close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Административный;pdf

код для вставкиСкачать
СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ
ДОХОД
г. Алматы
05 марта 2014 г.
Спикер: Вера Капацина
Партнер компании “Angels Nika Advisory”
Содержание
2



Налоговая отчетность по КПН. Общие положения.
Совокупный годовой доход
Составление налоговой отчетности по КПН (ФНО
100.00)
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН
3

Декларация по КПН составляется:
 ФНО
100.00 юридическими лицами-резидентами,
юридическими лицами-нерезидентами,
осуществляющими деятельность РК через ПУ.
 ФНО 110.00 недропользователями,
осуществляющими деятельность в соответствии с
контрактом на недропользование или контрактом
о разделе продукции в которых налоговый режим
установлен согласно п. 1 ст. 308-1 НК РК.
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН
4

Декларация по КПН составляется:
 ФНО
130.00 некоммерческими организациями,
автономными организациями образования
 ФНО 140.00 организациями, осуществляющими
деятельность в социальной сфере (медицинские
услуги, услуги по образованию, деятельность в
сфере науки, библиотечное обслуживание).
 ФНО 150.00 недропользователями (кроме
применяющих налоговый режим, определенный в
соглашении о разделе продукции или в контракте на
недропользование, утвержденном Президентом РК)
Angels Nika Advisory
Совокупный годовой доход
5


СГД = доходы полученные в РК и за ее пределами в
течение налогового периода.
В качестве дохода не рассматриваются (п. 2 ст. 84
НК РК):
Вклад в уставный капитал
 Безвозмездно переданное имущество (для
налогоплательщика передающего имущество)
 Доход, возникающий в связи с признанием
обязательства в бухгалтерском учете согласно МСФО в
виде положительной разницы между размером
фактически подлежащего исполнению обязательства и
стоимостью данного обязательства, признанной в
бухгалтерском учете в соответствии с МСФО
 И т.д.

Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
6

Правила составления налоговой отчетности
(декларации) по КПН (форма 100.00),
утвержденных Постановлением Правительства
Республики Казахстан от 30 ноября 2012 года №
1518.
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Доход от реализации (строка 100.00.001)
7


В строке 100.00.001 указывается сумма дохода
от реализации, определяемая в соответствии со
ст. 86 НК РК.
Доход от реализации = стоимость
реализованных товаров, работ, услуг (кроме
доходов, включаемых в СГД в соответствии со
ст. 87-98 НК РК и доходов, по п. 2 ст. 111 НК РК, в
части, не превышающей суммы расходов по п. 1
ст. 111 НК РК).

Стоимость реализованных товаров, работ, услуг не
включает суммы НДС и акциза.
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Доход от реализации (строка 100.00.001)
8
Пример. ТОО «А» в 2013 г. получило следующие виды доходов:
№
п.п.
Вид дохода
Сумма без НДС, тенге
1
Доход от реализации товаров
2
Доход от реализации работ, услуг
5 000 000
3
Доход от операционной аренды
2 000 000
4
Доход в виде вознаграждения по займу
15 000 000
550 000
Итого
22 550 000
Таким образом, доход от реализации ТОО «А», определяемый по ст. 86 НК
РК следует отразить в строке 100.00.001 (ФНО 100.00) в размере 22 550 000
тенге.
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Доход от прироста стоимости (строка 100.00.002)
9


В строке 100.00.002 указывается сумма дохода от прироста
стоимости, определяемая в соответствии со ст. 87 НК РК.
Доход от прироста стоимости образуется при:




реализации активов, не подлежащих амортизации, за
исключением активов, выкупленных для государственных нужд в
соответствии с законодательными актами РК;
передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада
в уставный капитал;
выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате
реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или
выделения.
Активы не подлежащие амортизации в том числе: земельные участки;
объекты незавершенного строительства; неустановленное
оборудование, активы со сроком службы более одного года, доля
Angels Nika Advisory
участия;
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Доход от прироста стоимости (строка 100.00.002)
10
Пример. ТОО «А» в 2013 г.:
1.
Реализовало земельный участок (ЗУ) по цене 8 000 000 тенге.
Примечание. ЗУ приобретен в 2010 г. по цене 6 000 000 тенге. На
момент продажи произведена переоценка, в соответствии с которой
стоимость ЗУ 7 200 000 тенге.
2.
Реализовало 100% долю участия в ТОО «Б» (ДУ) по цене 10 000 000
тенге.
Примечание. Вклад в уставной капитал 8 000 000 тенге.
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Доход от прироста стоимости (строка 100.00.002)
11

В рассматриваемом случае (реализация ЗУ и
ДУ) доход от прироста стоимости признается в
налоговом периоде, в котором осуществлена
реализация актива, не подлежащего
амортизации (п. 1 ст. 87 НК РК).
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Доход от прироста стоимости (строка 100.00.002)
12
Расчет дохода от прироста стоимости ТОО «А» в 2013 г.
№ п.п. Наименование
фиксированного
актива
Стоимость
Стоимость
приобретения реализации
Сумма
дохода, тенге
1
Земельный участок
6 000 000
8 000 000
2 000 000
2
Доля участия
8 000 000
10 000 000
2 000 000
Итого 4 000 000
Таким образом, доход от прироста стоимости ТОО «А», определяемый
по ст. 87 НК РК следует отразить в строке 100.00.002 (ФНО 100.00) в
размере 4 000 000 тенге.
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Доход от снижения размеров созданных провизий
(резервов)(строка 100.00.003)
13

В строке 100.00.003 указывается сумма дохода
от снижения размеров провизий (резервов),
определяемая в соответствии со ст. 90 НК РК.
 Данная
строка включает в себя также строку
100.00.003 I, где указывается сумма дохода от
снижения размеров провизий (резервов),
определяемая в соответствии с п. 1 ст. 90 НК РК.
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Прочие доходы (строка 100.00.004)
14

В строке 100.00.004 указывается сумма прочих
доходов налогоплательщика, включаемых в СГД
в соответствии с НК РК.
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Прочие доходы (строка 100.00.004)
15
Пример. ТОО «А» начислило следующие доходы,
классифицируемые как Прочие доходы:
№ п.п.
Доход
Сумма, тенге
1
Доход от списания обязательства
4 000 000
2
Доход по сомнительным обязательствам
3 800 000
3
Доход от выбытия фиксированных активов
500 000
4
Присужденные или признанные должником
штрафы, пени и другие виды санкций
100 000
5
Доход в виде безвозмездно полученного
имущества
3 500 000
6
Дивиденды
1 500 000
7
Другие доходы
560 000
Итого
13 960 000
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Прочие доходы (строка 100.00.004)
16


Доход от списания обязательства (ст. 88 НК РК)
К доходу от списания обязательств относятся:




1) списание обязательств с налогоплательщика его
кредитором;*
2) обязательства, не востребованные кредитором на момент
утверждения ликвидационного баланса при ликвидации
налогоплательщика; **
3) списание обязательств в связи с истечением срока
исковой давности, установленного законодательными
актами РК; *
4) списание обязательств по вступившему в законную силу
решению суда. *
Доход признается в соответствии с первичными документами на день:
* списания
** утверждения ликвидационного баланса
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Прочие доходы (строка 100.00.004)
17

Доход по сомнительным обязательствам (ст. 89 НК РК)
Сомнительными признаются обязательства, возникшие по приобретенным
товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников,
определяемым в соответствии с п. 2 ст. 163 НК РК, и не удовлетворенные в
течение 3-летнего периода:

по договорам кредита (займа, микрокредита), – со дня, следующего за днем
наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита
(займа, микрокредита). В доход по сомнительным не включается сумма полученного
кредита (займа, микрокредита)

по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников согласно
п. 2 ст. 163 НК РК
В остальных случаях:

со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по
приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по
приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Прочие доходы (строка 100.00.004)
18

Доход от выбытия фиксированных
активов (ст. 92 НК РК)
По I группе: при реализации здания
По II, III, IV группам: при выбытии активов
Доход от выбытия фиксированных активов
признается в налоговом периоде, в котором
произошло выбытие таких активов согласно ст. 119
НК РК.
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Прочие доходы (строка 100.00.004)
19

Доход от присужденных или признанных должником
штрафов, пени и других видов санкций, кроме
возвращенных из бюджета необоснованно удержанных
штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на
вычеты (пп. 14 п. 1 ст. 85 НК РК)
Пример. В 2013г. ТОО «А» предъявило претензию о нарушении срока
поставки товара ТОО «Б» и начислило неустойку за каждый день
просрочки поставки товара в соответствии с условиями договора
размере 100 000 тенге. Со стороны ТОО «Б» претензия была принята и
оплачена.
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Прочие доходы (строка 100.00.004)
20

Доход от безвозмездно полученного имущества (ст. 96 НК
РК)



Стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг,
полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его
доходом.
Стоимость безвозмездно полученного имущества = стоимость в
соответствии с МСФО
Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том
числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в
котором такое имущество получено, работы выполнены,
услуги оказаны.
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Прочие доходы (строка 100.00.004)
21

Доходы в виде дивидендов (пп. 17 п. 1 ст. 85 НК РК)
 В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 12 НК РК дивиденды – это
доход в том числе:



В виде части чистого дохода, распределяемого юридическим
лицом между его учредителями, участниками
От распределения имущества при ликвидации юридического
лица
Подлежащий выплате по акциям, в том числе, по акциям
являющимся базовыми активами депозитарных расписок
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
Прочие доходы (строка 100.00.004)
22

Другие доходы (пп. 24 п. 1 ст. 85 НК РК)
 Доходы
не указанные в пп 1-23 п. 1 ст. 85 НК РК
Пример. ТОО «А» получило доходы, которые
классифицировало как другие доходы:
№ п.п.
Другие доходы
Сумма, тенге
1
Суммовая разница
150 000
2
Оприходованы излишки, выявленные при
инвентаризации запасов
410 000
Итого 560 000
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
строки 100.00.005 – 100.00.008
23

В строке 100.00.005 указывается общая сумма СГД. Определяется как
100.00.001 + 100.00.002 + 100.00.003 + 100.00.004.

В строке 100.00.006 указывается сумма корректировки СГД,
осуществляемая в соответствии с п. 1 ст. 99 НК РК

В строке 100.00.007 указывается сумма корректировки СГД,
осуществляемая в соответствии с п. 2 ст. 99 НК РК. Значение данной
строки может иметь отрицательное значение

В строке 100.00.008 указывается сумма СГД с учетом корректировок,
определяемая как разница строк 100.00.005 и 100.00.006,
увеличенная на строку 100.00.007 (в случае, если значение данной
строки положительное) или уменьшенная на строку 100.00.007 (в
случае, если значение данной строки отрицательное) (100.00.005 –
100.00.006) + (–) 100.00.007).
Angels Nika Advisory
Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)
СГД ТОО «А»
24
Код строки
Наименование
Сумма, тенге
100.00.001
Доход от реализации
22 550 000
100.00.002
Доход от прироста стоимости
4 000 000
100.00.003
Доход от снижения размеров созданных
провизий (резервов)
I В соответствии с п.1 ст. 90 НК РК
100.00.004
Прочие доходы
13 960 000
100.00.005
Совокупный годовой доход
40 510 000
100.00.006
Корректировки СГД, осуществляемая в
соответствии с п. 1 ст. 99 НК РК
1 500 000
100.00.007
Корректировки СГД, осуществляемая в
соответствии с п. 2 ст. 99 НК РК
100.00.008
СГД с учетом корректировок
39 010 000
Angels Nika Advisory
Вера Капацина
Партнер
Тел.: +7 (727) 227 47 89, +7 (727) 317 93 80
Сот.: +7 777 256 59 00
[email protected]
www.anadv.kz
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа