ОТЗЫВ официального оппонента, доктора экономических наук

ОТЗЫВ
официального оппонента, доктора экономических наук, профессора
Дзагоевой Марины Руслановны на диссертационную работу Кахриманова Руслана Альдеровича «Налог на доходы физических лиц: механизм взимания и пути повышения эффективности на современном
этапе», представленную на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.10 – «Финансы, денежное
обращение и кредит».
Актуальность темы исследования. В современной налоговой системе
Российской Федерации налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает
центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Он является одним из важных инструментов государственной социальной политики,
с одной стороны, и используется для регулирования доходов местных бюджетов – с другой. НДФЛ выступает одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно системно решает задачи обеспечения налоговых поступлений в бюджеты разных уровней, регулирование потребления
в обществе, стимулирование рационального использования доходов населения, помощи социально слабо-защищенным категориям граждан.
Социально-экономическая роль НДФЛ состоит не только в том, чтобы
стимулировать оплату труда, но и перераспределять доходы физических лиц.
Он затрагивает интересы экономически активного населения страны. Значимым источником финансирования социальных расходов региональных и местных бюджетов является поступления по налогу на доходы физических лиц.
Рост как абсолютных, так и относительных показателей поступлений этого
налога зависит от активизации деятельности физических лиц, от получения
доходов от вложений и операций с ценными бумагами, реализации имущества и других видов деятельности. Вышеизложенное настоятельно требует теоретико-методологическое обоснование и выработка практических рекомендаций по раскрытию социально-экономического потенциала налога на доходы физических лиц. В этой связи обращение Кахриманова Р.А. к решению
проблем повышения эффективности взимания НДФЛ является актуальным и
значимым как для теории, так и для современной практики.
2
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций полученных результатов и их новизна. Структура диссертационной
работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования. Научная
состоятельность работы просматривается в ее структуре: название и содержание глав и параграфов соответствуют раскрытию поставленных задач. Во
введении обосновывается актуальность выбранной темы, раскрывается цель,
задачи, объект, предмет, теоретико-методическая основа, информационноэмпирическая база, научная новизна и результаты исследования, практическая значимость и апробация работы. Следует отметить, что постановка задач подчинена достижению основной цели исследования, заключающейся в
разработке рекомендаций по раскрытию социально-экономического потенциала налога на доходы физических лиц и повышению эффективности его
взимания.
В первой главе «Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц» рассмотрены эволюционные аспекты становления и развития
системы налогообложения доходов населения в России, раскрыты сущность
и значение налога на доходы физических лиц, его место и роль в налоговой
системе страны, проанализированы основные направления изменения законодательства о подоходном налоге в условиях формирования и развития рыночных отношений в РФ и определены взаимосвязи и взаимообусловленности институтов индивидуального подоходного налога и населения страны в
условиях нестабильной экономики России.
Изучая эволюционные аспекты становления современной налоговой
системы страны автор справедливо утверждает, что налоговая система государства – наиболее яркое проявление соотношения классовых и групповых
интересов, социальных сил, их борьба и компромиссы. Борьба между имущими и неимущими слоями общества, между землевладельцами и владельцами капитала – все это находит свое отражение в эволюции налоговой системы. (с. 14)
3
Прототипом современной налоговой системы России явилась система
нормативных платежей предприятий и граждан в бюджет, сформированная в
начале 1970-х годов. В работе акцентируется внимание на то, что, несмотря
на небольшой удельный вес в доходах государственного бюджета, налоги
имели экономическое и политическое значение: это один из способов систематического и планомерного перераспределения доходов граждан, форму его
участия в общегосударственных расходах. (с. 31) В качестве основной причины введения подоходного налога автор отмечает специфику этого налога,
заключающейся в том, что подоходный налог позволяет в полном объеме
учесть индивидуально сумму дохода налогоплательщика, в то время как другие прямые налоги базируются на средней оценке вероятных исчислений. (с.
34)
Научный интерес в работе Кахриманова Р.А. представляет исследование
теоретической сущности и роли НДФЛ в обеспечении доходами бюджетов
разных уровней и стимулировании экономической активности населения. В
этом аспекте, автор пишет, что в РФ НДФЛ является прямым, регулирующим
налогом, что непосредственно указывает на его большое значение для регулирования экономики и формирования доходной части бюджетов регионов.
(с. 41)
Кроме того, в связи с тем, что НДФЛ связан с потреблением, он может
либо стимулировать потребление, либо сокращать его¸ что характеризует установление таких ставок налога, которые обеспечивали бы максимально
справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения. (с. 42) Автор справедливо отмечает, что институты подоходного налога и социально-трудовых отношений
находятся в прямой взаимосвязи с институтом семьи, так как … система и
уровень налогообложения доходов влияет на размер семейного дохода, занятость и социальную защищенность ее членов. (с. 48)
Рассматривая проблемы взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности институтов подоходного налога и населения страны, автор ак-
4
центирует внимание на следующие аспекты: за последние двадцать лет законодательство о подоходном налоге граждан РФ не способствовало увеличению налоговых поступлений в связи с низким уровнем доходов большинства
граждан; массовые банкротства многих предприятий в начале реформирования социально-экономической системы страны создали объективные условия
образования неформального сектора рынка труда; низкая эффективность
реализуемых мер по содействию занятости и защиты от безработицы привели
к росту уровня безработицы в стране. Все это привело к снижению роли
НДФЛ в социально-экономической системе страны и в формировании доходов бюджетов разных уровней. (с. 48)
Во второй главе «Анализ и оценка действующей системы и эффективности налогообложения доходов физических лиц» проведен анализ влияния
экономического кризиса на поступление налога на доходы физических лиц в
бюджет, дана оценка собираемости НДФЛ в условиях посткризисного периода, выявлены факторы, ослабляющие фискальную и регулирующую роль
НДФЛ и на этой основе аргументированы пути повышения эффективности
его администрирования, а также выявлены проблемы связанные с оценкой и
распределением налогового бремени при налогообложении доходов населения и проведен примере республики Дагестан анализ факторов влияющих на
величину налоговой нагрузки на доходы физических лиц.
Автор, анализируя бюджет Республики Дагестан, отмечает, что по основным показателям социально-экономического развития на душу населения, значительно отстает от средних показателей по стране и является одним
из самых высокодотационных регионов Российской Федерации. Показатель
доходов консолидированного бюджета Республики на душу населения значительно ниже среднероссийского и самый низкий по субъектам Российской
Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа. В
структуре налогов, поступающих в бюджетную систему РФ от Республики
Дагестан, налог на доходы физических лиц по объемам поступлений занимает третье место (после НДС и налога на прибыль организаций), а доля этого
5
же налога в доходной части консолидированного бюджета Республики Дагестан первое место среди бюджетообразующих налогов региона. (с.с. 49-50)
В связи с тем, что официальная заработная плата в структуре доходов
населения РД составляет незначительная доля, и велика доля других доходов,
которые получают от неформальной занятости, сильно ограничиваются возможности увеличения поступления НДФЛ в бюджеты всех уровней. В целом,
анализируя ситуацию с поступлением НДФЛ в бюджет Республики Дагестан,
автор выявляет основные факторы, влияющие на поступление данного налога: снижение темпов роста заработной платы; безработица и скрытая безработица, уменьшение фонда оплаты труда; увеличение задолженности; инфляция и рост уровня потребительских цен; изменения законодательства в
части предоставления налоговых вычетов; увеличение стоимости жилой недвижимости в течение последних нескольких лет; сокрытие доходов от сдачи
недвижимого имущества в аренду; применение организациями различных
схем ухода от налогообложения. (с. 56) При этом, главным сдерживающим
фактором увеличения поступления указанного налога, автор выделяет, рост
скрытых форм безработицы, суть которой заключается в том, что в условиях
неполного использования ресурсов предприятия, компания не увольняет работников, а переводит их либо на сокращенный режим рабочего времени,
либо отправляют в вынужденные неоплаченные отпуска. (с. 58)
Для обеспечения повышения собираемости НДФЛ, автор справедливо
отмечает, целесообразность усиления контроля за движением наличных денег в экономике, что позволит снизить возможности предпринимателей в
выплате заработной платы в конвертах. В частности, действующие нормы законодательства позволяют предпринимателям без образования юридического
лица бесконтрольно осуществлять операции с денежной наличностью. Предусмотренная обязанность коммерческих банков контролировать движение
наличных средств и соблюдения нормативов по работе с наличностью не является в практике эффективной. (с. 71)
6
В работе заслуживают внимание вопросы оценки и эффективности
распределения налогового бремени при налогообложении доходов физических лиц. В частности, автор делает попытку совершенствовать методику
оценки налогового бремени, скорректировав относительный показатель налоговой нагрузки физических лиц на коэффициент доли косвенных налогов,
оплачиваемых населением. По подкорректированной методике автор проводит расчет налогового бремени физических лиц. В результате исследования
автор использовал сведения о размере прямых налоговых платежей, уплаченных населением в 2006 – 2011 гг., рассчитал сумму косвенных налогов
(НДС и акцизы на алкогольные напитки и непродовольственные подакцизные товары, НДС на продукты питания, услуги и др. непродовольственные
товары), и соотнес их с денежными доходами населения. В итоге, относительная налоговая нагрузка на доходы физических лиц по Республике Дагестан оказалась довольно низкая, хотя фактически же налоговое бремя на доходы населения несколько выше, поскольку отдельные налоговые платежи
не вошли в расчет в связи отсутствием необходимой информации, а также
высоким уровнем теневой составляющей экономики. (с. 75-76)
Кахриманов Р.А., анализируя различные принципы и подходы к формированию и дифференциации доходов населения в целях налогообложения,
приходит к следующему заключению – «В основу формирования доходов и
их дифференциацию государство может закладывать все что угодно: выживаемость, иждивенчество, квалификацию, виды доходов, и т.д. Однако, платежеспособность – это единственный принцип, который всегда лежит в основе налога». (с. 78) Кроме того, интересным с точки зрения практики является
подход автора, предлагающий освобождать от НДФЛ, страховых взносов во
внебюджетные фонды и налога на имущество физических лиц все доходы, не
превышающие прожиточного минимума работника. Экономически нецелесообразно и несправедливо с социальной точки зрения изымать деньги у таких лиц, поскольку в последующем они включаются в систему обеспечения
7
пособиями за счет государства, что приводит к увеличению встречных финансовых потоков. (с. 84)
В третьей главе «Приоритетные направления совершенствования и повышения эффективности налогообложения доходов физических лиц на современном этапе» проанализирован зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц с точки зрения возможностей использования в России
и ее субъектов, обозначены базовые предпосылки реформирования НДФЛ и
обоснован комплекс научно-практических рекомендаций по совершенствованию системы и повышению эффективности механизма налогообложения
физических лиц, предложен и апробирован механизм прогрессивного налогообложения доходов населения, учитывающий социально-экономические
показатели, состав семьи, величину и характер доходов, а также предложены
направления обеспечения балансирования экономических и социальных интересов государства в процессе налогообложения доходов физических лиц на
современном этапе развития страны.
Заслуживают научный интерес предложения автора учету семейных обстоятельств при взимании налога на доходы физических лиц, как фактора
определяющего способность налогоплательщика к его уплате. На основе
изучения зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц,
обоснована необходимость перехода к системе семейного налогообложения в
виде консолидированной группы налогоплательщика, учитывающая специфику российской экономики, особенности действующей налоговой системы
и налогового администрирования. В отличие от существующего подхода в
налогообложения, в предлагаемом автором подходе семья рассматривается в
качестве единого налогоплательщика и налоговая ставка определяется с учетом справедливого распределения налогового бремени между каждым членом семьи, независимо от формы и размера его вклада в семейный доход. (с.
116)
Совместное налогообложение супружеских пар позволяет выровнять
налоговую нагрузку каждого из супругов и максимально эффективно исполь-
8
зовать вычеты, предоставляемые в отношении иждивенцев. Однако, схема не
учитывает ситуации, когда формально гражданин не может быть отнесен к
нуждающемуся лицу, но чей доход не позволяет обеспечить существование
своей семьи и материально зависимых лиц, и требуется некоторая финансовая поддержка (государства или родственников). Кроме того, отсутствие достаточного дохода приводит к тому, что такой гражданин не может в полной
мере использовать право на вычеты и льготы. В сущности, в этой ситуации,
нуждающимся лицом следует рассматривать семью в целом. (с. 118)
Кроме того, теоретическую и практическую значимость имеет предложенная автором концепции совершенствования института налогообложения
доходов физических лиц, на основе введения сложной прогрессии, направленной на снижение значительной дифференциации доходов граждан. В
обоснование предложенной концепции отмечается, что главной проблемой
действующего механизма исчисления и взимания НДФЛ в России является
достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью данного налога, решение которого автор видит введении прогрессивной шкалы налогообложения, предполагающая установление ставок НДФЛ, которые обеспечивали бы максимально
справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения. (с. 125)
Для расчета эффективности основных положений предлагаемой концепции реформирования института налогообложения доходов физических
лиц, автором в работе производен расчет справедливости налогообложения
совокупного дохода семей с разным уровнем дохода. В качестве исходных
материалов автором были использованы данные федеральной службы государственной статистики Российской Федерации о среднемесячном номинальном уровне заработной платы и данные о величине прожиточного минимума в целом по Российской Федерации. Полученные автором результаты
расчетов свидетельствуют, что предлагаемая в работе прогрессивная шкала
налогообложения в большей степени согласуется с принципом справедливо-
9
сти распределения налоговой нагрузки на налогоплательщиков, а также сокращает разрыв между линией, обозначающей полное равенство и кривой
Лоренца (ОЕА) отражающей степень неравенства доходов. (с.с. 127-128)
Достоверность полученных результатов и их практическая значимость. В целом, научные положения, выводы и рекомендации соискателя,
сформулированные в диссертации, обоснованы и подтверждаются практическими расчетами. Предложенные автором мероприятия направлены на разработку практических рекомендаций по раскрытию социально-экономического
потенциала НДФЛ и повышение эффективности его взимания.
Результаты проведенного диссертационного исследования Кахриманова
Руслана Альдеровича подтверждают справедливость теоретических положений и выводов соискателя. Основные положения диссертации могут служить
базой для дальнейших научных исследований проблем обоснования социально-экономической роли НДФЛ в стимулировании предпринимательской
активности населения и формировании их доходов. Результаты исследования
Кахриманова Руслана Альдеровича позволят органам государственной власти разработать нормативно-правовые акты по совершенствованию подоходного налогообложения физических лиц и повышения уровня собираемости
НДФЛ в бюджетную систему.
Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы
законодательными органами разных уровней власти, налоговыми органами
РФ
и
ее
территориальных
управлений
и
отделений,
научно-
исследовательскими институтами, изучающих действующую систему налогообложения доходов физических лиц. Предложенный автором в работе
комплекс научно-практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения доходов физических лиц позволит в совокупности решить ряд
социальных проблем, обеспечить повышение уровня жизни населения,
улучшение администрирования налога на доходы физических лиц и, как
следствие, рост поступлений исследуемого налога консолидированные бюджеты субъектов РФ. Результаты исследования могут быть применены при
10
изучении курсов «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Налоговые системы зарубежных стран», «Налогообложение физических лиц» в высших учебных заведениях.
Структура работы логически выстроена, диссертация представляет собой целостное, законченное исследование, ее положения обоснованы. Автореферат адекватно отражает основные положения и результаты диссертационного исследования, изложен в необходимой последовательности отражения материала.
Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.10 – «Финансы,
денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки Российской федерации (экономические науки).
Научные работы Кахриманова Руслана Альдеровича по теме диссертации, опубликованные в научной печати, в том числе 3 в журналах, входящих
в Перечень ведущих рецензируемых изданий, отражают основные научные
результаты данного диссертационного исследования.
Содержание диссертации свидетельствует о достаточной научной эрудиции и подготовленности автора, умении владеть методологией экономических исследований, знании научных и практических аспектов данной проблемы.
Вместе с тем, проведенное диссертационное исследование имеет отдельные недостатки и спорные положения. К ним, на наш взгляд, можно отнести следующие:
1. В диссертации следовало бы более четко обозначить авторскую позицию по вопросу роли НДФЛ в налоговой системе России и ее регионов с учетом аспекта стимулирования предпринимательской активности населения, в
том числе в неформальном секторе экономики.
2. В работе отмечается зависимость поступлений НДФЛ от безработицы
и теневой экономики. Для СКФО с его высокой долей теневой экономики и
безработицы представлял бы больший научно-практический интерес, если бы
11