close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Скрижали кармы - Большая библиотека e;doc

код для вставкиСкачать
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Июль 2014 года
Вестник МСФО
В этом выпуске:
1. МСФО (IFRS) 9 и
макрохеджирование
Документ для обсуждения,
опубликованный
Правлением КМСФО
2. Интегрированная
отчетность
Наблюдается ли прогресс?
3. МСФО в США
Почему это важно
4. Обменный курс валют
Постоянные изменения в
Венесуэле
5. Издание Cannon Street
Press
Публикация стандарта по
выручке ожидается во
второй половине мая
Программа исследований
Правления КМСФО
Обсуждение вопросов,
связанных с признанием
аренды
6. Вопросы и ответы
Азбука МСФО “Б”:
бессрочный долговой
инструмент
Макрохеджирование: отразятся
ли изменения в учете на вашей
деятельности?
Правление КМСФО запросило комментарии относительно учета
операций макрохеджирования. Банкам эта концепция хорошо
знакома, однако остается под вопросом, будет ли это интересно другим.
Правление КМСФО сделало первый
шаг на заключительном этапе проекта,
направленного на замену руководства
МСФО по учету финансовых
инструментов. Был опубликован
документ для обсуждения, Учет
динамического управления рисками:
применение к учету
макрохеджирования подхода, на
основе портфельной переоценки
ценных бумаг.
Вопросы макрохеджирования
рассматриваются отдельно от проекта
по разработке МСФО (IFRS) 9. Почему?
Правление КМСФО намерено
рассматривать эти вопросы в рамках
отдельного проекта, чтобы получить
отзывы от более широкого круга
заинтересованных лиц. Однако удастся
ли ему достичь этой цели?
Какие вопросы
рассматриваются в
документе для обсуждения?
В документе для обсуждения
рассматривается использование
«подхода портфельной переоценки».
Этот подход не является полностью
основанным на оценке справедливой
стоимости.
При использовании этого метода
выявляется риск, управление которым
осуществляется в рамках открытого
портфеля ценных бумаг,
а также проводится переоценка
подверженности этому риску путём
определения дисконтированной
стоимости («корректировки
переоценки»). Подход портфельной
переоценки не требует соотнесения
каждой хеджируемой статьи с
конкретным инструментом
хеджирования.
Это приведет к упрощению
операционных процессов по
сравнению с теми, которые
необходимы для соблюдения
действующих в настоящее время
требований к учету хеджирования,
содержащихся в МСФО (IAS) 39 и
МСФО (IFRS) 9.
Концептуальная сложность,
возникающая в связи с применением
подхода портфельной переоценки,
заключается в том, что теперь
необходимо будет учитывать не только
контрактные условия, но и
поведенческие характеристики.
Например, депозиты до востребования
(при индивидуальной оценке)
подлежат выплате по требованию;
однако для целей динамического
Вестник МСФО – Июль 2014 года
1
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
управления рисками на уровне
портфеля основные депозиты до
востребования рассматриваются
финансовыми учреждениями как
вклады на срок с фиксированной
ставкой.
обрабатывающая отрасли. С учетом
этого, возможно, Правление КМСФО
столкнется с трудностями в
получении ответов на свои
предложения от организаций
нефинансового сектора.
Корректировки по результатам
переоценки рисков под управлением и
изменений справедливой стоимости
соответствующих инструментов
хеджирования учитываются в составе
прибылей и убытков. В документе для
обсуждения предложены
альтернативные варианты для
отражения корректировок переоценки
в отчете о финансовом положении и
отчете о совокупном доходе.
Почему? Во-первых, потому что в
центре внимания в документе для
обсуждения находятся банки. Для
иллюстрации подхода использован
пример, широко применяемый
банками. Разве это не противоречит
цели документа для обсуждения? Если
задача заключается в сборе точек
зрения представителей нефинансовых
секторов, тогда почему не был включен
пример, близкий организациям
нефинансового сектора?
Документ для обсуждения содержит
несколько вопросов, в основном
касающихся следующих аспектов:
возможно ли широкое использование
подхода в операционной деятельности,
каким образом данный метод может
быть применен к другим рискам
(например, к валютному риску или
риску изменения товарных цен), а
также станет ли более полезной
информация, которая будет отражаться
в финансовой отчетности, если будет
использоваться данный подход.
Для кого это важно?
Это важно для всех компаний, которые
применяют стратегии, основанные на
концепции динамического управления
рисками, применительно к портфелям
под управлением. Результатом данного
проекта станет замена действующего
сегодня порядка бухгалтерского учета
хеджирования справедливой
стоимости по процентному риску,
предусмотренного в МСФО (IAS) 39.
Документ для обсуждения, с большой
вероятностью, будет представлять.
особый интерес для финансовых
учреждений, однако он также может
быть интересен предприятиям таких
отраслей экономики, как
горнодобывающая, коммунальная и
Во-вторых, в целом до сих пор
использование порядка бухгалтерского
учета хеджирования в соответствии с
МСФО (IAS) 39 компаниями, не
относящимися к финансовому сектору,
было весьма низким. МСФО (IAS) 39
оценивается как стандарт, который
носит жестко ограничительный
характер и слишком сложен в
применении. С момента принятия
общей модели учета хеджирования,
представленная в МСФО (IFRS) 9,
который был выпущен в ноябре 2013
года, у хеджирования «открылось
второе дыхание» – эта модель проще и
удобней в применении. Возможно,
организации нефинансового сектора
сконцентрируют свое внимание на
внедрении этой модели, прежде чем
они начнут исследовать относительно
неизученный вопрос – учет
макрохеджирования.
Каковы дальнейшие шаги?
Правление КМСФО ставит перед собой
правильную цель – получение отзывов
от более широкого круга
заинтересованных лиц. Необходимо
вовлечь в обсуждение представителей
нефинансовых секторов. Замечания и
предложения принимаются до 17
октября 2014 года.
Вестник МСФО – Июль 2014 года 2
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Интегрированная
отчетность: есть ли прогресс?
Интегрированная отчетность, по-прежнему активно обсуждается
компаниями, которые готовят финансовую отчетность, инвесторами и
органами регулирования. Директор отдела по оказанию услуг по
вопросам корпоративной отчетности PwC Марк О'Салливан
представляет свою оценку текущего состояния после окончания
вопроса периода подготовки отчетности за 2013 год.
Наступило то время года, когда многим
удается перевести дух после окончания
напряженного сезона и подготовкой
отчетности. Что же можно сказать об
интегрированной отчетности? Удалось
ли применить соответствующие
принципы, или идея затерялась в
погоне за соблюдением сроков?
Концепция интегрированной
отчетности была предложена
Международным советом по
интегрированной отчетности (IIRC) в
декабре 2013 года. Она
рассматривалась как предоставление
компаниям возможности оценить,
какие взаимозависимости существуют
между разными направлениями ее
деятельности, и как сообщать более
значимую информацию
в более четкой форме. Применение
данной концепции не является
обязательным, но имеет ли значение
порядок подготовки отчетности
компаниями?
Что показало изучение
вопроса?
Исследование, проведенное PwC¹,
показывает, что руководство уже
предпринимает шаги, вызванные
потребностью в изменениях, однако
при этом сохраняются значительные
трудности. Исследованием были
охвачены 400 компаний из 10
регионов, которые представляют более
20 отраслей экономики.
Основные выводы
 Многие компании уже отражают в
своей отчетности ключевые
элементы концепции
интегрированной отчетности,
такие как приоритетные
стратегические задачи, ключевые
риски и ключевые показатели
деятельности (КПД).

Другие руководящие принципы,
например взаимозависимость
между направлениями
деятельности и нацеленность на
долгосрочные результаты, находят
отражение в отчетности в меньшей
степени.

ЮАР, Великобритания и Германия
являются лидерами в применении
многих принципов концепции
интегрированной отчетности,
возможно, это связано с
изменениями в режиме
регулирования.

Некоторые отрасли, в частности
горнодобывающая, химическая и
отрасль недвижимости, находятся
немного впереди остальных. Это
отражает более высокие
требования, которые предъявляют
заинтересованные стороны к
компаниям этих отраслей, в
результате чего компании
расширяют круг вопросов,
освещаемых в своей отчетности.
¹http://www.pwc.co.uk/assets/pdf/integratedthinking-flyer-dec-2013.pdf
Вестник МСФО – Июль 2014 года 3
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Сложные задачи
Существует ряд проблем:
•
Преодоление разрозненности в
представлении информации: в
отчетности часто представлены не
связанные между собой данные.
Более высокий уровень связности
информации имеет ключевое
значение для комплексного
мышления.
•
Необходимость заглядывать в
будущее: многие используют
подход, когда они видят ситуацию
только «в зеркале заднего вида»,
т.е. концентрируются на анализе
информации за прошлый год,
вместо того чтобы рассматривать
прогнозные данные.
•
Создание ценности: во многих
отчетах не отражено правильное
представление о том, как ключевые
внешние отношения и ресурсы за
пределами организации приводят к
созданию ценности.
•
Результаты деятельности: внимание
в отчетности по-прежнему в
основном концентрируется на
финансовых результатах, вместо
того чтобы рассматривать разные
виды «капитала компании».
Анализ отчетности за 2013 год,
проведенный до настоящего момента
Недавно мы начали проводить анализ
отчетность, подготовленную
британскими компаниями за 2013 год.
На основе этого анализа можно
сделать вывод о дальнейших
улучшениях в представлении
информации о стратегии
и бизнес-моделях и интеграции этих
понятий в другие области, такие как
КПД и риски.
Как в эту концепцию
вписываются МСФО?
Правление КМСФО подписало с IIRC
меморандум о намерениях с целью
расширения сотрудничества в области
разработки концепции
интегрированной отчетности.
Правление КМСФО продолжает
работать над своей инициативой по
раскрытию в отчетности информации
по широкому кругу вопросов.
Инициатива охватывает ряд проектов,
включая рассмотрение вопросов,
касающихся уровня существенности, на
практике, изучение вопроса о
раскрытии информации, касающейся
«чистой задолженности», а также
анализ действующих требований
МСФО по раскрытию информации с
целью выявления и оценки
противоречий, дублирования и
частичного наложения одних
требований на другие.
На первом этапе проекта был
представлен документ для обсуждения,
в котором были предложены
определенные изменения к МСФО
(IAS) 1, имеющие узкую сферу
применения. Эти предлагаемые
изменения могли бы обеспечить
компаниям, составляющим
финансовую отчетность, возможность
использования более гибких подходов
к соблюдению требований МСФО по
раскрытию информации.
Вестник МСФО – Июль 2014 года 4
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
МСФО в США: почему это
важно
В США вопросам МСФО по-прежнему уделяется внимание, несмотря на
недавнее окончание периода проведения совместной разработки
стандартов. Эрин Беннет из группы по предоставлению
консультационных услуг в области финансовой отчетности (США)
рассматривает вопрос о том, почему в США МСФО все еще имеют
большое значение.
Если вы хотите получить ответ на
вопрос о том, когда МСФО будут
приняты в США, можете перестать
читать прямо сейчас. На этом этапе
любой прогноз будет носить, мягко
говоря, умозрительный характер. На
данный момент можно сказать только
одно: «В ближайшее время этого не
произойдет». И все же американские
рынки продолжают знакомиться с
МСФО. Каким образом и почему это
происходит?
Знание МСФО важно для
американских компаний,
составляющих финансовую отчетность
(крупных и мелких, публичных или
частных).
Значение МСФО для многих
американских предприятий
повышается в связи с тем, что они
проводят международные сделки
слияния и поглощения², представляют
отчетность своим заинтересованным
сторонам за пределами США и
осуществляют управление своими
зарубежными подразделениями.
Что касается инвесторов, требуется им,
понимание МСФО пожалуй, даже
больше. Американские инвесторы не
прекращают изучать возможности для
инвестиций за рубежом. Согласно
последним оценкам, в иностранные
ценные бумаги инвестируется свыше 6
трлн долл. США американского
капитала.
На американских рынках ценных
бумаг иностранным компаниям попрежнему разрешается составлять
свою финансовую отчетность в
соответствии с МСФО. В настоящее
время свыше 450 иностранных
эмитентов ценных бумаг, рыночная
капитализация которых составляет
триллионы долларов США, используют
МСФО без приведения данных в
соответствие с ОПБУ США.
Почти 50% эмитентов – иностранных
частных компаний представляют
финансовую отчетность,
подготовленную в соответствии с
МСФО. Выступая недавно с речью,
директор подразделения
корпоративных финансов КЦББ Кит Ф.
Хиггинс³ отметил, что «для многих
иностранных компаний американский
открытый рынок привлекателен, как и
прежде». Кроме того, он признал, что
иностранные компании сталкиваются с
гораздо более серьезными
трудностями, чем американские
эмитенты.
В то же самое время, Правление
КМСФО и Совет по стандартам
финансового учета (FASB) гораздо
больше расходятся во мнениях
относительно совместной разработки
стандартов, чем за многолетний
прошедший период. Совместно
разработанный стандарт по выручке,
публикация которого ожидается позже
в этом месяце, – это еще одна
возможность проверить, как
американское и международное
сообщества работают с одним и тем же
набором слов. Руководства по учету
объединения бизнеса и сегментов уже
практически полностью приведены в
соответствие. Но приблизит ли
дальнейшая подверженность США
влиянию МСФО принятие этой страной
международных стандартов или еще
больше отсрочит этот момент? На этот
вопрос ответит только время.
²Более детальная информация представлена здесь (на английском языке)
http://www.pwc.com/us/en/audit-assurance- services/accountingadvisory/publications/cross-border- transaction-financial-reportingimplications.jhtml
Вестник МСФО – Июль 2014 года
5
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Обменный курс валют:
постоянные изменения в
Венесуэле
В начале этого года валютное законодательство Венесуэлы вошло в
новую эру. Механизм обмена валют – это движущаяся мишень,
которая продолжает ставить перед зарубежными материнскими
компаниями сложные задачи.
Большинству компаний, имеющих
иностранные подразделения, знакомо
суждение, касающееся
функциональной валюты. Что ж, со
всем остальным не должно возникать
трудностей, не так ли? После того, как
функциональная валюта выбрана, надо
просто произвести пересчет. Однако в
некоторых странах не всё так просто.
курса являются спот-курсами и могут
быть использованы при пересчете
денежных активов и обязательств.
Чтобы определить, какой курс
наиболее точно отражает курс,
который будет применяться к
дивидендам, требуется суждения,
которое должно быть затем раскрыто в
финансовой отчетности.
Возьмем, например, Венесуэлу.
Валютное законодательство Венесуэлы
было изменено в начале этого года с
целью создания нового механизма
(SICAD II). До этого действовало два
официальных обменных курса
(CENCOEX и SICAD I). С введением
SICAD II как у физических, так и у
юридических лиц появилась
возможность покупать и продавать
иностранную валюту при соблюдении
значительно меньшего числа
ограничений, чем при использовании
других механизмов. Если SICAD II
будет действовать так, как описано, то,
похоже, это хорошие новости для
компаний, которые хотели бы
привлечь средства за пределами
Венесуэлы. Однако каковы
последствия с точки зрения
бухгалтерского учета?
Однако, в стране с
гиперинфляционной экономикой,
какой является Венесуэла, прежде
чем будут пересчитаны показатели
дочернего предприятия,
необходимо применить МСФО (IAS)
29.
Создание механизма SICAD II
означает, что в настоящее время
действуют три официальных валютных
курса. Все три публикуемые обменные
Таким образом, необходимо
отслеживать эту информацию:
пересчет показателей вашего
дочернего предприятия может
потребовать немного больше усилий. В
последний раз внимание привлекла к
себе Венесуэла, однако следующей в
списке уже может стать Аргентина.
Валютные ограничения, вводившиеся
здесь за последнее время, включают
уже известные тенденции. Кроме того,
эта страна по-прежнему остается в
списке государств, в отношении
которых проводится мониторинг на
предмет включения в список
гиперинфляционных экономик.
Вестник МСФО – Июль 2014 года 6
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Издание Cannon Street Press
Совместно разработанный стандарт по
выручке, выпуск которого ожидается в мае
Правление КМСФО объявило о том,
что публикация нового стандарта по
вопросам учета выручки ожидается во
второй половине мая. МСФО (IFRS) 15
«Выручка по договорам с клиентами»
– это результат совместной работы с
Советом по стандартам финансового
учета США (FASB). Данный стандарт
будет опубликован одновременно с
выпуском FASB новой редакции
Правил бухгалтерского учета.
Ожидается, что в руководствах будут
использованы в значительной степени
одинаковые подходы.
Предположительно, для компаний,
составляющих финансовую отчетность
в соответствии с МСФО, стандарт
вступит в силу 1 января 2017 года, при
этом разрешается его досрочное
применение.
Программа исследований Правления КМСФО
Текущие исследования
Центр исследования вопросов МСФО
В апреле Правление КМСФО провело
обсуждение своей программы
исследований. Цель программы –
наиболее раннее выявление
проблемных вопросов и создание
основы для более эффективной
разработки стандартов. В настоящее
время программа включает девять
кратко- и среднесрочных проектов, а
также четыре проекта, рассчитанные
на более долгосрочную перспективу.
В частности, Правление КМСФО
обсудило следующие шаги, которые
необходимо сделать в рамках проекта,
касающегося финансовых
инструментов с характеристиками
капитала.
Правление КМСФО объявило о
создании Центра исследования
вопросов МСФО, который призван
способствовать взаимодействию между
Правлением КМСФО и научным
сообществом. Перед Центром
поставлены следующие цели:
В графике установлен жесткий срок –
предполагается выпустить документ
для обсуждения к концу 2014 года
одновременно с проектом стандарта в
рамках проекта Правления КМСФО по
пересмотру Концептуальных основ.
•
повышение уровня
осведомленности заинтересованных
сторон в вопросах, которыми
Правление КМСФО будет
заниматься в ближайшие два-три
года,
•
поддержка проведения научными
работниками целевых
исследовательских проектов в этих
областях, а также
•
оказание поддержки Правлению
КМСФО в переходе к
использованию такого подхода к
разработке стандартов, который
будет в большей степени учитывать
накопленный практический опыт.
Вестник МСФО – Июль 2014 года 7
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Правление КМСФО и Совет по стандартам
финансового учета США продолжают
обсуждение вопросов, связанных с
признанием аренды
В апреле Правление КМСФО и Совет по
стандартам финансового учета США
провели совместную встречу для
обсуждения вопросов учета аренды.
Они приняли несколько согласованных
решений. Основные выводы:
•
Изменения условий аренды:
изменением условий аренды
считается любое изменение условий
договора, не предусмотренное его
первоначальными условиями.
Порядок бухгалтерского учета в
этой части будет зависеть от
характера изменения.
Предоставлено отдельное
руководство, в соответствии с
которым можно определить,
представляет ли собой изменение
по сути новый договор. При такой
оценке экономическое содержание
изменения должно преобладать над
формой.
•
Объединение договоров: договоры
должны быть объединены, если их
условия в процессе переговоров
рассматриваются в комплексе,
выполнение договоров преследует
единую коммерческую цель, а
вознаграждение в рамках одного
договора зависит от цены по
другому договору или от
результатов его исполнения.
•
Платежи по переменной
составляющей арендной платы:
включаются в арендуемый актив
или обязательство по аренде с
начала действия договора аренды,
если их величина зависит от
изменения индекса или ставки, или
они по сути являются
фиксированными платежами.
•
Ставка дисконтирования: были
обсуждены несколько вопросов,
связанных со ставкой
дисконтирования, которая
используется для оценки по
приведенной стоимости
обязательства арендатора по
аренде, дебиторской задолженности
арендодателя и остаточной
стоимости активов (для аренды
типа A).
Правление КМСФО и Совет по
стандартам финансового учета США не
сформировали единой позиции по
вопросу переоценки платежей по
переменной составляющей арендной
платы. Правление КМСФО выступало
за то, чтобы переоценка требовалась
только в том случае, когда имеет место
изменение контрактных денежных
потоков (т.е. когда происходит
корректировка величины арендных
платежей). Совет по стандартам
финансового учета США голосовал за
то, чтобы требовать пересмотра оценки
только в тех случаях, когда переоценка
обязательства по аренде происходит по
другим причинам.
Совместные обсуждения будут
продолжены с целью максимального
сближения позиций, но на настоящий
момент Правление КМСФО и Совет по
стандартам финансового учета США
расходятся во мнениях по целому ряду
ключевых вопросов.
Вестник МСФО – Июль 2014 года 8
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Азбука МСФО: «Б» - бессрочный
долговой инструмент
Филип Гарсиа из Отдела оказания консультационных услуг в области
бухгалтерского учета PwC рассматривает основные аспекты учета
бессрочных долговых инструментов.
Бессрочный долговой инструмент не
предусматривает требования возвраты
основной суммы долга. Почему же в
таком случае он иногда
классифицируется как обязательство?
или у него может быть право на
условиях, которые делают реализацию
этого права маловероятным или
сильно удаленным в будущем.
Обязательство или капитал?
Когда компания выдает бессрочный
"долг", она должна сначала понять все
его свойства, чтобы определить,
является ли инструмент
обязательством, собственными
средствами или сложным финансовым
инструментом. От этого зависит, как
признавать прибыль и убытки: в
составе капитала или в отчете о
прибылях и убытках.
Основы
Что такое бессрочный долговой
инструмент?
Бессрочные долговые инструменты
(например, бессрочные облигации,
долговые обязательства и долевые
ценные бумаги) обычно предоставляют
владельцу договорные права на
получение платежей по процентам в
фиксированные даты, которые могут
быть получены в неопределенном
будущем. Зачастую у владельца нет
права на получение основной суммы,
Если у эмитента есть право на
принятие решений по осуществлению
платежей (основной суммы и
процентов), тогда возникнет
необходимость в классификации
капитала. Так же обстоят дела, даже
когда существует вероятность
осуществления платежей.
Классификация по МСФО (IAS) 32 не
зависит от намерений эмитента или
его желания производить платежи.
Если платежи носят обязательный
характер, то договорное обязательство
следует признавать как финансовое
обязательство. Такая ситуация
возникает, если основная сумма
погашается в любой момент в будущем.
Такая же ситуация возникает, даже
если обязательными платежами
называют только процентные платежи,
выплачиваемые на бессрочной основе.
Давайте рассмотрим пример.
Вестник МСФО – Июль 2014 года
9
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Предприятие выпускает инструмент,
требующий ежегодных выплат на
бессрочной основе по установленной
процентной ставке 8%, применяемой к
установленной номинальной или
основной сумме 1 млн руб.
Предположим, что в момент выпуска
рыночная процентная ставка
составляет 8%. Тогда инструмент
относится к категории обязательства в
полном объеме по чистой приведенной
стоимости процентных платежей. В
этом случае собственник и эмитент
признают финансовый актив и
финансовое обязательство
соответственно.
Оценка процентов по договору
Предусмотренные договором потоки
денежных средств по финансовому
инструменту могут с течением времени
изменяться, например, когда меняется
соответствующая процентная ставка.
Процентные расходы признаются по
методу эффективной ставки процента
(«ЭСП»), в соответствии с
требованиями МСФО (IAS) 39 (если
предположить, что они не
классифицированы как отражаемые по
справедливой стоимости через
прибыль или убыток).
Фактически проценты признаются по
постоянной ставке в течение срока
действия финансового инструмента.
Если проценты выплачиваются на
бессрочной основе, то это значит, что
на каждую отчетную дату долговой
инструмент будет учитываться как
основная сумма, которая также
является его амортизированной
стоимостью.
Учет затрат по сделке
Если предприятие несет затраты по
сделке, то долговой инструмент будет
учитываться в каждый отчетный
период по первоначальной стоимости,
равной полученной сумме за вычетом
затрат по сделке. В результате, затраты
по сделке никогда не амортизируются,
но отражаются в балансовой
стоимости на бесконечной основе.
На практике
Бессрочный долг принимает
множество форм, но зачастую это
«обычный» реструктурированный
«замаскированный» долг. Как
правило, обеспечение возврата
основной суммы происходит путём
выплаты процентов по высокой ставке
в течение нескольких лет (основной
период) и незначительной суммы на
бессрочной основе.
Если проценты просто начислялись на
прибыль или убытки на основании
условий договора, то предприятие
несло бы искусственно высокие
процентные расходы в течение
основного периода и небольшие или
нулевые расходы по процентам
впоследствии, на бессрочной основе.
Такой учет может отражать форму
договора займа, но не содержание
этого договора. С экономической точки
зрения некоторые или все процентные
выплаты являются выплатой основной
суммы. Давайте рассмотрим пример.
Предприятие выпускает бессрочные
облигации на сумму 100 000 условных
единиц, проценты по которым
составляют 14% в год в течение первых
десяти лет и номинальную ставку
0,125% впоследствии.
Содержание
Облигации имеют небольшую или
нулевую стоимость по окончании
десятилетнего периода. Фактически
основная сумма погашается в течение
первых десяти лет основного периода.
Таким образом, процентные платежи в
течение основного периода
представляют собой выплату
процентов и возврат основной суммы.
Остаток суммы
Проценты по-прежнему признаются на
балансовую стоимость долгового
инструмента по методу эффективной
ставки процента. Несмотря на то, что
балансовая стоимость на конец
десятого годы была небольшой, сумма
100 000 у.е. может быть возмещаемой,
если предприятие будет
ликвидироваться. На практике это
обычно происходит в форме договоров,
направленных на то, чтобы позволить
предприятию выкупить долговой
инструмент по номинальной
стоимости и, следовательно, погасить
задолженность.
Вестник МСФО – Июль 2014 года 10
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
Какие еще факторы необходимо
учитывать?
Раскрытие – анализ по срокам
погашения
Трудно (а иногда невозможно)
определить, как включать суммы в
анализ по срокам погашения,
предусмотренный МСФО (IFRS) 7, в
рамках которого представляется
раскрытие по срокам погашения
непроизводных финансовых
инструментов, который показывает
оставшийся срок до погашения,
предусмотренный договорами.
Например, в случае бессрочных
облигаций, когда у эмитента есть
опцион кол на погашение облигации,
эмитент вправе принимать решение о
выплате основной суммы. Пока не
будет исполнен опцион, по условиям
договора в отношении облигаций, они
являются не погашаемыми и
бессрочными. Как только опцион
исполняется. условия договора по
облигациям меняются, и у этих
облигаций появляется срок погашения.
Если опцион кол не исполняется, то не
дисконтированные денежные потоки
выплачиваются на бессрочной основе.
Если в рамках инструмента проценты
по договору выплачиваются на
бессрочной основе, то платежи
раскрываются в период, в который они
будут выплачиваться, но в этом случае
возникает вопрос о том, какую сумму
необходимо отражать в последний
период времени. МСФО (IFRS) 7 не
рассматривает этот случай напрямую,
поэтому можно применять несколько
альтернативных подходов. В рамках
одного из подходов в последний
период времени можно включать
основную сумму. В рамках другого
подхода в последний период времени
можно не включать потоки денежных
средств, а отражать основную сумму в
период времени, называемый «без
срока погашения». Вне зависимости от
выбора формы раскрытия это такая
область, для которой важно
предоставить четкое описание условий
инструмента.
Классификация с точки зрения
держателя
С точки зрения держателя бессрочного
долгового инструмента, если по
финансовому инструмента проценты
выплачиваются в течение
неопределенного периода, инструмент
не будет относиться к категории
инструментов, удерживаемых до
погашения, в виду отсутствия даты
погашения. Будет ли инструмент
отнесен к категории инструментов,
имеющихся для продажи или
предназначенных для торговли,
зависит от конкретных фактов и
обстоятельств.
Пересмотренное руководство в отношении
промежуточной финансовой отчетности
В нашем «Руководстве по бухгалтерскому учету: промежуточная финансовая
отчетность за 2014 год» (на английском языке) содержатся всесторонние инструкции
по подготовке промежуточной финансовой отчетности в соответствии с требованиями
МСФО (IAS) 34. Оно включает подробное рассмотрение требований МСФО (IAS) 34, а
также комплект иллюстративной промежуточной финансовой отчетности с
дополнительными рекомендациями (размещенными отдельно в рамках, под
заголовком «Комментарии») по представлению данной информации.
Кроме того, прилагается контрольный список обязательной информации, подлежащей
раскрытию в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 34. Печатные экземпляры
можно заказать на сайте ifrspublicationsonline.com с середины мая.
Вестник МСФО – Июль 2014 года 11
http://www.pwc.ru/ru/ifrs/bulletin.jhtml
На последней странице…
Вестник МСФО – Июль 2014 года 12
Контактные лица для получения
дополнительных разъяснений по
методологическим аспектам МСФО:
Обязательства, признание выручки и прочие
вопросы
Эдриан Дэдд
Партнер
Тел.:+ 7 (495) 967-6191
adrian.dadd@ru.pwc.com
Объединение компаний и принятие МСФО
Анна Узорникова
Партнер
Тел.:+ 7 (495) 967-6256
anna.uzornikova@ru.pwc.com
В случае, если Вы не хотите в дальнейшем получать настоящую информационную рассылку от PwC,
пожалуйста, отправьте письмо с указанием наименования Вашей компании со своего рабочего адреса на
адрес электронной почты marina.pokusaeva@ru.pwc.com.
Настоящая публикация подготовлена исключительно для создания общего представления об
обсуждаемом в ней предмете и не является профессиональной консультацией. Не рекомендуется
действовать на основании информации, представленной в настоящей публикации, без
предварительного обращения к профессиональным консультантам Не предоставляется никаких
гарантий, прямо выраженных или подразумеваемых, относительно точности и полноты информации,
представленной в настоящей публикации. Если иное не предусмотрено законодательством РФ,
компании сети PricewaterhouseCoopers, их сотрудники и уполномоченные представители не несут
никакой ответственности за любые последствия, возникшие в связи с чьими-либо действиями
(бездействием), основанными на информации, содержащейся в настоящей публикации, или за принятие
решений на основании информации, представленной в настоящей публикации.
© 2014 ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит». Все права защищены.
Под "PwC" понимается ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит" или, в
зависимости от контекста, другие фирмы, входящие в глобальную сеть
PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL). Каждая фирма сети
является самостоятельным юридическим лицом.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа