close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Илюхина Елена Николаевна. «Система налогового прогнозирования и налогового анализа по налогу на добавленную стоимость» (на материалах МРИ ФНС России №8 по Орловской области)

код для вставки
5
6
7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………...………………………………..5
1 ТЕОРЕТИКО МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА ПО
НДС………………………………………………………………………....…..9
1.1 Теоретические основы исчисления НДС и его роль в формировании
доходов бюджета……………………………………………………………….9
1.2 Методические основы налогового анализа по НДС……...……………19
1.3 Сущность, элементы и методы прогнозирования НДС………………..29
2 АНАЛИЗ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НДС В МРИ ФНС РОССИИ №8 ПО
ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ…………………...………………………………..37
2.1 Анализ налоговых поступлений и структура задолженностей по
налогам в МРИ ФНС России №8……………………..…………………….37
2.2 Горизонтальный и вертикальный анализ НДС………………………....45
2.3 Анализ контрольной проверочной деятельности по НДС ……………50
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ, НАЧИСЛЕНИЯ И
ВЗИМАНИЯ НДС…………………………………………………………….59
3.1 Мероприятия по повышению эффективности начисления, уплаты и
прогнозирования НДС в бюджет г Орла……...…………………………….59
3.2 Прогноз НДС на среднесрочный период……………………………….71
3.3 Факторный анализ НДС….……………………………………………....82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….88
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………92
ПРИЛОЖЕНИЕ...…………………....………………………………….........98
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обусловлена тем, что российское
законодательство в области налогообложения постоянно реформируется,
но реформы, часто направленные на улучшение ситуации, приводят
совершенно к обратному.
Проблемами, с которыми сталкиваются российские организации и
налоговые органы при использовании и администрировании налога на
добавленную стоимость можно решить только путем глубокого анализа,
анализа современных проблем и перспектив развития.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две
взаимодополняющие
Регулирующая
производственного
функции:
функция
накопления
фискальную
проявляется
и
усилении
и
в
регулирующую.
стимулировании
контроля
за
сроками
продвижения товаров и их качеством. За период существования налога на
добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и
взимания претерпел существенные изменения.
В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество
вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным
налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает
актуальность выбранной темы.
Планирование, прогнозирование фискальных платежей является
неотъемлемой составляющей государственного налогового менеджмента в
общей системе управления финансами.
От уровня развития налогового планирования и прогнозирования
налогов и сборов зависит своевременность и полнота выполнения
плановых показателей, легитимность решения налоговых ситуаций,
избежание создания условий для негативных событий, которые вызывают
появление фискально-финансовых рисков а, соответственно, и увеличение
9
некоторых статей расходов государственного или местных бюджетов.
Планирование и прогнозирование НДС оказывает значительное
влияния на формирование проекта бюджета страны. Учитывая бюджет
образующую роль налога, прогнозирование поступлений от НДС имеет
особое значение, поскольку завышение плановых показателей по сбору
НДС вызовет в последующем объективные трудности в его мобилизации,
что, в свою очередь, приведет к недопоступлению доходов в бюджетную
систему и поставит под угрозу исполнение расходной части бюджета.
Исходя из актуальности данной темы, целью работы является
рассмотрение теоретических и практических вопросов, связанных с
анализом и прогнозированием
НДС
как одного из определяющих
источников доходов бюджета Российской Федерации, существующих
проблем, а также анализ и выявление путей их решения.
В соответствии с поставленной целью определяется круг задач.
При этом необходимо решить следующие задачи:
-рассмотреть теоретические основы исчисления НДС и его роль в
формировании доходов бюджета;
-определить особенности налогового анализа по НДС;
- сущность, элементы и методы прогнозирования НДС;
- дать характеристику деятельности ИФНС № 8
по Орловской
области;
- провести анализ динамики налоговых поступлений и структуру
задолженностей;
- осуществить горизонтальный и вертикальный анализ НДС;
- провести анализ контрольной работы по исчислению и взиманию
НДС;
- оценить целесообразность и экономическое обоснование введения
единой ставки по НДС;
- обрисовать совершенствование контрольной работы налоговых
10
органов при проведении камеральных налоговых проверок по НДС,
- рассмотреть совершенствование методики оценки эффективности
проведения налоговых проверок по НДС;
- осуществить прогноз НДС на среднесрочной период.
Предмет
исследования
теоретические,
-
методические
и
практические положения и закономерности, связанные с принципами
налогового
анализа
прогнозирования
по
налогу
на
добавленную
стоимость.
Объект исследования – деятельность ИФНС России № 8
по
Орловской области.
В
процессе
исследования
были
использованы
методы:
диалектический метод обращения, формально - логический, структурно –
правовой,
монографический,
анализ
и
синтез,
экономико
–
статистический, расчетно – конструктивный, обработки и обобщения
информации,
сравнительный
подход,
моделирование,
метод
сравнительного анализа, исчисление относительных и средних величин,
показателей динамики и структуры.
В исследовании использовалась научная литература по данной теме,
включающую в себя информацию по
перспективам
развития
в
сфере
проблемам взыскания
анализа,
налогообложения
и
и
прогнозирования НДС.
Нормативно – правовой и эмпирической основой являются
действующие законодательные и нормативные акты, плановые, учетноотчетные и внеучетные
ИФНС
источники, характеризующие деятельность
№ 8; данные оперативного, статистического, управленческого
учета рассматриваемой организации.
Практическая и теоретическая значимость. Результаты рассмотрения
разработанных предложений показали эффективность и целесообразность
их внедрения. Материалы исследования могут использоваться в учебном
11
процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по курсу
«Налогообложение», «Экономика»
«Государственное регулирование
экономики».
Структура работы определяется логикой и общей концепцией
исследования темы и нацелена на последовательное раскрытие сущности
рассматриваемой темы.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
12
1 ТЕОРЕТИКО МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА ПО НДС
1.1 Теоретические основы исчисления НДС и его роль в формировании
доходов бюджета
С теоретической точки зрения налог на добавленную стоимость
является сложной экономической категорией, состоящей из ряда
фундаментальных
элементов,
каждый
из
которых
является
методологически более мелкой экономической категорией. От выбора
этих элементов зависит итоговая форма НДС.
С точки зрения практики налог на добавленную стоимость является
сложным финансовым механизмом, состоящим из различных элементов,
таких, как налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты
налога,
налогоплательщики,
порядок
налогообложения
при
международной торговле, список освобожденных от налогообложения
операций [21, c.161]. Эти элементы закреплены в законодательстве каждой
отдельной налоговой юрисдикции. От совокупности этих элементов
зависит форма и механизм функционирования конкретного налога на
добавленную
стоимость,
действующего
в
отдельном
суверенном
государстве. При изучении практики функционирования налога на
добавленную стоимость необходимо изучать эти элементы именно в таком
виде, в каком они представлены в законодательстве той или иной
изучаемой страны или блока стран.
Выбор конкретной формы НДС – это сложная экономическая и
финансовая задача, решение которой можно разбить на два основных
этапа: на первом этапе необходимо изучить теоретические экономические
свойства НДС и совершить выбор фундаментальных элементов НДС, на
втором этапе необходимо выявить возможность введения выбранных
элементов на практике, проанализировать существующие варианты
13
конкретных форм элементов НДС, последствия их введения, определить
итоговую форму этих элементов [14, c.89]. То есть на первом этапе
необходимо проанализировать НДС, как экономическую категорию, а на
втором этапе провести анализ практики функционирования этого налога.
Одной из заявленных во введении целей настоящей работы является
разработка
рекомендаций
по
совершенствованию
существующего
законодательства Российской Федерации по НДС, таким образом, данная
работа представляет собой решение задачи выбора такого элемента, как
правил определения места реализации услуг для целей НДС. В работе
представлены оба этапа решения задачи выбора конкретной формы НДС.
НДС в России является основным федеральным налогом и
регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса РФ от 19 июля 2000 г.
Налоговая база:
1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в
зависимости от особенностей реализации произведенных им или
приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При применении налогоплательщиками при реализации товаров
(работ, услуг) различных ставок налога налоговая база определяется
отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным
ставкам.
При применении одинаковых ставок налога налоговая база
определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой
ставке
2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров
(работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг),
полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату
14
ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются
в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
3.
При
определении
налоговой
базы
выручка
(расходы)
налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по
курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату
реализации
товаров
(работ,
услуг)
или
на
дату
фактического
осуществления расходов.
Налоговые ставки. В соответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в
России применяются несколько видов ставок:
0% - товары, помещаемые под таможенный режим; работы
(услуги), осуществляемые в космическом пространстве и наземные,
связанные с ними; драгметаллы при условии их добычи или производства
налогоплательщиками; товары для пользования дипломатическим и
приравненному к нему персоналу.
10% - продовольственные товары: мясо и мясопродукты (исключая
деликатесные), молоко и молокопродукты, зерновые, рыба живая
(исключая
ценные
породы),
море-
и
рыбопродукты
(исключая
деликатесные); некоторые товары для детей.
18% - товары (работы, услуги), не указанные в подпунктах 1 и 2
статьи 164.
Порядок исчисления налога:
1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как
сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов,
исчисляемые
отдельно
как
соответствующие
налоговым
ставкам
процентные доли соответствующих налоговых баз.
2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)
представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм
налога.
15
3. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)
исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко
всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации
которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом
всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в
соответствующем налоговом периоде.
4. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой
операции.
В России НДС стоит на первом месте среди других налогов по
поступлению в бюджеты различных уровней. До принятия НК РФ НДС
участвовал в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной
системы РФ. С выходом же НК РФ и принятием бюджета РФ на 2001г.
НДС поступает только в Федеральный бюджет в размере 100%.
При определении величины НДС в качестве налогооблагаемой
базы выступает добавленная стоимость, получаемая как разность между
товарной
продукцией
и
стоимостью
материальных
ценностей,
затраченных на ее производство. В этом случае налогооблагаемая база
теоретически создает возможность трех различных методов исчисления
НДС (при одной и той же ее ставке). Два из них предполагают исчисление
НДС по предварительно установленной величине добавленной стоимости
или ее отдельных элементов. К этим методам относятся:
При расчете НДС используются четыре метода его определения.
Они представлены на рисунке 1.
ДС–добавленная стоимость;
В-выручка от реализации продукции;
МЗ-материальные затраты;
S-стоимость реализованных товаров;
P-расходы
16
ОТ-оплата труда;
АМ-амортизационные отчисления не включаемые в состав базовой
стоимости;
ПР-прочие расходы;
НП-налоговые платежи;
П-прибыль
Методы расчёта показателя
«Добавленная стоимость»
Метод сложения:
ДС=ОТ+АМ+ПР+НП+
П
Метод вычитания:
ДС=В-МЗ
Способы расчёта налога на добавленную стоимость
ДС=В-МЗ
Прямой аддитивный
(бухгалтерский)
НДС =
Косвенный аддитивный
НДС=ДС
ДС =
Прямого вычитания
ДС=
ОТ+АМ+ПР+НП+П
НДС =
Косвенный вычитания
Рисунок 1-Методы расчёта по НДС
НДС =
17
Прямой метод - НДС исчисляется в виде доли (в %) от
предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости.
Аддитивный метод. В этом случае расчет НДС делится на два
этапа:
сначала
определяется
величина
налога
по
отдельным
составляющим добавленной стоимости (например, зарплате, прибыли и
т.д.) и затем полученные величины складываются.
При прямом методе возможны два варианта предварительного
расчета общей величины добавленной стоимости: либо вычитанием из
товарной
продукции
материальных
стоимости
ценностей;
либо
затраченных
сложением
на
ее
производство
отдельных
элементов
добавленной стоимости (зарплаты, прибыли, амортизации и др.).
Из-за сложности расчетов эти методы на практике используются
крайне редко.
В большинстве стран применяется третий метод исчисления НДС.
Суть его в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость
материальных ценностей, приобретенных фирмой для переработки,
вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную данной
фирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в бюджет только
разницу между двумя суммами НДС. Предприниматели подают в
налоговые органы декларацию, в которой наряду с прочей обязательной
информацией сообщают два показателя: общую стоимость реализованной
продукции и общую стоимость приобретенных товаров и услуг.
Система начисления НДС при использовании метода зачета имеет
еще одну особенность. Объем начисляемого и соответственно взимаемого
НДС (при одной и той же его ставке) в значительной степени зависит от
метода исчисления зачета. На практике известны три метода:
- Метод поставки или начислений. В этом случае исчисление НДС и
связанные с этим налоговые обязательства для продавца, покупателя
товаров и услуг (включая и выплату налога) происходят в момент
18
поставки' товара или оказания услуги. Этот момент определяется либо по
факту отгрузки товара и оказания услуги, либо по выписке счета-фактуры,
либо по оплате.
-Метод оплаты или кассовый метод, когда налоговые обязательства
(включая и оплату налога) возникают в момент оплаты поступившего
товара или оказанной услуги.
-Гибридный метод. Здесь НДС начисляется и взимается с
проданной продукции на момент ее поставки, а с покупаемой для
производства продукции - на момент ее оплаты.
В международной практике используются все три метода, но
наибольшее распространение получает первый метод (поставки или
начислений).
На сегодняшний день, вопрос, касающийся налогообложения,
остро стоит перед многим количеством государств [12, c.118]. Общество
не хочет платить налоги, т. к. не видит в этом смысла. Естественно,
подобная ситуация является виной власти, но и населению нужно также и
за собой следить и выполнять свои обязанности перед страной.
С момента введения налога на добавленную стоимость и акцизов в
налоговой системе, косвенные налоги стали занимать главенствующую
позицию при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном
бюджете поступления от НДС уступают только одному налогу на добычу
полезных ископаемых и составляют около четверти всех доходов.
Превосходя по размеру все налоговые доходы, НДС товаров, которые
реализуются в России (в т. ч. НДС при ввозе товаров на территорию РФ),
стоит на первом месте.
Итак, немаловажно указать на то, что НДС играет важную роль при
формировании дохода бюджета РФ. [27]
19
Таблица 1-Анализ поступлений НДС в федеральный бюджет за
2014-2016 гг.
Показатели
всего
Налоговые
поступления,всего;
В т.ч НД ,из них
Доля НДС в налоговых
поступлениях
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение,
(+/-), 2016 к
2015 гг.
Отклонение,
(+/-), 2015 к
2014 гг.
2438,13
2821,5
3117,97
296,47
383,37
2329,25
2702,24
2976,23
273,99
372,99
108,88
119,26
141,73
22,47
10,38
Так, в 2016 г. зафиксировано повышение поступлений от НДС на
679,84 млн. руб. по сравнению с показателями 2014 г. На объемы
поступлений
большое
влияние
оказал
переход
к
обязательному
определению даты возникновения обязанности по уплате налога на
добавленную
стоимость
всеми
налогоплательщиками
по
методу
начисления.
Уплате налога по методу начисления может увеличить доходы
федерального бюджета. В 2015 г. доходы федерального бюджета от НДС,
администрируемого ФНС России, составили 2821,5 млрд. руб. против
2438,13 млрд. руб. в 2014 г., т. е. увеличение поступлений по сравнению с
предыдущим годом на 383,37 тыс. руб. Много раз выдвигались
предложения о замене НДС налогом с продаж или налогом с оборота.
Важным аргументами в пользу отмены НДС являются:
1) нагрузка на высокоэффективный бизнес, который имеет
высокую долю добавленной стоимости, (почти 1/5 от оборота);
2) предприятия являются заложниками своих поставщиков;
3) налог изымает оборотные средства предприятия независимо от
доходности предприятия;
4) значительные издержки по учету и исчислению;
5) сравнительная легкость искажения деклараций;
6) реимпорт товаров [8, c.21].
20
Так
же
у
НДС
имеются
недостатки,
связанные
с
администрированием, которые делают его неэффективным в Росси и в
других
странах.
Для
стимулирования
производства
продукции
целесообразно было бы: снизить ставку налога на 1 %, т. е. взимать его по
ставке 12 %, но сохранить его льготную ставку в 10 %, чтобы избежать
рост цен на потребительские товары, и упростить механизм расчета. В
рамках антикризисных мер и мер по поддержке экспорта необходимо
установить порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость по
товарам, используемым для осуществления операций по реализации
товаров (работ, услуг), налогом на добавленную стоимость по ставке в
размере 0 %, в порядке, аналогичном порядку, применяемому по товарам
(работам,
услугам,
осуществления
имущественным
операций
по
правам),
реализации
используемым
товаров
(работ,
для
услуг,
имущественных прав), облагаемых налогом на добавленную стоимость по
ставкам в размере 10 и 18 процентов.
Рассмотрим размеры задолженностей по данным видам налогов за
период 2014-2016 г.г. (таблица 2).
Таблица 2 - Задолженность в федеральный бюджет за 2014-2016 г.г.
Показатели
задолженности всего
2014 г.
2015 г.
2016 г.
632,76
Отклонение,
(+/-), 2016 к
2015 гг.
99,34
Отклонение,
(+/-), 2016 к
2014 гг.
118,62
НДС всего, в т. ч.:
НДС
на
товары
(работы,
услуги)
реализуемые
на
территории РФ
НДС
на
товары,
ввозимые
на
территорию РФ
533,42
545,54
532,2
544,61
632,39
100,19
118,83
1,22
0,93
0,37
-0,85
30,33
В течение всего анализируемого периода можно наблюдать
изменение в размерах задолженности по всем видам налогов.
21
Анализируя данную таблицу, наглядно видно, что для Российской
Федерации характерно наличие задолженностей по налогам, однако,
нельзя говорить о ежегодном росте данных значений. Далее рассмотрим
(Рисунок №2).
700
600
НДС на товары (работы,
услуги) реализуемые на
территории РФ
500
400
300
НДС на товары,
ввозимые на
территорию РФ
200
100
0
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Рисунок 2 – Задолженность НДС за 2014-2016 г.г.
Задолженность по НДС перед бюджетом объясняется в первую
очередь ухудшением финансового состояния субъектов налогообложения
в результате общего экономического кризиса в стране [4, c. 260-262].
Помимо этого, на образование и увеличение налоговой задолженности
юридических лиц влияет растущий уровень налоговой нагрузки.
Подводя итог, можно сказать, что проведение анализа налоговых
поступлений является неотъемлемой частью планирования доходов и
расходов бюджета. Тем не менее, для построения максимально точных
прогнозов поступлений и рационального планирования статей бюджета
необходимым является и анализ задолженностей по видам налогов.
Качественно
проведенная
аналитическая
максимум выгоды их налоговых поступлений.
работа
позволит
извлечь
22
1.2 Методические основы налогового анализа по НДС
Термин «анализ» (от греч. a№alysis - разложение) представляет
собой метод научного исследования (познания) явлений и процессов,
направленный на изучение элементов системы.В экономике анализ
применяется с целью выявления сущности, закономерностей, тенденций
экономических и социальных процессов хозяйственной деятельности на
всех уровнях (в стране, отрасли, регионе, на предприятии) и в разных
сферах экономики (производственной,социальной). Анализ является
исходной отправной точкой прогнозирования, планирования, управления
экономическими объектами и протекающими в них процессами.Анализ
призван обосновывать с научных позиций решения и действия в области
экономики и финансов предприятия и способствовать выбору наилучших
вариантов действий из альтернативных.Одним из видов анализа, который
в настоящее время активно применяется в практике ведения бизнеса в РФ,
является налоговый анализ.
Данный
термин
вошел
в
российскую
налоговую
систему
сравнительно недавно с развитием учетно-аналитической системы
экономического субъекта, поэтому существуют различные трактовки
этого понятия, которые представлены в таблице 3.
Таким образом, налоговый анализ является методом исследования
налоговой политики предприятия в конкретный период, по конкретной
ситуации, для определения направлений развития предприятия.
Налоговый анализ подразделяется на два вида, который охватывает
всю налоговую систему страны (макроуровень) и налоговое поле
конкретного экономического субъекта (микроуровень).
На уровне государства, налоговый анализ является основой для
разработки прогноза экономического развития страны (государственный и
местный уровень). Объектом налогового анализа является налоговая база
и ее составляющие.
23
Таблица 3 – Авторские трактовки понятия «налоговый анализ»
Автор
Попова Л.В.
«Налоговый анализ» - это
совокупность методов и инструментов, определяющих корпоративную
налоговую политику в конкретных временных периодах.
Савицкая Г.В. процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов
предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных
резервов оптимизации налоговой нагрузки.
Чипуренко
количественное измерение влияния системы налогообложения на
Е.В
формирование всей системы управления, а также результатов
деятельности в целях принятия управленческих решений.
Самсонова И. Анализ налогообложения организации состоит во всестороннем
А.
изучении материальных, трудовых и финансовых ресурсов
организации, эффективности их использования и их влияния на
налогообложение организации. Этот анализ основан на системном
подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном
подборе достоверной информации и является важной функцией
управления.
Налоговый анализ на макроуровне проводится в разрезе основных
бюджетообразующих налогов, а именно налога на прибыль организаций,
НДС, налога на доходы физических лиц, акцизов, налога на добычу
полезных ископаемых, налога на имущество организаций[6,стр 137].
Налоговый анализ на микроуровне представляет собой анализ и
оценку системы налогообложения экономического субъекта, объектом
которого выступают налогооблагаемые базы и налоговые платежи. Такой
вид анализа направлен на исследование влияния налогов и финансового
состояния экономического субъекта, взаимосвязи показателей финансовохозяйственной
деятельности
и
налоговых
платежей.
Анализ
налогообложения экономических субъектов основывается на системном
подходе,
обеспечивающим
выбор
налогового
режима,
элементов
налогового учета, способов оптимизации налогов, что позволяет на
практике реализовать стратегию оптимального управления [7,стр 28].
24
Налоговый анализ
Цель
-снижение неточностей и неясности в
информационныхданных,применяемых
параметров налогообложения.
Предмет
-определение воздействия элементов
налогообложения на финансовохозяйственную деятельность
экономического субъекта.
Методы:
Задачи:
ЗЗадачи
1) Сбор, накопление, хранение
ЗадачиЗадачи
1)Логические (метод сравнения,
информации
экспертных оценок)
2) Оценка налоговой политики, режима
2)Общеэкономические (методы
налогообложения и финансового
микроэкономического анализа,
состояния экономического субъекта
экономической статистики, теории
3)Выбор методов реализации ценовой и
принятия решений, математико-
договорной политики
статистические (стохастические)
4)Анализ, оценка и прогнозирование
методы)
уровня, динамики и структуры
налоговых платежей
ВИДЫ:
1)Анализ и оценка активов и собственного капитала 2)Структурный сравнительный анализ
(внешний и внутренний) 3)Анализ и оценка денежных и финансовых потоков, ресурсного
потенциала
4)Анализ и оценка элементов (расходов, доходов), формирующих налоговую базу по налогу на
прибыль.
Рисунок 3- Основы налогового анализа на микроуровне
25
Налоговый анализ на макроуровне проводится в разрезе основных
бюджетообразующих налогов, а именно налога на прибыль организаций,
НДС, налога на доходы физических лиц, акцизов, налога на добычу
полезных ископаемых, налога на имущество организаций[6,стр 137].
Налоговый анализ на микроуровне представляет собой анализ и
оценку системы налогообложения экономического субъекта, объектом
которого выступают налогооблагаемые базы и налоговые платежи. Такой
вид анализа направлен на исследование влияния налогов и финансового
состояния экономического субъекта, взаимосвязи показателей финансовохозяйственной
деятельности
и
налоговых
платежей.
Анализ
налогообложения экономических субъектов основывается на системном
подходе,
обеспечивающим
выбор
налогового
режима,
элементов
налогового учета, способов оптимизации налогов, что позволяет на
практике реализовать стратегию оптимального управления[7,стр 28].
Процесс налогового анализа основывается на законодательстве о
налогах и сборах, и реализуется через методику аналитического
исследования, которая представляет собой совокупность опробованных и
изученных методов и приемов для выполнения определенной работы.
В налоговом анализе методика определяется, как совокупность
способов, приемов и
правил расчета налогов и сборов, и
их
таксировки[8,стр 209]. В таблице 4 представлены основы налогового
анализа экономического субъекта.
Анализ налоговой нагрузки осуществляют по абсолютному
значению, относительным общему и частным показателям. Абсолютные
показатели являются недостаточно информативными, поскольку не
отражают взаимосвязь налоговых обязательств и масштабов деятельности.
Существует много способов расчетов относительного показателя
налоговой
нагрузки
организации,
которые
отличаются
составом
включаемых налогов в расчет и показателями, с которыми их соотносят.
26
Таблица 4– Основы налогового анализа экономического субъекта.
Признак
Содержание процесса
управления
Периодичность
Содержание и полнота
изучаемых вопросов
Методы изучения объекта
Направленность
Перспективный
Оперативный
(предварительный)
направлен на решение
рассматривает явления и
задач, стоящих перед
процессы с позиций
оперативным управлением
будущего, т.е. перспективы
развития
Ретроспективный(текущий) Итоговый(заключительный)
позволяет оценить уровень
направлен на решение
собираемости платежей по
стратегических задач, на
налогам за месяц, квартал,
выявление основных
год нарастающим итогом и
факторов, влияющих на
их влияние на результаты
структуру налог
Год
Месяц
Квартал
Декада
Полный
Локальный
изучается вся деятельность
рассматриваются
предприятий в разрезе
конкретные вопросы:
налоговых платеже
величина поступления
налогов в разрезе видов
налогов или видов
экономической
деятельности и др
Сплошной
Выборочный
Изучается весь спектр
Оценивается влияние
налогового поля
отдельного налога
В основном исследования налоговой нагрузки «нацелены на
предложение универсального показателя, позволяющего сравнивать
уровень
налогообложения
в
различных
отраслях».
По
методике
Федеральной налоговой службы (ФНС) налоговая нагрузка организации за
определенный период (оценивается, как правило, за календарный год)
определяется по следующей формуле:
(1)
где Нн – налоговая нагрузка за период в %;
Нупл – сумма всех уплаченных налогов и сборов за период за
исключением налогов, уплаченных организацией в качестве налогового
агента, налогов, возвращенных организации налоговыми органами на
расчетный счет, а также за исключением взносов в фонды;
27
Д – сумма выручки исключением налога на добавленную стоимость
и акцизов.
Показатель совокупной налоговой нагрузки организации является
одним из критериев, с помощью которого организация может оценить
свои налоговые риски по методике ФНС.
Следующий этап исследования включает факторный анализ, целью
которого является установление функциональной зависимости между
исследуемым результативным показателем и влияющими на него
факторами, анализ влияния факторов.
Построение моделей (2) в налоговом анализе основано на
установленных законодательством правилах исчисления того или иного
налога:
(2)
где Н – сумма налога,
НБ – налоговая база по этому налогу,
НС – применяемая для него налоговая ставка.
Если налоговая база требует расчета и включает в себя множество
факторов, то изучение их влияния осуществляется путем детализации
налоговой базы на слагаемые c использованием традиционных методов
факторного анализа: Примером такого налога является налог на прибыль.
Для
изучения
влияния
факторов
на
изменения
налога
на
добавленную стоимость (НДС) используется модель (3), составленная
исходя из норм статьи 146 «Объект налогообложения» Налогового
кодекса Российской Федерации (НК РФ):
(3)
где Р – цена реализуемых товаров, работ, услуг, переданных
имущественных прав;
НС – ставка налога;
28
АВп – сумма полученных авансов от покупателей на расчетный счет
в счет будущих поставок;
Тсн – стоимость товаров, работ, услуг, переданных для собственных
нужд, расходы по которым не принимаются при исчислении налога на
прибыль;
СМР – стоимость выполненных строительно-монтажных работ для
собственного потребления;
Тимп – стоимость ввезенных на территорию России импортных
товаров;
НДСвыч – сумма налоговых вычетов в соответствии со статьей 177
«Налоговые вычеты» НК РФ.
Одним из следующих этапов налогового анализа является анализ
соблюдения сроков погашения налоговых обязательств в бюджет в
соответствии
с
законодательством,
выявляется
просроченная
задолженность, и устанавливаются ее причины. Далее оценивается
влияние на чистую и нераспределенную прибыль налоговых платежей,
пени и штрафов, начисленные за налоговые правонарушения. На
заключительном этапе анализа расчетов с бюджетом обобщаются
результаты, полученные на предыдущих этапах, и осуществляется поиск
экономических
решений,
выбирается
наилучшее,
формируются
рекомендации. Отдельные авторы предлагают осуществлять анализ
налоговой нагрузки по этапам финансово-хозяйственной деятельности –
приобретение ресурсов, производство, реализация и формирование
финансовых результатов и в целом по деятельности. Также предлагается
анализировать влияние налоговых показателей на финансовые результаты,
финансовое состояние, денежные потоки. Анализ влияния начисленных
налогов на результаты финансово- хозяйственной деятельности включает
оценку доли налоговых расходов в себестоимости, в косвенных и
29
совокупных расходах, а также в различных видах прибыли – прибыли от
продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли.
Количественная оценка показателей основных и дополнительных
транзакционных
интегрального
налоговых
показателя
расходов
необходима
для
расчета
налоговой нагрузки, а также в целях
планирования бизнес-процессов, выявления резервов. Показатели валовой
и чистой налоговой экономии (расточительности) от использования льгот
позволяют оценить эффект их применения.
Общая факторная модель для анализа НДС (4):
(4)
НДСбюдж – сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет;
НДСнач – общая сумма налоговых обязательств по НДС, которые
накапливаются в течение налогового периода по кредиту счета 68.
НДСвыч – общая сумма НДС, подлежащая вычету. Для учета
отраслевых особенностей нашего объекта исследования расширим
приведенную выше факторную модель (4) и получим следующие модели
(5), (6):
5)
НДСреал – сумма НДС, начисленная с сумм реализации товаров,
работ, услуг, передачи имущественных прав;
НДСавв – сумма НДС, начисленная с сумм предоплаты от
покупателей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав.
НДСвосст – восстановленные суммы НДС, в том числе суммы НДС,
относящиеся к товарно-материальным ценностям, работам, услугам,
использованным в деятельности, не облагаемой НДС.
(6)
НДСпр
–
сумма
«входного»
НДС,
подлежащая
вычету,
накапливается по дебету счета 19 при учете товарно-материальных
30
ценностей (работ, услуг), поступивших (выполненных) от поставщиков
(поставщиками) и учитываемых при списании в качестве прямых
расходов;
НДСкосв – сумма «входного» НДС, относящаяся к товарноматериальным ценностям (работам, услугам), учитываемых в качестве
косвенных расходов;
НДСавп
–
сумма
НДС,
предъявленная
покупателю
при
перечислении им предоплаты в счет предстоящих поставок товаров,
выполнения работ, оказания услуг;
НДСтам – сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, приобретаемых для
осуществления
операций,
которые
признаются
объектами
налогообложения по НДС;
НДСавв – сумма НДС с сумм предоплаты от покупателей,
подлежащая
вычету
с
даты
отгрузки
соответствующих
товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Факторная модель для анализа прибыли экономических субъектов,
осуществляющих деятельность в области информационных технологий
(7):
–Рпр - Нпр
(7)
где ЧП – чистая прибыль;
В – выручка;
С – себестоимость продаж (за исключением НДС по прямым
расходам);
Рпндс – НДС по прямым расходам;
Рк – коммерческие расходы;
31
Ру – основные управленческие расходы (за исключением расходов,
связанных с выполнением организацией функций налогоплательщика);
Ртрн – транзакционные налоговые расходы;
Тльг
–
дополнительные
транзакционные
налоговые расходы
(расходы, связанные с выполнением обязанностей налогоплательщика,
возникающие при использовании налоговых льгот);
Ркндс – НДС по косвенным расходам;
Дпр – прочие доходы;
Рпр – прочие расходы;
Нпр – текущий налог на прибыль.
Таким образом, особенностью факторных моделей по НДС и по
налогу
на
прибыль
экономических
субъектов,
осуществляющих
деятельность в области информационных технологий, является наличие
таких частных факторов, как «входной» НДС по прямым и косвенным
расходам, восстановленный НДС, относящийся к товарно-материальным
ценностям, работам, услугам, использованным в деятельности, не
облагаемой НДС.
Кроме этого, в составе управленческих расходов в факторной
модели для анализа прибыли могут быть выделены такие частные
факторы, как текущие и дополнительные транзакционные налоговые
расходы, c целью оценки их влияния на прибыль до налогообложения,
чистую прибыль.
Выделение этих показателей в качестве отдельных факторов в
факторной модели требует отдельной организации учета расходов,
имеющих
функций.
отношение
к
выполнению
налогоплательщиками
своих
32
1.3 Сущность, элементы и методы прогнозирования НДС
Прогнозирование в налогообложении
– особый компонент
системы выработки и принятия решений в сфере налоговых отношений
государства и налогоплательщиков.
Прогнозирование,
в
отличие
от
планирования,
является
опережающим отражением будущего. Прогнозирование представляет вид
познавательной деятельности, направленный на определение тенденций
динамики конкретного объекта или события на основе анализа его
состояния в прошлом и настоящем.
Основная задача налогового прогнозирования – определение на
заданный временной период экономически обоснованного размера
поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет
Рассмотрим методику прогнозирования поступлений НДС в
бюджетную систему, которая основывается на трех подходах:
Методы прогнозирования НДС
прогнозирование налоговых поступлений,
исходя из оценки доли налоговых доходов в
ВРП
прогнозирование налоговых поступлений на
основании индексирования налоговых доходов
предыдущих периодов
Прямое прогнозирование налоговой базы
Рисунок 4-Методы прогнозирования поступлений НДС
33
Прогнозирование налоговых поступлений, исходя из оценки доли
налоговых доходов в ВРП основано на использовании следующих
макроэкономических показателей
-валовой внутренний продукт;
-валовой региональный продукт;
-доля
НДС,
начисленного
по
налогооблагаемым
объектам
по ставке 18% / 118% ( при уступке новым кредитором денежных
требований, вытекающих из договора реализации товаров (работ, услуг) .
:при расчете суммы НДС, перечисляемой в бюджет налоговым агентом;) в
ВРП (ВВП);
-
доля
НДС,
начисленного
по
налогооблагаемым объектам
по ставке 10% / 110% (при получении авансов в счет предстоящей
поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)в ВРП (ВВП);
- доля налоговых вычетов в ВРП (ВВП);
- коэффициент собираемости налога;
- объем поступлений по начислениям прошлых лет (ожидаемое
погашение недоимки прошлых лет и запланированные поступления по
реструктурированной задолженности);
- прогнозируемый объем возмещения налога по операциям,
облагаемым по ставке 0%.
Такой подход представляется наиболее обоснованным, так как
налоговая база для НДС в наибольшей степени среди всех налогов
приближена к ВРП (ВВП).
Прогнозирование
поступлений
НДС
в
бюджетную
систему
осуществляется в соответствии со следующим алгоритмом:
Сндс = (ВВП * Дн - ВВП * Дв) * Кс - Вэ + (Р + Н + К)
(8)
где: Сндс - прогнозируемая сумма НДС, подлежащая зачислению в
бюджет;
ВВП — валовой внутренний продукт;
34
Дн - доля начисленного налога в ВВП;
Дв - доля налоговых вычетов в ВВП;
Кс - расчетный уровень собираемости, %;
Вэ - возмещение налога по налоговой ставке 0%
-товаров на экспорт (при условии подачи в ИФНС определенного
пакета подтверждающих);
- услуг по международной перевозке пассажиров и багажа;
- некоторых достаточно специфических видов работ и услуг (к
примеру,
работ,
выполняемых
организациями
трубопроводного
транспорта нефти и нефтепродуктов);
-услуг по международной перевозке товаров.)
Р - поступления от реструктурируемой задолженности;
Н - поступления от погашения недоимки прошлых лет;
К - поступления по контрольной работе.
При прогнозировании поступлений НДС на региональном уровне
показатель ВВП необходимо заменить на ВРП.
Инструментом
познания
и
предвидения
объективных
и
субъективных факторов, влияющих на объемы поступлений налогов в
бюджет является прогнозирование налоговых поступлений. Прогноз
поступлений налогов является исследованием перспективного характера.
При его разработке учитываются реальные экономические условия и
процессы. Фундаментом прогноза являются комплексные программы
экономического и социального развития страны и конкретного региона.
При прогнозировании оценивают и определяют:
• отклонения, которые могут возникнуть в прогнозируемом периоде,
• господствующие тенденции,
• возможные области их расхождения тенденций.
Прогноз поступлений налогов и других обязательных платежей
базируется на:
35
• общеэкономических показателях развития страны,
• показателях ведущих отраслей национального хозяйства,
• показателях конкретного региона,
• исследованиях, публикуемых в специальной экономической
литературе и других источниках.
Прогноз имеет вероятностный и предварительный характер. По
времени упреждения прогнозы подразделяются на: оперативный (до
одного месяца), краткосрочный (до одного года), среднесрочный (до пяти
лет), долгосрочный (свыше пяти лет).
Прогнозные расчеты взаимоувязаны между собой, вытекают один из
другого: показатели, на которых основывается прогноз подоходного
налога, являются исходной информацией для расчета прогноза по налогу
на прибыль и НДС, а ряд показателей налога на прибыль, в свою очередь,
находит отражение в определении прогноза НДС.
Наибольшую сложность представляют прогнозные расчеты НДС.
Это обусловлено новизной самого налога, относительно большим числом
входящих
в понятие
«добавленная
стоимость»
факторов,
разными
ставками налога в зависимости от вида продукции (товаров), в том числе
продовольственных,
предприятий
непродовольственных,
(производственный
сектор,
от рода
деятельности
торговля,
общественное
питание), а также рядом других обстоятельств.
В налогооблагаемую
базу
по НДС
включаются
обороты
по реализуемым товарам, выполненным работам, оказанным услугам;
суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов
за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги; суммы
авансовых и плановых платежей, поступивших на счет предприятия в счет
предстоящих поставок товаров, и ряд других платежей.
После определения суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет
исходя
из налогооблагаемой
базы
и средних
ставок
налога,
она
36
сопоставляется с фактическими поступлениями за конкретный отчетный
квартал, и проводится анализ причин отклонений между ними. Основные
причины при этом могут быть такими, как:
1.
образование
недоимки
из-за
неплатежеспособности
предприятий;
2.
неполный охват всего круга предприятий при исчислении
налогооблагаемой базы;
3.
неправильное определение сумм налога и льгот;
4.
уклонение плательщиками от уплаты налога;
5.
переходящих платежах налога и др.
Для более детального анализа налогооблагаемой базы по НДС
необходимо рассмотреть динамику реализации товаров, работ, услуг
по кварталам, годам, в разрезе групп плательщиков по каждому виду
деятельности,
на которые
установлена
дифференцированная
ставка
налога. Сопоставление темпов роста (снижения) оборота, в том числе
облагаемого, дает возможность предметно подойти к анализу причин
изменения налогооблагаемой базы и соответственно НДС, подлежащего
уплате в бюджет.
К числу
основных
причин,
обусловивших
изменение
налогооблагаемой базы, можно отнести ценовой фактор, объемы
производства
и реализации
продукции,
в реализации
продовольственных
различные
соотношения
и непродовольственных
товаров,
внесенные в налоговое законодательство коррективы и т.д.
По аналогичной
методике
анализируются
обороты
в разрезе
предприятий производственного сектора, торговли и общественного
питания;
предприятий
различных
форм
собственности;
обороты,
не облагаемые НДС.
Данные о налогооблагаемой базе по налогу на прибыль и НДС
позволяют
рассчитывать
основные
показатели,
характеризующие
37
экономику
народного
хозяйства
региона,
определенных
групп
плательщиков, конкретного предприятия. К числу таких показателей
следует отнести:
1.)рентабельность производства продукции;
2.)материалоемкость;
3.)оплату труда на рубль реализованной продукции и др.
На основе этих показателей можно построить динамические ряды
по кварталам года, годам, сопоставить показатели отчетного периода
с предыдущим, показать тенденции развития экономики региона.
Прогнозирование налоговых поступлений НДС на основании
индексирования налоговых доходов предыдущих периодов. Данный
подход, как и аналогичный подход к прогнозированию поступлений в
бюджетную систему налога на прибыль организаций, основан на
экстраполяции фактических данных о налоговых поступлениях в
предыдущем периоде на плановый период. Для получения прогнозных
сумм индексированная сумма подвергается различным корректировкам.
Так же, как и по налогу на прибыль организаций, такой подход
является упрощенным по сравнению с первым вариантом. Если
прогнозирование с использованием макроэкономических показателей
осуществляется с учетом некоторого прогноза структуры налоговой базы
(с
детализацией,
макроэкономического
соответствующей
показателя),
детализации
то
данный
используемого
вариант
при
прогнозировании макроэкономических условий исходит только из
прогноза индекса потребительских цен и не учитывает структурные
изменения.
Прогнозирование поступлений НДС в соответствии с данным
подходом основано на следующих показателях:
- объем начислений налога в предыдущем периоде (либо средняя за
несколько предыдущих периодов) ;
38
- сумма налога, принятого к вычету в предыдущем периоде (либо
средняя за несколько предыдущих периодов);
- прогноз индекса потребительских цен;
- дополнительные поступления (от погашения недоимки прошлых
лет и поступления от реструктурированной задолженности);
- прогнозируемый коэффициент собираемости;
- сумма возмещения входящего НДС по экспортным поставкам.
При применении подхода, основанного на индексации данных о
поступлении НДС за предыдущие периоды, планирование налоговых
поступлений возможно осуществлять с учетом отраслевой структуры
налоговых доходов. Однако для этого необходимо располагать данными о
прогнозе индекса цен в отраслевом разрезе, что представляет некоторую
сложность.
Основной особенностью данного подхода является то, что при
прогнозировании налоговых поступлений в региональном разрезе подход,
основанный
на
индексации
налоговых
поступлений
предыдущих
периодов, имеет некоторые преимущества. Так же, как и по налогу на
прибыль
организаций,
при
условии,
что
прогнозирующий
орган
располагает данными о налоговых поступлениях, контролируемых
различными управлениями ФНС России по субъектам РФ, за предыдущие
периоды, задача прогнозирования сводится к индексации указанных сумм
на прогнозное значение индекса потребительских цен (отраслевое или
региональное, в зависимости от имеющихся данных).
Прямое прогнозирование налоговой базы НДС. В данном случае
прогнозирование налоговой базы может осуществляться как в абсолютных
показателях, так и в долях ВРП. Необходимо отметить, что такой подход
представляется предпочтительным для применения на уровне регионов,
так как именно на более нижнем уровне прогнозирование элементов
налоговой базы является более качественным.
39
В
частности,
применительно
к
НДС,
осуществляется
прогнозирование объема реализации товаров (работ, услуг) по различным
категориям. В результате определяется прогнозный объем начисленного
налога. Аналогично путем прогнозирования объема реализации товаров
(работ,
услуг)
по
различным
категориям
налогоплательщиков
осуществляется прогнозирование суммы налоговых вычетов.
В
дальнейшем
начислением
налогов
уменьшение
и
суммой
полученной
налоговых
разницы
вычетов
с
между
учетом
коэффициента собираемости, а также увеличение данного показателя на
объем дополнительных поступлений от погашения недоимки прошлых лет
и поступления от реструктурированной задолженности позволят получить
прогнозный объем поступлений НДС в бюджетную систему в плановом
периоде.
Данная сумма впоследствии должна быть скорректирована на сумму
прогнозного возмещения входящего НДС по экспортным операциям.
При наличии необходимых статистических данных применение
прямого прогнозирования налоговой базы может привести к получению
наиболее достоверных прогнозов. Однако, по ряду причин, таких, как
несовершенство
социально-экономической и
налоговой
статистики,
прогнозирование с использованием данного подхода поступлений НДС в
бюджетную систему в целом и в особенности поступлений с территории
конкретных регионов представляется наиболее труднореализуемым из
всех рассматриваемых подходов.
Необходимо отметить, что использованием единственного подхода
для налогов, предполагающих различные подходы к прогнозированию их
поступлений в бюджетную систему, может привести к ошибкам прогноза.
В связи с этим эффективнее применять несколько подходов. В случае
значительных расхождений следует искать причину расхождения.
40
2 АНАЛИЗ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НДС В МРИ ФНС РОССИИ №8 ПО
ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
2.1 Анализ налоговых поступлений и структура задолженностей по
налогам в МРИ ФНС России №8
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по
Орловской области является территориальным органом Федеральной
налоговой службы и входит в единую централизованную систему
налоговых органов.
Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления
ФНС России по Орловской области (и подконтрольна ФНС России и
Управлению.
Инспекция имеет сокращенное наименование: Межрайонная ИФНС
России № 8 по Орловской области.
Инспекция является территориальным органом, осуществляющим
функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о
налогах
и
сборах,
за
правильностью
исчисления,
полнотой
и
своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов,
в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за
производством
и
оборотом
этилового
спирта,
спиртосодержащей,
алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного
законодательства
Российской
Федерации
в
пределах
компетенции
налоговых органов (Приложение А).
Инспекция
юридических
лиц,
осуществляет
физических
государственную
лиц
в
качестве
регистрацию
индивидуальных
предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в
делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате
41
обязательных
платежей
и
требования
Российской
Федерации
по
денежным обязательствам.
ИФНС
России №8
по Орловской области имеет следующую
структуру.
Таблица 1 - Структура ИФНС России №8 по Орловской области
Подразделение
Руководство
Начальник инспекции
Заместитель начальника инспекции
Отделы
Отдел общего и хозяйственного обеспечения
Отдел финансового обеспечения
Юридический отдел
Отдел регистрации и учета налогоплательщиков
Отдел работы с налогоплательщиками
Отдел информационных технологий
Отдел ввода и обработки данных
Отдел урегулирования задолженности
Отдел камеральных проверок
Отдел выездных проверок
Отдел налогового аудита
Отдел оперативного контроля
Итого:
Численность (без персонала по
охране и обслуживанию зданий),
единиц
1
2
10
5
5
5
5
5
5
7
25
25
5
5
110
Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и
освобождаемый от должности руководителем ФНС России.
Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией
Российской Федерации, федеральными конституционными законами,
федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и
Правительства Российской Федерации, международными договорами
Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства
финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России,
нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской
Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их
полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящим Положением.
42
Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с
территориальными
власти,
органами
органами
федеральных
исполнительной
органов исполнительной
власти
субъектов
Российской
Федерации и иными организациями.
По состоянию на 01.01.2017 г. на учете в ИФНС России №8 состоит
1776 юридических лиц. Их них в 2016 г. было поставлено на учет 49,
снято с учета 41.
Поступления налогов и сборов в бюджет России за 2014-2016 гг. по
данным ФНС России рассмотрим в таблице 5
Таблица 5 – Поступления и начисление налогов и сборов в бюджет
России за 2014 – 2016 гг.
Налоги
Начислено к уплате
Консолидированный
бюджет,всего
1.Федеральные
налоги
Из них:
-налог на прибыль
-НДФЛ
-НДС
-акцизы по
подакцизным
товарам
-налоги, сборы за
польз. природные
ресурсы
в т.ч., налог на
добычу полезных
ископаемых
-остальные
федеральные налоги
2.Региональные
налоги
из них
-налог на
имущество
организаций.
-транспортный
налог
3. Местные налоги
Налоги по
специальным
режимам
налогообложения.
2014
Начислено Поступило
8909071
9200717
10952640
11057402
2015
Начислено. Поступило
8883138
8983238
11322649
11599657
2016
Начислено Поступило
9937948
9984565
12606291
13094857
9872330
10400901
10090007
10109878
11233093
11595775
2352085
2259960
1988673
785596
2392715
2279778
1999456
805389
2051545
2497822
1977041
958929
2074787
2518756
1995567
960786
2294139
2688692
2300821
1010378
2415698
2738897
2350987
1056750
2464339
2579657
2580495
2609876
2908700
2989087
2459335
2567856
2575777
2756776
2904124
2948767
21675
23819
24173
26789
30360
33456
626606
648780
721855
728906
752845
774567
536154
569856
615085
657898
634613
637674
89938
91567
106061
108893
117494
120787
158691
295013
159700
305089
179029
331757
182056
334567
202495
417857
234189
457436
43
Анализируя данную таблицу по видам налогов, мы видим что
количество поступивших налогов превышает начисленные.
Таблица
6
-
Структура
и
изменение
задолженности
консолидированного бюджета Орловской области
Виды задолженности
На
01.01.2016,
млн. руб.
На
01.01.2017,
млн. руб.
На
01.05.2017,
млн. руб.
Совокупная
задолженность в
бюджетную систему
РФ (включая пени и
налоговые санкции)
Налог на прибыль
организаций
Налог на добавленную
стоимость
Акцизы
2 498,0
2 892,9
3 241,1
112,0
+/-,
млн. руб.
348,3
129,0
165,1
377,8
228,9
212,8
862,2
1 026,1
332,4
32,4
-693,8
321,2
309,1
1,2
0,4
-307,9
Налог на добычу
полезных ископаемых
ЕСН и внебюджетные
фонды
0,3
0,3
9,3
2 949,1
9,0
125,6
106,2
24,3
22,9
-81,9
Анализируя
данную
таблицу,
мы
Изменение с начала года
%
видим
что
совокупная
задолженность в бюджетную систему, налог на прибыль организаций и
налог на добычу полезных ископаемых в процентном эквиваленте
увеличивается. Другие виды показывают отрицательные показатели.
100,00%
50,00%
ЕСН и внебюджетные
фонды
25,00%
Налог на дообычу
полезных ископаемых
12,50%
Акцизы
6,25%
НДС
Рисунок 5 - Структура задолженностей в консолидированный
бюджет по видам задолженностей в Орловской области
44
В данной таблице мы рассмотрели начисление и поступление
налогов в консолидированный бюджет РФ по основным видам
экономической деятельности.
Таблица 8-Поступления налогов и сборов в консолидированный
бюджет России за 2014 – 2016 гг., по видам бюджетов в млн. руб.
Налоги
2014
2015
2016
Начислено Поступило Начислено. Поступило Начислено. Поступило
Налоги начислено к
8909071
9234432
8883138
8907689
9937948
9965677
уплате
1.Консолидированный 10952640
11234345
11322649
11678946
12606291
13098567
бюджет
2.Федеральный
9872330
9909878
10090007
11093764
11233093
11567895
бюджет
3.Региональные
626606
674456
721855
776543
752845
766584
налоги
4. Местные налоги
158691
176578
179029
181909
202495
209764
Динамика поступления налогов в 2016 г. в консолидированный,
федеральный, региональный и местный бюджеты положительная.
Отобразим на диаграмме.
14000000
12000000
10000000
8000000
Местный бюджет
Региональный бюджет
6000000
Федеральный бюджет
4000000
2000000
0
2014
2015
2016
Рисунок 6 – Структура консолидированного бюджета РФ по
поступлению налогов, млн. руб.
45
Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:
- 10 процентов по продовольственным товарам по перечню,
утверждаемому Правительством РФ, и товарам для детей по перечню.
При реализации для промышленной переработки и промышленного
потребления указанных продовольственных товаров также применяется
ставка налога в размере 10 процентов;
- 18 процентов - по остальным товарам, включая продакцизные
продовольственные товары.
Чтобы рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет,
нужно определить: начисленную сумму НДС; сумму вычета и сумму НДС
к восстановлению. НДС к начислению рассчитывается по каждой
операции, облагаемой этим налогом.
Общая
сумма
начисленного
НДС
определяется
по
итогам
налогового периода – квартала. Общую сумму налога организация может
уменьшить на сумму «входного» НДС за минусом восстановленных сумм.
Анализ налоговых поступлений НДС представим в таблицах 9,10,11.
Таблица 9 - Поступления по видам налогов в бюджет РФ за 20142016 гг., млрд. руб.
виды налогов
Всего поступило в
федеральный бюджет
из них:
Налог на прибыль
НДС
Акцизы
НДПИ
Остальные налоги и
сборы
2014
млрд.
в%к
руб.
объему
пост. в
фед.
бюджет
4 480,8
100,0
2015
млрд.
в%к
руб.
объему
пост. в
фед.
бюджет
5 166,2
100,0
5 368,0
342,6
1 753,2
231,8
2 007,6
145,6
375,8
1 886,1
341,9
2 420,5
141,9
352,2
1 868,2
461,0
2 535,3
151,3
7,6
39,1
5,2
44,8
3,2
7,3
36,5
6,6
46,9
2,7
млрд.
руб.
2016
в%к
в%к
объему
соотв.
пост. в периоду
фед.
2015
Бюджет
100,0
103,9
6,6
34,8
8,6
47,2
2,8
93,7
99,0
134,9
104,7
106,6
46
Динамика поступления НДС в ФБ Российской Федерации
следующая: поступление в 2013г. составило 1753,2 млрд. руб., в 2015г.
1886,1 млрд .руб., в 2016г. 1868,2 млрд. руб., или рост к 2013 г 106,6%, к
2015г. 99,0%.
Кроме того, видим сокращение удельного веса поступлений НДС в
общий ФБ, по сравнению с 2013г. на -4,3%, по сравнению с 2015г. на 1,7%. НДС по удельному весу занимает в поступлениях в ФБ второе место
после НДПИ, и составляет в 2014г. 39,1%, в 2015г. 36,5%, в 2016г. 34,8%.
Поместим это на рисунок 7.
1 886,10
1 868,20
1 900,00
1 850,00
1 800,00
1 753,20
1 750,00
1 700,00
1 650,00
2014
2015
2014
2015
2016
2016
Рисунок 7– Динамика поступления НДС в ФБ в 2014-2016 гг., млрд.
руб.
На данном рисунке мы видим, что динамика налога на прибыль
тоже отрицательная, это связано с тем, что происходит их уменьшение по
абсолютной сумме и по удельному весу в общих поступлениях на
протяжении 2014-2016 гг.
А по таким налогам как акцизы, НДПИ наблюдается картина другая:
рост.
Поступления по уровням бюджета за 2015-2016 гг. рассмотрим в
таблице 10
47
Таблица 10 - Поступления по уровням бюджета за 2015-2016 гг.
млрд. руб.
Вид бюджета
Консолидированный бюджет РФ
Федеральный бюджет
Консолидированные бюджеты субъектов РФ
Поступления
по
уровням
Консолидированный
бюджет
Консолидированные
бюджеты
млрд. руб.
2016
11 327,2
5 368,0
5 959,2
2015
10 959,3
5 166,2
5 793,1
бюджета
РФ,
субъектов
за
темп, %
103,4
103,9
102,9
2015-2016
Федеральный
РФ
гг.
в
бюджет,
характеризуются
следующими темпами роста: 103,4%, 103,9%, 102,9%.
Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за
2015-2016 гг. определим по таблице 11.
Таблица 11 - Поступления по видам налогов в консолидированный
бюджет РФ за 2015-2016 гг., млрд.руб.
виды налогов
2015
2 459,4
2 260,3
2 355,4
1 886,1
783,6
785,3
НДПИ
НДФЛ
Налог на прибыль
НДС
Акцизы
Имущественные налоги
млрд. руб.
2016
2 575,8
2 497,8
2 071,7
1 868,2
952,5
900,5
темп, %
104,7
110,5
88,0
99,0
121,5
114,7
Поступление НДС в консолидированный бюджет РФ за 2015-2016
гг. характеризуется динамикой 99,0%%, прирост за год – 17,9 тыс.руб.,
вернее прироста совсем нет. Следует отметить, темп роста поступлений
НДС по сравнению с НДПИ (104,7%), НДФЛ (110,5%), Налог на прибыль
(88,0%), НДС (99,0%) - значительно ниже, вернее прироста совсем нет.
Анализ
динамики
и
структуры
налоговых
поступлений,
администрируемых в местный бюджет Орловской области за 2014 – 2016
гг. (Таблица 12).
48
Таблица 12 - Поступления налогов и сборов в бюджетную систему
Орловской области за 2014 – 2016 г.
2014 г.
2063200
2015 г.
1917437
2016 г.
2218823
Относительное
отклонение
В%
В%
2015г.
2014г.
92,9
115,7
2369000
850500
4174450
1032146
5437993
1175037
176,2
121,4
130,8
113,8
10594
12629
15641
119,2
123,9
443800
134512
527145
167821
555912
256246
118,8
124,76
105,5
152,7
415300
9006100
499469
9454713
587127
11094736
120,3
105
117,6
117,3
Сумма налогов и сборов
Наименование налога
Налог на прибыль
Налог на доходы физических
лиц
Акцизы
Налог
на
имущество
физических лиц
Налог
на
имущество
организаций
Земельный налог
Специальные
налоговые
режимы
Всего
Поступление налогов в бюджет Орловской области составляет в
2014 г. 600610 тыс. руб. , в 2015 г. 9454713 тыс. руб., в 2016г. 11094736
тыс. руб. или рост к 2014г. 117,3%, к 2015г. 105,0%.
Таким образом, наблюдается увеличение налоговых поступлений в
консолидированный бюджет Орловской области в 2015 г. на 5 %, а в 2016
г. на 17,3 %.
2.2 Горизонтальный и вертикальный анализ НДС
Итак, в предыдущем пункте мы рассмотрели анализ
налоговых
поступлений и структуру задолженностей по налогам в МРИ ФНС России
№ 8.
Для более детального анализа налога на добавленную стоимость
рассмотрим анализ поступления налоговых вычетов в целом по
Российской Федерации по состоянию на 01.02.2017 г.
Согласно таблице 13, сумма налоговых вычетов за рассматриваемый
нами период составила 9852124104 тыс. рублей.
Общая сумма НДС, , составила 9387390106 тыс. рублей.
49
Таблица 13 - Отчет по форме № 1-НДС за 2015-2016 г.г.
Показатели
Сумма налоговых вычетов, всего
(200=210+220+230)
Общая сумма НДС, подлежащая вычету по
операциям, облагаемым по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации
в том числе:
сумма налога, предъявленная
налогоплательщику при приобретении на
территории Российской Федерации товаров (работ,
услуг), имущественных прав, подлежащая вычету
сумма налога, уплаченная налогоплательщиком
таможенным органам по товарам, ввезенным в
таможенных режимах выпуска для внутреннего
потребления, переработки для внутреннего
потребления, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории.
сумма налога, уплаченная налогоплательщиком
налоговым органам при ввозе товаров с территории
государств - членов Таможенного союза
сумма налога, предъявленная
налогоплательщику — покупателю при
перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, подлежащая вычету у покупателя
сумма налога, исчисленная при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного
потребления, подлежащая вычету
сумма налога, исчисленная продавцом с сумм
оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у
продавца с даты отгрузки соответствующих товаров
(выполнения работ, оказания услуг)
сумма налога, уплаченная в бюджет
налогоплательщиком в качестве покупателя —
налогового агента, подлежащая вычету
Сумма налоговых вычетов по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов по
которым документально не подтверждена
Сумма налоговых вычетов по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов по
которым документально подтверждена, с учетом
сумм налога
Начислено
2015г.
Начислено
2016г.
9 852 124 104
9 880 212933
9 387 390 106
9 415 604136
6 801 765 179
6 834 807244
450 163 382
450 492 740
35 678 890
36 266 407
334 716 633
334 662 434
12 199 058
11 196 850
1 710 993 852
1 706 118145
41 070 485
41 053 857
592 141
245 033
464 141 857
464 363 764
50
Таблица 14 - Структура начислений НДС по данным отчета по ф. 1НДС за 2015-2016г.
Показатели
Начислено
2015г
Начислено
2016г
10 669 119 551
10 686115138
10 620 164 856
10 638 23389
572 324 736
574 330 512
646 209
678 584
7 811 858 739
7 840 928 795
18 723 591
19 930 426
17 410 534
16 440 559
1 741 760 962
1 730 314 624
328 807 721
326 641 034
80 279 450
80 981 061
456 210 712
454 099 930
47 473 463
47 144 512
1 481 232
740 237
Сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым
объектам, всего
Общая сумма налога, исчисленная по операциям,
облагаемым по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом
восстановленных сумм налога
при реализации (передаче для собственных
нужд) товаров по налоговой ставке 10%
при реализации (передаче для собственных
нужд) товаров по налоговой ставке 10/110
при реализации (передаче для собственных нужд)
товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав по налоговой ставке 18%
при реализации (передаче для собственных нужд)
товаров по налоговой ставке 18/118
при выполнении строительно-монтажных работ
для собственного потребления
суммы полученной оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав
суммы налога, подлежащие восстановлению в
соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170
Налогового кодекса Российской Федерации
суммы налога, подлежащие восстановлению при
совершении операций, облагаемых по налоговой
ставке 0 процентов
суммы налога, подлежащие восстановлению,
всего
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по
данным налоговых агентов
Сумма налога, исчисленная по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов по
которым документально не подтверждена
51
Согласно таблице вычетов НДС сумма налога, исчисленная по
налогооблагаемым объектам в 2015 г-10669119551 тыс.рублей, в 2016г10686115138тыс.рублей,что говорит о увеличении количества вычетов по
НДС.
Осуществим анализ структурных начислений НДС.
Налог на добавленную стоимость уплачивается:
а) ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации
товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее
20
числа следующего.
При
этом организации
(предприятие)
со
среднемесячными платежами более 10000 тыс. рублей, уплачивают по
срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в
размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по
последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку
20-го числа (для предприятий железнодорожного транспорта - 25-го
числа) месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов
по реализации.
Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит
сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по
результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее
срока, установленного для представления месячного расчета, т.е. 20 числа
следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и
связи - 25 числа следующего месяца.
В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету,
окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, сумма разницы
засчитывается
в
уплату
предстоящих
очередных
платежей
или
возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный
срок;
б) ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации
товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа
52
месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со
среднемесячными платежами налога до 3000 тыс. рублей.
Организации (предприятия) со среднесписочной численностью
работающих,
не
превышающей
200
человек
(в
том
числе
в
промышленности и строительстве до 200 человек; в науке и научном
обслуживании - до 100 человек; в других отраслях производственной
сферы - до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и розничной
торговле - до 15 человек), уплачивают налог на добавленную стоимость
ежеквартально независимо от размера среднемесячных платежей.
Рассмотрим структуру начислений НДС по данным отчета по ф. 1НДС за 2015-2016г г. по Орловской области в таблице 10.
100%
90%
80%
70%
60%
36868816
34 424 484
6136361
6 556 679
2015
2016
50%
40%
30%
20%
10%
0%
НДС, ставка 10% млн. руб.
НДС, ставка 18% млн. руб.
Рисунок 8 - Поступление НДС по Орловской области за 2015-2016 г.
Таким образом, в структуре поступлений НДС наибольший
удельный вес занимают поступления НДС при реализации товаров по
ставке 18%, они составляют 34424 млн.руб. или 68,4% всего НДС.
Далее 15,1% поступлений НДС занимает НДС от частичной оплаты
– 15,1% , 13% составляет НДС по реализации товаров по ставке 10%,
остальные поступления составили 3,5%.
53
2.3 Анализ контрольной проверочной деятельности по НДС
В отношении налогоплательщика налога на добавленную стоимость
может проводиться камеральная налоговая проверка по НДС и выездная
налоговая проверка по НДС.
Камеральная и выездная проверки проводятся в целях проверки
соблюдения организацией законодательства о налогах и сборах при
исчислении и уплате этого налога: например, , незаконное возмещение
НДС и т.д.
В том числе, если налогоплательщиком осуществляются операции,
подлежащие
налогообложению,
налогообложению
и
(освобождаемые
операции,
от
не
подлежащие
налогообложения)
налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС, что, например, и
проверяется на налоговой проверке.
Предметом камеральной и выездной проверки по НДС является
правильность
исчисления
и
своевременность
уплаты
налога
при
совершении налогоплательщиком хозяйственных операций.
Камеральная проверка по НДС проходит в месте нахождения
налогового органа на основании налоговых деклараций и других
документов,
представленных
налогоплательщиком,
а
также
иных
документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового
органа.
Выездная налоговая проверка по НДС, по общему правилу,
проводится на территории налогоплательщика на основании решения
руководителя налогового органа или его заместителя.
Следует обратить внимание, что согласно позиции ФНС РФ
одновременно может проводиться как выездная проверка по НДС, так и
камеральная, за один и тот же период, на что указано в Письме от 13 марта
2014 года № ЕД-4-2/4529.
По итогам проведенной выездной проверки составляется акт в
54
котором отражаются её результаты, то есть выявленные нарушения
налогового
законодательства,
либо
отсутствие
таковых
в
части
соблюдения организацией своих налоговых обязанностей, в частности,
обязанности вести раздельный учет НДС, добросовестно осуществлять
свою деятельность и не допускать незаконное возмещение НДС и т.д.).
Акт вручается налогоплательщику и после истечении пятнадцати
рабочих дней со дня такого вручения (если организацией не реализовано
свое право на защиту при налоговых проверках и не представлены
письменные возражений на этот акт), налоговый орган в течение десяти
рабочих дней выносит решение по результатам проверки.
Руководитель налогового органа (его заместитель) должен вынести
одно из следующих решений (п. 7 ст. 101 НК РФ):
решение о привлечении к налоговой ответственности за
совершение правонарушения;
решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности
за совершение правонарушения.
Также обязательными являются указания в решении на:
срок обжалования вынесенного решения;
порядок обжалования этого решения.
При
несогласии
или
выводе
о
нарушении
своих
прав
налогоплательщик имеет право обжаловать все акты (действия и
бездействия) ИФНС РФ, которые имели место в ходе проведения
налоговой проверки (как камеральной, так и выездной), при оформлении
ее результатов, рассмотрении ее материалов, а также непосредственно
принятое ИФНС РФ решение.
О результатах контрольной работы районные Инспекции ФНС г.
Орла представляет своему вышестоящему органу Управлению ФНС РФ
по Орловской области отчет формы 2-НК «Отчет о результатах
контрольной работы налоговых органов». В отчете указываются данные о
55
количестве проверенных налогоплательщиков и в скольких из них
установлены нарушения налогового законодательства по каждому виду
налогов; дополнительно начисленная, а также поступившая в бюджет
сумма налогов и финансовых санкций; возвращенная плательщикам сумма
налога, которая была излишне уплачена в бюджет; количество случаев
приостановления операций по счетам поставщиков финансово-кредитных
учреждений; количество материалов, передаваемых в правоохранительные
и судебные органы, количество должностных лиц и граждан, на которых
наложен административный штраф и сумма штрафа, в том числе
уплаченная.
Информация, содержащаяся в отчете формы 2-НК является
основной для оценки количественных и качественных показателей,
характеризующих
используются
организацию
показатели:
контрольной
количество
работы.
документально
В
практике
проверенных
юридических лиц или проверенных на месте физических лиц; сумма
доначислений налоговых санкций; процент взысканных платежей к общей
сумме доначислений, доля доначислений к сумме поступивших налогов и
платежей. Сопоставление количественных и качественных показателей
между изучаемыми объектами позволяет дать достоверно объективную
оценку уровня организации контрольной работы, акцентировать внимание
на проблемных местах и нацелить коллективы на их решение [5].
Согласно данных ФНС (за 2016 г. количество налогоплательщиков,
учтенных по базе данных налоговых органов по ИФНС
России №8
Орловской области по НДС составило 262517 ед., из них не
предоставлены налоговые льготы 210821 ед., или 80,3%, остальным 19,7%
или 51696 ед. были предоставлены налоговые льготы по уплате НДС
(рисунок 4).
56
Со льготами
20%
Без льгот
80%
Рисунок 9 – Данные о налогоплательщиках НДС ИФНС России №8
Орловской области в 2016г.
Согласно проведенной контрольной работы ИФНС России №8 по
НДС в 2016 г. было проведено проверок налоговых деклараций по НДС:
-303 выездных проверки на территории Орловской области, из них
выявлено нарушений по 203 предприятиям, или выявлено по 67,0%
нарушений;
-35117 камеральных проверок на территории Орловской области, из
них выявлено нарушений по 1669 предприятиям или выявлено по 4,8%
нарушений;
-было дополнительно начислено платежей по результатам проверки
324805 тыс.руб., из них налогов 177601 тыс.руб., пеней 26440 тыс.руб.,
штрафных санкций 31172 тыс.руб.
-из них, было дополнительно начислено платежей по результатам
камеральных налоговых проверок налогов 38614 тыс.руб., пеней 800
тыс.руб., штрафных санкций 8853 тыс.руб.;
-сумма уменьшенных платежей по результатам выездных проверок
по НДС составила 2002 тыс.руб.
57
Таблица 10 – Сведения по состоянию на 01.01.2017 г. Орловской
области
Всего по
Орл.обл.
Количество
организаций
Количество ИП
Количество
проверенных
-выездными
* нарушений
-камеральные проверки
* нарушений
Дополнительно.начисле
но
-по выездным
*налогов
*пени
*штрафов
-по камеральным
налоговым проверкам
*пени
*штрафов
*пени
за
несвоевременную
уплату
-по выездным
-по камеральным
*возращено
Таким
НДС
Акцизы
по.
спирто
содержащ
им
Акциз
ы
спирт
этил
Акцизы
Нефте
продукта
м
Акцизы
Табач
ным
изделия
м
144
2
1
0
0
1255640
99
33887
1374
569722
1
59
3
115960
0
14
0
746
0
0
0
0
0
0
0
0
678331
326435
66259
0
0
0
139992
205577
82674
62887
169912
52123
15025
26504
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1464
20120
127482
977
7580
49808
0
2680
5492
0
0
746
0
0
0
0
0
0
5407
960
8194
1363
62
1995
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
15236
19208
238
34321
образом,
в
2016
г.
количество
организаций
зарегистрированных в налоговых органах Орловской области составило
15236 ед. и 19208 ед. индивидуальных предпринимателей. По результатам
135 выездных проверок и 166384 камеральных доначислено налогов,
сборов, пеней на сумму1255640 тыс. руб.
По выездным проверкам взыскано налогов 678331 тыс. руб., пеней
139992 тыс. руб., штрафов 205577 тыс. руб.
58
По
результатам
выездных
проверок
возвращено
излишне
начисленных налогов5407 тыс. руб., по результатам камеральных – 960
тыс. руб.
По выездным проверкам взыскано налогов 678331 тыс. руб., пеней
139992 тыс. руб., штрафов 205577 тыс. руб.
По камеральным проверкам взыскано налогов 82674 тыс. руб., пеней
1464 тыс. руб., штрафов 20120 тыс. руб. В том числе, пеней за
несвоевременную уплату налогов 127482 тыс. руб.
По
результатам
выездных
проверок
возвращено
излишне
начисленных налогов 5407 тыс. руб., по результатам камеральных – 960
тыс. руб.
Наибольшее количество проверок было зарегистрировано
-по НДС, сумма доначисления составила 569722 тыс. руб.,
-по НДФЛ, сумма доначисления составила 323328 тыс. руб.,
-по акцизам по спиртосодержащим, сумма доначисления составила
115960 тыс. руб.,
-по налогу на имущество, сумма доначисления составила 111513
тыс. руб.,
-по УСНО, сумма доначисления составила 27549 тыс. руб.
На основании чего, построим диаграмму.
Рисунок 11 – Результаты контрольной работы ФНС Орловской
области в 2016 г. (доначисления налогов), тыс. руб.
59
По НДС. Согласно данных ФНС Орловской области (форма 2-НК),
согласно проведенной контрольной работы органами ФНС по НДС в 2016
г. было проведено проверок Налоговых Деклараций по НДС:
-144 выездных проверки на территории Орловской области, из них
выявлено нарушений по 99 предприятиям, или выявлено по 40,6%
нарушений на сумму 326435 тыс. руб., пени 62897 тыс. руб. штрафов на
сумму 69912 тыс. руб.;
- 1374 камеральных проверок на территории Орловской области, из
них выявлено нарушений по 0 предприятиям или выявлено по 0%
нарушений на сумму 52123 тыс. руб., пени 977 тыс. руб. штрафов на
сумму 7580 тыс. руб.;
-было дополнительно начислено пеней за несвоевременную оплату
49808 тыс. руб.
-сумма уменьшенных платежей по результатам выездных проверок
по НДС составила 1363 тыс. руб., по результатам камеральных проверок
по составила 1995 тыс. руб., пени 0 тыс. руб.
Согласно данных ФНС за 2016 г. количество налогоплательщиков,
учтенных по базе данных налоговых органов по Орловской области по
акцизам составило 262517 ед., из них не предоставлены налоговые льготы
210821 ед., или 80,3%, остальным 19,7% или 51696 ед. были
предоставлены налоговые льготы по уплате земельного налога.
По акцизам на спирт этиловый. Согласно данных ФНС Орловской
области (форма 2-НК), согласно проведенной контрольной работы
органами ФНС по акцизам на спирт этиловый в 2014г. было проведено
проверок Налоговых Деклараций по акцизам:
-0 выездных проверки на территории Орловской области, из них
выявлено нарушений по 0 предприятиям, или выявлено по 0% нарушений;
60
- 14 камеральных проверок на территории Орловской области, из
них выявлено нарушений по 0 предприятиям или выявлено по 0%
нарушений;
-было
дополнительно
начислено
платежей
по
результатам
налоговых проверок 746 тыс. руб., из них налогов 0 тыс. руб., пеней 0 тыс.
руб., штрафных санкций 0 тыс. руб., в т. ч. за несвоевременную оплату 746
тыс. руб.
-из них, было дополнительно начислено платежей по результатам
камеральных налоговых проверок налогов 0 тыс. руб., пеней 0 тыс. руб.,
штрафных санкций 0 тыс. руб.;
-сумма уменьшенных платежей по результатам выездных проверок
по акцизам на спирт этиловый составила 0 тыс. руб., по результатам
камеральных проверок по акцизам составила 0 тыс. руб., пени 0 тыс. руб.
По акцизам на спиртосодержащую и алкогольную продукции.
Согласно данных ФНС Орловской области (форма 2-НК), согласно
проведенной контрольной работы органами ФНС по акцизам на
спиртосодержащую и алкогольную продукции в 2012г. было проведено
проверок Налоговых Деклараций по акцизам:
-2 выездных проверки на территории Орловской области, из них
выявлено нарушений по 1 предприятиям, или выявлено по 50,0%
нарушений;
- 59 камеральных проверок на территории Орловской области, из
них выявлено нарушений по 3 предприятиям или выявлено по 5,1%
нарушений;
-было
дополнительно
начислено
платежей
по
результатам
налоговых проверок 115960 тыс. руб., из них налогов 66259 тыс. руб.,
пеней 15025 тыс. руб., штрафных санкций 26504 тыс. руб., в т. ч. за
несвоевременную оплату 2680 тыс. руб.
61
-из них, было дополнительно начислено платежей по результатам
камеральных налоговых проверок налогов 0 тыс. руб., пеней 5492 тыс.
руб., штрафных санкций 2680 тыс. руб.;
-сумма уменьшенных платежей по результатам выездных проверок
по акцизам на спиртосодержащую и алкогольную продукции составила 0
тыс. руб., по результатам камеральных проверок по акцизам составила 0
тыс. руб., пени 0 тыс. руб.
Акцизы на нефтепродукты не проверялись.
Акцизы на табачные изделия не проверялись.
Таким образом, мы
деятельность
налоговых
понимаем что
органов,
проводимых ФНС мероприятий.
является
контрольно-проверочная
неотъемлемой
частью,
62
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ,
НАЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НДС
3.1 Мероприятия по повышению эффективности начисления, уплаты и
прогнозирования НДС в бюджет г Орла
Тенденции
развития
налога
на
добавленную
стоимость
в
последнее время позволяют сделать вывод, что за ним сохранится
ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской
Федерации.
Недостатки:
1.Налог
является
фактором,
сдерживающим
развитие
производства, что уменьшает гибкость и адаптивность производства. Это
является особенно опасным для переходных экономик, которые требуют
значительных структурных изменений. НДС в большей мере, чем
оборотные налоги, уменьшает количество собственных оборотных средств
предприятия.
2.НДС является фактором, стимулирующим инфляцию. Это
существенно увеличивает цену товара, что особенно ощутимо влияет на
товары первой необходимости. Следовательно НДС ухудшает положение
социально незащищенных слоев населения.
3.НДС - социально несправедливый налог, т. к. он не зависит от
платежеспособности плательщика. НДС перекладывает налоговое бремя
на потребителя.
4.НДС, который применяется в соединении с налогом на прибыль
предприятий,
вынуждает
производственников
скрывать
свою
прибыльность, искусственно завышая себестоимость. Это, в частности,
является причиной неконкурентоспособности отечественной продукции
на внешних рынках.
Ставки налога по НДС в 2013г. установлены в размерах:
63
- 10% по продовольственным товарам, и при реализации для
промышленной
переработки
и
промышленного
потребления
продовольственных товаров также применяется ставка налога в размере 10
процентов;
-
18%
-
по
остальным
товарам,
включая
подакцизные
продовольственные товары.
Рассмотрим по структуре начислений НДС по данным отчета по ф.
1-НДС за 2016 гг. по Орловской области в таблице как изменится сумма
исчисленного НДС если вместо ставок 10 и 18% применить одну единую
16% (таблица 11).
Согласно таблицы, начисление НДС по Орловской области в 2016 г.
по ставках 10 и 18% составила 50180 млн.руб., расчет начисления НДС за
тот же период по единой ставке 16,0% составил 49324 млн.руб., что на
856 млн.руб. меньше чем сейчас.
Таким образом, можно сделать вывод, что при введении НДС по
единой ставке 16,0% составит уменьшение дохода в местный бюджета в
сумме 856 млн.руб., что составляет -1,7% против начисленного НДС в
2016 г. Т.е. для областного бюджета это невыгодно.
Налоговые органы наделены большими правами по применению мер
экономического принуждения своевременно платить налоги и соблюдать
требования закона. С этой целью возможно применение налоговых
санкций.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение
налогового правонарушения. Она устанавливается и применяется в виде
денежных взысканий (штрафов). Причем при наличии смягчающего или
отягощающего обстоятельства размер штрафа подлежит соответственно
уменьшению не меньше чем в два раза или увеличению на 100 %. При
совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений
налоговые
санкции
взыскиваются
за
каждое
правонарушение
в
64
отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с
шестнадцатилетнего возраста.
Таблица 11 - Расчет прогнозной суммы начислений НДС по
Орловской области при введении единой ставки НДС 16%
Структура НДС
НАЧИСЛЕНИЕ НДС
Общая сумма налога, исчисленная по операциям,
облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным
пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации, с учетом восстановленных сумм налога
в том числе:
при реализации (передаче для собственных нужд)
товаров по налоговой ставке 10%, по проектируемой ставке
16%
при реализации (передаче для собственных нужд)
товаров по налоговой ставке 10/110, по проектируемой
ставке 16%
при реализации (передаче для собственных нужд)
товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по
налоговой ставке 18%, по проектируемой ставке 16%
при реализации (передаче для собственных нужд)
товаров по налоговой ставке 18/118, по проектируемой
ставке 16%
суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав, по проектируемой
ставке 16%
суммы
налога,
подлежащие
восстановлению
в
соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового
кодекса Российской Федерации, по проектируемой ставке
16%
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налоговых агентов, по проектируемой ставке 16%
Сумма налога, исчисленная по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность применения
налоговой ставки 0 процентов по которым документально не
подтверждена,
Начислено
2016 г. при
ставке 10
и 18%
Прогноз
начислений
2017 г. по
ставке 16%
+-
50 179 566
49323538
-856028
6 556 679
10490686
+3934007
9 251
8223
-1028
34 424 484
30599541
-3824943
95 028
84469
-10559
7 580 131
6733894
-846237
803 992
714659
-/*333
150 459
133741
-16718
10 949
9732
-1217
Инструкция МНС России № 56 определяет, что в случае неуплаты
налога в установленный срок начисляется пеня в размере одной трехсотой
действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.
65
В то же время при неуплате налога в срок налогоплательщику
направляется требование об уплате налога, которое представляет собой
письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об
обязанности уплатить в установленный срок.
Для совершенствования уплаты и исчисления НДС, необходимо
внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ (рисунок 12):
Этапы совершенствования
исчисления и уплаты НДС
1.Признать объектом
налогообложения
добавленную стоимость
4.Право на возмещение сумм
НДС из бюджета
5.Льготы
8. Установление единого
понятийного аппарата
9. Упрощенная форма
бухгалтерского учета НДС
2.Изменить алгоритм расчета
налогооблагаемой базы
3.Сумма НДС в бюджет будет
исчисляться налогоплательщиком
самостоятельно
6.Выбор метода уплаты НДС
7. Закрепление части НДС за
территориальным бюджетом
10. Изменение учета в рамках
локальной системы
Рисунок 12 – Методика совершенствования исчисления и уплаты
НДС
Наделив федеральные органы налоговой полиции, налоговые и
таможенные органы, государственные внебюджетные фонды широкими
66
полномочиями в сфере контроля за соблюдением законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, государство позаботилось о
защите
налогоплательщиков.
Так,
за
неправомерные
действия
должностные лица указанных органов могут быть привлечены к
дисциплинарной, административной и даже уголовной ответственности.
Кроме того, убытки, причиненные налогоплательщику неправомерными
действиями (решениями) налоговых, таможенных органов, подлежат
возмещению
из
федерального
бюджета,
а
убытки,
причиненные
государственными внебюджетными фондами, подлежат возмещению за
счет
средств
противоправными
соответствующего
действиями
фонда.
сотрудников
Вред,
причиненный
налоговой
полиции,
возмещается в порядке, предусмотренном уголовным и гражданским
законодательством. Акты налоговых органов, федеральных органов
налоговой полиции, действия или бездействие их должностных лиц могут
быть обжалованы в вышестоящий орган или суд.
Таким образом, в настоящее время налоговая система России не в
состоянии обеспечивать потребность государства в необходимом уровне
доходов. Не выполняет она и роль стимулирования производства
товаропроизводителей. Практика свидетельствует о том, что изъятие у
налогоплательщика до 30% его дохода - тот рубеж, за которым начинается
процесс
сокращения
сбережений
и
следовательно,
инвестиций
в
экономику. Если же налоги лишают предприятие 40-50% и даже еще
большей доли доходов (как это происходит сегодня), то это ведет к
практической ликвидации стимулов для расширения производства.
Результат
-
уменьшение
прибыли
и,
соответственно,
налоговых
поступлений в бюджет. Нельзя забывать также и о том, что чем выше
предельные ставки налогов, тем сильнее стремление налогоплательщика
уклониться от них. Только с помощью последовательного осуществления
налоговых мер может решаться проблема сбалансированности бюджета,
67
стимулирования экономического роста и инвестиционной активности
предприятий. Поэтому, нельзя переходить на единую ставку по НДС.
Совершенствование администрирования НДС или реформирование
порядка возмещения имеет большую актуальность и усиление контроля
над правомерностью возмещения как по внешним, так и по внутренним
операциям НДС в настоящее время остается одним из приоритетных
направлений налоговых органов.
В этой связи можно рассмотреть следующую систему мер:
1) создать совместно с органами внутренних дел единую базу
утерянных паспортов и паспортов умерших лиц. Ежегодно, а также перед
регистрацией
нового
юридического
лица
данные
паспортов
и
ответственных лиц организации должны сверяться с базой. Это затруднит
создание фирм-однодневок, что увеличит стоимость предоставляемых
услуг
и,
как
следствие,
вынудит
многих
недобросовестных
налогоплательщиков отказаться от них [налоговые преступления];
2)
ввести
в
НК
РФ
понятия
«фирма-однодневка»
и
«недобросовестный налогоплательщик»;
3)
в
целях
налогоплательщика
вычетов
за
уплату
по
НДС
НДС
ввести
своими
ответственность
самыми
крупными
поставщиками. Законодательно это сделать будет достаточно сложно, зато
данная мера является самой эффективной для борьбы с обналичиванием
денежных средств [15];
4)
введение
принципиально
нового
механизма
расчетов
налогоплательщиков с бюджетом заключается в том, что государство
становится участником расчетов с каждым налогоплательщиком в части
НДС. Все без исключения платежи по НДС будут осуществляться через
бюджет. Данное обстоятельство признается надежной гарантией полной
уплаты в бюджет. При этой схеме все суммы НДС поступают в бюджет, и
вычеты предоставляются лишь в отношении уплаченного НДС [6]
68
5) введение НДС - счетов. Суть данного механизма заключается в
том, что получаемые от покупателя суммы НДС зачислялись не на
расчетный счет организаций, а на специальный счет, с которого нельзя
было бы взять деньги для иных целей, кроме уплаты НДС поставщику, а
также причитающихся бюджету НДС и других налогов. Применение этого
способа
позволит
существенно
снизить
возможность
совершения
операций, связанных с обналичиванием денежных средств, и не
потребуется
введения
дополнительных
мер
изменения
практики
налогового контроля [18].
Предложенные меры позволят повысить собираемость налога, что в
свою очередь, даст возможность перейти к другим значимым действиям
по реформированию НДС. Только после ликвидации такой глобальной
проблемы для российской экономики, как обналичиванием денежных
средств через цепочки фирм-однодневок (а вместе с ней схем «серых»
зарплат), при благоприятной макроэкономической ситуации можно будет
ставить вопрос о снижении стандартной ставки НДС. В сложившейся
ситуации, когда расчеты частично основаны на ожидании, что часть
налогоплательщиков
откажется
от
«серых»
схем
оптимизации
налогообложения, и когда не планируется принятие законодательных мер
по ликвидации таких схем, снижение ставки НДС не предоставляется
целесообразным.
Что касается способа отмены или введения определенных льгот, то
на сегодняшний день, данный подход является наиболее актуальным. Он
позволяет не только оперативно решать определенные экономические и
социальные проблемы страны, но и способствует стимулированию
развития определенных отраслей экономики.
Совершенствование администрирования НДС можно выделить как
основополагающий способ для дальнейшего развития налога. При
повышении не только количества, но и качества собираемости налога в
69
будущем можно говорить и снижении налоговых ставок, и о ведении или
отмены определенных льгот. Данные способы администрирования
должны быть направлены, в первую очередь, на предотвращение
использования различных схем, при помощи которых происходит
уклонение от уплаты налогов и возмещение незаконного налога из
бюджета.
Только
последовательное
поэтапное
введение
изменений
в
налоговое законодательство, начиная с базовых положений, влияющих на
все стадии налогового функционирования, а именно: контроль, качество,
эффективность
и
последующих
преобразований,
касающихся
определенных элементов налогообложения, может дать положительный
результат при реформировании и совершенствовании НДС.
Экономическое содержание НДС как вида универсального налога,
лишенного кумулятивного эффекта, проявляется через конкретные
методы его исчисления. К настоящему времени экономической наукой
разработано четыре метода расчета НДС: прямой аддитивный или
бухгалтерский; косвенный аддитивный метод, метод прямого вычитания,
метод косвенного вычитания.
Интересным
представляется
вопрос
о
практической
целесообразности применения каждого из методов.
В настоящее время в среде российских экономистов высказываются
пожелания относительно целесообразности перехода к балансовому
методу исчисления добавленной стоимости. При данном методе НДС
исчисляется в виде доли от предварительно рассчитанной величины
добавленной стоимости. Сторонники данной позиции считают, что
балансовый метод позволит избежать злоупотреблений со стороны
налогоплательщиков, так как большинство «налоговых схем» строится на
использовании механизма налоговых вычетов по НДС. Угрюмова А.В.
выдвинула гипотезу, что прямое исчисление добавленной стоимости на
70
основе данных бухгалтерского баланса не станет эффективным методом
решения реально существующих проблем в практике исчисления НДС, а
лишь породит новые проблемы [22].
При использовании аддитивных методов расчета при исчислении
НДС будут применяться показатели бухгалтерской, а не экономической
прибыли. Замена экономической прибыли на бухгалтерскую приведет к
определенному искажению величины добавленной стоимости. Кроме того,
каждый
налогоплательщик
формирует
бухгалтерскую
прибыль
самостоятельно на основе данных бухгалтерских регистров. Данное
обстоятельство дает возможность налогоплательщику в определенных
случаях влиять на формирование показателя бухгалтерской прибыли. В
результате вместо упрощения контроля правильности исчисления НДС
возникнут новые проблемы в другом звене механизма исчисления НДС.
Таким образом, показатель прибыли является достаточно сложным
объектом для налогового контроля. Это обстоятельство является одной из
причин того, что в налоговых системах развивающихся стран прямые
личные налоги уходят на второй план по сравнению с косвенными
налогами. Следует также обратить внимание на то, что использование
аддитивных
методов
дифференцированные
расчета
ставки
НДС,
не
позволит
использовать
что
уменьшит
регулирующее
воздействие данного налога на экономические и социальные процессы в
обществе. Плохо адаптирован к использованию дифференцированной
ставки НДС и третий метод исчисления «метод прямого вычитания».
Многообразие и сложность современных хозяйственных операций,
определенные временные колебания экономических показателей у
хозяйствующих субъектов делают чрезвычайно трудоемким прямое
исчисление добавленной стоимости. Трудоемким становится не только
исчисление сумм НДС, но и контроль со стороны налоговых органов.
Поэтому использование первых двух методов исчисления НДС плохо
71
сочетается с таким принципом налогообложения, как принцип экономии
[23].
Доказано, что в современной российской практике налогообложения
целесообразно использовать именно метод косвенного вычитания.
Данный метод расчета не требует больших трудозатрат на определение
собственно добавленной стоимости, так как налоговая ставка применяется
не к добавленной стоимости, а к ее отдельным компонентам (затратам на
производство и стоимости произведенной продукции). Налоговая ставка
применяется к доходу, полученному от каждой непосредственной
экономической
сделки,
что
дает
преимущества
технического
и
юридического характера. Метод косвенного вычитания при расчете НДС
позволяет использовать счета-фактуры, которые дают возможность
налоговым органам получить информацию для контроля за движением
товаров.
Данный
метод
также
позволяет
успешно
использовать
дифференцированные ставки НДС, что имеет важное значение для
осуществления экономической и социальной политики государства. Таким
образом, четвертый метод расчета наиболее экономически обоснован и
удобен. Налоговые обязательства могут рассчитываться еженедельно,
ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Этот метод позволяет
использовать широкую налоговую базу за счет охвата всего ассортимента
товаров.
Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества
налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная
проблема реформы налогообложения.
Особенности исчисления налога на добавленную стоимость связаны
с его исчислением: по перевозкам; в организациях, оказывающих платные
услуги; в организациях розничной торговли, общественного питания и
другими организациями, получающих доход в виде разницы в ценах,
72
наценок,
надбавок;
по
операциям,
осуществляемым
финансово-
кредитными учреждениями.
К закону и инструкции по налогу на добавленную стоимость
существует также большое количество изменений и дополнений, которые
печатались в периодических изданиях. Кроме того в различных
инструкциях
содержаться
рекомендации,
касающиеся
ведения
бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость. Имеется
также большое количество литературы, где описываются конкретные
случаи расчета налога на добавленную стоимость для практикующих
бухгалтеров и руководителей предприятий. Вообще по механизму
построения, Налог на добавленную стоимость - один из наиболее
интересных для изучения.
Минфин предлагает внести изменение в налоговое законодательство
в части совершенствования камеральных и выездных налоговых проверок.
Проблема заключается в том, что по результатам таких проверок «часто
появляются
вопросы,
которые
оспариваются».
Это
связано
с
несовершенством налогового законодательства, а также с собственными
трактовками
отдельных
положений
и
законов
финансистами
и
бухгалтерами проверяемых предприятий и специалистами по исчислению
налогов. Минфин РФ предлагает в рамках совершенствования норм,
регламентирующих
деятельность
налоговых
органов
и
налогоплательщиков, упорядочить процесс проведения камеральных
налоговых проверок, в частности, конкретизировав вопросы, которые
должны проверяться при проведении таких проверок. Также предлагается
установить
порядок,
в
соответствии
с
которым
при
выявлении
существенных изменений показателей в отчетности по сравнению с
показателями отчетности предыдущих периодов налоговый орган вправе
направить налогоплательщику уведомление с указанием выявленных
фактов и требованием представить пояснения.
73
Помимо этого, предлагается определить конкретные случаи (возврат
или возмещение ранее уплаченного налога, использование налоговой
льготы или налогового вычета), когда могут быть истребованы
дополнительные документы в ходе проведения камеральных проверок, а
также исчерпывающий перечень таких документов.
В целях дальнейшего совершенствования прогнозирования
и
подготовки выездных налоговых проверок необходимо проведение
следующих мероприятий:
-разработка
единого
программного
обеспечения,
внедрение
которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков;
-внедрение качественно новых основ для проведения камеральной
проверки;
-необходимы дальнейшие усилия в развитии межведомственного
информационного взаимодействия налоговой службы с МВД России,
таможенной
службой,
службой
судебных
приставов,
другими
заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
Таким образом, контроль за соблюдением законодательства о
налогах
и
сборах,
правильность
исчисления,
полнотой
и
своевременностью уплаты налогов и сборов и других обязательных
платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные
фонды является приоритетной задачей налоговых органов. Контрольная
работа занимает центральное место в деятельности налоговых инспекций.
Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы
государственного налогового контроля, представляющего собой систему
организационно-правовых
форм
и
методов
проверки
законности,
целесообразности и правильности действий по формированию денежных
фондов
на
всех
уровнях
государственного
управления.
Знание
налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей
стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе
74
определения ее результатов, вынесения решения по проведенной
налоговой проверке и привлечении или не привлечении к ответственности
при выявлении каких-либо нарушений законодательства.
3.2 Прогноз НДС на среднесрочный период
Налоговое прогнозирование, в частности НДС, на макроуровне
является комплексной работой фискально-бюджетных органов, которая
предусматривает формирование реальных показателей (как качественных,
так и количественных параметров) поступления налогов и сборов в
перспективе. Это осуществляется с целью выполнения бюджетных задач,
обеспечения прогнозируемых темпов социально-финансового уровня
развития страны в контексте общей законодательно закрепленной
экономически-социальной
концепции.
Внедрение
налогового
планирования и прогнозирования НДС базируется на общих принципах
налогообложения, целях и задачах налоговой политики.
Налоговое планирование, прогнозирование является центральным
элементом
налогово-бюджетного
менеджмента,
предусматривающий
возможность получения желаемого финансово-социального результата в
перспективе и оптимального использования методов, инструментов для
достижения такого результата в условиях наличия фискально-бюджетных
рисков [28].
Таким образом, налоговое прогнозирование и планирование НДС это определение реальной и обоснованной величины поступления в
государственный бюджет НДС и объемов его бюджетного возмещения и
другого размера расходов, связанных с администрированием этого налога,
формирования
планов,
прогнозов
на
основе
общеэкономических
показателей развития страны, учитывая влияние соответствующих
факторов и факторов.
Специфика такого прогнозирования и планирования заключается в
особенностях, которые характерны только для НДС, в частности то, что
75
сумма оплаты налогоплательщиками определяется как разница между
налоговым
обязательством
и
налоговым
кредитом,
если
субъект
предпринимательской деятельности получит отрицательное значение,
предполагается бюджетное возмещение.
Толкование
любой
экономической
категории
необходимо
исследовать не только через призму сущности, а и через объект, субъект и
собственно этапы такой деятельности. Объектом прогнозирования и
планирования
НДС
является
величина
налоговых
обязательств
налогоплательщиков на следующие налоговые (бюджетные) периоды, то
есть разработка реалистичных, обоснованных размеров сумм налога с
учетом факторов влияния и минимальным уровнем погрешности.
Субъектами налогового планирования и прогнозирования НДС на
макроуровне
являются
государственные
органы,
непосредственно
обеспечивающие реализацию бюджетно-налоговой политики в стране.
Систематизируют субъекты налогового менеджмента в зависимости от
видов юридической действенности, регламента полномочий, можно
выделить следующие группы: первая группа - органы законодательной
власти,
уполномоченные
заключать
нормативно-правовые
акты
в
бюджетно-налоговой сфере. Другая группа - органы, на которые
возложены функции внедрения бюджетной и налоговой политики. Третья
группа - органы оперативного управления в налоговой сфере.
Важное значение имеет влияние макроэкономических факторов,
действие которых на прямую или косвенно влияет на величину
фискальных платежей, а соответственно на плановые, прогнозные
показатели.
Такими макроэкономическими показателями являются:
объем реального и номинального ВВП;
уровень тенизации экономики страны;
индекс потребительских цен;
76
минимальная заработная плата;
курс национальной денежной единицы;
величина экспортно-импортных операций;
уровень налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования;
объем инвестиций [15, с. 176].
Таким образом, учитывая влияние вышеупомянутых показателей,
субъекты
государственного
налогового
менеджмента
на
основе
определенной методики осуществляют расчет плана и прогноза по НДС.
Поэтому в контексте исследования необходимо рассмотреть систему
методов такого планирования и прогнозирования.
В общем, методы налогового прогнозирования НДС с теоретической
точки зрения можно дифференцировать на три основные группы:
экспертный (основывается на предыдущем сборе информации
и ее обработке, а также на суждениях экспертов по поставленной
проблематике);
экстраполяция (изучение предыдущего развития объекта и
переноса закономерностей его развития в прошлом и настоящем на
будущее);
моделирования (исследования поисковых и нормативных
моделей
прогнозируемого
объекта,
относительно
ожидаемых
или
намеченных изменений в его состоянии) [18].
Как отмечено выше, работа фискально-бюджетных органов по
прогнозированию
налоговых платежей должна начинаться с оценки
потенциального влияния различных факторов на объемы ожидаемых
налоговых поступлений. Для этого целесообразно использовать методы,
известные в теории статистики и экономического анализа.
Эти методы, при наличии информации о фактических и базовых
показателях, позволяют рассчитать влияние отдельных факторов на
результативный показатель.
77
К этим методам относятся:
метод цепных подстановок;
метод абсолютных разниц;
метод относительных разниц;
метод скорректированного показателя [33].
Эффективность
налогового
планирования
и
прогнозирования
фискальных платежей по НДС напрямую влияет на уровень фактических
поступлений и оценку выполнения Государственного бюджета России за
определенный период по статье налоговых поступлений, поскольку
исследуемый налог занимает ведущую роль в формировании таких
доходов.
Совершенствование процесса планирования и прогнозирования
фискальных платежей по НДС необходимо осуществлять на основе
следующих четырех концептуальных составляющих:
повышение роли программно-информационного обеспечения;
внедрение инновационных методов налогового планирования,
прогнозирования НДС;
совершенствование нормативно-правовой базы;
увеличение уровня качества технико-кадрового обеспечения.
Наиболее распространенным методом прогнозирования выступает
аналитическое выражение тренда. При этом, для выхода за границы
исследуемого периода достаточно продолжить значения независимой
переменной – времени.
При таком подходе к прогнозированию предполагается, что размер
уровня, характеризующего явление, формируется под воздействием
множества факторов, причем не представляется возможным выделить
порознь их влияние. В связи с этим ход развития связывается не с какимилибо конкретными факторами, а с течением времени, то есть:
78
Экстраполяция дает возможность получить точечное значение
прогноза. Точечный прогноз есть оценка прогнозируемого показателя в
точке (в конкретном году, месяце, дне) по уравнению, описывающему
тенденцию показателя.
Точечная оценка рассчитывается путем подстановки номера года t,
на который рассчитывается прогноз, в уравнение тренда. Она является
средней оценкой для прогнозируемого интервала времени.
Совпадение фактических данных и прогностических оценок –
явление
маловероятное,
поэтому
целесообразно
определить
доверительные интервалы прогноза..
Метод прогнозирования на основе экстраполяции тренда базируется
на следующих предпосылках:
исходный временной ряд должен описываться плавной
кривой;
общие
условия,
определяющие
тенденцию
развития
изучаемого явления в прошлом и настоящем не должны претерпевать
значительных изменений в будущем;
исходный ряд динамики должен иметь достаточное число
уровней, с тем, чтобы отчетливо проявилась тенденция.
Для расчета показателей динамики на постоянной базе каждый
уровень ряда сравнивается с одним и тем же базисным уровнем.
Исчисляемые при этом показатели называются базисными.
Для расчета показателей динамики на переменной базе каждый
последующий уровень ряда сравнивается с предыдущим. Вычисленные
таким способом показатели динамики называются цепными.
Важнейшим
статистическим
показателем
динамики
является
абсолютный прирост, который определяется в разностном сопоставлении
двух
уровней
информации.
ряда
динамики
в
единицах
измерения
исходной
79
Абсолютный прирост: цепной прирост: ∆yц = yi - yi-1
(3)
базисный прирост: ∆yб = yi - y1
(4)
Темпы
прироста
характеризуют
абсолютный
прирост
в
относительных величинах.
Исчисленный в процентах темп прироста показывает, на сколько
процентов изменился сравниваемый уровень с уровнем, принятым за базу
сравнения.
Темп прироста:
цепной темп прироста: Tпрцi = ∆yi / yi-1
(5)
базисный темп прироста: Tпpб = ∆yбi / y1
(6)
Распространенным статистическим показателем динамики является
темп роста.
Этот показатель характеризует отношение двух уровней ряда и
может выражаться в виде коэффициента или в процентах, формулы его
расчета представлены ниже.
Темп роста:
цепной темп роста: Tpцi = yi / yi-1
(7)
базисный темп роста: Tpб = yбi / y1
(8)
Абсолютное значение 1% прироста:
цепной: 1%цi = yi-1 / 100%
(9)
базисный: 1%б = yб / 100%
(10)
Темп наращения:
Важным
статистическим
показателем
динамики
социально-
экономических процессов является темп наращивания, который в
условиях интенсификации экономики измеряет наращивание во времени
экономического потенциала.
Tн= ∆yцi / y1
(11)
Рассчитаем цепные показатели ряда динамики, для этого составим и
заполним таблицу 12.
80
Таблица 12 - Цепные показатели ряда динамики
Поступление
Темп
Абсолютный
Период НДС, млрд,
прироста,
прирост
руб,
%
2014
2015
2016
1753,2
1886,1
1868,2
132,9
-17,9
7,58
-0,95
Абсолютное
Темп
содержание
наращения,
1%
%
прироста
0
17,532
7,58
18,861
-1,02
Темпы
роста,
%
100
107,58
99,05
Как видим, в 2016 г. поступление НДС уменьшилось на 17,9 млрд.
руб. или на 1%. Максимальный прирост наблюдается в 2015, составивший
132.9 млрд. руб. Минимальный прирост зафиксирован в 2016Темп
наращения
показывает,
что
тенденция
ряда
возрастающая,
что
свидетельствует об ускорении поступление НДС.
Рассмотрим базисные показатели ряда динамики.
Таблица 13 - Базисные показатели ряда динамики
Период
Поступление
НДС, млрд,
руб,
Абсолютный
прирост
Темп прироста,
%
Темпы роста,
%
2014
1753,2
-
-
100
2015
1886,1
0,96
7,58
107,58
2016
1868,2
-17.9
-101
-1
Как показывает расчет, в 2016 г. по сравнению с 2014 г. поступление
НДС увеличилось на 115 млрд. руб. или на 6,6%
Средний уровень ряда y динамики характеризует типическую
величину абсолютных уровней.
Для нахождения среднего уровня моментного ряда используют
среднюю хронологическую:
(12)
81
Среднее значение поступление НДС за анализируемый период
составило 1848,4 млрд. руб.
Средний темп роста:
(13)
Средний темп прироста:
(14)
В среднем поступление НДС с каждым периодом увеличивалась на
3,2%.
Средний абсолютный прирост представляет собой обобщенную
характеристику индивидуальных абсолютных приростов ряда динамики.
Средний абсолютный прирост:
(15)
С каждым периодом поступление НДС в среднем увеличивалось на
57,5 млрд. руб.
Выполним
прогноз
на
2017-2019
гг.,
используя
показатель
абсолютного прироста.
y(4) = 1868,2+57,5 = 1925,7 млрд. руб.
y(5) = 1925,7+57.5 = 1983,2 млрд. руб.
y(6) = 1983,2+57.5 = 2040,7 млрд. руб.
Линейное уравнение регрессии имеет вид y = a1x + a0
Находим параметры уравнения методом наименьших квадратов.
Система уравнений МНК:
82
a0№ + a1∑x = ∑y
a0∑x + a1∑x2 = ∑y *x
Таблица 14 – Расчетная таблица
X
1
2
3
6
2
Y
1753,2
1886,1
1868,2
5507,5
1835,833
x2
1
4
9
14
4,667
y2
3073710,24
3557373,21
3490171,24
10121254,69
3373751,563
xy
1753.2
3772.2
5604.6
11130
3710
Для наших данных система уравнений имеет вид:
3a0 + 6a1 = 5507,5
6a0 + 14a1 = 11130
Из первого уравнения выражаем а0 и подставим во второе уравнение
Получаем a0 = 1720,833, a1 = 57.5
Уравнение регрессии:
y = 57,5 x + 1720,833
Коэффициент регрессии b = 57,5 показывает среднее изменение
результативного показателя – поступлений налога на добавленную
стоимость с изменением периода времени t на единицу его измерения. В
данном примере y (налога на добавленную стоимость) изменится в
среднем на 57,5 млрд. руб.
Для оценки качества параметров уравнения построим расчетную
таблицу (табл. 15).
Таблица 15 - Расчетная таблица
X
1
2
3
Y
1753,2
1886,1
1868,2
y(x)
1778,333
1835,833
1893,333
5507,5
(y-ycp)2
6828,268
2526,738
1047,601
10402,607
(y-y(x))2
631,684
2526,738
631,684
3790,107
83
Осуществим
анализ точности определения оценок параметров
уравнения регрессии.
Дисперсия ошибки уравнения.
(16)
где m = 1 - количество влияющих факторов в модели регрессии.
Стандартная ошибка уравнения.
(17)
Произведем прогнозирование
НДС на основе точечного и
интервального прогноза.
Определим
среднеквадратическую
ошибку
прогнозируемого
показателя.
Uy= y№+L ± K,
(18)
где
(19)
L - период упреждения; у№+L - точечный прогноз по модели на (№ +
L)-й момент времени; № - количество наблюдений во временном ряду; Sy
- стандартная ошибка прогнозируемого показателя; Tтабл - табличное
значение критерия Стьюдента для уровня значимости α и для числа
степеней свободы, равного №-2.
По таблице Стьюдента находим Tтабл.
84
Tтабл (№-m-1;α/2) = (;) = 12,706
Прогноз поступления НДС на 2017 г.:
Точечный прогноз, t = 4: y(4) = 57,5*4 + 1720,833 = 1950,83 млрд.
руб.
1950,83 - 1428,15 = 522,68; 1950,83 + 1428,15 = 3378,98
Интервальный прогноз:
t = 4: (522,68;3378,98)
Прогноз поступления НДС на 2018 г.:
Точечный прогноз, t = 5: y(5) = 57,5*5 + 1720,833 = 2008,33 млрд.
руб.
2008,33 - 1889,27 = 119,06; 2008.33 + 1889,27 = 3897,6
Интервальный прогноз:
t = 5: (119,06;389,6)
Прогноз поступления НДС на 2019 г.:
Точечный прогноз, t = 6: y(6) = 57,5*6 + 1720,833 = 2065,83 млрд.
руб.
2065,83 - 2389,75 = -323,92; 2065,83 + 2389,75 = 4455,58 млрд. руб.
Интервальный прогноз:
t = 6: (-323,92;4455,58)
Таким образом, по прогнозным данным, в 2017 г. поступление НДС
составит
1950,83 млрд. руб., в 2018 г. 2008,33 млрд. руб., на 2019 г.
2065,83 млрд. руб.
85
Можно сделать вывод, что методика планирования, прогнозирования
поступления платежей по НДС должна базироваться на зависимости
между показателями социально-экономического развития страны и
поступлением налога, что дает возможность не только повысить
обоснованность и точность прогнозов, планов налоговых поступлений, но
и
обеспечить
комплексность,
согласованность
экономического
и
социального развития страны в перспективе.
3.3 Факторный анализ НДС
Общая схема анализа состояния налоговых расчетов, как правило,
включает несколько основных этапов:
1.Формируется динамика и несоответствие от установленного
налоговым планированием объема налоговых платежей, начисленных к
уплате в госбюджет и в внебюджетные фонды, а также всей их
совокупности в абсолютной сумме и согласно взаимоотношению к общей
величине начисленных предприятием прибыли. Отношение средства всех
налогов к величине прибыли предполагает собою обособленный вес
налоговых платежей в совокупном размере прибыли и считается
характеристикой уровня общей налоговой нагрузки фирмы. При расчете
данной
характеристики
суммированием
единый
выручки
размер
согласно
прибыли
кредиту
обусловливается
бухгалтерских
счетов
реализации с учетом налога с продаж, НДС, акцизов и вывозной пошлины
(выручка-брутто), а кроме того других доходов, учтенных в бухгалтерском
счете «Прибыли и убытки».
2.Изучается результат с установленной предприятием налоговой
политики, т.е. сокращение налоговой нагрузки из-за выбранного метода
установления выручки с реализации в целях налогообложения. Порядок
расчета влияния налоговой политики (ПН) на НДС:
ПН= (РП – РПа) × Нс,
(1)
86
где
РП и РПа – выручка от реализации без НДС, акцизов,
экспортной пошлины (выручка-нетто), рассчитанная исходя из способа,
установленного
предприятием
(РП),
и
альтернативного
способа,
предусмотренного Налоговым кодексом РФ (РПа);
Нс – ставка по соответствующему налогу.
НДСк упл = НДСнач – НДСвх=(В
(В-Ст)
(2)
С- ставка НДС;
В- выручка от продаж;
Ст - стоимость приобретенных материалов
Формулы для расчёта методом цепных подстановок:
НДСкупл=(В Ст)
(3)
НДСк
(4)
НДСк
)
(5)
НДСк
)
(6)
НДСк
)
(7)
(8)
(9)
(10)
С помощью метода цепных подстановок рассчитаем НДС к уплате.
(11894774 18%)-(314809 18%)=66025412,158
(2)
НДСк
(11894774–314809) 18%=2084393,7
(5)
НДСк
(503278–3750) 18%=89915,04
(6)
НДСк
(1335855–31515) 18%=234781,2
(7)
243781,2-89915,04=153866,16
(8)
=899150,04-3084393=-2994477,96
(9)
Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на
изменение величины результативного показателя путем постепенной
замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме
87
результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой
целью определяют ряд условных величин результативного показателя,
которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т д. факторов,
допуская,
что
остальные
не
меняются.Сравнение
величины
результативного показателя до и после изменения уровня того или иного
фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме
одного, и определить возможности.
3.Формируются предпосылки, действующие на величину любого с
начисленных
налогов,
рассчитывается
объем
их
воздействия
на
обнаруженные динамические перемены (отклонения от задуманых) сумм
налогов, т.е. выполняется факторный анализ налоговых платежей. Таким
образом, например, причины изменения НДС при условии осуществлении
продукции согласно рыночным ценам (тарифам) и использования одной
налоговой ставки имеют все шансы быть исследованы с поддержкой
следующей простой модели, возведенной в базе установленного режима
исчисления суммы налога в добавленную стоимость, подлежащей взносу в
бюджет (НДС):
НДС = (РП × Нс + АП × Нр – A3 × Нр) – НДСп
где
(11)
АП и A3 – авансы (предоплаты), соответственно полученные и
зачтенные при реализации;
Нс – ставка НДС;
НДСп - предъявляемая бюджету сумма НДС по приобретенным
материальным ресурсам.
Причины изменения суммы налога на прибыль (НП) можно
установить, пользуясь следующей моделью:
НП = (РП – С + О + В + Ч) × Нс,
где
(12)
О – финансовый результат от прочих операций (операционные
доходы за вычетом операционных расходов);
88
В–
финансовый
результат
от
внереализационных
операций
(внереализационные доходы за вычетом внереализационных расходов);
Ч – финансовый результат от чрезвычайных событий (чрезвычайные
доходы за вычетом чрезвычайных расходов);
(РП–С+О+В+Ч) – прибыль (П) предприятия, содержание которой
установлено в 25 главе Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае необходимости выполнения углубленного факторного
анализа приведенные комбинированные модели (3) и (4) имеют все шансы
быть в аддитивной их части расширены посредством детализации каждого
учтенного в их фактора-слагаемого. Подобным способом, отталкиваясь из
определенного режима исчисления надлежащего налога, возможно
создать факторные модели и по другим налоговым платежам. Факторный
анализ дает возможность четко демонстрировать процесс развития
налоговых платежей, корректировать их объем и находить способности их
уменьшения.
4.Исследуется выполнение сроков уплаты налогов в госбюджет.
Состояние расчетов с бюджетом с позиций соблюдения установленных
законами сроков уплаты налогов следует расценивать как один из
визуальных
Присутствие
характеристик
просроченной
уровня
платежеспособности
задолженности
бюджету
компании.
определяет
платежеспособность как неудовлетворительную в определенные моменты
рассматриваемого этапа и влечет за собою потребность начисления и
уплаты пени в согласовании с ст. 75 Налогового кодекса (ч. I).
5.Обусловливается воздействие на прибыль налоговых платежей,
пени и штрафов, начисленных за налоговые правонарушения. Итоговое их
влияние на величину прибыли возможно видеть согласно сведениям
«Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2 бухгалтерской отчетности). Но в
взаимосвязи с базисными отличиями в аналитической оценке и
последствиях для экономического менеджмента любое слагаемое данного
89
признака подлежит отдельному изучению. Тут необходимо отчетливо
понимать, то что из всей совокупности налоговых платежей чистая
прибыль находится в зависимости, как правило, непосредственно лишь с
суммы налога в доход, таким образом равно как при нехватке других
обязательных платежей (пени, штрафов) расчет величины чистой прибыли
(ЧП) возможно показать в следующем варианте:
ЧП=ПН–НП
где
(13)
ЧП – чистая прибыль;
ПН – прибыль до налогообложения;
НП – налог на прибыль.
Из формулы (13) следует, что изменение чистой прибыли может
быть связано с изменениями размеров как бухгалтерской прибыли, так и
налога на прибыль.
Исследуемая величина чистой прибыли может быть детализирована
в разрезе её составляющих, приобретенных согласно результатам
факторного анализа, проведенного в основе модели (12). Последующее
углубление рассмотрения данной величины возможно в привлечении
исследования воздействия на нее, в первую очередь всего, условий,
действующих в размер реализации продукции и её первоначальной
стоимости.
Начисление пени в связи с несвоевременным перечислением
налогов в госбюджет равносильно сокращает чистую прибыль и говорит о
несовершенстве
управления
денежными
потоками
компании.
Прибавленные штрафы в связи с налоговыми правонарушениями также
равносильно сокращают чистую прибыль и считаются результатом
недостаточного состояния внутреннего контроля и невысокого качества
проделанного аудита бухгалтерской отчетности.
6.Является завершающим шагом рассмотрения состояния расчетов с
бюджетом и содержит в себе синтез итогов проделанного анализа в
90
разрезе обозначенных стадий, а кроме того исследование направлений:
· регулировки и уменьшения каждого с налоговых платежей и налоговой
нагрузки;
· улучшения управления валютными потоками в целях недопущения
уплаты пени;
· увеличения качества внутреннего контроля и аудита бухгалтерской
отчетности в целях предотвращения уплаты штрафных наказаний за
налоговые правонарушения.
Рассмотри факторный анализ НДС в таблице 16.
Таблица 16 - Факторный анализ НДС
Показатели (тыс. руб.)
НДС начисленный
Изменение за счет фактора
выручки
НДС входной
Изменение за счет фактора
стоимости приобретенных
материалов
НДС к уплате в бюджет
(к уменьшению)
Изменение за счет фактора НДС
начисленный
Изменение за счет фактора НДС
входной
2015 г.
90590
2016 г.
240454
149864
59408
32338
-27070
31182
208116
149865
27070
Так, из таблицы 16 мы можем сделать вывод, что сумма
Таким образом, изменения за счет начисленного НДС составило
149169 тыс. руб., а за счёт НДС входного – 176239 тыс. руб.
Из вышесказанного можно сделать вывод, исследование состояния
налоговых расчетов и
обобщение его
итогов дает возможность
предоставить фактические рекомендации согласно организации налоговой
оптимизации в определенной компании
91
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким
образом,
в
результате
проведенного
исследования
поставленная цель достигнута, задачи выполнены, сделаны следующие
выводы.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по
Орловской области подчиняется Управлению Федеральной Налоговой
Службы. Место нахождения Инспекции: г. Орел, Московское шоссе 119.
Инспекция является территориальным органом, осуществляющим
функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о
налогах
и
сборах,
за
правильностью
исчисления,
полнотой
и
своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов,
в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за
производством
и
оборотом
этилового
спирта,
спиртосодержащей,
алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного
законодательства Российской
Федерации
в
пределах
компетенции
налоговых органов.
Место нахождения Инспекции: г. Орел, Московское шоссе 119.
НДС
является
одним
из
налогов
в
России,
оказывающих
значительное влияние на формирование государственного бюджета. НДС
-
это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Плательщиками
НДС
признаются:
организации
(в
том
числе
некоммерческие), предприниматели
Основная функция НДС – фискальная. НДС формирует 13,5%
доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. НДС как наиболее
значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие
92
функции:
фискальную
и
регулирующую.
регулирующая
функция
проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении
контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.
Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в
следующих размерах: 10 процентов по продовольственным товарам, 18
процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая
подакцизные продовольственные товары.
Динамика поступления НДС в ФБ РФ следующая: поступление в
2016 г. составило 1753,2 млрд.руб., в 2015 г. 1886,1 млрд.руб., в 2016 г.
1868,2 млрд.руб., или рост к 2016г 106,6%, к 2015 г. 99,0%. Кроме того,
видим сокращение удельного веса поступлений НДС в общий ФБ, по
сравнению с 2016 г. на -4,3%, по сравнению с 2015 г. на -1,7%. НДС по
удельному весу занимает в поступлениях в ФБ второе место после НДПИ,
и составляет в 2014 г. 39,1%, в 2015 г. 36,5%, в 2016 г. 34,8%.
Поступления
по
уровням
Консолидированный
бюджет
Консолидированные
бюджеты
бюджета
РФ,
субъектов
за
2015-2016
Федеральный
РФ
гг.
в
бюджет,
характеризуются
следующими темпами роста: 103,4%, 103,9%, 102,9%.
Поступление НДС в консолидированный бюджет РФ за 2015-2016
гг. характеризуется динамикой 99,0%%, прирост за год – 17,9 тыс.руб.,
вернее прироста совсем нет. Следует отметить, темп роста поступлений
НДС по сравнению с НДПИ (104,7%), НДФЛ (110,5%), Налог на прибыль
(88,0%), НДС (99,0%) - значительно ниже, вернее прироста совсем нет.
Начисление НДС по Орловской области в 2016 г. по сравнению с
2015г. составила 50340 млн.руб., что составляет снижение на 7,2% против
2015г., налоговые вычеты составили 46690 млн.руб., что составляет
снижение на 6,2%.Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет
составила 5577 млн.руб., что составляет снижение на 16,2%, или в сумме
1078 млн.руб.
93
В структуре поступлений НДС наибольший удельный вес занимают
поступления НДС при реализации товаров по ставке 18%, они составляют
34424 млн.руб. или 68,4% всего НДС. Далее 15,1% поступлений НДС
занимает НДС от частичной оплаты – 15,1% , 13% составляет НДС по
реализации товаров по ставке 10%, остальные поступления составили
3,5%.
Согласно данных ФНС (форма 5-МН) за 2015 г. количество
налогоплательщиков, учтенных по базе данных налоговых органов по
Орловской области по НДС составило 262517 ед., из них не
предоставлены налоговые льготы 210821 ед., или 80,3%, остальным 19,7%
или 51696 ед. были предоставлены налоговые льготы по уплате
земельного налога.
Согласно данных ФНС (форма 2-НК), согласно проведенной
контрольной работы органами ФНС по НДС в 2015г. было проведено
проверок Налоговых Деклараций по НДС:
-303 выездных проверки на территории Орловской области, из них
выявлено нарушений по 203 предприятиям, или выявлено по 67,0%
нарушений;
-35117 камеральных проверок на территории Орловской области, из
них выявлено нарушений по 1669 предприятиям или выявлено по 4,8%
нарушений;
-было дополнительно начислено платежей по результатам проверки
324805 тыс.руб., из них налогов 177601 тыс.руб., пеней 26440 тыс.руб.,
штрафных санкций 31172 тыс.руб.
Учитывая
низкий
уровень
фискальной
и
регулятивной
эффективности НДС в России за последние годы, то можно сказать, что
реформирование
такой
составляющей
государственного
налогового
менеджмента, как разработка планов и прогнозов, должна устранять
проблемы функционирования фискально-бюджетной сферы, а именно:
94
высокого уровня налоговой нагрузки по НДС; наличие ритмичности и
неравномерности поступления суммы НДС; дисбалансов фискальнобюджетной
системы;
значительное
перераспределение
налоговых
поступлений, поступлений от косвенных налогов, в частности НДС через
ВВП; невыполнение плановых показателей по НДС; непрозрачность и
низкий
уровень
эффективности
государственных
органов
соответствующей компетенции по разработке, соблюдении величины
плановых показателей по налоговых поступлениях НДС.
Осуществленное прогнозирование
поступление НДС составит
показало, что, в 2017 г.
1950,83 млрд. руб., в 2018 г. 2008,33 млрд.
руб., на 2019 г. 2065,83 млрд. руб.
В целях дальнейшего совершенствования прогнозирования НДС и
подготовки выездных налоговых проверок необходимо проведение
следующих мероприятий: разработка единого программного обеспечения,
внедрение
которого
позволит
автоматизировать
процесс
отбора
налогоплательщиков; внедрение качественно новых основ для проведения
камеральной проверки; необходимы дальнейшие усилия в развитии
межведомственного информационного взаимодействия налоговой службы
с МВД России, таможенной службой, службой судебных приставов,
другими заинтересованными федеральными органами исполнительной
власти.
95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017)// «Российская газета», № 238-239,
08.12.1994.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от
31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)// «Собрание законодательства
РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017)// "Парламентская газета", № 151152, 10.08.2000.
4. «Земельный кодекс Российской Федерации» от 25.10.2001 № 136-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)// "Российская газета", № 211-212, 30.10.2001.
5. Брежнева Т.К. Анализ показателей эффективности контрольной
работы и направления совершенствования методики и организации
контроля налоговых платежей // Сборник научных трудов СевКавГТУ.
Серия «Экономика». – 2014. - № 5
6.
Витте С. Ю. Собрание сочинений
и
документальных
материалов. В 5 томах. Том 2. Налоги, бюджет и государственный долг в
России. Книга 2; Наука, 2012. - 506 c.
7.
Власова М. А. Вычеты по НДС. Решаем проблемы, учитываем
изменения 2006 года; Вершина, 2014. - 192 c.
8.
Возмещение НДС. Все позиции Высшего Арбитражного Суда
РФ; Тимотиз Паблишинг Раша, 2015. - 512 c.
9.
Возмещение НДС. Все позиции Высшего Арбитражного Суда
РФ; Тимотиз Паблишинг Раша, 2014. - 512 c.
10.
Воробьева
Е.
В.
ЕСН
налогоплательщика; Эксмо, 2014. - 832 c.
2007.
Новейший
справочник
96
11.
Все позиции Высшего Арбитражного Суда РФ.- Тимотиз
Паблишинг Раша, 2013. - 516 c.
12.
Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - М.: Эксмо, 2015 –
13.
Жидкова Е.Ю. Налоговое планирование и совершенствование
255с.
системы
налогообложения
как
составляющие
развития
предпринимательского сектора в РФ / Е.Ю. Жидкова // Экономический
анализ. - Февраль 2008. -№ 3 (108).
14.
Захарьин В. Р. Налоги 2015. - Омега-Л, 2014. - 208 c.
15.
Захарьин
В.
Р.
Налоги-2015.
Определены
правила,
расставлены акценты; Экономика и жизнь, 2013. - 160 c.
16.
Захарьин В. Р. НДС. Новое в законодательстве; Омега-Л, 2014.
- 144 c.
17.
Зинкович С. В. Нормируемые расходы. Бухгалтерский и
налоговый учет; Эксмо, 2013. - 160 c.
18.
Зуйков И. С. Исчисление и уплата налога на добавленную
стоимость. — М.: Налоговый вестн. (Приложение к журналу Налоговый
вестник; № 5), 2006. — 303 с. — 5000 экз. — ISB№ 5-93094-188-2
19.
Зуйков И.С. НДС к вычету принять нельзя не вычитать! Где
ставим запятую? // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии
и консультации. 2014. № 11. С. 25 – 27
20.
Зуйков И.С. НДС при приобретении имущества должника,
признанного банкротом // Официальные материалы для бухгалтера.
Комментарии и консультации. 2014. № 9. С. 13 – 16
21.
Кирей. А. С. Оценка последствий для экономики от
пренебрежения положениями теории права (на примере НДС)
22.
Коррупционный налог. НДС как тормоз для экономики России
Статья в газете RBC daily.
97
23.
Крутякова Т. Л. НДС. Сложные вопросы; АйСи Групп, 2014. -
24.
Крутякова Т. НДС. Вычеты и счета-фактуры; АйСи Групп,
208 c.
2012. - 288 c.
25.
Кузнецова В. В. Основы налогового менеджмента.-
Мир
книги, 2012. - 240 c.
26.
Макарьева В. И., Макарьева А. А. 100 проблем и примеров
определения
объекта
налогообложения;
Журнал
«Горячая
линия
бухгалтера», 2012. - 208 c.
27.
Митрофанов И.А. Мировой опыт развитых экономик при
определении ключевых элементов налога на добавленную стоимость//
Екатеринбург:
Вестник
Уральского
государственного
технического
университета. Серия «Экономика и управление» (октябрь) – 2008.
28.
Митюкова Э. С.. Антикризисные налоговые изменения 2008—
2009 года в расчёте и уплате НДС [6]
29.
Налог на добавленную стоимость. Все позиции Минфина и
ФНС.- Тимотиз Паблишинг Раша, 2014. - 484 c.
30.
Налоговая схема России; Дело и Сервис, 2012. - 573 c.
31.
НДС. Просто о сложном; АБАК, 2012. - 544 c.
32.
О поступлении администрируемых ФНС России доходов в
федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябрь 2008 год
33.
Пансков В.Г. Администрирование НДС: решение принято, но
проблемы остаются// Финансы. – 2013. - № 2.
34.
Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Учет и налогообложение при
антикризисном управлении; Омега-Л, 2012. - 264 c.
35.
Петров А. В. Налоги 2006. Все о поправках в Налоговый
кодекс РФ; Бератор-Паблишинг, 2012. - 384 c.
36.
Сайфиева С. Н. Налоговая нагрузка на российскую экономику.
Макроэкономический анализ; ЛКИ, 2014. - 240 c.
98
37.
Семенихин В. В. Все налоги России 2013.- Эксмо, 2015. - 960
38.
Соснаускене О. И. Налог на добавленную стоимость в 2007
c.
году; Юстицинформ, 2012. - 224 c.
39.
Угрюмова А.В. Администрирование НДС: опыт применения и
пути совершенствования [Текст] // «Цифровичок» М.: 2014
40.
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки; Феникс,
МарТ, 2012. - 528 c.
41.
Шуклин Б. С. НДС в 2012 году; ГроссМедиа, 2014. - 192 c.
42.
Васильева, М.В. Методы налогового прогнозирования на
макроуровне / М.В.Васильева // Управленческий учет. – 2014. - №6 – С.6373
43.
Баймакова, И. А. Налог на добавленную стоимость. Сложные
вопросы исчисления и уплаты / И.А. Баймакова. - М.: 1С, 2016. - 100 c.
44.
вопросы
Баймакова, И. А. Налог на добавленную стоимость. Сложные
исчисления
и
уплаты.
Материалы
"1С:Бухгалтерский
и
налоговый консалтинг" / И.А. Баймакова. - М.: 1С, 2014. - 100 c.
45.
Беликова, Т. Н. Все о ЕНВД (едином налоге на вмененный
доход) / Т.Н. Беликова. - М.: Книга по Требованию, 2012. - 224 c.
46.
Влияние налогов на народное хозяйство Союза ССР /
Коллектив авторов. - М.: Книга по Требованию, 2012. - 356 c.
47.
Все налоги на зарплату / Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. -
М.: АБАК,2011.-368c.
48.
Все позиции Высшего Арбитражного суда РФ по налогу на
прибыль). - М.: Тимотиз Паблишинг Раша, 2012. - 488 c.
49.
Все позиции Высшего Арбитражного суда РФ по налогу на
прибыль. - М.: Тимотиз Паблишинг Раша, 2016. - 488 c.
50.
Единый налог на вмененный доход для организаций и
индивидуальных предпринимателей. - М.: АБАК, 2013. - 240 c.
99
51.
Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ.
Практическое применение с учетом последних изменений / Под редакцией
Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2011. - 176 c.
52.
Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные
вопросы / Под редакцией Д.М. Кисловой. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ,
2016. - 256 c.
53.
Касьянова, Г. Ю. Единый налог на вмененный доход для
организаций и индивидуальных предпринимателей / Г.Ю. Касьянова. - М.:
АБАК, 2015. - 248c.
54.
Клокова, А. В. Налог на имущество организаций. Порядок
начисления и уплаты с учетом последних изменений / А.В. Клокова. - М.:
Омега-Л, 2011. - 128c.
55.
Красноперова, О. А. Вычеты по налогу на доходы физических
лиц. Понятие, виды, условия и порядок предоставления / О.А.
Красноперова. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия,
2011. - 208 c.
56.
Красноперова, О. А. Налог на добавленную стоимость / О.А.
Красноперова. - М.: Рид Групп, 2011. - 208 c.
57.
Красноперова, О. А. Налог на доходы физических лиц / О.А.
Красноперова. - М.: Рид Групп, 2011. - 256 c.
58.
Лермонтов, Ю. М. Налог на имущество организаций / Ю.М.
Лермонтов. - М.:Экзамен,2012.-224c.
59.
Лукаш, Юрий Единый налог на вмененный доход. Как законно
уменьшить налоговые платежи / Юрий Лукаш. - М.: Астрель, АСТ, 2016. 288c.
60.
Налог на добавленную стоимость. Акцизы / Под редакцией
Н.С. Чамкиной. - М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо, 2014. - 496 c.
61.
Налог на добавленную стоимость. Все позиции Минфина и
ФНС. - М.: Тимотиз Паблишинг Раша, 2011. - 484 c.
100
62.
Налог
на
добычу
полезных
ископаемых.
Правовое
регулирование, судебная практика, сложные вопросы. - М.: Омега-Л,
Налоги и финансовое право, 2011. - 128 c.
63.
Налог на доходы физических лиц в 2012 году. - М.: Омега-Л,
2012. - 144 c.
64.
Налог на доходы физических лиц. Комментарий к главе 23
Налогового кодекса Российской Федерации / Под редакцией В.В.
Семенихина. - М.: Эксмо, 2012. - 176 c.
65.
Налог на имущество в 2004 году. Глава 30 НК РФ.
Практический комментарий. - М.: Информцентр XXI века, 2016. - 80 c.
66.
Новиков, В. В. Единый налог на вмененный доход 2006 / В.В.
Новиков. - М.: Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2011. - 120 c.
67.
Подпорин, Ю.В. Единый налог на вмененный доход / Ю.В.
Подпорин. - М.: Бератор, 2015. - 160 c.
68.
Прудникова, И. В. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость. Теория и практика / И.В. Прудникова, М.В.
Попов, Д.В. Хачатурова. - М.: SmartBook, 2016. - 160 c.
69.
Рассел, Джесси Налог на добычу полезных ископаемых /
Джесси Рассел. - М.: Книга по Требованию, 2013. - 102 c.
70.
году /
Соснаускене, О. И. Налог на добавленную стоимость в 2007
101
Приложение 1
ПОЛОЖЕНИЕ
О МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ
СЛУЖБЫ РФ № 8
ПО ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИФНС России №8 по Орловской области осуществляет следующие
полномочия в установленной сфере деятельности.
Осуществляет контроль и надзор за:
соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также
принятых
в
соответствии
с
ним
нормативных
правовых
актов,
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения
налогов и сборов, а в случаях предусмотренных законодательством
Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью
внесения
в
соответствующий
бюджет
иных
обязательных платежей;
фактическими объемами производства и реализации этилового
спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
осуществлением
валютных
операций
резидентами
и
нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
соблюдением требований к контрольно-кассовой технике,
порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой
учета выручки денежных средств;
проведением лотерей, в том числе за целевым использованием
выручки от проведения лотерей;
Осуществляет:
102
государственную регистрацию юридических лиц, физических
лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских
(фермерских) хозяйств;
установку
организациях,
и
пломбирование
осуществляющих
спиртоизмеряющих
приборов,
на
производство
а
в
предприятиях
спирта,
организациях,
и
в
контрольных
производящих
алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции.
Регистрирует в установленном порядке:
договоры коммерческой концессии;
контрольно-кассовую технику, используемую организациями
и
индивидуальными
предпринимателями
в
соответствии
с
законодательством Российской Федерации;
Ведет в установленном порядке:
учет налогоплательщиков на подведомственной территории;
Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ),
Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей
(ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);
учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм
налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в
бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;
представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и
ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в
письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о
налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых
актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и
обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их
должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и
разъясняет порядок их заполнения;
103
осуществляет в установленном законодательством Российской
Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;
принимает в установленном законодательством Российской
Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов
и пеней;
взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по
налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых
санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и
сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством
Российской Федерации;
представляет в соответствии с законодательством Российской
Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской
Федерации по обязательным платежам и(или) денежным обязательствам;
осуществляет в установленном порядке проверку деятельности
юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности;
осуществляет функции получателя средств федерального
бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию
возложенных на нее функций;
обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений,
составляющих государственную и налоговую тайну;
организует прием граждан, обеспечивает своевременное и
полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и
направляет заявителям ответы в установленный законодательством
Российской Федерации срок;
организует
профессиональную
подготовку
работников
аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и
стажировку;
104
обеспечивает
внедрение
информационных
систем,
автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и
компьютеризации работы Инспекции;
проводит в установленном порядке конкурсы и заключает
государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров,
выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции.
Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере
деятельности имеет право:
запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые
для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере
деятельности;
привлекать в установленном порядке для проработки вопросов
, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные
организации, ученых и специалистов;
давать юридическим и физическим лицам разъяснения по
вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
применять предусмотренные законодательством Российской
Федерации
меры
ограничительного,
предупредительного
и
профилактического характера, а также санкции, направленные на
недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением
юридическими и физическими лицами обязательных требований в
установленной
сфере
деятельности,
с
целью
пресечения
фактов
нарушения законодательства Российской Федерации.
Одной из основных обязанностей ИФНС России №8 по Орловской
области является контроль за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в бюджетную систему России налоговых
платежей. Общие вопросы характерные при проверках по всем видам
налогов это:
105
- полнота представления плательщиками деклараций по видам
налогов;
- принятие мер к плательщикам, не представившим декларации в
установленный срок;
- правильность определения налоговой базы, применения налоговых
льгот, вычетов и ставок по видам налогов;
- соблюдение порядка назначения, проведения камеральных и
выездных (повторных выездных) проверок, оформления их результатов и
вынесения решений, в т.ч. использование налоговым органом права по
истребованию у плательщика в ходе проверки дополнительных сведений и
документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налога,
полноту и сроки проведения дополнительных контрольных мероприятий,
осуществляемых в ходе проведения проверок.
Руководитель Инспекции несет персональную ответственность за
выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.
Руководитель Инспекции имеет 2-х заместителей, назначаемых на
должность и освобождаемых от должности руководителем Управления по
представлению руководителя Инспекции.
Руководитель Инспекции:
организует и осуществляет на принципах единоначалия общее
руководство и контроль за деятельностью Инспекции;
распределяет обязанности между своими заместителями;
представляет
на
утверждение
в
Управление
структуру
Инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;
утверждает в пределах установленной численности и фонда
оплаты труда штатное расписание, а также положения о структурных
подразделениях Инспекции и должностные регламенты ее работников;
106
издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам
деятельности
Инспекции,
обязательные
для
исполнения
всеми
работниками Инспекции;
назначает на должность и освобождает от должности в
установленном порядке работников Инспекции;
представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки
в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный
период;
решает в соответствии с законодательством Российской
Федерации о государственной гражданской службе вопросы, связанные с
прохождением государственной гражданской службы в Инспекции;
привлекает в соответствии с законодательством Российской
Федерации к дисциплинарной ответственности работников Инспекции за
нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не
предусмотрена административная или уголовная ответственность.
Отдел общего и хозяйственного обеспечения ИФНС России №8.
Является самостоятельным структурным подразделением Межрайонной
инспекции ФНС России №8 по Белгородской области и находится в
непосредственном подчинении руководителя инспекции.
Цель создания и функционирования отдела состоит в организации
документационного и материально-технического обеспечения ИФНС
России №8
Отдел финансового обеспечения. Основные задачи отдела:
Осуществление полномочий получателя бюджетных средств,
определенных бюджетным Кодексом Российской Федерации и финансовоэкономическое обеспечение условий функционирования Инспекции.
Разработка и реализация мер по эффективному использованию
средств
федерального
предпринимательской
бюджета,
и
иной
и
средств,
приносящей
полученных
доход
от
деятельности,
107
направляемых в соответствии с действующим законодательством на
содержание и материально-техническое развитие Инспекции.
Юридический отдел. Основные задачи:
Обеспечение соответствия решений, постановлений, и иных
ненормативных актов, издаваемых ИФНС России №8 действующему на
территории
Российской
Федерации
законодательству,
приказам,
инструкциям и указаниям ФНС России и Управления ФНС России,
другим нормативным актам.
Представление и защита интересов инспекции в арбитражных
судах,
федеральных
судах
общей
юрисдикции,
мировых
судах,
административных, правоохранительных и иных государственных органов
власти и управления.
Обеспечение
производства
по
делам
о
налоговых
правонарушениях.
Оказание правовой помощи отделам инспекции.
Правовая
экспертиза
документов,
подготавливаемых
в
инспекции.
Отдел работы с налогоплательщиками. Основные задачи:
Осуществление контроля, соблюдение законодательства о
налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативноправовых актов.
Прием налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и
иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты
налогов, регистрация счетов-фактур.
Проведение
сверки
налогоплательщиков
с
бюджетом,
информирование о состоянии расчетов с бюджетом по запросам
заявителей.
Индивидуальное и информирование налогоплательщиков о
действующем законодательстве, о налогах и сборах.
108
Подготовка
письменных
разъяснений
по
применению
законодательства о налогах и сборах по запросам налогоплательщиков.
Отдел
урегулирования
задолженности.
Основными
задачами
является:
Урегулирование задолженности по налогам, сборам и другим
платежам в бюджетную сферу Российской Федерации посредством
проведения в соответствии с решениями, а также контроль за
выполнением налогоплательщиками условий предоставления отсрочек
(рассрочек), налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов.
Выявление излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм и проведение их зачета (возврата).
Организация
банкротства
работы
должников,
по
списание
инициированию
безнадежной
к
процедуры
взысканию
задолженности.
Отдел камеральных проверок Межрайонной инспекции. Основные
задачи отдела:
Контроль
за
соблюдением
налогоплательщиками,
плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в
Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в
соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие
бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей.
Проведение
камеральных
налоговых
проверок
налогоплательщиков.
Осуществление взаимодействия с правоохранительными и
иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела.
Отбор налогоплательщиков для включения в план выездных
налоговых проверок.
109
Приложение 2
УТВЕРЖДЕНО
приказом МНС России
от «___» ______________2003г.
№ _______________________
ТИПОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
об отделе камеральных проверок
инспекции МНС России по району, району в городе, городу без районного деления
и межрайонного уровня с установленной предельной численностью работников
свыше 100 единиц1
1. Общие положения
1.1. Отдел
камеральных
проверок
(далее
-
Отдел)
подразделением Инспекции Министерства Российской
является
структурным
Федерации по налогам и
сборам по району, району в городе, городу без районного деления и межрайонного
уровня (далее - Инспекция).
1.2. Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской
Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и
иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской
Федерации,
постановлениями
и
распоряжениями
Правительства
Российской
Федерации, актами законодательных (представительных) органов власти субъектов
Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в
пределах их полномочий, приказами, распоряжениями, инструкциями, правилами,
положениями и иными актами МНС России и Управления МНС России по субъекту
Российской Федерации (далее – Управление), а также настоящим Положением.
1.3. Отдел в своей деятельности руководствуется инструкциями на рабочие места,
утвержденными МНС России.
1
При создании в Инспекции нескольких отделов камеральных
проверок и разработке Положений об этих отделах следует
руководствоваться настоящим Положением.
110
1.4. Положение об Отделе утверждается руководителем Инспекции.
2. Основные задачи Отдела
2.1 Контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и
налоговыми агентами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах
и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов,
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов
и иных обязательных платежей.
2.2. Проведение камеральных налоговых проверок налогоплательщиков.
2.3. Осуществление взаимодействия с правоохранительными
контролирующими органами по предмету деятельности Отдела.
и
иными
2.4. Отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых
проверок.
3. Основные функции Отдела
3.1. Мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых
деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты
налогов и сборов, основных налогоплательщиков с учетом сопоставления показателей
представленной отчетности и косвенной информации из внутренних и внешних
источников.
3.2 Проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных
документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов прочих
налогоплательщиков.
3.3. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций о доходах
физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов,
детективов, охранников и других лиц, в том числе сдающих имущество в аренду.
3.4. Проведение камеральных налоговых проверок правомерности возмещения
входного НДС, обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0
процентов и налоговых вычетов по НДС.
3.5. Осуществление мероприятий налогового контроля в рамках проведения
проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0
процентов и налоговых вычетов по НДС, анализ и систематизация полученных
результатов.
3.6. Проведение предварительных (до представления налогоплательщиком в
налоговый орган документов на возмещение НДС) контрольных мероприятий за
соблюдением экспортерами законодательства о налогах и сборах.
3.7. Осуществление отбора налогоплательщиков для включения в план выездных
налоговых проверок и анализ эффективности данного отбора по результатам
проведенных выездных налоговых проверок указанных налогоплательщиков.
3.8. Организация работы по получению информации о деятельности
налогоплательщиков из внешних источников (в том числе косвенной информации от
органов энергосбыта о физических объемах потребленных энергетических (электро- и
теплоэнергии) ресурсов, от предприятий Водоканала о потреблении водных ресурсов,
от других организаций о потреблении иных материальных ресурсов; информации от
правоохранительных и других контролирующих органов, организаций МПС России,
111
Минтранса России, ГИБДД МВД России о перевозимых крупных партиях товаров,
информации о пользователях природными ресурсами, других данных). Мониторинг и
анализ указанной информации в целях качественного и результативного проведения
контрольных мероприятий.
3.9. Принятие мер к налогоплательщикам, не представившим налоговые
декларации в установленный срок. Приостановление операций по счетам
налогоплательщиков – организаций и налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей в случае непредставления или отказа в представлении налоговых
деклараций.
3.10. Анализ схем уклонения от налогообложения, в том числе крупнейших и
основных налогоплательщиков, выработка предложений по их предотвращению.
3.11. Проведение камерального анализа налоговых деклараций и иных документов,
служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов.
3.12. Оформление результатов камеральной налоговой проверки.
3.13. Осуществление налогового контроля за соответствием расходов физического
лица его доходам и учета сведений об операциях на сумму, превышающую
установленную законодательными и нормативными актами.
3.14. Осуществление контроля за правильностью исчисления регулярных платежей
за пользование недрами и иных обязательных платежей при пользовании природными
ресурсами, за правильностью исчисления страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование.
3.15. Формирование информации о проведенных мероприятиях налогового
контроля по проверке обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и
налоговых вычетов по НДС при экспорте товаров.
3.16. Передача отделу урегулирования задолженности имеющейся информации о
движении денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках, по которым
налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств
либо о приостановлении операций.
3.17. Принятие мер к плательщикам регулярных платежей за пользование недрами
и иных обязательных платежей при
пользовании природными ресурсами, не
представившим расчеты в установленный срок.
3.18. Принятие мер к плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование.
3.19. Подготовка налоговых уведомлений индивидуальным предпринимателям на
уплату авансовых платежей по единому социальному налогу, налогу на доходы
физических лиц.
3.20. Исчисление имущественных налогов с физических лиц, налога на имущество,
переходящее в порядке наследования или дарения, земельного налога с физических
лиц, транспортного налога с физических лиц, а также подготовка налоговых
уведомлений и формирование платежных документов на уплату указанных налогов.
3.21. Передача в юридический отдел материалов камеральных налоговых проверок
для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях.
3.22. Передача в юридический отдел материалов для обеспечения производства по
делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах.
3.23. Участие в производстве по делам об административных правонарушениях
(составление протоколов об административных правонарушениях).
3.24. Передача в отдел ввода и обработки данных копий решений, вынесенных по
результатам рассмотрения материалов камеральных проверок, и решений по
результатам рассмотрения актов о нарушениях лицами, не являющихся
налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами,
законодательства о налогах и сборах для ввода в базу «Системы ЭОД» и обеспечение
112
вручения (отправки) указанных решений налогоплательщикам (налоговым агентам,
плательщикам сборов) и (или) лицам, совершившим нарушения законодательства о
налогах и сборах.
3.25. Осуществление работы по проставлению отметок на счетах-фактурах,
представляемых лицами, совершающими операции с нефтепродуктами.
3.26. Подготовка справок налогоплательщикам-экспортерам для представления в
таможенный орган для таможенных целей.
3.27. Информирование отдела регистрации и учета налогоплательщиков о наличии
оснований для инициирования ликвидации налогоплательщиков - юридических лиц.
3.28. Осуществление взаимодействия с правоохранительными органами и иными
контролирующими органами по предмету деятельности отдела.
3.29. Работа с органами, уполномоченными лицами, обязанными в соответствии с
законодательством о налогах и сборах представлять в налоговые органы информацию,
необходимую для налогового контроля.
3.30. Участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков по
вопросам, входящим в компетенцию Отдела.
3.31. Формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела.
3.32. Подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по
вопросам, находящимся в компетенции Отдела.
3.33. Участие в организации и осуществлении мероприятий по профессиональной
подготовке и переподготовке кадров для налоговых органов, проведении совещаний,
семинаров по вопросам входящим в компетенцию Отдела.
3.34. Ведение в установленном порядке делопроизводства, хранение и сдача в
архив документов отдела.
4. Полномочия Отдела
4.1. Отдел для осуществления своих основных функций имеет право:
вносить руководству Инспекции предложения по любым вопросам, отнесенным к
компетенции Отдела;
по указанию руководителя Инспекции в пределах сферы своей деятельности и
компетенции представлять Отдел в Управлении;
вести переписку по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;
готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к
компетенции Отдела;
давать заключения по проектам документов, представленным на заключение
другими отделами Инспекции;
запрашивать и получать от отделов Инспекции рекомендации, предложения и
заключения по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;
работать с документами отделов Инспекции для выполнения возложенных на
Отдел задач;
осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Российской
Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации, нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления, актами МНС
России и Управления.
4.2. Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами
Инспекции на основе планов, составленных по направлениям работы Инспекции, в
соответствии с планами работы коллегий МНС России и Управления.
4.3. Структура Отдела и численность его сотрудников устанавливаются, исходя из
утвержденной структуры и численности работников Инспекции.
113
5. Руководство Отделом
5.1. Руководство Отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый
от должности руководителем Инспекции по согласованию с Управлением.
5.2. Начальник Отдела находится в непосредственном подчинении заместителя
руководителя Инспекции либо лица, исполняющего его обязанности (далее –
руководство Инспекции).
5.3. Начальник Отдела:
разрабатывает и представляет руководителю Инспекции для утверждения
должностные инструкции сотрудников Отдела;
вносит предложения по кандидатурам для назначения на должности, по
освобождению от должности сотрудников Отдела;
руководит работой Отдела, обеспечивает решение возложенных на Отдел задач,
контролирует исполнение сотрудниками должностных обязанностей и поручений;
согласовывает представляемые на рассмотрение руководству Инспекции проекты
документов, содержащих вопросы, относящиеся к компетенции Отдела;
планирует и контролирует деятельность Отдела, в том числе по вопросам
взаимодействия с другими отделами Инспекции в связи с выполнением возложенных
на Отдел задач;
обеспечивает соблюдение работниками Отдела правил внутреннего трудового
распорядка, а также вносит предложения руководству Инспекции о поощрении
(взыскании) сотрудников Отдела.
5.4. Начальник Отдела несет персональную ответственность за выполнение задач и
функций, возложенных на Отдел настоящим Положением, за соблюдение
действующего законодательства, исполнение приказов, распоряжений, иных
нормативных актов, указаний руководства Инспекции, сохранность имущества и
документов, находящихся в ведении Отдела, обеспечение соблюдения сотрудниками
Правил внутреннего трудового распорядка и исполнительской дисциплины.
114
Приложение 3
ОТЧЕТНОСТЬ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ОТЧЕТ
О СТРУКТУРЕ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ
по состоянию на 01.01.2016 года
Форма No 1-НДС
Квартальная
Республика, край, область,
автономное образование, город
Управление ФНС России по Орловской области
Налоговый орган 5700
Раздел I.
Показатели
А
НАЧИСЛЕНИЕ НДС
Сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым
объектам, всего (100=110+120+130)
Общая сумма налога, исчисленная по
операциям, облагаемым по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации, с учетом
восстановленных сумм налога
в том числе:
при реализации (передаче для
собственных нужд) товаров по налоговой ставке 10%
при реализации (передаче для
собственных нужд) товаров по налоговой ставке 10/110
при реализации (передаче для
собственных нужд) товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав по налоговой ставке 18%
Код
строки
Б
Начислено
- всего
В том числе
по
декларациям
за
налоговые
периоды IV
кв.2014 г. I-III кв. 2015
г.
1
2
100
60 958 631
60 655 784
110
60 761 555
60 495 163
111
8 666 952
8 645 994
112
2 062
2 003
113
39 505 571
39 304 125
115
при реализации (передаче для
собственных нужд) товаров по налоговой ставке 18/118
при выполнении строительно монтажных работ для собственного потребления
суммы полученной оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав
суммы налога, подлежащие
восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта
3 статьи 170 Налогового кодекса Российской
Федерации
суммы налога, подлежащие
восстановлению при совершении операций,
облагаемых по налоговой ставке 0 процентов
суммы налога, подлежащие
восстановлению, всего
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налоговых агентов
Сумма налога по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность применения
налоговой ставки 0 процентов по которым
документально не подтверждена
Корректировка реализации товаров (работ, услуг),
передачи имущественных прав, реализации
предприятия в целом как имущественного комплекса,
на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового
Кодекса Российской Федерации
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Сумма налоговых вычетов, всего
(200=210+220+230)
Общая сумма НДС, подлежащая вычету по
операциям, облагаемым по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации
в том числе:
сумма налога, предъявленная
налогоплательщику при приобретении на территории
Российской Федерации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, подлежащая вычету
сумма налога, уплаченная
налогоплательщиком таможенным органам по товарам,
ввезенным в таможенных режимах выпуска для
внутреннего потребления, переработки для
внутреннего потребления, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории
сумма налога, уплаченная
налогоплательщиком налоговым органам при ввозе
товаров с территории государств - членов Таможенного
союза
114
161 217
166 026
115
789 980
794 968
116
10 013 927
9 890 403
117
1 213 804
1 182 532
118
339 260
325 216
119
1 684 084
1 660 668
120
154 482
152 877
130
42 594
7 744
135
0
0
200
56 425 027
56 218 141
210
55 420 870
55 201 597
211
41 296 957
41 046 341
212
2 147 749
2 134 031
213
325 519
325 719
116
сумма налога, предъявленная
налогоплательщику - покупателю при перечислении
суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав, подлежащая вычету у
покупателя
сумма налога, исчисленная при
выполнении строительно - монтажных работ для
собственного потребления, подлежащая вычету
сумма налога, исчисленная продавцом с
сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у
продавца с даты отгрузки соответствующих товаров
(выполнения работ, оказания услуг)
сумма налога, уплаченная в бюджет
налогоплательщиком в качестве покупателя налогового агента, подлежащая вычету
Сумма налоговых вычетов по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов по которым
документально не подтверждена
Сумма налоговых вычетов по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов по которым
документально подтверждена, с учетом сумм налога,
ранее принятых к вычету и подлежащих
восстановлению
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет
Справочно:
налоговая база по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность применения
налоговой ставки 0 процентов по которым
документально подтверждена
Контрольная сумма
214
1 262 731
1 330 910
215
791 625
795 940
216
9 487 539
9 457 420
217
137 252
139 591
220
2 043
1 580
230
310
1 002 114
7 015 607
1 014 964
6 944 483
330
400
XXX
XXX
359 609 152 357 894 220
117
Приложение 4
Сведения о проведенных налоговых проверках, в ходе которых проверялся
вопрос обоснованности возмещения сумм налога на добавленную стоимость
Камеральные проверки
-
А
Количество проверок обоснованности возмещения НДС
Количество проверок, по результатам которых
возмещение сумм НДС признано необоснованным
Код
строки
Б
5010
деклараций
за
налоговые
периоды до
01.01.2007
года
деклараций
за
налоговые
периоды с
01.01.2007
года
1
2
Выездные
проверки
3
24
432
46
5020
2
54
7
Суммы НДС, возмещение которых по результатам
проверок признано налоговыми органами
необоснованным - всего за отчетный период
5030
2 722
24 050
225
Суммы НДС, признанные в отчетном периоде к
возмещению вышестоящими налоговыми органами
после того, как налоговыми органами в соответствии с
принятыми ими решениями заявленные к возмещению
суммы НДС были признаны необоснованными
5045
0
0
0
5050
12 230
4 838
3 925
5070
5100
0
14 978
0
29 374
0
4 203
Суммы НДС, признанные в отчетном периоде к
возмещению арбитражными судами после того, как
налоговыми органами в соответствии с принятыми ими
решениями заявленные к возмещению суммы НДС
были признаны необоснованными
Суммы НДС, по которым арбитражными судами в
отчетном периоде восстановлены решения налоговых
органов о признании их к возмещению
необоснованными
Контрольная сумма
118
Приложение 5
Сведения о проведенных налоговых проверках, в ходе которых
проверялся вопрос обоснованности возмещения сумм налога на
добавленную стоимость
(представляется ежеквартально)
тыс. рублей
Код
строки
Камеральные
проверки
Выездные проверки
А
Б
1
2
Количество проверок обоснованности возмещения
НДС, единиц
5010
289
13
5020
29
7
5030
19 236
2 776
5045
30
310
5046
0
0
5050
1 667
0
5051
1 667
0
5070
0
0
Количество проверок, по результатам которых
возмещение сумм НДС признано необоснованным,
единиц
Суммы НДС, возмещение которых по результатам
проверок признано налоговыми органами
необоснованным- всего за отчетный период, тыс.
рублей
Суммы НДС, признанные в отчетном периоде к
возмещению вышестоящими налоговыми органами
после того, как налоговыми органами в
соответствии с принятыми ими решениями
заявленные к возмещению суммы НДС были
признаны необоснованными, тыс. рублей
в том числе по проверкам, проведенным в
отчетном периоде
Суммы НДС, признанные в отчетном периоде к
возмещению арбитражными судами после того, как
налоговыми органами в соответствии с принятыми
ими решениями заявленные к возмещению суммы
НДС были признаны необоснованными, тыс.
рублей
в том числе по проверкам, проведенным в
отчетном периоде
Суммы НДС, по которым арбитражными судами в
отчетном периоде восстановлены решения
налоговых органов о признании их к возмещению
необоснованными, тыс. рублей
в том числе по проверкам, проведенным в
отчетном периоде
5071
0
0
КОНТРОЛЬНАЯ СУММА
5100
22 918
3 106
27.05.2013
Руководитель налогового органа
Гришанова Альбина Ивановна 73-56-04
Ф.И.О., номер телефона исполнителя
____________________
подпись
12.04.2011
*Дата изменения отчета
Краличев И.Н.
119
120
121
122
123
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа