close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

...и информационное обеспечение экономического анализа

код для вставкиСкачать
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Кафедра «Финансы и экономический анализ»
Бухгалтерский учет и анализ
Раздел 2. Теория экономического анализа
Учебно-методический комплекс для студентов ВПО, обучающихся с
применением дистанционных технологий
Модуль 1 Предмет, содержание и информационное обеспечение
экономического анализа
Составитель:
Д-р экон. наук, проф. Баранова И.В.
Новосибирск-2014
1
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Содержание модуля 1
1. Сущность, задачи и содержание экономического анализа, его роль в системе
управления организацией
1.1. Анализ как метод познания
1.2. Предмет, объект и принципы экономического анализа
1.3. Экономический анализ и смежные науки
1.4. Содержание и задачи экономического анализа
2. Информационное обеспечение экономического анализа
Тема 1. Сущность, задачи и содержание экономического анализа, его роль в системе
управления организацией
1.1. Анализ как метод познания
Мир познается человеком в ходе его практической деятельности. Осмысление всех
фактов начинается с их анализа, следовательно, анализ как метод познания применяется
человеком при изучении явлений, предметов, процессов в природе и обществе.
Анализ (analysis) дословно означает расчленение целого на составные элементы.
Под анализом понимается метод исследования, состоящий в мысленном расчленении
целого на составные части и выделении отдельных сторон, свойств, связей. Такое деление
позволяет выявить внутреннюю сущность и природу рассматриваемого процесса, его
зависимость от различных факторов.
Теория познания (гносеология) определяет сущность, необходимость и
последовательность анализа. Объектом познания выступает практика, так как именно в
ходе практической деятельности человек познает мир, различные явления, процессы.
Таким образом, анализ это метод познания или исследования, который состоит в
мысленном расчленении целого на составные части и выявлении отдельных свойств и
связей.
Понятие «анализ» как мысленное расчленение целого на части не идентично
понятию «анализ» как синониму понятия «исследование». Последнее значительно шире и
представляет собой всестороннее научное изучение предмета с помощью различных
способов и приемов. Такое же понятие имеется в виду, когда речь идет об экономическом
анализе.
Необходимо помнить, что расчленение предмета на составные части в процессе его
изучения, должно сопровождаться их соединением, что позволяет восстановить единство
предмета. Так например, анализ себестоимости продукции сопровождается анализом ее
состава и структуры по элементам затрат, но завершается анализ разработкой
рекомендаций по оптимизации себестоимости в целом.
2
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Таким образом, любое явление в природе, обществе, экономике должно изучаться в
единстве, во взаимной связи всех сторон, элементов, частей, то есть анализ предполагает
синтез.
Всеобщие методы познания: анализ, синтез, индукция (переход от знания
отдельных фактов к знанию общего), дедукция (метод движения мысли от общего к
частному) составляют основу метода познания экономических процессов и явлений, то
есть экономического анализа.
Анализ как метод познания связан с мышлением, с сознательным, активным
восприятием человеком реальной действительности. Человеческое мышление
представляет наивысшую аналитико-синтетическую способность человеческого мозга.
Процесс мышления проходит через три взаимосвязанные стадии:
1) созерцание;
2) научная абстракция;
3) формирование новых практических предложений и умозаключений.
Созерцание применительно к экономике, хозяйственным процессам означает не
только непосредственное наблюдение экономических явлений, но и их восприятие через
систему экономической информации. Так, например, изучая выручку от продаж,
происходит не только наблюдение за объемом продаж в течение определенного периода
времени, но и изучение статистической, бухгалтерской отчетности, плановой и
нормативной документации.
Научная абстракция основана на объективных информационных данных, которые
прошли «логическую» и машинную обработку, что позволяет раскрыть суть изучаемых
экономических явлений, выявить закономерности их развития. Это позволяет сделать
обобщенные выводы, предложения по совершенствованию экономики предприятия. Если
изучение объема производства в первом квартале исследуемого года выявило его
снижение, то предложения по более эффективному использованию производственных
ресурсов проверяются на практике, которая оценивает их полезность и истинность
познания.
Экономический анализ – прикладная наука, так как, опираясь на теорию познания,
она обеспечивает практическую полезность, повышает экономическую эффективность
деятельности хозяйствующих субъектов.
1.2. Предмет, объект и принципы экономического анализа
Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом любой науки понимается какаято часть или сторона объективной действительности, которая изучается только данной
наукой.
Хозяйственная деятельность организаций и предприятий представляет собой
сложный экономический объект, который изучается многими науками: экономикой
организаций (предприятий), бухгалтерским учетом, статистикой, финансами предприятий,
экономическим анализом, аудитом и т.д. Каждая из указанных наук исследует
определенную сторону деятельности организаций и предприятий с целью
совершенствования
управления
объектом,
повышения
эффективности
его
функционирования.
Определение предмета экономического анализа, как и любой другой науки,
необходимо чтобы:
3
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
– установить границы, отделяющие экономический анализ от других
экономических дисциплин;
– установить круг изучаемых явлений;
– установить источники информации.
По мере развития национальной экономики, перехода России к рыночным
отношениям содержание экономического анализа постепенно расширялось и углублялось.
Соответственно развивалась и теория экономического анализа, причем большое внимание
всегда уделялось определению ее предмета.
Различные экономисты по-разному определяют предмет экономического анализа.
Можно выделить следующие взгляды:
1) хозяйственная деятельность (Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, И.И. Поклад);
2) хозяйственные процессы и явления (М.Ф. Дьячков, М.И. Баканов, Рубинов);
3) экономика предприятий и хозяйственных объединений (А.Д. Шеремет,
Г.В. Савицкая);
4) информационные потоки (Н.Г. Чумаченко);
5) причинно-следственные связи (В.В. Ковалев).
Вместе с тем все ученые экономисты согласны, что экономический анализ изучает
хозяйственную деятельность организаций и предприятий в целом. Поэтому под
предметом экономического анализа принято понимать хозяйственные процессы
организаций и предприятий, социально-экономическую эффективность и конечные
финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием
объективных и субъективных факторов и отражающиеся в системе экономической
информации.
4
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Факторы
Внутренние факторы,
зависящие от организации
Неосновные
Основные
Внешние факторы,
не зависящие от организации
Внешне
экономические
условия (связи)
Внепроизводственные
Нарушения
хозяйственной
и технологической
дисциплины
Структурные
сдвиги
Снабженческосбытовые,
социального
развития
коллектива,
природоохранной
деятельности
Побочные и
внепроизводственные
Природные
условия
Социальные
условия
Производственные
Средства
труда
Предметы
труда
Труд
ОрганизационноВнешние
технический
условия
уровень
производства
производства
Рис. 1- Классификация факторов для анализа результатов
деятельности организации
Наиболее значимые объективные (внешние, независимые от деятельности
организации) факторы в современных условиях: инфляция, рост цен, изменение тарифов
сторонних организаций, социально-экономическое положение региона и др. (см. рис. 1).
Субъективные (внутренние, зависящие от деятельности организации) факторы,
связанные с уровнем использования производственных ресурсов: фондоотдача,
материалоотдача, производительность труда и т.д.; ритмичное выполнение бюджетных и
плановых показателей, организация управления финансами и т.д. (см. рис. 1).
Система экономической информации представляет собой совокупность всех
данных: бухгалтерская и статистическая отчетность, плановые и нормативные данные,
оперативная информация, которые характеризуют хозяйственную деятельность
организаций и предприятий на различных уровнях (см. рис. 7, табл. 1).
Экономический анализ занимает промежуточное звено между экономической
информацией и принятием управленческого решения. Связь между указанными
категориями можно представить схемой:
Экономическая
информация
Экономический
анализ
Управленческое
решение
5
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Объектом анализа в широком смысле слова являются хозяйствующие субъекты
экономики, то есть изучению подвергается хозяйственная система предприятий,
организаций, учреждений.
Объектом экономического анализа в узком смысле слова являются экономические
показатели, характеризующие результаты хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия: выручка от продаж, себестоимость, прибыль, рентабельность и т.д.
Экономический анализ основан на следующих принципах: научность;
комплексность; системность; объективность; конкретность, точность, достоверность;
действенность; систематичность; оперативность; демократизм; государственность;
эффективность (см. рис. 2).
Рис. 2 - Основные принципы проведения экономического анализа
деятельности организации (предприятия)
1.3. Экономический анализ и смежные науки
Экономический анализ – специальная отрасль знаний, становление которой
обусловлено следующими объективными требованиями и условиями (см. рис. 3):
– практическая потребность (эффективная коммерческая деятельность, изучение
объективных и субъективных факторов в целях принятия управленческих решений
требует аналитических разработок);
– развитие экономических наук и их дифференциация (в процессе развития
балансоведения, бухгалтерского учета, статистики и в результате их дифференциации
появились такие науки как экономический анализ, экономическая кибернетика,
менеджмент, маркетинг и т.д.).
6
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Рис. 3 - Условия выделения науки
Вместе с тем дифференциация наук имела ряд недостатков, а именно: чрезмерная
специализация, излишнее дробление наук, утрата взаимосвязи между отдельными
науками.
На сегодняшний день нет четко выраженных границ между экономическим
анализом и другими специальными экономическими науками.
Общепринятые
способы
бухгалтерского
учета данных
операций
Определение
реальности
хозяйственных
операций
Отражение
хозяйственных
операций в
бухгалтерских
регистрах
Накопление
операций в
бухгалтерских
регистрах
Группировка и
классификация
в формах
бухгалтерской
отчетности
Рис. 4 - Последовательность работы бухгалтера и аналитика
Наиболее тесная связь экономического анализа с бухгалтерским учетом
(см. рис. 4), который является поставщиком информации; статистикой (см. рис. 5),
которая предоставляет анализу информацию и методы исследования; маркетингом;
менеджментом; аудитом; планированием.
7
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Экономическая информация
Статистика
Методологические приемы:
абсолютные и относительные,
средние показатели, теория
группировок, индексы, графики,
приемы построения таблиц,
корреляция и т.д.
Для получения макроэкономических обобщений
и установления общих
тенденций и закономерностей
Экономический
анализ
Для разложения
результативных показателей
и выявления влияния
составных частей на результат
Рис. 5 - Связь экономического анализа со статистикой
1.4. Содержание и задачи экономического анализа
Содержание экономического анализа понятие историческое и обусловлено
характером общественного строя, в котором он осуществляется. Содержание
экономического анализа широко и разнообразно, так как широк и многообразен предмет
экономического анализа – хозяйственная деятельность предприятий.
Содержание экономического анализа определяется:
1) целью и задачами его проведения;
2) наличием исходной информации;
3) разработанной методикой экономического анализа;
4) местом и сроками проведения экономического анализа.
Таким образом, содержание экономического анализа зависит от цели, места, сроков
его проведения, информационного обеспечения, от возможности применения экономикоматематических методов и методов факторного анализа.
Графическое представление экономического анализа отражено на рис. 6.
Экономический анализ представляет собой систему специальных знаний,
связанную с:
1) исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся
под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного
характера;
2) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
3) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным
измерением их действия;
4) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением
неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
5) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих
решений.
8
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Рис. 6 - Содержание экономического анализа
В большинстве случаев содержание экономического анализа определяется
следующими аналитическими процедурами:
1. Предварительная оценка работы анализируемого предприятия на основе ее
количественных и качественных показателей.
2. Изучение влияния важнейших факторов на уровень, динамику, выполнение
плана по этим показателям, вскрытие резервов их улучшения.
3. Обобщение результатов аналитических исследований, оценка деятельности
предприятия с выделением влияния объективных и субъективных факторов, определение
величины резервов по улучшению результатов хозяйственной деятельности.
Основная цель, а, следовательно, содержание экономического анализа подчинены
цели соответствующей системы управления, которую он обслуживает. Цель
экономического анализа – подготовить варианты управленческих решений, направленные
на обеспечение повышения экономической эффективности деятельности исследуемой
организации, ее дальнейшее развитие и устойчивое функционирование в условиях
конкуренции.
Для достижения указанной цели экономическим анализом решаются следующие
задачи:
1) повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов при их
разработке (ретроспективный анализ позволяет выявить закономерности развития
9
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
исследуемых явлений, которые распространяются на будущее с учетом влияния всех
факторов);
2) объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов;
3) определение экономической эффективности использования трудовых,
материальных, финансовых ресурсов;
4) контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;
5) выявление и измерение внутренних резервов путем сравнения показателей
анализируемого предприятия с плановыми, лучшими, предшествующими и другими
показателями;
6) испытание оптимальности управленческих решений и оценка практической
полезности.
Тема 2. Информационное обеспечение экономического анализа
Разработка экономической политики во всех аспектах требует надежного
информационного фундамента. Как было сказано ранее, экономический анализ занимает
промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений.
Поэтому комплексность, глубина и эффективность экономического анализа зависят от
объема и качества информации, используемой при его проведении.
Информация может быть классифицирована по различным признакам (см. рис. 7,
табл. 1).
Информация
По
признаку
организации
По
характеру
носителя
По отношению к органу
управления
По
направленности
Систематизированная
Документированная
Внутренняя
Горизонтальные потоки
Несистематизированная
Недокументированная
Внешняя
Входная
Вертикальные потоки
Выходная
Восходящая
По
функциям
управления
Плановая
Нормативная
Ожидаемая
Бухгалтерская
Статистическая
Нисходящая
Оперативнотехническая
Рис. 7 - Классификация управленческой информации
в экономическом анализе
10
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Таблица 1
Классификация экономической информации в зависимости от
поставленных целей и задач воздействия на управляемый объект
Признак классификации
1
Изменяемость
Насыщенность
Полезность
Способ изображения
Функциональное
назначение
Отношение к процессу
обработки данных
Степень обработки
Отношение к управляемому объекту
Объем необходимых
сведений для управления экономикой
предприятия
Носитель данных
(информации)
Форма представления
Виды информации
2
 Постоянная (условно-постоянная)
 Переменная
 Недостаточная
 Достаточная
 Избыточная
 Полезная
 Бесполезная
 Текстовая
 Графическая
 Мультимедиа
 Плановая
 Нормативная
 Учетная
 Отчетная
 Обрабатываемая
 Необрабатываемая
 Первичная
 Промежуточная
 Результатная
 Внутренняя
 Внешняя
 Входящая
 Исходящая
 Комплексная
 Тематическая
 Немашинная (устная, телефонная,
документальная)
 Машинная (на магнитных лентах,
дисках, датчиках данных)
 Документированная
(на материальном носителе)
 Недокументированная
Рассмотрим одну из классификаций, объединяющую информацию в четыре
группы.
1. Планово-учетная информация (данные бухгалтерского учета и отчетности,
статистического учета и отчетности, оперативного учета, выборочные учетные данные).
2. Внеучетная информация (материалы ревизий, внутреннего и внешнего аудита,
материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля, материалы проверок
налоговых органов, материалы из средств массовой информации).
3. Законодательно-нормативные материалы.
4. Деловая информация (результаты факторного анализа, аналитические таблицы и
т.д.).
К экономической информации предъявляются определенные требования, в
частности, информация должна быть достоверной, полной, своевременной.
Создание рационального потока информации основывается на следующих
принципах:
1) выявление информационной потребности и способов ее удовлетворения;
11
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
2) объективность информации;
3) единство информации, поступающей из различных источников;
4) оперативность информации;
5) использование первичной информации для разработки производных
показателей, для целей планирования и управления.
Информационная система предприятия состоит из четырех элементов.
1. Внутренняя система учета и отчетности (характеризует объем, состав, структуру,
качество произведенной продукции, издержки обращения по статьям затрат, потери
материальных ресурсов, рабочего времени и т.д.).
2. Внешняя (разведывательная) система маркетинговой информации (характеризует
состояние рынка, среднерыночные цены, спрос покупателей).
3. Маркетинговые наблюдения и результаты маркетингового анализа (анализ
причин резкого падения объема продаж или роста отдельных групп товаров или услуг).
4. Система поддержки маркетинговых решений (информация для принятия
управленческих решений, полученная в результате применения экономикоматематических методов).
Экономическая информация содержит систему показателей, всесторонне
характеризующую хозяйственную деятельность анализируемых организаций и
предприятий. Система показателей включает себя стоимостные, натуральные,
количественные, качественные, условно-натуральные, удельные показатели.
Стоимостные показатели наиболее распространены в экономическом анализе и
имеют денежное выражение. Все показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности,
являются стоимостными, например, прибыль, выручка от продаж, активы, собственный
капитал и др.
Натуральные показатели используются в плановой и учетно-аналитической
практике организаций и предприятий, имеют следующие единицы измерения:
килограммы, тонны, декалитры, штуки и т.д.
Количественные показатели используются для выражения абсолютных и
относительных величин, характеризующих объем производства, реализации продукции.
Количественные показатели могут выражаться в стоимостных и натуральных единицах.
Качественные показатели используются для оценки экономической эффективности
деятельности организаций, использования ресурсов, ритмичности и равномерности
производства. Наиболее распространены следующие качественные показатели:
фондоотдача, рентабельность, производительность труда, коэффициент оборачиваемости
и др.
Удельные – это вторичные показатели, производные от соответствующих
объемных показателей: выпуск продукции на один станок, выработка на одного рабочего,
товарооборот на один м2.
Условно-натуральные показатели позволяют привести данные в сопоставимый по
трудоемкости (например, условное блюдо в общественном питании, зачетный вес
шерсти).
12
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Список рекомендуемой литературы
Основная
1. Баранова И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Раздел 2. Теория экономического
анализа: учеб. пособие. – Новосибирск: Сибирская академия финансов и банковского
дела, 2013. – 136 с.
2. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: учеб. пособие. М.: Инфра-М,
2011. 222 с.
3. Гальчина О.Н. Теория экономического анализа: учеб. пособие. М.: Дашков и Ко,
2012. 240 с.
4. Герасимова Е.Б., Бариленко В.И., Петрусевич Т.В. Теория экономического
анализа: учеб. пособие. М.: Форум, 2013. 366 с.
5. Зенкина И.В. Теория экономического анализа: учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2011.
208 с.
6. Смекалов П.В. Теория экономического анализа. СПб.: Проспект науки, 2011.
288 с.
7. Шадрина Г.В. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс.
М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. 219 с.
8. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Инфра-М, 2011. 352 с.
Дополнительная
1. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методика экономического анализа деятельности
хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2004. 204 с.
2. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Сучков Е.А. Теория экономического анализа:
учебно-методический комплекс. М.: Юристъ, 2002.
13
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа