Волченкова Кристина Борисовна. Бухгалтерский учет и анализ расчетов с персоналом на промышленных предприятиях (на материалах АО «Карачевский завод «Электродеталь»)

5
6
7
8
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет и анализ расчетов
с персоналом на промышленных предприятиях» (на материалах АО «Карачевский завод
«Электродеталь»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Направленность:
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Студент группы:
5-1Э Волченкова К.Б.
Научный руководитель:
д.э.н., профессор Маслов Б.Г.
Предмет ВКР: расчеты с персоналом по оплате труда в АО «Карачевский завод
«Электродеталь».
Цель ВКР: исследование методологии и оценка действующей практики
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере АО «Карачевский
завод «Электродеталь».
Методы исследования: балансовый метод, экономико-статистические методы,
горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный анализ, методы факторного
анализа и другие.
Полученные результаты и их новизна: проведен анализ обеспеченности предприятия
трудовыми ресурсами, анализ расчетов с персоналом и использования фонда оплаты труда,
предложены мероприятия по совершенствованию учета оплаты труда на предприятии.
Возможность практической реализации: в работе рассмотрены проблемы и недочеты
организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом на предприятии, а также
представлены пути совершенствования его организации и оптимизации системы оплаты
труда на предприятии.
Выпускная квалификационная работа состоит из 107 страниц, содержит 11 рисунков,
24 таблицы, 5 приложений.
Ключевые слова: ОПЛАТА ТРУДА, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СИСТЕМА ОПЛАТЫ
ТРУДА, ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА, АНАЛИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА, ЗАРАБОТНАЯ
ПЛАТА, УЧЕТ РАСЧЕТОВ.
9
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………..……………………6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ …………………………………………………………….……….9
1.1 Понятие, сущность, формы и системы расчетов с персоналом...…………….9
1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом………….......19
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом……….……..29
2. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА В АО «КАРАЧЕВСКИЙ ЗАВОД
«ЭЛЕКТРОДЕТАЛЬ»………………………………………………………………41
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика АО «Карачевский завод
«Электродеталь»………………………………………………………….......…….41
2.2 Учет расчетов с персоналом в АО «Карачевский завод
«Электродеталь»…………………………………………..………………………..51
2.3 Документы по учету труда и его оплаты, удержания и вычеты из заработной
платы в АО «Карачевский завод «Электродеталь» …..…...……………………..62
3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА
ПРИМЕРЕ АО «КАРАЧЕВСКИЙ ЗАВОД «ЭЛЕКТРОДЕТАЛЬ»……………...73
3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, движения
кадров и использования рабочего времени……………………………………….73
3.2 Анализ расчетов с персоналом и использования фонда оплаты
труда……………………………………………………………………………...….82
3.3 Предложения по совершенствованию учета расчетов с персоналом……….98
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………107
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………..111
ПРИЛОЖЕНИЯ
10
ВВЕДЕНИЕ
Учет расчетов с персоналом по праву занимает одно из ведущих мест в
системе бухгалтерского учета любой организации и является одним из самых
трудоемких и важных участков, где необходимо обеспечить правильность
начисления и выплаты заработной платы в соответствии с требованиями
законодательства РФ, соблюдение налоговых нормативов и условий договоров
между организацией и физическими лицами. В период гармонизации
российской системы учета с МСФО важным является совершенствование
работы бухгалтерских служб по организации оплаты труда, начислению
заработной платы и расчетам с персоналом по оплате труда, поскольку
перспективы развития учетной практики связаны с учетом и оценкой
квалификационного потенциала коммерческих организаций.
Взаимоотношения организации с персоналом всегда являлось важнейшим
источником
прогресса,
роста
производительности,
улучшения
эффективности
качества
производства,
ускорения
продукции
(работ,
улучшения
научно-технического
услуг),
финансовых
повышения
результатов
деятельности и условий труда.
Эффективность используемых форм и систем оплаты труда как средства
мотивации персонала для повышения производительности труда, важность
учета и проведения анализа оплаты труда для обеспечения руководства
организации своевременной и полной информацией о состоянии расчетов с
персоналом, необходимость соблюдения договорной дисциплины определяет
актуальность и практическую значимость выбранной темы выпускной
квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
теоретическо-методических
основ
и
оценка
действующей
практики
бухгалтерского учета и анализа расчетов с персоналом на примере АО
«Карачевский завод «Электродеталь», а также разработка предложений по их
улучшению и развитию.
11
Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной
работе решаются следующие основные задачи:
- изучение теоретических и методических основ бухгалтерского учета и
анализа расчетов с персоналом;
- изучение организационно-экономической характеристики организации –
объекта исследования;
- анализ и оценка действующей практики бухгалтерского учета расчетов с
персоналом;
- проведение анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами,
движения кадров и использования рабочего времени;
- проведение анализа фонда оплаты труда и эффективности его
использования;
- разработка мероприятий по улучшению учетно-аналитической практики
расчетов с персоналом по оплате труда.
Объектом исследования является АО «Карачевский завод «Электродеталь»
- коммерческое предприятие, основным направлением деятельности которого
является разработка и производство сложных прямоугольных электрических
соединителей различных модификаций и конструкций, находящих широкое
применение в электро и радиотехнике, автомобильном и железнодорожном
транспорте, авиации, а также в телекоммуникации, медицине, компьютерной и
сетевой индустрии.
Предметом выпускной квалификационной работы является бухгалтерский
учет
и
анализ
расчетов
с
персоналом
в
АО
«Карачевский
завод
«Электродеталь».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений. В первой главе
рассматриваются теоретические и методические основы бухгалтерского учета и
анализа расчетов с персоналом. Во второй главе проведен анализ действующей
практики синтетического и аналитического расчетов с персоналом, дана оценка
их состояния. В третьей главе проведен анализ обеспеченности предприятия
12
трудовыми ресурсами, движения кадров и использования рабочего времени,
анализ фонда оплаты труда и разработаны мероприятия по улучшению учетноаналитической практики расчетов с персоналом.
Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы являются законодательные и нормативные документы РФ, МСФО,
труды ученых в области экономики, бухгалтерского учета, экономического
анализа по теме исследования.
Информационной
базой
работы
является
годовая
бухгалтерская
финансовая отчетность, учетная политика, первичные документы и учетные
регистры АО «Карачевский завод «Электродеталь» за период с 2015 по 2017
год.
При написании выпускной квалификационной работы использовались
следующие
методы
статистические
исследования:
методы,
балансовый
горизонтальный
и
метод,
экономико-
вертикальный
коэффициентный анализ, методы факторного анализа и другие.
анализ,
13
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ
1.1 Понятие, сущность, формы и системы расчетов с персоналом
На сегодняшний день существует достаточно много определений
заработной платы, но в самом общем смысле оплата труда представляет собой
вознаграждение, выплачиваемое работнику за выполненную работу. Согласно
Трудовому кодексу РФ заработная плата – вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты
и
стимулирующие выплаты1.
Такая трактовка сущности заработной платы соответствует нормам
Конвенции МОТ № 95 «Об охране заработной платы», ратифицированной
нашим государством.
Заработная плата выполняет следующие основные функции (рисунок 1).
Согласно, данной схемы видно, что заработная плата в современном мире
выполняет шесть основных функций. С целью определения социальноэкономической сущности оплаты труда необходимо исследовать ее с двух
сторон, а именно с позиции работника и работодателя.
Для сотрудника предприятия - заработная плата является главным, а
иногда и единственным, источником дохода. Из этого следует стимулирующая
роль заработной платы. Для собственника бизнеса, работодателя заработная
плата персонала является расходами на осуществление деятельности, чем
вызван интерес работодателя к установлению минимальных размеров оплаты
труда.
1
Трудовой кодекс Российской Федерации / КонсультантПлюс, 2015
14
Рисунок 1- Функции заработной платы.
15
Одной из основных проблем оплаты труда на любом предприятии являтся
выбор подходящей системы оплаты труда, обеспечивающей
материальную
заинтересованность работников в повышении эффективности производства.
Трудовое законодательство устанавливает формы оплаты труда. Выплата
заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской
Федерации
(в
рублях).
В
некоторых
случаях,
предусмотренных
законодательством, заработная плата может выплачиваться в неденежной
форме, но не более 20 процентов от начисленной месячной заработной платы1.
Система оплаты труда - методы установления уровня оплаты труда.
Существуют две основные разновидности систем оплаты труда:
повременная и сдельная. При повременной оплате труда зарплата начисляется
пропорционально отработанному времени независимо от результатов работы.
Сдельная система оплаты труда применяется для тех сотрудников, результаты
труда
которых
могут
быть
определены,
то
есть
заработная
плата
устанавливается в зависимости от объемов работ. Существуют другие
разновидности систем оплаты труда, но они основаны либо на повременной,
либо на сдельной системе. Классификация систем оплаты труда представлена
на рисунке 2.
Согласно схеме, каждая из приведенных систем имеет свои достоинства и
недостатки, которые рассмотрим ниже.
Повременная система оплаты труда может быть применена для любых
сотрудников. Она подразумевает получение работником зарплаты, размер
которой зависит от действительно отработанного им времени при условии
полного выполнения возложенных на него трудовых функций. Это правильное
определение фактически отработанного
каждым
сотрудником времени,
присуждение соответствующих квалификации тарифных разрядов, а также
назначение
должностных
окладов
в
зависимости
от
действительно
выполняемых обязанностей. Такой способ оплаты может действовать на
предприятии только при соблюдении определенных требований. Недостатки 1
Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». – М.: Феникс, 2013. С. 800
16
при данной системе заработная плата не зависит от результатов в работе, то
есть мотивационный аспект отсутствует.
Рисунок 2- Классификация систем оплаты труда
17
При повременно-премиальной оплате труда к зарплате по тарифу
добавляется премия в % от оклада. Применяется для всех категорий
работников.
Достоинство – простота использования, а наличие премий выступает
дополнительным мотивационным стимулом, т.е. при распределении премии
могут учитываться результаты работы. Недостаток - размеры окладов и премий
могут
не
соответствовать
результатам
труда,
существует
вероятность
субъективной оценки руководителя при назначении премий.
Прямая сдельная зарплата - сдельная расценка за единицу работ х объем
работ. Может быть применена для сотрудников, у которых можно изменить
результат труда в натуральных оценках. Основным достоинством является
зависимость, что повышает мотивацию сотрудников и приводит к росту
производительности труда. Недостаток - так как данная система учитывает
только объем производства работником, то может пострадать качество в погоне
за высоким заработком.
Сдельно-премиальная зарплата – к прямой сдельной добавляется % за
перевыполнение плана. Применяется для работников, чьи трудовые результаты
могут быть оценены в натуральных показателях. Основным достоинством
является зависимость, что повышает мотивацию сотрудников и приводит к
росту производительности труда. Премии могут быть установлены за высокое
качество продукции, что приведет к заинтересованности производить не только
количество, но и качество. Если премия устанавливается не в зависимости от
качества, то может пострадать качество в погоне за высоким заработком - это
является недостатком сдельно-премиальной оплаты.
Сдельно-прогрессивная – увеличенные расценки оплаты за выработку
сверх нормы, получение новых знаний, улучшение компетенций. Применяется
для специалистов, работа которых требует специальных знаний, навыков и
высокого
уровня
профессионализма.
Специалисты
материально
заинтересованы в повышении профессионального уровня. Но не всегда
компетенция и знания совпадают с эффективной работой.
18
Бонусная оплата труда может быть применена для сотрудников, от
которых зависит результативность деятельности предприятия. Достоинством
является
высокий
уровень
мотивации
у
работников
на
достижение
максимальных объемов прибыли. Недостатком является то, что не только от
сотрудников зависит рост прибыли и выручки. Он может быть ограничен
емкостью рынка, например.
Система с групповым премированием (аккордная) применяется для
сотрудников, работающих в команде для выполнения определенного проекта.
Основным достоинством является высокий уровень мотивации, так как
сотрудники будут с более высоким энтузиазмом участвовать в новом проекте и
помогать друг другу для скорейшего его завершения. Недостатком является то,
сложно оценить вклад каждого участника команды, может быть применено
усреднение.
Для сотрудников, от которых зависит результативность деятельности
предприятия может быть применена оплата труда на комиссионной основе.
Основным достоинством является высокий уровень мотивации у работников на
достижение максимальных объемов доходов. Рост доходов означает рост
заработной платы. Недостатком является то, что не только от сотрудников
зависит рост доходов. Он может быть ограничен производственными
мощностями предприятия, например.
Бестарифная система оплаты труда применяется для сотрудников,
работающих в команде и выполняющих похожие функции. Достоинством
является высокий уровень мотивации. Недостатком является то, сложно
оценить вклад каждого участника команды, может быть применено усреднение,
как при аккордной системе.1
Таким образом, выбор оптимальной системы оплаты труда позволит
осуществлять стимулирование работников, что повысит производительность
труда и предприятия в целом.
1
Бычкова С.М., Бадгмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Бычковой С.М. - М.: Эксмо, 2012.
С. 528
19
Вопрос о порядке начисления заработной платы сотрудникам никогда не
теряет свою актуальность. При этом бухгалтерам приходится проявлять
повышенную бдительность, так как правительство периодически вносит
поправки в трудовое законодательство.
Рассмотрим порядок расчета заработной платы при каждой из систем
оплаты труда (Таблица 1).
Таблица 1 - Порядок расчета заработной платы
Система ОТ
Порядок расчета
1
2
Повременная Определяется путем умножения количества отработанного
времени на тарифную ставку. Например, работник отработал 15
дней из 20. Оклад 20 000 руб. Сумма заработной платы составит
20 000 / 20 * 15 = 15 000 руб.
Повременно Рассчитывается аналогично повременной, но назначается
–
премия, как правило, в процентах от оклада. Например,
премиальная установлен оклад 15 000 руб., премия 10%. Месяц отработан
полностью. Соответственно зп = 15 000 + 15 000*10% = 16 500
руб.
Сдельная
Определяется путем умножения расценок за единицу
выполненной работы. Например, сотруднику установлена
расценка за 1 ед. готового изделия 1 000 руб. Сотрудник
выполнил 18 изделий за месяц. Заработная плата составит =
1 000 руб. * 18 изд. = 18 000 руб.
СдельноАналогично сдельной, только назначается премия. Например,
премиальная сотруднику установлена премия 10% от полученной заработной
платы при условии что сотрудник выполнил план. Рассмотрим
данные предыдущего примера. Установлено, что план
производства 15 изделий. Соответственно сотрудник выполни
норматив и ему будет начислена премия. Зп = 1 000 руб. * 18
изд. + 1 800 = 19 800 руб.
20
Продолжение таблицы 1
1
2
Бонусная
Работнику устанавливается минимальный оклад и премия за
выполнение плана по прибыли. Например, установлен
минимальный оклад 10 000 руб. и премия 2% с объема
перевыполнения плана по прибыли. План по прибыли
перевыполнен на 300 000 руб. Соответственно зп = 10 000 +
300 000*2% = 16 000 руб.
ОТ на
комиссионной
основе
Устанавливается процент от выручки, может быть
установлен минимальный оклад, а может и нет. Например,
выручка составила 5 млн. руб. Установлен процент с
выручки 0,5%. Зп = 5 000 000 * 0,5% = 25 000 руб.
Система с
Устанавливается оклад и премия на группу, которая
групповым
распределяется между участниками. Например, в бригаде
премированием
работает 3 человека. Зп бригадира 20 000 руб., работников
15 000 руб. Премия на группу 10 000 руб. Принято решение,
что премия будет распределена в следующем соотношении:
50% бригадир, 20% первый работник и 30% второй. Зп
бригадира = 20 000 + 10 000 * 50% = 25 000руб. Зп первого
работника = 15 000 + 10 000 * 20% = 17 000 руб. Зп второго
работника = 15 000 + 10 000 * 30% = 18 000 руб.
ОТ с премиями
Премия назначается при получении особых знаний.
за знания
Например, после прохождения обучения и аттестации
выплачивается премия 5 тыс. руб.
Из таблицы 1 следует, что у каждого работодателя должна быть
предусмотрена собственная система оплаты труда работников. Базой для ее
разработки будут являться положения Трудового кодекса
и другие нормы
действующего законодательства.
В
состав
фонда
заработной
платы
включаются
начисленные
предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за
21
отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки,
выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и
единовременные поощрительные выплаты.1
Денежные средства поступают в фонд оплаты труда из следующих
источников:
- выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- средства из специальных накопительных фондов – премиального,
«директорского». Такие фонды, как правило, формируются при распределении
прибыли отчетного года.
Все виды пособий – по временной нетрудоспособности, по уходу за
ребенком до 1,5 лет, по беременности и родам, финансируются (полностью или
частично) из Фонда социального страхования, который, в свою очередь,
формируется из страховых выплат предприятий.
Суммы,
начисленные
за
ежегодные
и
дополнительные
отпуска,
включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме,
приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.
Суммы,
причитающиеся
за
дни
отпуска
в
следующем
месяце,
включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
Фонд заработной платы включает в себя:
1) Оплата за отработанное время (Основная заработная плата);
2) Оплата за неотработанное время (Дополнительная заработная плата)2.
Основная заработная плата – это:
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и
окладам за отработанное время;
- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по
сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции;
- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;
1
2
Болотов Л.А. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2011. С. 516
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-е изд. - СПб: Питер, 2009. С. 320
22
- премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический
характер, независимо от источников их выплаты;
-
добавки
и
надбавки
к
тарифным
ставкам
и
окладам
(за
профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к
государственной тайне);
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями
труда.
Дополнительная заработная плата - это:
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков;
- оплата дополнительно представленных по коллективному договору отпусков;
- оплата льготных часов подросткам;
- оплата учебных отпусков;
- оплата вынужденного прогула;
- оплата простоев не по вине работника.
Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна
выплачиваться в рублях. Между тем в соответствии с коллективным или
трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда
может
производиться
и
в
иных
формах,
не
противоречащих
законодательству России и международным договорам.
Изучив виды, формы оплаты труда, сущность и функции заработной
платы, далее изучим вопрос нормативного регулирования учета расчетов с
персоналом по заработной плате.
23
1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом
Основа и смысл заработной платы формируются местом рабочей силы в
воспроизводстве
совокупного
общественного
продукта
и
может
быть
рассмотрена с разных точек зрения, так к примеру, с юридической и
экономической, с точки зрения сотрудника, общества и хозяйствующего
субъекта. Согласно одной из трактовок, «заработная плата определяется как
экономическая категория – это определенная в денежной форме часть
национального дохода, распределяющаяся по качеству и количеству труда,
который затрачен каждым работником, и поступающий в его личное
потребление»1.
Труд является категорией не только экономической, но и политической,
так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и
эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности
играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особое
внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда.
Существует большое количество законодательных актов и иных документов по
вопросам труда и заработной платы2.
В
настоящее
время
в
Российской
Федерации
существует
четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:
1. Законодательный уровень (включает в себя Гражданский кодекс
Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ, Гражданский
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ,
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146ФЗ, Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №
117-ФЗ, Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ).
2. Нормативный уровень (включает такие положения по бухгалтерскому
учету, утверждаемые Минфином Российской Федерации, как Приказ Минфина
1
2
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов ВУЗов .- М.: Юнити-Дана, 2009 . С. 527
Домбровская С.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Экономика, 2013. С.14
24
РФ
от
29.07.1998
№34н
«Об
утверждении
Положения
по
ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»,
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», Приказ Минфина РФ
от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99»).
3.
Методический
уровень
(включает
методические
указания
по
применению положений по бухгалтерскому учету, Постановление Госкомстата
РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты», Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению» и др.).
4. Организационный уровень (включает рабочие документы по
бухгалтерскому учету самого предприятия).
Главный основополагающий законодательный документ нашей страны –
Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи, полностью
и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что
каждый имеет право на свободное использование своих способностей и
имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом
деятельности.
При
этом
не
допускается
экономическая
деятельность,
направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это есть
констатация права на труд в любой разрешенной законом форме.
Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно
распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род
деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен.
Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям
безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было
дискриминации
и
не
ниже
установленного
федеральным
законом
минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы.
25
Конституцией в той же статье признается и право на индивидуальные и
коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральных
законом способов их разрешения, включая право на забастовку.
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору
гарантируются установленные федеральным законом продолжительность
рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный
отпуск.
Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской
Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в
случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в
иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные
пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное
страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и
благотворительность.
Основным
сводом
законодательных
установлений
по
вопросам
организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации
(ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года. Статья 1 ТК
РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями
трудового законодательства являются установление государственных гарантий
трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда,
защита прав и интересов работников и работодателей». Основными задачами
трудового законодательства являются создании необходимых правовых
условий для достижения оптимального согласования интересов сторон
трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование
трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:
- организации труда и управлению трудом;
- трудоустройству у данного работодателя;
-
профессиональной
подготовке,
переподготовке
и
повышению
квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
26
-
социальному
партнерству,
ведению
коллективных
переговоров,
заключению коллективных договоров и соглашений;
- участию работников и профессиональных союзов в установлении
условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных
законом случаях;
- материальной ответственности работодателей и работников в сфере
труда;
- надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за
соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об
охране труда);
- разрешению трудовых споров1.
Трудовой кодекс призван устанавливать уровень условий труда и
всемирную охрану трудовых прав работников. Сразу отметим, что нарушение
любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в
административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в
его статьях правил является обязательным для всех руководителей и
работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. ТК
РФ построен по принципу последовательности глав, где каждая статья
содержит определенный набор статей, соответствующих тому вопросу,
который указан в названии данной главы. Это очень полезно, так как помогает
руководителям
предприятий
и
бухгалтерам
находить
законодательные
объяснения своих установок при работе с коллективом.
Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок
заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты
труда. Индивидуальное правовое регулирование труда является наиболее
широким понятием. Это регулирование может осуществляться как в форме
трудового договора, так и различного вида гражданско-правовыми договорами.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в
соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику
1
Трудовой кодекс Российской Федерации / КонсультантПлюс, 2015
27
работу по обусловленной трудовой функции, организовать условия труда,
предусмотренные Кодексом, законами и иными нормативными актами,
коллективным договором, соглашениями, своевременно и в полном размере
выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично
выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
Предметом трудового договора является конкретная трудовая функция,
профессия, должность, квалификация, осуществляемая в условиях подчинения
работодателю, который обязан организовать труд своих работников.
Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух
экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр
трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.
Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации.
Помимо этих выплат, работодатель может по собственной инициативе
оказать работнику материальную помощь, сделать подарок. Это будет
четвертая группа выплат, не регулируемых Трудовым кодексом Российской
Федерации, - прочие социальные выплаты. Основное их отличие от первых
трех видов выплат в том, что они не связаны с какими либо затратами,
понесенными работником в связи с исполнением трудовых обязанностей, и
поэтому не могут рассматриваться в качестве возмещения потерь. Работодатель
производить такие выплаты не обязан.
Для каждой из названных групп выплат устанавливаются разные правила
налогообложения. Поэтому перед бухгалтером стоит задача правильно
квалифицировать каждую выплату в пользу работника.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение
имеет учет отступлений от нормальных условий работы1.
Предусмотрено следующее. Если работник не исполняет свои трудовые
или должностные обязанности по своей вине, то ему ничего не оплачивается.
Но если работник готов исполнять свою трудовую функцию, но не может, то
1
Ефимова О.В., Финансовый анализ.- М.: Просвещение, 2013.С.204
28
ему
гарантируется
возмещение
«незаработанного»
заработка.
Размер
гарантированной выплаты зависит от того, кто является виновником
сложившейся ситуации:
- если работник не исполняет свои трудовые обязанности по вине
работодателя, то ему надо начислить не менее средней заработной платы;
- если работник был лишен возможности трудиться по причинам, не
зависящим ни от работодателя, ни от работника, - за работником сохраняется не
менее 2/3 тарифной ставки или оклада1.
Каждый работник по истечении шести месяцев работы у данного
работодателя, имеет право на использование отпуска за первый год работы. В
статье 126 ТК РФ предусмотрено право работника на получение денежной
компенсации вместо предоставления по законодательству дней отпуска.
Сверхурочная работа допускается только с разрешения профсоюзных
органов и в пределах определенного, заранее оговоренного ими, количества
часов.
Законодательством
предусмотрена
дополнительная
оплата
за
сверхурочные часы, которая производится во всех случаях из расчета тарифной
ставки повременщика соответствующего разряда2.
Работа в праздничные и выходные дни оплачивается следующим
образом:
- рабочим-сдельщикам - не менее, чем по двойным расценкам;
- рабочим-повременщикам - в размере двойной часовой или дневной
тарифной ставки.
Оплата брака осуществляется следующим образом:
Брак, произошедший по вине работника, оформленный актом о браке,
оплачивается в следующем порядке:
а) полный брак - не оплачивается;
1
Трудовой кодекс Российской Федерации / КонсультантПлюс, 2015
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и
Ко, 2010.С.14
2
29
б) частичный брак - оплачивается в пониженном размере, но не выше
половины повременной тарифной ставки работника.
Брак, произошедший не по вине работника, оплачивается:
а) полный брак - в размере 2/3 тарифной ставки соответствующего
разряда;
б) частичный брак - по пониженным расценкам в зависимости от степени
годности продукции, но не ниже 2/3 тарифной ставки повременщика
соответствующего разряда.
Трудовой кодекс РФ это нормативный политико-правовой акт, который,
прежде всего, предоставляет широкие права и возможности работнику и
работодателю для свободного определения условий трудовых отношений на
договорной основе. При этом у работодателя в зависимости от организационноправовой формы должны быть обязательные локальные нормативные акты,
содержащие нормы трудового права и регулирующие трудовые отношения.
К таким обязательным локальным нормативным актам относится Устав
организации, являющейся юридическим лицом, и Правила внутреннего
трудового распорядка. К этому локальному уровню регулирования трудовых
правоотношений
относиться
коллективный
договор,
регулирующий
в
организации социально трудовые отношения. Однако коллективный договор
является тем локальным правовым актом, которого может не быть, так как в
соответствии с Трудовым кодексом (ст.40) его заключение в организации не
является обязательным. Значение коллективного договора подчеркивается
также тем, что в соответствии со ст.190 ТК РФ правила внутреннего трудового
распорядка организации, как правило, являются приложением к коллективному
договору.
Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не
ограничивается – в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый
перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. По характеру
их можно разделить на правовые и экономические. К числу правовых можно
отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, которые также
30
касаются труда. Вообще Гражданский кодекс характеризует все виды
возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом и
предприятиями и гражданами. Трудовые отношения, как таковые, он не
затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по
договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в
экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и
называются – «оплата работ» или «цена работ» (ст. 735, 746, 781 и т.д.). В них
производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем
использовать их при оформлении договоров подряда.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23, 24, статья
255 главы 25) регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми
органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и
обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
Главой 23 НК РФ части второй введен налог на доходы физических лиц
(НДФЛ). Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от
источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
При организации учета труда и его оплаты используются также
следующие законодательные и нормативные документы:
1)
План
счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010 г.). Данный
документ определяет счета, на которых организуется учет расчетов с
персоналом по оплате труда, типовая корреспонденция.
2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №
34н (ред. от 29.03.2017 г., с изменениями от 29.01.2018 г.). В данном документе
раскрываются совокупные тезисы и комплекс основных правил организации и
ведения учетного процесса по основным участкам учетной работы, требования
к ведению учета, документированию хозяйственных операций, основные
31
требования и общую методику составления и представления бухгалтерской
отчетности, правила хранения документов учета.
3) Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющих детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (в редакции от 28.03.2017 г., с
изменениями
от
08.04.2017г.).
Данный
закон
устанавливает
систему
ежемесячных и единовременных государственных пособий в связи с
рождением и воспитанием детей, которые обеспечивают гарантированную
поддержку материнства и детства. Федеральный закон определяет категории
населения, на которых распространяется действие закона, порядок назначения и
выплаты пособий, порядок индексации и перерасчета размера пособий, исходя
из уровня инфляции, прогнозируемого законом.
4) «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится
удержания
алиментов
на
несовершеннолетних
детей»,
утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841
(ред. от 09.04.2015 г.). Данным Постановлением регулируется удержание и
взыскание алиментов на несовершенно летних детей, а также определяются
виды заработной платы, с которой эти удержания производятся.
5) Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда
и его оплаты»;
6) Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
«О
минимальном
размере
оплаты
труда».
Данный
закон
определяет
минимальны уровень заработной платы, ниже которой ни один работодатель не
имеет права назначать. С 1 января 2018 года МРОТ составляет 9 489 руб. [7].
8) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. №
402-ФЗ. В данном законе рассматривается общие положения и требования по
организации и ведению учетного процесса на предприятии, составлению
отчетности1.
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» / КонсультантПлюс, 2015
32
7) ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (в ред. 06.04.2015). Данное
ПБУ раскрывает и определяет порядок и методику учета расходов организации.
В данном ПБУ приводится классификация расходов. Определено, что расходы
на оплату труда относятся к расходам по основной деятельности.
9) ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред.
08.11.2010, с изменениями от 29.01.2018). В данном ПБУ раскрывается состав
отчетности. В частности определено, что основным элементом отчетности
предприятия является Отчет о финансовых результатах. В данной форме по
строке «Себестоимость» находят отражение расходы на оплату труда.
Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные
инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам
бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение. При
этом нужно следить за появлением новых законодательных актов, в том числе и
по труду. Они регулярно публикуются в Собрании законодательства
Российской Федерации и официальном органе печати Правительства РФ
«Российской газете». Их появление легко заметить и тем, кто выписывает
периодические бухгалтерские журналы – «Главный бухгалтер», «Консультант
бухгалтера», «Нормативные акты» и др. В них при издании того или иного
нового документа печатаются не только тексты этих документов, но и
сравнительные комментарии, позволяющие работникам быстрее разобраться в
смысле документа. Необходимо отметить, что работать с документами,
определяющие правовые или экономические нормы, нужно внимательно и
профессионально.
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между
работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда
и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов
разрабатывают
и
принимают
внутренние
нормативные
документы.
К
важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор
(контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании,
положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о
33
вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные
инструкции1.
Таким образом, бухгалтерский учет труда и заработной платы
регламентируется очень большим количеством нормативных документов.
Нормы, утвержденные законодательством РФ, обязательны к применению.
Организация вправе выбрать подходящий для себя порядок расчетов,
документооборота, порядок отнесения расходов, порядок премирования и
другие. Все эти особенности ведения расчетов с персоналом по оплате труда и
прочим операциям должны быть закреплены в учетной политике организации и
также обязательны к применению.
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом
По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на
синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о
видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным
экономическим
признакам,
который
ведется
на
синтетических
счетах
бухгалтерского учета.
Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных
аналитических
счетах
бухгалтерского
учета, группирующих
детальную
информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях
внутри каждого синтетического счета.
Синтетический учет ведется только в денежном выражении, а
аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в
натуральных единицах.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их
показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому
1
Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных операций / Под ред. А. В. Богатко. – М.:
Финансы и статистика, 2012. С.352
34
записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета
производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах
синтетического учета, но с большей детализацией.
Аналитический учет - это, как правило, количественно-суммовой учет,
поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в
бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может
вестись аналитический учет, например, учет начисления и выдачи заработной
платы и других оплат на предприятии ведется на пассивном счете 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда». На этом счете отражаются операции по
расчетам с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном
составе предприятия, по оплате труда, а так же по выплатам доходов по акциям
и другим ценным бумагам данного предприятия. Счет 70 имеет структуру,
представленную в таблице 2.
Таблица 2- Структура счета 70
Счет 70
Дебет (Дт)
Кредит (Кт)
1. Сальдо – остаток задолженности по оплате
труда работникам на начало месяца
3. Начисление удержаний, 2. Начисление заработной платы
выдача заработной платы, Начисление
пособий
по
социальному
пособий, доходов от участия в страхованию
предприятии
Начисление доходов от участия в предприятии
4. Сальдо – остаток задолженности по оплате
труда работникам на конец месяца (1+2-3)
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»).
Основанием для начисления заработной платы служит штатное
расписание. Штатное расписание (форма № Т-3) утверждается директором,
согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового. Штатное
расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей,
35
сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и
месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся
в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.
Также основанием для начисления заработной платы является табель
учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13), который отражает
количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в
одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.
Положение об оплате труда. В положении об оплате труда должны быть
прописаны
все
формы
оплаты
труда
и
материального
поощрения,
используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи
и т.д.
Положение о премировании. В положении должны быть отражены виды
и источники выплат премий, которые носят систематический характер.
Премирование может осуществляться за счет себестоимости и за счет чистой
прибыли.
Положение
о
премировании
должно
содержать
перечень
производственных показателей, за достижение которых может быть выплачена
премия, за счет каких источников могут выплачиваться разовые выплаты и т.д.
На основании Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина № 94н,
в зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в
состав расходов по обычным видам деятельности, в расходы будущих
периодов, в состав вне оборотных активов, в состав прочих или чрезвычайных
расходов.
Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Типовые операции по расчетам с персоналом по
оплате труда представлены в таблице 3.
Таблица 3- Типовые операции по учету начисления заработной платы
Дт
1
08
20
Кт
2
Содержание хозяйственных операций
3
Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием
70
внеоборотных активов
70 Начислена оплата труда работникам основного производства
36
Продолжение таблицы 3
1
2
23
70
25
70
26
70
29
44
70
70
69.1 70
96
70
3
Начислена оплата труда работникам вспомогательного
производства
Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием
производства
Начислена оплата труда административному и
общехозяйственному персоналу
Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств
Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции
Начислены пособия за счет средств Фонда социального
страхования РФ
Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и
резерва вознаграждений за выслугу лет.
Согласно трудовому законодательству начисление заработной платы
производится каждый месяц, а выплата – не менее двух раз в месяц (ст. 136 ТК
РФ). Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки
работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и
произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых
счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную
ведомость и в налоговую карточку. Сроки выплаты заработной платы должны
быть закреплены в трудовом (коллективном) договоре, Положении об оплате
труда,
других
локальных
документах.
Никакое
соглашение
между
работодателем и работником, а также локальный нормативный акт организации
о том, что начисление и выплата заработной платы в данной организации будет
выплачиваться один раз в месяц, не имеют силы. Поскольку условия оплаты
труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными
нормативными актами организации, а также трудовым договором, не могут
ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными
ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами (ч. 4 ст. 8 ТК РФ).
Производя выплаты персоналу, работодатель обязан уплатить с них
страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское,
37
пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В отношении указанных взносов также действует Порядок учета
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденный
Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 № 908н.
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное
страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
Типовые
операции
по
начислению
страховых
взносов
представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Типовые операции по учету начисления страховых взносов
Дт
1
20, 23,
25, 26,
29, 44
96
20, 23,
25, 26,
29, 44
69-1
69-1
20, 23,
25, 26,
29, 44
96
Кт
2
69-1
Содержание хозяйственных операций
3
Начислены страховые взносы в Фонд социального
страхования РФ с сумм оплаты труда работников.
Начислены страховые взносы в Фонд социального
69-1 страхования РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва
вознаграждений за выслугу лет
69-1
Начислены платежи по обязательному страхованию от
несчастных случаев.
Уплачены:- взносы в Фонд социального страхования РФ, 51 Платежи по обязательному страхованию от несчастных
случаев.
Начислены пособия по временной нетрудоспособности,
70
беременности
69-2
Начислены страховой взнос в Пенсионный фонд РФ с сумм
оплаты труда работников
Начислен страховой взнос в Пенсионный фонд РФ за счет
69-2 резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за
выслугу лет
38
Продолжение таблицы 4
1
69-2
2
51
20, 23,
25, 26,
29, 44
69-3
3
Уплачены взносы в Пенсионный фонд РФ.
Начислен взнос в Фонд обязательного медицинского
страхования РФ с сумм оплаты труда работников.
Начислен взнос в Фонд обязательного медицинского
69-3 страхования РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва
вознаграждений за выслугу лет.
51 Уплачены взносы в ФОМС
96
69
Страховые
взносы
на
обязательное
социальное
страхование
в
бухгалтерском учете отражаются в соответствии:
1) с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
2) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Перечислять взносы нужно ежемесячно до 15 числа после окончания
месяца, в котором были начислены выплаты работникам. Индивидуальные
предприниматели перечисляют фиксированные взносы в ПФР и ФФОМС за
себя в периоды, установленные ими самостоятельно.
Удержания из заработной платы работника производятся только в
случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными
законами.
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие
удержания:
- налог на доходы физических лиц;
- по исполнительным документам судов;
- своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
- размер причиненного предприятию материального ущерба;
- за товары, купленные в кредит;
39
- по полученным займам и другие.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не
может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными
законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным
документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50
процентов заработной платы1.
Типовые операции по учету удержаний приведены в таблице 5.
Таблица 5 - Типовые операции по учету удержаний из заработной платы
Дт
70
70
Кт
68
50
50
70
76-4
764
50
70
51
70
70
70
732
76
Содержание хозяйственных операций
Удержан налог на доходы физических лиц.
Выплачена заработная плата из кассы организации.
Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу
организации.
Отражена депонированная заработная плата.
Выдана депонированная заработная плата.
Перечислены денежные средства на карточки (счета
работников в банках).
Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной
платы.
Удержаны алименты из заработной платы.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен
для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками
организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными
лицами.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть
открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов ВУЗов .- М.: Юнити-Дана, 2009 .С. 430
40
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются
расчеты с работниками организации по предоставленным им займам
(например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство,
приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство
садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
отражается сумма предоставленного работнику организации займа в
корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».
На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73
«Расчеты
с
персоналом
по
прочим
операциям»
кредитуется
в
корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка
платежа).
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником организации в результате недостач и хищений денежных и
товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других
видов ущерба.
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы,
подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов»
(за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве»
(за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
записи производятся в корреспонденции со счетами:
-учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из
сумм по оплате труда;
- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных
недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
41
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» ведется по каждому работнику организации. Типовые операции
по дебету и кредиту приведены в таблице 6 и таблице 7.
Таблица 6- Типовые операции по дебету счета 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям».
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
73-2
Сумма потерь от брака списана за счет виновного лица
73-2
Списана за счет виновного работника сумма ущерба,
нанесенного обслуживающему производству
73-1
Наличные денежные средства выданы работнику в виде займа
из кассы организации
73-1
Списаны с расчетного счета денежные средства,
предоставленные работнику в виде займа
73-2
Пени по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды
удержаны с виновных сотрудников организации
73-1 91-1
Проценты, начисленные по займам, предоставленным
сотрудникам организации, учтены в составе прочих доходов
91-1
Учтена задолженность персонала организации, возникшая в
результате чрезвычайных обстоятельств
73-2
Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм
естественной убыли списана за счет виновного лица
Таблица 7- Типовые операции по кредиту счета 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям».
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
73-2
Оприходованы товары, полученные от работников в
возмещение причиненного ими материального ущерба
73-2
Денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение
материального ущерба, оприходованы в кассу
73-1
Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде
займа, возвращены на расчетный счет
73-1
Сумма займа, предоставленного работнику, удержана из его
заработной платы
73-2
Сумма материального ущерба удержана из заработной платы
работника
76-1
Учтена сумма страхового возмещения, причитающаяся
работнику организации по договору страхования
91-2
Задолженность работников организации списана на убытки в
связи с истечением срока исковой давности
42
К документам аналитического учета заработной платы относятся:
лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налогу на
доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу
бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Каждому работнику
присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех
документах по учету личного состава организации.
В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной
платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для
каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная
ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с
работниками по заработной палате, но и выполняет функции расчетного и
платежного
документа.
На
титульном
листе
ведомости
делается
разрешительная надпись о выдаче денег руководителем и главным бухгалтером
с указанием сроков выдачи. В левой части этой ведомости записывают суммы
начисленной заработной платы по ее видам, а в правой удержания и сумму к
оплате к выдаче. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам
производятся по расходному кассовому ордеру1.
На
предприятиях
вместо
расчетно-платежных
ведомостей
могут
применяться отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости. В
расчетной ведомости содержаться все расчеты по определению сумм
заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость
используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилию и
инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в
получении заработной платы.
Таким образом, расчетно-платежные ведомости на практике выполняют
несколько функций: расчетного документа; платежного документа; регистра
аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Они
выполняют свои функции в течение только одного месяца. Их неудобно
1
Агошкова Н.Н. Экономический анализ: теория и практика. – М.: Академия, 2012.С.101
43
использовать для подсчета средней
заработной
платы
за какой-либо
прошедший период (например, за три месяца при оплате отпуска), поскольку
необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому на
предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой
стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное
положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на обратной стороне – все виды
зачислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим
данным легко рассчитать средний заработок за любой период.
В бухгалтерии на общую сумму выданной заработной платы составляется
один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на
каждой расчетно-платежной ведомости. Депонированные суммы хранятся до
востребования в течение трех лет. По прошествии трех лет невостребованные
суммы зачисляются в доход предприятия.
На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Дт 70 Кт 76.4 - депонирована сумма не выданной заработной платы;
Дт 51 Кт 50 - сдана депонированная сумма оплаты труда на расчетный
счет в банке;
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной
заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят
отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его
фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы,
оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу,
открываемую также на год. Последующая выдача депонированной заработной
платы в бухгалтерском учете отражается записью: Дт 76.4 Кт 50.
Расходы на оплату труда включаются в издержки организации и
уменьшают налоговую базу, при определении налога на прибыль. Поэтому
необходимо учитывать структуру персонала организации.1
1
Егоров В.В. Средний заработок. Порядок расчета. - Налоговый вестник, 2010.С. 288
44
В связи с этим необходимо ввести субсчета к счету 70, отражающие
расчеты со всеми категориями работников организации. Целесообразно
выделить субсчета, в соответствии с видом документа, на основании которого
работник
функционирует
работниками»,
«Расчеты
на
с
предприятии:
совместителями»,
«Расчеты
«Расчеты
со
по
штатными
трудовым
соглашениям», «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
Информация о расчетах с персоналом сгруппированная по такому
принципу более полно отражает данные аналитического учета. Это уменьшит
вероятность совершения ошибки при переносе данных на синтетические счета.
Данные субсчета позволят проанализировать структуру персонала,
выявить резервы под снижение расходов на оплату труда и таким образом
снизить себестоимость продукции, работ, услуг, поскольку эти расходы
включаются в себестоимость. Субсчета являются примерными и могут быть
изменены и дополнены в зависимости от деятельности предприятия.
45
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В АО «КАРАЧЕВСКИЙ
ЗАВОД «ЭЛЕКТРОДЕТАЛЬ»
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика АО «Карачевский
завод «Электродеталь»
Полное название предприятия – Акционерное общество «Карачевский
завод «Электродеталь».
Сокращенное название - АО «Карачевский завод «Электродеталь».
Акционерное
общество
«Карачевский
завод
«Электродеталь»
–
предприятие с 60 летней историей. За этот период завод прошел путь
становления, развития и превращения в современное предприятие по
разработке
и
производству
сложных
прямоугольных
электрических
соединителей различных модификаций и конструкций, применяемых в электро
и радиотехнике, автомобильном и железнодорожном транспорте, авиации, а
также в телекоммуникации, медицине, компьютерной и сетевой индустрии.
Решение о создании предприятия в городе Карачев было принято в 1958
году постановлением Совмина. Специализация – производство штепсельных
разъемов.
Первые изделия увидели свет в июле 1959 года. Это были соединители
под названием «Тип А» – надежные, высококачественные, передовые
соединители, востребованные и сегодня, которые нашли свое применение в
широком перечне устройств от электро и радио, до бытовой техники. В 1974
году – «Электродеталь» стал головным предприятием производственного
объединения «Десна», состоящего из заводов «Снежеть», «Нерусса», «Надва».
Заводы объединения в 1990 году изготовили 76,6 млн. разъемов (из них более
50 млн. штук – на заводе «Электродеталь»), удовлетворяя запросы более 7
тысяч потребителей по всей территории Советского Союза и 12 стран мира.
С начала 90-х годов резко снизилось число потребителей, уменьшились
заказы на основную продукцию – разъемы, и, как следствие, ухудшилось
46
финансовое состояние заводов, входивших в объединение, объем производства
по электрическим соединителям упал в 50 раз. В этих условиях к началу 1992
года объединение распалось на самостоятельные предприятия, сохранившие,
однако, родственные связи между собой.
Пережив
сложный
период
90-х
годов,
завод
сохранил
свои
производственные мощности, технологический, кадровый и интеллектуальный
потенциал.
Как ведущее предприятие России по разработке и производству сложных
современных прямоугольных электрических соединителей, АО Карачевский
завод
«Электродеталь»,
непрерывно
наращивает
объемы
производства,
совершенствуя производственную и технологическую структуру. Завод
изготавливает
значительную
номенклатуры
соединителей
часть
и
наиболее
проводит
применяемой
работы
по
в
мире
дальнейшему
ее
расширению.
В начале 2009 году АО «Карачевский завод «Электродеталь» вошло в
состав холдинговой компании (интегрированной структуры) «Росэлектроника»
в области
изделий
электронной
техники, электронных
материалов и
оборудования для их изготовления. Холдинговая компания «Российская
электроника» образована в начале 2009 года на базе государственного холдинга
«Российская электроника», который был создан Указом президента РФ от 23
июля 1997 г. 764 и Постановлением Правительства 1583 от 18 декабря 1997 г. В
соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации акции
«Российская электроника» были переданы Государственной корпорации
«Ростехнологии».
В июле 2011 года ФГУП «Карачевский завод «Электродеталь» было
преобразовано в открытое акционерное общество. В том же году предприятие
вошло в состав Государственной Корпорации «Ростехнологии» и активно
продолжило свою деятельность в составе ее интегрированной структуры –
Концерна «Радиоэлектронные технологии». В 2015 году ОАО «Карачевский
завод «Электродеталь» было преобразовано в акционерное общество.
47
Основным
направлением
политики
в
области
качества,
сформулированное высшим руководством является реформирование АО
«Карачевский завод «Электродеталь» в конкурентоспособное предприятие
мирового уровня по разработке и производству электрических соединителей во
всем их разнообразии, в соответствии с требованиями национальных и
международных стандартов, для удовлетворения настоящих и перспективных
потребностей и ожиданий потребителей и извлечения прибыли.
В настоящее время АО «Карачевский завод «Электродеталь» базовым
предприятием по прямоугольным соединителям с выполнением функций
Центрального Бюро по применению прямоугольных соединителей является и
находится в ведомственном подчинении Управления радиоэлектронной
промышленности и средств управления (УРПиСУ, бывшее Российское
агентство
по
системам
управления
(РАСУ)),
а
функции
учредителя
осуществляют Федеральное агентство по управлению государственным
имуществом РФ и УРПиСУ.
Целями
деятельности
предприятия
являются
расширение
рынка
качественной продукции, извлечение прибыли, расширение своей рыночной
доли и занятость работников предприятия. Цели на ближайшую перспективу это
расширение
ассортимента
и
увеличение
объемов
существующего
производства.
В настоящий момент АО Карачевский завод «Электродеталь» имеет
очень широкий ассортимент выпускаемой продукции. За последние 7 лет
заводом было разработано и освоено в серийном производстве более 20 тыс.
типономиналов сложных современных электрических соединителей, в том
числе предприятие выпустило более 4500 типов новых изделий по программе
импортозамещения.
Ассортимент культурно-бытового и хозяйственного назначения также
очень широк:
48
-
электроустановочные
изделия
(вилки,
розетки,
выключатели,
разветвители, удлинители, сетевые фильтры с различными устройствами
защиты и характеристиками);
- электробытовые приборы (утюги и соковыжималки);
- галантерейные товары (зонты, хозяйственные сумки, щетки массажные);
- замочно-скобяные изделия (замки контрольные, противоугонные для
велосипедов);
- комплектующие для автомобильной и автотракторной промышленности
(штекеры, колодки, резисторы добавочные, стяжки и др.);
-комплектующие для велосипедов (насосы, световозвращатели и др.);
-
соединительные
детали
(фитинги)
для
полипропиленовых
трубопроводов;
- спортивно-медицинские тренажеры;
-
технологическую
оснастку,
инструмент
и
технологическое
оборудование для различных отраслей промышленности.
Выпускаемые заводом изделия электронной техники и товары культурнобытового и хозяйственного назначения по качеству, надежности не уступают
мировым аналогам, а по ряду параметров их превосходят. Высокое качество,
сертификат соответствия системы качества предприятия требованиям ГОСТ Р
ИСО 9000-2001 г. при разработке и производстве электрических соединителей,
соответствующие лицензии на разработку и производство соединителей, в т.ч. и
для ВВТ, обеспечивают выполнение требований разработчиков и изготовителей
объектов, аппаратуры и приборов. Потребителями продукции завода являются
сотни предприятий различных отраслей промышленности во всех регионах РФ
и СНГ.
АО Карачевский завод «Электродеталь» сотрудничает с предприятиями
электронной промышленности, вооружения, судостроения, транспорта и связи,
атомной энергетики и промышленности, а также с предприятиями и
компаниями ближнего и дальнего зарубежья более чем в 20-ти странах,
успешно
представляет
свою
продукцию
на
специализированных
49
общероссийских и международных выставках, неизменно получает высокую
оценку действующих и потенциальных потребителей, которые видят в нашем
предприятии надежного партнера, изготовителя изделий высокого качества,
гарантируемого системой управления качеством, отработанной технологией и
системой контроля качества заводским отделом контроля и приемкой
заказчика. Система управления качеством на предприятии сертифицирована на
соответствие требованиям международных стандартов ИСО 9001. Предприятие
имеет
лицензии
на
разработку
и
производство
соединителей
для
комплектования объектов атомной энергетики.
В последние годы завод внедряет новейшее высокоточное оборудование,
разрабатывая и осваивая новые типы соединителей.
Для соответствия постоянно увеличивающимся критериям качества и
надежности продукции, а также поддержания ее конкурентоспособности была
разработана пятилетняя программа технического перевооружения. Завод
оснащается новейшими видами оборудования и станков по опыту ведущих
мировых производителей (электроэрозионные станки, станки гидроабразивной
резки, прецизионные высокоскоростные шлифовальные станки, автоматы
продольного точения, 3-х и 5-и координатные обрабатывающие центры и др.).
Изменению подвергается не только производственный сектор, но и
инженерно-технический – внедряются передовые системы трехмерного
проектирования
производственным
деталей,
процессом,
система
сектор
оперативного
менеджмента
контроля
качества
–
над
самое
прогрессивное оборудование и технологии по контролю качества изделий, их
технических параметров. Это позволит увеличить эффективность производства
более чем в 10 раз.
На базе предприятия функционирует Центральное бюро применения,
совместно с которым «Электродеталь» реализует план перспективного
развития, в который вошли 23 наименования соединителей предполагаемых к
разработке и освоению до 2018 года.
50
Помимо
основной
продукции
–
прямоугольных
электрических
соединителей планируется освоить производство электронных блоков и
установок для производства упаковки, фильтры для очистных сооружений,
технологические характеристики которых не имеют аналогов в России.
В своей производственной деятельности предприятие стремится достичь
наилучших показателей хозяйственной деятельности при выпуске продукции. В
финансовой деятельности предприятие стремится обеспечить себе устойчивое
финансовое состояние, достаточное, чтобы субъект хозяйствования был
способен
финансировать
свою
производственную
и
хозяйственную
деятельность.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2013г.
№1224 «Об установлении запрета и ограничений на допуск товаров,
происходящих из иностранных государств, работ (услуг), выполняемых
(оказываемых) иностранными лицами для цели осуществления закупок
товаров, работ (услуг) для нужд обороны страны и безопасности государства»,
наблюдается значительное увеличение объемов заказов на продукцию,
выпускаемую
АО
«Карачевский
завод
«Электродеталь»
со
стороны
предприятий оборонно-промышленного комплекса страны.
Согласно проведенным маркетинговым исследованиям пересматривается
и обновляется «План перспективного развития на 2012-2018 годы по новым
изделиям»
и предусматривает выполнение 26-ти ОКР по разработке
наукоемких высокотехнологичных электрических соединителей. Высокое
качество выпускаемой продукции подтверждается стандартами качества ГОСТ
ИСО 9001-2008 и сертификатами «Военэлектросерт», и ГК «Росатом» на
конструирование, и производство оборудования для атомных станций.
В целях удовлетворения требований заказчиков проводятся работы по
замене соединителей производства Украины. Это разработка зарубежных
аналогов соединителей серий 6Р, 7Р, СНО48, ОНП-ВС-53, ОНП-ВС-54, ОНПВС-35, ОНП-ВС-39, ОНп-ВС-35, которая планируется к завершению к концу
2015-2016 гг. Основная работа по их внедрению ведется на базе Бюро новых
51
разработок, инжинирингового центра, отделов главного конструктора и
технолога, в тесной связи со службой маркетинга, предоставляющей всю
необходимую информацию по самым передовым мировым тенденциям в сфере
радиоэлектроники.
На
сегодняшний
день
разрабатываются
изделия,
не
имеющие
технического задела на территории РФ. Для выполнения и разработки данных
изделий
ведется
трансфер
технологий,
очень
широко
применяется
сотрудничество с ведущими предприятиями за рубежом с целью перенимания
положительного производственного опыта.
Производственный потенциал предприятия позволяет успешно решать
задачи по нанесению любых видов гальвано - химических покрытий.
Так
же
на
предприятии
создан
производственный
центр
профессиональной переподготовки, подготовки и повышения квалификации
работников. Ведется работа с высшими учебными заведениями по целевой
контрактной
подготовке
специалистов
и
организация
прохождения
производственных практик. Привлекается профессорско - преподавательский
состав профильных вузов к опытно-конструкторским разработкам новых
изделий в рамках программы импортозамещения.
Непрерывное движение вперед в большей степени обеспечивается
благодаря сильному, целеустремленному коллективу. На заводе работают
кандидаты и доктора наук, рационализаторы и инженеры высших категорий.
Все это позволяет заводу «Электродеталь» эффективно вести научную
деятельность.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет бухгалтерия,
возглавляемая главным бухгалтером.
Ведение бухгалтерского
учета
осуществляется
в
соответствии
с
нормативными документами, имеющими разный статус. Рабочий план счетов
бухгалтерского учета соответствует Плану счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом
52
Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (ред. от 08.11.2010) и применяется
с учетом особенностей бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».
Учет ведется по журнально-ордерной форме учета автоматизированным
способом. Для ведения хозяйственной деятельности открыты расчетные счета в
Филиале ОАО Банк ВТБ в г. Брянск.
Кадровый состав предприятия утвержден Штатным расписанием (форма
№Т-3). Среднесписочная численность работников предприятия по состоянию
на 01.01.2018г. составляет 1396 человек. В 2016 году численность составляла
1439 человек (93,4% к прошлому году), в 2015 году - численность 11540
работающих.
Структура
АО
«Карачевский
завод
«Электродеталь»
и
управления представлена на рисунках 3 и 4.
Рисунок 3 – Структура АО «Карачевский завод «Электродеталь».
система
53
Рисунок 4 – Система управления АО «Карачевский завод «Электродеталь».
54
АО «Карачевский завод «Электродеталь» на протяжении последних
трех лет является прибыльным предприятием, имеющим стабильный доход и
устойчивое
финансовое
положение.
Средняя
заработная
плата
на
предприятии регулярно увеличивается. В 2015 она составила 25115 рублей, в
2016 году зарплата увеличилась на 108,7% (27309 рублей), в 2017 средняя
заработная плата на предприятии значительно превышает средний показатель
по области – 34,4 тысячи рублей. Среднесписочная численность работников
предприятия по состоянию на 01.01.2018г. составляет 1396 человек, в 2017
году- 1336 (93% к
прошлому году), в 2016г. - 1439 человек (93,4% к
прошлому году), в 2015 году численность работников составляла 11540
работающих. В 2017 году АО «Карачевский завод «Электродеталь» добилось
уверенного роста по основным показателям: выручка от продаж составила
1788,5 млн. рублей (рост на 29,3% к уровню 2016 года), объем производства
– 1783,2 млн. рублей (рост на 27,7%). В 2018 году на «Электродетали»
продолжатся
работы
по
разработкам
новых
типов
электрических
соединителей, расширению географии и объемов продаж изделий, процессы
модернизации и обновления технологического парка оборудования, в
которые планируется инвестировать порядка 110 млн. рублей.
Таким образом, АО «Карачевский завод «Электродеталь» имеет
хорошие
перспективы
увеличения
необходимого
выпуска
аналогов
импортных комплектующих, расширения производственных возможностей
для выпуска высокоточной инструментальной оснастки, оказания услуг
гальванопокрытий
для
центрального
федерального
округа
России.
Предприятие сохраняет и приумножает определенные финансовые ресурсы
(капитал) для полного функционирования, обеспечения своевременного
расчета с хозяйствующими субъектами, финансовой системой, банками и
работниками предприятия.
55
2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Карачевский
завод «Электродеталь»
Для правильного начисления заработной платы необходимо вести
точный учет количества отработанного сотрудниками времени. Для этого
Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты» утверждены формы табеля учета рабочего времени - Т-12 и
Т-13.
Эти формы применяются для учета времени, фактически отработанного
и (или) не отработанного каждым работником организации, контроля за
соблюдением установленного режима рабочего времени, получения данных
об отработанном времени для расчета оплаты труда и составления
статистической отчетности по труду. Именно табель учета рабочего времени,
заполненный кадровиком или иным уполномоченным лицом и переданный в
бухгалтерию, является основанием для начисления заработной платы
сотрудникам организации.
Учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда,
премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов
по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на
пассивном счете 70 «Расчете с персоналом по оплате труда». По кредиту
счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных,
гарантийных, социальных и компенсационных выплат. По дебету счета
отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы
начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов
и других удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму
оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками.
Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца,
плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.
56
При начислении заработной платы бухгалтеру очень важно правильно
определить счета затрат, на которые следует отнести ту или иную
заработную плату персонала. Это очень важный этап, так как от этого
зависит правильность формирования себестоимости продукции, работ,
услуг1.
Организация самостоятельно выбирает счета по учету затрат в
соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства,
который соответствует данному типу производства. Организация выбирает
тот
счет,
который
соответствует
виду
производства,
где
трудится
определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер.
По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной
платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций
будет указан счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой
в себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг,
оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет
счетов
20
«Основное
производство»
(оплата
труда
производственных рабочих);
Дебет 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим
вспомогательных производств);
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового
персонала);
Дебет
26
«Общехозяйственные
расходы»
(оплата
труда
управленческого персонала);
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда
работников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда торгового персонала)
1
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Издательская корпорация «Дашков и Ко»,
2011,С.78
57
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю
сумму начисленной оплаты труда).
АО «Карачевский завод «Электродеталь» учет начислений заработной
платы ведет на счете 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные
расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Пример 1. АО «Карачевский завод «Электродеталь» в апреле 2018 г.
была начислена заработная плата работникам организации в сумме 595 200
руб., в том числе работникам:
основного производства – 186 500 руб.;
управленческому персоналу – 319 200 руб.;
отдела сбыта готовой продукции – 89 500 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70 – 186 500 руб. – начислена заработная плата
рабочим основного производства;
Дебет 26 кредит 70 – 319 200 руб. – начислена заработная плата
управленческому персоналу;
Дебет 44 Кредит 70 – 89 500 руб. – начислена заработная плата отдела
сбыта готовой продукции.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных
вложений, ликвидацией основных средств отражают по дебету счетов 08
«Вложения во необоротные активы» ,10 «Материалы», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» ,91 «Прочие доходы и расходы» и
кредиту счета 70 «Расчеты с персона лом по оплате труда».
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты
труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и
в процессе получения доходов, отражают в бухгалтерии проводкой:
Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
58
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в
его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и
синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и
обобщенно.
Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них
информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического
учета.
К регистрам аналитического учета заработной платы относятся
расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой
счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные
ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и
группам счетов и т.д.1
По учету расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Карачевский
завод «Электродеталь» применяться «Расчетная ведомость» (форма № Т-51)
(приложение 1). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по
определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.
В АО «Карачевский завод «Электродеталь» применяется повременнопремиальная форма оплаты труда. Размер месячного должностного оклада
работника организации определяется штатным расписанием и указывается в
трудовом договоре с работником, и не может быть ниже установленного
федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Размер
месячного должностного оклада работника зависит от его квалификации,
сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и
максимальным размером не ограничивается.
Заработная плата выдается в сроки установленные правилами
внутреннего распорядка и выплачивается не реже чем каждые полмесяца. За
1
Расстрыгина И.А. Заработная плата: удержания и выплаты. - Финансовая газета. - 2009. С. 48
59
первую половину месяца выплачивают аванс 25 числа, заработная плата за
вторую половину месяца выплачивается 10 числа следующего месяца. При
совпадении дня выплаты с выходным или не рабочим праздничным днем
выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска
производится не позднее, чем за три дня до его начала.
При увольнении работника выплата всех сумм, причитающихся ему от
организации производится в день увольнения. Если работник в день
увольнения не работал, то соответствующие суммы выплачиваются не
позднее следующего дня после предъявления уволенному работнику
требования о расчете.
Оплата за работу в выходные и праздничные дни оплачивается в
двойном размере и привлечение к работе в выходные и праздничные дни
допускается только с письменного согласия работника. По желанию
работника, работавшего в выходной день, ему может быть предоставлен
другой день отдыха. В этом случае работа в выходной день оплачивается в
одинарном размере, а день отдыха не оплачивается.
Оплата сверхурочной работы оплачивается в двойном размере. По
желанию
работника
сверхурочная
работа
может
компенсироваться
предоставлением дополнительного времени отдыха.
Премирование сотрудников осуществляется за счет средств экономии
фонда оплаты труда, а также при наличии средств от деятельности
предприятия. Основанием для начисления работникам премии являются
данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Правом на премирование пользуются все сотрудники, включая
директора и
главного
бухгалтера. Премии
исчисляются
из одного
должностного оклада без учета совместительства, совмещения, надбавок и
доплат. Вопрос о премировании лиц, работающих по совместительству,
решает администрация Общества. То же самое относится к лицам,
получившим административное взыскание. Работникам, уволенным по
60
инициативе администрации, другим неуважительным причинам, а также по
собственному желанию, премия не начисляется.
Заработная плата, пособия по нетрудоспособности, премии и другие
выплаты работникам предприятия начисляются на банковскую карту,
которую работники предприятия получают в обслуживающем их учреждении
банка ВТБ 24.
Для того чтобы выплатить зарплаты сотрудникам, необходимо
выписать документ «Платежное поручение» в банк на сумму выплат. На всех
сотрудников оформляется один документ. В ведомости указывается список
сотрудников с указанием сумм для каждого из них. Там же указываются
табельные номера работников и их расчетные счета. Ведомость составляется
в двух идентичных экземплярах, один из которых подается в оговоренные с
банком, сроки1.
Для представления процесса проведения операций по выдачи зарплаты
на пластиковые карты, лучше отразить на примерах.
Пример 2. Проводка операций по выплате зарплаты (с учетом НДФЛ).
АО «Карачевский завод «Электродеталь» производит выплату своим
сотрудникам два раза в месяц: 25 (аванс) и 10 числа. Все выплаты
совершаются по безналичному расчету. Аванс составляет половину оклада.
Оклад Деминой Н.А. – двадцать пять тысяч руб. Работает в должности
контрольного мастера.
В документах по бухучету должны быть сделаны записи:
При совершении аванса (25 апреля):
Дебет 70 (субсчет «Расчеты с Деминой Н.А.») – Кредит 51 – 12 500 руб.
(25 000 руб. * 50%) – зачислены средства на счет контрольного мастера.
При начислении окончательной зарплаты за месяц (10 мая):
1
Чебюрюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности: практ.
пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014.С.63
61
Дебет 44 – Кредит 70 (субсчет «Расчеты с Деминой Н.А.») – 25 000 руб.
– начислены средства контрольному мастеру;
Дебет 70 (субсчет «Расчеты с Деминой Н.А.») – Кредит 68 (субсчет
«Расчеты по НДФЛ») – 3250 руб. (25 000 руб. х 13%) – начислен НДФЛ.
Для того чтобы выплатить корректную сумму из заработной платы за
10 мая необходимо вычесть размер НДФЛ и аванс: 25 000 – 12 500 – 3250 = 8
950 руб. В бухгалтерских отчетностях при начислении денежных средств в
счет окончательного расчета нужно сделать такие записи:
Дебет 70 (субсчет «Расчеты с Деминой Н.А.») – Кредит 51 – 8950 руб.
(25 000 – 12 500 – 3250) – зачислены деньги на счет контрольного мастера.
Работникам, недавно устроившимся на работу и не получившим
зарплатную карту до момента выдачи зарплаты или аванса, выплата
производится по платежной ведомости (форма № Т-53)(Приложение 2) . При
получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег
осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность
получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В
нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи,
наименование его организации.
Заработная плата выдается работникам из кассы в течение 3-х дней с
момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока
в
платежных
ведомостях
против
фамилии
лица,
не
получившего
причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп «депонент» (или делает
аналогичную пометку вручную).
При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает
выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма
должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат
платежной ведомости.
Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим
образом:
62
по каждому работнику в книге учета депонированной заработной
платы ведется аналитический учет;
депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие,
и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.
Когда работник приходит получать депонированные суммы, ему
выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму
неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка:
указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги
были получены.
При этом бухгалтер делает следующие проводки:
1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Дебет 70 Кредит 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на
общую сумму депонируемой зарплаты;
Дебет 51 Кредит 50 - возврат денег на расчетный счет банка
предприятия на эту же сумму.
2. Получение депонированной ранее заработной платы:
Дебет 50 Кредит 51 - получение средств с расчетного счета в банке на
оплату депонентов;
Дебет 76 Кредит 50 - списание выданной заработной платы с
депонента.
Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные
работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).
Работник имеет право на получение депонированной заработной платы
в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как
внереализованные доходы присоединяются к прибыли:
Дебет 76 Кредит 91 – отнесение невостребованной суммы на счет
прочих доходов организации.
Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска
закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ), в статье 114 которого
закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с
63
сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого
составляет 28 календарных дней. Согласно правилам расчета отпускных,
право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы.
Помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска существуют так
же
ежегодные
дополнительные
оплачиваемые
отпуска,
которые
предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или)
опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы,
работникам с ненормированным рабочим днем, а также в других случаях,
предусмотренных федеральными законами (статьи 115, 116 ТК РФ).
Расчет
отпуска
(ежегодного
основного
и
дополнительного
оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом
оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни,
приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не
включаются и не оплачиваются.
Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в
соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем данной
организации не позднее, чем за две недели до наступления календарного
года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.
О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за
две недели до его начала. По дополнительному соглашению между
работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть
разделен на части, однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска
должна быть не менее 14 календарных дней. Расчет и оплата отпуска
производится не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ).
Дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за
неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных
месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4
(среднемесячное число календарных дней).
Если отпуск приходится на два месяца, то отпускные делятся на две
части. Отпускные, приходящиеся на первый месяц отпуска, учитываются как
64
расходы этого месяца. Отпускные, приходящиеся на следующий месяц,
учитываются как расходы будущих периодов и в последствии переносятся на
расходы текущего месяца.
Например, контрольному мастеру ОТК цеха №302 Деминой Н.А.
предоставлен отпуск в размере 14 дней с 23.04.2018 г. Заработок за
предыдущие 12 месяцев составляет 240 000 руб.
1. Определяем среднедневной заработок за предыдущие 12 месяцев:
240 000: 12: 29,4 = 680,27 руб.
2. Определяем размер отпускных, приходящихся на апрель:
680,27 х 8 = 5 442,16 руб.
Дт 25 Кт 70 5 442,16 руб. – начислены отпускные, приходящиеся на
апрель.
3. Определяем размер отпускных, приходящихся на май:
680,27 х 6 = 4081,62 руб.
Дт 97 Кт 70 4081,62 руб. – начислены отпускные, приходящиеся на
май.
В мае расходы будущих периодов переносятся на текущие расходы
предприятия: Дт 25 Кт 97 4081,62 руб.
Одновременно необходимо начислить на сумму отпускных страховые
взносы на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование
в корреспонденции с теми же счетами, что и отпускные:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 69;
Дебет 44 Кредит 69;
Дебет 96 Кредит 69.
Из начисленных отпускных надо удержать НДФЛ: Дебет 70 Кредит 68,
субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».
При расчете пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются
все календарные дни больничного листа. Первые два дня временной
нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за
65
остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет
средств ФСС РФ.
Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в
случае:
1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы;
2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в
возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение,
или
другого
члена
семьи,
признанного
в
установленном
порядке
недееспособным;
4) осуществления протезирования по медицинским показаниям в
стационарном специализированном учреждении;
5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных
учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации,
непосредственно после стационарного лечения.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности работодателем:
Пособие
по
временной
нетрудоспособности
выплачивается
сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным
работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30
календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае
пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%). Пособие
по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним
последовало
не
позднее
шести
месяцев
со
дня
восстановления
трудоспособности. В случае если сотрудник работает по трудовому договору
в нескольких организациях, пособие выплачивается по каждому месту
работы, т.е. на основном месте работы и по совместительству1.
Можно сделать вывод о том, что учет расчетов с персоналом по оплате
труда
1
в
АО
«Карачевский
завод
«Электродеталь»
производится
в
Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 10.12.2016) «Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,
ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»/ КонсультантПлюс, 2015
66
соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате
труда, правильно отражаются операции по начислению и выплате заработной
платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме.
2.3 Документы по учету труда и его оплаты, удержания и вычеты из
заработной платы в АО «Карачевский завод «Электродеталь».
Во
всех
организациях
ведется
учет
численности
персонала,
использования рабочего времени и выработки. Учет личного состава,
обеспечивающий получение необходимых данных о численности персонала,
ведется отделами кадров организаций1. Для начисления и выплаты
заработной платы и учета кадров в АО «Карачевский завод «Электродеталь»
используют унифицированные формы первичных документов, утвержденных
постановлением Госкомстат РФ.
По данным первичных документов ведется оперативный учет
движения численности, изменений, происходящих в составе служащих,
составляется отчетность, используемая для контроля за соблюдением
штатной и финансовой дисциплины.
Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности
предприятия применяется форма № Т-3 «Штатное расписание» (рисунок 5).
Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений,
должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах,
надбавках и месячном фонде заработной платы, утверждается приказом
руководителя организации. Изменения в штатное расписание также вносятся
в соответствии с приказом руководителя организации.
1
Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет на крупных предприятиях - Проспект, 2010.С.640
67
Рисунок 5 – Штатное расписание
Прием на постоянную работу осуществляется на основании приказов о
приеме на работу (форма № Т-1) в пределах штатного расписания. При
приеме на работу между работником и работодателем заключается трудовой
договор. При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу,
представляет работодателю:
1) копию паспорта;
2) копию документов об образовании, о квалификации или наличии
специальных знаний – при поступлении на работу, требующую специальных
знаний или специальной подготовки;
68
3) копию страхового свидетельства обязательного пенсионного
страхования;
4) трудовую книжку (при заключении трудового договора впервые,
трудовая книжка оформляется работодателем);
5) копии документов воинского учета – для военнообязанных и лиц,
подлежащих призыву на военную службу;
6) справку о доходах с предыдущего места работы;
7) копию свидетельства о рождении ребенка, справку с места обучения
ребенка;
8) заявление о приеме на работу.
Все работы на предприятии выполняют члены трудового коллектива.
Однако разрешено принимать на работу работников, привлеченных со
стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может
выполнить своими силами, по договорам гражданско-правового характера
(подряда, поручения).
Движение личного состава
- прием, перемещение, увольнение
работников оформляются приказами, которые являются основанием для
расчетов по заработной плате, открытия и закрытия лицевых счетов. Копии
всех приказов передаются в бухгалтерию организации.
Сведения
о
приеме,
перемещении
и
увольнении
работников
регистрируют на основании приказов в их личных карточках (форма № Т-2)
(рисунок 6) и трудовых книжках. В личной карточке указывается: общие
сведения о принятом на работу сотруднике; информация о воинском учете;
назначения и перемещения работника; данные о всех видах отпусков
работников; повышение квалификации и переподготовки; аттестация; и
другие сведения (о профессии и квалификации, льготах и т.д.)1.
Никитин В.Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. - 12-е изд.,
перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. С.160
1
69
Рисунок 6 - Личная карточка работника АО «Карачевский завод»
Электродеталь»
Трудовая
книжка является
основным
документом
о
трудовой
деятельности работника. Трудовые книжки ведутся на всех работников,
работающих в организации свыше пяти дней. В нее вносятся сведения о
работнике, о выполняемой им работе, а также о поощрениях и награждениях
за успех в работе.
Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный
номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету
личного состава, выработки и заработной платы. В случае увольнения или
перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может
присваивается другому работнику в течении нескольких лет. На основании
документации
по
кадровому
составу
формируется
информация
по
70
количеству
работающих,
их
профессионализму,
квалификационному,
должностному составу, а также режим их работы и т.д.
Для учета использования рабочего времени и расчету заработной платы
на АО «Карачевский завод «Электродеталь» применяется табель учета
использования рабочего времени (форма Т-13). Он необходим для контроля
за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени
получения данных об отработан\ном времени. В табеле ежедневно
регистрируются явки работников на работу, ухода с работы, опоздания и
неявки с указанием причин, а также часов простоя и сверхурочной работы.
При сдельной форме оплаты труда, кроме отработанного времени,
необходимо знать выработку. Для этого служат: наряды; маршрутные листы;
рапорты (карточки, ведомости) учета выработки; акты приемки-сдачи работ
(продукции, услуг) и др.
Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов
открывает на каждого работника лицевой счет (форма № Т-54 ) с указанием
справочных данных для накапливания из месяца в месяц о заработной плате с
последующим использованием его показателей для расчета среднего
заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и
т.д. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно.
Основными документами по начислению заработной платы являются:
- приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения
об оплате труда и о премировании работников, разработанные организацией;
- табель учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, карточки
и справки выработки, акты приема выполненных работ, штатное расписание;
- копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы
детей сотрудников для получения льгот по налогу на доходы физических
лиц;
- листки нетрудоспособности;
- листки о простое, акты о браке, табели (справки) и приказы о работе в
ночное и сверхурочное время и праздничные дни;
71
- приказы на предоставлении работниками отпусков (очередных,
учебных), на оплату перерывов в работе кормящих матерей и др.;
- кассовые документы на выдачу аванса работникам организации.
Для персонала, не состоящего в штате организации, основание для
начисления и выплаты заработной платы являются договоры подряда,
поручения, трудовые соглашения.
В бухгалтерии на основании первичных документов производится
начисление заработной платы. Начисленная заработная плата на предприятии
«Карачевский завод «Электродеталь» отражается в расчетной ведомости.
Форма представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных
листов. Расчетная ведомость является основанием для заполнения платежной
ведомости.
Платежная ведомость применяется для выдачи заработной платы. В
ней указывается: фамилия, имя, отчество работника, его табельный номер;
сумма к выплате; общая сумма выплаченной и депонированной заработной
платы; разрешительная надпись руководителя организации на выдачу
заработной платы, а при необходимости в графе «Примечание» записывается
номер предъявленного документа.
Разовая выдача заработной платы (отпускные, депонированная)
оформляется расходом кассовым ордером.
На
предприятии
АО
«Карачевский
завод
«Электродеталь»
из
начисленной работникам заработной платы, оплаты труда по трудовым
соглашениям,
различные
договора
удержания,
подряда
и
по
которые
можно
совместительству
разделить
на
производят
две
группы:
обязательные удержания и удержания по инициативе организации или
работника.
Обязательными удержаниями являются:
1) сумму НДФЛ. Удерживая налог и перечисляя его сумму в бюджет,
работодатель выполняет обязательства налогового агента;
72
2) алименты. При наличии исполнительного листа, работодатель
удерживает из заработной платы сотрудника алименты, сумма и порядок
выплат которых зафиксирован в судебном решении.
3) прочие суммы, удерживаемые на основании судебных решений. На
практике нередко случаются ситуации, когда работодателю поступают
исполнительные листы, утверждающие сумму и порядок удержаний сумм на
основании судебных решений. В частности, это могут быть удержания по
оплате услуг за пользование энергоресурсами и эксплуатационными
услугами, суммы задолженности по которым впоследствии перечисляются в
пользу коммунальных служб. Также суд может обязать работника
выплачивать компенсацию пострадавшему лицу, различного рода штрафы,
возмещения, т.п. Вне зависимости от сути удержания, работодатель обязан
исполнить распоряжение, поступившее на основании исполнительного
листа1.
Удержания по инициативе работодателя предусматривает обязательное
согласование порядка и суммы удержания работником. Как правило,
работодатель инициирует следующие виды взысканий:
- остаток сумм авансов на командировку, ранее перечисленных и
полностью не использованных;
- погашение сумм недостачи в случае, если работник является
материально ответственным лицом;
- возмещение ущерба, нанесенного работником (если его вина
установлена);
- прочие случаи, предусмотренные внутренними нормативными
документами предприятия.
Так как данный вид взысканий не является обязательным, то
удержание сумм осуществляется только на основании письменного
согласования
работодателя.
В
общем
порядке
сотрудник
получает
письменное уведомление с описанием причины, суммы и порядка взысканий.
1
Расстрыгина И.А. Заработная плата: удержания и выплаты. - Финансовая газета. - 2009. С. 38
73
Основанием
для
удержания
является
подпись
работника
в
графе
«Ознакомлен и согласен».
Механизм учета операций по удержаниям с зарплаты сотрудника
зависит от вида взыскиваемой суммы. Иными словами, сумма удержания
отражается на счетах в соответствии с причиной взыскания (алименты,
налоги, погашение недостач, прочее). На рисунке 7 представлен список
основных проводок:
Рисунок 7- Список основных проводок по удержаниям с зарплаты
сотрудника АО «Карачевский завод «Электродеталь».
НК РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не
учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы
физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные
выплаты и т.д.).
Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков дают основание
уменьшить налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты
представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер
налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах1.
Этот вид вычетов распространяется на некоторые категории граждан,
перечень
которых
определен
в
ст.
218
НК
РФ,
а
также
на
Никитин В.Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. - 12-е изд.,
перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. С. 216
1
74
налогоплательщиков,
имеющих
детей.
В
него
входят
вычеты,
как
уменьшение ежемесячного налогооблагаемого дохода:
На 3000 руб. для лиц:
ликвидаторов аварии на ЧАЭС, получивших инвалидность или
перенесших
лучевую
болезнь
вследствие
нахождения
на
зараженных территориях;
инвалидов ВОВ и других военных конфликтов.
На 500 руб. для:
участников ВОВ, героев СССР и РФ, кавалеров ордена Славы 3-х
степеней;
«блокадников», узников концлагерей в годы ВОВ;
инвалидов I и II гр., детства;
ликвидаторов последствий аварии на ПО «Маяк»;
эвакуированных из местностей, подвергшихся радиоактивному
загрязнению;
супругов
и
родителей
военнослужащих,
погибших
при
выполнении служебных обязанностей;
воинов-«афганцев».
Вычеты НДФЛ на детей распространяются на родителей (в т.ч.
приемных), опекунов, и ежемесячно уменьшают базу:
по 1400 руб. в месяц на каждого 1-го и 2-го ребенка;
по 3000 руб. на 3-го и последующих.
На детей-инвалидов до 18 лет или до 24 лет, (если они обучаются
очно), вычет предоставляется по 12 000 руб. родителям, по 6000 руб.
опекунам.
На эти суммы уменьшается ежемесячный доход обоих родителей или,
если родитель один, – на удвоенную сумму. Кроме того, один из родителей
может отказаться от вычета в пользу другого. Стандартные налоговые
вычеты по НДФЛ на детей предоставляются работнику с начала года и до
месяца, когда его доход достигнет 350 000 руб. Дивиденды не учитываются в
75
этой сумме. Право вычета продолжается до наступления ребенку 18 лет,
обучающемуся на очной основе – до 24 лет.
Стандартные вычеты по НДФЛ – льготы заявительного характера и
предоставляются
работнику
на
основании
личного
заявления,
предъявленного работодателю и подкрепленного необходимым набором
документов, подтверждающих право на вычет.
Таким образом, при определении налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а
также доходы в виде материальной выгоды.
76
77
3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА
ПРИМЕРЕ АО «КАРАЧЕВСКИЙ ЗАВОД «ЭЛЕКТРОДЕТАЛЬ»
3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами,
движения кадров и использования рабочего времени
Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в
совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой
зависимости от количества и качества труда, производственных результатов.
В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов
роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм
оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за
мерой труда и потребления1.
В условиях жесткой конкурентной борьбы предприятий за своего
потребителя особую актуальность приобретает организация комплекса работ
по анализу труда и заработной платы, так как трудовые ресурсы определяют
конкурентоспособность любой организации. Кроме этого, достаточная
обеспеченность предприятия квалифицированными трудовыми ресурсами и
высокий уровень производительности труда имеют большое значение для
увеличения объемов производства. Результаты анализа дают возможность
принять меры, направленные на изменение целей и обязательств, чтобы
избежать в будущем возникновения потерь и снижения эффективности
работы2.
От эффективности использования труда во многом зависят показатели
объема производства продукции, уровень себестоимости и качества
выпускаемой продукции, получаемый финансовый результат, а в конечном
счете и экономический потенциал организации. Цель проведения подобного
1
2
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. -М.: ИНФА-М, 2011. С.23
Савицкая Г.В, Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. -М.: Инфра-М, 2012. С.394
78
анализа - выявление резервов трудовых ресурсов, более полное и
эффективное их применение.
При исследовании трудовых ресурсов определяющее значение имеет
анализ численности работающих и затрачиваемого рабочего времени.
Полученная в результате анализа информация необходима для формирования
оптимального
портфеля
заказов
и
разработки
соответствующей
производственной программы1.
Комплексный анализ труда и заработной платы АО «Карачевский завод
Электродеталь» предполагает исследование по следующим направлениям:
- оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и
движения рабочей силы;
- анализ эффективности использования фонда рабочего времени;
-
изучение
эффективность
использования
рабочей
силы,
производительности труда;
- оценка эффективности использования средств на оплату труда.
Источниками информации для проведения анализа служат данные,
взятые из статистической отчетности по труду и заработной плате, а также
финансовая (бухгалтерская ) отчетность предприятия:
1. «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»
за декабрь 2015,2016 и 2017г..
2. «Бухгалтерский баланс» за 2015, 2016 и 2017 год (приложение 3).
3. «Отчет о финансовых результатах» за 2015, 2016 и 2017 год
(приложение 4, 5).
Кроме того, источниками информации для анализа обеспеченности и
эффективности использования рабочей силы и средств на оплату труда
служат: бизнес-план предприятия; штатное расписание предприятия; данные
табельного учета и отдела кадров; оперативная отчетность цехов, отделов,
служб, связанная с учетом использования рабочего времени; положение об
оплате труда; положение о премировании работников.
1
Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. -М: Мастерство, 2013. С. 332
79
Важную роль занимает анализ динамики производительности труда.
Рост этого показателя возможен за счет более полного использования
имеющейся рабочей силы, интенсификации производства, внедрения
комплексной механизации и автоматизации производственных процессов,
повышения
уровня
технической
оснащенности
предприятия,
усовершенствования технологии и организации производства. В процессе
анализа можно выявить резервы сокращения потребности в трудовых
ресурсах в результате проведения перечисленных и других мероприятий.
Объекты анализа трудовых ресурсов показаны на рисунке 8.
Трудовые ресурсы
предприятия
Обеспеченность
предприятия
трудовыми
ресурсами
Укомплектование
предприятия
необходимыми
кадрами
соответствующих
специальностей
Качество использования
Показатели
использования
рабочего времени
Оплата труда
Фонд
заработной
платы
Показатели
производительности
труда
Прочие выплаты
социального и
несоциального
характера
Обеспеченность
предприятия
кадрами
необходимой
квалификации
Рисунок 8- Объекты анализа трудовых ресурсов.
В зависимости от участия в производственном процессе все
работники
АО
«Карачевский
завод
«Электродеталь»
относятся
к
80
промышленно-производственному персоналу. В зависимости от характера
трудовых функций весь персонал подразделяется на категории:
- руководители;
- специалисты;
- рабочие.
Важным показателем качественного состава персонала предприятия
является доля численности основных рабочих, работников управления и
специалистов.
Изменение качественного состава трудовых ресурсов по характеру
участия в производственном процессе отражено в таблице 8.
Таблица 8 - Динамика состава трудовых ресурсов АО «Карачевский
завод «Электродеталь» за 2015-2017гг.
Категории персонала
Годы
Изменение
удельного веса
2015
2016
2016г. к 2017 г. к
2017
2015г. 2016г.
Чел %
чел
Всего
1154 100
1439 100
В том числе по
1154 100
1439 100
%
чел
%
%
%
1336 100
-
-
1336 100
-
-
основной деятельности
из них: руководители
110
27,6 130
26,3
125
27,0 -1,3
0,7
Специалисты
355
30,8 479
33,3
335
33,4 2,5
0,1
Рабочие
689
41,6 830
40,4
876
40,6 -1,2
0,2
По данным таблицы 8 трудовые ресурсы АО «Карачевский завод
«Электродеталь» представлены тремя категориями работников. Более 40 %
персонала составляют рабочие, и более 50% - руководители и специалисты.
Это связано со спецификой деятельности предприятия. На предприятии
81
основная масса продукции производится, дорабатывается и комплектуется,
поэтому специфика деятельности – производственная. Так же предприятие
имеет коммерческую деятельность и требует участия специалистов и
организаторов коммерческой деятельности.
По сравнению с 2015 годом удельный вес производственных рабочих
возрос. По сравнению с 2016 годом незначительно сократилась доля
специалистов и руководителей.
Наиболее ответственный этап в анализе обеспеченности предприятия
рабочей силой - изучение ее движения.
Данные для изучения движения рабочей силы АО «Карачевский завод
«Электродеталь» приведены в таблице 9.
Таблица 9 - Динамика оборота персонала АО «Карачевский завод
«Электродеталь» за 2015- 2017 гг.
Показатели
Годы
Отклонение
2015 2016 2017
2016 г. от 2017 г. от
2015.
2016
Численность на начало года, чел.
1093 1215 1663
122
448
Поступило за год, чел.
132
468
65
336
-403
Выбыло за год, чел.
10
18
719
8
701
в том числе: по собственному
10
18
719
8
701
желанию, чел.
Численность на конец года, чел.
1215 1665 1009
450
-656
Среднесписочная численность, чел.
Коэффициент оборота по приему
Коэффициент оборота по выбытию
Коэффициент текучести кадров
Коэффициент стабильности кадров
1154
0,11
0,01
0,01
0,94
285
0,21
0,11
0,11
-0,11
-103
-0,27
0,42
0,42
- 0,12
1439
0,32
0,12
0,12
0,83
1336
0,05
0,54
0,54
0,71
Коэффициент стабильности (постоянства) кадров рассчитывается как
отношение числа работников проработавших весь отчетный период к
82
среднесписочной численности (в 2017 году коэффициент стабильности
составил: (1009 - 65) / 1336 = 0,71). За отчетный период коэффициент
стабильности кадров в организации составляет более 71 % , но имеет
тенденцию к снижению.
По данным таблицы 9 в результате движения кадров изменяется
качественный состав персонала организации. В АО «Карачевский завод
«Электродеталь» уровень текучести в 2017г. более 50 %, поэтому
рекомендуется изучить причины увольнения работников по собственному
желанию.
Положительно, что в организации средний процент оборота по приему,
что связано с увеличением объемов деятельности. Однако увеличение
оборота
рабочей
силы
приводит
к
снижению
эффективности
ее
использования. Это объясняется необходимостью обучения вновь принятых
работников и их адаптации к конкретным условиям работы.
В связи с увольнением работников организация несет потери,
связанными с ранее понесенными затратами на удовлетворение социальных
потребностей увольняющихся работников.
Важное значение в системе трудовых показателей АО «Карачевский
завод «Электродеталь» имеют показатели использования рабочего времени.
От того насколько полно и рационально используется рабочее время, зависит
эффективность работы персонала.
Для
АО
«Карачевский
завод
«Электродеталь»
исследование
использования рабочего времени важно и по той причине, что в организации
используется повременная форма оплаты труда.
В организации необходимо постоянно осуществлять учет и анализ
структуры фондов времени (номинального и планового т. е. максимально
возможного) и его использования, что важно для выявления скрытых
резервов1.
1
Скамай Л.Г., М.И.Трубочкина. Экономический анализ деятельности предприятий: Учебник.
- М.: ИНФРА-М, 2013. С.296
83
Данные об использовании рабочего времени АО «Карачевский завод
«Электродеталь» приведены в таблице 10.
Плановый фонд рабочего времени, рассчитан с учетом 8-ми часового
рабочего дня и с учетом предоставления очередного отпуска каждому
работнику в соответствии с трудовым законодательством.
Таблица 10 - Использование рабочего времени АО «Карачевский завод
«Электродеталь» за период 2015-2017 гг.
Годы
Показатели
1
Среднесписочная
численность
работников, чел.
Номинальный фонд
рабочего
времени,
чел/дни
Очередные отпуска,
чел/дни
Плановый
фонд
рабочего
времени,
чел./дни
чел/часы
Алгоритм
расчета
Темп роста, %
2016
2017г.
г.к
к
2015
2016г.
г.
6
7
2015
2016
2017
3
4
5
1154
1439
1336
124,7 92,84
рабочие дни
285038
х ССЧ
355433
329992
124,7 92,84
ССЧ х 28
32312
дн.
40292
37408
124,7 92,84
стр2 - стр 3
315141
292584
124,7 92,84
2521128
2340672
124,7 92,84
2528100
2352324
124,4 93,05
175
137
120,7 78,28
2
по данным
формы П-4
252726
стр 4 х 8
2021808
час.
Фактически
отработано,
по данным
2031808
чел/часов,
без формы П-4
совместителей
Фактически
представлено
без по данным
145
сохранения
з/п формы П-4
отпусков чел/дни
84
Продолжение таблицы 10
1
Число
чел/дней
болезни работников
списочного состава
Отклонение
фактически
отработанных
чел/часов
от
планового
фонда
рабочего времени
Коэффициент
использования
планового
фонда
рабочего времени
Отработано
чел/часов на 1-го
среднесписочного
работника
Продолжительность
рабочего дня, часов
2
3
4
5
6
7
по данным
1805
формы П-4
1369
1412
75,84 103,14
стр 6 - стр 5 10000
6972
11652
69,72 167,1
стр 6 / стр 5
1,00
1,00
1,00
100,0 100,0
стр 6 / стр 1
1761
1757
1760
99,77 100,2
стр 6 / стр 2
7,1
7,1
7,1
100,0 100,0
Анализируя данные таблицы 10, видно, что ежегодно фактически
отработанное время в АО «Карачевский завод «Электродеталь» превышает
плановый фонд рабочего времени. Отклонение фактически отработанного
времени от планового фонда связано с тем, что продолжительность рабочего
дня превышает 8 часов. В динамике фактически отработанный фонд рабочего
времени и отработанное время одним работником ежегодно увеличивается.
Положительной тенденцией является уменьшение числа дней болезни
работников.
Таким образом, эффективность использования фонда рабочего
времени в АО «Карачевский завод «Электродеталь» зависит:
- от изменения среднесписочной численности работников;
85
- от изменения количества отработанных дней и часов одним
работником в среднем за год;
- от изменения средней продолжительности рабочего дня.
На рост объемов деятельности и реализации непосредственное
влияние оказывает эффективность использования трудовых ресурсов.
В таблице 11 приводятся расчеты показателей эффективности
использования трудовых ресурсов АО «Карачевский завод «Электродеталь».
Таблица 11 - Эффективность использования трудовых ресурсов АО
«Карачевский завод «Электродеталь» за 2015 – 2017 гг.
Показатели
Годы
2015
Выручка от реализации
продукции, тыс.руб.
2016
2017
2016 г. к
2015
1185534 1269835 1788500 102,69
Прибыль от продаж,
177676
тыс.руб.
Среднесписочная
1154
численность работников ,
чел
Среднегодовая выручка на 1027,3
одного работника,
тыс.руб.
Прибыль на одного
153,9
работника , тыс.руб.
Анализируя
Темп роста, %
данные
2017 г. к 2016.
140,84
253967 357700 142,94
140,84
1439
1336
124,7
92,84
882,4
1338,7 85,89
151,7
176,5
267,7
151,7
таблицы
11,
114,7
видно,
что
эффективность
использования трудовых ресурсов АО «Карачевский завод «Электродеталь»
за отчетные годы повышается. Частично рост выручки на одного работника
обусловлен факторами, изменяющими объем деятельности в стоимостном
измерении (рост цен, изменение структуры производства) и не имеющими
отношение к производительности труда.
Таким образом, рациональное использование трудового потенциала одна из важнейших задач развития экономики организации. Анализ
86
обеспеченности и использования трудовых ресурсов АО «Карачевский завод
«Электродеталь»
показал,
что
организация
обеспечена
кадрами
в
соответствии с объемом деятельности. С учетом увеличения объемов
деятельности численность работников ежегодно увеличивается. Однако,
изменение численности связано также с высоким уровнем текучести кадров,
поэтому необходимо исследовать динамику заработной платы в организации,
как один из факторов, влияющих на стабильность кадрового состава.
3.2 Анализ использования фонда оплаты труда
Анализ использования фонда оплаты труда АО «Карачевский Завод
«Электродеталь»,
(таблица
12)
всего
производственного
персонала
предприятия и отдельных категорий работников следует начинать с
определения абсолютного отклонения. С этой целью сравнивают сумму
фактически начисленной за отчетный период заработной платы с плановым
фондом оплаты труда и соответствующими данными за предыдущий период.
Таблица 12- Анализ затрат фонда оплаты труда 2016-2017 гг.
№
Показатель
1
2
1
Факт
2016г
План
2017г
Факт
2017г
3
4
5
6
1679400
1788500
+518 665
Выручка от 1269835
реализации
продукции,
оказанных
услуг (Тыс.
руб)
Отклонение от
2016г.
Откло- Темп
нение от роста
плана %
2017г.
7
8
+109100
140,8
87
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
2
3
Себестоимость
продукции,
1015868
оказанных
услуг
(тыс.руб.)
Среднесписочная
числен1439
ность ППП
(чел.)
В том
числе:
130
Руководители
Специалис479
ты
Рабочие
830
Фонд
заработной
37256
платы
(тыс.руб.)
Рабочих
21609
Руководителей
3353
Специалистов
Заработная
плата
приходящаяся на 1
рубль
выручки
(тыс.руб.)
4
5
6
7
8
1343520
1430800
+414932
+87280
140,8
1312
1336
+103
+24
92,8
135
135
-
-
-
320
325
+154
-
-
857
876
+46
+19
-
32284
33474
-3782
+1190
89,8
18725
19415
-2194
+620
-
2906
3013
-340
+107
-
12294
10653
11046
-1248
+393
-
34,1
52,05
53,4
+19,3
+1,35
156,6
88
Продолжение таблицы 12
1
2
12
Удельный
вес фонда
заработной
платы в
с/сти
прдукции
(тыс.руб.)
7
3
4
5
6
3,67
2,4
2,34
-1,33
-0,06
8
63,76
Как видно из таблицы, абсолютный перерасход фонда заработной
платы промышленно-производственного персонала составил 1190 тыс. руб.
Перерасход
этого
фонда
персонала предприятия.
В
допущен
результате
по
рабочим
опережающего
и
специалистам
роста
объема
продукции была получена относительная экономия по фонду заработной
платы в размере 178,85 тыс. руб. (0,01 × 1788500: 100).
В отчетном периоде по сравнению с предыдущим снижение расходов
на оплату труда по промышленно-производственному персоналу составило
3782 тыс. руб. и имело место по всем категориям работников. При этом
темпы роста оплаты труда отставали от темпов роста объема продукции, что
обусловило
снижение
доли
затрат
на
заработную
плату
в себестоимости продукции.
Расчет влияния на динамику фонда заработной платы изменения
средней заработной платы производят путем умножения отклонения средней
заработной
платы
одного
работника
работающих в отчетном периоде.
на
фактическую
численность
89
Таблица 13- Анализ влияния численности работников и их средней
заработной платы на динамику фонда заработной платы .
№
1
Показатели
2
1
Рабочие
Среднесписочная
численность, чел
2
Среднегодовая з/плата 1
рабочего, руб
3
4
5
6
7
8
9
Фонд заработной платы
рабочих тыс.руб.
Руководители
Среднесписочная
численность, чел
Среднегодовая з/плата 1
руководителя, руб
Фонд заработной платы
руководителей тыс.руб.
Специалисты
Среднесписочная
численность, чел
Среднегодовая з/плата 1
специалиста, руб
Фонд заработной платы
специалистов тыс.руб.
2016г
Отклонение +/В том числе за счет
изменения
2017г
Всего Численности
работников
5
6
Средней
зарплаты
работника
7
3
4
830
876
+46
-
-
26034
22163
-3871
-
-
37256
33474
-3782
+46
-2194
130
135
+5
-
-
25791
22318 -3473
-
-
3353
3013
-340
5
+434
479
325
+154
-
-
25666
33988
+8322
-
-
12294
11046
-1248
+154
-585
Анализ данных о влиянии основных факторов на использование фонда
заработной платы позволяет сделать вывод о том, что в целом
на
предприятии в 2017 году по сравнению с 2016 годом произошло снижение
ФЗП на 5370 тыс.руб., за счет увеличения численности
рабочих на 205
90
человек, а так же увеличения
среднегодовой зарплаты рабочих на 3872
тыс.руб., среднегодовой зарплаты руководителей на 3473 тыс. руб.
Произведем расчет удельного веса затрат на оплату труда в
себестоимости продукции.
Таблица 14- Анализ издержек на оплату труда и выплаты социального
характера.
Показатель
Отклоне
2015 г.
ние
2016 г.
от
2016г.
2
3
4
5
6
1185534 1269835 1788500 +602966 +518665
Отклоне
2017 г. -ние от
2015г.
Темп
роста, %
2016/2017
1
Выручка от
реализации
продукции,
оказанных услуг
Тыс.руб
Себестоимость
продукции,
1007858 1015868 1430800 +422942 +414932
оказанных услуг
Тыс.руб.
Среднесписочная
численность ППП
1396
1439
1336
-60
-103
Чел
В том числе:
120
130
135
+15
+5
Руководители Чел
Специалисты Чел.
305
320
325
+20
+5
Рабочие Чел.
845
857
876
+31
+19
Фонд заработной
35346 37256 33474
-1872
-3782
платы ППП Тыс.руб
Рабочих
20501 21609 19415
-1086
-2194
Руководителей
3181
3353
3013
-168
-340
7
140,84
Специалистов
89,85
11664
12294
11046
-618
-1248
140,85
92,84
103,85
101,56
102,22
89,85
89,85
89,86
91
Продолжение таблицы 14
1
2
Выплаты
социального
565,54
характера (ВСХ)
Заработная плата
приходящаяся на 1
33,54
рубль выручки
Удельный вес фонда
заработной платы в
2,98
с/с продукции , %
3
4
5
6
7
596,09
535,58
-29,96
-60,51
89,85
34,1
53,4
+19,86
+19,3
156,6
3,67
2,34
-0,64
-1,33
63,76
Данные приведенные в таблице 14, об уровне и динамике издержек на
оплату труда и социальные выплаты за 2015–2017 гг. свидетельствуют о том,
что их изменение было существенным образом связано с инфляционными
процессами. Себестоимость готовой продукции увеличилась в 2017г. по
сравнению с 2016 г. на 41,5%. Расходы на оплату труда так же снизились на
11,4%, как и расходы на социальные выплаты, которые снизились на 10,4%.
60
53,4
50
40
34,1
33,54
30
20
10
3,67
2,98
2,34
0
2015
2016
2017
Рисунок 9 - Сравнительный анализ показателей затрат заработной
платы в себестоимости продукции, 2015 – 2017 гг.
92
Обращает на себя также внимание тот факт, что в 2017 г. произошло
изменение структуры расходов на оплату труда – доля фонда заработной
платы в себестоимости продукции, наглядно изображенного на рисунке 9,
уменьшилась на 36,3%.
Рассмотрение абсолютных и относительных данных о динамике
издержек на оплату труда явно недостаточно для их оценки в условиях
достаточно сильных инфляционных процессов. Следует установить, как
менялись удельные затраты на оплату труда и социальные выплаты на 1 руб.
выручки в действующих ценах: сокращались, или росли, или оставались
неизменными. Удельные затраты на оплату труда и социальные выплаты
представлены в таблице 15 (в коп. на 1 р. продукции).
Таблица 15 - Удельные затраты на оплату труда и социальные выплат
Наименование показателя
Ед.
изм.
Отклонение
2016/2017
2015 г. 2016 г. 2017 г.
гг.
%
Доля расходов на оплату труда и
выплаты социального характера в
выручке
в том числе:
из фонда заработной платы
из выплат социального характера
Тыс.
руб
315
334
313
93,7%
Тыс.
руб
181
204
189
92,65%
Тыс.
руб
134
130
124
95,38%
По данным вышеприведённой таблицы можно сделать вывод, что в
отчетном периоде затраты на оплату труда и выплаты социального характера
в расчете на 1 р. выручки имели тенденцию к снижению. Фактически они
снизились на 21 тыс. руб (или на 6,3%).
93
Снижение расходов на оплату труда и выплаты социального характера
на 1 р. продукции само по себе явление положительное и может быть
показателем, свидетельствующим об эффективном использовании средств,
направленных на эти цели.
Однако в данном случае такой однозначный вывод был бы
преждевременным.
Основным
фактором,
обеспечивающим
снижение
удельных затрат на оплату труда и выплаты социального характера был рост
цен на продукцию предприятия, представленным в таблице 16.
Таблица 16 - Динамика материальных затрат, роста цен и затрат на
оплату труда и выплаты социального характера за 2015-2017гг.
№
Показатели
1 Материальные затраты на
производство продукции
Ед.
изм.
тыс.руб
2015 г.
2016 г.
Отклоне
2017 г.
ние
17/16
252724
291639
422527
144,88
2 Себестоимость продукции тыс.руб 1007858 1015868 1430800 140.85
3 Выручка от реализации
тыс.руб 1185534 1269835 1788500 140,85
4 То же на 1 руб. продукции
30,5
38,0
39,0
102,63
5 То же на 1 руб. затрат
24,7
35,3
37,2
105,38
Затраты на оплату труда и
выплаты социального
6
характера на 1 руб.
продукции
32,1
33,4
31,2
93,41
Данные таблицы 16 позволяют сделать вывод о том, что рост цен на
продукцию предприятия был предопределен ростом цен на используемые
94
материальные ресурсы. Но при этом даже снижение удельных расходов на
оплату труда и выплат социального характера свидетельствуют о том, что
предприятие за счет роста цен на свою продукцию не смогло перекрыть
потери от удорожания используемых материальных ресурсов.
В целом данные, содержащиеся в вышеприведённых таблицах, говорят
о преждевременности однозначной оценки снижения затрат на оплату труда
и выплаты социального характера на 1 р. товарной продукции как явления
положительного.
Рассмотрим зависимость оплаты труда и социальных выплат от
индексации цен.
Таблица 17- Зависимость оплаты труда и социальных выплат от
индексации цен за 2015-2017 гг.
№
п/п
Показатели
1
2
2017 г.
Отклоне
ние
20172016 гг.
5
6
7
105,2
105,5
-
256997
338479
+81482
86
98
+14
256997
339494
+82497
-
82497
-
Ед. изм. 2015 г. 2016 г.
3
4
1 Индекс цен на
потребительские товары и
%
108,4
услуги на территории, где
расположено предприятие,
2 Всего израсходовано на
оплату труда и социальные тыс.руб. 161099
выплаты
3 Численность всего
чел.
75
персонала предприятия
4 Средства, израсходованные
на оплату труда и
социальные выплаты,
тыс.руб.
скорректированные на рост
цен
5 Средства, требуемые на
компенсацию удорожания
стоимости жизни в 2013
тыс.руб.
году по сравнению с
2012 г.
95
Таким образом, из данных таблицы 17 видно, что в отчетном периоде в
связи с удорожанием стоимости жизни необходимо было выделить
дополнительно 82497
тыс. руб. на оплату труда и социальные выплаты.
Фактически эти затраты снизились на 81482 тыс. руб.
Таблица 18- Структура Фонда Зaработной платы за 2015-2017гг.
2015г.
2016г.
2017г.
факт
факт
факт
3
4
5
1396
1439
1336
-60
-103
35346
37256
33474
-1872
-3782
13223
18467
20006
+6783
+1539
35906
43136
45466
+9560
+2330
5492
7068
10630
+5138
+3562
25585
31959
41178
+15593
+9219
14164
15840
17354
-3190
+1514
№ Показатели
1
2
1 Среднесписочная
численность (Чсс) Чел
2 Фонд заработной платы
Тыс.руб.
3 Премия за основные
результаты
деятельности Тыс.руб.
4 Компенс. выплаты,
связанные с режимом
работы ,в т.ч.: Тыс.руб.
5 Стимулирующие
доплаты и надбавки ,в
т.ч.: Тыс.руб
6 Оплата отпусков Тыс.руб
7 Единовременные
поощрительные выплаты
Тыс.руб
Относительное
отклонение
2017г. (%)
К
К
факту
факту
2015 г. 2016 г.
6
7
Состав и структуру фонда заработной платы предприятия по годовому
отчету, который включает в себя не только фонд оплаты труда, но и выплаты
за счет средств, предусмотренных в смете социальных расходов за 2016 –
2017 гг. представим в таблице 19 и наглядно изобразим на рисунке
10,рисунке 11.
96
Таблица 19- Состав фонда заработной платы за 2016-2017гг.
ФЗП в 2016 году
ФЗП в 2017 году
Темп
На 1
На 1
Наименование статей Всего
роста, %
Всего
работника
работника
на 1 раб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
1. Оклады и тарифы
37256
25,89
33474
25,05
89,85
2. Премия за основные
результаты хоз.
18467
12.83
20006
14,97
108,33
Деятельности
3. Компенс. выплаты,
связанные с режимом
43136
29,98
45466
34.03
105,40
работы
4. Стимулирующие
7068
4,91
10630
7,96
150,40
доплаты и надбавки
5. Единовременные
поощрительные
15840
11,01
17354
12,99
109,56
выплаты
6. Оплата отпусков
31959
22.21
41178
30,82
128,85
7.Почие выплаты
14539
10.11
15440
11,55
106,20
Итого ФЗП
149798
116,94
183548
140,37
122,53
Наглядно рассмотрим структуру ФЗП за 2016 и 2017 год на рисунке
10 и рисунке 11.
31959
15840
7068
0,0573
43136
37256
18467
Тарифы и оклады
Премия за основные результаты хозяйственной деятельности
Компенсационные выплаты связанные с режимом работы
Стимулирующие доплаты и надбавки
Единовременные поощрительные выплаты
Оплата отпусков
Прочие выплаты
Рисунок 10- Структура фонда заработной платы за 2016 год.
97
41178
4,31%
17354
10630
33474
45466
20006
Тарифы и оклады
Премия за основные результаты хозяйственной деятельности
Компенсационные выплаты связанные с режимом работы
Стимулирующие доплаты и надбавки
Единовременные поощрительные выплаты
Оплата отпусков
Прочие выплаты
Рисунке 11- Структура фонда заработной платы за 2017 год.
Анализ ФЗП в динамике по годам показывает, что структура ФЗП не
потерпела значительных изменений и осталась практически на прежнем
уровне, за исключением единовременных поощрительных выплат, которые
увеличились в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 8,33%,за счет
выплаты премии по итогам работы за год.
Фонд заработной платы в 2017 году по сравнению с 2016 годом вырос
на 31,99 %. Это произошло за счет индексации заработной платы и
увеличения числа работников, в связи с освоением нового вида деятельности.
98
Таблица 20- Показатели эффективности использования фонда оплаты
труда за 2015-2017гг.
Показатель
Ед.изм.
2016 г.
2017 г.
Отклонение 2016г. Темп
к 2017г., роста, %
Выручка от
Тыс.руб 1269835 1788500 +518 665
реализации
.
продукции,
оказанных услуг
Себестоимость
Тыс.руб 1015868 1430800 +414932
продукции,
.
оказанных услуг
Фонд заработной
Тыс.руб 32284
33474 +1190
платы
.
Выручка,
34,1
53,4
приходящаяся на 1
руб.
+19.3
рубль заработной
платы
Удельный вес
3,67
2,34
фонда заработной
%
-1,33
платы в с/с
продукции , %
140,8
140,8
103,69
156,59
63,76
Показатели эффективности использования фонда оплаты труда в 2016
году по сравнению с 2015 заметно снизились. Это произошло в результате:
снижения тарифа;
увеличения себестоимости продукции.
В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес ФЗП снизился на
36%.
Для получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы
темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты.
Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда
зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы
прибыли.
99
Для
характеристики
производительности
труда
соотношения
и
средней
между
заработной
темпами
платы
роста
исчисляют
коэффициент опережения :
( К ОП ) : К ОП
где
ТРВ / ТРЗП ,
(1)
ТРВ – темп роста среднегодовой выработки 1 работника, %;
ТРЗП – темп роста среднегодовой заработной платы 1 работника, %.
ТР В
11005тыс. руб. / чел.
123,5%;
8910тыс. руб. / чел.
ТР ЗП
3416тыс. руб. / чел.
116,0 %;
2949тыс. руб. / чел.
К ОП
123,5 / 116 1,06
Рост заработной платы отстает от роста производительности труда.
Идеально,
когда
рост
заработной
платы
пропорционален
росту
производительности труда (стимул к повышению производительности труда
работников). Можно сказать, что коэффициент опережения отражает
идеальное соотношение роста заработной платы и роста производительности
труда.
Для определения суммы экономии ( Э) или перерасхода ( Э) фонда
заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты можно использовать следующую
формулу:
ЭФЗП
где
ФЗП 2013
ТР ЗП ТР В
;
ТР ЗП
ТРВ – темп роста среднегодовой выработки 1 работника, %;
ТРЗП – темп роста среднегодовой заработной платы 1 работника, %;
+/-Э- сумма экономии(-),перерасхода(+).
ЭФЗП
33474
116,0 % 123,5 %
116,0%
2164,3 тыс. руб.
(2)
100
Таким образом, за отчетный период наблюдается экономия фонда
заработной платы в связи с изменением соотношения между темпами роста
производительности труда и его оплаты на сумму 2164,3 тыс. руб.
Основными показателями производительности труда на уровне
предприятия являются показатели выработки и трудоемкости. Наиболее
распространенным и универсальным показателем производительности труда
является средняя выработка продукции на 1-го работника. Он изменяется как
в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Таблица 21- Расчет производительности труда за 2015-2017 года.
2016г.
№
Показатели
1
Факт
2015г.
2
3
1
1 Объем
продукции в
действую512778
щих текущих
ценах (Vтп)
Тыс.руб.
2 Объем
продукции в
натуральном
4736
выражении
(Vтн) Тыс.
м3.
3 Среднесписочная
1396
численность
(Чсс) Чел
План
2017г.
Вып
Фак
олне
План Факт
т
ние
%
4
5
6
7
8
762157
768
627
1097
264
1097
107.3
848
5750
576
9
7540
1439
143
9
1312
Темп роста
2017г(%)
К
К
факту факту
2015
2016
9
10
214,1
142,8
7583
103,6
160,11
7
131,4
1336
102,5
6
92,84
95,7
101
Продолжение таблицы 21
1
2
4 Выработка
валовой
продукции 1го работника
(в стоим.
выражении)
(Вс)Тыс. руб
5 Выработка
валовой
продукции 1го работника
(Вн) тыс. м3
3
4
5
6
7
8
9
10
6837
8850
891
0
1093
5
1100 104,7
160,96
5
8
123,5
64,61
66,23
67,4
108,3
76,13 77,89
154,77
7
4
115,4
Анализ расчетов производительности труда свидетельствует, что в
2017 году по сравнению с 2016 годом планировалось увеличить выработку на
1-го рабочего на 2025 тыс. руб., Фактически увеличение составило 2095тыс.
руб.
В 2017 году по сравнению с 2015 годом произошло увеличение
выработки на 1-го рабочего на 4168 тыс. руб. (62 %).
Показатель выработки продукции в натуральном выражении в 2017
году фактически имеет увеличение планового значения на 1,76 тыс.руб. или
2,3 %.
Долю изменения производительности труда (Утп) в 2017 году по
сравнению с 2016 годом в общем изменении объема товарной продукции
можно рассчитать по формуле 3:
Утп= (Vтп)фс 2017 – Чф с 2017 × Вфс2016 / Vфтп2017 – Vфтп2016 × 100%
где Утп- доля изменения производительности труда;
Чф- среднесписочная численность;
Вф- выработка валовой продукции 1-го работника;
V- объем продукции в действующих текущих ценах.
Утп=1097848-1336 x 891 / 1097848-768627 x 100%=65,7%
(3)
102
Следовательно, увеличение доли производительности в 2017 году по
отношению к 2016 на 65,7% произошло за счет обновления техники, также
в
большей степени улучшения качества оказываемых услуг, усиления
зависимости
конечных
результатов
труда.
Это
влечет
за
собой
одновременный рост объема выполняемых работ, поэтому тенденция
увеличения выработки является благоприятной.
С целью повышения экономической эффективности в условиях
возникшей убыточности по итогам работы за 2017 г. необходимо провести
ряд мероприятий для
достижения положительного темпа роста объемов
производства, а так же увеличения показателя производительности труда,
который
неразрывно
связан
с
системой
оплаты
труда,
являясь
экономическим рычагом стимулирования развития производства, повышения
его эффективности.
3.3 Предложения по совершенствованию учета оплаты труда
Действующая система оплаты труда в АО «Карачевский Завод
«Электродеталь» обладает рядом недостатков. Главный недостаток состоит в
том, что заработная плата плохо связана с конечными результатами труда.
По
результатам
проведенного
анализа
выявлены
следующие
проблемные места в управлении оплатой труда в исследуемом предприятии:
1. Несоответствие темпов прироста производительности труда и
заработной платы. Так, прирост производительности труда в 2017 году
составил 63,4% по сравнению с 2015 и 23,5% по сравнению с 2016, тогда как
темп прироста заработной платы составил 61,6% по сравнению с 2015 г. и
15,8% по сравнению с 2016 годом.
103
2. Высокие показатели текучести кадров. Так, значение коэффициента
текучести в 2015 году составило 41,3, а в 2017 – 49,0. Нельзя не отметить и
высокие темпы роста показателя в динамике.
3. На предприятии практически не развита система нематериального
стимулирования персонала. Материальная мотивация на предприятии
краткосрочная и долгосрочная: все сотрудники имеют пакет материального
вознаграждения, складывающийся из зарплаты (постоянная часть), премии
(повременная часть) и социальных льгот. Но нельзя забывать и о том, что
моральное
стимулирование
имеет
не
менее
важное
значение
для
сотрудников, чем материальное.
4. Отсутствие четкой системы индексирования заработной платы. Так,
рост фонда заработной платы обусловлен ростом численности персонала, а
не целенаправленной политикой по индексации оплаты труда.
Для
устранения
возможного
негативного
влияния
каждого
из
указанных проблемных мест разработаны рекомендации.
Таблица 22- Мероприятия по совершенствованию системы оплаты
труда АО «Карачевский завод «Электродеталь».
№
Проблемные места в
п/п системе оплаты труда
1
2
3
2
1
Несоответствие
темпов прироста
производительности труда
и заработной платы.
2
Отсутствие
нематериального
стимулирования персонала
3
Отсутствие системы
индексирования
заработной платы
Мероприятие
по
совершенствования системы оплаты
труда
3
Разработка системы оплаты
труда рабочих на основе повышающих
и понижающих коэффициентов
Проведение
корпоративного
мероприятия
конкурса
профессионального мастерства
Разработка
основных
положений
для
внедрения
индексирования заработной платы
104
Продолжение таблицы 22
4
5
1
2
4
Высокая текучесть
персонала
3
5
Отсутствие прямой
зависимости работника
между результатом работы
и оплатой труда.
Организация
оборудованной
комнаты отдыха для рабочих
Разработка плана повышения
квалификации
рабочих
путем
посещения семинаров и курсов
переподготовки кадров, что позволит
сократить потери рабочего времени.
Внедрение
системы
депремирования: за опоздание, потерю
рабочего времени по вине работника.
Рассмотрим каждую из предложенных рекомендаций подробнее:
1. Разработка системы оплаты труда рабочих на основе повышающих
и понижающих коэффициентов. Для применения наиболее оптимальной
формы оплаты труда необходимо выделить ключевые критерии, оценить
важность и уровень влияния вклада каждого в общий результат. Ценность
каждого работника для организации неодинакова в силу различной
профессиональной квалификации, степени ответственности за выполняемую
работу и т. д.
Одним из комплексных и оптимальных показателей, который может
применяться для создания эффективной системы оплаты труда на
предприятия может служить коэффициент трудового участия. Данный
коэффициент
представляет
собой
использующуюся
в
оплате
труда
обобщенную количественную оценку личного трудового вклада рабочих,
руководителей, специалистов, других служащих в общие результаты труда
группы работников и всего предприятия. Так как работа любого предприятия
осуществляется
коллективно,
то
есть
в
плотной
взаимосвязи
всех
сотрудников друг с другом, а также во взаимосвязи всех подразделений
105
между собой, то коэффициент трудового участия становится в этом случае
показателем коллективной формы оплаты.
В качестве базового коэффициента трудового участия принимается
единица. Единица является средней оценкой труда исполнителей и
устанавливается тем членам коллектива, которые в расчетном месяце
выполнили установленные задания, строго соблюдали требования по
технологии
производства,
качеству
работ,
охране
труда,
трудовой
дисциплине, иные требования, предусмотренные рабочими инструкциями и
должностными обязанностями.
Базовый
коэффициент
может
повышаться
либо
понижаться
в
зависимости от индивидуального трудового вклада работников в общие
коллективные результаты труда на основе показателей (таблица23 и
таблица24).
Таблица 23- Показатели, понижающие коэффициент трудового участия
руководителям, специалистам и другим служащим на 2017 год.
№
Понижающий
коэффициент за
каждый случай
Наименование показателей
1
Невыполнение
плановых
интенсивность труда
2
Низкое качество работ, выполнения должностных
обязанностей
0,1–0,5
3
Проявление безответственности в решении задач и
проблем
0,1–0,3
4
Допущение простоев в работе
0,1–0,5
5
Объявленные в приказе дисциплинарные взыскания:
1.
замечание;
2.
выговор;
3.
увольнение.
0,1
0,15
0,5–1,0
6
Нарушение трудовой дисциплины
0,25
7
Действия или
предприятия
8
Небрежное отношение к имуществу предприятия
поведение,
заданий,
слабая
До 0,5
снижающие
имидж
0,1
0,1
106
Таблица 24- Показатели, повышающие коэффициент трудового участия
руководителям, специалистам и другим служащим.
№
Повышающий
коэффициент
за
каждый случай
Наименование показателей
1
Перевыполнение
плановых
заданий,
быстрота и своевременность выполнения задания
до 0,2
2
Досрочное выполнение работ, сокращение
сроков выполнения работ (оказания услуг)
0,1–0,5
3
Проявление
наставничество
0,1–0,3
4
Совмещение
профессий,
выполнение
обязанностей
временно
отсутствующего
работника, высокая интенсивность труда
Сверхурочная
дисциплина
работе,
0,1–0,5
работа,
высокая
0,1
0,15–0,3
трудовая
0,1–0,25
Действия, повышающие имидж компании
7
8
в
За моральные поощрения:
1.
объявление благодарности;
2.
награждение грамотой и т. д.
5
6
инициативы
0,1
Работа сотрудника без больничных листов,
административных отпусков
0,1–0,25
Если в течение месяца работнику проставлено несколько понижающих
и повышающих коэффициентов, то итоговый коэффициент трудового
участия определяется по формуле:
,
(4)
где КТУ — коэффициент трудового участия;
1 — значение базового коэффициента трудового участия;
∑К
—
сумма
установленных за месяц.
понижающих
и
повышающих
коэффициентов,
107
Таким образом, при использовании коэффициента трудового участия
можно учитывать производительность труда, квалификацию сотрудника,
качество
выполняемой
текущей
работы,
соблюдение
трудовой
и
производственно дисциплины, общее отношение к выполнению служебных
обязанностей.
2. Разработка
основных положений для внедрения индексирования
заработной платы. Индексация заработной платы - система корректировки
зарплаты в зависимости от изменения среднего уровня цен (обычно потребительских) в экономике (темпа инфляции).
Начисление сумм индексации происходит в зависимости от повышения
заработной платы, в том числе за счет роста должностных окладов
(тарифных ставок), доплат, надбавок, гарантийных и компенсационных
выплат, которые предусмотрены действующим законодательством и имеют
постоянный характер.
Определим механизм индексации. В качестве коэффициента, на
основании которого предполагается корректировать заработную плату
персонала
исследуемой
организации
целесообразно
использовать
официально установленный индекс потребительских цен по стране в целом
или в отдельном регионе. Индексацию необходимо проводить раз в год - за
прошедший финансовый год в январе следующего финансового года.
3. Организация оборудованной комнаты отдыха для рабочих.
Правильная организация труда на рабочем месте может значительно
повысить результативность работы в установленное время. Лучшим
вариантом отдыха сотрудников, особенно будет уютная комната отдыха,
поэтому очень важно обратить внимание на отделку помещения и интерьер.
Комнату отдыха следует оборудовать:
1) телевизором;
2) холодильником;
3) микроволновой печью;
4) обеденным столом со стульями;
108
5) кондиционером;
6) диваном для отдыха;
7) журнальным столиком.
Помещение для оборудования комнаты на предприятии уже имеется –
сейчас оно используется для складирования ненужной мебели и оргтехники.
Поэтому для предполагаемого помещения следует провести ремонтнокосметические работы.
Комната отдыха предназначается для отдыха рабочих и приема ими, по
желанию, пищи во время обеденного перерыва и по окончании рабочего дня.
4. Разработка плана повышения квалификации рабочих.
Повышение квалификации – это вид профессионального обучения
работников, имеющий целью повышение уровня их теоретических знаний,
совершенствование
практических
навыков
и
умений.
Повышение
квалификации рабочих — это обучение, направленное на последовательное
совершенствование их профессиональных и экономических знаний, умений и
навыков, рост мастерства по имеющимся профессиям. Для повышения
квалификации
рабочих
организуются
производственно-экономические
курсы; курсы целевого назначения; школы передовых приемов и методов
труда; курсы бригадиров. Целью повышения квалификации специалистов
является обновление их теоретических и практических знаний в соответствии
с
постоянно
повышающимися
требованиями
государственных
образовательных стандартов. Повышение квалификации проводится по мере
необходимости, но не реже 1 раза в 5 лет в течение всей трудовой
деятельности работников.
Периодичность прохождения специалистами повышения квалификации
устанавливается работодателем. Повышение квалификации включает в себя
виды обучения:
-
краткосрочное (не менее 72 часов) тематическое обучение по
вопросам конкретного производства, которое проводится по месту основной
109
работы специалистов и заканчивается сдачей соответствующего экзамена,
зачета или защитой реферата;
- теоретические и проблемные семинары (от 72 до 100 часов) по
научно-техническим, технологическим, социально-экономическим и другим
проблемам, возникающим на уровне отрасли, региона, организации;
-
длительное
(свыше
100
часов)
обучение
специалистов
в
образовательных учреждениях повышения квалификации для углубленного
изучения актуальных проблем науки, техники, технологии, социальноэкономических
и
других
проблем
по
профилю
профессиональной
деятельности.
Одним из разделов учебного плана при повышении квалификации
может быть стажировка. Она проводится с целью формирования и
закрепления на практике профессиональных знаний, умений и навыков,
полученных в результате теоретической подготовки.
5. Введение системы депремирования.
Для повышения качества труда могут быть использованы системы
депремирования – в целях обеспечения экономической безопасности,
возмещения причиненного ущерба предприятию в результате, прогулов,
нарушений трудовой дисциплины. Депремирование приводит к повышению
эффективности
предприятия,
снижению
затрат,
повышению
производительности. Кроме этого, к плюсам данной системы можно отнести
следующие факторы:
1.
Данная система понятна, прозрачна.
2.
Повышается ответственность руководителей/сотрудников.
3.
Улучшается трудовая дисциплина.
4.
Система также предоставляет директору возможность контроля
отклонений и анализа ситуации для своевременного принятия решений,
корректировки своих собственных действий и деятельности руководителей
подразделений.
6. В качестве системы моральных «стимулов» наряду с системой
110
депремирования могут быть применены:
- Стимулирование свободным временем. То есть по итогам работы
каждого работника за определенный период могут быть предоставлены по
желанию отгулы, дополнительные выходные.
-
Трудовое
стимулирование
–
предоставление
возможности
продвижения по службе, повышать роль сотрудников в участии управлением
предприятием.
- Предоставление возможности хорошо проявившим себя в результатах
работы сотрудникам возможность дополнительного обучения, повышения
квалификации, выплата стипендий «Отличникам».
- Предоставление качественного медицинского обслуживания, путевок
в дома отдыха, как сотрудникам, так и членам их семей, налаживание работы
в культурной сфере (проведение вечеров, концертов).
- Воспитание в сотрудниках духа гордости своим предприятием,
стремления трудиться на его благо – путем разработки и внедрения
специальных программ.
Таким образом, описанные мероприятия, которые предлагаются
предприятию АО «Карачевский Завод «Электродеталь» должны повысить
эффективности системы материального и нематериального стимулирования
персонала,
повысить
заинтересованность
предприятия в результатах конечного труда.
руководства
и
работников
111
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Тема дипломной работы «Бухгалтерский учет и анализ расчетов с
персоналом
на
промышленных
предприятиях»
доказала
свою
актуальность, позволила углубить теоретические знания в области
исследуемой проблемы, отработать навыки в проведения анализа
заработной платы, предложить мероприятия по совершенствованию
оплаты труда. Задачи, поставленные в процессе выполнения дипломной
работы, были выполнены.
В результате проделанной работы можно прийти к следующим
выводам.
Любой хозяйствующий субъект в процессе своего функционирования
использует одни и те же средства труда: основные средства, материальные, и,
конечно же, трудовые ресурсы. Несмотря на автоматизацию многих
процессов, работники в организации остаются одним из основных элементов
достижения
поставленной
перед
организацией
цели
изготовление
-
определенного продукта, и, в конечном счёте, - получения прибыли. И
именно
от
организации
труда
зависит
во
многом
эффективность
вступают
в
договорные
производственного процесса.
Работодатель
и
работник
отношения,
основанные на использовании способностей, навыков и свободного времен
работника
за
определённое
вознаграждение.
Понятие
материального
вознаграждения за оказание услуг рассматривается как заработная плата.
Понятие заработная плата охватывает все виды, начисленных в
денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные
работником в соответствии с законодательством за непроработанное время
(ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по
личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия,
регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.
112
Расчеты с персоналом по оплате труда по праву занимает одно из
центральных мест во всей системе учета на предприятии, поэтому и аудит
расчётов с персоналом по оплате труда также несомненно является
актуальным.
Заработная плата одна из самых важных долей в себестоимости
продукции, работ и услуг, которая в итоге влияет на получение прибыли
предприятия. Учет расчетов с персоналом по оплате труда является одним из
наиболее трудоемких участков бухгалтерии.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда должен обеспечить:
контроль за выполнением задания по росту производительности труда,
использованием времени и выполнением норм выработки работниками;
своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности
труда;
в
установленные
сроки
производить расчеты
с персоналом
предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к
удержанию); своевременно и правильно относить в себестоимость продукции
(работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам
социального страхования; собирать и группировать показатели по труду и
заработной плате для целей оперативного руководства и составления
необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального
страхования, пенсионных фондов.
Рациональная организация учета расчетов с персоналом по оплате
труда способствует добросовестному отношению к труду. Большое значение
при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого
работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы
коллектива, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат
и форм оплаты труда.
Объектом исследования выбрано предприятие АО «Карачевский завод
«Элктродеталь». Оно имеет хорошие перспективы увеличения необходимого
выпуска аналогов импортных комплектующих, сохраняет и приумножает
определенные
финансовые
ресурсы
(капитал)
для
полного
113
функционирования, обеспечения своевременного расчета с хозяйствующими
субъектами, финансовой системой, банками и работниками предприятия.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Карачевский завод
«Электродеталь»
производится
в
соответствии
с
действующим
законодательством и Положением об оплате труда, правильно отражаются
операции по начислению и выплате заработной платы. Аналитический учет
ведется в разрезе сотрудников в полном объеме, при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика.
Анализ обеспеченности и использования трудовых ресурсов АО
«Карачевский завод «Электродеталь» показал, что организация обеспечена
кадрами в соответствии с объемом деятельности. Однако, изменение
численности связано также с высоким уровнем текучести кадров, поэтому
необходимо исследовать динамику заработной платы в организации, как
один из факторов, влияющих на стабильность кадрового состава. Анализ
ФЗП в динамике по годам показывает, что структура ФЗП не потерпела
значительных изменений и осталась практически на прежнем уровне, за
исключением
единовременных
поощрительных
выплат,
которые
увеличились в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 8,33%,за счет
выплаты премии по итогам работы за год.
В дипломной работе были предложены мероприятия, которые должны
повысить
эффективность
системы
материального
и
нематериального
стимулирования персонала, повысить заинтересованность руководства и
работников предприятия в результатах конечного труда.
Подводя
общий
итог
проделанной
работы
можно
утверждать
следующее.
В современных условиях специфика работы бухгалтера, по ведению
учета операций по оплате труда заключается, прежде всего, в том, что на
расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации
отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие
множества различных факторов, определяющих размер начислений, порядок
114
налогообложения, удержаний, делает расчет в каждом конкретном месяце
непохожим на предыдущий. В процессе выполнения этой работы бухгалтеру
необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и
нормативных актов. Любое нарушение преследуется законом.
Таким образом, предприятию необходимо постоянно повышать
уровень знаний работников в этой области. Этого можно достигнуть, прежде
всего,
периодическим
повышением
квалификации
бухгалтерского учета и системы его автоматизации.
работников
115
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Конституция Российской Федерации / КонсультантПлюс, 2015
2.
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-
ФЗ / КонсультантПлюс, 2015
3.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-
ФЗ / КонсультантПлюс, 2015
4.
Трудовой
кодекс Российской Федерации
/ КонсультантПлюс,
5.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
2015
учете» / КонсультантПлюс, 2015
6.
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от
29.12.2006 N 255-ФЗ/ КонсультантПлюс, 2015
7.
Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющим детей» от 19.05.1995 N 81-ФЗ/ КонсультантПлюс, 2015
8.
Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от
02.10.2007 N 229-ФЗ/ КонсультантПлюс, 2015
9.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от
10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы»/ КонсультантПлюс, 2015
10.
10.12.2016)
Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от
«Об
утверждении
Положения
об
особенностях
порядка
исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим
обязательному
социальному
страхованию
на
случай
временной
нетрудоспособности и в связи с материнством»/ КонсультантПлюс, 2015
11.
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от
09.04.2015) «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых
116
производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» /
КонсультантПлюс, 2015
12.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» / КонсультантПлюс, 2015
13.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99) (ред. от 08.11.2010) / КонсультантПлюс, 2015
14.
счетов
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
организаций и Инструкции по его применению»
деятельности
(ред. от 08.11.2010) /
КонсультантПлюс, 2015
15.
«Об
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)
утверждении
Положения
по
бухгалтерскому
учету
«Расходы
организации» ПБУ 10/99»/ КонсультантПлюс, 2015
16.
Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты» / КонсультантПлюс, 2015
17.
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н « Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008» / КонсультантПлюс, 2015
18.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное
приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 4 (в ред. Приказа Минфина
РФ от 18.09.2006 N 115н) 3н // КонсультантПлюс, 2015
19.
Агешкина, Н.А. Оплата труда, больничные, пособия и иные
выплаты: порядок расчета и получения: практическое пособие / Н.А.
Агешкина. - М.: МФПУ Синергия, 2012. - 192 c.
20.
Агошкова Н.Н. Экономический анализ: теория и практика. – М.:
Академия, 2012
117
21.
Алексеева, Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по
оплате труда. Учебное пособие / Г.И. Алексеева. - М.: Юрайт, 2015. - 216 c.
22.
Астахов В.П. Бухгалтерский
(финансовый)
учет:
Учебное
пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр
«МарТ», 2002.
23.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов ВУЗов .-
М.: Юнити-Дана, 2011 .- 527 с.
24.
Беликова, Т. Н. Все о заработной плате и кадрах / Т.Н. Беликова,
Л.Н. Минаева. - М.: Питер, 2010. - 272 c.
25.
Беляев, А.Н. Организация и оплата труда отдельных категорий
работников: штатных совместителей, военнослужащих, инвалидов, сферы
ЖКХ, общепита / А.Н. Беляев. - М.: ДиС, 2010. - 160 c.
26.
Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учет. Серия
«Высшее образование». – М.: Феникс, 2013. – 800 с.
27.
Богаченко В.М.,
Кириллова Н.А.,
Ханова Н.Н. Бухгалтерский
учет: Учебное пособие. – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2014.
28.
Болотов Л.А. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика,
2011. – 516с.
29.
Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных
операций / Под ред. А. В. Богатко. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 352 с.
30.
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких,
И.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. –
М.: Бухгалтерский учет, 2014.
31.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф.
Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
32.
Быков В.А.: Бухгалтерский учет. – М.: МЦ-ФЭР, 2011. – 463с.
33.
Бычкова С.М., Бадгмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет /
Под ред. Бычковой С.М. - М.: Эксмо, 2012. - 528 с.
34.
Вахрушина А.И., Анализ финансовой отчетности, М.: Вузовский
учебник, 2012
118
35.
Ветлужских, Е. Мотивация и оплата труда: Инструменты.
Методики. Практика. 7-е изд / Е. Ветлужских. - М.: Альпина Паблишер, 2016.
- 149 c.
36.
Войтоловский
Н.В.,
Калинина
А.П.,
Мазурова
И.И.
Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной
деятельности организации: Учебник. - М.: Высшее образование, 2009. - 513 с.
37.
Гарифулин К.М.,
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский
финансовый
учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭН, 2012.
38.
Гейц, И.В. Учет и оплата труда работников государственных и
муниципальных учреждений: актуальные вопросы. Применение
«1С:
Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8»: Учебные материалы «1С:
Бухгалтерский и налоговый консалтинг» / И.В. Гейц, Е.А. Кадыш. - М.: 1СПаблишинг, 2012.
– 443 с.
39.
Генкин, Б.М. Организация, нормирование и оплата труда на
промышленных предприятиях: Учебник для вузов / Б.М. Генкин. - М.:
НОРМА, 2013. - 480 c.
40.
Горелов, Н.А. Оплата труда персонала: методология и расчеты:
Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Н.А. Горелов. Люберцы: Юрайт, 2016. - 412 c.
41.
Домбровская С.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.:
Экономика, 2013
42.
Дудченко О.Н. ЗАРПЛАТА: расчет и учет. Учебно-практическое
пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2014.
43.
Егоров В.В. Средний заработок. Порядок расчета. - Налоговый
вестник, 2010.- 288 с.
44.
Ефимова О.В., Финансовый анализ.- М.: Просвещение, 2013
45.
Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. – Ростов н/Д:
изд-во «Феникс», 2008.
119
46.
Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и
бюджетных учреждениях: учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2009.
- 656 с.
47.
Ивасенко, А.Г. Организация, нормирование и оплата труда на
предприятии (для бакалавров) / А.Г. Ивасенко, Я.И. Никонова, Каркавин . М.: КноРус, 2012. - 320 c
48.
Иньшин, А.А. Бригадная форма труда в промышленности.
Пособие для курсов бригадиров производственных бригад / А.А. Иньшин,
М.В. Веллер. - М.: Экономика, 1988. - 253 c.
49.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-е изд. -
СПб: Питер, 2009. - 320 с.
50.
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.:
Издательская корпорация «Дашков и Ко», 2011.
51.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)
учет: учебник. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2009. - 442 с.
52.
26. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет на
крупных предприятиях - Проспект, 2010.- 640 с.
53.
Корсетская Е.В. Зарплата и налоги - АйСи Групп, 2010. - 256 с.
54.
Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. -
М.: Высшая школа, 2009. - 287 с.
55.
Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: учеб.
пособие / Е.А. Мизиковский, Е.Н. Елманова, Е.В. Пуреховская; под ред. Д-ра
экон. Наук, проф. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2015.
56.
Любушин
Н.П.
Комплексный
экономический
анализ
хозяйственной деятельности. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.-445 с.
57.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-
экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. -М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 471 с.
58.
Мазманова, Б.Г. Оплата труда и трудовые отношения в России и
за рубежом / Б.Г. Мазманова. - М.: ДиС, 2010. - 432 c.
120
59.
Никитин В.Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и
правовые аспекты. - 12-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ,
2011. -160с.
60.
Пашуто, В.П. Организация, нормирование и оплата труда на
предприятии.: Учебно-практическое пособие / В.П. Пашуто. - М.: КноРус,
2012. - 320 c.
61.
Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения. – 5-е
изд. перераб. и доп. – М.: «Ось-89», 2014.
62.
Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. -М: Мастерство, 2013. - 332 с.
63.
33. Расстрыгина И.А. Заработная плата: удержания и выплаты. -
Финансовая газета. - 2009. - 48 с.
64.
34.
Савицкая
Г.В.
Анализ
хозяйственной
деятельности
предприятия: Учебник. -М.: ИНФА-М, 2011. - 512 с.
65.
Савицкая Г.В, Методика комплексного анализа хозяйственной
деятельности. -М.: Инфра-М, 2012. -- 394 с.
66.
36. Скамай Л.Г., М.И.Трубочкина. Экономический анализ
деятельности предприятий: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 296 с.
67.
Скляревская, В.А. Организация, нормирование и оплата труда на
предприятии: Учебник / В.А. Скляревская. - М.: Дашков и К, 2012. - 340 c.
68.
Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014.
69.
Чебюрюкова В.В. Бухгалтерский
учет.
Типовые
проводки.
Составление и анализ отчетности: практ. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во
Проспект, 2014
70.
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: Учебник. - М.:
ИНФРА-М, 2010. - 259 с.
121
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
122
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
123
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
124
125
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
126
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
127
128