close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Европейская квалификация;pdf

код для вставкиСкачать
Постоянные учреждения в Казахстане
Заседание налогового комитета ЕВРОБАК
14 октября 2014
Игорь Колупаев
Baker & McKenzie (Almaty)
Baker & McKenzie - CIS, Limited, is a member of Baker & McKenzie International, a Swiss Verein.
1
Общие положения
[change title in View/Header and Footer]
2
2
Определение
Место деятельности, через которое осуществляется
предпринимательская деятельность
3
Примеры
филиал
зависимый
агент,
заключающий
контракты
место
реализации
ПУ
строительная
площадка
место
добычи
природных
ресурсов
оказание услуг
через персонал
больше
определенного
срока
4
Форма регистрации
– Форма регистрации – обычно в форме филиала, но
можно и без филиала
– N.B.: Регистрация ПУ без филиала позволяет
избежать регистрации в качестве плательщика НДС
5
Основные налоговые последствия ПУ
КПН
(20%)
налог на чистый
доход (15-0%)
Доход,
относящийся
к ПУ
N.B:
Аргумент
о
недискриминации
ПУ
по
некоторым
конвенциям
(не
должен применяться через 3
года)
социальный налог
(11%)
удержание
ИПН (10%)
НДС (12%)
N.B:
Это
работника
N.B: При создании филиала и
превышении порога
регистрации
расход
6
Сила притяжения ПУ
консультационные услуги
нерезидент
РК
ПУ
клиент
услуги
облагаются в РК
как доход ПУ
консультационные
услуги
клиент
доход облагается в РК
7
Совместные проекты
Нерезидент
- услуги по
контракту
РК
Клиент
ПУ
- услуги по
контракту
В РК облагается доход
по рыночной ставке
Альтернатива
Нерезидент
Клиент
контракт
Дочернее
предприятие
РК
8
Устранение нарушений
Необходимо уплатить:
- Сумму налогов
- Штрафы (помимо прочего, 150% от суммы налога) –
не применяются если налоги задекларированы
самостоятельно
- Пени (13.75% в год)
N.B. Обычно налоговые органы высылают уведомление
иностранному налогоплательщику (напрямую или через
налогового агента)
9
Преимущества и
недостатки
[change title in View/Header and Footer]
10
10
Сравнение ПУ с казахстанским юр. лицом (1)
Характеристика
ПУ
Каз. юр. лицо
Ответственность по
обязательствам
Неограниченная
Ограниченная
Требование по
капитализации
Отсутствует
Присутствует
Валютный контроль
Практически
отсутствует
Платежи с резидентами
только в тенге,
регистрация
(уведомление) сделок,
учетная регистрация
сделок
Возможность таможенного Нет
оформления (например, по
контрактам DDP)
Да
Освобождение от
трудовых разрешений на
руководителя
Нет
Да
11
Сравнение ПУ с казахстанским юр. лицом (2)
Характеристика
ПУ
Каз. юр. лицо
Местное содержание
Невыгодное положение
по сравнению с
казахстанскими
юридическими лицами
Приоритет (при
определенных
условиях) в некоторых
категориях тендеров
Налог на дивиденды
Налог на чистый доход
вне зависимости от его
репатриации головной
компанией
Налог на дивиденды
уплачивается только
при их распределении
Льготы по налогу на
дивиденды
Отсутствие льгот по
налогу на чистый доход
Освобождение при
владении акциями в
течении более 3 лет (за
исключением
недропользователей)
Вычет упр. и общеадм. Возможен (с лимитами)
расходов
Невозможен
12
Теория отдельного
лица
[change title in View/Header and Footer]
13
13
Теория ПУ как отдельного лица- общее
Юридический подход
Налоговый подход
Нерезидент
Нерезидент
отделение
независимое
юридическое
лицо
14
Пример с финансированием- подход 1
Нерезидент
USD100
РК
ПУ
USD 100 = квазикапитал, освобождается от КПН по:
1) подп.1 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса
2) положениям налоговых конвенций о недискриминации
15
Пример с финансированием- подход 2
Нерезидент
РК
USD 100
ПУ
USD 70- квазикапитал (не
облагается)
N.B. Данный подход основан на
комментариях
ОЭСР
к
модельной налоговой конвенции
USD 30- долговое
финансирование
(облагается при
невозврате)
проценты вычитаются для КПН
(за
исключением
конвенций,
которые запрещают вычет)
16
Теория отдельного лицапример с реализацией товаров
Нерезидент
товары на USD 100
долг на USD 100
РК
ПУ
Покупатель
продажа товаров
за USD 120
База по КПН ПУ = 120 – 100 = 20
17
Теория отдельного лица – практика Казахстана
– Теория, в целом, не применяется на практике
– Исключение – признание доходом ПУ финансирования
со стороны головной компании
18
Постоянное
учреждение в связи с
услугами
[change title in View/Header and Footer]
19
19
ПУ в связи с услугами – общее (1)
– Правило НК: услуги в РК через персонал в течение более 183
дней в течение последовательного 12-месячного периода в
рамках одного или нескольких связанных проектов
– Правило большинства конвенций: услуги в РК,
предоставляемые через персонал в совокупности более 12
месяцев
– Правило конвенций имеет приоритет (даже если это невыгодно
налогоплательщику)
– Вопрос: что понимать под персоналом? Включает ли он ИП?
Включает ли он субподрядчиков?
– Временные перерывы (не должны учитываться для
строительных площадок, но могут учитываться для других услуг) 20
ПУ в связи с услугами – общее (2)
– Если срок в конвенции не указан:
 ПУ не образуется вовсе? или
 применяется ли общее правило о 183 днях?
– Некоторые европейские страны применяют первый
подход
– Казахстан, скорее всего, будет придерживаться
второго подхода
21
ПУ в связи с услугами – связанные проекты
Связанный проект – проект, по которому контракты являются взаимосвязанными или
взаимозависимыми
Взаимосвязанные контракты:
– по таким контрактам нерезидентом или его взаимосвязанной стороной оказываются
(выполняются) идентичные или однородные услуги (работы) одному и тому же
налоговому агенту или его взаимосвязанной стороне;
– период времени между датой завершения оказания услуг по одному контракту и
датой заключения другого контракта не превышает 12 последовательных месяцев.
Взаимозависимые контракты: заключенные нерезидентом или его взаимосвязанной
стороной с налоговым агентом или его взаимосвязанной стороной, неисполнение
обязательств по одному из которых нерезидентом или его взаимосвязанной стороной
влияет на исполнение обязательств таким нерезидентом или его взаимосвязанной
стороной по другому контракту
22
Связанные проекты- пример
Нерезидент
1
связанные
лица
Нерезидент
Нерезидент 2
2
РК
Клиент 1
100%
Клиент 2
Выводы: 1) нерезидент 1 образовал ПУ
2) нерезидент 2: по конвенциям ПУ нет (по НК – есть
аргумент, что ПУ есть)
23
Несколько ПУ
– Правило: если услуги оказываются в нескольких
регионах, необходимо регистрировать постоянное
учреждение в каждом регионе
– На практике налоговые органы применяли это правило
к филиалам иностранных компаний
– В соответствии с письмом НК МФ 2012г. данное
требование не должно применяться к деятельности
филиала в разных регионах
24
Обязанности
налогового агента
[change title in View/Header and Footer]
25
25
Определение статуса ПУ
– Контрагент определяет наличие ПУ у исполнителя
услуг на основании договора и учредительных
документов исполнителя (или выписки из торгового
реестра) с указанием его мажоритарных участников
– Вопрос: что делать, если на основании данных
документов выяснить статус ПУ не получается?
– Можно аргументировать, что контрагент не должен
привлекаться к ответственности в данном случае
26
Налог у источника выплаты
– Если у местного контрагента нет:
 контракта с ПУ, а также
 счета, выставленного со стороны ПУ,
но контрагент выявляет наличие ПУ,
местный контрагент должен удержать КПН по ставке 20%
– Данный налог зачитывается при декларировании
доходов ПУ
27
Освобождение от
статуса ПУ.
Представительства
[change title in View/Header and Footer]
28
28
Освобождение от статуса ПУ (примеры)
– Использование сооружений для целей доставки или
демонстрации товаров (не применяется к таможенному
складу)
– Содержание постоянного места деятельности для сбора и
распространения информации или маркетинга
– Осуществление другой деятельности вспомогательного
или подготовительного характера
– Ограничительный срок по НК (3 года) не применяется к
странам, с которыми заключены налоговые конвенции
29
Статус представительства как ПУ
– Статус представительства как ПУ зависит от
характера деятельности
– Если персонал занимается демонстрацией,
рекламой, сбором информации (и не обсуждает
коммерческие условия, не заключает договоры, не
предоставляет услуги, не продает товары и т.д.),
данная деятельность не должна приводить к ПУ
– При этом количество персонала не должно иметь
значения
30
Налоговые обязанности представительства
– Применяются те же требования, что и к ПУ, в том
числе уплата КПН
– Затем представительство должно подать заявление
на возврат налога и пройти тематическую проверку
– Вопрос: применяется ли к курсовой разнице? к
доходу от списания обязательств? по сомнительным
обязательствам?
31
Вопросы?
32
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа