close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

код для вставкиСкачать
1
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ СОЮЗ РАБОТНИКОВ НЕФТЯНОЙ, ГАЗОВОЙ
ОТРАСЛЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ И СТРОИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Финансовая работа
в профсоюзной организации
ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ РАБОТОДАТЕЛЯ:
планирование, учет, налогообложение, отчетность
Методическое пособие
Москва, сентябрь 2012 год
2
СОДЕРЖАНИЕ
Вступление
3
1.Правовые основы перечисления профсоюзным организациям
денежных средств от работодателя в соответствии с коллективным
договором
4
2.Планирование и ведение бухгалтерского учета денежных средств,
поступивших от работодателя
5
3.Порядок и условия перечисления работодателем денежных
средств и примерная формулировка его обязанности в
коллективном договоре
4.Налогообложение выплат, производимых за счет средств
работодателя
9
10
5. Бухгалтерская и налоговая отчетность о целевом использовании
полученных средств от работодателя
17
6.Нормативная база
22
3
Вступление
В последнее время участились случаи выявления налоговыми
органами в профсоюзных организациях нецелевого использования средств,
поступивших
им
в соответствии с коллективными договорами
(соглашениями) на проведение организациями социально-культурных и
других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью при
осуществлении в профсоюзных организациях
выездных налоговых
проверок.
По результатам рассмотрения материалов налоговых проверок нередко
выносятся решения о привлечении организации к ответственности за
совершение налогового правонарушения в виде штрафа, предусмотренного в
статье 122 НК РФ, а также о начислении пени за каждый календарный день
просрочки исполнения обязанности по уплате налога на прибыль
организаций. В результате средства Профсоюза и его организаций вместо
направления их на выполнения уставных целей отвлекаются на уплату
штрафов, налога и пеней.
До принятия Налогового кодекса РФ, его второй части, главы 25
«Налог на прибыль организаций» принимать такие решения налоговые
органы не имели право. С 01.01.2002 года средства, поступающие
профсоюзным организациям
от работодателя в соответствии с
коллективными договорами (соглашениями) на проведение ими социальнокультурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной
деятельностью, включены в главу 25 НК РФ, в частности, в статью 251
«Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В этой же
статье определены условия, при нарушении которых возникает обязанность
по уплате налога на прибыль организаций.
Выплаты, производимые профсоюзными организациями за счет этих
средств, не освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц. На
какие цели лучше направлять эти средства, как правильно оформить
решение выборного органа профсоюзной организации мы рассмотрим в
данном материале. Материал подготовлен согласно плану работы
Российского Совета профсоюза, его Президиума и аппарата Профсоюза на II
полугодие 2012 года.
Очень надеемся, что данный методический материал окажет помощь
руководителям профсоюзных организаций при
принятии решения о
направлении расходования денежных средств, поступивших от работодателя
согласно коллективным договорам, а главным бухгалтерам, избежать
нарушения законодательства о налогах и сборах.
4
1.Правовые основы перечисления профсоюзным организациям
денежных средств от работодателя в соответствии с коллективным
договором
Особенности правового положения общественных организаций как
участников отношений, регулируемых Гражданским кодексом РФ,
определяются законом (ст.117 ГК РФ). В статье 6 Закона о некоммерческих
организациях сказано, что особенности правового положения общественных
организаций (объединений) определяются иными федеральными законами
(п.3).
В январе 1996 года был принят Федеральный закон «О
профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» (далее –
Закон о профсоюзах),
где предусмотрена
статья 28 «Обязанности
работодателя по созданию условий для осуществления деятельности
профсоюзов».
В пункте 2 этой статьи, в частности, говорится, что «перечень
объектов и размеры отчислений профсоюзу средств на проведение им
социально-культурной и иной работы в организации определяются в порядке
и на условиях, установленных федеральным законодательством,
законодательством субъектов Российской Федерации, коллективным
договором, соглашением».
Позднее эта обязанность работодателя была закреплена в статье 377
«Обязанности работодателя по созданию условий для осуществления
деятельности выборного органа первичной профсоюзной организации»
Трудового кодекса РФ:
«В
случаях,
предусмотренных
коллективным
договором,
работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной
организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную
работу».
Вышеуказанные положения Закона о профсоюзах и ст.377 ТК РФ
нашли отражение в учредительном документе – Уставе профессионального
союза работников нефтяной, газовой отраслей промышленности и
строительства Российской Федерации, в главе Х1 «Имущество профсоюза и
его организаций».
«11.1.Профсоюз и его организации самостоятельно ведут финансовохозяйственную деятельность».
Одним из источников формирования имущества Профсоюза и его
организаций являются денежные средства, отчисляемые работодателями
(пп.11.3.8 п.11.3. главы XI Устава Профсоюза).
5
При подготовке проекта коллективного договора, председателю
первичной профсоюзной организации необходимо обратить внимание на
разделы 9,11 Отраслевого соглашения по организациям нефтяной, газовой
отраслей промышленности и строительства объектов нефтегазового
комплекса Российской Федерации на 2011-2013 годы» (далее - Соглашение).
В разделе 11. «Гарантии деятельности Профсоюза» Соглашения
предусмотрены обязанности работодателей по перечислению профсоюзной
организации денежных средств.
«11.1.Работодатели:
11.1.3.Отчисляют профсоюзной организации денежные средства в
размере не менее 0,3 % от фонда оплаты труда на культурно-массовую и
физкультурно-оздоровительную работу.
Порядок и условия перечисления работодателями вышеуказанных
средств на счет профсоюзной организации определяются коллективным
договором.
При отсутствии в Организации коллективного договора и (или)
профсоюзной организации порядок и условия перечисления указанных
средств устанавливаются локальным нормативным актом работодателя».
2.Планирование
и ведение бухгалтерского
поступивших от работодателя
учета средств,
Финансы некоммерческих организаций - это социально-экономические
отношения, имеющие денежный характер, возникающие по поводу
формирования, распределения и использования фондов денежных средств,
связанных с осуществлением общественной деятельности некоммерческих
организаций.
Финансы некоммерческих организаций имеют ряд отличий от
финансов организаций коммерческой сферы. Некоммерческие организации,
каковыми являются профсоюзные организации, не имеют в качестве цели –
извлечение прибыли и распределение ее между участниками.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую
деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей,
ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Основная цель
профсоюзных организаций - осуществление уставной деятельности,
уставных целей через свои выборные органы.
Согласно статье 30 Закона об общественных объединениях,
общественное объединение, являющееся юридическим лицом, может иметь в
собственности денежные средства, наряду с другим имуществом,
6
необходимым для материального обеспечения деятельности этого
общественного объединения, указанной в его уставе.
Собственниками профсоюзного имущества и обладателями иных
вещных прав являются Профсоюз и его организации. Право на принятие
решений о владении, пользовании и распоряжении имуществом Профсоюза,
его организаций принадлежит соответствующим профсоюзным органам,
которые и несут ответственность за его рациональное использование (п.11.5
Устава Профсоюза).
Для успешного осуществления уставных задач, обеспечение
деятельности профсоюзная организация располагает денежными средствами.
Формирование наибольшей части этих средств обеспечивают профсоюзные
комитеты первичных профсоюзных организаций. Они же несут
ответственность за своевременное поступление средств и их правильное
использование.
Профсоюзный комитет, являясь постоянно действующим руководящим
выборным
коллегиальным
органом
профсоюзной
организации,
распоряжается финансовыми средствами и другим имуществом
профсоюзной организации, находящимся в ее собственности. Эти средства
расходуются согласно сметам, утверждаемым профсоюзным комитетом
первичной (объединенной) профсоюзной организации.
Смета - это финансовый план образования и использования денежных
средств, поступающих на текущий счет, в кассу профсоюзной организации.
Она состоит из расходной и доходной части. В доходной части отражаются
источники средств, в расходной – направление их использования для
обеспечения работы профсоюзной организации. Проект сметы составляется
председателем профкома и главным бухгалтером. Смета составляется на
каждый год. При составлении проекта сметы за основу принимаются наряду
с другими показателями, анализ отчетных данных об исполнении сметы за
предыдущий год и планы работ имеющихся комиссий в профсоюзной
организации.
Одним из источников формирования имущества
профсоюзной
организации, доходной части ее сметы, могут быть денежные средства от
работодателя, согласно коллективному договору (соглашению). Они
предусматриваются в смете при условии, если в коллективном договоре
имеется обязанность работодателя по их перечислению. Не каждый
работодатель имеет возможности перечислять профсоюзным организациям
денежные средства.
Как правило, основным источником доходной части
сметы первичной профсоюзной организации являются членские
профсоюзные взносы.
При определении в доходной части сметы плановой суммы
поступлений денежных средств от работодателя на
указанные цели
необходимо учитывать фактическое поступление этих средств за ряд лет,
фактический фонд заработной платы штатного и нештатного состава
работников данной организации.
Поступления денежных средств от
7
работодателя планируются пропорционально росту фонда заработной платы
рабочих и служащих данной организации.
Профсоюзный комитет должен осуществлять контроль за полным и
своевременным перечислением причитающихся профсоюзной организации
средств.
Ревизионной комиссии профсоюзной организации при проведении
ревизии исполнения сметы доходов и расходов первичной профсоюзной
организации следует обращать внимание на направление расходования
средств работодателя.
Согласно подпункту 9.2.4. пункта 9.2. раздела 9 Отраслевого
соглашения на 2011-2013 годы председатель первичной профсоюзной
организации обязан предоставить работодателю необходимые предложения
по организации и проведению мероприятий по культурно-массовой и
физкультурно-оздоровительной работе. Как правило, профсоюзный комитет
разрабатывает план указанных мероприятий на календарный год, либо на
срок действия договора. Не исключено, что у работодателя появится желание
дополнить этот проект своими предложениями, которые не должны
противоречить вышеприведенным положениям Закона о профсоюзах и ТК
РФ.
План культурно-массовых и
физкультурно-оздоровительных
мероприятий позволит доказать, если потребуется, целевое использование
полученных средств от работодателя, а также отсутствие притворной сделки.
Указанный план
рекомендуется сделать одним из
приложений к
коллективному договору.
При этом следует иметь в виду, что все расходы, производимые
профсоюзной организацией за счет средств работодателя, должны быть
документально подтверждены и относиться только к уставной
непредпринимательской деятельности.
Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и
статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации (ст. 32 Закона о некоммерческих организациях).
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета определяют
следующие основные нормативные документы:
- Федеральный закон от 21.11 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском
учете». До 01.01.2013 года профсоюзная организация осуществляет
бухгалтерский учет в соответствии с требованиями этого закона. С
8
01.01.2013 года вступит в действие новая редакция этого закона, принятого
от 06.11.2011 № 402-ФЗ;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Минфина РФ
от 29.07.1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями);
- отдельные положения по бухгалтерскому учету, регулирующие
порядок учета отдельных объектов и операций;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная
приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
Согласно ст.5 Закона в новой редакции «Объектами бухгалтерского
учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни;
активы; обязательства;
источники финансирования его деятельности;
доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено
федеральными стандартами».
Учет целевых поступлений профсоюзных организаций, поступающих в
денежных
и других формах, ведется на пассивном счете 86 «Целевое
финансирование». Этот счет предназначен для обобщения информации о
движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий
целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц,
бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников
финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86
«Целевое финансирование».
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86
«Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 26
«Общехозяйственные расходы» - при
направлении средств целевого
финансирования на содержание некоммерческой организации. Счет 86
«Целевое финансирование» относится к группе пассивных счетов и не может
иметь дебетовое сальдо. Учет целевых поступлений в бухгалтерском учете
может осуществляться как в момент фактического получения
соответствующего дохода, так и по начислению.
Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых
средств и в разрезе источников поступления их (по статьям сметы доходов и
расходов).
К счету 86 (доходы по смете) организация может открыть следующие
субсчета (кредит счета 86):
9
86-1 «Членские профсоюзные взносы»,
86-2 «Пожертвования»,
86-3 «Поступления от работодателя согласно коллективному договору».
3. Порядок и условия перечисления работодателем денежных
средств и примерная формулировка его обязанности в коллективном
договоре
Законодательством порядок, условия и периодичность перечисления
денежных средств на культурно-массовую и физкультурную работу не
установлен. Все эти вопросы оговариваются в коллективном договоре в ходе
подготовки его проекта, и включаются в соответствующий раздел.
Как правило, бухгалтерия организации перечисляет эти средства на
текущий счет первичной профсоюзной организации один раз в месяц
одновременно с получением в банке средств на выдачу заработной платы за
вторую половину месяца. Отчисления производятся ежемесячно от фонда
оплаты труда, фактически начисленного как
списочному составу
работников, так и лицам, не состоящим в штате.
Формулировка может быть следующей:
«Работодатель ежемесячно перечисляет профсоюзной организации
денежные средства в размере 0,3 процента от фактически начисленного
фонда оплаты труда, как штатному составу работников, так и лицам, не
состоящим в штате на культурно-массовую и
физкультурнооздоровительную работу».
Из вышеизложенного следует, что размер отчислений профсоюзным
организациям Нефтегазстройпрофсоюза России средств на культурномассовую и физкультурно-оздоровительную работу установлен в
Соглашении на 2011-2013 годы не менее 0,3 процента. Однако не все
работодатели соглашаются на такой размер.
Нежелание работодателей отчислять 0,3 процента профсоюзным
организациям частично объясняется тем, что работодатель производит
данные отчисления не за счет себестоимости продукции, как было ранее, а за
счет доходов, полученных от предпринимательской и иной приносящей
доходы деятельности, т.е. за счет чистой прибыли, оставшейся после
уплаты всех налогов.
10
Рассмотрим некоторые положения главы 25 части второй НК РФ,
чтобы понять, почему работодатели не всегда
охотно соглашаются
предусматривать данный вид целевого поступления в коллективном договоре
и неаккуратно перечисляют денежные средства в случае наличия записи об
этой обязанности работодателя в договоре.
Согласно статье 247 главы 25 «Налог на прибыль организации» части
второй
НК РФ прибылью для российских организаций признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.252
НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Пунктом 20 статьи 270 «Расходы, не учитываемые в целях
налогообложения» главы 25 НК РФ предусмотрено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются
расходы в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.
Например, работодатель перечислил в мае 2012 года первичной
профсоюзной организации средства на сумму 350 000 рублей. Эти средства
работодатель при определении налоговой базы налога на прибыль
организаций, не включает в расходы организации, они не уменьшают
налоговую базу, и с этой суммы работодатель обязан заплатить 20 % налога
на прибыль.
Расходы организации-налогоплательщика в виде перечисляемых на
счет первичной профсоюзной организации денежных средств в целях
налогообложения прибыли не учитываются.
Могут быть и другие причины.
Например, направление расходования полученных средств не на
целевые мероприятия, предусмотренные коллективными договорами, а на
цели, которые
желает работодатель. Нередко, именно работодатели
«толкают» профсоюзные организации на нарушения. Выполнение пп.11.1.3.
пункта 11.1. обязательно для всех работодателей, на которых
распространяется действие Соглашения.
4.Налогообложение
работодателя
выплат,
производимых за счет средств
Перед председателем и главным бухгалтером профсоюзной организации
нередко
возникает вопрос о том, можно ли направлять средства,
поступившие от работодателя согласно коллективному договору, не на
культурно-массовые мероприятия, а на оказание материальной помощи
членам профсоюза и членам их семей, оплату труда главного бухгалтера
первичной профсоюзной организации.
11
Если такое решение будет принято, то профсоюзная организация
использует целевые поступления не по назначению. В этом случае
возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций со всей
суммы, которую направил профком на вышеуказанные цели.
На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 250 НК РФ целевые
поступления, использованные не по целевому назначению, признаются
внереализационным доходом.
Согласно статье 248 главы 25 НК РФ этот доход относится к доходам в
целях налогообложения налогом на прибыль организаций. При этом для
доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых
средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов
(пп. 9 п. 4 ст. 271 Кодекса).
Если налог не будет уплачен, о чем в ходе выездной налоговой
проверки может быть установлено, то будет принято решение о начислении
пеней за неуплату налога за весь период и принято решение о взыскании
налоговой санкции в виде штрафа за
совершение налогового
правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК
РФ.
Рассмотрим подробнее отдельные положения главы 25 НК РФ,
несоблюдение которых влечет за собой указанные последствия.
Отчисления от работодателя наряду с профсоюзными взносами
считаются с 2002 года, со дня вступления в действие главы 25 части второй
НК РФ, целевыми поступлениями. Так, в пункте 2 статьи 251 НК РФ
предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль
не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно. Далее в пп.1 пункта 2
статьи 251 НК РФ законодатель установил, какие именно виды доходов (их
более 40) относятся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности. Он тем самым ограничил
виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы
налога на прибыль. Все другие доходы, которые профсоюзная организация
может получать, будут являться объектом налога на прибыль организаций.
Из пункта 2 статьи 251 НК РФ выберем только те виды целевых
поступлений на содержание профсоюзных организаций и ведение ими
12
уставной деятельности, которые могут встречаться в практике работы
организаций. К ним относятся:
«1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские
взносы, пожертвования, признаваемые таковыми
в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации;
3) средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджета
субъектов
РФ,
местных
бюджетов,
бюджетов
государственных
внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности
некоммерческих организаций;
9) средства, поступившие профсоюзным организациям в
соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на
проведение профсоюзными организациями социально-культурных и
других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.
Что это значит, какие требования как
к доходам первичной
профсоюзной организации к ним предъявляются? Ответ на этот вопрос
содержится в положениях все той же главы 25 части второй НК РФ.
Статьей
251
НК РФ определено, что указанные средства не
учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при
условии их использования получателем (профсоюзными организациями) по
целевому назначению, а также при условии ведения раздельного учета
доходов и расходов по таким целевым поступлениям от доходов и расходов
по иным видам деятельности. Таким образом, чтобы не было объекта
налогообложения, необходимо соблюдать два требования законодательства
РФ о налогах и сборах: целевое использование средств работодателя и
ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в
рамках целевых поступлений.
Оплата труда главного бухгалтера и оказание материальной помощи
членам профсоюза – это не мероприятие. Целевое назначение средств
работодателя - проведение мероприятий, предусмотренных уставной
деятельностью. Профсоюзный комитет должен иметь в виду, что если он
принял решение о направлении средств работодателя на выплату
материальной помощи, заработной платы главному бухгалтеру профкома, то
он в этом случае должен сразу заплатить налог на прибыль организаций.
Тогда ни пеней, ни штрафа платить не придется.
Немало споров возникает о том, является ли целевым использованием
средств работодателя, если
профсоюзный комитет принял решение
направить их на оплату труда работников социально-культурной сферы и
председателя первичной профсоюзной организации (в т.ч. выплату премий).
13
Если в рамках осуществления культурно-массовой и физкультурнооздоровительной работы, первичная профсоюзная организация содержит в
штате работников социально-культурной сферы, то оплата их труда может
производиться за счет средств, полученных от работодателя, в соответствии с
коллективным договором на осуществление указанных работ. Средства
работодателя использованы по назначению.
Что касается оплаты труда
председателя, то эти средства не рекомендуется направлять на эти цели.
В коллективном договоре в соответствии со статьи 377 ТК РФ
необходимо предусмотреть отдельным пунктом порядок и условия оплаты
труда председателя первичной профсоюзной организации (в т.ч. выплату
премий). Размер перечисляемых средств должен соответствовать годовому
фонду оплаты труда (с начислениями) председателя профсоюзной
организации. Приведем извлечения из статьи 377 ТК РФ:
«Оплата труда руководителя выборного органа первичной профсоюзной
организации может производиться за счет средств работодателя в размерах,
установленных коллективным договором».
Денежные средства, получаемые профсоюзной организацией на оплату
труда освобожденного председателя первичной профсоюзной организации,
не облагаются налогом на прибыль организаций, подпадают под действие п.2
ст.251 НК РФ (письмо Минфина РФ от 22.04.2011 № 03-03-06/4/36).
В подпункте 3.2.14. пункта 3.2. Устава Профсоюза отражено, что
Профсоюз организует среди членов Профсоюза и их семей санаторнокурортное лечение. В условиях, когда санаторно-курортное лечение не
является страховым случаем, это очень важное и необходимое направление
работы.
Однако расходование средств работодателя, поступивших согласно
коллективному договору, на оплату стоимости приобретаемых путевок
санаторно-курортное лечение членов профсоюза является нецелевым
использованием денежных средств. Оплата стоимости приобретаемых
путевок на санаторно-курортное лечение не является культурно-массовой и
физкультурно-оздоровительной работой.
Налоговые органы при проведении выездной налоговой проверки могут
принять решение об использовании целевых поступлений не по назначению,
что является нарушением положений пункта 2 статьи 251 НК РФ. Придется
заплатить налог на прибыль, пени и штраф по статье 122 НК РФ.
14
Профсоюзному
комитету при разработке плана мероприятий по
расходованию средств работодателя рекомендуется предусмотреть такие
направления их расходования как: оплата дорожек в плавательном бассейне,
абонементов в спортивно-оздоровительный клуб для членов профсоюза,
массовые посещения театров, выставок, экскурсий по маршрутам выходного
дня, чествование ветеранов труда, передовиков производства
и т.д.
Нарушение законодательства РФ о налогах и сборах, в частности п.2 ст.251
НК РФ, в этих случаях отсутствует, так как средства использованы по
назначению, на мероприятия, предусмотренные уставной деятельностью.
Но не все так просто с расходованием средств работодателя. Главному
бухгалтеру, бухгалтеру профсоюзной организации следует помнить
положение статьи 41 НК РФ.
Эта статья определяет доход как экономическую выгоду в денежной или
натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той
мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для
физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"
Кодекса.
Что признается объектом налогообложения этого вида налога?
Объектом налогообложения признается
доход, полученный
налогоплательщиком (ст. 209 главы 23 НК РФ). При определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.210 главы 23 НК РФ).
Выплаты, произведенные профсоюзной организацией за счет средств
работодателя, являются объектом налогообложения и подлежат включению
в налоговую базу по НДФЛ. Профсоюзные организации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные
в п.2 ст.226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со
ст.224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных в ст.226 НК РФ.
«Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно их доходов налогоплательщика при их фактической
выплате (п.4. ст.226 НК РФ)»
Практика работы показывает, что отдельные профсоюзные организации
к выплатам, производимым за счет работодателя, применяют положения
15
пункта 31 статьи 217 НК РФ.
налогоплательщикам такого права.
Законодатель
не
предоставил
Согласно пункту 31 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению
выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе
материальная помощь) членам профсоюза за счет членских взносов, за
исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых
обязанностей.
Профсоюзная организация не признается налоговым агентом, на нее не
возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика - члена
профсоюза и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за
счет членских профсоюзных взносов согласно п.31 ст.217 Кодекса. Сведения
о таких доходах физического лица – члена профсоюза за отчетный год в
Справке 2-НДФЛ не отражаются, и она не представляется (письмо ФНС от
26.02.2006 г. №04-1-03/105).
Таким образом, любые выплаты, производимые членам профсоюза за
счет средств, поступивших от работодателя в соответствии с коллективным
договором (соглашением), будут являться объектом налогообложения и
подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических
лиц.
Как быть профсоюзной организации, если она несколько раз в году
проводит праздничные массовые мероприятия? Ведь не будешь считать,
сколько и кто выпил чая, съел булочек и т.д. на всех мероприятиях.
Понимая абсурдность требований налоговых органов учитывать доход
каждого участника таких мероприятий, Минфин РФ подготовил письмо от
15.04.2008 №03-04-06-01 /86, где говорится следующее:
«При проведении корпоративных мероприятий, а также в иных случаях
их участники могут получать доходы в натуральной форме, а организация,
проводящая такие мероприятия, выполнять функции налогового агента.
В этих целях организация должна принимать все возможные меры по
оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими
лицами.
Вместе с тем, если при проведении такого мероприятия отсутствует
возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду,
полученную
каждым
сотрудником
(участником
корпоративного
мероприятия), дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы
физических лиц не возникает».
16
Напомним, что законодатель в пп.5 п.1 статьи 32 части первой НК РФ
обязал налоговые органы руководствоваться письменными разъяснениями
Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения
законодательства о налогах и сборам.
Исходя из положений приведенного письма, обязанности по уплате
налога на доходы физических лиц не возникает, если эти средства направить
на проведение обезличенных, корпоративных мероприятий, где невозможно
учесть доход конкретного физического лица (шведский стол, фуршетный).
В этом случае необходимо внимательно оформлять оправдательные
документы. Списки участников проводимого мероприятия к ним
не
прилагаются.
Профсоюзные организации – юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, и производящие
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
одновременно
являются плательщиками страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды.
Напомним, что является объектом обложения страховыми взносами. Для
этого обратимся к п.1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. №
212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного социального страхования».
В этой статье определено, что объектом обложения страховыми
взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу
физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых
договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Между профсоюзной организацией, производящей выплаты,
и
физическими лицами–членами профсоюза, получающими эти выплаты за
счет средств Профсоюза, указанные отношения отсутствуют. Профсоюзная
организация через свои органы осуществляет уставные цели. Объект
обложения страховыми взносами отсутствует. У профсоюзной организации
по указанным выплатам нет никаких обязанностей.
Если же за счет средств от работодателя производится оплата труда
штатных работников культурно-просветительных и спортивных учреждений,
то начисление страховых взносов, отчетность по ним производится в
общеустановленном порядке,
17
5. Бухгалтерская и налоговая отчетность о целевом использовании
полученных средств от работодателя
В адрес отдела часто поступают вопросы о том, обязаны ли
профсоюзные организации отчитываться перед работодателем, куда и на
какие цели были направлены перечисленные им денежные средства в
соответствии с коллективным договором. Некоторые работодатели требуют
от главного бухгалтера профсоюзной организации первичные учетные
документы по произведенным расходам.
На основании статьи 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные
операции,
проводимые
организацией,
должны
оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Поэтому все первичные документы по расходованию средств работодателя
должны находиться в первичной профсоюзной организации и передаче не
подлежат.
В пп.9.2.4. пункта 9.2 Соглашения четко записано, что Профсоюз
обязуется представлять работодателям информацию об их расходовании.
Профсоюзные организации при подготовке проекта коллективного договора
обязаны это положение учесть. В указанной информации обязательно
отражается выполнение плана мероприятий по культурно-массовой и
физкультурно-оздоровительной работе, источники расходования средств.
Ответственность за целевое использование
денежных средств,
перечисляемых работодателем профсоюзной организации в соответствии с
коллективным договором,
несет профсоюзная организация. Средства,
поступившие на ее счет, становятся средствами Профсоюза и его
организаций.
Согласно Налоговому кодексу РФ и Закону «О бухгалтерском учете»
профсоюзная организация, как налогоплательщик, ежегодно представляет
отчетность, в составе которых отражаются средства, поступившие от
работодателя. Так при представлении в налоговые органы бухгалтерской
отчетности организация в «Отчете о целевом использовании полученных
средств», утвержденном приказом Минфина от 02.07.2010 г. № 66н,
отражает в разделе «Поступило средств» (Прочие поступления) сумму
денежных средств, полученную от работодателя согласно коллективному
договору.
18
Согласно п.2 ст.289 Кодекса
некоммерческие организации, у
которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют
налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по
упрощенной форме по истечению налогового периода, не позднее 28
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Формы и
порядок заполнения форм налоговой декларации (расчетов) по налогу на
прибыль организаций, а также форматы и порядок представления их в
электронном виде утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином.
Во исполнение этой обязанности ФНС России приказом от 22.03.2012 г. №
ММВ-7-3/174@ утвердила форму и порядок заполнения декларации. За 2012
год профсоюзные организация должны представить декларацию по этой
форме.
В Порядке заполнения декларации по налогу на прибыль сказано:
«1.2. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по
уплате налога на прибыль организаций (далее - налога на прибыль),
представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в
составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02, а также Приложения к
налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых
приведены в Приложении N 4 к настоящему Порядку, и Листа 07 при
получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других
средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса».
Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения,
организация выбирает соответствующие им наименования и коды из
приведенной в Приложении N 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 №ММВ-73/174@ таблицы и переносит в графу 1 Листа 07 Декларации "Отчет о
целевом использовании имущества (в том числе денежных средств),
работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности,
целевых
поступлений,
целевого
финансирования".
Средства,
поступившие
профсоюзным
организациям
в соответствии с
коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными
организациями
социально-культурных
и
других
мероприятий,
предусмотренных их уставной деятельностью, отражаются в листе 07, с
указанием кода -260.
В Отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по
полученным, но не использованным средствам, срок использования которых
не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в
графе 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу
организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг),
имеющих срок использования, а в графе 3 - размер средств, срок
19
использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также
неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в
графе 6 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся
данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который
составляется отчет.
Графы 2 и 5 заполняют некоммерческие организации при получении
средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных
передающей стороной с указанием срока использования, и коммерческие
организации, получившие средства целевого финансирования согласно
пункту 1 статьи 251 Кодекса, по которым установлен срок использования.
Указанные в отчете в графе 7 доходы подлежат включению в состав
внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов
фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия
их получения) (пункт 14 статьи 250 Кодекса).
Далее, профсоюзная организация ведет учет доходов, полученных от нее
физическими лицами - членами профсоюза в течение года по форме 1-НДФЛ.
Доходы, полностью освобождаемые от уплаты налога, в карточку не
включаются.
Профсоюзные
организации,
являясь
налоговыми
агентами,
представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах
физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных,
удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый
период налогов.
Сроки представления - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего
за истекшим налоговым периодом (п.2 ст. 230 Кодекса).
Указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые
органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием
средств телекоммуникаций. Налоговые органы эти сведения направляют по
месту жительства физического лица. Форма 2-НДФЛ «Справка о доходах
физического лица за 20—год» утверждена приказом ФНС РФ от 17.11.2010
№ММВ-7-3/611@ (в ред. Приказа ФНС от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@).
Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2010 №19368.
Сведения о доходах физического лица – члена профсоюза за отчетный
год при выплатах (в денежной и натуральной формах) членам профсоюза за
счет членских взносов суммы выплат подпадают под действие п.31 ст.217
Кодекса и не подлежат налогообложению НДФЛ и, соответственно, при
заполнении Справке 2-НДФЛ о доходах физического лица не отражаются, и
20
она не представляется (письмо Минфина РФ и ФНС от 26.02.2006 № 04-103/105).
В 4 разделе
данного материала мы говорили об особенностях,
изложенных в п.5 ст.226 НК РФ. Так как мы раскрываем вопросы отчетности
по произведенным выплатам, то необходимо рассмотреть следующее.
Профсоюзная организация частично оплатила Иванову С.И. стоимость
посещения спортивно-оздоровительного клуба, Карповой Г.И. вручила
подарок к юбилею. Указанные выплаты были произведены не за счет
членских профсоюзных взносов, а за счет средств работодателя.
Следовательно, эти выплаты являются объектом
налогообложения и
подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Удержание НДФЛ
производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных
средств (абзац 2 п.4 ст.226 НК РФ). В нашем примере отсутствует
возможность удержать исчисленную сумму налога. Законодатель для таких
случаев предусмотрел обязанность налогового агента, изложенную в п. 5
ст.226 глав 23 НК РФ:
«При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога (например, член профсоюза получил подарок в натуральной
форме, приобретенный за счет средств работодателя) то налоговый агент
обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в
котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить
налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о
невозможности удержать налог и о размере суммы налога».
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК
РФ).
Обратите внимание, что форму №2-НДФЛ необходимо направить не
только налоговому органу, но и члену профсоюза, получившему подарок.
В этом случае к справкам по форме 2 –НДФЛ оформляют реестры с
признаком 2, так как Справка представляется в соответствии с пунктом 5
статьи 226 Кодекса. Ранее инспекторы принимали такие сообщения,
направленные в произвольном виде.
Физическое лицо-член профсоюза со стоимости подарка самостоятельно
уплачивает налог в размере 13% путем подачи декларации по форме № 3НДФЛ в налоговый орган по месту жительства. На основании п.1. ст.229 НК
21
РФ декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Форма № 3-НДФЛ утверждена
приказом Минфина и ФНС от
10.11.2011г. № ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3 –НДФЛ), порядка
ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы
физических лиц (форма 3 –НДФЛ). Зарегистрировано в Минюсте РФ 13
декабря 2011 г. N 22575.
В случае непредставления профсоюзными организациями указанной
отчетности организация и ее должностные лица несут налоговую и
административную ответственность.
Статьей 126 «Непредставление налоговому органу сведений,
необходимых для осуществления налогового контроля»
НК РФ
предусмотрено:
1.Непредставление в установленный срок налогоплательщиком
(плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и
(или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными
актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит
признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и
129.4 настоящего Кодека),
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый
непредставленный документ.
2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике,
выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее
документы, предусмотренные настоящим Кодексом, если такое деяние не
содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах,
предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса
влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей».
Что касается административной ответственности, то за это
правонарушение ответственность предусмотрена в ст.15.6 главы 15 Кодекса
РФ об административных правонарушениях:
Статья
15.6.
Непредставление
осуществления налогового контроля
сведений,
необходимых
для
1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и
сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные
органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных
сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно
представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за
исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи,-
22
влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от
ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.
5. Нормативная база
(в скобках приводятся сокращенные наименования документов)
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЗАКОНЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ; (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ГК Ф).
2. Федеральный закон Российской Федерации от 19.05.1995 № 82ФЗ «Об общественных объединениях» (Закон об объединениях).
4. Федеральный закон Российской Федерации от 12.01.1996 № 7-ФЗ
«О некоммерческих организациях» (Закон о некоммерческих
организациях).
5. Федеральный закон Российской Федерации от 12.01.1996 № 10ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях
деятельности» (Закон о профсоюзах).
6. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129ФЗ «О бухгалтерском учете».
7.Федеральный закон Российской Федерации от 31.07. 1998 № 146ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть первая вступила
в действие с 1999 года).
8.Федеральный закон Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117ФЗ часть вторая (вступила в действие с 2001 года, а глава 25 НК РФ с
2002 года).
9. Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ «Кодекс Российской
Федерации об административных правонарушениях» (КоАП РФ).
10. Федеральный закон от 30.12.2001 № 197- ФЗ «Трудовой кодекс
Российской Федерации» (ТК РФ).
11. Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
23
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
социального страхования».
12. Федеральный закон Российской Федерации 06.11.2011 № 402ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступит в действие с 01.01.2013).
ПОСТАНОВЛЕНИЯ, ПРИКАЗЫ И ПИСЬМА ВЕДОМСТВ
1. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации». Зарегистрировано в Минюсте
РФ 2 7 августа 1996 г.№1598.
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению».
3.Приказ Минфина России от 02.07.2010г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций». Зарегистрировано в Минюсте
РФ 2 августа 2010 №18023.
4.Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@ «Об утверждении
формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее
заполнению, форматы сведений о доходах физических лиц в
электронном виде, справочников». Зарегистрировано в Минюсте РФ 24
декабря 2010 №19368.
5. Приказ Федеральной налоговой службы России от 17.11.2010 №
ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах
физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о
доходах физических лиц в электронном виде, справочников» за 20—«
год.
(в ред. Приказа ФНС от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@).
Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2010 №19368.
6. Приказ Минфина и ФНС от 10.11.2011г. № ММВ-7-3/760@ «Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы
физических лиц (форма 3 –НДФЛ), порядка ее заполнения и формата
налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3 –
НДФЛ).
7.Приказ ФНС России от 22.03.2012 г. № ММВ-7-3/174@ «Об
утверждении формы и порядка заполнения декларации по налогу на
прибыль организаций».
24
8. Письмо Минфина РФ от 15.04.2008 №03-04-06-01/86 (об определении
налоговой базы при проведении корпоративных праздничных
мероприятий».
Постановления выборных органов Нефтегазстройпрофсоюза
России
1.Устав профессионального союза работников нефтяной, газовой
отраслей промышленности и строительства, Утвержден
постановлением Учредительного съезда профсоюза от 17 декабря 1990
(от редакции от 23 декабря 2010 г.)
2.Отраслевое соглашение по организациям нефтяной, газовой отраслей
промышленности и строительства объектов нефтегазового комплекса
Российской Федерации на 2011-2013 годы (декабрь 2010 г.)
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа