ПРОБЛЕМЫ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

YS2014-V2-D6-A36
Сетевой электронный
научный журнал
www.yscience.ru
Хлопянова К. В., Лапина Е.Н.
Hlopyanova K. V.,Lapina E. N.
ПРОБЛЕМЫ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Гуманитарные науки
УДК 336.227.1
PROBLEMS OF DOUBLE TAXATION
Одной из важнейших проблем, стоящих перед налоговыми органами, как России, так и зарубежных стран, является устранение двойного налогообложения. Двойное налогообложение возникает в силу того, что один и тот
же доход или имущество подвергается обложению аналогичным налогом в двух или более странах. Тем самым
нарушается принцип справедливого налогообложения.
Оптимальным решением данной проблемы может стать развитие международного налогового права. Это позволит государствам совместными усилиями найти более действенные средства урегулирования различного рода
ситуаций в сфере международного налогообложения, в том числе унификации налоговых законов государств. Анализ проделанной государствами работы по созданию норм, касающихся регулирования вопросов, связанных с
международным налогообложением, позволяет нам сделать вывод о том, что в процессе международного сотрудничества государства стремятся обеспечить справедливое налогообложение, когда учитывались бы как интересы
стран в плане пополнении бюджета, так и интересы налогоплательщиков.
Нами также показано, что в настоящее время международное налоговое право не выработало единых подходов к определению терминов и квалификации доходов и расходов, хотя попытки неоднократно предпринимались.
В итоге из–за расхождений в определении различными странами одного и того же понятия часто имеет место
конфликт налоговых юрисдикций, когда несколько государств рассматривают лицо своим резидентом или своим
гражданином.
Решение указанных в статье проблем позволит избежать двойного налогообложения.
Ключевые слова: двойное налогообложение, международное налоговое сотрудничество, международные налоговые соглашения, конфликт налоговых юрисдикций.
One of the major problems faced by the tax authorities, both in Russia and abroad, is the elimination of double taxation.
Double taxation arises from the fact that the same income or property is subject to taxation in a similar tax in two or more
countries. This violates the principle of fair taxation.
The optimal solution to this problem may be the development of international tax law. This will allow States to work
together to find more effective means of resolving various situations in the field of international taxation, including the unification of the tax laws of the States. The analysis done the State of establishment of standards relating to the management
of issues related to international taxation enables us to conclude that in the process of international cooperation states
seek to ensure fair taxation, when accounted for as interests of countries in terms of replenish the budget and taxpayers`
interests.
We have also shown that in the current international tax law has not developed a unified approach to the definition of
terms and qualifications of revenues and expenditures, although attempts were repeatedly made. As a result, due to differences in the definition of the same terms is often a conflict of tax jurisdictions, when several States regard a person your
resident or citizen.
Solution to the problems mentioned in the articlewill help to avoid double taxation.
Key words: double taxation, international tax cooperation, international tax treaties, conflict of tax jurisdictions.
границей.
Первые попытки решения данной проблемы были
предприняты еще в 1928 г., когда под эгидой Лиги Наций была принята международная конвенция (договоренность) об избежании двойного налогообложения. Основная цель ее принятия состояла в гармонизации налоговых законодательств различных странв
отношении [4]:
прав на налогообложение товаров и услуг,
попадающих под режим экспорта;
доходов и капиталов;
отдельных юридических и физических лиц.
Однако, проделанной работы по формированию
норм, касающихся урегулирования вопросов, связанных с международным налогообложением, оказалось не достаточно, таккак не было устранено множество спорных аспектов международного налогообложения, в частности:
1. признание одного и того же субъекта резидентом в двух или более странах;
Напечатано в авторской редакции
В условиях глобализации современной рыночной
экономики обычным явлением становится ведение
бизнеса на территории нескольких национальных государств. Поэтому государства все чаще становятся
участниками правоотношений, связанных с международным налогообложением, когда выясняется
вопрос о правомерности взимания государством
налогов с объектов налогообложения иностранных
граждан (как нерезидентов с объектами налогообложения на территории государства, так и резидентов с
объектами налогообложения за границей). В результате чего имеет место двойное налогообложение по
месту регистрации налогоплательщика и по месту
получения дохода.
Проблема двойного налогообложения является
весьма актуальной, поскольку создает серьезные
трудности для российских организаций и предприятий, которые ведут свою деятельность, получают доходы и имеют на праве собственности имущество за
Vol. 2014/2
Гуманитарные науки
YS2014-V2-D6-A36
www.yscience.ru
2. различия в классификации доходов и зачете
понесенных расходов;
3. квалификация одного и того же имущества
(дохода) как имеющего источник происхождения
вдвух или более государствах;
4. отсутствие во внутреннем законодательстве
одного из заинтересованных государств положенийо
зачете определенных видов налогов, уплаченных в
другом государстве;
5. обложение одного и того же дохода (имущества) в одной стране на основании критерия резидентства, а в другой – в соответствии с законодательством об источнике дохода.
Двойное налогообложение лица может также возникать в силу того, что одним государством оно облагается на основе гражданства, а другим –в силу
признания резидентом. При этом оба государства
вправе облагать налогом совокупныйдоход лица независимо от места его получения. В международном
налоговом праве такое явление называется конфликтом неограниченной налоговой ответственности [3].
Международным налоговым правом также не
определены единые налоговые термины [5]. Из–за
расхождений в определении различными странами
одного и того же понятия часто имеет место конфликт
налоговых юрисдикций, когда несколько стран рассматривают юридическое или физическое лицо своим гражданином (случай двойного гражданства) или
своим резидентом (случай двойного резидентства).
Различия в применяемых государствами подходах налогообложения могут также возникать и
при определении других терминов (например, «доходы от лицензий иавторских прав», «недвижимое
имущество», «дивиденды», «проценты»), поскольку странам предоставляются широкие возможности
толковать те или иные понятия исходя из положений
своего внутреннего законодательства.
Напечатано в авторской редакции
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть
первая) Федеральный закон от 31.07.1998 г. №146
– ФЗ (ред. от 04.11.2014).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть
вторая)Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117
– ФЗ (ред. от 24.11.2014).
3. Воронина Н. В., Бабанин В. А. Двойное налогообложение и уклонение от уплаты налогов как проблемы международного характера // Все для бухгалтера. 2013. № 10. С. 57–62.
4. Кастанова Е. Д. Проблемы правового регулирования обмена информацией в рамках соглашения
об избежании двойного налогообложения, заключенного Швейцарской конфедерацией // Право и
управление. 2012. № 1. С. 49–55.
5. Лапина Е. Н., Кулешова Л. В. Оптимизация налогового потенциала как основы формирования финансовых ресурсов Ставропольского края: сб. науч. тр.
по материалам «Ученые записки российского государственного социального университета». Ставрополь. 2014. № 1 (123). С. 74–81.
6. Лапина Е. Н., Кулешова Л. В. Роль специальных
налоговых режимов в формировании бюджета РФ:
материалы ежегодной 77–й научно–практической
конференции ФГБОУ ВПО «СтГАУ». Ставрополь.
2013. С. 256-261.
7. Шепенко Р. А. Система положений международных
договоров об обмене информацией // Налоги и финансы. 2012. № 5. С. 38–44.
8. Костюкова Е. И. Механизм регулирования процес-
На основании вышеизложенного можно сделать
вывод о том, что избежать двойного налогообложения можно только совместными усилиями государств
путем унификации налоговых законов.
В рамках международного налогового сотрудничества государства должны ставить своей целью
обеспечение справедливого налогообложения, когда
учитываются как интересы стран в пополнении бюджетов, так и интересы плательщиков налогов.
Чтобы решить понятийную проблему, которая
приводит к невозможности регулирования исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками,
необходимо при утверждении международных соглашений адаптировать к ним внутреннее законодательство государств, создавать более совершенные
механизмы реализации новых норм, вводимых международными соглашениями [5], [6].
Для предотвращения двойного налогообложения необходимо такжеразработать и включить в
налоговые международные соглашения нормы,
которые бы обеспечивали распределение прав по
налогообложению между соответствующими заинтересованными странами [7]. Такие нормы должны
содержать ограничения в отношении проявления
юрисдикции государства в определенных ситуациях, например при налогообложении иностранных
лиц или резидентов другого государства, а также
имущества, находящегося за пределами территории страны. В международных налоговых соглашениях может прямо предусматриваться, что в
конкретной ситуации будет применяться внутреннее законодательство определенной страны. При
этом применение внутреннего законодательства
должно отвечать положениям, предусмотренным в
международных налоговых документах. В противном случае цели, ради которых заключаются такие
соглашения, вряд ли будут достигнуты.
Referents
1. Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federatsii (chast'
pervaya) Federal'nyy zakon ot 31.07.1998 g. №146 –
FZ (red. ot 04.11.2014).
2. Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federatsii (chast'
vtoraya)Federal'nyy zakon ot 05.08.2000 g. №117 –
FZ (red. ot 24.11.2014).
3. Voronina N. V., Babanin V. A. Dvoynoe
nalogooblozhenie i uklonenie ot uplaty nalogov kak
problemy mezhdunarodnogo kharaktera // Vse dlya
bukhgaltera. 2013. № 10. S. 57–62.
4. Kastanova E. D. Problemy pravovogo regulirovaniya
obmena informatsiey v ramkakh soglasheniya
ob
izbezhanii
dvoynogo
nalogooblozheniya,
zaklyuchennogo Shveytsarskoy konfederatsiey //
Pravo i upravlenie. 2012. № 1. S. 49–55.
5. Lapina E. N., Kuleshova L. V. Optimizatsiya
nalogovogo potentsiala kak osnovy formirovaniya
finansovykh resursov Stavropol'skogo kraya: sb.
nauch. tr. po materialam «Uchenye zapiski rossiyskogo
gosudarstvennogo
sotsial'nogo
universiteta».
Stavropol'. 2014. № 1 (123). S. 74–81.
6. Lapina E. N., Kuleshova L. V. Rol' spetsial'nykh
nalogovykh rezhimov v formirovanii byudzheta RF:
materialy ezhegodnoy 77–y nauchno–prakticheskoy
konferentsii FGBOU VPO «StGAU». Stavropol'. 2013.
S. 256-261.
7. Shepenko R. A. Sistema polozheniy mezhdunarodnykh
dogovorov ob obmene informatsiey // Nalogi i finansy.
2012. № 5. S. 38–44.
8. Kostyukova E. I. Mekhanizm regulirovaniya protsessa
Сетевой электронный
научный журнал
vosproizvodstva material'no-tekhnicheskikh resursov
// Ekonomicheskiy analiz: teoriya i praktika. 2008. №
18. S. 43-53.
9. Rekomendatsii po uchetu proizvodstva i kal'kulirovaniyu
sebestoimosti sel'skokhozyaystvennoy produktsii v
agroformirovaniyakh / V. I. Trukhachev, V. A. Pipko,
N. V. Kulish, E. I. Kostyukova, N. V. Lyubchenko.
Stavropol', 2007.
10. Sklyarov I. Yu., Sklyarova Yu. M., Shaulov A. R.
Aktivizatsiya
predprinimatel'stva
i
povyshenie
effektivnosti sel'skokhozyaystvennogo proizvodstva
malykh form khozyaystvovaniya na sele // Ekonomika
i predprinimatel'stvo. 2013. № 8 (37). S. 562-565.
11. Agarkova L. V., Gurnovich T. G., Bezlepko A. S. Problemy
obespecheniya ustoychivogo razvitiya agrarnoy sfery //
Vestnik Adygeyskogo gosudarstvennogo universiteta.
Seriya 5: Ekonomika. 2010. № 3. S. 103-107.
12. Davydyants D. E., Davydyants N. A. Effekt i effektivnost'
predpriyatiya: otsenka, analiz, puti povysheniya.
Stavropol', 2005.
13. Demchenko I. A., Batishcheva E. A. Opyt zarubezhnykh
obrazovatel'nykh
uchrezhdeniy
v
organizatsii
samostoyatel'noy raboty studentov i vozmozhnost' ego
primeneniya v rossiyskikh vuzakh // Innovatsionnye
vektory sovremennogo obrazovaniya: sb. tr. nauch.
konf. Stavropol',2012. S. 39-43.
14. Gerasimov A. N., Levchenko S. A. Ekonometricheskiy
podkhod k issledovaniyu rezul'tatov funktsionirovaniya
regional'nykh sotsial'no-ekonomicheskikh sistem //
Ekonomika i predprinimatel'stvo. 2012. № 4. S. 183188.
14. Lobeyko Yu. A., Novikova T. G., Trukhachev V. I.
Innovatsionnaya deyatel'nost' i tvorcheskoe razvitie
pedagoga.
Ileksa,
Stavropol'servisshkola.
M.;
Stavropol', 2002.
15. Gerasimov A. N., Gromov E. I. Regional'no-otraslevye
aspekty vstupleniya Rossii v VTO // Ekonomika i
predprinimatel'stvo. 2012. № 4. S. 26-31.
16. Tel'nova N. N. Sovershenstvovanie instrumentov
aktivizatsii innovatsionno-investitsionnoy deyatel'nosti
v agrarnoy sfere ekonomiki // Ekonomika i
predprinimatel'stvo. 2012. № 3. S. 106-111.
17. Trukhachev V. I., Kusakina O. N. Konkurentosposobnost'
prodovol'stvennogo podkompleksa // APK: Ekonomika,
upravlenie. 2011. № 4. S. 21-24.
Хлопянова Кристина Владимировна
тел. 8-961-461-35-71
e-mail: [email protected]
Khlopyanova Kristina
tel. 8-961-461-35-71
e-mail: [email protected]
Лапина Елена Николаевна
тел. (8652) 71 69 22
e-mail: [email protected]
Lapina Elena
tel. (8652) 71 69 22
e-mail: [email protected]
Гуманитарные науки
са воспроизводства материально-технических ресурсов // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 18. С. 43-53.
9. Рекомендации по учету производства и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной
продукции в агроформированиях / В. И. Трухачев,
В. А. Пипко, Н. В. Кулиш, Е. И. Костюкова, Н. В.
Любченко. Ставрополь, 2007.
10. Скляров И. Ю., Склярова Ю. М., Шаулов А. Р. Активизация предпринимательства и повышение эффективности сельскохозяйственного производства
малых форм хозяйствования на селе // Экономика
и предпринимательство. 2013. № 8 (37). С. 562565.
11. Агаркова Л. В., Гурнович Т. Г., Безлепко А. С. Проблемы обеспечения устойчивого развития аграрной сферы // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. 2010. № 3. С.
103-107.
12. Давыдянц Д. Е., Давыдянц Н. А. Эффект и эффективность предприятия: оценка, анализ, пути повышения. Ставрополь, 2005.
13. Демченко И. А., Батищева Е. А. Опыт зарубежных
образовательных учреждений в организации самостоятельной работы студентов и возможность его
применения в российских вузах // Инновационные
векторы современного образования: сб. тр. науч.
конф. Ставрополь,2012. С. 39-43.
14. Герасимов А. Н., Левченко С. А. Эконометрический
подход к исследованию результатов функционирования региональных социально-экономических
систем // Экономика и предпринимательство. 2012.
№ 4. С. 183-188.
14. Лобейко Ю. А., Новикова Т. Г., Трухачев В. И. Инновационная деятельность и творческое развитие
педагога. Илекса, Ставропольсервисшкола. М.;
Ставрополь, 2002.
15. Герасимов А. Н., Громов Е. И. Региональноотраслевые аспекты вступления России в ВТО //
Экономика и предпринимательство. 2012. № 4. С.
26-31.
16. Тельнова Н. Н. Совершенствование инструментов
активизации инновационно-инвестиционной деятельности в аграрной сфере экономики // Экономика и предпринимательство. 2012. № 3. С. 106-111.
17. Трухачев В. И., Кусакина О. Н. Конкурентоспособность продовольственного подкомплекса // АПК:
Экономика, управление. 2011. № 4. С. 21-24.
YS2014-V2-D6-A36
www.yscience.ru
Напечатано в авторской редакции