Отзыв А.В. Брызгалина на автореферат диссертации

Центр
экономических экспертиз
“НАЛОГИ и ФИНАНСОВОЕ ПРАВО”
Офис в Екатеринбурге: 620075, г. Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77 (офисное здание), 4 этаж. Тел.: (343) 350-12-12, 350-15-90.
Офис в Москве: 129626, г. Москва, пр. Мира, офисный комплекс «Парк Мира», дом 102, корпус 1, этаж 3, офисы 3009-3010.
Тел.: (495) 774-88-43, (495) 788-39-51.
www.cnip.ru E-mail: [email protected]
доктора юридических наук
Демина Александра Васильевича
«Неопределенность в налоговом праве и средства ее
преодоления»
(специальность: 12.00.04 - Финансовое право, налоговое право, бюджетное право)
На сегодняшний день, пожалуй, общеизвестным является тот факт, что любая пра­
вовая норма рассчитана на регулирование наиболее типичных ситуаций, связанных с теми
или иными правоотношениями и, как правило, не может охватить абсолютно все ситуа­
ции, встречающиеся на практике.
В связи с этим всегда была и остается актуальной проблема поиска правовых реше­
ний тех ситуаций, которые напрямую нормами права не урегулированы. Правовая наука
уже выработала для этого целый ряд приемов и способов, которые успешно реализуются в
правоприменительной практике.
Но жизнь, а вместе с ней и законодательство не стоят на месте. Появляются все но­
вые и новые ситуации, которые вызывают неоднозначную оценку, создают необходимость
в их скорейшем правовом регулировании. В отдельных случаях это делается достаточно
успешным, в других - оставляет желать лучшего. И порой не всегда возможно сразу опре­
делить допустил ли законодатель в спешке своего законотворческого процесса пробел в
регулировании конкретной ситуации или сознательно отложил восполнение этого пробела
на будущее или может быть отдал это восполнение на усмотрение правоприменителя.
Так или иначе, все большую актуальность сейчас приобретают именно те правовые
исследования, которые посвящены поиску методологических подходов к решению тех си­
туаций, которые недостаточно полно урегулированы правом или неурегулированы совсем.
С этой точки зрения диссертационное исследование А.В. Демина можно рассматривать
как имеющее высокую теоретическую и практическую ценность как в сфере налогового
правотворчества, так и правоприменения.
Цели, задачи и предмет исследования определили структуру диссертации, которая
состоит из введения, шести глав, включающих в себя девятнадцать параграфов, заключе­
ния, списка использованной литературы и иных источников, а также приложения. Успеш1
ное структурирование работы позволяет без особых затруднений понять логику рассуж­
дений автора.
Во введении обозначены: актуальность темы, методологические и теоретические ос­
новы исследования, его цель и задачи, научная и практическая значимость работы, а также
формулируются положения, выносимые на защиту.
В первой главе исследуются определенность и неопределенность как парные кате­
гории налогового права.
Вторая глава посвящена норме налогового права как основному элементу дискурса
об определенности налогообложения.
В третьей главе автор рассматривает нетипичные правовые источники в контексте
снижения неопределенности в налоговом праве.
В четвертой главе речь идет об относительно-определенных правовых средствах и
их функциональном назначении в системе налогово-правового регулирования.
Пятая глава охватывает своим содержанием презумпции и фикции как правовые
средства, влияющие на реализацию принципа определенности налогообложения.
Шестая глава касается проблем применения аналогии для преодоления неопреде­
ленности в налоговом праве.
Детализируя достоинства представленной работы нельзя обойти вниманием сле­
дующие.
1. Безусловного внимания заслуживает предложение автора рассматривать проявле­
ние неопределенности в налоговом праве двояко:
1) негативно - как упущение законодателя;
2) позитивно - как совокупность специфических юридических средств и технологий,
целенаправленно применяемых в процессах правообразования и правоприменения.
Пожалуй, действительно, начиная разговор о неопределенности в налоговом праве,
необходимо первым делом четко отграничить случаи, где неопределенность является
именно недоработкой законодателя, от случаев, когда законодатель сознательно избегает
излишнего правового регулирования, а прибегает к юридическим средствам с т.н. откры­
тым содержанием, с помощью которых «делегирует» правомочия продолжить процесс на­
логового правообразования на уровень реализации (применения) налоговых норм.
В связи с этим справедливо отмечается, что от пробелов в праве следует отличать
квалифицированное молчание закона - особый прием юридической техники, состоящий в
сознательном и целенаправленном нежелании законодателя регламентировать ту или
иную ситуацию при помощи нормативных предписаний.
2. Мы считаем важным вывод автора о том, что классическое определение нормы
налогового права через родовое понятие «правило поведения» следует переосмыслить,
поскольку оно отождествляет норму с ее диспозицией и не учитывает наличия в источни­
ках налогового права нормативных феноменов (дефиниций, принципов, деклараций, кон­
статаций, оперативных и коллизионных предписаний).
Автор справедливо уделяет большое внимание «нестандартным» правовым нормам,
например, нормам-дефинициям, к которым, правоприменитель время от времени также
обращается, что подтверждается количеством судебных актов, в которых упоминается
ст. 11 НК РФ. Эти нормы действительно, не осуществляя непосредственного правового
регулирования с помощью запретов, обязанностей и дозволений, оказывают информаци­
онное, ориентирующее и ценностно-эмоциональное воздействие на заинтересованных
лиц.
Заслуживает внимание и мысль о том, что определения терминов, являющихся об­
щими для всех или большинства институтов налогового права, целесообразно размещать в
2
единой статье-словаре общей части НК РФ, определения специальных терминов с ограни­
ченной сферой применения - в той части Закона, где данный термин употреблен впервые.
3. Представляется интересным предложение о расширении количества источников
налогового права путем децентрализации и деформализации правообразования и вовлече­
ния в эти процессы широкого крута субъектов. На сегодняшний день роль судебных актов
как неформальных источников налогового права, пожалуй, начинает даже опережать роль
формальных источников. Примером тому стали многочисленные судебные акты, вырабо­
тавшие основные критерии необоснованной налоговой выгоды - категории, которая до
сих пор отсутствует в нормах НК РФ.
4. К достоинствам диссертации можно отнести подкрепление тех или иных положе­
ний конкретными практическими примерами. Практически каждая мысль автора находит
свое отражение в нормах действующей редакции Налогового кодекса РФ, что позволяет
эффективно оценить как достоинства, так и недостатки данного законодательного акта, а
также степень рациональности предложений по его изменению.
5. Особого интереса заслуживает предложение диссертанта дополнить часть первую
НК РФ нормой о возможности применения законодательства о налогах и сборах по анало­
гии и о пределах такого применения. Тем более что в том или ином виде такое примене­
ние норм по аналогии уже используется в правоприменительной практике.
Ответственность поставленной задачи и актуальность проблемы, подвергнутой тща­
тельному анализу, свидетельствуют о существенном вкладе автора в развитие науки фи­
нансового права.
Полагаем, что применение выводов и рекомендаций, изложенных в работе, окажет
содействие в работе законодателям, ученым, специалистам, представителям государст­
венных органов.
Вывод: представленная на отзыв диссертация на соискание ученой степени
доктора юридических наук Демина Александра Васильевича «Неопределенность в
налоговом праве и правовые средства ее преодоления» соответствует предъявляе­
мым к докторским диссертациям требованиям, а ее автор заслуживает присвоения
ученой степени доктора юридических наук по специальности 12.00.04 - финансовое
право, налоговое право, бюджетное право.
Генеральный директор
Центра «Налоги и финансовое право»,
кандидат юридических наук
Брызгалин А.В.
27 октября 2014 года
Подпись Брызгалина А.В. удостоверяю
Начальник отдела кадров
Зекунова Т. А.
ЗАО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право»
620075, г. Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77 (офисное здание), 4 этаж.
Тел.: (343) 350-12-12, 350-15-90. E-mail: [email protected]
3