РЕЦЕПТЫ для ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

РЕЦЕПТЫ для
ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА
Выпуск №13
Готовим вместе:
• Камеральная налоговая проверка
• Выездная налоговая проверка
а также новое:
• Программа «ЛИК-Контрагент» – инструмент оценки налоговых рисков
• Экспресс-проверка ведения учёта в программе «1С:Бухгалтерия предприятия»
Анализ эффективности деятельности предприятия
1С:Бухгалтерия редакция 3.0
Мировая
экономика
ом мире
современн
Социально-экономические модели в
Мировая
экономика
Экономический анализ деятельности предприятия
Бухгалтерский учёт
Экономические и финансовые риски: оценка, управление
ВЫГОДНЫЕ АБОНЕМЕНТЫ
от ЧТО ДЕЛАТЬ АУДИТ
Âêëþ÷àþò
þðèäè÷åñêîå ñîïðîâîæäåíèå
Òåîðåìà
*
20 000 руб./мес.
*
Ïîñòóëàò
25 000 руб./мес.
Ëîãèêà
45 000 руб./мес.
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ АБОНЕМЕНТ
Ñîñòàâüòå ñâîé àáîíåìåíò!
Âû ñàìè îïðåäåëÿåòå êîëè÷åñòâî
óñòíûõ è ïèñüìåííûõ êîíñóëüòàöèé,
óñòàíàâëèâàåòå äëèòåëüíîñòü àáîíåìåíòà
Ждём Ваших обращений:
8 (495) 784- 77- 37
[email protected]
www.4dk-audit
* Öåíû äåéñòâèòåëüíû äî 01 ìàÿ 2015 ãîäà
*
Уважаемые коллеги!
В
ы держите в руках очередной сборник методических материалов
«Рецепты для главного бухгалтера», а это значит, что Вы стремитесь
быть в курсе последних изменений, Вы – Профессионал с большой буквы!
Работа с финансами – сложный, динамично изменяющийся, очень «живой»
и потому ответственный процесс. Каждый день в своей практике специалисты «Что делать Консалт» сталкиваются со сложными, а подчас почти неразрешимыми задачами. В режиме реального времени мы отслеживаем все
изменения в законодательстве и финансовой сфере, изучаем их влияние
на работу компаний. Мы уверены: только тотальное внимание к деталям,
комплексный подход и звёздный кадровый состав могут обеспечить успех
нам, а значит, и нашим Клиентам!
Именно на основе реального опыта решения практических задач в сфере
финансов мы подготовили материалы, вошедшие в настоящее пособие. Мы
постарались сделать их доступными для восприятия: информация изложена понятным языком, классифицирована, упорядочена и внесена в таблицы. Все материалы выглядят максимально наглядно и могут быть использованы в повседневной работе.
Мы хотим, чтобы наш сборник был полезным для Вас, поэтому всегда готовы выслушать Ваши отзывы и замечания.
Вместе мы справимся с любыми задачами!
Зейкан Оксана Ласловна
Бежкова Татьяна Павловна
Директор ЗАО «Что делать Аудит»
(Санкт-Петербург)
Директор ЗАО «Что делать Аудит»
(Москва)
СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие....................................................................................................................................
7
1. КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА.....................................................................
9
1.1. Цель камеральной проверки.....................................................................................
9
1.2. Начало камеральной проверки................................................................................
9
1.3. Порядок проведения камеральной проверки................................................. 12
1.3.1. Камеральная проверка правильности заполнения декларации
(расчёта), а также контрольных соотношений показателей представленной налогоплательщиком отчётности........................................................................ 12
1.3.2. Камеральные проверки, в ходе которых осуществляется проведение различных мероприятий налогового контроля (запрос пояс­нений,
истребование документов и т. п.)..................................................................................
12
1.4. Мероприятия налогового контроля......................................................................
17
1.4.1. Вызов налогоплательщика для дачи пояснений
(пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ)......................................................................................................... 17
1.4.2. Истребование документов у налогоплательщика (ст. 93 НК РФ)......... 18
1.4.3. Истребование документов и сведений о деятельности налого­
плательщика у его контрагентов или иных лиц (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).............
19
1.4.4. Допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ)......................................................................
20
1.4.5. Экспертиза (ст. 95 НК РФ).......................................................................................
22
1.4.6. Участие специалиста, переводчика (ст. ст. 96, 97 НК РФ)......................... 23
1.4.7. Осмотр помещений и территорий (ст. 92 НК РФ)........................................ 23
1.5. Окончание проверки...................................................................................................... 24
1.6. Возражения по акту камеральной налоговой проверки...........................
25
1.7. Рассмотрение результатов камеральной проверки...................................... 26
1.8. Решение по результатам рассмотрения материалов камеральной
проверки........................................................................................................................................ 28
1.9. Порядок обжалования решения по результатам камеральной
проверки.......................................................................................................................................
28
2. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА.............................................................................. 29
2.1. Отбор налогоплательщиков для выездной проверки................................. 29
2.2. Начало выездной налоговой проверки...............................................................
30
2.3. Предмет выездной налоговой проверки............................................................ 33
2.4. Период проверки.............................................................................................................. 33
2.5. Проведение выездной налоговой проверки....................................................
34
2.6. Предмет выездной налоговой проверки............................................................ 37
2.6.1. Истребование документов у налогоплательщика (ст. 93 НК РФ)......... 37
2.6.2. Истребование документов у контрагентов налогоплательщика и
иных лиц, владеющих информацией о проверяемом лице (ст. 93.1 НК РФ)
39
2.6.3. Участие свидетеля (ст. 90 НК РФ)........................................................................
39
2.6.4. Осмотр помещений и территорий (ст. 92 НК РФ)........................................ 40
2.6.5. Выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ).......................................... 41
2.6.6. Экспертиза (ст. 95 НК РФ).......................................................................................
42
2.6.7. Привлечение специалиста для оказания содействия
в осуществ­лении налогового контроля (ст. 96 НК РФ)......................................... 42
2.6.8. Участие переводчика (ст. 97 НК РФ)..................................................................
43
2.6.9. Инвентаризация имущества (п.13 ст. 89 НК РФ)........................................... 43
2.7. Окончание выездной налоговой проверки....................................................... 44
2.8. Оформление результатов выездной налоговой проверки....................... 45
2.9. Порядок рассмотрения результатов выездной налоговой проверки
48
2.9.1. Решение о привлечении в случае необходимости к участию в рассмотрении материалов проверки свидетеля, эксперта, специалиста......... 49
2.9.2. Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой
проверки..................................................................................................................................
49
2.9.3. Решение о продление срока рассмотрения материалов проверки
50
2.9.4. Решение о проведении дополнительных мероприятий........................
50
2.10. Решения по результатам рассмотрения материалов выездной
налоговой проверки...............................................................................................................
50
2.11. Порядок обжалования решения по результатам
выездной налоговой проверки......................................................................................... 53
3. ЭКСПРЕСС-ПРОВЕРКА ВЕДЕНИЯ УЧЁТА В ПРОГРАММЕ
«1С:БУХГАЛТЕРИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 8», РЕДАКЦИЯ 3.0............................................... 55
3.1. Экспресс-проверка ведения учёта......................................................................... 55
3.2. Анализ учёта по налогу на прибыль......................................................................
59
3.3. Анализ учёта по НДС....................................................................................................... 62
3.4. Анализ учёта по УСН........................................................................................................ 63
4. «ЛИК-КОНТРАГЕНТ» – ИНСТРУМЕНТ ОЦЕНКИ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ........... 66
Авторы выпуска:
КАДЫКОВ АНДРЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧ – руководитель отдела типовых и стандартных ре­
шений «Что делать Внедрение» (Мск)
КАНТИМИРОВА СВЕТЛАНА АЛЕКСАНДРОВНА – налоговый консультант «Что делать Аудит»
(Мск)
КИМ ИРИНА ЮРЬЕВНА – налоговый консультант «Что делать Аудит» (Мск)
КОЛЕСНИКОВА ЛИДИЯ ВЛАДИМИРОВНА – специалист по обслуживанию 1С: Предприятие
«Что делать Внедрение» (Мск)
СКОРОХВАТОВА РИММА ИВАНОВНА – руководитель консультационно-юридического отдела «Что делать Аудит» (Мск)
СУВОРОВА АЛЕКСАНДРА ВЛАДИМИРОВНА – руководитель юридической службы «Что делать Аудит» (СПб)
Рецепты для главного бухгалтера № 13
ПРЕДИСЛОВИЕ
Praemonitus praemunitus (лат.) – Предупреждён – значит вооружён.
Крылатое латинское выражение
СПЕЦИАЛЬНЫЙ выпуск наших «Рецептов для главного бухгалтера» посвящён налоговым проверкам.
Предлагаемая информация будет полезна в случае, если у Вас проводится налоговая проверка или если она ещё предстоит.
Мы предлагаем Вам получить необходимый объём знаний о налоговых проверках – выездных и камеральных!
Зная, как и в каком порядке проводится налоговая проверка, Вы сможете оп­
ределить для себя линию поведения, чтобы её результаты не нанесли ущерба Вашему бизнесу.
Зная, как оформляются результаты налоговой проверки, как и какое выносит­
ся решение по её итогам, Вы сможете в установленном порядке оспорить любые
действия налогового органа, совершённые с нарушением действующего законодательства и достойно отстоять свои права.
В предлагаемом выпуске Рецептов изложены все ключевые моменты про­
ведения налоговых проверок по разделам «Камеральная проверка» (далее – КП)
и «Выездная проверка» (далее – ВНП).
В каждом из разделов материал представлен в последовательности, соответствующей этапам проведения налоговых проверок, а именно: от включения нало­
гоплательщика в план выездных проверок до вынесения решения по ВНП и от начала КП до вынесения решения по ней.
В описании налоговых проверок нами приведены возможные ситуации, которые могут возникнуть в ходе проверок, при оформлении их результатов, а также
при рассмотрении материалов проверок и вынесении решений по ним. При этом
нами предлагаются «рецепты» в соответствии с действующим законодательством,
которые могут быть использованы Вами в любой из приведённой ситуации для
соблюдения Ваших интересов с учётом возможных рисков.
Кроме этого, в каждом разделе предлагаемого выпуска Рецептов изложен порядок действий в случае Вашего несогласия с результатами проверки и вынесенным
решением.
Этот выпуск Рецептов поможет Вам в осуществлении контроля за соблюдением
налоговым органом процедуры налоговых проверок и сроков, установленных законодательством при их проведении, несоблюдение которых может быть поводом
для обращения в вышестоящий налоговый орган или суд для отмены решений по
проверкам.
В специальной главе Рецептов мы обращаем Ваше внимание на удобный и
полезный программный продукт «ЛИК-Контрагент», позволяющий Вам самос­тоя­тельно и просто выполнить процедуры по соблюдению должной осмотрительности при работе с контрагентом.
7
Предлагаемый Вашему вниманию выпуск Рецептов основан на действующих в
настоящее время нормативных документах и действующей редакции Налогового
кодекса РФ.
Советуем воспользоваться нашими Рецептами и надеемся, что Вы оцените их
практическую пользу, сэкономите время и будете чувствовать уверенность в своём
профессионализме.
Если при использовании Рецептов у Вас появились вопросы или замечания, свяжитесь с нами:
в Москве: (495) 784-77-37 или напишите по адресу [email protected]
в Санкт-Петербурге: (812) 334-44-88 или напишите по адресу [email protected]
По вопросам программы «1С», «ЛИК-Контрагент»:
(495)784-77-33 или напишите по адресу [email protected]
Мы будем рады получить любой отклик, свидетельствующий о Вашей заинте­
ресованности в нашей работе.
8
Рецепты для главного бухгалтера № 13
1. КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
1.1. Цель камеральной проверки
Целью камеральной налоговой проверки согласно п. 2 ст. 87 НК РФ является контроль
соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Порядок проведения камеральной налоговой проверки регламентируется ст. 88
НК РФ.
Камеральная налоговая проверка является одной из форм текущего доку­ментального
контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах, который проводится на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком,
а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового
органа.
В отличие от выездной налоговой проверки, она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчётности и оперативное реагирование налоговых органов на
обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия
неправильного применения ими норм законода­тельства о налогах и сборах.
1.2. Начало камеральной проверки
Камеральная проверка начинается с даты
К сведению
предоставления в налоговый орган налоговой декларации или расчёта (далее – отчётОбязанность налогового органа уведомность) (п. 2 ст. 88 НК РФ).
лять налогоплательщика о начале проведения камеральной налоговой проверки заДля начала проверки не требуется ка­когоконодательством не предусмотрена.
либо специального решения руководителя
налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Налоговый орган обязан проводить проверку каждой полученной декларации (расчёта),
в том числе каждой уточнённой декларации,
независимо от того, как часто представляется отчётность.
Проверкам подлежат декларации, представляемые налоговыми агентами по НДС (п. 5
ст. 174 НК РФ), а также декларации и налоговые расчёты, представляемые налоговыми
агентами по налогу на прибыль организаций
(абз. 2 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).
К сведению
Проверять одну и ту же декларацию дважды налоговый орган не вправе – повторные
камеральные проверки не предусмотрены
зако­нодательством.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами
налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (п. 2 ст. 88 НК РФ).
9
К сведению
Если налогоплательщик изменяет свой
адрес местонахождения, то в этом случае
налоговый орган, начавший проверку, её и
завершает, а при обнаружении нарушений
Место проведения проверки
налогового законодательства составляет акт камеральной проверки (п. 5 ст. 88
Камеральная проверка проводится по месту
НК РФ). Этим же налоговым органом вынонахождения налогового органа, в котором
сится решение по проверке (п. 1 ст. 101 НК
налогоплательщик состоит на налоговом
РФ).
учёте (п. 1 ст. 88 НК РФ).
При этом в случае выявления неуплаты
(неполной уплаты налога) требование об
уплате выставляет налоговый орган по
новому месту регистрации (п. 5 ст. 69 НК
РФ).
Период проведения проверки
К сведению
Налоговый орган может повторно провеКамеральной проверке подлежит налогорить один и тот же отчётный период, есвый или отчётный период представленной
ли по нему сдана уточнённая декларация.
отчётности.
Арбитражная практика
Течение срока – 3 месяца начинается со
дня, следующего за днём представления
Камеральная проверка проводится в течеотчётности независимо от фактического
ние 3 месяцев со дня представления налогоначала проведения проверки (Постановлеплательщиком налоговой декларации (расние ФАС Центрального округа от 23.04.2010
чёта) (п. 2 ст. 88 НК РФ).
№ А35-2160/2009).
Срок проведения проверки
Способы представления отчётности налоТечение срока камеральной проверки:
гоплательщиком:
• по телекоммуникационным каналам связи
• дата отправки декларации или расчёта
(абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ)
• лично или через представителя
• с даты фактического представления
• дата отправки почтового отправления (как
правило, ценного письма) с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ)
К сведению
При отправке отчётности почтой срок
проведения камеральной проверки ФНС
России исчисляет со дня получения письма
(Письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-42/[email protected] (п. 2)).
• по почте
10
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Следует знать
Арбитражная практика:
Проверка может проводиться как один день,
Постановление ФАС Поволжского округа от
так и на протяжении всех 3 месяцев.
08.04.2010 № А55-14120/2009.
Официальная позиция:
Письма Минфина России от 18.02.2009
№ 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 № 03-0207/1-471.
Арбитражная практика (поддерживает
Продление трёхмесячного срока камеральофициальную позицию):
ной проверки НК РФ не предусмотрено.
Постановления ФАС Московского округа
от 23.05.2012 № А40-85281/11-20-359, ФАС
Уральского округа от 16.07.2012 № Ф095401/12, ФАС Северо-Западного округа от
04.03.2010 № А52-4313/2009.
Арбитражная практика:
Постановления ФАС Северо-Западного
Возможность приостановления камеральокруга от 04.03.2010 № А52-4313/2009, ФАС
ной проверки НК РФ не предусмотрена.
Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09458/09-С2.
Арбитражная практика:
Президиум ВАС РФ в п. 9 Обзора практики
разрешения арбитражными судами дел,
связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, являющегося
Приложением к Информационному письму
от 17.03.2003 № 71 (далее - Обзор), указал:
«Срок камеральной проверки не является
Нарушение сроков проведения проверки в
пресекательным и его истечение не пребольшинстве случаев не приводит к отмене
пятствует выявлению фактов неуплаты нарешения, принятого по результатам пролога и принятию мер по его принудительверки.
ному взысканию».
Аналогичного подхода придерживаются
и региональные арбитражные суды:
Постановления ФАС Московского округа от 14.05.2010 № КА-А40/4445-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от
25.08.2010 № ВАС-11456/10), от 24.02.2010
№ КА-А40/871-10.
При нарушении налоговым органом срока камеральной проверки налогоплательщик вправе:
– обжаловать действия (бездействие) инспекции в вышестоящий налоговый орган (управление ФНС по соответствующему субъекту РФ) и в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 3
Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ);
– направить жалобу в прокуратуру (ст. 10 Федерального закона от 17.01.1992 № 2202-1-ФЗ
«О прокуратуре Российской Федерации»).
11
1.3. Порядок проведения камеральной проверки
1.3.1. Камеральная проверка правильности заполнения декларации (расчёта), а также
контрольных соотношений показателей представленной налогоплательщиком отчётности
Камеральная проверка начинается с того,
что должностными лицами налогового органа проверяется соблюдение сроков представления отчётности, а затем проверяется
правильность заполнения всех строк и граф
налоговых деклараций, а также взаимоувязка показателей представленной отчётности
с показателями:
––налоговых деклараций и расчётов по проверяемому налогу за предыдущие налоговые (отчётные) периоды;
––налоговых деклараций и расчётов по другим налогам;
––бухгалтерской отчётности;
––иных документов, которые есть в распоряжении налогового органа.
Камеральная проверка, не выявившая
ошибок в представленной отчётности, противоречий или нестыковок с другими документами и иных оснований для углублённой проверки, в этом случае завершается,
и Акт проверки не составляется (п. 5 ст. 88
НК РФ).
К сведению
Обязанность налоговых органов уведомлять налогоплательщика о завершении
проверки НК РФ не предусмотрена.
Исключением является камеральная проверка декларации по НДС, которая проводится в порядке, предусмотренном ст. ст.
Выясняется, нет ли каких-либо оснований 176, 176.1 НК РФ.
для углублённой камеральной проверки.
Для сведения
Контрольные соотношения – это формулы, в которые должны укладываться показатели представленной декларации (расчёта) относительно других показателей этой же отчётности, иных документов или показателей, которые установлены НК РФ.
Контрольные соотношения являются общедоступными и могут быть использованы налогоплательщиком для самоконтроля.
1.3.2. Камеральные проверки, в ходе которых осуществляется проведение различных
мероприятий налогового контроля (запросом пояснений, истре­бованием документов
и т. п.), проводятся в следующих случаях:
Налоговый орган сообщает о выявленных
нарушениях налогоплательщику с требо1. Камеральной проверкой выявлены нару- ванием представить в течение 5 дней нешения, указанные в абз.1 п. 3 ст. 88 НК РФ:
обходимые пояснения или внести соответ• ошибки в налоговой декларации (расчёте); ствующие исправления в установленный
• противоречия между сведениями, содер- срок.
жащимися в представленных документах;
• несоответствие сведений, представленных К сведению
налогоплательщиком, сведениям, содержа- Налоговики обязаны сообщить налогоплащимся в документах, имеющихся у налогово- тельщику не только о нарушениях, котого органа, и полученным им в ходе налогово- рые привели к занижению налоговых платежей, но и об ошибках, из-за которых
го контроля.
возникла переплата налога (п. 3 ст. 78 НК
РФ).
12
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Арбитражная практика:
Президиум ВАС РФ в Постановлении от
15.03.2012 № 14951/11 указал, что «налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика подтверждающие документы,
если в ходе камеральной проверки выявил
1. Камеральной проверкой выявлены нару- несоответствие данных представленной
шения, указанные в абз.1 п. 3 ст. 88 НК РФ: отчётности с имеющимися у него сведени• ошибки в налоговой декларации (расчёте); ями».
• противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
• несоответствие сведений, представленных
налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогово- К сведению
го органа, и полученным им в ходе налогово- За непредставление (несвоевременное
го контроля.
представление) пояснений по требованию
налоговых органов в порядке п. 3 ст. 88 НК
РФ ответственность не предусмотрена,
но во избежание неосновательных доначислений налога, пени и штрафов по итогам
камеральной проверки их лучше представить.
Налогоплательщик имеет право уточнить
свои обязательства перед бюджетом, предоставив уточнённую налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
При этом в случае представления уточнённой декларации (расчёта по авансовым
платежам) проверка первичной декларации (расчёта) прекращается и начинается
камеральная проверка уточнённой (п. 9.1
ст. 88 НК РФ).
Если представлена уточнённая декларация, по данным которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, увеличена, то
её следует уплатить с учётом пени. Штрафные санкции не применяются при перечислении налога и пени в бюджет до подачи
уточнённой декларации в течение 5 рабочих дней с момента получения требования
(п. п. 3, 4 ст. 81 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 3
ст. 88 НК РФ).
13
Если уточнённая налоговая декларация
представлена после того, как налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым
органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, то налогоплательщик не может быть
освобождён от налоговой ответственности
на том основании, что им уплачен налог и
соответствующая ему пеня (п. 3 ст. 81 НК
РФ).
Но следует учитывать, что данное обстоятельство при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности
может быть рассмотрено в качестве смягчающего, на основании чего штраф может
быть уменьшен минимум в 2 раза (ст. 112
НК РФ).
К сведению
НК РФ не обязывает налогоплательщика
подавать уточнённую отчётность. Это
является правом налогоплательщика, воспользовавшись которым он имеет возможность на всем протяжении камеральной проверки и после неё представить в
инспекцию уточнённую декларацию или
расчёт.
2. Камеральная проверка уточнённой налоговой декларации (расчёта), в которой
уменьшена сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, по сравнению с ранее
представленной налоговой декларацией
(расчётом) (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ).
14
Налоговый орган обращается к налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения,
обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации
(расчёта).
Рецепты для главного бухгалтера № 13
К сведению
По уточнённой декларации налоговые органы могут проверить все заявленные показатели в полном объёме, включая те,
которые налогоплательщик не корректировал.
При подаче уточнённой декларации, как и
в случае с первоначальной отчётностью,
проверяются только те налоги и период,
по которым она представлена.
2. Камеральная проверка уточнённой налоговой декларации (расчёта), в которой
уменьшена сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, по сравнению с ранее
представленной налоговой декларацией
Арбитражная практика:
(расчётом) (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ).
Постановления ФАС Северо-Западного
округа от 30.11.2010 № А56-11954/2010,
ФАС Дальневосточного округа от 22.06.2011
№ Ф03-2599/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.08.2011 № ВАС11050/11).
Налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти
дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.
3. Камеральная проверка налоговой декларации (расчёта), в которой заявлена сумНалогоплательщик имеет право дополнима полученного в соответствующем оттельно представить в налоговый орган вычётном (налоговом) периоде убытка (абз. 3
писки из регистров налогового и (или) бухп. 3 ст. 88 НК РФ).
галтерского учёта и (или) иные документы,
подтверждающие достоверность данных,
внесённых в налоговую декларацию (расчёт) (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Налоговый орган вправе истребовать в
4. Камеральная проверка налоговой отустановленном порядке документы, подчётности, в которой налогоплательщитверждающие право на эти налоговые
ком заявлены льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).
льготы.
Налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие в соответствии
5. Камеральная проверка налоговой декла- со ст. 172 НК РФ правомерность применерации по НДС, в которой заявлено право на ния налоговых вычетов.
возмещение налога (заполнена строка 050 Например, первичные документы, счетафактуры, книгу покупок и книгу продаж, доразд. 1 декларации) (п. 8 ст. 88 НК РФ).
говоры с контрагентами и др. необходимые
для проверки документы.
15
Следует знать
С 1 января 2015 г. в п. 8.1 ст. 88 НК РФ будет закреплено право инспекции истребовать
у налогоплательщика документы, если сведения об операциях, отражённые им в декларации по НДС, противоречат друг другу или не соответствуют данным, содержащимся:
• в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком, иным лицом, обязанным подать декларацию по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ;
• в журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в инспекцию лицами, для которых в гл. 21 НК РФ предусмотрена такая обязанность.
Согласно положениям новой нормы истребованию будут подлежать счета-фактуры,
первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.
Причём запросить их на основании п. 8.1 ст. 88 НК РФ инспекция сможет только при
условии, если выявленные ею противоречия (несоответствия) свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога к возмещению.
6. Камеральная проверка налоговой декларации (расчёта) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических
лиц участника договора инвестиционного
товарищества (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).
Налоговый орган вправе истребовать сведения о периоде участия в таком договоре,
о приходящейся доле прибыли (расходов,
убытков) инвестиционного товарищества,
а также использовать любые сведения о
деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа.
7. Камеральная проверка уточнённой налоговой декларации (расчёта), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации
(расчёта) по соответствующему налогу
за соответствующий отчётный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной
налоговой декларацией (расчётом) (п. 8.3
ст. 88 НК РФ).
Налоговый орган вправе истребовать первичные и иные документы, подтвержда­
ющие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации
(расчёта), и аналитические регистры налогового учёта, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.
Следует знать
Если двухлетний срок не истёк, инспекция вправе требовать от налогопла­тельщика
только представления пояснений без истребования подтверждающих документов, обосновывающих изменение суммы налога к уплате либо размер полученного убытка (абз. 2,
3 п. 3 ст. 88 НК РФ).
8. Камеральная проверка налоговой деклаНалоговый орган вправе истребовать дорации (расчёта) по налогам, связанным с
кументы, являющиеся основанием для исиспользованием природных ресурсов (п. 9
числения и уплаты таких налогов.
ст. 88 НК РФ).
16
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Следует знать
Истребование пояснений, документов и осуществление иных мероприятий налогового контроля налоговый инспектор вправе производить только в пределах трёх месяцев
со дня подачи отчётности (Постановления Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 № 10349/09,
ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 № А19-16584/08).
Иная позиция отражена в Постановлении ФАС Уральского округа от 18.05.2009 № Ф093043/09-С3.
1.4. Мероприятия налогового контроля
1.4.1. Вызов налогоплательщика для дачи пояснений (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ)
На основании пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган имеет право вызвать налогоплательщика в инспекцию для дачи пояснений,
направив ему уведомление, форма которого утверждена Приказом ФНС России от
31.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]
В случае неявки по вызову инспекции
должностное лицо организации (индивидуальный предприниматель) может быть привлечено к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 19.4 КоАП
РФ. Штраф составляет от 2 000 до 4 000 руб.
(Письмо Минфина России от 09.04.2010
№ 03-02-08/21).
Для сведения
Если налоговые органы вызывают налогоплательщика для дачи устных пояснений, то
лучше во избежание споров с налоговиками перед явкой в налоговую инспекцию их оформить в письменном виде. При этом представить письменные пояснения в инспекцию можно:
• лично (инспектору или в канцелярию);
• по почте (рискованный вариант - могут попасть в инспекцию с опозданием).
Для подтверждения аргументов по выявленным ошибкам (противоречиям, несоответствиям) можно приложить к письменным пояснениям или дополнительно представить в инспекцию выписки из регистров налогового, бухгалтерского учёта и иные документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Письменные пояснения представляются в произвольной форме.
Пояснения налогоплательщика, а также приложенные к ним документы налоговый инспектор обязан рассмотреть (п. 5 ст. 88 НК РФ).
Следует знать
Налоговые органы не имеют права требовать от организации объяснений и первичных документов, если в представленной декларации они не выявили ошибок и иных противоречий (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08).
ФНС России учитывает позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от
11.11.2008 № 7307/08, и в своих разъяснениях ссылается на его выводы (Письмо от 13.09.2012
№ АС-4-2/[email protected] (п. 3)).
При отсутствии ошибок и иных противоречий в проверяемой декларации у налогового органа нет оснований для вызова налогоплательщика в инспекцию для дачи пояснений
(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.02.2014 № А78-5677/2013).
17
1.4.2. Истребование документов у налогоплательщика (ст. 93 НК РФ)
В зависимости от категории налогоплательщика инспекция направляет требование о
представлении документов по его адреВ соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностсу, который значится либо в ЕГРЮЛ, либо в
ное лицо налогового органа, проводящее
ЕГРН.
налоговую проверку, вправе истребовать у
проверяемого лица необходимые для проТребование о представлении документов
верки документы.
должно быть исполнено налогоплательщиком в течение 10 дней со дня его получения.
Способы направления требования о представлении документов
Момент получения требования о представлении документов
Налогоплательщик направляет инспекции
тем же способом квитанцию о его приёме,
Передача в электронной форме по телекомчто является подтверждением получения
муникационным каналам связи через оператребования. В этом случае дата отправки
тора электронного документооборота.
квитанции является датой получения требования.
Требование считается полученным на шеНаправление по почте заказным письмом
стой рабочий день с даты отправки соот(п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).
ветствующего заказного письма.
Датой получения требования является дата
вручения его налогоплательщику под расписку.
Вручение под расписку.
Важно! За неисполнение требования в установленный срок установлена ответственность
в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).
К сведению
Налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки.
В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены
дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении
камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения
и документы, если иное не предусмотрено
ст. 88 НК РФ или если представление таких
документов вместе с налоговой декларациАрбитражная практика:
ей (расчётом) не предусмотрено НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от
08.04.2008 № 15333/07, Постановление
Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08.
18
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Для сведения
Региональные и местные власти не вправе расширять путём принятия нор­мативных
правовых актов круг документов, представляемых для камеральной проверки (пп. 3 п. 1
ст. 6 НК РФ), устанавливать перечень документов, прилагаемых к налоговой декларации
(расчёту) (Письмо Минфина России от 10.12.2008 № 03-11-04/3/556).
Согласно п. 5 ст. 93 НК РФ налоговый орган
не вправе истребовать у проверяемого лица
документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных
или выездных налоговых проверок.
Ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 93
НК РФ, не распространяется, если налогоплательщик представил ранее подлинники
документов и получил их обратно и если
налоговый орган утратил документы в результате пожара, затопления или другого
подобного обстоятельства непреодолимой
силы.
Следует знать
Истребование документов налоговыми органами за пределами установленного срока
проведения камеральной проверки является неправомерным (Письма Минфина России от
18.02.2009 № 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471).
Арбитражная практика:
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 № 10349/09, Определение ВАС
РФ от 24.09.2009 № ВАС-10349/09, Постановления ФАС Московского округа от
23.10.2009 № КА-А40/11218-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 № Ф044768/2007(36383-А70-37).
1.4.3. Истребование документов и сведений о деятельности налогоплатель­щика у его
контрагентов или иных лиц (п. 1 ст. 93.1 НК РФ)
Истребование документов и сведений о
деятельности налогоплательщика у его
контрагентов или иных лиц осуществляется
налоговым органом для проверки реальности существования контрагента налогоплательщика, подтверждения реальности
совершения операции между контрагенСогласно п. 1 ст. 93.1 должностное лицо на- том и проверяемым лицом и т. п.
логового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у контрагента К сведению
или у иных лиц, располагающих документа- Ограничений на истребование документов
ми (информацией), касающимися деятель- налоговым органом у контрагентов налоности проверяемого налогоплательщика гоплательщика и третьих лиц законода(плательщика сбора, налогового агента), эти тельством не установлено (Письма Минфина России от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519,
документы (информацию).
от 02.05.2007 № 03-02-07/1-209).
Арбитражная практика:
Постановления ФАС Московского округа
от 03.08.2009 № КА-А40/7052-09, ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2009 № А426216/2008.
19
Согласно ст. 86 НК РФ налоговый орган имеет
право при проведении налогового контроля
истребовать информацию о налогоплательщике у банков справки о наличии счетов,
вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах,
по вкладам (депозитам).
Информацию у банков налоговики могут
требовать только на основании мотивированного запроса (Письмо Минфина России
от 12.01.2010 № 03-02-07/1-8).
Соответствующие сведения банки предоставляют в течение трёх рабочих дней с даты получения запроса (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 86
НК РФ).
Следует знать
При обнаружении искажений в учёте налогоплательщика отдельных финансово-хозяйственных операций, влияющих на определение налоговой базы, полученные документы
(информация) в результате их истребования у его контрагентов или иных лиц прилагаются к акту камеральной (выездной) проверки и используются в качестве доказательств
совершения налогоплательщиком налогового правонарушения.
1.4.4. Допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ)
Согласно п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут
быть известны какие-либо обстоятельства,
К сведению
имеющие значение для осуществления налогового контроля.
НК РФ не ограничивает право налогового
органа проводить допросы свидетелей в
В п. 2 ст. 90 НК РФ указано, что свидетелями
рамках камеральной налоговой проверки
не могут быть:
(Письмо Минфина РФ от 30.11.2011 № 03-0207/1-411, Постановления ФАС Московского
1. Лица, которые в силу возраста либо име­
округа от 03.08.2009 № КА-А40/7052-09, от
ющихся у них физических или психических
23.07.2009 № КА-А40/5922-09).
недостатков не могут правильно восприОднако иногда арбитражные суды указыванимать обстоятельства, интересующие
ют на то, что проведение допроса свиденалоговые органы:
телей в ходе камеральной проверки не со• дети в возрасте до 14 лет (пп. 1 п. 2 ст. 90,
ответствует её природе (см., например,
п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 28 ГК РФ);
Постановление ФАС Центрального округа
• глухие, слепые, глухонемые;
от 28.12.2011 № А08-2014/2011).
• психически нездоровые лица. Причём независимо от того, признаны они судом недее­
способными на основании п. 1 ст. 29 ГК РФ
или нет.
20
Рецепты для главного бухгалтера № 13
2. Лица, которые в силу специфики своей профессиональной деятельности получили сведения, относящиеся к их профессиональной
тайне (пп. 2 п. 2 ст. 90 НК РФ):
• адвокаты (ст. 8 Федерального закона от
31.05.2002 № 63-ФЗ);
• аудиторы (ст. 9 Федерального закона от
30.12.2008 № 307-ФЗ);
• нотариусы (ч. 2 ст. 16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от
11.02.1993 № 4462-1);
• врачи (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от
21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны
здоровья граждан в Российской Федерации»);
• священнослужители (п. 7 ст. 3 Федерального закона от 26.09.1997 № 125-ФЗ).
Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Рос­
сийской Федерации (п. 3 ст. 90 НК РФ).
Кроме того, в ч. 1 ст. 51 Конституции РФ
указано, что лицо не обязано давать свидетельские показания против самого себя,
своего супруга и близких родственников.
Для сведения
Близкими родственниками являются родители, дети, усыновители, усыновлённые, родные братья и родные сёстры, дедушка, бабушка, внуки (п. 1 ст. 11 НК РФ, абз. 3 ст. 14 Семейного кодекса РФ).
В случае если физическое лицо не в состоянии явиться в налоговый орган из-за болезни, старости или инвалидности, а по усДопрос свидетелей в ходе камеральной промотрению должностного лица налогового
верки проводится по месту нахождения наоргана – и в иных случаях, то допрос прологового органа, проводящего проверку.
водится по месту пребывания физического
лица (свидетеля) (п. 4 ст. 90 НК РФ).
Место проведения допроса
Одним из оснований признания протокоПорядок проведения допроса свидетеля ре- ла допроса в качестве недопустимого доказательства может являться производгламентирован ст. 90 НК РФ
ство допроса лицом, не участвовавшим в
• Согласно п. 5 ст. 90 НК РФ допрос проводит налоговой проверке (Постановление ФАС
Московского округа от 25.12.2012 № А40должностное лицо налогового органа.
113120/11-116-305).
• Согласно п. 2 ст. 90 НК РФ перед началом
допроса, лицо проводящее допрос изучает
документы, которые удостоверяют личность
свидетеля, а также сведения, влияющие на
возможность его допроса.
Отсутствие записи об этом в протоколе является основанием для признания его ненадлежащим доказательством в соответствии с ч. 3 ст. 64 АПК РФ (Постановления
ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2007
№ А56-36381/2005).
• У свидетеля выясняется, владеет ли он рус- В п. 1 ст. 97 НК РФ предусмотрено, что в неским языком, и решается вопрос о пригла- обходимых случаях налоговый орган может привлечь переводчика.
шении переводчика.
21
• В соответствии с п. 5 ст. 90 НК РФ свидетель
предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний по
ст. 128 НК РФ.
О предупреждении свидетеля об ответственности делается отметка в протоколе,
которая удостоверяется подписью свидетеля.
Протоколы, составленные с нарушениями,
являются недопустимым доказательством
в суде.
Арбитражная практика:
– отсутствие ссылки на ст. 51 Конституции РФ делает протокол допроса недопустимым доказательством (Постановления
ФАС Московского округа от 09.07.2010 №
КА-А40/7116-10, ФАС Поволжского округа
Оформление результатов допроса
от 15.09.2009 № А55-20385/2008);
– отсутствие каких-либо сведений в проПоказания свидетеля заносятся в протокол,
токоле может стать причиной непринятия
который может быть использован как докаего в качестве допустимого доказательства
зательство нарушений налогового законода(Постановления ФАС Поволжского округа
тельства.
от 20.10.2009 № А65-3412/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2009 № Ф048145/2008 (18783-А67-34), ФАС Московского округа от 10.11.2008 № КА-А40/8619-08);
– суд счёл существенным нарушением процедуры допроса тот факт, что подписи свидетелей проставлены не в отведённом для
этого месте, а ниже. Протоколы не были
приняты в качестве доказательств (ФАС
Уральского округа в Постановлении от
05.03.2009 № Ф09-1047/09-С2).
Примечание
О мерах ответственности, предусмотренных за неявку (уклонение от явки) для дачи свидетельских показаний, за отказ свидетеля от дачи показаний или дачи заведомо ложных
показаний, см. разд. 6.3 ВНП.
1.4.5. Экспертиза (ст. 95 НК РФ)
Согласно п. 1 ст. 95 НК РФ экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике
или ремесле.
22
К сведению
Экспертиза отчётов о выполненных
НИОКР проводится в рамках камеральной
проверки декларации по налогу на прибыль
по итогам налогового периода, если одновременно с ней налогоплательщик подаст
такой отчёт (п. п. 1, 2 ст. 88, абз. 2 п. 8 ст.
262 НК РФ).
Рецепты для главного бухгалтера № 13
1.4.6. Участие специалиста, переводчика (ст. ст. 96, 97 НК РФ)
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля налоговый орган
может привлечь не заинтересованных в исходе дела специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками (ст. 96 НК РФ),
и лицо, владеющее языком, знание которого
необходимо для перевода (ст.97 НК РФ).
Например:
• в ходе камеральной проверки отчётности, связанной с исчислением НДПИ (Постановление ФАС Центрального округа от
12.03.2007 № А35-1683/06-С8: «Налоговый
орган не мог самостоятельно без привлечения специалиста правильно исчислить
НДПИ в ходе камеральной проверки»);
• проверка ставки 0 % по экспорту (Постановления ФАС Московского округа
от 01.04.2009 № КА-А40/1328-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007
№ Ф04-979/2007 (31967-А45-14), ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2006 № А5648100/2005: «Налоговый орган вправе запросить перевод у налогоплательщика или
воспользоваться услугами переводчика самостоятельно»).
1.4.7. Осмотр помещений и территорий (ст. 92 НК РФ)
Данная позиция поддержана судами (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013
№57 «О некоторых вопросах, возникающих
при применении арбитражными судами
части первой НК РФ» (п. 24), Постановление
ФАС Волго-Вятского округа от 25.11.2013
по делу № А28-12582/2012, Постановление
ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2012
по делу № А05-10400/2011).
Осмотр помещений не должен проводиться
в ходе камеральной проверки (Письмо МинОднако есть решения судов, которыми
фина России от 30.11.2011 № 03-02-07/1-411,
поддерживается иная позиция – осмотр
Письмо ФНС России от 29.12.2012 № АС-4помещений может проводиться в ходе ка2/22690).
меральной проверки при согласии налогоплательщика (Постановление ФАС СевероКавказского округа от 23.09.2013 по делу
№ А53-33619/2012 (Определением ВАС РФ
от15.01.2014 № ВАС-19295/13 отказано в передаче данного дела в Президиум
ВАС РФ), Постановление ФАС Центрального округа от 10.06.2013 по делу № А366770/2012,).
23
Следует знать
С 1 января 2015 г. налоговый орган будет вправе производить осмотр территорий и помещений не только в рамках выездной проверки, но и в ходе камеральной проверки на основе декларации по НДС в случаях, предусмотренных п. п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ (п. 10 ст. 10
Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым
операциям»).
1.5. Окончание проверки
Обязанность уведомлять налогоплательщика об окончании проверки законодательством не предусмотрена (Письмо
УФНС России по г. Москве от 21.05.2009
№ 20-14/4/[email protected]).
Исключение – камеральная проверка, проПо окончании камеральной проверки, в реводимая в соответствии со ст. ст. 176, 176.1
зультате которой нарушения не выявлеНК РФ декларации по НДС, в которой наны, акт не составляется.
лог заявлен к возмещению. В результате
проверки налоговой декларации по НДС,
по которой сумма налога подлежит возмещению, выносится решение о возмещении
НДС (п. 2 ст. 176 НК РФ), либо налогоплательщику направляется извещение (п. 12
ст. 176.1 НК РФ).
По окончании камеральной проверки, в результате которой выявлены нарушения,
Содержание акта камеральной проверки
составляется акт.
также должно соответствовать определённым требованиям, основные из которых
Акт составляется в течение 10 рабочих дней
приведены в п. 3 ст. 100 НК РФ.
после окончания проверки (п. 5 ст. 88; абз. 2
п. 1 ст. 100; п. 1 ст. 101 НК РФ).
Согласно п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в
ходе проверки.
24
К сведению
Документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к
акту проверки не прилагаются.
Документы, содержащие не подлежащие
разглашению налоговым органом сведения,
составляющие банковскую, налоговую или
иную охраняемую законом тайну третьих
лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных
налоговым органом выписок.
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Акт налоговой проверки должен быть подписан налоговым инспектором и проверенным налогоплательщиком или его уполномоченным представителем (п. 2 ст. 100 НК
РФ).
Экземпляр акта в течение 5 рабочих дней с
даты его составления должен быть вручён
налогоплательщику или его уполномоченному представителю (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1
НК РФ).
Примечание
Требования к акту проверки и процедуру его вручения см. разд. 1.8 ВНП.
1.6. Возражения по акту камеральной налоговой проверки
В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая
проверка вправе представить в налоговый
орган, который осуществлял проверку и составлял акт, письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным
положениям.
Налогоплательщик вправе приложить к
письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган
документы (либо их заверенные копии),
подтверждающие обоснованность своих
возражений.
К сведению
Представление письменных возражений на
акт налоговой проверки – это право налогоплательщика, а не его обязанность.
Отсутствие письменных возражений не
лишает налогоплательщика (его представителя) права давать свои объяснения на
стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.
Срок для представления письменных возражений
К сведению
Если организация получила акт камеральной налоговой проверки 5 января 2014 г.,
возражения нужно представить не позднее
5 февраля 2014 г., поскольку в соответствии с п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок представлеСогласно п. 6 ст. 100 НК РФ срок для подачи
ния возражений истекает в соответствуписьменных возражений по акту налоговой
ющее число месяца, следующего за месяцем
проверки равен одному месяцу со дня полуполучения акта камеральной проверки.
чения акта налоговой проверки.
В том случае, если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то последний день, когда могут быть представлены возражения,
истекает в последний день этого месяца
(абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК РФ).
25
• Если организация представила возражения на акт позже установленного для подачи
возражений срока (п. 6 ст. 100 НК РФ), но при
этом налоговый орган не успел вынести решение по итогам проверки, то возражения
должны быть учтены при вынесении решения.
Такой вывод подтверждается судебной
практикой (Постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 13.09.2007 № Ф045702/2007(37410-А70-29)).
С таким выводом согласны и налоговые органы в Письме УМНС России по г. Москве от
28.06.2004 № 11-10/42411, а также косвенно
указывает на это и Минфин России в Письме от 14.09.2009 № 03-02-07/1-425.
• Если налогоплательщик пропустил срок подачи возражений на акт проверки и инспекция вынесла решение, то аргументы в свою
Продления срока для представления письзащиту налогоплательщик сможет привести
менных возражений по акту законодательпри обжаловании решения по итогам камеством не предусмотрено.
ральной проверки в вышестоящем налоговом органе или суде (пп. 7, 12 п. 1 ст. 21, ст.
137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).
1.7. Рассмотрение результатов камеральной проверки
Согласно п.1 ст.101 НК РФ акт камеральной
налоговой проверки, материалы налоговой
проверки, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны
быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа,
проводившего налоговую проверку.
Лицо, в отношении которого проводилась
налоговая проверка, вправе участвовать
в процессе рассмотрения её материалов
лично и (или) через своего представителя
(п. 2 ст.101 НК РФ).
О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, руководитель налогового органа (его заместитель) должен
надлежащим образом известить налогоплательщика (абз. 1 п. 2 ст. 101 НК РФ).
К сведению
Налоговый орган обязан известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки, чтобы тот
мог воспользоваться своим правом участвовать в процессе рассмотрения.
Решение по итогам проверки, принятое без
участия налогоплательщика (его уполномоченного представителя), будет признано незаконным (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).
Для сведения
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.04.2012 № 15129/11 отметил, что вышесто­
ящий налоговый орган вправе после отмены решения принять новое решение и уже в порядке административного контроля обеспечить налогоплательщику возможность участия в рассмотрении материалов проверки.
Таким образом, указанная позиция Президиума ВАС РФ позволяет налоговым органам исправлять ранее допущенные ошибки.
26
Рецепты для главного бухгалтера № 13
В решении о назначении дополнительных
мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных
При рассмотрении материалов налоговой мероприятий, указываются срок и конкретпроверки может возникнуть необходимость ная форма их проведения (абз. 2 п. 6 ст. 101
получения дополнительных доказательств НК РФ).
для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах В Определении Конституционного Суда РФ
от 27.05.2010 № 650-О-О указано, что «реили отсутствия таковых.
В этом случае руководитель (заместитель шение о проведении дополнительных мероруководителя) налогового органа вправе приятий налогового контроля выносится
вынести решение о проведении в срок, не после того, как руководителем (заместипревышающий один месяц (два месяца - при телем руководителя) налогового органа
проверке консолидированной группы на- будут установлены юридически значимые
логоплательщиков), дополнительных меро- обстоятельства, в частности: совершало
приятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК или не совершало лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверРФ).
ки, нарушение законодательства о налогах
и сборах, и образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения».
В случае вынесения решения о проведении
дополнительных мероприятий налогового
Срок может быть продлен на один месяц
контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ) обычно одно(п. 1 ст. 101 НК РФ).
временно выносится решение о продлении
срока рассмотрения материалов проверки.
Дополнительные мероприятия налогового контроля, которые могут быть проведены за пределами трёхмесячного срока
камеральной проверки:
– истребование документов у налогоплательщика или лиц, которые располагают сведениями о нём (ст.ст. 93, 93.1 НК РФ);
– допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ);
– назначение и проведение экспертизы
(ст. 95 НК РФ).
К сведению
Приведённый перечень является закрытым.
Однако на практике встречаются случаи,
когда в рамках дополнительных мероприятий осуществляются и другие формы налогового контроля.
В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ налогоплательщик может подать заявление на ознакомление с материалами дополнительных
мероприятий налогового контроля.
Налоговый орган обязан ознакомить налогоплательщика, подавшего заявление, с материалами дополнительных мероприятий
налогового контроля не позднее двух дней
до дня рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 2 ст.101 НК РФ).
27
1.8. Решение по результатам рассмотрения материалов
камеральной проверки
По результатам рассмотрения акта и материалов камеральной проверки, а также
возражений налогоплательщика по акту налоговый орган должен вынести решение
в течение 10 дней со дня истечения срока,
установленного п. 6 ст. 100 НК РФ для подачи
налогоплательщиком возражений.
К сведению
Срок для вынесения решения по результатам проверки может быть продлён, но не
более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Продление оформляется соответст­
вующим решением руководителя на­
логового органа, проводившего проверку,
или его заместителя.
По результатам рассмотрения по существу
материалов налоговой проверки руководитель налогового органа (его заместитель)
выносит одно из следующих решений (п. 7
Решение должно быть подписано руковост. 101 НК РФ):
дителем инспекции (его заместителем) и
1) о привлечении к ответственности за созаверено печатью.
вершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К сведению
Нарушение сроков вручения налоговым органом решения налогоплательщику не влеСогласно абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ решение чёт каких-либо правовых последствий,
должно быть вручено налогоплательщику в поскольку итоговое решение по проверке
можно отменить, только если оно неверно
течение 5 дней после его вынесения.
по существу или были допущены серьёзные
нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ итоговое решение по налоговой проверке вступает в силу
по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику или его представителю.
Течение указанного срока начинается на
следующий день после даты вручения решения налогоплательщику, а истекает
срок в соответствующее дате вручения
число следующего месяца (п. п. 2, 5 ст. 6.1
НК РФ).
Для сведения
При проведении камеральной проверки по НДС в случае заявления налога к воз­мещению в
порядке ст.ст. 176 и 176.1 НК РФ одновременно с итоговым решением о привлечении или
отказе в привлечении к налоговой ответственности при­нимаются дополнительные решения, связанные с возмещением налога.
1.9. Порядок обжалования решения по результатам
камеральной налоговой проверки
Порядок обжалования решения налоговых органов, вынесенного по результатам камеральной проверки, аналогичен порядку обжалования решения по выездным налоговым
проверкам (см. раздел «Выездные проверки»).
28
Рецепты для главного бухгалтера № 13
2. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
2.1. Отбор налогоплательщиков для выездной проверки
Налогоплательщик соответствует критериям оценки рисков (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок
(ВНП) и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков утверждены Приказом ФНС России от
30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]).
Следует знать, что если организация не попадает под установленные критерии, то вероятность попасть под ВНП уменьшается.
Но если организация является крупнейшим
налогоплательщиком, то это уже является
основанием для включения её в план ВНП
независимо от других критериев.
Кроме этого, если в налоговый орган поступила жалоба на организацию, информация из МВД или из других источников о
возможном сокрытии доходов от налого­
обложения, то налоговый орган также может включить её в план проверок.
В п. 11 ст. 89 НК РФ указано на то, что независимо от времени проведения и предмета
предыдущей проверки может быть проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика в связи с его реорганизацией или
ликвидацией.
Следует знать, что налоговым органом в
случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации рассматривается вопрос о целесообразности проведения ВНП.
С наибольшей вероятностью в случае ликвидации ВНП могут быть проведены в отношении крупнейших налогоплательщиков, а
также в отношении организаций, подозреваемых в налоговых правонарушениях или
имеющих значительные суммы переплат
по налоговым платежам.
Следует знать, что в случае представления уточнённой налоговой декларации, в
которой указана сумма налога в размере,
После выездной проверки налогоплательменьшем ранее заявленного, ограничение,
щик подал уточнённую налоговую декларауказанное в п. 5 ст. 89 НК РФ, о том, что нацию, в которой указана сумма налога в разлоговый орган не вправе проводить две и
мере, меньшем ранее заявленного.
более выездные налоговые проверки по
одним и тем же налогам за один и тот же период, не действует (п. 10 ст. 89 НК РФ).
29
2.2. Начало выездной налоговой проверки
Следует знать, что сроки для вручения решения о проведении проверки не определены, но налоговики стараются ознакомить
с ним налогоплательщика как можно быВНП фактически начинается в день вынесестрее.
ния решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведеНет смысла отказываться от подписи, поднии выездной налоговой проверки (п. п. 1 и
тверждающей, что налогоплательщик уве8 ст. 89 НК РФ), форма которого утверждена
домлён о начале ВНП, потому что его могут
Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭнаправить по почте заказным письмом, как
3-06/[email protected], и её применение обязательно
предусмотрено п. 4 ст. 31 НК РФ, и на шедля всех налоговых органов при осущестстой день оно будет считаться полученным.
влении выездных проверок (абз. 9 п. 2 ст. 89
НК РФ, п. 3 Приказа ФНС России от 25.12.2006
При этом, конечно, можно таким образом
№ САЭ-3-06/[email protected]).
отсрочить фактическое начало проверки и
Данное решение принимает тот налоговый
тем самым создать определённые проблеорган, в котором проверяемое лицо состоит
мы для проверяющих, сократив им время
на налоговом учёте.
для проверки и анализа документов. Но в
этом случае и проверяющие могут создать
проблемы налогоплательщику своим предвзятым отношением в ходе проверки.
К сведению
Если налогоплательщик, получив сведения о включении его в план проверок, решит сменить адрес места нахождения, пытаясь избежать ВНП, встав на учёт в другой налоговой
инспекции, вероятность достижения желаемого результата невысока. Налоговая инспекция, получив заявление налогоплательщика о смене адреса, может успеть принять решение о проведении ВНП и вручить его представителю организации.
Если налогоплательщик фактически поменял место нахождения, но соответствующие
сведения не внесены в Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ),
налоговым органом, уполномоченным принимать решение о проведении выездной проверки, будет являться инспекция по прежнему адресу регистрации лица (до внесения записи о
новом месте нахождения в ЕГРЮЛ).
Вышесказанное относится даже к тем случаям, когда соответствующие сведения свое­
временно не внесены налоговым органом в ЕГРЮЛ в связи с нарушением им законодательства о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Если ИФНС успела вынести решение о проведении выездной налоговой проверки до того,
как организация сменила адрес, то она будет проводиться, даже если организация будет
поставлена на учёт в другой налоговой инспекции. А если же руководитель ИФНС не успел
в срок вынести решение и организация успела сменить юридический адрес, то решение о
проведении выездной налоговой проверки может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, в котором налогоплательщик будет состоять на налоговом учёте.
30
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Решение о проведении ВНП должно содержать следующие сведения (абз. 4 п. 2 ст. 89
НК РФ):
– полное и сокращённое наименование (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика,
в отношении которого будет проводиться
проверка;
– предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты которых подлежат проверке);
– проверяемый период;
– состав проверяющих с указанием должности, фамилии и инициалов сотрудников, которым поручается проведение проверки.
Налоговый орган во время проверки в случае необходимости может внести изменения в решение на проведение проверки.
Форма решения о внесении изменений в
решение о проведении выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС
России от 07.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]
Изменения в решение могут быть внесены в связи с изменением состава проверя­
ющих, например, включение в состав проверяющих сотрудников внутренних дел в
соответствии с п.1 ст. 36 НК РФ. При этом
Решение на проведение ВНП, вынесенное и налогоплательщик должен быть ознакомподписанное руководителем (заместителем лен с решением о внесении изменений.
руководителя) заверяется печатью налогового органа.
ВНП проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, а в случае, если
у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то
проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89 НК
РФ).
Следует знать, что в случае отказа налогоплательщиком в предоставлении помещения могут возникнуть дополнительные неудобства.
Так налогоплательщику необходимо будет
готовить документы для представления их
в налоговый орган по месту проведения
ВНП, пересчитывать их и составлять их реестр.
При этом инспекторы требуют документы
по мере их необходимости. А это значит,
что готовить документы придётся в тече-­
ние всего срока проведения ВНП (2 месяцев, а в случае продления срока проверки 6 месяцев) и обеспечивать их доставку в
инспекцию.
В этом случае необходимо письменное заявление от проверяемого лица (примерная
форма заявления см. образец заявления)
либо докладная записка руководителя проверяющей бригады о невозможности осуществить проверку на территории (в помещениях) налогоплательщика, составленная В то же время при проведении ВНП по месту нахождения налогового органа за напосле выезда к налогоплательщику.
логовиками сохраняется право проводить
осмотр территорий налогоплательщика,
инвентаризацию, а также опрос сотрудников фирмы.
31
Образец заявления
Начальнику ИФНС России №__
(Ф.И.О начальника инспекции)
ООО _______________________
заявление
о проведении выездной проверки по месту нахождения ИФНС
Просим Вас провести выездную налоговую проверку в отношении ООО _______ (решение
№____ о проведении выездной налоговой проверки от 00.00.201_ г.) по месту нахождения налоговой инспекции в связи с отсутствием помещения для размещения инспекторов на территории налогоплательщика.
С уважением,
Генеральный директор ________________ Ф.И.О.
Налогоплательщик должен обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую
Следует знать, что это уведомление не явпроверку, ознакомиться с документами, свяляется требованием о представлении дозанными с исчислением и уплатой налогов
кументов, за неисполнение которого пред(п. 12 ст. 89 НК РФ).
усмотрены налоговые санкции (200 руб. за
каждый непредставленный документ в соОзнакомление должностных лиц налоговых
ответствии со ст. 126 НК РФ).
органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплаНо из этого не следует, что можно не давать
тельщика, за исключением случаев проведедокументы. В случае непредставления дония выездной налоговой проверки по месту
кументов по уведомлению налоговики монахождения налогового органа.
гут посчитать, что налогоплательщик пытается скрыть, подделать или уничтожить
Вместе с решением о проведении проверки
документы и вследствие этого начать пролибо в ходе проверки налогоплательщику
цедуру выемки документов и одновременможет быть вручено уведомление о необхоно с этим провести изъятие предметов,
димости предоставления возможности для
например, системных блоков, кассовых апознакомления с первичной документацией
паратов и др., чем могут парализовать раи регистрами бухгалтерского и налоговоботу налогоплательщика.
го учёта (Письмо ФНС России от 25.07.2013
№ АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»).
32
Рецепты для главного бухгалтера № 13
2.3. Предмет выездной налоговой проверки
Следует знать, что существует два вида выездной налоговой проверки: комплексная
и тематическая.
В ходе комплексной ВНП налоговый орган
проводит полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательПредметом выездной налоговой проверки
щика.
является правильность исчисления и свое­
временность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК
В ходе тематической ВНП проверяются наРФ). При этом согласно п. 3 ст. 89 НК РФ налочисление и уплата одного или нескольких
говая проверка в отношении одного налогоналогов.
плательщика может проводиться по одному
Налоговые органы чаще всего проводят
или нескольким налогам.
комплексные проверки и в этом случае в
решении указывают: «по всем налогам и
сборам», что не является процессуальным
нарушением. Обязанность перечислять в
решении на ВНП налоги, подлежащие проверке, ничем не регламентирована.
К сведению
Проверка соблюдения валютного законодательства, контроль применения контрольнокассовой техники, контроль выполнения кредитными организациями установленных НК
РФ обязанностей и др. не относятся к налоговому контролю и не являются предметом
ВНП, но могут проводиться одновременно с ВНП. На проведение этих контрольных мероприятий руководитель (зам. руководителя) налогового органа выносит соответству­
ющее решение или выписывает поручение. Результаты этих контрольных мероприятий
оформляются отдельными актами.
2.4. Период проверки
В рамках выездной налоговой проверки
может быть проверен период, не превыша­
ющий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о
Следует знать: в случае если проверяепроведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
мый период комплексной ВНП совпал с пеИз этого правила предусмотрено единствен- риодом тематической ВНП какого-либо наное исключение – в случае представления лога, проведённой ранее, то этот налог за
налогоплательщиком уточнённой налого- этот период не подлежит проверке в ходе
вой декларации в рамках соответствующей комплексной ВНП.
выездной налоговой проверки проверяется
период, за который представлена уточнённая налоговая декларация (абз. 3 п. 4 ст. 89
НК РФ).
33
К сведению
В случае представления налогоплательщиком уточнённой декларации за период, превышающий три календарных года, предшествующие году её представления, необходимо
учитывать, проводилась ли ранее выездная проверка по тому налогу и за тот период, за
который подана такая декларация. Норма п. 5 ст. 89 НК РФ не предоставляет налоговому органу права проведения повторной выездной проверки по тому же основанию. Но это
ограничение, указанное в п. 5 ст. 89 НК РФ, не действует при представлении уточнённой
декларации с уменьшением сумм налога, ранее заявленных (п. 10 ст. 89 НК РФ).
Следует знать, что при отказе по какой-либо причине в доступе на территорию или
помещение при предъявлении решения на
проверку составляется акт по установленной форме о воспрепятствовании доступу
должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица.
Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется
при предъявлении этими лицами служебных
удостоверений и решения руководителя
(его заместителя) налогового органа о про- В результате у налоговиков возникает праведении выездной налоговой проверки (п. 1 во самостоятельно определить сумму налога, которая подлежит уплате, по име­
ст. 91 НК РФ).
ющимся данным у них о проверяемом лице
или по аналогии с другими налогоплательщиками (п. 3 ст. 91 НК РФ).
2.5. Проведение выездной налоговой проверки
Следует знать, что срок выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до
дня составления справки о проведённой
проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ). При этом момент фактического прихода проверяющих
на территорию проверяемого лица значения не имеет.
ВНП не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлён Например: решение вынесено 20.08.2014,
до четырех месяцев, а в исключительных значит, проверка должна быть окончена
20.10.2014.
случаях – до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК).
В срок проведения проверки не входит период её приостановления.
Например: решение о назначении ВНП вынесено 20.08.2014, решение о приостановлении - 21.08.2014, решение о возобновлении – 19.10.2014, проверка должна быть
окончена 18.12.2014.
34
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Основаниями продления срока проведения
выездной (повторной выездной) налоговой
Следует знать, что практически любая выпроверки до четырёх и (или) шести месяцев
ездная проверка может быть продлена по
могут являться (п. 6 ст. 89 НК РФ, п. 4 Приказа
основанию «иные обстоятельства», потому
ФНС России от 25.12. 2006 № САЭ-3-06/[email protected]):
как перечень оснований является открытым (Определение Конституционного Суда
1) проведение проверок налогоплательщиРФ от 09.11.2010 № 1434-О-О (п. 4)).
ка, отнесённого к категории крупнейших;
2) получение в ходе проведения выездной
Однако в любом случае максимальный
(повторной выездной) налоговой проверсрок проведения проверки составляет
ки информации от правоохранительных,
шесть месяцев. При этом выездная проконтролирующих органов либо из иных исверка может быть продлена до шести месяточников, свидетельствующей о наличии у
цев только в исключительных случаях (п. 6
налогоплательщика, плательщика сбора, наст. 89 НК РФ).
логового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополКакие случаи являются исключительными,
нительной проверки;
нормативными актами не определено, и
3) наличие форс-мажорных обстоятельств
это решает налоговый орган по собствен(затопление, наводнение, пожар и т. п.) на
ному усмотрению.
территории, где проводится проверка;
4) проведение проверок организаций, имеПоэтому, если налогоплательщик считает
ющих в своём составе несколько обособлензатягивание проверки необоснованным,
ных подразделений;
то он может оспорить решение о прод5) непредставление налогоплательщиком,
лении проверки до шести месяцев в суде
плательщиком сбора, налоговым агентом в
(см., например, Постановление ФАС ВВО от
установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК
01.04.2013 по делу № А43-17631/2012, ПоРФ срок документов, необходимых для простановление ФАС Волго-Вятского округа от
ведения выездной (повторной выездной) на01.04.2013 по делу № А43-17631/2013).
логовой проверки;
6) иные обстоятельства.
Руководитель (заместитель руководителя) Следует знать, что приостановление проналогового органа вправе приостановить ведения выездной проверки может применяться вместе с продлением срока этой
проведение ВНП (п. 9 ст. 89 НК РФ).
проверки. То есть срок проверки можно
В этом случае приостанавливается течение продлить, а затем приостановить, и наоборот.
срока проверки.
35
Приостановление и возобновление ВНП
оформляются соответствующим решением
руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа, проводящего указанную
проверку, с которым проверяющие обяза­
ны ознакомить налогоплательщика (п.9 ст. 89
НК РФ).
Следует знать, что чаще всего налоговый
орган приостанавливает ВНП для истребования документов в соответствии с п. 1
ст. 93.1 НК РФ.
При этом приостановить проверку можно
не более одного раза по каждому лицу, у
которого были истребованы документы. В
решении на приостановление ВНП должны
быть указаны основания для её приостаПроверка может быть приостановлена для:
–– истребования документов (информации) в новления.
соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
–– получения информации от иностранных Общий срок приостановления проверки не
государственных органов в рамках между- может превышать шести месяцев.
народных договоров РФ;
В случае возникновения в ходе проверки
–– проведения экспертиз;
–– перевода на русский язык документов, необходимости получения информации в
представленных налогоплательщиком на иностранном государстве срок приостановления может быть увеличен на три меиностранном языке.
сяца.
К сведению
Максимальный срок, на который может затянуться ВНП с учётом продления и приостановления, может составить год и три месяца.
На период приостановления выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию
документов у налогоплательщика, которому
в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных
в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа
на территории (в помещении) налогопла­тельщика, связанные с указанной проверкой (п. 9 ст. 89 НК РФ).
Следует знать, что в период приостановления налоговики обязаны вернуть подлинники документов и покинуть территорию
налогоплательщика, а соответственно приостановить все контрольные мероприятия
на его территории: выемку документов и
предметов, осмотры, допросы свидетелей,
инвентаризацию.
Но в то же время проверяющие имеют право истребовать информацию и документы
у третьих лиц (ст. 93.1 НК РФ), вызвать в инспекцию представителей налогоплательНалогоплательщик обязан представить нащика для дачи пояснений (пп. 4 п. 1 ст. 31
логовому органу те документы, которые быНК РФ), а также свидетелей для дачи покали запрошены до момента приостановления
заний (ст. 90 НК РФ).
проверки (п. 26 Постановления Пленума ВАС
РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопроЭти действия проводятся вне территории
сах, возникающих при применении арбиналогоплательщика, поэтому не нарушают
тражными судами части первой Налогового
НК РФ.
кодекса Российской Федерации»).
36
Рецепты для главного бухгалтера № 13
К сведению
Доказательства, полученные налоговым органом в результате действий, осуществлённых на территории налогоплательщика во время приостановления ВНП, могут быть
признаны недопустимыми (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.06.2013 по
делу № А56-69600/2010).
2.6. Мероприятия налогового контроля
В ходе ВНП налоговый орган вправе провести следующие мероприятия налогового
контроля:
–– истребование документов у налогоплательщика (ст. 93 НК РФ);
–– истребование документов у контрагентов
и иных лиц, которые обладают необходимыми документами или информацией о деятельности налогоплательщика (ст. 93.1 НК
РФ);
–– допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ);
–– осмотр (ст. 92 НК РФ);
–– выемка документов и предметов (ст. 94 НК
РФ);
–– назначение экспертизы (ст. 95 НК РФ);
–– привлечение специалиста (ст. 96 НК РФ);
–– привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ);
–– инвентаризация имущества (п.13 ст. 89 НК
РФ).
Следует знать, что неповиновение законному распоряжению или требованию
должностного лица органа, осуществля-­
ющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом
служебных обязанностей влечёт ответст­
венность граждан и должностных лиц,
предусмотренную частью 1 статьи 19.4
КоАП.
2.6.1. Истребование документов у налогоплательщика (ст. 93 НК РФ)
Следует знать, что при проведении проПри проведении ВНП у налогоплательщика
верки даже на территории налогоплательмогут быть истребованы необходимые для
щика налоговики могут выставить требовапроверки документы в порядке, установленние о представлении документов.
ном ст. 93 НК РФ (п. 12 ст. 89 НК РФ).
По требованию налоговики обычно запраВ случае если проверка проводится на тершивают интересующие их документы, которитории налогоплательщика, то требование
рые не представлены налогоплательщиком
может быть вручено руководителю или задля проверки по устному запросу проверяконному представителю лично под расписку.
ющих или по уведомлению.
37
В случае неисполнения требования налоговики могут это использовать затем в спорах
с налогоплательщиком как факт, указываДокументы по требованию представляются ющий на отсутствие документов для подв виде заверенных проверяемым лицом ко- тверждения той или иной финансово-хозяйственной операции.
пий.
При этом количество выставляемых требо- Кроме этого, за непредставление докуменваний в ходе выездной проверки не ограни- тов по требованию или за представление
их с нарушением срока ст. 126 НК РФ предчено.
усмотрена ответственность в виде штрафа
200 руб. за каждый непредставленный документ.
К сведению
В налоговом законодательстве нет конкретного перечня документов, которые могут
быть истребованы налоговыми органами при ВНП, но с учётом положений п. 12 ст. 89, п.1
ст. 93 НК РФ требовать можно только необходимые для проверки документы.
Таким образом, истребуемые документы должны непосредственно касаться тех налогов,
в отношении которых идёт проверка, и относиться к проверяемым периодам.
Письмом Минфина России от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142 разъяснены требования к заверению копий многостраничных документов, представляемых в налоговые органы.
Может быть заверен как каждый отдельный лист копии документа, так и прошитие многостраничного документа и заверение его в целом.
При прошивке многостраничного документа необходимо обеспечить возможность свободного чтения текста, всех дат, виз, резолюций каждого документа в прошивке, а также
возможность свободного копирования каждого отдельного листа документа копировальной техникой.
Налоговый орган не вправе истребовать ранее представленные документы, за исключением подлинников, которые были возвращены налогоплательщику (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Данное правило касается только документов, которые были представлены в налого­
вые органы после 1 января 2010 года (ч. 3
ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006
№ 137-ФЗ).
38
Следует знать, что если ранее в ходе налогового контроля налогоплательщиком
представлялись налоговому органу копии
документов, то требование о представлении их вновь неправомерно.
Поэтому налогоплательщику следует хранить перечень представленных в ходе проведения камеральных и выездных проверок документов с отметкой налогового
органа об их получении для обоснования
отказа в исполнении требования.
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Документы по требованию представляются в
течение 10 дней со дня вручения требования
Следует знать, что при предоставлении до(п. 3 ст. 93 НК РФ).
кументов в последний день срока по треВ случае невозможности представления до- бованию, а также при использовании пракументов к окончанию установленного сро- ва на продление срока для предоставления
ка налогоплательщику предоставляется документов по требованию у налогоплаправо уведомить налоговый орган об этом тельщика появляется возможность огранив течение следующего дня после получения чить во времени налоговиков для провертребования, обосновав причины и указать ки и анализа документов.
срок возможного исполнения требования
(п. 3 ст. 93 НК РФ).
2.6.2. Истребование документов у контрагентов налогоплательщика и иных лиц, владеющих информацией о проверяемом лице (ст. 93.1 НК РФ)
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией),
касающимися деятельности проверяемого
налогоплательщика, эти документы (информацию) (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Во избежание недоразумений при представлении документов или информации
контрагентом (например, отсутствие либо несовпадение дат или номеров в представленных контрагентом документах с
документами проверяемого налогоплательщика или др.) проверяемому лицу по
возможности следует заранее связаться
с контрагентом, по взаимоотношениям с
которым у налоговиков много вопросов,
и попросить его о сверке сведений, а при
необходимости – о корректировке первичных документов.
2.6.3. Участие свидетеля (ст. 90 НК РФ)
В качестве свидетеля для дачи показаний
может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для
осуществления налогового контроля (п. 1
ст. 90 НК РФ).
Следует знать, что допрос свидетеля
оформляется протоколом, который затем
может быть использован налоговым органом как доказательство налогового нарушения.
К сведению
Если в протоколе допроса отсутствует отметка о предупреждении свидетеля об ответственности за отказ (уклонение) от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний (п. 5 ст. 90 НК РФ), в суде такой протокол, скорее всего, не будет принят в качестве допустимого доказательства (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от
26.12.2012 по делу № А32-4042/2011, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от
30.09.2011 № А45-22219/2010).
39
НК РФ предусматривает ответственность за
неявку (уклонение от явки) для дачи свидетельских показаний по делу о налоговом
правонарушении.
Штраф установлен в размере 1000 руб. (ч. 1
ст. 128 НК РФ).
Следует знать, что привлечь к ответственности по ч. 1 ст. 128 НК РФ возможно только
при наличии двух условий:
– вызов свидетеля на допрос документально подтверждён;
– свидетель не явился без уважительной
причины (болезнь, командировка и т. п.).
К сведению
В случае неявки по уважительной причине свидетелю целесообразно уведомить налоговый орган об этом заранее и затем подтвердить это документально.
Следует знать, что свидетель не обязан давать показания против самого себя, своего
супруга и близких родственников: родитеНК РФ предусматривает ответственность за
лей, детей, усыновителей, усыновлённых,
отказ свидетеля от дачи показаний или дачи
родных братьев и сестёр, дедушки, бабушзаведомо ложных показаний в виде штрафа
ки, внуков (ч. 1 ст. 51 Конституции РФ) и в
в размере 3000 руб. (ч. 2 ст. 128 НК РФ).
случае, если информация им получена о
проверяемом лице в связи с профессиональной деятельностью.
2.6.4. Осмотр помещений и территорий (ст. 92 НК РФ)
Следует знать, что при осмотре должны
Проведение осмотра помещений и террито- обязательно присутствовать в качестве порий во время ВНП предусмотрено п. 13 ст. 89 нятых, как минимум, два незаинтересованных лица (п. 3 т. 92, ст. 98 НК РФ).
НК РФ.
Налоговый орган также должен обеспеП. 1 ст. 92 НК РФ должностным лицам налого- чить возможность налогоплательщику восвого органа, производящим выездную нало- пользоваться правом на участие в осмотре,
говую проверку, предоставлено право про- своевременно уведомив его о месте и вреизводить осмотр территорий, помещений мени проведения осмотра.
налогоплательщика, в отношении которого Результаты осмотра оформляются протокопроводится налоговая проверка, докумен- лом установленной формы, который подписывается всеми лицами, принимавшими
тов и предметов.
участие в осмотре, каждый их которых моНалоговые органы вправе осматривать лю- жет внести в него свои замечания.
бые используемые налогоплательщиком Несоблюдение налоговым органом требодля извлечения дохода либо связанные с ваний НК РФ о проведении осмотра являсодержанием объектов налогообложения ется основанием для признания протокола
независимо от места их нахождения: про- осмотра недопустимым доказательством
изводственные, складские, торговые и иные в суде (Постановление ФАС Центрального
помещения и территории (пп. 6 п. 1 ст. 31НК округа от 25.05.2009 по делу № А48-3866/0817, Постановление ФАС Поволжского окруРФ).
га от 17.02.2009 по делу № А55-9574/2008).
40
Рецепты для главного бухгалтера № 13
2.6.5. Выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ)
Выемка документов предусмотрена в ходе
Следует знать, что выемку документов в
ВНП п. 14 ст. 89 НК РФ.
соответствии с п. 4 ст. 93 налоговый орган
Выемку документов и предметов налоговый может произвести только после истечения
срока, указанного в требовании о предорган производит в случаях:
ставлении документов, и он вправе изъять
• отказа в представлении документов для вы- только те документы, которые указаны в
ездной проверки или несвоевременном их требовании.
представлении (п. 4 ст. 93 НК РФ);
• если для проведения мероприятий налого- Нарушение проверяющими хотя бы однового контроля недостаточно копий докумен- го из этих условий даёт основание для притов проверяемого лица и имеется основание знания выемки незаконной.
полагать, что документы могут быть уничто- Выемка документов в соответствии с п. 8
жены, сокрыты, изменены или заменены (п. 8 ст. 94 должна быть обоснована конкретныст. 94 НК РФ). Такими основаниями могут по- ми обстоятельствами, свидетельствующими о намерении налогоплательщика уничслужить:
• необоснованный отказ в доступе на терри- тожить, скрыть или подменить изымаемые
торию налогоплательщика для ознакомле- документы.
Ссылаясь на п. 8 ст. 94 НК РФ, налоговый
ния с подлинниками документов;
• необоснованное неисполнение в установ- орган часто производит выемку оригиналенный срок требования о представлении лов для проведения экспертизы.
документов и т. п.
Выемка производится по постановлению
должностного лица, проводящего ВНП, утверждённому руководителем (заместителем) налогового органа, которое должно
быть предъявлено для ознакомления налогоплательщику.
Изъятые документы должны быть перечислены и описаны в протоколе или приложении к нему, пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью
налогоплательщика.
Если налогоплательщик отказывается скреВыемке подлежат только документы и пред- пить печатью или подписью изымаемые дометы, имеющие отношение к предмету про- кументы, об этом делается специальная отметка в протоколе о выемке.
верки.
При проведении выемки обязательно приВыемка не может быть проведена в ночное
сутствие не менее двух понятых из числа невремя, а именно с 22 до 6 часов.
заинтересованных лиц.
При отказе налогоплательщика выдать документы и предметы добровольно должностные лица, производящие выемку, могут
произвести её в принудительном порядке,
вскрывая помещения и иные места, где могут находиться документы, при этом они не
должны наносить ущерба имуществу налогоплательщика.
41
При выемке подлинников для налогоплательщика должны быть изготовлены их копии, которые заверяются должностными
лицами налогового органа.
Налогоплательщику должна быть вручена
копия протокола выемки.
К сведению
Отсутствие в протоколе выемки детальной описи изымаемых документов и предметов
является основанием для признания выемки незаконной (см. Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2011 № Ф09-2131/11-С3, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2009 № А70-8990/2008, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.08.2010
№ А72-16467/2009).
2.6.6. Экспертиза (ст. 95 НК РФ)
Следует знать, что с разрешения должСогласно ст. 95 НК РФ налоговый орган в слуностного лица налогового органа налогочае необходимости для получения заключеплательщик имеет право присутствовать
ния, требующего специальных знаний, мопри производстве экспертизы и давать
жет привлечь эксперта.
объяснения эксперту.
Экспертиза назначается постановлением
должностного лица, проводящего проверку, с которым оно должно ознакомить налогоплательщика, сообщить ему о его правах и
запротоколировать это.
Налогоплательщику предоставлено право
ознакомления с заключением эксперта, предоставления объяснений и возражений, обращения с просьбой о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
Налогоплательщик, ознакомившись с постановлением, где должны быть указаны
основания для назначения экспертизы, а
также фамилия эксперта и наименование
организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, может заявить отвод
эксперту и просить о назначении эксперта
из числа указанных им лиц, а также представить дополнительные вопросы экс­
перту.
2.6.7. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. 96 НК РФ)
Следует знать, что специалист привлекается при возникновении необходимости
провести действия в ходе ВНП, для осуществления которых нужно обладать специальными знаниями и навыками, например, осмотр, выемка, инвентаризация и т. п.
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при
проведении выездных налоговых проверок,
на договорной основе может быть привлечён специалист, обладающий специальными При этом специалист не даёт заключений
знаниями и навыками, не заинтересованный и не делает выводов в отличие от эксперта.
в исходе дела (п.1 ст. 96 НК РФ).
Налоговый орган имеет право привлечь
специалиста в качестве свидетеля.
42
Рецепты для главного бухгалтера № 13
2.6.8. Участие переводчика (ст. 97 НК РФ)
Следует знать, что в качестве переводчика должно быть привлечено незаинтересованное лицо со знанием языка для перевода или понимающее знаки немого или
В необходимых случаях для участия в дейглухого физического лица.
ствиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть
Переводчик может быть привлечён для
привлечён переводчик (п.1 ст. 97 НК РФ).
проведения допроса свидетеля, перевода
документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке, и других
случаев необходимости знаний языка.
2.6.9. Инвентаризация имущества (п. 13 ст. 89 НК РФ)
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку,
могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (п. 13 ст. 89 НК РФ).
Следует знать, что инвентаризация проводится по распоряжению руководителя налогового органа, осуществляющего ВНП.
Инвентаризации может подлежать любое
имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения.
Инвентаризация проводится в соответствии
с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков
при ВНП, утверждённым Приказом Минфина
РФ и МНС РФ от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39.
Инвентаризация проводится с целью выявления неучтённых объектов, подлежащих
налогообложению; сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта; проверки полноты отражения в учёте обязательств.
Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика фиксируются в инвентаризационной ведомости и отражаются в акте
документальной проверки.
Налоговые органы инвентаризацию проводят очень редко в исключительных случаях, так как это очень трудоёмкий и затратный по времени процесс, а результаты
её не всегда могут повлиять на результаты
ВНП.
43
2.7. Окончание выездной налоговой проверки
Следует знать, что составление проверяющими и вручение налогоплательщику
справки о проведённой проверке является
завершением ВНП и всех контрольных мероприятий в отношении данного налогоплательщика.
После этого проверяющие должны покинуть территорию налогоплательщика, вернуть все подлинники документов и
прекратить все действия, связанные с мероприятиями налогового контроля.
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведённой проверке, в
которой фиксируются предмет проверки и
сроки её проведения, и вручить её налогоплательщику или его представителю.
В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки
о проведённой проверке, указанная справка
направляется налогоплательщику заказным
письмом по почте (п. 15 ст. 89 НК РФ).
В то же время при направлении налогоплательщику требования о представлении
документов, срок исполнения которого
выходит за рамки ВНП, такое требование
целесообразно исполнить, так как в настоящее время существует неоднозначная судебная практика.
1-я позиция:
срок исполнения требования, наступа­
ющий после окончания проверки, нарушает права налогоплательщика (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от
08.12.2010 по делу № А63-16697/2008).
2-я позиция:
ограничений для выставления требования последним днём ВНП в НК РФ не
предусмотрено (см. Определение ВАС
РФ от 11.02.2010 № ВАС-24/10 по делу
№ А33-6401/2009, Постановление ФАС
Дальневосточного округа от 11.04.2012
№ Ф03-866/2012 по делу № А73-6910/2011,
Постановление ФАС Московского округа от
30.10.2012 по делу № А40-94630/11-75-397).
К сведению
Дата вручения справки налогоплательщику не влияет на дальнейшее исчисление сроков,
установленных НК РФ для оформления результатов проведённой проверки (Письмо ФНС
России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (п. 3)).
44
Рецепты для главного бухгалтера № 13
2.8. Оформление результатов выездной налоговой проверки
По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой выездной налоговой проверке уполномоченными
должностными лицами налоговых органов
должен быть составлен в установленной
форме акт налоговой проверки (п. 1 ст. 100
НК РФ).
Следует знать, что акт выездной налоговой
проверки составляется как в случаях обнаружения нарушений законодательства о
налогах и сборах, так и в случае отсутствия
выявленных нарушений.
Требования к составлению акта налоговой
проверки, которыми руководствуются наАкт должен соответствовать требованиям,
логовые органы при оформлении резульустановленным п. 3 ст. 100 НК РФ.
татов ВНП, утверждены Приказом ФНС от
25.12.2006 №САЭ-3- 06/892 @.
Следует знать, что акт по результатам ВНП
должен содержать чёткое описание выявленных нарушений налогового законодательства: вид нарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый
период, к которому оно относится, ссылки
на первичные бухгалтерские документы,
регистры налогового учёта, а также ссылки
на заключения экспертов, протоколы доВ акте обязательно должно быть зафиксиропросов свидетелей и иные протоколы.
вано количество приложений, переданных
налогоплательщику, и количество листов в
Акт не должен содержать субъективных
них.
предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах.
Согласно пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются документально подтверждённые факты нарушений
законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.
К сведению
Несоответствие описания в акте ВНП требованиям к составлению акта ВНП может
быть основанием для признания вынесенного по такому акту решения недействительным (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2008 № Ф04-4596/2008
(8840-А03-19)).
Отсутствие указания в акте проверки количества листов приложений к нему может
стать основанием для отмены решения налогового органа (Постанов­ление ФАС Уральского округа от 28.08.2008 № Ф09-6143/08-С3).
45
К акту налоговой проверки прилагаются доСледует знать, что налогоплательщику
кументы, подтверждающие факты нарушеобязательно с актом проверки должны
ний законодательства о налогах и сборах,
быть вручены все приложения, содержавыявленные в ходе проверки.
щие сведения и информацию о налогоплательщике, полученные извне налоговым
При этом документы, полученные от лица, в
органом в результате контрольных мероотношении которого проводилась проверприятий и на которые ссылается налоговый
ка, к акту проверки не прилагаются.
орган в подтверждение выявленных нарушений.
Документы, содержащие не подлежащие
разглашению налоговым органом сведения,
Те приложения, которые содержат копии
составляющие банковскую, налоговую или
документов и сведения, полученные от наиную охраняемую законом тайну третьих
логоплательщика, не прилагаются к его эклиц, а также персональные данные физичеземпляру акта.
ских лиц, прилагаются в виде заверенных наАкт должен соответствовать требованиям,
логовым органом выписок (п. 3.1 ст. 100 НК
установленным п. 3 ст. 100 НК РФ.
РФ).
К сведению
Контроль налогоплательщиком полноты получения материалов проверки необходим,
чтобы иметь возможность проанализировать все документы, на которые в акте ВНП
ссылаются проверяющие для подтверждения выявленных нарушений.
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую про- Следует знать, что не должны подписывать
верку, и лицом, в отношении которого про- акт ВНП сотрудники органов внутренних
водилась эта проверка (его представителем). дел, которые привлекались для участия в
проведении конкретных действий по осуОб отказе лица, в отношении которого про- ществлению налогового контроля в качеводилась налоговая проверка, или его пред- стве специалистов и (или) для обеспечения
ставителя подписать акт делается соответ- мер безопасности должностных лиц налоствующая запись в акте налоговой проверки гового органа, проводящих проверку.
(п. 2 ст. 100 НК РФ).
К сведению
Подписание акта ВНП лицом, не проводившим эту проверку, противоречит действующему законодательству (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2010
№ А58-7038/09).
46
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Следует знать, что обычно после подписания акта ВНП налоговый орган вручает его
налогоплательщику.
Кроме этого налогоплательщику одновременно с актом ВНП вручается письменный
документ за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа,
которым он извещается о времени и месте
рассмотрения материалов проверки.
В п. 5 ст. 100 НК РФ указано, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты
этого акта должен быть вручён лицу, в отношении которого проводилась проверка, или
его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о
Если акт направляется почтой, то с ним надате его получения указанным лицом (его
правляется и извещение о времени и месте
представителем).
рассмотрения материалов проверки.
При этом в случае направления налогоплательщику акта ВНП почтой налоговый орган должен отправить его не позднее пятого рабочего дня с даты составления акта.
Следует знать, что налогоплательщик,
уклоняясь от получения акта ВНП, не может
тем самым воспрепятствовать проведению
процедуры рассмотрения материалов ВНП,
а лишь сможет отсрочить её на шесть рабочих дней – время предусмотренное на доставку почтой.
Подтверждением вручения акта ВНП будет
При направлении акта ВНП по почте заказ- являться полученное налоговым органом
ным письмом датой вручения этого акта счи- почтовое уведомление о вручении направтается шестой день с даты отправки заказно- ленного заказного письма либо телеграммы лично адресату.
го письма.
Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или
его представитель уклоняются от получения
акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте ВНП, и акт направляется по почте
заказным письмом по месту нахождения налогоплательщика.
Следует знать, что на основании сведений о фактах нарушений, изложенных в акте ВНП, а также выводов по ним проверяющих руководитель (зам. руководителя)
налогового органа будет принимать решение о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности.
Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении
которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия
с фактами, изложенными в акте налоговой
проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий
Поэтому налогоплательщику необходимо
налоговый орган письменные возражения
хорошо изучить акт ВНП и при выявлении
по указанному акту в целом или по его отформальных ошибок, ошибок в расчётах;
дельным положениям.
несоответствия периодов проверки, определённых решением на ВНП, периодам, заПисьменные возражения налогоплательщик
фиксированным в акте ВНП, и т. п., а также
должен направить в налоговый орган, проесли, по мнению налогоплательщика, проводивший проверку, до истечения месяца с
веряющими неправильно применены нордаты получения акта.
мы права отразить данные обстоятельства
в своих возражениях на акт ВНП.
47
К сведению
Представление письменных возражений – это право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому свои возражения можно представить в устной форме при рассмотрении материалов проверки. Но в этом случае налогоплательщику необходимо перед подписанием внимательно прочитать протокол, который составляется во время рассмотрения
материалов проверки, чтобы в нём была правильно изложена его позиция и доводы, подтверждающие её.
2.9. Порядок рассмотрения результатов выездной налоговой проверки
В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт ВНП,
другие материалы налоговой проверки и
дополнительных мероприятий налогового
контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны
быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа,
проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение
10 дней со дня истечения срока, предоставленного налогоплательщику для представления возражений согласно п. 6 ст. 100 НК
РФ.
Следует знать, что рассмотрение материалов ВНП должно производиться не ранее,
чем по истечении месяца со дня получения
налогоплательщиком акта ВНП.
При этом дата рассмотрения материалов
ВНП должна быть установлена с учётом
способа вручения акта ВНП (лично или по
почте заказным письмом).
Указанный срок может быть продлён, но не
более чем на один месяц.
В ходе рассмотрения материалов налоговой
проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства
о налогах и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные
нарушения состав налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для
привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие
вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за
совершение налогового правонарушения.
48
Налогоплательщик должен быть извещён о
времени и месте рассмотрения материалов
ВНП, чтобы он имел возможность реализовать своё право участвовать в процессе их
рассмотрения (п. 2 ст. 101 НК РФ).
Наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, является основанием
для снижения налоговых санкций минимум
в 2 раза.
Рецепты для главного бухгалтера № 13
К сведению
Налогоплательщик, уклоняясь от получения извещения о времени и месте рассмотрения
материалов проверки, не сможет тем самым воспрепятствовать проведению процедуры
рассмотрения материалов ВНП.
Подтверждением надлежащего уведомления о времени и месте рассмотрения материалов ВНП будет являться полученное налоговым органом почтовое уведомление о вручении
направленного заказного письма либо телеграммы лично адресату.
Неявка на рассмотрение материалов ВНП налогоплательщика, извещённого надлежащим
образом о времени и месте их рассмотрения, не является препятствием для их рассмотрения, за исключением тех случаев, когда участие налогоплательщика будет признано
руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным.
2.9.1. Решение о привлечении в случае необходимости к участию в рас­смотрении материалов проверки свидетеля, эксперта, специалиста
В соответствии с п. 4 ст. 100 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в
этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
Следует знать, что налогоплательщик имеет право на ознакомление с решением о
привлечении свидетеля, эксперта или специалиста (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32 НК
РФ).
2.9.2. Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой про­верки
В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 100 НК РФ перед рассмотрением материалов налоговой
проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение об отложении
рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.
Следует знать, что решение об отложении
рассмотрения материалов налоговой проверки может быть вынесено в случае:
• неявки налогоплательщика при отсутствии доказательств надлежащего извещения о времени рассмотрения и месте
проведения рассмотрения материалов
проверки;
• решения руководителя налогового органа (заместителя руководителя) о необходимом присутствии при рассмотрении
материалов ВНП налогоплательщика, надлежащим образом извещённого о месте и
времени рассмотрения, но не явившегося;
• неявки приглашённого на рассмотрение
свидетеля, эксперта или специалиста, в том
числе переводчика (пп. 2 и 5 п. 3 ст. 101 НК
РФ).
К сведению
В случае отложения рассмотрения материалов налогоплательщик должен быть уведомлён о времени и месте нового рассмотрения, иначе это может послужить основанием для
отмены решения налогового органа по результатам ВНП (см. Постановления Президиума
ВАС РФ от 12.02.2008 № 12566/07, ФАС Московского округа от 29.06.2009 № КА-А40/5864-09).
В случае отложения рассмотрения материалов проверки может выйти за пре­делы десятидневного срока, предусмотренного п. 1 ст. 101 НК РФ. Тогда выносится решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки.
49
2.9.3. Решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки
Следует знать, что продление оформляСрок для рассмотрения материалов проверется решением руководителя налогового
ки и вынесения решения может быть продоргана, проводившего проверку, или его
лён решением руководителя налогового орзаместителя, с которым налогоплательщик
гана (его заместителя) (п. 1 ст. 101 НК РФ).
должен быть ознакомлен.
Чаще всего решение о продлении приниПеречень оснований для продления срока
мается в случае неявки лица, присутствие
рассмотрения материалов проверки налогокоторого необходимо для принятия решевым законодательством не установлен.
ния (пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ).
2.9.4. Решение о проведении дополнительных мероприятий
Следует знать, что в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов
В ходе рассмотрения материалов ВНП ру- в соответствии со ст.ст. 93 и 93.1 НК РФ, доководитель (заместитель руководителя) на- прос свидетеля, проведение экспертизы.
логового органа в случае необходимости
получения дополнительных доказательств При этом налоговый орган должен при
для подтверждения факта совершения на- проведении этих мероприятий соблюдать
рушений законодательства о налогах и сбо- требования НК РФ.
рах или отсутствия таковых в соответствии с
п. 6 ст. 101 НК РФ вправе вынести решение о Приведённый перечень дополнительных
проведении в срок, не превышающий один мероприятий налогового контроля являетмесяц дополнительных мероприятий нало- ся закрытым.
гового контроля.
Следовательно, другие формы налогового
контроля в качестве дополнительных мероприятий проводиться не должны.
В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в
отношении которого проведена налоговая
проверка, до вынесения итогового решения
по делу о налоговом правонарушении имеет
право ознакомиться со всеми материалами
дела, включая материалы дополнительных
мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки.
Срок для ознакомления налогоплательщика с материалами по результату дополнительных мероприятий налогового контроля определяет руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа с учётом
количества и объёма указанных материалов.
2.10. Решение по результатам рассмотрения материалов выездной
налоговой проверки
Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих
решений.
50
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Следует знать, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:
• факты выявленных нарушений налогового законодательства, способы и методы их
выявления;
• приводятся ссылки на документы, подтверждающие нарушения;
• ссылки на результаты контрольных меро1. Решение о привлечении к ответственноприятий, подтверждающие нарушения;
сти за совершение налогового правонару• указываются доводы налогоплательщика,
шения.
приведённые им в свою защиту, и результаты их проверки;
• указываются статьи НК РФ, нарушение которых влечёт налоговую ответственность
с указанием статей НК РФ, предусматрива­
ющих эту ответственность;
• указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (п. 8 ст. 101 НК РФ).
К сведению
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
не должно содержать обстоятельств совершения правонарушения, не отражённых в акте ВНП. Изложение фактов нарушений и обстоятельств их выявления, а также выводов
по ним должно быть идентично акту ВНП (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2013 № Ф05-15400/2013 по делу № А40-106927/12-99-555, Постановление
ФАС Поволжского округа от 08.12.2011 по делу № А55-3314/2011).
Следует знать, что решение об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения выносится в случае отсутствия нарушений, за
которые предусмотрена налоговая ответственность.
2. Решение об отказе в привлечении к ответВ этом решении излагаются обстоятельственности за совершение налогового праства, послужившие основанием для отказа
вонарушения.
в привлечении к ответственности.
Например, могут быть указаны размер недоимки и сумма соответствующих пеней
(в случае выявления недоимки в ходе проверки) (п. 8 ст. 101 НК РФ).
51
Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение по результатам ВНП в течение пяти дней со дня его
вынесения должно быть вручено налогоплательщику под расписку или передано иным
способом, свидетельствующим о дате его получения.
В случае, если решение невозможно вручить
или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту
нахождения налогоплательщика.
Следует знать, решение по результатам
ВНП должно быть вручено налогоплательщику в течение пяти дней. При этом
в случае направления решения по почте
заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (п. 9 ст. 101 НК РФ).
В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного
письма.
Следует знать, что срок вступления в законную силу вынесенного по результатам
налоговой проверки решения может быть
увеличен до трёх месяцев.
Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов проверки, вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения его
налогоплательщику.
Срок вступления в законную силу вынесенного решения по результатам ВНП исчисляется с даты его вручения налогоплательщику (его представителю) и составляет один
месяц, за который налогоплательщик имеет право подать апелляционную жалобу.
Срок для принятия решения по апелляционной жалобе также составляет один месяц, но он может быть увеличен ещё на
один месяц (п. 6 ст. 140 НК РФ). Таким образом, с учётом вышеизложенного срок вступления решения по ВНП в силу может составить три месяца.
К сведению
По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку,
составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции (Приказ ФНС России от 02.08 2005 № САЭ-3-06/[email protected] «Об утверждении Перечня
должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять
протоколы об административных правонарушениях»).
52
Рецепты для главного бухгалтера № 13
2.11. Порядок обжалования решения по результатам
выездной налоговой проверки
В соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера,
действия или бездействие их должностных
лиц могут быть обжалованы в вышестоящий
налоговый орган и (или) в суд в порядке,
предусмотренном НК РФ и соответствующем
процессуальному законодательству Российской Федерации.
Следует знать, что, получив решение по
результатам ВНП, налогоплательщик должен решить, будет он исполнять решение
или начнёт процедуру его обжалования.
Согласно п.1 ст.138 НК РФ обжалование решения по результатам ВНП, не вступившего
в силу, производится путём подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый
орган.
Следует знать, что в соответствии с п. 2
ст. 138 НК РФ решение по ВНП не может
быть обжаловано в судебном порядке без
обжалования его в вышестоящем налоговом органе.
Поэтому в случае, если налогоплательщик
не согласен с решением налогового органа
по ВНП, ему необходимо направить до дня
вступления в силу обжалуемого решения
апелляционную жалобу на это решение в
вышестоящий налоговый орган.
Обжаловано в вышестоящий налоговый
орган также может быть и вступившее в силу решение, но такое обжалование не приостанавливает его исполнение.
К сведению
Апелляционная жалоба на решение подаётся в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, вынесший это решение.
Направление налогоплательщиком апелляционной жалобы на решение по ВНП отсрочит
его вступление в силу. Оно вступит в силу только со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе или со дня принятия решения об оставлении жалобы
без рассмотрения (но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы) (абз. 2 п. 9
ст. 101, ст. 101.2 НК РФ).
53
Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых
органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в
вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.
Следует знать, что в случае несогласия налогоплательщика с решением, вынесенным
по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, он вправе обжаловать решение по ВНП в суде (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).
Заявление о признании решения по ВНП
недействительным может быть подано в
суд в течение трёх месяцев со дня получения решения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе (п. 3
ст. 138 НК РФ, п. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст. 256 Гражданского процессуального кодекса РФ).
На вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об
отказе в привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения,
которое не было обжаловано в апелляционном порядке в течение одного года со дня
вынесения решения по ВНП, может быть подана жалоба (п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ)
Следует знать, что в случае, если налогоплательщик пропустил срок подачи апелляционной жалобы, у него есть возможность
в течение одного года со дня вынесения решения по ВНП обжаловать его, подав жалобу в вышестоящий налоговый орган.
54
Рецепты для главного бухгалтера № 13
3. ЭКСПРЕСС-ПРОВЕРКА ВЕДЕНИЯ УЧЁТА В ПРОГРАММЕ
«1С:БУХГАЛТЕРИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 8», РЕДАКЦИЯ 3.0
В «1С:Бухгалтерии предприятия 8» предусмотрены различные инструментальные средства, позволяющие проверить правильность ведения учёта и выявить допущенные ошибки. В состав таких средств, в частности, входят: Экспресс-проверка
ведения учёта, Анализ учёта по налогу на прибыль, Анализ учёта по НДС, Анализ
учёта по УСН.
3.1. ЭКСПРЕСС-ПРОВЕРКА ВЕДЕНИЯ УЧЁТА
С помощью Экспресс-проверки ведения учёта (панель разделов Учёт, налоги,
отчётность -> Ведение учёта -> Экспресс-проверка) бухгалтер может проверить соблюдение общих положений учётной политики организации; правильность ведения кассовых операций; корректность отражения операций, связанных с ведением
книги продаж; корректность отражения операций, связанных с ведением книги покупок.
Перейдя к меню настроек (кнопка «Показать настройки»), можно выбрать пре­
дусмотренные отчётом пять групп проверок (рис. 1):
–– проверки соблюдения положений учётной политики;
–– проверки ведения бухгалтерского учёта;
–– проверки ведения кассовых операций;
–– проверки операций, связанных с ведением книги продаж;
–– проверки операций, связанных с ведением книги покупок.
Рис. 1
Проверки запускаются нажатием на кнопку «Выполнить проверку». Остано­
вимся более подробно на отдельных проверках.
55
1. Положения учётной политики
Группа проверок «Положения учётной политики» объединяет в себе десять проверок (рис. 2).
Рис. 2
Если бухгалтер не уверен, нужно или не нужно выполнять конкретную проверку, то признак проверки для неё можно оставить. Программа самостоятельно проанализирует условия, необходимые для выполнения отдельных проверок. Если
проверка не требуется, тогда будет выдано сообщение об отсутствии ошибок.
2. Анализ состояния бухгалтерского учёта
Отчёт позволяет выявить ошибки в технологии ведения бухгалтерского учёта.
Формировать отчёт рекомендуется перед составлением бухгалтерской отчётности
за соответствующий отчётный период. Технологический анализ бухучёта включает
анализ рабочего плана счетов; анализ счетов, подлежащих закрытию в конце отчётного периода; анализ бухгалтерских итогов; анализ бухгалтерских проводок
и др. (рис. 3).
56
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Рис. 3
3. Операции по кассе
Предметом проверок раздела является контроль выполнения правил бухгалтерского учёта кассовых операций, а также отдельных положений «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации». Группа проверок «Операции по
кассе» объединяет в себе девять проверок (рис. 4).
Рис. 4
57
4. Ведение книги продаж/книги покупок по налогу на добавленную стои­
мость
Выполнять проверку ведения книги продаж/книги покупок следует по окончании каждого налогового периода (налоговый период по НДС - квартал). Полный
список проверок данных групп представлен на рис. 5 и рис. 6 соответственно.
Рис. 5
Рис. 6
Выполнив экспресс-проверку, пользователь получает отчёт о её результатах,
в котором показывается общее число видов проведённых проверок и число проверок, в ходе выполнения которых были обнаружены ошибки в данных информа­
ционной базы.
В отчёте могут быть показаны комментарии к каждой выполненной проверке.
Комментарий содержит следующую информацию: предмет контроля – что именно
проверяет текущая проверка; результат проверки – были ли в ходе проверки обнаружены ошибки; возможные причины ошибок и рекомендации по их устранению
(рис. 7).
58
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Рис. 7
После того как сформирован отчёт с детальной информацией по обнаруженным
ошибкам, бухгалтер может перейти из него к первичным документам или стандартным отчётам. После внесения необходимых изменений можно повторно запустить
процедуру проверки данных. Возможно несколько циклов проверки до полного
исправления всех ошибок.
3.2. АНАЛИЗ УЧЁТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Для организаций на ОСНО, применяющих ПБУ 18/02, весьма полезным является
отчёт «Анализ состояния налогового учёта» (панель разделов Учёт, налоги, отчётность -> Отчёты по налогу на прибыль ->Анализ учёта по налогу на прибыль). Этот
отчёт позволяет оценить, правильно ли организация ведёт налоговый учёт и учёт
постоянных и временных разниц в оценке расходов и доходов, активов и обязательств, а также найти источник расхождений данных бухгалтерского и налогового
учёта.
Анализ состояния налогового учёта выполняется методом сопоставления данных бухгалтерского учёта, налогового учёта и разниц между ними с группировкой
данных по экономическому содержанию.
В отличие от рассмотренных выше инструментов проверки ведения учёта в отчёте «Анализ состояния налогового учёта» результаты приводятся в виде графических схем - совокупности взаимосвязанных блоков, каждый из которых показывает данные о стоимости объектов учёта (активов, обязательств, доходов, расходов)
59
одинакового экономического содержания в разрезе составляющих: оценка БУ,
оценка НУ, ПР (постоянная разница в оценке) и ВР (временная разница в оценке).
При открытии отчёта выводится структура налоговой базы по налогу на прибыль (рис. 8). С её помощью можно перейти к интересующему разделу учёта: достаточно дважды щёлкнуть мышью на его графическом обозначении. В дальнейшем
для возврата к структуре налоговой базы на командной панели любой схемы и таблицы следует нажать кнопку «Структура налоговой базы».
Рис. 8
Если данные всех видов учёта по объекту учёта согласуются между собой, то выполняется правило:
БУ = НУ + ПР + ВР.
Если в результате проверки выясняется, что это правило не выполняется, соответствующий блок в графической схеме обводится красной рамкой (рис. 9). Для бухгалтера это сигнал о возможной ошибке в учёте. Для её выявления в отчёте предусмотрена возможность навигации по графической схеме и расшифровки данных.
60
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Рис. 9
Блоки в схеме связаны между собой стрелками, которые обозначают причинно-следственные связи между операциями. Конечные «блоки-причины» расшифровываются отчётом, в котором отражаются те проводки, по которым были сформированы показатели «БУ», «НУ», «ПР» и «ВР». При этом по флажку «Развернуть по
документам» записи на счетах могут быть детализированы до уровня документов,
которыми они сформированы (рис. 10).
Рис. 10
61
Анализ рекомендуется выполнять «от конца к началу»: сначала проанализировать данные раздела «Налог», затем разделов «Доходы» и «Расходы» и т. д. по цепочке. Особое внимание следует уделить блокам, обведённым красной рамкой. Вместе
с тем для отдельных объектов учёта невыполнение правила БУ = НУ + ПР + ВР ещё
не означает, что в учёте имеется ошибка.
Чаще всего источником ошибок являются «ручные» операции, при вводе которых бухгалтер либо забывает отразить хозяйственную операцию в налоговом учёте
либо отражает её некорректно. Для исправления подобных ошибок необходимо
в отчёте для конечного «блока причины» найти строку c реквизитами документа
«Операция (бухгалтерский и налоговый учёт)», щелчком мыши перейти в этот документ и правильно заполнить закладку «Налоговый учёт», после чего вновь сформировать отчёт и убедиться в том, что ошибка исправлена.
3.3. АНАЛИЗ УЧЁТА ПО НДС
Для проверки корректности данных, которые будут использоваться программой для заполнения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книги
покупок, книги продаж и декларации по НДС предназначен отчёт «Анализ состояния налогового учёта по налогу на добавленную стоимость» (панель разделов Учёт,
налоги, отчётность -> Отчёты по НДС ->Анализ учёта по НДС) (рис. 11).
Рис. 11
62
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Отчёт состоит из общей схемы налоговой базы и расшифровок отдельных блоков этой схемы. В отчёте показана сумма начислений и вычетов НДС по видам хозяйственных операций.
Слева находится группа блоков, отражающих начисленный НДС, подлежащий
включению в книгу продаж, справа - НДС, принятый к вычету и подлежащий включению в книгу покупок.
В каждом блоке, отражающем начисление либо вычет НДС, содержится два показателя:
–– сумма исчисленного НДС (жёлтый фон) - сумма НДС, которая фактически бы­
ла включена в книгу покупок (продаж);
–– сумма неисчисленного НДС (серый фон) - НДС, который по данным системы
потенциально мог попасть в книгу покупок (продаж), но включён в них не был.
В случае если блок содержит записи с ошибками, то рядом с ним выводится восклицательный знак красного цвета. При работе с отчётом следует в первую очередь
провести анализ расшифровки именно этих блоков.
Кроме того, следует получить расшифровку тех блоков отчёта, по которым присутствует сумма «неисчисленного НДС» - проверить обоснованность того, что суммы налога на добавленную стоимость не были включены в книгу покупок или книгу продаж в текущем налоговом периоде (рис.12).
Рис. 12
3.4. АНАЛИЗ УЧЁТА ПО УСН
Для организаций на УСНО удобным будет отчёт «Анализ состояния налогового учёта по УСН» (панель разделов Учёт, налоги, отчётность -> Отчёты по УСН ->
Анализ учёта по УСН). Отчёт предназначен для анализа структуры доходов и расходов налогового учёта по УСН. Отчёт состоит из общей схемы налоговой базы и
расшифровок отдельных блоков этой схемы (рис.13).
63
Рис. 13
В формах регламентированных отчётов также предусмотрены проверки заполнения налоговой декларации на выполнение контрольных соотношений.
Чтобы проверить налоговую декларацию на выполнение контрольных соотношений, налогоплательщику достаточно после её заполнения и записи нажать на
кнопку «Проверка» на панели инструментов. Если все соотношения выполняются,
то программа сообщает об отсутствии ошибок. При необходимости можно открыть
для просмотра форму с результатами выполнения проверки (рис. 14).
Если при проверке отчёта обнаруживается невыполнение каких-либо контрольных соотношений, на экран выводится форма, в которой по умолчанию отображаются те проверки, по которым контрольное соотношение не выполняется. Необходимо проанализировать обнаруженные несоответствия, чтобы принять решение о
дальнейших действиях.
Контрольные соотношения подразделяются на безусловные соотношения, нарушение которых свидетельствует о безусловной ошибке, и условные соотношения, нарушение которых требует объяснения.
Является ли соотношение безусловным или условным, можно понять из формулировки (описания) нарушения. Для условных соотношений она начинается со
слова «возможно».
64
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Рис. 14
Если действительно имеет место ошибка в заполнении, т. е. не выполняется
безусловное соотношение, то её необходимо исправить. При этом для показателей, которые заполняются автоматически по учётным данным, необходимые исправления нужно обязательно внести в данные налогового учёта, после чего перезаполнить налоговую декларацию.
Если выявлено невыполнение условного контрольного соотношения и налогоплательщик может обосновать причину несоответствия, то нужно сохранить результат проверки в файл, подготовить письмо в налоговый орган, вставить в него
таблицу-отчёт и в колонке «Комментарий» привести обоснование причины несоответствия.
65
4. «ЛИК-КОНТРАГЕНТ» – ИНСТРУМЕНТ ОЦЕНКИ
НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
В процессе проверки налоговый инспектор откладывает в сторону счёт-фактуру
и заявляет, что указанный в документе НДС не примет к зачёту. Мотивируется это
всё тем, что контрагент, указанный в злосчастном счёте-фактуре, является фиктивным (не выполняет налоговые обязательства, не сдает отчётность, аффилирован с
поставщиком и т. п.).
Что делать?
Действительно, выпущено достаточно большое количество нормативных документов, обязывающих организацию проявлять должную осмотрительность в ходе
осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
По письму ФНС РФ от 23.01.2013 № АС-4-2/710, «Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных
экономических или иных причин (деловой цели) является одним из общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утверждённых Приказом ФНС России от 30.05.2007
№ ММ-3-06/[email protected]».
Согласно п. 10 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Рос­
сийской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»:
«Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана
необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик
действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было
быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими
своих налоговых обязанностей».
Таким образом, ФНС может потребовать от организации доказать, что при ра­
боте с тем или иным контрагентом была проявлена должная осмотрительность.
Одним из наиболее современных инструментов для проверки контрагентов
и оценки уровня риска для работы с ним является программный продукт «ЛИККОНТРАГЕНТ».
66
Рецепты для главного бухгалтера № 13
«ЛИК-КОНТРАГЕНТ» – это внешняя обработка, предназначенная для работы с
программами семейства 1С:Предприятие 8 (существуют версии для неуправля­
емого и управляемого приложения – обработка будет работать как на платформе
1С:Предприятие 8.2, так и на более новой платформе 1С:Предприятие 8.3.
«ЛИК-КОНТРАГЕНТ» имеет вполне дружественный интерфейс, позволяющий
пользователю с лёгкостью освоить все функции.
Рис. 1
Поиск нужного контрагента возможен как по наименованию контрагента, так и
по его ИНН, ОГРН или ОКПО (в любых сочетаниях). Также возможен поиск по Ф.И.О.
руководителя контрагента.
При нажатии кнопки «Поиск» появится бизнес-справка о контрагенте (рис. 2).
Бизнес-справка показывает максимум информации о контрагенте: помимо регистрационных данных, это и основные экономические показатели (по данным
ГМЦ Росстата), сведения об учредителях и аффилированных организациях.
Здесь же можно получить и распечатать выписку из ЕГРЮЛ по контрагенту. А
нажав на кнопку «Перейти к регистрации», можно автоматически записать контрагента в вашу программу «1С».
67
Рис. 2
Для вывода на печать полученной информации делается комплексный отчёт, содержащий вышеперечисленную информацию:
Рис. 3
68
Рецепты для главного бухгалтера № 13
И, наконец, нажав на кнопку «Отчёт ПДО», получаем отчёт по должной осмот­
рительности:
Рис. 4
Распечатайте и сохраните указанный отчёт вместе с комплексным отчётом и выпиской из ЕГРЮЛ по контрагенту.
Тем самым ваша организация вполне докажет проверяющему, что проявила должную осмотрительность.
69
Для заметок
70
ЗАЯВКА на проведение экспертизы по АУДИТУ
ТРЕБУЕМЫЙ ВИД АУДИТА (отметьте знаком Х)
Обязательный
Инициативный
Налоговый
ПРОВЕРЯМЫЙ ПЕРИОД
Инвестиционный
год
ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ
Правовая форма
и название
Основные акционеры
(участники)
Почтовый адрес
Ф.И.О., телефон
руководителя
Ф.И.О., телефон
главного бухгалтера
Отрасль деятельности
Виды деятельности
Наличие лицензий
Всего филиалов
Их местонахождение
Всего дочерних
Их местонахождение
Всего
сотрудников
Бухгалтерия
Система учёта
Финансовая
служба
Журнально-ордерная
Опыт главного
бухгалтера
Юр. отдел
Мемориально-ордерная
Образование
Внутр.
аудит
Автоматизированная
Общий стаж
Стаж в организации
КОЛИЧЕСТВО ДОГОВОРОВ в проверяемом периоде (в том числе по видам договоров)
Всего контрагентов
В т. ч. поставщиков
В т. ч. покупателей
Страхование
Кредиты и займы
Ценные бумаги
Всего договоров
ОБЪЕКТЫ УЧЁТА в проверяемом периоде
Количество объектов (всего единиц по каждому виду)
Объекты недвижимости
Транспортные средства
Кассовые аппараты
Иные основные средства
Непроизводственные
объекты
Нематериальные активы
Количество номенклатурных позиций
Сырьё, материалы
Готовая продукция
Товары
Ценные бумаги
Входящие остатки подтверждены аудиторской организацией:
КОЛИЧЕСТВО ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ за _____________ (указать период: полугодие, 9 месяцев или год)
Таможенные декларации
Экспорт
Импорт
Счета-фактуры
Выданные
Полученные
Банковские документы
Рублёвые
Валютные
Кассовые документы
Приходные
Расходные
Авансовые отчёты
Командировки
Хоз. расходы
Ценные бумаги
Покупка
Продажа
ОТЧЁТНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ (в тыс. руб.)
Показатель
Проверяемый период
(указать период: полугодие,
9 месяцев или год)
______________________
Предыдущий год
(20__ год)
Сумма активов баланса
Выручка от реализации
Операционные и внереализиционные
расходы
Балансовая прибыль (убыток)
Заявку, а также Ваши координаты для связи Вы можете направить: в Москве – (495) 784-77-37
или по адресу [email protected], в Санкт-Петербурге – (812) 334-44-88 или по адресу [email protected]
либо передать в офис с Вашим специалистом по сопровождению КонсультантПлюс
Кому: ЗАО «Что делать Аудит»
от___________________________________
_____________________________________
(наименование юридического лица)
ЗАПРОС
НА ПОЛУЧЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ПЛАТНОЙ УСЛУГИ:
1. Аудит (обязательный, инициативный, налоговый, по специальному заданию)
2. МСФО (аудит финансовой отчётности, трансформация отчётности)
3. Консультационные услуги (гражданское, валютное, таможенное законодательство)
4. Юридические услуги (судебное представительство, подготовка претензий, составление и
экспертиза договоров, участие юриста в переговорах)
5. Бухгалтерское обслуживание (ведение бухгалтерского и налогового учёта)
6. Кадровый консалтинг (разработка положения о материальном стимулировании работников, подготовка трудовых договоров, кадровый аудит)
7. Регистрация предприятий (регистрация, реорганизация, ликвидация организаций и ИП)
8. Бесплатный сервис (устная экспертиза актов контролирующих органов, консультационное
сопровождение во время налоговых проверок)
Вопрос
Ситуация
Пожелания (укажите время, удобное для звонка нашего специалиста):
Ф.И.О. заинтересованного лица (полностью): ____________________________________________________
____________________________________________________________________________________________
Должность __________________________________________________________________________________
Контактные телефоны/факс ___________________________________________________________________
E-mail ______________________________________________________________________________________
Сформулированный запрос, а также Ваши координаты для связи Вы можете направить:
в Москве – (495) 784-77-37 или по адресу [email protected],
в Санкт-Петербурге – (812) 334-44-88 или по адресу [email protected]
либо передать в офис с Вашим специалистом по сопровождению КонсультантПлюс
Рецепты для главного бухгалтера № 13
Для заметок
73
КУПОН НА ПОЛУЧЕНИЕ
СПЕЦИАЛЬНОГО ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Скидка на приобретение любого
консультационного абонемента
скидка
скидка
7%
7%
7%
Настройка учётной политики
в программах «1С»
скидка
Подготовка индивидуальной
учётной политики
Скидки суммируются!
Индивидуальная учётная политика для торговых
предприятий по фиксированной цене – 15 000 руб.
Индивидуальная учётная политика для организаций,
оказывающих услуги, по фиксированной цене – 12 000 руб.
При заказе индивидуальной учётной политики – настройка
учётной политики в программах «1С» со скидкой 20%!
Предложение действительно до 31 декабря 2014 года.
Подробности по телефону: (495) 784-77-37
и на сайте www.4dk-audit.ru
Рецепты для
новые
главного бухгалтера
специально для наших Клиентов
ВЫПУСК № 11 ( 2014)
ВЫПУСК № 12 (2014)
• Учётная политика
для коммерческого плана
счетов на 2015 год
• Автоматизация учёта обособленных
подразделений в «1С»
• Учётная политика
для некоммерческих
организаций на 2015 год
ВЫПУСК № 13 (2014)
ВЫПУСК № 14 (2014)
• Спецвыпуск.
Готовимся вместе
к налоговой проверке
• Учётная политика
для бюджетных
организаций на 2015 год
ВЫПУСК № 15 (2014)
• Специальная тема. Таможенный союз: учёт и взимание НДС при приобретении
и реализации товаров, работ, услуг
звоните, пишите, приходите к нам
г. Москва
Тел./факс: (495) 784-73-74
e-mail: [email protected],
www.4dk-audit.ru
г. Санкт-Петербург
Тел./факс: (812) 334-44-88
e-mail: [email protected],
www.audit4dk.ru
г. Мурманск
Телефон: (8152) 42-14-15
Факс: (8152) 42-80-22
e-mail: [email protected]
127083, Москва,
ул. Мишина, д. 56
191024, Санкт-Петербург,
ул. Миргородская, д.1
183038, ул. Карла Либкнехта,
д. 27А, офис 707
recept.4dk.ru