Ярославцева Татьяна Андреевна. Учет и анализ импорта товаров при осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия (на материалах ФОП Васылык»)

2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................3
1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ИМПОРТА ТОВАРОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЕМ .................................................6
1.1 Правовое обеспечение учета и анализа импорта товаров при
осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятием…………...6
1.2 Нормативное регулирование финансового и налогового учета импорта
товаров ...................................................................................................................14
1.3 Этапы и направления анализа импорта товаров при осуществлении
внешнеэкономической деятельности предприятием………………………….26
2 СТРУКТУРА УЧЕТА И АНАЛИЗА ИМПОРТА ТОВАРОВ ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ФЛП «ДОНБАКАЛЕЯ».....................................................35
2.1 Оценка учетной политики предприятия для целей отражения информации
по импортным операциям предприятия………………………………………..35
2.2 Характеристика бухгалтерского учета и отражение в отчетности
информации по импорту товаров при осуществлении внешнеэкономической
деятельности предприятием…………………………………………………….56
2.3 Анализ динамики и структуры импорта предприятия………………….…62
3 НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ СПОСОБОВ
УЧЕТА И АНАЛИЗА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И РАСЧЕТА ИХ
ЭФФЕКТИВНОСТИ НА ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ФЛП «ДОНБАКАЛЕЯ» .........76
3.1 Учетно-аналитическое обеспечение оптимизация ресурсов импортных
операций……………………………………………………………………….…76
3.2 Особенности технологического процесса обработки учетной информации
об импорте предприятия посредством продуктов информационных
технологий……………………………………………………………………..…80
3.3 Расчет эффективности осуществления импортных операций на
предприятии…………………………………………………………………...…86
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .........................................100
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………..….105
3
ВВЕДЕНИЕ
Современная внешнеэкономическая деятельность направлена на
сохранение и оптимальное использование традиционных экспортных и
импортных рынков, на сокращение объемов импорта и реализацию
платежного баланса, и разумеется - на включение страны в мировые
хозяйственные отношения. Исследование процессов анализа эффективности
осуществления как внешнеэкономических операций в целом так и отдельно
импортных операций, как одного из основных видов внешнеэкономической
деятельности, позволит понять и оптимизировать процессы учета и
контроля импортных операций для улучшения внешнеторгового положения
компании на рынке, что обусловливает актуальность темы магистерской
диссертации.
Исследования методов учета и анализа импортных операций
отражено в работах таких ученых, как В. И. Байденко, А. А. Бодалев, Ю.В.
Варданян, Э. Ф. Зеер, И. А. Зимняя, Н.В. Кузьмина А. К. Маркова, Л. М.
Митина, Ю. Г. Татур, А. В. Хуторской, И. Д. Чечель и др.; в теорию и
практику проведения учета и анализа импортного товара на предприятии
значительный вклад внесли зарубежные ученые: М. Армстронг, Р. Бояцис,
Дж. Баррет, А. Л. Лепсинг и Р. Лепсинг, Д. МакКлеланд, Дж. Равен, Л. М
Спенсер-мл. и С. М. Спенсер, А. И. Субетто, Р. Уайт, С. Уидет, Дж. Чиверс
и др. Однако в данных работах не отражаются теоретические и
практические особенности учета и анализа импортных операций с
технологической точеи зрения.
Целью магистерской диссертации является разработка рекомендаций
по усовершенствованию способов учета и анализа импортных операций и
расчета их эффективности.
В соответствии с целью исследования в работе были решены
следующие задачи:
4
1) изучены нормативно-правового регулирования учета и анализа
импорта товаров при осуществлении внешнеэкономической деятельности
предприятием;
2) исследована структура учета и анализа импорта товаров при
осуществлении внешнеэкономической деятельности;
3) разработаны направления повышения эффективности способов
учета и анализа импортных операций и расчета их эффективности.
Объектом исследования является система учета и анализа импортных
операций на предприятии.
Предметом исследования являются показатели ФЛП «Высылык», а
именно «Донбакалея».
Научная новизна исследования:
1) получило дальнейшее развитие теоретические аспекты учета и
анализа импорта на предприятии;
2) разработаны рекомендации по применению технологических
методов при учете и анализе импортных операций для улучшения
эффективности.
Методологическую
основу
исследования
составляют
научные
работы, посвященные теории, методологии, практики учета и анализа
импорта операции на предприятии занимающимся внешнеэкономической
деятельностью.
Использовались
общетеоретические
методы
системного,
сравнительного и экономико-статистического анализа, методы группировки
и классификации.
Теоретическая
значимость.
Несмотря
на значительный
вклад
научных школ в области формирования и развития подхода к учету и
анализу импортных операций недостаточно глубоко проработана специфика
документального оформления импортных операций на предприятии.
5
Практическая
значимость.
Разработаны
рекомендации
по
увеличению рациональности и эффективности проведения учета и анализа
импортных операций на исследуемом предприятии.
Результаты исследования докладывались на научно-методических
семинарах
кафедры
«Международной
экономики»,
«Экономики
предприятия», на научных конференциях. По теме диссертационной работы
в различных научных изданиях было опубликовано 1 статья и 1 тезисы,
общим объемом 9 стр. («Преимущества и недостатки бухгалтерского
аутсорсинга» и «Особенности функционирования исламской системы
бухгалтерского учета»).
Цель, задачи и методы исследования обусловили содержание и
структуру данной работы. Данное исследование состоит из введения, 3х
разделов основной части, выводов и списка использованной литературы и
приложений.
Теоретическая
часть
непосредственно
посвящена
вопросам,
связанным с организацией и введением учета и анализа импорта товаров при
осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятий.
В
аналитической
рассмотрен
учет
и
части
проведен
выпускной
анализ
квалификационной
хозяйственной
работы
деятельности
«Донбакалея», а также изучен процесс осуществления импортных операций
при осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятий.
Третья
глава
посвящена
исследованию
учетно-аналитического
обеспечения оптимизации ресурсов импортных операций, особенностей
технологического процесса обработки учетной информации об импорте
предприятия
посредством
продуктов
информационных
технологий.
осуществлен расчет эффективности импортных операций на предприятии
Содержание работы изложено на 111 стр. компьютерного текста, с
использованием 17 таблиц, 4 рисунков, 40 источников и 2 приложений.
6
1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ИМПОРТА ТОВАРОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЕМ
1.1
Правовое обеспечение учета и анализа импорта товаров при
осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятием
В связи со стремительным развитием международной торговли,
бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности (в дальнейшем
ВЭД) становится все более важным аспектом функционирования российских
и иностранных предприятий. Очевидно, что грамотный бухгалтерский анализ
и учет ВЭД является одним из главных показателей, который позволяет
руководителю
компании
получать
достоверную
финансовую
и
хозяйственную информацию, своевременно реагировать на ситуацию и
принимать объективные действия.
Понятие «внешнеэкономическая деятельность» подразумевает под
собой торговую и инновационную деятельность, включающую в себя
производственную кооперацию, в сфере международного товарообмена,
обмена информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной
деятельности (правами на них). Рассматривая законодательную базу
Российской Федерации понятие «импорт товара» подразумевает по собой
процесс ввоза на территорию РФ товара без наличия обязательств на
дальнейший его вывоз обратно. Данные положения были утверждены в
соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об
основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с
изменениями и дополнениями).
Также является важным дать определение внешнеэкономической
политики,
т.к.
определяется
деятельности
именно
внешнеэкономической
процесс
функционирования
предприятий.
государственное
политикой
внешнеэкономической
Внешнеэкономическая
регулирование
форм
государства
политика
внешнеэкономических
-
это
связей,
7
утверждающие режим их осуществления, включая экспорт и импорт товаров,
услуг,
капиталов,
рабочей
силы,
движения
валюты
и
т.д.
Внешнеэкономическая политика важна, потому что, основываясь на ней
государство имеет возможность сдерживать приток иностранных товаров,
тем самым создавая более благоприятные условия для отечественных
предприятий. В то же время государство должно и стимулировать выход
отечественных
предприятий
на
мировую
арену
и
способствовать
расширению своих позиций во внешнеэкономической деятельности. Для
этого
ему
необходимо
проводить
дополнительные
мероприятия
и
разрабатывать проекты мотивирующие и позволяющие национальным
предприятиям производить более качественную продукцию и в больших
объемах. Для регулирования внешнеэкономической политики государство
использует ценные бумаги для дальнейшей продажи, регулирует валютный
курс, а также движение валюты, вводит нетарифные барьеры и таможенную
систему, ведёт регулирование эмиграции и иммиграции рабочей силы,
торговли ценными и др. Данный закон, в частности даёт право реализации
внешнеэкономической деятельности всем предприятиям, организациям, их
объединениям, другим юридическим и физическим лицам после их
регистрации.
Так
же
деятельность
важно
отметить,
предприятий
самоокупаемость,
и
что
базисом
организаций
самофинансирование,
на
внешнеэкономическая
является
валютная
долгосрочной
и
сбалансированной основе.
Принято
выделять
два
основных
вида
внешнеэкономической
деятельности:
1) работа по реализации валютных операций;
2) внешнеторговая деятельность.
В таблице, представленной ниже можно увидеть в каких видах и
формах
может
осуществляться
внешнеэкономическая
деятельность
предприятий на мировом рынке. Т.е. представлена классификация видов и
8
форм внешнеэкономической деятельности.
Таблица 1.1 - Виды и формы внешнеэкономической деятельности
Виды ВЭД
Формы ВЭД
Международные валютнофинансовые и кредитные
отношения
Международное
производственнотехническое
сотрудничество
Внешняя торговля
Международное научнотехническое
сотрудничество
Международное
инвестиционное
сотрудничество
· Предоставление кредитов и займов
· Проведение международных расчетов
· Купля-продажа валюты
· Купля-продажа ценных бумаг
· Международная производственная кооперация
· Совместное сооружение промышленных объектов
· Совместные производственные программы
· Подрядное сотрудничество
· Экспорт
· Импорт
· Бартерные сделки
· Компенсационные сделки
· Купля-продажа патентов и лицензий
· Совместные научные исследования
· Оказание технической помощи
· Обучение персонала
· Франчайзинг
· Оказание консультационных инжиниринговых услуг
· Прямые зарубежные (иностранные) инвестиции
· Портфельные инвестиции
· Кредитные соглашения
· Международный финансовый лизинг
· Совместное производство в рамках совместного предприятия
Источник разработано автором
Внешнеэкономическая
установленному
порядку
деятельность
утвержденным
регулируется
по
постановлением
единому
правления
Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-Φ3 «О валютном
регулировании и валютном контроле» (вносились редакции от б декабря 2011
г. № 409-ФЗ).Данный порядок устанавливает, как, когда, при каких условиях
реализовывать валютные операции юридическими лицами, в том числе
банками
и
небанковскими
кредитно-финансовыми
организациями,
индивидуальными предпринимателями и физическими лицами
Далее рассмотрим, что под собой подразумевает внешнеторговая
операция. Понятие «внешнеторговая операция» включает в себя каждый
проведённый платеж, оформленные акты об оказанных услуга, т.е. премсдача товара, каждый этап выполненных работ, каждую экспортную или
импортную отгрузку, или поставку.
9
Таблица 1.2 - Классификация внешнеторговых операций
Признак
классификации
По форме расчетов
По направлениям
По методу торговли
По объекту
Виды внешнеторговых операций
Денежная форма, встречная компенсационная торговля
Экспортные, импортные, реэкспортные, реимпортные
Прямые, косвенные (через посредников)
Купля-продажа товаров, купля-продажа услуг, купля-продажа научнотехнической продукции
По методу торговли
Прямые, косвенные (через посредников)
Источник разработано автором
Важно понимать, что любая импортная операция (операция по ввозу
товаров на таможенную территорию РФ) является объектом обложения НДС.
Это касается не только импортных операций, но также экспорта, реэкспорта
и реимпорта товаров.
При осуществлении внешней торговли происходит также конвертация
национальной валюты на другую. Конвертируемость денежной единицы –
это способность субъектов внешнеэкономических отношений легально
обменивать национальную валюту на иностранно по установленному курсу.
Без данной возможность невозможно осуществлять международные платежи
и расчеты. Необходимо устанавливать величины обмена одной валюты на
другую.
В теории рассматриваются следующие виды конвертации валюты:
1. Кливинговая валюта – валюта, которая имеет безналичную форму и
функционирует в форме бухгалтерских записей на счетах банков. Участники
безналичных расчетов сперва должны согласовать данный тип валюты на
основе взаимного зачета встречных требований и обязательств.
2. Замкнутая валюта не подразумевает дальнейшим обмен на
иностранную валюту, т.к. она функционирует только в приделах одной
страны.
3. Свободно конвертируемая валюта – валюта, используемая без
каких-либо
ограничений
для
любых
операций,
потому
что
она
беспрепятственно может обмениваться на какую-либо другую иностранную
валюту.
10
4. Частично конвертируемая валюта – валюта может обмениваться
только на обеденные (установленные законодательством) иностранные
валюты и только по некоторым видам международных платежей, из-за того,
что у некоторых стран могут быть установлены ограничения для резидентов
и по отдельным видам обменных операций.
Правила
и
нормы
функционирования
валютных
операций
устанавливаются Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О
валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон о валютном
регулировании). Данный закон устанавливает принципы и нормы проведения
валютных операций, помимо этого конкретизирует полномочия и функции
органов валютного регулирования и
валютного контроля,
права и
обязанности юридических и физических лиц в отношении владения,
пользования и распоряжения валютными ценностями определены. В
соответствии с ст. 5 Закона о валютном регулировании Центробанк РФ и
Правительство РФ являются основным органом валютного регулирования.
Рассматривая объект учета внешнеэкономической деятельности, то его
можно определить, как активы, приобретаемые за счёт иностранной валюты,
задолженность субъекта хозяйствования по расчетам, выраженная в
иностранной валюте, а также курсовые валютные разницы. Отличительной
особенностью объекта бухгалтерского учета внешней торговли является
положительные и отрицательные курсовые разницы. Такое происходит при
условии отражения задолженности (дебиторской или кредиторской) в
бухгалтерском учете по курсу на день предъявления расчетных документов,
суммой денежных средств на дату расчета, а ещё при переоценке остатков
валютных средств на валютных счетах в банке.
Если наблюдается рост валютных курсов на дату переоценкам, в этом
случае возникает положительная курсовая разница. Если же курс валюты
снижается возникает обратный эффект – отрицательной курсовой разницы.
Когда происходит переоценка кредиторской задолженности происходит
обратная зависимость от валютных курсов. Наличие курсовой разницы
11
полностью обуславливается колебанием валютных курсов.
Т.е. можно утверждать, что на рублевую оценку величины денежных
статей отчетности полностью влияет изменение стоимости валюты в рублях.
Происходит понижение стоимости единицы валюты при росте курса рубля
по отношению к иностранной валюте. Из-за того, что рублевой эквивалент
падает. Если же обратить внимание на обратный процесс, легко заметить, что
рублёвый эквивалент растет только в случае, если курс рубля по отношению
к другой иностранной валюте падает. Выходит, что необходимо не маленькое
количество рублей за каждую единицу валюты. В этот же момент
финансовый результат определяется в зависимости от того, какая статья
переоценивается (актив или обязательство). Это является следствием
изменения рублевого выражения денежной статьи отчетности.
Убыточный результат будет только в том случае, если произойдет
сокращение рублевого выражения денежных статей актива баланса,
валютного имущества и валютных средств. При этом при условии пересчета
денежных статей обязательств баланса сркращение рублевой оценки
валютного обязательства влечет получение положительного финансового
результата [8, с.15-16].
При осуществлении учета объектов внешней торговли фирмы
существует необходимость отображать это на счетах в иностранной и
национальной валютах на основании конкретных оформленных документов.
Оценка объектов внешнеэкономической деятельности производится на
основании их стоимости в иностранной валюте и валютного курса
Национального банка России на момент совершения операции и являет собой
один из важнейших условий бухгалтерского учета, ведь по итогу
определяются результаты этой деятельности, более того правильность
расчетов с бюджетом по полученным данным.
На мировом рынке существует невероятное множество субъектов
хозяйствования – поставщиков аналогичных товаров. Необходимо отметить,
что большой объём превосходят отечественные товары по техническим и
12
ценовым критериям. Для усреднения отечественных и зарубежных цен на
схожие товары используются, в частности и тарифные меры, указывающие
весь спектр таможенных пошлин, благодаря которым проводиться порядок
импорта
товаров
на
внутренний
рынок.
Товарная
номенклатура
внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) РФ - это конкретно
выстроенный
список
товаров
с
присвоенными
им
десятизначными
цифровыми кодами. Товарная номенклатура вводится согласно принятым в
международной практике систем классификации товаров.
Бухгалтерский учет внешнеэкономических операций представляет
собой важнейшую составляющую в процессе управления данной сферой
деятельности фирмы, из-за того что он позволяет отразить процессы
производства продукции на экспорт и ее реализацию, импортных и
товарообменных сделок, операций по покупке и продаже иностранной
валюты,
участие
хозяйствующих
субъектов
ва
формировании
государственных валютных резервов, окончательные финансовые результаты
и состояния расчетов с контрагентами внешнеэкономических сделок.
Система бухгалтерского учета предназначена для систематизирования
информации о результатах и финансовом состоянии всех сфер деятельности
субъектов хозяйствования, в частности и внешнеэкономической. В том
числе, она позволяет обеспечить:
1. Контроль сохранности денежных средств в иностранной валюте и
их использования;
2. Формирования достоверной информации о фактических затратах,
связанных с проведением импортных и товарообменных операций;
3. Контроль рациональности распределения средств на осуществление
внешнеэкономических контрактов;
4. Демонстрирование
операций
по
внешнеэкономической
деятельности в иностранной и национальной валюте;
5. Контроль за законностью реализации хозяйственных операций с
иностранной валютой и за придерживанием платежной системы согласно
13
постановлениям таможенных и финансовых органов.
Главными
целями
бухгалтерского
учета
внешнеэкономической
деятельности предприятий предстают [8, с. 7-8]:
1) помощь в своевременной, достоверной и полной информации о
местах нахождения каждой партии импортируемых товаров для контроля за
их сохранностью в процессе передвижения от экспортера импортеру;
2) своевременное
и
правильное
осуществление
расчетов
с
иностранными поставщиками на условиях, оговоренных договором;
3) контроль правильности учета и распределения расходов, связанных
с доставкой товаров от экспортера импортеру, своевременностью и
правильностью расчетов с транспортными, страховыми, посредническими и
другими организациями за услуги по перевозке, погрузке-разгрузке,
страхованию, таможенному оформлению и хранению экспортно-импортных
грузов;
4) контроль
правильности
документального
оформления
внешнеэкономических операций;
5) контроль законности осуществления операций с иностранной
валютой, своевременным и верным распределением валютной выручки;
6) помощь в осуществлении контроля за сохранностью и наличия
зарубежных товаров;
7) правильное определение фактической себестоимости зарубежных
товаров;
8) достоверный расчет и учет курсовых разниц по валютным счетам и
расчетам в валюте;
9) своевременное и полное осуществление расчетов с бюджетом по
внешнеэкономическим сделкам.
Из выше указанного следует, что в соответствии с российским
законодательством
и
практикой
его
применения
понятие
правовое
обеспечение учета и анализа импорта товаров при осуществлении
внешнеэкономической деятельности можно определить, как деятельность,
14
направленную на совершение подобных сделок. Успешное решение задач
бухгалтерского учета и соблюдение принципов, методов государственного
регулирования внешнеэкономической деятельности, позволяет обеспечить
сбалансированность экономики в целом и эффективную работу отдельных
предприятий в частности. При этом важно отметить, что правовое
регулирование внешнеэкономической деятельности происходит согласно
законам и бесчисленному множеству подзаконных нормативных актов,
которые непостоянны, меняются со временем, из-за чего в нормативные акты
добавляются время от времени изменения и дополнения.
Это позволяет
также обеспечивать высокую эффективность учета и контроля импортных
операций.
1.2. Нормативное регулирование финансового и налогового учета
импорта товаров
К
настоящему
времени
система
нормативного
регулирования
бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предстаёт собой
комплекс правовых документов, связанных между собой определённой
последовательностью.
К первому уровню следует отнести Гражданский кодекс РФ (ч. 1 и 2),
Таможенный кодекс РФ, Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»,
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»,
Федеральный закон «О таможенном тарифе», Федеральный закон «Об
иностранных инвестициях на территории РФ», Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и нормативные акты
Правительства РФ.
Документация на данном уровне помогает упорядоченному ведению
учета хозяйственных операций организаций, своевременный анализ и
предоставление юзерам сравнительной и достоверной информации об
имущественном положении компании, их обязательствах, прибыли и
затратах.
15
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регулирует основные
положения бухгалтерского учета в РФ, в том числе, относящиеся к учету
операций по внешнеэкономической деятельности: объекты, задачи, понятия в
учете, учетную политику, основные требования к бухгалтерскому учету,
содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета,
порядок хранения документов бухгалтерского учета и т.д.
Разработанное
на
основании
закона
Положение
по
ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, уточняет, дополняет,
детализирует и определяет общие подходы к организации бухгалтерского
учета.
Целью Федерального закона «О валютном регулировании и валютном
контроле» является обеспечение реализации единой государственной
валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и
стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как
факторов
прогрессивного
развития
национальной
экономики
и
международного экономического сотрудничества.
Здесь указаны правовые основы и принципы валютного регулирования
и
контроля,
в
том
числе
перечень
действий
органов
валютного
регулирования, права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении
владения, использования и реализации валютными ценностями, валютой
Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и
обязанности органов и агентов валютного контроля. В законе представлен
перечень основных понятий валютного регулирования.
На втором уровне регулирования рассматриваются нормативные акты,
методические указания и рекомендации Министерства финансов РФ.
Отдельно выделяются в контексте документов второго уровня
положения (ПБУ) по отдельным вопросам имущества, обязательств,
капитала, указывающие конкретную систематизацию в бухгалтерском учете
фактам и явлениям, обязательные для всех предприятий и организаций
независимо от форм собственности.
16
Принято отдельно выделять положение по бухгалтерскому учету (ПБУ
3/2006) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте», Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008)
«Учетная политика организации», Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ
9/99) «Доходы организации», Положение по бухгалтерскому учету (10/99)
«Расходы организации» и пр.
Достаточно значимое место среди стандартов учета на втором уровне
нормативного регулирования принято считать положение по бухгалтерскому
учету (ПБУ 3/2006) «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте». Положение оговаривает особенности
создания в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и
обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе
подлежащих
оплате
в
рублях,
организациями,
являющимися
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за
исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Так же по значимости нормативного регулирования располагается
План счетов бухгалтерского учета с конкретно указанными действиями по
его использованию.
В сфере ВЭД в плане счетов бухгалтерского учета для целей учета
операций выделяют счета учета затрат и готовой продукции, денежных
средств, финансовых результатов и т.п.
Третий
уровень
нормативного
регулирования
учета
внешнеэкономической деятельности может быть рассмотрен приказами и
указаниями других министерств и ведомств, в том числе инструкциями
Центрального банка России, таможенных и налоговых органов. Тут
представлены Инструкция ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной
выручки не внутреннем валютном рынке РФ», Положение ЦБ РФ «О порядке
представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих
документов и информации, связанных с проведением валютных операций с
нерезидентами
по
внешнеторговым
сделкам,
и
осуществления
17
уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций,
утвержденным», Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентами
и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при
осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными
банками валютных операций и оформления паспортов сделок».
В четвертом уровне нормативно-правового регулирования учета ВЭД
включена документация организаций, создаваемая при формировании
учетной политики.
Список документации, которая должна утверждаться приказом или
распоряжением руководителя организации принятой учетной политике,
содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете». Сюда входит:
1) рабочий
план
счетов
бухгалтерского
учета.
Проводятся
синтетические и аналитические счета, нужные для ведения бухгалтерского
учета согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности;
2) формы первичных документов. Применяются для оформления
хозяйственных операций, в которые не входят типовые формы первичных
учетных документов, а также некоторые из документов внутренней
отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств, правила документооборота и обработки учетной
информации;
4) Система контроля за хозяйственными операциями, и прочие
процедуры нужные для организации бухгалтерского учета.
Отличительной особенностью учета ВЭД является использование
большого количества документов, многие из которых характерны только для
операций
этого
вида
деятельности.
Документы,
применяемые
во
внешнеэкономической деятельности, принято разделять на следующие виды:
1. Товаросопроводительные документы. Они необходимы во время
перемещения груза от экспортера до потребителя.
оформительных бланках с конкретными реквизитами.
Они оформляются на
18
2. Экспортные и импортные контракты. Международные договора в
виде
контрактов
на
продажу
и
приобретение
экспортируемых
и
импортируемых товаров.
Импортный контракт — это международной договор купли-продажи,
где
покупателем
выступает
российское
юридическое
лицо
или
индивидуальный предприниматель, а продавцом - иностранное. Данный вид
договора, заключается для импорта иностранной продукции на зарубежный
рынок.
Отличительной чертой является тот факт, что налогоплательщик
делает контракт с контрагентом, коммерческое предприятие которого
располагается за рубежом. Соответственно, ожидания сторон о форме и
содержании данного договора иногда отличаются, так как различны
источники, вернее нормы законодательства, на которых они основываются.
Чтобы
устранить
недопонимание
стороны
могут
использовать:
законодательство России, или страны контрагента, или другого государства;
международные источники права, например Венскую конвенцию. Даже при
этом, нельзя оставлять без внимания нормы российского законодательства,
противоречащие международным соглашениям [12].
Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для
совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена
определенная форма.
Поскольку
экспортный
и
импортный
контракты
являются
разновидностями внешнеэкономической сделки, к ним должно применяться
правило, несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической
сделки влечет ее недействительность. Таким образом, если стороной
контракта является российское: лицо, то он всегда должен быть заключен в
письменной форме, иначе он не будет признан на территории РФ.
Экспортный и импортный контракты принято делить на четыре части:
преамбула (или вводная часть); существенные условия; обычные условия
(как правило, включаемые в текст контракта); прочие условия.
19
3.
Только после разрешения таможенного органа и только через
официальные пограничные пункты осуществляется пропуск товаров и
транспортных
средств
на
таможенную
территорию.
Необходимые
таможенные документы подаются в таможенный орган чтобы получить это
разрешение. Набор документов для ввоза и вывоза с территории РФ товаров
установлен ТК РФ и стандартен для всех. Разнится зависит только от вида
транспорта, на котором транспортируется товар. Прочую информацию
таможенный орган не имеет права.
Грузовая таможенная декларация (ГТД) - это главная составляющая
при прохождении таможенной процедуры. Здесь указываются ниже
приведенная информация (в т.ч. в кодированном виде):
1) требуемый по контракту таможенный режим;
2) информация о декларанте, таможенном брокере (представителе),
лице, указанном в ст.16 ТК РФ, об отправителе и о получателе товаров;
3)информация о транспорте, проводимом международную перевозку
товаров и (или) их перевозки по таможенной территории РФ под
таможенным контролем;
4)
информация
о
продукции:
наименование;
описание;
классификационный код по Товарной номенклатуре ВЭД; наименование
страны происхождения; наименование страны отправления (назначения);
описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера);
количество в кг (вес брутто и вес нетто) или в других единиц измерения,
таможенная стоимость;
5) сведения об исчислении таможенных платежей: ставки ввозных или
вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение
льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;
применение тарифных преференций; суммы исчисленных таможенных
пошлин, налогов, таможенных сборов; установленный Банком России на
день подачи таможенной декларации курс валюты для целей учета и
таможенных платежей;
20
6) информация об основных условиях сделки;
7)
информация
законодательством
о
РФ
соответствии
по
вопросам
ограничений,
установленных
государственного
управления
внешнеторговой деятельности;
8) информация о создателе товаров;
9)
информация,
в
которой
указано
соответствующее
условие
содержание товаров под заявляемый таможенный режим;
10) информация о заявленных документах, нужных для декларирования
[16];
11) сведения о лице, создавшем таможенную декларацию;
12) место и дата написания таможенной декларации.
Формат декларации и система ее заполнения указаны в инструкции о
порядке заполнения
грузовой декларации на товары, утвержденной
Решением Комиссии таможенного союза России от 20 мая 2010 г. № 257.
Если таможенную декларацию употребляют в целях валютного
контроля, осуществляемого таможенными органами, в самой декларации
необходимо указывать информацию, требуемую для этих целей, согласно
законодательству РФ о валютном регулировании и валютном контроле.
Таможенная декларация удостоверяется юридическим лицом, ее
составившим, и подписывается работником этого лица. Удостоверение
декларации производится путем проставления печати, если в соответствии с
законодательством РФ лицо, составившее таможенную декларацию, должно
иметь печать [14].
Для проведения валютных операций, открытия и ведения валютных
счетов, экспортер должен представить в банк:
1) документы, удостоверяющие личность физического лица;
2) документ о государственной регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя;
3) документы, удостоверяющие статус юридического лица - для
нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица -
21
для резидентов;
4) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
5) документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;
6) документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление
валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляемый и выдаваемые
органами страны места жительства (места регистрации нерезидента, если
получение
нерезидентом
такого
документа
предусмотрено
законодательством иностранного государства;
7) уведомление налогового органа по месту учета резидента об
открытии счета (вклада) в банке за пределами территории РФ;
8) регистрационные документы в случаях, когда предварительная
регистрация предусмотрена в соответствии с Законом о валютном
регулировании;
9) документы
(проекты
документов),
являющиеся
основанием
проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты),
доверенности, выписки из протокола общего собрания иного органа
управления юридического лица; документы, содержат сведения о результатах
торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт
передачи товаров (выполнения работ, оказании услуг), информации и
результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных
прав на них, акты государственных органов;
10) документы,
оформляемые
и
выдаваемые
кредитными
организациями, включая банковские выписки; документы, подтверждающие
совершение валютных операций;
11) таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в РФ
валюты РФ, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в
документарной форме;
12) паспорт сделки;
13) документы, подтверждающие, что физические лица являются
супругами или близкими родственниками, включая документы, выданные
22
органами записи актов гражданского состояния (свидетельство о заключении
брака, свидетельство о рождении), вступившие в законную силу решения
суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об
усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в
паспортах о детях, о супруге и иные документы, предусмотренные
законодательством РФ;
14) справка об идентификации валюты по видам (справка о
валютных операциях).
Существует ряд административных штрафов для резидентов за
нарушение валютного законодательства.
Таблица 1.3 - Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций
Бухгалтерская
проводка
1
Д 60
К 52
Д 76
Д 07
Д 08-4
Д 10
Д 41
К 51
К 60
К 76
Д 19
Д 07
Д 08-4
Д 10
Д 19
К 76
К 60
Д 01
К 08-4
К 60
Пояснение
Документ, подтверждающий операцию
2
3
Перечисление аванса поставщику за
импортируемый товар
Уплата таможенных сборов
Права собственности на товар в
качестве:
основных
средств;
материальных запасов Собственник
принимает
самостоятельное
решение,
руководствуясь
нормативными актами.
Отражён ввозной НДС
Затраты по доставке имущества на
территорию Российской Федерации
Выписка банка, платёжное поручение
НДС
при
имущества
Оприходование
имущества
Счета-фактуры, бухгалтерская справка
транспортировке
поступившего
ДТ, выписка банка, платёжное поручение
Форма № ОС-14 «Акт о приёме
(поступлении) оборудования» Форма №
МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарноматериальных ценностей на хранение»
Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара»
ДТ, выписка банка, бухгалтерская справка
Бухгалтерская справка
Форма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче
объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений)»
Счета-фактуры, бухгалтерская справка
Предъявление к вычету ввозного
НДС
Д 60
К 91-1
Начисление
положительных Бухгалтерская справка
курсовых разниц по расчётам с
поставщиками в валюте
Д 91-2
К 60
Начисление
положительных Бухгалтерская справка
курсовых разниц по расчётам с
поставщиками в валюте
Д 60
К 52
Окончательный
расчёт
с Выписка банка
поставщиком за импортируемый
товар
Источник: «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа
(http://online-buhuchet.ru/buxgalterskij-uchet-importnyx-operacij/)
Д 68
К 19
23
Этот
штраф
представляет
собой
денежное
взыскание.
Они
выплачиваются в рублях. Пересчет иностранной валюты в российский рубль
осуществляется по курсу Банка России, действующему на день совершения
обнаружения административного правонарушения.
Бухгалтерский учёт импортных операций во многом схож с налоговым
учётом, но есть ряд отличительных черт:
1) сходства: при формировании себестоимости товаров учитываются
затраты, понесённые налогоплательщиком, при импорте товаров на
территорию Российской Федерации. Фактические затраты могут быть
отнесены к расходам при расчёте налога на прибыль организации;
2) различия: при расчёте налога на прибыль организация имеет право
списывать расходы в любом, удобном для неё, порядке.
Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации имущества или
имущественных прав налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от
таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой
реализацией. К учёту принимаются расходы:
1) по оценке;
2) хранению;
3) обслуживанию;
4) транспортировке.
В соответствии со ст.320 НК РФ установлен порядок определения
расходов по торговым операциям. Согласно данного нормативного акта в
сумму издержек обращения включаются расходы на:
1) доставку товаров;
2) складские расходы;
3) иные расходы, связанные с приобретением товара.
Налогоплательщик вправе формировать стоимость товара с учётом
издержек обращения. При формировании себестоимости импортных товаров
необходимо руководствоваться Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №
44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
24
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и
дополнениями), где, согласно п.5, материально-производственные запасы
принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.
В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных
запасов»
ПБУ
5/01»
фактической
себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации).
Для определения
фактической
себестоимости
возможно
применять следующую формулу 1.1:
Фактическая себестоимость = Сумма фактических затрат – НДС и др.
возмещаемые налоги
(1.1)
Фактические затраты: суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
материально-производственных
запасов;
таможенные
пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации, через которую приобретены материальнопроизводственные запасы; затраты по заготовке и доставке материальнопроизводственных запасов до места их использования, включая расходы по
страхованию.
В данных затратах указываются, в том числе, затраты по заготовке и
доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию
заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги
транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их
использования, если они не включены в цену материально-производственных
25
запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам,
предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до
принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения
этих запасов; затраты по доведению материально-производственных запасов
до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных
целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке,
сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных
запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и
оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
материально-производственных запасов.
При учёте, в ходе аудиторской проверке, нередко выявляются
следующие ошибки:
1) неверный пересчёт иностранной валюты в рубли при проведении
валютной операции;
2) отсутствует перевод на русский язык текста документа, на
основании которого производится оплата с валютного счёта;
3) несоблюдение сроков исполнения обязательств по контрактам,
предусматривающим авансовые платежи;
4) неверная корреспонденция счетов по учёту импортных операций.
Таким
оформлению
образом,
были
операций
рассмотрены
при
основные
осуществлении
документы
по
внешнеэкономической
деятельности. Существуют следующие группы документов: товарные,
расчетные, страховые, транспортные, отгрузочные, по платежно-банковским
операциям, транспортно-экспедиторские. Все перечисленные документы
оформляются в соответствии с законодательством, а в случае несоблюдения
правил заполнения и предоставления в соответствующие органы является
нарушением законодательства РФ и подлежит взысканию. Поэтому
необходимо строго соблюдать требования законодательства в части
документооборота
во
избежание
рисков,
связанных
со
штрафными
26
санкциями, а также избегать ошибок в ходе учета импортных операций.
1.3 Этапы и направления анализа импорта товаров при осуществлении
внешнеэкономической деятельности предприятием
Анализ импортных делится на 3 этапа:
1) сбор и обработка данных по импортным контрактам по основным
показателям и факторам;
2) оценка влияния факторов на показатели эффективности импорта по
товарным группам, а так же по импорту товаров целиком;
3) оценка влияния импорта на финансовые результаты организации.
Остановимся на каждом из них детальнее. Сбор и обработка данных
по импортным контрактам по основным показателям и факторам является
основным этапом анализа, поскольку от эффективности контрактов зависят
финансовые результаты организации, а так же ее рентабельность. Под
импортным контрактом следует понимать внешнеэкономическую сделку, где
участник
-
российское
юридическое
лицо
или
индивидуальный
предприниматель, который ввозит зарубежные товары, работы и услуги на
российский рынок.
Цена товара является одним из важнейших условий импортного
контракта. Чтобы выбрать наилучший вариант для заключения сделки
следует максимально изучить предлагаемы цены на рынке.
Таблица 1.4 - Факторы эффективности контракта на импорт
Факторы первого порядка
1
1. Степень эффективности рынка сбыта фирмы-импортера
1.2. Уровень инфляции национальной валюты
2. Существенные условия контракта купли-продажи
импортного товара
2.2. Условия оплаты импортного товара
2.3. Натурально-вещественная форма предмета контракта
2.4. Размер внутренних издержек по контракту
3. Ограниченные факторы (бюджет контракта)
3.2. Рыночная цена продажи
3.3. Размер внешних издержек по контракту
3.4. Уровень таможенного обложения
Факторы второго порядка
2
1. Уровень рентабельности продаж
импортного товара
2. Продолжительность коммерческого
цикла контракта
3.Потребность в оборотном капитале и
его цена
27
Основные
факторы,
влияющие
на
эффективность
импорта
представленные в таблице 1.4. В дальнейшем, идёт расчёт цены сделки.
Можно
выделить
три
этапа,
сходя
из
требований
экономической
целесообразности и материалов по конкуренции.
На
первом
этапе
поступают
коммерческие
предложения
от
производителей. Импортёр анализирует насколько он заинтересован в них с
точки зрения коммерческих условий заключения контракта. Затем, импортер
выбирает цену предложения, согласно его требованиям, в отношении
коммерческих условий поставки импортируемого товара.
Осуществляется анализ рыночных цен и на основе проведенного
анализа выбирается самое удовлетворительное из поступивших предложений
и определяется базовая цена сделки.
На следующем этапе анализируется насколько цена соответствует
качественным
Происходить
характеристикам
анализ
предлагаемых
технико-экономического
к
импорту
сопоставления
товаров.
цен
и
параметров данной продукции. Данный анализ является наиболее сложным
этапом в процессе расчета цены на импортируемую продукцию.
Происходит
согласование
базовой
цены
и
внесение
при
необходимости соответствующих поправок. Как и при экспорте к основным
видам
поправок
относятся:
поправки
на
технико-экономические
и
качественные характеристики товара, на базисные условия поставки (БУП),
на сроки поставки, на условия платежа.
3.
Наконец,
выбранный
товар
оценивается
с
точки
зрения
экономической эффективности его использования. Это помогает импортеру
предусмотреть все последствия (хорошие, так и убыточные) дальнейшей
импортной сделки
В качестве базы для сравнения как на стадии заключения, так и
фактического исполнения контрактов используются данные о контактных
ценах аналогичной продукции: от этих же иностранных поставщиков за
предыдущие периоды; от других иностранных поставщиков за предыдущий и
28
отчетный периоды; от российских организаций за предыдущий и отчетный
периоды; при анализе фактического исполнения контрактов, анализ данных
содержащихся в контракте.
Иногда альтернативный вариант дешевле, чем затраты на единицу
импортируемых товаров у более выгодной контрактной цены. Однако,
конечные выводы о целесообразности сделки делаются по итогу расчётов и
последовательном сопоставлении показателей финансовых результатов и
эффективности импорта.
Для оценки эффективности приобретаемых для продажи товаров
целесообразно использовать систему показателей затрат на 1 руб. продажной
цены, рассчитываемых следующим образом:
1) отношением себестоимости единицы импортированных товаров по
цене приобретения к цене продаж на внутреннем рынке;
2) отношением себестоимости единицы импортированных товаров по
цене приобретения и расходов, связанных с их продажей, к цене продаж на
внутреннем рынке;
3) отношением себестоимости единицы проданных импортированных
товаров по цене приобретения, расходов по продаже и расходов, связанных с
приобретением и продажей в составе прочих доходов и расходов, к цене
продаж на внутреннем рынке.
Разница между знаменателем и числителем этих показателей
соответствует в первом случае валовой прибыли, во втором − прибыли от
продаж, в третьем − бухгалтерской прибыли на единицу проданного товара.
Аналогичные выводы могут быть получены на основе показателей
рентабельности продаж, исчисляемых отношением соответственно валовой
прибыли, прибыли от продаж и бухгалтерской прибыли на единицу товара к
цене продаж импортированных товаров на внутреннем рынке.
Далее необходимо сопоставить показатели затрат на 1 руб. продаж
(или рентабельности продаж) исходя из цен фирм-контрагентов и российских
фирм, торгующих аналогичной продукцией.
29
Решение о проведении сделки, как правило, принимается в том
случае,
если
рентабельность,
полученная
при
расчете,
выше,
чем
аналогичный показатель у конкурентов.
Однако такое сопоставление возможно при наличии аналогичной
продукции, продаваемой на внутреннем рынке. Если аналога нет, решение о
целесообразности сделки принимается в случае, если цена от продажи таких
товаров на внутреннем рынке не только покрывает их контрактную
импортную цену и все расходы, связанные с приобретением и продажей
товаров, но и обеспечивает необходимую прибыль и соответствующий
уровень рентабельности.
Существуют конкретные особенности оценки эффективности импорта
товаров, приобретаемых для собственного потребления. В этом случае
необходимо сопоставить показатели себестоимости импортированных сырья
и материалов на единицу проданной продукции в натуральном выражении.
Окончательный
вывод
об
эффективности
использования
импортированных товаров для производства продукции как на стадии
заключения, так и фактического исполнения контракта можно сделать на
основе показателей затрат на 1 руб. цены продаж, исчисляемых как
отношение
себестоимости
единицы
импортированных
материалов,
использованных для производства и реализации продукции, к цене продаж
продукции, изготовленной из импортированных материалов.
Существуют различные методики экономического обоснования
принимаемых решений по управлению ВЭД предприятия.
Самым удобным выделяют оценку эффективности ВЭД - это расчет
различных показателей на основе соизмерения достигаемых экономических
результатов с затратами ресурсов на их достижение.
1. Коэффициент эффективности импорта товаров для перепродажи
(КЭПТ) формула 1.2:
30
КЭПТ =
(1.2)
если КЭ > 1, то импорт товара эффективен (чем выше указанный
коэффициент, тем выше эффективность экспорта
2. Коэффициент эффективности импорта товаров для собственного
производства (КЭСП) формула 1.3
КЭСП =
(1.3)
если КЭСП > 1, то импорт товаров для собственного производства
эффективен.
1. Экономический
эффект
импорта
товаров
для
собственного
производства (ЭЭИСП) (формула 1.4) может быть рассчитан следующим
образом:
ЭЭИСП = ИЗ – ЦП
(1.4)
где ИЗ − полные затраты на приобретение (изготовление) и
использование отечественной продукции, альтернативной импортной, руб.;
ЦП − цена потребления импортного товара (продукции), т.е. все
затраты за весь период службы импортного товара, продукции, руб.
Если ИЗ > ЦП абсолютное значение этого показателя говорит о
прибыли, которую может иметь потенциальный импортер, если он вместо
импортной продукции приобретет (изготовит) продукцию, альтернативную
ей; или абсолютное значение данного показателя говорит о размере убытка,
который будет иметь импортер, если он все же приобретет импортную
продукцию вместо аналогичной ей отечественной.
Рассматривая факторы, влияющие на показатели эффективности
импорта по товарным группам и в целом по всему импорту товаров можно
31
отметить,
что
необходимо
для
наилучшей
рассмотреть
интерпретации
их
систему
воздействия факторов
классификации.
Факторы,
воздействующие на эффективность импортной деятельности, могут быть
классифицированы по ряду признаков см. табл. 1.5.
Таблица 1.5– Классификация факторов, влияющих на эффективность
импорта
Признак
Классификация
- благоприятные
- неблагоприятные
-постоянно действующие
-временно действующие
-контролируемые
-неконтролируемые
Направленность действий
Время действия
Степень контроля
Источник разработано автором
Важно
понимать,
что
контролируемые
факторы
также
характеризуются уровнем финансовых затрат и временем для их изменения.
Предприятие, учитывая неконтролируемые факторы, на основе имеющихся
возможностей может выбрать перечень контролируемых факторов, на
которые необходимо оказать влияние с целью повышения эффективности
импортной деятельности.
К
наиболее
важным
неконтролируемым
факторам
относятся:
внешнеторговая политика стран, состояние их экономики, конъюнктура
рынков,
емкость
предпочтения
внешних
потребителей,
рынков,
интенсивность
динамика
валютных
конкуренции,
курсов,
уровень
транспортных тарифов, детерминанты конкурентных преимуществ в стране
базирования предприятия. Данные факторы предприятию необходимо
учитывать при принятии решений.
Факторы, которые предприятие имеет возможность контролировать и
изменять с целью повышения эффективности:
1)
перечень
предприятие;
внешних
рынков
сбыта,
на
которых
работает
32
2)
доля предприятия на рынке;
3)
конкурентные стратегии предприятия;
4)
информационное обеспечение ВЭД;
5)
условия сделок, заключаемых предприятием;
6)
экспортный потенциал предприятия;
7)
качество и адаптация продукции к требованиям покупателей на
внешних рынках;
8)
ассортимент продукции;
9)
организация системы сбыта предприятия;
10) затраты на производство и реализацию продукции;
11) ценовая политика;
12) качество менеджмента.
Чтобы изменить хотя бы один из контролируемых факторов
потребуются определенные мероприятия, при которых необходимы время и
материальные средства.
В свою очередь, рассматривая влияние импорта можно выделить
следующие показатели, на которых он влияет:
1) валовая прибыль ВПи;
2) прибыль от продаж ППи;
3) бухгалтерская прибыль БПи;
4) чистая прибыль ЧПи.
Факторная модель валовой прибыли имеет следующий вид:
ВПи = q [р – (р’и х k + ТЗР’)]
Где q
–
количество
проданных
(1.5),
товаров, приобретенных
по
импортному контракту;
р – цена реализации единицы товара на внутреннем рынке в рублях;
р ’и
–
контрактная
иностранной валюте;
цена
единицы
импортируемого
товара
в
33
k – курс ЦБ РФ на дату принятия к учету (на момент перехода права
собственности)
приобретенного
по соответствующему
импортному
контракту товара;
ТЗР’ – транспортно-заготовительные расходы на единицу товара.
В соответствии с приведенной моделью исследуем влияние на
изменение валовой прибыли следующих факторов: объема (количества)
продаж; себестоимости проданных товаров, в том числе:
1) контрактной цены покупки единицы импортируемого товара
в иностранной валюте;
2) курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России
на дату перехода права собственности на товар;
3) транспортно-заготовительных
расходов,
связанных
с приобретением импортируемого товара, не включенных в контрактную
цену;
4) цены продаж на внутреннем рынке.
Прибыль от продаж можно выразить следующей факторной моделью:
ППи = q[р – (р’и х k + ТЗР’) – КРР’]
(1.6),
где ППи – прибыль от продаж импортируемого товара;
КРР’ – коммерческие расходы на единицу проданного товара.
Таким образом, на изменение прибыли от продаж кроме факторов,
формирующих
валовую
прибыль,
оказывает
влияние
изменение
коммерческих расходов, связанных с продажей импортированного товара.
Расходы на продажу товаров включают следующие виды: на
перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий,
помещений и инвентаря; на хранение и подработку товаров; на рекламу,
представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Факторная модель бухгалтерской прибыли имеет вид
БПи= q[р – (р’и х k + ТЗЗ’) – КРР’ – ПР’и + ПД’и]
(1.7),
34
где ПР’и – прочие расходы, связанные с импортом, на единицу товара;
ПД’и – прочие доходы, связанные с импортом, на единицу товара.
При этом прочие доходы и расходы включают затраты не только по
приобретению, но и по продаже импортируемых товаров.
Соответственно
на
бухгалтерскую
прибыль
от
продажи
импортируемых товаров кроме факторов, формирующих прибыль от продаж,
оказывают влияние прочие доходы и расходы, связанные с импортом.
Из
выше
предложенного
следует,
что
внешнеэкономическая
деятельность - одна из основных форм экономических связей Российской
Федерации
с
бухгалтерского
иностранными
учета
и
анализа
государствами.
Грамотное
внешнеэкономической
ведение
деятельность
позволяет руководителю компании получать достоверную финансовую и
хозяйственную информацию, своевременно реагировать на ситуацию и
принимать объективные действия. Основы государственного регулирования
внешнеторговой деятельности (в т.ч. операций импорта), порядок ее
осуществления российскими и иностранными лицами, права, обязанности и
ответственность органов государственной власти Российской Федерации и
органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области
внешнеторговой деятельности определены Федеральным законом от 8
декабря 2003 № 164_ФЗ «Об основах государственного регулирования
внешнеторговой деятельности». Формирование себестоимости импортных
товаров осуществляется в соответствии с правовыми нормами действующего
законодательства бухгалтерского учета и ведется по фактической стоимости,
складывающаяся из цены по контракту и таможенных сборов и пошлин.
35
2 СТРУКТУРА УЧЕТА И АНАЛИЗА ИМПОРТА ТОВАРОВ ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1 Оценка учетной политики предприятия для целей отражения
информации по импортным операциям предприятия
В данной работе исследуется предприятие «Донбакалея», которое
является субъектом предпринимательской деятельности, созданным в
соответствии с Законами ДНР «О Предприятиях», «О предпринимательстве»,
«О Хозяйственных Обществах» с целью получения прибыли. Предприятие
зарегистрировано по адресу ДНР, г. Донецк ул. Университетская 32.
«Донбакалея» является экономически самостоятельным и независимым
от исполнительных органов государственной власти в действиях, связанных
с его финансово-хозяйственной деятельностью, а также имеет обособленное
имущество,
самостоятельный
баланс,
расчетный
и
иные
счета
в
Республиканском банке свою печать, штамп со своим наименованием и
фирменным знаком.
Предметом деятельности Общества являются:
1) организация и осуществление оптовой и розничной торговли
товарами продовольственной групп;
2) создание
и
эксплуатация
оптовых
и
розничных
торговых
предприятий;
3) торговые услуги населению через сеть собственных магазинов и
киосков для удовлетворения их потребностей;
4) осуществление предпродажной подготовки товаров: придание
формы и вида, удобных для потребителя, расфасовка, упаковка, маркировка
и т.п.;
5) торговля
табачными
и
вино
–
водочными
национальную и свободно – конвертируемую валюту;
6) розничная торговля;
7) выносная торговля;
изделиями
за
36
8) киосковая торговля;
9) перевозка собственных грузов как внутри страны, так и за ее
пределами;
10) инновационная деятельность;
11) оптовая и мелкооптовая, коммерческая и посредническая
деятельность и т.п.
Для осуществления целей деятельности общество имеет право:
1) вступать в хозяйственные и иные гражданско-правовые отношения
с любыми предприятиями, организациями, учреждениями и гражданами;
2) участвовать
в
создании
и
деятельности
иных
субъектов
предпринимательства (предприятий, хозяйственных обществ, объединений
предприятий, и других организационных структур);
3) продавать и перепродавать другим предприятиям, организациям,
учреждениям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять безвозмездно во
временное
пользование
либо
взаймы
принадлежащие
ему
здания,
сооружения, оборудование, инвентарь и другие материальные ценности;
4) закупать материальные ресурсы, в том числе основные средства, у
предприятий, организаций и граждан;
5) самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность;
6) самостоятельно осуществлять строительство, а так же участвовать в
строительстве
объектов
производственного,
бытового
и
социально-
культурного назначения;
7) создавать на территории ДНР дочерние предприятия;
8) осуществлять иные действия, не противоречащие действующему
законодательству ДНР.
Вмешательство (контроль и регламентация) в производственную и
хозяйственную деятельность Общества со стороны государственных,
общественных и иных организаций допускается только в пределах их
полномочий, подтвержденных документально. Иное вмешательство в
деятельность Общества не допускается.
37
Структура «Донбакалея» состоит из нескольких отделов связанных
между собой, каждый из которых выполняет свои функции. Схематическое
представление структуры предприятия можно изобразить в виде рис. 2.1.
Прлалвдлпвоиодвоиавибатирриати и овдаиолвиьтвбиоврибвти
Директор магазина
Вмлорвгмрлвотивлгрпвлотиорслоирдв впдыплывпвлпывдпоывдп
Итовролврбитбсриловртыиповритвитдвовтибьтбитбвтибаиьви д даодовоилтвбитлоирвоидовлиодво
Вдврлирвр
Заведующий
Менеджер по
Заведующий
складом
оптовым закупкам
торговым залом
Прлалвдлпвоиодвоиавибатирриати и овдаиолвиьтвбиоврибвти
Работники склада
Вмлорвгмрлвотивлгрпвлотиорслоирдв
впдыплывпвлпывдпоывдп
Планово-экономич.
отдел
Бухгалтерия
Отдел ВЭД
Итовролврбитбсриловртыиповритвитдвовтибьтбитбвтибаиьви д даодовоилтвбитлоирвоидовлиодво
вдврлирвр
Зав. секции
хозяйственных
Прлалвдлпвоиодвоиавибатирриати и овдаиолвиьтвбиоврибвти
товаров
Вмлорвгмрлвотивлгрпвлотиорслоирдв впдыплывпвлпывдпоывдп
Зав. секции
продовольственных
товаров
Итовролврбитбсриловртыиповритвитдвовтибьтбитбвтибаиьви
д даодовоилтвбитлоирвоидовлиодво
Рис. 2.1. Организационная структура
«Донбакалея».
вдврлирвр
Директор решает следующие вопросы:
1) принимает решение о создании предприятия и утверждает его
учредительные документы;
2) принимает решение об образовании уставного фонда и его
величине;
3) решает вопрос об одобрении соглашений и договоров;
4) назначение или освобождение от должностей заведующих отделов;
5) утверждение основных направлений деятельности предприятия и
утверждение его планов и отчетов об их выполнении;
6) принятие решений о создании, реорганизации и ликвидации
дочерних предприятий и филиалов;
7) принятие
назначение
баланса;
решения
ликвидационной
о
прекращении
комиссии,
деятельности
Общества,
утверждение ликвидационного
38
8) определение условий оплаты труда;
Также директор определяет структуру и штатное расписание
производственного коллектива и административного аппарата Общества. Он
правомочен единолично принимать решения по вопросам, отнесенным к его
компетенции.
Заведующий складом отвечает за следующие задачи:
1) обеспечивать наиболее эффективное процесс по размещению,
приему и хранению товара для обеспечения максимально рационального
использования помещения склада;
2) обеспечивать максимальную сохранность принятого товара;
3) руководить
процессом
обеспечения
режима
хранения,
соответствующего установленным нормам;
4) обеспечивать доступность складской площади для приема вновь
прибывшего товара;
5) организовывать правильные условия
погрузочно-разгрузочных
работ, которые будут соответствовать закрепленным на предприятии нормам
технической, пожарной, санитарной безопасности;
6) уметь организовать максимально быстрый возврат поставщику
необходимого товара;
7) организовывать
быструю
комплектацию
товара
по
просьбе
покупателя или менеджера зала;
8) контроль
соответствия
установленным
правилам
приходно-
расходной документации.
В свою очередь менеджер по оптовым закупкам занимается:
1) обеспечение
необходимого
товарного
запасам
по
ходовым
позициям и необходимого товарного ассортимента;
2) контроль и выполнение поставленных планов по ликвидности
товарных групп;
3) поиск новых партнеров, а также их привлечения. Подготовка
соответствующих коммерческих предложений для привлечения новых
39
поставщиков, а также подготовка отчетности для своего непосредственного
руководства;
4) организация и грамотное проведение переговоров с партнёрами,
заключение верно заверенных договоров;
5) контроль и осуществление заказов;
6) контроль и анализ погашения заказов;
7) контроль исполнения обязательств перед поставщиками;
8) обеспечение документального сопровождения на всех этапах
оформления сделки;
9) отслеживание мало ликвидных групп товаров и мертвого товара.
Принятие мер по увеличению оборачиваемости данных групп или же
принятие решения о выводе данной группы товара из ассортимента;
10) постоянный контроль новинок у поставщиков, отслеживание
мировых трендов для своевременного введения нового ассортимента в
продажу;
11) обеспечение товарного запаса не менее 2х месяцев для
высоколиквидного товара, определения минимума и максимума товарного
запаса для разных групп товаров;
12) осуществления постоянного мониторинга цен конкурентом, а
также обеспечения гибких цен на продукцию в зависимости от внешней
среды предприятия.
Заведующий торговым залом отвечает за:
1) обеспечение высокого уровня качества обслуживания клиентов, а
также максимального эффекта от консультантов, работающих в зале;
2) контроль за должным обращением с имуществом предприятия
(инвентарь, оборудование и др.), соблюдение правил их использования;
3) обеспечения
предоставления
корректной
информации
по
продуктам, услугам, акциям, скидкам предприятия;
4) уметь эффективно работать с возражениями клиентов, уметь
успокоить клиента и сгладить негативное впечатление;
40
5) контроль
установленных
за
норм
соблюдение
техники
работниками
безопасности,
верным
торгового
зала
обращением
с
оборудованием;
6) обеспечение своевременного вывоза принятого товара со склада в
торговый зал;
7) организация рационального размещения товара на полках, а также
эффективного мерчендайзинга;
8) обеспечение порядка и чистоты в торговом зале;
9) обеспечивать эффективную работу торгового
персонала, по
средствам разделения труда, чередования выполняемых работ, а также
обеспечения высокой производительности сотрудников;
10) составление графика работы персонала, а такде контроль за его
исполнением;
11) осуществлять оценку правильности выполнения работниками
торгового зала установленных рабочих полномочий, а также соблюдение
норм и правил, прописанных в договоре о трудоустройстве;
12) обеспечивать доступность информации для сотрудников о
результатах их работы и работы компании в общем. Проведение планерок и
мотивирующих мероприятий для повышения эффективности труда;
13) контролировать уровень обслуживания клиентов, а также следить
за отзывчивостью сотрудников к клиентам и их внешнем виде;
14) разрабатывать и внедрять новые методы по сокращению
внутренних издержек предприятия и улучшению обслуживания клиентов;
15) проводить тренинги, семинары, которые позволяют поднимать
компетенции сотрудников и стимулировать их к развитию;
16) следить за наличием необходимого инвентаря для нормальной
работы торгового зала, соблюдения санитарных норм и правил пожарной
безопасности, а также обеспечивать сотрудников всем необходимым для
качественного выполнения своей работы;
17) постоянный
контроль
наличия
и
актуальности
ценников,
41
оперативно уметь реагировать если были найдены расхождения. Выяснить
причину и быстро устранить ее;
18) контроль бракованного товара, перемещения данного товара на
склад для дальнейшего возврата поставщикам;
19) организация процесса выставления ценников в торговом зале.
Заказ недостающих ценников у службы рекламы.
Планово-экономический отдел:
1) составление плановых показателей, контроль за их исполнением;
2) обеспечение процесса контроля и анализа по функционирующим
проектам;
3) корректное проведение налогообложения на предприятии;
4) формирование и ведение управленческого учета на предприятии;
5) разработка прогнозных балансов, распределение денежных средств
на краткосрочные, долгосрочные и среднесрочные проекты;
6) анализ эффективности показателей хозяйственной деятельности;
7) контроль
процесса оформления
договоров
с
поставщиками,
контроль оплат и возвратов продукции;
8) оценка правильности составления текущей отчетности, проверка
сроков сдачи и обеспечение верного документооборота на предприятии.
Проверки
финансово-хозяйственной
деятельности
предприятия
проводятся также планово-экономический отделом (собирают ревизионную
комиссию) по поручению директора. По их результатам составляется отчет.
Ревизионной комиссии по ее требованию должны быть представлены
все необходимые для ревизии материалы, бухгалтерские, отчетные и иные
документы, а также личные объяснения должностных лиц предприятия.
Ревизионная комиссия направляет результаты проведенных ею
проверок Директору. Ревизионная комиссия составляет заключение по
годовым отчетам и балансам предприятия. Ревизионная комиссия имеет
право требовать созыва внеочередного собрания с Директором в случае
возникновения
угрозы
интересам
Общества,
подтвержденной
42
документальной проверкой или выявления злоупотреблений, совершенных
должностными лицами Общества.
В обязанности бухгалтерии включены:
1) осуществление, исходя из государственного Положения о главных
бухгалтерах, организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия и контроля за экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
2) организация учета поступающих денежных средств, товарноматериальных ценностей и основных средств, своевременного отражения на
счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учета
издержек производства, коммерческой деятельности, исполнения смет
расходов,
реализации
продукции,
выполнения
работ,
результатов
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых,
расчетных и кредитных операций;
3) осуществление контроля за соблюдением порядка оформления
первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств,
расходования фонда заработной платы, проведением инвентаризаций
денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных фондов,
проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также
документальных ревизий в подразделениях фирмы;
4) участие в проведении экономического анализа хозяйственнофинансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в
целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и
непроизводственных затрат;
5) ведение работ по обеспечению строгого соблюдения штатной,
финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и
других расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач,
дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских
документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;
6) обеспечение
своевременного
составления
бухгалтерской
43
отчетности на основе данных первичных документов, бухгалтерских записей
и представление ее в установленном порядке в соответствующие органы;
Бухгалтерия
также
является
ответственной
за
организацию
корректной учетной политики импортных операций на предприятии, которая
позволяет корректно сформировать в учете себестоимость этого товара.
Для
учета
внешнеторговых
операций
в
учетной
политикой
организации должен быть утвержден рабочий план счетов, применение
которого позволило бы получать всю необходимую информацию для
осуществления контроля, обобщения, анализа и своевременного принятия
правильных управленческих решений. В основу плана счетов должны быть
положены экономические особенности учитываемых объектов (валютных
средств, экспортных и импортных товаров, международных расчетов,
кредитов), характер их участия в бухгалтерском учете. Рабочий план счетов
организации
разрабатывается
таким
образом,
чтобы
обеспечить
обособленную группировку данных по внешнеэкономическим операциям. Из
нескольких
методов
учета,
предусмотренных
законодательством,
организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике.
Так, например, стоимость импортных товаров можно отражать с
применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» либо без него или сразу на счет 41.
«Товары». Затраты на доставку товаров можно включить в
фактическую себестоимость импортных товаров или учитывать на счете 44
«Расходы на продажу».
Применяемый в организации метод определения первоначальной
стоимости товаров и выбранный вариант учета коммерческих расходов
должен быть закреплен в учетной политике. При отражении их нужно
указать способ, по которому они списываются со счета 44 «Расходы на
продажу»: полностью или частично (пропорционально выбранной базе).
Учетная
детальное
политика
описание
организации-импортера
применяемых
способов
должна
оценки
содержать
импортируемых
44
материальных
ценностей,
отражая
перечисленные
показатели
за
максимально возможный период (пять лет).
При разработке рабочего плана счетов необходимо выделить на
отдельных субсчетах учет внешнеторговых операций по их видам: на счете
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сформировать
субсчет «Формирование импортной стоимости материальных ценностей». На
этом субсчете по партиям аккумулируются все затраты, связанные с
приобретением импортных материальных ценностей. Его применение
позволит принимать к учету поступившие материальные ценности по
учетным ценам, списывая возникшие отклонения на соответствующие счета
бухгалтерского учета.
В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у
организации, экспортирующей товар, могут возникнуть расходы, связанные с
движением товара в рублях и иностранной валюте как на территории РФ, так
и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на
продажу». К этому счету также необходимо открыть субсчет «Расходы на
продажу по экспорту» с субсчетами второго порядка: 1. «Расходы на
продажу по экспорту в рублях»; 2. «Расходы на продажу по экспорту в
валюте».
В учетной политике организации необходимо описать формы и
методы заполнения первичных документов, регистров аналитического и
синтетического учета для экспортно-импортных операций.
Вся совокупность документов по внешнеэкономическим операциям
может быть разделена на три группы: коммерческие документы – инвойс
(накладные, коносаменты, акты, сертификаты); таможенные документы –
(грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости);
документы
валютного
регулирования
и
контроля
(распоряжения,
уведомления, справки идентификации валютных операций, паспорта сделок
и др). Необходимо четко определить в графике документооборота лиц,
ответственных за оформление и подготовку документов. Пример графика для
45
организации-участника ВЭД представлен в табл. 1. В каждой из граф
указываются должности лиц, которые осуществляют операцию.
Современные
способы
ведения
учета
внешнеэкономических
операций, включая его компьютеризацию, не дают полной аналитической
детализированной информации о экспортно- импортных операциях по их
видам. Действующие бухгалтерские регистры не позволяют в полной мере
контролировать и формировать учетные показатели в процессе совершения
внешнеторговых операций на всех этапах. Формы учетных регистров
должны претерпеть изменения, вызванные требованием отражения данных в
валюте РФ и параллельно в валюте расчетов и платежей.
При
разработке
учетной
политики
организации
в
целях
налогообложения организациям-участникам ВЭД следует руководствоваться
Налоговым кодексом. В первую очередь это касается налога на добавленную
стоимость и налога на прибыль. Для сельскохозяйственных организаций,
являющихся
плательщиками
налога
на
прибыль
и
единого
сельскохозяйственного налога, построение учетных регистров, независимо от
применяемой формы бухгалтерского учета, должно обеспечить потребность
правильного исчисления соответствующей налоговой базы, либо должны
быть разработаны самостоятельные регистры налогового учета, а в
распределении обязанностей между работниками бухгалтерской службы
следует предусмотреть выполнение и этих функций.
В части формирования расчетов по НДС в учетной политике для
целей налогообложения следует указать следующие моменты.
Моментом определения налоговой базы по НДС является последнее
число квартала, в котором собран пакет документов для подтверждения
права применять ставку НДС 0%. Если пакет документов не собран на 181
день считая со дня более поздней отметки таможенных органов на
перевозочных документах о помещении товаров под таможенные режимы
экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов,
моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
46
день отгрузки (передачи) товаров или день оп- латы в счет предстоящих
поставок. Эта дата будет основанием не только для возникновения
обязательства по НДС, но и для определения курса пересчета выручки в
иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ.
При применении организацией разных налоговых ставок (0%, 10%,
18%) определить порядок ведения раздельного учета и формирования
доходов (налоговой базы) по каждому виду товаров (работ, услуг),
облагаемых по разным ставкам. Согласно п. 10 статьи 165 НК РФ порядок
определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам),
имущественным
правам,
приобретенным
для
производства
и
(или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой
налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Обеспечить раздельный учет затрат на производство и продажу
продукции (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% от товаров (работ, услуг),
облагаемых по ставкам 10% и 18%, а также не облагаемых налогом. Это
необходимо сделать для правильного формирования налогового вычета НДС
по приобретенным материальным ценностям:
1) вычет в части товаров, облагаемых по ставке 0%, производится в
отчетном периоде, в котором подтверждено право применения ставки 0% при
вывозе товаров с территории РФ;
2) вычет в части товаров, реализуемых по ставкам 10% и 18%,
производится в отчетном периоде, в котором материальные ценности,
приобретенные для их производства, приняты к учету;
3) вычет в части товаров, не облагаемых НДС, не производится.
Суммы НДС по приобретенным ценностям для производства не
облагаемых
НДС
товаров
относятся
на
издержки
производства
(предварительно эти суммы могут быть учтены в стоимости приобретенных
материальных ценностей).
47
Если организация производит и реализует товар, облагаемый по
разным ставкам НДС, то необходимо решить вопрос о распределении
«входного» НДС. Налогоплательщик обязан самостоятельно разработать
методику ведения раздельного учета, предъявленного поставщиками товаров
(работ,
услуг)
НДС
и
отразить
условия
определения
подлежащей
возмещению доли НДС по экспортным и внутренним операциям в учетной
политике для целей налогообложения. Принятая в организации методика
деления
НДС,
предъявленного
поставщиками,
должна
обеспечивать
правильность исчисления той части НДС, которая соответствует стоимости
материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и
(или) реализации товаров на экспорт.
Методика
раздельного
учета
затрат
должна
предусматривать
следующие направления:
1) по месту реализации: материальные ресурсы, предназначенные для
производства
экспортной
продукции;
материальные
ресурсы,
предназначенные для производства продукции, реализуемой внутри страны.
2) по факту подтверждения экспорта: материальные ресурсы,
использованные для производства экспортной продукции, экспорт которой
подтвержден; материальные ресурсы, использованные для производства
экспортной продукции, экспорт которой не подтвержден.
Косвенные (общехозяйственные, общепроизводственные) расходы
можно
распределить
пропорционально
экономически
обоснованному
показателю, например: величине всех прямых затрат по соответствующим
видам продукции, реализуемым на экспорт.
Разработать и утвердить регистры бухгалтерского и налогового учета
для формирования налоговых баз и определения налоговых вычетов по НДС
в условиях раздельного учета;
Определить
сроки
и
порядок
оформления
счетов-фактур
по
операциям, выраженным в иностранной валюте, ведения журналов учета
полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
48
Принять меры по обеспечению своевременности их заполнения и обеспечить
условия хранения в течение 5 лет.
Установить должностных лиц, ответственных за подготовку и
предъявление в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт и
дающих право применять ставку НДС 0%.
Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи на
счетах-фактурах.
В части расчетов по налогу на прибыль организации-участники ВЭД
должны раскрыть в учетной политике способ ведения налогового учета.
В учетной политике для целей налогообложения должны быть
указаны следующие организационно-технические моменты: Система ведения
налогового учета, применяемая организацией. Налоговый учет организация
может вести как на базе бухгалтерского учета – способом корректировки его
данных, так и отдельно от бухгалтерского учета (в специальном налоговом
плане счетов); Состав первичных документов, подтверждающих данные
налогового учета.
Учетная политика организации должна соответствовать особенностям
бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности экономического
субъекта.
Возможность
регламентированных
выбора
альтернативных
оптимального
способов
варианта
учета,
из
разработка
экономическим субъектом соответствующих методов оценки и анализа, а
также применение норм гражданского права позволяют с помощью учетной
политики создать своеобразную систему бухгалтерского и налогового учета в
коммерческой организации, учитывающей потребности пользователей.
Для обеспечения внешнеэкономической деятельности предприятие
должно обладать определенной стабильность в экономическом плане. В
связи с этим важно понимать экономическую характеристику деятельности
предприятия «Донбакалея». Для этого необходимо проанализировать
внутреннюю среду предприятия. В качестве анализа внутренней среды
предприятия выступает расчет показателей хозяйственной деятельности,
49
реализация основных видов продукции, ликвидности, платежеспособности и
деловой активности, выполненный по данным форм 1, 2 отчетности
предприятия [16].
Расчеты
показателей
выполнялись
посредством
табличного
процессора ППП Ecxel. В качестве исходных данных были взяты значения
баланса и финансовой отчетности исследуемого предприятия. Результаты
расчетов представлены в табл. 2.1.
Как видно из таблицы 2.1, объем деятельности «Донбакалея» в 2017г.
составил 1708,2 тыс. руб. По сравнению с 2016 годом товарооборот возрос
на 341 тыс. руб. Уровень валового дохода без НДС при этом снизился на
3,5%.
При
этом
уровни
издержек
обращения
предприятия
в
оба
анализируемых года были почти на 40 процентных пунктов выше уровней
валового дохода без НДС, что в конечном итоге и предопределило
убыточность предприятия в этот период. Убытки от реализации в 2016 и 2017
годах соответственно составили 633,5 и 657,7 тыс. руб.
Таблица 2.1 - Анализ основных показателей хозяйственной деятельности
«Донбакалея»
Наименование показателей
2016г., т. руб.
2017г., т. руб.
Прирост, тыс.руб.
1
2
3
4
Товарооборот
Валовой доход без НДС
то же в % к товарообороту
Издержки обращения
то же в % к товарообороту
Результат от реализации
то же в % к товарообороту
Прочие операционные доходы
то же в % к товарообороту
Налогооблагаемая прибыль
то же в % к товарообороту
Чистая прибыль
то же в % к товарообороту
Среднегодовая стоимость основных фондов
Фондоотдача в текущих ценах
Фондоемкость в текущих ценах
Рентабельность основных средств,%
Фонд оплаты труда
то же в % к товарообороту
1367,2
309,1
22,6
942,6
68,9
-666,5
-46,3
596,5
54
-37
-2,7
-38,3
-2,8
4058,3
0,337
2,97
-0,94
317,7
23,2
1708,2
326,8
19,1
984,5
57,6
-657,7
-38,5
662,6
60
4,9
0,3
-1,5
-0,09
3880,8
0,44
2,27
-0,04
354,3
20,7
341
17,7
-3,5
41,9
-11,3
-24,2
7,8
66,1
6
-32,1
3
36,8
2,71
-117,5
0,11
-0,7
0,9
36,6
-2,5
50
Продолжение табл. 2.1
1
Производительность в текущих ценах
Среднемесячная заработная плата,руб.
Среднегодовая стоимость оборотных средств
Оборачиваемость оборотных средств в днях
оборота
Рентабельность оборотных средств,%
Среднегодовая стоимость активов (капитал)
Оборачиваемость активов предприятия в днях
оборота
Оборачиваемость товарных запасов
Собственные оборотные средства (рабочий
капитал)
2
3
4
4,9
94,9
897,6
8,2
141,9
979,8
3,3
47
82,2
236,35
-4,27
5456,35
206,49
-0,15
5345,1
-29,86
4,12
-111,25
1436,72
175,7
1126,47
158,4
-310,25
-17,3
339
492
153
Однако в оба года анализируемого периода предприятие получило
значительные по своему уровню доходы от внереализационных операций,
составившие соответственно 596,5 и 662,6 тыс. руб. или 54% и 60% к
товарообороту соответствующего периода.
В целом убытки предприятия с учетом уплаченного налога на
прибыль в 2014 году составили 1,5 тыс. руб. Таким образом, значения уровня
рентабельности
предприятия
в
анализируемом
периоде
составили
соответственно –2,8% и –0,09%.
Среднегодовая величина активов предприятия в анализируемом
периоде снизилась на 2,04% и составила в 2017 году 5345,1 тыс. руб. При
этом доля оборотных средств в анализируемом периоде варьировалась от
16% на начало 2003 г. и до 19,9% - на конец 2017 г. Это является негативным
фактором, так как для торгового предприятия эта величина должна
составлять, по крайней мере, не менее 60% активов.
Вышеупомянутое снижение активов предприятия произошло в
основном за счет списания основных средств предприятия и снижения
остатков дебиторской задолженности. Остаточная стоимость основных
средств предприятия снизилась на 354,7 тыс. руб. и на конец 2017 года
составила 3609 тыс. руб. или 68,3% величины активов «Донбакалея».
Снижение активов предприятия произошло в основном за счет
снижения прочего дополнительного капитала в целом за два года на 104,1
тыс. руб., а также за счет сокращения задолженности по расчетам за товары –
51
соответственно на
153,5
тыс. руб. Последний факт можно признать
позитивным с точки зрения того, что, как следует из статистической
отчетности, предприятие не решало на протяжении всего анализируемого
периода свои финансовые проблемы за счет несвоевременности выплат
заработной платы своим работникам. При этом «Донбакалея» не допускало
несвоевременного погашения налоговых обязательств.
Уменьшение активов предприятия происходило в анализируемом
периоде
при
одновременном
увеличении
доли
оборотных
средств.
Негативным фактором является то, что увеличение оборотных средств
произошло в основном за счет увеличения остатков товарных запасов при
одновременном увеличении прочей текущей дебиторской задолженности.
Общая сумма условно высвобожденных средств в 2017г. по
сравнению с 2016г. в связи с ускорением оборачиваемости товарных запасов
составила 254,6 тыс. руб. Однако, при этом необходимо отметить, что
показатель оборачиваемости товарных запасов, сложившийся в 2017г. попрежнему остается на довольно низком уровне, что указывает на то, что
предприятие имеет явные проблемы со сбытом своей продукции. Анализ
значений оборачиваемости в разрезе товарных групп указывает на то, что у
73,1%
товаров,
реализуемых
«Донбакалея»,
срок
оборачиваемости
превышает 4 месяца.
Описанное
выше
изменение
величины
активов
«Донбакалея»
сказалось на изменении структуры его баланса. Все изменения структуры
баланса предприятия, безусловно, отразились на динамике значений
показателей его ликвидности и платежеспособности (табл. 2.2). Анализ
результатов расчетов показателей ликвидности, представленных в таблице,
дает основание сделать вывод, что «Донбакалея» в анализируемом периоде
было способно покрыть свою краткосрочную кредиторскую задолженность
исключительно совокупной величиной оборотных средств. При этом
значения показателей срочной и абсолютной ликвидности на конец 2016
года, несмотря на явное увеличение, оставались на довольно низком уровне –
52
48% и 6,4%, когда нормативные значения этих показателей составляют 70%
и 20% соответственно [18, 20].
Таблица 2.2 - Анализ показателей ликвидности
Наименование показателей
Методика расчета
1. Коэффициент абсолютной ликвидности
Ден. Средства/4П
2. Коэффициент срочной ликвидности
(Ден. Средства+ Дебит.
Задолженность)/4П
3. Коэффициент общей ликвидности
4. Коэффициент ликвидных средств в расчетах
на1.01.16
2А/4П
Дебит.
Задолженность/4П
на1.01.17
Отк-ие
0,045
0,064
-0,01
0,37
0,48
0,11
1,7
2,38
0,86
0,33
0,42
0,16
Таким образом, на протяжении всего анализируемого периода ни одно
из
значений
этих
показателей
не
соответствовало
рекомендуемым
нормативным значениям. Помимо этого, значения показателя абсолютной
ликвидности имели тенденцию к снижению – с 7,3% на начало 2016 года до
6,4% - на конец 2017 года.
Предприятие
в
анализируемом
периоде
проводило
политику
сокращения своей краткосрочной задолженности, что позволило ему
улучшить свою ликвидность.
Кроме того, во все периоды сумма краткосрочной кредиторской
задолженности
не
превышала
общую
величину
оборотных
средств
предприятия (табл. 2.3.). Однако, при этом вышеописанные изменения
структуры баланса определили общую нехватку собственных оборотных
средств. Значение показателя собственных оборотных средств (рабочего
капитала) на протяжении всего анализируемого периода не позволяло
предприятию в полной мере за счет своих средств обеспечить потребность в
формировании своих оборотных средств, в том числе и товарных запасов.
53
Таблица 2.3 - Анализ показателей обеспеченности собственными
оборотными средствами
ОтклонНаименование показателей
1. Рабочий капитал, тыс.руб.
2. Собственные оборотные средства,
тыс.руб.
3. Маневренность рабочего капитала, %
4. Доля рабочего капитала в оборотных
средствах,%
5. Доля рабочего капитала в активах,%
Методика расчета
на1.01.16
на1.01.17
е
2А-4П
377
610
308
1П+2П+3П-1А
399
636
311
(Рабочий
капитал/строки100140)*100
0,53
0,73
0,273
Рабочий капитал/2А
0,43
0,61
0,236
Рабочий капитал/А
0,07
0,115
0,061
Значения коэффициентов обеспеченности собственными оборотными
средствами, представленные в табл. 2.3, указывают на нестабильность
финансового состояния предприятия. Так собственные оборотные средства
«Донбакалея» обеспечивали на конец анализируемого периода только 73%
необходимых предприятию средств для пополнения запасов и затрат и всего
лишь 61% общей суммы его оборотных средств.
Однако, несмотря на это, в анализируемом периоде предприятию
удалось увеличить эффективность используемых им финансовых ресурсов, в
том числе и оборотных средств.
Как видно из табл. 2.4., в целом оборачиваемость оборотных средств
предприятия в днях оборота ускорилась на 29,9 дня, в результате чего было
высвобождено из оборота 141,7 тыс. руб.
Ускорение
оборачиваемости
оборотных
средств
предприятия
произошло в основном за счет ускорения оборачиваемости финансовых
средств, вложенных в товарные запасы.
54
Таблица 2.4 - Анализ показателей оборачиваемости оборотных средств в
днях оборота
Наименование показателей
Производственные запасы
Товары
Дебиторская задолженность
за товары, работы, услуги
Дебиторская задолженность
по расчетам с бюджетом
Прочая текущая дебиторская
задолженность
Денежные средства и их
эквиваленты
Прочие оборотные средства
Всего оборотных средств
Несмотря
на
3,9
175,7
4,6
158,4
Изменение
оборачиваемости, в
днях
0,647
-17,239
9,1
0,7
-8,405
-39,88
3,8
0
-3,813
-18,09
30,4
37
6,579
31,22
8,8
2,9
5,5
0,3
-3,247
-2,565
-15,41
-12,17
236,35
206,49
-29,858
-141,67
2016год
то,
2017год
что
в
целом
Сумма высвобожденных
(дополн. привлеченных
средств), тыс. руб.
3,07
-81,8
«Донбакалея»
является
и
кредитоспособным, и платежеспособным, его финансовое положение нельзя
назвать
стабильным.
эффективность
Основной
использования
его
причиной
этого
финансовых
является
ресурсов
и
низкая
высокая
издержкоемкость, не позволяющая ему получать прибыль от своей
деятельности.
Алгоритм расчета эффективности состоит в том, что результат
деятельности (эффект) соотносят с производственными затратами. В
качестве эффекта могут быть представлены выручка от реализации, чистая,
балансовая прибыль. В качестве затрат – активы предприятия в целом, либо
отдельные их части – оборотные средства, основные средства, отдельные
элементы оборотных средств – товарные запасы, дебиторская задолженность,
а также издержки в целом, так и отдельных элементов – фонд заработной
платы.
Показатели рентабельности – это показатели эффективности, у
которых в качестве эффекта представлена прибыль предприятия (чистая или
до налогообложения).
55
В
целом,
несмотря
на
некоторое
увеличение
показателей
рентабельности, рассчитанных и представленных в табл. 2.5, финансовые
результаты «Донбакалея» используются не слишком эффективно.
Таблица 2.5 - Анализ показателей рентабельности
Наименование показателя
1. Коэффициент рентабельности всех
активов
2. Коэффициент отдачи оборотных
средств
3. Коэффициент отдачи рабочего
капитала
4. Коэффициент отдачи собственного
капитала
5. Уровень рентабельности,%
6. Коэффициент оборачиваемости
общий
7. Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств
8. Коэффициент оборачиваемости
рабочего капитала
Методика расчета
2016год
2017год
Отклонение
ЧП/А
-0,007
-0,0003
0,0068
ЧП/2А
-0,042
-0,002
0,04
ЧП/(2А-4П)
-0,102
-0,003
0,099
ЧП/(1П+2П)
ЧП/Выручка
-0,008
-2,801
-0,0003
-0,088
0,0075
2,714
Выручка/А
0,25
0,32
0,069
Выручка/2А
1,52
1,74
0,22
Выручка/РК
4,03
3,47
-0,555
Таким образом, динамика основных качественных показателей
деятельности
данного
предприятия
(увеличение
фондоотдачи,
производительности, как в текущих ценах, так и в сопоставимых ценах,
оборачиваемости оборотных средств и активов предприятия в целом),
представленная в табл. 2.1. дает основание говорить о повышении
эффективности использования всех видов ресурсов предприятия в 2017 году
по сравнению с 2016 годом в целом.
Однако, несмотря на это, значения показателей эффективности
использования финансовых ресурсов предприятия, таких как фондоотдача,
оборачиваемость оборотных средств и в целом активов предприятия остается
на очень низком уровне. Так продолжительность одного оборота активов
предприятия составляет 3 года, а оборотных средств – 6 месяцев.
Средний
срок
погашения
кредиторской
задолженности
у
«Донбакалея» составил в 2017 году 3 месяца. Причиной этого является
низкая обеспеченность оборотными средствами с одной стороны и низкая
56
оборачиваемость товарных запасов, вызванная в свою очередь проблемами
их сбыта.
Итак,
выполнив
организационно-экономическую
характеристику
«Донбакалея», далее следует рассмотреть характеристика бухгалтерского
учета и отражение в отчетности информации по импорту товаров при
осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятием.
2.2 Характеристика бухгалтерского учета и отражение в отчетности
информации по импорту товаров при осуществлении внешнеэкономической
деятельности предприятием
Характеристика бухгалтерского учета и отражение в отчетности для
учета материально-производственных запасов в «Донбакалея» применяют
следующие синтетические счета:
10 «Материалы»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
а также забалансовые счета:
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение»;
004 «Товары, принятые на комиссию».
При поступлении импортных товаров от поставщика в бухгалтерском
учете «Донбакалея» осуществляется следующая запись:
Дебет счета 41 субсчет «Товары в пути»
Кредит счета 60.21 2Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в
валюте)»
Эта запись показывается в евро на величину контрактной стоимости
приобретенной продукции и в рублях по тому курсу РБ ДНР, который
действовал на дату перехода прав собственности на продукцию к
«Донбакалея».
57
При закупке импортной продукции расчет ее покупной стоимости
производится на основании контрактной стоимости, а также накладных
расходов, которые оплачиваются в рублях: расходы на перевозку, перевалку,
страхование, хранение, посреднические операции за рубежом; таможенные
сборы на российской таможне.
На величину накладных расходов производится бухгалтерская запись:
Дебет счетов 41 субсчет «Товары в пути»
Кредит счетов 60, 76.
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, регулируется Положением по бухгалтерскому учету
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в
иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на дату
совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006). Под датой
совершения операции в иностранной валюте, согласно п. 3 ПБУ 3/2006,
понимается день возникновения у организации права в соответствии с
законодательством Российской Федерации или договором принять к
бухгалтерскому
учету
активы
и
обязательства,
которые
являются
результатом этой операции. При этом для некоторых операций нормативно
установлены даты их совершения. Перечень дат совершения отдельных
операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006.
Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением полученных
авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной
валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в
иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).
В соответствии с положениями п. 9 ПБУ 3/2006 средства полученных
авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях
по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной
58
валюте,
в
результате
которой
указанные
активы
и
обязательства
принимаются к бухгалтерскому учету.
«Донбакалея» также оплачивает на таможне такие таможенные
платежи, как: НДС и таможенная пошлина.
Расчет таможенных платежей происходит от таможенной стоимости
продукции, включающую в себя накладные расходы, которые оплачены за
границей и контрактную стоимость продукции.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете операций по
приобретению импортных товаров.
«Донбакалея» на внешнем рынке были приобретены одна тысяча
стиральных машин марки Ariston по покупной цене: двести евро за одну
штуку. При этом контрактная стоимость всей партии равна двести тысяч
евро.
Поставка приобретенного товара была произведена на условиях CIP,
согласно которым расходы, связанные с его перевозкой до таможенного
склада и страхованием должен нести продавец. Стоимость транспортных
услуг по доставке приобретенного товара до склада импортера (Донецк)
составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). В условиях контракта
установлено, что право собственности на приобретенный товар к импортеру
должно перейти на границе. Товары пересекли границу 01.03.2016 и
05.03.2016 оприходованы на склад импортера. Во время таможенного
оформления (02.03.2016) были уплачены ввозная таможенная пошлина
(15%), соответствующий сбор (10 203 руб.) и НДС (18%). 07.03.2016 был
произведен расчет с продавцом, а также с перевозчиком.
Официальный курс евро составлял на дату:
- пересечения границы – 83,10 руб.;
- таможенного оформления – 80,53 руб.;
- оприходования на склад импортера – 80,12 руб.;
- расчетов с перевозчиком и продавцом – 80,12 руб.
59
Оценка импортных товаров в «Донбакалея», в соответствии с учетной
политикой, проводится по фактической себестоимости приобретения.
Операции будут сопровождаться записями, указанными в табл. 1.6.
Таблица 2.6 – Учет импорта товаров по прямому контракту при условии
последующей оплаты, руб.
Содержание операции
Сумма
1
приобретенные товары приняты к учету в
результате перехода к импортеру прав
собственности на них (200 000 евро x 80,12 руб.)
ввозная таможенная пошлина уплачена в бюджет
(200 000 евро x 15% x 83,10 руб. : 100%)
в бюджет уплачен НДС ((200 000 евро x 83.10
руб. + 2 493 000 руб.) x 18% : 100%)
уплачены таможенные сборы за таможенное
оформление груза
в фактическую себестоимость приобретенного
товара включены:
- таможенный сбор за оформление товара
- ввозная таможенная пошлина
Начислена задолженность в бюджет по НДС
Произведен налоговый вычет НДС, который
уплачен на таможне и относится к принятому на
учет импортному товару
Произведено начисление задолженности по
транспортной услуге перевозчику:
- на сумму НДС
- на стоимость доставки без НДС
Принята к вычету сумма «входящего» НДС,
который относится к оказанной транспортной
услуге
С валютного счета произошло перечисление
задолженности (200 000 евро x 80,12 руб.)
Произошло перечисление с расчетного счета
задолженности перевозчику
2
16 024 000
Корреспондирующие
счета (субсчета)
Дебет
Кредит
3
4
41.1
60
2 493 000
68
51
3 440 340
68
51
10 203
76
51
2 493 000
10 203
3 440 340
3 440 340
41.1
41.1
19.5
68
68
76
68
19.5
300 000
54 000
54 000
41.1
19.4
68
60
60
19.4
16 024 000
60
52
354 000
60
51
Соответственно, фактическая себестоимость стиральных машин
марки Mitsubishi, которую импортер сформировал на сч. 41 «Товары»,
субсчет 1 «Товары на складах», составит 19 774 543 руб. (16 024 000 руб. +
3 440 340 руб. + 10 203 руб. + 300 000 руб.).
60
Рассмотрев синтетический и аналитический учет импортных товаров
в «Донбакалея» можно судить о достаточности применяемого метода учета.
При
таком
учете
достаточно
информации
о
местах
хранения
и
происхождении поступивших и реализуемых товаров. Можно рекомендовать
углубить учет импортируемых товаров по местам их хранения (нахождения)
в пути, то есть до момента поступления на таможенный пост.
Итак, рассмотрев процесс осуществления бухгалтерского учета о
отражения в отчетности информации по импортным операциям предприятия
«Донбакалея», целесообразно рассмотреть методы анализа рациональности
использования средств при осуществлении импортных операций.
В процессе ведения бухучета «импортных» операций необходимо
строго
определить
тот
момент,
когда
происходит
переход
прав
собственности на импортируемую продукцию, с тем, чтобы своевременно
можно было принять эту продукцию к учету.
Те условия, в соответствии с которыми происходит определение
момента перехода прав собственности на ввозимую продукцию, как правило,
определяются во внешнеторговом контракте:
- посредством указания времени и места перехода прав собственности
на импортную продукцию к покупателю;
- посредством норм применяемого права, регулирующих отношения,
которые возникают между сторонами внешнеторгового контракта.
В том случае, когда в договоре не установлен момент перехода прав
собственности, необходимо основывать на том праве, с помощью которого
происходит регулирование заключаемой сделки. В соответствии с п. 2 ст.
1210 Гражданского кодекса Российской Федерации, соглашение сторон о
выборе того права, которое подлежит применению, должно определенно
вытекать либо должно быть прямо выражено в условиях заключаемого
внешнеторгового договора.
В том случае, когда соглашение сторон о праве, подлежащем
применению, отсутствует, тогда к договору надлежит применять право того
61
государства, с которым заключаемый договор находится в наиболее тесной
взаимосвязи. Согласно ст. 1211 ГК РФ, в качестве такого государства следует
признавать государство - продавца;
- посредством базисных условий поставки Инкотермс.
Базисными условиями поставки являются такие специальные условия,
которые определяют обязанности покупателя и продавца по доставке товара
к пункту назначения. Помимо этого, в базисных условиях поставки
установлено время перехода таких рисков, как риск повреждения товаров и
риск случайной гибели.
При импорте товаров зачастую возникают такие ситуации, когда
права собственности на товары переходят к покупателю при таможенном
оформлении, после чего товары какое-то время транспортируются на склад
покупателя. В этой связи появляется вопрос о том, возможно ли принимать к
вычету НДС по тому товару, который находится в пути и еще не
оприходован на складе, если права собственности на товары уже перешли к
покупателю.
По сложившейся арбитражной практике, покупатель имеет право
применять вычет НДС, не дожидаясь того, как товар фактически поступит на
склад, если во время отгрузки товара произошел переход прав собственности
и в том случае, когда соблюдены все прочие положения Налогового Кодекса
РФ. В то же время, этот подход нужно будет отстоять в суде. Для избегания
судебных разбирательств, лучше будет некоторое время подождать и
принять к вычету НДС в тот момент, когда товар фактически поступит на
склад.
При этом в бухгалтерском учете будут сделаны следующие
бухгалтерские записи:
Дт 41.1 Кт 60 – приобретены и приняты к учету товары
Дт 19.5 Кт 68 – начислена задолженность в бюджет по НДС
Дт 68 Кт 19.5 – произведен налоговый вычет НДС (на дату
оприходования товара на склад покупателя).
62
Таким образом, в заключение необходимо отметить следующее:
верное установление того момента, когда происходит переход прав
собственности при импорте товара, даст возможность избежать таких
ситуаций, когда российский импортер несет риски и расходы, еще не являясь
при этом собственником товаров. А также для недопущения ошибок при
отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товаров,
курсовых разниц, которые возникают в результате изменения курсов валют
по отношению к рублю, НДС, транспортных расходов и т.п. Эти ошибки
могут возникнуть, если расходы по доставке, таможенные платежи, прочие
затраты, которые связаны с приобретением товаров, импортеры включают в
фактическую себестоимость товара, право собственности на который к ним
еще
не
перешло.
налогооблагаемой
В
результате
прибыли,
а
в
это
влечет
случае,
за
если
собой
занижение
налоговые
органы
обнаруживают такие ошибки - к начислению штрафных санкций и пени.
2 .3 Анализ динамики структуры импорта исследуемого предприятия
Для
более
полной
характеристики
внешнеэкономической
деятельности предприятия, экспорт и импорт товаров и услуг за отчетный
период сравнивают с соответствующими операциями за минувший период.
Цель такого исследования – выявление изменений в товарной структуре
экспорта или импорта, определение объема экспорта или импорта в текущих
постоянных (базовых) ценах. При изучении динамики импорта за ряд лет
рассчитываются также темпы их прироста каждый год и среднегодовой темп
прироста за весь период.
Данные относительно импортных операций группируются по странам
и товарам в соответствующих таблицах. По каждой строке таблицы
определяют индексы стоимости, физического объема и цен. Эти индексы
покажут, на какую единицу и где изменились стоимость и физический объем
экспорта и импорта, а также средние экспортные и импортные цены.
63
Товарные группы можно сравнить с точки зрения их количества и
качества для чего вычисляется индекс количественной структуры по
формуле:
І=(Σqi p0) / (Σqi•p0)
(2.1)
где qi, — количество товаров текущего периода; ро — базовые цены
данных товаров; •ро — средняя цена товаров базового периода.
Если индекс количественной структуры будет больше единицы, то это
будет означать, что в границах товарной группы вырос удельный вес более
дорогих товаров за счет снижения удельного веса более дешевых товаров. В
случае противоположного изменения структуры индекс будет меньше
единицы.
В данной работе для анализа динамики импорта «Донбакалея»
рассмотрим структуру импорта по группам товаров текстиля, которую можно
представить в виде таблицы 2.6.
Таблица 1.6 - Структура импорта по группам товаров «Донбакалея» за 2017 г.
Наименование
товара
Franzoni:
1 колготы
Январь
Колцена,
во,
евро
шт.
25603
Апрель
Колцена,
во, шт.
евро
Май
кол-во, цена,
шт.
евро
Сентябрь
кол-во,
цена
шт.
,
евро
1680
0
2400
1200
3769
25550
12810
8750
71400
5384
2692
3650
1825
1830
915
1250
625
10200
5100
Октябрь
Кол-во, цена,
шт.
евро
Декабрь
колцена,
во,
евро
шт.
5600
0
8000
4000
9800
8750
31500
21000
1400
700
1250
625
4500
2250
3000
1500
2 колготы мода
3 колготы
/берем.
4 Корект. шорты
5 чулки
Итого:
1829
3658
36577
1200
2400
2400
0
2692
3769
18306
1825
3650
36500
915
1830
18300
625
1250
12500
5100
10200
102000
4000
8000
8000
0
700
1400
14000
625
1250
1250
0
2250
4500
45000
1500
3000
30000
FAP-Bellissima:
1 колготы
30325
1560
0
960
960
2880
1920
480
480
480
2376
0
45240
23750
16055
8125
82875
12090
8125
34320
19500
2784
2784
8352
5568
1392
1392
1392
68904
1460
1460
4380
2920
730
730
730
36160
988
988
2964
1976
494
494
494
24453
500
500
1500
1000
250
250
250
12375
5100
5100
15300
10200
2550
2550
2550
126225
5200
0
3200
3200
9600
6400
1600
1600
1600
7920
0
744
744
2232
1488
372
372
372
18414
500
500
1500
1000
250
250
250
1237
5
2112
2112
6336
4224
1056
1056
1056
52272
1200
1200
3600
2400
600
600
600
29700
2 колготы мода
3 чулки
4 гольфы
5 гольфы мода
6 подслед-и
7 носки
8 носки мода
Итого:
3658
1829
1866
1866
5598
3732
933,1
933,1
933,1
46186,
3
64
Рассматривая таблицу 1.6 можно сказать, что наименований товара
Franzoni и Fap незначительно, но представлены в ассортименте. Причем
концерн Fap предоставил большее разнообразие своей продукции.
Закупка товара производилась в процентном соотношении, то есть за
все количество товара бралось 100% и непосредственно делилось на все
группы товара.
Таблица 2.7 - Процентное соотношение импорта по группам товаров
«Донбакалея» за 2017 г.
Наименование товара
Процентное
соотношение, %
Franzoni:
Наименование товара
Процентное
соотношение ,%
Fap:
1 колготы
70
1 колготы
65
2 колготы мода
10
2 колготы-мода
4
3 чулки
4
4 гольфы
12
5 гольфы-мода
8
6 подследники
2
3 колготы для беременных
5
4 Коррект-е шорты
5
7 носки
2
5 чулки
10
8 носки-мода
2
Указанное процентное соотношение закупок продукции по группам
товаров фирм Franzoni и Fap представлена в таблице 2.7.
Рис.2.1. Динамика импорта «Донбакалея» по месяцам
65
Согласно
методики
анализа
динамики
импортных
операций
сгруппируем импорт в разрезе по поставщикам в виде таблицы 2.8.
Таблица 2.8 - Динамика импорта «Донбакалея» в 2017г. в разрезе по
поставщикам
Поставщик
Январь
Апрель
май
сентябрь
Октябрь
декабрь
Кол-
Цена,
кол-
Цена,
кол-
Цена,
кол-
Цена,
кол-
Цена,
кол-
Цена,
во,
евро
во,
евро
во,
евро
во, ед.
евро
во,
евро
во,
евро
ед.
ед.
ед.
ед.
ед.
Franzoni
36576
24000
53840
36500
18300
12500
102000
80000
14000
12500
45000
30000
FAP-
46654
24000
69600
36500
24700
12500
127500
80000
18600
12500
52800
30000
Belissima
Анализ данной таблицы показал, что закупки товара производились
только в январе, апреле, мае, сентябре, октябре и декабре, а в трех летних
месяцах, в феврале и ноябре закупка товара не производилась (рис.2.1).
Данная ситуация произошла не потому что у предприятия не было средств, а
вследствие следующих факторов:
1) колготки являются сезонным товаром и в перечисленные месяца
потребители просто его не покупают, так как нет в этом необходимости, а
старый не проданный товар залеживается на складе;
2) специальная, гибкая система скидок для постоянных покупателей в
те месяца, в которых были сделаны закупки, то есть январе, апреле, мае и так
далее.
Анализ динамики количественной структуры по товарным группам
требует расчета соответствующих данных по формуле 1.2. расчеты выполним
посредством табличного процессора MS Excel. Для этого в таблице 1.3.
рассчитаем общее количество товаров исследуемого периода по группам и
66
среднюю цену товаров базового периода. В результате получим значения
индексов количественной структуры импорта. По данным расчетов построим
результативную таблицу индексов количественной структуры анализа
динамики импорта (таб.2.9).
Таблица 2.9 - Индексы количественной структуры импорта «Донбакалея».
Группа товаров
Значения индекса
Franzoni
1,5
Сравнение с нормативным
значением
>1
FAP- Bellissima
1,4
>1
Анализируя полученные данные, получили, что, так как индексы
количественной структуры по обеим группам товаров импорта «Донбакалея»
превышают значение 1, то в границах товарных групп удельный вес более
дорогих товаров вырос за счет снижения удельного веса более дешевых
товаров.
Подводя итоги по результатам исследований данного раздела можно
сделать следующие выводы: несмотря на то, что в целом «Донбакалея»
является и кредитоспособным, и платежеспособным, его финансовое
положение не слишком стабильное. Основной причиной этого является
невысокая эффективность использования его финансовых ресурсов.
Это можно объяснить тем, предприятие функционирует под влиянием
разной
среды.
Так,
внешняя
среда
предприятия
характеризуется
совокупностью двух относительно самостоятельных подсистем: микро- и
макроокружение [15].
Макроокружение исследуемого предприятия создает особые условия
среды, в которой оно действует. Несмотря на то, что «Донбакалея» является
относительно стабильным предприятием, но оно, как и все предприятия
подвергается влиянию разного рода компонентов макросреды. Это такие
факторы, как экономические, правовые, политические и социальные. Что
касается экономических факторов, следует отметить особое влияние
67
инфляции
на
торгово-производственную
деятельность
исследуемого
предприятия. В связи с нестабильностью на рынке ДНР, «Донбакалея»
больше ничего не остается делать, как получать невысокую прибыль за счет
быстрого оборота товаров, платить минимально допустимую заработную
плату высококвалифици-рованным работникам и т. д. Из всего этого
вытекает возможность снижения общего уровня экономического развития
предприятия и понижения уровня конкурентоспособности [12].
Со стороны политико-правовых факторов также можно выявить
влияние на хозяйственную деятельность «Донбакалея». В первую очередь
это налоговая политика ДНР. В настоящее время в нашей стране очень
высокие налоги. А так как уклонение от налогов ведет за собой уголовную
ответственность, то у предприятия после выплаты всех обязательств
практически не остается денежных средств [13, 19].
Если провести социальные исследования, то можно также обнаружить
влияние
со
стороны
социально-демографических
факторов.
Здесь
наибольшее влияние оказывает динамика численности и половозрастная
структура. «Донбакалея» уделяет особое внимание молодым специалистам,
несмотря на то, что у них еще нет опыта работы на предприятии. Особенно
приветствуется знание английского, итальянского языков, а также умение
пользоваться компьютером.
Выполнение обязательств относительно экспорта и импорта товаров и
услуг связанно c использованием средств для оплаты счетов поставщиков
этих товаров и услуг и оплаты накладных затрат. Эти средства фирмы
получают преимущественно в форме кредитов банка. Они должны
использоваться
эффективно
рациональности
использование
и
рационально.
средств
изучают
Во
время
оборот
анализа
средств
по
операциям экспорта и импорта, состав и структуру накладных затрат,
устанавливают целесообразность их осуществления и резервы сокращения.
Целью анализа оборота средств в экспортно-импортных операциях
является выявление факторов, которые вызовут изменения в величине
68
вложений средств в эти операции, а также возможностей высвобождения
средств
из
внешнеторгового
оборота
[24].
Показателем,
который
характеризует оборот оборотных средств в экспортно-импортных операциях
есть коэффициент скорости оборота этого средства. Данный коэффициент
рассчитывается по формуле [22]:
ОД = (СЗ*Д) /С
(2.1)
где ОД — средняя продолжительность одного оборота в днях;
СЗ— средний остаток средства (из экспорта или импорта), грн.
Д — число дней в отчетном периоде;
С — себестоимость реализованных товаров за отчетный период, грн.
Показатель СЗ характеризует сумму средств, которая в среднем
вложена предприятием в отчетном периоде в экспортно-импортные операции
за один оборот. Эта сумма исчисляется по данным бухгалтерского баланса.
Средний остаток средств за любой период рассчитывают по формуле средней
хронологической для моментных рядов:
СЗ= (З1/2+З2+…+З n-1+…+З n/2) / (n-1)
(2.2)
где 3 — остатки средств на отдельные даты;
n — количество слагаемых в числителе.
Себестоимость
реализованных
товаров
можно
определить
из
бухгалтерского отчета предприятия о реализации экспортно-импортных
товаров и услуг.
Для определения факторов, которые влияют на изменения среднего
товарного запаса и задолженности покупателей, проводят анализ оборота
средств в отдельности по товарам и по счетам.
Продолжительность оборота средств в товарах зависит от условий и
места реализации, способов и организации перевозок товара, организации
документооборота, структуры товарных запасов. Эти факторы следует
рассматривать с точки зрения их влияния на оборотность и на размер средств
в экспортных или импортных товарах.
69
Изменения продолжительности пребывания товаров на разных
стадиях оборота вызовут потребность в соответствующем привлечении или
изъятии средств из оборота. В связи с этим важно определять не только
размер дополнительно привлеченных или изъятых из оборота средства, а и
выяснить, под влиянием каких именно факторов это состоялось.
На продолжительность оборота средств в расчетах влияет порядок
расчетов и платежей. Во время анализа исследуют целесообразность и
возможность применения той или другой формы расчетов с иностранными
покупателями
с
учетом
особенностей
конкретных
стран
и
фирм,
устанавливают причины изменений продолжительности расчетов, изучают
их состояние на последнюю отчетную дату. При этом детально изучают
причины
возникновения
просроченной
задолженности
предприятия
иностранным покупателям, и наоборот.
Результаты
проведенного
анализа
обобщаются
и
намечаются
мероприятия, направленные на ускорение оборота средств в экспортноимпортных операциях, изъятие из оборота части авансированных платежей,
который увеличивает свободные ресурсы предприятия и дает экономию на
процентах за кредиты.
Анализ
накладных
затрат
из
экспортно-импортных
операций
предусматривает оценку целесообразности и обоснованности затрат на
перевозку товаров, их сохранение и реализацию с учетом курсов валют.
Целью анализа накладных затрат есть проверка соблюдения предприятием в
отчетном периоде режима экономии и выявление резервов снижение этих
затрат в будущем. Анализируя затраты на отчетный период, следует сравнить
их с соответствующими показателями в прошедшем периоде. При этом
необходимо выяснить причины изменения величины накладных затрат. Этот
показатель вычисляется как в абсолютном выражении, так и относительно
общего объема реализации товаров (относительный уровень накладных
затрат) в целом по предприятию, а также по отдельным видам накладных
затрат.
70
Завершающим этапом анализа внешнеэкономической деятельности
предприятия есть оценка выгоды для него экспортно-импортных операций.
При анализе эффективности деятельности предприятия от импорта
определяют показатели эффективности импорта, которые характеризуют
относительную степень выгоды для предприятия операций из закупки
импортных товаров.
Эффективность импорта вычисляется как отношение внутренней
отпускной цены товаров (внутренняя цена) к импортной фактурной
стоимости товара (импортной цене), умноженное на 100%.
Накладные затраты в данном случае не отнимаются, что снижает
точность показателей, но они вычисляются при определении уровня
эффективности всего импорта товаров предприятия за отчетный год.
Для торговых предприятий финансовым результатом экспортноимпортных операций есть прибыль, которая определяется как разность
между комиссионным сбором, рассчитанным по реализованным экспортным
и импортным товарам, и затратам оборота. К затратам оборота относят:
накладные затраты по внешнеэкономическим операциям; проценты, которые
уплачены за кредиты банка; сметные затраты на удержание аппарата
управления и товарно-операционные затраты.
На прибыль влияют также штрафы, пени, неустойки, полученные и
уплаченные в соответствии с экспортными, импортными и транспортными
операциями; недостаток товаров свыше нормы естественных потерь;
списанные и безнадежные долги; разность курсов валют и т.п.
Товары, которые импортируются на территорию ДНР (кроме
имущества, которое временно ввозится на территорию ДНР, и товаров,
которые перемещаются через таможенную территорию ДНР транзитом),
подлежат
обязательной
фармакологическим,
сертификации
санитарным,
на
фитосанитарным,
их
соответствие
ветеринарным
и
экологическим нормам, в случае если такие требования действуют и
71
относительно
аналогичных
товаров
национального
производства
в
соответствии с законами ДНР [11, 17].
Импортные товары можно приобрести на разных условиях поставки,
предусмотренных международными правилами «Инкотермс-2010». Учет
импортных товаров ведется в фактурной стоимости, под которой понимают
стоимость самого товара, стоимость тары и упаковки, которая оплачивается
иностранному
(фактурную)
поставщику
стоимость
соответственно
товара,
которую
контракту.
отмечают
в
Импортную
счете-фактуре
иностранного поставщика, определяют из условий поставки товара.
Для
таможенного
оформления
ввезенных
импортных
товаров
необходимо в таможенно-грузовой отдел таможни подать такие документы:
1) карточку аккредитации на таможне;
2) грузовую таможенную декларацию;
3) договор (контракт);
4) счет-фактуру (накладную, протокол);
5) товарно-транспортную накладную;
6) справку валютной инспекции;
7) копию паспорта таможенного брокера;
8) копию лицензии таможенного брокера;
9) справку о транспортных затратах (условия поставки) — СІР, FCA и
прочие (соответственно «Инкотермс-2010»);
10) копии платежных поручений (таможенные процедуры, НДС и
др.).
Датой фактического поступления продукции в ДНР является
проставление таможней, которая расположена в пропускном пункте на
границе, штампа «Под таможенным контролем», «И» — импорт в ввозной
грузовой таможенной декларации и товаросопроводительных документах.
Таможенная стоимость товаров, ввезенных на территорию ДНР,
определяется согласно закону ДНР «Про Единый таможенный тариф» и
пересчитывается по курсу РБ на дату представления грузовой таможенной
72
декларации таможенным органам с учетом фактически уплаченных сумм
таможенной пошлины и таможенного собрания. То есть при определении
таможенной стоимости товара к ней включают цену, которая предусмотрена
договором (контрактом) и указанная в счете-фактуре.
Кроме этого, учитываются затраты, которые не включены в счетафактуры:
1) за
транспортирование,
погрузка,
разгрузка,
перегрузка
и
страхование от пункта поставщика к пункту пересечения таможенной
границы ДНР;
2) комиссионные и брокерские;
3) плата, которая должна быть уплачена импортером прямо или
косвенно как условие их ввоза (вывоз) за использование объектов
интеллектуальной собственности, которые належат к этим товарам.
Из-за отсутствия счета-фактуры таможня имеет право определять
таможенную стоимость на основании таможенной стоимости аналогичных
товаров, которые находятся в аналогичных или приближенных условиях
поставки, а также за таможенной стоимостью, определенной таможенной
декларацией страны-экспортера. Определенная таким образом таможенная
стоимость подлежит дальнейшему подтверждению после получения счетафактуры.
Из-за явного несоответствия заявленной таможенной стоимости
товаров стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации, или в
случае невозможности проверки его вычисления таможенная стоимость
определяется последовательно на основе цены на идентичные или подобные
товары, которые действуют в ведущих странах-экспортерах указанных
товаров.
На товары, которые ввозятся на таможенную территорию ДНР,
начисляются таможенные сборы. Ставки таможенного собрания зависят от
вида товара и начисляются в процентах к фактурной стоимости товара.
73
Таможенная
пошлина
и
таможенные
сборы,
не
уплаченные
своевременно или в сроки, на которые была предоставлена отсрочка,
взимаются в соответствии с распоряжением таможенных органов в
обязательном порядке. При этом начисляется пеня начиная с первого дня
наступления
термина
погашение
задолженности
к
дате
ее
уплаты
включительно в таких размерах:
1) из таможенной пошлины — 0,5% за каждый день просрочки;
2) из таможенного собрания — 0,5% за каждый день просрочки.
Чрезмерные суммы уплаченной таможенной пошлины и таможенного
собрания подлежат возвращению собственнику по его требованию на
протяжении года от момента таможенного оформления.
Товары,
которые
ввозятся
в
ДНР,
облагаются
налогом
на
добавленную стоимость и акцизным сбором (подакцизные товары) по
ставкам
в
соответствии
с
действующим
законодательством.
Налогообложению подлежат импортные товары, ввезенные субъектами
внешнеэкономической
занимаются
деятельности,
предпринимательской
а
также
гражданами,
деятельностью
без
которые
создания
юридического лица. Эти товары могут использоваться для собственных и
производственных потребностей, реализации в свободном обороте; иметь
статус импортированных временно, а также таких, что ввезенные на правах
комиссии и реэкспортированы независимо от страны происхождения.
Средства из каждого вида платежа (НДС и акцизный сбор)
пересчитываются отдельными платежными документами (платежными
поручениями с отметками банка об уплате, приходными ордерами и
векселями авизованными) в национальной валюте ДНР и поступают на
депозитные
счета
таможенных
органов,
откуда
перечисляются
в
Государственный бюджет.
Объектами налогообложения ввезенных на территорию ДНР товаров
есть:
74
1) для акцизного сбора на подакцизные товары — их таможенная
стоимость, определенная по курсу Республиканского банка ДНР на дату
представления грузовой таможенной декларации в таможенный орган с
учетом фактически уплаченных сумм таможенной пошлины и таможенного
собрания;
2) для налога на добавленную стоимость — их таможенная стоимость,
определенная по курсу Республиканского банка ДНР на дату представления
грузовой таможенной декларации в таможенный орган с учетом фактически
уплаченных сумм таможенной пошлины, таможенного собрания и акцизного
сбора (из подакцизных товаров).
Основанием для начисления и уплаты налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора есть грузовая таможенная декларация (ГТД),
где начисленные суммы НДС и акцизного сбора показываются отдельными
строками (начисление налога на добавленную стоимость и акцизного сбора,
которые подлежат уплате, проводится в графе 47 ГТД и в дополнительных
листах к ней).
НДС и акцизный сбор платятся покупателем товаров (таможенным
брокером) в национальной валюте ДНР одновременно с уплатой таможенной
пошлины и таможенного собрания (до или на момент представления
грузовой
таможенной
декларации
для
таможенного
оформления).
Подтверждением уплаты указанных налогов есть платежные поручения и
выписка банка о фактическом поступлении средств на депозитные счета
таможенных органов.
Для неподакцизных товаров, которые ввозятся в ДНР, может
применяться отсрочка уплаты НДС выдачей налогового векселя (НДС по
оплате импорта работ не может быть оформлен векселем). Срок, на который
выдается налоговый вексель, не может превышать 30 дней, включая день его
выдачи. Выдача налогового векселя осуществляется во время таможенного
оформления в срок, установленный для уплаты НДС. Сумма НДС по одной
ГТД не может быть частично уплачена средством, а частично отсроченная
75
выдачей налогового векселя. На любую ГТД выдается отдельный налоговый
вексель.
Без уплаты НДС и акцизного сбора товары не подлежат таможенному
оформлению, кроме предусмотренных законодательством случаев, если
товары освобождаются от уплаты указанных налогов и собрания. В случае
наличия картотеки на расчетном счете предприятие не может разтаможить
импортный
груз.
Зачеты,
отсрочки
(кроме
случаев,
установленных
законодательством), гарантийные письма банка не является основанием для
отсрочки в уплате указанных налогов. Также не разрешается делать зачет
между возмещением НДС по экспорту и начислением и уплатой НДС по
импорту.
На основе проведенных исследований в разделе, можно сделать вывод
о том, что исследуемое предприятие «Донбакалея» испытывает большое
влияние
макрофакторов.
Но
проанализировав
организационно-
экономическое состояние деятельности исследуемого предприятия можно
отметить, что, не смотря на снижение многих показателей эффективности
использования ресурсов «Донбакалея» является рентабельным. Далее,
исследовав «Донбакалея» как субъект внешнеэкономической деятельности,
изучив его состояние в отрасли, целесообразно рассмотреть способы
совершенствования расчетов эффектив-ности осуществления импортных
операций на исследуемом предприятии, а также возможности применения
информационных технологий как для учета импортных операций, так и для
расчета их эффективности.
76
3 НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ СПОСОБОВ
УЧЕТА И АНАЛИЗА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И РАСЧЕТА ИХ
ЭФФЕКТИВНОСТИ
3.1. Учетно-аналитическое
обеспечение
оптимизация
ресурсов
импортных операций.
Успех в современном бизнесе во многом опирается на оперативный
анализ экономической ситуации и выбор оптимального решения из
возможных альтернатив. Компьютерные технологии являются одним из
современных средств решений подобных задач.[3].
Специалиста в области управления Г.Поппеля, американец по
происхождению считает, что под информационными технологиями (ИТ)
следует понимать использование вычислительной техники и систем связи
для создания, сбора, передачи, хранения, обработки информации для всех
сфер общественной жизни. ИТ рассматривают и как часть (или элемент)
информационного бизнеса — его некоторую технологическую основу, и как
отдельный сектор инфраструктуры, часто развивающийся автономно [9].
Поразительные
технологические
достижения
наступившей
эры
информационных технологий, по мнению американских специалистов, в
основном характеризуется возрастанием роли информационного продукта и
всеобщей глобализации как экономических форм хозяйствования в целом,
так и информационного бизнеса в частности.
Информационным продуктом (ИП) может быть программные средств,
базы данных и служб экспертного обеспечения (определение дано Г.
Поппелем и Б. Голдстайпом), ИП в форме различного рода информации
является источником человеческих знаний. Р. У. Эмерсон определяет
информацию как “накопленные мысли и опыт бесчисленных умов. Таким
образом,
от
содержания,
точности
и
своевременности
получаемой
информации зависит деятельность интеллектуальных работников. ИТ
помогает передать информацию до места создания и использования знаний.
77
Поэтому и существет возрастающее значение ИП, причем в разных случаях.
Информационная
часть
ИП
помогает
людям
расширить
кругозор,
способствует эффективному использованию ресурсов, а развлекательная
обеспечивает досуг. Качество и доступность обеих составляющих оказывают
существенное влияние на чувство самоудовлетворения отдельного человека.
В мире бизнеса интеллектуальные работники принимают решения,
разрабатывают
изделия,
продают
и
покупают
товары
н
услуги,
предоставляют рекомендации, которые определяют ход дел фирмы. Ведение
деловых операций в значительной степени зависит от ИП, получаемого
интеллектуальными работниками. Исходя из американских исследований,
часто компании используют большие средства на ИП, а получает слишком
малую отдачу в смысле творческой производительности интеллектуальных
работников. В штатах около 30 000 000 «интеллектуальных специалистов»
обходятся своим копаниям в 1 трлн долл/год. При этом расходуется всего 75
млрд. долл. (7% всех затрат) на системы ИТ, которые улучшают
эффективность других расходов. Исследования компании “Booz, Allen and
Gamilton inc» показывают необходимость этих расходов говоря о том, что 1830% затрат интеллектуального труда практически теряется в основном на
поиски
лучшего
информационного
продукта.
Информированность
и
достоверность - это большая сила, а иногда и решающие факторы. Поэтому
просто удивительной является фатальная покорность компаний и фирм,
которые допускают потерю около 200 млрд. долл., связанную с нехваткой
необходимой информации [9].
Reiter является примером трансформирования ИП в процессе
совершенствования. Изначально система давала отслеживать фондовые
котировки в режиме реального времени. На сегодняшний деть «Reiter– 2000»
даёт целый спектр возможностей: отслеживание текущих котировок
различных фондовых инструментов, заключать сделки, просматривать
сообщения «Reiter», видеть графическое отображение изменения котировок.
В ожидаемой версии «Reiter - 3000» помимо настоящих свойств появится
78
средство анализа и обращения к глобальной базе данных, накопленной за
многие годы работы системы. Это даст интенсивнее изучать тенденции в
торговле и принимать верные решения.
На сегодняшний день, интеллектуальные работники зависят от ИТ. В
1990 г. около 40% интеллектуальных работников штатов использовали на
своих рабочих местах помощь информационных технологий. Можно
выделить следующие секторы экономики, в которых применение ИТ
наиболее вероятно повысит эффективность торговых и учетных операций
[9]:
1) поставки промышленных, продовольственных, фармацевтические
товаров;
2) оптовая торговля;
3) фондовая торговля;
4) страхование коммерческих предприятий и отдельных лиц;
5) банковская деятельность;
6) предоставление услуг специалистов.
Следующей характерной тенденцией развития информационных
технологий и их применения в экономической деятельности является
глобализация информационного бизнеса. Чисто теоретически любой человек
(или фирма) является сегодня возможным потребителем информации.
Поэтому возможности информационного рынка по-прежнему являются
беспредельными, хотя и существует довольно жесткая конкуренция между
основными производителями. К традиционно сильным производителям,
таким как США, Япония, Франция, Великобритания и ФРГ, в последние
годы добавились фирмы Австралии, Южной Кореи, Тайваня, Сингапура и др.
Одной из главных причин интенсификации мировой конкуренции является
распространение спроса на конкретные виды ИТ в мировом масштабе.
Можно сказать, что, несмотря на различие рынков, продукция, пользующаяся
спросом в Америке, фактически аналогична той продукции, на которую
79
существует спрос в Японии и Европе. Наличие пяти основных факторов
обуславливает этот процесс:
1) различный уровень знаний в области ИТ, определяющий темпы ее
распространения, которые варьируют в широких пределах в зависимости от
сферы применения и от особенностей страны;
2) соотношение «стоимость – эффективность» ИТ;
3) правительственная поддержка;
4) стандартизация;
5) сравнительные достоинства сосуществующих и взаимозаменяемых
технологий.
На сегодняшний день выделяют 3 крупнейших информационных
бизнес центров в мире: США, Япония, Западная Европа -
где ведется
ожисточённая конкуренция. По итогах борьбы 80-х – начала 90-х гг.
выявилось общее ослабление американских позиций на мировом рынке
информационных технологий. Штаты лидируют, в основном, в сфере
поставок компьютерного оборудования (75%) и программных средств (65%).
Виден рост влияния Японии. С конца 70-х годов она произвела около
50% мирового объема потребительской электроники. На сегодня на
североамериканском рынке доля японских производителей конторского
оборудования составляет: в области копировальной аппаратуры – свыше
40%, в области калькуляторов и факсимильного оборудования – около 100%.
А вот за Европой
отмечают спад в области ИТ. Европейские
фирмы, специализирующиеся на ИТ, (исключение составляют несколько
компаний мирового класса) рассматриваются как полностью и, может,
навсегда утратившими способность к конкуренции на мировом рынке ИТ.
Такие выводы были сделаны после общественного опроса. Общая доля
европейских компаний на внутреннем рынке составляет только 30-40%
общего объема поставок ИТ. Лишь девятнадцать из ста крупнейших частных
компаний европейские. Все страны Европы являются нетто-импортерами ИТ,
и их торговый дефицит в области новейших технологий растет. Но
80
правительства европейских государств, несмотря на скептическое отношение
к их деятельности со стороны высшего руководства частных компаний,
способствуют возрождению своей промышленности ИТ. НИОКР смогли
привлечь в области ИТ не только поддержку отдельных правительств, но и
внимание руководства ЕЭС. Последнее предложило глобальную программу
консолидации
ресурсов.
(Европейская
Примером
стратегическая
является
программа
программа
исследований
в
ESPRIT
области
информационных технологий).
3.2 Особенности технологического процесса обработки учетной
информации
об
импорте
предприятия
посредством
продуктов
информационных технологий
Среди
производителей
по
доле
потребления
и
ассортименту
предложений программных продуктов лидирующее положение в ДНР
занимает корпорация МicroSoft. В нашей стране их продукция является
наиболее
предпочтительной,
т.к.
характеризуется
простотой
ее
приобретения, существующими возможностями в обмене информацией
различной структуры между различными прикладными программами как
этой фирмы, так и другими, которые сконфигурированы под несовместимое
для программ МicroSoft аппаратное обеспечение.
Поэтому
некоторые
особенности
технологического
процесса
обработки учетной информации о доходах от реализации товаров на ПК
рассмотрим на примере прикладной программы МicroSoft Excel.
В Excel имеется развитый аппарат быстрого и удобного извлечения и
формирования различной учетной информации [14]. Доступ к этим
средствам, в основном, открывает меню Данные, которое включает
инструменты
сортировки,
разносторонних
фильтрации,
интегральных
консолидации,
характеристик
данных,
формирования
позволяющих
получить целостное представление об исследуемых процессах. Изображение
81
команд меню Данные представлено на рисунке 3.1. Рассмотрим особенности
некоторых из этих средств.
Данные
Сортировка... Фильтр Форма... Итоги...
Проверка...
Таблица подстановки... Текст по
столбцам... Мастер шаблонов...
Консолидация... Группа и структура
Сводная таблица
Внешние данные Обновить данные
Рис. 3.1. Комады программы Еxcel, включенные в меню «Данные»
Сортировка учетной информации об импорте предприятия.
Самая простая сортировка выполняется благодарю одной из двух
пиктограмм-кнопок сортировки (по увеличению и уменьшению). Чтобы это
сделать, нужно зафиксировать курсор на колонке, по которой проводится
сортировка, и нажать по одной из пиктограмм сортировки.
Здесь следует обратить внимание на заголовок таблицы. Верхние одна
или две строки не участвуют в сортировке, т.е. остаются заголовком, если
формат или тип данных в них отличается от этих параметров для основных
данных таблицы. Если таких различий не обнаруживается, верхняя строка
заголовка сортируется вместе с другой информацией. Чтобы наверняка
исключить внесение заголовка, а также итоговых сумм (если есть) в
сортировку либо ограничить область сортировки нужной информацией,
необходимо перед этим выделить только важные данные, исключив при этом
заголовки и итоги. Так как, по итогу Excel не знает, по какой из колонок
сортировать данные, эту информацию необходимо уточнить благодаря окну
Сортировка диапазона из меню Данные - Сортировка.
82
Универсальное средство сортировки содержится в меню Данные Сортировка. Тут открывается окно диалога, помогающее моментально
уточнить иерархию сортировок (до трех уровней вложенности). Более того
определить, включается или нет верхняя строка в область сортировки (раздел
Идентифицировать поля по). Если установлен переключатель по подписям заголовки остаются неприкосновенными, если по обозначениям столбцов они включаются в сортировку. На рисунке 3.2 изображено окно Сортировка
диапазона с введенными ключами двухуровневой сортировки.
Рис. 3.2 Пример задания опций для выполнения двухуровневой
сортировки.
Стандартно предлагается Обычный порядок. Если нажать кнопку
прокрутки (кнопку с треугольником) откроется меню, включающее все
списки (собственные списки для Excel или созданные юзером), согласно
которым и будет отсортирована информация.
Использование списков помогает сортировать информацию в порядке,
определяемой списком, т.е. в порядке, установленном самим юзером Excel.
Допустим, необходимо отредактировать данные по виду товара, но не по
алфавиту, а по сфере использования. Допустим, сперва указываем
электронную аппаратуру (телефон, радио, плеер), затем бытовая техника
(Микроволновка, духовка), затем мебель (тумба, кресло, диван). Если создать
список из всех этих слов и использовав меню Сервис – Параметры - вкладка
83
Списки, то сможем расположить в таблице товар указанным образом. Кроме
того, здесь может быть учтен регистр букв (заглавные/строчные буквы) при
сортировке выбрать сортировку и по горизонтали (Сортировать - столбцы
диапазона).
Итоги анализа учетной информации о доходах от реализации
импортируемых товаров.
Использование функции Итоги из меню Данные помогает сделать
детальный анализ сводных показателей для групп данных, объединенных
каким-либо общим признаком. Чтобы формирование итогов имело смысл,
требуется прежде всего отсортировать исходные данные по нужному
признаку.
Например,
требуется
найти
суммарную
выручку
каждого
из
сотрудников компании. Для этого таблицу нежно сперва отсортировать по
колонке Фамилия Имя Отчество. После с помощью меню Данные - Итоги
нужно нажать на окно Промежуточные итоги (рис.3.3), где в поле (При
каждом изменении в) группировки задать имя этого поля (в данном случае
поля Фамилия Имя Отчество).
Рис.3.3. Опции вкладки «Промежуточные итоги».
В поле Операция задать обобщающую функцию Сумма, а в поле
Добавить итоги по выбрать поле Выручка и нажать Enter или выбрать кнопку
84
|0к]. По итогу вышеприведённых манипуляций подводятся итоги по выручке
для каждого из работников и общие итоги по всей организации.
Полученная
сводная
таблица показывается
в новых строках,
содержащих функцию вычисления промежуточных итогов. Например, поля и
переключатели в окне Промежуточные итоги (рис.3.3) имеют следующий
смысл.
Операция: Определяет вид «итоговой» функции. Итоги выводятся под
столбцом, который был выбран в разделе «Добавить итоги по». Имеется
возможность выбора следующих функций:
Сумма - сумма элементов. Используется по умолчанию для
подведения итогов по числовым полям.
Кол-во значений - число строк данных. Используется по умолчанию
для нечисловых полей.
Среднее - среднее арифметическое элементов.
Максимум - максимальное числовое значение в группе.
Минимум – минимальное числовое значение в группе.
Произведение - произведение всех значений в группе.
Кол-во чисел - количество строк, содержащих числовые данные.
Смещенное/несмещенное
отклонение
-смещенная/несмещенная
оценка среднего квадратического отклонения генеральной совокупности по
выборке данных.
Смещенная/несмещенная дисперсия -смещенная/несмещенная оценка
дисперсии по выборке.
Добавить итоги по. Определяет столбец, в котором должны появиться
итоги. Можно указать более, чем один столбец.
Заменять текущие итоги. Старые итоги заменяются на новын. Если
убрать этот флажок, то новые итоги будут вставлены под полученными
ранее, а не заместят их. Это помогает, по надобности, сделать процедуру
Итоги необходимое количество раз. Соответственно, для вычисления не
только суммы продаж по каждому из продавцов, но и число самих продаж,
85
следует в окошке Операция указать функцию Кол-во значений. В окошке
добавить итоги установить флаг Товар и сбросить флаг заменять текущие
итоги.
Конец страницы между группами. Автоматически вставляет конец
страницы перед каждой группой данных, для которой вычисляются итоги.
Это помогает печать каждой группы на новой странице.
Итоги под данными. Помещает строки итогов и общих итогов под
соответствующими данными. В обратно случае, они размещаются свверху
над информацией.
Убрать все. Удаляет все итоги из таблицы.
Дальнейшую возможность обобщения предоставляет появившаяся
+
слева «карта» структуры данных с кнопками свертки:
.
На сегодняшний день, смело можно утверждать, что одной из главных
движущих сил мирового рынка является развитие новых информационных
технологий. Всего несколько ключевых компонентов – микропроцессоры,
локальные сети, робототехника, специализи-рованные АРМ, датчики,
программируемые контроллеры – превратили в реальность концепцию
автоматизированного учета различной информации предприятия. Те не
менее, на сегодня технология может являться и сдерживающим фактором.
Когда не существует способность к взаимодействию средств автоматизации,
это делает нерациональной ее реализацию. Это происходит из чересчур
быстрого и большого расширения ИТ, из-за чего стандартизация продуктов
не успевает за техническими стандартами. В то же время, есть примеры,
когда продукт становится стандартом для всех остальных, благодаря
активной маркетинговой деятельности и успехам в распространении ИП,
захвате большой рыночной доли какой-либо компанией. Как пример в
данном подразделе рассматривался табличный процессор Еxcel.
Возможности электронных таблиц весьма многообразны, а их
интерфейс гибок, понятен и удобен, поэтому для выполнения табличных
расчетов, характерных как для обработки учетной информации по импорту
86
предприятий, так и для бизнеса в целом, рекомендуется применять
описанную выше методику работы с этой программой. Работа в среде
табличного процессора Excel не требует квалификации программиста и
осуществляется непосредственно пользователем – бухгалтером, аудитором,
менеджером, руководителем любого уровня.
3.3 Расчет эффективности осуществления импортных операций на
предприятии.
Международное разделение труда помогает достигать поставленные
экономические цели при меньших затратах производственных ресурсов.
Только когда структуры экспорта и импорта международного обмена
товарами (услугами) правильно оформляется возможна выгода всем
сторонам внешних экономических связей. Известный британский учёный
Давид
Рикардо
ещё
в
начале девятнадцатого
века сформулировал
теоретическое обоснование этих очевидных для сегодняшнего мира
положений.
Эти
находятся
в
основании
оценки
экономической
эффективности внешнеэкономической деятельности на любом уровне [2].
Оценка
предприятия
эффективности
сегодня
играет
внешнеэкономической
большую
роль,
деятельности
ведь
хозяйственная
самостоятельность и независимость обязательно приводят к повышению
ответственности и обоснованности принимаемых управленческих решений
[6].
Расчёт
различных
показателей
экономической
эффективности
помогает экономически обосновать принимаемые решения по управлению
внешнеэкономической
деятельностью
предприятий.
Все
показатели
экономической эффективности ВЭД выделяют в 2 группы [21].
1. Показатели эффекта. Представляют собой абсолютные величины, и
высчитываются в соответствующих денежных показателях как разница
между результатами и затратами.
87
2. Показатели эффективности. Высчитываются на основе отношения
результатов к затратам, как правило, относительны и выражаются в
относительных единицах: %, руб./руб., $/$, долях единицы и др.
Под затратами подразумеваются денежную, стоимостную оценку
привлекаемых производственных ресурсов: стоимость сырья, материалов,
энергии, трудовых ресурсов, услуг сторонних организаций, обязательные
отчисления в различные государственные фонды и другие затраты, без
которых сделка, операция была бы не осуществлена.
Под результатами следует понимать денежную, стоимостную оценку
полученной выгоды для предприятия: денежные Средства за поставленную
продукцию, выполненные работы и услуги, стоимость полученного товара,
работ, услуг и т.д.
Существуют следующие методологические положения, которые
необходимо принимать во внимание во время расчёта показателей:
1)
следует максимально детально учитывать все части затрат и
результата. Неполный учет затрат и полученных результатов может
неправильно показать и сделать выводы об оценке эффективности того или
иного мероприятия, решения;
2)
нужно сравнивать с базовым вариантом. Эффективность так же
познаётся в сравнении. За базовый вариант может быть принято положение
дел до принятия решения, один из вариантов принятия решения или
состояние дел на рынке, у конкурента. Плоховой выбор базы сравнения
также может привести к искажению оценок;
3)
приведение
затрат
и
результатов
в
сравнительный
вид.
Показатели, которые сравнивают должны быть сопоставимы. Скажем,
следует приводить их в сопоставимый вид по размеру, качеству, периоду
времени и другим спецификациям;
4)
Следует приводить разновременные затрат и результатов к
одному моменту времени. Соблюдение данного правила – одно из главных
положений
теории
оценки
эффективности.
Методы
приведения
88
разновременных затрат к одному моменту времени достаточно хорошо
разработаны в экономике.
Вид операции на внешнем рынке, ее цели, условия и другие
особенности конкретной сделки – всё это является показателями при расчёте
эффективности.
Рассмотрим
общие
положения
и
примеры
расчета
показателей эффективности применительно к различным видам операций на
внешнем рынке.
Экономическая эффективность импорта рассчитывается по-разному.
Можно рассчитывать для собственного потребления, а можно для реализации
на внутреннем рынке.
Экономический эффект импорта для внутреннего потребления
(использования) импортируемой продукции, т. е. самим покупателем, может
быть рассчитан следующим образом:
ЭЭимп = Зи - ЦПимп,
(3.1)
где - ЭЭимп — показатель экономического эффекта от импорта
продукции для собственного использования, руб.;
Зи — полные затраты на приобретение (изготовление) и пользование
продукцией, альтернативной импортной, руб.;
Зи = Цп.в + Эр.в,
(3.2)
где Цп.в — цена покупки (затраты на изготовление) продукции по
базовому варианту (альтернативной продукции или аналогичной импортной),
включающая все расходы, связанные с ее приобретением (изготовлением),
руб.;
Эр.в — эксплуатационные расходы за весь период службы продукции,
альтернативной или аналогичной импортной, которые включают стоимость
потребляемого сырья, материалов, стоимость топлива и энергии, стоимость
ремонтов,
замены
запчастей,
заработную
плату
рабочих
со
всеми
отчислениями, занятых обслуживанием, и другие аналогичные расходы, руб.;
ЦПимп — цена потребления импортного товара (продукции), т.е. все
затраты за весь период службы импортного товара, продукции, руб.;
89
ЦПимп = Цп.и + Эр.и,
(3.3)
где Дп.и — цена покупки (приобретения) импортного товара,
включающая все расходы (цена контракта, пошлины, сборы, транспорт,
страховка, оплата услуг посредников и др.), связанные с приобретением
товара на внешнем рынке, руб.;
Эр.и — эксплуатационные расходы за весь период службы
импортного
товара
(продукции),
которые
включают
стоимость
потребляемого сырья, материалов, стоимость топлива и энергии, стоимость
ремонтов и запасных частей, заработную плату рабочих со всеми
отчислениями и другие аналогичные расходы, связанные с эксплуатацией,
руб.
Экономический
смысл
показателя
экономического
эффекта,
рассчитываемого по формуле (3.1), в том, что он показывает, какую прибыль
будет иметь импортер, если приобретет импортную продукцию вместо
приобретения (изготовления) продукции, альтернативной импортной.
Если ЦПимп > Зи, то абсолютное значение этого показателя говорит о
той прибыли, которую может иметь потенциальный импортер, если он
вместо
импортной
продукции
приобретет
(изготовит)
продукцию,
альтернативную импортной; или, что то же самое, абсолютное значение
этого показателя говорит о размере убытка, который будет иметь импортер,
если он все же приобретет импортную продукцию вместо приобретения
(изготовления) продукции, аналогичной импортной.
Показатель экономической эффективности импорта продукции для
собственного использования рассчитывается следующим образом:
Эимп = Зи / Цпимп
(3.4)
Необходимым условием эффективного импорта в этом случае
является Эимп > 1. Экономический смысл данного показателя в том, что он
показывает, во сколько раз импортная продукция (товар) эффективнее
продукции, альтернативной импортной.
90
Рассмотрим пример расчета эффективности импорта продукции для
собственных нужд.
Так, для расширения сферы деятельности «Донбакалея» необходимо
принять решение о закупке оборудования для создания производственного
отдела. Есть два варианта закупки оборудования: внутри страны и за
рубежом. Таким образом, производится расчет эффективности путем
сравнения показателей приобретения и использования отечественного и
импортного оборудования за весь срок службы (табл. 2.1).
Таблица 3.1 - Расчет эффективности импорта для собственного
использования импортируемого товара на «Донбакалея»
Показатели
Импортное
оборудование
Отечественное
оборудование, руб.
Цена оборудования (контрактная цена)
25000$
112 000
Затраты, связанные с закупкой, доставкой
оборудования
11500$
11 000
Срок службы оборудования
7 лет
6 лет
Годовые расходы, связанные с
эксплуатацией оборудования
80 0руб.
120 000
Курс валюты
54,5 руб,/$
Цена приобретения оборудования, руб.
(стр.1 + стр.2)*54,5
(25000 + 11500)* *54,5 =
200 750
112 000 + 11000 = =133 000
Эксплуатационные расходы за весь срок
службы, руб.
80 000* 6=480 000
120 000* 6 = 720 000
Цена потребления, руб. (стр.6 + стр.7)
680 750
Эффект от импорта, руб.
853 000 - 680 750 = 172 250
Эффективность импорта
853 000 : 680 750 = 1,25
853 000
Как показывают расчеты, приведенные в табл. 3.1, эффективность
импортного оборудования объясняется более низкими эксплуатационными
91
расходами, несмотря на то, что контрактная цена импортного оборудования
выше. Результаты расчета могли бы привести к иным выводам, если курс
валюты был бы иным, например, больше, чем 58,5 руб./долл.
Экономическая
эффективность
импорта
с
целью
продажи
импортируемого товара на внутреннем рынке может быть рассчитана
следующим образом:
ЭЭимп = Цр.и — Цп.и,
(3.5)
где ЭЭимп — показатель экономического эффекта импорта, руб.;
Цр.и — цена реализации импортных товаров за вычетом расходов,
связанных с реализацией (реклама, маркетинг, транспорт и другие), руб.;
Цпя
—
Цена
покупки
(приобретения)
импортных
товаров,
включающая все расходы, связанные с их приобретением (цена контракта,
пошлины, транспорт, страховка, оплата услуг посредников и другие), руб.
Экономический смысл показателя эффекта от импорта товаров,
рассчитываемого по формуле (3.5), в том, что он показывает, какую прибыль
будет иметь импортер от закупки и реализации на внутреннем рынке
импортных товаров.
Показатель экономической эффективности импорта от реализации
товара на внутреннем рынке рассчитывается по формуле:
Эимп =Цр.и / Цп.и
(3.6)
Экономический смысл показателя эффективности импорта Эимп,
рассчитываемого по формуле (3.6), в том, что он показывает, сколько гривен
выручки получает импортер на каждую гривну затрат, связанных с
импортом.
Необходимым
условием
эффективного
импорта
является
соотношение: Эимп > 1. В табл. 3.2 приведен расчет эффективности импорта
товара народного потребления на примере «Донбакалея».
92
Таблица 3.2 - Расчет эффективности импорта товаров народного
потребления
Показатели
Методика
расчета
Количество единиц товара, тыс.ед.
Контрактная цена EXW, евро/ед.
Транспортные расходы, евро/ед.
Другие расходы, связанные с дос-тавкой и реализацией товара на
внутреннем рынке, тыс.руб
Курс валюты, руб./евро
Цена реализации на внутреннем рынке, руб./ед.
Затраты, тыс.руб.
Результат, тыс.руб.
Эффект импортной операции, тыс.руб.
Эффективность импортной операции, руб./руб.
І вариант
расчетов
1000
0,3
0,2
500
ІІ вариант
расчетов
1000
0,3
0,2
500
66,0
56
2500
66,7
56
2850
3000
500
1,2
3000
150
1,05
C1*(C2+C3)*
C5+C4
C1*C6
C8-C7
C8/C7
Как показывают два варианта расчета, отличающиеся курсом валюты,
эффективность импортной операции снижается, если курс национальной
валюты падает.
Экономическая эффективность экспортно-импортных операций. Если
предприятие занимается экспортом и импортом одновременно, то для оценки
его работы на внешнем рынке за определенный период могут быть
рассчитаны
интегральные
показатели
эффективности
внешнеторговой
деятельности.
Показатель интегрального экономического эффекта от экспортноимпортной деятельности ЭЭэкс-имп может быть рассчитан следующим
образом:
ЭЭэкс-имп = ЭЭэкс+ЭЭимп,
(3.7)
где ЭЭэкс — суммарный экономический эффект от экспорта,
приведенный к промежутку времени, за который определяется эффект, руб.
Э-Эимп
—
суммарный
экономический
эффект
от
импорта,
приведенный к промежутку времени, за который определяется эффект, руб.
Может быть определен как сумма эффектов по всем импортным сделкам,
совершенным за соответствующий период времени и рассчитываемым по
формулам (3.1), (3.5).
93
Экономический смысл показателя интегрального экономического
эффекта, рассчитываемого по формуле (3.7), в том, что он показывает
прибыль, которую имел участник ВЭД за соответствующий период времени
по всей совокупности экспортно-импортных операций.
Интегральный
деятельности
показатель
предприятия
за
эффективности
экспортно-импортной
соответствующий
период
времени
рассчитывается так:
Ээкс-имп = ЭЭэкс-имп / Зэкс + Зимп
где
-
Ээкс-имп
—
интегральный
показатель
(3.8)
эффективности
экспортно-импортной деятельности, коп./руб., %;
Зэкс — полные затраты на экспорт, приведенные к промежутку
времени, за который определяется экономическая эффективность, руб.;
Эимп — полные затраты на импорт, приведенные к промежутку
времени, за который определяется экономическая эффективность, руб.
Экономический смысл интегрального показателя эффективности
экспортно-импортной деятельности, рассчитываемого по формуле (3.8), в
том, что он показывает какова рентабельность (в процентах) экспортноимпортных операций в целом.
Итак, как видно из рассмотренных методов, расчеты эффективности
импортных операций требуют серьезных методологических исследований.
На основе представленной в подразделе 3.1 методики можно
составить алгоритм с последующим выполнение его в среде ППП EXСEL и
реализовать
полученные
данные
влияния
параметров
операции
на
финансовые результаты и показатели эффективности. Реализация такой
последовательности даёт прогнозировать финансовое состояние компании
при различных рыночных ситуациях. Такими вариантами развития событий
могут быть: повышение кредитной ставки, снижение цены реализации
товара, увеличение транспортного тарифа
и
т.д. В свою очередь
прогнозирование движения рынка и вытекающее отсюда изменение
финансового состояния компании является важным условием для создания
94
своевременных управленческих решений. Так, в рассмотренных примерах
при определении эффективности импорта для собственного использования
импортируемого товара на «Донбакалея» получили эффект в размере 172 250
тыс.руб., а при определении показателя экономической эффективности
импорта от реализации товара на внутреннем рынке – 500 тыс.руб.
Таким
образом,
рассмотренная
методика
помимо
довольно
стандартного экономического инструмента имеет важное значение как один
из необходимого анализа данных и эффективного управления фирмой.
95
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Внешнеэкономическая деятельность направлена на сохранение и
оптимальное использование традиционных экспортных и импортных рынков,
на сокращение объемов импорта и реализацию платежного баланса, и
разумеется - на включение страны в мировые хозяйственные отношения.
Поэтому особенно актуальным является исследование процессов
анализа эффективности осуществления как внешнеэкономических операций
в целом так и отдельно импортных операций, как одного из основных видов
внешнеэкономической деятельности.
В данной дипломной работе рассматривались основные положения,
раскрывающие сущность импорта, его основные формы и принципы
государственного регулирования, основные факторы, которые оказывают
влияние на развитие импортных операций у нас в стране, а также способы
расчетов эффективности импортных операций и возможности применения
при этом информационных продуктов. Это были основные задачи дипломной
работы, которые были определены поставленной целью – усовершенствовать
методы расчетов импортных операций «Донбакалея» и разработать методику
применения компьютерных технологий для их учета.
Объектом дипломной работы являлось «Донбакалея».
В рамках выполнения поставленных задач был выполнен анализ
импорта, в результате чего можно отметить, что оказатели импорта товаров в
течение 2017 года характеризуются заметным объемов, в отличие от
предыдущего года, на 26,9%.
Объемы импорта товаров из Российской Федерации в ДНР за 2017 год
увеличились на 26%.
Основная
часть
импортных
поставок
товаров
осуществлялась
автодорожным транспортом. В 2017 году по сравнению с предшествующим
годом импорт услуг увеличился на 41,2%.
96
Анализ внутренней среды исследуемого предприятия был выполнен по
расчетам
показателей
хозяйственной
деятельности,
выполненным
посредством табличного процессора ППП Ecxel. Результаты расчетов
представлены в табл. , откуда видно, что в оба года анализируемого периода
предприятие получило значительные по своему уровню доходы от
внереализационных операций, составившие соответственно 596,5 и 662,6
тыс. руб. или 54% и 60% к товарообороту соответствующего периода.
Анализ результатов расчетов показателей ликвидности дает основание
сделать вывод, что «Донбакалея» в анализируемом периоде было способно
покрыть свою краткосрочную кредиторскую задолженность исключительно
совокупной величиной оборотных средств.
В
анализируемом
периоде
предприятию
удалось
увеличить
эффективность используемых им финансовых ресурсов, в том числе и
оборотных средств. Как видно из выполненных исследований, было
высвобождено из оборота 141,7 тыс. руб., а ускорение оборачиваемости
оборотных средств предприятия произошло в основном за счет ускорения
оборачиваемости финансовых средств, вложенных в товарные запасы.
Несмотря
на
то,
что
в
целом
«Донбакалея»
является
и
кредитоспособным и платежеспособным, его финансовое положение нельзя
назвать
стабильным.
эффективность
Основной
использования
его
причиной
этого
финансовых
является
ресурсов
и
низкая
высокая
издержкоемкость, не позволяющая ему получать прибыль от своей
деятельности.
Расчет показателей рентабельности показал, что финансовые результаты
«Донбакалея» используются не слишком эффективно.
Средний срок погашения кредиторской задолженности у «Донбакалея»
составил в 2017 году 3 месяца. Причиной этого является низкая
обеспеченность оборотными средствами с одной стороны и низкая
оборачиваемость товарных запасов, вызванная в свою очередь проблемами
их сбыта.
97
Далее в работе были рассмотрен метод анализа рациональности
использования средств при осуществлении импортных операций, который
заключается в изучении оборота средств по операциям импорта, состава и
структуры
накладных
затрат,
устанавливают
целесообразность
их
осуществления и резервы сокращения.
Для повышения результативности осуществления ВЭД в работе было
рекомендовано проанализировать динамику импорта предприятия по
товарным группам, сравнивая их с точки зрения количества и качества для
чего предлагается вычислять индекс количественной структуры. При этом,
если индекс количественной структуры будет больше единицы, то это будет
означать, что в границах товарной группы вырос удельный вес более дорогих
товаров за счет снижения удельного веса более дешевых товаров. В случае
противоположного изменения структуры индекс будет меньше единицы.
Относительно исследуемого предприятия были выполнены соответствующие
расчеты и по полученным данным можно отметить, что, так как индексы
количественной
структуры
по
обеим
группам
товаров
импорта
«Донобакалея» превышают значение 1, то в границах товарных групп
удельный вес более дорогих товаров вырос за счет снижения удельного веса
более дешевых товаров.
Расчет
эффективности
импортных
операций
и
анализа
их
результативности занимают ведущее место в экономическом обосновании
принимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью
предприятий. В работе рекомендуется экономическая эффективность
импорта в зависимости от целей его осуществления: для собственного
потребления или для реализации на внутреннем рынке, рассчитывать
следующим образом. Так, показатель экономической эффективности импорта
продукции для собственного использования предлагается определять, как
отношение полных затрат на приобретение и пользование продукцией,
альтернативной импортной, и цена потребления импортного товара за весь
период службы.
98
Так, для расширения сферы деятельности «Донбакалея» необходимо
принять решение о закупке оборудования для создания производственного
отдела. Есть два варианта закупки оборудования: внутри страны и за
рубежом. Таким образом, производился расчет эффективности путем
сравнения показателей приобретения и использования отечественного и
импортного оборудования за весь срок службы. Как показывают расчеты,
эффективность импортного оборудования объясняется более низкими
эксплуатационными расходами, несмотря на то, что контрактная цена
импортного оборудования выше. В дипломной работе была рассчитана
экономическая эффективность импорта с целью продажи импортируемого
товара на внутреннем рынке.
Как показывают два варианта расчета, отличающиеся курсом валюты,
эффективность импортной операции «Донбакалея» снижается, если курс
национальной валюты падает.
Как видно из рассмотренных методов, расчеты эффективности
импортных операций требуют серьезных методологических исследований.
На основе представленной в подразделе 2.1 методики можно составить
алгоритм с последующей реализацией его в среде ППП EXСEL и
использовать исследования влияния параметров операции на финансовые
результаты и показатели эффективности. Использование такого алгоритма
позволит прогнозировать финансовое состояние фирмы при различных
сценариях (рыночных ситуациях). К числу данных сценариев могут
относиться: повышение кредитной ставки, снижение цены реализации
товара, увеличение транспортного тарифа и
т.д. В свою очередь
прогнозирование движения рынка и вытекающее отсюда изменение
финансового
состояния фирмы
служит необходимым условием для
выработки своевременных управленческих решений. Так, в рассмотренных
примерах при определении эффективности импорта для собственного
использования импортируемого товара на «Донбакалея» получили эффект в
размере 172 250 тыс.руб., а при определении показателя экономической
99
эффективности импорта от реализации товара на внутреннем рынке эффект
составляет 500 тыс.руб.
Таким образом, рассмотренная методика помимо довольно формального
применения имеет важное значение как один из необходимых аналитических
инструментов для эффективного управления фирмой.
100
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Алексеева
А.И.
и
др.
Комплексный
экономический
анализ
хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. - М.: КноРус, 2011. – 706 с.
2. Бехтерева Е.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет
импортного товара. М.: Омега-Л, 2011. – 148 с.
3. Безуглая, В.М. Внешнеэкономическая деятельность : курс лекций /
В.М. Безуглая. - Тамбов: Тамб. гос. техн. ун-т, 2009. - 80 с.
4.Бригхэм Ю.Ф., Хьюстон Дж. Финансовый менеджмент: учебник. Пер.
с англ. СПб.: Питер, 2011. - 541 с.
5. Бурдюк, О. Бухгалтерский и налоговый учёт операций по реализации
товаров на экспорт / О. Бурдюк // Гл. бухгалтер. - 2012. - №44. - С. 97-103.
6. Войтович, А.И. Внешнеэкономическая деятельность : Курс лекций /
А.И. Войтович. - Мн.: Академия управления при Президенте Респ. Беларусь,
2007. - 223 с.
7. Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности:
учебник. – М.: Омега-Л, 2011. – 571 с.
8.
Затолгутская,
Н.Н.
Бухгалтерский
учёт
экспортно-импортных
операций : учеб.-метод. пособие / Н.Н. Затолгутская. - Гомель: УО БТЭУ ПК,
2006.- 184с.
9. Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 04.11.2011 № 243-ФЗ) [Электрон. ресурс] // Консультант
Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. –
(Дата обращения 04.04.2016).
10. Федеральный закон от от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от
08.03.2015)
[Электрон.
ресурс]
//
Консультант
Плюс.
–
URL:
http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата
обращения 04.04.2016)
101
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ от
29.07.98 г. № 34н. (ред. от 24.12.10) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс.
– URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата
обращения 04.04.2016).
12.Положение
по
бухгалтерскому
учёту
«Учётная
политика
организации» ПБУ 1/2008: утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008
г. № 106н (ред. от 06.04.2015) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. –
URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата
обращения 04.04.2016).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006:
утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010)
[Электрон.
ресурс]
//
Консультант
Плюс.
–
URL:
http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата
обращения 14.04.2016).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г.
№ 43н (ред. от 08.11.2010) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL:
http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата
обращения 04.04.2016).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально –
производственных запасов» ПБУ 5/01: утверждено приказом Минфина РФ от
09.06.2001г. № 44н (ред. от 25.10.2010) [Электрон. ресурс] // Консультант
Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. –
(Дата обращения 04.04.2016).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (ред. от
06.04.2015)
[Электрон.
ресурс]
//
Консультант
Плюс.
–
URL:
102
http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата
обращения 04.04.2016).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (ред. от
06.04.2015)
[Электрон.
ресурс]
//
Консультант
Плюс.
–
URL:
http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата
обращения 04.04.2016).
18.Авдеев В. В. Материалы: импорт товаров – переход права
собственности, момент вычета НДС // Консультант Плюс. – URL:
http://www.consultant.ru/online. – Загл. с экрана. – (Дата обращения
10.04.2016).
19.Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ИКЦ МарТ,
2012. – 367 с.
20.Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ВЗФЭИ
Вузовский, 2014. – 243 с.
21.Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ
и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического
развития, 2014. – 214 с.
22.Бариленко, В.И. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической
деятельности : учебное пособие / Под ред. проф. В.И. Бариленко. – М.:
ИНФРА-М, 2012. – 458 с.
23.Варламова Т.П., Фофанов В.А. Безналичный расчет: организация и
учет. - М.: «Экзамен», 2012. – 328 с.
24.Геворкян Е. А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле. М.: «Феникс», 2013. – 481 с.
25.Голиков Е.А. Оптовая торговля. - М.: Издательство «Экзамен», 2010.
–
26.Жуков В. Н. Учет операций по покупке товаров при осуществлении
импортных поставок через российского посредника // Консультант Плюс. –
103
URL: http://www.consultant.ru/online. – Загл. с экрана. – (Дата обращения
10.04.2016).
27. Жуков В. Н. Учет операций по покупке товаров при осуществлении
прямых
импортных
поставок
//
Консультант
Плюс.
–
URL:
http://www.consultant.ru/online. – Загл. с экрана. – (Дата обращения
10.04.2016).
28.Кoндракoв Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 650
29. Полунеев Ю. Итак, к нам едет Европейский банк // Зеркало недели –
1998 - № 18-19 – с. 10.
30.Попов А., Excel – практическое руководство, ДЕСС КОМ, М2000,302 с.
31.Фоменко
Е.Л.
Особенности
осуществления
ВЭД,
ведение
бухгалтерского учета и налогообложение валютных операций в Украине. –
Одесса: Альянс, 1994.
32.Облік
та
аналіз
ЗЕД:
Навчальний
посібник
/
за
ред.
Ю.А.Кузьмінського, В.Г.Козак, Л.І.Лукяненко, М.Р.Лучко,. М.Я.Остапюк,
О.В.Небильцова. – КНЕУ. 2001р.
33.CARBAUGH ROBERT J. International Economics.- Cincinnati.- 2000.568p.
34.DENT CHRISTOPHER V. The Europen Economy: The global context.London.- 1997.- 455p.
35.DICKEN PETER
Global shift: Transforming the world economy.-
London.- 1999.
36.GRANGER C.W.
Forecasting in business and economics.- Boston.-
1998.- 279p.
37.KENWOOD A.G., LOVGHECD A.L. The growth of the international
economy 1820-2000.- London.- 1999.
38.R.L.BENCIN. “How to Keep Creative Juices Flowing” in International
Management.- New Jersey.- 1997.- 298p.
39.SALVATOR DOMINICK International Economics.- Hall Inter.- 1995.
104
40.WELFORD RICHARD Cases in Environmental Management
Business Strategy.- London.- 1994.- 216p.
and
105
ПРИЛОЖЕНИЯ
106
Приложение А
Таблица А.1 – Баланс ФЛП «Васылык» за 2017 г.
Приложение
к Положению (стандарта) бухгалтерского учёта 2 "Баланс"
КОДЫ
Дата (год, месяц, число)
01
Предприятие
ФЛП «Васылык»
за ЕГРПОУ
25607281
Территория
за КОАТУ
1410136900
Форма собственности
за КФС
Орган государственного управления
за СООГУ
Отрасль
За ОНХУ
Вид экономической деятельности
за КВЭД
52.25.0
Контрольная
Единица измерения: тыс. руб.
сумма
Адрес
ДНР, г. Донецк ул. Университетская 32
Баланс
на 31 декабря 2017 г.
Форма N1
Актив
Код
Код за ГКУД
На начало
отчетного
Овчрвмочомиситсиьтичбьтьитчбитситбьст ьтвбрибтчьитбрсчибьтсьчрибчтбтсбтибви
ряда
1801001
На конец отчетного
периода
периода
1
2
3
4
Мтсб оср лотиворлибвчтибьоврибьсьиосрбтибвидовыюи.и
I. Необоротные активы
Нематериальные
активы:
Итбьтиборибитариолабсьтиарилюа
остаточная стоимость
010
106
108
первоначальная стоимость
011
178,1
196,8
Ьибьсбирвдирдвритаьитбврдитабьитоарилрвитвьбтиборвилдтвбьитбвриолвридвоидоводводиовлидт
накопленная амортизация
012
-72,1
-88,8
незавершенное строительство
020
183,3
40,8
Овчрвмочомиситсиьтичбьтьитчбитситбьст ьтвбрибтчьитбрсчибьтсьчрибчтбтсбтибви
Основные средства:
остаточная стоимость
030
16175
18710,6
Мтсб
оср лотиворлибвчтибьоврибьсьиосрбтибвидовыюи.и
первоначальная стоимость
031
18547,3
21945,3
износ
032
-2372,3
-3234,7
Итбьтиборибитариолабсьтиарилюа
Долгосрочные
биологические активы:
справедливая (остаточная) стоимость
035
ьибьсбирвдирдвритаьитбврдитабьитоарилрвитвьбтиборвилдтвбьитбвриолвридвоидоводводиовлидт
первоначальная стоимость
036
накопленная амортизация
037
Овчрвмочомиситсиьтичбьтьитчбитситбьст
ьтвбрибтчьитбрсчибьтсьчрибчтбтсбтибви
Долгосрочные
финансовые инвестиции:
которые учитываются по методу участия в капитале других
040
предприятий
Мтсб оср лотиворлибвчтибьоврибьсьиосрбтибвидовыюи.и
другие финансовые инвестиции
045
Долгосрочная
дебиторская
задолженность
050
Итбьтиборибитариолабсьтиарилюа
Справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной
055
недвижимости
ьибьсбирвдирдвритаьитбврдитабьитоарилрвитвьбтиборвилдтвбьитбвриолвридвоидоводводиовлидт
Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости
056
Износ инвестиционной недвижимости
057
Овчрвмочомиситсиьтичбьтьитчбитситбьст ьтвбрибтчьитбрсчибьтсьчрибчтбтсбтибви
Отсроченные налоговые активы
060
1146,3
1187
гудвилл
065
Мтсбвнеоборотные
оср лотиворлибвчтибьоврибьсьиосрбтибвидовыюи.и
Прочие
активы
070
Всего по разделу I
17610,6
20046,4
080
Итбьтиборибитариолабсьтиарилюа
II. Оборотные активы
Производственные запасы
100
503,9
407,1
ьибьсбирвдирдвритаьитбврдитабьитоарилрвитвьбтиборвилдтвбьитбвриолвридвоидоводводиовлидт
107
Текущие биологические активы
Рвлоралврлпроалсриолралориоалриоралоридарлорилордвлир
незавершенное производство
готовая продукция
Ивилтваотитвтилораоитлоатоилворилорвлирл
Товары
векселя полученные
Рвлоралврлпроалсриолралориоалриоралоридарлорилордвлир
Дебиторская
задолженность за товары, работы, услуги:
чистая реализационная стоимость
первоначальная стоимость
ивилтваотитвтилораоитлоатоилворилорвлирл
резерв сомнительных долгов
Дебиторская
задолженность по расчетам:
Рвлоралврлпроалсриолралориоалриоралоридарлорилордвлир
с бюджетом
по выданным авансам
ивилтваотитвтилораоитлоатоилворилорвлирл
по начисленным доходам
по внутренним расчетам
Рвлоралврлпроалсриолралориоалриоралоридарлорилордвлир
Другая текущая дебиторская задолженность
Текущие финансовые инвестиции
ивилтваотитвтилораоитлоатоилворилорвлирл
Денежные средства и их эквиваленты:
в национальной валюте
Рвлоралврлпроалсриолралориоалриоралоридарлорилордвлир
в иностранной валюте
Прочие оборотные активы
ивилтваотитвтилораоитлоатоилворилорвлирл
Всего
по разделу II
III. Расходы будущих периодов
Рвлоралврлпроалсриолралориоалриоралоридарлорилордвлир
IV. Внеоборотные активы и группы выбытия
Баланс
110
120
130
140
150
44278,2
168
43129,2
183
160
161
162
13082,5
13132,7
-50,2
19420,6
19420,6
0
170
180
190
200
210
220
4,7
1709,2
10,6
6216,5
230
240
250
260
270
275
280
8326,1
1818,1
2586,9
72477,6
16,3
1495,4
205,7
1260,8
72328,9
4,4
90104,5
92379,7
ивилтваотитвтилораоитлоатоилворилорвлирл
Код
Пассив
Рвлоралврлпроалсриолралориоалриоралоридарлорилордвлир
рядка
1
ивилтваотитвтилораоитлоатоилворилорвлирл
I. Собственный капитал
Уставной
капитал
Рвлоралврлпроалсриолралориоалриоралоридарлорилордвлир
паевой капитал
Дополнительный
вложенный капитал
ивилтваотитвтилораоитлоатоилворилорвлирл
Другой дополнительный капитал
резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Неоплаченный капитал
Изъятый капитал
Всего по разделу I
II. Обеспечение таких расходов и платежей
Обеспечение выплат персоналу
другие обеспечения
целевое финансирование
Всего по разделу II
III. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков
Другие долгосрочные финансовые обязательства
Отсроченные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Всего по разделу III
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам
векселя выданные
2
300
310
320
330
340
350
360
370
380
На начало
отчетного
периода
3
На конец отчетного
периода
4
284,7
284,7
12175,7
71,2
3596,9
(
)
(
)
16128,5
12175,7
71,2
5700,6
(
)
(
)
18232,2
440
450
460
470
480
14577,5
5237
19133,1
7552,3
19814,5
26685,4
500
510
520
2293
3400
400
410
415
416
417
418
420
430
108
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги
Текущие обязательства по расчетам:
с полученных авансов
с бюджетом
по внебюджетным платежам
по страхованию
по оплате труда
с участниками
по внутренним расчетам
Другие текущие обязательства
Всего по разделу IV
V. Доходы будущих периодов
баланс
530
39348,5
32653,4
540
550
560
570
580
590
600
605
610
620
630
640
11705,9
266,1
7931,2
859
146,8
366,3
213,9
476,2
34,9
54161,5
1928,4
47462,1
90104,5
92379,7
109
Таблица А.2 – Отчёт о финансовых результатах ФЛП «Васылык» за
2017 год
Предприятие
ФЛП «Васылык»
Территория
Форма собственности
Орган государственного
управления
Отрасль
Вид экономической деятельности
Приложение
к Положению (стандарта) бухгалтерского учёта 3
КОДЫ
Дата (год, месяц, число)
за
25607281
ЕГРПОУ
за КОАТУ
1410136900
за КФС
за СООГУ
За ОНХУ
за КВЭД
Контрольная
сумма
Единица измерения: тыс. руб.
Адрес
52.25.0
ДНР, г. Донецк ул. Университетская 32.
Отчет
о финансовых результатах
за
январь-декабрь
г.
20 17
Форма N2
Код за ГКУД
1801003
I. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Статья
1
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ,
услуг)
Налог на добавленную стоимость
акцизный сбор
Другие вычеты из дохода
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров,
работ, услуг)
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ,
услуг)
Валовая(ой):
прибыль
ущерб
Прочие операционные доходы
административные расходы
Расходы на сбыт
Прочие операционные расходы
Финансовые результаты от операционной деятельности:
прибыль
ущерб
Доход от участия в капитале
Другие финансовые доходы
Прочие доходы
Код
ряда
За отчётный период
2
3
010
240 789
015
(
020
025
030
(
(
(
035
040
050
055
060
061
070
40045,2
1836,7
)
)
)
)
За
предыдущий
период
4
189308,9
31551,
(
)
5
(
)
(
)
(
1401
)
198 901
(
165551,1
156356,4
)
(
)
(
33 350
(
196,8
080
(
19082,25
)
(
090
091
(
(
1066,35
)
)
(
(
(
)
(
6536,24
51,1
100,8
)
92,3
6862,16
(
)
23427,4
(
100
105
110
120
130
132929
5352,7
12154,
3
844,3
)
)
)
)
5168,4
)
11,4
56,7
110
финансовые расходы
Потери от участия в капитале
Прочие расходы
Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи
Финансовые результаты от обычной деятельности до
налогообложения:
прибыль
ущерб
Налог на прибыль от обычной деятельности
140
150
160
165
170
175
176
177
180
(
(
(
4087,4
)
)
159,2
(
(
(
2441,54
(
(
701,2
2658,7
341,8
)
)
)
2236
)
(
)
(
)
559
)
185
Финансовые результаты от обычной деятельности:
прибыль
ущерб
Чрезвычайные:
доходы
расходы
Налоги с чрезвычайной прибыли
Чистый:
прибыль
ущерб
Обеспечение материального поощрения
190
195
(
)
(
)
200
205
210
(
(
)
)
(
(
)
)
)
(
220
225
226
1740,34
1677
1740,34
(
1677
)
II. ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ ЗАТРАТ
Наименование показателя
1
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные мероприятия
Амортизация
Прочие операционные расходы
Вместе
Код
ряда
За отчетный период
2
230
240
250
260
270
280
3
2 536,5
8 319
3 389,3
1 500,5
11 265,5
27 010,8
За
предыдущий
период
4
1269,3
5470
2029,8
476,6
9105,6
18351,3
III. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛЬНОСТИ АКЦИЙ
Название статьи
1
Среднегодовое количество простых акций
Скорректированная среднегодовое количество простых акций
Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию
Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую
акцию
Дивиденды на одну простую акцию
Руководител
ь
Главный бухгалтер
Код
ряда
2
300
310
320
330
340
За отчетный период
3
За
предыдущий
период
4
111
Приложение Б – Структура баланса «Донбакалея» в %
вповырпрыворпбыврбпибывтрыормивырбрибыви
Статьи
баланса
аоираьоимрлврпливыди
на1.01.15 Hal.01.16 Hal.01.17 Отклоне
ние
ваомрьврмилвырдирывдидывл
АКТИВ
остаточная стоимость основных средств
72,1
76,8
68,3
-3,8
лмрвбиобдваоивлривылридвылод
Износ основных средств
37,3
41,4
46,2
8,99
Первоначальная
стоимость основных
ТВ
109,4
118,2
114,6
5,19
вдиобва вповырпрыворпбы
вповырпрыворпбыврбпибывтрыормивырбрибыви
материальные активы
0
0
0
0
аоираьоимрлврпливыди
Незавершенные
капитальные вложения
9,2
6
11,3
2,06
Всего по разделу 1
83,6
82,8
79,6
-4
ваомрьврмилвырдирывдидывл
Оборотные активы
Производственные
запасы
0,2
0,4
0,5
0,23
лмрвбиобдваоивлривылридвылод
Товары
11,7
12,8
15,4
3,68
вдиобваоидваоил
Дебиторская
задолженность за товары,
1,2
0,1
0,1
-1,19
работы
вповырпрыворпбыврбпибывтрыормивырбрибыви
Дебиторская
задолженность по расчетам с 0,4
0
0
-0,42
бюджетом
аоираьоимрлврпливыди
Прочая текущая дебиторская женность
1,1
3,1
3,4
2,36
Денежные
средства и их эквиваленты
0,8
0,5
0,5
-0,24
ваомрьврмилвырдирывдидывл
Прочие оборотные средства
0,4
0,1
0
-0,4
лмрвбиобдваоивлривылридвылод
Всего оборотных средств
16
16,8
19,9
3,92
Расходы будущих периодов
0,4
0,4
0,5
0,08
вдиобваоидваоил
ВСЕГО ПО АКТИВУ
100
100
100
0
врбпибывтрыормивырбрибыви
ПАССИВ
аоираьоимрлврпливыди
Уставной
фонд (капитал)
0,1
0,1
Прочий дополнительный капитал
92,5
94
ваомрьврмилвырдирывдидывл
Резервный капитал
0,13
0,13
Нераспределенная
прибыль
0,09
0
лмрвбиобдваоивлривылридвылод
Оплаченный капитал
-3,3
-4,1
вдиобваоидваоил
Всего
по разделу 1
89,5
90
2. Обеспечение будущих выплат и жей
0
0,087
вповырпрыворпбыврбпибывтрыормивырбрибыви
4. Расчеты и другие пассивы
Расчеты
за товары, роботы, услуги
9,7
8,6
аоираьоимрлврпливыди
Текущие обязательства по расчетам:
поваомрьврмилвырдирывдидывл
пученным авансам
0
0
с бюджетом
0
0,4
полмрвбиобдваоивлривылридвылод
внебюджетным платежам
0
0
повдиобваоидваоил
страхованию
0,2
0,2
по оплате труда
0,4
0,4
Прочие
текущие обязательства
0,3
0,3
вповырпрыворпбыврбпибывтрыормивырбрибыви
по разделу 4
10,5
9,9
аоираьоимрлврпливыди
ВСЕГО
ПО ПАССИВУ
100
100
ваомрьврмилвырдирывдидывл
лмрвбиобдваоивлривылридвылод
вдиобваоидваоил
вповырпрыворпбыврбпибывтрыормивырбрибыви
аоираьоимрлврпливыди
ваомрьврмилвырдирывдидывл
0,1
94,3
0,14
0,08
t
91,6
0,089
0
18
0,003
-0,004
0,3
2,1
0,089
7,1
-2,5
0
0,4
0
0,2
0,4
0,2
8,3
100
0
0,4
0
0
0
-0,1
-2,1
0
112
Приложение В - Расчет индексов количественной структуры импорта «Донбакалея»
Январь
Апрель
Май
Сентябрь
сисилюсолчоослиол
Наименование
колцена колцена, колцена, колцена,
товара
во,
,
во,
евро
во,
евро во,
евро
шт.
евро шт.
шт.
шт.
ьобчсиовриорбчовиточибьтвтиявиботвчьитститвчбилвобявтиьви
Franzoni:
1 колготы
25603 1680
3769
2555 12810 8750 71400 5600
сисилюсолчоослиол
0
0
0
2 колготы мода
3658 2400
5384
3650
1830 1250 10200 8000
Октябрь
Колцена
во,
,
шт.
евро
9800
Декабрь
колцена,
во,
евро
шт.
Индекс
количеств.
структуры
Промежуточные данные:
кол-во*цена
колво*ср.цена
ср.цена
ьобчсиовриорбчовиточибьтвтиявиботвчьитститвчбилвобявтиьви
1400
3 колготы
1829 1200
2692
1825
915
625
5100 4000
сисилюсолчоослиол
/берем.
4 Корект.
1829 1200
2692
1825
915
625
5100 4000
ьобчсиовриорбчовиточибьтвтиявиботвчьитститвчбилвобявтиьви
шорты
5 чулки
3658 2400
3769
3650
1830 1250 10200 8000
700
875
0
125
0
625
700
625
2250
1500
1,45
31892075
21970941,7
1629,166667
1400
125
0
125
00
4500
3000
1,47
121673550
82621558,3
3258,333333
45000
30000
1,50
1,146E+10
7630462750
32583,33333
34320
19500
1,44
6754938125
4679504250
21183,33333
2112
2112
6336
1200
1200
3600
1,44
1,44
1,44
25576400
25576400
230187600
17717513,3
17717513,3
159457620
1303,333333
1303,333333
3910
4224
2400
1,44
102305600
70870053,3
2606,666667
1056
1056
1056
52272
600
600
600
29700
1,44
1,44
1,44
1,44
6394148
6394148
6394148
1,5669E+10
4429443,5
4429443,5
4429443,5
1,0855E+10
651,6666667
651,6666667
651,6666667
32261,66667
сисилюсолчоослиол
Итого:
36577
2400
18306
3650
18300
1250
10200
0
0
0
0
ьобчсиовриорбчовиточибьтвтиявиботвчьитститвчбилвобявтиьви
8000
0
FAP-сисилюсолчоослиол
Bellissima:
1 колготы
30325 1560 45240
2375 16055 8125 82875 5200
ьобчсиовриорбчовиточибьтвтиявиботвчьитститвчбилвобявтиьви
0
0
0
2 колготы мода
1866
960
2784
1460
988
500
5100 3200
сисилюсолчоослиол
3 чулки
1866
960
2784
1460
988
500
5100 3200
4 гольфы
5598 2880
8352
4380
2964 1500 15300 9600
ьобчсиовриорбчовиточибьтвтиявиботвчьитститвчбилвобявтиьви
5 гольфы мода
3732
5568
2920
1976
1000
10200
12090
744
744
2232
6400
1488
6 подслед-и
933,1
480
1392
730
494
250
2550 1600
7 носки
933,1
480
1392
730
494
250
2550 1600
ьобчсиовриорбчовиточибьтвтиявиботвчьитститвчбилвобявтиьви
8 носки мода
933,1
480
1392
730
494
250
2550 1600
Итого:
46186
2376
68904
3616
24453
1237
12622
7920
сисилюсолчоослиол
0
0
5
5
0
372
372
372
18414
сисилюсолчоослиол
1920
14000
ьобчсиовриорбчовиточибьтвтиявиботвчьитститвчбилвобявтиьви
812
5
500
500
150
0
100
0
250
250
250
123
75
31500
21000
1,52
5384165850
3532600283
22808,33333
4500
3000
1,45
127568300
87883766,7
3258,333333
2250
1500
1,45
31892075
21970941,7
1629,166667
113
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)