Трансфертное ценообразование в России - Rufil

21.07.2014
Новые правила по регулированию трансфертного
ценообразования в России
С 1 января 2012 года вступил в силу новый закон о трансфертном
ценообразовании.
Ранее
вопросы
трансфертного
ценообразования
регулировались статьями 20 и 40 НК, которые были заменены разделом V. 1. НК
РФ. Новое законодательство базируется на передовой практике ведущих
западных стран и рекомендациях ОЭСР. Одно из главных нововведений
заключается в том, что у налогоплательщиков появляется обязанность вести
обособленный учет так называемых “контролируемых сделок”. “Контролируемой
сделкой” считается сделка между взаимозависимыми лицами.
Взаимозависимые лица
Взаимозависимые лица характеризуются экономической зависимостью друг от
друга. Они могут повлиять как на результаты экономической деятельности
взаимодействующих лиц, так и на условия заключаемых договоров. Здесь, как
правило, речь идет о материнских и дочерних предприятиях.
В новом законодательстве существенно изменяется список взаимозависимых
лиц, теперь проверки налоговой службой могут осуществляться не только в
отношении сделок, которые касаются товаров, работ и услуг и соответствуют
хотя бы одному из 3-х условий:
Товарообменные, бартерные (безденежный обмен)
Сделки, в которых компанией допущено отклонение цены в договоре по
сделкам, обычно ей совершаемым, в размере более чем 20 процентов
отклонение допущено в пределах непродолжительного периода времени
Сделки между взаимозависимыми лицами
Но и в отношении сделок, которые подозреваются налоговыми службами как
“контролируемые” Потенциально в категорию таких сделок могут попасть займы,
лицензионные соглашения и др.
Такое
расширение
круга
взаимозависимых
лиц
отчасти
компенсируется
увеличением пороговой квоты зависимости с 20% до 25%. В НК РФ в ст. 105.1 п.
2 прописано 11 пунктов для основания признания лиц взаимозависимыми.
Новое законодательство в ст. 105.2 предусматривает механизмы определения
доли прямого и косвенного участия юридических и физических лиц в
организациях. Однако это не означает, что взаимозависимость существует
только при таком участии. Законодательство допускает, что взаимозависимость
может быть доказана при наличии скрытых взаимовыгодных экономических
мотивов.
Контролируемые сделки
Под контролируемой сделкой понимают единичную операцию (например,
поставка товара), таким образом у одной компании могут быть тысячи
контролируемых сделок. Однородные сделки могут быть объединены в группы. К
контролируемым сделкам относятся:
Сделки с иностранными взаимозависимыми лицами вне зависимости от
оборота сделки
Сделки внутри страны с взаимозависимыми лицами, оборот по которым
превышает 1 млрд. р.
В 2012 и 2013 годах действовали переходные положения, так например, можно
было не готовить документацию по международным трансфертным сделкам,
если оборот сделки не превышал 100 млн. р. в 2012 и 80 млн. в 2013 году. С 1
января 2014 года это пороговое значение отменяется.
Признание цен рыночными
При проведении анализа и контроля уполномоченный налоговый орган для
сопоставления условий сделок между взаимозависимыми и не являющихся
таковыми лицами может использовать перечень информационных источников
приведенный, ст. 105.6.
Усовершенствуется механизм рыночного ценообразования. Для этого наряду с
уже существующими методами такими как:
Метод рыночной цены
Метод затрат
Метод реализации
Будут использоваться новые методы, которые являются приоритетными при
определении рыночной цены в контролируемых сделках:
Метод сопоставимой рентабельности
Метод распределения прибыли
Если ранее допускалось отклонение цен не более чем на 20% в сторону
повышения или понижения, то по новым правилам вводится понятие интервала
рыночных цен (рентабельности).
Представление документов
Уведомление
по
контролируемым
сделкам
должно
предоставляться
на
ежегодной основе в территориальный налоговый орган по установленной форме
не позднее 20 мая года следующего за календарным годом, в котором
совершены сделки (исключение было сделано для предоставления уведомлений
по сделкам 2012 года, срок подачи уведомлений в 2013 году был продлен до 20
ноября).
Уведомления можно предоставлять в бумажном или электронном виде на
усмотрение налогоплательщика.
Сведения
о
контролируемых
сделках
должны
содержать
следующую
информацию:
1) календарный год, за который представляются сведения о совершенных
налогоплательщиком контролируемых сделках;
2) предметы сделок;
3) сведения об участниках сделок:
полное наименование организации, а также идентификационный номер
налогоплательщика (в случае, если организация состоит на учете в налоговых
органах в Российской Федерации);
фамилия,
имя,
отчество
индивидуального
предпринимателя
и
его
идентификационный номер налогоплательщика;
фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем;
4) сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов
(понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов
(расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию1.
Также налогоплательщик обязан предоставлять документацию относительно
конкретных сделок по требованию ФНС, которое может быть предъявлено не
ранее чем 1 июня года следующего за календарным, в котором совершены
контролируемые сделки. Для предъявления документации по таким сделкам не
1
Пункт 3 Статья 105.16 Глава 14 НК РФ
существует конкретной формы, но в ней должна содержаться следующая
информация:
о деятельности налогоплательщика, совершившего контролируемую
сделку, а также связанной с этой сделкой:
перечень лиц (с указанием государств и территорий, налоговыми
резидентами
которых
они
являются),
с
которыми
совершена
контролируемая сделка, описание контролируемой сделки, ее условий,
включая описание методики ценообразования (при ее наличии),
условия и сроки осуществления платежей по этой сделке и прочую
информацию о сделке;
сведения о функциях лиц, являющихся сторонами сделки (в случае
проведения
налогоплательщиком
функционального
анализа),
об
используемых ими активах, связанных с этой контролируемой сделкой,
и о принимаемых ими экономических (коммерческих) рисках, которые
налогоплательщик учитывал при ее заключении;
в
случае
использования
налогоплательщиком
методов,
предусмотренных главой 14.3 НК РФ, следующие сведения об
использованных методах:
обоснование причин выбора и способа применения используемого
метода;
указание на используемые источники информации;
расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по
контролируемой сделке с описанием подхода, используемого для
выбора сопоставимых сделок;
сумма полученных доходов (прибыли) и (или) сумма произведенных
расходов
(понесенных
убытков)
в
результате
совершения
контролируемой сделки, полученной рентабельности;
сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой
сделки
лицом,
приобретения
которым
совершена
информации,
эта
сделка,
результатов
в
результате
интеллектуальной
деятельности,
предприятие,
прав
его
на
обозначения,
продукцию,
работы
индивидуализирующие
и
услуги
(фирменное
наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и других
исключительных прав (при наличии соответствующих обстоятельств);
сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену
(рентабельность), примененную в контролируемой сделке, в том числе
сведения о рыночной стратегии лица, совершившего контролируемую
сделку, если эта рыночная стратегия оказала влияние на цену
(рентабельность), примененную в этой контролируемой сделке (при
наличии соответствующих обстоятельств);
произведенные налогоплательщиком корректировки налоговой базы и
сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.32.
Налоговый контроль, Ответственность
В связи с возникновением понятия контролируемой сделки и изменением
регулирования в области трансфертного ценообразования появился новый вид
проверки, который касается полноты исчисления и уплаты налогов в связи с
совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Основания для проверки:
Уведомление налогоплательщика о наличии контролируемой сделки
(производится не позднее 20 мая года следующего за отчетным).
Извещение
в
ходе
проверки
территориальными
налоговыми
органами
Информация в ходе повторной выездной налоговой проверки
Контроль и “Бремя доказывания” ложатся на территориальный налоговый орган.
Ввиду
того
что
2012
и
2013
годы
считаются
переходными
санкции
предусмотренные в 129.3 и 129.4 НК РФ за эти годы не применяются. С 2014 по
2
Пункт 1 Статья 105.15 Глава 14 НК РФ
2016 предусматривается взимание штрафа в размере 20% от неуплаченной
суммы налога и начиная с 2017 года 40% суммы неуплаченного налога (сумма не
должна при этом быть меньше 30 000 тыс. р.).
Если у Вас возникнут дальнейшие вопросы по трансфертному ценообразованию
в России, мы готовы предоставить профессиональную консультацию. Вы всегда
можете обратиться в наш московский офис напрямую, по телефону или по
электронной почте. Мы будем рады помочь Вам. Ваше контактное лицо в
Москве.
Филипп Рове
Генеральный директор
RUFIL CONSULTING | Бухгалтерский учет & построение бизнеса в России
Ул. Большая Дмитровка 23
125009 Москва, Россия
Тел: +7 (495) 233 01 25
Факс: +7 (495) 221 26 67
Сайт: www.rufil-consulting.com
E-Mail: [email protected]