PT-EP10;pdf

ИЮНЬ 2014 Г.
МОНИТОРИНГ ИЗМЕНЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
И ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ПРАКТИКИ
ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РФ, ОГРАНИЧИВАЮЩИЕ
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНОГО ТРУДА
7 мая 2014 года был опубликован долго обсуждавшийся в юридическом сообществе закон, который существенно
ограничивает использование заемного труда в России (Федеральный закон от 05.05.2014 № 116‑ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты РФ»; далее — Закон). Изначально речь шла о его полном запрете,
но в процессе обсуждения законопроекта было принято решение лишь ограничить применение заемного труда
и ввести в Закон положения о дополнительной регламентации «аренды персонала».
Закон вступает в силу с 1 января 2016 года; далее изложены его ключевые положения с нашими комментариями.
ЗАПРЕТ ЗАЕМНОГО ТРУДА И СЛУЧАИ, КОГДА ОН ДОПУСКАЕТСЯ
По общему правилу, заемный труд запрещается.
Под заемным трудом законодатель понимает «осуществление деятельности по предоставлению труда работни‑
ков (персонала) — направление временно работодателем (направляющей стороной) своих работников с их согла‑
сия к физическому или юридическому лицу, не являющимся работодателем данных работников (принимающая сто‑
рона), для выполнения данными работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в инте‑
ресах, под управлением и контролем принимающей стороны».
Мониторинг изменений законодательства и правоприменительной практики • Июнь 2014 г.
Прямой законодательный запрет на использование заемного труда
любыми лицами установлен для следующих случаев:
• замена работников, участвующих в забастовке или отказав‑
шихся от выполнения работы в случаях, установленных Трудо‑
вым кодексом РФ;
• выполнение работы при простое, осуществлении процедуры бан‑
кротства, введении режима неполного рабочего времени.
Предоставление работников другому работодателю допускается
только временно, в определенных законом случаях и пределах. Так,
Законом определены:
• специальный субъектный состав лиц, которые могут оказывать
услуги по предоставлению персонала;
• случаи и основания, когда такое предоставление возможно;
• обязательные правила, действующие при предоставлении персонала.
СУБЪЕКТЫ, КОТОРЫЕ МОГУТ ОКАЗЫВАТЬ УСЛУГИ
ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ПЕРСОНАЛА
Лицами, имеющими право направлять работников к другому работо‑
дателю, являются:
• Участники группы — аффилированные лица, стороны акционер‑
ного соглашения направляющей или принимающей работников
стороны. При этом участниками группы могут быть иностранные
юридические лица и их аффилированные лица.
• Частные агентства занятости — российские юридические лица,
имеющие специальную аккредитацию.
Для получения аккредитации частному агентству занятости необходимы:
1. наличие уставного капитала в размере не менее 1 млн рублей;
2. отсутствие задолженности по налогам и сборам;
3. наличие у руководителя высшего образования, релевантного
стажа работы продолжительностью не менее двух лет и отсут‑
ствие судимости.
Отметим, что в качестве частного агентства занятости не могут
выступать субъекты предпринимательства, применяющие специаль‑
ные налоговые режимы.
СЛУЧАИ И ОСНОВАНИЯ, КОГДА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
ПЕРСОНАЛА ВОЗМОЖНО
Участники группы вправе использовать заемный труд только внутри
группы и только на временной основе. Понятие «временно» законо‑
датель в данном случае не раскрывает; по нашему мнению, для опре‑
деления этого понятия будут использоваться критерии, установлен‑
ные для заключения срочных трудовых договоров.
Одновременно в Законе говорится, что предоставление персо‑
нала внутри группы возможно в условиях и на порядке, кото‑
рые установлены законодательством. Кроме того, предполага‑
ется, что отдельным законом будут регламентироваться особен‑
ности въезда в РФ, пребывания на территории РФ, осуществле‑
ния миграционного учета и трудовой деятельности иностранных
граждан, направляемых работодателем по договорам о предостав‑
лении персонала. По нашему мнению, вплоть до принятия соот‑
ветствующих норм предоставление персонала по таким договорам
допускаться не будет.
В дополнение к общему запрету на использование заемного труда
законодатель не разрешает частным агентствам занятости направ‑
лять работников к другому работодателю в следующих случаях:
1. для выполнения отдельных видов работ на опасных производ‑
ственных объектах (I, II класс);
2. для выполнения работ с вредными (3‑я, 4‑я степень) или опас‑
ными условиями труда;
2
3. для замещения должностей, наличие работников на которых явля‑
ется условием для получения права на осуществление какого-либо
вида деятельности (лицензии, членство и допуск СРО);
4. выполнения работниками работ в качестве членов экипажей мор‑
ских судов и судов смешанного (река — море) плавания.
Право на предоставление персонала частными агентствами занято‑
сти также ограничено — они имеют право направлять персонал:
1. к физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпри‑
нимателем, в целях личного обслуживания, оказания помощи
по ведению домашнего хозяйства;
2. индивидуальному предпринимателю или юридическому лицу для
временного исполнения обязанностей отсутствующих работни‑
ков, за которыми сохраняется место работы;
3. индивидуальному предпринимателю или юридическому лицу для
проведения работ, связанных с заведомо временным (до девяти меся‑
цев) расширением производства или объема оказываемых услуг;
4. отдельным категориям лиц (в основном из числа социально неза‑
щищенных групп населения) — в случаях, когда возможно заклю‑
чение срочного трудового договора.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПРАВИЛА, ДЕЙСТВУЮЩИЕ ПРИ
ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПЕРСОНАЛА
Предоставление персонала допускается при соблюдении следую‑
щих условий:
1. наличие согласия работника;
2. наличие трудового договора, заключенного между направля‑
ющей стороной и работником, в котором содержится условие
о направлении работника к другому работодателю;
3. заключение договора о предоставлении персонала между заказ‑
чиком (принимающей стороной) и исполнителем (направляющей
стороной);
4. частное агентство занятости обязано вносить сведения о работе
по договору о предоставлении персонала в трудовую книжку
работника;
5. условия оплаты труда предоставленных работников должны быть
не хуже условий оплаты труда работников принимающей стороны
при условии выполнения ими такой же трудовой функции и нали‑
чии такой же квалификации;
6. принимающая сторона должна обеспечить работнику безопасные
условия и охрану труда.
В трудовое законодательство РФ внесены также другие изменения,
направленные на дополнительную регламентацию правовых отно‑
шений, связанных с предоставлением персонала. Введена также суб‑
сидиарная ответственность принимающей стороны по обязатель‑
ствам работодателя (направляющей стороны) по выплате денежных
сумм, причитающихся работнику.
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Поправки, внесенные Законом в Налоговый кодекс РФ (далее — НК
РФ), в целом вторичны по отношению к основному блоку попра‑
вок, затронувших трудовое законодательство РФ, и в ряде случаев
носят лишь уточняющий или технический характер. Вот некоторые
вопросы налогообложения, регламентируемые положениями Закона.
Признание расходов на услуги по предоставлению персонала
в целях налогообложения налогом на прибыль
Право учесть расходы на труд заемных работников при расчете нало‑
гооблагаемой базы напрямую связано с принципиальной возможно‑
стью заключать договоры о предоставлении персонала. Организации
и ранее могли учесть расходы на услуги по предоставлению работ‑
ников в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль,
3
Мониторинг изменений законодательства и правоприменительной практики • Июнь 2014 г.
но Закон уточнил формулировку нормы, позволяющей это делать.
Отныне в подпункте 19 пункта 1 статьи 264 НК РФ будет идти речь
о расходах на «услуги по предоставлению труда работников (персо‑
нала) сторонними организациями», а не на «услуги по предоставле‑
нию работников (технического и управленческого персонала)».
лению труда работников (персонала), лишаются права применять
упрощенную систему налогообложения.
Определение места реализации услуг по предоставлению
персонала в целях налогообложения НДС
В Федеральный закон от 24.07.1998 № 125‑ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний» внесены дополнения, согласно
которым страхователи, направляющие временно своих работников
по договору о предоставлении труда работников (персонала) для
работы у другого юридического лица или индивидуального пред‑
принимателя (далее — принимающая сторона), уплачивают страхо‑
вые взносы с заработка направленных временно работников исходя
из страхового тарифа, определяемого в соответствии с основным
видом экономической деятельности принимающей стороны, а также
из надбавок и скидок к страховому тарифу, устанавливаемых с уче‑
том результатов специальной оценки условий труда на рабочих
местах, на которых фактически работают направленные временно
работники.
Для целей налогообложения НДС местом осуществления деятель‑
ности покупателя будет считаться территория РФ в случае его фак‑
тического присутствия на территории РФ в отношении услуг о пре‑
доставлении труда работников (персонала) в случае, если работники
работают в месте деятельности покупателя услуг. Действующая сей‑
час редакция статьи 148 НК РФ предусматривает такого правила
в отношении услуг о предоставлении персонала, если он работает
в месте деятельности покупателя. Таким образом, и в этой норме НК
РФ изменения, вносимые Законом, фактически сводятся к коррек‑
тировке формулировок: речь будет идти о предоставлении труда
работников (персонала), а не о предоставлении персонала.
Постоянное представительство иностранной организации
Новый Закон уточняет положения НК РФ в части отсутствия факта
образования постоянного представительства у иностранной ком‑
пании, направляющей персонал для работы на территории РФ или
иной территории, находящейся под юрисдикцией РФ, в другой орга‑
низации по договору о предоставлении труда работников (персо‑
нала). В частности:
• в новой редакции НК РФ речь будет идти о предоставлении персо‑
нала не только на территории РФ, как это предусмотрено сейчас,
но и на иной территории, находящейся под юрисдикцией Россий‑
ской Федерации. Таким образом, урегулирована законодательная
неопределенность в части образования постоянного представитель‑
ства при осуществлении работ на континентальном шельфе РФ;
• отдельно Законом уточняется, что работники должны направ‑
ляться в организацию по договору о предоставлении труда
работников (персонала).
Указанные положения Закона, так же как в ныне действующей
редакции НК РФ, распространяются на случаи отсутствия признаков
постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 ста‑
тьи 306 НК РФ (в действующей редакции), при условии, что такие
работники действуют исключительно от имени и в интересах орга‑
низации, в которую они были направлены.
Применение специальных налоговых режимов
В этой части Законом внесено одно важное изменение: частные
агентства занятости, осуществляющие деятельность по предостав‑
Обязательное страхование от несчастных случаев
и профессиональных заболеваний
При этом принимающая сторона обязана представить страхова‑
телю сведения о своем основном виде экономической деятельности,
результатах специальной оценки условий труда на рабочих местах
и иные сведения, необходимые для определения страхового тарифа
и установления надбавок и скидок к нему.
НАШИ КОММЕНТАРИИ
Комментируя поправки, внесенные в законодательство РФ, отметим,
что заемный труд запрещен именно как форма уклонения работода‑
телей от предоставления работнику необходимых гарантий. При этом
работодатель по-прежнему будет иметь право на использование заем‑
ного труда для выполнения заведомо временных функций, замены вре‑
менно отсутствующих работников, внутри группы лиц (в том числе вну‑
три группы лиц, включающих иностранные организации).
Кроме того, следует учитывать, что Закон не запрещает осущест‑
вление деятельности, связанной с оказанием услуг аутсорсинга
(передачи компанией на основании договора определенных бизнеспроцессов или производственных функций на обслуживание другой
компании, которая специализируется в соответствующей области).
До вступления Закона в силу остается еще полтора года, поэтому
у работодателей и бизнеса есть время, чтобы подготовиться к новым
правилам. Специалисты компании BDO, имея значительный опыт
консультирования и реализации проектов в области трудового
права, включая предоставление персонала, будут рады помочь вам
при возникновении каких-либо вопросов.
Виталий Иваненко
Сергей Челышков
Партнер
Налоговое и правовое
консультирование
доб. 4377
[email protected]
Партнер
Руководитель Департамента налогового
и правового консультирования
доб. 4325
[email protected]
КОНТАКТЫ
Тел.: +7 (495) 797 5665
Факс: +7 (495) 797 5660
E-mail: [email protected]
www.bdo.ru
Несмотря на то, что данная публикация была тщательно подготовлена специалистами компании, она может быть использована только для получения общего представления
об обсуждаемом в ней предмете. Не рекомендуется использовать представленную в публикации информацию в качестве профессиональной консультации по конкретному
вопросу. Прежде чем предпринять какие-либо действия или воздержаться от принятия каких-либо действий на основании данной публикации, необходимо получить профессиональную консультацию специалиста. Группа компаний BDO, ее партнеры, сотрудники и агенты не несут никакой ответственности за любые убытки, понесенные в связи
с принятием или отказом от принятия каких-либо действий или решений на основе информации, содержащейся в данной публикации.
ЗАО «БДО», ООО «БДО Юникон Консалтинг», ЗАО «БДО Юникон Бизнес Солюшнс», ЗАО «БДО Юникон Аутсорсинг Приложений», ЗАО БДО Юникон Бизнес Сервис,
зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, входят в состав BDO International Limited, британского общества с ответственностью,
ограниченной гарантией его участников, и является частью международной сети независимых компаний BDO. BDO — торговая марка объединения BDO и каждой компании —
участницы объединения.
© 2014 ЗАО «БДО». Все права защищены.