close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Иванова Анастасия Андреевна. Разработка системы управления затратами (на материалах ООО «Сельта»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Разработка системы
управления затратами (на материалах ООО «Сельта»)».
Год защиты: 2019
Направление подготовки: 38.03.01 Экономика
Направленность (профиль): Финансы и кредит
Студент группы: 4-3 Э/у Иванова А.А.
Руководитель: д.э.н., профессор Давыдова Л.В.
В теоретической части выпускной квалификационной работы рассмотрены
экономическое содержание, состав и классификация расходов организации, а
также представлены особенности системы управления затратами организации.
Освещено нормативное регулирование затрат на производство и реализацию
продукции организации. Кроме этого рассмотрены способы и методы
планирования расходов организации.
В аналитической части выпускной квалификационной работы
представлена организационно- экономическая характеристика ООО «Сельта».
На основе данных бухгалтерской отчетности проведен анализ финансового
состояния предприятия. Также во второй главе проведен анализ состава и
структуры затрат ООО «Сельта» за 2015-2017 гг.
Проектная часть выпускной квалификационной работы посвящена поиску
мероприятий, направленных на разработку системы управления затратами
организации. В качестве основных стратегических направлений предложено
создание
предпринимательских
центров ответственности,
внедрение
дополнительной должности экономист-бюджетолог, а также установка GPSоборудования для дополнительного контроля автомобилей. Проведен расчет
экономической эффективности предложенных мероприятий, в результате
которого принято решение о целесообразности проекта.
Общий объем выпускной квалификационной работы состоит из 105
страниц, содержит 6 рисунков, 10 таблиц, 35 источников используемой
литературы и 5 приложений.
Ключевые слова: РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, ПЛАНИРОВАНИЕ,
СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ, ФИНАНСОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ,
ЦЕНТР ОТВЕТСТВЕННОСТИ, ОПТИМИЗАЦИЯ ЗАТРАТ.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
7
1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
9
1.1 Экономическая сущность и классификация расходов организации
9
1.2 Нормативное регулирование затрат на производство и реализацию
продукции (работ, услуг)
16
1.3 Особенности системы управления затратами организации
20
1.4 Планирование расходов организации- способы и методы
24
2 АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ЗАТРАТ ООО «СЕЛЬТА»
28
2.1 Организационно- экономическая характеристика ООО «Сельта»
28
2.2 Анализ текущего состояния, состава и структуры затрат ООО
«Сельта»
32
2.3 Составление сметы затрат на производство и реализацию продукции
организации
50
2.4Учет затрат по центрам ответственности на основе принципа
бюджетирования
3
ОСНОВНЫЕ
45
ПРОБЛЕМЫ
И
НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ООО
«СЕЛЬТА»
49
3.1 Проблемы учета затрат на производство и реализацию продукции
(работ, услуг)
49
3.2 Направления совершенствования системы управления затратами ООО
«Сельта»
50
3.3 Разработка направлений оптимизации затрат и издержек на
производство и реализацию продукции ООО «Сельта»
54
3.4 Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
72
ПРИЛОЖЕНИЕ 1- Организационная структура ООО «Сельта»
73
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 - Бухгалтерская отчетность ООО «Сельта» за 20152016 гг.»
77
ПРИЛОЖЕНИЕ 3- Бухгалтерская отчетность ООО «Сельта» за 20162017 г.»
84
ПРИЛОЖЕНИЕ 4- Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах ООО «Сельта»
91
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 - Сравнение показателей по путевым листам и по
СМДА
105
7
ВВЕДЕНИЕ
Расходы – это один из основных предметов интереса с точки зрения
управленческого учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их
минимизации, составляют основной доступный инструмент менеджера в
целях повышения эффективности работы предприятия. Термин расходы
означает уменьшение финансовых средств организации или увеличение его
долговых обязательств в процессе осуществления своей деятельности.
Расходами признается использование сырья, материалов, услуг сторонних
организаций и т.д.
Анализ затрат занимает доминирующее место в управленческом учете.
Управленческий
учет
одной
из
своих
целей
ставит
обеспечение
администрации предприятия информацией, необходимой для контроля
производственной деятельности организации и принятия решений по
результатам этой деятельности.
В настоящее время существенно возросла проблема учета, анализа и
контроля затрат на предприятиях, т.е. проблема управления затратами.
Вопрос управления расходами актуален потому, что достижение уверенного
преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии
более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости
выпускаемых изделий и осуществляемых услуг. Управленческие решения,
оказывающее влияние в той или иной степени на размер затрат, принимаются
на каждом уровне регулирования и во всех структурных подразделениях
организации.
Объектом исследования является ООО «Сельта».
Предметом исследования является система управления затратами ООО
«Сельта».
Целью исследования данной выпускной квалификационной работы
является анализ структуры, состава расходов ООО «Сельта» и разработка
системы управления затратами. Для осуществления поставленной цели
8
необходимо решить ряд поставленных задач:
-
изучить
экономическую
сущность
и
классификацию
расходов
организации;
-рассмотреть
нормативное
регулирование
затрат
на
производство и реализацию продукции (работ, услуг);
- рассмотреть способы и методы планирование расходов организации;
- дать характеристику организационно-экономической структуре ООО
«Сельта»;
- провести анализ текущего состояния, состава и структуры затрат
ООО «Сельта»;
- изучить порядок документального оформления процесса учета затрат;
- рассмотреть аспекты учета затрат по центрам ответственности на
основе принципа бюджетирования;
- осветить проблемы учета затрат на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) на ООО «Сельта»;
- предложить направления совершенствования системы управления
затратами ООО «Сельта»;
- произвести расчет экономической эффективности предлагаемых
мероприятий.
Выпускная
использования
квалификационная
общенаучных
работа
методов
выполнена
познания:
на
основе
функционального,
системно-структурного, метода сравнительного исследования. В работе
использовались такие общенаучные методы как анализ, синтез и обобщение,
метод дедукции и индукции. Были применены специальный метод анализа
нормативных и законодательных документов.
Теоретической и информационной базой исследования послужили
работы таких отечественных и зарубежных авторов, данные периодической
печати, материалы научных статей, нормативно-правовая база РФ, а также
научный материал в сети Интернет.
Структура работы состоит из введения, трех глав, параграфов и заключения.
9
1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическая сущность и классификация расходов организации
Для осуществления своей деятельности организация должна иметь
материальные, трудовые и финансовые ресурсы, то есть иметь такие основы
как материально-техническую базу, персонал, товары и иные ресурсы.
Термин
«расходы»
как
экономическая
категория
в различных
источниках трактуется по-разному. Отождествление понятий «издержки»,
«затраты» и «расходы» приводит к недостоверным суждениям, изменению
данных бухгалтерского учета организации. Бытует такое мнение, что
разграничение этих терминов обосновано, тем, что
использование
может
привести
к серьезным
их ошибочное
ошибкам
в анализе
хозяйственно-экономической деятельности предприятия в управлении и
планировании производственных процессов [10].
Правила
отражения
в бухгалтерском
учете
сведений
о затратах
коммерческих организаций закреплены в Положение по бухгалтерскому
учету ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно ПБУ 10/99, расходами
предприятия
признается
снижение
экономических
выгод
вследствие
выбывания активов и образования обязательств, приводящее к уменьшению
размера капитала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов
по решению участников [5].
Покупка
или
воспроизведение
основных
составляющих внеоборотного капитала также
средств
является
и
других
уменьшением
экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения
обязательств, но бухгалтерский стандарт отводит затраты капитального
характера
к
тем
статьям,
которые
не
признаны
расходами.
Они
воспринимаются как условные или отложенные затраты и подлежат
капитализации на балансе организации, образовывая первоначальную
стоимость
объектов
внеоборотного
капитала
(основных
средств
и
10
нематериальных активов). Затраты на инвестиции могут быть признаны
расходами будущих периодов - по мере начисления амортизации и
включения в себестоимость реализованных товаров и услуг, либо в составе
управленческих
расходов,
если
организация
применяет
метод
калькулирования ограниченной себестоимости.
Не все расходы, отражаемые в бухгалтерском учете, признаются
в налоговом. Согласно ст.252 Налогового кодекса РФ расходами признаются
экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового Кодекса, убытки),
понесенные налогоплательщиком. Для целей налогообложения существуют
следующие критерии признания расходов:
- обоснованность расходов (экономически оправданные затраты,
стоимость которых выражена в денежной форме);
- документальное подтверждение;
- расходы понесены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода [1].
Если в бухгалтерском учете расходы признаются в независимости от
намерения получить доход, то в налоговом учете расходы признаются только
в случае, если они произведены
для осуществления коммерческой
деятельности.
Затраты
представляют
собой
стоимостную
оценку
ресурсов,
поглощенных организацией в процессе производства и реализации товаров,
выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в
будущем экономических выгод, считаются активами организации и
признаются расходами в период получения от них экономической выгоды.
Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются
расходами организации в период осуществления данных затрат [11].
Одним из главных отличий затрат от расходов является то, что расходы
учитываются
при
подсчете
финансового
результата
деятельности
организации за отчетный период и отражаются в отчете о финансовых
11
результатах.
Схожим
понятием,
которое
применяется
в различных
источниках как расходы, является понятие «издержки».
В процессе изготовления продукции и осуществления услуг, затраты
возникают в различных сферах производства, они включают в себя разные по
содержанию расходы, которые зависят от особенностей изготовления
изделий, выполнения работ и услуг, технологии и организации труда.
Таким
порождает
образом,
значительный
необходимость
в
поток
классификации
разнокалиберных
всех
затрат,
затрат
которая
соответствовала бы требованиям планирования, учета, расчета и анализа
себестоимости продукции, а также объединяла все сферы производства.
Систематизация
расходов
обусловлена
сопоставлением
затрат
по
однородности продукции, производимой на разных предприятиях; выявление
соотношения между определенными видами затрат на разных уровнях
планирования, а также для обеспечения внутрифирменного расчета.
Необходимость классификации заключается в дифференцировании
затрат по признаку экономического единообразия, определяемой на основе
функциональной
роли
определенных
видов
расходов
в
процессе
производства товаров, осуществлении работ и услуг [12].
Координируя
процесс
производства
продукции
(работ,
услуг),
предприятия несут многочисленные затраты. Для того чтобы безошибочно
осуществлять учет, планирование и анализ затрат, используются разные
методы классификации затрат по тем или иным признакам, которые
представлены на рисунке 1.
12
Расходы организации
От обычных видов
деятельности
Расходы организации
Прочие
Прочие
По предоставлению
за
плату во временное
пользование активов
организации
По приобретению сырья,
От обычных
видов
материалов,
товаров
и
деятельности
иных материальнопроизводственных
запасов
По участию в уставных
По
предоставлению
капиталах
других за
плату
во временное
организаций
пользование активов
организации
По продаже, выбытию и
По производству
приобретению сырья,
продукции,
материалов,выполнению
товаров и
работ
и услуг
иных материальнопроизводственных
запасов
По продаже
По
производству
(перепродаже)
продукции,
продукции, выполнению
товаров
работ и услуг
списанию
По
участию
основных
в уставных
капиталах
средств
и иных
других
активов
организаций
Проценты, уплаченные
за
Попользование
продаже, выбытию и
кредитами,
займами
списанию основных
средств и иных активов
По продаже
(перепродаже)
продукции, товаров
Штрафы, пени,
Проценты, уплаченные
неустойки
за пользование
кредитами, займами
Штрафы,
пени,
Рисунок 1- Классификация расходов
организации
неустойки
В зависимости от признаков, положенных в основу классификации,
затраты организации можно классифицировать по следующим группам.
- По отношению к производственному процессу:
1) основные - напрямую связанные с технологическим процессом
производства;
2) накладные - связаны с осуществлением организации, обслуживания
производства
и
управления
общехозяйственные расходы).
им
(общепроизводственные
и
13
- По способу включения в себестоимость продукции:
1) прямые - непосредственно относится к конкретному виду товаров. К
таковым относятся затраты на материалы, оплату труда рабочих и т.п.;
2) косвенные – вид затрат, которые невозможно прямо отнести на
какой-либо товар, распределяются между продукцией по определенным
параметрам. К ним можно отнести общепроизводственные затраты на
организацию, обслуживание и управление производственным процессом;
3) входящие - ресурсы и средства, которые были получены или
имеются в запасе и должны в будущем принести доход и в балансе
распределяется на активы;
4) истекшие - средства, которые были израсходованы на протяжении
отчетного периода для получения экономических выгод и утратившие
способность приносить прибыль в дальнейшем; отражаются на счете
прибылей и убытков в пассиве баланса (например, проданные товары).
- По составу:
1)
одноэлементные
расходы
не
подразделяются
на
несколько
элементов, а отображается и рассчитывается на конкретное изделие
(заработная плата, амортизация и т. п.);
2) комплексные расходы складываются из множества экономических
составляющих, например, фиксирование расходов только для нескольких
изделий в совокупности, для целого производственного отдела и т.п.
- По периодичности возникновения:
1) постоянные (текущие) затраты - это затраты, производимые
ежедневно или с некоторым интервалом, но не реже одного раза в месяц;
2) периодические затраты (единовременные) - затраты, производимые
реже, чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска
новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств,
ремонтные работы и т.п.
- По экономическим элементам – включают в себя различные
материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные
14
нужды, амортизация, прочие затраты.
- По готовности продукции:
1) затраты на готовую продукцию;
2) незавершенное производство - продукты неполной готовности, не
прошедших всех стадий обработки.
- По эффективности расходования:
1) производительные - относятся конкретно к производству продукции
фиксированного
качества
за
имением
рациональной
технологии
и
соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности;
2) непроизводительные - вызваны недостатками технологии и
организации
производства,
сохранности
имущества
и
организации
производства.
- По возможности планирования:
1) планируемые - рассчитаны на фиксированный объем производства в
соответствии с установленными нормативами, лимитами и сметами;
2) непланируемые - изначально не включаются в план или смету,
отражаются только по мере возникновения, в фактической себестоимости
продукции.
- По роли в процессе производства:
1) производственные - связаны с изготовлением продукции и образуют
ее производственную себестоимость;
2) непроизводственные, или коммерческие - связаны с процессом
продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.
- По отнесению к периоду:
1) расходы на отчетный период - это затраты, которые не входят в
себестоимость продукции (затраты на сбыт, научно-исследовательские
работы, административные расходы и т.д.);
2) отложенные - расходы будущих периодов, т.е. эти затраты понесены
в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода,
рассматриваемые как активы (например, суммы арендной платы или
15
страховых платежей, уплаченные вперед, подлежат включению в затраты на
производство продукции в последующие периоды равномерно);
3) зарезервированные - фактически еще не наступившие, но уже
включенные в затраты на производство товаров на плановую сумму
предстоящих затрат (специальные фонды, средства которых по мере
необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств,
выплату пособий и т. п.).
- Классификация расходов по экономическому содержанию:
1) расходы на производство и реализацию - себестоимость продукции,
т.е. выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и
реализацию продукции, являются затратами простого воспроизводства;
2) расходы на расширение - на прирост основного и оборотного
капитала, т.е. инвестиции являются единовременными затратами;
3) на развитие непроизводственной сферы - на поддержание и создание
объектов социально-культурного назначения.
- По отношению к объему производства:
1) переменные - изменяются в зависимости от изменения объема
производства. Это затраты на материалы, сырье, заработную плату основных
рабочих и отчисления с нее. Увеличение объема производства приводит к
увеличению переменных затрат;
2)
постоянные
затраты
-варьируются
с
изменением
уровня
производства (амортизация, заработная плата управленческого персонала,
налог на имущество и т.п.);
3) полупеременные затраты - включают одновременно и постоянные и
переменные компоненты (например, плата за телефон - каждый месяц
производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние
разговоры - переменная);
4) условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта
зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и
эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого
16
персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.);
5) условно-постоянные затраты - практически не зависят от изменения
объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация
по основным средствам), расходы на продажу (реклама продукции), с
увеличением объема производства их величина на единицу продукции
уменьшается).
Среди классификаций расходов организаций выделяют и другие типы и
виды. Непосредственно для отражения расходов в бухгалтерском учете
применяется
классификация
по
выполняемым
функциям.
Также
в
микроэкономическом масштабе зачастую применяется разделение затрат по
уровню усреднения. Список таких классификаций относится, в первую
очередь, к коммерческим организациям, и даже для этой категории он не
исчерпывающий.
1.2 Нормативное регулирование затрат на производство и реализацию продукции
(работ, услуг)
Система нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет затрат
включает в себя четыре уровня законодательных документов, которые в той
или иной степени влияет на учет и управление расходами. Каждый принятый
акт определенным образом оказывает влияние на учет затрат, а каждый
последующий уровень системы конкретизирует предшествующий:
- первый уровень представлен федеральными законами и иными
законодательными документами;
- ко второму уровню относятся системы бухгалтерских стандартов;
-
третий
уровень
включает
в
себя
методические
указания,
рекомендации и специализированные инструкции;
- четвертый уровень состоит из иных внутрифирменных актов,
регламентирующих те или иные конкретные вопросы.
17
Одним из главных нормативных документов, регулирующих порядок
учета расходов в организациях Российской Федерации, являются Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть 2, глава 25), Гражданский кодекс
Российской Федерации и Трудовой кодекс Российской Федерации.
Основные правила об обязательном наличии самостоятельного баланса
и
обязательство
утверждения
годового
отчета,
предъявляемые
к
организациям, закрепляются Гражданским кодексом РФ. Вторая часть
Гражданского кодекса РФ регулирует правоотношения, возникающие в
процессе деятельности предприятий [2].
Одним из немаловажных документов, регулирующим порядок учета
расходов, является Трудовой кодекс РФ, в части установления правил и норм
охраны труда, вопросов трудовых отношений между работниками и
руководством организации, а также вопросов привлечения к материальной
ответственности за причиненный ущерб недостачей или порчей имущества
[3].
Перечень затрат в пределах установленных нормативов, которые
входят в состав себестоимости товаров, работ, услуг, находит свое отражение
в главе 25 Налогового кодекса РФ. Статья 252 Налогового кодекса РФ дает
исчерпывающее пояснение, что «расходами признается обоснованные и
документально
подразумевает
подтвержденные
экономическую
затраты».
Обоснованность
оправданность
затрат,
расходов
выраженных
в
денежной форме. Также понесенные расходы обязательно должны быть
документально подтверждены.
Таким
образом,
Налоговый
кодекс
РФ
приравнивает
понятия
«расходы» и «затраты». При этом ни глава 25, ни часть первая Налогового
кодекса РФ самого определения расходов и затрат не дает. Термины
«расходы» и «затраты» являются бухгалтерскими, отсюда следует, что их
толкование следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.
Основной составляющей законодательства РФ о бухгалтерском учете
является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
18
бухгалтерском учете». Он определяет единые правовые и методологические
основы организации и ведения бухгалтерского учета во всех организациях
Российской Федерации [4].
Положения по таким детальным вопросам как учет имущества,
капитала и обязательств составляют второй уровень нормативных актов. В их
содержании определяется единый подход к надлежащему отражению в учете
организации. Это национальные российские бухгалтерские стандарты –
положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Одним из главенствующих положений, регулирующих вопросы учета
расходов, является "Расходы организации" ПБУ 10/99 [5]. Именно в этом
документе находит свое отражение понятие «расходы». В содержании
устанавливаются правила определения фактов совершения тех или иных
расходных операций. Также в Положении приводится подробный перечень
статей затрат, в том числе относимых на себестоимость. Для организации
процесса управления и учета расходов грамотный бухгалтер должен
руководствоваться именно этим документом.
Порядок отражения в учете расходных операций зафиксирован в
Положении по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Данный нормативный
документ регулирует вопросы по утверждению типовых форм бухгалтерской
отчетности, инструкции о порядке ее составления и публикации [6].
В
Положении
по
бухгалтерскому
учету
"Учетная
политика
организации" (ПБУ 21/2008) устанавливает основы формирования учетной
политики организаций [7]. В учетной политике находят отражение такие
важные аспекты как: особенности учета затрат; различные методы оценки
материалов и запасов, порядок начисления амортизации по активам, порядок
распределения косвенных расходов, которые в последующем оказывают
непосредственное влияние на учет затрат и формирование себестоимости
выполненных работ.
В Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально
-
19
производственных запасов" (ПБУ 5/01), устанавливаются методологические
аспекты отражения в бухгалтерском учете фактов о наличии и использовании
активов: сырья, топлива, запасных частей, материалов и других необходимых
для выполнения работ.
Следующим
нормативным
актом
подробно
регламентирующим
порядок формирование амортизации, является Положение по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). В данном документе
устанавливает способы и порядок расчета амортизации, а для ее расчета
вводит порядок установления срока полезного использования и порядок
признания капитальных и текущих затрат на восстановление основных
средств [8].
Важную роль для организации бухгалтерского учета производственных
затрат, играет План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций, в котором отражается весь единый для всех
предприятий перечень счетов [9].
Ключевым звеном системы нормативного регулирования учета затрат
являются внутренние рабочие документы организации.
Предприятия самостоятельно принимают решения о том, по каким
элементам дифференцировать затраты, насколько детализировать места их
возникновения и каким образом связать места возникновения затрат с
центрами ответственности.
Разрабатывается
предприятия
возможностью
рабочий
План
ввода
новых
способом
использования
третьего
счетов
и
бухгалтерского
уточняющих
раздела
учета
субсчетов
Плана
в
с
целях
управленческого учета затрат, также руководитель утверждает рабочие
формы первичных, сводных документов и регистров бухгалтерского учета по
организации учета затрат.
20
1.3 Особенности системы управления затратами организации
Управление
представляет
собой
деятельность
предприятия,
направленную на реализацию поставленных целей объекта управления при
условии рационального использования имеющихся ресурсов. Касаемо
терминов управленческой деятельности, само управление можно считать, как
реализацию функции контроля, планирования и стимулирования [13].
Непосредственно
в
самом
процессе
управления
затратами
и
себестоимостью продукции принимают решение о месте, времени и объемах
дополнительных ресурсов, а также получение от них максимальный уровень
отдачи. Отсюда, целью управления расходами и себестоимостью продукции
признается
обеспечение
рационального
использования
ресурсов
и
максимизация отдачи от них.
Общей бухгалтерии дается возможность решить проблему образования
общего состояния финансовой устойчивости, анализ итоговых результатов
деятельности. Результаты этого учета являются основой для принятия
управленческих решений в сферах финансовой и коммерческой деятельности
организации.
Сведения о наличии и движении основных средств, нематериальных
активов, ценных финансовых вложениях и иных материальных затрат в
обобщенном виде отражаются на счетах финансового учета.
Отражение производственной деятельности в бухгалтерии начинается
с формирования информационно - аналитической базы управления, расчета
себестоимости выпускаемых товаров, работ или услуг.
На счетах управленческого учета отражается обобщенные сведения о
процессах происхождения расходов на производства и расходов на продажу,
стоимости готовой продукции, а также о порядке ее реализации. Наиболее
важными в такой информации считаются данные об оборотах по счетам.
Также
обособленность
управленческого
учета
способствует
сохранению коммерческой тайны об уровне затрат на производство,
21
рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности
(основное
производство,
материалы,
общепроизводственные
расходы,
вспомогательные производства, результаты производственной деятельности,
затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация,
прочие затраты, реализация готовой продукция).
Технически, предприятие имеет право вести учет в рамках единой или
самостоятельной с финансовым учетом системы.
Каждая
организация
должна
предусматривать
использование
разнородной информации о ее деятельности в системе управления затратами
и себестоимостью продукции [14]:
1) на этапе планирования, оценке ожидаемого размера расходов и
фиксирования показателей себестоимости продукции с целью определения
путей развития организации и ожидаемой прибыли, и рентабельности на
период более двух лет.
2) В ходе планирования, то есть обоснования объема расходов, в том
числе на себестоимость товара на будущие ближайшие периоды при учете
организационного
уровня
производства
и размера
общих факторов,
поддающихся количественной оценке.
Важное место, при текущем планировании расходов и себестоимости
продукции, занимает финансовое обоснование решений о производстве
новых товаров и снятии с производства устаревших, об учете эффективности
использования
ресурсов,
техники,
организационно-технических
мероприятий, внедрение новой технологии и т.д.
3) При расчете оптимального объема затрат материальных и иных
ресурсов при производстве запланированной продукции.
4) В ходе улучшения качества учета фактических затрат, обоснования
исчисления себестоимости товаров.
5) При изучении стаей расходов и себестоимости товаров путем
сопоставления полученных фактических показателей с запланированными, в
динамике, с организациями - конкурентами и анализируя факторы,
22
оказывающих влияние на эти изменения.
6) Выявление резервов экономии расходов непосредственно на
производство и перспектива снижения объема себестоимости товаров и услуг
за счет улучшения более детального управления и организации деятельности
и устранения текущих недостатков.
В
целях
формирования
обеспечения
эффективного
регулирования
затрат
и
себестоимости выпускаемой продукции промышленное
предприятие должно добиваться осуществления следующих мероприятий
(соблюдать следующие правила работы) [13]:
- приумножать объемы выпуска качественной продукции за счет более
низкого уровня расходов и, вследствие цен;
- способность в любой момент времени дать оценку результативности и
эффективности работы каждого структурного подразделения организации;
- собирать и классифицировать фактические сведения для составления
различных планов и бюджетов организации;
- обладать достоверной информацией о реальной себестоимости
выпускаемых
товаров
или
осуществляемых
услуг,
учитывая
конкурентоспособное место на рынке сбыта;
- принимать обоснованные и эффективные управленческие решения.
- манипулирование возможностью гибкого ценообразования.
Для решения задачи понижения затрат производства и реализации
выпускаемой продукции или оказываемых услуг, в организации имеет место
быть необходимость разработки концепции понижения уровня затрат.
Данная концепция должна охватывать все стороны производственного и
организационного процессов, а также периодически корректироваться в
соответствии с возникающими изменениями.
Содержимое
комплексной
программы
по
снижению
затрат
производства зависит от особенностей деятельности предприятия, текущего
состояния и возможность его дальнейшего развития. Но в общем
представлении в ней должны быть отражены следующие аспекты [15]:
23
1)
Предложения
по
уменьшению
затрат
на
использование
материальных ресурсов, путем экономичного использования (использование
прогрессивных
материалов,
разработка
безотходного
производства,
снижение вероятности брака и т.п);
2) Комплекс мероприятий, направленных на выявление и постоянного
поддержания оптимального уровня развития организации, позволяющего
рационально управлять затратами в зависимости от объемов производства;
3)
Действия,
направленные
на
повышение
эффективности
использования основных средств (повышение качества обслуживания, сдача
в аренду, увеличение нагрузки на машины, повышение квалификаций
рабочих и т.п.);
4) Предложения, обеспечивающие усовершенствование организации
производства и труда (создание углубленных специализаций, внедрение
бригадной формы труда, усовершенствование организационной структуры
организации и внутрифирменных связей)
5) Мероприятия, обеспечивающие значительного повышения качества
использования
рабочей
силы
(выявление
оптимального
количества
работников организации, повышение качества и условий труда, постоянное
обучение персонала, обеспечение достойной оплаты труда, механизация и
автоматизация возможных процессов производства и др.).
Предприятию целесообразно создание плана собственного развития,
который даст возможность определить уровень слабые места, требующих
более глубоко и детального внимания. Также не исключается возможность
разработать несколько вариаций стратегий применительно к каждому
сегменту, в частности. Имея подобную стратегию развития, организация
будет иметь огромное преимущество над конкурентами.
24
1.4 Планирование расходов организации - способы и методы
Планирование
-
одно
из
важных
составляющих
системы
внутрифирменного управления на базе концепции, определяющей общие
цели организации, приоритеты в распределении ресурсов, основные
направления развития инвестиционной деятельности. Планирование - это
непрерывный
итерационный
процесс,
техническую
основу
которого
составляют современные программные продукты (пакеты прикладных
программ), предназначенные для разработки бизнес-плана развития фирмы и
осуществления мониторинга ее производственно-хозяйственной и сбытовой
деятельности.
Планирование расходов выражается в выявлении состава расходов и их
количественной и качественной оценки. Все расходы организация при
планировании будут классифицированы на одновременные и текущие.
Единовременные затраты (разовые) находят свое отражение в форме
инвестиций, связанных с расширением производства, заменой основных
фондов, реконструкцией и тому подобное. Текущие затраты связаны с
производством и реализацией продукции, работ, услуг.
Основной целью планирования затрат является их оптимизация для
обеспечения
эффективного
использования
ресурсов
предприятия,
необходимых величин прибыли и рентабельности. В ходе планирования
себестоимости решается ряд задач, среди которых основными являются:
- исчисление стоимости необходимых ресурсов;
-расчет себестоимости производства каждого вида продукции и ее
рентабельности. Это является критерием нижнего уровня цены и критерием
формирования производственной программы;
-
определение
общего
размера
расходов
на
производство
запланированного объема продукции.
Учитывая прямую зависимость уровня затрат производственной и иной
деятельности, их образование необходимо планировать по местам, видами и
25
носителям их возникновения.
Создание планов, смет затрат по местам их возникновения дает
возможность осуществлять контроль формирования расходов, через призму
анализа фактических и плановых показателей. Этот момент планирования
затрат относится конкретно к подразделениям фирмы, которые по своей сути
являются местами концентрации расходов. Целесообразно для каждого
такого
места
выделить
контролировать
ответственное
расходы
и
давать
лицо,
которое
полный
отчет
могло
быть
вышестоящим
руководителям.
Составление утвержденных расходов по их видам дает возможность
оценить
уровень
соотношения
затрат
на
те
или
иные
сегменты
производственных и организационных моментов. Также немаловажную роль
распределение по видам играет и для формирования себестоимости
продукции или услуг. Однотипные расходы включаются в себя постоянно
повторяющиеся виды расходов, например, заработная плата и отчисления на
социальные нужды, материальные затраты, амортизация и др. Этот список
типичных элементов расходов, присущ всей иерархии управления в
организации. На отдельных уровнях их состав может иметь определенные
особенности. Так, в большинстве подразделений нет такого элемента, как
амортизация нематериальных активов, в таких случаях целесообразно ввести
дополнительный
элемент
специфические
-
расходы
собственных
подразделений (транспортного, ремонтного, инструментального цехов и т.д.).
Планирование
затрат
по
обладателям
позволяет
вычислить
себестоимость отдельных видов товаров подразделений, что является
необходимым условием функционирования взаимоотношений между ними,
определение
рентабельности
изделий
и
обоснование
его
ценовой
составляющей.
Планы или сметы расходов составляются в соответствии с анализом
хозяйственного
функционирования
в
предыдущих
периодах,
инвестиционных и инновационных планов деятельности. Планирование
26
себестоимости продукции оформляется в такой последовательности [16]:
1)
составляется
смета
расходов
и
исчисляется
себестоимость
продукции и услуг подразделений производственной инфраструктуры;
2) составляются сметы: затрат, связанных с подготовкой и освоением
производства продукции; возмещение износа специального инструмента и
приспособлений специального назначения; общепроизводственных затрат по
подразделениям основного производства с последующим объединением их
по предприятию; административных расходов; расходов на реализацию
продукции; других операционных расходов;
3) калькулируется себестоимость единицы продукции по видам;
4) исчисляется себестоимость всей товарной и реализуемой продукции;
5) составляется сводная смета затрат на производство.
При
планировании
себестоимости
продукции
используются
следующие методы:
- метод планирования затрат по технико-экономическими факторам;
- сметный метод;
- метод калькуляций;
- нормативный метод.
Метод
планирования
расходов
по
технико-экономическим
факторам. По этому методу себестоимость продукции определяется с учетом
влияния технико-экономических факторов на расходы предприятия в
планируемом году по сравнению с предыдущим периодом. К таковым
относятся:
1) повышение технического уровня производства;
2) изменение структуры и объема произведенной продукции;
3) улучшение организации производства и труда;
4) повышение рациональности использования ресурсов предприятия;
5) использование материальных ресурсов с лучшими свойствами;
6) отраслевые и другие факторы.
Сметный метод представляет собой определение себестоимости с
27
помощью сметы расходов, который может состоять как их отдельных
комплексных статей расходов, так и всего объема продукции. Сметный метод
дает возможность провести взаимосвязь отдельных разделов тактического
плана между собой и согласовать их с планами отдельных подразделений. На
основании смет расходов определяется общая сумма затрат на производство
и реализацию продукции.
С помощью метода калькуляций определяется размер затрат на
производство единицы продукции, работ, услуг. Плановые калькуляции
используются для планирования себестоимости всего объема разработки
плановых смет расходов, определение общей суммы затрат предприятия.
На основании нормативного метода расходы на производство и
реализацию продукции (работ, услуг) рассчитываются на основе нормативов.
Этот метод используется на тех предприятиях, где производственные
операции
постоянно
повторяются,
иначе
нормы
определить
будет
невозможно. Нормативы расходов устанавливаются или по фактическим
данным прошлых периодов, или на основе технического анализа. Последний
метод более эффективен, так как снижает опасность переноса в плановые
нормативы ошибок и просчетов прошлых лет.
При планировании себестоимости продукции указанные методы
применяются, как правило, в комплексе, дополняют друг друга и делают
процесс планирования расходов сквозным.
28
2 АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ЗАТРАТ ООО «СЕЛЬТА»
2.1 Организационно- экономическая характеристика ООО «Сельта»
Общество с ограниченной ответственностью
правопреемником
закрытого
акционерного
«Сельта» является
общества
«Тандер».
ЗАО
«Тандер» является юридическим лицом, действует на основании настоящего
устава
и
законодательства
Российской
Федерации.
Единственным
акционером общества является открытое акционерное общество «Магнит».
Основной целью ЗАО «Тандер» является получение прибыли. Общество
имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для
осуществления
коммерческих
видов
деятельности,
не
запрещенных
федеральными законами.
Бесспорно, крупнейшая продовольственная сеть «Магнит» ЗАО
«Тандер» - одна из самых востребованных в России. Такое динамичное
поступление
товаров
в
торговую
сеть
обеспечивает
базовое
автотранспортное предприятие ООО «Сельта».
ООО «Сельта» является юридическим лицом и осуществляет свою
деятельность на основании устава и действующего законодательства РФ.
ООО «Сельта» вправе в установленном порядке открывать банковские
счета на территории РФ и за ее пределами. Также у организации имеется
фирменная круглая печать, содержащая его полное наименование на русском
языке и указание его место нахождения.
Все обособленное имущество, находящееся в собственности общества,
учитывается на его собственном балансе; может от своего имени приобретать
и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ООО «Сельта» разрабатывает бизнес-план, в котором отражаются
сведения о деятельности на текущий финансовый год. Разрабатывается
стратегия, рассчитываются планируемые доходы и расходы, источники
29
поступления денежных средств, рынок сбыта продукции, распределение
кредитных ресурсов и ожидаемой прибыли.
Организационная
структура
ООО
«Сельта»
представлена
в
приложении 1. Высшим органом управления является общее собрание
акционеров, к полномочиям которого относится избрание членов правления
и членов контрольного совета. Общее собрание акционеров проводится
ежегодно, в сроки, установленные уставом общества. На годовом общем
собрании акционеров решается вопрос об избрании совета директоров
(наблюдательного совета), ревизионной комиссии (ревизора), утверждении
аудитора общества, рассматривается предоставленный советом директоров
годовой отчет.
Положительными сторонами данной структуры являются:
- стратегическая направленность управленческого процесса, благодаря
концентрации на высшем уровне;
- оперативное доведение достоверной информации о управленческих
решениях до исполняющих лиц благодаря надежной коммуникации;
-
грамотное
распределение
функций
управления
в
результате
максимальной эффективности минимизации затрат.
К негативным сторонам относятся:
- увеличение административных расходов;
- усиление бюрократизма;
- значительное усложнение внутриорганизационных взаимосвязей.
Финансовая деятельность в ООО «Сельта» организуется и выполняется
финансовым отделом, который находится в составе такого подразделения как
бухгалтерия.
Финансовый
отдел
наделен
правом
получения
всей
необходимой информацию от всех других служб предприятий (это
бухгалтерские балансы, отчеты, планы, сводные расчёты затрат и др.)
Руководитель
финансового
отдела
находится
в
подчинении
руководителю организации или его заместителю и вместе с ними несёт
ответственность
за
финансовое
состояние
предприятия,
сохранность
30
собственных оборотных средств, за полноту выполнения плана реализации,
обеспечение денежными средствами финансирования предусмотренных
сметами затрат.
К важнейшим задачам финансового отдела относятся:
1) бесперебойное покрытие текущих затрат и инвестиций денежными
средствами (самофинансирование, привлечение банковских и коммерческих
(товарных) кредитов, привлечение акционерного капитала, получение
бюджетных средств и т.п.);
2) выполнение долговых обязательств перед бюджетом, банками,
другими субъектами хозяйствования и занятыми работниками. Для этого
создаются
оперативные
денежные
фонды,
формируются
резервы,
используются финансовые инструменты привлечения денежной наличности
в оборот предприятия.
3)
обеспечение
эффективного
использования
основных
производственных фондов, инвестиций, товарно-материальных ценностей, а
также осуществление мер по ускорению оборачиваемости оборотных средств
и их сохранности;
4) контроль правильности организации финансовых отношений в
соответствии с законодательством.
Обязанности финансового отдела и бухгалтерии тесно связаны между
собой и в некоторых функциях могут совпадать. Однако, между ними
имеются значительная разница. Задача бухгалтерии фиксировать и отражать
в учете уже свершившиеся хозяйственные операции, а финансовый отдел на
основе полученных данных проводит анализ экономических показателей.,
прогнозирует,
составляет
экономические
обоснования
для
принятия
управленческих решений.
К основным функциям финансового отдела относятся:
1) Создание финансовой стратегии всех планов организации (текущих,
перспективных, финансовых и т.п.);
2) Исчисление прибыли и налога на прибыль;
31
3)
Выявление
предприятия,
источников
привлеченных
субсидирования
средств,
всей
мониторинг
деятельности
возможного
риска
финансового характера относительно каждого источника и разработка
мероприятий по их сокращению;
4) Проведение инвестиционной политики и координация активов
предприятия, а также вычисление нормативов оборотных средств и
предложений по ускорению их оборачиваемости;
5)
Создание
своевременное
условий
отражение
бесперебойного
финансовых
получения
расчетных
операций,
доходов,
оплата
выставленных счетов, выплата займов и процентов по ним, перевод налогов
и сборов и т.д.;
6) Проверка выполнения финансового плана, плана сбыта продукции,
плана по прибыли и другим финансовым показателям;
7) Осуществление учета изменения денежных средств и подготовка
отчетности о конечных результатах финансовой деятельности в соответствии
с нормами финансового учета, подлинность финансовых сведений, надзор за
правильностью оформления отчетных документов, а также ее актуальности и
своевременности предоставления [15].
Таким образом, ООО «Сельта» является правопреемником общества с
ограниченной
ответственностью
«Тандер»,
но
все
же
является
самостоятельным автотранспортным предприятием, которое осуществляет
бесперебойное
«Магнит».
обеспечение
продовольствием
крупной
торговой
сети
32
2.2 Анализ текущего состояния, состава и структуры затрат ООО «Сельта»
Анализ финансовой отчетности представляет собой процесс, в
соответствии с которым оцениваются текущие и прошлые результаты
хозяйственной деятельности предприятия и устойчивость его финансового
положения. Для более подробной и характеристики текущего состояния
затрат, был произведен анализ экономических показателей ООО «Сельта».
Для начала в таблице 1 представим анализ бухгалтерского баланса,
ООО «Сельта» за 2017 и предшествующий ему 2016 год, для выявления
структурных изменений на основании приложения 2 и приложения 3.Анализ
баланса включает оценку состава имущества организации и источников его
финансирования. Следует отметить, что анализ бухгалтерского баланса очень
важен для принятия управленческих решений.
Таблица 1 – Анализ бухгалтерского баланса предприятия ООО «Сельта»
за 2015-2017 гг.
В тыс.руб.
Отклонение, (+,-)
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017 от
2016 от
2016
2015
5
6
Актив
1
2
3
4
Внеоборотные активы
9 494 672
6896 261
7 424 607
Оборотные активы
3 809 333
5152173
6628489
1 476 316
1 342 840
Запасы
2 136 528
3221 765
3050301
-171 464
1 085 237
22 942
18097
15953
-2 144
-4 845
160
31203
138759
107 556
31 043
13 304 005
12048434
14053096
Денежные средства и
краткосрочные
финансовые вложения
Прочие оборотные активы
Баланс
528 346 -2 598 411
749 091 -1 255 571
33
1
2
3
4
5
6
Пассив
Собственный капитал
6 444 631
6602130
6823937
221 807
Долгосрочные
обязательства
Прочие долгосрочные
пассивы
Краткосрочные
обязательства
Кредиторская
задолженность
Баланс
2 669 347
1639793
1934618
294 825 -1029554
562 729
409220
291588
-117 632
-153 509
4 190 027
3 806 511
5 294 541
1 488 030
-383 516
3 115 723
2 253 775
4 168 526
1 914 751
-861 948
13 304 005 12 048 434 14 053 096
157 499
2 004 662 -1255571
Из представленного анализа в таблице 1 следует, что структура
имущества предприятия ООО «Сельта» на 31.12.2017 г. состоит на 48,5%
собственного капитала, 13,7% долгосрочных обязательств
и 37,8%
краткосрочны обязательств. По сравнению с базовым периодом (на
31.12.2016 г.) стоимость всех активов возросла примерно на 16%, то есть на
749 091 тыс. руб. Увеличение стоимости имущества связано с внутренними
изменениями в активе баланса.
В 2017 сохраняется тенденция уменьшение денежных средств и
краткосрочных вложений. Так, за рассматриваемый период отмечается
снижение в 2016 г. на 2 144 тыс.руб. или 12%.
Структура пассивов ООО «Сельта» на 31.12.2017 г. состоит из 58,18%
собственных
средств,
0,39%
долгосрочных
обязательств
и
41,44%
краткосрочных обязательств.
Стоимость пассивов изменилась за счет увеличения балансовой
стоимости: кредиторской задолженности на 45,9%, отложенных налоговых
обязательств на 25,65%, краткосрочных оценочных обязательств на 23,74%,
нераспределенной прибыли на 10,42%, также стоимость пассивов изменилась
из-за сокращения балансовой стоимости: доходов будущих периодов на
14,64%.Проведем анализ эффективности использования основных средств
предприятия в таблице 2.
34
Таблица 2 – Показатели эффективность использования основных
средств ООО «Сельта»
28906069
33374693
24,05
Абсолютное
изменение, тыс.
руб.
6471540
589239
588051
62,56
-982655
157499
221807
80,65
-924532
18889755
18403916,5
2,6
-485838,5
1,5
1,8
16,67
0,3
Фондоемкость, руб.
0,65
0,55
18,18
-0,10
Рентабельность, руб.
0,83
1,21
31,40
0,38
Показатели
Выручка, тыс.руб.
Прибыль от продаж,
тыс.руб.
Чистая прибыль, тыс.
Средняя стоимость
основных средств,
тыс.руб
Фондоотдача, руб.
2016г., тыс. 2017г., тыс.
Темп
руб.
руб.
изменения, %
Фондоотдача характеризует эффективность использования основных
средств в предприятии. Так, в 2016 г. на 1 рубль стоимости основных средств
предприятия приходилось 1,5 руб. услуг и продукции, в 2017 году – 1,8 руб.
Таким образом, наблюдается увеличение фондоотдачи на 0,3 руб. или на
16,67%. Данная динамика говорит о эффективном использовании основных
средств.Значение фондоемкости в 2017 году снизилась на 18,18% или на 0,10
руб, что говорит о повышении эффективности использования основных
средств.
Рассмотрим показатели финансовых результатов ООО «Сельта» за
2015-2017 гг., которые представлены в таблице 3.
35
Таблица 3 - Оценка финансовых результатов ООО «Сельта» за 20152017 гг.
В тыс.руб.
Темп
Абсолютное
изменения
изменение,
от 2015 г.
2015-2017
к 2017 г.,
гг.
%
Показатели
2015 г.
2016г.
2017г.
Выручка
26903153
28906069
33374693
Себестоимость продаж
24,05
6471540
25332447
28316830
32786642
29,43
7454195
1570706
589239
588051
62,56
-982655
1570706
589239
588051
62,56
-982655
2125
21
37
98,26
-2088
257577
341126
202926
21,22
-54651
Прочие доходы
1750541
1628850
1676508
4,23
-74033
Прочие расходы
1616966
1696256
1542450
4,61
-74516
1448829
180728
519220
64,16
-929609
456568
176701
415010
9,10
-41558
154116
153510
117632
23,67
-36484
38
38
35
1146339
157499
221807
Валовая прибыль (убыток)
Прибыль (убыток) от
продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Текущий налог на прибыль
Изменение отложенных
налоговых обязательств
Изменение отложенных
налоговых активов
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
Совокупный финансовый
результат периода
1146339
157499
221807
7,89
80,65
80,65
-3
-924532
-924532
В 2017 г. чистая прибыль компании составила 221807 тыс. руб. По
сравнению с 2015 г. этот показатель сократился на 924532 тыс. руб. или 80,65%.
Прибыль от продаж в 2017 г. составила 588051 тыс. руб. В 2015 г. этот
показатель был выше на 62,56% и составлял 1570706 тыс. руб.
36
В то же время, выручка компании в 2017 г. составила 33374693тыс.
руб. – это выше, чем ее среднее значение в 2015 г. По сравнению с 2015 г.
этот показатель увеличился на 6471540тыс. руб. или 24,05%. Увеличение
объема выручки и снижение показателей прибыли говорит о значительном
повышении уровня затрат, т.е. темп роста затрат превышает темп роста
реализации товаров, услуг.
В 2017 г. себестоимость продаж была больше, чем в 2015 г. на 7454195
тыс.руб. или на 29,43% (32786642 тыс. руб.). Графически динамику расходов
за 2015-2017 гг., тыс. руб. представим на рисунке 2.
40000000
Себестоимость продаж
30000000
Проценты к уплате
20000000
Прочие расходы
10000000
Текущий налог на прибыль
0
2015 г.
2016г.
2017г.
Рисунок 2 - Динамика расходов за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Таким
образом,
проанализировав
финансово-экономические
показатели деятельности ООО «Сельта» за 2016 и 2017 гг., можно сделать
вывод, что за анализируемый период производственная и финансовая
ситуация имеет тенденцию к ухудшению. Значительное снижение объема
прибыли, а также ряда других показателей доходности наряду с увеличением
выручки говорят о том, что рост затрат превышает рост реализации.
Анализ затрат является одной из стадий подробного анализа
себестоимости и дает возможность оценить, из каких статей складываются
расходы, их долю. Также анализ затрат позволяет подвести итоги о
потребности и возможности изменения себестоимости для поиска путей и
источников снижения расходов с целью увеличения прибыли.
Ниже представим анализ состава и структуры затрат ООО «Сельта» за
37
2015-2017 гг., согласно данным бухгалтерской отчетности, представленной в
приложении 2 и 3. Для начала в таблице 4 проведем анализ состава и
динамики затрат исследуемого предприятия.
Таблица 4 - Состав и динамика затрат ООО «Сельта» за 2015-2017 гг.
В тыс.руб.
Отклонение, (+,-)
Элементы затрат
2015 г.
2016 г.
2017 г.
-
-
177
2016 г. от
2015 г.
-
электроэнергия
-
-
-
-
-
Топливо
-
-
-
-
-
-
177
-
+177
-
-
-
-
-
16225
16765
18768
+540
+2003
4867
5029
5630
+162
+601
720
2596
715
+1876
-1881
3520
3927
7497
+407
+3570
25332
28317
32787
+2985
+4470
Материальные затраты
2017 г. от
2016 г.
+177
в том числе:
Материалы
прочие материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные
нужды
Амортизация
Прочие затраты
Итого по элементам
Результаты анализа таблицы 4, по составу и динамике затрат
свидетельствуют о том, что расходы ООО «Сельта» включают в себя такие
основные элементы затрат как: расходы на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизацию и прочие затраты. По данным таблицы
видно, что материальные затраты возросли на 177 млн. руб.; расходы на
оплату труда увеличились на 2003 млн. руб. в 2017 году; отчисления на
социальные нужды увеличились на 601 млн. руб.; прочие затраты выросли на
3570 млн. руб. Уменьшение наблюдается только по статье расходов на
амортизацию - на 1881 млн. руб. по сравнению с 2016 годом. Графически
динамику затрат ООО «Сельта» за 2015-2017 гг. представим на рисунке 3.
38
18768
20000
18000
16000
14000
12000
10000
8000
6000
4000
2000
0
16765
16225
5630
177
0
5029
4867
7497
715
2596
0
720
3927
3520
2017 г.
2016 г.
2015 г.
Рисунок 3 - Динамика затрат ООО «Сельта» за 2015-2017 гг., млн. руб.
Изменение затрат сложилось за счет:
-
увеличения расходов на оплату труда, так увеличившись на
540млн. руб. в 2016 г. по сравнению с 2015 г. составило 16765 млн. руб., а в
2017 г., увеличившись на 2003 млн. руб. составило 18768 млн. руб.;
-
роста отчислений на социальные нужды, что естественно, в
соответствии с увеличением расходов на оплату труда;
-
повышения амортизации, так увеличившись в 2016 г. по
сравнению с 2015 г. на 2596млн. рублей, составило 1876 млн. руб., а
уменьшившись на 1881 млн. руб. в 2017 г. составило 715 млн. руб.;
-
увеличения прочих затрат в 2016 г. на 407 млн. руб., по
сравнению с 2015 г. и увеличения прочих затрат к концу анализируемого
периода на 3570 млн. руб. по сравнению с 2016 г., так на конец 2017 г.
прочие затраты составили 7497 млн. руб.
В целом, динамика расходов ООО «Сельта» свидетельствует о
39
значительном увеличении уровня затрат, как в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
на 2985 млн. руб., что составило 28317 млн. руб., и в 2017 г. по сравнению с
2016 г. на 4470 млн. руб., что составило 32787 млн. руб.
Далее в таблице 5 представим анализ структуры затрат ООО «Сельта»
за 2015-2017 гг.
Таблица 5- Структура затрат ООО «Сельта» за 2015-2017 гг.
В тыс.руб.
2015 г.
Элементы затрат
2016 г.
уд.
вес, %
-
тыс.
руб.
тыс. руб.
Материальные затраты
2017 г.
-
уд. вес,
%
-
тыс.
уд. вес,
руб.
%
177
0,53
в том числе:
электроэнергия
-
-
-
-
-
топливо
-
-
-
-
-
материалы
прочие материальные
затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные
нужды
Амортизация
-
-
-
-
177
-
-
-
-
-
Прочие затраты
Итого по элементам
0,53
16225
64,04
16765
59,21
18768
57,24
4867
19,22
5029
17,76
5630
17,17
720
2,85
2596
9,17
715
2,19
3520
13,89
3927
13,86
7497
22,87
25332
100
28317
100
32787
100
Из выше представленного анализа следует, что на протяжении всего
анализируемого периода в структуре затрат преобладают затраты на оплату
труда. Следует отметить возрастание доли затрат в течение исследуемого
периода, так на конец 2017 г. доля затрат на оплату труда составила18768
млн. руб. и 57,24% в структуре затрат.
Отчисления на социальные нужды изменяются пропорционально
изменениям расходов на оплату труда.
Прочие затраты являются следующими по величине удельного веса в
40
структуре затрат, и на конец 2017 г. составило7497 млн. руб. и 22,87%.
Амортизация также занимает существенную долю структуры затрат,
так на конец 2017 г. амортизация составила715 млн. руб. и 2,19% заняли в
общей структуре затрат.
Графически структуру затрат в ООО «Сельта» представим на рисунках
4,5 и 6.
0,05%
30,84%
11,81%
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
8,41%
48,89%
Отчисления на социальные
нужды
Амортизация
Прочие затраты
Рисунок 4 - Структура затрат в ООО «Сельта» в 2015 г.
11%0%
20%
69%
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Рисунок 5 - Структура затрат в ООО «Сельта» в 2016 г.
41
1%
3%
22%
74%
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Рисунок 6 - Структура затрат в ООО «Сельта» в 2017 г.
В целом проведя анализсостава и структуры затрат ООО «Сельта»,
можно отметить, что основную долю в составе затрат исследуемого
предприятия занимают такиеэлементы затрат как: расходы на оплату труда,
отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты,
наибольшую долю из которых занимают расходы на оплату труда.
2.3 Составление сметы затрат на производство и реализацию продукции
организации
Смета
затрат
на
производство
и
реализацию
продукции
подготавливается для определения совокупной суммы расходов организации
(по экономическим элементам) и взаимосвязи этого раздела с другими
разделами бизнес-плана предприятия.
В смету затрат входят все затраты основных и вспомогательных
подразделений организации, непосредственно участвующих в производстве
42
товаров, а также выполнении работ и услуг непромышленного характера как
для деятельности своего предприятия (ремонта, строительства и т.п.), так и
для сторонних организаций. В смету затрат включаются в том числе расходы
на освоение производства новой продукции, на подготовку к производству,
затраты на реализацию продукции и др.
При оформлении сметы затрат исходными сведениями для проведения
расчетов являются соответствующие
сметы и разделы бизнес-плана
организации. Помимо смет и разделов бизнес-плана основными данными при
составлении сметы затрат на производство и реализацию продукции по
калькуляционному методу являются: себестоимость продукции по всей
номенклатуре и данные об объеме выпуска товарной продукции.
Составление сметы затрат начинается с разработки смет затрат
вспомогательных подразделений, так как изделия вспомогательных и
обслуживающих цехов поглощается основными цехами организации и
расходы этих цехов включаются в себестоимость продукции основных
производственных цехов. На основании смет затрат цехов формируется
общезаводская смета затрат и выявляются показатели себестоимости
товарной и реализуемой продукции.
Подготовку
цеховых
смет
затрат
на
производство
продукции
желательно начинать с заготовительных подразделений организации, затем
вспомогательных цехов, а после них следует переходить к последующим
цехам. Сводная смета затрат предприятия составляется путем суммирования
цеховых смет с последующим исключением из общей суммы внутреннего
оборота и корректировкой имеющихся производственных запасов.
Основой для расчета сметы затрат служит классификация затрат по
экономическим элементам. Используя данные приложения 4, составим смету
затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции ООО
«Сельта» на 2015- 2017гг. представленную в таблице 6.
43
Таблица 6 – Смета затрат ООО «Сельта» на 2015-2017 гг.
В млн.руб.
Продукция предприятия (транспортные
услуги)
Объем продукции (работ, услуг) в
действующих ценах (без НДС, акцизов и
обязательных аналогичных платежей), тыс.
руб.
Себестоимость продукции
2015 г.
2016 г.
2017 г.
26903
28906
33375
25332
28317
32787
-
-
177
16225
16765
18768
4867
5029
5630
720
2596
715
3520
3927
7497
25332
28317
32787
в том числе:
Условно-переменные:
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Условно-постоянные:
Амортизация
Прочие затраты
Итого по элементам
Как видно из таблицы 6, в 2016 году было затрачено на оказание
транспортных услуг 28317 млн. руб. Причем доля затрат на оплату труда – 59%
(16765 / 28317); доля амортизационных отчислений – 9% (2596 / 28317.). В 2017
году было затрачено на оказание транспортных услуг 32787 млн. руб. Причем
доля материальных затрат составила 0,5%(177 / 32787); доля затрат на оплату
труда – 57% (18768 / 32787); доля амортизационных отчислений – 2% (715 /
32787).Исходя из производственной
программы предприятия на
2018 год,
рассчитаем смету затрат. В 2018 году планируется увеличение объема
производства на 7% и, следовательно, материальных затрат на 7%:
МЗ2018 = МЗ2017* 1,07,
где МЗ - материальные затраты.
МЗ2018 = 177 * 1,07 = 189,39млн. руб.
Предполагается увеличение затрат на оплату труда на 10%:
(1)
44
ЗОТ2018 = ЗОТ2017* 1,1,
(2)
где ЗОТ - затраты на оплату труда.
ЗОТ2018 = 18768 * 1,1 = 20644,8млн. руб.
Отчисления социального страхования составляют 30% от затрат на
оплату труда:
ОСС2018 = ЗОТ2017* 0,3
ОСС2018 = 20644,8 * 0,3 = 6193,44млн. руб.
Амортизационные отчисления увеличатся на 11%:
А2018 = А2017* 1,11,
(3)
где А - амортизационные отчисления.
А2018 = 715 * 1,11 = 793,65млн. руб.
Прочие затраты в среднем должны увеличиться на 20%:
ПЗ2018 = ПЗ2017* 1,2,
где ПЗ - прочие затраты.
ПЗ2018 = 7497 * 1,2 = 8996,4 млн. руб.
(4)
45
2.4 Учет затрат по центрам ответственности на основе принципа
бюджетирования
Центр ответственности – область организации, за итог работы которого
несет ответственность его руководитель. Каждому сегменту образования
затрат должна соответствовать определенная сфера ответственности. Каждый
центр ответственности относится к объекту планирования и исчисления
затрат, с организацией дальнейшего контроля.
Центры ответственности дифференцируются по объему полномочий и
обязанностей соответствующих координаторов, а также деятельности,
выполняемых каждым центром. Для организации учета по центрам
ответственности надлежит определить сферу полномочий, обязанностей и
прав менеджеров каждого центра в отдельности в соответствии объему
работ.
Центр
затрат представляет
руководитель
которого
несет
собой
структурное
ответственность
подразделение,
за организацию
учета
и контроля затрат. Считается, что в этом структурном подразделении можно
осуществить планирование, нормирование, учет потраченных ресурсов,
оценку их использования и назначить ответственного за расходы. Центр
затрат может также относиться и к другим более крупным центрам
ответственности или функционировать обособленно [12].
Координация
по
центрам
ответственности
является
одной
из
подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. Благодаря такой
функциональной подсистеме можно сделать вывод о вкладе каждого
подразделения
в
децентрализовать
итоговые
управление
результаты
деятельности
затратами,
а
также
организации,
контролировать
формирование этих затрат на всех уровнях управления, что в целом
значительно увеличивает экономическую эффективность хозяйствования.
В то же время, выделение центров финансовой ответственности
необходимо
для
управления
затратами
и
конечными
финансовыми
46
результатами на основе оценочных показателей, ответственность за которые
несут начальники структурных подразделений организации. Внедрение
центров затрат начинается с низшего уровня управления затратами отдельных
исполнителей.
За
каждым
исполнителем
фиксируется
ответственность за те расходы, размер которых зависит конкретно от его
деятельности.
После закрепления центров затрат первого уровня определяют центры
затрат второго, третьего и дальнейших уровней. При этом в центры затрат
последующих уровней может включаться ответственность за затраты как
данного уровня, так и за затраты центров подчиненных уровней.
По
каждому
центру
затрат
ответственность
соответствующих
руководителей или исполнителей устанавливается только по подотчетным
им расходам. При фиксировании регулируемых расходов часто возникают
проблемы, поскольку многие расходы могут контролироваться частично.
При классификации расходов на контролируемые и неконтролируемые
необходимо принимать во внимание уровень управления и временной
отрезок
осуществления
расходов.
Суть
влияния
уровня
управления
проявляется в том, что одни и те же затраты могут быть неконтролируемыми
на одном уровне и контролируемыми на другом.
Стоит особое внимание уделить особенности учета затрат по центрам
ответственности
на
основе
принципа
бюджетирования.
В
рамках
централизованно - планируемой структуры хозяйствования, созданной на
основании общественной собственности на средства производства и
государственном регулировании ресурсов, оно применялось в основном в
финансировании государственных предприятий путем создания бюджетов
доходов и расходов, денежных потоков и т.п. Документ, с помощью которого
осуществлялось планирование доходов и расходов, носил название «смета»
(смета доходов и расходов, смета потребного количества материалов,
рабочей силы и т.д.) [12].
Бюджет и смета по своей сути используют одни и те же
47
методологические
принципы:
соотношение
сметных
(бюджетных)
и
фактических (отчетных) сведений для анализа выполнения сметы (бюджета).
Однако, при условии полной финансово-хозяйственной обособленности и
обязательной ответственности, содержимое этих документов наполняется
иным смыслом: не простое распределение выделенных организацией
средств,
а
целенаправленная
планированию,
разработке
деятельность
определенных
по
прогнозированию,
критериев,
улучшение
координации деятельности.
Бюджетирование по своей сути представляет собой финансовое
планирование, объединяющие все стороны хозяйствования организации,
которые дают возможность противопоставить все понесенные затраты и
полученные
доходы
на
предстоящий
период.
К
ним
относятся
прогнозируемые объемы привлеченных средств и т. п. Они помогут
координировать деятельность всех подразделений, избежать непредвиденных
нежелательных
ситуаций,
увеличить
уровень
мотивации,
ужесточить
ответственность управленцев всех уровней, а также предугадать финансовый
результат и предотвратить нежелательные ситуации [14].
Соединение бюджетирования с ответственностью на основе центров
ответственности
конкретными
позволяет
работниками
связать
результативность
организации.
Накопление
деятельности
с
информации
о
показателях расходов каждого центра ответственности в отдельности и
выявление отклонений от плановых является целью учета по центрам
ответственности. Для каждого центра устанавливается конкретная цель и
требования в виде результата деятельности.
Центр затрат можно разделить на несколько сегментов: центры
нормативных издержек и центры дискреционных расходов. Отличительной
особенностью центров нормативных издержек является то, что есть
возможность определить исходные ресурсы, результат деятельности которых
может быть измерен. При данном развитии событий, надзор осуществляется
посредством соизмерения нормативных издержек с теми расходами, которые
48
фактически понесены центром ответственности. Эту разницу между
фактическими и нормативными затратами называются отклонением [13].
При центрах дискреционных расходов результат не может быть
измерен
в
денежной
форме,
и
не
отмечается
взаимосвязь
между
поглощенными средствами производства и полученными результатами. В
этих центрах управление проявляется в виде обеспечения того, что
фактические расходы по каждой категории затрат соответствуют плановым и
задачи, порученные центру, успешно выполняются.
Для организации надзора за затратами по каждому центру важное
значение имеет детальный учет фактических расходов по каждому центру.
Для этого по каждому центру затрат целесообразно открыть отдельный
аналитический счет по отражению затрат, каждому центру присваивают
определенный номер (шифр затрат).
Прямые расходы учитываются по центрам затрат на основании
типовых первичных документов, в которых прописываются шифры затрат.
Косвенные расходы по центрам делятся на два вида:
- относящиеся конкретно к данному центру затрат;
- распределенные из других центров затрат.
Некоторые предприятия учитывают только те затраты центра, которые
возникают в данном центре. Ставка накладных расходов по таким центрам
определяется делением суммы накладных расходов на объем продукции
(работ, услуг) данного центра, который может быть выражен в единицах
изделий их стоимости человеко- или машино-часах, прямой заработной
плате.
49
3 ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ООО «СЕЛЬТА»
3.1 Проблемы учета затрат на производство и реализацию продукции (работ,
услуг)
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране
организация
стала
юридически
и
экономически
обособленной.
Результативное регулирование производственной деятельности организации
все более зависит от уровня информационной осведомленности его
отдельных подразделений и служб. Данные бухгалтерского учета являются
основной информационной системой предприятия. Развитие производства и
реализации товаров
(работ, услуг) занимает главенствующее место в
деятельности организации.
Одной из таких проблемных сфер на данный
момент является учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.
В теории существует множество различных трактовок понятия
«экономного производства», но в целом данную концепцию можно
определить,
производства,
как
систему
организации
бизнес-процессов
маркетинга,
менеджмента
и
труда,
в
сферах
направленную
на
повышение качества производимых товаров и оказываемых услуг путём
применения различных специфических инструментов и методов устранение
различных видов потерь [17].
Зачастую, положительный результат в управлении в результате
внедрения экономичных технологий организации не может быть отражен в
финансово-управленческих документах и это противоречие порождает
проблему. Проблема завуалирована в самой системе управления, так именно
там отражаются данные для формирования отчетности.
Ещё одним значимым недостатком, который отмечает профессор А.Ю.
Соколов, является то, что определение ключевых показателей деятельности в
рамках метода учета нормативных затрат приводит к росту трансакционных
50
издержек (учет нормативных затрат, учет фактических затрат и т.п.) и
ограничивает
деятельность
аналитиков,
стремящихся
к
получению
информации, не раскрываемой во внутренних отчетах предприятий [18].
Таким
образом,
важнейшими
задачами
современной
практики
управления являются выработка и исполнение решений, направленных на
достижение
финансово-экономической
устойчивости и эффективности
функционирования организации.
3.2 Направления совершенствования системы управления затратами ООО
«Сельта»
Управление затратами является одним из ключевых элементом
системы менеджмента. Управление расходами на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) в своем большинстве определяет эффективность
деятельности всех организаций. От уровня и роста расходов зависят
конечные результаты деятельности организаций, прибыль и рентабельность,
а в отдельных случаях и их конкурентоспособность.
Важную роль в системе управления затратами играет достижение
конкурентного преимущества. Создание эффективной и слаженной системы
управления на основании мер по усовершенствования технологий даст
возможность повышать качество товаров и услуг при одновременном
снижении себестоимости. Стратегия управления расходами должна быть
направлена в первую очередь на их снижение, то есть при общем увеличении
затрат на производство и реализацию продукции должна быть достигнута
положительная динамика удельных затрат, уверенная тенденция понижения
удельных затрат на изделие, на рубль выручки от реализации, на единицу
полезного эффекта, на единицу параметра [17].
В плане развития организации, составленном на 3-5 лет, утверждаются
основные
направления
деятельности
по
грамотному
использованию
51
ресурсов. В первую очередь к таковым относятся усовершенствование
технологических процессов и углубление специализации производства. В
годовом плане организации в разделе «Затраты на производство и
реализацию продукции», содержатся разработка и характеристика ряда
показателей [19]:
- смета или бюджет затрат на производство и реализацию продукции,
работ и услуг (по экономическим элементам);
- плановый расчет себестоимости каждого вида продукции, выпуск и
реализация которых включаются в бюджет продаж и производственную
программу;
- планы и сметы затрат по структурным единицам или центрам
ответственности;
- затрат на рубль товарной (реализуемой) продукции;
-
снижения
себестоимости
сравнимой
товарной
(реализуемой)
продукции.
Эффективное управление затратами обуславливается доведением целей
деятельности по расходам до самих исполнителей и контроль за их
исполнением. Для каждого структурного подразделения или центра
ответственности обязательным условием является создание и утверждение
регламента, в котором указывается:
- характер и перечень расходов, находящихся под ответственностью
данного структурного подразделения;
- типовые формы документов, в которых будет отражаться информация
о нормах расходов и плановых затрат;
- методы стимулирования экономного и рационального использования
средств;
- порядок внесения коррективов в нормы, планы и бюджеты при смене
деятельности [18].
Общепринятым считается, что с увеличением объема производства
постоянные расходы в расчете за единицу продукции уменьшаются, а
52
переменные остаются неизменными. На самом деле это правило соблюдается
организациях, где нет цели уменьшения затрат, поиска возможных резервов
экономии.
В любой организации должны быть созданы все подходящие условия
формирования и функционирования комплексной системы регулирования
расходов на производство и сбыт продукции, работ и услуг. Целостная
система управления расходами содержит регламентацию деятельности по
организации, планировании, контролю и анализу затрат. Система управления
затратами должна обеспечивать:
- фиксирование обоснованных и достоверных данных о реальных
расходах и сопоставление с нормативами;
-
стремление
к
образованию
ценового
преимущества
над
конкурентами;
- углубленный анализ функционирования каждого структурного
подразделения
или
центра
ответственности
на
предмет
экономного
использования средств;
- стремление всех структурных единиц к рациональному и экономному
использованию средств;
- анализ обоснованности расходов на производство и реализацию
товаров, работ и услуг, соответствие настоящему состоянию предприятия;
- проведение взаимосвязи управления расходами со всей системой
управления в целом.
Сложилась такая тенденция, что регулирование затрат эффективнее в
тех организациях, которые отражают готовую продукцию по нормативной
себестоимости: в течение отчетного периода по кредиту счета 40 «Выпуск
продукции
(работ,
услуг)»,
отражается
нормативная
себестоимость
произведенной продукции, а в конце отчетного периода по дебету этого счета
отражается фактическая себестоимость продукции. Взаимосвязь информации
по дебету и кредиту позволяет выявить отличие фактической себестоимости
от нормативной. Счет 40 закрывается ежемесячно, но при динамике
53
современного производства, месяц - довольно большой срок, ежедневный и
подекадный учет и анализ возможен только в системе управленческого учета
и контроллинга. Так как речь идет об определении нормативной и
фактической себестоимости товаров, работ и услуг, которая сдается на склад
или отгружается заказчику, то выявляется сложность - подсчет объема и
оценка незавершенного производства. Если обеспечить оперативный учет
затрат в момент и в месте их возникновения, то открывается возможность
оперативного анализа отклонений фактических затрат от нормативных. К
бюджету
коммерческих
расходов
необходима
разработка
бюджета
представительских расходов и т. д. [20].
Формирование центров ответственности оказывает положительное
влияние на управление затратами, но они не мотивированы и не
заинтересованы ни в увеличении объема производства, ни в росте прибыли.
Отчасти
этот
недочет
нивелируется
системой
материального
стимулирования: каждый центр ответственности мотивируется не только по
результатам его деятельности, но и по результатам деятельности организации
в целом. Но заинтересованность ответственных лиц в высоких конечных
результатах деятельности это не решает.
Рационализаторским
решением
будет
предоставление
центрам
ответственности широкой хозяйственной самостоятельности, придание им
статуса предпринимательских подразделений, бизнес–центров или бизнес–
единиц. Цель внутрифирменного предпринимательства - привлечение
структурных подразделений к системе рыночных отношений, повышение
инициативы
и
творческого
потенциала
работников,
повышение
рациональности использования ресурсов и, соответственно, снижение затрат,
повышение инновационной активности подразделений.
Целесообразность создания предпринимательских подразделений было
продиктовано объективными критериями развития производства и рынка.
Стремительные изменения в технике и технологии, увеличение значимости
роли инноваций, индивидуализация запросов покупателей предъявляют
54
требования высокой гибкости и восприимчивости к инновациям. Оценка
результатов
деятельности
предпринимательских
подразделений
по
показателям прибыли и рентабельности даст ориентир на оптимизацию
затрат на производство, увеличение объема продаж с минимизацией затрат.
Таким
образом,
система
управления
затратами
предполагает
взаимосвязь и сочетание в своей работе разнообразных методов –в первую
очередь всего нормирования, бюджетирования и управленческого учета при
главенствующей роли нормативного метода управления затратами. При
отсутствии в организации отлаженной системы норм и нормативов, четкого и
строгого порядка их разработки, контроля за соблюдением и анализа
отклонений от норм управление затратами, в том числе бюджетирование
затрат, носит декларативный характер и не оказывает значимого влияния на
рациональность использования материальных, энергетических и иных
ресурсов.
3.3 Разработка направлений оптимизации затрат и издержек на производство
и реализацию продукции ООО «Сельта»
Поскольку основная деятельность ООО «Сельта» - это перевозка
различных грузов, следует обратить особое внимание на транспортные
расходы. Затраты, связанные с транспортировкой, рассматриваются как
эксплуатационные расходы транспортных подразделений организации или
компаний, занимающихся перевозками. Сумма этих затрат включает в себя:
заработную
плату
работников
и
всяческие
отчисления
с
них;
амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям, оборудованию;
расходы на ремонт зданий, сооружений, оборудование; расходы на энергию и
топливо; расходы на вспомогательные материалы; расходы, связанные с
эксплуатацией оборудования; накладные расходы [18].
Анализируя различные подходы к снижению транспортных затрат,
55
будет целесообразно рассмотреть структуру транспортных издержек, в
которой издержки сгруппированы в зависимости от стадии перевозочного
процесса которая представлена в таблице 7.
Таблица 7 - Структура транспортных издержек в зависимости от стадии
перевозочного процесса
Группа издержек
Расходы, выявляемые на
начальной/конечной стадии перевозки
Структура транспортных издержек
Связанные с подготовкой продукции к
отгрузке
На отгрузку продукции со склада на
транспортные средства
По выгрузке продукции в пункте
назначения
По доставке товаров со склада покупателя
до пункта конечной поставки
Расходы, связанные с организацией и
выполнением непосредственно самой
перевозки
Связанные с обеспечением транспортных
средств всем необходимым (эксплуатация,
ремонт)
На топливо
На выплату заработной платы водителей,
экспедиторов
На страхование груза при перевозке
На оплату тарифов на перевозку от пункта
отправления до пункта перевалки на
магистральный транспорт
На оплату стоимости перевозки продукции
международным транспортом
На оплату таможенных пошлин, налогов и
сборов при переходе таможенных границ
По хранению продукции в пути и пунктах
перегрузки
56
Рациональному
управлению
грузоперевозками
в
организации
создаются препятствия следующими проблемами:
- непредвиденные затраты при фиксированных объемах перевозок;
- отсутствие возможности выявления факта выполнения водителем
перевозки по личным нуждам или отклонения т маршрута, зафиксированного
в путевом листе;
- затруднительность выявления точного местонахождения транспорта
сложность определения местонахождения автомобиля в интервале
между поездками до конечных точек маршрута;
- точное выявление реального пробега автотранспорта и количество
израсходованного топлива.
Важность мониторинга грузовых автомобилей для каждого успешного
предприятия
сложно
переоценить:
вовремя
полученная
и
проанализированная информация в современном, постоянно меняющемся
деловом мире - это денежные средства.
Ввести
в
обязанности
диспетчеров
процедуру
мониторинга
автомобилей можно различными способами. Современные системы контроля
автотранспорта являются совокупностью элементов навигации, организации
и анализа
грузоперевозок.
результативности
является
Беспрецедентным
GPS/GSM
лидером
система
по спросу и
слежения
(система
спутникового слежения).
Система мониторинга автотранспорта дает возможность:
-
следить,
управлять
и
анализировать
текущее
состояние
контролируемых объектов;
- контролировать транспорт и водителя на предмет соблюдения
режимов труда и отдыха;
- повышать рациональность использования транспорта и специальной
техники;
- предотвращать хищение топлива;
- снижать затраты на ремонт транспорта;
57
- выявлять недобросовестных работников;
- повышать эффективность планирования маршрутов и безопасности
грузоперевозок;
- накапливать и систематизировать всех сведений в базе данных.
Система мониторинга автотранспорта контролирует транспорт по
следующим критериям:
- текущее местоположение;
- пройденный маршрут по отмеченным контрольным точкам;
- скорость движения;
- количество топлива в баках;
- время движения;
- путевой расход топлива;
- обороты двигателя;
- расход топлива, его заправки и сливы;
- время и места стоянок;
-
загруженность,
положение
механизмов
(для
спецтехники),
открывание дверей и т.д.;
- количество авточасов.
Система мониторинга движения транспорта также дает возможность:
- отобразить маршруты подотчётных объектов за любой отрезок
времени;
- отобразить на карте положение автомобилей в текущий момент
времени (онлайн мониторинг);
- сохранять все полученные сведения в локальной базе данных системы
контроля
движения
транспорта,
позволяющей
не
иметь
постоянное
подключение к Интернет;
- сохранять всю информацию в течение месяца при выходе транспорта
из зоны действия сети GSM;
- оформлять путевые листы в типичной форме и хранить их в базе
данных;
58
-
составлять
отчеты
о
посещении
объектов
и
автоматически
сопоставить их с путевыми листами;
- составлять табличные и графические отчеты по расходу топлива,
пробегу, скорости, времени в пути и т.д. за любой период по каждому
транспортному средству или водителю.
На транспортное средство, подлежащее контролю устанавливается
комплект бортового оборудования (GPS/GSM терминал, или GPS трекер).
Все отчеты о местонахождении объекта и иных показателей, с
фиксированной периодичностью сохраняются в энергонезависимой памяти, в
независимости
от
наличия
соединения
с
сервером,
что
позволяет
осуществлять полный контроль над автомобилем.
Связь мобильных GPS/GSM терминалов (трекер GPS) с сервером
выполняется
с
применением
технологии
GPRS,
что
обеспечивает
минимальную стоимость эксплуатации системы при наилучших показателях
скорости и гарантирует отправку отчетов на сервер, а значит, и актуальный
контроль автотранспорта.
На
телематическом
сервере,
предоставляемой
организацией-
поставщиком, действует база данных, в которой хранятся данные, принятые
от GPS/GSM терминалов.
Диспетчерский центр - это обычный компьютер, имеющий какой-либо
доступ к Интернет. На нем, как и на сервере, действует база данных, в
которой обеспечивается хранение данных о контролируемых автомобилях (за
каждым автомобилем контроль ведется индивидуально). Периодически
осуществляется передача новой информации от серверной базы данных к
диспетчерской. Такая система контроля позволяет диспетчеру подключаться
к Интернет периодически и не накладывает обременения на скорость
подключения. Диспетчер производит построение маршрута на карте, отчеты
о расходе топлива, пробеге, простое и т.д., используя данные из локальной
базы данных, анализирует статистику, принимает решения.
Общим минусом использования любой радионавигационной системы
59
является то, что при определённых обстоятельствах сигнал может не
доходить до приёмника, или приходить со значительными искажениями и
задержками. Так как рабочая частота GPS лежит в дециметровом диапазоне
радиоволн, качество приёма сигнала от спутников может серьёзно снизиться
под плотной листвой деревьев или из-за повышенной облачности.
Бесперебойному приёму сигналов GPS могут повредить помехи от многих
наземных радиоисточников, а также от магнитных бурь.
По данным опыта других компаний система спутникового мониторинга
помогает сэкономить минимум до 25% затрат на автотранспорт.
Анализ информации, содержащейся в путевых листах, должен
выполняться не в конце месяца, а после окончания расчетов, т.е. ежедневно.
Также стоит обратить внимание, на количество диспетчеров по
обработке путевых листов, поскольку затраты на оплату труда занимают
значительную
сокращения
долю
расходов
количества
этих
автотранспортного
должностей
предприятия.
целесообразно
Для
приобрести
специальное программное обеспечения, с которым водители-экспедиторы
будут работать самостоятельно. При выписке путевого листа открывается на
экране компьютера файл, содержащий ранее занесенную информацию о
заказе,
который
должен
выполнить
данный
водитель.
Здесь
же
автоматически определяется нормативное расстояние, которое отразит затем
в путевом листе. А по возвращении машины из рейса, водитель
самостоятельно вводит в компьютер имеющиеся данные, где уже создана
оборотная ведомость по каждому автомобилю, данные путевого листа:
показание спидометра, остаток горючего и т.д. Источником финансирования
данной системы является прибыль организации.
Планирование во времени - это не разовый процесс. За период
реализации проекта, план может составляться по несколько раз. Новые планы
учитывают дополнительную информацию и уменьшение неопределенности.
Перечень работ процесса и срок исполнения представлен в таблице 8.
60
Таблица 8 - Перечень работ процесса и срок исполнения предлагаемых
мероприятий
Продолжительность
выполнения в днях
Наименование
Отбор группы потенциальных претендентов на поставку
оборудования
3
Организация тендера
3
Определение перечня предоставляемых услуг
4
Оформление и согласование плана-графика внедрения СМДА
4
Заключение договора
5
Включение расходов в бюджет
1
Утверждение бюджета
3
Оплата по договору
3
Выявление дополнительных обязанностей, ответственности
сотрудников
5
Формирование новой системы оплаты труда
7
Поставка и установка оборудования
3
Установка программного обеспечения
1
Обучение сотрудников
3
Учет движения транспортных средств по СМДА
90
Также стоит обратить особое внимание на конкретизацию состава
бюджетов и периода бюджетирования. Единых стандартов постановки
бюджетирования, количеству и составу бюджетов, периоду бюджетирования
нет, так как решение определенных вопросов в каждом случае будет
обуславливаться
содержанием
спецификой
необходимой
деятельности
информации
предприятия,
для
объемом
и
целей
эффективного
текущие
хозяйственные
управления.
В операционном
операции,
бюджете
прогнозируются
планируется
финансовые
результаты
и
себестоимость
организации. При составлении прогноза объема продаж может быть
61
эффективен
анализ
«издержки-объем-прибыль»,
позволяющий
найти
наиболее оптимальные объемы производства и продаж, максимальный
размер чистого дохода в зависимости от цены, метода платежа, удельных
операционных издержек и др.
Обязательным
является
финансовой
устойчивости
зависимости
от
прогноз
изменения
предприятия,
заданных
показателей
его
всех
показателей
платежеспособности
деятельности.
в
Планирование
финансовых потоков осуществляется путем формирования прогнозного
«Отчета о финансовых потоках организации».
После финального утверждения операционного, инвестиционного и
финансового бюджетов рассчитывается «Прогнозный баланс организации»
на конец бюджетного периода. Изменение активов баланса рассчитывается
на основе операционного и инвестиционного бюджетов, а движение
обязательств
и
собственных
средств
ООО
«Сельта»
-
на
основе
операционного и финансового бюджетов.
Наиболее оптимальным подходом к бюджетированию является система
«снизу-вверх», т.е. создание бюджетов непосредственно ответственным
лицами и последующее согласование в целом. Оптимальным периодом
бюджетирования
является
«скользящий»
бюджет,
данные
которого
составляются на год или квартал и вносятся изменения каждый месяц.
3.4 Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий
Проведя анализ показателей затрат и прибыли ООО «Сельта» за 20152017 гг. на основании Отчета о финансовых результатах и Отчета о прибылях
и убытках за соответствующий период (Приложение 2 и 3), были получены
следующие результаты. В 2017 г. чистая прибыль компании составила
221807 тыс. руб. По сравнению с 2015 г. этот показатель сократился на
924532 тыс. руб. или на 80,65%.
62
Прибыль от продаж в 2017 г. составила 588051 тыс. руб. В 2015 г. этот
показатель был выше на 62,56% и составлял 1570706 тыс. руб.
В то же время, выручка компании в 2017 г. составила 33374693тыс.
руб. – это выше, чем ее среднее значение в 2015 г. По сравнению с 2015 г.
этот показатель увеличился на 6471540тыс. руб. или 24,05%. Увеличение
объема выручки и снижение показателей прибыли говорит о значительном
повышении уровня затрат, т.е. темп роста затрат превышает темп роста
реализации товаров, услуг. Поскольку отследить все расходы на уровне всей
организации представляется затруднительным, необходимо создание четко
разграниченных центров ответственности.
Формирование центров финансовой ответственности
необходимостью
управления
затратами
и
итоговыми
обосновано
финансовыми
результатами на основании оценочных показателей, отвечают за которые
руководители структурных подразделений организации. Формирование
центров
затрат
отдельных
начинают
с
исполнителей.
низшего
За
уровня управления затратами
каждым
работником
-
закрепляют
ответственность за те затраты, которые зависит непосредственно от него.
После выделения центров затрат первого уровня определяют центры
затрат второго, третьего и следующих уровней. При этом центры затрат
дальнейших уровней могут включать ответственность за затраты как данного
уровня, так и за затраты центров предшествующих уровней.
По
каждому
центру
затрат
ответственность
закрепленных
исполнителей устанавливается только по подконтрольным ими расходам,
при установлении которых исключится проблема частичного контроля
расходов.
Итак,
составление гибкого
ответственности позволяет
произвести
бюджета для центра
более
объективный анализ
результатов его деятельности. Также появляется возможность проводить
более глубокий анализ возникших отклонений, а значит, более эффективно
управлять затратами. Проще установить причины, по которым сумма
63
фактической прибыли отклоняется от запланированного. Прибавляя к
запланированной прибыли все благоприятные отклонения и вычитая
неблагоприятные, можно сопоставить сметную прибыль с фактической.
Стоит также обратить особое внимание на особенности учета расходов
по центрам ответственности на основе бюджетирования.
Оно дает
возможность сопоставить все понесенные расходы и полученные доходы в
финансовом выражении на предстоящий период, в том числе плановые
финансовые сметы, и прогнозируемые объемы привлеченных внешних
ресурсов и т. п.
Грамотно построенная бюджетная система даст возможность улучшить
координацию всех подразделений, избежать неблагоприятных ситуаций,
усовершенствовать мотивацию, повысить ответственность управляющих
всех уровней системы, а также предвидеть финансовый результат.
Тандем бюджетирования и центров ответственности даст возможность
связать конечные результаты деятельности с конкретными исполнителями
предприятия. Целью учета затрат по центрам ответственности является
накопление показателей по расходам и поступлениям для каждого
отдельного центра ответственности, выявление отклонений от целевых
показателей функционирования (бюджетных, сметных) и оценка ею
деятельности.
С
целью
внедрения
системы
бюджетирования
предложенных
мероприятий по улучшению управления формирования прибыли необходимо
введение в состав организационной структуры ООО «Сельта» еще одной
дополнительной штатной единицы «экономиста-бюджетолога» с его прямым
подчинением руководителю организации. Эта мера обусловлена тем, что в
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сельта» существует крупное
количество разнонаправленных потоков финансовых и материальных
ресурсов, которыми необходимо рационально управлять. И именно этой
функцией будет наделен данный сотрудник. Также данная должность будет
наделена функцией дополнительного экономико-финансового контроля.
64
Данный
работник
на
основании
полученной
информации
о
деятельности ООО «Сельта» в прошедшие периоды о понесенных ранее
затратах, будущих расходах, направлениях развития сбытовой политики,
потребностей подразделений организации, разрабатывает единую программу
расходов по всей деятельности ООО «Сельта». Данная программа будет
утверждаться на специальном заседании комиссии, на которое следует
пригласить представителей всех планируемых подразделений, а также
генерального директора.
В соответствии с этой системой каждое структурное подразделение
должно предоставить к определенному числу свою программу, которая
составляется его руководителем исходя из ожидаемых статей расходов и
установленных планов финансово-хозяйственной деятельности.
Составление программы расходов подразделения должно содержать
все основные статьи расходов, которые могут возникнуть в процессе
функционирования
ООО
«Сельта».
При
возникновения
каких-либо
специфических статей всегда можно либо включить их отдельной строкой,
либо просто включает данную сумму в прочие расходы с подробным
описанием предмета затрат.
Утвержденная программа расходов обязательна для выполнения
данным структурным подразделением, контроль за ее выполнением
осуществляет данный экономист, который в течение отчетного месяца будет
фиксировать промежуточные показатели движения средств и ресурсов,
сопоставлять их с утвержденными и оперативно проводить соответствующие
корректировки.
Разработанная система ежемесячных затрат позволит уменьшить
неэффективное и нецелевое расходование финансовых и материальных
ресурсов
ООО
необходимых
«Сельта»,
ресурсов
сформировать
исходя
из
оптимальную
плановых
расчетов,
величину
критериев
целесообразности и необходимости.
Внедрение данной программы расходов на ООО «Сельта» может
65
происходить по следующей схеме:
1.
В
существующей
организационно-управленческой
структуре
добавляется новая штатная единица - экономист-бюджетолог, с наделением
ее функцией составления "программы расходов" для каждого подразделения.
2.
По
нашему
мнению,
работа
данного
специалиста
будет
осуществляться по следующей схеме:
- начальник каждого подразделения (либо его заместитель) в срок до 1
числа каждого месяца представляет экономисту месячную программу
расходов своего подразделения согласно разработанной форме;
- в срок до 3 числа данный специалист рассматривает предложения
каждого подразделения, вносит необходимые корректировки в соответствии
с динамикой расходов в предыдущие периоды, стратегией развития
организации, факторов сезонности и т.п.;
- 5 числа каждого месяца собирается специальный "бюджетный
комитет", в состав которого входит генеральный директор, экономист,
руководители подразделений. На данном комитете экономист представляет
на утверждение предложенный и откорректированный варианты программ
расходов подразделений, происходит их обсуждение и утверждение;
- все расходы подразделений, не указанные в программе расходов
должны проходить согласование с данным экономистом и только с его визой
расходы подлежат исполнению, также данный специалист наделён функцией
финансового контроля.
Разработанная
нами
схема
позволит
скоординировать
и
оптимизировать движение всех ресурсов ООО «Сельта», а также даст
возможность глубже учесть потребности сбытовой деятельности, обосновать
стратегические
планы
развития.
Полученная
информация
от
внутриструктурных подразделений позволит руководителю предприятия
изыскивать пути обеспечения запасами и денежными средствами в
определенный момент для каждого подразделения.
Внедрение данных предложений влечет за собой следующие затраты,
66
которые были представлены в таблице 9.
Таблица 9 - Единовременные затраты, связанные с введением новой
должности
В тыс.руб.
Наименование затрат
Сумма
Покупка компьютерной техники
45
Расходы, связанные с подбором персонала
6
Заработная плата + НДФЛ
415
Амортизация
104
Затраты на маркетинговую деятельность
346
Итого
916
Соответственно
текущие
затраты
производимые
экономистом-
бюджетологом в месяц будут составлять 76,3 тыс. руб.
916 : 12 мес. = 76,3 тыс. руб.
Чистый дисконтированный доход определяется по формуле:
Э = ЧДД = ∑=0( − З ) ∗ 1/(1 +   ) ,
(5)
где Rt – результаты, достигаемые на t-ом шаге расчета;
3t – затраты, осуществляемые на том же шаге;
Е=15%;
Т – срок жизни проекта;
Rt-3t – эффект, достигаемый на t-ом шаге.
ЧДД=(1621,43 – 76,3) х 0,87 = 1344,26
- определение экономического эффекта посредством сопоставления
ожидаемых результатов и затрат с ориентацией на достижение требуемой
нормы дохода на инвестиции или иных показателей. (76,3 – текущие затраты,
67
производимые экономистом-бюджетологом; 1 / (1 + Е) = 1 / (1 + 0,15) = 0,87).
Таким образом, если руководство ООО «Сельта» примет решение о
введении новой структурной единицы – экономиста-бюджетолога, то
увеличение текущих затрат, связанных с деятельностью новой структурной
единицы в год составит примерно 916 тыс. руб.
Каждое автотранспортное предприятие или организация, имеющая
свой
автопарк,
сталкивается
с
проблемой
контроля
использования
транспорта. Данные мероприятия на сегодняшний день носят название
«мониторинг транспорта», или, другими словами, реализовывается система
слежения за автомобилем. Произведем расчет экономической эффективности
предлагаемых мероприятий.
Возьмем за расчет среднюю цену на оборудования и в таблице 10
представим затраты на внедрение системы спутникового мониторинга.
Таблица 10–Затраты на СМДА (за год)
В руб.
Затраты на 1 автотранспортное средство
Сумма
Стоимость оборудования (1 GPS-трекера), руб.
14500
Монтаж и установка системы, руб.
1400
Итого: руб.
15900
Обучение персонала , руб.
2500
Абонентская плата на 1 ТС, руб.
1050
Общее количество машин, ед.
58
Единовременные затраты (общие) (15900*58+2500), руб.
924700
Затраты в месяц (общие) (1050*58), руб.
60900
Годовые затраты по обслуживанию (общие) (60900*12), руб.
730800
Итого затрат на весь автотранспорт за первый год
(922200+60900), руб.
1655500
В июле 2017 года было внедрено первое оборудование на грузовые
автомобили прямой доставки. В Приложении 5 показаны первые результаты
внедрения СМДА. Видно, что пробег по путевым листам превышает пробег
68
по навигационной системе на 1639; 1599; 734,2 тыс. рублей за июль, август,
сентябрь соответственно. Отклонение в среднем за 3 месяца составляет
36,4%. Навигационная система не позволяет установить точный контроль за
расходом
топлива,
т.к.
система
учитывает
работу
автомобиля
без
транспортной работы.
Таким образом, по полученным данным можно ожидать в дальнейшем
сокращения расходов на ГСМ в среднем до 25% (10% отведем на
транспортную работу автомобиля, система была внедрена на автомобили в
разные сроки и еще не на все установлено оборудование (только на 3
транспортных средства), также были сбои в системе).
Если затраты ООО «Сельта» на топливо за 2017 год составили 7 824,19
тыс.руб., то с помощью СМДА можно добиться сокращения расходов в
следующем году до 5868,68 тыс. руб. (это при условии полного внедрения
системы и нормального функционирования):
Зт = 7824,9*(1-0,25) = 5868,68 тыс. рублей.
Экономия составит:
Э = 7824,9-5868,14= 1956,22
Таким образом, затраты на внедрение системы окупятся уже в первый
год.
Ток = 1655,5/1956,22 = 0,85 года или 10 месяцев.
Таким образом, проанализировав полученные результаты, можно
сделать вывод о целесообразности применения данных предложений.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночной экономики затраты на производство и
реализацию
продукции,
образующие
себестоимость
товаров
-
это
немаловажный показатель деятельности предприятий, характеризующий
полноту использования имеющихся ресурсов, эффективность внедрения
новых технологий, непрерывность производства, экономия расходования
средств, качество управления. Себестоимость продукции является основой
для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на
прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного
фона - бюджета.
В российской практике регулирования затрат, для осуществления
планирования, учета и исчисления затрат на производство продукции
классифицируются по различным признакам: по виду производства,
продукции, месту возникновения, составу и экономическому содержанию, и
т.д. Для возможности применения в системе управления формирования
затрат, целесообразно применять классификацию по элементам и статьям
затрат.
Соотношение расходов и конечного результата деятельности - суть
экономики предприятия. Результаты деятельности организации включают
экономические, производственные и социальные результаты. Эффективность
ее работы можно оценить только путем сопоставления затрат и результатов.
Большинство организаций стремятся к максимизированию прибыли, а
это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на
производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения
себестоимости и внедрения
рекомендаций по снижению затрат на
предприятии.
Изучив понятие себестоимости продукции и расходы, входящие в её
состав, был проведён анализ текущего состояния, состава и структуры затрат
ООО «Сельта».
70
Аналитический раздел начинается с рассмотрения организационной и
экономической характеристики объекта исследования – ООО «Сельта»,
деятельностью которой является осуществление грузоперевозок и снабжение
торговой сети продовольствием.
Проведенный анализ финансовых показателей ООО «Сельта» показал,
что в 2017 г. чистая прибыль компании составила 221807 тыс. руб. По
сравнению с 2015 г. этот показатель сократился на 924532 тыс. руб. или 80,65%.
Прибыль от продаж в 2017 г. составила 588051 тыс. руб. В 2015 г. этот
показатель был выше на 62,56% и составлял 1570706 тыс. руб.
В то же время, выручка компании в 2017 г. составила 33374693тыс.
руб. – это выше, чем ее среднее значение в 2015 г. По сравнению с 2015 г.
этот показатель увеличился на 6471540тыс. руб. или 24,05%. Увеличение
объема выручки и снижение показателей прибыли говорит о значительном
повышении уровня затрат, т.е. темп роста затрат превышает темп роста
реализации товаров, услуг.
В 2017 г. себестоимость продаж была больше, чем в 2015 г. на 7454195
тыс.руб. или на 29,43% (32786642 тыс. руб.).
Результатом анализа финансово-экономических показателей ООО
«Сельта» за 2016 и 2017 гг. стал вывод, что за анализируемый период
производственная и финансовая ситуация имеет тенденцию к ухудшению.
Значительное снижение объема прибыли, а также ряда других показателей
доходности наряду с увеличением выручки говорит о увеличении количества
расходов и рост затрат превышает рост реализации.
Проведенный в работе анализ статей затрат показал, что расходы ООО
«Сельта» включают в себя такие элементы затрат как: расходы на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты. В
целом, динамика расходов ООО «Сельта» свидетельствует о значительном
увеличении уровня затрат, как в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 2985 млн.
руб., что составило 28317 млн. руб., и в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на
71
4470 млн. руб., что составило 32787 млн. руб.
Проанализировав состав и структуру себестоимости осуществления
услуг, можно сказать что основная доля расходов ООО «Сельта» приходится
на затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо
уделить особое внимание при выявлении резервов снижения издержек.
Организация
учета
по
центрам
ответственности
позволит
децентрализовать управление затратами, осуществить контроль за их
формированием на всех уровнях менеджмента, установить виновных за
возникновение непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно
повышать экономическую эффективность хозяйствования. Желательно,
чтобы для любого вида расходов предприятия существовал такой центр
затрат, для которого данные издержки являются прямыми.
Процесс учета и управления затратами на ООО «Сельта» также не
лишены
своих недостатков.
Одна
из
таковых
-
отсутствие
четко
определенной системы ответственности по расходам каждого подразделения,
в
частности
составление гибкого
бюджета для центра
ответственности позволяет дать более объективную оценку результатов его
деятельности. Кроме того, появляется возможность выполнять более
глубокий анализ возникших отклонений, а следовательно, более эффективно
управлять затратами.
Учет
затрат
на
производство
в
ООО
«Сельта»
ведётся
с
подразделением затрат на косвенные и прямые. Калькулируется полная
фактическая производственная себестоимость работ, услуг. Стоит отметить,
что в структуре расходов ООО «Сельта» достаточную долю занимают
расходы, связанные с обслуживанием грузовых машин, что связано со
спецификой деятельности данного предприятия. И здесь же стоит отметить
проблему учета простоя грузовых машин, так как связанные с ними затраты
относятся к статье «Прочие расходы» и их трудно выявить в объеме
остальных затрат. Следовательно, это влечет за собой принятие неверных
управленческих решений. Проблема простоя машин стала глобальнее в
72
последнее время и поэтому требует отдельной статьи учета.
В ООО «Сельта» вложения во внеоборотные активы обусловлено
приобретением объектов основных средств. Ремонт основных средств
отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции
по мере выполнения ремонтных работ. Ремонтный фонд в ООО «Сельта» не
формируется, что является также непродуманным моментом, так как
обслуживание, а следовательно и затраты на ремонт машин занимают не
последнее место и требуют отдельной статьи.
С
целью
внедрения
системы
бюджетирования
предложенных
мероприятий по улучшению управления формирования прибыли необходимо
введение в состав организационной структуры ООО «Сельта» еще одной
дополнительной штатной единицы «экономиста-бюджетолога» с его прямым
подчинением руководителю организации. Эта мера обусловлена тем, что в
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сельта» существует большое
количество
разнонаправленных
потоков
как
материальных,
так
и
финансовых ресурсов, которыми необходимо эффективно управлять.
Каждая транспортная компания или организация, имеющая свой
автопарк, сталкивается с проблемой контроля использования транспорта.
Соответственно,
возникает
необходимость
сокращения
выявленных
нецелевых расходов, т.е. установление дополнительного контроля за
автомобилями.
Подводя итог, отметим, что управление затратами в организациях не
соответствует тем требованиям, которые к ним выдвигают современные
условия
хозяйствования.
Управление
затратами
носит бессистемный,
периодический характер, причины отклонений затрат предприятия не
исследуются, не уделяется достаточного внимания изучению поведения
затрат предприятия по местам возникновения, обнаруженные резервы
снижения затрат предприятия зачастую не используются в полной мере из-за
отсутствия четкой взаимосвязи между определенными видами затрат и
ответственными за их уровень лицами.
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016) (с изм. и доп.)
2.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от
30.11.1994. №51-ФЗ. (с изм. и доп.)
3.
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(с изм. и доп.)
4.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N
402-ФЗ (с изм. и доп.)
5.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы
организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
6.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от
06.07.1999 № 43н
7.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика
организации» (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Минфина России от
06.10.2008 № 106 н
8.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально —
производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина
России от 09.06.2001 № 44 н
9.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)
10.
Учетная политика ООО «Сельта», г. Краснодар, 2018 г.
11.
Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред.
Е.С. Стояновой. - М.: Перспектива, 2013. - 656 с.
12.
Молчанов С. С. Управленческий учет за 14 дней: экспресс-курс/
С. С. Молчанов. М.: Эксмо, 2008. -164 с.
13.
Практикум по финансовому менеджменту: Учебно-деловые
74
ситуации, задачи и решения. /Под ред.Стояновой Е.С.- М.: Перспектива,
2013. –77 с.
14.
Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования
себестоимости продукции. - М.: Аналитика-Пресс - М.: 2012. – 144 с.
15.
Каверина
О.Д.
Управленческий
учет:
система,
методы,
процедуры-М.:Финансы и статистика. - 2013.-350 с.
16.
Ендовицкий Д.А. Финансовый анализ: учебник / Д.А. Ендовицкий,
Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева. – 3-е изд., перераб. – М.:КНОРУС, 2016. – 300
с.
17.
Яцюк Н., Халевинсая Е. Оценка финансовых результатов
деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. - 2014. - №1. 164с.
18.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. учебник
для вузов. - М.: Экономистъ, 2013. -618 с.
19.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.:
Финансы и статистика, 2012. -560 с.
20.
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2009 г: в
целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М.: Эксмо, 2009. – 224 с.
21.
Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Бухгалтерский учет на предприят
ияхразличных форм собственности». М.: «Магис», 2014 г. – 348 с.
22.
Коваль
Л.С.
Учетная
политика
организации.
Москва:
Юстицинформ 2007г.-328 с.
23.
Богатин
Ю.В.
Управленческий
учет:
информационное
обеспечение рациональных плановых решений фирмы. М.: Финансы и
статистика, 2008 г. – 509 с.
24.
Балабанов
И.Т.
Финансовый
анализ
и
планирование
хозяйствующего субъекта – М.: Финансы и статистика, 2010. – 263с.
25.
Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия
– К.: Ника-Центр, Эльга, 2013 - 496 с.
75
26.
Абрютина, М.С., Грачев А.В., Анализ финансово-экономической
деятельности: Учебное пособие – М.:Дело и Сервис, 2013. – 256с.
27.
Войтоловский Н.В., Калинина А.П. Экономический анализ:
учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И.
Мазуровой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Юрайт, 2014. – 548 с.
28.
Сафронов, Н.А., Экономика организации (предприятия): Учебник
– М.: Экономистъ, 2013. – 181с.
29.
Ежкова И.В. Концепция управления себестоимостью продукции
на предприятии // Молодой ученый. - 2013. - №5. Т.1. – C. 180
30.
Струнаев, Н.В. Финансовый менеджмент: теория и практика /
Н.В. Струнаев. – М.: Проспект, 2014. – 326 с.
31.
Струнаев, Н.В. Финансовый менеджмент: теория и практика /
Н.В. Струнаев. – М.: Проспект, 2014. – 326 с.
32.
Чечевицына,
К.Н.
Анализ
финансово-хозяйственной
деятельности: учебник / Л. Н. Чечевицына, К. В. Чечевицын. – Изд. 6-е,
перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 368 с.
33.
Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. - М.:
Институт новой экономики, 2013. – 574 с.
34.
Потеряхина
Т.
П.
Экономическая
сущность
расходов
организации [Электронный ресурс]// Молодой ученый. — 2015. — №2. — С.
300-303.. - URL:https://www.moluch.ru/archive/82/14901
35.
Профессиональная система финансового анализа [Электронный
ресурс]. - URL:http://www.1-fin.ru.
76
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
(справочное)
Организационная структура ООО «Сельта»
Директор
«Сельта»
Директор «Тандер»
Директор «Тандер»
Бухгалтерия
Отдел закупок
Отдел распределения
закупок
Бухгалтерия
Начальники
смен
Отдел распределения
Отдел кадров
Бухгалтерия
Директор
«Сельта»
Старшая диспетчерская
служба
Бухгалтерия
Младшая диспетчерская
служба
Старшая диспетчерская
служба
Начальники автоколонн
Младшая диспетчерская
служба
Отдел
кадров
Отдел
экономической
безопасности
Отдел по ремонту
Начальники автоколонн
подвижного состава
Отдел
видеонаблюдения
Отдел экономической
безопасности
Отдел
физической
безопасности
Начальники смен
Отдел по ремонту
подвижного состава
Отдел
видеонаблюдения
информационной
Отдел
физической
безопасности
безопасности
Смена №1
Смена №2
Смена №3
Смена №4
Смена №5
Смена №1
Смена №4
Отдел
информационной
безопасности
АК №1
АК №2
АК №3
Смена №6
АК №4
АК №5
АК №6
Смена №2
Смена №3
АК №1
АК №2
АК №3
Смена №5
Смена №6
АК №4
АК №5
АК №6
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
Пояснения к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах ООО "Сельта" (тыс. руб.)
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы (НИОКР)
1.1. Наличие и движение нематериальных активов
0710005 с. 1
Наименование
показателя
Код
Период
На начало года
Изменения за период
Выбыло
начислено
накопленная амортизации
первонаамортизация
чальная
и убытки
стоимость3
Поступило
накопленная
амортизация
и убытки
первоначальная
стоимость3
Нематериальные активы —
всего
в том числе:
патент на
изобретение
5100
5110
1
за 20 17 г.
2
за 20 16 г.
На конец периода
Убыток
от обесценения
Переоценка
Накопленная
Первонаамортизация
чальная
стоимость3
стоимость3
от обес-
от обес-
от обес-
ценения
ценения
ценения
4966
(2000)
-
(4966)
(2000)
7732
(1800)
0
(2766)
(2766)
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
0
0
-
-
-
4966
(2000)
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
(2966)
1
за 20 17 г.
2
за 20 16 г.
(вид нематериальных активов)
1
за 20 17 г.
-
-
-
-
-
-
-
-
2
за 20 16 г.
товарный знак
(вид нематериальных активов)
и т. д.
-
-
1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией
Наименование
показателя
Всего
в том числе:
Код
31 декабря
На
20
5120
На 31 декабря
г.4
20
На 31 декабря
г.2
20
г.5
-
-
-
(вид нематериальных активов)
-
-
-
(вид нематериальных активов)
-
-
-
и т. д.
накопленная
амортизация
и убытки
первоначальная
92
1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью
Наименование
На
Код
31 декабря
4
20 17 г.
показателя
Всего
в том числе:
товарный знак
5130
На 31 декабря
На 31 декабря
2
20 16 г.
5
20 15 г.
-
4966
(вид нематериальных активов)
-
-
(вид нематериальных активов)
-
-
и т. д.
7732
-
1.4. Наличие и движение результатов НИОКР
Наименование
показателя
Код
Период
На начало года
первоначальная
стоимость
НИОКР — всего
в том числе:
и т. д.
часть
стоимости,
списанной
на расходы
На конец периода
часть
стоимости,
списанной
на расходы
за период
первоначальная
стоимость
часть
стоимости,
списанной
на расходы
5140
за 20
г.1
-
-
-
-
-
-
-
-
5150
за 20
г.2
-
-
-
-
-
-
-
-
за 20
г.1
-
-
-
-
-
-
-
-
за 20
г.2
-
-
-
-
-
-
-
-
за 20
г.1
-
-
-
-
-
-
-
-
за 20
г.2
-
-
-
-
-
-
-
-
(объект, группа объектов)
(объект, группа объектов)
Изменения за период
Выбыло
первоначасть
чальная
стоимости,
стоимость
списанной
на расходы
Поступило
93
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов
Наименование
показателя
Затраты по незаконченным
исследованиям и
разработкам — всего
в том числе:
Код
Период
На начало года
5160
за 20
г.1
5170
за 20
г.2
за 20
г.1
за 20
г.2
за 20
г.1
за 20
г.2
(объект, группа объектов)
(объект, группа объектов)
и т. д.
незаконченные операции
по приобретению нематериальных активов — всего
в том числе:
патент на изобретение
5180
1
за 20 17 г.
5190
2
за 20 16 г.
1
за 20 17 г.
и т. д.
На конец периода
принято к учету в качестве нематериальных
активов или НИОКР
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
2
за 20 16 г.
(объект, группа объектов)
(объект, группа объектов)
Изменения за период
списано затрат как
не давших положительного результата
затраты за период
за 20
г.1
за 20
г.2
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
94
2. Основные средства
2.1. Наличие и движение основных средств
Наименование
показателя
Код
Период
На начало года
Изменения за период
Выбыло объектов
начислено
первонанакопленная амортизации6
чальная
амортизация6
Поступило
первоначальная
накопленная
амортизация6
стоимость3
Основные средства
(без учета
доходных
вложений в
материальные
ценности) — всего
в том числе:
5200
5210
5220
5230
за 20
18760118
11915339
712403
712403
(715010)
19019392
9578592
259274
259274
(2596021)
18760118
11915339
-
712403
712403
(715010)
-
19019392
-
9578592
-
-
259274
-
259274
-
(2596021)
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
18047715
11917946
18760118
11915339
18047715
11917946
-
18760118
-
11915339
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
г.1
за 20
г.2
за 20
г.1
за 20
г.2
за 20
г.1
за 20
г.2
(группа объектов)
и т. д.
стоимость3
2
за 20 16 г.
и т. д.
(группа объектов)
накопленная
амортизация6
2
за 20 16 г.
(группа основных средств)
в том числе:
стоимость3
первоначальная
1
за 20 17 г.
1
за 20 17 г.
Автомобиль MAN
Учтено в составе
доходных
вложений
в материальные
ценности — всего
стоимость3
На конец периода
Переоценка
первонанакопленная
чальная
амортизация6
95
2.2. Незавершенные капитальные вложения
Наименование
показателя
Код
Период
На начало года
Изменения за период
списано
затраты за период
На конец периода
принято к учету в качестве основных средств
или увеличена стоимость
Незавершенное строительство
и незаконченные операции
по приобретению, модернизации
и т. п. основных средств — всего
в том числе:
5240
5250
1
за 20 17 г.
-
-
-
-
-
-
-
-
-
2
за 20 16 г.
1
за 20 17 г.
2
за 20 16 г.
склад
(группа объектов)
за 20
г.1
за 20
г.2
(группа объектов)
и т. д.
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации
Наименование
Код
за 20
г.1
за 20
г.2
показателя
Увеличение стоимости объектов основных средств
в результате достройки, дооборудования,
реконструкции — всего
в том числе:
-
-
(объект основных средств)
-
-
(объект основных средств)
-
-
-
-
(объект основных средств)
-
-
(объект основных средств)
-
-
и т. д.
Уменьшение стоимости объектов основных средств
в результате частичной ликвидации — всего:
в том числе:
и т. д.
-
5260
5270
96
2.4. Иное использование основных средств
Наименование
Код
Переданные в аренду основные средства,
числящиеся на балансе
Переданные в аренду основные средства,
числящиеся за балансом
Полученные в аренду основные средства,
числящиеся на балансе
Полученные в аренду основные средства,
числящиеся за балансом
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию
и фактически используемые, находящиеся
в процессе государственной регистрации
Основные средства, переведенные
на консервацию
Иное использование основных средств
(залог и др.)
На
31 декабря
4
20 17 г.
показателя
На 31 декабря
На 31 декабря
2
20 16 г.
5
20 15 г.
5280
-
-
-
5281
-
-
-
5282
-
-
-
-
-
5283
5284
-
-
-
5285
-
-
-
5286
-
-
-
97
3. Финансовые вложения
3.1. Наличие и движение финансовых вложений
Наименование
показателя
Код
Период
На начало года
первоначальная
стоимость
Долгосрочные —
всего
накопленная
корректировка7
первоначальная
стоимость
накопленная
корректировка7
за 20
г.1
-
-
-
-
-
-
-
-
-
5311
за 20
г.2
-
-
-
-
-
-
-
-
-
за 20
г.1
-
-
-
-
-
-
-
-
-
за 20
г.2
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
(группа, вид)
и т. д.
5305
1
за 20 17 г.
5315
2
за 20 16 г.
в том числе:
1
за 20 17 г.
предоставленние займа
2
за 20 16 г.
(группа, вид)
и т. д.
Финансовых
вложений — итого
На конец периода
5301
в том числе:
Краткосрочные —
всего
Изменения за период
выбыло (погашено)
начисление
Текущей
первонанакопленная
процентов
рыночной
чальная
корректировка7 (включая довестоимости
стоимость
дение первона- (убытков от
чальной стои- обесценения)
мости до
номинальной)
поступило
5300
1
за 20 17 г.
5310
2
за 20 16 г.
-
98
3.2. Иное использование финансовых вложений
Наименование
Код
31 декабря
На
показателя
20
Финансовые вложения, находящиеся в залоге —
всего
в том числе:
На 31 декабря
г.4
20
5320
-
-
-
-
-
5325
-
-
-
5329
-
-
-
(группы, виды)
и т. д.
Иное использование финансовых вложений
г.5
20
-
(группы, виды)
и т. д.
Финансовые вложения, переданные третьим
лицам (кроме продажи) — всего
в том числе:
На 31 декабря
г.2
4. Запасы
4.1. Наличие и движение запасов
Наименование
показателя
Код
Период
На начало года
себестоимость
Запасы — всего
в том числе:
товары для
перепродажи
5400
1
за 20 17 г.
5420
2
за 20 16 г.
(группа, вид)
и т. д.
величина
резерва
под снижение
стоимости
На конец периода
оборот
запасов
между
их группами
(видами)
себестоимость
величина
резерва
под снижение
стоимости
-
-
х
3044703
-
1085237
-
-
х
3221765
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
3221765
-
0
(177062)
-
-
-
3044703
-
2136528
-
-
1085237
-
-
-
-
-
3221765
-
-
3221765
-
2136528
-
(177062)
1
за 20 17 г.
2
за 20 16 г.
(группа, вид)
сырье и
материалы
Изменения за период
выбыло
убытков
себерезерв
от снижения
стоимость
под снижение
стоимости
стоимости
поступления
и затраты
1
за 20 17 г.
-
2
за 20 16 г.
99
4.2. Запасы в залоге
Наименование
Код
Запасы, не оплаченные на отчетную дату —
всего
в том числе:
песок карьерный
На
31 декабря
4
20 17 г.
показателя
5440
(группа, вид)
и т. д.
5445
На 31 декабря
2
20 16 г.
5
20 15 г.
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
(группа, вид)
и т. д.
Запасы, находящиеся в залоге по договору —
всего
в том числе:
На 31 декабря
100
5. Дебиторская и кредиторская задолженность
5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
Наименование
показателя
Код
Период
На начало года
учтенная
по условиям
договора
величина
резерва
по сомнительным
долгам
операции)8
Долгосрочная
дебиторская
задолженность —
всего
в том числе:
расчеты с
покупателями и
5501
5521
за 20
г.
за 20
г.2
за 20
г.1
за 20
г.2
за 20
г.1
за 20
г.2
(вид)
и т. д.
Краткосрочная
дебиторская
задолженность —
всего
в том числе:
расчеты с
покупателями и
5510
5530
восстановление
резерва
учтенная
по условиям
договора
величина
резерва
по сомнительным
долгам
ния8
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
1879145
-
1666915
-
(122584)
-
-
-
3423476
1649190
-
515570
-
(285615)
-
-
-
1879145
1878737
-
1666197
-
(122204)
-
-
3422730
1649145
-
515162
-
(285570)
-
-
-
1878737
-
408
-
718
-
(380)
-
-
-
746
-
45
-
-
408
-
-
(45)
-
-
-
-
408
-
-
1879145
1649190
-
1666915
515570
-
(122584)
(285615)
-
-
3423476
1879145
-
1
за 20 17 г.
2
за 20 16 г.
-
1
за 20 17 г.
2
за 20 16 г.
(вид)
1
за 20 17 г.
2
за 20 16 г.
прочая
(вид)
и т. д.
Итого
На конец периода
перевод
из долгов краткосрочную
задолженность
1
(вид)
прочая
Изменения за период
выбыло
погашение
списание
на финансовый
результат8
поступление
в результате
причихозяйствентающиеся
ных операпроценты,
ций (сумма
штрафы
долга
и иные
по сделке,
начисле-
5500
5520
1
за 20 17 г.
2
за 20 16 г.
х
х
101
5.2. Просроченная дебиторская задолженность
Код
Наименование
31 декабря
На
4
20 17 г.
показателя
учтенная
по условиям
договора
Всего
в том числе:
балансовая
стоимость
На 31 декабря
На 31 декабря
2
20 16 г.
5
20 15 г.
учтенная
по условиям
договора
балансовая
стоимость
учтенная
по условиям
договора
балансовая
стоимость
5540
расчеты с покупателями и
заказчиками
102
(вид)
и т. д.
4
-
-
-
-
-
-
5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
Наименование
показателя
Код
Период
Остаток
на начало
года
поступление
в результате
причитающиеся
хозяйственных
проценты,
операций (сумма
штрафы
долга по сделке,
и иные
операции)9
Долгосрочная
кредиторская
задолженность —
всего
в том числе:
5551
5571
за 20 17 г.
начисления9
1230573
667469
-
(255012)
2106618
632400
-
(1508445)
1230573
667469
-
(255012)
2106618
-
632400
-
-
3358375
1594421
-
3841676
112011
-
-
1643030
-
1230573
-
-
1643030
(1508445)
-
-
-
1230573
-
(187523)
-
-
4765173
(595312)
-
-
(607953)
-
-
496647
-
1104600
-
2
за 20 16 г.
2
за 20 16 г.
(вид)
5560
5580
1
за 20 17 г.
2
за 20 16 г.
1
за 20 17 г.
1104600
3358375
2
за 20 16 г.
заемные средства
(вид)
и т. д.
Итого
Остаток
на конец периода
перевод
из долгов краткосрочную
задолженность
1
1
за 20 17 г.
займы
и т. д.
Краткосрочная
кредиторская
задолженность —
всего
в том числе:
Изменения за период
выбыло
погашение
списание
на финансовый
результат9
5550
1
за 20 17 г.
5570
2
за 20 16 г.
725953
-
484968
-
-
(106321)
-
-
4588948
2261890
-
(442535)
-
х
6408203
5948294
744411
-
(2103757)
-
х
4588948
102
5.4. Просроченная кредиторская задолженность
Код
Наименование
показателя
31 декабря
На
20
Всего
в том числе:
На 31 декабря
г.4
20
5590
На 31 декабря
г.2
20
г.5
-
-
-
(вид)
-
-
-
(вид)
-
-
-
и т. д.
6. Затраты на производство
Наименование
Код
1
за 20 17 г.
2
за 20 16 г.
показателя
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
Итого по элементам
Изменение остатков (прирост [–], уменьшение [+]):
незавершенного производства, готовой продукции и др. (прирост [–])
незавершенного производства, готовой продукции и др. (уменьшение [+])
Итого расходы по обычным видам деятельности
5610
5620
5630
5640
5650
5660
177062
18768015
5629836
715010
7496719
32786642
0
16764710
5028851
2596021
3927248
28316830
5670
5680
5600
32786642
28316830
103
7. Оценочные обязательства
Наименование
показателя
Оценочные обязательства —
всего
в том числе:
резерв по сомнительным долгам
Код
Остаток
на начало года
Признано
5700
Погашено
Списано
как избыточная сумма
Остаток
на конец периода
-
-
-
-
-
(вид оценочного обязательства)
-
-
-
-
-
(вид оценочного обязательства)
-
-
-
-
-
и т. д.
8. Обеспечение обязательств
Наименование
Код
Полученные — всего
в том числе:
задаток
На
31 декабря
20 17 г.
показателя
На 31 декабря
4
20 16 г.
(вид)
и т. д.
5
20 15 г.
5800
-
-
-
5810
-
-
-
-
3
-
-
(вид)
и т. д.
Выданные — всего
в том числе:
залог
На 31 декабря
2
104
9. Государственная помощь
Наименование
Код
1
за 20 17 г.
2
за 20 16 г.
показателя
Получено бюджетных средств — всего
в том числе:
на текущие расходы
на вложения во внеоборотные активы
1021
5900
1021
Получено за год Возвращено за год
5901
5905
На начало года
Бюджетные кредиты — всего
г.
1
20
г.
2
20
г.1
20
г.2
20
На конец года
5910
-
-
-
-
5920
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
в том числе:
(наименование цели)
и т. д.
105
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
(рекомендуемое)
Сравнение показателей по путевым листам и по СМДА
Пробег по GPS
Разница в пробеге м/у
135
30
105
809
678
131
752
226
3342
2572
770
3637
2472,2
1164,8
628
500,5
127,5 769
441,5
327,5
532
339,2
192,8
629
299,8
329,2
630
474,2
155,8 632
451,3
180,7
3996
2936,2
1059,8
4401
2802
1599
2067
1652,7
414,3 2379
1644,8
734,2
и GPS
Пробег по ПЛ
Разница по ГСМ м/у ПЛ
Разница по ГСМ м/у ПЛ
Расход топлива по GPS
Расход топлива по GPS
97
ПЛ и GPS
Расход топлива по ПЛ
Расход топлива по ПЛ
25
и GPS
Разница в пробеге м/у
122
ПЛ и GPS
Пробег по GPS
Сентябрь
Пробег по ПЛ
и GPS
Разница по ГСМ м/у ПЛ
Расход топлива по GPS
Расход топлива по ПЛ
ПЛ и GPS
Разница в пробеге м/у
Август
Пробег по GPS
Пробег по ПЛ
автотранспорт
Июль
еврофуры
Автомобиль 1
Автомобиль 2 4645 3254,9
1390,1
4774
3135
1639
Автомобиль 3
Итого
4645 3254,9
1390,1
4774
3135
1639
978
106
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа