Индексы изменения сметной стоимости строительно;pdf

Налоговый обзор
от экспертов PwC
Законопроект о КИК внесен в
Госдуму
Октябрь 2014 / Выпуск № 31
Кратко
Законопроект по деофшоризации, содержащий правила контролируемых иностранных
компаний и другие нововведения, внесен на рассмотрение в Государственную Думу РФ
( http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=630365-6).
Его текст в очередной раз претерпел существенные изменения. Мы спешим сообщить о
наиболее важных поправках по сравнению с предыдущей версией, которую мы
комментировали в сентябре.
Мы отмечаем существенное снижение административной нагрузки на бизнес (в отношении
отчетности КИК (подлежащей аудиту) из «хороших» юрисдикций ему не придется
осуществлять пересчет прибыли КИК по российским правилам), уточнены правила
применения льготы при ликвидации иностранных компаний (с целью снижения возможностей
злоупотреблений), имеется много других уточнений, в том числе используется сравнение
эффективной ставки у иностранной компании со средневзвешенной ставкой налога, а не с 20%.
Текст законопроекта не является окончательным. После первого и иногда второго чтения в
Государственной Думе законопроекты часто подвергаются правкам.
В деталях
Кто признается/не признается КИК
В списке структур, прибыль которых не
облагается в РФ по правилам КИК,
произошли следующие изменения:
 Удален
пункт
о
публичных
компаниях и об участии через
публичные компании. Теперь участие
через
публичные
компании
не
позволит уйти из-под действия правил
КИК;
 «Белый» список опять заменен на
«черный». Имеется в виду не тот
список, который сейчас применяется в
целях пп.1 п.3 ст. 284 НК РФ. ФНС
России должна будет разработать
другой список, а именно список
территорий,
не
обеспечивающих
обмен информацией с РФ;


Ставка налога теперь сравнивается не
с 20%, а с расчетной величиной, что
снимает множество вопросов и сужает
список компаний, подпадающих под
действие правил КИК;
Компании
с
преимущественно
активными доходами выведены из под
правил КИК.
Так, не облагается прибыль компании, если
она является резидентом страны-партнера
по ДИДН (кроме стран, не обменивающихся
информацией с налоговыми органами), и
эффективная ставка налога у нее составляет
не менее 75% средневзвешенной ставки [1],
либо
доля
доходов
от
пассивной
деятельности (перечислены в пп.1-12 п.3
статьи 309) составляет не более 20%;
[1] В законопроекте предполагается наличие формул по расчету эффективной и
средневзвешенной ставок, даны показатели, участвующие в расчете (сами формулы
не приведены). Как мы понимаем, у законодателей есть желание учесть нюанс
применения различных ставок налога к разным налоговым базам.
www.pwc.com




Для освобождения прибыли КИК от
российского налога доля доходов от
СРП
(для
соответствующих
компаний) должна составлять не
менее 90% от суммы всех доходов
такой
организации.
Также
не
признаются КИК операторы новых
морских
месторождений
углеводородов и их непосредственные
акционеры;
Уточнены правила непризнания КИК
структур
без
образования
юридического лица (в предыдущей
версии
имелись
нестыковки
в
отношении
возможности
распределять прибыль).
Уточнено,
что
контролирующим
лицом КИК может быть признано
лицо, не удовлетворяющее критериям
по доле участия, но осуществляющее
контроль над КИК в своих интересах
или в интересах своего супруга и
несовершеннолетних детей.
Признание
организации
или
физического
лица,
являющегося
управляющей
компанией
инвестиционного
фонда,
налоговым резидентом РФ, само по
себе не является основанием для
признания этого фонда КИК или
налоговым резидентом РФ.
Уведомления о КИК
Если налоговый орган узнал о существовании
КИК, о которой не отчитался российский
налоговый резидент, предлагается довольно
«мягкая» процедура:
налоговый орган
требует предоставить пояснения в течение 20
дней или подать уведомление в обозначенные
сроки. При этом в требовании сам налоговый
орган дает детальную информацию о
компании,
поясняет
основания
для
признания ее КИК. Спор о том, является ли
такая компания КИК, может быть рассмотрен
судом. Если наличие КИК не оспорено, то
через 3 месяца будет считаться, что
российский резидент согласился с наличием у
него
КИК.
Таким
образом,
у
налогоплательщиков, вовремя не собравших
информацию о своих КИК, появляется
некоторый тайм-аут.
Расчет прибыли КИК
Прибыль КИК определяется:
 По данным финансовой отчетности
КИК в соответствии с личным законом
такой компании, если финансовая
отчетность КИК подлежит аудиту, и
компания
расположена
в
юрисдикции-партнере по ДИДН;

в соответствии с 25 главой НК РФ в
прочих случаях.
Если
в
соответствии
с
личным
законодательством КИК не распределяет
прибыль по причине увеличения уставного
капитала, такая прибыль не учитывается.
Также прибыль КИК уменьшается на
выплаченные из такой прибыли дивиденды
(или распределения, если это структура без
образования юридического лица, и если
участники
уплатили
соответствующие
налоги).
Убыток
КИК,
полученный
за
3
предшествующих
1
января
2015
г.
финансовых года, а также полученный после
этой даты (и тот, и другой – исходя из данных
финансовой
отчетности),
может
быть
перенесен на будущие периоды и учтен.
Предлагается инструмент, при котором при
реализации
КИК
ценных
бумаг
и
имущественных прав контролирующему лицу
(либо его российскому взаимозависимому
лицу), не возникает налогооблагаемый в РФ
доход КИК, и при этом у российского
покупателя полученные активы принимаются
к налоговому учету по стоимости, по которой
они ранее учитывались у продавца (без
повышения налогового базиса актива).
Налоговое резидентство компаний
Уточнены критерии резидентства, раскрыты
понятия «большинство» и «регулярно».
Приведены
примеры
деятельности
на
территории
РФ,
не
приводящей
к
резидентству
в
РФ
(бюджетирование,
подготовка консолидированной отчетности,
принятие стандартов и методик для всей
группы компаний) [2].
Приведены ситуации, когда компания может
признать себя резидентом РФ только
самостоятельно, то есть по собственному
желанию (в этом случае она не будет КИК): (1)
компания расположена в стране, с которой
есть ДИДН, (2) компания участвует в СРП, (3)
компания является холдингом (более 95% ее
доходов – это дивиденды с некоторыми
условиями),
(4)
компания
является
оператором нового морского месторождения
углеводородов или его непосредственным
акционером.
[2] В тексте имеется нестыковка в применении основных и дополнительных условий (связанная с использованием
условий «хотя бы одно» и «только одно»), поэтому мы ожидаем, что текст в этой части еще будет дорабатываться.
Для получения статуса резидента нужно
уведомить налоговые органы по месту
постановки на учет своего российского
обособленного
подразделения
(наличие
подразделения
обязательно
для
такой
процедуры) по форме, которую разработает
ФНС.
Эмитенты обращающихся облигаций и
некоторые другие компании не могут быть
признаны налоговыми резидентами РФ.
Концепция
бенефициарного
собственника дохода
Уточнено, что если российский налоговый
агент знает, кто на самом деле является
бенефициарным
собственником
дохода,
источник которого располагается в РФ, то: (1)
если бенефициар резидент РФ, то налоговый
агент не удерживает налог, а информирует
налоговые органы о выплате[3] (2) если
бенефициар нерезидент, то агент может
применить
ДИДН
со
страной
его
местонахождения.
Вопрос о достаточных действиях агента по
выяснению
того,
кто
является
бенефициарным собственником дохода, и
какими документами это можно подтвердить,
по-прежнему
остается
открытым.
В
предложенном законопроекте использована
формулировка «если источнику выплаты
известно…».
Безналоговое перемещение имущества
в группе
Вместо исключения пп. 11. п.1 статьи 251 НК
РФ предлагается его новая редакция с
дополнительными условиями применения
льготы. Уточняется, что для применения
льготы нужно, чтобы передающая компания
не была резидентом страны, включенной в
«черный» список Минфина РФ (который
сейчас установлен в целях применения пп.1
п.3 ст. 284 НК РФ).
Такая
редакция
является
более
предпочтительной для налогоплательщика,
нежели исключение данной льготы.
Правила
капитализации
недостаточной
Из законопроекта убраны поправки в пункты
2-4 статьи 269 НК РФ. Ранее написанные
поправки, по сути, не меняли существующие
правила. Возможно, законодатели еще
вернутся к этому вопросу.
Косвенная продажа недвижимости
В новой редакции законопроекта исключены
ранее предлагаемые льготы по продаже акций
(долей) организаций, более 50% активов
которых представлены недвижимостью в РФ.
Ранее говорилось о необложении таких акций
(долей) в зависимости от числа акционеров,
их долей и сроке владения более пяти лет.
[3] Исходя из такой концепции налоговый резидент РФ (бенефициар) должен сам исполнить свои обязанности по
уплате налога
Контакты
Мы будем рады ответить на ваши вопросы.
Услуги банкам и финансовым
учреждениям
Екатерина Лазорина
Руководитель отдела налоговых и
юридических услуг в России
[email protected]
Владимир Буров
[email protected]
Услуги промышленным и
торговым предприятиям
Дэвид Джон
Управляющий партнер службы налоговых
и юридических услуг в странах
Центральной и Восточной Европы
david.с[email protected]
Энрика Шевченко
[email protected]
Ирина Мартакова
[email protected]
Наталия Козлова
[email protected]
Наталья Щербакова (СанктПетербург)
[email protected]
Услуги предприятиям в области
связи, информационных
технологий и СМИ
Наталья Возианова
[email protected]
Услуги частным компаниям
Услуги предприятиям
топливно-энергетического и
горнодобывающего сектора
Денис Горин
[email protected]
Артем Петрухин
[email protected]
Екатерина Малыгина
[email protected]
Стефано Тонетти
[email protected]
Услуги по налогообложению в
области слияний и поглощений
Галина Науменко
[email protected]
Екатерина Коропова
[email protected]
Услуги в области косвенного
налогообложения и
таможенного регулирования
Владимир Константинов
[email protected]
Услуги по управлению
персоналом и налогообложению
физических лиц
Карина Худенко
[email protected]
Юридические услуги
Яна Золоева
Руководитель юридической практики
[email protected]
Максим Кандыба
[email protected]
Яна Проскурина
[email protected]
Услуги по развитию налоговой
функции, подготовке налоговой
и бухгалтерской отчетности и
ведению учета
Кирилл Никитин
[email protected]
Екатерина Рябова
[email protected]
Услуги в области
международного налогового
планирования
Наталья Кузнецова
[email protected]
Михаил Филинов
[email protected]
Услуги в области
трансфертного
ценообразования
Светлана Стройкова
[email protected]
Андрей Колчин
[email protected]
Алина Лаврентьева
[email protected]
© 2014 Все права защищены. Под "PwC" и “PricewaterhouseCoopers” понимается «ПрайсвотерхаусКуперс Раша Б.В.» или, в
зависимости от контекста, другие фирмы, входящие в глобальную сеть компаний PricewaterhouseCoopers International Limited,
каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.
Информация, содержащаяся в бюллетене, не является профессиональной консультацией. PwC не несет ответственности за ущерб,
причиненный каким-либо лицам, если их действия/бездействие стали результатом прочтения данного бюллетеня. По всем
конкретным вопросам рекомендуем Вам обращаться к специалисту PwC по соответствующему направлению.