Крылова А.Ю., студентка 5 курса

Крылова А.Ю., студентка 5 курса
«Мордовский государственный университет
им. Н.П.Огарева»
Россия, Республика Мордовия, г.Саранск
РОЛЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СИМУЛИРОВАНИИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аннотация:
В
статье
проведен
анализ
выпадающих
доходов
консолидированного бюджета РФ в связи с предоставлением льгот и
преференций по налогу на прибыль организаций, сделан вывод о
сокращении роли налога на прибыль в стимулировании инвестиционной
деятельности, а также дан ряд рекомендаций по совершенствованию
налогообложения
прибыли
как
стимула
развития
инвестиционной
организация,
стимулирование,
деятельности организации.
Ключевые слова:
налог,
прибыль,
инвестиции, льгота
Инвестиции являются одним из главных факторов обеспечения
экономического роста. В свою очередь, на инвестиционную активность
хозяйствующих субъектов оказывает влияние ряд факторов, к числу
которых можно отнести проводимую на государственном уровне
налоговую политику. С помощью налога на прибыль государство может
активно воздействовать на инвестиционную активность хозяйствующих
субъектов. Одним из эффективных инструментов решения задачи
налогового стимулирования является целевое использование сумм,
высвобождающихся у налогоплательщиков в результате применения льгот.
Необходимость применения налоговых льгот доказывается в работах
многих авторов [10; 3]. Однако, в ходе реформы российской налоговой
системы льготы по налогу на прибыль неоднократно корректировались и в
итоге многие регуляторы были просто ликвидированы. Главной причиной
1
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
было
то,
что
экономический
применяемые
рост,
не
льготы
зачастую
обеспечивали
не
стимулировали
требуемые
структурные
преобразования народного хозяйства, а лишь вызывали потери бюджета.
Проведем анализ динамики доходов консолидированного бюджета
Российской Федерации и выпадающих доходов от применения льгот и
преференций по налогу на прибыль организаций (рисунок 1).
млрд. руб.
10958,2
12000
9719,6
10000
7867,2
7312,4
8000
6000
4000
2270,3
2000
2355,4
162,1
1901,3
201,2
1804,7
152,2
119,6
0
2011
2012
2013
налоговые и неналоговые доходы
9 месяцев 2014
годы
налог на прибыль организаций
сумма выпадающих доходов
Рисунок 1 – Динамика выпадающих доходов консолидированного
бюджета РФ в связи с предоставлением льгот и преференций по
налогообложению прибыли организаций
Как видно из приведенных данных, с 2012 г. как величина доходов
консолидированного
бюджета,
так
и
сумма
налога
на
прибыль
сокращается. Доля налога на прибыль организаций в структуре доходов
консолидированного бюджета Российской Федерации составляет: за 2011
год – 23,4 %, за 2012 год – 21,5 %, за 2013 год – 24,2 % и за I полугодие
2014 года – 24,7 %. Сумма выпадающих доходов от применения льгот и
преференций по налогу на прибыль организаций в период с 2011 года по 9
месяцев 2014 года составила 646,05 млрд. рублей и так же имеет
2
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
тенденцию к сокращению.
Данные по основным видам налоговых льгот и преференций по
налогу на прибыль организаций представлена в таблице 1
Таблица 1*
– Динамика налоговых льгот по налогу на прибыль
организаций в РФ, млрд. руб.
Показатель
9 месяцев 2014
2011
2012
2013
10832149432
10843404343
9882621713
7325681081
29822,9
44266,3
35005,4
21342,9
10,007
10,049
9,836
10,286
По дивидендам (ставка 0%)
915551,4
923918,5
1144783,1
1010866, 5
В
63723,02
63061,8
53125,9
48140,5
- Не более 10%
109,4
132,9
172,6
118,3
- Не более 30 %
507,2
624,9
909,1
668,8
Налоговая
база
для
исчисления налога
Расходы на НИОКР
В
связи
с
учетом
при
налогообложении расходов на
капитальные вложения
связи
с
пониженных
применением
ставок
отдельных
для
категорий
налогоплательщиков
в
соответствии с п.1 ст.284 НК
РФ
Расходы
на
капитальные
вложения в соответствии с
абзацем 2 пункта 9 статьи 258
Налогового кодекса
*составлена автором по данным статистической формы ФНС РФ №5-П за 20112014 г.
Как видно из таблицы, по таким показателям как – расходы на
НИОКР, сумма налога в связи с учетом при налогообложении расходов и
сумма налога в связи с применением пониженных ставок на период 20113
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
2013гг произошло уменьшение в связи с уменьшением налоговой базы по
налогу на прибыль.
Расходы на капитальные вложения ежегодно увеличиваются. Рост
расходов по ставке 30 % составил в 2012 году 23,2 % относительно 2011
года, в 2013 году – 45,5 % по отношению к 2012 году. Несмотря на
ежегодный рост расходов на капитальные вложения, объем вводимых в
действие основных производственных фондов, как и коэффициент
обновления основных средств, неуклонно снижается. Таким образом,
установленные Налоговым кодексом преференции по налогу на прибыль
организаций
по
уменьшению
налогооблагаемой
базы
в
части
амортизационной премии не выполняют функцию стимулирующего
механизма.
Рассмотрим преференции, связанные с применением пониженных
ставок и ставки 0 % по налогу на прибыль организаций от выплаченных
дивидендов.
Налоговым законодательством предусмотрены следующие ставки
налога на прибыль организаций от выплаченных дивидендов (рисунок 2).
Рисунок 2- Ставки налога на прибыль организаций от выплаченных
дивидендов
Нулевая ставка налога на прибыль организаций, начисляемая на
дивиденды, получаемые от российских организаций, была введена с 1
января 2008 года Федеральным законом от 16 мая 2007 года № 76-ФЗ «О
4
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации».
Главной проблемой современной отечественной экономики является
низкая
степень
её
технического
вооружения,
изношенный
парк
оборудования и, как следствие, низкий уровень производительности
экономики в целом. В этой связи главная задача экономической политики
Правительства РФ в данный период времени – стимулировать рост
инвестиционной активности. Максимального эффекта в решении этого
вопроса можно достичь за счёт системы инвестиционных льгот прямого
действия по налогу на прибыль. Льготы необходимо направить на
стимулирование первоначальных этапов процесса воспроизводства – от
вложений денежных средств в научные исследования до инвестиций в
функционирующее производство.
Инвестиционная
налоговая
льгота
по
налогу
на
прибыль
организаций, позволявшая вывести из-под налогообложения до 50 %
прибыли, направляемой на капитальные вложения, была отменена с 2002 г.
в связи с введением главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль
организаций».
Отмена
данной
льготы
моментально
привела
к
существенному падению доли прибыли, направляемой предприятиями на
инвестиции. И поэтому для усиления регулирующего воздействия налога
на прибыль на экономику с целью преимущественного стимулирования
расширенного воспроизводства и модернизации целесообразно возвратить
инвестиционную налоговую льготу. Она предоставляется в виде скидки из
налогооблагаемой базы, дифференцированная в зависимости от вида
оборудования и срока его службы.
Инвестиционная налоговая льгота является весьма эффективным
средством стимулирования расширения и обновления основных фондов.
Несомненно,
эта
льгота
поощряет
приобретение
и
эксплуатацию
новейшего оборудования, переход на новые технологии, но она все же
5
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
недостаточна
для
стимулирования
предприятий
финансировать
собственные перспективные научные программы, поскольку результаты от
их реализации не могут в короткие сроки окупить осуществленные
затраты. Эту функцию должны выполнять специальные налоговые льготы,
предоставляемые организациям при проведении ими НИОКР. Данная
льгота
является активно действующим элементом, побуждающим
хозяйствующий субъект инвестировать прибыль в развитие собственной
производственной базы, что, в свою очередь, приведет к увеличению
налоговой базы и поступлений налога на прибыль в бюджет в будущем, в
связи с чем восстановление данной льготы было бы целесообразным.
Решение проблемы существенного роста инвестиций в развитие
экономики невозможно также без укрепления прав и ответственности
региональных и местных органов власти, в том числе и в области
налогообложения. Особенно эффективны инвестиции в инновационные
виды
деятельности,
стимулирование
которых
также
возможно
и
необходимо на территориальном уровне [5; 8].
Как
показывает
законодательных
практика,
органов
существенное
субъектов
ограничение
Российской
Федерации
прав
по
установлению
дополнительных налоговых льгот не приводит к желаемым результатам, а
лишь
уменьшает
способствует
масштабы
кардинальному
налогового
решению
укрывательства,
проблемы
что
не
налогового
стимулирования хозяйствующих субъектов. Между тем данное положение
существенно ограничивает возможности субъектов Российской Федерации
(при полном
отсутствии таких возможностей у муниципалитетов) в привлечении
дополнительных инвестиций в экономику регионов путем создания
благоприятного налогового климата. [1]
6
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
В этой связи считается целесообразным внести в Налоговый кодекс
Российской Федерации соответствующие поправки, при этом осуществив
комплекс мер, препятствующих использованию налоговых привилегий для
решения чисто корпоративных интересов. [2]
Во-первых, в целях создания муниципальным органам условий для
налогового
стимулирования
привлечения
инвестиций
следует
восстановить ставку отчислений от налога на прибыль в бюджеты
муниципальных образований за счет соответствующего снижения ставки
налога, по которой он уплачивается в бюджеты субъектов Российской
Федерации (в региональные бюджеты).
Во-вторых,
представляется
целесообразным
установить
право
региональных и местных органов власти уменьшать установленную
федеральным законодательством ставку отчислений от налога на прибыль
в региональные и местные бюджеты, вплоть до полного освобождения от
уплаты данного налога.
В-третьих,
в
федеральном
законодательстве
следовало
бы
предусмотреть, что налоговая льгота в форме снижения ставки налога на
прибыль в части, зачисляемой в региональные и местные бюджеты, может
предоставляться
исключительно
региональными
тем
и
муниципальными
налогоплательщикам,
которые
органами
не
только
зарегистрированы и поставлены на налоговый учет на соответствующей
территории,
но
и
осуществляют
на
ней
деятельность
в
сфере
материального производства.
Ключом к решению данной проблемы может стать предоставление
налоговых льгот на определенный срок и под конкретные социальноэкономические задачи, а также введение на законодательном уровне
положений, обязывающих налогоплательщиков представлять отчеты о
результативности использования налоговых льгот.
Например, льготы, предназначенные для инвестиционных проектов,
7
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
могут предоставляться на длительный срок. Причем независимо от срока
предоставления
их
эффективности,
и
применение
в
должно
дальнейшем
сопровождаться
предусматриваться
анализом
возможность
пролонгации при получении положительных результатов мониторинга.
Расширение
перечня
налоговых
льгот
безусловно
требует
совершенствования механизма взимания налога, что позволит исключить
их неправомерное использование [4].
Таким
образом,
предложенные
меры
будут
способствовать
повышению роли налогообложения прибыли организации в России и ее
регионах в стимулировании инвестиционной деятельности, расширит
возможности
субъектов
Российской
Федерации
в
привлечении
дополнительных инвестиций в экономику регионов за счет создания более
благоприятного налогового климата.
8
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
Использованные источники:
1. Соколов М.М. Изменения в амортизационной политике как особая
форма налогового воздействия на развитие экономики//Все о
налогах. - 2011. - №3. - С.23-34.
2. Журавлева
инвестиций
Т.А.
с
Перспективы
учетом
налогового
стимулирования
совершенствования
подходов
в
налогообложении прибыли организаций / Т. А. Журавлева // Научное
обозрение. – 2013. – № 8. – С.163-167
3. Полежайкина К.С., Королёва Л.П. Налоговые льготы – эффективный
инструмент
регулирования
экономики
/
К.С.Полежайкина,
Л.П.Королёва // Экономика и социум. – 2014. – № 2-3 (11). – С.
1004-1010.
4. Королёва
Л.П.
Перспективы
совершенствования
механизма
взимания налога на прибыль организаций в России / Л.П.Королёва //
Налоги и финансы – 2014 – №2 – С. 32-40
5. Королёва Л.П., Родина Н.А Проблемы налогового стимулирования
организаций, создающих и внедряющих инновации, и пути их
решения (на примере Республики Мордовия) / Л.П.Королёва,
Н.А.Родина // Контентус–2013 – №6 (11) – С. 15–21
6. Щеглов В.Ю Предоставление налоговых льгот для стимулирования
инвестиционной
деятельности
предприятий
/
В.Ю.Щеглов
//
Фундаментальные исследования – 2014 – № 8-2 – С. 422–425
7. Мандрощенко О.В Налоговое стимулирование инвестиционной
деятельности: Проблемы и пути решения / О.В.Мандрощенко //
Экономический анализ: теория и практика – 2014 – №25 – С. 43-47
8. Ануфриева Е.М Особенности применения льгот в инновационноинвестиционной
деятельности / Е.М. Ануфриева // Экономика и
общество: Проблемы и перспективы модернизации в России. – 2013
– С.146-157
9
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
9. Государственное регулирование экономики: учеб. пособие. / Н.А.
Филиппова, Л.П. Королёва. – Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2013 –
240 с
10.Налоговые льготы. Теория и практика применения: монография для
магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы
и кредит» / [И.А.Майбуров и др.]; под ред. И.А.Майбурова,
Ю.Б.Иванова. – М.: ЮНИИ – ДАНА, 2014. – 487 с
10
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru