Microsoft Word - NVA;pdf

Изменения в
налоговом
законодательстве
20-21 августа 2014 г.
Законодательство, вносящее
существенные изменения в
Налоговый кодекс Украины
PwC
Законодательство
• 31 июля 2014 года Верховная Рада Украины приняла Закон Украины «О внесении изменений в
Налоговый кодекс Украины и некоторые иные законодательные акты» № 1621-VII от 31.07.2014,
вносящий ряд изменений в налоговое законодательство.
• Основные положения Закона:
 внедрение НДС-счетов,
 временный военный сбор,
 прочие изменения в раздел 5 Налогового кодекса Украины.
PwC
3
Электронное администрирование
НДС
PwC
Налоговые накладные
Электронный документооборот
• С 1 января 2015 года все налогоплательщики обязаны будут подавать декларации по НДС в
электронной форме.
• Налоговые накладные должны будут выписываться в электронной форме (бумажная форма не
предусмотрена).
• Все налоговые накладные будут подлежать обязательной регистрации в Едином реестре
налоговых накладных («ЕРНН»), независимо от суммы НДС в такой накладной.
• Регистрации в ЕРНН подлежат также налоговые накладные, выписанные налогоплательщиками
для себя (напр., при получении услуг от нерезидента, условной продаже и т.д.).
• Сроки регистрации налоговых накладных в ЕРНН останутся прежними – 15 дней с даты
выписки.
• Покупатель не будет иметь права на налоговый кредит, если продавец не зарегистрирует
налоговую накладную в ЕРНН (жалоба на такого поставщика не будет основанием для
включения суммы в налоговый кредит).
• Реестры полученных и выданных налоговых накладных не предусмотрены. Вместо них будут
вестись реестры выданных и полученных документов (кассовых чеков, отельных счетов,
транспортных билетов и налоговых накладных, выписанных при получении услуг от
нерезидентов). Налоговые накладные от поставщиков в данные реестры не вносятся.
PwC
5
Электронные НДС-счета (1 из 11)
Общие положения
• С 1 января 2015 года будет внедрена система электронного администрирования
НДС.
• Для всех плательщиков НДС будут автоматически открываться специальные
НДС-счета в банке, определенном Кабинетом Министров Украины («КМУ»).
• Электронный НДС-счет автоматически закрывается после аннулирования
регистрации плательщика НДС.
• Электронная система учета НДС будет определять потенциальную сумму
налоговых обязательств, на которую налогоплательщик сможет выписать
налоговую накладную.
• Для этих целей будет использоваться формула (на следующем слайде).
PwC
6
Электронные НДС-счета (2 из 11)
Формула
∑ потенциальных налоговых накладных =
+ ∑ НДС по полученным налогоплательщиком налоговым накладным
+ ∑ НДС, уплаченный при импорте товаров
+ ∑ пополнение счета в системе электронного администрирования НДС
- ∑ НДС по уже выданным плательщиком налоговым накладным
- ∑ НДС, заявленный к бюджетному возмещению
- ∑ сумма превышения НДС-обязательств, задекларированных в декларации по НДС, над
суммой НДС в составленных таким плательщиком налоговых накладных, зарегистрированных
в Едином Реестре налоговых накладных.
Если у налогоплательщика недостаточно входного НДС, для того, чтобы зарегистрировать
налоговую накладную в ЕРНН, такой налогоплательщик должен пополнить НДС-счет
Право на налоговый кредит покупателя гарантируется предоплатой по НДС продавца
PwC
7
Электронные НДС-счета (3 из 11)
Пример
Описание
Сумма НДС
Баланс на НДС-счете
0
НДС-кредит
100
НДС-обязательства, начисленные ранее
90
Баланс (∑ потенциальных НН)
10 = 100-90
НДС-обязательства, подлежащие начислению
60
Для того, чтобы выдать и зарегистрировать налоговую
накладную на сумму 60 в ЕРНН, необходимо пополнить НДСсчет на сумму 50
PwC
8
Электронные НДС-счета (4 из 11)
Отчетность и уплата налога в бюджет
• Налогоплательщики должны будут подавать декларации по НДС в налоговые органы.
• Суммы НДС-обязательств, подлежащих уплате в бюджет, будут перечисляться с НДС-счета на
основании реестров, поданных налоговыми органами.
• В случае недостаточности средств на специальном НДС-счете для уплаты согласованных сумм
НДС в бюджет, законодательство предусматривает возможность пополнения НДС-счета для
таких целей.
• Также возможна оплата с расчетного счета.
• Вопрос: Какой способ оплаты лучше (через НДС-счет или с расчетного счета)?
• Ответ: Уплата налоговых обязательств с текущего счета налогоплательщика не увеличит
баланс НДС-счета. Рекомендуем проводить оплату в бюджет через НДС-счет.
PwC
9
Электронные НДС-счета (5 из 11)
Средства, зачисляемые на НДС-счета
• На НДС-счет также зачисляются:
 суммы НДС, полученные от покупателей при продаже за наличные средства,
 суммы НДС-обязательств, начисленные при осуществлении бартерных операций,
 суммы НДС-обязательств, начисленные по статье 198.5 (использование в
нехозяйственной деятельности, в необлагаемых операциях и т.д.).
• Вопрос: Нужно ли фактически вносить денежные средства на НДС-счет
независимо от результатов за период/баланса на НДС-счете?
PwC
10
Электронные НДС-счета (6 из 11)
Отчетность и уплата налога в бюджет
• Суммы средств с электронного НДС-счета могут быть перечислены либо в бюджет, либо на
специальный счет сельскохозяйственного производителя.
• Перечисление суммы переплаты с электронного НДС-счета на банковский счет
плательщика НДС не предусмотрено.
• После закрытия счета (аннулирования регистрации плательщиком НДС) остаток средств
перечисляется в государственный бюджет.
Дата
Операция
Сумма НДС
01.01
Налоговые обязательства
100
01.01
Пополнение НДС-счета
100
01.01
Баланс (∑ НН)
Денежный баланс
0 (100-100)
100
15.01
Налоговый кредит
100
15.01
Баланс (∑ НН)
Денежный баланс
100
100
31.01
К уплате в бюджет по декларации
0 (100-100)
• Вопрос: будет ли осуществляться возврат переплаты?
PwC
11
Электронные НДС-счета (7 из 11)
Примеры учета некоторых операций
Пример 1. Поставка неплательщику НДС без регистрации НН в ЕРНН
Дата
Операция
12.01
Продажа неплательщику
НДС
20.02
Подача декларации
21.02
21.02
Сумма НДС
НДС-счет
∆
Декларация
Баланс
НК
НО
150
0
0
-
150
0
-150
-150
-
150
Продажа плательщику НДС
200
-200
-350
-
200
Пополнение НДС-счета для
уплаты налога
350
+350
0
-
-
•
Нерегистрация налоговых накладных в ЕРНН отстрачивает момент уплаты НДС.
•
Налоговые обязательства по налоговым накладным, не зарегистрированным в ЕРНН,
негативно влияют на баланс на НДС-счете после подачи декларации по НДС.
PwC
12
Электронные НДС-счета (8 из 11)
Примеры учета некоторых операций
Пример 2. Налоговый кредит по кассовым чекам, отельным счетам и пр.
• Налоговый кредит, признанный на основании документов, отличных от налоговых
накладных (кассовые чеки, отельные счета и пр.), не отражается на НДС-счете.
• Это может привести к переплате НДС на НДС-счету.
НК по полученным налоговым накладным
100
НК по кассовым чекам
20
НО по выданным налоговым накладным
150 (нужно пополнить НДС-счет)
Пополнение НДС-счета
50
Баланс на НДС-счету (∑ НН)
0 (100+50-150)
Денежный баланс
50
НДС к уплате в декларации
30 (150-100-20)
Уплата НДС в бюджет
30
Денежный баланс
20
•
•
PwC
Возврат на расчетный счет не
предусмотрен
На балансе НДС-счета не отражается
13
Электронные НДС-счета (9 из 11)
Примеры учета некоторых операций
Пример 3. Бюджетное возмещение НДС
01.01
15.01
20.02
21.02
Баланс (∑НН) = 0
Налоговый кредит = 100
Баланс (∑ НН)= 100
Заявленное возмещение = 100
Баланс (∑ НН) = 0
Налоговые обязательства = 50
Баланс (∑ НН)= - 50
Пополнение = 50
•
PwC
Сумма НДС, заявленная к возмещению, уменьшает баланс на НДС-счете. Это может
негативно повлиять на денежные потоки, если система возмещения НДС не будет
работать в автоматическом режиме.
14
Электронные НДС-счета (10 из 11)
Примеры учета некоторых операций
Пример 4. Распределение налогового кредита
Коэффициент распределения налогового кредита = 50%
•
НДС-счет
01.01
15.01
31.01
28.02
Баланс (∑ НН)= 0
Денежный баланс = 0
Входной НДС = 200
________________
Баланс (∑ НН)= 200
Денежный баланс = 0
Налоговые обязательства = 350
Пополнение = 150
------------------------------Баланс (∑ НН) = 0
Денежный баланс = 150
Пополнение = 100
______________
Баланс (∑ НН) = 100
Денежный баланс = 250
Декларация за январь: Налоговые обязательства
PwC
350
Налоговый кредит
100
НДС к уплате в бюджет
250
Перечисление в
бюджет
обязательств по
декларации
15
Электронные НДС-счета (11 из 11)
Итоги: проблемные вопросы
•
Фактически система требует предоплаты НДС, что приводит к оттоку денежных средств=>
Необходимость планирования периода покупок и продаж, а также привлечения кредитных
средств.
•
Возврат переплаченных средств с НДС-счета на расчетный счет налогоплательщика не
предусмотрен.
•
Сумма НДС, заявленная к возмещению, уменьшает баланс на НДС-счете. Это может оказать
негативное влияние на денежные потоки, если система возмещения НДС не будет работать
в автоматическом режиме.
•
Суммы НДС, не возмещенного по состоянию на 01.01.2015, не учитываются на балансе НДСсчета.
•
Возможно, налоговые обязательства при продаже за наличные средства при бартерных
операциях и операциях согласно пункту 198.5 необходимо будет уплачивать в полном
объеме, независимо от баланса на таком НДС-счету.
•
Входной НДС, подтвержденный билетами, отельными счетами, транспортными билетами,
бухгалтерской справкой и пр., не влияет на баланс на НДС-счете.
•
Влияние на баланс сумм входного НДС, которые не будут относиться в состав налогового
кредита, непонятно.
•
Непонятна система учета на НДС-счете пропорционального распределения НДС.
•
Увеличивается время и затраты на администрирование НДС.
PwC
16
Возмещение НДС
PwC
Возмещение НДС (1 из 3)
Особенности при внедрении электронных НДС-счетов
• С 1 января 2015 года плательщики НДС должны иметь возможность заявить
НДС к возмещению в том же периоде, в котором возникает налоговый кредит
(перенос на следующий период не требуется).
• Сумма, заявленная к возмещению, не может превышать баланс на электронном
НДС-счете на дату подачи налоговой декларации.
• Бюджетное возмещение не привязано к оплатам поставщикам.
PwC
18
Возмещение НДС (2 из 3)
Особенности при внедрении электронных НДС-счетов
• С 1 января 2015 года будут действовать новые правила учета отрицательного
значения, а именно:
 При наличии налогового долга отрицательное значение будет использовано
на его погашение (в сумме, не превышающей баланс на НДС-счете);
 Отрицательное значение будет включаться в состав налогового кредита
следующего месяца; или
 Отрицательное значение будет подлежать бюджетному возмещению в сумме,
не превышающей баланс на НДС-счете.
•
Вопрос: заявлять отрицательное значение к бюджетному
возмещению – это право или обязанность?
Баланс на НДС-счете < отрицательное значение
Сумма возмещения НДС = баланс на НДС-счете
Разница включается в состав налогового кредита следующего
месяца
PwC
19
Возмещение НДС (3 из 3)
Особенности при внедрении электронных НДС-счетов
• С 1 января 2015 г. исключаются положения, устанавливающие сроки для
возмещения НДС. Это создаст неопределенность относительно процедуры и
длительности получения бюджетного возмещения, в том числе в автоматическом
режиме.
PwC
20
Автоматическое возмещение НДС (1 из 2)
Новые критерии
•
С 1 января 2015 года ужесточаются критерии для автоматического
возмещения НДС.
•
Автоматическое возмещение НДС будет проводиться только если
налогоплательщик имеет необоротные активы, остаточная балансовая
стоимость которых превышает в 12 раз сумму налога, заявленную к
возмещению в конкретном периоде (месяце), и:
 Объем операций, облагающихся НДС по ставке 0%, составляет не менее
40% от общего объема поставок в течение предыдущих двенадцати
последовательных налоговых отчетных периодов (месяцев) / четырех
кварталов; и/или
 Объем инвестиций в необоротные активы в течение последних 12
календарных месяцев составил не менее 3 млн. гривен.
PwC
21
Автоматическое возмещение НДС (2 из 2)
Новые критерии
Также должны выполняться следующие условия:
•
Налогоплательщик не проходит процедуру банкротства.
•
В Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц –
предпринимателей отсутствуют записи о:
-
отсутствии подтверждения информации;
-
отсутствии по местонахождению;
-
принятии решения касательно выделения, прекращения юридического лица,
предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя;
-
признании полностью либо частично недействительными уставных документов
или изменений к уставным документам юридического лица;
-
прекращении государственной регистрации юридического лица или физического
лица – предпринимателя, а также решения или ведомостей, на основе которых
проводится государственная регистрация прекращения таких лиц.
•
Налогоплательщик не имеет налогового долга.
•
Крупный налогоплательщик не декларировал убытки по результатам предыдущего
года.
PwC
22
Прочие НДС-изменения
PwC
База налогообложения
Минимальный размер
• С 1 января 2015 года база налогообложения НДС не может быть ниже цены
приобретения товаров/услуг и/или балансовой стоимости основных средств по
бухгалтерскому учету.
• Такое изменение создаст несоответствие между правилами учета НДС и
правилами трансфертного ценообразования для целей налога на прибыль.
• Эти изменения приведут к существенным затратам многих компаний, даже если
операции соответствуют рыночному уровню и/или цена коммерчески обоснована.
• Ожидаемые «проблемные» операции:
 стимулирование продаж и маркетинговая деятельность (напр., раздача
образцов и призов, поставка торгового оборудования по номинальной
стоимости);
 продажа/аренда активов в Крыму.
PwC
24
Прочие НДС-вопросы
Регистрация плательщиком НДС
• С 1 января 2015 года объем налогооблагаемых операций для обязательной
регистрации плательщиком НДС увеличится с 300 тыс. гривен до 1 млн. гривен
за последние 12 последовательных календарных месяцев.
Налоговый кредит при получении услуг от нерезидента
• С 1 января 2015 года самостоятельно начисленный НДС в отношении услуг,
полученных от нерезидента, может быть включен в состав налогового кредита в
том же месяце.
Сельскохозяйственный сектор
• С 1 октября 2014 года ставка НДС 0% будет применяться к экспорту зерна,
выращенного сельскохозяйственными производителями на арендованных
земельных участках.
• Временное освобождение от НДС для зернотрейдеров продлено до конца 2014
года.
PwC
25
Временный военный сбор
PwC
Временный военный сбор (1 из 2)
1.5% дохода до конца 2014 года
•
Действует с 3 августа по 31 декабря 2014 г.
•
Сбор удерживается у источника в том же порядке, что и НДФЛ
•
База налогообложения – заработная плата, иные выплаты в связи с трудовыми
отношениями и по гражданско-правовым договорам, а также выигрыши в
денежную лотерею и азартные игры
PwC
27
Временный военный сбор (2 из 2)
Пока нет значимых разъяснений налоговых органов.
Наше понимание:
•
Заработная плата из иностранных источников не облагается
•
ЕСВ из базы налогообложения не вычитается
•
По гражданско-правовым договорам облагаются только выплаты в рамках
договора подряда / оказания услуг / выполнения работ
PwC
28
Налогообложение пассивных
доходов
PwC
Налогообложение пассивных доходов
15% с процентов, 5% с дивидендов
•
Следующие доходы облагаются по ставке 15%: проценты на текущие и
депозитные счета, доходы от институтов совместного инвестирования,
проценты по сертификатам фонда операций с недвижимостью, проценты по
облигациям
•
Налог удерживается у источника выплаты
•
Детали об отдельных вкладах и ценных бумагах в налоговой отчетности
налоговых агентов не предоставляются
•
Недавно введенная с 2015 года ставка 15% для «обычных» дивидендов
отменена, возвращена ставка 5%
•
Инвестиционная прибыль и роялти снова облагаются по ставкам 15/17%
PwC
30
Контакты
PwC
Вячеслав Власов
Партнер отдела
налоговых и юридических услуг
[email protected]
Юрий Захарченко
Менеджер отдела
налоговых и юридических услуг
[email protected]
Виктория Тимошенко
Старший менеджер отдела
налоговых и юридических услуг
[email protected]
Инна Андрущенко
Младший менеджер отдела
налоговых и юридических услуг
[email protected]
31
Спасибо за внимание!
Данная публикация подготовлена отделом ПрайсуотерхаусКуперс Украина по оказанию
налоговых и юридических услуг исключительно в качестве общего руководства и не
содержит детального анализа касательно каждого изложенного вопроса. Прежде чем
предпринимать (или не предпринимать) какие-либо действия, читатели должны
обратиться за советом к профессиональным консультантам с учетом их конкретной
ситуации. Данная публикация не содержит каких-либо заверений или ручательств (явно
выраженных или подразумеваемых) в отношении точности либо полноты информации,
представленной в публикации, и в рамках закона ПрайсуотерхаусКуперс Украина, его
участники, работники и агенты не принимают никаких обязательств или
ответственности за какие-либо последствия Ваших или чьих-либо других действий либо
бездеятельности, предпринятых на основании информации, изложенной в данной
публикации, или за какие-либо решения, принятые на ее основании.
© 2014 ПрайсуотерхаусКуперс Украина. Все права защищены. В этом документе “PwC”
относится к ПрайсуотерхаусКуперс Украина, которое является фирмой-членом
ПрайсуотерхаусКуперс Интернешнл Лимитед, каждая фирма которого является
PwC
отдельным юридическим лицом.