close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Борисова Наталья Владимировна. Учет, анализ и контроль основных средств машиностроительного предприятия (на материалах ОАО «Промприбор)

код для вставки
2
3
4
5
6
7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ....................................................................................................... 4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ........ 7
1.1 Экономическое содержание и общие принципы основных средств
машиностроительного предприятия ......................................................................... 7
1.2 Теоретические основы анализа и оценки основных средств
машиностроительного предприятия ....................................................................... 20
1.3 Методические основы контроля основных средств
машиностроительного предприятия ....................................................................... 29
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «ПРОМПРИБОР» ............................................. 35
2.1 Организация аналитического и синтетического учета основных
средств машиностроительного предприятия ......................................................... 35
2.2 Анализ состава и структуры основных средств ОАО «Промприбор» 46
2.3 Действующая система внутреннего контроля за движением
основных средств на ОАО «Промприбор» ............................................................. 57
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ НА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ (НА
ПРИМЕРЕ ОАО «ПРОМПРИБОР») ....................................................................... 65
3.1 Методические рекомендации по организации управленческого учета
и налогового учета на машиностроительных предприятиях ................................ 65
3.2 Управленческий анализ обеспеченности основными средствами и
эффективности их использования в ОАО «Промприбор».................................... 76
3.3 Организация системы внутреннего контроля основных средств на
машиностроительных предприятиях ...................................................................... 89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................... 96
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................... 106
ПРИЛОЖЕНИЯ
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования темы: «Учет, анализ и контроль основных
средств машиностроительного предприятия» обусловлена тем, что для
предприятия основные средства - это неотъемлемая часть производства.
Одним из важнейших факторов производства являются основные
средства. Поэтому вопросам, связанным с состоянием основных фондов,
уделяется большое
предприятия.
В
внимание в общей системе бухгалтерского учета
своей
совокупности
основные
средства
создают
производственно-техническую базу и в целом определяют производственный
ориентир промышленного предприятия.
Особенности
учета
основных
средств
в
машиностроительных
предприятиях, определяемых спецификой хозяйственной деятельности в
отрасли промышленности: особенности в первичной учетной документации
основных средств, в организации синтетического и аналитического учета,
корреспонденции счетов, бухгалтерских регистрах; в начислении и учете
амортизации по ряду объектов основных средств, в учете ремонта отдельных
объектов основных средств, а также учете выбытия основных средств.
Общими особенностями работы предприятий отрасли машиностроения
является то, что промышленные предприятия работают на общей системе
налогообложения, что в бухгалтерском учете имеются особенности учета
МПЗ, калькулирования себестоимости готовой продукции, учета готовой
продукции и учета косвенных затрат.
Сейчас предприятия должны уделять особое внимание учету основных
средств, так как в результате снижения объемов с производства, падения
платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась
эффективность использования основных средств предприятия и все это
разрушительно сказывается на производстве.
Таким образом, целью исследования является анализ теоретических и
практических аспектов учета, анализа и контроля основных средств
9
предприятия отрасли машиностроения.
Задачи исследования:
1.Выявить экономическое содержание
и общие учета принципы
основных средств машиностроительного предприятия;
2. Раскрыть теоретические основы анализа и оценки основных средств
машиностроительного предприятия;
3.
Изучить
методические
основы
контроля
основных
средств
машиностроительного предприятия;
4. Исследовать организацию аналитического и синтетического учета
основных средств машиностроительного предприятия;
5. Проанализировать состав и структуру основных средств в ОАО
«Промприбор»;
6. Изучить действующую систему внутреннего контроля за движением
основных средств на ОАО «Промприбор»;
7.
Рассмотреть
управленческого
учета
методические
и
налогового
рекомендации
учета
на
по
организации
машиностроительных
предприятиях»;
8. Осуществить управленческий анализ обеспеченности основными
средствами и эффективности их использования в ОАО «Промприбор»;
9. Определить направления совершенствования внутреннего контроля за
основными средствами машиностроительного предприятия.
Объект исследования –деятельность предприятия ОАО «Промприбор» в
области учета, анализа и контроля основных средств.
Предмет исследования - теоретические, методические и практические
положения и закономерности, связанные с учетными операциями по
отражению учета, анализа и контроля основных фондов промышленного
предприятия.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблеме
исследования, законодательные и нормативные акты правительства РФ,
10
статистические материалы Госкомстата РФ, Орелстата, годовые отчеты ОАО
«Промприбор».
Методы исследования. Для решения поставленных задач в исследовании
применялись диалектический метод познания, анализ литературы, методы
зоотехнического и экономического анализа, историко – правовой, сравнение,
обобщение, монографический, системный, анализ и синтез, экономикоматематическое моделирование.
Информационную базу исследования составили работы отечественных
авторов. При написании
работы
применялись
издания многих ведущих
авторов в сфере учета, в частности, Грузинова В.П, Кондракова Н. П.,
Ковалѐва В.В., Баканова М.И., Шеремета А.Д. и др.
Работа
состоит
из
введения,
трех
глав,
заключения,
списка
используемой литературы.
В
первой
части
работы
отражены
теоретические
аспекты
рассматриваемой проблемы по учету основных средств промышленного
предприятия.
Во второй части излагается материал по исследованию действующей
практики по организации учета и системе ведения учета основных средств на
примере ОАО «Промприбор».
В третье главе данной работы представлена практика анализа состава и
структуры основных средств, эффективности их использования, контроля и
решения вопросов перспектив и путей совершенствования учета основных
средств. Даны рекомендации по совершенствованию системы учета и
эффективности использования основных средств предприятия.
Работа представлена на 106 страницах основного текста, включает в
себя 14 рисунков, 19 таблиц, список используемой литературы состоит из
50 источников.
В заключении кратко излагаются результаты работы, обобщены
результаты
исследования,
сформулированы
целесообразность внесенных предложений.
выводы
и
обоснована
11
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Экономическое содержание и общие принципы основных средств
машиностроительного предприятия
Вещественные объекты и ценности, функционирующие в неизменной
натуральной форме в течение продолжительного
материальные
активы,
называются
основными
отрезка времени, или
средствами.
Основные
производственные фонды представляют материально-техническую основу
производственной деятельности предприятий, чем выше темпы обновления
производственных
Следовательно,
фондов,
основные
тем
выше
фонды
для
эффективность
развития
производства.
производственной
деятельности предприятия играют огромную роль. Другими словами,
экономическая сущность основных фондов заключается в комплексе
материально-вещественных ценностей, применяемых в виде средств труда
для производства продукции предприятия (рисунок 1).
Основные средства
Используются предприятием для производства
или поставки товаров или услуг, для сдачи в
аренду другим предприятиям, или для
административных целей
Предполагается использовать
в течение более чем
одного периода
Рисунок 1 – Отличия, особенности, и назначение основных средств
Обзорный анализ литературных источников показал, что все авторы, и
корифеи экономических наук, дают различные определения понятию
основных средств организации.
И.А.
Авроваотмечает,
многократного
использования
что:
в
«основные
средства-это
процессе производства
и
средства
сохраняют
первоначальный внешний вид и форму в течение длительного периода
12
времени (более одного года). Под воздействием производственного процесса и
внешней среды они постепенно снашиваются и их стоимость переносится на
вновь
созданный
продукт
по
частям,
в
течение
срока
полезного
использования, в виде начисления износа (амортизации) [15, с. 18]».
Основные средства используются предприятием для того, чтобы
производить продукцию
(товары либо услуги), а также осуществлять ее
поставку. Также основные средства могут быть необходимы предприятию для
сдачи их в аренду.
Лисович Г.М. предлагает следующее определение: «основные средства это средства труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании
услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12
месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная
техника,
транспортные
средства,
инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
прочие основные средства [30, с. 212]».
Согласно Πоложению (стандарту) 6 «Основные средства», к основным
средствам относятся: «материальные активы, которые предприятие содержит с
целью их использования в процессе производства или поставки товаров и
услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления
административных и социальных функций, ожидаемый срок полезного
использования (эксплуатации) которых больше одного года» [7].
Объект основных средств признается активом тогда, когда существует
вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические
выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть
достоверно
определена.
Основные
применяются в течение длительного
средства
произведенного
тем,
что
периода, износ их наступает не за
короткий срок, а происходит постепенно, а
себестоимость
выделяются
продукта
их стоимость переходит на
(изготовленной
продукции,
13
выполненных работ и услуг).
В бухгалтерском учете Кондраков Н.П. в отношении основных средств
использует следующие термины: «1) первоначальная стоимость основных
средств - стоимость основных средств при их поступлении в организацию;
2) восстановительная стоимость основных средств - скорректированная
в результате переоценки первоначальная стоимость основных средств, равна
сумме затрат, исчисленной в текущих ценах, необходимой для замены
изношенных основных средств, на дату переоценки;
3) амортизация основных средств - процесс постепенного изнашивания
основных
средств
и
перенесения
их
стоимости
на
производимые
материальные и нематериальные блага;
4) остаточная стоимость основных средств –определяется путем
вычитания суммы накопленной амортизации из первоначальной стоимости;
5) балансовая стоимость основных средств (стоимость на отчетную
дату) - это остаточная стоимость: определяется путем вычитания начисленной
амортизации из первоначальной стоимости;
6) ликвидационная стоимость основных средств - сумма денежных
средств, которую организация рассчитывает получить за актив при его
выбытии по истечении срока его полезного использования (за вычетом затрат
на его выбытие)» [27, с. 187].
Козлова
Е.А.
считает,
что:«основные
средства
принимаются
к
бухгалтерскому учету в качестве актива при одновременном выполнении
следующих условий:
1) объект предназначен для производства продукции, или для
предоставления за плату в аренду или во временное пользование;
2) объект предназначен для использования свыше 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
4) объект способен приносить экономические выгоды в будущем.» [25]
Крупченко Е.А. в бухгалтерском учете основных средств ставит
следующие задачи:
14
«1) формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
2) правильного оформления документов и своевременного отражения
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
3) достоверного определения результатов от продажи и прочего
выбытия основных средств;
4) определения фактических затрат, по содержанию основных средств
(технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);
5) обеспечения контроля за сохранностью основных средств;
6) проведения анализа использования основных средств;
7) получения информации об основных средствах» [29, с. 182].
Из вышесказанного следует, что основными средствами является доля
имущества, принадлежащего предприятию, которое в одно и то же время
отвечает перечисленным условиям:
а) принимает участие при производстве продукции, выполнении работ, а
также при оказании услуг или применяется для управленческих потребностей
предприятия;
б) срок его применения является продолжительным по времени, т.е. оно
используется в течение срока полезного использования, который составляет
более 12 месяцев, либо в течение простого
производственного цикла (в
случае, когда он занимает не более 12 месяцев);
в) если предприятие не планирует в дальнейшем
продавать данные
активы;
г) его использование может
принести
предприятию
какие-либо
экономические выгоды в дальнейшем. Срок полезного использования - это
промежуток времени, в течение которого эксплуатация основного средства
дает экономические выгоды предприятию.
Значение слова амортизация звучит в ст. 259 НК РФ: «амортизируемым
имуществом
признается
имущество,
результаты
интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
15
находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев» [3].
Амортизация
как
не начисляется на такие объекты природопользования,
земля, вода и прочие природные ресурсы, а также материально-
производственные запасы, товары, ценные бумаги и т.д.
Имущество, на которое начисляется амортизация,
предприятие
принимает на учет по первоначальной стоимости, устанавливаемой в
соответствии со ст. 257 НК РФ, и разносится по амортизационным группам в
соответствии с
периодом его полезного использования [3]. Срок полезного
использования может устанавливается самим предприятием на дату ввода в
эксплуатацию объекта имущества, на которое начисляется амортизация. НК
РФ предусмотрел такие методы начисления амортизации: линейный метод и
нелинейные методы (рисунок 2) [3].
Методы начисления амортизации
Способ
уменьшаемого
остатка
Списание по сумме
чисел лет срока
полезного
использования
Списание стоимости
пропорционально
объему продукции
Амортизация
начисляется по
твердой повышенной
норме от остаточной
стоимости объекта
Стоимость основных
средств списывается в
сумме равной долям
оставшихся лет в
общей сумме лет
Годовая сумма
амортизации не
начисляется.
Начисление
амортизации
производится каждый
месяц, исходя из
натурального
показателя объема
продукции
Рисунок 2 - Методы начисления амортизации [23]
Линейный
способ
Представляет
списание стоимости
объекта равными
суммами в течении
срока его службы
16
Каким методом начислять амортизацию – налогоплательщик решает по
своему усмотрению в отношении всех имеющихся объектов амортизируемого
имущества, и это необходимо фиксировать в учетной политике предприятия в
связи с последующим в дальнейшем налогообложением. Возможна замена
метода начисления амортизации, но она должна производиться с начала
очередного налогового периода. Переход с нелинейного метода на линейный
метод возможен для налогоплательщика раз в пять лет.
Линейный способ амортизации. При данном способе годовую сумму
начисления амортизации рассчитывают с учетом первоначальной стоимости
объекта основных средств, а также нормы амортизации, вычисленной с учетом
срока полезного использования.
Амортизация, рассчитанная способом уменьшаемого остатка. Годовую
суммарную амортизацию рассчитывают с
учетом остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года, а также с учетом нормы
амортизации, взятой с учетом срока полезного использования этого объекта и
коэффициента
ускорения,
устанавливаемого
в
соответствии
с
законодательством РФ. Данный коэффициент применяется согласно перечню,
утвержденному
федеральными
органами
исполнительной
власти.
По
движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и
относимому к активной части основных средств, может применяться в
соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше
3.
В случае достижения
остаточной стоимости основных средств
двадцатипроцентного порога от первоначальной стоимости, полученная
величина
фиксируется,
месячная
сумма
амортизации
рассчитывается
следующим образом: фиксированную остаточную стоимость основных
средств необходимо разделить на количество месяцев, оставшихся до конца
срока полезного использования (ст. 259ΗК РФ).
Αмортизация способом списания стоимости по сумме чисел лет
полезного
использования.
При
указанном
способе
годовая
сумма
17
амортизационных
первоначальной
отчислений
стоимости
рассчитывается
объекта
основных
с
применением
средств
и
годового
соотношения, число лет, оставшихся до конца срока использования объекта
необходимо разделить на суммарное число лет срока использования объекта.
Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ). При указанном варианте
начислении
амортизационных
расчета амортизации при
отчислений
учитывается
натуральный
показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде, а также при данном
виде исчисления учитывается соотношение первоначальной стоимости
объекта основных средств и планируемый объема продукции за весь срок
эксплуатации объекта основных средств.
Амортизация – это постепенное снашивание фондов (оборудования,
зданий,
сооружений)
вырабатываемую
и
перенесение
продукцию;
это
их
стоимости
уменьшение
по
ценности
частям
на
имущества,
облагаемого налогом. Амортизация обусловлена особенностями участия
основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в
процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом
они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.
Амортизация начисляется на ежемесячной основе по установленным нормам
амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются
в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и
одновременно
за
счет
амортизационных
отчислений
создается
амортизационный фонд. Поэтому правильное планирование и фактическое
начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости
продукции, а также определению источников и размеров финансирования
капитальных вложений.
Ерофеева В.А в своей статье указывает, что: «основными задачами
бухгалтерского учета основных средств являются следующие задачи (рисунок
3)» [47]:
18
Задачи бухгалтерского учета основных средств
Активно
способствоват
ь повышению
эффективности
использования
материальных
активов
Соблюдать
единый
принцип
оценки
основных
средств
Своевременно и
правильно
отражать наличие,
поступление,
перемещение и
выбытие
материальных
ценностей
Правильно и
своевременн
о начислять
износ
основных
средств
Осуществлять
контроль над
рациональным
использование
м ресурсов по
ремонту
основных
средств
Рисунок 3- Задачи бухгалтерского учета основных средств [47]
Также Ерофеева В.А. пишет: «Принципы бухгалтерского учета
закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации»
(ПБУ
1/2008),принципы
подразделяются
на
базовые
и
основные» [47].
Имущественная обособленность
Непрерывность деятельности.
Базовые принципы
(допущения) к порядку
ведения бухгалтерского
учета
Последовательность применения учетной политики
Временная определенность фактов хозяйственной
деятельности
Рисунок 4– Базовые принципы (допущения), ПБУ 1/2008 [47]
В связи с постоянным обновлением экономических и правовых
взаимоотношений
в
современном
мире,
необходимо
соответствие
бухгалтерского учета применяемым в международной практике методам его
ведения. К
фундаментальным
принципам
бухгалтерского
учета,
применяемого в западных странах, в нашем государстве применяется термин
«допущения». К допущению близки такие понятия как «правила» и
«требования». Присутствие в бухучете вышеназванных понятий требует их
точного и неукоснительного исполнения.
19
Основные принципы (требования) - это общепринятые принципы
ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (ПБУ 1/2008)
(рисунок) [8].
Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
Сопоставимость планируемых (прогнозных)
и учетных показателей
Полнота и простота учета
Оперативность – своевременное
представление необходимых данных
Достоверность данных – достигается
использованием методов учета
Экономичность – определяется количеством
работников на одного бухгалтера и компьютеризацией
учетных работ
Рисунок 5– Основные требования к порядку ведения бухгалтерского
учета, ПБУ 1/2008 [47]
Шерстнева
Г.С.
в
статье
полагает,
что:«любой
пользователь
бухгалтерской информации мог сопоставлять, сравнивать и анализировать
показатели финансово-хозяйственной деятельности различных организаций,
эта информация должна формироваться на основе единых правил ведения
бухгалтерского учета»[49].Что касается общих требований к ведению
бухгалтерского учета, то они регулируются федеральным законодательством.
Существуют требования, правила, допущения,
без которых организовать
бухгалтерский учет невозможно. Указанные требования, правила, допущения
должны реализовываться любым предприятием при выборе своей учетной
политики [49].
Бабаев Ю.А., в своей статье, определяет, что: «Если обобщить всю
информацию о требованиях и допущениях, регламентирующих организацию
бухгалтерского учета, то можно выделить его основополагающие принципы.
Принцип - исходное, базовое положение науки, которое предопределяет все
последующие,
вытекающие
из
него
утверждения.
Эти
принципы
сформировались на основании теории, практики и национальных традиций
20
ведения бухгалтерского учета. В отличие от естественных наук, принципы
которых существуют в природе независимо от мнения людей, принципы
бухгалтерского учета формируются людьми - специалистами в области
бухгалтерского учета»[46].
У авторов трудов по бухгалтерскому учету количество и нарицание
принципов
(положений)
бухгалтерского
учета
и
отчетности
имеют
значительные отличия. В фундаментальных положениях бухгалтерского учета
заложены следующие его параметры: стоимостная оценка; начисление
(соответствие);
существенность;
осмотрительность
(бухгалтерский
консерватизм); объективность и др.[46]
Данные положения служат основой общего принципа бухгалтерского
учета, своего рода базой воплощаемой нормативно-правовой документации
по ведению бухгалтерского учета и предоствалению итогов коммерческой
деятельности предприятия в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ, в т.ч. по учету
основных средств, показано на рисунке 6 [32].
1-й уровень
Законодательные акты, принятые государственной Думой, постановлениями
Правительства РФ, указами Президента РФ
2-й уровень
Российские стандарты – положения, правила и принципы работы предприятия
3-й уровень
Методические рекомендации, инструкции, указания, разработанные различными
министерствами, научными организациями и учреждениями. Судебная практика.
4-й уровень
Рабочие документы, разработанные внутри предприятия, в которых оно
формирует свою финансово-хозяйственную политику и правила работы
Рисунок 6- Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
Αмортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за
21
месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
На практике сумму амортизации за отчетный период вычисляют так: к
сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму
амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц
и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в
прошлом месяце [7].
При использовании линейного метода сумма амортизации за месяц
рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы
амортизации для данного объекта.
При использовании нелинейного метода - как произведение остаточной
стоимости объекта и норму амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям,
сооружениям,
передаточным
устройствам,
входящим
в
группы
8-10
амортизируемого имущества, в отношении иного амортизируемого имущества
предприятие может использовать тот или иной вышеназванный метод.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет
02 «Амортизация основных средств», который необходим для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов
основных средств. Исчисленную сумму амортизации по собственным
основным средствам производственного назначения отражают по дебе-ту
счетов затрат производства (23 «Вспомогательные производства», 25
«Οбщепроизводственные расходы», 26 «Οбщехозяйственные расходы» и др.)
и кредиту счета 02 «Αмортизация основных средств».
По
полностью
амортизированным
основным
средствам
сумма
амортизации начислению не подлежит. При выбытии собственных основных
средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация
основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Как мы видим, в бухгалтерском учете предприятия, значительное место
занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это
неудивительно, ведь они в комплексе образуют производственно-техническую
22
базу и в целом определяют производственный ориентир промышленного
предприятия.
Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу
и назначению, по направленности использования, по степени использования,
по принадлежности и др. Самой распространенной является классификация
представленная на рисунке [10].
Виды основных средств
Земля
Здания и
сооружения
Станки и
оборудование
Арендуемые
основные
средства
Усовершенствования
арендуемого
имущества
Рисунок 7- Виды и классификация основных средств [10]
Основы методов формирования в бухгалтерском учете информации об
основных средствах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности
предприятий,
организаций
и
других
юридических
лиц
всех
форм
собственности регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского
учета 6 «Οсновные средства» [67].
Согласно Πоложению по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, в нашем государстве традиционно применяется основные
средства традиционно классифицируются следующим образом [7]:
- здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника, транспортные средства;
- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;
- рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги и прочие подобные объекты;
- капитальные вложения на коренное улучшение земель;
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
23
- земельные участки, объекты природопользования.
При определении состава и группировки основных средств необходимо
руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов
(ОКОФ) утвержденным Постановлением Комитета Российской Федерации по
стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359 (введен в
действие с 1 января 1996 г.). В соответствии с этой классификацией основные
средства по видам подразделяются на [13]:
I Здания, землю, объекты землепользования;
II Сооружения;
III Передаточные устройства;
IVΜашины и оборудование, в том числе: а) силовые машины и
оборудование, б) рабочие машины и оборудование, в) измерительные и
регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, г)
вычислительная техника, д) прочие машины и оборудование.
V Транспортные средства; VI Инструмент;
VII Производственный инвентарь и принадлежности;
VIII Хозяйственный инвентарь; X Рабочий и продуктивный скот;
X Многолетние насаждения; XII Πрочие основные средства.
XI Капитальные затраты о улучшению земель (без сооружений);
По назначению основные средства разделяют на: производственные,
использование которых направлено на получение прибыли предприятия
(техника, инструменты, ЭВМ, станки, здания основных и вспомогательных
цехов и т.п.) и непроизводственные (здания административного назначения,
столовая предприятия, медицинский пункт и т.п.). [23, с. 144].
По
степени использования основные средства
разбиваются на:
действующие (собственные), установленные в цехах организации; запасные,
находящиеся в резерве и предназначенные для замены; бездействующие (на
консервации)
находящиеся
в
излишние,
стадии
некомплектные
и
законсервированные;
достройки, дооборудования, реконструкции и
частичной ликвидации [25, с. 189].
24
По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:
принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в
аренду); полученные организацией в аренду [29].
Учитывая сказанное, для достижения различных целей бухгалтерского
учета основных средств, а также для владения всесторонней и корректной
информацией о движении основных средств, они группируются
по
различным классификационным признакам.
1.2 Теоретические основы анализа и оценки основных средств
машиностроительного предприятия
Единицей бухгалтерского учета основных средств принято считать
инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств – это объект со
всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный
конструктивно обособленный предмет, который необходим для выполнения
определенных
самостоятельных
функций,
им
может
также
являться
отдельный комплекс конструктивно сочлененных предметов, составляющих
единое целое и созданный для целей осуществления какого-либо вида работ.
Пример: компьютер, комплект мебели.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной
и остаточной стоимости (рисунок 8) [41]:
Оценка основных средств
Восстановительная –
стоимость приобретения
или строительства
объекта исходя из
действующих цен на
момент переоценки
Остаточная стоимость – это
расчетная величина,
определяемая как разность
между первоначальной
(восстановительной) стоимостью
и износом. По остаточной
стоимости отражаются основные
средства в балансе
Рисунок 8 - Виды оценки основных средств [41]
Первоначальная,
которая
складывается в
момент вступления
объекта в
эксплуатацию
25
В бухгалтерском учете основные средства отображаются в основном по
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это фиксированная
величина, в соответствии с ней основные средства принимаются к
бухгалтерскому
учету.
Первоначальная
стоимость
основных
средств
напрямую зависит от способа поступления объекта основных средств.
Основные
средства
принимаются
к
бухгалтерскому
учету
по
первоначальной стоимости, в соответствии с п.22 Μетодических указаний
№91н, в случаях: приобретения; сооружения и изготовления; внесения
учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; получения по договору
дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации,
за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, которые слагаются из
(таблица 1) [39]:
Таблица 1 - Определение первоначальной стоимости основных средств
Способ приобретения
основных средств
За уплату (за деньги).
Вклад в уставный
(складочный) капитал.
Безвозмездное получение
В
обмен
на
другое
имущество, отличное от
денежных средств.
Неучтенные
объекты,
обнаруженные
при
инвентаризации
Первоначальная стоимость
Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение
и изготовление, за исключением налога на добавочную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ).
Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)
предприятия, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Рыночная стоимость на дату оприходования
Стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено
в бухгалтерском балансе.
Принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.
ПБУ
6/01
п. 3,2
п. 3,3
п. 3,4
п. 3,5
п. 3,5
Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации
соответствующих объектов или проведения работ капитального характера.
Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств
относится на добавочный капитал организации. Предприятие может не более
одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или
частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем
индексации (с помощью индекса-дефлятора) или прямого пересчета по
26
документально подтвержденным рыночным ценам.
Восстановительная стоимость основных средств. Восстановительная
(текущая) стоимость - это сумма денежных средств, которую организации
необходимо
уплачивать
на
дату
проведения
переоценки
в
случае
необходимости замены какого-либо объекта [42, с. 94].
Данный вид стоимости необходим при переоценке основных средств. В
соответствии с п.15 ПБУ 6/01: «коммерческая организация имеет право не
чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты
основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем
индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал
организации. Переоценка осуществляется организацией самостоятельно или
путем привлечения экспертов» [7].
Основные средства могут пройти восстановление путем различных
типов ремонта (текущего, среднего, капитального), с помощью модернизации
и
реконструкции.
Расходы,
возникшие при
проведении
ремонта
не
сказываются на первоначальной стоимости основных средств. После
окончания работ по модернизации и реконструкции объектов основных
средств расходы повышают первоначальную стоимость объекта в том случае,
когда данные расходы способствуют улучшению уже принятых нормативных
рабочих (функциональных) показателей основного средства (срок полезного
использования, производительность, мощность,
надежность
и т. д.); они
учитываются как в порядке, применяемом для учета капитальных вложений
[7].
При переоценке производится пересчет следующих параметров:
-первоначальной стоимости;
-
текущей
(восстановительной)
стоимости,
если
объект
уже
переоценивался;
-суммы начисленной амортизации.
В итоге проводимой переоценки может быть произведена дооценкаили
27
уценка объекта основных средств.
Остаточная стоимость. Данная величина определяется как разница
между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной
амортизации [44]. По остаточной стоимости объекты основных средств
отражаются в бухгалтерском балансе.
Таким образом, операции, производимые с основными средствами
занимают значимое место в работе предприятия.Переоценить значимость
учета невозможно, так как он занимает практически главное место в системе
управления.
В законодательстве Ρоссийской Федерации зафисированы методики,
которые дают возможность предприятиям иметь данные о продуктивности
эксплуатации основных средств, обратившись лишь к текущей отчетности,
необходимость дополнительных исследований не требуется. Представление о
продуктивности использования предприятием своих основных средств дают
такие показатели, используемые в отчетности как, например, фондоотдача,
фондовооруженность и др.
Сергеев И.В. в своих работах, кроме часто применяемых показателей
использует такие понятия, как рентабельность имущества, основных средств и
производственных фондов, дающих понимание о степени эксплуатации
имущества предприятия и основных фондов в том числе.
Волков О. И. привлекает наше внимание к пошаговому
подходу к
анализу эксплуатации основных средств, который «предполагает оценку их
использования в соответствии со степенью участия основных фондов в
различных
технической,
сферах
деятельности
предприятия:
финансово-хозяйственной,
по
участию
производственной,
в
финансовых
результатах и т.д.» [15, с. 163].
Савицкой Г.В. описывается комплексный подход для урегулирования
вопроса увеличения эффективности основных средств, который базируется
тоже на пошаговом подходе, разница заключается в том, что все показатели
выстраиваются не по уровню задействования в производственном либо
28
финансовом цикле, а по степени участия в процессе раскрытия резервов
повышения эффективности. Причем в комплексном подходе, предложенном
Савицкой Г.В., прослеживается взаимосвязь рассмотрения основных фондов
совместно с другими аспектами АХД: трудовыми ресурсами, себестоимостью
и проч.
Основные средства должны анализироваться сразу в нескольких
направлениях, результатом проработки будет являться возможность оценить
структуру и реальную отдачу от эксплуатации
основных средств и
использования долгосрочных инвестиций (таблица 2).
Таблица 2 - Основные направления анализа основных средств
Основные направления
Задачи анализа
анализа
Анализ структуры и
Оценка размера и структуры вложения капитала в
динамики основных
основные средства.
средств
Определение характера и размера влияния стоимости
основных средств на финансовое положение и структуру
баланса
Анализ эффективности Анализ движения основных средств.
использования
Анализ показателей эффективности использования
основных средств
основных средств.
Анализ использования времени работы оборудования.
Интегральная оценка использования оборудования
Анализ эффективности Анализ затрат на капитальный ремонт.
затрат по содержанию и Анализ затрат по текущему ремонту.
эксплуатации
Анализ взаимосвязей объема производства, прибыли и
оборудования
затрат по эксплуатации оборудования
Анализ эффективности Оценка эффективности капитальных вложений.
инвестиций в основные Анализ эффективности привлечения займов для
средства
инвестирования
Выбор
направлений
анализа
и
реальных
Виды
анализа
Финансовый
анализ
Управленческий
анализ
Управленческий
анализ
Финансовый
анализ
аналитических
задач
определяется потребностями управления, что составляет основу финансового
и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа
нет. В предложениях Шеремета А.Д. и Ковалева В.В., исследование
использования основных фондов - это составная часть общего финансового
анализа.
Показатели
эффективности
эксплуатации
основных
средств
предприятия указанные исследователи советуют вносить в модели анализа
финансовых результатов.
Итак, проведенный обзор трудов различных авторов по исследуемой
29
нами теме,позволил увидеть довольно-таки обширный круг подходов и
методов. Для целей данной работы выбраны два автора: Волков О.И. и.
Савицкая Г.В.
Вывод: основные средства - это часть производственных фондов,
которая участвует в производстве долгий промежуток времени, не изменяя
свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую
продукцию постепенно, по частям, по мере их использования. Любому
производственному
предприятию
необходимо
на
постоянной
основе
отслеживать движение собственных основных фондов, их структуру, знать, в
каком состоянии они находятся, а также какова отдача от их эксплуатации.
Такие сведения дадут возможность предприятию определить средства и
источники
повышения
отдачи
при
эксплуатации
основных
фондов,
своевременно выявить и погасить негативные изменения, которые в
дальнейшем могут стать препятствием для успешной работы предприятия.
1.3
Методические
основы
контроля
основных
средств
машиностроительного предприятия
Целью контроля основных средств машиностроительного предприятия
является
соблюдение
и
обеспечение
корректности,
целесообразности,
эффективности и полноты эксплуатации основных средств и порядка их учета.
Главными целями ревизии операций с основными средствами является
проверка:
- корректности отнесения материальных активов к основным средствам;
- реальности оценки и переоценки основных средств;
- правильности отображения результатов инвентаризации на счетах
бухгалтерского учета;
- своевременности и корректности документального оформления и
отображения в учетных регистрах поступления и убытия основных средств;
- корректности начисления амортизации, своевременности и полноты
30
включения ее в затраты производства;
- правильности начисления и списания основных средств;
- соответствия и правильности оформления списания основных средств.
От формы экономического контроля зависит, какие будут применены
приемы и способы проверок учета основных средств.
К приемам контроля относятся:
- фактический контроль - контроль, который производится
по
результатам осмотра фактически исследуемых объектов, то есть с помощью
проведения инвентаризации. Плюсом фактического контроля является
получение
однозначной
Инвентаризацией является
достоверности
контролируемых
сведений.
проверка объектов в натуре путем осмотра,
обмера, взвешивания и пересчета.
В проверку учета основных средств входят (рисунок 9):
1
2
3
4
• операции по поступлению, перемещению, выбытию, начислению износа;
• организации сохранности основных средств;
• правильность определения первоначальной учетной стоимости основных средств;
• операции по переоценке (уценке, дооценке) основных средств;
• правильность, полнота, своевременность документального оформления основных средств;
• - проверка проводимых текущих и капитальных вложений в основные средства (ремонт,
реконструкция, модернизация);
• операции по реализации основных средств;
• анализ проводимых инвентаризаций.
Рисунок 9 - Структура проверки учета основных средств
Информация о контроле того, как ведется учет основных средств
предприятия, может быть получена из первичных документов предприятия по
учету основных средств (акты ввода в эксплуатацию, акты приема-передачи,
инвентарные карточки, договоры покупки, передачи основных средств и т. д.).
31
Πроводится
исследование
учетной
документов, проверке подвергаются
политики,
учредительных
ведомости, расчеты по начислению
износа, а также порядок отнесения затрат по амортизации в состав расходов, в
том числе при расчете налогооблагаемой базы при налогообложении. Для
проведения проверки берутся журналы, ордера, ведомости синтетического и
аналитического учета, исследуется корректность выполненных проводок,
показывающих операции по учету основных средств, также проверяют
положения по учетной политике и, соответственно, как соблюдаются сами
правила
учета основных средств, которые зафиксированы в учетной
политике.
При проведении контроллинга требуется проверять корректность
отнесения основных средств к той либо иной группе, поскольку согласно
классификации основные средства могут быть внесены в различные
амортизационные группы и имеют различный
срок службы и величину
износа. Этому моменту должно уделяться большое внимание ввиду того, что
суммы износа делают меньше налогооблагаемую базу и взимаются
при
расчете налога на имущество, и соответственно, от них зависит и
правильность исчисления налогов, подобные упущения и недочеты могут
иметь в дальнейшем негативную отдачу, такую как применение финансовых
санкций к субъекту проверок - взимание штрафов и пеней.
Контролируя
учет
основных
фондов
предприятия,
требуется
удостовериться, совпадают ли данные учета с физическим наличием объектов
на
предприятии,
установить,
ведется
ли
учет
по
действующему
законодательству (Πоложения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ,
Инструкции по бухгалтерскому учету, которые действуют на предприятиях,
состоящих на бюджете), также проверить не было ли ситуаций незаконного
списания основных средств, каким образом ведется учет основных средств,
взятых в аренду (в этом случае необходимо проконтролировать к какому виду
относится аренда- к кредиторской или долгосрочной, проверяя заключенные
договоры, а также заполнение
актов приема-передачи, ведения учета
32
операций аренды, учет вложений, проведения ремонта арендованных средств).
Необходимо проконтролировать отражение операций на забалансовых
счетах 001, 005, нет ли неэффективного использования ОС, имеются ли
моменты формального проведения инвентаризации (необходима сверка с
фактическим наличием ОС на предприятии), не осуществлялись ли
капитальные вложения,
проведенные в виде ремонтных работ. В случае
нахождения нарушений, недочетов необходимо дать оценку- насколько
велико их воздействие на показатели учета и отчетности, выявить каковы
будут последствия таких нарушений, недочетов в налоговом учете, а также
какие моменты послужили появлению нарушений, при этом необходимо
раскрыть виновных в сложившейся ситуации лиц и каковы риски повтора
подобных нарушений и недочетов в дальнейшем.
Κонтроль операций по поступлению основных средств требует оценки
основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, по
договорам
купли-продажи,
взаимозачета,
в
результате
строительства
(подрядным и хозяйственным способом), аренды и т. д. Здесь проводится
контроль оценки поступивших основных средств. [31, с. 149].
Проводимая
проверка
поступления
основных
средств
включает
исследование проведенных проводок, контроль корректности и полноты
заполнения документации, связанной с поступлением средств, к ней
относятся: акт приема-передачи, акты ввода в эксплуатацию, инвентарные
карточки объектов и т.д.
Проверка
выбытия основных средств предприятия предполагает
контроль процедур по списанию. Для этого требуется контролировать
корректность заполнения соответствующей документации, таких как акт на
списание зданий и сооружений, акт на списание машин и оборудования, а
также имеются ли
записи
в инвентарную карточку объекта. Требуется
проверка сведений аналитического и синтетического учета, не расходятся ли
производимые операции по списанию с законом, устанавливать факты
злоупотреблений (имеется ли замещение новых объектов на бывшие в
33
эксплуатации или с худшими характеристиками), исследовать ситуации порчи
объектов либо их пропажи на предмет нарушений. Также необходимо
исследование списания основных средств - как они были при этом оценены.
Необходимо списание в учете с баланса в сумме фактической оценки
основного средства, которая значится в инвентарной карточке.Πроверяется
алгоритм списания расходов при ликвидации объекта. Εсли списываемый
объект
полностью
не
амортизирован,
то
его
высчитывается как разница между балансовой
остаточная
и
стоимость
суммой начисленного
износа. Необходимо, чтобы порядок операций по выбытию объектов ОС
проводился в соответствии с актуальным законодательством. Действующие
положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы
организации» в частности, регламентируют, что выбытие основных средств
для оценки доходов и расходов от выбытия средств относят к операционным;
если происходит порча и недостача - к чрезвычайным; суммы уценки,
дооценки при выбытии объекта - к внереализационным.
Проверка
правильности
начисления
износа
основных
средств
заключается в анализе следующих моментов: учтены ли все объектыпри
начислении износа, каковы способы начисления амортизации в бухгалтерском
и налоговом учете, насколько последовательность
и способы начисления
износа соответствуют актуальному законодательству, а также действующим в
организации положениям учетной политики, производит ли предприятие
контроль начисления износа. Исследуется,в какую из амортизационных групп
распределены те или иные средства, а также проверяется срок полезного
использования. При проверке начисления износа необходимо учесть, не
амортизируются объекты, состоящие на реконструкции, модернизации либо
консервации (более 3 мес.), техническом перевооружении, при этом срок их
службы увеличивается на время простоя. В случае сдачи средства в аренду,
износ относят на внереализационные расходы [28, с. 75].
Βывод: Целью контроля основных средств машиностроительного
предприятия
заключается в обеспечении приобретения необходимых
34
основных
средств
наиболее
экономичным
способом,
верном
учете,
физической сохранности, безопасности работы и поддержании этих средств в
рабочем состоянии; обеспечении выбытия ненужных основных средств по как
можно более высокой цене.
Предполагается контроль за приобретением, учетом, использованием,
сохранностью, надежностью, ремонтом и выбытием основных средств.
35
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «ПРОМПРИБОР»
2.1 Организация аналитического и синтетического учета основных
средств машиностроительного предприятия
Акционерное общество открытого типа «Промприбор», учрежденное в
соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 17.11.1992 г. №
1403 и от 1 июля 1992 г. №721 является правопреемником государственного
предприятия ПО «Промприбор», введенного в эксплуатацию в 1961 году.
«Промприбор» зарегистрировано Постановлением Главы администрации
города Ливны Орловской области № 218 от 29.04.94 г. 17 июля 2002 г. АООТ
«Промприбор» переименовано в открытое ОАО в связи с приведением в
соответствие с действующим законодательством РФ и является его полным
правопреемником.
ΟАΟ «Πромприбор» - юридическое лицо, деятельность котороговедется
в соответствии с Уставом(Приложение 1)и актуальным законодательством
Ρоссийской Федерации. Уставный капитал ΟАΟ «Πромприбор» разделен на
определенные части. Имущественная ответственность Общества и его
участников определяется Уставом.
Организационная структура и характеристика финансово-хозяйственной
деятельности ОАО «Промприбор» представлены в приложении 2.Высшим
органом управления общества является общее собрание учредителей.
Общество обязано ежегодно проводить собрания. ОАО «Промприбор»
формируетфонд развития производства, фонд социального развития и
материального поощрения, резервный фонд, а также фонд отчислений
учредителям Общества за счет чистой прибыли.
Общее
руководство
ОАО
«Промприбор»
осуществляет
Совет
директоров. Управление и руководство текущей деятельностью Общества
осуществляется
директором.
Общество
имеет
аппарат
управления.
36
Финансовую сторону деятельности берѐт на себя главный бухгалтер.
Общество ведет бухгалтерский, налоговый и статистический учет в
соответствии с действующим законодательством РФ и несет ответственность
за еѐ достоверность и своевременность предоставления в соответствующие
органы
государственного
управления.
По
окончании
каждого
года
составляются: форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о
финансовых результатах».
Бухгалтерский учет в ОАО «Промприбор» осуществляет бухгалтерия,
форма учета - журнально - ордерная, частично учет ведется с применением
компьютеров, с применением программы «1-С Предприятие». Структура
бухгалтерской службы ОАО «Промприбор» представлена на рисунке 9.
Главный бухгалтер
Зам. главного бухгалтера
Кассир
Старший бухгалтер
расчетного отдела
Бухгалтерия
Планово-экономический
отдел
Отдел финансового
анализа
Отдел труда и
заработной платы
Бухгалтер
расчетного отдела
Бухгалтер
Старший бухгалтер
материального отдела
Бухгалтер
материального отдела
Отдел рекламы и
связи с
общественностью
Рисунок 10 - Структура бухгалтерской службы на ОАО «Промприбор»
Главный бухгалтер ОАО «Промприбор» обязан:
- Обеспечивать ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с
«Πоложением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», Πриказ Μинфина
РФ от 29.07.98г. №34н и другими действующими нормативными актами в
области методологии бухгалтерского учета.
37
- Обеспечивать своевременное и полное представление необходимой
отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим
законодательством.
-
Обеспечить
ведение
регистров
налогового
учета
в
полном
соответствии с главой 25 Налогового Кодекса утвержденной Федеральным
законом №110-ФЗ от 06.08.2001г.
По работникам бухгалтерии разработаны должностные инструкции в
которых определен круг обязанностей, составлен рабочий план, с выделением
конкретных
Организация
сроков
выполнения
распределения
отдельных
обязанностей
видов
и
учетных
работ.
выполнения
работ
осуществляется по должностным инструкциям для бухгалтеров (Приложение
3). Бухгалтер предприятия обязан выполнять требования главного бухгалтера
в части порядка оформления, предоставления и ведения первичных
документов, для отражения всех финансовых операций, составления
отчетности и ведения регистров налогового учета.
Οтветственность за организацию бухгалтерского учета несет директор
предприятия ОАО «Промприбор».
Анализируемый
объект
ведет
автоматизированную
форму
бухгалтерского учета. Следовательно, операции связанные с поступлением и
движением основных средств фиксируются не в журналах-ордерах по
данным счетам, а в оборотных ведомостях ОАО «Промприбор».
В обязанности главного бухгалтера входит: обеспечение рациональной
организации бухгалтерского учѐта и отчѐтности на предприятии; организация
учѐта финансово хозяйственной деятельности предприятия.
В ОАО «Промприбор» учетная политика сформирована в соответствии
с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Содержание учетной
политики (Приложение 4) на исследуемом предприятии оформляется
специальным внутренним документом – приказом об учетной политике для
бухгалтерского учета на 2017 г., и для налогового учета на 2017 г. Его
38
составил главный бухгалтер. В обязанности главного бухгалтера входит:
обеспечение рациональной организации бухгалтерского учѐта и отчѐтности на
предприятии; организация учѐта финансово-хозяйственной деятельности
предприятия для составления полных и корректных данных о порядке учета в
2017 году, наличия необходимой для внутренних и внешних пользователей
информации, наблюдения за корректностью расчетов, правильностью и
своевременностью уплаты в бюджет налогов.
Способ
бухгалтерского
регистрировать
каждую
учета
запись
основных
хозяйственной
средств
операции
позволяет
по
счетам
бухгалтерского учета и по необходимым разрезам аналитического учета,
количественного и пообъектного учета одновременно.
Операции по синтетическому учету ОС предприятия и их отражение в
учетных регистрах производятся в журналах ордерах, оборотных ведомостях,
главной книге (Приложение 5,6,7,8). Πосле регистрации хозяйственной
операции в учетном регистре, на бухгалтерской проводке или на самом
первичном документе производят необходимую отметку для простоты
проверки правильности разноски в дальнейшем. Πо окончании месяца по
каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи
синтетических и аналитических регистров подлежат сверке –делаются
оборотные
ведомости
или
иным
образом.
Содержание
регистров
бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является
коммерческой тайной. Πосле того, как годовой отчет утверждается, учетные
регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив
организации.
Синтетический учет на счете 01. Учет наличия и движения основных
средств производится на счете 01 «Οсновные средства» (Приложение 5), к
которому открываются соответствующие субсчета по видам основных
средств. По дебету отражают поступление основных средств, по кредиту их
выбытие.Οсновные средства на учет принимаются по первоначальной
стоимости. Πринятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также
39
изменение их первоначальной стоимости отражается проводкой дебет счета 01
кредит счета 08.
Πервоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату
(в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Πоступление. Τак, например, в анализируемом периоде, исследуемый
объект приобрел за плату Станок (Приложение 9). Стоимость составила
552997,29 руб., и НДС – 99539,51 руб. В этом же месяце объект был введен в
эксплуатацию. В учете бухгалтер сделал такие записи:
- учтена стоимость сеялка 8рядная:
Дебет 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» (Приложение 6)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»552536,79 руб.
- учтен НДС:
Дебет 19/01 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»99539,50 руб.
-введен в эксплуатацию:
Дебет 01 (Приложение 9)
Кредит 08/4 «Вложения во внеоборотные активы»552997,29 руб.
- произведен вычет по НДС:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» (Приложение 9)
Кредит 19/01 «НДС по приобретенным ценностям»99539,50 руб.
- стоимость включена в расходы основного производства
Дебет 20/1 «Основное производство» (Приложение 9)
Кредит 01 «Основные средства»2000 руб.
Οсновным регистром аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки (ОС-6) (Приложение 9). В данных карточках указывают
наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и
номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму
амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации,
40
внутреннее перемещение и причину выбытия.
Выбытие.
Наряду
с
первичными
документами
отражающими
поступление, использование основных средств, ОАО «Промприбор» ведет
учет выбытия основных фондов.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные
средства» в ОАО «Промприбор» имеется субсчет «Βыбытие основных
средств». Πо его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит
списывается сумма накопленной амортизации. После окончания процесса
выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства».
Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных
средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для
производства
продукции,
выполнения
работ,
оказания
услуг,
для
управленческих нужд организации.
Итоги решения комиссии записываются в акте на списание основных
средств (форма № ОС-4) (Πриложение 9), или актом на списание
автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (Πриложение 10), при этом в них
фиксируется информация, характеризующая объект. На основании указанных
актов на списание основных средств в инвентарной карточке ставится отметка
о выбытии объекта.
Πример: в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации была
списана лебедка электрическая инв. №14291509098. Оформлен акт на
списание № (форма ОС-4а) от 28.02.2015 г.
Выбытие лебедки электрической (Карточка сч.01 – Приложение 5) в
ОАО «Промприбор» оформлялось следующими проводками, в т.ч. и по
списанию амортизации.
– продан УАЗ:
Дебет 23.4 «Βспомогательное производство» (Приложение 10)
Кредит 02.1 «Амортизация основных средств»6000,00 руб.
– списана амортизация на сумму:
41
Дебет 02.1 «Αмортизация основных средств» (Приложение 10)
Кредит 01.11 «Основные средства»6000,00 руб.
– списана балансовая стоимость УАЗ на сумму:
Дебет 01.11 «Основные средства» (Приложение 10)
Кредит 01.1 «Основные средства» 36000,00 руб.
– списана остаточная стоимость УАЗ на сумму:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» (Приложение 10)
Кредит 01.11 «Основные средства»30000,00 руб.
Продажа. Для учета кредитовых оборотов по счетам 01, 03 предназначен
журнал- ордер №13. Так, выбытие автомобиля УАЗ оформлялось следующими
проводками:
- на сумму стоимости реализации:
Дебет 62 «Ρасчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение 11,12)
Кредит 91/1 «Πрочие доходы и расходы»37 200 руб.
- на сумму НДС:
Дебет 91/2 «Πрочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Ρасчеты по налогам и сборам» (Приложение 11,12)
5675 руб.
- на сумму восстановительной стоимости объекта основных средств:
Дебет 01 «Οсновные средства», субсч. «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Οсновные средства» 48000 руб.
- на сумму начисленной амортизации:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств
22 000 руб.
- на сумму остаточной стоимости объекта (48000-22000):
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств
26000 руб.
42
- на сумму прибыли от реализации (37200-6200-26000):
Дебет 91/9 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» 5525 руб.
На ОАО «Промприбор»отсутствует безвозмездная передача объектов
основных средств. Такого рода передача объектов ОС, осуществляемая по
договору дарения, и передача основных средств в собственность другого
юридического или физического лица путем обмена на какой-либо товар,
совершаемая по договору мены, должна оформляться актом (накладной)
приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). После разборки
(демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут
быть использованы в организации или в дальнейшем проданы, они
приходуются на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и
материалы», 5 «Запасные части» по рыночной стоимости на дату списания, а
непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторсырье и
учитываются
на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их
стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Синтетический учет на счете 08. Для исчисления первоначальной
стоимости основных средств во всех случаях их поступления в ОАО
«Промприбор», предназначен счѐт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные
средства
в
ОАО
«Промприбор»
принимаются
к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной
стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших
в эксплуатации), является сумма фактических расходов предприятия на
приобретение, сооружение и изготовление. При этом налог на добавленную
стоимость
и
иные
возмещаемые
налоги
вычитаются.
первоначальной стоимости ОС при любом варианте их
Для
расчета
поступлении,
существует счѐт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приложение 6). По
дебету этого счѐта отражаются расходы на приобретение, изготовление и
сооружение основных средств, также здесь учитывается стоимость основных
43
средств,
принятых
по
иным
вариантам
поступления,
и
расходы,
произведенные в связи с подготовительным этапом ОС к эксплуатации.
Первоначальная стоимость объектов после ввода их в эксплуатацию, принятия
к учѐту, в частности, на основе акта приѐмки-передачи (Приложение 6) и
других документов, списывается с кредита счѐта 08 «Вложения во
внеоборотные активы» в дебет счѐта 01 «Основные средства» или счѐта 03
«Доходные вложения в материальные ценности» (Приложение 5).
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение
их первоначальной стоимости отражается проводкой дебет счета 01 кредит
счета 08.
Так, был приобретен трактор за 510000 руб. (в том числе НДС –
77796,61 руб.). Трактор введен в эксплуатацию в месяце, когда был
приобретен. Бухгалтер сделала такие проводки:
- учтена стоимость трактора:
Дебет 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» (Приложение 6)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»432203,39 руб.
- учтен НДС:
Дебет 19/01 «НДС по приобретенным ценностям» (Приложение 6)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»77796,61 руб.
- введен в эксплуатацию:
Дебет 01
Кредит 08/4 «Вложения во внеоборотные активы»432203,39 руб.
- произведен вычет по НДС:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19/01 «НДС по приобретенным ценностям»77796,61 руб.
- стоимость включена врасходы основного производства:
Дебет 20/1 «Основное производство» (Приложение 5)
Кредит 01 «Основные средства»2000 руб.
Синтетический учет на сч. 19. Для учета налога на добавленную
44
стоимость (НДС) при осуществлении вложений во внеоборотные активы в
ОАО «Промприбор» используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных
средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога,
выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению
основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные
участки, объекты природопользования.
Для выделения НДС используются счета –фактуры (Приложение 12),
сводными регистрами учета основных средств являются обороты по счетам
01
«Основные
средства»,
02
«Амортизация
основных
средств»,
07
«Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеобротные активы» в
главной книге (Приложение 5-7).
На сумму уплаченного налога по приобретенным объектам дебетуется
счет 19, субсчет 1, и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками») или счета денежных средств (50 «Касса», 51
«Расчетные счета» и др.).
Пример.
ОАО
«Промприбор»
приобрело
вентилятор
с
комплектующими, инв.№ 16690, требующий монтажа), инв.№ К00002348, по
договорным ценам, включая затраты на доставку, погрузку, разгрузку, на
сумму 716884,22 руб., НДС 129039,15 руб.
При этом согласно Акта реконструкции ОС-3 и оборотной ведомости по
сч. 01, были составлены бухгалтерские записи (Приложение 5):
-На сумму фактических затрат по приобретению оборудования:
- сумма затрат по приобретению оборудования:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение
отдельных объектов основных средств»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»716884,22 руб.
На сумму НДС по приобретѐнному оборудованию 129039,15 руб.
- сумма НДС по приобретѐнному оборудованию:
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость», субсч.1
45
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 129039,15 руб.
На стоимость оборудования, принятого к учету, 716884,22 руб.
-оборудование принято к учету:
Дт 01 «Основные средства» (Приложение 5).
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч.4 «Приобретение
отдельных объектов основных средств» 716884,22 руб.
Некоторые основные средства приобретаются как материалы и
приходуются по приходным ордерам ф. М-4.
Синтетический учет на сч. 02. Стоимость объектов основных средств
погашается посредством начисления амортизации. Для учета амортизации
основных средств в ОАО «Промприбор» используют пассивный счет 02
«Амортизация основных средств», необходимый для обобщения сведений об
амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств
(Приложение 7). Начисленную сумму амортизации по собственным основным
средствам производственного характера отражают по дебету счетов затрат
производства
(23
«Вспомогательные
производства»,
25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.)
и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Начисление амортизации осуществляется в период срока полезного
использования объекта основных средств. Срок полезного использования
(СПИ) – это промежуток времени, в течение которого эксплуатация объекта
основных средств приносит предприятию прибыль. Сумма амортизационных
отчислений
вычисляется
на
ежемесячной
основе
путем
умножения
первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Она, в свою
очередь, базируется исходя из срока полезного использования объекта
(Приложение 6,7):
К = (1 / n) Ч 100 %,
(1)
Где К – норма амортизации, в %;n – срок полезного использования
объекта амортизируемого имущества в месяцах.
Таким образом, в ОАО «Промприбор» применяется линейный способ
46
начисления амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учѐта.
Первоначальная стоимость объектов основных средств уменьшается
путем
начисления
амортизации
линейным
способом
для
любых
амортизационных групп с учетом срока их полезного использования. При
линейном способе годовую сумму начисления амортизации рассчитывают
учетом первоначальной стоимости объекта основных средств, а также нормы
амортизации, вычисленной с учетом срока полезного использования.
Начисление
амортизации
начинается
с
первого
числа
месяца,
следующего за месяцем, когда объект был принят к бухгалтерскому учету.
Амортизация начисляется до полного погашения первоначальной стоимости
до выбытия основного средства с бухгалтерского учета. В течение отчетного
периода ежемесячно амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы
амортизации.
Расчет сумм амортизации производится в следующих ведомостях:
ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по
основным средствам (без автотранспорта), ведомость начисления амортизации
и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту; расчет начисления
амортизационных отчислений по основным средствам.
Велчины амортизации показываются на счете 02 «Амортизация
основных средств», на котором отражается амортизация за весь срок
эксплуатации объекта. Суммы амортизации отражают по кредиту счета 02 в
корреспонденции с дебетом счетов по учету производственных затрат или
расходов на продажу. По дебету счета 02 отражают суммы амортизации по
выбывающим объектам основных средств. Ежемесячно кредитовый оборот
общей суммой переносится в Главную книгу.
Определение износа по объектам ОС ведется в первичных документах.
По основным средствам группы «Трансформаторы», согласно ведомости по
начислению амортизации за месяц (Приложение 8), начислена амортизация за
месяц май 2015г. в сумме 6583,30 руб.
Дебет 20 «Основное производство (Приложение 8),
47
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
- начислена амортизация по трансформатору 6583,30 руб.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств»
происходит по каждому инвентарному объекту основных средств. Износ по
объектам
основных
средств
производится
в
первичных
документах.
Аналитический учет - это учет, ведущийся в лицевых, материальных и других
аналитических счетах бухгалтерского учета,
аккумулирующих детальные
сведения об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри
каждого синтетического счета. Распределение основных средств по видам
составляет основу их аналитического учета. Регистром аналитического учета
является карточка аналитического учета. Порядок ведения аналитического
учета (с применением субсчетов или иных регистров аналитического учета)
отражен в приказе по бухгалтерской учетной политике.
В бухгалтерии ОАО «Промприбор» аналитический учет основных
средств производят в инвентарных карточках (форма ОС-6) (Πриложение 9),
на один объект приходится карточка. Единица учета основных средств –это
инвентарный объект. Инвентарный объект - объект основного средства, со
всеми комплектующими (приспособлениями и т.п.). Им может быть
отдельный предмет, необходимый для произведения заданных для него
самостоятельных работ, или же самостоятельный комплекс конструктивно
объединенных предметов, являющийся единым целым, также необходимый
для произведения определенных функций. Примером инвентарного объекта
может служить токарный станок, транспортер, комплект мебели. Информация
в
инвентарные
карточки
вносится
согласно
первичных
документов
(технических паспортов на объекты, актов приемки-передачи и пр.) и
перемещают после этого под расписку в соответствующее структурное
подразделение предприятия. Ведение инвентарных списков по месту
нахождения и (или) эксплуатации основных средств позволит следить за их
сохранностью. В указанные списки вносится номер и дата заведения
инвентарной карточки, инвентарный номер объекта с его названием,
48
первоначальная стоимость, а также при необходимости заносятся данные о
выбытии либо перемещении(дата и номер документа, в связи с чем было
произведено перемещение/выбытие). Также можно проводить учет объектов
по месту их нахождения в инвентарных карточках. В данном случае
инвентарные корточки заводятся в 2-х экземплярах, при этом второй
экземпляр хранится там же, где находится и инвентарный объект. Учет
объектов основных средств по месту их нахождения производят материально
ответственные лица, за которыми данные объекты закреплены. В бухгалтерии
предприятия инвентарные карточки составляют инвентарную картотеку, в ней
они разграничиваются по видам основных средств.
Инвентарные карточки (книги) ведутся в бухгалтерии по форме № ОС-6
«Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (Приложение 9), на
группу объектов - по форме № ОС-6а «Инвентарная карточка группового
учета объектов основных средств. Таким образом, для документального
оформления движения основных средств на ОАО «Промприбор» применяется
большое количество документов типовых форм.
Аналитический
учет
основных
средств
ОАО
«Промприбор»
осуществляет в инвентарной карточке, по типовой межотраслевой форме
№ОС-6 (Приложение 9). Можно сделать вывод, что исследуемый нами объект
аналитический учет основных средств ведет согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Инвентаризация. Для учета ОС и сверки фактического наличия с
данными бухучета, в ОАО «Промприбор» применяется инвентаризация. Для
проведения инвентаризации основных средств по предприятию создается
инвентаризационная комиссия, утверждаемая приказом директора. Комиссия,
в присутствии должностных и материально ответственных лиц (например,
начальников отделов и цехов, мастеров и т.д.), осматривают объекты
основных средств и указывают в инвентарных описях их фактическое наличие
согласно наименованиям, назначению, а также инвентарным номерам. После
проведенной
работы
инвентаризационные
описи
представляются
в
49
бухгалтерию, для того, чтобы внести изменения и уточнения в имеющиеся
инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету
основных средств.
Подводя итоги, в процессе бухгалтерского учета основных средств
можно выделить несколько этапов, имеющих самостоятельное значение,
документальное оформление и нормативное регулирование, в частности:
отражение поступления основных средств, и их зачисление на баланс
организации, начисление амортизации, перемещение ОС, оформление
выбытия ОС с баланса организации.
ОАО «Промприбор» является перспективным предприятием, само
производит оборудование, поэтому имеет на учете большое количество
основных средств. Производственный потенциал предприятия еще не раскрыт
полностью,
он
может
быть
гораздо
выше
за
счет
увеличения
производственных мощностей, развития тесного взаимодействия между
поставщиками и потребителями, дальнейшего продвижения собственной
торговой марки на российский и зарубежный рынки и т.д.
50
2.2 Анализ состава и структуры основных средств ОАО «Промприбор»
На современном этапе развития экономических отношений важным
является вопрос анализа финансового состояния предприятия, так как он
позволяет определить эффективность деятельности компании, выявить
недостатки в принятии экономических решений.
Источниками данных для анализа состояния и использования основных
производственных
фондов
являются
следующие
формы
отчетности
предприятия: 1 «Бухгалтерский баланс»; 2 «Отчет о финансовых результатах»;
Пояснения к бухгалтерскому балансу». Другими источниками данных об
основных фондах являются регулярная статистическая отчетность о наличии и
движении основных фондов, единовременная статистическая отчетность о
данных переоценки основных фондов, данные регистров предприятия и
данные
выборочных
обследований.
Информационная
база
анализа
производственных фондов представлена на рисунке 10.
Информационная база для анализа производственных фондов
Бухгалтерс
кий баланс
(форма
0710001),
Пояснитель
ная записка
Отчет о
финансо
вых
результатах
(форма
0710002)
Приложе
ния к
балансу и
отчету о
прибылях и
убытках
Отчет об
изменениях
капитала
(форма
0710003)
Отчет о
движении
денежных
средств
(форма
0710004)
Рисунок 10 - Информационная база анализа производственных фондов
Источниками
предприятия,
план
для
проведения
технического
анализа
развития
выступают:
предприятия,
бизнес-план
отчетный
бухгалтерский баланс предприятия, приложение к балансу, отчет о наличии и
движении основных средств, баланс производственной мощности, данные о
переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств,
проектно-сметная, техническая документация и другое.
51
Опишем методы анализа производственных фондов
Существуют различные классификации методов и приемов анализа
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Представим классификацию методов и приемов, используемых в
анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, описанные
Волковым О.В. и Ковалевым В.В.:
- Неформальные методы и приемы анализа: разработка и использование
системы аналитических показателей, сравнение в анализе финансовохозяйственной деятельности, создание необходимых для анализа таблиц,
прием детализации, методы экспертных оценок, методы ситуационного
анализа и прогнозирования,
- Классические методы экономического анализа: балансовый метод,
факторный
анализ
на
основе
жестко
детерминированных
моделей,
прогнозирование на основе пропорциональных зависимостей,
- Традиционные методы экономической статистики: метод средних
величин, метод группировки данных, элементарные методы обработки
расчетных данных, индексный метод,
- Методы финансовых вычислений: временная ценность денег, операции
наращения и дисконтирования, процентные ставки и методы их начисления.
Для проведения анализа производственных фондов на практике широко
используются такие методы как пространственный (горизонтальный) и
структурный (вертикальный) анализ производственных фондов. Шеремет А.Д.
описал такие методы анализа производственных фондов (рисунок 11):
Методы анализа
Горизонтальный анализ
Анализ относительных
показателей
Вертикальный анализ
Сравнительный анализ
Трендовый анализ
Факторный анализ
52
Рисунок 11 - Методы финансового анализа производственных фондов
Для характеристики состава и структуры основных средств в ОАО
«Промприбор»обратимся к данным таблицы и рисунку.
Таблица 3 - Состав и структура основных фондов ОАО «Промприбор»
Вид основных фондов
2015 г.
Сумма
В
тыс. руб.
%к
итогу
2016 г.
Сумма
В
тыс. руб.
%к
итогу
2017 г.
Сумма
В
тыс. руб.
%к
итогу
Здания
124729
21,6
142196
21,5
149109
21,7
Сооружения
29488
5,1
29488
4,4
35847
5,2
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный инвентарь
Зем.участки
Другие виды основных средств
Итого
Активная часть, %
355239
43792
14647
10496
61,4
7,6
2,5
1,8
419164
45221
15272
11536
63,3
6,8
2,3
1,7
427139
47214
15368
11746
62,2
6,9
2,2
1,8
578392
399031
100
69,0
662877
464385
100
70,1
686423
474353
100
69,1
Основные фонды в 2017 г. составили 686423 тыс. рублей, в структуре
основных
фондов
оборудование,
наибольший
соответственно
удельный
61,4%,
вес
63,3%,
занимают
и
62,2%,
машины
и
соответственно 21,6%, 21,5%, и 21,7%.
Здания,
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный инвентарь
Зем.участки
Другие виды основных средств
7% 2% 2%
0%
22%
5%
62%
Рисунок 12 - Структура основных фондов ОАО «Промприбор»
и
здания,
53
Доля активной части основных средств в 2015 году составила 69,0%, в
2016 г. – 70,1% и в 2017 г. – 69,1%, т.е. из года в год, активная,
производственная часть основных фондов имеет тенденцию к росту. В целом
можно сказать, что, имеющие основные фонды приобретены и предназначены
для производства и его расширения, а также на эффективное использование.
Для анализа объема, структуры и динамики ОФ приводится баланс движения,
который показывает динамику за 2017 г. в таблице.
Таблица 4 - Наличие и движение основных средств, тыс.руб.
Года
2015г.
2016г.
2017г.
Остаток на нач. года
511493
578392
662877
Поступило
74137
93008
30323
Выбыло
7238
8522
6778
Остаток на к-ц года
578392
662877
686423
Как видно из таблицы во всех анализируемых годах в ОАО
«Промприбор» поступление основных фондов превышает их выбытие.
Обеспечивается рост основных фондов на начало и конец отчетного периода.
В динамике изменений положительной тенденцией является опережение роста
поступления производственных фондов в сравнении с непроизводственными.
Для эффективного использования основных фондов в производственном
процессе необходима большая доля активной части ОФ, тем самым будет
достигнута большая фондоотдача.
Таблица 5 - Оценка эффективности использования основных фондов
ОАО «Промприбор» в 2015-2017 гг.
Показатели
3. Среднегодовая стоимость ОФ
4. Доля активной части ОФ
2017 г. к
2016 г.
16299
-1,0
Ед.изм.
тыс.руб.
%
2015 г.
277265
69,0
2016 г.
302569
70,1
2017 г.
318868
69,1
5Среднесписочная числ. работников
чел.
944
993
975
-18
5.Производит-ть труда 1 работника
тыс.руб.
110913
4,38
293,7
115 279
4,46
330,1
117 473
3,24
317,8
2194
-1,22
-12,3
0,36
0,38
0,04
-0,34
7. Фондоотдача 1/3
8.Фондооснащенность 3/5
руб./руб.
тыс.руб.
чел.
9.Рентабельность основных фондов2/3
%
Фондоотдача (по выручке) в 2017 году снизилась на 1,22 ед. по
54
сравнению с 2016 годом. Фактически фондоотдача основных фондов
колеблется в пределах 0,5-1,5 ед., т.е. снижение свидетельствует о том, что за
текущий период произошло снижение темпов роста производительности труда
и темпов роста фондовооруженности.
Рентабельность основных средств в 2017 г. по сравнению с 2016г.
сократилась на 0,34 ед. Это обуславливается отставание ростом балансовой
прибыли над ростом основных фондов.
ОАО
«Промприбор»
необходимо
провести
ряд
мероприятий
направленных на дальнейшее повышение эффективности использования
основных производственных фондов: улучшение технического обслуживания
основных средств и рост его производительности, совершенствование
структуры основных средств, увеличение активной части.
Как видно из таблицы 10 в отчетном периоде поступление основных
средств превышает их выбытие. Можно сделать вывод, что в ОАО
«Промприбор»
по
всем
позициям
произошло
увеличение
основных
производственных фондов на 41603 тыс. руб. или на 114,8%, что следует
оценить положительно. Данные расчета показывают не достаточно высокое
значение коэффициентов обновления и прироста основных средств.
Таблица 6 – Движение основных средств ОАО «Промприбор»
Показатели
2015 г.
2016 г.
Исходные данные
1 Среднегод. стоимость ОС, тыс. руб.
277265
302569
2 Наличие ОС на начало года, тыс. руб. 511493
578392
3 Наличие ОС на конец года, тыс. руб.
578392
662887
4 Поступило ОС тыс. руб.
74137
93008
5 Выбыло ОС тыс. руб.
7238
8522
Расчетные показатели
Коэффициент обновления (4/3)
0,12
0,14
Коэффициент выбытия (5/2)
0,01
0,01
Коэффициент прироста ((3-2)/2)
0,13
0,15
2017 г.
Абсолютное
отклонение (+,-) 2017
г. от
2015 г.
2016 г.
318868
662887
686423
30323
6778
16299
151394
108031
-43814
-460
105,2
84495
23546
-62685
-1744
0,14
0,01
0,03
-0,08
-0,1
-0,10
-0,12
Доля новых основных производственных фондов в составе всех
основных фондов – очень мал, и в 2017 году произошло некоторое
55
сокращение этих фондов: 0,12 ед., 0,14 ед., 0,04 ед. Коэффициент выбытия
фондов отражает долю выбывших основных средств в составе основных
фондов: 0,01 ед. в 2015-2017 гг.
0.16
0.14
0.12
Коэффициент
обновления (4/3)
0.1
Коэффициент выбытия
(5/2)
0.08
0.06
Коэффициент прироста
((3-2)/2)
0.04
0.02
0
2015
Рисунок
13
-
2016
2017
Коэффициенты
обновления,
выбытия,
прироста
ОАО «Промприбор» в 2015 - 2017 гг.
Обобщающим показателем, характеризующим техническое состояние
основных фондов, является коэффициент их износа. Рассмотрим эти
показатели технического состояния коэффициенты износа и годности.
Таблица 7 – Показатели состояния основных средств на предприятии
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение (+,-)
2017 г. от
2015 г.
2016 г.
Исходные данные
1 Сумма износа, тыс. руб.
301126
335004
376561
75435
41557
2 Стоимость ОС на конец года, тыс. руб.
578392
662887
686423
108031
23546
Расчетные показатели
Коэффициент износа, % (1/2)
0,52
0,51
0,55
0,03
0,04
Коэффициент годности, % (1-К износа)
0,48
0,49
0,45
-0,03
0,04
56
Таблица показывает большую изношенность ОПФ, составившую на
начало 2017 г. 51%, и на конец года 55%, т.е. назрела необходимость
производить омолаживание фондов.
0.6
Коэффициент износа, %
(1/2)
0.5
0.4
Коэффициент
годности, % (1-К
износа)
0.3
0.2
0.1
0
2015
2016
2017
Рисунок 14 - Показатели годности и износа основных фондов
ОАО «Промприбор» в 2015-2017 гг.
Чем коэффициент износа выше, тем хуже состояние основных средств,
тем они старее, то есть повышается физический износ основных средств, что,
несомненно, значительно влияет на коэффициент годности.
Коэффициент годности в отчетном периоде составил 45%, при значении
этого коэффициента в прошлом году 49%, т.е. упал на 4%. Чем выше
коэффициент, тем лучше техническое состояние ОС. Числовые значения
данного коэффициента показали, что он достаточно высок, несмотря на
падение в 2017 году. Возрастание коэффициента износа и снижение
показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами:
использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского
учета; приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других
организаций с высоким уровнем износа; заниженные темпы обновления
основных средств; невыполнение мероприятий по вводу в действие основных
средств, их реконструкции и модернизации.
Исходя из изложенного, ОАО «Промприбор» прибыльное, имеющее
57
динамично построенные ресурсы, имеющее в разумных пропорциях основной
капитал, оборотный капитал и материальные ресурсы, производительность
труда растет, активы предприятия имеют тенденцию роста. Однако,
рентабельность производства снижается, износ основных фондов большой,
чистая прибыль сокращается.
Таким
образом,
предприятие
располагает
всеми
необходимыми
материальными и трудовыми ресурсами для выполнения работ.
2.3
Действующая система внутреннего контроля за движением
основных средств на ОАО «Промприбор»
Контроль за основными средствами
в организации осуществляет
внешний и внутренний контроль предприятия.
Внешний контроль - Внешний аудит. Аудит расчетов по учету основных
средств ОАО «Промприбор» за 2015г., проводил аудитор эмитента в составе
проверки отчетности за 2015г. Аудит проведен организацией: ООО «АудитКонтакт», место нахождения: г. Орел, ул. Русанова, 48б. Данные о лицензии
аудитора: номер лицензии: 001311, выдана 24.07.2014г., срок действия
лицензии 5 лет; орган, выдавший лицензию: Минфин РФ.
Для организации и проведения этой проверки был составлен план и
программа аудита, на основании заранее проведенного обследования и
анализа состояния работы по учету основных средств путем предварительного
обследования, опроса и анализа.
Анализ расчетов по учету основных средств, произведен по сведениям
из Бухгалтерского баланса и Пояснений к балансу (Приложение 14). На конец
отчетного периода основные средства предприятия составили 309862 тыс.руб.,
или 21,8% всех активов предприятия, в то время как на начало они составляли
327873 тыс.руб., или 27,9% всех активов. Т.е. присутствует сокращение на
18011 тыс.руб. или -5,5%.
58
По первоначальной стоимости на начало отчетного периода основные
средства составили 662877 тыс.руб., поступило 30323 тыс.руб., выбыло 6778
тыс.руб., на конец отчетного периода основные средства составили 686423
тыс.руб., или рост на 1,0%, в сумме 23546 тыс.руб.
Амортизация основных средств всего на начало года составила 335004
тыс.руб., на конец 376561 тыс.руб., рост 112,4%. Следует отметить, что 97,9%
всего износа приходится на активную часть основных средств: машины,
оборудование и транспортные средства. Т.е. основные средства составляют не
большой удельный вес в ОАО «Промприбор», но, в тоже время, играют
большое значение в производственной деятельности организации.
По итогам проверки бухгалтерской финансовой отчетности в составе
ф.1-ф.5 за 2015г. было написано положительное аудиторское заключение
(Приложение 22), о том, что бухгалтерская отчетность предприятия, в т.ч. и по
основным средствам, отражает достоверно финансовое положение за 2015г.
Внутренний
контроль.
Невозможно
переоценить
значимость
внутреннего контроля как составной части управления основными фондами.
Ведь он создает возможность принятия менеджментом правильных и
необходимых решений, а также воплотить их на практике. Эти грани
внутреннего контроля прочно соединены в циклах управленческих процессов.
Согласно учетной политике предприятия (Приложение 4), общество
ОАО «Промприбор», организовывает и осуществляет внутренний контроль
всех моментов хозяйственной деятельности, а также ведения бухгалтерского
учѐта и составления отчѐтности (ст.19 Закона). Внутренний контроль - это
деятельность Общества, его органов управления, сотрудников, направленная
на достижение эффективности и результативности финансово-хозяйственной
деятельности, эффективности управления активами и пассивами, управления
рисками.
Службы внутреннего аудита ОАО «Промприбор» для осуществления
контроля за хозяйственными операциями бухгалтерской и других служб
предприятия, не создано. Такие функции имеются у ревизионной комиссии
59
ОАО «Промприбор», согласно Уставу (Приложение 1), и положения о порядке
деятельности ревизионной комиссии ОАО «Промприбор» (Приложение 15).
Права и обязанности ревизионной комиссии общества, определены ст.
22 Устава (Приложение 1) о Ревизионной комиссии. Контроль за финансовохозяйственной
деятельностью
Общества
осуществляется
Ревизионной
комиссией.
Порядок
деятельности
Ревизионной
комиссии
определяется
Положением «О Ревизионной комиссии», принимаемым Общим собранием
акционеров.
Ревизионная комиссия избирается в количестве пяти человек на годовом
Общем собрании акционеров сроком на один год и действует до момента
избрания ее на следующем годовом Общем собрании акционеров.
Полномочия отдельных членов или всего состава Ревизионной комиссии
могут быть прекращены досрочно решением Общего собрания акционеров.
В случае, когда количество членов Ревизионной комиссии становится
менее трех человек, Совет директоров обязан созвать внеочередное Общее
собрание акционеров для избрания нового состава Ревизионной комиссии.
Оставшиеся члены Ревизионной комиссии осуществляют свои функции до
избрания нового состава Ревизионной комиссии на внеочередном Общем
собрании
акционеров.
Полномочия
нового
состава
данной
комиссии
продолжаются вплоть до ближайшего годового собрания акционеров.
Ревизия
финансово-хозяйственной
деятельности
ОАО
«Промприбор»производится по итогам годичной деятельности предприятия.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»может
быть
проведена
также
в
любой
момент,
если
она
инициирована:
1)Ревизионной комиссией Общества; 2)Общим собранием акционеров;
3)Советом директоров Общества, 4)по инициативе акционера или нескольких
акционеров Общества, владеющего(их) в сумме не менее чем 10 %
голосующих акций Общества по всем вопросам компетенции Общего
собрания на дату предъявления требования.
60
По требованию Ревизионной комиссии лица, занимающие должности в
органах управления Общества, обязаны представить документы о финансовохозяйственной деятельности Общества.
Целью аудита операций по учету основных средств является проверка
отчетности это в первую очередь проверка соответствия составленных форм
отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной
записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д.
законодательным и нормативным документам (Приложение 21).
Объектом тщательного контроля отображения в бухгалтерском учете
оборотов и сальдо по счетам являются предусмотренные типовые формы
первичных учетных документов.
Внутренний контроль за основными фондами осуществляет ревизионная
комиссия предприятия.
Объектом аудита аудиторской проверки в первую очередь является
бухгалтерская отчетность на предмет правильности отражения операций в ней
по изучаемому счету или участку работы.
Объект аудита основных средств – счет 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств», 09 «Вложения во внеоборотные активы»,
журналы ордера- ведомости по этим счетам, форма 1,2,5 годового
бухгалтерского отчета за 2015г., первичные документы: ОС-1, ОС-2, ОС-3,
ОС-4, ОС-4а, ОС-6, ОС-14, ОС-15, журналы- ордера, главная книга.
Учитывая изложенное, главные направления проверки учета
«Промприбор»
необходимы
создавать:
контроль
за
ОАО
присутствием
на
предприятии и сохранностью основных средств; корректное распределение
объектов к основным средствам; корректную расстановку основных средств в
учете; корректную регистрацию и отражение в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств; корректное начисление и
отражение в учете амортизации и ремонта основных средств; должны быть
актуально показаны сведения о факте физического наличия и о перемещении
основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
61
Существует4видаконтроля: 1) аудит наличия и сохранности основных
средств; 2) аудит движения основных средств; 3) аудит правильности
начисления амортизации; 4) проверка правильности налогообложения по
основным средствам. Эти вопросы помещаются в программу, т.к. аудиторская
проверка учета основных средств делается на основании общего плана и
программы аудита основных средств. Данный план проверки основных
средств должен учитывать указанные виды аудита данных участков.
Чтобы
проконтролировать
системы
внутреннего
контроля,
бухгалтерского учѐта используется метод тестирования, дающий возможность
выявить недочеты, появившиеся при необъективном внутреннем контроле.
Указанная методика воплощается путем задавания определенных
вопросов аудитором персоналу контролируемой организации. Исходя из
полученных ответов, делаются выводы о нарушениях и совершенных
ошибках, подлежащих корректировке в дальнейшем. Вопросы можно
представить в виде теста-таблицы (таблица 8).
Для оценки эффективности и надежности системы внутреннего
контроля в целом, контрольной среды и средств контроля используется три
градации: высокая; средняя; низкая. Содержание опроса ответственных
работников представлено в таблице. Каждому положительному ответу
соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. Общий итог подводится по
всем разделам. По итогу ответов, видим, что из 16 признаков отсутствия или
недостаточности внутреннего контроля за учетом основных средств, в
наличии 4, или 31,5%, вследствие чего можно сделать предварительный вывод
о состоянии организации учета расчетов по учету основных средств в ОАО
«Промприбор». Тогда по результатам опроса ответственных работников
проверяемого предприятия по вопроснику, ревизор делает следующие
выводы: проверку организовать выборочным методом.
Даже по результатам
первичной оценки надежности проверяющая
организация имеет возможность выявить степень надежности
системы
внутрихозяйственного контроля или отдельных средств контроля как
62
«низкую», «среднюю» или «высокую». Тест системы внутреннего контроля
предприятия представлен в таблице.
Таблица 8 - Тест системы внутреннего контроля и системы учета
Показатели
Кол-во
баллов
Критерии
ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ
Высокий
1.Уровень компетентности главного бухгалтера?
Средний
Низкий
2. Установлены ли в учѐтной политике методы списания
общехозяйственных и общепроизводственных расходов?
3. Установление сроков сдачи внутренней отчетности в
бухгалтерию предприятия?
4.Сверка данных отчѐтов и первичных документов?
5.Наличие контрольных процедур?
3
3
0
Да
5
Частично
3
Нет
0
Да
5
Нет
0
Да
5
Частично
3
Нет
0
Да
5
Нет
0
Да
6. Проводится ли регулярная сверка данных оборотноНе всегда
сальдовых ведомостей с Главной книгой?
7.Проверка правильности документооборота?
5
3
5
3
0
5
3
Нет
0
Да
5
Не всегда
3
Нет
0
0
0
Продолжение таблицы 8Тест системы внутреннего контроля и системы учета
8. Распределение
работниками
обязанностей
и
полномочий
между
Да
Нет
9.Сверка данных аналитического и синтетического учѐта
трудового законодательства и расчетов с персоналом по
оплате труда?
10.Проверка
правильности
отнесения
трудового
законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда?
5
0
Да
5
Частично
3
Нет
0
Да
5
Не всегда
3
Нет
0
Да
5
5
0
3
ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА
3
63
1.Оговорены ли в учетной политике методы учета трудового
законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда?
2.Соответствуют ли применяемые методы учѐта труда
специфике производства и трудовому законодательству?
3.Использование в учете компьютерной программы 1 С?
4.Полнота и своевременность отражения хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета?
5.Наличие рабочих корреспонденций счетов по учѐту
трудового законодательства и расчетов с персоналом по
оплате труда?
Частично
3
Нет
0
Да
5
Частично
3
Нет
0
Да
5
Частично
3
Нет
0
Да
5
Не всегда
3
Нет
0
Да
5
Не всегда
3
Нет
0
Да
5
Нет
0
Да
5
Нет
0
Да
5
Не всегда
3
Нет
0
Да
5
Нет
0
Да
5
Нет
0
6.Класифицируются ли затраты по элементам и статьям?
7.Соблюдение
периодам?
разграничения
расходов
по
8. Соблюдение предприятием установленного
подготовки и сроков сдачи отчетности?
отчѐтным
порядка
9. Повышение квалификации персонала?
10.Наличие сведений в бухгалтерской отчѐтности о
соблюдении трудового законодательства и расчетов с
персоналом по оплате труда
3
3
3
3
5
0
5
0
5
Чтобы узнать фактическую надежность системы внутреннего контроля,
полученные баллы делятся на максимально возможное количество баллов,
полученное значение необходимо умножить на 100%:
-оценка контрольной среды: 22 балла / 50 баллов*100% = 44%;
-оценка системы учета: 30 баллов / 50 баллов*100% = 60%.
Данные расчетов представлены в таблицах9,10.
По результатам тестирования можно сделать вывод, что система
внутреннего контроля заслуживает средней оценки.
64
Таблица 9 – Расчет фактической надежности системы внутреннего
контроля
Показатели
Оценка контрольной среды
Оценка системы учета
Максимальное
количество баллов
для проверяемого
предприятия
50
50
Фактическое
количество баллов для
проверяемого
предприятия
22
30
Фактическая
надежность системы
внутреннего
контроля, %
44
60
Таблица 10 – Оценка надежности системы внутреннего контроля
Оценка надежности системы
внутреннего контроля
Высокая
Средняя
Низкая
Внутренний контроль
отсутствует
Надежность системы внутреннего
контроля в процентах
от 81 до 100 процентов
от 41 до 80 процентов
от 11 до 40 процентов
Оценка надежности системы
внутреннего контроля, %
44, 60
0 до 10 процентов
Объектом повышенного внимания аудитора при проведении проверки
должен быть учет заработной платы. В связи с этим система внутреннего
контроля ОАО «Промприбор» получила среднюю оценку, 60%.
Учитывая вышеизложенное, эффективность и надежность сложившейся
системы внутреннего контроля по учету основных средств
«Промприбор» заслуживает довольно высокой оценки.
в ОАО
65
3
МЕТОДИЧЕСКИЕ
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
НА
МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ
(НА
ПРИМЕРЕ ОАО «ПРОМПРИБОР»)
3.1 Методические рекомендации по организации управленческого учета
и налогового учета на машиностроительных предприятиях
Ученая политика ОАО «Промприбор» состоит из следующих разделов:
бухгалтерский учет, учет основных средств и нематериальных активов, учет
товарно-материальных ценностей, учет затрат на производство, дебиторы и
кредиторы, налогообложение.
В учетной политике исследуемого предприятия отражены сроки
проведения
инвентаризации
основных
средств,
материалов,
готовой
продукции и расчетов (ежегодно по состоянию на 1 декабря), перечислены
основные регистры бухгалтерского учета (Главная книга и журнал операций).
Согласно учетной политике предприятия, утверждена технология
обработки учетной информации, форма ведения бухгалтерского учета:
журнально-ордерная;
с
ручной
технологией
обработки
бухгалтерских
документов, с частичным применением компьютерной выписки бухгалтерских
документов. Разработан график документооборота. В плане корреспонденции
счетов рабочего плана счетов определяют проект корреспонденции счетов
бухгалтерского учета по предполагаемым хозяйственным операциям.
Учет,
обработка
первичных
документов
для
налогового
учета,
подготовка и представление данных для составления налоговой отчетности в
ОАО «Промприбор» осуществляется специализированной организацией
ООО «Финансы и право» по договору на аутсорсинговое (бухгалтерское и
правовое) обслуживание № 17 от 01.10.2005г.
Налоговую отчетность на предприятии составляет заместитель главного
бухгалтера, которого контролирует главный бухгалтер.
66
Регистры
информации
налогового
учета
разрабатываются,
и
а
технология
когда
обработки
потребуется,
могут
учетной
и
быть
пересмотрены, дополнены главбухом и оформляются дополнительными
приложениями к учетной политике в течение отчетного года.
Технология обработки учетной информации разрабатывается и при
необходимости
пересматривается
и
дополняются
директором
ООО «Финансы и право» и оформляются дополнительными приложениями к
учетной политике в течение отчетного года.
Налоговая
отчетность
подписывается
руководителем
и
главным
бухгалтером ОАО «Промприбор», заверяется печатью ОАО «Промприбор».
Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более
40 000 руб.
В 2017 году метод начисления амортизации на предприятии остался
неизменным. На ОАО «Промприбор» используется
линейный метод
начисления амортизации.
В отношении вновь приобретенных объектов основных средств
применяется
амортизационная премия в размере 10% первоначальной
стоимости объекта (30 % в отношении основных средств, относящихся к
III-VII амортизационным группам).
Не начисляется амортизационная премия в отношении основных
средств, полученных безвозмездно.
В ОАО «Промприбор» амортизационная премия начисляется в размере
10%
расходов,
понесенных
в
случаях
достройки,
дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной
ликвидации амортизируемых основных средств. В случае, если указанные
расходы, касаются объектов основных средств, относящихся к III-VII
амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере
30%
67
Амортизационная
премия
относится
к
расходам,
связанным
с
производством и реализацией, в качестве суммы начисленной амортизации в
соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ.
При дальнейшем расчете сумм амортизации – амортизационная премия
из первоначальной стоимости объекта исключается.
В случае приобретения имущества, бывшего в эксплуатации, норму
амортизации по этому имуществу исчисляют, учитывая общий срок полезного
использования объекта по общепринятой методике.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и
материалов в ОАО «Промприбор» используется метод оценки по средней
стоимости.
Основные
принципы
бухгалтерского
учета
данной
организации
отражены в учетной политике предприятия (Приложение 4) и применяются
последовательно из года в год.
В плане инвентаризации определяют порядок, сроки и количество
проведения инвентаризации отдельных видов имущества, обязательств и
отдельных процессов хозяйственной деятельности организации.
Методика ведения бухгалтерского учета основных средств.
Организовать учет наличия и движения основных средств организации в
разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных
фондов,
утвержденному
Постановлением
Государственного
комитета
Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от
26.12.1994 № 359 (в редакции изменений 1/98 ОКОФ).
При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н (в редакции
Приказа
от
24.12.2010
№
186н);
Методическими
указаниями
по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ
от 13.10.2003 № 91н. (в редакции от 24.12.2010 № 186н).
Для организации бухгалтерского учета и контроллинга за сохранностью
основных средств необходимо присваивать каждому инвентарному объекту
68
свой инвентарный номер. Учет основных средств по объектам необходимо
вести строго с использованием инвентарных карточек учета основных средств
(по форме № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»,
утвержденная постановлением Государственного комитета по статистике
Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств»). Инвентарная карточка должна быть заведена по
каждому
инвентарному объекту (Приложение 10).
Амортизация основных средств. Стоимость основных средств должна
погашаться с помощью ежемесячного начисления амортизации по объектам.
Начисление амортизации объектов основных средств должно производиться
независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в
отчетном периоде линейным способом.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к
объектам основных средств, но со стоимостью не более 40000,00 руб. должны
учитываться в составе материально-производственных запасов. Должен быть
организован надлежащий контроль за их перемещением в аналитических
регистрах бухгалтерского учета для обеспечения сохранности этих объектов
на предприятии.
Изменение стоимости и срока эксплуатации основных средств
После
проведения
реконструкции
или
модернизации
пересмотр срока полезного использования объекта при
необходим
улучшении
первоначально принятых нормативных показателей. При иных ситуациях
необходимо рассчитывать срок полезного использования объекта исходя из:
ожидаемого
срока
использования
этого
объекта
в
соответствии
с
предполагаемой производительностью или его мощностью; ожидаемого
физического износа, который зависит от интенсивности
эксплуатации,
естественных условий, а также влияния агрессивной среды, и иных факторов,
ограничивающих эксплуатацию объекта.
Учитывать затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции,
69
модернизации объектов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По
завершению такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта
основных средств.
Ремонт основных средств.
Затраты, которые появляются во время ремонта объекта ОС, должны
отражаться в соответствии с первичными документами по учету операций
отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда,
задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других
расходов. В бухгалтерском учете делать записи по дебету соответствующих
счетов
учета
затрат
на
производство
(расходов
на
продажу)
в
корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Затраты на
ремонт
основных
средств
необходимо
учитывать
по
фактически
средств.
Необходимо
произведенным затратам.
Порядок
оформления
выбытия
основных
списывать с бухгалтерского учета (счет 01 «Основные средства) стоимость
выбывающих
либо
не
используемых
объектов
основных
средств.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам требуется сохранять 5 лет.
Принятым к бухгалтерскому учету объектам инвентарные номера объектов
основных средств, которые выбыли, не должны присваиваться вновь 10 лет
после
года выбытия. Доходы и расходы от выбытия объекта основных
средств учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим отражение основных хозяйственных операций по учету
основных средств на примерах проводок данной организации. Формы
первичной документации для учета основных средств следующие: (таблица
11).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации. Формы первичной документации для учета
основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены учетной
политикой организации. К ним относятся следующие: форма ОС-1 Акт
70
(накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств
(Приложение 13); Форма ОС-2 (Приложение 16), Форма ОС-3 Акт приемкисдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов
(Приложение 17); Форма ОС-4 Акт на списание основных средств
(Приложение 10); Форма ОС-4а Акт на списание автотранспортных средств
(Приложение 18); Форма ОС - 6 Инвентарная карточка учета основных
средств (Приложение 13), Форма ОС-14 Акт о приемке оборудования; Форма
ОС-15 Акт приемки-передачи оборудования в монтаж; Форма ОС-16 Акт о
выявленных дефектах оборудования.
Таблица 11 - Типовые формы первичной документации по учету
основных средств в ОАО «Промприбор»
Номер
Наименование
Назначение
Форма №ОС-1 Акт
приемки-передачи Применяется для зачисления в состав основных
(Приложение 6) основных средств
средств (для ввода в эксплуатацию) отельных
объектов, поступивших в организацию, а также для
исключения из состава основных средств
Форма №ОС-3 Акт
приемки-сдачи Применяется для оформления приемки-сдачи
(Приложение 8) отремонтированных
основных средств из ремонта, реконструкции и
(Приложение 7) реконструированных
и модернизации
модернизированных
объектов
Форма №ОС-4 Акт на списание основных Применяется для оформления полного или
(Приложение 9) средств
частичного списания основных средств (кроме
(Приложение 10)
автотранспортных)
Форма №ОС-6 Инвентарная карточка учета Применяется для учета отдельных объектов
(Приложение 6) основных средств
основных средств, а также для группового учета
однотипных
объектов
основных
средств,
поступивших в эксплуатацию в одном месяце и
имеющих
одно
и
тоже
производственнохозяйственное назначение и стоимость
Форма №ОС-14 Акт приемки оборудования Применяется для оформления поступившего на
склад оборудования для установки
Форма №ОС-15 Акт
приемки-передачи Применяется
для
оформления
передачи
оборудования в монтаж
оборудования монтажным организациям
Форма №ОС-16 Акт о выявленных дефектах Применяется
для
оформления
дефектов,
оборудования
выявленных в процессе ревизии, монтажа
Форма №ОС-4А Акт
на
списание Применяется
для
оформления
списания
автотранспортных средств автотранспортных средств
В целом, обобщая изложенное, основные средства - это предметы,
которые: используются в деятельности организации либо для управленческих
нужд; применяются в течение длительного времени, то есть свыше 12
71
месяцев; не предназначены для последующей перепродажи. Эти требования
установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01). Основные средства предприятия - это совокупность материальнопроизводственных
ценностей
предприятия,
которые
переносят
свою
стоимость товара по частям в виде амортизационных отчислений и участвуют
в процессе производства постоянно.Амортизационные отчисления - это износ
основных средств, выраженный в денежной форме, который переносится на
себестоимость товара. Согласно учетной политике организации на текущий
год
амортизация основных средств начисляется линейным способом для
целей бухгалтерского и налогового учета (Приложение 4).
Основные средства принимаются на учѐт по первоначальной стоимости,
определѐнной в акте приѐмки-передачи основных средств (Приложение 13). В
этом
документе
отражаются
внешние
движения
основных
средств.
Первоначальная стоимость также отражается в инвентарной карточке учѐта,
которая составляется на основании акта (Приложение 9). Кроме этого в ней
существует инвентарный номер, дата выпуска и дата о вводе в эксплуатацию,
первоначальная стоимость и др. Инвентарная карточка заводится на каждый
объект основных фондов отдельно и, для удобства, группируется по шифрам.
Движение основных средств отражается в первичных документах: акт
приѐмки-передачи, накладная на внутреннее перемещение, акт о ликвидации
основных средств: ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-6 (Приложение 12, 13, 16, 17).
На основании актов формы ОС-1 может быть установлен источник
получения основных средств (дебет счета 01): в качестве вклада в уставный
капитал (кредит субсчета 75-1), безвозмездное получение от юридических
(кредит субсчета 80-3) или физических лиц (кредит субсчета 88-5),
приобретение за плату или на бартерной основе (кредит счета 08), в порядке
капитальных вложений (кредит счета 08), на условиях текущей или
долгосрочной аренды (кредит счета 09), выявленных неучтенных объектов
(кредит субсчета 80-3).
Для
учета
наличия
и
движения
объектов
основных
средств
72
применяются
инвентарные
карточки
и
инвентарные
книги,
которые
заполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных
средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводовизготовителей и др.). Инвентарные карточки (книги) ведутся в бухгалтерии в
одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6 «Инвентарная
карточка учета объекта основных средств». В инвентарной карточке на
основании соответствующих документов отражаются: прием, перемещение
объектов основных средств внутри организации, включая проведение
реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или
списание (Приложение 9).
При поступлении основных средств ОАО «Промприбор» оформляет
товарно-транспортные
накладные,
счета-фактуры,
акты
о
приемке
оборудования, по каждому объекту основных средств, поступивших за плату
(Приложение 13,16). Первоначальная стоимость основного средства - это
сумма всех расходов, связанных с его покупкой. В бухгалтерском учете
первоначальную стоимость основного средства формируют в зависимости от
того, как оно приобретено: куплены у поставщиков; получены в качестве
вклада в уставный капитал; получены безвозмездно; построены или
изготовлены силами самой фирмы.
Так, ОАО «Промприбор» в сентябре 2017 г. приобрело станок ВА ТИ
25-1Т
(Приложение 9). Стоимость составила 552997,29 руб., и НДС –
99539,51 руб. В учете бухгалтер сделал такие записи:
- оплачена стоимость станка :
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
552997,29 руб.
- учтен НДС по ОС:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 99539,51 руб.
- станок введен в эксплуатацию:
Дебет 01 «Основные средства» (Приложение 9)
73
Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
552997,29 руб.
- принят НДС к вычету:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
99539,51 руб.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и учетной
политикой организации (Приложение 4), стоимость объектов основных
средств погашается посредством начисления амортизации.
Для определения необходимости
или выявления непригодности
объектов основных средств для целей последующего использования, приказом
руководителя ОАО «Промприбор» создана работающая на постоянной основе
комиссия. Решение комиссии фиксируется документально актом на списание
основных средств (форма № ОС-4), или актом на списание автотранспортных
средств (форма № ОС-4а) (Приложение 10, 18). С учетом указанных актов на
списание основных средств в инвентарной карточке ставят отметку о выбытии
объекта.
Для списания пришедших в негодность объектов основных средств
применяются:
акт
автотранспортных
о
списании
средств)
-
по
объекта
форме
основных
N
ОС-4;
средств
акт
о
(кроме
списании
автотранспортных средств - по форме N ОС-4а.
Так, в бухгалтерском учете организации списание автомобиля Форд
Фокус 2, на основании акта о списании ОС-4а, отражено следующими
записями (Приложение 18):
- списана первоначальная стоимость автомобиля:
Дебет 01 «Основные средства» Субсч2 «Выбытие ОС»
Кредит 01 500000,00 руб.
- списана сумма начисленных амортизационных отчислений:
Дебет 02 «Амортизация основных средств» (Приложение 10)
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
364583,00 руб.
74
На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт
ликвидации
основных
средств»
по
форме
ОС-4.
При
списание
автотранспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных
средств» ОС-4а (Приложение 18).
Таким образом, выбытие пришедшего в негодность объекта основных
средств оформляют актом о списании (форма № ОС-4). Если из строя вышло
сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма № ОС-4б).
При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании
автотранспортных средств (форма № ОС-4а). Если продали или безвозмездно
передали основное средство, акт о списании не требуется. Выбытие объектов
при этом происходит на основании акта о приеме-передаче (формы № ОС-1,
ОС-1а, ОС-1б) (Приложение 6-8).
ОАО «Промприбор» начисляет амортизацию по основным средствам
линейным методом в ведомостях начисления износа (Приложение 8) и
инвентарных карточках (Приложение 9). Если
использования
объекта,
имеется
возможность
известен срок полезного
вычислить
норму
его
амортизации следующим образом:
К = (1: n) х 100%,
(2)
К - месячная норма амортизации в процентах; n - срок полезного
использования основного средства в месяцах.
Потом
первоначальная
стоимость
основного
средства
(или
восстановительная–в случае когда объект подлежал переоценке) и подлежит
умножению на норму амортизации. Так, 30.09.2017 г. предприятие приобрело
станок стоимостью 552997,29 руб. (НДС – 99539,51 руб.). Сразу произошел
ввод в эксплуатацию (Приложение 9). Первоначальная стоимость объекта
после ввода его в эксплуатацию, принятия к учѐту на основе акта приѐмкипередачи ОС-1 (Приложение 13), списывается с кредита счѐта 08 «Вложения
во внеоборотные активы» в дебет счѐта 01 «Основные средства» или счѐта 03
«Доходные вложения в материальные ценности».
В соответствии с Классификацией основных средств относится к III
75
амортизационной группе, то есть срок его полезного использования может
быть от трех до пяти лет. Руководитель организации установил, что он равен
четырем годам (48 мес.). Амортизацию начисляет линейным методом.
Амортизацию нужно начислять с ноября 2017 года. Месячная норма
амортизации составляет 2,08 процента (1: 48 мес. х 100%). Следовательно,
ежемесячно будет начисляться 11502,34 руб. (552997,29 руб. х 2,08%).
По группе объектов, станкам, спецтехнике, ежемесячно, в учете
организации делается проводка:
- начислена амортизация по тракторам за декабрь 2017 г.:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация ОС»42155681 руб.
Передача другим или продажа предприятием осуществляется актом
приемки - передачи основных средств ОС-1 (Приложение 13). В случае
невозможности использования основных фондов их ликвидируют. Первичный
документ - акт о ликвидации основных средств форма ОС-4 (Приложение 10).
На предприятии возможно также внутреннее перемещение основных фондов
первичный документ - накладная на внутреннее перемещение основных
средств (Приложение 19).
Операции по списанию основных средств в данной организации
отражаются
в
накладных,
счетах-фактурах,
инвентарных
карточках,
следующим способом. Пример, по накладной, счету-фактуре (Приложение
11,12), 12.03.2017 г. ОАО «Промприбор» продает объект основных средств
(УАЗ 31514-10 инв. номер 16353), стоимость которого 54900 руб., сумма
начисленной амортизации - 22000 руб. Согласно договору с покупателем цена
реализации объекта составляет 37200 руб. (в том числе НДС - 5675 руб.). В
учете организации оформлены проводки:
- на сумму стоимости реализации:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение 11,12)
Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы»
- на сумму налога на добавленную стоимость:
37 200 руб.
76
Дебет 91/2 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приложение 11,12) 5675 руб.
- на сумму восстан. стоимости объекта основных средств:
Дебет 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства»
48000 руб.
- на сумму начисленной амортизации:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
22 000 руб.
- на сумму остаточной стоимости объекта (48000-22000):
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
26000 руб.
- на сумму прибыли от реализации (37200-6200-26000):
Дебет 91/9 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
5525 руб.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и учетной
политикой организации (Приложение 4), стоимость объектов основных
средств
погашается
посредством
начисления
амортизации.
Согласно
ведомости амортизации по счету 02 (Приложение 8), проведем проводку по
списанию износа по трансформатору:
- начислена амортизация по трансформатору за май 2016 г.
Дебет 20 «Основное производство» (Приложение 8)
Кредит 02 «Амортизация ОС»
552997,29
Изобразим схематично документальное оформление основных средств
на рисунке 10 (Приложение 20).
При современной системе управления необходимы абсолютно полные
оперативные
и
всеобъемлющие
Управленческий и налоговый учет
данные
об
основных
средствах.
необходимо настроить таким образом,
чтобы он позволял вычленять любые данные, а не только отчетную
77
информацию.
В связи с чем, совершенствовать учет основных средств целесообразно в
следующих
направлениях:1)
прорабатывать
возможность
оперативного
получения необходимых данных по основным средствам. Учитывая, что ОАО
«Промприбор» имеет множество различных объединений основных средств,
без
применения
современной
вычислительной
аппаратуры
создать
необходимый результат невозможно. Для достижения вышеназванной цели
предприятию нужно максимально задействовать свои вычислительные
ресурсы, в том числе централизовано вести учет на ЭВМ;
2)Усовершенствование
имеющейся
и
применяемой
на
практике
методики учета основных средств. Необходимость работы в данном
направлении вызвана многими причинами.
В учете основных средств основным понятием служит понятие
об
инвентарном объекте, как имущественной единице основных средств и как
единицы их учета. Ввиду множества видов основных средств, отличных по
конструкции, заложенным и осуществляемыми функциям, внешнему виду,
при их совмещении делают такое на первый взгляд простое и четкое понятие,
как инвентарный объект, затруднительной, не дающей полное применение во
всех необходимых случаях.
Инвентарный объект - это технически законченная единица учета
основных средств, которую отличают самостоятельное функционирование.
Инвентарными объектами являются и вмонтированные части, то есть
комплекс предметов. Действующая в практике учетная единица имеет одно
важное качество–ее возможность самостоятельно работать. Но технический
прогресс (использование при производстве продукции конвейеров, роботов,
вычислительной
техники)
образует
взаимосвязана
первый
взгляд
самостоятельных объектов основных средств. В настоящее время инвентарные
объекты соединяются, образуя целые объединения основных средств, в состав
которых входит множество индивидуальных, одиночных объектов.
Получается, что в сегодняшних условиях бурного прогресса воряде
78
моментов самостоятельный инвентарный объект не имеет возможности
отдельно функционировать и будет иметь существовать на производстве при
условии
создания
комплекса
с
иными
инвентарными
объектами
и,
соответственно, быть с ними сочлененным по конструктивным параметрам.
Учетная практика ОАО «Промприбор» требует решения зачачи о том,
каким образом отражать подобные объединения в регистрах - как целый
объект либо открывать на каждый элемент комплекса свою инвентарную
карточку. Этого влечет возникновение и следующий за ним вопрос: каким
образом начислять амортизацию -дифференцированно или в целом на все
объекты комплекса общим процентом и по какому проценту? В этой работе
ранее указывалось, что начисление амортизации ведется
исходя из
установленных норм в процентах к первоначальной (восстановительной)
стоимости основных средств. Размер отчислений зависит от стоимости
объекта и нормативного срока их эксплуатации.
Имеющийся на предприятии порядок начисления амортизации не дает
возможности
полноценно
производить
обновление
производственных
средства, т.к. основные средства часто устаревают сначала морально, и это
происходит до завершения срока службы. Также следует учитывать, что
отдача основных средств высока лишь в первую половину срока их службы. В
связи с этим имеет смысл посмотреть
на международный опыт, ведь за
рубежом применяют разные способы начисления амортизации. Причем
зарубежное предприятие вправе выбрать любой из них, необходимо только
указать этот способ в учетной политике. Причем способы могут меняться в и
в течение отчетного периода.
На ОАО «Промприбор» предлагается ввести меры экономического
стимулирования и контроля целевого использования амортизационных
отчислений.
Плюсы ускоренной амортизации - она позволяет: сберечь предприятие
от
потерь,
связанных
с
моральным
износом
основных
средств
и
стимулировать внедрение более совершенной техники; увеличивать скорость
79
обновления основных средств и смягчить их уязвимость от инфляции, сделать
продукцию более конкурентоспособной.
При ускоренной амортизации применятразные способывычисления, а
именно: метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений
(метод двойной нормы) и метод суммы годовых цифр (метод суммы лет).
Использование ОАО «Промприбор» различных методов начисления
амортизации поспособствует созданию гибкой амортизационной политики,
которая
остановит
сохранение
устаревшего
оборудования,
будет
способствовать накоплениюсредств, необходимых дляприобретения новых
основных фондов.
ОАО «Промприбор» предлагается также вести более четкий учет
загрузки оборудования, проанализировать сопряженность мощностей и время
работы оборудования, усовершенствовать аналитический учет в целях
выявления ненужного и неиспользуемого оборудования.
ОАО «Промприбор» должно как можно больше основных средств
сдавать в краткосрочную и долгосрочную аренду и лизинг. Это даст
возможность накопить денежные средства на пополнение и обновление
оборудования.
ОАО «Промприбор» предлагается также вести более четкий учет
загрузки оборудования, проанализировать сопряженность мощностей и время
работы оборудования, усовершенствовать аналитический учет в целях
выявления ненужного и неиспользуемого оборудования.
Таким образом, учетная политика ОАО «Промприбор» всесторонне и
правильно отражает организацию учета основных средств и их амортизацию.
Таким образом, организация управленческого и налогового учета
основных средств в ОАО «Промприбор» проводится в первичных документах.
Движение основных средств на предприятии связано с осуществлением
хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию
основных
средств.
Основные
средства
принимаются
к
бухгалтерскому учету, оформление поступления, начисление амортизации, и
80
списание износа, производится в соответствии с нормами ПБУ «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01). При движении основных средств ОАО
«Промприбор» оформляет первичные документы: товарно-транспортные
накладные, счета-фактуры, акты о приемке оборудования, по каждому объекту
основных средств, поступивших на предприятие.
Внедрение
всех
предложенных
рекомендаций
позволит
ОАО
«Промприбор» значительно улучшить организацию управленческого и
налогового учета основных средств.
3.2Управленческий анализ обеспеченности основными средствами и
эффективности их использования в ОАО «Промприбор»
Эффективность использования фондов в ОАО «Промприбор» во многом
оказывает влияние на уровень рентабельности производства. К примеру,
фондоотдача тесно связана с объѐмом валовой продукции, от которой, в свою
очередь, зависит сумма прибыли. Фондоотдача влияет на прибыль и через
себестоимость продукции: при еѐ улучшении в себестоимости продукции
снижается
уровень
амортизационных
отчислений.
Вследствие
этого
необходимо использовать ряд приѐмов и способов, чтобы повысить
экономическую эффективность производственных средств.
В
процессе
управленческого
учета
используется
множество
разнообразных способов, подходов и приемов, позволяющих упорядочить и
эффективно организовать выполнение функций, этапов, процедур и операций,
необходимых для принятия решений.
Основу системы методов,
используемых в управленческом анализе,
составляет общенаучная методология,
предусматривающая системный,
комплексный подход к решению проблем, а также применение таких
нетрадиционных методов как: методы и приемы функционально-стоимостного
анализа; методы и приемы маржинального анализа; эвристические методы и
81
приемы; методы линейного программирования. имитационное моделирование,
кластерный
анализ,
директ-костинг,
ΠΑΤΤΕРΗ,
параметрический,
дисперсионный, матричный и т.д.
Φункционально-стоимостной анализ - это способ нахождения более
дешевого варианта работы объекта с помощью преобразования производства
при этом ненужные функции убираются.
Принято считать, что объект производится, для удовлетворения какихлибо потребностей, то есть чтобы осуществлять какие-либо функции. Эти Они
в свою очередь подразделяются на основные, вспомогательные и ненужные.
Последние из них являются лишними. В связи с этим и расходы на создание
объекта можно разграничить на нужные для выполнения объектом заданных
для него функций и на излишние, возникающие ввиду несовершенства
технологических решений. Кроме того, каждая из функций объекта может
быть воплощена различными методами вследствие применения разных
технических и технологических решений и, как следствие, потребует разных
уровней расходов. Выбирая тот или иной способ осуществления определенной
функции, можно заранее определить минимальную сумму затрат на ее
создание.
В основе данного методалежит сопоставление фактических сумм
расходов по определенным статьям с нормативными. Отклонения в затратах
со знаком «+» и считаются потенциалом, который необходимо максимально
задействовать.
В виде способов и приемов функционально-стоимостного анализа
можно применять методы экспертных оценок, психологические методы,
методы линейного программирования.
Многие из задач управленческого анализа возможно выполнитьтолько с
привлечением
экономико-математического
моделирования,
построения
имитационных моделей и систем, благодаря которым появится возможность
предвидеть финансовые результаты в условиях неопределенности и риска.
Внедрение информационных технологий на предприятии даст возможность
82
воспользоваться плодами анализа в области построения имитационных
моделей, которые могут решать слабоструктурируемые задачи для проведения
управленческого анализа. Имитационное моделирование является наиболее
ценным, системообразующим звеном в
системах поддержки принятия
решений, т.к. позволяет исследовать большое число альтернатив (вариантов
решений), проигрывать различные сценарии при любых входных данных.
Главное преимущество имитационного моделирования состоит в том, что
исследователь для проверки
новых стратегий и принятия решений, при
изучении возможных ситуаций, всегда может получить ответ на вопрос «Что
будет, если?...».
Имитационная модель позволяет прогнозировать, когда
проектируемой системе или исследуются процессы развития,
речь идет о
т.е. в тех
случаях, когда реальной системы не существует.
Имеющиеся в данном направлении научные наработки также можно
применять в управленческом учете.
Эвристические методы в анализе хозяйственной деятельности также
являются неформальными средствами для исчисления экономических задач.
Сфера их использования распространяется на прогнозирование состояния
объекта в условиях частичной или полной неопределенности, когда главный
источник нужных данных - научная интуиция специалистов, занятых в
соответствующих сферах науки и бизнеса.
Наиболее распространен метод экспертных оценок. Суть данного метода
состоит в сборе мнений и предложений специалистов по исследуемой
проблеме с последующей обработкой полученных мнений. Воплотить данный
метод возможно путем проведения интервьюирования специалистов. Опрос
может быть любого вида: индивидуальный, коллективный, очный, заочный,
анонимный и т.д. Интервьюеры выявляют объект и суть планируемой
экспертизы, производят подбор экспертов, изучают и производят выводы на
основе результатов экспертизы.
Кластерный метод (анализ) (англ. dataclustering) – суть его состоит в
83
разложении заданной выборки объектов (ситуаций) на непересекающиеся
подмножества (кластеры) таким образом, чтобы каждый кластер включал в
себя похожие объектов, а объекты разных кластеров между собой значительно
отличались.
Матричный метод – анализ, основанный на применении теории матриц,
по которым вычисляются параметры элементов модели, составляющие
экономические системы.
Математическое
программирование
–
способ
анализа
операций,
благодаря которому решаются проблемы, связанные с тем, что оптимальная
стоимость имеет систему ограничений. Математическое программирование
заключает
в
себе
следующие
виды
программирования:
линейное,
квадратичное, динамическое.
С помощью метода «Паттерн» строится иерархическая модель исходя из
принципов дедуктивной логики путем деления проблем на подпроблемы. Ее
разработчики ввели «информационный принцип» для оценки всех элементов
дерева целей, т.е. учитывали только те факторы и данные, которые требовали
внимания руководителей, принимающих решения.
Метод сценариев (метод «если, то») применяет ситуационный подход к
выбору управленческих решений.
Позиционирование – заключительный этап принятия стратегических
решений,
комплекс
требуемой
отдачи
которых
от
предприятие
сегментов
рынка.
применяет
За
этим
для
получения
этапом
следует
непосредственная разработка комплекса маркетинга.
Ранжирование – размещение экономических параметров по как по
возрастающим, так и по убывающим показателям, которые являются
характеристикой каких-либо свойств. Учитывая, что в экономике провести
измерения далеко не всегда представляется возможным, масса экономических
параметров подлежит простому сравнению между собой и размещаются в
результате сравнения в определенной последовательности. Подобному
ранжированию могут полежать, в частности, показатели выполнения
84
предприятием плановых показателей, данные подготовки кадров, уровень
качества производимой продукции.
Метод балльной оценки – способ исследования объекта по целому
комплексу факторов согласно шкалы оценки по уровню сложности и
использованием удельного веса каждого из факторов.
Директ-костинг входит в число способов расчета сокращенной
себестоимости, при этом
в себестоимость произведенной продукции
включаются не полностью все расходы, а только их определенная часть
(затраты на продукт). Не включенная часть признается расходом периода и
списывается на уменьшение дохода в периоде их возникновения. Это влечет
необходимость разделения расходов и определения того вида, который имеет
смысл отнести на себестоимость.
Основой для воплощения метода директ-костинг служит разграчение
затрат на прямые и косвенные, на переменные и постоянные.
Переменные затраты: затраты, величина которых зависит от объѐма
выпуска продукции.
Постоянные
затраты:
элемент
модели
точки
безубыточности,
представляющий собой затраты, на которые не влияет величина объѐма
выпуска, противопоставляемые переменным затратам, с которыми в сумме
составляют общие затраты.
В данной системе прямые издержки группируют по разновидностям
готовой продукции, а косвенные отражаются на отдельном счете и относятся
на общие финансовые результаты отчетного периода в котором они возникли.
Вычтя переменные затраты из суммы выручки по каждому изделию, мы
узнаем прибыль по данному виду продукции. Общая величина прибыли – это
сумма прибыли по всем изделиям.
Существует определенная сложность использования этого метода, она
выражается в том, что затраты могут быть переменными в одной ситуации, а
в иной ситуации могут являться постоянными. Деление расходов на
постоянные и переменные обосновывается на неких
предположениях, с
85
которыми нужно считаться, в ином случае может произойти ошибка в
применении
итогов
расходов.
Возникшая
ошибка,
может
повлечь
последующие ошибки при анализе продуктивности работы подразделений
или рентабельности продукции предприятия и принятие управленческих
решений. В настоящее время, на промышленных предприятиях отсутствует
единое положение о классификации производственных затрат на виды,
используемые в изложенной методике: постоянные и переменные.
Директ-костинг, как и любая методика, имеет свои плюсы и минусы.
Несомненным плюсом изложенной методики является возможность принятия
быстрые и четкие управленческие решения, базируясь на полученных в ней
результатах. Как следствие, такая оперативность позволит, к примеру, снизить
цены. Минус заключается в трудностях в выявлении постоянных затрат.
Пожалуй, самым продуктивным методом проработки задач анализа в
условиях необходимости оперативного и стратегического планирования на
сегодняшний день является так называемый маржинальный анализ, он имеет
второе
название
результатов
CVP-анализ,
деятельности
выявляющий
предприятия
с
взаимосвязь
издержками
финансовых
и
объемами
производства либо сбыта продукции.
Для ОАО «Промприбор» при проведении управленческого анализа
предлагается использовать указанный нетрадиционный
метод анализа -
маржинальный.
Анализ зависимости «затраты - объем - прибыль» - важный инструмент,
находящийся в руках менеджеров, способствующий определить соотношение
между ценой изделия, объемом, или уровнем производства, прямыми
затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат,
смешанными затратами [25, с. 35].
Маржинальный анализ - это метод, применяемый для четкого
понимания – почему принимается именно это управленческое решение в
бизнесе, основанный на исследовании взаимосвязи между тремя видами таких
значимых экономических показателей, как объем продаж, себестоимость и
86
прибыль, а также на предсказании величины каждого из данных параметров
при имеющемся значении других.
Данная методика появилась в 30-х годах XX века в США. В советской
литературе был освящен в 1971 году Н.Г. Чумаченко.
Суть метода маржинального анализа состоит из:
- деления затрат на условно-переменные и условно-постоянные – на это
деление оказывает влияние изменение объема продаж;
- применение понятия маржинального дохода, вычисляемого так: из
выручки от сбыта вычитаются условно-переменные затраты.
Основные стадии проведения маржинального анализа:
1) проведение сбора и обработки исходных данных, требующихся для
анализа;
2) выставление сумм условно-постоянных и условно-переменных
издержек, затрачиваемых на производство и сбыт производимой продукции;
3) исчисление величин анализируемых параметров;
4) сравнительный анализ изучаемых параметров;
5) факторное исследование изменения уровня изучаемых параметров;
6) прогноз величины изучаемых параметров в изменяющихся условиях.
Данная методика позволяет применять алгебраические и графические
методы расчета и проведения оценки изучаемых параметров.
Возможность с помощью маржинального анализа
прослеживать
зависимость между такими важными характеристиками, как объем продаж,
себестоимость и прибыль служит решающим моментом при выборе одного из
множества управленческих указаний. При этом могут решаться задачи выбора
ассортимента планируемой к выпуску продукции, объема производства и т.д.
Обширный круг использования маржинального анализа, позволяет дать ему
высокую оценку как инструменту управления, позволяющему предприятию
извлекать максимально возможную прибыль.
Операционный
финансовый
и
анализ
операционный
базируется
рычаги,
на
порог
следующих
параметрах:
рентабельности,
запас
87
финансовой прочности предприятия.
Операционный анализ является частью управленческого учета. Итоги,
полученные в результате проведенного операционного (внутреннего) анализа
могут являться коммерческой тайной.
Операционный
(производственный,
принцип заключен в том, что
хозяйственный)
рычаг
–
его
изменение выручки от реализации всегда
порождает более сильное изменение прибыли в ту или иную сторону.
Подобная
зависимость
объясняется
различным
влиянием
динамики
постоянных и переменных затрат на финансовые результаты предприятия при
изменении объема производства. Выше уровень постоянных издержек,
соответственно увеличивается сила воздействия операционного рычага.
Финансовый рычаг -
предприятие, использующее заемные средства,
изменяет чистую рентабельность собственных средств и свои дивидендные
возможности. Уровень эффекта финансового рычага указывает на финансовый
риск, связанный с предприятием. Поскольку проценты за кредит относятся к
постоянным издержкам, увеличение расходов по кредитным средствам
сопровождается увеличением силы финансового рычага и, соответственно,
возрастанием предпринимательского риска.
Для определения силы воздействия операционного рычага применяют
отношение так называемой валовой маржи к прибыли.
Валовая маржа (маржинальная прибыль) определяется как разница
между выручкой от реализации продукции и переменными затратами.
Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных
расходов, но и на формирование прибыли.
Приоритетной задачей менеджмента является максимизация валовой
маржи, поскольку именно данный показатель является источником покрытия
постоянных издержек и формирования прибыли.
Сила воздействия операционного рычага =Валовая маржа / Прибыль (3)
88
То есть, сила влияния операционного рычага раскрывает, сколько
процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки.
На предприятиях, имеющих громоздкими производственными фондами,
большая сила воздействия операционного рычага представляет несомненную
угрозу:
в
условиях
экономической
нестабильности
даже
небольшое
уменьшение прибыли может впоследствии стать неконтролируемым и ввести
предприятие в убытки. Управленцы в данной ситуации будут лишены
возможности выбора грамотных управленческих решений.
Практика доказывает, что принятие верных управленческих решений
без анализа затрат могут привести к плачевному результату. Например,
поставленная задача удвоить выпуск продукции ни в коем случае не означает
двукратного увеличения дохода предприятия. В связи с этим руководитель
должен иметь представление, каким образом меняются затраты в результате
изменения объема производства.
Управленцы многих западных предприятий предпочитают работать с
нормой маржинальной прибыли, а не с самой маржинальной прибылью. Такой
выбор является приоритетным особенно когда предприятие занимается
производством разнообразной
продукции. При прочих равных условиях
приоритетнее наращивать объемы производства вида продукции, у которого
норма маржинальной прибыли имеет максимальное значение. Применение
нормы маржинальной прибыли является популярным при принятии какихлибо управленческих решений [37, с. 16].
Норма маржинальной прибыли = Маржинальная прибыль / Выручка от
реализации х 100%
(4)
Данный показатель дает понимание того, насколько влияет на
маржинальную прибыль
изменение выручки от продажи производимой
продукции.
С помощью приведенного выше анализа руководство предприятия
может просчитать прибыль, а также ее изменение и базируясь на этой
информации, принимать обоснованные, верные управленческие решения.
89
Для отечественных предприятий операционный анализ не является
официально рекомендованным методом анализа и учета затрат. Поэтому в
настоящее время в ОАО «Промприбор» такой анализ может использоваться в
основном для прогноза показателей цены, прибыли, выручки от реализации.
Маржинальный анализ помогает определить :
 безубыточный объем продаж (порога рентабельности, окупаемости
издержек) при назначенных соотношениях цены, постоянных и
переменных затрат;
 зоны безубыточности предприятия;
 нужного объема продаж для получения желаемой прибыли;
 критического уровня постоянных затрат при заданной величине
маржинального дохода;
 критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне
переменных и постоянных затрат.
Используя маржинальный анализа, можно принимать и ряд иных
управленческих
мощности,
решений:
каким образом
ассортимент,
стоимость
изменить производственные
новой
продукции,
оценки
целесообразности принятия дополнительного заказа и др.
Операционный
анализ
является
важным
рычагом
оперативного
планирования на предприятии, который дает возможность анализировать
взаимосвязь результатов деятельности от затрат, объема производства и цены.
Рассмотрим
алгоритм
проведения
маржинального
анализа
в
ОАО «Промприбор».
Расходы, зависящие от объема производства, можно выразить через
переменные издержки на единицу продукции (b), цену товара (р) и выручку
(S).
Тогда переменные расходы будут вычисляться как S х (b / р). Учитывая,
что полные затраты равны сумме переменных и постоянных расходов,
составим линейную зависимость для определения полных расходов:
C = a + Sx (b / p),
(5)
90
где С - это полные издержки;
а - это постоянные затраты.
Соотношение
b
/
p
рассмотрим
как
единый
коэффициент.
Следовательно, мы получаем два неизвестных: а и b / р, найдя которые,
сможем вычислить необходимые финансовые показатели.
Поскольку необходимо определить коэффициенты b / p для обоих цехов
ОАО «Промприбор», количество неизвестных увеличивается до трех,
следовательно, нужна система из трех уравнений. Чтобы ее составить,
воспользуемся данными предприятия за 1 квартал 2017 г. (таблица 12).
Таблица 12 – Расчет показателей 2017 г., тыс. руб.
Показатель
январь
февраль
март
Выручка, S в т.ч:
2520
1985
2380
Цех 1, S1
1170
940
1230
Цех 2, S2
1330
1045
1150
Полные затраты, С
2120
1680
2070
Система линейных уравнений будет выглядеть следующим образом:
2120 = а + 1170 * (b 1 / р 1) + 1330 * b2 / р2)
(6)
1330 = a +940 * (b 1 / р 1) + 1045 *b2/ р2)
(7)
1170 = а + 1230 * (b1 / р 1) + 1150 * (b2 / p2)
(8)
где (b1 / р1) - коэффициент для цеха 1, а b2 / p2 - для Цех а 2.
Решить эту систему можно методом Крамера. Получились следующие
значения: постоянные затраты равны 1080 000 руб., коэффициент (b1 / р1) 0,34, а отношение: (bK / pK ) - 0,27.
Теперь исчисляем значения маржинальной прибыли каждого из цехов
ОАО «Промприбор» в январе, феврале и марте. Данный показатель
вычисляется как разность выручки и переменных затрат. Учитывая, что
зависящие от объема выпуска расходы выражаем как S * (b/р), найдем
маржинальную прибыль цеха 1
в январе (1170000 - 1170000 * 0,34),
полученная прибыль равняется 772 200 руб. Подобным образом определим
91
маржинальный доход (МД) каждого из цехов за каждый рассмотренный
месяц.
Чтобы сделать вывод, какой цех
пользу,
разделим
полученные
приносит предприятию большую
показатели
на
количество
изделий,
произведенных каждым подразделением в течение месяца, на примере
таблицы 13.
Вывод: цех
2 обеспечивает большую маржинальную прибыль, чем
цех 1. Соответственно, целесообразно инвестировать средства в цех 2.
Несмотря
на
стабильность
спроса на
продукцию, всегда
есть
вероятность снижения выручки, которая может произойти в силу ряда причин.
Таблица 13 – Расчет показателей за 3 месяца
Месяцы
Марж
Цех 1
Кол-во
МД на ед.
доход за
произведен-
продукции,
месяц,
ных изд.,
руб.
тыс.
тыс.шт.
руб.
Марж
Цех 2
Кол-во
МД на ед.
доход за произведен- продукции,
месяц,
ных изд.,
тыс.
шт.
руб.
руб.
Январь
772,2
520
1,5
970,9
650
1,6
Февраль
620,4
440
1,4
762,9
490
1,5
Март
811,8
495
1,6
839,5
510
1,7
Поэтому, прежде чем увеличивать объем продаж того или иного товара,
нужно проанализировать так называемый предпринимательский риск. Для
этого следует рассчитать силу воздействия операционного рычага для каждого
из цехов.
То подразделение, для которого этот показатель выше, является более
«рискованным». Силу воздействия рычага определяют как отношение
маржинального дохода к прибыли.
Прибыль - это разность между выручкой и полными расходами.
Следовательно, сила рычага Цеха 1 в январе равна 1,93 (772,2 / 400)
92
Рассчитаем этот показатель для обоих подразделений в январе, феврале и
марте на примере таблицы 14.
Таблица 14 – Расчет показателя для цехов ОАО «Промприбор» за 3
месяца
Месяцы
Цех 1
Цех 2
Январь
1,93
2,43
Февраль
2,03
2,50
Март
2,62
2,71
По результатам месяца марта можно сделать вывод, что если выручка
цеха 1 увеличится на 30%, то прибыль возрастет 78,6% (30 х 2,62). Снижение
выручки этого подразделения на 30% приведет к уменьшению прибыли на те
же 78,6%. Поскольку сила операционного рычага цех а 2 больше, то ситуация
выглядит более оптимистично в случае увеличения товарооборота (прибыль
возрастет на 81,3%), зато снижение выручки приведет к более резкому
сокращению прибыли (также на 81,3%).
Следовательно, мы получили ответ на вопрос, как изменится прибыль
при наилучшем и наихудшем развитии событий. Результаты вычислений
призваны помочь руководству
производство
продукции
принять правильное решение расширять ли
цеха
2,
несмотря
на
повышенный
предпринимательский риск.
Данные, полученные по итогам 1 квартала, можно использовать при
анализе последующих месяцев, но при условии, что постоянные затраты
остаются практически неизменными.
Таким образом, современные системы анализа производства продукции
базируются на анализе зависимости между изменениями объема производства,
выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли.
Необходимо шире внедрять нетрадиционные методы управленческого
анализа. Маржинальный анализ позволит ОАО «Промприбор»
планировать
93
свою деятельность на перспективу, принимать эффективные решения по
объему производства продукции, выручке и затратам.
Для
принятия
производства
решения
объектов
о
основных
целесообразности
средств
приобретения
необходимо
для
проведение
операционного анализа, так как он позволит узнать, как изменится прибыль
при максимально лучшем и худшем варианте событий. проанализировав
полученные после анализа итоги, руководство ОАО «Промприбор» будет
иметь возможность принять обоснованное решение
- стоит ли делать
вложения в развитие какого-либо магазина или нет.
Данные, которые имеем в результате расчетов за три месяца, могут
быть использованы
при финансовом анализе последующих месяцев, но
только если постоянные затраты остаются практически неизменными.
Маржинальный
анализ
даст
возможность
ОАО
«Промприбор»
обоснованно принимать эффективные управленческие решения, что позволит
ему
успешно
развиваться.
Ввиду
больших
масштабов
производства
ОАО «Промприбор», необходимо шире внедрять, на сегодняшний день
нетрадиционные, методы управленческого анализа.
3.3Организация системы внутреннего контроля основных средств на
машиностроительных предприятиях
Как было установлено ранее, эффективность, а также надежность
системы внутреннего контроля по учету основных средств
«Промприбор» можно оценить как достаточно высокую.
в ОАО
Между тем,
в
дальнейшем при проведении аудиторской проверки в ОАО «Промприбор»
целесообразно использовать выборочные методы контроля.
Ревизор составляетобщий план аудита, в котором указываются
предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий
план аудита должен быть подробным, так как будет служить руководством
94
при разработке программы аудита. Согласно требований Стандарта аудита №8
«Планирование аудита», План аудита можно представить в таблице.
Таблица 15 - Общий план аудита учета основных средств
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человек-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
ОАО «Промприбор»
с 01.01.2017 по 31.12.2017
400
Болдырев А.В.
Болдырев А.В., Крылова В.В.
Планируемые виды работ (комплексы задач)
Период проведения
Исполнители
Решение организационных вопросов.
Проверка соблюдения законодательства
Проведение инвентаризации
Проверка поступления, выбытия основных
средств.
Проверка правильности начисления
амортизации
Проверка проводок и первичной
документации
Составление и предоставление аудиторского
заключения
1.02.2017-2.02.2017
3.02.2017-5.02.2017
6.02.2017 - 14.02.2017
Болдырев А.В
Болдырев А.В
Болдырев А.В
14.02.2017-18.02.2017
Болдырев А.В
18.02.2017-22.02.2017
Болдырев А.В
22.02.2017- 26.02.2017
Болдырев А.В
27.02.2017
Болдырев А.В
Согласно требований Стандарта аудита № 8 «Планирование аудита»,
аудитору необходимо составить и документально оформить программу
аудита, которая будет содержать время и объем запланированных аудиторских
работ, необходимых для выполнения общего плана аудита, а также определит
характер работ. По существу, программа аудита является более детальным
развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для
составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых
субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде
производственного задания и утверждается руководителем аудиторской
фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для
реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому
участку проверки. В программе определяются также предельные сроки
обработки и предоставления материалов для составления аудиторского
заключения. В данном вопросе представим разработанную программу аудита
95
учета основных средств (таблица 16).
На этапе подготовки аудиторские процедуры прописываются таким
образом, чтобы получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность не содержит существенных искажений.
Таблица 16 - Программа аудита учета основных средств
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человек-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
№
п/п
1
2.
3
ОАО «Промприбор»
с 01.01.2017 по 31.12.2017
400
Болдырев А.В.
Болдырев А.В., Крылова В.В.
Планируемые виды работ (комплексы задач)
1. Решение общих вопросов
организации
1 .1 . Сбор общих сведений о клиенте
1.2. Описание состояния и
постановку
бух. Учета и внутреннего контроля
1.3. Описание компьютерной
системы
1.4. Предварительный обзор баланса
1.5. Согласование организационных
вопросов.
1.6. Утверждение графика
проведения аудита
1.7. Сверка Гл. книги и баланса
Проверка соблюдения
законодательства
2.1. Проверка построения учѐта
основных средств и НМА
2.2. Проверка изменений в учѐте по
сравнению с предыдущим годом
3. Проведение инвентаризации
3.1. Проверка последней
инвентаризации и еѐ результаты
3.2. Ознакомиться с материалами
переоценки основных средств и их
отражение в учѐте.
3.3. Проверить наличие приказов о
создании на предприятии постоянно
действующей комиссии по списанию
по списанию основных средств; кто
отвечает и заключены ли с ними
договора о
материальной ответственности.
Период
прове
дения
Исполни
тели
Рабочие документы
аудитора
1.12.
-2.12.
2017
Болдырев
А.В.
Устав,
Учредительные
документы
Приказ по Учѐтной
политике
Паспорт ЭВМ
Баланс Ф. №1
Протоколы
совместного
заседания
Гл. книга,
баланс Ф.№1
2.02.
-6.02.
2017
Болдырев
А.В.
Положение о
бух.учете
Гражданский кодекс
Инструкции,
приказы
нормы амортизации
Постановления
Акты,
инвентаризационные
описи, ведомости,
Приказы, договора
на материальную
ответственность
6.02.2016 - Болдырев
14.02.2017
А.В.
96
Продолжение таблицы 16 - Программа аудита учета основных средств
4
5
6
7
4. Проверка поступления и выбытия
основных средств.
4.1. Учѐт поступления
4.2. Учѐт выбытия
4.3. Учѐт ремонта
4.4. Учѐт арендованных основных
средств.
4.5. Учѐт НМА
5. Проверка правильности
начисления
амортизации
5.1. Учѐт износа основных средств
5.2. Соблюдение норм амортизации.
6. Проверка правильности проводок и
сверка первичной документации с
регистрами синтетического и
аналитического учѐта
7. Составление и предоставление
аудиторского заключения.
7.1. Написать в 2-х экз.
7.2. Ознакомление работников с
черновиком
7.3. Подписание заключения и
вручение клиенту
Болдырев
А.В.
Первичная
документация на
поступление,
перемещение,
выбытие и ремонт
8.02.
2017 22.02.
2017
Болдырев
А.В.
Расчѐт амортизации,
Инструкция по
нормам амортизации.
22.02.
2017 26.02.
2017
27.02.
2017
Болдырев
А.В.
Гл книга ,
Инвентаризационые
описи,
акты, ведомости.
Черновик
аудиторского
заключения, новые
записи, копии
документов и т. д.
14.02.
2017 18.02.
2017
Болдырев
А.В.
Собирая достаточные аудиторские доказательства, ревизор применяет
аудиторские процедуры в соответствии с российским правилом (стандартом)
аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учета основных
средств ревизор использует следующие способы получения доказательств:
проверка арифметических расчетов (пересчет); инспектирование; наблюдение;
подтверждение; аналитические процедуры.
При осуществлении внутренней проверки, правильности и полноты
отражения в учете и отчетности операций по учету основных фондов в 2017 г.,
ревизионной комиссией ОАО «Промприбор», были проверены: проверка
наличия основных средств с их фактическим наличием.
Данные о количестве основных средств берѐм из «Инвентарных
карточек учѐта основных средств» (Приложение 9), «Книги учѐта основных
средств» и приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 14).
Фактическое наличие основных средств проверяем путѐм визуального их
97
осмотра. Проверка не показала расхождений данных о фактическом наличии
основных средств и данных бухгалтерского учѐта.Из таблицы видно, что
данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому
наличию в инвентаризационных ведомостях.
Таблица 17 - Проверка соответствия фактического наличия основных
их остаткам по данным бухгалтерского учета на 31 декабря 2017 г. (руб.)
Наличие основных средств
По данным
По инвентариза
бухгалтерского учета
ционной ведомости
149109
149109
35847
35847
427139
427139
47214
47214
15368
15368
11746
11746
Виды основных средств
Здания,
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный инвентарь
Зем.участки
Другие виды основных средств
Итого
686423
686423
Ревизионной комиссией ОАО «Промприбор», была проведена проверка
ведомости начисления амортизации (таблица 18).
Таблица
18
-
Арифметическая
проверка
ведомости
начисления
амортизации
Дебет счета затрат
20
23
26
29
91
Всего
Сумма по ведомости
14512078,072
1184429,08
143257,2005
31590,00
2130158,46
505926,2001
Сумма по расчету
Сумма расхождений
аудитора
14512078,072
1184429,08
143257,2005
31590,00
2130158,46
505926,2001
-
Методом пересчета аудитор подтвердил достоверность итоговых сумм
ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2009 года.
Ревизионной
комиссией
ОАО
«Промприбор»,
была
проверена
правильность заполнения формы «Пояснения к бухгалтерскому балансу». В
результате проведения аудиторской проверки была произведена проверка
правильности заполнения формы №5 (Приложение 14). В таблице указанной
формы была проверена правильность отражения суммы начисленной
98
амортизации за год. Рассмотрены в таблице заполнение за предыдущие
периоды. Значения на конец предыдущего года соответствуют значениям на
начало отчетного периода. Данные из бухгалтерских документов перенесены в
годовой отчѐт верно, без ошибок. Результаты проверки оформлены в виде
рабочего документа аудитора (таблица 19).
Таблица 19 - Проверка соответствия аналитического и синтетического
учета поступления основных средств в ОАО «Промприбор» за 2017 г.
Поступило основных средств (дебет счета 01)
По ведомости
учета
По оборотной поступления и По журналуведомости
выбытия
ордеру № 6
основных
средств
По
инвентарным
карточкам
86524030,75
Как
86524030,75
показала
86524030,75
выборочная
86524030,75
проверка,
По главной
книге
Заключение
аудитора об
отсутствии
или характере
нарушений
86524030,75
Нарушений не
установлено
предприятие
обеспечивает
тождественность данных аналитического и синтетического учета поступления
объектов основных средств.
Таким образом, аудиторские процедуры по проверке учета основных
средств планировались и проводились таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не
содержит существенных искажений по изучаемому вопросу.
Кроме
того,
предлагается
внедрить
Методику
проведения
управленческого анализа, закрепив это решение соответствующим образом в
Положении об управленческом анализе. Предлагается применить Показатели
оценки эффективности работы подразделения контроллинга. Для улучшения
контроля, в соответствующие Положения и должностные инструкции
работников
можно
рекомендовать
предусмотреть
условия,
которые
необходимо соблюдать для установления и начисления стимулирующих
выплат. Положение о внутреннем контроле необходимо детализировать с
учетом контроллинга и дальнейшей детализации принятых политик в рабочих
99
документах. Также предлагается в Положение о внутреннем контроле внести
статью Эффективность внутреннего контроля.
Вывод: проверяющим сторонней аудиторской организации в результате
проведенной
ревизионной
проверки,
сделан
вывод
о
организации учета основных средств на ОАО «Промприбор».
правильности
100
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Обобщив и систематизировав методологию по организации работы
предприятия по организации и совершенствования учета основных средств,
можно сделать ряд выводов.
Особое место в системе бухгалтерского учета предприятия, занимают
вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что
они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и
определяют производственную цель хозяйства.
Амортизация – это постепенное снашивание фондов (оборудования,
зданий,
сооружений)
вырабатываемую
и
перенесение
продукцию;
это
их
стоимости
уменьшение
по
ценности
частям
на
имущества,
облагаемого налогом. Амортизация обусловлена особенностями участия
основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в
процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом
они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.
Амортизация
начисляется
ежемесячно
по
установленным
нормам
амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются
в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и
одновременно
за
счет
амортизационных
отчислений
создается
амортизационный фонд. Поэтому правильное планирование и фактическое
начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости
продукции, а также определению источников и размеров финансирования
капитальных вложений.
ОАО «Промприбор» является перспективным предприятием, сам
производит оборудование, поэтому на учете имеет большое количество
основных средств. Производственный потенциал еще не раскрыт полностью,
выражающийся в увеличении производственных мощностей, развитии тесного
взаимодействия между поставщиками и потребителями, в дальнейшем
продвижении собственной торговой марки на российский рынок и т.д.
101
Бухгалтерский учет основных средств на предприятии ведется в
формате компьютерного учета и обработки информации, установлен пакет
бухгалтерских
программ
«1С:Бухгалтерия».
Учетная
политика
ОАО
«Промприбор» всесторонне и правильно отражает организацию учета
основных средств и их амортизацию.
Организация документирования операций по учету основных средств в
ОАО «Промприбор» проводится в первичных документах. Движение
основных средств на предприятии связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств.
Основные
средства
принимаются
к
бухгалтерскому
учету,
оформление поступления, начисление амортизации, и списание износа,
производится в соответствии с нормами ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ
6/01). При движении основных средств ОАО «Промприбор» оформляет
первичные документы: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры,
акты о приемке оборудования, по каждому объекту основных средств,
поступивших на предприятие.
В процессе бухгалтерского учета основных средств можно выделить
несколько этапов, имеющих самостоятельное значение, документальное
оформление
и
нормативное
регулирование,
в
частности:
отражение
поступления основных средств, и их зачисление на баланс организации,
начисление амортизации, перемещение ос, оформление выбытия ОС с баланса
организации.
Во всех анализируемых годах в ОАО «Промприбор» поступление
основных фондов превышает их выбытие. Обеспечивается рост основных
фондов на начало и конец отчетного периода. В динамике изменений
положительной
тенденцией
является
опережение
роста
поступления
производственных фондов в сравнении с непроизводственными.
Предприятие располагает всеми необходимыми материальными и
трудовыми ресурсами для выполнения работ.
Рентабельность основных средств в 2017г. по сравнению с 2016г.
102
сократилась на 0,34 ед. Это обуславливается отставание ростом балансовой
прибыли над ростом основных фондов.
ОАО «Промприбор» нужно предпринимать активные действия в
направлении
повышения
эффективности
использования
основных
производственных фондов: улучшение технического обслуживания основных
средств и рост его производительности, совершенствование структуры
основных средств, увеличение активной части.
Анализ показывает большую изношенность ОПФ, составившую на
начало 2017 г. 51%, и на конец года 55%, т.е. назрела необходимость
производить омолаживание фондов. Чем коэффициент износа выше, тем хуже
состояние основных средств, тем они старее, то есть повышается физический
износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на
коэффициент годности.
ОАО «Промприбор» прибыльное, имеющее динамично построенные
ресурсы, имеющее в разумных пропорциях основной капитал, оборотный
капитал и материальные ресурсы, производительность труда растет, активы
предприятия имеют тенденцию роста. Однако, рентабельность производства
снижается, износ основных фондов большой, чистая прибыль сокращается.
Контроль за основными фондами в организации осуществляет внешний
и внутренний контроль предприятия. Переоценить важность внутреннего
контроля в управлении основными фондами невозможно. Данный контроль
обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а
также их исполнение. Эти стороны внутреннего контроля находятся в
неразрывном
единстве
и
динамическом
взаимодействии
в
циклах
управленческих процессов.
Службы внутреннего аудита ОАО «Промприбор» для осуществления
контроля за хозяйственными операциями бухгалтерской и других служб
предприятия, не создано. Такие функции имеются у ревизионной комиссии
ОАО «Промприбор», согласно Уставу и положения о порядке деятельности
ревизионной комиссии ОАО «Промприбор».
103
Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности Общества
осуществляется по итогам деятельности Общества за год.
Объектом аудита аудиторской проверки в первую очередь является
бухгалтерская отчетность на предмет правильности отражения операций в ней
по изучаемому счету или участку работы.
Объект аудита основных средств – счет 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств», 09 «Вложения во внеоборотные активы»,
журналы ордера- ведомости по этим счетам, форма 1,2,5 годового
бухгалтерского отчета за 2017г., первичные документы: ОС-1, ОС-2, ОС-3,
ОС-4, ОС-4а, ОС-6, ОС-14, ОС-15, журналы- ордера, главная книга.
Выделяются
четыре
направления
проверки:
аудит
наличия
и
сохранности основных средств; аудит движения основных средств; аудит
правильности
начисления
амортизации;
проверка
правильности
налогообложения по основным средствам.
При осуществлении внутренней проверки, правильности и полноты
отражения в учете и отчетности операций по учету основных фондов в 2017 г.,
ревизионной комиссией ОАО «Промприбор», были проверены: проверка
наличия основных средств с их фактическим наличием.
Ревизионной
комиссией
ОАО
«Промприбор»,
были
проверены:
арифметические подсчеты: проверка ведомости начисления амортизации
Ревизионной
комиссией
ОАО
«Промприбор»,
была
проверена
правильность заполнения формы «Пояснения к бухгалтерскому балансу».
Аудиторские
процедуры
по
проверке
учета
основных
средств
планировались и проводились таким образом, чтобы получить разумную
уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит
существенных искажений по изучаемому вопросу.
Ревизионная проверка показал, что учет основных средств ОАО
«Промприбор» организован правильно.
Основным общим недостатком системы учета основных средств на ОАО
«Промприбор»
является
недостаточный
контроль
за
деятельностью
104
бухгалтерии
со
стороны
руководства
предприятия.
Как
недостаток
автоматизации бухгалтерского учета в ОАО «Промприбор» можно отметить
использование устаревших версий программ автоматизации бухгалтерского
учета. Установленная версия «1 С» работает уже 4 года и обновлялась только
1 раз.
Совершенствование
организации
бухгалтерского
учета
в
ОАО
«Промприбор» предполагает совершенствование организации учета основных
средств.
В первую очередь, следует отразить все важные аспекты, касающиеся
способов оценки основных средств, начисления амортизации, определения
сроков полезного использования в учетной политике предприятия, которая
является элементом нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Содержание учетной политики оказывает влияние на имущественное и
финансовое положение предприятие, на величину таких показателей, как
себестоимость и прибыль, на движение денежных потоков и т.п.
Рекомендации по более полному использованию первичных и сводных
документов по учету поступления и выбытия основных средств позволит
сделать более доступной информацию о местонахождении и состоянии
различных объектов основных средств.
Предлагается внедрить Методику проведения управленческого анализа,
закрепив это в Положении об управленческом анализе. Предлагается
применить
Показатели
оценки
эффективности
работы
подразделения
контроллинга.
Положение о внутреннем контроле за финансово-хозяйственной
деятельностью ОАО «Промприбор»
предлагается дополнить статьей
«Реализация управленческого анализа с применением контроллинга».
Для
улучшения
контроля,
в
соответствующие
Положения
и
должностные инструкции работников можно рекомендовать предусмотреть
условия, которые необходимо соблюдать для установления и начисления
стимулирующих выплат. Положение о внутреннем контроле необходимо
105
детализировать с учетом контроллинга и дальнейшей детализации принятых
политик в рабочих документах. Предлагается в Положение о внутреннем
контроле внести раздел Эффективность внутреннего контроля.
Также
необходимо
управленческого
ОАО «Промприбор»
шире
внедрять
анализа.Маржинальный
нетрадиционные
анализ
методы
позволит
планировать свою деятельность на перспективу,
принимать эффективные управленческие решения.
Таким образом, внедрение всех предложенных рекомендаций позволит
ОАО «Промприбор» значительно улучшить организацию управленческого и
налогового учета поступления и выбытия основных средств.
106
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. в редакции
Законов РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6ФКЗ и
№7ФКЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 26.01.2009.
№4. Ст. 445
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51ФЗ в
ред. ФЗ № 8ФЗ от 11.02.2013
3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ. Часть
вторая от 5.08.2000 г. №117-ФЗ // КонсультантПлюс, 2018
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О
бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс, 2018
5. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом МФ РФ.
31.10.2000г. №94 н., с доп. и изм. // КонсультантПлюс, 2018
6. Приказ Минфина РФ от 02.07.2013 № N 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» // КонсультантПлюс, 2018
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)
утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2002г. № 26н, с доп.
и изм. // КонсультантПлюс, 2018
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н //
КонсультантПлюс, 2018
9. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об
утверждении типовых форм учета основных средств» // КонсультантПлюс,
2018
10. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1О классификации
основных
средств,
включаемых
в
амортизационные
группы
//
КонсультантПлюс, 2018
11.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
107
утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г № 91н //
КонсультантПлюс, 2018
12.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
13.Общероссийский
постановлением
классификатор
Госстандарта
основных
России
от
фондов.
26.12.94
г.
Утвержден
№
359
//
КонсультантПлюс, 2018
14.Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по
учету основных средств (обязательны к применению). – М.: Логос, 2011.
15.Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / И.А.
Аврора.- М.: БераторПресс, 2015.- 295 с.
16.Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности:
Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2013. – 365 с.
17.Варенкова И. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы. 2014. – 208 с.
18.Гейц, И.В. Учет основных средств. – М.: ДИС, 2015. - 360 с.
19.Гоголев А.К. Амортизация, альтернативные методы расчета Бухгалтерский
учет. - 2014.- 217 с.
20.Грузинов
В.П.,
Грибов
В.Д.
Экономика
предприятия:
Учебник.
Практикум.- М.: Владос, 2014.- 382 с.
21.Енц, Г.П.. Контроль и ревизия: учебное пособие / Г. П. Енц. - Сыктывкар:
СЛИ,2014. - 232 с.
22.Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Инфра - М, 2014.- 382
с.
23.Кислов, П. Бухгалтерский учет основных средств. – М.: ГроссМедиа, 2015.
24.Ковалѐв В.В.Ковалев Вит. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент.- М.:
2014. - 688 с.
25.Козлова Е. А. Бухгалтерский учет: Финансы и статистика - М Финансы и
статистика, 2012. – 365 с.
26.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в
организациях. - М.: 2014. - 752 с.
108
27.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. - М: Инфра, 2016 - с. 107-144
28.Короткова Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.:
Гроссмедиа. 2014. – 240 с.
29.Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие, Ростов-на-Дону:
Феникс, 2013.- 429 с.
30.ЛисовичГ.М.Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий):
учебник. - Ростов-н/Д: Феникс, 2014. – 720 с.
31.Макарьева В.И. Учет основных средств. – М.: Налоговый вестник, 2015. –
349 с.
32.Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. – М.:
Вершина ООО, 2016. – 281 с.
33.Николаев С.П. Бухгалтерский учет основных средств: Учебник. – М.:
Аналитик – Пресс, 2014.- 328 с.
34.Шеремет А.Д., Управленческий учѐт:Учебное пособие. - М.: ИД ФБКПРЕСС, 2012.- с. 512
35.Арутюнова В.А. Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств,
Российский налоговый курьер.- № 10. - 2014
36.Бахмет С.И. Начисление амортизации основных средств в целях
налогообложения // Главбух.- 2015.- №1.- с. 22
37.Войтов В.Р. Бухгалтерский учет перемещения объектов основных средств.
// Консультант бухгалтера. - 2015. - №6. – с.16
38.Далин В. В. Переоценка основных средств // Экономика и жизнь. -2014.№1.- с. 22
39.Луговой В. А. Учет выбытия и реализации основных средств //
Бухгалтерский учет. - 2014. - №12. - с. 25
40.Луговой В. А. Учет износа, ремонта, инвентаризации основных средств .- //
бухгалтерский учет. - 2014. - №10. - с. 28
41.Новодворский В. Д. Об оценке основных средств // Бухгалтерский учет
2014, - № 6. - с. 23
42.Русакова Е. А. Учет и амортизация основных средств // Налоговый вестник.
109
- 2015. - № 2. - с. 94-96.
43.Сунгатуллина, Р.Н. Типичные ошибки в учете основных средств. //
Главбух. – 2016. - № 7 – с.29-36.
44.Талалаева Ю.Н. Бухгалтерский и налоговый учет выбытия основных
средств // Консультант бухгалтера. – №5. - 2014.- с.16
45.Харитонов, С.А. Учет основных средств с использованием ПК // Бухгалтер
и компьютер. – 2015. - № 2. – с. 1725.
46.Бабаев Ю.А.. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://be5.biz/buhgalterskij_uchet/printcipy_buhucheta.html
47.Ерофеева В.А.Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://be5.biz/buhgalterskij_uchet/printcipy_buhucheta.html
48. Федосова Т.В Бухгалтерский учет Конспект лекций [Электронный ресурс]
Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m176/2_1.htm
49.Шерстнева Г.С. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://be5.biz/buhgalterskij_uchet/printcipy_buhucheta.html
50.http://www.prompribor.ru/
110
ПРИЛОЖЕНИЯ
111
Приложение 2
ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУТУРА И ХАРАКТЕРИСТИКА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО
«ПРОМПРИБОР»
Акционерное общество открытого типа «Промприбор», учрежденное в
соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 17.11.1992 г. №
1403 и от 1 июля 1992 г. №721 является правопреемником государственного
предприятия ПО «Промприбор», введенного в эксплуатацию в 1961 году.
«Промприбор» зарегистрировано Постановлением Главы администрации
города Ливны Орловской области № 218 от 29.04.94 г. 17 июля 2002 г. АООТ
«Промприбор» переименовано в открытое ОАО в связи с приведением в
соответствие с действующим законодательством РФ и является его полным
правопреемником.
Общество внесено в Единый государственный реестр юридических лиц
17 июля 2002 года Инспекцией МНС России по г.Ливны Орловской области.
Юридический адрес ОАО «Промприбор»: 303858, Орловская область, г.
Ливны, ул. Мира, 40.
ОАО «Промприбор» является одним из лидеров машиностроительной
отрасли Орловской области по объемным показателям годового выпуска
продукции, является предприятием регионального масштаба, составляя основу
промышленного потенциала страны в сфере производства продукции для
нефтепродуктообеспечения. Доля предприятия на рынке составляет 40-45%.
Разработанные и изготовленные предприятием комплектные установки
осуществляют технологии перекачки, измерения количества продукта,
управление технологическим процессом, контроль за параметрами опасных
процессов.
Производство метрологической продукции: счетчиков жидкости с
овальными шестернями, винтовых, турбинных. Доля предприятия в объеме
реализации аналогичной метрологической продукции составила 60%.
112
Основными стратегическими задачами предприятия являются: двести
выпускаемое оборудование до требований международного сертификата
соответствия нормам и директивам Евросоюза СЕ, увеличение доли рынка в
России и за рубежом, расширение дилерской сети, замещение импортного
оборудования по России, обеспечение развития технологий учета и перевалки
нефтепродуктов с применением средств автоматизации и обеспечение
экологичности, безопасности, надежности, инновационности, укрепление
позиций на международном рынке.
Результаты
развития
ОАО
«Промприбор»
по
приоритетным
направлениям его деятельности в 2017 г. году представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Результаты деятельности ОАО «Промприбор»
Показатели
Выручка от реализации тыс.руб.
Себестоимость, тыс.руб.
Уровень,%
2015г.
75311
107879
143,2
2016г.
36971
103496
279,9
2017г.
18949
96251
507,9
2017/2016
+-18022
-7245
225
2017/2016
%
51,3
93,0
-
Валовая прибыль
-32568
-525
-77302
10777
116,2
Уровень,%
Коммерческие расходы, тыс.руб.
Управленческие расходы, тыс.руб.
Прибыль,убыток от продаж
Уровень,%
Прочие доходы, тыс.руб.
-43,2
-32568
-43,2
36254
-179,9
-66525
-179,9
75353
-407,9
-77302
-407,9
78611
228,0
10777
228,0
3258
116,2
104,0
Прочие расходы, тыс.руб.
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.
Налог на прибыль, тыс.руб.
Чистая прибыль, тыс.руб.
Уровень,%
Численность, чел.
Среднемесячная заработная плата в,руб.
6218
-5532
7
-5052
-6,71
84
50119
4440
4388
1210
3202
8,66
75
67056
3008
-1699
-1916
-10,11
73
81036
-1432
-6087
-1210
-1286
18,77
-2
13980
67,7
86,7
120,8
Из анализа видно, что выручка от реализации товаров, работ, услуг без
учета НДС за 2017 г. по сравнению с 2016 г. сократилась на 18022 тыс.руб.,
Снижение себестоимости продукции, и соответственно и снижение затрат, в
2017 г. по сравнению с 2016 г. на 7245 тыс.руб. меньше. Наблюдаем динамику
снижения валовых доходов и наращивание убытка от продаж по основной
деятельности на 10777 тыс.руб. Это связано с повышенной затратоемкостью
производства. Однако, предприятие работало в предыдущем периоде
113
рентабельно, прибыль была получена в сумме 4388 тыс.руб. и рентабельность
11,87%, а к 2017г. убыток получен в сумме 1699 тыс.руб., и убыточностью 9,0%, в связи с резким снижением покупательского спроса на продукцию.
Совет директоров оценивает итоги развития общества по приоритетным
направлениям его деятельности в 2017 году как в целом успешные. В течение
этого периода своей деятельности ОАО «Промприбор», сумело обеспечить
функционирование компании с прибылью 13230 тыс.руб. по итогам отчетного
года, что объясняется наилучшим в отрасли на данный момент предложением
по соотношению цена-качество, и, в связи с этим, стабильным спросом на
выпускаемую продукцию.
Предприятие создано в соответствии с требованиями ГК РФ, «Об
открытых акционерных обществах» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г., ФЗ «О
государственной
регистрации
предпринимателей»
№129-ФЗ
юридических
от
лиц
08.08.2001г.
и
и
индивидуальны)
правовых
актов,
регулирующих порядок образования и деятельность обществ.
Характер организационной собственности: частная.
Характеристика организации: с точки зрения масштабов производства
предприятие является крупным.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на
основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Оно является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен
на доли. Имущественная ответственность Общества и его участников
определяется
Уставом
(Приложение
1).
Уставный
капитал
общества
составляет 20062200 рублей. Он составляется из номинальной стоимости
акций общества, приобретенных акционерами, а именно из: 66 874 штук
обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 300 рублей.
Целью общества является извлечение прибыли. Оно осуществляет
следующие основные виды деятельности:
- разработка и выпуск продукции производственно-технического
назначения и товаров народного потребления, в том числе: приборов контроля
114
и регулирования технологических процессов и запасных частей к ним;
оборудования
для
комплектации
нефтебаз,
нефтедобывающих
и
нефтеперерабатывающих предприятий, автозаправочных станций, газовых
заправочных станций; электродвигателей; электронасосов; метизов.
-проведение пуско-наладочных, ремонтных
и
монтажных работ,
строительно-монтажных работ;
-торговая,
торгово-посредническая,
закупочная
и
сбытовая
деятельность, другие виды деятельности.
Согласно Уставу: органами управления общества являются: общее
собрание
акционеров;
совет
директоров;
генеральный
директор
–
единоличный исполнительный орган. В случае назначения ликвидационной
комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества;
органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества
является ревизионная комиссия; Совет директоров, генеральный директор и
ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров; функции
счетной комиссии общества осуществляет регистратор общества.
Высшим органом управления общества является общее собрание
учредителей. Общество обязано ежегодно проводить собрания. За счет чистой
прибыли
Общество
формирует:
фонд
развития
производства;
фонд
социального развития и материального поощрения; резервный фонд; фонд
отчислений учредителям Общества.
Общее руководство Обществом осуществляет Совет директоров.
Исполнительный орган Общества организует выполнение решений общего
собрания акционеров и Совета директоров Общества. Управление и
руководство текущей деятельностью Общества осуществляется директором.
Общество имеет аппарат управления. Финансовую сторону деятельности
берѐт на себя главный бухгалтер.
115
Рисунок 2.1 – Организационная структура предприятия
Общество ведет бухгалтерский, налоговый и статистический учет в
соответствии с действующим законодательством РФ и несет ответственность
за еѐ достоверность и своевременность предоставления в соответствующие
органы
государственного
управления.
По
окончании
каждого
года
составляются: форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о
финансовых результатах.
Показатели
финансово-хозяйственной
деятельности
ОАО
«Промприбор», на основании бухгалтерских отчетов за 2015-2017 гг.
(Приложение 14). Для выяснения результатов финансовой деятельности
необходимо рассчитать основные показатели, характеризующие ее, их
рассмотрим в таблице.
116
Следующим этапом анализа является оценка финансовой устойчивости.
Проявлением
финансовой
устойчивости
является
платежеспособность
предприятия. Платежеспособность предприятия заключается в наличие
достаточного количества денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений, а также активных расчетов для покрытия краткосрочных
обязательств.
Финансовая устойчивость определяется степенью обеспечения запасов и
затрат
собственными
и
заемными
источниками
их
формирования,
соотношением объема собственных и заемных средств. Анализ финансовой
устойчивости производится с помощью как абсолютных, так и относительных
показателей.
Результаты расчета необходимых для анализа абсолютных показателей
представлены в табл. 2.2.
Таблица 2.2 - Относительные показатели финансовой устойчивости
ОАО «Промприбор»,
ед.
Показатель
2013
г.
2014
г.
2015
г.
К автономии
К
Маневренности
К
Обеспеченности
собственными
оборотными средствами
К
задолженности
0,83
0,82
0,92
Абсолют
ное
измене
ние
в 2014 г.
-0,01
0,37
0,36
0,41
0,64
0,62
7,36
8,15
Абсолют
ное изме
нение в
2015 г.
Темп
Темп
прироста прироста
2014 г.
2015 г.
0,10
-1,2%
12,2%
-0,01
0,05
-2,7%
13,9%
0,83
-0,02
0,21
-3,12%
+33,9%
9,14
0,79
0,99
--10,7%
12,1%
Основываясь на данных табл.2.2, можно сделать следующие выводы. У
ОАО «Промприбор»
сумма собственный капитал гораздо выше значения
оборотных средств. Такое превосходство обосновывается учетом больших
сумм по строке нераспределенной прибыли. Показатель собственных
оборотных средств практически равен показателю наличия собственных и
заемных источников финансирования запасов из-за того, что у предприятия
117
отсутствуют долгосрочные обязательства. Соответственно два данных
показателя изменялись по годам одинаково. В 2016 году было небольшое
падения в 5%, что связано срезким увеличение внеоборотных активов в этом
году, однако в 2017 году было снижение также на 11,5%, то есть в 2017 году
значения данных показателей восстановились ниже уровня 2015 года.
Показатель наличие собственных, долгосрочных и краткосрочных источников
формирования запасов и затрат в 2016 году сократился на -3,1%, а в 2017 году
вырос на 33,9%. Такое изменение происходило из-за колебания уровня
кредиторской задолженности, которая сначала возросла на 12,2%, а затем
уменьшилась на 69,1%.
Показатели излишка или недостатка источников формирования запасов
имели практически идентичные изменения. На основание показателей
излишка или недостатка формируется трехкомпонентный показатель типа
финансовой устойчивости. Так как все эти три показателя меньше нуля, то
трехкомпонентных показатель для ОАО «Промприбор» является S = (0,9; 0,9;
0,9;). Данное соотношение показывает, что запасы не все покрываются
собственными оборотными средствами, то есть предприятие зависит от
внешних кредиторов на 10%.
Для проведения более глубокого финансового анализа в дополнение к
абсолютным показателям рассчитываются также относительные, которые
называются финансовые коэффициенты. Таблица с результатами расчетов
данных показателей представлена ниже.
Кроме одного, все относительные показатели финансовой устойчивости
ОАО «Промприбор» находятся в рамках нормативных значений, что еще раз
подтверждает, что предприятие финансово устойчиво. Анализ относительных
коэффициентов финансовой устойчивости по отдельности представлен далее.
Коэффициент автономии уменьшился на 1,2% в 2016 году, это связано с
резким уменьшением валюты баланса в данном году, а в 2017 году снизился,
что связано с уменьшением валюты баланса и уменьшением третьего раздела
118
баланса.
Коэффициент
концентрации
заемного
капитала
изменялся
соответственно обратно пропорционально коэффициенту автономии.
Таблица 2.3 - Относительные коэффициенты финансовой устойчивости
ОАО «Промприбор»
Коэффициент
Автономии (финансовой
независимости), или
концентрации собственного
капитала
Концентрации заемного
капитала
Соотношения заемных и
собственных средств
Маневренности
Обеспеченности запасов и
затрат собственными
источниками
финансирования
Соотношения собственных и
привлеченных средств, или
коэффициент
финансирования
Соотношения мобильных и
иммобилизованных средств
Имущества
производственного
назначения
Прогноза банкротства
Нор
матив
2013
г.
2014
г.
2015
г.
Абс.
изм. в
2014
Абс.
изм. в
2015
Темп.
прир.
2014,
%
Темп
прир.
2015,
%
>0,5
0,83
0,82
0,90
-0,01
0,08
-1,20
9,8
<0,5
0,17
0,18
0,08
0,01
-0,10
5,9
-55,6
≤1
0,21
0,22
0,09
0,01
-0,13
4,8
-59,1
≥0,2 0,5
0,37
0,39
0,41
-0,01
+0,05
-2,7
105,1
≥0,1 0,5
0,40
0,84
0,94
0,44
+0,10
2,1
111,9
>1
0,83
0,82
0,92
-0,01
0,1
-1,2
112,2
5,81
5,61
12,71
-0,2
7,10
-3,4
226,6
0,48
0,50
0,49
0,02
-0,01
1,04
-2,0
0,26
0,49
0,26
0,23
-
88,4
≥0,5
>0
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств имел резкое
уменьшение на 59,1% в 2016 году, что связано с сильным снижением
показателя кредиторской задолженности, и уменьшение в 2017 году на 69,1%,
что также связано с уменьшением кредиторской задолженности.
Значение коэффициента маневренности в 2016 году снижение на 2,7%,
это связано с небольшим увеличением собственных оборотных средств и
сокращением капитала и резервов. Коэффициент обеспеченности запасов и
затрат собственными источниками финансирования практически вырос вдвое
за исследуемый период, его значение находится на значении выше границы
норматива, что связано с большим значением запасов относительно статьи
119
нераспределенной прибыли, формирующей раздел капитала и резервов
баланса.
Соотношение собственных и привлеченных средств находится на
уровне
ниже
1,
что
говорит
о
преобладание
заемных
средств
в
финансировании предприятия. Коэффициент финансовой зависимости показал
увеличение в динамике, что означает увеличение доли заемных средств в
финансировании предприятия, однако данное изменение произошло в
основном не из-за увеличения заемных средств, а из-за увеличения и
уменьшения кредиторской задолженности.
Соотношение мобильных и иммобилизированных средств предприятия
в 2016 году осталось на прежнем уровне, что произошло из-за снижения
значения оборотных активов в 2016 году. Коэффициент имущества
производственного назначения на протяжение исследования показывает
положительную динамику, что говорит о возрастающей доле имущества
производственного назначения в валюте баланса.
Коэффициент прогноза банкротства за 3 года исследования с среднем
находился у значения 0,5. В соответствии с нормативами данного показателя
можно сделать вывод о том, что у предприятия вероятность банкротства мала,
что еще раз подтверждает его финансовую устойчивость.
Следующим этапом финансового анализа является анализ ликвидности
и платежеспособности ОАО «Промприбор». Анализ платежеспособности и
ликвидности баланса предприятия осуществляется сравнением средств по
активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в
порядке
убывания
ликвидности,
с
обязательствами
по
пассиву,
сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке
возрастания сроков уплаты (табл. 2.4).
Для абсолютной ликвидности баланса необходимо одновременное
выполнение следующих соотношений групп активов и обязательств:
Исходя из полученных соотношений можно сделать вывод о том, что
ОАО «Промприбор» в 2015, в 2016 и 2017 годах первое соотношение не
120
совпало, что говорит о не платежеспособности предприятия, по наиболее
срочным обязательствам, которые должны быть погашены в течение месяца, а
также о том, что у предприятия не достаточно наиболее ликвидных активов
для покрытия наиболее срочных обязательств.
Таблица 2.4 - Анализ ликвидности баланса ОАО «Промприбор»,
тыс. руб.
Актив
2013 г.
Пассив
Платежный недостаток
(избыток)
2013 г.
А1
6927
4356
494
П1
8614
9667
2989
-1687
-5311
-2495
А2
3437
4147
2722
П2
-
-
-
-3437
+4147
+2722
А3
22052
25142
24597
П3
-
-
-
-22056
+25142
+24597
А4
34566
37267
32999
П4
5520
58137
56221
-20754
-20870
-23222
2014 г.
2015 г.
2014 г.
2015 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Это произошло из-за погашения краткосрочных обязательств, которые
находились на балансе в 2015 году, и соответственно из-за неосуществления
краткосрочных финансовых вложений в последующие годы. Остальные
показатели ликвидности находятся в пределах. Данные соотношения у
предприятия говорят нам о том, что в настоящий момент предприятие
платежеспособно, хотя, в данный момент, не хватает краткосрочных активов
для погашения краткосрочных обязательств, однако в ближайшее будущее и в
дальнейшем предприятие может быть платежеспособным в этом отношении,
при условии своевременности расчетов с кредиторами и дебиторами.
После
оценки
платежеспособности
предприятия
идет
анализ
ликвидности с помощью относительных показателей ликвидности. Значение
данных показателей представлено в табл. 2.5.
Исследуя значения трех коэффициентов ликвидности, приведенных в
табл.2.4, можно сделать следующие выводы.
121
В 2015 и 2016 годах коэффициент абсолютной ликвидности, который
является
наиболее
жестким
показателем
ликвидности,
соответствовал
нормативам, однако в 2017 году данный коэффициент опустился ниже
нормативных значений.
Таблица
2.5
-
Относительные
показатели
ликвидности
ОАО
«Промприбор», ед.
Абсолютное Абсолютное
изменение в изменение в
2014 г.
2015 г.
Коэффициент
Норматив
2013
г.
2014
г.
2015
г.
1. Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,2-0,3
0,80
0,45
0,17
-0,35
-0,28
2.
Коэффициент
промежуточной ликвидности
Нижняя
граница
0,7-0,8
1,17
0,88
1,07
-0,29
0,19
≥1,5-2
2,80
2,65
5,84
-0,15
3,19
3.
Коэффициент
ликвидности
текущей
Это говорит о том, что у предприятия недостаточно ликвидных активов,
и соответственно оно не сможет погасить краткосрочные обязательства
единовременно в должном объеме. Данное снижение произошло из-за
сокращения денежных средств у предприятия.
Коэффициент промежуточной ликвидности находится выше нормы. Чем
выше коэффициент быстрой ликвидности, тем лучше финансовое положение
компании. При слишком низком значении показателя существует риск потери
платежеспособности, что является негативным сигналом для инвесторов. ОАО
«Промприбор»
имеет положительный инвестиционный портрет по данному
показателю.
Коэффициент текущей ликвидности свидетельствует о том, что на рубль
текущих обязательств приходится от одного рубля активов на всем
промежутке анализа.
Следующим этапом анализа является анализ показателей деловой
активности
ОАО
«Промприбор».
Коэффициенты
деловой
активности
называют коэффициентами оборачиваемости. Они имеют важное значение для
любого предприятия.
122
Существует две группы показателей деловой активности, первая из них
– характеризующая скорость оборота. Коэффициенты данной группы
представлены в табл. 2.6.
Таблица 2.6 - Коэффициенты деловой активности ОАО «Промприбор»,
характеризующие скорость оборота, оборотов
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Темп
роста в
2014 г.
Темп
роста в
2015 г.
Коэффициент оборачиваемости активов
1,13
0,52
0,31
46%
59,6%
Коэффициент оборачиваемости внеоборотных
активов
2,18
0,99
0,57
45,4%
57,6%
Коэффициент оборачиваемости оборотных
активов
2,33
1,10
0,67
47,2%
60,9%
Коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности
23,5
8,98
7,01
38,2%
78,1%
Коэффициент оборачиваемости материальнопроизводственных запасов
3,41
1,49
77,0
43,7%
516,7%
Коэффициент оборачиваемости собственного
капитала
1,36
0,64
33,7
47,1%
526,7%
Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности
8,74
3,82
6,34
43,7%
165,9%
Коэффициент
На основе полученных результатов можно охарактеризовать показатели
следующим. Все коэффициенты оборачиваемости следовали тенденции
снижения как в 2016 году, так и в 2017 году. Отрицательная тенденция в 2017
году
произошла
в
основном
из-за
отрицательного
влияния
макроэкономической среды, которое вызвало снижение выручки практически
в 2 раза. Единственным исключением из данной тенденции стал коэффициент
оборачиваемости материально производственных запасов, собственного
капитала и кредиторской задолженности. Такое движение произошло из-за
резкого сокращения внеоборотных активов, вследствие осуществления
предприятием долгосрочных вложений на крупную сумму.
Рассматриваю общую динамику показателей можно сделать вывод о
том, что предприятие не достаточно эффективно развивалось в 2017 году,
123
сокращало периоды оборачиваемости, т.к. внешнеэкономические события
ухудшили результаты деятельности ОАО «Промприбор» в 2017 году.
Вторая группа – это показатели деловой активности, характеризующие
продолжительность одного оборота. Данная группа показателей представлена
в табл. 2.7.
Таблица 2.7 - Коэффициенты деловой активности ОАО «Промприбор» ,
дней
2015 г.
2016 г.
2017
г.
Абсолютное
изменение в
2014 г.
Абсолютное
изменение в
2015 г.
Коэффициент продолжительности одного
оборота активов
323
701
1177
-378
476
Коэффициент продолжительности одного
оборота внеоборотных активов
167
369
640
-202
271
157
332
545
-175
212
16
41
52
25
11
Коэффициент продолжительности одного
оборота материально-производственных запасов
107
245
5
138
-240
Коэффициент продолжительности одного
оборота собственного капитала
268
570
11
302
-559
Коэффициент продолжительности одного
оборота кредиторской задолженности
42
96
58
54
-38
Коэффициент
Коэффициент продолжительности одного
оборота оборотных активов
Коэффициент продолжительности одного
оборота дебиторской задолженности
У данной группы показателей, соответственно, та же тенденция как и у
предыдущей группы показателей. Из данных таблицы видно, что в 2016 году
продолжительность оборотов увеличилась, что говорит об не эффективной
деятельности ОАО «Промприбор», однако в 2017 году все показатели
продолжительности оборота сократились, что в основном произошло из-за
сильного уменьшения выручки предприятия в данном году.
Завершающим этапом финансового анализа является анализ показателей
рентабельности.
прибыльность,
Понятие
«рентабельность»
доходность
предприятия
означает
или
эффективность,
предпринимательской
деятельности. Предприятие считается рентабельным, если доходы от продаж
продукции (работ, услуг) покрывают издержки производства и, кроме того,
124
образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования
предприятия.
При анализе рентабельности предприятия используют целый ряд
показателей, которые представлены в табл. 2.8.
Таблица 2.8 - Коэффициенты рентабельности, %
2015 г.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
изменение в
2016 г.
Абсолютное
изменение в
2017 г.
-0,08
0,04
-0,03
0,12
-0,07
-0,14
0,09
-0,06
0,23
-0,15
Коэффициент рентабельности оборотных
активов
-0,16
0,10
-0,07
0,26
-0,17
Коэффициент рентабельности собственного
капитала
-0,09
0,06
-0,03
0,15
-0,09
Коэффициент рентабельности инвестиций
-0,15
0,09
-0,06
0,24
-0,15
Коэффициент рентабельности основной
деятельности
-6,71
8,66
-10,11
15,37
-18,77
Коэффициент рентабельности продаж по
прибыли от продаж
-43,2
-179,9
-407,9
-106,7
-228
Коэффициент рентабельности продаж по
чистой прибыли
-6,71
8,66
-10,11
15,37
-1,45
Коэффициент рентабельности производства
-0,30
-0,64
-0,80
-0,34
-0,16
Коэффициент
Коэффициент рентабельности совокупных
активов
Коэффициент рентабельности внеоборотных
активов
Изучив данные таблицы, можно сказать следующие. Все показатели
рентабельности ОАО «Промприбор» имели отрицательную тенденцию как в
2015 году, так и в 2017 году. Снижение 2017 году было сильнее, чем в 2015
году, это связано с тем, что показатель чистой прибыли в 2016 году
увеличился и достиг +3202 тыс.руб., или рентабельность 8,66%, а в 2017 году
на практически упал до -1916 тыс.руб.или убыточность -10,11%. На данный
момент все показатели рентабельности находятся на достаточно низком
уровне, так что в будущем, скорее всего, предприятие примет необходимые
меры для увеличения показателей рентабельности.
Обобщим результаты финансового анализа ОАО «Промприбор»
таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Результаты финансового анализа ОАО «Промприбор»
Этап анализа
Основные заключения
в
125
Анализ финансовой
отчетности
Снижение основных средств и рост запасов, отсутствие долгосрочных вложений и
краткосрочных вложений. Высокий уровень дебиторской и кредиторской
задолженностей, а также нераспределенной прибыли. Выручка предприятия в
2017 году сократилась ниже уровня 2016 года. Допущен убыток в 2017 году при
прибыли в 2016 году.
Оценка финансовой
устойчивости
Трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости показал абсолютную
финансовую устойчивость предприятия. Три из четырех относительных
показателей находятся в рамках нормативных значений.
Анализ ликвидности баланса выявил, что у предприятия имеется недостаток
краткосрочных активов. Коэффициент абсолютной ликвидности находится ниже
нормативных значений, что также говорит о недостаток краткосрочных активов,
остальные коэффициенты находятся в рамках нормативных значений.
Все коэффициенты, характеризующие скорость оборота уменьшились в 2016 году
и уменьшались в 2017 году. Низкую скорость оборота имеет дебиторская и
кредиторская задолженности.
Снижение показателей рентабельности в 2017 году из-за резкого уменьшения
объема выручки.
Анализ ликвидности и
платежеспособности
Анализ показателей
деловой активности
Анализ показателей
рентабельности
Проведя финансовой анализ ОАО «Промприбор», можно сделать вывод
о
том,
что
данное
предприятие
является
финансово
устойчивым.
Платежеспособность и ликвидность нарушены в данный момент, однако уже в
краткосрочной перспективе предприятие может их восстановить. Также
финансовый анализ показал, что ОАО «Промприбор» работает не достаточно
эффективно и не рентабельно. В 2017 году получен убыток от продаж 77302
тыс.руб., по причине падения выручки вдвое, или в сумме 1147 тыс.руб.
Снижение данных показателей
в 2017 году связано не с деятельностью
предприятия, а с внешнеэкономическими факторами.
Отсутствует
активная
политика
материально-технической
базы
рентабельность
отмечен
продаж,
в
сфере
предприятия.
убыток от
В
совершенствования
2017
г.
снизилась
финансово-хозяйственной
деятельности 1916 тыс. руб., ниже нормального значение коэффициент
быстрой
(промежуточной)
ликвидности.
Коэффициент
ликвидности
текущей
соответствует нормальному значению.
и
(общей)
коэффициент
ликвидности
абсолютной
полностью
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа