close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

(IFRS) 9 готов к применению

код для вставкиСкачать
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Август 2014 года
Вестник МСФО
В этом выпуске:
1. МСФО (IFRS) 9 готов к
применению
Правление КМСФО
завершило проект по замене
МСФО (IAS) 39
2. Группа специалистов по
переходу на стандарт по
выручке
Группа по переходу на
новый стандарт начинает
обсуждение МСФО (IFRS) 15
3. Объединения бизнеса
Европейское управление по
ценным бумагам и рынкам
(ESMA) представляет отчет
об учете согласно МСФО
(IFRS) 3
4. Издание Cannon Street
Press
Поправки к МСФО (IAS) 41 и
МСФО (IAS) 16 по учету
плодоносных растительных
культур
ЕС утверждает
Интерпретацию ПКИ
(IFRIC) 21
Повторное обсуждение
вопросов, связанных с
признанием аренды
Поправки, связанные с
раскрытием информации
Обсуждение
Концептуальной основы
5. Вопросы и ответы
Буква «Р» - раскрытие
информации о связанных
сторонах
МСФО (IFRS) 9 готов к
применению
Правление КМСФО опубликовало окончательную «полную» версию
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Новый стандарт
разъясняет требования по классификации и оценке, а также новую
модель ожидаемого кредитного убытка. Мерседес Бано рассматривает
основные последствия замены МСФО (IAS) 39.
Можно было бы ожидать, что в тот
момент, когда Правление КМСФО,
наконец, опубликует МСФО (IFRS) 9,
по Кэннон стрит пройдет духовой
оркестр. Возможно, оркестр так долго
ждал выхода, что его за это время
привлекли для выступления на
церемонии открытия Игр Содружества.
Правление КМСФО расширило главу о
классификации и оценке и добавило
новую главу о кредитных убытках к
ранее опубликованным требованиям к
учету хеджирования; и, наконец,
представило нам основной текст МСФО
(IFRS) 9.
Эпилог этого действа еще ждет своего
часа, поскольку глава о
макрохеджировании по-прежнему
находится на стадии документа для
обсуждения. Комментарии
принимаются до октября.
Требования к классификации
и оценке
В соответствии с МСФО (IFRS) 9
существует три категории учета
долговых инструментов: по
амортизированной стоимости, по
справедливой стоимости через прочий
совокупный доход и по справедливой
стоимости через прибыли и убытки.
Принципы оценки каждой категории
аналогичны действующим
требованиям МСФО (IAS) 39.
Классификация зависит от бизнесмодели управления финансовыми
активами и от того, включают ли их
контрактные потоки денежных средств
только платежи по основной сумме
задолженности и процентам по ней.
Бизнес-модель предприятия
показывает, как предприятие
управляет своими финансовыми
активами с целью получения потоков
денежных средств и создания ценности
для предприятия. Бизнес-модель
предприятия определяет, возникнут ли
потоки денежных средств в результате
получения контрактных потоков
денежных средств, продажи
финансовых активов или того и
другого. Если долговой инструмент
удерживается для получения средств,
то он может быть отнесен к категории
учитываемых по амортизированной
стоимости, если он при этом
соответствует требованию об
исключительных платежах по
основной сумме задолженности и
процентам по ней. Долговые
инструменты могут быть отнесены к
категории отражаемых по
справедливой стоимости через отчет о
прочем совокупном доходе, если они
соответствуют требованию о об
исключительных платежах по
основной сумме задолженности и
процентам по ней и удерживаются в
портфеле, когда предприятие
одновременно удерживает потоки
денежных средств для получения
доходов и продает активы. Финансовые
Вестник МСФО – Август 2014 года
1
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
активы, которые не содержат потоки
денежных средств, соответствующие
требованию об исключительных
платежах по основной сумме
задолженности и процентам по ней,
должны оцениваться по справедливой
стоимости через отчет о прибылях и
убытках (например, производные
инструменты).
Инвестиции в долевые инструменты
всегда оцениваются по справедливой
стоимости. Однако руководство может
принять безотзывное решение о
представлении изменений в
справедливой стоимости в отчете о
прочем совокупном доходе, если
данный инструмент не относится к
категории «предназначенных для
торговли». Если же он относится к
категории «предназначенных для
торговли», то изменения в
справедливой стоимости
представляются в составе прибыли или
убытка.
Модель ожидаемых
кредитных убытков
Новая модель ожидаемых кредитных
убытков (ECL) призвана ответить на
критические замечания о «слишком
малых суммах и слишком поздних
сроках» признания убытков, которые
раздавались во время недавнего
экономического кризиса.
МСФО (IFRS) 9 содержит
«трехэтапный» подход к учету
кредитных убытков, основанный на
изменении кредитного качества
финансовых активов с момента их
первоначального признания. Активы
проходят через три этапа изменения
кредитного качества, в зависимости от
этапа, как предприятие должно
оценивать убытки от обесценения или
применять метод эффективной
процентной ставки.
При значительном увеличении
кредитного риска обесценение
оценивается с помощью ожидаемых
кредитных убытков за весь срок
действия кредита, а не за 12 месяцев.
Предусмотрены операционные
упрощения для аренды и торговой
дебиторской задолженности.
На практике эти правила означают, что
предприятия должны будут учитывать
убытки первого дня кредита, равные
ожидаемым кредитным убыткам за 12
месяцев, при первоначальном
признании финансовых активов (или
ожидаемым кредитным убыткам за
весь срок действия кредита для
торговой дебиторской задолженности).
Это окажет значительное воздействие
на предприятия с крупными
портфелями финансовых активов,
учитываемых по амортизированной
стоимости или по справедливой
стоимости через отчет о прочих
совокупных доходах.
Кто будет затронут в
первую очередь?
МСФО (IFRS) 9 применяется ко всем
предприятиям. Однако финансовые
институты и прочие предприятия с
крупными портфелями финансовых
активов, оцениваемых по
амортизированной стоимости или по
справедливой стоимости через отчет о
прочих совокупных доходах, будут
затронуты больше других, особенно
через модель ожидаемых кредитных
убытков. Предприятиям следует как
можно быстрее оценить последствия
применения нового стандарта.
Внедрение новой модели ожидаемых
кредитных убытков, вероятно, вызовет
сложности и может быть связано со
значительными изменениями в
системах управления кредитами.
Правление КМСФО создало группу по
реализации, которая должна
рассмотреть наиболее сложные
аспекты внедрения новой модели
ожидаемых кредитных убытков.
Сближение?
Новый и полный стандарт принят
только Правлением КМСФО.
Правление КМСФО и Совет по
стандартам финансового учета США
так и не смогли согласовать ни
классификацию и оценку, ни модели
обесценения, несмотря на то, что
первоначально МСФО (IFRS) 9
задумывался как проект в рамках
сближения.
Вестник МСФО – Август 2014 года 2
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Группа специалистов по переходу
на стандарт по выручке
рассматривает «обычных
подозреваемых»... и неожиданные
вопросы
Дебаты по поводу внедрения нового стандарта о выручке, подготовленного
Правлением КМСФО и Советом по стандартам финансового учета США,
начались в этом месяце, когда состоялось первое заседание Группы по
переходу на стандарт по признанию выручки.
МСФО (IFRS) 15 выпущен всего два
месяца назад, но уже возникло
множество вопросов о его применении.
Группа по переходу на новый стандарт
провела первое заседание на прошлой
неделе, начав рассмотрение этих
вопросов. Группа по переходу на новый
стандарт включает представителей,
специализирующихся как на
американских, так и на
международных стандартах учета, в
том числе лиц, готовящих отчетность,
пользователей отчетности и аудиторов.
Обсуждения не завершены. В этом нет
ничего удивительного, поскольку в
задачи Группы по переходу на новый
стандарт не входит интерпретация или
установка стандартов. Скорее, ее цель
проинформировать Правление и Совет
о потенциальных сложностях
внедрения, которые могут потребовать
их вмешательства. Давайте посмотрим
на первые возникшие вопросы.
Что обсуждалось?
Принципал или агент
В двух из четырех документах
рассматривается вопрос
классификации принципала и агента.
Можно спросить: почему? Ведь
признаки, указанные в МСФО (IFRS)
15, полностью совпадают с
существующими ОПБУ. В том-то и
дело. В МСФО (IFRS) 15 действительно
содержатся те же признаки, но
основная модель значительно
изменилась – произошел переход от
подхода, основанного на учете рисков
и выгод, к подходу, основанному на
передаче контроля.
Группе по переходу на новый стандарт
задали вопрос о том, должен ли
принципал контролировать товары
или услуги до их поставки, и как
признаки принципала/агента
соотносятся с понятием контроля.
Были высказаны самые разные
мнения, но при этом все согласились с
тем, что при такой оценке необходимо
применять профессиональное
суждение. Некоторые высказали
мнение, что стандарт не обеспечивает
ясности в этом вопросе, однако пока
непонятно, какие действия Правление
и Совет могут предпринять в связи с
этим.
«Исключение по роялти»
Вопрос о том, как применять
«исключение», когда происходит
задержка получения выручки от
продаж и роялти от лицензий на
интеллектуальную собственность,
основанные на ее использовании, до
момента продажи или использования,
также не вызвал удивления. Любое
«исключение» будет вызывать
вопросы о том, насколько широко или
насколько узко их следует применять.
На заседании Группы по переходу на
новый стандарт были выражены
противоречивые мнения; и опять же
непонятно, как Правление и Совет
смогут разрешить эту дискуссию..
Тестирование на предмет
обесценения
Хорошие новости заключаются в том,
что все, похоже, согласны с тем, что
обновления и продления могут
учитываться при проведении теста на
обесценение, проводимого по
капитализированным контрактным
затратам. И все же пока не видно
признаков возможных действий со
стороны Правления и Совета по
разрешению потенциальных
несоответствий между
формулировками стандарта.
Вестник МСФО – Август 2014 года 3
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Что дальше?
Правление и Совет указали, что они
обеспечат полную прозрачность в
отношении того, как они будут
реагировать на подаваемые вопросы, а
также того, будут ли предприниматься
в связи с этим какие-либо действия.
Первое представление о том, как будет
распространяться эта информация,
можно будет, видимо, получить в
октябре, во время следующего
заседания Группы по переходу на
новый стандарт.
Объединение бизнесов
привлекает внимание
регуляторов
В отчете ESMA об учете объединения бизнесов указываются некоторые
удачные образцы раскрытия информации об объединении бизнеса, а
также некоторые области, требующие усовершенствования.
Европейское управление по надзору за
рынком ценных бумаг (ESMA)
опубликовало отчет об учете
объединения бизнесов в соответствии с
МСФО. ESMA проанализировало, как
56 эмитентов из стран ЕС применяли
МСФО (IFRS) 3. Они выявили
некоторые положительные моменты,
однако их отчет говорит и о ряде
вопросов, по которым наблюдается нет
единства в практическом применении
стандарта, и где можно было бы
повысить качество финансовой
информации.
Более значительные вопросы кратко
перечислены ниже:
•
•
Гудвил и прибыль от приобретения
по сниженной цене: ESMA попрежнему беспокоят шаблонные
описания факторов, определяющих
гудвил, и факторов, ведущих к
приобретениям по сниженной цене.
ESMA также дает понять, что
количество предприятий,
отражающих прибыль от
приобретений по сниженной цене
(11%), оказалось выше, чем,
возможно, ожидало Правление
КМСФО.
призывает к более подробной
разбивке при раскрытии
информации о нематериальных
активах и условных обязательствах.
Они подчеркнули, что методы
оценки и принятые допущения
будут разными в зависимости от
характера сумм. Они также
призвали Правление КМСФО
продолжить оценку
нематериальных активов,
состоящих из отношений с
клиентами, особенно в связи с
вопросом о том, следует ли в
руководстве по учету делать
разделение между контрактными и
неконтрактными отношениями.
•
Методы оценки по справедливой
стоимости: ESMA отметило, что
многие предприятия раскрывают
информацию только о наличии
внешней оценки, а не о методах и
допущениях, использованных для
определения справедливой
стоимости. Они предполагают, что
раскрытие информации может быть
улучшено, если некоторые
требования по раскрытию
информации из МСФО (IFRS) 13
будут включены и в МСФО (IFRS) 3.
Нематериальные активы и
условные обязательства: ESMA
Вестник МСФО – Август 2014 года 4
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Издание Cannon Street Press
Поправки к МСФО (IAS) 41 и МСФО (IAS) 16 по
учету плодоносных растительных культур
Правление КМСФО внесло изменения
в МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 41 по
учету плодоносных растительных
культур. До внесения указанных
поправок все биологические активы
находились в сфере применения МСФО
(IAS) 41 и оценивались по
справедливой стоимости за вычетом
затрат на продажу. Теперь же учетный
подход к плодоносным растительным
культурам будет иным, чем ко всем
другим биологическим активам.
На основании этих поправок
плодоносные растительные культуры
выделяются из числа прочих
биологических активов, поскольку они
используются исключительно для
целей выращивания продуктов
сельского хозяйства в течение всего
срока их полезного использования.
Плодоносные растительные культуры
рассматриваются как статьи, подобные
машинному оборудованию в
производственном процессе, и поэтому
отражаются в учете в составе основных
средств согласно положениям МСФО
(IAS) 16.
Эти поправки должны применяться
ретроспективно и вступают в силу для
годовых периодов, начинающихся с 1
января 2016 года или после этой даты.
Разрешается досрочное применение
этих поправок. Компаниям, которые
уже составляют финансовую
отчетность по МСФО и оценивают
плодоносные растительные культуры
по справедливой стоимости за вычетом
затрат на продажу, разрешено
использовать для таких активов
справедливую стоимость в качестве
условной стоимости после принятия
этих поправок.
ЕС утверждает Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21
Европейский Союз утвердил
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21
«Сборы», в котором поясняются
положения МСФО (IAS) 37 «Резервы,
условные обязательства и условные
активы». Это разъяснение вступает в
силу для годовых периодов, которые
начинаются с 1 января 2014 года или
после этой даты (для компаний в
странах ЕС - с 17 июня 2014 г.).
В КРМФО (IFRIC) 21 изложен учетный
подход к обязательствам по уплате
сборов, не являющихся налогом на
прибыль. Применение разъяснения
может привести к признанию
обязательства позднее, чем это было
принято ранее, в частности, если оно
обусловлено обстоятельствами на
конкретную дату. Более подр. см.
Экспресс-выпуск август 2014.
Вестник МСФО – Август 2014 года 5
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Повторное обсуждение вопросов, связанных с
признанием аренды
В течение июня и июля Правление
КМСФО и Совет по стандартам
финансового учета США (далее –
«Правление и Совет») продолжили
обсуждение вопросов субаренды,
операций продажи с обратной арендой,
а также требований к представлению и
раскрытию информации.
Субаренда
Правление и Совет выразили согласие
в отношении того, что предприятие,
выступающее в качестве арендатора и
арендодателя одного и того же
базового актива, должно учитывать
"прямую аренду" (на основе основного
договора аренды) и субаренду как два
отдельных договора за исключением
тех случаев, когда они соответствуют
требованиям руководства по вопросам
объединения договоров,
обсуждавшийся ранее.
Правление КМСФО приняло решение
о том, что классификация субаренды
должна оцениваться исходя из права
на использование актива,
возникающего по главному договору
аренды. Совет по стандартам
финансового учета США принял
решение о том, что классификация
субаренды должна оцениваться с
позиций базового актива.
Правление КМСФО согласилось с тем,
что продавец-арендатор должен
учитывать продажу части базового
актива (т.е. речь идет о продаже своей
доли в оставшейся части). Вместе с тем
Совет по стандартам финансового
учета США выразил согласие в
отношении того, что прибыль должна
признаваться таким же образом, как
при любой другой продаже
нефинансового актива.
Правление и Совет выразили единую
позицию в отношении того, что если
цена продажи базового актива ниже
его справедливой стоимости, то
разница подлежит признанию как
корректировка стоимости права на
использование актива. Если цена
продажи базового актива превышает
его справедливую стоимость, то
продавец-арендатор должен признать
эту сумму превышения в качестве
дополнительного финансового
обязательства. Со своей стороны
покупатель-арендодатель должен
отразить в учете эту разницу в качестве
предоплаты по аренде со стороны
продавца-арендатора, а превышение
цены продажи - в качестве
дополнительного финансирования,
предоставленного продавцуарендатору.
Требования к представлению и
раскрытию информации
Операции продажи с обратной
арендой
Правление и Совет выразили согласие
в отношении того, что продавецарендатор должен учитывать продажу
актива на основании нового
руководства по признанию выручки.
Если продавец-арендатор имеет право
обратной покупки базового актива, то в
этом случае покупатель-арендодатель
не получает контроль над этим
активом. Совет по стандартам
финансового учета США принял
решение провести дополнительный
анализ в отношении опционов кол,
подлежащих исполнению по
справедливой стоимости.
Правление и Совет также обсудили
требования к представлению и
раскрытию информации, включая
представление данных в балансе и
отчете о движении денежных средств, а
также требования по раскрытию
информации арендодателем.
Правлению КМСФО предстоит
обсудить ряд вопросов, прежде чем
будет выпущена окончательная
редакция стандарта.
Вестник МСФО – Август 2014 года 6
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Инициатива по раскрытию
информации
•
Существующее обязательство по
передаче экономических ресурсов,
которое возникает из прошлых
событий, имеет место в том случае,
когда предприятие «не имеет
практической возможности
избежать» такой передачи, и при
этом сумма передаваемых ресурсов
определяется исходя из выгод,
полученных предприятием, или
деятельности, осуществленной им в
прошлом. Интерпретация
значения формулировки «не имеет
практической возможности» будет
рассматриваться на уровне
стандарта.
•
Концептуальная основа потребует
отражения итоговой суммы или
промежуточного итога прибыли
или убытка. Прибыль или убыток
характеризуется как важнейший, но
не единственный источник
информации о результатах
деятельности за период.
•
В Концептуальной основе не будет
определена цель отдельной
оценки/измерения показателей;
скорее всего будет представлено
описание того, как именно
оценка/измерение может
способствовать достижению общей
цели подготовки финансовой
отчетности. Специалисты
Правления КМСФО приступили к
обсуждению категорий
оценки/измерения.
•
Определение единицы учета будет
решением, формируемым на уровне
стандартов, но в Концептуальную
основу будет включен перечень
факторов, которые следует
принимать в расчет при
определении единицы учета.
•
В концепцию существенности в
рамках действующей
Концептуальной основы не будут
вноситься какие-либо поправки.
Правление КМСФО продолжило
обсуждение своей Инициативы по
раскрытию информации. Основные
аспекты обсуждения представлены
ниже:
•
•
Поправки к МСФО (IAS) 7:
Правление КМСФО планирует
предложить поправку к МСФО
(IAS) 7, которая требует проведения
сверки обязательств, относящихся к
финансовой деятельности.
Следующий шаг будет сделан в
связи с необходимостью
дополнительного раскрытия
информации в отношении
некоторых ограничений по
использованию денежных средств и
их эквивалентов, в частности
возможности распределения
денежных средств в рамках группы
компаний.
Представление: Правление КМСФО
приняло решение не возобновлять
проект по вопросам представления
финансовой отчетности. Вместо
этого решено включить в
расширяющийся план
исследований проект по вопросам
отчетности о результатах
деятельности. Специалисты
Правления подготовят подробный
план проекта и проанализируют его
взаимосвязь с Инициативой по
раскрытию информации и с
проектом по вопросам
Концептуальной основы.
Обсуждение Концептуальной
основы
В течение июня и июля Правление
КМСФО продолжило обсуждение
Концептуальной основы. Следующим
этапом процесса обсуждения является
публикация проекта стандарта,
запланированная на конец текущего
года. Ниже перечислены важнейшие
предварительные решения:
Вестник МСФО – Август 2014 года 7
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Азбука МСФО: «Р» - раскрытие
информации о связанных
сторонах
Анна Швейцер, специалист Центральной группы PwC по оказанию
консультационных услуг в области финансовой отчетности,
останавливается на наиболее часто возникающих проблемных
вопросах, связанных с раскрытием информации о связанных сторонах.
Возможно, у вас возникнет вопрос:
почему именно этот вопрос выносится
на рассмотрение? Большинство
специалистов считают, что
соответствующий стандарт достаточно
четко и ясно сформулирован, и что
раскрытие информации не вызовет
затруднений, однако возможно они
упускают из виду некоторые нюансы.
Этот вопрос по-прежнему остается в
центре внимания многих
регулирующих органов в различных
странах мира. Давайте рассмотрим
некоторые общие вопросы раскрытия
информации о связанных сторонах.
Обязательство предпринять какиелибо действия
Многие думают, что раскрытие
информации о связанных сторонах
относится исключительно к
осуществляемым операциям, однако на
самом деле это требование охватывает
более широкий круг вопросов. МСФО
(IAS) 24 требует от предприятия
раскрывать информацию об
обязательствах в рамках отношений со
связанными сторонами, включая
«обязательство предпринять какиелибо действия в том случае, если
определенное событие возникнет или
не возникнет в будущем».
Давайте рассмотрим конкретный
пример. Предприятие A заключает
договор со своим финансовым
директором в 2011 г. Предприятие
изменяет местоположение своего
головного офиса и требует, чтобы
финансовый директор переехала на
новое место. Предприятие А обязуется
приобрести жилую недвижимость
финансового директора, если она не
сможет найти покупателя до 30 июня
2012 г. Предприятие А подготавливает
свою финансовую отчетность за год,
закончившийся 31 декабря 2011 г.
Требуется ли раскрытие информации
об этом договоре?
Обязательство предприятия А
приобрести жилую недвижимость
финансового директора, если она не
сможет ее продать, требует раскрытия
этой информации даже в том случае,
если фактическая покупка указанной
недвижимости пока еще не состоялась.
Это раскрытие информации
применимо даже в том случае, когда
предприятие A предполагает
приобрести указанное имущество по
рыночной цене.
Кроме того, следует помнить, что
"ключевой управленческий персонал"
включает всех директоров
предприятия (занимающих как
исполнительные, так и иные
должности). Таким образом,
финансовый директор является
связанной стороной предприятия А, и
любая операция или обязательство в
отношениях этих двух сторон
подлежит раскрытию в финансовой
отчетности предприятия А, если она
отвечает определению операции со
связанными сторонами.
Как интерпретировать понятие
«государственные органы»?
Предположим, что предприятие А,
находящееся под контролем
государственных органов региона Х в
стране Z, совершает операцию с
предприятием B, контролируемым
государственными органами региона Y
в стране Z. Являются ли указанные
предприятия связанными сторонами?
Можно ли применить исключение из
требования раскрытия информации о
связанных сторонах в отношении
операций с государственными
органами?
Вестник МСФО – Август 2014 года
8
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
МСФО (IAS) 24 не предлагает
дополнительного руководства в
отношении определения
государственных органов, при этом
отношения между различными
элементами государственных органов в
разных странах могут носить
неодинаковый характер. Правление
КМСФО не стало разрабатывать
дополнительное руководство в связи с
тем, что более подробное определение,
по мнению специалистов Правления,
не смогло бы охватить каждую
структуру в различных странах мира.
Таким образом, чтобы определить,
является ли предприятие связанной
стороной государственных органов,
требуется применять
профессиональное суждение. При
формировании такого суждения
необходимо рассмотреть, какую
степень контроля имеет
«материнский» государственный орган
над подразделениями «дочернего
предприятия», аналогично оценке
наличия контроля в рамках прочих
стандартов.
Является ли ассоциированное
предприятие материнского
предприятия связанной стороной
дочернего предприятия в составе
группы?
Определение связанных сторон в
МСФО (IAS) 24 имеет целый ряд
различающихся по своему содержанию
характеристик, что иногда затрудняет
оценку того, какие именно стороны
являются связанными в составе
сложных по составу организаций,
включающих ассоциированные и
совместные предприятия.
Основной принцип, лежащий в основе
этого определения, состоит в том, что
связанные стороны могут совершать
операции, которые не проводились бы
между несвязанными сторонами.
Информация о таких операциях
подлежит раскрытию. Давайте
рассмотрим пример:
Предприятие
С
100%
Предприятие
D
25 %
Товары / $
Предприятие
E
На рис: Предприятие С, Предприятие
D, Предприятие E, Товары / долл. США
Предприятие С имеет дочернее
предприятие D, а также
ассоциированное предприятие E. В
течение года предприятие D продавало
товары предприятию E. Должны ли
эти операции раскрываться в
консолидированной или отдельной
финансовой отчетности предприятия С
или же в отдельной финансовой
отчетности предприятия D?
Предприятие является связанной
стороной отчитывающегося
предприятия в тех случаях, когда оно
является «ассоциированным или
совместным предприятием другого
предприятия (или ассоциированного
или совместного предприятия члена
группы, в которой состоит указанное
выше другое предприятие)».
• Данная операция подлежит
раскрытию в консолидированной
финансовой отчетности
предприятия C , если группа
предприятия С является стороной,
предоставляющей финансовую
отчетность. Предприятие E
является ассоциированным
предприятием в составе группы
предприятия С и поэтому считается
связанной стороной;
• Не требуется раскрывать эту
операцию в отдельной финансовой
отчетности предприятия С.
Предприятие С не является
участником этой операции;
• Эта операция должна быть
раскрыта в отдельной финансовой
отчетности предприятия D,
поскольку предприятие E является
«ассоциированным предприятием
члена группы, в состав которой
входит предприятие D».
Вестник МСФО – Август 2014 года 9
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Стороны, являющиеся связанными
только в течение части отчетного
года
В тех случаях, когда стороны являются
связанными только в течение части
отчетного года, требования по
раскрытию информации применимы
лишь в течение указанного периода, но
не применимы к предшествующему
или последующему периодам этого
года.
Операции, исключаемые при
консолидации финансовой
отчетности
Операции, исключаемые при
консолидации, не подпадают под
требования раскрытия информации в
консолидированной финансовой
отчетности. Вместе с тем, операции
между инвестиционной организацией
и ее дочерними предприятиями,
которые оцениваются по справедливой
стоимости с отнесением результата на
счет прибылей и убытков, подлежат
раскрытию в консолидированной
финансовой отчетности.
Услуги по предоставлению ключевого
управленческого персонала,
оказанные другим предприятием
Предприятие, которое пользуется
услугами по предоставлению
ключевого управленческого персонала,
оказанными другим предприятием,
обязано раскрывать информацию о
таких услугах в строке
«вознаграждение ключевому
управленческому персоналу».
Отчитывающееся предприятие должно
раскрывать информацию о суммах
стоимости услуг, уплаченных или
подлежащих выплате управляющему
предприятию, но не ключевому
управленческому персоналу.
Однако как поступать в тех случаях,
когда у дочернего предприятия не
возникают затраты на оплату таких
услуг, полученных от материнского
предприятия? В данном случае
дочернее предприятие все-таки
должно раскрывать подробную
информацию о компенсации,
уплаченной материнским
предприятием в связи с
предоставлением ключевого
управленческого персонала дочернему
предприятию, если полученные услуги
являются значительными.
Стороны, обладающие основным
правом контроля, представленные
физическими лицами
Существуют ситуации, когда в
структуре собственности некоторых
групп стороны, обладающие основным
правом контроля, представлены
физическими лицами. Действует ли в
таком случае требование по раскрытию
информации о том, кто именно
является таким лицом? Фамилия
такого лица должна быть раскрыта в
параграфе «сторона, обладающая
основным правом контроля», и эта
информация является дополнительной
к раскрытию данных о «конечном
материнском предприятии»
(юридическом лице).
Блог по МСФО: Присоединяйтесь
к обсуждению
Вы можете ознакомиться с
материалами последних обсуждений
по вопросам МСФО (IFRS) 9 и МСФО
(IFRS) и зарегистрироваться на
получение уведомляющих сообщений
на сайте:
http://pwc.blogs.com/ifrs/emailalerts.html
Вестник МСФО – Август 2014 года 10
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
На последней странице…
Вестник МСФО – Август 2014 года 11
Контактные лица для получения
дополнительных разъяснений по
методологическим аспектам МСФО:
Обязательства, признание выручки и прочие
вопросы
Эдриан Дэдд
Партнер
Тел.:+ 7 (495) 967-6191
[email protected]
Объединение компаний и принятие МСФО
Анна Узорникова
Партнер
Тел.:+ 7 (495) 967-6256
[email protected]
В случае, если Вы не хотите в дальнейшем получать настоящую информационную рассылку от PwC,
пожалуйста, отправьте письмо с указанием наименования Вашей компании со своего рабочего адреса на
адрес электронной почты [email protected]
Настоящая публикация подготовлена исключительно для создания общего представления об
обсуждаемом в ней предмете и не является профессиональной консультацией. Не рекомендуется
действовать на основании информации, представленной в настоящей публикации, без
предварительного обращения к профессиональным консультантам Не предоставляется никаких
гарантий, прямо выраженных или подразумеваемых, относительно точности и полноты информации,
представленной в настоящей публикации. Если иное не предусмотрено законодательством РФ,
компании сети PricewaterhouseCoopers, их сотрудники и уполномоченные представители не несут
никакой ответственности за любые последствия, возникшие в связи с чьими-либо действиями
(бездействием), основанными на информации, содержащейся в настоящей публикации, или за принятие
решений на основании информации, представленной в настоящей публикации.
© 2014 ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит». Все права защищены.
Под "PwC" понимается ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит" или, в
зависимости от контекста, другие фирмы, входящие в глобальную сеть
PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL). Каждая фирма сети
является самостоятельным юридическим лицом.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа