здесь

Подготовка Отчета
о контролируемых операциях
19 марта 2014
План конференции
1)
Практические аспекты отбора операций, подлежащих
включению в Отчет
i.
Критерии, установленные ст. 39 НКУ для определения
контролируемых операций
ii.
Операция и «контролируемая» операция – колонки 5 и 6
отчета
iii. Особенности различных типов операций
iv. Ответственность за неполное отражение (неотражение)
информации о контролируемых операциях в Отчете
2)
Особенности отражения информации о контролируемых
операциях в Отчете:
i.
Структура отчета
ii.
Требования к детализации и источники информации
iii. Группировка контролируемых операций
iv. Ответственность за некорректное отражение отдельных
данных по контролируемой операции в Отчете
2
Подготовка Отчета о контролируемых операциях
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Критерии, установленные ст. 39 НКУ для определения
контролируемых операций (1/2)
КРИТЕРИЙ СВЯЗАННОСТИ >>>
Несвязанные лица
<< СУММОВОЙ
КРИТЕРИЙ
Связанные лица
Убыточные в
предыдущем
отчетном
периоде
Используют
специальные
режимы
налогообложе
ния
Используют
небазовые
ставки
налога
Не
являются
плательщиками
налога на
прибыль
или НДС
Прочие
1
2
3
4
5
6
7
8
9
<50
млн
в
год
-
-
-
-
-
-
-
-
>50
млн
в
год
КОНТРОЛИРУЕМАЯ
ОПЕРАЦИЯ!
КОНТРОЛИРУЕМАЯ
ОПЕРАЦИЯ!
КОНТРОЛИРУЕМАЯ
ОПЕРАЦИЯ!
КОНТРОЛИРУЕМАЯ
ОПЕРАЦИЯ!
КОНТРОЛИРУЕМАЯ
ОПЕРАЦИЯ!
-
СПОРНЫЙ
ВОПРОС?
КОНТРОЛИРУЕМАЯ
ОПЕРАЦИЯ!
3
Резиденты
Подготовка Отчета о контролируемых операциях
Нерезиденты
Резиденты
Нерезиденты
в низконалоговых
юрисдикциях
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Критерии, установленные ст. 39 НКУ для определения
контролируемых операций (2/2)
Проблемные вопросы для критерия связанности:
•
Необходимо ли «зеркальное» отражение операции всеми сторонами сделки несмотря на то,
что одна из них не соответствует критериям связанности?
•
Считаются ли небазовыми такие ставки налога как 0% НДС, 15% на выплату доходов
нерезидентам, 3% по страховой деятельности, 10% по операциям с ценными бумагами?
Проблемные вопросы для суммового критерия:
•
Несоответствие периода отражения операции и ее суммы в учете у сторон сделки
•
Операции, которые не были отражены в налоговом учете
•
Посреднические операции
•
Операции по финансированию
•
Инвестиционные операции
•
Прочие
4
Подготовка Отчета о контролируемых операциях
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Операция и «контролируемая» операция – колонки 5 и
6 отчета
Хозяйственная операция - действие или событие, которое вызывает изменения в структуре
активов и обязательств, собственном капитале предприятия (Закон Украины "О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 N 996-XIV).
Связанные лица (ст. 39.2.1.1. НКУ)
Нерезиденты в низконалоговых
юрисдикциях (ст. 39.2.1.2)
Операции
Позиция Министерства Доходов (разъяснение № 699 от 22.11.2013):
Общий суммарный объём всех операций, включая например сумму кредита,
финансовой помощи и т.д.
Контролируемые
операции
НКУ:
Хозяйственные операции по купле-продаже
товаров (работ услуг)
Позиция Министерства Доходов : не
сформулирована
Консервативный подход: отражать
суммарный объём всех операций
Комментарий «Делойт»:
По нашему мнению, логично учитывать те
операции, которые потенциально могут влиять
на налоговый учет.
5
Подготовка Отчета о контролируемых операциях
НКУ с учетом разъяснения № 699 от
22.11.2013 :
Общий суммарный объём всех
операций, включая например сумму
кредита, финансовой помощи и т.д.
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Особенности различных типов операций
Несоответствие периода отражения операции и ее
суммы в учете у сторон сделки
Неотражение части транзакций по контролируемой
операции в отчете одной из сторон сделки, на наш взгляд,
потенциально может рассматриваться контролирующими
органами как основание для применения штрафных
санкций.
В частности мы оцениваем как «высокий» риск, связанный с
несвоевременным или ошибочным отражением
хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Финансовая
услуга
Банк
Отчетный период 1
6
Подготовка Отчета о контролируемых операциях
Клиент
Отчетный период 2
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Особенности различных типов операций
Операции, которые не были отражены в налоговом
учете
Для целей определения суммового критерия, должны
учитываться все хозяйственные операции, независимо от
порядка их отражения в налоговом учете.
Финансовый
учет
7
Подготовка Отчета о контролируемых операциях
Операция
Налоговый учет
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Особенности различных типов операций
Посреднические операции
С консервативной точки зрения, весь объем операции,
включая вознаграждение, учитывается при определении
объема контролируемой операции (при соблюдении
критерия связанности) между:
•
комитентом и комиссионером
•
комиссионером и третьим лицом
Комитент
8
Подготовка Отчета о контролируемых операциях
Комиссионер
Покупатель
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Особенности различных типов операций
Операции по финансированию и инвестированию
•
Кредит/депозит/текущий счет/корсчет
‒
Основная сумма
‒
Проценты и комиссии
‒
Задолженность на начало отчетного периода
•
Возвратная финансовая помощь
•
Операции с долговыми ценными бумагами
•
Благотворительность (денежная/неденежная формы)
•
Уступка прав требования, факторинг, перевод долга на
нового кредитора
•
Взносы в уставный фонд, выплата дивидендов
9
Подготовка Отчета о контролируемых операциях
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Особенности различных типов операций
Прочие
•
Возврат денежных средств по депозиту, кредиту,
погашение дебиторской или кредиторской
задолженности
•
Поручительство, гарантии
•
Аккредитив
•
Обязательство по кредитованию (кредитная линия)
•
Страхование
•
Штрафы и возмещение расходов
10
Подготовка Отчета о контролируемых операциях
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Ответственность за неполное отражение
(неотражение) информации о контролируемых
операциях в Отчете
НКУ
ст. 39.5.2.1. Основаниями для проверки контролируемых операций являются:
в) непредставление налогоплательщиком отчета о контролируемых операции в соответствии с
пунктом 39.4 настоящей статьи.
ст. 120.3. Непредставление налогоплательщиком отчета и / или обязательной документации о
проведенных им в течение года контролируемых операций в соответствии с требованиями пункта
39.4 статьи 39 настоящего Кодекса в центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий
формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, влечет наложение
штрафа в размере 5% от общей суммы контролируемых операций.
Приказ Министерства доходов от 22.11.2013 № 699
Вопрос 7: Какая предусмотрена ответственность за то, что в своевременно поданном отчете не
указаны отдельные контролируемые операции?
Ответ: В соответствии с п.120.3 ст.120 Кодекса применяется штраф в размере 5% от суммы
контролируемой операции, не указанной в представленном Отчете.
11
Подготовка отчета о контролируемых операциях
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Структура Отчета
1.
Основная часть содержит перечень сторон
контролируемых операций и данные о сумме
операций (в том числе контролируемых) с в
разрезе контрагентов.
2.
Приложение к отчету (заполняется отдельно по
каждому контрагенту в контролируемой
операции) и содержит детализированные
данные о контролируемой операции.
3.
Информация о связанности контрагента
заполняется отдельно по контрагентам в
определенных случаях.
12
Подготовка Отчета о контролируемых операциях
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Требования к детализации контролируемых
операций (1/2)
Информация имеющаяся в
информационной учетной системе
Наличие в
учетной
системе
(стандарт)
Комментарий
Описание предмета операции
Да/Нет
Может отсутствовать для услуг
Код товара по УКТВЭД
Да/Нет
Может отсутствовать для сырья или материалов, не
подлежащих дальнейшей продаже
Дата и номер договора
Да
Дата совершения сделки
Да
Цена (тариф) за единицу измерения (без
НДС) (в валюте договора / контракта)
Да
Количество
Да
Единица измерения
Да
Код валюты
Да
Курс валюты
Да/Нет
Общая сумма сделки (без НДС)
Обычная цена за единицу
13
Подготовка Отчета о контролируемых операциях
Курс должен быть согласно ГТД, но в программе курс может
быть зафиксирован на дату аванса либо на дату перехода
права собственности
Да
Да/Нет
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Требования к детализации контролируемых
операций (2/2)
Необходимая для отчета информация,
обычно отсутствующая в
информационной учетной системе
Наличие в
учетной
системе
(стандарт)
Комментарий
Код наименования операции
Нет
Код типа предмета операции
Нет
Код по Государственному классификатору
продукции и услуг
Нет
Код услуги согласно Классификации
внешнеэкономических услуг
Нет
Код стороны сделки
Нет
Код страны происхождения предмета
операции
Нет
Указывается при наличии соответствующей информации в
товарно-сопроводительных документах
Условия поставки (Инкотермс)
Нет
Порядком не определено, должно ли быть указано
конкретное место поставки
Торговая марка предмета операции
Нет
Указывается при наличии соответствующей информации в
товарно-сопроводительных документах
Производитель предмета операции
Нет
Указывается при наличии соответствующей информации в
товарно-сопроводительных документах
Код основания для признания цены обычной
Нет
Код метода определения цены в
контролируемой операции
Нет
Код источника информации для определения
обычной
цены Отчета о контролируемых операциях
14
Подготовка
Нет
Порядком не определено, должен ли указываться Код по
Государственному классификатору продукции и услуг при
осуществлении операций ВЕД
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Группировка контролируемых операций
Группировка (отражение данных одной строкой суммарно)
возможна при неизменности условий поставок и других
показателей, за исключением:
• даты поставки;
• количества;
• курса валют.
Таким образом, группировка возможна только на уровне
номенклатурной позиции.
Группировка в разрезе контрагентов/договоров/накладных, как
и группировка незначительных по суммам сделок, в категории
«прочие» не предусмотрена.
По опыту России, отчет без группировки контролируемых
операций может иметь намного больший объем при подаче в
налоговые органы электронными средствами связи.
15
Подготовка Отчета о контролируемых операциях
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Ответственность за некорректное отражение
отдельных данных по контролируемой операции в
Отчете
НКУ:
Специальные санкции за некорректное заполнение отдельных строк отчета: незаполнение
отдельных граф отчета; группировка/ «усреднение информации» не установлены.
Административная ответственность.
Риски:
• Ошибки при принятии отчета в электронной форме
•
Запросы и внеплановые проверки при выявление расхождений с данными таможни или
данными, отраженными вашими контрагентами по тем же операциям
16
Подготовка отчета о контролируемых операциях
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Контактная информация
Виктория Черновол
Партнер
Управляющий партнер
Департамент налогов и права
Александр Осипчук
Менеджер
Департамент налогов и права
Тарас Кожушко
Старший менеджер
Департамент налогов и права
Контактная информация:
Тел.: +38 044 490 90 00
Моб.: +38 050 358 31 84
E-mail: [email protected]
Контактная информация:
Тел: +38 044 490 90 00
Моб.: +38 050 312 06 04
Контактная информация:
Тел.: +38 044 490 90 00
Моб.: +38 066 334 69 49
[email protected]
17
E-mail: [email protected]
Подготовка отчета о контролируемых операциях
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»
Наименование «Делойт» относится к одному либо любому количеству юридических лиц, входящих в «Делойт Туш Томацу
Лимитед», частную компанию с ответственностью участников в гарантированных ими пределах, зарегистрированную
в соответствии с законодательством Великобритании; каждое такое юридическое лицо является самостоятельным
и независимым юридическим лицом. Подробная информация о юридической структуре «Делойт Туш Томацу Лимитед»
и входящих в нее юридических лиц представлена на сайте www.deloitte.com/about. Подробная информация о юридической
структуре «Делойта» в СНГ представлена на сайте www.deloitte.com/ru/about.
«Делойт» предоставляет услуги в области аудита, налогообложения, управленческого и финансового консультирования
государственным и частным компаниям, работающим в различных отраслях промышленности. «Делойт»  международная сеть
компаний, которые используют свои обширные отраслевые знания и многолетний опыт практической работы при обслуживании
клиентов в любых сферах деятельности в более чем 150 странах мира. Около 200 000 специалистов «Делойта»
по всему миру привержены идеям достижения совершенства в предоставлении профессиональных услуг своим клиентам.
Сотрудники «Делойта» объединены особой культурой сотрудничества, которая в сочетании с преимуществами культурного
разнообразия направлена на развитие высоких моральных качеств и командного духа и повышает ценность наших услуг
для клиентов и рынков. Большое внимание «Делойт» уделяет постоянному обучению своих сотрудников, получению ими опыта
практической работы и предоставлению возможностей карьерного роста. Специалисты «Делойта» способствуют укреплению
корпоративной ответственности, повышению общественного доверия к компаниям объединения и созданию благоприятной
атмосферы в обществе.
© 2014 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК». Все права защищены.