close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

код для вставкиСкачать
НАЛОГОВОЕ ПРОИЗВОДСТВО
Понятие налогового производства. Рассмотрим точку зрения на
понятие производства А. В. Брызгалина. В системе налоговых
отношений он выделяет определённую её часть, которой даёт
наименование налогового производства. С юридической точки зрения
А. В. Брызгалин рассматривает налоговое производство как налоговоправовой субинститут, который объединяет нормы, регламентирующие
порядок исчисления и уплаты налогов. По мнению А. В. Брызгалина,
налоговое
производство
представляет
собой
установленную
законодательством совокупность приёмов, способов и методик,
определяющих порядок исполнения юридических обязательств
налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению)
налога в бюджет или внебюджетный фонд, то есть это установленный
налоговым законодательством порядок исполнения налогового
обязательства.
Скорее всего, понятие производства, данное А. В. Брызгалиным, и
именуемое им как налоговое, следует признать верным. Однако
представляется также более точным установленный налоговым
законодательством порядок исполнения налогового обязательства
именовать не налоговым производством, а производством по
исчислению и уплате налогов. Данное обстоятельство связано с тем, что
понятие налогового производства шире и не ограничивается рамками,
указанными А. В. Брызгалиным. Например, А. В. Брызгалин в
налоговом производстве не рассматривает совокупность приёмов,
способов и методик, определяющих порядок осуществления налогового
контроля, а также привлечения к ответственности за совершение
налоговых правонарушений.
На основании изложенного представляется более точным
именовать налоговым производством не какой-либо определённый
порядок, а совокупность всех производств налогового права:
производства по исчислению и уплате налогов, производства
налогового контроля, производства по делам о налоговых
правонарушениях, а также других производств, которые будут
выявлены впоследствии.
Налоговый учёт – система сбора и фиксации хозяйственной и
финансовой информации, необходимой для исчисления налоговых
обязательств налогоплательщиков.
Ведение налогового учёта позволяет государству в полной мере
выполнить фискальные задачи в тех случаях, когда информации,
полученной в результате ведения бухгалтерского учёта, недостаточно и
когда необходимо определить налоговые обязательства для лиц,
ведение бухгалтерского учёта для которых необязательно. Порядок и
условия
налогового
учёта
регламентируются
налоговым
законодательством.
Предмет налогового учёта в общем виде – производственная и
непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у
налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и/или
уплате налога. Налоговым законодательством определены специальные
приёмы и способы, которые в совокупности образуют взаимосвязанную
методологию налогового учёта:
1) введение специальных учётно-налоговых показателей и понятий,
которые на основании данных бухгалтерского учёта используются
исключительно для целей налогообложения. В то же время многие
учётно-налоговые показатели так или иначе обусловлены данными
бухгалтерского учёта, т. е. при прямом или косвенном его
использовании;
2) установление специальных правил формирования учётноналоговых показателей, отличных от бухгалтерских учётно-финансовых
методик. Например, в налоговом законодательстве установлен
определённый порядок для расчёта специальной «налоговой»
себестоимости, которая используется исключительно для расчёта
прибыли, подлежащей налогообложению (налогооблагаемой прибыли);
3) определение метода учёта формирования налогооблагаемой
базы;
4) интерпретация и толкование некоторых общепринятых
положений исключительно для целей налогообложения. Налоговое
законодательство даёт собственное толкование какому-либо явлению из
другой отрасли знаний (права, экономики, бухгалтерского учёта и др.),
которое по своему содержанию не совпадает с общепринятым.
Например, в экономике посреднической деятельностью является любая
деятельность по продвижению товара от производителя к потребителю
(комиссия, поручение, агентирование, простое брокерство, оптовая
перепродажа, розничная торговля). Однако для целей налогообложения
посреднической
является
только
деятельность
предприятия,
выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре
комиссии или поручения;
5) установление налогового дисконта – поправки, на которую в
целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои
полученные доходы. Этот метод наиболее распространён в
современном налоговом учёте и применяется при расчёте облагаемого
оборота в налоге на добавленную стоимость, платежей по налогу на
прибыль предприятий и организаций, по акцизам, по подоходному
налогу с физических лиц;
6) определение для каждого вида налога своего налогового
периода;
7) установление специальных налоговых регистров и иной
налоговой документации.
Данные налогового учёта используются для определения
себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли. С этой целью ведётся
учёт отдельных затрат (лимитируемых, нормативных), результатов по
отдельным хозяйственным процессам и финансовым операциям. Это
позволяет при определении налогооблагаемой прибыли корректировать
балансовую прибыль:
 на амортизационные отчисления, начисленные ускоренным
методом при их нецелевом использовании;
 на
превышение
амортизационных
отчислений
над
установленными;
 на стоимость безвозмездно полученного имущества;
 на сумму потерь от списания не полностью амортизированного
имущества;
 от реализации основных фондов в результате применения
индексов-дефляторов;
 на результаты операций по реализации продукции ниже
себестоимости, а также при обмене;
 на разницу между учётной ценой и первоначальной стоимостью
акций;
 на результаты от операций по реализации ценных бумаг;
 на сумму восстановленного резерва под обесценивание
вложений в ценные бумаги;
 в связи с курсовыми разницами;
 на суммы неполученной прибыли при учёте выручки в целях
налогообложения «по оплате»;
 на убытки от реализации сельскохозяйственной продукции;
 на суммы потерь от уценки производственных запасов и
продукции;
 от реализации сельскохозяйственной продукции;
 от дооценки производственных запасов;
 по срочным сделкам и форвардным контрактам на суммы
превышения затрат по сравнению с установленными нормативами (по
оплате процентов по кредитам банков и бюджетным ссудам, включая
просроченные, по командировочным и представительским расходам, по
расходам на подготовку кадров по договорам с профессиональными
учебными заведениями, по расходам на рекламу, по выплатам
компенсации за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей, по добровольному страхованию).
Порядок исчисления налога. Как правило, налогоплательщик
исчисляет размер (сумму) своего налогового обязательства
самостоятельно.
Однако
в
случаях,
предусмотренных
налоговым
законодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате
суммы налога может быть возложена на налоговые органы или на
налогового агента. Традиционно возложение данной обязанности на
налогового агента применяется по налогу на доходы физических лиц, в
отношении исчисления сумм налога с выплат работодателя в пользу
наёмных работников.
В случае когда исчисление налога осуществляется налоговыми
органами не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый
орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление
(уведомление об уплате налога). В этом документе указываются размер
налога, расчёт налоговой базы, а также срок уплаты налога.
Обязанность заплатить налог возникает, не ранее даты получения
налогового уведомления. Если налоговый орган не исполнит
надлежащим образом обязанность по направлению налогоплательщику
налогового уведомления, налогоплательщик в силу нормы п. 4 ст. 57 НК
РФ не может быть подвергнут не только налоговым санкциям, но и
начислению пени. Однако обязанность заплатить налог сохраняется в
течение срока исковой давности.
Исчисление суммы подлежащего уплате налога осуществляется
исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная
характеристика объекта налогообложения.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы.
Налоговые льготы – преимущества, предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению
с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог
или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы
законодательства о налогах и сборах, определяющие основания,
порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут
носить индивидуальный характер.
Выделяют следующие виды налоговых льгот:
1) налоговые вычеты (в законодательстве зарубежных стран их
именуют налоговыми скидками) и освобождения от налогообложения (в
зарубежных странах их именуют налоговыми изъятиями и
преференциями);
2) изменение срока уплаты налога;
3) снижение ставки налога.
Порядок и сроки уплаты налогов (сборов). Налоги (сборы)
уплачиваются в наличной и безналичной форме. Уплата налога в
безналичной форме производится путём подачи платёжного поручения
о начислении суммы налога с банковского счёта налогоплательщика в
кредитную организацию, в которой открыт данный банковский счёт.
Уплата налога в наличной форме может производиться
посредством внесения денежной суммы в счёт уплаты налога в банк или
кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления, либо
посредством почтового перевода, либо через сборщика налогов и
сборов. Исполнение обязанности по уплате налога в неденежной форме
(например, передачей государству товаров или выполнением для
государственных нужд каких-либо работ) не допускается.
Таким образом, уплата налога производится разовой уплатой всей
суммы налога либо в ином порядке по частям (уплатой авансовых
платежей в течение налогового периода, по окончании которого
производится перерасчёт). Конкретный порядок уплаты налога
устанавливается применительно к каждому налогу.
Сроки
уплаты
налога
устанавливаются
и
изменяются
нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к
каждому налогу и сбору. Как правило, срок уплаты налога
соответствует моменту завершения налогового либо отчётного периода.
Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением
периода, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и
днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или
произойти, либо действие, которое должно совершиться.
Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный
надлежащий срок или (при желании) досрочно. При нарушении этого
правила налогоплательщиком уплачивается пени за просрочку платежа.
Неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога в
установленный срок именуется недоимкой, наличие которой служит
основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика
соответствующих денежных сумм налоговым органом.
Налог не признаётся уплаченным в случаях:
1) отзыва налогоплательщиком платёжного поручения на
перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
2) возврата банком налогоплательщику платёжного поручения на
перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
3) когда на момент предъявления налогоплательщиком в банк
поручения на уплату налога имеются иные неисполненные требования,
предъявленные к счёту, которые в соответствии с гражданским
законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, а
налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счёте
для удовлетворения всех требований.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа