close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Труфанова Евгения Александровна. Правовое регулирование таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе

код для вставки
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В
ЕВРАЗИЙСКОМ ЭКОНОМИЧЕСКОМ СОЮЗЕ.
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА
1.
ОБЩАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА
ТАМОЖЕННЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ В ЕАЭС
1.1 История становления системы таможенных платежей в России.
1.2 Правовые основы взимания таможенных платежей. Понятие и
виды.
1.3 Плательщики таможенных платежей.
ГЛАВА
2.
ОБЩИЙ
ПОРЯДОК
И
СРОКИ
УПЛАТЫ
ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
2.1 Сроки и процедура уплаты таможенных платежей.
2.2 Обеспечение уплаты таможенных платежей.
2.3 Ответственность за неуплату таможенных платежей.
ГЛАВА
3.
ОСОБЕННОСТИ
ПРИМЕНЕНИЯ
ТАМОЖЕННЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ
3.1 Возврат таможенных платежей.
3.2 Взыскание таможенных платежей.
ГЛАВА
4.
МЕРРОПРИЯТИЯ
ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СИСТЕМЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ЕАЭС
4.1.Проблемы распределения таможенных платежей в ЕАЭС.
4.2.Проблемы
действующего
механизма
администрирования
платежей, взимаемых таможенными органами стран-участниц ТС и
проблемы проведение таможенного контроля.
4.3. Совершенствование механизма исчисления и уплаты таможнных
платежей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
2
Введение
Таможенные платежи являются особым регулятором участия
государства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом
определяют место государства в международном разделении труда и
обеспечивают значительную часть доходов страны.
Таможенная политика государств-членов таможенного союза играет
важную роль в развитии экономических связей с другими странами.
Грамотно построенная система таможенных платежей, ее структура, цели,
задачи и особенности таможенной политики оказывают огромное влияние и
на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические
показатели
развития
предпринимательскую
государств-членов
активность
Таможенного
юридических
и
союза,
и
на
индивидуальных
предпринимателей. Таким образом, таможенные платежи являются одним
из важнейших инструментов внешнеэкономической политики.
Особенности института таможенных платежей заключаются в том,
что в него включены пошлины, налоги и сборы, имеющие разную
юридическую природу. Это регламентировано областью применения
названных платежей, общими целями, функциями их использования.
Помимо этого, указанное обстоятельство вызывает сложности правового
регулирования таможенного обложения, а также проявляются при их
изучении в теоретическом плане.
Во
природы
многих
научных
таможенных
трудах,
платежей
и
посвященных изучению правовой
проблемам
их
нормативной
регламентации, объектом внимания со стороны ученых часто выступают
лишь
отдельные
вопросы
таможенного
обложения
и
тарифного
регулирования. Но все же важное теоретическое и практическое значение
3
имеет комплексный (обобщенный) подход к исследованию правовой
природы таможенных платежей, что и предпринято в диссертации.
Средства регулирования внешнеэкономической деятельности могут
принимать
различные
формы,
в
частности,
непосредственно
воздействующие на цену товара (тарифы, налоги, акцизные и прочие
сборы), так и ограничивающие стоимостные объемы или количество
поступающей продукции.
Наиболее распространенными средствами регулирования служат
таможенные тарифы, целью использования которых являются получение
дополнительных финансовых средств, регулирование внешнеторговых
потоков или защита национальных производителей.
В настоящее время Российская Федерация активно участвует в
международных
экономических
отношениях,
в
том
числе
и
в
международной торговле/обмене товарами и услугами. Неотъемлемой
частью ведения активной внешнеэкономической деятельности является
экспорт и импорт товаров. Государство воздействует на эти процессы в
рамках таможенной политики.
Таким образом, часть методов государственного регулирования
направлены
на
защиту
внутреннего
рынка
от
иностранных
конкурентов и поэтому относятся, прежде всего, к импорту. Другая часть
методов имеет своей задачей формирование и поддержание экспорта
продукции. Средства регулирования внешней торговли могут принимать
различные формы, в том числе и форму таможенных платежей.
Таким образом, актуальность выбранной темы заключается в том,
что несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей
– это последствие их несоответствующей современным реалиям роли в
экономике. Данное обстоятельство наносит дополнительный ущерб
отечественным
товаропроизводителям,
неконкурентоспособными.
4
чьи
товары
становятся
Предметом
исследования
нормативно-правовая
база,
устанавливающая порядок исчисления и уплаты таможенных платежей в
ЕАЭС.
Объектом
исследования
являются
общественные отношения,
возникающие при осуществлении правового регулирования таможенных
платежей в ЕАЭС.
Целью магистерской диссертации является изучение системы
начисления и уплаты таможенных платежей, определение их роли в
формировании
бюджета
страны,
выявление
проблем
в
системе
таможенного обложения и разработка мероприятий по совершенствованию
начисления и уплаты таможенных платежей.
Методологическую основу исследования составили следующие
методы: специально-юридический, диалектический, логический, системный
методы и другие приемы обобщения научного материала и практического
опыта.
Их использование не исключает возможности простого изложения
фактов с целью придания аргументации необходимой доказательственной
базы.
Теоретико-методологической
основой
работы
являются
труды
отечественных и зарубежных ученых, раскрывающие различные аспекты
взимания таможенных платежей.
Информационная
международные
база
правовые
исследования
акты,
включает
федеральное
в
себя
законодательство,
нормативные акты по вопросам деятельности таможенной службы,
статистические
данные
и
аналитические
материалы
Министерства
экономического развития России и Федеральной таможенной службы
Российской Федерации.
Для
раскрытия
темы
исследования
основные задачи:
5
определены
следующие

изучение общих данных, качающихся таможенных платежей;

анализ порядка предоставления льгот по таможенным платежам;

оценка
состояния
таможенных
платежей
в
системе
экономических связей;

характеристика порядка начисления и уплаты и выявление
проблем данной области;
Структура работы отражает порядок исследования и решение
поставленных задач. Магистерская диссертация состоит из введения,
четырех глав, девяти параграфов, заключения, списка используемой в
процессе написания работы, литературы и приложений.
Основные положения, выносимые на защиту:
1.
Становление
характеризуется
и
развитие
системы
таможенных
платежей
выделением этапов исторического развития данной
системы в Российской Федерации. Опыт правового регулирования
таможенных платежей в различные исторические периоды можно
использовать в настоящее время при разработке проектов федеральных
законов,
Решений
Евразийской
Комиссии,
законодательных
актов
государств-членов ЕАЭС по вопросам взимания и уплаты таможенных
платежей.
2.
Создание Таможенного союза ЕАЭС имеет как положительные
результаты, так и недостатки, которые приводят к ослаблению собственной
доходной
базы
Российской
Федерации,
при
одновременном
перекладывании на них значительных расходов. Поэтому одним из
направлений таможенных преобразований должно стать возрастание доли
собственных доходов каждого из государств-членов ЕАЭС при сохранении
правового единства системы таможенных платежей в целом. Целесообразно
было бы расширить перечень фискально значимых таможенных платежей и
за счет перевода некоторых платежей, хранящихся на едином счете,
разряд платежей, распределяемых между государствами.
6
в
3.
С образованием Таможенного союза все входящие в него
государства долгое время не могли прийти к общему мнению по поводу
размера таможенных платежей. После длительных переговоров странучастниц Таможенного союза – России, Беларуси, Казахстана, Киргизии и
Армении, наконец было достигнуто единое мнение относительно уплаты
таможенных платежей. Результатом стало принятое Соглашение об
установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и
распределения ввозных таможенных пошлин и акцизов. Теперь ввозные
таможенные пошлины и акцизы подлежат зачислению в национальной
валюте на единый счет уполномоченного органа того государства
(стороны-участницы ТС), в которой они подлежат уплате в соответствии с
таможенным законодательством таможенного союза. Расчет суммы
ввозных таможенных пошлин, подлежащих перечислению с единого счета
уполномоченного органа страны-участницы в бюджет этой страны, а также
на счета в иностранной валюте других стран, осуществляется путем
умножения
общей
суммы
ввозных
таможенных
пошлин,
акцизов
подлежащих распределению между странами - участницами ТС на
нормативы распределения, устанавливаемые в процентах.
Следует отметить, что все средства, взимаемые таможенными
органами стран-участниц ТС перечисляются только в федеральный
бюджет. Новеллой моей диссертации выступает проблема распределения
таможенных пошлин и акцизов между Федерацией и ее субъектами,
республиками и их административно-территориальными делениями.
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ подакцизные товары, ввозимые на
территорию
РФ
и
юрисдикцией признаются
иные
территории,
объектом
находящиеся
обложения
акцизом.
под
При
ее
этом
назначение ввозимого товара роли не играет.
По моему мнению, эффективней было бы распределение средств,
полученных при импорте(экспорте) подакцизных товаров в(из) территории
государств-членов Таможенного союза в количестве 5% от общей суммы
7
полученных доходов стран на нужды и развитие их субъектов, автономных
округов, городов федерального значения, областей и т.д. Этот факт
посодействовал
бы
развитию
субъектов,
благоустройству
городов,
поселков, деревень, благосостоянию граждан.
Если говорить о таможенных пошлинах распределение денежных
средств, взимаемых государством в качестве таможенных пошлин, в
количестве 3% от общей суммы отдать также на нужды регионов странучастниц ТС. При этом необходимо обеспечить, чтобы государства-члены
Таможенного союза не создавали на своей территории особый режим,
предусматривающий облегчение и всевозможные льготы для таможенного
оформления товаров с целью получения прибыли от этого в своем
бюджете.
4.
Взимаемые таможенными органами платежи уплачиваются в том
государстве - участницы Таможенного союза, таможенным органом
которого производится выпуск товаров, в валюте данной страны. Уплата
осуществляется на единый счет уполномоченного органа – «счет, открытый
уполномоченному органу в национальном (центральном) банке для
зачисления и распределения поступлений денежных средств между
бюджетами государств - членов Таможенного союза».
Уполномоченными органами являются государственные органы,
осуществляющие кассовое обслуживание бюджета страны: в России – этот
орган называется Федеральное казначейство, в Беларуси - Главное
государственное
казначейство
Министерства
финансов
Республики
Беларусь, в Казахстане - Комитет казначейства Министерства финансов
Республики Казахстан и т.д.
С
началом
администрирование
функционирования
платежей
второй
и
Таможенного
третьей
групп
союза
в
России
осуществляется на основе ранее действовавшего порядка с некоторыми
несущественными изменениями. Для взимания и распределения платежей
8
первой группы в рамках ТС применяется установленный Соглашением от
20.05.2010 г. порядок, который действует с 01.09.2010г., то есть
практически с начала функционирования ТС, без каких-либо существенных
изменений.
На защиту можно вынеси положение, заключающееся в создании
единого органа администрирования и контроля за таможенными платежами
рамках ЕАЭС. Данный орган будет администрировать и контролировать
все таможенные платежи всех государств - членов ТС ЕАЭС.
5.
На современном этапе развития мировой экономики Российской
Федерацией выбран путь на упрощение таможенных процедур, в именно
смещение таможенного контроля на этап таможенного контроля после
выпуска товаров. В настоящее время контроль направлен на реализацию
комплекса проверочных мероприятий в данной области для борьбы с
незаконным ввозом в Российскую Федерацию и оборотом товаров на ее
территории. Упрощая таможенные операции, таможенные органы должны
выполнять бюджетную функцию по сбору таможенных платежей и
выявлению нарушений в области таможенного регулирования ЕАЭС.
Условия работы таможенных органов в различных государствах
имеют существенные различия. Например, в странах ЕС приоритеты у
таможни иные, чем в России, поскольку отсутствует высокий уровень
налогообложения. Таможенные службы Европы
не противопоставляют
сбор платежей и упрощение торговли. Таможенный контроль после
выпуска товаров проводится, как правило, в форме аудита. При отборе
проверяемых физических и юридических лиц широко используются
математические и статистические данные.
Исследовав опыт зарубежных стран, следует внести предложение и
для РФ внедрения такого понятие как «таможенный аудит». Сущность его
заключается в осуществлении контроля достоверности данных, указанных в
9
таможенных декларациях, путем изучения бухгалтерских отчетов, счетов, и
иных коммерческих данных.
Совершенствование
6.
механизма
исчисления
и
уплаты
таможенных платежей можно достигнуть путем более эффективной работе
системы контроля за исчислением и уплатой этих платежей, что будет
способствовать целенаправленному взаимодействию всех таможенных
органов зарубежных государств между собой по предварительной и другой
имеющейся информацией на основе соглашений. Такие соглашения
способствовали бы централизованному представлению информации на
постоянной основе, обмен предварительной информацией, образование
базы
данных
стоимости
товаров,
а
также
порядок
быстрого
применяемая
сегодня,
взаимодействия.
7.
Система
таможенных
платежей,
достаточно несовершенна, что препятствует реализации таможенных
операций с товарами в сроки, установленные ТК ТС. В связи с этим,
эффективней может быть комплексная автоматизация всего процесса
уплаты таможенных платежей. В названный процесс, на мой взгляд,
должна входить автоматизация не только информационного обмена, но и
прозрачность движения денежных средств между таможенными органами и
участниками ВЭД, что позволит в любой момент отследить поток
необходимых денежных средств и выявить проблемы задержки сроков
поступления денежных сумм на счет конкретного таможенного органа.
Целью такого изменения должно быть уменьшение сроков доведения
информации о поступлении таможенных платежей на счета таможенных
органов.
8.
Общепринято, что основой таможенно-тарифного регулирования
выступают таможенные пошлины, как ввозные, так и вывозные. Страныучастницы названного союза в вопросах урегулирования многих проблем
достигли много за исключением вывозных таможенных пошлин, которые, попрежнему, регулируются только национальными законодательствами.
10
В традиционном таможенном союзе регулирование экспортных пошлин
должно быть унифицировано, а если говорить о государствах с более развитой
рыночной
экономикой
то,
вывозные
таможенные
пошлины
вообще
отсутствуют. В ЕАЭС данный вопрос остается пока открытым.
Положением, выносимым на защиту является то, что необходимо
установление единой ставки экспортных пошлин для всех стран-участниц
ЕАЭС и для всех товаров указанных в перечне Евразийской Комиссии.
9.
Также предлагаю рассмотреть вопрос, что улучшению системы
таможенных
платежей
поспособствует
автоматизация
предоставления
обеспечения уплаты таможенных платежей, поскольку постепенно будет
внедряться
обеспечение
возможности
внесения
денежного
залога
и
предоставление банковских гарантий в электронном виде на уровне ФТС
России, то есть все таможенные органы смогут оперативно получать
информацию о внесенном генеральном обеспечении уплаты таможенных
пошлин, налогов и возможности его использования в любом другом
таможенном органе.
Структура выпускной диссертационной работы обусловлена
предметом, объектом, целью и задачами исследования. Работа состоит из
введения, четырех глав, десяти параграфов, заключения, а также списка
использованных источников.
11
1.Общая характеристика таможенных платежей
1.1.История становления системы таможенных платежей в
России
Считается общепризнанным, что история таможенного дела в
России берет свое начало со времен Древней Руси и напрямую связана с
появлением торгового обмена и зарождением товарного хозяйства.
В то же время, обращаясь к истокам договоров, заключенным
князем Олегом с греками в 907 и 911 годах, видно, что такие элементы
таможенного дела, как взимание таможенных пошлин и порядок
таможенного
обложения,
существовали
на
Руси
и
до
принятия
христианства.
Основным источником доходов княжеской казны выступала дань.
Это по сути дела изначально нерегулярный, а позднее все более
систематический прямой налог. Князь Олег, утвердившись в Киеве, занялся
установлением дани с подвластных племен. Как сообщает историк С.М.
Соловьев, «некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища,
некоторые по шлягу от рала»1. Под шлягом следует понимать иноземные,
главным образом арабские, металлические монеты, обращавшиеся тогда на
Руси. «От рала» — т. е. с плуга или сохи.
1
Соловьев С. М. История России с древнейших времен: в 2 т. СПБ., 1896
12
Значительное место в доходах России принадлежит таможенным
платежам. Однако история доказывает, что
и само существование
государства неразрывно связано с взиманием налогов и сборов с населения.
Предпосылки возникновение таможенного дела в России отражены
на рисунке 1(см.рис.1).
Таможенное дело берет свое начало с зарождения товарного
хозяйства и торгового обмена. История первых таможенных платежей
существует уже более тысячи лет и берет свое начало от взимания
денежных сборов и пошлин с продаваемых или обмениваемых предметов
в оживленных торговых точках, а также на перекрестах торговых путей.
В киевской Руси также были распространены пошлины за провоз товаров
через внешние и внутренние заставы, за пользование участком, отведенным
для продажи товаров.
Огромное влияние на историю становления таможенного дела
в России,
оказали
монголо-татарские
завоеватели.
Именно
оттуда
происходит слово «тамга» (в переводе — пошлина) от которого произошли
слова «таможить» то есть взыскивать пошлину и само слово «таможня» —
это место, где таможили товар, обычно это делалось на ярмарке или на
рынке.2
В Древней Руси таможенные пошлины делились на проезжие и
торговые. За провоз товаров через внешние или внутренние заставы
взимался мыт («сухой» - за провоз товаров по суше, «водяной» - за провоз
по воде). За право торговли взимался «замыт», за наем амбара «амбарное», за представление товара на заставу - «явка», за найм торгового
места на гостином дворе - «гостиное», а также взимались и другие
таможенные сборы.3
Основными нормативными правовыми актами,
отражающими
правила перемещения товаров через таможенную границу, порядок
2
3
Бутенко В. А. Краткий обзор истории русской торговли. СПб., 1911.
Блинов Н. М. Таможенная политика России X – XX вв. М., 1997.
13
таможенного обложения и санкции за уклонение от таможенного
обложения, в то время являлись уставные грамоты, издававшиеся
великими князьями.
В начале XVI века предпринимаются первые попытки унификации
сбора пошлин с товаров. Именно в таможенных грамотах городов Руси
XVI века отдельны правовые нормы о порядке сбора пошлин, о ставках
пошлин с товаров, были введены предложения о ведении таможенных книг.
Таким
образом,
постепенно
начало
складываться
таможенное
законодательство и упорядочивались процедуры его применения.
По мере
становления
и развития
в России
централизованного
государства формировалась и таможенная охрана, ее задача состояла
в сборе пошлин для пополнения государственной казны. С середины XVI в.
государство испытывало недостаток подготовленных людей на должности
сборщиков налогов и постепенно эти обязанности стали выполнять люди
из высшего купечества.
C середины XVII века стремительно начинает развиваться торговля,
вследствие чего таможни учреждаются практически во всех городах и
крупных поселениях.
22 апреля 1667 года был принят Новоторговый устав царя Алексея
Михайловича, включивший в себя положения о размерах и порядке
взимания таможенных сборов, соблюдения таможенных формальностей
и устройства таможенных органов, ориентированных на покровительство
отечественной торговли и купечества и ограничение торговой активности
на русском рынке иностранцев.
В период царствования Алексея Михайловича Романова (16451676 годы) завершилось становление новых институтов Московского
государства, получила дальнейшее развитие законодательная база, была
подготовлена, а затем внедрена таможенная реформа.
Выдающийся
реформатор Афанасий
Лаврентьевич
Ордин-
Нащокин, боярин и воевода, известный дипломат времен царствования
14
Алексея Михайловича, покровительствовал торговле, считал ее залогом
благосостояния любого государства, провел целый ряд новых положений
регулировавших торговлю москвичей с иностранцами. По его инициативе в
1667 году был подготовлен и издан тот самый «Новоторговый устав»,
который явился логичным завершением первой таможенной реформы в
Российском Государстве и который признается первым таможенным
тарифом на Руси.
Еще более быстрое развитие таможенное дело в России получило
в период царствования Петра I. В данный период активно развивалась
внешняя торговля, в чем существенную роль сыграл таможенный тариф
1724 г. Таможенная политика России в рассматриваемый период носила
протекционную направленность. Иными словами, размер пошлинного
обложения варьировался в зависимости от степени развития внутреннего
производства.
Например:
ставки
импортных
таможенных
пошлин
дифференцировались от 25% до 75%, вывозимые товары облагались по 3%ной ставке. Вывоз сырья и полуфабрикатов, необходимых для российских
производителей, был запрещен.4
Однако стоит отметить, что острой критике была подвергнута
таможенная
политика
Петра
Великого после
его
смерти. Политика
жесткого протекционизма в таможенных отношениях с иностранными
торговцами стала меняться на политику «свободной торговли», т.е.
свободной от таможенного налогообложения. В таможенном тарифе 1724 г.
просматривалась неспособность таможенной службы противостоять ввозу
в Россию
контрабандных
товаров. Следствием
всего
этого
явился
таможенный тариф 1731 года, приведший к более быстрому развитию
импорта и снижению торгового баланса отечественных и иностранных
товаров.
Новый этап развития таможенного законодательства и таможенного
дела в России пришелся на периоды царствования Елизаветы Петровны и
4
Казаков Н. А. Из истории торговой политики Русского государства XV в. 1948.
15
Петра III. Русское государство к этому периоду времени в экономическом
отношении оставалось раздробленным на множество мелких областей, в
каждой из которых взимались пошлины с продаваемых и ввозимых для
продажи товаров. Важнейшим мероприятием в
этой области в период
царствования Елизаветы Петровны являлась ликвидация таможенных
ограничений внутри страны.
Автором необходимой реформы выступил граф П.И.Шувалов,
предложивший
смелый
проект
абсолютной
отмены
внутренних
таможенных пошлин. Его доклад, рассмотренный и одобренный Сенатом,
лег в основу высочайшего Манифеста от 20 декабря 1753 года. В 1753-1754
годах внутренние пошлины, а также все 17 «мелочных сборов» были
заменены единообразной таможенной пошлиной на границах государства,
взимавшейся со всех ввозимых и вывозимых товаров в сумме 13 копеек с
рубля стоимости.5
В период царствования Екатерины II провелась либерализация
таможенной политики. В таможенном тарифе 1766 года ставки таможенных
пошлин
были
значительно
снижены,
таможенное
обложение
осуществлялось по ставкам от 12% до 30%.
Опубликование нового, измененного тарифа состоялось 1 сентября
1766 года. А с 1 марта 1767 он вступил в силу. Принятие этого тарифа
означало продвижение страны на сторону свободной торговли.
После октябрьской революции 1917 года таможенные учреждения
продолжали выполнять функционировать в соответствии с указаниями
новой Советской власти. 29 мая 1918 года вышел Декрет СНК Советской
России «О таможенных сборах и учреждениях". Советское правительство
начало монополизацию и национализацию внешней торговли и внешней
политики.
Данное
к таможенной
правительство
системе
царской
весьма
России
скептически
отнеслось
и приняло
решение
Кайданов Н. Обозрение проектов, предложенных разными лицами, для отвращения контрабандного
промысла и для улучшения торговли, промышленности и финансов России. СПб., 1886.
5
16
ее реформировать. Таким образом, в 1924 г. был принят таможенный устав
СССР — это был первый кодифицированный акт Советского государства
по таможенному делу.6
К началу 30-х годов
сократились,
функции
а численность
таможенных
таможенных
органов
работников
заметно
значительно
уменьшилась. С 1930 по 1990 гг. методы таможенного регулирования
внешнеэкономической
деятельности
использовались
в незначительной
степени, выдвинув на первое место политические и идеологические
факторы. Таможенная служба в названный период напрямую подчинялась
Министерству внешней торговли СССР. Понятие «таможенная пошлина»
было заменено на «таможенные доходы», в результате чего организации,
ввозящие в страну товары, перечисляли в бюджет не пошлину, а разницу
между стоимостью товара на внешнем и внутреннем рынках.
Начиная с 1991 года снова стали расширяться функции и задачи,
стоящие перед таможенными органами. В этот период были приняты
попытки упразднить таможенную службу государства-монополиста,
принят
новый
Таможенный
кодекс
СССР
1991 г. и Закон
и
СССР
«О таможенном тарифе». Эти нормативные акты внесли колоссальные
изменения в организацию таможенного дела в стране и стали важным
правовым
инструментом
регулирования
внешнеэкономической
деятельности.
Началом этапа формирования и развития современного таможенного
дела в России можно считать конец 1991 года. На этом этапе были созданы
сети таможенных органов на границах с бывшими республиками СССР,
в местах
наибольшего
скопления
товаров
и транспортных
средств,
подлежащих таможенному оформлению и таможенному контролю.
Принят Закон РФ «О таможенном тарифе» и Таможенный кодекс
6
РФ 2003 г.
Произошло
структуры
и аппарата
усовершенствование
управления
организационно-правовой
таможенным
делом.
Шапошников Н. Н. Таможенная политика России до и после революции. Л., 1924.
17
Происходит
адаптация таможни к международным стандартам — упрощение многих
таможенных процедур, ускорение времени таможенного оформления,
минимизация административных барьеров.
Особую значимость в числе мер государственного воздействия
на внешнеторговую деятельность внесло тарифное регулирование, а также
неразрывно связанный с ним институт таможенных платежей.
Одним
из самых
хозяйствующих
субъектов
внешнеэкономическая
преступных
участков
в настоящее
деятельность.
Это
в деятельности
время
вызвано,
выступает
прежде
всего,
происходящими в государстве на протяжении последних двадцати лет
изменений механизма таможенной сферы. Одним из главных рычагов,
с помощью которых Россия влияет на внешнеэкономическую деятельность
своей страны, является, конечно же, работа таможенных органов.
На протяжении долгих лет они обеспечивали боле 50% дохода бюджета
страны. Сегодня таможенная служба является важнейшим элементом
экономического ресурса, одной из гарантий государственного бюджета,
перечисляющим в казну миллиарды рублей ежедневно таможенных
платежей.
Итак, таможенные платежи можно охарактеризовать как систему
обязательных платежей, регламентированных таможенным и налоговым
законодательством Российской Федерации, взимаемых таможенными
органами вследствие перемещения товаров через таможенную границу
и подлежащих перечислению в бюджетную систему страны.
Таможенные
платежи
ныне
являются
одними
из основных
источников дохода бюджета государства. Одной из важнейших функций,
выполняемых таможенными платежами, является охрана внутреннего
рынка страны от чрезмерного поступления товаров, которые могут нанести
ущерб деятельности отечественных производителей и привлечение в страну
необходимых товаров, которые невозможно произвести внутри нее.
С помощью поступающих в федеральный бюджет платежей надлежащим
18
образом решаются и социальные проблемы государства такие как: выплата
зарплат, пенсий, пособий, поддержка науки, предпринимательства и т.д.
Таким образом, можно сделать вывод, что особенности системы
таможенных платежей в настоящее время состоят в том, что в нее
включены пошлины, налоги и сборы, имеющие разную юридическую
природу. Вместе с тем данное обстоятельство вызывает сложности
в вопросах развития и становления системы правового регулирования
таможенного дела и ответственности за уклонение от уплаты таможенных
платежей.
Огромное
значение
в развитии
таможенных
и налоговых
правоотношений в России имеют исторически обусловленные факторы
формирования внешнеэкономической деятельности государства, состояние
общественных
отношений,
факторы
политического,
экономического
и социального характера. На протяжении нескольких веков протекал
процесс
становления
уголовно-правовых
норм,
регламентирующих
ответственность за таможенные преступления в целом и за уклонение
от уплаты таможенных платежей в частности.
19
1.2.Правовые основы взыскания таможенных платежей. Понятие
и виды
Таможенные
платежи
денежные
-
средства,
взимаемые
таможенными органами с субъекта, участвующего в процессе перемещения
товаров через таможенную границу. Правовой основой таможенных
платежей выступает раздел 2 ТК, в статье 70 которого установлен их
исчерпывающий перечень. Отдельные вопросы изучаемого института
таможенного права регламентированы в Налоговом кодексе РФ и ФЗ «О
таможенном тарифе».
Данное
определение
таможенных
платежей
нуждается,
как
минимум, в двух уточнениях:

Следует отличать такие понятия как «таможенные платежи» и
«платежи, предусмотренные таможенным законодательством».
Второе
понятие является более обширным и включает в себя как сами таможенные
платежи, так и некоторые другие обязательные платежи, взимаемые в
таможенной сфере.

Не все таможенные платежи уплачиваются исключительно
таможенным органам. Некоторые таможенные платежи, не связанные
непосредственно с перемещением товаров и транспортных средств через
таможенную границу, могут уплачиваться таможенным лабораториям,
научно- исследовательским и учебным заведениям.
20
Платежи,
взимаемые
таможенными
органами,
поступают
в
федеральный бюджет в качестве налогов и неналоговых поступлений.
Абсолютно все таможенные платежи являются фискальными доходами
государственного бюджета и не могут быть израсходованы на другие цели.
Данный фактор отражает публичное назначение таможенных платежей,
поскольку они, наряду с другими обязательными платежами, являются
необходимой экономической базой существования и функционирования
всех систем государства.
Исследовав историю становления Таможенного Союза ЕАЭС:
В 1995 году руководители стран Казахстана, России, Белоруссии, а чуть
позже Киргизии, Узбекистана, Таджикистана и Армении подписали первый
договор
о
создании
трансформировался
Таможенного
в Евразийский
союза,
который
Экономический
впоследствии
Союз.
Общими
положениями договора выступали:

При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или)
освобождение
от
уплаты
акцизов
при
условии
документального
подтверждения факта вывоза.

При импорте товаров на территорию Российской Федерации с
территории Республики Беларусь или Республики Казахстан НДС и акцизы
взимаются налоговыми органами РФ.
Руководящим органом союза является Евразийская экономическая
комиссия — постоянно действующий наднациональный регулирующий
орган.
Уплата
осуществления
таможенных
операций,
платежей
является
связанных
деятельностью в Таможенном Союзе ЕАЭС.
21
с
одним
из
условий
внешнеэкономической
Согласно
ст.
70
ТК,
к
таможенным
платежам
относятся
(см.рисунок.1):

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров
на таможенную территорию Таможенного союза;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию
Таможенного союза;

таможенные сборы.
Таможенные
пошлины
устанавливаются
в
соответствии
с
договорами государств – членов таможенного союза и (или) национальным
законодательством и взимаются в порядке, предусмотренном Таможенным
Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины.
В отношении товаров для личного пользования таможенные
платежи применяются с учетом особенностей, установленных главой 49
Таможенного Кодекса. В отношении этих товаров полное освобождение от
уплаты таможенных платежей и отдельных категорий товаров, а также
порядок применения таможенных платежей, налогов устанавливаются
международным договором государств - членов Таможенного союза.
Величина ввозной таможенной пошлины определяется Таможенным
тарифом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27 ноября
2006 г. № 718 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной
номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической
деятельности».
Ставки
вывозных
таможенных
пошлин
устанавливаются
соответствующими постановлениями Правительств государств-членов ТС.
В едином таможенном тарифе таможенного союза предусмотрены
также сезонные и особые таможенные пошлины. При этом ставки
таможенных
пошлин,
предусмотренные
22
таможенным
тарифом
Таможенного Союза, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не
может превышать шести месяцев в году.
В
зависимости
от
цели
применения
особых
пошлин
они
подразделяются:

специальные пошлины;

антидемпинговые пошлины;

компенсационные пошлины;
Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры,
если товары ввозятся на таможенную территорию таможенного союза в
количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб
отечественным
производителям
подобных
или
непосредственно
конкурирующих товаров.
Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на
таможенную территорию таможенного союза товаров по цене более
низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза,
если
такой
ввоз
наносит
или
угрожает
нанести
прямой
ущерб
отечественным производителям подобных товаров либо препятствует
организации и расширению производства схожих товаров в России.
Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на
таможенную территорию таможенного союза товаров, при производстве
или ввозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если
такой
ввоз
наносит
или
угрожает
нанести
материальный
ущерб
отечественным производителям подобных товаров либо препятствует
организации или расширению производства подобных товаров в РФ.
Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а
соответственно,
и
цен
на
экспортируемые
товары.
Размер
компенсационных пошлин определяется величиной субсидии.
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность
по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
23

при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть
уплачены не позднее 15 календарных дней со дня предъявления товаров в
таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию
Таможенного Союза
или со дня завершения внутреннего таможенного
транзита, если декларирование товаров производится не в месте их
прибытия;

при вывозе товаров таможенные пошлины должны быть
уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не
установлено законодательством таможенного союза.
Таможенным законодательством Таможенного союза предусмотрена
возможность уплаты авансовых платежей в счет оплаты будущих
таможенных пошлин. Уплачиваются они, так же, в валюте государства, в
котором предстоят взимание пошлин таможенным органом.
Примечательным
аспектом
является
возможность
запроса
у
таможенных органов отчета о расходовании авансовых отчетов. Отчет
предоставляется в письменной форме. Но оплата авансов по таможенным
платежам – это редкость, потому что очень часто платежи списываются в
Федеральный бюджет в составе прочих доходов.
Таможенный сбор - это платеж, уплата которого является одним из
условий совершения таможенными органами действий, связанных с
таможенным оформлением, таможенным хранением или таможенным
сопровождением товаров.
К таможенным сборам относятся:

таможенные сборы за таможенное оформление;

таможенные сборы за таможенное сопровождение;

таможенные сборы за хранение.
Теоретические основы института таможенных платежей требуют
определения общих принципов таможенного обложения.
Итак, основные принципы обложения таможенными платежами:
24
1. Всеобщность. Этот принцип развивает норму Конституции РФ (ст.
51), обязывающую каждого платить законно установленные налоги и
сборы.
2. Законность. Перечень таможенных платежей регламентируется
таможенным законодательством таможенного союза и национальным
законодательством государств-членов ТС.
3.
Единство
системы
таможенных
платежей.
Их
виды
унифицированы для всей территории Таможенного союза и представляют
единую логически построенную совокупность обязательных платежей.
4.Сочетание таможенных и налоговых правовых основ. В систему
таможенных платежей включены косвенные налоги (Налог на добавленную
стоимость и акцизы), к ним применяются положения НК РФ.
5. Равноправие. Все лица на равных условиях имеют право на
перемещение товаров через таможенную границу.
6. Ответственность. В законодательстве устанавливаются лица,
ответственные за уплату таможенных платежей. Ими могут выступать
декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС,
международными
договорами
или
национальным законодательством
возложена обязанность по уплате. Они могут быть принуждены к уплате
таможенных платежей и привлечены к юридической ответственности з
неуплату или несвоевременную уплату.
7. Соразмерность таможенного обложения. Принцип заключается в
наличии ограничений по общей сумме ввозных таможенных пошлин и
налогов.
Виды, ставки таможенных сборов и базовые принципы обложения
таможенными платежами устанавливаются законодательством государствчленов таможенного союза. Плательщики таможенных платежей, сроки
уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата
(зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат
25
уплате, определяются законодательством государств-членов таможенного
союза.
1.3. Плательщики таможенных платежей
Обобщенного определения плательщиков таможенных платежей
таможенное законодательство не дает. Нельзя встретить его и в научной
литературе. Вместе с тем по аналогии с налоговым законодательством
России, а также в соответствии со ст. 118 ТК РФ можно рассмотреть
следующее
определение
плательщиков
таможенных
платежей,
под
которыми понимаются лица, обязанные в соответствии с таможенным
законодательством уплачивать необходимые налоги и сборы в сфере таможенного дела, другими словами, лица, ответственные за уплату таможенных платежей. Но следует отметить, что здесь есть еще одна
особенность, связанная с любыми заинтересованными лицами, которые,
согласно ч. 2 ст. 118 ТК РФ, вправе производить оплату таможенных
платежей.
Права и обязанности плательщика налогов и сборов четко
регламентированы законодательством о налогах и сборах, однако правовой
статус лиц, ответственных за уплату таможенных платежей такой
однозначной регламентации не имеет.
Права и обязанности данных плательщиков целесообразно и
правомерно
плательщика
рассматривать
налогов
и
в
одном
сборов.
ключе
с
Формирование
правовым
правового
статусом
статуса
плательщика таможенных платежей стоит начать с части обязанностей. Для
26
определения обязательств лиц, ответственных за уплату таможенных
платежей, необходимо, прежде всего, представить ряд обязанностей,
установленных НК РФ для плательщика налогов и сборов.
В таможенном правоотношении, как правило, задействованы две
стороны, одной из которых всегда выступает орган публичной власти.
Участник
внешнеэкономической деятельности
коллективный
субъект)
и
таможенный
таможенного
правоотношения
в
(индивидуальный или
орган
части
являются
обложения
сторонами
таможенными
платежами.
Детально проработанная законодательная база в значительной
степени способствует повышению эффективности осуществления данного
вида правоотношений в целом, а значит, и эффективности деятельности
каждого из субъектов, достижению поставленных ими целей, обеспечению
своевременного поступления сумм таможенных платежей в бюджет – для
таможенных органов и осуществлению внешнеторговой деятельности – для
плательщиков таможенных платежей.
Согласно ст.79 Таможенного Кодекса плательщиками таможенных
пошлин, налогов являются декларант или иное лицо, на которое в
соответствии
договорами
с
таможенным
государств
-
законодательством,
членов
таможенного
международными
союза
и
(или)
законодательством государств - членов таможенного союза возложена
обязанность по уплате таможенных платежей.
Плательщики таможенных пошлин и налогов являются декларанты
и иные лица, ответственные за их уплату. В числе таких плательщиков:
таможенный
перевозчик,
таможенный
брокер,
а
также
владельцы
таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, склада временного
хранения. Вместе с тем любое лицо вправе внести таможенные платежи за
перемещаемые
через
границу
товары
и
транспортные
средства.
Таможенные органы не выказывают заинтересованности в определении
27
конкретного плательщика таможенных платежей. Эта обязанность может
быть возложена в принципе на любое лицо.
Плательщики
несут
ответственность
за
уплату
таможенных
платежей (ст. 320 ТК РФ). Таможенное законодательство допускает уплату
таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную
границу любыми лицами. Вместе с тем "любые лица" не могут
рассматриваться
в
качестве
обязанных
плательщиков
таможенных
платежей, поскольку уплата платежа это их право, а не обязанность.
В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей в
установленный
срок,
таможенный
орган
потребует
исполнения
соответствующей обязанности только от лиц ответственных за их уплату
(пункт 2 ст. 348 ТК РФ).
В соответствии с пунктом 1 ст. 328 ТК РФ всех плательщиков
таможенных платежей можно разделить на несколько самостоятельных
групп:
1)
Обязательные плательщики таможенных платежей.
Обязательными плательщиками таможенных платежей являются
декларанты и таможенные брокеры. Данные лица рассматриваются в
качестве априори обязательных плательщиков таможенных платежей, в
виду участия в таможенных операциях и процедурах (таможенное
оформление товаров).
2)
Возможные плательщики таможенных платежей.
Данная группа плательщиков может рассматриваться в качестве
таковых только при наличии некоторых обстоятельств, с которыми
таможенное законодательство связывает возникновение обязательства по
уплате таможенных платежей.
К числу возможных плательщиков относятся:
28

Лицо, осуществляющее грузовые операции, при прибытии
товаров на таможенную территорию РФ, в случае утраты товаров либо
передачи их третьим лицам без разрешения таможенных органов при
разгрузке и перегрузке товаров в морском, речном порту в месте прибытия;

Перевозчик товаров по процедуре внутреннего таможенного
транзита (таможенный перевозчик, международный перевозчик или иное
лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный транзит) либо
экспедитор, в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган
назначения;

Владелец склада временного хранения, в случае утраты
хранящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа
(пункт 2 ст. 112 ТК РФ), а также другое лицо, осуществляющее временное
хранение иностранных товаров (железная дорога - пункт 3 ст. 116 ТК РФ;
получатель товаров - пункт 3 ст. 117 ТК РФ);

Владелец таможенного склада, в случае утраты хранящихся
товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (пункт 2 ст.
230 ТК РФ);

Лицо, получившее разрешение на переработку товаров на
таможенной территории или лицо, которому передано разрешение на
переработку (пункт 7 ст. 179 ТК РФ);

Лицо, получившее разрешение на переработку товаров вне
таможенной территории (пункт 5 ст. 203 ТК РФ);

Лицо, получившее разрешение на временный ввоз, или лицо,
которому переданы временно ввезенные товары (пункт 7 ст. 212 ТК РФ);

Лицо, поместившее товары под таможенный режим временного
вывоза (ст. 257 ТК РФ);

Владелец магазина беспошлинной торговли (пункт 2 ст. 262 ТК
РФ);
29
В соответствии со ст. 84 ТК ТС таможенные пошлины, налоги
уплачиваются в государстве – члене таможенного союза, таможенным
органом которого производится выпуск товаров. При этом уплата
производится
в валюте
государства,
в
котором
подлежат
уплате
таможенные платежи. Форма и момент исполнения обязанности по уплате
определяются законодательством государства, в котором они подлежат
уплате.
Таким образом, при уплате таможенных платежей в качестве одной
из сторон могут выступать как сами плательщики, так и их представители
или условные плательщики. Однако ответственность должны нести лица,
обладающие объектом обложения, т.е. товаром, перемещаемым через
таможенную
границу.
Немалое
значение
для
субъекта
внешнеэкономической деятельности имеет время, в течение которого ему
надлежит исполнить обязанность внесения необходимых платежей.
Проведя исследование, изложенное в 1 главе магистерской
диссертации можно сделать вывод, что под таможенными платежами
следует понимать обязательные платежи, являющиеся налоговыми и
неналоговыми доходами, взимаемые таможенными органами в процессе
финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров
и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза.
Таможенные платежи в большинстве стран мира являются важной
статьей доходной части бюджета, и их взимание таможенными органами
рассматривается как одна из ведущих их функций. Уплата этих платежей
— одно из условий перемещения товаров и транспортных средств через
таможенную границу Таможенного Союза.
Исследование раскрывает отдельные составляющие применения,
видов таможенных платежей, механизма их взимания. Однако имеющиеся
научные наработки в данной области весьма противоречивы и не дают
должной аргументации для принятия обоснованных государственных
решений. Это касается, прежде всего, исследования сущности таможенных
30
платежей, их значения в экономике государства, путей повышения
эффективности их исчисления и уплаты.
2. Общий порядок и сроки уплаты таможенных платежей
2.1. Сроки и процедура уплаты таможенных платежей
Под сроком уплаты таможенных платежей понимается период
времени, в течение которого заинтересованное лицо обязано уплатить
необходимую сумму.
При ввозе товаров таможенные пошлины и налоги должны быть
уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный
орган РФ. Если декларирование товаров производится не в месте их
прибытия, то срок начинает отсчитываться со дня завершения внутреннего
таможенного транзита.
При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены
не позднее дня подачи таможенной декларации, однако Таможенный
кодекс может устанавливать исключения из общего правила.
В случае если таможенный режим был изменен, все необходимые
таможенные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее дня,
31
установленного
Таможенным
кодексом
Таможенного
Союза
для
завершения действия изменяемого таможенного режима.
При нарушении требований и условий таможенных процедур,
которые влекут за собой обязанность уплатить таможенные пошлины,
налоги, сроком их уплаты считается день совершения нарушения. Если
такой день установить невозможно, отсчет, в том числе для целей
исчисления пеней, начинается со дня начала действия соответствующей
таможенной процедуры.
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет
таможенного органа, специально открытый для этих целей, как в рублях,
так и в иностранной валюте по выбору плательщика.(ст.331 ТК
ТС).Пересчет валюты России в иностранную валюту для целей уплаты
таможенных пошлин, налогов, исчисленных в рублях, производится по
курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной
декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин,
налогов не связана с подачей таможенной декларации,-на день фактической
уплаты.
В целях ускорения и достижения большего удобства оплаты
таможенных пошлин и налогов плательщик имеет право по согласованию с
таможенным органом внести на его счет авансовые денежные средства, не
идентифицированные плательщиком в качестве конкретных товаров.
Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного
органа в валюте России, а также в иностранной валюте.
Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве
авансовых платежей, являются имуществом лица, их внесшего, и не могут
рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это
лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо
таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в
соответствии с положениями ТК ТС. В качестве распоряжения лица,
внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени
32
таможенной
декларации
либо
совершение
иных
действий,
свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в
качестве таможенных платежей.
В соответствии с положениями таможенного законодательства
обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов, в зависимости от
вида платежа, считается выполненной с момента:

Списания денежных средств со счета плательщика в банке (при
осуществлении безналичных расчетов).

Внесения денежных средств в кассу таможенного органа (при
оплате наличными).

Зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне
уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов,
а если такой зачет производится по инициативе плательщика- с момента
принятия заявления о зачете.

Зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, авансовых
платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по
инициативе плательщика-с момента получения таможенным органом
распоряжения о зачете.

Зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, денежных
средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой
организацией в соответствии с банковской гарантией или договором
страхования,
а
также
поручителем
в
соответствии
с
договором
поручительства.

Обращения взыскания на товары, в отношении которые
уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное
имущество плательщика, если размер сумм этих денежных средств не
менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.
33
В определенных случаях срок уплаты таможенных пошлин и налогов
плательщиком может быть изменен. Ему предоставляется отсрочка или
рассрочка при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

Причинение этому лицу ущерба в результате стихийного
бедствия,
технологической
катастрофы
или
иных
обстоятельств
непреодолимой силы;

Задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета
или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

Товары, перемещаемые через таможенную границу, являются
товарами, подвергающимися быстрой порче;

Осуществление лицом поставок по межправительственным
соглашениям;
Однако за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты
таможенных пошлин и налогов взимаются проценты, начисляемые на
сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из
ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период.
34
2.2. Обеспечение уплаты таможенных платежей
В случаях предоставления отсрочки или рассрочки уплаты
таможенных пошлин, налогов, условного выпуска товаров, перевозки и
(или) хранения иностранных товаров, осуществления деятельности в
области таможенного дела, осуществления деятельности в качестве
резидента портовой особой экономической зоны требуется обеспечение
исполнения обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов.
Исполнение
обязанности
по
уплате
таможенных
платежей
обеспечивается в следующих случаях:

перевозки товаров в соответствии с таможенной процедурой
таможенного транзита;

изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если
это предусмотрено международными договорами или законодательством
государств - членов таможенного союза;
35

помещения товаров под таможенную процедуру переработки
товаров вне таможенной территории;

при выпуске товаров в соответствии со статьей 198 настоящего
Кодекса;

иных
случаях,
предусмотренных
настоящим
Кодексом,
международными договорами, законодательством государств - членов
таможенного союза.
Обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляется,
если сумма подлежащая уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и
процентов составляет менее 20 тыс. руб. В случае, когда таможенный орган
имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут
выполнены, обеспечение также не требуется.
Однако законодатель устанавливает, что в определенных случаях,
специально
оговоренных
таможенных
платежей
в
ТК,
исполнение
должно
быть
обязательства
обеспечено.
уплаты
Обеспечение
производится лицом, ответственным за их уплату, либо любым иным
лицом в пользу лица, ответственного за уплату таможенных пошлин и
налогов. Так к подобным случаям относятся:

Предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных
пошлин, налогов;

Условный выпуск товаров;

Перевозка и (или) хранение иностранных товаров;

Осуществление деятельности в области таможенного дела.
Кроме того, если одним и тем же лицом совершается несколько
таможенных операций в определенный срок, таможенный орган обязан
принять обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения
всех операций (генеральное обеспечение).Таможенные органы принимают
генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для
совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах, если
36
обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в
случае
нарушения
обязательств,
обеспеченных
в
соответствии
с
положениями ТК.
Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется
таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов,
подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их
вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта и не может
превышать размера этих сумм.
Если в таможенный орган не представлены точные сведения о
характере
товаров,
об
их
наименовании,
о
количестве,
стране
происхождения и таможенной стоимости, вследствие чего невозможно
точно определить суммы, подлежащую уплате таможенных платежей,
размер обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок
таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их количества,
которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.
Таможенные
органы
могут
устанавливать
фиксированный
размер
обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении отдельных видов
товаров.
Согласно положениям ст. 339ТК размеры обеспечения уплаты
таможенных платежей не могут быть менее:

50млн.руб.-для таможенного брокера

2,5млн.руб.- и дополнительно 1тыс.руб.-за 1кв.м полезной
площади, если в качестве склада используется открытая площадка, или 300
руб. за 1куб.м. полезного объема помещения, если в качестве склада
используется помещение, для владельцев СВХ и таможенных складов
открытого типа;

2,5млн.руб.-для
владельцев
СВХ
и
закрытого типа;

20млн.руб.-для таможенного перевозчика.
37
таможенных
складов
Выбор конкретного способа обеспечения уплаты таможенных
платежей — это право плательщика.
Закон предусматривает следующие виды обеспечения уплаты
таможенных пошлин, налогов (см. рис.3):

Залог — есть одна из наиболее надежных мер обеспечения
уплаты таможенных платежей (ст. 340 ТК РФ)16. Залоговые отношения
имеют гражданско-правовой характер и в целом регулируются нормами
гражданского законодательства России. Сторонами договора о залоге
выступают залогодержатель (таможенный орган) и залогодатель (как
правило, участник внешнеторговой деятельности).
При неисполнении перед таможенными органами обязательств,
обеспеченных залогом, суммы задолженности по уплате таможенных
платежей перечисляются таможенными органами в федеральный бюджет за
счет стоимости заложенного имущества.

Банковская
гарантия,
как
способ
обеспечения
уплаты
таможенных платежей представляет собой обязательство определенного
лица уплатить таможенным органам денежную сумму в случае, если они не
будут уплачены субъектом, в отношении которого представляется такая
гарантия. В качестве гарантов перед таможенными органами могут
выступать банки, а также кредитные или страховые организации,
включенные в Реестр ФТС России.
Отношения,
представлением
связанные
требований
по
с
выдачей
банковской
банковской
гарантии,
гарантии,
выполнением
гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии, регулируются
положениями законодательства о банках и банковской деятельности, а
также гражданским законодательством Российской Федерации.

Договор страхования, заключенный в соответствии с российским
гражданским законодательством.
Возврат
обеспечения
уплаты
таможенных
пошлин,
налогов
осуществляется не позднее трех дней после того, как таможенный орган
38
удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, либо после
прекращения деятельности, условием которой является обеспечение уплаты
таможенных платежей.
2.3 Ответственность за неуплату таможенных платежей
Таможенные платежи уплачиваются лицами, которые перемещают
товары и транспортные средства через таможенную границу, при этом их
уплата обеспечивается принудительной силой государства.
В соответствии со ст. 319 ТК РФ обязанность по уплате таможенных
пошлин, налогов возникает при импорте продукции с момента пересечения
границы, а при экспорте - с момента подачи таможенной декларации или
совершения действий, направленных на вывоз товаров с таможенной
территории России.
Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов,
является декларант. Вместе с декларантом с 1 октября 2009 г. Таможенным
кодексом
РФ
установлена солидарная
39
ответственность таможенного брокера
за
своевременную
уплату
таможенных платежей.
Частью 3 ст. 320 ТК РФ определено, что при неуплате таможенных
пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении, уплате не
в
полном
размере
или
с
нарушением
установленных
сроков,
ответственность перед таможенными органами несет лицо, на которое
возложена соответствующая обязанность.
Юридическая
ответственность
за
ненадлежащее
исполнение
обязанности по уплате таможенных платежей представлена в первую
очередь составами, включенными в Уголовный кодекс РФ и Кодекс РФ об
административных
правонарушениях.
Статьей 194 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за
уклонение от уплаты таможенных пошлин, налогов, взимаемых с
юридического
или
физического
лица.
Нужно
отметить,
что
при
квалификации деяния следует оценивать, имелась ли у лица реальная
возможность уплаты таможенных платежей, а также были ли совершены
действия, свидетельствующие о намерении избежать такой уплаты,
неправомерно получить льготы, необоснованно занизить таможенную
стоимость и т.д.
Образование состава преступления возможно при наличии крупного
размера суммы, квалифицируемого в качестве уклонения от уплаты
таможенных платежей. В примечании к данной статье крупным размером
признается превышение суммы неуплаченных таможенных платежей в
пятьсот тысяч рублей. В случае если эта сумма превышает один миллион
пятьсот тысяч рублей, уклонение от уплаты таможенных платежей
считается совершенным в особо крупном размере и наказывается по ч. 2 ст.
194
Статьей
УК
16.22
КоАП
РФ
предусмотрена
РФ.
административная
ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных пошлин,
налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров и (или)
40
транспортных средств через таможенную границу России. При этом данная
норма не предусматривает ответственности за нарушение сроков уплаты
таможенных сборов за таможенное оформление.
Принудительное взыскание таможенных платежей производится с
лиц,
ответственных
за
уплату
таможенных
пошлин,
налогов.
Принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных
средств, находящихся на счетах плательщика в банках, за счет обеспечения
уплаты таможенных платежей, за счет иного имущества плательщика, а
также в судебном порядке.
При нарушении установленного таможенным законодательством
срока уплаты таможенных пошлин и налогов уплачиваются пени. Пенями
признаются денежные средства, которые лицо, ответственное за уплату
таможенных пошлин, налогов, обязано выплатить в случае неуплаты
таможенных пошлин, налогов. Требование об уплате таможенных платежей
представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о
не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей.
Ответственность
перед
таможенными
органами
за
уплату
таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств,
хранящихся на складе временного хранения, несет владелец склада. Если
договором владельца склада временного хранения с лицом, помещающим
товары
и
транспортные
средства
на
склад,
предусмотрено,
что
ответственность за уплату таможенных платежей несет это лицо, то
владелец такого склада несет солидарную ответственность с указанным
лицом за уплату таможенных платежей. Если владельцем склада
временного хранения является таможенный орган, ответственность за
уплату таможенных платежей несет лицо, поместившее товары и
транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии
такого лица - лицо, являющееся собственником или владельцем товаров и
транспортных средств.
41
Таким образом, подводя итог 2 главы магистерской диссертации,
можно сделать вывод о том, что таможенные платежи уплачиваются
непосредственно декларантом либо иными лицами в соответствии с
таможенным законодательством.
Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, несёт
ответственность перед таможенным органом за правильное исчисление и
своевременное зачисление денежных средств.
Таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с
принятием таможенной декларации.
В исключительных случаях таможенным органом может быть
предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенной пошлины и
налогов, относящихся к товарам.
Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов устанавливаются
соответствующими статьями в рамках регулирования каждой таможенной
процедуры (статьи 82, 83 ТК ТС). Изменение сроков уплаты производится в
форме отсрочки или рассрочки. При этом основания, условия и порядок
изменения указанных сроков определяются международным договором
государств - членов Таможенного Союза. Основания и условия изменения
сроков уплаты налогов определяются национальным законодательством
каждого из трех государств. Статьей 79 ТК ТС, в качестве плательщиков,
определены
декларанты
международными
или
договорами
иные
или
лица,
на
которых
ТС,
национальным законодательством
возложена обязанность по уплате таможенных платежей.
42
ТК
3. Особенности применения таможенных платежей
3.1. Возврат таможенных платежей
Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных
платежей является сумма денежных средств, фактически уплаченных или
взысканных, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в
соответствии с российским таможенным законодательством. Эти суммы
подлежат возврату по решению таможенного органа и по заявлению
плательщика. Заявление и документы подаются в таможенный орган, в
котором осуществлялось декларирование товаров, в срок не позднее трех
лет, с момента, когда платежи были уплачены. К такому заявлению
прилагаются: платежный документ, документ, подтверждающий уплату
43
денежных
средств;
документ,
который
подтверждает
начисление
таможенных пошлин; документы, подтверждающие факты излишней
уплаты.
Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения
о
возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных
таможенных пошлин, налогов не может превышать одного месяца со дня
подачи такого заявления и предоставления всех необходимых документов.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных
платежей производится на счет плательщика, реквизиты которого указаны
в заявлении о возврате денежных сумм.
Обращение в таможню должно быть составлено в письменной
форме в виде заявления по форме приказа ФТС РФ №2520 от 22.10.2010, с
обязательным указанием:

обстоятельств, в соответствии с которыми у плательщика
имеются излишне уплаченные денежные средства;

суммы платежей, подлежащей возврату;

реквизиты платежных документов, согласно которым суммы
платежей были уплачены.
В нем также должны быть указаны банковские реквизиты
плательщика (наименование банка, МФО банка, расчетный счет). Оно
должно быть подписано руководителем юридического лица (иным
уполномоченным лицом) и заверено печатью юридического лица,
содержать фамилию, имя, отчество лица руководителя юридического лица
(иного
уполномоченного
лица),
а
также
полное
наименование
юридического лица, место жительства или место нахождения лица либо
юридический адрес юридического лица.
Сведения, указанные в заявлении, подтверждаются документально.
Следует обратить внимание, что требуется предоставлять только те
сведения, которые имеют существенное значение для принятия решения о
возврате платежей и не представлялись таможенному органу ранее.
44
Возникают
случаи,
когда
таможенный
орган
отказывает
в
рассмотрении такого заявления. Мотивированное объяснение причин
невозможности рассмотрения заявления должно содержать информацию о
сведениях, не указанных в заявлении или конкретных документах, не
предоставленных в таможенный орган, но которые необходимы для
принятия решения о возврате таможенных пошлин, налогов. При этом в
объяснении
таможенного
органа
необходимо
указание
того,
что
плательщик (его правопреемник) вправе повторно обратиться с заявлением
о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных
пошлин, налогов в пределах сроков, установленных частью 1 статьи 147
Федерального закона. Стоит отметить, что при этом таможенным органом
должны быть соблюдены установленные частью 4 статьи 147 Федерального
закона сроки возврата заявления без рассмотрения.
В соответствии с частью 4 статьи 147 Федерального закона при
отсутствии в заявлении о возврате требуемых сведений и непредставлении
необходимых
документов
указанное
заявление
подлежит
возврату
плательщику (его правопреемнику) без рассмотрения с мотивированным
объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения
указанного заявления. Возврат указанного заявления производится не
позднее пяти рабочих дней со дня его поступления в таможенный орган.
Возврат платежей может осуществить только та таможня, в которую
они были внесены.
При возврате излишне уплаченных или излишне взысканных
таможенных платежей возврату также подлежат суммы пеней и процентов,
уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин,
налогов, за исключением возврата таможенных платежей в соответствии со
статьей 356 Таможенного кодекса Российской Федерации.
При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных
или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную
в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения
45
срока
возврата.
рефинансирования
Процентная
ставка
Центрального
принимается
банка
равной
Российской
ставке
Федерации,
действовавшей в период нарушения данного срока.
По желанию плательщика может быть произведен зачет в счет
исполнения обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней,
процентов или штрафов.
При наличии задолженности по уплате таможенных пошлин или
налогов, таможенный орган имеет право самостоятельно произвести ее
погашение за счет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных
таможенным органом с последующим информированием плательщика о
произведенном зачете не позднее трех дней со дня его осуществления.
Законодатель устанавливает определенные случаи, при которых
возможен возврат таможенных платежей:

Предоставленная в таможенный орган таможенная декларация
признается неподанной в соответствии с ТК ТС;

Таможенная декларация отозвана;

Предоставлены тарифные льготы в виде возврата уплаченной
суммы таможенных пошлин;

Восстановлен режим «наиболее благоприятствующей нации»;

Таможенный кодекс предусматривает возврат денежных средств,
уплаченных в качестве таможенных платежей при вывозе товаров с
таможенной территории РФ, уничтожении данных товаров, отказе в пользу
государства либо реимпорте иностранной продукции;

С разрешения таможенного органа декларант может изменить
ранее заявленный режим, но только в том случае, если суммы таможенных
пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь
избранный таможенный режим, меньше сумм таможенных пошлин,
налогов, уплаченных при первоначальном таможенном режиме.
46

Осуществляется внешняя торговля товарами в отношении
временных специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин.
Возврат денежных средств, уплаченных в качестве таможенных
платежей, производится при подаче заявления об этом не позднее одного
года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за
собой возврат таможенных платежей.
Особые правила установлены ТК для возврата денежного залога.
Данный возврат осуществляется при соблюдении условия исполнения
обязательств по уплате таможенных платежей, обеспеченных денежным
залогом, если заявление о его возврате подано в таможенный орган не
позднее трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства по
уплате. По истечении этого срока невостребованные суммы денежного
залога перечисляются в федеральный бюджет и возврату не подлежат.
Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в
кассу которого денежные суммы были уплачены, или таможенным
органом, в котором завершается процедура или таможенный режим,
обеспеченные денежным залогом.
В случае, если сумма денежного залога была внесена в кассу
таможенного органа наличными деньгами, по желанию плательщика
денежные средства могут быть возвращены в безналичном порядке на счет,
указанный плательщиком. Однако при наличии задолженности по уплате
таможенных пошлин, налогов, штрафов и пеней в размере такой
задолженности таможенный орган вправе обратить взыскание на денежный
залог.
При возврате сумм денежного залога проценты с них не
выплачиваются, суммы не индексируются и комиссионное вознаграждение
по банковским операциям выплачиваются за счет переводимых средств.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных
пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации.
47
Возвраты излишне уплаченных ТП не производят:

При наличии у заявителя долга перед таможенным органом.

В случае если денежная сумма излишне оплаченных сумм не
превышает 150 руб. (не относится к юридическим лицам).

Если прошло более 3-х лет со времени уплаты таможенных
платежей.
Таким
образом,
под
излишне
взысканными
суммами
таможенных
уплаченными
пошлин,
или
налогов
излишне
понимаются
уплаченные или взысканные суммы денежных средств, размер которых
превышает суммы, подлежащей уплате в соответствии с ТК ТС и (или)
законодательством государств - членов ТС и идентифицированные в
качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в
отношении конкретных товаров.
3.2. Взыскание таможенных платежей
В соответствии со ст.91 Таможенного кодекса Таможенного союза:
«В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в
установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные
платежи принудительно за счет денежных средств или иного имущества
плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных
пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет
обеспечения
уплаты
таможенных
пошлин,
налогов, если
иное
не
установлено международным договором государств - членов таможенного
союза»7.
7
Статья 91 (ТК ТС) Таможенного кодекса Таможенного союза. Общие положения о взыскании таможенных
пошлин, налогов в ред. от 10.10.2014г.
48
Законодательством государств-членов таможенного союза могут
быть установлены другие возможности взыскания таможенных платежей, в
том числе за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные
пошлины, налоги не были уплачены.
Принудительное
взыскание
таможенных
пошлин,
налогов
производится в отношении лиц, ответственных за уплату таможенных
платежей. К таким лицам относятся:

юридические
лица -
взыскание
с
юридических
лиц
осуществляется за счет денежных средств, находящихся на счетах
плательщика в банках, или за счет иного имущества плательщика, а также в
судебном порядке.

физические лица - взыскание с физических лиц осуществляется в
судебном порядке.
Принудительное взыскание таможенных платежей производится по
истечению срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего
обязанность
лиц
уплачивать
таможенные
пошлины.
Статья 349 ТК регулирует вопрос о пенях. Пени уплачиваются при
несвоевременном внесении на счет таможенного органа таможенных
пошлин,
Требования
налогов
об
в
уплате
установленные
таможенных
законодательством
платежей
представляет
сроки.
собой
извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в
установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности
уплатить сумму таможенных платежей, пеней или процентов.
При солидарной ответственности декларанта и таможенного
представителя требование по уплате таможенных платежей выставляются
одновременно этим лицам. В случае если у таможенного органа нет
49
возможности выставить данное требование одновременно двум лицам, то
оно выставляется одному из этих лиц.
Требование по уплате таможенных платежей представляет собой
извещение таможенного органа, составленное в письменной форме, в
случае,
если содержание данного требования после его получения
адресатом
изменилось,
то
таможенный
орган
вправе
направить
плательщику уточненное требование об уплате таможенных пошлин,
налогов с указанием оснований изменения данного требования.
При солидарной обязанности плательщиков таможенных платежей
уточненное
требование
об
уплате
таможенных
пошлин,
налогов
направляется тем же лицам, которым было направленно первоначальное
требование.
При применении мер по принудительному взысканию таможенных
платежей
при солидарной обязанности по уплате таможенные органы
выступают в качестве кредитора.
Принудительное взыскание таможенных платежей не производится
в случаях:

Если требование об уплате таможенных платежей не выставлено
в течении трех лет со дня выявления факта неуплаты или неполной уплаты
необходимой суммы денежных средств на счет таможенного органа
проводящего таможенный контроль после выпуска товаров.

Если обязанность по уплате таможенных платежей прекратилась
в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 80 ТК ТС.

Если
в
соответствии
с
таможенным
законодательством
плательщиком таможенных пошлин, налогов является таможенный орган,
то взыскание таможенных пошлин, налогов производится в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
Требование об уплате таможенных платежей либо уточненное
требование
должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате
50
таможенных пошлин, налогов, размере пеней и процентов, начисленных на
день выставления требования, сроке уплаты и сроке исполнения данного
требования, а также о мерах принудительного взыскания таможенных
пошлин, налогов и обеспечения их взыскания, которые применяются в
случае неисполнения указанного требования. Форма требования об уплате
таможенных
платежей
и
порядок
его
заполнения
утверждаются
федеральным органом исполнительно власти, уполномоченным в области
регулирования таможенного дела.
Требование
об
уплате
таможенных
платежей
должно
быть
направлено плательщику не позднее 10 рабочих дней с момента выявления
факта о несвоевременной уплате таможенных пошлин, налогов.
Обнаружение факта неуплаты или неполной уплаты таможенных
платежей фиксируется актом таможенного органа об обнаружении факта
неуплаты таможенных пошлин, налогов не позднее пяти рабочих дней
после дня принятия решения уполномоченным лицом таможенного органа
о взыскании по результатам проведения таможенного контроля в
соответствующей форме.
В случае принятия решения таможенным органом о корректировки
таможенной стоимости товара, о внесении изменений и сведений,
содержащихся в декларации на товары после ее выпуска, днем
обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей
считается день создания корректировки таможенной декларации.
При неисполнении требований по уплате таможенных платежей в
установленные сроки таможенный орган принимает решение о взыскании
денежных средств со счетов плательщиков в банке в бесспорном порядке в
пределах сумм неуплаченных таможенных платежей.(см.рис.4)
Решение о бесспорном взыскании денежных средств со счета
плательщика принимается не позднее 60 календарных дней со дня
истечения срока исполнения своих обязательств плательщиком.
51
Решение о бесспорном взыскании денежных средств со счета
плательщика является основанием для направления таможенным органом
инкассового решения на списания денежных сумм в банк, в котором открыт
счет
плательщика.
Инкассовое
поручение
таможенного
органа
направляется в банк в течении одного месяца со дня принятия решения о
бесспорном взыскании денежных средств равных сумме неуплаченных
таможенных платежей.
Таким образом, Следует отметить, что плательщик не всегда
уплачивает денежные средства добровольно. При выявлении таможенными
органами фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин или
налогов таможенные органы выставляют требование об их уплате. При
этом исчисление подлежащих уплате таможенных платежей производится
таможенным органом. Неисполнение указанного требования является
основанием
для
применения
таможенными
органами
мер
по
принудительному взысканию таможенных платежей. Если в результате
таких мер фактически взысканная сумма денежных средств превышает
сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством, такие
денежные средства признаются излишне взысканными таможенными
платежами.
52
4. Мероприятия по совершенствованию системы таможенных
платежей Таможенного союза Евразийского экономического союза
4.1. Проблемы распределения таможенных платежей
В условиях экономического кризиса при формировании бюджета
любой страны государство уделяет особое внимание тем сферам
жизнедеятельности, которые меньше всего затронуты кризисом. Одной из
таких областей является внешняя торговля, характеризующаяся бурным
развитием и обновлением таможенного законодательства.
Основная цель деятельности таможенных органов – максимальное
содействие
межгосударственным
торговым
53
отношениям,
ускорению
товарооборота. При этом необходимо отметить, что таможенная служба
исторически формировалась как государственный фискальный аппарат,
основная задача которого - пополнение федерального бюджета.
Наиболее эффективным способом увеличения дохода бюджета
страны
от
взимания
таможенных
платежей
является
правильное
определение величины налогооблагаемой базы - таможенной стоимости
товаров.
Таможенная стоимость — это стоимость товара, определяемая в
целях
исчисления
таможенных
сборов, акцизов, НДС).
платежей
Фактически
(пошлин, таможенных
является налоговой
базой.
Она
используется также для применения мер государственного регулирования
торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара,
включая осуществление валютного контроля внешнеэкономических сделок
и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами
государств-членов
таможенного
определяется декларантом,
союза.
однако
Таможенная
правильность
стоимость
определения
контролируется таможенными органами. Методы определения таможенной
стоимости, применяемые в России, соответствуют принятым в мировой
практике:

По стоимости сделки с ввозимыми товарами — основной метод
определения таможенной стоимости, когда она определяется по стоимости
сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент
пересечения товаром таможенной границы. При этом в таможенную
стоимость
включаются
затраты
на
транспортировку,
страхование,
лицензирование и другие, фактически понесенные декларантом к моменту
пересечения таможенной границы затраты.

По стоимости сделки с идентичными товарами — Стоимость
сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для
определения таможенной стоимости, если эти товары:
54
1)
проданы для ввоза на территорию РФ;
2)
ввезены одновременно с оцениваемыми товарами;
3)
ввезены примерно в том же количестве и на тех же
коммерческих условиях. В случае, если идентичные товары ввозились в
ином количестве и на других коммерческих условиях, декларант должен
произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих
различий и документально подтвердить таможенному органу РФ её
обоснованность.

По
стоимости
сделки с однородными товарами —
его
применение практически не отличается от метода 2, за исключением
понятия однородные
товары —
это
товары,
которые
не
являются
полностью идентичными, но имеют схожие характеристики и состоят из
похожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и
оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

На основе вычитания стоимости — базируется на цене, по
которой ввозимые или идентичные, или однородные товары были проданы
наибольшей агрегированной партией на территории Российской Федерации
в неизменном состоянии. Из цены при этом вычитаются затраты,
характерные только для внутреннего рынка, которые не должны быть
включены в таможенную стоимость (таможенные пошлины, обычные
расходы в связи с транспортировкой и продажей.)

На основе сложения стоимости — базируется с
учетом
издержек производства этих товаров, к которым добавляется сумма
прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в
России.

Резервный метод — применяется в случае невозможности
определения таможенной стоимости вышеперечисленными методами.
55
Все
эти
методы
применяются
декларантом
в
порядке
их
перечисления за исключением методов 4 и 5, которые могут применяться в
обратном порядке.
Мероприятия, которые сегодня принимают таможенные органы, не
создают условий для развития экономической базы страны. Причем
стратегические ошибки, цель перевыполнить план ведомства невзирая ни
на что, касаются напрямую всех нас, как конечных потребителей. Из-за
необоснованных дополнительно взысканных платежей покупатель платит в
магазине за импортный товар в 2 раза дороже, чем европейский
потребитель. Такие меры ведут лишь к необоснованному росту цен и
дефициту бюджета. Такие действия сводят на нет все попытки руководства
страны на создание конкурентоспособного реального сектора экономики.
Корректировке таможенной стоимости подвергается 98% грузов.
Цены при этом таможня поднимает на 10 - 50 % от заявленной по
контракту стоимости. Финансового или экономического обоснования этих
корректировок нет. Корректировка таможенной стоимости ничего, кроме
дополнительной нагрузки на импортеров не дает, что, в свою очередь,
отражается на потребителях. Импортеры вынуждены отказываться и
возвращать импортный груз отправителю, или отказываться в пользу
государства. Есть случаи, когда просто бросают груз, т.к. его реализация на
российском рынке после такой таможенной политики становится не
рентабельной.
Таким образом, создаются условия для угнетения импорта или
переориентации его на другие не совсем уместные схемы.
Процедура контроля таможенной стоимости должна проводиться в
максимально короткие сроки с целью недопущения необоснованной
задержки выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным
режимом.
Таможенная
государственного
стоимость
регулирования
товаров
относится
к
внешнеэкономической
56
числу
мер
деятельности.
Именно она влияет на объемы таможенных платежей, а также на уровень
импортных цен на внутреннем рынке Российской Федерации, поэтому от
правильности определения величины налогооблагаемой базы зависит
поступление в федеральный бюджет абсолютных сумм таможенных
платежей и действенность таможенного регулирования.
С образованием Таможенного союза все входящие в него
государства долгое время не могли прийти к общему мнению по поводу
размера таможенных платежей. После длительных переговоров странучастниц Таможенного союза – России, Беларуси, Казахстана, Киргизии и
Армении наконец было достигнуто единое мнение относительно уплаты
таможенных платежей. Результатом стало принятое Соглашение об
установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и
распределения ввозных таможенных пошлин и акцизов. Теперь ввозные
таможенные пошлины и акцизы подлежат зачислению в национальной
валюте на единый счет уполномоченного органа того государства
(стороны-участницы ТС), в которой они подлежат уплате в соответствии с
таможенным законодательством таможенного союза. Расчет суммы
ввозных таможенных пошлин, подлежащих перечислению с единого счета
уполномоченного органа страны-участницы в бюджет этой страны, а также
на счета в иностранной валюте других стран, осуществляется путем
умножения
общей
суммы
ввозных
таможенных
пошлин,
акцизов
подлежащих распределению между странами - участницами ТС на
нормативы распределения, устанавливаемые в процентах.
Следует отметить, что все средства, взимаемые таможенными
органами стран-участниц ТС перечисляются только в федеральный
бюджет. Новеллой моей диссертации выступает проблема распределения
таможенных пошлин и акцизов между Федерацией и ее субъектами,
республиками и их административно-территориальными делениями.
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ подакцизные товары, ввозимые
на
территорию
РФ
и
иные
территории,
57
находящиеся
под
ее
юрисдикцией признаются
объектом
обложения
акцизом.
При
этом
назначение ввозимого товара роли не играет.
Акциз — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый
преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.)
внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же
функцию, но на товары, доставляемые из-за границы, т. е. из других стран.
Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически
уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в
розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником
доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по
многим товарам достигает половины, а иногда и 2/3 их стоимости.
По моему мнению, эффективней было бы распределение средств,
полученных при импорте(экспорте) подакцизных товаров в(из) территории
государств-членов Таможенного союза в количестве 5% от общей суммы
полученных доходов стран на нужды и развитие их субъектов, автономных
округов, городов федерального значения, областей и т.д. Этот факт
посодействовал
бы
развитию
субъектов,
благоустройству
городов,
поселков, деревень, благосостоянию граждан.
Если говорить о таможенных пошлинах распределение денежных
средств, взимаемых государством в качестве таможенных пошлин, в
количестве 3% от общей суммы отдать также на нужды регионов странучастниц ТС. При этом необходимо обеспечить, чтобы государства-члены
Таможенного союза не создавали на своей территории особый режим,
предусматривающий облегчение и всевозможные льготы для таможенного
оформления товаров с целью получения прибыли от этого в своем
бюджете.
58
Попытка введения в действия схожего законопроекта была
рассмотрена Государственной Думой РФ 24 февраля 2016г касательно
подакцизных товаров.8
Законопроект предложил 50 процентов налоговых доходов от
табачных акцизов отдавать регионам по месту производства. По данным
Росстата, за 2015 год в казну поступило 340,3 миллиарда рублей.
Согласно законопроекту, субъекты РФ смогут рассчитывать на
половину этих средств, то есть на 170,15 миллиарда рублей. "В этой
ситуации дополнительные доходы от реализации законопроекта получат
наиболее обеспеченные субъекты РФ: Москва и Санкт-Петербург", полагает Никита Толкачев, юрист юридической фирмы "ЮСТ".
Однако в Счетной Палате и правительстве к документу отнеслись с
недоверием. "Законопроект приведет к снижению доходов федерального
бюджета и к увеличению разрыва в уровне бюджетной обеспеченности
субъектов РФ. Возникнет необходимость увеличить объем средств,
предоставляемых
из
федерального
бюджета
для
выравнивания
бюджетной обеспеченности регионов, что затруднительно с учетом
дефицита самого федерального бюджета", - пояснил Никита Толкачев.
Тем более что перераспределение доходов приведет к разрывам в доходах
бюджетов различных регионов. Кроме того, возрастет интерес иных
субъектов РФ к развитию табачного производства. Соответственно,
велика вероятность увеличения числа курящих.
Из вышеизложенного следует, что данный законопроект не был
принят на первом чтении Госдумой РФ, но при условии более
тщательного рассмотрения данного вопроса и внесения, определенных
корректив, все же он имеет место быть в законодательстве государствчленов ТС.
8
ФТС РФ // http://www.customs.ru/ru/rieht def/fight with contraband/index.php?id286= 10072.
59
4.2.
Проблемы действующего механизма администрирования
платежей, взимаемые таможенными органами стран-участниц ТС и
проведения таможенного контроля
Взимаемые таможенными органами платежи уплачиваются в том
государстве - участницы Таможенного союза, таможенным органом
60
которого производится выпуск товаров, в валюте данной страны. Уплата
осуществляется на единый счет уполномоченного органа – «счет, открытый
уполномоченному органу в национальном (центральном) банке для
зачисления и распределения поступлений денежных средств между
бюджетами государств - членов Таможенного союза» (ст. 2 Соглашения от
20.05.2010г.). Уполномоченными органами являются государственные
органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета страны: в
России – этот орган называется Федеральное казначейство, в Беларуси Главное
государственное
казначейство
Министерства
финансов
Республики Беларусь, в Казахстане - Комитет казначейства Министерства
финансов Республики Казахстан и т.д.
В настоящее время в качестве единого счета в России выступает
открытый Межрегиональному управлению Федерального казначейства в
ЦБ РФ на балансовом счете 40101. Администратором платежей,
поступающих на этот счет, является ФТС России. И в зависимости от того,
куда в дальнейшем пойдут денежные средства, их можно разделить на три
группы (рисунок 2).
С
началом
администрирование
функционирования
платежей
второй
и
Таможенного
третьей
групп
союза
в
России
осуществляется на основе ранее действовавшего порядка с некоторыми
несущественными изменениями. Для взимания и распределения платежей
первой группы в рамках ТС применяется установленный Соглашением от
20.05.2010 г. порядок, который действует с 01.09.2010г., то есть
практически с начала функционирования ТС, без каких-либо существенных
изменений.
Нареканий
относительно
действия
механизма
со
стороны
непосредственных исполнителей – таможенных и других государственных
органов стран Таможенного союза – в средствах массовой информации и
официальных документах найти практически невозможно. Одним из
немногих
исключений
является
высказывание
61
главы
Федеральной
Таможенной
службы
России
А.Бельянинова
о
наличии
проблем
администрирования таможенных платежей в Беларуси и Казахстане, а
также в Армении и Киргизии, и необходимости пересмотра существующих
пропорций распределения ввозных таможенных пошлин между странамиучастницами Таможенного союза. В последующем обвинения в проблемах
администрирования были опровергнуты как в Минске и Астане, так и в
Москве (сделал это Минфин), а предложение изменить нормативы
распределения ввозных таможенных платежей поддержки не получило.
Однако, на мой взгляд, необходимость внесения изменений в
порядок распределения ввозных таможенных пошлин и иных платежей,
отнесенных мной в первую группу, в настоящее время все-таки назрела.
Она определяется некоторыми обстоятельствами:

Во-первых,
нормативы,
рассчитанные
по
статистическим
данным не в полной мере отражают современные пропорции импортных
поставок в Таможенном союзе. При этом данная проблема с большой
степенью вероятности будет иметь место при любой фиксации пропорций
на
основе
динамичных
макроэкономических
показателей
на
продолжительное время.

Во-вторых, при каждом расширении Таможенного союза путем
принятия
в
него
пересматривать,
новых
включая
государств-членов
долю
новых
пропорции
членов
и
придется
изменяя
долю
действующих.
Также необходимо отметить еще одну проблему, не связанную
напрямую
с
действием
анализируемого
механизма.
Это
проблема
недостаточности публикуемой статистической информации для проведения
полноценного научного анализа взимания и распределения ввозных
таможенных
платежей
первой
группы.
Хотя
такая
информация
уполномоченными органами собирается и публикуется, в свободном
доступе ее практически нет. Между тем, только располагая такими
статистическими данными, можно дать реальную оценку эффективности
62
действующего механизма и его влияния на результаты интеграционных
мероприятий в рамках единого таможенного пространства. Выходом из
сложившейся
ситуации
может
быть
публикация
информации
на
официальном сайте Евразийской экономической комиссии, а также в
официальных статистических изданиях.
На современном этапе развития мировой экономики Российской
Федерацией выбран путь на упрощение таможенных процедур, в именно
смещение таможенного контроля на этап таможенного контроля после
выпуска товаров. В настоящее время контроль направлен на реализацию
комплекса проверочных мероприятий в данной области для борьбы с
незаконным ввозом в Российскую Федерацию и оборотом товаров на ее
территории. Упрощая таможенные операции, таможенные органы должны
выполнять бюджетную функцию по сбору таможенных платежей и
выявлению нарушений в области таможенного регулирования ЕАЭС. В
связи с этим таможенным органам приходится действовать в условиях
жестких ресурсных ограничений, что определяет важность и актуальность
рассматриваемых в моей работе вопросов. Для того чтобы раскрыть
сущность форм и методов таможенного контроля, которые используются за
рубежом,
были
проанализированы
некоторые
источники,
которые
основаны на использовании методов аудита. Так, в пояснениях к главе 6
Конвенции Киото раскрыто содержание понятия контроля, основанного на
проведении таможенного аудита: «меры, предпринимаемые таможенными
органами для проверки точности и достоверности предоставленных
сведений,
указанных
в
таможенных
декларациях,
путем
изучения
бухгалтерских счетов, систем бизнеса и всех относящихся к делу
коммерческих данных». Принцип контроля на базе аудита заложен не
только в Конвенции Киото, но и в Рекомендациях Европейской
экономической комиссии ООН от 26-29.03.2001 № 18.
Таким образом, изучив содержание термина «таможенный аудит»,
становится ясно, что сущность его заключается в осуществлении контроля
63
достоверности данных, указанных в таможенных декларациях, путем
изучения бухгалтерских отчетов, счетов, и иных коммерческих данных.
Условия работы таможенных органов в различных государствах
имеют существенные различия. Например, в странах ЕС приоритеты у
таможни иные, чем в России, поскольку отсутствует высокий уровень
налогообложения. Таможенные службы Европы
не противопоставляют
сбор платежей и упрощение торговли. Таможенный контроль после
выпуска товаров проводится, как правило, в форме аудита. При отборе
проверяемых физических и юридических лиц широко используются
математические и статистические данные. В настоящее время в России
система таможенного контроля после выпуска товаров имеет некоторые
проблемы, которые напрямую препятствуют дальнейшему развитию и
обеспечению результативности таможенного дела:

во-первых,
недостаточное
методическое
обеспечение
таможенных органов;


во-вторых,
недостаточно
регламентирована
процедура
контроля таможенной стоимости;


в-третьих,
несогласованность
отдельных
положений
Таможенного кодекса Таможенного союза с нормами других отраслей
права, которые препятствую эффективной организации и проведению
таможенного контроля, в том числе у лиц, осуществляющих оптовую или
розничную торговлю ввезенными товарами на таможенной территории
ЕАЭС;

 в-четвертых, имеются существенные проблемы отбора
объектов таможенного контроля. Анализ проблем отбора объектов
таможенных проверок после выпуска товаров, проводимый на уровне
отдельной
таможни,
показал,
что
существующая
практика
отбора
таможенной проверки, ориентирована в целом на систему управления
рисками.
64
Таким образом, становится понятно, что на уровне таможни,
информации,
которую
предоставляет
данная
система,
оказывается
недостаточно, так как совокупность проверяемых лиц носит достаточно
динамичный во времени характер, а их деятельность связана с высоким
уровнем неопределенности. Одним из ключевых факторов, влияющих на
показатели результативности таможенной проверки после выпуска товаров,
является качество отбора проверяемых лиц на этапе ее организации и
планирования. Изучение литературы, посвященной различным аспектам
таможенных проверок после выпуска товаров позволило сделать вывод, что
методы отбора участников внешнеэкономической деятельности при
планировании проверки должны определяться ее целями и увязываться с
ресурсными возможностями таможни. Практика организации таможенных
проверок в подразделениях таможенного контроля отражает отсутствие
единого научно-обоснованного подхода к аналитической работе с
имеющимися
применения
источниками
таможенного
информации,
контроля
в
что
является
России.
проблемой
Совершенствование
действующих законодательных актов Российской Федерации предполагает:
увеличение срока проверки достоверности сведений после выпуска
товаров.
Основная суть нормативно-правового регулирования, под которым
понимается комплексная разработка нормативно-правовых актов в части
организации и проведения таможенной проверки у лиц, имеющих
отношение
к
перемещению
товаров
через
таможенную
границу,
заключается в формировании правовых предпосылок развития механизмов
таможенного контроля, которые предусматривают согласованные действия
должностных лиц, осуществляющих выбор форм таможенного контроля и
его проведение. Взаимодействие подразделений таможенной инспекции с
другими подразделениями таможенных органов является основной задачей
обеспечения данной стратегии.
65
Таким
образом,
для
успешной
реализации
методик
совершенствования таможенного контроля необходимо:

Усиление системы взаимодействия таможенных органов с
налоговыми,
правоохранительными
и
другими
контролирующими
органами Российской Федерации, в целях обеспечения контроля на всех
этапах перемещения через таможенную границу
и оборота товаров на
таможенной территории ЕАЭС;

Создание системы управления и контроля, которая позволит
обеспечить проверку достоверности, полноты и объективности решений,
принимаемых при проведении таможенного контроля;

Повышение ответственности должностных лиц таможенных
органов за принятые решения;
Таким образом, можно сделать вывод, что аналитическая работа
должна основываться на исследованиях практики применения методов
анализа в обобщении информации, которая имеется в распоряжении
таможенных органов государств-членов ТС. Применение комплексного
анализа позволит производить правильный выбор объектов таможенного
контроля,
а
также
устанавливать
категории
участников
внешнеэкономической деятельности, выявляя лиц, в отношении которых
таможенный контроль после выпуска товаров невозможен.
Стоит упомянуть, что применение современных информационных
технологий и автоматизации деятельности таможенных органов не только
позволит
улучшить
показатели
эффективности
работы
самих
уполномоченных органов РФ в сфере таможенного законодательства, но и
создадут комплексную систему учета и анализа участников ВЭД, уменьшив
субъективизм при принятии решений должностными лицами таможенных
органов.
66
4.3.
Совершенствование
механизма
исчисления
и
уплаты
таможенных платежей
Совершенствование механизма исчисления и уплаты таможенных
платежей может возникнуть по следующим направлениям:
67

Модернизация нормативной базы контроля за исчислением и
уплатой таможенных платежей, информационно- коммуникационной
инфраструктуры.
Я полагаю, что более эффективной работе системы контроля за
исчислением и уплатой таможенных платежей будет способствовать
целенаправленное взаимодействие всех таможенных органов зарубежных
государств между собой по предварительной и другой имеющейся
информацией на основе соглашений. Такие соглашения способствовали бы
централизованному представлению информации на постоянной основе,
обмен предварительной информацией, образование базы данных стоимости
товаров, а также порядок быстрого взаимодействия.

Усовершенствование законодательной базы, регламентирующей
порядок распределения ввозных таможенных пошлин и налогов.
Такой порядок должен основываться на вычислении норматива
распределения ввозных таможенных пошлин (как среднее арифметическое
значение распределения сумм ввозных таможенных пошлин). Как я уже
указывала в главе 4 пункте 4.2. магистерской диссертации, что платежи,
взимаемые таможенными органами России можно разделить на три
группы:

денежные
средства,
распределяемые
между
странами-
участницами ЕАЭС;

средства, перечисляемые в полном объеме в федеральный
бюджет страны;

денежные
средства,
учитываемые
на
едином
счете
до
наступления определенных законодательством событий.
При этом платежи, входящие в первую группу изначально призваны
способствовать защите внутреннего рынка государств – членов ЕАЭС, а
платежи второй группы выполняют балансировочную и фискальную
функции.
68
Следует отметить, что система таможенных платежей, применяемая
сегодня,
достаточно
несовершенна,
что
препятствует
реализации
таможенных операций с товарами в сроки, установленные ТК ТС. В связи с
этим, эффективней может быть комплексная автоматизация всего процесса
уплаты таможенных платежей. В названный процесс, на мой взгляд,
должна входить автоматизация не только информационного обмена, но и
прозрачность движения денежных средств между таможенными органами и
участниками ВЭД, что позволит в любой момент отследить поток
необходимых денежных средств и выявить проблемы задержки сроков
поступления денежных сумм на счет конкретного таможенного органа.
Целью такого изменения должно быть уменьшение сроков доведения
информации о поступлении таможенных платежей на счета таможенных
органов.
Эффективность
деятельности
таможенных
органов
по
администрированию всех видов таможенных платежей зависит напрямую
от установления новых принципов работе таможенных органов, создания
новой
методики
организации
взимания
таможенных
платежей
и
формирования доходов таможенных органов с учетом критериев качества
результатов труда.
В настоящее время, для более быстрого развития, большинство стран
мира стремятся к интеграции в торговых отношениях, и развивают
международное сотрудничество по разным сферам деятельности, после чего
наблюдается сращивание их экономик. Как показывает практика, данный
процесс в силу ряда причин, как политических, так и исторических факторов
носит больше региональный характер, нежели глобальный.
Примером такой интеграции является Таможенный союз, образованный
в июле 2010 года. А с января 2015 года Таможенный союз преобразовался в
Евразийский экономический союз (ЕАЭС), в который вошла со 2 января
Республика Армения, а в 2015 году присоединилась еще и Киргизская
Республика. При этом следует упомянуть, что Армения и Киргизия не
69
вступали в Таможенный союз, созданный ранее, и не были членами ЕврАзЭС,
именно поэтому, на мой взгляд, таможенное законодательство Армении и
Киргизии достаточно сильно отличается от законодательства других стран
ЕАЭС в сфере таможенного дела. Таким образом, исследование механизмов
уплаты таможенных платежей представляется очень актуальным.
С целью реализации интеграционных процессов в Евразийском
экономическом союзе должно проводиться единая для всех государств-членов
ТС ЕАЭС таможенно-тарифная политика с применением единых механизмов
взимания таможенных пошлин и мер тарифного и нетарифного регулирования
в отношении третьих стран. Отнюдь, в настоящее время, только идет
формирование таких идей к обозначенным проблемам.
Общепринято,
что
основой
таможенно-тарифного
регулирования
выступают таможенные пошлины, как ввозные, так и вывозные. Страныучастницы названного союза в вопросах урегулирования многих проблем
достигли много за исключением вывозных таможенных пошлин, которые, попрежнему, регулируются только национальными законодательствами.
В традиционном таможенном союзе регулирование экспортных пошлин
должно быть унифицировано, а если говорить о государствах с более развитой
рыночной
экономикой
то,
вывозные
таможенные
пошлины
вообще
отсутствуют. В ЕАЭС данный вопрос остается пока открытым. В отношении
таких товаров ставки и порядок взимания вывозных таможенных пошлин
устанавливаются в соответствии с национальным законодательством странучастниц ЕАЭС. Евразийская комиссия определяет сводный перечень товаров,
экспортируемых в третьи страны, в отношении которых законодательством
государств-членов ЕАЭС предусмотрено применение экспортных таможенных
пошлин, с указанием ставок этих пошлин и направляет его Сторонам.
В случае если товар, изготовленный на территории государства-члена
Союза, применяющего в отношении данного товара вывозные таможенные
пошлины, экспортируется в третью страну с территории другого государства,
не применяющего в отношении этого товара экспортные таможенные
70
пошлины, либо применяющего, но с меньшими то, эта, другая Сторона
обязана обеспечить взыскание вывозных таможенных пошлин по ставкам,
действующим в государстве-производителе, и указанный в сводном перечне
товаров.
А в случае, если одна сторона намерена внести изменения в перечень
товаров или
изменить ставку экспортных
таможенных пошлин по
согласованию со Сторонами или на основании соглашения, то эта Сторона
информирует Комиссию о планируемых изменениях. Комиссия в этой
ситуации осуществляет корректировку сводного перечня товаров и уведомляет
другие Стороны о совершенном действии.
Итак, потребность в едином применении таможенного законодательства
является, на мой взгляд, одним из важнейших условий совершенствования
механизма уплаты таможенных платежей.
Помимо всего прочего важно отметить, что в будущем предполагается
перенос срока уплаты таможенных платежей на этап после выпуска товаров,
постепенно внедряя тем самым институт генеральной финансовой гарантии.
Также имеется в виду, что гарантировать уплату таможенных платежей будет
декларант, путем авансовых платежей участника ВЭД, хранящихся на счете
таможни, либо за счет таможенных представителей и тех денежных средств,
которые необходимы согласно законодательству для получения лицензии.
Таким образом, благодаря этим реформам в таможенном деле должны
полностью исключаться риски возможной неуплаты таможенных платежей
даже при переносе срока их зачисления на счет таможенного органа на этап
после выпуска товаров. Поспособствует этому, еще и автоматизация
предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей, поскольку
постепенно будет внедряться обеспечение возможности внесения денежного
залога и предоставление банковских гарантий в электронном виде на уровне
ФТС России, то есть все таможенные органы смогу оперативно получать
информацию о внесенном генеральном обеспечении уплаты таможенных
71
пошлин, налогов и возможности его использования в любом другом
таможенном органе.
Информационные
таможенные
технологии,
будучи
продуктом,
построенным на строгом соблюдении норм, закрепленных в таможенном
законодательстве, должны обеспечивать единый подход и применение правил
и требований к оценке каждой в отдельности внешнеэкономической сделки.
Особую актуальность данный вопрос приобретает в связи с началом
функционирования в 2015 году ЕАЭС, в состав которого вошли пять стран:
Российская
Федерация,
Республика
Армения,
Республика
Казахстан,
Киргизская Республика и Республика Беларусь.
Таможенное оформление, а также контроль товаров и транспортных
средств осуществляется на единой для всех государств - членов ЕАЭС
нормативно-правовой базе на внешней таможенной границе. Действует
единый механизм зачисления ввозных таможенных пошлин и распределения
их по национальным бюджетам.
Суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению в
национальной валюте государства, производящего выпуск товаров, на единый
счет уполномоченного органа того государства участника ЕАЭС, в котором
они были уплачены, в том числе при взыскании пошлин. Однако необходимо
отметить, что суммы импортных таможенных пошлин не могут быть зачтены
в счет уплаты иных платежей, кроме таможенных, и пеней по ним. Кроме того,
на денежные средства находящиеся на едином счете уполномоченного органа,
не может быть обращено взыскание, кроме случаев погашения задолженности
по уплате таможенных пошлин ввозных, особых видов пошлин и пеней по
ним.
Таким образом можно резюмировать данный параграф тем, что в
результате
изучения
союзного
и
национального
законодательств
государств-членов ЕАЭС, а также разработок ученых сформулированы
основные принципы, правила и проблемы уплаты таможенных платежей в
72
условиях
функционирования
обязательность
уплаты
ТС,
к
таможенных
которым
платежей,
следует
отнести:
единство
системы
таможенных платежей, подлежащих уплате на единой таможенной
территории ТС, а также проблема администрирования таможенных
платежей таможенными и налоговыми органами.
Помимо элементов обложения таможенными платежами, выявлены
элементы порядка уплаты таможенных пошлин, налогов. Данные элементы
служат
необходимым
условием
качественного
и
своевременного
исполнения данной обязанности. К их числу следует отнести: момент
возникновения обязанности по уплате таможенных платежей, вид платежа,
подлежащего уплате и определение органа, в который плательщик должен
осуществить уплату. Реализация указанных элементов является гарантией
своевременного
и
полного
поступления
таможенных
платежей
в
государственный бюджет, что в свою очередь позволяет обеспечить
соблюдение как публичных, так и частных интересов.
В ходе проведенного исследования обоснованы предложения по
совершенствованию таможенного законодательства как национального, так
и
наднационального.
Мною
выработаны
рекомендации
в
области
финансово-правового регулирования уплаты, взимания и принудительного
взыскании таможенных платежей.
73
Заключение
Изучение системы таможенных платежей позволяет сделать вывод,
что практически каждый шаг субъекта ВЭД регламентирован путем
применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, а
именно: связан с уплатой любых таможенных платежей, соблюдением
запретов и ограничений, установленных законодательством России и ЕАЭС
о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Проведенное в работе исследование позволяет сформулировать ряд
основных выводов и предложений:
1) Сделан вывод о том, что становление и развитие системы
таможенных платежей как составной части таможенной политики России
происходило неравномерно. Определяется периодизация, и выделяются
этапы исторического развития системы таможенных платежей:
1.Развития системы таможенных платежей в Древней Руси.
74
2.Развития таможенного законодательства и таможенного дела в
периоды царствования Елизаветы Петровны и Петра III.
3.Развитие таможенного законодательства и таможенного дела в
СССР.
4.Становление системы таможенных платежей современной России и
образование ЕАЭС.
Считается общепризнанным, что история таможенного дела в России
берет свое начало со времен Древней Руси и напрямую связана с
появлением торгового обмена и зарождением товарного хозяйства.
История первых таможенных платежей существует уже более
тысячи лет и берет свое начало от взимания денежных сборов и пошлин
с продаваемых или обмениваемых предметов в оживленных торговых
точках, а также на перекрестах торговых путей. В киевской Руси также
были
распространены
пошлины
за провоз
товаров
через
внешние
и внутренние заставы, за пользование участком, отведенным для продажи
товаров и т.д.
Следующий
этап
развития
таможенного
законодательства
и
таможенного дела в России пришелся на периоды царствования Елизаветы
Петровны и Петра III. Русское государство к этому периоду времени в
экономическом отношении оставалось раздробленным на множество
мелких областей, в каждой из которых взимались пошлины с продаваемых
и ввозимых для продажи товаров. Важнейшим мероприятием в
этой
области в период царствования Елизаветы Петровны являлась ликвидация
таможенных ограничений внутри страны.
Автором необходимой реформы выступил граф
предложивший
смелый
проект
абсолютной
П.И.Шувалов,
отмены
внутренних
таможенных пошлин. Его доклад, рассмотренный и одобренный Сенатом,
лег в основу высочайшего Манифеста от 20 декабря 1753 года.
После октябрьской революции 1917 года таможенные учреждения
продолжали функционировать в соответствии с указаниями новой
75
Советской власти. 29 мая 1918 года вышел Декрет СНК Советской России
«О таможенных сборах и учреждениях". Советское правительство начало
монополизацию и национализацию внешней торговли и внешней политики.
Началом этапа формирования и развития современного таможенного
дела в России можно считать конец 1991 года. На этом этапе были созданы
сети таможенных органов на границах с бывшими республиками СССР,
в местах
наибольшего
скопления
товаров
и транспортных
средств,
подлежащих таможенному оформлению и таможенному контролю.
Таким
образом,
опыт
правового
регулирования
таможенных
платежей в различные исторические периоды можно использовать в
настоящее время при разработке проектов федеральных законов, Решений
Евразийской Комиссии, законодательных актов государств-членов ЕАЭС
по вопросам взимания и уплаты таможенных платежей.
2) В ходе исследования было определено понятие таможенных
платежей как денежные средства, взимаемые таможенными органами с
субъекта,
участвующего
в
процессе
перемещения
товаров
через
таможенную границу.
Согласно со ст. 70 ТК, видами таможенных платежей являются:

Ввозная таможенная пошлина;

Вывозная таможенная пошлина;

Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров
на таможенную территорию Таможенного союза;

Акциз

Таможенные сборы.
Мое исследование раскрывает отдельные составляющие применения,
видов таможенных платежей, механизма их взимания. Сделан вывод о том,
что все средства, взимаемые таможенными органами стран-участниц ТС
перечисляются только в федеральный бюджет. Новеллой моей диссертации
76
выступает проблема распределения таможенных пошлин и акцизов между
Федерацией и ее субъектами, республиками и их административнотерриториальными делениями. По моему мнению, эффективней было бы
распределение средств, полученных при импорте(экспорте) подакцизных
товаров в(из) территории государств-членов Таможенного союза в
количестве 5% от общей суммы полученных доходов стран на нужды и
развитие их субъектов, автономных округов, городов федерального
значения, областей и т.д. Этот факт посодействовал бы развитию
субъектов, благоустройству городов, поселков, деревень, благосостоянию
граждан.
Если говорить о таможенных пошлинах распределение денежных
средств, взимаемых государством в качестве таможенных пошлин, в
количестве 3% от общей суммы отдать также на нужды регионов странучастниц ТС. При этом необходимо обеспечить, чтобы государства-члены
Таможенного союза не создавали на своей территории особый режим,
предусматривающий облегчение и всевозможные льготы для таможенного
оформления товаров с целью получения прибыли от этого в своем
бюджете.
3)
Взимаемые таможенными органами платежи уплачиваются в том
государстве - участницы Таможенного союза, таможенным органом
которого производится выпуск товаров, в валюте данной страны. Уплата
осуществляется на единый счет уполномоченного органа – «счет, открытый
уполномоченному органу в национальном (центральном) банке для
зачисления и распределения поступлений денежных средств между
бюджетами государств - членов Таможенного союза».
Уполномоченными органами являются государственные органы,
осуществляющие кассовое обслуживание бюджета каждой из стран: в
России – этот орган называется Федеральное казначейство, в Беларуси Главное
государственное
казначейство
77
Министерства
финансов
Республики Беларусь, в Казахстане - Комитет казначейства Министерства
финансов Республики Казахстан и т.д.
В диссертации вынесено предложение о том, что необходимо
создание единого органа администрирования и контроля за таможенными
платежами в рамках ЕАЭС. Данный орган будет администрировать и
контролировать все таможенные платежи всех государств - членов ТС
ЕАЭС.
4)
Также сделан вывод, что система таможенных платежей,
применяемая
сегодня,
достаточно
несовершенна,
что
препятствует
реализации таможенных операций с товарами в сроки, установленные ТК
ТС. В связи с этим, эффективней может быть комплексная автоматизация
всего процесса уплаты таможенных платежей. В названный процесс, на мой
взгляд, должна входить автоматизация не только информационного обмена,
но и прозрачность движения денежных средств между таможенными
органами и участниками ВЭД, что позволит в любой момент отследить
поток необходимых денежных средств и выявить проблемы задержки
сроков поступления денежных сумм на счет конкретного таможенного
органа.
Целью такого изменения должно быть уменьшение сроков доведения
информации о поступлении таможенных платежей на счета таможенных
органов.
Таким образом, под таможенными платежами понимаются пошлины,
налоги и сборы, взимаемые таможенными органами и непосредственно
связанные с перемещением товаров и транспортных средств через
таможенную границу, уплата которых является обязательным условием
применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур.
Также, в магистерской диссертации выявлены следующие факторы,
влияющие на исчисление и уплату таможенных платежей: определение
кода
ТНВЭД
перемещаемого
через
78
таможенную
границу
товара,
нетарифные меры регулирования внешнеэкономической деятельности,
базисные условия поставок товара, определение таможенной стоимости,
определение страны происхождения товара и т.д.
Можно резюмировать, сказав
о том, что в результате изучения
союзного и национального законодательств государств-членов ЕАЭС, а
также разработок ученых сформулированы основные принципы, правила и
проблемы уплаты таможенных платежей в условиях функционирования
ТС, к которым следует отнести: обязательность уплаты таможенных
платежей, единство системы таможенных платежей, подлежащих уплате на
единой таможенной территории ТС, а также проблема администрирования
таможенных платежей таможенными органами.
Следует отметить, что действующая сейчас в России система
таможенных
платежей
не
соответствует
их
роли
в
современной
макроэкономике, что вызывает необходимость трансформации данной
системы на основе исследований всего комплекса факторов, влияющих на
размер и ставку таможенных платежей, выявления основных способов
уклонения от уплаты данных платежей и выработки рекомендаций по
совершенствованию механизма их администрирования.
Итак, в настоящее время назрела необходимость пересмотра
действующего порядка распределения ввозных таможенных пошлин,
налогов. Важно отметить, что эти изменения помогли бы сделать порядок
более
универсальным,
а
пропорции
государств–членов
ТС
менее
привязанными к быстроменяющимся показателям макроэкономической
статистики.
И
все
же
совершенствование
таможенного
регулирования
предполагает повышение эффективности применения мер по улучшению
процедур таможенных операций и развитие таможенных технологий, а
также тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической
деятельности с учетом активного обеспечения продвижения национальных
интересов во внешнеторговой сфере, содействия развитию добросовестной
79
конкуренции хозяйствующих субъектов путем формирования более
благоприятных условий ведения внешнеэкономической деятельности для
ее законопослушных участников.
80
ПРИЛОЖЕНИЯ
Рисунок 1 – Предпосылки возникновения таможенного дела в России.
Рисунок 2 - Виды таможенных платежей.
81
Рисунок 3 – Способы обеспечения уплаты налогов и сборов.
82
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа