close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Бахтина Екатерина Владимировна. Влияние налоговой политики на стратегию и тактику маркетинговой деятельности коммерческих предприятий

код для вставки
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
АННОТАЦИЯ
Общий объем выпускной квалификационной работы - 77 страниц, в
том числе 23 таблиц, 28 рисунков, 46 источник списка литературы.
Ключевые
слова:
Налоговая система, налоги, налоговая нагрузка,
оптимизация.
Выпускная квалификационная работа носит характер практического
применения ее результатов.
Тема выпускной квалификационной работы: «Влияние налоговой
политики на стратегию и тактику деятельности коммерческих предприятий».
Цель выпускной квалификационной работы рассмотреть влияние
налоговой политики на стратегию и тактику деятельности коммерческой
компании.
Задачи выпускной квалификационной работы:
- рассмотреть сущность, функции и классификация налогов и сборов;
- изучить методику и порядок определение налогового бремени;
- изучить практический аспект налоговой нагрузки для отчетности АО
«Август»;
- выявить проблемы оптимизации налогообложения для АО «Август»;
- разработать предложения по оптимизации налоговой нагрузки для АО
«Август».
В первой части выпускной квалификационной работы рассмотрен
теоретический аспект вопроса систем налогообложения.
Здесь же рассмотрена методика расчета налогового бремени.
Вторая
часть
ВКР
посвящена
оценке
фактического
состояния
налогооболожения и налоговой нагрузки в АО «Август».
В
третьей
части
выпускной
квалификационной
работы
рассматриваются основные направления оптимизации налогообложения в
рамках налоговой стратегии компании.
При написании работы, применялись такие методы исследования, как
сравнение, средние и относительные величины, балансовый метод, приемы
цепных
подстановок,
абсолютных
и
относительных
разниц,
метод
группировки
Эмпирическая база выпускной квалификационной работы послужили:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и другие формы
налоговой отчетности АО «Август», необходимые для оценки.
Методологической
и
теоретической
основой
для
выполнения
выпускной квалификационной работы послужили законодательные и
нормативные акты, а также труды отечественных экономистов, таких как
М.С. Абрютиной, В.П. Астахова, Н.П. Кондракова, Г.В. Савицкой, Л.В.
Усатовой.
Практическая значимость работы состоит в том, что все результаты
исследования можно применять в АО «Август» для совершенствования
налогообложения.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И МАРКЕТИНГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
КОММЕРЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ………...………...
1.1 Налоги и сборы, их функции и классификация ……..……………
1.2
Маркетинговая
деятельность
коммерческого
предприятия,
особенности ее стратегии и тактики
1.3 Налоговая нагрузка как результат налоговой политики, её влияние на
стратегию и тактику маркетинговой деятельности предприятия
2.. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ЗАО «АВГУСТ»……………………………
2.1
Организационно-экономическая
характеристика
ЗАО
«Август»………………………………………………………………………….
2.2 Анализ налоговой нагрузки, стратегии и тактики маркетинговой
деятельности ЗАО «Август» ………………….
3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СТРАТЕГИИ И ТАКТИКИ МАРКЕТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО
«АВГУСТ» В КОНТЕКСТЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ»………………...
3.1 Развитие стратегии и тактики маркетинговой деятельности ЗАО
«Август»
3.2
Оптимизация
системы
налогообложения
ЗАО
«Август»…………………………………………..
3.3
Совершенствование
налогового
планирования
в
ЗАО
«Август»………………………………………………………………………….
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………
ПРИЛОЖЕНИЯ
3
ВВЕДЕНИЕ
Налоги
являются
основным
фактором,
который
оказывает
непосредственное влияние на формирование доходной части бюджета
государства. Исполнение бюджетной программы по сбору налогов –
приоритетное
направление
государственной
экономической
политики,
которое способствует социально-экономической стабильности в стране.
При этом налоговая система – один из элементов рыночной экономики,
выступает основным инструментом воздействий государства на развитие
экономических
процессов,
определяет
приоритетные
направления
в
выражающаяся
в
экономическом и социальном развитии.
Проводимая
государством
налоговая
политика,
законодательно уставленном количестве налогов, их разновидностях,
налоговых ставках и механизмах взыскания и выплаты налогов, оказывает
существенное
влияние
на
экономическое
поведение
предприятий,
функционирующих в разных секторах экономики.
Целенаправленное использование системы налогов и сборов призвано
стимулировать экономическую деятельность субъектов хозяйствования, их
инновационную активность. Однако, как показывает практический опыт, в
настоящее время фискальная функция налогов значительно преобладает над
стимулирующей.
Высокий уровень налоговой нагрузки, который существует в стране,
оказывает
негативное
воздействие
на
развитие
компаний-
налогоплательщиков, и не позволяет увеличить эффективность их работы.
Данные налогового учета и отчетности, позволяют проанализировать
целесообразность применения той или иной системы налогообложения.
Неправильный расчет налоговых обязательств может привести к
применению
финансовых
санкций,
и
поиск
правильных
решений
конкретных вопросов по расчету налоговых обязательств затруднен по
нескольким причина, а именно:
- прорехи в налоговом законодательстве;
4
- ограниченный объем информации;
- отсутствия квалифицированной помощи от налогового органа;
- нормативные документы принимаются быстрее всех допустимых для
изучения сроков.
При выходе нового нормативного акта, и отсутствия разъяснений по его
применению, возрастает
потенциальный риск допустить ошибки при
исчислении налогового обязательства. Указанные выше обстоятельства,
характеризующие
разные
аспекты
налоговой
политики
государства,
вынуждают предприятия формировать адекватную условиям деятельности
стратегию и тактику.
Целью такой стратегии и тактики, как правило, становится стремление
оптимизировать налогообложение посредством использования системы
разных схем и методик, которые позволяют произвести выбор оптимального
решения в рамках конкретных ситуаций.
Оптимизация налогообложения, которую предприятия осуществляют в
рамках
действующего
законодательства,
а
также
прогнозирование
возможных рисков может обеспечить стабильность положения компании на
рынках, так как позволяет избегать дополнительных потерь в результате
повышения налоговой нагрузки.
Все сказанное выше предопределяет актуальность темы выпускной
квалификационной работы «Влияние налоговой политики на стратегию и
тактику маркетинговой деятельности коммерческих предприятий».
Объектом выпускной квалификационной работы является деятельность
коммерческой компании, функционирующей в реальном секторе экономики.
Предмет
выпускной
квалификационной
работы
-
экономические
отношения, складывающиеся в результате влияния налоговой политики
государства
на
стратегию
и
тактику
маркетинговой
деятельности
коммерческой компании.
Цель выпускной квалификационной работы - исследование влияния
налоговой политики на стратегию и тактику маркетинговой деятельности
5
коммерческой компании и разработка рекомендаций по оптимизации
налоговой нагрузки для ЗАО «Август».
Задачи выпускной квалификационной работы:
- рассмотреть сущность, функции и классификацию налогов и сборов;
- изучить методику и порядок определения налогового бремени как
результата проводимой налоговой политики;
- выявить влияние налоговой политики на стратегию и тактику
маркетинговой деятельности предприятия;
- провести анализ налоговой нагрузки ЗАО «Август»;
- разработать предложения по совершенствованию стратегии и тактики
маркетинговой деятельности ЗАО «Август» в контексте проводимой
налоговой политики.
Теоретической
и
методологической
основой
работы
являются
нормативно-правовые акты Правительства РФ, министерств и ведомств, а
также труды таких видных российских ученых-экономистов по вопросам
налогообложения, как М.С. Абрютина, В.П. Астахов, И.А. Бланк, Е.В.
Жариков, Е.А. Замедлин, Н.П. Кондраков, М.Г. Миронов, Г.В. Савицкая, Л.В.
Усатова и др. Вопросы управления системой внутреннего маркетинга были
разработаны такими зарубежными и российскими учеными, как М. Битнер,
В. Бугаков, Л. Вери, К. Гренрос, Ф. Котлер, И. Киреев, Е. Лангвард, К
Лавлок, Э. Новаторов, Е. Песоцкая М. Предводителева Д. Ратмел и др.
В качестве эмпирической базы выпускной квалификационной работы
послужили бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и другие
формы налоговой отчетности ЗАО «Август», использованные для оценки.
При написании работы применялись такие методы исследования, как
сравнение, средние и относительные величины, балансовый метод, приемы
цепных
подстановок,
абсолютных
и
относительных
разниц,
метод
группировки.
Практическая значимость работы состоит в том, что все результаты
исследования можно применять в ЗАО «Август» для совершенствования
6
налоговой политики.
Выпускная квалификационная работа изложена на 91 странице,
состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных
источников и приложений. Список источников научной и
учебно-
методической литературы включает 51 наименование.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены
теоретические аспекты темы исследования, в том числе понятие налоговой
политики, функции и классификация налогов и сборов, налоговая нагрузка
как результат налоговой политики, её влияние на стратегию и тактику
маркетинговой деятельности предприятия.
Вторая глава ВКР посвящена анализу налоговой нагрузки, стратегии и
тактики маркетинговой деятельности ЗАО «Август».
В третьей главе выпускной квалификационной работы обоснованы
предложения
по
совершенствованию
маркетинговой
оптимизации налогообложения в ЗАО «Август».
деятельности
и
7
1. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И МАРКЕТИНГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
КОММЕРЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Налоги и сборы, их функции и классификация
Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в
бюджет или во внебюджетный фонд,
осуществляемый в порядке,
определенном законодательными актами.
Налог – обязательный безвозмездный платеж (взнос), который
установлен законом и осуществляемые плательщиком в определенном
размере и в определенный срок (таблица 1.1).
Таблица 1.1 – Отличительные признаки типов налогов
Показатель
Прямой налог
На кого ложится Платит непосредственно
налоговая нагрузка
владелец имущества
Система связи с
государством
Прямая
Косвенный налог
Платит конечный потребитель
Через посреднические лица (продавец)
Объект
Движимые и недвижимые
Реализуемый товар или услуга
налогообложения вещи налогоплательщика
Факторы,
Размера дохода
Цена товара
определяющие
гражданина, вид
размер налоговой
облагаемой налогом
ставки
собственности
Степень
Налогоплательщик знает Носит скрытый характер, и потребитель
открытости
заранее о сумме налога и
зачастую не знает, что в цену товара
обязанности его выплаты
входит еще и налог
Сложность
Простой
проведения
Сложный
расчетов
Зависимость от
Существует
Отсутствует
сопутствующих
факторов
Налоги зачисляются в бюджеты соответствующих уровней и
обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от сборов, которые тоже в
обязательном порядке безвозмездно уплачивают плательщики в бюджетную
систему соответствующих уровней, но при этом используются только в тех
целях, для которых их взимали.
8
За счет налогов формируются финансовые ресурсы государства (рисунок
1.1).
Рисунок 1.1 – Виды налоговых платежей
Функции налогов являются проявлением их сущности в действии,
способа выражения его свойств.
Различают такие функции налогов, как фискальная, регулирующая,
социальная, контрольная (рисунок 1.2).
Фискальная функция – с её помощью формируется государственные
финансовые
ресурсы
и
создаются
материальные
условия
для
функционирования государства. [29]
Основной
задачей
фискальной
функции
устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.
является
обеспечение
9
Рисунок 1. 2. – Функции налогов
При
исполнении
функций
налогов
налогообложения, представленные на рисунке 1.3.
используются
принципы
10
Рисунок 1. 3. – Принципы налогообложения
Объекты всех налогов определяются федеральным законодательством.
Налоговая система – целостное единство четырех элементов:
– законодательство о налогах и сборах;
– совокупность налогов и сборов;
– плательщики налогов и сборов;
– система налогового администрирования (рисунок 1.4).
Налоговая база – величина, к которой применяется налоговая ставка.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристику объекта налогообложения;
налоговая ставка – это величина налоговых начислений, приходящаяся
на единицу измерения налоговой базы;
11
Рисунок 1.4. – Состав обязательных элементов налоговой системы
налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс
формирования налоговой базы;
порядок начисления налога – последовательность бухгалтерских
операций, направленная на установление налоговой базы и величины налога;
порядок и сроки уплаты налога – совокупность бухгалтерских действий
по фактической уплате суммы налога, приуроченной к концу определенного
12
периода времени, к определенному событию или действию.
Методом налогообложения является порядок изменения ставки налога в
зависимости от роста налоговой базы (рисунок 1.5).
Рисунок 1.5. – Варианты систем налогообложения
13
Основные методы налогообложения:
– равное налогообложение – устанавливает равные суммы налога для
всех плательщиков. Примером являются некоторые целевые налоги;
– пропорциональное налогообложение для каждого плательщика равна
ставка (а не сумма) налога.
Ставка не зависит от величины дохода (налоговой базы);
– прогрессивное налогообложение с ростом налоговой базы возрастает
ставка налога;
–
регрессивное
происходит
налогообложение
сокращение
налогообложения
размера
уменьшается
–
при росте
налоговой
по
мере
налоговой базы
ставки
(т.е.
возрастания
норма
дохода
налогоплательщика) [23].
С первого января 2013 года компания может выбрать подходящую ей
систему налогообложения, как ОСН; УСНО; ЕНВД; Патентную систему.
При общей системе налогообложения предполагается уплата таких
налогов, как НДС (налог на добавленную стоимость); налог на прибыль для
юридических лиц или налог на доходы физических лиц для ПБОЮЛ (ИП);
налог на имущество организаций.
Для применения Упрощенной системы налогообложения предусмотрены
следующие условия:
- доходы налогоплательщика не превышают 60 млн. рублей в год;
численность работников не превышает ста человек; другие ограничения,
указанные в Налоговом кодексе.
При использовании системы УСН: доходы (единый налог составляет
6% от полученного дохода); доходы, уменьшенные на величину расходов
(единый налог составляет 15% от разницы между доходами и расходами).
Патентная
система
налогообложения
применяется
только
индивидуальными предпринимателями, в т. ч. вместе с другими режимами
налогообложения.
14
1.2 Маркетинговая деятельность коммерческого предприятия, особенности ее
стратегии и тактики
Под
маркетинговой
деятельностью
предприятием
комплекс
мероприятий,
поставленной
менеджментом
понимается
осуществляемый
обеспечивающий
предприятия
цели.
В
достижение
качестве
цели
предприятия может быть его доходность, занимаемая доля рынка, имидж и
т.п. Осуществление маркетинговой деятельности предполагает проведение
анализа:
– внешней среды, позволяющего выявить факторы, содействующие
или препятствующие достижению поставленной цели;
– существующих и потенциальных потребителей, их потребностей как
источника получения прибыли;
– возможностей формирования новых товарных линий, модернизации
старых, исключения
из ассортимента товаров, не дающих необходимой
доходности;
– существующей системы товародвижения и сбыта, ценообразования,
продвижения,
организации
и
контроля,
эффективности
принятых
маркетинговых решений.
В конечном счете, маркетинговая деятельность направлена на
обеспечение
формирования
спроса
и
стимулирования
сбыта,
обеспечивающих получение максимальной прибыли от производственнохозяйственной деятельности, то есть на реализацию стратегической цели
предприятия.
Стратегия
маркетинговой
деятельности
подчинена
стратегии
предприятия, однако ее не повторяет. Стратегия маркетинговой деятельности
представляет собой направление действий коммерческого предприятия,
разработанный с учетом проведенного анализа факторов внешней и
внутренней среды. рынка, потребительского спроса, конъюнктуры. Стратегия
маркетинговой
деятельности
разрабатывается
на
период
решения
15
поставленных стратегических и текущих задач коммерческого предприятия,
с учетом его ресурсной базы и изменений рыночной среды.
В
понятие
стратегии
маркетинговой
деятельности
входят
выработанные предприятием система долговременных целей в конкурентной
борьбе на рынке, а также направленных на их достижение комплекс
организационно-экономических мероприятий.
Формирование маркетинговой стратегии необходимый инструмент
планирования деятельности организации, особенно на начальном этапе
жизни фирмы. Без формирования стратегии, как правило, можно поставить
жирный болт, конечно же, если целью фирмы не является как можно больше
спустить денег в унитаз, простите на плюшки отдела маркетинга.
Стратегия маркетинговой деятельности предприятия основывается на
таких принципах, как:
– понимание запросов потребителя;
– борьба за потребителя, а не за сбыт товара;
– максимальное приспособление деятельности к требованиям рынка.
Если стратегия маркетинговой деятельности представляет путь, по
которому предприятие должно двигаться к поставленной цели, то тактика –
совокупность конкретных мероприятий по достижению цели.
Иными словами, тактика маркетинговой деятельности есть комплекс
конкретных действий, направленных на реализацию выбранной стратегии
маркетинга.
Следует
также
отметить
наличие
оперативной
маркетинговой
деятельности, которая представляет собой программу действий, назначение
которой – установить, что должно быть сделано, кто и когда должен это
сделать, сколько это будет стоить, какие решения и действия должны быть
скоординированы в целях выполнения плана маркетинга.
Оперативная маркетинговая деятельность предусматривает такие виды
программ, как:
– перевод предприятия в целом на работу в условиях маркетинга;
16
–
реализация
отдельных
элементов
комплекса
маркетинговой
деятельности;
– освоение отдельных инструментов маркетинга.
Эффективность маркетинговой деятельности оценивается такими
показателями, как:
– темпы роста объемов продаж;
– увеличение прибыли;
– рентабельность продаж;
–
рентабельность
маркетинговой
деятельности
(отношение
прироста
прибыли от продажи на обеспечивающие его маркетинговые затраты).
Налоговую политику можно рассматривать на двух уровнях. Первый
уровень – государственный, – осуществляемый органами публичной власти
комплекс мер, формирующих определенную систему налогов и сборов,
целью которой является обеспечение поступлений средств в
бюджет.
Данный уровень налоговой политики является объективным фактором для
деятельности
коммерческого
предприятия,
поскольку
ее
принципы,
конкретные виды налогов, их ставки, виды налогооблагаемой базы, методы
расчета и выплаты налогов, льготы и прочие аспекты не зависят от воли
менеджмента предприятия. Именно по этой причине налоговая политика
государства
является
важнейшим
условием,
определяющим
процесс
разработки стратегии и тактики маркетинговой деятельности коммерческого
предприятия.
Второй
уровень
осуществляемый
налоговой
менеджментом
политики
–
предприятия
хозяйственный,
комплекс
–
мер,
оптимизирующий в рамках действующего законодательства выплаты
налогов и сборов с целью обеспечения максимальной прибыли. Отсюда
следует,
что
проводимая
предприятием
налоговая
политика
также
представляет собой важнейшее условие, определяющее процесс разработки
стратегии и тактики его маркетинговой деятельности. В практическом плане
17
оба уровня налоговой политики отражаются в величине налоговой нагрузки
конкретного предприятия.
Таким образом, следует подчеркнуть сильное влияние налоговой
политики
на
стратегию
и
тактику
маркетинговой
деятельности
коммерческого предприятия. Вместе с тем, следует отметить и обратную
зависимость: менеджмент предприятия имеет реальную возможность влиять
на величину налоговой нагрузки, разрабатывая адекватную стратегию и
тактику
маркетинговой
практического
деятельности.
использования
данной
Исследованию
особенности
возможности
взаимодействия
налоговой политики со стратегией и тактикой маркетинговой деятельности
коммерческого предприятия будет посвящена третья глава диссертации.
1.3 Налоговая нагрузка как результат налоговой политики, её влияние на
стратегию и тактику маркетинговой деятельности предприятия
Налоговая нагрузка – понятие, применяемое при оценке влияния
налоговых платежей на финансовое состояние коммерческого предприятия.
Налоговая нагрузка может по праву рассматриваться в качестве результата
проводимой налоговой политики как на уровне государства, так и на уровне
конкретного предприятия. При этом понятно, что налоговая нагрузка, влияя
на финансовое состояние коммерческого предприятия, одновременно
оказывает непосрественное влияние на стратегию и тактику маркетинговой
деятельности предприятия. В этой связи целесобразно подробно рассмотреть
сущности налоговой нагрузки, а также методику ее расчета.
В отношении отдельно взятого предприятия налоговая нагрузка есть
комплексная характеристика, которая включает:
– количество налоговых платежей;
– структуру налоговых платежей;
– механизмы, применяемые при взимании налоговых платежей;
– уровень налогового бремени.
Основные направления применения показателя налоговой нагрузки
18
показан на рисунке 1.6.
Направление
применения показателя
налогового бремени
Разработка
налоговой
политики
Сравнительный
анализ
налоговой
нагрузки
Формирование
социальной
политики
Индикатор
экономического
поведения
хозяйствующих
субъектов
Рисунок 1.6. – Основные направления применения показателя налогового
бремени
Среди указанных направлений особое место занимает использование
показателя налогового бремени для разработки налоговой политики.
Налоговое бремя оказывает самое существенное влияние на деятельность
компании, прежде всего, на конечный финансовый результат.
Механизм этого влияния показан на рисунке 1.7.
19
Рисунок 1.7. – Механизм влияния налоговой системы на результаты
деятельности коммерческой организации
Из этого рисунка следует, что налоговые платежи влияют на
конкурентоспособность
продукции,
отпускные
цены
и
тарифы,
себестоимость продукции, объем реализации, а в конечном итоге на
финансовые результаты и величину чистой прибыли.
Налоги, уплачиваемые компанией, влияют на финансовые результаты
работы предприятия по-разному и далеко не в одинаковой степени.
Так, наибольшее влияние на финансовые результаты оказывают
прямые налоги (рисунок 1.8).
20
Рисунок 1.8 – Механизм влияния прямых налогов на финансовые
результаты
К числу прямых налогов, включаемых в себестоимость продукции
относят:
– транспортный налог;
– налог на добычу полезных ископаемых;
– земельный налог;
– водный налог и др.
На
финансовые
организации.
результаты
относится
налог
на
имущество
21
Прямые налоги, в зависимости от того как они изменяются с
изменением
объема
производства,
можно
подразделить
на
условно
постоянные и условно переменные.
К условно переменным можно относят налог на прибыль; социальный
налог; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог. Особенность
условно-переменного налога обусловлена тем, что при увеличении объемов
производств
и
продаж
налоговый
платеж
по
ним,
как
правило,
увеличивается, а в случае снижения объемов производств – уменьшается.
Величина условно-постоянного налога в результате изменения объемов
производств и продаж остается без перемен. К условно-постоянным налогам
относят налог на имущество компании, земельный налог. В случае, когда
компания имеет тенденцию к снижению объемов производств, то условнопостоянный налог оказывает крайне негативное воздействие на финансовый
результат.
Степень влияния уровня налогообложения на финансовый результат
работы компании находится в прямой зависимости от соотношений прямых
и косвенных налогов, а также от соотношений
условно-постоянного
и
условно-переменного ряда налогов.
Косвенные налоги включаются в цену продукции, и их конечным
плательщиком оказывается население. Механизм влияния косвенных налогов
на конечные результаты работы предприятия показан на рисунке 1.9.
Косвенные налоги
Конкурентоспособность
Объем
продаж
Финансовый результат
Рисунок 1.9. – Механизм влияния косвенных налогов на финансовые
результаты работы организации
22
Косвенные налоги включаются в цену продукции, вследствие чего она
увеличивается, отсюда, снижение конкурентоспособности товаров и услуг. В
свою очередь, снижение конкурентоспособности продукции отрицательно
влияет на объем реализации, следовательно, и на величину себестоимости и
прибыли предприятия. Косвенные налоги не только непосредственно (через
конкурентоспособность
продукции
и
объем
реализации)
влияют
на
финансовые результаты работы предприятия, но частично и прямо.
Экономическая служба коммерческого предприятия должна учитывать
структуру налогов, что позволит более детально анализировать их влияние
на финансовые результаты как на отчетном, так и на плановый период.
Чтобы обеспечить повышение эффективности работы необходимо
проводить анализ влияния уровня налоговой нагрузки на финансовые
результаты деятельности компании. При этом исчисление налоговой
нагрузки ведут на макро- и микроуровне.
Основные аспекты распределения налогового бремени представлены на
рисунке 1.10.
Налоговое бремя
Распределение
налогового бремени на
макроуровне
На экономику
в целом
На население
Распределение
налогового бремени на
макроуровне
На
конкретные
предприятия
На
работника
Рисунок 1.10 – Основные аспекты исчисления налоговой нагрузки
При определении налоговой нагрузки и её влияния на финансовый
результат деятельности предприятия последовательно анализируются:
23
–динамика и структура налоговых платежей в компании;
– влияние налоговых платежей на уровень конкурентоспособности,
объемы производств и продаж товаров и услуг;
– влияние налоговых платежей на уровень себестоимости услуг и
товаров;
–
влияние
налоговых
платежей
на
уровень
цен
и
систему
ценообразования;
– выявляются налоговые правонарушения и штрафные санкции;
– влияние налоговых платежей на финансовый результат работы
компании;
– в заключение производится расчет налогового бремени в целом.
Следует отметить, что при расчете налоговой нагрузки имеет значение
не только количество, но и структура уплачиваемых налогов.
Рисунок 1.11. – Оценка налогового бремени
Чтобы
определить
более
выгодный
режим
налогообложения,
необходимо провести сравнение показателей налоговой нагрузки при
применении различных режимов. Факторы, оказывающие решающее влияние
на выбор режима налогообложения, приведены в приложении А.
В процессе анализа относительного налогового бремени используются
24
следующие источники информации:
– справки о выплатах в бюджет и внебюджетные фонды;
– отчёт о финансовых результатах;
– налоговые расчёты.
Показатели, которые используют при
расчете налоговой нагрузки,
приведены в приложении Б.
Существует множество методик для определения налоговой нагрузки,
отличие которых состоит в использовании различных:
–
исходных
величин,
с
которыми
соотносят
суммы
налогов
(имущественное состояние компании, результат хозяйственной, финансовой
и инвестиционной деятельности);
– наборов для расчета налога;
– счетных методик.
В приложении В представлена характеристика существующих методик
расчета
налоговой
нагрузки.
При
определении
налоговой
нагрузки
необходимо учитывать разграничения элементов учетной политики для
целей налогового планирования (данные разграничения отражены в
приложении Г).
Рассчитанная с помощью одной из рассмотренных методик величина
налоговой
нагрузки
может
быть
использована
при
разработке
и
осуществлении налоговой политики предприятия, имеющей конечной целью
оптимизацию налогообложения предприятия. Кроме того, понимание
условий и факторов, под влиянием которых сформировалась конкретная
величина налоговой нагрузки
разработать
стратегию
и
коммерческого предприятия, позволяет
тактику
маркетинговой
способствующей оптимизации налогообложения.
деятельности,
25
2. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ О
«АВГУСТ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Август»
Закрытое Акционерное Общество «Август» является компанией по
производству и продаже химических средств защиты растений. По данным
независимой аналитической компании «Kleffmann Group», по итогам 2015
года АО «Август» – лидер рынка пестицидов в России.
В течение многих лет компания удерживает первенство в защите
полевых культур в России и Белоруссии.
Таблица 2.1 – Основные данные ЗАО «Август»
Руководитель:
Генеральный директор
Уставной капитал:
2.5 млн.
Количество учредителей:
29
Дата внесения в реестр:
27.12.2002
ИНН / КПП:
5046001101 / 503101001
Основной вид деятельности: производство пестицидов и прочих
агрохимических продуктов. Кроме того, предприятие осуществляет ряд
дополнительных видов деятельности (таблица 2.2.)
Таблица 2.2 –Дополнительные виды деятельности ЗАО «Август»
01.11
01.61
20.14
20.15
22.22
46.11
Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян
масличных культур
Предоставление услуг в области растениеводства
Производство прочих основных органических химических веществ
Производство удобрений и азотных соединений
Производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров
Деятельность агентов по оптовой торговле сельскохозяйственным
сырьем, живыми животными, текстильным сырьем и полуфабрикатами
26
Продолжение таблицы .2.2
Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и
кормами для сельскохозяйственных животных
Торговля оптовая химическими продуктами
Торговля оптовая неспециализированная
Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков
Деятельность по складированию и хранению
Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками
46.21
46.75
46.90
47.9
52.10
52.29
Структура управления ЗАО «Август» показана на рисунке 2.1.
Генеральный директор ЗАО «Август»
Коммерческий директор ЗАО «Август»
Заместитель коммерческого директора ЗАО «Август»
Производство
Производственнотехнический отдел
Финансовые службы
Бухгалтерия
Инженер
производственного
контроля
Главный
инженер
Инженер по внедрению
новой техники и
технологий
Инженер по
охране труда
Рисунок 2.1 – Структура управления ЗАО «Август»
27
Генеральный директор организует всю работу общества и несет
полную ответственность за ее состоянием и деятельность перед государством
и трудовым коллективом.
Он же представляет предприятие во всех учреждениях и организациях,
распоряжается имуществом, заключает договора, издает приказы по
предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и
увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на
работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.
Организационная
структура
финансовой
службы
ЗАО
«Август»
построена в соответствии с поставленными задачами.
Рынок ЗАО «Август» сегментирован по географическому признаку
(рисунок 2.2).
Сегментация рынка предприятия
Россия 75 %
Украина 12 %
Казахстан 2%
Прочие 11%
Рисунок 2.2 – Сегменты рынка потребителей (географический
признак)
Анализ экономических показателей, результаты которого представлены
в таблице 2.3, проведен на основании информации в бухгалтерской
отчетности.
Таблица 2.3 – Динамика финансово-экономического состояния за 2015 – 2017
годы, тыс. руб.
Годы
Показатель
1
Выручка
2015
2016
2017
2
217766
3
147045
4
147567
Отклонение
Отклонение 2017 от
2016 от 2015
2016
Темп
Абс.
Абс.
Темп
роста ,
откл. +/откл. +/- роста , %
%
5
6
7
8
70721
67,7
522
100,9
28
Продолжение таблицы 2.3
1
Себестоимость
Прибыль
Проценты к
уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль до
налогообложения
Налог на
прибыль
Чистая прибыль
2
195222
22544
3
136681
10364
4
129424
18143
5
58541
12180
6
69,7
46,4
7
7257
7779
8
94,8
175,1
1279
-
1872
- 1279
100,0
1872
100,0
14250
8821
22632
43652
14289
15465
8382
34831
157,1
488,6
8363
28187
64,6
34,9
26694
10656
15977
16038
37,0
5321
150,1
6424
- 1990
2818
84,2
-
- 4808
-
20107
- 9007
12828
29114
-
- 21835
-
Приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что коммерческая
деятельность ЗАО «Август» прибыльна, но отличается нестабильностью.
Источник информации при проведении анализа финансового состояния
служит бухгалтерский баланс
ЗАО «Август» за 2015,2016 и 2017 годы.
(приложение Д). Анализ данных бухгалтерского баланса показывает, что
- стоимость имущества ЗАО «Август» в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
снизилась на 14448 тыс. руб. или на 9,3 %.
- стоимость имущества организации в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
увеличилась 67738 т.р. или на 46,6 %.
Анализ по разделам баланса показал, что
- внеоборотные активы за период 2015 - 2016 гг. уменьшились на 311
тыс. руб., а в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличилась на 57213 т.р.;
- увеличение
стоимости внеоборотных активов произошло за счет
увеличения стоимости незавершенного строительства на 7,2 % в 2017 г. на
63,8%.
Увеличилась дебиторская задолженность на 3943 тыс. руб. в 2015 г. по
сравнению с 2013 г.и увеличилась на 675 т.р. в 2017 г. по сравнению с 2016
г.
Анализ пассива баланса показал, что
29
- увеличение стоимости пассивов за период 2013 - 2014г.г. на 67737
тыс.р. или 46,6 %, данный факт обусловлен возрастанием кредиторской
задолженности на 8401 тыс. руб.;
- краткосрочные обязательства увеличились на 18,8 %;
- увеличение стоимости собственных средств произошло за счет
увеличения нераспределенной прибыли на 41,9%.
В
таблице
2.4
произведен
расчет
показателей
ликвидности
бухгалтерского баланса за 2016 - 2017 годы.
Таблица 2.4 – Анализ ликвидности бухгалтерского баланса (2016 -2017 г.г.)
Актив
1
Наиболее
ликвидные активы
(А1)
Отклонение
2016
2017
2
3
7447
10782
Пассив
4
Наиболее
срочные
обязательства
(П1)
2016
2017
5
48609
Актив
Пассив
6
7
8
57010
3335
8401
30
Продолжение таблицы 2.4
1
2
Быстро
реализуемые
активы (А2)
Медленно
реализуемые
активы (А3)
Трудно
реализуемые
активы (А4)
37045
2476
97115
3
4
5
6
7
8
37810
Краткоср
очные
пассивы
(П2)
8777
7739
765
- 1038
3897
Долгосро
чные
пассивы
(П3)
51165
97660
1421
46495
154328
Постоян
ные
пассивы
(П4)
46289
59117
57213
12828
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие
соотношения:
А1  П1;
А2 П2;
А3  П3;
А4 П4.
Сопоставление итогов групп по активу и пассиву баланса ООО ЗАО
«Август» имеет вид:
- в 2016 г. : {А1 < П1,А2 < П2, А3 > П3, А4 > П4};
- в 2017 г. : {А1 < П1,А2 < П2, А3 > П3, А4 > П4}.
Данные анализа показывают присутствие платежного недостатка как в
2016 г., так и в 2017 г.:
А1 (10782) < П1 (57010)
На 1.01 2017 года ЗАО «Август» имеет много срочных обязательств и в
три раза меньше ликвидных активов для их покрытия.
Третье условие ликвидности баланса выполняется во всех периодах ликвидность оптимистична,
т. е. ЗАО «Август» в состоянии покрыть
долгосрочные пассивы, продав медленно реализуемые активы.
Четвертое условие ликвидности баланса не соблюдается во всех
31
исследуемых периодах.
Поскольку первое соотношение показателей не соблюдается, можно
сделать вывод, что ЗАО «Август» не в состоянии покрыть свои наиболее
срочные обязательства наиболее ликвидными активами. Таким образом, по
результатам анализа экономических показателей можно сделать вывод о том,
что коммерческая деятельность ЗАО «Август» за исследуемые периоды
прибыльна, но наблюдается отчетливая негативная тенденция.
2.2 Анализ налоговой нагрузки, стратегии и тактики маркетинговой
деятельности ЗАО «Август»
ЗАО
«Август» работает
по обычной системе налогообложения,
начисляет и уплачивает налоги на добавленную стоимость, на прибыль, на
имущество, на доходы с физических лиц, а также транспортный налог.
В таблице 2.5 отражен ряд показателей работы ЗАО «Август»,
необходимых для расчета налога на добавленную стоимость в 2016 – 2017 г.
Таблица 2.5 – Расчет налога на добавленную стоимость за 2016 – 2017 гг.,
руб.
Показатель
2016 г.
2017 г.
Темп прироста, %
1
Реализация товаров, работ, услуг
2
6368135
3
7258658
4
+13,98
Ставка налога на добавленную
стоимость (%)
18
18
-
Сумма НДС по ставке 18%
1146264
1306558
+13,98
Налоговый вычет
356790
415872
+16,56
Сумма НДС к уплате в бюджет
789474
890686
+12,82
В результате роста производства и реализации сумма НДС больше на
160294 руб. в 2017 г. в сравнении с 2016 г., сумма налогового вычета
увеличилась на 16,4%, а исчисленный НДС возрос на 12,7 %.
ЗАО «Август» рассчитывает и платит налог на прибыль организаций
(таблица 2.6).
32
Таблица 2.6 – Расчет налога на прибыль за 2016 – 2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2016 г.
2017 г.
Темп прироста, %
Доходы от реализации
6368
7259
13,99
Расходы, уменьшающие сумму доходов
от реализации
4258
4587
7,73
Итого прибыль (убыток)
2110
2672
26,64
Налоговая база для исчисления налога
2110
2672
26,64
Ставка налога на прибыль – всего, (%)
20%
20%
-
в федеральный бюджет
2%
2%
-
в бюджет субъекта Российской
Федерации
Сумма начисленного налога на
прибыль, в т.ч.
в федеральный бюджет
18%
18%
-
422
534
26,54
42
53
26,19
в бюджет субъекта Российской
Федерации
380
481
26,58
Доход от реализации составил в 2016 г. - 6 367 тысяч рублей, в 2017 г. 7 259 тысяч рублей (стр. 010 прил. № 1 к листу 02 налоговой декларации по
налогу на прибыль организаций). Соответственно доход от реализации в 2017
г. возрос на 14,0 % в сравнении с 2016 годом.
Темп роста расходов, которые уменьшают суммы дохода, растет
медленнее темпа роста дохода, это оказывает положительное влияние на
экономические показатели работы компании, прибыль в 2017 г. в сравнении
с 2016 г. возросла на 26,5 %.
Начисленный налог на прибыль за 2017 – 2016 годы вырос на 26,6 %, в
т. ч. в федеральный бюджет на 26,2 %, в бюджет субъекта РФ на 26,6%, это
свидетельствует о повышении эффективности работы ЗАО «Август».
В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового Кодекса Российской
Федерации ЗАО «Август»
является плательщиком налога на имущество
организаций.
Налоговую базу определяют по средствам расчета среднегодовой
стоимости
имущества,
которое
признается
в
качестве
объекта
33
налогообложения.
Расчет среднегодовой стоимости имущества ЗАО «Август» отражены
в таблице 2.7.
Таблица 2.7 – Информация о среднегодовой стоимости имущества за
налоговый период ЗАО «Август»
Показатель
2016 г.
2017 г.
Изменение +/-, руб.
01.01
01.02
01.03
01.04
01.05
01.06
01.07
01.08
01.09
01.10
01.11
01.12
31.12
Среднегодовая стоимость за отчетный
период
1258058
1252980
1249876
1241890
1235875
1221089
1209847
1198703
1187921
1178961
1158962
1135894
1125086
1204241
1125086
1112563
1101245
1100589
1098650
1089756
1078945
1068790
1058795
1045879
1041587
1038976
1032583
1076419
-132972
-140417
-148631
-141301
-137225
-131333
-130902
-129913
-129126
-133082
-117375
-96918
-92503
-127822
Права на льготы по налогу на имущество ЗАО «Август» не имеет.
Ставки
налога
на
имущество
устанавливают
региональные
власти,
Налоговый кодекс лишь ограничил их максимальный размер – не более 2,2
процента. Определим годовую сумму налога на имущество ЗАО «Август»
(таблица 2.8).
Таблица 2.8 – Расчет суммы налога на имущество ЗАО «Август»
Показатель
2016 г.
2017 г.
Изменение, +/-
Среднегодовая стоимость за отчетный 1204241
период
Налоговая база, руб.
1204241
Налоговая ставка, %
2,2
1076419
-127822
1076419
2,2
-127822
-
Сумма налога за налоговый период
23681
-2812
26493
В течение отчетного периода наблюдается снижение среднегодовой
стоимости имущества на 127823
рубля, в результате снизилась и сумма
34
налога на 2813 рублей.
На величину налоговой базы по транспортному налогу оказывает
влияние такие факторы, как мощность двигателя автомобиля и ставки налога
(таблица 2.9).
Таблица 2.9 – Расчет транспортного налога
Марка транспортного
средства
Автобус ПАЗ 3205
Налого-вая
база
(л.с.)
120
Ставка
налога
2016 г.
33
Сумма
налога
в 2016 г.
3960
Ставка
налога
2017 г.
33
Сумма
налога
в 2017 г.
3950
180
50
9000
50
9000
152
50
7600
50
7600
Грузовой самосвал МАЗ
5551
HYUNDAY NF Sonata
Итого
20560
20560
Ставки налога по транспортным средствам в рассматриваемом периоде
остались без изменений и составили 33 и 50 руб. за л.с., транспортный налог
также не изменился.
В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговую базу земельного
налога
определяют как кадастровую стоимость земельного
участка,
признаваемого как объект налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ.
Кадастровую стоимость земельных участков определяют в соответствии с
требованиями земельного законодательства РФ.
Таблица 2.10 – Расчет земельного налога
Показатели
2016
2017
Изменение, +/-
Кадастровая стоимость земельного участка,
руб.
Налоговая база, руб.
535489
725893
190405
535489
725893
190405
Налоговая ставка, %
1,4
1,4
-
Сумма исчисленного налога
7497
10163
2665
В 2017 г. в сравнении с 2016г. кадастровая стоимость земельного
участка возросла на 190405 руб., налоговая ставка не изменилась и
составляет 1,4%, налог увеличился на 2665 рублей.
Структура налоговых обязательств ЗАО «Август» представлена в
таблице 2.11).
35
Таблица 2.11 – Структура налогов и сборов, уплачиваемых ЗАО «Август» в
2016 – 2017 г г., руб.
Показатели
2016
2017
Изменение,
+/-
Сумма
%
Сумма
%
Земельный налог
7497
0,36
10163
0,44
+2666
Транспортный налог
Налог на имущество организаций
20560
26493
1,00
1,29
20560
23681
0,88
1,02
-2812
Страховые взносы
579214
28,13
620803
26,63
+41589
Налог на прибыль
422000
20,50
534000
22,91
+112000
НДС
789474
38,34
890686
38,21
+101212
НДФЛ
213675
10,38
231382
9,93
+17707
Итого:
2058913
100
2331275
100
+272362
На рисунке 2.4 представлена структура налоговых обязательств ЗАО
«Август» в 2017 г.
Рисунок 2.4 – Структура налоговых обязательств ЗАО «Август» в 2017
г.
В 2017 г. по сравнению с 2016 г.:
- доля земельного налога увеличилась на 0,09 %;
36
- доля транспортного налога в рассматриваемом периоде остались без
изменений и составляет 0,11 %;
- доля налога на имущество компании снизилась на 0,23 %;
- налог на прибыль в анализируемом периоде возросла на 2,42 %.;
- налог на добавленную стоимость уменьшился на 0,13%;
- доля НДФЛ в общей структуре уменьшилась на 0,45%.
Таким
образом,
анализ
налоговых
платежей
ЗАО
«Август»
свидетельствует об их увеличении.
При оценке налоговой нагрузки в ЗАО «Август» применяют разные
методики расчета налоговой нагрузки компании. Расчет налогового бремени
ЗАО «Август» с применением описанных в главе первой методик
представлен в таблице 2.12.
Таблица 2.12 – Налоговая нагрузка ЗАО «Август»
Показатели
2016
2017
1
Выручка, тыс. руб.
2
3
147045
147567
522
100,9
Затраты на производство реализованной
продукции без учета налогов, тыс. руб.
136681
129424
7257
94,8
- 9007
12828
22,56
22,08
-0,48
-2,13
Фактическая прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия за вычетом
налогов, тыс. руб.
Налоговая нагрузка по методике М.Н.
Крейниной, %
Измене
Темп
ние, +/- прироста,
%
4
5
Продолжение таблицы 18
37
1
Налоговые платежи, тыс. руб.
2
2059
3
2331
4
+272
5
+13,21
Материальные затраты, тыс. руб.
3223
3789
+566
+17,56
Амортизация, тыс. руб.
124
185
+61
+49,19
Прочие доходы, тыс. руб.
955
1054
+99
+10,36
Прочие расходы, тыс. руб.
955
1054
+99
+10,36
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.
579
621
+42
+7,25
Вновь созданная стоимость, тыс. руб.
3021
3285
+264
+8,74
Относительная налоговая нагрузка по
методике Е.А. Кировой
0,68
0,71
+0,03
+4,41
Налоговая нагрузка по методике М.И.
Литвина, %
58,82
51,81
-7,01
-11,92
Налоговая нагрузка по методике Минфина, %
32,33
32,11
-0,22
-0,68
Коэффициент отвлечения прибыли
2,55
2,02
-0,53
-20,78
Коэффициент отвлечения фонда оплаты
труда
34,50
34,50
-
-
13,00
13,00
-
-
Коэффициент отвлечения заработной платы
По данным оценки налоговой нагрузки в ЗАО «Август» можно сделать
выводы о том, что:
- выручка ЗАО «Август» в 2017 г. в сравнении с 2016 г. возросла на 522
тысячи рублей или на 0,9 %;
- затраты снизили на 7257 т.р. или на 5,2%;
- налоговые платежи в 2017 г. в сравнении с 2016 г. возросли на 272
тысячи рублей или на 13,3%;
- прочие доходы и расходы за анализируемый период выросли на 99
тыс. руб. или на 10,4%.
- коэффициент отвлечения прибыли показывает удельный вес налогов
(2,55% и 2,02%) в прибыли.
- коэффициент отвлечения фонда оплаты труда показывает, какая доля
составляет налог (36,0 %) с фонда оплаты труда в общей сумме.
- коэффициент отвлечения заработной платы показывает долю НДФЛ
(13%) в выплате, начисленной в пользу работника.
38
Сравнение
налоговой
нагрузки,
рассчитанной
по
различным
методикам, представлено на рисунке 2.5.
Рисунок 2.5 – Сравнение налоговой нагрузки по различным методикам
в 2016 -2017 гг., %
Возникает закономерный вопрос: какую из оценок налоговой нагрузки
следует использовать при определении стратегии и тактики маркетинговой
деятельности предприятия. По нашему мнению, налоговая нагрузка в ЗАО
«Август» чрезвычайно велика, даже если исходить из минимальной ее
оценки, которая составила в 2017 году 22,1 % (для справки: налоговая
нагрузка по стране в целом составила всего 10,6%). Таким образом, общий
коэффициент налоговой нагрузки в ЗАО «Август» выше в 2
раза
коэффициента налоговой нагрузки компаний по стране в целом. Отсюда
следует сделать два вывода: во-первых, налоговое планирование в компании
недостаточно эффективно; во-вторых, целесообразно обратить внимание на
организацию маркетинговой деятельности предприятия, на реализуемую
стратегию и тактику, ее сильные и слабые стороны.
39
Для оценки сильных и слабых сторон предприятия в отношении
маркетинговой деятельности и сопоставить их с возможностями и угрозами
был проведен SWOT-анализ. Результаты данного анализа представлены в
таблице 2.12 матрицы SWOT-анализа.
Таблица 2.12 – SWOT-анализ маркетинговой деятельности ЗАО «Август»
Сильные стороны
SWOT –анализ
Возможности
1. Достаточно высокий
уровень квалификации
многих работников;
2. Наличие средств на
создание системы
эффективного маркетинга
3. Готовность к изменениям
СИВ
Слабые стороны
1. Слабо выраженные ценности
причастности к организации
(преобладание в деятельности
личных интересов);
2. Низкая карьерная мотивация
персонала (заниженная или
завышенная самооценка)
3. Несоответствие
мотивационных программ
целям и задачам предприятия.
СЛВ
1. Возможность выделить
средства на создание
системы эффективного
маркетинга;
2. Готовность руководства к
существенным изменениям
в области маркетинга;
3. Разработка программ и
проведение тренингов по
созданию организационной
культуры предприятия
4. Наличие перспектив по
выходу на новые рынки
сбыта продукции
Угрозы
1. Способность к
изменениям положительно
повлияет на
совершенствование
маркетинговой деятельности
предприятия;
2. Негативные тенденции
развития в финансовой
области, а также высокая
налоговая нагрузка
предполагает разработку
сильной стратегии и тактики
маркетинговой деятельности
предприятия
СИУ
1. Совершенствование
профессиональных умений,
навыков и личностных
характеристик для повышения
эффективности
персонала;
2. Разработка системы
внутреннего маркетинга для
повышения удовлетворенности
сотрудников результатами
труда, что положительно
скажется на коммерческой и
финансовой деятельности
предприятия
СЛУ
1. Экономический кризис в
стране;
2. Высокий уровень
текучести кадров из-за
неудовлетворенности
сотрудников;
3.Низкий уровень
конкурентоспособности
организации
1. Повысить
конкурентоспособность
предприятия
1. Необходимость создания из
работников единой команды,
которая будет работать на благо
общей цели
40
Проведенный
возможностей,
повышения
SWOT-анализ
которые
позволил
предприятию
выявить
необходимо
эффективности функционирования.
ряд
важнейших
использовать
В частности,
для
следует
отметить наличие возможность выделить средства на создание системы
эффективного
маркетинга;
готовность
руководства
предприятия
к
существенным изменениям в области маркетинга; а также разработка
программ и проведение тренингов по созданию организационной культуры
предприятия.
Кроме того, с учетом наличия перспектив по выходу на новые рынки
сбыта продукции предприятия, а также таких сильных сторон предприятия,
как достаточно высокий уровень квалификации многих работников; наличие
средств на создание системы эффективного маркетинга и готовность к
изменениям
рекомендуется
принять
в
качестве
стратегии
развития
маркетинговой деятельности разработку системы внутреннего маркетинга
для повышения удовлетворенности сотрудников результатами труда, что
положительно скажется на коммерческой и финансовой деятельности
предприятия. Данная стратегия, по нашему мнению, является сильным
ответом, сдерживающим негативное влияние налоговой политики на
результаты хозяйственной и маркетинговой деятельности предприятия.
41
3 РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СТРАТЕГИИ И ТАКТИКИ МАРКЕТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ЗАО «АВГУСТ» В КОНТЕКСТЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
3.1 Развитие стратегии и тактики маркетинговой деятельности ЗАО
«Август»
Маркетинговая деятельность любого предприятия включает в себя
внешний маркетинг, который направлен из организации на ее клиентов, то
есть сотрудников, и реализуемый данной организацией в целом [11, с. 51].
Данный маркетинг проводится внутри организации и направлен на
эффективное обучение, мотивацию труда сотрудников и их стимулирование,
непосредственно осуществляющих контакты с клиентами и обеспечивающих
поддержку этих контактов, либо участвующих в производстве товара. Кроме
того, это создание условий, при которых работники осуществляют
деятельность
как
целостная
команда,
обеспечивая
наиболее
полное
удовлетворение запросов потребителей. Внутренний маркетинг, который
ориентирован на внутренний рынок предприятия, предшествует внешнему и
интерактивному маркетингу. Практическая деятельность показывает, что
продвижение на рынок какого-либо продукта может оказаться бесполезным,
если работники предприятия не в силах обеспечить его высокое качество
[27]. Внутренний маркетинг предполагает создание настоящего состава, то
есть людей, чье пристрастие к своему делу преобладает по сравнению с
должностными обязанностями. Они определяют содержание своей работы
под углом зрения обслуживания внешних клиентов. Такие люди не будут
воспринимать свою работу как набор конкретных заданий и действий,
которые сформулированы руководством. Вместо этого их понимание работы
охватывает все, что они способны сделать по обслуживанию клиентов и
созданию товара.
Внутренний маркетинг нацелен на создание таких условий, которые
будут предоставлять услуги высокого качества. Решение этих задач
осуществляется
с
помощью
методов,
заимствованных
из
внешнего
42
маркетинга, но применяемых к участникам внутреннего рынка, например,
маркетинговых
(социологических)
исследований,
сегментации
и
позиционирования, маркетинговых коммуникаций, разработки стратегии и
тактики по отношению к персоналу; стимулирование продаж (сбыт товаров);
личные продажи; PR- связи с общественностью; реклама [18].
внутренний маркетинг - это технология установления согласованного
взаимоотношения между подразделениями и отдельными специалистами
внутри фирмы на основе принципов взаимодействия покупателя и продавца
на рынке
в соответствии
с концепцией
маркетинга.
Взаимодействие
сотрудников компании, руководства компании, подразделений компании
между
собой
на основе
маркетинговых
принципов
и есть
суть
внутрифирменного маркетинга [5, с. 70].
Известно, что любая компания, которая хочет добиться успеха в
условиях современного рынка, должна следовать закону «клиент всегда
прав». Необходимо сделать так, чтобы данная норма стала частью
морального кодекса работников. Каждый из сотрудников должен оценивать
свое профессиональное поведение с позиций удовлетворенности клиента.
Для того, чтобы достичь подобные цели и существует внутренний
маркетинг, который корректирует методы управления персоналом компании.
Внутренний
маркетинга,
парадигме,
процентами
маркетинг
называемой
постоянные
напрямую
маркетингом
деловые
всех клиентов
связан
новой
отношений.
отношения
компании
с
Согласно
примерно
приносят
парадигмой
около
с
данной
двадцатью
восьмидесяти
процентов прибыли компании. Следовательно, в сегодняшней конкурентной
среде компании выгоднее иметь и обслуживать на долгосрочной основе
постоянных клиентов, чем тратить деньги, силы и время на привлечение
одноразовых новых клиентов [6, с. 230; 12, с. 263].
Именно те сотрудники фирмы, которые каждый день контактируют с
клиентами и производят тот или иной товар, делают компанию успешной,
они «ее лицо и руки». Поэтому стандарты качества оказания услуг внешним
43
потребителям можно рассматривать как внутренний продукт, который нужно
продать персоналу компании как внутреннему потребителю. С этой точки
зрения сотрудники компании - это ее внутренней целевой рынок. Он так же,
как
и
внешний,
удовлетворяются
в
сегментируется.
обмен
на
Затем
заданные
потребности
стандарты
персонала
качественного
обслуживания внешних потребителей.
Таким образом, через удовлетворение нужд контактного персонала
компания увеличивает свои возможности качественно обслуживать, а значит,
и удерживать, внешних потребителей. Как уже было отмечено, долгосрочное
сотрудничество с постоянными клиентами является гарантом выживания и
развития предприятия на рынке.
Проведенное исследование позволило определить ряд маркетинговых
проблем в деятельности ЗАО «Август»: во-первых, это отсутствие системы
внутреннего маркетинга (все вопросы, связанные с наймом, отбором
персонала и мотивацией работников к труду лежит на отделе кадров и отделе
организации труда и заработной платы); во-вторых, слабое развитие
организации оплаты труда, условий труда и нечеткая культура предприятия;
в-третьих, завышенные требования для карьерного роста.
На этапе разработки определяются цели внутреннего маркетинга для
отдельной организации. Они включают в себя обеспечение поддержки
реализации мероприятий внутреннего маркетинга; изменение отношения к
своим должностным обязанностям и поведение; повышение лояльности
персонала к организации; развитие организационной культуры компании в
направлении готовности к изменениям [43, с. 45].
На
следующем
этапе
происходит
реализация
семи
составляющих системы внутреннего маркетинга (рисунок 3.1).
основных
44
Рисунок 3.1 - Система внутреннего маркетинга в организации [21, с.
130; 37]
Практическая реализация предлагаемого инструмента управления
организацией предполагает создание специфической структуры управления
персоналом,
достаточно
адаптивной,
творческой
и
открытой
во
взаимодействии с имеющимися и вновь возникающими подразделениями
структуры управления, а также не противоречащей общей системе
стратегического развития предприятия.
Одним
из
наиболее
значимых
направлений
реализации
плана
внутреннего маркетинга является обеспечение постоянной поддержки со
стороны менеджеров всех уровней. Первостепенный по значимости целевой
сегмент внутреннего маркетинга - топ-менеджмент. Успех или неудача
внутреннего маркетинга во многом зависят от того, насколько удастся
расположить в его пользу руководящий персонал организации, что в
дальнейшем отразится в отношении и действиях всех работников. Известно,
45
что внедрение изменений чаще всего происходит сверху вниз: топменеджеры формируют видение и миссию организации; затем руководители
среднего звена воплощают эти идеи в своей повседневной деятельности;
наконец, все сотрудники при выполнении своей работы начинают мыслить в
свете новых общих для всей компании и понятных каждому целей и
ценностей.
Вторым аспектом реализации внутреннего маркетинга является
ведение культуры обслуживания. Руководство должно развивать культуру
обслуживания, культуру, которая направлена на обслуживание клиента на
основе определенных правил, процедур, системы поощрений и действий [48,
с. 758].
Организационная культура - система ценностей и убеждений, которая
дает членам организации понимание ее задач и обеспечивает их правилами
поведения в ней. Каждая организация имеет культуру. В некоторых
компаниях она может быть низкой. В хорошо управляемых компаниях
каждый сотрудник выступает носителем этой культуры. Высокая культура
помогает организациям двумя способами. Во-первых, она определяет
поведение служащих. Они знают, как действовать и что от них ожидают. Вовторых, развитая организационная культура дает служащим чувство цели и
заставляет их хорошо относиться к своей компании. Сотрудники знают, чего
хочет достичь их компании, и каким образом они могут ей в этом помочь.
Культура служит как бы клеем, скрепляющим организацию. Высокая
культура организации говорит о том, что сама организация и ее служащие
действуют как единое целое.
Кроме организационной культуры важную роль в управлении
внутренним маркетингом играет обучение. Оно в первую очередь касается
новых сотрудников, однако нельзя оставлять в стороне и работников,
которые долгое время находятся на предприятии. Важно, чтобы каждый
сотрудник был включен в осуществление всех этапов внутреннего
маркетинга, это обеспечит их лучшее понимание, принятие и успешность
46
реализации. На практике широко используется сценарный метод обучения
(так называемые ролевые игры), когда каждому работнику выдаются
«сценарии» его действий, либо наставничество [49, с. 43].
Целью обучения является развитие умений персонала применять
имеющиеся знания, опыт и навыки. Обучение способствует тому, чтобы
мышление и действия сотрудников соответствовали направлению развития
организации в целом. Для этого можно практиковать, например, вовлечение
работников в процесс организационного планирования. Это позволит, вопервых, обменяться информацией, выявить проблемы и возможные пути их
решения совместно с работниками и менеджерами организации; во-вторых,
довести до сотрудников понимание необходимости работать для улучшения
качества производимой продукции и победы в конкурентной борьбе; втретьих, обеспечить согласованность действий всего персонала организации.
Однако практика показала, что для достижения успеха в управлении
системой
внутреннего
маркетинга
одних
тренинговых
программ
недостаточно [46, с. 760].
Четвертым направлением системы внутреннего маркетинга являются
коммуникации. Данное направление предполагает обеспечение широких
возможностей для получения и обмена информацией между сотрудниками
всех уровней как при обучении, так и в процессе повседневной работы.
Менеджеры среднего звена могут использовать слайды, видеокассеты,
печатные материалы, информацию на стендах и внутрифирменном сайте для
популяризации среди работников основных положений миссии организации,
для освещения ожидаемых от сотрудников способов выполнения ими своих
обязанностей и их вклада в достижение общей цели организации [16, с. 119].
Для создания эффективного внутреннего маркетинга необходимо
сформировать
командную
систему
управления
на
предприятии,
включающую службу внутреннего маркетинга, которая будет заниматься
подбором персонала, его адаптацией, оценкой, обучением и развитием. Она
же (совместно с руководителями подразделений) будет разрабатывать
47
систему мотивации на предприятии, оценивать эффективность труда
персонала.
Специалистами данной службы должны выявлять причины
текучести кадров и проводить борьбу с ней. У каждого сотрудника – своя
специализация.
Основные функции службы внутреннего маркетинга будут следующие:
развитие персонала;
помощь в найме рабочей силы отделу кадров;
изучение кадров и его оценка;
изучение трудовых отношений;
стимулирование и оплата труда;
профориентация и адаптация.
Некоторые из них, например, изучение кадров и его оценка, найм
рабочей силы и оплата труда перекликаются с функциями отдела кадров,
поэтому данные вопросы должны решаться совместно.
Рассмотри каждую функцию подробней (таблица 3.1).
Таблица 3.1 ─ Основные функции службы внутреннего маркетинга
Название функции
помощь в найме рабочей силы
развитие персонала
изучение кадров и их оценка
изучение трудовых отношений
стимулирование и оплата труда
профориентация и адаптация
Характеристика
планирование, внешний и внутренний
набор, отбор
разработка
программ
обучения,
профобучение,
планирование карьеры,
формирование резерва
проводится анализ качества трудовой
жизни,
степень
удовлетворенности
важнейших личных потребностей через
определение
морально-психологического
климата в коллективе, организация оценки
кадров и содержания труда
изучение трудовых отношений – изучение
социальной напряженности и заключение
коллективных договоров
планирование
затрат
на
персонал,
проведение
тарифных
соглашений,
изучение мотивации труда, установление
системы
стимулов
и
компенсаций,
разработка системы оплаты труда
осуществляет профориетацию в коллективе
и проводит мероприятия, связанные с
адаптацией кадров
48
В
службу
внутреннего
маркетинга
будут
входить
следующие
специалисты: начальник службы внутреннего маркетинга, менеджер по
подбору и развитию персонала, менеджер по внутренним и внешним
коммуникациям;
Рассмотри должностные обязанности каждого из сотрудников.
Начальник службы внутреннего маркетинга:
подготавливает ежемесячную отчетность;
участвует в обзорах заработных плат;
ведет
разработку проектов
пересмотра
внутренних
политик
и
процедур;
находится в постоянном контакте с профсоюзом;
контролирует и подготавливает оформление ежемесячных выплат;
ведет администрирование льгот;
сопровождает системы оплаты труда;
сопровождает
реализацию
действующего
социального
пакета
сотрудников;
участвует в разработке системы оплаты труда и мотивации;
руководствует разработкой стратегических и детальных маркетинговых
планов компании по всем направлениям маркетинговой деятельности;
координирует и контролирует выполнение плана маркетинговых
мероприятий;
определяет необходимость проведения маркетинговых исследований;
утверждает цели, задачи и программы исследований;
проводит анализ результатов, полученных в ходе исследования,
разработку на их основе предложений о необходимых маркетинговых
мероприятиях;
осуществляет оперативный контроль за ежедневной работой отдела
маркетинга.
Менеджер по подбору и развитию персонала имеет следующие
должностные обязанности:
49
помощь
в
поиске
персонала:
осуществление
поиска
по
информационным базам данных, взаимодействие со СМИ, службами
занятости, работа в Интернете и другие методы поиска сотрудников;
занимается составлением плана и графика поиска работников, которые
необходимы предприятию;
знакомится
с
резюме
соискателей,
изучает
их
деловые
профессиональные качества, а также характеристики и информацию с
прежних мест работы;
составление анкет (совместно со специалистом по маркетинговым
исследованиям) отдельно для каждой вакансии, в зависимости от личностных
и характерных особенностей;
проведение первичных собеседований;
принимает решение о приеме на работу (совместно с руководителем
подразделения);
проводит адаптацию персонала;
осуществляет
приказов,
ведение
личных
дел,
кадрового
составление
делопроизводства:
трудовых
составление
договоров,
штатного
расписания;
изучает состояние локального рынка труда, уровень заработной платы,
социальные программы на других предприятиях для выработки концепции
подбора персонала;
проводит подбор узкоспециализированных специалистов с высокими
заработными платами;
привлекает
высококвалифицированных
сотрудников
из
других
организаций;
ведет разработку карточек вакансий и свободных рабочих мест, в
которых фиксируются следующие сведения: характер работы, система и
уровень оплаты труда, квалификационные требования; система поощрения,
социальные гарантии;
50
организует оформление приема кандидата на работу, определяет
продолжительность испытательного срока, отслеживает испытательный срок
и по оценке руководителя подразделения принимает решение о переходе на
постоянные отношения с работником ил об его увольнении (в случае, если
испытательный срок не был пройден);
доводит информацию по кадровым вопросам и важнейших кадровых
решений до всех сотрудников предприятия;
принимает участие в планировании социального развития коллектива,
решении трудовых споров и конфликтов.
проводит
программы
обучения
с
целью
повышения
конкурентоспособности компании посредством развития профессиональных
и личных качеств сотрудников компании, приведение имеющихся знаний и
навыков в соответствие с целями предприятия, кадровой политикой,
конкурентной
средой,
современными
требованиями
и
технологиями
обучения;
проводит оценку потребностей предприятия и отдельных сотрудников
в обучении;
планирует мероприятия по обучению персонала и постановке целей
обучения;
осуществляет выбор средств и методов обучения;
разработка, адаптация и проведение тренингов;
составляет бюджет обучения;
организует оценку проведенных мероприятий.
К должностным обязанностям менеджера по внутренним и внешним
коммуникациям относятся:
обеспечение сотрудничества предприятия со средствами массовой
информации, обществом и населением;
готовит пресс-релизы о предприятии и передает их в СМИ;
организует пресс-конференции и проводит интервью с руководителями
предприятия;
51
полностью
контролирует
внешний
облик
компании,
как
для
поставщиков и потребителей, так и для потенциальных работников.
планирует систему внутренних коммуникаций;
проводит исследования в области корпоративной культуры, участвует в
разработке
мероприятий
по
повышению
мотивации
и
лояльности
сотрудников и поддержанию благоприятного психологического климата;
осуществляет
информационную
поддержку
изменений
внутри
предприятия;
развитие
и
информационное
наполнение
интернет-портала,
корпоративного издания;
организует корпоративные мероприятия, конкурсы;
участие во внутренних проектах по нематериальной мотивации
сотрудников;
обеспечение проведения маркетинговых исследований, необходимых
для
решения
оперативных и стратегических задач,
стоящих перед
предприятием по следующим направлениям:
исследует локальный рынок потенциальных сотрудников предприятия;
разрабатывает анкеты и опросы при подборе, отборе и найме персонала
(для каждого отдела, цеха ─ разрабатывается специальная анкета);
проводит анализ условий труда и рабочего места каждого работника;
исследует вовлеченность сотрудника и лояльность предприятия по
отношению к ним.
Данный специалист разрабатывает план проведения и бюджета
необходимых
маркетинговых
исследований,
стандарты
проведения
исследований и предоставления результатов. При составлении вопросников и
анкет проводит набор и работу с группой опрашиваемых, проверяет
собранные данные и обрабатывает ответы респондентов. Анализирует
полученные
данные,
рекомендациями
по
маркетингового отдела.
составляет
отчет
результатам
и
аналитические
исследований
записки
с
руководителю
52
Оперативный план работы с персоналом данного отдела должен быть
представлен детализированным по временному, объектному и структурному
(потребности,
наем,
адаптация
персонала,
обучение,
подготовка,
переподготовка и повышение квалификации, деловая карьера, затраты на
работников, высвобождение) признакам планом с подробной проработкой
действий (с необходимыми расчетами и обоснованиями).
Благодаря службе внутреннего маркетинга будут выполнены две
основные функции для ЗАО «Август»:
формирование
необходимых
для
осуществления
хозяйственной
деятельности человеческих ресурсов;
эффективное управление человеческими ресурсами.
Первая функция - «обладать» - формирует две задачи:
привлекать наиболее талантливые, профессиональные и эффективные
человеческие ресурсы на предприятие;
удерживать ключевых и эффективных сотрудников в компании.
Вторая функция - «эффективно управлять» - предопределяет решение
еще трех задач:
повышать результативность персонала;
оптимизировать затраты на персонал;
предоставлять условия рабочего места, удовлетворяющие персонал.
Таким образом, на наш взгляд, именно такая структура позволит
получить наибольший эффект от внедрения системы управления персоналом
на предприятии, так как все функции управления четко разделены между
сотрудниками, а общий результат деятельности контролируется лицом
непосредственно приближенным к руководителю организацией.
Качественное изменение роли человека в современном производстве
диктует
необходимость
профессионального
развития
персонала
как
важнейшего стратегического ресурса организации. Это важнейшее условие
успешного развития любой организации, особенно актуальное в современном
53
мире, в котором проблема обновления приобретенных знаний и навыков
стоит особенно остро.
Исходя из проблем данного предприятия, представим мероприятия,
которые помогут эффективно управлять системой внутреннего маркетинга, а
также повысят эффективность функционирования отдельных работников и
коллектива в целом, улучшат условия труда, что благоприятно скажется на
производительности каждого сотрудника.
Исходя из двух базовых принципов, которые движут человеком (страх
и интерес), для ЗАО «Август» наиболее положительным будет развитие в
работнике интереса.
Для
того чтобы получить от сотрудника
результативность
и
производительность, гибкость, способность к изменениям и развитие
необходимо наиболее лояльно относится к каждому из них, вовлечь в работу
и предоставить комфортные условия труда.
Рассмотрим источники привлечения, которые наиболее эффективны и
достоверны для данного предприятия:
специалисты, приглашаемые по рекомендации сотрудников;
специалисты, когда-то уволившиеся с предприятия;
сотрудники, привлеченные из других организаций;
привлечение выпускников ВУЗов;
использование личных связей и рекомендаций знакомых и коллег;
рекомендации ныне работающих сотрудников;
участие в ярмарках вакансий.
Представленные источники являются не только эффективными, но и
менее затратными по сравнению с другими
На
этапе
привлечения
специалистов
необходимо
предоставить
кандидатам специальную анкету, с помощью которой будут изучены
потребности сотрудников. Разработкой данной анкеты должна заниматься
служба внутреннего маркетинга. Она может включать вопросы, связанные с
приемлемыми
условиями
труда
(заработная
плата,
рабочее
место,
54
стабильность), с самореализацией (лидерство, карьерный рост) и с
межличностными отношениями внутри предприятия.
При принятии на работу нового сотрудника необходимо учесть
процедуру адаптации.
Отразим основные этапы создания эффективной процедуры адаптации
персонала:
Во-первых, службе внутреннего маркетинга необходимо выделить
факторы, которые будут влиять на успешную адаптацию новых сотрудников,
а также выработать критерии оценки эффективности процедуры адаптации.
Во-вторых,
выявить
круг
лиц,
которые
смогут
проводить,
и
контролировать эти мероприятия, разграничить сферы ответственности
различных специалистов, включенных в процесс.
Для АО «Август» одним из наиболее эффективных методов адаптации
и обучения предлагается наставничество. Наставник будет направлять
действия нового сотрудника в определенной области. Обучение будет
личным примером, практической передачей профессиональных и иных
навыков и знаний от более опытного к менее опытному. В каждом
структурном подразделении должен быть назначен конкретный сотрудник ─
наставник, отвечающий за адаптацию и обучение новичка, принятого на
работу в соответствующий отдел. При выборе кандидатов на должность
наставника будут учитываться, какую должность занимает сотрудник, как
долго он работает на фирме и насколько лоялен по отношению к компании.
Новые сотрудники при поступлении на предприятие и отсутствии
соответствующего опыта тратят на обучение и адаптацию до трех месяцев.
Поэтому внедрение данного метода ускорит процесс адаптации новых
сотрудников, повысит качество подготовки и квалификации персонала,
поможет развить у сотрудников позитивное отношение к работе, предоставит
наставникам возможность карьерного роста, даст им возможность быстрее
достичь
рабочих
показателей,
сэкономит
время
руководителей
подразделения на обучение новых работников, снизит текучесть кадров,
55
уменьшит количество сотрудников, уволившихся во время и сразу после
испытательного срока.
Кроме того, руководству предприятия необходимо ставить на первое
место персональное развитие. Оно представляет собой процесс подготовки
сотрудника к выполнению новых производственных функций, занятию
новых должностей, решению новых задач. Повышение профессионального
мастерства должно стать одной из основных, но не единственной
составляющей системы развития персонала.
Проблему отсутствия обратной связи от руководства можно решить
следующим образом: в первую очередь, нужно наладить регулярные встречи
руководства с персоналом по заранее разработанному плану, чтобы получить
не только эффективную коллективную связь, но и индивидуальную. Для
каждого работника при необходимости можно разработать индивидуальный
план развития. Менеджер по внутренним мероприятиям предприятия должен
проводить дальнейший контроль – через некоторое время оценить, насколько
выросли компетенции человека, выполняет ли он показатели. Сотрудники
получают обратную связь от руководства, понимают, где их слабые места,
растут профессионально.
Индивидуальный план развития позволит:
удерживать и развивать талантливых сотрудников в рамках компании,
показывая им возможности карьерного роста;
иметь стратегическое представление о компетенциях в компании;
закрывать внутренние позиции за счет кадрового резерва;
экономить на найме персонала;
получать
сотрудников
с
повышенными
профессиональными
компетенциями.
Для достижения личных целей и предприятия, для возможности
принятия решения необходимо разработать программы по мотивации
сотрудников к генерированию идей (решение задействовать неистраченный
потенциал своих сотрудников, а не обращаться за идеями вовне).
56
Необходимо создать проект «Инкубатор идей», который будет нацелен на то,
чтобы сотрудники предлагали идеи по увеличению производительности
труда, снижению издержек или идеи по созданию новых видов насосного
оборудования.
Важно то, что все это должно быть сделано не для того, чтобы разово
собрать идеи от сотрудников, а для того, чтобы задать изменения в самой
корпоративной культуре, для побуждения говорить и проявлять активность
сотрудников.
Данное мероприятия повысит вовлеченность персонала («мне не все
равно, где я работаю»), поможет получить аргументированные идей, их
всестороннее обдумывание, повысит вовлечение в командную работу
каждого сотрудника предприятия, даст экономический эффект.
Так как организация оплаты труда рабочих ЗАО «Август» удовлетворяет требованиям только на 75,4%, предприятию необходимо
обеспечить зависимость оплаты труда от стажа, возраста работника, что
соответствует
продвижению
по
служебной
лестнице,
способствовать
закреплению работников на предприятии и стабилизации их занятости. Так
же увеличивать зарплату за квалификацию и профессионализм, которые, как
правило, повышаются по мере увеличения стажа. Если последнее не
сопровождается ростом результативности труда и квалификации работника,
то размер оплаты не увеличивать.
Кроме этого на ЗАО «Август» необходимо ввести дополнительные
премии и надбавки, которые будут начисляться в зависимости от
установленного размера:
15% ─ за выполнение цехом или подразделением месячного
номенклатурного плана;
20% ─ за качество выпускаемой продукции, зафиксированном ОТК в
экране учета;
10% ─ за соблюдение производственной технологической дисциплины
и культуры производства на рабочих местах.
57
Надбавки:
за возможность совмещения профессий;
за выполнение обязанностей отсутствующего работника;
Премирование руководителей, специалистов и служащих производить
в соответствии со стандартом предприятия «Оценка качества труда отделов,
цехов и участков ЗАО» в размере 60% для мастеров ОТК, мастеров цехов,
участков основного и вспомогательного производства и в размере 45%
должностного оклада для всех прочих руководителей специалистов и
служащих предприятия.
Также материальным стимулированием работников ЗАО «Август»
послужит ввод дополнительного отпуска (7 календарных дней). Предлагается
каждый год предоставлять одному работнику помимо стандартного отпуска
ещё и дополнительный. При этом ведется конкурс, выбирается тот
специалист, показатели работы которого находятся на высшем уровне.
Причём, предприятию рекомендуется предоставить сотруднику путевки в
оздоровительный санаторий на две персоны.
Для улучшения условий труда ЗАО «Август» необходимо ввести новые
машины, аппараты и механизмы производства. Это не только позволит
механизировать
производственные
процессы,
улучшит
качество
вырабатываемой продукции, но и облегчит условия труда и повысит
культуру производства. Кроме этого, руководству предприятия следует
проводить мероприятия по оздоровлению.
Далее рассмотри процесс развития корпоративной культуры.
Становление корпоративной культуры является наиболее сложным
процессом, прежде всего потому, что выходит за границы предприятия.
Необходимо, чтобы ценности корпоративной культуры не противоречили
стратегическому развитию предприятия.
Для
ее
формирования
высшее
руководство
должно
создать
специальную рабочую группу, куда должны входить директор, руководитель
службы внутреннего маркетинга, начальники отделов, а также представители
58
наиболее опытных рядовых работников. Вместе они описывают и внедряют
систему ценностей компании и принципы корпоративной культуры.
Корпоративная культура предприятия в целом выстраивается из
потенциала каждого сотрудника. Для этого необходимо разработать
примерное положение.
В рамках общих рекомендаций службе внутреннего маркетинга
предлагается осуществить следующие мероприятия:
внедрение четких представлений о стратегических целях и миссии в
сознание сотрудников предприятия путем отражения их содержания на
специально оборудованных стендах внутри офиса (цеха, подразделения),
упоминания на различных собраниях и совещаниях;
использование планомерной системы обучения персонала, которая
будет направлена на повышение его профессионального и культурного
уровня;
внедрение в практику работы групповых совещаний, как систему
информирования
персонала
о задачах,
которые
необходимо решить
предприятию с целью повышения уровня информационной открытости
руководства;
расширение системы социальных гарантий сотрудникам, ими могут
стать:
бесплатные обеды для отдельных сотрудников (для работников,
имеющих многодетные семья);
материальная помощь в случае тяжелых болезней;
помощь в оплате серьезных операций в случае необходимости;
возможность повышения квалификации и как следствие карьерного
роста;
ввод выплат за стаж работы на данном предприятии.
По
нашему
мнению,
для
эффективного
управления
службой
внутреннего маркетинга необходимо провести ряд мероприятий. К ним
необходимо отнести:
59
использование эффективных и менее затратных источников поиска
работников;
наставничество ─ наиболее эффективный метод адаптации и обучения
персонала;
регулярные
встречи
руководства
с
персоналом
по
заранее
разработанному графику, а так же разработка для каждого работника
индивидуального плана развития;
проведение проекта «Инкубатор идей», нацеленный на повышение
вовлеченность персонала;
увеличение заработной платы за квалификацию и профессионализм,
ввод дополнительных премий и надбавок;
ввод дополнительного отпуска, разработанный на конкурсной основе;
разработка примерного положения корпоративной культуры.
Данные мероприятия ликвидируют текучесть кадров, уменьшат число
дисциплинарных нарушений, повысят профессионализм каждого сотрудника
предприятия, наладят связь между подчиненными и высшим руководством, а
также позволят обеспечить
работу
по оптимизации налогообложения и
совершенствованию налогового планирования.
3.2 Оптимизация системы налогообложения ЗАО «Август
В процессе оптимизации налогообложения, необходимо достигнуть
определенных пропорций.
Схематически способы все способы уменьшения налоговых платежей
представлены на рисунке 3.2.
60
Способы уменьшения налоговых платежей
Уклонение от уплаты
налогов
Криминаль
ное
уклонение
от уплаты
ст.194, 198,
199 УК РФ
Некрими
нальное
уклонени
е от
уплаты
гл. 16 ч. 1
НК РФ
Метод
отсрочки
налогового
платежа
Налоговая
оптимизация
Разработка
приказа об
учетной
политике
Оптими
зация
через
договор
Метод
замены
отношений
Метод
разделения отношений
Перспективная
Текущая
Специаль
ные методы налоговой
оптимиза
ции
Метод
прямого
сокращения
объекта
налога
Применение льгот
и освобождений
согласно
законам
Мето
д
офф
шора
Рисунок 3.2 - Способы уменьшения налоговых платежей [1]
Понятие оптимизация налогообложения довольно широко, и включает в
себя минимизацию налоговых платежей, к её инструментам относятся:
- варианты отсрочки по уплате налогов;
- варианты уменьшения сумм, подлежащих выплате в бюджет средств и
другие.
В связи с этим можно выделить: незаконное уклонение от уплаты
налогов и легальное снижение налоговых выплат, или еще иначе правомерное уменьшение налогов.
Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения
налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно
или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих
61
налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.
Как утверждает И.И. Кучерова, компания может использовать такой
метод
налоговой
налогообложений,
оптимизации,
т.
е.
как
снизить
вариант
размер
уменьшения
объектов,
базы
подлежащих
налогообложения.
Также
методами,
которые
могут
позволить
оптимизировать
налогообложения, являются:
- метод замены отношений – который использует для оптимизации
такую организационно-правовую форму работы, относительно которой
действуют более благоприятные режимы по налогообложению;
изменение видов деятельности, метод который применяют по
-
средствам перехода к видам деятельности, облагаемых налогами в меньшей
степени в сравнении с осуществляемыми;
-
замена
налоговой
юрисдикции
территориях, которые предоставляют
(компанию
регистрируют
на
налогообложение по льготным
ставкам.
Большое значение имеет налоговое планирование, основанное на 3
подходах, которые позволят минимизировать налоговые платежи:
1 подход: воспользоваться льготами по уплате налоговых обязательств;
2 подход: грамотно разработать элементы приказа об учетной политике;
3 подход: контролировать сроки уплаты налоговых обязательств.
Внедрение налогового планирования
даст возможность компании
оптимизировать общий уровень налоговой нагрузки, оно может проводится
по средствам 3 вариантов:
- вариант 1: нелегальный, который основан на уклонении от уплаты
налоговых обязательств, т.е. налогоплательщик сознательно использует
уголовно наказуемые методы;
- вариант 2: легальный, он производится по средствам корректировки
работы налогоплательщика и применения ведения учетной работы используя
законные возможности.
62
- вариант 3: полулегальный, который основан на использовании
коллизий, недоработок и противоречий в действующем законодательстве.
Факторы оптимизации налогообложения
Внешние
Внутренние
-Выбор юрисдикции
-Выбор организационно-правовой
формы
-Выбор вида деятельности
-Определение состава
учредителей и порядка
формирования уставного капитала
-Разработка стратегии развития
бизнеса
-Определение статуса
предприятия
-Выбор системы налогообложения
-Выбор учетной политики
-Разработка конкретных
схем при осуществлении
сделок
-Определение структуры
активов, подлежащих
налогообложению, и
порядка использования
оборотного и внеоборотного
капитала
Рисунок 3.3. - Факторы оптимизации налогообложения
Планирование
налоговых
обязательств
компании
осуществляют
посредством воздействия на элементы налога:
- субъекта налогообложения;
- налоговой базы;
- налоговых льгот;
- сроков уплаты налога.
Рассмотрим основные виды деятельности по организации налогового
планирования в ЗАО «Август», к которым можно отнести:
- сбор и систематизацию информации по проблемам налогообложения
(мониторинг налогового законодательства);
- организацию текущего налогового планирования;
- организацию контроля за выполнением налоговых обязательств;
-
проведения
экспертизы
экономических
проектов,
планов
управленческих решений с точки зрения налогового законодательства;
- разработку мероприятий по оптимизации налоговых обязательств.
и
63
Руководство процессом планирования, исчисления и уплаты и
осуществление контроля за деятельностью осуществляет генеральный
директор ЗАО «Август».
Рисунок 3.4 - Схема налогового планирования в ЗАО «Август»
Вопросы налоговой оптимизации решает бухгалтерия ЗАО «Август».
План оптимизации налоговых платежей имеет разделы по:
-
разработке календарного плана мероприятий по реализации
налоговой схемы;
- построению схемы исчисления налогов;
- определению совокупных налоговых издержек;
- определению дополнительных издержек, связанных с реализацией
64
налоговой схемы;
- расчету финансового результата деятельности и основных налоговых
показателей, отражающий эффективность налогообложения;
- учету налоговых рисков;
- составлению налогового календаря, отражающего обязательства
предприятия по уплате налогов.
Таблица 3.2. - Мероприятия по текущему налоговому планированию в ЗАО
«Август»
Налоговая нагрузка, %
Мероприятия/ требования к исполнителю
Периодичность
11-32
- достоверное ведение бухгалтерского учета;
- соблюдение внутреннего документооборота;
- использование льгот
Разовые
мероприятия
Уровень профессионального бухгалтера.
Разовые консультации внешнего налогового
консультанта
32- 60
- налоговое планирование должно стать
частью системы финансового управления и
контроля;
- необходимы специально подготовленный
персонал;
- обеспечение контроля и руководства со
стороны финансового отдела.
Регулярные
мероприятия
60- 75
- создание и стратегическое планирование
деятельности;
- необходимы специально подготовленный
персонал;
- обеспечение взаимодействия со всеми
службами и контроль со стороны
администрации;
- обеспечение работы с внешним налоговым
консультантом;
- обязательный налоговый анализ
Ежедневные
мероприятия
Свыше 75
- варианты изменения сферы деятельности и
(или) налоговой юрисдикции
Задачами налогового менеджмента являются:
планирование налоговых обязательств и налоговых платежей,
- организация управления налоговыми обязательствами и налоговыми
65
платежами;
- рационализации потоков налоговых обязательств и налоговых
платежей, а также их величин;
Организационный менеджмент налоговых
платежей включает методы формирования
рациональной структуры предприятия,
формирования рациональной структуры
налоговых обязательств, формирования
рациональной структуры налоговых платежей.
Финансовый менеджмент налоговых
платежей включает рационализацию
потоков налоговых обязательств,
рационализацию потоков налоговых
платежей и рационализацию
величины налоговых платежей.
Формирование рациональной структуры - дифференциация ресурсов
предприятия путем распределения их среди обособленных структурных
единиц для оптимизации потоков налоговых платежей в некоторой
«распределенной среде» налоговых обязательств.
Организационная
подразделений,
между
структура
которыми
-
совокупность
установлена
управленческих
система
взаимосвязей,
призванных обеспечить реализацию различных видов работ, функций и
процессов.
Рассмотрим варианты организации системы налогового менеджмента.
Вариант
1:
Налоговое
планирование
включается
в
процесс
бюджетирования.
В
начале
календарного
года
по
данным,
предоставленным
производственным отделом и службой маркетинга, формируется годовой
бюджет, в расходную часть которого включают раздел «налоговые платежи».
На рисунке 3.5 представлен вариант разработки налогового бюджета.
66
Рисунок 3.5 - Первый вариант разработки бюджета
А - разработка бюджета, включающего план потоков налоговых
платежей.
Б - реализация параметров плана.
В - контроль за точным и полным исполнением плана.
Прогнозы по статье необходимо строить, исходя из производственных и
рыночных показателей, которых планирует достичь в следующем году и из
данных, предоставленных бухгалтерией.
Далее бухгалтерии необходимо разработать график уплаты налоговых
платежей, с ней же согласовывают
применяемые льготы по отдельным
налогам.
Затем бухгалтерия должна рассчитать текущие налоги.
67
Бухгалтер по налогам учитывает налоговые льготы, и финансовый отдел
контролирует
соответствие
заложенных
в
бюджете
и
фактических
показателей, в т. ч. в области налогового администрирования.
Выявленные расхождения доводятся до директора по экономике.
Вариант 2 представлен на рисунке 3.6.
Рисунок 3.6. - Второй вариант разработки бюджета
А - разработка бюджета, включающего план потоков налоговых
платежей.
Б - реализация параметров плана.
В - контроль за точным и полным исполнением плана.
Организационная структура налогового менеджмента в данном случае
строится по функционально-линейному принципу.
Этот принцип применяется только на крупных предприятиях, т.к
позволить себе ещё одного работника (или отдел) может далеко не каждая
68
компания).
Организационная структура налогового менеджмента в данном случае
строится по функционально-линейному принципу.
Этот принцип применяется только на крупных предприятиях, т.к.
позволить себе ещё одного работника (или отдел) может далеко не каждая
компания).
Таблица 3.3 – Должностные инструкции участников процесса налогового
2 уровень
1 уровень
планирования в ЗАО «Август»
Отдел
Должность
Генеральный
директор
– общее руководство процессом планирования,
исчисления и уплаты налоговых платежей, контроль над
деятельностью в области налогообложения
Главный
бухгалтер
организует работу бухгалтерии в части налогообложения
Директор по
экономике и
финансам
– организует работу ПЭО и финансового управления по
планированию налоговых платежей;
контролирует процесс налогового планирования и
своевременность уплаты налоговых платежей;
принятие решений по улучшению и рационализации
работы в области налогового менеджмента;
организует систему налогового менеджмента на
предприятии.
– обеспечивает своевременность, полноту, точность
исчисления налоговых платежей; участвует в разработке
и согласовании плана налоговых отчислений на будущий
год
Бухгалтерия
3 уровень
Обязанности
ПЭО
составляет годовой бюджет на основе данных
производственных и маркетинговых служб и рыночных
перспектив предприятия
Финансовое
управление по
планированию
налоговых
платежей
– на основе составленного годового бюджета строит
финансовую модель денежных потоков (бюджет доходов
и расходов) в планируемом году сообщать директору по
экономике и финансам суммы и причины экономии
(переплаты) денежных средств при уплате налогов (в
виде докладных записок)
Тактическим планированием налогов (из расчета - год) производят при
разработке общего бюджета компании.
69
Запланированные налоги, подробным образом расписывают в разрезе
видов налогов, помещают в расходную часть общего бюджета.
1. Бюджет, который составили на год, передают в финансовый отдел.
2. Бюджеты дохода и расхода, плюс финансовая модель подлежит
согласованию с финансовым отделом.
3. Финансовый отдел занимается координацией данного процесса с
главным бухгалтер в части соответствия финансового прогноза требованиям
законодательства по бухгалтерскому учет.
Документооборот при налоговом планировании – неотъемлемая часть
документооборота компании.
Документация для налогового планирования:
- регистрирует ответственный секретарь группы;
- визируют сотрудники, которые осуществляют руководство налоговой
группы.
Документы, которые использовали при разработке налоговых планов,
сдают в архивы, хранят в соответствии с функциональными группами
в
соответствии с требованиями действующего налогового законодательства (3
– 5 лет).
Таблица 3.4. – Должностные инструкции участников процесса налогового
планирования в ЗАО «Август»
70
Подразделен
ие
исходящего
документа
Подразделение
входящего
документа
Наименование документа
Общая характеристика
документа
1
Директор по
экономике и
финансам
2
Канцелярия и
все отделы
группы
планирования
3
Распоряжение о создании
группы планирования
4
Учредительный документ
группы планирования
мероприятий по
оптимизации налогового
планирования
ПЭО
Налоговая
группа
планирования
Бюджет без учета налогов
Сверстанный бюджет
реализации без учета
налоговой составляющей его
расходной части
Продолжение таблицы 3.4
71
1
Бухгалтерия
Налоговая
группа в лице
бухгалтера налоговика
(специалиста
отдела
налогов)
Директор по
экономике и
финансам
ПЭО
Юридически
й отдел
Налоговая
группа
Сторонний
консультант
2
Налоговая
группа
планирования
3
Календарь
налогоплательщика
4
График выплаты по каждому
налогу в соответствии с
требованиями
законодательства
Органы МНС
Заявление-запрос
Запрос относительно
разрешения вопросов
налогообложения,
возникающих в
практической деятельности и
имеющих противоречивые
толкования
ПЭО, налоговая
План мероприятий по
Скорректированный и
группа
оптимизации
утвержденный директором
реализации
по экономике и финансам
мероприятий
для исполнения план
мероприятий
Директор по
Бюджет с
Документ, уже с
экономике и
оптимизированными
общехозяйственными
финансам
налогами
параметрами, передается на
повторное согласование и
окончательное утверждение
Налоговая
Хозяйственные контракты Контракты, составленные с
группа
учетом требований
реализации
гражданского
законодательства и
планируемых схем
взаимодействия с
контрагентами
Коммерческий Хозяйственные контракты
Схема юридического
блок
оформления предполагаемых
хозяйственных отношений в
соответствии с принципами
оптимизации налогового
портфеля
Директор по
Заключение
Рекомендации по поводу
экономике и
исправления допущенных
финансам
просчетов при реализации
мероприятий по
оптимизации; анализ
последствий
От правильности выбора организационной структуры налоговой
стратегии, и организации документооборота между ее элементами зависит
эффективность работы участников налогового планирования.
72
3.3 Совершенствование налогового планирования в ЗАО «Август»
Предотвратить формирование и сдачу некорректных данных и
получить возможность выявить ряд ошибок в налоговой и бухгалтерской
отчетности в ЗАО «Август»
поможет использование варианта создания
электронного офиса в сети Интернет по проверке данных налоговых отчетов
и сдачи форм в налоговую инспекцию.
Создание системы позволит провести проверку на подлинность и
верность данных налоговой нагрузки ЗАО «Август».
Проверке подвергают ряд форм налоговых и бухгалтерских отчетов
Общества, и сумм, которые уплачивает ЗАО «Август», также проверяется
история взаимоотношений с налоговыми органами о взыскании налоговых
обязательств.
Непосредственно проверка на подлинность и верность налоговой
отчетности проводится по следующей схеме:
- сличаются реквизиты документов с подлинным вариантом;
- фактически проверяются реквизиты;
- проверяется содержательная сторона налоговой и бухгалтерской
отчетности и т.д.
Расчет затрат на внедрение электронного офиса (таблица 3.5).
Таблица 3.5. - Расчет затрат на внедрение электронного офиса
Месяц
1
1
2
Стоимость
Оплата
оборудования
труда
тыс. руб.
сотрудника,
тыс. руб.
2
3
150
25
100
Затраты на
обновление
программы,
тыс. руб.
4
5
Общие
Экономия Нарастающ
затраты, затрат, тыс. ий итог,
руб.
руб.
тыс. руб.
5
180
6
100
7
-80
25
5
130
100
-110
3
25
5
30
100
-40
4
25
5
30
100
+30
5
25
5
30
100
+100
6
25
5
30
100
+170
7
25
5
30
100
+240
73
Продолжение таблицы 3.5
1
8
2
3
25
4
5
5
30
6
100
7
+310
9
25
5
30
100
+380
10
25
5
30
100
+450
11
25
5
30
100
+520
12
25
5
30
100
+590
300
60
610
1200
Итого
250
Затраты на создание и внедрение составляют
610 тысяч рублей.
Экономия затрат в год - 590 тысяч рублей, окупаемость начинается с
четвертого месяца за счет снижения затрат.
Выбирая систему налогообложения, которая позволит минимизировать
налоговцю нагрузку ЗАО «Август», необходимо учитывать альтернативные
варианты проведения налоговой стратегии.
Вариант реализации бизнес – концепции, направленный на развитие
бизнеса,
предусматривает
составление
возможных
вариантов
планов
налогообложения на 2019 г. и сравнение полученных результатов.
1 вариант: Компания находится на общем режиме налогообложения не
используя какие - либо инструменты налоговой оптимизации. Налоговый
план, который соответствует этому варианту налогообложения, представлен
в таблице 3.. Допустим, выручка будет выше, чем в 2018 г.
Таблица 3.6. - Вариант оптимизации - традиционный
Показатели
Выручка без НДС
Себестоимость
Страховые взносы
Валовая прибыль
Налог на прибыль (20 %)
НДС (18%)
Налог на имущество (2,2%)
Всего налоговых платежей
Чистая прибыль
Сумма (руб.)
356000
198100
108714
157900
10139
64080
3000
346131
9869
Далее рассмотрим вариант, при котором ЗАО «Август» применяет
74
элементы налоговой оптимизации, используя права на освобождение по
уплате налога на добавленную стоимость.
Выручка ЗАО «Август» от реализации в 2018 г. не превысила 560 тыс.
руб. Прогноз выручки на 2019 г. составляет 356 тысяч рублей, т.е. компания
не потеряет в 2019 г. права по освобождению от уплаты налога на
добавленную стоимость.
Налоговый
план,
который
соответствует
этому
варианту
налогообложения, представим в таблице 3.7.
Таблица 3.7 –Вариант скорректированного налогового плана на 2019 г. ЗАО
«Август», который учитывает освобождение от уплаты НДС
Показатели
Сумма (руб.)
Выручка без НДС
356000
Себестоимость
198100
Страховые взносы
108714
Валовая прибыль
2298
Налог на прибыль (20 %)
157900
НДС (18%)
10139
Налог на имущество (2,2%)
3000
Всего налоговых платежей
124151
33749
Чистая прибыль
ЗАО «Август» имеет право на применение УСНО (упрощенная система
налогообложения), которая предоставляет возможность выбора объекта
налогообложения:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
План налоговых обязательств, соответствующий налоговому режиму
УСНО, с использованием объекта налогообложения «доходы», представим в
таблице 3.8.
75
Таблица 3.8 - Скорректированный налоговый план на 2019 г. ЗАО «Август»,
(с применением упрощенной системы налогообложения (объект - доходы)
Показатели
Сумма (руб.)
Доходы
356000
Расходы
115653
Страховые взносы от НС и ПЗ.
2298
Единый налог в связи с применение УСН
12000
Страховые взносы
100914
Всего налоговых платежей
115212
Прибыль
125135
План налогообложения, который соответствует УСНО, и использует в
качестве объекта «доходы, уменьшенные на расходы», представим в таблице
3.9.
Таблица 3.9 – Вариант скорректированного налогового плана на 2019 г. ЗАО
«Август», (объект: доход - расход)
Показатели
Сумма (руб.)
Доходы
356000
Расходы
115653
Страховые взносы от НС и ПЗ.
2298
Единый налог в связи с применение УСН
36050
Страховые взносы
100914
Всего налоговых платежей
139262
Прибыль
101085
Разработав налоговые планы для общего порядка налогообложения с
использованием элементов налоговой оптимизации и налоговых планов для
специального налогового режима «Упрощенная система налогообложения»,
необходимо провести сравнительный анализ.
Проведение сравнительного анализа требует анализа таких показателей
76
как: сумма чистой прибыли и налоговая нагрузка на чистую прибыль.
Уровень чистой прибыли и налоговой нагрузки на чистую прибыль –
ряд экономических показателей, который интересует все хозяйствующие
субъекты.
Уровень
чистой
прибыли,
является
конечным
финансовым
результатом, который характеризует работу компании.
Его
рассчитывают
даже
те
компании,
которые
используют
специальные налоговые режимы, такие как УСНО, ЕНВП и прочие.
Сравнительный анализ возможных вариантов налогообложения ЗАО
«Август» в 2019 г. приведен в таблице 3.10.
Таблица 3.10. – Сравнительный анализ вариантов налогообложения ЗАО
«Август» в 2019 г.
Показатели (руб.)
Варианты налогообложения
1.
2.
Традицион Освобож
ный
дение от
НДС
3 УСНО
(объект доходы)
4 УСНО
(объект:
доходы расходы )
НДС (18%)
64080
-
-
-
Налог на прибыль (20 %)
10139
10139
-
-
Налог на имущество (3,5%)
3000
3000
-
-
Страховые взносы
Страховые взносы от несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний (0,3%)
109014
900
109014
900
109014
900
109014
900
Взносы на ОПС
100914
100914
100914
100914
Единый налог УСН
-
-
12000
36050
Всего налоговых платежей
316131
124151
115212
139262
Чистая прибыль
9869
33749
125135
101085
Налоговая нагрузка на чистую прибыль (%)
53,84 %
16,05 %
5,6%
18,16%
Налоговая нагрузка на добавленную
стоимость
4,25
4,11
3,2
3,9
77
Сравнительный анализ, который представлен в таблице 26, показал что при
использовании системы «Упрощенная система налогообложения (при
объект:
доходы)
даст
ЗАО
«Август»
самую
маленькие
суммы
запланированного налогового обязательства в сумме 12,9 тысяч рублей.
Налоговая нагрузка в отношении чистой прибыли минимальна и
составит - 5,4 %.
Так как ЗАО «Август» планирует работать в т. ч. с физическими
лицами, данный вариант, который определяет реализацию бизнес-концепции
наиболее выгоден из вариантов налогообложения – применяя специальный
налоговый режим – упрощенную систему налогообложения.
В ходе оптимизации требуется предельная внимательность по
использованию
доступных
инструментов,
так
как
законодательство
находится в постоянном изменении и могут измениться даже сами принципы
осуществление данного действия.
Для начисления налога большое значение имеют
аспекты учетной
политики ЗАО «Август», которые представлены в таблице 3.11.
Для оценки влияния учетной политики на налоговое бремя необходимо
оценить её влияние на сами налоги.
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выпускная
квалификационная
работа
посвящена
исследованию
влияния налоговой политики на стратегию и тактику маркетинговой
деятельности
коммерческой
компании,
в
результате
проведенных
исследований теоретических вопросов сделан ряд выводов:
Налог – обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный
законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном
размере и в определенный срок.
Налоговая политика в диссертации рассматривается на двух уровнях.
Налоговая политика, проводимая на государственном уровне, является
объективным фактором для деятельности коммерческого предприятия,
поскольку ее принципы, конкретные виды налогов, их ставки, виды
налогооблагаемой базы, методы расчета и выплаты налогов, льготы и прочие
аспекты не зависят от менеджмента предприятия. Налоговая политика
государства
является
важнейшим
условием,
определяющим
процесс
разработки стратегии и тактики маркетинговой деятельности коммерческого
предприятия.
Налоговая политика, осуществляемая менеджментом предприятия,
представляет собой комплекс мер, оптимизирующий в рамках действующего
законодательства
выплаты налогов
и сборов с
целью обеспечения
максимальной прибыли. Она также представляет собой важнейшее условие,
определяющее процесс разработки стратегии и тактики его маркетинговой
деятельности. В практическом плане оба уровня налоговой политики
отражаются в величине налоговой нагрузки конкретного предприятия.
В
работе
также
выявлена
обратная
зависимость:
менеджмент
предприятия имеет реальную возможность влиять на величину налоговой
нагрузки, разрабатывая адекватную стратегию и тактику маркетинговой
деятельности.
В отношении отдельно взятой компании
налоговая нагрузка –
79
комплексная характеристика, которая включает количество налоговых
платежей; структуру налоговых платежей; механизмы, применяемые при
взимании налоговых платежей; уровень налогового бремени. При этом
налоговое бремя оказывает самое существенное влияние на конечный
финансовый результат деятельность коммерческого предприятия, стратегию
и тактику его маркетинговой деятельности.
В работе проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО
«Август», которая является компанией по производству и продаже
химических
средств
защиты
растений.
По
результатам
анализа
экономических показателей сделан вывод о том, что деятельность ЗАО
«Август» за исследуемый период прибыльна, но имеет явно негативную
тенденцию развития.
В ходе анализа выявлено взаимодействие между налоговой нагрузкой и
маркетинговой
деятельностью
предприятия.
Был
сделан
вывод
о
необходимости разработки адекватной угрозам внешней и внутренней среды
стратегии
и
тактики
маркетинговой
деятельности.
На
основании
проведенного SWOT-анализа предложено положить в основу стратегии и
тактики маркетинговой деятельности развитие на предприятии системы
внутреннего маркетинга.
Кроме того, в работе было предложено осуществить программу
налоговой оптимизации, основанный на использовании легальных методов, а
также
усовершенствовать
систему
налогового
планирования
на
предприятии.
Предложенные мероприятия являются самой реальной возможностью
для уменьшения размера налоговых платежей и, как следствие снижение
налоговой нагрузки на предприятие, что в свою очередь приведет к
улучшению финансового состояния и развитию, как отдельным субъектам,
так и экономики в целом.
80
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Анфилатов, B.C. Системный анализ в управлении: учеб. пособие /
В.С. Анфилатов, А.А. Емельянов, А.А. Кукушкин. - М.: Проспект, 2017. –
490 с.
2. Банчева, А. А. К вопросу о маркетинговой политике предприятия
(маркетинговая политика в теории и практике) / А. А. Банчева // Маркетинг в
России и за рубежом. - 2011. - № 6. - С. 14-23.
3. Бесчастнов, В. Маркетинг персонала в сфере обслуживания / В.
Бесчастнов // Управление персоналом. - 2010. - № 15. - С. 63-67.
4. Божук, С. Г. Маркетинг: Учебник для вузов / Л. Н. Ковалик, Т. Д.
Маслова; под общей ред.
Н. К. Розова. - 4-е изд. Стандарт третьего
поколения. - СПб., 2012. - 448 с.
5. Брун, М. Внутрифирменный маркетинг как элемент ориентации на
клиента / М. Брун // Проблемы теории и практики управления. - 1996. - № 6. С. 66-72.
6. Вачегов, Д.Д. Основы менеджмента / Д. Д. Вачегов, перераб. и доп. М.: Высшая школа. - 2005. - 238 с.
7. Волкова Л.А Внутренний маркетинг – перспектива партнерских
отношений:
[Электронный
ресурс].
-
Режим
доступа:
http://robotlibrary.com/book/. - Дата доступа: 15.11.2017.
8. Виханский, О. С. Менеджмент / О. С. Виханский // учеб. пос. / О. С.
Виханский, З.К. Чечулин. - М.: Гардарики, - 2003. – С.528.
9. Виханский, О.С. Менеджмент: учебник / О.С. Виханский, А.И.
Наумов. – 3-е изд. - М.: Гардарики. - 2007. - 528 с.
10. Голубкова, Е.Н. Управление внутренним маркетингом/ Е.Н.
Голубкова, О.З. Михайлов. // Маркетинг в России и за рубежом. - 2009. - № 1.
- С. 60-71.
11. Голубков, А.В. Организация маркетинга персонала / А.В. Голубков
// Кадровик. Кадровый менеджмент . - 2013. - № 4. - С.51-57.
81
12. Гренроос, К. Маркетинг отношений: диапазон стратегий / К.
Гренроос // Маркетинг услуг. - 2009. - № 4 (08). - С. 262 -267.
13. Галлямова, Т.Р., Рыбаков, А.А., Значение налоговой нагрузки
предприятия // Актуальные проблемы бухучета и аудита
устойчивого
развития
в
условиях
сельскохозяйственных территорий. – Казань:
Казанский гос. аграр. ун-т, 2016.
14. Дрейк, С. Зажигай! Внутренний маркетинг для воодушевления
сотрудников и привлечения клиентов: [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: https://inside-pr.ru/. - Дата доступа: 15.10.2017.
15. Дайнека, А. В. Управление персоналом: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.rulit.me/. - Дата доступа: 13.10.2017.
16.
Драчева,
Е.Л.
Внутренний
маркетинг
в
управлении
внутрикорпоративными рынками / Е.Л. Драчева, А.М. Либман // Марткеинг в
России и за рубежом. - 2005. - №7. - С. 112-130.
17. Егошина, О. Л Внутренний маркетинг как инструмент повышения
эффективности использования интеллектуальных работников / В. М.
Клешков, О. Э. Семенкина // Экономика. - 2010. - С. 195 -196.
18. Егорова, М.М. Маркетинг: [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://www.studmed.ru/. - Дата доступа: 9.10.2017.
19. Зеркалий, Н.Г. Оценка эффективности маркетинга персонала / Н.Г.
Зеркалий // Проблемы современной экономики. – 2015. - № 2. - С.44-47.
20. Исаева, Е.В. Внутрифирменный маркетинг в концепции маркетинга
партнерских отношений / Е.В. Исаева // ЭПОС. - 2010. - № 3 - С. 38-42.
21. Кассин, К.П. Внутренний маркетинг как инструмент обеспечения
конкурентоспособности
предприятий
сферы
услуг
гостеприимства:
автореферат дис. к. эк. н. / К.П. Кассин. - М., 2009. - 238 с.
22. Котлер, Ф. Основы маркетинга / Ф. Котлер // учеб. пос. / Г.
Армстронг, Дж. Сондерс. – 5-е европейское издание. - ИД Вильямс, 2014. С.344.
82
23. Ковалев В.В. Бухгалтерский учет: практикум / В.В. Ковалев, В.В.
Патров, В.А. Быков. - 5-е изд.; перераб. и доп. - М.: Экономика, 2017- 651 с.
24.
Кузьминых, А. Как «уберечься» от налога на имущество//
Консультант, 2016. - № 5.
25.
Камышанов,
П.И.
Бухгалтерская
финансовая
отчетность:
составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: АСТ, 2017. 280 с.
26. Леонов, Ю.В. Оптимизация налога на имущество с помощью
договоров лизинга// Главбух, 2016. - № 24. – с.78-84.
27. Леванова, Н.Е. Оценка эффективности внутриорганизационного
маркетинга: [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://rae.ru/. - Дата
доступа: 8.10.2017.
28. Манн И. Маркетинг на 100 %: [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: http://polbu.ru/. - Дата доступа: 8.11.2017.
29.
Макальская,
М.
Л.,
Денисов,
А.
Ю.
Самоучитель
по
бухгалтерскому учёту: Учебное пособие - М.: АСТ, 2017. – 182 с.
30. Михайлов, О. З. Внутренний маркетинг как инструмент повышения
эффективности
управлении организации сферы услуг: [Электронный
ресурс]. - Режим доступа: https://refdb.ru/look/. - Дата доступа: 10.11.2017.
31. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.:АСТ,
2016. – 432 с.
32. Новаторов, Э.В. Аудит внутреннего маркетинга методом «важность
–
исполнение»:
[Электронный
ресурс].
-
Режим
доступа:
http://region.dn.ua/pages/business/982.html. - Дата доступа: 10.11.2017.
33. Никифоров, А. Д. Управление качеством. /А. Д. Никифоров. - М.:
Дрофа, 2014. – С. 720.
34. Романов, А.А., Маркетинг: [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://nashol.com/. - Дата доступа: 9.11.2017.
83
35. Пантелеева, Е. К Методические основы построения системы
управления внутренним маркетингом в российских компаниях: дис. / Е. К.
Пантелеева. - М. -2011. - 205с.
36. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник.
- М.:
Экономика, 2017. – 352 с.
37.
Райхельд, Ф.Ф.
Эффект
лояльности:
движущие
силы
экономического роста, прибыли и непреходящей ценности: [Электронный
ресурс]. - Режим доступа: http://www.classs.ru/. - Дата доступа: 23.10.2017.
38.
Сюзан, Д. Зажигай! Внутренний маркетинг для воодушевления
сотрудников и привлечения клиентов / Д. Сюзан // Вершина, 2006. – С. 320.
39. Савчук, Г. А. Управление маркетингом на предприятии / Г. А.
Савчук, Ю. В. Мокерова // учеб. пос. - Екб: Изд-во Урал. ун-та, 2014. - С.112.
40. Сидельников, С.О. Пути совершенствования налоговой системы /
С.О. Сидельников // Проблемы теории и практики управления. - 2017.- № 5.С.5-10.
41. Соловьева, Ю.П. Концепция внутреннего маркетинга / Ю. П.
Соловьева // Маркетинг в России и за рубежом. - 2005. - №4. - С. 349-354.
42. Спивак, В.А. Организационное поведение: учебное пособие:
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://e-libra.su/read/. - Дата доступа:
22.10.2017.
43. Федулов, Н.Е. Маркетинг в системе управления качеством / Н. Е.
Федулов // Качество. Инновации. Образование. - 2009. - № 11. - С. 43-48
44. Черник, Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.:
Экономика, 2017. - 326 с.
45. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Проспект,
2017. - 326 с
46. Internal Marketing: Concepts, Measurement and Application / Susan K.
Foreman and Arthur H. Money // Journal of Marketing Management. – 2008. – №
11. – С. 755–768.
84
47. Lings I.N. Developing the domain of internal market orientation andits
consequences for market orientation and performance / Lings I.N. //Aston Business
School, 2000. – С. 239-263.
48. Theopold S., Schacherer M. Internal marketing: review on abroadened
concept and its operationalisation / Theopold S., Schacherer M. // DBA Anglia
Business School, 2002. – С. 2.
49. Varey R. A model ofinternal marketing for building and sustaining a
competitive service advantage / Varey R. //Journal of Marketing Management,
2011. - С. 41-54.
50. Rafiq M., Ahmed P.K. The scope ofinternal marketing: defining the
boundary between marketing and human resourcemanagement / Rafiq M., Ahmed
P.K. // Journal of Marketing Management, 2009. - №3. - С. 219.
51. Эффективность подготовки кадров: [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: http://studbooks.net. - Дата доступа: 6.05.2018.
85
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ А. – Факторы, оказывающие решающее влияние при выборе
режима налогообложения
Факторы
1
Ведение
бухгалтерского
учета
Общий режим
2
Обязательно в полном
объеме
Оформление
первичных
документов
Ведение
налогового учета
Обязательно в полном
объеме
УСН
3
Обязательны ведение кассовых операций
и бух. учет основных средств и
нематериальных активов; требуется
ведение бухгалтерского учета для
выплаты дивидендов;
Обязательно, если объектом выбраны
доходы за вычетом расходов
В рамках бухгалтерского
учета - для всех налогов,
отдельный учет - для
налога на прибыль
Если объектом выбраны доходы, то учет
только доходов; если объектом выбраны
доходы за вычетом расходов, то учет и
доходов, и расходов
Налоговая
отчетность
Доходы
Отчетность по всем
Отчетность только по ЕН, НДФЛ и
налогам
взносам в ПФР
Для всех налогов (в
Только кассовым методом; авансы
основном) - по методу
включаются в состав доходов
начисления; для НДС как по отгрузке, так и по
оплате
Расходы
В бухгалтерском учете Если объектом выбраны доходы, то
на основании ПБУ 10/99;
ведение бухгалтерского учета
в налоговом учете необязательно; если объектом выбраны
согласно главе 25 НК РФ;
доходы за вычетом расходов, то учет
расходы определяются
расходов ведется согласно ст. 346.16 НК
методом начисления
РФ; расходы определяются кассовым
методом
Высока доля
Увеличивается размер
Возможно уменьшение оплаты ЕН (до
расходов на оплату НДС, уплачиваемый в
50%) из-за увеличения доли взносов в
труда в общем
бюджет.
ПФР
объеме затрат
Пособие по
По установленным
Если объектом выбраны доходы, то ЕН
временной
нормам выплачивается из может быть уменьшен без ограничений
нетрудоспособност средств работодателя и
на размер выплаченного пособия,
и
ФСС РФ;
превышающего 1 МРОТ
Возможность быть Актуально, если клиент
Неактуально при реализации товаров
плательщиком
не работает с населением
(работ, услуг) населению и клиенту,
НДС
и по УСН; неактуально
работающему с населением и по УСН
при реализации товаров
населению
86
Продолжение приложения А
1
2
3
Порядок
Путем начисления
Расходы уменьшают налогооблагаемую
включения в
амортизации:
базу в момент их ввода в эксплуатацию,
состав расходов
- бухгалтерском учете кроме приобретенных до перехода на
стоимости
согласно ПБУ 6/01;
УСН;
основных средств
-в налоговом учете (ОС)
согласно ст. 258 НК РФ
Реализация ОС, Негативных последствий Необходимо пересчитать налоговую базу
приобретенных
не влечет
и дополнительно заплатить налоги и пени
после перехода на
УСН, до истечения
3 лет
Убыток,
Уменьшает
Не уменьшает налогооблагаемую базу по
полученный до
налогооблагаемую базу
ЕН
перехода на УСН
по налогу на прибыль
НДС по
приобретаемым
товарам
Принимается к вычету
НДС
При исчислении ЕН включается в состав
расходов
ПРИЛОЖЕНИЕ Б Показатели для анализа налоговой нагрузки
Наименование
показателя
Формула расчёта
Условные
обозначения
Экономическая
сущность
1
2
3
4
1. Коэффицинт
налогоёмкости
выручки от
реализации
товаров
2. Коэффициент
налогоёмкости
издержек
обращения
Кв = Нв / ВР
Характеризует,
Нв – налоги
какую долю
уплачиваемые из
занимают налоги из
выручки от
выручки в этом
реализации товаров
показателе.
Ки = Ни / Ио
Ни - налоги,
Характеризует,
включающие в себя
какую долю
издержки
составляют
обращения; Ио –
социальные и
сумма издержек
ресурсные платежи.
обращения.
87
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Элементы учетной политики, необходимые для
налогового планирования
Элементы учетной
политики
Допустимые
законодательством
варианты
Комментарии
1
1. Учет выручки
для целей учета
2
1. По отгрузке
2. По оплате
3
Наиболее предпочтительным является
вариант 2. В исключительных случаях,
когда предприятие рассчитывается за
отгруженную продукцию авансовыми
платежами, в учетной политике
принимается метод по отгрузке.
2. Учет расходов
по заготовке и
доставке товаров
со складов (для
предприятий
торговли)
1. В составе издержек
обращения (сч. 44)
2. Включение в
покупную стоимость
товаров (сч. 41)
Вариант 2 является более выгодным с
точки зрения налогообложения, т. к. при
увеличении входной цены товара
снижается торговая наценка,
соответственно уменьшается
налогооблагаемая база.
3. Вариант оценки
1. Метод средней
Метод ФИФО занижает себестоимость
запасов и расчета себестоимости 2. Метод продукции отчетного периода и завышает
фактической
себестоимости первых по
прибыль. Метод может применяться
себестоимости времени закупок (ФИФО) предприятиями, цены на услуги которых
отпущенных в
3. Метод себестоимости
ниже, чем у конкурентов, и уровень
производство
последних по времени
прибыли невысок. Метод ФИФО
материальных
закупок (ЛИФО) 4.
позволяет избежать санкций со стороны
ресурсов
Метод себестоимости
налоговых органов за продажу продукции
каждой единицы.
(предоставление услуг) ниже
себестоимости и увеличить величину
прибыли при необходимости
финансирования развития предприятия.
4. Установление
границы между
основными
средствами и
средствами труда в
обороте
5. Вариант учета
погашения
стоимости МБП
1. Предел, равный 100кратному МРОТ
2. Предел меньше 100кратного МРОТ.
Выбор варианта зависит от принятого
руководством решения.
Начисление износа в
Выбор второго варианта ведет к
размере: 1. 50%
уменьшению налога на имущество и
первоначальной
налога на прибыль за счет завышения
стоимости при передаче в себестоимости продукции (работ, услуг).
эксплуатацию
2. 100% первоначальной
стоимости передаваемых
материалов
88
Продолжение приложения В
1
2
6. Порядок
1. Линейный способ
начисления износа начисления амортизации.
по основным
2. Ускоренная
средствам
амортизация.
Применение
понижающих
коэффициентов.
7. Перечень
1. Создавать резервы:
резервов
на оплату отпусков
предстоящих
работникам;
расходов и
на оплату ежегодного
платежей
вознаграждения за
выслугу лет;
расходов на ремонт ОС;
и другие цели.
2. Не создавать резервы.
8. Порядок
1. Предприятие не
создания резервов
создает резервы по
по сомнительным сомнительным долгам. 2.
долгам
Предприятие создает
резервы по
сомнительным долгам.
9. Порядок учета и
1. Затраты на ремонт
финансирования
включаются в
ремонта
себестоимость текущего
производственных
отчетного периода. 2.
основных средств
Затраты на ремонт
резервируются
10. Порядок
1. С использованием сч.
отражения в учете 05 “Амортизация НМА”
погашения
2. Без использования сч.
стоимости
05, с применением сч. 04
нематериальных
“НМА”
активов
11. Оценка
1. Оценка по
незавершенного нормативной (плановой)
производства
себестоимости. 2. Оценка
по прямым статьям
расходов.
3. Оценка по стоимости
сырья, материалов и
полуфабрикатов.
12. Оценка готовой
1. По фактической
продукции
производственной
себестоимости. 2. По
нормативной (плановой)
себестоимости.
3
Выбор метода ускоренной амортизации
ведет к снижению налогооблагаемой базы,
так как начисленная амортизация
уменьшает остаточную стоимость
основных средств, участвующих в расчете
налога на имущество.
Выбор варианта не влияет на величину
налогооблагаемой прибыли.
Выбор варианта не влияет на величину
налогооблагаемой базы.
Выбор п. 1 ведет к снижению
налогооблагаемой базы за счет
увеличения себестоимости.
Второй способ применяется в случаях,
когда организация имеет
неамортизируемые нематериальные
активы. К ним относятся: товарные знаки,
знаки обслуживания и т. д.
Выбор метода не влияет на размер
налогооблагаемой базы.
Выбор метода оценки готовой продукции
не влияет на размер налогооблагаемой
базы.
89
Окончание приложения В
1
14. Порядок
создания резервов
под обесценение
вложений в
ценные бумаги
15. Оценка
кредиторской
задолженности по
заемным
средствам
2
1. Предприятие не
создает резервы…
2. Предприятие создает
резервы…
3
Выбор варианта не влияет на
налогооблагаемую базу.
1. Оценка без учета
причитающихся к
выплате %.
2. Оценка с учетом
причитающихся к
выплате %.
Наиболее предпочтительным является
вариант 1.
90
ПРИЛОЖЕНИЕ
Г
Методики
расчета
налоговой
нагрузки
Методика
Система НО
НДФЛ
НДС, акцизы
Интегрированный
показатель
1
2
3
4
5
1. Методика
Департамента
налоговой
политики
Министерства
финансов РФ
(автор – Е.В.
Балацкий).
ОСНО
+
+
Выручка с НДС
2. Методика М.Н.
Крейниной.
ОСНО
-
-
Прибыль до
налогообложения
3. Методика А.
Кадушина и Н.
Михайловой
ОСНО
+
+
Добавленная
стоимость
4. Методика
Литвина М.И.
ОСНО
+
+
Источник средств
уплаты
5.Методика
Кирова Е.А.
ОСНО
-
+
Вновь созданная
стоимость
Переход на
УСНО с
ОСНО
-
+
Ожидаемый годовой
доход
Переход на
УСНО с
ОСНО
-
+
Расчетная прибыль
+
Добавленная
стоимость для
специального
налогового режима
6.Методика
Новодворского
В.Д. и Сабанина
Р.Л.
7.Методика
Салькова О.С.
8. Методика
расчета налоговой
нагрузки при
специальном
налоговом режиме
(УСНО, ЕСХН)
УСНО
+
ЕСХН
91
ПРИЛОЖЕНИЕ Е – Аспекты учетной политики на 2019 г. ЗАО «Август»
Метод (способ)
Применяемый организацией метод оценки
сырья и материалов, избранный ею в целях
определения размера материальных расходов
при списании сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении)
товаров (выполнении работ, оказании услуг)
Метод оценки по стоимости первых по
времени приобретений (ФИФО)
Порядок начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов
Линейный способ
Порядок включения в состав прочих расходов
по производству и (или) реализации товаров
(работ, услуг) расходов на освоение природных
ресурсов
Включать равномерно в течение 12
месяцев
Метод оценки покупных товаров, на стоимость
приобретения которых налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от реализации
данных товаров
По стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО)
Метод списания на расходы стоимости
выбывших ценных бумаг при реализации или
ином выбытии ценных бумаг
По стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО)
Метод начисления отпускных
Формирование
без резервов
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Приложение № 1
Бухгалтерский баланс
31 декабря 20 17 г.
на
Организация ЗАО "Август"
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид экономической
деятельности
производство средств защиты растений
Организационно-правовая форма/форма собственности
Пояснения 1
31
по ОКОПФ/ОКФС
по ОКЕИ
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
Местонахождение (адрес)
Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
по ОКПО
ИНН
по
ОКВЭД
0710001
12
2017
28.75.11
47
16
384 (385)
г. Ливны п. Дубки ул. Фрунзе д. 189
Наименование показателя 2
Код
На 31 декабря
3
20 15 г.
На 31 декабря
4
20 16 г.
На 31 декабря
5
20 17 г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
1110
Результаты исследований и разработок
1120
Нематериальные поисковые активы
1130
Материальные поисковые активы
1140
Основные средства
1150
94366
51078
82355
Доходные вложения в материальные
ценности
1160
1149
41837
68090
Финансовые вложения
1170
1289
1289
1289
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
1180
2911
2594
Итого по разделу I
1100
96804
97115
154328
Запасы
1210
19712
2223
3896
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
1220
3133
253
1
Дебиторская задолженность
1230
33102
37045
37810
Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)
1240
2861
7815
1190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Прочие оборотные активы
1250
1260
4229
4812
3934
3513
2491
8291
Итого по разделу II
1200
64588
49829
60354
БАЛАНС
1600
161392
146944
214682
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Форма 0710001 с. 2
Пояснения 1
Код
На 31 декабря
3
20 15 г.
На 31 декабря
4
20 16 г.
На 31 декабря
5
20 17 г.
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
1310
15000
15000
15000
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
1320
Переоценка внеоборотных активов
1340
Добавочный капитал (без переоценки)
1350
Резервный капитал
1360
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
1370
41089
31289
44117
Итого по разделу III
1300
56089
46289
59117
Заемные средства
1410
48300
51165
97880
Отложенные налоговые обязательства
1420
1923
881
895
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
1430
Итого по разделу IV
1400
50223
52046
98555
Наименование показателя 2
ПАССИВ
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1450
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
1510
5677
Кредиторская задолженность
1520
49403
48609
57010
Доходы будущих периодов
1530
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
1540
Итого по разделу V
1500
55080
48609
57010
БАЛАНС
1700
161392
146944
214682
Главный
бухгалтер
Руководитель
(подпись)
" 10 "
1550
марта
(расшифровка подписи)
20 18
г.
(подпись)
(расшифровка подписи)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа