close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Информационное письмо ОГБУ «РЦРО» от 26.03.2015 г. № 276;doc

код для вставкиСкачать
IAS 12
Налоги на прибыль
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2014
dipifr-materials.ru
Олеся Кондовина
1
Налоги на прибыль
ТЕКУЩИЕ и ОТЛОЖЕННЫЕ налоги на прибыль
Налоги на прибыль
Отложенные
Текущие
Отложенные налоги –
суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих
периодах в отношении временных разниц
Временные разницы – разницы между
балансовой стоимостью актива или обязательства в ОФП
и их налоговой базой
ВВР
Вычитаемые
временные разницы
НВР
Налогооблагаемые
временные разницы
Приводят к увеличению
налогооблагаемых сумм
будущих периодов, когда
балансовая стоимость
актива или обязательства
возмещается или
погашается
Приводят к уменьшению
налогооблагаемых сумм
будущих периодов, когда
балансовая стоимость
актива или обязательства
возмещается
или погашается
ОНО
Отложенное налоговое
обязательство
ОНА
Отложенный налоговый
актив
Долгосрочные обязательства
Внеоборотные активы
Текущие налоги –
сумма налогов на
прибыль,
уплачиваемых
(возмещаемых) в
отношении
налогооблагаемой
прибыли
(налогового убытка)
за период
Расчет текущих
налогов
не тестируется
На экзамене
тестируется расчет
отложенных налогов
IAS 12 разрешено
отражение на
нетто-основе,
если соблюдены
определенные
условия
ОНО признается по всем НВР в полном объеме
На ДипИФР
по умолчанию –
свернуто
ОНА признается по ВВР только в том объеме,
в котором существует вероятность получения
достаточной налогооблагаемой прибыли,
против которой можно будет зачесть ВВР
Если отражать
развернуто –
укажут в задании
ДипИФР
Важно!
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2014
dipifr-materials.ru
Олеся Кондовина
2
Налоги на прибыль
Иллюстрация КОНЦЕПЦИИ отложенных налогов на прибыль
Пример 1
Компания признала выручку по продаже товаров и соответствующую дебиторскую
задолженность в размере $1,000 на основании перехода основных рисков и выгод в
отчетном периоде.
Право собственности по проданным товарам компания передаст в следующем
отчетном периоде.
Для целей налогообложения выручка признается на основании перехода права
собственности.
Ставка налога на прибыль – 20%.
Поскольку в налоговом учете выручка будет признана в следующем периоде, а по
МСФО она признана в текущем периоде, возникает временная разница.
Дебиторская
задолженность
БС
НБ
ВР
ОНО
1,000
0
1,000
200
Дт ОНО в ОПУ –
Кт ОНО в ОФП
В текущем периоде операция повлияла на прибыль до налогов, следовательно,
расходы по налогу на прибыль также должны быть начислены в текущем году.
Прибыль до налогообложения
↑1,000
Расходы по налогу на прибыль, в т.ч.:
Расходы по текущему налогу
Расходы по отложенному налогу
↑200
0
↑200
Прибыль после налогообложения
↑800
Принцип
начисления
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2014
dipifr-materials.ru
Олеся Кондовина
3
Налоги на прибыль
Иллюстрация КОНЦЕПЦИИ отложенных налогов на прибыль
Пример 2
Компания понесла расходы на разработки в сумме $1,000.
Для целей налогообложения расходы признаются по мере их возникновения.
В МСФО расходы на разработки будут признаваться в ОПУ по мере амортизации
начиная со следующего года.
Ставка налога на прибыль – 20%.
Поскольку в налоговом учете расходы на разработки были признаны в текущем
периоде, а по МСФО – в следующем периоде, возникает временная разница.
Расходы на разработки
БС
НБ
ВР
ОНО
1,000
0
1,000
200
Дт ОНО в ОПУ –
Кт ОНО в ОФП
В текущем периоде расходы на разработки не повлияли на прибыль до налогов, но
повлияли на расходы по текущему налогу (были уменьшены, т.к. приняты для целей
налогообложения).
Убираем влияние на расходы по налогу на прибыль, чтобы прибыль после
налогообложения также была равна нулю, как и прибыль до налогообложения.
Прибыль до налогообложения
0
Расходы по налогу на прибыль, в т.ч.:
Расходы по текущему налогу
Расходы по отложенному налогу
0
↓200
↑200
Прибыль после налогообложения
0
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2014
dipifr-materials.ru
Олеся Кондовина
4
Налоги на прибыль
Иллюстрация КОНЦЕПЦИИ отложенных налогов на прибыль
Пример 3
Компания продала оборудование с последующим обслуживанием.
Доход от дальнейшего обслуживания в размере $1,000 был признан в качестве
отложенного дохода (раздел «Обязательства» в ОФП), поскольку обслуживание будет
в следующем году.
Для целей налогообложения доходы признаются кассовым методом.
В МСФО отложенный доход будет признаваться в ОПУ в течение периода
обслуживания в следующих отчетных периодах.
Ставка налога на прибыль – 20%.
Поскольку в налоговом учете доходы были признаны в текущем периоде, а по МСФО –
в следующих периодах, возникает временная разница.
Отложенный доход
БС
НБ
ВР
ОНА
(1,000)
0
(1,000)
200
Дт ОНА в ОФП –
Кт ОНА в ОПУ
В текущем периоде доходы по дальнейшему обслуживанию не повлияли на прибыль
до налогов, но повлияли на расходы по текущему налогу (были увеличены, т.к.
приняты для целей налогообложения).
Убираем влияние на расходы по налогу на прибыль, чтобы прибыль после
налогообложения также была равна нулю, как и прибыль до налогообложения.
Прибыль до налогообложения
0
Расходы по налогу на прибыль, в т.ч.:
Расходы по текущему налогу
Расходы по отложенному налогу
0
↑200
↓200
Прибыль после налогообложения
0
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2014
dipifr-materials.ru
Олеся Кондовина
5
Налоги на прибыль
АЛГОРИТМ расчета отложенных налогов
1
Расчет отложенных налогов на конец периода
Активы / Обязательства
ОФП
БС
НБ
НВР (+) /
ВВР (-)
ОНО (+) /
ОНА (-)
1
2
3=1-2
4=3*ставку
Активы
Обязательства
(
)
(
)
Итого ОНО / ОНА на конец периода → ОФП
В таблицу заносятся активы со знаком «+», обязательства со знаком «-»
Правило: если БС актива/обязательства не будет иметь никаких налоговых последствий,
НБ = БС, таким образом ВР = 0, отложенный налог = 0
Обязательство по штрафу
2
БС
НБ
ВР
ОНО / ОНА
(500)
(500)
0
0
Расчет отложенных налогов за период
Отложенный налог на конец периода (из таблицы)
Минус Отложенный налог на начало периода
= Отложенный налог за период,
в том числе начисляется за счет:
 Капитала, если временная разница влияет на капитал
 ОПУ, если временная разница влияет на ОПУ
Принцип
соотнесения
доходов и
расходов
Например, переоценка ОС:
• НЕ влияет на ОПУ, поэтому отложенный налог с переоценки нельзя поставить в ОПУ
• влияет на капитал, поэтому отложенный налог будет начисляться за счет капитала
Переоценка за период = $1,000, ставка налога на прибыль = 20%
ОФП
Внеоборотные активы
Основные средство ↑ 1,000
Капитал
Резерв переоценки ОС ↑ 1,000
ПСД
Доход от переоценки ОС ↑ 1,000
ОФП
Капитал
Резерв переоценки ОС ↓ 200
Долгосрочные обязательства
ОНО ↑ 200
ПСД
Расходы по налогу на прибыль ↑ 200
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2014
dipifr-materials.ru
Олеся Кондовина
6
Налоги на прибыль
Налоги на прибыль в КОНСОЛИДИРОВАННОЙ отчетности
1
Складываем отложенные налоги МК + ДК
с точки зрения их отдельной отчетности
2
На консолидационные корректировки начисляем отложенные налоги
Активы
Обязательства
Дооценка активов / обязательств ДК
до справедливой стоимости
БС
НБ
ВР
ОНО / ОНА
↑/↓
Не
меняется
↑/↓
↑/↓
Уменьшение запасов
на нереализованную прибыль
Дооценка ОС = + $1,000
Уменьшение Запасов = ($200)
Разница налогооблагаемая
Разница вычитаемая
ОНО = 1,000 * ставку
ОНА = 200 * ставку
3
На налоговые выгоды группы, возникшие при покупке ДК, формируем ОНА

Если ОНА с налоговых убытков не признавался в отдельной отчетности

Налоговая выгода появилась при покупке ДК в результате реализации
возможности зачета налоговых убытков одной компании группы против
налогооблагаемой прибыли другой компании Группы
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2014
dipifr-materials.ru
Олеся Кондовина
7
Налоги на прибыль
Отдельная задача
1. Указать БС актива (обязательства)
2. Указать НБ актива (обязательства)
3. Рассчитать временную разницу
 ВР «+» - налогооблагаемая → ОНО
 ВР «-» - вычитаемая → ОНА
4. Рассчитать отложенный налог нетто для ОФП
на конец периода
5. Рассчитать отложенный налог за период
6. Определить, за счет Капитала или ОПУ
признается отложенный налог за период
7. Влияние на отчетность
 Выдержка или корректировка
Если требуется, ответ сопроводить объяснением
Отложенные налоги в консолидированной отчетности
Дооценка до справедливой стоимости по ДК → ОНО
 Отразить в ЧА ДК со знаком «-»
 КОФП – занести на статью «ОНО» со знаком «+»
 КОПУ – занести на статью «Расходы по налогу на прибыль» со знаком «+»
(повторить в НДУ за период со знаком «-»)
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2014
dipifr-materials.ru
Олеся Кондовина
8
Налоги на прибыль
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕШЕНИЮ ЗАДАНИЙ ИЗ ЭКЗАМЕНОВ ПРОШЛЫХ ЛЕТ
Отложенные налоги c
различных статей
2013
2013
2012
2010
2009
2008
дек.
июнь
дек.
дек.
дек.
дек.
15
12
№3, b
№5, b
Отложенные налоги в
консолидированной
отчетности
(задача №1)
Теория
2,5
5
4
3
3
№1,
№1,
№1,
№1,
№1,
Прим.1 Прим.2 Прим.6 Прим.8 Прим.1,
5
ОФП
ОПУ
ОФП
ОПУ
ОФП
Дооц.
Дооц.
Дооц.
Нал.
до
до
до
убыток Дооц.
СпрС
СпрС
СпрС
до
+НерПр
СпрС
+НерПр
5
№3, а
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2014
dipifr-materials.ru
Олеся Кондовина
9
Учебное пособие по МСФО:
теория и практика
Для подготовки к сдаче экзамена
АССА ДипИФР (рус.)
Наглядное представление материала
в виде схем, алгоритмов, таблиц
«Живое» оформление в стиле
«hand-made» способствует лучшему
запоминанию
Четко, логично, систематизировано
Ничего лишнего, только то, что
действительно нужно для сдачи
экзамена
От тренера
 Более 8 лет работы в «Big Four»
 Подготовка около 50 групп к
экзамену
 Высокий процент успешной
сдачи
Июнь 2014
Олеся Кондовина
Символы, список сокращений
СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
– важно для экзамена
– пока не выносилось на экзамен
текущим экзаменатором (с декабря 2006
года – Пол Робинс), поэтому низкая
вероятность, что будет протестировано
на следующем экзамене
↑ – увеличение
↓ – уменьшение
∆ – изменение
∑ – сумма
IAS – international accounting standards –
международные стандарты учета
IFRS – international financial reporting
standards – международные стандарты
финансовой отчетности
А
АдмР – административные расходы
АК – акционерный капитал
АмДоценки – амортизация дооценки
АмС – амортизируемая стоимость
АсК – ассоциированная компания
Б
БО – бухгалтерская оценка
БПА – базовая прибыль на акцию
БС – балансовая стоимость
В
в.п. – выпуск прав
ВВР – вычитаемые временные разницы
(по налогу на прибыль)
ВГО – внутригрупповые обороты (или
остатки)
ВР – временные разницы (по налогу на
прибыль)
ВС – возмещаемая сумма
Выр – выручка
Д
д.о. – дата отчетности
д.п. – дата покупки
Д/ср – долгосрочная статья
ДЗ – дебиторская задолженность
ДисС – дисконтированная стоимость
ДК – дочерняя компания
ДооцЗапасов – дооценка запасов
ДП – денежные потоки
Др. – другое
ДС – денежные средства
Е
ЕГДС – единица, генерирующая
денежные средства
З
Зап – запасы
И
ИИ – инвестиционное имущество
Инв – инвестиция
ИнвД – инвестиционный доход
К
к.п. – конец периода
К/ср – краткосрочная статья
КЗ – кредиторская задолженность
КОИК – консолидированный отчет об
изменениях в капитале
Кол-во – количество
КомР – коммерческие расходы
КОПУ – консолидированный отчет о
прибыли/убытке
кор. – корректировка
КОСД – консолидированный отчет о
совокупном доходе
КОФП – консолидированный отчет о
финансовом положении
Коэф-т – коэффициент
КПСД – консолидированный отчет о
прочем совокупном доходе
КФИ – комбинированный (или
конвертируемый) финансовый
инструмент
КФО – консолидированная финансовая
отчетность
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2014
Символы, список сокращений
СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
Л
л.э. – льготная эмиссия
ЛС – ликвидационная стоимость
М
МАП – минимальные арендные платежи
МДУ – метод долевого учета
мес. – месяц
МК – материнская компания
МСФО – международные стандарты
финансовой отчетности
Н
н.и. – нарастающий итог
н.п. – начало периода
Нал на приб – налог на прибыль
НБ – налоговая база
НВР – налогооблагаемые временные
разницы (по налогу на прибыль)
НДУ – неконтролирующая доля участия
НерПрибыль – нереализованная прибыль
НЗС – незавершенное строительство
НИ – научные исследования
НИОКР – научно-исследовательские и
опытно-конструкторские разработки
НМА – нематериальные активы
НП – нераспределенная прибыль
О
Об-во – обязательство
ОбесцГудвила – обесценение гудвила
Обыкновен. – обыкновенные
ОДДС – отчет о движении денежных
средств
ОИК – отчет об изменениях в капитале
ОКР – опытно-конструкторские разработки
ОНА – отложенный налоговый актив (по
налогу на прибыль)
ОНО – отложенное налоговое
обязательство (по налогу на прибыль)
ОПУ – отчет о прибыли/убытке
ОС – основные средства
ОСД – отчет о совокупном доходе
ОстС – остаточная стоимость
ОФП – отчет о финансовом положении
ОФР – ожидаемый финансовый результат
П
п. – пункт
П/У – прибыль/убыток
Привилегир. – привилегированные
ПС – первоначальная стоимость
ПСД – прочий совокупный доход
ПФА – производный финансовый актив
ПФИ – производный финансовый
инструмент
ПФО – производное финансовое
обязательство
Р
РП – резерв переоценки
РПА – разводненная прибыль на акцию
рын. – рыночная
С
Себ – себестоимость
СовокДоход – совокупный доход
СП – совместное предприятие
СпрС – справедливая стоимость
СПС – срок полезной службы
Т
ТМ – торговая марка
У
УП – учетная политика
УпрР – управленческие расходы
Ф
ФА – финансовый актив
Фактич. – фактические
ФИ – финансовый инструмент
ФинР – финансовый расход
ФО – финансовое обязательство
ФР – финансовый результат
Ц
ЦИ – ценность использования
Ч
ЧА – чистые активы
ЧП – чистая прибыль
ЧПО – чистое пенсионное обязательство
ЧЦР – чистая цена реализации
Э
ЭД – эмиссионный доход
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2014
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа