Untitled

В
Н О М Е Р Е
ДОКУМЕНТЫ С ОБЛОЖКИ
Журнал «Время Бухгалтера»
еженедельное аналитическое обозрение
№ 27 (481), июль 2014 г.
Главный редактор Рустем Амиров
Шефредактор Андрей Веселов
Редакторыэксперты: Юлия Горбик
Евгений Проказин
Редактораналитик Людмила Земскова
Обозреватель Елена Суворова
Верстальщики: Марина Паисьева
Игорь Степанов
Корректор Лилия Усманова
Секретарь редакции Татьяна Сучкова
Адрес редакции
117218, г. Москва,
ул. Кржижановского, д. 29, к.1
Тел.: 8 495 231/7888
Факс: 8 495 231/3552
www.v2b.ru
E/mail: [email protected]
Журнал зарегистрирован Федеральной
службой по надзору за соблюдением законода/
тельства в сфере массовых коммуникаций и
охране культурного наследия.
Свидетельство о регистрации
ПИ № 77/18470 от 14.10.2004
© Журнал «Время Бухгалтера» 2014 г.
Учредитель, Издатель
ООО «Издательство Руна/Пресс»
Генеральный директор Рустем Амиров
Реклама, подписка
Тел.: 8 495 231/7888
Подписные индексы:
По каталогу «Роспечать» 46381
По каталогу «Почта России» 24298
Полное или частичное воспроизведение
или размножение каким/либо способом
материалов журнала допускается только
с письменного разрешения редакции.
За содержание рекламных объявлений
редакция журнала ответственности
не несет. Редакция не предоставляет
справочной информации.
Отпечатано
ООО «Подольская периодика»
ООО «Типография «Демос»
Тираж номера 10 700 экз.
Цена свободная
Работа с компаниями и гражданами Крыма:
правила переходного периода . . . . . . . . . . .2
Показания бывших сотрудников фирмы
могут решить исход спора в пользу
ИФНС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15
Если неготовность объекта не доказана,
по нему придется платить налог
на имущество . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА
Работа с компаниями и гражданами Крыма:
правила переходного периода . . . . . . . . . . .2
РУБРИКИ
Общие вопросы налогообложения . . . . . . .15
Налог на добавленную стоимость . . . . . . .17
Налог на доходы физических лиц . . . . . . .19
Страховые взносы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22
Налог на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26
Налог на имущество . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
Бухгалтерский учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33
Бюджетный учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36
Государственное регулирование . . . . . . . .37
Трудовое право . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39
Договорные отношения . . . . . . . . . . . . . . . .43
Банковская деятельность . . . . . . . . . . . . . .45
Аудиторская деятельность . . . . . . . . . . . . .46
Прочие виды деятельности . . . . . . . . . . . . .47
Актуальная тема
Работа с компаниями и гражданами
Крыма: правила переходного периода
Восемнадцатого марта 2014 года Республика Крым и город фе
дерального значения Севастополь вошли в состав России. На их
территории с указанной даты действуют российские норматив
ноправовые акты. Однако законодательство нашей страны о на
логах и сборах согласно Федеральному конституционному зако
ну от 21.03.2014 № 6ФКЗ начнет применяться новыми субъектами
с 01.01.2015. Пока же для них установлен переходный период –
фискальные правоотношения регулируют региональные норма
тивные акты. Отечественным компаниям, которые сотрудничают с
крымскими контрагентами и заключают договоры с гражданами
полуострова, следует иметь в виду ряд нюансов. О том, как пра
вильно оформить данные операции, провести расчеты, вычесть
НДС, начислить налоги и сборы, – в актуальной теме.
ПИСЬМО ФНС РФ от 10.06.2014 № ГД43/[email protected]
Как исчислить НДС при со
трудничестве с крымскими
компаниями.
Самые популярные вопросы:
ставка НДС и порядок применения
вычетов сумм налога, предъявлен
ных крымским продавцом товаров
(услуг) российскому покупателю в
переходный период.
Постановлением Госсовета Респуб
лики Крым от 11.04.2014 № 20106/14
(в редакции от 28.05.2014 № 21816/14)
утверждено Положение об особеннос
тях применения законодательства о
налогах и сборах на территории Респуб
лики Крым в переходный период.
Разъяснения ФНС РФ со ссылкой на
п. 3 указанного Положения для удоб
ства сведены в таблицу.
ТАБЛИЦА: «Особенности применения вычета по НДС, предъявленному
поставщиками Крыма»
Продавец – компания
Ставка НДС, применяемая к
или индивидуальный
отгруженному товару или услуге
предприниматель (ИП)
Зарегистрирован по
1) С 01.05.2014 по 31.05.2014: опера
украинскому законо ции, облагаемые ранее по ставке
дательству
20 процентов (украинская ставка),
2
Документ, выставляемый
на отгрузку
В соответствии с Налоговым
кодексом Украины выстав
ляет налоговую накладную.
№ 27 (481) июль 2014 г.
Актуальная тема
Продавец – компания
или индивидуальный
предприниматель (ИП)
Ставка НДС, применяемая к
отгруженному товару или услуге
облагаются по ставке в размере 4 про
центов (за исключением льготных опе
раций, к которым применяется 2про
центная ставка);
2) с 01.06.2014 операции, облагаемые
ранее по ставке 4 процента, облагаются
по ставке:
18 процентов – в случае поставок
в адрес крымских плательщиков
(и г. Севастополя) и субъектов, зареги
стрированных на территории РФ, за
исключением льготных операций,
облагаемых по ставке 10 процентов;
4 процента (без права формирования
налогового кредита и фискальных вы
четов) – в случае их поставки в адрес
субъектов, зарегистрированных на Ук
раине, за исключением операций,
облагаемых по 2процентной ставке;
4 процента (без права формирования
налогового кредита и фискальных вы
четов), в случае продажи на территории
Крыма товаров и услуг, приобретенных
у поставщиков – налогоплательщиков
Украины, за исключением операций,
облагаемых по ставке 2 процента
Зарегистрирован по
Применяет ставку налога на добавлен
российскому законо ную стоимость согласно ст. 164 НК РФ
дательству (данные
о нем включены в
ЕГРЮЛ или ЕГРИП)
Итак, вычеты сумм НДС, предъ
явленных крымским продавцом
российскому покупателю, произво
дятся последним на основании на
логовой накладной или счетафак
туры в порядке и на условиях, уста
новленных ст. 171 и 182 НК РФ.
Ставка налога, предъявленного
отечественному покупателю, зави
сит от периода отгрузки и статуса
продавца. С 1 июня нынешнего
года она составляет 18 процентов.
Документ, выставляемый
на отгрузку
Вычет по такой накладной
на украинском языке возмо
жен, но, как разъясняет
Минфин РФ, необходим по
строчный перевод докумен
та на русский. Его можно
сделать самостоятельно, за
верять не требуется.
В финансовом ведомстве
также рекомендовали сто
имость покупок и сумму
НДС по ставке 4 процента
отражать в книге покупок
в графах 8а и 8б (как по
ставке 18 процентов), а по
ставке 2 процента – в гра
фах 9а и 9б (как 10про
центный НДС). А если на
кладные выставлены по
ставке 20 процентов до
01.05.2014, налог надо
отразить в графе 8б. Ин
формация предоставлена
представителем министер
ства (e.gazetaunp.ru/news.
aspx)
В соответствии с НК РФ
выставляет российский
счетфактуру
Примечание редакции: обратим вни/
мание, что отгрузка крымским парт/
нерам – уже не экспорт. Поэтому при
реализации товаров надо применять
ставки НДС в размере 18 или 10 про/
центов (ст. 164 НК РФ), а также вы/
ставлять счета/фактуры.
При этом надо учитывать, что
Федеральным законом от 04.06.2014
№ 151/ФЗ п. 1 ст. 164 НК РФ до/
полнен пп. 4.1. Норма предусмат/
ривает нулевую ставку НДС для
3
Актуальная тема
внутренних воздушных перевозок
пассажиров и багажа при усло/
вии, что пункт отправления или
пункт назначения расположен на
территории Республики Крым
(г. Севастополя).
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
ПИСЬМО ФНС РФ от 07.05.2014 № ГД43/8839
В Крыму создано обособ
ленное подразделение: что
с налогом на прибыль?
В силу ст. 15 Федерального кон
ституционного закона от 21.03.2014
№ 6ФКЗ российское законода
тельство о налогах и сборах приме
няется на территории Крыма и Се
вастополя с начала 2015 года. В те
кущем же году налоговые правоот
ношения на данных территориях
регулируются региональными нор
мативными актами, в частности:
Положением об особенностях
применения законодательства о
налогах и сборах на территории
Республики Крым в переходный
период (№ 20106/14);
Законом г. Севастополя от
18.04.2014 № 2ЗС «Об особенно
стях применения законодательства
о налогах и сборах на территории
города федерального значения Се
вастополя в переходный период».
Согласно приведенным докумен
там налоговое законодательство Рос
сии (за исключением положений о
земельном налоге и госпошлине) на
4
территории Крыма и Севастополя
применяется в отношении:
1) компаний и предпринимате
лей, находящихся в Крыму и г. Се
вастополе, сведения о которых
внесены в ЕГРЮЛ (ЕГРИП);
2) филиалов и представительств
российских организаций, созданных
на территории Крыма и Севастополя
со дня внесения сведений об их соз
дании в ЕГРЮЛ;
3) иных обособленных подразде
лений российских юрлиц, а также
иностранных компаний, создан
ных на указанных территориях
после 18.03.2014.
Поэтому уплата налога на при
быль по данным обособленным
подразделениям должна осущест
вляться по российскому законода
тельству:
налоговая база распределяется
на них согласно ст. 288 кодекса;
сумма налога исчисляется по
ставке, установленной п. 1 ст. 284
НК РФ.
Исходя из приведенных норм,
по подразделениям, созданным на
территориях Крыма и Севастопо
№ 27 (481) июль 2014 г.
Актуальная тема
ля, налог на прибыль организаций
должен уплачиваться в бюджеты
данных субъектов РФ.
Кроме того, ФНС РФ в письмах
от 17.04.2014 № СА414/[email protected] и
от 24.04.2014 № СА414/[email protected]
разъясняет вопросы учета компа
ний и физических лиц в налоговых
органах РФ на территории Крыма
и Севастополя. На настоящий мо
мент в новых субъектах функцио
нируют инспекции, расположен
ные по адресам:
в Крыму: 295053, Республика
Крым, г. Симферополь, ул. М. Зал
ки, д. 1/9;
в Севастополе: 299011, г. Сева
стополь, ул. Кулакова, д. 37.
Примечание редакции: обратим
внимание, что ФНС РФ в письме
от 30.06.2014 № ГД/4/3/[email protected] по/
дробно разъяснила порядок заполне
ния декларации по налогу на прибыль
в Крыму (форма этой отчетности
утверждена Приказом ФНС РФ
от 22.03.2012 № ММВ/7/3/[email protected]).
Разъяснения предприятиям, имею/
щим обособленные подразделения, о
том, как правильно определить
авансовые платежи, подлежащие
уплате в бюджет Крыма, даны в
п. 1.2 письма № ГД/4/3/[email protected]
Актуальные нормативные акты,
регулирующие налогообложение в
Крыму и Севастополе в переходный
период, можно найти на сайте
ФНС РФ по адресу: www.nalog.ru
/rn92/taxation/krim_sev/.
Заметим также, что земельный
налог уплачивается компаниями
(бизнесменами) указанных субъек/
тов в соответствии с НК Украины.
Что касается транспортного на
лога и налога на имущество органи
заций (гл. 28 и 30 НК РФ). В силу
ст. 12 кодекса указанные платежи
отнесены к региональным налогам и
вводятся в действие законами
субъектов РФ, которые вступают в
силу не ранее чем по истечении 1 ме/
сяца со дня их официального опубли/
кования и не ранее 1/го числа очеред/
ного налогового периода по соответ/
ствующему налогу. По мнению Мин/
фина РФ, упомянутые бюджетные
платежи, налоговым периодом по
которым признается календарный
год, не могут быть установлены на
территории Крыма применительно
к периоду 2014 года (письмо
от 30.04.2014 № 03/05/04/04/20583).
Предусмотрена льгота и по опла
те государственной пошлины. За со/
вершение юридически значимых дей/
ствий (например, за государствен/
ную регистрацию фирм), от уплаты
такой пошлины освобождаются хо/
зяйствующие субъекты Крыма и Се/
вастополя (п. 24 ст. 333.35 НК РФ).
Обращаем внимание, что Поста/
новлением Государственного Совета
Республики Крым от 25.06.2014
№ 2263/6/14 внесены очередные измене/
ния в Положение о порядке админи/
стрирования налогов и сборов на терри/
тории Крыма в переходный период.
Установлено, что первым днем налого
вого периода по налогам и сборам, уста
5
Актуальная тема
новленным НК РФ, является дата вне
сения сведений о налогоплательщике в
ЕГРЮЛ или в ЕГРИП (письмо ФНС
от 07.07.2014 № ГД43/[email protected]).
Напомним, что с 01.07.2014 на не/
которых территориях Крыма ком/
пании (ИП) могут перейти на ЕНВД
(www.nalog.ru/rn77/news/activiti/
es_fts/4777816/). С этой же даты
в Крыму вступил в силу Закон
от 06.06.2014 № 19/ЗРК, разрешаю/
щий применять патентную систему
налогообложения.
В заключение отметим, что
разъяснения по вопросу администри/
рования единого взноса на обяза/
тельное государственное социальное
страхование на переходный период в
новых субъектах нашей страны даны
в письме ФНС РФ от 04.06.2014
№ ГД/4/3/10642.
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ КОНСТИТУЦИОННЫЙ ЗАКОН от 27.05.2014 № 7ФКЗ
«О внесении изменений в Федеральный конституционный закон
«О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и
образовании в составе Российской Федерации новых субъектов –
Республики Крым и города федерального значения Севастополя»
С 1 июня текущего года
расчеты в Крыму и Сева
стополе – только в рублях.
Законом № 7ФКЗ изменена
дата, с которой осуществление рас
четов между компаниями и с уча
стием физлиц в новых субъектах
РФ регулируется законодатель
ством нашей страны. Теперь эта
дата – 01.06.2014 (ранее значилось
01.01.2016). Соответствующие по
правки внесены в ч. 5 ст. 16 Феде
рального конституционного зако
на от 21.03.2014 № 6ФКЗ.
Как следствие, сокращен пе
риод – до 01.06.2014, в течение ко
торого было разрешено использо
6
вать гривну в наличных и безна
личных расчетах. То есть с 1 июня
нынешнего года в Крыму и Сева
стополе гривна признана ино
странной валютой. Поэтому на
расчеты в гривнах распростра
няется соответствующий право
вой режим, предусмотренный за
конодательством нашей страны.
С указанной даты обмен гривны
на рубли производится по курсу,
установленному кредитными ор
ганизациями, действующими в
Крыму и Севастополе (ч. 6 ст. 16
Закона № 6ФКЗ в новой редак
ции).
Примечание редакции: кстати,
если раньше (до 01.06.2014) расчеты
№ 27 (481) июль 2014 г.
Актуальная тема
производились, например, в долларах
или евро, то с 1 июня – только в руб/
лях. Это не зависит от условий за/
ключенного договора.
Заметим, что лимит наличных
расчетов распространяется на
любые расчеты в любом субъекте
РФ, в том числе и с крымскими
партнерами. Он равен 100 тыс. руб/
лей (п. 6 Указания Банка России
от 07.10.2013 № 3073/У).
Несколько слов о применении кон
трольнокассовой техники (ККТ).
Федеральный закон от 22.05.2003
№ 54/ФЗ начнет действовать в
Крыму и Севастополе с 01.01.2016
(ст. 7.1 Закона № 54/ФЗ). До этого
на указанных территориях поря/
док применения ККТ (регистрато/
ров расчетных операций) и отноше/
ний, возникающих в процессе осу/
ществления контроля за применени/
ем кассовой техники (регистрато/
ров расчетных операций), регулиру/
ются нормативными актами соот/
ветственно Крыма и Севастополя.
Допускается обновление програм/
много обеспечения таких регистра/
торов.
Данные правила применяются
начиная с 18.03.2014. Если лицо по
состоянию на эту дату использует
регистраторы расчетных операций,
зарегистрированные в Крыму или
Севастополе в соответствии с за/
конодательством Украины, оно мо/
жет продолжать эксплуатировать
их и после указанной даты в преж/
нем режиме.
После 18 марта на территории
Крыма и Севастополя зарегистриро/
вать можно только ККТ, сведения о
которой внесены в Государственный
реестр контрольно/кассовой техники
РФ, размещенный на сайте налоговой
службы (письмо ФНС РФ от 22.04.2014
№ ЕД/4/2/7674). Регистрация осу/
ществляется согласно Положению,
утвержденному
Постановлением
Правительства РФ от 23.07.2007
№ 470. Регистрировать рекоменду/
ется кассовую технику, которая
технически позволяет передавать
информацию о расчетах в инспекцию
в электронном виде.
Отметим, что при перечислении
налогов (сборов) вновь зарегистри
рованными плательщиками Крыма
и Севастополя, осуществляющими
деятельность по российскому за
конодательству, им необходимо
использовать форму документа,
утвержденную ЦБ РФ (Положе/
ние от 19.06.2012 № 383/П). Пра/
вила заполнения данного платеж/
ного поручения изложены в Ин/
струкции, утвержденной Прика/
зом Минфина Республики Крым
от 18.03.2014 № 60 (в редакции
Министерства финансов Респуб/
Сайт журнала «Время Бухгалтера»: www.v2b.ru
Код для регистрации читателей на сайте: 2457
7
Актуальная тема
лики Крым от 04.04.2014 № 81).
Деньги в уплату налогов, сбо/
ров, перечисляемые по такому по/
ручению,
подлежат
зачисле/
нию
на
казначейский
счет
№ 40201810735100000003, откры/
тый в Отделении по Республи/
ке Крым Центрального банка Рос/
сийской Федерации (информация
ФНС РФ от 24.04.2014, официаль/
ный сайт службы (www.nalog.ru),
раздел «Часто задаваемые во/
просы»).
Вступил в силу 27.05.2014
(за исключением отдельных
положений)
Официальный интернет@портал
правовой информации:
www.pravo.gov.ru
27.05.2014
«Российская газета»
№ 121, 30.05.2014
ИБ «Версия Проф»
ИБ «Российское законодательство»
ИБ «Нормативные документы»
КОНСУЛЬТАЦИЯ Подкопаева М.В.,
эксперта, от 12.05.2014
Принимаем на работу крым
чан: особенности оформле
ния и расчетов.
Разобрана ситуация, при кото
рой российская организация за
ключает трудовой договор о ди
станционной работе с новыми со
трудниками из Крыма.
Оформление
В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона
от 21.03.2014 № 6ФКЗ гражданам
Украины и лицам без гражданства,
постоянно проживающим по со
стоянию на 18.03.2014 на террито
рии новых субъектов РФ, докумен
ты, удостоверяющие личность
гражданина нашей страны, выда
ются по 17.06.2014. По мнению ав
тора, при оформлении такого
гражданина надо учитывать, полу
8
чил ли крымчанин российский
паспорт или нет.
Если да, то на работу он оформ
ляется на основании российского
паспорта, а сведения о нем вносят
ся в кадровый учет.
Если человек не спешит оформ
лять такой паспорт или вовсе не
собирается этого делать, у работо
дателя могут возникнуть труднос
ти, связанные с приемом ино
странцев. Поскольку граждане, не
имеющие российских документов,
являются иностранцами, несмотря
на фактическое проживание на
территории нашей страны.
При этом необходимо учитывать
положения Федерального закона
от 25.07.2002 № 115ФЗ «О пра
вовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации».
№ 27 (481) июль 2014 г.
Актуальная тема
Уплата НДФЛ
Наличие у физлица статуса рези
дента или нерезидента не зависит
от его гражданства. Согласно п. 2
ст. 207 НК РФ налоговыми рези
дентами признаются лица, факти
чески находящиеся в России не
менее 183 календарных дней в те
чение 12 следующих подряд меся
цев. В общем случае налоговая
ставка для резидентов установлена
в размере 13 процентов, для нере
зидентов – 30 процентов.
Однако в рассматриваемой си
туации, чтобы определить, являет
ся ли физлицо резидентом РФ,
применяется другая норма – п. 17
Закона № 6ФКЗ. В ней указано,
что независимо от времени факти
ческого нахождения в РФ в тече
ние 12 месяцев, предшествующих
18.03.2014, налоговыми резидента
ми России на названную дату и до
01.01.2015 признаются все лица,
имевшие постоянное место жи
тельства в Крыму и оставшиеся на
постоянное жительство в РФ. Ана
логичное положение предусмотре
но для жителей Севастополя в п. 14
Закона г. Севастополя от 18.04.2014
№ 2ЗС (письмо ФНС РФ от 04.07.2014
№ БС/4/11/[email protected] – прим. ред.)
Ведение трудовых книжек
На данный момент в отечествен
ном законодательстве не призна
ются иностранные трудовые книж
ки. Значит, на всех бывших граж
дан Украины с момента получения
ими российского гражданства
необходимо завести трудовые
книжки. Форма и Правила их веде
ния утверждены Постановлением
Правительства РФ от 16.04.2003
№ 225. Период работы у работода
теля до указанного момента, оче
видно, следует отразить в украин
ской трудовой книжке.
Последняя будет необходима для
определения страхового стажа в
порядке, который позднее должен
быть установлен Правительством
РФ, а также для иных целей.
Порядок обеспечения работода
телей бланками трудовой книжки
и вкладыша в нее утвержден При
казом Минфина РФ от 22.12.2003
№ 117н.
Уплата страховых взносов
Труд дистанционных работников
регулируется гл. 49.1 ТК РФ. Дистан
ционной работой является выполне
ние определенной трудовым догово
ром функции вне места нахождения
работодателя. Поэтому по месту ра
боты таких сотрудников не создается
стационарное рабочее место и обо
собленное подразделение организа
ции, поскольку данное место не на
ходится под ее контролем.
Таким образом, сумму НДФЛ,
удержанную налоговым агентом из
дохода дистанционщика, необходи
мо перечислить в бюджет по месту
нахождения данного агента (п. 7
ст. 226 НК РФ). Сумма налога при
этом исчисляется в общем порядке.
Аналогично согласно ст. 15 Фе
дерального закона от 24.07.2009
9
Актуальная тема
№ 212ФЗ уплата взносов, начис
ленных с сумм оплаты труда в
пользу такого работника, произво
дится по месту нахождения орга
низации.
Гражданин Украины, постоянно
проживающий
на
территории
Крыма, стал гражданином России,
но только при условии, что до
18.04.2014 он не заявил о сохранении
ему
гражданства
Украины.
В целях уплаты страховых взно
сов это должно учитываться. По
этому за крымчан, не сделавших
таких заявлений, страховые взносы
уплачиваются на общих основаниях.
Примечание редакции: получает/
ся, что если на предприятии тру/
дятся лица с крымской пропиской,
то страховые взносы по ним теперь
надо начислять так же, как и с
выплат в пользу российских работ/
ников.
Однако новые правила долж/
ны действовать при расчете взно/
сов с выплат, начисленных за пе/
риод с 18 марта текущего года и
позднее.
Так, оплата труда крымчан и се/
вастопольцев за март облагается
взносами в общем порядке только в
части, пропорциональной времени,
отработанному с 18 по 31 марта.
А при исчислении страховых взносов
с зарплаты, начисленной за период с
1 по 17 марта включительно, взносы
нужно начислять в старом порядке –
по тем же правилам, что и с выплат
за январь и февраль нынешнего года.
10
Например, если у работника
(гражданина Крыма) был статус
временно пребывающего в России, то
выплаты ему за период с 1 по 17
марта текущего года не надо обла/
гать взносами в ФФОМС и ФСС РФ.
Заметим также, что для уплаты
страховых взносов и сдачи отчетно/
сти в ПФР необходимо, чтобы все
крымчане имели СНИЛС. Если у
вновь принятых граждан Крыма он
отсутствует, проще попросить их
самих получить СНИЛС в Крыму.
Напомним, что крайний срок сдачи
такой отчетности за полугодие –
15 августа.
Кроме пенсионных прав, СНИЛС в
Крыму используется еще и как иден/
тификатор персональных данных
гражданина РФ (вместо ИНН).
Крымчане, которые уже получили
российский паспорт, могут обра/
титься в управление ПФ по месту
жительства с этим документом и
его копией в срок до 01.01.2015. Ин/
формация размещена на интернет/
сайте «Крымской газеты» по адресу:
gazeta.crimea.ua/articles/nado/ofor/
mit/snilsi/inache/nikakih/garantii/
14074.
«Актуальные вопросы
бухгалтерского учета
и налогообложения»
№ 10, 2014
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Бухгалтерская пресса и книги»
№ 27 (481) июль 2014 г.
Актуальная тема
КОНСУЛЬТАЦИЯ Телегус А.В.,
члена Палаты налоговых консультантов Российской Федерации,
от 14.05.2014
Свидетельство о регистра
ции ребенка, выданное ор
ганами Украины, действи
тельно на территории но
вых субъектов РФ для целей
стандартного вычета по
НДФЛ.
Жители Крыма и Севастополя
вправе претендовать на получение
стандартного налогового вычета по
НДФЛ, установленного пп. 4 п. 1
ст. 218 НК РФ. Основание – свиде
тельство о регистрации ребенка, вы
данное на украинском языке компе
тентными органами Украины. При
этом перевода на русский не требу
ется. К такому вывод пришел автор
статьи. Обоснование следующее.
Республика Крым и г. Севасто
поль с 18.03.2014 входят в состав
РФ. В силу Закона № 6ФКЗ до
01.01.2015 на территории новых
субъектов налоговые правоотно
шения регулируются территори
альными нормативными актами.
Они гласят: независимо от време
ни фактического нахождения в
нашей стране в течение 12 меся
цев, предшествующих 18.03.2014,
налоговыми резидентами РФ на
указанную дату и до 01.01.2015
признаются все физлица, имевшие
постоянное место жительства в
Крыму и Севастополе.
Доходы граждан, полученные от
организаций, зарегистрированных
на указанных территориях в соот
ветствии с законодательством Рос
сии, подлежат налогообложению по
правилам НК РФ.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 кодекса
налоговый вычет за каждый месяц
календарного года распространя
ется на родителя, его супруга (су
пругу), на обеспечении которых
находится ребенок. Вычет приме
няется только в отношении нало
говой базы, облагаемой по 13про
центной ставке, действующей для
доходов резидентов РФ.
Вычет предоставляется физлицу
одним из налоговых агентов, яв
ляющихся источником выпла
ты дохода, по его выбору на осно
вании письменного заявления
и документов, подтверждающих
соответствующее право. Однако
НК РФ не содержит конкретного
перечня документов, необходимых
для подтверждения такого права.
Как правило, для этого использу
ется свидетельство о рождении ре
бенка.
На основании п. 1 ст. 13 Конвенции
(заключена в г. Минске 22.01.1993,
ратифицирована как РФ, так и Укра
иной) документы, которые на терри
тории одной из договаривающихся
сторон изготовлены или засвиде
11
Актуальная тема
тельствованы уполномоченным ли
цом в пределах его компетенции и
по установленной форме и скрепле
ны гербовой печатью, принимаются
на территориях других договари
вающихся сторон без какоголибо
специального удостоверения. При
этом согласно ч. 4 ст. 2 Закона
№ 6ФКЗ государственными языками
Республики Крым являются русский,
украинский и крымскотатарский.
Таким образом, свидетельство о
регистрации ребенка, выданное
украинскими компетентными ор
ганами на украинском языке, со
храняет свою юридическую силу и
продолжает действовать в Крыму и
Севастополе без перевода на рус
ский. А гражданин, имеющий статус
резидента нашей страны, вправе
претендовать на получение стан
дартного налогового вычета.
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
СТАТЬЯ: Елиной Л.А.,
экономистабухгалтера
«Командировка в Крым переходного периода: определяемся
с курсом пересчета гривны»
Как правильно рассчитать
командировочные расхо
ды, если работник направ
лен в Крым.
До конца мая нынешнего года в
Крыму можно было расплачивать
ся и рублями, и гривнами. Для
этого установленные в гривнах
цены крымские организации
(предприниматели) пересчитыва
ли по специальному коэффициен
ту, утвержденному нормативными
актами Крыма.
Пример. До 8 апреля максималь
ное значение такого коэффициен
та было 3,8 рублей за гривну. На
него и ориентировались крымские
12
продавцы, устанавливая рублевые
цены. Но этот курс существенно
отличался от курса ЦБ РФ: цена
проживания в номере гостиницы
— 1 000 гривен. Рублевый эквива
лент данной цены определен го
стиницей в сумме 3 800 рублей. Пе
ресчет сделан по максимальному
коэффициенту 3,8 (1 000 гривен
х 3,8). В то время как курс ЦБ РФ
на дату оплаты гостиницы мог
быть, к примеру, 3,1 рубля за грив
ну. И если пересчитывать гривны
по курсу Центробанка, выходит
разница в 700 рублей.
Изза различных вариантов та
кого пересчета у работников, ко
мандированных в Крым, возникли
№ 27 (481) июль 2014 г.
Актуальная тема
сложности при подтверждении
расходов. Посмотрим, что нужно
делать в различных ситуациях в за
висимости от того, как специалист
расплачивался и какие документы
получил.
ТАБЛИЦА: «Варианты возмещения расходов на крымскую
командировку в зависимости от характера представленных
документов»
Возможные ситуации
Оплата – в рублях, под
тверждающие докумен
ты – в гривнах
Оплата – в рублях, под
тверждающие докумен
ты – в гривнах и рублях
Оплата и документы –
в гривнах
Действия компании
Бахвалова А.С., советник государственной гражданской службы РФ
3го класса, прокомментировала ситуацию: работник находился в ко
мандировке в Крыму в период с 18 марта по 31 мая и расплачивался за
проживание в гостинице рублями, однако от персонала отеля получил
документы, в которых указаны цены лишь в гривнах.
По словам гжи Бахваловой, при заполнении и проверке авансового
отчета данные затраты пересчитываются в рубли исходя из фактиче
ского курса валют, по которому гостиница взяла оплату. Максималь
ный размер такого курса не должен быть больше коэффициента пе
ресчета цен, установленного в Крыму в соответствующий период вре
мени, на который приходится оплата. На курс ЦБ РФ в данном случае
ориентироваться не нужно.
Таким образом, чтобы проверить правильность какойлибо рублевой
суммы, указанной работником, можно разделить ее на сумму в грив
нах (указанную в первичном документе). Полученный коэффициент
пересчета сравнивается с максимальным коэффициентом для пере
счета в рубли цен в гривнах, который был установлен в Крыму на дату
оплаты работником товаров или услуг.
Если коэффициент пересчета попадает в рамки, установленные в то
время в Крыму, сложностей быть не должно.
В случае если из авансового отчета получается, что коэффициент
больше, чем установленный крымскими властями, – такой вариант
лучше оформить и исправить как ошибку
Ничего пересчитывать не требуется.
При составлении авансового отчета работник должен указать в нем
рублевую сумму из подтверждающих первичных документов, полу
ченных от крымских контрагентов.
А работодателю надо возместить сотруднику сумму его команди
ровочных расходов после утверждения авансового отчета
Это самая простая для организации ситуация. Она возможна, если,
получив рубли, работник обменял их на гривны в банке и сохранил
справку об обмене валюты.
Из такой справки видны и сумма комиссии банка, и курс обмена. Ис
ходя из последнего, нужно пересчитывать расходы работника в рублях
при заполнении и проверке авансового отчета.
Если же такой справки нет, сотруднику проще всего заявить, что он
расплачивался рублями. В таком случае мы возвращаемся к первой
ситуации и суммы, указанные в гривнах, пересчитываем по устано
вленному крымскими властями коэффициенту
13
Актуальная тема
Для удобства указанные коэф
фициенты пересчета, утвержден
ные нормативными актами Кры
ма, отражены в таблице.
ТАБЛИЦА: «Коэффициенты пересчета гривны в рубли»
Период оплаты
в 2014 году
С 18 по 25 марта
С 26 марта
по 7 апреля
С 8 по 16 апреля
Коэффициент пересчета,
рублей за гривну
3,8
От 3,6 до 3,8
включительно
До 3,1 включительно
С 17 по 23 апреля
Не выше 2,8
С 24 по 30 апреля
Не выше 3,1
С 1 по 15 мая
Не выше 3,1
С 16 по 31 мая
Не выше 3,0
С 1 июня текущего года хождение
гривны в Крыму запрещено. То есть
теперь крымские организации и
предприниматели должны состав
лять рублевые первичные докумен
ты. И коэффициенты пересчета цен
с этого момента больше не нужны.
Примечание редакции: заметим,
что при командировках в Крым и Се/
вастополь для расчета НДФЛ дол/
жны применяться российские нормы
14
Источник
Рекомендован Советом министров Крыма
Постановление Государственного Совета
Республики Крым от 26.03.2014 № 18546/14
Постановление Совета министров Республики
Крым от 08.04.2014 № 62
Постановление Совета министров Республики
Крым от 14.04.2014 № 64
Постановление Совета министров Республики
Крым от 22.04.2014 № 78
Постановление Совета министров Республики
Крым от 30.04.2014 № 80
Постановление Совета министров Республики
Крым от 15.05.2014 № 98
суточных в размере 700 рублей. Если
нормативный акт организации пре/
дусматривает суточные в большем
размере, то сумма, превышающая
указанный лимит, прописанный в
п. 3 ст. 217 Налогового кодекса,
облагается НДФЛ.
«Главная книга»
№ 13, июль 2014
№ 27 (481) июль 2014 г.
Общие вопросы по налогам
Общие вопросы налогообложения
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВолгоВятского округа от 25.06.2014
№ А295401/2013
Показания бывших работ
ников компании могут ре
шить исход спора в пользу
ИФНС.
ИФНС обвинила компанию в
создании формального документо
оборота с контрагентамисубпод
рядчиками в целях получения
необоснованной налоговой выго
ды. Тем самым, по мнению чинов
ников, фирма завысила вычеты по
НДС и расходы по налогу на при
быль.
Предметом внимания контроле
ров стал заключенный предприя
тием госконтракт на проведение
работ по капремонту. Для его ис
полнения компания передала вы
полнение части работ субподряд
чикам.
В результате проверки инспек
ция выяснила, что:
деловые партнеры фирмы по
юридическим адресам не находятся;
их руководители, указанные в
учредительных документах, факти
чески таковыми не являются;
у субподрядчиков не было
необходимых ресурсов: управлен
ческого и технического персонала,
основных средств и производ
ственных активов.
В результате фискалы сделали
вывод о нереальности выполнения
работ по субподрядным договорам,
доначислили подрядчику налог на
прибыль и отказали ему в вычетах
по НДС.
Суды поддержали инспекцию.
На исход дела повлияли показа
ния пяти бывших работников компа
нии. Они сообщили, что подрядные
работы осуществлялись силами
самой организации без привлечения
субподрядчиков. В этот период
предприятие располагало необхо
димым количеством трудовых и
технических ресурсов для выпол
нения работ по контракту само
стоятельно.
Арбитры сочли, что представ
ленные компанией документы не
подтверждают реальность осущест
вления контрагентами субподряд
ных работ и обоснованность расхо
дов на них.
Примечание редакции: ст. 90 На/
логового кодекса допускает возмож/
ность допроса в качестве свидетелей
бывших сотрудников организации.
Поэтому их показания нередко фи/
гурируют в спорах компаний с фис/
калами. Инспекторы используют та/
кие показания для доказательства
(хотя и не всегда успешно):
15
Общие вопросы по налогам
/ выплаты
«неофициальной»
части зарплаты. Контролеры потер/
пели поражение в постановлениях
ФАС
Московского
округа
от 28.09.2009 № КА/А40/9830/09,
ФАС Поволжского округа от
01.11.2010
№
А12/1027/2010,
ФАС Северо/Западного округа от
04.12.2009 № А56/48361/2008 и ФАС
Уральского округа от 29.12.2008
№ Ф09/9880/08/С2;
/ фиктивного распределения чис
ленности работников между фор/
мально созданными предприятиями,
согласованности действий компаний,
их взаимозависимости (Постановле/
ние ФАС Западно/Сибирского округа
от 16.06.2014 № А75/2075/2013 –
выиграно инспекцией);
/ выполнения работ не подрядчика
ми, а самой компанией (постановле/
ния ФАС Западно/Сибирского округа
от 28.06.2013 № А27/12784/2012,
ФАС Поволжского округа от 07.06.2012
№ А55/18448/2011 – проиграны кон/
тролерами);
/ размера площади, используемой
для розничной торговли при приме/
нении ЕНВД (Постановление ФАС
Поволжского округа от 18.09.2013
№ А12/27991/2012 – арбитры фис/
калов не поддержали).
Интересно, что именно бывшие
сотрудники лучше подходят для до/
проса в качестве свидетелей, неже/
ли те, которые еще работают в про/
веряемой компании. Ведь штатных
специалистов суд может признать
заинтересованными в исходе дела и по
этой причине не принять их показа/
ния (Постановление ФАС Западно/
Сибирского округа от 08.09.2011
№ А75/7718/2009).
С другой стороны, если самой ком/
пании нужно использовать показа/
ния своих работающих сотрудников
в качестве доказательства, то ей
надо ссылаться на то, что суд
может их учитывать. Ведь эти
лица в силу закона несут ответ/
ственность за предоставление недо/
стоверной информации. Суды со/
глашаются и с этим (Постанов/
ление ФАС Московского округа
от 12.05.2009 № КА/А40/3598/09).
ИБ «Решения высших судов»
ИБ «ФАС ВолгоВятского округа»
ИБ «Юридическая пресса»
ПИСЬМО Минфина РФ от 08.05.2014 № 020812/22232
Рассмотрена очередность
погашения задолженности
перед бюджетом на осно
вании поручений налоговых
инспекторов, исполнитель
16
ных документов и распоря
жений клиентов банка.
Согласно ст. 855 ГК РФ при нали
чии на счете достаточной суммы
№ 27 (481) июль 2014 г.
НДС
денег для удовлетворения всех
предъявленных требований распоря
жения клиента и другие документы
исполняются в порядке поступления.
Если же средств не хватает, то они
списываются в определенной оче
редности.
В соответствии со ст. 46 НК РФ
налог, не уплаченный в установлен
ный срок, взыскивается с банковских
счетов организаций (предпринима
телей) по решению налоговой ин
спекции. Соответствующие поруче
ния подлежат безусловному исполне
нию кредитной организацией и от
носятся к 3й очереди. В той же оче
редности исполняются поручения
фискалов на перечисление пеней.
Особенности определения очеред
ности списания денег по исполни
тельным документам и по распоря
жениям клиентов банка на списание и
перечисление в бюджет задолженности
по налогам законодательством не
установлены. Следовательно, тако
вые должны исполняться в 4ю и 5ю
очередь соответственно.
Согласно абз. 3 п. 4.1 ст. 46 НК РФ
при поступлении от судебного при
става постановления об аресте
средств организации (бизнесмена),
находящихся в банках, действие по
ручения ИФНС на списание и пере
числение денег в бюджет приоста
навливается.
Статья 27 Федерального закона
от 02.12.1990 № 3951 «О банках и
банковской деятельности» гласит, что
при наложении ареста на средства на
счетах кредитная организация тут же
прекращает расходные операции по
данному счету в пределах средств, на
которые наложен арест.
При этом законодательство не со
держит исключений, устанавливаю
щих возможность перевода арес
тованных денег для погашения за
долженности по уплате налогов и
сборов.
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
Налог на добавленную стоимость
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 24.06.2014
№ Ф056063/2014
Длительное неиспользова
ние компанией имущества
для операций, облагаемых
НДС, не лишает ее права
на применение налогового
вычета.
По итогам камеральной провер
17
НДС
ки декларации по НДС за III квар
тал 2012 года организации было от
казано в возмещении НДС в раз
мере 13 млн рублей. Данную сумму
юрлицо уплатило в связи с прио
бретением в 2010 году нежилого
строения.
Отказывая в вычете, инспекция
сослалась на то, что с момен
та приобретения имущества до
III квартала 2012 года общество не
использовало его для осуществле
ния операций, облагаемых НДС.
В III квартале 2012 года здание
было передано обществом в крат
косрочную аренду (на один квар
тал). В последующих периодах
фирма не осуществляла финансово
хозяйственной деятельности, в том
числе операций, облагаемых НДС.
Суды первой и второй инстан
ций согласились с мнением кон
тролеров об отсутствии правовых и
фактических оснований для при
нятия НДС к вычету. Однако кас
сация решила, что коллеги вынес
ли неверные решения.
Представители компании по
яснили, что здание приобреталось
для использования частично в соб
ственных целях (размещение
офиса и архива) и частично для
сдачи в аренду. Однако существо
вали ограничения в его эксплуата
ции ввиду статуса здания – «памят
ник культурного наследия».
В качестве единственного осно
вания для отказа в вычете НДС,
фактически перечисленного пред
18
приятием в бюджет, инспекция
привела довод об отсутствии ис
пользования спорного объекта для
операций, облагаемых налогом на
добавленную стоимость. Но этот
довод не соответствует буквально
му содержанию пп. 3 п. 3 ст. 171 НК
РФ, где условием для вычета явля
ется цель приобретения имущества,
а не его фактическое использование.
В данном случае чиновниками
не доказано, что предприятие
приобрело объект недвижимости
не в целях осуществления опера
ций, облагаемых НДС. Неисполь
зование имущества для этих целей
в предшествующих кварталах не
является правовым основанием
для отказа в применении вычета и
возмещении налога.
Кроме того, сложившаяся арби
тражная практика по применению
положений ст. 171, 172 НК РФ ис
ходит из возможности применения
вычетов в период отсутствия реа
лизации товаров (работ, услуг).
В итоге иск компании был удо
влетворен: решение ИФНС приз
нано недействительным.
Примечание редакции: судьи в по/
давляющем большинстве решений по
подобным спорам придерживаются
позиции, которую занял суд столич/
ного региона. Тем более учитывая,
что с ней согласны и высшие арби/
тры. Так, Президиум ВАС РФ уже не
раз отмечал: Налоговый кодекс не
ставит применение вычетов по
приобретенным основным средствам
№ 27 (481) июль 2014 г.
НДФЛ
в зависимость от их использования
для операций, облагаемых НДС
(постановления от 15.05.2007
№ 485/07, от 24.02.2004 № 10865/03,
от 14.12.2004 № 4149/04).
ИБ «Решения высших судов»
ИБ «ФАС Московского округа»
ИБ «Юридическая пресса»
ПИСЬМО Минфина РФ от 03.07.2014 № 0307РЗ/32215
При оказании иностранной
компанией российской ор
ганизации услуг по разра
ботке проектной докумен
тации последняя должна
сама исчислить и уплатить
НДС в бюджет.
Рассмотрен вопрос о примене
нии НДС при оказании иностран
ной компанией российскому пред
приятию услуг по разработке про
ектной документации.
Если инофирма не состоит на
учете в российских налоговых орга
нах и не имеет представительства в
нашей стране, то местом реализации
этих услуг признается территория
РФ. В связи с чем они облагаются
НДС. Это вытекает из п. 1 ст. 146 и
пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.
Налог в таком случае исчисляется и
уплачивается в бюджет отечествен
ной организацией как налоговым
агентом на основании ст. 161 кодекса.
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
Налог на доходы физических лиц
ПИСЬМО Минфина РФ от 08.05.2014 № 030405/21912
Штраф и неустойка, выпла
чиваемые потребителю за
нарушение его прав, по
мнению чиновников, обла
гаются налогом на доходы.
Министерство разъяснило во
прос уплаты НДФЛ с выплат
потребителям за нарушение их
прав.
По мнению чиновников:
не облагаются налогом возмеща
емые потребителю суммы реального
ущерба, когда изготовитель (ис
полнитель, продавец) выплачивает
их в соответствии с Законом «О за
19
НДФЛ
щите прав потребителей» в связи с
тем, что ущерб возник в результате
исполнения договора, ущемляю
щего права потребителя. Посколь
ку п. 1 ст. 16 данного нормативного
акта предусмотрено, что условия
договора, ущемляющие права по
следнего по сравнению с правила
ми, установленными законами или
иными правовыми актами в облас
ти защиты прав потребителей,
признаются недействительными;
облагаются суммы возмещения
организацией штрафов и неустойки
за несоблюдение в добровольном
порядке удовлетворения требова
ний потребителя в соответствии с
названным законом. В пункте 3
ст. 217 кодекса такие выплаты не
предусмотрены, а значит, они обла
гаются НДФЛ в общем порядке.
Что касается судебных рас
ходов (оплаты потребителем
услуг юриста, эксперта, перевод
чика). Они подлежат обложению
налогом на доходы, если граж
данину их возмещает органи
зация или предприниматель.
Но если возмещение производит
ся физлицом, то от НДФЛ подоб
ные суммы освобождаются. Ос
нование – ст. 211 НК РФ, соглас
но которой к доходам в натураль
ной форме, в частности, отно
сится оплата за физлицо орга
низациями или предпринимате
лями товаров (работ, услуг, иму
щественных прав), в том числе
коммунальных услуг, питания,
20
отдыха, обучения в интересах
этого гражданина.
Примечание редакции: судьи не со
гласны с тем, что штраф и не/
устойка в подобной ситуации обла/
гаются НДФЛ. По их мнению, эти
выплаты имеют характер возмеще/
ния причиненного физлицу ущерба,
материальных и моральных потерь
по решению суда. Согласно Закону
«О защите прав потребителей» они
являются компенсационными. По/
этому в налогооблагаемый доход не
включаются.
Суммы неустойки, так же как и
проценты за пользование чужими
денежными средствами, и штраф,
взысканные в пользу гражданина, не
связаны с его доходом. Они являют
ся мерой ответственности за прос/
рочку исполнения обязательств или
за ненадлежащее исполнение денеж/
ного обязательства. Фискальное за/
конодательство не относит указан/
ные суммы к налогооблагаемому до/
ходу (апелляционные определения
Архангельского областного суда
от 22.08.2013 № 33/4655/13, Вол/
гоградского
областного
суда
от 11.10.2012 № 33/10133/2012).
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
№ 27 (481) июль 2014 г.
НДФЛ
ПИСЬМО ФНС РФ от 26.06.2014 № БС411/12234
«О предоставлении имущественного налогового вычета»
Право на вычет в сумме про
центов по кредиту возникает,
если деньги не только истра
чены на покупку жилья, но и
предоставлены на эти цели.
ФНС РФ доводит до сведения ни
жестоящих налоговых органов пись
мо главного финансового ведомства
от 19.06.2014 № 030407/29416.
Имущественный вычет может
быть предоставлен, в частности, на
погашение процентов по целевым
займам (кредитам), полученным
от российских организаций или ин
дивидуальных предпринимателей и
фактически израсходованным на
приобретение на территории нашей
страны жилого дома, квартиры, ком
наты или доли (долей) в них.
Заем является целевым, если дого
вор заключен с условием использова
ния заемщиком средств на определен
ные цели. Это правило применяется и
к отношениям по кредитному догово
ру (п. 1 ст. 814, п. 2 ст. 819 ГК РФ).
Таким образом, имущественный
вычет в сумме фактически уплачен
ных процентов по займам (кредитам)
может быть предоставлен только при
одновременном соблюдении двух обя
зательных условий:
договор займа (кредита) является
целевым, то есть предусматривающим
условие о расходовании выданных
средств только на приобретение на
российской территории дома, кварти
ры, комнаты или доли (долей) в них;
полученные на основании такого
договора деньги израсходованы на
покупку жилья в нашей стране.
Следовательно, одного факта на
правления полученных по нецелевому
займу (кредиту) денежных средств на
приобретение жилья недостаточно для
предоставления вычета в сумме упла
ченных процентов по данному займу
(кредиту). Если договор не содержит
условия об использовании денег на
приобретение жилья, то отказ в предо
ставлении вычета правомерен.
ИБ «Версия Проф»
ИБ «Российское законодательство»
ИБ «Нормативные документы»
КОНСУЛЬТАЦИЯ Лермонтова Ю.М.,
советника государственной гражданской службы РФ 3го класса,
от 06.05.2014
Сумма стипендии, выплачи
ваемая соискателю по уче
ническому договору, обла
гается НДФЛ.
21
Страховые взносы
Перечень доходов, не подлежащих
налогообложению, приведен в ст. 217
НК РФ.
Согласно ст. 198 ТК РФ компания
имеет право заключать с лицом, ищу
щим работу, или с сотрудником дан
ной организации ученический дого
вор на получение образования без
отрыва или с отрывом от работы.
Ученикам в период получения зна
ний выплачивается стипендия, кото
рая не поименована в ст. 217 НК РФ.
В
письме
Минфина
РФ
от 17.08.2007 № 03040601/294
разъяснено: поскольку стипендии
выплачиваются физлицам не по тру
довым и гражданскоправовым дого
ворам, данные суммы не рассматри
ваются в качестве компенсаций в
смысле ст. 164 Трудового кодекса.
Соответственно, они не подпадают
под действие п. 3 ст. 217 главного на
логового документа, содержащего
перечень компенсационных выплат,
свободных от НДФЛ.
Аналогичные выводы сделаны в
письме Минфина РФ от 07.05.2008
№ 03040601/123.
Таким образом, сумма стипендии
облагается налогом на доходы.
Что касается стоимости обучения.
Организация оплачивает обучение
гражданина, а значит, у него возника
ет экономическая выгода. Однако тут
нужно учитывать следующее.
Пунктом 21 ст. 217 НК РФ опреде
лено, что НДФЛ не облагаются суммы
платы за обучение гражданина в рос
сийских образовательных учрежде
ниях, обладающих необходимой ли
цензией, либо в иностранных учреж
дениях с соответствующим статусом.
Специалисты финансового ве
домства в письме от 24.03.2010
№ 030407/115 отметили, что
от налога на доходы свободны
суммы оплаты обучения физическо
го лица, если необходимость его про
фессиональной подготовки и перепод
готовки для собственных нужд опре
делила организацияработодатель.
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
Страховые взносы
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 23.06.2014 № ВАС7393/14
«Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации»
Компания не обязана
представлять инспекто
22
рам сведения о выплатах,
не включенных в базу для
№ 27 (481) июль 2014 г.
Страховые взносы
начисления
взносов.
страховых
УПФР по итогам камеральной
проверки сделало вывод, что обще
ство представило недостоверные
сведения о начисленных страховых
взносах, которые не соответствуют
фактическим данным бухгалтер
ского учета.
Контролеры указали, что пред
приятие неправомерно не включи
ло в базу по взносам суммы, вы
плаченные работникам в период
прохождения военных сборов, за
дополнительные выходные дни,
предоставляемые для ухода за деть
миинвалидами, и за дни сдачи
крови работникамидонорами.
Чиновники вынесли решение о
привлечении компании к ответствен
ности по ч. 3 ст. 17 Закона № 27ФЗ –
за опоздание с необходимыми для
осуществления индивидуального уче
та сведениями либо представление
неполных (недостоверных) сведений
о застрахованных лицах. Штраф со
ставил 343 тыс. рублей.
Управление выставило фирме
требование об уплате штрафа, а
также недоимки по взносам и
пеней, однако та его не исполнила.
После чего чиновники обратились
в суд.
Арбитры пришли к выводу, что на
основании ст. 11 Закона № 27ФЗ
организация обязана представить све
дения только о выплатах, фактически
включенных ею в базу для исчисления
страховых взносов, и о начисленных
взносах. Привлечение фирмы к от
ветственности суд счел неправомер
ным по причине отсутствия состава
правонарушения и отказал контро
лерам во взыскании штрафа.
Служители Фемиды также отме
тили, что данный вывод соответ
ствует правовой позиции, изложен
ной в постановлениях Президиума
ВАС РФ от 02.10.2012 № 7828/12,
от 14.05.2013 № 17744/12.
Примечание редакции: подлежат
ли обложению страховыми взносами
выплаты, о которых шла речь в
этом деле, – вопрос спорный (мнение
чиновников и судей на этот счет
расходится). Но в рамках данного
спора он даже не поднимался, по/
скольку так или иначе, но штрафо/
вать организацию по ст. 17 Закона
№ 27/ФЗ за непредставление сведе/
ний о суммах, не включенных в базу
по взносам, ПФР не вправе. В такой
ситуации, считая эти выплаты
облагаемыми, чиновники могут при/
влечь компанию по другой норме – по
ст. 47 Закона № 212/ФЗ – за не/
уплату или неполную уплату стра/
ховых взносов. Тогда, если компания
будет оспаривать санкции и дона/
числения, вопрос об обложении дан/
ных выплат будет рассматриваться
в суде по существу.
ИБ «Решения высших судов»
ИБ «ФАС Центрального округа»
ИБ «Юридическая пресса»
23
Страховые взносы
ПИСЬМО Минтруда РФ от 04.03.2014 № 174/ООГ136
Перечисление страховых
взносов за счет выплат в
пользу бывшего работника
неправомерно.
Рассмотрена ситуация, при кото
рой компания выплатила бывшему
сотруднику денежную премию за
победу на конкурсе. Мероприятие
проводилось в период нахождения
физлица в трудовых отношениях с
указанным работодателем.
Организатор конкурса перечис
лил сумму премии на счет компа
нии. При этом такая сумма была вы
плачена бывшему работнику не
полностью, поскольку фирма исчис
лила с нее страховые взносы в госу
дарственные внебюджетные фонды.
Выплаты, начисляемые в поль
зу бывшего работника, облагаются
страховыми взносами на основа
нии ч. 1 ст. 7 Федерального закона
от 24.07.2009 № 212ФЗ в общеуста
новленном порядке по следующим
причинам:
к объекту обложения взносами
относятся все выплаты, произве
денные в пользу физлиц в рамках
трудовых отношений, независимо
от источника их финансирования;
страховые взносы начисляются
на выплаты уволившимся работни
кам за период времени, в котором
они состояли в трудовых отноше
ниях с данной организацией.
Однако плательщиком страховых
24
взносов является компанияработо
датель, а не сотрудник. Поэтому их
уплата за счет выплат (премии) в
пользу бывшего сотрудника непра
вомерна.
Вопрос о возврате суммы страхо
вых взносов с выплаченной после
увольнения денежной премии за
победу в конкурсе гражданин может
урегулировать с работодателем или
обжаловать его действия в суде.
Примечание редакции: статьей
236 ТК РФ установлена материаль/
ная ответственность работодате/
ля за задержку зарплаты и других
сумм, причитающихся сотруднику.
При просрочке выплат он их должен
произвести с учетом процентов в
размере не ниже 1/300 действующей
в это время учетной ставки ЦБ РФ
от не выданных вовремя сумм за
каждый день задержки. Причем по/
добная обязанность возникает неза/
висимо от наличия или отсутствия
вины работодателя.
За задержку выплат установлены
и санкции по ст. 5.27 КоАП РФ. Так,
должностным лицам грозит штраф
до 5 тыс. рублей. А предприятиям –
штраф до 50 тыс. рублей либо адми/
нистративное приостановление дея/
тельности на срок до 90 суток.
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
№ 27 (481) июль 2014 г.
Страховые взносы
ПИСЬМО Минтруда РФ от 26.02.2014 № 173/В82
Компенсация за использо
вание автомобиля, которым
работник управляет по
доверенности, облагается
страховыми взносами.
От страховых взносов освобожде
ны компенсационные выплаты, уста
новленные законодательством на
шей страны. В частности, связанные
с исполнением физическим лицом
трудовых обязанностей.
Согласно ст. 188 ТК РФ сотрудни
ку, использующему с согласия или
ведома работодателя и в его интере
сах личное имущество, выплачивается
компенсация и возмещаются связан
ные с его использованием расходы.
Размер возмещения определяется
письменным соглашением сторон.
Итак, компенсация, выплачивае
мая работнику за использование его
личного транспорта, не облагается
взносами, если эксплуатация данно
го имущества связана с исполнением
трудовых обязанностей, в размере,
определяемом соглашением между
организацией и этим гражданином.
При этом фирма должна располагать
копиями документов, подтвер
ждающих право собственности физ
лица на указанный объект и понесен
ные им в рабочих целях затраты.
Доверенность – это письменное
уполномочие, выдаваемое одним
лицом другому для представитель
ства перед третьими лицами. Переда
ча имущества по доверенности не
влечет перехода права собственности
к получившему ее гражданину, и дан
ный объект не может считаться его
личным имуществом.
Таким образом, поскольку возме
щение работодателем расходов со
трудника, связанных с использова
нием не принадлежащего ему на
праве собственности имущества,
ТК РФ не предусмотрено, компенса
ция за эксплуатацию авто на основа
нии доверенности на право управле
ния им облагается страховыми взно
сами в общеустановленном порядке.
Примечание редакции: аналогичную
точку зрения Минтруд РФ высказал
и в другом комментарии, выпущенном,
кстати, в тот же день (письмо
от 26.02.2014 № 17/3/В/92).
Однако такое мнение идет вразрез с
позицией ВАС РФ. В Определении
от 24.01.2014 № ВАС/4/14 высшие ар/
битры подчеркнули: в законодатель
стве понятие личного имущества от
сутствует. Значит, таковым можно
считать любое имущество, которым
сотрудник пользуется на законных ос/
нованиях, в том числе по доверенности.
Следовательно, в подобной ситуации
начислять взносы на сумму компенса/
ции не нужно.
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
25
Налог на прибыль
Налог на прибыль
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 20.06.2014
№ Ф056024/2014
Списать просроченную «де
биторку» за периоды ранее
2010 года можно в периоде
обнаружения ошибки, если
она привела к излишней
уплате налога.
В 2010 году общество провело
инвентаризацию расчетов с биз
неспартнерами и выявило прос
роченную дебиторскую задолжен
ность за прошлые годы.
В связи с истечением сроков
исковой давности и ликвидации
контрагентов долги были:
частично списаны за счет соз
данного ранее резерва по сомни
тельным долгам в соответствии с
п. 2 ст. 266 Налогового кодекса;
частично включены в состав
внереализационных расходов на
основании п. 2 ст. 265 НК РФ.
ИФНС решила, что «дебиторка»
списана неправомерно, так как пе
риод списания более поздний, чем
период возникновения оснований
для этого.
Суды первой и апелляционной
инстанций поддержали чиновников.
Они исходили из того, что списание
задолженности в периодах более
поздних, чем когда возникли осно
вания для этого, противоречит по
26
рядку учета расходов, установленно
му ст. 272 НК РФ, и позиции
ВАС РФ (постановления Президиу
ма от 09.09.2008 № 4894/08,
от 24.07.2012 № 2449/12).
Ссылку общества на абз. 3 п. 1
ст. 54 НК РФ (действующий с
01.01.2010), предоставляющий ком
пании право пересчитать налого
вую базу в периоде обнаружения
ошибки, если она привела к излиш
ней уплате налога, суды отклонили.
По их мнению, эта норма на спор
ные правоотношения не распро
страняется.
Однако кассация сочла выводы
коллег ошибочными. Она подчерк
нула, что налоговое законодатель
ство не ограничивает срок перера
счета фискальной базы при выявле
нии ошибок (искажений), которые
привели к увеличению базы и суммы
налога. Поэтому плательщик может
учесть выявленные после 01.01.2010
расходы (убытки) при исчислении
облагаемой прибыли. В том числе
если такие убытки относятся к нало
говым периодам до 2010 года.
Подобные разъяснения неодно
кратно давались специалистами глав
ного финансового ведомства (пись
ма от 05.10.2010 № 030306/1/627,
от 07.12.2010 № 030711/476).
№ 27 (481) июль 2014 г.
Налог на прибыль
Кроме того, согласно правовой по
зиции КС РФ, указанная норма, даю
щая право перерасчета налоговой ба
зы, направлена на защиту, а не на огра
ничение прав плательщиков (Опреде
ление от 16.07.2009 № 927ОО).
ИБ «Решения высших судов»
ИБ «ФАС Московского округа»
ИБ «Юридическая пресса»
ПИСЬМО Минфина РФ от 23.05.2014 № 030306/1/24754
При внесении изменений в
договор о создании КГН в
инспекцию нужно пред
ставить документы, под
тверждающие
соответ
ствие каждого участника
условиям, установленным
НК РФ.
В целях регистрации соглаше
ния об изменении договора о соз
дании консолидированной груп
пы налогоплательщиков (КГН)
(решения о продлении срока
действия такого договора) ее
ответственный участник пред
ставляет в инспекцию докумен
ты, подтверждающие выполне
ние условий, предусмотренных
ст. 25.2 кодекса, с учетом внесен
ных изменений в договор.
Об этом сказано в пп. 4 п. 5
ст. 25.4 кодекса.
Условия, которым должна удов
летворять организация, являю
щаяся стороной действующего
договора о создании КГН, уста
новлены п. 2, 3 и 6 ст. 25.2 главно
го налогового документа.
В соответствии с пп. 1 п. 7
ст. 25.4 НК РФ основанием для
отказа в регистрации изменений
упомянутого договора являет
ся невыполнение условий, пре
дусмотренных ст. 25.2 кодекса,
в отношении хотя бы одного
участника консолидированной
группы.
Таким образом, в случае внесе
ния поправок в указанный дого
вор в инспекцию необходимо
представить документы, подтверж
дающие выполнение условий,
предусмотренных п. 2, 3, 6 ст. 25.2
НК РФ в отношении каждого
участника, задействованного в
принятии соглашения об измене
нии договора о создании КГН.
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
27
Налог на прибыль
СТАТЬЯ Болотовой С.,
специалиста по налогообложению нефтеперерабатывающей
компании,
Разгулина С.,
действительного государственного советника РФ 3го класса
«Пять летних расходов компании, которые привлекут
повышенное внимание контролеров»
Рассказано о праве ком
пании уменьшить облага
емую прибыль на 5 летних
затрат, невзирая на претен
зии ИФНС.
Лето – сезон отпусков. Поэтому
большинство летних расходов связа
но именно с оплатой такого отдыха.
Вместе с тем у компаний обычно
возникает ряд дополнительных
затрат, которые, по мнению кон
тролеров, являются необоснован
ными с налоговой точки зрения.
Авторы отобрали пятерку «горя
чих» расходов из этой категории и
попытались разобраться, действи
тельно ли фирме лучше списать их
за счет чистой прибыли. Или все же
есть шанс отстоять свою позицию
на этапе обжалования в вышестоя
щем налоговом органе или суде?
Вся информация представлена в
таблице.
ТАБЛИЦА: «Анализ летних расходов, вызывающих претензии
со стороны налоговиков»
Название расхода
1. Оплата труда
специалиста,
привлеченного
на сезон массо
вых отпусков
28
Разъяснения специалистов
Многие компании на период отпусков привлекают сторонних специалистов.
Это могут быть как внешние совместители, так и сотрудники, с которыми
заключены срочные трудовые контракты или гражданскоправовые догово
ры. Что следует учитывать, включая оплату труда таких физлиц в налоговые
расходы?
Прием дополнительных сотрудников в штат компании
Трудоустройство совместителей и заключение срочных трудовых договоров
редко вызывают претензии контролеров. Расширение штата компания
может объяснить производственным процессом и потребностью в дополни
тельных кадрах. Зарплату таким сотрудникам организация включает в «при
быльные» расходы в общем порядке (ст. 255 НК РФ).
Привлечение специалистов по ГПД
В этом случае компании нужно быть готовой к спорам с фискалами. Они на
стаивают, что функции привлеченного сотрудника, по сути, дублируют тру
довые функции штатных специалистов. Значит, расходы на оплату его услуг
необоснованны.
У финансистов – аналогичная точка зрения (письмо от 06.12.2006
№ 030304/2/257).
№ 27 (481) июль 2014 г.
Налог на прибыль
Название расхода
Разъяснения специалистов
По мнению же судей, инспекторы в принципе не вправе оценивать эконо
мическую целесообразность затрат налогоплательщика (Определение
КС РФ от 04.06.2007 № 320ОП). Поэтому компания вправе принять затраты
по ГПД, даже если в штате компании есть подразделения с аналогичными функ
циями (постановления ФАС Московского округа от 09.11.2012
№ А4014280/1210769, ФАС СевероКавказского округа от 28.09.2012
№ А3236378/2011).
Кроме того, арбитры принимают во внимание тот факт, что договоры
на оказание услуг организация заключила на время отпуска, команди
ровки или болезни сотрудника, выполняющего аналогичные функции
(Постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 05.02.2007
№ Ф049351/2006(30550А2715).
Таким образом, указание в гражданскоправовом договоре, что он заключен
«на период отпуска работника», поможет обосновать затраты. Однако это
может стать поводом для переквалификации такого договора в трудовой
контракт, что повлечет за собой негативные последствия по налогам и стра
ховым взносам
2. Затраты на по Подобные расходы контролеры нередко исключают из перечня налоговых
купку и установ затрат. Мол, они напрямую не связаны с деятельностью компании.
ку кондиционе Однако в этом случае Минфин РФ занимает выгодную для налогоплательщика
ров в офисе
позицию. В письме от 03.10.2012 № 030306/2/112 ведомство разъяснило, что
компания вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость конди
ционеров. Ведь «указанные предметы служат для обеспечения нормальных
условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отрас
левыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по
технике безопасности».
Суды также поддерживают организации. Так, ФАС Поволжского округа в По
становлении от 26.07.2006 № А5532558/2005 пришел к выводу, что компа
ния правомерно списывала стоимость кондиционеров, поскольку их исполь
зование облегчало трудовой процесс и создавало нормальные условия труда.
Обратите внимание: положения коллективного договора об условиях на ра
бочем месте могут послужить одним из аргументов в пользу обоснованности
приобретения кондиционера
3. Повышенный Охладить воздух летом требуется не только в помещениях, но и в автомо
расход ГСМ
билях компании.
в автомобилях
Затраты на приобретение и установку кондиционеров и систем климаткон
с включенным
троля в автомобиле, а также расходы по заправке и обслуживанию такого
кондиционером оборудования споров с ревизорами обычно не вызывают. Возможно, это свя
зано с тем, что практически все современные модели автомобилей оснаще
ны системой охлаждения воздуха в салоне уже в заводской комплектации.
Кроме того, создание комфортной обстановки внутри машины является
неотъемлемой частью обеспечения нормальных условий труда сотрудников.
Сложности возникают именно в отношении учета расходов на горючесма
зочные материалы по автомобилям в летний период. Дело в том, что в случае
использования кондиционера и системы климатконтроля расход топлива
увеличивается.
Некоторые инспекторы на местах настаивают, что сверх норм, утвержденных
Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 № АМ23р, учитывать затраты
на ГСМ нельзя.
29
Налог на прибыль
Название расхода
Разъяснения специалистов
Однако компании успешно выигрывают подобные споры в судах. Ведь п. 5 ука
занного Распоряжения позволяет при использовании системы охлаждения
увеличивать нормы расхода топлива на 7 процентов.
В одном из дел ФАС Центрального округа отклонил доводы контролеров о
том, что расчет затрат на транспорт должен базироваться на нормах расхода
топлива, заявленных заводомизготовителем. Ведь такие данные
могут изменяться, в том числе в зависимости от подключения ото
пительных приборов или кондиционера (Постановление от 30.09.2011
№ А629765/2009).
Кстати, гл. 25 НК РФ не предусматривает нормирование расходов на ГСМ
для служебного транспорта. Кроме того, если компания устанавливает кон
диционер в авто после покупки, фискалы могут признать это модернизаци
ей. При расчете амортизации важно учитывать, что первоначальная стои
мость машины увеличивается на цену дополнительного оборудования и за
траты по его установке
4. Затраты на
Инспекторы в принципе неодобрительно относятся к различным корпора
проведение тим тивным мероприятиям и исключают их из «прибыльной» базы. Причем на
билдинга на
ходят поддержку в судах (Постановление ФАС ЗападноСибирского округа
природе
от 19.11.2013 № А677663/2012). Минфин РФ также считает расходы на про
ведение корпоративов необоснованными (письмо от 11.09.2006
№ 030304/2/206).
Если мероприятие проводится в летнее время на открытом воздухе, шансы
отстоять расходы на него тоже невелики.
Финансисты в письме от 01.12.2011 № 030306/1/796 не признали предста
вительскими затраты компании на проведение развлекательной программы
для участников семинара (прогулка на теплоходе, выступление артистов,
фуршет).
ФАС СевероЗападного округа в Постановлении от 11.12.2008 № А563342/2008
сделал вывод, что корпоративные тренинги не связаны с деятельностью ком
пании. Дело в том, что организация занималась производством бытовой тех
ники. А формат тренингов предлагал участникам выжить в условиях дикой
природы и испытать себя в экстремальных условиях.
Однако иногда организациям удается отстоять в суде производственный харак
тер подобных расходов. Так было в деле, которое рассмотрел ФАС Москов
ского округа (Постановление от 24.09.2009 № КАА40/914509).
Компания оплатила проведение корпоративного тренинга. Налоговики от
несли его к спортивноразвлекательным мероприятиям и отказали в призна
нии расходов на его организацию. Но суд установил, что цель тренинга –
создание:
условий для максимального сплочения участников для эффективной сов
местной работы в рамках одной компании;
атмосферы доверия, взаимной поддержки и уважения в команде;
высокого эмоционального фона;
условий для осознания участниками личной и командной ответственности
при решении поставленных задач;
мотивации на совместное достижение результатов.
В итоге арбитры согласились с тем, что фирма произвела спорные расходы
не для личного потребления работников и не в качестве оплаты их отдыха, и
признали такие издержки обоснованными.
30
№ 27 (481) июль 2014 г.
Налог на имущество
Название расхода
5. Стоимость
оформления
визы и оплата
командировки
работника в ку
рортные страны
Разъяснения специалистов
Заметим, что одним из доказательств производственного характера тренинга
может послужить детальная программа мероприятия. Разделение счетов (от
дельно оплата услуг тренеров и питания) позволит учесть хотя бы часть рас
ходов при налогообложении
Этот расход попал в перечень не случайно. Налоговики зачастую считают,
что компания под такой командировкой маскирует отпуск физлица.
Ведь командированному сотруднику компания обязана оплатить проезд,
проживание, а также возместить иные связанные с деловой поездкой
расходы (ст. 167, 168 ТК РФ). Право же на компенсацию проезда и провоза
багажа к месту отпуска и обратно имеют только работники районов
Крайнего Севера и приравненных к нему местностей (ст. 325 ТК РФ).
Значит, в рассматриваемой ситуации компания, по мнению фискалов, завы
шает свои налоговые расходы.
Но организациям удается убедить судей, что понесенные затраты
правомерны. Так, в деле, которое рассмотрел Девятый ААС, компания
смогла доказать, что нахождение сотрудника по заданию руководителя
в Турции носит производственный характер (Постановление от 24.02.2011
№ 09АП506/2011АК). Аналогичные выводы в пользу компании этот же суд
сделал и в Постановлении от 15.12.2010 № КАА40/1547410. А ФАС Ураль
ского округа согласился с оправданностью затрат на командировку сотрудника
в Египет (Постановление от 29.10.2008 № Ф096923/08С3).
Снизить риск претензий со стороны чиновников помогут верно оформлен
ные командировочные документы и бумаги, подтверждающие проведение
представительских мероприятий
«Российский налоговый курьер»
№ 13–14, июль 2014
Налог на имущество
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СевероЗападного округа от 20.06.2014
№ А0510718/2013
Если первоначальная стои
мость объекта сформиро
вана, а его неготовность к
работе компанией не дока
зана, то ей придется пла
тить налог на имущество.
Тридцатого июля 2009 года фирма
приняла на баланс в качестве основ
ного средства (ОС) смонтирован
ную в помещениях автоматическую
пожарную сигнализацию с систе
мой аэрозольного пожаротушения.
31
Налог на имущество
Инспекция в ходе проверки
пришла к выводу, что общество обя
зано было учесть это имущество как
ОС и, соответственно, как объект по
налогу на имущество, по состоянию
на 01.01.2009. На эту дату система
пожаротушения уже была доведена
до состояния, пригодного к исполь
зованию и эксплуатации.
Компания оспорила решение
ИФНС, мотивируя это тем, что дан
ное имущество в начале года еще не
было готово: режим его обкатки был
произведен без подключения гене
раторов огнетушения.
Однако судей довод общества не
убедил, и они признали решение
инспекции правомерным.
На основании материалов дела
арбитры установили, что:
монтажноналадочные работы
по установке системы пожаротуше
ния были выполнены подрядчиком в
соответствии с условиями договора в
период с 20.07.2008 по 22.10.2008;
режим обкатки системы произ
веден в период с 24.10.2008
по 10.12.2008;
акты о приемке выполненных
работ и справки об их стоимости
стороны составили и подписали
22.10.2008;
согласно оборотным ведомо
стям компании по счету 08 за ян
варь–июль 2009 года затраты, свя
занные с покупкой и приведением
объекта в состояние готовности к
эксплуатации, после 01.01.2009 не
производились.
32
Таким образом, на 1 января
2009 года первоначальная стоимость
актива была сформирована: опреде
лена обществом по состоянию на эту
дату в сумме 9 928 206 рублей. А со
гласно п. 7, 8 ПБУ 6/01 это является
условием включения объекта в состав
ОС. Так, из упомянутых положений
следует: актив принимают к учету в
качестве основного средства после
того, как он приведен в состояние,
пригодное для использования. То есть
произведены все затраты, связанные
с его покупкой и приведением в со
стояние готовности к эксплуатации.
Ввиду названных обстоятельств ре
шение ИФНС правомерно. Пред
приятие обязано было учесть спорное
оборудование на балансе в качестве
основного средства и, соответствен
но, объекта по налогу на имущество,
по состоянию на 01.01.2009, а не
на 30.07.2009, как это было сделано.
Примечание редакции: компания
проиграла спор, поскольку не пред/
ставила убедительных доказа/
тельств того, что имущество не
было готово к эксплуатации.
Анализ судебной практики по по/
добным разбирательствам показы/
вает, что для служителей Фемиды
вескими доказательствами него
товности объекта для использова/
ния по назначению являются офи
циальные документы контролирую
щих органов. Например:
/ письмо трудовой инспекции, со/
гласно которому в спорный период
здание не соответствовало сани/
№ 27 (481) июль 2014 г.
Бухгалтерский учет
тарным нормам и не могло использо/
ваться под офисы (Постановле/
ние ФАС Северо/Западного округа
от 01.04.2013 № А56/34010/2012);
/ замечания Госпожарнадзора об
устранении нарушений, выявленных
в результате проведения провероч/
ных мероприятий технологического
оборудования на заводе (Поста/
новление ФАС Московского округа
от 11.03.2010 № КА/А40/1845/10);
/ предписания Ростехнадзора к
монтажу систем отопления, водо/
снабжения и канализации в здании
(Постановление ФАС Уральского окру/
га от 16.02.2011 № Ф09/404/11/С3).
ИБ «Решения высших судов»
ИБ «ФАС СевероЗападного округа»
ИБ «Юридическая пресса»
Бухгалтерский учет
ПИСЬМО Минфина РФ от 27.06.2014 № 020707/31342
Банковские гарантии, предъ
явленные как обеспечение
госзакупки, учитываются на
забалансовом счете 10
«Обеспечение исполнения
обязательств».
В соответствии со ст. 44, 96 Фе
дерального закона от 05.04.2013
№ 44ФЗ, предоставлением бан
ковской гарантии могут обеспе
чиваться заявки на участие в за
купке, а также исполнение кон
тракта.
Такие гарантии, в соответст
вии с п. 351 Инструкции по при
менению Единого плана счетов
бухгалтерского учета органи
зациями госсектора (утв. Прика
зом Минфина РФ от 01.12.2010
№ 157н), подлежат учету на заба
лансовом счете 10 «Обеспечение
исполнения обязательств». Отра
жаются они датой их предостав
ления.
Выбытие банковской гарантии
с учета отражается (со знаком
минус) датой прекращения обя
зательства, по которому выда
на гарантия. То есть датой ис
полнения контрагентом обяза
тельств, обеспеченных гаранти
ей, или датой исполнения гаран
том требований бенефициара
об уплате денежной суммы в
связи с нарушением принципа
лом обязательства, обеспеченно
го гарантией.
Деньги, поступившие как обес
печение участия в конкурсе или
33
Бухгалтерский учет
закрытом аукционе либо испол
нения контракта, на указанном
забалансовом счете не учитыва
ются.
ИБ «Версия Проф»
ИБ «Российское законодательство»
ИБ «Нормативные документы»
КОНСУЛЬТАЦИЯ Чаплыгиной Н.В.,
Консультационноаналитический центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению, от 11.07.2014
Об учете у покупателя полу
ченной и возвращенной по
ставщику многооборотной
тары.
Организацияпокупатель полу
чает от поставщика товар в много
оборотной таре, а потом возвраща
ет ее. Как отразить это в учете?
Товар приобретен за 118 тыс. руб
лей (в том числе НДС – 18 тыс.
рублей). На возвратную тару уста
новлена залоговая цена в размере
5 тыс. рублей. Согласно договору
поставки организация в опреде
ленный срок обязана возвратить
тару поставщику, после чего тот от
дает залоговую стоимость.
Гражданскоправовые отношения
Если иное не предусмотрено
договором поставки и не вытекает
из существа обязательства, про
давец обязан передать покупате
лю товар в таре и (или) в упаков
ке. За исключением товара, кото
рый по своему характеру не требу
ет затаривания (упаковки). Это
следует из п. 1 ст. 481, п. 5 ст. 454
ГК РФ.
34
Покупатель (получатель) должен
возвратить поставщику многообо
ротную тару, в которой поступил
товар, в порядке и в сроки, установ
ленные договором (ст. 517 кодекса).
Бухгалтерский учет
Приобретенный товар прини
мают к учету по фактической се
бестоимости. В данном случае
она равна сумме, уплаченной по
ставщику, без учета НДС (п. 5, 6
ПБУ 5/01).
Товар отражается на счете 41,
субсчет 411 «Товары на складах»
(Инструкция по применению
Плана счетов, утв. Приказом Мин
фина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Перечисленная поставщику за
логовая стоимость многооборот
ной тары для покупателя не явля
ется расходом и принимается в со
став дебиторской задолженности
(п. 2, 16 ПБУ 10/99).
Порядок отражения многообо
ротной тары определен в разд. 3 Ме
тодических указаний по бухгалтер
скому учету материальнопроизвод
ственных запасов (утв. Приказом
Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
№ 27 (481) июль 2014 г.
Бухгалтерский учет
Согласно абз. 3 п. 182 Методиче
ских указаний при отгрузке товаров
в таре, учитываемой по залоговым
ценам, ее стоимость отражается в
расчетных документах (счет, пла
тежное требование, платежное тре
бованиепоручение и т.д.) отдельно
по залоговым ценам и оплачивается
покупателем сверх стоимости зата
ренной в нее продукции.
Покупатель учитывает получен
ную тару по залоговым ценам на
субсчете 413 «Тара под товаром и
порожняя» счета 41.
Вместе с тем право собственности
на многооборотную тару, подлежа
щую возврату поставщику, к поку
пателю не переходит. В связи с этим
организация может учитывать полу
ченную тару за балансом на счете
002 «Товарноматериальные ценно
сти, принятые на ответственное
хранение» по залоговой цене.
Учитывая изложенное, автор счи
тает, что фирма вправе самостоятель
но выбрать метод учета поступающей
многооборотной тары (п. 2, 4 ПБУ
1/2008). В данной схеме автор исхо
дит из предположения, что организа
ция приняла решение руководство
ваться порядком, изложенным в Ме
тодических указаниях (вариант 1).
В таком случае возврат тары будет
отражаться записью по кредиту сче
та 41, субсчет 413, и дебету счета
учета расчетов с поставщиком. При
этом счета учета продаж не использу
ются (письмо Минфина РФ
от 14.05.2002 № 160014/177).
При возврате тары поставщику в
исправном состоянии покупателю
возмещается ее стоимость по зало
говым ценам (п. 183 Методических
указаний). Возврат такой цены по
ставщиком отражается по дебету
счета 51 «Расчетные счета» и кре
диту счета учета расчетов с постав
щиком.
НДС
Так как в момент отгрузки това
ра, затаренного в многооборотную
тару, ее реализации не происходит,
то не возникает и объекта по нало
гу на добавленную стоимость (пп. 1
п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Залоговая цена тары, предъ
явленная к оплате поставщиком, не
содержит НДС (п. 7 ст. 154 кодекса).
Налог, предъявленный постав
щиком за товар, организация впра
ве вычесть после принятия товара
к учету и при наличии счетафак
туры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172
кодекса).
Налог на прибыль
В налоговом учете организации
при перечислении поставщику то
вара залоговой стоимости тары рас
хода не возникает (п. 32 ст. 270
НК РФ). При получении от постав
щика залоговой суммы после воз
врата ему тары у организации отсут
ствует какаялибо экономическая
выгода, соответственно, дохода
также не образуется (ст. 41 кодекса).
Стоимость купленного товара
формируется с учетом требований
ст. 320 НК РФ, исходя из суммы рас
35
Бюджетный учет
ходов, связанных с приобретением
данной продукции. В таком случае
стоимость товара соответствует
сумме, уплаченной поставщику.
ТАБЛИЦА: «Проводки по операциям, приведенным в примере»
Содержание операций
Дебет Кредит Сумма, руб.
Первичный документ
Перечислена залоговая стои
76
51
5 000
Выписка банка по
мость тары
расчетному счету
На дату поступления товара, затаренного в многооборотную тару
Принята к учету многооборот
413
76
5 000
Отгрузочные документы
ная тара
поставщика
60
100 000 Отгрузочные документы
Принят к учету приобретенный 411
товар (118 000 – 18 000)
поставщика,
Акт о приемке товаров
19
60
18 000
Счетфактура
Отражен НДС по купленной
продукции
НДС принят к вычету
68
19
18 000
Счетфактура
На дату возврата многооборотной тары поставщику
Отражен возврат тары постав
76
413
5 000
Акт приемкипередачи тары
щику
Возвращена залоговая сумма
51
76
5 000
Выписка банка по
расчетному счету
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
Бюджетный учет
КОНСУЛЬТАЦИЯ Луниной О.,
редактора журнала «Учреждения образования: бухгалтерский
учет и налогообложение», от 30.05.2014
Разъяснено, как отразить
денежные средства, посту
пившие в автономное уч
реждение в качестве обес
печения заявки на участие в
конкурсе (аукционе).
36
Деньги, которые поступили в ав
тономное учреждение в качестве
обеспечения заявки на участие в
конкурсе (аукционе), относятся к
средствам, полученным во времен
ное распоряжение. Согласно Ин
№ 27 (481) июль 2014 г.
Госрегулирование
струкции, утвержденной Прика
зом Минфина РФ от 01.12.2010
№ 157н, данные суммы учитыва
ются на счете 0 304 01 000 «Расчеты
по средствам, полученным во вре
менное распоряжение». При на
ступлении определенных условий
они должны быть возвращены или
перечислены по назначению.
Операции с такими суммами в
учете отражают по коду вида дея
тельности 3.
ТАБЛИЦА: «Бухгалтерские записи по учету средств, полученных
во временное распоряжение»
Содержание операции
Поступление денег во временное распоряжение учреждения:
в кассу
на лицевой счет
Возврат или перечисление по назначению денежных средств во
временном распоряжении:
из кассы
с лицевого счета
В ситуации, когда деньги, полу
ченные во временное распоряжение,
не могут быть возвращены владельцу
или перечислены по назначению,
они относятся на доходы учрежде
ния. Тогда в учете делают следующую
запись: Дебет счета 3 304 01 000 «Рас
четы по средствам, полученным во
Дебет
Кредит
3 201 34 000 3 304 01 000
3 201 11 000
3 304 01 000 3 201 34 000
3 201 11 000
временное распоряжение», Кредит
счета 3 401 10 173 «Чрезвычайные до
ходы от операций с активами».
ИБ «Вопросыответы (БО)»
ИБ «Корреспонденция счетов (БО)»
ИБ «Пресса и книги (БО)»
Государственное регулирование
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 03.07.2014 № 615
«Об установлении размера платы за предоставление сведений из
реестра дисквалифицированных лиц, а также об изменении
и признании утратившими силу некоторых актов Правительства
Российской Федерации»
Определена стоимость вы
писки из реестра дисква
лифицированных лиц.
Кабинет министров установил
плату за предоставление сведений из
реестра дисквалифицированных лиц
37
Госрегулирование
в размере 100 рублей. Сведения дают
в виде либо выписки о конкретном
лице, либо справки об отсутствии за
прашиваемой информации.
Таким образом, размер платы не
изменился (ранее он был закреп
лен Постановлением Правитель
ства РФ от 11.11.2002 № 805).
Как и прежде, вести реестр и уста
навливать формы и порядок предо
ставления указанных сведений будет
Федеральная налоговая служба. Пра
вительство РФ оговорило это непо
средственно в числе ее полномочий.
Примечание редакции: порядок пре/
доставления информации из реестра
дисквалифицированных лиц и форма
выписки из него утверждены Прика/
зом ФНС РФ от 06.03.2012
№ ММВ/7/6/[email protected] Форма запроса в
инспекцию приведена в письме ФНС
РФ от 28.12.2011 № ПА/4/6/[email protected]
Напомним, что при заключении с
гражданином договора по управле/
нию организацией уполномоченное на
это лицо обязано запросить инфор
мацию о дисквалификации претен/
дента. За заключение договора с
дисквалифицированным лицом ком/
пании грозит штраф до 100 тыс. руб/
лей (ст. 14.23 КоАП РФ).
Направить запрос можно в любую
инспекцию, независимо от места
нахождения компании или лица, к
которому проявлен интерес. Предо/
ставить информацию ИФНС долж/
на в рамках 5 дней. Предварительно
узнать о том, дисквалифицировано
ли конкретное лицо, можно бес/
платно в специальном разделе на
сайте Федеральной налоговой служ/
бы (service.nalog.ru/disqualified.do).
Вступил в силу 15.07.2014
Официальный интернет@портал
правовой информации:
www.pravo.gov.ru
07.07.2014
ИБ «Версия Проф»
ИБ «Российское законодательство»
ИБ «Нормативные документы»
ПРИКАЗ Росалкогольрегулирования от 23.05.2014 № 153
«О форме журнала учета объема розничной продажи алкогольной
и спиртосодержащей продукции и порядке его заполнения»
Зарегистрирован в Минюсте РФ 26.06.2014 № 32865
Утверждены форма и поря
док заполнения журнала
учета объема розничной про
дажи алкогольной и спирто
содержащей продукции.
38
Объем оборота алкогольной и
спиртосодержащей продукции учи
тывается по правилам, утвержден
ным Постановлением Правительства
РФ от 19.06.2006 № 380. Причем со
гласно п. 11 этих правил учет объема
№ 27 (481) июль 2014 г.
Трудовое право
розничной продажи указанной про
дукции должен вестись в журнале
установленной формы. Форма жур
нала и особенности его заполнения
утверждены настоящим приказом.
Журнал заполняется по месту осу
ществления деятельности:
организацией по каждому ее обо
собленному подразделению, указан
ному в лицензии на розничную про
дажу алкоголя, в том числе при пере
мещении продукции между такими
подразделениями;
компаниями или индивидуальны
ми предпринимателями, продающи
ми в розницу пиво и напитки на его
основе, на каждом торговом объекте, а
также предприятиями, продающими в
розницу спиртосодержащую непище
вую продукцию с содержанием этило
вого спирта более 25 процентов объ
ема готовой продукции.
Журнал ведется на электронном
либо бумажном носителе и заполня
ется по мере совершения хозяйствен
ных операций. Для каждой операции
создается новая запись.
В каждой графе журнала показатели
отражаются по видам продукции в со
ответствии с Классификатором, утверж
денным Приказом Росалкогольрегу
лирования от 23.08.2012 № 231.
Ошибки исправляют путем сторни
рования неверных записей и осущест
вления новой правильной записи.
Указанные в журнале данные долж
ны храниться не менее 5 лет.
Вступает в силу по истечении
4 месяцев после дня официального
опубликования.
На 11.07.2014 документ
опубликован не был.
ИБ «Версия Проф»
ИБ «Российское законодательство»
ИБ «Нормативные документы»
Трудовое право
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.06.2014 № 599
«О порядке допуска организаций к деятельности по проведению
специальной оценки условий труда, их регистрации в реестре
организаций, проводящих специальную оценку условий труда,
приостановления и прекращения деятельности по проведению
специальной оценки условий труда, а также формирования и ведения
реестра организаций, проводящих специальную оценку условий труда»
Утверждены правила допуска
организаций к деятельности
по проведению специальной
оценки условий труда.
39
Трудовое право
Организация считается допущенной
к деятельности по проведению спец
оценки со дня принятия решения:
о ее регистрации в реестре компа
ний, проводящих такую оценку;
о возобновлении деятельности
(в случае приостановления).
Принимает данное решение, фор
мирует и ведет реестр Минтруд РФ.
Регистрации в реестре подлежат ор
ганизации, соответствующие требова
ниям Закона «О специальной оценке
условий труда» и представившие в ми
нистерство заявление о регистрации
(с определенными сведениями) в про
извольной форме. Заявление можно
подать на бумажном носителе лично,
заказным письмом по почте, в элек
тронном виде через Интернет (в том
числе с использованием Единого пор
тала госуслуг). К заявлению могут
быть приложены документы (их
копии), подтверждающие указанные
сведения.
Установлены следующие сроки:
рассмотрения заявления – 20 ра
бочих дней (с возможностью продле
ния на такой же период);
регистрации в реестре – 3 рабочих
дня с момента принятия соответ
ствующего решения;
информирования о решении – 5
рабочих дней с даты его принятия.
За внесение сведений в реестр плата
не взимается.
В случае изменения содержащихся
в реестре данных организация в тече
ние 10 рабочих дней со дня таких по
правок должна направить в Мин
40
труд РФ заявление и копии докумен
тов (при необходимости).
Предусмотрены основания для:
принятия решения об отказе в ре
гистрации;
приостановления деятельности по
проведению спецоценки условий труда;
исключения фирмы из реестра.
Причиной исключения, в частно
сти, может быть прекращение:
а) деятельности, включая ликвида
цию или реорганизацию (кроме пре
образования);
б) деятельности в области спе
циальной оценки условий труда;
в) действия аккредитации испыта
тельной лаборатории (центра);
г) срока действия либо аннулирова
ние сертификата эксперта на право
выполнения работ по спецоценке.
Деятельность по проведению спе
циальной оценки условий труда прио
станавливается (прекращается) со дня
принятия решения о внесении в ре
естр соответствующей записи.
Сведения из реестра открыты и об
щедоступны для ознакомления на
сайте Минтруда РФ.
Вступил в силу 03.07.2014
(за исключением отдельных положений)
Официальный интернет@портал
правовой информации:
www.pravo.gov.ru
03.07.2014
ИБ «Версия Проф»
ИБ «Российское законодательство»
ИБ «Нормативные документы»
№ 27 (481) июль 2014 г.
Трудовое право
«РЕКОМЕНДАЦИИ Федеральной службы по труду и занятости по
вопросу соблюдения норм трудового законодательства при
расчете компенсации за неиспользованный отпуск при
увольнении в связи с ликвидацией организации и сокращением
штата работников»
(утв. на заседании рабочей группы по информированию
и консультированию работников и работодателей по вопросам
соблюдения трудового законодательства и нормативных
правовых актов, содержащих нормы трудового права, протокол
№ 2, от 19.06.2014)
Увольняемому по сокраще
нию сотруднику компенса
ция за неиспользованный
отпуск за последний год
выплачивается полностью,
если он проработал в нем
не менее 5,5 месяцев.
Роструд обратил внимание рабо
тодателей на правила выплаты ком
пенсации за неиспользованный от
пуск сотруднику, проработавшему в
организации более 1 года и уволь
няемому в связи с ликвидацией
компании или сокращением штата.
Трудовой кодекс не регламентирует
порядок расчета такой компенсации.
Поэтому нужно руководствоваться
Правилами об очередных и дополни
тельных отпусках, утвержденными
НКТ СССР 30.04.1930 № 169. В силу
ч. 1 ст. 423 ТК РФ они применяются в
части, не противоречащей ТК РФ.
Из положений ст. 1, 28 Правил
следует, что специалисту, протрудив
шемуся на предприятии более 1 года
и увольняемому в связи с сокраще
нием штата, положена полная ком
пенсация за неиспользованный от
пуск за последний рабочий год. Но
только при условии, что он имеет в
этом периоде 5,5 и более месяцев
стажа, дающего право на отпуск.
ИБ «Версия Проф»
ИБ «Российское законодательство»
ИБ «Нормативные документы»
КОНСУЛЬТАЦИЯ Пластининой Н.В.,
ОАО «Балтийский Банк», от 16.05.2014
В трудовых договорах с рядо
выми работниками нельзя
прописать условие о запрете
внешнего совместительства.
Сотрудник имеет право заключать
трудовые договоры о выполнении в
свободное от основной работы время
другой регулярной оплачиваемой ра
41
Трудовое право
боты в той же и (или) в другой орга
низации (ст. 60.1 ТК РФ).
Заключение контрактов о работе
по совместительству допускается с
неограниченным числом работодате
лей. Однако есть ограничения и за
преты в части совместительства для
некоторых категорий физлиц. На
пример, в силу нормы ст. 276 ТК РФ
руководители фирмы могут трудить
ся на таких условиях у другого рабо
тодателя только с разрешения соб
ственников компании.
Если сотрудники предприятия не
относятся к указанным лицам, то они
вправе работать по совместительству
в других компаниях. Включение же в
трудовой договор пункта о запрете
внешнего совместительства будет:
1) нарушать право гражданина
(ст. 37 Конституции РФ):
на свободное распоряжение
своими способностями к труду;
на выбор рода деятельности и
профессии;
2) противоречить положениям
ст. 60.1 Трудового кодекса.
Позиция судов по данному во
просу не выработалась, так как в
широкой практике чаще встреча
лись споры об оспаривании нака
заний и действий компании работ
никами, которым совместитель
ство запрещено законом, а не тру
довым договором (Решение Че
ремушкинского районного суда
г. Москвы от 05.04.2011 № 2855/11).
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
КОНСУЛЬТАЦИЯ Тихоновой Н.Б.,
ООО «Экспертправо», от 15.05.2014
При невыполнении работ
ником в командировке
служебного задания ком
пания не вправе взыскать
с него расходы на эту по
ездку.
Командировка – это поездка
сотрудника по распоряжению
компании на определенный срок
для выполнения служебного по
ручения вне места постоянной
работы. При направлении спе
42
циалиста в командировку ему га
рантируется сохранение места ра
боты (должности) и среднего за
работка, а также возмещение рас
ходов, связанных с данной поезд
кой.
В рассматриваемой ситуации
фирма направила работника в ко
мандировку. Однако он не выпол
нил задание, в результате чего к
компании контрагентом были
предъявлены штрафные санкции.
Вправе ли организация взыскать
№ 27 (481) июль 2014 г.
Договорные отношения
с сотрудника затраты на эту по
ездку в связи с неисполнением им
служебного задания?
Расходы, которые в случае на
правления в командировку рабо
тодатель обязан возмещать физ
лицу, указаны в ст. 168 Трудового
кодекса.
В силу ст. 238 ТК РФ сотрудник
обязан компенсировать компа
нии причиненный ей прямой дей
ствительный ущерб. Неполучен
ные доходы (упущенная выгода)
взысканию со специалиста не
подлежат.
Под прямым действительным
ущербом понимают реальное
уменьшение наличного имуще
ства работодателя или ухудшение
состояния этого имущества, а
также необходимость для пред
приятия произвести затраты либо
излишние выплаты на приобре
тение, восстановление объекта
либо возмещение ущерба, причи
ненного его сотрудником третьим
лицам.
В судебной практике разъясне
но: расходы, связанные с коман
дировками, являются гарантией
работодателя при направлении
сотрудника в эту поездку. Они не
могут являться для организации
прямым действительным ущер
бом (Определение СанктПетер
бургского
городского
суда
от 13.03.2012 № 333718/2012).
Итак, возмещение командиро
вочных расходов не ставится в за
висимость от выполнения или
невыполнения работником слу
жебного задания.
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
Договорные отношения
КОНСУЛЬТАЦИЯ Бочкарева П.Г.,
Консультационноаналитический центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению, от 23.05.2014
Перевозчик обязан возме
стить стоимость груза, утра
ченного в результате ДТП,
даже если вина в аварии
лежит на другом лице.
Перевозчик несет ответствен
ность за несохранность груза или
багажа. Но только если не дока
жет, что утрата, недостача или
повреждение (порча) произошли
43
Договорные отношения
вследствие обстоятельств, кото
рые он не мог предотвратить, и
устранение которых от него не
зависело (ст. 796 ГК РФ). Ана
логичная норма содержится в
ст. 34 Федерального закона
от 08.11.2007 № 259ФЗ «Устав
автомобильного транспорта и го
родского наземного электриче
ского транспорта».
Судьи указывают, что транс
портная компания несет граж
данскоправовую
ответствен
ность независимо от наличия
или отсутствия вины и может
быть освобождена от нее лишь
при наличии вышеупомянутых
обстоятельств. При этом само
по себе дорожнотранспорт
ное происшествие, произошед
шее по вине третьего лица, не
может являться основанием для
освобождения перевозчика от от
ветственности за утрату и порчу
груза.
Ведь в данном случае речь не
идет об обстоятельстве непреодо
лимой силы. ДТП относится к
обычным рискам предпринима
тельской деятельности (опреде
ления ВАС РФ от 22.08.2013
№ ВАС7125/13, от 22.08.2013
№ ВАС6171/13 и от 23.10.2012
№ ВАС13353/12).
При этом перевозчик вправе
доказывать, что принял требую
щиеся от него меры по предот
вращению аварии и ее послед
ствий, в частности при помощи
44
страхования груза (Определение
ВАС РФ № ВАС7125/13).
Для освобождения от ответ
ственности транспортной компа
нии необходимо представить до
казательства того, какие конкрет
ные действия и мероприятия
предпринимались, чтобы предот
вратить последствия возможного
ДТП в отношении перевозимого
груза (Решение МКАС при ТПП
РФ от 19.04.2010 № 121/2009).
Таким образом, отказ перевоз
чика от возмещения стоимости
груза, утраченного в результате
ДТП, обоснованный лишь нали
чием вины другого лица в данном
событии, неправомерен. Само по
себе наличие вины иного лица не
освобождает транспортную ком
панию от ответственности за
утрату груза. При этом во избежа
ние неблагоприятных послед
ствий она вправе представить до
полнительные доказательства то
го, что приняла меры по предот
вращению аварии.
ИБ «Финансист»
ИБ «Вопросыответы»
ИБ «Корреспонденция счетов»
№ 27 (481) июль 2014 г.
Банковская деятельность
Банковская деятельность
ПРИКАЗ ФНС РФ от 23.05.2014 № ММВ714/[email protected]
«Об утверждении форм и формата сообщений банка налоговому
органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об
изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации,
индивидуального предпринимателя, физического лица, не
являющегося
индивидуальным
предпринимателем,
о
предоставлении права или прекращении права организации,
индивидуального предпринимателя использовать корпоративные
электронные средства платежа для переводов электронных
денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного
электронного средства платежа»
Зарегистрирован в Минюсте РФ 27.06.2014 № 32904
Утверждены новые фор
мы сообщений банка налого
вой инспекции об открытии
или закрытии счетов (измене
нии их реквизитов).
С первого июля текущего года
банки обязаны информировать ин
спекцию не только о счетах организа
ций (бизнесменов), но и об их депо
зитах, а также о счетах и вкладах (де
позитах) физических лиц, не являю
щихся индивидуальными предпри
нимателями (ст. 86 НК РФ).
В связи с поправками утверждены
новые формы сообщений:
1) об открытии или закрытии, из
менении реквизитов:
счета (депозита);
счета (вклада) физлица, не яв
ляющегося предпринимателем;
2) о предоставлении (прекраще
нии) права использовать для
переводов корпоративные электрон
ные кошельки, об изменении рекви
зитов такого средства платежа;
3) об изменении реквизитов сче
тов, вкладов (депозитов), корпора
тивного электронного средства пла
тежа в связи с реорганизацией банка.
Информация сообщается в элек
тронной форме по установленному
формату в течение 3 дней с даты соот
ветствующего события.
Приказ ФНС РФ от 28.09.2009
№ ММ76/[email protected], утвердивший
прежние формы сообщений, признан
утратившим силу.
Вступил в силу 13.07.2014
«Российская газета»
№ 145, 02.07.2014
ИБ «Версия Проф»
ИБ «Российское законодательство»
ИБ «Нормативные документы»
45
Аудиторская деятельность
Аудиторская деятельность
«РЕКОМЕНДАЦИИ аудиторским организациям по раскрытию
информации на своем официальном интернетсайте»
(одобрены Советом по аудиторской деятельности 19.06.2014,
протокол № 13)
Доведен перечень сведе
ний о деятельности ауди
торской организации, кото
рые ей рекомендуется раз
мещать на своем сайте.
Отчет аудиторской организации
о своей деятельности за год вклю
чает как минимум следующие све
дения:
1) об организационноправовой
форме и распределении долей устав
ного (складочного) капитала между
собственниками (аудиторы, ауди
торские организации, физические
и юридические лица, др.);
2) если аудиторская компания
входит в состав сети таких органи
заций (в том числе международ
ной):
сведения о сети (наименова
ние, место расположения штаб
квартиры, адрес официального ин
тернетсайта) и о характере отно
шений между ее членами;
наименование каждой входящей
в сеть аудиторской организации,
имеющей право осуществлять аудит
бухгалтерской (финансовой) отчет
ности компаний, предусмотренных
ч. 3 ст. 5 Федерального закона
46
от 30.12.2008 № 307ФЗ, с указанием
юридического и фактического адре
сов этих аудиторских фирм;
сведения о совокупной выручке
входящих в сеть аудиторских орга
низаций от проведения обязатель
ного аудита отчетности (в том чис
ле консолидированной) фирм, пре
дусмотренных ч. 3 ст. 5 Закона
№ 307ФЗ, за прошлый отчетный
год;
перечень стран, кроме России,
в которых входящие в сеть компа
нии имеют право проводить обяза
тельный аудит отчетности органи
заций согласно национальному за
конодательству соответствующего
государства;
3) описание системы корпоратив
ного управления аудиторской фир
мы (структура и основные функ
ции органов управления);
4) описание системы внутреннего
контроля качества аудиторской ор
ганизации, включая заявление ис
полнительного органа об эффек
тивности ее функционирования;
5) дата, по состоянию на которую
проведена последняя по времени
внешняя проверка качества работы
аудиторской компании, и наиме
№ 27 (481) июль 2014 г.
Прочие виды деятельности
нование органа (организации),
проводившего данную ревизию;
6) наименования всех компаний,
предусмотренных ч. 3 ст. 5 Закона
№ 307ФЗ, в отношении отчетности
которых в прошедшем году был про
веден обязательный аудит;
7) заявление исполнительного ор
гана аудиторской фирмы о мерах,
принимаемых ею для обеспечения
своей независимости, включая под
тверждение факта проведения соот
ветствующей внутренней проверки;
8) заявление исполнительного
органа аудиторской фирмы о про
хождении ее аудиторами ежегодно
го обучения по программам повы
шения квалификации согласно ч. 9
ст. 11 Закона № 307ФЗ;
9) сведения о принятой в компа
нии системе вознаграждения руково
дителей аудиторских групп (в том
числе основные факторы, оказы
вающие влияние на размер возна
граждения);
10) описание принимаемых мер по
обеспечению ротации старшего пер
сонала в составе такой группы;
11) сведения о выручке аудитор
ской организации за прошлый отчет
ный год, в том числе о суммах, по
лученных:
а) от проведения обязательного
аудита отчетности, в том числе
консолидированной:
организаций, предусмотрен
ных ч. 3 ст. 5 Закона № 307ФЗ, и
компаний, входящих в группы, на
ходящиеся под их контролем;
прочих юридических лиц;
б) от предоставления услуг, свя
занных с выполнением отличных
от аудита отчетности организаций
заданий, консультационных услуг
в области налогообложения и про
чих связанных с аудиторской дея
тельностью услуг:
аудируемым лицам;
прочим организациям.
ИБ «Версия Проф»
ИБ «Российское законодательство»
ИБ «Нормативные документы»
Прочие виды деятельности
ПИСЬМО Роспотребнадзора от 18.06.2014 № 01/69061425
«О применении норм Федерального закона об охране здоровья
граждан от воздействия окружающего табачного дыма при
организации общественного питания»
Разъяснены особенности
применения антитабачного
закона в организациях об
щественного питания.
47
Прочие виды деятельности
С 01.06.2014 запрещено курение
табака в помещениях, предназна
ченных для оказания услуг обще
ственного питания.
Помещение – это часть объема
здания или сооружения, имеющая
определенное назначение и огра
ниченная строительными кон
струкциями (ч. 2 ст. 2 Федерально
го закона от 30.12.2009 № 384ФЗ).
В некоторых случаях услуги обще
пита оказываются вне здания. При
этом место их оказания следует счи
тать расположенным в помещении,
предназначенном для предоставле
ния услуг общественного питания,
если это место (площадка) имеет
надземную часть (пол, настил и т.п.)
или навес, либо любой вид огражде
ния, включая декоративное. Приме
ром являются веранды, шатры, па
латки, балконы и т.п. В них также
действует запрет на курение.
Кроме того, запрещено курить в
нестационарных торговых объек
тах. Торговым является объект, ос
нащенный оборудованием, пред
назначенным и используемым для
выкладки, демонстрации товаров,
48
обслуживания покупателей и про
ведения расчетов с ними при про
даже ценностей. Он считается не
стационарным, если представляет
собой временное сооружение или
временную конструкцию, которые
не связаны прочно с земельным
участком. В том числе речь идет о
передвижном сооружении.
При оказании услуг общепита
реализуется товар (готовые блюда,
напитки и др.). Поэтому нестацио
нарные организации такого пита
ния будут относиться к нестацио
нарным объектам торговли при на
личии внутри них оборудования,
предназначенного и используемо
го для выкладки, демонстрации то
варов, обслуживания покупателей
и проведения денежных расчетов с
ними (барных стоек, витрин, стел
лажей и т.п.). В таком случае на них
будет распространяться запрет на
курение.
ИБ «Версия Проф»
ИБ «Российское законодательство»
ИБ «Нормативные документы»
№ 27 (481) июль 2014 г.