Налоговая политика государства становится все более жёсткой

ВАРИАНТЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ.
В.В.Рец
РЭУ им. Г.В. Плеханова
к.э.н., доцент кафедры
Налоги и налогообложение
e-mail: [email protected]
Я горжусь тем, что плачу налоги в Соединенных Штатах.
Правда, я бы гордился не меньше за половинную сумму.
Артур Годфри
Аннотация
В статье рассмотрены методы и этапы внедрения современных методов
оптимизации налогообложения предприятий
и организаций. Использованы
современные законные схемы минимизации или оптимизации налогов.
Оптимизация налогообложения — это прежде всего изыскание законной
возможности по уменьшению налогового бремени.
Ключевые слова: Система налогообложения. Налоговая политика. Анализ
текущих налоговых рисков или системных ошибок. Налоговое планирование.
Обязательства по оплате основного средства и арендной плате.
Система оптимизации налогообложения изобретена очень давно и
существует, без всякого преувеличения, во всех странах мира. Задача её
состоит в том, чтобы создать необходимые условия для функционирования
хозяйственного механизма, жизнедеятельности общества и государства в
целом. По действующему российскому законодательству, за любые
налоговые «ухищрения» предусмотрены как административная, так и
уголовная ответственность. За непредставление или несвоевременное
представление декларации о доходах в налоговой орган, сокрытие или
занижение доходов, отсутствие или нарушение учета доходов и расходов
налоговые органы вправе налагать значительный административный штраф,
многократно превышающий размер сокрытого дохода.
А при повторном
нарушении - предусмотрена уголовная ответственность. Все это, разумеется,
очень и очень неприятно.
Налоговая политика государства становится все более жёсткой по
отношению
к
налогоплательщикам.
Использование
агрессивной
оптимизации налогообложения в настоящее время недопустимо. Необходимо
понимать, что экономия, достигаемая путем использования противоправных
схем оптимизации налогообложения, является мнимой. Это всего лишь
отложенный платеж, который всё равно придется уплатить после проведения
налоговой проверки. При этом размер этого платежа значительно превысит
суммы,
сэкономленные
в
результате
такого
рода
оптимизации.
Безусловно, современные методы оптимизации налогообложения не так
эффективны, как методы агрессивной оптимизации и прежде всего это
связанно с тем, что налог на добавленную стоимость, как косвенный налог,
фактически
невозможно
законодательство.
оптимизировать,
Цивилизованные
не
нарушая
современные
действующее
методы
налоговой
оптимизации основаны, прежде всего, на сочетании специальных налоговых
режимов (упрощенная система налогообложения, ЕНВД и т.д) с общим
режимом налогообложения. Эти методы обладают одним неоспоримым
преимуществом – они законны.
Почему современному бизнесу жизненно необходима легальная оптимизация
налогообложения? На Мой взгляд, по целому ряду причин, среди которых
2
Мне хотелось бы особо выделить следующие, базирующиеся на наиболее
распространённых так называемых скрытых «серых схемах», в т.ч:
1) Применение агрессивных методов оптимизации с использованием фирм
однодневок сегодня, в современных экономических условиях недопустимо.
И в первую очередь потому, что такие методы ставят под угрозу не только
Ваш бизнес, но и бизнес Ваших клиентов. Кроме того, стоимость подобной
оптимизации может достигать 5-7% валового дохода предприятия.
2) Со временем выплата заработных плат в «конвертах» будет просто
невозможна, однако полная налоговая нагрузка на фонд оплаты труда
сегодня,
скорее
всего,
слишком
тяжела
для
бизнеса
со
средней
рентабельностью.
3) Переход к легальной оптимизации сегодня, это, в первую очередь,
уверенность в стабильности Вашего бизнеса, при этом ваша продукция
(работы,
услуги)
остаются
конкурентоспособными
по
показателям
ценообразования.
4) Компания получает дополнительное конкурентное преимущество –
Ваши клиенты могут быть уверены в том, что вы являетесь добросовестным
налогоплательщиком.
5) Руководитель и главный бухгалтер Вашей компании не подвергаются
опасности быть привлеченными к уголовной ответственности за совершение
налоговых преступлений.
6) Налоговый учет Вашей компании в следствии умело организованных и
осуществлённых мероприятий скорее всего по ряду основных признаков
будет
совпадать с управленческим учетом, что существенно упрощает
финансовый контроль за деятельностью компании, а также позволяет вашей
компании успешно пользоваться банковскими кредитами.
Оптимизация налогообложения в условиях современной России может быть
осуществлена в несколько этапов, в т.ч:
Этап 1. Анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в
налоговом учете, проверка документооборота и обеспечение требуемого
3
качества первичных документов. Для этого производится налоговый и
юридический аудит. Юристы проверят налоговый учет компании с точки
зрения налоговых органов и обозначат те или иные ошибки, указав степень
рискованности той или иной операции по оптимизации налогообложения.
Таким образом, компания получает информацию об уровне текущих
налоговых рисков.
Этап
2. Разработка новой модели уплаты налогов и реформирование
договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения). В
некоторых
случаях
требуется
лишь
изменение
налоговой
политики
компании.
Этап
3. Разработка механизмов оптимизации, регулирующих размеры
уплаты налогов для созданной модели.
Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект
именно в момент создания фирмы, поскольку планирование происходит при
условиях, когда еще не сделано никаких ошибок, которые трудно исправлять
в процессе реальной деятельности. В тоже время, если предприниматель
вовсе не заботится об оптимизации налогообложения, компании может быть
причинен заметный финансовый ущерб. В настоящее время законодательная
система
налогообложения
в
России
очень
сложна,
нестабильна,
а
правоприменительная и судебная практика настолько противоречива, что без
помощи налогового юриста разобраться во всех аспектах налогообложения и
его оптимизации даже опытному специалисту практически невозможно.
Кроме того, в настоящее время государственная политика направлена в
сторону усиления ответственности налогоплательщиков.
Вне в сякого сомнения оптимизация налогообложения — это прежде
всего изыскание законной возможности по уменьшению налогового бремени.
Это не противодействие системе налогообложения, которое может повлечь за
собой применение налоговых санкций или мер уголовной ответственности.
Это
легальное
высвобождение
экономических
активов,
которые
в
дальнейшем будут использованы в экономической деятельности. Данная
4
процедура позволяет налогоплательщику правомерно избежать или в
определённой степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет и при
правильной организации не влечёт неблагоприятных последствий для
налогоплательщика. Оптимизация налогообложения целесообразна всегда: и
когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на пределе
рентабельности или, что хуже, на грани банкротства. При грамотном подходе
улучшение положения не будет связано с налоговыми нарушениями и их
последствиями.
Конституционный Суд России установил, что в случаях, когда законом
предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов
или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, обязанность платить
законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь
в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части
на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату
законно
установленных
налогов.
«Недопустимо
установление
ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и
имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но
заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом
прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога
или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской
деятельности
и,
соответственно,
оптимального
вида
платежа»,
—
констатировал суд. Фактически это означает признание законными схем
минимизации или оптимизации налогов, если все совершаемые операции
легальны — сделки не являются мнимыми или притворными, документы
оформлены
надлежащим
образом
и
так
далее.
Например:
Многие руководители предприятий всех форм собственности и
разнообразных видов деятельности, менеджеры разных уровней и
звеньев сегодня озадачены вопросом -
как минимизировать налог на
5
имущество или полностью избежать возникновение обязательств по его
уплате?
Могу предложить следующие апробированные варианты :
1. Заключение договора купли-продажи в рассрочку.
Согласно ст.489 ГК РФ стороны могут заключить договор куплипродажи с рассрочкой оплаты.
В данной схеме право собственности переходит к Покупателю
(неплательщику налога на имущество) в момент заключения договора куплипродажи.
Отмечу, что стороны не оформляют акт приемки-передачи основного
средства, поскольку оно не передается Покупателю, а будет сразу
использоваться Продавцом по договору аренды.
До
момента
оплаты
полной
стоимости
основного
средства
Покупателем, основное средство находится в залоге у Продавца. Это имеет
принципиальное значение, если к Покупателю предъявят требования
налоговые органы или контрагенты о погашении каких-либо обязательств.
Как эти нормы закреплены на законодательном уровне?
Статья 489 ГК РФ. Оплата товара в рассрочку.
Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата
товара в рассрочку.
Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа
считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными
условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и
размеры платежей.
К договору о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа
применяются правила, предусмотренные пунктами 2, 4 и 5 статьи 488
настоящего Кодекса.
Статья 488 ГК РФ. Оплата товара, проданного в кредит.
Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи
товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается
6
находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем
его обязанности по оплате товара.
Основное средство продается по остаточной стоимости, чтобы не
возникало дополнительного налогообложения по налогу на прибыль у
Продавца.
Оплата основного средства осуществляется в рассрочку.
Размер каждого платежа должен быть равен сумме износа по этому
основному средству у Покупателя.
После заключения договора купли-продажи и перехода права собственности
на основное средство заключается договор аренды между Продавцом и
Покупателем.
Таким образом, бывший собственник основного средства по-прежнему
владеет и пользуется им, только лишён официального права распоряжаться
основным средством, что в рамках схемы непринципиально.
Еще раз отмечу, чтобы размер арендной платы (без учета НДС)
должен быть равен налоговой амортизации, чтобы не возникало
обязанности платить налог на прибыль.
2. Зачет взаимных требований по договорам купли-продажи и
аренды.
Зачет является способом прекращения обязательства.
Статья 410 ГК РФ. Прекращение обязательства зачетом
Обязательство
прекращается
полностью
или
частично
зачетом
встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок
которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета
достаточно заявления одной стороны.
Таким образом, обязательства по оплате основного средства и
арендной плате могут быть прекращены зачетом.
Для проведения зачета должны быть соблюдены следующие условия:
встречное требование должно быть однородно, срок встречного
требования
наступил
либо
не
указан
или
определен
моментом
7
востребования. В нашей схеме требования однородные (денежные), срок их
наступил, т.е. все условия для проведения зачета соблюдены.
Отмечу, что встречное требование может быть прекращено зачетом как
полностью, так и частично.
Это может иметь значение, если заключен договор купли-продажи
основного средства не в рассрочку, а с оплатой на определенный день.
Таким образом, методы агрессивной оптимизации уходят в прошлое,
поскольку они не совместимы с современным бизнесом.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ
ИСТОЧНИКОВ
1. Галкин А.В. Некоторые правовые аспекты механизма взыскания
налоговой задолженности // Финанс. право. - 2009. - N 3. - С.8-11.
2. Захарьин В. Р. Налоги-2009. Определены правила, расставлены
акценты; Экономика и жизнь - Москва, 2008. - 160 c.
3. Имыкшенова Е.А. Налоговый платеж как источник дохода бюджета
// Государство и право. - 2009. - N 5. - С.64-69.
4. Кашин
В.А.
Права
и
обязанности
налогоплательщиков:
современный подход // Финансы. - 2010. - N 6. - С.28-33.
5. Кован С.Е.: Теория антикризисного управления предприятием. - М.:
КноРус, 2009
6. Косов М. Е. Налогообложение доходов и имущества физических
лиц : учеб. пособие / М. Е. Косов, Л. А. Крамаренко, Т. Н. Оканова. - Москва:
ЮНИТИ, 2010. - 431 с.
8