Миравдыев Андрей Эльгарович. Использование специального налогового режима при осуществлении деятельности по реализации газа в баллонах (на материалах ООО «Техногазснаб»)

6
7
8
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учет и аудит движения товаров (на
примере фармацевтических предприятий)» (на материалах ООО «Детокс-Фарм»)
Год
защиты:
2018
Направление:
38.03.01
«Экономика»
Студент группы:
42-Э Миравдыев
А.Э.
Руководитель:
к.э.н., доцент Алимов С.А.
В первой главе рассмотрены особенности функционирования фармацевтических
торговых организаций и их влияние на постановку финансового учета фармацевтических
товаров, а также раскрыты основные этапы проведения аудиторской проверки движения
фармацевтических товаров.
В аналитической части работы исследовано финансово-хозяйственное положение
ООО «ООО «Детокс-Фарм» за 2014-2016 гг. Дана оценка основным финансовым
показателям, характеризующим деятельность предприятия, в том числе проведен анализ
движения товаров. Аналитическая раскрывает особенности учета и аудита движения
фармацевтических товаров в розничной торговле.
В третьей главе выпускной квалификационной работы разработаны методические
рекомендации по внедрению системы управленческого учета фармацевтических товаров,
разработана модель процесса управления товарными запасами с фиксированным
размером заказа, а также разработана система внутреннего аудита фармацевтических
товаров.
Результаты и выводы, сделанные в выпускной квалификационной работе «Учет и
аудит движения товаров (на примере фармацевтических предприятий)», можно
использовать в практической деятельности как объекта исследования – ООО «ДетоксФарм», так и на других предприятиях фармацевтической отрасли.
Выпускная квалификационная работа состоит из 99 страниц, содержит 36
рисунков, 7 таблиц, 15 приложений.
Ключевые слова: УЧЕТ, АУДИТ, ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ,
АПТЕЧНЫЙ БИЗНЕС, ТОВАРЫ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ,
ПЛАНИРОВАНИЕ ТОВАРНЫХ РЕСУРСОВ, ВНУТРЕННИЙ АУДИТ.
9
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................. 10
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ
НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ЗАНЯТЫХ РЕАЛИЗАЦИЕЙ
ГАЗА В БАЛОНАХ ............................................................................................... 13
1.1 Зарубежный и отечественный опыт использования специальных
налоговых режимов ............................................................................................... 13
1.2
Нормативно-правовые
основы
использования
специальных
налоговых режимов на территории Российской Федерации ............................ 20
1.3 Возможности применения специальных налоговых режимов при
осуществлении деятельности по реализации газа в баллонах ......................... 29
2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЛИЯНИЕ ЕГО НА
ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ООО «ТЕХНОГАЗСНАБ»............................. 38
2.1 Порядок ведения учета при использовании ООО «Техногазснаб»
упрощенной системы налогообложения............................................................. 38
2.2 Механизм расчета и порядок уплаты налогов при использовании
ООО «Техногазснаб» упрощенной системы налогообложения ....................... 44
2.3 Оценка налоговых обязательств ООО «Техногазснаб» .................... 49
3
НАПРАВЛЕНИЯ
ПОВЫШЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПО
РЕАЛИЗАЦИИ
ГАЗА
В
БАЛЛОНАХ ........................................................................................................... 57
3.1 Совершенствование учетно-аналитической системы по управлению
налоговыми обязательствами на ООО «Техногазснаб» .................................... 57
3.2 Прогнозирование налоговой нагрузки ООО «Техногазснаб» .......... 63
3.3 Реализация мероприятий по оптимизации учетно-аналитической
системы по управлению налоговыми обязательствами ООО «Техногазснаб» и
их влияние на потенциал предприятия ............................................................... 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 73
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .......................................................................... 76
ПРИЛОЖЕНИЯ
10
ВВЕДЕНИЕ
Специальные налоговые режимы разрабатываются государством для
регуляции отдельных отраслей бизнеса, а также упрощения уплаты налогов.
Кроме того, они помогают откорректировать налоговую систему и
разработать индивидуальные подходы к разным категориям граждан.
Актуальность
обуславливается
темы
выпускной
повышением
роли
квалификационной
правильной
работы
организации
учетно-
аналитической системы по управлению налоговыми обязательствами при
использовании
специального
налогового
режима при
осуществлении
деятельности по реализации газа в баллонах, в связи с наличием
законодательных запретов по использованию некоторых видов специальных
режимов налогообложения.
При
розничной
торговли
организации
и
индивидуальные
предприниматели могут использовать различные налоговые режимы, в том
числе и ЕНВД. В целях применения главы 26.3 НК РФ розничная торговля —
это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе
договоров
розничной
купли-продажи.
К
данному
виду
предпринимательской деятельности не относится реализация газа.
Таким образом, реализация газа, в том числе в баллонах, не относится к
розничной торговле, при которой можно использовать специальный
налоговый режим при уплате ЕНВД. Соответственно с доходов от указанной
деятельности
следует
платить
налоги
в
рамках
общего
режима
налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
использования
специального
налогового
режима
при
осуществлении
деятельности по реализации газа в баллонах и разработка рекомендаций по
повышению
эффективности
налогообложения.
применения
упрощенной
системы
11
Для достижения поставленной цели необходимо решение ряда задач:
1) рассмотреть зарубежный и отечественный опыт использования
специальных налоговых режимов;
2) изучить нормативно-правовые основы использования специальных
налоговых режимов на территории Российской Федерации;
3) определить возможности применения специальных налоговых
режимов при осуществлении деятельности по реализации газа в баллонах;
4)
изучить
порядок
ведения
учета
при
использовании
ООО
«Техногазснаб» упрощенной системы налогообложения;
5) рассмотреть механизм расчета и порядок уплаты налогов при
использовании ООО «Техногазснаб» упрощенной системы налогообложения;
6) провести оценку налоговой нагрузки и налогового бремени ООО
«Техногазснаб»;
7) разработать направления совершенствования учетно-аналитической
системы оптимизации системы по управлению налоговыми обязательствами
на ООО «Техногазснаб»;
8)
осуществить
прогнозирование
налоговой
нагрузки
ООО
«Техногазснаб»;
9) изучить возможности реализации мероприятий по оптимизации
учетно-аналитической системы по управлению налоговыми обязательствами
ООО «Техногазснаб» и их влияние на потенциал предприятия.
Объект исследования – система бухгалтерского и налогового учета
ООО «Техногазснаб»
Предметом выступает
налога,
взимаемого
в
методика налогового анализа и исчисления
связи
с
применением
упрощенной
системы
налогообложения при осуществлении деятельности по реализации газа в
баллонах.
Теоретической и методической основой для выполнения работы
выступают:
монографии
и
публикации
в
периодических
изданиях,
посвященные исследуемой проблеме; учебные пособия по бухгалтерскому и
12
налоговому учету; бухгалтерская отчетность и налоговые декларации
анализируемого предприятия; Налоговый кодекс Российской Федерации и
другая информационно-справочная литература.
Аналитической базой выпускной квалификационной работы является
бухгалтерская отчетность и налоговые декларации предприятия за 2015-2017
гг.
В работе применялись следующие методы: логический метод,
табличный метод, расчетно-конструктивный метод, метод сравнения, метод
горизонтального анализа.
Практическое значение исследования заключается том, что научные
положения и выводы могут использоваться предприятием в качестве
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета
предприятия, при прогнозировании налоговой нагрузки предприятия в целом
так и определения объема налога взимаемого в связи с применением
упрощенной
системы
налогообложения.
Достоверность
результатов подтверждается их практическим использованием.
полученных
13
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ
НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ЗАНЯТЫХ РЕАЛИЗАЦИЕЙ
ГАЗА В БАЛОНАХ
1.1 Зарубежный и отечественный опыт использования специальных
налоговых режимов
Малый
бизнес,
как
никакой
иной
субъект
глобализирующейся
экономики зависит от государственной поддержки и государственного
стимулирования. Поэтому малые предприятия вынуждены сотрудничать с
властью и крупным бизнесом, особенно по вопросам кредитования,
получения государственных и муниципальных заказов, информационной и
правовой поддержки, международной деятельности.
По данным Мирового
банка,
общее
число
показателей,
по
которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства
(бизнеса), превышает 50. Малое предпринимательство играет важную роль в
экономической и социальной жизни промышленно развитых стран. На его
долю приходится около половины всей производимой продукции.
Во всех зарубежных странах существует государственная поддержка
предпринимательства, которая опирается на законодательно-правовую и
финансовую базу, организационно-методическую систему, а также систему
научных исследований и стимулирование международной деятельности.
Так, в США все государственные закупки до $100 тыс. обязаны делаться
у малых предприятий. Федеральный закон о малом бизнесе США требует от
правительства отдавать малому бизнесу ровно 23% государственных
контрактов. Это превышает $50 млрд. в год [31, c. 124].
Западными специалистами выделяются две модели развития малого
бизнеса
-
американская
и
европейская
(континентальная).
Для
континентальной модели, которая оформилась во Франции, а ныне
характерна также для Италии, Германии, Швейцарии, Австрии и многих
14
восточно-европейских
государственного
стран,
важными
регулирования
чертами
бизнеса,
а
являются
также
традиции
сохранившиеся
модернизированные цеховые традиции и статус ремесленника. Согласно
Европейскому обзору малых и средних предприятий, в странах Западной
Европы
99,9%
из
16,4
млн.
предприятий
частного
сектора
несельскохозяйственных отраслей представляют собой малые и средние
предприятия. На их долю приходится около 50% общего объема продаж в
промышленности, 67% - в сфере услуг, почти 90% - строительстве и
торговле. Малый и средний бизнес обеспечивает свыше 70% общего числа
рабочих мест. Типичным для стран этого региона является микропредприятие с числом занятых до 9 человек, их насчитывается более 14,5
млн. [43, c. 107].
Зарубежный опыт некоторых отдельных стран, как, например, США,
Канады, Италии, Аргентины, Бразилии весьма наглядно показывает, как
можно эффективно сочетать упрощенную систему налогообложения для
индивидуальных предпринимателей и семейного бизнеса с системой
налогообложения
для
определенных
видов
деятельности
(торговли,
автозаправок и т.п.) в форме единого налога на вмененный доход.
Традиционно рычагами налогового регулирования считаются два
основных инструмента налоговой системы: ставки и льготы.
Во всем мире одним из главных источников инноваций является
именно малый и средний бизнес. В развитых странах действуют различные
системы стимулирования инновационной деятельности, в том числе за счет
льготного налогообложения.
Наиболее
действенной
льготой,
предоставляемой
малым
инновационным предприятиям являются налоговые каникулы, то есть
установленный законом срок, в течение которого специфическая категория
налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога.
Подобная практика используется в США, Китае, ОАЭ, Индонезии и ряде
европейских стран.
15
Одной из самых лучших государственных поддержек стартового
бизнеса в Европе считается немецкая. Так, например, в Германии первые два
года существования малое предприятие освобождается от всех выплат (в
Испании – на 5 лет), в кризис налог на прибыль снизили с 39% до менее чем
30%, уменьшили отчисления в фонды соцстрахования (взнос по безработице
– с 6,5% до 3,3%). Во Франции созданные малые предприятия на 2 года
освобождаются от налога на акционерные общества и от местных налогов,
снижаются
другие
налоги,
для
предпринимателей,
работающих
в
депрессивных зонах, отменены выплаты в фонды социального обеспечения,
иногда им даже выплачиваются подъѐмные. В кризис правительство Италии
объявило о годовом моратории по ипотеке и некоторым другим видам долга
для средних и малых компаний.
В Великобритании в разгар кризиса для малого бизнеса был выделен
более чем «миллиардный лимит» государственных гарантий. В Германии
государственный банк KfW выдаѐт этому бизнесу льготные кредиты, причѐм
половину коммерческого риска берѐт на себя государство. Частичный
возврат вкладов кредиторам гарантируют и в США [12, c. 141].
Во всех развитых странах существуют программы обучения бизнесу.
К примеру, в Германии в предпринимательскую деятельность вовлекают в
прямом смысле со школьной скамьи, для старших школьников созданы
мини-предприятия,
финансово
предпринимательство.
Во
многих
поддерживается
странах
студенческое
предлагают
простые
краткосрочные курсы по маркетингу, менеджменту, управлению персоналом.
А в японских университетах появились специальные курсы, посвященные
управлению малыми компаниями.
Европейские
страны
очень
активно
поддерживают
развитие
экспортного потенциала своего малого бизнеса. Действуют эффективные
системы гарантий экспортных поставок в Германии, Австрии, Италии,
Финляндии. Формируется единая система гарантий Евросоюза. Данный опыт
требует незамедлительного освоения в России при активном участии
16
Минэкономразвития России, Российского банка развития, Федерального
фонда поддержки малого предпринимательства, Торгово-промышленной
палаты и других заинтересованных институтов.
Как
и
в
других
странах,
в
Китае
созданы
и
активно
усовершенствуются государственные фонды содействия развитию малого и
среднего бизнеса. Основная их роль и задача – это обеспечение гарантийных
обязательств и залогового обеспечения предприятиям малого бизнеса для
возможности получения банковских кредитов для бизнеса. Для этого
Коммунистической
партией
Китая
было
разработано
и
утверждено
специальное положение о создании «Государственного фонда развития
малых
и
средних
предприятий».
Данный
фонд
финансировался
исключительно из бюджета Китая и выступал в роли катализатора развития
малых предприятий. Государственный фонд призван защитить и отстоять в
борьбе с крупными компаниями интересы предприятий малого бизнеса во
всех
отраслях
экономики,
обеспечивая
им
налоговые
льготы,
финансирование, законную защиту своих доходов [16, c. 204].
Канадский опыт налогового стимулирования привлечения прямых
частных инвестиций основан на освобождении от налогообложения доходов
в виде дивидендов по обыкновенным акциям в размере не более 500 тыс.
канадских долларов, если доля владения акциями не превышает так
называемого блокирующего пакета — 25 %. Любые иные дивиденды,
включая дивиденды по привилегированным акциям, могут облагаться по
выбору налогоплательщика: либо у источника выплаты по ставке 25 %, либо
у получателя дохода по ставке 10 %. Это правило может быть с успехом
применено в российской налоговой системе для привлечения временно
свободных денежных средств частных миноритарных инвесторов на
классический рынок акций. Естественно, необлагаемый доход может быть
ограничен фиксированной суммой (например, 100 тыс. руб. в год по всем
эмитентам), а доля участия не должна превышать 25 %.
Отличительная черта канадской системы стимулирования инвестиций
17
состоит в применении метода переноса полученных в текущем году убытков
от деятельности организации в прошлое. В его основе лежит субсидирование
государством налогоплательщика за счет уплаченного им в предыдущие 3
года корпоративного налога, но не более суммы полученного убытка. В
случае недостаточности суммы уплаченного корпоративного налога для
покрытия убытка, а также вновь созданным организациям разрешается
перенос убытков в счет будущей прибыли в течение 7 последующих лет. При
этом, в отличие от российских правил, канадская система не предусматривает
никаких ограничений в отношении размера переносимого убытка.
Под особым контролем налоговых органов Канады находятся
взаимоотношения компаний с нерезидентами, в том числе с дочерними
организациями и филиалами, особенно вопросы ценообразования и
перечисления налогов в юрисдикции со льготным налогообложением. Для
России особое значение имеют три аспекта социального эффекта от малого и
среднего бизнеса - трудоустройство работников, высвобождаемых при
реструктуризации крупных, в том числе государственных, предприятий,
формирование среднего класса и сокращение теневой экономики.
Меры налогового стимулирования развития экономики Нидерландов
в основном направлены:
- на стимулирование малого бизнеса, предполагающее регрессию
налоговых вычетов при увеличении сумм осуществленных инвестиций, т. е.
чем меньше размер инвестиций в капитал и активы малого предприятия, тем
больше размер вычета из налоговой базы: при сумме инвестиций 2 тыс.—33
тыс. евро размер вычета составляет 25 %; 254 тыс.—286 тыс. евро — 3 %;
свыше 286 тыс. евро — вычет не предоставляется;
-
на
стимулирование
инвестиций
в
энергосберегающие
и
энергоэффективные активы - возможность единовременного списания в
момент ввода в эксплуатацию до 55 % суммы расходов на приобретение
активов. Размер расходов ограничен: от 2 тыс. до 106 млн евро в год;
- на стимулирование инвестиций в природоохранные мероприятия и
18
активы
—
возможность
единовременного
списания
расходов
на
приобретение этих активов в размере 40, 30 или 15 % в зависимости от вида
природоохранных активов и мероприятий;
- на стимулирование инвестиций в производство кинофильмов,
ориентированных на аудиторию страны, — отнесение на расходы суммы в
размере 25 тыс. евро, но не более 47 % от налогооблагаемого дохода в
налоговом периоде;
- на стимулирование новых технологий — уменьшение налоговых баз
по единому социальному налогу и подоходному налогу в пределах 8 млн.
евро в год на одного работника, занятого научно-исследовательскими
разработками. Для применения положения программа НИОКР должна быть
согласована с Министерством экономики Нидерландов;
- на стимулирование инвестиций на улучшение условий труда
работников — единовременное принятие к вычету расходов, понесенных на
подобные цели, в полном объеме;
-
на
стимулирование
организационных
и
подготовительных
мероприятий по открытию новых компаний или бизнеса — полное списание
понесенных затрат в течение первого года работы компании [38, c. 69].
Малый и средний бизнес играет важную роль в социальной и
экономической жизни Финляндии. Из общего числа зарегистрированных
предприятий в стране более 90% относится к категории малых и средних
предприятий (МСП). Их суммарный годовой оборот составляет 52% от
общего оборота всех компаний, а доля в производстве ВВП — 50%. На них
занято 50% всех работающих, и ежегодно с их помощью создается до 60%
новых рабочих мест. Доля МСП в финском экспорте составляет 17% и растет
более быстрыми темпами, чем у крупных компаний. Объем инвестиций в
НИОКР у этой категории предприятий составляет 12%.
Приоритетной поддержкой в Финляндии пользуются малые и средние
предприятия в сфере наукоемких технологий. Правительством страны
выбрано несколько основных научно-технических направлений, в которых
19
Финляндия может реально претендовать на мировое лидерство: электроника,
информационные технологии и телекоммуникации, химия, биотехнологии,
лесо- и металлообработка, энергетика, судостроение.
Поддержка малого и среднего бизнеса в Финляндии осуществляется
на четырех уровнях: международном (ЕС), национальном, региональном и
местном уровнях.
На национальном уровне за разработку и реализацию системы
поддержки МСП отвечает Министерство торговли и промышленности
Финляндии. В ведении Министерства торговли и промышленности (МТП)
находится деятельность ряда ведомств, участвующих в поддержке малых и
средних предприятий: гарантийного фонда ИННВЕРА — государственной
компании по специальному финансированию, ТЕКЕС государственного
центра
технологического
развития,
государственной
инвестиционной
компании Инвестиции финской промышленности», ФИНПРО — Ассоциации
внешней торговли, региональных Центров занятости и экономического
развития. Кроме того, в деятельности по оказанию услуг малых и средних
предприятий на национальном уровне принимают участие практически все
финские министерства.
Объем государственной финансовой помощи малым и средним
предприятиям зависит от нахождения предприятия в одной из трех «зон
развития», на которые условно разделена Финляндия, и может составлять в
процентах от полной стоимости необходимых затрат соответственно:
- зона развития I (Северные территории) — 30%;
- зона развития II (Восточные территории) — 24%;
- зона развития III (Южные территории) — 15%.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что многие страны
отводят налогам регулирующую роль в социально-экономических процессах,
увеличении объемов инвестиций, росте ВВП. Налоговые механизмы,
применяемые в разных странах, несмотря на некоторую схожесть, имеют
особенности, обусловленные различием в уровне развития экономики и
20
социальных отношений в этих странах. Поэтому слепое копирование всех без
исключения налоговых механизмов и, более того, одновременное их
введение могут еще больше дестабилизировать экономическую ситуацию в
нашей стране. Здесь необходим грамотный подход, основанный на
двусторонней оценке эффективности того или иного налогового механизма
при введении его в состав налогового законодательства России: во-первых,
влияния
на
экономико-социальные
факторы,
во-вторых,
бюджетных
последствий на краткосрочную и долгосрочную перспективы.
1.2
Нормативно-правовые
основы
использования
специальных
налоговых режимов на территории Российской Федерации
Правовая основа налогообложения предприятий представляет собой
систему источников правового регулирования, имеющих нормативный
характер
и
обеспечивающих
эффективное
регулирование
вопросов
организации и осуществления налогообложения в Российской Федерации.
В самом общем виде, правовую основу налогового учета составляют
Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы,
федеральные законы, прежде всего – Налоговый кодекс Российской
Федерации, нормативные акты Правительства Российской Федерации и иных
федеральных органов исполнительной власти (например, Приказы ФНС),
законодательство
субъектов
РФ,
нормативные
акты
местного
самоуправления. Большое значение в системе источников правового
регулирования налогового учета имеют решения высших судов, прежде всего
решения Конституционного Суда Российской Федерации (КС РФ) и
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ).
Конституция России содержит ряд норм, закрепляющих важнейшие
начала правового регулирования налоговой политики страны, в том числе
нормы, являющиеся частью правовой основы налогового учета.
21
Так, часть 3 статьи 75 Конституции России, устанавливает, что система
налогов,
взимаемых
в
федеральный
бюджет,
и
общие
принципы
налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются
федеральным законом. В статье 57 Конституции России предусмотрено, что
законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение
налогоплательщиков, обратной силы не имеют [1].
Федеральные
конституционные
законы
содержат
сравнительно
небольшой объем норм, имеющих отношение к налогообложению. В
частности Статья 36 Федерального конституционного закона от 17 декабря
1997
года
№
2-ФКЗ
«О
Правительстве
Российской
Федерации»
предусмотрено, что Правительство РФ дает письменные заключения на
законопроекты о введении или об отмене налогов, об освобождении от их
уплаты. Запрет вынесения на федеральный референдум вопросов о системе
налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и об общих принципах
налогообложения и сборов, установленный пунктом 5 статьи 6 Федерального
конституционного закона «О референдуме Российской Федерации».
Центральное место, но не по юридической силе, а по степени влияния
на общественные отношения в сфере налогообложения занимает Налоговый
кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, Федеральный закон от
6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Закон РФ от
21.03.1991 № 943-1 (ред. от 03.07.2016)
«О налоговых органах Российской Федерации» [8] и др.
Постановления Правительства Российской Федерации конкретизируют
правила осуществления налогового учета, в общем виде сформулированные в
Налоговом
кодексе
и
иных
федеральных
законах.
Постановлением
Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы и
Правила
заполнения
счетов-фактур,
корректировочных
счетов-фактур,
ведения книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и
выставленных счетов-фактур.
Акты
федеральных
органов
исполнительной
власти содержат
22
закрепление
процедур
и
алгоритмов
составления
и
предоставления
отчетности при осуществлении налогового учета, также, в основной своей
массе, посвящены рекомендациям, разъяснениям, ответам на вопросы и т.д.
Законодательство
субъектов
Российской
Федерации представлено
законами и уставами субъектов, где нередко закрепляется, что региональные
налоги устанавливаются соответствующими налогами субъектов и законы
субъектов РФ, посвященные правовому регулированию региональных
налогов, например, налогу на имущество предприятий, установлению
допустимых федеральным законодательствам льгот и т.д. Так, согласно ст.
284 НК РФ ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению
в региональные бюджеты, законами субъектов Российской Федерации может
быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.
Нормативные акты местного самоуправления закрепляют положения,
касающиеся местных налогов, например ставки налога на имущество
физических лиц, земельного налога и т.д. При этом, необходимо отметить,
что нормативно-правовая база по налогообложению ежегодно изменяется и
дополняется.
Возможность использования налоговых льгот и преференций также
закреплено в законодательных актах РФ. Так, Федеральным законом от
24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» предусмотрены специальные меры для поддержки
бизнеса малых предприятий. Так, согласно ст. 7 данного закона такие
предприятия могут применять:
- специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций;
- упрощенный порядок ведения кассовых операций;
- упрощенный порядок составления статистической отчетности;
- льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами МСП
государственное и муниципальное имущество [5].
В настоящий момент Федеральная налоговая служба согласно
23
Федеральному закону от 25.11.2015 № 408-ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации» ведет единый
реестр субъектов малого и среднего предпринимательства [8].
Статус малого предпринимательства определяется в соответствии со
ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ »О развитии малого и
среднего предпринимательства в РФ» [2].
Основные критерии отнесения к субъектам малого и среднего
предпринимательства представлены на рис. 1.1.
СУБЪЕКТЫ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИИ
Малое
предприятие
Микропредприятие
Среднее
предпринимательства
Занятость на предприятии
до 15 человек
от 16 до 100 человек
от 101 до 250 человек
Оборот предприятия
до 120 млн. руб.
до 800 млн. руб.
до 2 млрд. руб.
Структура собственности
Доля участия в уставном (складочном) капитале не должна превышать 25 % для
хозяйствующих субъектов, не являющихся малыми и средними предприятиями,
иностранных юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, муниципальных образований, а также общественных и религиозных
организаций.
Рисунок 1.1 - Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к
категории субъектов малого и среднего предпринимательства [26]
Согласно Федеральному закону от 27.11.2017 № 356-ФЗ «О внесении
изменений
в
отдельные
законодательные
акты
Российской
24
Федерации» уточнен статус отнесения предприятий и индивидуальных
организаций к субъектам малого предпринимательства. К ним относятся:
акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью
производственные кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства,
индивидуальные предприниматели, сельскохозяйственные потребительские
кооперативы. Под статус малых предприятий не подходят кредитные,
жилищно-строительные организации, садоводческие, дачные, гаражные
кооперативы. Вторым критерием отнесения хозяйствующих субъектов к
категории субъектов малого и среднего предпринимательства является
суммарная доля участия РФ в уставном капитале: она не должна превышать
25% в уставном капитале организации. При этом, суммарная доля участия
иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся
субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать
49% [26].
Для отнесения предприятия к субъектам МСП среднесписочная
численность работников за предшествующий календарный год не должна
превышать: от 101 до 250 человек для средних предприятий; до 100 человек
для малых предприятий; до 15 человек - для микропредприятий.
Также
согласно
законодательству
Российской
Федерации
для
включения в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства доход
хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных
кооперативов,
сельскохозяйственных
потребительских
кооперативов,
крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей
не должен превышать предельных значений. При этом полученный доход от
осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий
календарный год, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности
организации. Оборот микропредприятий не должен превышать 120 млн. руб.,
для малых
предприятий – 800 млн. руб., для объектов среднего
предпринимательства – до 2 млрд. руб.
25
Любая
налоговая
система
представляет
определенный
порядок
взимания налогов с налогоплательщиков. Все системы в целом можно
разделить на два типа: общий и специальные.
Общий налоговый режим (общая система налогообложения) – это
система налогообложения, при которой хозяйствующий субъект платит все
необходимые налоги, сборы, платежи, установленные Налоговым кодексом,
иными федеральными законами, если он не освобожден от их уплаты. То
есть
по
общепринятой
системе
налогообложения
вновь
созданный
налогоплательщик платит общеустановленные налоги. Таким образом, если
фирма не перешла на специальные налоговые режимы, «по умолчанию»
необходимо применять общий налоговый режим. Ограничений по видам
деятельности нет.
Общая система налогообложения предусматривает ведение учета в
крупных организациях с уплатой всех налогов (НДС, налог на имущество,
налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и др.). Но
многие малые и средние предприятия со значительной выручкой и
планирующие работать с организациями – плательщиками НДС, так же
применяют такой режим. Применяя эту систему учета, малые предприятия
могут использовать так же и освобождение от уплаты НДС, если выручка
менее 2,0 млн. руб. в квартал.
Применяя данный режим, налогоплательщики ведут бухгалтерский и
налоговый учет, и представлять в налоговый орган по месту нахождения
организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Нормативно-правовое регулирование налогообложения при общей
системы налогообложения(ОСНО) представлено в табл. 1.1.
На общую систему налогообложения по умолчанию переводятся все
предприниматели и организации, не определившиеся с выбором системы
налогообложения при регистрации, а также те, которые больше не вправе
применять ни один из специальных налоговых режимов.
26
Таблица 1.1 - Нормативно-правовое регулирование налогообложения
при общей системе налогообложения
Налог
Налог на добавленную
стоимость
Налог на доходы
физических лиц (с доходов
от предпринимательской
деятельности)
Акцизы
Налог на добычу полезных
ископаемых (в случае их
добычи)
Водный налог (если
осуществляет
водопользование)
Транспортный налог
Налог на прибыль
организаций
Земельный налог
Налог на имущество
организаций
Основной закон,
регулирующий
применение налога
Гл. 21 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Гл. 23 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Нормативный акт
определяющий форму
налоговой декларации
Приказ ФНС России от 29.10.14
№ ММВ-7-3/[email protected]
Гл. 22 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Приказ ФНС России от
12.01.2016 № ММВ-7-3/[email protected]
(подакцизные товары, кроме
табачных изделий), или Приказ
Минфина России от 14.11.2006
N 146н (табачные изделия).
Гл. 26 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Гл. 25.2 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Гл. 28 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Гл. 25 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Гл. 389 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Гл. 375 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Приказ ФНС России от
16.12.2011 N ММВ-7-3/[email protected]
Приказ ФНС России от
10.11.2011 N ММВ-7-3/[email protected]
Приказ Минфина России от
03.03.2005 N 29н.
Приказ ФНС России от
20.02.2012 № ММВ-7-11/[email protected]
Приказ ФНС России от
19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]
Приказ ФНС России от
02.03.2018 № ММВ-7-21/[email protected]
Приказ ФНС России от
31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]
На общую систему налогообложения не распространяются никакие
ограничения по видам деятельности, количеству сотрудников, полученным
доходам и т.д. Как правило, большинство крупных компаний работает на
общей системе налогообложения и как плательщики НДС предпочитают
также работать с теми, кто платит этот налог.
Применять общую систему налогообложения выгодно:
- если большая часть контрагентов, находится на таком же режиме
27
налогообложения и тем самым заинтересована во «входном» НДС;
- при импорте товаров на территорию РФ (уплачиваемый при ввозе
товаров НДС можно заявить к вычету);
- основная часть деятельности связана с оптовой торговлей;
- организация имеет льготы по уплате налога на прибыль.
Для того, чтобы начать работу на общей системе налогообложения
сразу после регистрации бизнеса, подавать в ИФНС уведомление о
применении ОСНО не нужно. Все организации и индивидуальные
предприниматели автоматически переводятся на данный режим, если при
регистрации, или в течение 30 дней после нее, ими не был выбран иной
режим налогообложения.
Специальный налоговый режим - это система налогообложения,
предусматривающая особую процедуру исчисления и уплаты налогов,
отличную от общепринятой: несколько налогов, обязательных при общей
системе, заменяются единым налогом. Характеристики этого налога для
каждого из специальных режимов имеют свои особенности.
Специальные налоговые режимы налогообложения вводятся с целью
создания более благоприятных условий для определенных отраслей, а также
для стимулирования малого и среднего предпринимательства, поскольку
ощутимо снижают налоговую нагрузку.
Согласно перечня п. 2 ст. 18 НК РФ, к специальным налоговым
режимам относятся:
- УСН, или упрощенная система налогообложения, предлагающая на
выбор сразу два объекта налогообложения – »доходы» и »доходы за вычетом
расходов»;
- ЕНВД, или единый налог на вмененный доход, когда фактические
доходы не имеют значения, а налогом облагается предполагаемый объем
поступлений;
- ЕСХН, или единый сельскохозяйственный налог, применяемый к
производителям сельскохозяйственной продукции;
28
- ПСН, или патентная система, требующая приобретение патента на
ведение определенной деятельности на ограниченный срок;
- СРП, или система при выполнении соглашений о разделе продукции –
применяемая предприятиями, занимающимися добычей минерального сырья.
Нормативно-правовое
регулирование
специальных
режимов
налогообложения представлено в табл. 1.2.
Таблица 1.2 - Нормативно-правовое регулирование специальных
режимов налогообложения
Налог
УСН, или упрощенная
система налогообложения,
предлагающая на выбор
сразу два объекта
налогообложения
ЕНВД, или единый налог
на вмененный доход
ЕСХН, или единый
сельскохозяйственный
налог
ПСН, или патентная
система
СРП, или система при
выполнении соглашений о
разделе продукции
Основной закон,
регулирующий
применение налога
Гл. 26.2 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Нормативный акт
определяющий форму
налоговой декларации
Приказ ФНС России от
26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]
Гл. 26.3 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Гл. 26.1 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Гл. 26.5 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Приказ от 11.12.2012 № ММВ-76/[email protected]
Гл. 26.4 Налогового
кодекса Российской
Федерации
Приказ ФНС России от
01.02.2016 N ММВ-7-3/[email protected]
Форма заявления на получение
патента утверждена приказом
ФНС России от 11.07.2017 №
ММВ-7-3/[email protected]
Приказ ФНС России от
15.05.2017 N ММВ-7-3/[email protected]
Разновидностью специального режима не является режим особой зоны.
Особая
экономическая
зона
может
предусматривать
применение
дополнительных льгот для своих резидентов, применяющих налоговые
спецрежимы, но сама видом налогового режима не является.
Хотя
к
специальным
налоговым
режимам
относятся
системы
налогообложения, установленные федеральным законом, субъекты РФ, где
эти режимы действуют, могут влиять на условия их применения,
устанавливая дифференцированные или пониженные налоговые ставки,
29
вводя льготы по специальным налогам и определяя, по каким видам
деятельности возможно применение специальным режима налогообложения
в регионе.
1.3 Возможности применения специальных налоговых режимов при
осуществлении деятельности по реализации газа в баллонах
Нормативно-правовое регулирование деятельности по реализации газа
в баллонах имеет свои особенности регулирования выбора системы
налогообложения. Минфин России в письме от 16.05.2013 № 03-11-11/17147
определил, что предприятия, занимающиеся реализацией газа в баллонах не
могут использовать систему налогообложения на основе ЕНВД, в связи с
тем, что реализация газа, в том числе газа в баллонах, не относится к
розничной торговле, то налогообложение данной деятельности не подпадает
под действие гл. 26.3 Кодекса и должно осуществляться в рамках иных
режимов налогообложения.
Система
нормативно-законодательных
актов,
регулирующих
налогообложение и деятельность предприятий, занятых реализацией газа в
баллонах представлена на рис. 1.2.
Документом
регулирующих особые условия,
права и обязанности
продавцов и потребителей газа в баллонах является постановление
Правительства РФ от 06.05.2011 № 354 (ред. от 27.03.2018)
«О
предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям
помещений в многоквартирных домах и жилых домов» (вместе с «Правилами
предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям
помещений в многоквартирных домах и жилых домов») установлены
правила продажи бытового газа в баллонах, обязанности продавца и
покупателя.
Бытовые баллоны с газом должны удовлетворять требованиям ОСТ
153-39.3-052-2003. иметь вентили, плотно ввернутые в отверстия горловины
и расходно-наполнительные штуцера у специальных баллонов, не умеющих
30
Нормативно-законодательная база регулирования
налогообложения деятельности по реализации газа в баллонах
Общие положения но регулированию налогообложения
Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы,
федеральные законы.
Наиболее значимый - Налоговый кодекс Российской Федерации.
Особенности регулирования выбора системы
налогообложения
Письмо Минфина России от 16.05.2013 № 03-11-11/17147
Возможность использования налоговых льгот и преференций
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в РФ»
Федеральный закон от 25.11.2015 № 408-ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации»
Федеральный закон от 27.11.2017 № 356-ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации»
Документ регулирующих права и обязанности продавцов и
потребителей газа в баллонах (особые условия)
Постановление Правительства РФ от 06.05.2011 № 354 (ред. от 27.03.2018) «О
предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям
помещений в многоквартирных домах и жилых домов» (вместе с «Правилами
предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям
помещений в многоквартирных домах и жилых домов»)
Рисунок
1.2
-
Нормативно-законодательная
база
регулирования
налогообложения деятельности по реализации газа в баллонах
горловины. В середине цилиндрической части баллона по длине не менее
длины окружности должна быть написана белой атмосферостойкой эмалью
надпись «ПРОПАН».
31
В отношении газовых баллонов должна быть осуществлена предпродажная
подготовка. Потребители вправе потребовать провести их контрольное
взвешивание. Вместе с газовым баллоном передаются кассовый и товарный
чеки, в которых помимо обязательных сведений указываются номер газового
баллона, масса газа в баллоне, цена товара и дата продажи.
Потребитель обязан своевременно заключить договор о техническом
обслуживании
внутридомового
газового
оборудования
и
аварийно-
диспечерском обеспечении со специализированной организацией, обеспечить
надлежащее
техническое
состояние
внутридомового
оборудования,
соблюдать правила безопасного пользования газом в быту, держать в
исправном
состоянии
дымоходы
и
вентиляционные
каналы
жилых
помещений в многоквартирных и частных домах.
Баллоны со сжиженным газом должны быть защищены от солнечного и
иного теплового воздействия. Баллоны, устанавливаемые в помещениях,
должны находиться от радиаторов отопления и других отопительных
приборов на расстоянии не менее 1м, а от источников тепла с открытым
огнем - не менее 5м. Хранение таких баллонов в подвальных помещениях
запрещается. При обнаружении утечки газа - произвести стравливание газа
из баллона. Для этого необходимо разместить баллон на пустыре, но не в
низменном месте, в лежачем положении и периодически открытием вентиля
стравить газ из баллона. Дождаться полного рассеивания газа, не допуская
открытого огня, курения. Неисправный баллон вернуть на пункт выдачи
баллонов. Однако предприятиям, работающим в сфере реализации газа в
баллонах нет возможности использовать любой из них.
Так например систему налогообложения на основе ЕСХН невозможно
использовать по причине того что предприятие не работает в сфере
производства сельскохозяйственной продукции.
Использовать патентную систему налогообложения предприятия,
реализующие газ в баллонах, также не могут. Так как данный вид
деятельности не включен в список видов деятельности, в отношении которых
32
возможно применение патентной системы налогообложения.
Также как было выявлено систему налогообложения на основе ЕНВД
также предприятия, работающие в сфере реализации газа баллона, хоть и
занимаются розничной торговлей, однако реализация данного вида товаров
нельзя перевести на систему налогообложения в виде ЕНВД.
И только один из специальных налоговых режимов – упрощенная
система налогообложения возможен для использования предприятиями
работающих в сфере реализации газа в баллонах.
Также возможно использовать общую систему налогообложения.
Схематично
выводы
о
возможности
применения
различных
систем
налогообложения предприятиями, занимающимися реализацией газа в
баллонах представлены на рис. 1.3.
Специальные налоговые режимы
Общая
система
налогообложения
Упрощенн
ая система
налогообложения
(УСН)
Патентная
система
налогообложения (ПСН)
Система
налогообложения на основе
ЕНВД
Система
налогообложе
ния на основе
ЕСХН
Возможность применения предприятиями занимающихся
реализацией газа в баллонах
ОГРАНИЧЕНИЙ НЕТ
ЗАПРЕЩЕНО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
Вид деятельности не входит в
список, в отношении которых
возможно применение спец.
режима
Не является
производителями сельхоз.
продукций
Основания
Рисунок
1.3
-
Возможность
применения
различных
систем
налогообложения предприятиями, занимающимися реализацией газа в
баллонах
33
Рассмотрим
более
детально
использование
общую
систему
налогообложения.
Общая система представляет виды налогообложения юридических лиц.
Она так именуется именно потому, что получила широкое распространения.
При этом ее чертой является необходимость проведения значительного
объема вычислений. В рамках традиционной системы расчет каждой суммы
предполагает проведение довольно емкой и рутинной подготовительной
работы, потому что каждый вид налога требует подготовки и наличия
отдельной
статистической
характеризуется
базы.
необходимостью
Использование
соблюдения
такой
строгого
системы
алгоритма
вычислений, который предусматривает, что к расчету какого-либо показателя
можно перейти только после расчета предыдущего.
В табл. 1.3 ниже представлены все основные налоги, которые
необходимо платить на общей системе налогообложения.
Особенностью НДС, отличающей его от других и не только
косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога,
уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность
определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части
НДС.
Индивидуальные предприниматели и организации, применяющих
общую систему налогообложения обязаны со всех доходов, выплачиваемых
своим сотрудникам (в том числе работающим на гражданско-правовой
основе), удерживать НДФЛ, а также перечислять страховые взносы во
внебюджетные фонды. Также обязательным по уплате являются налоги на
имущество организаций, в том числе земельный и транспортный налог.
В
качестве
основного
дохода,
получаемого
государственными
органами с юридических лиц, служит налог на прибыль организаций. Налог
на прибыль организаций относится к категории прямых. Его величина
определяется произведением налоговой базы (прибыли организации) и
ставки (20%).
34
Таблица 1.3 - Основные налоги, которые необходимо платить на общей
системе налогообложения
Вид налога
Налоговая ставка
Налог на
прибыль
организаций
20%
НДФЛ
13%, 30%
НДС
0%, 10%, 18%
Налог на
имущество
организаций
Налог на
имущество
физических
лиц
не > 2,2%
(устанавливаются
местными
властями)
от 0,1% до 2%
(устанавливаются
местными
властями)
Срок уплаты
Авансовые платежи (для организаций,
отвечающих признакам п. 3 ст. 286 НК
РФ) – в течение 28 дней с момента
окончания отчетного периода
(квартала) Ежемесячные авансовые
платежи – до 28 числа каждого месяца
Налог по итогам года – до 28 марта
года, следующего за отчетным
До 15 июля года, следующего за
отчетным
Не позднее 25 числа каждого месяца,
следующего за истекшим налоговым
периодом (кварталом) по 1/3 суммы
каждый месяц или единой суммой до
25 числа месяца, следующего за
прошедшим кварталом
Налог и авансовые платежи
уплачиваются согласно срокам,
устанавливаемым нормативными
актами субъектов РФ
Кто платит
Организации
ИП
Организации
и ИП
Организации
Налог за год подлежит уплате до 1
декабря года, следующего за отчетным
ИП
Основные законодательные нормы, регулирующие налог на прибыль
(сроки
уплаты,
определение
размера,
периодичность
предоставления
деклараций и т. д.) установлены в Главе 25 НК РФ.
Общую систему налогообложения можно совмещать лишь с двумя
системами налогообложения: при той, при которой производится оплата
ЕНВД и патентной системой налогообложения. При этом налогоплательщик
должен вести раздельный учет доходов и расходов отдельно по каждому
виду деятельности. Совмещение общей системы налогообложения с УСН и
ЕСХН не допускается.
Упрощенная система разработана применительно к условиям ведения
малого
и
среднего
бизнеса,
потому
является
популярной
среди
предпринимателей. Само название говорит, что многие бухгалтерские
процедуры здесь имеют упрощенный вид. Для применения упрощенной
35
системы
налогообложения
организациям
и
индивидуальным
предпринимателям необходимо соответствовать нескольким основным
условиям. При этом предельные значения в 2018 г. претерпели ряд
изменений (рис.1.4).
УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2018 г.
2017 г.
Численность работников
Не более 100 человек
Предельный размер дохода за год (при
работе на УСН)
Не более 150 млн. руб.
Максимальная стоимость основных
средств организации
100 млн. руб.
150 млн. руб.
Максимальный размер дохода для перехода
на УСН с ОСНО за 9 месяцев
45 млн. руб.
112.5 млн. руб.
Доля участия в других организаций
Не более 25 %
У организации не должно быть
филиалов
Условие действует
Рисунок
1.4
–
Условия
применения
упрощенной
системы
налогообложения
Основные элементы налога в связи с применением УСН представлены
на рис. 1.5.
36
Налогоплательщики
Юридические лица
Индивидуальные предприниматели
Порядок исчисления налога
х
Налоговая база:
Объекты налогообложения
Ставка
Доходы
6%
Доходы за минус расходов
15 %
Льготы – освобождение от уплаты налогов
1) Налог на прибыль организаций
2) Налог на имущество
организаций, в части
используемого для осуществления
деятельности в соответствии с
спец. режимом
3) НДС
1) НДС
2) НДФЛ (в отношении доходов от
предпринимательской деятельности)
3) Налог на имущество физических лиц, в
части используемого для осуществления
деятельности в соответствии с спец.
режимом
Сроки уплаты налога
Авансовые или итоговые платежи, 1 раз в квартал - до 25 числа после окончания
квартала или раз в год - до 31 марта (для организаций) и до 30 апреля – для ИП
Рисунок 1.5 – Элементы налога в связи с применением УСН
Так, при применении УСН предусматривается два варианта расчета
налога в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Первый
вариант
предполагает,
что
объектом
налогообложения
являются «доходы»: поступление доходов в денежном выражении (выручка
от реализации) облагается по ставке 6%.
Второй вариант рассматривает объект налогообложения - «доходы
минус расходы», которые облагаются по ставке налога 15 %.
37
Необходимо отметить, что если при втором варианте исчисления
налога возможно оплата минимального налога в размере 1 % от доходов. Это
может произойти только в том случае, когда его сумма выше чем, сумма
налога, рассчитанного в общем порядке.
Таким образом, в связи с проводимой налоговой политикой с целью
активизации работы представителей малого и среднего предпринимательства
Налоговым
Кодексом
налогообложения.
РФ
была
Пользователям
введена
данного
упрощенная
система
специального
режима
предлагается возможность по снижению налоговой нагрузки, так как при
уплате УСН налогоплательщики освобождены от уплаты ряда налогов, что
ведет к упрощению ведения бухгалтерского учета, уменьшив при этом объем
отчетно-учетной документации.
Также
необходимо
отметить,
что
Налоговым
Кодексом
РФ
предусмотрено понижение базовых ставок налога по УСН. Субъекты
Российской Федерации законодательно имеют право уменьшить ставку 6 %
до 1 %, а ставку 15 % до 5 % [4].
В заключение рассмотрения теоретических основ налогообложения
предприятий занятых реализацией газа в баллонах можно сделать вывод о
том, что законодательно закреплено отсутствие права применения системы
налогообложения на ЕНВД и патентной системы. Также специальный режим
на основе ЕСХН не возможен к использованию в связи с тем, что данный вид
деятельности не относиться к производителям сельскохозяйственной
продукции. Предприятиям, занимающимся реализацией газа в баллонах
возможно использование либо общей системы налогообложения, либо
упрощенной системы налогообложения, другие специальные режимы
предприятия использовать не могут.
38
2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЛИЯНИЕ ЕГО НА
ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ООО «ТЕХНОГАЗСНАБ»
2.1 Порядок ведения учета при использовании ООО «Техногазснаб»
упрощенной системы налогообложения
Изучение порядка ведения учета при использовании упрощенной
системы
налогообложения
было
проведено
на
материалах
ООО
«Техногазснаб». Основным видом деятельности предприятия является
производство промышленных газов, дополнительными:
- торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и
подобными продуктами;
- торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и
санитарно-техническим оборудованием;
- торговля оптовая химическими продуктами и проч. в соответствии с
уставом.
Торговые операции в ООО «Техногазснаб» составляют основу работы
предприятия.
Бухгалтерский
учет
торговых
операций
ООО
«Техногазснаб»
происходит в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете», который предполагает
установление единых стандартов его организации и ведения. Вместе с тем,
существуют
особенности
учета
в
торговле,
обусловленные
самой
спецификой работы данной отрасли экономического механизма.
Бухгалтерский учет торговых операций предприятия – это система
накопления, фиксации, классификации и обобщения информации
о
реализуемых товарах, выраженной в денежной форме, которая ведется на
основе постоянного документального учета.
Основные особенности бухгалтерского учета торговых операций ООО
«Техногазснаб» представлены на рис. 2.1.
39
Основные особенности бухгалтерского учета
торговых операций ООО «Техногазснаб»
1
единообразие оценочных процедур при всех операциях торговой цепи
от оприходования товара до его реализации
2
необходимость выбора способа оценки товаров при проведении их
списания
3
необходимость установления способа отражения в бухгалтерском
учете приобретаемой товарной продукции
4
гарантированная достоверность учетной информации и отчетности,
которая обеспечивается путем проведения регулярных
инвентаризаций
5
использование типовых документов учетной документации
6
разработка и четкое следование внутренним процедурам и
технологиям документооборота
7
выработка и использование методик контроля предпринимательской
деятельности, которые учитывают особенности учета торговых
операций на предприятии
Рисунок 2.1- Основные особенности бухгалтерского учета торговых
операций ООО «Техногазснаб»
Поступление
и
реализация
товаров
ООО
«Техногазснаб»
от
поставщиков регулируется договором поставки, по которому одна сторона:
поставщик
–
продавец,
осуществляющий
предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) товар в
собственность другой стороне (покупателю) (ООО «Техногазснаб») для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным или иным подобным использованием, а
покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную
денежную сумму (цену).
В целом можно сделать вывод о том, что управление предприятием,
40
которое занимается торговой деятельностью, невозможно без качественной
постановки бухгалтерского учета торговых операций, который должен
организовываться в соответствии со всеми стандартами и правилами.
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
организации
можно
представить
бухгалтерскими
записями,
представленными на рис. 2.2.
Дт
62
Кт
Дт
22 249 510,17
Дт
90.2
Кт
Дт
Отражена себестоимость продукции,
работ или услуг
90.9
Кт
Кт
22 249 510,17
Начислена выручка
4 543 145,70
Дт
90.1
Дт
41
Кт
45 43 145,70
99
Кт
17 706 364,47
17 706 364,47
Отражена прибыль от обычных видов
деятельности
Рисунок 2.2 – Бухгалтерские проводки ООО «Техногазснаб» при
отражении финансовых результатов от обычных видов деятельности в 2017 г.
Для
определения
наличия
прибыли
или
убытка
в
ООО
«Техногазснаб» руководитель может суммарные обороты по дебету счетов
90.4, сопоставить с оборотом по кредиту 90.1.
Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие
может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99.
Если же результат противоположный, то это свидетельствует о
полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода
на счете 90 не должно быть остатка.
41
Счет 90 «Доходы и расходы» - промежуточный или вспомогательный.
Именно поэтому сальдо из него (то есть разницу между выручкой и
расходами по обычной деятельности) не переносят в баланс, а отражают на
субсчете этого же счета «Прибыль/убыток от продаж».
Чтобы показать
учредителям результат деятельности компании за год, то есть прибыль или
убыток, используют другой счет. Это счет 99, который так и называется
«Прибыли и убытки». Если доходы и расходы невозможно отнести к
обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие
«Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:
- доходов от предоставления имущества в аренду;
- финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
- выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных
фондов, нематериальных активов);
- безвозмездных экономических выгод;
- причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения
причиненного ущерба;
- списанной кредиторской задолженности после окончания срока
давности;
- инвентаризационных излишков и т. д.
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
- себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
- возмещение ущерба сторонним контрагентам;
- штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
- комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
- экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности в ООО
«Техногазснаб» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему
также открыты такие субсчета:
- 91.1 - доходы, принимаемые для целей налогообложения;
- 91.4 - расходы, принимаемые для целей налогообложения;
42
- 91.9 - сальдо прочих доходов и расходов.
Учет прочих
принимаемых
для
доходов и расходов как принимаемых, так и не
целей
налогообложения
можно
представить
бухгалтерскими записями, представленными на рис. 2.3.
Дт
91.1
Кт
248 024,00
Дт
Дт
91.9
248 024,00
Отражены прочие доходы
91.9
Кт
Дт
91.4
Кт
43 000,00
Отражены прочие расходы
43 000,00
Кт
Рисунок 2.3 – Бухгалтерские проводки ООО «Техногазснаб» при
отражении прочих доходов и расходов в 2017 г.
Так, кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности.
Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от
источника
дохода).
Для
правильного
отражения
и
формирования
финансового результата ООО «Техногазснаб» как и со счетом 90, так и со
счетом 91 руководитель проверяет отсутствие остатков на нем.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
- финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
- финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
-
начисление
налога,
уплачиваемого
в
связи
с
применением
упрощенной системы налогообложения.
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91,
суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения накапливаются
43
на счете 99.
В
конце
определяется
каждого
итог учета
года
руководителем
финансовых
ООО
«Техногазснаб»
результатов, и
составляются
заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Прибыль - это положительный результат деятельности компании в
целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного
получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации.
Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование.
Чистая
прибыль
-
это
прибыль,
оставшаяся
в распоряжении
предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту
счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.
На
рис.
2.4
представлены
бухгалтерские
проводки
ООО
«Техногазснаб» при учете финансовых результатов в 2017 г.
Дт
99
Кт
Дт
15 488 983,03,00
84.1
Кт
15 488 983,03
Сформирована прибыль, подлежащая
распределению (чистая прибыль)
Дт
84.3
15 488 983,03
Кт
Перенос чистой прибыли на
нераспределенную прибыль в обращении
Рисунок 2.4 – Бухгалтерские проводки ООО «Техногазснаб» при учете
финансовых результатов в 2017 г.
Для переноса на будущее убытков предыдущих периодов руководитель
ООО «Техногазснаб» применяет два правила (установленные в пунктах 2 и 3
статьи 283 НК РФ):
Первое правило: убыток может быть перенесен не более чем на 10 лет.
44
Второе правило: убытки погашаются в порядке очередности их
получения.
В заключении необходимо отметить, что главной целью анализа, как
и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в
целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия,
но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в
дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то
есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.
Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу
бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при
проведении
аналитических
использование
прибыли
расчетов.
позволяет
Таким
образом,
предприятию
рациональное
оставаться
более
устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений
использования чистой прибыли современные экономисты считают создание
резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть
убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной
экономической ситуации.
2.2 Механизм расчета и порядок уплаты налогов при использовании
ООО «Техногазснаб» упрощенной системы налогообложения
Ведение
«Техногазснаб»
обязательным.
бухгалтерского
учета
упрощенной
системы
При
этом
предприятие
при
использовании
налогообложения
также
может
ООО
является
использовать
упрощенные способы его ведения.
Варианты ведения упрощенного бухучета для ООО «Техногазснаб»
содержатся в 2 документах:
- приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н, указывающем на
возможность организации учета (п. 21):
45
- без использования регистров учета имущества малого предприятия
(простая форма);
- с использованием регистров такого учета (формы регистров
приведены в качестве приложений к приказу);
- одобренных для использования Минфином России рекомендациях,
разработанных ИПБ РФ (протокол от 25.04.2013 № 4/13), предлагающих
такие формы учета, как (п. 8):
-
полная,
осуществляемая
посредством
двойной
записи
с
использованием регистров бухгалтерского учета активов;
- сокращенная, при которой учет ведется посредством двойной записи
без использования регистров бухгалтерского учета активов;
- простая, осуществляемая без применения двойной записи.
ООО «Техногазснаб» ведет полный упрощенный бухгалтерский учет
по
общеустановленным
бухгалтерским
правилам,
но
допускающим
некоторые упрощения (неприменение ряда ПБУ, сокращение плана счетов,
упрощенные регистры бухгалтерского учета, возможность исправления
ошибок прошлых лет текущим годом).
С учетом того, что бухучет ведется в порядке, устанавливаемом
действующими законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а налоговый – по
правилам НК РФ, данные бухгалтерского и налогового учета ООО
«Техногазснаб» имеют свои отличия.
Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по УСН, должны
соответствовать требованиям, предъявляемым п. 1 ст. 252 НК РФ. Так,
согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ все расходы должны быть:
- обоснованы;
- документально подтверждены;
- должны быть направлены на получение дохода.
Подтверждаются
документами,
расходы
оформленными
ООО
в
«Техногазснаб»
соответствии
с
первичными
требованиями
законодательства (письмо Минфина России от 05.03.2005 № 03-03-02-
46
04/1/58).
Кроме того, в ООО «Техногазснаб» расходы признаются только после
их оплаты.
Изучим процесс исчисления налога в связи с применением УСН ООО
«Техногазснаб».
Так для исчисления налога на предприятии определяют следующие
показатели:
- налоговая база;
- авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу;
- авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода.
Налоговая база определяется по итогам отчетных периодов: квартал,
полугодие, 9 месяцев. Для расчета налоговой базы (НБ) применяется
следующая формула:
НБ = Дх – Рх,
(2.1)
где:
Дх — фактически полученный доход с начала года до конца расчетного
периода (нарастающим итогом);
Рх — понесенные расходы, определяемые, как и доходы, нарастающим
итогом с начала года до конца отчетного периода.
Изучим динамику формирования налоговой базы ООО «Техногазснаб»
в 2016 – 2017 гг. (таблица 2.1).
Таблица 2.1 – Налоговая база при исчислении налога в связи с
применением УСН ООО «Техногазснаб» в 2016 – 2017 гг.
Показатель
2016 г.
за год
Нарастающим итогом в 2017 г.
1 кв.
2 кв.
3 кв.
за год
Доходы предприятия, руб.
2134920
4616147
9527982
14963917
20594190
Расходы предприятия, руб.
Налоговая база, руб.
1836989
297931
3880667
735480
8152665
1375317
14889818
74099
20580990
13200
47
Сумма авансового платежа (АвПрасч), относящаяся к налоговой базе и
рассчитанная с начала года до окончания отчетного периода, ООО
«Техногазснаб» рассчитывается как произведение налоговой базы (НБ) и
ставки налога (С). Налоговая база определяется с начала года до конца
отчетного
периода
нарастающим
итогом.
Данный
расчет
в
ООО
«Техногазснаб» производится по формуле:
АвПрасч. = НБ × С.
(2.2)
В п. 2 ст. 346.20 НК РФ определена налоговая ставка при расчете УСН доходы минус расходы - в размере 15%. Оснований для применения
использования у ООО «Техногазснаб» льготных ставок нет.
Произведем расчет авансовых платежей по налогу взимаемого в связи с
применением УСН по данным ООО «Техногазснаб»:
Рассчитаем величину авансовых платежей за 1-й квартал:
735480 × 15% = 110 322 руб.
Далее исчисляем сумму авансового платежа за полугодие. Для этого
определяем показатель авансового платежа, приходящийся на налоговую
базу с начала года до окончания полугодия нарастающим итогом:
1 375 317 × 15% = 206 298 руб.
По окончании отчетного периода производится уплата авансового
платежа, который можно рассчитать по формуле:
АвП = АвПрасч – АвПпред.
(2.3)
Под АвПпред подразумеваются авансовые платежи, исчисленные либо
подлежащие уплате за предыдущие отчетные периоды (в текущем отчетном
периоде). Таким образом, в соответствии с пп. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ, сумма
авансового платежа уменьшается на сумму уже исчисленных авансовых
платежей.
48
Рассчитаем
сумму
авансового
платежа
за
полугодие:
206 298 – 110 322 = 95 976 руб.
Аналогичным образом рассчитаем величину авансового платежа за 9
месяцев:
74 099 × 15% = 11 115 руб.
Полученную сумму уменьшаем на авансовые платежи, уплаченные по
итогам предыдущих кварталов, тем самым получаем авансовый платеж к
уплате за 9 месяцев:
11 115 – 110 322 -95976 = -195 183 руб.
Так как получилось отрицательное значение, можно сделать вывод о
том, что на сумму 195 183 руб. ООО «Техногазснаб» может быть уменьшить
сумму налога при УСН.
В п. 1 ст. 346.21 НК РФ приведена формула, которая позволяет
исчислить налог по итогам налогового периода при УСН. Эта формула
представлена следующим образом:
Н = (Дг – Рг) × Ст – АвПпред,
(2.4)
где: Дг - доходы за период с 1 января по 31 декабря;
Рг - расходы за год;
Ст - ставка, в обычном случае 15%.
Рассчитаем сумму по УСН ООО «Техногазснаб» за год:
13 200 × 15% = 1 980 руб.
Для того чтобы определить сумму подлежащую в бюджет по налогу в
связи с применением УСН необходимо рассчитать сумму минимального
налога, который вычисляется как 1 % от общих доходов:
20 594 190 × 1% = 205 942 руб.
Теперь
нужно
минимального налога:
1980 < 205 942.
сравнить
сумму
налога
по
УСН
и
значение
49
Так как сумма минимального налога выше, чем сумма налога по УСН
необходимо рассчитать сумму минимального налога для уплаты в бюджет:
205 942 – (110 322+95 976-195 183)=194 827. руб.
Именно 194 827 руб. ООО «Техногазснаб» должно уплатить не позднее
31 марта 2018 г.
После проверки расчетных значений с представленными данными в
налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения за 2016 г. и 2017 г. (Приложение 5 –
6) можно сделать вывод о том, что ошибок при исчислении авансовых
платежей и суммы налога нет.
В заключении можно сделать вывод о том, что применяемый ООО
«Техногазснаб» алгоритм расчета УСН «доходы минус расходы» имеет свою
специфику. Ежеквартально предприятие исчисляет авансовые платежи, а по
итогам года произвести окончательный расчет. Так при расчете УСН с
объектом налогообложения «доходы минус расходы» следует вычислить 2
величины:
- 15% (или дифференцированную ставку) от разницы между доходами
и расходами;
- 1% от суммы доходов за год.
Из получившихся значений выбирается большее и уплачивается в ФНС
за минусом перечисленных авансов.
2.3 Оценка налоговых обязательств ООО «Техногазснаб»
Выделим
основные
учетные
и
аналитические
процедуры
при
формировании расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (табл. 2.2).
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и
сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой
организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
50
Таблица
ООО
2.2 –
«Техногазснаб»
Процедуры
учетно-аналитической
системы
при формировании расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами
Налогооблагаемый
показатель
Прибыль/убыток
подлежащий
налогу,
уплачиваемый в
связи с
применением
упрощенной
системой
налогообложения
Доходы
физических лиц
Основание
Учетные процедуры
в главах 25 и
26.2 Налогового
кодекса РФ
перечислены
поступления,
которые можно
считать
доходами (ст.
246, 250, 346.15)
и расходы,
которые можно
считать
расходами (ст.
254, 346.16).
ст. 176 НК РФ
начисление ведется по
кредиту счета 68
«Расчеты по налогам и
сборам» в
корреспонденции со
счетом 99 «Прибыли и
убытки»
Бухгалтерский учет
ведется на счетах 70,
73, 75. Проводятся по
каждому получателю
доходов в разрезе
различных источников
их получения
Аналитические
процедуры
подлежит анализу по
показателям общей
доли в выручке,
прибыли, расчета
рентабельности
предприятия
Подлежит анализу
эффективности
использования
трудовых ресурсов
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы,
причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) по взносу в бюджеты
(в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога по
УСН, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму
налога на доходы физических лиц и т.д.). Чтобы формировать проводки по
начислению и уплате налога при использовании упрощенной системы
налогообложения в ООО «Техногазснаб» применяют следующие счета:
счет 51 - на нем фиксируют все операции по поступлению и списанию
денежных средств;
- счет 68 - производят начисление налога по УСН, в том числе
ежеквартальных авансов по нему; здесь же осуществляют записи и по другим
налогам;
- счет 99 - отражают суммы начисленного упрощенного налога.
51
При исчислении налога в связи с применением УСН
используется
проводка: Дт 99 Кт 68.
Проведем анализ налогового поля ООО «Техногазснаб» в 2016-2017г.
Составим таблицу 2.3, в которой отразим такие данные по налогам как:
- нормативная база;
- объект налогообложения;
- ставка;
- сроки уплаты.
Таблица 2.3 - Налоговое бремя ООО «Техногазснаб» в 2016 -2017 гг.
Наименование налога
Налог, уплачиваемый в
связи с применением
упрощенной системой
налогообложения
Транспортный налог
Объект
налогообложения
Ставка
Срок уплаты
Доходы, уменьшенные
на величину расходов
15%
Не позднее 31 марта со
дня окончания
отчетного периода
Не позднее 1 февраля,
Ставка от года следующего за
Транспортные средства
л.с.
истекшим налоговым
периодом
Налог на доходы
физических лиц
Фонд оплаты труда
13%
Каждый месяц, не
позднее 20-г числа
Так, ООО «Техногазснаб» представляет в налоговую инспекцию
расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по
форме 6-НДФЛ), налоговые декларации по транспортному налогу, налогу
уплачиваемого в связи с применением УСН. Помимо этого в бюджет
предприятием уплачиваются страховые взносы в Пенсионный
Российской
Федерации
и
Федеральный
фонд
фонд обязательного
медицинского страхования, а также производятся отчисления в ФСС на
страхование от несчастных случаев.
Рассмотрим особенности исчисления и уплаты транспортного налога
ООО «Техногазснаб». Начисление транспортного налога организацией
52
происходит согласно ст. 362 НК РФ самостоятельно. Расчет транспортного
налога юридическими лицами производится по каждому транспортному
средству в отдельности путем умножения налоговой ставки и налоговой
базы. Коэффициенты транспортного налога (ставки) устанавливаются
нормативно-правовыми
актами
субъектов
РФ
соразмерно
мощности
двигателя, тяги двигателя реактивного транспорта или валовой вместимости
из расчета на одну лошадиную силу, одну регистровую тонну или один
килограмм силы соответственно.
Декларации по транспортному налогу ООО «Техногазснаб» за 2016 –
2017 гг. – представлены в Приложении 7 - 8.
Динамика
сумм
исчисленного
транспортного
налога
ООО
транспортного
налога
«Техногазснаб» представлена в табл. 2.4.
Таблица
2.4
–
Динамика
исчисленного
ООО «Техногазснаб» в 2016 – 2017 гг., в руб.
Показатели
Сумма транспортного налога по объектам
налогообложения:
№1
№2
№3
№4
Всего
2016 г.
2017 г.
99
99
426
426
1050
1194
1194
5120
5120
12628
Данные табл. 2.4 позволяют сделать вывод о том, что объем объектов
налогообложения (транспортных средств) предприятия как в 2016 г. так и
2017 г. одинаковое 4 транспортных средства.
Разница сумм исчисленного транспортного налога определяется
периодом функционирования предприятия
НДФЛ взимается в бюджет с доходов физических лиц – работников
предприятия. У всех работников ООО «Техногазснаб» налог удерживают по
ставке 13% :
53
Сумма
НДФЛ
=
Сумма дохода (оклад + премия + доплаты)- налоговые вычеты
х 13% (2.5)
По данным о среднесписочной численности работников (Приложение
9-10) и расчету сумм на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных
налоговым агентов (по форме № 6-НДФЛ) (Приложения 11-12) изучим объем
начисленных налогов ООО «Техногазснаб» за 2016 г. и 2017 г. – табл.2.5.
Таблица 2.5 – Сумма исчисленного НДФЛ ООО «Техногазснаб»
Показатель
Среднесписочная численность
работников, чел.
ФОТ начисленный, руб.
Сумма НДФЛ, руб.
2016 г.
в среднем в
за год
месяц
13
150000
19500
75000
9750
2017 г.
за год
за год
14
1800400 150033
234052
19504
Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о том, что среднегодовая
численность работников предприятия увеличилась с 13 чел. до 14 чел. В
этой связи произошло увеличение затрат на ФОТ и суммы удержанного
НДФЛ. Помимо удерживаемого с персонала и уплачиваемого в бюджет,
налога на доходы физических лиц ООО «Техногазснаб» производит
отчисления по страховым взносам (рис. 2.5).
Ставки взносов во внебюджетные фонды
Фонд
социального
страхования
(ФСС)
2,9 %
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования
(ФФОМС)
5,1 %
Итого: 30 %
Рисунок 2.5 – Ставки страховых взносов в 2017 г.
Пенсионный
фонд (ПФР)
22 %
54
При этом необходимо отметить, что в анализируемом периоде ставки
по страховым взносам не меняются. Изучим динамику исчисленных взносов
во внебюджетные фонды ООО «Техногазснаб» за 2016 г. и 2017 г. (табл. 2.6).
Таблица 2.6 - Динамика исчисленных взносов во внебюджетные фонды
ООО «Техногазснаб» за 2016 г. и 2017 г.
Показатель
Налоговая база
Страховые взносы в
Пенсионный Фонд
Страховые взносы в Фонд
социального страхования
Страховые взносы в
Федеральный фонд
обязательного медицинского
страхования
Итого отчислений во
внебюджетные фонды
2016 г.
сумма, руб.
150000
ставка
2017 г.
сумма, руб. сумма, руб.
1800400
33000
22
396088
22
4350
2,9
52211,6
2,9
7650
5,1
91820,4
5,1
45000
30
540120
30
Рассмотрев динамику расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами ООО «Техногазснаб» в 2016-2017 гг. можно проследить объем
начисленных налогов и сборов (табл. 2.7).
Таблица 2.7 - Анализ начисленных налогов ООО «Техногазснаб» за
2016 - 2017 гг.
Показатели
руб.
Налог, взимаемый в связи с
применением УСН
Транспортный налог
НДФЛ
Отчисления во внебюджетные
фонды
Итого
В
целом,
можно
2016 г.
уд. вес, %
2017 г.
уд. вес, %
руб.
44690
1050
19500
40,5
1,0
17,7
194827
12628
234052
19,8
1,3
23,8
45000
110240
40,8
100
540120
981627
55,0
100
отметить,
что
налоговые
платежи
ООО
«Техногазснаб» начисленные в анализируемом периоде увеличиваются: с
55
уровня 110240 тыс. руб., до уровня 981627 тыс. руб. Наибольший удельный
вес в структуре начисленных налогов и сборов принадлежит отчислениям во
внебюджетные фонды: в 2016 г. – 40,8 %, в 2017 г. – 55 %.
Также
высокая
доля
в
общем
объеме
начисленных
налогов
принадлежит налогу, взимаемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения: в 2016 г. – 40,5 %, в 2017 г. – 19,8 %.
Проведем анализ динамики расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами ООО «Техногазснаб» в 2016-2017 гг. по квартально (табл.2.8).
Таблица 2.8 – Динамика расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами ООО «Техногазснаб» в 2016-2017 гг. по квартально
2017 г.
Вид налога
Налог, взимаемый в связи
с применением УСН
Транспортный налог
НДФЛ
Отчисления во
внебюджетные фонды
Итого
Итого
сумма Обязательства
оплаченпо налогам
ного
будущего
налога
периода
I кв.
II кв.
III кв.
IV кв.
44690
1050
58513
110322
58513
95976
58513
58513
250987
1050
234052
194827
12628
9750
135020 135030 135030 135030
239273 303865 289519 193543
540110
1026199
45010
262215
Данные табл. 2.8 позволяют сделать вывод о том, что наиболее
количество расчетов было произведено во 2 квартале 2017 г. Это связано с
высокими суммами уплаченных авансовых платежей по налогу, взимаемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При этом в 1 кв. производилась оплата всех налогов начисленных в
2016 г.
Одним из показателей эффективной работы предприятия, и в том числе
оптимизации налогов, является уровень совокупной нагрузки предприятия.
Департамент налоговой политики Минфина России предложена
следующая методика расчета налоговой нагрузки предприятия:
56
НН = (Нобщ/Вобщ) х 100%
(2.6)
где НН - налоговая нагрузка;
Нобщ - общая сумма налогов;
Вобщ - общая сумма выручки от реализации
Рассчитаем отношение всех уплачиваемых предприятием налогов к
выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей
реализации (табл. 2.9).
Таблица 2.9 – Уровень совокупной
налоговой нагрузки ООО
«Техногазснаб» в 2016 – 2017 гг.
Показатели
Общая величина доходов
предприятия, тыс.руб.
Налоговые платежи, всего,
тыс.руб.
Уровень совокупной нагрузки
предприятия, %
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение, (+/-)
Темп роста,
%
2 135
20 594
18 459
964,6
110
982
871
890,4
5,2
4,8
-0,4
92,3
Данные табл. 2.9 свидетельствует о том, что уровень совокупной
нагрузки ООО «Техногазснаб» в 2016 – 2017 гг. снижается с уровня – 5,2 %
до уровня 4,8 % (в 2017 г.).
В целом необходимо отметить, что объемы деятельности ООО
«Техногазснаб» в 2016 – 2017 гг. увеличиваются, при этом налоговая
нагрузка предприятия снижается.
57
3 НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ГАЗА В
БАЛЛОНАХ
3.1 Совершенствование учетно-аналитической системы по управлению
налоговыми обязательствами на ООО «Техногазснаб»
Эффективное управление финансами и налоговыми платежами ООО
«Техногазснаб» должно осуществляться только при условии планирования
всех финансовых процессов и отношений хозяйствующего субъекта. Любой
вид планирования – это прежде всего основной элемент системы
внутрифирменного управления на основе концепции, содержащей:
– цели организации;
– основные направления развития;
– приоритеты в распределении ресурсов.
Современное
налоговое
законодательство,
с
одной
стороны,
достаточно нестабильно, а с другой – предоставляет организациям
возможность выбора налоговых режимов и методов исчисления и уплаты
налогов, которые наиболее соответствуют целям и задачам, стоящим перед
предприятием. Выделяют следующие методы сокращения налоговых
обязательств:
- минимизация налоговых платежей;
- налоговое планирование.
Минимизация налоговых
платежей основана на
«пробелах» в
законодательстве, построении легальных «налоговых схем».
Данный метод налогового планирования основан на принципе
осмотрительности и использовании только разрешенных методов для
оптимизации исчисления и уплаты налогов. Основные характеристики
каждого метода представлены в табл. 3.1
58
Таблица 3.1 - Методы сокращения налоговых обязательств
Метод
Минимизация
налоговых
платежей
Налоговое
планирова
ние
Характеристика
Достоинства
Недостатки
Высокий риск
доначисления
налогов с одновременным
присуждением
штрафа и пени
за
несвоевременн
ое исполнение
обязательств
Минимизация налоговых
обязательств на основе
недоработок
действующего
законодательства;
использование
«налоговых схем»
Уплачиваемые налоги, сборы
и взносы минимальны;
открытость учетной и отчетной информации организации
перед сторонними пользователями
Оптимизация налоговых
платежей на основе использования
возможностей,
предоставляемых
действующим
законодательством;
корректировка
деятельности
организации и методов
ведения учета
Легальный путь оптимизации
налоговых платежей;
Более высокий
отсутствие риска налоговых
уровень
споров, снижение затрат на
налоговых плаюридическое сопровождение;
тежей по
отсутствие оснований для
сравнению с
доначисления налоговых санкперечисленций, связанных с нарушением
ными
законодательства;
методами
эффективное руководство
денежными потоками
Таким образом, налоговое планирование – это положительное
социально-экономическое явление современности, так как оно способствует
развитию
налоговой
культуры
и
соответствует
перспективным
экономическим интересам государства и бизнеса. Налоговое планирование
должно обеспечивать:
- эффективное использование собственных финансовых ресурсов;
-
оптимизацию
налоговых
платежей
при
приемлемом
уровне
налогового риска;
- высокорентабельное использование собственного капитала.
При
анализе
существующей
учетно-аналитической
системы
по
управлению налоговыми обязательствами ООО «Техногазснаб» были
выявлены следующие проблемы:
- отсутствие учетной политики предприятия;
- низкий контроль за своевременностью учета налогооблагаемых
показателей (расходов предприятия) при исчислении налога, взимаемого в
связи с применением УСН;
59
- отсутствие системы налогового планирования;
- отсутствие системы оценки налоговых рисков.
Для
устранения
выявленных
недостатков
учетно-аналитической
системы по управлению налоговыми платежами ООО «Техногазснаб»
необходимо
разработать
направления
оптимизации
учета
налоговых
обязательств на предприятии (рис. 3.1).
НЕДОСТАТКИ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ
СИСТЕМЫ ПО УПРАВЛЕНИЮ НАЛОГОВЫМИ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ ООО «ТЕХНОГАЗСНАБ»
Отсутствие
учетной
политики
предприятия
Низкий контроль за
своевременностью учета
налогооблагаемых
показателей
Отсутствие
системы
налогового
планирования
Отсутствие
системы оценки
налоговых
рисков
НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ
СИСТЕМЫ ПО УПРАВЛЕНИЮ НАЛОГОВЫМИ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ ООО «ТЕХНОГАЗСНАБ»
Разработка
учетной
политики
предприятия
Построение и
улучшение
системы
внутреннего
контроля
Использование
прогнозирования
для оценки
будущей налоговой
нагрузки
предприятия
Составление налогового
календаря
Разработка
системы
оценки
налоговых
рисков
Рисунок 3.1 – Направления оптимизации учетно-аналитической
системы по управлению налоговыми обязательствами ООО «Техногазснаб»
Несмотря на то, что учетная политика - это внутренний документ
компании, налоговые органы имеют права потребовать при проверке.
Отдельной статьи, предусматривающей штраф за нарушение положений
учетной политики, нет. Но, отсутствие учетной политики на ООО
«Техногазснаб» ведет к возможности получения штрафа за непредставление
документов, необходимых для налогового контроля, согласно статье 126 НК
60
РФ: непредставление налоговому органу документов, предусмотренных
пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ, выразившееся в отказе контролирующего
лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от
представления таких документов либо представление документов с заведомо
недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего
лица в размере 100 000 рублей.
В этой связи вопрос по разработке
учетной политики для ООО
«Техногазснаб» является актуальным.
Необходимо отметить, что выбранный способ бухгалтерского учета и
особенности его ведения на ООО «Техногазснаб» обязательно должны быть
закреплены в приказе по учетной политике.
Наряду с организационно-техническими моментами бухгалтерского
учета в тексте приказа должен быть отражен выбор:
- форм регистров бухгалтерского учета;
- бухгалтерских счетов, используемых для учета (рабочий план счетов);
- форм первичных учетных документов;
- форм бухгалтерской отчетности;
- способов хранения первичной документации;
- правил документооборота;
- применения или неприменения ПБУ;
- границ между основными средствами и малоценным имуществом;
- создания резервов или отказа от них;
- возможности или невозможности учета убытков прошлых лет.
Формы
упрощенных
регистров
бухгалтерского
учета
ООО
«Техногазснаб» необходимо привести в качестве приложений к приказу.
Помимо
перечисленных
данных
в
учетной
политики
ООО
«Техногазснаб» следует отдельно раскрыть применяемые именно этой
организацией порядок и методы учета товаров, торговой наценки,
транспортно-заготовительных расходов и связанные с ними нюансы
налогообложения (табл. 3.2).
61
.Таблица 3.2 – Обязательные положения, которые должны быть
изложены в учетной политике ООО «Техногазснаб»
Методы и
порядок учета
Определение
порядка учета
товаров и
торговой наценки
Метод списания
себестоимости
проданных
товаров
Порядок учета
транспортных
затрат
связи
Пояснения
Учет всегда ведется на счете 41, но в
первом случае товары попадают на
него по стоимости закупки.
Себестоимость проданных
товаров списывается по
стоимости каждой единицы
Стоимость упаковки
включается в отпускную
цену товара
Учет тары и
упаковки
В
Положения, которые
должны быть изложены в
учетной политики ООО
«Техногазснаб»
Товары в ООО
«Техногазснаб» должны
учитываться по фактической
себестоимости
Для порядка учета и
распределения ТЗР для
ООО «Техногазснаб»
необходимо их включение в
себестоимость товаров
с
предоставленным
Учет ведется по каждой единицы
продукции
Тара и упаковка обладает свойством
неотделимости от товара в момент
продажи
ТЗР, включенные в себестоимость
товара, учитываются для целей
налогообложения по факту продажи
этого товара, а ТЗР, отраженные в
составе расходов на продажу,
принимаются для целей
налогообложения разово в величине,
полученной расчетным путем за
определенный период.
ООО
«Техногазснаб»
правом
формирования бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте (только в
составе двух форм) и по укрупненным показателям (с меньшим количеством
строк в формах), это также необходимо закрепить данное право в учетной
политике.
Особое внимание следует уделить вопросам хранения первичных
учетных документов ООО «Техногазснаб», которые могут понадобиться в
случае изменения системы налогообложения.
Необходимо отметить, что разработанные направления по оптимизации
бухгалтерского учета ООО «Техногазснаб» должны быть организованы так,
чтобы при необходимости перехода на общую систему налогообложения
можно было с минимальным количеством трудозатрат восстановить
62
аналитику
по
учетным
данным
в
соответствии
с
требованиями
соответствующей системы налогообложения.
Принципы
организации
системы
внутреннего
контроля
ООО
«Техногазснаб» представлены на рисунке 3.2.
ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ ООО «ТЕХНОГАЗСНАБ» ОСНОВАНО НА
СИСТЕМАТИЧЕСКОМ КОНТРОЛЕ:
- за хозяйственными операциями;
- первичными учетными документами;
- обоснованностью применения норм, распределения затрат и др.;
- соответствием нормативных показателей плановым и т. д.
СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ СПОСОБСТВУЕТ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА, ПОСКОЛЬКУ:
- является средством для упорядоченного и эффективного ведения
финансово-хозяйственной деятельности фирмы;
- способствует обеспечению сохранности активов;
- позволяет своевременно предотвратить (выявить, исправить)
ошибки и (или) искажение информации.
Рисунок 3.2 - Принципы организации системы внутреннего контроля
ООО «Техногазснаб»
Совершенствование
бухгалтерского
учета
на
предприятии -
многогранный, систематический и целенаправленный процесс. В его составе
можно выделить несколько важных этапов:
-
выстраивание
и
совершенствование
структуры
службы
бухгалтерского учета;
- внедрение современных технологий обработки учетной информации;
63
- контроль за безусловным и своевременным выполнением графика
документооборота;
-
анализ
и
оценка
применяемой
системы
учета,
проработка
возможности применения наиболее рациональной и эффективной ее формы в
рамках действующего законодательства;
- построение и улучшение системы внутреннего контроля.
Поскольку бухгалтерский учет - это непрерывный процесс сбора,
регистрации, систематизации и обобщения информации, совершенствование
бухучета ООО «Техногазснаб» в первую очередь направлено на устранение
причин недостаточной оперативности и несовершенства средств обработки
учетной
информации,
потребностью
достижение
руководства
фирмы
оптимального
в
необходимой
баланса
между
информации
и
возможностями бухучета (необходимость полноты, своевременности и
качества учетной информации), формирование посредством бухучета
информации,
позволяющей
пользователям
принимать
эффективные
управленческие решения и т. д.
3.2 Прогнозирование налоговой нагрузки ООО «Техногазснаб»
Для прогнозирования доходов ООО «Техногазснаб» используем метод
экстраполяции.
Экстраполяция — это такой метод, когда прогнозируемые показатели
рассчитываются на основе взаимосвязей показателей одного динамического
ряда. В сущности, экстраполяция — это перенос закономерностей и
тенденций прошлого на будущее. При экстраполяции развитие одного
явления не связывается с другим, т. е. развитие прогнозируемого явления
рассматривается только как функция времени.
64
Проведем прогнозирование
методом экстраполяции, используя
способ выравнивания ряда динамики доходов ООО «Техногазснаб» по 2-х
квартальной скользящей средней.
Скользящая средняя - это такая динамическая средняя, которая
последовательно рассчитывается при передвижении на один интервал при
заданной продолжительности периода.
Рассчитаем 2-х квартальную скользящую доходов предприятия
Расчеты приведем в виде табл. 3.3.
Таблица 3.3 – Расчет 2-х квартальной скользящей
Доходы предприятия, тыс.
Скользящая
Период
руб.
Расчеты
средняя
4 кв. 2016 г.
2134920
-
1 кв. 2017 г.
4616147
(213420+4616147)/2
3375534
2 кв. 2017 г.
4911835
(4616147+4911835)/2
4763991
3 кв. 2017 г.
5435935
(4911835+5435935)/2
5173885
4 кв. 2017 г.
5630273
(5435935+560273)/2
5533104
Наблюдается тенденция к росту доходов ООО «Техногазснаб».
Важнейшим способом количественного выражения общей тенденции
изменения
уровней
динамического
ряда
является
аналитическое
выравнивание ряда динамики, которое позволяет получить описание плавной
линии развития ряда.
Осуществим аналитическое выравнивание по уравнению линейного
тренда.
храсч=а+в*у,
где в=[n*∑(х*у)-(∑у)*(∑х)]/ n∑у2 – (∑у)2;
_
_
a =х – b*у
Введем следующие условные обозначения:
у – порядковый номер;
(3.1)
(3.2)
(3.3)
65
х – скользящая средняя;
n – количество периодов;
у – среднее значения у;
х – среднее значение х.
Для нахождения а и в произведем дополнительные расчеты,
представим их в виде табл. 3.4.
Таблица
3.4
-
Дополнительные
расчеты
для
аналитического
выравнивания по уравнению линейного тренда
Порядковый номер, у
1
2
3
4
Сумма
10
Среднее
3
Скользящая средняя, х
3375534
4763991
5173885
5533104
18846514
4711628
x*y
3375533,5
9527982
15521655
22132416
50557587
у2
1
4
9
16
30
в = [4*50557587-(10*18846514)]/(4*30-(10)2)
а=4711628- 3*688261
в = 688261
а = 2990977
Таким образом, линейное уравнение имеет вид:
Хпрогноз=2990977+688261*у
Произведем выравнивание ряда динамики, рассчитаем выровненные
значения в соответствии с формулой. Результаты представим в виде табл. 3.5.
Рассчитаем прогнозное значение 2-х квартальной скользящей.
Хпрогноз 1 кв. 2018 =2990977+688261*5
Хпрогноз 1 кв. 2018 =6432282
Хпрогноз 2 кв. 2018 =2990977+688261*6
Хпрогноз 2 кв. 2018 =7120543
66
Таблица 3.5 - Выровненное значение скользящей средней
Порядковый
Выровненное значение скользящей
номер
Скользящая средняя
средней
1
3 375 534
3 679 238
2
4 763 991
4 367 499
3
5 173 885
5 055 760
4
5 533 104
5 744 021
Хпрогноз 3 кв. 2018 =2990977+688261*7
Хпрогноз 3 кв. 2018 =7808804
Хпрогноз 4 кв. 2018 =2990977+688261*8
Хпрогноз 4 кв. 2018 =8497065
Для наглядного примера результатов прогноза на 2018 г. с помощью
метода экстраполяции используя способ выравнивания ряда динамики
доходов ООО «Техногазснаб» по 2-х квартальной скользящей средней
данные представлены на рис. 3.3.
9 000 000
7 808 804
5 435 935
6 000 000
4 616 147
4 911 835
8 497 065
6 432 282
7 120 543
5 630 273
3 000 000
2 134 920
0
4 кв. 2016 1 кв. 2017 2 кв. 2017 3 кв. 2017 4 кв. 2017 1 кв. 2018 2 кв. 2018 3 кв. 2018 4 кв. 2018
г.
г.
г.
г.
г.
г.
г.
г.
г.
Факт
Прогноз
Рисунок 3.3 – Прогнозирование доходов ООО «Техногазснаб»
методом экстраполяции
Таким образом, можно сделать вывод о том, что с помощью метода
экстраполяции используя способ выравнивания ряда динамики по 2-х
квартальной скользящей средней было выявлена положительная динамика
доходов предприятия.
67
Для расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН также
необходимо рассчитать расходы предприятия. Для этого необходимо
использовать среднее значение (по квартальное) соотношение доходов и
расходов.
Так, соотношение доходов и расходов в 4 кв. 2016 г. составляет:
2134920
 1,16
1836989
В 4 кв. 2017 г.:
5435935
 0,99
5691172
Среднеквартальное за 4 кв. составит:
1,16  0,99
 1,08 .
2
Аналогичные расчеты произведем по всем кварталам, которые с учетом
результатов прогнозирования позволяют спланировать расходы предприятия
на 2018 г. (табл. 3.6).
Таблица 3.6 – Планирование расходов ООО «Техногазснаб» на 2018 г.
Период
Факт
Прогноз
4 кв. 2016 г.
1 кв. 2017 г.
2 кв. 2017 г.
3 кв. 2017 г.
4 кв. 2017 г.
1 кв. 2018 г.
2 кв. 2018 г.
3 кв. 2018 г.
4 кв. 2018 г.
Доходы предприятия,
тыс. руб.
2 134 920
4 616 147
4 911 835
5 435 935
5 630 273
6 432 282
7 120 543
7 808 804
8 497 065
Соотношение
доходов и
расходов
1,16
1,19
1,15
0,81
0,99
1,19
1,15
0,81
1,08
Расходы
предприятия,
тыс. руб.
1 836 989
3 880 667
4 271 998
6 737 153
5 691 172
5 407 441
6 192 990
9 678 024
7 898 795
Данные таблицы 3.6 позволяют произвести расчет налога в связи с
применением УСН на 2018 г. (табл. 3.7).
Данные таблицы 3.7 свидетельствует о том, что сумма налога в связи с
применением УСН ООО «Техногазснаб» на плановый 2018 г. составит
286 111 руб.
68
Таблица 3.7 – Расчет налога в связи с применением УСН ООО
«Техногазснаб» на плановый 2018 г.
Показатель
Доходы предприятия, руб.
Расходы предприятия, руб.
Налоговая база, руб.
Ставка налога, %
Сумма исчисленного налога,
взимаемого в связи с применением
УСН, тыс. руб.
Авансовые платежи, руб.
Ставка минимального налога, % (на
доход)
Сумма минимального налога, руб.
Равенство исчисленного и
минимального налога
Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет в связи с применением УСН,
руб.
Нарастающим итогом в 2018 г.
1 кв.
2 кв.
3 кв.
за год
6432282
13552825 21361629 29858694
5407441
11600432 21278455 29177250
1024841
1952393
83174
681444
15
15
15
15
153726
153726
292859
139133
12476
-280383
102217
89740
1
298587
<
286111
В целом можно сделать вывод о том, что в будущем как объем доходов,
так и расходов ООО «Техногазснаб» в 2018 г. увеличатся, что ведет к
увеличению суммы налога в связи с применением УСН.
3.3 Реализация мероприятий по оптимизации учетно-аналитической
системы по управлению налоговыми обязательствами ООО «Техногазснаб» и
их влияние на потенциал предприятия
Прогнозируемое
увеличение
масштабов
деятельности
ООО
«Техногазснаб» требует от руководства принятия решений по расширению
имеющихся ресурсов. Одним из актуальных вопросов оптимизации торговой
деятельности ООО «Техногазснаб» является определение потребности в
персонале, а это влечет за собой разработку путей оптимизации по работе с
НДФЛ и страховыми взносами.
Так проведенный анализ свидетельствует о том, что темп роста затрат
на оплату труда выше темпа роста объема проданной продукции.
69
Предприятью необходимо корректировать заработную плату работников
ООО «Техногазснаб» в соответствии с темпами роста выручки (рис. 3.4).
МЕРОПРИЯТИЯ ОПТИМИЗАЦИИ РАБОТЫ БУХГАЛТЕРИИ ООО
«ТЕХНОГАЗСНАБ» С НДФЛ И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
Расчет оптимального количества работников для выполнения
основных видов деятельности
Начисление заработной платы в связи с объемом производимой
продукции/ объемом оказанных услуг
Корректировка расчетов НДФЛ и страховых взносов в
соответствии с темпами роста торговли
Рисунок 3.4 – Направления
оптимизации
работы
бухгалтерии
ООО «Техногазснаб» по работе с НДФЛ и страховыми взносами
Таким образом, предложенные мероприятия по оптимизации работы
бухгалтерии ООО «Техногазснаб» по учету и исчислению налогов позволят в
целом перестроить работу предприятия в соответствии с требованиями
современных систем учета с целью оптимизации налогообложения.
Для внедрения системы планирования на ООО «Техногазснаб»
необходимо составлять налоговый календарь на будущий год.
Главной
целью
составления
налогового
календаря
является
оптимизация потоков налоговых платежей. Он должен действовать по
принципу уплаты налоговых платежей в последний день установленного для
этого срока.
Проведенное прогнозирование доходов и расходов предприятия
позволило определить сумму налога, взимаемого в связи с применением
УСН, однако для составления налогового календаря также необходимо
определить объем сумм удержанного НДФЛ и взносов во внебюджетные
фонды. При планировании сумма НДФЛ на 2018 г. предположим, что
предприятие воспользуется рекомендациями по оптимизации НДФЛ и
70
изменение фонда оплаты труда будет происходить в соответствии с темпами
роста доходов предприятия.
Тогда сумма НДФЛ и страховых взносов в 2018 г. составит 352 354
руб., сумма страховых взносов – 813 124 тыс. руб. (табл. 3.6).
Таблица 3.6 – Прогнозирование суммы НДФЛ и страховых взносов
ООО «Техногазснаб» на 2018 г.
Показатель
Доходы от реализации, тыс. руб., у
Темп роста доходов 2018 г. по сравнению с
2017 г., %
Численность персонала, чел.
Темп роста численности персонала 2018 г. по
сравнению с 2017 г., %
Среднемесячная заработная плата, руб.
ФОТ начисленный, руб.
Сумма удержанного НДФЛ, тыс. руб.
Отчисления по страховым взносам, тыс. руб.
2016 г.
2 135
13
11538
150 000
19 500
45 000
2017 г.
20 594
145,0
14
Прогноз
2018 г.
29 859
19
145,0
10717
1 800 400
234 052
540 120
11128
2 537 085
329 821
761 125
Проведенные расчеты по прогнозированию налоговых обязательств
ООО
«Техногазснаб»
позволят
построить
налоговый
календарь
по
обязательствам предприятия на 2018 г.
Укрупнено налоговый календарь ООО «Техногазснаб» на 2018 г.
представлен в табл. 3.7.
Так в 1 кв. 2018 г. ООО «Техногазснаб» должно оплатить обязательства
по налогам сформированным за 2017 г. и суммы удержанного НДФЛ и
отчислений во внебюджетные фонды за январь и февраль 2018 г.
Сумма транспортного налога за 2018 г. полностью остается налоговым
обязательством будущего периода (т.к. он уплачивается 1 раз в год).
При этом необходимо отметить что руководству ООО «Техногазснаб»
требуется периодически уточнять сроки сдачи отчетности и уплаты налогов
в новом году. Меняющиеся выходные и праздничные дни вносят изменения
71
Таблица 3.7 - Налоговый календарь для ООО «Техногазснаб» на 2018г.
2018 г.
2019 г.
I кв.
Вид
налога
Налог,
взимаемый в
связи с
применением
УСН
Транспортный
налог
НДФЛ
Отчисле
ния во
внебюджет
ные
фонды
Итого
II кв.
III кв.
IV кв.
Итого
сумма
оплаченного
налога
194 827
153 726
139 133
-
487 686
286 111
-
12 628
-
-
-
12 628
12 628
9 750
54 970
64 720
82 455
82 455
82 455
312 086
27 485
45 010
126 854
171 864
190 281
190 281
190 281
742 708
63 427
262 215
181 824
444 039
426 463
411 870
272 737
1 555 108
389 651
Обязательства
2017 г.
Начисления за
2018 г.
194 827
-
12 628
Итого
Обязательства
за
2018 г.
и в календарь сдачи отчетности. Новые сроки могут быть связаны и с
изменением законодательства, появлением новых форм отчетности.
Так и в 2018 году изменились сроки сдачи некоторых видов
отчетности. Например, до 1 марта организации должны сдать новый отчет по
форме СЗВ-СТАЖ.
Произведем расчет прогнозного уровня налоговой нагрузки в 2018 г.
(табл. 3.8).
Таблица 3.8 -
Расчет прогнозного уровня налоговой нагрузки по
методике Минфина России ООО «Техногазснаб» в 2018 г.
Факт
Показатели
Общая величина доходов предприятия,
тыс.руб.
Налоговые платежи, всего, тыс.руб.
Уровень налоговой нагрузки предприятия, %
2016 г.
2017 г.
План
2018 г.
2 135
110
5,2
20 594
982
4,8
29859
1390
4,7
72
Данные
табл.
3.8
свидетельствует
о
том,
что
проведенное
прогнозирование налоговых обязательств не увеличит налоговую нагрузку
предприятия в будущем.
Внедрение
разработанных
направлений
оптимизации
учетно-
аналитической системы по управлению налоговыми обязательствами ООО
«Техногазснаб» предполагает достижения следующих эффектов:
– сбалансированность налоговой политики организации с общей
стратегией ее развития;
–
согласованность
налоговой
стратегии
предприятия
с
предполагаемыми изменениями внешней налоговой среды;
– альтернативность вариантов налогового планирования;
– обоснованность и реализуемость налогового плана;
– законность и приемлемость уровня налоговых рисков;
– результативность разработанного налогового плана.
Таким образом, разработанные направления по оптимизации учетноаналитической системы по управлению налоговыми обязательствами ООО
«Техногазснаб»
рекомендаций
прогнозировании
могут
по
использоваться
совершенствованию
налоговой
нагрузки
предприятием
учета
предприятия
в
качестве
предприятия,
в
целом
при
так
и
определения объема налога взимаемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Функционирование любого субъекта хозяйствования сопровождается
уплатой налоговых платежей, которые прямо или косвенно влияют на
финансовые результаты предприятия. Неполное начисление, не оплата
налогов, не представление налоговой отчетности, ошибки при организации
налогового учета предусматривают применение финансовых санкций,
взыскания штрафов, пени с налогоплательщиков.
Однако положительный эффект достигается лишь при условии
эффективной налоговой политики, которая проявляется в обеспечении
выполнения налогами не только фискальной, но и стимулирующей функции,
в
установлении
и
надлежащем
обосновании
налоговых
правил,
в
стабильности и предсказуемости, в достижении необходимого уровня
сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков.
При
налоговыми
анализе
учетно-аналитической
обязательствами
ООО
системы
«Техногазснаб»
по
были
управлению
выявлены
следующие проблемы:
- отсутствие учетной политики предприятия;
- низкий контроль за несвоевременностью учета налогооблагаемых
показателей (расходов предприятия) при исчислении налога, взимаемого в
связи с применением УСН;
- отсутствие системы налогового планирования;
- отсутствие системы оценки налоговых рисков.
Для устранения выявленных недостатков бухгалтерского налогового
учета
ООО «Техногазснаб» были разработаны такие направления
оптимизации учета на предприятии как:
- разработка учетной политики предприятия;
- оптимизация учета расходов предприятия за счет оптимизации
системы внутреннего контроля;
- использование налогового планирования и прогнозирования и оценка
74
будущей налоговой нагрузки предприятия;
- составление налогового календаря;
- разработка системы оценки налоговых рисков.
Функционирование
системы
внутреннего
контроля
ООО
«Техногазснаб» основано на систематическом контроле:
- за хозяйственными операциями;
- первичными учетными документами;
- обоснованностью применения норм, распределения затрат и др.;
- соответствием нормативных показателей плановым и т. д.
Система внутреннего контроля способствует совершенствованию
учетного процесса, поскольку:
- является средством для упорядоченного и эффективного ведения
финансово-хозяйственной деятельности фирмы;
- способствует обеспечению сохранности активов;
- позволяет своевременно предотвратить (выявить, исправить) ошибки
и (или) искажение информации.
В
целях
внедрения
направлений
совершенствования
учетно-
аналитической системы по управлению налоговыми обязательствами ООО
«Техногазснаб» в ходе дипломного проектирования было проведено
налоговое прогнозирование, результаты которого свидетельствуют о том, что
в будущем предполагается увеличение как доходов, так и расходов ООО
«Техногазснаб», что ведет к увеличению суммы налога в связи с
применением УСН.
Внедрение мер налогового планирования ООО «Техногазснаб» стало
возможным за счет составления налогового календаря на будущий год, а
расчет
планируемого
уровня
налоговой
нагрузки:
ее
снижение
свидетельствует о том, что разработанные направления совершенствования
учетно-аналитической системы по управлению налоговыми обязательствами
ООО «Техногазснаб» позволяют достичь таких эффектов как:
– сбалансированность налоговой политики организации с общей
75
стратегией ее развития;
–
согласованность
налоговой
стратегии
предприятия
с
предполагаемыми изменениями внешней налоговой среды;
– альтернативность вариантов налогового планирования;
– обоснованность и реализуемость налогового плана;
– законность и приемлемость уровня налоговых рисков;
– результативность разработанного налогового плана.
Таким образом, разработанные направления по оптимизации учетноаналитической системы по управлению налоговыми обязательствами ООО
«Техногазснаб»
рекомендаций
прогнозировании
могут
по
использоваться
совершенствованию
налоговой
нагрузки
предприятием
учета
предприятия
в
качестве
предприятия,
в
целом
при
так
и
определения объема налога взимаемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения.
76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.06.1998 (с
изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru
2.
Федеральный закон от 27.11.2017 №
337-ФЗ (последняя
редакция) «О внесении изменений в статью 7 Федерального закона О
внесении изменений в Федеральный закон О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт и отдельные законодательные
акты Российской Федерации» [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru
3.
Федеральный закон от 27.11.2017 № 356-ФЗ «О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
[Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
4.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017)
«О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru
5.
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ ―О развитии малого
и среднего предпринимательства в РФ» [Электронный ресурс] – Режим
доступа: http://www.consultant.ru
6.
Федеральный закон от 25.11.2015 № 408-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
[Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
7.
Федеральный закон от 27.11.2017 № 356-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
[Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
8.
Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 03.07.2016) "О налоговых
77
органах Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
[Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
9.
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 »О
предельных
значениях
дохода,
полученного
от
осуществления
предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого
и среднего предпринимательства») [Электронный ресурс] – режим доступа:
https://rg.ru/2016/04/11/dohody-biz№esa-dok.html
10.
Постановление Правительства РФ от 06.05.2011 № 354 (ред. от
27.03.2018) «О предоставлении коммунальных услуг собственникам и
пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов»
(вместе с «Правилами предоставления коммунальных услуг собственникам и
пользователям
помещений
в
многоквартирных
домах
и
жилых
домов»)[Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
11.
Письмо Минфина России от 30.12.2015 № 03-11-11/77673
О
предельном размере доходов, при котором допускается применение УСН, с
учетом коэффициента-дефлятора [Электронный ресурс] – режим доступа:
http://www.audit-it.ru/law/accou№t/853967.html
12.
Письмо Минфина России от 16.05.2013 № 03-11-11/17147.
[Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
13.
Абасова Х.У. Налоговая система как регулятор экономики и
предпринимательской активности // РППЭ. 2016. - №11 (73). [Электронный
ресурс] – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistemakak-regulyator-ekonomiki-i-predprinimatelskoy-aktivnosti
(дата
обращения:
10.02.2018).
14.
Агеева О.А. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для СПО /
О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. - М.: Юрайт, 2018. - 273 с.
15.
Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и
практикум для СПО / А. С. Алисенов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт,
2018. - 464 с.
16.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для СПО / И.М.
78
Дмитриева [и др.]; под ред. И.М. Дмитриевой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
Юрайт, 2018. - 495 с.
17.
Батуева, Д.Д., Батуева, О. Б. Функциональная системность
учетно-аналитико-контрольной информации // Вестник БГУ. Экономика и
менеджмент.
-
2017.
-
№4.
-
URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/funktsionalnaya-sistemnost-uchetno-analitikokontrolnoy-informatsii (дата обращения: 12.05.2018).
18.
Бескоровайная С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и
финансовой отчетности: учебное пособие / С.А. Бескоровайная. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 277 с.
19.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: практикум. – М.: Феникс,
2017. — 398 с.
20.
Бурмистрова Д. В. Проблемы и перспективы развития малого
бизнеса в контексте развития налогообложения хозяйствующих субъектов //
Молодой ученый. - 2016. - №22. - С. 153-156.
21.
Васильева,
М.В.
Учетно-информационная
база
проведения
налогового анализа как этапа налогового планирования на микроуровне /
М.В. Васильева // Управленческий учет. – 2016. - №2. - С. 17-21.
22.
Волкова, О.Н. Управленческий учет: учебник и практикум для
академического бакалавриата / О.Н. Волкова. - М.: Юрайт, 2018. - 461 с.
23.
Воронченко, Т.В. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 1:
учебник и практикум для академического бакалавриата / Т.В. Воронченко. М.: Юрайт, 2018. - 353 с.
24.
Говдя, В. В. Развитие методологических основ управленческого
учета: научное издание / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева. - Краснодар: изд-во
«Манускрипт». 2013.-187 с.
25.
Иванова, Н.В. Налоги и налогообложение. 4-е изд., перераб. и
доп. - М.: Академия, 2017. – 270 с.
26.
Как развивается малый бизнес за рубежом?
// Торгово-
промышленная палата Российской Федерации. [Электронный ресурс] –
79
Режим доступа: http://www.tpp-inform.ru/news/913.html (дата обращения:
15.04.2018).
27.
Кальницкая И. В., Иванкова О. Г., Максимочкина О. В.
Содержательный анализ налоговой учетно-аналитической системы // Научнометодический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 13. – С. 1546–
1550. – URL: http://e-koncept.ru/2015/85310.htm.
28.
Кальницкая И.В. Налоговая учетно-аналитическая система для
целей управления организацией // Международный бухгалтерский учет. 2013. - №42. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-uchetnoanaliticheskaya-sistema-dlya-tseley-upravleniya-organizatsiey (дата обращения:
12.05.2018).
29.
Карагодин Д.А., Коршикова С.Н., Варламова М.О. Формирование
учетно-аналитической системы и контроллинга для управления затратами
сельскохозяйственного предприятия // Науковедение - Том 8. – 2016. - №2 URL http://naukovedenie.ru/PDF/66EVN216.pdf (дата обращения: 10.05.2018).
30.
Кесян, С. В. Проблемы совершенствования управленческого
учета в вертикально-интегрированных агропромышленных корпорациях
России / С. В. Кесян // Гуманитарные, социально-экономические и
общественные науки». 2016. №4. С. 172-175.
31.
Климентьева,
Н.М.
Направления
совершенствования
современных форм налогового контроля, повышение их эффективности /
Н.М. Климентьева // Молодой ученый. - 2017. - №8. - С. 495-497.
32.
Крохина, Ю.А. Налоги и налогообложение: учебник для СПО /
Ю. А. Крохина. - М.: Юрайт, 2018. - 300 с.
33.
Кузина, А. Ф. Возникновение и развитие бухгалтерского
управленческого учета / А. Ф. Кузина, Е. А. Сальникова, Т. С. Пряморукова //
Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. - 2016. - №
4. - С. 179 -180 с.
34.
Кчатян С.Р. Формирование учетно-аналитической информации
для стратегического управления денежными потоками // Молодой ученый. -
80
2017. - №39. -
С. 29-33. - URL https://moluch.ru/archive/173/45798/ (дата
обращения: 15.05.2018).
35.
Ленкова, М.И., Кузина, А. Ф. Развитие управленческого учета и
отчетности в отечественных организациях: проблемы и перспективы //
Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. 2017. №2.
URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-upravlencheskogo-ucheta-i(дата
otchetnosti-v-otechestvennyh-organizatsiyah-problemy-i-perspektivy
обращения: 14.05.2018).
36.
Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум:
учебное пособие для академического бакалавриата/ Н.П. Мельникова. – М.
Юрайт, 2018. - 317 с.
37.
Налоги
и
налогообложение:
учебник
практикум
для
академического бакалавриата / Отв. Ред. Г.Б. Поляк, Е.Е. Смирнова. – 3-е
изд., перераб. и доп. – М. Юрайт, 2018. - 385 с.
38.
Налоговая политика государства: учебник и практикум для
академического бакалавриата /Под ред. Н.И. Малис. - М.: Юрайт, 2015. - 388
с.
39.
Пименов,
Н.А. Налоговый
менеджмент:
учебник
для
академического бакалавриата / Н. А. Пименов, Д. Г. Родионов ; отв. ред. Н.
А. Пименов. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 305 с.
40.
Ротанова Д.Е., Васильева М.В., Тарабаева Н.М. Налоговое
стимулирование предпринимательской деятельности // Символ науки. - 2016.
-
№6-1.
[Электронный
ресурс]
–
Режим
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-stimulirovanie-predprinimatelskoydeyatelnosti (дата обращения: 15.02.2018).
41.
Семиколенова, М.Н.
Формирование учетно-аналитической
информации по бизнес-процессам и видам деятельности // Известия АлтГУ. 2015. - №2 (86). - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-uchetnoanaliticheskoy-informatsii-po-biznes-protsessam-i-vidam-deyatelnosti
обращения: 12.05.2018).
(дата
81
Степанова, М.Г., Неделькин, А.А.Институциональные аспекты развития
управленческого, бухгалтерского и налогового учетов// Международный
журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – С. 147-148.
42.
Трегубова, В.М. Проблемные вопросы формирования учетной
политики малыми предприятиями // Социально-экономические явления и
процессы. - 2017. - №3. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemnyevoprosy-formirovaniya-uchetnoy-politiki-malymi-predpriyatiyami
(дата
обращения: 16.05.2018).
43.
Филенкова Е. В., Кравцова О. В. Упрощенная система
налогообложения как способ оптимизации налогообложения малого бизнеса
// Молодой ученый. - 2016. - №25. - С. 412-415.
44.
Черник, Д.Г. Теория и история налогообложения: учебник и
практикум для академического бакалавриата / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев. М.: Юрайт, 2018. - 385 с.
45.
Шварц М. Р., Шварц Э. С. Роль учетно-аналитической
информации в управлении предприятием и факторы ее эффективности в
современных условиях [Текст] // Проблемы современной экономики:
материалы V Междунар. науч. конф. (г. Самара, август 2016 г.). - Самара:
ООО «Издательство АСГАРД», 2016. - С. 75-79.
46.
Шешукова, Т.Г., Мухина, Е.Р. Исследование структурных
составляющих учетно-аналитической системы // Вестн. Том. гос. ун-та.
Экономика. - 2016. - №2 (34). -[Электронный ресурс] – Режим доступа:
https://cyberleninka.ru/article/n/issledovanie-strukturnyh-sostavlyayuschihuchetno-analiticheskoy-sistemy-1 (дата обращения: 14.05.2018).
82
Организационно-правовая характеристика ООО Техногазснаб»
Общество с ограниченной ответственностью «Техногазснаб» создано в
2016 г. в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом
РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
ООО
«Техногазснаб»
присвоен
ИНН:
5751059350,
ОГРН: 1165749059640 (Приложение 2), ОКПО: 05258281. Юридический
адрес: 302011, область Орловская, Орѐл, шоссе Новосильское, д. 11, оф. 21,
22, 23.
ООО «Техногазснаб» является юридическим лицом и осуществляет
свою
деятельность
на
основании
Устава
ООО
«Техногазснаб»
и
действующего законодательства Российской Федерации.
ООО «Техногазснаб» имеет самостоятельный бухгалтерский баланс,
расчетный и другие счета в банках, круглую печать, содержащую его полное
фирменное наименование и место нахождения ООО «Техногазснаб», иные
реквизиты.
ООО «Техногазснаб» вправе иметь штампы и бланки со своим
фирменным наименованием, а также вправе иметь собственную эмблему,
зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие
средства индивидуализации.
Учредители
ООО «Техногазснаб»
не
отвечают
по
его
обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью ООО
«Техногазснаб», в пределах стоимости
принадлежащих им долей в
уставном капитале ООО «Техногазснаб».
ООО «Техногазснаб» имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ООО «Техногазснаб»
может иметь гражданские права и нести
гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов
83
деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не
противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным
Уставом ООО «Техногазснаб».
ООО «Техногазснаб» вправе в установленном порядке открывать
банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
При организации система бухгалтерского учета ООО «Техногазснаб»
была выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Так,
бухгалтерский
учет
специализированной
в
организации
бухгалтерской
ведется
компьютерной
с
использованием
программы
«1С:
Бухгалтерия 8», редакция 3.0.
При использовании «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0. ООО
«Техногазснаб» достаточно просто анализировать состояние учета. Так, для
оперативного анализа состояния учета в 1С:Бухгалтерии 8 предусмотрены
различные отчеты: оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка
счета и другие. Каждый отчет настраивается для получения только
необходимой информации. Пример сформированной оборотной ведомости за
2017 г. представлен в Приложении 3.
Формы бухгалтерской отчетности ООО «Техногазснаб» представлены
в Приложении 4.
Проведем анализ основных показателей финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Техногазснаб».
Основные показатели, по которым будет производиться анализ
деятельности предприятия, представлены в таблице 2.
В связи с тем, что предприятия начало работу только в 4 квартале 2016
г.
для сопоставимости данных для сравнения были рассчитаны
среднеквартальные показатели.
Таблица
2
-
Основные
показатели
финансово-хозяйственной
84
деятельности ООО «Техногазснаб»
Показатели
Выручка от продажи товаров, продукции,
работ, услуг, тыс. руб.
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
Валовая прибыль, тыс. руб.
Управленческие расходы, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Прочие доходы, тыс. руб.
Прочие расходы, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
Налог на прибыли, тыс. руб.
Прочие и иные платежи, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
2016 г.
В среднем за
1 квартал
2017 г.
В среднем за
1 квартал
2 135
2 135
22 249
5 562
1 373
762
464
298
298
45
219
34
1 373
762
464
298
298
45
219
34
4 543
17 706
976
16 730
248
43
16 935
206
1 240
15 489
1 136
4 427
244
4 183
62
11
4 234
52
310
3 872
Так данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что с расширением
деятельности у предприятия появились прочие доходы и расходы. Однако
увеличением масштабов деятельности предприятия смогло добиться высоких
показателей по чистой прибыли.Это произошло за счет увеличение
ежеквартальной выручки от реализации. Затраты предприятии формируются
за счет себестоимости покупных изделий и управленческих расходов.
Увеличение балансовой прибыли в 2017 г. ведет к увеличению уплаты
налога с прибыли.
Расширение масштабов деятельности не всегда может привести к
улучшению финансового состояния предприятия.
Изучим систему финансовых коэффициентов и показателей финансовохозяйственной деятельности ООО «Техногазснаб», которая представлена
таблице 1.
85
Таблица 1 - Система финансовых коэффициентов и показателей
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Техногазснаб»
Отклонение
(+/-)
2017 г./
2016 г.
Показатель
2016 г.
2017 г.
1. Оценка имущественного положения
1. Доля основных средств в активах
0,29
0,33
0,03
2. Доля активной части основных средств
1,00
1,00
0
2. Показатели платежеспособности и ликвидности
1. Коэффициент текущей ликвидности
0,85
1,13
0,28
2. Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,24
0,01
-0,23
3. Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
-0,39
0,12
0,51
4. Доля оборотных средств в активах
0,71
0,67
-0,03
3. Оценка финансовой устойчивости
1. Коэффициент автономии (финансовой
независимости и концентрации
собственного капитала)
0,02
0,41
0,39
2. Коэффициент финансовой
устойчивости
3. Коэффициент маневренности
собственного капитала
Темп
роста, %
2017 г./
2016 г.
111,4
100,0
132,3
4,0
-29,9
95,2
2452,2
0,98
0,59
-0,39
60,3
-7,36
0,19
7,55
-2,5
4. Коэффициент мобильности
собственного капитала
-1,65
0,08
1,72
-4,7
5. Коэффициент финансирования
(соотношения собственных и заемных
средств)
0,10
6,02
5,92
6070,3
4. Оценка эффективности использования оборотного капитала (деловой активности)
1. Выручка от реализации
2135
22249
20114,0
1042,1
2. Чистая прибыль
34
15489
15455,0
45555,9
3. Производительность труда
164,2
1589,2
1425,0
967,7
4. Ресурсоотдача
1,6
4,9
3,3
314,9
5. Фондоотдача
164,2
3,0
-161,2
6. Коэффициент оборачиваемости
оборотного капитала
1,1
1,5
0,3
127,5
7. Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала
48,5
2,4
-46,1
4,9
5. Оценка рентабельности
1. Рентабельность/убыточность
собственного капитала
0,77
1,67
0,90
216,4
2. Рентабельность/убыточость
оборотных активов
0,018
1,012
0,994
5571,6
3. Рентабельность/убыточность продаж
0,140
0,75
0,612
538,7
86
Платежеспособность предприятия - это способность конкретного
субъекта в срок и полностью погашать задолженность по кредитам. Она
является ключевым признаком нормального и устойчивого экономического
положения любой организации.
Независимо от организационно-правовой формы, внутренняя оценка
платежеспособности предприятия преследует следующие цели:
- определение степени способности объекта анализа к выполнению
своих обязательств;
- обеспечение стабильности всех процессов;
- соблюдение финансовых интересов собственника;
- изыскание дополнительных источников развития;
-
обеспечение
финансовой
стабильности
всего
предприятия
в
долгосрочном периоде.
Правильно организованный учет и регулярно проводимый аудит
позволят
контролировать
платежеспособность
предприятия,
выявлять
скрытые резервы и неудачные решения в управлении.
Динамика показателей платежеспособности и ликвидности ООО
«Техногазснаб» свидетельствует о повышении платежеспособности и
ликвидности предприятия.
Так коэффициент текущей ликвидности вырос с уровня 0,85 (в 2016 г.),
до уровня 1,13 – в 2017 г., что ниже рекомендуемого значения этого
показателя (≥2,0).
При этом коэффициент абсолютной ликвидности значительно снизился
. Это произошло за счет снижения денежных средств в кассе и на расчетных
счетах предприятия и погашения краткосрочных заемных средств.
Вывод о нехватки собственных средств предприятия в 2016 г. можно
сформировать за счет отрицательных значений такого показателя как
коэффициент обеспеченности собственными средствами. А вот в 2017 г.
отмечаются
положительные
значения
данного
свидетельствует об улучшении положения предприятия
показателя,
что
87
Показатели
финансовой
устойчивости
ООО
«Техногазснаб»
свидетельствуют о том, что в целом финансовая устойчивость повышается.
Об этом свидетельствует увеличение коэффициента автономии: в 2016
г. составляет 0,02,
в 2017 г. уже 0,41. Это связано с пополнением
собственного капитала предприятия. Однако снижается коэффициент
финансовой устойчивости с уровня 0,98 до 0,59 в связи с увеличением
заемного капитала;
Отрицательное значение коэффициента маневренности и мобильности
в 2016 г. сменилось в 2017 г. на положительное.
Анализ деловой активности предприятия – это исследование динамики
и уровней различных коэффициентов оборачиваемости. Данные показатели
являются относительными итогами результатов деятельности компании в
финансовом выражении. Исследованием деловой активности можно выявить
степень эффективности использования предприятием средств.
В целом, эффективность использования оборотного капитала ООО
«Техногазснаб» увеличивается. Об этом свидетельствует положительная
динамика коэффициента оборачиваемости оборотного капитала.
О недостаточности собственного оборотного капитала свидетельствует
отрицательные динамика коэффициента оборачиваемости собственного
капитала.
При
этом
необходимо
отметить,
повышение
эффективности
использования ресурсов. Так, ресурсоотдача увеличилась более чем 3 раза;
производительность еще сильнее – в 9 раз. Однако приобретение новых
основных средств сформировало снижение фондоотдачи. Однако это не
позволяет сделать вывод о не эффективности деятельности предприятия по
управлению основными фондами, а свидетельствует о том, что предприятие
увеличивает свою оснащенность, благодаря которой в будущем она будет
способно увеличивать свои масштабы деятельности.
Одним
из
главных
показателей
деятельности
является
анализ
рентабельности. В общем понятии рентабельность означает прибыльность
88
предприятия. Если результат от реализации продукции превосходит затраты
на ее производство, образуя некую сумму прибыли, предприятие считается
рентабельным, если происходит наоборот – тогда убыточным. Показатели
рентабельности/убыточности
имеют
один
общий
смысл
–
расчет
прибыли/убытка на один рубль вложенного в активы капитала. В целом
показатели рентабельности растут.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Техногазснаб»
увеличивает масштабы своей деятельности, при этом финансовое положение
предприятия хорошее.
89
90
ООО "Техногазснаб"
Оборотно-сальдовая ведомость за 2017 г.
Выводимые
данные:
Счет
000
08
10
20
26
41
43
50
51
58
60
62
66
67
68
69
70
71
73
75
80
84
90
91
99
Итого
БУ (данные бухгалтерского учета)
Сальдо на начало периода
Дебет
Кредит
780 000,00
-50 154,99
244 980,06
145 940,00
17 305,93
516 900,10
1 102 508,20
160 430,00
-332 700,00
412 000,00
40 569,00
75 198,00
151 380,00
7 415,39
Обороты за период
Дебет
Кредит
56 413,00
31 413,00
6 683 000,00
7 429 309,43
3 300,00
79 923,00
6 750 140,23
334 039,35
3 908 792,72
2 077 401,00
1 695 460,00
956 400,00
5 341 731,43
5 351 181,16
20 662 016,61
21 054 158,14
280 000,00
69 000,00
23 016 557,57
27 679 602,99
26 202 341,77
26 289 257,21
2 845 000,00
4 886 421,43
481 000,00
286 340,00
1 453 137,00
598 650,50
543 720,80
1 815 896,08
1 800 400,00
1 682 697,08
1 693 853,02
50 000,00
10 000,00
10 000,00
53 001,29
1 672 386,49
1 672 386,49
43 428 860,69
522 899,00
16 885 617,82
15 641 984,32
43 428 860,69
522 899,00
16 885 617,82
170 702 646,93
170 702 646,93
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
25 000,00
7 463 000,00
7 375 854,44
79 923,00
6 416 100,88
2 076 371,78
885 000,00
7 856,20
124 758,57
211 000,00
5 765 553,62
247 345,44
1 708 721,43
-69 000,00
1 207 366,00
20 268,30
135 883,92
3 740,55
50 000,00
10 000,00
10 000,00
15 694 985,61
24 724 864,87 24 724 864,87
91
Формы бухгалтерской отчетности ООО «Техногазснаб» за 2017 г.
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123