close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

код для вставкиСкачать
1. Виды хозяйственного учета
Решение стоящих перед современным учетом задач обеспечивают три вида хозяйственного учета:
оперативный, статистический и бухгалтерский (рис. 1.2). Каждый из них выполняет свои задачи и
имеет свою сферу применения, но они взаимосвязаны и дополняют друг друга.
Оперативный учет используется для повседневного, текущего руководства и управления
предприятием и дает информацию об отдельных фактах хозяйственной деятельности. К оперативному
учету относятся, например, учет рабочего времени, отгрузки продукции и т.п. Такие данные могут
быть получены из первичных документов, графиков, по телефону, телефаксу или в устной беседе.
Оперативный учет не постоянен во времени, так как надобность в нем возникает по мере
необходимости.
Сферой применения статистического учета может быть отдельное предприятие, отрасль хозяйства и
вся экономика в целом. Статистический учет, или статистика, изучает явления, которые носят
массовый характер в области экономики, науки, культуры, образования и т.д. Этот учет широко
использует выборочные методы наблюдения и регистрации. Сведения, полученные в результате
статистических исследований, помогают анализировать различные процессы и прогнозировать их
дальнейшее развитие.
Бухгалтерский учет занимает особое место в системе хозяйственного учета и в отличие от других
видов учета:






строго документален — основанием для любой бухгалтерской записи должен служить
специально оформленный документ;
является сплошным и непрерывным во времени, так как при ведении бухгалтерского
учета необходимо фиксировать все без исключения факты хозяйственной деятельности;
отражает все объекты и хозяйственные операции помимо натуральных и трудовых
измерителей в единой денежной оценке;
ведется на любом предприятии, осуществляющем хозяйственную деятельность, т.е. он
ограничен рамками отдельного предприятия;
осуществляется специальной службой предприятия — бухгалтерией;
строго регламентирован законодательными и нормативными документами.
Таким образом, бухгалтерский учет осуществляет сбор, регистрацию и обобщение информации о
хозяйственной деятельности предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета
всех хозяйственных операций в едином денежном измерителе.
2.
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает
хозяйственная деятельность предприятия с точки зрения системы учета
ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности
предприятия.
Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные
объекты, которые можно свести в две группы:
объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия –
-имущество организации – хозяйственные средства, функционирующий
капитал,
-обязательства организации-источники формирования ее имущества;
объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия-хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников
их формирования.
Хозяйственные средства любого предприятия можно рассматривать с двух
сторон. С одной стороны состав имущества, из каких видов состоят средства
(активный капитал), с другой – за счет каких источников это имущество
приобреталось и сформировалось (пассивный капитал).
5. Актив — 1) часть бухгалтерского баланса (левая сторона), отражающая
состав и стоимость имущества организации на определённую дату. 2)
Совокупность имущества, принадлежащего юридическому лицу или
предпринимателю.
Действующая в Российской Федерации форма бухгалтерского баланса
включает два раздела активов: оборотные и внеоборотные активы.
К оборотным активам относятся активы, которые используются
(расходуются) в процессе повседневной хозяйственной деятельности.
Например: материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные
средства и т. д.
К внеоборотным активам относятся активы, изъятые из хозяйственного
оборота, но отражаемые в бухгалтерском учёте. Например: основные
средства, нематериальные активы, долгосрочные вложения и т. д.
I. Активы
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Незавершенное строительство
4. Доходные вложения в материальные ценности
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, кроме фактических затрат по
выкупу собственных акций у акционеров.
6. Прочие внеоборотные активы, включая величину отложенных налоговых активов.
7. Запасы
8. НДС по приобретенным ценностям
9. Дебиторская задолженность, кроме задолженности участников (учредителей) по
взносам в уставный капитал.
10. Денежные средства
11. Прочие оборотные активы
12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1 - 11)
2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения
по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер
(План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
целесообразно представить в виде следующей системы:
1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности;
3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой
организации.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О
бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот закон
определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание,
принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих
субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять
финансовую отчетность.
К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс
РФ, федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29
декабря 1995 г. N 222-ФЗ, "О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. N 88ФЗ, "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ,
постановление Правительства РФ "О Программе реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными
стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. N 283 и др.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или
их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском
учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском
учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и
утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (см.
п.2.4).
На втором уровне системы нормативных документов единственным
регулирующим органом является Министерство финансов РФ.
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности
организации и ведения учета в нем.
4. Метод бухгалтерского учета - это способ познания и отражения предмета
бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета решаются посредством
использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и
называется методом бухгалтерского учета. К способам и приемам изучения и
регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся:
• наблюдение за объектами учета:документация;инвентаризация;
• измерение объектов учета в денежном выражении:оценка;калькуляция;
• группировка и отражение хозяйственных операций:счетадвойная запись;
• обобщение информации о результатах хозяйственной
деятельности:баланс;бухгалтерская отчетность.
Методы бухгалтерского учета:
Документирование - все хозяйственные операции, проводимые организацией
должны оформляться оправдательными документами; включает в себя обработку
и движение первичных документов до сдачи их в архив.
Инвентаризация - средства контроля за сохранностью имущества предприятия;
проверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского
учета и полноты отражения в учете обязательств.
Оценка - денежное выражение имущества, обязательств и иных фактов
хозяйственной деятельности; осуществляется путем суммирования фактически
произведенных расходов.
Калькуляция - служит основой для определения себестоимости единицы
продукции (работ), а также для определения средних издержек производства;
включает как прямые (прямо относимые), так и косвенные расходы (имеющие
отношение ко всему производству и не связанные непосредственно с
изготовлением конкретной продукции).
Счета - предназначены для группировки и текущего учета однородных
хозяйственных операций; отдельный счет открывается на каждый вид
хозяйственных средств и их источников; делятся на активные и пассивные счета в
соответствии с делением баланса на актив и пассив.
Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета; состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции
одновременно записывается в дебет одного счета и в кредит другого.
Баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и
их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.
Бухгалтерская отчетность - система показателей отражающих имущественное и
финансовое положение организации на определенную дату; финансовые
результаты деятельности организации за отчетный период.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в
качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации.
6. Пассив (от лат. passivus — восприимчивый, пассивный, недеятельный) —
противоположная активу часть бухгалтерского баланса (правая сторона), —
совокупность всех обязательств (источников формирования средств)
предприятия.
Содержит собственный капитал — уставный и акционерный, а также
заёмный капитал (кредиты, займы), сгруппированные по составу и срокам
погашения.
II. Пассивы
13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам
14. Прочие долгосрочные обязательства, включая величину отложенных налоговых
обязательств и суммы созданных резервов в связи с условными обязательствами и с
прекращением деятельности.
15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам
16. Кредиторская задолженность
17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
18. Резервы предстоящих расходов
19. Прочие краткосрочные обязательства, включая суммы созданных резервов в связи с
условными обязательствами и с прекращением деятельности
20. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13 - 19)
9.Инвентаризация.
Чтобы реально представлять финансовое положение дел организации,
независимо от формы собственности, необходимо иметь достоверные
данные обо всем имуществе, находящемся в распоряжении данной
организации: сколько его, в каком оно находится состоянии, правильно ли
было оценено.
Затем фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского
учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется
инвентаризацией.
То есть инвентаризация - это определенная последовательность
практических действий по документальному подтверждению наличия,
состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью
обеспечения достоверности данных учета и отчетности.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель
организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Законодательством предусмотрены различные формы и методы проведения
инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации оформляется в виде приложения к
приказу об учетной политике.
Это приложение включает в себя:
- график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе
обязательных) в отчетном году,
- даты проведения плановых инвентаризаций,
- перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой
инвентаризации.
Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки.
К плановым инвентаризациям относятся и ежегодные инвентаризации,
проводимые перед составлением годового отчета.
Внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся неожиданно для
материально-ответственного лица, чтобы установить наличие товарноматериальных ценностей.
Внеплановые инвентаризации могут проводиться как по решению
руководителя организации, так и по требованию следственных и
контрольных органов.
Организация самостоятельно решает вопросы проведения полной или
частичной (выборочной) инвентаризации и отражает это в приказе по
учетной политике исходя из требований действующего законодательства.
Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и
финансовых обязательств организации, а частичная (выборочная) - один или
несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные
средства, сырье и материалы, товары и тому подобное.
Выборочная инвентаризация наличия товарно-материальных ценностей
может проводиться в случаях обнаружения нарушения порядка и сроков
проведения инвентаризации, а также установления фактов списания
материальных ценностей по незаконным операциям или неправильно
оформленным документам.
7. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИИ
- специальным образом организованный процесс наблюдения,
измерения и записи хозяйственных операций в документах
установленной формы. Общая схема документирования включает:
установление видов первичных документов, применяемых в
организации; определение их содержания и требований, предъявляемых
к этому содержанию; определение порядка и сроков составления и
прохождения документов, функций исполнителей.
Основными первичными учетными документами являются:
• платежные инструкции;
• акты закупки товаров, сырья, материалов;
• первичные учетные документы, информация об изготовлении и
реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об
изготовленных и реализованных бланках первичных учетных
документов и контрольных знаках
8 .Реквизиты
В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" первичные учетные
документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа (формы);
код формы;
дату составления;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в натуральном
и денежном выражении);
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных выше должностных лиц.
В п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета к обязательным реквизитам
первичных учетных документов наряду с перечисленными отнесены также:
наименование организации, от имени которой составлен документ;
расшифровки подписей должностных лиц, подписавших данный документ.
Поскольку Положение по ведению бухгалтерского учета является подзаконным
нормативным актом и не может устанавливать новые нормы, то формально
требование о расшифровке подписей на документах и указание наименования
организации, от имени которой составлен документ, можно оспорить, а документ,
в котором отсутствуют эти реквизиты, не может быть признан недействительным.
Тем не менее, указывать расшифровки подписей целесообразно, поскольку
впоследствии при необходимости это позволит легко установить, кто подписал
данный документ и отвечает за правильность и обоснованность совершения
зафиксированной документом хозяйственной операции. Также желательно и
указание наименования организации, от имени которой составлен документ.
Отсутствие в первичном учетном документе какого-либо из обязательных
реквизитов является нарушением правил ведения бухгалтерского учета и может
стать причиной применения к предприятию финансовых санкций, так как
ненадлежащим образом оформленные документы не являются подтверждением
факта совершения хозяйственной операции, и, следовательно, возможно
утверждение, что та или иная хозяйственная операция фактически не
производилась. Таким образом, например, в случае отсутствия документов,
подтверждающих факт использования тех или иных ресурсов в процессе
производства, при документальной проверке работники налоговых органов могут
признать неправомерным списание расходов на себестоимость.
10. Сроки инвентаризации, рез-ты.
Организация самостоятельно должна решить, в какие сроки будет производиться
инвентаризация соответствующих активов и пассивов баланса, а также других
объектов, числящихся на забалансовых счетах.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организации в
обязательном порядке обязаны проводить инвентаризацию имущества и
обязательств в полном объеме. Такая ежегодная инвентаризация должна
проводиться организацией не ранее 1 октября отчетного года.
Для некоторых видов имущества установлены иные сроки проведения
инвентаризации. Согласно пункту 27 Положения по ведению бухгалтерскому учета
а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их
стоимость относится:
- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;
- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету
по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных
ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая
продукция», 50 «Касса») и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
Отметим, что излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с
недостачами дело обстоит иначе.
В соответствии с этими пунктами, недостача имущества и его порча в пределах
норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения,
сверх норм - на счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них,
то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые
результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у
некоммерческой организации.
Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а
также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц, в тех
случаях, когда виновные установлены.
На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете
учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по
дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со
счетами их учета (например, 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41
«Товары», 43 «Готовая продукция» и тому подобное).
12. Счета бухгалтерского учета и двойная запись.
11. Бух счета
Бухгалтерский счёт представляет собой способ группировки и текущего учёта
совершённых хозяйственных операций. На каждый объект бухгалтерского счёта
открывается свой отдельный счёт. Например, счёт «касса», счёт «расчёты с
поставщиками и подрядчиками», счёт «уставный капитал».
В течении отчётного периода на бухгалтерских счетах записываются суммы
хозяйственных операций, приводящие к уменьшению или увеличению стоимости
данного объекта.
Правила работы со счетами:
1. В организации открывается столько счетов – сколько объектов бухгалтерского учёта.
2. бухгалтерские счета тесно связаны с бухгалтерским балансом: по данным
бухгалтерского баланса открываются бухгалтерские счета, в тоже время по данным об
остатках на счетах составляется новый баланс.
3. Основанием для записи на счетах в течении отчётного периода сумм хозяйственных
операций являются соответствующие документы.
4. Технология работы с бухгалтерскими документами включает в себя следующие
процедуры: в начале месяца счета «открывают» (дают наименование и выставляют
начальный остаток), в течении месяца счета «ведут» (записывают на счёт суммы
хозяйственных операций на основе соответствующих документов), в конце месяца
счета «закрывают» (подсчитывают обороты и выводят новые остатки).
Двойная запись означает запись сумм хозяйственных операций одновременно на двух
счетах по дебету одного счёта и по кредиту другого. Запись сумм хозяйственных
операций определяется экономическим смыслом этой операции. Например,
хозяйственная операция «из кассы организации выдана заработная плата» будет
записана по кредитовой стороне счёта «касса» и по дебетовой стороне « расчёты с
персоналом по оплате труда».
Процесс указания счетов, на которых записывается хозяйственная операция,
называется корреспонденцией счетов или бухгалтерская запись, или бухгалтерская
проводка. При этом счета, которые связаны по конкретной хозяйственной операции
называются корреспондирующими счетами.
Двойная запись имеет большое контрольное значение, так как позволяет проследить
направление движения объектов бухгалтерского учёта.
Бухгалтерские записи бывают простые и сложные. Простая – запись суммы
хозяйственной операции на двух счетах. Сложная – запись суммы хозяйственной
операции по дебету одного счёта и по кредиту сразу нескольких счетов и наоборот.
представляют собой способ группировки и текущего учета совершаемых операций
в хоз-х операциях. На каждый объект бух-го учета открывается свой отдельный
счет. В течении каждого отчетного периода (1месяц) на бух-х счетах записываются
суммы хоз-х операций приводящие к увеличению или уменьшению стоимости
данного объекта.
Правила работы со счетами.1.В организации открывается столько бух-х счетов,
сколько объектов бух-го учета. 2. Бух-ие счета тесно связаны с бух-м балансом : по
данным бух-го баланса открывают бух-е счета; в тоже в то же время по данным об
остатках на счетах, составляется новый, исходящий баланс. 3.Основанием для
записи на счетах в течении отчетного периода сумм хоз-х операций яв-ся
соответствующие бух-ие документы. 4. Технология работы с бух-ми счетами
включает следующие продцедуры: в начале месяца счета «открывают»( дают им
наименования счета и выставляют на счет начальный остаток из баланса), в
течении месяца счет «ведут» ( записывают на счет суммы хоз-х операций, на
основе соответствующих документов), в конце месяца «закрывают» счет(
подсчитывают обороты на счетах и выводят новые остатки). Схематически бух-ий
счет представляет собой таблицу двусторонней формы , левая сторона называется
«дебет», а правая «кредит». Сумму из баланса на начало месяца называют «сальдо
начальное». В конце месяца на счете посчитывают обороты по дебитовой и
кредитовой стороне счета и выводят новые остатки «сальдо конечное». Оборот
счета – сумма записанных операций без учета начальных остатков.
С точки зрения объектов бух-го отражения все счета делятся на активные,
пассивные, актовно-пассивные. Активные счета предназначены для имущества
организации( «готовая продукция», «касса», «основные средства»). Остатки на
активных счетах формируют актив балнаса. На активных счетах сальдо начальное
по дебиту счета всегда. Сумма операций приводящих к увеличению ст-ти актива
так же по дебитовой стороне, а суммы приводящие к уменьшению ст-ти – по
кредиту. В конце месяца подсчитываются обороты и выводят сальдо конечное по
форуле = сальдо на начало месяца + оборот по дебиту – оборот по кредиту. Сальдо
конечное всегда по дебитовой стороне. Пассивные счета – предназначены для
учета источников имущества (собственных и заемных). Остатки пассивных счетов
формируют пассивную часть баланса (счет «уставный капитал», «резервный
капитал»). Сальдо начальное по кредиту счета. Увеличение также по кредиту счета,
уменьшение по дебиту. И выводят сальдо конечное по формуле = сальдо на
начало месяца + оборот по кредиту – оборот по дебиту. Сальдо конечное всегда по
кредиту. Активно-пассивные счета - предназначены для учета текущих
обязательств организации либо для учета доходов и расходов организации. А-п
счета сочетают в себе элементы активных и пассивных счетов. Для а-п счетов
сальдо начальное(или конечное) либо только по дебиту счета, либо только по
кредиту счета, либо чаще представлены в развернутом виде, т.е и по дебиту и по
кредиту счета одновременно.
13. Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь и
различие.
С точки зрения детализации учёта информации счет делятся на синтетические,
аналитические и субсчета.
Синтетические счета – главные счета или счета первого порядка. Информация на
синтетических счетах представлена в самом общем виде и будет в денежном
выражении. Например, счёт «материалы», «расчёты с подотчётными лицами», «готовая
продукция».
Наиболее точно учетная информация отражена на аналитических счетах. Для этого на
каждый вид, сорт, размер, марку открывается свой отдельный аналитический счёт. На
аналитических счетах при необходимости могут использоваться натуральные и
трудовые единицы.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует определённая
зависимость. Остатки на аналитических счетах в сумме должны быть равны остатку на
главном синтетическом счете, к которому они открывались. Это же правило касается и
оборотов по счетам. Субсчета занимают промежуточное положение и являются счетами
второго порядка, информация представлена в денежном выражении. Субсчета
позволяют группировать данные аналитических счетов в пределах главного
синтетического счёта. Например, счёт «материалы» - синтетический; к нему
открывается субсчёт «тара»; а к субсчёту «тара» - аналитические счета «ящики»,
«мешки».
16. Учет процесса заготовления
В учетной политике предприятия закрепляется 2 метода поступления МПЗ:
1) учет МПЗ отражается по счету 10 (41). Отклонения в стоимости МПЗ
также учитывается на счете 10 (на отдельном аналитическом счете):
При втором варианте для учета МПЗ используются счета 15 и 16.
Методы списания МПЗ в производство:
Согласно ПБУ 5/01 существует 4 метода списания МПЗ в производство:
1) по себестоимости единицы;
2) по средней себестоимости (торговле);
3) ФИФО – первый в приход, первый в расход;
4) ЛИФО – последний в приход, первый в расход;
На предприятиях часто используется метод списания в расход МПЗ по
учетной стоимости с использованием отклонений. Если отклонения
представляют собой транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), то сумма
отклонений всегда будет положительна. Если сумма отклонений
представляет собой разницу между фактической и средней учетной
стоимостью, которая уже включает в себя ТЗР, то отклонения бывают
положительные и отрицательные.
14.Субсчета, подсобные счета, промежуточное звено между
синтетическими и аналитическими счетами. В отличие от синтетических
счетов, называемых счетами 1-го порядка, Субсчета относятся к счетам
2-го порядка, а объединяемые ими аналитические счета являются
счетами 3-го, 4-го и т. д. порядка. Субсчета используются для объектов
учёта с разнообразной номенклатурой. Так, синтетический счёт «сырьё и
материалы» делится на пять Субсчета, каждый из которых, в свою
очередь, может детализироваться в аналитическом учёте по местам
хранения материалов и по видам или группам материальных ценностей.
Субсчета вводят для получения единых для всех предприятий
обобщённых показателей, дополняющих показатели синтетических
счетов. Субсчета обычно устанавливают направление дальнейшей их
детализации. Они предусматриваются планом счетов бухгалтерского
учёта и используются для составления отчётности и анализа показателей
счетов.
18. Учет финансового результата от продажи продукции,
работ, услуг.
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о
формировании конечного финансового результата деятельности организации в
отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из
финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов
и расходов.
По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли
(доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за
отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со
счетом 90 "Продажи";
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со
счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных
обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли,
а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом
68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности
счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой
прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно
обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о
прибылях и убытках.
17. Учет процесса производства и его
виды
Производство является основным хозяйственным процессом в деятельности
большинства предприятий и представляет собой процесс по изготовлению продукции,
выполнению работ и услуг. От правильной организации процесса производства зависит
объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.
Организация процесса производства зависит от специфики деятельности предприятия и
структуры его управления, поэтому процесс производства имеет свои особенности для
каждого вида деятельности. Но для производства любого типа характерно, что в
производственном процессе по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг
используются материальные и трудовые ресурсы, а также средства труда, которые
обеспечивают процесс производства.
На крупных промышленных предприятиях со сложной структурой организации
процесса производства для ведения учета производственных затрат используются
следующие счета:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного изготовления»;
23 «Вспомогательное производство»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
На счете 20 «Основное производство» ведется учет затрат, непосредственно связанных
с основным производственным процессом выпуска готовой продукции, выполнением
работ и оказанием услуг.
На счете 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления» отражаются затраты на
изготовление полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, где их учет
ведется обособленно. Полуфабрикаты собственного производства могут быть
использованы для последующей переработки в основном производстве или для
реализации на сторону.
На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат производств,
выделенных в самостоятельные подразделения, которые обеспечивают основной
производственный процесс электроэнергией, паром, газом, а также осуществляют
ремонт основных средств, транспортное обслуживание предприятия и т.д. Кроме того, в
цехах вспомогательного производства могут изготавливаться инструменты, запасные
части и т.п.
На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на
предприятиях, на балансе которых находятся объекты непроизводственной сферы. К
обслуживающим производствам и хозяйствам относятся мастерские, столовые,
прачечные, детские сады, дома отдыха, жилые дома, общежития и т. п.
На малых предприятиях и предприятиях с простой структурой производства учет, как
правило, ведется с использованием одного счета 20 «Основное производство».
Результатом процесса производства является выпуск готовой продукции, себестоимость
которой формируется с учетом производственных затрат, необходимых для ее
изготовления. Производственные затраты, связанные с выпуском продукции, называют
издержками производства.
19. Регистр бухгалтерского учёта и формы — элемент организации
бухгалтерского учёта на предприятии, предназначенный для систематизации и
накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах,
для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Содержание регистров бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётности
обычно составляет коммерческую тайну.
Учетные регистры различаются:



по назначению: хронологические, систематические и комбинированные;
по содержанию: синтетические и аналитические;
по форме: односторонние, двусторонние, табличные и шахматные.
Формой бухгалтерского учета называется порядок сочетания различных видов
учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способа
производства учетных данных. Форму учета определяют количество и внешняя форма
регистров хронологического и систематического, а также синтетического и
аналитического учета, структура регистров, последовательность и способы записи в
них. Применение той или иной формы бухгалтерского учета зависит от уровня
автоматизации и централизации учета, размеров предприятия, квалификации
работников, наличия средств вычислительной техники и оргтехники и др. В настоящее
время существуют формы учета:
♦ мемориально-ордерная (ее разновидностью является «Журнал-Главная»);
♦ журнально-ордерная;
♦ автоматизированная.
Независимо от способа ведения учета в его основу положена документация, где
документы выполняют роль первичных носителей учетной информации (совершенных
хозяйственных операций). Группировку, обобщение и накопление ежедневно
происходящих операций производят в учетных регистрах, рекомендуемых
Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами и
ведомствами при соблюдении общих методологических принципов. Регистры по
внешнему виду подразделяются на карточки, свободные листы и книги, по содержанию
— на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные, т. е.
сочетающие эти два вида учета.
15. Исправление записей на счетах.
практика показывает, что ошибочные записи некоторые бухгалтеры и кассиры
зачастую не умеют правильно исправлять. Все обнаруженные ошибки должны
быть исправлены до составления отчетности. В зависимости от характера ошибок и
времени их обнаружения применяются разные способы их исправления - "красное
сторно" (отрицательные записи) и дополнительные записи.
При способе "красное сторно" (корректурный способ) неправильный текст или
сумма зачеркиваются тонкой чертой, так, чтобы можно было прочитать
зачеркнутое, а рядом записывают правильный текст или сумму. Следует
зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена в одной цифре. Например,
если вместо суммы "79 руб. 58 коп." было записано "79 руб. 48 коп.", то при
исправлении нужно зачеркнуть все цифры и написать сверху правильную сумму.
Исправление должно быть оговорено и подтверждено подписью лица, его
сделавшего. В документах, оформляющих денежные операции (кассовые ордера,
чеки, банковские платежные требования и поручения), исправления, хотя бы и
оговоренные, не допускаются. Эти документы при наличии в них ошибок подлежат
замене новыми.
Способом корректуры исправляют арифметические ошибки, описки, записи
операций не в тот учетный регистр в момент их совершения и до составления
бухгалтерского баланса. Корректурным способом нецелесообразно пользоваться
для исправления ошибочно записанных сумм в тех учетных регистрах, в которых
уже подсчитаны итоги. В этом случае пришлось бы сделать исправление
нескольких сумм. Корректурный способ не применяется также в случаях, когда
необходимо исправить указанную корреспонденцию счетов. Такие ошибки
обнаруживаются иногда после выведения итогов в Главной книге и составления
баланса. Эти ошибки исправляют способом "красное сторно".
Сущность его заключается в том, что неправильная бухгалтерская запись
аннулируется (снимается) путем исправительной записи, в которой
корреспонденция счетов и сумма остаются такими же, что и в ошибочной. Однако
исправительная запись вносится в учетные регистры красным цветом. При
подсчетах суммы, записанные красным, не прибавляются, а вычитаются из итогов.
Таким образом, запись красным (сторнировочная запись) уничтожает ранее
составленную ошибочную запись. Одновременно должна быть внесена
правильная запись обычным цветом. Тем самым ошибочные записи (в основном
неправильной корреспонденции счетов) способом "красное сторно" исправляются
в два приема
Запись красными числами используется не только для исправления
(сторнирования) ошибочных записей, но и в случаях, когда нужно уточнить
обороты по дебету или кредиту операционных счетов. Так, запись отрицательными
числами применяется при учете реализации продукции, оцениваемой по
себестоимости и записываемой в этой оценке в дебет счета 90 "Продажи".
Продажная стоимость реализованной продукции отражается по кредиту счета.
Если фактическая стоимость ниже плановой, то сумма экономии отражается в
дебете счета 90 отрицательным (красным) числом. В результате в дебете счета 90
будет определена фактическая производственная себестоимость реализованной
продукции (плановая себестоимость минус сумма приходящейся на нее экономии).
20. бухгалтерский баланс
Бух баланс(ББ) представляет собой с одной стороны важнейшую форму бух
отчетности, а с другой стороны - способ группировки информации об
имущественном и финансовом положении организации на определенную дату( на
начало, на первое или последнее число, на конец месяца)
Как форма отчетности ББ показывает заинтересованным пользователям за счет
каких источников сформировано имущество организации и как оно размещено в
процессе производства.
ББ отражает финансовое положение организации.
ББ представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей: 1)Актив(отражение
имущества организации)
2)Пассив(отражение источников имущества)
Каждая часть ББ разделяется на разделы:
Актив:
•
1-й раздел: внебюджетные активы
•
2-й раздел: оборотные активы
Пассив:
•
3-й раздел: капитал и резервы
•
4-й: долгосрочные обязательства
•
5-й: краткосрочные обязательства
Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные
Каждый раздел баланса содержит ряд статей.
Статья баланса - это конкретный вид хозяйственных средств или их источников
представленных в балансе отдельной строкой, отдельной суммой.сумма всех
статей по активу или пассиву баланса называется валютой баланса.
Актив = Пассиву !!
Вся информация в балансе представлена в динамике, т е на начало и конец
отчетного периода.
Структура ББ - соотношение итогов каждого раздела к валюте.
На структуру ББ влияет ряд факторов:
•
отраслевой
•
организационно-правовая основа
•
степень фин активности и степень доступности кредитных ресурсов
•
инфляция
Метод балансового обобщения является одним из основных методов ведения
бухгалтерского учета и составления баланса доходов и расходов. Он широко
применяется в планировании, статистике и др. Путем балансового обобщения
проверяется также правильность расчетов, выполненных методом цепной
подстановки, при наличии функциональной зависимости между показателями и
факторами.
Балансовое обобщение в бухгалтерском учете выражается в бухгалтерском
балансе.
21. Понятие бухгалтерского баланса, виды балансов
Бухгалтерский баланс – это группировка хозяйственных средств, их
источников на определенную дату. Равенство активов и пассивов баланса
называют валютой баланса.
Бухгалтерский баланс используют для анализа хозяйственной деятельности
предприятия, для того, чтобы изыскать внутренние резервы, сократить
затраты и потери.
Баланс используют не только внутренними пользователями, но и внешними
(акционерами, учредителями, кредиторами, банками).
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу. Актив
включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и
отражает имущество предприятия.
Все ресурсы предприятия сгруппированы в активе баланса, а их источники
образования – в пассиве баланса. Разделы в активе баланса расположены в
порядке возрастания ликвидности. Пассив включает три раздела: «Капитал и
резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы».
Классификация бухгалтерских балансов может быть представлена по
следующим признакам:
1) время составления;2) источник составления;3) объем
информации;4) характер деятельности;5) форма собственности;6) объект
отражения;7) способ очистки;8) по расположению актива и пассива;9) по
форме отражения оборота.
По источникам составления балансы подразделяются на:
1) инвентаризационные балансы – составляются в соответствии с
проведенной описью средств предприятия, такой баланс может быть
представлен в сокращенном или в упрощенном видах;
2) книжный баланс – составляется на основании данных текущего
бухгалтерского учета (на основании текущей документации);
3) генеральный баланс составляется на основании учетных записей
бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.
По объему информации балансы подразделяются на:
1) единичные балансы – отражают информацию о деятельности только
одной организации;
2) сводные балансы – отражают информацию о деятельности нескольких
организаций, составляются с помощью механического суммирования
средств, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета
общих итогов актива и пассива.
В таких балансах отдельные графы отражают состояние средств отдельных
организаций, а графа «Всего» характеризует общее состояние средств всех
организаций в целом.
По формам собственности балансы могут быть представлены
в зависимости от установленной организационно-правовой формы:
государственные, муниципальные, кооперативные, совместных предприятий
и т. д.
По объекту отражения балансы подразделяются на:
1) самостоятельный баланс – такой баланс составляют предприятия, которые
являются юридическими лицами;
2) отдельный баланс – этот баланс составляют структурные подразделения,
относящиеся к одной организации (юридическому лицу).
По способу очистки:
1) баланс-брутто – включает в себя регулирующие статьи, используется для
научных исследований, а также для совершенствования информационных
функций;
2) баланс-нетто – исключает регулирующие статьи, используется в
настоящее время сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную
стоимость имущества организации.
По форме отражения оборота:
1) сальдовый баланс – составляется путем подсчета остатков (сальдо) по
счетам;
2) оборотный баланс – помимо остатков (сальдо) содержит данные об их
движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период
24. Пользователи бухгалтерской отчетности - лица,
заинтересованные в информации об организации. Различают внутренних и
внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
К внутренним пользователям относятся:
 учредители и участники организаций;
 руководители организаций;
 собственники организаций
К внешним пользователям относятся:
 кредиторы;
 инвесторы;
 налоговая инспекция;
 органы статистики и др
22.Типы влияния хозяйственных операций на
бухгалтерский баланс.
Все множество хозяйственных операций, совершаемых в организации, можно
разделить на 4 типа влияния на баланс:
1 тип. Влияние на структуру актива баланса. При этом одна статья актива баланса
увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая статья актива
одновременно на эту сумму уменьшается. Пассив баланса этой хозяйственной
операцией не затрагивается. Общий итог баланса (валюта баланса) не изменяется.
Примером такого типа влияния на баланс могут служить следующие операции:
- на расчетный счет в кассу поступили денежные средства;
- со склада в основное производство отпущены материалы;
- со склада на строительство отпущены строительные материалы;
- из кассы на расчетный счет сданы наличные денежные средства;
- с расчетного счета перечислены денежные средства на приобретение финансовых
вложений;
- на расчетный счет получены денежные средства от покупателей в качестве
погашения задолженности за реализованную продукцию;
- выданы из кассы под отчет денежные средства на командировочные расходы;
- внесен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм.
2 тип. Влияние на структуру пассива баланса. При этом одна статья пассива
баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая статья пассива
одновременно на эту сумму уменьшается. Актив баланса этой хозяйственной
операцией не затрагивается. Общий итог баланса (валюта баланса) не изменяется.
Примером такого типа влияния на баланс могут служить следующие операции:
- из заработной платы работников удержан налог на доходы физических лиц;
- начислено пособие по больничному листу за счет средств фонда социального
страхования;
- за счет нераспределенной прибыли увеличен уставный капитал;
- за счет краткосрочного кредита банка погашена кредиторская задолженность
перед поставщиком;
- начислен налог на прибыль.
3 тип. Влияние на валюту баланса (актив и пассив одновременно) в сторону
увеличения. При этом одновременно две статьи (одна в активе, а другая в пассиве
баланса) увеличиваются на одинаковые суммы. Валюта баланса на эту сумму
увеличится.
Примером такого типа влияния на баланс могут служить следующие операции:
- получен счет поставщика за поставленные товарно-материальные ценности;
- из счета поставщика выделена сумма налога на добавленную стоимость,
оплачиваемую совместно со стоимостью приобретаемых ценностей;
- начислена заработная плата работникам, занятым в производстве;
- начислена заработная плата работникам, занятым монтажом оборудования;
- начислен единый социальный налог на заработную плату работников
производства;
- произведена дооценка первоначальной стоимости основных средств;
- получен на расчетный счет организации долгосрочный или краткосрочный
кредит банка.
4 тип. Влияние на валюту баланса (актив и пассив одновременно) в сторону
уменьшения. При этом одновременно две статьи (одна в активе, а другая в пассиве
баланса) уменьшатся на одинаковые суммы. Валюта баланса на эту сумму
уменьшится.
Примером такого типа влияния на баланс могут служить следующие операции:
- из кассы выдана заработная плата;
- с расчетного счета перечислены денежные средства для погашения кредиторской
задолженности перед поставщиком, бюджетом, банком по кредиту и т.п.;
23. Бухгалтерская отчетность организации, ее состав,
порядок составления и представления пользователям.
Бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации, а также о результатах деятельности,
составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по уставным формам.
Нормативной базой по бухгалтерской отчётности является ФЗ «О бухгалтерском
учёте» №129, ПБУ №34н, ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» от
06.07.99 №34н
Бухгалтерская отчётность представлена в виде таблиц единой стандартной формы,
утверждённой Министерством Финансов.
Согласно ПБУ 4/99, в состав бухгалтерской отчётности включены следующие
позиции:
1) Бухгалтерский баланс – форма №1;
2) Отчёт о прибыли и убытках – форма №2;
3) Приложения к формам №1 и №2:
• Отчёт об изменении капитала – форма №3;
• Отчёт о движении денежных средств – форма №4;
• Приложение к балансу – форма №5;
• Отчёт о целевом использовании средств – форма №6;
4) Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому балансу (аудиторское
заключение, подтверждающее достоверность);
5) Бухгалтерская отчётность организации, которая подлежит обязательному
аудиту.
Для малых предприятий предусмотрена упрощённая процедура составления
отчётности. Они представляют форму №1 и №2.
Требования к бухгалтерской отчётности:
1) Отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом
состоянии организации, её финансовых резервах;
2) Информация в бухгалтерской отчётности должна быть нейтральной, то есть
должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей перед другими;
3) Бухгалтерская отчётность должна включать показатели деятельности всех
филиалов, представительств и других подразделений;
4) При составлении отчётности организация должна придерживаться принятых ею
содержания и формы последовательно, от одного отчётного периода к другому;
итд
Порядок ведения б. учета основных средств
регламентирован ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Он определяет
понятие "основные средства" через перечень условий, единовременное
выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве
основных средств.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "при принятии к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств необходимо единовременное выполнение
следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного
использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в
будущем".
Приведенные документы позволяют сделать вывод о том, что при
квалификации актива в качестве основных средств количественный
критерий стоимости основных средств не применяется.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, приборы и
устройства, дороги, транспорт, земельные участки и т.д. Активы, которые
соответствуют предъявленным условиям, но имеют стоимость не более 20
тыс. руб. отражаются в бух. балансе в составе материальнопроизводственных запасов. Для отражения движения о.с. организация
использует типовые формы первичной документации. Поступление о.с.
комиссия оформляет «Акт приемки-передачи о.с.». Внутреннее
перемещение оформляется через «Накладная на внутреннее перемещение
о.с.». Ликвидация о.с. : «Акт на списание о.с.». Оценка основных средств.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость
основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной
стоимости основных средств допускается также в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки
соответствующих объектов.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из
первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств
отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых
или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения
необходимо периодически переоценивать основные средства и определять
восстановительную стоимость.
Аналитический учет о.с. осуществляется в основном с помощью
инвентарной карточки.
1.
2. Учет материалов.
Задачи бух. учета материалов: 1) контроль
за сохранностью 2) правильное и своевременное документирование хоз.
операций 3) систематический контроль за соблюдением норм запасов 4)
своевременные расчеты с поставщиками. Виды материалов: сырье,
полуфабрикаты (моторы), отходы, топливо, запчасти. В каждой организации
разрабатывается
номенклатура-ценник.
Материалы
могут
быть
приобретены у иногороднего поставщика. Такие грузы от транспортн.
организаций принимает экспедитор. На предприятии экспедитор передает
материалы на склад, при этом составляется приходный ордер. При
внутреннем перемещении материалов со склада на склад используется
накладная. Расходные документы: 1) лимитно-заборная карта. 2)если
ресурсы требуются редко то используется разовый документ – требование.
Наиболее рациональным методом учета материалов является: оперативнобухгалтерский (сальдовый). На каждое первое число материальноответственное лицо записывает остатки материалов из карточек в книгу
учета остатков материалов. В бухгалтерии ведётся ведомость «движение
материальных ценностей».
25. Организация бухгалтерского учета на
предприятии.
Под орнанизацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система
выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения
своевременной и достоверной информации для оперативного руководства
хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет
представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения
информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о
движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и
документированного учета всех хозяйственных операций.
Соответственно, исходя из этого определения, объектами бухгалтерского учета на
предприятии являются:имущество,обязательства,
хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе своей
деятельности.
В бухгалтерском учете имущество определяется как совокупность оборотных и
внеоборотных активов предприятия. При этом к оборотным активам относятся
денежные средства или продукция, которые могут быть обращены в денежные
средства или потреблены в течение одного года или обычного операционного
цикла. Если этот цикл более одного года, то такое имущество оборотным не
считается. Итак, к оборотным активам относятся:наличные деньги в кассе
предприятия,денежные средства, хранящиеся на счетах предприятия в
банках,легко реализуемык ценные бумаги, то есть краткосрочные финансовые
вложения,дебеторская задолженность,запасы сырья, материалов, незавершенного
производства, готовой продукции,текущая часть расходов будущих периодов.
К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых ожидается
использовать в течение периода свыше одного года. В состав внеоборотных
включабтся:
основные средства,земельные участки,объекты природопользования,капитальные
вложения,долгосрочные финансовые вложения,нематериальные активы,деловая
репутация предприятия и др.
Обязательства – это долговые обязательства, которые должны быть оплачены
предприятием в течение обычного операционного цикла (одного года), так
называемые текущие обязательства. Если долги оплачиваются в течение срока,
превышающего 1 год, то это долгосрочные обязательства. К понятию
обязательства не относится дебеторская задолженность.
Обычный операционны период означает период времени от момента
инвестирования денежных средств до их возвращения в какой-либо форме.
Хозяйственные операции – факты предпринимательской и иной деятельности
предприятия, оказывающие влияние на имущество, обязательства, величину
денежных результатов.
Организация бухгалтерского учета преследует выполнение следующих основных
задач:
Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия,
его имущественного положения: информации, необходимой внутренним
пользователям предприятия и внешним пользователям.
Обеспечение информацией пользователец бух. отчетности для контроля за
соблюдением законодательства РФ при осуществлении хоз. операций, за
целесообразностью операций. наличием и движением имущества, использованием
различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.
Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных
резервов, обеспеч. фин. устойчивости.
При организаации БУ исходя из функций БУ: информационной. и контрольной,. и
самого БУ как функции управления организацией. БУ на предприятии должно
иисходить из основных правил организации бух. учета.
При организации БУ должны соблюдаться
основные требования, установленные законом.
4.
Денежные средства организаций находятся в кассе в
виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в
выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых
книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который
несет полную материальную ответственность за сохранность принятых
ценностей.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и
расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления,
хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача
денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их
составления.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете
50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу,
а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:
50-1 "Касса организации";
50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в
кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной
валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета
движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и
эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ,
судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет
открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе
организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты,
марки государственной пошлины и другие денежные документы.
Денежные средства имеют только один вид оценки: номинальная. Порядок
ведения кассовых операций в Р.Ф. утвержден ЦБ Р.Ф. 22.09,1993 № 40.
5.
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и
счета для хранения свободных денежных
средств и осуществления всех видов расчетных,
кредитных и кассовых операций.
другие
Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками,
дающими возможность открыть расчетный счет: производственным
(структурным) единицам производственных и научно-производственных
объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций,
расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту
нахождения их филиалов и др.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения
организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает
средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по
зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит
на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета
(денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных
требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков
и подрядчиков).
Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по
решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В
бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не
внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды,
фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по
исполнительным и приравненным к ним документам.
В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и
водопроводно-канализационных организаций.
При недостаточности денежных средств на счете списание денежных
средств со счета осуществляется в последовательности, определенной
Гражданским кодексом РФ (ст.855).
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с
организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с
приложением оправдательных документов. В выписке указывают
начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций,
отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм,
указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об
этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с
момента получения выписки.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах,
учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета
записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для
записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним
оправдательными документами.
3. Учет готовой продукции и расходов на
продажу.
Готовая продукция — это часть материально-производственных
запасов, предназначенных для продажи (конечный результат
производственного цикла), активы, законченные обработкой,
технические и качественные характеристики которых соответствуют
условиям
договора.
Основные
задачи
учета
готовой
продукции:достоверное определение результатов, связанных с
отгрузкой и реализацией продукции, контроль за сохранностью
готовой продукции, своевременностью расчетов с покупателями.
Особенности процесса производства и реализации готовой
продукции влияют на ее оценку. В учете готовая продукция
отражается с использованием следующих видов оценок: .
Фактическая производственная себестоимость— сумма фактических
трат на производство готовой продукции формируется по окончании
отчетного периода путем накопления данных о затратах на
производство.
2. Плановая (нормативная) производственная себестоимость —
основана на применении специально разработанных организацией
норм. После сооставления фактической производственной
себестоимости с плановыми(учетными) ценами выявляется
отклонение в виде экономии или перерасхода сырья и материалов.
З. Свободные рыночные цены применяются торговыми
организациями, предприятиями массового питания при учете
товаров, реализуемых через розничную сеть.
Метод оценки готовой продукции в обязательном порядке должен
быть отражен в учетной политике организации. Расходы, связанные с
продажей- это расходы, которые несет организация при отгрузке и
реализации продукции, не подлежащие возмещению покупателем и
включаемые в себестоимость реализуемой продукции. Расходы,
связанные с продажей продукции, работ, услуг отражаются на
активном балансовом счете 44 "Расходы на продажу". В течение
месяца они собираются по дебету этого балансового счета с кредита
балансовых счетов: 02 "Амортизация основных средств", 10
"Материалы», 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
и др. По кредиту 6алансового счета 44 "Расходы на продажу" в конце
месяца эти расходы списываются.
6.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие
сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие
различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и
выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт
основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после
отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или
оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или
по ее поручению.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за
поставленную продукцию или оказанные услуги.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют
соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по
учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При
обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным
ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и
арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму
в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на
оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета
60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету
счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или
кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении
задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм
расчетов.
Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета
денежных средств (51, 52 и др.).
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его
приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на
счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 91 "Прочие
доходы и расходы" в качестве операционных доходов или расходов в
зависимости от значения суммовых разниц.
7.Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции
покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене
продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и
оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы
покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета
90 "Продажи"
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они
списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и
нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества
по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие
доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество
отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и
кредиту счета 62.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной
оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие
суммовые и курсовые разницы.
Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам
деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи".
Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам
сторнировочной записью.
Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту
счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91
и кредиту счета 62.
Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков
списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным
долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному
покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых
платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение
аналитического учета должно обеспечить получение данных по
покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых
не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок
расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления
денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным
(учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не
поступили в срок.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера
(строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета
расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 "Выполненные этапы
по незавершенным работам".
Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.
8.Учет расчетов по социальному страхованию и
обеспечению.
Для учета расчетов по взносам на социальные нужды используется
синтетический активно-пассивный счет 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:
"Расчеты по социальному страхованию";
"Расчеты по пенсионному обеспечению";
"Расчеты по медицинскому страхованию".
Начисленные суммы страховых взносов на социальные нужды относятся на
дебет тех счетов, на которые отнесены начисленная оплата труда, и в
кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Часть сумм страховых взносов на социальные нужды Используются
организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по
временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей
и др. При начислении указанных пособий в бухгалтерском учете производят^ ся следующие
записи:
Дебет счета 69 "Расчеты по социальному стпрахованию и обес-,
печению" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Остальную
часть
сумм
отчислений
на
социальные
нужды
производственные предприятия перечисляют по соответствующим фондам.
При этом в бухгалтерском учете производят следующие записи:
Дебет счета "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",
субсчета 1, 2, 3 и 4 Кредит счета 51 "Расчетный счет"
9. Учет расчетов с персоналом по оплате
труда.
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по
оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям,
пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по
выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной
организации.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу)
и
других
источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва
вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в
корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по
социальному
страхованию
и
обеспечению";
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый
убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.,
доходов от участия в капитале организации, а также суммы
начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и
других
удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным
суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
ведется по каждому работнику организации.
10. Учет расчетов с подотчетными лицами и с
персоналом по прочим операциям.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые
работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и
на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет,
размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы,
установлены правилами ведения кассовых операций.
С 1 января 2002 г. оплата суточных производится в размере 100руб. за
каждый день нахождения в командировке.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма
жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам,
подтвержденным соответствующими документами (с учетом
установленных ограничений на использование соответствующего
транспорта).
Организации в соответствии с коллективным договором или локальным
нормативным актом организации могут производить дополнительные
выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм.
Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако
для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в
установленных пределах.
Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71
"Расчеты с подотчетными лицами". Выдачу денежных авансов
подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50
"Касса".
Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета
71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и
др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки
неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50
"Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по
каждой авансовой выдаче.
Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со
счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со
счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда
работников).
Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под
отчет.
11. Учет состояния и движения уставного
капитала.
Уставный капитал формируется учредителями организации. Расчеты с
учредителями отражаются на счете 75. Д 75 Кр 80.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного
(складочного) капитала, или уставного фонда, предназначен балансовый
счет 80 "Уставный капитал". Записи по счету 80 проводятся при
формировании уставного капитала, а также в случаях его изменений, но
лишь после внесения и регистрации соответствующих коррективов в
учредительные документы организации. Сальдо счета 80 должно
соответствовать размеру капитала (фонда), зафиксированного в
учредительных документах организации.
Как бы ни была организована бухгалтерская деятельность, первой
проводкой, как правило, отражают факт государственной регистрации
нового хозяйствующего субъекта и формирования его уставного капитала
из вкладов учредителей: "
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный
капитал"
К-т сч. 80 "Уставный капитал" - на общую сумму уставного капитала,
зафиксированную в Уставе.
В рамках счета 75 обязательно должны быть открыты аналитические счета
на каждого учредителя, для того чтобы проконтролировать
своевременность и полноту внесения ими обусловленных уставом вкладов.
Формы вкладов законодательно не ограничиваются и могут быть любыми:
важно, чтобы они были заранее оговорены между учредителями и
оценены ими. Наиболее распространенными формами вкладов являются
основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке,
незавершенные капитальные вложения и незавершенное производство,
материалы, готовая продукция, товары, денежные средства, ценные бумаги
и т.д. Мы рассмотрим отражение в учете процедуры внесения вкладов в
разной форме.
Если вклад в уставный капитал вносится в виде основных средств, то
основанием для отражения этой операции в учете вновь созданной
организации будет составленный и подписанный сторонами Акт о приемепередаче основных средств (форма N ОС-1), утвержденный руководителем
принимающей организации. В этом акте, помимо всех предусмотренных
самой формой документа реквизитов, обязательно указывают, что именно
передается, в каком количестве и по какой стоимости. По действующему
законодательству, передаваемое имущество оценивается по рыночной
стоимости, но не ниже остаточной по балансу передающей стороны:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение
объектов основных средств"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный
капитал" - принят от учредителя объект основных средств, внесенный в
качестве вклада в уставный капитал.
Одновременно, если не требуется никаких дополнительных затрат по
доведению объекта до состояния пригодности к вводу в эксплуатацию, в
бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение
объектов основных средств" - полученный объект основных средств введен
в эксплуатацию.
Такой порядок отражения в учете поступления основных средств в качестве
вклада в уставный капитал предусмотрен Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом
Минфина России от 13.10.2003 г. N91н.
12. Учет доходов и расходов (счет «Продажи»).
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности
организации является финансовый результат, который представляет
собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала
организации за отчетный период. Финансовый результат складывается
из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за
отчетный период.
Основными нормативными документами, регулирующими порядок
формирования, и финансовых результатов, являются:
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
(утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №
32н);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
(утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №
ЗЗн).
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом
организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества).
В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по
решению участников (собственников имущества).
Для формирования финансовых результатов действующим планом
счетов предусмотрены следующие счета:
счет 90 «Продажи» — для учета доходов и расходов от обычных видов
деятельности;
счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для учета доходов и расходов от
прочих операций;
счет 99 «Прибыли и убытки» — для формирования конечного
финансового результата деятельности организации.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о
доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения финансового результата по ним.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году.
13. Учет прибыли и убытков.
С точки зрения теории динамического баланса счет 99 "Прибыли и
убытки" - важнейший результатный счет во всей системе счетов. С точки
зрения теории статического баланса - это счет, на котором формируется
финансовый результат и он выступает как регулирующий
дополнительный счет к счету 83 "Добавочный капитал", а по окончании
года он выполняет роль операционного, счета экрана и перелаёт сальдо
на счет 84 "Нераспределённая прибыль". И в духе статической теории
он исчезает из баланса. Баланс оказывается без финансового
результата, баланс без прибыли (убытка). Таким образом, в данном
случае, составители плана счетов последовательно проводят теорию
статического баланса, собственники видят в балансе не саму прибыль, а
нераспределённую прибыль.
В течение месяца на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются
чрезвычайные доходы и расходы, как результат форс-мажорных
событий. Они всегда возникают по причинам, не зависящим от
администрации (пожары, национализация, стихийные бедствия, аварии
и т.п.)
Во всех подобных случаях возникают недостачи и потери ценностей.
Поскольку эти недостачи возникают по причинам, не зависящим от
администрации, постольку они не проводятся через счет 94 "Недостачи
и потери от порчи ценностей", а сразу же списываются в дебет счета 99
"Прибыли и убытки".
Таким образом, возникает очень важное правило:
потери, вызванные текущей работой, должны быть проведены через
счет-экран 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, должны быть
сразу же списаны на счет 99 "Прибыли и убытки".
Обычной, в этом случае, можно считать запись:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 41 "Товары"
1Различия финансового и управленческого учета 2
Критерий
Финансовый учет
Обязательность ведения Ведение обязательно. Обязанность
учета
Управленческий учет
Ведение зависит от воли
вести финансовый учет с
руководства. Собирается и
использованием аналитических
обрабатывается информация,
счетов определена Федеральным
ценность которой для управления
законом Российской Федерации от
не ниже затрат на ее получение.
26.11.1996 г. №139-ФЗ «О
бухгалтерском учете», действие
которого распространяется на все
организации, находящиеся на
территории РФ.
Цель ведения учета
Пользователи
информации
Подготовка информации для
Обеспечение менеджмента
внешних пользователей об активах
компании достоверной и
и обязательствах компании,
оперативной информацией,
финансовых результатах ее
необходимой для планирования,
деятельности, т.е. внешней
анализа, контроля, принятия
отчетности.
решений.
Внешние (акционеры, инвесторы,
Только внутренние пользователи,
налоговые органы, покупатели и
в соответствии со своей
т.д.) и внутренние пользователи
компетенцией.
(менеджмент).
Степень
регламентированности
Регламентируется нормативными
Отсутствие законно-дательной
актами (Закон о бухгалтерском
регламентации, использование
учете, ПБУ). Внешние пользователи Приказа об учетной политике или
должны быть уверены в том, что
других внутрифирменных
бухгалтерские документы
документов.
составлены в соответствии с
1. Принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого экономического
субъекта отдельно от других. В управленческом учете при решении
специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в
целом, но и отдельные его подразделения;
2. Принцип непрерывности. Подразумевает необходимость формирования
информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени;
3. Принцип полноты. Информация, которая касается учетно-управленческой
проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые
на основе этой информации, были максимально эффективными. С принципом
полноты тесно перекликается принцип надежности, который требует, чтобы
информация, используемая при принятии решений, была обоснованной;
4. Принцип своевременности. Информация должна быть представлена тогда,
когда она необходима;
5. Принцип сопоставимости. Одинаковые показатели за разные периоды времени
должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами;
6. Принцип понятности. Информация, представленная в любом учетном
документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае
управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для
менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть
представлена в такой форме, чтобы менеджер понял, что содержит в себе
документ. Информация должна быть уместной, т.е. должна относиться к
интересующей менеджера проблеме и не быть перегружена лишними деталями;
7. Принцип периодичности. Совершенно очевидный принцип, хотя фактически
выдержать его сложнее, чем при подготовке внешней финансовой отчетности, там
этот принцип поддерживается законодательным требованием представления
периодической отчетности. Однако и внутренний оборот информации, и
внутренние отчеты желательно также строить с учетом этого принципа;
8. Принцип экономичности. Данный принцип никогда не обсуждается
относительно финансового учета, поскольку в силу своей жесткой внешней
регламентированности ведения финансового учета он обязателен для
организации. Затраты на поддержание системы управленческого учета должны
быть существенно меньше затрат на ее функционирование. Информационный
обмен учетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в
виде снижения трансанкционных и прочих затрат.
4 Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат
общепринятыми правилами, а
публичная отчетность
подтверждается аудиторами.
Привязки ко времени
2. Принципы управленческого учета
Отражает финансовую историю
В структуру управленческого
организации. Бухгалтерские
учета наравне с информацией
проводки выполняются уже после
отражающей финансовую
совершения соответствующих
историю организации
операций.
включаются оценки и планы на
будущее.
3. Затраты- издержки (денежное измерение суммы ресурсов, используемых
с какой-либо целью), понесенные организацией в момент приобретения материальных
ценностей или услуг.
Затраты на производство формируют:
Расходы, связанные
с приобретением сырья, материалов, товаров и других
материально-производственных запасов;
Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материальнопроизводственных запасов для целей производства продукции выполнения работ,
оказание услуг и их продажи;
При формировании себестоимости должна быть обеспечена группировка затрат по
следующим элементам:
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие нужды
Для целей управления в б.у. организуется учет расходов по статьям затрат, перечень
которых устанавливается организацией самостоятельно.
Затраты на производстве делятся на две группы:
Прямые - относятся непосредственно на и отражаются по счету 20 (Основное
производство);
Косвенные – распределяются по видам продукции в конце отчетного месяца, т.к. не
могут быть сразу отнесены на заказ.
Для учета таких затрат первоначально используются счета: 23 (Вспомогательные
производства), 25 (Общепроизводственные расходы), 26 (Общехозяйственные
расходы), 44 (Расходы на продажу) и т.д.
При
выборе
способа
распределения
косвенных
расходов
необходимо
руководствоваться следующим принципом: результаты распределения должны быть
максимально приближенными к фактическому потреблению ресурсов на данный вид
продукции, что оказывает влияние на достоверность определения их себестоимости и
в конечном итоге на прибыль организации и влияет на принятие управленческих
решений.
Наиболее целесообразным видится следующий вариант списания общехозяйственных
расходов – непосредственно на счет 90 (Продажи), в данном случае они полностью
списываются со счета 26 (Общехозяйственные расходы) в каждом отчетном периоде и
участвуют в формировании финансового результата, независимо от хода процесса
реализации производственной за период продукции.
Брак в производстве учитывается на счете 28 (Брак в производстве). По дебиту
данного счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а
по кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака,
также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием
производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и
реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться
предприятию производство и реализация продукта. В соответствии с определением
издержек (себестоимости) производства следует различать себестоимость
производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска
(производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные
затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают
на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.
Виды себестоимости
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные
и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов
и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие
своих коллективов и др.
По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:
цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на
производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные
затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования,
заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные
отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования,
общецеховые расходы;
производственная себестоимость (себестоимость готовой
продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские
расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и
затраты вспомогательного производства;
полная себестоимость, или себестоимость реализованной
(отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную
себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации
(коммерческие затраты, внепроизводственные затраты) [8, С. 23].
Её реальное определение на предприятии необходимо для:
- маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о
начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими
затратами;
- определение степени влияния отдельных статей затрат на
себестоимость продукции (работ, услуг);
- ценообразования;
- правильного определения финансовых результатов работы, а
соответственно и налогообложения прибыли.
Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость.
Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из
плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.
Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании
данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая
себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по
одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и
анализа показателей себестоимости.
Таким образом, изучение себестоимости продукции позволяет дать
более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности,
достигнутому на предприятиях. Но для правильной оценки и анализа
себестоимости продукции недостаточно знать лишь определение этого показателя.
Очень важной стороной в этом вопросе является рассмотрение и изучение статей
затрат предприятия, включаемых в себестоимость.
5. Позаказный
себестоимости
метод
учета
затрат
и
калькуляции
Позаказный метод учета себестоимости – один из основных методов исчисления себестоимости на
предприятиях, где производственные расходы учитываются по отдельным или по специальным
заказам, в промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с мелкосерийным и
индивидуальным типом организации производства, в военно-промышленных комплексах,
предприятиях тяжелого машиностроения. Этот метод используется также в строительстве, сфере
обслуживания, бюджетных организациях, в научно-исследовательских институтах, учреждениях
здравоохранения, типографиях, издательствах, рекламных и аудиторских и любых других
организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями
покупателей.
Индивидуальное, или единичное производство – это форма организации производства, при которой
различные виды продукции изготавливаются в одном или нескольких экземплярах. В
индивидуальном производстве используется широкая номенклатура материалов, универсальные
технологии. Единичному типу производства присущи следующие особенности:
1) большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и
выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;
2) технологическая специализация рабочих и невозможность постоянного закрепления определенных
операций и деталей за рабочими местами;
3) применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;
4) относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;
5) преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;
6) унифицированные детали, узлы и нормализованные детали изготавливаются по размеру, а не по
принадлежности к определенной машине, станку [4, С. 175].
Позаказный метод предполагает рассмотрение каждого заказа в качестве отдельной учетной единицы,
для которой рассчитываются прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы.
На предприятии ведется один счет «Основное (незавершенное) производство», который
детализируется карточками заказов, в которых и собираются затраты по всем подразделениям на
выполнение конкретного заказа. Данная форма является весьма важной для позаказной системы и
применяется как для целей калькулирования себестоимости заказа, используемой для составления
финансовой отчетности, так и для целей контроля.
Карточки регистрации затрат по заказу могут отличаться по форме, содержанию и структуре, однако,
во всех присутствуют основные показатели. В карточке содержится номер заказа, разрешение на
проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения
заказа, а также указывается количество единиц продукции, которое нужно произвести. Во многих
случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, такие, как
продажные цены, наименование покупателя, условия транспортировки и т.п., а также итоговые
данные по затратам.
На предприятии могут одновременно выполняться несколько заказов. Каждой карточке регистрации
затрат по заказу присваивается номер, который указывается также в требовании на отпуск материалов
и в рабочем талоне с тем, чтобы упростить процедуру идентификации прямых материальных и
трудовых затрат. Сведения, содержащиеся в формах по учету использованных материалов и учету
затраченного труда, регулярно обобщаются и включаются в карточку регистрации затрат по заказу.
Таким образом, в карточке отражаются все понесенные на выполнение конкретного заказа затраты,
включая отнесенные на него накладные расходы. Очевидно, что степень детализации информации,
необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта
или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в
карточках заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету «Незавершенное
производство» на указанную дату [1, С. 76–77].
Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на
конкретный вид продукции или услуг; общепроизводственные расходы могут быть распределены по
видам продукции только с помощью специальных методов. При списании их расходов часто
прибегают к использованию нормативных коэффициентов списания общепроизводственных
расходов, устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на
год.
Широко используется при позаказном методе учета затрат нормирование материальных и трудовых
ресурсов, т.е. сочетание позаказного и нормативного метода калькулирования продукции, работ,
услуг.
8.ТОЧКА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ
— минимальный уровень
производства или другого вида экономической деятельности, при котором величина
выручки от реализации произведенного продукта, услуг равна издержкам производства
и обращения этого продукта. Чтобы получать прибыль, фирма, предприниматель
должны производить количество продукта, иметь объем деятельности, превышающие
величину, соответствующую точке безубыточности. Если же объем ниже
соответствующего этой точке, деятельность становится убыточной.
В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки
безубыточности применяются три метода:
• математический метод (метод уравнения);
• метод маржинального дохода (валовой прибыли);
• графический метод.
Математический метод (метод уравнения)
Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета
прибыли предприятия:
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - Переменные расходы - Постоянные
расходы = Прибыльили
Цена единицы продукции * X - Переменные расходы на единицу продукции * X Постоянные расходы = 0,
где X — объем реализации в точке безубыточности, шт.
Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая
часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета — в
определении точки, где у предприятия нет прибыли):
X * (Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции) =
Постоянные расходы
Далее выводится конечная формула для расчета точки равновесия:
Постоянные затраты
Х =
Цена за единицу – Переменные затраты на единицу
Метод маржинального дохода (валовой прибыли)
Маржинальный доход – это сумма покрытия, т.е. маржинальный доход должен
покрывать постоянные затраты, чтобы у организации не было убытка.
Маржинальный доход = Выручка от продажи продукции – Переменные затраты;
Маржинальный доход на единицу (ставка покрытия) = Цена на единицу – Переменные
затраты на единицу
Ставка покрытия должна покрывать постоянные затраты на единицу.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - Переменные расходы - Постоянные
расходы = Прибыль
Маржинальный доход = Постоянные затраты;
Маржинальный доход на единицу * Х = Постоянные затраты;
Постоянные затраты
Точка безубыточности =
Маржинальный доход на единицу
6.Попроцессный метод учета затрат и
калькуляции себестоимости
Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно
применяется в отраслях, где преобладают массовое производство, ограниченная
номенклатура выпускаемой продукции, непродолжительный производственный
цикл и отсутствует в большинстве случаев незавершенное производство. Для
массового производства характерна высокая степень комплексной механизации и
автоматизации всех основных технологических процессов.
Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология
которых
предусматривает
выполнение
каждым
производственным
подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение
продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее
подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых
изделий.
К таким производствам относятся химическая, нефтеперерабатывающая,
текстильная, цементная и другие отрасли промышленности серийного и массового
типа производства.
Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные
издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск
продукции.
Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Подробной
детализации затрат по каждой единице продукции не требуется. Для каждого
процесса устанавливаются контрольные счета и определяются прямые и
накладные расходы. В связи с этим средняя себестоимость продукции (работы,
услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в
целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же
период. Калькуляционные статьи затрат становятся прямыми и соответствуют
экономическим элементам [4, С. 151].
Особенности попроцессного метода калькулирования характеризуются:
• накоплением производственных затрат по процессам безотносительно к видам и
подвидам продукции;
• включением затрат в себестоимость выпущенной продукции за календарный
период;
• открытием аналитических счетов к счету «Основное производство» для каждого
подразделения;
• расчетом условного объема выпуска продукции, состоящего из готовых и
незаконченных продуктов;
• распределением прямых материальных затрат, осуществляемых в начале
производственного процесса, исходя из количества заданного в производство
сырья;
•
распределением
добавленных
(прямые
трудовые
затраты
и
общепроизводственные расходы) затрат равномерно в течение производственного
цикла согласно количеству условного объема производства;
• калькулированием затрат в готовую продукцию и незавершенное производство.
Попроцессная система может быть образована по одному из следующих
вариантов:
7. ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ
, издержки — расходы
предприятия, не зависящие непосредственным образом от объема производимой
продукции, которые не могут быть в течение короткого периода времени ни
увеличены, ни уменьшены с целью роста или сокращения выпуска продукции.
Обычно это расходы на содержание зданий, долгосрочную аренду помещений,
оплату административно-управленческого персонала.
арендную плату;
плату за отопление;
плату за телефон;
выплаты процентов по займам;
страховые отчисления;
выплаты заработной платы;
амортизационные отчисления;
транспортные расходы
ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ, расходы, издержки — затраты, величина которых
зависит прежде всего от объемов производства товаров и услуг.
12
Международные стандарты финансовой
отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards)
— набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила
составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для
принятия ими экономических решений в отношении предприятия.
С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным
стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards
Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards
(IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным
стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял
(adopted) существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые
стандарты под названием IFRS [1].
МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности,
представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко
прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической
ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти
лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо
базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis),
принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence),
уместности (relevance) и ряд других.
11. Индекс рентабельности инвестиций (PI)
является следствием метода чистой текущей стои–мости и рассчитывается как
отношение чистой текущей стоимости денежного притока (P) к чистой текущей
стоимости денежного оттока (/С) (вклю–чая первоначальные инвестиции):
10
Очевидно, что если РI > 1, то проект следует принять; если РI< 1,
то его надо отвергнуть; если РI = 1, то проект ни прибыльный, ни убыточный.
Логика критерия PI такова: он характеризу–ет доход на единицу затрат; именно этот
критерий наиболее предпочтителен, когда необходимо упо–рядочить независимые
проекты для создания оптимального портфеля в случае ограниченности сверху общего
объема инвестиций.
В отличие от чистого приведенного эф–фекта индекс рентабельности является отно–
сительным показателем. Благодаря этому он очень удобен при выборе одного проекта
из ряда альтернативных, имеющих примерно одинако–вые значения NPV, либо при
комплектовании портфеля инвестиций с максимальным суммар–ным значением NPV.
Показатель NPV отражает прогнозную оценку изменения экономического потенциала
предприятия в случае принятия рассматривае–мого проекта.
Нормативным документом, закрепляю–щим рыночные принципы оценки эффективно–
сти инвестиций в нашей стране, являются Мето–дические рекомендации по оценке
эффективно–сти инвестиционных проектов (первое издание было опубликовано в 1994
г., второе издание, переработанное и дополненное, – в 2000 г.). Используемая в
рыночной экономике оценка эффективности инвестиций основывается на ряде
принципов: расчеты опираются на пока–затели денежного потока от производственной
и инвестиционной деятельности; обязательно приведение показателей к текущей
(дисконти–рованной) стоимости.
Оценка эффективности инвестиций основа–на на дисконтировании.
Дисконтированием денежных потоков называется приведение разновременных (отно–
сящихся к разным шагам расчета) значений к их ценности на определенный момент
време–ни, который называется моментом приведе–ния. Основным экономическим
нормативом, используемым при дисконтировании, является норма дисконта (Е),
выражаемая в долях единицы или процентах. Технически приведение к нулевому
моменту времени производится пу–тем умножения величины показателя на коэф–
фициент дисконтирования (коэффициент текущей стоимости) αt,определяемый для
постоянной нормы дисконта по формуле:
общей суммой дискон–тированных чистых денежных поступлений, гене–
рируемых ею в течение прогнозируемого срока. Поскольку приток денежных
средств распределен во времени, он дисконтируется с помощью коэф–фициента r,
устанавливаемого аналитиком (ин–вестором) самостоятельно исходя из
ежегодного процента возврата, который он хочет или может иметь на
инвестируемый им капитал.
Допустим, делается прогноз, что инвести–ция (IC) будет генерировать в течение n
лет го–довые доходы в размере Pr P2, Общая накопленная величина
дисконтированных дохо–дов (PV) и чистый приведенный эффект (NPV)
рассчитываются по формулам:
где t – номер периода расчета (t = 0, 1, 2, Т). Период расчета может быть выражен в го–
дах, кварталах, месяцах и т.д.
Метод
расчета
чистого
приведенного
эффекта основан на сопоставлении величины исходной инвестиции (IC) с
Если NPV > 0, то проект следует принять; если NPV< 0, то проект надо
отвергнуть; если NPV = 0, то проект ни прибыльный, ни убыточный.
Если проект предполагает не разовую инвестицию, а последовательное
инвестирова–ние финансовых ресурсов в течение m лет, то формула для расчета
NPV модифицируется сле–дующим образом:
где i – прогнозируемый средний уровень инф–ляции.
Показатель NPV отражает прогнозную оценку изменения экономического потен–
циала предприятия в случае принятия рас–сматриваемого проекта. Этот показатель
аддитивен во временном аспекте, т.е. NPV раз–личных проектов можно
суммировать. Это очень важное свойство, выделяющее этот критерий из всех
остальных и позволяющее использовать его в качестве основного при анализе
опти–мальности инвестиционного портфеля.
При помощи NPV-метода можно опреде–лить не только коммерческую
эффективность проекта, но и рассчитать ряд дополнительных показателей. Столь
обширная область приме–нения и относительная простота расчетов обес–печили
NPV-методу широкое распространение, и в настоящее время он является одним из
стандартных методов расчета эффективности инвестиций, рекомендованных к
применению ООН и Всемирным банком.
Условия корректного применения мето–да: объем денежных потоков в рамках
инвести–ционного проекта должен быть оценен для всего планового периода и
привязан к определенным временным интервалам; денежные потоки в рам–ках
инвестиционного проекта должны рассмат–риваться изолированно от остальной
производ–ственной деятельности предприятия, т.е. характеризовать только
платежи и поступления, непосредственно связанные с реализацией данного
проекта. Использование метода для сравнения эффективности нескольких проек–
тов предполагает использование единой для всех проектов ставки дисконта и еди–
ного временного интервала (определяемо–го, как правило, как наибольший срок
реализации из имеющихся).
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа