close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Байиза Жиованни Одрей Силест. Управление кредиторской задолженностью предприятия

код для вставки
АННОТАЦИЯ
На выпускную квалификационную работу Байиза Жиованни на тему:
«Управление кредиторской задолженностью на предприятии»
Выпускная квалификационная работа изложена на 93 страницах, включает
11 таблиц, 18 рисунков и 3 приложения. Для ее написания использовано 51
источник.
Перечень ключевых слов: кредиторская задолженность, механизм
управления, практические аспекты управления, организационноэкономическая характеристика, прогнозирование кредиторской
задолженности.
Цель дипломной работы состоит в уточнении теоретических основ процесса
управления кредиторской задолженностью, обосновании проблематики
процесса в деятельности конкретной организации и разработке на этой
основе рекомендаций по совершенствованию процесса управления
кредиторской задолженностью.
Для написания работы использованы методы сбора, регистрации, обобщения
информации, табличный и графический методы, методы экономического
анализа (вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ).
Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованных источников.
В первой главе рассмотрено, что понимают под задолженностью в
современной теории и практике бухгалтерского учета, экономического
анализа и управления. Уточнены существующие подходы и формулировки
понимания сути кредиторской задолженности с точки зрения различных
научных подходов. Рассмотрена структура кредиторской задолженности,
характерная для современных субъектов хозяйствования, а так же, элементы
механизма управления кредиторской задолженностью.
Во второй главе рассмотрены практические аспекты управления
кредиторской задолженности, подробно изучена организационноэкономическая характеристика предприятия ООО «Маслово».
В третьей главе Разработаны мероприятия по совершенствованию
управления кредиторской задолженностью в ООО «Маслово»
2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕССА
УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В СОВРЕМЕННЫХ
УСЛОВИЯХ………………………………………….........
1.1.Понятие кредиторской задолженности: исторический аспект и
современные особенности…………………………………………….………………………………..6
1.2. Система показателей оценки кредиторской задолженности …………………12
1.3. Механизм управления кредиторской задолженностью на
предприятии…………………………………………………………………………………………………....27
ГЛАВА
2.
ПРАКТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ
УПРАВЛЕНИЯ
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ НА ПРИМЕРЕ ООО «МАСЛОВО»
2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «Маслово»……38
2.2. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности в
ООО «Маслово» ………………..………………..…………………………….48
2.3. Проблемы организации управления кредиторской задолженностью в
ООО «Маслово» ………………..………………..…………………………….71
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
3.1. Прогнозирование кредиторской задолженности ООО «Маслово»……72
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию управления
кредиторской задолженностью в ООО «Маслово»………………………….77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………..84
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………..88
3
ВВЕДЕНИЕ
Кредиторская задолженность в современном понимании представляет
собой задолженность компании различным кредиторам, к которым
относятся поставщики и подрядчики, персонал организации, задолженность
перед бюджетом, задолженность по дивидендам и прочие виды
задолженности. Такая задолженность отражается в бухгалтерской отчетности
в том числе случае, если организация не оплатила свои обязательства на
конец отчетного периода.
Кредиторская задолженность возникает по различным причинам. Следует
отметить, что в условиях кризиса практически во всех организациях
наблюдается рост такой задолженности, что можно проследить по данным
статистики. Экономический кризис оказал негативное влияние на рост
кредиторской задолженности, поскольку спрос на продукцию и услуги
многих организаций существенно сократился, это привело к снижению
выручки, прибыли, а, следовательно, и обусловило неспособность
организации своевременно расплачиваться по своим обязательствам, то есть
погашать кредиторскую задолженность.
Для того, чтобы устранять такие негативные тенденции, современным
фирмам необходима эффективная система управления, одним из элементов
которой должно стать управление кредиторской задолженностью. В таком
случае будет налажен процесс возникновения задолженности, будет
проводиться ее структурный анализ, направленный на выявление причин
задолженности, их устранение и недопущение подобных ситуаций в
будущем.
Однако на данный момент не все компании понимают многоаспектную
значимость системы управления. Элементы системы управления
рассматриваются в работах российских и зарубежных исследователей, но в
большинстве случаев так и остаются теоретическими разработками, которые
практически не апробируются в рамках деятельности конкретных субъектов
хозяйствования.
4
Так, различные элементы системы управления, ее формирования,
становления и развития, на данный момент представлены в работах
экономистов в сфере менеджмента и управления. Процесс формирования
системы управления в целом детальное изучен: Арутюновым Ю.А.,
Балашовым А.П., Беляевым А.А., Бланком И.А., Богатко А.Н., Весниным В.Р.,
Ковалевым В.В., Кортковым Э.М. и других
Особенности организации процесса управления кредиторской
задолженностью уточнены в работах: Балашовой М.А., Емелина В.Н.,
Жаркина В.Р., Лукичева Л.И., Малковой О.Н., Никулиной Н.Н., Тебекина А.В. и
других.
Однако подчеркнем, что большая часть исследований носит теоретический
характер, и практически не используется в деятельности конкретных
субъектов хозяйствования. Данные обстоятельства определили актуальность
темы дипломной работы. Актуальность работы состоит в формировании
новых теоретико-методических подходов к организации процесса
управления кредиторской задолженностью в современных условиях, и
использовании этих подходов в деятельности реально функционирующего
субъекта хозяйствования.
Цель дипломной работы состоит в уточнении теоретических основ процесса
управления кредиторской задолженностью, обосновании проблематики
процесса в деятельности конкретной организации и разработке на этой
основе рекомендаций по совершенствованию процесса управления
кредиторской задолженностью.
Задачи дипломной работы:
-уточнить понятие кредиторской задолженности с учетом исторического, и
современного аспектов;
-изучить нормативно-правовое обеспечение процесса управления
кредиторской задолженностью;
-рассмотреть теоретико-методические основы организации процесса
управления кредиторской задолженностью в различных субъектах
хозяйствования;
5
-представить организационно-экономическую характеристику деятельности
исследуемой организации;
-выполнить анализ состава, структуры и динамики кредиторской
задолженности;
-представить характеристику проблем организации процесса управления
кредиторской задолженностью;
-осуществить прогнозирование кредиторской задолженности;
-разработать предложения по улучшению процесса управления
кредиторской задолженностью в исследуемой организации.
Предмет дипломной работы – формирование, становление, развитие и
совершенствование процесса управления кредиторской задолженностью в
современных условиях.
Объект дипломной работы – ООО «Маслово».
Информационной базой для написания работы послужили материалы
учебной, научной, периодической литературы, официальные интернетресурсы.
Для написания работы использованы методы сбора, регистрации,
обобщения информации, табличный и графический методы, методы
экономического анализа (вертикальный, горизонтальный, трендовый
анализ).
Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованных источников.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
1.1.Понятие кредиторской задолженности: исторический аспект и
современные особенности
Различные литературные источники дают различные трактовки термина
«кредиторская задолженность». Рассмотрим, что понимают под такой
задолженностью в современной теории и практике бухгалтерского учета,
экономического анализа и управления.
Кредиторская задолженность представляет собой задолженность субъекта
перед другими лицами, которую он в обязательном порядке должен
погасить [1, С.89].
Под кредиторской задолженностью понимают также задолженность
компанией определенной суммы средств в пользу физических или
юридических лиц, которая образовалась в результате финансовых
взаимоотношений [2, с.119].
Кредиторская задолженность представляет собой совокупность финансовых
средств, которые компания должна другим юридическим и физическим
лицам, то есть поставщикам, сотрудникам и т.п. [3, С.68].
По мнению Артеменко В.Г. кредиторская задолженность представляет собой
задолженность организации другим лицам, и существует она в самых разных
направлениях и в нескольких видах [5, С.67].
В более развернутом варианте Бабаев Ю.А. под кредиторской
задолженностью понимает задолженность, которая возникает в случае, если
от покупателей получен аванс, а товары еще не реализованы, или если от
поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них
еще не выплачены [7, С.83].
При этом с одной стороны кредиторская задолженность представляет собой
средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, как
правило, без уплаты процентов. В этом проявляется положительная сторона
7
кредиторской задолженности. С другой стороны, просроченная
кредиторская задолженность может привести к уплате штрафных санкций,
предъявлению судебных исков и даже признанию предприятия банкротом. В
этом проявляется негативная сторона кредиторской задолженности [7, С.90].
По мнению Бланка И.А. кредиторская задолженность представляет собой
задолженность компании перед кредиторами. Причем такая задолженность
возникает в том случае, если дата поступления товаров и услуг не совпадает
с тем числом, когда товары необходимо оплатить [11, С.667].
По мнению Веснина В.Р. кредиторская задолженность представляет собой
долг предприятия перед поставщиками за полученный товар, перед
подрядчиками за оказанные услуги, перед банком за полученный займ, а
также перед бюджетом, налоговыми органами, внебюджетными фондами.
Денежные средства при возможности кредиторской задолженности
используются временно и подлежат возврату [14, С.123].
Егоршин А.П. под кредиторской задолженностью понимает задолженность
предприятия перед поставщиками, подрядчиками, третьими лицами,
банками или другими финансовыми организациями за оказанные услуги, за
предоставленный в пользование товар, или за займ. Такую задолженность
должник обязан погасить в соответствии с установленными сроками и
взятыми на себя обязательствами [15, С.229].
По мнению Казаковой Н.А., кредиторская задолженность представляет собой
суммы денежных средств предприятия, организации или учреждения,
которые подлежат уплате соответствующим юридическим и физическим
лицам [18, С.215].
По мнению Ковалева В.В. кредиторская задолженность представляет собой
задолженность предприятия другим юридическим или физическим лицам в
результате совершенных ранее действий (событий) [20, С.226].
В целом все существующие подходы к пониманию сути кредиторской
задолженности являются достаточно действенными и эффективными.
Однако, на наш взгляд, для целей дальнейшего исследования
представляется наиболее целесообразными рассмотрение кредиторской
задолженности с точки зрения различных научных подходов (рисунок 1).
8
1.С точки зрения
бухгалтерского учета
Различные подходы к
пониманию сути кредиторской
задолженности
3.С точки зрения
управления
2.С точки зрения
экономического анализа
Рисунок 1 – Научные подходы к рассмотрению сути кредиторской
задолженности
Примечание: рисунок составлен автором на основе обобщения изученных
литературных источников для целей дальнейшего исследования
Анализ литературных источников, а также обобщение информации
позволило нам определить, что понимание сути кредиторской
задолженности может быть рассмотрено с точки зрения трех научных
подходов:
1.С точки бухгалтерского учета кредиторскую задолженность следует
понимать, как совокупность обязательств организации перед различными
субъектами, которая формируется на счетах учета и затем, в конце отчетного
периода, отражается в бухгалтерском балансе.
9
2.С точки зрения экономического анализа кредиторская задолженность
представляет собой краткосрочные обязательства, которые отражаются в
бухгалтерском балансе и являются основанием для расчета важнейших
финансовых коэффициентов (ликвидности, платежеспособности и т.п.).
3.С точки зрения управления кредиторская задолженность представляет
собой совокупность сведений об обязательствах, на основании которых
руководство может принимать различные решения краткосрочного и
долгосрочного характера.
Уточним, какие исследователи уделяют внимание вопросам формирования и
управления кредиторской задолженностью (таблица 1).
Таблица 1 – Мнения исследователей по вопросам понимания сути
кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность с
различных точек зрения
1.Формирование кредиторской
задолженности на счетах
бухгалтерского учета
2.Использование кредиторской
задолженности для целей
экономического анализа
3.Формирование кредиторской
задолженности для управленческих
целей
Авторы
Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П.,
Сергеев И.В., и другие специалисты
в сфере бухгалтерского учета
Аверина О.И., Андрейчиков О.В.,
Артеменко В.Г., Басовский Л.Е.,
Зайцев Н.Л., Казакова Н.А. и другие
Лукичева Л.И., Никулина Н.Н.,
Попов В.Н., Репнина Е.А.,
Тихомирова О.Г., Балашова М.А. и
другие
Следовательно, нами уточнены существующие подходы и формулировки
понимания сути кредиторской задолженности с точки зрения различных
научных подходов. Исследователи по-разному подходят к необходимости
обоснования сути кредиторской задолженности. Одни авторы акцентируют
внимание на ключевых аспектах формирования задолженности на счетах
бухгалтерского учета и отражении информации о задолженности в
бухгалтерской отчетности.
10
Другие исследователи уточняют необходимость использования сведений о
кредиторской задолженности для целей экономического анализа и расчета
различных финансовых коэффициентов (ликвидности, платежеспособности,
финансовой устойчивости).
Группа исследователей определяет необходимость формирования новых
подходов к процессу управления кредиторской задолженностью. Однако,
как было отмечено ранее, большая часть исследований носит теоретический
характер, и практически не используется в деятельности субъектов
хозяйствования.
Далее рассмотрим структуру кредиторской задолженности, характерную для
современных субъектов хозяйствования. Такая структура задолженности
сложилась под влиянием требований законодательства с учетом практики
функционирования организаций.
Структурно кредиторская задолженность включает следующие виды
(рисунок 2).
11
Задолженность
поставщикам и
подрядчикам
Задолженность перед
учредителями,
акционерами
Структура кредиторской
задолженности современных
организаций
Задолженность перед
налоговыми органами и
бюджетом
Задолженность перед
персоналом организации
Рисунок 2 – Структура кредиторской задолженности современных
организаций [16, С.81]
Согласно рисунку, структура кредиторской задолженности в целом состоит
рассмотренных элементов. При этом в каждой организации может
присутствовать один элемент, в условиях отсутствия других видов
задолженности.
Кредиторская задолженность формируется в организации в следующем
порядке (рисунок 3).
12
В первичных
бухгалтерских документах
•При возникновении
задолженности
оформляются договора
•При поступлении товаров,
услуг, возникновении
обязательств
оформляются
соответствующие
первичные документы
(накладные, счетафактуры, акты и т.п.)
В учетных регистрах и на
счетах бухгалтерского
учета
•На основании первичных
документов формируются
записи на счетах
бухгалтерского учета
•Записи обобщаются в
регистрах синтетического
учета
В бухгалтерской
отчетности
•Проводиться
инвентаризация
обязательств
•Составляется
бухгалтерский баланс,
который утверждается
руководством и затем
направляется в
соответствующие органы
Рисунок 3 – Процесс формирования кредиторской задолженности в
современных организациях [15, С.119]
Согласно данным рисунка 3, формирование кредиторской задолженности
происходит в три этапа:
-На первом этапе происходит возникновение кредиторской задолженности.
Это отражается в соответствующих договорах, а затем первичных документах
(например, накладных, счетах-фактурах и т.п.).
-На втором этапе кредиторская задолженность отражается на счетах
бухгалтерского учета. Затем в конце месяца формируются регистры
синтетического учета и ведомости.
13
-На третьем этапе информация о кредиторской задолженности отражается в
бухгалтерской отчетности – в пятом разделе бухгалтерского баланса
«Краткосрочные обязательства».
По результатам написания параграфа сделаны следующие выводы:
-по мнению большинства исследователей кредиторская задолженность
представляет собой задолженность организации перед различными
субъектами хозяйствования.
-кредиторская задолженность может быть рассмотрена с точки зрения
бухгалтерского учета, экономического анализа, управления.
-кредиторская задолженность структурно состоит из задолженности перед
поставщиками и подрядчиками, задолженности персоналу, задолженности
перед бюджетом и налоговыми органами, задолженности перед
учредителями и акционерами.
-процесс формирования кредиторской задолженности состоит из трех этапов
и происходит в рамках организации бухгалтерского учета субъекта
хозяйствования.
1.2. Система показателей оценки кредиторской задолженности
После того, как сформирована бухгалтерская отчетность, ее показатели, как
уже было отмечено ранее, могут быть использованы для анализа
финансового состояния предприятия. Следует отметить, что на данный
момент в практике экономического анализа существует ряд показателей, для
расчета которых используется кредиторская задолженность. Такие
показатели в дальнейшем используются в управлении для принятия
решений различного характера.
14
Также важной особенностью кредиторской задолженности является то, что
ее величина, особенности ее формирования зависят от практики
деятельности конкретного субъекта хозяйствования. Вместе с тем, при
формировании системы показателей для оценки кредиторской
задолженности необходимо принимать во внимание следующие аспекты
(рисунок 4).
Следовательно, прежде чем формировать систему оценки кредиторской
задолженности, экономисты и аналитики анализируют экономическую
природу такой задолженности, определяют ее оптимальную величину для
организации, а также анализируют возможные источники ее погашения
(финансирования).
Подчеркнем, что в экономической литературе в рамках решения различных
вопросов, связанных с анализом финансово-хозяйственной деятельности и
анализом финансового состояния, предлагаются различные показатели, при
расчете которых используется кредиторская задолженность.
15
Кредиторская задолженность представляет собой
обязанности и ответственность одной компании перед
другими субъектами (физическими или юридическими
лицами)
Нет обязательных требований, по которым обязательства
следует считать кредиторской задолженностью, если
имеется возможность ее погашения в наличной или
безналичной формах
В случае, если кредитоская задолженность возникла хотя
бы один раз, она включается в состав пассива до ее
полного погашения
Рисунок 4 – Практические характеристики кредиторской задолженности
В разные периоды исследователи пытались решить вопросы формирования
комплексной системы оценки показателей развития предприятия. Многие
исследования представляют теоретическую и практическую значимость,
однако часть исследований и разработок до сих пор осталась на уровне
теорий и концепций, поскольку управленческий персонал субъектов
хозяйствования не считает необходимым использовать такие системы
оценки и анализа в своей деятельности.
На наш взгляд, формирование комплексных система анализа, контроля или
управления конечно является важным аспектом деятельности организации,
однако требует существенных затрат на ее внедрение и использование,
особенно если речь идет о небольшой организации. Для того, чтобы
говорить о системе оценки какого-либо объекта, следует понимать конечные
16
результаты функционирования такой системы, иметь представление о том,
кто будет принимать участие в разработке, и определить суть и значимость
такой системы для каждого конкретного предприятия.
В связи с этим, поскольку предметом исследования является кредиторская
задолженность конкретного предприятия (ООО «Маслово») перейдем к
вопросу возможного формирования системы оценки кредиторской
задолженности с учетом существенных особенностей деятельности этого
предприятия.
Уточним, что, если говорить о системе показателей применительно к
кредиторской задолженности, больше всего исследований в этой сфере
встречается в литературе по экономическому анализу, которая, как правило,
основана на приказе ФСФО РФ от 23.01.2001г. №16 «Об утверждении
Методических указаний по проведению анализа финансового состояния
организаций» .
Помимо этого документа, который на данный момент практически утратил
силу, но некоторые показатели которого еще используются в экономической
практике, действуют два следующих документа:
-Приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2006г. № 104 «Об утверждении
Методики проведения федеральной налоговой службой учета и анализа
финансового анализа и платежеспособности стратегических предприятий и
организаций» (ред. от 13.12.2011). В нормативном акте содержаться
требования по методике финансового анализа и оценки платежеспособности
субъектов хозяйствования .
-Постановление Правительства РФ от 25.06.2003г. №365н «Об утверждении
правил проведения арбитражными управляющими финансового анализа»,
которые содержат методику, а также перечень коэффициентов по
проведению финансового анализа предприятий, которые в течении
длительного времени не оплачивали кредиторскую задолженность .
В целом все исследования по вопросам формирования системы показателей
оценки кредиторской задолженности можно обобщить в двух ключевых
моментах.
-Исследователи говорят о кредиторской задолженности как о показатели,
который принимает участие при расчетах различных финансовых
17
коэффициентов. В некоторых случаях акцентируется внимание на более
детальном и обстоятельном анализе кредиторской задолженности.
-Исследователи используют комплексный подход при формировании
системы оценки кредиторской задолженности.
Представим мнения специалистов в рамках каждого направления, и на этой
основе предложим авторскую систему оценки кредиторской задолженности
с учетом конечных целей и задач дипломной работы. Результаты
представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Взгляды современных исследователей в части анализа
кредиторской задолженности и формировании системы ее оценки
Авторы (группа авторов)
Аверина О.И., Александров
О.А., Артеменко В.Г.,
Басовский Л.Е., Казакова Н.А.
Характеристика авторских позиций
Уточняют показатели, для расчета которых
используется кредиторская задолженность
на основе принципов экономического и
финансового анализа
Валинуров Т.Р., Каримова Р.А.,
Попов В.Н.
Определяют значимость кредиторской
задолженности и уточняют показатели для
расчета ее эффективности
Ковалев В.В., Никулина Н.Н.,
Сергеев И.В., Савицкая Г.Б.
Определяют важность детального
структурного анализа кредиторской
задолженности
Балашова М.А., Емелин В.Н.,
Малкова О.А., Никулина Н.Н.,
Репнина Е.А., Теребкин А.В.,
Тихомирова О.Г.,
Являются сторонниками комплексного
подхода использования кредиторской
задолженности для управленческих целей
18
Основываясь на таблице 2, можно сказать о том, что мнения исследователей
в части формирования системы оценки кредиторской задолженности на
данный момент являются неоднозначными. Каждая точка зрения имеет
место, основывается на теоретических концепциях и практических фактах.
Однако в условиях кризисной экономики, когда многие предприятия
сталкиваются с серьезными проблемами, обусловленными ростом их
обязательств и сокращением уровня платежеспособности, требуются новые
подходы к оценке кредиторской задолженности для целей управления.
Остановимся на существующих показателях оценки кредиторской
задолженности прежде чем представлять обоснование авторской позиции
по рассматриваемой проблеме.
1. В том случае, если задачей аналитиков является расчет
кредитоспособности предприятия, как правило определяются следующие
показатели:
-Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (в оборотах),
который рассчитывается по формуле (1):
Кобкз = Выручка от реализации / Средняя величина кредиторской
задолженности
(1)
-Период погашения кредиторской задолженности (в днях):
Дпкз =360 / Кобкз
(2)
То есть предполагается расчет двух показателей, которые позволят выяснить
уровень платежеспособности любого субъекта хозяйствования.
Такой представление показателей оценки кредиторской задолженности
несмотря на достаточное практическое обоснование, в полной мере не
отражает аналитическое значение кредиторской задолженности, а,
19
следовательно, не дает исчерпывающего представления о величине и
динамике задолженности, необходимое для управленческих целей.
Поэтому акцентируем внимание на том, какие финансовые коэффициенты и
показатели могут быть использованы для оценки кредиторской
задолженности на основе действующей нормативно-правовой
документации (таблица 3).
Таблица 3 – Показатели оценки кредиторской задолженности в соответствии
с требованиями нормативных документов [20, С.67]
Приказ Минэкономразвития РФ от
21.04.2006г. № 104
Постановление Правительства РФ от
25.06.2003г. №365н
-степень платежеспособности по
текущим обязательствам
-обязательства должника
-коэффициент текущей ликвидности
-показатель обеспеченности
обязательств должника активами
20
-степень платежеспособности по
текущим обязательствам
-коэффициент автономии
-доля просроченной кредиторской
задолженности в пассивах
Следует подчеркнуть, что кредиторская задолженность используется как
величина для расчета представленных в таблице показателей.
Следовательно, кредиторская задолженность является важным
аналитическим показателем. При этом кредиторская задолженность
используется не только для расчета представленных в таблице 3
показателей. Для управленческих целей целесообразно проводить анализ
кредиторской задолженности следующим образом (рисунок 5).
1.Проводиться анализ
состава и структуры
кредиторской
задолженности
2.Проводиться анализ
динамики кредиторской
задолженности за 3-5 лет
4.Осуществляется
прогнозирование
показателей задолженности
на перспективу
3.Проводиться анализ
исполнения плановых и
прогнозных показателей в
случае наличия системы
планирования и
прогнозирования
5.Делается компетентная
управленческая оценка
тенденций изменения и
динамики кредиторской
задолженности
Рисунок 5 – Методика анализа кредиторской задолженности для решения
управленческих целей и задач [26, С.299]
21
Таким образом, для формирования эффективного механизма управления,
необходим комплексный и всесторонний анализ кредиторской
задолженности с учетом оценки ретроспективных и перспективных
тенденций изменения кредиторской задолженности.
Следовательно, можно говорить о том, что показатели анализа кредиторской
задолженности могут быть использованы для управленческих целей. На
основе этого предложим систему показателей оценки кредиторской
задолженности, которая будет использована для практических расчетов в
процессе дальнейших исследований.
При этом при формировании системы будим принимать во внимание
следующие факторы:
-В первую очередь предлагаемая нами система основана на значимости
показателя кредиторской задолженности для любого субъекта
хозяйствования. Поэтому предполагается, что такая система будит
формироваться на основе комплексного подхода.
-Система включает различные информационные блоки, которые включают
возможные действия аналитиков, направления и показатели, используемые
для расчета;
-Важным элементом системы будет являться контрольный аспект. То есть
важно не только наличие фактических показателей, но и контроль их
исполнения, а также планирование, прогнозирование, принятие
управленческих решений.
-Система является авторской разработкой, которая в дальнейшем будет
использована в практической части дипломной работы.
Система показателей оценки кредиторской задолженности, основанная на
существующих положениях экономического анализа и управления, но
включающая авторский взгляд с учетом комплексного подхода приведена на
рисунке 6.
22
СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОЦЕНКИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ДЛЯ
ЭФФЕКТИВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ
1-БЛОК – ПОКАЗАТЕЛИ АНАЛИЗА КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО СОСТАВУ, СТРУКТУРЕ, ДИНАМИКЕ
1.Показатели
горизонтального анализа
кредиторской
задолженности
2.Показатели вертикального
анализа кредиторской
задолженности
(структурного)
3.Показатели динамического
анализа кредиторской
задолженности (темпы роста)
2-ОЙ БЛОК – ПОКАЗАТЕЛИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ (ФИНАНСОВЫЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ)
3-ИЙ БЛОК – ПРОГНОЗНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ (АБСОЛЮТНЫЕ, ОТНОСИТЕЛЬНЫЕ,
КОЭФФИЦИЕНТЫ)
4-ЫЙ БЛОК – ПОКАЗАТЕЛИ ОЦЕНКИ (СРАВНЕНИЕ ПЛАНА,
ФАКТА, ПРОГНОЗА) ДЛЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ
Рисунок 6 – Система показателей оценки кредиторской задолженности для
целей управления
Примечание: рисунок составлен автором и является авторской разработкой
23
Таким образом, нами предлагается система показателей оценки
кредиторской задолженности, суть которой состоит в том, что механизм
управления задолженностью будет строиться на основе показателей
комплексного анализа кредиторской задолженностью. Важным аспектом
такого анализа, на наш взгляд, является прогнозирование величины
задолженности и сопоставление прогнозных и фактических данных. Анализ
показателей задолженности для целей повышения точности результатов
может быть выполнен с использованием современных программных
продуктов (например, «Альт-Финансы», «Финансовый аналитик» и другие).
Результаты анализа в рамках такой системы будут иметь важное значение
для построения эффективного механизма управления кредиторской
задолженностью и принятия управленческих решений по ее погашению и
оптимизации.
По результатам написания параграфа нами выяснена сущность кредиторской
задолженности, уточнены особенности ее анализа в современных условиях,
выяснены существующие аналитические показатели, при расчете которых
используется кредиторская задолженность. Кроме того, предложена
авторская система показателей оценки кредиторской задолженности,
основанная на применении для управленческих целей комплексной
аналитической оценки задолженности и прогнозировании задолженности на
перспективу.
Основные этапы, методы, инструменты и источники анализа финансового
состояния предприятия
Содержание и основная целевая установка финансового анализа - оценка
финансового
состояния
и
выявление
возможности
повышения
эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью
рациональной финансовой политики.
Финансовый анализ является существенным элементом финансового
менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов
предприятий используют результаты финансового анализа для принятия
решений по оптимизации своих интересов.
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности
капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы
анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать риски по займам и
24
вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений
целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.
Об интересе к финансовому анализу говорит тот факт, что в последнее время
появилось много публикаций, посвященных финансовому анализу, активно
осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления
предприятиями, банками, страховыми организациями и т.д.
По мнению Кустовой Т.Н. финансовое состояние - это понятие, отражающее
состояние капитала в процессе его кругооборота и способность предприятия
к самообеспечению на определенный момент времени. [25, 311]
Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о
финансовой деятельности экономического субъекта является бухгалтерская
отчетность, которая стала публичной. Отчетность организации в рыночной
экономике базируется на обобщении данных бухгалтерского финансового
учета и является важнейшим информационным звеном, связывающим
хозяйствующий субъект с обществом и деловыми партнерами пользователями информации о деятельности предприятия.
Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью
показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и
способность предприятия финансировать свою деятельность на
определенный момент времени, считает Скамай Л.Г. [21, 53]
Буряковский В.В. пишет в своих учебниках, что финансовое состояние -- это
совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и
использование финансовых ресурсов.
Но не только временные границы определяют альтернативность целей
финансового анализа. Цели, преследуемые при проведении анализа
финансового состояния предприятия, зависят от того, кто является
пользователем аналитической информации. [24, 420]
Цель анализа финансового состояния предприятия предполагает решение
следующих задач:
1) идентификация финансового положения предприятия;
2) выявление изменений в финансовом
пространственно-временном разрезе;
состоянии
предприятия
в
25
3) выявление основных факторов, вызвавших изменения в финансовом
состоянии;
4) прогноз основных тенденций в финансовом состоянии предприятия
Основные результаты эффективного анализа и управления финансами
достигаются с помощью специальных финансовых инструментов в
результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических
задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей
анализа с учетом организационных, информационных, технических и
методических возможностей проведения этого анализа. Основным фактором
в конечном счете является объем и качество исходной информации. [22, 245]
А.Д. Шеремет и М.И. Баканов отмечают, что «Финансовое состояние
характеризует размещение и использование средств предприятия. Оно
обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения
собственных средств за счет прибыли и других источников, а также
скоростью оборота производственных фондов и особенно оборотных
средств». По мнению этих авторов, финансовое состояние проявляется в
платежеспособности предприятий, в способности вовремя удовлетворять
платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с
хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать заработную
плату рабочим и служащим, вносить платежи в бюджет». [26, 84]
Позицию, почти полностью совпадающую названными выше авторами,
занимает О.В. Ефимова, хотя она и не дает определения сущности
финансового состояния и финансовой устойчивости это видно из содержания
ее работы. [27, 205]
Несколько иную позицию по раскрытию сущности финансового состояния
предприятия, финансовой устойчивости и взаимосвязи между ними занимает
Г.В. Савицкая. Она справедливо пишет, что финансовое состояние
предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала
в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к
саморазвитию на фиксированный момент времени. Затем Г.В. Савицкая
отмечает, что финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым
(предкризисным) и кризисным. Наряду с этим подчеркивается, что
финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят
от результатов его производственной и коммерческой деятельности.
Изложенный подход, по существу, совпадает с характеристикой финансового
26
состояния, его устойчивости и взаимосвязи между ними, которую дают
указанные выше авторы.
С другой стороны, Г.В. Савицкая допускает нечеткость в разграничении
таких понятий, как «финансовое состояние» и «финансовая устойчивость».
Данный вывод подтверждается следующим ниже определением финансовой
устойчивости предприятия, которое дает Г.В. Савицкая: «Финансовая
устойчивость предприятия - это способность субъекта хозяйствования
функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и
пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его
постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в
границах допустимого уровня риска» и далее: «следовательно, устойчивое
финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом
грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих
результаты хозяйственной деятельности предприятия». При таком подходе в
понятие финансовой устойчивости вкладывается даже более широкое
содержание, чем в понятие финансового состояния предприятия. [37, 421]
Следует подчеркнуть, что ряд ученых экономистов, например М.Н.
Крейнина, В.В. Ковалев, разделяют подход А.Д. Шеремета, М.И. Баканова и
Е.В. Негашева к раскрытию сущности финансового состояния предприятия,
его устойчивости и взаимосвязи между ними. Например, М.Н. Крейнина
отмечает, что финансовое состояние является важнейшей характеристикой
экономической
деятельности
предприятия,
определяющей
конкурентоспособность
предприятия,
его
потенциал
в
деловом
сотрудничестве, с его помощью оценивается, в какой степени гарантированы
экономические интересы самого предприятия и его партнеров по
финансовым и другим отношениям. Одновременно с этим М.Н. Крейнина
допускает путаницу между сущностью финансового состояния и методами
его анализа, определяя финансовое состояние как «систему показателей,
отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов».
[29, 510]
Более последовательную позицию по этому вопросу занимает В.В. Ковалев.
По его мнению, финансовое состояние характеризуется имущественным и
финансовым положением предприятия, результатами его хозяйственной
деятельности, а также возможностями дальнейшего развития. Вместе с тем
он рассматривает оценку финансовой устойчивости предприятия как
составную часть оценки финансового состояния предприятия. [31, 12]
27
Исходя из изложенного выше, можно сделать вывод, что указанные авторы
стоят на позиции, что финансовое состояние является более широким
понятием, чем финансовая устойчивость, а финансовая устойчивость
выступает одной из составных частей характеристики финансового
состояния предприятия. К сожалению, необходимо отметить, что не все
авторы занимают столь четкую позицию по указанным вопросам.
В связи с этим возникает необходимость проводить систематический
финансовый анализ предприятия. Финансовый анализ позволяет не только
выяснить, в чем заключается конкретная болезнь экономики предприятиядолжника, но и заблаговременно продумать и реализовать меры по выходу
предприятия из кризисной ситуации.
При проведении анализа финансового состояния предприятия в настоящее
время на первый план выдвигается проблема выбора методики, на основе
которой производится расчет основных показателей оценки финансовой
устойчивости и платежеспособности, а также интерпретация показателей [32,
174].
Углубленный анализ финансового состояния предприятия проводится в
следующей последовательности. На его первом этапе осуществляется анализ
структуры стоимости имущества и средств, вложенных в него. На втором
этапе проводится анализ состава, структуры и стоимости имущества с
позиций ее ликвидности. Одновременно дается оценка влияния структуры
капитала во взаимосвязи со структурой имущества на платежеспособность
предприятия. На третьем этапе определяется степень финансовой
устойчивости предприятия по таким критериям, как его обеспеченность
собственными оборотными средствами, финансовая независимость,
рациональность использования чистой прибыли и амортизации. На
четвертом этапе определяется эффективность использования имущества
предприятия, рентабельность и конкурентоспособность продукции. На
заключительном этапе анализа обосновывается целесообразность разработки
и реализации управленческих решений, направленных на улучшение
финансового состояния предприятия [33, 63].
Таким образом, финансовый анализ для управленческого персонала
предприятий, финансово-бухгалтерских работников и специалистованалитиков - это важнейший инструмент определения финансового
состояния предприятия, выявления резервов роста рентабельности,
улучшения всей финансово-хозяйственной деятельности и повышения ее
28
эффективности. Он служит исходной отправной точкой прогнозирования,
планирования и управления экономическими объектами.
Рыночная экономика выработала обширную систему финансовых методов
диагностики банкротства и выработала методику принятия управленческих
решений в условиях угрозы банкротства. Эта методика предназначена не
только для предприятий, где кризис очевиден и необходимо принимать
неотложные меры по стабилизации, а для всех предприятий, работающих в
рыночных условиях, поскольку ее особенности таковы, что позволяют
выявить на ранней стадии и устранить негативные факторы развития
предприятия, наметить пути их устранения.
Значение проведения комплексного анализа
предприятия обусловлена рядом причин.
финансового
состояния
Во-первых, в настоящее время, в российской экономике ключевой проблемой
является кризис неплатежей, и добрую половину российских предприятий
следовало уже давно объявить банкротами, а полученные средства
перераспределить в пользу эффективных производств, что, несомненно,
способствовало бы оздоровлению российского рынка.
Во-вторых, в условиях массовой неплатежеспособности российских
хозяйствующих субъектов особое значение приобретают меры по
предотвращению кризисных ситуаций, а также мероприятия, направленные
на восстановление платежеспособности предприятия и стабилизацию его
финансового состояния.
Таким образом, важнейшей составляющей системы антикризисного
менеджмента является анализ финансового состояния предприятия, контроль
и своевременное упреждение и предотвращение приближающихся
кризисных ситуации. [34, 123]
Методы анализа финансового состояния предприятия могут рассматриваться
в двух аспектах:
1) методы, связанные с определением
относящихся к обследуемому предприятию;
обобщающих
показателей,
2) методы, дающие возможность оценить финансовое положение на основе
вычисляемых интегральных критериев, позволяющих определить место,
которое данное предприятие занимает в ряду других.
29
Одной из важных функций аудитора является предоставление
консультационных услуг проверяемому им экономическому субъекту, что
немыслимо без тщательного анализа финансовых показателей. Только на
основе выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии
предприятия можно наметить меры по его укреплению или выходу из
сложной экономической ситуации. Именно поэтому каждый аудитор должен
знать технологию проведения финансового анализа экономического
субъекта, уметь делать на его основе необходимые выводы, разрабатывать и
предлагать руководству меры по улучшению его финансового состояния.
В учебнике Е.С. Стояновой сказано, что анализ финансового состояния
является одним из эффективных способов оценки текущего положения,
который отражает мгновенное состояние хозяйственной ситуации и
позволяет выделить наиболее сложные проблемы управления имеющимися
ресурсами. [35, 325]
Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового
состояния предприятия, анализ финансовых результатов деятельности
предприятия, анализ оборачиваемости активов (оценку деловой активности),
оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими
процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских
доказательств. Они относятся к числу наиболее эффективных с точки зрения
затрат времени и сил аудиторских процедур. При проведении аналитических
процедур следует обратить внимание на оценку возможности
функционирования предприятия в дальнейшем, оценить, не является ли
организация-клиент
потенциальным
банкротом.
Оценку
удовлетворительного состояния баланса следует проводить дважды: на этапе
планирования аудита - на базе отчетности до ее проверки и на этапе
составления аудиторского заключения, когда в баланс внесены исправления
по результатам проверки.
Если на этапе планирования проверки стало ясно, что бухгалтерский баланс
клиента имеет неудовлетворительное состояние, то руководству аудиторской
фирмы следует еще раз оценить целесообразность дальнейшего
сотрудничества с данным клиентом. Это связано с тем, что, в соответствии с
международной практикой, если проверенное аудитором предприятие
прекратит свою деятельность в течение года в результате банкротства, то
аудитор, независимо от того, какое он дал заключение, может быть вовлечен
в судебное разбирательство [36, c. 385].
30
В связи с вышеизложенным аудиторские процедуры должны все более
приобретать аналитический характер. При проведении финансового анализа
экономического субъекта аудитор использует разнообразные методы,
предлагаемые теорией экономического анализа.
1.3. Механизм управления кредиторской задолженностью на предприятии
Механизм управления представляет собой важнейшее понятие в
менеджменте. Он включает все аспекты управления, под которым
понимается совокупность управленческих действий, направленных на
улучшение отдельных элементов, а также всего субъекта хозяйствования в
целом [41, С.20]. В современной теории управления и финансового
менеджмента разработано множество подходов к организации системы
управления и ее элементов. Однако, как уже было отмечено ранее, на
практике не во всех предприятиях разработана эффективная система
управления, способная обеспечить его устойчивое функционирование,
особенно в условиях кризисной экономики. Это касается и управления
кредиторской задолженностью. Существующие проблемы организации
процесса управления кредиторской задолженностью приведены на рисунке
4.
31
Проблема 1. Низкий уровень организации системы и процесса
управления в целом, а также применительно к управлению
кредиторской задолженностью
Проблема 2. Недостаточная компетентность управленческого
персонала
Проблема 3. Наличие систем управления в крупных компаниях и
отсутствие таких систем в небольших организациях
Рисунок 4 – Проблемы организации процесса управления кредиторской
задолженностью в современных компаниях [25, С.15]
Таким образом, согласно рисунку 4, основной проблемой организации
процесса управления кредиторской задолженностью в современных
условиях является отсутствие эффективной и действенной системы
управления во многих организациях. Имеются отдельные элементы
управления, однако только в крупных компаниях организация процесса
управления находится на высшем уровне. Все это приводит к
несовершенству системы управления кредиторской задолженностью и
необходимостью ее совершенствования.
Формирование эффективного механизма управления в современных
предприятиях является залогом его успешного и долгосрочного
функционирования. В случае организации процесса управления
кредиторской задолженностью, следует говорить о необходимости
формирования механизма ее управления, учитывающего особенности
деятельности каждого отдельного предприятия. Уточним, что представляет
собой механизм управления кредиторской задолженностью с точки зрения
исследователей, и на этой основе предложим механизм управления с учетом
специфики исследуемой организации.
32
В целом можно подчеркнуть, что существующие элементы управления
кредиторской задолженностью в субъектах хозяйствования определены
следующим образом (рисунок 5).
1.Организационные
элементы
4.Методические
элементы
Существующие
элементы
управления
кредиторской
задолженностью
2.Элементы
анализа
3.Элементы
контроля
Рисунок 5 – Существующие элементы организации системы управления
кредиторской задолженностью в субъектах хозяйствования [22, С.145]
Важно отметить, что определенных элементов механизма управления
кредиторской задолженностью на данный момент в управленческой
практике не разработано. Исследователи акцентируют внимание на
отдельных аспектах организации системы управления, систематизируют
методы управления. В целом можно сказать о том, что современная система
управления кредиторской задолженностью на теоретическом уровне может
включать следующие основные элементы:
-организационные элементы, которые включают цели, задачи, принципы,
субъекты, объекты управления;
-элементы анализа, включающие порядок организации аналитической
работы за процессом формирования и погашения кредиторской
задолженности;
-элементы контроля включают особенности контроля (в том числе порядок
инвентаризации обязательств) за процессом образования и погашения
кредиторской задолженности;
33
-методические элементы включают различные аспекты управления
кредиторской задолженностью (методы управления и т.п.) [16, С.133].
Так, по мнению Гужавиной Н.А. управление движением кредиторской
задолженности заключается в установлении договорных отношений с
поставщиками, таким образом, чтобы сроки и размеры платежей были
зависимы от величины поступлений денежных средств . Однако, как уже
было отмечено ранее, в современных организациях система управления в
целом имеет место крайне редко. Управление ограничивается отдельным
процессом, который включает следующие основные этапы (рисунок 6).
1.Принятие
организационных
решений по
вопросам
управления
2.Организация
управления
3.Анализ процесса
формирования и
погашения
обязательств
5.Принятия
управленческих
решений
4.Инвентаризация
Рисунок 6 – Особенности организации процесса управления кредиторской
задолженностью [17, С.199]
Согласно рисунку 6, процесс управления кредиторской задолженностью
может быть представлен в виде последовательности этапов:
1.В первую очередь на уровне руководства принимаются различные
решения в том числе в части допустимого лимита кредиторской
задолженности.
2.Осуществляется непосредственное управление менеджерами.
34
3.Проводится анализ состава, структуры, динамики кредиторской
задолженностью (за месяц, квартал, шесть месяцев, год).
4.Осуществляется инвентаризация кредиторской задолженности на
основании утвержденных правил проведения инвентаризации обязательств.
5.В конце отчетного периода принимаются различные решения, связанные с
необходимостью оптимизации (минимизации) величины кредиторской
задолженности [18, С.516].
Емелин В.Н. подчеркивает, что управление кредиторской задолженностью
представляет собой часть общей политики управления оборотными
активами и маркетинговой политики предприятия, которая направлена на
расширение объема и реализации продукции в целях оптимизации общего
размера такой задолженности .
По мнению Емелина В.Н. важным элементом управление кредиторской
задолженностью является ее оптимизация. Традиционными способами
оптимизации на данный момент являются отслеживание сроков оплаты и их
систематическое соблюдение. Для решения задач оптимизации
кредиторской задолженности может использоваться составление бюджета и
схемы кредиторской задолженности, а также оценка финансовых
возможностей и вероятности рисков в случае несвоевременного погашения
кредиторской задолженности . В целом практика управления выделяет
следующие методы управления кредиторской задолженностью (рисунок 7).
Предварительная
оценка
финансового
состояния
Матрица
стратегии
кредитной
политики
Методы
управления
кредиторской
задолженностью
Составление
реестра
"устаревшей"
задолженности
Ранжирование
задолженности
по срокам
возникновения
35
Рисунок 7 – Методы управления кредиторской задолженностью [19, С.78]
Согласно рисунку 7, существующие в современной практике методы
управления кредиторской задолженностью включают оценку финансового
состояния, ранжирование задолженности по срокам возникновения,
составление реестра задолженности с истекшим сроком исковой давности и
разработку стратегии кредитной политики на основании проведенного
анализа.
Важнейшими элементами управления кредиторской задолженностью, кроме
того, являются:
-поддержание рациональной структуры кредиторской задолженности;
-установление оптимального соотношения между кредиторской и
дебиторской задолженностью;
-разработка эффективной политики и методики списания кредиторской
задолженности [15, С.123].
В целом, на данный момент разработаны общие правила эффективного
управления кредиторской задолженностью:
-в рамках деятельности предприятия необходимо установить оптимальную
структуру кредиторской задолженности;
-не допускать наличия просроченной кредиторской задолженности;
-определять показатели оборачиваемости кредиторской задолженности и
другие финансовые коэффициенты;
-проводить инвентаризацию кредиторской задолженности и своевременно
принимать меры по ее погашению и оптимизации [22, С.187].
Однако, существующие правила являются общими, и не учитывают
специфики формирования системы и процессов управления каждого
конкретного предприятия.
В условиях изучения процесса формирования механизма управления
кредиторской задолженностью, представлены этапы его организации,
которые систематизированы на рисунке 7.
36
1.Принятие
организационных
решений по вопросам
управления
2.Организация
управления
3.Анализ процесса
формирования и
погашения
обязательств
5.Принятия
управленческих
решений
4.Инвентаризация
Рисунок 7 – Особенности организации процесса управления кредиторской
задолженностью [27, С.199]
Согласно рисунку 7, процесс управления кредиторской задолженностью
может быть представлен в виде последовательности этапов:
1.В первую очередь на уровне руководства принимаются различные
решения в том числе в части допустимого лимита кредиторской
задолженности.
2.Осуществляется непосредственное управление менеджерами.
3.Проводится анализ состава, структуры, динамики кредиторской
задолженностью (за месяц, квартал, шесть месяцев, год).
4.Осуществляется инвентаризация кредиторской задолженности на
основании утвержденных правил проведения инвентаризации обязательств.
5.В конце отчетного периода принимаются различные решения, связанные с
необходимостью оптимизации (минимизации) величины кредиторской
задолженности [38, С.116].
37
В целом практика управления выделяет следующие методы управления
кредиторской задолженностью (рисунок 8).
Предварительная
оценка финансового
состояния
Матрица
стратегии
кредитной
политики
Методы управления
кредиторской
задолженностью
Ранжирование
задолженности по
срокам возникновения
Составление реестра
"устаревшей"
задолженности
Рисунок 8 – Методы управления кредиторской задолженностью [29, С.78]
Согласно рисунку 8, существующие в современной практике методы
управления кредиторской задолженностью включают оценку финансового
состояния, ранжирование задолженности по срокам возникновения,
составление реестра задолженности с истекшим сроком исковой давности и
разработку стратегии кредитной политики на основании проведенного
анализа.
Обобщая вышеизложенный материал, можно сделать вывод о том, что
исследователи, как правило, рассматривают различные аспекты управления
кредиторской задолженностью. Уточняются этапы управления, методы
управления, действуют обобщенные правила по организации эффективного
процесса управления.
38
Вместе с тем, на данный момент недостаточно внимания уделяется
рассмотрению механизма управления кредиторской задолженностью с
позиций комплексного и системного подхода. То есть, по аналогии с
предыдущим параграфом, на наш взгляд, представляется целесообразным
рассмотрение механизма управления как комплексной системы,
содержащей все существенные аспекты управления кредиторской
задолженностью, актуальные в современных условиях кризисной
экономики.
С учетом этого представление механизма управления кредиторской
задолженностью приведено на рисунке 9.
КОМПЛЕКСНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
1.ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ
Определение целей,
задач, функций
управления
применительно к
кредиторской
задолженности
Уточнение субъектов и
объектов управления
(установление
оптимальной структуры
задолженности)
Формирование и
утверждение
документационного и
информационного
обеспечения управления
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ
Формирование методов управления
с учетом специфики субъекта
Уточнение этапов управления
кредиторской задолженностью
3. КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ (АНАЛИЗ, КОНТРОЛЬ,
ПРОГНОЗИРОВАНИЕ)
39
Рисунок 9 – Комплексное представление механизма управления
кредиторской задолженностью в современных условиях
На наш взгляд, механизм управления кредиторской задолженностью должен
содержать следующие элементы:
1.Организационные аспекты. Для эффективной организации управления
необходимо понимание сути процесса управления, установление целей,
задач, функций управления. Также в рамках организационных элементов
могут быть представлены формы документации и информационного
обеспечение (уточнение программных продуктов).
2.Методические аспекты, по нашему мнению, должны включать
обоснование методов и этапов управления кредиторской задолженностью.
Такие элементы зависят от специфики деятельности субъекта
хозяйствования.
3.Контрольно-аналитические элементы включают анализ, прогнозирование
(предыдущий параграф), контроль со стороны руководства за эффективной
организацией процесса управления кредиторской задолженностью.
Таким образом, суть комплексного представления механизма управления
кредиторской задолженностью состоит в едином понимании механизма
управления и систематизации всех его элементов. Это позволит
унифицировать процесс управления, повысить его качество и эффективность
управления. Предложенный механизм имеет теоретическое значение в
условиях недостаточности взглядов исследователей на понимание сути
механизма управления кредиторской задолженностью. Кроме того, он
может быть использован в практической деятельности субъектов
хозяйствования. С этой целью на основе практического исследования
деятельности реально функционирующей организации нами в третьем
параграфе будет предложен стандарт формирования механизма управления
кредиторской задолженностью.
40
По результатам параграфа нами уточнены существующие подходы к
формированию механизма управления кредиторской задолженностью,
представлены его элементы, и этапы. Предложен авторский взгляд на
понимание сути механизма управления кредиторской задолженностью в
современных условиях.
По результатам написания первой главы дипломной работы сделаны
следующие выводы:
1.Уточнено понятие кредиторской задолженности с точки зрения различных
научных подходов. Выяснено, что такая задолженность может быть
рассмотрена с позиций бухгалтерского учета, поскольку именно данные
учета являются основанием для формирования кредиторской
задолженности. Затем после отражения в бухгалтерском балансе,
кредиторская задолженность используется для анализа. Результаты анализа,
фактические показатели задолженности в дальнейшем применяются в
управлении для принятия управленческих решений различного характера.
2.Рассмотрена система показателей оценки кредиторской задолженности.
Выяснено, что на данный момент может быть рассмотрено два направления
анализа – анализ непосредственно задолженности в ее динамике, прогнозе,
а также оценка финансовых коэффициентов, при расчете которых
используются показатели кредиторской задолженности. В условиях
недостаточности теоретической базы, предложена авторская система
показателей оценки кредиторской задолженности, главным достоинством
которой является возможности ее использования для целей управления и
разработки мероприятий антикризисного характера.
3. Изучен существующий механизм управления кредиторской
задолженностью. Выяснено, что единого понимания данного термина в
управления не предусмотрено. На данный момент разработаны методы,
этапы управления, установлены общие правила управления. С учетом этого
предложен механизм управления кредиторской задолженностью на основе
комплексного и системного подхода, который включает все существенные
аспекты управления.
4.в современных компаниях уделяется недостаточно внимания процессам
формирования системы управления кредиторской задолженностью.
41
5.процесс управления кредиторской задолженностью в большинстве
компаний ограничен анализом, контролем и принятием управленческих
решений.
6.методы управления кредиторской задолженностью позволяют разработать
компании эффективную кредитную политику.
7.По мнению большинства исследователей кредиторская задолженность
представляет собой задолженность организации перед различными
субъектами хозяйствования.
Кредиторская задолженность может быть рассмотрена с точки зрения
бухгалтерского учета, экономического анализа, управления.
Кредиторская задолженность структурно состоит из задолженности перед
поставщиками и подрядчиками, задолженности персоналу, задолженности
перед бюджетом и налоговыми органами, задолженности перед
учредителями и акционерами.
Процесс формирования кредиторской задолженности состоит из трех этапов
и происходит в рамках организации бухгалтерского учета субъекта
хозяйствования.
8. В современных компаниях уделяется недостаточно внимания процессам
формирования системы управления кредиторской задолженностью.
Процесс управления кредиторской задолженностью в большинстве
компаний ограничен анализом, контролем и принятием управленческих
решений.
Методы управления кредиторской задолженностью позволяют разработать
компании эффективную кредитную политику. На данный момент к методам
управления такой задолженностью относят оценку финансового состояния,
ранжирование задолженности по срокам исковой давности и формировании
на основе анализа кредитной политики компании.
Далее во второй главе дипломной работы проведем анализ кредиторской
задолженности реально функционирующего субъекта хозяйствования.
42
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ НА ПРИМЕРЕ ООО «МАСЛОВО»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Маслово».
Объектом исследования в дипломной работе является ООО «Маслово».
ООО «Маслово» создано путем преобразования ЗАО «Маслово»
02.09.2005 г. и является его правопреемником.
ООО «Маслово» Орловского района занимается переработкой
молочной продукции с 1999 года. Поставляет в г. Орел и Орловскую область
пастеризованное молоко, сливки. Предприятие работает круглый год
на натуральном цельном молоке. Высокие технологии производства,
непрерывный контроль за качеством выпускаемой продукции, расширение
ассортимента, умеренные цены, все это направлено на удовлетворение
запросов покупателей. На сегодняшний день кроме молока и сливок ООО
«Маслово» производит сметану, творог, кефир, масло — традиционное
и топленое. Настоящий сливочный вкус, для приготовления используются
только натуральные сливки без каких-либо консервантов и добавок .
ООО «Маслово» — агропромышленное предприятие основными видами
деятельности, которого являются:
-животноводство;
-растениеводство, выращивание зерновых культур;
-разведение крупного рогатого скота;
-производство молочной продукции;
-выработка мяса, субпродуктов, колбасных изделий, полуфабрикатов
и сопутствующей продукции, получаемой при переработке скота;
-оптовая торговля зерном;
-розничная и оптовая торговля пищевыми продуктами .
43
На основании данных бухгалтерских отчетов, которые опубликованы на
официальном сайте компании, осуществим оценку показателей финансовохозяйственной деятельности. Для этого используем данные бухгалтерского
баланса за 2014-2016гг. и показатели отчета о финансовых результатах за
2014-2016гг. ООО «Маслово» расположено в северной части Орловского
района на расстоянии 25 км от районного и областного центра г. Орла.
Административным центром хозяйства является село Маслово.
Основной
задачей
ООО
«Маслово»
является
развитие
сельскохозяйственного производства для удовлетворения нужд жителей
района и области в производимой продукции, переработке и хранении её.
ООО «Маслово» имеет расчетные и другие счета, круглую печать,
штампы и бланки со своим наименованием, эмблему и другие средства
визуальной идентификации. Органами управления ООО «Маслово»
являются: Общее собрание акционеров (высший орган управления); совет
директоров; генеральный директор (исполнительный единоличный орган).
Целью общества является извлечение прибыли. Основными видами
деятельности общества являются: отрасль животноводства, отрасль
растениеводства.
В первую очередь осуществим оценку показателей эффективности
использования трудовых ресурсов в таблице 1.
Таблица 4 – Анализ экономической эффективности трудовых ресурсов ООО
«Маслово» за 2014-2016гг.
Отклонение (+,-)
Показатель
2014г.
2015г.
Товарооборот, тыс. руб.
269553 320930 310497 51377
-10433
Чистая прибыль, тыс. руб.
28892
-9540
41771
2016г.
32231
2015г. к
2014г.
12879
2016г. к
2015г.
44
Среднесписочная численность
473
работников, всего, тыс. чел.
Расходы на оплату труда, тыс.
руб.
473
473
-
-
176249 153291 162311 -22958
9020
Уровень расходов на оплату
труда, %
65,39
47,76
52,27
-17,62
4,51
Производительность труда,
тыс. руб. / чел.
701,83
728,55
783,33
26,72
54,78
Рентабельность трудовых
ресурсов руб. / чел.
61,08
88,31
68,14
27,23
-20,17
На основании данных таблицы 4 целесообразно сделать следующие выводы.
Товарооборот представляет собой выручку от основной продукции
компании. Величина товарооборота в 2015г. возросла по сравнению с 2014г.
на 51377 тыс. руб., а в 2016г. сократилась по сравнению с 2015г. 10433 тыс.
руб. Снижение товарооборота является негативным фактором.
Чистая прибыль представляет разность между налогооблагаемой прибылью
и величиной налога на прибыль. По ООО «Маслово» величина чистой
прибыль в 2015г. возросла по сравнению с 2014г. на 12879 тыс. руб., а в
2016г. сократилась по сравнению с 2015г. на 9540 тыс. руб. Уменьшение
величины чистой прибыли является негативным фактором.
Расходы на оплату труда в ООО «Маслово» в 2015г. сократились по
сравнению с 2014г. на 22958 тыс. руб., а в 2016г. возросли по сравнению с
2015г. на 9020 тыс. руб.
Доля расходов на оплату труда по отношению к выручке в 2014г. составляла
65%, а в 2015г. – 47%, в 2016г. 62%.
Производительность труда представляет собой отношение выручки к
среднесписочной численности работников. Величина показателя в 2015г.
45
возросла на 26,72 тыс. руб./чел., а в 2016г. производительность труда
возросла на 54,78 тыс. руб. /чел.
Рентабельность персонала представляет собой отношение чистой прибыли к
среднесписочной численности работников. Величина показателя в 2015г.
возросла на 27% по сравнению с 2014г., а в 2016г. показатель сократился по
сравнению с 2015г. на 20,17%.
В целом следует сделать вывод о том, что уровень эффективности
использования трудовых ресурсов в 2016г. сократился по сравнению с 2015г.
Далее осуществим анализ показателей финансово-хозяйственной
деятельности и проследим их изменение с учетом влияния инфляционного
фактора (приложение 1).
На основании данных приложения 1, сделаем следующие выводы об
изменении показателей финансовых результатов ООО «Маслово». Выручка
организации в 2015г. возросла по сравнению с 2014г. на 51377 тыс. руб. (на
19% в динамике). В 2016г. выручка сократилась по сравнению с 2015г. на
10433 тыс. руб. (на 4% в динамике). При этом выручка в пересчете на
сопоставимые цены на 2 и на 3% больше по сравнению с выручкой в
фактических ценах.
Себестоимость в 2015г. возросла по сравнению с 2014г. на 21178 тыс. руб. (на
9% в динамике), а в 2016г. величина себестоимости также возросла по
сравнению с 2015г. на 21178 тыс. руб. Величина себестоимости в
сопоставимых ценах превышает значение показателя в фактических ценах на
2 и на 3%.
Валовая прибыль, которая представляет собой разницу между выручкой и
себестоимостью в ООО «Маслово» в 2015г. возросла на 30199 тыс. руб. по
сравнению с 2014г. (на 54% в динамике). В 2016г. валовая прибыль
сократилась на 32615 тыс. руб. (на 40% в динамике).
Прибыль от продаж по ООО «Маслово» в 2015г. возросла на 23272 тыс. руб.
по сравнению с 2014г. (на 42% в динамике). В 2016г. прибыль от продаж
сократилась на 33056 тыс. руб. (на 41% в динамике). Прибыль от продаж
представляет собой разность между валовой прибылью, коммерческими и
управленческими расходами. В сопоставимых ценах значение показателя
превышает фактическое значение на величину индекса цен.
46
Балансовая прибыль или прибыль до налогообложения в 2015г. возросла на
41771 тыс. руб. (на 20% в динамике), а в 2016г. показатель увеличился по
сравнению с 2015г. на 32331 тыс. руб. (на 10% в динамике).
Величина чистой прибыли в 2015г. возросла на 12279 тыс. руб., а в 2016г.
чистая прибыль сократилась на 9540 тыс. руб. (на 32% в динамике).
Структурно наибольший удельный вес по показателям прибыли характерен
для валовой прибыли, доля которой по отношению к выручке составляла
около 30%.
В целом можно сделать вывод о том, что в 2016г. наблюдается снижение
показателей финансовых результатов в ООО «Маслово» по сравнению с
предыдущими периодами, что свидетельствует об ухудшении
результативности деятельности компании.
Далее осуществим анализ показателей эффективности использования
основных фондов в ООО «Маслово» в таблице 5.
Таблица 5 – Показатели эффективности использования основных фондов в
ООО «Маслово» за 2014-2016гг.
Отклонение
(+,-)
Показатель
2014г. 2015г. 2016г.
Товарооборот,
тыс. руб.
33196
7
34460
4
370517
Темп роста, %
2015г. 2016г.
2016г.
2015г.к2
к
к
к
014г.
2014г. 2015г.
2015г.
12637
25913
103,81
107,5
2
47
Среднегодовая
стоимость
основных
фондов, тыс.
руб.
44508
34498
29665,
5
10010
77,51
4832,5
85,99
Балансовая
прибыль, тыс.
руб.
41930
9
46108
0
493311
41771
32231
109,96
106,9
9
Среднесписочна
я численность
473
работников, чел.
473
473
-
-
-
-
Торговая
площадь, кв.м.
1700
1700
1700
0
0
100
100
Фондоотдача,
руб.
7,46
9,99
12,49
2,53
2,50
133,93
125,0
3
Фондоемкость,
руб.
0,13
0,10
0,08
-0,03
-0,02
74,67
79,98
72,93
62,72
-21,16 -10,22
77,51
85,99
Товарооборот на
195,2
1 м. торговой
7
площади
202,7
1
217,95
7,43
15,24
103,81
107,5
2
Балансовая
прибыль на 1
руб. основных
фондов
13,37
16,63
3,94
3,26
141,87
124,4
2
Фондовооружен 94,10
ность, тыс. руб.
9,42
48
Интегральный
показатель
эффективности
использования
основных
фондов, ед.
8,38
11,55
14,41
3,17
2,86
137,84
124,7
3
На основании данных таблицы 5 целесообразно сделать следующие выводы
об изменении показателей эффективности использования основных фондов
в ООО «Маслово».
Источники формирования оборотного капитала ООО «Маслово»
Источники формирования оборотного капитала в значительной степени
определяют эффективность его использования. Установление оптимального
соотношения между собственными и привлеченными средствами,
обусловленного специфическими особенностями кругооборота фондов в том
или ином хозяйствующем субъекте, является важной задачей управляющей
системы. В процессе управления формированием оборотного капитала
должны быть обеспечены права предприятий и организаций в сочетании с
повышением их ответственности за эффективное и рациональное
использование средств. Достаточный минимум собственных и заемных
средств должен обеспечить непрерывность движения оборотного капитала
на всех стадиях кругооборота, что удовлетворяет потребности производства
в материальных и денежных ресурсах, а также обеспечивает своевременные
и полные расчеты с поставщиками, бюджетом, банками и другими
корреспондирующими звеньями.
Ведущую роль в составе источников формирования призваны играть
собственные оборотные средства. Они должны обеспечивать
имущественную и оперативную самостоятельность фирмы, столь
необходимую для рентабельной предпринимательской деятельности.
Собственные оборотные средства свидетельствуют о степени финансовой
устойчивости предприятия, его положении на финансовом рынке.
49
Собственные оборотные средства служат источником покрытия запасов, т.е.
нормируемых оборотных средств. Первоначальное формирование их
проходит в момент создания компании и образования ее уставного
капитала. Источником собственных оборотных средств на этой стадии
являются инвестиционные средства учредителей. В дальнейшем, по мере
развития предпринимательской деятельности собственные оборотные
средства пополняются за счет получаемой прибыли, выпуска ценных бумаг и
операций на финансовом рынке, дополнительно привлекаемых средств.[20,
63]
Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить,
какие изменения произошли в структуре собственного капитала, сколько
привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных
средств, т. е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за
них предприятие.
Одним из основных является показатель фондоотдачи, который
представляет собой отношение выручки к величине среднегодовой
стоимости основных фондов. Фондоотдача в ООО «Маслово» в 2015г.
возросла на 2,53 руб. по сравнению с 2014г., а в 2016г. фондоотдача возросла
на 2,50 руб. Рост фондоотдачи в динамике свидетельствует о повышении
уровня эффективности использования основных фондов в компании за
анализируемый период.
Фондоемкость представляет собой показатель, обратный фондоотдаче. То
есть он определяется посредством деления среднегодовой стоимости
основных фондов на выручку. В ООО «Маслово» показатель в 2015г.
сократился на 0,03 руб., а в 2016г. также уменьшился на 0,02 руб.
Фондовооруженность является показателем, который отражает уровень
эффективности использования основных фондов персоналом компании. Он
определяется посредством деления среднегодовой стоимости основных
фондов на среднесписочную численность. В организации величина
показателя в 2015г. сократилась на 21,16 руб., а в 2016г. величина показателя
сократилась на 10,22 руб. Снижение показателя связано с уменьшением
среднесписочной численности работников и свидетельствует об ухудшении
уровня использования ими основных фондов компании.
50
Показатель рентабельности основных фондов определяется посредством
деления балансовой прибыли на среднегодовую стоимость основных
фондов. Величина показателя в ООО «Маслово» в 2015г. возросла на 3,94%, а
в 2016г. также увеличилась на 3,26%.
Интегральный показатель эффективности использования основных фондов
отражает общий уровень эффективности. По организации значение
показателя в 2015г. возросло на 3,17 единиц, а в 2016г. также увеличилось на
2,86 единиц.
В целом можно сделать вывод о том, что основные фонды в ООО «Маслово»
используются достаточно эффективно.
В завершении анализа осуществим анализ финансового состояния ООО
«Маслово», результаты которого приведены в таблице 3.
Таблица 6 – Показатели финансового состояния ООО «Маслово» за 20142016гг.
Показатель
Нормативное
значение
2014г.
2015г.
2016г.
1
2
3
4
5
Увеличение
27663,92
28717,17 30876,42
0,01
0,03
1.Общие показатели
1.1.Среднемесячная
выручка
1.2.Доля денежных
средств в выручке
2.Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости
0,02
51
2.1.Степень
платежеспособности
общая
К≥1
0,29045056 0
0
2.2.Степень
задолженности по
кредитам банков и
займам
Уменьшение
0,29045056 0
0
2.3.Коэффициент
задолженности другим
организациям
К≤1
1,44
1,74
1,76
2.4.Коэффициент
задолженности
фискальной системе
К≤1
0,5
0,3
0,5
2.5.Коэффициеннт
внутреннего долга
К≤1
0,16
0,9
0,7
0,93
0,96
0,96
2.6.Коэффициент
финансовой устойчивости
3.Степень платежеспособности по текущим обязательствам
3.1.Коэффициент
покрытия текущих
обязательств оборотными
запасами
К≥0,2
3.2.Собственный капитал в
Увеличение
обороте
3.3.Доля собственного
капитала в оборотных
средствах
12,67
22,89
21,00
409664
467359
492191
1,26
1,03
1,05
К≥0,1 (неуд.)
К≥0,15 (хор.)
К≥0,3 (отл.)
52
3.4. Коэффициент
автономии (финансовой
независимости)
К≥0,5
0,93
0,96
0,96
4.Показатели эффективности использования оборотного капитала (деловой
активности), доходности и финансового результата (рентабельности)
4.1.Коэффициент
обеспеченности
оборотными средствами
К≥0,6
0,921
0,956
0,952
4.2.Коэффициент
оборотных средств в
расчетах
К≥0,5
15,646
16,634
16,403
4.3.Рентабельность
оборотного капитала
Рост
0,076
0,091
0,065
4.4.Рентабельность
продаж
Рост
0,107
0,130
0,103
4.5.Рентабельность
активов
Рост
0,062
0,085
1
2
3
4
5
4.6. Рентабельность
основных средств
Рост
0,649
1,210
1,086
4.7.Сренднемесячная
выработка на одного
работника
Увеличение
34,21
56,66
67,1
4.8.Коэффициент
инвестиционной
активности
К≥0,1
-
-
-
0,061
53
На основании данных таблицы 6 могут быть сделаны следующие выводы. В
целом большая часть показателей, которые иллюстрируют изменения
финансового состояния ООО «Маслово» находятся в пределах нормативных
значений. Так общая степень платежеспособности организации отражает
возможность организации расплачиваться по заемным обязательствам.
Положительным обстоятельством является отсутствие заемных обязательств
у организации в 2015-2016гг.
Коэффициент покрытия текущих обязательств является достаточно высоким.
Его уровень превышает в несколько раз нормативное значение, что
свидетельствует о достаточно высоких платежных возможностях компании.
Коэффициент автономии (финансовой независимости) превышает
нормативное значение на 0,5 единиц. В динамике наблюдается увеличение
коэффициента на 0,4 единицы.
Уровень обеспеченности организации оборотными средствами является
достаточно высоким. Значение соответствующих показателей существенно
превышает нормативное значение. При этом наблюдается рост показателей
в динамике. Следует подчеркнуть, что в организации имеется достаточное
количество оборотных средств, а деятельность компании полностью
финансируется за счет собственных источников.
Показатели рентабельности активов и капитала в ООО «Маслово» также
являются достаточно высокими. Однако наблюдается снижение показателей
рентабельности в 2016г. по сравнению с 2015г. в среднем на 10-30%.
В целом можно сделать вывод о том, что финансовое состояние ООО
«Маслово» оценивается как относительно стабильное.
По результатам написания параграфа могут быть сделаны следующие
выводы:
-анализ использования трудовых ресурсов показал, что трудовые ресурсы в
организации используются достаточно эффективно.
-анализ показателей финансовых результатов позволил сделать вывод о том,
что большая часть показателей в 2016г. снизилась по сравнению с
предыдущими периодами. Однако это не оказало негативного влияния на
величину прибыли, которая в течении трех лет была стабильной и
находилась на положительном уровне.
54
-анализ использования основных фондов показал, что основные фонды
организации в течении трех лет использовались достаточно эффективно.
Наблюдается рост показателей фондоотдачи, фондовооруженности,
рентабельности основных средств.
-финансовое состояние организации находится на высоком уровне. Большая
часть финансовых коэффициентов увеличивалась в динамике, а значение
показателей превышало нормативное значение.
Далее проведем анализ состава, структуры и динамики кредиторской
задолженности ООО «Маслово».
2.2. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской в организации
Проведем анализ кредиторской задолженности в ООО «Маслово».
Результаты анализа приведены в таблице 7.
На основании данных таблицы 7 сделаем следующие выводы об изменении
состава, структуры и динамики кредиторской задолженности ООО
«Маслово». Общая величина задолженности в 2015г. сократилась по
сравнению с 2014г. на 4819 тыс. руб. В 2016г. кредиторская задолженность
возросла по сравнению с 2015г. на 3954 тыс. руб.
55
Таблица 7 – Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности ООО «Маслово» за 2014-2016гг.
Исходные данные,
тыс. руб.
Удельный вес, %
Отклонения по
сумме
Отклонения по уд.
весу
Темп роста, %
Показатель
2014
г.
2015
г.
2016
г.
2014
г.
2015
г.
2016
г.
2015г. К
2014г.
2016г. К
2015г.
2015г. К
2014г.
2016г. К
2015г.
2015г. К
2014г.
2016г. К
2015г.
Кредиторская
задолженность,
всего
1515
0
1033
1
1428
5
100
100
100
-4819
3954
0
0
68,19
138,2
7120
44,7
5
45,3
0
49,8
4
-2100
2440
0,55
4,54
69,02
152,13
2911
21,2
5
22,5
6
20,3
8
-889
580
1,31
-2,19
72,39
124,88
3185
14,1
9
20,4
2
22,3
0
-40
1075
6,23
1,87
98,13
150,94
1069
19,8
0
11,7
1
7,48
-1790
-141
-8,09
-4,23
40,33
88,34
в том числе:
поставщикам и
подрядчикам
персоналу
организации
по налогам и
сборам
6780
3220
2150
перед
внебюджетными
фондами
3000
4680
2331
2110
1210
56
задолженность
учредителям
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
прочая
задолженность
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Структурно кредиторская задолженность ООО «Маслово» представлена
следующими видами платежей (рисунок 10).
140
120
49
Удельный вес, %
100
80
45
60
20
22
40
7
22
20
44
11
20
21
14
19
0
поставщики и
подрядчики
персонал
организации
по налогам и сборам
внебюджетным
фондам
Категория задолженности
2014г.
2015г.
2016г.
Рисунок 10 – Структура кредиторской задолженности ООО «Маслово»
за 2014-2016гг.
58
Согласно рисунку 10, в структуре кредиторской задолженности ООО
«Маслово» за три года преобладала задолженность перед поставщиками и
подрядчиками. Доля задолженности по отношению к общей ее сумме
составляла в 2014г. – 44%; в 2015г. – 45%; в 2016г. – 49%.
Доля задолженности перед персоналом организации составляла в
2014г. 21%, в 2015г. – 22%, в 2016г. – 20% от общей величины задолженности.
Доля задолженности по налогам и сборам составляла в 2014г. – 14%; в
2015г. – 20%; в 2016г. – 22%.
Наименьшей являлась доля задолженности внебюджетным фондам,
которая в 2014г. составляла 19%; в 2015г. – 11%, в 2016г. – 7% от общей
величины кредиторской задолженности.
В целом следует сделать вывод о том, что структура кредиторской
задолженности ООО «Маслово» соответствует масштабам и специфике
деятельности субъекта хозяйствования.
Динамику кредиторской задолженности ООО «Маслово» представим
на рисунке 11.
59
160
152
150
138
140
124
Темп роста, %
120
98
95
100
88
80
69
60
68
69
72
60
60
45
40
40
20
0
2014г.
2015г.
2016г.
Периоды
Всего задолженность
Поставщикам
Персоналу
По налогам
Фондам
Рисунок 11 – Динамика кредиторской задолженности (по темпам роста) ООО
«Маслово» за 2014-2016гг.
Согласно рисунку 11, кредиторская задолженность ООО «Маслово» за 20142016гг. в динамике изменялась следующим образом. Общая величина
задолженности в 2015г. сократилась на 30%, а в 2016г. возросла по
сравнению с 2015г. на 38%.
Задолженность поставщикам и подрядчикам в 2015г. сократилась по
сравнению с 2014г. на 40%, а в 2016г. возросла по сравнению с 2015г. на 52%.
Задолженность по налогам и сборам в 2014г. сократилась на 5%, в 2015г.
сократилась на 2%, а в 2016г. возросла на 50% по сравнению с 2015г.
Задолженность перед внебюджетными фондами в 2014г. сократилась на
40%, в 2015г. также сократилась на 45%, а в 2016г. сократилась на 22%.
60
В целом можно сделать вывод о том, что в динамике задолженность
организации характеризуется тенденцией сокращения в 2015г. и
существенным ростом показателя в 2016г.
К росту кредиторской задолженности ООО «Маслово» в отчетном периоде
привели следующие причины (рисунок 12).
1.Рост цен на сырье и
товары, необходимые
для основного
производства
2.Снижение чистой
прибыли, остающейся
в организации для
осуществления
основной
деятельности
3.Общее снижение
покупательской
способности
населения, снижение
спроса
Рисунок 12 – Причины роста величины кредиторской задолженности в ООО
«Маслово»
Следовательно, можно выделить ряд причины, которые привели к росту
кредиторской задолженности ООО «Маслово» за анализируемый период:
61
-В первую очередь в условиях кризисных явлений цены на сырье и
материалы, поступающие от поставщиков, существенно возросли. В этой
связи платежные возможности компании сократились.
-Организация стремиться работать без привлечения заемных источников
финансирования. С одной стороны, это является положительным
обстоятельством, а с другой приводит к снижению платежных возможностей
и необходимостью более детального анализа использования собственных
источников финансирования.
-Несмотря на значимость продукции компании (производство товаров
первой необходимости), в условиях кризиса спрос даже на эти продукты
существенно сократился, что привело к снижению выручки и чистой
прибыли, а, следовательно, к росту кредиторской задолженности
предприятия.
По результатам написания параграфа сделаны следующие выводы:
1.Структура кредиторской задолженности ООО «Маслово» соответствует
масштабам и специфике деятельности компании. В структуре задолженности
преобладает задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность
персоналу организации, задолженность по налогам и сборам.
2.Для ООО «Маслово» характерна тенденция снижения величины
кредиторской задолженности в 2015г. по сравнению с 2014г. и существенный
рост практически по всем видам задолженности в 2016г.
3.Выявлены причины существенного роста кредиторской задолженности
ООО «Маслово», которые позволяют сделать вывод о наличии недостатков в
существующей системе управления компании. Организационно-правовая
характеристика ООО «Маслово» Устав ООО регулируется обществом с
ограниченной ответственностью «Маслово» являющего правопреемником
Закрытого акционерного общества «Маслово» в дальнейшем именуемого
«Общество». Предприятие является коммерческой организацией. ООО
«Маслово» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,
расчетный счет и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим
наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак.
Место нахождения: 302505, Орловская область, Орловский район, с
Маслово, Масловский с/с. Предприятие создано в целях удовлетворения
62
общественных потребностей в результатах его деятельности и получения
прибыли, которые достигаются имущественной обособленностью,
организационным единством, способностью от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Для достижения своих целей
ООО «Маслово» осуществляет в установленном законодательством РФ
порядке следующие виды деятельности: выполнение работ по производству
продукции растениеводства; переработка продукции растениеводства; сбыт
продукции растениеводства; осуществление мелиоративных работ;
сортировка выпускаемой продукции; хранение сельскохозяйственной
продукции; проведение работ по внесению удобрений; оказание услуг
населению. Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не
предусмотренные его уставом, кроме деятельности, направленной на
создание объектов социально культурного назначения и строительство
жилья в целях обеспечения потребностей работников предприятия. ООО
«Маслово» отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом. Земельный участок, на котором расположено ООО «Маслово»
находится в собственности предприятия. ООО «Маслово» имеет право
продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в
аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный)
капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом
распоряжаться этим имуществом только с согласия собственников.
Организационная структура ООО «Маслово» может быть отнесена к
линейно-функциональным со всеми присущими ей преимуществами и
недостатками Общество, являясь юридическим лицом и действующим на
основании настоящего Устава, Федерального закона «Об обществах с
ограниченной ответственностью», иного законодательства, действующего в
Российской Федерации. ООО «Маслово» возглавляет Исполнительный
директор, который организует всю работу предприятия и несет полную
ответственность за его состояние и деятельность перед учредителями
(собственниками предприятия) и трудовым коллективом. Исполнительный
директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях,
распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает
приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством
принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает
взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета
63
предприятия. У исполнительного директора есть два заместителя:
заместитель исполнительного директора по производству; заместитель
директора по машинно-тракторному парку. Условия настоящего Устава
сохраняют свою юридическую силу на весь срок деятельности Общества.
Если оно из положений настоящего Устава станет недействительным, то это
не является причиной для приостановки действия остальных положений.
Недействительное положение должно быть заменено положением,
допустимым в правовом отношении. Общество создано без ограничения
срока. Целью создания Общества является осуществление деятельности
направленной на получение прибыли. Предмет (виды) деятельности
Общества: производство сельскохозяйственной продукции и иные виды
деятельности, направленные на получение прибыли. Высшим органом
управления Общества является собрание участников. Общество
осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности в
установленном законом порядке. Общество может создавать филиалы и
открывать представительства по решению общего собрания участников
Общества. Принятому большинством: не менее двух третей голосов от
общего числа голосов участников Общества. Общество может осуществлять
свою деятельность: за счет собственных средств Общества; на основе
кредитов, займов, в том числе, используя кредиты отечественных и
зарубежных банков; по договорам (контрактам), заключенным с
физическими и/или юридическими лицами; за счет других источников, не
запрещенных действующим законодательством. Общим собранием
учредителей (участников) Общества сроком на пять лет избирается
Генеральные директор Общества. Генеральные директор является
единоличным исполнительным органом, который осуществляет руководство
текущей деятельностью Общества, представляя отчеты по ней Общему
собранию участников. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью
Общества осуществляет Ревизор. Ревизор избирается Общим собранием на 2
года. Общее собрание может переизбрать ревизора. Проверки
осуществляются Ревизором по поручению Общего собрания, по инициативе
или по требованию участника. Для обеспечения деятельности Общества
образуется Уставный капитал в размере 361 918 рублей. Общество раз в год
принимает решение о распределении чистой прибыли между участниками
Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между
участниками Общества принимается Общим собранием его участников.
64
Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его
участниками, распределяется пропорционально их долям в Уставном
капитале Общества. Общество ведет список участников общества с
указанием сведений о каждом участнике общества, размере его доли в
уставном капитале общества и ее оплате. А также о размере долей
принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения
обществом. Общество может быть реорганизовано или ликвидировано
добровольно по единогласному решению его участников. Иные основания и
порядок реорганизации и ликвидации Общества определяется действующим
законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. Участники
имеют право: участвовать в управлении делами Общества; передать в залог
принадлежащую ему долю в уставном капитале общества третьему лицу;
продавать или иным образом уступить свою долю третьим лицам в порядке,
установленном пунктами 9.3- 9.8. настоящего Устава; принимать участие в
распределении прибыли; получить в случае ликвидации Общества часть
имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость, в
соответствии с количеством принадлежащих ему долей; участники имеют
также иные права, предусмотренные Федеральным законом «Об Обществах
с ограниченной ответственностью», и иным действующим
законодательством. Участники обязаны: оплатить свою долю в Уставном
капитале в порядке, размерах, способа, срока, которые предусмотрены
учредительными документами или решениями Общего собрания участников
Общества; нести риск убытков, связанных с деятельностью Общего в
пределах стоимости принадлежащих им долей. Участники общества, не
полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по
обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части
принадлежащих им долей в уставном капитале общества. При
существующей структуре управления руководителю предприятия
непосредственно подчиняются: .главный бухгалтер; 2.начальник отдела
технического контроля; .начальник материало-технического отдела;
.начальник отдела кадров; .юристконсультант; .главный агроном; .главный
экономист; .секретарь; .землеустроитель. Общая земельная площадь 184143 га, из них пашни - 12018 га, в том числе 17976 га используется
организацией. Предприятие самостоятельно распоряжается результатами
производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной
чистой прибылью, остающейся в распоряжении данного предприятия после
65
уплаты установленных законодательством РФ налогов и других обязательных
платежей. Прибыль по окончании года не распределяется, организация
работает с нераспределенной прибылью. 2.2 Размеры предприятия и
обеспеченность производственными ресурсами ООО «Маслово»
расположено в северной части Орловского района на расстоянии 25 км от
районного и областного центра г. Орла. Административным центром
хозяйства является село Маслово. Основной задачей ООО «Маслово»
является развитие сельскохозяйственного производства для удовлетворения
нужд жителей района и области в производимой продукции, переработке и
хранении её. ООО «Маслово» имеет расчетные и другие счета, круглую
печать, штампы и бланки со своим наименованием, эмблему и другие
средства визуальной идентификации. Органами управления ООО «Маслово»
являются: Общее собрание акционеров (высший орган управления); совет
директоров; генеральный директор (исполнительный единоличный орган).
Целью общества является извлечение прибыли. Основными видами
деятельности общества являются: отрасль животноводства. отрасль
растениеводства. Чтобы рассмотреть размеры производства предприятия
ООО «Маслово» необходимо привести основные показатели объемов
производства и наличия производственных ресурсов. Состав применяемых
предприятием экономических ресурсов различен. Особое значение для
успеха производственной деятельности имеет наличие определенного
запаса ресурсов длительного пользования, или капитала. Валовая продукция
включает объем производства всех подразделений хозяйства. Ее стоимость
представляет собой сумму продукции растениеводства и животноводства в
стоимостной оценке по фактическим ценам данного года, являющимися
средне взвешенными ценами на товарную (оценивается по фактическим
ценам реализации) и нетоварную (оценивается по себестоимости) части
произведенной продукции за календарный год. Товарная продукция - это
часть валовой продукции, проданная ее производителями в порядке
реализации за деньги. На практике, в качестве основных показателей
наличия производственных ресурсов применяют следующие: имущество
предприятия - материальные и нематериальные элементы, используемые
предприятием в производственной деятельности; общая земельная площадь
и площадь под землями разного назначения показывает, какое количество
техники и рабочей силы потребуется для ее обработки; среднегодовая
численность работников - характеризует предприятие с точки зрения
66
размера использования живого труда; величина основных
производственных фондов - это суммарная стоимость зданий, сооружений,
передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств,
продуктивного скота, многолетних насаждений, данный показатель
указывает на размер производственных мощностей предприятия; наличие
тракторов - это энергетическая основа сельского хозяйства, чем выше
уровень механизации отрасли тем больше могут быть ее размеры.
Далее рассмотрим особенности управления кредиторской задолженностью в
ООО «Маслово», и выявим положительные и негативные аспекты данного
процесса.
2.2.1 Оценка системы внутреннего контроля на ООО «Маслово»
В соответствии с федеральным стандартом №8 «Понимание деятельности
аудируемого лица, среды в которой она осуществляется и оценки риска
существенности искажений аудируемой бухгалтерской финансовой
отчетности» аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и
среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля
(СВК) в объеме достаточном для выявления и оценки рисков искажения
бухгалтерской финансовой отчетности. Такой риск в свою очередь является
следствием ошибок или недобросовестных действий работников
аудируемого лица.
СВК представляет систему, состоящую из пяти составляющих.
Первая составляющая - контрольная среда - включает позицию,
осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды
обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном
виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и
уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности.
Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для
выполнения тех или иных работ. Остальные факторы контрольной среды,
такие, как организационная структура, полномочия и ответственность,
практика и политика в отношении человеческих ресурсов, остались
прежними или претерпели исключительно редакционные изменения.
67
Понимание аудитором контрольной среды имеет особое значение при
изучении вопросов, связанных с угрозой мошенничества. Аудитор должен
понять, каким образом руководство аудируемого лица создает атмосферу
честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства
контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества.
Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды,
и определить, используются ли средства контроля на практике.
Вторая составляющая СВК - оценка рисков аудируемого лица как процесс
выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них.
Аудитор должен понять, каким образом организация выявляет и устраняет
бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к каким
результатам это приводит.
Третья составляющая СВК - информационная система, связанная с целями
финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. Аудитор должен
понимать, как организация доносит информацию о ролях и обязанностях
конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих
отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко
расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Аудитору следует проверить,
насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько
добросовестно они выполняются.
Четвертая составляющая СВК - контрольные действия. Под ними понимаются
политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что
распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и
мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы
непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.
Пятая составляющая СВК - мониторинг средств контроля. Под ним
понимается процесс оценки качества функционирования СВК. Он
выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок
надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля
функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды
мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего
контроля финансовой деятельности.
68
На основе данных проведенного опроса руководства и сотрудников
предприятия ООО «Маслово» оценим эффективность системы внутреннего
контроля по каждому из факторов, характеризующих среду контроля,
систему бухгалтерского учета и средств контроля. Отметим нужный ответ по
каждому фактору. По совокупности полученных ответов определим общую
оценку эффективности СВК (высокая, средняя или низкая).
№
п/
п
Фактор
Оценка
фактора
Высокая
средняя
Низкая
1
Наличие
учетной
политики и
ее
соответствие
нормативны
м
требованиям
Имеется,
соответству
ет
Незначител
ьно не
соответству
ет
Существенн
о не
соответству
ет
2
Состав и
структурная
схема
бухгалтерии,
их
соответствие
специфике и
масштабам
деятельности
аудируемого
лица
Соответств
уют
Частично
не
соответству
ют
В основном
не
соответству
ют
3
Наличие
должностных
инструкций
Имеются
Отсутствую
т по
отдельным
должностя
Отсутствуют
полностью
или
устарели
69
м
4
Фактическое
распределен
ие
обязанностей
между
работниками
бухгалтерии
Соответств
ует
должностн
ым
инструкция
м
Частично
не
соответству
ет
В основном
не
соответству
ет
5
Наличие
рабочего
плана счетов
и его
особенности
Разработан
,
соответству
ет
характеру
деятельнос
ти
аудируемо
го лица
Разработан
, частично
не
соответству
ет
Не
разработан
6
Наличие
утвержденно
го графика
документооб
орота
Разработан
Разработан
, но имеет
недостатки
Не
разработан
7
Контроль за
выполнение
м графика
документооб
орота
Контролир
уется
Контролиру
ется
периодичес
ки
Отсутствует
8
Форма
бухучета, ее
соответствие
установленн
ым
требованиям
и характеру и
Соответств
ует
Частично
не
соответству
ет
Не
соответству
ет
70
масштабам
деятельности
аудируемого
лица
9
Автоматизац
ия учета
Полная
Частичная
Ручной учет
10
Наличие
утвержденно
й внутренней
отчетности
Разработан
а единая
для всех
структурны
х
подраздел
ений
Применяют
ся
произвольн
ые формы
отчетности
Отсутствует
11
Наличие
положения о
проведении
инвентариза
ции
Утвержден
о
руководите
лем,
соответству
ет
нормативн
ым
требования
м
Имеется,
но частично
не
соответству
ет
установлен
ным
требования
м
Отсутствует
12
Порядок
проведения
инвентариза
ций
Соответств
ует
установлен
ным
нормативн
ым
требования
м
Частично
не
соответству
ет
В основном
не
соответству
ет
13
Наличие
нетиповых
форм
Применяют
ся только
Применяют
ся типовые
и
Применяют
ся
неутвержде
71
первичных
документов
типовые
утвержден
ные
нетиповые
нные
нетиповые
формы
14
Порядок
оформления
первичных
документов
Соответств
ует
нормативн
ым
требования
м
Имеются
незначител
ьные
отклонения
Существенн
ые
отклонения
от
установлен
ных
требований
15
Порядок
ведения
регистров
бухучета:
ведомости
аналитическо
го учета,
журналыордера,
Главная
книга
Соответств
ует
установлен
ным
нормативн
ым
требования
м
Частично
не
соответству
ет
В основном
не
соответству
ет
16
Порядок
составления
бухгалтерско
й отчетности
Соответств
ует
установлен
ным
нормативн
ым
требования
м
Имеются
незначител
ьные
отклонения
Существенн
ые
отклонения
от
установлен
ных
требований
17
Образование
главного
бухгалтера
Высшее
экономиче
ское
Среднее
экономичес
кое
Отсутствие
экономичес
кого
18
Стаж работы
в данной
Свыше
От двух до
Менее двух
72
должности
десяти лет
десяти лет
лет
19
Стаж работы
на данном
предприятии
Свыше
пяти лет
От года до
пяти лет
Менее
одного года
20
Наличие
специальной
периодическ
ой
литературы в
организации
Поступают
регулярно
несколько
газет и
журналов
Поступает в
единичном
экземпляре
для
главбуха
Отсутствует
21
Наличие
справочноинформацио
нных
электронных
баз
Имеются и
регулярно
обновляют
ся
Обновляют
ся один раз
в квартал
Отсутствуют
18
3
0
Высокая
Средняя
Низкая
Итого
оценок:
высоких
средних
низких
Итоговая
оценка
эффективнос
ти системы
бухучета
На основе информации о бизнесе ООО «Маслово»; сведений о состоянии
отрасли сельского хозяйства, к которой относится аудируемое лицо;
информации об оценках эффективности системы бухгалтерского учета и
надежности контрольной среды предприятия определим уровень
неотъемлемого риска. Результаты оценки отразим в рабочем документе
аудитора.
73
Таблица 8
Тест оценки уровня неотъемлемого риска
№ п/п
Фактор
Оценка
фактора,
обеспечива
ющего
риск
Низкий
средний
высокий
I.
Внешние
факторы
,
оказыва
ющие
влияние
на
бизнес
клиента
1
Состоян
ие
экономи
ки
отрасли
Стабильно
е
Промежут
очное
Кризисное
2
Наличие
конкуре
нции
Отсутствует
Незначите
льная
Сильная
3
Потреби
тельский
спрос на
продукц
ию
отрасли
Возрастает
Стабильн
ый
Снижается
74
4
Изменен
ия в
законод
ательств
е
Законодате
льные и
нормативн
ые акты,
регулирую
щие бизнес
клиента и
бухучет, не
изменялис
ь
несколько
последних
лет
Изменяли
сь в
предыдущ
ем
отчетном
периоде
Изменялис
ьв
отчетном
периоде
Итоговая
оценка
Высокая
Средняя
Низкая
1
Вид
деятель
ности
Производс
тво -промышле
нное,
сельскохоз
яйственное
; транспорт
Торговля,
строитель
ство
Игорный
бизнес,
внешнеэко
номическая
деятельнос
ть
2
Масшта
б
деятель
ности
Малый
Средний
Крупный
II.
Внутрен
ние
факторы
,
характер
изующи
е бизнес
клиента
75
3
Финансо
вое
положен
ие
Устойчивое
Удовлетво
рительное
Неудовлетв
орительное
4
Террито
риально
е
располо
жение
Небольшая
площадь,
отсутствие
обособлен
ных
подраздел
ений
Средняя
площадь,
отсутствие
обособле
нных
подразде
лений
Наличие
территориа
льно
обособлен
ных
подраздел
ений
5
Структур
а
капитала
Преоблада
ет
собственны
й капитал
Преоблад
ает
собственн
ый
капитал и
умеренна
я доля
кредиторс
кой
задолжен
ности
Преоблада
ет заемный
капитал
Обеспеч
енность
капитал
ом
Обеспечен
Незначите
льные
затруднен
ия в
привлече
нии
заемного
капитала
Испытывае
т трудности
с
привлечен
ием
капитала
Итоговая
оценка
Высокая
Средняя
Низкая
6
III.
Эффекти
76
вность
системы
бухгалте
рского
учета
клиента
Итоговая
оценка
Высокая
Средняя
Низкая
Итоговая
оценка
Высокая
Средняя
Низкая
Итого
оценок:
высоких
средних
низких
1
3
0
Итоговая
оценка
неотъем
лемого
риска
Низкий
Средний
Высокий
IV.
Надежно
сть
контрол
ьной
среды
клиента
В целях предварительной оценки риска средств контроля аудитор на этапе
планирования аудиторской проверки выяснил, какие контрольные
процедуры применяются на проверяемом предприятии для предотвращения
или обнаружения и исправления существенных искажений.
77
Кроме того, аудитор протестировал отдельные средства контроля, чтобы
проверить их эффективность и правильность выполнения.
На основе информации, представленной в табл.9, оценим уровень риска
средств контроля ООО «Маслово».
Таблица 9
Тест оценки надежности и риска средств контроля
№
Средства
контроля
п/
п
Надежност
ь средств
контроля
Высокая
Средняя
Низкая
Имеются
Единичные
факты
отсутствия
Отсутству
ют во
многих
документа
х
1
Разрешительны
е подписи
руководителя и
(или) главного
бухгалтера на
документах
2
Подготовка
счетов-фактур
(накладных) в
нескольких
экземплярах
под копирку
Осуществл
яется
постоянно
В
основном
осуществля
ется
Не
осуществл
яется
3
Сплошная
нумерация
создаваемых
документов
Применяет
ся
Применяет
ся по
отдельным
документа
м
Не
применяет
ся
4
Регистрация
документов в
Журналы
ведутся,
Отдельные
журналы
Журналы
регистрац
78
специальных
журналах
документы
регистриру
ются
не ведутся
ии не
ведутся
5
Подшивка
копий
документов в
специальные
папки
Ведется
Ведется
частично
Не ведется
6
Контроль за
соблюдением
графика
документообор
ота
Контролир
уется
регулярно
Периодиче
ски
выборочно
Отсутствуе
т
7
Встречные
взаимопроверк
и бухгалтерских
записей
(первичных
документов с
бухгалтерскими
регистрами;
данных
аналитического
и
синтетического
учета)
Проводятс
я
системати
чески
Проводятс
я
нерегулярн
о
Проводятс
я редко
или не
проводятс
я
8
Проверка
соответствия
статей
бухгалтерской
отчетности
записям в
Главной книге
Полная
сверка
Проводитс
я частично,
эпизодиче
ски
Не
проводитс
я
79
9
Подпись
главного
(старшего)
бухгалтера на
проверенном
им журналеордере
Проставля
ется
Проставляе
тся не во
всех
случаях
Отсутствуе
т
1
0
Сверки расчетов
Проводятс
я
регулярно
по всей
задолженн
ости
Проводятс
я частично
в части
расчетов с
дебиторам
и
Не
проводятс
я
1
1
Инвентаризаци
я активов
Проводитс
яв
порядке и
сроки,
установле
нные
нормативн
ыми
актами
Проводитс
я, имеются
незначител
ьные
нарушения
в сроках и
порядке
проведени
я
Не
проводитс
я или
проводитс
яс
нарушени
ями
1
2
Контроль за
ограничением
несанкциониро
ванного доступа
лиц к активам,
документации,
файлам
Тщательно
организов
ан
Частично
организова
н
Отсутствуе
т
1
3
Периодический
анализ
состояния
активов и
расчетов
Проводитс
я
Проводитс
я частично
Не
проводитс
я
80
Итого оценок:
высоких
средних низких
7
4
2
Итоговая
оценка
надежности
средств
контроля
Высокая
Средняя
Низкая
Оценка риска
средств
контроля
Низкая
Средняя
Высокая
Оценивая систему внутреннего контроля ООО «Маслово» можно говорить об
ее эффективности, так как на предприятии разработана учетная политика в
соответствиями с нормативными требованиями, установлены мероприятия,
гарантирующие соблюдение требований законодательства и внутренних
распоряжений и инструкций, имеется рабочий план счетов в соответствии с
особенностями хозяйственной деятельностью, порядок проведения
инвентаризации и оформления первичных документов в соответствии с
нормативными документам.
Таким образом, мы оценили систему внутреннего контроля предприятия
ООО «Маслово» и сделали выводы об ее эффективности.
2.3. Проблемы организации управления кредиторской задолженностью в
ООО «Маслово».
81
В результате проведенного исследования выполнен анализ изменений
кредиторской задолженностью, выяснены основные особенности процесса
управления задолженностью. Обобщим, с какими проблемами столкнулось
ООО «Маслово» в рамках организации управления кредиторской
задолженностью (рисунок 13).
Проблема 1 - Недостотачный уровень организации управления
Проблема 2 - Низкая эффективность управления, отсутствие
элементов анализа и использования компьютерных технологий
Проблема 3 - Недостаточное внимание к проблемам возникновения
задолженности со стороны руководства и собственников
Рисунок 13 – Проблемы организации процесса управления кредиторской
задолженностью в ООО «Маслово»
Согласно рисунку 13, можно сказать о том, что проблемы управления
кредиторской задолженностью в организации, следующие:
82
-В целом процесс управления сложился достаточно давно, он учитывает
многие аспекты формирования и погашения кредиторской задолженности.
Вместе с тем, фактам возникновения задолженности и необходимости ее
более детального анализа со стороны руководства уделяется недостаточно
внимания.
-Ключевым недостатком существующего процесса управления является
недостаточное развитие процесса анализа задолженности (в том числе
расчета соответствующих коэффициентов), а также недостаточное
использование современных компьютерных технологий.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
3.1. Прогнозирование кредиторской задолженности ООО «Маслово»
Как было отмечено нами ранее, в ООО «Маслово» установлены лимиты и
нормативы кредиторской задолженности. В частности, процесс
прогнозирования кредиторской задолженности может быть представлен на
рисунке 14.
83
1.Устаналивается допустимый лимит (норматив)
кредиторской задолженности по окончании
отчетного года
2.Осуществляется прогнозирование величины
кредиторской задолженности посредством
определения разности между фактическими
показателями и нормативными значениями
3.Сравниваются прогнозные и фактические
значения, делаются соответствующие выводы,
разрабатываются направления кредитной политики
Рисунок 14 – Особенности существующего процесса прогнозирования
кредиторской задолженности в ООО «Маслово»
Так, существующий в организации процесс прогнозирования является
достаточно простым. Прогнозные значения представляют собой сумму
фактической задолженности, увеличенной на разность между фактическим и
нормативным значением. Следует отметить, что в условиях кризиса в
организации было принято краткосрочное прогнозирование (для всех
показателей).
Согласно существующей методике прогноз кредиторской задолженности
представлен в таблице 8.
84
Таблица 8 – Прогнозирование кредиторской задолженности в ООО
«Маслово» на краткосрочную перспективу
Исходные данные,
тыс. руб.
Норматив
на 2017г.
Разн
ость
Прогноз на
2017г.
Показатель
2014 2015 2016
г.
г.
г.
Кредиторская
задолженность, всего
1515 1033 1428
0
1
5
16700
2415
19115
поставщикам и
подрядчикам
6780 4680 7120 8200
1080
9280
персоналу
организации
3220 2331 2911 3100
189
3289
по налогам и сборам
2150 2110 3185 4567
1382
5949
перед
внебюджетными
фондами
3000 1210 1069 833
-236
597
задолженность
учредителям
0
прочая
задолженность
0
Согласно существующей методике прогнозирования, расчет прогноза
кредиторской задолженности осуществляется в следующем алгоритме:
1.На основании фактических данных бухгалтерского баланса и формы №5
устанавливается норматив кредиторской задолженности. Величина
норматива на следующий отчетный год обсуждается на совещаниях и
85
утверждается в соответствующей документации. Норматив устанавливается
на основании оценки тенденции динамики кредиторской задолженности (по
темпам роста).
2.Определяется разность между фактическим и нормативным значением
кредиторской задолженности.
3.Прогнозное значение задолженности рассчитывается посредством
прибавления к полученной разности установленной величины норматива.
Отметим, что такая методика прогнозирования установлена не только
применительно к кредиторской задолженности. Аналогичным образом в
ООО «Маслово» осуществляется расчет показателей чистой прибыли,
показателей имущества и источников его формирования. Существующая
методика прогнозирования кредиторской задолженности имеет
несомненные преимущества, однако следует отметить также ее недостатки
(рисунок 15).
Положительные
характеристики
Исторически
сложившаяся
методика
прогнозрования
Обоснованность
применения
методики в
условиях
незначительных
сумм
задолженности
Отрицательные
характеристики
Недостаточная
точность и
обоснованность
результатов
Неиспользование
современных
компьютерных
технологий
86
Рисунок 15 – Положительные и негативные аспекты методики
прогнозирования кредиторской задолженности в ООО «Маслово»
Согласно рисунку 15, существующая методика прогнозирования
кредиторской задолженности в ООО «Маслово» в целом является
достаточно эффективной и допустимой для применения. Однако в условиях
использования компьютерных технологий могут быть использованы более
точные методы прогнозирования, в том числе с использованием
современных программных продуктов.
В результате написания параграфа:
-рассмотрена действующая в ООО «Маслово» методика прогнозирования
кредиторской задолженности;
-рассмотрен прогноз значений задолженности согласно существующей
методике;
-уточнены положительные и негативные аспекты методики прогнозирования
кредиторской задолженности, которые будут учтены при разработке
соответствующих рекомендаций.
Далее на основании проведенного ранее анализа рассмотрим
существующие проблемы и представим направления совершенствования
процессом управления кредиторской задолженностью в ООО «Маслово».
3.2. Проблемы и направления совершенствования процесса управления
кредиторской задолженностью
В результате проведенного исследования выполнен анализ изменений
кредиторской задолженностью, выяснены основные особенности процесса
87
управления задолженностью. Обобщим, с какими проблемами столкнулось
ООО «Маслово» в рамках организации управления кредиторской
задолженностью (рисунок 16).
Проблема 1 - Недостотачный уровень организации управления
Проблема 2 - Низкая эффективность управления, отсутствие
элементов анализа и использования компьютерных технологий
Проблема 3 - Недостаточное внимание к проблемам возникновения
задолженности со стороны руководства и собственников
Рисунок 16 – Проблемы организации процесса управления кредиторской
задолженностью в ООО «Маслово»
Согласно рисунку 16, можно сказать о том, что проблемы управления
кредиторской задолженностью в организации, следующие:
-В целом процесс управления сложился достаточно давно, он учитывает
многие аспекты формирования и погашения кредиторской задолженности.
Вместе с тем, фактам возникновения задолженности и необходимости ее
более детального анализа со стороны руководства уделяется недостаточно
внимания.
-Ключевым недостатком существующего процесса управления является
недостаточное развитие процесса анализа задолженности (в том числе
расчета соответствующих коэффициентов), а также недостаточное
использование современных компьютерных технологий.
С учетом вышесказанного представим ряд рекомендаций по
совершенствованию процесса управления кредиторской задолженностью в
ООО «Маслово» (рисунок 17).
88
Мероприятие 1 - Систематизация организационнометодического обеспечения
Мероприятие 2 - Формирование системы анализа в том
числе с использованием современных компьютерных
программ
Мероприятие 3 - Обязательная разработка порядка
составления платежного календаря
Рисунок 17 – Мероприятия по совершенствованию процесса управления
кредиторской задолженностью в ООО «Маслово»
Согласно рисунку 17, для улучшения и повышения эффективности процесса
управления кредиторской задолженностью в ООО «Маслово» нами
предлагается:
1.Обеспечить системность организационно-методической составляющей
процесса управления, то есть привести в порядок процесс управления в
рамках существующей системы управления. Для этого может быть
разработан внутренний регламент, который будет включать такие аспекты
управления кредиторской задолженностью, как:
-цель, задачи, принципы и функции управления;
-субъекты и объекты с четким обозначением прав, обязанностей и
ответственности;
-виды и методы управления;
89
-особенности контроля.
Такой внутренний регламент позволит упорядочить процесс управления, что
обеспечит его действенность и эффективность.
2.Следует уделять большее внимание процессу анализа кредиторской
задолженности:
-проводить анализ с использованием традиционных методов и моделей
(горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный, коэффициентный);
-рассмотреть возможность внедрения современных программных продуктов
(например, «Альт-Финансы», «Финансовый аналитик» и т.п.).
3.Следует в обязательном порядке разработать платежный календарь,
который будет включать следующие особенности (рисунок 16).
Такой календарь в обязательном порядке должен учитывать все аспекты
формирования и погашения кредиторской задолженности в предыдущие
периоды. Календарь должен составляться в конце отчетного года на
следующий год. Сведения о платежах и выплатах в обязательном порядке
должны быть донесены до всех сотрудников, которые имеют отношения к
таким операциям.
90
1.Платежный
календарь должен
учитывать все
аспекты
формирования и
погашения
кредиторской
задолжености
2.Платежный
календарь должен
быть составлен
применительно ко
всем возможным
платежам и выплатам
3.Информация,
содержащаяся в
платежном календаре
должна быть
своевременно изучена
сотрудниками
Рисунок 18 – Особенности разработки платежного календаря для ООО
«Маслово»
Следует отметить, что представленные нами рекомендации позволят
руководству и управленческому аппарату ООО «Маслово» разработать более
эффективную кредитную политику и будут способствовать минимизации
величины кредиторской задолженности в прогнозных периодах.
По результатам написания третьей главы дипломной работы сделаны
следующие выводы:
-Рассмотрена действующая методика прогнозирования кредиторской
задолженности, представлены параметры прогноза, приведены
91
положительные и негативные аспекты существующей методики
прогнозирования.
-Уточнены проблемы организации процесса управления кредиторской
задолженностью, а также выявлены направления совершенствования такого
процесса для ООО «Маслово».
Оформление результатов анализа финансового состояния организации
Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки)
не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование аудита и
осуществление аудиторских процедур). На завершающем этапе аудитор
должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его
рабочей документации информацию, обработать её определённым образом и
сформировать на этой базе своё профессиональное мнение о достоверности
бухгалтерской отчётности.
Результаты этой работы аудитор должен оформить в письменной
информации (отчёта), который передаются экономическому субъекту.
Письменная информация (отчёт) -- это документ, составляемый аудитором и
предназначенный для заказчика аудиторской проверки.
Целью этого документа является доведение до заказчика проверки сведений
о методах, использованных при проведении проверки, обо всех отмеченных
аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны
быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных
результатах аудиторской.
Составляется отчёт на основе информации, собранной аудитором в ходе
планирования аудита и осуществления аудиторской проверки в своей
рабочей документации.
Согласно рекомендациям федерального стандарта № 22 «Сообщение
информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого
лица и представителям его собственника» и по сложившейся практике в
отчёте должно быть представлено следующее:
- реквизиты аудиторской организации (официальное наименование,
юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень
92
аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их
квалификационных аттестатов);
- реквизиты проверяемой организации
юридический и почтовый адрес);
(официальное
наименование,
- указание проверяемого периода времени;
- результаты оценок, осуществляемых в процессе планирования аудита
(оценка надёжности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и
аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных
базовых показателей);
- описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты
проверялись с помощью фактических процедур, какие -- с помощью
аналитических, какие -- с помощью документальных, какие сегменты
проверялись сплошным образом, а какие -- выборочно, какие методы
выборочных проверок применялись как результаты выборочных проверок и
распространялись на генеральную совокупность);
- выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в
организации бухгалтерского учёта и в системе внутреннего контроля,
ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных
операций, в ведении учёта и при составлении отчётности;
- рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и
нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учёта и
повышению надёжности системы внутреннего контроля;
- анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной
форме по результатам проверки предшествующего периода;
Принципы составления отчёта, его построения, порядок изложения
материала и форма его представления должны быть установлены
соответствующим внутрифирменным стандартом. Каждая аудиторская
фирма и каждый аудитор, работающий самостоятельно, вольны составлять и
оформлять отчёт исходя из своих собственных представлений о том, как это
следует делать. Однако, есть некоторые общие рекомендации построения
информации, которых следует придерживаться и при составлении отчёта
аудитора.
93
Отчёт должен быть подписан аудиторами, непосредственно
проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная
группа аудиторов, руководителем этой группы. Конкретный порядок
подписи отчёта устанавливается внутрифирменным стандартом.
В соответствии с федеральным стандартом составление отчёта обязательно
по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой
предусмотрено предоставление официального аудиторского заключения.
Отчёт также должен составляться аудитором и в том случае, когда
официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление
отчёта предусмотрено договором
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам написания дипломной работы сделаны следующие выводы:
1.По мнению большинства исследователей кредиторская задолженность
представляет собой задолженность организации перед различными
субъектами хозяйствования.
Кредиторская задолженность может быть рассмотрена с точки зрения
бухгалтерского учета, экономического анализа, управления.
Кредиторская задолженность структурно состоит из задолженности перед
поставщиками и подрядчиками, задолженности персоналу, задолженности
перед бюджетом и налоговыми органами, задолженности перед
учредителями и акционерами.
Процесс формирования кредиторской задолженности состоит из трех этапов
и происходит в рамках организации бухгалтерского учета субъекта
хозяйствования.
94
2. В современных компаниях уделяется недостаточно внимания процессам
формирования системы управления кредиторской задолженностью.
Процесс управления кредиторской задолженностью в большинстве
компаний ограничен анализом, контролем и принятием управленческих
решений.
Методы управления кредиторской задолженностью позволяют разработать
компании эффективную кредитную политику. На данный момент к методам
управления такой задолженностью относят оценку финансового состояния,
ранжирование задолженности по срокам исковой давности и формировании
на основе анализа кредитной политики компании.
3. В результате проведенного анализа выяснено, что:
Трудовые ресурсы в организации используются достаточно эффективно.
Анализ показателей финансовых результатов позволил сделать вывод о том,
что большая часть показателей в 2016г. снизилась по сравнению с
предыдущими периодами. Однако это не оказало негативного влияния на
величину прибыли, которая в течении трех лет была стабильной и
находилась на положительном уровне.
Анализ использования основных фондов показал, что основные фонды
организации в течении трех лет использовались достаточно эффективно.
Наблюдается рост показателей фондоотдачи, фондовооруженности,
рентабельности основных средств.
Финансовое состояние организации находится на высоком уровне. Большая
часть финансовых коэффициентов увеличивалась в динамике, а значение
показателей превышало нормативное значение.
4. В структуре кредиторской задолженности ООО «Маслово» за три
года преобладала задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Доля задолженности по отношению к общей ее сумме составляла в 2014г. –
44%; в 2015г. – 45%; в 2016г. – 49%. Доля задолженности перед персоналом
организации составляла в 2014г. 21%, в 2015г. . – 22%, в 2016г. – 20% от
общей величины задолженности. Доля задолженности по налогам и сборам
составляла в 2014г. – 14%; в 2015г. – 20%; в 2016г. – 22%. Наименьшей
являлась доля задолженности внебюджетным фондам, которая в 2014г.
95
составляла 19%; в 2015г. – 11%, в 2016г. – 7% от общей величины
кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность ООО «Маслово» за 2014-2016гг. в динамике
изменялась следующим образом. Общая величина задолженности в 2015г.
сократилась на 30%, а в 2016г. возросла по сравнению с 2015г. на 38%.
Задолженность поставщикам и подрядчикам в 2015г. сократилась по
сравнению с 2014г. на 40%, а в 2016г. возросла по сравнению с 2015г. на 52%.
Задолженность по налогам и сборам в 2014г. сократилась на 5%, в 2015г.
сократилась на 2%, а в 2016г. возросла на 50% по сравнению с 2015г.
Задолженность перед внебюджетными фондами в 2014г. сократилась на
40%, в 2015г. также сократилась на 45%, а в 2016г. сократилась на 22%.
Причины роста кредиторской задолженности следующие:
-В первую очередь в условиях кризисных явлений цены на сырье и
материалы, поступающие от поставщиков, существенно возросли. В этой
связи платежные возможности компании сократились.
-Организация стремиться работать без привлечения заемных источников
финансирования. С одной стороны, это является положительным
обстоятельством, а с другой приводит к снижению платежных возможностей
и необходимостью более детального анализа использования собственных
источников финансирования.
-Несмотря на значимость продукции компании (производство товаров
первой необходимости), в условиях кризиса спрос даже на эти продукты
существенно сократился, что привело к снижению выручки и чистой
прибыли, а, следовательно, к росту кредиторской задолженности
предприятия.
5.Определены основные элементы организации управления кредиторской
задолженности:
-установлены лица, которые несут ответственность за управление
задолженностью;
-установлены формы первичной документации, связанной с формированием
и погашением кредиторской задолженности;
96
-установлены правила формирования и погашения кредиторской
задолженности;
-установлены лимиты и нормативы кредиторской задолженности;
-установлен порядок инвентаризации кредиторской задолженности.
положительные аспекты существующего процесса управления кредиторской
задолженностью:
-такой процесс соответствует историческим особенностям деятельности
субъекта хозяйствования;
-процесс учитывает все аспекты формирования и погашения кредиторской
задолженности.
Отрицательные аспекты процесса управления кредиторской
задолженностью:
-недостаточная организация системы анализа, в том числе с применением
компьютерных технологий;
-недостаточная организация прогнозирования задолженности.
-в организации не составляется платежный календарь.
6.Рассмотрена методика прогнозирования кредиторской задолженности,
которая заключается в установлении лимита (норматива) задолженности на
основании ее динамики (темпов роста) за последние три года. Выяснено, что
основным достоинством такой методики является учет исторических
особенностей развития организации, а недостатком – использование
нетрадиционных методов прогнозирования. Рекомендовано применять
более действенные методы прогнозирования, в том числе с использованием
компьютерных технологий или с применением экономико-математических
моделей.
7.Разработаны рекомендации по совершенствованию процесса управления
кредиторской задолженностью:
-рекомендуется упорядочить существующий процесс управления
задолженностью (в том числе дебиторской) посредством разработки
97
внутреннего регламента (стандарта), включающего все организационнометодические аспекты управления.
-рекомендуется уделять больше внимания анализу задолженности в том
числе с применением компьютерных технологий;
-рекомендуется в обязательном порядке разработать платежный календарь.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Аверина, О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: Учебник / О.И. Аверина, В.В. Давыдова, Н.И. Лушенкова. - М.:
КноРус, 2012. - 432 c.
2.Александров, О.А. Экономический анализ: Учебное пособие / О.А.
Александров, Ю.Н. Егоров. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 288 c.
3.Андрейчиков, А.В. Системный анализ и синтез стратегических решений в
инноватике: Основы стратегического инновационного менеджмента и
маркетинга: Учебное пособие / А.В. Андрейчиков, О.Н. Андрейчикова. - М.:
КД Либроком, 2013. - 248 c.
4.Ансофф, И. Стратегическое управление: учебное пособие Сокр. пер.с англ. /
И.Ансофф – М.: Экономика, 2013. – 519 с.
5.Артеменко, В.Г. Экономический анализ: Учебное пособие / В.Г. Артеменко,
Н.В. Анисимова. - М.: КноРус, 2013. - 288 c.
98
6.Арутюнов, Ю.А. Антикризисное управление: Учебник / Ю.А. Арутюнов. —
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 416 c.
7.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А.
Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. - 170 c.
8.Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРАМ, 2014. - 366 c.
9.Балашов, А.П. Основы менеджмента: Учебное пособие / А.П. Балашов. - М.:
Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 288 c.
10.Беляев, А.А. Антикризисное управление: Учебник / А.А. Беляев, Э.М.
Коротков. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 319 c.
11.Бланк, И.А. Менеджмент: учебный курс / И.А. Бланк. Киев: Ника-Центр
Эльга, 2013. — 680 с.
12.Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. - М.: Омега-Л,
Эльга, 2012. - 1330 c.
13.Богатко, А.Н. Система управления развитием предприятия: учебное
пособие / А.Н.Богатко. — М.: Финансы и статистика, 2013. -240 с
14.Веснин, В.Р. Основы менеджмента: Учебник / В.Р. Веснин. - М.: Проспект,
2015. - 320 c.
15.Егоршин, А.П. Основы менеджмента: Учебник для вузов / А.П. Егоршин. –
Нижний Новгород: НИМБ, 2012. - 320 c.
16.Зайцев, Н. Л. Экономика организации: учебник для вузов. – 2-е изд.,
перераб. и доп. / Н. Л. Зайцев. – М.: Издательство «Экзамен», 2014. – 624 с
17.Исаченко, И.И. Основы самоменеджмента: Учебник / И.И. Исаченко. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 312 c.
18.Казакова, Н.А. Экономический анализ в оценке бизнеса и управлении
инвестиционной привлекательностью компании: Учебное пособие / Н.А.
Казакова. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 240 c.
99
19.Казакова, Н.А. Экономический анализ: Учебник / Н.А. Казакова. - М.:
ИНФРА-М, 2013. - 343 c.
20.Ковалев, В.В. Основы теории финансового менеджмента / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2015. - 544 c.
21.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.
22.Коробко, В.И. Теория управления: Учебное пособие / В.И. Коробко. — М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 383 c.
23.Коротков, Э.М. Основы менеджмента: Учебное пособие / И.Ю. Солдатова,
Э.М. Коротков; Под ред. И.Ю. Солдатова, М.А. Чернышева. - М.: Дашков и К,
Академцентр, 2013. - 272 c.
24.Короткова М.В. Оптимизация управления кредиторской задолженностью
на предприятиях промышленности / М.В. Короткова. – Вестник ОГУ. – 2017. №5. – С.23-26.
25.Косьмин А.Д., Свинтицкий Н.В., Косьмина Е.А. Менеджмент. — М.:
Академия, 2014. — 208 с.
26.Круи, М. Основы риск-менеджмента / М. Круи, Д. Галай, Р. Марк. Люберцы: Юрайт, 2015. - 390 c.
27.Латфуллин Г,А., Никитин А.С., Серебрянников С.С. Теория менеджмента.
— СПб.: Питер, 2016. — 464 с.
28.Лукичева, Л.И. Менеджмент организации: теория и практика: Учебник для
бакалавров / Л.И. Лукичева, Е.В. Егорычева; Под ред. Ю.П. Анискина. — М.:
Омега-Л, 2012. — 488 c.
29.Лукичева, Л.И. Управленческие решения: Учебник / Л.И. Лукичева, Д.Н.
Егорычев; Под ред. Ю.П. Анискина. — М.: Омега-Л, 2011. — 384 c.
30.Мескон, М.Х. Основы менеджмента / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф.
Хедоури. - М.: Вильямс, 2016. - 672 c.
31.Никулина, Н.Н. Финансовый менеджмент организации. Теория и
практика: Учебное пособие / Н.Н. Никулина, Д.В. Суходоев, Эриашвили . —
М.: ЮНИТИ, 2013. — 511 c.
100
32.Попов, В.Н. Основы менеджмента: Учебное пособие / В.Н. Попов, В.С.
Касьянов. - М.: КноРус, 2013. - 320 c.
33.Репина, Е.А. Основы менеджмента: Учебное пособие / Е.А. Репина, М.А.
Чернышев, Т.Ю. Анопченко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, Академцентр, 2013. - 240 c.
34.Сергеев, И.В. Экономика предприятия: учебное пособие / И.В. Сергеев. –
2-е изд. Перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2012. – 304 с.
35.Солдатова, И.Ю. Основы менеджмента: Учебное пособие / И.Ю.
Солдатова, М.А. Чернышева. - М.: Дашков и К, 2015. - 272 c.
36.Тебекин, А.В. Менеджмент организации: Учебник / А.В. Тебекин, Б.С.
Касаев. — М.: КноРус, 2011. — 424 c.
37.Тихомирова, О.Г. Менеджмент организации: теория, история, практика:
Учебное пособие / О.Г. Тихомирова, Б.А. Варламов. — М.: НИЦ ИНФРА-М,
2013. — 256 c.
38.Хангер, Дж., Д. Основы стратегического менеджмента: Учебник / Дж. Д.
Хангер, Т.Л. Уилен. - М.: ЮНИТИ, 2012. - 319 c.
39.Валинуров Т.Р. Специфика оценки дебиторской и кредиторской
задолженности /Т.Р. Валинуров, Т.Б. Трофимова // Финансовая аналитика:
проблемы и решения. – 2014. - №2. – С.15-25
40.Жаркин Р.Ю. Управление кредиторской задолженностью / Р.Ю. Жаркин//
Вестник Московского университета МВД России. – 2014. - №7. – С.58-65.
41.Малкова О.А. Управление кредиторской задолженностью // Главная
книга. – 2014. - №3. – С.15-20.
42.Савченкова Е.В. Управление кредиторской задолженностью // Российское
предпринимательство. – 2018. - №1. –С. 6-14.
43.Чижикова В.А. Анализ кредиторской задолженности и мероприятия,
направленные на ее снижение в предприятии / В.А. Чижикова, С.А.
Федотенко, И.Л. Пряхина // Научно-методический журнал Омского
государственного университета. – 2015. -№2. – С.80-85.
101
44.Балашова М. А. Управление кредиторской задолженностью // Молодой
ученый. — 2017. — №50. — С. 133-135. [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: https://moluch.ru/archive/184/47351/ - дата доступа 10.10.2018
45.Гужавина Н. А., Кибенко В. А. Характеристика ключевых подходов к
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью организации //
Молодой ученый. — 2017. — №13. — С. 268-270. — [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: https://moluch.ru/archive/147/41260/ - дата
доступа12.10.2018).
46.Емелин В. Н., Пивкина Е. И. Управление кредиторской задолженностью
организации // Молодой ученый. — 2014. — №8. — С. 465-467. —
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://moluch.ru/archive/67/11238/
- дата доступа 10.10.2018.
47.Каримова Р. А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности //
Молодой ученый. — 2015. — №10. — С. 690-692. — [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: https://moluch.ru/archive/90/18963/ - дата доступа:
11.10.2018.
48.Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001г. №16 «Об утверждении методических
указаний по анализу финансового состояния организаций». – [Электронный
ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16208/ - дата доступа:
12.10.2018.
49.Приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2006г. № 104 «Об утверждении
Методики проведения федеральной налоговой службой учета и анализа
финансового анализа и платежеспособности стратегических предприятий и
организаций» (ред. от 13.12.2011) – [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=127326&fl
d=134&dst=1000000001,0&rnd=0.3047193998936564#048407412436790764 –
дата доступа: 12.10.2018
50.Постановление Правительства РФ от 25.06.2003г. №365н «Об
утверждении правил проведения арбитражными управляющими
финансового анализа». – [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=42901&fld
102
=134&dst=1000000001,0&rnd=0.5507704704068601#09219389108475298 –
дата доступа: 12.10.2018
51.Официальный сайт агрофирмы ООО «Маслово», г. Орел. Электронный
ресурс. – Режим доступа: http://www.list-org.com/
103
ПРИЛОЖЕНИЯ
2014
Финансовые отчеты (бухгалтерские показатели):
Код
Показатель
Ф1.1100 Итого по разделу I - Вне оборотные активы
Ф1.1110 Нематериальные активы
Ф1.1120 Результаты исследований и разработок
Ф1.1130 Нематериальные поисковые активы
Ф1.1140 Материальные поисковые активы
Ф1.1150 Основные средства
Ф1.1160 Доходные вложения в материальные ценности
Ф1.1170 Финансовые вложения
Ф1.1180 Отложенные налоговые активы
Ф1.1190 Прочие внеоборотные активы
Ф1.1200 Итого по разделу II - Оборотные активы
Ф1.1210 Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
Ф1.1220
ценностям
Ф1.1230 Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных
Ф1.1240
эквивалентов)
Ф1.1250 Денежные средства и денежные эквиваленты
Ф1.1260 Прочие оборотные активы
Ф1.1300 Итого по разделу III - Собственный капитал
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
Ф1.1310
вклады товарищей)
Ф1.1320 Собственные акции, выкупленные у акционеров
Ф1.1340 Переоценка вне оборотных активов
Ф1.1350 Добавочный капитал (без переоценки)
Ф1.1360 Резервный капитал
Ф1.1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Ф1.1400 Итого по разделу IV - Долгосрочные пассивы
Ф1.1410 Заемные средства
Ф1.1420 Отложенные налоговые обязательства
Ф1.1430 Оценочные обязательства
Ф1.1450 Прочие обязательства
Ф1.1500 Итого по разделу V - Краткосрочные пассивы
Ф1.1510 Заемные средства
Значение
42678
0
0
0
0
42678
0
0
0
0
432849
116352
Ед.изм.
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
0 тыс. р
313348 тыс. р
0 тыс. р
3149 тыс. р
0 тыс. р
441370 тыс. р
362 тыс. р
0
0
21663
36
419309
10972
0
0
0
10972
23185
8035
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
104
Ф1.1520
Ф1.1530
Ф1.1540
Ф1.1550
Ф1.1600
Ф1.1700
Ф2.2100
Ф2.2110
Ф2.2120
Ф2.2200
Ф2.2210
Ф2.2220
Ф2.2300
Ф2.2310
Ф2.2320
Ф2.2330
Ф2.2340
Ф2.2350
Ф2.2400
Ф2.2410
Ф2.2421
Ф2.2430
Ф2.2450
Ф2.2460
Ф2.2500
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
БАЛАНС (актив)
БАЛАНС (пассив)
Валовая прибыль (убыток)
Выручка
Себестоимость продаж
Прибыль (убыток) от продаж
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Чистая прибыль (убыток)
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Совокупный финансовый результат периода
Результат от переоценки вне оборотных активов, не
Ф2.2510
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую
Ф2.2520
прибыль (убыток) периода
Ф3.3600 Чистые активы
15150
0
0
0
475527
475527
55180
269553
214373
48803
6377
0
30750
0
0
1275
743
17521
28892
1858
0
0
0
0
28892
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс.р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
0 тыс. р
0 тыс. р
441370 тыс. р
2015
Финансовые отчеты (бухгалтерские показатели):
Код
Показатель
Ф1.1100 Итого по разделу I - Вне оборотные активы
Ф1.1110 Нематериальные активы
Ф1.1120 Результаты исследований и разработок
Значение
26318
0
0
Ед.изм.
тыс. р
тыс. р
тыс. р
105
Ф1.1130
Ф1.1140
Ф1.1150
Ф1.1160
Ф1.1170
Ф1.1180
Ф1.1190
Ф1.1200
Ф1.1210
Ф1.1220
Ф1.1230
Ф1.1240
Ф1.1250
Ф1.1260
Ф1.1300
Ф1.1310
Ф1.1320
Ф1.1340
Ф1.1350
Ф1.1360
Ф1.1370
Ф1.1400
Ф1.1410
Ф1.1420
Ф1.1430
Ф1.1450
Ф1.1500
Ф1.1510
Ф1.1520
Ф1.1530
Ф1.1540
Ф1.1550
Ф1.1600
Ф1.1700
Ф2.2100
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие вне оборотные активы
Итого по разделу II - Оборотные активы
Запасы
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу III - Собственный капитал
Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка вне оборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу IV - Долгосрочные пассивы
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V - Краткосрочные пассивы
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
БАЛАНС (актив)
БАЛАНС (пассив)
Валовая прибыль (убыток)
0
0
26318
0
0
0
0
477690
120628
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
0 тыс. р
346342 тыс. р
0 тыс. р
10720 тыс. р
0 тыс. р
483141 тыс. р
362 тыс. р
0
0
21663
36
461080
10536
0
0
0
10536
10331
0
10331
0
0
0
504008
504008
85379
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
106
Ф2.2110
Ф2.2120
Ф2.2200
Ф2.2210
Ф2.2220
Ф2.2300
Ф2.2310
Ф2.2320
Ф2.2330
Ф2.2340
Ф2.2350
Ф2.2400
Ф2.2410
Ф2.2421
Ф2.2430
Ф2.2450
Ф2.2460
Ф2.2500
Выручка
Себестоимость продаж
Прибыль (убыток) от продаж
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Чистая прибыль (убыток)
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Совокупный финансовый результат периода
Результат от переоценки вне оборотных активов, не
Ф2.2510
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Результат от прочих операций, не включаемый в
Ф2.2520
чистую прибыль (убыток) периода
Ф3.3600 Чистые активы
320930
235551
78452
6927
0
43729
0
0
858
293
34158
41771
1958
0
0
0
0
41771
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
0 тыс. р
0 тыс. р
483141 тыс. р
2016
Финансовые отчеты (бухгалтерские показатели):
Код
Показатель
Ф1.1100 Итого по разделу I - Вне оборотные активы
Ф1.1110 Нематериальные активы
Значение Ед.изм.
33013 тыс. р
0 тыс. р
107
Ф1.1120
Ф1.1130
Ф1.1140
Ф1.1150
Ф1.1160
Ф1.1170
Ф1.1180
Ф1.1190
Ф1.1200
Ф1.1210
Ф1.1220
Ф1.1230
Ф1.1240
Ф1.1250
Ф1.1260
Ф1.1300
Ф1.1310
Ф1.1320
Ф1.1340
Ф1.1350
Ф1.1360
Ф1.1370
Ф1.1400
Ф1.1410
Ф1.1420
Ф1.1430
Ф1.1450
Ф1.1500
Ф1.1510
Ф1.1520
Ф1.1530
Ф1.1540
Ф1.1550
Ф1.1600
Ф1.1700
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие вне оборотные активы
Итого по разделу II - Оборотные активы
Запасы
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу III - Собственный капитал
Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка вне оборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу IV - Долгосрочные пассивы
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V - Краткосрочные пассивы
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
БАЛАНС (актив)
БАЛАНС (пассив)
0
0
0
33013
0
0
0
0
506476
136152
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс.р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
0 тыс. р
362227 тыс. р
0 тыс. р
8097 тыс. р
0 тыс. р
515372 тыс. р
362 тыс. р
0
0
21663
36
493311
9832
0
0
0
9832
14285
0
14285
0
0
0
539489
539489
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
108
Ф2.2100
Ф2.2110
Ф2.2120
Ф2.2200
Ф2.2210
Ф2.2220
Ф2.2300
Ф2.2310
Ф2.2320
Ф2.2330
Ф2.2340
Ф2.2350
Ф2.2400
Ф2.2410
Ф2.2421
Ф2.2430
Ф2.2450
Ф2.2460
Ф2.2500
Валовая прибыль (убыток)
Выручка
Себестоимость продаж
Прибыль (убыток) от продаж
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Чистая прибыль (убыток)
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Совокупный финансовый результат периода
Результат от переоценки внеоборотных активов, не
Ф2.2510
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Результат от прочих операций, не включаемый в
Ф2.2520
чистую прибыль (убыток) периода
Ф3.3600 Чистые активы
52765
310497
257732
45396
7369
0
33655
0
0
0
621
12362
32231
1424
0
0
0
0
32231
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
тыс. р
0 тыс. р
0 тыс.р
515372 тыс. р
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа