close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

код для вставкиСкачать
www.pwc.ru
Деофшоризация:
Витязь на распутье…
30 Сентября 2014 г.
Программа семинара
10:00 – 10:10
Вступительное слово
10:10 – 11:25
Бенефициарный/фактический собственник дохода.
Практика применения 30% налога у источника при
выплате доходов по ценным бумагам
Правила КИК
Уведомления и отчетность по КИК
11:25 – 11:40
Перерыв
11:40 – 13:00
Перспективы администрирования новаций по
деофшоризации
Концепция налогового резидентства компаний,
правила недостаточной капитализации,
налогообложение косвенной продажи недвижимости
Неналоговые меры по деофшоризации
13:00 – 13:30
PwC
Вопросы и ответы (обсуждение)
2
Бенефициарный / фактический
собственник дохода
Практика по 30% налогу
PwC
4
Развитие концепции бенефициарного
собственника в России
•
Бюджетное последние Президента РФ от 25.05.2009
•
Основные направления налоговой политики на 2011 и на плановый
период 2012 и 2013 годов
•
Внесение в ряд ДИДН положений, лимитирующих возможность
использования льгот по соглашению лицами, не являющимися
бенефициарными собственниками доходов
•
Административная практика
PwC
5
Развитие концепции бенефициарного
собственника в России
Постановление ВАС РФ №57 от 30.07.2103:
В случае выплаты денежных средств иностранному лицу ВАС РФ
подтвердил возможность взыскания налога с налогового агента в связи с
невозможностью налогового администрирования самого
налогоплательщика
Налоговый агент ответственен за правильное исполнение
обязанности по удержанию налогов из выплачиваемых доходов,
в том числе и не по собственным выплатам (например,
депозитарий)
PwC
6
Развитие концепции бенефициарного
собственника в России
Письмо Минфина России от 9 апреля 2014 г. №03-00-РЗ/16236
При применении международных соглашений в части предоставления права на
использование льгот […] необходимо производить оценку на предмет того,
является ли лицо, претендующее на использование льгот, […] фактическим
получателем (бенефициарным собственником) соответствующего дохода.
Предоставление […] налоговых льгот также противоречит целям и задачам
международных соглашений, если получатель дохода, не используя формально
такие инструменты, как агентирование или номинальное держание, будет
действовать как промежуточное звено в интересах иного лица, фактически
получающего выгоду от соответствующего дохода.
Для признания лица в качестве фактического получателя дохода
(бенефициарного собственника) необходимо не только наличие правовых
оснований для непосредственного получения дохода, но это лицо также должно
быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое
фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его
дальнейшую экономическую судьбу.
PwC
7
Развитие концепции бенефициарного
собственника в России
Законопроект о КИК (26 августа 2014)
Статья 7
Фактический получатель дохода (бенефициарный собственник)
– лицо, которое:
• в силу прямого или косвенного участие в другой организации; либо
• контроля над другой организацией; либо
• в силу других обстоятельств.
имеет право
• пользоваться и/или распоряжаться таким доходом;
либо лицо, в чьих интересах используется такое право.
При этом учитываются функции иностранного юридического лица, а
также принимаемые им риски.
PwC
8
Развитие концепции бенефициарного
собственника в России
Законопроект о КИК (26 августа 2014)
Статья 312
Фактический получатель дохода (лицо, являющееся непосредственным
выгодоприобретателем такого дохода):
• Фактически получает выгоду от выплачиваемого дохода;
• Определяет его дальнейшую экономическую судьбу.
При этом учитываются:
• Выполняемые функции;
• Имеющиеся полномочия;
• Принимаемые риски.
PwC
9
Развитие концепции бенефициарного
собственника в России
Законопроект о КИК (26 августа 2014)
Статья 312
Применение льгот в случае, если получатель дохода не является его
фактическим собственником
• Применяется только для дивидендов (?);
• Применяется в случае, когда иное лицо прямо или косвенно участвует в
лице, получившем доход;
• Специально предусмотрен случай, когда фактическим собственником
является российское лицо (в том числе возможность применения
ставки 0%);
• Указан перечень необходимой информации (открытый).
PwC
10
Развитие концепции бенефициарного
собственника в России
Законопроект о КИК (26 августа 2014)
Статья 312
Документальное подтверждение фактического права на доход
Налоговый агент вправе запросить у иностранной организации
подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на доход
Данные положения не распространяются на порядок применения
налоговыми агентами положений ДИДН в случаях, предусмотренных
ст. 310.1 НК РФ
PwC
11
Опрос
Были ли в вашей практике случаи, когда российские налоговые
органы запрашивали у вас информацию относительно наличия у
иностранного лица, которому перечислялся доход, фактического
права на доход?
89%
1. Да
2. Нет
11%
1.
PwC Russia
2.
12
Обзор правил налогообложения доходов по
ценным бумагам
Счета «иностранных посредников»*:
Прочие счета:
• Порядок применяется с 1.1.2014
• Порядок налогообложения поменялся
в части определения налогового
агента
• Налоговый агент производит
удержание на основе
«агрегированной информации»
• Иностранные посредники
предоставляют информацию о
«лицах, осуществляющих права»
• Информация предоставляется с
указанием государств, налоговыми
резидентами которых являются
фактические получатели доходов
• Раскрытие лишь в отношении лица,
которому открыт счет
• Возможно применения льгот по
договору у источника выплаты в
полной мере, однако применение в
отношении третьих лиц неочевидно
• Изменениме административной
практики по вопросам применения
соглашений (требование
• У источника выплаты возможно лишь
подтверждения бенефициарной
применение «безусловной» ставки
собственности получателя доходов)
налога по соглашению
Здесь и далее по тексту под «счетами иностранных посредников» понимаются счета иностранного номинального
держателя, счета иностранного уполномоченного держателя и счета депозитарных программ
PwC Russia
13
Конфликт интересов в процессе удержания
налога
PwC
•
Эмитент: не является агентом и не может влиять на порядок удержания налога
по бумагам (в том числе, депозитарным распискам)
•
Депозитарий: осуществляет удержание налога строго на основании раскрытой
ему информации; имеет ограниченные возможности для влияния на процесс
раскрытия информации; защищен прямой нормой об ограничении
ответственности
•
Иностранный финансовый посредник: ответственный за сбор
агрегированной информации; может принимать решение о раскрытии
предоставленной ему информации; несет расходы по сбору и агрегированию
информации; ответственность иностранного посредника не установлена и
поэтому непонятна
•
Получатель дохода: заинтересован в раскрытии информации, однако имеет
ограниченные возможности для влияния на процесс раскрытия информации;
несет издержки излишне удержанного налога; механизм применения мер
ответственности отсутствует, поэтому ответственность непонятна
14
Спорные вопросы: обзор
Многие аспекты закона вызывают проблемы у налогоплательщиков вследствие:
•
Неопределенности целого ряда понятий
•
Противоречий между отдельными положениями законопроекта
•
Отсутствия подзаконных актов, регламентирующих вопросы применения закона
(начиная с вопросов подготовки деклараций и заканчивая процедурой возврата
налога)
•
Отсутствия практики применения
Следующие аспекты нового закона вызывают наибольшее количество вопросов:
•
«Глубина» раскрытия
•
Подтверждающие документы
•
Применение соглашений
•
Порядок возврата налога
PwC
15
Спорные вопросы: «глубина» раскрытия
PwC
16
Спорные вопросы: подтверждающие
документы
Теория:
подтверждающие
документы лишь на
момент проверки
налогового агента
PwC
Практика:
заблаговременное
требование документов
во избежание будущих
рисков
17
Спорные вопросы: применение соглашений
Спорным является вопрос определения «безусловной» ставки.
Возможен ряд интерпретаций:
• Условием является лишь требования о доле участия, сумме
вложенного капитала и т.п. (см. например, письмо
Министерства Финансов от 7 августа 2014 года №03-0805/39292)
• В качестве условия может также признаваться иное ограничение
в отношении льгот, предоставляемых соглашением, в т.ч. в
зависимости от статуса получателя доходов, в связи с наличием
ограничений на применение льгот, вследствие особого вида
соглашения
Помимо вопроса применения безусловной ставки, остается вопрос
определения прав получателя на льготу по договору (вопрос
наличия фактического права на доход).
PwC
18
Спорные вопросы: возврат налога
Процедура
возврата (ст.
312?!)
Перечень
документов
?!
Бюджетные
ограничения
Вероятность возврата?
PwC
19
Контролируемые иностранные
компании (КИК)
PwC
20
Долго ли, коротко ли…
2 сентября 2014 года Минфин РФ опубликовал новую
версию деофшоризационного законопроекта,
внесенного на рассмотрение Правительства РФ
26 августа 2014 года
Новая версия законопроекта (третья), опубликованная 2 сентября 2014
года, включает ряд важных изменений в части КИК:
• уточнение ряда определений (контроль, иностранная структура,
публичная компания);
• список исключений;
• переходный период;
• порядок расчета прибыли;
• специальный порядок освобождения доходов при ликвидации КИК и
др.
PwC
21
Определение контролирующего лица –
переходный период
До 1 января 2017 года
После 1 января 2017 года
Контролирующее лицо – российский налоговый резидент
Доля прямого и/или
косвенного участия
контролирующего лица в
организации совместно со
своим супругом и/или
несовершеннолетними
детьми, а также иными
лицами (с учетом
особенностей их
взаимоотношений),
составляет более 50%
PwC
Доля прямого и/или косвенного участия
контролирующего лица в организации совместно со
своим супругом и/или несовершеннолетними
детьми, а также иными лицами, взаимозависимыми
с ними с учетом правил ТЦО, составляет более 25%
Доля прямого и/или косвенного участия
контролирующего лица совместно со своим
супругом и/или несовершеннолетними детьми, а
также иными лицами (с учетом особенностей их
взаимоотношений), составляет более 10%, если
доля прямого и/или косвенного участия всех лиц,
признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой
организации совместно со своими супругами и/или
несовершеннолетними детьми, а также иными
лицами, взаимозависимыми с ними с учетом
правил ТЦО, составляет более 50%
22
Кто не признается КИК?
1.Публичная
компания
4.Организация из
страны «белого»
списка+
эффективная ставка
налогообложения
более 15%
PwC
2.Некоммерческая
организация,
которая не
распределяет
прибыль
5.Структура без
образования
юридического
лица с учетом
некоторых
особенностей
7.Организация
является
эмитентом
обращающихся
облигаций
3.Организация
из страны
ЕврАзЭС
6.Банк или
страховая
организация
из страны
«белого»
списка
8.Организация
участвует в СРП
или других
соглашениях с
государством
23
Опрос
Будет ли какое-либо из данных освобождений потенциально
применимо? Если да, то какое к Вашей структуре?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Публичная компания
Некоммерческая организация, которая не
распределяет прибыль
Организация из страны ЕврАзЭС
Организация из страны «белого» списка+
эффективная ставка налогообложения более 15%
Структура без образования юридического лица с
учетом некоторых особенностей
Банк или страховая организация из страны «белого»
списка
Организация является эмитентом обращающихся
облигаций
4%
Организация участвует в СРП или других
соглашениях с государством
Не будет применимо
1.
PwC Russia
42%
31%
10%
6%
3%
4%
1%
0%
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
24
Освобождение для публичных компаний
Иностранная публичная компания

<25%
>50%
Иностранная
публичная
компания
>75%
Иностранная
компания
Российская публичная компания

<25%
>50%
Российская
публичная
компания
>75%
Иностранная
компания
Косвенное участие через иностранную
публичную компанию не учитывается!
Важно:
1. Список иностранных бирж
утверждается ЦБ (подлежит
изменению)
2. Риск технического листинга
PwC
Опечатка или
дискриминация
российских публичных
компаний - ?
25
Траст как структура без образования
юридического лица
Траст не является КИК
Контроль есть, но выполняются
следующие условия:
Нет контроля:
Контроль над трастом - оказание или
возможность оказывать определяющее
влияние на решения, принимаемые лицом,
осуществляющим управление активами
такой структуры, в отношении
распределения полученной прибыли после
налогообложения между ее участниками
либо иными бенефициарами в силу
законодательства иностранного государства
или договора
Возможная сфера применения –
полностью дискреционный траст
• без бенефициаров?
• без писем с пожеланиями?
PwC
1.
2.
относительно учредителя:
• учредитель не вправе получить активы
назад
• права учредителя не могут быть
переданы иному лицу (исключение - в
порядке наследования)
• учредитель не вправе получать какуюлибо прибыль структуры
относительно распределения:
• освобождение применяется пока у
иностранной структуры отсутствует
возможность распределения прибыли
между бенефициарами
Освобождение возможно только в случае
предоставления документов,
подтверждающих соблюдение условий, в
налоговый орган
26
Расчет прибыли КИК
Пороги для учета прибыли КИК:
Налоговые базы:
Налог на прибыль КИК исчисляется и
уплачивается отдельно по пассивному и
активному видам деятельности (убыток
от активной не уменьшает прибыль от
пассивной)
В 2015 году
50 млн. руб.
В 2016 году
30 млн. руб.
С 2017 года
10 млн. руб.
Зачет налогов:
Против налога на прибыль КИК
можно зачесть:
• налог на прибыль КИК,
уплаченный за рубежом и в РФ
• налог на прибыль ПП КИК,
уплаченный в РФ
PwC
Правила учета:
Общие правила учета главы 25 НК
РФ или специальные правила
ст.309.1 НК РФ?
27
Расчет прибыли КИК
Доходы от пассивной деятельности:
Пример:
1. Проценты, дивиденды, роялти и
Прибыль от
Прибыль от
доходы от продажи акций
активной
пассивной
2. Доходы от реализации
деятельности
деятельности
недвижимости
Убыток от продажи
Прибыль от продажи
3. Доходы от сдачу в аренду/субаренду товаров = -400 000
акций = 100 000
имущества
Полученные проценты
4. Доходы от реализации
= 150 000
Полученные
инвестиционных паев
дивиденды = 250 000
5. Доходы от оказания различного
Итого убыток = Итого прибыль =
вида услуг, включая услуги по
400 000
500 000
предоставлению персонала
Выплаченные дивиденды за период = 100 000
6. Другие аналогичные доходы
Уплаченные за рубежом налоги = 18 000
Доходы от активной деятельности –
«ПРОЧИЕ» доходы
Расходы - расходы, связанные с
получением таких доходов, а также с их
выплатой
PwC
Налог с прибыли КИК по пассивной
деятельности = (500 000 – 100 000) * 20% –
18 000 = 62 000
Убыток от активной деятельности
переносится на будущие периоды
28
Льгота по налогу на прибыль при ликвидации
КИК
Возможные последствия:
Суть льготы:
1.
2.
3.
Стимулирование российских
компаний к ликвидации КИК
Не применяется к физ. лицам
Окно возможностей открыто до
1 января 2019 года
По какой стоимости нужно
отразить имущество?
Выбрать минимальную из:
1. Документально подтвержденная
стоимость имущества по
учетным данным у КИК
2. Рыночная стоимость имущества
(по правилам ТЦО)
3. Фактически оплаченная
стоимость акций КИК
За вычетом полученных денежных
средств и валюты
PwC
1.
2.
Российская
компания
ликвидационные
выплаты
Иностранная
компания
(КИК)
Активы:
Стоимость акций = 200
Пассивы:
Вклад в капитал = 10
Долг=190
Налог на прибыль при ликвидации
=0
Налог на прибыль при продаже
имущества в будущем = (250цена
продажи – 10балансовая стоимость) * 20%
Возможные решения:
1.
2.
Продажа имущества по рыночной
стоимости российской компании
перед ликвидацией КИК (до 1
января 2015 года)
Продажа имущества по рыночной
стоимости и распределение
денежных средств в виде
ликвидационных выплат
29
Опрос
Выпланируете
планируетевоспользоваться
воспользоватьсяданной
даннойльготой?
льготой?
Вы
1. Да
2. Нет
62%
38%
1.
PwC Russia
2.
30
Что делать уже сейчас?
До 1 января 2015 года
настоятельно рекомендуется:

РосКо
Проанализировать структуру на предмет
применимости правил КИК к
иностранным компаниям Вашей группы.


РосКо
ИнКо
ИнКо
РосКо
ИнКо
ИнКо
ИнКо
Принять решение относительно стратегии, которой будет придерживаться
группа в свете правил КИК, а также подготовить/адаптировать к ней
группу, например:
1)
2)
3)
4)
5)
PwC
Ежегодное распределение прибыли по структуре
Избавление от иностранных компаний (продажа/ликвидация)
Признание иностранных компаний налоговыми резидентами РФ
Признать компанию КИК
Использовать другие стратегии
31
Опрос
Вы уже приступили к разработке стратегий работы в
рамках правил КИК для своих иностранных компаний?
1. Да
2. Нет
50%
1.
PwC Russia
50%
2.
32
Уведомления и отчетность
по КИК
PwC
33
Календарь КИК
Периоды
до 2015
года не
подпадают
под
действие
КИК
2015
2017
Правила КИК
Переходный период, нет штрафов
01.01.2015 01.02.2015
(1) Уведомление об
иностранных
компаниях (>25%)
(2) Уведомление о
прямом участии в
российских
компаниях (>10%)
PwC
2016
20.03.2016
(1) Уведомление о
КИК (>50%)
(2) Документация
о компаниях, не
являющихся КИК
Вступления правил КИК в полном
объеме
28.03.2017
30.04.2017
(1) Декларация по
налогу на прибыль
организаций
(2) Уведомление
Декларация по
по недвижимости НДФЛ
34
(1)
Уведомление
об
иностранных
компаниях
(>25%)
Содержание:
- Дата возникновения/ окончания
участия;
- Наименование иностранной
организации и ее регистрационный и
налоговый номер;
- Доля участия.
(2)
Уведомление
о прямом
участии в
российских
компаниях
(>10%)
Содержание:
Текущей редакцией законопроекта
не определено
Содержание:
- Наименование КИК и ее
регистрационный и налоговый
номер;
- Доля участия;
- Дата окончания отчетного года
КИК;
- Дата составления финансовой
отчетности КИК и аудиторского
заключения;
- Дата проведения собрания
акционеров для решения о выплате
дивидендов;
- Описание оснований для
признания КИК.
Возможные вопросы:
- Каковы критерии признания КИК?
- Как организовать сбор данных у
владельцев информации
- Где хранить собранные данные?
Возможные вопросы:
- Как организовать сбор данных у
владельцев информации?
- Где хранить собранные данные?
Штрафы:
Текущей редакцией законопроекта
не определено
Штрафы:
50 000 руб. в отношении каждой
иностранной организации, сведения
о которой не представлены либо в
отношении которой представлены
недостоверные сведения
(3)
Уведомление
о КИК (>50%)
Штрафы:
100 000 руб. в отношении каждой
иностранной организации, сведения
о которой не представлены либо в
отношении которой представлены
недостоверные сведения
(4)
Документация
о компаниях,
не
являющихся
КИК
Документы должны
подтверждать, иностранная
организация является:
- Некоммерческой организацией,
которая в соответствии со своим
личным законом не распределяет
полученную прибыль (доход) между
акционерами (участниками,
учредителями) или иными лицами;
- Иностранной структурой без
образования юридического лица без
права распределения прибыли и
активов между собственниками,
передачи права учредителя другим
лицам (кроме передачи прав в
порядке наследования или
универсального правопреемства);
- Банком или страховой
организацией, государство
(территория) постоянного
местонахождения которой включено
в перечень государств (территорий)
обеспечивающих обмен
информацией для целей
налогообложения с РФ;
- Эмитентом обращающихся
облигаций, или организацией,
уполномоченной на получение
процентных доходов, подлежащих
выплате по обращающимся
облигациям, или организацией,
которой были уступлены права и
обязанности по выпущенным
обращающимся облигациям.
Возможные вопросы:
- Какие документы удовлетворяют
критериям?
Штрафы:
Текущей редакцией законопроекта не
определено
PwC
(5)
Расчет налога
на прибыль
по КИК
Возможные вопросы:
- Как определить обязанность
организации по начислению налога
на прибыль по КИК?
-Каковы особенности расчета на
прибыль в переходный период?
- Что включается в базу для расчета
налога на прибыль по КИК?
- Какие документы необходимо
подавать вместе с декларацией по
налогу на прибыль?
- Как можно оптимизировать налог
на прибыль по КИК?
Штрафы:
С 2018 отчетного периода 20% от
суммы неуплаченного налога на
прибыль по КИК, но не менее
100 000 руб.
100 000 руб. за непредставление
документов или представление
недостоверных документов,
прилагающих в декларации по
налогу на прибыль в части прибыли
КИК.
Уведомления об иностранных компаниях
Уведомления о КИК
Вопросы
Государственный
Налоговый
Наименование регистрационный
Страна регистрации
номер
Компания
иностранной
номер
иностранной
иностранной
организации
иностранной
организации
организации
организации
1
2
3
4
Компания 1 ABC GmbH
DE76963492
45245252
Германия
Компания 2 XYZ Ltd
UK7324i2743
5474r6u4
Великобритания
Доля
участия
5
40%
35%
Вопросы
Дата
Дата проведения
Дата
составления
собрания
Дата
Дата окончания составления
аудиторского
акционеров
Дата
возникноотчетного года
финансовой
заключения по
иностранной
окончания
вения
иностранной
отчетности
финансовой
организации для
участия
участия
организации
иностранной
отчетности
решения о
организации
иностранной
выплате
организации
дивидендов
6
7
8
9
10
11
02.05.2014 07.08.2015
31.12.2015
30.06.2016
31.12.2016
31.01.2017
06.01.2015
30.09.2015
31.03.2016
30.06.2016
31.08.2016
PwC
36
Опрос
1
Как вы планируете организовать работу по
подготовке отчетности и расчету налоговых
обязательств по КИК?
60%
1. Своими силами
2. Частично своими силами, частично с
привлечением консультантов
3. Cилами консультантов
28%
12%
1.
PwC Russia
2.
3.
37
Опрос
2
Сколько иностранных компаний в вашей
структуре группы?
1. До 20
71%
2. От 20 до 100
3. Более 100
22%
7%
1.
PwC Russia
2.
3.
38
Опрос
3
Где в рамках вашей группы хранится информация
об иностранных компаниях (регистрационные
данные)?
1. В одном отделе или у одного
специалиста
47%
2. Разрозненно в разных отделах или у
разных специалистов
30%
23%
3. Вопрос требует изучения
1.
PwC Russia
2.
3.
39
Опрос
4
В каком виде поступает вам финансовая
отчетность от ваших иностранных компаний?
1. В виде отчетности по международных
стандартам (МСФО, проч.)
56%
2. В виде отчетности по локальным
стандартам
21%
3. Ведутся отдельные финансовые
регистры, но полноценная финансовая
отчетность не составляется
4. Отсутствуют формализованные
финансовые регистры и финансовая
отчетность
PwC Russia
13%
1.
2.
3.
10%
4.
40
Прочие налоговые меры
PwC
41
Место фактического управления:
Основные критерии
1)
2)
3)
PwC
заседания совета директоров (иного руководящего органа организации)
преимущественно (более половины в течение календарного
года) проводятся на территории России
руководящее управление организацией преимущественно
осуществляется из России
главные (руководящие) должностные лица организации (лица,
уполномоченные и несущие ответственность за
планирование, управление и контроль над деятельностью
предприятия) преимущественно осуществляют свою деятельность
в отношении этой иностранной организации в России
42
Место фактического управления:
Дополнительные критерии
бухгалтерский и управленческий учет
делопроизводство
приказы и иные распорядительные документы (за
исключением стандартов, методик и (или) политик,
действие которых распространяется на все или
существенную часть взаимозависимых лиц такой
организации, а также вопросов, являющихся
стратегически значимыми для акционеров такой
организации)
оперативное управление персоналом
•
•
•
•
PwC
43
Определение «руководящего управления»
Под руководящим управлением организацией понимается
принятие решений и осуществление иных действий,
относящихся к вопросам текущей деятельности организации,
входящих в компетенцию исполнительных органов управления.
Не может рассматриваться в качестве руководящего
управления иностранной организацией осуществление на
территории Российской Федерации подготовки и (или) принятия
решений по вопросам, относящимся к компетенции общего
собрания акционеров (участников)
PwC
44
Налоговое резидентство
•
Самостоятельное признание
•
Исключение для компаний из стран с ДИДН
•
Исключение для СРП
PwC
45
Налоговое резидентство
•
Процедура?
•
НДС?
•
Другие налоги?
PwC
46
Большая российская структура
Общее Собрание Акционеров
Совет Директоров


   

Местный
администратор

СД
Правление
Президент
Руководство
Исполнители
? Партнер
СД
Генеральный директор
PwC
Сотрудники
47
«Международная структура»
Мажоритарные
акционеры
Миноритарные
акционеры
БВО


Финансовая компания
СД
СД
Кипр
Кипр
Россия
Россия
Лицензионная компания



Торговая компания


Управляющая компания
PwC






48
Уровни управления

Собрание акционеров
Наблюдательный совет
Консультативный совет
Совет директоров
(неисполнительный)
Исполнительные члены
Начальники
Подчинение
PwC
49
Изменение структуры управления
Управление через КПЭ и
оценка по итогам периода
Не стратегическое?
Система советов
Комитеты по координации
Консультирование/координация
Оперативное управление
персоналом осуществляется
в России
Директорами?
Осуществление или
возможность
осуществления?
Методики стратегии защиты
PwC
50
Косвенная продажа недвижимости
•
Доходы от реализации акций или долей любых (российских и
иностранных) организаций (за исключением публичных), более 50%
активов которых прямо или косвенно состоят из недвижимого
имущества в России, а также производных финансовых
инструментов, подлежат налогообложению в России
•
Четкие механизмы администрирования на данный момент не
установлены
Иностранная
компания
Иностранная
компания
Иностранная
компания
Новые положения
Российская
компания
Филиал в
России


•
Иностранные организации (а также иностранные структуры без
образования юридического лица), имеющие недвижимое имущество
в России, должны сообщать в налоговый орган по местонахождению
объекта недвижимого имущества сведения об участниках этой
иностранной организации (для иностранной структуры без
образования юридического лица – сведения о ее учредителях,
бенефициарах и управляющих)
По какой стоимости необходимо осуществлять расчет доли
недвижимости имущества (рыночная, балансовая и т.д.)?
Механизм уплаты?
PwC
51
Правила недостаточной капитализации
Российская
компания
Иностранная
компания
Российская
компания
Российская
компания
• Будет оцениваться
взаимозависимость российского
заемщика с иностранной организациейкредитором
• Под контроль будет попадать также
задолженность перед российской
организацией, признаваемой
взаимозависимой с указанной выше
иностранной организацией, либо
задолженность, гарантированная такой
российской организацией
Предоставленный заем
PwC
52
Опрос
Каковы Ваши ожидания относительно практики
применения концепции российского налогового
резидентства?
1. Налоговые органы будут подозревать/знать,
но не смогут доказать российское налоговое
резидентство
62%
2. Налогоплательщики будут скрывать от
налоговых органов проявления критериев
признания российского налогового
резидентства
17%
3. Налоговые органы будут успешно
доказывать российское налоговое
резидентство
10%
1.
2.
3.
12%
4.
4. Налогоплательщики будут сами признавать
себя российскими налоговыми резидентами
PwC Russia
53
Неналоговые меры по
деофшоризации
PwC
54
FATCA
Изменения в
валютном
законодательстве
РФ
1
Изменения в
Гражданском
кодексе ве РФ
3
2
КИК – уголовная
ответственность*
5
Обязанность
банков РФ
уведомлять
налоговые органы
об открытии
банковских
счетов
физическими
лицами
4
Инициативы
Росфинмониторинга
Реестр
бенефициарных
собственников*
6
7
Возбуждение
уголовных дел по
налоговым делам
следователями*
8
* Законопроект – норма не вступила в силу
55
Изменения в валютном законодательстве РФ (1 из 2)
• Увеличено количество видов платежей, которые могут быть зачислены на
иностранные счета российских резидентов:
До внесения изменений
запрещено
-
дивиденды
доход от сделок с ценными бумагами
доход от коммерческих операций (аренда,
продажа и т.д.)
заработная плата и иные виды
вознаграждений (например, пенсионные и
страховые выплаты)
неясно
-
проценты по вкладам
-
1
разрешено
2
перевод средств с банковских счетов в РФ
кредиты на срок более трех лет, предоставленные резидентами стран –
участниц ФАТФ и ОЭСР
перевод средств со счета физического лица в банке РФ не более 5 тысяч
долларов США в день
перевод средств со счета близкого родственника в банке РФ
После внесения изменений
по-прежнему запрещено
-
заработная плата, выплаченная резидентами РФ
доход от коммерческих операций
погашение кредитов и процентов по кредитам
разрешено*
дивиденды**
выплаты в виде накопленного процентного (купонного) дохода, предусмотренные
условиями выпуска принадлежащих ФЛ-резиденту внешних ценных бумаг или иных
доходов по внешним ценным бумагам (дивиденды, облигации, векселя и др.)**
- суммы доходов от сдачи в аренду (субаренду) нерезидентам расположенного за
пределами территории РФ недвижимого и иного имущества ФЛ-резидента**
- суммы процентов на остаток средств на счетах (по вкладам)
- минимальный взнос при открытии банковского счета в соответствующем банке
- денежные средства, вносимые на счет (во вклад)
- денежные средства, полученные в результате совершения конверсионных операций за
счет средств, зачисленных на такие счета (во вклады)
- выплата средств в порядке возврата (в том числе по ошибке);
- выплата заработной платы, стипендий, пенсий и иных выплат социального характера,
полученных от нерезидента
- страховые выплаты, осуществляемые страховщиками-нерезидентами
- выплаты в виде грантов**
- операции, которые были разрешены ранее
* при условии, что счет в иностранном банке открыт в банке, зарегистрированном на
территориях государств, являющихся членами ФАТФ или ОЭСР
-
* Большинство послаблений введено в отношени резидентов-физических лиц и не применяются к юрлицам
56
Изменения в валютном законодательстве РФ (2 из 2)
С 1 января 2015 года физические лица обязаны предоставлять информацию
контролирующим органам о движении денежных средств на их иностранных счетах
1
− процедура такого уведомления пока еще не разработана
2
− в отношении юридических лиц процедура существует (Постановление № 819
от 25.12.2012) – данная форма не является подробной и не предусматривает
указание данных о контрагентах
57
Изменения в Гражданском кодексе РФ
• Ответственность теневых директоров:
− «Лицо, имеющее фактическую возможность определять действия
юридического лица, в том числе возможность давать указания
[менеджменту] обязано действовать в интересах юридического лица
разумно и добросовестно и несет ответственность за убытки,
причиненные по его вине юридическому лицу»
− Действующая формулировка ответственности – только перед обществом и
его участниками
− Практическое применение пока не ясно – риск атаки на бенефициаров
• Дальнейшие изменения в отношении акционерных соглашений по
законодательству РФ
• Единоличный акционер акционерного общества должен быть включен в ЕГРЮЛ
58
FATCA в РФ
• Банкам РФ придется предоставлять больше информации (включая информацию о
гражданстве США)
• Обязанность для финансовых организаций, расположенных за пределами РФ,
уведомлять налоговые органы РФ о счетах российских физических и юридических
лиц, которые напрямую или косвенно контролируются российскими гражданами.
Формат такого уведомления пока еще не установлен.
Уведомление об открытии банковских счетов физическими
лицами
• С 1 июля 2014 г. банки РФ обязаны уведомлять налоговые органы РФ об открытии
банковских счетов физическими лицами
• По запросу банки будут обязаны предоставлять в налоговые органы отчеты об
операциях, осуществленных через такие банковские счета:
Получение средств на счет в банке РФ должно быть обоснованным
Потенциальные риски, связанные с обвинением в осуществлении
предпринимательской деятельности без регистрации, что может повлечь за собой
административную и уголовную ответственность
59
Законодательные инициативы (1 из 2)
• Увеличение уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов через
КИК, «подставные» компании, контролируемые сделки
− Дополнительное привлечение внимания к фактически существующей норме
(ст.199 НК РФ) – включение дополнительных квалифицирующих признаков («с
сокрытием или искажением информации в отношении КИК…»)
− Законопроект продвигает быстрее законопроекта по КИКам
− Не стыкуется с переходным периодом, предусмотренным в отношении КИК
• Законопроект по возбуждению уголовных дел следователями без участия
налоговых органов – РИСКИ в связи со сложностью вопросов (например,
трансфертными ценами в ФНС занимается отдельный отдел, специалисты
которого проходили специальное обучение)
• Пособники – конфискация оборудования и иных средств преступления
− Пособники по уголовным делам – всегда только физлица
− Нет ясности у кого и что будут конфисковывать
− «Деяния практически во всех случаях связаны с деятельностью ОПГ, в т.ч.
международных, профессионально занимающихся пособничеством в
уклонении от уплаты налогов и другими видами незаконных финопераций»
60
Законодательные инициативы (2 из 2)
• Запрет офшорным компаниям на участие в государственных закупках (в том
числе, если получатель – российское лицо), необходимость раскрывать
информацию о контролирующих лицах-участниках бюджетного процесса (в том
числе «держателей трастов»)
• Обязанность раскрывать конечных бенефициарных собственников при
регистрации юридического лица в России
• Создание реестра бенефициарных собственников
− Создание отдельного реестра (ЕГРЮЛ?), получать информацию из которого
смогут контролирующие органы – РИСКИ утечки информации
− При владении более 25% (прямо или через третьих лиц)
− Информация должна обновляться в течение 60 дней после изменения
• Обязанность компаний хранить информацию о бенефициарах и документально
подтверждать достоверность + предоставлять ее по запросам госорганов.
Ответственность за нарушение порядка о раскрытии
61
Опрос
1
Станут ли российские валютные резиденты более активно
использовать свои иностранные счета после имевшей место
либерализации валютного законодательства?
66%
1. Да
2. Нет
34%
1.
PwC Russia
2.
62
Опрос
2
Будут ли физические лица, являющиеся российскими валютными
резидентами, отчитываться о движении средств на своих
иностранных счетах после вступления такой обязанности в 2015 году?
58%
1. Да
2. Нет
42%
1.
PwC Russia
2.
63
Опрос
3
Планируете ли Вы в будущем заключать
соглашения акционеров по российскому праву, а
не по английскому (иному иностранному)?
1. Да
65%
2. Нет
3. Предпочитаю не заключать соглашений
акционеров при структурировании
отношений с партнерами
20%
1.
PwC Russia
15%
2.
3.
64
Опрос
4
Что нас ждет в 2015 году?
1. Деофшоризационное законодательство
не вступит в силу
47%
45%
2. Вступит в силу последний Законопроект
Минфина в неизменном виде
3. Вступит в силу значительно измененный
Законопроект Минфина
9%
1.
PwC Russia
2.
3.
65
Вопросы?
PwC
66
К кому обращаться?
Екатерина
Лазорина
Наталья
Кузнецова
Галина
Науменко
Партнер
Руководитель налоговой и
юридической практики
Партнер
Группа международного
налогового планирования
Партнер
Руководитель практики оказания налоговых
услуг по сделкам слияний и поглощений
+7 495 967 6365
+7 495 967 6271
+7 495 232 5753
[email protected]
[email protected]
[email protected]
Максим
Кандыба
Михаил
Филинов
Алексей
Хорохордин
Партнер
Юридическая практика
Партнер
Группа международного
налогового планирования
Старший юрист
Юридическая практика
+7 495 967 6473
+7 495 967 6041
+7 495 967 5464
[email protected]
[email protected]
[email protected]
PwC
67
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа