close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

O gaqucreruau pe6eura B KoHrr{Hfenr 2015;pdf

код для вставкиСкачать
Типовые
ситуации
БУХГАЛТЕРСКИЕ
СПЕЦВЫПУСК 2014
www.glavkniga.ru
С НА
НАМИ
АМИ В
ВЫ
Ы ВСЕ
ВСЕГДА
ЕГДА
А
В ХОРОШЕЙ
БУХ
БУХГАЛТЕРСКОЙ
ХГА
АЛТТ ЕРСКОЙ
Й
ФОРМЕ!
СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК — 2014
Т И П О В Ы Е Б У Х ГА Л Т Е Р С К И Е С И Т У А Ц И И
Спецвыпуск 2014
«Типовые бухгалтерские
ситуации»
Журнал «Главная книга»
выходит 2 раза в месяц
Учредитель
ООО «Издательский дом
“Главная книга”»
Издатель
ООО «Издательство
“Главная книга”»
Главный редактор
В.Э. Космачев
Адрес редакции
117105, Москва,
Варшавское ш., 37а
Телефон/факс
(495) 781 38 02
Email
[email protected]
Зарегистрировано
в Росохранкультуре
13.07.2006
Рег. ПИ № ФС 77-24961
Подписные индексы
в каталогах
«Пресса России» — 38380
«Роспечать» — 80900
Межрегиональное
агентство
подписки — 16700
© Издательство
«Главная книга», 2014
Отпечатано
в ООО «Первый полиграфический комбинат»,
143405, Московская обл.,
Красногорский район,
п/о Красногорск-5,
Ильинское ш., 4-й км
Подписано в печать
13.01.2014
Тираж 351 240 экз.
Свободная цена
При подготовке материалов
используется справочная
правовая система
КонсультантПлюс
Налоги
Какие ошибки и недостатки в счете-фактуре препятствуют вычету НДС?.............................................. 2
Когда и как оформить счет-фактуру при получении аванса? .................................................................. 4
Когда надо составлять исправленные счета-фактуры, а когда — корректировочные? ........................ 6
Когда и как регистрировать исправленный счет-фактуру? ...................................................................... 8
Как оформить корректировочный счет-фактуру? .................................................................................... 9
Как продавцу регистрировать корректировочный счет-фактуру? ......................................................... 12
Как покупателю регистрировать корректировочный счет-фактуру? ..................................................... 14
Как рассчитать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль? ............................................ 16
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль? .......................................... 18
Как учесть командировочные расходы и принять к вычету НДС по ним?............................................. 19
Как платить НДФЛ и страховые взносы с командировочных расходов? .............................................. 20
Как учесть материальную помощь? ......................................................................................................... 21
Как списать безнадежный долг (дебиторскую задолженность)? .......................................................... 22
Как предоставить работнику имущественный вычет по НДФЛ на приобретение жилья? ................... 23
Кадры
Когда и какие документы нужно оформить при приеме на работу? ..................................................... 26
Как сделать запись о приеме на работу в трудовой книжке?................................................................. 27
Как оплатить сверхурочную работу? ........................................................................................................ 28
Как рассчитать суточные и что еще надо выплатить командированному работнику? ......................... 30
Какой период принимается в качестве расчетного при исчислении отпускных
и оплате командировок? ........................................................................................................................... 31
Какие выплаты включаются в средний заработок при расчете отпускных
и оплате командировок? ........................................................................................................................... 33
Как рассчитать и учесть средний заработок за дни командировки? ..................................................... 36
Как рассчитать средний дневной заработок для отпуска? ..................................................................... 38
Как посчитать, начислить и когда выплатить отпускные? ...................................................................... 40
Как оформить отпуск за свой счет? ......................................................................................................... 41
Что делать, если работник заболел в отпуске? ....................................................................................... 42
Как оформить дубликат трудовой книжки? ............................................................................................ 43
Как уволить работника? ............................................................................................................................ 44
Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск? ................................................................ 46
Как сделать запись об увольнении в трудовой книжке? ........................................................................ 47
Госорганы
Как оформить платежное поручение на уплату налога? ........................................................................ 48
Кто может представлять интересы организации в контролирующих органах? .................................... 50
Как оформить доверенность от имени организации? ............................................................................ 51
Как и в какой срок надо представить документы по требованию ИФНС, ПФР или ФСС? ................... 53
Когда, кому и как надо сообщать об открытии и закрытии счетов?...................................................... 55
Материалы подготовлены по состоянию на 13.01.2014
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Какие ошибки и недостатки
в счете-фактуре препятствуют
вычету НДС?
Есть пять видов ошибок в счетах-фактурах, при наличии которых налоговые органы могут отказать покупателю в вычете НДС1.
1. Ошибки, не позволяющие определить, кто именно является продавцом
или покупателем2.
Это могут быть ошибки в наименовании, адресе, ИНН продавца или покупателя. При этом не препятствуют вычету НДС такие опечатки в наименованиях, как3:
— замена заглавных букв строчными и наоборот;
— отсутствие кавычек;
— указание лишних символов (тире, точек, кавычек, запятых).
2. Ошибки, не позволяющие определить, какой именно товар (услуга) приобретен4.
То есть наименование товаров (работ, услуг) указано неправильно. Например, в графе 1 написано «Колбаса “Докторская” вареная», а была отгружена колбаса «Финская» варено-копченая.
3. Ошибки, не позволяющие определить, сколько стоят товары (работы, услуги) или какая сумма предоплаты была получена от покупателя (в авансовом
счете-фактуре)5.
Проблема возможна при неправильном указании:
— или валюты, в которой оплачиваются товары (работы, услуги), в том
числе ее кода и наименования6;
— или количества товаров (работ, услуг)7;
— или цены товаров (работ, услуг)8.
К таким ошибкам относятся и арифметические ошибки в расчете стоимости товаров (работ, услуг), когда при умножении показателей граф 3 и 4 не получается показатель графы 5.
4. Ошибки, не позволяющие определить ставку НДС9.
Например, указана ставка 10%, а НДС исчислен по ставке 18% либо по товарам, облагаемым по ставке 0%, указана ставка 18%.
5. Ошибки, не позволяющие определить сумму налога10. Это возможно, например, если показатель графы 8:
— или отсутствует, хотя в графе 7 указана ставка 10 или 18%;
— или не получается при умножении показателей граф 5 и 7.
Если вы получили от своего поставщика счет-фактуру, содержащий такие
ошибки, потребуйте заменить этот счет-фактуру на исправленный.
Ошибки в остальных показателях счета-фактуры не препятствуют вычету
НДС1.
2
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
11
п. 2 ст. 169 НК РФ
12
пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1
ст. 169 НК РФ
13
Письмо Минфина
от 02.05.2012
№ 03-07-11/130
14
пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ
15
пп. 8 п. 5, пп. 5 п. 5.1
ст. 169 НК РФ
16
пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1
ст. 169 НК РФ,
Письмо Минфина
от 11.03.2012
№ 03-07-08/68
17
пп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ
18
пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ
19
пп. 10 п. 5, пп. 6 п. 5.1
ст. 169 НК РФ
10
пп. 11 п. 5, пп. 7 п. 5.1
ст. 169 НК РФ
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Также в вычете НДС может быть отказано из-за недостатков подписи.
Счета-фактуры от имени организации должны быть подписаны11:
— или ее руководителем и главным бухгалтером;
— или иными лицами, уполномоченными на подписание счетов-фактур от
имени руководителя и главного бухгалтера организации доверенностью
или приказом по организации. Если счета-фактуры подписывают лица,
уполномоченные доверенностью или приказом, в расшифровке подписи
надо указывать их ф. и. о.12
Предприниматель должен лично подписывать счета-фактуры и не может
передоверить их подписание другим лицам13.
Подпись на счете-фактуре должна быть проставлена собственноручно, использовать для этого факсимиле нельзя14.
Нельзя принять к вычету НДС по счету-фактуре1:
— или неподписанному;
— или подписанному неуполномоченным лицом (в расшифровке подписи
указаны ф. и. о. лица, у которого нет полномочий подписывать счетафактуры);
— или подписанному факсимиле14.
Если вы получили от своего поставщика такой счет-фактуру, потребуйте
заменить его на счет-фактуру, подписанный правильно.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
11
п. 6 ст. 169 НК РФ
12
Письмо Минфина
от 23.04.2012
№ 03-07-09/39
13
Письмо ФНС
от 09.07.2009
№ ШС-22-3/[email protected]
14
Письмо Минфина
от 01.06.2010
№ 03-07-09/33,
Постановление
Президиума ВАС
от 27.09.2011 № 4134/11
В Ы П У С К
—
2 0 14
3
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Когда и как оформить счет-фактуру
при получении аванса?
1. Не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса надо составить в двух экземплярах авансовый счет-фактуру. Один экземпляр этого счетафактуры передается покупателю, а второй — регистрируется в части 1 журнала
учета счетов-фактур и в книге продаж1.
2. В авансовом счете-фактуре надо указать2:
— в строке (1) — дату его составления и порядковый номер. При этом
авансовые счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке с «отгрузочными»3;
— в строках (2), (2а), (2б), (6), (6а), (6б) — наименование, адрес, ИНН и
КПП продавца и покупателя;
— в строке (5) — номер и дату платежного документа, по которому получен аванс. Если аванс получен в неденежной форме, в этой строке ставится прочерк;
— в строке (7) — наименование и код валюты, в которой получен аванс,
по ОКВ. Если цена определена в иностранной валюте (у. е.), но оплата
производится в рублях, указывается наименование валюты «российский
рубль» и ее код «643»;
— в графе 1 — наименование товаров (описание работ, услуг), в счет
поставки которых получен аванс, как оно указано в договоре. Если
заявку на поставку конкретных товаров покупатель направляет
продавцу после перечисления аванса, в счете-фактуре указывается
обобщенное наименование товара (например, канцелярские товары)4;
— в графе 7 — налоговую ставку 10/110 или 18/1185. Если на момент получения аванса неизвестно, по какой ставке будут облагаться товары (работы, услуги) при отгрузке, применяется ставка 18/118;
— в графе 8 — сумму НДС, исчисленную по формуле:
— в графе 9 — сумму полученного аванса.
В остальных графах и строках счета-фактуры проставляются прочерки.
Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или иными лицами, уполномоченными доверенностью или приказом
руководителя).
Если вы хотите, чтобы по счету-фактуре сразу было видно, что он авансовый, можете вписать слово «аванс» в скобках в графе 16.
4
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
п. 3 ст. 168 НК РФ
2
п. п. 1, 2, 4, 6 Правил
заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением
Правительства от
26.12.2011 № 1137
3
Письмо Минфина
от 16.10.2012
№ 03-07-11/427
4
Письмо Минфина
от 26.07.2011
№ 03-07-09/22
5
п. 4 ст. 164 НК РФ
6
Письмо ФНС от 26.01.2012
№ ЕД-4-3/1193
7
п.п. 1—3 ст. 164 НК РФ
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Пример. Исчисление НДС с аванса и оформление авансового счета-фактуры
ООО «Трейд» получило от ООО «ТоргПлюс» аванс в сумме 354 000 руб., перечисленный по
платежному поручению от 01.11.2013 № 1212, в счет оплаты офисной мебели (конкретные наименования отгружаемых товаров определяются в заявке, оформляемой покупателем после оплаты).
Реализация мебели облагается НДС по ставке 18%7. НДС, исчисленный с аванса, составит
54 000 руб. (354 000 руб. х 18/118).
Счет-фактура, составленный при получении аванса, оформляется так.
СЧЕТ-ФАКТУРА № 1234 от « 01 » ноября 2013 г.
ИСПРАВЛЕНИЕ №
(1)
— от « — » —
Продавец
(1а)
ООО «Трейд»
Адрес
(2)
117418, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д. 25
ИНН/КПП продавца
7727415630/772701001
Грузоотправитель и его адрес
(3)
—
К платежно-расчетному документу № 1212 от
Адрес
(2б)
—
Грузополучатель и его адрес
Покупатель
(2а)
(4)
01.11.2013
(5)
ООО «ТоргПлюс»
(6)
117437, г. Москва, ул. Академика Волгина, д. 14, к. 2
ИНН/КПП покупателя
(6а)
7728123321/772801001
(6б)
Валюта: наименование, код российский рубль, 643
(7)
Номер
Наименование
Единица из-
Коли-
Цена
Стоимость
В том
Нало-
Сумма
Стоимость
Страна про-
товара (описание
мерения
чество
(тариф)
товаров (ра-
числе
говая
налога,
товаров
исхождения
тамо-
(объ-
за
бот, услуг),
сум-
ставка
предъ-
(работ, услуг),
товара
женной
ем)
единицу
имуществен-
ма
явля-
имуществен-
измере-
ных прав без
акци-
емая
ных прав с
ния
налога —
за
покупа-
налогом —
телю
всего
выполненных
работ, оказан-
код
условное
ных услуг),
обо-
имущественного
значение
права
всего
(нацио-
циф-
крат-
ровой
кое
код
Мебель офис-
рации
наименование
нальное)
1
декла-
2
2а
3
4
5
6
7
—
—
—
—
—
—
18/118
8
9
10
10а
11
54 000
354 000
—
—
—
54 000
354 000
ная (аванс)
Всего к оплате
Руководитель
организации или иное
уполномоченное лицо
—
Долов В.И.
( дпи
(по
ись)
(подпись)
(ф. и. о.)
X
Главный бухгалтер
или иное
уполномоченное лицо
Мохова Л.Н
((подпись)
(ф. и. о.)
Индивидуальный
предприниматель
(подпись)
(ф. и. о.)
(реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
5
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Когда надо составлять исправленные
счета-фактуры, а когда —
корректировочные?
Ситуация 1. В счете-фактуре допущена ошибка, которая препятствует покупателю получить вычет НДС. Например, продавец отгрузил 100 кг
муки по цене 12 руб/кг (без НДС), но из-за арифметической ошибки в счете-фактуре он указал общую стоимость (без НДС) 120 руб. вместо 1200 руб.
(100 кг x 12 руб/кг).
При наличии таких ошибок продавец должен составить и выставить покупателю исправленный счет-фактуру, в котором надо указать1:
— в строке 1 — дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором
были ошибки;
— в строке 1а — порядковый номер и дату внесения исправления. Так, если
ошибка в конкретном счете-фактуре исправляется первый раз, то порядковый номер исправления будет 1;
— в остальных строках и графах — показатели первоначального счета-фактуры с правильными значениями.
Исправленный счет-фактуру подписывают так же, как и первоначальный
счет-фактуру. То есть исправленный счет-фактура от имени организации должен быть подписан2:
— или ее руководителем и главным бухгалтером;
— или иными лицами, уполномоченными на подписание счетов-фактур от
имени руководителя и главного бухгалтера организации доверенностью
или приказом по организации. Если счета-фактуры подписывают лица,
уполномоченные доверенностью или приказом, в расшифровке подписи
надо указывать их ф. и. о.3
Предприниматель должен лично подписывать счета-фактуры и не может
передоверить их подписание другим лицам4.
Подпись на счете-фактуре должна быть проставлена собственноручно, использовать для этого факсимиле нельзя5.
Ситуация 2. После отгрузки по договоренности между продавцом и покупателем:
1) увеличена или уменьшена цена товаров (работ, услуг), указанная в «отгрузочном» счете-фактуре. Например, если покупателю выплачена премия, которая, по условиям договора, уменьшает цену товаров. При этом
независимо от условий договора премия не может уменьшать цену продовольственных товаров6;
2) увеличено или уменьшено количество товаров (работ, услуг), указанное
в «отгрузочном» счете-фактуре;
6
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
Письмо ФНС от 01.02.2013
№ ЕД-4-3/[email protected], п. 7
Правил заполнения
счета-фактуры,
утв. Постановлением
Правительства от
26.12.2011 № 1137
2
п. 6 ст. 169 НК РФ
3
Письмо Минфина
от 23.04.2012
№ 03-07-09/39
4
Письмо ФНС от 09.07.2009
№ ШС-22-3/[email protected]
5
Письмо Минфина
от 01.06.2010
№ 03-07-09/33,
Постановление
Президиума ВАС
от 27.09.2011 № 4134/11
6
Письмо Минфина
от 25.07.2013
№ 03-07-11/29474
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
3) одновременно изменились и цена, и количество товаров (работ, услуг),
указанные в отгрузочном счете-фактуре;
4) покупатель, который не является плательщиком НДС или освобожден от
обязанностей плательщика НДС, возвращает часть товара7.
В таких случаях продавец должен составить корректировочный счетфактуру (КСФ)8 в двух экземплярах. Первый экземпляр КСФ надо выставить
покупателю в течение 5 календарных дней со дня составления документа, подтверждающего соответствующие изменения (например, дополнительного соглашения к договору, акта о недостатках товара, платежного поручения на выплату премии с цены товаров, предусмотренной договором, и т. п.)9.
В КСФ сведения по каждому наименованию товаров (работ, услуг), цена
или количество которых изменились, указываются отдельно10.
Если изменяются цена или количество товаров (работ, услуг), указанные
в разных «отгрузочных» счетах-фактурах, выставленных одному покупателю,
продавец может составить единый КСФ ко всем этим «отгрузочным» счетамфактурам11.
Пример. Ситуации, когда продавец должен выставить
корректировочный счет-фактуру
Ситуация
Какой КСФ выставляется
Пример
Изменяется количество товаров
В счете-фактуре указано
количество товаров, заказанное
покупателем, но отгружено и
принято покупателем больше
или меньше товаров
На корректировку стоимости
в связи с увеличением или
уменьшением количества
Покупатель заказывал и продавец указал в счете-фактуре
500 блокнотов, но отгружено и
принято:
— или 501 блокнот;
— или 499 блокнотов
В счете-фактуре указано и
отгружено количество товаров,
заказанное покупателем, но
часть товара не принята покупателем из-за брака
На уменьшение стоимости в
связи с уменьшением количества
Товар отгружен, счет-фактура
выставлен на 1000 блокнотов,
но 30 из них деформированы
и покупатель отказался их
принять
Изменяется цена товара
В счете-фактуре указана цена
товаров, согласованная с покупателем, но после отгрузки:
— или покупателю была предоставлена скидка (выплачена премия). При этом договором прямо
предусмотрено, что скидки (премии) уменьшают цену товаров;
— или покупатель согласился
на увеличение цены товаров
На корректировку стоимости
в связи с уменьшением или
увеличением цены
Блокноты отгружены, счетфактура выставлен исходя из
согласованной цены 10 руб.
(без НДС) за штуку, но после
отгрузки продавец предоставил
скидку 1 руб. (без НДС) с цены
каждого блокнота
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
17
Письмо Минфина
от 19.03.2013
№ 03-07-15/8473
18
п. 2.1 ст. 154, п. 3
ст. 168 НК РФ
19
п. 3 ст. 168, п. 10
ст. 172 НК РФ
10
пп. 4, 5, 7 п. 5.2
ст. 169 НК РФ
11
пп. 13 п. 5.2
ст. 169 НК РФ
В Ы П У С К
—
2 0 14
7
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Когда и как регистрировать
исправленный счет-фактуру?
Продавец регистрирует исправленный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета
счетов-фактур на дату его выставления1.
Порядок регистрации исправленного счета-фактуры в книге продаж зависит от того, когда вы его составили.
Порядок регистрации в книге продаж2
Период составления исправленного счета-фактуры
Квартал, когда составлен
счет-фактура с ошибками
1) показатели ошибочного счета-фактуры вносят в графы 4—9 со знаком «–»;
2) исправленный счет-фактуру регистрируют в обычном порядке
По окончании квартала, когда в книге продаж был зарегистрирован счет-фактура
с ошибками
За квартал, когда был зарегистрирован счет-фактура с ошибками, оформляется дополнительный лист книги продаж3:
1) показатели ошибочного счета-фактуры вносят в графы 4—9 со знаком «–»;
2) исправленный счет-фактуру регистрируют в обычном порядке
Покупатель регистрирует исправленный счет-фактуру в ч. 2 журнала
учета счетов-фактур на дату его получения1.
Порядок регистрации исправленного счета-фактуры в книге покупок зависит от того, когда его составил ваш продавец.
1) показатели ошибочного счета-фактуры вносят в графы 7—12
со знаком «–»;
2) исправленный счет-фактуру регистрируют в обычном порядке
По окончании квартала, когда в
книге продаж был зарегистрирован счет-фактура с ошибками
1) за квартал, когда был зарегистрирован счет-фактура с ошибками,
оформляется дополнительный лист книги покупок, в графы 7—12 которого показатели ошибочного счета-фактуры вносят со знаком «–»5;
2) исправленный счет-фактуру регистрируют в книге покупок за квартал,
в котором он получен, в обычном порядке
!
За квартал, в котором в книге покупок или книге продаж был зарегистрирован счет-фактура с ошибками, надо сдать уточненную декларацию по НДС, если в результате исправлений итоговая сумма НДС по
книге изменилась6.
Если сумма налога к уплате по уточненной декларации окажется
больше, чем по первичной декларации, то, чтобы организацию не
оштрафовали за неуплату налога, до подачи уточненки надо доплатить
налог и пени. Рассчитать сумму пеней вам поможет калькулятор на
сайте издательства «Главная книга» (www.glavkniga.ru).
8
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
п. 3 Правил ведения
журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением
Правительства от
26.12.2011 № 1137
2
п. п. 3, 11 Правил ведения
книги продаж, утв.
Постановлением
Правительства от
26.12.2011 № 1137
3
п. 3 Правил заполнения
дополнительного листа
книги продаж, утв.
Постановлением
Правительства от
26.12.2011 № 1137
4
п. п. 4, 9 Правил ведения
книги покупок, утв.
Постановлением
Правительства от
26.12.2011 № 1137
5
п. 5 Правил заполнения
дополнительного листа
книги покупок, утв.
Постановлением
Правительства от
26.12.2011 № 1137
6
п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 6
Правил заполнения
дополнительного листа
книги покупок, п. 5 Правил
заполнения дополнительного листа книги продаж
Порядок регистрации в книге покупок4
Период составления исправленного счета-фактуры
Квартал, когда составлен счетфактура с ошибками
1
В Ы П У С К
—
2 0 14
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Как оформить корректировочный
счет-фактуру?
Независимо от того, по какой причине продавец составляет корректировочный счет-фактуру (КСФ), его шапка заполняется следующим образом.
Что надо указать1
(приведены только те строки, которые надо заполнять)
Номер
строки КСФ
1
Дату составления корректировочного КСФ, его порядковый номер
1б
После слов «к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам)» — номер и дату из строки 1 «отгрузочного»
счета-фактуры, к которому составляется КСФ (далее — «отгрузочный» счет-фактура).
После слов «с учетом исправления»:
— если в «отгрузочном» счете-фактуре были ошибки, которые уже исправлены,
поставьте номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры;
— если исправления в «отгрузочный» счет-фактуру не вносились, ставится прочерк
2, 2а, 2б
Наименование, адрес, ИНН и КПП продавца из строк 2, 2а и 2б «отгрузочного» счета-фактуры
3, 3а, 3б
Наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя из строк 6, 6а и 6б «отгрузочного» счета-фактуры
4
Наименование валюты платежа и ее цифровой код по ОКВ из строки 7 «отгрузочного» счета-фактуры
Блоки строк со строки А (до изменения) по строку Г (уменьшение) надо
заполнить в отношении каждого наименования товаров (работ, услуг), цена
или количество которых изменились. Допустим, уменьшена цена на три из
15 наименований товаров, указанных в «отгрузочном» счете-фактуре. Тогда в
КСФ надо указать три наименования товаров, по каждому из которых заполнить
строки А (до изменения), Б (после изменения), В (увеличение), Г (уменьшение).
Номер
строки КСФ
графы
КСФ
Что надо указать по товару (работе, услуге), количество или цена
которого изменились2 (приведены только те строки и графы, которые
надо заполнять)
Независимо от того, уменьшена или увеличена цена или количество товаров
1
Наименование товара (описание работы, услуги) так же, как оно указано
в графе 1 «отгрузочного» счета-фактуры
А
(до изменения)
2—9
Данные по товару (работе, услуге) так же, как они указаны в графах со 2
по 9 «отгрузочного» счета-фактуры
Б
(после изменения)
2—9
Скорректированные данные по товарам (работам, услугам). Если какието данные не изменялись, то показатели соответствующих граф строк А
(до изменения) и Б (после изменения) будут одинаковыми
1
п. 1 Правил заполнения
корректировочного
счета-фактуры,
утв. Постановлением
Правительства от
26.12.2011 № 1137
2
п. п. 2, 3 Правил
заполнения корректировочного счета-фактуры
Ситуация 1. Цена или количество товара (работы, услуги), указанного в «отгрузочном» счете-фактуре,
увеличились
В (увеличение)
5
Результат вычитания (всегда со знаком «+») показателя графы 5 строки Б
из показателя графы 5 строки А
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
9
Т И П О В Ы Е
Номер
строки КСФ
В (увеличение)
Всего увеличение
(сумма строк В)
графы
КСФ
С И Т У А Ц И И • Налоги
Что надо указать по товару (работе, услуге), количество или цена
которого изменились2 (приведены только те строки и графы, которые
надо заполнять)
6
Результат вычитания (всегда со знаком «+») показателя графы 6 строки Б
из показателя графы 6 строки А. Если в «отгрузочном» счете-фактуре нет
акциза, ставится прочерк
8
Результат вычитания (всегда со знаком «+») показателя графы 8 строки Б
из показателя графы 8 строки А
9
Результат вычитания (всегда со знаком «+») показателя графы 9 строки Б
из показателя графы 9 строки А
5, 8, 9
Сумму показателей граф 5, 8 и 9 всех строк В (увеличение)
Ситуация 2. Цена или количество товара (работы, услуги), указанного в «отгрузочном» счете-фактуре,
уменьшились
Г (уменьшение)
Всего уменьшение
(сумма строк Г)
5
Результат вычитания показателя графы 5 строки Б из показателя графы 5
строки А
6
Результат вычитания показателя графы 6 строки Б из показателя графы 6
строки А. Если в «отгрузочном» счете-фактуре нет акциза, ставится прочерк
8
Результат вычитания показателя графы 8 строки Б из показателя графы 8
строки А
9
Результат вычитания показателя графы 9 строки Б из показателя графы 9 строки А
5, 8, 9
Сумму показателей граф 5, 8 и 9 всех строк Г (уменьшение)
КСФ подписывают руководитель организации и главный бухгалтер (или
иные лица, уполномоченные доверенностью или приказом руководителя).
Пример. Заполнение корректировочного счета-фактуры
02.12.2013 ООО «Перфекто» (продавец) отгрузило ООО «Браво» (покупатель) 500 кг печенья «Ладушки» по цене 118 руб/кг (в том числе НДС 18 руб.) и 300 кг конфет «Ивушка» по цене
177 руб/кг (НДС 27 руб.), указав в «отгрузочном» счете-фактуре от 02.12.2013 № 1333:
— стоимость печенья без НДС — 50 000 руб. ((118 руб. – 18 руб.) x 500 кг);
— сумму НДС по печенью — 9000 руб. (50 000 руб. x 18%);
— стоимость печенья с НДС — 59 000 руб. (50 000 руб. + 9000 руб.);
— стоимость конфет без НДС — 45 000 руб. ((177 руб. – 27 руб.) x 300 кг);
— сумму НДС по конфетам — 8100 руб. (45 000 руб. x 18%);
— стоимость конфет с НДС — 53 100 руб. (45 000 руб. + 8100 руб.).
16.12.2013 при приемке выяснилось, что масса печенья составляет 650 кг, а конфет —
250 кг. 20.12.2013 стороны подписали соглашение об увеличении объема поставки печенья и
уменьшении объема поставки конфет, цена товаров осталась неизменной. В тот же день ООО
«Перфекто» составлен корректировочный счет-фактура № 143, заполненный так:
10
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА № 143 от
20.12.2013
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ №
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 1333 от
с учетом исправления №
—
(1а)
(1б)
ООО «Перфекто»
(2)
302030, г. Орел, ул. Советская, 14
ИНН/КПП продавца
Покупатель
Адрес
от « — » —
02.12.2013 ,
от « — » —
Продавец
Адрес
—
(1)
(2а)
5703013308/571234456
(2б)
ООО «Браво»
(3)
303030, Орловская обл., г. Мценск, ул. Мира, 27
ИНН/КПП покупателя
(3а)
5752077778/575401001
(3б)
Валюта: наименование, код российский рубль, 643
(4)
Наименова-
Показатели в связи с
Единица из-
Коли-
Цена (та-
Стои-
В том чис-
Нало-
Сумма
Стоимость
ние товара
изменением стоимо-
мерения
чество
риф) за
мость
ле сумма
говая
налога
товаров (ра-
(объем)
единицу
товаров
акциза
ставка
измере-
(работ,
(описание
сти отгруженных то-
выполнен-
варов (выполненных
ных работ,
работ, оказанных
оказанных
услуг), переданных
услуг),
имущественных прав
код
условное
обо-
ния
значение
(национальное)
услуг),
ных прав с
имуще-
налогом —
ственных
всего
имуще-
прав без
ственного
налога —
права
всего
1
Печенье
«Ладушки»
Конфеты
«Ивушка»
1а
2
2а
3
4
А (до изменения)
166
кг
500
100
Б (после изменения)
бот, услуг),
имуществен-
5
6
7
8
9
50 000
без акциза
18%
9 000
59 000
166
кг
650
100
65 000
без акциза
18%
11 700
76 700
В (увеличение)
X
X
X
X
15 000
—
X
2 700
17 700
Г (уменьшение)
X
X
X
X
—
—
X
—
А (до изменения)
166
кг
300
150
45 000
без акциза
18%
8 100
53 100
Б (после изменения)
166
кг
250
150
37 500
без акциза
18%
6 750
44 250
В (увеличение)
X
X
X
X
Г (уменьшение)
X
X
X
X
—
X
—
7 500
—
X
1 350
8 850
Всего увеличение (сумма строк В)
15 000
X
X
2 700
17 700
Всего уменьшение (сумма строк Г)
7 500
X
X
1 350
8 850
Руководитель
организации или иное
уполномоченное лицо
Шевцов А.Ю.
(подпись)
(по
одпи
д сь)
(ф. и. о.)
—
—
Главный бухгалтер
или иное
уполномоченное лицо
—
Костина Е.В.
((подпись)
о
с )
(ф. и. о.)
Индивидуальный
предприниматель
(подпись)
(ф. и. о.)
(реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
11
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Как продавцу регистрировать
корректировочный счет-фактуру?
Ситуация 1. Если корректировочный счет-фактура (КСФ) составлен в
связи с увеличением цены или количества товаров (работ, услуг), его надо зарегистрировать:
— в ч. 1 журнала учета счетов-фактур1;
— в книге продаж.
Что надо указать при регистрации КСФ2
Графа книги
продаж
1
Номер и дату из строки 1б «к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам)» КСФ
1а
Номер и дату из строки 1б «с учетом исправления» КСФ, если эта строка заполнена
1б
Номер и дату из строки 1 КСФ
1в
Не заполняется
2
Наименование покупателя из строки 3 КСФ
3
ИНН из строки 3б КСФ
3а
КПП из строки 3б КСФ
3б
Не заполняется
4
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 КСФ
5а
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
увеличены, указана ставка НДС 18%
5б
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
увеличены, указана ставка НДС 18%
6а
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
увеличены, указана ставка НДС 10%
6б
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
увеличены, указана ставка НДС 10%
7
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
увеличены, указана ставка НДС 0%
8а
Не заполняется
8б
Не заполняется
9
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
увеличены, указана ставка НДС «Без налога»
12
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
п. п. 3, 7, 8, пп. «б» п. 9
Правил ведения журнала
учета счетов-фактур,
утв. Постановлением
Правительства
от 26.12.2011 № 1137
2
п. п. 2, 7 Правил ведения
книги продаж, утв. Постановлением Правительства
от 26.12.2011 № 1137
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Ситуация 2. Если КСФ составлен в связи с уменьшением цены или количества товаров (работ, услуг), его надо зарегистрировать:
— в ч. 1 журнала учета счетов-фактур1;
— в книге покупок.
Что надо указать при регистрации КСФ3
Графа книги
покупок
1
Порядковый номер записи
2
Номер и дату из строки 1б «к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам)» КСФ
2а
Номер и дату из строки 1б «с учетом исправления» КСФ, если эта строка заполнена
2б
Номер и дату из строки 1 КСФ
2в
Не заполняется
3
Не заполняется
4
Не заполняется
5
Наименование продавца из строки 2 КСФ
5а
ИНН из строки 2б КСФ
5б
КПП из строки 2б КСФ
6
Не заполняется
7
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 КСФ
8а
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
уменьшены, указана ставка НДС 18%
8б
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
уменьшены, указана ставка НДС 18%
9а
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
уменьшены, указана ставка НДС 10%
9б
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
уменьшены, указана ставка НДС 10%
10
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
уменьшены, указана ставка НДС 0%
11а
Не заполняется
11б
Не заполняется
12
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
уменьшены, указана ставка НДС «Без налога»
В журнале учета полученных счетов-фактур и в книге продаж или книге покупок КСФ всегда регистрируется в день его составления4.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
3
п. п. 6, 12 Правил ведения
книги покупок,
утв. Постановлением
Правительства от
26.12.2011 № 1137
4
п. 10 ст. 154, п. 13 ст. 171,
п. 10 ст. 172 НК РФ
В Ы П У С К
—
2 0 14
13
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Как покупателю регистрировать
корректировочный счет-фактуру?
Порядок регистрации корректировочного счета-фактуры (КСФ) зависит
от того, по какой причине продавец выставил вам этот документ.
Ситуация 1. Уменьшено количество товаров (работ, услуг) из-за того,
что часть товаров, указанных в «отгрузочном» счете-фактуре, вы не приняли к
учету по одной из следующих причин:
— при приемке выявлен брак;
— продавцом отгружено меньшее количество товаров.
В этой ситуации вы1:
1) изначально регистрируете «отгрузочный» счет-фактуру только на стоимость тех товаров, которые приняли к учету;
2) полученный от продавца КСФ:
— регистрируете в ч. 2 журнала учета счетов-фактур за квартал, в котором
получен КСФ2;
— не регистрируете ни в книге покупок, ни в книге продаж.
Ситуация 2. Уменьшена цена или количество товаров, указанных в «отгрузочном» счете-фактуре, но по иной причине, чем в Ситуации 1. Тогда вы регистрируете КСФ:
— в ч. 2 журнала учета счетов-фактур за квартал, в котором получен КСФ2;
— в книге продаж за квартал, в котором получен КСФ.
Что надо указать при регистрации КСФ3
(приведены только те строки, которые надо заполнять)
Графа книги продаж
1
Номер и дату из строки 1б «к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам)» КСФ
1а
Номер и дату из строки 1б «с учетом исправления» КСФ, если эта строка заполнена
1б
Номер и дату из строки 1 КСФ
2, 3, 3а
Наименование, ИНН и КПП покупателя, указанные в строках 3 и 3б КСФ
4
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 КСФ
5а
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
увеличены, указана ставка НДС 18%
5б
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
увеличены, указана ставка НДС 18%
6а
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
увеличены, указана ставка НДС 10%
14
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
Письмо Минфина от
12.05.2012 № 03-07-09/48
2
п. п. 3, 10—12 Правил
ведения журнала учета
счетов-фактур , утв.
Постановлением
Правительства от
26.12.2011 № 1137
3
п. п. 2, 3, 7, 11, 14 Правил
ведения книги продаж,
утв. Постановлением
Правительства от
26.12.2011 № 1137
Т И П О В Ы Е
Графа книги продаж
С И Т У А Ц И И • Налоги
Что надо указать при регистрации КСФ3
(приведены только те строки, которые надо заполнять)
6б
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
увеличены, указана ставка НДС 10%
7
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
увеличены, указана ставка НДС 0%
9
Сумму из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
увеличены, указана ставка НДС «Без налога»
Ситуация 3. Увеличена цена или количество товаров, указанных в «отгрузочном» счете-фактуре. Тогда вы регистрируете КСФ:
— в ч. 2 журнала учета счетов-фактур за квартал, в котором получен КСФ2;
— в книге покупок за квартал, в котором получен КСФ.
Графа книги покупок
Что надо указать при регистрации КСФ4
(приведены только те строки, которые надо заполнять)
1
Порядковый номер записи
2
Номер и дату из строки 1б «к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам)» КСФ
2а
Номер и дату из строки 1б «с учетом исправления» КСФ, если эта строка заполнена
2б
Номер и дату из строки 1 КСФ
5, 5а, 5б
Наименование, ИНН и КПП продавца, указанные в строках 2 и 2б КСФ
7
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 КСФ
8а
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
уменьшены, указана ставка НДС 18%
8б
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
уменьшены, указана ставка НДС 18%
9а
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
уменьшены, указана ставка НДС 10%
9б
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
уменьшены, указана ставка НДС 10%
10
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
уменьшены, указана ставка НДС 0%
12
Сумму из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 КСФ, если в графе 7 счетафактуры, выставленного на отгрузку товаров (работ, услуг), цена или количество которых
уменьшены, указана ставка НДС «Без налога»
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
4
п. п. 2, 6, 9 Правил ведения
книги покупок , утв.
Постановлением
Правительства от
26.12.2011 № 1137
В Ы П У С К
—
2 0 14
15
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Как рассчитать квартальные
авансовые платежи по налогу
на прибыль?
Необходимо различать авансовый платеж, начисленный за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев), и авансовый платеж, подлежащий уплате
по итогам этого периода.
Чтобы посчитать квартальный авансовый платеж, начисленный за отчетный период, надо прибыль, исчисленную за отчетный период нарастающим
итогом с начала года, умножить на ставку налога1.
Квартальный авансовый платеж, подлежащий уплате, рассчитывается2:
— за I квартал по формуле:
— за полугодие или 9 месяцев по формуле:
Если результат окажется отрицательным, квартальный авансовый платеж
платить не надо.
Пример. Расчет авансового платежа, подлежащего уплате
Начисленный квартальный авансовый платеж за полугодие (строка 180 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за полугодие) — 6 млн руб.
16
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК
РФ
2
п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287
НК РФ, п.п. 4.2.1, 5.8
Порядка заполнения
декларации по налогу
на прибыль, утв. Приказом
ФНС от 22.03.2012
№ ММВ-7-3/[email protected]
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
В III квартале уплачены ежемесячные платежи (строка 290 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за полугодие) в сумме 3 млн руб. Начисленный
квартальный авансовый платеж за 9 месяцев (строка 180 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев) — 10 млн руб.
Квартальный авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам 9 месяцев (строка 040 + строка 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Листа 01 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев), составит 1 млн руб. (10 млн руб. –
– 6 млн руб. – 3 млн руб.).
!
Сумма квартального авансового платежа, подлежащего уплате по декларации по итогам отчетного периода, не зависит от того, уплатили
ли вы:
— квартальные авансовые платежи, начисленные за предыдущие отчетные периоды;
— ежемесячные авансовые платежи, подлежавшие уплате в последнем
квартале отчетного периода.
Пример. Расчет авансового платежа, подлежащего уплате,
если предыдущие платежи не были уплачены
В течение I квартала уплачены ежемесячные авансовые платежи
в общей сумме 2 млн руб. Начисленный авансовый платеж за I квартал
(строка 180 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал) —
2,5 млн руб.
Авансовый платеж, подлежащий уплате за I квартал (строка 040 +
+ строка 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Листа 01 декларации по налогу на
прибыль за I квартал), — 0,5 млн руб. (2,5 млн руб. – 2 млн руб.). Общая
сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в течение
II квартала (строка 290 Листа 02 декларации за I квартал), — 2,5 млн руб.
Начисленный авансовый платеж за полугодие — 6 млн руб. К моменту
представления декларации за полугодие в бюджет не перечислены:
— авансовый платеж, подлежащий уплате за I квартал;
— ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во II квартале.
Квартальный авансовый платеж, подлежащий уплате по декларации
за полугодие (строка 040 + строка 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Листа 01
декларации по налогу на прибыль за полугодие), составит 1 млн руб.
(6 млн руб. – 2,5 млн руб. – 2,5 млн руб.).
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
17
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Как рассчитать ежемесячные
авансовые платежи по налогу
на прибыль?
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале, указываются в строке 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года и рассчитываются по формуле1:
Полученный по этой формуле результат равен ежемесячным авансовым
платежам, уплачиваемым в IV квартале предыдущего года. Поэтому ежемесячные платежи I квартала можно не рассчитывать отдельно, а платить в той же
сумме, что и в IV квартале предыдущего года.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во II, III и IV кварталах, указываются в строке 290 Листа 02 декларации, представляемой по итогам
предыдущего квартала, и рассчитываются по формулам1:
Если результат отрицательный или равен нулю, платить ежемесячные платежи в текущем квартале не надо2.
Если по итогам предыдущего квартала имеется переплата по налогу на
прибыль, она автоматически засчитывается в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей текущего квартала3.
18
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК
РФ
2
п. 2 ст. 286 НК РФ
3
п. 1 ст. 287 НК РФ
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Как учесть командировочные расходы
и принять к вычету НДС по ним?
К командировочным расходам относятся:
— стоимость проезда к месту командировки и обратно;
— стоимость проживания в месте командировки;
— суточные;
— другие расходы, связанные с командировкой и понесенные с разрешения
работодателя, например на услуги VIP-залов1.
При расчете налога на прибыль командировочные расходы признаются
на дату утверждения авансового отчета2.
НДС по расходам на командировки принимается к вычету при соблюдении
двух условий3:
— командировочные расходы оплачены организацией или работником;
— по ним есть счет-фактура.
Принять к вычету НДС не по счету-фактуре, а по иным документам, в которых НДС выделен отдельной строкой, можно только по расходам на проезд и
проживание командированного работника. К таким документам относятся:
— проездной билет, маршрут/квитанция (контрольный купон) электронного билета, квитанция на оплату пользования легковым такси — по
расходам на проезд4;
— бланк строгой отчетности — по расходам на проживание5.
В книге покупок регистрируется любой из этих документов, а в ч. 2 журнала учета счетов-фактур — только счета-фактуры6.
При применении УСН командировочные расходы учитываются7:
— если они оплачены за счет выданного работнику аванса — на дату утверждения авансового отчета;
— если они оплачены работником за счет собственных средств и возмещаются ему после утверждения авансового отчета — на дату выплаты возмещения работнику.
В бухгалтерском учете командировочные расходы отражаются такими
проводками:
Проводка
1
Письмо Минфина от
15.08.2013
№ 03-04-06/33238 (п. 2)
2
пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5
п. 7 ст. 272 НК РФ
3
п. 7 ст. 171 НК РФ
4
Письмо Минфина от
12.01.2011 № 03-07-11/07
5
Письмо Минфина от
03.04.2013
№ 03-07-11/10861
6
п. 18 Правил ведения
книги покупок, пп. «а» п.
15 Правил ведения
журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением
Правительства РФ от
26.12.2011 № 1137
7
пп. 13 п. 1 ст. 346.16, п. 2
ст. 346.17 НК РФ
Операция
Д 71 – К 50 (51)
Работнику выдан аванс на командировку
Д 26 (08, 20, 23, 44) –
К 71
Учтены командировочные расходы (без НДС на ОСН, с НДС на УСН)
Д 19 – К 71
Отражена сумма НДС по командировочным расходам, оплаченным работником
Д 68 – К 19
Принят к вычету НДС по командировочным расходам
Д 50 – К 71
Возвращен работником в кассу излишек подотчетных денег
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
19
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Как платить НДФЛ и страховые
взносы с командировочных расходов?
Суточные не облагаются:
— НДФЛ в размере, не превышающем за каждый день командировки по
России 700 руб., загранкомандировки — 2500 руб.1;
— страховыми взносами в размере, установленном локальным нормативным актом вашей организации2.
Пример. Выплата суточных командированному работнику
Менеджер Ф.М. Федосеев направлен в командировку в г. Москву с 6 по
13 февраля на 8 календарных дней. В организации положением о командировках суточные при командировках в г. Москву установлены в размере
800 руб. в день.
За время командировки Ф.М. Федосеев получит всего суточных
6400 руб. (800 руб/дн. х 8 дн.). Взносами эта сумма не облагается.
НДФЛ с суммы суточных составит 104 руб. ((800 руб/дн. – 700 руб/дн.) х
х 8 дн. х 13%).
Стоимость проезда (в том числе на такси) и проживания в командировке
не облагается НДФЛ и страховыми взносами полностью, если эти расходы подтверждены документами3.
Стоимость услуг VIP-залов в аэропортах и на вокзалах:
— не облагается НДФЛ4;
— облагается страховыми взносами5.
Если у вас нет подтверждающих расходы документов, то расходы, оплаченные работнику, облагаются НДФЛ и страховыми взносами так6:
Вид расхода
НДФЛ
Облагается
Облагается
Проживание в командировке
Не облагается в пределах:
— 700 руб/день для командировок по РФ;
— 2500 руб/день — для загранкомандировок
Облагается
Всегда облагается НДФЛ и страховыми взносами возмещение стоимости:
— питания, если его стоимость отдельно выделена в счете гостиницы7;
— проезда, если до начала командировки или после ее окончания работник использовал отпуск в месте командировки (даты билетов и даты командировки не совпадают)8.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
п. 3 ст. 217 НК РФ
2
ч. 2 ст. 9 Закона
от 24.07.2009 № 212-ФЗ
3
п. 3 ст. 217 НК РФ, ч. 2
ст. 9 Закона № 212-ФЗ,
Письмо Минфина
от 27.06.2012
№ 03-04-06/6-180
4
Письмо Минфина
от 15.08.2013
№ 03-04-06/33238 (п. 1)
5
Письма Минздравсоцразвития от 06.08.2010
№ 2538-19 (п. 2),
ФСС от 17.11.2011
№ 14-03-11/08-13985
6
п. 3 ст. 217 НК РФ,
Письма Минздравсоцразвития от 06.08.2010
№ 2538-19 (п. 1),
Минфина от 05.02.2010
№ 03-03-05/18
7
Письмо Минфина
от 14.10.2009
№ 03-04-06-01/263 (п. 1)
8
Письмо Минфина
от 03.09.2012
№ 03-03-06/1/456 (п. 2)
Страховые взносы
Проезд в командировку и обратно
20
1
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Как учесть материальную помощь?
Материальная помощь — это деньги, выплачиваемые работникам по решению работодателя:
— или в связи с возникновением трудной жизненной ситуации (например,
тяжелое материальное положение, длительная болезнь);
— или при наступлении определенного события (регистрации брака, рождения ребенка, покупки жилья, выхода на пенсию, профессиональных и
государственных праздников).
Учет матпомощи не зависит ни от того, за счет каких средств она выплачивается, ни от того, предусмотрена ли ее выплата трудовым (коллективным)
договором или локальным нормативным актом.
Как при ОСН, так и при УСН:
— матпомощь к отпуску учитывается в расходах на оплату труда1;
— другие виды матпомощи в налоговых расходах не учитываются2.
Матпомощь выплачивается
НДФЛ
Страховые взносы
К отпуску
Облагается независимо от суммы
Родителям в связи с рождением ребенка
в течение первого года его жизни
Не облагается в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка3*
В связи со смертью члена семьи
Не облагается независимо от суммы4
В связи со стихийным бедствием или
другими чрезвычайными обстоятельствами (в частности, пожаром, аварией), подтвержденными справкой компетентного
госоргана (например, МЧС)
Не облагается независимо
от суммы5
По любым другим причинам
Не облагается в пределах 4000 руб. за календарный год на
одного работника7
Не облагается независимо от
суммы, если выплачена для возмещения материального ущерба
или вреда здоровью, причиненного этими событиями6
1
Письмо Минфина
от 03.09.2012
№ 03-03-06/1/461,
пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
2
п. 23 ст. 270, п. 2
ст. 346.16 НК РФ
3
п. 8 ст. 217 НК РФ, пп. «в»
п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона
от 24.07.2009 № 212-ФЗ,
пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона
от 24.07.98 № 125-ФЗ
4
п. 8 ст. 217 НК РФ,
пп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9
Закона № 212-ФЗ,
пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона
№ 125-ФЗ
5
Письмо Минфина
от 04.02.2013
№ 03-04-06/0-34
6
пп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9
Закона № 212-ФЗ,
пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона
№ 125-ФЗ
7
п. 28 ст. 217 НК РФ,
п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона
№ 212-ФЗ, пп. 12 п. 1
ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
8
Письмо Минфина
от 01.07.2013
№ 03-04-06/24978
* Потребуется справка 2-НДФЛ с места работы второго родителя или его заявление о том, что ему матпомощь
при рождении ребенка не выплачивалась, так как лимит 50 000 руб. положен на обоих родителей вместе8.
В бухгалтерском учете матпомощь отражается так:
Проводка
Операция
Д 20 (25, 26, 44) – К 70
Начислена матпомощь к отпуску
Д 91 – К 73
Начислена матпомощь по иным основаниям
Д 70 (73) – К 51 (50)
Выплачена матпомощь
Д 70 (73) – К 68
Удержан НДФЛ с налогооблагаемой суммы матпомощи
Д 20 (25, 26, 44) – К 69
Начислены страховые взносы на матпомощь к отпуску
Д 91 – К 69
Начислены страховые взносы на другие виды матпомощи
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
21
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Как списать безнадежный долг
(дебиторскую задолженность)?
Долг перед вашей организацией признается безнадежным и списывается,
если произошло любое из следующих событий1:
— истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со
дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;
— организация-должник ликвидирована;
— судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа
взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила
должника из ЕГРЮЛ по причине того, что он фактически прекратил свою деятельность2. Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой
давности.
Кроме того, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним3.
Списание безнадежного долга оформляется следующими документами:
— актом инвентаризации расчетов (форма № ИНВ-17);
— приказом руководителя.
В налоговом учете сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС4:
— если организация не создает резерв по сомнительным долгам — включается во внереализационные расходы5;
— если организация создает резерв по сомнительным долгам — списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при
расчете отчислений в резерв)6. То есть во внереализационные расходы
включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего
отчетного (налогового) периода.
При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику, НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить, а списать нужно всю
сумму долга, включая НДС.
В бухгалтерском учете при списании безнадежного долга проводки будут
такие:
Проводка
1
п. 2 ст. 266 НК РФ,
п. 77 Положения
по бухучету, утв. Приказом
Минфина от 29.07.98
№ 34н
2
Письмо Минфина
от 27.02.2013
№ 03-03-06/1/5556
3
Письмо Минфина
от 04.10.2011
№ 03-03-06/1/620
4
Письмо Минфина
от 21.10.2008
№ 03-03-06/1/596
Операция
Д 63 – К 62 (58, 60, 76)
Списан безнадежный долг, под который создавался резерв
5
пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ
Д 91 – К 62 (58, 60, 76)
Списан безнадежный долг, не покрытый резервом
6
Д 007
Безнадежный долг отражен на забалансовом учете
Письмо Минфина
от 17.07.2012
№ 03-03-06/2/78
22
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Как предоставить работнику
имущественный вычет по НДФЛ
на приобретение жилья?
Предоставлять вычет по НДФЛ на приобретение жилья вы можете только лицам,
работающим у вас по трудовым договорам, которые представили вам два документа1:
— уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет;
— заявление о предоставлении имущественного вычета.
Образец заявления работника о предоставлении
имущественного вычета
Генеральному директору ООО «Альфа»
Иващенко Павлу Анатольевичу
от менеджера отдела оптовых продаж
Попова Дмитрия Васильевича
Заявление
Прошу предоставить мне в 2014 г. имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением мною квартиры в 2013 г. (пп. 3 п. 1, п. 8 ст. 220 НК РФ).
Согласно уведомлению о подтверждении права на имущественный вычет от 18.02.2014
№ 09-06/[email protected], выданному ИФНС № 7 по г. Москве, вычет составляет 1 500 000 (Один миллион пятьсот тысяч) руб. Уведомление от 18.02.2014 № 09-06/[email protected] прилагается.
« 19 » февраля
(дата)
20 14 г.
______________
___
___
____
______
___
_ ___
(подпись)
(подпи
дп
п сь)
Проверьте, правильно ли указаны в уведомлении:
— ф. и. о., ИНН (при наличии), серия и номер паспорта вашего работника;
— год, за который надо предоставлять вычет. Вычет можно предоставлять
только по уведомлению, выданному на текущий год;
— наименование вашей организации (работодателя), ее ИНН/КПП (может быть указан КПП обособленного подразделения, в котором трудится
работник).
Если какой-то из этих реквизитов указан неверно, предоставлять вычет
нельзя. Пусть работник получит новое уведомление.
Предоставление вычета по НДФЛ означает уменьшение дохода работника,
облагаемого НДФЛ по ставке 13%, начисленного в году, указанном в уведомлении, на сумму вычета, указанную в п. п. 1 — 3 уведомления2.
Вычет предоставляется:
— начиная с месяца, в котором работник принес вам уведомление. Если
это произошло в середине года, вычет за месяцы, прошедшие с начала
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
1
п. 8 ст. 220 НК РФ,
Письмо Минфина
от 14.10.2011
№ 03-04-06/7-271
2
п. 3 ст. 210, пп. 3, 4 п. 1
ст. 220 НК РФ
В Ы П У С К
—
2 0 14
23
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
года и до месяца, в котором представлено уведомление, не предоставляется (налог за прошедшие месяцы не пересчитывается)3;
— до окончания года, указанного в уведомлении, или до месяца, в котором
доход работника превысит сумму вычета.
Если годовой доход, по которому предоставлялся вычет, меньше суммы вычета, указанной в уведомлении, то остаток работник может получить:
— или через вашу организацию, представив вам новое уведомление из
ИФНС на следующий год;
— или через ИФНС, подав декларацию за истекший год, если у него были
какие-либо доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, по которым вычет
не предоставлялся4.
Пример. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ
с начала года
В январе 2014 г. работник представил уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет по доходам за 2014 г. в размере 950 000 руб. и написал заявление о предоставлении имущественного
вычета. Должностной оклад работника 100 000 руб. в месяц. Права на другие вычеты по НДФЛ у работника нет. Зарплата за вторую половину декабря 2013 г. выплачена 10.01.2014.
Зарплата за вторую половину декабря 2013 г. на вычет не уменьшается,
так как вычет предоставляется только по доходам, начисленным в 2014 г.5
Месяц
2014 г.
Доход, исчисленный
нарастающим итогом
с начала года, руб.
Сумма предоставленного
вычета, исчисленная нарастающим итогом с начала
года, руб.
Налог, удержанный и перечисленный с начала года,
руб.
((гр. 2 – гр. 3) x 13%)
1
2
3
4
Январь
100 000
100 000
0
Февраль
200 000
200 000
0
Март
300 000
300 000
0
Апрель
400 000
400 000
0
Май
500 000
500 000
0
Июнь
600 000
600 000
0
Июль
700 000
700 000
0
Август
800 000
800 000
0
Сентябрь
900 000
900 000
0
Октябрь
1 000 000
950 000
6 500
Ноябрь
1 100 000
950 000
Декабрь
1 200 000
950 000
24
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
3
Письмо Минфина
от 14.09.2012
№ 03-04-08/4-301
19 500
4
п. 8 ст. 220 НК РФ
32 500
5
Письмо Минфина
от 09.07.2010
№ 03-04-05/7-385
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Налоги
Пример. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ
не с начала года
Работник в июне 2013 г. представил уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет по доходам за 2013 г. в размере 1 189 000 руб. и написал заявление о предоставлении имущественного
вычета. Должностной оклад работника — 125 000 руб. в месяц. Права на
другие вычеты по НДФЛ у работника нет.
Месяц
2013 г.
Доход, исчисленный
нарастающим итогом
с начала года, руб.
Сумма предоставленного
вычета, исчисленная нарастающим итогом с начала
года, руб.
Налог, удержанный и перечисленный с начала года,
руб.
((гр. 2 – гр. 3) x 13%)
1
2
3
4
Январь
125 000
0
16 250
Февраль
250 000
0
32 500
Март
375 000
0
48 750
Апрель
500 000
0
65 000
Май
625 000
0
81 250
Июнь
750 000
125 000
81 250
Июль
875 000
250 000
81 250
Август
1 000 000
375 000
81 250
Сентябрь
1 125 000
500 000
81 250
Октябрь
1 250 000
625 000
81 250
Ноябрь
1 375 000
750 000
81 250
Декабрь
1 500 000
875 000
81 250
НДФЛ с доходов работника, полученных начиная с июня, равен нулю.
Оставшуюся сумму имущественного вычета — 314 000 руб. (1 189 000 руб.
– 875 000 руб.) работник по своему выбору может получить:
— или через ИФНС, подав декларацию за 2013 г.;
— или через работодателя, представив работодателю новое уведомление из ИФНС на 2014 г.
!
Оригинал уведомления из ИФНС остается у вас, даже если работник
уволится до окончания года, в котором он его представил6.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
6
Письмо Минфина
от 07.09.2011
№ 03-04-06/4-209
В Ы П У С К
—
2 0 14
25
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Когда и какие документы нужно
оформить при приеме на работу?
В течение 3 рабочих дней со дня, когда работник начал выполнять свои трудовые обязанности, с ним нужно подписать трудовой договор1.
Оформить трудовой договор можно и до допуска работника к работе, то
есть сразу после того, как принято решение о приеме на работу. При этом в договоре надо указать дату начала работы, то есть день, с которого работник должен
приступить к выполнению своих обязанностей. Эта дата может быть и более
поздняя, чем день подписания (заключения) трудового договора. Если в этот
день работник на своем рабочем месте не появится, то независимо от причины,
по которой это произошло, трудовой договор можно аннулировать2.
Трудовой договор оформляется в двух экземплярах — для работодателя и
для работника. На экземпляре трудового договора работодателя работник обязательно должен расписаться в том, что он получил свой экземпляр договора3.
До подписания трудового договора надо ознакомить работника под роспись
с правилами внутреннего трудового распорядка и другими локальными нормативными актами, непосредственно связанными с его трудовой деятельностью4.
!
Если трудовой договор не будет оформлен вовремя, то при проверке
трудинспекция может оштрафовать одновременно5:
— организацию;
— лицо, в должностные обязанности которого входит оформление трудового договора.
Кроме оформления трудового договора, при приеме на работу нужно6:
1) издать приказ о приеме на работу (форма № Т-1 или Т-1а). На приказе
работник должен поставить подпись о том, что он с ним ознакомлен;
2) на основании приказа сделать запись о приеме на работу в трудовой
книжке. Если у работника нет трудовой книжки, нужно ее оформить;
3) заполнить на работника личную карточку (форма № Т-2) и ознакомить
работника с внесенными в нее данными под роспись. Данные для заполнения карточки нужно брать из документов работника (паспорта, документа об образовании, страхового пенсионного свидетельства, а также
документов воинского учета);
4) оформить на работника:
— лицевой счет (форма № Т-54 или Т-54а);
— карточку учета сумм начисленных выплат и начисленных на них страховых взносов (можно по форме7, рекомендованной ПФР и ФСС);
— налоговый регистр учета доходов и НДФЛ.
26
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
ч. 2 ст. 67 ТК РФ
2
ст. 61 ТК РФ
3
ч. 1 ст. 67 ТК РФ
4
ч. 3 ст. 68 ТК РФ
5
ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ
6
ст. ст. 66, 68 ТК РФ,
п. 1 ст. 230 НК РФ,
ч. 6 ст. 15 Закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ
7
Письма ПФР от 26.01.2010
№ АД-30-24/691, ФСС от
14.01.2010
№ 02-03-08/08-56П
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Как сделать запись о приеме
на работу в трудовой книжке?
Запись о приеме на работу вносится в трудовую книжку работника на основании приказа о приеме на работу (форма № Т-1 или Т-1а).
Записи в трудовой книжке нужно делать перьевой, гелевой или шариковой
ручкой с чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Сокращать слова в
трудовой книжке нельзя1.
Запись о приеме на работу нужно делать так2:
— в графе 3 раздела «Сведения о работе» напишите полное и сокращенное
наименование вашей организации. Указывать филиал или подразделение, в которое принимаете работника, не надо;
— строкой ниже, в графе 1, поставьте порядковый номер вносимой записи.
Нумерация записей в трудовой книжке сплошная. Поэтому при внесении первой записи о приеме на работу ей присваивается номер 1, а при
внесении последующих записей нумерация продолжается. Например,
если номер записи об увольнении с последнего места работы — 8, то
следующая запись о приеме на работу должна быть под номером 9;
— в графе 2 напротив номера записи арабскими цифрами укажите дату начала работы в соответствии с приказом (число, месяц — двузначными,
год — четырехзначными, например 18.07.2013);
— в графе 3 напротив даты начала работы укажите наименование должности или специальности, профессии и квалификации работника и наименование подразделения, в котором он будет трудиться (если оно указано в трудовом договоре);
— в графе 4 напишите слово «Приказ» и проставьте дату и номер приказа
о приеме на работу.
Запись о приеме на работу подписью и печатью заверять не надо.
№ записи
Дата
число
1
месяц
год
2
Сведения о приеме на работу, переводе
на другую постоянную работу, квалификации, увольнении (с указанием причин и
ссылкой на статью, пункт закона)
Наименование, дата
и номер документа, на
основании которого
внесена запись
3
4
Образец записи о приеме
на работу в трудовой
книжке
1
п. 11 Правил ведения
трудовых книжек,
утв. Постановлением
Правительства
от 16.04.2003 № 225,
п. 1.1 Инструкции по
заполнению трудовых
книжек, утв. Постановлением Минтруда
от 10.10.2003 № 69
2
п. 3.1 Инструкции по
заполнению трудовых
книжек
Общество с ограниченной ответственностью «Верона» (ООО «Верона»)
11
24
02
2014
Принята в отдел редактуры на должность
корректора
Приказ от 24.02.2014
№ 34-п
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
27
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Как оплатить сверхурочную работу?
Порядок оплаты сверхурочной работы зависит от того, берет работник за
нее другие часы отдыха или нет1.
Условие о времени отдыха
Как оплачивается
Отдых предоставлен
Отработанное сверхурочно время оплачивается
в одинарном размере как обычное рабочее время,
время отдыха не оплачивается
Отдых не предоставлен
— первые два часа сверхурочной работы за день
(при суммированном учете рабочего времени —
за учетный период) оплачиваются в полуторном
размере;
— третий и последующие часы сверхурочной работы
за день (при суммированном учете рабочего времени — за учетный период) оплачиваются в двойном
размере.
Размер оплаты может быть увеличен локальным
нормативным актом организации, коллективным или
трудовым договором
При суммированном учете рабочего времени подсчет часов переработки
и доплата за сверхурочную работу производятся по окончании учетного периода2.
Пример. Расчет доплаты за сверхурочную работу работникусдельщику
Электрики В.В. Долов, М.А. Климов и Н.Н. Орлов 15 марта 2013 г.
отработали сверхурочно по 3 часа. В сверхурочное время каждый из них
установил по 3 автосигнализации. Установка одной автосигнализации
оплачивается в размере 500 руб. Сверхурочная работа в организации
оплачивается: за первые 2 часа — в полуторном размере, за последующие
часы — в двойном.
Работник
Установлено автосигнализаций (шт.)
За первые
два часа
За следующий час
В.В. Долов
1
2
М.А. Климов
2
1
Н.Н. Орлов
2
1
28
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
Отдых за
сверхурочную
работу
—
3 часа
—
—
2 0 14
Доплата за сверхурочную работу
2750 руб. (500 руб/шт. х 1 шт. х
х 1,5 + 500 руб/шт. х 2 шт. х 2)
1500 руб. (500 руб/шт. х 3 шт.)
2500 руб. (500 руб/шт. х 2 шт. х
х 1,5 + 500 руб/шт. х 1 шт. х 2)
1
ст. 152 ТК РФ
2
Письмо Минздравсоцразвития от 31.08.2009
№ 22-2-3363
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Пример. Расчет зарплаты за сверхурочную работу работнику
с почасовой оплатой труда
Охранникам П.С. Соловьеву и Д.В. Захаркину установлен суммированный учет рабочего времени, учетный период — месяц, смена — 12 часов. За
январь каждый из них отработал сверхурочно по 12 часов. Тарифная ставка — 130 руб/ч. За сверхурочный труд П.С. Соловьев одну смену отдыхал, а
Д.В. Захаркин — нет. Сверхурочный труд оплачивается в организации: за
первые 2 часа — в полуторном размере, за последующие часы — в двойном.
За 12 часов, отработанных сверхурочно в январе:
— П.С. Соловьев заработал 1560 руб. (130 руб/ч х 12 ч);
— Д.В. Захаркин — 2990 руб. (130 руб/ч х 2 ч х 1,5) + (130 руб/ч х
х 10 ч х 2).
Работникам на окладе часовая часть оклада рассчитывается по формуле:
Пример. Расчет зарплаты за сверхурочную работу работнику
на окладе
Менеджеры Ф.А. Юсупов и К.М. Маков 7 марта 2013 г. отработали сверхурочно по 3 часа. Их оклад — 20 000 руб. За сверхурочный труд
Ф.А. Юсупов 11 марта 2013 г. пришел на работу позже на 3 часа. К.М. Маков
дополнительное время отдыха не брал. Сверхурочная работа оплачивается
в организации: за первые 2 часа — в полуторном размере, за последующие
часы — в двойном. Норма рабочих часов в 2013 г. — 1986 часов.
Часовая часть оклада работников составляет 120,85 руб. (20 000 руб. /
/ (1986 ч / 12 мес.)). За 3 часа, отработанных сверхурочно 7 марта 2013 г.,
Ф.А. Юсупов заработал 362,55 руб. (120,85 руб/ч х 3 ч), К.М. Маков —
604,25 руб. (120,85 руб/ч х 2 ч х 1,5 + 120,85 руб/ч х 1 ч х 2).
Доплата за сверхурочную работу:
— облагается НДФЛ и страховыми взносами3;
— учитывается в составе расходов на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете4.
Обратите внимание, что работникам с ненормированным рабочим днем
часы, отработанные сверх нормы рабочего времени, не оплачиваются, так как
компенсируются дополнительным отпуском5.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
3
пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1
ст. 210 НК РФ, ч. 1 ст. 7
Закона от 24.07.2009
№ 212-ФЗ
4
п. 3 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2
ст. 346.16 НК РФ
5
Письмо Роструда
от 07.06.2008 № 1316-6-1
В Ы П У С К
—
2 0 14
29
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Как рассчитать суточные
и что еще надо выплатить
командированному работнику?
Направленному в командировку работнику выплачиваются:
— средний заработок за рабочие дни, приходящиеся на дни командировки,
а также за дни нахождения в пути1;
— суточные.
Суточные выплачиваются работнику за каждый день командировки,
включая выходные дни, а также дни в пути2. Количество дней командировки
определяется3:
— для командировок по РФ и в страны СНГ, с которыми есть межправительственные соглашения о том, что отметки в паспорте о пересечении
границы не делаются, — по отметкам в командировочном удостоверении;
— для командировок за границу — по отметкам в загранпаспорте о пересечении границы.
Размер (норма) суточных для командировок по РФ и за границу устанавливается локальным нормативным актом вашей организации4 , например положением о служебных командировках. При этом для заграничных командировок
суточные рассчитываются5:
— за день выезда из РФ — по нормам, установленным для командировок
за границу;
— за день въезда в РФ — по нормам для командировок по РФ.
При однодневных командировках:
— по РФ — суточные не выплачиваются2;
— в другие страны — выплачиваются в размере 50% от нормы для командировок за границу6.
Кроме того, командированному работнику возмещаются произведенные
им расходы7:
— на проезд, в том числе на такси8;
— на проживание, в том числе на аренду квартиры в месте командировки9;
— другие расходы, понесенные по распоряжению работодателя (например,
стоимость добровольного личного страхования на время командировки,
аренды автомобиля в месте командировки, услуг VIP-залов в аэропортах
и на вокзалах).
Порядок и размеры возмещения этих расходов определяются локальным
нормативным актом вашей организации.
Перед отъездом работнику выдаются суточные и аванс для оплаты проезда,
проживания и других командировочных расходов10.
30
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
Как рассчитать и учесть
средний заработок
за дни командировки?
с. 36
11
п. 9 Положения о командировках, утв. Постановлением Правительства
от 13.10.2008 № 749
12
п. 11 Положения о командировках
13
п. п. 7, 18, 19 Положения
о командировках
14
п. п. 11, 16 Положения
о командировках
15
п. п. 17, 18, 19 Положения
о командировках
16
п. 20 Положения о командировках
17
ст. 168 ТК РФ
18
Письмо Минфина
от 27.06.2012
№ 03-11-04/2/80
19
Письмо Минфина
от 05.12.2011
№ 03-03-06/1/802
10
п. 10 Положения о командировках
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Какой период принимается в качестве
расчетного при исчислении
отпускных и оплате командировок?
Расчетный период, то есть период, выплаты за который учитываются при
расчете отпускных или среднего заработка за время командировки, может быть
различным в зависимости от того, как долго работник трудится в вашей компании.
Ситуация 1. Для работников, которые трудятся в вашей организации
больше года, расчетным периодом признаются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (командировки). Календарный месяц —
это период с 1-го по 30-е (31-е) число месяца включительно (в феврале — по
28-е (29-е) число)1.
Пример. Определение расчетного периода для работника,
отработавшего больше года
Экспедитору организации «Альфа» М.Н. Тимирязеву предоставляется
очередной отпуск с 12 мая 2014 г. М.Н. Тимирязев начал работать в этой
компании в январе 2013 г.
Бухгалтер организации «Альфа» рассчитает отпускные М.Н. Тимирязеву, исходя из его среднего заработка за период с 1 мая 2013 г. по 30 апреля
2014 г.
Ситуация 2. Для тех, кто проработал в вашей организации меньше года,
расчетный период начинается с первого дня работы и заканчивается последним
календарным днем месяца, предшествующего месяцу начала отпуска (командировки)1.
Пример. Определение расчетного периода для работника,
отработавшего меньше года
Маркетолог организации «Бета» А.И. Савельева направлена в командировку с 14 апреля 2014 г. А.И. Савельева начала работать в организации
«Бета» с 16 сентября 2013 г.
Бухгалтер организации «Бета» рассчитает средний заработок за рабочие дни, приходящиеся на время командировки, исходя из начисленных
А.И. Савельевой выплат и отработанных ею дней за период с 16 сентября
2013 г. по 31 марта 2014 г.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
1
п. 4 Положения о среднем
заработке, утв. Постановлением Правительства
от 24.12.2007 № 922
В Ы П У С К
—
2 0 14
31
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
!
Из расчетного периода исключаются все дни, когда2:
— за работником сохранялся средний заработок (командировки, отпуска и т. д.);
— работник получал пособие по больничному;
— работник в других случаях освобождался от работы с сохранением
заработка или без него.
Ситуация 3. Если весь расчетный период состоит из исключаемых дней,
то берутся предшествующие им 12 месяцев, в которых у работника были отработанные дни3.
Пример. Определение расчетного периода, если 12 предшествующих
отпуску месяцев состоят из исключаемых периодов
Бухгалтер организации «Альфа» Л.Д. Клементьева берет очередной
отпуск с 21 мая 2014 г. сразу после отпусков по беременности и родам (с
23 марта 2011 г. по 9 августа 2011 г.) и по уходу за ребенком (с 10 августа
2011 г. по 20 мая 2014 г.).
Поскольку в расчетном периоде (май 2013 г. — апрель 2014 г.) у
Л.Д. Клементьевой нет выплат, из которых можно посчитать средний заработок, за расчетный принимается период с апреля 2010 г. по март 2011 г.
Ситуация 4. Для работников, у которых и в предшествующих периодах
не было отработанных дней, расчетным будет период с 1-го числа месяца, в котором начинается отпуск (командировка), по дату, предшествующую первому
дню начала отпуска (командировки)4.
Пример. Определение расчетного периода, если все
предшествующие командировке месяцы состоят из исключаемых
периодов
Менеджер отдела продаж А.В. Кузнецова работает в организации
«Бета» с 13 января 2014 г. При этом с 13 по 31 января 2014 г. она находилась
в командировке. С 24 февраля 2014 г. А.В. Кузнецова направлена в следующую командировку.
Так как весь расчетный период (с 13 по 31 января 2014 г.) состоит из
дней, исключаемых из расчетного периода, средний заработок за рабочие
дни, приходящиеся на время командировки, нужно определять исходя из
зарплаты А.В. Кузнецовой, начисленной за дни, отработанные ею в феврале 2014 г.
32
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
2
п. 5 Положения о среднем
заработке
3
п. 6 Положения о среднем
заработке
4
п. 7 Положения о среднем
заработке
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Какие выплаты включаются
в средний заработок при расчете
отпускных и оплате командировок?
Общие правила. В средний заработок включаются все виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда (зарплата, премии, надбавки и т.
д.). При этом источник этих выплат значения не имеет1.
Не включаются в расчет социальные и другие выплаты, не связанные с трудовой деятельностью (оплата питания, проезда, обучения и т. д.)2.
Из расчета исключаются суммы, выплаченные за время, когда работник не
работал, но за ним сохранялся заработок (отпускные, оплата выходных по уходу
за ребенком-инвалидом, командировок, периодов болезни и т. д.)3.
Учет премий. Премии учитываются в зависимости от их вида4.
1. Ежемесячная премия, начисленная в расчетном периоде, включается в
расчет по одной за каждый показатель премирования (например, за количество
продаж или за объем выручки) за каждый месяц расчетного периода.
Пример. Учет ежемесячной премии при расчете среднего заработка
Продавец-консультант организации «Альфа» П.А. Красин с 23 июня
2014 г. уходит в очередной отпуск. Ежемесячно П.А. Красину начисляются
три премии: одна за количество продаж и две за объем выручки.
Расчетный период — 12 месяцев (с июня 2013 г. по май 2014 г.). В расчет отпускных можно включить не более 12 премий за количество продаж
и не более 12 премий за объем выручки.
2. Квартальная, полугодовая и другие премии за период больше месяца, но
не больше расчетного периода, которые начислены в расчетном периоде, включаются в расчет по одной за каждый показатель.
1
ст. 139 ТК РФ,
п. 2 Положения о среднем
заработке, утв. Постановлением Правительства
от 24.12.2007 № 922
2
п. 3 Положения о среднем
заработке
3
п. 5 Положения о среднем
заработке
4
п. 15 Положения
о среднем заработке
Пример. Учет квартальных и полугодовых премий при расчете
среднего заработка
Менеджер по закупкам организации «Бета» К.А. Володин направлен
в командировку с 21 апреля 2014 г. В расчетном периоде (12 месяцев —
с апреля 2013 г. по март 2014 г.) ему начислены премии по итогам работы
в IV квартале 2013 г. и в I полугодии 2013 г.
Обе премии включаются в расчет в полном размере.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
33
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
3. Премия за период больше расчетного, начисленная в расчетном периоде, включается в расчет в размере месячной части за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.
Пример. Учет премии за период больше расчетного при расчете
среднего заработка
Юристу организации «Альфа» К.Н. Карамзину очередной оплачиваемый отпуск предоставлен с 28 апреля 2013 г. В расчетном периоде (12 месяцев — с апреля 2012 г. по март 2013 г.) К.Н. Карамзину была начислена премия за успешное завершение судебного процесса, длившегося 2 года, в сумме
60 000 руб.
В расчет среднего заработка для оплаты отпускных включается только
30 000 руб. (60 000 руб. / 24 мес. x 12 мес.).
4. Премия по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в
котором начался отпуск (командировка), а также премия за стаж работы (выслугу лет) учитываются полностью независимо от того, начислены они в расчетном периоде или уже после него, в том числе после отпуска (возвращения из
командировки).
Пример. Учет годовой премии при расчете среднего заработка
Системный администратор организации «Бета» О.К. Николаев направлен в командировку с 19 февраля 2014 г. В феврале 2014 г. ему начислена премия по итогам работы за 2013 г.
Несмотря на то что в расчетный период (с февраля 2013 г. по январь
2014 г.) эта премия не попадает, ее при расчете среднего заработка надо
учесть в полной сумме.
5. Если расчетный период отработан не полностью или в нем были исключаемые периоды5:
— премии, начисленные с учетом фактически отработанного в расчетном
периоде времени, включаются в расчет полностью;
— премии, начисленные без учета фактически отработанного времени,
включаются в расчет в сумме, пропорциональной отработанному в расчетном периоде времени. Она рассчитывается так:
5
34
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
п. 15 Положения о среднем
заработке, Письмо
Минздравсоцразвития
от 26.06.2008 № 2337-17
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Учет повышения зарплаты. Если всем работникам организации или
структурного подразделения (филиала, отдела, цеха и т. д.), в котором трудится
работник, повышалась зарплата, то при расчете среднего заработка надо проиндексировать:
— оклад (тарифную ставку);
— доплату к окладу, установленную в фиксированном размере (например,
10% оклада)6.
При расчете среднего заработка не индексируются выплаты, которые установлены7:
— в диапазоне значений (к примеру, от 10 до 30% оклада или тарифной
ставки);
— в абсолютных размерах (например, 10 000 руб.);
— не к окладам (тарифным ставкам) (например, процент от продаж подразделения компании).
Порядок индексации выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, зависит от периода повышения зарплаты.
Когда повышена зарплата
Какие выплаты индексируются
В расчетном периоде
Начисленные в расчетном периоде за период, предшествующий повышению
После расчетного периода, но до начала отпуска
(командировки)
Начисленные за весь расчетный период
В период отпуска (командировки)
Начисленные за весь расчетный период. Индексируется оплата дней отпуска (командировки)
с даты повышения зарплаты до окончания отпуска
(командировки)
Выплаты индексируются на коэффициент повышения. Если повышены
только оклады (тарифные ставки), то коэффициент повышения определяется
так:
Если же наряду с увеличением окладов изменилась система оплаты труда
(премирования, надбавок и т. д.), коэффициент повышения рассчитывается по
формуле:
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
6
п. 16 Положения
о среднем заработке
7
Письмо Минздравсоцразвития от 26.06.2008
№ 2337-17
В Ы П У С К
—
2 0 14
35
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Как рассчитать и учесть средний
заработок за дни командировки?
Оплата рабочих дней. За рабочие дни, приходящиеся на время командировки, работнику выплачивается средний заработок, который рассчитывается по формуле1:
Какие выплаты
включаются в средний
заработок при расчете
отпускных и оплате
командировок?
с. 33
В расчете учитываются:
— выплаты , включаемые в расчет среднего заработка, которые начислены
работнику в расчетном периоде ;
— количество дней, отработанных им в расчетном периоде, которое определяется по табелю учета рабочего времени;
— количество рабочих дней во время командировки по графику, установленному в вашей организации2.
Какой период
принимается в качестве
расчетного при исчислении отпускных и оплате
командировок?
с. 31
Пример. Расчет среднего заработка за время командировки
Менеджер Ф.М. Федосеев направлен в командировку с 6 по 13 февраля
2014 г. (6 рабочих дней). В расчетном периоде (с 1 февраля 2013 г. по 31 января 2014 г.) Ф.М. Федосеевым отработано 223 рабочих дня, за эти дни он
заработал 245 000 руб.
Средний заработок Ф.М. Федосеева за время командировки составит
6591,93 руб. (245 000 руб. / 223 дн. х 6 дн.).
Если до дня начала командировки у работника совсем не было выплат или
отработанных дней, средний заработок рассчитывается исходя из оклада или
тарифной ставки по формуле3:
36
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
п. 9 Положения о среднем
заработке, утв. Постановлением Правительства
от 24.12.2007 № 922
2
п. 9 Положения о командировках, утв. Постановлением Правительства
от 13.10.2008 № 749
3
п. 8 Положения о среднем
заработке
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Пример. Расчет среднего заработка за время командировки, если до
дня ее начала у работника не было выплат или дней для его расчета
С.С. Потапов принят на работу менеджером по закупкам с окладом
23 000 руб. с 6 февраля 2014 г. В этот же день он направлен в командировку
по 13 февраля 2014 г. на 6 рабочих дней. В феврале 2014 г. — 20 рабочих
дней.
Средний заработок С.С. Потапова за время командировки составит
6900 руб. (23 000 руб. / 20 дн. х 6 дн.).
Оплата выходных и нерабочих праздничных дней. Если работник, находящийся в командировке, в выходной или нерабочий праздничный день
отдыхал, этот день не оплачивается, за него выплачиваются только суточные4.
Если работник, находящийся в командировке, работал в выходной или нерабочий праздничный день, этот день оплачивается так5:
Размер оплаты за работу в выходной день может быть увеличен локальным
нормативным актом вашей организации, коллективным или трудовым договором6.
Учет и налогообложение. Средний заработок, начисленный командированному работнику, а также оплата за дни, отработанные им в командировке в выходные или праздники:
— облагается НДФЛ и страховыми взносами7;
— учитывается в расходах на оплату труда в бухгалтерском и налоговом
учете как при ОСН, так и при УСН8.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
4
п. п. 9, 11 Положения
о командировках
5
ст. 153 ТК РФ,
п. 5 Положения
о командировках,
п. 8 Инструкции
от 07.04.88 № 62
6
ст. 153 ТК РФ
7
п. 1 ст. 210 НК РФ,
ч. 1 ст. 7 Закона
от 24.07.2009 № 212-ФЗ
8
п. 3 ст. 255, пп. 6 п. 1,
п. 2 ст. 346.16 НК РФ
В Ы П У С К
—
2 0 14
37
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Как рассчитать средний дневной
заработок для отпуска?
Какой период
принимается в качестве
расчетного при исчислении отпускных и оплате
командировок?
с. 31
Ситуация 1. Если расчетный период отработан полностью, средний
дневной заработок для оплаты отпуска в календарных днях рассчитывается исходя из всех выплат за этот период по формуле1:
Какие выплаты
включаются в средний
заработок при расчете
отпускных и оплате
командировок?
с. 33
Пример. Расчет среднего дневного заработка, если расчетный
период отработан полностью
Кладовщик организации «Альфа» А.Т. Захаров 21 июля 2014 г. уходит
в отпуск. Расчетный период с 1 июля 2013 г. по 30 июня 2014 г. он отработал полностью. Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 260 000 руб.
Средний дневной заработок для расчета отпускных А.Т. Захарову равен 736,96 руб. (260 000 руб. / 12 мес. / 29,4).
Ситуация 2. Если расчетный период отработан не полностью или в нем
есть исключаемые периоды, то средний дневной заработок работника считается
так2:
При этом количество календарных дней в каждом не полностью отработанном месяце считается по формуле1:
38
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
п. 10 Положения
о среднем заработке,
утв. Постановлением
Правительства
от 24.12.2007 № 922
2
п. п. 5, 10 Положения
о среднем заработке
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Пример. Расчет среднего дневного заработка, если расчетный
период отработан не полностью
Слесарю организации «Альфа» Е.Д. Веселову в августе 2014 г. предоставляется очередной отпуск. Расчетный период — с 1 августа 2013 г. по
31 июля 2014 г. В расчетном периоде Е.Д. Веселов полностью отработал
только десять месяцев:
— весь сентябрь 2013 г. он находился в отпуске, т. е. в сентябре отработанных календарных дней у него нет;
— с 12 по 21 ноября 2013 г. — на больничном.
Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 360 000 руб.
Так как в ноябре 2013 г. Е.Д. Веселов болел 10 дней (с 12 по 21 ноября
2013 г.), количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в этом месяце, равно 20 (30 дн. – 10 дн.). Среднемесячное количество отработанных календарных дней в не полностью отработанном месяце (ноябре) составит 19,6 (29,4 / 30 дн. x 20 дн.).
Средний дневной заработок для расчета отпускных Е.Д. Веселову равен 1147,96 руб. (360 000 руб. / ((29,4 x 10 мес.) + 19,6 дн.)).
Ситуация 3. Если до дня ухода в отпуск у работника совсем не было выплат, включаемых в расчет среднего заработка, или отработанных дней, средний дневной заработок считается так3:
Пример. Расчет среднего дневного заработка, если до дня ухода
в отпуск у работника не было выплат или дней для его расчета
Менеджер организации «Альфа» К.Р. Тимофеев с 10 июня 2014 г. уходит
в очередной отпуск. К.Р. Тимофеев работает в организации «Альфа» с 9 апреля 2014 г., его месячный оклад составляет 21 000 руб. С 25 апреля по 4 мая
2014 г. К.Р. Тимофеев находился на больничном, а в периоды с 9 апреля по
24 апреля, с 5 мая по 9 июня 2014 г. был в командировке.
Средний дневной заработок для расчета отпускных К.Р. Тимофееву равен 714,29 руб. (21 000 руб. / 29,4).
Все эти правила применяются при расчете cреднего дневного заработка работнику, которому установлено неполное рабочее время4.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
3
п. 8 Положения
о среднем заработке
4
п. 12 Положения
о среднем заработке
В Ы П У С К
—
2 0 14
39
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Как посчитать, начислить
и когда выплатить отпускные?
Работнику, которому отпуск предоставлен в календарных днях, отпускные
рассчитываются исходя из среднего дневного заработка по формуле1:
Как рассчитать средний
дневной заработок для
отпуска?
с. 38
Пример. Расчет отпускных для отпуска в календарных днях
Курьеру организации «Альфа» Г.Л. Кремневу предоставлен очередной
отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Средний дневной заработок работника составил 620 руб. Следовательно, средний заработок
Г.Л. Кремнева за период отпуска составит 17 360 руб. (620 руб. x 28 дн.).
В бухучете при начислении отпускных надо сделать проводки:
Проводка
Д 20 (25, 26, 44) – К 70
Операция
Начислены отпускные работнику
При расчете налога на прибыль в расходах учитывается оплата за те дни
отпуска, которые приходятся на текущий отчетный период2. Допустим, организация, отчитывающаяся по налогу на прибыль поквартально, предоставляет работнику отпуск с 24 июня по 21 июля и выплачивает отпускные в сумме
40 000 рублей. Сумма отпускных будет учтена в расходах так:
— во втором квартале — 10 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 7 дн.);
— в третьем квартале — 30 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 21 день).
Выплатить отпускные работнику нужно не позднее чем за 3 календарных
дня до начала отпуска3. Например, если отпуск предоставляется работнику с
02.07.2013, отпускные нужно выплатить не позднее 28.06.2013.
Дату начала отпуска нужно определить по графику отпусков4.
Если отпускные работнику будут выплачены позже, то он вправе написать
заявление о переносе отпуска на более поздний срок и работодатель будет обязан перенести отпуск5.
Однако, если отпуск предоставлен работнику вне графика по его заявлению, а приказ о предоставлении отпуска издан менее чем за 3 дня до начала
отпуска, выплатить отпускные в срок невозможно. Поэтому в такой ситуации
организацию нельзя оштрафовать за нарушение законодательства о труде6. Тем
не менее отпускные нужно выплатить как можно раньше.
40
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
п. 9 Положения о среднем
заработке, утв. Постановлением Правительства
от 24.12.2007 № 922
2
п. 7 ст. 255 НК РФ,
Письмо Минфина
от 23.07.2012
№ 03-03-06/1/356
3
ст. 136 ТК РФ
4
ст. 123 ТК РФ
5
ст. 124 ТК РФ
6
ч. 1, 2 ст. 2.1, ст. 5.27
КоАП РФ
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Как оформить отпуск за свой счет?
С согласия работодателя отпуск за свой счет (без сохранения заработной
платы) может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в
любой день и на любой срок1.
Образец заявления работника о предоставлении
отпуска без сохранения
заработной платы
Генеральному директору
ООО «Полигон-2»
С.Н. Антонову
ЗАЯВЛЕНИЕ
21.03.2014 № 84
О предоставлении отпуска без сохранения заработной платы
Прошу предоставить отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью пять
календарных дней с 24.03.2014 в связи с регистрацией брака.
Инженер по охране труда
С.Н. Семенова
Работодатель обязан предоставить такой отпуск, в частности2:
— любому работнику в случаях рождения ребенка, регистрации брака,
смерти близких родственников — до пяти календарных дней по каждому случаю;
— работнику-инвалиду — до 60 календарных дней в году;
— работающим пенсионерам по старости (по возрасту) — до 14 календарных дней в году.
При предоставлении отпуска за свой счет надо издать приказ по форме
№ Т-6. В разделе «Б» приказа укажите:
— вид отпуска — «отпуск без сохранения заработной платы»;
— количество дней отпуска;
— даты его начала и окончания.
Работник должен расписаться на приказе о том, что с ним ознакомлен.
В табеле учета рабочего времени отпуск за свой счет обозначается:
— если предоставлен с разрешения работодателя — «ДО» или «16»;
— если работодатель обязан его предоставить — «ОЗ» или «17».
Не забудьте сделать отметку об отпуске в личной карточке работника (форма № Т-2).
Количество отпусков за свой счет не ограничено. Работодатель по желанию
может предоставить их за год столько раз, сколько просит работник. Однако
в стаж работы, дающий право на оплачиваемый отпуск, включаются только
14 календарных дней такого отпуска за рабочий год3.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
1
ч. 1 ст. 128 ТК РФ
2
ч. 2 ст. 128 ТК РФ
3
Письмо Роструда от
14.06.2012 № 854-6-1
В Ы П У С К
—
2 0 14
41
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Что делать, если работник
заболел в отпуске?
Работодатель обязан перенести или продлить отпуск работнику, заболевшему во время ежегодного оплачиваемого отпуска (основного или дополнительного).
Порядок действий работодателя в этой ситуации зависит от действий самого работника.
Вариант 1. Работник устно или письменно уведомил работодателя о том,
что он заболел и продлевает отпуск на время больничного. В этом случае отпуск
продлевается автоматически. Издавать приказ о продлении отпуска и пересчитывать отпускные не надо. Документом, подтверждающим продление отпуска,
будет листок нетрудоспособности1.
Вариант 2. Работник вышел на работу после окончания отпуска и написал заявление о переносе дней отпуска, не использованных из-за болезни.
В этом случае отпуск надо перенести на другое время, которое работник и
работодатель должны согласовать2. Отпускные за не использованные из-за
болезни дни отпуска удерживать из зарплаты работника нельзя, их можно
зачесть в счет выплат, причитающихся работнику в будущем3. Если новый
отпуск начнется не в том же месяце, в котором начался отпуск, не использованный из-за болезни, отпускные за перенесенные дни отпуска надо будет
рассчитать заново.
Независимо от того, продлевается или переносится отпуск из-за болезни,
пособие по больничному начисляется и выплачивается работнику в обычном
порядке4.
После того как он принесет больничный лист, дни болезни надо отметить
в табеле учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13) кодом «Б» или «19».
Если эти дни уже отмечены в табеле как отпуск (коды «ОТ» или «09», «ОД» или
«10»), табель надо исправить.
Работодатель не обязан переносить или продлевать отпуск работнику5:
— если работник взял больничный по уходу за больным ребенком или нетрудоспособным членом семьи во время ежегодного оплачиваемого отпуска;
— если работник взял больничный во время оплачиваемого учебного отпуска;
— если работник взял больничный во время неоплачиваемого отпуска.
Пособие за дни болезни (ухода за больным ребенком или нетрудоспособным членом семьи), приходящиеся на такие отпуска, работнику не выплачивается6.
42
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
п. 18 Правил об очередных
и дополнительных
отпусках, утв. НКТ СССР
30.04.30 № 169
2
ст. 124 ТК РФ
3
ст. 137 ТК РФ
4
Письмо ФСС от 05.06.2007
№ 02-13/07-4830
5
п. п. 22, 40, 41 Порядка
выдачи больничных,
утв. Приказом Минздравсоцразвития
от 29.06.2011 № 624н,
Письмо Роструда от
01.06.2012 № ПГ/4629-6-1
6
пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона
от 29.12.2006 № 255-ФЗ
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Как оформить дубликат
трудовой книжки?
1. На первой странице новой трудовой книжки в верхнем правом углу проставьте запись «Дубликат»1.
2. Заполните титульный лист дубликата трудовой книжки так же, как при
оформлении новой трудовой книжки, то есть укажите на нем следующие сведения о работнике2:
— фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений;
— дату рождения арабскими цифрами (число, месяц — двузначные, год —
четырехзначный);
— образование, профессию или специальность (указываются на основании документа об образовании).
Данные о работнике вы указываете на дату оформления дубликата.
После этого впишите дату внесения сведений о работнике (месяц можно обозначить как буквенным, так и цифровым способом). Потом в дубликате трудовой
книжки расписываются сам работник и работник организации, отвечающий за
оформление трудовых книжек, и ставится печать организации или отдела кадров.
3. В первой строке графы 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки
сделайте запись об общем стаже работы у предыдущих работодателей, который
подтвержден документами3. Например, «Общий стаж работы __ лет __ месяцев
__ дней».
В графах 1, 2 и 4 этой строки ничего писать не надо.
4. После этой записи внесите в раздел «Сведения о работе» трудовой книжки в хронологическом порядке сведения о работе у всех предыдущих работодателей, содержащиеся в представленных работником документах.
В графе 3 перед каждой записью о приеме на работу надо указать наименование того предыдущего работодателя, к которому работник был принят.
В графе 4 напротив записи о приеме на работу к каждому предыдущему
работодателю, переводе и увольнении впишите реквизиты представленного работником документа, подтверждающего эту запись3.
В остальном записи о приеме на работу, переводах на другую работу и
увольнении делаются так же, как при обычном заполнении трудовой книжки.
5. В последнюю очередь надо сделать записи о работе и награждении в вашей
организации. Эти записи вносятся в трудовую книжку на основании ваших кадровых документов4.
При оформлении дубликата трудовой книжки уволенному работнику не
забудьте после записи об увольнении из вашей организации указать свою должность, ф. и. о. После этого в трудовой книжке расписывается работник и ставится
печать вашей организации.
6. Если дубликат выдан взамен испорченной трудовой книжки, на титульном листе испорченной книжки сделайте запись «Взамен выдан дубликат»1.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
1
п. 1.2 Инструкции
по заполнению трудовых
книжек, утв. Постановлением Минтруда
от 10.10.2003 № 69
2
п. п. 2.1, 2.2, 7.1
Инструкции по заполнению трудовых книжек
3
п. 7.2 Инструкции по
заполнению трудовых
книжек
4
п. 32 Правил ведения
трудовых книжек,
утв. Постановлением
Правительства
от 16.04.2003 № 225
В Ы П У С К
—
2 0 14
43
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Как уволить работника?
Уволить работника можно только при наличии документов,
подтверждающих основание увольнения, например1:
— заявления об увольнении, если работник увольняется по собственному
желанию;
— соглашения о расторжении трудового договора, если вы расстаетесь
с работником по соглашению сторон;
— уведомления об истечении срока действия трудового договора, если работник трудился по срочному трудовому договору.
ЗАЯВЛЕНИЕ
Образец заявления
об увольнении по собственному желанию
Генеральному директору
09.01.2014 № 1
ООО «Полигон-2»
С.Н. Антонову
Об увольнении по собственному желанию
В соответствии со ст. 80 ТК РФ прошу уволить меня по собственному желанию 23 января
2014 г.
Главный специалист
по капитальному строительству
________________
______
__ ____
А.Н. Шевченко
Получив эти документы, нужно сделать следующее2.
1. Издать приказ об увольнении (форма № Т-8 или Т-8а). В этом приказе
обязательно указываются:
— основание увольнения;
— пункт, часть и статья ТК РФ, в соответствии с которой работник увольняется.
На приказе работник должен поставить свою подпись о том, что он с ним
ознакомлен.
2. Оформить записку-расчет (форма № Т-61) с указанием всех причитающихся работнику выплат.
В день увольнения работника, то есть в последний день его работы,
вы должны2:
1. Произвести окончательный расчет, то есть выплатить все причитающиеся ему суммы3, например:
— зарплату и премии, начисленные за отработанный период;
— компенсацию за неиспользованный отпуск;
— другие компенсации, если они предусмотрены законом, трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом организации.
Выплаты производятся на основании записки-расчета (форма № Т-61).
44
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
ст. ст. 78, 79, 80 ТК РФ
2
ст. 84.1 ТК РФ
3
ст. 140 ТК РФ
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Нельзя не выплачивать работнику полагающиеся ему деньги лишь потому,
что он не подписал обходной лист или не вернул числящееся за ним имущество
организации.
2. Сделать запись об увольнении в трудовой книжке работника.
3. Сделать запись об увольнении в личной карточке работника (форма
№ Т-2) и ознакомить работника с внесенными в нее данными под роспись.
XI. Основание прекращения
трудового договора (увольнения)
Образец заполнения
личной карточки при
увольнении работника по собственному
желанию
Расторжение трудового договора
по инициативе работника, пункт 3 части первой
статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации
Дата увольнения
« 23 » января 20 14 г.
Приказ (распоряжение) № 4-у от « 23 » января 20 14 г.
Работник кадровой службы специалист
(должность)
И.А. Перова
(личная
личная подпись)
подпись
(расшифровка подписи)
Работник
(личная подпись)
4. Выдать работнику под роспись все необходимые документы4. А именно:
— трудовую книжку. О получении трудовой книжки работник расписывается в личной карточке (форма № Т-2) и в книге учета движения трудовых
книжек и вкладышей к ним5;
— справку6 о сумме зарплаты за текущий и два предшествующих года для
расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и по уходу за ребенком;
— индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица по
форме № СЗВ-1;
— справку 2-НДФЛ за текущий год.
Кроме того, по письменному заявлению работника вы должны выдать ему
и иные документы, связанные с его работой, например копии:
— приказов о выплате ему премий;
— приказа об увольнении.
Вы обязаны выдать работнику перечисленные документы в день увольнения, даже если он не вернул числящееся за ним имущество организации или не
подписал обходной лист.
Если в день увольнения работник не может получить трудовую книжку и
документы, направьте ему по почте ценным письмом с описью вложения уведомление о необходимости получить документы или дать согласие на их отправку по почте.
Если работник по каким-либо причинам не получил трудовую книжку в последний день работы, то вы обязаны выдать ее ему в течение трех рабочих дней
со дня получения от него письменного заявления.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
4
ст. 84.1 ТК РФ,
п. 3 ст. 230 НК РФ,
п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона
от 29.12.2006 № 255-ФЗ,
п. 4 ст. 11 Закона
от 01.04.96 № 27-ФЗ
5
п. 41 Правил ведения
и хранения трудовых
книжек, утв. Постановлением Правительства от
16.04.2003 № 225
6
приложение 1 к Приказу
Минтруда от 30.04.2013
№ 182н
В Ы П У С К
—
2 0 14
45
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Как рассчитать компенсацию
за неиспользованный отпуск?
1. Определяем, сколько месяцев человек работал в вашей организации.
Когда в расчете есть неполный месяц, то1:
— если отработано менее половины месяца, этот месяц не учитывается;
— если отработана половина месяца и более — вы учитываете этот месяц
как полностью отработанный.
2. Считаем количество дней неиспользованного отпуска2.
Если работник отработал меньше 11 месяцев, используем формулу:
Результат можно округлить, но только в большую сторону3.
Если работник отработал 11 месяцев, то ему полагается компенсация за
полный ежегодный оплачиваемый отпуск.
Если работник отработал больше 11 месяцев, то:
— за каждые 11 месяцев полагается компенсация за полный отпуск;
— за оставшиеся месяцы количество дней отпуска определяется так же,
как в случае, когда работник отработал меньше 11 месяцев.
Пример. Определение количества неиспользованных дней отпуска
1
А.Н. Нагибин отработал в организации 13 месяцев и 20 дней. Права на
дополнительный отпуск он не имеет, основной отпуск (28 дней) не использовал. Положением об оплате труда предусмотрено округление количества
неиспользованных дней отпуска до целого числа.
Количество неиспользованных дней отпуска составит 35 дней
(28 дн. + 28 / 12 x (14 мес. – 11 мес.) – 0).
п. 35 Правил об очередных
и дополнительных
отпусках, утв. НКТ СССР
30.04.30 № 169
Как рассчитать средний
дневной заработок для
отпуска?
с. 38
3. Считаем компенсацию исходя из среднего дневного заработка:
46
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
2
п. 28 Правил об очередных
и дополнительных
отпусках
3
Письмо Минздравсоцразвития от 07.12.2005
№ 4334-17
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Кадры
Как сделать запись об увольнении
в трудовой книжке?
Запись об увольнении вносится в трудовую книжку на основании приказа
работодателя (форма № Т-8 или Т-8а) в день увольнения1. Записи в трудовой
книжке надо делать перьевой, гелевой или шариковой ручкой с чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Сокращать слова при этом нельзя2.
Запись об увольнении делается так3.
1. В графе 1 раздела «Сведения о работе» поставьте порядковый номер вносимой записи. Нумерация записей в трудовой книжке сплошная. Поэтому если
запись о приеме на работу сделана, например, под номером 7, то следующую за
ней запись об увольнении вы делаете под номером 8.
2. В графе 2 напротив номера записи арабскими цифрами укажите дату
увольнения в соответствии с приказом (число, месяц — двузначными, год — четырехзначными, например 10.10.2012).
3. В графе 3 напротив даты увольнения укажите основание увольнения со
ссылкой на соответствующую статью, часть статьи, пункт статьи ТК РФ. Вы можете использовать любую из формулировок:
— «Уволен...»;
— «Трудовой договор расторгнут...»;
— «Трудовой договор прекращен...».
Но основание увольнения надо сформулировать в точности как в ТК РФ,
например «по инициативе работника».
4. В графе 4 напишите слово «Приказ» и проставьте дату и номер приказа
об увольнении.
После этого все записи, сделанные в трудовой книжке за время работы, заверяются подписью работника организации, отвечающего за ведение трудовых
книжек, и ее печатью. Затем под ними подписывается работник4.
№ записи
Дата
число
1
12
месяц
год
2
31
01
Сведения о приеме на работу, переводе
на другую постоянную работу, квалификации, увольнении (с указанием причин
и ссылкой на статью, пункт закона)
3
2014
Трудовой договор расторгнут по инициативе работника, пункт 3 части первой
статьи 77 Трудового кодекса Российской
Федерации
Наименование, дата
и номер документа,
на основании которого внесена запись
1
Образец записи в трудовой книжке об увольнении по собственному
желанию
2
п. 1.1 Инструкции
по заполнению трудовых
книжек, утв. Постановлением Минтруда
от 10.10.2003 № 69
3
п. п. 5.1—5.6 Инструкции
по заполнению трудовых
книжек
4
п. 35 Правил ведения
и хранения трудовых
книжек
4
Приказ от 31.01.2014
№ 4-у
Специалист Иванова Е.К.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
п. 10 Правил ведения
и хранения трудовых
книжек, утв. Постановлением Правительства
от 16.04.2003 № 225
В Ы П У С К
—
2 0 14
47
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Госорганы
Как оформить платежное поручение
на уплату налога?
Каждый налог (авансовый платеж) перечисляется в бюджет отдельным
платежным поручением по платежным (банковским) реквизитам той ИФНС, в
которую вы подаете отчетность по этому налогу. Узнать эти реквизиты можно:
— или в самой ИФНС;
— или на сайте ФНС России в разделе «Электронные услуги» «Адрес и
платежные реквизиты Вашей инспекции».
Поля платежного поручения заполняются так1:
Номер
поля
Название поля
Что указать
101
Статус плательщика
— если организация платит налог за себя — «01»;
— если организации платит налог как налоговый агент — «02»
60
ИНН плательщика
ИНН вашей организации
102
КПП плательщика
При уплате налога по месту нахождения:
— организации — КПП организации;
— обособленного подразделения — КПП обособленного подразделения2;
— недвижимого имущества — КПП, присвоенный организации по месту
нахождения этого имущества
8
Плательщик
При уплате налога:
— со счета организации — наименование организации;
— со счета обособленного подразделения — наименование обособленного
подразделения
61
ИНН получателя
ИНН ИФНС, в которую вы подаете отчетность по перечисляемому налогу
103
КПП получателя
КПП ИФНС, в которую вы подаете отчетность по перечисляемому налогу
16
Получатель
УФК МФ РФ по ______ (указать наименование субъекта РФ, в котором
уплачивается налог), а в скобках — наименование вашей ИФНС.
Например, «УФК МФ РФ по г. Москве (ИФНС № 27 по г. Москве)»
21
Очередность платежа
«5»
104
КБК
Код бюджетной классификации для уплаты соответствующего налога
105
ОКТМО
При уплате налога по месту нахождения:
— организации — ОКТМО по месту нахождения организации;
— обособленного подразделения — ОКТМО по месту нахождения обособленного подразделения;
— недвижимого имущества — ОКТМО по месту нахождения недвижимого
имущества
106
Основание платежа
При уплате:
— текущих налоговых платежей — «ТП»;
— недоимки самостоятельно — «ЗД»;
— недоимки по требованию ИФНС — «ТР»;
— недоимки на основании акта проверки до выставления ИФНС требования — «АП»
48
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
Приложения № 1 и № 2 к
Приказу Минфина от
12.11.2013 № 107н
2
Письмо ФНС от 27.07.2007
№ 11-0-09/[email protected] (п. 3)
Т И П О В Ы Е
Номер
поля
Название поля
С И Т У А Ц И И • Госорганы
Что указать
107
Налоговый период
Если в поле 106 указано:
— «ТР» — дату уплаты налога по требованию;
— «АП» — «0»;
— «ТП» или «ЗД» — налоговый период, за который уплачивается налог,
в формате ХХ.YY.ГГГГ, где:
1) ХХ — периодичность уплаты налога:
— месячный платеж — МС;
— квартальный платеж — КВ;
— полугодовой платеж — ПЛ;
— годовой платеж — ГД;
2) YY — номер периода, за который уплачивается налог:
— номер месяца — от 01 до 12;
— номер квартала — от 01 до 04;
— номер полугодия — 01 или 02;
— при уплате налога раз в год — 00;
3) ГГГГ — год, за который уплачивается налог.
Например, при уплате НДС за III квартал 2013 г. — «КВ.03.2013»,
а при уплате налога при УСН за 2013 г. — «ГД.00.2013»
108
Номер документа
Если в поле 106 указано:
— «ТП» или «ЗД» — «0»;
— «ТР» — номер требования;
— «АП» — номер решения по проверке
109
Дата документа
Если в поле 106 указано:
— «ТП» — дату подписания декларации, по которой уплачивается налог;
— «ЗД» — «0»;
— «ТР» — дату требования;
— «АП» — дату решения по проверке
110
Тип платежа
При уплате:
— налога или авансовых платежей, в том числе при перечислении НДФЛ налоговым агентом, — «0»;
— пени — «ПЕ»;
— штрафа — «0»
24
Назначение платежа
Текстовые пояснения к платежу.
Например, «Авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал 2014 г.»
Если вы сомневаетесь в правильности заполнения платежного поручения, его можно оформить с помощью специальной программы на сайте ФНС
(https://service.nalog.ru/).
Если при заполнении платежного поручения вы допустили ошибку, ее можно исправить, представив в ИФНС заявление об уточнении платежа в произвольной форме. Исключение составляют только те ошибки, из-за которых деньги не
попали на соответствующий счет Федерального казначейства3. К ним относится
неправильное заполнение любого из следующих реквизитов:
— банк получателя (поле 13);
— счет получателя (поле 17).
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
3
пп. 4 п. 4, п. 7 ст. 45 НК
В Ы П У С К
—
2 0 14
49
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Госорганы
Кто может представлять интересы
организации в контролирующих
органах?
Представлять интересы организации в контролирующих органах могут
три категории лиц.
1. Руководитель организации.
Он действует на основании закона. А потому называется законным представителем организации1. Для АО или ООО — это директор, генеральный директор и т. п.2
Полномочия руководителя подтверждает решение о его избрании (назначении), принятое:
— или общим собранием участников (единственным участником) организации3;
— или советом директоров организации, если избрание (назначение) руководителя организации ее уставом отнесено к компетенции совета директоров4.
2. Представитель организации по доверенности.
Это может быть любое лицо, которое руководитель организации уполномочил представлять ее интересы доверенностью5.
3. Законный представитель организации, уполномоченный представлять
ее интересы учредительными документами (уставом)6. Например, таким лицом
может быть заместитель генерального директора АО, если в уставе АО прямо
сказано, что человек, занимающий эту должность, вправе действовать от имени
организации без доверенности.
Полномочия такого представителя организации удостоверяют два документа:
— устав организации;
— приказ руководителя о приеме лица на работу на соответствующую
должность.
!
Ни при каких условиях не могут представлять интересы организации в налоговых органах и внебюджетных фондах7:
— должностные лица налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел;
— судьи;
— следователи и прокуроры.
Кроме того, не могут быть представителями организации во внебюджетных фондах должностные лица ПФР и ФСС8.
50
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1
п. 1 ст. 27 НК РФ, ч. 4
ст. 5.1 Закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 1
ст. 53 ГК РФ
2
п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 40
Закона от 08.02.98
№ 14-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 69
Закона от 26.12.95
№ 208-ФЗ
3
пп. 4 п. 2 ст. 33, ст. 39
Закона № 14-ФЗ, пп. 8 п. 1
ст. 48 Закона № 208-ФЗ
4
пп. 2 п. 2.1 ст. 32
Закона № 14-ФЗ, пп. 9 п. 1
ст. 65 Закона № 208-ФЗ
5
п. п. 1, 3 ст. 29 НК РФ,
ч. 7, 8 ст. 5.1 Закона
№ 212-ФЗ, п. 1 ст. 185,
п. 4 ст. 185.1 ГК РФ
6
п. 1 ст. 27 НК РФ, ч. 4
ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ
7
п. 2 ст. 29 НК РФ
8
ч. 10 ст. 5.1 Закона
№ 212-ФЗ
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Госорганы
Как оформить доверенность
от имени организации?
Доверенность на представление интересов организации перед третьими
лицами (госорганами, физическими лицами и другими компаниями) выдается от ее имени за собственноручной подписью ее руководителя с приложением
печати организации1. Доверенность можно выдать любой другой организации
или физическому лицу, в том числе не являющемуся работником организации,
выдавшей доверенность.
В доверенности нужно указать все следующие сведения:
— дату ее составления (лучше прописью)2;
— наименование организации, выдавшей доверенность, ее ИНН/КПП и
ОГРН, а также название должности и ф. и. о. ее руководителя;
— данные представителя. Для физического лица — это его ф. и. о. и паспортные данные (номер паспорта, кем и когда выдан). Для организации — ее наименование, ИНН/КПП и ОГРН, а также название должности и ф. и. о. ее руководителя;
— полномочия, которые предоставлены представителю (максимально подробно);
— срок, на который выдана доверенность. Если срок не указан, доверенность будет действительна в течение года со дня ее составления2;
— возможна или нет передача полномочий представителя другому лицу в
порядке передоверия3.
Заверять у нотариуса надо только доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы (из поименованных в части второй ГК РФ нотариального удостоверения требует только договор ренты)4.
Образец доверенности
для налоговой инспекции
Доверенность
город Москва
Восемнадцатое апреля две тысячи четырнадцатого года
Общество с ограниченной ответственностью «Альфа», ИНН 7755134420, КПП 775501001,
находящееся по адресу: г. Москва, ул. Малахова, д. 30 (далее по тексту — Общество), в лице Генерального директора Каменских Николая Петровича, действующего на основании Устава Общества, настоящей доверенностью уполномочивает Озаренкову Марину Игоревну (паспорт: серия 46 01 № 555555, выдан Ухтомским отделом милиции Люберецкого УВД Московской области,
код подразделения 503-047, дата выдачи 16 марта 2001 г.), проживающую по адресу: г. Москва,
ул. Малахова, д. 28, кв. 213, представлять интересы Общества в ИФНС России № 55 по г. Москве
(далее — Налоговый орган), для чего М.И. Озаренковой предоставляются следующие права:
— от имени Общества подписывать и представлять в Налоговый орган налоговые декла-
1
п. 4 ст. 185.1 ГК РФ
2
п. 1 ст. 186 ГК РФ
3
п. 1 ст. 187 ГК РФ
4
п. 1 ст. 185.1, ст. 584
ГК РФ
рации, иные формы отчетности;
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
51
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Госорганы
— от имени Общества подписывать и представлять в Налоговый орган, а также получать
из Налогового органа документы, связанные с постановкой и снятием Общества с учета, документы по учету банковских счетов Общества, документы, связанные с проведением мероприятий налогового контроля в отношении Общества, а также документы,
необходимые для исчисления и уплаты Обществом налогов и сборов;
— от имени Общества подписывать и представлять в Налоговый орган заявления и запросы на проведение сверки расчетов Общества с бюджетом, а также подписывать от
имени Общества акты сверки расчетов с бюджетом;
— от имени Общества подписывать и получать из Налогового органа справки о проведенных выездных налоговых проверках Общества, акты налоговых проверок Общества;
— представлять Общество при рассмотрении материалов налоговых проверок, проведенных в отношении Общества, представлять от имени Общества возражения, а также
знакомиться с материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий
налогового контроля;
— от имени Общества подписывать и получать решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля, решения о привлечении Общества к налоговой ответственности, решения об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности;
— получать из Налогового органа и от имени Общества подписывать акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях Обществом законодательства о налогах и сборах, а также представлять Общество при рассмотрении таких актов;
— получать из Налогового органа и подписывать от имени Общества решения о привлечении Общества к ответственности, а также об отказе в привлечении Общества к ответственности, вынесенные по результатам рассмотрения актов об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях Обществом законодательства о налогах и сборах, а также
требования об уплате пеней и штрафов, выставленные на основании таких решений;
— получать из Налогового органа справки о состоянии расчетов Общества с бюджетом,
акты сверок;
— получать из Налогового органа и подписывать от имени Общества все иные причитающиеся Обществу документы, а также от имени Общества подписывать и представлять
в Налоговый орган любые иные документы;
— осуществлять иные права и совершать все иные законные действия, связанные с реа-
-----------документ-----------
лизацией полномочий по настоящей доверенности.
Настоящая доверенность выдана сроком на три года без права передоверия.
-------конец документа---Подпись представителя
------сноски
(М.И. Озаренковой)
1) п. 4 ст. 185.1 ГК РФ
2) п. 1 ст. 186 ГК РФ
Генеральный директор
3) п. 1 ст. 186 ГК РФ
ООО «Альфа»
4) п. 1 ст. 187 ГК РФ
5) п. 1 ст. 185.1, ст. 584 ГК РФ
52
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
удостоверяю
Н.П. Каменских
М.П.
2 0 14
Скачать образец
доверенности на
представление
интересов организации в ИФНС можно на
сайте www.glavkniga.ru Бухгалтерские формы
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Госорганы
Как и в какой срок надо представить
документы по требованию ИФНС,
ПФР или ФСС?
Срок представления документов. Этот срок зависит от того, кто
и зачем требует документы.
Кто требует документы
ИФНС
Когда требуют документы
При проведении камеральной
или выездной проверки другого
налогоплательщика
Срок представления документов
5 рабочих дней со дня получения требования
о представлении документов1
Вне рамок проверки для получения документов, касающихся
конкретной сделки
ПФР или ФСС
При проведении камеральной
или выездной проверки вашей
организации
10 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов2
При проведении камеральной
или выездной проверки вашей
организации
10 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов3
Пример. Исчисление срока на представление документов
Требование ИФНС о представлении документов для камеральной проверки организация получила 30.04.2014.
Последним днем срока для представления документов будет 19.05.2014
(с 01.05.2014 по 04.05.2014, с 09.05.2014 по 11.05.2014 и с 17.05.2014 по
18.05.2014 — выходные дни).
Если вы не можете уложиться в отведенный срок, то не позднее чем на следующий день со дня получения требования направьте в ИФНС (ПФР или ФСС)
уведомление, в котором укажите4:
— причины, по которым не можете представить документы в указанный
в требовании срок (например, большое количество истребуемых документов, изготовление копий которых требует много времени);
— срок, в который вы обязуетесь представить все истребуемые у вас документы.
Предоставлена вам отсрочка или нет, вы узнаете из решения ИФНС (ПФР
или ФСС), которое должно быть принято в течение двух рабочих дней со дня
получения вашего уведомления4.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
11
п. 5 ст. 93.1 НК РФ
12
п. 3 ст. 93 НК РФ
13
п. 5 ст. 37 Закона
от 24.07.209 № 212-ФЗ
14
п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 91.1
НК РФ, п. 6 ст. 37 Закона
№ 212-ФЗ
В Ы П У С К
—
2 0 14
53
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Госорганы
В любом случае начинайте готовить запрошенные документы сразу после
получения требования. Ведь даже если срок вам не продлят, чем больше истребованных документов вы представите вовремя, тем ниже будет штраф, который
составляет 200 руб. за каждый не представленный в срок документ5. Исключение — штраф за непредставление или несвоевременное представление в ИФНС:
— документов, истребованных при проведении налоговой проверки
другого налогоплательщика (для встречной проверки)6;
— документов, касающихся конкретной сделки, истребованных ИФНС
вне рамок проверки7.
Такой штраф не зависит от количества непредставленных документов и составляет 10 000 руб.8
Способ представления документов. Документы, указанные в требовании налогового органа или внебюджетного фонда, вы можете представить9:
— или в бумажном виде, передав в ИФНС (ПФР или ФСС) лично (это может сделать руководитель или представитель организации по доверенности) либо направив по почте ценным письмом с описью вложения;
— или в электронной форме, направив по телекоммуникационным каналам
связи, если утверждены форматы и порядок их представления. Пока такой порядок10 и форматы отдельных документов утвердила только ФНС.
На бумаге истребованные документы представляются в виде копий. Копия
каждого документа заверяется подписью руководителя и печатью организации
с указанием даты заверения. Если в документе много страниц, можно11:
— или заверить отдельно каждую страницу;
— или прошить все страницы одного документа, пронумеровать их и заверить всю подшивку.
15
п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126
НК РФ, ст. 48 Закона
№ 212-ФЗ
16
п. 1 ст. 93.1 НК РФ
17
п. 2 ст. 93.1 НК РФ
18
п. 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126
НК РФ
Образец заверительной
надписи на копии документа
Копия верна
12 мая 2014 г.
Генеральный директор ООО «Альфа» ____________
Нельзя прошить разные истребованные документы и заверить всю пачку12.
Обязательно составьте в двух экземплярах опись документов:
— если направляете их почтой — по форме 10713. Дату отправления и количество документов будет подтверждать ваш экземпляр описи с оттиском
почтового штемпеля и подписью работника почты;
— если передаете их лично — в свободной форме. Дату представления и
количество документов будет подтверждать ваш экземпляр описи, на
котором работник ИФНС (ПФР или ФСС), принявший документы, проставит дату, свою должность, фамилию, инициалы и подпись.
54
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
19
п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1
НК РФ, п. п. 2, 2.1, 3
ст. 37 Закона № 212-ФЗ
10
раздел III Порядка,
утв. Приказом ФНС
от 17.02.2011
№ ММВ-7-2/[email protected]
11
п. 21 Письма ФНС
от 13.09.2012
№ АС-4-2/[email protected]
12
Письмо ФНС
от 02.10.2012
№ АС-4-2/16459
13
Приложение к Порядку,
утв. Приказом ФГУП
«Почта России»
от 17.05.2012 № 114-п
Петров П.П.
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Госорганы
Когда, кому и как надо сообщать
об открытии и закрытии счетов?
1. Определяем, надо ли сообщать об открытии (закрытии) счета.
Открыт (закрыт)
Кому надо сообщить
ИФНС
Расчетный счет1
ФСС
ПФР
+
+
+
+
+
+
–
–
–
–
–
–
–
–
–
Текущий счет, используемый предпринимателем для бизнес-расчетов
+
+
+
Любой счет (вклад) в банке за пределами территории РФ5
+
–
–
Корпоративные электронные средства платежа (электронные кошельки)6
+
–
–
Текущий валютный счет1
2
Транзитный валютный счет
2
Депозитный счет (вклад)
3
Ссудный счет
4
01
п. 2 ст. 11, пп. 1 п. 2 ст. 23
НК РФ, п. 6 ст. 2, п. 1 ч. 3
ст. 28 Закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ
02
Письма Минфина
от 09.06.2009
№ 03-02-07/1-304,
Минздравсоцразвития
от 21.05.2010 № 1274-19
03
Письма Минфина
от 09.11.2005
№ 03-02-07/1-295,
Минздравсоцразвития
от 21.05.2010 № 1274-19
04
Письмо УФНС по
г. Москве от 12.09.2011
№ 20-14/2/[email protected]
05
ч. 2 ст. 12, ч. 10 ст. 28
Закона от 10.12.2003
№ 173-ФЗ
06
пп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ
07
п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 2
ст. 23 НК РФ, п. 6 ст. 2,
ч. 6 ст. 4, п. 1 ч. 3 ст. 28
Закона № 212-ФЗ
08
Письмо ФСС
от 28.12.2009
№ 02-10/05-13656
09
п. 6 ст. 6.1, пп. 1.1 п. 2
ст. 23 НК РФ
10
ч. 2 ст. 12 Закона
№ 173-ФЗ
11
Приложение 1 к Приказу
ФНС от 21.09.2010
№ ММВ-7-6/[email protected]
12
Приложение 2 к Приказу
ФНС от 21.09.2010
№ ММВ-7-6/[email protected]
2. Оформляем и представляем сообщение.
Вид счета
Счет в банке на
территории РФ7
Куда сообщаем
ПФР
ФСС
Срок сообщения
7 рабочих дней со дня:
— открытия счета;
— закрытия счета
ИФНС
Корпоративные
электронные средства платежа (КЭСП)
(электронный
кошелек)9
ИФНС
Счет в банке за
пределами территории РФ10
ИФНС
7 рабочих дней со дня:
— возникновения права
использовать КЭСП;
— прекращения права
использовать КЭСП
Месяц со дня:
— открытия счета;
— закрытия счета;
— изменения реквизитов
счета
Форма
Рекомендуемая фондом, размещенная на сайте www.pfrf.ru
Рекомендуемая фондом8
Сообщение по форме
№ С-09-1
Уведомление об открытии (закрытии) счета11
Уведомление об изменении
реквизитов счета12
Например, если счет организации в российском банке открыт 04.03.2013,
то последний день срока для подачи сообщения — 14.03.2013.
Сообщение надо представить в ИФНС или отделения фондов по месту нахождения организации одним из следующих способов:
— лично (это может сделать руководитель или представитель организации
по доверенности);
— по почте ценным письмом с описью вложения.
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
55
Т И П О В Ы Е
С И Т У А Ц И И • Госорганы
Сообщение в ИФНС можно представить также по телекоммуникационным
каналам связи в электронной форме13.
!
За неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по
сообщению информации о счетах контролирующий орган может
оштрафовать и организацию, и ее руководителя.
В чем состоит нарушение
Размер штрафа, руб.
Для организации
Для ее руководителя
Сообщение об открытии (закрытии) счета в российском
банке подано в ИФНС с опозданием или не подано вовсе
500014
Сообщение об открытии (закрытии) счета в российском
банке подано во внебюджетный фонд с опозданием или
не подано вовсе
500016
Сообщение о возникновении (прекращении) права
использовать КЭСП подано в ИФНС с опозданием или
не подано вовсе
Сообщение об открытии (закрытии или изменении
реквизитов) счета в зарубежном банке подано в ИФНС
с опозданием или не по установленной форме
Сообщение об открытии (закрытии или изменении реквизитов) счета в зарубежном банке не подано в ИФНС вовсе
200
От 1000 до 200015
От 1000 до 200017
18
От 50 000 до 100 00020
От 800 000 до 1 000 00021
19
От 300 до 500
От 5000 до 10 00020
От 40 000 до 50 00021
13
п. 7 ст. 23 НК РФ
14
п. 1 ст. 118 НК РФ
15
ст. 15.4 КоАП РФ
16
ст. 46.1 Закона № 212-ФЗ
17
ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ
18
п. 1 ст. 126 НК РФ
19
ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ
20
ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ
21
ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ
«ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ» БЫЛИ ВАМ ПОЛЕЗНЫ?
В системе КонсультантПлюс их намного больше. И в каждой —
понятный и четкий ответ, соответствующий позиции госорганов.
ВАМ ИНТЕРЕСНЫ ДРУГИЕ ТОЧКИ ЗРЕНИЯ?
В каждой Типовой ситуации есть ссылки на Путеводители КонсультантПлюс, где подробно проанализированы все возможные варианты действий и их последствия.
ПО «ТИПОВЫМ СИТУАЦИЯМ» ОСТАЛИСЬ ВОПРОСЫ?
ЕСТЬ ЗАМЕЧАНИЯ?
Расскажите нам о них на сайте:
www.glavkniga.ru Бухгалтерские ситуации
Мы обязательно учтем каждое ваше замечание.
Сделаем вместе «ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ» лучше, удобнее, практичнее!
56
C П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й
В Ы П У С К
—
2 0 14
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа