close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Договор субаренды земли Обязательно ли;pdf

код для вставкиСкачать
АННОТАЦИЯ
ББК 65.052.2
П 78
Организация бухгалтерского учета на предприятии предусматривает регистрацию,
накопление, обобщение, сохранение и передачу информации о хозяйственных операциях
предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений. Чтобы такая
информация однозначно воспринималась всеми пользователями, предприятия применяют
единые бухгалтерские проводки. Однако жизнь ежедневно подбрасывает разные учетные
задачки, которые надо решать быстро и правильно.
Понимая важность данного вопроса, мы подготовили для вас практическое руководство
«Производство, торговля, услуги: схемы бухгалтерских проводок». В нем рассмотрены
схемы бухгалтерских проводок по учету операций, которые осуществляет в ходе
хозяйственной деятельности любое предприятие:
·
с основными средствами;
·
нематериальными активами;
·
запасами;
·
по формированию себестоимости продукции, работ, услуг;
·
проведению расчетов (в т. ч. векселями, в иностранной валюте);
·
переводу долга и уступке права требования;
·
осуществлению выплат персоналу предприятия.
В издании приведены также схемы бухгалтерских проводок по отраслевому учету операций:
·
в аптеках;
·
на предприятиях ресторанного хозяйства;
·
сельскохозяйственных
сельхозпродукции).
предприятиях
(в
т.
ч.
формирование
себестоимости
Обратите внимание, что в практическом руководстве даны практические решения по учету
нестандартных операций в программе «1С: Бухгалтерия 8.2».
Кроме того, предоставлены практические рекомендации по распределению расходов между
видами деятельности предприятия. Материал сопровождается многочисленными примерами,
что позволит значительно сэкономить время при выполнении работы по учету хозяйственных
операций.
Наши рекомендации помогут читателям правильно отражать операции в учете и объективно
оценивать результаты хозяйственной деятельности, контролировать использование
ресурсов, избегать ошибок при обработке первичных документов и составлять достоверную
финансовую отчетность.
Нормативно-правовые документы, на которых основаны консультационные материалы
издания, представлены по состоянию на 22 марта 2013 года.
Информация, изложенная в практическом руководстве, заинтересует руководителей
предприятий, финансистов, бухгалтеров, экономистов, аудиторов и слушателей
бухгалтерских курсов.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ!
В целях экономии полезной площади практического руководства названия всех
нормативных документов, на которые делаются ссылки в консультациях, даются
в сокращенном виде. Полностью названия документов с их реквизитами приводятся
в перечне, опубликованном в конце издания.
Практическое руководство «Производство, торговля, услуги: схемы бухгалтерских
проводок» серии «Библиотека «Баланс».
Подписные индексы Укрпочты: 40697 – рус. яз., 74679 – укр. яз.
Днепропетровск: ООО «Баланс-Клуб», 2013. 112 с.
Зинаида ОМЕЛЬНИЦКАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ОПЕРАЦИИ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
Операции с основными средствами относятся к самым распространенным в хозяйственной
деятельности предприятий. В консультации речь пойдет об отражении в учете операций с
основными средствами и малоценными необоротными материальными активами.
Напомним определения этих понятий:
·
основные средства (далее – ОС) – это материальные активы, ожидаемый срок
полезного использования которых составляет более года (или операционного цикла, если он
больше года), а стоимость превышает 2 500 грн. (пп. 14.1.138 НК);
·
малоценные необоротные материальные активы (далее – МНМА) – это активы с
периодом использования более года и стоимостью менее 2 500 грн. То есть в соответствии с
п. 14.1.138 НК МНМА не входят в состав ОС, вместе с тем п. 145.1 НК для них предусмотрена
отдельная группа (11) в классификации групп ОС. Таким образом, налицо недоработка
законодательства, которая влечет за собой возникновение проблем в налоговом учете.
Рассмотрим на числовом примере налоговый и бухгалтерский учет операций с ОС и МНМА.
Условимся, что предприятие, осуществляющее эти операции, является плательщиком налога
на прибыль и НДС на общих основаниях.
ПРИМЕР
1. Операции, связанные с поступлением ОС и МНМА на предприятие:
· приобретено здание под магазин стоимостью 600 000 грн. (в т. ч. НДС – 100 000
грн.);
· получен пассажирский микроавтобус в обмен на корпоративные права
стоимостью 72 000 грн. (в т. ч. НДС – 12 000 грн.);
· произведен обмен подобными объектами: получен грузовой микроавтобус
вместо грузового автомобиля. Стоимость обмена составила 165 000 грн. (в т. ч.
НДС – 27 500 грн.), что соответствует справедливой стоимости объектов.
Остаточная стоимость грузового автомобиля – 137 500 грн., сумма износа – 42 000
грн.;
· произведен обмен неподобными активами: легковой автомобиль передан в
обмен на компьютерную технику. Договорная и справедливая стоимость
переданного автомобиля – 66 000 грн. (в т. ч. НДС – 11 000 грн.), остаточная
стоимость – 50 000 грн., сумма износа – 15 000 грн. Справедливая и договорная
стоимость компьютерной техники – 54 000 грн. (в т. ч. НДС – 9 000 грн.). Разница в
сумме 12 000 грн. доплачена деньгами;
· получен бесплатно комплект офисной мебели справедливой стоимостью 24 000
грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.);
· заключен договор аренды здания офиса. Арендная плата составляет 36 000
грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.) в квартал. Стоимость здания по договору аренды –
350 000 грн;
· приобретен за денежные средства принтер стоимостью 1 650 грн. (в т. ч. НДС –
275 грн.).
2. Операции по эксплуатации ОС и МНМА, проведению ремонтов и улучшений:
· передана в аренду часть помещения магазина. Сумма арендных платежей
составляет 12 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.) в месяц;
· произведена реконструкция арендованного здания офиса на сумму 49 500 грн.
(в т. ч. НДС – 8 250 грн.). Часть расходов в сумме 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000
грн.) зачтена в уплату арендной платы за квартал. Неиспользованная часть
ремонтного лимита на начало отчетного периода составила 9 000 грн.;
· отремонтирован принтер. Стоимость ремонта – 600 грн. (в т. ч. НДС – 100 грн.);
· осуществлена переоценка пассажирского микроавтобуса, поскольку его
остаточная стоимость существенно отличалась от справедливой.
3. Операции по выбытию ОС и МНМА:
· продан грузовой микроавтобус. Цена реализации соответствует обычной и
составляет 61 500 грн. (в т. ч. НДС – 10 250 грн.), остаточная стоимость
микроавтобуса – 50 000 грн.;
· возвращен арендодателю автомобиль балансовой стоимостью 81 000 грн. в
связи с окончанием срока аренды. При этом сальдо субсчета 117 и
амортизируемая стоимость в налоговом учете на момент возврата составляют 750
грн., общая стоимость ремонта – 4 200 грн., сумма, компенсируемая
арендодателем, – 1 300 грн. (кроме того НДС – 260 грн.);
· продан принтер по цене 1 350 грн. (в т. ч. НДС – 225 грн.), при этом цена
продажи соответствует обычной;
· ликвидирован компьютер остаточной стоимостью 450 грн.
В учете эти операции отражаются так:
(грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание
операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
Приобретение здания под магазин
1
Перечислена
предоплата
продавцу
Выписка банка
371
311 600 000,00
–
–
2
Начислен налоговый
кредит по НДС
Налоговая
накладная
641
644 100 000,00
–
–
3
Оприходован объект
недвижимости
Акт приемкипередачи
(внутреннего
перемещения)
основных средств
типовой формы
№ ОЗ-1*
Налоговая
накладная
152
500 000,00
–
–
644
100 000,00
–
–
Бухгалтерская
631
371 600 000,00
–
–
4
Отражен налоговый
кредит по НДС
5
Произведен зачет
631
6
задолженностей
справка
Введено
в эксплуатацию
здание
Типовая форма
№ ОЗ-1
103
152 500 000,00
–
–
* Утверждена Приказом № 352.
Получение пассажирского микроавтобуса в качестве взноса в уставный капитал
1
Сформирован
уставный капитал
(в размере доли
лица, вносящего
микроавтобус)
2
3
Протокол собрания
учредителей,
акт оценки
стоимости взноса
46
Получен
микроавтобус
в качестве взноса
в уставный капитал
Типовая форма
№ ОЗ-1
105*
Отражен налоговый
кредит по НДС**
Налоговая
накладная
40
72 000,00
–
–
60 000,00
–
–
12 000,00
–
–
46
641
* В соответствии с приложением к Методрекомендациям № 561.
** Операция по включению ОС в уставный капитал предприятия приравнивается к их приобретению, поэтому
предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС на общих основаниях (пп. 146.17.1, п. 198.2, 198.3,
198.6 НК).
Обмен подобными объектами ОС
1
2
3
Получен
микроавтобус
Отражен налоговый
кредит по НДС
Типовая форма
№ ОЗ-1
Налоговая
накладная
152
137 500,00
–
–
27 500,00
–
–
Переведен грузовой
автомобиль в состав
необоротных
активов,
предназначенных
для продажи
Накладнаятребование на
отпуск (внутреннее
перемещение
материалов типовой
формы № М-11*
286
105 137 500,00
–
–
131
105
42 000,00
–
–
286 137 500,00
–
–
641
631
* Утверждена Приказом № 193.
4
Списана сумма
износа переданного
автомобиля
Бухгалтерская
справка
5
Передан автомобиль
по справедливой
стоимости
Отражены
налоговые
обязательства по
НДС
Типовая форма
№ ОЗ-1
6
Налоговая
накладная
377
641
27 500,00
–
–
7
Отражен зачет
задолженностей
Бухгалтерская
справка
631
377 165 000,00
–
–
8
Введен
в эксплуатацию
микроавтобус
Типовая форма
№ ОЗ-1
105
152 137 500,00
–
–
15 000,00
–
–
50 000,00
–
–
66 000,00
5 000,00*
–
Обмен неподобными объектами ОС
1
2
3
Списана сумма
износа автомобиля
Переведен
автомобиль в состав
объектов,
предназначенных
для продажи
Бухгалтерская
справка
Типовая форма
№ М-11
131
Отражена передача
автомобиля
Типовая форма
№ ОЗ-1
377
286
105
712
4
Начислены
налоговые
обязательства по
НДС
5
Получена
компьютерная
техника
6
Отражен налоговый
кредит по НДС
Получена доплата за
автомобиль
Начислены
налоговые
обязательства по
НДС
7
8
9
Отражен зачет
задолженностей
10 Введена
в эксплуатацию
компьютерная
техника
943
286
50 000,00
–
–
Налоговая
накладная
712
641
11 000,00
–
–
Типовая форма
№ ОЗ-1
152
45 000,00
–
–
Налоговая
накладная
Платежное
поручение
Налоговая
накладная
641
9 000,00
–
–
10 000,00
–
–
2 000,00
–
–
Бухгалтерская
справка
631
377
66 000,00
–
–
Типовая форма
№ ОЗ-1
104
152
45 000,00
–
–**
311
631
641
* В налоговом учете в состав дохода включается сумма превышения дохода от продажи над балансовой
стоимостью объекта ОС. При этом доход от продажи определяется на уровне не ниже обычных цен
(п. 146.13, 146.14 НК). В нашем случае это 5 000 грн. (55 000 грн. – 50 000 грн.).
** В налоговом учете первоначальная стоимость объекта, полученного в обмен на неподобный объект ОС,
равна 45 000 грн. (п. 146.10 НК).
Бесплатное получение ОС
1
Получен бесплатно
и введен
в эксплуатацию
комплект офисной
мебели
Типовые формы
№ М-11 и № ОЗ-1
109* 424
24 000,00
24 000,00**
–
109
152
24 000,00
–
–
2
Начислена
амортизация (сумма
условная)
Ведомость
начисления
амортизации
92
131
900,00***
–
–
3
Отражен доход
в бухучете в размере
начисленной
амортизации
Бухгалтерская
справка
424
745
900,00***
–
–
* В соответствии с приложением к Методрекомендациям № 561.
** В налоговом учете стоимость бесплатно полученных ОС включается в прочий доход (пп. 135.5.4 НК).
*** Бесплатно полученные объекты ОС амортизируются только в бухгалтерском учете с одновременным
отражением дохода в сумме начисленной амортизации (п. 13 Методрекомендаций № 561).
Получение ОС в аренду
1
Получено в аренду
здание офиса
2
Перечислена
арендная плата
за квартал
3
Отражен налоговый
кредит по НДС
4
Начислена арендная
плата за текущий
месяц
5
Закрыты расчеты
по НДС
Договор аренды,
типовая форма
№ ОЗ-1
01
–
350 000,00
–
–
Выписка банка
371
311
36 000,00
–
–
Налоговая
накладная
641
644
6 000,00
–
–
10 000,00
–
10 000,00
2 000,00
–
–
92
Акт указанных услуг
685
644
6
Отражен зачет
задолженностей
Бухгалтерская
справка
685
371
12 000,00
–
–
1 375,00
–
–
275,00
–
–
Приобретение МНМА
1
Оприходован
принтер
Отражен налоговый
кредит по НДС
Типовая форма
№ М-11
Налоговая
накладная
153
3
Признан МНМА
и введен
в эксплуатацию
принтер
Типовая форма
№ ОЗ-1
112
153
1 375,00
–
–
4
Начислена амортизация в размере 50
% стоимости
Ведомость
начисления
амортизации
92
132
687,50*
–
687,50*
2
641
631
* В налоговом учете формируется первоначальная стоимость объекта МНМА группы 11 в сумме 1 375 грн.
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Метод амортизации устанавливается в приказе об учетной политике (пп. 145.1.9 НК). При вводе объекта
в эксплуатацию была начислена амортизация в размере 50 % его первоначальной стоимости. Обратите
внимание: поскольку объекты МНМА не подпадают под определение ОС (пп. 14.1.138 НК), они не участвуют
в расчете ремонтного лимита.
Передача в аренду части помещения магазина
1
2
3
Переведена часть
помещения из
состава
операционной
недвижимости
в состав
инвестиционной
Переведена сумма
начисленного износа
в состав износа
инвестиционной
недвижимости
Начислена
амортизация
на переданное
в аренду здание
4
Получена арендная
плата за три месяца
5
Отражены
налоговые
обязательства по
НДС
6
Начислена арендная
плата за месяц
Закрыты расчеты
по НДС
7
100
103 200 000,00
–
–
131
10 000,00
–
–
1 000,00
–
1 000,00
Бухгалтерская
справка
135
Ведомость
начисления
амортизации
949
Выписка банка
311
681
36 000,00
–
–
Налоговая
накладная
643
641
6 000,00
–
–
377
713
12 000,00
10 000,00
–
713
643
2 000,00
–
–
41 250,00
–
–
8 250,00
–
–
36 000,00
30 000,00
–
Акт оказанных услуг
Реконструкция арендованного офиса
1
2
3
Выполнены работы
по реконструкции
здания
Отражен налоговый
кредит по НДС
Акт приемки
выполненных работ
153
Налоговая
накладная
641
Отражена
реализация работ по
реконструкции
(в сумме,
возмещаемой
арендодателем)
Акт выполненных
работ
377
685
712
4
Отражены
налоговые
обязательства по
НДС
5
Отражены расходы
на ремонт (в части,
возмещаемой
арендодателем)
6
7
8
9
Налоговая
накладная
712
641
6 000,00
–
–
Бухгалтерская
справка
91
153
30 000,00
–
30 000,00
Начислена арендная
плата за квартал
Акт оказанных услуг
92
30 000,00
–
30 000,00
Отражен налоговый
кредит по НДС
Отражен зачет
задолженностей
Налоговая
накладная
Бухгалтерская
справка
641
6 000,00
–
–
685
377
36 000,00
–
–
Принят объект после
реконструкции
Акт приемки-сдачи
отремонтированных,
реконструированных
и модернизированных объектов
типовой формы
№ ОЗ-2*
117
153 11 250,00**
–
2 250,00***
685
* Утверждена Приказом № 352.
** Эта сумма рассчитывается так: 41 250 грн. – 30 000 грн.
*** Ремонтный лимит составлял 9 000 грн. Остаток в сумме 2 250 грн. создает стоимость объекта «Ремонт
арендованного здания».
Ремонт МНМА
1
2
Отремонтирован
принтер сервисной
организацией
Акт приемкипередачи
выполненных работ
92
Отражен налоговый
кредит по НДС
Налоговая
накладная
641
500,00
–
500,00*
100,00
–
–
631
* Поскольку МНМА не являются ОС, налогоплательщики не обязаны руководствоваться нормами п. 146.11,
146.12 НК. Следовательно, расходы на ремонт МНМА предприятие может отнести к составу налоговых
в полном объеме в зависимости от направления их использования. Аналогичный ответ содержится в Единой
базе налоговых знаний (разд. 110.07.04).
Переоценка объекта ОС*
1
2
Отнесена
на увеличение
дополнительного
капитала сумма
дооценки
первоначальной
стоимости
микроавтобуса
10
423
15 500,00
–
–
423
131
950,00
–
–
Приказ
о проведении
переоценки,
акт переоценки
Отражена дооценка
начисленного износа
(сумма условная)
* Переоценка ОС согласно п. 16 П(С)БУ 7 производится, если остаточная стоимость объекта существенно
отличается от его справедливой стоимости. Основной причиной переоценки является потеря экономической
выгоды из-за того, что балансовая стоимость объекта не соответствует его справедливой (рыночной)
стоимости. Обратите внимание: в налоговом учете результаты переоценки, проводимой на основании п. 16
П(С)БУ 7, не учитываются.
Продажа объекта ОС
1
2
Переведен грузовой
автомобиль в состав
необоротных
активов,
предназначенных
для продажи
Списан износ
286
Бухгалтерская
справка
50 000,00
–
–
87 500,00
–
–
105
131
3
переданного
автомобиля
Отражена
реализация объекта
покупателю
Типовая форма
№ ОЗ-1
377
712
61 500,00
1 250,00*
–
Налоговая
накладная
712
641
10 250,00
–
–
4
Начислены
налоговые
обязательства по
НДС
5
Получены денежные
средства
от покупателя
Выписка банка
311
377
61 500,00
–
–
6
Списана остаточная
стоимость
реализованного
объекта
Бухгалтерская
справка
943
286
50 000,00
–
–
* В состав доходов включается сумма превышения дохода от продажи объекта ОС над его балансовой
стоимостью. Доход рассчитывается исходя из договорной цены, но не ниже обычной (п. 146.13, 146.14 НК)
и составляет 1 250 грн. (51 250 грн. – 50 000 грн.).
Возврат арендодателю отремонтированного объекта ОС
1
Возвращен
арендодателю
автомобиль по
балансовой
стоимости
2
Переведен объект
в состав
необоротных
активов,
предназначенных
для продажи
3
4
Списана сумма
износа
Отражена
реализация объекта
«Ремонт
арендованного
автомобиля»*
5
Отражены
налоговые
обязательства по
НДС
6
Списана стоимость
ремонта
Типовая форма
№ ОЗ-1
–
01
286
Бухгалтерская
справка
81 000,00
–
–
750,00
–
–
3 450,00
–
–
117
131
Типовая форма
№ ОЗ-1
377
712
1 560,00
550,00**
–
Налоговая
накладная
712
641
260,00
–
–
Бухгалтерская
справка
943
286
750,00
–
–
* Если сумма расходов на ремонт объекта аренды превышает ремонтный лимит, сумма превышения
учитывается как отдельный объект ОС.
** Сумма рассчитывается так: 1 300 грн. – 750 грн. (п. 146.13 НК).
Продажа МНМА
1
2
Переведен принтер
в состав
необоротных
активов,
предназначенных
для продажи
Списана сумма
износа
3
Передан принтер
покупателю
4
Отражены
286
Бухгалтерская
справка
687,50
–
–
687,50
–
–
112
132
Типовая форма
№ ОЗ-1
377
712
1 350,00
1 125,00*
–
Налоговая
712
641
225,00
–
–
налоговые
обязательства по
НДС
5
Списана стоимость
принтера
накладная
Бухгалтерская
справка
943
286
687,50
–
687,50**
* Поскольку МНМА не являются объектами ОС, правила учета доходов (расходов) от продажи ОС,
установленные п. 146.13 НК, не могут быть применены в случае реализации МНМА. Поэтому доход
от продажи МНМА признается по цене договора с учетом обычных цен.
** Оставшиеся 50 % амортизации начисляются в месяце списания МНМА с баланса предприятия
(пп. 145.1.6 НК).
Ликвидация ОС
1
Списана остаточная
стоимость
ликвидируемого
компьютера*
2
Списана сумма
износа
Акт списания
основных средств
типовой формы
№ ОЗ-3**,
заключение
сервисного центра
976
Бухгалтерская
справка
131
104
450,00
–
450,00***
1 500,00
–
–
* Если предприятие, ликвидирующее объект ОС по собственному желанию, представляет документ,
подтверждающий ликвидацию объекта в связи с невозможностью его использования по первоначальному
назначению, налоговые обязательства по НДС не начисляются (п. 189.9 НК). По мнению ГНС (см. Единую
базу налоговых знаний), такими документами могут быть: акты типовых форм № ОЗ-3 и № ОЗ-4, выводы
экспертной комиссии (считаем, что таковой может быть и постоянно действующая на предприятии комиссия,
поскольку не на все объекты ОС можно получить соответствующее заключение). В нашем случае компьютер
списывается по причине его морального устаревания и невозможности модернизации, о чем у предприятия
есть заключение сервисного центра. Если же вышеуказанные документы предприятием не представляются,
такая ликвидация для целей НДС рассматривается как поставка ОС по обычным ценам, но не ниже
балансовой стоимости ликвидируемого объекта ОС (п. 189.9 НК).
** Утверждена Приказом № 352.
*** При ликвидации ОС по решению налогоплательщика сумма амортизируемой стоимости такого объекта
(за вычетом накопленной амортизации) включается в состав расходов в периоде осуществления такой
ликвидации (п. 146.16 НК).
При осуществлении операций с необоротными активами нужно учесть следующее:
·
если планируется продажа объекта ОС, то в бухгалтерском учете он признается
необоротным активом, предназначенным для продажи. Учитывается такой объект на
субсчете 286 по наименьшей стоимости: либо балансовой, либо чистой стоимости
реализации;
·
стоимость (с учетом обычных цен) бесплатно полученных объектов ОС включается
в состав прочих доходов в отчетном периоде их получения;
·
при ликвидации объектов ОС по решению налогоплательщика НДС не начисляется,
если в орган ГНС будут представлены документы, свидетельствующие о невозможности
использования объекта ОС по его первоначальному назначению (например, акты типовых
форм);
МНМА не относятся к составу ОС, поэтому доход от их продажи в налоговом учете
признается в полной сумме.
Лариса МУДРАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Современное предприятие в своей хозяйственной деятельности может использовать
множество нематериальных активов (далее – НМА), в частности компьютерные программы,
торговые марки, изобретения и др. Объекты НМА могут как приобретаться, так и создаваться
самостоятельно на предприятиях. Бухгалтеру не просто разобраться в том, чем являются
осуществленные при этом расходы – объектом НМА, основным средством или расходами
периода. От этого определения зависит порядок учета таких расходов. Рассмотрим на
практическом примере, как отражаются в учете операции по приобретению, созданию и
выбытию некоторых объектов НМА.
ПРИМЕР
ООО «Горизонт» в I квартале 2013 года выполнило следующие операции,
связанные:
1) с приобретением НМА:
· приобрело в марте у ЧП «Старт» исключительные имущественные права на
торговую марку (далее – ТМ) согласно соответствующему договору. Стоимость ТМ
– 96 000 грн. (в т. ч. НДС – 16 000 грн.). При этом ООО «Горизонт» опубликовало в
официальном бюллетене «Промышленная собственность» информацию об
изменении собственника ТМ и получило выписку из Государственного реестра
свидетельств на знаки для товаров и услуг (далее – Реестр). Указанные расходы
составили 2 150 грн. Предприятие планирует использовать ТМ в течение 10 лет
для рекламных мероприятий по улучшению сбыта продукции;
· получило лицензию на право осуществления строительной деятельности
сроком на 5 лет. Расходы на ее приобретение составили 94 000 грн. без НДС
(условно). Срок действия лицензии – 60 месяцев. Ликвидационная стоимость
лицензии равна нулю;
· создало компьютерную программу, заказав ее физическому лицу Иванову Н. Н.
В соответствии с гражданско-правовым (авторским) договором, заключенным с
Ивановым Н. Н., предприятие приобретает исключительное имущественное право
на программу и регистрирует на себя патент на создание этой программы.
Стоимость разработки программы по договору составляет 24 800 грн. (без НДС),
сумма, уплаченная патентному поверенному, – 2 640 грн. (в т. ч. НДС – 440 грн.),
сумма удержанного НДФЛ – 3 720 грн., госпошлина – 85 грн.;
· заключило лицензионный договор с ООО «Комета» (плательщик налога на
прибыль на общих основаниях) о предоставлении в пользование своей уже
раскрученной ТМ для продвижения готовой продукции. За регистрацию
лицензионного договора предприятие уплатило сбор в размере 800 грн. За
пользование ТМ ООО «Комета» выплачивает ООО «Горизонт» комбинированный
платеж: паушальный платеж (разовый) в сумме 1 800 грн. (без НДС) и
осуществляет периодические (ежемесячные роялти) платежи в размере 0,05 %
объема реализации – 350 грн. без НДС (условно для примера);
2) с выбытием НМА:
·
передало в качестве взноса в уставный капитал ООО «Вымпел»
запатентованные исключительные имущественные права на промышленный
образец.
Согласованная
учредителями
стоимость
этого
образца,
зафиксированная в учредительных документах и акте приемки-передачи,
составила 56 400 грн. (в т. ч. НДС – 9 400 грн.) и равна справедливой стоимости на
момент передачи в уставный капитал. Первоначальная стоимость образца – 36
000 грн., сумма накопленной амортизации – 8 000 грн. Балансовая стоимость
объекта НМА в налоговом учете соответствует его остаточной стоимости в
бухгалтерском учете;
· списало с баланса в связи с моральным износом компьютерную программу. В
бухгалтерском и налоговом учете по данному объекту НМА числятся:
первоначальная стоимость – 6 870 грн., сумма начисленной амортизации – 6 500
грн., остаточная (балансовая) стоимость – 370 грн.
В учете указанные операции отражаются так:
(грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
Приобретение НМА
1
2
3
Уплачены сборы за
публикацию сведений
об изменении
собственника ТМ
и получение выписки
из Реестра
Включены сборы
в стоимость ТМ
Выписка банка,
платежное
поручение,
счета
учреждения
экспертизы
685
311
2 150,00
–
–
154
685
2 150,00
–
–
80 000,00
–
–
16 000,00
–
–
Получены
исключительные
имущественные права
на ТМ
Акт приемкипередачи
Отражен налоговый
кредит по НДС
Перечислены
денежные средства за
полученную ТМ
Налоговая
накладная
Выписка банка,
платежное
поручение
641
685
311
96 000,00
–
–
6
Сформирована
стоимость объекта
НМА, введена
в эксплуатацию ТМ
01.04.13 г.*
Акт типовой
формы
№ НА-1**,
инвентарная
карточка
типовой формы
№ НА-2**
123
154
82 150,00
–
–***
7
Начислена
амортизация****
Ведомость
начисления
амортизации
93
133
642,92
–
642,92
4
5
154
685
* Срок полезного использования ТМ 10 лет установлен приказом по предприятию.
** Утверждены Приказом № 732.
*** Амортизируется прямолинейным методом в составе группы 3 НМА (пп. 145.1.1 НК).
**** Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется прямолинейным методом.
Ликвидационная стоимость ТМ установлена на уровне 5 000 грн., так как считается, что на данную ТМ будет
спрос и после истечения срока эксплуатации. Амортизация начислена в сумме 642,92 грн. [(82 150,00 грн. –
5 000,00 грн.) : 10 лет : 12 мес.].
Примечание. Если ТМ создана силами предприятия, то расходы на ее создание в бухгалтерском учете не
формируют первоначальную стоимость объекта НМА, а относятся на расходы того периода, в котором они
были осуществлены (п. 9 П(С)БУ 8, Письмо № 31). В налоговом учете созданная своими силами ТМ
подпадает под определение НМА, приведенное в пп. 14.1.120 НК, поэтому расходы на ее создание
формируют стоимость объекта НМА, который в дальнейшем амортизируется в составе группы 3 НМА.
Получение лицензии
1
2
Получена лицензия
Признан
в бухгалтерском учете
объект НМА*
154
127
377
154
94 000,00
94 000,00
–
–
–
–
Лицензия
3
Перечислен первый
платеж за пользование
лицензией
Выписка банка,
платежное
поручение
377
311
6 000,00
–
–
4
Начислена
амортизация
Ведомость
начисления
амортизации
91
133
1 600,00**
–
–
* В налоговом учете лицензия не соответствует определению НМА из пп. 14.1.120 НК, поскольку она не
является объектом интеллектуальной собственности и получатель лицензии приобретает временное право
пользования ею. Однако пп. 145.1.1 НК право на ведение деятельности отнесено к группе 6 НМА, поэтому
в налоговом учете лицензия отражается как объект НМА.
** Сумма рассчитывается так: 96 000 грн. : 60 мес. = 1 600 грн.
Создание объекта НМА
1
Выплачено
вознаграждение
по авторскому
договору, получено
исключительное
имущественное право
на программу
Акт приемкипередачи
программы
от исполнителя
(физлица),
договор
о передаче
имущественных
прав
154
377
24 800,00
–
–
2
Удержан НДФЛ из
суммы авторского
вознаграждения
Бухгалтерская
справка
377
641/
НДФЛ
3 986,60*
–
–
3
Перечислена сумма
НДФЛ в бюджет
Выписка банка,
платежное
поручение
641/
НДФЛ
311
3 986,60
–
–
4
Выплачено авторское
вознаграждение
Иванову Н. Н.
Приходный
кассовый ордер
типовой формы
№ КО-1**
377
301
20 813,40
–
–
5
Перечислена
предоплата за услуги
патентного
поверенного
Выписка банка,
платежное
поручение
371
311
2 640,00
–
–
6
Отражен налоговый
кредит по НДС
Налоговая
накладная
641
644
440,00
–
–
7
Получены услуги
патентного
поверенного
Закрыты расчеты по
НДС
Акт оказанных
услуг
154
2 200,00
–
–
Не
оформляются
644
440,00
–
–
Произведен зачет
задолженностей
Бухгалтерская
справка
685
371
2 640,00
–
–
10 Перечислена
госпошлина в бюджет
Выписка банка
641/
госп
311
85,00
–
–
11 Включена сумма
госпошлины
в первоначальную
стоимость
компьютерной
программы
Бухгалтерская
справка
154
641/
госп
85,00
–
–
12 Введена в
эксплуатацию
компьютерная
Акт типовой
формы № НА-1
125
154
27 085,00
–
–
8
9
685
программа
13 Начислена
амортизация***
Ведомость
начисления
амортизации
92
133
359,00
–
359,00
* Предприятие является налоговым агентом в отношении данной выплаты, поэтому обязано удержать из нее
НДФЛ (пп. 168.1.1 НК) и отразить эту операцию в форме № 1ДФ с кодом признака дохода «102». Поскольку
сумма, подлежащая обложению НДФЛ по ГПД, превышает величину, установленную п. 167.1 НК для
удержания налога по ставке 15 % (в 2013 году – 11 470 грн.), из суммы превышения 13 330 грн. (24 800 грн. –
11 470 грн.) НДФЛ удерживается по ставке 17 %.
** Приведена в приложении 2 к Положению № 637.
*** Срок использования программы – 6 лет, ликвидационная стоимость – 1 200 грн., амортизируется
в составе группы 5 НМА прямолинейным методом. Ежемесячная сумма амортизации составляет 359 грн.
[(27 085 грн. – 1 200 грн.) : 6 лет : 12 мес.].
Примечание. ЕСВ из вознаграждения по авторскому договору не удерживается и на него не начисляется
(п. 9 разд. I Перечня № 1170).
Использование объекта НМА (предоставление права пользования)
Учет у ООО «Горизонт» – лицензиара
1
Уплачен сбор
за регистрацию
лицензионного
договора
Платежное
поручение,
выписка банка
92
311
800,00
–
800,00
2
Начислен доход в виде
паушального платежа*
Лицензионный
договор
373
719
1 800,00
1 800,00
–
* Для налогового законодательства и паушальный платеж, и периодические платежи считаются роялти.
Роялти не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.6 НК).
3
Получен паушальный
платеж
Платежное
поручение,
выписка банка
311
373
1 800,00
–
–
4
Начислен
ежемесячный платеж
(роялти)*
Лицензионный
договор
373
719
350,00
350,00
–
5
Получен ежемесячный
платеж
Платежное
поручение,
выписка банка
311
373
350,00
–
–
* Для налогового законодательства и паушальный платеж, и периодические платежи считаются роялти.
Роялти не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.6 НК).
Учет у ООО «Комета» – лицензиата
1
2
Перечислены платежи:
– паушальный
– ежемесячный
Начислена сумма
роялти в составе
расходов на сбыт
Платежное
поручение,
выписка банка
Акт о выплате
вознаграждения
за право
пользования ТМ
685
93
311
300
1 800,00
350,00
–
–
–
–
685
2 150,00
–
2 150,00*
* ТМ используется в хозяйственной деятельности предприятия, следовательно, включается в налоговые
расходы на основании пп. 140.1.2 НК. Поскольку расходы на использование ТМ считаются сбытовыми, их
сумма включается в расходы в периоде ее начисления в соответствии с пп. «г» пп. 138.10.3 НК.
Выбытие объекта НМА
Учет у ООО «Горизонт» – инвестора
1
Получена финансовая
инвестиция
Акт приемкипередачи
исключительных
имущественных
прав
14
377
56 400,00
–
–*
–
–
* Расходы на приобретение корпоративных прав отражаются в периоде их отчуждения.
2
Уменьшена
первоначальная
стоимость объекта
Акт типовой
формы № НА-3*
133
124
8 000,00
НМА на сумму износа
3
Внесены
исключительные
имущественные права
на промышленный
образец
Акт приемкипередачи
377
712
56 400,00
19 000,00**
–
4
Отражено налоговое
обязательство по НДС
Налоговая
накладная
712
641
9 400,00***
–
–
5
Списана остаточная
стоимость переданного
объекта НМА
Бухгалтерская
справка
943
124
28 000,00
–
–
* Утверждена Приказом № 732.
** Операции по передаче объекта НМА в уставный капитал другого предприятия приравниваются к их
продаже (пп. 146.17.1 НК). Согласно п. 146.13 НК доход от операции по отчуждению объекта НМА
определяется как разница между стоимостью объекта, согласованной учредителями и зафиксированной
в учредительных документах, и балансовой стоимостью объекта, т. е. 19 000 грн. (47 000 грн. – 28 000 грн.).
*** В соответствии с пп. 14.1.191 НК операция по передаче исключительных имущественных прав на
промышленный образец подпадает под определение поставки товаров. База налогообложения этой
операции определяется исходя из стоимости, согласованной учредителями. Именно эта стоимость будет
считаться обычной ценой.
Примечание. В бухгалтерском учете объект НМА, который выбывает иным способом, нежели продажа, не
переводится в группу объектов, содержащихся для продажи (п. 2 разд. II П(С)БУ 27).
Учет у ООО «Вымпел» – эмитента
1
2
Получен объект НМА
в уставный капитал
Отражен налоговый
кредит по НДС
Акт приемкипередачи
Налоговая
накладная
124
641
46
47 000,00
–
–*
9 400,00**
–
–
* Предприятие планирует использовать промышленный образец в хозяйственной
Следовательно, в налоговом учете данный объект подлежит зачислению в группу 4 НМА.
** При условии использования в налогооблагаемых операциях.
деятельности.
Ликвидация объекта НМА
1
2
3
Списана сумма
накопленной
амортизации
Списана остаточная
стоимость
компьютерной
программы
Начислены налоговые
обязательства по НДС
Типовая форма
№ НА-3
Налоговая
накладная
133
125
6 500,00
–
–
976
125
370,00
–
–
976
641
74,00*
–
–
* Специальный порядок налогообложения для операций по ликвидации НМА в НК не предусмотрен.
Поэтому, руководствуясь правилами, установленными для основных средств п. 189.9 НК, операцию по
ликвидации НМА мы рассматриваем как поставку объекта НМА. За базу обложения НДС принимаем
обычную цену объекта НМА, но не ниже его балансовой стоимости на момент ликвидации. В нашем случае
обычной ценой будет балансовая стоимость компьютерной программы – 370 грн.
Чтобы правильно отразить в учете расходы на приобретение НМА, следует понять, к какой
категории затрат они относятся:
·
расходы на приобретение исключительных имущественных прав на объект
увеличивают первоначальную стоимость объекта НМА;
·
расходы на приобретение права пользования объектом некоторое время по
лицензионному договору являются роялти и учитываются в расходах текущего периода;
·
расходы на приобретение права пользования объектом интеллектуальной
собственности в своей деятельности (например, программа 1С: Предприятие) в
зависимости от величины затрат в учете покупателя отражаются либо как расходы
текущего периода, либо как объект основных средств (если по стоимостным критериям эти
затраты подпадут под это определение);
·
расходы на создание ТМ силами предприятия в бухгалтерском учете относятся на
расходы периода, в налоговом – формируют стоимость объекта НМА.
Виктория ЯКИМАЩЕНКО, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ОПЕРАЦИИ С ЗАПАСАМИ: УЧИТЫВАЕМ ПРАВИЛЬНО
Напомним, согласно п. 4 П(С)БУ 9 запасы – это активы, которые содержатся для
потребления во время производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, а
также управления предприятием; находятся в процессе производства с целью дальнейшей
продажи готового продукта; содержатся для последующей продажи в условиях обычной
хозяйственной деятельности. К запасам относятся: сырье, материалы, топливо, запчасти,
тара, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (далее – МБП), незавершенное
производство, полуфабрикаты, готовая продукция, товары и прочие материальные ценности,
используемые предприятием в хозяйственной деятельности. Покажем на условном числовом
примере, как отражаются в учете некоторые операции с запасами (об операциях с товарами
читайте на с. 40 этого издания).
ПРИМЕР
Многопрофильное предприятие ООО «Каскад» (плательщик налога на прибыль на
общих основаниях и плательщик НДС), которое выпускает продукцию, выполняет
работы, оказывает услуги и торгует товарами, в течение отчетного периода
осуществило следующие хозяйственные операции:
· в марте у поставщика приобрело 30 банок краски. По условиям договора
оплата производится в течение 10 банковских дней после поставки, товар
доставляется на склад покупателя. Краска поступала двумя партиями без
сопроводительных документов. Документы на первую партию с указанием даты
фактической отгрузки пришли через несколько дней после получения краски от
поставщика. Документы (в т. ч. налоговая накладная) на вторую партию поступили
в апреле. При этом отгрузка в них также датируется апрелем. Краска
использована в марте для покрасочных работ, выполненных по заказу сторонней
организации;
· оприходовало ТМЦ, полученные в результате демонтажа трансформаторной
будки: кирпичи, лом черных и цветных металлов, электрические переключатели. В
дальнейшем кирпичи и переключатели были использованы предприятием для
собственных нужд, металлолом реализован перерабатывающему предприятию;
· в связи с производственной необходимостью перевело из товаров в состав
производственных запасов 10 упаковок моющего средства;
· продало сторонней организации полуфабрикаты собственного производства
(200 мотков пряжи) со склада;
· приобрело для инструментального цеха 20 отверток, 12 штук сразу были
выданы работникам цеха. Рабочий Иванов А. С. уволился через месяц после
получения инструмента, а рабочий Петров О. М. во время выполнения работ
сломал выданный ему инструмент, который стал непригодным для дальнейшего
использования.
Отражение этих операций в учете предприятия см. на следующей странице.
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Бухгалтерский учет
Дт
Кт
Сумма
Налоговый учет
Доход Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
Приобретение запасов в случае задержки первичных документов
1
2
На забалансовом счете
оприходована краска,
поступившая без
сопроводительных
документов поставщика:
– 25.03.13 г. первая партия
(20 банок)
– 28.03.13 г. вторая партия
(10 банок)
28.03.13 г. получены
документы от поставщика на
первую партию краски
Акт о приемке
материалов типовой
формы № М-71,
бухгалтерская
справка
023
–
4 8002
–
–
023
–
2 4002
–
–
Накладная
поставщика, товарнотранспортная
накладная,
приходный ордер
типовой формы
№ М-41,
карточка складского
учета материалов
типовой формы
№ М-121
209
631
4 000
–
–
3
Отражен налоговый кредит
по НДС
Налоговая накладная
641
631
800
–
–
4
Списана с забалансового
счета стоимость краски при
получении документов
Бухгалтерская
справка
–
023
4 800
–
–
5
28.03.13 г. вся краска
(30 банок) передана для
выполнения покрасочных
работ
Накладнаятребование на отпуск
(внутреннее
перемещение)
материалов типовой
формы № М-111
23
209
4 000
–
–
23
718
2 400
2 4003
–
6
Списана с забалансового
счета стоимость краски,
поступившей без документов,
при ее передаче
в производство
Бухгалтерская
справка
–
023
2 400
–
–
7
29.03.13 г. выполнены работы
по покраске
Акт
выполненных работ
361
703
12 000
10 000
–
8
Начислены налоговые
обязательства по НДС
Налоговая накладная
703
641
2 000
–
–
9
Начислена зарплата
работникам, выполняющим
работы по покраске для
сторонней организации,
списаны в производство
прочие материалы
Сдельный наряд,
расчетно-платежные
ведомости (типовые
формы № П-6,
№ П-7)4, типовая
форма № М-11,
материальный отчет
23
661,
651,
209
3 000
–
–
Бухгалтерская
справка-расчет
903
23
9 400
–
7 0005
10 Отражена себестоимость
покрасочных работ
1
Утверждена Приказом № 193.
2
Если на момент оприходования запасов нет возможности определить их первоначальную стоимость, такие
запасы отражаются по справедливой стоимости с дальнейшей корректировкой до первоначальной (п. 9 П(С)
БУ 9). В данном случае такой стоимостью можно считать стоимость краски, указанную в договоре.
3
При использовании запасов, не обеспеченных приходными документами, их придется признать бесплатно
полученными и признать доход исходя из обычной цены таких запасов (пп. 14.1.13, 135.5.4 НК). При
последующем получении от поставщика первичных документов на вторую партию краски, датированных
апрелем, предприятие на их основании уже не сможет признать ни расходы, ни налоговый кредит по
налоговой накладной. Поэтому единственным выходом из подобной ситуации является получение от
поставщика документов, выписанных более ранней датой, чем дата реализации работ, выполненных
с использованием неоприходованных материалов.
4
Утверждены Приказом № 489.
5
Расходы в сумме себестоимости выполненных работ (4 000 грн. + 3 000 грн.) отражаются без учета
стоимости 10 банок краски из второй партии (2 000 грн.). Связано это с тем, что расходы должны
подтверждаться первичными документами, свидетельствующими об их фактическом осуществлении,
а в нашем случае таких документов нет.
Получение ТМЦ в результате демонтажа основных средств (далее – ОС)
1
2
3
Оприходованы ТМЦ,
полученные в результате
ликвидации
трансформаторной будки
(ликвидационная стоимость –
1 000 грн.) по цене
возможного использования:
– кирпичи (100 шт.)
– переключатели (10 шт.)
Оприходован металлолом по
чистой стоимости реализации
Переданы и списаны кирпичи
на строительство забора
Акт списания
основных средств
типовой формы
№ ОЗ-31,
акт оприходования
и оценки ТМЦ2 ,
типовая форма
№ М-4
209
209
746
746
1003
–4
–
5003
–4
–
209
746
8003
–4
–
Материальный отчет
типовой формы
№ М-195, типовая
междуведомственная
форма № М-296
152
209
100
–
–4
4
Использованы
переключатели при ремонте
цехового
электрооборудования
Типовая форма
№ М-11, акт типовой
формы № ОЗ-21
91
209
500
–
5004
5
Включена стоимость работы
сварщика по резке
металлолома в расходы
на сбыт такого лома как
предпродажная подготовка
Сдельный наряд,
типовые формы
№ П-6, № П-7
93
661,
651
50
–
50
6
Реализован металлолом
металлоперерабатывающему
предприятию
Типовая форма
№ М-11,
налоговая
накладная7
377
712
850
850
–
7
Списана стоимость
металлолома
Учетный регистр
943
209
800
–
4004
1
Утверждена Приказом № 352.
2
Акт оприходования и оценки ТМЦ, полученных от демонтажа ОС, составляется и подписывается членами
постоянно действующей на предприятии комиссии.
3
Первоначальная стоимость запасов, поступивших на склад после ликвидации ОС, оценивается комиссией
либо по чистой стоимости реализации (далее – ЧСР), если запасы планируется продать, либо по цене
возможного использования, если запасы планируется использовать на предприятии (п. 2.13
Методрекомендаций № 373). При этом ЧСР определяется по каждой единице запасов как ожидаемая цена
реализации в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на доработку и сбыт (п. 4,
26 П(С)БУ 9), а оценка возможного использования – исходя из стоимости подобных запасов, находящихся на
балансе предприятия, с учетом степени их пригодности к эксплуатации (п. 2.12 Методрекомендаций № 373).
4
По нашему мнению, при оприходовании ТМЦ, полученных при разборке ОС, доход в налоговом учете не
возникает, поскольку такие запасы не являются бесплатно полученными. При их реализации или
использовании в хозяйственной деятельности предприятие имеет право на расходы только в части
ликвидационной стоимости демонтированного ОС, которая не была включена в расходы при начислении
амортизации или при ликвидации ОС (п. 146.16 НК).
Это связано с тем, что расходы признаются только на основании первичных документов, подтверждающих
их осуществление (п. 138.2 НК). А в нашем случае понесенные расходы будут подтверждать только
документы на сумму первоначальной стоимости демонтированного ОС, в состав которой будет входить
ликвидационная стоимость.
Однако у ГНС другая точка зрения по этому вопросу. В Письме № 8802 и разъяснении в Единой базе
налоговых знаний (подкатегория 110.09.01) специалисты ГНС предписывают налогоплательщикам при
оприходовании демонтированных ТМЦ признавать: доход в сумме их оценки на основании пп. 135.5.15 НК,
доход от их реализации (пп. 135.4.1 НК) и расходы в сумме оценки таких оприходованных ТМЦ при условии
их использования в хоздеятельности. Считаем, что о признании дохода при оприходовании ТМЦ с ГНС
спорить сложно, а вот для признания расходов у налогоплательщика нет оснований. Поэтому рекомендуем
обратиться в орган ГНС за письменной консультацией и действовать в соответствии с ней. В нашем
примере в расходы включена сумма 1 000 грн. (ликвидационная стоимость трансформаторной будки):
100 грн. – стоимость кирпичей, которая войдет в первоначальную стоимость забора и будет списана на
расходы путем начисления амортизации; 500 грн. – стоимость переключателей, использованных для
ремонта (в пределах ремонтного лимита попадет в расходы в период реализации продукции);
400 грн. – часть стоимости реализованного лома.
5
6
Утверждена Приказом № 193.
Утверждена Приказом № 613.
7
Согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НК временно, до 01.01.14 г., от обложения НДС освобождена,
в частности, поставка лома черных и цветных металлов, перечень которых утвержден Постановлением
№ 15. При этом продавец обязан выписать покупателю налоговую накладную на сумму поставки, указав
в ней «Без НДС». Несмотря на то что при поставке металлолома продавец осуществляет освобожденную
от налогообложения операцию, ему не нужно делать перерасчет налогового кредита согласно ст. 199 НК
(п. 199.6 НК).
Перевод товаров в состав производственных запасов
1
Списана методом «сторно»
торговая наценка при
переводе 10 упаковок
моющих средств из группы
товаров в группу материалов
Приказ руководителя,
бухгалтерская
справка
282
285
50
–
–
2
Оприходовано
на материальный склад
10 упаковок моющих средств
Типовые формы
№ М-4, № М-12
209
282
200
–
–
3
Переданы две упаковки
моющих средств в цех № 1
на общепроизводственные
нужды
Типовые формы
№ М-11, № М-12
91
209
40
–
–1
251 23/1 11 2503
–
–
23/2 251
9 000
–
–
Типовые формы
№ М-11, № М-12
377
712
2 700
2 250
–
Налоговая накладная
712
641
450
–
–
Операции с полуфабрикатами собственного производства
1
Поступили на склад из цеха
№ 1 полуфабрикаты
собственного производства
(далее – ПСП2) –
1 000 мотков пряжи
2
Переданы 800 мотков пряжи
в цех № 2 для дальнейшей
обработки
3
4
Проданы со склада 200
мотков пряжи стороннему
покупателю
Начислены обязательства
по НДС
Типовые формы
№ М-11, № М-12
5
Списана себестоимость
реализованных запасов по
учетным ценам
Учетный регистр
943
251
2 2503
–
2 250
6
По окончании отчетного
месяца определена сумма
отклонений фактической
производственной
себестоимости ПСП от их
учетных цен
Расчет отклонений
(бухгалтерская
справка)
251
252
284
–
–
7
Списана методом «сторно»
сумма отклонений от учетных
цен на себестоимость
реализованных
Расчет среднего
процента отклонений
(бухгалтерская
справка)
943
252
354
–
–35
полуфабрикатов, стоимость
ПСП откорректирована до
уровня их фактической
производственной
себестоимости
1
Стоимость моющих средств попадет в налоговые расходы в период списания себестоимости
реализованной продукции цеха № 1.
2
ПСП – это продукты отдельных технологических фаз (цехов, переделов), которые не прошли через все
установленные технологическим процессом операции для того, чтобы превратиться в готовую продукцию.
Полуфабрикаты подлежат дальнейшей переработке или служат комплектующими для готовых изделий,
а также могут реализовываться на сторону. Не относятся к ПСП материалы, изготовленные предприятием
для собственных нужд (электроды, инструменты общего назначения и т. п.). Такие материалы приходуются
на соответствующий балансовый счет ТМЦ, и в дальнейшем их учет не отличается от купленных
(п. 311 Методрекомендаций № 373).
3
Первоначальной стоимостью запасов, изготовленных собственными силами предприятия, является их
производственная себестоимость (п. 10 П(С)БУ 9, п. 2.7 Методрекомендаций № 2). Но определить
фактическую производственную себестоимость можно только по окончании месяца, когда будут сведены все
итоги. В текущем периоде предприятие (в зависимости от своей учетной политики) ведет учет
полуфабрикатов в оценке по нормативным затратам (учетным ценам) либо только в натуральном измерении
(по количеству). После расчета фактической производственной себестоимости в учете делаются
корректировки.
4
На предприятии открыт субсчет 252 «Отклонения фактической себестоимости реализованных ПСП от их
стоимости по учетным ценам». С помощью такого субсчета учетная стоимость ПСП ежемесячно расчетным
путем корректируется до уровня их фактической себестоимости. Предположим, что в нашем примере
фактическая себестоимость единицы ПСП по итогам месяца получилась меньше учетной цены (экономия).
Если бы фактическая себестоимость была больше учетной цены (перерасход), это нужно было бы отразить
«зеркальными» проводками: Дт 251 – Кт 252 (методом «сторно»), Дт 943 – Кт 252.
Операции с МБП
1
Приобретено и оприходовано
на склад 20 отверток
стоимостью 60 грн/шт. (в т. ч.
НДС – 10 грн.), срок службы –
12 месяцев
2
Отражен налоговый кредит
по НДС
3
Выдано из кладовой цеха
работникам 12 отверток
Возвращена в кладовую цеха
отвертка уволенного
работника Иванова А. С.
Типовая форма
№ МШ-21
5
Возвращена в кладовую
и списана с количественного
учета сломанная отвертка
Петрова О.М.
6
Выдан Петрову О. М. новый
инструмент взамен
поломанного
4
1
Типовые формы
№ М-4, № М-12
22
631
1 000
–
–
Налоговая накладная
641
631
200
–
–
91
22
6002
–
–3
–
–
–2
–
–
Типовые формы
№ МШ-2, № МШ-41,
№ МШ-51, № МШ-81
–
–
–2
–
–
Типовая форма
№ МШ-2
91
22
50
–
–3
Утверждена Приказом № 145.
2
Согласно п. 23 П(С)БУ 9 стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов
(списывается с баланса). В течение срока фактического использования по таким МБП ведется
количественный учет по местам эксплуатации и соответствующим лицам.
3
Стоимость МБП, списанных при передаче в эксплуатацию на производственные нужды, будет признана
расходами в период реализации продукции
Хозяйственные операции с запасами очень разнообразны. Залогом безошибочного учета
таких операций служат правильно оформленные первичные документы по движению ТМЦ и
знание норм П(С)БУ, НК и других нормативно-правовых актов. Главное, чтобы предприятия,
ведущие учет в соответствии с национальными стандартами бухучета, всегда соблюдали
правило – не выполнять ни одной проводки в бухгалтерском учете без первичных
документов, на основании которых она осуществляется.
Павел БОЧАРОВ, главный бухгалтер производственного предприятия
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ: ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В
УЧЕТЕ
Одной из статей расходов на предприятии являются различные выплаты работникам.
Правила отражения в бухгалтерском и налоговом учете наиболее распространенных выплат
рассмотрим на числовых примерах. Для удобства восприятия условия примеров и операции
по отражению выплат в учете приведем в таблице.
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
Пример 1. Работнику производственного цеха начислены
и выплачены зарплата за первую и вторую половину месяца и производственная премия
1
Начислен работнику аванс
за первую половину
марта*
2
Начислен ЕСВ** на сумму
аванса [900 х 37 %
(условно)]
Удержан НДФЛ из суммы
аванса (900 х 15 %)
Перечислены авансовый
платеж по ЕСВ в ПФУ
и НДФЛ в бюджет
(333 + 135)
3
4
5
Выплачен работнику аванс
на карточный счет
(900 – 135)
6
Начислена зарплата за
вторую половину марта
(900 грн.)
и производственная
премия за март (800 грн).
Всего за март работнику
начислен доход в сумме
2 600 грн.
7
Удержаны из дохода за
март:
– ЕСВ (2 600 х 3,6 %)
– НДФЛ
[(2 600,00 – 93,60) х 15 %]
Расчетноплатежная
ведомость
работника
типовой
формы
№ П-6***
Платежные
поручения,
выписка
банка
23
661
661
900,00
–
–
651
333,00
–
–
641
135,00
–
–
468,00
–
–
765,00
–
–
651,
641
661
311
23
661
1 700,00
–
–****
661
651
641
93,60
375,96
–
–
–
–
Типовая
форма
№ П-6
* Оклад работника – 1 800 грн. Оплата за первую половину месяца должна быть не меньше оплаты за
фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (оклада) работника. Первой половиной месяца
считаются 15 календарных дней (Письмо № 912). Всего в марте 2013 года 20 рабочих дней, из них на
первые 15 календарных дней приходится 10 рабочих. Поэтому сумма начисленного аванса составит 900 грн.
(1 800 грн. : 20 р. д. х 10 р. д.). При выплате аванса из его суммы должен быть удержан и перечислен
в бюджет НДФЛ в размере 135 грн. (900 грн. х 15 %). Поэтому на руки работник получит аванс в сумме
765 грн.
** При каждой выплате дохода работникам предприятие должно уплатить авансовые платежи по ЕСВ,
которые представляют собой сумму взносов, начисленных на выплаченный работнику доход (п. 8 ст. 9
Закона № 2464). Полный и окончательный расчет по ЕСВ за отчетный месяц предприятие должно
произвести в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
*** Утверждена Приказом № 489.
**** Зарплата работников, занятых непосредственно производством готовой продукции, и начисления на нее
(ЕСВ) включаются в состав себестоимости такой продукции как прямые производственные расходы.
В состав налоговых расходов эти суммы попадут в момент начисления доходов от продажи реализованной
продукции (п. 138.4 НК).
8
9
Начислен ЕСВ на доход
за март [2 600 х 37 %
(условно)]
Отсторнированы суммы,
начисленные на сумму
аванса:
– ЕСВ
– НДФЛ
10 Перечислены суммы:
– ЕСВ в ПФУ
(93,60 + 962,00 – 333,00)
– НДФЛ в бюджет
(375,96 – 135,00)
11 Выплачена зарплата
работнику на картсчет
(2 600,00 – 765,00 – 93,60
–
– 375,96)
23
651
962,00
–
–
23
651
641
333,00
135,00
–
–
–
–
722,60
–
–
240,96
–
–
1 365,44
–
–
Бухгалтерская
справка
661
651
Платежные
поручения,
выписка
банка
641
661
311
311
Пример 2. Работнику производственного цеха (оклад – 1 800 грн.) начислены и выплачены
за март зарплата, пособие по временной нетрудоспособности в размере 720 грн. за 10 дней
болезни (с 11 по 20 марта) и материальная помощь на оздоровление в сумме 600 грн.
(предоставляется всем или большинству работников и носит систематический характер)
1
2
3
4
5
6
7
Начислена зарплата
за отработанное в марте
время
Начислены больничные
за первые пять дней
нетрудоспособности
(за счет средств
работодателя)
Начислены больничные за
счет средств ФСС по ВПТ
Начислена помощь
работнику
Удержан ЕСВ:
– из зарплаты и помощи
[(1 080 + 600) х 3,6 %]
– из суммы пособия
(720 х 2 %)
Удержан НДФЛ из дохода
за март
[(1 080,00 + 720,00 +
+ 600,00 – 60,48 – 144,00)
х
х 15 %]
Начислен ЕСВ:
– на зарплату и помощь
[(1 080 + 600) х 37 %]
– на сумму пособия
(720 х 33,2 %)
Типовая
форма № П-6
Бухгалтерская
справка
23
661
1 080,00
–
–*
94
6631
450,00
–
450,00**
652
6632
270,00
–
–
94
661
600,00
–
600,00***
60,48
–
–
144,00
–
–
329,33
–
–
621,60
–
222,00****
239,04
–
239,04*****
661
651
661
641
23
94
651
* Зарплата производственных рабочих включается в состав себестоимости готовой продукции. В налоговые
расходы эти суммы попадут в момент начисления доходов от продажи реализованной продукции (п. 138.4
НК).
** Расходы на оплату первых пяти дней нетрудоспособности отражаются на счете 94 «Прочие расходы
операционной деятельности» (Письмо № 26368). Это значит, что независимо от категории работников
(производственный персонал, административный или др.) расходы на оплату больничных листков
в бухгалтерском учете не включаются в себестоимость реализованной продукции, а отражаются как расходы
периода. В налоговом учете такие расходы тоже относятся на расходы периода, в котором они понесены
(п. 138.5 НК).
*** Сумму помощи нельзя отнести к конкретному объекту расходов, поэтому она не включается
в себестоимость реализованной продукции, а относится на расходы периода, в котором начислена.
Напомним, помощь, имеющая систематический характер (т. е. ее выплата предусмотрена для всех или
большинства работников), включается в ФОТ предприятия и является объектом обложения ЕСВ и НДФЛ.
**** В расходы периода включается ЕСВ, начисленный на сумму помощи, а ЕСВ, начисленный на зарплату,
входит в себестоимость реализованной продукции.
***** Несмотря на то что сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС по ВПТ, в состав расходов
предприятия не входит, ЕСВ, начисленный на эту сумму, включается в расходы предприятия как
обязательные страховые взносы (п. 142.2 НК).
8
9
Выплачены работнику на
картсчет:
– зарплата и помощь
(1 080,00 + 600,00 –
–60,48 – 144,00 – 329,33)
– больничные за первые
пять дней
нетрудоспособности
Перечислены суммы:
– ЕСВ в ПФУ (60,48 +
+ 144,00 + 621,60 + 239,04)
– НДФЛ в бюджет
10 Получено
финансирование от ФСС
по ВПТ на заявленную
сумму пособия
11 Выплачена сумма пособия
работнику на картсчет
12 Закрыты расчеты с ФСС
по ВПТ по целевому
финансированию
661
1 146,19
–
–
450,00
–
–
1 065,12
–
–
329,33
–
–
270,00
–
–
6632 311/с
270,00
–
–
378
270,00
–
–
6631
Платежное
поручение,
выписки
банка
651
641
311/с
Не
оформляются
311
311
378
652
Пример 3. В феврале 2013 года на предприятии был оформлен простой
(в связи с отсутствием производственных заказов) и работникам цеха
была выплачена оплата за простой в размере 2/3 их тарифной ставки (оклада)
1
2
3
4
5
Начислена работникам
сумма оплаты времени
простоя
Удержаны из дохода:
– ЕСВ (1 200 х 3,6 %)
– НДФЛ [(1 200,00 – 43,20
–
– 573,50 (НСЛ) х 15 %]
Начислен ЕСВ на сумму
дохода за март
[1 200 х 37 % (условно)]
Перечислены: ЕСВ в ПФУ
в сумме 487,20 грн.
и НДФЛ в бюджет в сумме
87,50 грн.
949*
Типовая
форма № П-6
661
1 200,00
–
1 200,00**
651
–
–
–
–
661
641
43,20
87,50
949
651
444,00
–
444,00
651,
641
311
574,70
–
–
661
311
1 069,30
–
–
Выписка
банка
Выплачена работнику
зарплата на картсчет
* Поскольку цех простаивает и продукция не производится, расходы на оплату труда работников
(как и другие производственные расходы) следует отражать на субсчете 949 «Прочие расходы
операционной деятельности», а не на счете 23 «Производство», где такие расходы будут увеличивать
несуществующее незавершенное производство, а в будущем необоснованно увеличат производственную
себестоимость готовой продукции.
** Сумма оплаты времени вынужденного простоя не по вине работника не может быть отнесена на
конкретный объект производственных расходов, поэтому признается расходами периода, в котором такая
оплата произведена (ответ содержится в Единой базе налоговых знаний).
Пример 4. Работник производственного цеха находился в отпуске с 1 по 15 апреля.
Ему начислены отпускные за апрель в сумме 1 300 грн. (выплачены 27.03.13 г.)
и зарплата за отработанное время в сумме 1 000 грн.
1
Рассчитана сумма
отпускных работнику*
Бухгалтерская
справка
–
–
1 300,00
–
–
2
3
Перечислен в ПФУ
авансовый платеж по ЕСВ
на сумму отпускных
(1 300 х 37 %)**
Перечислен в бюджет
НДФЛ, удержанный из
выплаченных отпускных
(1 300 х 15 %)
651
Бухгалтерская
справка,
выписка
банка
641
311
481,00
–
–
195,00
–
–
* Для расчета отпускных следует определить среднедневную (среднечасовую) зарплату исходя из выплат,
начисленных работнику в расчетном периоде. Таким периодом являются последние 12 календарных
месяцев перед месяцем ухода в отпуск. Правила расчета отпускных установлены Порядком № 100.
Отпускные должны быть выплачены не позже чем за три дня до начала отпуска (ст. 21 Закона № 504),
поэтому в нашем примере они выплачены как авансовый платеж 27.03.13 г.
** При каждой выплате дохода работнику следует уплатить авансовый платеж по ЕСВ в размере
начисленных взносов и НДФЛ в размере 15 %.
4
Выплачены отпускные на
картсчет работника
(1 300 – 195)
5
Начислены:
– зарплата за апрель
6
7
– отпускные за апрель
(за счет резерва
отпускных)
Удержаны из дохода
(зарплата и отпускные)
за апрель:
– ЕСВ
[(1 000 + 1 300) х 3,6 %]
– НДФЛ
[(2 300,00 – 82,80) х 15 %]
Начислен ЕСВ на сумму:
– зарплаты (1 000 х 37 %)
– отпускных (1 300 х 37 %)
8
9
Выписка
банка
311
1 105,00
–
–
1 000,00
–
–
661
1 300,00
–
1 300,00*
651
82,80
–
–
641
332,58
–
–
370,00
–
–
481,00
–
481,00
651
452,80
–
–
641
137,58
–
–
1 237,60
–
–
23
471
Типовая
форма № П-6
661
Бухгалтерская
справка
Перечислены суммы:
– ЕСВ в ПФУ (82,80 +
370,00 + 481,00 – 481,00**)
– НДФЛ в бюджет
(332,58 – 195,00**)
Выплачена зарплата за
апрель работнику на
картсчет
[1 000,00 – 57,60 – 86,40 –
– (578,40 – 360,00)]
661
Выписка
банка
23
471
661
651
311
* Поскольку оплата времени ежегодного отпуска не может быть отнесена на конкретный объект расходов,
суммы отпускных включают в налоговые расходы в периоде их начисления (ответ содержится в Единой базе
налоговых знаний). Напомним, в бухгалтерском учете в состав расходов входят суммы отчислений в резерв
отпускных.
** 481 грн. и 195 грн. – это суммы ЕСВ и НДФЛ, перечисленные в бюджет ранее при выплате работнику
отпускных.
Пример 5. Предприятие приобрело спецодежду и выдало ее работникам
1
Перечислена предоплата:
– за 12 комплектов
спецкостюмов стоимостью
1 500 грн/ед.
(в т. ч. НДС – 250 грн.)
и сроком службы 36
месяцев (в соответствии
с отраслевыми нормами)
– за 15 халатов
стоимостью 120 грн/ед.
18 000,00
–
–
1 800,00
–
–
Счет,
выписка
банка
371
311
2
3
и сроком службы до года
Отражен налоговый
кредит по НДС
Налоговая
накладная
641
644
3 300,00
–
–
Оприходована
спецодежда:
– спецкостюмы*
Накладная
153
631
15 000,00
–
–
1 500,00
–
–
– халаты
22
4
Отражены расчеты по
налоговому кредиту
644
631
3 300,00
–
–
5
Закрыты расчеты
за спецодежду
Выданы работникам со
склада:
– три спецкостюма
(1 250 х 3 шт.)
631
371
19 800,00
–
–
112
153
3 750,00
–
–
6
Бухгалтерская
справка
Типовые
формы
№ ОЗ-1,
№ ОЗ-6**
* В соответствии с учетной политикой предприятия объекты со сроком службы более года и стоимостью
менее 2 500 грн. относятся к МНМА.
** Утверждены Приказом № 352.
– халаты
Типовые
формы
№ МШ-6,
№ МШ-7*
23
22
1 500,00
–
–**
Бухгалтерская
справка
23
132
3 750,00
–
–**
7
Начислена амортизация
на стоимость
спецкостюмов в первом
месяце использования в
размере 100 % их
стоимости
8
Возвращен на склад
и списан один спецкостюм
в связи с полной
непригодностью
Типовая
форма
№ ОЗ-3***
132
112
800,00****
–
–
9
Передана на склад из
эксплуатации часть
халатов со 100%-ным
износом, которые
оприходованы как
обтирочный материал
Типовые
формы
№ МШ-4,
№ МШ-6,
№ МШ-7
209
716
10,00
–
–
10 Не возвращен
увольняющимся
работником спецкостюм,
срок эксплуатации
которого не истек.
По заявлению работника
стоимость спецодежды
удержана из его зарплаты
Заявление
работника,
типовая
форма № П-6
661
377
420,00
–
–
11 Отражена реализация
спецкостюма работнику
Накладная
377
712
420,00*****
350,00
–
12 Начислены налоговые
обязательства по НДС
Налоговая
накладная
712
641
70,00
–
–
* Утверждены Приказом № 145.
** Расходы, формирующие себестоимость реализованной продукции, включаются в состав расходов
в периоде получения доходов от реализации такой продукции (п. 138.4 НК).
*** Утверждена Приказом № 352.
**** Сумма условная. Если в первом месяце использования объекта МНМА был начислен 100%-ный износ,
то при выбытии (субсчет 112) его стоимость определяется по формуле:
Дебетовое сальдо субсчета 112 : Количество объектов (Инструкция № 291).
***** Костюм реализован по обычной цене с учетом степени его изношенности на момент увольнения
работника.
Пример 6. Работнику к юбилею в марте был выдан подарок – планшет iPаd
1
Передан юбиляру планшет
по обычной цене
Накладная
685
712
3 600,00
3 000,00*
–
2
Начислены налоговые
обязательства по НДС
Налоговая
накладная
712
641
600,00
–
–
3
Перечислен авансовый
платеж по ЕСВ со
стоимости подарка
[3 600 х 37 % (условно)]**
Перечислен НДФЛ из
стоимости подарка***
651
311
1 332,00
–
–
641
311
534,06
–
–
92
661
3 800,00
–
3 800,00
949
685
3 600,00
–
–****
651
266,40
–
–
641
1 083,54
–
–
4
5
6
7
Начислена работнику
зарплата за март
Начислен доход в размере
стоимости подарка
Удержаны из дохода
за март:
– ЕСВ
[(3 800 + 3 600) х 3,6 %]
– НДФЛ
[(3 800,00 – 136,80
(ЕСВ с зарплаты) +
+ 3 560,37) х 15 %]
Выписка
банка
Типовая
форма № П-6
661
* Операции по бесплатной передаче товаров считаются продажей, и доход от этих операций для целей
обложения налогом на прибыль определяется по обычным ценам (пп. 14.1.202, 153.2.3 НК).
** Стоимость подарка включается в ФОТ предприятия как разовое поощрение, не связанное с конкретными
результатами труда (пп. 2.3.2 Инструкции № 5).
*** Если доход выплачивается в неденежной форме, то база обложения НДФЛ определяется исходя из
обычных цен с учетом повышающего коэффициента согласно п. 164.5 НК. Налогооблагаемая часть
стоимости подарка составляет 3 560,37 грн. [(3 600,00 грн. – 573,50 грн.) х 1,1764, где 573,50 грн. – стоимость
подарка, не подлежащая обложению НДФЛ в соответствии с пп. 165.1.39 НК]. Сумма удержанного НДФЛ –
534,06 грн. (3 560,37 грн. х 15 %).
**** В расходы предприятия стоимость подарка может быть включена как расходы на оплату труда, если
такая выплата установлена по договоренности сторон (например, если выдача подарков предусмотрена
колдоговором или Положением об оплате труда). В нашем примере такая выдача предприятием не была
ранее предусмотрена.
8
Начислен ЕСВ:
– на зарплату
– стоимость подарка
Перечислены суммы:
– ЕСВ в ПФУ
(266,40 + 1 406,00)
– НДФЛ в бюджет
(1 083,54 – 534,06)
10 Перечислена зарплата
на картсчет работника
(3 800,00 – 266,40 –
– 1 083,54)
11 Списана на расходы
себестоимость подарка
Типовая
форма № П-6
92
1 406,00
–
1 406,00
1 332,00
–
332,00
651
1 672,40
–
–
Выписка
банка
641
549,48
–
–
2 450,06
–
–
Бухгалтерская
справка
943
3 000,00
–
3 000,00
949
651
9
311
661
281
При осуществлении работникам различных выплат следует помнить, что расходы на оплату
труда, которые непосредственно связаны с производством готовой продукции (работ, услуг) и
которые можно отнести на конкретный объект, включаются в состав себестоимости готовой
продукции. Те же выплаты, которые прямо отнести к конкретному объекту расходов
невозможно, попадают в расходы текущего периода.
НА ЗАМЕТКУ
ОТНОСИТЕЛЬНО
ОТРАЖЕНИЯ
В
БУХУЧЕТЕ
РАСЧЕТОВ, СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ РАБОТНИКОВ И ВЫПЛАТ
ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ
<...>
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов,
капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций,
утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, оплата
работникам первых пяти дней нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств
предприятия, отражается по дебету счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»
и кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам».
Начисление
суммы
материального
обеспечения
–
пособия
по
временной
нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, которое осуществляется за счет
Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, отражается по
дебету субсчета 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» и кредиту счета 66.
Поступление денежных средств на счет предприятия для выплаты пособия работникам
отражается по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту субсчета 378, а выплата этого
пособия работникам отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 30 «Касса».
<...>
(Из письма Министерства финансов Украины от 26.10.11 г. № 31-08410-07-16/26368)
Лариса МУДРАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ
Правильное распределение затрат на производство продукции имеет большое значение для
формирования себестоимости готовой продукции и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Так, некоторые расходы в бухгалтерском учете включаются в себестоимость готовой
продукции (например, при бесплатном получении запасов), а в налоговом – не включаются
или включаются исходя из стоимости не выше (ниже) обычных цен (например, в случае
приобретения запасов по бартеру или у неплательщиков либо «нестандартных»
плательщиков налога на прибыль).
При реализации готовой продукции в бухгалтерском учете на расходы списывается
фактическая себестоимость этой продукции, а в налоговом учете в некоторых случаях
отражается стоимость готовой продукции по цене не ниже обычных цен или стоимость,
уменьшенная на сумму расходов, которые в налоговом учете не включаются в расходы.
Рассмотрим на примере учет затрат на производство готовой продукции и учет при ее
реализации.
ПРИМЕР
Производственное предприятие занимается пошивом женских халатов, а из
отходов материала шьет рукавицы-прихватки. Эту продукцию шьют два разных
цеха (А и Б), расположенные в одном производственном здании. В апреле 2013
года предприятием были осуществлены следующие операции:
1) в цехе А:
· получены со склада для изготовления халатов: ткань на сумму 26 850 грн.,
другие материалы (нитки, пуговицы и т. д.) на сумму 2 850 грн., пакеты
полиэтиленовые для упаковки готовой продукции на сумму 500 грн.;
· передан на склад возвратный материал после раскроя халатов на сумму 1 680
грн., который предприятие использует для пошива рукавиц-прихваток. Оценка
этого материала производится по цене его возможного использования,
установленной исходя из стоимости приобретения материала, уменьшенной на 20
%;
· переданы на склад 5 кг возвратных отходов ткани, которые предприятие
реализует фабрике по изготовлению матрацев. Стоимость 1 кг таких отходов
установлена на уровне справедливой стоимости и составляет 2 грн/кг. Общая
сумма возвратных отходов – 10 грн.;
· начислена основная зарплата работницам, занятым пошивом халатов,
закройщику и наладчику – 15 500 грн. Начислены работницам отпускные в сумме 2
850 грн. заработная плата отнесена на расходы основного производства. Резерв
отпускных предприятие не создает (условно);
· начислен ЕСВ на основную зарплату в сумме 5 697,80 грн., на отпускные – 1
047,66 грн.;
· начислена амортизация на оборудование в сумме 550 грн. и на инструменты
(МНМА) в сумме 320 грн. В соответствии с принятой на предприятии учетной
политикой стоимость МНМА списывается на расходы в размере 100 %
амортизированной стоимости в первом месяце их эксплуатации;
·
проведено техобслуживание производственного оборудования
наладчиком, для этого получены со склада ТМЦ на сумму 150 грн.;
штатным
· выявлены бракованные халаты, среди них:
– 2 шт. – сверхнормативный неисправимый брак, связанный с использованием
бракованной ткани. Исправить брак в основном изделии не представляется
возможным, но из халатов можно изготовить рукавицы-прихватки. Для этого их
передали на переработку в цех Б. Себестоимость одного халата – 95 грн.
Согласно договору купли-продажи предприятие выставило претензию поставщику
на 150 грн. Поставщик признал претензию и уплатил штраф в соответствии с
условиями договора;
– 1 шт. – неисправимый брак в пределах установленной на предприятии нормы,
возникший по технологическим причинам (халат разорван и вымазан машинным
маслом). Изделие списано на безвозвратные отходы. Лицо, виновное в
возникновении бракованной продукции, не установлено;
· передано на склад 580 готовых халатов. Плановая себестоимость одного
изделия – 95 грн.;
· по результатам инвентаризации на 30.04.13 г. определена стоимость
незавершенного производства – 3 221,37 грн. (в т. ч. по ТМЦ, которые еще не
подверглись обработке, – 126 грн.). На начало месяца незавершенного
производства не было;
2) в цехе Б:
·
получены со склада для изготовления рукавиц-прихваток возвратные
материалы на сумму 1 680 грн., прочие материалы (нитки, дополнительный
материал) на сумму 645 грн., упаковочный материал на сумму 470 грн.,
забракованные халаты по стоимости 190 грн.;
· передано на склад 2 кг возвратных отходов, которые оцениваются по цене
возможной реализации, установленной на предприятии, – 2 грн/кг. Всего на сумму
4 грн.;
· начислены: основная зарплата работницам, занятым пошивом рукавицприхваток, и наладчику – 4 800 грн., доплата к тарифной ставке за совмещение
профессий (за работу закройщиком) – 1 000 грн., ЕСВ – 2 132,08 грн.;
· передано на склад 860 готовых рукавиц-прихваток. Плановая себестоимость
одной пары – 20 грн.;
· начислена амортизация на производственное оборудование в сумме 435 грн.,
на инструменты (МНМА) – 300 грн.;
· получены со склада ТМЦ для проведения техобслуживания оборудования на
сумму 350 грн. На начало и конец апреля незавершенного производства не было;
3) произведены расходы, которые нельзя отнести прямо на изготовление
готовой продукции:
·
оплачена стоимость электроэнергии, газа, воды, которые использованы в
апреле для отопления и освещения производственного помещения, – 3 240 грн. (в
т. ч. НДС – 540 грн.). Отдельные счетчики учета энергоносителей на каждый цех в
производственном помещении не установлены;
· выполнен текущий ремонт силами сторонней организации: ремонт здания – 1
440 грн. (в т. ч. НДС – 240 грн.), оборудования – 480 грн. (в т. ч. НДС – 80 грн.).
Учетной политикой предприятия предусмотрено, что в бухгалтерском учете
ремонт отражается по налоговому методу;
· осуществлен разовый платеж по страхованию производственного здания
согласно договору страхования имущества на сумму 2 800 грн. Этот платеж
отражается на счете 39 «Расходы будущих периодов», а на расходы отнесена 1/12
суммы – 233 грн.;
· понесены расходы на охрану труда в сумме 350 грн. (без НДС) – закуплены
пылеулавливатели (условно);
· начислена амортизация на здание цеха в сумме 1 390 грн.;
· использованы ТМЦ для уборки производственного здания на сумму 235,62 грн.;
· начислена зарплата начальнику цехов А и Б – 4 650 грн., ЕСВ – 1 709,34 грн.
· получено из обоих цехов 3 кг безвозвратных отходов, которые не учитываются
на балансе предприятия, так как не соответствуют критериям признания активом.
Предприятие сдало их организации, занимающейся утилизацией отходов, и
уплатило за это 30 грн. (в т. ч. НДС – 5 грн.);
4) реализованы: халаты – 460 шт. по цене 168 грн/ед. (в т. ч. НДС – 28 грн.),
рукавицы-прихватки 280 шт. по цене 30 грн. (в т. ч. НДС – 5 грн.). После
реализации покупатели вернули два халата как бракованные (внешний брак).
Данные изделия направлены на доработку, покупателям возвращены денежные
средства. Дополнительные расходы на устранение брака возмещены за счет
виновного лица.
Общепроизводственные расходы (далее – ОПР) установлены в сумме 12 867,96
грн., из них:
· переменные – 2 700 грн., в состав которых вошли расходы на энергоносители и
воду;
· постоянные – 10 167,96 грн., в том числе: текущий ремонт здания и
оборудования – 1 600 грн. (1 200 грн. + 400 грн.), страховка – 233 грн., расходы на
охрану труда – 350 грн., амортизация здания – 1 390 грн., средства для уборки –
235,62 грн., зарплата начальника цехов А и Б с начислениями – 6 359,34 грн. (4
650,00 грн. + 1 709,34 грн.).
Согласно приказу об учетной политике за базу распределения ОПР между цехами
принято количество отработанных в отчетном месяце машино-часов. Для
распределения постоянных ОПР на предприятии утверждены: объем
производства при нормальной мощности – 1 500 шт., плановые переменные ОПР
– 3 100 грн., постоянные – 9 180 грн. При нормальной мощности производства
постоянные ОПР на единицу производства составят 6,12 грн. (9 180,00 грн. : 1 500
шт.). Таким образом, сумма фактических распределенных постоянных ОПР равна
8 812,80 грн. [6,12 грн. х 1 440 шт. (580 шт. + 860 шт.)] и будет включена в
себестоимость готовой продукции.
Нераспределенные ОПР составят 1 355,16 грн. (10 167,96 грн. – 8 812,80 грн.) и
будут отнесены на себестоимость реализованной продукции.
Распределим ОПР между цехами и видами продукции (см. табл. 1).
Таблица 1
(грн.)
База распределения
№ Наименование
Коэффициент
Машиноп/п
продукции
распределения,
часы
%
1
2
1
2
Переменные
расходы
(2 700 х гр. 4)
Постоянные
распределенные
расходы
(8 812,80 х гр. 4)
Всего
3
4
5
6
7
Халаты
1 920
57,14
1 542,78
5 035,63
6 578,41
Рукавицыприхватки
1 440
42,86
1 157,22
3 777,17
4 934,39
3 360
100
2 700,00
8 812,80
11 512,80
Всего
Покажем, как вышеуказанные операции отражаются в учете.
(грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
Учет затрат на производство изделий по цеху А
Прямые материальные расходы
1
Переданы в
производство: ткань,
материалы, упаковка
(26 850 + 2 850 + 500)
Типовые формы 231
№ М-8*,
№ М-9*,
№ М-10*,
№ М-11*
20
30 200,00
–
–
2
Откорректирована
методом «сторно»
стоимость переданной в
производство ткани на
стоимость полученных
после раскроя
возвратных материалов
Типовые формы 231 201
№ М-19
или № М-21*
1 680,00
–
–
3
Оприходованы на склад
возвратные отходы
10,00
–
–
15 500,00
–
–
2 850,00
–
2 850,00**
Приходный
ордер типовой
формы № М-4*
209 231
* Утверждена Приказом № 193.
Прямые расходы на оплату труда
4
5
Начислена зарплата
работницам, занятым
пошивом халатов,
и закройщику
Начислены отпускные
работнице, занятой
пошивом халатов
Расчетноплатежные
ведомости
(типовые
формы № П-6,
№ П-7)*
231 661
* Утверждены Приказом № 489.
** Сумма начисленных отпускных в налоговую себестоимость продукции не включаются (см. ответ
в разд. 110.07.17 Единой базы налоговых знаний).
Прочие прямые расходы
6
Начислен ЕСВ (условно
Ведомость
5 697,80
–
–
7
8
36,76 %) на заработную
плату и отпускные
работников, занятых
в производстве
начисления
взносов
произвольной
формы,
бухгалтерская
справка
Начислена амортизация:
– на инструменты
– на оборудование
Ведомость
начисления
амортизации
Списаны ТМЦ,
использованные для
проведения
техобслуживания
производственного
оборудования*
Типовая форма
№ М-11
1 047,66
–
1 047,66
132
320,00
–
–
131
550,00
–
–
231 201
150,00
–
–
231 651
231
* Проведение техобслуживания является обязательным ежемесячным мероприятием по технике
безопасности, которое обеспечивает полноценный технологический процесс.
Потери от брака
Сверхнормативный неисправимый брак
1
Выявлен
сверхнормативный
неисправимый брак,
связанный
с использованием
некачественного
материала
2
Выставлена претензия
поставщику
3
Получены от поставщика
денежные средства
по претензии
Акт
(уведомление)
о браке, отчет
(рапорт)
о нормативной
себестоимости
брака
24
231
190,00*
–
–
Претензия
об уплате
штрафных
санкций
374 719
150,00
150,00
–
Выписка банка
311 374
150,00**
–
–
* НДС, включенный в состав налогового кредита при покупке материала, корректировать не нужно, поскольку
забракованные изделия используются для дальнейшей переработки в другие изделия, что соответствует
хозяйственной деятельности предприятия.
** Суммы штрафных санкций, начисленных за ненадлежащее выполнение условий договора купли-продажи,
не включаются в базу обложения НДС (Обобщающая консультация № 590).
Неисправимый брак в пределах установленных норм
1
Выявлен брак
2
Брак признан технически
неизбежным в пределах
норм, установленных на
предприятии
Акт
(уведомление)
о браке, отчет
(рапорт)
о нормативной
себестоимости
брака
24
231
95,00
–
–
231
24
95,00
–
–*
* На основании п. 138.7 НК стоимость изделий, окончательно забракованных по технологическим причинам,
из налоговых расходов на создание продукции не исключается.
Учет затрат на производство изделий по цеху Б
Прямые материальные расходы
1
Получены для
производства рукавицприхваток возвратные
и прочие материалы
Типовые формы
№ М-8, № М-9,
№ М-10,
№ М-11
2
Получены для пошива
рукавиц забракованные
халаты
Типовая форма
№ М-11
3
Оприходованы на склад
возвратные отходы
Типовая форма
№ М-4
201
232
24
209 231
1 680,00
–
–
645,00
–
–
470,00
–
–
190,00
–
–
4,00
–
–
Прямые расходы на оплату труда
4
5
Начислена зарплата
работницам, занятым
пошивом рукавицприхваток
Начислена доплата
закройщику*
4 800,00
–
–
1 000,00
–
–
Типовые формы
№ П-6, № П-7
232 661
* Эта доплата относится к фонду оплаты труда работников, занятых пошивом рукавиц-прихваток, так
как в каждом цехе должен быть свой закройщик.
Прочие прямые расходы
6
Начислен ЕСВ на
зарплату
7
Начислена амортизация:
– на производственное
оборудование
– на инструменты
8
Списаны ТМЦ
использованные
для проведения
техобслуживания
производственного
оборудования
Ведомость
начисления
взносов
651
2 132,08
–
–
Ведомость
начисления
амортизации
131
435,00
–
–
232 132
300,00
–
–
201
350,00
–
–
2 700,00
–
–
540,00
–
–
Типовая форма
№ М-11
Расходы, относящиеся к ОПР
Переменные ОПР
1
Отражена стоимость
энергоносителей и воды*
2
Отражен налоговый
кредит по НДС
Счета-фактуры,
акты оказанных
услуг и т. д.
91
Налоговая
накладная
641
631
* Расходы на оплату энергоносителей и воды отражены в составе переменных ОПР, поскольку они не имеют
постоянного характера, изменяются в зависимости от объема производства и относятся ко всем объектам
калькулирования себестоимости: халатам и рукавицам-прихваткам. В соответствии с п. 16 П(С)БУ 16
перечень и состав переменных ОПР предприятие устанавливает самостоятельно. К переменным ОПР
относятся расходы, сумма которых изменяется прямо (или почти прямо) пропорционально изменению
объема деятельности предприятия.
Постоянные ОПР
1
Выполнен сторонней
организацией текущий
ремонт здания цеха
и оборудования
Акт
выполненных
работ
произвольной
формы
91
Отражен налоговый
кредит по НДС
Отражена в составе
расходов часть
страхового платежа
Налоговая
накладная
Бухгалтерская
справка
641
4
Произведен расчет
с ремонтной
организацией
Выписка банка
631 311
5
Приобретены
пылеулавливатели
Переданы
пылеулавливатели
в производство
2
3
6
7
Начислена амортизация
производственного
помещения
Типовая форма
№ М-11
Ведомость
начисления
амортизации
1 600,00
–
–*
320,00
–
–
233,00
–
–
1 920,00
–
–
631
91
39
22
631
350,00
–
–
91
22
350,00
–
–
131
1 390,00
–
–
8
Списаны материалы,
используемые для уборки
помещения**
9
Начислена зарплата
начальнику цехов (один
начальник на два цеха)
10 Начислен ЕСВ на
зарплату начальника
цехов
Типовые формы
№ М-8, № М-9,
№ М-10,
№ М-11
235,62
–
–
661
4 650,00
–
–
651
1 709,34
–
–
91
Типовые формы
№ П-6, № П-7
Ведомость
начисления
взносов
209
91
* Согласно учетной политике предприятия ремонтные расходы в бухгалтерском учете отражаются так же,
как и в налоговом (п. 14 П(С)БУ 7), т. е. в пределах ремонтного лимита. На дату проведения ремонта в лимит
включается полностью 1 600 грн. Следовательно, данная сумма в составе ОПР включается в расходы,
понесенные при изготовлении продукции.
** На предприятии предусмотрена сумма на уборку помещения в пределах ежемесячного лимита.
Другие операции, связанные с производством готовой продукции
1
Реализованы возвратные
отходы фабрике по
изготовлению матрацев
(7 кг х 2)
Типовая форма
№ М-11
361 712
16,80
14,00
–
2
Отражены налоговые
обязательства по НДС
Налоговая
накладная
712 641
2,80
–
–
3
Получены от покупателя
отходов денежные
средства на текущий счет
Выписка банка
311 361
16,80
–
–
4
Списана стоимость
возвратных отходов
Не
оформляются
943 201
14,00
–
14,00
5
Получены услуги по
утилизации
безвозвратных отходов
Акт приемкипередачи
91
30,00
–
–
Отражен налоговый
кредит по НДС
Перечислены денежные
средства за услугу по
утилизации отходов
Налоговая
накладная
Выписка банка
641
5,00
–
–
631 311
30,00
–
–
231
17,14*
–
–
12,86*
–
–
6
7
8
Включена в
себестоимость готовой
продукции стоимость
утилизации отходов (как
прямые переменные
расходы)
631
Бухгалтерская
справка
232
91
* Для распределения расходов по утилизации за базу распределения берем процентное соотношение,
применяемое для распределения ОПР: для халатов – 57,14 %, для рукавиц-прихваток – 42,86 %.
Следовательно, в себестоимость халатов будет включено 17,14 грн., а рукавиц-прихваток – 12,86 грн.
Оприходование готовой продукции
1
2
3
Получена на склад
готовая продукция по
нормативной (плановой)
себестоимости:
– халаты (580 шт. х 95)
– рукавицы-прихватки
(860 шт. х 20)
Отражена на конец
месяца стоимость
незавершенного
производства по цеху А
за минусом ТМЦ, не
начатых обработкой
Уменьшены расходы на
Типовая форма
№ М-11
Акт
инвентаризации
Типовая форма
26
–
231
55 100,00
–
–
232
17 200,00
–
–
–
3 095,37*
–
–
126,00**
–
–
201 231
производство на сумму
ТМЦ, не начатых
обработкой
№ М-11
* Сумма рассчитана так: 3 221,37 грн. – 126,00 грн. = 3 095,37 грн. Эта сумма учитывается как сальдо по
дебету субсчета 231.
** Стоимость материалов, не начатых обработкой, не включается в незавершенное производство. В конце
месяца материалы передаются на склад. В начале месяца стоимость этих материалов обратной проводкой
отражается в учете производства.
Реализация готовой продукции в течение месяца
1
Получена предоплата от
покупателя за готовую
продукцию
2
Начислены налоговые
обязательства по НДС
3
Отгружена готовая
продукция
4
Закрыты расчеты по НДС
5
Произведен зачет
задолженностей
Списана себестоимость
реализованной
продукции по
нормативной
себестоимости
6
Выписка банка
311 681
85 680,00*
–**
–
Налоговая
накладная
643 641
14 280,00
–
–
Типовая форма
№ М-11
361 701
85 680,00
71 400,00
–
701 643
14 280,00
–
–
681 361
85 680,00
–
–
49 300,00***
–
–****
Не
оформляются
Бухгалтерская
справка
901
26
* Поступили денежные средства за халаты на общую сумму 77 280 грн. (460 шт. х 168 грн.), в т. ч. НДС, и за
рукавицы-прихватки на общую сумму 8 400 грн. (280 шт. х 30 грн.), в т. ч. НДС.
** По договору купли-продажи переход права собственности установлен на дату отгрузки готовой продукции.
*** В эту сумму входит стоимость халатов в сумме 43 700 грн. (460 шт. х 95 грн.) и рукавиц-прихваток в
сумме 5 600 грн. (280 шт. х 20 грн.).
**** В налоговом учете себестоимость реализованной продукции отразится в конце отчетного месяца, когда
будет установлена ее фактическая себестоимость.
Примечание. В течение месяца готовая продукция списывается со склада по нормативной себестоимости,
а в конце отчетного месяца, когда уже получены все приходные документы, подтверждающие
произведенные за это время затраты, осуществляется корректировка нормативной себестоимости до
фактической (см. расчет корректировки далее в табл. 2).
Возврат покупателем бракованной продукции (внешний брак)
1
Возвращены
покупателями два
бракованных халата
Накладная
на возврат
704 361
336,00
–280,00*
–
2
Перечислены денежные
средства покупателю
Выписка банка
361 311
336,00
–
–
3
Откорректированы
методом «сторно»:
– налоговые
обязательства по НДС
Расчет
корректировки
704 641
56,00**
–
–
– себестоимость
возвращенных халатов
Бухгалтерская
справка
901
26
190,00
–
–
24
26
190,00
–
–
24
651,
661,
20,
91
30,00
–
–***
26
4
Направлены на
доработку забракованные
изделия
5
Отражены расходы на
устранение брака
6
Оприходованы на склад
доработанные изделия
Типовая форма
№ М-11
24
190,00
–
–
7
Отнесены расходы по
исправлению брака на
расчеты с виновным
Отчет
375 719
о себестоимости
брака
30,00
–****
–
Акт о браке
(произвольная
форма),
типовые формы
№ П-6,
№ П-7
лицом
8
Внесен работником долг
в кассу предприятия
Приходный
кассовый ордер
типовой формы
№ КО-1*****
301 375
30,00
–
–
* Откорректированы ранее отраженные доходы.
** Сумма отражается в приложении 1 к декларации по НДС и в гр. 8.1 (со знаком «–») этой декларации.
*** Поскольку расходы на исправление брака являются сверхнормативными, в налоговые они не попадут.
**** Расходы на исправление брака не включаются в налоговые доходы на основании пп. 136.1.5 НК.
***** Приведена в приложении 2 к Положению № 637.
Распределение ОПР
1
Распределены ОПР:
– переменные
Ведомость
распределения
ОПР
по правилам
учетной
политики
– постоянные
распределенные
– постоянные
нераспределенные
231
232
1 542,78
–
–
1 157,22
–
–
5 035,63
–
–
232
3 777,17
–
–
901
1 355,16
–
1 355,16*
231
91
* В соответствии с п. 138.5 НК в налоговом учете, как и в бухгалтерском, сумма постоянных нераспределенных ОПР в расходы попадет в периоде их распределения.
Корректировка нормативной себестоимости до фактической*
1
2
Откорректирована
себестоимость
оприходованной из
производства готовой
продукции:
– халатов
– рукавиц-прихваток
(методом «сторно»)
Бухгалтерская
справка, расчет
себестоимости
(произвольная
форма)
Откорректирована
в бухучете нормативная
себестоимость
до фактической
по проданным:
– халатам
– рукавицам-прихваткам
(методом «сторно»)
Бухгалтерская
справка, расчет
себестоимости
(произвольной
формы)
26
231
2 708,60
–
–
26
232
258,00
–
–
901
26
2 138,86
–
42 571,10**
901
26
84,00
–
5 516,00***
* Расчет корректировки см. далее в табл. 2.
** В связи с тем что в налоговую себестоимость не включаются отпускные (2 850 грн.) и начисленная на них
сумма ЕСВ (1 047,66 грн.), сумма налоговой себестоимости будет отличаться от бухгалтерской. Чтобы ее
рассчитать, необходимо стоимость единицы продукции умножить на количество изделий, т. е.
92,95 грн. [(57 809,64 грн. – 3 897,66 грн. (2 850,00 грн. – 1 047,66 грн.) : 580 шт.] х 458 шт. [(460 шт. – 2 шт.
(возврат)] = 42 571,10 грн.
*** Эта сумма рассчитывается так: 280 шт. х 19,70 грн. = 5 516,00 грн.
Определение финансовых результатов
1
Отнесены на финансовые
результаты:
– себестоимость
проданной продукции
(458 шт. х 99,67 + 5
516,00)
– вычеты из дохода и
расходы от проданных
отходов
– доходы
791 901
Не
оформляется
791
51 164,86
–
–
704
280,00
–
–
943
14,00
–
–
71 400,00
–
–
14,00
–
–
30,00
–
–
701
712 791
719
Покажем в табл. 2, как осуществляется расчет корректировки себестоимости.
Таблица 2
(грн.)
Корректировка
КорректиКорректиНормаФактисеберовка
ровка
тивная
ческая
стоимости
себеНаименосебестои- ОприходоПродано
№
себесебеизделий,
стоимости
вание
мости
вано на
изделий,
п/п
стоимость стоимость
оприходопроданных
продукции
(+, –)
склад, шт.
шт.
единицы
единицы
ванных
изделий
(гр. 4 –
продукции продукции
на склад
(гр. 8 х
гр. 3)
(гр. 6 х
х гр. 5)
х гр. 5)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Халаты
95
99,67*
+ 4,67
580
+2 708,60
458
+2 138,86
2
Рукавицыприхватки
20
19,70**
–0,3
860
–258,00
280
–84,00
* Для расчета фактической себестоимости халатов сначала суммируем все затраты:
– прямые – 56 315,46 грн. (26 850,00 грн + 2 850,00 грн. + 500,00 грн. + 15 500,00 грн. + 2 850,00 грн. +
+ 5 697,80 грн. + 1 047,66 грн. + 550,00 грн. + 320,00 грн. + 150,00 грн.);
– ОПР – 6 578,41 грн.;
– расходы на утилизацию отходов – 17,14 грн.
Всего – 62 911,01 грн. Затем из этой суммы вычитаем:
– сумму возвратных отходов – 1 690 грн. (1 680 грн. + 10 грн.), стоимость бракованных изделий – 190 грн.,
сумму незавершенного производства на конец апреля – 3 221,37 грн. Всего – 5 101,37 грн.
Итого затраты на производство халатов составляют 57 809,64 грн., на единицу выпущенной продукции –
99,67 грн. (57 809,64 грн. : 580 шт.).
** Для расчета фактической себестоимости рукавиц-прихваток сначала суммируем все затраты:
– прямые – 12 002,08 грн. (1 680,00 грн. + 645,00 грн. + 470,00 грн. + 190,00 грн. + 4 800,00 грн. +
+ 1 000,00 грн. + 2 132,08 грн. + 435,00 грн. + 300,00 грн. + 350,00 грн.);
– ОПР – 4 934,39 грн.;
– расходы на утилизацию отходов – 12,86 грн.
Всего – 16 949,33 грн. Затем из этой суммы вычитаем сумму возвратных отходов – 4 грн.
Итого затраты на производство рукавиц-прихваток составляют 16 945,33 грн., на единицу выпущенной
продукции – 19,70 грн. (16 945,33 грн. : 860 шт.).
Каждое предприятие в соответствии со спецификой своего технологического процесса
должно предусмотреть в учетной политике порядок списания затрат на производство:
включение в прямые расходы, связанные с производством продукции, или отнесение на ОПР
текущего периода. От правильности выбора зависит величина себестоимости изготовленной
продукции и порядок отражения затрат в налоговом учете.
Нина ДИБРОВА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ФОРМИРУЕМ СЕБЕСТОИМОСТЬ РАБОТ И УСЛУГ
Особенность расчета себестоимости при выполнении работ и предоставлении услуг
заключается в суммировании расходов предприятия, понесенных при осуществлении такой
деятельности в отчетном периоде. При этом каждый отдельный вид работ или услуг
определяется как самостоятельная расчетная единица. В связи с этим при расчете
себестоимости работ и услуг обычно применяют позаказный метод учета расходов, а затраты
на каждый незаконченный заказ учитываются как незавершенное производство. Для
предприятий, выполняющих работы и оказывающих услуги, удельный вес материальных
расходов в составе себестоимости зависит от вида работ или услуг. Так, для ремонтностроительных работ, услуг по ремонту бытовой техники и услуг автосервиса материальные
расходы в составе себестоимости могут иметь значительные показатели, а себестоимость
аудиторских, юридических, информационных услуг будет формироваться в основном из
зарплаты сотрудников.
Рассмотрим на условных числовых примерах, как отражаются в учете операции по
формированию себестоимости разных видов работ и услуг.
ПРИМЕР 1
Выполнение работ по договору подряда
Специализированное предприятие заключило договор подряда с отечественным
предприятием на проведение работ по модернизации линии по производству
полипропиленовой тары. Согласно договору подрядчик использует в работе
собственные основные средства, инструменты и производственные запасы,
самостоятельно и за свой счет приобретает необходимые для выполнения работ и
запуска линии услуги и интеллектуальные продукты других предприятий
(субподрядчиков). Договорная стоимость работ составляет 195 000 грн. (в т. ч.
НДС – 32 500 грн.). По условиям договора заказчик перечисляет подрядчику
предоплату в размере 50 % общей стоимости. Остаток средств выплачивается по
факту
выполнения
работ,
который
подтверждается
подписанием
соответствующего акта.
Покажем, как отражаются в учете предприятия-подрядчика операции по формированию
себестоимости выполненных работ.
(грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Получена предоплата от
заказчика в размере 50 %
договорной стоимости
Выписка банка
311 681
97 500,00
–
–
2
Отражены налоговые
обязательства по НДС
Налоговая
накладная
643 641
16 250,00
–
–
3
Отражен доход от
реализации выполненных
работ в отчетном периоде
4
Закрыты расчеты по НДС
5
Начислены налоговые
обязательства по НДС
361 703 195 000,00 162 500,00
–
703 643
16 250,00
–
–
703 641
16 250,00
–
–
Акт
оказанных услуг
Налоговые
накладные
6
7
8
Получена доплата за
выполненные работы
Произведен зачет
взаиморасчетов
с заказчиком
Списаны на выполнение
работ:
– использованные
комплектующие
материалы
– малоценные
и быстроизнашивающиеся
предметы
– сумма амортизации
основных средств
– зарплата работников,
занятых оказанием услуг
9
– начисления на зарплату
(условно 38 %)
– резерв на оплату
отпусков
(в т. ч. сумма ЕСВ)
– распределенные
постоянные
общепроизводственные
расходы
Включена в расходы
на выполнение работ
стоимость услуг,
оказанных сторонней
организацией –
неплательщиком НДС
10 Перечислена оплата
за оказанные услуги
(без НДС)
11 Сформирована
себестоимость
выполненных работ
12 Отнесены на финансовый
результат:
– доход от реализации
работ
– себестоимость работ
Выписка банка
311
97 500,00
–
–
Бухгалтерская
справка
681 361
97 500,00
–
–
202
21 724,65
–
–
22
634,50
–
–
131
3 530,00
–
–
661
37 840,00
–
–
651
14 379,20
–
–
471
3 656,72
–
–
91
9 746,90
–
–
377
6 390,60
–
–
377 311
6 390,60
–
–
97 902,57
–
94 245,85**
703 791 162 500,00
–
–
791 903
–
–
Материальный
отчет
произвольной
формы
Ведомость
начисления
амортизации
Расчетноплатежная
ведомость
типовой формы
№ П-6*
Бухгалтерская
справка
Расчет резерва
отпускных
на 2013 год
Ведомость
распределения
расходов
Акт
оказанных услуг
Платежное
поручение
23
23
Ведомость
903
калькулирования
23
себестоимости
Не
оформляются
97 902,57
* Утверждена Приказом № 489.
** Для целей бухгалтерского и налогового учета величина себестоимости будет разной, поскольку
в налоговом учете расходы на формирование резерва отпускных не признаются.
ПРИМЕР 2
Оказание рекламных услуг нерезиденту
Отечественное предприятие заключило с нерезидентом договор об оказании ему
рекламных услуг с целью продвижения импортного товара на украинском рынке.
Для этого нерезидент бесплатно предоставил своему партнеру рекламную
продукцию – буклеты с описанием качества товара и его свойств, а также образцы
товара. Общая стоимость рекламной продукции составила 6 500 евро. Из них:
стоимость товаров – 6 400 евро, буклетов – 100 евро. По условиям договора
образцы товара не являются собственностью предприятия, они должны быть
выставлены в демонстрационном зале для изучения спроса на товар и
формирования портфеля потенциальных покупателей. Буклеты предназначены
для бесплатной раздачи заинтересованным лицам. По истечении девяти месяцев
товары-образцы планируется списать в присутствии представителя нерезидента.
За предоставление услуг по продвижению товара нерезидента на украинском
рынке предусмотрена оплата в размере 3 200 евро ежеквартально. Оплата
производится на основании отчета о выполненном поручении и акта оказанных
услуг.
В учете операции по получению рекламной продукции и формированию себестоимости
оказанных услуг отражаются так:
(евро/грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Оприходованы товарыобразцы и буклеты (курс НБУ
на дату оформления ГТД –
10,6507 грн. за €1)
ГТД
025
–
€6 500,00
69 229,55
–
–
2
При растаможивании
уплачены:
– таможенная пошлина
– сбор за таможенное
оформление
– импортный НДС
3 461,48
–
–
340,70
–
–
14 538,20
–
–
3
Подписан акт оказанных
услуг за первый отчетный
период
(курс НБУ на дату
подписания акта – 10,6722
грн. за €1)*
4
Отражены расходы,
понесенные предприятием
при оказании услуги
нерезиденту в первом
отчетном периоде:
– на уплату таможенных
платежей
– уплату арендной платы
5
6
– оплату услуг сторонних
исполнителей
– выплату зарплаты
персоналу по обслуживанию
презентации товара
с начислениями (условно)
Сформирована
себестоимость оказанной
услуги
Списана сумма импортного
НДС за счет прибыли
предприятия
Платежные
поручения
377 311
Акт оказанных
услуг
362 703 €3 200,00 34 151,04
34 151,04
Бухгалтерская
справка-расчет
23
377
3 802,18
–
–
685
2 150,00
–
–
377
1 610,40
–
–
661,
65
8 216,80
–
–
23
15 779,38
–
15 779,38
949 377 14 538,20
–
–
Ведомость
903
калькулирования
себестоимости
Бухгалтерская
справка
–
7
Поступили денежные
средства от нерезидента в
оплату оказанных услуг (курс
НБУ на дату получения
средств – 10,6698 грн. за €1)
Выписка банка
312 362 €3 200,00
34 143,36
–
–
8
Отражена курсовая разница
на дату получения инвалюты
[(10,6722 – 10,6698) х €3 200]
Бухгалтерская
справка
945 362
–
7,68
9
Списаны на финансовый
результат:
– доход от предоставления
услуги
– себестоимость услуги
703 791 34 151,04
–
–
903 15 779,38
–
–
–
–
949 14 538,20
–
–
025 €6 500,00
69 229,55
–
–
Не
оформляются
– курсовая разница
от пересчета инвалюты
– сумма импортного НДС
10 Списаны товары-образцы
и буклеты по истечении срока
их использования на
основании акта о списании
791 945
Акт о списании
(произвольной
формы)
–
7,68
7,68
* Поставка рекламных услуг нерезиденту не является объектом обложения НДС, поскольку место поставки
этих услуг находится за пределами таможенной территории Украины. Напомним, согласно пп. «б» п. 186.3
НК местом поставки рекламных услуг считается место, в котором их получатель зарегистрирован как
субъект хозяйствования.
ПРИМЕР 3
Оказание консалтинговых услуг
В отчетном периоде консалтинговая компания заключила с украинским
предприятием договор на оказание услуг по проведению анализа существующих
бизнес-процессов клиента и организации на предприятии управленческого учета.
Этот учет должен стать основой для построения бизнес-планов на ближайшую
перспективу и развития новых направлений деятельности. Стоимость услуг
установлена в размере 38 400 грн. (в т. ч. НДС – 6 400 грн.). По условиям договора
клиент перечисляет исполнителю предоплату в размере 30 % общей стоимости,
остальная сумма уплачивается по факту предоставления услуг. Документальным
подтверждением фактического оказания услуг являются подписанный сторонами
акт оказанных услуг и отчет исполнителя с выводами и рекомендациями
относительно перспектив развития, предоставленными с учетом особенностей
бизнеса клиента.
Формирование себестоимости оказанных услуг в учете консалтинговой компании отражается
так:
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
1
2
3
1
Получена предоплата от
клиента
2
Начислены налоговые
обязательства по НДС
3
Получен доход от оказания
консалтинговых услуг клиенту
Выписка банка
Налоговая
накладная
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
4
5
6
7
8
311 681 11 520,00
–
–
643 641
–
–
1 920,00
361 703 38 400,00 32 000,00
Акт оказанных
услуг, отчет
–
4
Закрыты расчеты по НДС
5
Начислены налоговые
обязательства по НДС
6
Произведен взаимозачет
задолженностей
7
Получены денежные
средства в оплату услуг
8
Учтены расходы, связанные
с оказанием услуг клиенту:
– начислена зарплата
работнику, выполнявшему
заказ
9
– осуществлены начисления
на зарплату
– списана стоимость
канцтоваров
– отражена стоимость услуг
связи
и пользования Интернетом
– отражены затраты
на консультации и
повышение квалификации
работника, выполнявшего
заказ
Отражен налоговый кредит
по услугам сторонних
организаций
исполнителя
703 643
1 920,00
–
–
Налоговая
накладная
703 641
4 480,00
–
–
Бухгалтерская
справка
681 361 11 520,00
–
–
Выписка банка
311 361 26 880,00
–
–
661
2 500,00
–
–
651
950,00
–
–
209
230,00
–
–
377
1 170,00
–
–
685
1 250,00
–
–
Типовая форма
№ П-6
Бухгалтерская
справка
Акт на списание
канцтоваров
Распечатки по
предоставленным
услугам
Акты оказанных
сторонними
организациями
услуг
23
Налоговые
накладные
641 377
234,00
–
–
641 685
250,00
–
–
10 Оплачена сторонним
организациям стоимость
оказанных услуг
Платежные
поручения
377
1 404,00
–
–
1 500,00
–
–
11 Сформирована
себестоимость оказанной
услуги
Ведомость
калькулирования
себестоимости
903
6 100,00
–
6 100,00
12 Отнесены на финансовый
результат:
– доход от реализации услуги
– себестоимость услуги
Не оформляются
703 791 32 000,00
–
–
791 903
–
–
685
311
23
6 100,00
ПРИМЕР 4
Выполнение работ по ландшафтному дизайну
Предприятие, занимающееся ландшафтным дизайном, заключило договор на
выполнение работ по комплексному благоустройству территории, прилегающей к
офису заказчика. Разработанный исполнителем дизайн-проект и составленная
смета расходов согласована с заказчиком. Общая стоимость работ составила 98
250 грн. (в т. ч. НДС – 16 375 грн.). По условиям договора расходы на
приобретение материалов, комплектующих, саженцев растений, а также на оплату
услуг сторонних организаций несет исполнитель. Заказчик осуществляет оплату
после подписания сторонами акта выполненных работ.
В бухгалтерском и налоговом учете исполнителя операции отражаются следующим образом:
(грн.)
№
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Первичные
Налоговый учет
п/п
1
2
1
оприходованы от разных
поставщиков:
– материалы для оформления
(ограждения, камни, бордюры,
тротуарная плитка)
– стройматериалы (песок,
строительные смеси, цемент)
– земля для газонов
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
3
4
5
6
7
8
8 565,30
–
–
2 374,70
–
–
209
800,00
–
–
208
12 750,00
–
–
202
9 320,00
–
–
641 631
5 635,00
–
–
209
Платежные
поручения
– семена и рассаду растений
(кустарники, цветы, деревья)
– системы освещения и
полива
2
Отражен налоговый кредит
по НДС (условно)
3
Отражен доход от
выполнения работ по
ландшафтному дизайну
4
Начислены налоговые
обязательства по НДС
5
Включены в состав
производственных расходов
на выполнение работ:
– стоимость комплектующих
для сооружения систем
освещения и полива
– стоимость стройматериалов
– стоимость семян и рассады
растений
– стоимость материалов для
оформления и земли
для газонов
– сумма амортизации
основных средств
– зарплата работников,
занятых разработкой
и оформлением
ландшафтного дизайна
– начисления на зарплату
(условно 38 %)
– распределенные
постоянные
общепроизводственные
расходы
6
Сформирована
себестоимость выполненных
работ
Налоговые
накладные
Акт
выполненных
работ
Налоговая
накладная
205
361 703 98 250,00 81 875,00
–
703 641 16 375,00
–
–
202
9 320,00
–
–
205
2 374,70
–
–
208 12 750,00
–
–
209
9 365,30
–
–
131
790,00
–
–
661 18 000,00
–
–
651
6 840,00
–
–
91
7 600,90
–
–
23
67 040,90
–
67 040,90
703 791 81 875,00
–
–
791 903 67 040,90
–
–
Материальный
отчет
произвольной
формы
Ведомость
начисления
амортизации
Типовая форма
№ П-6
631
23
Бухгалтерская
справка
Ведомость
распределения
расходов
Ведомость
903
калькулирования
себестоимости
7
Отнесены на финансовый
результат:
– доход от реализации работ
– себестоимость работ
Не
оформляются
Основное условие получения достоверной информации о себестоимости выполненных работ
и предоставленных услуг – правильное определение состава произведенных расходов.
Значительная роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого сплошным
образом, непрерывно и взаимосвязанно отражаются все документально подтвержденные
хозяйственные операции, что обеспечивает своевременность и точность данных.
Организация учета затрат позволяет осуществлять контроль за эффективным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и устанавливать
фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг.
НА ЗАМЕТКУ
ОТНОСИТЕЛЬНО ПРИОРИТЕТА П(С)БУ 18 НАД П(С)БУ
16
<...>
Вопросы, связанные с признанием расходов при формировании себестоимости продукции
(работ, услуг), регулируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета (далее – П(С)
БУ) 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г.
№ 318.
Приказом Министерства финансов Украины от 18.03.11 г. № 372 были внесены изменения в
пункт 11 П(С)БУ 16 в соответствии с пунктом 138.8 статьи 138 Налогового кодекса Украины.
Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие
законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм
Налогового кодекса Украины» были внесены изменения в Налоговый кодекс Украины, в связи
с чем приказом Министерства финансов Украины от 26.09.11 г. № 1204 была исключена
норма, предусмотренная подпунктом 11.1 пункта 11 П(С)БУ 16.
П(С)БУ 18 «Строительные контракты», утвержденное приказом Министерства финансов
Украины от 28.04.01 г. № 205, определяет методологические принципы формирования
подрядчиками в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, связанных с
выполнением строительных контрактов.
С учетом приведенного пункт 11 П(С)БУ 16 применяется к учету расходов по строительным
контрактам с учетом особенностей их признания и состава, установленных П(С)БУ 18.
В то же время сообщается, что с учетом особенностей деятельности отраслей экономики
частью шестой статьи 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине» предусмотрено, что министерства, другие центральные органы исполнительной
власти, в рамках своей компетенции, в соответствии с отраслевыми особенностями
разрабатывают на базе национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета
методические рекомендации относительно их применения. Приказом Министерства
регионального развития и строительства Украины от 31.12.10 г. № 573 утверждены
Методические рекомендации по формированию себестоимости строительно-монтажных
работ, которые предназначены для использования при формировании производственной
себестоимости строительно-монтажных работ по договору подряда.
Ольга ТУЧАК, главный бухгалтер
УЧЕТ ТОВАРОВ В ТОРГОВЛЕ
После принятия НК произошло сближение бухгалтерского и налогового учета. Поэтому от
правильного отражения операций в бухгалтерском учете зависит точность формирования
доходов и расходов в налоговом учете. Рассмотрим на числовых примерах порядок
отражения в учете операций в сфере оптовой и розничной торговли.
Оптовая торговля
ПРИМЕР 1
Поставщик ООО «Мега» отгрузило партию товаров стоимостью 60 000 грн. (в т. ч.
НДС – 10 000 грн.) покупателю ЧП «Альфа» (оба являются плательщиками НДС):
· вариант 1. Покупатель оплатил авансом 100 % стоимости партии товара. По
условиям договора при отгрузке товара, оплата которого осуществлена авансом в
полном объеме, покупателю предоставляется скидка в размере 5 % от стоимости
партии товара. Следовательно, стоимость партии составляла 57 000 грн. (60 000
грн. – 60 000 грн. х 5 %), в т. ч. НДС – 9 500 грн.;
· вариант 2. Покупатель получил товар на условиях постоплаты. По условиям
договора при расчете с поставщиком в течение 10 банковских дней покупателю
предоставляется скидка в размере 3 % от суммы поставленного и оплаченного
товара. Покупатель рассчитался с поставщиком в течение 3 дней, поэтому
получил скидку на товар в размере 1 800 грн. (60 000 грн. х 3 %), в т. ч. НДС – 300
грн. После поставки и оплаты товара ЧП «Альфа» по договоренности с
поставщиком вернуло ему товар на сумму 12 000 грн., в т. ч. НДС – 2 000 грн.
Договором предусмотрено зачисление средств в размере переплаты, которая
образовалась после предоставления скидки и возврата товара, в оплату будущих
поставок. Но по письму покупателя поставщик вернул ему остаток
неиспользованных средств в сумме 13 800 грн. (1 800 грн. – сумма
предоставленной скидки, 12 000 грн. – стоимость возвращенного товара).
В учете эти операции отражаются следующим образом:
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
1
2
3
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
4
5
6
7
8
Вариант 1
Учет в ООО «Мега» (поставщик)
1
Получена от покупателя
предварительная оплата
за товар
Банковская
выписка
311
681
57 000
–
–
2
Отражены налоговые
обязательства по НДС
Налоговая
накладная
643
641/
НДС
9 500
–
–
3
Отгружен товар
Накладнаятребование
на отпуск
(внутреннее
перемещение)
материалов
361
702
57 000
47 500
–
типовой формы
№ М-11*,
ТТН,
доверенность
* Утверждена Приказом № 193.
4
5
6
Закрыты расчеты:
– по налоговым
обязательствам по НДС
– по полученным авансам
Списана себестоимость
реализованного товара
(условно)
Отнесены на финансовый
результат:
– доход от реализации
– себестоимость
реализованного товара
Бухгалтерская
справка
702
643
9 500
–
–
681
361
57 000
–
–
902
281
42 750
–
42 750
702
791
47 500
–
–
791
902
42 750
–
–
Учет в ЧП «Альфа» (покупатель)
1
Перечислена оплата
поставщику за товар
Банковская
выписка
371
311
57 000
–
–
2
Отражен налоговый кредит
по НДС
Налоговая
накладная
641/НДС
644
9500
–
–
3
Получен товар от поставщика
Типовая форма
281
631
47 500
–
–*
644
631
9 500
–
–
631
371
57 000
–
–
№ М-11, ТТН
4
Закрыты расчеты:
– по налоговому кредиту
по НДС
Бухгалтерская
справка
– по выданным авансам
* В налоговом учете себестоимость товаров включается в состав расходов в периоде их реализации
(п. 138.4 НК). Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были
осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НК).
Вариант 2
Учет в ООО «Мега» (поставщик)
1
Отгружен товар
ТТН,
доверенность,
типовая форма
№ М-11
361
702
2
Начислены налоговые
обязательства по НДС
Налоговая
накладная
702
3
Списана себестоимость
реализованного товара
(условно)
Бухгалтерская
справка
4
Получена оплата
за отгруженный товар
5
Предоставлена покупателю
скидка на отгруженную
партию товара
6
Уменьшена методом «сторно»
Расчет
сумма налогового
корректировки
обязательства по НДС
количественных
по отгруженным товарам
и стоимостных
после предоставления скидки
показателей
к налоговой
накладной
60 000
50 000
–
641/ 10 000
НДС
–
–
902
281
42 750
–
42 750
Банковская
выписка
311
361
60 000
–
–
Договор
поставки,
бухгалтерская
справка
704
361
1 800
–1 500
–
704
641/
НДС
300
–
–
(далее – Расчет
корректировки)*
7
Начислены налоговые
обязательства по НДС
на остаток средств после
предоставления скидки
Налоговая
накладная
643
641/
НДС
300
–
–
8
Возвращена покупателем
часть товара
Типовая форма
704
361
12 000 –10 000
–
Расчет
корректировки
704
641/
НДС
2 000
–
–
Налоговая
накладная
643
641/
НДС
2 000
–
–
Бухгалтерская
справка
902
281
8 550
–
–8 550
Письмо
покупателя,
банковская
выписка
361
311
13 800
–
–
Расчет
корректировки
643
641/
НДС
2 300
–
–
50 000
–
–
34 200
–
–
11 500
–
–
№ М-11, ТТН
9
Уменьшена методом «сторно»
сумма налогового
обязательства по НДС
по возвращенным товарам
10 Начислены налоговые
обязательства по НДС
на остаток средств после
возврата товаров
11 Оприходован на склад
методом «сторно» товар,
возвращенный покупателем
(условно)
* Приведен в приложении 2 к налоговой накладной.
12 Возвращен покупателю
остаток средств
(1 800 + 12 000)
13 Уменьшена методом «сторно»
сумма налогового
обязательства по НДС после
возврата покупателю средств
14 Отнесены на финансовый
результат:
– доход от реализации
702
791
– себестоимость
791
902
реализованного товара
(с учетом сторнирования
Бухгалтерская
стоимости возвращенного
справка
товара)
(42 750 – 8 550)
– вычеты из доходов (сумма
791
704
предоставленной скидки
и стоимость возвращенных
товаров)
Учет у ЧП «Альфа» (покупатель)
1
Получен товар от поставщика
Типовая форма
281
631
50 000
–
–
№ М-11, ТТН
2
Отражен налоговый кредит
по НДС
Налоговая
накладная
641/
НДС
631
10 000
–
–
3
Перечислена оплата за товар
Банковская
выписка
631
311
60 000
–
–
4
Отражена методом «сторно»
скидка, предоставленная
поставщиком за досрочную
оплату, в размере 1 800 грн.
Договор
поставки,
бухгалтерская
справка
281
631
1 500
–
–
5
Уменьшена методом «сторно»
сумма налогового кредита
по НДС после
Расчет
корректировки
641/НДС
631
300
–
–
предоставления скидки
6
Отражен налоговый кредит
по НДС по остатку средств
после предоставления скидки
641/ПДВ
644
300
–
–
7
Возвращена поставщику часть Типовая форма
товара (методом «сторно»)
№ М-11, ТТН
281
631
10 000
–
–
8
Уменьшена методом «сторно»
сумма налогового кредита по
НДС по возвращенным
товарам
Расчет
корректировки
641/НДС
631
2 000
–
–
9
Отражен налоговый кредит
по остатку средств после
возврата товаров
Налоговая
накладная
641/НДС
644
2 000
–
–
10 Получен от поставщика
неиспользованный остаток
средств
(1 800 + 12 000)
Письмо
покупателя,
банковская
выписка
311
631
13 800
–
–
Расчет
корректировки
641/НДС
644
2 300
–
–
11 Уменьшена методом «сторно»
сумма налогового кредита
по НДС после возврата
средств
Налоговая
накладная
ПРИМЕР 2
Поставщик ООО «Бета» отправил покупателю ООО «Омега» партию товаров
стоимостью 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.). По условиям договора
поставщик доставляет товар на склад покупателя за собственный счет. Эту
партию товара ООО «Бета» приобретает у ЧП «Сима» по стоимости 96 000 грн. (в
т. ч. НДС – 16 000 грн.). Для вывоза товара со склада ЧП «Сима» на склад ООО
«Омега» ООО «Бета» наняло перевозчика ПАО «АТП». Стоимость перевозки
составляет 12 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.). Учет товаров, которые
поставляются покупателям без оприходования на собственные склады, ООО
«Бета» осуществляет на субсчете 287 «Товары в пути».
В учете поставщика ООО «Бета» указанные операции отражаются следующим образом:
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
1
2
1
Загружена ЧП «Сима»
партия товара,
проданного
ООО «Бета»,
на транспортное
средство ПАО «АТП»
2
Отражен налоговый
кредит по НДС
3
Передан перевозчиком
товар ООО «Омега»
Первичные
документы
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
3
4
5
6
7
8
ТТН,
доверенность
(выписана
ООО «Бета»
поставщику
ЧП «Сима»)
287
631
80 000
–
–
Налоговая
накладная
ЧП «Сима»
641/НДС
631
16 000
–
–
ТТН с отметкой
покупателя
ООО «Омега»
о получении
товара,
доверенность
361
702
120 000 100 000
–
(выписана
ООО «Омега»
поставщику
ООО «Бета»)
4
Отражены налоговые
обязательства по НДС
Налоговая
накладная
ООО «Бета»
702
641/НДС
20 000
–
–
5
Списана
себестоимость
реализованного товара
Бухгалтерская
справка
902
287
80 000
–
80 000
6
Подписан акт
с перевозчиком
о выполнении услуг
Акт приемкипередачи
предоставленных
услуг, ТТН
93
631
10 000
–
10 000
7
Отражен налоговый
кредит по НДС
Налоговая
накладная
ПАО «АТП»
641/НДС
631
2 000
–
–
8
Перечислена оплата:
– поставщику
631
311
96 000
–
–
631
311
12 000
–
–
311
361
120 000
–
–
702
791
100 000
–
–
791
902
80 000
–
–
791
93
10 000
–
–
Банковская
выписка
– перевозчику
9
Получена оплата
от покупателя
10 Отнесены на
финансовый
результат:
– доход от реализации
– себестоимость
реализованных
товаров
– расходы на сбыт
Бухгалтерская
справка
Розничная торговля
ПРИМЕР 3
Предприятие розничной торговли ЧП «Бытовая техника» (покупатель) приобрело у
поставщика 100 электрочайников по цене 300 грн. (в т. ч. НДС – 50 грн.) на общую
сумму 30 000 грн. (в т. ч. НДС – 5 000 грн.). Для доставки товаров ЧП «Бытовая
техника» наняло перевозчика. Стоимость перевозки – 1 200 грн. (в т. ч. НДС – 200
грн.). Продажная цена чайника – 450 грн. (в т. ч. НДС – 75 грн.). Покупатель ведет
учет товаров по продажным ценам, транспортно-заготовительных расходов (далее
– ТЗР) – на одноименном субсчете 289. За отчетный месяц реализовано 50
чайников за наличные на сумму 22 500 грн. (50 шт. х 450 грн.).
В учете покупателя указанные операции отражаются следующим образом:
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
1
2
1
Получен товар от поставщика
2
3
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дт
Кт
Сумма Доход Расходы
3
4
5
6
7
8
Типовая форма
№ М-11, ТТН
281
631
25 000
–
–
Отражен налоговый кредит
по НДС
Налоговая
накладная
641/НДС
631
5 000
–
–
Перечислена оплата за товар
Банковская
631
311
30 000
–
–
выписка
4
Подписан акт с перевозчиком
о выполнении услуг
Акт приемкипередачи
предоставленных
услуг, ТТН
289
631
1 000
–
–
5
Отражен налоговый кредит
по НДС
Налоговая
накладная
641/НДС
631
200
–
–
6
Перечислена оплата:
– перевозчику
– поставщику
Банковская
выписка
631
311
1 200
–
–
631
311
30 000
–
–
Типичная форма
№ М-11
282
281
25 000
–
–
Бухгалтерская
справка
282
285
20 000
–
–
Z-отчет РРО
301
702
22 500 18 750
–
Итоговая
налоговая
накладная
с типом
причины «11»
702
641/
НДС
3 750
–
–
282
285
10 125
–
–
902
282
12 375
–
12 375
902
289
900
–
900
702
791
18 750
–
–
791
902
12 375
–
–
791
902
900
–
–
7
Передан товар на
реализацию в торговый зал
8
Отражена сумма торговой
наценки (разница между
продажной и первоначальной
стоимостью
[(450 – 250*) х 100 шт.]
9
Реализованы товары
(50 шт. х 450)
10 Отражены налоговые
обязательства по НДС
11 Списана торговая наценка
методом «сторно»,
рассчитанная методом
среднего процента** (условно
45 %), которая приходится
на реализованные товары
(22 500 х 45 %)
12 Списаны на расходы:
– себестоимость
реализованных товаров
(22 500 – 10 125)
– сумма ТЗР*** (условно 4 %),
которые приходятся на
реализованные товары
(22 500 х 4 %)
13 Списаны на финансовый
результат:
– доход от реализации
– себестоимость
реализованных товаров
– ТЗР, которые приходятся
на реализованные товары
Бухгалтерская
справка
* Учитывать операции по выбытию товаров в торговый зал предприятие может по одному из
методов, приведенных в п. 16 П(С)БУ 9. Допустим, что предприятие применяет метод ФИФО и на
момент отпуска товара первоначальная стоимость одного чайника составляет 250 грн.
** Алгоритм расчета суммы торговой наценки, которая приходится на реализованные товары,
по методу среднего процента определен в п. 22 П(С)БУ 9.
*** Сумма ТЗР, которая приходится на выбывшие товары, определяется как произведение
среднего процента ТЗР и стоимости выбывших товаров с отражением их на тех же счетах,
в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих товаров (п. 9 П(С)БУ 9).
ПРИМЕР 4
Магазин розничной торговли ООО «Косметика» (покупатель) приобрел у ЧП
«Бытовая химия» (продавец) 6 подарочных сертификатов номиналом 100 грн. на
сумму 600 грн. (в т. ч. НДС – 100 грн.). ООО «Косметика» провело акцию, по
условиям которой при приобретении товаров на сумму 600 грн. и больше одним
чеком покупателю предоставлялся один подарочный сертификат ЧП «Бытовая
химия» стоимостью 100 грн. При этом стоимость сертификата включалась в сумму
чека по номинальной стоимости 100 грн., а затем по такому чеку покупателю
предоставлялась скидка в сумме 100 грн. (т. е. бесплатной передачи
сертификатов не было). Во время проведения акции покупателям, которые
приобрели товары на общую сумму 3 720 грн. (каждый покупатель – на сумму
более 600 грн.), было выдано 6 подарочных сертификатов.
Учет указанных операций приведем в таблице.
(грн.)
Бухгалтерский учет
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
1
2
3
4
5
Налоговый учет
Сумма Доход Расходы
6
7
8
Учет у ООО «Косметика» (покупатель сертификатов)
1
Получены сертификаты от
продавца
Типовая
форма
№ М-11
281
631
500
–
–
2
Отражен налоговый кредит
по НДС
Налоговая
накладная
641/НДС
631
100
–
–
3
Перечислена оплата
продавцу
Банковская
выписка
631
311
600
–
–
4
Реализованы покупателям
во время проведения акции
товары на сумму 3 720 грн. +
+ 6 сертификатов на сумму
600 грн., предоставлена
скидка в размере 600 грн.
Поэтому общая сумма
реализации – 3 720 грн.
(3 720 + 600 – 600)
Z-отчет РРО
301
702
3 720
3 100*
–
5
Отражены налоговые
обязательства по НДС
Итоговая
налоговая
накладная
с типом
причины «11»
702
641/НДС
620*
–
–
6
Списана на расходы
себестоимость
реализованных:
– товаров (сумма условная)
– подарочных сертификатов
902
281
2 200
–
2 200
902
281
500
–
500
702
791
3 100
–
–
791
902
2 700
–
–
7
Списаны на финансовый
результат:
– доход от реализации
– себестоимость
реализованных товаров
Бухгалтерская
справка
Учет у ООО «Бытовая химия» (продавец сертификатов)
1
Проданы покупателю
подарочные сертификаты
Типовая
форма
№ М-11
361
361/
сертификат
600
–
–
2
Отражены налоговые
обязательства по НДС
Налоговая
накладная
643/
сертификат
641/НДС
100
–
–
3
Получена оплата от
Банковская
311
361
600
–
–
покупателя
4
Отпущены товары
покупателям с оплатой
сертификатом. Приняты
к оплате собственные
подарочные сертификаты
5
6
7
выписка
Z-отчет РРО
361/
сертификат
702
600
500
–
Закрыты налоговые
обязательства по НДС по
собственным сертификатам,
полученным в оплату за
товар
702
643/
сертификат
100
–
–
Списана на расходы
себестоимость
реализованных товаров,
оплаченных подарочными
сертификатами (сумма
условная)
Списаны на финансовый
результат:
– доход от реализации
– себестоимость
реализованных товаров
902
281
400
–
400
702
791
500
–
–
791
902
400
–
–
Бухгалтерская
справка
* В соответствии с п. 39.15 НК в случае отклонения договорных цен от обычных менее чем на 20 % такое
отклонение не может быть основанием для определения (начисления) налогового обязательства
и корректировки отрицательного значения объекта налогообложения или других показателей налоговой
отчетности. В нашем случае скидка в сумме 600 грн. предоставлена на общую сумму покупки 3 720 грн.,
то есть отклонение составляет менее 20 % (3 720 грн. х 20 % = 744 грн.).
После принятия НК налоговый учет во многом основывается на данных бухгалтерского учета
(в частности, определение себестоимости реализованных товаров и услуг). Поэтому
правильное отражение операций в бухучете гарантирует полноту и точность налоговой
отчетности.
Инна ПАНЧЕНКО, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета
ЖГТУ, сертифицированный аудитор Украины
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
МЕЖДУ
ВИДАМИ
В ходе хозяйственной деятельности субъекты хозяйствования кроме расходов, прямо
связанных с производством продукции (работ, услуг) и осуществлением конкретных видов
деятельности, несут расходы общехозяйственного характера (например, на организацию и
обслуживание производства, управление, рекламные и маркетинговые мероприятия),
которые не входят в производственную себестоимость. Поскольку такие расходы, в
зависимости от специфики деятельности предприятия, могут иметь значительный объем,
бухгалтеру необходимо определить порядок их распределения и включения в полную
себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг) в целях расчета прибыльности
выбранных предприятием видов деятельности. Именно подходам к распределению расходов
общехозяйственного характера посвящена эта консультация.
Общие принципы учета расходов
Расходы – это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения
обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением
уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками) (п. 3 разд. I
НП(С)БУ 1).
Для целей налогообложения под расходами понимают сумму любых расходов
налогоплательщика
в
денежной,
материальной
или
нематериальной
формах,
осуществляемых для проведения хозяйственной деятельности налогоплательщика, в
результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов
или увеличения обязательств, в результате чего происходит уменьшение собственного
капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственником)
(пп. 14.1.27 НК).
Объектом расходов является продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия,
которые требуют определения связанных с их производством (выполнением) расходов.
Такие объекты выбираются предприятием самостоятельно и утверждаются приказом об
учетной политике с учетом технологии производства, особенностей технологического
процесса, организации производства и т. п. Определение объектов расходов обусловливает
необходимость группирования расходов в системе аналитического учета для формирования
производственной и полной себестоимости продукции (работ, услуг).
В соответствии с п. 11 П(С)БУ 16 производственная себестоимость продукции (работ, услуг),
которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенные постоянные
общепроизводственные расходы (далее – ОПР) и сверхнормативные производственные
расходы образуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Расходы,
связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость
реализованной продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на административные,
сбытовые и прочие операционные расходы (их состав определен п. 138.10 НК и п. 18–20 П(С)
БУ 16) и формируют полную себестоимость. На базе полной себестоимости устанавливаются
цены на продукцию (работы, услуги), производимую предприятием.
Распределение ОПР
В ОПР предприятия, состав которых определен п. 15 П(С)БУ 16, в частности, входят расходы
общепроизводственного характера, которые нельзя отнести прямо к конкретному виду
производимой продукции. ОПР подразделяются на постоянные и переменные, которые
изменяются пропорционально изменению объема деятельности. Состав постоянных и
переменных ОПР рекомендуем установить в приказе об учетной политике исходя из вида
деятельности предприятия и специфики хозяйственных операций.
Согласно П(С)БУ 16 переменные ОПР относятся на каждый объект расходов с
использованием базы распределения (часы труда, заработная плата, объем деятельности,
прямых расходов и т. п.), исходя из фактической мощности отчетного периода. Постоянные
ОПР относятся на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часы
труда, заработная плата, объем деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной
мощности. Нераспределенные постоянные ОПР следует включать в состав себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Базу распределения
ОПР, установленную предприятием, исходя из специфики операций, необходимо также
зафиксировать в приказе об учетной политике.
ПРИМЕР 1
ООО «Луч», которое занимается производством дубовых паркетных досок и
ламината, в январе отчетного года понесло ОПР, осуществив следующие
операции:
· начислена амортизация на камеру сушки древесины, которая используется в
производстве паркетных досок и ламината, на сумму 5 600 грн. прямолинейным
методом. Сумма расходов не изменяется при изменении объемов производства
согласно избранному предприятием методу начисления амортизации,
следовательно, эти ОПР являются постоянными;
· принят к оплате счет за теплоснабжение помещения цеха основного
производства за январь отчетного года на сумму 28 000 грн. Расчеты
осуществлены на основании показателей счетчика, установленного в цехе. Сумма
расходов на теплоснабжение не зависит от объема производства, поэтому эти
ОПР являются постоянными;
· принят к оплате счет за потребленную электроэнергию на сумму 34 000 грн.
Расчеты осуществлены на основании показателей счетчика, установленного в
цехе. Поскольку оборудование в цехе работает на электроэнергии, сумма
расходов за потребленную электроэнергию изменяется в соответствии с
объемами изготовленной продукции, следовательно, эти ОПР являются
переменными;
· получены услуги по технологическому контролю за производственным
процессом по изготовлению паркетных досок и ламината на сумму 4 800 грн., в т.
ч. НДС – 800 грн. Сумма расходов на осуществление такого контроля не зависит
от объема производства, то есть эти ОПР являются постоянными.
В соответствии с изданным на предприятии приказом об учетной политике базой
распределения ОПР являются машино-часы работы производственного
оборудования, объем работы которого при нормальной производственной
мощности составляет 16 000 маш.-ч (фактическая мощность работы оборудования
в январе отчетного года – 11 000 маш.-ч). ОПР при нормальной производственной
мощности составляют 80 000 грн., в т. ч. переменные – 48 000 грн., постоянные –
32 000 грн.
Чтобы распределить ОПР предприятия, выполним пошагово следующие действия:
Шаг 1. Определим общую сумму ОПР, понесенных ООО «Луч» в январе отчетного периода:
5 600 грн. + 28 000 грн. + 34 000 грн. + (4 800 грн. – 800 грн.) = 71 600 грн.
Шаг 2. Рассчитаем объем переменных и постоянных ОПР с учетом специфики деятельности
и зависимости понесенных расходов от объема производства. По условиям нашего примера
переменные ОПР составляют 34 000 грн. (стоимость электроэнергии, потребленной в
процессе производства и для обслуживания производственных помещений). Тогда сумма
постоянных ОПР будет равняться 37 600 грн. (71 600 грн. – 34 000 грн.).
Шаг 3. Определим объем распределенных и нераспределенных ОПР в целях их отнесения к
производственной себестоимости изготовленной продукции. Фактические распределенные
ОПР рассчитываются как произведение фактической мощности работы оборудования в
отчетном месяце и постоянных ОПР на единицу базы распределения (маш.-ч работы
производственного оборудования) при нормальной производственной мощности:
11 000 маш.-ч х (32 000 грн. : 16 000 маш.-ч) = 22 000 грн.
Сумма нераспределенных постоянных ОПР исчисляется как разница между суммой
фактических постоянных ОПР и распределенных фактических постоянных ОПР:
37 600 грн. – 22 000 грн. = 15 600 грн.
Шаг 4. Распределим сумму ОПР между видами продукции. За базу распределения возьмем
фактическую мощность работы оборудования для производства каждого вида продукции.
Порядок распределения будет следующим:
(грн.)
Общепроизводственные расходы, в т. ч.
КоэффициКоэфент
База
фицираспрерасент
делеВсего
Перепрераспрения
№
ОПР
менОбъект учета деле- деления
для
п/п
(гр. 3 х
ные
ния
(стр. 3
х гр. 4) пере- (гр. 5 х
(маш.гр. 5 :
менных
х гр. 6)
ч)
стр 3
ОПР
гр. 3)
(стр. 3
гр. 7 :
: стр. 3
гр. 5)
1
1
2
3
Производство
дубовых
паркетных
досок
6 000
2
Производство
ламината
5 000
3
Всего
11 000
4
5
6
39 055
6,50909
0,47486
71 600
9
10
12 000
8 509
10 010
7 091
22 000
15 600
0,30726
15 454
х
ПостоянПостоянные
ные
нераспрераспределенные
деленные
ОПР
ОПР
(гр. 5 –
(гр. 8 х
– гр. 7 –
х гр. 5)
– гр. 9)
8
18 546
32 545
х
7
Коэффициент
распределения
для
постоянных
распределенных
ОПР
(стр. 3
гр. 9 :
стр. 3
гр. 5)
34 000
х
В учете осуществленные операции отражаются следующим образом:
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Бухгалтерский учет
Дт
Кт
Налоговый учет
Сумма Доход Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Начислена амортизация на камеру
сушки древесины, которая
используется в производстве
паркетных досок и ламината
Расчет
амортизации
91
13
5 600
–
–*
2
Приняты к оплате счета:
– за теплоснабжение помещения
цеха основного производства
за январь
Счет
91
685
28 000
–
–*
– за потребленную электроэнергию
Счет за
электроэнергию
91
685
34 000
–
–*
Получены услуги по
технологическому контролю
за производственным процессом
по изготовлению паркетных досок
и ламината
Акт приемкипередачи услуг,
налоговая
накладная
91
685
4 000
–
–*
641
685
800
–
–
23/1
91
18 546
–
–*
23/2
91
15 454
–
–*
23/1
91
12 000
–
–*
23/2
91
10 010
–
–*
901/1
91
8 509
–
8 509*
901/2
91
7 091
–
7 091*
3
4
5
Отнесена на расходы
производства стоимость:
– переменных ОПР –
на производство дубовых
паркетных досок
– переменных ОПР –
на производство ламината
– постоянных распределенных
ОПР – на производство дубовых
паркетных досок
– постоянных распределенных
ОПР – на производство ламината
Отнесена на себестоимость
реализованной продукции (работ,
услуг) стоимость постоянных
нераспределенных ОПР:
– на производство дубовых
паркетных досок
– на производство ламината
Бухгалтерская
справка
* В соответствии с п. 138.4 НК расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров,
выполненных работ, предоставленных услуг (кроме нераспределенных постоянных ОПР, которые
включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения), признаются
расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных
работ, предоставленных услуг.
Распределение административных и сбытовых расходов
П(С)БУ 16 не предусмотрен механизм распределения административных, сбытовых и других
операционных расходов в целях их включения в полную себестоимость продукции (работ,
услуг). Это означает, что каждый субъект хозяйствования может самостоятельно избрать
базу распределения указанных расходов и закрепить порядок их распределения в своих
документах. Такую базу можно взять из перечня, определенного для распределения ОПР.
Это установлено, в частности, Методрекомендациями № 373 (см. таблицу ниже). В
соответствии с этим документом административные и сбытовые расходы включаются в цену
реализации продукции, что и предопределяет необходимость их распределения по объектам
расходов.
№
п/п
Вид расходов
База распределения между объектами расходов
1
2
3
1
Административные расходы,
в т. ч.:
Относятся на каждый объект расходов с
2
– переменные
использованием базы распределения (часы работы,
заработная плата, объем деятельности, прямые
расходы, расходы на передел) исходя из фактической
мощности отчетного периода
– постоянные
Распределяются с использованием базы распределения
при нормальной мощности
– сверхнормативные
административные расходы,
расходы в условиях недогрузки
производственных мощностей
и отсутствия объемов работ
Относятся на счет «Финансовые результаты» в целом
по предприятию
Расходы на сбыт
В случае невозможности отнесения к соответствующим
видам продукции могут быть распределены исходя
из веса, объема или производственной себестоимости
продукции
Порядок, установленный указанным документом, носит рекомендательный характер. В связи
с трудоемкостью работ по распределению административных расходов на постоянные и
переменные, их исчисление в зависимости от производственной мощности, объективности в
части определения прибыльности каждого из видов продукции или направлений
деятельности, которые принимают участие в формировании прибыли, целесообразным
является распределение административных и сбытовых расходов пропорционально
производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Базой распределения в этом
случае является сумма расходов, понесенных на производство согласно разработанной
калькуляции.
ПРИМЕР 2
ООО «Луч» осуществляет производство ламината и сосновых профилей (профили
изготовляются из давальческого сырья). Производственная себестоимость
изготовленных изделий с учетом понесенных ОПР в январе отчетного года
составляет:
· ламината – 50 000 грн. (в т. ч. материальные расходы – 15 000 грн.);
· сосновых профилей – 23 000 грн.
· общая сумма административных расходов – 145 000 грн., в т. ч. 109 600 грн. –
зарплата админперсонала; 8 000 грн. – расходы на телекоммуникационные услуги,
использованные администрацией; 23 000 грн. – расходы на электроэнергию,
потребленную для освещения офиса администрации; 4 400 грн. – расходы
материальных ресурсов на потребности административных подразделений и
содержание административного помещения.
· сумма расходов на сбыт – 23 400 грн., в т. ч. 20 000 грн. – услуги рекламного
агентства; 3 400 грн. – расходы бумаги на упаковку продукции, предназначенной
для подарков, которые раздавались в ходе рекламной акции.
Покажем пошагово, как распределить общехозяйственные расходы предприятия.
Шаг 1. Определим общую сумму производственной себестоимости изготовленных в январе
изделий:
50 000 грн. + 23 000 грн. = 73 000 грн.
Обращаем внимание: базой распределения административных и сбытовых расходов в
данном случае являются суммы производственной себестоимости. Однако в части расходов
на изготовление сосновых профилей из давальческого сырья следует учитывать
исключительно расходы, понесенные на обработку давальческого сырья, которые
формируют себестоимость услуг по его обработке. То есть при определении базы
распределения в части продукции, изготовленной из собственного сырья, будут учитываться
все статьи расходов, тогда как при производстве из давальческого сырья – расходы без
стоимости запасов, полученных по давальческому договору.
Шаг 2. Рассчитаем коэффициент распределения административных расходов путем деления
суммы этих расходов на общую производственную себестоимость:
145 000 грн. : 73 000 грн. = 1,9863.
Шаг 3. Исчислим сумму административных расходов, которые приходятся на каждый вид
продукции: ламинат – 99 315 грн. (1,9863 х 50 000 грн.), сосновые профили – 45 685 грн. (145
000 грн. – 99 315 грн.).
Шаг 4. Определим коэффициент распределения сбытовых расходов путем деления их
суммы на общую производственную себестоимость:
23 400 грн. : 73 000 грн. = 0,3205.
Шаг 5. Рассчитаем сумму расходов на сбыт, которые приходятся на каждый вид продукции:
ламинат – 16 025 грн. (0,3205 х 50 000 грн.), сосновые профили – 7 375 грн. (23 400 грн. – 16
025 грн.).
Списание распределенных по видам продукции административных и сбытовых расходов в
корреспонденции счетов не отражается, а используется при калькулировании полной
себестоимости продукции или услуг по переработке давальческого сырья.
Порядок отражения осуществленных операций в учете будет следующим:
(грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дт
Кт
Сумма
Доход Расходы
4
5
6
66
80 000
92
65
Счет
92
Счет
за электроэнергию
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
1
2
3
1
Начислена заработная плата
административному персоналу
Расчетноплатежные
ведомости
(типовые формы
№ П-6, № П-7)*
2
Отражена стоимость
полученных
телекоммуникационных услуг
3
Принят к оплате счет за
потребленную электроэнергию
4
Списана бумага на
потребности администрации
5
Принят к оплате счет
рекламного агентства за
размещенную рекламу
7
8
29 600
–
109 600
685
8 000
–
8 000
92
685
23 000
–
23 000
Накладнаятребование
на отпуск
(внутреннее
перемещение)
материалов
типовой формы
№ М-11**
92
221
4 400
–
4 400
Счет
93
685
20 000
–
20 000
641 685
4 000
–
–
6
Списана бумага на упаковку
продукции
Типовая форма
№ М-11
93
221
3 400
–
3 400
* Утверждены Приказом № 489.
** Утверждена Приказом № 193.
В условиях неурегулированности действующим законодательством отдельных операций и
необходимости обеспечения бесперебойности хозяйственной деятельности, объективного
определения рентабельности распределение косвенных расходов следует осуществлять
исходя из особенностей деятельности, производственного процесса и экономичности
бухгалтерских расчетов. Принятое решение рекомендуем закрепить в приказе об учетной
политике, соблюдая при этом нормы налогового законодательства.
Лариса МУДРАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
Если у вас нет оборотных средств или вы испытываете нехватку наличных для расчетов с
покупателями и заказчиками, не отчаивайтесь, мы вам поможем найти выход из положения.
В этой консультации рассмотрим правила учета при проведении расчетов:
·
векселями;
·
путем взаимозачета;
·
уступки права требования;
·
с использованием пластиковых карточек;
·
с помощью электронных денег и т. д.
ПРИМЕР
ЧП «Альфа» – плательщик налога на прибыль и НДС на общих основаниях в
течение 2013 года выполнило следующие операции:
· отгрузило ООО «Спектр» товары на сумму 54 000 грн. (в т. ч. НДС – 9 000 грн.).
В качестве обеспечения оплаты за товар ООО «Спектр» эмитировало простой
процентный вексель со сроком платежа «по предъявлении». Ставка по векселю
составила 16 % годовых (кроме того НДС – 20 %). Спустя два месяца (февраль и
март) ЧП «Альфа» предъявило вексель к оплате и ООО «Спектр» погасило его,
уплатив проценты на текущий счет ЧП «Альфа»;
·
произвело взаимозачет дебиторской задолженности ООО «Шик» за
отгруженные товары и кредиторской задолженности перед ООО «Шик» за
оказанные услуги клининга. Сумма дебиторской задолженности – 84 000 грн. (в т.
ч. НДС – 14 000 грн.), кредиторской – 66 420 грн. (в т. ч. НДС – 11 070 грн.);
·
перевело товарный долг ООО «Спорт» на ЧП «Финиш» согласно
трехстороннему договору, заключенному между ЧП «Финиш», ЧП «Альфа» и ООО
«Спорт». ЧП «Финиш» поставило ЧП «Альфа» товар вместо ООО «Спорт» и
получило от последнего компенсацию его стоимости. Все расчеты произведены в
пределах срока исковой давности по задолженности за товар;
· эмитировало специальное платежное средство (далее – СПС) – пластиковую
платежную карточку. При этом оплатило банку комиссионные расходы за открытие
картсчета в сумме 120 грн. (без НДС) и перечислило на картсчет денежные
средства в сумме 10 000 грн. СПС было выдано подотчетному лицу, которое
приобрело товар на хозяйственные нужды и рассчиталось пластиковой карточкой.
Сумма покупки составила 3 240 грн. (в т. ч. НДС – 540 грн.);
· приобрело электронные деньги по безналичному расчету и произвело онлайнрасчеты за услуги по обновлению программы на сумму 2 820 грн. (в т. ч. НДС –
470 грн.);
· продает через торговый автомат (далее – ТА) горячие напитки. Для этого со
склада для загрузки в ТА выданы товары (кофе, сахар, одноразовые стаканы и
ложки и т. д.) на сумму 1 200 грн. В автомат заправлены ингредиенты на 100
порций. Цена реализации одной порции – 6 грн. (в т. ч. НДС – 1 грн.). 15.03.13 г.
произведена инкассация ТА. Выручка составила 270 грн. (в т. ч. НДС – 45 грн.).
Продано 45 порций напитков. Себестоимость одной порции – 3,50 грн. (условно);
· сдало выручку в сумме 3 800 грн. инкассаторам и подтвердило онлайнинкассацию через POS-терминал;
· осуществило операцию по уступке права требования денежного долга,
возникшего перед ЧП «Маки» за товар, оплаченный в сумме 10 200 грн. (в т. ч.
НДС – 1 700 грн.). ЧП «Профиль» (связанное с ЧП «Альфа» лицо) согласилось
приобрести у ЧП «Маки» долг ЧП «Альфа» для дальнейшего взаимозачета долга,
возникшего за оказанные ЧП «Альфа» услуги.
Покажем, как отражаются в учете перечисленные выше операции. Условимся, что списание
себестоимости товаров с баланса в примерах не приводится.
(грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание
операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
Расчеты векселем
Учет у предприятия «Альфа» – продавца товаров, векселедержателя
1
Отгружены товары
ООО «Спектр»
Накладная
типовой формы
№ М-11*
361
702
54 000,00
45 000,00
–
2
Начислены
налоговые
обязательства по
НДС
Налоговая
накладная
702
641
9 000,00
–
–
3
Получен от
ООО «Спектр»
краткосрочный
вексель
Акт приемкипередачи векселя
341
361
54 000,00
–
–
4
Начислены проценты
по векселю за два
месяца (февраль
и март)
Бухгалтерская
справка
373
732
1 675,92
1 396,60**
–
5
Начислены
налоговые
обязательства
по процентам***
Налоговая
накладная
732
641
279,32
–
–
6
Поступила на
расчетный счет
оплата по векселю
от ООО «Спектр»
Получены проценты
по векселю
341
54 000,00
–
–
373
1 675,92
–
–
7
Выписка банка
311
* Утверждена Приказом № 193.
** Проценты включаются в прочие доходы в налоговом периоде, в котором была (должна быть)
осуществлена выплата таких процентов (пп. 14.1.206, 135.5.1, п. 137.18 НК; п. 20 П(С)БУ 15). Сумма
процентов за два месяца рассчитывается так: 54 000,00 грн. х 16 % : 365 к. д. х 59 к. д. = 1 396,60 грн.
*** Проценты по долговым обязательствам являются базой для начисления НДС (п. 189.7 НК).
Учет у ООО «Спектр» – покупателя товаров, векселедателя
1
Эмитирован вексель
под оплату
купленных товаров*
Акт приемкипередачи векселя
631
621
54 000,00
–
–
2
3
4
5
Начислены проценты
по векселю за два
месяца
Начислен налоговый
кредит по процентам
Оплачена сумма по
векселю
Оплачены проценты
по векселю
Бухгалтерская
справка
952
1 396,60
–
1 396,60
641
279,32
–
–
621
54 000,00
–
–
1 675,92
–
–
684
Налоговая
накладная
Выписка банка
684
311
* Операции по эмиссии и погашению векселя не являются объектом обложения налогом на прибыль и НДС
(п. 153.9, пп. 196.1.1 НК). Кроме того, операции по выдаче и погашению векселя с участием эмитентов этих
векселей не являются объектом обложения акцизным налогом (пп. 213.2.4 НК).
Взаимозачет задолженностей
Учет у ЧП «Альфа» – продавца товаров
1
Получены от ООО
«Шик» услуги
клининга
2
Отражен налоговый
кредит по НДС
Отгружены товары
ООО «Шик»
3
4
Начислены
налоговые
обязательства по
НДС
5
Подписан акт
взаимозачета
с ООО «Шик»
Получены
оставшиеся после
взаимозачета
денежные средства
6
Акт оказанных
услуг
92
Налоговая
накладная
Типовая форма
№ М-11
641
361
Налоговая
накладная
702
Акт взаимозачета
произвольной
формы
Выписка банка
631
55 350,00
–
55 350,00*
11 070,00
–
–
702
84 000,00
70 000,00
–
641
14 000,00
–
–
66 420,00
–
–
17 580,00
–
–
631
311
361
* В периоде получения услуг их стоимость включена ЧП «Альфа» в налоговые расходы (административные)
на основании актов оказанных услуг (пп. 138.10.2 НК).
Учет у ООО «Шик» – покупателя товаров
1
Предоставлены
услуги
ЧП «Альфа»
2
Начислены
налоговые
обязательства по
НДС
3
4
5
6
Акт оказанных
услуг
361
703
66 420,00
55 350,00
–
Налоговая
накладная
703
641
11 070,00
–
–
Получен товар от
ЧП «Альфа»
Отражен налоговый
кредит по НДС
Типовая форма
№ М-11
Налоговая
накладная
281
70 000,00
–
–
14 000,00
–
–
Подписан акт
взаимозачета
с ЧП «Альфа»
Перечислен
ЧП «Альфа» остаток
задолженности за
товары
Акт взаимозачета
произвольной
формы
Выписка банка
361
66 420,00
–
–
311
17 580,00
–
–
–
–
641
631
631
Операция по переводу товарного долга
Учет у ЧП «Альфа» – первоначального кредитора
1
Перечислена
предоплата ООО
Выписка банка
371/С
311
108 000,00
«Спорт» за товары
2
Отражен налоговый
кредит по НДС
Налоговая
накладная
3
Передано ЧП
«Финиш» товарное
требование к ООО
«Спорт»
4
5
6
7
641/С 644/С
18 000,00
–
–
Договор
о переводе
товарного долга
377/Ф 371/С 108 000,00
–
–
Произведена
методом «сторно»
корректировка
налогового кредита
по НДС
Расчет
корректировки*
641/С 644/С
18 000,00
–
–
Получен товар
от ЧП «Финиш»
Отражен налоговый
кредит по НДС
Типовая форма
№ М-11
Налоговая
накладная
90 000,00
–
–
18 000,00
–
–
Произведен зачет
взаимных
требований
Бухгалтерская
справка
377/Ф 108 000,00
–
–
681/А 108 000,00
–
–
641/А
18 000,00
–
–
681/А 681/Ф 108 000,00
–
–
281
641/Ф
631
631
* Форма утверждена Приказом № 1379.
Учет у ООО «Спорт» – первоначального должника
1
Получена
предоплата за товар
от ЧП «Альфа»
Выписка банка
311
2
Начислены
налоговые
обязательства по
НДС
Налоговая
накладная
643/А
3
Подписан договор
о переводе
товарного долга
Договор
о переводе
товарного долга
4
Произведена
методом «сторно»
корректировка
налоговых
обязательств по НДС
Расчет
корректировки
643/А
641/А
18 000,00
–
–
5
Перечислена
ЧП «Финиш»
компенсация
за товары
Выписка банка
681/Ф
311
108 000,00
–
–
–
–
–
–
–
–
Учет у ЧП «Финиш» – нового кредитора
1
Получено от
ЧП «Альфа»
товарное требование
к ООО «Спорт»
2
Погашена
задолженность
ООО «Спорт»
3
Договор
о переводе
товарного долга
377/С 685/А 108 000,00
Выписка банка
311
377/С 108 000,00
Начислены
налоговые
обязательства по
НДС
Налоговая
накладная
643
641
18 000,00
4
Отгружены товары
ЧП «Альфа»
Типовая форма
№ М-11
361/А
702
108 000,00 90 000,00
–
5
Начислены
налоговые
обязательства по
НДС
Налоговая
накладная
702
643
18 000,00
–
–
6
Произведен зачет
задолженностей
Бухгалтерская
справка
685/А
361/А 108 000,00
–
–
120,00
–
120,00
10 000,00
–
–
3 240,00
–
–
2 700,00
–
–
540,00
–
–
Расчеты платежными карточками
1
Оплачена комиссия
банка за открытие
счета и эмиссию
СПС*
Выписка банка
92
2
Перечислены
денежные средства
на корпоративное
СПС
Оплачен товар
в магазине
подотчетным лицом
Платежное
поручение
313
Чек РРО,
квитанция
платежного
терминала
372
Накладная на
товар, чек РРО,
квитанция
платежного
терминала
281
Налоговая
накладная,
чек РРО**
641
3
4
5
Представлен
авансовый отчет
об использовании
подотчетных
средств,
оприходован товар
Отражен налоговый
кредит по НДС
311
313
372
* Операции по эмиссии СПС не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.5 НК, п. 1.1 и 6 Перечня
№ 400).
** Чеки РРО могут служить основанием для отнесения сумм НДС в налоговый кредит, если общая сумма по
чеку (без учета НДС) не превышает 200 грн. в день (п. 201.11 НК). В нашем случае такая сумма больше
200 грн., поэтому основанием для отражения налогового кредита является налоговая накладная.
Расчеты электронными деньгами
1
Перечислены банку
гривни для покупки
электронных денег
Отражена комиссия
банка
Выписка банка
3
Приобретены
электронные деньги
4
5
2
685
311
2 900,00
–
–
92
685
80,00
–
80,00
Акт приемкипередачи
377
685
2 820,00
–
–
Перечислены
торговцу
электронные деньги
за услуги
Документ
электронной
системы
631
377
2 820,00
–
–
Получено
обновление
программы
Акт приемкипередачи
92
2 350,00
–
2 350,00
–
–
6
Отражен налоговый
кредит по НДС
1
Выдано со склада
сырье для загрузки
в ТА (загружен ТА)
2
Изъята из ТА
торговая выручка
3
Отражены налоговые
обязательства по
НДС*
4
Списана
себестоимость
реализованного
631
Налоговая
641
470,00
накладная
Реализация товаров через ТА
Типовая форма
№ М-11
23
20
1 200,00
–
–
Z-отчет РРО
333
701
270,00
225,00
–
Налоговая
накладная
701
641
45,00
–
–
Бухгалтерская
справка
901
23
157,50
–
157,50
сырья
(45 шт. х 3,50)
5
Оприходована в
кассу выручка
6
Сдана выручка в
банк на текущий счет
Приходный
кассовый ордер
типовой формы
№ КО-1**
301
333
270,00
–
–
Квитанция
от заявления
на перевод
наличности***
311
301
270,00
–
–
* Налоговые обязательства по НДС начисляются на дату инкассации выручки из ТА, поскольку в нашем
случае ТА не оборудован кассовым аппаратом, контролируемым физическим лицом (п. 187.2 НК).
** Приведена в приложении 2 к Положению № 637.
*** Приведена в приложении 8 к Инструкции № 174.
Учет операции при онлайн-инкассации
1
Сдана выручка
инкассатору
2
Зачислена выручка
на текущий счет
предприятия
Копия
сопроводительной
ведомости
333
3011
3 800,00
–
–
Выписка банка
311
333
3 800,00
–
–
Учет операций по уступке права требования
Учет у ЧП «Альфа» – первоначального должника
1
Получены денежные
средства от ЧП
«Маки»
Выписка банка
311
681/М
10 200,00
–
–
2
Начислены
налоговые
обязательства по
НДС
Налоговая
накладная
643
641
1 700,00
–
–
3
Получено
уведомление
о продаже
требования долга
новому кредитору –
ЧП «Профиль»
Письмоуведомление
10 200,00
–
–
4
Уменьшены методом
«сторно» налоговые
обязательства ЧП
«Маки»
Расчет
корректировки
643
641
1 700,00
–
–
5
Оказаны услуги ЧП
«Профиль» (новому
кредитору)
Акт оказанных
услуг
361/П
703
10 680,00
8 900,00
–
6
Начислены
налоговые
обязательства по
НДС
Налоговая
накладная
703
641
1 780,00
–
–
7
Произведен
взаимозачет
задолженностей
Акт взаимозачета
685/П
10 200,00
–
–
8
Получен остаток
задолженности
Выписка банка
311
480,00
–
–
681/М 685/П
361/П
Учет у ЧП «Маки» – первоначального кредитора
1
Перечислен аванс
ЧП «Альфа»
2
Отражен налоговый
кредит по НДС
3
Заключен договор
Выписка банка
371/А
311
10 200,00
–
–
Налоговая
накладная
641
644
1 700,00
–
–
10 200,00
–
–
Договор уступки
377/П 371/А
о продаже права
требования долга
ЧП «Профиль»
права требования
4
Уменьшен методом
«сторно» налоговый
кредит ЧП «Альфа»
Расчет
корректировки
641
644
1 700,00
–
–
5
Получены денежные
средства от
ЧП «Профиль»
Выписка банка
311
377/П
10 200,00
–
–
Учет у ЧП «Профиль» – нового кредитора
1
Заключен договор
о покупке у ЧП
«Маки» права
требования долга ЧП
«Альфа»
2
Перечислены
денежные средства
ЧП «Маки»
3
Получены услуги
от ЧП «Альфа»
4
Отражен налоговый
кредит по НДС
5
Зачтены однородные
требования
6
Уплачен остаток
денежных средств
Договор уступки
права требования
377/А 685/М
10 200,00
–
–
Выписка банка
685/М
311
10 200,00
–
–
Акт выполненных
работ
93
631/А
8 900,00
–
8 900,00
Налоговая
накладная
641
631
1 780,00
–
–
377/А
10 200,00
–
–
311
480,00
–
–
Акт взаимозачета
Выписка банка
631/А
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятие может и должно использовать
различные формы расчетов с покупателями и заказчиками. При этом следует выяснить, к
каким налоговым последствиям может привести предприятие данная операция.
Нина ДИБРОВА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ОПЕРАЦИИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Учет экспортно-импортных операций по реализации и приобретению товаров и проведение
расчетов между резидентами и нерезидентами в пределах их торгового оборота имеет ряд
особенностей. Рассмотрим их на условных числовых примерах.
Учет экспортных операций
ПРИМЕР 1
Экспорт по договорам купли-продажи
Отечественное производственное предприятие на основании контрактов с
нерезидентом осуществило в отчетном периоде следующие экспортные операции:
· отгрузило нерезиденту готовую продукцию на сумму 53 450 евро с
последующей оплатой в течение 5 дней после отгрузки. Вывозной пошлиной
продукция не облагается, НДС начисляется по нулевой ставке. Для таможенного
оформления заключен договор с брокером, вознаграждение которого
предусмотрено в сумме 2 100 грн. (в т. ч. НДС – 350 грн.). Уплату таможенных
платежей
осуществляет
продавец.
Контрактная
стоимость
продукции
соответствует обычным ценам, действующим на дату продажи;
· отгрузило нерезиденту сопутствующую продукцию на общую сумму 25 300
евро. Согласно условиям поставки получателем является субъект хозяйствования
Украины – предприятие-переработчик. Поставка осуществляется на условиях
100%-ной предоплаты.
В учете хозяйственные операции с расчетами в инвалюте отражаются так:
(евро/грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
Продажа продукции за пределы таможенной территории Украины
1
Отгружена продукция
нерезиденту (курс НБУ –
10,8201 грн. за €1)
2
Начислены и уплачены
таможенные платежи
(условно)
3
4
Начислено
вознаграждение
таможенному брокеру
за выполнение работ
по оформлению
экспортной продукции
Отражен налоговый кредит
по НДС
Накладная
типовой
формы
№ М-11*, ГТД
Платежные
поручения,
ГТД
Отчет
таможенного
брокера
362 701
€53 450,00
578 334,35
578 334,35
–
377 311
1 156,70
–
1 156,70
93
1 750,00
–
1 750,00
350,00
–
–
2 100,00
–
–
93
377
685
Налоговая
накладная
641
Платежное
685 311
* Утверждена Приказом № 193.
5
Оплачены услуги
таможенного брокера
поручение
6
Сформирована
себестоимость
отгруженной продукции
Бухгалтерская 901
справка
26
375 917,33
–
375 917,33
7
Получена от нерезидента
на распределительный
счет плата за продукцию
(курс НБУ – 10,8041 грн.
за €1)
Выписка банка 314 362
€53 450,00
577 479,14
–
–
8
Отражена курсовая
разница от пересчета
монетарной статьи на дату
поступления валюты*
[(10,8201 – 10,8041) х
х €53 450]
Бухгалтерская 945 362
справка
855,21
–
855,21
9
Перечислено 50 %
инвалюты, поступившей:
– на валютный счет
предприятия
312 314
€26 725,00
288 739,57
–
–
334 314
€26 725,00
288 739,57
–
–
311 334
287 710,33
–
–
942 334
163,02
–
163,02
92
866,22
–
866,22
701 791
578 334,35
–
–
901
375 917,33
–
–
92
866,22
–
–
93
2 906,70
–
–
– для обязательной
продажи
10 Получена сумма в гривнях
от обязательной продажи
инвалюты по
коммерческому курсу –
10,7980 грн. за €1
11 Отражена суммовая
разница между
коммерческим курсом и
курсом НБУ на дату
продажи инвалюты
[(10,8041 – 10,7980) х
х €26 725]
12 Отражена сумма
комиссионного
вознаграждения (0,3 %)
банку
Выписка
банка
Бухгалтерская
справка
13 Отнесены на финансовый
результат:
– доход от реализации
– себестоимость
отгруженной продукции
– комиссионное
вознаграждение банку
– расходы на сбыт
1
2
Не
оформляются
791
334
– потери от продажи
942
163,02
–
инвалюты
– потери от операционной
945
855,21
–
курсовой разницы
Продажа продукции нерезиденту на таможенной территории Украины
–
Получена от нерезидента
на распределительный
счет предоплата за
продукцию
(курс НБУ – 10,6898 грн.
за €1)
Перечислено 50 %
инвалюты, поступившей:
– на валютный счет
–
314 681
€25 300,00
270 451,94
–
–
312
€12 650,00
–
–
Выписка банка
предприятия
3
135 225,97
– для обязательной
продажи
334 314
€12 650,00
135 225,97
–
–
Получена сумма в гривнях
от обязательной продажи
инвалюты по
коммерческому курсу –
10,7034 грн. за €1
311 334
135 398,01
–
–
172,04
172,04
–
405,68
–
405,68
* Отражается на дату поступления валюты на валютный счет предприятия.
4
5
Начислен доход в размере
суммовой разницы между
коммерческим курсом
и курсом НБУ на дату
продажи инвалюты
[(10,7034 – 10,6898) х
х €12 650]
334 711
Бухгалтерская
справка
Начислена и перечислена
банку сумма
комиссионного
вознаграждения (0,3 %)
92
377
377 311
6
Отгружена продукция
грузополучателю на
территории Украины
(курс НБУ – 10,6958 грн.
за €1)
Накладная
типовой
формы
№ М-11
362 701
7
Начислены налоговые
обязательства по НДС**
Налоговая
накладная
949 641
54 090,39
–
–
8
Произведен зачет
расчетов с нерезидентом
Бухгалтерская 681 362
справка
€25 300,00
270 451,94
–
–
9
Сформирована
себестоимость
реализованной продукции
Ведомость
901
калькуляции
себестоимости
26
175 793,76
–
175 793,76
701 791
270 451,94
–
–
711 791
172,04
–
–
901
175 793,76
–
–
92
405,68
–
–
949
54 090,39
–
–
10 Отнесены на финансовый
результат:
– доход от реализации
– доход от продажи
инвалюты
– себестоимость
реализованной продукции
– комиссионное
вознаграждение банку
– прочие операционные
расходы
Не
оформляются
791
€25 300,00 270 451,94*
270 451,94*
–
* И в бухгалтерском, и в налоговом учете доход от продажи продукции, полученный в инвалюте,
пересчитывается в гривни по курсу НБУ, действовавшему на дату получения предоплаты (пп. 153.1.1 НК,
абзац второй п. 6 П(С)БУ 21).
** Поскольку продукция через границу не перемещается, ГТД не оформляется. Ввиду того что место
поставки находится на таможенной территории Украины, такая продажа облагается НДС по ставке 20 %
(пп. «а» п. 185.1 НК).
ПРИМЕР 2
Экспорт по договорам комиссии
Резиденты Украины заключили договор комиссии на продажу товара нерезиденту.
Продажная стоимость товара определена в размере 507 765,50 грн., или 47 500
евро. Курс НБУ на дату согласования цены – 10,6898 грн. за 1 евро. По договору
таможенные платежи уплачивает комиссионер, а комитент возмещает ему эти
расходы денежными средствами. Полученную валюту комиссионер продает на
МБВБ и перечисляет комитенту сумму в гривнях. Комиссионное вознаграждение
составляет 9 300 грн. (в т. ч. НДС – 1 550 грн.).
Комиссионер заключил с нерезидентом контракт на поставку товара на условиях
100%-ной оплаты после поставки товара.
Учет хозяйственных операций у комиссионера и комитента покажем в таблице на следующей
странице.
(евро/грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
507 765,50
–
–
314 681
€47 500,00
508 411,50
–
–
334 314
€47 500,00
508 411,50
–
–
311
508 126,50
–
–
–
–
Учет у комиссионера
1
Получен товар от
комитента для реализации
по залоговой стоимости*
2
Получена от нерезидента
на распределительный
счет плата за товар (курс
НБУ – 10,7034 грн. за €1)
3
Перечислено 100 %
поступившей инвалюты
для продажи на МБВБ
Получена сумма в гривнях
от продажи инвалюты
по коммерческому курсу –
10,6974 грн. за €1
Отнесена на расчеты
с комитентом сумма
потерь между
коммерческим курсом и
курсом НБУ на дату
продажи инвалюты
[(10,7034 – 10,6974) х
х €47 500]
Перечислена банку сумма
комиссионного
вознаграждения (0,3 %)
4
5
6
7
Акт приемкипередачи
товара
Выписка
банка,
заявка
на продажу
инвалюты
024
–
Бухгалтерская 685
справка
334
Платежное
поручение
Отнесена на расчеты
с комитентом сумма
комиссионного
вознаграждения
285,00
377 311
1 525,23
–
–
685 377
1 525,23
–
–
508 126,50
–
–
285,00
–
–
508 126,50
–
–
Бухгалтерская
Сформирована
справка
задолженность перед
комитентом по полученной
предоплате
704 685
9 Учтена сумма потерь
от продажи инвалюты
10 Перечислена комитенту
Платежное
685 311
сумма, полученная от
поручение
продажи инвалюты
8
11 Отгружен товар
нерезиденту
(курс НБУ – 10,7410 грн.
за €1)**
Накладная
типовой
формы
№ М-11, ГТД
362 702
€47 500,00
508 411,50***
–
–
12 Уплачены таможенные
Платежные
377 311
1 020,40
–
–
платежи (условно)
поручения
13 Отнесена на расчеты
с комитентом сумма
таможенных платежей
ГТД
14 Списан с забалансового
учета реализованный
товар
15 Произведен зачет
расчетов с нерезидентом
16 Отражен доход от
оказанных комиссионных
услуг
17 Начислены налоговые
обязательства по НДС
1 020,40
–
–
– 024
Бухгалтерская
справкарасчет
681 362
507 765,50
–
–
€47 500,00
508 411,50
–
–
Отчет
361 703
комиссионера
9 300,00
7 750,00
–
1 550,00
–
–
Налоговая
накладная
685 377
703 641
* В налоговом учете комиссионера такая операция не имеет последствий: доход на сумму полученной
продукции не увеличивается, налоговые обязательства по НДС не начисляются (пп. 136.1.19, п. 189.6 НК).
** На дату оформления ГТД комиссионер не начисляет налоговые обязательства, поскольку операции
экспорта по договору комиссии у комиссионера не облагаются НДС, право на нулевую ставку имеет
комитент (п. 189.6, 200.16 НК).
*** И в бухгалтерском, и в налоговом учете доход от продажи товара, полученный в инвалюте,
пересчитывается в гривни по курсу НБУ, действовавшему на дату получения предоплаты (пп. 153.1.1 НК,
абзац второй п. 6 П(С)БУ 21).
18 Списан на финансовый
результат доход:
– от реализации товара
– от оказания
комиссионных услуг
19 Отражены вычеты из
дохода
20 Получены от комитента:
– комиссионное
вознаграждение
702
Не
791
оформляются 703
508 411,50
–
–
7 750,00
–
–
791 704
508 411,50
–
–
361
9 300,00
–
–
685
2 545,23
–
–
263 261
450 065,50
–
–
311
508 126,50
–
–
285,00
–
285,00
1 525,23
–
1 525,23
Отражена реализация
362 702
товара**
ГТД, отчет
Признаны суммы
комиссионера 93 377
таможенных платежей
(условно)
Сформирована
Бухгалтерская 902 263
себестоимость проданного
справкатовара
расчет
€4 700,00
508 411,50
508 411,50
–
1 020,40
–
1 020,40
450 065,50
–
450 065,50
Произведен зачет
расчетов с комиссионером
€47 500,00
508 411,50
–
–
– компенсация
понесенных таможенных
расходов
Выписка
банка
311
Учет у комитента
1
Передан товар
комиссионеру для
реализации (отражается
по учетной стоимости)*
2
Получена от комиссионера
предоплата за товар
в гривнях
3
Отражены потери от
продажи инвалюты
Учтены суммы
комиссионного
вознаграждения банку
при продаже инвалюты
4
5
6
7
8
Акт приемкипередачи
товара
Выписка
банка
942
Отчет
комиссионера
377
92
377 362
на сумму реализации
товара
9 Включена в расходы
отчетного периода
стоимость услуг
комиссионера
10 Отражен налоговый
кредит по услугам
комиссионера
11 Перечислены
комиссионеру суммы
комиссионного
вознаграждения
и компенсации
понесенных расходов
12 Отнесены на финансовый
результат:
– доход от реализации
– себестоимость
реализованного товара
– административные
расходы
– расходы на сбыт
Отчет
комиссионера
93
631
7 750,00
–
7 750,00
Налоговая
накладная
641 631
1 550,00
–
–
Платежные
поручения
631
9 300,00
–
–
2 545,63
–
–
702 791
508 411,50
–
–
902
450 065,50
–
–
92
1 525,23
–
–
93
8 779,40
–
–
942
285,00
–
–
377
Не
оформляются
– потери от продажи
валюты
311
791
* Стоимость переданной продукции не включается в доход и расходы комитента, налоговые обязательства
по НДС не начисляются, поскольку данная операция не считается продажей (п. 187.11, 189.6 НК).
** Комитент на основании ГТД начисляет налоговые обязательства по нулевой ставке и имеет право на
бюджетное возмещение НДС, уплаченного им при приобретении сырья и прочих услуг для производства
экспортированной продукции (п. 200.16 НК).
Учет импортных операций
ПРИМЕР 3
Импорт по договорам купли-продажи
На основании контракта с нерезидентом предприятие приобретает сырье на
сумму 42 000 евро. Согласно контракту сырье ввозится двумя партиями на
следующих условиях:
· первоначально осуществляется предоплата в размере 30 % стоимости сырья,
что составляет 12 600 евро;
· первая партия (50 % общего количества сырья) поставляется в течение 3 дней
после получения предоплаты. Стоимость первой партии – 21 000 евро;
· вторая партия сырья поставляется после окончательного расчета за первую
поставку. Задолженность резидента после поставки первой партии – 8 400 евро
(€21 000 – €12 600);
· оплата второй партии сырья производится в течение 5 дней после его
фактического получения.
Для расчетов с нерезидентом предприятие частично приобретает инвалюту за
гривни через МБВБ, а частично использует инвалюту, полученную ранее от
экспортных операций.
Порядок отражения указанных операций в учете будет таким:
(евро/грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
1
2
3
4
5
6
7
8
Доход Расходы
Приобретение инвалюты за гривни
1
Перечислена сумма в гривнях для
покупки €12 600 с учетом
вознаграждения банку
333 311
135 400,00
–
–
2
Зачислена инвалюта на валютный
Выписка
312
счет предприятия по курсу НБУ –
банка
10,7034 грн. за €1, действующему по валютному
на дату зачисления
счету
(коммерческий курс покупки –
10,7094 грн. за €1)
333
Начислено комиссионное
92
вознаграждение банку (0,3 %)
Бухгалтерская
справкаОтражены потери от разницы
942
расчет
между курсами МБВБ и НБУ
[(10,7094 – 10,7034) х €12 600]
€12 600,00
134 862,84
–
–
404,82
–
404,82
75,60
–
75,60*
3
4
5
Возвращен остаток суммы
в гривнях, предназначенной
на покупку инвалюты
6
Перечислена нерезиденту
предоплата в инвалюте за сырье
в размере 30 % его общей
стоимости
(курс НБУ – 10,7034 грн. за €1)
7
Списаны затраты на результаты
хозяйственной деятельности
Заявка на
покупку
инвалюты,
платежное
поручение
Выписка
банка
311 333
56,74
–
–
Платежное
поручение
371 312
€12 600,00
134 862,84
–
–
404,82
–
–
75,60
–
–
€21 000,00
225 087,24**
–
–
Не
92
оформляются 791 942
Поставка первой партии сырья
1
Оприходована на основании ГТД
первая часть импортного сырья
(курс НБУ – 10,7410 грн. за €1)
ГТД
201 632
* В случае приобретения инвалюты за гривни в состав расходов или доходов отчетного периода включается
отрицательная или положительная разница между суммой гривен, израсходованных на приобретение
инвалюты, и стоимостью инвалюты, определенной по курсу НБУ на дату ее приобретения (пп. 153.1.4 НК,
Письмо № 10753).
** Стоимость сырья на дату его получения в бухгалтерском и налоговом учете определяется так (пп. 153.1.4
НК, п. 6 П(С)БУ 21): (€12 600 х 10,7034 грн.) + (€8 400 х 10,7410 грн.) = 134 862,84 грн. + 90 224,40 грн. =
= 225 087,24 грн.
2
При таможенном оформлении
уплачены:
– ввозная пошлина (условно)
– таможенные платежи (условно)
– импортный НДС (условно)
3
4
5
Оплачены расходы на перевозку
сырья
Отражен налоговый кредит по
НДС
Включены в первоначальную
стоимость сырья:
– ввозная пошлина
377
Платежные
поручения
Налоговая
накладная
Бухгалтерская
справка-
11 254,50
–
–
377 311
641
460,17
–
–
47 268,35
–
–
685
4 200,00
–
–
700,00
–
–
11 254,50
–
–
641 644
377
– таможенные платежи
– стоимость услуг по доставке
сырья
6
Закрыты расчеты по НДС с услуг
7
Перечислена доплата за первую
поставленную партию сырья
(курс НБУ – 10,7746 грн. за €1)
8
Отражена курсовая разница по
монетарной части задолженности
перед нерезидентом на дату
ее погашения
[(10,7410 – 10,7746) х €8 400]
9
Произведен зачет
задолженностей по расчетам за
первую партию товара
10 Включена в состав расходов
отчетного периода сумма
курсовой разницы
расчет
377
Акт оказанных 201 685
услуг
460,17
–
–
3 500,00
–
–
700,00
–
–
632 312
€8 400,00*
90 506,64
–
–
945 632
282,24
–
282,24
632 371
134 862,84
–
–
282,24
–
–
201 632
€21 000,00
226 018,80
–
–
377
11 300,94
–
–
452,00
–
–
47 463,95
–
–
11 300,94
–
–
452,00
–
–
3 500,00
–
–
641 685
700,00
–
–
685 311
4 200,00
–
–
€21 000,00
226 266,60
–
–
247,80
–
247,80
Бухгалтерская 644 685
справка
Платежное
поручение
Бухгалтерская
справкарасчет
Не
791 945
оформляются
Поставка второй партии сырья
1
Оприходована на основании ГТД
вторая часть импортного сырья
(курс НБУ – 10,7628 грн. за €1)
2
Уплачены при таможенном
оформлении поставки сырья:
– ввозная пошлина (условно)
– таможенные платежи
ГТД
Платежные
поручения
– импортный НДС (условно)
3
Включены в первоначальную
стоимость сырья:
– ввозная пошлина
– таможенные платежи
– стоимость услуг по доставке
сырья
4
Отражен налоговый кредит
с услуг по доставке груза
5
Перечислена плата за услуги
по доставке
6
7
377 311
641
Бухгалтерская
справка201
расчет
377 377
Акт оказанных 685
услуг
Налоговая
накладная
Платежные
Перечислена инвалюта в оплату
632 312
поручения
второй партии сырья
(курс НБУ – 10,7746 грн. за €1)
Отражена курсовая разница по
Бухгалтерская 945 632
монетарной задолженности перед
справканерезидентом на дату ее
расчет
погашения
[(10,7746 – 10,7628) х €21 000]
* Задолженность перед нерезидентом в сумме 8 400 евро является монетарной и пересчитывается по курсу
НБУ на дату совершения операции и на дату баланса (пп. «а» п. 7 П(С)БУ 21).
ПРИМЕР 4
Импорт по договорам комиссии
Предприятия – резиденты Украины заключили между собой договор комиссии на
приобретение товара у нерезидента. По условиям договора комиссионер
заключает с нерезидентом-продавцом контракт на поставку импортного товара от
своего имени, но по поручению комитента, осуществляет все таможенные
процедуры и связанные с ними платежи, ведет расчеты с нерезидентом за
поставленный товар.
Для выполнения заказа комитент на основании индивидуальной лицензии банка
перечисляет комиссионеру 37 850 долл. США и 98 000 грн. в счет оплаты
таможенных платежей. Комиссионное вознаграждение выплачивается в сумме 7
200 грн. (в т. ч. НДС – 1 200 грн.) после утверждения комитентом отчета
комиссионера о проделанной работе.
Отражение операций в учете представим в таблице.
(долл. США/грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
312 685
$37 850,00
302 535,05*
–
–
311 685
98 000,00*
–
–
632 312
$37 850,00
302 535,05
–
–
ГТД
025
$37 850,00
302 535,05
–
–
ГТД,
платежные
поручения
377
30 253,50
–
–
605,07
–
–
66 577,71
–
–
$37 850,00
302 535,05
–
–
025
$37 850,00
302 535,05
–
–
641
66 577,71
–
–
Бухгалтерская
377
685
справкарасчет
Платежное
311
поручение
30 858,57
–
–
563,72
–
–
Отчет
361 703
комиссионера
7 200,00
6 000,00
–
Учет у комиссионера
1
2
Получена от комитента
инвалюта для приобретения
товара у нерезидента (курс НБУ
– 7,9930 грн. за $1)
Поступила сумма в гривнях для
уплаты таможенных платежей
3
Перечислена инвалюта
поставщику-нерезиденту
(курс НБУ – 7,9930 грн. за $1)
4
Отражена на забалансовом
счете** стоимость полученного
от нерезидента товара
5
Уплачены при растаможивании
товара (условно):
– ввозная пошлина
– таможенные платежи
Выписка
банка
Платежное
поручение
– ввозной НДС***
Сформирована задолженность
перед комитентом за товар
7
Передан товар комитенту
ГТД, акт
приемкипередачи
товара
8
Начислены налоговые
обязательства по НДС на дату
передачи товара
Налоговая
накладная
Отнесены на расчеты
с комитентом суммы
таможенных платежей
10 Возвращен комитенту остаток
денежных средств от уплаты
таможенных платежей
11 Отражен доход от оказания
комиссионных услуг на дату
подписания отчета
377 311
641
6
9
–
Бухгалтерская 685 632
справкарасчет
–
* В состав дохода отчетного периода комиссионер не включает сумму средств, полученных в рамках
договоров комиссии (пп. 136.1.19 НК).
** Стоимость товара в бухгалтерском и налоговом учете определяется по курсу НБУ, действовавшему на
дату перечисления инвалюты нерезиденту. В случае изменения курса НБУ на дату получения товара его
стоимость не пересчитывается (пп. 153.1.2 НК, п. 6 П(С)БУ 21).
*** Базой обложения НДС является таможенная стоимость товара с учетом ввозной таможенной пошлины
(п. 188.1 НК).
12 Начислены налоговые
обязательства по НДС
13 Списан на финансовый
результат доход от оказания
услуг
14 Получено комиссионное
вознаграждение
Налоговая
накладная
641
1 200,00
–
–
703 791
Не
оформляются
6 000,00
–
–
7 200,00
–
–
371 312
$37 850,00
302 535,05*
–
–
371 311
98 000,00
–
–
ГТД, отчет
281 631
комиссионера
$37 850,00
302 535,05
–
–
Отчет
комиссионера,
бухгалтерская 281 377
справка
281
30 858,57
–
–
6 000,00
–
–
1 200,00
–
–
66 577,71
–
–
563,72
–
–
$37 850,00
302 535,05
–
–
98 000,00
–
–
7 200,00
–
–
Выписка
банка
311 361
Учет у комитента
1
2
Перечислены комиссионеру
средства в инвалюте для
приобретения товара
у нерезидента
(курс НБУ – 7,9930 грн. за $1)
Перечислена сумма в гривнях
для уплаты таможенных
платежей
3
Оприходован товар от
комиссионера (курс НБУ –
7,9930 грн. за $1)
4
Включены в первоначальную
стоимость товара суммы:
– пошлины и таможенных
платежей
– комиссионного
вознаграждения
5
Отражен налоговый кредит
по НДС с суммы**:
– комиссионного
вознаграждения
Платежные
поручения
Налоговые
накладные
641 377
– импортного товара
6
Получен остаток средств,
предназначенных для уплаты
таможенных платежей
7
Зачтены обязательства
комиссионера по предоплате:
– в инвалюте
– в гривне
8
Перечислено комиссионное
вознаграждение
Выписка
банка
311 377
631
ГТД, отчет
комиссионера
371
377
Платежное
поручение
377 311
* Не включаются в состав расходов отчетного периода средства налогоплательщика, перечисленные
комиссионеру по договорам комиссии (пп. 139.1.2 НК).
** Комитент имеет право на формирование налогового кредита по НДС на основании ГТД и налоговых
накладных, выписанных комиссионером (п. 198.1, 198.2 НК).
Особенность отражения в учете операций с расчетами в инвалюте заключается в том, что на
дату совершения таких операций субъекты ВЭД должны определять их гривневый
эквивалент с применением валютного курса НБУ, поскольку ведение учета и составление
отчетности украинскими предприятиями предусмотрено в национальной валюте. Курс НБУ
постоянно меняется, а поставка товаров осуществляется при разных условиях расчетов,
определенных контрактом: получение предоплаты, оплата после поставки, чередование
предоплат и частичных поставок товара и т. п. Таким образом, значение курса НБУ и условия
расчетов с нерезидентом влияют на величину дохода и расходов, рассчитанных в гривне.
Поэтому в каждой отдельной ситуации к операциям в инвалюте следует подходить
взвешенно и регулировать взаиморасчеты с учетом курсовых разниц.
Павел ВАСИЛЬЕВ, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
ВНУТРЕННИЙ, ВЪЕЗДНОЙ И ВЫЕЗДНОЙ ТУРИЗМ:
ПРАВИЛА УЧЕТА
Туризм – это временный выезд лица с места проживания в оздоровительных,
познавательных, профессионально-деловых или других целях без осуществления
оплачиваемой деятельности в месте, куда выезжает лицо (ст. 1 Закона № 324). Рассмотрим
правила
бухгалтерского
учета
и
налогообложения
деятельности
основных
профессиональных игроков на туристическом рынке – туроператоров и турагентов при
реализации ими турпродукта.
Туроператоры и турагенты: кто они?
Туроператоры – это юридические лица, для которых исключительным (единственным)
видом деятельности является формирование турпродукта (разработка маршрута,
обеспечение проезда, проживания, питания, экскурсий и остального необходимого комплекса
туробслуживания для туриста) и реализация собственного турпродукта туристу (ст. 1 Закона
№ 324). Напомним, что турпродукт – это комплекс из двух и более туруслуг (ст. 5 Закона №
324). Деятельность туроператоров подлежит лицензированию (п. 30 ч. 3 ст. 9 Закона №
1775).
При формировании турпродукта с поставщиками туруслуг, входящих в турпродукт,
туроператоры могут заключать прямые договоры на приобретение таких услуг или
посреднические договоры на их дальнейшую реализацию. Туроператор может и
самостоятельно оказывать часть туруслуг, входящих в турпродукт, при наличии у него
соответствующей базы.
Реализовывать турпродукт туристам туроператоры могут либо самостоятельно, либо
с привлечением турагентов. В обоих случаях с туристами заключаются письменные или
электронные договоры на туристическое обслуживание. Существенные условия таких
договоров прописаны в ст. 20 Закона № 324. Отметим, что письменные договоры на
туробслуживание могут заключаться в форме ваучеров (т. е. на бланках специальной
формы), которые на сегодня не являются бланками строгой отчетности (ст. 23 Закона № 324).
Если к реализации турпродукта привлекаются турагенты, при заключении договоров на
туристическое обслуживание с туристами они должны действовать от имени и по поручению
туроператора (ст. 20 Закона № 324, пп. 6.1.3 Лицензионных условий № 111/55). При этом
туроператор заключает с турагентами либо агентские договоры на реализацию турпродукта
(ст. 20 Закона № 324), которые регулируются гл. 31 ХК, либо договоры поручения, которые
регулируются гл. 68 ГК (подробнее о договорах в туризме см. «БАЛАНС», 2012, № 41, с. 50).
Отметим, что кроме деятельности по созданию и реализации турпродукта туроператоры
также могут вести турагентскую деятельность, реализуя туристам чужой турпродукт (ст. 17
Закона № 324), а также посредническую деятельность по реализации туруслуг,
предоставляемых другими субъектами турдеятельности (гостиницами, экскурсионными бюро
и т. п.).
Турагенты – это юридические лица либо физлица-предприниматели, которые осуществляют
посредническую деятельность по реализации турпродукта, созданного туроператорами,
а также туруслуг прочих субъектов туристической деятельности. Деятельность туроператоров
лицензированию не подлежит.
Организационные формы туризма
Согласно ст. 4 Закона № 324 туризм бывает:
·
внутренний – путешествия в пределах территории Украины граждан Украины и лиц,
постоянно проживающих на ее территории;
·
международный, который, в свою очередь, делится на:
–
въездной – путешествия в пределах Украины лиц, не проживающих постоянно на ее
территории;
–
выездной – путешествия граждан Украины и лиц, которые постоянно проживают на ее
территории, в другую страну (страны).
Порядок налогообложения деятельности туроператоров и турагентов
Налогообложение туроператоров
Налог на прибыль. Порядок налогообложения зависит от того, какие договоры туроператор
заключает с поставщиками туруслуг, входящих в турпродукт, – прямые или посреднические
(см. табл. 1).
Таблица 1
Вид договора
с поставщиком
туруслуг
Порядок налогообложения
1
2
Прямой
Доход от предоставления турпродукта, в состав которого входят туруслуги,
полученные по прямым договорам с их поставщиками, в полной сумме
включается в налоговый доход туроператора на дату оформления документа,
удостоверяющего факт предоставления турпродукта (а значит, и туруслуг,
входящих в его состав) (п. 137.1 НК). По нашему мнению, турпродукт должен
считаться предоставленным в момент возвращения туриста из тура. И
поскольку организовать подписание акта оказанных услуг с вернувшимся из
тура туристом довольно проблематично, рекомендуем подтверждать факт
предоставления турпродукта непосредственно в тексте заключенного с
туристом договора туристического обслуживания, указывая в нем даты начала
и окончания тура. При этом отнесение к составу дохода стоимости тура может
подтверждаться бухгалтерской справкой, составленной на основании
договоров с туристами на дату окончания тура.
Расходы, формирующие себестоимость тура, признаются в момент признания
дохода от реализации такого тура (п. 138.4 НК). В себестоимость тура
включаются расходы на приобретение туруслуг, формирующих турпродукт,
приобретенных по прямым договорам с их поставщиками, расходы на оплату
труда работников, занятых подготовкой туров, прочие прямые расходы на
подготовку тура, а также общепроизводственные расходы (далее – ОПР). При
этом сумма входного НДС по приобретенным туруслугам включается в состав
налоговых расходов вместе со стоимостью самих услуг, поскольку в налоговый
кредит такой НДС не попадает (п. 207.6, пп. 139.1.6 НК).
Расходы на оплату труда админперсонала, амортизация основных средств
административного назначения и другие административные расходы, расходы
на сбыт и т. д. (т. е. все расходы, относящиеся к прочим согласно п. 138.10 НК)
в себестоимость турпродукта не включаются и попадают в налоговые расходы
(без НДС) в периоде их осуществления (п. 138.5 НК)
Посреднический «Транзитные» средства, которые получены от туриста и подлежат
перечислению поставщикам туруслуг на основании посреднических договоров,
в налоговые доходы и расходы не включаются (пп. 136.1.19, 139.1.2 НК).
То есть, если в состав турпродукта входят услуги, приобретенные по
посредническим договорам, доход от реализации турпродукта признается без
учета стоимости таких туруслуг. При этом к доходу относится сумма
вознаграждения от поставщиков туруслуг на дату подписания с ними акта
оказанных услуг (п. 137.1 НК). В состав налоговых расходов входят только
собственные расходы туроператора. При этом расходы, которые включаются
в себестоимость деятельности по созданию турпродукта, относятся к составу
расходов на дату отражения дохода от реализации турпродукта (туруслуг)
(п. 138.4 НК), а те расходы, которые не входят в себестоимость услуг, попадают
в прочие расходы (административные, сбытовые и т. п.) и признаются
налоговыми расходами в периоде их осуществления (п. 138.5 НК)
НДС. Порядок обложения НДС зависит от организационной формы туризма, а для выездного
туризма – еще и от вида договора, заключаемого с иностранными субъектами туристической
деятельности (см. табл. 2).
Таблица 2
Форма
туризма
Порядок обложения НДС
1
2
Внутренний Базой обложения НДС операций поставки туроператором туристической услуги
на вознаграждение, которое определяется так (п. 207.2 НК):
Сумма вознаграждения = Стоимость поставленного турпродукта (туруслуги) –
– Стоимость расходов, понесенных туроператором
на приобретение (создание) турпродукта (туруслуги).
К расходам, связанным с формированием турпродукта, относятся расходы,
осуществляемые туроператором согласно Закону № 324 (т. е. расходы на закупку
туруслуг, входящих в стоимость турпродукта, согласно прямым или посредническим
договорам с поставщиками услуг). Такие расходы отражаются с учетом входящего
Въездной
в их состав НДС (п. 207.6 НК, Обобщающая консультация № 126).
Датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата
оформления документа, удостоверяющего факт поставки турпродукта (туруслуги)
(п. 207.6 НК). Таким документом может быть бухгалтерская справка, составленная
на основании договоров с туристами на дату окончания тура.
Сумма входного НДС по расходам, которые не относятся к расходам на
приобретение (создание) турпродукта, включается в налоговый кредит. При этом
датой формирования налогового кредита является не дата первого события, а дата
получения товаров (услуг), подтвержденная налоговой накладной (п. 207.6 НК)
Выездной
База обложения НДС определяется следующим образом:
– если туруслуги приобретаются по прямым договорам (или по посредническим
договорам с украинскими субъектами туристической деятельности) – в порядке,
установленном для внутреннего и въездного туризма (п. 207.3 НК);
– если туруслуги приобретаются по посредническим договорам с иностранными
субъектами туристической деятельности – в сумме вознаграждения, которое
начисляется (выплачивается) туроператору такими субъектами турдеятельности,
в т. ч. путем предоставления туроператору права самому удерживать сумму
вознаграждения, уплаченную заказчиком (потребителем) туруслуг (п. 207.4 НК).
Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при любом способе
приобретения туруслуг (по прямым или по посредническим договорам) является
дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки турпродукта
(п. 207.6 НК) (как при внутреннем и выездном туризме).
Сумма входного НДС по расходам, не относящимся к расходам на
приобретение (создание) турпродукта, при любом способе приобретения туруслуг
(по прямым или посредническим договорам) отражается так же, как и при
внутреннем и въездном туризме
Налогообложение турагентов
Налог на прибыль. Турагент работает с туроператором по посредническим договорам
(агентским или поручения), поэтому налоговым доходом турагента является только
вознаграждение, получаемое им от туроператора, на дату подписания с туроператором акта
оказанных услуг (п. 137.1 НК). «Транзитные» суммы, подлежащие перечислению
туроператору, в состав налоговых доходов и расходов не включаются (пп. 136.1.19, 139.1.2
НК). Собственные расходы турагента, относящиеся к себестоимости посреднических
(агентских) услуг по реализации турпродукта (если они есть), включаются турагентом в
состав налоговых расходов в периоде отражения дохода в виде вознаграждения от
туроператора (п. 138.4 НК). Те расходы турагента, которые не входят в себестоимость
посреднических услуг, например административные, сбытовые и прочие расходы (т. е. все
расходы из п. 138.10 НК), отражаются в налоговых расходах в периоде их начисления (п.
138.5 НК).
НДС. Базой обложения НДС операций, которые осуществляются турагентом, является сумма
вознаграждения, которое выплачивается туроператором или другими поставщиками туруслуг
в пользу турагента, в том числе удержанное турагентом за счет средств, полученных от
потребителя турпродукта (п. 207.5 НК). Датой отражения налоговых обязательств турагента
(в отличие от туроператора) является дата первого события (п. 187.1 НК) – либо дата
получения средств от туроператора (или от туриста), либо дата составления документа,
подтверждающего факт оказания посреднических услуг. Входной НДС по административным,
сбытовым и прочим расходам турагента, не формирующим себестоимость посреднических
услуг, включается в состав налогового кредита на дату первого события (п. 198.2, 207.6 НК).
ПРИМЕР 1
Внутренний туризм
Туроператор сформировал тур в Трускавец и реализовал его группе туристов на
общую сумму 75 000 грн. с НДС. При формировании цены тура туроператор
заложил в цену НДС, исходя из планового размера своего вознаграждения.
Фактическая сумма налоговых обязательств по НДС будет определена на дату
возвращения туристов из тура (согласно п. 207.6 НК) исходя из фактического
размера вознаграждения. Турпродукт реализуется при посредничестве турагента,
его вознаграждение составляет 10 % стоимости тура с учетом НДС, т. е. 7 500 грн.
(75 000 грн. х 10 %), в т. ч. НДС – 1 250 грн. В процессе формирования тура
туроператор понес такие расходы (со всеми поставщиками туруслуг заключены
прямые договоры):
· услуги санатория – 39 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 500 грн.);
· перевозка автобусом – 2 700 грн. (в т. ч. НДС – 450 грн.);
· экскурсионное обслуживание – 1 500 грн. (в т. ч. НДС – 250 грн.).
В учете эти операции отражаются так:
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дт
Кт
Сумма
Доход Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
67 500
–
–
6 250
–
6 250
1 250
–
–
43 200
–
–
Учет у туроператора
1
Получены денежные средства
от турагента за вычетом его
вознаграждения (с НДС)
(75 000 – 75 000 х 10 %)
2
Предоставлен отчет турагента
о реализованных турпродуктах
Отчет
турагента
93
3
Отражен налоговый кредит по
НДС
Перечислена предоплата:
санаторию, автоперевозчику,
Налоговая
накладная
641
4
Выписка банка 311 685
371
685
5
6
экскурсионному бюро
(39 000 + 2 700 + 1 500)
Перечислена предоплата
сервисному центру за ремонт
компьютера в отделе продаж,
получена налоговая накладная*
Включены в себестоимость тура:
– расходы на санаторий,
автоперевозчика, экскурсионное
бюро
(39 000** + 2 700** + 1 500**)
Платежное
поручение,
выписка банка
371 311
Бухгалтерская
справка
150
–
–
631
43 200
–
–
– зарплата работников, занятых
формированием тура,
и начисленный на нее ЕСВ
Расчетноплатежные
ведомости
(типовые
формы № П-6,
№ П-7)***
23
66,
65
2 400
–
–
7
Оказаны туристические услуги
(на дату возвращения туристов)
Бухгалтерская
справка
685 703
75 000
69
700
–
8
Начислены налоговые
обязательства по НДС****
Налоговая
накладная
703 641
5 300
–
–
* Право на налоговый кредит по ндс у туроператора возникнет только на дату получения услуги по ремонту
компьютера от сервисного центра (п. 207.6 НК).
** Поскольку согласно п. 207.6 НК туроператор не имеет права включать в состав налогового кредита
входной НДС по услугам, формирующим турпродукт, такой НДС и в бухгалтерском, и в налоговом учете
учитывается в составе расходов предприятия (пп. 139.1.6 НК, п. 14 П(С)БУ 16).
*** Утверждены Приказом № 489.
**** Налоговые обязательства по НДС рассчитываются следующим образом (п. 207.2 НК):
[75 000 грн. – (39 000 грн. + 2 700 грн. + 1 500 грн.)] х 0,2 : 1,2.
9
Произведен зачет задолженностей
с санаторием, автоперевозчиком,
экскурсионным бюро
10 Отражена себестоимость тура
(43 200 + 2 400)
11 Отремонтирован компьютер
в отделе продаж
12 Отражен налоговый кредит
по НДС
Платежное
поручение,
выписка банка
631 371
43 200
–
–
Бухгалтерская
справка
903
45 600
–
45 600*
Акт приемкисдачи
ремонтных
работ
Налоговая
накладная
93
125
–
125**
641
25
–
–
23
631
13 Произведен зачет задолженностей
с сервисным центром
Бухгалтерская
справка
631 371
150
–
–
14 Начислены расходы на аренду
офиса
Акт оказанных
услуг
92
500
–
500
100
–
–
600
–
–
66,
65
10 000
–
10 000
5 000
–
5 000
703 791
69 700
–
–
791 903
45 600
–
–
791
92
10 500
–
–
791
93
11 375
–
–
15 Отражен налоговый кредит по
НДС
16 Перечислена арендная плата
631
Налоговая
641
накладная
Выписка банка 631 311
17 Начислена зарплата и ЕСВ на нее:
– администрации
– работникам отдела продаж
Типовые
формы
№ П-6, № П-7
18 Списаны на финансовый
результат:
– доход от реализации
турпродукта
– себестоимость турпродукта
– административные расходы
(10 000 + 500)
– расходы на сбыт
(6 250 + 125 + 5 000)
Не
оформляются
92
93
Учет у турагента
1
Реализованы туры туристам
2
Начислены налоговые
обязательства по НДС на сумму
вознаграждения
3
Сданы в банк наличные средства,
полученные от туристов
4
Перечислена туроператору
предоплата за вычетом
вознаграждения
5
6
7
8
9
Перечислена предоплата
за канцтовары
Отражен налоговый кредит
по НДС по канцтоварам
Начислен доход от организации
продажи тура
Списаны средства,
принадлежащие туроператору
Начислена туроператором сумма
вознаграждения
Приходный
кассовый
ордер типовой
формы
№ КО-1***
301 685
75 000
–
–
Налоговая
накладная
643 641
1 250
–
–
Расчетный
кассовый
ордер
типовой
формы № КО2****,
выписка банка
311 301
75 000
–
–
371 311
67 500
–
–
371 311
2 100
–
–
641 644
350
–
–
685 703 75 000*****
–
–
704 631 75 000*****
–
–
6 250
–
Платежное
поручение,
выписка банка
Налоговая
накладная
Отчет
турагента
631 703
7 500
* Поскольку согласно п. 207.6 НК туроператор не имеет права включать в состав налогового кредита по НДС
входной НДС по услугам, формирующим турпродукт, такой НДС и в бухгалтерском, и в налоговом учете
учитывается в составе расходов предприятия (пп. 139.1.6 НК, п. 14 П(С)БУ 16).
** Сумма ремонта находится в пределах 10%-ного ремонтного лимита согласно п. 146.12 НК.
*** Приведена в приложении 2 к Положению № 637.
**** Приведена в приложении 3 к Положению № 637.
***** По агентскому договору вся сумма, полученная от туриста, принадлежит туроператору, поэтому
задолженность перед ним отражается на всю выручку от реализации (п. 3 ч. 1 ст. 1006 ГК, ч. 2. ст. 305 ХК).
При этом в налоговые доходы и расходы такие «транзитные» средства не включаются (пп. 136.1.19,
139.1.2 НК).
10 Закрыты расчеты по НДС
11 Закрыты расчеты с туроператором
12 Получены канцтовары
13 Закрыты расчеты по НДС
по канцтоварам
Налоговая
накладная
703 643
1 250
–
–
Бухгалтерская
справка
631 371
67 500
–
–
92
1 750
–
1 750
350
–
–
Расходная
накладная
поставщика
Налоговая
накладная
644
631
14 Произведен зачет задолженностей
по канцтоварам
Бухгалтерская
справка
631 371
2 100
–
–
15 Начислена зарплата и ЕСВ
на нее работникам администрации
турагента
Типовые
формы № П-6,
№ П-7
92
66,
65
4 000
–
4 000
703 791
81 250
–
–
791 704
75 000
–
–
16 Списаны на финансовый
результат:
– доходы от продажи тура
(75 000 грн.) и комиссионное
вознаграждение (6 250 грн.)
– доходы, подлежащие
Не
оформляются
перечислению туроператору
– административные расходы
(1 750 + 4 000)
791
92
5 750
–
–
ПРИМЕР 2
Въездной туризм
Туроператор реализовал иностранной турфирме тур в Севастополь для
иностранных туристов. Стоимость тура – 10 000 евро с НДС. При формировании
цены тура туроператор заложил в цену НДС исходя из планового размера своего
вознаграждения. Фактическая сумма налоговых обязательств по НДС будет
определена на дату возвращения туристов из тура (согласно п. 207.6 НК) исходя
из фактического размера вознаграждения. В процессе формирования тура
туроператор понес такие расходы (со всеми поставщиками туруслуг заключены
прямые договоры):
· услуги пансионата – 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000,00 грн.);
· экскурсионное обслуживание – 5 100 грн. (в т. ч. НДС – 850 грн.);
· услуги автоперевозки по территории Украины – 3 000 грн. (в т. ч. НДС – 500
грн.).
Учет операций по формированию и реализации турпродукта будет таким:
(евро/грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
314 681
€10 000,00
103 500,00
–
–
312 314
€5 000,00
51 750,00
–
–
334 314
€5 000,00
51 750,00
–
–
311 334
51 200,00
–
–
Бухгалтерская 942 334
справка
550,00
–
550,00
377 311
153,00
–
–
92
153,00
–
153,00
1
Поступила на транзитный
счет предоплата от
иностранной турфирмы
(курс НБУ на дату
получения предоплаты –
10,35 грн. за €1)
2
Зачислено на текущий счет
50 % валютной выручки
(курс НБУ на дату
зачисления средств –
10,35 грн. за €1)
3
Направлено на продажу
50 % валютной выручки
4
Продано на валютном
рынке 50 % валютной
выручки по коммерческому
курсу – 10,24 грн. за €1
(€5 000 х 10,24 грн.)
5
Отражены расходы
от продажи валюты
[(10,35 – 10,24) х €5 000]
6
Уплачено комиссионное
вознаграждение банку
(сумма условная)
Включена в расходы сумма
7
Банковская
выписка
Банковская
выписка
Банковская
выписка
377
8
9
комиссионного
вознаграждения банка
Перечислена предоплата
пансионату,
автоперевозчику,
экскурсионному бюро
(60 000 + 5 100 + 3 000)
Включены в себестоимость
тура:
– расходы на пансионат,
автоперевозчика,
экскурсионного бюро
(60 000* + 5 100* + 3 000*)
– зарплата работников,
занятых формированием
тура, и начисленный
на нее ЕСВ
Платежное
поручение,
выписка
банка
371 311
68 100,00
–
–
Бухгалтерская
справка
23
631
68 100,00
–
–
Типовые
формы
№ П-6,
№ П-7
23
66,
65
2 400,00
–
–
10 Оказаны услуги
Бухгалтерская 362 703 103 500,00** 97 583,33**
иностранной турфирме (на
справка
дату возвращения туристов
из тура)
–
11 Начислены налоговые
обязательства по НДС
(курс НБУ на дату расчета
налоговых обязательств –
10,36 грн. за €1)***
12 Произведен зачет
задолженностей:
– с пансионатом,
автоперевозчиком,
экскурсионным бюро
– с иностранной
турфирмой
13 Отражена себестоимость
тура
(68 100 + 2 400)
14 Списаны на финансовый
результат:
– доход от продажи
турпродукта
– себестоимость
турпродукта
– расходы по операциям
с валютой (550 + 153)
Налоговая
накладная
703 641
5 916,67
–
–
631 371
68 100,00
–
–
Бухгалтерская
справка
681 362
103 500,00
–
–
23
70 500,00
–
70 500,00*
703 791
Не
оформляются 791 903
97 583,33
–
–
70 500,00
–
–
703,00
–
–
903
791 92,
942
* Поскольку согласно п. 207.6 НК туроператор не имеет права включать в состав налогового кредита входной
НДС по услугам, формирующим турпродукт, такой НДС и в бухгалтерском, и в налоговом учете учитывается
в составе расходов предприятия (пп. 139.1.6 НК, п. 14 П(С)БУ 16).
** Поскольку первым событием по договору на туристическое обслуживание было получение предоплаты
от иностранной турфирмы, доход в бухгалтерском и налоговом учете должен быть признан по курсу НБУ
на дату получения предоплаты (пп. 153.1.1 НК, п. 6 П(С)БУ 21).
*** Налоговые обязательства по НДС рассчитываются следующим образом (п. 207.2 НК):
[€10 000 х 10,36 грн. – (60 000,00 грн. + 5 100,00 грн. + 3 000,00 грн.)] х 0,2 : 1,2.
При этом считаем, что если тур был реализован за инвалюту, то при определении стоимости тура для целей
расчета налоговых обязательств по НДС необходимо использовать курс НБУ, действующий на дату
формирования налоговых обязательств по НДС (напомним, согласно п. 207.6 НК налоговые обязательства
по НДС должны формироваться на дату предоставления услуг).
ПРИМЕР 3
Выездной туризм
Туроператор реализовал украинским туристам на условиях предоплаты путевки в
Грецию общей стоимостью 130 000 грн. с НДС. При формировании цены тура
туроператор заложил в цену НДС исходя из планового размера своего
вознаграждения. Фактическая сумма налоговых обязательств по НДС будет
определена на дату возвращения туристов из тура (согласно п. 207.6 НК) исходя
из фактического размера вознаграждения. В процессе формирования тура
туроператор понес такие расходы:
· услуги иностранного отеля – 7 000 евро;
· авиаперелет (чартер) – 30 000 грн. (согласно пп. 195.1.3 НК международные
авиаперевозки по единому международному перевозочному документу
облагаются НДС по ставке 0 %);
· страховые полисы – 2 000 грн. (согласно пп. 196.1.3 НК услуги страхования не
являются объектом обложения НДС).
Туроператор заключил прямые договоры на приобретение туруслуг с иностранным
отелем, авиаперевозчиком и агентский договор со страховой компанией.
Учет операций по формированию и реализации турпродукта будет таким:
(евро/грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Получена предоплата
от туристов
Типовая
форма
№ КО-1
301 685 130 000,00
–
–
2
Сданы в банк наличные
средства, полученные
от туристов
Типовая
форма
№ КО-2,
выписка
банка
311 301 130 000,00
–
–
3
Перечислены денежные
средства для
приобретения валюты в
сумме €7 000
Платежное
поручение,
выписка
банка
333 311
75 000,00
–
–
4
Приобретена и зачислена
на текущий счет валюта
(курс НБУ – 10,35 грн. за
€1)
Выписка
банка
312 333
€7 000,00
72 450,00
–
–
5
Отражена суммовая
разница между
коммерческим курсом
покупки валюты 10,40 грн.
за €1 и курсом НБУ на
дату зачисления валюты
на текущий счет
[(10,40 – 10,35) х €7 000]
350,00
–
350,001
6
Начислено комиссионное
вознаграждение банка
(сумма условная)
Уплачено комиссионное
вознаграждение банку
Возвращены банком
685
220,00
–
220,00
685 333
220,00
–
–
311 333
1 980,00
–
–
7
8
Бухгалтерская 942 333
справка
92
Выписка
банка
излишне перечисленные
средства на покупку
инвалюты
(75 000 – 72 450 – 350 –
220)
9
Перечислена предоплата
отелю по курсу НБУ на
дату осуществления
предоплаты – 10,38 грн. за
€1
(€7 000 х 10,38)
10 Отражена курсовая
разница между курсом
НБУ на дату зачисления
валюты на счет и курсом
НБУ на дату
осуществления
предоплаты
[(10,38 – 10,35) х €7 000]
11 Перечислена предоплата:
– авиаперевозчику
– страховой компании
12 Получены страховые
полисы от страховой
компании
13 Переданы страховые
полисы туристам
1
2
Платежное
поручение,
выписка
банка
371 312
€7 000,00
72 660,00
–
–
210,00
210,002
–
371 311
377
30 000,00
–
–
2 000,00
–
–
024
–
2 000,00
–
–
–
024
2 000,00
–
–
Бухгалтерская 312 714
справка
Платежное
поручение,
выписка
банка
Акт приемкипередачи
Возникшая разница включается в состав налоговых расходов согласно пп. 153.1.4 НК.
Возникшая курсовая разница включается в состав налоговых доходов согласно пп. 153.1.3 НК.
14 Начислено
вознаграждение от
страховой компании
за продажу полисов
(сумма условная)1
15 Получено вознаграждение
от страховой компании
16 Включены в
себестоимость тура:
– расходы на отель
и авиаперевозчика
(72 6602 + 30 000)
– зарплата работников,
занятых формированием
тура, и начисленный на
нее ЕСВ
17 Предоставлены услуги
туристам
18 Начислены налоговые
обязательства по НДС
(курс НБУ на дату расчета
налоговых обязательств –
10,36 грн. за €1)4
Акт оказанных 377 703
услуг
со страховой
компанией
Выписка
банка
36,00
–
36,00
–
–
631, 102 660,00
632
–
–
66,
65
–
–
311 377
Бухгалтерская
справка
23
Типовые
формы
№ П-6, № П-7
2 400,00
Бухгалтерская 685 703 130 000,00 123 753,333
справка
Налоговая
накладная
19 Отражен вычет из дохода
на сумму страхового
полиса
20 Произведен зачет
задолженностей:
36,00
Бухгалтерская
–
703 641
4 246,67
–
–
704 377
2 000,00
–
–
– с отелем
справка
– авиаперевозчиком
21 Отражена себестоимость
тура
(102 660 + 2 400)
22 Списаны на финансовый
результат:
– доходы от продажи
турпродукта
– доходы в виде
вознаграждения от
страховой компании
– вычеты из дохода в
пользу страховой
компании
– себестоимость
турпродукта
– расходы от валютных
операций
(350 + 220)
– доходы от валютных
операций
1
Не
оформляются
632 371
72 660,00
–
–
631 371
30 000,00
–
–
903
105 060,00
–
105 060,002
703 791 125 753,33
–
–
703 791
36,00
–
–
791 704
2 000,00
–
–
791 903 105 060,00
–
–
791
23
92,
942
570,00
–
–
714 791
210,00
–
–
Согласно пп. 196.1.3 НК вознаграждение страхового агента не является объектом обложения НДС.
2
Расходы на оплату услуг иностранного отеля в бухгалтерском и налоговом учете должны быть
признаны по курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления предоплаты за услуги отеля
(пп. 153.1.2 НК, п. 6 П(С)БУ 21).
3
Сумма налогового дохода определяется так:
130 000,00 грн. (сумма, полученная от туристов) – 4 246,67 грн. (сумма НДС) – 2 000,00 грн. («транзитные»
средства, принадлежащие страховой компании).
4
Налоговые обязательства по НДС рассчитываются следующим образом (п. 207.2 НК):
[130 000,00 грн. – (€7 000 х 10,36 грн. + 30 000,00 грн. + 2 000,00 грн.)] х 0,2 : 1,2.
Поскольку налоговые обязательства должны формироваться на дату предоставления услуг, на наш взгляд,
при их расчете расходы на формирование тура, понесенные в инвалюте, следует учитывать по курсу НБУ,
действующему именно на эту дату.
По итогам 2012 года для туроператоров и турагентов стоит выделить два важных момента:
·
подверглась корректировке ст. 207 НК, посвященная начислению НДС в туризме;
·
бланки туристических ваучеров перестали быть «строгими».
В консультации раскрыта суть новых правил, а главное – отслежено их влияние на
бухгалтерский учет и налогообложение туроператоров и турагентов.
Александр ЗОЛОТУХИН, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
ПРАКТИКУМ
ХОЗЯЙСТВЕ
ПО
УЧЕТУ
В
РЕСТОРАННОМ
Заниматься в Украине ресторанным бизнесом выгодно, поэтому кафе и рестораны растут как
грибы. Впрочем, следствием этого является суматоха с множеством разрешительных
документов, бесконечное общение с СЭС, громоздкая система бухучета ресторанных
заведений. Заметим, что эта система слишком перегружена разнообразными первичными
документами, расчетами (торговой наценки, транспортно-заготовительных расходов, далее –
ТЗР и т. п.), а также характеризуется отсутствием единого методологического подхода к
учету. На сегодня существует несколько методов учета одних и тех же операций в указанной
сфере, и бухгалтеры ломают голову, какой из них выбрать, чтобы не было проблем хотя бы с
налоговой.
Мы понимаем эти проблемы, поэтому рассмотрим на условных числовых примерах разные
варианты учета и предоставим свои учетные рекомендации для ресторанного заведения –
плательщика налога на прибыль и НДС, сделав при этом акцент на расходах (что и когда
можно сразу отнести к расходам, а что – к себестоимости). Остановимся также на учете
возвратных отходов, непригодной к использованию продукции и др.
Выбираем метод учета
Прежде всего рассмотрим некоторые особенности учета операций в указанной сфере. В
соответствии с п. 1.3 Правил № 219 заведения ресторанного хозяйства определены как
такие, которые осуществляют деятельность в торгово-производственной сфере. То есть они
имеют признаки как производственных, так и торговых предприятий, поскольку продают как
изготовленную самостоятельно продукцию (блюда и т. п.), в состав которой входят
приобретенные продовольственные товары, так и товары, не переработанные таким
заведением. Первое фактически является производством, второе – торговлей.
На первый взгляд приготовление блюд и т. п. следует учитывать как классическое
производство с определением производственной себестоимости продукции согласно п. 11–16
П(С)БУ 16 (так называемый производственный метод), второе – как обычную куплюпродажу товаров (торговый метод). Однако применить на практике производственный метод
учета слишком проблематично, ведь при составлении калькуляций блюд по сборникам
рецептур учитывается только стоимость и количество сырья. Другие расходы в расчет не
принимаются. Калькуляцию по форме приложения 2 к п. 1.6 Методрекомендаций № 157
составляют в целях определения цены реализации, а не себестоимости единицы продукции.
Калькулирование осуществляется на основании норм закладки сырья, приведенных:
·
157);
в действующих сборниках рецептур (приложение 1 к п. 1.5 Методрекомендаций №
·
в Технологической карте фирменного блюда или кулинарного изделия (приложение 1 к
Порядку № 210).
Основанием для расчета продажных цен в Калькуляционной карте (приложение 2 к п. 1.6
Методрекомендаций № 157) является План-меню (приложение 3 к п. 2.2 Методрекомендаций
№ 157), который составляется накануне и утверждается заведующим производством. Кроме
того, отсутствуют адекватные методы распределения других расходов на приготовление
каждого блюда (зарплата с начислениями поваров, амортизация оборудования и т. п.). Да и
формы первичных документов для ресторанного хозяйства предусмотрены только для
отражения материальной составляющей себестоимости.
Поэтому в ресторанном хозяйстве применяется в основном торговый метод. Об этом идет
речь и в Методрекомендациях № 157, и в Письме № 741. По торговому методу в
себестоимость как изготовленных блюда, так и проданных товаров включается только
себестоимость запасов (товаров, продовольственного сырья). В расходы она попадает в
момент продажи продукции. Все другие расходы входят в состав расходов в периоде их
осуществления (п. 7 П(С)БУ 16). То же касается и отражения соответствующих расходов в
налоговом учете налога на прибыль. При документировании операций с запасами в
ресторанном хозяйстве применяются в первую очередь формы, приведенные в приложениях
к Методрекомендациям № 157, а также утвержденные Приказом № 201.
ПРИМЕР 1
В течение отчетного периода заведением ресторанного хозяйства осуществлены
следующие расходы:
·
приобретены товары (включая продукты для приготовления блюд) у
поставщиков на сумму 20 000 грн., кроме того НДС – 4 000 грн. Также
подотчетными лицами приобретена по закупочному акту у физических лиц
выращенная ими сельхозпродукция растениеводства (предоставлены Справки о
праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания
налога по форме, утвержденной Приказом № 975) и животноводства на сумму 10
000 грн. Товары, включая продукты и сельхозпродукцию, оприходованы в
кладовой. При оприходовании начислена торговая наценка (включает НДС) в
сумме: 48 000 грн. – на приобретенные товары, 24 000 грн. – на
сельхозпродукцию. Всего наценка составила 72 000 грн. Согласно приказу об
учетной политике заведения товары (продукты) в кладовой, на кухне, в буфете
учитываются по ценам продажи;
· получены услуги по доставке товаров сторонним перевозчиком на сумму 1 800
грн. (в т. ч. НДС – 300 грн.). Заведение учитывает ТЗР на отдельном субсчете 289;
· переданы из кладовой в кухню для приготовления блюд продукты на сумму 68
000 грн., из торгового зала в буфет – товары на сумму 34 000 грн.;
· начислена зарплата со всеми начислениями: работникам кухни – 13 700 грн.;
кладовщику – 2 300 грн.; официантам – 9 000 грн.; админперсоналу – 8 300 грн.;
· начислена амортизация на основные средства: помещение и оборудование
кухни – 1 500 грн.; кладовые – 700 грн.; торговый зал и другие помещения для
посетителей, мебель и т. п. – 2 300 грн.; помещения и другие объекты
админназначения – 2 100 грн.;
· получены услуги по электро-, тепло-, водоснабжению, водоотведению – 8 700
грн., кроме того НДС – 1 740 грн., в т. ч. без учета НДС: для кухни – 5 000 грн.;
кладовой – 200 грн.; торгового зала – 2 000 грн.; админпомещений – 1 500 грн.
Готовые блюда переданы из кухни в торговый зал и проданы посетителям за
наличные на 68 000 грн. (кроме того НДС – 11 333 грн.). Проданы товары из
буфета за наличные на 34 000 грн., кроме того НДС – 5 667 грн. Всего сумма
продажи составляет 102 000 грн. (в т. ч. НДС – 17 000 грн.).
В учете (за основу взят торговый метод) эти операции отражаются следующим образом:
(грн.)
№
Содержание операции
Первичные документы
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
п/п
1
1
2
2
Приобретены
и оприходованы
в кладовой товары
Начислена торговая
наценка***
3
Отражен налоговый
кредит по НДС
4
Уплачено поставщику
5
Оприходована в кладовую
сельхозпродукция,
приобретенная
подотчетным лицом
у физических лиц
6
Начислена торговая
наценка
Дт
Кт
Сумма
4
5
6
7
8
631
20 000
–
–
285
48 000
–
–
Налоговая накладная
641 631
4 000
–
–
Платежное требование,
банковская выписка
631 311
24 000
–
–
281 371
10 000
–
–
281 285
24 000
–
–
1 500
–
–
300
–
–
3
ТТН*, накладная**
Закупочный акт****,
отчет об использовании
средств, выданных на
командировку или под
отчет*****
Доход Расходы
281
* Утверждена Приказом № 488/346.
** Утверждена Приказом № 193.
*** Как правило, рассчитывается непосредственно в документах поставщика.
**** Приложение 5 к п. 2.1 Методрекомендаций № 157.
***** Утверждена Приказом № 1276.
7
8
9
Получены услуги
по доставке товаров
Отражен налоговый
кредит по НДС
Оплачены услуги
по перевозке
10 Переданы продукты
из кладовой в кухню
11 Переданы продукты
из кладовой в буфет
12 Начислена зарплата
и ЕСВ:
– работникам кухни
– кладовщику
– официантам
– админперсоналу
13 Начислена амортизация
на основные средства:
– помещение
и оборудование кухни
– кладовые
– торговый зал
– объекты
админназначения
14 Получены услуги от
поставщиков для
использования:
ТТН, акт приемкипередачи услуг
Налоговая накладная
289
641
631
Платежное требование,
выписка банка
631 311
1 800
–
–
Требование
в кладовую*,
составленное на
основании плана-меню,
накладная на отпуск
товара из кладовой
(специализированная
форма № 13-ОПит)**
23
68 000
–
–
Специализированная
форма № 13-ОПит
282
34 000
–
–
13 700
–
13 700
23 00
–
2 300
93
9 000
–
9 000
92
8 300
–
8 300
93
1 500
–
1 500
700
–
700
93
2 300
–
2300
92
2 100
–
2100
Табель учета
использования рабочего
времени типовой формы
№ П-5***;
расчетно-платежные
ведомости
(типовые формы № П-6
и № П-7)***
Расчет амортизации
основных средств
(для промышленных
предприятий)
типовой формы
№ ОЗ-14)****
Акты полученных услуг,
281
93
92
92
66,
65
13
– на кухне
– в кладовой
счета поставщиков,
бухгалтерская справка
93
5 000
–
5 000
92
200
–
200
2 000
–
2 000
1 500
–
1 500
641
1 740
–
–
631 311
8 700
–
–
68 000
56 667
–
34 000
28 333
–
702 641
17 000
–
–
702 791
85 000
–
–
23
48 000
–
–
282
24 000
–
–
23
20 000
–
20 000
282
10 000
–
10 000
902 289
1 500
–
1 500
902
31 500
–
–
92
15 100
–
–
93
33 500
–
–
– торговом зале
93
– админпомещении
92
15 Отражен налоговый
кредит по НДС
16 Оплачены услуги
поставщиков
17 Переданы из кухни
в торговый зал и проданы
за наличные готовые
блюда
18 Проданы товары
из буфета за наличные
19 Начислено налоговое
обязательство по НДС
20 Отнесен на финансовые
результаты доход
от продажи
21 Списана торговая наценка
на реализованные:
– продукцию кухни
(72 000 : 102 000 х 68 000)
– товары из буфета
(72 000 : 102 000 х 34 000)
Налоговая накладная
Платежное требование,
выписка банка
Z-отчеты РРО, акты
о реализации и отпуске
изделий кухни*****
631
303 702
Z-отчеты РРО
Налоговая накладная
Бухгалтерская справка
285
* По форме приложения 4 к п. 2.2 Методрекомендаций № 157.
** Утверждена Приказом № 201.
*** Утверждена Приказом № 489.
**** Утверждена Приказом № 352.
***** Приведено в приложениях 7, 8 и 9 к п. 2.2 Методрекомендаций № 157.
22 Списана себестоимость:
– продуктов,
израсходованных на
приготовление проданных
блюд (68 000 – 48 000)
– проданных товаров
(34 000 – 24 000)
23 Списаны ТЗР, которые
относятся к
реализованным запасам
24 Отнесены на финансовые
результаты:
– себестоимость
проданных запасов
(20 000 + 10 000 + 1 500)
– административные
расходы
(2 300 + 8 300 + 700 +
+ 2 100 + 200 + 1 500)
– расходы на сбыт
(13 700 + 9 000 + 1 500 +
+ 2 300 + 5 000 + 2 000)
Бухгалтерская справка,
акты о реализации
и отпуске изделий кухни
902
Бухгалтерская справка
791
Учет потерь
При изготовлении продукции (блюд) ресторанные заведения должны соблюдать нормы
расходов сырья и потерь во время кулинарной обработки, определенных нормативными
документами по перечню, приведенному в приложении 1 к п. 1.5 Методрекомендаций № 157
(различные сборники рецептов), а также нормы технологических карт на фирменные блюда и
изделия, государственных стандартов, технических условий и т. п. (п. 1.5
Методрекомендаций № 157).
В потери входят также пищевые отходы, то есть остатки продуктов, которые в дальнейшем
могут использоваться для приготовления различных блюд. Могут, но не обязательно.
Заведение этот вопрос решает самостоятельно.
Стандартный вариант рецепта любого блюда, предусмотренный сборниками рецептов,
предусматривает нормы расходов сырья (продуктов) по массе как нетто (без учета потерь),
так и брутто, то есть с учетом всей потери. В калькуляционной карте, которая составляется
заведением на каждое блюдо в целях определения количества необходимого сырья и
расчета его продажной цены, указывается масса сырья брутто.
Таким образом, стоимость потерь в пределах норм не исключается из стоимости (цены)
блюда. Но в случае использования пищевых отходов заведение должно отдельно их
оприходовать и в калькуляционной карте уменьшить на их количество массу брутто
соответствующего сырья, из которого получены отходы. Законодательно установленной
формы документа на оприходование нет. Поэтому каждое заведение разрабатывает его
самостоятельно. Это может быть, например, акт на оприходование пищевых отходов. Отходы
приходуют по справедливой стоимости (п. 11 П(С)БУ 16), которая фактически равняется
стоимости их продажи на сторону. Для нашей ситуации – это учетная цена (себестоимость с
наценкой).
ПРИМЕР 2
Из кладовой на кухню поступила партия продуктов (включая рыбу
необработанную) по цене продажи 600 грн. Наценка на них составляет 400 грн. Из
части этих продуктов стоимостью 410 грн. приготовлены блюда. В процессе их
приготовления получены пищевые отходы (в дальнейшем также используются для
приготовления других блюда) в пределах норм отходов – головы, плавники, кости.
Справедливая стоимость отходов (стоимость реализации на сторону) – 50 грн.
Первая партия блюд по учетной стоимости (цене продажи) 360 грн. (410 грн. – 50
грн.) передана в торговый зал и продана за наличные на сумму 360 грн. (в т. ч.
НДС – 60 грн.). Из остальных продуктов стоимостью 240 грн. (600 грн. – 360 грн.),
включая стоимость пищевых отходов, приготовили вторую партию блюд, которые
также переданы в торговый зал и проданы за наличные на 240 грн. (в т. ч. НДС –
40 грн.).
Порядок отражения этих операций в учете будет следующим:
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
1
2
3
1
2
3
4
Переданы на кухню
продукты из кладовой
Оприходованы пищевые
отходы
Типовая форма
№ 13-ОПит
Акт
на оприходование
Переданы из кухни
в торговый зал и проданы
за наличные:
– первая партия блюд
– вторая партия блюд
Z-отчеты РРО,
акты о реализации
и отпуске изделий
кухни
Начислено налоговое
обязательство по НДС
Налоговая накладная
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дт
Кт
4
5
6
7
8
281
600
–
–
23
50
–
–
702
360
300
–
240
200
–
100
–
–
23
303
702
641
Сумма Доход Расходы
(60 + 40)
5
Отнесен на финансовые
результаты доход
от продажи
Бухгалтерская
справка
702
791
500
–
–
285
23
400
–
–
6
Списана торговая наценка
на реализованную
продукцию кухни
7
Списана себестоимость
продуктов,
израсходованных на
приготовление проданных
блюд (600 – 400)
Бухгалтерская
справка, акты
о реализации
и отпуске изделий
кухни
902
23
200
–
200
8
Отнесена на финансовые
результаты себестоимость
проданных блюд
Бухгалтерская
справка
791
902
200
–
–
Для выяснения количества и стоимости испорченных продуктов проводят инвентаризацию.
На основании утвержденных руководителем заведения инвентаризационных документов их
списывают в дебет субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Факт утилизации
следует также подтвердить документально, например, отдельным актом утилизации.
В налоговом учете налога на прибыль стоимость испорченных продуктов не относится к
составу расходов, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических
(производственных) потерь (п. 140.3 ПК).
Если при приобретении продуктов, которые впоследствии испортились, отражался налоговый
кредит по НДС, то на дату документирования такой продукции следует начислить налоговые
обязательства исходя из стоимости ее приобретения (п. 189.1, пп. «г» п. 198.5 ПК).
ПРИМЕР 3
Заведение выявило в кладовой испорченные продукты. По данным проведенной
инвентаризации их стоимость по учетным ценам (ценам продажи) – 600 грн.
Наценка составляет 400 грн. При приобретении этих продуктов отражался
налоговый кредит в сумме 40 грн. Испорченные продукты помещены в
мусороконтейнер). Продукты испортились в связи с истечением срока годности.
Виновные лица не установлены.
Учет указанных операций будет следующим:
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
Первичные документы
1
2
1
Списаны и утилизированы
испорченные продукты
2
Списана торговая
наценка, которая касается
испорченных товаров
3
Начислено налоговое
обязательство по НДС
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
3
4
5
6
7
8
Инвентаризационная
опись ТМЦ
(форма № инв-1)*,
протокол
инвентаризационной
комиссии,
акт утилизации
947
200
–
–
285
281
400
–
–
Налоговая накладная
947
641
40
–
–
* Утверждена Постановлением № 241.
К себестоимости продукции в ресторанном хозяйстве относится только их материальная
составляющая.
Зарплата с начислениями работников кухни, амортизация помещения и оборудования
кухни, другие «кухонные» расходы являются расходами на сбыт, так же, как и другие
торговые расходы (зарплата с начислениями официантов, амортизация торгового зала,
оборудования зала и т. п.). Расходы на функционирование кладовой (зарплата с
начислениями
кладовщика,
амортизация
кладовой
и
т.
п.)
считаются
административными. Сбытовые и админрасходы являются расходами того периода, в
котором они осуществлены.
Отходы сырья и продуктов в пределах установленных норм не вычитаются из стоимости
готовых блюд согласно калькуляционным картам, где сырье учитывается в массе брутто (с
учетом отходов). Это не касается пищевых (возвратных) отходов, которые предприятие
планирует использовать для приготовления других блюд. В калькуляционной карте на
количество и стоимость таких отходов уменьшается количество и стоимость сырья, по
которому образовались отходы.
Испорченная продукция подлежит списанию и утилизации (уничтожению) на основании
инвентаризационных документов.
Татьяна ЛИСИЦА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
УЧЕТ В АПТЕКЕ: ИЗУЧАЕМ НА ПРИМЕРАХ
Аптеки осуществляют различные виды деятельности (продажа лекарств, изделий
медназначения и сопутствующих товаров, а также внутриаптечное производcтво) с разным
порядком налогообложения (облагаемые НДС и льготируемые поставки) и формирования
продажных цен (регулируемые и нерегулируемые). Аптеки могут также отпускать лекарства
по льготным рецептам. Соответственно и учет в данных ситуациях будет отличаться.
Рассмотрим на условных числовых примерах ведение учета в случае:
·
продажи аптекой лекарств по регулируемым ценам и освобождении поставки от НДС и
товаров по свободным ценам (налогооблагаемая поставка) – пример 1;
·
отпуск лекарств по льготным рецептам – пример 2;
·
внутриаптечное производство (учет по «торговому» методу) – пример 3;
·
серийное производство лекарств межбольничной аптекой – пример 4.
ПРИМЕР 1
ООО «Аптека «Здоровье» приобрело у ООО «Фарм-трейд» (оптовый торговец)
следующие товары:
1) 100 упаковок освобожденного от НДС медпрепарата закупочной стоимостью 90
грн. на сумму 9 000 грн. Препарат включен в Национальный перечень основных
лекарственных средств и изделий медицинского назначения (утвержден
Постановлением № 333), цены на которые регулируются государством. Согласно
пп. 1 п. 1 Постановления № 955 предельный размер торговой (розничной)
надбавки на препарат указанной стоимости составляет до 25 % закупочной
стоимости. ООО «Аптека «Здоровье» начислило розничную торговую надбавку на
этот препарат в размере 25 %, что составило 2 250 грн. (9 000 грн. х 25 %).
Продажная стоимость партии препарата – 11 250 грн. (9 000 грн. + 2 250 грн.),
соответственно одной упаковки – 112,50 грн.;
2) 10 единиц товара согласно Перечню № 498 по цене 60 грн. (в т. ч. НДС – 10
грн.) на общую сумму 600 грн. (в т. ч. НДС – 100 грн.). Торговая наценка на эти
товары в размере 70 % начисляется на стоимость с НДС и составляет 420 грн.
(600 грн. х 70 %). Продажная стоимость партии товаров – 1 020 грн. (в т. ч. НДС –
170 грн.), одной единицы товара – 102 грн. (в т. ч. НДС – 17 грн.).
ООО «Аптека «Здоровье» реализовало населению:
· 40 упаковок льготного медпрепарата;
· 6 единиц товара по Перечню № 498.
В учете ООО «Аптека «Здоровье» эти операции отражаются так:
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
1
2
3
Бухгалтерский учет
Дт
Кт
4
5
Налоговый учет
Сумма Доход Расходы
6
7
8
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-7 «Производство, торговля, услуги: схемы бухгалт... Стр.1
1
Перечислен аванс продавцу:
– за льготный медпрепарат
– товары по Перечню № 498
Выписка банка
9 000
–
–
600
–
–
100
–
–
9 000
–
–
500
–
–
100
–
–
9 600
–
–
9 000
–
–
500
–
–
2821 2851
2 250
–
–
2822 2852
420
–
–
7021
4 500
4 500
–
7022
612
510
–
371
311
2
Отражен налоговый кредит
по налогооблагаемым
товарам
Налоговая накладная
641
644
3
Получены:
– льготный медпрепарат
– товары по Перечню № 498
Расходная
накладная,
ТТН поставщика
2811
2812
631
4
Закрыты расчеты по НДС
5
Произведен зачет
задолженностей
6
Переданы в торговый зал:
– льготный медпрепарат
– товары по Перечню № 498
7
8
9
Бухгалтерская
справка
644
631
371
Накладнаятребование на отпуск
(внутреннее
2821 2811
перемещение)
2822 2812
материалов типовой
формы № М-11*
Отражена торговая наценка:
– на медпрепарат
– на товары по Перечню
№ 498
Бухгалтерская
справка-расчет
торговой наценки на
поступившие товары
Реализованы конечным
потребителям:
– льготный медпрепарат
(112,50 х 40 шт.)
– товары по Перечню № 498
(102 х 6 шт.)
Z-отчет РРО
303
Отражены налоговые
обязательства по НДС
Итоговая
налоговая накладная
7022
641
102
–
–
10 Сдана в кассу выручка
Приходный кассовый
ордер типовой
формы № КО-1**
301
303
5 112
–
–
2821 2851
900
–
–
2822 2852
312
–
–
9021 2821
3 600
–
3 600
9022 2822
300
–
300
11 Списана торговая наценка
(методом «сторно»):
– на льготный медпрепарат
[40 шт. х (112,50 – 90,00)]
– на налогооблагаемые
товары
[6 шт. х (102 – 50)]
12 Списана себестоимость
реализованных товаров:
– льготного медпрепарата
(40 шт. х 90)
– налогооблагаемых товаров
(6 шт. х 50)
13 Отражены услуги по аренде
помещения аптеки
Бухгалтерская
справка
Ак оказанных услуг
93
631
700
–
700
14 Отражен входной НДС
Налоговая накладная
644
631
140
–
–
15 Распределен входной НДС
по услугам аренды*** (доля
использования приобретений
в налогооблагаемых
операциях за 2012 год
составила 35 %):
– в состав налогового
кредита
(140 х 35 %)
Реестр выданных
и полученных
налоговых накладных
(разд. ІІ)
641
6442
49
–
–
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-7 «Производство, торговля, услуги: схемы бухгалт... Стр.2
– на сбытовые расходы
(140 х 65 %)
93
6442
91
–
91
* Утверждена Приказом № 193.
** Приведена в приложении 2 к Положению № 637.
*** В соответствии с п. 199.1 НК если приобретенные и/или изготовленные товары (услуги), необоротные
активы частично используются в облагаемых НДС операциях, а частично – в льготируемых, в налоговый
кредит включается доля уплаченного (начисленного) при их приобретении (изготовлении) НДС, которая
соответствует доле использования таких активов (услуг) в налогооблагаемых операциях.
ПРИМЕР 2
ООО «Аптека «Здоровье» в марте реализовало лекарства на общую сумму 30 000
грн., в том числе по бесплатным рецептам – на сумму 3 000 грн., по льготным с
оплатой 50 % их стоимости – на сумму 1 200 грн. Согласно реестру льготных
рецептов возмещению из бюджета за март подлежит 3 600 грн. (3 000 грн. + 600
грн.). Поставки лекарств не облагаются НДС в соответствии с пп. 197.1.27 НК.
В учете предприятия указанные операции отражаются так:
(грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
3
4
5
6
7
8
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
1
2
1
Отражен доход от
реализации лекарств,
оплаченных покупателями
(30 000 – 3 600)*
Z-отчеты РРО
301
702
26 400
26 400*
–
2
Отражена задолженность
бюджета
Z-отчеты РРО,
накладные на
бесплатный отпуск**
48
718
3 600
–
–
3
Списана себестоимость
реализованных товаров
(сумма условная)
902
282
25 000
–
22 000***
4
Списано методом «сторно»
сумма торговой наценки
на реализованные лекарства
(30 000 – 25 000)
Бухгалтерская
справка-расчет
суммы торговой
наценки
на реализованные
лекарства
и себестоимости
реализованных
товаров
285
282
5 000
–
–
5
Получены бюджетные
средства
Выписка банка
311
48
3 600
3 600
3 000****
6
Отнесены на финансовый
результат:
– доход от реализации
лекарств
702
791
26 400
–
–
718
791
3 600
–
–
791
902
25 000
–
–
– доход от целевого
финансирования
– себестоимость
реализованных лекарств
Бухгалтерская
справка
* В Единой базе налоговых знаний (подкатегория 110.06.04) разъясняется, что суммы дотаций, субсидий,
капитальных инвестиций из фондов ОГСС или бюджетов, полученные налогоплательщиком, включаются
в прочие доходы (пп. 135.5.10 НК). В соответствии с п. 137.2 НК доходом в случае получения средств
целевого финансирования из бюджетов признается, в частности, целевое финансирование для компенсации
расходов (убытков) предприятия – с момента его фактического получения, т. е.:
– если лекарства реализуются по льготным рецептам бесплатно, доход аптеки признается на дату
получения бюджетных средств в виде компенсации их стоимости;
– если лекарства реализуются за 50 % их стоимости, то доход признается так: 50 % – на дату перехода
права собственности, 50 % – на дату получения компенсации из бюджета.
** Реализация лекарств по льготным рецептам без оплаты не проводится через РРО, поскольку эта
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-7 «Производство, торговля, услуги: схемы бухгалт... Стр.3
операция не соответствует определению расчетной операции, приведенному в ст. 2 Закона № 265. При этом
наличные деньги от покупателя не принимаются и расчетный документ не оформляется (как в случае
применения платежной карточки). Заметим, что Письмо № 1939, в котором говорилось о реализации через
РРО лекарств по льготным рецептам без оплаты их стоимости покупателями, утратило силу. Реализация
бесплатных лекарств может оформляться путем выдачи расходной накладной покупателю. А реализация
лекарств с оплатой 50 % их стоимости проводится через РРО. Сумму льготы, которая фактически является
50 %-ной скидкой, можно проводить через РРО как скидку.
*** В части лекарств, оплаченных покупателями.
**** В части лекарств, оплаченных за счет бюджетных средств (25 000 грн. – 22 000 грн. = 3 000 грн.).
ПРИМЕР 3
ООО «Аптека «Здоровье» занимается производством экстемпоральных лекарств
(уточним: это лекарственная форма, изготовленная в условиях аптеки по рецепту
врача для конкретного пациента). Учет производства лекарств ведется по
«торговому» методу. Особенность такого учета заключается в том, что торговая
наценка состоит из двух частей, поэтому к субсчету 285 открываются два субсчета
второго порядка:
· 2851 «Розничная надбавка на сырье». Если цены на лекарственное сырье
подлежат госрегулированию, она не должна превышать предельный размер
торговой розничной надбавки (пп. 1 п. 1 Постановления № 955);
·
2852 «Тариф на изготовление лекарства». В соответствии с
Методрекомендациями № 395 в эти тарифы закладывается определенный
уровень рентабельности. Тарифы не подлежат госрегулированию согласно
Постановлениям № 333 и № 955. Но все же считаем, что с точки зрения
госрегулирования цен безопаснее закладывать в тариф уровень рентабельности в
соответствии с пп. 1 п. 1 Постановления № 955.
Учет производства лекарств по «торговому» методу ведется следующим образом:
(грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дт
Кт
Сумма
Доход Расходы
4
5
6
7
8
2811
631
10 000
–
–
Накладная (ТТН)
поставщика
284
631
1 000
–
–
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
1
2
3
1
Оприходовано сырье на склад
(без НДС)
Оприходована на склад тара –
стеклянные бутылки для
упаковки фармацевтических
продуктов (без НДС*)
2
3
Отражена сумма ТЗР
(перевозчик – не плательщик
НДС)
Акт оказанных
транспортных
услуг, ТТН
289
631
200
–
–
4
Отражены расчеты
с поставщиками товаров и
услуг
Выписка банка
631
311
11 200
–
–
5
Передано лекарственное
сырье со склада в
лабораторию
2812 2811
10 000
–
–
2812
1 000
–
–
6
Передана стеклянная тара
в лабораторию для
изготовления лекарств
Типовая форма
№ М-11
284
* Поставка указанных изделий медназначения с кодом УКТВЭД 7010 90 79 00, имеющих соответствующую
маркировку, освобождена от обложения НДС согласно Перечню № 867.
7
Изготовлены и переданы
Акт, рецептурный
282
2812
11 000
–
–
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-7 «Производство, торговля, услуги: схемы бухгалт... Стр.4
в торговый зал для реализации
экстемпоральные лекарства
журнал, журнал
лабораторных
и фасовочных
работ,
типовая форма
№ М-11
8
Начислена торговая наценка
(розничная надбавка) в
размере 25 % (11 000 х 25 %)
Расчет торговой
наценки на
изготовленные
лекарства
282
2851
2 750
–
–
9
Отражены в составе торговой
наценки тарифы на
изготовление лекарств (сумма
условная)
Приказ об
утверждении
тарифов
282
2852
4 000
–
–
Z-отчет РРО
303
702
12 000
10 000
–
Итоговая
налоговая
накладная
702
641
2 000*
–
–
Расчет торговой
наценки на
реализованные
лекарства**
282
285
4 563
–
–
10 Реализована за наличный
расчет часть изготовленных
лекарств
11 Начислено налоговое
обязательство по НДС*
12 Списана торговая наценка на
реализованные лекарства
(сумма условная) методом
«сторно»
* В примере речь идет о налогооблагаемой поставке не подлежащих госрегистрации лекарств. Отметим, что
в соответствии с пп. 197.1.27 НК поставка лекарств, разрешенных для производства и применения в Украине
и внесенных в Госреестр лекарственных средств (в т. ч. аптечными заведениями), а также изделий
медназначения по перечню, утвержденному Постановлением № 867, освобождена от налогообложения.
Что касается лекарств, изготовленных в условиях аптеки, то в Письме № 9277 сказано, что если аптечными
заведениями изготавливаются лекарственные средства из разрешенных к применению в Украине
действующих и вспомогательных веществ, то для освобождения от НДС поставки таких лекарств
необходимо, чтобы их производство и применение было разрешено в Украине и произведенное аптекой
лекарство было внесено в Госреестр лекарственных средств. А поставки лекарственных средств, которые
изготовлены аптечными заведениями и не соответствуют указанным требованиям, облагаются НДС
в общем порядке. В связи с этим заметим, что в соответствии с п. 1 Порядка № 376, п. 1.8 Правил № 812
изготавливаемые аптекой лекарства, в т. ч. по рецепту врача, не подлежат госрегистрации.
Таким образом, если лекарства, изготовленные аптекой по рецепту врача, не подлежат госрегистрации, они
не соответствуют условиям пп. 197.1.27 НК, а значит, по мнению ГНС, их поставка облагается НДС.
Считаем, что если указанные лекарства не подлежат госрегистрации, то на них не должно распространяться
требование пп. 197.1.27 НК о госрегистрации и их поставка не должна облагаться НДС. Однако на сегодня
аптеки могут отстаивать свое право на НДС-льготу по изготовленным ими лекарствам с помощью норм пп.
4.1.4, п. 56.21 НК.
** Порядок расчета приведен в п. 22 П(С)БУ 9.
13 Списаны на расходы:
– себестоимость сырья и тары,
использованных для
изготовления лекарств
(сумма условная)
– сумма ТЗР на реализованные
товары (сумма условная)
14 Отражены расходы на сбыт
Расчет
себестоимости
реализованных
лекарств*
Бухгалтерская
справка
Расчетноплатежные
ведомости
(типовые формы
№ П-6,
№ П-7)**, акты
оказанных услуг
и др.
282
7 437*
–
7 437
289
135
–
135
661,
651
2 000
–
2 000
902
93
* Себестоимость реализованных товаров рассчитывается так: 12 000 грн. – 4 563 грн. = 7 437 грн.
** Утверждены Приказом № 489.
ПРИМЕР 4
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-7 «Производство, торговля, услуги: схемы бухгалт... Стр.5
Межбольничная аптека занимается серийным производством лекарств (лекарство
соответствует требованиям пп. 197.1.27 НК и его поставка освобождена от НДС) и
применяет в учете производственный метод.
Учет операций по производству и реализации готовой продукции (лекарств) ведется так
(данный метод учета рекомендован «Вестником налоговой службы Украины», 2002, № 21):
(грн.)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дт
Кт
Сумма
Доход Расходы
3
4
5
6
7
8
Требование,
лимитнозаборная
карточка типовой
формы № М-8*
23
201
6 000
–
–
23
204
800
–
–
– зарплата провизоров, занятых
изготовлением лекарств,
и начисленный на нее ЕСВ
Типовые формы
№ П-6, № П-7
23
661,
651
1 300
–
–
2
Оприходованы готовые
лекарственные средства
Типовая форма
№ М-11
26
23
8 100
–
–
3
Реализованы лекарства
собственного производства
Расходная
накладная
361
701
10 100
10 100
–
4
Получена оплата от покупателя
Выписка банка
311
361
10 100
–
–
5
Списана себестоимость
реализованных лекарств
Бухгалтерская
справка
901
26
8 100
–
8 100
№
п/п
Содержание операции
Первичный
документ
1
2
1
Отнесены на расходы
производства:
– стоимость сырья,
использованного при
изготовлении лекарств
– стоимость стеклянной посуды
* Утверждена Приказом № 193.
При организации учета в аптеке следует учесть, что:
·
деятельность аптек характеризуется большим разнообразием операций (торговля,
производство лекарств) и разным порядком налогообложения (облагаемые НДС и
освобожденные от налогообложения поставки);
·
большая часть операций по продаже лекарств подлежит государственному
ценовому регулированию;
·
часть лекарств может отпускаться по льготным рецептам.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-7 «Производство, торговля, услуги: схемы бухгалт... Стр.6
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-7 «Производство, торговля, услуги: схемы бухгалт... Стр.7
Антонина КОВАЛЕНКО, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
СЕЛЬХОЗПРОИЗВОДСТВА
ПРОДУКЦИИ
Сельcкохозяйственное производство отличается от других видов производства
длительностью производственного цикла (зависит от типа продукции и региона, в котором
она изготовляется), высокими рисками и другими факторами, влияющими в первую очередь
на себестоимость продукции. У читателей часто возникают вопросы о признании и оценке
сельхозпродукции, учете расходов, составляющих ее себестоимость, определении
финрезультата деятельности предприятия. В консультации предоставлены рекомендации по
отражению в учете расходов cельхозпроизводства и исчислению себестоимости продукции
растениеводства.
Определение себестоимости продукции растениеводства
Первоначальное признание сельхозпродукции активом предприятия отражается в том
отчетном периоде, в котором она отделена от биологического актива (растения). Примеры
биологических
активов
и
сельхозпродукции
приведены
в
приложении
1
к
Методрекомендациям № 1315.
По целевому назначению, хозяйственной ценности, экономическим выгодам от
использования сельскохозяйственная продукция делится на основную, сопутствующую и
побочную (п. 2.6 Методрекомендаций № 1315).
В растениеводстве учет ведется по отдельным объектам (группам):
·
сельхозкультуры (зерновые, технические, кормовые, овощные);
·
сельхозработы (под урожай текущего и будущего годов);
·
расходы, подлежащие распределению;
·
прочие объекты (расходы на производство кормов, послеуборочную доработку
продукции).
Производственная себестоимость сельхозпродукции (расходы на выращивание и уборку
урожая) определяется в соответствии с п. 8 Методрекомендаций № 132, а именно:
·
себестоимость зерна, зерноотходов и соломы составляют затраты на выращивание и
сбор зерновых культур. Общую сумму затрат (без стоимости соломы) распределяют между
зерном и зерноотходами пропорционально удельному весу полноценного зерна,
содержащегося в зерновых отходах. Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяют
делением затрат на выращивание зерновых культур на соответствующую физическую массу
зерна и зерноотходов после очистки и сушки;
·
себестоимость 1 ц зерна кукурузы определяют путем деления затрат на выращивание
и уборку урожая (за вычетом затрат по уборке стеблей кукурузы) на массу сухого зерна
полной спелости. При этом пересчет початков кукурузы на сухое зерно осуществляют по
фактическому выходу зерна из початков, определенному хлебоприемными пунктами в ходе
обмолота среднесуточных образцов с учетом базовой влажности зерна в початках (берется
на уровне 14 %);
·
себестоимость 1 ц семян подсолнечника определяют так же, как и зерновые культуры:
общие затраты (без стоимости стеблей и корзинок) делят на массу продукции, полученной от
урожая и оприходованной после доработки;
·
себестоимость 1 ц корнеплодов сахарной свеклы (без стоимости ботвы) определяют
делением общей суммы затрат на их производство и сбор на массу продукции, полученной от
урожая и оприходованной после доработки.
Сельхозпродукция в натуральном выражении определяется исходя из фактической массы
(количества) в месте оприходования (п. 6.4 Методрекомендаций № 1315). При этом
производственная себестоимость продукции по видам сельскохозяйственных культур
определяется так:
·
зерна, семян подсолнечника – франко-ток (франко-место хранения);
·
соломы, сена – франко-место хранения;
·
корнеплодов – франко-поле (франко-место хранения);
·
зеленая масса на силос – франко-место силосования и т. д.
При первоначальном признании сельхозпродукция оценивается по справедливой стоимости,
уменьшенной на ожидаемые в месте продажи расходы, или по производственной
себестоимости согласно П(С)БУ 16 «Расходы» (п. 12 П(С)БУ 30).
ПРИМЕР
Сельхозпредприятие (плательщик НДС и налога на прибыль на общих
основаниях) выращивает кукурузу на зерно и на корм скоту. От сбора урожая
получены:
1) кукуруза в початках физическим весом 90 800 ц. Фактический выход зерна из
початков составляет 78 % и определяется по формуле
Зачетный вес зерна : Зачетный вес початков x 100.
Пересчет производится по фактическому выходу зерна из початков с учетом его
стандартной влажности (за базис условно принято 20 %). Превышение
стандартных кондиций по влажности составило 1 % (базис 20 %), сорной примеси
– 3 % (базис – 2 %).
Фактический вес зерна кукурузы – 70 824 ц (90 800 ц х 78 % : 100 %). Вес
натуральной скидки в зерне с учетом превышения влажности и сорности – 2 833 ц
(70 824 ц x 4 % : : 100 %).
Зачетный вес зерна кукурузы составляет 67 991 ц (70 824 ц – 2 833 ц), из них: 7
479 ц (11 %) используемых зерновых отходов с содержанием полноценного зерна
(на основании лабораторного анализа) 21 % и 60 512 ц (67 991 ц – 7 479 ц) зерна
кукурузы;
2) побочная продукция: стержни початков и кукурузные обертки – 18 210 ц,
стебель сухой – 95 600 ц, всего – 113 810 ц;
3) зеленая масса кукурузы – 50 000 ц, в т. ч. использовано на изготовление
силоса 39 300 ц, скормлено животным 10 700 ц. Через 20 дней (после
ферментации зеленой массы) по окончании силосования зеленой массы комиссия
определила вес силоса, который составил 28 500 ц.
Фактические затраты (включая незавершенное производство, далее – НЗП, на
начало года) за вычетом расходов на погибшие посевы (4 000 грн.) составили 958
000 грн., из них:
· затраты на выращивание, сбор и доработку зерна – 682 910 грн.;
· расходы на сбор, прессование, перевозку и хранение побочной продукции – 182
090 грн.;
· расходы на выращивание и хранение кукурузы на силос и зеленый корм – 75
000 грн.;
· другие расходы на силосование зеленой массы – 18 000 грн.
Методика расчета себестоимости. Фактическая себестоимость 1 ц продукции, полученной
от урожая кукурузы, определяется так:
1. Общее количество зерновых отходов в переводе на полноценное зерно (21 %) – 1 570,6 ц
(7 479 ц х 21 % : 100 %).
Следовательно, общее количество полноценного зерна (при определении себестоимости 1 ц
зерна берут его массу в пересчете на сухое зерно) с учетом початков составляет 62 082,6 ц
(67 991 ц – 7 479 ц + 1 570,6 ц);
2. Затраты, относящиеся на полноценное зерно, – 682 910 грн.; себестоимость 1 ц
полноценного зерна – 11 грн/ц (682 910 грн. : 62 082,6 ц); себестоимость всех зерновых
отходов с учетом округления – 17 278 грн. (11 грн. х 1 570,6 ц).
Исходя из этих показателей:
·
себестоимость 1 ц зерновых отходов составит 2,31 грн/ц (17 278 грн. : 7 479 ц);
·
себестоимость 1 ц зерна кукурузы – 11,00 грн/ц [(682 910 грн. – 17 278 грн.) : (67 991 ц
– 7 479 ц)]. Проверим правильность такого расчета:
(60 512 ц х 11 грн.) + (7 479 ц х 2,31 грн.) =
= (665 632 грн. + 17 278 грн.) = 682 910 грн.
3. Себестоимость 1 ц побочной продукции – 1,6 грн/ц (182 090 грн. : 113 810 ц);
себестоимость 1 ц зеленой массы – 1,50 грн/ц (75 000 грн. : 50 000 ц); себестоимость 1 ц
силоса – 2,70 грн/ц [(39 300 ц х 1,50 грн. + 18 000 грн.) : 28 500 ц].
Полученная сельхозпродукция (зерно и зерноотходы) оприходована по решению
руководителя предприятия по справедливой стоимости (752 000 грн.) за вычетом ожидаемых
в месте продажи расходов (3 419 грн.).
Первоначальная стоимость продукции составила 748 581 грн. (752 000 грн. – 3 419 грн.), в
том числе:
·
зерно кукурузы по 12 грн/ц на сумму 726 144 грн. (60 512 ц х 12 грн/ц);
·
зерновые отходы по 3 грн/ц на сумму 22 437 грн. (7 479 ц х 3 грн/ц).
Часть выращенного зерна кукурузы (30 000 ц) реализована по продажной цене 33 грн/ц (цена
условная) с учетом НДС, часть зерноотходов передана на кормокухню для изготовления
корма для животных.
В учете указанные операции отражаются так:
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
Первичные документы
1
2
1
Распределены расходы
прошлого года под урожай
текущего года
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дт
Кт
Сумма
Доход
Расходы
3
4
5
6
7
8
Ведомость
распределения
затрат НЗП*
231
–
–
231/1 350 000
Распределение расходов текущего года на посевы кукурузы**
2
Cписаны на посев:
– покупные семена
– семена собственного
производства
3
4
5
Списаны внесенные
в почву:
– минеральные удобрения
– органические удобрения
собственного
производства
Списаны использованные
для защиты растений
гербициды
Списаны расходы ГСМ
для тракторов
и комбайнов
Акт расходования
семян и посадочного
материала
(сільгоспоблік,
форма № ВЗСГ-4)***
Акт об использовании
минеральных,
органических
и бактериальных
удобрений и средств
химической защиты
растений
(сільгоспоблік, форма
№ ВЗСГ-3)***
Учетный лист
трактористамашиниста (формы
№ 67б, 67г)****
231
208
110 000
–
–
231
27
30 000
–
–
231
208
33 000
–
–
231
27
8 000
–
–
231
208
25 000
–
–
231
203
113 000
–
–
6
Списаны малоценные
Накладные
и быстроизнашивающиеся (внутрихозяйственного
предметы
назначения)
(сільгоспоблік, форма
№ ВЗСГ-8)***
231
22
6 200
–
–
7
Списаны работы и услуги
собственных
вспомогательных
производств
Ведомость
распределения затрат
231
236
97 000
–
–
8
Начислен износ
необоротных активов
Ведомость
начисления
амортизации
231
13
17 100
–
–
9
Начислена зарплата
за выполненные работы
Сдельный наряд,
расчетно-платежные
ведомости (типовые
формы № П-6,
№ П-7)*****
231
661
25 000
–
–
* К составу НЗП относятся затраты, распределяемые между несколькими объектами, по сельхозкультурам:
амортотчисления и ремонты основных средств, расходы на осушение и орошение земель, содержание
лесополос, другие общепроизводственные расходы (далее – ОПР); по сельхозработам: под урожай будущего
года (лущение стерни, внесение удобрений, осушение и орошение земель; другие работы НЗП).
** При распределении затрат следует учесть, что если площадь посева кукурузы, предназначенной для
использования на зерно, фактически использована для получения нескольких видов продукции (зерна
кукурузы полной, восковой, молочно-восковой и домолочно-восковой спелости), их фактическую
себестоимость определяют, распределяя общую сумму затрат (за исключением стоимости сухих стеблей
по фактическим затратам на их уборку) пропорционально убранной площади каждого вида такой
сельхозпродукции.
*** Утверждена Приказом № 929.
**** Утверждена Приказом № 269-2.
***** Утверждена Приказом № 489.
10 Начислен на зарплату
Ведомость
231
651
9 250
–
–
ЕСВ (условно 37 %)
начисления ЕСВ,
бухгалтерская справка
к расчетной
ведомости
11 Распределены ОПР
Ведомость
распределения ОПР
231
91
138 450
–
–
12 Списаны в состав
чрезвычайных расходы,
приходящиеся на часть
погибших (поврежденных
градом) посевов
Акт осмотра
и списания погибших
посевов
(произвольная
форма),
бухгалтерская
справка-расчет
991
231
4 000
–
–
13 Начислены налоговые
обязательства по НДС
(признана условная
поставка товаров/услуг,
использованных для
погибших посевов,
по которым ранее был
отражен налоговый
кредит)
Налоговая накладная
991
641
700
–
–
Оприходование сельхозпродукции
Вариант 1. Справедливая стоимость полноценного зерна и зерноотходов (748 581 грн.)
больше фактических расходов на выращивание, сбор и доработку продукции (682 910 грн.)
1
Оприходованы
по справедливой
стоимости за вычетом
расходов в месте
продажи:
– полноценное зерно
(60 512 ц х 12)
– зерновые отходы
(7 479 ц х 3)
2
3
4
5
Оприходована побочная
продукция по фактической
себестоимости (113 810 ц)
Оприходована зеленая
масса и списана на корм
скоту
(10 700 ц х 1,50)
Оприходован силос
(28 500 ц х 2,70)
Отражен доход
от первоначального
признания зерна
и зерновых отходов
[(726 144 + 22 437) –
– (665 632 + 17 278)]
Акт определения
справедливой
стоимости
сельхозпродукции,
Книга складского
учета (сільгоспоблік,
форма
№ ВЗСГ-10)* или
карточка складского
учета материалов
типовой формы
№ М-12**
Акт приемки грубых
и сочных кормов
(сельхозучет,
форма № 92)***
(см. п. 3 методики
расчета
себестоимости)
Бухгалтерская справка
271/1
231
726 144
–
–
271/2
231
22 437
–
–
271/3
231
182 090
–
–
271/4
231
16 050
–
–
232
271/4
16 050
–
–
271/5
231
76 950
–
–
231
710
65 671
–
–
** Утверждена Приказом № 929.
*** Утверждена Приказом № 193.
**** Утверждена Приказом № 269-2.
Вариант 2. Справедливая стоимость полноценного зерна и зерноотходов
(например, 670 000 грн.) меньше фактических расходов на выращивание,
сбор и доработку продукции (682 910 грн.)
1
Отражены расходы
от первоначального
940
231
12 910
–
–
признания зерна
и зерновых отходов
(670 000 – 682 910)
2
Отражен финрезультат
от операции
первоначального
признания
сельхозпродукции:
– вариант 1
– вариант 2
Бухгалтерская справка
Бухгалтерская справка
710
791
65 671
–
–
791
940
12 910
–
–
Реализация сельхозпродукции
1
Отгружено зерно кукурузы
покупателю согласно
договору поставки
(30 000 ц х 33)
Товарная накладная
(сільгоспоблік, форма
№ ВЗСГ-7)*, ТТН,
доверенность
покупателя
361
701
990 000 825 000
–
2
Начислены налоговые
обязательства по НДС
Налоговая накладная
701
641
165 000
–
–
3
Списана балансовая
стоимость зерна кукурузы
(30 000 ц х 12 грн/ц)
Бухгалтерская справка
901
271/1 360 000
–
330 000**
4
Получена от покупателя
оплата за отгруженное
зерно
Выписка банка
311
361
990 000
–
–
5
Списаны
административные,
сбытовые и прочие
расходы операционной
деятельности
Расходные документы
92–
94
13, 280 000
20,
37,
65,
66
и др.
–
280 000
6
Определен финрезультат
от продажи продукции
и ведения
хоздеятельности:
– доходы
Бухгалтерская справка
701
791
825 000
–
–
791
901,
92–
94
640 000
–
–
– расходы
(360 000 + 280 000)
Использование сельхозпродукции в собственном производстве
1
Переданы зерноотходы
на кормокухню
(6 500 ц х 3)
Сільгоспоблік,
форма № ВЗСГ-8
2
Списаны на корм скоту:
– побочная продукция
(9 800 ц х 1,50)
Лимитно-заборная
карточка
(сільгоспоблік, форма
№ ВЗСГ-1)*,
Ведомость расхода
кормов (сільгоспоблік,
форма № ВЗСГ-9)*
– силос (14 500 ц х 2,70)
235
271/2
19 500
–
–
271/3
14 700
–
–
271/5
39 150
–
–
232
* Утверждена Приказом № 929.
** В налоговых расходах отражается фактическая себестоимость зерна (30 000 ц х 11 грн/ц), реализованного
в том отчетном периоде, в котором признаны доходы от его реализации на основании отгрузочных документов
(пп. 138.1.1, п. 138.2, 138.4 НК).
Зная особенности сельхозпроизводства, бухгалтер грамотно распределит расходы между
видами выращенной сельхозпродукции и на основании первичных документов организует
учет таким образом, чтобы расходы будущих периодов были включены в расходы НЗП
соответствующего объекта и не уменьшали бы доходы текущего отчетного периода. То есть
он последует правилу, при котором расходы признаются расходами конкретного периода
одновременно с определением дохода, для получения которого они осуществлялись. Таким
образом, правильно исчисленная себестоимость продукции позволит достоверно отразить в
учете расходы и доходы, определить финансовый результат деятельности предприятия за
любой отчетный период.
Александр КИРИЛЕНКО, бухгалтер-консультант 1С
УЧЕТ ЗАПАСОВ В ПРОГРАММЕ «1С: БУХГАЛТЕРИЯ
8.2»
В современных условиях учет ведется в автоматизированных учетных комплексах, которые
включают в себя разные виды учета (бухгалтерский, финансовый и управленческий) и
предоставляют предприятию возможность составить всю необходимую отчетность
(налоговую, статистическую, управленческую). Одной из самых распространенных в нашей
стране является система программ «1С: Предприятие 8», на базе которой работают
различные прикладные решения учетных задач (конфигурации): «1С: Бухгалтерия 8»,
«Управление производственным предприятием», «Зарплата и управление персоналом» и др.
Типовая конфигурация содержит определенный перечень типовых операций, установленных
счетов учета запасов, расчетов с контрагентами, которые, несомненно, облегчают работу, но
иногда становятся непреодолимой преградой при отражении нестандартной хозяйственной
операции. Как отразить в учетной программе такие операции без изменений в конфигурации,
читайте в этой консультации.
Учет операций с запасами
Как вводятся счета учета запасов
В базовой конфигурации в справочнике «Номенклатура» предложено шесть стандартных
групп для учета запасов:
Группа запасов
Счет
учета
Забалансовый
счет учета
Счет учета
передачи
Забалансовый счет
учета передачи
Схема
реализации
1
2
3
4
5
6
Материалы
201
0221
206
–
Товары
Оборудование
к установке
1521
–
–
–
Товары
Полуфабрикаты
25
0221
283
–
Продукция
Продукция
26
0221
283
–
Продукция
Товары
281
0241
283
0242
Продукция
Услуги
–
–
–
–67
Услуги
Так, для любого наименования запасов, созданного внутри этих групп, по умолчанию будет
использован установленный для группы счет учета и схема реализации. Например, если в
группе «Материалы» был создан элемент номенклатуры «Бензин А-95» и в процессе
создания не откорректирован счет учета, то при заполнении документа «Поступление
товаров и услуг» для операции поступления бензина А-95 автоматически будет выбран
субсчет счета 20 – 201 «Сырье и материалы».
Пользователь может самостоятельно создать группу номенклатуры, в том числе и внутри
стандартных групп, задав для нее счета учета и схему реализации по умолчанию. Внутри
группы «Материалы» стоит создать отдельные группы учета запасов, как то: «Топливо»,
«Запасные части», «Прочие материалы», которые отражаются на субсчетах 203, 207, 209
соответственно. Кроме того, можно задать разные счета учета и схемы реализации для
одного и того же элемента номенклатуры в зависимости от места хранения (склада). Как это
сделать, покажем на примере.
ПРИМЕР 1
Предприятие торгует группой ТМЦ, которые использует и в
хоздеятельности. Рассмотрим, как задать счета учета для такой группы.
своей
Создаем внутри группы «Материалы» группу номенклатуры «ГСМ» (меню «Склад» –
«Номенклатура»). Двойным щелчком левой клавиши мыши открываем группу «Материалы».
В меню справочника «Номенклатура» выбираем кнопку «Добавить группу» или нажимаем
сочетание клавиш Ctrl + F9, даем название группе «ГСМ» и нажимаем кнопку «ОК» (см. рис.
1).
Выделяем созданную группу и в меню справочника «Номенклатура» выбираем команду
«Перейти» – «Счета учета номенклатуры» и нажимаем клавишу «Ввод». Таким же образом,
то есть выделив какой-либо элемент номенклатуры или группу, можно просмотреть
установленные для выделенного элемента счета учета (см. рис. 2).
Затем открываем регистр сведений «Счета учета номенклатуры» для созданной группы.
Добавляем счета учета нажатием кнопки «Добавить» или клавиши «Ins». Заполняем счета
учета для запасов, которые будут включены в эту группу: счет учета – 203, счет учета
передачи – 206, счет учета забалансовый – 0221, схема реализации – «Производственные
запасы (покупные)». И самое главное – выбираем склад, то есть место хранения
(поступления, выбытия) запасов, для которого мы установили счета учета по умолчанию. В
нашем случае это «Основной склад». Сохраняем созданный регистр (см. рис. 3).
Если вы знаете, что запасы из этой группы номенклатуры могут приобретаться и как товары
для последующей реализации, рекомендуем учитывать их на другом складе, для которого
тоже можно создать счета учета по умолчанию. Для этого нажимаем кнопку «Добавить» или
клавишу «Ins». Заполняем счета учета для запасов, которые будут числиться в этой группе,
но на складе «Готовая продукция» и учитываться как товар: счет учета – 281, счет учета
передачи – 283, счет учета забалансовый – 0241, схема реализации – «Товары». Сохраняем
второй созданный регистр.
Итак, у нас есть две записи регистров счетов учета для определенной группы запасов,
сформированной в зависимости от места хранения (см. рис. 4).
Теперь в случае создания элемента номенклатуры «Масло И-40» в группе «ГСМ» при его
зачислении на основной склад (указывается в поле «Склад») по умолчанию будет выбран
субсчет 203, а при зачислении на склад готовой продукции (указывается в поле «Склад») –
281. При создании документа «Перемещение товаров» (для отражения операции по
передаче масла И-40 со склада готовой продукции на основной склад) автоматически
формируется проводка Дт 203 – Кт 281 (по умолчанию будут применяться счета учета для
выбранного элемента номенклатуры в зависимости от места хранения).
Аналогично можно установить счета учета по умолчанию отдельно для каждого элемента
номенклатуры.
Учет ТМЦ при ремонте, модернизации, создании и ликвидации
основных средств
Система программ «1С: Предприятие 8» предлагает вести учет расходов на ремонт и
модернизацию необоротных активов на субсчете 235 «Обслуживание и ремонт необоротных
активов» в разрезе ремонтируемых (модернизируемых) объектов, для аналитического учета
которых предусмотрен справочник «Объекты строительства». Элементы этого справочника
являются аналитикой субсчета 235. Поэтому, прежде чем списывать запасы на ремонт или
модернизацию необоротного актива, необходимо создать справочник (перечень) аналитики
ремонтов и модернизации. Справочник «Объекты строительства» также является аналитикой
для создания (изготовления) основных средств (субсчет 1522), прочих необоротных активов
(субсчет 1532) и нематериальных активов (субсчет 1542).
Рекомендуем создать в справочнике «Объекты строительства» группы «Ремонт»,
«Модернизация», «Изготовление», задав для них счета учета по умолчанию. Для этого
необходимо выполнить ряд действий.
Открываем справочник и в основном меню «ОС» в поле «Объекты строительства» выбираем
кнопку «Добавить группу» или нажимаем Ctrl + F9, даем название группе и нажимаем кнопку
«ОК». Таким образом создаем необходимые нам группы аналитики учета расходов на
ремонт, модернизацию и изготовление необоротных активов. Затем выделяем группу и
в меню справочника нажимаем кнопку «Перейти» и на выпавшей вкладке нажимаем кнопку
«Объекты строительства организаций» – это регистр сведений (см. рис. 5).
После этого добавляем регистр сведений для выбранной группы справочника «Объекты
строительства», указывая в поле «Счет» счет затрат, на котором будут аккумулироваться
расходы: для группы «Ремонт» – это субсчет 235, для группы «Изготовление ОС» – субсчет
1522. В группе «Модернизация» рекомендуем создать подгруппы для учета расходов на
модернизацию отдельно для основных средств (субсчет 1522), отдельно для
нематериальных активов (субсчет 1542), отдельно для МНМА (субсчет 1532) (см. рис. 6).
Теперь по мере необходимости можно создавать объекты строительства в каждой группе.
Если, например, ремонтируется автомобиль МАЗ, то объект будем создавать в группе
«Ремонт», присвоив ему соответствующее данному объекту название – «Автомобиль МАЗ».
При выборе этого объекта строительства в документах автоматически устанавливается счет
затрат – субсчет 235 (см. рис. 7).
Для списания ТМЦ, израсходованных на ремонт, модернизацию и изготовление необоротных
активов, используется документ «Требование-накладная». Этот документ списывает ТМЦ из
мест хранения и формирует сумму расходов на счетах затрат (235, 15) в разрезе аналитики,
по объектам строительства (меню «Производство» – «Требование-накладная»).
Для распределения расходов и увеличения первоначальной стоимости объектов ОС
используется документ «Модернизация и ремонт ОС». Этот документ списывает суммы
сформированных расходов со счетов 235 и 15 на счета затрат, на которые относится
амортизация ремонтируемых объектов (231, 91, 92 и т. д.), и на увеличение первоначальной
стоимости необоротных активов при модернизации (меню «ОС» – «Модернизация и ремонт
ОС»).
ПРИМЕР 2
Списаны на ремонт автомобиля МАЗ две стойки амортизаторов.
Для оформления этой операции создаем документ «Требование-накладная». В закладке
«Операция» выбираем поле «Материалы» и заполняем номенклатуру запасов,
использованную для ремонта («Стойка амортизатора МАЗ») и указываем количество. Счет
учета заполняется автоматически, поскольку элемент номенклатуры «Стойка амортизатора
МАЗ» был создан в группе «Запчасти», для которой мы установили счета учета
номенклатуры по умолчанию – субсчет 207 (см. рис. 8).
На закладке «Счет затрат» документа «Требование-накладная» указываем субсчет 235. Под
этот субсчет появляются два субконто: «Объекты строительства» и «Статьи затрат». В
объектах строительства из группы «Ремонт» выбираем (создаем) объект, соответствующий
ремонтируемому необоротному активу. В справочнике «Статьи затрат» предусмотрена
статья «Накопление затрат на ремонт ОС до подписания акта типовой формы № ОЗ-2».
Внимание! Для списания ТМЦ на модернизацию ОС рекомендуем указывать субсчета счета
15: 1522 – для основных средств, 1532 – для МНМА, 1542 – для нематериальных активов.
Выделение на субсчете 235 только ремонтных расходов позволит проконтролировать
соблюдение 10%-ного лимита расходов на улучшение ОС (см. рис. 9).
Проводим заполненный документ. Он формирует проводки по списанию запчастей и создает
суммы расходов на ремонт в разрезе аналитики необоротного актива (см. рис. 10).
Создаем документ «Модернизация и ремонт ОС». Заполняем шапку документа: в поле «Вид
улучшения» указываем ремонт, в поле «Событие» – ремонт, в поле «Объект» – «Автомобиль
МАЗ» (выбираем в справочнике «Объекты строительства» из группы «Ремонт» объект,
соответствующий ремонтируемому). В шапке документа есть кнопка отчета «Расчет затрат
на улучшение ОС». Нажав ее, получим отчет о сумме 10%-ного лимита на улучшения ОС.
Данные отчета документ не использует, а сам отчет служит для самоконтроля. На закладке
«Основные средства» документа в графе «Основное средство» выбираем объект ОС,
который ремонтируется. После выбора объекта в меню этой же закладки выбираем кнопку
«Заполнить» – «Для списка ОС». Эта функция документа заполняет все поля закладки
«Основные средства» информацией, накопленной в учетной программе, кроме граф «Сумма
улучшения (БУ)», «Сумма улучшения (НУ)», «Сумма улучшения в пределах норм (НУ)»,
которые заполняются вручную:
·
в графе «Сумма улучшения (БУ)» указываем общую сумму расходов на ремонт по
данным бухгалтерского учета – Дт 235 (в нашем случае – 2 083,33 грн.);
·
в графе «Сумма улучшения в пределах норм (НУ)» – сумму расходов в пределах 10%-
ного лимита. Эта сумма должна быть либо меньше суммы улучшения (БУ), либо равна ей (в
нашем случае сумма расходов входит в 10%-ный лимит, поэтому указываем 2 083,33 грн.);
·
в графе «Сумма улучшения (НУ)» – разницу между значениями граф «Сумма
улучшения (БУ)» и «Сумма улучшения в пределах норм (НУ)» (см. рис. 11).
В закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» необходимо заполнить следующие поля:
«Общая сумма (БУ)» – соответствует сумме показателей графы «Сумма улучшения (БУ)»
предыдущей закладки, «Общая сумма (НУ)» – соответствует сумме показателей графы
«Сумма улучшения (НУ)» предыдущей закладки. Поле «Счет» заполнится автоматически,
поскольку мы установили счета учета для элементов справочника «Объекты
строительства» (в нашем случае – это субсчет 235 для группы «Ремонт»).
Очень важным элементом данной закладки является поле «Способ отражения
амортизации». В зависимости от установленного счета затрат по амортизации в справочнике
«Способ отражения расходов по амортизации»– на этот же счет будут отнесены ремонтные
расходы. Мы выбираем способ отражения амортизации, соответствующий ремонтируемому
объекту ОС. Для этого способа, а значит, и для ремонтируемого объекта ОС установлен
субсчет затрат на амортизацию – 233. Именно на этот субсчет будут списаны расходы с
субсчета 235. Если в указанное поле подставить способ отражения амортизации
«Амортизация ОС для сбыта», то сумма ремонтных расходов попадет на счет 93 (см.
рис. 12 ).
Заполняем закладку «Дополнительно» и проводим документ, нажав кнопку «ОК». Документ
формирует такие проводки (см. рис. 13):
Получение ТМЦ в результате демонтажа ОС
Если в результате ремонта или демонтажа ОС образовались ТМЦ и отходы, подлежащие
утилизации, то они приходуются в учетной программе документом «Оприходование
товаров». К сожалению, этим документом нельзя приходовать отходы с нулевой стоимостью
(например, отходы, подлежащие утилизации). Для контроля таких отходов в учете и
достоверного расчета сумм экологического налога мы рекомендуем все-таки приходовать их,
установив для них условную общую стоимость 0,01 грн.
ПРИМЕР 3
В ходе ремонта автомобиля МАЗ был получен лом черных металлов (стойки
амортизаторов б/у) и отработанное масло.
Для отражения этой операции создаем документ «Оприходование товаров» (меню «Склад» –
«Оприходование товаров»), выбираем вид операции документа «Товары, продукция». В
закладке документа «Товары» заполняем номенклатуру ТМЦ, образовавшихся в процессе
ремонта. Лом черных металлов приходуем по учетной стоимости, для масла отработанного
устанавливаем в поле «Сумма» значение 0,01 грн. Счета учета заполнятся автоматически,
поскольку элементы номенклатуры были созданы в группе «Прочие материалы», для которой
мы ввели счета учета по умолчанию – субсчет 209 (см. рис. 14).
Утилизация отходов (масло отработанное) оформляется документом «Требованиенакладная» (создание документа см. выше). В поле «Счет затрат» этого документа
указываем субсчет 949. Лом черных металлов реализуем утилизирующей организации,
имеющей лицензию. Эту операцию оформляем документом «Реализация товаров и
услуг» (меню «Продажа» – «Реализация товаров и услуг»).
Начисление амортизации ОС
Отдельно остановимся на учете в программе «1С: Бухгалтерия» амортизации ОС. Многих
бухгалтеров интересует, как провести начисление амортизации одного объекта по разным
счетам затрат, если здание используется как административное помещение, как склад
готовой продукции и как производственный цех.
Способы отнесения расходов по амортизации ОС и нематериальных активов на затраты
предприятия по бухгалтерскому учету содержатся в справочнике «Способы отражения
расходов по амортизации», который находится в основном меню «ОС». В справочнике
указываются способы создания базы для распределения амортизации, счета и аналитика
для отнесения на затраты.
Перечень способов задается в табличной части «Способы», каждая строка которой
определяет совокупность параметров для отнесения расходов по амортизации на затраты.
Если введено несколько строк, расходы на амортизацию вначале будут распределены по
строкам (способам) согласно коэффициентам распределения (последняя колонка табличной
части «Списка способов»). Эти коэффициенты указываются в каждой строке, а их общая
сумма должна быть равна единице. Если же в табличной части указана только одна строка (т.
е. задан всего лишь один способ), следует устанавливать коэффициент, равный единице. В
нашем случае распределение произведено пропорционально площади помещения: 60 %
площади занято офисом, 20 % – складом готовой продукции, 20 % – производственным
цехом (см. рис. 15).
Если в текущем периоде часть помещения сдавалась в аренду либо часть склада готовой
продукции использовалась для оказания услуг хранения стороннему заказчику, то такие
изменения нельзя внести документом «Изменения параметров начисления амортизации
ОС». Связано это с тем, что указанные сведения записываются в регистр и используются
документом «Закрытие месяца» при начислении амортизации в месяце, следующем за
месяцем изменения параметров.
Поэтому, если нужно выделить часть амортизационных отчислений отчетного месяца на
другие счета затрат, для этого можно использовать только документ «Корректировка записей
регистров», который находится в общем журнале документов (меню «Операции» –
«Документы» –
«Корректировка
записей
регистров»).
Этим
документом
надо
откорректировать результаты расчета документа «Закрытие месяца», которым исчислены и
отражены в учете результаты амортизации текущего месяца (см. рис. 16).
Для минимизации ошибок в процессе заполнения документов в учетной программе
рекомендуем устанавливать счета учета ТМЦ по умолчанию для созданных групп запасов.
Привязка счета учета ТМЦ к месту хранения (складу) позволит изменять счет автоматически
при перемещении этого запаса между складами. Если необходимо выделить часть
амортизационных отчислений отчетного месяца на другие счета затрат, то сделать это
можно только документом «Корректировка записей регистров».
Александр КИРИЛЕНКО, бухгалтер-консультант
ВЗАИМОРАСЧЕТЫ
БУХГАЛТЕРИЯ 8.2»
В
ПРОГРАММЕ
«1С:
Где устанавливаются счета учета расчетов с контрагентами
Контрагент – это общее понятие, в которое включены поставщики и покупатели, организации
и частные лица. Контрагентом может выступать компания, имеющая несколько собственных
юридических лиц.
Данные обо всех контрагентах содержатся в справочнике «Контрагенты», который можно
вызвать из основного меню «Покупка», «Продажа» или «Предприятие». Этот справочник
имеет неограниченное количество уровней вложенности. Контрагенты могут быть
объединены по группам классификатора справочника, например, «Поставщики»,
«Покупатели» и «Прочие».
Назовем обязательные для заполнения поля (см. рис. 1 ниже):
·
«Не является резидентом» – поставив в этом поле отметку, пользователь будет иметь
возможность выбрать валюту взаиморасчетов, отличную от гривни;
·
«Наименование» – наименование надо написать так, чтобы его можно было легко
найти с помощью быстрого поиска;
·
«Юридическое/физическое лицо» – указывается статус контрагента;
·
«Группа контрагентов» – принадлежность контрагента к группе (в нашем случае – к
созданной пользователем группе «Поставщики»);
·
«Полное наименование» – наименование контрагента для отражения в печатных
формах документации (первичных, налоговых документах);
·
«ИНН» и «Номер свидетельства плательщика НДС» – в случае если контрагент
является плательщиком НДС.
Для контрагента-физлица указываются: Ф. И. О.; документ, удостоверяющий личность; код
Госреестра физических лиц полностью.
На закладке «Контакты» указываются адреса, телефоны и контактные лица контрагента. В
поле «Юридический адрес контрагента» заполняется адрес контрагента, который будет
отражаться в налоговой накладной.
На закладке «Схемы налогообложения» из установленного справочника выбираем сиcтему
налогообложения, на которой находится контрагент (единый налог, налог на прибыль и НДС
и т. д.).
Определяем основные учетные аспекты по договорам контрагентов
На закладке «Счета и договоры» справочника «Контрагенты» указываются банковские счета
и информация о договорах, заключенных предприятием с контрагентом. Если эта закладка не
заполняется, то учетная программа автоматически создает договор в справочнике «Договоры
контрагентов», установив для него такие учетные характеристики: «На общей системе
налогообложения, плательщик НДС». Поскольку именно в справочнике «Договоры
контрагента» определяются учетные и налоговые характеристики взаиморасчетов,
остановимся на нем подробнее.
Для того чтобы просмотреть (откорректировать, добавить) договор с контрагентом,
необходимо открыть справочник «Контрагенты», выделить нужного контрагента, нажать
кнопку «Перейти» и выбрать подчиненный справочник «Договоры контрагентов». После этого
откроется указанный справочник с действующими по выбранному контрагенту договорами
(см. рис. 2 далее).
Чтобы добавить новый договор, необходимо нажать кнопку «Добавить» в меню справочника
«Договоры контрагентов» (см. рис. 3).
Поля «Организация» и «Контрагент» заполняются автоматически. Поле «Группа договоров»
заполняется по необходимости – как правило, при большом количестве договоров с
контрагентом, которые нужно сгруппировать по общим признакам (например, продажа
продукции, аренда оборудования и т. д.).
В поле «Наименование» указываем суть договора, которая поможет пользователю
определить суть взаимоотношений с контрагентом. Информация, указанная в этом поле,
будет представляться в отчетах, формируемых учетной программой.
В поле «Для печати» следует указать наименование договора для печатных форм (счетов,
расходных накладных, ТТН), поэтому здесь рекомендуем указывать номер и дату договора.
Поле «Вид договора» устанавливает принадлежность контрагента в рамках этого договора к
установленному учетной программой бизнес-процессу: покупка, продажа, комиссионные
взаимоотношения, бартер и др. Смешанные условия договоров учетная программа не
поддерживает. Для каждого условия в учетную программу надо занести отдельный договор с
возможным их объединением в группу.
В полях «По бух. учету» и «По учету НДС» указываем, в разрезе каких документов будут
вестись бухгалтерский учет хозяйственных операций и учет НДС: по договору в целом или по
расчетным документам (счетам на оплату). Рекомендуем для каждого контрагента заводить
договор и вести взаиморасчеты в целом по договору.
С
помощью
поля
«Вид
взаиморасчетов»
можно
произвести
дополнительную
классификацию однотипных договоров с различными контрагентами. Например, для
долгосрочных договоров установить вид взаиморасчетов – долгосрочные, а для разовых –
разовые.
После заполнения поля «Тип цен» в приходных и расходных документах можно установить
по умолчанию цену номенклатуры.
В поле «Вид деятельности» указывается раздел отчета о движении денежных средств,
в котором будут отражаться операции по этому договору (операционная, инвестиционная,
финансовая).
На закладке «Налоговый учет» справочника «Договор контрагента» указываются способы
определения налоговых событий и данные для заполнения налоговых документов (см. рис.
4).
В поле «Схема налогового учета» выбираем момент возникновения налогового события по
НДС.
В полях «Вид договора по ГК» и «Форма расчетов» указываются данные для заполнения
реквизитов налоговых накладных, оформляемых в рамках этого договора. Справочники этих
полей содержат исчерпывающий перечень возможных данных.
На закладке «Счета учета» справочника «Договор контрагента» устанавливаем счета
взаиморасчетов с контрагентом по договору и таре, а также счета учета по НДС.
Счета учета и ставки НДС можно установить как для группы контрагентов, так и для
отдельного контрагента и отдельно по каждому договору (см. рис. 5).
Выписка и получение векселей в учетной программе
В учетной программе достаточно подробно описаны операции покупки, продажи и комиссии,
а также предложены пошаговые алгоритмы внесения информации в «Панели функций» на
закладках «Покупка» и «Продажа» (меню «Справка» – «Панель функций»).
Для последующих изменений расчетов (эмиссия или получение векселя, уступка прав
требования, взаимозачет и т. д.) необходимо использовать документ «Корректировка долга»,
предназначенный для ручной корректировки записей регистров накопления, сведений и для
ввода остатков (меню «Покупка» или «Продажа» – «Корректировка долга»).
При добавлении нового документа «Корректировка долга» предлагается команда «Выбор
вида операции документа». Каждый вид операции предназначен для определенного
действия:
·
«Проведение взаимозачета» – для зачета однородных встречных требований;
·
«Перенос задолженности» – для оформления уступки прав требования;
·
«Изменение
(формирование)
задолженности» –
для
корректировки
сумм
задолженностей контрагентов (например, на основании акта сверки). Этот вид операции
можно также использовать при переводе товарной задолженности в вексельную;
·
«Списание безнадежной задолженности» – для списания задолженности по решению
суда или задолженности с истекшим сроком исковой давности;
·
«Ввод
начальных
остатков»
–
для
заполнения
остатков
задолженностей
по
взаиморасчетам на дату начала ведения учета (см. рис. 6 далее).
Для отражения закрытия кредиторской задолженности путем эмиссии простого векселя
создадим документ «Корректировка долга» с видом операции документа «Изменение
(формирование) задолженности». На закладке «Дебиторская задолженность» заполняем
данные о договоре, сумме задолженности, счете учета задолженности (субсчет 631), типе
контрагента («Поставщик»). В графе табличной части «Ставка НДС» выбираем «Без НДС»,
поскольку эмиссия векселя не вызывает налоговых последствий (см. рис. 7).
На закладке «Корреспондирующий счет» указываем субсчет 621 «Краткосрочные векселя
выданные» (см. рис. 8 на следующей странице). После выбора счета появляется поле
«Ценные бумаги», которое является ссылкой к одноименному справочнику. Заходим в этот
справочник и создаем объект учета ценных бумаг «Простой вексель № ___». Проводим
документ, нажав на кнопку «ОК». Документ формирует проводки Дт 631 – Кт 621.
Для отражения в учете операций получения векселя в счет расчетов за отгруженные товары
(работы, услуги) в документе «Корректировка долга» заполняем закладку «Кредиторская
задолженность» и выбираем в закладке «Корреспондирующий счет» субсчет 341
«Краткосрочные векселя полученные».
Счета учета взаиморасчетов с контрагентами можно устанавливать для группы контрагентов,
отдельно для каждого контрагента и для отдельного договора с контрагентом. Для отражения
большинства изменений в расчетах с контрагентами (расчет векселем, уступка права
требования, взаимозачет и т. д.) используется документ «Корректировка долга».
ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ
ЗАКОНЫ
Закон № 265
Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных
операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».
Закон № 324
Закон Украины от 15.09.95 г. № 324/95-ВР «О туризме».
Закон № 504
Закон Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках».
Закон № 1775
Закон Украины от 01.06.2000
хозяйственной деятельности».
г.
№
1775-III «О
лицензировании
отдельных
видов
Закон № 2464
Закон Украины от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на
общеобязательное государственное социальное страхование».
ИНСТРУКЦИИ
Инструкция № 50
Инструкция о порядке оформления ваучера на предоставление туристических услуг и его
использования, утвержденная приказом Государственной туристической администрации
Украины от 06.06.05 г. № 50.
Инструкция № 174
Инструкция о ведении кассовых операций банками в Украине, утвержденная постановлением
Правления НБУ от 01.06.11 г. № 174.
КОДЕКСЫ
ГК
Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.
НК
Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
ХК
Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.
ОБОБЩАЮЩИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
Обобщающая консультация № 126
Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов налогообложения
туроператорской и турагентской деятельности, утвержденная приказом ГНС Украины от
16.02.12 г. № 126.
Обобщающая консультация № 590
Обобщающая налоговая консультация относительно включения в базу обложения налогом
на добавленную стоимость и состава расходов средств, полученных как сумма штрафа за
задержку оплаты или поставки товаров/услуг, утвержденная приказом ГНС Украины от
06.07.12 г. № 590.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Методрекомендации № 2
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом
Минфина Украины от 10.01.07 г. № 2.
Методрекомендации № 132
Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом
Минагрополитики Украины от 18.05.01 г. № 132.
Методрекомендации № 157
Методические рекомендаций относительно введения национальных положений (стандартов)
бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с
международными стандартами, утвержденные приказом Минэкономики Украины от 17.06.03
г. № 157.
Методрекомендации № 373
Методические рекомендации по формированию себестоимости (работ, услуг) в
промышленности, утвержденные приказом Министерства промышленности Украины от
09.07.07 г. № 373.
Методрекомендации № 395
Методические рекомендации по определению стоимости изготовления и фасовки
лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденные приказом
Минздрава Украины от 31.12.96 г. № 395.
Методрекомендации № 561
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные
приказом Минфина Украины от 30.09.03 г. № 561.
Методрекомендации № 1315
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденные
приказом Минфина Украины от 29.12.06 г. № 1315.
ПЕРЕЧНИ
Перечень № 400
Перечень типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые в соответствии с
подпунктом 196.1.5 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Налогового кодекса Украины не
являются объектом налогообложения, утвержденный постановлением Правления НБУ от
15.11.11 г. № 400.
Перечень № 498
Перечень товаров, котоые имеют право приобретать и продавать аптечные заведения и их
структурные подразделы, утвержденный приказом Минздрава от 06.07.12 г. № 498
Перечень № 867
Перечень изделий медицинского назначения, операции по поставке которых освобождаются
от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от
08.08.11 г. № 867.
Перечень № 1170
Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не
начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование,
утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.
ПИСЬМА
Письмо № 741
Письмо Минэкономики Украины от 05.11.04 г. № 54-51/741 «Относительно классификации
общественного питания и методов калькулирования себестоимости».
Письмо № 912
Письмо Минтруда и соцполитики Украины от 09.12.10 г. № 912/13/155-10.
Письмо № 1939
Письмо ГНАУ от 26.02.10 г. № 1939/6/23-7015 «Относительно применения РРО при продаже
лекарственных средств и изделий медицинского назначения». Письмо отозвано согласно
письму ГНАУ от 23.07.10 г. № 7237/6/23-7015/868.
Письмо № 8802
Письмо ГНС Украины от 23.05.12 г. № 8802/6/15-1415 «О рассмотрении письма».
Письмо № 9277
Письмо ГНАУ от 12.08.11 г. № 9277/5/15-3316 «Относительно предоставления ответа».
Письмо № 10753
Письмо ГНАУ от 08.06.11 г. № 10753/6/15-0315 «О предоставлении консультации».
Письмо № 18842
Письмо Минфина Украины от 11.09.06 г. № 31-34000-10-10/18842
бухгалтерского учета расходов на создание собственных знаков».
«Относительно
Письмо № 26368
Письмо Минфина Украины от 26.10.11 г. № 31-08410-07-16/26368.
ПОЛОЖЕНИЯ (СТАНДАРТЫ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
П(С)БУ 7
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом
Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.
П(С) БУ 8
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное
приказом Минфина Украины от 18.10.99 г. № 242.
П(С)БУ 9
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина
Украины от 20.10.99 г. № 246.
П(С)БУ 15
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина
Украины от 29.11.99 г. № 290.
П(С)БУ 16
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина
Украины от 31.12.99 г. № 318.
П(С)БУ 21
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов»,
утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193.
П(С)БУ 27
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, которые содержатся
для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина Украины от
07.11.03 г. № 617.
П(С)БУ 30
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденное
приказом Минфина Украины от 18.11.05 г. № 790.
ПОЛОЖЕНИЯ
Положение № 637
Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное
постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.
ПОРЯДКИ
Порядок № 100
Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от
08.02.95 г. № 100.
Порядок № 210
Порядок разработки и утверждения технологической документации на фирменные блюда,
кулинарные и мучные кондитерские изделия в заведениях ресторанного хозяйства,
утвержденный приказом Минэкономики Украины от 25.09.2000 г. № 210.
Порядок № 376
Порядок государственной регистрации (перерегистрации)
утвержденный постановлением КМУ от 26.05.05 г. № 376.
лекарственных
средств,
Порядок № 1340
Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный
приказом Минфина Украины от 17.12.12 г. № 1340.
Порядок № 1379
Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от
01.11.11 г. № 1379.
Порядок № 1492
Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную
стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 25.11.11 г. № 1492 (в редакции
приказа Минфина Украины от 17.12.12 г. № 1342).
ПОСТАНОВЛЕНИЯ
Постановление № 15
Постановление КМУ от 12.01.11 г. № 15 «Об утверждении перечней отходов и лома черных и
цветных металлов, операции по поставке которых, в частности операции по импорту,
временно, до 1 января 2014 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную
стоимость».
Постановление № 241
Постановление Госкомстата СССР от 28.12.89 г. № 241 «Об утверждении форм первичной
учетной документации для предприятий и организаций».
Постановление № 333
Постановление КМУ от 25.03.09 г. № 333 «Некоторые вопросы государственного
регулирования цен на лекарственные средства и изделия медицинского назначения».
Постановление № 955
Постановление КМУ от 17.10.08 г. № 955 «О мерах по стабилизации цен на лекарственные
средства и изделия медицинского назначения».
ПРАВИЛА
Правила № 219
Правила работы заведений (предприятий) ресторанного хозяйства, утвержденные приказом
Минэкономики Украины от 24.07.02 г. № 219.
Правила № 812
Правила производства (изготовления) и контроля качества лекарственных средств в аптеках,
утвержденные приказом Минздрава Украины от 17.10.12 г. № 812.
ПРИКАЗЫ
Приказ № 145
Приказ Минстата Украины от 22.05.96 г. № 145 «Об утверждении типовых форм первичных
учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
Приказ № 193
Приказ Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193 «Об утверждении типовых форм первичных
учетных документов по учету сырья и материалов».
Приказ № 201
Приказ Минторга СССР от 20.08.86 г. № 201 «Формы первичной учетной документации в
торговле и общественном питании».
Приказ № 269-2
Приказ Минсельхоза СССР от 24.11.72 г. № 269-2.
Приказ № 352
Приказ Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352 «Об утверждении типовых форм первичного
учета».
Приказ № 488/346
Приказ Минтранса Украины и Минстата Украины от 29.12.95 г. № 488/346 «Об утверждении
типовых форм первичного учета работы грузового автомобиля».
Приказ № 489
Приказ Госкомстата Украины от 05.12.08 г. № 489 «Об утверждении типовых форм первичной
учетной документации по статистике труда».
Приказ № 613
Приказ ЦСУ СССР от 24.11.1982 г. № 613 «Об утверждении типовой межведомственной
формы № М-29».
Приказ № 732
Приказ Минфина Украины от 22.11.04 г. № 732 «Об утверждении типовых форм первичного
учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов».
Приказ № 929
Приказ Минагрополитики Украины от 21.12.07 г. № 929 «Об утверждении Методических
рекомендаций относительно применения специализированных форм первичных документов
по учету производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях».
Приказ № 1276
Приказ Минфина Украины от 05.12.12 г. № 1276 «Об утверждении формы Отчета об
использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядка его
составления».
УСЛОВИЯ
Лицензионные условия № 111/55
Лицензионные условия осуществления туроператорской и турагентской деятельности,
утвержденные совместным приказом Государственного комитета Украины по вопросам
регуляторной политики и предпринимательства и Министерства культуры и туризма Украины
от 11.09.07 г. № 111/55.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа