close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

код для вставкиСкачать
ВЫБОР СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговые режимы
Российское налоговое законодательство требует от предпринимателя
выбор организационно-правовой формы (ОПФ) бизнеса и системы
налогообложения до начала предпринимательской деятельности. Чаще всего
регистрируют Общество с ограниченной ответственностью (ООО) или сам
предприниматель
регистрируется
в
качестве
Индивидуального
предпринимателя (ИП). Поэтому далее будем сравнивать именно эти две
ОПФ.
Организация по умолчанию является работодателем. Это не только
обременения в части налогов, но и в части учета и отчетности.
Индивидуальный предприниматель по умолчанию «индивидуальный», т.е. не
имеет статуса работодателя. Он вправе получить такой статус при
заключении первого трудового договора, что требует постановки на учет
предпринимателя в качестве работодателя в ИФНС и внебюджетных фондах
(ПФР, ФОМС и ФСС).
Таким образом, для ИП быть или не быть работодателем – это тоже
выбор.
Наше государство, движимое желанием помочь малому бизнесу,
создало «большой ассортимент» предлагаемых решений. Перед началом
предпринимательской
деятельности
начинающий
бизнесмен
(предприниматель) должен выбрать систему налогообложения.
Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый органами государственной власти различных уровней с
организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Российским законодательством установлены два вида налоговых
режимов (см. рисунок): общий и специальные.
Указанные в схеме режимы налогообложения могут применяться как
юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями.
Исключение составляет упрощенная система налогообложения на
основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями.
Выбор любого из налоговых режимов (кроме обязательного к
применению единого налога на вмененный доход) является добровольным.
Все специальные налоговые режимы имеют установленные
законодательством условия и ограничения их применения. Для перехода на
специальный режим налогообложения необходимо в установленные
Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган
соответствующее заявление.
Обратите внимание! Если вы не определились с возможностью
применения какого-либо из специальных налоговых режимов (за
исключением ЕНВД), то «по умолчанию» должны осуществлять
налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с
общим режимом.
При этом можно совмещать систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с упрощенной
системой налогообложения или с обычным режимом налогообложения.
Выбор режима налогообложения зависит от многих факторов. К
основным факторам относятся:
– вид предпринимательской деятельности;
– размер дохода от предпринимательской деятельности;
– доля расходов в доходах;
– стоимость основных фондов;
– численность наемных работников;
– отношение покупателей продукции (товаров, работ, услуг) к налогу
на добавленную стоимость;
– затраты на бухгалтерское обслуживание.
Так, выбор вида предпринимательской деятельности зависит от того, введен
ли на территории данного региона РФ ЕНВД, при котором налоговая база
(базовая доходность) не зависит от результатов хозяйственной деятельности,
а зависит от физических показателей (единица площади, численность
работающих,
единица
производственной
мощности
и
другие),
характеризующих определенный вид деятельности в различных
сопоставимых условиях.
Вмененный
доход
потенциально
возможный
доход
налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности
условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и
используемый для расчета величины единого налога по установленной
ставке.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
ЕНВД, перечисляют в бюджет фиксированную сумму налога, могут не вести
бухгалтерию и не пользоваться кассовыми аппаратами. При уплате ЕНВД
выручка не имеет значения, объект налогообложения – доход, вмененный для
определенных видов деятельности. Предприниматели могут привлекать не
более 100 человек наемных рабочих.
С 1 января 2013 г. переход на режим ЕНВД по отдельным видам
деятельности осуществляется по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст.
346.28 НК РФ, п. 22 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94ФЗ).
Общий налоговый режим
Рассмотрим особенности налогообложения при выборе общего
налогового режима.
Общий
налоговый
режим
является
основным
режимом
налогообложения
для
юридических
лиц
и
индивидуальных
предпринимателей.
В случае, если вы не перешли на специальные налоговые режимы, «по
умолчанию» необходимо применять общий налоговый режим.
Применяя данный режим, налогоплательщики – юридические лица (т.
е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и
налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения
организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.
При применении общего режима налогообложения вы исчисляете и
уплачиваете следующие основные налоги:
- налог на добавленную стоимость,
– налог на имущество организаций,
– налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных
предпринимателей),
– налог на доходы физических лиц.
Полный перечень налогов, плательщиками которых вы можете
являться, установлен Налоговым кодексом РФ. Налог на добавленную
стоимость (НДС) уплачивается как организациями, так и индивидуальными
предпринимателями (ст. 143 Налогового кодекса).
Данным налогом облагаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на
безвозмездной основе, передача имущественных прав, а также передача
товаров (работ, услуг) для собственных нужд (расходы на которые не
принимаются при исчислении налога на прибыль) и выполнение
собственными силами строительно-монтажных работ для собственного
потребления. Не облагаются операции, указанные в п. 2 ст. 146, ст. 149 и п. 2
ст. 156 Налогового кодекса.
Одновременно с исполнением обязанности по исчислению и уплате
налога в бюджет в качестве налогоплательщика у вас может возникнуть
обязанность по исчислению и уплате этого налога в качестве налогового
агента. Налоговыми агентами признаются покупатели товаров (работ, услуг),
перечисленные в п. 1–3 ст. 161 Налогового кодекса, и лица, участвующие в
реализации товаров (работ, услуг), перечисленные в п. 4 и 5 ст. 161
Налогового кодекса.
Если вы будете применять специальные режимы налогообложения, то
НДС необходимо будет исчислять и уплачивать только в качестве налогового
агента.
Налоговым периодом по налогу установлен квартал (ст. 163
Налогового кодекса). Налоговые ставки, разные в зависимости от вида и
предназначения товара (работы, услуги), – 0, 10, 18% или определяемые
расчетным путем (10/110, 18/118), регламентированы ст. 164 Налогового
кодекса. При применении налогоплательщиком налоговой ставки 0% для
подтверждения ее правомерности в налоговые органы представляются
документы в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса.
Расскажем о природе налога на добавленную стоимость. В ходе
хозяйственной деятельности предприятие приобретает у поставщиков товары
и сырье и производит продукцию или услугу, то есть создает добавленную
стоимость путем переработки, производства и (или) сбыта.
Работая в режиме обложения НДС, каждый уплачивает налог с
добавленной им в процессе производства и обращения стоимости. В
результате этого одна и та же добавленная стоимость никогда не облагается
дважды.
Плательщиками налога на прибыль организаций являются
российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и
(или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль,
которая рассчитывается в виде разницы между полученными доходами и
осуществленными расходами.
К доходам относятся любые полученные организацией доходы (в т. ч.
от
реализации
товаров,
работ
услуг,
имущественных
прав,
внереализационные доходы и т. п.
В расходах организация может учесть практически все расходы, за
исключением расходов, поименованных в Налоговом кодексе, и за
исключением расходов, не соответствующих критериям Налогового кодекса
(экономически не обоснованы и (или) документально не подтверждены). По
отдельным видам расходов установлены ограничения в размере, в котором
они учитываются при исчислении налога на прибыль (отдельные виды
рекламы, проценты по кредитам, представительские расходы и т. п.).
Прибыль (убыток) исчисляется нарастающим итогом с начала
календарного года до его окончания.
Налог исчисляется и уплачивается только в случае получения прибыли.
Отрицательная разница между доходами и расходами признается
убытком, который можно учесть в уменьшение доходов следующих лет.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный
год. Отчетным периодом – квартал или месяц (по выбору
налогоплательщика). Налоговая декларация представляется как по итогам
отчетных периодов (квартал или месяц), так и по итогам налогового периода
(календарный год).
В течение календарного года (по итогам отчетных периодов)
организация уплачивает авансовые платежи. По итогам календарного года –
итоговую сумму налога.
Порядок и особенности исчисления и уплаты авансовых платежей по
налогу и налога на прибыль установлены Налоговым кодексом.
Зарегистрировав себя в качестве индивидуального предпринимателя, вы
становитесь плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ) не
только со всех доходов, которые получили как физическое лицо, но и с
доходов от осуществления предпринимательской деятельности. Иными
словами, если вы «едины в двух лицах», то и налог к уплате в бюджет
рассчитываете самостоятельно с доходов от предпринимательской
деятельности и доходов физического лица и вносите полученный результат в
одну (общую) налоговую декларацию.
Перечень доходов, облагаемых налогом, установлен Налоговым
кодексом. Доходы, освобождаемые от налогообложения, указаны в ст. 217
Налогового кодекса. Каждый вид доходов облагается соответствующей
налоговой ставкой (ст. 224 Налогового кодекса). Основная налоговая ставка
равна 13%.
Чтобы рассчитать налог, подлежащий уплате в бюджет, нужно
определить налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, облагаемых
по различным налоговым ставкам (п. 2 ст. 210 Налогового кодекса).
Налоговая база представляет собой разницу между суммами полученного
дохода и налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 Налогового
кодекса. Это могут быть стандартные (ст. 218 Налогового кодекса),
социальные (ст. 219 Налогового кодекса), имущественные (ст. 220
Налогового кодекса) и профессиональные (ст. 221 Налогового кодекса)
налоговые вычеты и другие, предусмотренные статьями 220.1, 220.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговые вычеты применяются в отношении доходов, облагаемых по
ставке 13%. В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам,
налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 Налогового кодекса).
Являясь индивидуальным предпринимателем, вы имеете право на
применение всех указанных видов вычетов:
1. Профессиональных налоговых вычетов, к которым относятся суммы
расходов,
возникших
в
результате
осуществления
вами
предпринимательской деятельности. Состав налоговых вычетов вы
определяете самостоятельно, в порядке, аналогичном определению расходов
по налогу на прибыль организаций (ст. 252 Налогового кодекса). При этом
расходы должны быть непосредственно связаны с получением доходов и
документально подтверждены. Иначе доход можно будет уменьшить только
на 20% от его суммы.
Пример. Доходы от предпринимательской деятельности составили 40
000 руб. Расходы, не подтвержденные документами, – 30 000 руб. Таким
образом, налоговая база = 32 000 руб. (40 000 - (40 000 х 20%)), а не 10 000
(40 000 - 30 000) руб. Следовательно, и налог составил 4 160 руб. (32 000 х
13%), а не 1 300 руб. Также ст. 221 Налогового кодекса к расходам отнесены
суммы уплаченных налогов (за исключением налога на доходы физических
лиц). Однако определено, что суммы уплаченного налога на имущество
физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за
исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно
используется для осуществления предпринимательской деятельности.
2. Имущественных налоговых вычетов в связи с продажей имущества
либо покупкой на территории Российской Федерации жилья при
представлении
необходимых
документов.
Следует
учесть,
что
имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы,
полученные вами как индивидуальным предпринимателем от продажи
имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
3. Социальных налоговых вычетов на благотворительные цели,
лечение, обучение, а также в сумме уплаченных пенсионных взносов в
негосударственный пенсионный фонд и уплаченных дополнительных
страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии – при наличии
соответствующих документов, в том числе подтверждающих понесенные
расходы.
4. Стандартных налоговых вычетов (см. ст. 218 НК РФ)
Плательщики налога на имущество организаций установлены ст. 373
Налогового кодекса.
Виды имущества, не облагаемого налогом, указаны в ст. 374
Налогового кодекса (например, земельный участок, принадлежащий вашей
организации). Организации, имеющие льготы по налогу, определены ст. 381
Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации (ст. 372
Налогового кодекса).
Обязанность по уплате налога возникает при наличии на балансе
организации основных средств. Основные средства – это имущество,
предназначенное длительное время (более года) для использования в
производстве (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд
либо сдачи его в аренду и способное приносить в будущем экономические
выгоды (доход) (здания, сооружения, станки, компьютеры, транспортные
средства и т. д.).
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
при расчете которой учитывается остаточная стоимость основных средств
(ст. 375 Кодекса). Остаточная стоимость имущества представляет собой
разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных
средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
В случае если указанным порядком для основных средств не
установлено начисление амортизации, то остаточная стоимость определяется
как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа,
исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для
целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговый период по налогу установлен как календарный год,
отчетный – квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом региональные власти
вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу (п. 3 ст. 379
Налогового кодекса). Также региональные власти устанавливают порядок и
сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (ст. 383 Налогового
кодекса).
Ставка налога устанавливается законом субъекта Российской
Федерации и не может превышать 2,2 % (ст. 380 Налогового кодекса).
Порядок и сроки подачи декларации (расчета) по налогу установлены ст. 386
Налогового кодекса.
Суммы налога, рассчитанные за квартал, полугодие и 9 месяцев,
являются авансовыми. На эти суммы уменьшается исчисленная в целом по
году сумма налога (п. 2 ст. 382 Налогового кодекса). Теперь приведем
практический пример расчета налога:
1. Рассчитаем авансовый платеж по налогу за I квартал 2011 года.
Остаточная стоимость основных средств организации по данным бухучета:
– на 1 января 700 000 руб.;
– на 1 февраля 680 000 руб.;
– на 1 марта 620 000 руб.;
– на 1 апреля 500 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал (700 000 руб. + 680 000 руб.
+ 620 000 руб. + 500 000 руб.) / (3 мес. + 1) = 625 000 руб. Авансовый платеж
по налогу за I квартал составил ((625 000 руб. х 2,2) / 100) = 13 750 руб. / 4 =
3 437,5 руб.
2. Рассчитаем налог по итогам налогового периода, то есть по году.
Допустим, что средняя стоимость имущества за отчетные периоды
составила:за полугодие – 800 000 руб.; за 9 месяцев – 1 000 000 руб.
Соответственно суммы авансовых платежей по расчетам за полугодие
и 9 месяцев составят:
за полугодие – 4 400 руб. ((800 000 х 2,2%) / 4);
за 9 месяцев – 5 500 руб. ((1 000 000 х 2,2%) / 4).
Всего сумма исчисленных авансовых платежей за отчетные периоды
2011 года будет равна 13 337,5 руб. (3 437,5 руб. + 4 400 руб. + 5 500 руб.).
Среднегодовая стоимость имущества составит 1 200 000 руб.
Тогда сумма налога на имущество за 2011 год = 26 400 руб. (1 200 000 х
2,2 %) налога к доплате за 2011 год = 13 062,5 руб. (26 400 руб. - 13 337,5
руб.).
Специальные режимы налогообложения
Как уже отмечалось выше, помимо общего режима налогообложения
предпринимателями могут применяться и специальные режимы: упрощенная
система налогообложения, упрощенная система налогообложения на основе
патента, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный
налог.
Рассмотрим особенности применения единого налога на вмененный
доход (ЕНВД). Когда ваш вид деятельности подпадает под ЕНВД, а вы
являетесь индивидуальным предпринимателем и соответствуете всем
критериям, указанным в Налоговом кодексе (ст. 346.26), то применение
ЕНВД – это ваша обязанность. Помните, что на ЕНВД переводится не
индивидуальный предприниматель, а вид деятельности, которым
предприниматель занимается.
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, уплачивают
каждый квартал налоги в виде фиксированной суммы, которая не зависит от
дохода, а рассчитывается по правилам, установленным Налоговым кодексом
и местным законом или другим нормативным актом. Срок уплаты – не
позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Формула для расчета налогов ИП, применяющих ЕНВД: ЕНВД за 1 кв.
= базовая доходность (см. в ст. 346.29 Налогового кодекса) х физ. показатель
(см. в ст. 346.29) х К1 (устанавливаемый Правительством РФ на каждый год
(в 2011 году – 1,37213) х К2 (устанавливается местными чиновниками для
каждого вида деятельности, и меньше 1) х 3 месяца х ставка налога 15%.
Дополнительно предприниматель, применяющий ЕНВД, уплачивает
следующие налоги:
– взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от
несчастных случаев и производственных заболеваний за работников;
– взносы в пенсионный фонд за себя;
– НДФЛ с заработной платы сотрудников.
При этом сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму перечисленных в
Пенсионный фонд взносов и на сумму выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса). Правда,
уменьшить ЕНВД таким образом можно не более чем на 50%. Основной
отчетностью индивидуального предпринимателя, применяющего ЕНВД,
является декларация по ЕНВД. Срок подачи декларации – не позднее 20-го
числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговый период –
квартал.
Если у ИП есть работники, то необходимо сдавать соответствующие
отчеты в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, инспекцию
ФНС. Так как ЕНВД является системой налогообложения деятельности, а не
индивидуального предприятия в целом – комплект отчетности
представляется по соответствующей системе, общей или упрощенной. В
некоторых регионах могут быть исключения. Например, если
налогоплательщик занимается только розничной торговлей, то у него могут и
не требовать ничего, кроме декларации по ЕНВД. А могут – и все остальное,
чтобы удостовериться, что других операций не было. Лучше всего это
уточнить в местной ИФНС.
Индивидуальному предпринимателю, находящемуся на системе
налогообложения ЕНВД, необходимо вести учет физических показателей (т.
к. основой для расчета ЕНВД являются физические показатели) в
произвольной форме. Если ИП занимается только деятельностью,
подпадающей под ЕНВД, то он может вести только учет физических
показателей. Если ИП занимается видами деятельности, подпадающими под
общий режим налогообложения, то ИП обязан вести бухгалтерский учет. На
тех же, кто перешел на упрощенную систему налогообложения, ЕНВД не
налагает обязанности вести бухгалтерский учет (кроме основных средств и
нематериальных активов). ИП при осуществлении облагаемых ЕНВД видов
деятельности обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых
операций в наличной и безналичной форме.
ЕНВД вводится на территории каждого муниципального района,
городского округа нормативными актами местных муниципалитетов.
Список видов предпринимательской деятельности, по отношению к
которым применяется система налогообложения в виде ЕНВД, можно найти
в ст. 346.26 Налогового кодекса.
Когда вы увидите в этом списке свой вид деятельности, необходимо
найти местный документ о ЕНВД, и если таковой существует, то проблем с
расчетом налогов у вас будет немного. Такой документ можно найти как в
Интернете, так и в местной налоговой. В этом документе написаны виды
деятельности, подпадающие под ЕНВД, и вся необходимая информация.
Под ЕНВД подпадают, например, розничная торговля (если площадь
торгового зала не более 150 кв. м), услуги по ремонту, техобслуживанию и
мойке автомобилей, а также платные автостоянки и т. д. Когда
индивидуальный предприниматель подпадает под действие ЕНВД, т. е. вид
деятельности ИП подпадает под ЕНВД в вашем регионе, то вам необходимо
сообщить о начале предпринимательской деятельности в своей налоговой.
Порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД. В ИФНС
предприниматель должен подать (направить по почте с уведомлением о
вручении)
заявление
о
постановке
на
учет
индивидуального
предпринимателя – налогоплательщика ЕНВД (Заявление о постановке на
учет) по установленной форме, не позднее 5 дней с начала осуществления
предпринимательской деятельности ИП.
Постановка на учет ИП в налоговой в качестве налогоплательщика
ЕНВД, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории
нескольких районов, на территории которых действуют разные налоговые
инспекции, производится в налоговой, на подведомственной территории
которой расположено место осуществления предпринимательской
деятельности ИП.
Постановка на учет ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД,
осуществляющего
развозную
торговлю;
разносную
торговлю;
распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение и
(или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях,
троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и
прицепах-роспусках, речных судах; оказание автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и грузов, производится в налоговом органе по месту
жительства индивидуального предпринимателя.
Если заявление о постановке на учет осуществляет представитель ИП,
то в налоговую инспекцию представляется копия доверенности,
оформленной у нотариуса. Снятие с учета налогоплательщика по ЕНВД в
налоговой инспекции по месту осуществления предпринимательской
деятельности производится при прекращении осуществления видов
предпринимательской деятельности ИП, путем подачи заявления о снятии с
учета в налоговой ИП.
Упрощенная
система
налогообложения
–
это
система
налогообложения, направленная на снижение налоговой нагрузки на малый
бизнес и упрощения ведения налогового учета и бухгалтерского учета.
Индивидуальные предприниматели, юридические лица, применяющие
УСН, платят единый налог (6% с доходов или 15% с доходов, уменьшенных
на величину расходов). Индивидуальные предприниматели, применяющие
УСН, освобождаются от обязанности по уплате следующих налогов: – налога
на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого
с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5
ст. 224 Налогового кодекса);
– налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для предпринимательской деятельности);
– НДС (кроме случаев выставления покупателю счетов-фактур с
выделенным НДС).
Не имеют права перехода на УСН индивидуальные
предприниматели:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией
полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных
ископаемых;
9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;
(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских
образований;
(в ред. Федеральных законов от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 27.07.2006 N 137ФЗ)
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
12) утратил силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ;
13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1
настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
14) организации, в которых доля участия других организаций составляет
более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:
на организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная
численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50
процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
на некоммерческие организации, в том числе организации
потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в
соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 30851 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в
Российской Федерации", а также на хозяйственные общества,
единственными учредителями которых являются потребительские общества
и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным
Законом;
на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и
государственной научно-технической политике" бюджетными научными
учреждениями и созданными государственными академиями наук научными
учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается
в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной
деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз
данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов,
селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов
производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат
данным научным учреждениям;
на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа
1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном
образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными
образовательными учреждениями, и созданными государственными
академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества,
деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении)
результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных
вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей,
промышленных
образцов,
селекционных
достижений,
топологий
интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные
права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;
(пп. 14 в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 310-ФЗ)
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый (отчетный) период,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает
100 человек;
(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств,
определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего
подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации
и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25
настоящего Кодекса;
(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 21.07.2005 N 101ФЗ, от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
17) казенные и бюджетные учреждения;
(пп. 17 в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)
18) иностранные организации;
(пп. 18 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, в ред.
Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о
переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные
пунктами 1 и 2 статьи 346.13 настоящего Кодекса.
(пп. 19 введен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
4. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в
соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или
нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять
упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых
ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по
численности работников и стоимости основных средств, установленные
настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным
предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов
деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2
настоящей
статьи,
определяется по
тем
видам
деятельности,
налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом
налогообложения.
(п. 4 введен Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ, в ред.
Федеральных законов от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от
19.07.2009 N 204-ФЗ, от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
Для индивидуального предпринимателя в отличие от ООО
ограничений по размеру доходов и остаточной стоимости основных средств
и нематериальных активов для перехода на УСН не установлено.
Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на
упрощенную систему налогообложения с 1 января следующего года, подают
в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с
которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему
налогообложения, в налоговый орган по месту жительства заявление. Либо в
течение 5 дней после регистрации ИП путем подачи заявления о переходе на
УСН. В этом случае ИП вправе применять УСН с даты постановки на учет в
налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. В заявлении
ИП указывает вид налогооблагаемой базы: доходы или доходы,
уменьшенные на величину расходов, и размер ставки налога 6% или 15%
соответственно. ИП на упрощенной системе налогообложения не обязан
вести бухгалтерский учет. Под бухгалтерским учетом подразумевается
использование бухгалтерского плана счетов, проводок и соблюдения
законодательства о бухгалтерском учете.
Но ИП обязан вести налоговый учет для правильного исчисления
налоговой базы, а, следовательно, и правильного расчета налога на УСН.
Налоговый учет ведется путем фиксирования хозяйственных операций
деятельности в Книге учета доходов и расходов ИП. Доходы и расходы
считаются по кассовому методу, т. е. на день поступления или списания с
расчетного счета (из кассы) денежных средств. Если у индивидуального
предпринимателя, применяющего УСН, объект налогообложения «Доходы
минус расходы», то ИП обязан вести как раздел «Доходы», так и раздел
«Расходы» в Книге учета доходов и расходов.
Но нужно иметь в виду, что не все расходы учитываются для целей
налогообложения. Если у ИП на УСН объект налогообложения «Доходы», то
в Книге учета доходов и расходов можно учитывать только доходы. Но мы
советуем с самого первого дня с момента регистрации ИП приучать себя к
учету не только доходов, но и расходов. Налоги индивидуального
предпринимателя, находящегося на упрощенной системе налогообложения:
1) фиксированный платеж в Пенсионный фонд РФ. В 2011 году
фиксированный платеж для ИП зависит от минимального размера оплаты
труда (в РФ составляет 4 330 руб./ мес.):
– на страховую часть пенсии: 4 330 х 20% х 12 мес. = 10 392 руб.;
– на накопительную часть пенсии: 4 330 х 6% х 12 мес. = 3 117,6 руб.;
– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 4330
х 3,1% х 12 мес. = 1 610,76 руб.;
– в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:
4330 х 2% х 12 мес. = 1 039,2 руб.;
– итого 16 159,56 руб.;
2) единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной
системы налогообложения: 6% с доходов или 15% с доходов, уменьшенных
на величину расходов (каждый квартал не позднее 25 числа каждого месяца,
следующего за расчетным периодом);
3) иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах,
если возникает налоговая база (транспортный налог, налог на землю, водный
налог и др.);
4) налоги с зарплаты работников.
Отчетность ИП на УСН без работников не сдается ежеквартально, за
год в ИФНС подаются Сведения о среднесписочной численности работников
(до 20 января); Декларация по единому налогу по УСН (до 30 апреля); Книга
доходов и расходов – до 30 апреля; в Пенсионный фонд РФ подается
Расчетная ведомость в ПФР/ФОМС (до 1 марта).
Отчетность ИП на УСН с работниками (ежеквартально): в ФСС
подается Расчетная ведомость в ФСС (до 15 числа следующего месяца); в
Пенсионный фонд РФ подается Расчетная ведомость в ПФР/ФОМС (до 1
числа второго месяца).
Отчетность ИП на УСН с работниками (за полугодие): сдается все то
же самое, что и за квартал, плюс Персонифицированный учет – до 1 августа.
Отчетность ИП на УСН с работниками (за год):
– в ФСС подается Расчетная ведомость в ФСС (до 15 января),
Подтверждение основного вида деятельности (до 15 апреля);
– в ИФНС подаются Сведения о среднесписочной численности
работников (до 20 января), Декларация по единому налогу по УСН (до 30
апреля);
– Книга доходов и расходов (до 30 апреля);
– Сведения о доходах сотрудников (2-НДФЛ до 1 апреля);
– в Пенсионный фонд РФ подается Расчетная ведомость в ПФР/ФОМС
(до 1 февраля);
– Персонифицированный учет (до 1 февраля);
– Расчетная ведомость в ПФР/ФОМС (до 1 марта).
Стоит добавить, что в 2011 году начал действие Закон Республики
Башкортостан от 24 декабря 2010 года № 341-з «Об установлении
пониженной налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения». Законом установлена на
территории
Республики
Башкортостан
налоговая
ставка
для
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения
и определивших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, в размере 5% при осуществлении видов
экономической деятельности в соответствии с Общероссийским
классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001.
Указано, что право на применение при исчислении налога по итогам
отчетного (налогового) периода пониженной налоговой ставки, имеют
налогоплательщики, у которых в течение отчетного (налогового) периода не
менее 70% общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил
доход от реализации товаров (работ, услуг), являющихся результатом
осуществления налогоплательщиками видов экономической деятельности,
указанных данным документом:
1) сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях
(класс 01 раздела А);
2) лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области (класс 02
раздела А);
3) рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях
(класс 05 раздела В);
4) производство пищевых продуктов, включая напитки (класс 15
раздела D подраздела DA);
5) текстильное и швейное производство (классы 17, 18 раздела D
подраздела DB);
6) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (класс 19
раздела D подраздела DC);
7) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки,
кроме мебели (класс 20 раздела D подраздела DD);
8) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование
записанных носителей информации (класс 22 раздела D подраздела DE);
9) производство готовых металлических изделий (класс 28 раздела D
подраздела DJ);
10) производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие
группировки (класс 36 раздела D подраздела DN);
11) обработка вторичного сырья (класс 37 раздела D подраздела DN);
12) розничная торговля сувенирами, изделиями народных
художественных промыслов, предметами культового и религиозного
назначения, похоронными принадлежностями (вид 52.48.34 раздела G);
13) деятельность туристических агентств (группа 63.30 раздела I);
14) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники
и информационных технологий (класс 72 раздела K);
15) научные исследования и разработки (класс 73 раздела К);
16) деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и
спорта (класс 92 раздела O);
17) предоставление персональных услуг (класс 93 раздела О);
18) образование (класс 80 раздела М);
19) деятельность в области здравоохранения (подкласс 85.1 раздела N
подраздела NA).
ООО на УСН платят единый налог (6% с доходов или 15% с доходов,
уменьшенных на величину расходов), который освобождает от уплаты ряда
налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса): налог на
прибыль организаций (в настоящее время составляет 20%); налог на
имущество организаций; НДС.
ООО имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения,
если по итогам девяти месяцев того года, в котором оно подает заявление о
переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили
45 млн. руб.
Применение упрощенной системы налогообложения на основе
патента (далее – патентная система).
Патентная система налогообложения применяется ИП наряду с иными
режимами
налогообложения,
предусмотренными
законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
Патентная система налогообложения применяется в отношении
следующих видов предпринимательской деятельности:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных
уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание
трикотажных изделий;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;
4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных
знаков, указателей улиц;
6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной
аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и
изготовление металлоизделий;
7) ремонт мебели;
8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и
мототранспортных средств, машин и оборудования;
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов
автомобильным транспортом;
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
автомобильным транспортом;
12) ремонт жилья и других построек;
13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарнотехнических и сварочных работ;
14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал,
художественной обработке стекла;
15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением
металлолома;
18) ветеринарные услуги;
19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных
участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве
собственности;
20) изготовление изделий народных художественных промыслов;
21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке
сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна,
обдирке круп, переработке масло семян, изготовлению и копчению колбас,
переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на
трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке
домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и
гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от
вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление
сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы
по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт
деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и
инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по
ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание
визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;
переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка
газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных
часах и других приборах);
22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения,
инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компактдиск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную
ленту, компакт-диск;
26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего
хозяйства;
27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги
художественного оформления;
28) проведение занятий по физической культуре и спорту;
29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах,
аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30) услуги платных туалетов;
31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции
(хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и
транспортировка);
35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного
производства
(механизированные,
агрохимические,
мелиоративные,
транспортные работы);
36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической
деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим
лицензию;
40) услуги по прокату;
41) экскурсионные услуги;
42) обрядовые услуги;
43) ритуальные услуги;
44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной
торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по
каждому объекту организации торговли;
46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной
торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты
нестационарной торговой сети;
47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты
организации общественного питания с площадью зала обслуживания
посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту
организации общественного питания
Для получения патента необходимо подать заявление в налоговый
орган по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя в срок
не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным
предпринимателем патентной системы, или в налоговый орган по месту
осуществления деятельности, если указанная деятельность планируется к
осуществлению на территории другого субъекта Российской Федерации.
Порядок и условия начала и прекращения применения патентной
системы налогообложения регламентированы статьей 346.45 Налогового
кодекса Российской Федерации.]
Особенности применения единого сельскохозяйственного налога
(ЕСХН).
Понятие сельскохозяйственной продукции определено п. 3 ст. 346.2
Налогового кодекса. Если вы, являясь организацией или индивидуальным
предпринимателем, не производите сельхозпродукцию, а только
осуществляете ее первичную или последующую – промышленную –
переработку, то указанный режим налогообложения применять нельзя. Также
невозможен переход на ЕСХН для организаций и индивидуальных
предпринимателей, указанных в п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса.
Переход на данную систему налогообложения имеет добровольный
характер и осуществляется путем подачи в территориальный налоговый
орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя) заявления, составленного в произвольной форме или по
форме, рекомендованной ФНС России.
При этом в заявлении необходимо указать долю дохода от реализации
произведенной собственными силами сельхозпродукции (включая
продукцию первичной переработки) в общем доходе от всех видов
деятельности за предшествующий год. Эта доля должна быть не менее 70%.
Порядок подачи заявления и перехода на ЕСХН подробно отражен в п.
1 и 2 ст. 346.3 Налогового кодекса. Перейти на ЕСХН можно или с начала
налогового периода, т. е. с начала календарного года, или с даты
государственной регистрации (создания) организации или индивидуального
предпринимателя.
Перейти на ЕСХН можно:
1) в общем порядке с начала налогового периода (календарного года),
подав заявление о переходе на уплату ЕСХН с 20 октября по 20 декабря года,
предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные
товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного
налога;
2) с момента регистрации юридического лица или постановки на учет в
качестве индивидуального предпринимателя, подав заявление в пятидневный
срок с даты постановки на учет в налоговом органе.
Применяя ЕСХН, вы освобождаетесь от уплаты следующих налогов:
1) для организаций – налог на прибыль организаций, налог на
имущество организаций, налог на добавленную стоимость (кроме налога,
уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и налога,
уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества
(договором о совместной деятельности);
17 Форма заявления (№ 26.1-1) о переходе на ЕСХН, утвержденного
Приказом МНС России от 28.01.2004 № БГ-3-22/58 (в ред. от 17.08.2005 г.),
носит рекомендательный характер.
2) для индивидуальных предпринимателей – налог на имущество
физических лиц, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную
стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ, и налога, уплачиваемого в соответствии с договором
простого товарищества (договором о совместной деятельности).
В то же время использование ЕСХН не освобождает вас от уплаты
иных налогов и сборов, которые уплачиваются в соответствии с иными
режимами
налогообложения,
предусмотренными
законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
Все выше сказанное регламентировано ст. 346.1 Налогового кодекса.
Налоговым периодом при ЕСХН признается календарный год, отчетным –
полугодие (ст. 346.7 Налогового кодекса).
Объект налогообложения ЕСХН установлен ст. 346.4 Налогового
кодекса как доходы, уменьшенные на величину расходов. ЕСХН исчисляется
умножением указанного объекта налогообложения на ставку налога, равную
6%. Данный порядок исчисления ЕСХН, а также его уплаты и зачисления
регламентирован ст. 346.9 Налогового кодекса.
Порядок определения доходов и расходов установлен ст. 346.5
Налогового кодекса. Состав расходов ограничен перечнем, определенным п.
2 ст. 346.5 Налогового кодекса.
Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании
данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Налогового
кодекса.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для
целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и
расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)18. Порядок и сроки подачи декларации по
ЕСХН указаны в ст. 346.10 Налогового кодекса.
Чтобы определиться с выбором той или иной системы
налогообложения, следует:
1. Выяснить:
– сколько видов деятельности вы будете осуществлять;
– есть ли среди видов деятельности виды, подпадающие под ЕНВД, и
удовлетворяют ли ваши показатели условиям и ограничениям,
установленным Налоговым кодексом РФ, для применения ЕНВД;
– удовлетворят ли ваши показатели условиям и ограничениям,
установленным Налоговым кодексом РФ, для применения УСН;
– если возможно применение УСН, то какова доля расходов по
отношению к доходам, так как от этого зависит выбор объекта
налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы».
2. Далее учитывать следующие рекомендации. При определении в
своем выборе следует помнить о том, что:
– организации, применяющие общий режим налогообложения или
уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в полном объеме;
– организации и индивидуальные предприниматели при применении
УСН ведут учет в Книге учета доходов и расходов, а организации еще и
бухгалтерский учет;
– если налогоплательщик осуществляет виды деятельности,
подпадающие под разные системы налогообложения или облагаемые
налогами по разным ставкам, то он должен вести раздельный обособленный
учет доходов и расходов по каждому из видов деятельности, облагаемому
налогами по-разному. Если какие-то из расходов невозможно распределить
прямо, то в большинстве случаев они распределяются косвенным путем
пропорционально доле выручки в общей выручке отчетного (налогового)
периода;
– если налогоплательщик по одним видам деятельности обязан
уплачивать ЕНВД, а по другим хочет применять УСН, то при расчете
предельного размера выручки для УСН не учитывается выручка от видов
деятельности, подпадающих под ЕНВД, а при определении предельного
количества работников, учитываются все работники.
В общем случае при выборе объекта налогообложения при применении
УСН нужно составить финансовый прогноз и сравнить предполагаемые
доходы и расходы. Практический опыт подсказывает, что если расходы
составят более 60% дохода (а с 2011 года более 40% дохода), то выгоднее
уплачивать налог с налоговой базы «доходы минус расходы».
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа