close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

код для вставкиСкачать
3. ГРУППИРОВКА ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ПО ВИДАМ ЗАТРАТ
3.1. Содержание и назначение группировки затрат
по элементам издержек и статьям калькуляции
Критерии затрат. Основой для расчета затрат в управленческом учете
является группировка расходов предприятия по видам издержек, местам их
формирования (цехам, участкам, центрам ответственности) и объектам
калькулирования (видам продукции, работ, услуг). Группировка затрат по
видам является базой для учета расходов по местам формирования и
носителям издержек. Общая сумма валовых издержек предприятия за
определенный отчетный период содержит различные по экономическому
содержанию и назначению расходы. Преобладающее место в них занимают
расходы на производство и продажу продукции. Полная себестоимость
продукции включает:
 затраты на освоение производства продукции, подготовку к
использованию природных ресурсов;
 расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции,
добычей полезных ископаемых, оказанием услуг производственного
характера;
 затраты
на
организацию
производства
и
управления,
совершенствование технологии, повышение качества продукции;
 расходы на НИОКР;
 расходы по сбыту продукции;
 прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
товаров, работ, услуг, имущественных прав.
В итоге себестоимость промышленной продукции в управленческом
учете состоит из затрат по освоению ее производства, изготовлению (добыче)
и реализации. Они частично включают и непроизводительные расходы
(потери от брака, недостач и порчи материалов и готовой продукции по вине
предприятия).
Издержки промышленного предприятия на производство и реализацию
продукции по своей функциональной роли можно разделить на
производительные затраты (составляют значительную часть), нейтральные к
процессу производства затраты (отчисления на социальные нужды
организаций, на обязательное и добровольное страхование, НИОКР) и
непроизводительные затраты (чистые потери). В составе издержек
предприятия также учитываются некоторые виды налогов, сборов, взносов и
прочих обязательных затрат и отчислений. Эта часть расходов включается в
себестоимость исходя из нормативных положений или договорных условий,
определяющих калькуляцию цен на продукцию.
Калькуляционные
расходы
(обусловленные
потребностями
калькулирования цен) – это часть расходов предприятия, представляющая
собой издержки многих отчетных периодов и относящаяся на себестоимость
продукции данного месяца условно, исходя из затрат в среднем за год в
целом или на единицу продукции (резерв на выплату отпускных
производственным рабочим, на покрытие затрат по ремонту и др.).
Исчисление издержек по видам является первичным этапом
группировки информации о расходах. Именно по видам затрат определяются
расходы отдельных мест и центров, себестоимость калькулируемых изделий
и услуг, ведется расчет предстоящих издержек, затрат и эффективности
оргтехмероприятий и новой техники, выявляются отклонения от нормативов.
Учет по элементам затрат. В группировке расходов по видам
различают однородные или одноэлементные издержки (элементы затрат) и
комплексные расходы, входящие в статьи калькуляции себестоимости
продукции. Состав элементов затрат является единым для всех
хозяйствующих субъектов и не зависит от величины, формы собственности,
отраслевой принадлежности предприятий.
К элементам затрат, связанных с производством и (или) реализацией,
относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. При
группировке по элементам затрат определяется их общая сумма в целом по
предприятию на все виды его деятельности, включая услуги и работы
непромышленного характера. Подсчет расходов по элементам затрат
осуществляется путем разложения комплексных статей калькуляции на
составные элементы и последующего суммирования однородных элементов
издержек.
Состав затрат по элементам может быть существенно расширен.
Здесь чаще всего выделяют: основные материалы (сырье и материалы для
изготовления продукции); материалы общего назначения; горюче-смазочные
материалы; энергетические затраты; заработная плата и оклады сотрудников;
социальные выплаты, включаемые в себестоимость продукции; услуги
сторонних организаций; налоги, сборы, страховые платежи, включаемые в
затраты предприятия; транспортные расходы, затраты на рекламу; арендные
платежи; калькуляционные расходы; специальные затраты.
В управленческом учете группировка по элементам издержек должна
осуществляться не только по организации в целом, но и в разрезе мест и
носителей затрат. Это дает возможность наблюдать за экономичностью
производственно-сбытовой
деятельности,
осуществлять
контроль
формирования затрат и результатов хозяйствования, управлять ими. Состав
элементов издержек определяется самим предприятием.
Учет по статьям калькуляции. В отличие от поэлементной
группировки большинство статей калькуляции состоит из множества разных
элементов, т.е. являются комплексными. Номенклатура статей калькуляции
может быть различной в зависимости от характера продукции (работ, услуг),
особенностей отрасли, целей и методов калькулирования, требуемой
точности расчетов и т.п.
В
небольших
хозяйственных
организациях
ограничиваются
следующими калькуляционными статьями: прямыми расходами на оплату
сырья и материалов; прямыми затратами на заработную плату; косвенными
производственными расходами; затратами по управлению и сбыту.
На средних и крупных предприятиях статьи калькуляции подразделяют
на материальные затраты (всего), расходы на оплату труда по производству
продукции и валовые затраты.
 Материальные затраты, всего. Материальные затраты, всего – это
сумма прямых затрат материалов и общих материальных расходов.
 Расходы на оплату труда по производству продукции. Расходы на
оплату труда по производству продукции – это сумма материальных затрат
(всего), прямых затрат на заработную плату и общих расходов на оплату
труда.
 Валовые затраты. Валовые затраты (себестоимость производства и
сбыта продукции) – это сумма расходов на оплату труда по производству
продукции, прочих прямых затрат по изготовлению продукции, общих
расходов по управлению, общих расходов по реализации продукции и
прямых расходов на продажу.
Именно такая номенклатура расходов в наибольшей степени отвечает
принципам управленческого учета.
Планирование и учет издержек производства по статьям калькуляции
позволяет группировать расходы по целевому назначению: непосредственно
связанные с производством продукции, затраты на управление
предприятием, на реализацию продукции и т.п. Такая группировка нужна для
контроля исполнения сметы расходов по обслуживанию и управлению и
других комплексных затрат на выпуск продукции и для исчисления
себестоимости реализованных изделий, услуг и товаров.
В действующей практике осуществляется также деление издержек на
следующие комплексные статьи:
 расходы на подготовку и освоение производства;
 расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
 общепроизводственные расходы;
 общехозяйственные расходы;
 потери от брака;
 прочие производственные расходы;
 расходы на продажу (коммерческие расходы).
Затраты на подготовку и освоение производства состоят из расходов
на подготовку и освоение производства новых видов продукции и
технологических процессов, затрат на освоение новых предприятий, цехов,
производств, крупных агрегатов, расходов на подготовительные работы в
добывающей промышленности и других связанных с инновациями затрат.
Комплексные расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату
рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного
оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их
амортизацию, стоимость оснастки, затраты по их восстановлению и прочие
расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных
средств.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы характеризуют
затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же
относится часть производственных и внепроизводственных потерь
организации.
Комплексная статья «Потери от брака» отражает расходы по
исправлению продукции, не соответствующей стандартам и техническим
условиям, а также потери предприятия от неисправимого брака.
Расходы на продажу характеризуют издержки, связанные с реализацией
изготовленной продукции, и включают расходы на тару и упаковку изделий
на складах, затраты на транспортировку, погрузку продукции, отчисления,
уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с договорами, и
другие расходы по сбыту готовой продукции.
Перечень комплексных затрат и степень их обобщения зависят от
различных факторов. Важнейшими из них являются особенности технологии
и организации производства и связанные с ними специфические особенности
контроля за издержками производства.
3.2. Измерение материальных и трудовых затрат
Состав материальных затрат. Затраты материальных ресурсов
разнообразны по содержанию и назначению, местам приобретения и
хранения на предприятии, по поставщикам и по потребителям внутри
организации. Величина материальных затрат слагается из стоимости
потребления сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, воды и
энергии всех видов, части транспортных, заготовительных и других расходов
по их приобретению. В состав материальных затрат, как экономического
элемента издержек, включаются также расходы на запасные части и другие
материалы для ремонта, на содержание и эксплуатацию основных средств, в
том числе природоохранного назначения.
Сырье – это продукция добывающих отраслей промышленности и
сельского хозяйства, образующая материальную основу изделий. Стоимость
собственного сырья включает затраты труда на его добычу или производство,
а иногда и переработку.
Основные материалы – это предметы труда, которые прошли
промышленную переработку и используются для изготовления продукции,
вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым
компонентом при производстве.
Вспомогательные
материалы
используются
для
различных
производственно-эксплуатационных нужд предприятия.
В затратах на производство стоимость сырья и материалов определяется
за вычетом возвратных (используемых и реализуемых на сторону) отходов.
Покупные изделия и полуфабрикаты включают расходы на
приобретенные изделия (подшипники, приборы, насосы и т.д.), заготовки и
полуфабрикаты, которые затем входят в состав выпускаемой предприятием
продукции.
Топливо расходуется по следующим направлениям:
 на технологические цели для литейных, кузнечных и других
производственных цехов в соответствии с объемом работ по выпуску
продукции;
 для выработки всех видов электрической и тепловой энергии,
кислорода, сжатого воздуха и т.п. в энергетических цехах и службах
предприятия;
 для нужд заводского транспорта (локомотивов, паровозов,
автомобилей и т.п.);
 для отопления зданий.
Величина материальных затрат в денежном выражении зависит от
количества и стоимости (цены) расхода на единицу потребления.
Существует три основных метода определения количества
потребленного сырья и материалов и других материальных ресурсов: метод
нарастающего итога, ретроградный и инвентарный методы.
Метод нарастающего итога. Количество потребленных за отчетный
период сырья и материалов определяют в накопительных регистрах,
составляемых на основе первичных документов на отпуск материалов,
полуфабрикатов и других ценностей в производство (требований, лимитных
и заборных карт и т.п.).
Ретроградный метод. Расход материалов определяется путем обратного
счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода с
учетом неизбежных отходов и потерь.
Инвентарный метод. Расход сырья и материалов определяется на
основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов на начало и
конец периода: остаток на начало периода плюс поступление в течение
периода за минусом остатка на конец периода. Инвентаризацию проводят в
местах хранения и потребления ресурсов. Этот метод является наиболее
точным, но одновременно и самым трудоемким.
Оценка материальных затрат. В управленческом учете оценка
материальных затрат может производиться по одному из вариантов или
методов: методом «ЛИФО», методом «ФИФО», по средним ценам
приобретения, твердым учетным ценам и др.
Метод «ЛИФО». При использовании метода «ЛИФО» оценка сырья и
материалов (приобретенных для перепродажи товаров) производится по
ценам последнего приобретения. Приход приобретаемых материальных
ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а
списание их в производство осуществляется по стоимости последнего
приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней
закупленной партии, затем – по цене предыдущей партии и т.д., пока не
будет получен общий расход вне зависимости от реального движения
материальных ценностей на складе.
Метод «ФИФО». Этот метод предполагает, что расход сырья и
материалов (отпуск товаров для перепродажи) оценивается в
последовательности цен приобретения. Приход и списание материальных
запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е.
сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются
запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и
т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за
месяц.
Метод «Оценки по средним ценам приобретения». Оценка
осуществляется путем умножения количества расхода материалов на
средневзвешенные цены в течение периода приобретения с учетом
переходящего остатка на его начало.
Метод «Оценки по твердым ценам». Оценка ведется в течение года по
заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен
закупки. Отклонение от этих цен списывают на издержки в конце учетного
периода самостоятельной корректирующей статьей расходов сбытовой
деятельности предприятия.
Управление запасами. Запасы товарно-материальных ценностей
должны поддерживаться в пределах нормативов, установленных
администрацией. Излишние запасы сырья, материалов, инструментов и
других аналогичных ценностей ведут к потерям дохода с оборотного
капитала, оставленного в запасах, увеличению потерь из-за порчи,
устаревания,
увеличивают
расходы
на
хранение,
страхование.
Недостаточность запасов чревата возможностями остановки производства,
срыва поставок. Уровень запасов сырья и материалов зависит от прогнозных
оценок объемов производства, возможности пополнения запасов и
надежности поставщиков, цен на сырье и материалы. Запасы незавершенного
производства зависят в основном от продолжительности производственного
цикла, уровень запасов готовой продукции – от конъюнктуры спроса. В
управленческом учете должны оперативно фиксироваться отклонения от
сроков и объемов поставок сырья, материалов и комплектующих изделий.
Учет затрат труда. Для управления необходимо определять не только
расходы на оплату труда, но и его затраты в рабочем и машинном времени, в
показателях трудоемкости и машиноемкости производства. Это позволяет
оценить эффективность использования рабочего времени, трудоемкость и
машиноемкость технологических процессов, степень использования
производственных
мощностей,
результаты
их
регулирования
управленческими решениями.
Для учета рабочего времени обычно используют два основных регистра:
карточки учета рабочего времени, в которых фиксируются фактические
затраты времени на выполнение той или иной работы и отражаются основное
и сверхурочное время; калькуляционные регистры (ведомости) заказов,
отдельных видов продукции или их групп, в которых фиксируются
фактические затраты времени на выполнение каждого заказа или
изготовление продукта.
Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции,
подразделяют на выплаты за отработанное время или количество продукции,
деталей, полуфабрикатов и выплаты стимулирующего характера.
Выплаты за объем производства (сбыта) - это:
 расходы заработной платы за фактически выполненную работу или
отработанное время, исчисленные по сдельным расценкам, тарифным
ставкам и должностным окладам или в процентах от выручки;
 стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной
оплаты;
 компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями
труда (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную
работу, работу в тяжелых и вредных условиях и т.д.);
 надбавки, обусловленные региональным регулированием оплаты
труда, в том числе начисления по районным коэффициентам за работу
в тяжелых природно-климатических условиях;
 расходы на оплату труда по основной деятельности предприятия
работников, не состоящих в его штате.
Выплаты стимулирующего характера - это:
 все виды премий и надбавок за производственные результаты,
профессиональное мастерство;
 вознаграждения за выслугу лет;
 стоимость бесплатно предоставляемых услуг, обедов, форменной
одежды;
 выплаты по районным коэффициентам и т.п.
Кроме прямых затрат на заработную плату в составе издержек выделяют
общие расходы по оплате труда, которые включают отчисления на
социальные нужды, а именно: на социальное и обязательное медицинское
страхование, страхование по безработице и от несчастных случаев. Сюда же
относятся обусловленные тарифными соглашениями фактические выплаты и
компенсации. Кроме обязательного проводят также дополнительное
страхование персонала и осуществляют социальные выплаты.
Управленческий учет затрат труда на выпуск продукции и заработной
платы включает: учет отработанного времени и расходов на оплату труда
производственных рабочих и инженерно-технических работников,
участвующих в производственном процессе и отдельных технологических
операциях по изготовлению продукции и упаковке ее в цехе; учет доплат по
премиальным системам оплаты труда и оплаты дополнительных, не
предусмотренных технологией операций. Заработная плата других
работников
предприятия
учитывается
в
составе
цеховых
(общепроизводственных) и общезаводских (общехозяйственных) расходов, в
коммерческих (внепроизводственных) расходах, в потерях от брака, в
расходах на подготовку и освоение производства. Кроме того, в состав затрат
на оплату труда включают заработную плату работников, не состоящих в
штате предприятия, выполняющих работу по договорам, но не являющихся
предпринимателями.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа