Вестник налоговых споров – Казахстан

Вестник налоговых споров
Налоговый и юридический вестник - Казахстан / Специальный выпуск/
Сентябрь 2014 года
Вестник налоговых споров –
Казахстан
Прошедшее лето было очень успешным для команды PwC,
специализирующейся на разрешении налоговых споров.
Вкратце
Ниже приведено краткое описание дел, выигранных в течение лета 2014 года
1.
Применение
Август 2014 года:
Налоговые органы сочли, что
Налоговые органы
положений
компания индустрии
Компания неправомерно
начислили КПН у
Конвенций об
товаров народного
примененила освобождения,
источника выплаты, а
избежании
потребления
предусмотренные
также наложили
двойного
положениями Конвенции об
административные
налогообложения в
избежании двойного
штрафы и пени, в
части оказания
налогообложения между
целом на сумму около
услуг
Казахстаном и Швейцарией
13 миллионов
(далее – Конвенция) для
долларов США.
целей налогообложения
дохода нерезидента из
источника в Казахстане от
оказания консультационных
услуг без образования
постоянного учреждения в
Казахстане. Правомерность
позиции Компании была
доказана.
2.
Применение
Июль – Август 2014
Мы смогли доказать, что
Доначисленные КПН,
положений
года: Филиал
общие и административные
штрафы и пени
Конвенций об
иностранной
расходы, понесенные
составили около 13
избежании
компании,
головным офисом, были
миллионов долларов
двойного
предоставляющей
понесены для Филиала, и не
США.
налогообложения в
услуги
были дважды отнесены на
части
вычеты. Мы также доказали,
распределения
что метод
общеадминистра-
пропорционального
тивных расходов
распределения был применен
головного офиса
правомерно.
своему
постоянному
www.pwc.kz
Вестник налоговых споров
учреждению в РК
на основе
пропорционального
метода.
3.
Применение
Июнь 2014 года:
Австрийская компания была
1,6 миллионов
положений
операции между
освобождена от налога на
долларов США было
Конвенции об
нерезидентами по
основании Конвенции об
возвращено
избежании
продаже долей
избежании двойного
налогоплательщику
двойного
участия в
налогообложения между
налогообложения в
казахстанской
Казахстаном и Австрией.
части
компании -
Однако казахстанское
налогообложения
недропользователе
налоговое законодательство
прироста
предусматривает механизм
стоимости
уплаты налога с
имущества
последующим возвратом.
Ситуация усложнялась тем,
оплата за доли участия была
не единовременной, а
распределялась на несколько
лет, и при этом состояла как
из денежного компонента, так
и из акций другой компании.
Мы содействовали компании
при расчете налога,
подготовке документов на
возврат уплаченных налогов,
а также оказывали
сопровождение в ходе
налоговой проверки, и
общении с представителями
налоговых органов.
Обзор наиболее актуальных вопросов судебных решений по итогам налоговых проверок.
Мы провели данный анализ для наших Клиентов для того, чтобы помочь им понять потенциальные риски
налоговых проверок. Мы надеемся, что данные уроки помогут избежать подобных проблем.
Примечание: указанные ниже решения находятся в публичном доступе на интернет портале Верховного
суда
Название компании
Проблема
Описание ситуации
Извлеченные уроки
1. Крупная компания из
1. Исключение
Компания производила выплаты
Компаниям следует
индустрии прямых
маркетинговых
бонусов, а также предоставляла
особое внимание
продаж
вознаграждений из
торговые скидки своим
уделять правильному
налоговых вычетов для
поставщикам в качестве
оформлению
целей корпоративного
вознаграждений за их услуги по
взаимоотношений с
подоходного налога
продвижению продукции до
участниками прямых
конечных потребителей. Компания
продаж.
PwC
2
Вестник налоговых споров
классифицировала данные
В целях применения
выплаты как маркетинговые
конвенции об
расходы. Данные расходы были
избежании двойного
исключены налоговыми органами
налогообложения
из налоговых вычетов Компании
Компания должна
для целей КПН за проверяемый
также принимать во
период ввиду отсутствия
внимание концепцию
документального подтверждения
конечного получателя
обоснованности расчетов таких
роялти, а также
вознаграждения, а также
соблюдать требования
отсутствия фактической оплаты.
Казахстанского
Таким образом, со стороны
налогового
налоговых органов не было полного
законодательства в
понимания бизнеса прямых
отношении
продаж.
сертификатов
резидентства.
2. Исключение расходов
Единовременные вознаграждения
по выплате
были исключены налоговыми
единовременных
органами из налоговых вычетов
вознаграждений
для целей КПН ввиду того, что в
документации Компании
единовременные вознаграждения
не расцениваются в качестве
оплаты за оказанные
маркетинговые услуги, т.е. у
Компании отсутствовали
документы, подтверждающие
выплаты единовременных
вознаграждений в качестве оплаты
за полученные маркетинговые
услуги.
3. Окончательный
Компания выплачивала
получатель роялти
Голландской компании роялти,
которая производила последующую
выплату этих роялти в компанию,
зарегистрированную в
Люксембурге. Голландская
компания работала только с
Компанией. Исходя из
вышеизложенного, налоговые
органы использовали концепцию
конечного получателя роялти и
применили налог по ставке 15% без
возможности её снижения согласно
положениям Конвенции об
избежании двойного
налогообложения, заключенной
между Казахстаном и Голландией.
PwC
3
Вестник налоговых споров
4. Применения
В ходе налоговой проверки 2005 и
сертификатов
2006 гг., проводимой в Компании в
резидентства в целях
2010 – 2011 гг., налоговые органы
Конвенции
запросили Компанию предоставить
сертификаты резидентства. Данные
сертификаты выпущены и
датированы более поздними
периодами. Налоговые органы не
приняли данные сертификаты в
соответствии с Налоговым
Кодексом.
2. Компания-
Исключение из вычетов
Филиал отнес на вычеты
При проведении
представитель
управленческих и
административные расходы,
обжалования
строительной индустрии
общеадминистратив-
которые были распределены
результатов налоговых
ных расходов
головным офисом Общества. В
проверок следует
целях подтверждения указанных
уделять внимание как
расходов Налоговый Комитет
информации,
направил запрос в Министерство
представляемой на
Финансов Турции (МФТ). Согласно
уровне филиала, так и
полученному ответу данные
на уровне головного
административные расходы не
офиса в связи с
были распределены Обществом на
осуществлением
казахстанский Филиал. Однако в
обмена информации
дальнейшем МФТ направил в
между налоговыми
казахстанские налоговые органы
органами.
дополнительные письма, в которых
указано, что головной офис
Общества распределил все
административные расходы в
Казахстан в части казахстанских
проектов.
3. Крупная компания из
1. Вычет
Налоговые органы исключили
индустрии энергетики для
общеадминистративных
общеадминистративные расходы из
отнесении
поддержки разведки и
расходов за 1994-1998
налоговых вычетов Компании для
общеадминистра-
добычи минеральных
годы
целей КПН ввиду отсутствия
тивных расходов на
документального подтверждения от
вычеты должны
головной Компании.
уделять внимание
ресурсов
(i) Налого при
наличию
первичной
документации,
несмотря на то, что
расходы
фактически
понесены за
пределами РК
PwC
4
Вестник налоговых споров
головным офисом.
(ii)
Следует
уделять внимание
как форме, так и
сущности
договоров.
2. Доначисление КПН в
Компания имела кредиторскую
связи с уступкой
задолженность перед Оператором
обязательств
по проекту до продажи своей доли
участия в 2005 году. По условиям
договора кредиторская
задолженность передана
покупателям доли на
пропорциональной основе в
соответствии с приобретаемой
долей участия. Таким образом, у
Компании больше не было долгов.
Налоговые органы включили в
совокупный годовой доход
Компании сумму списанной
кредиторской задолженности.
4. Компания-
Доход нерезидента,
Компания А (Нидерланды)
Доходы от прироста
представитель
недропользователя, от
получила доход от продажи акций
стоимости по
нефтегазовой индустрии
прироста стоимости при
другой голландской компании «Ко.
операциям между
реализации акций
Finance B.V.». «Ко Finance B.V.»
нерезидентами, в
косвенно владела 100% акций
которых продавец
казахстанской компании-
косвенно владеет
недропользователя. Заявление на
значительной долей в
возврат уплаченного налога у
казахстанских
источника выплаты было
нефтегазовых
отклонено, так как налоговые
компаниях, подлежат
органы сочли, что обложение
налогообложению в
дохода от прироста стоимости
Казахстане.
акций недропользователя
распространяется как на прямое,
так и на косвенное владении
такими акциями. Министерство
финансов РК и суды указанную
позицию поддержали.
5. Консорциум,
Документ,
Нерезидент обратился в налоговые
В целях применения
созданный для развития
подтверждающий
органы с заявлением о возврате
Конвенции об
крупного проекта в
резидентство в целях
налога у источника выплаты в
избежании двойного
Казахстане
применения Конвенции
соответствии с положениями
налогообложения
об избежании двойного
Конвенции об избежании двойного
документ,
налогообложения
налогообложения между РК и
подтверждающий
PwC
5
Вестник налоговых споров
Республикой Италией.
резидентство, должен
Проверяющие налоговые органы
быть выдан
установили, что документ,
уполномоченным
подтверждающий резидентство, не
органом в отношении
соответствует требованиям
соответствующих
Казахстанского налогового
периодов, при этом
законодательства в связи с тем, что
требования к
в названии отсутствует слово
названию документа,
«сертификат», а также в указанном
подтверждающего
документе прямо не написано, что
резидентство, не
компания является резидентом
предусмотрены как в
Италии. Тем не менее, суд пришел к
Казахстанском
выводу, что в Налоговом кодексе
налоговом
отсутствуют требования
законодательства, так
относительно наименования
и в конвенциях об
документа, при этом сертификат
избежании двойного
выдан компетентным органом
налогообложения.
Италии в отношении периодов,
когда нерезидентом был получен
доход.
PwC
6
Вестник налоговых споров
Налоговый и юридический вестник - Казахстан / Специальный выпуск/ Сентябрь 2014 года
Обсудим
Для более детального обсуждения вопросов, описанных в данном выпуске, пожалуйста, обращайтесь:
Налоговые и Юридические Услуги
Майкл Ахэрн, Партнер
[email protected]
Елена Каева, Партнер
[email protected]
Тимур Журсунов, Партнер
[email protected]
Ричард Брегони, Партнер
[email protected]
Омон Турсунов, Директор
[email protected]
PwC Казахстан
г. Алматы, 050040
Пр. Аль-Фараби, 34
Здание А, 4 этаж
Алматы, 050059, Казахстан
Тел.: +7 (727) 330-3200
Факс: +7 (727) 244-6868
www.pwc. kz
г. Астана, 010000
Пр. Сарыарка, 6
Бизнес центр «Арман», 16
этаж
Астана, 010000, Казахстан
Тел.: +7 (7172) 55-07-07
Факс: +7 (7172) 55-07-08
www.pwc. kz
© 2014 PwC. Все права защищены. Дальнейшее распространение без разрешения PwC запрещено. "PwC" относится к сети фирм – членов ПрайсуотерхаусКуперс Интернешнл
Лимитед (PwCIL), или, по требованию контекста, индивидуальных фирм-членов сети PwC. Каждая фирма является отдельным юридическим лицом и не выступает в роли
агента PwCIL или другой фирмы-члена. PwCIL не оказывает услуги клиентам. PwCIL не несет ответственность в отношении действий или бездействий любой из фирм – членов
и не контролирует применение ими профессиональной оценки, и не ограничивает их действия при любых обстоятельствах. Ни одна из членов – фирм не несет ответственность
в отношении действий или бездействий любой из фирм – членов и не контролирует применение ими профессиональной оценки и не ограничивает их действия при любых
обстоятельствах. Настоящий и любые другие выпуски Налогового и юридического вестника подготовлены “ПрайсуотерхаусКуперс Такс энд Эдвайзори”, товариществом с
ограниченной ответственностью по законодательству РК. Каждый выпуск Налогового и юридического вестника действителен только на определенную в нем дату и ни на какую
иную дату. Каждый выпуск Налогового и юридического вестника подготовлен только для общего ознакомления с интересующей информацией и не содержит профессионального
совета. Не рекомендуется действовать исключительно на основании информации, содержащейся в вестнике, без получения специальной профессиональной оценки. Компания не
предоставляет никаких гарантий (явных или подразумеваемых) в отношении точности или полноты информации, содержащейся в любом Налоговом и юридическом вестнике, и,
в установленных законом случаях, PwCIL, PwC и ТОО “ПрайсуотерхаусКуперс Такс энд Эдвайзори”, а также все представители, партнеры, сотрудники, агенты и
ассоциированные лица (в совокупности - представители PwC) не принимают на себя никакие обязательства и не несут никакой ответственности за последствия от Ваших
действий или бездействий, а также за последствия от действий или бездействий третьих лиц, совершенных на основании содержащейся в настоящем или любом другом выпуске
Налогового и юридического вестника информации. Представители PwC не принимают на себя никакие обязательства и не несут ответственность или обязанность обновлять
настоящий или любой другой Налоговый и юридический вестник или предоставлять любую информацию по изменениям или событиям, происходящим после даты опубликования
настоящего или любого другого Налогового и юридического вестника.