close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

...хором. 1. Возрастные характеристики детского голоса.;pdf

код для вставкиСкачать
Помощник Бухгалтера
Отчетность - 2013
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ ЗА 2013 ГОД
И. Трусова, эксперт ООО "ЦЭИНФ" (г. Москва)
Не позднее 3 февраля 2014 года организации, признаваемые плательщиками транспортного
налога, обязаны представить в ИФНС по месту учета
декларацию по данному налогу за 2013 год.
Форма декларации по транспортному налогу и Порядок ее заполнения утверждены приказом
ФНС от 20 февраля 2012 года № ММВ-7-11/99@.
Она включает в себя:
– титульный лист;
– раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет";
– раздел 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству".
При этом раздел 2 заполняется отдельно по
каждому транспортному средству, в отношении которого производится расчет налога. Если в течение
2013 года организация сменила место нахождения, а
ее транспортные средства, соответственно, – место
регистрации, раздел 2 по каждому из них придется
заполнить также отдельно по соответствующим кодам ОКАТО прежнего и нового местонахождения.
Сама декларация при этом представляется по новому
месту учета.
При этом если транспортный налог подлежит уплате организацией более чем по двум кодам
ОКАТО, несколько раз придется заполнить и раздел
1. Иначе для отражения всей информации просто не
хватит места.
Исходя из этого представители как Минфина, так и ФНС настаивают, что обязанность по уплате транспортного налога зависит исключительно от
регистрации транспортного средства, а не от его
фактического наличия или использования. Иными
словами, пока авто не снято с учета, в отношении
него владельцем должен уплачиваться транспортный
налог. Находится ли ТС при этом на ремонте, пригодно ли для эксплуатации и существует ли в принципе или давно утилизировано, никакого значения
не имеет (письма Минфина от 24 января 2012 г. №
03-05-06-04/09, от 24 марта 2011 г. № 03-05-0604/123, ФНС от 27 января 2012 г. № БС-3-11/241).
Поддержал эту позицию и Президиум ВАС в постановлении от 15 декабря 2011 г. № 12223/10.
В соответствии с пунктом 2 Порядка регистрации транспортного средства, утвержденного
постановлением правительства от 12 августа 1994 г.
№ 938, все ТС, относящиеся к автомототранспорту,
имеющие максимальную конструктивную скорость
более 50 км/ч, предназначенные для движения по
автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в ГИБДД. В свою очередь все другие
самоходные машины, включая автомототранспортные средства с максимальной конструктивной скоростью 50 км/ч и менее, – в Гостехнадзоре.
Обратите внимание! Организации представляют декларацию по транспортному налогу
только по тем транспортным средствам, которые
признаются объектом обложения, поскольку в отношении иных ТС, зарегистрированных на них, плательщиками транспортного налога они не являются
(ст. 357 НК, письмо Минфина от 4 марта 2008 г. №
03-05-04-02/14).
Не являются объектом обложения транспортным налогом автомобили с транзитными номерами. Свидетельство о регистрации таковых не выдается, а лишь делается отметка в паспорте транспортного средства (п. 33.2 Порядка, утв. приказом
МВД от 24 ноября 2008 г. № 1001, письмо ФНС от 1
сентября 2011 г. № ЗН-3-11/2995@).
Некоторые виды транспортных средств исключены из объекта обложения транспортным налогом в силу прямого указания в пункте 2 статьи 358
Налогового кодекса. Среди прочего в нем упомянуты и ТС, находящие в розыске. Для подтверждения
правомерности исключения ТС из объекта налогообложения в связи с угоном налогоплательщику необходимо иметь на руках справку из ОВД об угоне
зарегистрированного на него ТС (письмо ФНС от 17
февраля 2012 г. № БС-3-11/507@). В противном случае по итогам проведения выездной проверки компании гарантировано доначисление транспортного
налога. Впрочем в письме от 9 августа 2013 г. № 0305-04-04/32382 представители Минфина пришли к
Важно! В связи с переходом на применение
в бюджетном процессе с 1 января 2014 года кодов
ОКТМО вместо ОКАТО Приказом ФНС России от
14.11.2013 N ММВ-7-3/501@ в форму декларации
внесены изменения, согласно которым вместо кода
ОКАТО необходимо указывать код ОКТМО. При
заполнении показателя "Код по ОКТМО", под который отводится одиннадцать знакомест, свободные
знакоместа справа от значения кода в случае, если
код ОКТМО имеет 8 знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются
прочерками). Например, для восьмизначного кода
ОКТМО 12445698 в поле "Код по ОКТМО" указывается одиннадцатизначное значение "12445698---".
Объект налогообложения
Объектом обложения транспортным налогом являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры,
автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие
водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 358 НК).
1
Помощник Бухгалтера
Отчетность - 2013
выводу, что помимо таковой подтверждающим факт
угона документом может служить и справка о возбуждении уголовного дела.
как:
Налоговая база
База по транспортному налогу определяется
– мощность двигателя в лошадиных силах –
в отношении ТС, имеющих двигатели;
– паспортная статическая тяга реактивного
двигателя (суммарная паспортная статическая тяга
всех реактивных двигателей) на взлетном режиме в
земных условиях в килограммах силы – в отношении
воздушных ТС, для которых определяется тяга реактивного двигателя;
– валовая вместимость в регистровых тоннах – в отношении водных несамоходных (буксируемых) ТС, для которых определяется валовая вместимость;
– как единица транспортного средства – в
отношении водных несамоходных (буксируемых) и
воздушных ТС, для которых не определяется валовая вместимость или тяга реактивного двигателя
соответственно или мощность двигателя (в стр. 070
проставляется "1").
По гибридным автомобилям в качестве налоговой базы учитывается совокупная или суммарная мощность двух двигателей (письмо Минфина от
31 октября 2012 г. № 03-05-07-04/18).
При определении налоговой базы в отношении вертолета следует использовать паспортную
мощность двигателей в номинальном режиме их работы (письма Минфина от 24 января 2013 г. № 03-0505-04/01, ФНС от 12 февраля 2013 г. № БС-4-11/2318).
Обратите внимание! Согласно пункту 19
Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177, пересчет мощности двигателя, указанной в технической
документации на транспортное средство в метрических единицах (кВт), во внесистемные единицы
мощности (лошадиные силы) следует производить с
помощью переводного коэффициента – 1 кВт =
1,35962 л. с. Полученный результат при этом округляется с точностью до второго знака после запятой.
Ставка налога
Пунктом 1 статьи 361 Налогового кодекса
предусмотрено, что ставки транспортного налога
устанавливаются законами субъектов Российской
Федерации в размерах, указанных в данной норме. В
свою очередь согласно соответствующей таблице
различные ставки определены в том числе для:
– автомобилей легковых;
– мотоциклов и мотороллеров;
– автобусов;
– автомобилей грузовых;
–
других самоходных
транспортных
средств, машин и механизмов на пневматическом и
гусеничном ходу.
Но при этом вопрос о том, по каким критериям транспортное средство следует относить к тому
или иному типу, Налоговый кодекс не разъясняет.
По мнению представителей Минфина, обращаться в рассматриваемой ситуации все также
нужно к сведениям, которые предоставляются органами, осуществляющими регистрацию ТС, а точнее
к данным отраженным в паспорте транспортного
средства (письмо Минфина от 13 августа 2012 г. №
03-05-06-04/137). При этом, как указали финансисты
в письме от 28 октября 2013 г. № 03-05-06-04/45552,
если отраженная в ПТС категория не соответствует
типу автомобиля, данное противоречие в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса следует толковать
в пользу налогоплательщика.
Налоговые ставки, предусмотренные Налоговым кодексом, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но
не более чем в десять раз. При этом допускается установление дифференцированных ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года их
выпуска, и (или) их экологического класса. Количество прошедших лет в данном случае рассчитывается по состоянию на 1 января отчетного года в календарных годах, начиная с года, следующего за годом
выпуска транспортного средства (письма Минфина
от 17 января 2012 г. № 03-05-05-04/01, от 30 января
2012 г. № 03-05-05-04/02).
Пример 1. Предположим, что автомобиль
был выпущен в 2006 году. Следовательно, отсчет
количества лет эксплуатации необходимо начинать с
1 января 2007 года. Таким образом, при расчете
транспортного налога за 2013 г. "возраст" ТС составит 7 лет: на 1 января 2007 года – 1 год, на 1 января
2008 года – 2 года, на 1 января 2009 года – 3 года, на
1 января 2010 года – 4 года, на 1 января 2011 года – 5
лет, на 1 января 2012 года – 6 лет, на 1 января 2013
года – 7 лет.
К сведению! Ограничение размера уменьшения налоговых ставок региональным законодательством не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной
силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.
Расчет налога
Сумма транспортного налога по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого
транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки за
вычетом авансовых платежей, подлежащих уплате в
течение года (п. 2 ст. 362 НК).
При этом если ТС было зарегистрировано за
налогоплательщиком в течение неполного налогового периода, расчет налога производится с учетом
специального коэффициента.
Он рассчитывается как отношение количество полных месяцев владения транспортом в отчет-
2
Помощник Бухгалтера
Отчетность - 2013
ном году к числу календарных месяцев в налоговом
периоде и указывается в строке 120 раздела 2 декларации в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.
При этом месяц регистрации ТС, а также
месяц снятия его с учета принимаются за полный
месяц. В случае регистрации и снятия транспорта с
учета в течение одного календарного месяца или
даже одного дня, соответствующий месяц также
принимается как один полный месяц (письмо Минфина от 2 ноября 2012 г. № 03-05-06-04/217).
В аналогичном порядке, по мнению экспертов ФНС, следует производить расчет налога и в
случае исключения ТС в течение налогового периода из объекта налогообложения в связи с его угоном
(информационное сообщение от 27 ноября 2012 года, письмо ФНС от 7 апреля 2010 г. № 3-3-07/475@).
При этом месяц угона и возврата автомобиля также
следует принимать за полные месяцы.
транспортного средства. При этом вопрос уплаты
налога в случае если транспортное средство снято с
учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика, в другом регионе Кодексом не регламентирован. Поэтому, по мнению представителей
Минфина, транспортный налог за данный месяц
нужно уплачивать по месту регистрации транспорта
по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому
месту нахождения транспортного средства налог
нужно будет уплачивать, начиная со следующего
месяца (письмо Минфина от 21 октября 2013 г. №
03-05-06-04/43844).
Перевод ТС между "обособленцами"
В силу пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса уплачивать его необходимо в бюджет субъекта
РФ по месту нахождения транспортных средств.
Между тем в течение 2013 года подпункт 2 пункта 5
статьи 83 Налогового кодекса, определяющий, что
считать таковым (за исключением случаев, когда
речь идет о морских, речных и воздушных ТС) был
скорректирован дважды. Первоначально он предусматривал, что местом нахождения ТС следует считать место их государственной регистрации. Однако
Законом от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ (далее – Закон
№ 248-ФЗ) с 24 августа текущего года редакция данной нормы была изменена. Для транспортных
средств, за исключением морских, речных и воздушных, местом нахождения стало признаваться
место нахождения (жительства) их собственника.
Исходя из этого представители Минфина в
письме от 4 сентября 2013 года № 03-05-04-04/36435
указывали, что в отношении транспортных средств,
зарегистрированных в ГИБДД за юрлицами после 24
августа, транспортный налог уплачивается по месту
нахождения организации вне зависимости от того,
что автомобиль поставлен на учет по "прописке" ее
обособленного подразделения. Что же касается
транспортных средств, поставленных на налоговый
учет еще до этой даты, то в отношении таковых
транспортный налог подлежал уплате в прежнем
порядке. Закон № 248-ФЗ не содержит положений,
предусматривающих изменение учета в налоговых
органах организаций по месту нахождения ТС, которые были зарегистрированы до вступления его в
силу, подчеркнули они. Аналогичным образом чиновники высказались и в комментируемом письме от
14 октября 2013 г. № 03-05-05-04/42742/
Однако уже Законом от 2 ноября 2013 г. №
306-ФЗ, вступившим в силу с 3 декабря 2013 г., слова "место нахождения (жительства) собственника
имущества" в подпункте 2 пункта 5 статьи 83 Кодекса были заменены на "место нахождения организации (обособленного подразделения), место жительства физического лица, по которым в соответствии с
законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства".
Пример 2. А) Легковой автомобиль, который был зарегистрирован на ООО в 2007 году, в июне 2013 года был угнан, что подтверждено справкой
из ОВД. Поскольку месяц, в котором был совершен
угон, в целях исчисления транспортного налога признается за полный, то за июнь налог должен быть
уплачен, что называется, "по полной". А поправочный коэффициент, который нужно будет использовать в расчетах налога за год, составит 0,5 (6 : 12).
Б) Легковой автомобиль, который был зарегистрирован на ООО в 2007 году, в июне 2013 года
был угнан, что подтверждено справкой из ОВД, но
возвращен владельцу в том же месяце. Поскольку
автомобиль был угнан и возвращен в одном месяце,
который в целях расчета транспортного налога принимается за полный, налог подлежит исчислению
без какого-либо поправочного коэффициента.
В том случае, если в справке, выданной ОВД
точное время угона и даже месяц его совершения не
значатся, а указан лишь период, в рамках которого, по
мнению правоохранителей, автомобиль был похищен,
ТС исключается из объекта налогообложения с месяца, следующего за тем, в котором было возбуждено
уголовное дело по факту угона (письмо Минфина от 9
августа 2013 г. № 03-05-04-04/32382).
Специальный коэффициент применяется и в
случае использования налогоплательщиком в течение
неполного налогового периода льготы по транспортному налогу. Он рассчитывается как отношение количество полных месяцев ее применения к числу календарных месяцев в налоговом периоде и указывается в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей в строке 160 раздела 2 декларации.
Обратите внимание! Порядок исчисления
транспортного налога, приведенный в пункте 3 статьи 362 Кодекса, применяется только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении)
3
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа