close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Дикопольцева Виолетта Николаевна. «Учетно-налоговая система затрат на производство продукции на промышленных предприятиях» (на материалах НПАО «Научприбор»)

код для вставки
1
2
3
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учетно-налоговая система затрат на
производство продукции на промышленных предприятиях» (на материалах НПАО «Научприбор»)
Год
защиты:
2017
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Студент группы:
42-Э Дикопольцева
В.Н.
Руководитель:
к.э.н., доцент Алимов
С.А.
Особенности формирования учетно-налоговой системы затрат на промышленных
предприятиях освещены в полном объеме. В первой главе работы рассматриваются особенности бухгалтерского учета затрат и налогообложения в промышленных организациях, а
также влияние отраслевых особенностей на построение учетно-налоговых процедур в организациях отрасли.
В аналитической части работы достаточно подробно и полно исследовано финансовохозяйственное положение НПАО «Научприбор» за 2014-2016 гг. Дана оценка основным финансовым показателям, характеризующим деятельность предприятия. Также в работе отражены особенности финансового и управленческого учета затрат в НПАО «Научприбор»,
элементы налоговой подсистемы в НПАО «Научприбор» и рассмотрено формирование в
бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей.
В третьей главе выпускной квалификационной работы определены параметры реформирования управленческой учетной системы в НПАО «Научприбор», а также проведен
управленческий анализ формирования затрат на предприятии на производство продукции в
НПАО «Научприбор» в целях выявления тенденций и закономерностей развития предприятия, а также направлений, отрицательно влияющих на общее финансовое положение организации.
Результаты и выводы, сделанные в выпускной квалификационной работе «Учетноналоговая система затрат н на производство продукции на промышленных предприятиях»,
можно использовать в практической деятельности как объекта исследования – НПАО «Научприбор», так и на других промышленных предприятиях РФ.
Выпускная квалификационная работа состоит из 89 страниц, содержит 17 рисунков, 1
таблиц, 24 приложения.
Ключевые слова: УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, УЧЕТНАЯ СИСТЕМА, УЧЕТНОНАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, МНОГОПЕРЕДЕЛЬНАЯ ВЕЛИЧИНА, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
СЕБЕСТОИМОСТИ, ЗАТРАТЫ, ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ОПТИМАЛЬНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ИНТЕГРИРОВАННАЯ
ПОЛИТИКА.
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………..…………………………………….............
5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
ЗАТРАТ
НА
ПРОМЫШЛЕННОМ
ПРЕДПРИ-
ЯТИИ……………………………………………………………...…
8
1.1 Формирование учетно-налоговой системы, ее основные элементы и их
взаимосвязь………………………………………………………………….......
8
1.2 Учетные особенности отражения затрат на производство продукции …
17
1.3 Особенности налогообложения промышленных предприятий …………
26
2.
УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ
СИСТЕМА
ЗАТРАТ
В
НПАО
«НАУЧПРИ-
БОР»………………………………………..……………………...
37
2.1 Финансовый и налоговый учет затрат на производство и выпуск готовой продукции в НПАО «Научприбор»…………………………………..
31
2.2 Элементы налоговой подсистемы затрат на производство и выпуск
продукции НПАО «Научприбор»……………………………………………...
42
2.3 Формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей
НПАО«Научприбор»………………………..…………………………………..
49
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЗАТРАТ НПАО
«НАУЧПРИБОР»..…………………………………………...
61
3.1 Формирование интегрированной учетной политики в НПАО «Научприбор»…………………………………………………………………...
59
3.2 Создание резервов в учетно-налоговой системе НПАО «Научприбор»…………………………………………………………………...
3.3 Разработка обобщающих показателей учетно-налоговой системы
НПАО «Научприбор»………………………………………………...…………
52
6
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
82
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………
86
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Теория общего учетного информационного пространства подразумевает
под собой формирование и увеличение, так как сама учетная система считается
весьма динамичной. Учетная система как совокупная величина подсистем (финансовая, налоговая, управленческая) формулируется присутствием прямой и
обратной связи между ними. Коммуникационная связь подсистем финансового
и налогового учета располагает двумя общепризнанными организационными
формами – автономная, интегрированная.
Формирование самостоятельной системы налогового учета, не связанной
с бухгалтерским учетом, подразумевает, что любая хозяйственная операция
подлежит регистрации в соответственном регистре налогового учета. Едиными
для данных видов учета являются лишь первичные документы, а согласованность данных систем учета приводится к минимуму: сведения бухгалтерского
учета не используются в налоговом учете, а сведения налогового учета используются в части ведения учета расчетов по налогу на прибыль для отражения постоянных и отложенных обязательств, отложенных налоговых активов. Данный
вариант применим в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета. Здесь обязательны к использованию специализированные бухгалтерские
программы, которые позволяют осуществлять бухгалтерский и налоговый учет
7
одновременно.
Формирование системы интегрирования налогового учета (на базе сведений бухгалтерского учета) предполагает, то что нужна аналогичная методологическая и организационная база, что даст возможность более целесообразно с
минимальными временными и финансовыми расходами осуществлять данные
виды учета посредством наибольшего их сближения. Налоговая документация
обязательна к составлению на основе данных, созданных в бухгалтерском учете, путем корректировки ее в соответствии с правилам установленными в нормативно-правовых документах относящихся к сфере налогообложения[1, 2].
Согласование финансовой и налоговой подсистем, в первую очередь исполняется с помощью процесса генерирования выходной информации (финансовой и налоговой отчетности) путем единого сбора и обработки данных и единого временного отчетного периода. В свою очередь взаимодействие выявляется в отношении внутренних и внешних пользователей финансовой и налоговой отчетности. Пользователи финансовой и налоговой принимают экономические решения и одновременно их решения воздействуют на затраты организации (предприятия) [25].
Наиболее существенно это информационное взаимодействие, в данном
случае коммуникативный процесс, поскольку подсистемы финансового и налогового учета не могут действовать за пределами процесса получения и передачи данных через систему счетов бухгалтерского учета и записей на них полученной информации. Механизмом объединения подсистем финансового и
налогового учетов считается учетная политика, формирование рационального
документооборота в устройстве финансово-хозяйственной деятельности, выбор
регистров налогового учета.
На сегодняшний день учетно-налоговая система в РФ – сравнительно инновационное понятие и мало сформировано, поэтому, теоретические основные
принципы этой проблемы были рассмотрены отечественными учеными только
согласно некоторым аспектам. В исследование вопросов о формировании учетно-налоговой системы привнесли вклад такие отечественные профессоры эко-
8
номисты: Л.В. Попова, В.Я. Железнов, Д.В. Кузовков, С.А. Черногорского, И.А.
Масловой, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, Н.Г. Варакса и другие.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том,
что в условиях современной экономики формирование и развитие бухгалтерского учета имеет прочную связь с налоговым учетом. Таким образом, наиболее актуальным является гармонизация бухгалтерского и налогового учета и
внедрения информационной учетно-налоговой системы, которая поможет создать информационную базу, которая потребуется для разработки и реализации
наиболее действенных решений в области управления предприятием, содействующих крепкому формированию и увеличения конкурентоспособности экономических субъектов.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и практических основ формирования учетно-налоговой системы. Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает финансовохозяйственная и налоговая деятельность НПАО «Научприбор». Предметом исследования выпускной квалификационной работы является учетно-налоговая
система НПАО «Научприбор» [24].
Основные задачи выпускной квалификационной работы:
1) рассмотреть формирование учетно-налоговой системы, ее основных
элементов и их взаимосвязь;
2) изучить учетные особенности отражения затрат на производство продукции;
3) выявить особенности налогообложения промышленных предприятий;
4) рассмотреть особенности финансового и налогового учета затрат на
производство и выпуск готовой продукции в НПАО «Научприбор»;
5) изучить элементы налоговой подсистемы затрат на производство и выпуск продукции в НПАО «Научприбор»;
6) рассмотреть формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых
показателей НПАО «Научприбор»;
7) изучить формирование интегрированной учетной политики в НПАО
9
«Научприбор»;
8) рассмотреть и предложить формирование резервов в учетно-налоговой
системе НПАО «Научприбор»;
9) разработать
обобщающие
показатели
учетно-налоговой
системы
НПАО «Научприбор».
Информационная база формировалась на основе применения широкого
комплекса источников информации. В работе использованы законодательные и
нормативно-правовые акты РФ, официальные данные ФСГС РФ, материалы
периодической печати, научно-практических конференций, монографий, данные бухгалтерской и налоговой отчетности исследуемой организации.
10
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ ЗАТРАТ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Формирование учетно-налоговой системы, ее основные элементы
и их взаимосвязь
В условиях становления рыночных отношений в нашем государстве
предприятие стало юридически и экономически независимым. Увеличилась мера ответственности всей цепочки управления организацией за эффективность
производственно-финансовой деятельности.
На данный момент немногочисленные предприятия нашей страны обладают поставленным таким образом бухгалтерским учетом, чтобы содержащаяся в нем информация в полной мере использовалась для оперативного управления и анализа. Как демонстрирует практическая деятельность, промышленные
предприятия, имеющие сложную производственную структуру, испытывают
критическую необходимость в своевременной экономической и финансовой
информации, содействующей оптимизации затрат и получению максимально
положительных финансовых результатов, принятию аргументированных решений в сфере управления.
Информация, важная для своевременного управления предприятием,
сформировывается в учетно-налоговой системе, являющейся одной из перспективных направлений бухгалтерской практики. Учетно-налоговая система захватывает полный объем информации для управления бизнесом в полном объеме,
объединяя стратегическое управление, оценку деятельности организации, ее
подразделений и функциональных блоков, планирование и контроль хозяйственной деятельности, обеспечение оптимального использования материальных,
финансовых и трудовых ресурсов. Краткая характеристика учетно-налоговой
системы на рисунке 1.
11
УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ
СИСТЕМА
Осуществляет:
стратегическое
управление
оценка деятельности:
организации
подразделений
функциональных
блоков
планирование
хозяйственной
деятельности
контроль
финансовой
деятельности
обеспечение оптимального
использования:
Основа для учетноналоговой системы
Требования к организации
учетно-налоговой системы:
Сбор информации о
затратах
Безоговорочного соблюдения унифицированных правил
Задачи для стран с
развитой рыночной
экономикой:
Наличие грамотного
персонала
регистрация затрат
и формирование
отчетов
Высокий уровень
информационного
обеспечения:
определение и
оценка величины
затрат
отдельных подразделений
управление себестоимостью и анализ затрат, представление
данных о затратах
служб предприятия
Ведет к максимизации
управления производственной деятельностью.
материальных ресурсов
финансовых ресурсов
трудовых ресурсов
Рисунок 1 – Краткая характеристика учетно-налоговой системы
Организация учетно-налоговой системы на предприятии требует безоговорочного соблюдения унифицированных правил, наличия обученного, грамотного и ответственного персонала, уровня информационного обеспечения
отдельных подразделений и служб предприятия, что в результате ведет к максимизации управления производственной деятельностью.
Основой для учетно-налоговой системы является сбор информации о затратах предприятия. Для стран с развитой рыночной экономикой в этой сфере
12
установлены нижеследующие задачи:
1. Регистрация затрат и формирование отчетов, в том числе классификация, обобщение, предоставление данных о затратах для заинтересованных
пользователей.
2. Определение и оценка величины затрат по конкретным продуктам, услугам или местам формирования издержек, центрам ответственности.
3. Управление себестоимостью и анализ затрат, представление данных о
затратах в виде информации, необходимой для планирования и контроля, использования управленческим персоналом при принятии решений.
В связи с этим одним из принципов учета для управления является направленность на группировку затрат, их урегулирование и итоги деятельности
по внутризаводским, внутрифирменным подразделениям организации. Руководство нижестоящих подразделений, используя знания о состоянии затрат и результатах своей деятельности, имеют все шансы для осуществления ее с минимальными убытками и потерями, а, следовательно, с наибольшей эффективностью. В результате повышается ответственность за экономичность производственно-хозяйственной деятельности.
Располагая данными учетно-налоговой системы, руководители вышестоящего уровня имеют возможность осуществить мониторинг всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть отслеживать протекающие
процессы в режиме настоящего времени, незамедлительно осуществлять действия контролирующие результаты работы, вовремя проводить мероприятия с
целью ликвидации недочетов, оказывающих влияние на повышение уровня себестоимости и снижение рентабельности производства и продаж. На основе
данных мониторинга основываются заключения о сильных и слабых сторонах
деятельности организации, динамике их трансформации, о благоприятных и
неблагоприятных тенденциях развития внешних условий, в которых осуществляет свою деятельность предприятие. Формирование учетно-налоговой системы, ее основные элементы и их взаимосвязь показаны на рисунке 2.
13
Учетно-налоговая система
Подсистема внутреннего аудита
Управленческий аудит
Финансовый аудит
Налоговая подсистема
Налоговый аудит
Учетная подсистема
Налоговое планирование
Бухгалтерский первичный учет
Управленческий учет
Финансовый учет Налоговый учет
Управленческая
отчетность
Управленческий
анализ
Финансовая
отчетность
Финансовый
анализ
Налоговая отчетность
Налоговый анализ
Аналитическая подсистема
Рисунок 2 – Формирование учетно-налоговой системы, ее основные элементы и их взаимосвязь
Методологическая база учетно-налоговой системы – измерение и оценка
затрат и как следствие осуществление процесса калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Несмотря на обширный диапазон исследований в
области учета затрат, разработку методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в настоящее время не существует единой методики учета
затрат, имела бы возможность видоизменятся в зависимости от интересов
внешних и внутренних пользователей информации. Наличие единой методики
учета затрат позволило бы предприятиям выстраивать на ее основе систему
14
учета затрат в различных сферах промышленного производства. При этом
предлагаемая методика управленческого учета на промышленном предприятии
должна основываться на процессе передаче полномочий вышестоящих уровней
руководства управления нижестоящим сотрудникам.
Нормативно-правовые акты, действующие на территории Российской
Федерации в сфере учета затрат, не могут предоставить помощи предприятию в
сложившейся ситуации. Напротив, нормы, которые в них закреплены, усложняют работу организации [31, 32].
Во-первых это относится к установлению точных определений понятий
«затраты» и «расходы», которые считаются основополагающими категориями
не только в системе управления, но и во всем учете в целом. Обособление в
единой учетно-налоговой системе финансового, управленческого и налогового
видов учета дало предпосылку к многозначной интерпретации отмеченных определений. В отечественной и международной теории и практике бухгалтерского учета этой проблеме уделяется огромное место.
Инновационное предприятие встречается с подобной задачей в период
формирования отчетности для внешних пользователей, формирование которой
должно производиться в жестком согласовании с нормативно-правовыми актами. В случае если сопоставить определения понятий «затрат» и «расходов» в
разнообразных правовых актах РФ, то в таком случае возможно сделать вывод
о том, в настоящий период времени не существует единой методологической
базы при установлении сущности рассматриваемых понятий. Несмотря на данную проблему, представленные понятия «расходы» содержат ряд противоречий
и не выстроены в конкретную концепцию. В системе МСФО, стандарт по расходам в настоящее время отсутствует.
Базисное определение расхода раскрыто в содержании раздела «Принципы» сборника МСФО. На рубеже реформирования системы бухгалтерского
учета РФ вопросам терминологии должно предаваться большее значение. Рационально применять в правовых документах определения расходов и затрат,
проводя границу сфер применения категорий этих понятий и обеспечивая воз-
15
можность однозначной трактовки со стороны предприятий, которые составляют отчетность для заинтересованных пользователей, как внешнюю, так и внутреннюю. Результатом многоаспектности и целенаправленности понятий «затраты» и «расходы» является то, что оцениваются и признаются они в системе
бухгалтерского учета различным образом (рисунок 1).
Отечественные предприятия, главным образом промышленной сферы
производства, сталкиваются еще с одной не менее серьезной проблемой – преодоление возникающих разниц при построении системы учета затрат в связи с
различными вариантами их оценки. Появляется потребность единого подхода к
определению затрат, установления характера их взаимосвязи в системе бухгалтерского учета. Предприятие, конкретизируя информацию о затратах в системе
управленческого учета должно иметь способ использования ее при составлении
внешних отчетов для заинтересованных пользователей. Организуя управленческий учет предприятие обладает возможностью получать информацию о затратах в двух форматах: по характеру (видам) затрат и по функциям затрат как того требуют международные стандарты финансовой отчетности [43, 44].
Все описанное выше без исключения усложняет работу компании и отвлекает внимание от главной задачи учета затрат – формирования себестоимости производимой продукции (работ, услуг). В полном отличии от сравниваемых выше понятий, термин «себестоимость» в законодательстве нашей страны
нормативно-правовыми актами определен не был. По этой причине с одной
стороны предприятию дается возможность самостоятельно определить сущность этого понятия и включать в него все затраты, связанные с производством,
в соответствии со спецификой деятельности и современными условиями хозяйствования.
Эти возможности современного предприятия в полной мере имеют все
шансы для реализации в системе управленческого учета, поскольку он является самым исключительным видом учета.
С противоположной стороны, осуществление возможностей беспрепятственного введения расходов в первоначальную стоимость продукции организа-
16
цией возможны нарушения методических основ и принципов при составлении
отчетности для внешних пользователей.
Уровень себестоимости играет значительную роль в определении цены на
произведенную продукцию промышленного предприятия. Принимая во внимание в таком случае, что ряд крупных промышленных предприятий являются
многопередельными величина себестоимости является основой при формировании трансфертных цен, то есть цены по которым полуфабрикаты передаются
из одного передела в другой. По этой причине на сегодняшний день крупные
промышленные предприятия, переживающие потребность в достоверных данных об уровне затрат в целях формирования себестоимости, организуют управленческий учет, в основу которого закладывается конкретная методика. Уровень универсальности, функциональности, эластичности конкретной методики
управленческого учета находится в зависимости первостепенно от степени образования управленческого персонала предприятия.
Основой для предлагаемой в работе учетно-налоговой системы затрат является многоцелевая классификация затрат, первостепенная цель которой –
удовлетворение информационных потребностей внешних и внутренних пользователей. Главное условие, предъявляемое к классификации – это гибкость, то
есть способность в любой момент времени удовлетворить заинтересованных
пользователей[22].
17
Затраты хозяйствующего субъекта
Затраты в подсистеме налогового учета
Затраты в подсистемах финансового и управленческого учета
Затраты,
декапитализируемые и
(или) рекапитализируемые
в отчетном периоде
Затраты, связанные
с приобретением
запасов и их
переработкой
Затраты на оплату
труда и отчисления
на социальные
нужды
Трансакционные затраты
Затраты, связанные с
приобретением услуг
производственного
характера
Затраты,
связанные с
приобретением
внеоборотных
активов
Затраты
возникающие в
отчетном периоде,
но относящиеся к
будущим отчетным
периодам
Затраты,
связанные с
осуществлением
финансовых
вложений
Прочие
затраты, в том
числе
непроизводстве
нного характера
Затраты,
признаваемые
расходами в целях
налогообложения
Расходы, связанные с
производством и
раелизацией
Затраты, не
признаваемые
расходами в целях
налогообложения
Внереализационные
расходы
Материальные расходы
Затраты, формирующие себестоимость продукции
(работ, услуг)

Расходы на оплату труда
Суммы начисленной
амортизации
Затраты
направленности
Прочие расходы
в целевой (векторной)
управления
для целей управленческого учета задач
оперативного, тактического и стратегического
Расходы,
учитываемые в
целях налогообложения
Расходы, не
учитываемые в
целях налогообложения
Расходы отчетного периода
Расходы в подсистемах финансового и управленческого учета
Запасоемкие затраты или
активы (незавершенное
производство, остатки
готовой продукции на
складе)
Расходы, связанные с
получением доходов, в
том числе
управленческие и
коммерческие расходы
Капитализируемые затраты
Расходы будущих
периодов
Затраты, связанные с
приобретением
внеоборотных активов
Прочие расходы, в том
числе
непроизводственного
характера
Расходы единого учетного пространства
Расходы, на сумму которых уменьшаются
полученные доходы
Временные разницы
Рисунок 3 – Признание затрат в учетно-налоговой системе
Постоянные разницы
ти р
рек
р
о
к
а
ов к
Учитываются только в
подсистеме
управленческого учета
18
Одним из инструментов для построения методики является учетная политика,
организация
рационального
документооборота
в
структуре
финансово-
хозяйственной службы, выбор регистров финансового, налогового и управленческого учета.
Учетная стратегия компании представляет главным компонентом внутренней
управляющей информации, которая образовывается любым хозяйствующим субъектом самостоятельно на основе внешней управляющей информации и с учетом всех
его характерных особенностей, стратегии и тактики, внешних и внутренних условий
деятельности. Учетная политика разрабатывается самим предприятием и базируется
на параметрах, заданных внешней управляющей информацией. Учетная политика
современного промышленного предприятия должна включать следующие разделы:
финансовый учет, управленческий учет, налоговый учет и учет в соответствии с
требованиями МСФО [3].
В учетной политике в обязательном порядке закрепляется метод учета затрат.
Методы учета затрат можно разделить на две большие группы: традиционные и инновационные. Промышленные предприятия в современных условиях хозяйствования должны постепенно отходить от использования традиционных методов, либо
подвергать их трансформации, вводить новые элементы, использовать более совершенные способы учета затрат. Отдавая первостепенную роль инновационным методам, у предприятия появляются большие возможности для управления себестоимостью, контролировать ее уровень с учетом требований и стандартов МСФО и опыта
международных систем учета.
Определяющее значения для эффективной организации производства на промышленных предприятиях в условиях настоящего времени играет роль наличие развитой системы информационного обеспечения управления организацией, то есть
системы управленческого учета. С использованием данной системы учета осуществляется сбор и аналитическая обработка исходных данных, необходимых для принятия решений, которые помогают оптимизировать потребление ресурсов, формируется информация, используемая с целью осуществления текущего и последующего
контроля полноты и целостности их выполнения. Управленческий учет затрат реа-
19
лизуется для полного раскрытия экономического потенциала деятельности предприятия и оценки влияния объективных и субъективных факторов на состав затрат, порядок формирования себестоимости продукции [32, 36].
Таким образом, закладывая методические основы и принципы учета затрат,
предприятие выстраивает модель учета затрат и калькулирования себестоимости с
учетом специфики своей деятельности, информация которой удовлетворяет, а любой момент интересы заинтересованных пользователей.
1.2 Учетные особенности отражения затрат на производство продукции
Бухгалтерский учет принимает экономическую процедуру ровно как финансовую проблему, какую он разрешает посредством орудий информационных технологий. В ходе формирования система бухгалтерского учета возделывает три потока
данных. К первому относится – поток внешних учетных данных устанавливает
принципы развития внутренней учетной и выходной информационной подсистемы.
Внешние учетные данные на государственном уровне показаны государственными
стандартами – положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и другими нормативными актами.
Второй поток это - внутренние учетные сведения, они производятся любым
субъектом хозяйствования индивидуально на базе внешних данных и с учетом абсолютно всех уникальных характеристик компании, его плана действий и стратегии,
внешних и внутренних обстоятельств трудовой деятельности. Ведущим инструментом внутренней учетной информации выступает учетная политика предприятия.
Третий поток – это выходная внешняя учетная информация. Наравне с видами
бухгалтерской финансовой отчетности, пользовательскому окружению заинтересованных лиц предоставляется учетная политика хозяйствующего субъекта. Аналогичным способом, учетная стратегия считается неповторимым компонентом системы учета, что в то же время принадлежит ровно как к внутренней, так и к внешней
выходной учетной информации [2]. Учетные особенности отражения затрат на производство продукции рисунок 4.
20
Система бухгалтерского учета
Формирует три потока информации:
1-ый – внешняя учетная информация
2-ой – внутренняя учетная информация
3-ий – выходная внешняя учетная информация
Определяет правила формирования внутренней учетной и выходной информации подсистемы
Генерируется каждым хозяйствующим субъектом самостоятельно на основе внешней информации
Предоставляет финансовую отчетность и учетную политику
заинтересованным пользователям
Основные принципы учета затрат включают:
Расходы отражаются в том периоде, в котором они имели место
Для равномерного включения в
себестоимость продукции отдельных расходов, предусмотрено резервирование расходов
Выбор методов учета затрат и
приемов калькулирования, организация осуществляет в соответствии со спецификой производственного цикла
Для целей распределения косвенных расходов, организация
определяет базу их распределения с учетом особенностей
Определение перечня синтетических счетов для формирования информации о фактических
затратах на производство
Выбор схемы организации аналитического учета затрат, для
целей учета, контроля, анализа
Разграничение затрат между остатками незавершенного производства на конец периода и выпуском готовой продукции
Определения способа оценки
остатков незавершенного производства продукции
Рисунок 4 – Учетные особенности отражения затрат на производство продукции.
21
Внешние и внутренние учетные данные обязаны формировать требования,
разрешающие извлекать максимально достоверно подтвержденную выходную информацию на более высоком уровне, в том числе и о затратах. Помимо этого, процедура формирования данных обстоятельств должна быть ориентирована на сокращение расходов, связанных с получением первичной информации, ее обработкой и
воспроизводством выходной информации. Подобным способом, предполагается
присутствие конкретно построенной, разумно аргументированной, способной приспособиться к окружающей среде внешним и внутренним учетным данным.
Базисные основы учета затрат в системном бухгалтерском учете включают [16, 17]:
– расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место;
– для размерного влияния в первоначальную стоимость продукции (работ, услуг) отдельных расходов, предприятие способно предусматривать их резервирование;
– выбор методов учета затрат и приемов калькулирования, организация осуществляет, в соответствии со спецификой производственного цикла и его технологических особенностей;
– с целью наиболее полного распределения косвенных расходов, предприятие
устанавливает основу их распределения с учетом научно-технических отличительных черт производства (материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое и др.);
– установление списка искусственных счетов с целью развития данных о фактических затратах на изготовление продукции;
– подбор схемы уомпании аналитического учета расхода для целей учета, контроля, планирования, анализа и формирования внутренней и внешней отчетности;
– разделение затрат между частями незавершенного производства на конец
отчетного периода (месяца) и выпуском готовой продукции, в зависимости от характера производства (фактическое взвешивание; штучный учет; условный пересчет, измерение объема, партионный учет).
– установление метода оценки остатков незавершенного производства продукции (работ, услуг) в связи с фактической или нормативной (плановой) организационной первоначальной стоимостью; по фактическим затратам; по прямым затра-
22
там; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов) технологических особенностей производства.
С целью надежного развития высококачественных данных в пределах бухгалтерской концепции учета существенная роль отдается местной систематизации расходов согласно отношению к производственному процессу, развитию первоначальной стоимости продукции и основам правового регулирования (рисунок 2). Исследование состава и систематизации расходов обладает огромной ролью для определения свойств первоначальной стоимости продукции и раскрытие запасов ее последующего уменьшения[16, 17].
В экономической литературе принято исследовать производственные затраты
согласно основным направлениям: по экономическим элементам, по калькуляционным статьям затрат и по зависимости от изменений объема производства и т.д. Любое из отмеченных течений обладает независимой ролью. В частности, систематизация в разрезе финансовых компонентов расходов в концепции счетоводческого учета считается характеризующие присутствие в сочетании с конфигурацией бухгалтерской отчетности. Правовыми документами согласно бухгалтерскому учету предписана направленность систематизации, предусмотренная также для отображения
расходов в системе бухгалтерского учета.
Экономические компоненты отделяют простые однородные группы расходов
и демонстрируют список источников их создания. Классификация затрат производство по финансовым составляющим вызвана гарантировать акцентирование и разделение расходов на употребляемые предметы производства, трудовые средства и оплату живого труда, вне зависимости от производственного направления и зоны реализации отмеченных расходов.
Для системного отражения затрат предназначен счет 20 «Основное производство», с его помощью обобщается информация о прямых и косвенных затратах производства на продукцию (работы, услуги), которые явились целью создания данной
организации. Структура учетных регистров и способы записи в них, обеспечивают
группировку и систематизацию информации по экономическим элементам (в корреспонденции со счетами 02, 05, 10, 69, 70, 76 и др.), и комплексным затратам (в
23
корреспонденции со счетами 23, 96, 97), а также получение общей суммы затрат на
производство, за исключением внутренних оборотов по перемещению затрат, с
одних производственных счетов, на другие. Порядок учетных записей с участием
счета 20 «Основное производство» в промышленных предприятиях представлен на
рисунке 4.
Счет 25
«Общепроизводственные
расходы»
Счет 23
«Вспомогательное
производство Рудоуправление»
Счет 21
«Полуфабрикаты
собственного
производства»
Счет 21
«Полуфабрикаты
собственного
производства»
Сч. 10
Сч. 02
Счет 20 «Основное
производство»
Остатки
незавершенного
производства
Сч. 05
Сч. 76
Сч. 70
Сч. 69
Сч. 68
Сч. 97
Сч. 96
Счет 26
«Общехозяйственные
расходы»
Счета формирования
себестоимости готовой
продукции (работ, услуг)
Рисунок 5 – Порядок учетных записей с участием счета 20 «Основное производство»
В перечне производственных затрат промышленных предприятий имеют место затраты, которые могут быть напрямую связаны с производством определенного
вида готовой продукции (работ, услуг). В этом случае необходимость в их распределении отсутствует. Порядок списания затрат вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов – это еще один элемент учетной
политики организации, который она определяет самостоятельно [38].
24
Бухгалтерская учетная система
Подсистема финансового
учета
Подсистема налогового
учета
Подсистема
управленческого учета
Цель и задачи учета
производственных
затрат
Все затраты хозяйствующего субъекта
Затраты по ПБУ
Затраты на счетах бухгалтерского учета
Принципы отражения затрат (диаграфическая запись,
документирование, денежная единица измерения,
унифицированные формы учетных регистров, временная
определенность фактов признания расходов)
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Затраты по НК РФ
Затраты на счетах и порядок их корректировки
Принципы отражения (экономическая обоснованность
произведенных затрат, документирование, денежный
измеритель, принадлежность к отчетному периоду, признание
затрат расходами после отражения факта оплаты)
Учетная политика в целях налогообложения
Целевая классификация затрат
Принципы отражения затрат (необязательность двойной
системы, документирование, любая единица измерения,
учетные регистры произвольной формы - сметы, контрольные
отчеты, внутрифирменная отчетность)
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Принципы классификации затрат
Признак классификации
1. Затраты,
используемые для
калькулирования и
оценки готовой
продукции
Размеры хозяйствующего субъекта;
особенности технологии, техники и
организации производства;
номенклатура вырабатываемой
продукции; роль в процессе
производства
2. Затраты, данные
о которых являются
основанием для
планирования и
анализа
Аналитичность; факторы снижения;
прогностичность расчетов;
эластичность; важность в
планировании; целесообразность
выделения затрат; удельный вес в
общих затратах
По отношению к технологическому процессу; по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции; по
отношению к отчетному периоду; по составу; по бухгалтерской методологии; по
отношению объему производства; по
возможности капитализации
3. Затраты,
используемые в
системе контроля и
регулирования
По возможности планирования; по возможности нормирования; по юридическому признаку; по целесообразности
По возможности регулирования
Обоснованность в распределении по
(контроля); по местам возникновения; по
продуктам, местам возникновения;
функциям в процессе производства
контроль; трудоемкость учета
Рисунок 6 – Принципы классификации затрат в бухгалтерской, управленческой и налоговой системах учета
25
Порядок учетных записей с участием счета 20 «Основное производство» в
промышленных предприятиях представлен на рисунке 3. В перечне производственных затрат промышленных предприятий имеют место затраты, которые могут быть
напрямую связаны с производством определенного вида готовой продукции (работ,
услуг). В этом случае необходимость в их распределении отсутствует. Порядок списания затрат вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов – это еще один элемент учетной политики организации, который
она определяет самостоятельно [38].
Консолидированный подсчет расходов на изготовление устанавливается с целью установление реальной первоначальной стоимости готового продукта. В индустриальных предприятиях сводный учет затрат проводится в специализированным
для этого журнале ордере, стандартной формы. Первоначально затраты отражают в
дифференцируемых ведомостях, где они группируются по видам продукции (работ,
услуг) и по цехам. Учет затрат цехов основного и вспомогательного производства
ведут в различных ведомостях. Учет общехозяйственных расходов ведут, также в
специализированных ведомостях. Указанные ведомости составляют на основании
различных разработочных таблиц. Все расчетные и конечные показатели о затратах
на производстве по экономическим элементам и себестоимости выпущенной продукции, показываются в журнале-ордере по счету 20 «Основное производство» [49].
Таким образом, фактические производственные затраты группируются по видам производства (основное или вспомогательное), по цехам, по видам продукции,
по статьям расходов. По дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с
выпуском продукции (работ, услуг). Основные корреспонденции счетов по учету затрат на производство продукции в промышленных предприятиях представлены:
Списаны основные и вспомогательные материалы на производство конкретного вида продукции (работ, услуг):
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы»
Начислена заработная плата основным производственным рабочим:
26
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»
Произведены отчисления от заработной платы основных производственных
рабочих:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислена амортизация по объектам основных средств, занятым в производстве конкретного вида продукции (работ, услуг):
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
Отражены затраты вспомогательных производств:
– списаны вспомогательные материалы, топливо на технологические цели
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 10 «Материалы»
– начислена заработная плата
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
– произведены отчисления от заработной платы
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражены общепроизводственные зататы:
– начислена заработная плата
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда»
– произведены отчисления от заработной платы
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
– начислена амортизация оборудования цехов
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
27
Отражены общехозяйственные расходы:
– начислена заработная плата административного персонала
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
– произведены отчисления от заработной платы админимтративноуправленческого персонала
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
– начислена амортизация нематериальных активов
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»
– отражены командировочные расходы персонала
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 71 « Расчеты с подотчетными лицами»
– отражены расходы на сертификацию продукции, работ, услуг, аудиторские услуги
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Распределены и расписаны:
– расходы вспомогательных производств
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 25 «Вспомогательные производства»
– общепроизводственные расходы
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»
– общехозяйственные расходы
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) общехозяйственные расходы при условии калькулирования сокращенной производственной себестоимости:
28
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
Оприходована на склад готовая продукция в оценке по производственной себестоимости:
Кредит 43 «Готовая продукция»
Дебет 20 «Основное производство»
Организация имеет возможность выбрать самостоятельно учетную политику в
части построения учета затрат на производство. План счетов предлагает несколько
вариантов. Выбор того или иного варианта зависит от целого ряда факторов, главными из которых считаются специфика деятельности, организационное построение,
технологическая структура, организация управления. Немаловажное значение имеет
при этом целевая установка системы управления, способность и возможность функциональных служб организации обработать и эффективно использовать (сделать необходимые и полезные выводы, принять оперативные и стратегические решения).
1.3 Особенности налогообложения промышленных предприятий
Под системой налогообложения понимают порядок взимания и уплаты налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое физическое или юридическое лицо, получающее доход, отдаёт государству. Налоги платят не только предприниматели, а так же и неюридические лица, доход которых составляет только оплата трудовой деятельности. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным
лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
• объект налогообложения – прибыль, доход или иная характеристика, при
появлении которой возникает обязанность платить налог;
• налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения;
• налоговый период – период времени, по окончании которого определяется
налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
• налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения
налоговой базы;
29
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога [35].
В настоящее время в России можно работать в рамках следующих налоговых
режимов (систем налогообложения) [44]:
1. ОСНО – общая система налогообложения;
2. УСНО – упрощённая система налогообложения в двух разных вариантах:
УСНО «Доходы» и УСНО «Доходы минус расходы»;
3. ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
4. ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;
5. ПСНО – патентная система налогообложения.
Различное влияние на возможность выбора системы налогообложения оказывают такие критерии как:
 вид деятельности предприятия;
 организационно-правовая форма предприятия;
 число сотрудников;
 объем получаемого заработка;
 местных характерные особенности налоговых систем;

стоимость основных средств на балансе предприятия;
 сфера ключевых покупателей и клиентов;
 экспортно-импортная деятельность;
 поощрительная налоговая сумма для единичных категорий налогоплательщиков;
 систематичность и постоянность извлечения прибыли; возможность
верного фактического доказательства затрат;
 процедура выплат страховых вкладов лицами занимающихся индивидуальным предпринимательством (ИП), обществами с ограниченной ответственностью (ООО) за свою деятельность, и за деятельность нанятых
сотрудников (таблица 1).
30
Таблица 1 – Виды специальных систем налогообложения (налоговых режимов) в Российской Федерации и основные их элементы
Элементы
/режимы налогообложения
УСНО
ЕНВД
ЕСХН
ПСНО
Объект налогообложения
Доходы (для ва- Вмененный доход Доходы, уменьшенрианта «Дохо- налогоплательщика ные на величину расды») или дохоходов
ды, уменьшенные на расходы
(для варианта
«Доходы минус
расходы»)
Потенциально возможный к получению годовой доход
Налоговая база
Денежное вы- Денежная величина
ражение дохо- вмененного дохода
дов (для варианта «Доходы»)
или денежное
выражение доходов, уменьшенных на расходы (для варианта «Доходы
минус
расходы»)
Денежное
выражение
потенциально возможного к получению годового дохода
Налоговый период
Календарный
год
Налоговые ставки
по регионам от 15%
величины 6% от разницы
1% до 6% (для вмененного дохо- между доходаварианта «До- да
ми и расходами
ходы») или от
5% до 15% «Доходы минус расходы»)
6%
потенциально
возможного к получению годового дохода
Налоговая отчетность
Налоговые декларации по УСНО, транспортному и земельному налогам,
формы 4-ФСС,
РСВ-1, 1, 2НДФЛ, 6-НДФЛ,
Налоговая декларация не сдается, формы 4- ФСС, РСВ-1,
подтверждение основного вида деятельности в ФСС
Квартал
Налоговые декларации по ЕНВД,
транспортному и
земельному налогам, формы 4ФСС, РСВ-1, 2НДФЛ,
6-НДФЛ,
сведения о сред-
Денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов
Календарный
год
Налоговая декларация
по
ЕСХН, формы 4ФСС, РСВ-1, 2НДФЛ, 6- НДФЛ,
сведения
о
среднесписочной численно-
Календарный год
31
сведения
о
среднесписочной численности,
подтверждение основного вида деятельности
несписочной численности,
подтверждение
основного вида деятельности в ФСС.
сти,
подтверждение основного вида деятельности в ФСС
Промышленные предприятия относятся к средним и крупным субъектам хозяйственной деятельности РФ, поэтому применяют общую систему налогообложения, элементы которой представлены в таблице 2 [45].
Таблица 2 – Элементы общей системы налогообложения
Элементы
/режимы налогообложения
Общая система налогообложения (ОСНО)
Объект налого- Для налога на прибыль – прибыль, то есть доходы, уменьшенные на
обложения
величину расходов Для НДФЛ – доход, полученный физическим лицом.
Для НДС – доход от реализации товаров, работ, услуг. Для налога на
имущество организаций – движимое (поставленное на баланс до 2013
года) и недвижимое имущество. Для налога на имущество физлиц –
только недвижимое имущество
Налоговый
Период
Для налога на прибыль – календарный год. Для НДФЛ – календарный
год. Для НДС – квартал.
Налоговая база
Для налога на прибыль – денежное выражение прибыли. Для НДФЛ –
денежное выражение дохода или стоимость имущества, полученного в
натуральной форме. Для НДС – выручка от реализации товаров, работ,
услуг. Для налога на имущество организаций – среднегодовая стоимость имущества. Для налога на имущество физических лиц - инвентаризационная стоимость имущества (с 2017 г. – кадастровая стоимость
имущества)
Налоговые ставки
Для налога на прибыль – 20% в общем случае, и от 0% до 30% для отдельных категорий плательщиков. Для НДФЛ – от 13% до 35%. Для НДС
– 0%, 10%, 18% и расчетные ставки в виде 10/110 или 18/118. Для налога на имущество организаций – до 2,2%. Для налога на имущество физлиц – до 2%
Налоговая
Налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на
имущество, транспортному и земельному налогам форма 4-ФСС, форма РСВ-1, форма СЗВ-М, сведения о среднесписочной численности,
единый расчет по страховым взносам (с 2017 г.), подтверждение ос-
Отчетность
32
новного вида деятельности в ФСС
Налоговый учет – является концепцией обобщения данных с целью установления налоговой основы на основании сведений первичных документов, сгруппированных в согласовании с системой, предустановленной Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 313 НК РФ). Задача налогового учета заключается в создании абсолютных и надежных данных о режиме учета для целей налогообложения
хозяйственных операций. Для того что бы исключить вероятности экономических
потерь необходимо главным образом правильно осуществлять управление бухгалтерским учетом, исключению потерь содействует правильно выбранный штат сотрудников, информационная осведомленность в сферах правового обеспечения.
Единая концепция налогообложения доступна абсолютно всем уплатившим налог,
без любого рода ограничений, в каждой концепции налогообложения. Данная система наиболее тяжелая и обременительная в России как финансово, так и административно, то есть, непростой в учете, отчетности и содействии с налоговыми органами, реализованных плательщиком налогов и сборов, на протяжении отчетного (налогового) периода. Кроме того предоставление данных внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [25].
Процедура ведения налогового учета обязательна к записи в учетной политике
для целей налогообложения, которая верифицируется приказом (распоряжением)
вышестоящим должностным лицом организации и является основным документом,
необходимым для целей исчисления налогов. Целями налогового учёта являются[36]:
1) развитие абсолютной и надежной информации о суммах доходов и расходов субъекта налогообложения, характеризующих объем налоговой базы отчётного
(налогового) периода;
2) предоставление данных внутренним и внешним пользователям для контролирования точности, полноты и своевременности исчисления и уплаты налога в госбюджет;
33
3) предоставление данных внутренним пользователям, способствующих минимизированию собственные налоговые риски и оптимизировать налоги.
При абсолютно всех условиях к внутренним пользователям информации относится вышестоящие руководители, управленцы фирмы. Внешними пользователями
информации признаются контролирующие органы налоговых служб, которые дают
оценку соответствия сформированной налоговой базы, законодательству, налоговых
расчётов, а также осуществляют надзор за регулярностью поступления налогов в
бюджет и предоставлением форм налоговой отчетности (Рисунок 7).
КЛАССИФИКАЦИЯ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Формы отчетности в
зависимости от вида системы
налогообложения
Налоговая декларация по
налогу на прибыль
Налоговая декларация по
единому налогу на
вмененный доход (ЕНВД)
Налоговая декларация по
единому
сельскохозяйственному
налогу (ЕСХН)
При патентной системе
налогообложения
декларация не составляется
Формы отчетности иным
федеральным,
региональным и местным
налогам
Прочие формы налоговой
отчетности
Налоговая декларация по
налогу на добавленную
стоимость
Доверенность на право
предоставления налоговой
отчетности
Налоговая декларация по
транспортному налогу
Пояснения о причинах
расхождения данных
налоговой декларации и
бухгалтерской отчетности
Отчеты (расчеты) в ФСС РФ,
ПФР РФ, ФОМС РФ
Налоговая декларация по
земельному налогу
Сопроводительное
письмо к уточненной
налоговой декларации
Налоговая декларация по
налогу на имущество и др.
Отчет об использовании
акцизных марок и др.
Рисунок 7 – Формы налоговой отчетности экономического субъекта
Формирование данных первичных документов является главным инструментом при достижении цели надежного налогового учета. Налоговый учёт состоит
только из этапа обобщения информации. Получение и оформление данных путём её
документирования исполняется в системе бухгалтерского учёта. Сведения налогового учета включать в себя нижеперечисленные данные [26]:
34
– порядок формирования суммы доходов и расходов;
– порядок установления части расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
– сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в
следующих налоговых периодах;
– порядок формирования сумм создаваемых резервов;
– сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета выступают:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Первостепенной задачей налогового учёта считается установление размера
платежей в госбюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на установленный срок. Предметом налогового учёта является производственная и непроизводственная деятельность предприятия, вследствие этого у плательщиков налогов возникают неотложные обязательства по исчислению и уплате налога.
Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета [2]:
1) принцип денежного измерения. Отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении;
2) принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации.
3) принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись
непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации;
4) принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности.
Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является
доминирующим. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств,
35
иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты;
5) принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта.
Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;
6) принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип
предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном
периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.
Существуют следующие варианты ведения налогового учёта [25]:
1. Обособленно – налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета.
Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где
такой учет ведется в специальном подразделении организации;
2. Интегрированно-налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что
предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета. На практике выделяют разновидности данного варианта:
• налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского
учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;
• налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный
способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще
всего используется в небольших и средних организациях.
Расходы в целях налогового учета подразделяются на расходы, связанные с
производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы на производство включают в себя несколько элементов: материальные
расходы, расходы на
оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Каждый из эле-
36
ментов является комплексным.
При методе начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов
(авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК
РФ). При кассовом методе расходы на уплату налогов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты. Основанием для учета расходов в виде налогов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему
налогу.
Если организация определяет расходы по методу начисления, то в целях определения величины расходов отчетного периода и оценки готовой продукции указанные расходы подразделяются на прямые и косвенные (пункт 1 статья 318 НК
РФ). К прямым расходам в налоговом учете могут быть отнесены [26]:
– материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи
254 НК РФ;
– расходы на оплату труда рабочих и служащих, участвующих в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого
социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Хозяйствующие субъекты получили право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством. Следовательно, они могут установить единый перечень прямых расходов как в системе бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. При
этом необходимо учитывать особенности технологии производственного процесса.
К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода. Сумма
косвенных расходов на производство, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода. Прямые расходы
подлежат распределению между текущим и следующим отчетными (налоговыми)
периодами. Распределение прямых расходов на незавершенное производство и изго-
37
товленную в текущем месяце готовую продукцию осуществляется в соответствии со
статьей 319 НК РФ.
Оценка остатков незавершенного производства, согласно статье 319 НК РФ
производится на основе данных первичных учетных документов о движении и об
остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по
цехам (производствам) и о сумме прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (статья 319 НК РФ). В случае, если отнести прямые расходы к конкретному
производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщику предоставляется возможность самому разработать экономически оправданный механизм распределения и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. Особенности налогообложения промышленных предприятий на рисунке 8.
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Элементы
налогообложения:
Это порядок взимания налогов, то есть тех денежных
отчислений, которые каждое юридические или физическое лицо, получающее доход отдает государству.
ННП
НДФЛ
НДС
Налог на имущество
физлиц
Объект
доходы,
уменьшенные
на величину
расходов
доход, полученный
физическим
лицом
доход от
реализации
Налоговый
период
календарный
год
календарный
год
квартал
Налоговая
база
денежное выражение прибыли
денежное
выражение
дохода или
стоимость
имущества
Налоговые
ставки
20% в общем
случае, и от 0%
до 30% для отдельных категорий плательщиков
от 13% до 35%
Налоговая
отчетность
налоговые
декларации
налоговые
декларации
выручка от
реализации
0%, 10%, 18% и
расчетные
ставки в виде
10/110 или
18/118
налоговые
декларации
движимое
и недвижимое
имущество
инвентаризационная
стоимость
имущества
2%
38
Рисунок 8 – Особенности налогообложения промышленных предприятий
Налоговый учет – это деятельность по обобщению информации из первичной
документации. Группировка сведений осуществляется в соответствии с положениями НК. Плательщики самостоятельно разрабатывают систему, по которой будет вестись налоговый учет. Основное назначение деятельности – определение базы обязательных бюджетных отчислений.
Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе
применяющих специальные налоговые режимы. Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.
Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в
электронном виде и (или) на любых машинных носителях.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового
учета обеспечивают лица, которые их составляют и подписывают.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита
от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета необходимо обосновать и
подтвердить подписью ответственного лица, внесшего исправление, указав дату
внесенного исправления.
Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему
налогового учета. Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распо-
39
ряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым
для исчисления налогов.
40
2 УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ЗАТРАТ В НПАО «НАУЧПРИБОР»
2.1 Финансовый и налоговый учет затрат на производство и выпуск готовой продукции в НПАО «Научприбор»
Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и различных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного
потребления. Для целей верной организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, издержки производства распределяют группами по различным
направлениям. Направления классификации являются основой для организации финансового и налогового учета затрат на производство и выпуск готовой продукции.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной работе является Непубличное акционерное общество «Научприбор» (НПАО «Научприбор»),
осуществляющее свою деятельность в г.Орел в соответствии с уставом (приложение
1). Целью деятельности является извлечение прибыли и удовлетворение потребностей потребителей. Предметом деятельности исследуемой организации является:
– разработка, производство и реализация приборной продукции, медицинской
техники, средств броневзащиты и специальной техники, продукции научнотехнического назначения;
– гарантийное и послегарантийное техническое обслуживание и ремонт выпускаемой продукции;
– посредническая, торгово-закупочная, снабженческо-сбытовая деятельность и
другие виды деятельности в соответствии с уставом.
Уставный капитал НПАО «Научприбор» сформирован в размере 52 тыс. рублей и зафиксирован в бухгалтерской отчетности за 2016 год (приложения 3, 4). В результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности в 2016 году получена чистая прибыль в размере 1666 тыс. рублей, что на 580 тыс. рублей ниже аналогичного показателя прошлого 2015 года.
41
Осуществление бухгалтерского учета в исследуемой организации регламентируется учетной политикой на 2016 год, отдельным приложением к которой утвержден рабочий план счетов (приложения 4, 5). Согласно рабочему плану счетов учет
затрат в НПАО «Научприбор» организован на счетах 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». Записи в учетных регистрах по указанным счетам осуществляются на основании первичных документов:
накладных, лимитно-заборных карт, актов выполненных работ, счетов-фактур и т.п.
Так, 20 декабря 2016 года на основании лимитно-заборной карты № 15 передана на
нужды производства лента ДПРНМ в количестве 0,064 кг на общую сумму 260,98
рублей, лимитно-заборной карты № 12 – припой ПМФОЦР6, лимитно-заборной
карты № (приложения 7, 8, 9).
Счет-фактуры от 31 декабря 2016 года подтверждают потребление на нужды
производства тепловой энергии в горячей воде, энергии ВН, НН, водоснабжения и
водоотведения (приложения 10, 11, 12). Акт выполненных работ (оказанных услуг)
и счет-фактура от 31 декабря 2016 года оформляют услуги телефонной связи, предоставленной ПАО «Вымпелком» на общую сумму 16060,93 рублей (приложение
12).
В НПАО «Научприбор» в системе финансового учета составляют записи,
представленные в таблице 4 и регистрируют в журналах-ордерах и ведомостях по
синтетическим счетам (приложение 5, 14). В учетной политике НПАО «Научприбор» в отношении учета расходов отражены следующие моменты (приложение 4):
1) в конце отчетного периода затраты по счетам 25, 26 списывать в дебет счета
90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»);
2) незавершенное производство определять методом инвентаризации и оценивать по прямым затратам;
3) учет продукции осуществлять на счете 43 «Готовая продукция» по прямым
затратам, резерв под снижение стоимости готовой продукции не создавать.
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету затрат на производство продукции в НПАО «Научприбор».
42
Начислена амортизация по объектам основных средств занятых в основном
производстве:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
484001,75руб.
Списаны на производство продукции:
– сырье и материалы
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы»
698052,02руб.
– сырье и материалы с НДС
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
47502,39руб.
– комплектующие изделия
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»
3829673,48руб.
– коплектующие изделия с НДС
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
779133,40руб.
– прочие материалы
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы»
644172,63руб.
– списаны отклонения в стоимости материалов
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 36110,96руб.
– НДС при приобретении материалов и услуг
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально
43
производственным запасам»
27835,50руб.
Начислена заработная плата основным производственным рабочим:
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2219653,06руб.
Произведены отчисления от заработной платы основных производственных
рабочих:
– на социальное страхование
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет
«Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное
страхование»
65728,39руб.
– на социальное страхование (травматизм)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет
«Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний»
29464,46руб.
– в пенсионный фонд (страховая часть)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет
«Отчисления на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение с оплаты труда за счет средств предприятия»
9463,62руб.
Включены расходы расчеты с разными дебиторами и кредиторами:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
22030руб.
Отражены в составе расходов основного производства отчисления в резервы
на оплату отпусков:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»
Списаны на производство продукции:
46843руб.
44
– сырье и материалы
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы»
77601,06руб.
– комплектующие изделия
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»
200руб.
– прочие материалы
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы»
29275,80руб.
– инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
105924,50руб.
Отражены общепроизводственные затраты:
– начислена заработная плата
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 70 «Оплата с персоналом по оплате труда»
1397728,30руб.
– начислена амортизация оборудования цехов
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
1560,60руб.
Включены в состав расходов основного производства затраты цехов:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»
42761,04руб.
Включены в общепроизводственные расходы расчеты с разными дебиторами
и кредиторами:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты
с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»
42781,04руб.
Отражены в составе общепроизводственных расходов отчисления в резервы
45
на оплату отпусков:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»
38252руб.
Отражены общехозяйственные расходы:
– начислена заработная плата административно-управленческого персонала
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Оплата с персоналом по оплате труда»
3169847,80руб.
– отражены командировочные расходы персонала
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
485605,89руб.
– отражены расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты
с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»
6 947789,51руб.
– отчисления в резервы на оплату отпусков
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»
20194руб.
Списаны на общехозяйственные расходы расходы будущих периодов:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
20204руб.
В системе аналитического учета исследуемой организации предусмотрены
ведомости по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов (приложения 17,18). Так, в составе расходов по счету 25 отражают спецпитание, стоимость спецодежды, затраты вспомогательных производств и т.д.
В составе расходов на счете 26 – расходы на страхование, подготовку кадров,
охрану труда, представительские расходы, аудиторские услуги и т.д. Согласно п. 16
ПБУ 10/99 для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо наличие уве-
46
ренности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод. Для целей налогообложения также учитываются только расходы,
которые действительно имеют место [30, 31].
Финансовый и налоговый учет расходов строится по одним и тем же правилам
и отличается лишь принципами группировки расходов по их видам, статьям и элементам затрат, а также перечнем расходов, не признаваемых таковыми для целей
бухгалтерского или налогового учета. В налоговом учете расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются: материальные расходы (ст. 254
НК РФ); расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); амортизация (ст. 259 НК РФ);
прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
Финансовый и налоговый учет расходов строится по одним и тем же правилам
и отличается лишь принципами группировки расходов по их видам, статьям и элементам затрат, а также перечнем расходов, не признаваемых таковыми для целей
бухгалтерского или налогового учета (рисунок 9). В налоговом учете расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются: материальные расходы (ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); амортизация (ст. 259
НК РФ); прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
Помимо того, часть расходов, учитываемых для целей налогообложения, вводится не целой частью или же объединяется в состав расходов в особом порядке
(нормируемые расходы). При формировании себестоимости в налоговом учете также необходимо учитывать требования ст. 318–320 НК РФ, в соответствии с которыми себестоимость незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных может отличаться от аналогичных показателей, формируемых на счетах
бухгалтерского учета[51]:.
47
Финансовый и налоговый учет затрат на
производство и выпуск готовой продукции
Расходы на приобретение сырья
Правильная организация
учета затрат:
Обоснованное нормирование
Планирование
товары
материалы
др. МПЗ
Организация контроля
за затратами
Проведение детального
анализа
Издержки производства
Классификация по различным направлениям
Запасы по мере их
производственного
потребления:
Направления классификаций издержек производства
Основа для организации финансового и налогового
учета затрат на
производство и
выпуск продукции
Рисунок 9 – Финансовый и налоговый учет затрат на производство и выпуск
готовой продукции
Согласно учетной политике НПАО «Научприбор», предприятие работает на
общей системе налогообложения, ведение налогового учета осуществляется на основании данных бухгалтерского учета. Для подтверждения данных налогового учета
применяются первичные учетные документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации (приложение 4).
48
2.2 Элементы налоговой подсистемы затрат на производство и выпуск
продукции в НПАО «Научприбор»
Расходы организации в налоговой подсистеме разделены на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы. Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, а
также приравненные к затратам убытки. Затраты считаются обоснованными, если
они необходимы с экономической точки зрения и их можно оценить в денежной
форме.
Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это могут быть
договоры, накладные, счета-фактуры, акты приемки-сдачи, платежные документы и
т.д. Порядок оформления таких документов устанавливается нормативными правовыми актами органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено это право. В рамках выпускной
квалификационной работы внимание уделено порядку налогового учета расходов на
производство и реализацию, который зависит в первую очередь от применяемого
организацией метода признания доходов: начисления или кассового метода [25,27].
В НПАО «Научприбор» применяют метод начисления, руководствуясь положениями статьи 318 НК РФ. Система ведения налогового учета осуществляется на
основании данных бухгалтерского учета, в целях подтверждения данных налогового
учета применяют первичные учетные документы (приложение 4). Для определения
расходов на производство и реализацию, уменьшающих доходы отчетного периода,
необходимо распределить все произведенные затраты на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся следующие виды затрат [26]:
1. Материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ, а именно:
а) затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу
либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполне-
49
нии работ, оказании услуг);
б) затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.( Рисунок 10)
Элементы налоговой подсистемы затрат на производство и выпуск продукции
Расходы организации в налоговой
подсистеме:
Расходы связанные
с производством и
реализацией
Внереализационные расходы
Прямые
Материальные
расходы
Затраты на
приобретение
сырья и материалов
Затраты на
приобретение комплектующих изделий
Сумма начисленной
амортизации
по ОС
Косвенные
Общехозяйственные
Общепроизводственные
Командировочные
расходы персонала
Амортизация
ОС
Заработная плата
административно
управленческого
персонала
Бракованный
товар
Налоги связанные с
производством и
реализацией готовой продукции (земельный, транспортный и т.д.)
Затраты для
управления
производством
Непредвиденные и неявные
расходы на
оплату труда
работников
Расходы на
оплаты труда персонала
Рисунок 10 – Элементы налоговой подсистемы затрат на производство и выпуск продукции
50
Материальные расходы в исследуемой организации осуществляются в соответствии с требованиями НК РФ и подтверждаются лимитно-заборными картами
(приложения 6,7,9), счетами-фактурами (приложения 13,14,15), актами выполненных работ (приложения 13,15).
2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы страховых взносов, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда. Перечень расходов на
оплату труда приведен в ст. 255 НК РФ.
В НПАО «Научприбор» начисление заработной платы осуществляется в соответствии с законодательством в разрезе следующих групп: основные производственные рабочие (счет 20), работники цехов, в том числе вспомогательных (счет 25),
административно-управленческий персонал (счет 26). В соответствии с учетной политикой создан резерв на оплату отпусков (приложение 4).
3. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг. Амортизационные отчисления определяются в соответствии с порядком, установленным ст. 256-259 НК РФ.
Ведомости амортизационных отчислений № 1 и № 2 за декабрь 2016 года наглядно демонстрируют процесс начисления амортизации в разрезе групп объектов
основных средств и счетов учета затрат в зависимости от характера использования
объекта (приложения 16,17).
Все остальные расходы (кроме внереализационных) считаются косвенными.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. То есть косвенные расходы в полном объеме
уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Косвенными, в частности, в НПАО «Научприбор» являются командировочные
расходы. Согласно журналу-ордеру № 7 за декабрь 2016 года, сверхнормативных
расходов по данному направлению не зафиксировано (приложение 19). в состав косвенных расходов попадают и налоги, включаемые в расходы, связанные с производством и реализацией. В исследуемой организации по данным расшифровки к жур-
51
налу-ордеру № 8 за декабрь 2016 года исчисляются и уплачиваются следующие налоги: земельный налог, налог за загрязнение окружающей среды, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, транспортный налог (приложение 20).
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде,
также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном
(налоговом) периоде продукции[44].
В составе затрат, сопряженных с созданием и реализаций, акцентируют категорию затрат, принимаемых для целей налогообложения в границах общепринятых
норм и нормативов. База для исчисления нормируемых расходов обуславливается
увеличивающимся результатом с начала налогового периода. Например, для расчета
предельного размера рекламных расходов в качестве базы принимается выручка от
реализации, исчисленная нарастающим итогом. В этом случае, по согласованию с
затратами предприятия, связанными с добровольным страхованием (пенсионным
обеспечением) своих сотрудников, с целью установления максимальной суммы затрат берется во внимание период воздействия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу. Предельная величина расходов на
оплату медицинского страхования составляет 3 % от расходов на оплату труда без
учета страховых взносов [43].
В целях налогообложения все расходы организации делятся на прямые и косвенные. При этом прямые формируют незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции. Согласно статье 319 НК РФ под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая
всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются завершенные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки
полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись об-
52
работке.
Оценка остатков НЗП на объекте исследования осуществляется по прямым затратам, однако в учетной политике перечень таких затрат отсутствует (приложение
4). Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на
условиях, предусмотренных статьей 319 НК РФ [2, 46].
Для целей налогообложения прибыли себестоимость формируют только прямые расходы, а косвенные расходы полностью уменьшают доходы, полученные в
отчетном периоде. Данный принцип налогового учета положен в основу калькулирования себестоимости в НПАО «Научприбор», так как, в соответствии с положениями учетной политики в конце отчетного периода затраты по счетам 25, 26 списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» (приложение 4).
2.3 Формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей
НПАО «Научприбор»
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), сумма налога на прибыль, определенная исходя из
бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы
налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку
налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации по
налогам и сборам [23, 48].
В соответствии с ПБУ 18/02осуществляется учет расчетов по налогу на прибыль. Здесь же можно выделить понятие условного расхода (дохода) по налогу на
прибыль, характеризующее сумму налога на прибыль, выделяемую из данных бух-
53
галтерской прибыли, только в том случае, если она составляется по параметрам бухгалтерского учета в отчетном периоде.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный
период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков на отдельном субсчете. По итогам работы в 2016 году в НПАО «Научприбор»
получен условный расход по налогу на прибыль (приложение 3):
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2241 тыс. руб.
В случае получения убытка, возникает условный доход по налогу на прибыль
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период
отражается в бухгалтерском учете:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Пибыли и убытки от обычных видов деятельности»
Одновременно сумма налогового убытка, переносимого на будущие периоды,
отражается в учете как временные разницы, которые приводят к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.
Условный доход (расход) по налогу на прибыль корректируется на суммы постоянных и временных разниц доходов и расходов, исчисленных по данным бухгалтерского и налогового учета, и умноженных на ставку налога на прибыль. Таким образом, корректируется сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете до суммы налога на прибыль в налоговом учете [23].
Тем не менее, в налоговом учета закрепляется отличная классификация доходов и расходов в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, влияющая на формирование налоговой базы по налогу на прибыль (Рисунок
11).
54
Доходы облагаемые в соответствии ст.248 НК РФ
От реализации
ст.249 НК РФ
Внереализационные доходы ст. 250
НК РФ
Доходы от реализации, выручка от реализации
товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и
ранее приобретенных, выручка
от реализации
имущества
–
–
–
–
–
долевого участия в других организациях;
в виде положительно курсовой
разницы;
штрафов, пеней, а так же сумм
возмещения ущерба или убытков;
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
от сдачи имущества в аренду и
др.
Расходы облагаемые в соответствии ст. 252 НК РФ
Связанные с производством и реализацией ст. 253
НК
–
расходы связанные с производством и хранением
товаров ст. 261;
расходы связанные с НИОКР ст.
263;
и др
–
–
Внереализационные ст. 265
–
–
Расходы не связанные
с деятельностью текущей предприятием
и получаемые в результате затратных
операций;
Расходы на организацию выпуска предприятием ценных бумаг и др.
Доходы не учитываемые в соответствии ст. 251 НК РФ
–
–
–
–
в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг
полученных от других лиц в
порядке предварительной оплаты товаров;
в виде прав полученных в форме залога или задатка;
в виде сумм налога на НДС,
подлежащих налоговому вычету у принимающей организации;
в виде имущественного взноса
РФ, ЦБ РФ в имущество государственных корпораций и др.
Расходы необлагаемые в соответствии
ст.270 НК РФ
–
–
–
–
–
стоимость переданного
безвозмездно имущества;
членские взносы внесенные
добровольно;
перечисленные в специализированные фонды гарантийные
взносы;
имущество и различные средства, переданные по договорам
займов и кредитования;
взносы на страхование и пенсионное обеспечение и др.
Рисунок 11 – Вид классификации доходов и расходов в системе налогового
учета.
Корректировка бухгалтерского налога на прибыль отражается в суммах постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) определяется как
произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату, и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки»
(п.7 ПБУ 18/02). В исследуемой организации данная хозяйственная операция имеет
55
следующий вид [23, 29]:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыли и убытки от операционных
видов деятельности»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
126 тыс. руб.
Отложенный налоговый актив (ОНА) равняется величине, определяемой как
произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы»
(п.п.14, 17 ПБУ 18/02) [23, 29]:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц,
будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Величина отложенного налогового обязательства (ОНО) определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства»
(п.п.15, 18 ПБУ 18/02) [23, 29]:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных
разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Все вышеперечисленные обязательства и активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникли соответствующие разницы (п.п.7, 14, 15 ПБУ
18/02) [23].
За исследуемый период – 2016 год – отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в НПАО «Научприбор» не возникали и в системе
учета и отчетности не отражались (приложения 3, 4).
Для того чтобы сформировать в бухгалтерском учете сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного периода в соответствии с положениями
ПБУ 18/02, необходимо скорректировать условный расход (условный доход) по на-
56
логу на прибыль на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В результате будет получена сумма текущего налога на прибыль (п.21 ПБУ 18/02), который отражается в
Декларации по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль в НПАО «Научприбор» по итогам 2016 года составила 575 тыс. рублей и отражена записью:
Дебет 99 «Прибыль и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
575 тыс. руб.
Основа расчета текущего налога на прибыль – аналитический учет разниц доходов и расходов, возникающих в налоговом учете в отличие от бухгалтерского учета. С точки зрения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разницы признаются постоянными или временными для расчета финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете. Постоянные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из
расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих
отчетных периодов (п.4 ПБУ 18/02). Бухгалтерская прибыль будет отличаться от налогооблагаемой прибыли на сумму учтенных постоянных разниц. К постоянным
разницам в части расходов относятся суммы [23]:
– превышающие установленные налоговым законодательством нормы или
ценовые пределы;
– расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества, товаров, работ и услуг;
– непризнанного убытка, связанного с появлением разницы между оценочной
и учетной стоимостью имущества, переданного в уставный (складочный) капитал;
– убытка перенесенного на будущее.
В регистре аналитического учета постоянных разниц отражаются сверхнормативные и другие (не учитываемые для целей налогообложения) расходы. В результате рассмотренных отклонений бухгалтерских расходов отчетного периода от налоговых расходов отчетного периода возникают постоянные разницы, трансформируемые в постоянные налоговые обязательства (ПНО) [23].
В НПАО «Научприбор» на основании анализа первичных учетных докумен-
57
тов, учетных регистров и форм отчетности случаи возникновения сверхнормативных расходов зафиксированы по направлению расходов, связанным с производством, «Водоотведение» как «Сверхнормативный сброс», согласно счет-фактуре № 1036523 от 23 декабря 2016 года в сумме 226,97 руб. (приложение 11). Потенциальными случаями возникновения сверхнормативных расходов в исследуемой организации являются следующие направления расходов:
– командировочные расходы;
– представительские расходы;
– плата за сверхнормативное загрязнение окружающей среды.
Временные разницы – расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом
или других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02). В зависимости от формирования
налоговой базы, временные разницы подразделяются на вычитаемые временные
разницы и налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы
– отдельные отклонения налоговой базы (убытка) и бухгалтерской прибыли (убытка) данного отчетного периода, которые:
– приводят к увеличению налоговой базы (уменьшению убытка) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) данного отчетного периода;
– должны привести к уменьшению налоговой базы (увеличению убытка) по
сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) в одном или нескольких последующих периодах при прочих равных условиях.
Если временные вычитаемые разницы возникают в части расходов, то в налоговом учете они признаются позже, чем в бухгалтерском. К вычитаемым временным
разницам в части расходов относятся [23, 47]:
1.
Разницы, возникающие из различий классификации, оценки и погаше-
ния стоимости активов:
– применение разных способов амортизации (п.18 ПБУ 6/01, п.15 ПБУ
14/2007, ст. 256–259 НК),
– различие в сроке полезного использования основных средств (п.20 ПБУ
6/01, ст.258 НК),
58
– применение разных правил признания остаточной стоимости основных
средств и расходов, связанных с их продажей (признание убытка от реализации не
полностью амортизированных основных средств), п.8 ПБУ 6/01,п.6 ПБУ 14/2000 и
ст.268, 323 НК;
2.
Разница в расходах на НИОКР из-за методов, сроков списания расходов
и безрезультатных работ в бухгалтерском и налоговом учете (ПБУ 17/02, ст.262 НК).
3.
Разница по резервам сомнительных долгов из-за различий порядка соз-
дания резервов.
4.
Различие в моменте признания расходов в бухгалтерском учете и при
кассовом методе для целей налогообложения (п.6 ПБУ 1/2008, п.12 ПБУ 10/99 и
ст.273 НК РФ).
5.
Убытки обслуживающих производств и хозяйств, превышающие пре-
дельный размер, определяемый в соответствии со ст.275.1 НК РФ, в том числе убыток, который не использован для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но будет принят в целях налогообложения в дальнейшем (ст.283 НК РФ).
Если появляются вычитаемые временные разницы, организация признает отложенные налоговые активы в присутствие вероятностей того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Следовательно, отложенные налоговые активы возникают при одновременном присутствии следующих двух условий:
1. При наличии положительных разниц между налоговыми и бухгалтерскими
доходами и расходами данного отчетного периода (доходы в налоговом учете признаются раньше, а расходы – позже).
2. Если эти положительные разницы будут погашены в дальнейшем.
Условия погашения отложенных налоговых активов должны быть оценены
бухгалтером с позиций осмотрительности и на основе показателей вероятности.
Оценка вероятности определяется профессиональным суждением бухгалтера. Это
требование обусловлено большей готовностью к признанию расходов и обязательств, нежели доходов и активов (Рисунок 12).
Сума текущего налога на прибыль
59
ПНО
Формирование сумм
налога подлежащего
в бюджет
Корректировки условного
расхода (дохода) по налогу
на прибыль на сумы:
ОНА
ОНО
Основа расчета
Аналитический учет
разниц доходов и расходов, возникающих в
БУ и НУ
Постоянные разницы
Суммы превышающие
установленные налоговым законодательством
нормы или ценовые
пределы
Суммы расходов, связанных с передачей на
безвозмездной основе
имущества, товаров,
работ и услуг
Суммы непризнанного
убытка, связанного с
появлением разницы
между оценочной и
учетной стоимостью
имущества, переданного в уставный (складочный) капитал
Суммы убытка перенесенного на будущее
Временные разницы
Налогооблагаемые
Различие в моменте
признания расходов в
бухгалтерском учете
и при методе начисления для целей налогообложения
Различия в оценке
стоимости ТМЦ
Различия в оценке
стоимости покупных
товаров
Различия в оценке
стоимости амортизируемого имущества
Разница в моменте
включения в состав
амортизируемого
имущества
Применение разных
методов расчета
амортизации
Различия в расходах
будущих периодов
Вычитаемые временные разницы
Разницы, возникающие
из различий классификации, оценки и погашения стоимости активов
Разница в расходах на
НИОКР из-за методов,
сроков списания расходов и безрезультатных
работ в бухгалтерском
и налоговом учете
Разница по резервам
сомнительных долгов
из-за различий порядка
создания резервов
Различие в моменте
признания расходов в
бухгалтерском учете и
при кассовом методе
для целей налогообложения
Убытки обслуживающих
производств и хозяйств,
превышающие предельный размер, в том числе
убыток, который не использован для уменьшения налога на прибыль в
отчетном периоде, но будет принят в дальнейшем
Рисунок 12 – Формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей НПАО«Научприбор»
60
Налогооблагаемые временные разницы – это расходы, которые формируют
бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по
налогу на прибыль в другом отчетном периоде. Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. К налогооблагаемым временным разницам в части расходов относятся:
– различие в моменте признания расходов в бухгалтерском учете и при методе
начисления для целей налогообложения (п.6 ПБУ 1/2008, п.12 ПБУ 9/99 и ст.273 НК
РФ);
– различия в оценке стоимости ТМЦ (п.6 ПБУ 5/01, п.2 ст.254 НК РФ);
– различия в оценке стоимости покупных товаров (п.6 ПБУ 5/01, ст.268, 320
НК РФ);
– различия в оценке стоимости амортизируемого имущества (п.6 ПБУ
14/2007, п.8 ПБУ 6/01, п.1 и 3 ст.257 НК РФ);
– разница в моменте включения в состав амортизируемого имущества (п.8
ст.258 НК РФ);
– применение разных методов расчета амортизации (ПБУ 6/01, 14/2000 и
ст.259);
– применение разных способов признания коммерческих и управленческих
расходов в себестоимости продукции, работ и услуг при расчете НЗП (п.9 ПБУ 10/99
и п.2 ст.318 НК РФ);
– различия в расходах будущих периодов (ПБУ 10/99, п.1 ст.272 НК РФ);
– различие правил отражения процентов за пользование денежными средствами (п.6 ПБУ 14/2000, п.8 ПБУ 6/01, п.1 ст.265 НК РФ) [23, 44].
Когда возникают налогооблагаемые временные разницы, организация признает отложенные налоговые обязательства при условии того, что эта часть отложенного налога на прибыль приведет к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Таким образом, отложенные налоговые обязательства возникают
при одновременном соблюдении двух условий:
1. При наличии отрицательных разниц между налоговыми и бухгалтерскими
61
доходами и расходами данного отчетного периода (доходы в налоговом учете признаются позже, а расходы – раньше);
2. Если эти отрицательные разницы будут погашены в дальнейшем.
На основе принципа осмотрительности, отложенные налоговые обязательства
подлежат учету, если вероятность их погашения не является очень минимизированной. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете и учитываются дифференцированно, по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница и налогооблагаемая временная разница (п.14 и 15 ПБУ 18/02).
Временные разницы за исследуемый период – 2016 год – в НПАО «Научприбор» не возникали.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства –
важнейшие объекты бухгалтерского учета, потому что это часть отложенного налога
на прибыль, которая должна привести к уменьшению (ОНА) или к увеличению
(ОНО) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным
периоде или в последующих отчетных периодах. В соответствии с требованиями
ПБУ 18/02 (пп. 5, 13, 17, 18) в рамках выпускной квалификационной работы предлагаются регистры аналитического учета разниц (таблица 5).
Таблица 5 – Форма аналитического регистра по учету постоянных и временных разниц для расчетов налога на прибыль [43]
Наименование
разделов
Вид расхода
Счет учета в
системе бухгалтерского
учета
Сумма в системе бухгалтерского учета,
руб.
Сумма в
системе
налогового
учета, руб.
1
2
3
4
5
Раздел 1. Постоянное налоговое
обязательство
(ПНО)
Расходы,
превы- 99/1
шающие установленные налоговым
законодательством
нормы или ценовые
пределы
10000
0
Величина
разницы,
руб.
6
10000
62
Продолжение таблицы 5.
1
2
3
4
5
6
Раздел 2. Отложенный на- Разницы, возникающие из- 09
логовый актив (ОНА)
за применение разных способов амортизации
25000
20000
5000
Раздел 1. Отложенное на- Различия в оценке стоимо- 77
логовое
обязательство сти ТМЦ
(ОНО)
30000
36000
6000
Данные из таблицы 5 расчета разниц предлагается переносить в таблицу 6, в
которой составляются сводные проводки по счетам 68 «Расчеты с бюджетом по налогам» и 99 «Прибыли и убытки», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Таблица 6 – Форма сводного регистра синтетического учета постоянных и
временных разниц, с учетом изменения их суммы в текущем периоде по сравнению
с предыдущим периодом [43]
НаименоСумма
вание раз- разниц
делов
прошлого
периода, руб.
Сумма
разниц
отчетного
периода, руб.
Результат вычитания
разниц
(гр. 2–
гр. 3)
Ставка
налога
на
прибыль,
%
Раздел 1. 15000
Постоянное налоговое обязательство
(ПНО)
Раздел 2. 6000
Отложенный налоговый актив (ОНА)
Раздел 1. 8000
(ОНО)
10000
5000
5000
6000
Сальдо
отложенных активов и
обязательств
на начало
текущего
периода,
руб.
2000
ИзменеКорреспонние саль- денции счедо акти- тов
вов и обязательств,
руб.
20
Сальдо
отложенных активов и
обязательств
на конец
текущего
периода,
руб.
3000
1000
Д 99/1
К 68
1000
20
1200
1000
200
Д 09
К 68
2000
20
1600
1200
400
Д 68
К 77
63
В результате корректировок должна получиться сумма налога на прибыль, отраженная в налоговом учете. В таблицах 5 и 6 цифровой материал взят условно, поскольку в учетно-налоговой системе НПАО «Научприбор» за исследуемый 2016 и
2015 гг. отсутствуют необходимые данные.
Налогооблагаемые показатели, являются составной частью налоговой политики и обеспечивает ее реализацию. Любая налоговая реформа учитывает взаимосвязь
налогового и бухгалтерского учета. Изменения, которые происходили в российской
налоговой системе, привели к тому, что для целей налогообложения одних только
данных бухгалтерского учета недостаточно. Существенным этапом развития налогового учета явилось введение в действие главы 25 НК РФ, с которой была законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета.
64
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЗАТРАТ
НПАО «НАУЧПРИБОР»
3.1 Формирование интегрированной учетной политики в НПАО «Научприбор»
Механизмом объединения системы бухгалтерского с системой налогового
учета выступает учетная политика, организация рационального документооборота в
структуре финансово-хозяйственной службы, выбор регистров налогового учета.
Основным элементом внутренней управляющей информации, которая генерируется
самим каждым хозяйствующим субъектом самостоятельно на основе внешней
управляющей информации и с учетом всех его особенностей, стратегии и тактики,
внешних и внутренних условий деятельности выступает четная политика организации. Она подготавливается к эксплуатации индустриальной организацией и основывается на данных, установленных внешней управляющей информацией.
Учетная политика как термин может применяться как в широком так и узком
смысле слова. В широком смысле учетной политикой может обозначаться политика
в области учета, проводимая государством, либо соответствующими органами, общественными организациями и т.д. В учетной политике предприятием устанавливаются способы отображения операций и элементов отчетности с припиской присущих ему индивидуальных черт во всех их существенных проявлениях, а так же
исходя из положений всех стандартов. В то же момент правила построения самой
учетной политики регламентируются внешней управляющей информацией (соответствующим стандартом) [6].
В результате эффективность учетной политики, прежде всего, зависит от
трактовки учетной политики и порядка ее формирования, заложенных в стандартах.
Помимо этого, учетная политика имеет еще одну специфическую особенность – она
является одновременно, наряду с балансом, отчетом о финансовых результатах и
т.п., составной частью финансовой отчетности и должна носить публичный характер. Таким образом, учетная политика представляет собой уникальный компонент
единого информационного пространства финансовой отчетности, который одновременно относится к внутренней управляющей информации, к внешней и к собствен-
65
но финансовой отчетности. Это обуславливает то, что учетная политика выбрана
нами в как механизм для объединения подсистем как финансового, так и налогового
учета (рисунок 15).[37].
Инструмент сближения
систем БУ и НУ
Основной элемент внутренней управляющей информации
Устанавливает способы
отражения операций и
элементов отчетности с
учетом присущих особенностей
Разрабатывается самим
предприятием
Это-совокупность способов ведении бухгалтерского учёта- первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика
Трактовка учетной политики
Порядок формирования
учетной политики
Заложенные стандарты
учетной политики
Эффективность учетной политики
Уникальный компонент
единого информационного
пространства финансовой
отчетности
Рисунок 13 – Учетная политика как механизм объединения подсистем финансового и налогового учета
В то же время следует отметить, что в налоговом законодательстве отсутствует понятие «учетная политика для целей налогообложения». Подходы к ее формированию представлены достаточно разрозненно в ряде статей НК РФ (167, 313, 314 и
др.). Если проанализировать положения, закрепленные в отношении учетной политики указанными статьями НК РФ, то можно сделать следующий вывод. Утвержде-
66
ние, применение и внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения осуществляются в том же порядке, который применяется в отношении учетной политики для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 1/2008 [6, 42].
Налоговым кодексом РФ не запрещается использовать регистры бухгалтерского учета в качестве регистров налогового учета. В частности, в статье 313 НК РФ
установлено: если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. Обязательным является
ведение налоговых регистров по тем операциям, по которым правила бухгалтерского и налогового учета различны [3, 9].
При разработке подсистемы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета, необходимо:
– определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета совпадают с правилами налогового учета или отличаются незначительно, и разработать
порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета
(введение соответствующих субсчетов, ведение аналитического учета);
– выделить те объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета различны, разработать формы аналитических регистров налогового учета
по этим объектам.
При создании интегрированной системы налогового учета организация должна установить график документооборота, включающий правила хранения документов налогового учета: справок, расчетов, аналитических регистров налогового учета.
Что же касается первичных учетных документов, которые используются в бухгалтерском и налоговом учете, а также бухгалтерских регистров, которые организация
применяет в качестве регистров налогового учета, то их хранение осуществляется
по правилам бухгалтерского учета.
В настоящее время всем субъектам хозяйствования наряду с учетной рекомендуется составлять налоговую и договорную политику, образуя в целом финансовую
политику организации (рисунок 5). В рамках данной работы НПАО «Научприбор»
67
предложен вариант интегрированной учетной политики. Данное предложение является актуальным, поскольку, представленная в приложении Г учетная политика не
содержит исчерпывающий перечень норм, методик и положений, необходимых для
организации рациональной учетно-налоговой системы [49].
Интегрированная учетная политика предполагает выбор администрацией таких методологических приемов, которые позволяют представить финансовое положение организации в соответствии с ее целями. При этом интегрированная учетная
политика направлена на принятие стратегических решений, главное из которых –
это проектирование инвестиций, выбор поставщиков, нахождение покупателей, искусство «выбивать» из них платежи, умение получать и отдавать кредиты, возможность влиять на финансовые показатели и т.д. Договорная политика предполагает
умение оформлять сделки такими договорами, которые обеспечивают наиболее благоприятные условия для хозяйствующего субъекта, то есть сводят ее обязательства
по отношению к контрагентам до минимума, а свои требования к ним доводят до
максимума [51].
Следует отметить очень важную особенность. Если величина бухгалтерской
прибыли – следствие учетной политики и она формируется по данным бухгалтерского учета, величина налогооблагаемой прибыли – следствие налоговой политики и
она формируется по данным налогового учета, то договорная политика сама формирует величину и бухгалтерской, и налоговой прибыли.
В рамках общей интегрированной политики существенное значение имеет договорная политика, именно она прежде всего влияет на показатели рентабельности,
налогообложение и в конечном счете на финансовое положение хозяйствующего
субъекта. В целом, однако, решения, связанные с заключением и расторжением договоров, принимает руководство, а не главный бухгалтер, который должен хорошо
понимать смысл этих договоров. Вариант интегрированной учетной политики
НПАО «Научприбор» представлен на рисунке 13.
68
Элементы финансовой политики
Интегрированная политика – выбор методологических приемов,
которые позволяют представить финансовое положение
организации в соответствии с ее целями
Учетная политика –
совокупность способов
получить величину
прибыли и представить
финансовое положение
в соответствии с
интересами
собственников
Финансовый
учет
Управленческий учет
Договорная политика
– совокупность
способов, сводящих
обязательства до
минимума, а
требования до
максимума
Налоговая политика
– совокупность
способов
минимизировать
налоговые платежи
Налоговый
учет
Основа формирования и раскрытия элементов интегрированной политики
Нормативные акты
органов, регулирующих
бухгалтерский учет
Методический
аспект
Решения администрации,
связанные с заключением
и расторжением
договоров
Налоговый кодекс
Российской Федерации
Организационный
аспект
Технический
аспект
Следствия и результат реализации положений интегрированной политики
Величина бухгалтерской
прибыли
Величина налогооблагаемой
прибыли
Рисунок 13 – Формирование интегрированной учетной политики НПАО «Научприбор»
69
В рамках общей интегрированной политики существенное значение имеет договорная политика, именно она прежде всего влияет на показатели рентабельности,
налогообложение и в конечном счете на финансовое положение хозяйствующего
субъекта. В целом, однако, решения, связанные с заключением и расторжением договоров, принимает руководство, а не главный бухгалтер, который должен хорошо
понимать смысл этих договоров.
Стоит только отметить то, что один и тот же факт хозяйственной жизни промышленного предприятия можно отразить в зависимости от формы заключенного
договора согласно-различным способом. Таким образом, к примеру, поступление
товара в магазин можно оформить договором поставки, договором мены, договором
комиссии. В договорной политике прежде всего видим, что как форма правоотношений, так и вся методология бухгалтерского учета – это только «костюмы», которые примеряются разными группами лиц, имеющими власть, на «манекен» – хозяйственную жизнь организации. Чем сильнее интеллектуальные способности ведущего бухгалтера на предприятии, тем богаче и разнообразнее его методологический
«гардероб» [43].
Следовательно, интегрированная политика – это границы возможного определения финансового результата и финансового положения предприятия, отсюда вытекает вывод, что прибыль, исчисленная бухгалтером, всегда должна лежать в этих
границах. Иначе говоря, выбор методов исчисления финансовых результатов – неотъемлемое право собственников, что они решат, то и правильно. Интегрированная
политика – это тот механизм, который позволяет получать участникам хозяйственных процессов необходимые значения финансовых показателей.
В рамках представленной модели интегрированной политики осуществляется
разработка и выбор механизмов сближения бухгалтерского и налогового учета (таблица 5). При выборе способов ведения учета следует обратить внимание на совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, а также на способы, которые
имеют существенные отличия. Синтез методов учета затрат на производство в подсистемах бухгалтерского и налогового учета, а кроме того советы и рекомендации, с
помощью которых можно обеспечить максимальное сближение двух подсистем уче-
70
та представлены в приложении 23 выпускной квалификационной работы.
Для приспособления интегрированного метода на промышленное предприятие
НПАО «Научприбор» необходимо формирование нормативно-правовой основы, т.е.
документов необходимых для технической подготовки производства (Рисунок 14)
Нормативно-правовая база для интегрированного метода учета затрат
Документы для подготовки производства
–
–
–
спецификации наборов и узлов (показывают комплектацию продукции, последовательность процесса сбора
приборов);
маршрутные листы (указывают цеха, участвующие в
процессе производства, цеховые списки материалов,
их движение);
карты материалов, подетальных и пооперационных
норм расхода материалов и
др.
Рисунок 14
–
Технически обоснованные
нормы
Нормы для максимально
продуктивного использования производственных
ресурсов
Подготавливаются на основе:
паспортных сведений производящей техники, отраслевых
справочников, оценочных суждений экспертов, исследований,
применение качественно новых, инновационных достижений в области научных и технических разработок
Подготавливаются благодаря: обобщением оценок
плановых затрат труда,
используемых материалов
и мнимых затрат; или на
основе данных предыдущих периодов; изобретение
исполняется вместе с сотрудниками промышленных организаций, планового отдела и бухгалтерии.
Разработка нормативно-правовой базы для метода интегрирова-
ния учета затрат в НПАО «Научприбор»
Использование способа указанного выше, предоставляет подобные результаты
ровно, что и использование показного способа, однако значительные положительные стороны можно мгновенно заметит, в каких калькуляционных статьях случились перемены, а в каком месте выявлены значительные расхождения с установленными нормами и стандартами, какие из представленных затрат получаются наиболее материально невыгодными, а в каких областях удалось потратить наименьше
количество ресурсов. Следовательно, интегрированный метод затрат дает возможность держать под контролем итоги финансовой деятельности и находит взаимодействие разных экономических факторов. Приобретенные сведения дают возможность
71
вышестоящему руководству НПАО «Научприбор» осуществлять мероприятия для
улучшения условий, исследованию инновационных стратегий по максимизации эффективности ресурсов промышленного производства, для того что бы уменьшить
уровень затрат и увеличить чистую прибыль предприятия.
Таблица 7 – Варианты ведения бухгалтерского и налогового учета и их выбор
при формировании интегрированной учетной политики для целей организации
учетно-налоговой системы (фрагмент)
Направления
учета расходов
на производство
Варианты ведения
бухгалтерского и
налогового учета
расходов на производство
Направления сближения бухгалтерского и налогового
учета расходов на
производство
Элементы учетной политики НПАО
«Научприбор»
Признание
платежей
за
выбросы
(сбросы)
загрязняющих
веществ в окружающую
среду
В
бухгалтерском
учете учитываются
платежи за предельно
допустимые и сверхнормативные
выбросы
загрязняющих веществ; в налоговом
– только за предельно
допустимые
Обеспечить
отдельный учет платежей за предельно
допустимые
и
сверхнормативные
выбросы
загрязняющих веществ
Закрепить в рабочем плане счетов
следующие субсчета к счету 68:
Перечень резервов,
признаваемых для
целей налогообложения уже, чем в
бухгалтерском учете
Целесообразно
создавать только те
резервы, которые
одновременно
предусмотрены налоговым и бухгалтерским законодательством; установить порядок формирования резервов по правилам,
установленным Налоговым Кодексом
Порядок признания резервов предстоящих расходов
– субсчет 7 «Платежей за предельно
допустимые выбросы загрязняющих
веществ»;
– субсчет 8 «Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих
веществ».
Информацию по субсчету 68/8 заносить в Сводный регистр учета
разниц
Закрепить формирование следующих резервов:
1) на предстоящую оплату отпусков
(ст. 324.1 НК РФ);
2) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1
НК РФ);
3) на ремонт основных средств (ст.
260 НК РФ);
4) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК
72
РФ
РФ)
Полный вариант ведения бухгалтерского и налогового учета и их выбор при
формировании интегрированной учетной политики для целей организации учетноналоговой системы представлен в приложении 23 выпускной квалификационной работы.
Таким образом, детально проработанная интегрированная учетная политики
обеспечит предприятие эффективным инструментом управления деятельностью, позволит дать более полную оценку результатов производства, обосновать выбор
управленческого решения и повысить эффективность работы предприятия.
3.2 Создание резервов в учетно-налоговой системе НПАО «Научприбор.
Создание резервов предусмотрено как в системе бухгалтерского, так и в налоговом учете. Поправки в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н) и ПБУ 8/2010
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Приказом
Минфина России от 13.12.2010 № 167н) четко разъясняют основные требования и
критерии по формированию резервов в системе бухгалтерского учета (таблица 9) [5,
13].
Таблица 8 – Порядок создания резервов в учетно-налоговой системе [25, 26]
73
Порядок создание резервов в системе налогового учета
Порядок создание резервов в системе бухгалтерского учета
Наличие резерва в
учетно-налоговой
системе НПАО «Научприбор»
1
2
3
Резерв по сомнительным долгам
Организации могут создавать данный резерв и закрепить это в учетной политике. Отчисления учитываются в составе внереализационных расходов
Все организации обязаны создавать Рекомендуется созэтот резерв, если у них есть сомни- давать
тельная дебиторская задолженность,
в том числе и субъекты малого бизнеса. Отчисления учитываются в составе прочих расходов
Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет)
Продолжение таблицы 8
1
2
3
Порядок создание резервов в
системе налогового учета
Порядок создание резервов в системе бухгалтерского учета
Наличие резерва в учетноналоговой системе НПАО «Научприбор»
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Организации могут создавать
резерв, если у них есть гарантийные обязательства перед
покупателями и клиентами.
Отчисления учитываются как
прочие расходы, связанные с
производством и реализацией
Организации обязаны создавать резерв, если Рекомендуется
у них есть гарантийные обязательства перед создавать
покупателями и клиентами, за исключением
субъектов малого бизнеса. Отчисления в резерв включаются в затраты производства (расходы на продажу)
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Не создается
Все организации (в том числе и малые) обя- Не предусмотзаны создавать этот резерв на конец года (31 рен учетной подекабря), если выявлено устойчивое сущест- литикой
венное снижение стоимости ценностей, по
которым не определяется их текущая рыночная стоимость.
74
Резерв под обесценение финансовых вложений
Не создается
Все организации (в том числе и малые) обяза- Не предусмотны создавать этот резерв на конец года (31 рен учетной подекабря), если выявлено устойчивое сущест- литикой
венное снижение стоимости вложений, по которым не определяется их текущая рыночная
стоимость.
Резерв расходов на ремонт основных средств
Могут создавать организации, проработавшие более 3 лет и закрепившие в Рекомендуется
учетной политике решение о создании резерва. Отчисления в резерв учитыва- создавать
ются как прочие расходы в системе налогового учета.
Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
Создают общественные орга- Не создается
низации инвалидов, направляемые на цели, обеспечивающие их социальную защиту. Сумма отчислений в этот
резерв включается в состав
внереализационных расходов
Не предусмотрен учетной политикой
Резерв предстоящих расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР)
Организации могут создавать Не создается
данный резерв и закрепить это
в учетной политике. Сумма отчислений в этот резерв включается в состав внереализационных расходов
Не предусмотрен учетной политикой
75
На рисунке 15 предлагается порядок формирования резерва на ремонт
объектов основных средств в учетно-налоговой системе НПАО «Научприбор».
Порядок учета расходов на ремонт в системе бухгалтерского
учета
Предлагаемый порядок учета расходов на
ремонт в НПАО «Научприбор»
Предлагаемый порядок
учета расходов на ремонт в НПАО «Научприбор»
1
Фактически произведенные
расходы отражаются в том
отчетном периоде, к которому они относятся (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ
1
Порядок учета расходов
на ремонт, предусмотренный в обеих системах
учета
Единовременно в размере
фактических затрат в том
отчетном
(налоговом)
периоде, в котором они
были осуществлены (п.1
ст 260 НК РФ)
2
2
Сметная стоимость предстоящего ремонта равномерно включается в расходы по
обычным видам деятельности путем ежемесячных отчислений в резерв расходов
на ремонт основных средств
(Методические указания по
учету основных средств)
Фактические расходы на ремонт могут быть предварительно учтены как расходы
будущих периодов и впоследствии включены в текущие расходы (Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
3
Выбранный метод учета
расходов на ремонт закрепляется в учетной политике хозяйствующего
субъекта на отчетный
(налоговый) период, составляется график проведения ремонтных работ.
В случае создания резерва
определяется совокупная
стоимость объектов основных средств и норматив отчислений в резерв
Порядок учета расходов на ремонт, не предусмотренный в налоговом учете
Равномерно в течение
нескольких
отчетных
(налоговых)
периодов
посредством
создания
резервов под предстоящие расходы на ремонт
основных средств (п.3 ст
260 НК РФ)
Следствием является возникновение в системе бухгалтерского учета временных
налогооблагаемых
разниц и отложенных налоговых обязательств
В отношении объектов основных
средств, используемых в работах,
имеющих сезонный характер
Рисунок 15 – Создание резервов на ремонт в учетно-налоговой системе
НПАО «Научприбор»
76
В отношении организаций, которые отражают доходы и расходы методом начисления в системе налогового учета создание резервов регламентируется НК РФ. Таким образом, все резервы можно разделить на три группы: резервы, предусмотренные как в налоговом, так и в бухгалтерском учете; резервы,
предусмотренные только в бухгалтерском учете; резервы, предусмотренные
только в налоговом учете. В отношении организаций индустриальной направленности, необходимо отметить, что в состав затрат, связанных с производством и реализацией, включаются отчисления в резерв на предстоящую оплату
отпусков работникам (резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам
работы за год и выслугу лет), по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и по расходам на ремонт основных средств [41].
Сложность правил создания бухгалтерских резервов, как это обычно бывает, оборачивается необязательностью их исполнения. В связи с указанным
обстоятельством целесообразно рассмотреть порядок формирования данных
резервов, с целью последующего закрепления в интегрированной учетной политике, модель которой предложена в пункте 3.1 выпускной квалификационной
работы.
3.3 Разработка обобщающих показателей учетно-налоговой системы
НПАО «Научприбор»
В целях построения учетно-налоговой системы данные бухгалтерского
учета должны быть полезными для системы налогового учета, поэтому необходима их обработка. Целесообразно выделить несколько способов обработки
( Рисунок 17):
1. Переработка учетных данных на этапе организации первичного учета.
При этом перерабатываются и утверждаются в учетной политике для целей налогообложения формы регистров налогового учета в отношении регистрации
фактов хозяйственной жизни, которые по-разному отражаются в финансовой и
налоговой подсистемах учета. В указанных аналитических регистрах отдельные
77
показатели будут подвергаться корректировке и только после этого учитываться в целях налогообложения прибыли.
2. Обработка учетной информации на этапе составления учетных регистров. В данном случае в регистре типовой формы выделяется отдельная графа, в
которой составляются корреспонденции счетов в соответствии с требованиями
налогового законодательства.
3. Максимальное сближение учетных политик в целях налогового и финансового учетов. Таким образом, удастся свести к минимуму возникающие в
учетной системе разницы при отражении фактов хозяйственной жизни для целей различных ее подсистем.
4. Комбинированный способ, сочетающий в себе элементы предыдущих.
Построение учетноналоговой системы
1.Обработка
учетной информации на этапе
организации первичного учета
3.Максимальное
сближение учетных политик в
целях налогового
и финансового
учетов
Способы обработки
данных бухгалтерского
учета
2.Обработка
учетной информации на этапе
составления
учетных регистров
4.Комбинирован
ный способ, сочетающий в себе
элементы предыдущих
Разработка подсистем
НУ основывается на
данных БУ, для этого
необходимо:
Определить объекты
учета, по которым правила БУ совпадают с
правилами НУ.
Разработать порядок
использования данных
БУ для целей НУ.
Выделить объекты по
которым правила БУ
различны НУ.
Разработать нормы
аналитических регистров НУ по этим объектам.
Рисунок 17 –Разработка обобщающих показателей учетно-налоговой системы НПАО «Научприбор»
78
Учитывая вышесказанное, целесообразным на наш взгляд является использование в НПАО «Научприбор» комбинированного способа путем сочетания элементов первого и третьего способов. Выбор указанного способа обоснован несколькими причинами. Во-первых, перечень возникающих разниц, носит
ограниченный характер. Следовательно, рациональнее и эффективнее будет
подвергать корректировке первичные документы, нежели формы учетных регистров. Во-вторых, возникновения некоторых разниц можно избежать, если максимально сблизить учетные политики в целях финансового и налогового учетов.
В целях реализации комбинированного способа целесообразно ввести
понятие налоговых расходов, под которыми понимаются расходы финансовой
подсистемы учета, скорректированные в целях налогового законодательства.
Величину налоговых расходов предлагается определять по формуле:
∑НРi = ∑ФРi ± ∑Кi, где i=1,2, …, n
(1)
Где ∑НРi – сумма налоговых расходов за отчетный период;
∑ФРi – сумма финансовых расходов за отчетный период;
∑Кi – сумма корректировок за отчетный период.
Значение показателя «i» варьируется в зависимости от того, какое количество налоговых расходов возникает в определенном отчетном периоде. Общая сумма расходов за период будет складываться из расходов одинаково признаваемых в финансовом и в налоговом учете и налоговых расходов.
∑Робщие = ∑ФНР ± ∑НР
Где ∑Робщие – величина общих расходов за период;
∑ФНР – расходы финансово-налоговой подсистемы.
(2)
79
Одну из групп материальных расходов составляют затраты, связанные с
содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, в том числе платежи за предельно допустимые выбросы
(сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы. Производственная деятельность ПНАО «Научприбор» оказывает отрицательное воздействие на окружающую среду в виде [44]:
– выбросов в атмосферный воздух загрязняющих и иных веществ;
– сбросов загрязняющих веществ в поверхностные водные объекты,
подземные водные объекты и на водосборочные площади и т.п.
По данным пояснительной записки к годовому отчету НПАО «Научприбор» за 2016 год объем расходов за загрязнение окружающей среды сверх лимита составил 11 тыс. рублей (приложение 22). Условия признания и оценки
отдельных видов материальных затрат на производство продукции представлены в таблице 10. Перечень таких расходов, но не исчерпывающий содержится в
подпункте 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Статьей 16 Федерального закона от 10 января 2002 года № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» установлено, что негативное воздействие на окружающую среду является платным. В целях регулирования воздействия хозяйственной деятельности на окружающую среду осуществляется нормирование, которое заключается в установлении нормативов качества окружающей среды,
нормативов допустимого воздействия на окружающую среду.
Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды регулируется постановлением Правительства РФ
от 28 августа 1992 года № 632. Данным постановлением установлены три вида
платежей за загрязнение окружающей среды [31]:
1) в размерах, не превышающих установленные предельно допустимые
нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ;
2) в пределах установленных лимитов (выбросов, сбросов);
3) за сверхлимитное загрязнение окружающей среды.
80
Таблица 9 – Условия признания и оценки отдельных видов материальных
затрат на производство продукции [2]
Элементы
расходов,
согласно НК
РФ
Отраслевые составляющие элемента расхода
Материальные Расходы, связанные с содержарасходы
нием и эксплуатацией очистных
сооружений, расходы по очистке
сточных вод
Порядок признания в налоговом
учете
Текущие расходы природоохранного назначения включаются согласно перечня приведенного в
пп.7 п.1 ст.254 НК РФ
Платежи за выбросы (сбросы) Учитываются только платежи за
загрязняющих веществ в окру- предельно допустимые выбросы
жающую среду
загрязняющих веществ
Для целей налогообложения учитываются только платежи за предельно
допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду
(подпункт 7 пункт 1 статьи 254 НК РФ). Алгоритм расчета отдельных видов налоговых расходов и механизм их отражения на счетах финансового учета представлен в таблице 10.
Налоговый кодекс Российской Федерации не запрещает к применению
регистры счетоводческого учета в качестве регистров налогового учета. В частности, в статье 313 НК РФ определено: в случае если в регистрах бухгалтерского учета находится недостающее количество данных для установления налогооблагаемых показателей, плательщик налога имеет полное право в личном порядке восполнить используемые регистры бухгалтерского учета нужными реквизитами, создавая этим регистры налогового учета. Неотъемлемым считается
ведение налоговых регистров согласно операциям, по которым правила бухгалтерского и налогового учета различны.
81
Таблица 10 – Регистрация налоговых расходов в учетно-налоговой системе НПАО «Научприбор»
Виды налого- Содержание и Алгоритм
вых расходов
документальРасчета
ная обоснованность
Расходы, приводящие
к
возникновению постоянных
разниц
(НРПНО.)
Сумма за отчет- Запись на счетах финый период в нансового учета
НПАО «НаучприДебет
Кре
бор», руб.
дит
СверхнормаНРПНО.= (ФР – НРПНО.= 11000*20
% = 2200
тивные выбро- Н) * 20 %,
сы загрязняюгде Н – норма
щих веществ
по
данному
виду расхода,
установленная
законодательством
99/1 «Посто- 68/1
янное налоговое обязательство»
При исследовании подсистемы налогового учета, опирающейся на сведения бухгалтерского учета, следует:
– установить объекты учета, согласно которым правила бухгалтерского
учета схожи с инструкциями налогового учета либо различаются несущественно, и создать процедуру применения информации бухгалтерского учета для целей налогового учета (внедрить определенные субсчета, управление аналитическим учетом);
– отметить эти предметы учета, согласно с которым принципы бухгалтерского и налогового учета различны, создать фигуры аналитических регистров
налогового учета согласно с данными предметами.
При формировании интегрированной системы налогового учета предприятие обязано определить план оборота документов, содержащий принципы сохранности документов налогового учета: справок, расчетов, аналитических регистров налогового учета. Относительно основных учетных документов, какие
применяются в бухгалтерском и налоговом учете, а кроме того в бухгалтерских
регистрах, какие предприятие использует вместо регистров налогового учета, в
данном случае их сохранность обеспечивается правилами бухгалтерского учета.
При подборе методов ведения учета необходимо сосредоточить внимание
82
на аналогические методы бухгалтерского и налогового учета, и кроме того на
методы, обладающие существенным различием. Синтез методов учета расходов
на изготовлении в подсистемах бухгалтерского и налогового учета, а кроме того назначения, с поддержкой которых можно гарантировать наибольшее сплочение двух подсистем учета предоставлены в параграфе 3.1 выпускной квалификационной работы.
С целью применения сведений бухгалтерского учета в налоговом учете
следует определить процедуру признания расходов для целей налогообложения
методом начисления. Так как бухгалтерском учете расходы формируются, отталкиваясь от допустимой временной определенности фактов хозяйственной
деятельности независимо от оплаты. Подобным способом, процедура признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете сходится при применении для
цели налогообложения методом начисления.
На сегодняшний день хозяйствующим субъектам дана возможность личного установления состава прямых расходов с целью налогообложения и методов их распределения на незавершенное производство и готовую продукцию.
Для целей наибольшего сближения бухгалтерского и налогового учета следует
выбирать подобные методы оценки незавершенного производства, какие гарантируют аналогичную оценку остатков готовой продукции.
Таким способом, если в бухгалтерском учете организаций промышленности готовая продукция учитывается по полной фактической себестоимости, в
таком случае первоначальная стоимость одной единицы продукции вводится в
соответствующей доле общепроизводственные расходов (счет 25) и общехозяйственные расходов (счет 26). В таком случае непосредственной целью налогообложения в организациях промышленности будут считаться все произведенные организацией расходы, так как они распределяются в конце отчетного периода между незавершенным производством и готовой продукцией [43].
Аналогичным способом, в бухгалтерском и налоговом учете следует определить общий метод распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов и определения стоимости незавершенного производства. В
83
случаях когда предприятие в бухгалтерском учете дает оценку незавершенному
производству и готовой продукции согласно достоверной производственной
первоначальной стоимости, в данной ситуации применение отмеченных сведений при оценке незавершенного производства и готовой продукции в налоговом учете в учетной политике с целью налогообложения следует установить алгоритм исправления этих данных (по тем расходам, которые признаются в бухгалтерском учете и для целей налогообложения по-разному).
Для организаций промышленности это, в первую очередь, средства начисленной амортизации по объектам основных средств, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, даже при использовании единого метода ее начисления (линейного). Согласно отмеченным объектам сроки полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета разнообразны, так как
определяются разными категориями нормативно-правовых актов. Исходя из
данных причин, налоговый учет амортизируемого имущества и амортизационных отчислений рационально осуществлять обособленно от бухгалтерского
учета в аналитических регистрах налогового учета [32].
Помимо всего прочего, из-за присутствия в компании объектов основных
средств, приобретенных до 2002 года, суммы начисленной амортизации различаются в зависимости бухгалтерского и налогового учета. Результатом этих
различий предстает возникновение временных разниц, для учета которых следует создавать сводный регистр учета постоянных и временных разниц, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств.
Еще одним несомненным обстоятельством, связанным с содержанием
объектов основных средств, является отражение в бухгалтерском и налоговом
учете расходов на ремонт указанных активов. Необходимо принимать во внимание то, что как показывает практика, в большинстве случаях имеет место дорогостоящий ремонт. По этой причине считается разумным резервирование
средств на указанные цели. В случае формирования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств эти расходы признаются для целей налогообложения в специальном порядке. В налоговом учете для расходов на рекон-
84
струкцию и ремонт основных средств необходимо:
1) гарантировать отдельный учет формирования и применения резерва на
ремонтные работы, производимые на протяжении налогового периода, и запаса
на субсидирование работ капитального ремонта, резервирование средств на
осуществление которого производится более одного налогового периода;
2) осуществлять аналитический учет фактических расходов на восстановление по элементам затрат при осуществлении его собственными силами компании;
3) при утверждении норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт к учетной политике для целей налогообложения следует прилагать расчет норматива.
В работе существенно обращено внимание на то обстоятельство, что отчисления в запас на реконструкцию основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета принимаются различными способами, вследствие чего
возникают временные разницы. Формирование резервов для целей налогообложения рационально, так как они, таким образом, помогают снижать налоговые платежи текущего отчетного периода. Налоговый учет создаваемых резервов следует вести обособленно по их видам в аналитических регистрах налогового учета. Правила формирования резервов в бухгалтерском учете жестко не
регламентируются и являются элементов учетной политики. С целью объединения бухгалтерского и налогового учета целесообразно в бухгалтерском учете
создавать только резервы, признаваемые для целей налогообложения, а также
применять правила формирования резервов предстоящих расходов, определенные налоговым законодательством.
Наиболее выраженной отличительной чертой предприятий промышленности считается наличие в структуре производственных затрат расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и расходов по
очистке сточных вод. Список построек с целью очистки устанавливается законодательством сферы налогообложения. С целью коммуникационного взаимодействия учетно-налоговой системы затрат указанный перечень должен быть
85
единым. Исключительно при сложившейся ситуации предприятие обладает
возможностью включать подобные затраты в состав расходов, связанных с
производством и, следовательно, уменьшать на их сумму величину налогооблагаемой прибыли.
Выплаты за предельно допустимые и сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ являются еще одной статьей расходов промышленных предприятий. Суммы сверхнормативных выбросов не принимаются в целях налогообложения и включаются в состав постоянных разниц, для учета которых необходимо разработать сводный регистр учета постоянных и временных разниц,
постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств.
Следовательно, сводный регистр учета постоянных и временных разниц,
постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств содержит в себе информацию о величине постоянных и временных разницах, возникновении которых напрямую взаимосвязано с производственной
деятельностью организаций промышленности.
Таким образом, задача предприятия при разработке обобщающих показателей учетно-налоговой системы состоит в том, что бы с одной стороны остаться в рамках правового поля, а с другой в максимальной степени учесть цели и
задачи стоящие перед ним, как самостоятельным хозяйствующим субъектом.
Непризнание роли учетно-налоговой системы дл управления предприятием в
конечном итоге может привести к его банкротству, поскольку налоговый аспект присутствует в любом сегменте функционирования предприятия.
86
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сведения, требуемые с целью своевременного управления предприятием,
создаются в учетно-налоговой системе, которая считается одним из многообещающих направлений бухгалтерской практики. Учетно-налоговая система
включает в себя полный объем информации необходимой для управления бизнесом в полной силе, охватывая стратегическое управление, оценку трудовой
деятельности организации, ее подразделений, в том числе много функциональных блоков, планирование и контроль хозяйственной деятельности, обеспечение оптимального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
В литературе финансовой направленности определено изучать и исследовать производственные затраты согласно нескольким базовым тенденциям:
по экономическим элементам, по калькуляционным статьям и по зависимости
от изменений объема производства. Каждое из отмеченных течений имеет самостоятельное значение. К примеру, систематизация в разрезе финансовых
элементов затрат в системе бухгалтерского учета считается определяющей в
составлении форм бухгалтерской отчетности. Нормативно-правовыми документами стабилизирующую область бухгалтерского учета указанное направление классификации предусмотрено также для отражения затрат в системе бухгалтерского учета.
С целью комплексного отображения расходов предназначен счет 20
«Основное производство», с его использованием синтезируются данные о прямых и косвенных затратах производства на продукцию (работы, услуги), представляющие главную цель формирования этой организации. Состав учетных
регистров и методы регистрации в них, гарантируют группировку и систематизацию информационных данных по экономическим элементам (в корреспонденции со счетами 02, 05, 10, 69, 70, 76 и др.), и комплексным затратам (в корреспонденции со счетами 23, 96, 97), и получение общей суммы затрат на производство, за исключением внутренних оборотов по перемещению затрат, с
87
одних производственных счетов, на другие (списание с кредита счетов 23, 25,
26).
Объектом изучения в данной выпускной квалификационной работе является Непубличное акционерное общество «Научприбор» (НПАО «Научприбор»), исполяющее свою деятельность в г.Орел в соответствии с уставом организации. Целью деятельности компании предстает получение прибыли и удовлетворение потребительских интересов покупателей. Предметом труда исследуемой промышленной компании представляется:
– разработка, производство и реализация приборной продукции, медицинской техники, средств бронезащиты и специальной техники, продукции с
научно-техническим назначением;
– гарантийное и послегарантийное техническое обслуживание и ремонт
выпускаемой продукции;
– посредническая, торгово-закупочная, снабженческо-сбытовая деятельность и другие виды деятельности согласованные с уставом.
Уставный капитал НПАО «Научприбор» сформирован в размере 52 тыс.
рублей и зафиксирован в бухгалтерской отчетности за 2016 год. В результате
осуществления финансово-хозяйственной деятельности в 2016 году получена
чистая прибыль в размере 1666 тыс. рублей, что на 580 тыс. рублей ниже аналогичного показателя прошлого 2015 года.
Осуществление бухгалтерского учета в исследуемой индустриальной
организации регламентируется учетной политикой на 2016 год, отдельным
приложением к которой утвержден рабочий план счетов. В согласии с рабочим
планом счетов учет затрат в НПАО «Научприбор» организован на счетах 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». Записи в учетных регистрах по указанным счетам осуществляются в
согласии с первичными документами: накладных, лимитно-заборных карт, актов выполненных работ, счетов-фактур и т.п.
В НПАО «Научприбор» начисление заработной платы осуществляется в
88
соответствии с соблюдением требований законодательства в разрезе следующих групп: основные производственные рабочие (счет 20), работники цехов, в
том числе вспомогательных (счет 25), административно-управленческий персонал (счет 26). В совокупности с учетной политикой создан резерв на оплату отпусков.
В согласованности с условиями ПБУ 18/02 (пп. 5, 13, 17, 18) в рамках
выпускной квалификационной работы предлагаются регистры аналитического
учета разниц и форма сводного регистра синтетического учета постоянных и
временных разниц, с учетом изменения их суммы в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.
Инструментом сближения систем бухгалтерского и налогового учетов
признается учетная политика, организация рационального документооборота в
структуре финансово-хозяйственной службы, выбор регистров налогового учета. Учетная стратегия организации представляется главным компонентом внутренней управляющей информации, которая производится индивидуально любым субъектом хозяйственной деятельности обособленно на базе внешней
управляющей информации и с учетом всех его особенностей, стратегии и тактики, внешних и внутренних обстоятельств трудовой деятельности.
В рамках данной работы ПАО «Научприбор» предложен вариант интегрированной учетной политики. Данное предложение является актуальным, поскольку, представленная в приложении учетная политика не содержит исчерпывающий перечень норм, методик и положений, необходимых для организации рациональной учетно-налоговой системы.
Формирование резервов с целью налогообложения рационально, так как
они уменьшают налоговые платежи текущего отчетного периода. Налоговый
учет формируемых резервов следует вести отдельно согласно их видам в аналитических регистрах налогового учета. Принципы развития резервов в бухгалтерском учете имеют не жесткий регламент и считаются инструментом учетной
политики. Для сближения бухгалтерского и налогового учета рационально в
бухгалтерском учете формировать только резервы, признаваемые для целей на-
89
логообложения, и кроме того использовать правила формирования резервов
предстоящих расходов, продиктованные законодательством налогообожения. В
рамках выпускной квалификационной работы представлен механизм формирования резерва на ремонт основных средств.
Целесообразным находится применение в НПАО «Научприбор» комбинированного способа построения учетно-налоговой системы затрат на производство. Следовательно, рациональнее и успешнее будет подвергать корректировке первичные документы, чем формы учетных регистров. Во-вторых, возникновения некоторых разниц можно избежать, если максимально сблизить
учетные политики в целях финансового и налогового учетов. В целях осуществления комбинированного способа целесообразно ввести понятие налоговых
расходов, под которыми понимаются расходы финансовой подсистемы учета,
скорректированные в целях налогового законодательства.
При установлении методологии ведения налогового учета в учетной политике следует зафиксировать выбор способа учета из предлагаемых в главе 25
НК РФ нескольких альтернативных вариантов. Предприятия промышленности
обязаны отражать в учетной политике для целей налогообложения существенные для них моменты, связанные с организационными и технологическими
особенностями производств.
Учетно-налоговая система как совокупность подсистем (финансовая, налоговая, управленческая) характеризуется наличием прямой и обратной связи между ними; взаимодействие финансовой и налоговой подсистем, прежде всего исполняется посредством движения выходной информации (экономической и налоговой отчетности) с помощью единого сбора и обработки сведений и общего
временного отчетного интервала.
90
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. 509 c.
2. Акимова, Н.Н. Налог на добавленную стоимость. [Электронный ресурс] / Н.Н. Акимова, А.М. Гринкевич. — Электрон. дан. — Томск : ТГУ, 2016.
— 200 с. — Режим доступа: http://e.lanbook.com/book/91943 — Загл. с экрана.
3. Акимова, Н.Н. Налог на прибыль. [Электронный ресурс] / Н.Н. Акимова, А.М. Гринкевич. — Электрон. дан. — Томск : ТГУ, 2016. — 168 с. — Режим доступа: http://e.lanbook.com/book/91945 — Загл. с экрана.
4. Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров. [Электронный ресурс] / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. — Электрон. дан. — М. : Дашков и К, 2017. — 300 с. — Режим доступа:
http://e.lanbook.com/book/77284 — Загл. с экрана.
5. Андреева, Т.В. Основы бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. [Электронный ресурс] — Электрон. дан. —
М.
:
ФЛИНТА,
2016.
—
176
с.
—
Режим
доступа:
http://e.lanbook.com/book/83765 — Загл. с экрана.
6. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. [Электронный ресурс] — Электрон. дан. — М. : Дашков и К, 2017. — 556 с. — Режим доступа: http://e.lanbook.com/book/93415 — Загл. с экрана.
7.
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум.
[Электронный ресурс] — Электрон. дан. — М. : Дашков и К, 2016. — 368 с. —
Режим доступа: http://e.lanbook.com/book/93324 — Загл. с экрана.
8. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. – М.: ТК Велби, Издво Проспект, 2012. – 392 с.
9. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие /
И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.
91
10. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2014. – 372с.
11. Бычков, М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК / М.Ф. Бычков. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 352 с.
12. Городкова, С.А. Проблема дифференциации категорий «издержки» и
«затраты» на современном этапе / С.А. Городкова // Вестник Тихоокеанского
государственного экономического университета. -2010. - №2.- С. 3 - 17.
13. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм
собственности / Н.Л. Вещунова, А.Ф. Фомина. – М.: Герда, 2013 – 640с.
14. Добриян, Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности.
Практикум: учебное пособие. [Электронный ресурс] — Электрон. дан. —
Минск : "Вышэйшая школа", 2016. — 191 с. — Режим доступа:
http://e.lanbook.com/book/92445 — Загл. с экрана.
15. Евдокимова О.В., Проконина О.В., Курнакова О.Л. Пути снижения
себестоимости и рекомендуемых цен реализации инновационных пищевых
продуктов / Научно-практический журнал «Технология и товароведение инновационных пищевых продуктов», № 3(32) 2015, май-июнь, с. 118-120 //
http://library.oreluniver.ru
16. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. [Электронный ресурс] —
Электрон. дан. — М. : Дашков и К, 2017. — 584 с. — Режим доступа:
http://e.lanbook.com/book/93442 — Загл. с экрана.
17. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. [Электронный ресурс] — Электрон. дан. — М. : Дашков и К, 2016. — 688 с. — Режим
доступа: http://e.lanbook.com/book/93377 — Загл. с экрана
18. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. [Электронный ресурс] — Электрон. дан. — М. : Дашков и К, 2017. — 400 с. — Режим доступа: http://e.lanbook.com/book/93359 — Загл. с экрана.
19. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет в условиях антикризисного управления: Учебное пособие для магистров. [Электронный ресурс] — Электрон.
92
дан. — М. : Дашков и К, 2016. — 324 с. — Режим доступа:
http://e.lanbook.com/book/93338 — Загл. с экрана.
20. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров.
[Электронный ресурс] / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. — Электрон. дан. —
М.
:
Дашков
и
К,
2016.
—
592
с.
—
Режим
доступа:
http://e.lanbook.com/book/93323 — Загл. с экрана.
21. Надеждина С.Д. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и модель
взаимодействия. Бухгалтерский учет и аудит: прошлое, настоящее и будущее.
Сборник научных статей региональной научно-практической конференции: в 2
частях. 2016. Издательство: Новосибирский государственный университет экономики
и
управления
"НИНХ"
(Новосибирск)
//
https://elibrary.ru/item.asp?id=28346237
22. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) / http://www.consultant.ru
23. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017, с изм. и доп., вступ. в
силу с 04.05.2017) / http://www.consultant.ru
24. Налоговый учет: учебное пособие для высшего профессионального
образования / Л. В. Попова [и др.]. – Орел: ФГБОУ ВПО «Госуниверситет УНПК», 2014. – 307 с. // http://elib.oreluniver.ru
25. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(ред. от 23.05.2016) / http://www.consultant.ru
26. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208ФЗ (ред. от 03.07.2016, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) /
http://www.consultant.ru
27. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)
93
28. Основная система налогообложения: порядок документирования налогового учета в организациях / Каверина // Вопросы экономических наук .—
2015 .— №1 .— С. 67-74 // https://rucont.ru/efd/490179
29. Оценка готовой продукции: бухгалтерский и налоговый учет / Ивлева
//
Финансовые
и
бухгалтерские
консультации.—
2016
.—
№1
//
https://rucont.ru/efd/343338
30. Петрова, Л. А. Налоговый учет: практикум : напр. 38.02.01 / Л. А.
Петрова . - Орел : Изд-во ПГУ (Приокский государственный университет) ,
2015. - 59 с. // http://elib.oreluniver.ru
31. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н,
Приказ Минфина России от 29.03.2017 № 47н / http://www.consultant.ru
32. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации
(ПБУ
1/2008)».
Приказ Минфина
России
от
06.10.2008
№
106н
/
http://www.consultant.ru
33. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда (ПБУ 2/2008)». Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н /
http://www.consultant.ru
34. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)».Приказ
Минфина России от 27.11.2006 № 154н / http://www.consultant.ru
35. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)». Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н /
http://www.consultant.ru
36. Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учет
материально-
производственных запасов (ПБУ 5/01)». Приказ Минфина России от 09.06.2001
№ 44н / http://www.consultant.ru
37. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ
6/01)». Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н / http://www.consultant.ru
94
38. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты
(ПБУ
7/98)».
Приказ
Минфина
России
от
25.11.1998
№
56н
/
http://www.consultant.ru
39. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010)». Приказ Минфина
России от 13.12.2010 № 167н / http://www.consultant.ru
40. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ
9/99)». Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н / http://www.consultant.ru
41. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ
10/99)». Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н / http://www.consultant.ru
42. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008)». Приказ Минфина России от 29.04.2008 № 48н /
http://www.consultant.ru
43. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам
(ПБУ 12/2010)». Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 143н /
http://www.consultant.ru
44. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи
(ПБУ
13/2000)».
Приказ
Минфина
России
от
16.10.2000
№
92н
/
http://www.consultant.ru
45. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов
(ПБУ 14/2007)». Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н /
http://www.consultant.ru
46. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам (ПБУ 15/2008)». Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н /
http://www.consultant.ru
47. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой
деятельности (ПБУ 16/02)». Приказ Минфина России от 02.07.2002 № 66н /
http://www.consultant.ru
48. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ
95
17/02)».
Приказ
Минфина
России
от
19.11.2002
№
115н
/
http://www.consultant.ru
49. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций (ПБУ 18/02)». Приказ Минфина России от 19.11.2002 №
114н / http://www.consultant.ru
50. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений
(ПБУ
19/02)».
Приказ
Минфина
России
от
10.12.2002
№
126н
/
http://www.consultant.ru
51. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03)». Приказ Минфина России от 24.11.2003 №
105н / http://www.consultant.ru
52. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений (ПБУ 21/2008)». Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н /
http://www.consultant.ru
53. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010)». Приказ Минфина России от
28.06.2010 № 63н / http://www.consultant.ru
54. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств (ПБУ 23/2011)». Приказ Минфина России от 02.02.2011 № 11н /
http://www.consultant.ru
55. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетноаналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент.-2013.-№ 5.
56. Романов, Б.А. Налоги и налогообложение в Российской федерации.
[Электронный ресурс] — Электрон. дан. — М. : Дашков и К, 2016. — 560 с. —
Режим доступа: http://e.lanbook.com/book/72427 — Загл. с экрана.
57. Сушко, Т.И. Бухгалтерский финансовый учет в промышленности.
Практикум: учебное пособие. [Электронный ресурс] / Т.И. Сушко, О.О. Сударева. — Электрон. дан. — Минск : "Вышэйшая школа", 2016. — 363 с. — Режим доступа: http://e.lanbook.com/book/92477 — Загл. с экрана.
96
58. Семенихин, В.В. Налог на имущество организации. [Электронный ресурс] — Электрон. дан. — М. : ГроссМедиа, 2016. — 251 с. — Режим доступа:
http://e.lanbook.com/book/91801 — Загл. с экрана.
59. Казакова Н. А. Финансовый анализ: учебник и практикум / Н. А. Казакова. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 539 с. — Серия : Бакалавр.
Углубленный курс.
60. Эволюция нормативно-правового регулирования политики налогового
учета в организациях / И.В. Оробинская [и др.] // Вестник Воронежского государственного аграрного университета.— 2017 .— №1 .— С. 216-221 //
https://rucont.ru/efd/609993
97
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НПАО «НАУЧПРИБОР»
Непубличное (закрытое) акционерное общество «Научприбор» создано и
действует в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №
208-ФЗ с изменениями, Гражданским кодексом РФ.
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации и действует на основании Устава (Приложение 2).
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое
на его самостоятельном балансе, вправе осуществлять любые имущественные и
личные неимущественные права, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.
Основной целью НПАО «Научприбор» является осуществление коммерческой деятельности с целью получения прибыли. Отдельными видами деятельности, перечень которых определен действующим законодательством РФ,
Общество может заниматься только на основании специального разрешения –
лицензии, которая предоставляется на каждый вид продукции. К основным видам деятельности относят:
1) Производство, медицинской диагностической и терапевтической аппаратуры, хирургического оборудования, медицинского инструмента, ортопедических приспособлений и их составных частей; производство аппаратуры,
основанной на использовании рентгеновского, альфа-, бета- и гамма-излучений.
2) Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию медицинского оборудования и аппаратуры.
3) Производство приборов и инструментов для измерения, контроля и
испытаний.
НПАО «Научприбор» в своей деятельности опирается на уставный капитал – это минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его
98
кредиторов. Уставный капитал Общества составляет 51 944 (пятьдесят одна тысяча девятьсот сорок четыре) рубля, который разделен на 48 344 (сорок восемь
тысяч триста сорок четыре) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая, 3 600 (три тысячи шестьсот) привилегированных именных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Генеральный директор НПАО «Научприбор» является единоличным исполнительным органом, подотчетен Общему собранию акционеров. Органом
контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью Общества является Ревизионная комиссия Общества.
Организационная структура управления НПАО «Научприбор», представленная на рисунке 1.1 – это совокупность его производственных и управленческих подразделений и связей между ними.
Общее собрание акционеров
Ревизионная комиссия
Генеральный директор
Технический
директор
Отдел технического обеспечения
Исполнительный
директор
Отдел планирования
и подготовки производства
Главный бухгалтер
Бухгалтерия
Помощник генерального
директора
ОК и ПК
99
Рисунок
1.1
–
Организационная
структура
управления
НПАО «Научприбор»
Во главе аппарата управления находится генеральный директор, который
избирается Общим собранием акционеров большинством голосов от количества присутствующих на собрании и осуществляет руководство текущей деятельностью Общества: распоряжается имуществом, утверждает штатное расписание, открывает в банках расчетный, валютный и другие счета, организует бухгалтерский учет и отчетность, решает другие вопросы в соответствии с Уставом.
В соответствии с учетной политикой организации (Приложение 5) ведение бухгалтерского учета и составление отчетности возложено на бухгалтерскую службу НПАО «Научприбор», возглавляемую главным бухгалтером, назначаемым на должность приказом руководителя организации. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 1.2.
Главный бухгалтер
Бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Экономист
Кассир
отделы
Учет оплаты
труда
Учет готовой
продукции
Учет основных
средств
100
Рисунок 1.2 – Структура бухгалтерии НПАО «Научприбор»
Основные аспекты по ведению бухгалтерского и налогового учета отражены в действующей учетной политике, утвержденной внутренним приказом
НПАО «Научприбор» № 177 от 31.12.2015 года (Приложение 5).
Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и специализированной бухгалтерской программы «ИНФО Бухгалтер».
Для полной характеристики предприятия НПАО «Научприбор» необходимо рассчитать и проанализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе данных отчета о финансовых результатах за
2013 и 2015 гг. Результаты представлены в таблице 1, в которой произведен
пересчет показателей прошлого года с учетом общего индекса
инфляции
(1,066; 1,065; 1,114 для2013, 2014, 2015 годов соответственно1).
Таблица 1.1 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности
НПАО «Научприбор» за 2012–2014 гг.
Прошлый год
№
п/п
1
1
Показатель
Выручка
2013г.
, тыс.
руб.
2014
г.,
тыс.
руб.
36072
5,00
27756
9,00
Отчетный год
2015 г., тыс. руб. 2016 г., тыс. руб.
В
В
В соВ содейдейпостапостаствую
ствую
вимых
вимых
щих
щих
ценах
ценах
ценах
ценах
27756
9,00
260628,
17
19095
6,00
171414,
72
Отклонение,
тыс.руб.
Темп роста, %
2013
г. к
2012
г.
2014 г.
к 2013
г.
2013
г. к
2012
г.
2014
г. к
2013
г.
10009
6,83
106154,
28
72,25
61,76
Федеральная служба государственной статистики: Россия. Статистический справочник // Internetresource:
http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/publications/catalog/9db526004bc4e495982fdf02
01bee476
101
2
3
4
5
Себестоимость продаж
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прибыль (убыток)
от продаж
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
Прочие доходы
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
Прочие расходы
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
6
Прибыль (убыток)
до налогообложения
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
7
Уровень рентабельности
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
8
9
10
11
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
Фонд оплаты труда
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
Среднесписочная
численность работников, чел
Среднемесячная
заработная плата,
тыс. руб.
99197
,62
94551,1
4
63.41
34183
8,00
25841
2,00
25841
2,00
242640,
38
18254
1,00
163860,
86
94,76
93,10
93,10
93,10
95,59
95,59
18736
,00
19058
,00
19058
,00
7894,84
8052,
00
7228,01
5,19
6,87
6,87
6,87
4,22
4,22
20625
,00
5733,
00
5733,
00
5383,10
27158
,00
5,72
2,07
2,07
2,07
14,22
20578
,00
5304,
00
5304,
00
4980,28
21147
,00
5,70
6142,
00
1,91
3251,
00
1,91
3251,
00
1,91
3052,58
11,07
2095,
00
11,07
1880,61
-3,79
3089,
42
9,16
1370,39
33,50
49,70
579,5
4
57,85
1,70
1,17
1,17
1,17
1,10
1,10
-0,53
-0,07
5,19
6,87
6,87
6,87
4,22
4,22
1,67
1,67
4536,
00
4536,
00
4259,15
5286,36
1848,
15
93,67
132,1
9
116,5
4
2411,
00
5889,
00
68,79
132,1
9
176,6
6
750,36
0,67
1,63
1,63
0,96
1,45
243,2
8
47997
,11
53581
,77
53581
,77
1,63
50311,5
2
2314,
41
1078,64
104,8
2
188,7
1
102,0
1
13,31
19,30
19,30
19,30
31,89
5,99
12,58
1,45
165,1
9
234,0
0
244,0
0
244,0
0
244,00
254,0
0
254,00
10
10
104,2
7
104,1
0
17,09
18,3
18,3
17,18
19,98
17,94
0,09
-0,36
100,5
3
98,01
3,08
60890
,84
31,89
24378,8
2
14,22
18982,9
4
3,08
54659,6
4
-1,67
841,1
6
1,67
15241
,90
-3,65
15597
,72
-2,49
11829,9
9
-2,65
70,98
98,24
95,51
132,1
9
102,6
8
37,93
61,41
425,2
4
18645,8
2
26,10
12,16
36,12
13678,9
4
24,20
688,5
8
357,9
0
По данным таблицы 1.1 можно судить об ухудшении значений показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 2014 году
по сравнению с 2012 годом и в 2014 г. по сравнению с 2016. Так в 2014
выручка снизилась на 28%, а в 2015 г. на 38%Снижение выручки в 2014 г. можно объяснить увеличением в 2014 г. себестоимости продаж. А в 2014 г. наблюдалось снижение себестоимости на 37%.
Темпы роста прибыли до налогообложения превысили темпы роста прибыли от продаж в 2015 году, что является негативной тенденцией. Снижение
прибыли до налогообложения в 2014 году на 5,5% по сравнению с 2013 годом
102
можно объяснить снижением коммерческих расходов, а такжепрочих доходов и
расходов. Однако увеличение данных показателей в 2015 г., привело к снижению прибыли до налогообложения на 42%.
Уровень рентабельности снизился с 2014 на 2015 год, , что объясняется
ростом затратоёмкости продукции и говорит о снижение эффективности деятельности предприятия.
Нераспределенная прибыли увеличилась в 2014 г. на 77%, а в 2015 г. на
16%. Это свидетельствует о том, что предприятие может увеличить объем оборотных средств для улучшения своей деятельности. Именно на улучшение воспроизводственного процесса предприятие произвело распределение прибыли за
2014 г.
В 2014 году по сравнению с 2013, а в 2015 – с 2014 наблюдался рост численности работников. В 2014 и в 2015 гг. также наблюдался рост фонда оплаты
труда, который мог также происходить из-за индексации заработной платы за
счет увеличения стоимости потребительской корзины.
Для определения структуры баланса и тенденций ее изменения за период
2013-2015 года проведем более емкий горизонтальный и вертикальный анализ
на основе данных приложения 6 и представим его в таблице 1.2.
Таблица 1.2 – Горизонтальный и вертикальный анализ по данным бухгалтерской отчетности НПАО «Научприбор» за 2013-2015 гг.
Наименование
показателя
1
АКТИВ
I Внеоборотные активы
Нематериальные
активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные
поисковые
активы
Материальны поисковые активы
2013 г.
тыс.
%
руб.
2014 г.
тыс.
%
руб.
2015 г.
тыс.
%
руб.
Темп рос- Темп приТемп
Темп
та
роста
роста
прироста
2015/2014 2015/2014 2015/2014 2015/2014
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
103
8391
2,23
10856
4,34
38586
13,24
129,38
29,38
355,43
255,43
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
8391
2,23
10856
4,34
38586
13,24
129,38
29,38
355,43
255,43
Запасы
66251
17,62
69480
27,75
138636
47,58
104,87
4,87
199,53
99,53
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным
ценностям
8692
2,31
9023
3,60
24
0,008
103,81
3,81
0,27
- 99,73
60,72
15604
3
62,32
101780
34,93
68,34
- 31,66
65,23
- 34,77
-
-
-
-
-
-
-
-
-
17,12
4986
1,99
12357
4,24
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Основные средства
Доходные вложения
в материальные
ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II Оборотные активы
Дебиторская задол- 228335
женность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства
и денежные эквива- 64393
ленты
Продолжение таблицы 1.2
Прочие оборотные
активы
Итого по разделу 367671
II
Итого
376062
ПАССИВ
III Капитал и резервы
Уставный капитал
(складочный капи52
тал, уставный
фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные
у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоцен- 25925
ки)
Резервный капитал
13
-
-
-
97,77
239532 95,66 252797
86,76
65,15
- 34,85
105,54
5,54
100,00
250388 100.00 291383
100,00
66,58
- 33,42
116,37
16,37
0,01
52
0,01
52
0,02
100,00
0,00
100,00
0,00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
6,67
25925
6,89
25925
10,35
100,00
0,00
100,00
0,00
0,00
13
0,00
13
0,01
100,00
0,00
100,00
0,00
-
104
Нераспределенная
2411
прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу 28401
III
III Целевое финансирование
IV Долгосрочные
обязательства
0,64
4536
1,81
5889
2,02
188,14
88,14
129,83
29,83
7,55
30526
12,19
31879
10,94
107,48
7,48
104,43
4,43
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
10,64
40000
15,98
33932
11,65
100,00
00,00
84,83
- 15,17
0,20
764
0,31
764
0,26
100,00
0,00
100,00
0,00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
10,84
40764
16,28
34696
11,91
100,00
0,00
85,11
- 14,89
Заемные средства 100000
26,59
100000 39,94
60000
20,59
100,00
00,00
600
500
Кредиторская за- 206897
долженность
Доходы будущих
периодов
55,02
79098
31,59 164808
56,56
38,23
- 61,77
208,36
108,36
-
-
Заемные средства
40000
Отложенные нало764
говые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу
40764
IV
V Краткосрочные
обязательства
-
-
-
-
-
-
-
Продолжение таблицы 1.2
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу 306897
V
Итого
376062
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
81,61
179098 71,53 224808
77,15
58,36
- 41,64
125,52
25,52
100,00
250388 100,00 291383
100,00
66,58
- 33,42
116,37
16,37
По данным таблицы 1.2 можно сделать вывод, что в 2014 и 2015 гг. доля
оборотных активов в структуре баланса составляла более 95%. В 2015 году
значение доли уменьшилось до 86,76%. Внеоборотные средства составляют
только основные средства, их значение увеличилось в 2015 году на 27730
тыс.руб., так как была произведена закупка нового оборудования, что повысило
их долю до 13,24%. Однако оборотные средства преобладают над внеоборотными, что положительно характеризует баланс предприятия. В 2015 г. по оборотным средствам наблюдалась отрицательная тенденция по НДС и дебиторской задолженности, а по денежным средствам и запасам – наоборот.
105
Величина уставного, добавочного и резервного капитала на протяжении
трех лет оставалась неизменной. С 2014 по 2016 гг. не изменились и данные по
отложенным налоговым обязательствам. В 2014 и 2015 гг. долгосрочным и
краткосрочным заемным средствам показатели не менялись, однако в 2015 г.
величина долгосрочных заемных средств снизилась на 15%, а по краткосрочным произошло увеличение показателя на 50000 тыс. руб.
При этом краткосрочные обязательства составляют значительную долю
(за три года значения колеблются в пределах 70-80%). В 2015 г. их значение
увеличилось на 26%, что соответственно в таком же русле повлияло на долю.
При этом в составе данных обязательств значительно возросла доля заемных
средств и кредиторская задолженности.
Важно обратить внимание, что если будут дальше уменьшаться долгосрочные обязательства, а краткосрочные будут расти, то это может привести к
ухудшению финансовой устойчивости предприятия.
Подводя итоги, можно сказать, что по сравнению с 2014 годом финансовое положение НПАО «Научприбор» значительно ухудшилось. Положительной
характеристикой предприятия является преобладание оборотных средств над
внеоборотными. Однако в свою деятельность предприятие вовлекает гораздо
больше заемных, чем собственных средств. Во многом деятельность предприятия нестабильна и многие черты не характеризуют положительно финансовое
состояние НПАО «Научприбор».
Проведем анализ системы финансовых коэффициентов и показателей финансово-хозяйственной деятельности НПАО «Научприбор» (Таблица 1.3).
Таблица 1.3 – Система финансовых коэффициентов и показателей финансово-хозяйственной деятельности НПАО «Научприбор»
Наименование
показателей
Формула расчета
Нормативное
значение
Значение
на конец
2013 г.
1. Оценка имущественного положения
Значение
на конец
2014 г.
Значение
на конец
2015 г.
106
1. Доля основных
средств в активах,
%
2,23
4,34
13,24
2. Доля активной
части основных
средств, %
56,36
68,21
88,72
2. Показатели платежеспособности и ликвидности
1. Коэффициент
текущей ликвидности
2, не менее
0,35
0,30
0,52
2. Коэффициент
абсолютной ликвидности
0,2 – 0,5
0,21
0,03
0,05
3. Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
0,1
0,33
0,5
0,21
4. Коэффициент
восстановления
(утраты) платежеспособности
1, не менее
-
0,14
0,32
5. Доля оборотных средств в активах, %
97,77
95,66
86,76
6. Доля собственных оборотных
средств в общей
их сумме, %
16,53
25,23
11,07
0,12
0,11
(1, не более)
Продолжение таблицы 1.3
3. Оценка финансовой устойчивости
1. Коэффициент
автономии (финансовой независимости и кон-
0,5, не менее
0,09
107
центрации собственного капитала)
2. Коэффициент
финансовой устойчивости
3. Коэффициент
маневренности
собственного капитала
0,5
4. Коэффициент
мобильности собственного капитала
5. Коэффициент
финансирования
(соотношения
собственных и заемных средств)
1, не менее
0,92
0,88
0,89
0,7
0,64
-0,21
3,22
0,25
-1,84
0,08
0,14
0,12
4. Оценка эффективности использования оборотного капитала
1. Выручка от
реализации, тыс.
руб.
360725
277569
190956
2. Чистая прибыль, тыс. руб.
4866
2620
1641
3. Производительность труда
1541,56
1137,58
751,80
4. Ресурсоотдача
0,96
1,11
0,66
5. Фондоотдача
42,99
25,57
4,95
12,70
9,09
5,99
Продолжение таблицы 1.3
6. Коэффициент
оборачиваемости
собственного капитала
108
5. Оценка рентабельности
1. Рентабельность
собственного капитала
0,19
0,09
0,05
2. Рентабельность
акционерного капитала
0,25
0,22
0,17
3. Рентабельность
инвестиционного
капитала
0,07
0,04
0,02
4. Рентабельность
оборотных активов
0,1
0,01
0,01
5. Рентабельность
чистых активов
0,17
0,09
0,05
6. Рентабельность
продаж
5,19
6,87
4,22
По данным таблицы 1.3 можно сделать вывод, что доля основных средств
в балансе увеличилась по сравнению с 2013 г. В 2015 г. данное значение увеличилось на 8,9% по сравнению с 2014 г. в связи с приобретением нового оборудования, что увеличило долю активной части основных средств на 20,51%.
Коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормативного
во всех трех исследуемых годах. Однако в 2015 г. наблюдалась тенденция повышения значения данного коэффициента, что свидетельствует об увеличении
оборотных средств, за счет которых могут быть погашены текущие обязательства.
Значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2013 г. соответствовало нормативному. Однако в 2014 г. данный показатель снизился до 0,03, а в
2015 г. увеличился до 0,05, что говорит о том, что НПАО «Научприбор» может
погасить свою краткосрочную задолженность в размере 5% за счет денежных
средств и финансовых вложений.
109
В 2013-2015 гг. наблюдалось превышения нормативного значения по коэффициенту обеспеченности собственными средствами. В 2015 г. значение
данного показателя уменьшилось на 0,29, что свидетельствует об увеличении
оборотных средств их превышении обеспечения за счет собственных источников (приблизительно 21%).
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности меньше 1 в
течение трех лет, это свидетельствует о наличии реальной угрозы для предприятия утратить платежеспособность.
В 2013 и 2014 гг. доля оборотных активов в структуре баланса составляла
более 95%. В 2015 году значение доли уменьшилось до 86,76%. Также в 2015
снизилась доля собственных оборотных средств на 14,16%, что является негативной тенденцией.
Коэффициент финансовой независимости за три года не достиг своего
нормативного значения. Уменьшение данного показателя связано со снижением показателя собственного капитала, что показывает недостаточность суммы
собственных средств в общей сумме источников финансирования для нормального функционирования предприятия.
Коэффициент финансовой устойчивости превышает 60%, что говорит о
достаточной величине доли тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время.
Коэффициент маневренности собственного капитала превышал норматив
в 2013 и в 2014 гг. В 2015 значение данного показателя было отрицательным,
что свидетельствует о неспособности предприятия пополнять оборотные средства за счет собственных источников. Значение коэффициента мобильности
собственного оборотного капитала также было отрицательным в 2015 г., что
говорит об уменьшении деловой активности предприятия.
Коэффициент финансирования по всем трем годам также не достиг своего нормативного значения. В 2015 г. отмечается тенденция его снижения за
счет уменьшения величины собственного капитала. На конец 2015 г. на 1 руб.
заемных средств приходится 12 копеек собственных средств.
110
В 2015 г. наблюдалось снижение производительности труда. При увеличении среднесписочной численности работников, наблюдалось снижение величины выручки. Также отмечено снижение ресурсоотдачи, т.е. в организации
медленнее совершался цикл производств и обращения, приносящий прибыль.
Снижение фондоотдачи в 2015 г. на 21% является негативной тенденцией и
свидетельствует о неэффективности использования основных средств на предприятии.
Показатель рентабельности собственного капитала показывает, что на
единицу стоимости собственного капитала предприятие получило в 2015 г.
5,26% прибыли, что на 3,63% меньше, чем в 2014 г. Показатель рентабельности
акционерного капитала снизился в 2015 г., что свидетельствует о снижении
уровня прибыли, который получает предприятие с помощью средств от акционеров. Такая же тенденция наметилась по показателю рентабельности инвестиционного капитала. Т.е. прибыль в 2015 г. генерировалась только за счет 2%
инвестиций.
Рентабельность оборотных активов свидетельствует о невысоких возможностях предприятия обеспечить приемлемый объем прибыли. Рентабельность чистых активов в 2014 г. также сократилось, что говорит о нерациональном управлении структурой капитала.
Рентабельность продаж показывает, что на единицу реализованной продукции в 2015 г. в НПАО «Научприбор» приходилось 4,22% прибыли, данный
показатель снизился на 2,65% по сравнению с предыдущим годом.
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа