Расчет наличными по новым правилам

№ 2 ( 15 ) . 0 7 . 2 0 1 4
выходит
2 раза в месяц
Профессиональный
e-mail
- журнал: > новости
еженедельный e-mail
- журнал
> консультации >>практические
> конусультации
практическиерекомендации
рекомендации
Расчет наличными
по новым правилам
»» Может ли ИП рассчитаться за услуги, полученные при
ведении предпринимательской деятельности, карточкой
открытой как физическому лицу?
»» Возможна ли выплата дивидендов участникам ООО
наличными денежными средствами?
»» Может ли ИФНС оштрафовать ломбард за выдачу займа из
кассы без предварительного снятия денежных средств
с расчетного счета на основании ст. 15.1 КоАП РФ?
Статья эксперта:
Возмещение работником
обучения
Выпускается при поддержке :
w w w. n a s h a b u h . r u
E-mail-журнал «Наша бухгалтерия»
№ 2(15) июль 2014
БЕСПЛАТНЫЙ e-mail-журнал
«Наша бухгалтерия»
выходит 2 раза в месяц
Распространяется бесплатно.
БЕСПЛАТНАЯ ПОДПИСКА
www.nashabuh.ru
Учредитель e-mail-журнала:
Интернет-издательство «Наша бухгалтерия»
ИП Карпова Юлия Юрьевна
ИНН: 744603715106 ОГРНИП: 314723210100055
Телефон:
(3452) 97-73-93 (общие вопросы)
8-909-73-88-777 (размещение рекламы)
Редакция
Директор:
Карпов Д. ([email protected])
Главный редактор:
Нохрина Е. ([email protected])
Редакторы рубрик:
Романова Н. ([email protected])
Асадова И. ([email protected])
Свяжина Г. ([email protected])
Редактор рассылки
и администратор соцсетей:
Карпова Ю. ([email protected])
Выпуск подготовлен с использованием
справочной правовой системы ГАРАНТ
Расчет наличными по новым правилам
Горячая новость
Утвержден план мероприятий по стимулированию перехода
налогоплательщиков на электронный документооборот .............................. 3
Уточнена схема подачи налоговой и бухгалтерской отчетности
через сайт ФНС России ......................................................................................... 4
Для бизнесменов, которые оплачивают отдых сотрудников,
могут ввести налоговые льготы ......................................................................... 4
Уточнен порядок формирования документов
для ведения реестра банковских гарантий ....................................................... 4
Скорректирован 1-й раздел
Государственного реестра контрольно-кассовой техники ............................. 5
НДФЛ: вопросы обложения доходов вахтовика,
работающего за границей ................................................................................... 5
Определен прожиточный минимум за II квартал 2014 года...........................5
Новости УФНС
С 2015 года вступят в силу нововведения,
улучшающие положение налогоплательщиков ................................................6
Упрощено подтверждение представительских расходов ................................6
Суды трех инстанций признали доказанным факт
получения организацией необоснованной налоговой выгоды ......................7
ФНС России разъяснила правомерность
уменьшения сумм НДПИ на расходы,
связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда ................8
Об определении налоговой базы при передаче имущественных прав
на нежилые помещениях .....................................................................................8
Новость ПФР
Десять тысяч подписчиков ВКонтакте с ПФР .................................................... 9
ВОПРОС-ОТВЕТ ..........................................................................................10
Статья эксперта
Официальный сайт: www.garant.ru
Вульман М.М. «Возмещение работником обучения» ................................... 21
Афиша
Видео-семинар Шкромюк Л.Ю." Кассовые операции по-новому
(с 1 июня 2014 г.)...как избежать штрафов?" ..................................................... 23
Дизайн и верстка журнала
Стефанович Станислав
Skype: pinkys_stefans
e-mail: [email protected]
Календарь бухгалтера
Июль 2014 ............................................................................................................24
Производственный календарь
III квартал .............................................................................................................24
Редакция и учредитель не несут ответственности за ущерб, который
может быть причинен в результате использования, неиспользования
или ненадлежащего использования информации, содержащейся в
материалах e-mail-журнала.
Утвержден план мероприятий по стимулированию перехода
налогоплательщиков на электронный документооборот
ФНС России утвердила план мероприятий по
стимулированию перехода налогоплательщиков
на электронный документооборот в 2014-2015 годах. Документ разработан в рамках реализации
дорожной карты «Совершенствование налогового
администрирования» (утв. распоряжением Правительства РФ от 10 февраля 2014 г. № 162-р).
План подготовлен на основе проведенного анализа норм законодательства РФ, ограничивающих
внедрение электронного документооборота, а также предложений представителей бизнеса, ведущих
операторов электронного документооборота и
производителей учетных и аналитических систем.
Так, по сообщению пресс-службы ФНС России,
планируется организовать работу по следующим
направлениям:
ƒƒ совершенствование установленных ФНС России
форматов счета-фактуры, журналов полученных и выставленных счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур книг покупок и книг
продаж и т.п.;
ƒƒ расширение перечня фактов хозяйственной
жизни, оформление которых может быть осуществлено по формату, установленному для
последующей передачи таких документов в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи;
ƒƒ предоставление налогоплательщикам возможности представления в налоговые органы в обоснование применения налоговой ставки 0% по
НДС вместо бумажных документов реестров в
электронной форме;
ƒƒ предоставление налогоплательщикам возможности получить разъяснения по вопросам, возникающим при применении электронного документооборота.
Напомним, что ФНС России в целях совершенствования налогового администрирования и сокращения избыточного бумажного документооборота
ведет планомерную работу по расширению возможностей электронного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. В частности,
из последних инициатив ведомства стоит отметить
проект ведомственного приказа «Об утверждении
формы налоговой декларации по налогу на добав-
Свяжина Галина
редактор рубрики
Горячие новости
Задайте вопрос
ленную стоимость, поредакторам
рядка ее заполнения,
... через
а также формата представления налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость, в
электронной форме». Согласно документу, начиная
с налогового периода 2015 года предполагается
предоставление налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость в электронной форме
и по новому формату. Установлен порядок заполнения такой декларации, формат представления
декларации и отдельных сведений, передаваемых
в налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость в электронной форме.
Необходимость утверждения новой формы налоговой декларации по НДС обосновывается вступлением в силу с 1 января 2014 года изменений,
внесенных ст. 12 Федерального закона от 28 июня
2013 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации
в части противодействия незаконным финансовым
операциям» в ст. 174 НК РФ, предусматривающих
предоставление налогоплательщиками налоговой
декларации по НДС в электронном виде по установленным форматам через оператора электронного документооборота, а с 1 января 2015 года
– обязанность налогоплательщиков включать в декларацию по НДС сведения из книг покупок и книг
продаж, из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Внимание!
«Наша бухгалтерия» стал интерактивным!
Обращайте внимание на наши новые «врезки» - нажимайте и получайте новые возможности...
3
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
Уточнена схема подачи налоговой
и бухгалтерской отчетности через сайт ФНС России
Приказ Федеральной налоговой службы от 25
июня 2014 г. № ММВ-7-6/[email protected] “О внесении изменений в приказ ФНС России от 15.07.2011 № ММВ-76/[email protected]”
ФНС России был запущен пилотный проект по
представлению налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде через официальный сайт
Службы. Скорректирован порядок его реализации.
Чтобы воспользоваться Интернет-сервисом, налогоплательщик должен получить квалифицированный сертификат ключа проверки электронной
подписи. Он выдается в удостоверяющих центрах
(УЦ), аккредитованных Минкомсвязи России (ранее
речь шла о сети доверенных УЦ ФНС России).
Затем налогоплательщик обращается к оператору электронного документооборота (прежде - в
УЦ) для регистрации и получения идентификатора
абонента для работы с Интернет-сервисом.
Перечень аккредитованных УЦ можно найти на
сайте Минкомсвязи России, а список операторов
электронного документооборота - на сайте налогового ведомства.
Период проведения пилотного проекта продлен до 01.07.2015.
Для бизнесменов, которые оплачивают отдых сотрудников,
могут ввести налоговые льготы
ворится, что данное нововведение
Для бизнесменов, которые оплачивают отдых сотрудников и пробудет способствовать развитию туризма, а следовательно – расширеезд к месту отдыха на территории
нию транспортной сети и сохранеРоссии, могут быть введены налогонию средств во внутрироссийском
вые льготы. Соответствующий закофинансовом обороте. По мнению
нопроект внесла в Госдуму группа
депутатов.
авторов законопроекта, снижение
доходов бюджета из-за уменьшения
Предлагается внести в ст. 246 НК
поступлений налога на прибыль буРФ положение об освобождении радет компенсировано за счет роста
ботодателей от налога на прибыль в
доходов (а значит, налоговых платечасти обеспечения отдыха сотруджей) туристических компаний.
ников на территории России. Если
законопроект будет принят, затраты на такие поездС текстом законопроекта № 560392-6 «О внесеки будут включены в число расходов, уменьшающих нии изменения в статью 246 части второй Налогоналогооблагаемую базу.
вого кодекса Российской Федерации» и материалаВ пояснительной записке к законопроекту го- ми к нему можно ознакомиться на сайте Госдумы.
Уточнен порядок формирования документов для ведения реестра
банковских гарантий
Приказ Минфина России от 28 мая 2014 г. № 41н
“О внесении изменений в Порядок формирования
информации и документов для ведения реестра
банковских гарантий, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18
декабря 2013 г. № 126н” (не вступил в силу)
Скорректирован порядок формирования сведений и документов для ведения реестра банковских
гарантий.
Изменения обусловлены введением контрактной системы в сфере закупок для государствен4
ных и муниципальных нужд. Заменен отсылочный
аппарат.
Как и ранее, в случае отказа в принятии банковской гарантии заказчик формирует соответствующие данные. Уточнено, что прилагается документ,
составленный в письменном или электронном
виде, содержащий сведения об отказе с отражением причин. Направляется в адрес поставщика.
Приказ вступает в силу по истечении 10 дней
после его официального опубликования.
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
Скорректирован 1-й раздел Государственного реестра
контрольно-кассовой техники
Письмо Федеральной налоговой службы от 26
июня 2014 г. № ЕД-7-2/[email protected] “О включении в Государственный реестр контрольно-кассовой техники
сведений о моделях контрольно-кассовой техники,
внесении изменений в них”
В 1-й раздел Государственного реестра контрольно-кассовой техники включены сведения о ПТК
«ШТРИХ-ФР-ПТК» и «ШТРИХ-МИНИ-ПТК». Также вне-
сены изменения в сведения о моделях ККМ «Меркурий - 115К версия 01» и «Меркурий-119К».
Указанные модели ПТК и ККМ применяются организациями и ИП при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг.
НДФЛ: вопросы обложения доходов вахтовика,
работающего за границей
Письмо Федеральной налоговой службы от 23
июня 2014 г. № ОА-3-17/[email protected] О порядке налогообложения доходов физического лица от работы по
найму вахтовым методом за пределами РФ
Плательщиками НДФЛ являются налоговые резиденты России, а также нерезиденты, получающие
доходы от российских источников. Первыми признаются физлица, фактически находящиеся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом НК РФ
не содержит требования о непрерывности течения
указанного срока.
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за границей относится к доходам от иностранных источников.
Налоговые агенты - российские организации (в
т. ч. работодатели) определяют налоговый статус
гражданина на дату фактического получения им
дохода. Следовательно, для исчисления НДФЛ при
каждой выплате доходов агент должен учитывать
количество дней пребывания физлица в России
на дату получения дохода за 12-месячный период,
предшествующий этой дате.
Датой получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она
выплачивается.
Если гражданин направляется за границу для
работы вахтовым методом российским нанимателем, то при определении ставки НДФЛ (13 или 0%)
в отношении зарплаты (например, за май 2014 г.)
учитывается совокупное количество дней его нахождения в нашей стране в течение 12 месяцев (с
01.06.2013 по 31.05.2014 соответственно).
В силу ТК РФ работодатель обязан обеспечить
вахтовиков жильем и транспортом, а также выплатить надбавку взамен суточных. Данные доходы
физлица относятся к компенсационным выплатам.
Следовательно, не облагаются НДФЛ независимо
от его налогового статуса.
Определен прожиточный минимум за II квартал 2014 года
Прожиточный минимум в России во II квартале
2014 года составил 8192 руб. Проект постановления Правительства РФ «Об установлении величины
прожиточного минимума на душу населения и по
основным социально-демографическим группам
населения в целом по Российской Федерации за
II квартал 2014 г.» опубликован на Едином портале
для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов
их общественного обсуждения.
Согласно документу, величина прожиточного
минимума за указанный период для трудоспособного населения составила 8834 руб., для пенсионеров – 6717 руб., для детей – 7920 руб.
Напомним, в I квартале 2014 года величина прожиточного минимума составляла 7688 руб. (8283
руб. для трудоспособного населения, 6308 руб. для
пенсионеров и 7452 руб. для детей). Таким образом,
5
данный показатель увеличился на 6,6% (на 6,7% для
трудоспособного населения, на 6,5% для пенсионеров, на 6,3% для детей).
При этом потребительские цены выросли в
среднем на 2,7%. Рост цен на продукты питания
составил 4%. Особенно сильно подорожали картофель (27,6%), капуста белокочанная (42,8%), лук
репчатый (23%), морковь (17,8%), свекла столовая
(20,3%), свинина (12,2%), сахар-песок (11,3%), куры
охлажденные и мороженые (5,1%).
Величина прожиточного минимума определяется в соответствии с Федеральным законом от 24 октября 1997 г. № 134-ФЗ «О прожиточном минимуме
в Российской Федерации». При расчетах используется информация о потребительской корзине и о
ценах (по данным Росстата). Показатель учитывается при определении размера МРОТ, стипендий,
пособий, а также при формировании бюджета.
w w w. n a s h a b u h . r u
С 2015 года вступят в силу нововведения,
улучшающие положение налогоплательщиков
Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс, направленные
на сближение бухгалтерского и налогового учета. В
частности, с 1 января 2015 года из главы 25 НК РФ
исключается понятие «суммовые разницы» вместе
со специальным порядком их учета. Разницы, возникающие при дооценке и уценке обязательств и
требований, выраженных в условных денежных единицах, в связи с изменением их курса к рублю РФ,
признаются курсовыми разницами. Суммовые разницы по сделкам, заключенным до указанной даты,
будут учитываться в прежнем порядке.
С января 2015 года налогоплательщики смогут
самостоятельно определить порядок признания
материальных расходов, предусмотренных подп.
3 п. 1 ст. 254 НК РФ: на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других
средств индивидуальной и коллективной защиты,
предусмотренных законодательством РФ, и иного
имущества, не являющегося амортизируемым (в
том числе малоценного имущества стоимостью не
более 40 000 рублей).
Если сегодня стоимость такого имущества полностью включается в состав материальных расходов по мере его ввода в эксплуатацию, то с 2015
года его можно списывать в течение более одного
отчетного периода. При этом во внимание должны
приниматься срок использования имущества или
иные экономически обоснованные показатели.
Также с 2015 года организации смогут принимать
к налоговому учету безвозмездно полученное имущество, не являющееся амортизируемым, по рыночной стоимости, определенной на дату его получения. Соответственно, разрешится спорная ситуация,
которая связана с уменьшением дохода от реализации прочего имущества, полученного безвозмездно.
Так, согласно подп. 2 п. 1 ст. 268 НКРФ доход от
реализации прочего имущества (за исключением
ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) можно уменьшить на цену
приобретения (создания) этого имущества, а также
на сумму расходов, указанных в абзаце втором п. 2
ст. 254 НК РФ. Но поскольку в данной норме появилась отсылка на п. 8 ст. 250 НК РФ, вопрос об определении стоимости полученного безвозмездно
имущества больше не будет возникать.
С 1 января 2015 года утратят силу положения
НК РФ, предусматривающие использование метода
ЛИФО для определения размеров материальных
расходов (в бухгалтерском учете данный метод не
используется уже с 1 января 2008 года).
Упрощено подтверждение представительских расходов
Как известно, представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый)
период. Для их подтверждения всегда требовался
большой перечень документов: приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели; программа представительского мероприятия; смета расходов на
проведение конкретных представительских мероприятий; акт (отчет) об осуществлении представительских расходов; авансовый отчет подотчетного
лица, ответственного за проведение мероприятия с приложением первичных документов, в том
числе в случае использования приобретенных на
стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций.
Сокращение количества таких подтверждающих
документов предусматривается, в частности, п. 10
6
раздела IV Дорожной карты «Совершенствование
налогового администрирования» (утв. распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р).
Минфином России издано разъяснение, на базе
которого до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 08.05.2014 № ГД4-3/[email protected] доведена следующая позиция финансового ведомства: помимо первичных учетных
документов, подтверждающих факт приобретения
товаров, работ, услуг (в том числе прилагаемых к
авансовому отчету), достаточно любого первичного документа, отвечающего критериям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», из содержания которого следует,
что данные приобретения использованы организацией при проведении мероприятий представительского характера.
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
Суды трех инстанций признали доказанным факт получения
организацией необоснованной налоговой выгоды
Налоговые органы продолжают выявлять «схемы», используемые налогоплательщиками для
минимизации налогового бремени. Результатом
деятельности налоговых органов по данному направлению, в частности, стало постановление Федерального арбитражного суда Московского округа по делу № А40-67729/12-108-37. Оспариваемая
налогоплательщиком сумма требований составила
более 1 млрд рублей.
Федеральный арбитражный суд Московского
округа по делу № А40-67729/12 поддержал позицию
налогового органа о получении организацией необоснованной налоговой выгоды по операциям приобретения и последующей модернизации вагонов.
По результатам проведенной камеральной проверки представленной организацией налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость,
налоговый орган пришел к выводу о необоснованности применения заявленного налогового вычета.
Основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС в размере более 1 млрд рублей
послужил вывод налогового органа об установлении факта получения организацией необоснованной налоговой выгоды, в результате увеличения
стоимости приобретаемых железнодорожных вагонов, которые составляли предмет договоров лизинга, и, соответственно, увеличения НДС по данным сделкам, предъявленного к возмещению из
бюджета, при частичном его туда поступлении.
К такому выводу налоговый орган пришел исходя из совокупности установленных в рамках проверки обстоятельств:
ƒƒ согласованность действий всех участников
сделок;
ƒƒ перенесение налогового бремени на организацию, не исполняющую налоговых обязательств;
ƒƒ несоответствие (противоречие) положений
договоров фактическим обстоятельствам, а
также хронологии совершения операций и оформления документов;
ƒƒ искусственное увеличение стоимости вагонов
и суммы входного НДС;
ƒƒ формальность документального оформления
движения товара (вагоны-платформы) по отношению к конечному пользователю;
ƒƒ косвенная взаимосвязь (подконтрольность) всех
участников сделок;
7
ƒƒ несоответствие (противоречие) в представленных организацией к проверке документах;
ƒƒ противоречивые свидетельские показания должностных лиц организации и иных участников
сделок;
ƒƒ отсутствие реальных хозяйственных операций, связанных с дооборудованием и модернизацией вагонов-платформ;
ƒƒ отсутствие у контрагентов необходимых
ресурсов для исполнения договорных обязательств, связанных с дооборудованием и модернизацией вагонов-платформ.
В своих возражениях организация указывала на
то, что налоговым органом не представлено достаточных доказательств недобросовестности организации и совершения действий, направленных
на получение необоснованной налоговой выгоды.
Кроме того, ссылалась на выполнение всех требований налогового законодательства и представление документов, необходимых для применения
налогового вычета по НДС. Дополнительно организация обратила внимание на то, что получает доход от лизинговых операций по спорным вагонам,
и сумма налога, подлежащая уплате с лизинговых
платежей, превышает сумму спорного налогового
вычета по НДС.
Суды трех инстанций указали, что при доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, перечисленных выше, указанное организацией обстоятельство (получение дохода от
лизинговых операций, превышение подлежащей
уплате с лизинговых платежей суммы налога над
суммой спорного налогового вычета) не имеет
правового значения для рассмотрения спора. Так
как, во-первых, это не является и не может являться безусловным основанием для возмещения сумм
НДС, не уплаченного поставщиком в рамках сделок купли-продажи, а, во-вторых, само по себе не
исключает наличие у налогоплательщика цели получить необоснованную налоговую выгоду и минимизировать, тем самым, свои налоговые обязательства перед бюджетом.
Отказывая в удовлетворении требований организации, суды трех инстанций признали доводы
налогового органа обоснованными, свидетельствующими о получении организацией необоснованной налоговой выгоды.
w w w. n a s h a b u h . r u
ФНС России разъяснила правомерность уменьшения сумм НДПИ на
расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда
В разделе сайта «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами»
размещено письмо ФНС России от 27.06.2014 № ГД4-3/[email protected]
Данным письмом доведена согласованная с
Минфином России позиция по вопросу порядка
применения положений статьи 343.1 Налогового
кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 343.1 Кодекса налогоплательщики налога на добычу полезных
ископаемых по своему выбору могут уменьшить
сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период
при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных)
налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на конкретном участке
недр (налоговый вычет), в порядке, установленном
данной статьей, либо учесть указанные расходы
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
Порядок признания расходов, указанных в пункте 1 статьи 343.1 Кодекса, должен быть отражен в
учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще
одного раза в пять лет.
Абзацем 6 статьи 313 Кодекса установлено, что
изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов налогообложения
осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или
применяемых методов учета. Решение о внесении
изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов
учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в
силу изменений норм указанного законодательства.
Таким образом, в случае изменения учетной политики налогоплательщика в отношении порядка
признания расходов, связанных с обеспечением
безопасных условий и охраны труда при добыче
угля для уменьшения суммы НДПИ, уменьшение
сумм НДПИ на такие расходы в предыдущих годах
неправомерно.
Об определении налоговой базы при передаче имущественных прав
на нежилые помещения
В соответствии с письмом ФНС России от 3 июля
2014 года №08/0354 при передаче имущественных
прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или
жилые помещения, доли в жилых домах или жилых
помещениях, гаражи или машино-места налоговая
база определяется как разница между стоимостью,
по которой передаются имущественные права, с
учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
При этом согласно Налоговому кодексу Российской Федерации особенности определения нало8
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
говой базы при передаче прав на нежилые помещения не установлены.
Вместе с тем, в Постановлении ВАС Российской
Федерации указано, что имущественные права на
недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса
Российской Федерации, отнесены к одному виду
объектов гражданских прав и их правовой режим
применительно к вопросам исчисления налога на
добавленную стоимость, в случае если законодательство о налогах и сборах не установило исключений, должен определяться одинаково. Следовательно, при отсутствии специального порядка
определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения
налог на добавленную стоимость следует исчислять в соответствующем порядке, то есть с разницы между ценой реализации имущественных прав
с учетом налога и ценой их приобретения.
Также со дня размещения постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации в полном объеме на его официальном
сайте практика применения законодательства, на
положениях которого основано данное постановление, для арбитражных судов считается определенной. Аналогичные правила применяются при
установлении даты, когда считается определенной
практика применения законодательства по вопросам, разъяснения по которым содержатся в постановлениях Пленума и информационных письмах
Президиума ВАС Российской Федерации.
Таким образом, постановления Пленума и Президиума ВАС Российской Федерации для налоговых органов являются сложившейся судебной
практикой, которой налоговым органам следует
руководствоваться при рассмотрении вопроса о
целесообразности доначисления сумм налога на
добавленную стоимость.
При реализации имущественных прав на нежилые помещения налог на добавленную стоимость
следует исчислять в порядке, установленном пунктом 3 статьи 155 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Материал предоставлен пресс-службой УФНС www.nalog.ru
Десять тысяч подписчиков ВКонтакте с ПФР
Официальная группа Пенсионного фонда России в социальной сети «ВКонтакте» пополнилась
десятитысячным подписчиком.
Аудитория сообщества ПФР в популярной российской соцсети, таким образом, стала самой
многочисленной среди всех остальных площадок
Пенсионного фонда в интернете. В их числе Twitter,
Facebook, YouTube и Живой Журнал.
С момента запуска страницы ПФР ВКонтакте интерес к ней не падает: первые пять тысяч подписчиков были зарегистрированы в течение 14 месяцев,
спустя столько же времени количество подписчиков увеличилось вдвое.
Если на сайте ПФР популярностью пользуются
разделы с информацией для работодателей и бу-
дущих пенсионеров, то в группе ПФР ВКонтакте
наибольшее количество откликов и обсуждений
получают темы, касающиеся общих вопросов назначения и выплаты пенсии, оформления СНИЛС,
использования материнского капитала.
С апреля 2012 года у пользователей ВКонтакте появилась возможность обращаться в Пенсионный фонд России через официальную группу и
получать разъяснения по вопросам пенсионного
страхования и социального обеспечения. Пользователи, у которых нет собственной страницы ВКонтакте, также могут просматривать обсуждаемые в
группе ПФР темы, но без возможности адресовать
свой вопрос специалистам ПФР.
Материал предоставлен специалистами ПФР
www.pfrf.ru
9
w w w. n a s h a b u h . r u
На вопросы бухгалтеров по теме
«Расчет наличными по новым правилам»
отвечают эксперты службы правового консалтинга компании Гарант.
Сегодня они дадут ответы
на следующие вопросы:
• Может ли ИП рассчитаться за услуги, полученные при ведении
предпринимательской деятельности, карточкой открытой как
физическому лицу?
• Возможна ли выплата дивидендов участникам ООО наличными
денежными средствами?
• Может ли ИФНС оштрафовать ломбард за выдачу займа из кассы
без предварительного снятия денежных средств с расчетного
счета на основании ст. 15.1 КоАП РФ?
Итак, рассмотрим следующие ситуации:
Итак, рассмотрим следующие ситуации:
Организация занимается сдачей собственных нежилых
помещений в аренду. Среди арендаторов есть ИП, не
имеющие расчетного счета в банке, арендную плату они
вносят в кассу наличными. Договоры аренды заключаются
на 11 месяцев, и при арендной плате 10 000 руб. в месяц
сумма платежей за период действия договора превышает
разрешенный лимит в 100 000 руб. В связи с изменениями,
вступившими в силу с 01.06.2014, ответственность за
превышение лимита расчетов наличными теперь несет
и принимающая сторона. Некоторые предприниматели
отказываются открывать расчетные счета.
Может ли ИП рассчитаться за услуги, полученные при
ведении предпринимательской деятельности, своей
карточкой (у организации установлен терминал),
открытой ему как физическому лицу?
В соответствии с п. 1 ст. 140 ГК РФ платежи на
территории РФ могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов.
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ “О
применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт”
(далее - Закон N 54-ФЗ) и другие нормативные акты,
регулирующие применение контрольно-кассовой
техники, не ограничивают максимальную сумму, на
которую может быть пробит чек ККМ. Не содержат
запрета на расчеты наличными деньгами и другие
законодательные акты РФ, однако в п. 4 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”
закреплено право Банка России определять правила осуществления расчетов в Российской Федерации.
10
Романова Наталья
редактор рубрики
вопрос-ответ
Согласно п. 6 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073У “Об осуществлении наличных расчетов” (далее
- Указание N 3073-У, положения которого применяются с 1 июня 2014 года) наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками
наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч
рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному
курсу Банка России на дату проведения наличных
расчетов (далее - предельный размер наличных
расчетов).
В целях применения Указаний N 3073-У участниками наличных расчетов признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица (п.
2 Указания N 3073-У).
Таким образом, при расчетах наличными с другим юридическим лицом либо с индивидуальным
предпринимателем юридическое лицо обязано соблюдать ограничение в 100 000 рублей.*(1)
Статья 1 Закона N 54-ФЗ определяет наличные
денежные расчеты как произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за
приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Средствами наличного платежа, в
свою очередь, признаются банкноты (банковские
билеты) и монета Банка России (ст. 29 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ “О Центральном
банке Российской Федерации (Банке России)”).
Пунктом 1.5 Положения Банка России от
24.12.2004 N 266-П “Об эмиссии платежных карт и
об операциях, совершаемых с их использованием”
(далее - Положение) установлено, что платежная
карта является электронным средством платежа,
предназначенным для передачи ее владельцем
w w w. n a s h a b u h . r u
распоряжений в целях осуществления перевода
денежных средств в рамках применяемых форм
безналичных расчетов.
При этом под электронным средством платежа
понимается средство и (или) способ, позволяющие
клиенту оператора по переводу денежных средств
(в частности клиенту кредитной организации) составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных
средств в рамках применяемых форм безналичных
расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а
также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ “О национальной платежной системе”).
Таким образом, расчеты с использованием платежных карт не относятся к наличным расчетам.
Следовательно, на такие расчеты не распространяются ограничения, установленные Указанием N
3073-У. При этом Закон N 161-ФЗ и Положение не
устанавливают каких-либо различий в квалификации расчетов с использованием платежных карт
как безналичных в зависимости от вида платежной
карты (расчетной (дебетовой), кредитной или предоплаченной) и от того, является ли владельцем
карты физическое или юридическое лицо.*(2)
По поводу использования предпринимателем в
расчетах за аренду своей личной банковской карты (открытой именно на физическое лицо) отметим
следующее.
Согласно п. 2.2 Инструкции ЦБР от 14.09.2006 N
28-И “Об открытии и закрытии банковских счетов,
счетов по вкладам (депозитам)” (далее - Инструкция
N 28-И) для совершения расчетных операций, не
связанных с предпринимательской деятельностью
или частной практикой, физическим лицам открываются текущие счета.
В соответствии с пп. 2.3 Инструкции N 28-И для
совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой,
индивидуальным предпринимателям (физическим
лицам, занимающимся в установленном законодательством порядке частной практикой) открываются расчетные счета.
Таким образом, текущий счет физического лица
предназначен для использования в личных целях,
а расчетный счет открывается предпринимателю
именно для целей осуществления расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью.
В то же время необходимо учитывать, что инди11
видуальный предприниматель является физическим лицом (ст. 23 ГК РФ, ст. 11 НК РФ) и имущество
предпринимателя (в том числе и денежные средства) юридически не разграничено на имущество,
используемое им в предпринимательской деятельности и в личных целях (смотрите также постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N
20-П).
Гражданин, независимо от того, зарегистрирован он в качестве индивидуального предпринимателя или нет, приобретает и осуществляет права и
обязанности под своим именем (п. 1 ст. 19 ГК РФ) и
отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может
быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).
Таким образом, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, гражданин
отвечает лично по своим обязательствам, возникшим как в ходе предпринимательской деятельности, так и вне ее.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что
индивидуальный предприниматель вправе использовать в своей предпринимательской деятельности как расчетный счет, так и текущий.
К сведению:
Ответственность за совершение расчетов с
превышением установленного лимита расчета наличными денежными средствами является административным правонарушением и предусмотрена ст.
15.1 КоАП РФ. Согласно п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся
в осуществлении расчетов наличными деньгами с
другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении
порядка хранения свободных денежных средств, а
равно в накоплении в кассе наличных денег сверх
установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на
юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти
тысяч рублей.
Как видим, приведенной нормой предусмотрена административная ответственность за расчеты наличными деньгами сверх установленного
размера исключительно с другими организациями, но не с предпринимателями. Как показывала
правоприменительная практика, в случае превы-
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
шения установленного Указанием ЦБР N 1843-У
(утратившим силу с 01.06.2014) предельного размера наличных расчетов суды отказывали в привлечении организации к ответственности по ч. 1
ст. 15.1 КоАП РФ, если расчеты совершались между
организацией и индивидуальным предпринимателем (смотрите, например, постановление Первого
арбитражного апелляционного суда от 29.08.2012
N 01АП-3484/12, постановление Четырнадцатого
арбитражного апелляционного суда от 24.05.2012
N 14АП-3127/12).
Кроме того, КоАП РФ не содержит прямого ответа на вопрос о том, какая из сторон несет ответственность за это нарушение. Судебная практика
по данному вопросу противоречива. В некоторых
случаях суды исходят из того, что ответственность
должно нести лицо, производящее платеж (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 22.05.2006 N КА-А40/4070-06, ФАС Поволжского округа от 30.10.2003 N А55-4572/03-3). В
других случаях административная ответственность
налагается на сторону, принимающую платеж наличными средствами сверх установленного лимита (смотрите, например, постановление ФАС ВолгоВятского округа от 18.02.2010 N А28-16681/2009).
Обращаем Ваше внимание, что последние изменения в ст. 15.1 КоАП РФ были внесены в 2011 году
(Федеральный закон от 27.06.2011 N 162-ФЗ), в 2014
году никаких изменений в указанную норму не вносилось. Однако порядок привлечения к ответственности за несоблюдение правил осуществления
наличных расчетов в РФ ни “старым” Указанием N
1843-У, ни “новым” Указанием N 3073-У не устанавливается, а регулируется исключительно КоАП РФ.
В отношении установленного в помещении организации платежного терминала отметим следующее.
Положениями абзаца четвертого п. 4 Указания
Банка России от 11.03.2014 N 3210-У “О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства” (вступившего
в силу также с 1 июня 2014 г. и заменившего Положение Банка России от 12.10.2011 N 373-П “О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и
монетой Банка России на территории Российской
Федерации”) установлено, что организации, индивидуальные предприниматели могут вести кассовые операции с применением программно-технических средств, например платежного терминала,
12
который может быть установлен в любом месте. Это
следует из письма Банка России от 26.12.2013 N 0245-2/6525, изданного в период действия Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П.
*(1) Отметим, что размер наличных денежных средств,
получаемых юридическим лицом от физического лица, не
являющегося индивидуальными предпринимателем, законодательством не ограничен (п. 5 Указания N 3073-У).
*(2) Обращаем внимание, что Закон N 54-ФЗ приравнивает расчеты с использованием платежных карт к наличным денежным расчетам. Поэтому, несмотря на то, что
при использовании платежных карт непосредственно в
расчетах наличные деньги не участвуют, что фактически позволяет квалифицировать их как безналичные, для
целей Закона N 54-ФЗ расчеты при помощи платежных
карт приравнены к расчетам наличными денежными средствами. В связи с чем расчеты посредством платежных
карт обязывают организацию использовать контрольнокассовую технику (далее - ККТ). В свою очередь, применение
ККТ обязывает продавца выдавать покупателю кассовые
чеки (ст. 5 Закона N 54-ФЗ).
Исключением являются случаи, когда денежные расчеты с покупателями осуществляются с
использованием платежных карт через кредитные
учреждения (посредством безналичных расчетов)
с последующим зачислением денежных средств на
расчетный счет торговой организации по договору
о расчетно-кассовом обслуживании между банком
и организацией (например в оплату полученных
товаров с сайта организации в сети “Интернет”). В
этом случае выручка от продажи товаров поступает не в кассу организации, а на ее расчетный
счет в порядке безналичных поступлений денежных средств. Смотрите письма Минфина России от
09.06.2009 N 03-01-15/6-293, УФНС России по г. Москве от 24.04.2012 N 17-26/[email protected], от 14.02.2012 N
20-14/[email protected]
Под платежными картами в целях применения
Закона N 54-ФЗ следует понимать банковские карты, эмитированные кредитными организациями
- резидентами РФ, а также карты и предоплаченные финансовые продукты иностранных эмитентов (American Express, Diners Club, Visa Travel Money,
VISA CASH, Mondex и т.п.) (письмо УМНС России по
г. Москве от 08.01.2004 N 29-12/00538).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
Верно ли, что в 2014 году нельзя выплатить дивиденды ми следует руководствоваться Указанием ЦБР от
участникам ООО наличными денежными средствами, 11.03.2014 N 3210-У “О порядке ведения кассовых
снятыми с расчетного счета организации по чеку?
операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальРассмотрев вопрос, мы пришли к следующему ными предпринимателями и субъектами малого
выводу:
предпринимательства” (далее - Указание N 3210-У),
ООО вправе выплатить дивиденды участникам вступившим в силу с 1 июня 2014 года.
общества наличными денежными средствами, сняСогласно п. 6 Указаний ЦБР от 07.10.2013 N 3073тыми с расчетного счета организации по чеку.
У (далее - Указание N 3073-У), вступивших в силу с
1 июня 2014 года, наличные расчеты в валюте РФ и
Обоснование вывода:
иностранной валюте между участниками наличных
Источником выплаты дивидендов является при- расчетов в рамках одного договора, заключенного
быль общества после налогообложения (чистая между указанными лицами, могут производиться в
прибыль общества).
размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо
В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100
от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограничен- тысячам рублей по официальному курсу Банка Росной ответственностью” (далее - Закон N 14-ФЗ) об- сии на дату проведения наличных расчетов. В целях
щество вправе ежеквартально, раз в полгода или применения этого ограничения под участниками
раз в год принимать решение о распределении наличных расчетов понимаются юридические лица
своей чистой прибыли между участниками обще- и индивидуальные предприниматели (п. 2 Указания
ства.
N 3073-У). Заметим, в отношении наличных расчеЧасть прибыли общества, предназначенная для тов с участием граждан, не связанных с осуществраспределения между его участниками, распре- лением ими предпринимательской деятельности,
деляется пропорционально их долям в уставном каких-либо ограничений не установлено.
капитале общества, если иной порядок не установТак, наличные расчеты производятся в разлен уставом общества (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
мере, не превышающем 100 тысяч рублей (либо
Решение об определении части прибыли обще- сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100
ства, распределяемой между участниками общест- тысячам руб. по официальному курсу Банка Росва, принимается общим собранием участников об- сии на дату проведения наличных расчетов), при
щества и оформляется протоколом (п. 1 ст. 28, п. 2 исполнении гражданско-правовых обязательств,
ст. 33 Закона N 14-ФЗ).
предусмотренных договором, заключенным между
Срок и порядок выплаты части распределенной юридическими лицами и (или) индивидуальными
прибыли общества определяются уставом общест- предпринимателями, и (или) вытекающих из него и
ва или решением общего собрания участников о исполняемых как в период действия договора, так
распределении прибыли. Срок выплаты части рас- и после окончания срока его действия.
пределенной прибыли общества не должен преВыплата доходов (дивидендов) участникам обвышать 60 дней со дня принятия решения о рас- щества (юридическим лицам) производится не по
пределении прибыли между участниками. В случае договору, а в силу Закона N 14-ФЗ по решению о
если срок выплаты не определен, указанный срок распределении чистой прибыли между участникасчитается равным 60 дням со дня принятия реше- ми общества. Исходя из этого, по нашему мнению,
ния о распределении прибыли между участниками при таких выплатах ограничение в 100 000 руб. не
общества (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
применяется. Косвенно это подтверждается в п. 1
Отметим, ограничений по способу выплаты (на- Официального разъяснения ЦБР от 28.09.2009 N
личными или безналичными средствами) доходов 34-ОР.
участникам общества Закон N 14-ФЗ не содержит.
Пунктом 2 Указания N 3073-У установлено, что
Выплата дивидендов по акциям наличными де- юридические лица (а также индивидуальные преднежными средствами из кассы не допускается ак- приниматели) не вправе расходовать поступившие
ционерными обществами на основании п. 8 ст. 42 в их кассы наличные деньги в валюте РФ за проданФедерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об ные ими товары, выполненные ими работы и (или)
акционерных обществах”.
оказанные ими услуги, а также полученные в каПри работе с наличными денежными средства- честве страховых премий, за исключением целей,
13
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
определенных данным пунктом. Выплата доходов
(дивидендов) участникам ООО не относится ни к
одному из перечисленных в нем направлений (целей). Следовательно, выплачивать доходы (дивиденды) участникам из наличной выручки, полученной за проданные товары (выполненные работы и
(или) оказанные услуги), общество не вправе.
При этом организация может получить в банке
наличные денежные средства по банковскому чеку
на цели, указанные в чеке (ст. 877, 878 ГК РФ, глава
8 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П “О
безналичных расчетах в Российской Федерации”).
Следовательно, ООО вправе выплатить доходы
(дивиденды) участникам ООО из кассы наличными
денежными средствами, полученными из банка по
чеку.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов
Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Пункт 4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 N 3073-У прямо
запрещает выдачу и возврат займов из наличной
выручки.
Может ли ИФНС оштрафовать ломбард за выдачу займа
из кассы без предварительного снятия денежных средств
с расчетного счета на основании ст. 15.1 КоАП РФ?
В соответствии с п. 1 ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (ст. 140 ГК РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке.
Согласно п. 4 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У
“Об осуществлении наличных расчетов” (далее - Указание N 3073-У) наличные расчеты в валюте РФ между участниками наличных расчетов (с соблюдением
предельного размера наличных расчетов), между
участниками наличных расчетов и физическими
лицами по выдаче (возврату) займов (процентов по
займам) осуществляются за счет наличных денег,
поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета. То есть расходование
наличных денежных средств, поступающих в кассу
организации на выдачу займов, запрещено.
Обращаем Ваше внимание, что Указание N 3073У вступило в силу с 01.06.2014, то есть какой-либо
арбитражной практики с учетом данного указания
14
еще не сформировано.
В то же время о неправомерности расходования юридическими лицами наличных денег, поступивших в их кассы, в частности, за проданные ими
товары, выполненные работы или оказанные услуги, а также в качестве страховых премий на предоставление займов, отмечалось и ранее (смотрите
письмо ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т).
То есть и ранее предполагалось, что если организация решила предоставить заем наличными
деньгами юридическому либо физическому лицу,
то нужно сначала сдать наличную выручку в банк, а
затем снять со счета необходимую сумму и выдать
деньги по договору займа (смотрите письмо ЦБР от
03.08.2009 N 14-27/292).
Частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся:
ƒƒ в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
ƒƒ неоприходовании (неполном оприходовании) в
кассу денежной наличности;
ƒƒ несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе
наличных денег сверх установленных лимитов.
То есть ответственность за выдачу займа из денежных средств, полученных в кассу организации
не с ее расчетного счета, напрямую не предусмотрена.
В похожей ситуации ФАС Поволжского округа в постановлении от 04.06.2010 по делу N А573999/2010 пришел к выводу об отсутствии события
правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП
РФ, при выдаче сотруднику ссуды непосредственно из торговой выручки (определением ВАС РФ от
06.10.2010 N ВАС-12984/10 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано). То есть нарушение порядка расходования выручки не свидетельствует о нарушении порядка хранения свободных денежных
средств и не подпадает под состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1
КоАП РФ (смотрите постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011 N
07АП-9420/11).
В то же время существует и противоположная позиция. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.05.2010 по делу N А0314966/2009 указал, что выдача краткосрочного
беспроцентного займа работнику из денежных
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
средств, поступивших в кассу, является нарушением порядка ведения кассовых операций.
Учитывая вышесказанное, полагаем, что в случае
выдачи займа из денежных средств, поступающих в
кассу ломбарда от других физических лиц, то есть
минуя его банковский счет, у организации существует вероятность быть привлеченной налоговым
органом к ответственности, предусмотренной ч. 1
ст. 15.1 КоАП РФ. В этом случае доказывать необоснованность привлечения к ответственности организации придется в суде.
К сведению:
В соответствии с ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ протоколы
об административных правонарушениях, предусмотренных КоАП РФ, составляются должностными
лицами органов, уполномоченных рассматривать
дела об административных правонарушениях в соответствии с главой 23 КоАП РФ, в пределах компетенции соответствующего органа.
Частью 1 ст. 23.5 КоАП РФ установлено, что дела
об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, рассматриваются налоговыми органами. Следовательно, протоколы об
административных правонарушениях, отнесенных
к компетенции налоговых органов, вправе составлять должностные лица указанных органов (смотрите постановление ФАС Поволжского округа от
04.06.2010 по делу N А12-1875/2010).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин
Дмитрий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
При направлении сотрудника в служебную командировку
издается приказ (распоряжение) и работник пишет на имя
руководителя заявление с просьбой выдать денежные
средства под отчет. При возвращении из командировки
работник представляет в бухгалтерию утвержденный
руководителем авансовый отчет, по данным которого есть
перерасход. Расчеты с подотчетным лицом бухгалтерия
ведет путем перечисления денежных средств на лицевой
счет работника (“зарплатная” карта).
Необходимо ли работнику писать заявление на имя
руководителя с просьбой о возмещении перерасхода, или
для погашения задолженности достаточно утвержденного
авансового отчета?
15
Согласно п. 6.3 Указаний Банка России от
11.03.2014 N 3210-У “О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства” (далее - Указание N
3210-У) денежные средства (документы) выдаются
под отчет на основании решения (распоряжения)
руководителя учреждения, принимаемого на основании письменного заявления подотчетного лица,
содержащего назначение аванса, расчет (обоснование) размера аванса, цель и срок, на который он
выдается, а также подпись руководителя и дату.
Аналогичное, по сути, положение содержится
и в п. 213 Инструкции, утвержденной приказом
Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), а именно: “Дебиторская задолженность подотчетных лиц отражается в сумме денежных средств, выданных ему по распоряжению
руководителя учреждения на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего
назначение аванса, расчет (обоснование) размера
аванса и срок, на который он выдается...”.
Написания же сотрудником учреждения отдельного заявления на выплату перерасхода по авансовому отчету положения нормативных документов,
действующих в настоящее время, не требуют.
Приведенные правила применяются не только
в отношении подотчетных сумм, выданных наличными денежными средствами, но и в случае перечисления подотчетных сумм на банковскую карту
сотрудника.
Сумма превышения принятых к учету расходов
подотчетного лица над ранее выданным авансом
(сумма утвержденного перерасхода) отражается
на соответствующих счетах и признается принятым
перед подотчетным лицом денежным обязательством (п. 216 Инструкции N 157н).
Поэтому вполне достаточным основанием для
выплаты сотруднику перерасхода будет являться
утвержденный руководителем авансовый отчет
(фактически в данном документе уже оформлено
письменное обоснование сотрудником сумм наличных денег и направления их использования, а
также письменное решение руководителя учреждения о сумме выплачиваемых средств).
В заключение отметим, что оформление такого
заявления может быть предусмотрено локальным
актом учреждения*(1), изданным, например, в рамках формирования учетной политики учреждения*(2).
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
*(1) По нашему мнению, оформление такого заявления
может быть предусмотрено локальным актом учреждения для отдельных случаев (например в случае возмещения
работнику расходов, связанных с нахождением в командировке сверх установленных норм) (смотрите также письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-06/6-204).
*(2) Смотрите, например, пп. 3 п. 28 приказа управления
делами губернатора Иркутской области и Правительства Иркутской области от 25.04.2013 N 9-УД “Об утверждении Учетной политики управления делами Губернатора
Иркутской области и Правительства Иркутской области”.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария
Ответ прошел контроль качества
Юридическое лицо, занимающееся оптовой торговлей
лекарственными средствами, планирует организовать
продажи лекарственных средств юридическим лицам за
наличный расчет.
Необходимо ли специально оборудовать отдельное
кассовое помещение?
Какие еще требования необходимо учитывать при
осуществлении таких расчетов?
Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда
содержание соответствующего условия предписано правовыми актами (п. 2 ст. 1, п.п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ).
Таким образом, предмет договора (наименование и количество передаваемого товара), его стоимость и иные условия определяются по усмотрению сторон с учетом ст. 422 ГК РФ. Стороны вправе
заключить как один, так и несколько однородных
договоров на поставку товара, хотя бы такие договоры заключались в течение непродолжительного
периода времени и имели идентичные условия.
Расчеты между юридическими лицами, а также
расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, по общему правилу производятся в безналичном порядке.
Расчеты между этими лицами могут производиться
также наличными деньгами, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ). Законом установление правил осуществления расчетов в РФ отнесено
к компетенции Банка России (п. 4 ст. 4 Федерального
закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ “О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)”).
В соответствии с п. 6 Указания Банка России
от 07.10.2013 N 3073-У наличные расчеты в валю16
те Российской Федерации и иностранной валюте
между участниками наличных расчетов в рамках
одного договора, заключенного между указанными
лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по
официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов).
Наличные расчеты производятся в размере, не
превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным
между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия
договора, так и после окончания срока его действия.
Таким образом, действующее законодательство не запрещает заключение между организациями договора поставки за наличный расчет, но при
этом должны быть соблюдены требования о предельном размере наличных расчетов.
Также стоит обратить Ваше внимание, что в
соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от
22.05.2003 N 54-ФЗ “О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” (далее - Закон N 54-ФЗ)
контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории
Российской Федерации в обязательном порядке
всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг.
Оснований для освобождения от применения
контрольно-кассовой техники при продаже лекарственных средств за наличный расчет юридическим лицам Законом N 54-ФЗ не предусмотрено*(1).
Отметим, что с 1 июня 2014 года порядок ведения
кассовых операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации юридическими лицами
определяется в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (далее - Указание N 3210-У).
Согласно п. 2 Указания N 3210-У для ведения операций по приему наличных денег, включающих их
пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые
операции) юридическое лицо распорядительным
документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций,
определенном руководителем юридического лица
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
(далее - касса), после выведения в кассовой книге
(Унифицированная форма N КО-4, утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N
88, Код по ОКУД 0310004) суммы остатка наличных
денег на конец рабочего дня.
Кассовые операции ведутся в кассе кассовым
или иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом
(далее - руководитель) из числа своих работников
(далее - кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель
могут вести кассовые операции с применением
программно-технических средств (п. 4 Указания N
3210-У). Прием наличных средств ведется в соответствии с положениями п. 5 Указания N 3210-У.
Каких-либо требований к оборудованию места
кассы организации нет, то есть в настоящее время
нет специальных требований о том, что касса должна
размещаться в отдельном помещении и т.д. Вопрос о
том, каким образом и в каком месте должны проводиться кассовые операции, должен быть урегулирован экономическим субъектом самостоятельно.
Стоит отметить, что ранее (до 01.01.2012) требования к помещению кассы организации были установлены Приложением N 3 “Единые требования по
технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий” к Порядку
ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета директоров ЦБР
22.09.1993 N 40) (далее - Порядок N 40). Порядком
N 40 были установлены требования, согласно которым руководители организаций оборудовали кассу
(изолированное помещение, предназначенное для
приема, выдачи и временного хранения наличных
денежных средств) и обеспечивали сохранность
денежных средств в помещении кассы. Помещение
кассы должно было быть изолированным, а двери
в кассу во время совершения операций - заперты
с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы
лицам, не имеющим отношения к ее работе, строго воспрещался. Все наличные деньги и ценные
бумаги на предприятиях должны были храниться в
несгораемых металлических шкафах, а в отдельных
случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня
должны были закрываться ключом и опечатываться
печатью кассира (п.п. 29, 30 Порядка N 40). Кроме
того, до 01.01.2012 организация могла быть привлечена и к административной ответственности по ч. 1
17
ст. 15.1 КоАП РФ за
Горячие новости,
нарушение порядне вошедшие в номер
ка работы с денеж... читайте
ной
наличностью
и порядка ведения
кассовых операций. Это подтверждалось и сложившийся судебной практикой (постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2011
N 06АП-3446/2011, Одиннадцатого арбитражного
апелляционного суда от 17.10.2011 N 11АП-10725/11
и от 09.03.2010 N 11АП-1186/2010, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2012 N
15АП-437/12 и от 28.12.2011 N 15АП-12832/11).
С 01.01.2012 по 31.05.2014 на территории РФ применялось Положение о порядке ведения кассовых
операций с банкнотами и монетой Банка России на
территории Российской Федерации (утверждено
Банком России 12.10.2011 N 373-П). Данный документ заменил Порядок N 40. И уже с указанной даты
(01.01.2012) отсутствие сейфа для хранения денежных средств и отдельно оборудованной комнаты
для выдачи наличных денежных средств не могло
привести к привлечению организации к административной ответственности, поскольку Положение
N 373-П не содержало требований об оборудовании
отдельного помещения кассы и о наличии сейфа для
хранения денежных средств.
Следовательно, в настоящее время организация
вправе осуществлять деятельность по продаже товаров за наличный расчет организациям, создание
(выделение) специального помещения для осуществления таких операций не требуется, если иное не
установлено руководителем юридического лица.
К сведению:
Положениями абзаца четвертого п. 4 Указания
N 3210-У установлено, что организации, индивидуальный предприниматель могут вести кассовые
операции с применением программно-технических
средств, например платежного терминала, который
может быть установлен в любом месте. Это следует
из письма Банка России от 26.12.2013 N 02-45-2/6525.
*(1) Вопрос: Каков порядок приобретения кассового аппарата и его постановки на учет в ИФНС? (ответ службы
Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2013 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Медведь
Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
Организация выдала работнику заем путем перечисления
на банковскую карточку, открытую по зарплатному
проекту.
В связи с новым порядком расчетов наличными можно ли
погашать заем наличными деньгами в кассу организации?
Отметим, что расБухгалтерия
четы с участием грана перерыве
ждан, не связанные
... читайте
с осуществлением
ими предпринимательской деятельности, могут производиться наРассмотрев вопрос, мы пришли к следующему личными деньгами (ст. 140 ГК РФ) без ограничения
выводу:
суммы или в безналичном порядке (п. 1 ст. 861 ГК
Работник организации может погашать получен- РФ, письмо ЦБР от 03.08.2009 N 14-27/292).
ный от организации заем путем внесения наличных
Ответ подготовил:
денежных средств в кассу организации.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) член Палаты налоговых консультантов Гусихин
передает в собственность другой стороне (за- Дмитрий
емщику) деньги или другие вещи, определенные Ответ прошел контроль качества
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других полученных Организация занимается оптовой и розничной торговлей
товарами
(аллотрансплантатами)
им вещей того же рода и качества. Договор займа медицинскими
считается заключенным с момента передачи денег и осуществляет услуги практической психологии и
кинезиологии. Применяется ЕНВД и УСН с объектом
или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
При этом отсутствует запрет на перечисле- “доходы минус расходы”.
ние суммы займа на банковскую карту работника Через объект стационарной торговой сети была
продажа
физическому
лицу
(смотрите, например, письмо Минфина России от осуществлена
аллотрансплантатов для дальнейшего использования
25.11.2008 N 03-04-06-01/351).
Согласно п. 4 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У их при проведении ему хирургической операции. С ним
“Об осуществлении наличных расчетов” (вступило в был заключен договор поставки, в котором прописана
силу с 01.06.2014) (далее - Указание N 3073-У) налич- безналичная форма расчета со 100% предоплатой; указан
ные расчеты в валюте РФ между участниками налич- срок поставки (к дате операции). Заказчику выписывается
ных расчетов (с соблюдением предельного размера товарная накладная.
наличных расчетов), между участниками наличных Относится ли к розничной торговле продажа
расчетов и физическими лицами по выдаче (возвра- физическому лицу аллотрансплантатов для дальнейшего
ту) займов (процентов по займам) осуществляются использования их при проведении ему хирургической
за счет наличных денег, поступивших в кассу участ- операции, то есть является ли эта сделка розничной
продажей товара на заказ, облагаемой ЕНВД?
ника наличных расчетов с его банковского счета.
То есть предусмотрен запрет расходования наРассмотрев вопрос, мы пришли к следующему
личных денежных средств, поступающих именно в
выводу:
кассу организации. Отметим, что подобный запрет
Отнесение указанного в вопросе дохода к десуществовал и ранее (смотрите письмо ЦБР от
ятельности, облагаемой ЕНВД, сопряжено с повы04.12.2007 N 190-Т).
В то же время участниками наличных расчетов шенными налоговыми рисками.
Обоснование вывода:
являются индивидуальные предприниматели и
Согласно пп. 6 и пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ сиюридические лица (п. 2 Указания N 3073-У), следовательно, расходование физическим лицом собст- стема налогообложения в виде ЕНВД может привенных денежных средств, в частности погашение меняться по решениям представительных органов
полученного займа, Указанием N 3073-У не регла- муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государментируется.
Таким образом, работник организации может ственной власти городов федерального значения
погашать полученный от организации заем путем Москвы и Санкт-Петербурга в отношении:
внесения наличных денежных средств в кассу ор- ƒƒ розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала
ганизации.
18
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли;
ƒƒ розничной торговли, осуществляемой через
объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля
- предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи.
Понятие договора розничной купли-продажи
дано в п. 1 ст. 492 ГК РФ, на основании которого
по данному договору продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю
товар, предназначенный для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Таким
образом, покупатель, приобретая товар по договору розничной купли-продажи, не использует его в
своей предпринимательской деятельности.
Как разъясняется в многочисленных письмах финансового ведомства (смотрите, например, письма
Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-11/25823, от
25.06.2013 N 03-11-11/27000, от 25.04.2013 N 03-1111/24000, от 29.03.2013 N 03-11-11/123), к розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК
РФ относится предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами как за наличный,
так и за безналичный расчет, осуществляемая по
договорам розничной купли-продажи, независимо
от того, какой категории покупателей (физическим
или юридическим лицам) реализуются эти товары.
Определяющим признаком договора розничной
купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
В то же время к розничной торговле не относится реализация товаров по договорам поставки.
В силу ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или
в иных целях, не связанных с личным, семейным,
19
домашним и иным
Горячие новости,
подобным испольне вошедшие в номер
зованием.
... читайте
Как указывается,
например, в письмах Минфина России от 18.03.2013 N 03-11-11/110,
ФНС России от 08.06.2012 N ЕД-3-3/2041, а также в
п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997
N 18, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения
его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной
мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
При этом НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их
последующее использование (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).
Очевидно, что в рассматриваемом случае физическое лицо приобретает медицинское изделие
для личного потребления. Поэтому имеет место
определяющий признак договора розничной купли-продажи.
Вместе с тем в Вашей ситуации сторонами заключен именно договор поставки. Поэтому не исключаем, что при формальном подходе контролирующие
органы могут посчитать, что к доходу, полученному
продавцом по такому договору, система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
Кроме того, как следует из условий вопроса, договор предусматривает срок поставки, а также безналичную оплату медицинского товара. Помимо
этого Ваша организация выписывает покупателю
товарную накладную.
Данные обстоятельства, на наш взгляд, также
могут быть истолкованы работниками налоговых
органов как свидетельствующие о том, что между
покупателем и продавцом имеет место договор поставки.
Поэтому отнесение указанного Вами дохода к
деятельности, облагаемой ЕНВД, с большой долей
вероятности может привести к спорам с работниками налоговых органов.
Обширная арбитражная практика подтверждает
сказанное.
Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от
04.10.2011 N 5566/11 судьи, учитывая наличие спецификаций к договору, а также определенный сторонами ассортимент товара, его количество и цену,
w w w. n a s h a b u h . r u
присутствие в договоре ответственности сторон за
нарушение его условий и т.п., пришли к выводу, что
отношения между покупателем и продавцом фактически содержат существенные условия договора
поставки, а не розничной купли-продажи. В этой
связи такая продажа товаров не является розничной торговлей и не подлежит обложению ЕНВД.
Принимая во внимание схожие обстоятельства, также в пользу налогового органа были сделаны выводы в постановлении ФАС Центрального
округа от 09.12.2013 N Ф10-3653/12 по делу N А6411264/2011.
Вместе с тем ранее в определении ВАС РФ от
08.06.2011 N ВАС-5566/11 судьи отметили, что для
квалификации договора в целях применения ЕНВД
определяющее значение имеет именно цель приобретения и использования товара независимо
от наименования договора, названия его сторон и
способа передачи товара.
В постановлении ФАС Восточно-Сибирского
округа от 25.10.2013 N Ф02-5119/13 по делу N А782215/2013 судьи, оценив заключенные договоры,
установили, что в них существенное условие о
предмете сторонами не согласовано, указание на
наименование (ассортимент) подлежащего передаче покупателю товара, его количество, сроки
(период) поставки в договорах отсутствует. Так как
реализация товара осуществлялась через объекты
стационарной и нестационарной торговой сети,
судьи признали такую реализацию розничной торговлей.
В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от
28.05.2014 N Ф01-1616/14 по делу N А17-3830/2013
судьи, несмотря на то что по условиям спорных
договоров предприниматель обязался продать
покупателям оборудование (витрины, стеллажи,
прилавки, стойки, панели, полки, короба и т.п.) в обусловленный срок, а покупатели - принять и опла-
тить в безналичном
Задайте вопрос
порядке указанный
редакторам
товар в ассортимен... через
те, количестве и по
цене, установленным в накладной, приняли решение в пользу налогоплательщика. При этом было отмечено, что налоговый орган не представил доказательств того, что
выбор и заказ товара осуществлялся покупателями
вне магазина. По мнению судей, перечисленные
ранее обстоятельства не являются основанием для
классификации спорных договоров как договоров
поставки. Поэтому суды пришли к выводу об отсутствии оснований для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности.
Судьи ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 06.10.2011 N Ф01-2677/11 по делу N А289139/2010 отклонили довод налоговой инспекции
о том, что часть приобретенных контрагентами товаров на момент реализации не могла находиться
в магазине, а была доставлена на заказ, и это свидетельствует о заключении предпринимателем
договоров поставки. Нормы ГК РФ не исключают
возможность совершения сделок розничной купли-продажи товара по образцам, выставленным в
местах продажи товаров, и последующей доставки
товара в место, указанное покупателем (в том числе место нахождения юридического лица).
Как видим, при определении вида торговли судьи оценивают всю совокупность обстоятельств,
включая условия договоров, документооборот,
цели приобретения контрагентом товаров и т.п.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Внимание!
«Наша бухгалтерия» стал интерактивным!
Обращайте внимание на наши новые «врезки» - нажимайте и получайте новые возможности...
20
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
Вульман Марина Михайловна
- консультант эксперт ДМБУ ГК
«Аудит-Классик»
Возмещение работником обучения
Ситуация: Сторонняя организация проводит
семинар на тему: «Тренинг по продажам».
ООО «_______» и ИП Петров заинтересованы
в участии своих сотрудников в этом семинаре.
Руководители предлагают распределить оплату за участие в семинаре на две части:
1. 50% стоимости обучения оплачивает
предприятие
2. 50% стоимости обучения возмещает сотрудник, принявший участие в семинаре, через удержание из заработной платы. Сумма по
3 000,00 руб.
Вопрос: Какими документами оформить данную операцию
и согласие сотрудников на возмещение обучения?
Ответ:
Необходимость профессиональной подготовки
и переподготовки кадров для собственных нужд
определяет работодатель (ст. 196 ТК РФ).
Обучение работника может быть проведено как
по программе краткосрочного обучения (семинары, тренинги), включающего переподготовку, повышение квалификации, стажировку, так и долгосрочного обучения, предполагающего получение
высшего и среднего специального образования.
Формы обучения, перечень необходимых профессий и специальностей определяет работодатель с
учетом мнения представительного органа работников.
Порядок прохождения такого обучения законодатель позволяет определить работодателю
самостоятельно. На практике для прохождения
обучения работодатель заключает договор с образовательным учреждением, либо с организацией,
которая организует обучающее мероприятие (семинар), далее издается приказ о направлении работника на обучение (семинар).
В Вашем случае перечисленных документов дополнительно можно рекомендовать заключить договор с работником о посещении семинара.
Трудовой кодекс предусматривает возможность
21
заключения ученического договора в определенных случаях (ч. 2 ст. 200 ТК РФ). Такой договор с работником организации является дополнительным к
трудовому договору (ст. 198 ТК РФ). Содержание ученического договора предусмотрено ст. 199 ТК РФ.
Возможно, что в Вашем случае ученический договор в «чистом» виде нельзя заключить, если нет
приобретения определенной квалификации, в таком случае в договоре с работником рекомендуем
предусмотреть следующие условия:
ƒƒ наименование сторон;
ƒƒ указание вид обучения (семинар);
ƒƒ обязанность работника пройти семинар,
ƒƒ размер оплаты за обучение, способ оплаты,
ƒƒ условие по оплате труда на период обучения.
Предлагаемый договор может содержать иные
условия, определенные соглашением сторон.
Из запроса следует, что оплата семинара будет
производиться работодателем и работником в равных частях. Данное условие рекомендуем включить в договор. При этом работник вправе внести в
кассу работодателя всю сумму сразу или написать
заявление на удержание этой суммы из заработной
платы. Статьей 137 ТК РФ предусмотрен закрытый
перечень оснований для удержания из заработной
платы работника. Но оплата части стоимость семинара за счет средств работника по обоюдному соглашению является проявлением воли работника
на распоряжение своим заработком. Поэтому, на
наш взгляд, при наличии договора и заявления работника работодатель может «удерживать» половину стоимости обучения из его заработной платы.
Таким образом, обучение работника на семинаре может быть оформлено
ƒƒ приказом о направлении на обучение при условии заключения договора с работником;
ƒƒ договором с работником на прохождение обучения, в котором предусмотреть порядок оплаты обучения (путем внесения в кассу или путем
удержания из зарплаты);
ƒƒ заявлением работника на удержание (если принято решение об оплате работником своей ча-
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014
сти посредством удержания работодателем вор с ней лучше заключить на оказание информасредств из заработной платы);
ционно-консультационных услуг.
ƒƒ договором с организацией, которая организует
Расходы на участие сотрудников в информаципроведение семинара.
онно-консультационном семинаре уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль как расходы
Немаловажным фактом является и то, что на дан- на консультационные и иные аналогичные услуги
ные расходы работодатель (в сумме не возмещен- на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе
ной работником) может уменьшить налогооблага- прочих расходов, связанных с производством и
емую прибыль.
реализацией.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров
При применении упрощенной системы налоговключаются в состав прочих расходов, связанных с обложения следует учитывать следующее:
производством и реализацией (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК
Затраты на подготовку и переподготовку каРФ), при соблюдении условий, указанных в п. 3 ст. дров, состоящих в штате налогоплательщика, на до264 НК РФ.
говорной основе в порядке, предусмотренном п.3
Перечислим документы, которые, с учетом ука- ст.264 Кодекса, также можно учитывать в расходах в
занных требований, должен иметь налогоплатель- соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
щик для подтверждения расходов на обучение раОбратите внимание: отсутствие лицензии не поботников:
зволяет компаниям на УСН включить затраты на обƒƒ приказ руководителя организации о направле- учение работника на семинаре в состав расходов
нии работников на обучение с обоснованием его на подготовку и переподготовку кадров.
производственной необходимости (указание цеКроме того, перечень расходов, на которые
лей и причин);
налогоплательщики, применяющие УСН, вправе
ƒƒ договор с образовательным учреждением;
уменьшать полученные доходы, является закрытым
ƒƒ копия лицензии и свидетельства о государст- и не подлежит расширительному толкованию (ст.
венной аккредитации образовательного учре- 346.16 НК РФ).
ждения;
Поскольку такие виды расходов, как расходы на
ƒƒ акт выполненных работ;
участие в семинарах, а также расходы на инфорƒƒ копии документов об образовании, выданных уч- мационно-консультационные услуги в данном переждением работникам по окончании обучения; речне не поименованы, следовательно, для целей
ƒƒ счет-фактура.
применения УСН не признаются.
Если у компании - организатора семинара нет
лицензии на образовательную деятельность, дого-
22
w w w. n a s h a b u h . r u
видео-семинар на тему:
«Кассовые операции
по-новому (с 1 июня 2014 г.)...
как избежать штрафов»
Длительность: 2,5 часа
Программа:
Шкромюк
Любовь Юрьевна
(г.Москва)
Старший преподаватель кафедры
«Учета, анализа и аудита»
экономического факультета МГУ
им. Ломоносова, финансовый
директор холдинга, директор
организации по оказанию
бухгалтерских и консалтинговых
услуг
Стоимость
семинара
2500 рублей
Выставьте счет
на сайте:
www.nashabuh.ru
…или по телефону:
(3452) 97-73-93,
(3522) 63-47-62,
8-909-73-88-777
23
1) Что несет новое Указание ЦБ "Об осуществлении наличных расчетов",
вступившее в силу с 1 июня 2014 года?
• Можно ли расходовать наличную выручку без сдачи в банк? На что могут расходовать
наличные деньги юрлица и ИП полученные с выручки и/или с расчетного счета? Новые
возможности и ограничения с 2014 г.
• Что произойдет с лимитом расчетов наличными в рамках одного договора?
• Может ли ИП забирать наличные с выручки на личные нужды? Нужно ли учитывать
предельный размер наличных?
2) Проверки ведения кассовых операций: как избежать штрафов
и приостановки деятельности бизнеса?
• Какие ошибки документального оформления кассовых операций чаще всего вызывают
претензии при проверках? Как избежать ошибок?
• Кто и как проверяет ведение кассовых операций? На что обращают внимание проверяющие и
чем руководствуются?
• За какие действия могут быть назначены штрафы на юрлиц, ИП и должностных лиц?
• Какие внутренние документы необходимо утвердить, чтобы избежать штрафов (с учетом
нововведений 2014 г.)?
• Как заранее подготовить продавца-кассира на случай прихода проверяющего?
• Как избежать штрафов за неправильные действия? Как сократить штрафы, если они
неизбежны?
3) Новый порядок ведения кассовых операций - 2014:
что изменится с осени 2014 года?
• Какие "глобальные" изменения в порядке ведения кассовых операций будут действовать с
осени 2014 года?
• Что готовят нам новые Указания ЦБ взамен действующего с 12.10.2011 г. положения № 373-П?
• Останутся ли бланки КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5?
• Какие изменения претерпят формы кассовой книги, приходного и расходного кассового
ордера, книга учета выданных и принятых кассиром наличных денег, расчетно-платежная и
платежная ведомость? Как будет необходимо заполнять новые формы?
• Какова суть упрощенного порядка ведения кассовых операций? Кто сможет применять
упрощенный порядок?
• Кто и как определяет лимит остатка наличных средств?
• Какие необходимо внести изменения в учетную политику с осени 2014 года?
4) Возврат денег покупателям: как правильно оформить возвраты?
• Как оформить возврат денег в день покупки?
• Как оформить возврат не в день покупки (после закрытия смены и снятия Z-отчета)?
• Можно ли вернуть наличные, в случае полной или частичной оплаты безналом?
• Новые разъяснения ФНС по возвратам
5) Наличные расчеты с нерезидентами: прием и выдача наличных
6) Выдача и возврат подотчета: ответственность главбуха
и кассира возрастает в 2014 г.!
7) Выдача заработной платы из кассы: сроки, порядок, документальное
оформление.
8) Применение ККМ: основные риски, нарушения и штрафы. Когда применять,
а когда можно работать без кассового аппарата? Разбор практических ситуаций.
9) Какие новые проекты Минфина могут быть введены в ближайшее время?
w w w. n a s h a b u h . r u
Июль 2014
18 июля
Акцизы:
- налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, представляют в налоговый
орган документы, подтверждающие уплату авансового платежа за июль 2014 г. В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза
налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза
Плата за негативное воздействие на окружающую среду:
- природопользователи вносят плату и представляют расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду за II квартал 2014 г.
Декларирование производства, оборота, использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использования
производственных мощностей:
- организации, осуществляющие производство, оборот, использование этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции,
использование производственных мощностей;
- индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи представляют
декларации об объеме их производства и оборота за II квартал 2014 г.
НДС:
- налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговую декларацию и уплачивают 1/3 суммы налога за II квартал 2014 г.;
- лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, уплачивают налог и представляют налоговую декларацию за II квартал 2014 г.
Косвенные налоги:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налоги по товарам, принятым на учет в июне 2014 г.
21 июля
Налог на игорный бизнес:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог за июнь 2014 г.
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
- налогоплательщики уплачивают регулярный взнос
Водный налог:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог за II квартал 2014 г.
Упрощенное налоговое декларирование:
- налогоплательщики по одному или нескольким налогам, не осуществляющие операции, в результате которых происходит движение денежных
средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этим налогам объектов налогообложения, представляют по данным налогам
единую (упрощенную) налоговую декларацию за полугодие 2014 г.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию за II квартал 2014 г.
Производственный календарь III квартал 2014
Нормы рабочего времени
Количество дней и часов
июль
август
сентябрь
III кв.
Календарные дни
31
31
30
92
Рабочие дни
23
21
22
66
Выходные и праздничные дни
8
10
8
26
184
168
176
528
при 36-час. раб. неделе
165,6
151,2
158,4
475,2
при 24-час. раб. неделе
110,4
100,8
105,6
316,8
Рабочее время (в часах):
при 40-час. раб. неделе
24
Наша бухгалтерия №2(15)07.2014