close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

код для вставкиСкачать
ЭЛЕМЕНТЫ ЗАКОНА О НАЛОГЕ
Правовое значение элементов закона о налоге. Налог считается
установленным в том случае, если соблюдена необходимая правовая процедура
его закрепления в законе, определены элементы налогообложения. К таким
элементам налогообложения (или закона о налоге) относятся:
 налогоплательщики и объект (предмет) налогообложения;
 налоговая база;
 источник налога;
 налоговая ставка;
 налоговый оклад;
 единица обложения (налога);
 сумма налога;
 налоговая льгота;
 порядок исчисления налога;
 налоговый период;
 порядок и сроки уплаты налога и др.
Субъекты отношения – это его участники (стороны). К участникам
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, относятся:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ
налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ
налоговыми агентами;
3) Федеральная налоговая служба Российской Федерации и его
подразделения в РФ (до 2005г. - Министерство РФ по налогам и сборам);
4) Федеральная таможенная служба РФ и её подразделения в РФ (до 2005 г. –
Государственный таможенный комитет РФ);
5) сборщики налогов и сборов – государственные органы исполнительной
власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие
уполномоченные ими органы, должностные лица и организации,
осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых
таможенных органов приём от налогоплательщиков (плательщиков
сборов) денежных средств в счёт уплаты налогов (сборов) и их
перечисление (перевод) в бюджеты;
6) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик,
финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краёв,
областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области,
автономных округов, районов, и городов, финансовые органы, иные
уполномоченные органы – при решении вопросов об отсрочке и о
рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных
НК РФ;
7) органы государственных внебюджетных фондов;
8) органы налоговых расследований РФ и их территориальные
подразделения (с оговоркой – при решении вопросов, отнесённых к их
компетенции НК РФ): до 2003 года – органы налоговой полиции (ФСНП
России), а после их упразднения – Главное управление по расследованию
экономических и налоговых преступлений Министерства внутренних дел
РФ, которому переданы соответствующие функции ФСНП;
9) органы, осуществляющие регистрацию:
 физических лиц по месту их жительства;
 актов гражданского состояния физических лиц;
 прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
 транспортных средств;
 и (или) учёт пользователей природными ресурсами.
Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих
личность гражданина РФ, органы юстиции, выдающие лицензии на право
нотариальной деятельности, советы адвокатских плат субъектов РФ, органы
(учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы,
осуществляющие частную практику (регистраторы);
10) органы опеки и попечительства, социальные учреждения;
11) процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового
контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);
12) кредитные организации (банки).
В зависимости от своего статуса и функции в налоговых отношениях все
указанные выше субъекты делятся на три группы:
1) субъекты (органы) налогового администрирования: налоговые органы;
финансовые органы; органы налоговых расследований; сборщики налогов
(сборов) и др.;
2) лица, осуществляющие информационно-техническое или функциональное
обеспечение налогового администрирования; процессуальные лица;
налоговые агенты; кредитные организации; регистраторы и т. д.;
3) фискально обязанные лица: налогоплательщики; плательщики сборов.
Объект (предмет) налогообложения – это имущество, прибыль, доход,
стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта
налога взимается налог (сбор, госпошлина). В ст. 38.1 НК РФ к объектам
налогообложения отнесены: операции по реализации товаров (работ, услуг),
имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную,
количественную или физическую характеристику, с наличием которого у
налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение обязанности по уплате налога. Обязанность по уплате
конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика и плательщика
сбора с момента возникновения у него объекта налогообложения.
Недвижимое или движимое имущество
Виды
объектов
налогообложения
Деятельность налогоплательщика
по совершению операций по реализации
товаров (работ, услуг)
Экономические результаты такой деятельности,
в частности, прибыль, доход и иные объекты
Объектами налогообложения могут быть:
1) имущество;
2) деятельность налогоплательщика по совершению операций по реализации
товаров, работ, услуг;
3) экономические результаты такой деятельности, в частности прибыль,
доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных
услуг), иные объекты.
Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Объекты
федеральных, региональных и местных налогов определяются исключительно
федеральным законодателем. Это одна из гарантий недопущения многократного
налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами
одновременно.
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта
(предмета) налогообложения.
Источник налога – доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога
(взимается налог).
Налоговая ставка – размер налога или величина налогового исчисления на
единицу измерения налоговой базы.
Налоговый оклад – сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за
определённый период времени, подлежащая внесению в соответствующий
бюджет.
Единица (масштаб) налога – единица измерения объекта (предмета) налога,
принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях,
тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения.
Сумма налога – сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта
(предмета) налогообложения.
Налоговый период – календарный год или иной период времени, по
окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая
уплате в соответствующий бюджет.
Налоговая льгота – снижение размера налогообложения или
предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому
плательщику налога.
Порядок исчисления налогов (сборов). Как правило, налогоплательщик
исчисляет размер (сумму) своего налогового обязательства самостоятельно.
Однако в случаях, предусмотренных налоговым законодательством,
обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть
возложена на налоговые органы или на налогового агента. Традиционно
возложение данной обязанности на налогового агента применяется по налогу на
доходы физических лиц, в отношении исчисления сумм налога с выплат
работодателя в пользу наёмных работников.
В случае, когда исчисление налога осуществляется налоговыми органами не
позднее 30 дней до наступления срока платежа, налоговый орган направляет
налогоплательщику налоговое уведомление (уведомление об уплате налога). В
этом документе указываются размер налога, расчёт налоговой базы, а также срок
уплаты налога. Обязанность заплатить налог возникает е ранее даты получения
налогового уведомления. Если налоговый орган не исполнит надлежащим
образом обязанность по направлению налогоплательщику налогового
уведомления, налогоплательщик в силу нормы п. 4 ст. 57 НК РФ не может быть
подвергнут не только налоговым санкциям, но и начислению пени. Однако
обязанность заплатить налог сохраняется в течение срока исковой давности.
Исчисление суммы подлежащего уплате налога осуществляется исходя из
налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта
(предмета) налогообложения.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения
налоговой базы.
Налоговые льготы – преимущества, предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению с другими
плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо
уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах,
определяющие снования, порядок и условия применения льгот по налогам и
сборам, не могут носить индивидуальный характер.
Выделяют следующие виды налоговых льгот:
1) налоговые вычеты (в законодательстве зарубежных стран их именуют
налоговыми скидками) и освобождения от налогообложения (в
зарубежных странах их именуют налоговыми изъятиями и
преференциями);
2) изменение срока уплаты налога;
3) снижение ставки налога.
Порядок и сроки уплаты налогов (сборов). Налоги (сборы) уплачиваются в
наличной или безналичной форме. Уплата налога в безналичной форме
производится путём подачи платёжного поручения о перечислении суммы налога
с банковского счёта налогоплательщика в кредитную организацию, в которой
открыт данный банковский счёт.
Уплата налога в наличной форме может производиться посредством
внесения денежной суммы в счёт уплаты налога в банк или кассу сельского или
поселкового органа местного самоуправления, либо посредством почтового
перевода, либо через сборщика налогов и сборов. Исполнение обязанности по
уплате налога в неденежной форме (например, передачей государству товаров
или выполнением для государственных нужд каких-либо работ) не допускается.
Таким образом, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы
налога либо в ином порядке по частям (уплатой авансовых платежей в течение
налогового периода, по окончании которого производится перерасчёт).
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому
налогу.
Сроки уплаты налога устанавливаются и изменяются нормативными
налоговыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу и
сбору. Как правило, срок уплаты налога соответствует моменту завершения
налогового либо отчётного периода. Срок уплаты налога определяется
календарной датой или истечением периода, исчисляемого годами, кварталами,
месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно
наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.
Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный надлежащий
срок или (при желании) досрочно. При нарушении этого правила
налогоплательщиком уплачиваются пени за просрочку налогового платежа.
Неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога в установленный срок
именуется
недоимкой,
наличие
которой
служит
основанием
для
принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных
сумм налоговым органом.
Налог не признаётся уплаченным в случаях:
1) отзыва налогоплательщиком платёжного поручения на перечисление
суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
2) возврата банком налогоплательщику платежного поручения на
перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
3) когда на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на
уплату налога имеются иные неисполненные требования, предъявленные к
счёту, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ
исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет
достаточных денежных средств на счёте для удовлетворения всех
требований.
Элементы налога составляют структуру налога, которая характеризуется:
 зависимостью экономики (бюджета) от налогов на различные виды
доходов;
 влиянием налогов (сборов) на доходы субъектов налога;
 зависимостью колебания цен на товары (продукты) от налогов (сборов);
 зависимостью колебания самих налогов (налоговых ставок) от изменения
параметров элементов налога и т. д.
Общая методика исчисления налогов. Методика позволяет произвести
расчёт суммы любого вида налога и сбора на основе исходных данных и в
предлагаемой ниже последовательности.
Исходными данными для расчёта суммы уплаты налога или сбора являются:
субъекты налога, предоставляемые налогоплательщикам льготы по объектам
налогообложения, типы объектов налогообложения, характеристики объектов
налогообложения (стоимость, вес, объём, площадь и т. д.), доходы субъектов
налогообложения, налоговые ставки, налоговые периоды, методики и алгоритмы
расчётов.
Для расчёта суммы налогового платежа рекомендуется следующий алгоритм
(последовательность).
1. Уточнить субъект налога (налогоплательщика).
2. Установить (уточнить) льготы, предусматриваемые субъекту налога (по
исчислению налога с объекта налога или ввиду его нахождения в зонах
льготного налогообложения).
3. Уточнить объект, подлежащий налогообложению (работы, услуги,
имущество, прибыль, доход и т. д.), с которого субъект налога обязан
перечислить часть своего дохода в соответствующий бюджет
(федеральный, региональный, местный).
4. Рассчитать налоговую базу по исчислению каждого вида налога по итогам
налогового периода по данным бухгалтерского учёта (данных учёта
доходов и расходов о хозяйственной деятельности или дохода
физического лица) – стоимостную, физическую или иную характеристику
объекта налогообложения: сумму в рублях, квадратных метрах, тоннах,
килограммах и т. д.
5. Уточнить источник налога – доход субъекта налога, с которого подлежит
исчисление налога и сбора с учётом льготного налогообложения.
6. Уточнить налоговую ставку – величину налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы на каждый вид налога.
7. Уточнить период (год или иной период времени применительно к
конкретному виду налога и сбора) налогового платежа (срок уплаты
соответствующего налога и сбора): То<Ту, т. е. налог должен быть уплачен
до отчётного периода То. Если налог будет уплачен позднее
установленного срока уплаты Ту, то субъект налога обязан будет уплатить
пеню в соответствии с законом.
8. Исчислить сумму, уплачиваемую субъектом налога с объекта
налогообложения с каждого вида налога в отдельности за отчётный
период времени.
9. Исчислить общую сумму со всех видов налогов за отчётный период
времени.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа