close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Сасина Ольга Вячеславовна «Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций на промышленных предприятиях» (на материалах ООО «Армкрепеж»)

код для вставки
h{I4HI4CTEPCTB
O O6PA3O AHI{.{ H HAyKI,Ip0cCI{ftcKofi oEAEPAUI4I4
oEAEPAJIbHOE
rclcy
EHI{OEETOAIKETHOE
OFPA3OBATEJIbHOE
BbICIIIE|O OFPA3OBAHI,I.fl
YHI,IBEPCI4TET
AAPCTBEHHbIN
14l4.C.
TyP|EHEBA,
Bbinyc
KBAJIT4OI4KATII4OHHA_fl
PAEOTA
no HanpaBneH
no.{roroBrr{
38.03.01
<9rpsouurat
(wu*p, Hqnpawrcftuenodeomoexu)
Ha{paBneril{ocrb ( po$uirr) <Haloru n ualor.po6lgxenue>
(Hauve Hosavu e Hanpaene+Hocmu (nporlwn))
Cry.rieHraCacuHoftOruru Bs.recraBorqsr
\rhaurn un, t+u4,omvecna o)
Oaxyn:urer(m
) I,lscruryf gxouolrrarcq{ynpaBreg$q
tue rl ar<ytamema (uucmumyma))
Telra Bbrn)io
KBaIrr,rsr4KaqHOHHofi
pA60T5r
<<Ooprr,rupotsattlre
HaJro
6a.:u rro HaJroryHa npr46brJJb
opraHll3ar{Ilfi ua npouri
brx rpeAnpuxrvrflx>>
(HauarepHaJrax
ooo
pMKperem))
(uat*ueuoeuuue
meaot)
ctyge"t
Cacr.rga
O.&
Pyronogurem
KoHcrA$rHuqIi
B.A,
Hopuorou'rponl
Kopocreax4naH.A.
3an.xa$e"4poft
llonosa JI,F.
ApEx2017
MI,IHI4CTEPCTB
ID OEPA3OBATTYIflUHAYK?I POCCI4I4CKOIX
OEAEPAI]I4I4
oEAEPAnbI{oE
IIOCyAAPCTBEHHOE
ETOAXETHOE
OHPA3OBATEJTbH0E
yrrpExAEHI4E
BbtctuEfo oEpA:ogeHa,q
(OPJIOB
CKI4I4f OCYXAPCTBEHHTiA
VrIrAB.iPCI4.I'ET
r.rMeHH
I4.C. TypfEIIEBA))
Qaxyntret (rzucruryr)
KaSeapa
HanpaueHlre uo&foluelu (cneqaa-rtu<tcrr,)
HanpaurenHocrb (npc,slrnt)
Irlncrgr'.v:r
:roH.o,rauxn
u ynpaqneuxx
Fyxralrepcxoro y:qe.ra
r,rayaara
38.03.01
<3xonor{sxal
<Haloru r narroro<l6lorxeqrae>
YTBEPXIAIO:
_-3as.xa$egpefi
*
,;rz/pz*,
_ flonoea JI.B.
(nodnucu)
<d/>*-*4&a,_Zo
s11..
3AAAHT{E
HaBblro.rlneHue
tshrnycKHoft
xra-nuSrxar{HogHoft
pa6orbr
crvxeurKu,f;
#|),i:i:"::;i:::;c'raBoBr{br
1' Terrla BKP <ooplxwpoeal{He
HaJroroooraraelroft
6a*r ,,o HaJrofyHa rpn'u'nr
opfaHr{3arl'ftna nponaalrrJreHErbrx
npeArprz{.ri4.rx>.
(Ha
,,ol'"_*rexr> )
YTeepx<geua
rp'KasoMrroyn"oepcrdrery
"rur.pr*ii'ooo
or <<,4>tMapra
z0.trr,Irb 2-66g
2. cpox cnaqr cry/{e'roM3ai(oHr{e'Hofi
pa6orr,r<13>Nnu.q?0r7r.
ooo -lof,lil;rtJllte
J{aHI{Herc;:a6ore Marepl{arbrguuaxcoao-xo:xftcrrerHofi
,.esre.ilbHoc.r-rl
ae B KP (nepeueur noArrexaurnxpa:pa6orxe
aonpocon)
fi
I "*#;t*
vqerno-rianoroBaf,cl4creMa
$opnaupoaaHn.g
HaJroroo6naraeuux
noxa:are,refr
2 Eyxr*ep cxufru
y"., Ao*oloB H pacxoAoesa OOO
<Apurpenexr>
"*oror.r,i
'ol(a3are.reft
no r*ory uanpa6r,mb
,'rHXnnu"rpoounr. rra
ooo -,1$rT,ilT,t"tfopurapoaa'l'Ir
3al<'lllo.tearle
5. flepe.reHlrpa(rialecxor.or\.rarepnara
1) (enr ri gaaaquBKp
2) cyrqHocrb H 3r{aqeHr.{e
HaJrora
Hanp'Ori.urnJr[ 3KorroMprKr,
Bpoccizu
3) Ha,roro*rfr yue.rAoxoAoBr{ pacxo4oB
4) llopnaox sopvapoBaallt Haroroeoii
6agus yqer pacr{oroBno Ha,roryua npu6rr.ul
5) 6yxra,'rrepcxr,rE
lr HaJroroBbrfi
yvgr nprMrlx pacxoAots
- rraOOO <Apnrxpenex>
6) Vuel KocBeur{brx
pac,}:oAoB
s OOO nap*op"n.;;
l) Fyxra;nepcxrafi u Harorosufi yqer
AoxoAoB npeA11pgr{rr,r{
E rfopvnporanue
i[uilallcosoro p*yrbrara
8) opraHnraqu{ cl{c:Teh{bl
HanoroBofonnaur{poBanrzs
no HaJIoryua rpa6u:rl na ooo
<Apurcpenex>
9) OcooeuHocTl{3anoJHeHaqroAoeofi
rxeKnaparlr4r{
rro Hanory na npu6uis Ha oOO
<ApruxpeueN>
l0) Xn$opMaqfior-rnoe
coeepurenclnoBalrfie
ylrerHoroanropr.rrMa
HaroroBoroyqe1.aHa
OOO <Ap*rKpenex)
,{ara sHga,ru3aAar{}rfl
<,20>drcapgaa20lZr.
Pyxorogurenr BKp
(ttodttuca)
3antanne
npI,IH[rK llcrroJrgeuI{}o
KoHcraHrHHosB.A.
(Q140)
eaesseg.u,
(Q140)
KAITEI{liAP}ibrrZ
ffrAH
I
I
HaraMeuoBar{ue
3rarrot}BKp--
Cpox trrnoJrHeHlrt
3'ranoBpa6omr
ffi--*GcreMarlopuupoaaHax
Ha,roroo6nafaer{r,rx
noxa3are.xefi
--;:-.--.--._
-uyxra.nrepcrnfr H Hanor.ogllft yr{er
IoxoAoB u paoxot(oB Ha OOO
<Apltxpenex>>
Asa,rrg 6opurlponaar.ro
no
ua.tfry na npaolmb rd}rx"or,,a3a*efi
nnan."ponarrru.]
- HaOOO <4pl,ucpenex>
-r*e,
i
: rpruaroilas
""
pa6orrr
anpenbZAY|r.
-rT-, p-"*"d-J
cryleott
------j
I
_ --_l
I
uarZ-apsr2017r.
I
--1
_l
l r i
#/t
f
Pyrcoaoarar.e,.ir
BKp
i
wafi2017
11013 utous.2017
i
flpuru.levaHaej
(nodnucu)
At
r //6
Y-
CaclruaO.I],
(ail0i
Koucrasr-auon_B.A_
(no)nucb)
(aHO)
4
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
5
1 УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ
7
НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
1.1 Сущность и значение налога на прибыль для экономики в России
7
1.2 Налоговый учет доходов и расходов
18
1.3 Порядок формирования налоговой базы и учет расчетов по налогу
28
на прибыль
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И
40
РАСХОДОВ НА ООО «АРМКРЕПЕЖ»
2.1 Бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов на ООО
40
«Армкрепеж»
2.2 Учет косвенных расходов в ООО «Армкрепеж»
47
2.3 Бухгалтерский и налоговый учет доходов предприятия и
54
формирование финансового результата
3 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПО НАЛОГУ НА
69
ПРИБЫЛЬ И ИХ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ООО «АРМКРЕПЕЖ»
3.1 Организация системы налогового планирования по налогу на
69
прибыль на ООО «Армкрепеж»
3.2 Особенности заполнения годовой декларации по налогу на
76
прибыль на ООО «Армкрепеж»
3.3 Информационное совершенствование учетного алгоритма
84
налогового учета на ООО «Армкрепеж»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
97
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
99
ПРИЛОЖЕНИЯ
105
5
ВВЕДЕНИЕ
Налог на прибыль является весьма эффективным инструментом
воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо,
наоборот, снижающим) их заинтересованность в развитии производства.
Одновременно, как было сказано выше, налог на прибыль обеспечивает
значительные
поступления
рассматриваемый
налог
в
государственный
является
прямым
бюджет.
налогом,
т.е.
Так
как
напрямую
воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся
понятными действия и устремления государства по активному воздействию
на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря
непосредственной
связи
этого
налога
с
размером
полученного
налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или
отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает
или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в
различных отраслях экономики и регионах.
Целью выпускной работы является исследование структуры налога на
прибыль промышленного предприятия через систему налогооблагаемых
показателей
Для достижения поставленной цели выделяются следующие задачи:
- описать сущность и значение налога на прибыль для экономики в
России
- рассмотреть налоговый учет доходов и расходов
- показать порядок формирования налоговой базы и учет расчетов по
налогу на прибыль
- исследовать бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов на
ООО «Армкрепеж»
- изучить учет косвенных расходов в ООО «Армкрепеж
- раскрыть бухгалтерский и налоговый учет доходов предприятия и
формирование финансового результата
6
- предложить организацию системы налогового планирования по
налогу на прибыль на ООО «Армкрепеж»
- описать особенности заполнения годовой декларации по налогу на
прибыль на ООО «Армкрепеж»
- предложить информационное совершенствование учетного алгоритма
налогового учета на ООО «Армкрепеж»
В качестве объекта исследования нами выбрано производственносе
предприятия Орловской области – ООО «Армкрепеж».
Исходя из анализа видов деятельности ООО «Армкрепеж» его можно
отнести как к промышленным предприятиям, так и к предприятиям
розничной
торговли.
В
связи
с
этим
мы
считаем
целесообразно
рассматривать формирование себестоимости реализуемой продукции с
производственного цикла.
Прежде чем рассматривать бухгалтерский и налоговый учет расходов и
доходов на данном предприятии необходимо отметить тот факт, что
бухгалтерский учет и налоговый совпадают, поэтому для понимания
размеров расходов признаваемых в налоговом учете достаточно рассмотреть
бухгалтерский их учет. Также необходимо обратить внимание на следующую
учетно-налоговую особенность ООО «Армкрепеж». ПБУ 18/02 – не
применяется, так как объект исследования относится к малым предприятиям.
7
1 УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ
НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
1.1 Сущность и значение налога на прибыль для экономики в
России
Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог,
взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он
играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС
налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима
его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов
субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их
доходных источниках[1] .
Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е.
напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то
становятся понятными действия и устремления государства по активному
воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения.
Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного
налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или
отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает
или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в
различных
отраслях
регулировании
экономики
экономики
амортизационная
и
регионах.
играет
политика,
Значительную
устанавливаемая
напрямую
связанная
роль
в
государством
именно
с
налогообложением прибыли организаций[2] .
Налог
организаций,
на
прибыль,
учреждений,
взимаемый
по
с
предприятий,
объединений,
существу,
представляет
собой
плату
хозяйствующего субъекта государству за использование экономического
пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей
инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части
чистого дохода предприятий.
8
Налог на прибыль является весьма эффективным инструментом
воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо,
наоборот, снижающим) их заинтересованность в развитии производства.
Одновременно, как было сказано выше, налог на прибыль обеспечивает
значительные поступления в государственный бюджет.
В общем налоги на доход или прибыль можно поделить на 4 группы:
1. Налог на прибыль организаций
2. Упрощенная система налогообложения
3. Единый налог на вмененный доход
4. Единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных
товаропроизводителей
В зависимости от тех или иных условий плательщиками, относимых к
каждой их четырех групп являются:
Плательщиками налога на прибыль являются российские организации,
а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников
РФ.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и
применяющие ее в установленном порядке. Организация имеет право
перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн.
рублей.
Вмененный доход − это потенциально возможный валовой доход
плательщика, рассчитываемый на основе установленной законом базовой
доходности на единицу физического показателя деятельности (по каждому
виду деятельности − отдельно), количества физических показателей, а также
повышающих или понижающих коэффициентов.
9
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов
Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения.
Плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и
индивидуальные
предприниматели,
осуществляющие
на
территории
субъекта Федераций, в котором введен единый налог, определенные виды
деятельности.
Специальный
налоговый
режим
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей вводится на территории субъектов РФ законами
соответствующих
сельхозналога
субъектов.
каждым
Однако
переход
на
сельскохозяйственным
уплату
единого
товаропроизводителем
осуществляется в добровольном порядке: он может принять решение о
переходе на уплату этого налога, либо работать в условиях традиционного
налогообложения, либо – иного специального режима (упрощенной
системы).
Специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельхозналога
могут
применять
организации
(сельскохозяйственные
сельскохозяйственную
и
индивидуальные
товаропроизводители),
продукцию
и
(или)
предприниматели
производящие
выращивающие
рыбу,
осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию и
результаты ее переработки. Обязательным условием для перевода является
то, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и
выращиваемой рыбы, а также продуктов ее первичной переработки, в общем
доходе от реализации товаров (работ, услуг) этих товаропроизводителей
составляет не менее 70%.
Итак, рассмотрим более подробно характеристику налога на прибыль
организаций, что является предметом исследования данной выпускной
квалификационной работы.
Отдельные категории плательщиков по налогу на прибыль выделены с
учетом особенностей определения налоговой базы. К ним относятся:
10
- коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ,
Банк внешней торговли РФ, Центральный банк РФ и его учреждения;
- страховые организации, получившие лицензию на обслуживание
страховой деятельности;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет
собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов. Налоговая база – это денежное выражение прибыли. Следует
отметить, что существуют различные модификации прибыли как по
бухгалтерскому учету, так и для целей налогообложения.
При определении налоговой базы учитывается убыток, полученный
налогоплательщиком в отчетном периоде, и вместо существовавшей ранее
льготы по налогу на прибыль возникает перенос убытка на будущее. Он
осуществляется в течение 10 лет, следующих за соответствующим годом, при
этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде
не может превышать 30% налоговой базы.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим
итогом с начала налогового периода.
Имеются особенности в исчислении налоговой базы у банков,
страховщиков, профессиональных участников рынка ценных бумаг по
операциям с ценным бумагами и финансовыми инструментами срочных
сделок.
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2
процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18
процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Однако с 2017 года, не смотря на то, что ставка налога не изменилась,
структура уплаты налога претерпела следующие изменения: в федеральный
бюджет будет зачисляться 3% от налоговой базы, а в региональные – 17%.
11
Такое соотношение установлено на период с 2017 по 2020 год Федеральным
законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных
категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не
может быть ниже 13,5 процента.
Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами
субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на
прибыль,
подлежащего
зачислению
в
бюджеты
субъектов
РФ,
от
деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны,
при
условии
ведения
раздельного
учета
доходов,
полученных
от
деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и
доходов, полученных при осуществлении деятельности за пределами
территории особой экономической зоны. При этом размер указанной
налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не
связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство,
устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов;
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду
(фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или
контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями
в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате
дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365
календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем
50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
12
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы
выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость
приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством в
собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок, дающих право на получение
дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских и иностранных организаций российскими организациями;
3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями.
4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами
долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых
предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в
виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным
после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после
1 января 2007 года;
2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным
ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007
года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей
доверительного
управления
ипотечным
покрытием,
полученным
на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года
включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям
13
государственного
эмитированным
валютного
при
облигационного
осуществлении
новации
займа
1999
облигаций
года,
внутреннего
государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях
обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего
валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного
долга РФ.
5. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления
деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных
Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)»,
облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.
Расчет налоговой базы составляется предприятием самостоятельно и
включает расчет следующих составляющих:
1. Периода, за который определяется база нарастающим итогом.
2. Суммы доходов от реализации, полученных в отчетном периоде.
3.
Суммы
расходов,
произведенных
в
отчетном
периоде,
уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации.
4. Прибыли от соответствующей реализации.
5. Суммы внереализационных доходов.
6. Суммы внереализационных расходов.
7. Прибыли от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка,
переносимого на будущее.
Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев
календарного года.
Отчетными
периодами
для
налогоплательщиков,
исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли, признаются 1 месяц, 2 месяц, 3 месяц и т.д. до окончания
календарного года.
14
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики
исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога
на
прибыль
и
налогообложению.
фактически
В
полученной
течение
прибыли,
отчетного
периода
подлежащей
(месяца)
налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными
долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового
платежа за предшествующий квартал. Налогоплательщик может перейти на
уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли,
заблаговременно уведомив об этом налоговый орган.
Сроки уплаты налога на прибыль следующие.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый период.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого
месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи
по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не
позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого
производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных
авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода,
засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет
уплаты налога по итогам налогового периода.
15
По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов,
а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам,
налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым
агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный
купонный (процентный) доход, уплачивается в бюджет налогоплательщиком
— получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором
получен доход.
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за
соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации
не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае
превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца,
следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место,
уплачивает авансовые платежи в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по
уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения
соответствующие налоговые декларации.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по
уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме
по истечении налогового периода.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые
декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие
суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной
прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для
уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по
16
итогам
налогового
периода
представляются
налогоплательщиками
(налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
плательщики
Обязанности:
ведение налогового учета (подп. 3 п. 1
ст. 23, ст. 313 НК РФ);
представление по итогам отчетных и
налогового периодов налоговых
деклараций (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 289
НК РФ)
представление документов,
предусмотренных нормами гл. 25 НК РФ
(пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ);
другие общие обязанности плательщиков
налогов (ст. 23 НК РФ)
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
неплательщики
Организации освобожденные от
уплаты налога на прибыль.
организации,
применяющие
специальные
налоговые
режимы
(ЕСХН,
ЕНВД, УСН), и организации
игорного бизнеса;
участники
проекта
«Инновационный
центр
Сколково»
при
соблюдении
условий,
предусмотренных
ст. 246.1 НК РФ.
Организация не признается плательщиком по налогу
на прибыль
в связи с проведением XXII Олимпийских
и XI Паралимпийских игр 2014 г. в Сочи;
в связи с проведением в РФ чемпионата
мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка
конфедераций FIFA 2017 г.
Рисунок 1 – Плательщики налога на прибыль.
Рассмотрим каждый из случаев, представленных на рисунке 1
подробнее.
17
Неплательщики — «сочинцы». К этой категории неплательщиков
налога на прибыль относятся организации, являющиеся (п. 2 ст. 246 НК РФ):
Иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в соответствии со ст. 3
федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ (преференция действует в
период 2008–2016 гг.).
Иностранными
маркетинговыми
партнерами
Международного
олимпийского комитета (МОК), в соответствии со ст. 3.1 закона № 310 (в
период 2010–2016 гг.), — в отношении доходов, полученных в связи с
организацией и проведением Олимпийских и Паралимпийских игр.
Официальными вещательными компаниями, в соответствии со ст. 3.1
закона № 310, — в отношении полученных по договорам, заключенным с
МОК или уполномоченной им организацией, доходов:
от производства продукции СМИ в период организации игр (с 5 июля
2007 года по 31 декабря 2016 года);
от производства и распространения продукции СМИ (в том числе
осуществления официального теле- и радиовещания, включая цифровые и
иные каналы связи) в период проведения игр (1 месяц до дня начала
церемонии открытия Олимпийских игр, время проведения игр и 1 месяц
после дня окончания церемонии закрытия Паралимпийских игр.).
Неплательщики — «футболисты»
В отношении доходов, полученных в связи с подготовкой и
проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка
конфедераций FIFA 2017 г., налог на прибыль не платят:
FIFA и ее дочерние организации, указанные в федеральном законе от
07.06.2013 № 108-ФЗ;
конфедерации,
национальные футбольные ассоциации,
производители медиаинформации FIFA,
18
поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в законе № 108 и
являющиеся иностранными организациями.
Таким образом, Налог на прибыль предприятий и организаций – налог,
взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и
организационно–правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и
очень ответственную роль в экономике. Сам по себе налог на прибыль
является
федеральным
налогом
и
регулируется
федеральным
законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль,
разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в
федеральный бюджет и часть – в региональный бюджет. Причем
федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки
налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является
доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется его
распределительная функция.
1.2 Налоговый учет доходов и расходов
Налоговый кодекс определил принципиально новый подход к порядку
исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:
плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для
целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или
кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления
доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором
они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты)
денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и
расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка
(или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.
Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается
денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика
19
учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль,
подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала
налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде
налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом)
периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в
отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через
уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10
лет.[5]
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется
налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен
содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая
база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от
реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов,
произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов
от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных
доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от
внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый)
период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и
уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный
(налоговый)
период
за
вычетом
соответствующей
суммы
убытка.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного
налогового периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения
налоговой
базы
по
налогу
на
основе
первичных
документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым
законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования
полной
и
достоверной
налогообложения
информации
хозяйственных
о
порядке
операций,
учета
для
целей
осуществляемых
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
20
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога[6] .
Система
налогового
учета
организуется
налогоплательщиком,
самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и
правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного
налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.
Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли
расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном
отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков,
которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы
создаваемых резервов и т. д.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого
отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если
порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей
налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в
бухгалтерском учёте[7] .
Налоговый учёт поДебетверждают:
1) первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;
2) аналитические регистры налогового учёта, то есть сводные формы –
систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый)
период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта.
Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации,
раскрываемой порядок формирования налоговой базы;
3)
расчёт
налоговой
базы
за
отчётный
(налоговый)
период,
осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных
налогового учёта.
Что относится к доходам и расходам предприятия в бухучете
21
Каждая коммерческая фирма создается с целью извлечения прибыли.
Чтобы вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать
правильное ведение учета доходов и расходов организации.
Итоги работы компании интересуют не только ее участников, но и
инвесторов, а также фискальные органы. При этом налоговый учет и бухучет
доходов и расходов несколько отличаются.
В
бухучете
понятие
и
алгоритм
учета
доходов
и
расходов
регламентируют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно. При этом перечни
прочих доходов и расходов являются открытыми.
Доходом
компании
является
увеличение
экономических
выгод
организации вследствие поступления денежных средств или иных активов, а
также погашения обязательств, повлекшего прирост капитала (п. 2 ПБУ
9/99). Доходы бывают 2 видов: от обычных видов деятельности и прочие.
Что относится к каждому из них, можно увидеть в таблице 1:
Таблица 1 Доходы в соответствии с ПБУ 9/99
Доходы
От обычной деятельности (п. 5 ПБУ
9/99)
Прочие (п.7 ПБУ 9/99)
Выручка от продажи ТМЦ и услуг
Поступления от реализации ОС
Иные доходы, являющиеся
Неустойки, пени и штрафные санкции за
предметом основной деятельности
несоблюдение договорных обязательств
фирмы
Активы, полученные в дар
Доходы от передачи в аренду активов
компании
Курсовые разницы
Просроченная кредиторка
Иные доходы
Выручка в бухучете отображается при наличии следующих условий (п.
12 ПБУ 9/99):
22
Компания имеет право на нее по договору или на основании иного
документа.
Сумму выручки можно определить.
Право владения на актив перешло от продавца (исполнителя) к
покупателю (заказчику).
Присутствует уверенность, что фирма получит выгоду.
Издержки, связанные с операцией, могут быть определены.
В случае несоблюдения вышеприведенных условий в бухучете
образуется кредиторская задолженность.
Расходами
компании
является
снижение
экономических
выгод
компании, полученное в результате выбытия денежных средств или прочих
активов предприятия, а также формирования обязательств, приведших к
снижению капитала (п. 2 ПБУ 10/99).
В бухучете затраты компании также делятся на 2 вида: прочие и от
обычных видов деятельности.
Таблица 2 Расходы в соответствии с ПБУ 1-/99
Расходы
От обычной деятельности (п. 5 ПБУ
Прочие (п. 11 ПБУ 10/99)
10/99)
Издержки, сопряженные с
Отчисления в оценочные резервы
производством и сбытом продукции
Расходы на покупку и продажу
Траты, сопряженные с выбытием ОС
товаров
Издержки, связанные с выполнением Проценты, перечисляемые фирмой по
работ
кредитным договорам
Иные траты, которые являются
Издержки, связанные с передачей
предметом деятельности компании активов во временное использование
Иные расходы
П. 16 ПБУ 10/99 приводит следующие факторы для принятия издержек
в бухучете:
23
1. Обоснованность затрат поДебетверждена определенным договором,
нормами НПА или правилами делового оборота.
2. Величина издержек может быть выявлена.
3. Наличие уверенности в том, что по итогам данной хозоперации
произойдет снижение экономических выгод компании.
В случае несоблюдения хотя бы одного из вышеперечисленных
условий в бухучете признается дебиторская задолженность.
Налоговый учет доходов и расходов осуществляется с целью подсчета
налогооблагаемой
прибыли
(и
некоторых
других
видов
налогов,
уплачиваемых на спецрежимах) и регламентируется главой 25 НК РФ. И если
в
бухучете
необходимо
отображать
абсолютно
все
произведенные
хозоперации компании, то в налоговом существует перечень доходов и
расходов, которые нельзя учитывать.
Доходы — это экономическая выгода, выраженная в денежной или
натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). В налоговом учете предусмотрены 2
вида доходов: от реализации и внереализационные. А также существует
перечень не облагаемых налогом доходов.
Таблица 3 - Налоговый учет доходов
От реализации
Выручка от реализации
товаров (работ и услуг)
как собственного
производства, так и
покупных, уменьшенная
на сумму НДС
Доходы
Внереализационные
Доходы от аренды активов
Проценты, полученные по
договорам займа, кредита или
банковского вклада
Безвозмездно полученные
активы (учитываются по
рыночным ценам, но
Поступления, не
облагаемые
налогом
Взносы
участников в УК
Авансы
полученные
Кредиты и займы
24
ограничиваются остаточной
стоимостью передающей
стороны)
Излишки, выявленные в ходе
инвентаризации
Имущество,
полученное по
агентским
договорам
Иные доходы, перечисленные в
Иные
ст. 250 НК РФ
поступления,
перечисленные в
ст. 251 НК РФ
К налоговым расходам предъявляются особенные требования (п. 1 ст.
252 НК РФ):
Расходы обязательно должны быть поДебетверждены корректно
оформленной первичкой.
Необходимо обосновать их экономическую необходимость.
Они подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией и внереализационные.
Таблица 4 - Налоговый учет доходов
Расходы
Связанные с производством и
реализацией
Издержки, не
Внереализационн учитываемые
при
ые
налогообложен
ии прибыли
Материальн Зарплатны Амортизаци Ины Перечень состоит Перечень трат,
ые (ст. 254 е (ст. 255 я (ст. 256– е (ст.
из 20 видов
приведенных в
НК РФ)
НК РФ) 260 НК РФ) 261- расходов (ст. 265 ст. 270 НК РФ
264 НК РФ). К ним
НК также относятся
РФ)
те, что
поименованы в ст.
266-267.4 НК РФ.
Для определения налоговой прибыли необходимо сделать отдельный
расчет, отобразив сведения по учитываемым в налоговой базе доходам и
расходам в специальных налоговых регистрах. Объектом налогообложения
25
является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения доходов на
величину расходов.
Рассмотрев сущность доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом
учету, рассмотрим алгоритм их учета, а также основные принципы
В бухучете выделяют следующие основные принципы ведения учета
доходов и расходов компании:
Принцип объективности — все хозяйственные операции должны
отображаться
в
бухучете
методом
сплошной
записи
на
счетах,
предусмотренных планом счетов в рублевом эквиваленте.
Принцип двойной записи — любое движение активов и пассивов
компании отображается одновременно в дебете одного счета и в кредите
другого на основании первичной документации.
Принцип начислений — информация отображается в учете по мере
возникновения в том отчетном периоде, в котором была совершена, а не по
факту оплаты.
Принцип
соответствия
—
доходы
предприятия
должны
быть
соотнесены с расходами.
Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы
учета доходов и расходов компании:
Принцип непрерывности — учет доходов и расходов ведется
непрерывно с момента регистрации компании до даты снятия ее с учета.
Принцип временной определенности — позволяет учитывать доходы и
расходы как кассовым способом, так и методом начисления.
Принцип последовательности — указывает, что нормы и правила
налогового учета последовательно применяются от одного налогового
периода к другому.
Принцип
подразумевает,
обоснованности
что
признания
налогоплательщик
доходов
производит
и
расходов
—
экономически
оправданные и документально поДебетвержденные траты и в случае
26
необходимости сможет доказать их обоснованность в соответствии с
законодательными нормами (или делового оборота).
Принцип равномерности признания доходов и расходов — помогает
распределить
расходы
равномерно,
если
договором
предусмотрено
получение доходов на протяжении более чем одного отчетного периода, при
этом отсутствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг).
Бухгалтерский учет доходов и расходов организации осуществляется
на основании закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, норм ПБУ 9/99,
10/99 и иных НПА.
Бухучет доходов и расходов осуществляется методом двойной записи с
использованием соответствующих счетов, утвержденных приказом Минфина
от 31.10.2000 № 94н. Аналитика ведется по каждому виду доходов и
расходов с возможностью выявить финансовый результат по каждой
операции.
Для обобщения сведений о доходах и расходах, полученных от
обычных видов деятельности, планом счетов предусмотрен счет 90
«Продажи», к которому открываются основные субсчета:
90.1 «Выручка» — для учета доходов, признаваемых выручкой;
90.2 «Себестоимость» — для учета затрат;
90.3 «НДС» — для учета налога, причитающегося к получению от
покупателей;
90.4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов (используется при
реализации акцизной продукции).
Для учета иных расходов организации могут открывать к счету 90 и
другие субсчета.
Для выведения финансового результата, который представляет собой
разницу между выручкой и себестоимостью, используется субсчет 90.9
«Прибыль/убыток от продаж». По итогам каждого месяца выводится
результат работы компании путем сопоставления дебетовых оборотов по
субсчетам, открытым для учета затрат и других «минусовых» статей (90.2-
27
90.8), с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Выявленная сумма
списывается проводкой Дебет 90.9 Кт 99 в случае превышения доходов над
расходами или Дебет 99 Кт 90.9 — в случае получения убытка. Сальдо по
субсчетам накапливается в течение года, в конце которого они закрываются
внутренними проводками:
Дебет 90.1 Кредит 90.9 — списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дебет 90.9 Кредит 90.2 (90.3, 90.4…) — списано сальдо субсчетов
затрат, НДС и иных уменьшающих выручку статей.
Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие
доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:
91.1 «Прочие доходы» — для учета доходов, не относящихся к
основному виду деятельности;
91.2 «Прочие расходы» — для учета прочих издержек;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления
прибыли/убытка от операций, относящихся к иным видам деятельности.
Аналогично учету доходов и расходов от обычных видов деятельности
бухгалтер в конце месяца сопоставляет сальдо счетов 91.1 и 91.2 и
полученный результат списывает проводкой Дебет 99 Кредит 91.9 — при
получении прибыли или Дебет 91.9 Кредит 99 — убытка по итогам месяца.
Субсчета закрываются по окончании года внутренними проводками.
Налоговый учет доходов и расходов, имеет некоторые отличия от
бухгалтерского, что предлагается рассмотреть в следующем пункте
выпускной работы.
28
1.3 Порядок формирования налоговой базы и учет расчетов по
налогу на прибыль
Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на
прибыль
организаций,
рассчитанная
в
порядке,
установленном
законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете
расходами
признаются
лишь
те
суммы,
которые
уменьшают
налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль
различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и
расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия
порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли
(убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется
условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета
используется формула:
Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) =
Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога
на прибыль
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется
величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка),
сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
действующую на отчетную дату.
Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который
является
источником
начисления
налога
на
прибыль,
открывается
специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».
По
итогам
отчетного
периода,
рассчитав
сумму
налога
на
бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:
Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
29
- начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии
бухгалтерского убытка).
Дебет 68
Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
- начислен условный доход по налогу на прибыль.
Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым
учетом создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности
показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно
не корреспондируют между собой. Данные расхождения или данные разницы
между бухгалтерским и налоговым учетом регулируются ПБУ 18/02
ПБУ 18/02 разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете,
делит на временные и постоянные .
Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую
прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на
прибыль - в другом или в других отчетных периодах[9] .
Временные разницы образуются тогда, когда в бухгалтерском учете и
учете для целей налогообложения не совпадает момент или период
признания доходов и расходов. При этом оценка дохода (размер) или расхода
в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения совпадает.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на
налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
1) вычитаемые временные разницы;
2) налогооблагаемые временные разницы.
1)
Вычитаемые
временные
разницы
при
формировании
налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного
налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате[10] :
30
применения
разных
способов
расчета
амортизации
для
целей
бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
применения
разных
способов
признания
коммерческих
и
управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров,
работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей
налогообложения;
излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в
организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой
прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
убытка,
перенесенного
на
будущее,
не
использованного
для
уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет
принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах
и сборах;
применения, в случае продажи объектов основных средств, разных
правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения
остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с
их продажей;
наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары
(работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов
и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности;
прочих аналогичных различий.
Вычитаемые временные разницы, выявленные в отчетном периоде,
приводят к образованию отложенного налогового актива, который должен
уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах[11] .
Отложенный
налоговый
актив
определяется
как
произведение
вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку
31
налога
на
прибыль,
установленную
законодательством
Российской
Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном
периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии
существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую
прибыль в последующих отчетных периодах. В случае, когда такая
уверенность отсутствует, возникающая разница признается постоянной
положительной разницей, что влечет признания постоянного налогового
обязательства.
В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на
отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.
Для учета отложенных налоговых активов в плане счетов бухгалтерского
учета предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет введен
Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003г. №38н.[12]
Возникновение
отложенного
налогового
актива
отражается
в
бухгалтерском учете проводкой Дебет счета 09 («Отложенные налоговые
активы») – Кредит счета 68 («Учет расчетов по налогам и сборам»).
Погашение отложенного налогового актива отражается обратной
проводкой Дебет счета 68 – Кредит счета 09.
2)
Налогооблагаемые
временные
разницы
при
формировании
налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного
налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:[13]
применения
разных
способов
расчета
амортизации
для
целей
бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в
виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также
признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из
32
допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности,
а для целей налогообложения - по кассовому методу;
отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых
организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
(кредитов,
займов)
для
целей
бухгалтерского
учета
и
целей
налогообложения;
прочих аналогичных различий.
Налогооблагаемые
временные
разницы
приводят
к
образованию отложенного налогового обязательства.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть
отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным
или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых
обязательств. Для учета отложенных налоговых обязательств в плане счетов
предусмотрен
синтетический
счет
77
«Отложенные
налоговые
обязательства», введенный Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003г. №38н.
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском
учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в
корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дебет
счета 68 – Кредит счета 77). Погашение отложенного налогового
обязательства отражается в бухгалтерском учете обратной проводкой.
Постоянные
разницы -
доходы
и
расходы,
формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из
расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и
последующих отчетных периодов.[14]
Источником возникновения постоянных разниц является либо разная
оценка хозяйственных операций, либо разный порядок признания доходов и
33
расходов при исчислении прибыли в бухгалтерском учете и учете для целей
налогообложения (в одном учете доходы (расходы) признаются, а в другом нет).
Постоянные разницы можно подразделить на:
1) Постоянные положительные разницы
2) Постоянные отрицательные разницы
1) Постоянные положительные разницы – разницы, приводящие к тому,
что размер налоговой базы увеличивается по отношению к выявленному в
бухгалтерском учете финансовому результату.
Произведением постоянной положительной разницы, возникшей в
отчетном
периоде,
на
ставку
законодательством
Российской
действующую
отчетную
на
налога
на
Федерации
дату
прибыль,
о
налогах
образуется
установленную
и
постоянное
сборах
и
налоговое
обязательство.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое
обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по
налогам и сборам (99/68) (п.7 ПБУ 18/02).
Доходы, формирующие постоянные положительные разницы (доходы,
признаваемые в целях налогообложения и не признаваемые в бухгалтерском
учете):[15]
- безвозмездно полученные работы и услуги при наличии документов,
поДебетверждающих такое получение;
- дополнительный доход при доведении дохода от продаж до рыночной
цены реализации товаров, работ, услуг в случаях, предусмотренных ст.40 НК
РФ;
-
дополнительный
доход
при
доведении
операционного
или
внереализационного дохода до рыночной цены (например, при реализации
имущества) в случаях, предусмотренных ст.40 НК РФ.
34
Расходы (убытки), формирующие постоянные положительные разницы
(расходы (убытки), признаваемые в бухгалтерском учете и не признаваемые
для целей налогообложения):
1) расходы, признаваемые для целей налогообложения в пределах
лимитов и нормативов. К ним относятся потери от недостачи и порчи при
хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (п.7 ст.254),
расходы
на
добровольное
страхование
работников
и
взносы
на
негосударственное пенсионное обеспечение (п.16 ст.255), расходы по
обязательным
видам
страхования
(установленные
законодательством
Российской Федерации) (п.2 ст.263), командировочные расходы (пп.12 п.1
ст.264), проценты по заемным средствам (ст.269) и т.д.
2) расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но полностью не
учитываемы для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ). В частности к ним
относятся расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в
бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и
других санкций, взимаемых государственными организациями, которым
законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения
указанных санкций; в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в
простое товарищество; в виде расходов по приобретению и (или) созданию
амортизируемого имущества; в виде средств, перечисляемых профсоюзным
организациям; в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений; на оплату ценовых
разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств
для организации общественного питания и пр.
2) Постоянные отрицательные разницы – разницы, которые приводят к
тому, что размер налоговой базы уменьшается по отношению к выявленному
в бухгалтерском учете финансовому результату.
Произведением постоянной отрицательной разницы, возникшей в
отчетном
периоде,
на
ставку
налога
на
прибыль,
установленную
35
законодательством
Российской
Федерации
о
налогах
и
сборах
и
действующую на отчетную дату.
Термин постоянный налоговый актив введен Приказом Минфина РФ от
22 июля 2003г. №67н. ПБУ 18/02 не учла возможность возникновения такого
рода разницы.[16]
Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на
счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в
корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам
(68/99).
Доходы, формирующие постоянные отрицательные разницы (доходы,
признаваемые по правилам бухгалтерского учета и не признаваемые в целях
налогообложения):
в
виде
имущества,
полученного
российской
организацией
безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его
получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам.
К расходам формирующие постоянные отрицательные разницы
относятся сумма амортизации, начисляемая в целях налогообложения и не
начисляемая в целях бухгалтерского учета по объектам, полученным
36
безвозмездно от организаций и физических лиц, по которым оценка в целях
налогообложения превышает оценку в целях бухгалтерского учета.[17]
Сумма налога на прибыль, исчисленная как произведение ставки
налога на балансовую прибыль, до налогообложения именуется как
условный расход (доход), а окончательная сумма налога на прибыль, которая
должна быть уплачена в бюджет, именуется текущим налогом на прибыль
(текущим налоговым убытком).
Текущий налог на прибыль равен величине налога на прибыль,
отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей
уплате в бюджет за отчетный период.
Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле – рисунок
2
ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
=
(-) Условный расход (доход)
плюс
Отложенные налоговые активы
минус
Отложенные налоговые обязательства
плюс
Постоянные налоговые обязательства
минус
Постоянные налоговые активы
Где УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,
ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),
ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного
налогового обязательства (ОНО).
Рисунок 2 – Расчет текущего налога на прибыль
37
Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно
выполнить альтернативный расчет следующим образом:
Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль отчетного
периода х Ставку налога на прибыль.
Если у фирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство
(активы), то абсолютная разница между «условным налогом на прибыль»,
исчисленным с «бухгалтерской» прибыли, и «текущим налогом на прибыль»,
будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами
и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина
(корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих
налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет
определяться по формуле:
ЧП = БП - УР - ПНО + ПНА,
Где БП - бухгалтерская прибыль,
УР - условный расход по налогу на прибыль
ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и
актива (ПНА).
Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая
формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:
ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП,
Где БП - бухгалтерская прибыль,
ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и
отложенного налогового обязательства (ОНО).
ТНП - текущий налог на прибыль.
Здесь имеются в виду начисленные или зачтенные ОНА, ОНО,
отраженные бухгалтерскими проводками:
Дебет 09 Кредит 68,
Дебет 68 Кредит 09,
Дебет 68 Кредит 77,
38
Дебет 77 Кредит 68,
которые корректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли
эти проводки отношения не имеют.
Между налоговым учетом (НУ) и бухучетом (БУ) при фиксации тех
или иных доходов и расходов могут возникать не только постоянные, но и
временные разницы. Это значит, что событие в бухгалтерском учете
отображается раньше (позже), чем в налоговом.
Правила учета постоянных и временных разниц отображены на
рисунке 3
ПРАВИЛА УЧЕТА ПОСТОЯННЫХ И ВРЕМЕННЫХ
РАЗНИЦ
Постоянные разницы (между НУ и БУ возникают в одном налоговом
периоде)
Признак
В БУ прибыль больше, В БУ прибыль меньше, чем в НУ
чем в НУ
Последствие
Постоянное налоговое Постоянный налоговый актив
обязательство (ПНО)
(ПНА)
Налоговые
Условный расход
Условный доход
нюансы
Проводка
Дебет 99 Кт 68
Дебет 68 Кт 99
Временные разницы (между БУ и НУ возникают в разных налоговых
периодах)
Признак
В НУ прибыль признается В
БУ
прибыль
раньше, чем в БУ
признается раньше, чем
в НУ
Последствие
Вычитаемая
временная Налогооблагаемая
разница (ВВР)
временная
разница
(НВР)
Налоговые
Отложенный
налоговый Отложенное налоговое
нюансы
актив (ОНА)
обязательство (ОНО)
Проводка
Дебет
09
Кт
68
— Дебет 68 Кт 77 —
формируем;
формируем;
Дебет 68 Кт 09 — погашаем Дебет 77 Кт 68 —
погашаем
Рисунок 3 - Правила учета постоянных и временных разниц
39
Подробнее с алгоритмом учета постоянных и временных разниц можно
ознакомиться в материале «Расхождения между бухгалтерским и налоговым
учетом».
Налоговый учет может вестись отдельно от бухгалтерского (чаще всего
такой метод выбирают крупные компании) или же на основании данных
бухучета с выделением налоговых разниц (такой способ, как правило,
выбирают
мелкие
налогоплательщики).
Однако,
на
исследуемом
предприятии ООО «Армкрепеж» бухгалтерский и налоговый учет совпадают.
Целью бухгалтерского и налогового учета является формирование
полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия
для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей.
Организация корректного учета доходов и расходов является важнейшим
аспектом деятельности предприятий любого масштаба.
40
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ НА ООО «АРМКРЕПЕЖ»
2.1 Бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов на
ООО «Армкрепеж»
Общество с ограниченной ответственностью «Армкрепеж» является
юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава
Общества и действующего законодательства РФ. Срок деятельности
Общества неограничен.
Правовое положение Общества, права и обязанности его участников
определяются настоящим Уставом и действующим законодательством РФ.
Общество имеет самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и другие
счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование и место нахождения общества, иные реквизиты. Общество
имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, а так же
собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке
товарный знак и другие средства индивидуализации. Участник Общества не
отвечает по его обязательствам и не несет риск убытков, связанных с
деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в
уставном капитале Общества.
Общество
имеет
в
собственности
обособленное
имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество является коммерческой организацией, т.е. основной целью
деятельности Общества является извлечение прибыли и распределение
полученной
прибыли
между
его
участниками.
деятельности Общества являются:
- производство изделий из металла
Основными
видами
41
- деятельность автомобильного грузового транспорта
- аренда строительных машин и оборудования с оператором
- подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого
имущества
- оптовая торговля
-розничная торговля
Исходя из анализа видов деятельности ООО «Армкрепеж» его можно
отнести как к промышленным предприятиям, так и к предприятиям
розничной
торговли.
В
связи
с
этим
мы
считаем
целесообразно
рассматривать формирование себестоимости реализуемой продукции с
производственного цикла.
Прежде чем рассматривать бухгалтерский и налоговый учет расходов и
доходов на данном предприятии необходимо отметить тот факт, что
бухгалтерский учет и налоговый совпадают, поэтому для понимания
размеров расходов признаваемых в налоговом учете достаточно рассмотреть
бухгалтерский их учет.
Также необходимо обратить внимание на следующую учетноналоговую особенность ООО «Армкрепеж». Как показывает анализ ПБУ
18/02 организации по отношению к необходимости применять ПБУ 18/02
делятся на три группы: обязанные его применять, не обязанные и имеющие
право выбора. Принимая решение об отказе от применения положения,
нужно взвесить все плюсы и минусы, а также предусмотреть все возможные
последствия данного выбора. Те компании, которые могут сами принять
решение в вопросе применения ПБУ 18/02 (п. 2 - это организации, которым
предоставлено
право
применять
упрощенные
способы
ведения
бухгалтерского учета и составлять отчетность упрощенного вида.
Такие организации определены законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ст. 6 п. 4):
42
Субъекты малого предпринимательства (их перечень содержит ст. 4
закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ).
Некоммерческие организации (определение данного понятия дает ст. 2
закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ).
Организации со статусом участников проектов согласно закону «Об
инновационном центре “Сколково”» от 28.09.10 № 244-ФЗ.
При этом свое право на упрощенный учет и отчетность такие
организации должны отразить в учетной политике. Принимая подобное
решение, организации, конечно, следует полагаться на здравый смысл,
исходить из целесообразности упрощенного учета, его соответствия планам
развития компании. При этом нужно учесть, что упрощенная отчетность,
равно как и обычная, должна быть достоверной и полностью информировать
своих пользователей о положении организации.
Компания, решившаяся на упрощение своего учета и отчетности,
может также принять решение о том, что не будет использовать ПБУ 18/02.
Это тоже должно найти отражение в учетной политике. Как показывает
анализ учетной политики ООО «Армкрепеж» ПБУ 18/02 на исследуемом
предприятии не применяется: ( приложение 1)
Налоговый учет ведется в соответствии со статьями 313-333 НК РФ.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии Законом
«О бухгалтерском
учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкций по его применению, утвержденными приказом
МФ РФ от 31.10.00 №94Н.
Бухгалтерский и налоговый учет осуществлять с применением
компьютерной
программы
«1С-Бухгалтерия»
с
использованием
предусмотренных данной программой регистров учета. ПБУ 18/2 не
применять,
т.к
ООО
«Армкрепеж»
относится
к
субъектам
малого
43
предпринимательства. Применять упрощенную форму предоставления
отчетности. (без формы 3, формы 4, пояснительной записки) ( приложение 1)
Исследуя рабочий план счетов ООО «АРМКРЕПЕЖ» можно сделать
вывод от том, что учетная система затрат имеет сложнейшую аналитическую
структуру.
Наименования
счетов и
открываемых
к
ним
субсчетов
представлены в таблице 5 (Приложение 2)
Таблица 5 Счета учета затрат на ООО «АРМКРЕПЕЖ»
20
Основное производство
19
58
20.01 Основное производство
54
04
19
32
20.02
Основное производство
(к распределению)
54
04
23
Вспомогательное
производство
Расходы
23.01 вспомогательного
производства
19
32
54
04
25
Статьи затрат
Виды деятельности
Классификация расходов (доходов) для
целей налогового учета
Подразделения
Общепроизводственные
расходы
19
Общепроизводственные
54
расходы
04
Общехозяйственные
26
расходы
19
Общехозяйственные
54
26.01
расходы
04
25.01
Статьи затрат
Производственные процессы
Классификация расходов (доходов) для
целей налогового учета
Подразделения
Статьи затрат
Виды деятельности
Классификация расходов (доходов) для
целей налогового учета
Подразделения
Статьи затрат
Классификация расходов (доходов) для
целей налогового учета
Подразделения
Статьи затрат
Классификация расходов (доходов) для
целей налогового учета
Подразделения
44
Более подробно структура счетов представлена в приложении 3
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых
издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных
расходов). Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из
затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование
кредитом,
предоставленным
поставщиком
ресурсов,
комиссионные
вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг
товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и
доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по
учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной)
себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от
средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости
учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
Определение фактической себестоимости основных материалов разрешено
производить следующими методами: по средней себестоимости; по
себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости
последних по времени закупок (ЛИФО). Выбранный метод для оценки
израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей
учетной политике. На ООО «Армкрепеж» в соответствии с учетной
политикой (приложение 4) ведется по фактической себестоимости.
Отпуск
материалов
в
производство
на
ООО
«Армкрепеж»
осуществляется с использованием таких первичных документов как
лимитные карты. В них учитывают: вид операции, номер склада,
отпускаемые материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный
номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит
месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с
производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для
оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита
документы оформляются специальным образом на ООО «Армкрепеж»
45
Лимит отпуска материалов может меняться. При этом на ООО
«Армкрепеж» применятся следующее оформление: при уточнении лимита
выписывается новая лимитная карта взамен старой.
Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании
документа о расходе. На ООО «Армкрепеж» определяется круг должностных
лиц, ответственных за использование материалов в производстве и
оформление соответствующей документации. Например, расход материалов,
подвергающихся переработке в цеху, оформляют листами. В них указывают
количество
поданного
на
рабочие
места
материала,
количество
изготовленных годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при
выпечке отходов, а также нормы расхода на один полуфабрикат. По
результатам переработке в этом цехе в листках или картах определяют
отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений.
Вторым элементом прямых расходов на ООО «Армкрепеж» является
заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими
начислениями на нее. Отражение прямых материальных затрат в финансовом
учете на данном предприятии выглядит следующим образом:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Сырье и материалы» 60657 руб. (приложение 5)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 21 «Полуфабрикаты»» 72934 руб. (приложение 5)
На ООО «Армкрепеж» Используется сдельная форма оплаты труда. В
условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные
системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система
пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и
фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в
первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения
каждой операции.
Рассмотрим финансовый учет прямых расходов на оплату труда на
данном предприятии.
46
Таким образом на данном предприятии мы можем с учетной позиции
представить формирование прямых затрат следующим образом – рисунок 4
Д
10
К
Д
Д
70,69
Д
02
К
Д
23.01
20
К
К
Субсчета
Субсчета:
Д
прочие
К
19
Статьи затрат
32
Виды деятельности
54
Классификация расходов
(доходов) для целей налогового
учета
04
Подразделения
20.01
Основное
производство
20.02
Основное
производство
(к распределению)
19
Статьи затрат
58
Производственные процессы
54
04
Классификация расходов (доходов) для
целей налогового учета
Подразделения
Рисунок 4 – Финансовый учет прямых затрат
К
47
Бухгалтер ООО «Армкрепеж» отражает их следующим образом:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 19354руб.
(приложение 5)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69/1 «Расчеты по ЕСН» 3855 руб. (приложение 5)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69/2 «Расчеты с пенсионным фондом» 617 руб.
(приложение 5)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию» 539руб.
(приложение 5)
Таким образом, финансовый учет прямых затрат осуществляется на
ООО «Армкрепеж» по следующей схеме, в дебете счетов 20 и 23 с кредита
счетов учета ресурсов формируется неполная себестоимость продукции,
состоящая из непосредственно израсходованных затрат. Данная схема
является общепринятой и используется на многих предприятиях, но обще
принятое не является идеальным для каждого предприятия в отдельности,
что создает предпосылки к формированию внутренней учетно-аналитической
системы прямых затрат на ООО «Армкрепеж».
2.2 Учет косвенных расходов в ООО «Армкрепеж»
Общепроизводственные расходы возникают в производственных
подразделениях
—
участках,
цехах,
производствах,
переделах.
Общепроизводственные расходы:
носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все
экономические элементы затрат);
48
не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более
одного;
контролируются бюджетно-сметным методом.
Общепроизводственные как и обще хазяйственные расходы, являются
одним из наиболее интересных, с позиции анализа и учета, аспектом
хозяйственной деятельности, сокращать и управлять которыми намного
сложнее, чем прямыми. Рассмотрим их финансовый учет на ООО
«Армкрепеж».
Первоначально изучим учетную политику данного предприятия в этом
аспекте. (приложение 3)
В соответствии с приложением 3 : … 7. Расходы будущих периодов
распределяются на затраты равномерно в течение всего периода, к которому
эти расходы относятся.
8. Учет затрат на производство ведется с
подразделением на прямые, собираемые по Дт счета 20 «Основное
производство»,
и
косвенные,
отражаемые
по
Дт
счетов
25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
9.В
конце
отчетного
периода
косвенные
расходы
включаются
в
себестоимость продукции в результате распределения: Дт счета 20 – Кт 25,
26
по
принадлежности.
Косвенные
расходы
счетов
25
«Общепроизводственные» и 26 «Общехозяйственные» распределяются
между видами продукции, пропорционально оплаты труда основных
производственных рабочих.
Таким
образом,
рассматривая
данную
проблему
в
общем
общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так
как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в
движение
производственного
оборудования,
машин,
механизмов
и
транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и
рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата
труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих).
49
Общепроизводственные расходы состоят из: 1) расходов на содержание
и эксплуатацию оборудования;2) общецеховых расходов на управление.
Общим для обеих групп является то, что они:
состоят из комплексных статей;
возникают в производственных подразделениях;
планируются и учитываются по местам их возникновения;
контролируются бюджетно-сметным методом;
распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и
незавершенным производством.
Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется
по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной
номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов
предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и
калькулированию.
Наиболее
распространена
следующая
типовая
номенклатура статей расходов:
1. Содержание аппарата управления цеха.
2. Содержание прочего цехового персонала.
3. Содержание и ремонт производственного оборудования.
4. Содержание и ремонт производственных зданий.
5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности.
6. Перемещение грузов внутри предприятия.
7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.
8. Прочие общепроизводственные расходы.
9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.
Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для
более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.
Общепроизводственные расходы на ООО «Армкрепеж» учитываются
на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со
счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате
50
труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы,
расчетных счетов и др.
В
конце
отчетного
периода
на
суммы
фактических
общепроизводственных расходов составляют запись:
Дебет 20 «Основное производство» — в части подразделений
основного производства;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений
вспомогательных производств;
Дебет 28 «Брак в производстве» — в доле расходов, относящихся к
забракованной продукции;
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» 112402руб. (приложение
5)
Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех
элементов:
1. Выбор объекта, на который относятся затраты.
2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на i
объекты.
3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с
учетным объектом.
В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель,
который
наиболее
соответствует
накладным
расходам
каждого
производственного подразделения. База для распределения затрат обычно
сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она
представляет элемент учетной политики предприятия. На практике для
распределения
производственных
накладных
расходов
применяются
следующие базы:
1) время работы производственных рабочих (человеко-часы);
2) заработная плата производственных рабочих;
51
3) машино-часы;
4) прямые затраты;
5) стоимость основных материалов;
6) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном
выражении;
7) распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
Общехозяйственные
расходы
связаны
с
общим
обслуживанием
и
организацией производства и управлением организацией в целом. Они
учитываются на счете 26 «Общепроизводственные затраты».
Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей
общехозяйственных расходов промышленных предприятий:
1. Расходы на управление предприятием на ООО «Армкрепеж»: 1)
заработная плата аппарата управления;2) командировки и перемещения;3)
представительские расходы;4) содержание пожарной, военизированной и
сторожевой охраны;5) прочие расходы.
2. Общехозяйственные расходы на ООО «Армкрепеж»:1) содержание
прочего общезаводского персонала;2) амортизация основных средств;3)
содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского
назначения;4)
производство
испытаний,
опытов,
исследований,
изобретательство и техническое усовершенствование;5) охрана труда;6)
подготовка кадров;7) оргнабор рабочей силы;8) прочие общехозяйственные
расходы.
3. Налоги, сборы, отчисления.
4. Непроизводительные расходы:1) потери от простоев;2) недостачи и
потери от порчи материалов при хранении на складе.
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким
способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
— по полной производственной себестоимости;
— по сокращенной себестоимости.
52
При учете по полной производственной себестоимости в конце
отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:
Дебет 20 «Основное производство» — в части подразделений
основного производства;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений
вспомогательного производства;
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — в части
обслуживающих производств;
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
При учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы
списываются в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж».
На данном предприятии счет 26 закрывается на счет 20. Рассмотрим
бухгалтерский учет общехозяйственных расходов на ООО «Армкрепеж»:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 10 «Сырье и материалы» 2585 руб.(приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 47824руб.
(приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 68/20 «Расчеты по ЕСН» 9552 руб. (приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/2 «Расчеты с пенсионным фондом»» 1528руб. (приложение
4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию» 1192руб.
(приложение 4)
В конце месяца общехозяйственные расходы списываются без остатка
на счет 20 следующей бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» 78299 руб. (приложение 4)
53
Рассмотрим графически процесс учета косвенных расходов на ООО
«Армкрепеж»
Д
25
К
счета учета ресурсов
на ООО
«Армкрепежо»
Д
Д
Д
44
26
К
20
К
Ставка
распред
еления
на ООО
«Армкр
епеж» заработ
ная
плата
Д
К
90
К
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
РЕАЛИЗАЦИЕЙ ПРОИЗВЕДЕННОЙ
ПРОДУКЦИИ
Рисунок 5 – Учет косвенных расходов на ООО «Армкрепеж»
Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам,
технико — экономическим факторам, календарным периодам, для целей
калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения.
По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы
подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.
Общехозяйственные расходы, как правило, в целом по своему характеру
относятся к условно-постоянным расходам.
54
Общехозяйственные
расходы
по
календарным
периодам
подразделяются на постоянные и единовременные затраты.
Аналитический
учет общехозяйственных расходов строится по
группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет
предприятию
контролировать
исполнение
сметы
общехозяйственных
расходов.
Отдельные виды управленческих расходов могут по решению
организации учитываться непосредственно по местам возникновения
расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования
прямым
способом.
управленческого
Это
относится
персонала
цехов
к
расходам
(участков),
по
оплате
труда
вспомогательных
и
обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и
т.п.
Таким образом, исследовав финансовый учет косвенных расходов на
ООО
«Армкрепеж»,
можно
сделать
вывод
о
необоснованности
существующей ставки распределения косвенных затрат на себестоимость
продукции, единственная на наш взгляд причина – популярность данного
способа. Рассмотрев учет прямых затрат, рассмотрев учет косвенных,
рассмотрим методику формирования полной себестоимости продукции на
данном предприятии.
2.3 Бухгалтерский и налоговый учет доходов предприятия и
формирование финансового результата
На исследуемом предприятии ООО «Армкрепеж» для учета доходов и
расходов в целях начисления налога на прибыль применяется метод
начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ. (приложение 1)
55
На ООО «Армкрепеж» доходом в целях налогообложения признаётся
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделкиСогласно
статье 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.
Доходом от реализации, согласно статье 249 НК РФ, признаётся
выручка
от
реализации
товаров
(работ,
услуг)
как
собственного
производства, так и ранее приобретённых, а также выручка от реализации
имущественных прав. Выручка от реализации по основной деятельности в
бухгалтерском и налоговом учёте, как правило, совпадает. Исключение
составляют организации, применяющие кассовый метод, так как для них
суммы, полученные в качестве авансов и предоплаты в налоговом учёте,
будут признаваться доходами от реализации.
Доходы от реализации отражаются по строке 010 листа 02 декларации
по налогу на прибыль. Более подробно об особенностях заполнения
декларации по налогу на прибыль ООО «Армкереж» рассмотрим в третий
главе выпускной работы.
Учет доходов на ООО «Армкрепеж» ведется с использованием счетов
90 и 91, которые в конце отчетного периода закрываются на счет 99.
Основные корреспонденции с эти счетами, а также сама структура счетов
представлена в приложении 9, 10 и 11. Исследуем данные анализов счетов
90,91 и 99 на ООО «Армкрепеж» более подробно.
На ООО «Армкрепеж» Счет 90 «Продажи» предназначен для
обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными
видами деятельности организации, а также для определения финансового
результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и
себестоимость по:
56
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным,
монтажным,
проектно-изыскательским,
геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это
является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является
предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по
кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41
«Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в
дебет счета 90 «Продажи».
На ООО «Армкрепеж» к счету 90 «Продажи» могут быть открыты
субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
57
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость
продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются
суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от
покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных
в цену проданной продукции (товаров).
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к
счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм
экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для
выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за
отчетный месяц.
Итак, при поступлении выручки от покупателей бухгалтер ООО
«Армкрепеж» делает следующую проводку:
Дебет 62
Кредит 90/1
28 987 000,00 руб. (Приложение 9)
Так как на исследуемом предприятии кроме выручке от оптовых
покупателей, есть выручка от розничной торговли, то бухгалтер ООО
«Армкрепеж» также ее отражает, составляя следующие корреспонденции:
На основании отчета кассира:
Дебет счета 50, субсчет «Касса организации»
Кредит счета 90
10 000 335,31 руб. (Приложение 9)
А затем на основании товарного отчета:
При списании стоимости проданных товаров на ООО «Армкрепеж»
делается следующая корреспонденция:
Дебет 90/2
58
Кредит 41
11 252 245,60 руб. (Приложение 9)
При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок
учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в
учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и
списания товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот
по счету 90 «Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по
балансовому счету 90 «Продажи» не делают.
На счете 90 субсчет 2 отражается себестоимость проданной продукции,
товаров, материалов. Например, при списании в результате продажи
материалов делается следующая проводка:
Дебет 90/2
Кредит 10
1 404 214,41 руб. (Приложение 9)
При списании стоимости услуг про производству продукции из
давальческого
сырья
бухгалтер
ООО
«Крито»
делает
такую
корреспонденцию:
Дебет 90/2
Кредит 20/2
181 045,51 руб. (Приложение 9)
При списание проданной тротуарной плитки, произведенной на ООО
«Армкрепеж» делается такая проводка:
Дебет 90/2
Кредит 43
10 165 661,03 руб. (Приложение 9)
Так как исследуемое предприятия является плательщиком НДС, то при
реализации продукции, товаров, материалов и.п. необходимо отразить
начисление этого налога:
Дебет 90/3
Кредит 68/02
5 947 220,84 руб. (Приложение 9)
Косвенные расходы также списываются на счет 90:
Дебет 90/8
Кредит 26
8 002 320,31 руб. (Приложение 9)
59
На ООО «Армкрепеж» Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4
«Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4
«Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки».
Структура счета 90/9 представлена в таблице 6, которая составлена на
основе приложения 9
Таблица 6 – счет 90/9 ООО «Армкрепеж»
90
37
839,50
90.01
90.01.1
90.02
527 38
335,31
38
335,31
38
335,31
578
23
298,35
23
578
298,35
5 947 220,84
8 002 320,31
8 002 320,31
2 111 701,74
2 111 701,74
2 111 701,74
39
639
541,24
90.02.1
90.03
90.08
90.08.1
99
99.01
99.01.1
Оборот
Конечное сальдо
987
987
987
652 205,93
652 205,93
652 205,93
39
639
541,24
0,04
Таким образом , можно сделать вывод о том, что на ООО «Армкрепеж»
синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
60
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи»
(кроме
субсчета
90-9
«Прибыль/убыток
от
продаж»),
закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от
продаж».
На ООО «Армкрепеж» Аналитический учет по счету 90 «Продажи»
ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых
работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому
счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям,
необходимым для управления организацией.
На ООО «Армкрепеж» выручка признается в бухгалтерском учете при
наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в
том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение
экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация
получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении
получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа
принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с
этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то
в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность,
а не выручка.
61
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за
плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих
активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных
образцов и других видов интеллектуальной собственности и от участия в
уставных капиталах других организаций должны быть одновременно
соблюдены условия, определенные в пунктах "а)", "б)" и "в)".
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной
услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по
мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги,
изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ,
оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном
отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы,
оказания услуги не может быть определена, то она принимается к
бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов
по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию
услуги, которые будут вследствие возмещены организацией.
Для целей формирования финансового результата деятельности от
обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по
обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в
предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих
отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с
учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
(перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться
в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в
62
отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам
деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные
с
изготовлением
продукции
и
продажей
продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются
расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием
услуг.
Расходом
по
обычным
видам
деятельности
считается
также
возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных
амортизируемых
активов, осуществляемого в виде амортизационных
отчислений.
Расходами
по
обычным
видам
деятельности
принимаются
к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской
задолженности.
Вариант или способ признания выручки от реализации продукции
(работ, услуг) устанавливается организацией при принятии учетной политики
на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных или
предстоящих к заключению с покупателями и заказчиками договоров.
Исследую счет 91 «Прочие доходы и расходы» на ООО «Армкрепеж» Приложение 10.
На ООО «Армкрепеж» счет 91 «Прочие доходы и расходы»
предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах
отчетного
периода.
В общем по кредиту этого счета можно отражать:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления,
связанные
с
предоставлением
за
плату
прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
63
видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль,
полученная
организацией
по
договору
простого
товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными
дебиторами
и
кредиторами»
(субсчет
"Расчеты
по
причитающимся
дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской
валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств;
поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета
тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со
счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
штрафы,
пени,
неустойки
за
нарушение
условий
договоров,
полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в
корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль
прошлых
лет,
выявленная
корреспонденции со счетами учета расчетов;
в
отчетном
году,
-
в
64
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности,
-
в
корреспонденции
со
счетами
учета
кредиторской
задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы.
В свою очередь по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в
течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с
участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со
счетами учета затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и
фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в
корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами
учета затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
65
штрафы,
пени,
неустойки
за
нарушение
условий
договоров,
уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов,
находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции
со счетами учета расчетов;
убытки
прошлых
лет,
признанные
в
отчетном
году,
-
в
корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под
снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в
корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со
счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции
со счетами учета расчетов и др.;
прочие расходы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На ООО «Армкрепеж» на субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются
поступления активов, признаваемые прочими доходами и на субсчете 91-2
«Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Как показывает анализ этого счета на ООО «Армкрепеж» прочих
доходов за исследуемый период не было, к прочим расходам относятся
проценты по долгосрочному займу и расходы на услуги банка.
66
Бухгалтер отражает проценты следующей корреспонденцией:
Дебет 91/2
Кредит 67
73 217,31 руб. (приложение 10)
Соответственно расходы на услуги банка:
Дебет 91/2
Кредит 51
73 770,49 руб. (Приложение 10)
Также на счет 91 в состав прочих расходов на ООО «Армкрепеж»
включается налог на имущество. Бухгалтер делает такую проводку:
Дебет 91/2
Кредит 68/08
7 234,00 руб. (Приложение 10)
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
производятся
накопительно
в
течение
отчетного
года.
Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и
кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Структура счета 91/9 представлена в таблице 5, которая составлена на
основе приложения 10
Таблица 7 – счет 91/9 ООО «Армкрепеж»
Начальное сальдо
91
91.02
154
221,80
154
221,80
67
99
154
221,80
154
221,80
154
221,80
154
221,80
154
221,80
154
221,80
154
221,80
99.01
99.01.1
Оборот
Конечное сальдо
Оборот
Таким образом, на ООО «Армкрепеж» синтетический счет 91 «Прочие
доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
«Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется
по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение
аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной
и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать
возможность выявления финансового результата по каждой операции. В
приложении 11 нами представлен анализ счет 99, на котором отражается
финансовый результат. Краткая его схема представлена в таблице 6
Таблица 8 – структура счет 99 на ООО «Армкрепеж» (приложении 11)
68
68.04
68.04.1
84
84.01
90
145 493,00
145 493,00
145 493,00
1
159
780,70
1
159
780,70
652 205,93 2
111
701,74
68
90.09
652 205,93
91
91.09
99
99.09
Оборот
2
111
701,74
154 221,80
154 221,80
0,31
0,31
2
111 2
111
701,74
701,74
Таким образом, мы рассмотрели учет расходов и доходов на
предприятии ООО «Армкрепеж». По нашему мнению, учет организован
стандартным образом, каких либо специфических особенностей выделить
сложно. Основным недостатком такой стандартизации является то, что
информационные потребности руководства для принятия того или иного
решения оперативно удовлетворить достаточно трудоемко или даже
невозможно. Также в качестве недостатка, хотелось бы отметить тот факт, то
в учетной системе не достаточно понятно от какой именно деятельности
формируются
доходы
предприятия.
И
в
качестве
рекомендации
целесообразно или изменить структуру субсчетов счета 90 или создать
отдельной предприятия, которое будет заниматься только розничной
торговлей. В общем, мы предлагаем усовершенствовать действующую на
ООО
«Армкрепеж»
учетную
систему
посредством
разработки
адаптированной внутренней учетно-аналитической системы и разработки
алгоритма внедрения управленческого учета.
69
3
АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ И ИХ ПЛАНИРОВАНИЕ ООО «АРМКРЕПЕЖ»
3.1 Организация системы налогового планирования по налогу на
прибыль на ООО «Армкрепеж»
Налоговое
планирование
налогоплательщика,
это
-
направленные
на
целенаправленные
уменьшение
его
действия
налоговых
обязательств (налогового бремя), производимых им в виде налогов, сборов,
пошлин и других обязательных платежей.
Необходимость налогового планирования изначально определена
современным
налоговым
законодательством,
изначально
предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса
налогоплательщика,
хозяйственной
направлений
деятельности,
и
места
результатов
регистрации
его
и
финансово
-
организационной
структуры организации налогоплательщика.
Налоговое
планирование
на
исследуемом
предприятии
ООО
«Армкрепеж» в разработке и предложении различных законных схем
снижения
налоговых
отчислений,
за
счет
применения
методов
стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности.
Таким образом, налоговое планирование можно определить, как выбор
между различными вариантами методов осуществления деятельности и
размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого
уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Из традиционных
способов планирования налога на прибыль на ООО «Армкрепеж» мы
предлагаем использовать следующие – рисунок 6. Данные традиционные
способы мы предлагаем условно разделить на внутренние и внешние.
Отличие внутренних способов от внешних заключается в том, то реализация
последних
требует
участия
нескольких
субъектов
хозяйственной
деятельности для проведения оптимизационных мероприятий. Также
внешние способы являются с одной стороны более универсальными, так как
70
ими могут воспользоваться практически любые предприятия, а с другой
стороны более рискованными из-за возможности их непризнания вследствие
неправильного их оформления и последующего сопровождения.
ТРАДИЦИОННЫЕ СПОСОБЫ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
перенос налогооблагаемой базы
на льготный налоговый режим
либо на предприятие с меньшим
уровнем налоговой нагрузки
учетная политика - использование
нелинейной амортизации,
кассовый метод учета доходов и
расходов и другие способы
формирование резервов (в
частности, резерва по
сомнительным долгам) позволяет
более равномерно распределять
налоговую нагрузку по налоговым
периодам, то есть,
по сути,
приобретение
основных
средств с
получать отсрочку
налогу на
помощью
лизинга -по
возможность
прибыль
применения
ускоренной
амортизации с коэффициентом до
3
ВНЕШНЯЯ ОПТИМИЗАЦИЯ
ВНУТРЕННЯЯ ОПТИМИЗАЦИЯ
Рисунок 6 – способы планирования налога на прибыль ООО
«Армкрепеж»
Рассмотрим особенности первого из описанных способов более
подробно, а также исследуем целесообразность применения всех на ООО
«Армкрепеж» с позиции затратного подхода и общей экономической
целесооразности.
Итак, суть первого способа состоит в переносе прибыли предприятия
(группы предприятий), применяющих общую (традиционную) систему
71
налогообложения, на субъектов льготного налогообложения, а затем - в ее
возврате в собственные средства этого же или другого предприятия
(например,
управляющей
компании
холдинга,
аккумулирующей
его
прибыль) без уплаты дополнительных налогов.
В настоящее время по российскому законодательству к «субъектам
льготного налогообложения» (СЛН) можно отнести довольно большое число
предприятий и предпринимателей, которые мы частично рассмотрели в
первой главе выпускной работы. Итак, суть первого способа заключается в
следующем:
На первом этапе заработанную предприятием прибыль (например, за
квартал) необходимо перенести на льготный налоговый режим - то есть на
одного
из
упомянутых
выше
СЛН.
Способы
такого
переноса
рассматриваются ниже:
Услуги, работы
Способ состоит в выполнении СЛН работ или оказании услуг
предприятию ориентировочно на сумму его прибыли. Здесь наиболее
важным является вопрос, о каких именно услугах и работах идет речь.
Примерный перечень вариантов может быть таким:
- услуги по управлению - с заключением договора передачи
полномочий
исполнительного
органа,
договора
на
организацию
производства, договора на управление обособленным подразделением и т.п.
(пп. 18 п. 1 ст. 264 НК);
- услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг);
- консультационные услуги в сфере производства или управления
производством, коммерческой деятельностью предприятия и т.п., содействие
в привлечении финансирования;
- посреднические услуги ,
юридические и информационные -
маркетинговые услуги ит.п.
Особое
внимание
при
заключении
договоров,
связанных
с
перечисленными либо иными расходами, необходимо уделять предмету и
72
разделу, посвященному правам и обязанностям сторон. При этом следует
достигать максимального сходства текста договора с соответствующими
нормами НК РФ. В этом случае проверяющему налоговому органу будет
сложнее обосновать свою позицию о непризнании данных расходов.
Как правило, стороны стремятся отнести произведенные расходы на
оплату услуг или работ СЛН к косвенным. Это наиболее целесообразно, так
как эти затраты уменьшают налогооблагаемую базу текущего периода.
Поэтому при планировании сделок следует учитывать положения статьи 318
НК РФ.
Использование и обслуживание объектов основных средств и
нематериальных активов
К этой группе вариантов можно отнести арендные и лицензионные
платежи:
- аренда (субаренда) помещений и оборудования, а также расходы,
сопровождающие текущую деятельность компании.
- лицензионные платежи за товарные знаки, знаки обслуживания,
патенты на изобретения, промышленные образцы, ноу-хау и т.п., а также
расходы
на
создание
и
сопровождение
объектов
интеллектуальной
собственности. Для этого достаточно помещать товарный знак на визитках
сотрудников, в рекламе, на вывесках и т.п.
3. Выплата процентов по долговым обязательствам
В этом случае для определения величины процентов, признаваемых в
качестве
расходов,
предприятию
нет
смысла
пользоваться
ставкой
рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (4 абзац
п. 1. статьи 269 НК РФ), ведь она невелика (в настоящий момент - 13%
годовых) и постоянно снижается. Налоговый кодекс дает налогоплательщику
инструмент налогового планирования, предусмотренный тем же первым
пунктом 269 статьи: расходом признаются все начисленные проценты, при
условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня
процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же
73
квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением
размера начисленных процентов по долговому обязательству считается
отклонение более чем на 20 процентов в любую сторону от среднего уровня
процентов,
начисленных
по
аналогичным
долговым
обязательствам,
выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Итак, для отнесения на расходы в целях налогообложения любых,
сколь угодно больших процентов (в т.ч. дисконтов по собственным векселям)
налогоплательщик может воспользоваться следующим:
- установить в налоговой учетной политике предприятия, что
начисленные проценты признаются расходами, при условии, что их размер
существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых
условиях, а также определить «порядок определения сопоставимости»;
- выдать как минимум два сопоставимых долговых обязательства в
одном квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на
исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли).
- регулярно начислять проценты за фактическое время пользования
заемными средствами и вне зависимости от характера предоставленного
кредита или займа (текущего или инвестиционного) относить их на расходы.
4. Штрафные санкции
В соответствии с условиями заключенных договоров предприятие
может выплачивать штрафные санкции в адрес СЛН:
- одно предприятие (например, производственное) отгружает другому
предприятию холдинга (например, торговому дому) продукцию (работы,
услуги), причем договором предусматриваются значительные штрафные
санкции (в т.ч. пени) за нарушение условий оплаты, других договорных
условий;
- оплачивается продукция (работы, услуги) не полностью (остается
очень небольшая задолженность);
74
- право требования этой небольшой задолженности (вместе со
штрафными санкциями) уступается СЛН по «номиналу»;
- СЛН предъявляет претензию за неполную оплату и по договору
предъявляет большие штрафные санкции должнику;
- должник признает претензию, гасит долг и признает штрафные
санкции, которые относит на затраты (при методе определения выручки по
начислению - независимо от фактической оплаты), а СЛН уплачивает с них
свои небольшие налоги (например, при «упрощенке» - единый налог по
ставке максимум 6%).
5. Механизм трансфертных цен
Использование трансфертных цен знакомо всем - СЛН помещается в
цепочку движения товара от первоначального поставщика к конечному
потребителю на любом из этапов (от поставки сырья, материалов,
комплектующих до продажи готовой продукции).
Рассмотрим
условия
применения
способов
переноса
прибыли
Ключевое значение при использовании любых способов переноса прибыли
имеют следующие обстоятельства.
Непритворный характер заключаемых сделок. Это значит, что СЛН
(лично и/или через своих наемных работников) на самом деле, а не
формально (фиктивно) должен выполнять те или иные функции, вытекающие
из предметов заключаемых договоров с оптимизируемым предприятием.
Каждая сделка должна иметь свой собственный экономический смысл,
кроме уменьшения налоговой нагрузки предприятия; снижение налога хоть и
может являться ее следствием, но не может быть ее целью (тем более
единственной).
Второй этап – рефинансирование
На втором этапе необходимо перенесенную на льготный налоговый
режим прибыль вернуть Основному предприятию.
По оставшейся части выведенного финансового потока возможны
несколько направлений рефинансирования:
75
- временное получение финансовых и имущественных активов с
обязательством их возврата по истечению определенного срока (заемные
средства);
- безналоговое получение активов без возникновения обязательств по
их возврату (собственные средства);
-
получение денежных средств для
финансирования проектов
оптимизируемого предприятия, минуя его счета, или имущественных
активов для реализации этих проектов без постановки их на учет.
Выбор того или иного варианта, как правило, зависит от уровня
возникающих издержек и структуры собственников Основного предприятия.
Естественно, рефинансирование не должно сопровождаться увеличением
налогооблагаемой базы (по НДС и налогу на прибыль), иначе теряется весь
смысл схемы.
Рассмотрим методы рефинансирования по этим направлениям.
Временное получение рефинансируемых активов
Иногда
необходимо
использовать
именно
временные
каналы
рефинансирования с упрощенными процедурами движения финансовоимущественных потоков - займы (кредиты), реже - неоплачиваемые поставки
товаров или получение авансов (предоплаты) от СЛН.
Традиционно для возврата выведенных активов в оборот Основного
предприятия используются займы, обычно беспроцентные, например, от
учредителей компании. Кредиты и займы могут носить долгосрочный
характер.
Получение активов невозвратного характера
Оптимальной альтернативой постоянному наращиванию заемного
капитала может быть только увеличение собственных средств предприятия.
Без дополнительного (повторного) налогообложения это можно сделать
через увеличение уставного капитала Основного предприятия или его
прибыли, а также в виде инвестиций, целевого финансирования и в
результате реорганизационных процедур. Рассмотрим эти альтернативы.
76
Безвозмездная передача
Сложнее ситуация обстоит с акционерными обществами - как
открытыми, там и закрытыми. Ведь в них увеличение уставного капитала
связано с дополнительной эмиссией акций и регистрацией выпуска в
Федеральной службе по финансовым рынкам (ранее - ФКЦБ). А эта
процедура может затянуться на долгий срок, и наверняка приведет к
дополнительным расходам. Поэтому Основные предприятия в форме
акционерного общества могут воспользоваться возможность увеличить свою
прибыль.
3.2 Особенности заполнения годовой декларации по налогу на
прибыль на ООО «Армкрепеж»
Основные показатели, формирующие прибыль ООО «Армкрепеж»
отраженны в годовой декларации по налогу на прибыль. Рассмотрим
особенности ее заполнения на исследуемом предприятии. Декларация по
налогу на прибыль ООО «Армкрепеж» представлена в приложении 12. Все
значения стоимостных показателей декларации указываются в рублях.
Сначала рассмотрим, как заполняются основные листы декларации, а
именно раздел 1 и лист 02 с соответствующими приложениями.
Раздел 1
В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате
в бюджет или уменьшению из бюджета. Это раздел ООО «Армкрепеж»
заполняет, так как на него возложена обязанность по исчислению и уплате
налога. Этот раздел на исследуемом предприятии формируется на основании
данных, исчисленных в остальных листах и приложениях декларации.
Поэтому он составляется в последнюю очередь. Суммы, указанные в разделе
1 декларации ООО «Армкрепеж», заносятся налоговыми органами в лицевой
его счет.
77
Раздел 1 состоит из трех подразделов: 1.1, 1.2 и 1.3. Каждый подраздел
предназначен
По строке
для
отражения
010 подраздела
Общероссийскому
1.1
конкретных
раздела
классификатору
1
показателей.
указывается
объектов
код
по
административно-
территориального деления (код ОКАТО), утвержденному постановлением
Госстандарта России от 31.07.95 № 413 (в редакции от 06.11.2012). В данной
строке стоят цифры 54701000 (Приложение 12)
По строкам 030 и 060 указываются коды бюджетной классификации
(КБК) в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2012
В декларации по налогу на прибыль ООО «Аркрепеж» проставлены
следующие коды:
18210101011011000110–
для
налога
на
прибыль
организаций,
подлежащего перечислению в федеральный бюджет;
18210101012021000110 – для налога на прибыль, который зачисляется
в бюджеты субъектов Российской Федерации.
По строкам 040 и 070 отражается сумма налога на прибыль,
подлежащая доплате в бюджеты разных уровней.
А именно в строке 40 исследуемой декларации стоит сумма 7790 руб.
(Приложение 12). Она соответствует ставке 2%. Необходимо отметить, что с
2017 ставка изменена и составляет 3%
В строке 70 стоит сумма налога уплаченная в региональный бюджет
ООО «Армкрепеж» - 70107 руб. Она соответствует 18%, однако, с 2017 в
региональный бюджет, в данном случае в бюджет Орловской области, ставка
составит 17%
По строкам 050 и 080 указывается сумма налога на прибыль,
начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Эти строки на
ООО «Армкрепеж» не заполняются. Подраздел 1.2 заполняют организации,
которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном
порядке в соответствии с абзацами 2–5 пункта 2 статьи 286 НК РФ. К таковы
78
ООО «Армкрепеж» не относятся, поэтому данный раздел не представлен в
приложении 12.
Рассмотрим заполнение листа 2 декларации по налогу на прибыль ООО
«Армкрепеж»
Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все
показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный
(налоговый) период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и
сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета.
Этот лист декларации заполняется на основании приложений к нему. В
состав листа 02 входят следующие приложения:
приложение № 1 «Доходы от реализации и внереализационные
доходы»;
приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией,
внереализационные
расходы
и
убытки,
приравниваемые
к
внереализационным расходам»;
По строке 010 указываются доходы от реализации, сформированные
организацией по данным налогового учета. К таким доходам относится
выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства,
приобретенных товаров и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Сумма
доходов от реализации исчисляется в приложении № 1 к листу 02.
Показатель этой строки должен соответствовать показателю строки 040
приложения № 1. Сумма доходов ООО «Армкрепеж» составила 33040114
руб. (Приложение 12)
По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов,
учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК
РФ. Данная строка на ООО «Армкрепеж не заполняется.
В строку 030 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая
доходы от реализации. Эта сумма рассчитывается в приложении № 2.
Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130
приложения № 2. Сумма составила 31776175 руб. (Приложение 12)
79
По строке
040 указываются
суммы
внереализационных
расходов
(показатель строки 200 приложения № 2) и убытков, приравниваемых к
внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения № 2).
Сумма составила 146988 руб. (Приложение 12)
По строке
050 отражаются
суммы
убытков,
которые
в
целях
налогообложения признаются в особом порядке. Данной строки в декларации
ООО «Армкрепеж» нет
Также по строкам 10, 30 и 50 не учитываются доходы, расходы и
убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации. Убытков на ООО
«Армкрепеж» также нет.
По строке
060 отражается
общая
сумма
прибыли
(убытка)
от
реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Она
равна: строка 010 + строка 020 – строка 030 – строка 040 + строка 050. В
декларации ООО «Армкрепеж» эта сумма составляет 1116951 руб.
(Приложение 12)
По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемая из
прибыли, отраженной по строке 060. Таких доходов на исследуемом
предприятии нет.
По строке 100 указывается налоговая база, определяемая как разность
строк 060, 070, 080 и 090. К полученному результату прибавляются
показатели строки 100 листов 05 и строки 530 листа 06. На ООО
«Армкрепеж» сумма по этой строке составляет 1116951 руб.
В общем по строке 110 отражается сумма убытка или части убытка,
уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период.
Строка 120, в которой указывается налоговая база для исчисления
налога, равна: строка 100 – строка 110.
Обратите внимание: если строка 100 имеет отрицательное значение, то
по строке 120 указывается ноль. Налоговая база по строке 120 равна нулю
также в случае, если показатель строки 110 равен показателю строки 100. На
80
ООО «Армкрепеж» значение положительное и сумма составляет 1116951
руб. (Приложение 12)
Строки 130 и 170 заполняют организации, для которых законами
субъектов РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в
бюджеты субъектов РФ. К таковы исследуемое предприятие не относится.
По строкам 140–160 указываются ставки налога. В 2016 году эти ставки
равны: в федеральный бюджет – 2%, в бюджеты субъектов Российской
Федерации – 18%.
По строкам 180–200 указывается сумма исчисленного налога на
прибыль за отчетный (налоговый) период в целом и в бюджеты разных
уровней. А Именно на ООО «Армкрепеж» она составила 223390 руб.
(Приложение 12)
Рассмотрим порядок заполнения приложений к листу 2 на ООО
«Армкрепеж»
В приложении № 1 отражаются суммы доходов от реализации и
внереализационные доходы.
По строке 010 указывается выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и покупных товаров. Этот
показатель расшифровывается по строкам 011–014. В данную строку не
включаются доходы от реализации ценных бумаг налогоплательщиками, не
являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Таких
доходов на ООО «Армкрепеж» нет. Общая сумма по строке 10 составила
33040114 руб.(приложение 12)
Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 040.
Показатель этой строки равен сумме строк 010, 020, 023 и 030. Так как
строки на исследуемом предприятии не заполняются 20-30, то на ООО
«Армкрепеж» строки 10 и 40 приложения 1 равны и составляют 33040114
руб. (Приложение 12)
Другие строки в приложении 1 на исследуемом предприятии не
заполняются
81
Рассмотрим порядок заполнения
Приложение № 2 к листу 02
декларации по налогу на прибыль ООО «Армкрепеж»
В приложении № 2 приводится расшифровка расходов, связанных с
производством и реализацией, а также внереализационных расходов и
убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.
Строки 010–030 заполняют организации, определяющие доходы и
расходы методом начисления. Данные строки на ООО «Армкрепеж
заполняются.
По
строке
010
отражаются
прямые
расходы,
относящиеся
к
реализованным товарам (работам, услугам), кроме прямых расходов по
оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые отражаются по
строкам 020 и 030.
Сумма по строке 10 составляет 12038600 руб. (Приложение 12)
Сумма по строке 20 и по строке 30 совпадают и составляют 11253312
руб. (Приложение 12)
Строки
организации,
040–052 заполняют
применяющие
все
метод
налогоплательщики.
начисления,
отражают
При
этом
расходы,
относящиеся к косвенным, в соответствии со статьей 318 НК РФ.
Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и
расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, в соответствии со статьей 273 НК РФ.
Показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк
041, 042, 043, 045, 046, 047 и 052.
По строке 041 указываются начисленные суммы налогов и сборов, за
исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. Так, по этой
строке не отражаются:
косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
суммы налогов, начисленные в связи с осуществлением специальных
налоговых режимов или осуществлением деятельности, доходы и расходы от
82
которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль;
налог на прибыль;
суммы платежей, которые начислены за сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду;
суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных
расходов при списании кредиторской задолженности;
суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и
медицинское страхование, начисленные во внебюджетные фонды.
Сумма по этой строке на ООО «Армкрепеж» составляет 33299 руб.
(Приложение 12)
Строки 042 и 043, а также 045, 046 и 047 не заполняются
Соответственно общаа сумма по строке 40 составляет 8484263 руб.
(Приложение 12)
Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка
ценных бумаг. По данной строке они отражают расходы, связанные с
приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением)
реализованных (выбывших) ценных бумаг.
По строке 071 отражается сумма отклонения фактических затрат на
приобретение
ценных
бумаг
выше
максимальной
цены
сделок
на
организованном рынке на дату совершения сделки либо отклонения от
расчетной стоимости инвестиционного пая. По этой строке также отражается
сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке, выше расчетной цены с учетом
предельного отклонения цен. Показатель данной строки не включается в
строку 130 «Итого признанных расходов».
В строку 080 переносится показатель строки 350 приложения № 3.
По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых
периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая
объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые
83
могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего
отчетного
(налогового)
периода,
полученной
по
указанным
видам
деятельности, в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.
По строке
100 отражается
часть
убытка
от
реализации
амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам
текущего периода. Это сумма, отраженная по строке 060 приложения № 3.
Указанный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в
течение срока, определяемого как разница между сроком полезного
использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до
момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
По строке 110 показывается сумма убытка от реализации права на
земельный участок, признаваемая прочими расходами налогоплательщика в
текущем отчетном (налоговом) периоде. Более подробно порядок отражения
этого вида убытка в декларации рассмотрен в разделе «Убытки по отдельным
операциям».
По строке
120 показывается
сумма
надбавки,
уплачиваемая
покупателем предприятия как имущественного комплекса.
По строке 130 отражается общая сумма расходов, которая определяется
как сумма строк 010, 020, 040 и с 059-й по 120-ю (за исключением строки
071). Сумма по данной строке составляет 31776175 руб. (Приложение 12)
По строкам 131–134 отражается сумма начисленной амортизации за
отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по
нематериальным активам независимо от того, учтено ли подобное имущество
на последний день отчетного (налогового) периода.
По строке
135 указывается
метод
начисления
амортизации,
отраженный в учетной политике для целей налогообложения.
Как показывает учетная политика ООО «Армкрепеж» (приложение 1) и
соответственно налоговая декларация (приложение 12) На исследуемомо
предприятии используется линейный способ начисления амортизации для
84
целей налогового учета. Сумма начисленной амортизации составляет 575132
руб. (Приложение 12)
Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного
метода, сумма амортизации отражается по строке 133, по нематериальным
активам – по строке 134. Если у налогоплательщика имеются объекты,
относящиеся к восьмой – десятой амортизационным группам, сумма
амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по
строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код 2.
Строка
200 заполняется
организациями
вне
зависимости
от
применяемого метода определения выручки от реализации. При этом
организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают
показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по
строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201-й по 206-ю.
Сумма по строке 200 составляет 146988 руб. (Приложение 12), также
необходимо отметить, что сумма по строке 201 указана 73770 руб.
Таким образом, нами рассмотрен порядок заполнения налоговой
декларации по налогу на прибыль на ООО «Аркрепеж»
3.3 Информационное совершенствование учетного алгоритма
налогового учета на ООО «Армкрепеж»
Информационное и программное любого процесса необходимо, так как
она приводит к увеличению скорости его обработки. Существующие системы
автоматизированного учета требуют значительного вложения денежных
средств для их настройки и внедрения. Основной проблемой на исследуемом
предприятии на наш взгляд является недостаточная автоматизации учетно
процесса. А именно: бухгалтерский учет ведется по программе 1С, а
отчетность заполняется программе «Налогоплательщик». Аналогичная
85
ситуация по налоговому учет: сам он ведется также в программе 1С, а
декларация
по
налогу
на
прибыль
формируется
в
программе
«Налогоплательщик» вручную. Ручное заполнение может приводить к
ошибкам и неточностям в расчетах. Для устранения этого пробела в учетной
системе ООО «Армкрепеж» мы предлагаем использовать одну из самых
недорогих систем управленческого – «Галактика». Особенность ее такова,
что ее можно настроить под желаемый способ ведения налогового учета и ее
бюджет не так велик. Рассмотрим принципы ее работы и особенности ее
установки на ООО «Армкрепеж».
На
российском
рынке
программного
обеспечения
представлен
достаточно широкий спектр систем автоматизации бухгалтерского и
налогового учета. По нашему мнению, наиболее привлекательной и
подходящей
«Галактика».
для ООО
«Армкрепеж» является
Отличительной
особенностью
комплексная
этой
системы
система
является
возможность постепенного внедрения отдельных информационных модулей
системы, по принципу «открытой архитектуры».
На наш взгляд, в настоящее время ООО «Армкрепеж» необходимы
следующие
информационные
модули,
которые
графически
интерпретированы на рисунке 8:
Рассмотрим
более
подробно
назначение
каждого
модуля
предлагаемой нами к использованию систему учета.
1.
Модуль
«Хозоперации»
обеспечивает
автоматизированное
отражение проведенных хозяйственных операций в бухгалтерском и
управленческом учете. Эта задача решается с помощью механизмов типовых
хозяйственных и финансовых операций (ТХО и ТФО).
По своей сути типовая хозяйственная операция (ТХО или ТФО) настраиваемая пользователем процедура разноски суммы хозяйственного
документа по счетам бухгалтерского учета с учетом заданной аналитики
86
АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ УЧЕТНОАНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА - ГАЛАКТИКА
Модуль 1 «Хозоперации»
Модуль 2 -
Модуль 3 -
«Финансовый анализ».
«Финансово-расчетные
операции».
Модуль 4 Модуль 5 «Учет в производстве»
Модуль 6 «Управление
снабжением»
«Управление заказами
Модуль 7Модуль 8 «Управление
договорами»
Модуль 9 «Управление
бюджетом»
«Складской учет»
АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ ВНУТРЕННЯЯ
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА
РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ ГАЛАКТИКА
Рисунок
7-
Автоматизированная
учетно-аналитическая
система
формирования финансового результата – «Галактика»
.
В программе установлено однозначное соответствие между типами
хозяйственных
документов
(финансово-расчетные,
сбыт,
снабжение,
производство и т.п.) и наборами типовых операций, к которым они могут
применяться. Для каждого типа документов формируется отдельный каталог
87
типовых операций в соответствии с порядком учета, принятым на
предприятии пользователя.
Функции модуля обеспечивают привязку документов к типовым
хозяйственным операциям. При установлении привязки для выбранного
документа осуществляется автоматическая разноска суммы хозяйственного
документа по счетам бухгалтерского учета и формируются:
─
бухгалтерские проводки с учетом аналитики, в соответствии с
настройкой заданной ТХО;
─
финансовые операции по статьям бюджета, в соответствии с
настройкой заданной ТФО.
Модуль позволяет:
─
вести параллельный учет соответствующих сумм в валюте;
─
формировать групповые проводки и операции;
─
один и тот же документ обрабатывать с помощью нескольких
─
отменять ранее сделанные проводки и операции по документам.
ТХО;
Предусмотрена
хозяйственных
возможность
операций
по
получения
отдельно
реестров
выбранному
проведенных
типу
или
всем
документам, через него проходят финансовые и товарные сопроводительные
документы, формируемые в остальных модулях «Галактики».
Благодаря
использованию
возможностей
модуля
значительно
облегчается труд сотрудников бухгалтерии всех уровней. Повышается не
только эффективность работ, но и быстродействие выполнения рутинных
операций. Ввиду максимальной автоматизации процессов повышается
точность расчетов.
2. Основная задача модуля «Финансовый анализ»
финансового
состояния
дальнейшего развития.
предприятия
и
выявление
— оценка
перспектив
его
88
Анализ производится на основе данных баланса предприятия, а также
различных справок и приложений. Вся входная информация программно
контролируется путем взаимной увязки показателей.
Анализ финансового состояния может производиться по нескольким
методикам, позволяющим рассчитывать значения одних и тех же показателей
с помощью разных формул. При проведении экспресс-анализа проводится
оценка экономического потенциала субъектов хозяйствования и оценка
результативности их хозяйственной деятельности.
Оценка финансового состояния предприятия производится путем
расчета
коэффициентов
независимости,
финансовой
устойчивости,
рентабельности, платежеспособности и т.п.
3. Модуль «Финансово-расчетные операции» (ФРО) предназначен для
ведения всех видов финансовых документов, сопровождающих движение
денежных средств: платежных поручений и платежных требований,
заявлений на отказ от акцепта, инкассовых поручений, чеков, заявлений на
аккредитив, валютно-обменных документов и т.п.
Модуль позволяет решить следующие задачи:
─
автоматизированное оформление и обработка входящих и
исходящих платежных документов, разноска сумм платежей по счетам
бухгалтерского учета и документам-основаниям, товарным позициям
сопроводительных документов;
─
ведение расчетов с учетом курсовой разницы, возникающей в
результате экспортно-импортных операций и операций с иностранными
валютами;
─
обработка
обычных
и
валютных
банковских
выписок,
передаваемых через систему электронных платежей («клиент-банк») или на
дискетах в виде файлов различного формата;
─
получение разнообразных финансовых и бухгалтерских отчетов.
Все платежные документы заполняются стандартным образом и
распечатываются по типовым формам, соответствующим законодательству.
89
Специальные функции позволяют отслеживать просроченную задолженность
по договорам.
4. Модуль «Учет в производстве» предназначен для решения задач
оперативного производственного учета посредством ведения первичных
документов:
─
лимитно-заборных карт и требований на сверхлимитный отпуск
материалов в производство;
─
накладных на передачу материальных ценностей: на отпуск в
производство, передачу между цехами, прием на склад готовой продукции,
возврат неиспользованного сырья на склад;
─
актов на списание материальных ценностей
─
актов на брак;
─
актов на оказание межцеховых услуг.
Все
собранные
с
помощью
первичных
документов
данные
консолидируются в сменных производственных отчетах. В свою очередь,
производственные
отчеты
являются
основой
для
формирования
производственного баланса предприятия - входной информации для решения
задач управленческого учета. С помощью производственных отчетов можно
проследить процесс изготовления вплоть до конкретной партии готовой
продукции: узнать, на какой стадии техпроцесса находится изделие; какие
партии сырья использованы для его изготовления.
На базе первичных документов производства, накопленных в данном
модуле можно осуществлять:
─
формирование бухгалтерских проводок с помощью стандартного
механизма ТХО и осуществлять бухгалтерский учет затрат на производство;
─
рассчитывать
фактические
показатели
исполнения
производственных планов;
─
основу
получать сводные производственные отчеты по периодам для
расчета
производственного
баланса
и
осуществления
управленческого учета затрат и движения ресурсов в производстве.
90
5. Модуль «Управление снабжением» предназначен для регистрации
документов-оснований
на
закупку,
формирования
всех
видов
сопроводительных документов и получения различных отчетов в разрезе
отслеживаемой номенклатуры, партий, групп и используемых систем
классификации.
Основными
пользователями
этого
модуля
являются
менеджеры по снабжению, а также сотрудники различных отделов и служб,
занимающиеся вводом первичных документов на закупку материальных
ценностей и получение услуг. Формируемые в модуле отчеты окажут
неоценимую помощь бухгалтерии при сверке данных оперативного и
бухгалтерского учета.
Среди специфических решений, включенных в модуль «Управление
снабжением», следует отметить:
─
автоматизированное
формирование
сопроводительных
документов на возврат материальных ценностей контрагентам в случае
выявления брака, истечения срока годности и т.д.;
─
учет сопутствующих услуг при получении грузов, например, по
погрузке/разгрузке;
─
учет
неотфактурованных
поставок
путем
формирования
корректирующей накладной;
─
регистрацию грузовых таможенных деклараций и сведение
баланса расчетов с таможенными органами при импортных операциях;
─
оперативный перенос результатов взвешивания ж/д состава в
накладные при поставках материальные ценности железнодорожным
транспортом.
6. Модуль «Управление заказами» предназначен для автоматизации
бизнес - процедур, связанных с планированием и контролем исполнения
планов по сбыту. Основными задачами модуля являются:
─
оформление заявок на производство продукции, выполнение
работ, оказание услуг;
─
формирование портфеля заказов на основе поступивших заявок;
91
─
формирование плана сбыта и реализации готовой продукции;
─
формирование графика поставок готовой продукции;
─
подготовка исходных данных для формирования других планов и
проведения расчетов в сопряженных модулях.
Сформированные в модуле планы сбыта можно корректировать с
учетом рассчитанного планового движения материальные ценности. Суть
расчета заключается в том что, зная текущие фактические остатки
материальных ценностей, плановый приход готовой продукции на склад и
плановые отгрузки материальных ценностей за предстоящий до конца
планового периода промежуток времени, можно рассчитать ожидаемые
остатки материальных ценностей к концу планового периода и учесть
ожидаемое количество остатков при планировании на последующие
периоды. Данной возможностью удобно пользоваться при составлении
долгосрочного (прогнозного) плана продаж на будущий период.
Гибкие настройки входных и выходных документов, системных и
пользовательских алгоритмов позволяют получить хозяйственный план
заданной структуры за любой выбранный период времени, разбить его на
составляющие, преобразовать в другой план, объединить планы. Внедрение
модуля «Управление заказами» на предприятии позволит объединить
разрозненные заявки подразделений и заказы клиентов в единый портфель
заказов, а так же повысить точность планирования сбыта и, как следствие,
производства и закупок.
7. Модуль «Управление договорами» предназначен для автоматизации
бизнес-процедур, связанных с заключением, исполнением и учетом
договоров и контрактов. Им могут с успехом пользоваться специалисты
отделов продаж и снабжения, капитального строительства, финансовых,
плановых отделов и бухгалтерии, осуществляющие контроль поступления и
отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг и
исполнения платежей.
Использование модуля упрощает решение следующих задач:
92
─
заключение договоров (конкретных и рамочных), связанных, в
первую очередь, со снабжением и сбытом;
─
учет расчетов по договорам, в том числе векселями и ценными
бумагами;
─
конкретизация
рамочных
договоров путем периодического
заключения дополнительных соглашений, уточняющих взаимоотношения
сторон на определенный период;
─
формирование календарных планов движения товаров, услуг и
платежей;
─
расчет штрафов за нарушение условий и сроков отгрузки и
оплаты;
─
формирование заказов на отгрузку товаров на внутренний рынок
и на экспорт;
─
организация
транспортировки
и
формирование
платежных
документов. При этом определяются приоритеты отгрузок, формируются
распоряжения на отгрузку, разнарядки, накладные на отпуск;
─
формирование
отчетности
на
основании
товарно-
сопроводительных документов. Контроль дебиторской и кредиторской
задолженности,
анализ
состояния
взаиморасчетов,
в
том
числе
с
использованием актов сверки.
─
проведение окончательных расчетов.
8. Модуль «Управление бюджетом» позволяет автоматизировать
процедуру построения согласованной системы бюджетов предприятия и его
отдельных подразделений на всех уровнях, с любой степенью подробности,
по любой совокупности статей с контролем их исполнения. Основные задачи
модуля «Управление бюджетом»:
─
определение объема предполагаемых поступлений денежных
ресурсов (в разрезе источников поступления), исходя из намечаемого объема
производства, возможностей реализации продукции с учетом заключенных
договоров и конъюнктуры рынка;
93
─
обоснование предполагаемых расходов на соответствующий
период, начиная с расчета объема издержек производства, обязательных
платежей бюджету, отчислений в специальные фонды с определением
размеров доходов, осуществляемых за счет прибыли;
─
установление
финансовых
ресурсов
целесообразных
на
пропорций
внутрихозяйственные
в
распределении
нужды,
техническое
перевооружение и расширение производства, материальное поощрение и
социальные нужды своих работников;
─
определение результативности каждой крупной хозяйственной и
финансовой операции с точки зрения конечных финансовых результатов, т.е.
доходов, остающихся в распоряжении предприятия;
─
обоснование на короткие периоды равновесия в движении
денежных средств и их расходовании для обеспечения платежеспособности
предприятия, его устойчивого финансового положения.
В системе «Галактика» реализована поддержка всех этапов управления
бюджетом: от планирования и моделирования различных его вариантов, до
формирования фактических показателей бюджета, анализа исполнения и
проведения необходимых корректировок по отклонениям с использованием
инструментария финансовых модулей для любых групп показателей
хозяйственной деятельности предприятия на любых этапах бюджетирования.
9.
Модуль
размещением
и
«Складской
хранением
учет»
предназначен
материальных
запасов.
для
управления
Модуль
решает
следующие задачи:
─
приемка
товаров
по
накладным
с
автоматизированным
распределением по складам и формированием приходных складских ордеров.
Контроль соответствия накладных и ордеров;
─
распределение поступивших материальные ценности по ячейкам
хранения, в том числе в пакетном режиме;
─
организация внутрискладского перемещения;
94
─
формирование расходных складских ордеров при отпуске
материальные ценности;
─
проведение инвентаризации и учет выявленных несоответствий
путем формирования актов о недостаче, об излишках, на пересортицу.
Модуль «Складской учет» обеспечивает динамический пересчет
складских
остатков
и
поддерживает
несколько
методик
списания
материальные ценности. Для удобства отборки товаров из мест хранения и
последующего формирования сопроводительных документов на отпуск
предусмотрены операции комплектования и пакетирования.
Слежение за доставкой грузов получателю осуществляется путем
формирования транзитных накладных по маршруту движения.
Для
функции
контроля
запасов
формирования
материальных
ведомостей
ценностей
дефицитов
и
предназначены
сверхнормативов.
Реализованы алгоритмы расчета текущих и сезонных сверхнормативов, а
также прогнозирование дефицитов.
Существуют и другие модули данной системы, но их использования
мы считаем нецелесообразным, так как для ООО «Армкрепеж» учитывая его
размер и особенности будет неэффективным для их внедрения. Одним из
таких
модулей
является
платежный
календарь.
Назначение
модуля
«Платежный календарь» — оперативное управление денежными потоками
предприятия, определение оптимального плана поступления и расходования
денежных средств и его корректировка.
Средства автоматизации деятельности предприятия в данной области
обеспечивают:
─
краткосрочное (до одного месяца) планирование расчетов с
контрагентами на основе использования денежных средств, векселей и
других видов ценных бумаг, оптимизацию платежного календаря по
критерию минимизации штрафных санкций;
─
планирование аккумулирования денежных средств на банковских
счетах, размещения и снятия средств с депозитов, продажи/закупки валюты;
95
─
контроль баланса расходов и поступлений с учетом ликвидной
«подушки» по каждому из видов средств (национальная и иностранная
валюта, акции и другие ценные бумаги с высокой степенью ликвидности и
т.п.);
─
оперативное отображение данных о плановых и фактических
поступлениях и их отклонения за определенный период времени в разрезе
источников поступления;
─
составление оперативных отчетов о движении денежных средств,
показывающих данные по поступлению средств и их расходованию в разрезе
видов банковских счетов (расчетных, валютных, ссудных и т.п.) для
последующего финансового анализа.
Экономический эффект от внедрения подобной системы проявляется
по следующим направлениям:
─
увеличение объема сбыта (25-30%);
─
сокращение производственных и непроизводственных затрат (15-
─
увеличение оборачиваемости ресурсов (2-5 раз);
─
сокращение затрат на закупку ресурсов (10-20%);
─
рациональное
25%);
расходование
средств
на
капитальное
складских
помещений
строительство и техническое перевооружение;
─
эффективность
использования
увеличивается, в среднем, на 20%;
─
увеличивается скорость документооборота на 50-70%;
─
возрастает точность и скорость вычислений (вероятность ошибки
составляет 0.01%);
─
увеличивается надежность хранения информации.
Одним из важнейших результатов проекта по внедрению системы
управленческого учета является увеличение управленческой прибыли, что
проявляется в качестве принимаемых управленческих решений и их
эффективности.
Качество
и
эффективность
решений
определяются
96
достоверностью и оперативностью информации, которую управленцы
получают
В
из системы управленческого учета.
качестве
наиболее
общего
количественного
показателя
эффективности инвестиций в информационные технологии, как правило,
выступает
коэффициент
возвратности
инвестиций
ROI
(Return
of
Investments). Термин этот довольно известный, но интересно отметить, что,
несмотря на длительный опыт применения информационных технологий в
бизнесе, на сегодняшний день достоверных методов расчета ROI не
появилось, а попытки определить его апостериорным путем, т.е. анализируя
изменения
показателей
деятельности
предприятий,
внедривших
информационные технологии, привели к появлению нового направления –
анализа совокупной стоимости владения – TCO (Total Cost Ownership).
Все
функциональные
блоки
системы
«Галлактика»
тесно
интегрированы между собой, что позволяет осуществлять действительное
управление практически всеми аспектами деятельности ООО «Армкрепеж».
97
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог на прибыль предприятий и организаций – налог, взимаемый с
юридических лиц независимо от видов собственности и организационно–
правовых форм хозяйствования. Сам по себе налог на прибыль является
федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в
соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две
составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный
бюджет и часть – в региональный бюджет.
Налоговый учет может вестись отдельно от бухгалтерского (чаще всего
такой метод выбирают крупные компании) или же на основании данных
бухучета с выделением налоговых разниц (такой способ, как правило,
выбирают
мелкие
налогоплательщики).
Однако,
на
исследуемом
предприятии ООО «Армкрепеж» бухгалтерский и налоговый учет совпадают.
Целью бухгалтерского и налогового учета является формирование
полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия
для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов и доходов на данном
предприятии необходимо отметить тот факт, что бухгалтерский учет и
налоговый
совпадают,
поэтому
для
понимания
размеров
расходов
признаваемых в налоговом учете достаточно рассмотреть бухгалтерский их
учет.
Также необходимо обратить внимание на следующую учетноналоговую особенность ООО «Армкрепеж». Как показывает анализ ПБУ
18/02 организации по отношению к необходимости применять ПБУ 18/02
делятся на три группы: обязанные его применять, не обязанные и имеющие
право выбора.
Компания, решившаяся на упрощение своего учета и отчетности,
может также принять решение о том, что не будет использовать ПБУ 18/02.
Это тоже должно найти отражение в учетной политике. Как показывает
98
анализ учетной политики ООО «Армкрепеж» ПБУ 18/02 на исследуемом
предприятии не применяется
Как
показывает
проведенное
исследование
налогового
и
бухгалтерского учета: прямые затраты учитывается на объекте исследования
по следующей схеме, в дебете счетов 20 и 23 с кредита счетов учета ресурсов
формируется
неполная
себестоимость
продукции,
состоящая
из
непосредственно израсходованных затрат.
В качестве рекомендации по совершенствованию учета и анализа
налогооблагаемых показателей нами предложена организация процесса
налогового планирования, а также автоматизация этого процесса
Налоговое
планирование
на
исследуемом
предприятии
ООО
«Армкрепеж» в разработке и предложении различных законных схем
снижения
налоговых
отчислений,
за
счет
применения
методов
стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности. Из
традиционных способов планирования налога на прибыль на ООО
«Армкрепеж» мы предлагаем использовать следующие: – рисунок 6.
1) перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим
либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки
2) формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным
долгам) позволяет более равномерно распределять
3) учетная политика - использование нелинейной амортизации,
кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы
4) приобретение
основных
возможность
средств
применения
с
помощью
ускоренной
лизинга
амортизации
с
коэффициентом до 3
В
общем
основные
показатели,
формирующие
прибыль
ООО
«Армкрепеж» отраженны в годовой декларации по налогу на прибыль.
Особенности заполнения которой также были нами рассмотрены в рамках
данной выпускной квалификационной работы
99
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности/ Под общей
ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 2001
2. Бабаев
Ю.А.
Оперативный
анализ
результатов
деятельности
сельскохозяйственных предприятий. — М.: Финансы и статистика,
2013
3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Изд. 4-е,
доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2012
4. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения. М.: ФБК Контакт, 2011
5. Бороненкова С.А., Бондарь Ю.Г. Экономический анализ— основа
поиска резервов. — М.: Финансы и статистика, 2013
6. Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности для принятия управленческих решений. М.; СПб.:
Издательский дом «Герда», 2015
7. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и
отчетность.
Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и
перспективы.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2014
8. Вахрушина М.А. Управленческий анализ М.: ОМЕГА-Л, 2014
9. ВенделинА.Г. Подготовка и принятие управленческого решения.
Методологический аспект. — М.: Экономика, 12012
10.Волошин Г.Я Методы оптимизации в экономике: учебное пособие М.:»Издательство «Дело и Сервис», 2014
11.Гончаров
В.Д.,
перерабатывающая
Шаробаро
промышленность
И.Д.
Российской
Пищевая
Федерации
и
в
условиях перехода к рынку. -М.:РИАМА. 2006.-48с.
12.Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. —
М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 2011
100
13.Дейтерманн М., Шмольке С. Промышленный учет. - Кельн, 1991
14.ДжейК. и др. Методы управления стоимостью и анализа затрат. — М.:
Информационно-издательский дом «Филинъ», 2014
15.Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с
англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013
16.Зотов В.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности
предприятий. Кемерово : Кузбассвузиздат, 2012. - 186 с
17.ЗудилинА.П.
Анализ
хозяйственной
деятельности
предприятий
развитых капиталистических стран: Учеб. пособие. — М.: Изд-во УДН,
2013
18.Ивашкевич
В.Б.
Управленческий
учет
в
информационной
системе предприятия//Бухгалтерский учет. - 2012, № 4
19.Кизилов А.Н. бухгалтерский учет /. Сиб. отд-ние, ин-т экономики и
орг. Промышл. пр-ва: / Отв ред. Аганбегян А. Г. - 2-е изд.. перераб. и
доп. -Новосибирск: Наука, 2009.
20.Калина А.В. Современный экономический анализ и прогнозирование
(микро- и макроуровень). Киев, 1998. - 266 с
21.Кондратова И.Г.
Основы управленческого учета. -
М.: Финансы и
статистика, 1998
22.Ларионов
А. Д.,
Ерофеева
В А.,
Леонтьева
Ж.Г.,
Станков
П. А. Бухгалтерский учет. - Москва: Проспект, 2010. - С. 14
23.Ластовецкий В. Е. Учет затрат по фактам производства и центрам
ответственности. — М.: Финансы и статистика, 2012
24.Леонтьев В.В. Межотраслевая экономика М.: Экономика. – 1997
25.Липсиц А.В. Бизнес-план — основа успеха. — М.: Машиностроение,
1993
26.Луговой В.А. Оплата труда: Бухгалтерский учет и расчеты.— М.:
Финансы и статистика, 1997
101
27.Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Пер. с
нем. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева; Под ред. С.А. Николаевой. — М.:
Финансы и статистика, 2013.
28.Менеджмент: Учебник / Под ред. М.М. Максимцова, А.В. Игнатьевой.
-М.: Банки и биржи, 2010
29.Менеджмент
(Современный
российский
менеджмент):
Учебних/Подред. Ф.М. Русиноваи М.Л. Разу. — М.:ФБК-ПРЕСС, 1999
30.Методика анализа деятельности производственного предприятия
(объединения). Изд. 2-е/ Под ред. А. Бужинского, А.Д. Шеремета. —
М.: Финансы и статистика, 1990
31.Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Списание и
контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с
англ, М.И. Корсикова. — М.: ОАО «ФБК-Пресс», 1996
32.Мюллер Г., Гернон X. и Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1993
33.Налоговый Кодекс российской федерации. Часть вторая. Принят
Законом РФ от 5.08.2010г. №118-ФЗ
34.Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной
экономики. - М.: Финансы и статистика, 1994
35.Николаев
С.А.
Управленческий
учет:
проблемы
адаптации
к
российской теории и практике // Бухгалтерский учет - 1996.-№1,2,3.с.16-21,41-50,47-51
36.Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система
«директ-кост». — М.: Финансы и статистика, 1993
37.Николаева С.А.
Управленческий учет: проблемы адаптации к
российской теории и практике//Бухгалтерский учет. - 2011, №1
38.Николаева С.А.
Управленческий учет: реальность и тенденции
развития// Финансовая газета. - 2011, №36
102
39.НидлзБ., Андерсон А., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета:
Пер. с англ./ Под ред. С.А. Соколова. — М.: Финансы и статистика,
2013
40.О бухгалтерском учете. Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996г
41.Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ4/99). Приказ Министерства Финансов
Российской Федерации №34н от 6.07.1999 г.
42.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организаций» (ПБУ9/99). Приказ Министерства Финансов Российской
Федерации №32н от 6.05.1999г.
43.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ10/99). Приказ Министерства Финансов Российской
Федерации №33н от 6.05.1999г.
44.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ1/98). Приказ Министерства Финансов
Российской Федерации №60н от 9.12.1998г.
45.Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской
отчетности
в
Российской
Федерации.
Приказ
Министерства Финансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.
46.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Министерства Финансов
Российской Федерации №43н от 6.07.1999г.
47.Об
утверждении
Положения
материально-производственных
по
бухгалтерскому
запасов»
(ПБУ
учету
5/01).
«Учет
Приказ
Министерства Финансов Российской Федерации №44н от 9.06.2001г.
48.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01). Приказ Министерства Финансов Российской
Федерации №26н от 30.03.2001г.
49.Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
103
Постановление Правительства Российской Федерации №283 от
6.03.1998г.
50.Основы менеджмента: Учебное пособие для вузов/ научный редактор
А.А.Радугин.- М.: Центр, 2011
51.Палий В. В., Палий В. Ф. Счета управленческого учета //
Бухгалтерский учет. № 7. 2008
52.Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета.
Краткий курс лекций. — СПб.: Издательский центр «Сервис», 2011
53.Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и
анализа . — СПб.: Питер, 2013
54.Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Цели и задачи управленческого
учета // Бухгалтерский учет. 2011. № 19
55.ПиндайкР., РубинфельдД. Микроэкономика: Сокр. пер. с англ./ Под
ред. В.Г. Борисович, В.М. Полтерович, В.И. Данилов и др. — М.:
Экономика, Дело, 2014
56.Попов Г.Х. Эффективность управления. - М: Экономика, 1995 .-336с
57.Район Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для
руководителя. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 2014
58.Рахман 3., Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 2012
59.Риполь-Сарагоси Ф. Б. Основы финансового и управленческого
анализа. — М.: Экспертное бюро, 2012
60.Рыбачук
В. П., Фролов
В.П..
Ничик
В.Ф.
Вопросы
экономической эффективности использования отходов в пищевой
промышленности. //Пищевая промышленность. - 2011. -№3. С.9-12
61.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Изд.
2-е, перераб. и доп. — М.: Экоперспектива, 2012
62.Сатубалдин
С.С.
Учет
затрат
промышленности США. - М: Финансы, 2012
на
производство
в
104
63.Парасоцкая
Н.Н.,
Петров
Д.С.,
Финансовая
академия
при
Правительстве РФ. Как составить бюджет.// «Бухгалтерский учет». –
2013г. - № 17 – с.47-49.
УВАЖАЕМЫЙ ПОЛЬЗОВАТЕЛЬ!
Обращаем ваше внимание, что система «Антиплагиат» отвечает на вопрос, является ли тот или иной фрагмент текста заимствованным или нет.
Ответ на вопрос, является ли заимствованный фрагмент именно плагиатом, а не законной цитатой, система оставляет на ваше усмотрение.
Данный отчет не подлежит использованию в коммерческих целях.
Отчет о проверке на заимствования №1
Автор: Бондарева Анастасия Юрьевна [email protected] / ID: 727
Проверяющий: Бондарева Анастасия Юрьевна ([email protected] / ID: 727)
Организация: Орловский ГУ
Отчет предоставлен сервисом «Антиплагиат» - http://univorel.antiplagiat.ru
ИНФОРМАЦИЯ О ДОКУМЕНТЕ
ИНФОРМАЦИЯ ОБ ОТЧЕТЕ
№ документа: 317
Начало загрузки: 29.11.2017 10:30:33
Длительность загрузки: 00:00:11
Имя исходного файла: Итоговый Сасина
Размер текста: 162 кБ
Cимволов в тексте: 148754
Слов в тексте: 17847
Число предложений: 984
Последний готовый отчет (ред.)
Начало проверки: 29.11.2017 10:30:47
Длительность проверки: 00:00:29
Комментарии: не указано
Модули поиска: Модуль поиска ЭБС "БиблиоРоссика", Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru", Коллекция РГБ, Цитирование, Модуль поиска ЭБС "Университетская
библиотека онлайн", Коллекция eLIBRARY.RU, Модуль поиска ЭБС "Айбукс", Модуль
поиска Интернет, Модуль поиска ЭБС "Лань", Модуль поиска "ФГБОУ ВО ОГУ им.
И.С.Тургенева", Кольцо вузов
№
Доля
в отчете
Доля
в тексте
Источник
ЗАИМСТВОВАНИЯ
ЦИТИРОВАНИЯ
ОРИГИНАЛЬНОСТЬ
72,51%
0%
27,49%
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
Блоков
в отчете
Блоков
в тексте
[01]
12,71%
18,01%
Формирование налоговой базы по на… http://knowledge.allbest.ru
17 Апр 2012
Модуль поиска
Интернет
34
120
[02]
0,5%
16,62%
В.В. Семенихин Налог на прибыль орг… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
11
332
[03]
0%
16,28%
В. В. Семенихин Налог на прибыль орг… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
0
334
[04]
1,44%
15,36%
18204_5003_b87b9fef.doc
не указано
05 Фев 2016
Кольцо вузов
21
313
[05]
0,04%
14,27%
53836
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
2
242
[06]
0%
14,08%
9028
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
262
[07]
0%
14,01%
211977
http://biblioclub.ru
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
259
[08]
0,09%
13,6%
[В. Г. Гетьман и др.] ; под ред. В. Г. Геть… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
2
275
[09]
0%
12,56%
под ред. А. В. Касьянова Постатейный к… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
0
195
[10]
0,2%
12,36%
авт.-сост. В. В. Токмаков Комментарий… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
4
176
[11]
0,18%
12,32%
Бухгалтерский учет. 5-е издание
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
4
260
[12]
0%
12,15%
Виталий Семенихин Все налоги России… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
0
172
[13]
0,12%
11,86%
А. Б. Борисов Комментарий к Налогов… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
2
160
[14]
0%
11,68%
Курсовая работа испр..doc
22 Сен 2016
Кольцо вузов
0
121
[15]
0,06%
11,68%
Налоги и налогообложение в Российс… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
3
175
[16]
0,03%
11,53%
214337
http://biblioclub.ru
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
1
197
[17]
0,07%
11,41%
225495
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
3
184
[18]
0,02%
11,38%
Nalogovyi_kodeks_Rossiiskoi_Federacii_… не указано
28 Окт 2015
Кольцо вузов
2
173
[19]
0%
11,26%
69483
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
162
[20]
0%
11,2%
Nalogovyi_kodeks_Rossiiskoi_Federacii_… не указано
28 Окт 2015
Кольцо вузов
0
167
https://book.ru
не указано
http://e.lanbook.com
[21]
0,1%
11,19%
Ж. А. Кеворкова, Н. Г. Сапожникова, А. … http://dlib.rsl.ru
30 Ноя 2014
Коллекция РГБ
6
233
0
280
[22]
0%
10,9%
Финансовый учет
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
[23]
0%
10,89%
[Г. В. Бойцов и др.] ; под ред. И. А. Феок… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
0
201
0
130
[24]
0%
10,73%
Комментарий к Налоговому Кодексу Р… http://biblioclub.ru
21 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
[25]
0%
10,67%
Бухгалтерский учет
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
155
[26]
0%
10,53%
13884
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
139
[27]
0,02%
10,5%
Н. А. Миславская, С. Н. Поленова Бухга… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
1
147
[28]
0%
10,37%
Бухгалтерский и налоговый учет в ком… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
195
[29]
0,02%
10,26%
Бухгалтерский финансовый учет
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
207
[30]
0%
10,25%
ВКР КРАЛИНА АЭ.docx
не указано
22 Июн 2016
Кольцо вузов
0
154
[31]
0%
10,22%
Соколова Е. С., Соколов О. В. ; Евразийс… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
0
111
[32]
0%
10,11%
План и корреспонденция счетов бухга… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
113
[33]
0,11%
10,11%
Е. Б. Шувалова, А. А. Сапелкина ; Между… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
5
187
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
1
151
[34]
0,05%
10,07%
214438
http://biblioclub.ru
[35]
0,46%
10,03%
В.Д. Горбулин Производство Учет, нал… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
1
103
[36]
0,16%
10,02%
БУАА.zip/НигматуллинаВА.doc
23 Окт 2013
Кольцо вузов
4
201
[37]
0,03%
9,91%
С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева ; под ред… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
2
165
[38]
0,3%
9,85%
Соколова Е. С., Соколов О. В. ; Евразийс… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
9
92
0
180
не указано
[39]
0%
9,84%
225694
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
[40]
0%
9,81%
Бухгалтерский учет. Конспект лекций
https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
79
[41]
0%
9,81%
Е. А. Потапова Бухгалтерский учет кон… http://dlib.rsl.ru
15 Янв 2015
Коллекция РГБ
0
79
[42]
0,05%
9,8%
Крылов А.В. Оценка доходов, расходов… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
2
156
[43]
4,31%
9,69%
Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 … http://ppt.ru
24 Янв 2017
Модуль поиска
Интернет
8
51
[44]
0,12%
9,68%
Ю. А. Лукаш Большой словарь-справо… http://dlib.rsl.ru
10 Сен 2015
Коллекция РГБ
4
91
[45]
0%
9,68%
Бухгалтерский учет. Конспект лекций.… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
78
[46]
8,84%
9,62%
Налоги на прибыль организаций
http://kazreferat.info
08 Июл 2016
Модуль поиска
Интернет
13
56
[47]
0,02%
9,58%
54835
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
1
172
[48]
0,02%
9,53%
А. А. Савин, А. А. Савина Аудит налогоо… http://dlib.rsl.ru
31 Мар 2014
Коллекция РГБ
1
170
[49]
0,03%
9,29%
диплом с испр.rar/диплом с испр.doc
28 Сен 2015
Кольцо вузов
3
71
[50]
0%
9,28%
Лабораторный практикум по бухгалте… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
66
[51]
0%
9,26%
53847
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
58
[52]
0,16%
9,21%
Бухгалтерский финансовый учет
https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
4
192
[53]
0%
9,11%
Бухгалтерский учет: учебно-практиче… http://bibliorossica.com
27 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
76
[54]
0%
9,08%
225493
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
108
[55]
0%
9,08%
Финансовый учет. Учебник
http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
218
[56]
0,04%
9,04%
Налоги и налогообложение: Учебник … http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
2
213
[57]
0%
9,03%
Реферат - Планирование налога на при… http://ronl.ru
раньше 2011
Модуль поиска
Интернет
0
51
[58]
0,41%
9,02%
Бухгалтерский учет и анализ (для бака… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
2
186
[59]
0%
8,88%
Бухгалтерский финансовый учет
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
175
[60]
0,33%
8,85%
БУА.zip/ВКР_ВолковаНЮ_БУА-4сп_0102… не указано
30 Апр 2014
Кольцо вузов
11
75
не указано
http://bibliorossica.com
[61]
0,08%
8,79%
Налоговая система России и роль нало… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
153
[62]
0%
8,79%
992
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
171
21 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
1
151
http://e.lanbook.com
[63]
0,02%
8,7%
Налоговый учет и отчетность
http://biblioclub.ru
[64]
0%
8,62%
Налоговый учет и отчетность : хресто… http://bibliorossica.com
27 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
147
[65]
0,01%
8,45%
БУАА.zip/БУАА\Горбачева Анна Алекса… не указано
26 Авг 2014
Кольцо вузов
1
79
[66]
0,07%
8,33%
15592_5003_7641dcc3.docx
не указано
05 Фев 2016
Кольцо вузов
3
78
[67]
0,12%
8,28%
Протопопова_Бухгалтерский_финансо… не указано
14 Ноя 2016
Кольцо вузов
5
228
[68]
0%
8,25%
252691
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
171
[69]
0,04%
8,21%
Бухгалтерский финансовый учет (для б… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
204
[70]
0%
8,07%
Налогообложение некоммерческих о… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
141
[71]
0,04%
8,06%
Бухгалтерский финансовый учет
https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
2
218
[72]
0%
7,99%
Банович. 3 курс. Курсовая.docx
не указано
26 Мая 2016
Кольцо вузов
1
89
[73]
0%
7,96%
Самоучитель по бухгалтерскому учет… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
190
[74]
0%
7,95%
ISBN9785392163717.txt
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
147
[75]
0,07%
7,89%
Бухгалтерский учет. Интенсивный кур… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
2
78
[76]
0%
7,84%
ISBN9785279032389.txt
не указано
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
161
[77]
0,14%
7,82%
Книга СПНУ
не указано
03 Июл 2013
Кольцо вузов
4
210
[78]
0,02%
7,81%
Бухгалтерский и налоговый учет. Учеб… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
1
152
[79]
0%
7,64%
ISBN5279024988.txt
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
138
[80]
0%
7,6%
Новый план счетов бухгалтерского уч… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
64
[81]
6,94%
7,57%
Заполнение декларации по налогу на … http://pnalog.ru
раньше 2011
Модуль поиска
Интернет
54
77
[82]
4,57%
7,49%
М-во финансов РФ План счетов бухгал… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
9
40
[83]
0%
7,48%
54875
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
161
[84]
0%
7,21%
ISBN9785394017995.txt
не указано
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
136
[85]
0,01%
7,02%
ISBN9785394026461.txt
не указано
26 Окт 2017
Кольцо вузов
1
135
[86]
0%
7%
Бухгалтерский финансовый учет : учеб… http://bibliorossica.com
27 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
117
[87]
0,03%
6,87%
Налоги и налогообложение.
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
164
[88]
0,07%
6,61%
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
3
166
[89]
0,01%
6,53%
Налоги и налогообложение (для бакал… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
167
[90]
0,34%
6,33%
Кошаева_Учет_затрат,_калькулирован… не указано
15 Ноя 2016
Кольцо вузов
2
58
[91]
2,13%
6,33%
Скачать
28 Сен 2012
Модуль поиска
Интернет
10
60
[92]
2,93%
6,11%
Кошаева Вероника Геннадьевна_Учет… не указано
10 Июн 2011
Модуль поиска
Интернет
17
51
[93]
0,02%
6,03%
Тема номера: Порядок заполнения дек… http://elibrary.ru
раньше 2011
Коллекция eLIBRARY.RU
1
99
[94]
0%
5,94%
ISBN9785804105588.txt
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
133
[95]
0%
5,82%
Бухгалтерский финансовый учет : учеб… http://bibliorossica.com
27 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
105
[96]
0%
5,77%
Бухгалтерский учет
https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
119
[97]
0%
5,68%
223206
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
134
[98]
0%
5,51%
241834
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
116
[99]
0,06%
5,48%
Бухгалтерский учет.
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
2
91
[100]
5,33%
5,4%
Реферат: Планирование налога на при… http://fan-5.ru
01 Мар 2016
Модуль поиска
Интернет
20
22
http://biblioclub.ru
не указано
не указано
http://krelib.com
не указано
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
1
112
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА П… http://elibrary.ru
28 Авг 2014
Коллекция eLIBRARY.RU
1
112
5,26%
Шпаргалка: Организация бухгалтерск… http://bestreferat.ru
08 Июн 2012
Модуль поиска
Интернет
3
68
0%
5,2%
Налогообложение организаций (для б… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
130
[105]
0%
5,18%
Бухгалтерский учет в организациях АП… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
91
[106]
0,05%
5,05%
210253
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
1
96
[107]
0,94%
4,93%
18 Определение фактического валово… http://shpora.net
21 Янв 2017
Модуль поиска
Интернет
16
73
[108]
0,01%
4,91%
9053
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
1
71
[109]
0%
4,85%
211306
http://biblioclub.ru
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
66
[110]
0,06%
4,8%
Учет и налогообложение деятельност… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
1
111
[111]
0,84%
4,8%
64500
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
5
72
[112]
0%
4,36%
Бухгалтерский учет с нуля. Самоучите… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
133
[113]
0%
4,34%
Налоги и налогообложение : ч. 2 : учеб… http://bibliorossica.com
27 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
89
[114]
0,05%
4,26%
Учет ценных бумаг.
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
2
115
[115]
0%
4,23%
Лабораторный практикум по бухгалте… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
85
[116]
0,05%
4,08%
225496
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
2
83
[117]
0%
3,88%
Налоги и налогообложение (для бакал… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
90
[118]
0%
3,84%
Анализ финансовой устойчивости ком… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
67
[119]
0%
3,6%
Финансовое право: Учебник для вузов… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
44
[120]
0,06%
3,58%
Комплексный экономический анализ … http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
72
[121]
0%
3,56%
Налоговый учет
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
99
[122]
0,37%
3,55%
Lochina2.docx
http://unn.ru
27 Ноя 2016
Модуль поиска
Интернет
7
45
[123]
0,02%
3,45%
Налоги и таможенные платежи
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
77
[124]
3,09%
3,25%
Оценка экономической эффективност… http://bibliofond.ru
раньше 2011
Модуль поиска
Интернет
25
27
[125]
0,08%
2,95%
Бухгалтерский учет и анализ (для бака… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
55
[126]
0%
2,92%
53485
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
74
[127]
0%
2,89%
Анализ финансовой устойчивости ком… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
41
[128]
0%
2,75%
Бухгалтерский управленческий учет : … http://bibliorossica.com
27 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
43
[129]
0%
2,69%
Бухгалтерский финансовый учет. Учеб… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
50
[130]
0%
2,55%
Тема номера: Учетная политика предп… http://elibrary.ru
27 Дек 2016
Коллекция eLIBRARY.RU
0
44
[131]
0%
2,38%
Налогообложение организаций финан… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
54
[132]
0%
2,34%
УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ дл… http://elibrary.ru
28 Авг 2014
Коллекция eLIBRARY.RU
0
66
[133]
2,16%
2,22%
Задачи комплексной автоматизации
раньше 2011
Модуль поиска
Интернет
3
5
[134]
1,78%
2,08%
Реферат: Планирование налога на при… http://fan-5.ru
01 Мар 2016
Модуль поиска
Интернет
5
9
[135]
0%
2,05%
61932
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
45
[136]
1,61%
2%
Управленческий учет и анализ на пред… http://economy-lib.com
03 Мая 2014
Модуль поиска
Интернет
17
22
[137]
0%
1,99%
Вопрос - Ответ.
раньше 2011
Коллекция eLIBRARY.RU
0
40
[138]
0%
1,79%
Экономика предприятия. Учебное пос… http://bibliorossica.com
раньше 2011
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
43
[139]
1,47%
1,7%
Стратегический управленческий учет … http://economy-lib.com
раньше 2011
Модуль поиска
Интернет
11
17
[140]
0%
1,67%
64077
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
28
[101]
0,09%
5,3%
53785
[102]
0,01%
5,3%
[103]
2,17%
[104]
http://e.lanbook.com
http://biblioclub.ru
http://e.lanbook.com
https://book.ru
http://biblioclub.ru
http://e.lanbook.com
http://studopedia.net
http://e.lanbook.com
http://elibrary.ru
http://e.lanbook.com
[141]
0,01%
1,63%
Экономический анализ = Economic ana… http://biblioclub.ru
20 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
1
51
[142]
0,02%
1,4%
Сборник задач по налогам и налогооб… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
35
[143]
0,01%
1,29%
53882
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
1
20
[144]
0%
1,28%
Финансовый контроль и аудит
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
26
[145]
0,01%
1,19%
Финансовый менеджмент
https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
20
1
10
[146]
0,18%
1,13%
214506
http://biblioclub.ru
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
[147]
0%
1,04%
217482
http://biblioclub.ru
раньше 2011
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
24
[148]
0,06%
1,03%
Управление финансовой деятельность… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
16
[149]
0%
1%
Управление экономическими система… http://biblioclub.ru
20 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
27
[150]
0%
0,98%
Управление финансовой деятельность… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
16
[151]
0%
0,98%
5314
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
16
[152]
0%
0,92%
9061
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
20
[153]
0,52%
0,81%
228019
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
4
10
[154]
0,64%
0,79%
не указано
http://ecolife.krsk.ru
раньше 2011
Модуль поиска
Интернет
5
6
[155]
0,08%
0,73%
Бухгалтерский управленческий учет: т… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
2
17
[156]
0,58%
0,63%
Информационные технологии органи… http://khpi-iip.mipk.kharkiv.edu 07 Янв 2016
Модуль поиска
Интернет
4
5
1
10
[157]
0,13%
0,58%
Директ-костинг. Правдивая себестоим… http://biblioclub.ru
21 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
[158]
0,19%
0,57%
53852
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
3
10
[159]
0%
0,56%
65201
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
14
[160]
0,52%
0,52%
Методология BAAN
http://studopedia.org
21 Апр 2016
Модуль поиска
Интернет
5
5
[161]
0,44%
0,49%
не указано
http://cfin.ru
раньше 2011
Модуль поиска
Интернет
5
6
[162]
0,09%
0,49%
ВНЕДРЕНИЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХ… http://elibrary.ru
раньше 2011
Коллекция eLIBRARY.RU
2
7
[163]
0%
0,37%
Система учетно-аналитической инфор… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
10
[164]
0%
0,26%
Прикладная информатика: справочни… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
4
[165]
0%
0,26%
Прикладная информатика: справочник
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
4
[166]
0%
0,23%
61863
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
4
[167]
0%
0,16%
Альтернативная модель налогооблож… http://elibrary.ru
раньше 2011
Коллекция eLIBRARY.RU
0
1
[168]
0%
0,08%
Методика управленческого анализа в … http://elibrary.ru
раньше 2011
Коллекция eLIBRARY.RU
0
1
[169]
0%
0,08%
Марущак Кристина Игоревна 8_Popov… не указано
31 Мар 2017
Модуль поиска "ФГБОУ
ВО ОГУ им.
И.С.Тургенева"
0
3
[170]
0%
0%
не указано
раньше 2011
Цитирование
0
1
Текст отчета
4
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 5
1 УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ
НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
7
1.1 Сущность и значение налога на прибыль для экономики в 1
России
7
1.2 Налоговый учет 60 доходов и расходов 18
не указано
1.3 Порядок формирования 60 налоговой базы и учет 4 расчетов 49 по
налогу на прибыль
28
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ И 4 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И 63
РАСХОДОВ НА 49 ООО «АРМКРЕПЕЖ»
40
2.1 Бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов на ООО
«Армкрепеж»
40
2.2 Учет косвенных расходов в ООО «Армкрепеж» 47
2.3 Бухгалтерский и налоговый учет доходов предприятия и
формирование финансового результата
54
3 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ И ИХ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ООО
«АРМКРЕПЕЖ»
69
3.1 Организация системы налогового планирования по налогу на
прибыль на ООО «Армкрепеж»
69
3.2 Особенности заполнения годовой декларации по налогу на
прибыль на ООО «Армкрепеж»
76
3.3 Информационное совершенствование учетного алгоритма
налогового учета на ООО «Армкрепеж»
84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 97
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 99
ПРИЛОЖЕНИЯ 105
5
ВВЕДЕНИЕ 1
Налог на прибыль является весьма эффективным инструментом
воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо,
наоборот, снижающим) их заинтересованность в развитии производства.
Одновременно, как было сказано выше, налог на прибыль обеспечивает
значительные поступления в государственный бюджет. 1 Так как
рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую
воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся
понятными действия и устремления государства по активному воздействию
на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря
непосредственной связи этого налога с размером полученного
налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или
отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает
или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в
различных отраслях экономики и регионах. 1
Целью выпускной работы является исследование структуры налога на
прибыль промышленного предприятия через систему налогооблагаемых
показателей
Для достижения поставленной цели выделяются следующие задачи:
- описать сущность и значение налога на прибыль для экономики в 1
России
- рассмотреть налоговый учет доходов и расходов
- 60 показать порядок формирования налоговой базы и 4 учет расчетов по
налогу на прибыль
- 4 исследовать бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов на
ООО «Армкрепеж»
- изучить учет косвенных расходов в ООО «Армкрепеж
- раскрыть бухгалтерский и налоговый учет доходов предприятия и
формирование финансового результата
6
- предложить организацию системы налогового планирования по
налогу на прибыль на ООО «Армкрепеж»
- описать особенности заполнения годовой декларации по налогу на
прибыль на ООО «Армкрепеж»
- предложить информационное совершенствование учетного алгоритма
налогового учета на ООО «Армкрепеж»
В качестве объекта исследования нами выбрано производственносе
предприятия Орловской области – ООО «Армкрепеж».
Исходя из анализа видов деятельности ООО «Армкрепеж» его можно
отнести как к промышленным предприятиям, так и к предприятиям
розничной торговли. В связи с этим мы считаем целесообразно рассматривать
формирование себестоимости реализуемой продукции с производственного
цикла.
Прежде чем рассматривать бухгалтерский и налоговый учет расходов и
доходов на данном предприятии необходимо отметить тот факт, что
бухгалтерский учет и налоговый совпадают, поэтому для понимания размеров
расходов признаваемых в налоговом учете достаточно рассмотреть
бухгалтерский их учет. Также необходимо обратить внимание на следующую
учетно-налоговую особенность ООО «Армкрепеж». ПБУ 18/02 – не
применяется, так как объект исследования относится к малым предприятиям.
7
1 УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ
НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
1.1 Сущность и значение налога на прибыль для экономики в 1
России
Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог,
взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он
играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС
налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его
роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов
субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их
доходных источниках[1] . 1
Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е.
напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то
становятся понятными действия и устремления государства по активному
воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения.
Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного
налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или
отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает
или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в
различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в
регулировании экономики играет устанавливаемая государством
амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением
прибыли организаций[2] . 1
Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений,
организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату
хозяйствующего субъекта государству за использование экономического
пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей
инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части
чистого дохода предприятий. 1
8
Налог на прибыль является весьма эффективным инструментом
воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо,
наоборот, снижающим) их заинтересованность в развитии производства.
Одновременно, как было сказано выше, налог на прибыль обеспечивает
значительные поступления в государственный бюджет.
В 1 общем налоги на доход или прибыль можно поделить на 4 группы:
1. Налог на прибыль организаций
2. Упрощенная система налогообложения
3. Единый налог на вмененный доход
4. Единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных
товаропроизводителей
В 46 зависимости от тех или иных условий плательщиками, относимых к
каждой их четырех групп являются: 46
Плательщиками налога на прибыль являются российские организации,
а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников
РФ. 46
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и
применяющие ее в 46 установленном порядке. Организация имеет право
перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн.
рублей. 46
Вмененный доход − это потенциально возможный валовой доход
плательщика, рассчитываемый на основе установленной законом базовой
доходности на единицу физического показателя деятельности (по каждому
виду деятельности − отдельно), количества физических показателей, а также
повышающих или понижающих коэффициентов.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход 46
9
для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов
Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения.
Плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта
Федераций, в котором введен единый налог, 46 определенные виды
деятельности. 142
Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных
товаропроизводителей вводится на территории субъектов РФ законами
соответствующих субъектов. Однако переход на уплату единого
сельхозналога каждым сельскохозяйственным товаропроизводителем
осуществляется в добровольном порядке: он может принять решение о
переходе на уплату этого налога, либо работать в условиях традиционного
налогообложения, либо – иного специального режима (упрощенной
системы).
Специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельхозналога
могут применять организации и индивидуальные предприниматели
(сельскохозяйственные товаропроизводители), производящие
сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу,
осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию и результаты
ее переработки. Обязательным условием для перевода является то, что доля
дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и выращиваемой
рыбы, а также продуктов ее первичной переработки, в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) этих товаропроизводителей составляет не
менее 70%. 46
Итак, рассмотрим более подробно характеристику налога на прибыль
организаций, что является предметом исследования данной выпускной
квалификационной работы.
Отдельные категории плательщиков 46 по налогу на прибыль 46 выделены с
учетом особенностей определения налоговой базы. К ним относятся:
- коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ, 46
10
Банк внешней торговли РФ, Центральный банк РФ и его учреждения;
- страховые организации, получившие лицензию на обслуживание
страховой деятельности;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг. 46
Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет
собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов. Налоговая база – это денежное выражение прибыли. Следует
отметить, что существуют различные модификации прибыли как по
бухгалтерскому учету, так и для целей налогообложения.
При определении налоговой базы учитывается убыток, полученный
налогоплательщиком в отчетном периоде, и вместо существовавшей ранее
льготы по налогу на прибыль возникает перенос убытка на будущее. Он
осуществляется в течение 10 лет, следующих за соответствующим годом, при
этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не
может превышать 30% налоговой базы.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим
итогом с начала налогового периода.
Имеются особенности в исчислении налоговой базы у банков,
страховщиков, профессиональных участников рынка ценных бумаг по
операциям с ценным бумагами и финансовыми инструментами срочных
сделок.
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2
процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18
процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. 46
Однако с 2017 года, не смотря на то, что ставка налога не изменилась,
структура уплаты налога претерпела следующие изменения: в федеральный
бюджет будет зачисляться 3% от налоговой базы, а в региональные – 17%.
Такое соотношение установлено на период с 2017 по 2020 год Федеральным 46
11
законом от 30.11.2016 46 No 401- ФЗ. 18
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных
категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не
может быть ниже 13,5 процента.
Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами
субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на
прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от
деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны,
при условии ведения раздельного учета доходов, полученных от
деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и
доходов, полученных при осуществлении деятельности за пределами
территории особой экономической зоны. При этом размер указанной
налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не
связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство,
устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов;
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду
(фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или
контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями
в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате
дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365
календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем
50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы 46
12
выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость
приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством в
собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок, дающих право на получение
дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских и иностранных организаций российскими организациями;
3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями.
4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами
долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых
предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в
виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным
после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после
1 января 2007 года;
2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным
ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007
года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года
включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям
государственного валютного облигационного займа 1999 года, 46
13
эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего
государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях
обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего
валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного
долга РФ.
5. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления
деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных
Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)»,
облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.
Расчет налоговой базы составляется предприятием самостоятельно и
включает расчет следующих составляющих:
1. Периода, за который определяется база нарастающим итогом.
2. Суммы доходов от реализации, полученных в отчетном периоде.
3. Суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих
сумму соответствующих доходов от реализации.
4. Прибыли от соответствующей реализации.
5. Суммы внереализационных доходов.
6. Суммы внереализационных расходов.
7. Прибыли от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка,
переносимого на будущее.
Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев
календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
признаются 1 месяц, 2 месяц, 3 месяц и т.д. до окончания календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики
исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога 46
14
на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей
налогообложению. В течение отчетного периода (месяца) налогоплательщики
уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3
фактически уплаченного квартального авансового платежа за
предшествующий квартал. Налогоплательщик может перейти на уплату
ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли,
заблаговременно уведомив об этом налоговый орган.
Сроки уплаты налога на прибыль следующие.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый период.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого
месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по
фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее
28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого
производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных
авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода,
засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет
уплаты налога по итогам налогового периода.
По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а
также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам,
налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым
агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. 46
15
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный
купонный (процентный) доход, уплачивается в бюджет налогоплательщиком
— получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором
получен доход.
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за
соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации
не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае
превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца,
следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место,
уплачивает авансовые платежи в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по
уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения
соответствующие налоговые декларации.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по
уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме
по истечении налогового периода.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые
декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие
суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной
прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для
уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по
итогам налогового периода представляются налогоплательщиками
(налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом. 46
16 46
Рисунок 1 – Плательщики налога на прибыль. 4
Рассмотрим каждый из случаев, представленных на рисунке 1
подробнее.
Неплательщики — «сочинцы». К этой категории неплательщиков
налога на прибыль относятся организации, являющиеся (п. 2 ст. 246 НК РФ): 1
Иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в соответствии со 10 ст. 3
17
федерального закона от 01.12.2007 No 310-ФЗ (преференция действует в
период 2008–2016 гг.).
Иностранными маркетинговыми партнерами Международного
олимпийского комитета (МОК), в соответствии со 2 ст. 3.1 закона No 310 (в
период 2010–2016 гг.), — в отношении доходов, полученных в связи с
организацией и проведением Олимпийских и Паралимпийских игр.
Официальными вещательными компаниями, в соответствии со ст. 3.1
закона No 310, — в отношении полученных по договорам, заключенным с
МОК или уполномоченной им организацией, 2 доходов:
от производства продукции СМИ в период организации игр (с 5 июля
2007 года по 31 декабря 2016 года);
от производства и распространения продукции СМИ (в том числе
осуществления официального теле- и радиовещания, включая цифровые и
иные каналы связи) в период проведения 13 игр (1 месяц до дня начала
церемонии открытия Олимпийских игр, 2 время проведения 2 игр и 1 месяц
после дня окончания церемонии закрытия Паралимпийских игр.).
Неплательщики — «футболисты»
В отношении доходов, полученных в связи с подготовкой и
проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и 15 Кубка
конфедераций FIFA 2017 г., 15 налог на прибыль не платят:
FIFA и ее дочерние организации, указанные в федеральном законе от
07.06.2013 No 108-ФЗ;
конфедерации,
национальные футбольные ассоциации,
производители медиаинформации FIFA,
поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, 61 указанные в 85 законе No 108 и
являющиеся иностранными организациями.
Таким образом, Налог на прибыль предприятий и организаций – налог,
взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и
организационно–правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и 1
18
очень ответственную роль в экономике. Сам по себе налог на прибыль
является федеральным налогом и регулируется федеральным
законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль,
разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в
федеральный бюджет и часть – в региональный бюджет. Причем
федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки
налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является
доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется его
распределительная функция.
1.2 1 Налоговый учет доходов и расходов 1
Налоговый кодекс определил 4 принципиально новый подход к порядку
исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:
плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для
целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или
кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления
доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором
они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты)
денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и
расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка
(или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.
Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается
денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика
учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль,
подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала
налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде
налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом)
периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в 1
19
отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через
уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10
лет.[5] 1
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется
налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен
содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая
база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от
реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов,
произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов
от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных
доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от
внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый)
период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и
уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный
(налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного
налогового периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым
законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования
полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога[6] . 1
Система налогового учета организуется налогоплательщиком,
самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и
правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного
налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета 4
20
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.
Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли
расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном
отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков,
которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы
создаваемых резервов и т. д.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого
отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если
порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей
налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в
бухгалтерском учёте[7] .
Налоговый учёт 4 поДебетверждают:
1) первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;
2) аналитические регистры налогового учёта, то есть сводные формы –
систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый)
период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта.
Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации,
раскрываемой порядок формирования налоговой базы;
3) расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период,
осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных
налогового учёта. 4
Что относится к доходам и расходам предприятия в бухучете
Каждая коммерческая фирма создается с целью извлечения прибыли.
Чтобы вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать
правильное ведение учета доходов и расходов организации.
Итоги работы компании интересуют не только ее участников, но и
инвесторов, а также фискальные органы. При этом налоговый учет и бухучет
доходов и расходов несколько отличаются.
В бухучете понятие и алгоритм учета доходов и расходов
21
регламентируют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно. При этом перечни
прочих доходов и расходов являются открытыми.
Доходом компании является увеличение экономических выгод
организации 42 вследствие поступления 17 денежных средств или иных активов, а 60
также погашения обязательств, повлекшего прирост капитала (п. 2 ПБУ 9/99).
Доходы бывают 2 видов: от обычных видов деятельности и прочие. Что
относится к каждому из них, можно увидеть в таблице 1:
Таблица 1 Доходы в соответствии с ПБУ 9/99
Доходы
От обычной деятельности (п. 5 ПБУ
9/99) Прочие (п.7 ПБУ 9/99)
Выручка от продажи ТМЦ и услуг Поступления от реализации ОС
Иные доходы, являющиеся
предметом основной деятельности
фирмы
Неустойки, пени и штрафные санкции за
несоблюдение договорных обязательств
Активы, полученные в дар
Доходы от передачи в аренду активов
компании
Курсовые разницы
Просроченная кредиторка
Иные доходы
Выручка в бухучете отображается при наличии следующих условий (п.
12 ПБУ 9/99): 122
Компания имеет право на 122 нее по договору или на основании иного
документа.
Сумму выручки можно определить.
Право владения на актив перешло от продавца (исполнителя) к
покупателю (заказчику).
Присутствует уверенность, что фирма получит выгоду.
Издержки, связанные с операцией, могут быть определены.
В случае несоблюдения вышеприведенных условий в бухучете
образуется кредиторская задолженность.
22
Расходами компании является снижение экономических выгод
компании, полученное в результате выбытия денежных средств или прочих
активов предприятия, а также формирования обязательств, приведших к
снижению капитала (п. 2 ПБУ 10/99).
В бухучете затраты компании также делятся на 2 вида: прочие и от
обычных видов деятельности. 27
Таблица 2 Расходы в соответствии с ПБУ 1-/99 66
Расходы
От обычной 66 деятельности (п. 5 ПБУ
10/99)
Прочие (п. 11 ПБУ 10/99)
Издержки, сопряженные с
производством и сбытом продукции
Отчисления в оценочные резервы
Расходы на покупку и продажу
товаров
Траты, сопряженные с выбытием ОС
Издержки, связанные с выполнением
работ
Проценты, перечисляемые фирмой по
кредитным договорам
Иные траты, которые являются
предметом деятельности компании
Издержки, связанные с передачей
активов во временное использование
Иные расходы
П. 16 ПБУ 10/99 приводит следующие факторы для принятия издержек
в бухучете:
1. Обоснованность затрат поДебетверждена определенным договором,
нормами НПА или правилами делового оборота.
2. Величина издержек может быть выявлена.
3. Наличие уверенности в том, что по итогам данной хозоперации
произойдет снижение экономических выгод компании.
В случае несоблюдения хотя бы одного из вышеперечисленных условий
в 44 бухучете признается дебиторская задолженность.
Налоговый учет доходов и расходов осуществляется с целью подсчета
налогооблагаемой прибыли (и некоторых других видов налогов,
уплачиваемых на спецрежимах) и регламентируется главой 25 НК РФ. И если
23
в бухучете необходимо отображать абсолютно все произведенные
хозоперации компании, то в налоговом существует перечень доходов и
расходов, которые нельзя учитывать.
Доходы — это экономическая выгода, выраженная в денежной или
натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК 13 РФ). В налоговом учете 36 предусмотрены 2
вида 36 доходов: от реализации и внереализационные. А 11 также существует
перечень не облагаемых налогом 33 доходов.
Таблица 3 - Налоговый учет доходов 33
Доходы Поступления, не
облагаемые
налогом 33
От реализации Внереализационные 81
Выручка от реализации
товаров (работ и услуг)
как собственного
производства, так и
покупных, 81 уменьшенная
на сумму 67 НДС
Доходы от аренды активов Взносы
участников в УК
Проценты, полученные по
договорам займа, кредита или
банковского вклада
Авансы
полученные
Безвозмездно полученные
активы (учитываются по
рыночным ценам, но
ограничиваются остаточной
стоимостью передающей
стороны)
Кредиты и займы
Излишки, выявленные в ходе
инвентаризации
Имущество,
полученное по
агентским
договорам
Иные доходы, перечисленные в
ст. 250 НК РФ 56
Иные
поступления,
перечисленные в
ст. 251 НК РФ
К 56 налоговым расходам предъявляются особенные требования (п. 1 ст.
252 НК РФ):
Расходы обязательно должны быть поДебетверждены корректно
24
оформленной первичкой.
Необходимо обосновать их экономическую необходимость.
Они подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией и внереализационные. 10
Таблица 4 - Налоговый учет доходов 123
Расходы 4 Издержки, не
учитываемые
при 4
налогообложен
ии прибыли
Связанные с производством и реализацией
Внереализационн
ые
Материальн
ые ( ст. 254
НК РФ) 81
Зарплатны
е ( ст. 255
НК РФ) 81
Амортизац
ия ( ст. 256–
260 НК РФ) 81
Иные
( ст.
261264
НК
РФ) 81
Перечень состоит
из 20 видов
расходов (ст. 265
НК РФ). К ним
также относятся
те, что
поименованы в ст.
266-267.4 НК РФ.
Перечень трат,
приведенных в
ст. 270 НК РФ
Для определения налоговой прибыли необходимо сделать отдельный
расчет, отобразив сведения по учитываемым в налоговой базе доходам и
расходам в специальных налоговых регистрах. Объектом налогообложения
является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения доходов на
величину расходов.
Рассмотрев сущность доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом
учету, рассмотрим алгоритм их учета, а также основные принципы
В бухучете выделяют следующие основные принципы ведения учета
доходов и расходов компании:
Принцип объективности — все хозяйственные операции должны
отображаться в бухучете методом сплошной записи на счетах,
предусмотренных планом счетов в рублевом эквиваленте.
Принцип двойной записи — любое движение активов и пассивов
компании отображается одновременно в дебете одного счета и в кредите
25
другого на основании первичной документации.
Принцип начислений — информация отображается в учете по мере 122
возникновения в том отчетном периоде, в котором 122 была совершена, а не по
факту оплаты.
Принцип соответствия — доходы предприятия должны быть
соотнесены с расходами.
Налоговым законодательством предусмотрены следующие 67 принципы
учета доходов и расходов 67 компании:
Принцип непрерывности — учет доходов и расходов ведется
непрерывно с момента регистрации компании до даты снятия ее с учета.
Принцип временной определенности — позволяет учитывать доходы и
расходы как кассовым способом, так и методом начисления.
Принцип последовательности — указывает, что нормы и правила
налогового учета 10 последовательно 141 применяются от одного налогового
периода к другому. 10
Принцип обоснованности признания доходов и расходов — 48
подразумевает, что налогоплательщик производит экономически оправданные
и документально поДебетвержденные траты и в случае необходимости
сможет доказать их обоснованность в соответствии с законодательными
нормами (или делового оборота).
Принцип равномерности признания доходов и расходов — помогает
распределить расходы равномерно, если договором предусмотрено получение
доходов 87 на протяжении более чем одного отчетного периода, при этом 2
отсутствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг). 33
Бухгалтерский учет доходов и расходов организации 66 осуществляется на
основании 38 закона «О бухучете» от 06.12.2011 No 402-ФЗ, норм ПБУ 9/99,
10/99 и иных НПА.
Бухучет доходов и расходов осуществляется методом двойной записи с
использованием соответствующих счетов, утвержденных приказом Минфина
от 31.10.2000 No 94н. Аналитика ведется по каждому виду доходов и 4
26
расходов с 4 возможностью выявить финансовый результат по каждой
операции. 4
Для обобщения сведений о доходах и расходах, полученных от
обычных видов деятельности, планом счетов предусмотрен счет 90
«Продажи», к которому открываются 11 основные субсчета:
90.1 «Выручка» — для учета 44 доходов, признаваемых выручкой;
90.2 «Себестоимость» — 44 для учета затрат;
90.3 «НДС» — для учета налога, причитающегося к получению от
покупателей;
90.4 « 82 Акцизы» — для учета сумм акцизов ( 44 используется при
реализации акцизной продукции).
Для учета иных расходов организации могут открывать к счету 90 и
другие субсчета.
Для выведения финансового результата, который представляет собой
разницу между выручкой и себестоимостью, используется субсчет 90.9
«Прибыль/убыток от продаж». 4 По итогам каждого 4 месяца выводится
результат работы компании путем сопоставления дебетовых оборотов по
субсчетам, 71 открытым для учета затрат и 71 других «минусовых» статей (90.290.8), с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Выявленная сумма
списывается проводкой Дебет 90.9 Кт 99 в случае превышения доходов над
расходами или Дебет 99 Кт 90.9 — в случае получения убытка. Сальдо по
субсчетам накапливается в течение года, в конце которого они закрываются
внутренними проводками:
Дебет 90.1 Кредит 90.9 — списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дебет 90.9 Кредит 90.2 (90.3, 90.4...) — списано сальдо субсчетов
затрат, НДС и иных уменьшающих выручку статей.
Для учета прочих доходов и расходов 60 используется счет 91 « 36 Прочие
доходы и расходы», к которому 88 открываются следующие субсчета:
91.1 «Прочие доходы» — 4 для учета доходов, 15 не относящихся к
основному виду деятельности; 69
27
91.2 « 69 Прочие расходы» — для учета прочих 99 издержек;
91.9 « Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления 99
прибыли/убытка от 38 операций, относящихся к иным видам деятельности.
Аналогично учету доходов и расходов от обычных видов деятельности 60
бухгалтер в конце месяца сопоставляет сальдо счетов 91.1 и 91.2 и
полученный результат списывает проводкой Дебет 99 Кредит 91.9 — при
получении прибыли или Дебет 91.9 Кредит 99 — убытка по итогам месяца. 77
Субсчета закрываются по окончании года 77 внутренними проводками.
Налоговый учет доходов и расходов, имеет некоторые отличия от
бухгалтерского, что предлагается рассмотреть в следующем пункте
выпускной работы.
1.3 Порядок формирования налоговой базы и 4 учет расчетов по
налогу на прибыль 4
Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на
прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете
расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают
налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль
различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и
расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия
порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли
(убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется 103
28
условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета 103
используется формула: 108
Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) =
Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога
на прибыль
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется
величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка),
сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
действующую на отчетную дату.
Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который
является источником начисления налога на прибыль, открывается
специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».
По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на
бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:
Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии
бухгалтерского убытка).
Дебет 68
Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
- начислен условный доход по налогу на прибыль. 103
Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым
учетом создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности
показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно
не корреспондируют между собой. 1 Данные расхождения или данные разницы
между бухгалтерским и налоговым учетом 1 регулируются ПБУ 18/02
ПБУ 18/02 разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете,
делит на временные и постоянные .
Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую
прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на 1
29
прибыль - в другом или в других отчетных периодах[9] . 1
Временные разницы образуются тогда, когда в бухгалтерском учете и
учете для целей налогообложения не совпадает момент или период признания
доходов и расходов. При этом оценка дохода (размер) или расхода в
бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения совпадает.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на
налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
1) вычитаемые временные разницы;
2) налогооблагаемые временные разницы.
1) Вычитаемые временные разницы при формировании
налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного
налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате[10] : 1
применения разных способов расчета амортизации для целей
бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
применения разных способов признания коммерческих и
управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров,
работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей
налогообложения;
излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в
организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой
прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
убытка, перенесенного на будущее, не использованного для
уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят
в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
применения, в случае продажи объектов основных средств, разных
правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения 1
30
остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их
продажей;
наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары
(работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и
расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя
из допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности;
прочих аналогичных различий.
Вычитаемые временные разницы, выявленные в отчетном периоде,
приводят к образованию отложенного налогового актива, который должен
уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах[11] . 1
Отложенный налоговый актив определяется как произведение
вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку
налога на прибыль, установленную законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном
периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии
существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую
прибыль в последующих отчетных периодах. В случае, когда такая
уверенность отсутствует, возникающая разница признается постоянной
положительной разницей, что влечет признания постоянного налогового
обязательства.
В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на
отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Для
учета отложенных налоговых активов в плане счетов бухгалтерского учета
предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет введен
Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003г. 1 No38н.[12]
Возникновение отложенного налогового актива отражается в
бухгалтерском учете проводкой 1 Дебет счета 09 («Отложенные налоговые 2
31
активы») – Кредит 2 счета 68 («Учет расчетов по налогам и сборам»).
Погашение отложенного налогового актива отражается обратной
проводкой 1 Дебет счета 68 – Кредит 11 счета 09.
2) Налогооблагаемые временные разницы при формировании
налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного
налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:[13] 1
применения разных способов расчета амортизации для целей
бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в
виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также
признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из
допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а
для целей налогообложения - по кассовому методу;
отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых
организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
(кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
прочих аналогичных различий.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к
образованию отложенного налогового обязательства.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть
отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным
или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых
обязательств. Для учета отложенных налоговых обязательств в плане счетов 1
32
предусмотрен синтетический счет 77 «Отложенные налоговые
обязательства», введенный Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003г. 1 No38н.
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете
по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в
корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам ( 1 Дебет
счета 68 – Кредит 49 счета 77). Погашение отложенного налогового
обязательства отражается в бухгалтерском учете обратной проводкой.
Постоянные разницы - доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из
расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и
последующих отчетных периодов.[14] 1
Источником возникновения постоянных разниц является либо разная
оценка хозяйственных операций, либо разный порядок признания доходов и
расходов при исчислении прибыли в бухгалтерском учете и учете для целей
налогообложения (в одном учете доходы (расходы) признаются, а в другом нет).
Постоянные разницы можно подразделить на:
1) Постоянные положительные разницы
2) Постоянные отрицательные разницы
1) Постоянные положительные разницы – разницы, приводящие к тому,
что размер налоговой базы увеличивается по отношению к выявленному в
бухгалтерском учете финансовому результату.
Произведением постоянной положительной разницы, возникшей в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и
действующую на отчетную дату образуется постоянное налоговое
обязательство.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое
обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по 1
33
налогам и сборам (99/68) (п.7 ПБУ 18/02).
Доходы, формирующие постоянные положительные разницы (доходы,
признаваемые в целях налогообложения и не признаваемые в бухгалтерском
учете):[15]
- 1 безвозмездно полученные работы и услуги при наличии документов, 1
поДебетверждающих такое получение;
- дополнительный доход при доведении дохода от продаж до рыночной
цены реализации товаров, работ, услуг в случаях, предусмотренных ст.40 НК
РФ;
- дополнительный доход при доведении операционного или
внереализационного дохода до рыночной цены (например, при реализации
имущества) в случаях, предусмотренных ст.40 НК РФ.
Расходы (убытки), формирующие постоянные положительные разницы
(расходы (убытки), признаваемые в бухгалтерском учете и не признаваемые
для целей налогообложения):
1) расходы, признаваемые для целей налогообложения в пределах
лимитов и нормативов. К ним относятся потери от недостачи и порчи при
хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (п.7 ст.254),
расходы на добровольное страхование работников и взносы на
негосударственное пенсионное обеспечение (п.16 ст.255), расходы по
обязательным видам страхования (установленные законодательством
Российской Федерации) (п.2 ст.263), командировочные расходы (пп.12 п.1
ст.264), проценты по заемным средствам (ст.269) и т.д.
2) расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но полностью не
учитываемы для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ). В частности к ним
относятся расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в
бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и
других санкций, взимаемых государственными организациями, которым
законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения
указанных санкций; в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в 1
34
простое товарищество; в виде расходов по приобретению и (или) созданию
амортизируемого имущества; в виде средств, перечисляемых профсоюзным
организациям; в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений; на оплату ценовых
разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств
для организации общественного питания и пр.
2) Постоянные отрицательные разницы – разницы, которые приводят к
тому, что размер налоговой базы уменьшается по отношению к выявленному
в бухгалтерском учете финансовому результату.
Произведением постоянной отрицательной разницы, возникшей в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и
действующую на отчетную дату.
Термин постоянный налоговый актив введен Приказом Минфина РФ от
22 июля 2003г. 1 No67н. ПБУ 18/02 не учла возможность возникновения такого
рода разницы.[16] 1
Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на
счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в
корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам
(68/99).
Доходы, формирующие постоянные отрицательные разницы (доходы,
признаваемые по правилам бухгалтерского учета и не признаваемые в целях
налогообложения):
в виде имущества, полученного российской организацией
безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) 1
35
получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его
получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам.
К расходам формирующие постоянные отрицательные разницы
относятся сумма амортизации, начисляемая в целях налогообложения и не
начисляемая в целях бухгалтерского учета по объектам, полученным
безвозмездно от организаций и физических лиц, по которым оценка в целях
налогообложения превышает оценку в целях бухгалтерского учета.[17] 1
Сумма налога на прибыль, исчисленная как произведение ставки налога
на балансовую прибыль, до налогообложения именуется как условный расход
(доход), а окончательная сумма налога на прибыль, которая должна быть
уплачена в бюджет, именуется текущим налогом на прибыль (текущим
налоговым убытком).
Текущий налог на прибыль 1 равен величине налога на прибыль,
отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей
уплате в бюджет за отчетный период.
Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле – 36 рисунок
2
36
Рисунок 2 – Расчет текущего налога на прибыль 29
Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно
выполнить альтернативный расчет следующим образом:
Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль отчетного
периода х Ставку налога на прибыль.
Если у фирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство
(активы), то абсолютная разница между «условным налогом на прибыль»,
исчисленным с «бухгалтерской» прибыли, и «текущим налогом на прибыль»,
будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами
и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина
(корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих
налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет
определяться по формуле:
ЧП = БП - УР - ПНО + ПНА,
Где БП - бухгалтерская прибыль,
УР - условный расход по налогу на прибыль
ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и
актива (ПНА).
Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая 103
37
формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:
ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП,
Где БП - бухгалтерская прибыль,
ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и
отложенного налогового обязательства (ОНО).
ТНП - текущий налог на прибыль.
Здесь имеются в виду начисленные или зачтенные ОНА, ОНО,
отраженные бухгалтерскими проводками:
Дебет 09 Кредит 68,
Дебет 68 Кредит 09,
Дебет 68 Кредит 77,
Дебет 77 Кредит 68,
которые корректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли эти
проводки отношения не имеют. 103
Между налоговым учетом (НУ) и бухучетом (БУ) при фиксации тех или
иных доходов и расходов могут возникать не только постоянные, но и
временные разницы. Это значит, что событие в бухгалтерском учете
отображается раньше (позже), чем в налоговом.
Правила учета постоянных и временных разниц отображены на рисунке
3
38
Рисунок 3 - Правила учета постоянных и временных разниц
Подробнее с алгоритмом учета постоянных и временных разниц можно
ознакомиться в материале « Расхождения между бухгалтерским и налоговым 88
учетом».
Налоговый учет 88 может вестись отдельно от бухгалтерского (чаще всего
такой метод выбирают крупные компании) или же на основании данных
бухучета с выделением налоговых разниц (такой способ, как правило,
выбирают мелкие налогоплательщики). Однако, на исследуемом
предприятии ООО «Армкрепеж» бухгалтерский и налоговый учет 21 совпадают.
Целью бухгалтерского и налогового 21 учета является формирование
полной и достоверной информации о финансовом положении 77 предприятия
для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей. 4
Организация корректного учета доходов и расходов 4 является важнейшим
аспектом деятельности предприятий любого масштаба.
39
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ НА ООО «АРМКРЕПЕЖ»
2.1 Бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов на
ООО «Армкрепеж»
Общество с ограниченной ответственностью «Армкрепеж» является
юридическим лицом и 116 осуществляет свою деятельность на основании Устава 116
Общества и действующего законодательства РФ. Срок деятельности
Общества неограничен.
Правовое положение Общества, права и обязанности его участников
определяются настоящим Уставом и действующим законодательством РФ.
Общество имеет самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и другие
счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование и 114 место нахождения общества, иные реквизиты. Общество
имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, а так же
собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке
товарный знак и другие средства индивидуализации. 17 Участник Общества 37 не
отвечает по его обязательствам и не несет риск убытков, связанных с 11
40
деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им 11 долей в
уставном капитале 8 Общества.
Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество 146 является коммерческой организацией, т.е. основной целью
деятельности 5 Общества является извлечение прибыли и 5 распределение
полученной прибыли между его участниками. Основными видами
деятельности Общества являются:
- производство изделий из металла
- деятельность автомобильного грузового транспорта
- аренда строительных машин и оборудования с оператором
- подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого
имущества
- оптовая торговля
-розничная торговля
Исходя из анализа видов деятельности ООО «Армкрепеж» его можно
отнести как к промышленным предприятиям, так и к предприятиям
розничной торговли. В связи с этим мы считаем целесообразно рассматривать
формирование себестоимости реализуемой продукции с производственного
цикла.
Прежде чем рассматривать бухгалтерский и налоговый учет расходов и
доходов на данном предприятии необходимо отметить тот факт, что
бухгалтерский учет и налоговый совпадают, поэтому для понимания размеров
расходов признаваемых в налоговом учете достаточно рассмотреть
бухгалтерский их учет.
Также необходимо обратить внимание на следующую учетноналоговую особенность ООО «Армкрепеж». Как показывает анализ ПБУ
18/02 организации по отношению к необходимости применять ПБУ 18/02
41
делятся на три группы: обязанные его применять, не обязанные и имеющие
право выбора. Принимая решение об отказе от применения положения,
нужно взвесить все плюсы и минусы, а также предусмотреть все возможные
последствия данного выбора. Те компании, которые могут сами принять
решение в вопросе применения ПБУ 18/02 (п. 2 - это организации, которым
предоставлено право применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета и составлять отчетность упрощенного вида.
Такие организации определены законом от 06.12.2011 No 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ст. 6 п. 4):
Субъекты малого предпринимательства (их перечень содержит ст. 4
закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» от 24.07.2007 110 No 209-ФЗ).
Некоммерческие организации (определение данного понятия дает ст. 2
закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 No 7-ФЗ).
Организации со статусом участников проектов согласно закону «Об
инновационном центре “Сколково”» от 28.09.10 No 244-ФЗ.
При этом свое право на упрощенный учет и отчетность такие
организации должны отразить в учетной политике. Принимая подобное
решение, организации, конечно, следует полагаться на здравый смысл,
исходить из целесообразности упрощенного учета, его соответствия планам
развития компании. При этом нужно учесть, что упрощенная отчетность,
равно как и обычная, должна быть достоверной и полностью информировать
своих пользователей о положении организации.
Компания, решившаяся на упрощение своего учета и отчетности, может
также принять решение о том, что не будет использовать ПБУ 18/02. Это тоже
должно найти отражение в учетной политике. Как показывает анализ учетной
политики ООО «Армкрепеж» ПБУ 18/02 на исследуемом предприятии не
применяется: ( приложение 1)
Налоговый учет ведется в соответствии со 2 статьями 313-333 НК РФ.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии 60 Законом «О бухгалтерском 8
42
учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, 8 Планом счетов 65 финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкций по его применению, утвержденными приказом
МФ РФ от 31.10.00 38 No94Н.
Бухгалтерский и налоговый учет осуществлять с применением
компьютерной программы «1С-Бухгалтерия» с использованием
предусмотренных данной программой регистров учета. ПБУ 18/2 не
применять, т.к ООО «Армкрепеж» относится к субъектам малого
предпринимательства. Применять упрощенную форму предоставления
отчетности. (без формы 3, формы 4, пояснительной записки) ( приложение 1)
Исследуя рабочий план счетов ООО «АРМКРЕПЕЖ» можно сделать
вывод от том, что учетная система затрат имеет сложнейшую аналитическую
структуру. Наименования счетов и открываемых к ним субсчетов
представлены в таблице 5 (Приложение 2)
Таблица 5 Счета учета затрат на ООО «АРМКРЕПЕЖ»
20 Основное производство
20.01 Основное производство
19 Статьи затрат
58 Производственные процессы
54
Классификация расходов (доходов) для
целей налогового учета
04 Подразделения
20.02
Основное производство
(к распределению)
19 Статьи затрат
32 Виды деятельности
54
Классификация расходов (доходов) для
целей налогового учета
04 Подразделения
23
Вспомогательное
производство
23.01
Расходы
вспомогательного
производства
19 Статьи затрат
32 Виды деятельности
54
Классификация расходов (доходов) для
целей налогового учета
04 Подразделения
25
Общепроизводственные
расходы
43
25.01
Общепроизводственные
расходы
19 Статьи затрат
54
Классификация расходов (доходов) для
целей налогового учета
04 Подразделения
26
Общехозяйственные
расходы
26.01
Общехозяйственные
расходы
19 Статьи затрат
54
Классификация расходов (доходов) для
целей налогового учета
04 Подразделения
Более подробно структура счетов представлена в приложении 3
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых
издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных
расходов). Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из
затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование
кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные
вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг
товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и
доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по
учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной)
себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от
средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости
учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
Определение фактической себестоимости основных материалов 91 разрешено
производить следующими методами: по средней себестоимости; по
себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости
последних по времени закупок (ЛИФО). 91 Выбранный метод для оценки
израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей
учетной политике. 92 На 17 ООО «Армкрепеж» в соответствии с учетной
политикой (приложение 4) ведется по фактической себестоимости.
Отпуск материалов в производство на ООО «Армкрепеж»
44
осуществляется с использованием таких первичных документов как
лимитные 92 карты. В них учитывают: вид операции, номер склада,
отпускаемые материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный
номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит
месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с
производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для
оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита
документы оформляются специальным образом 90 на ООО «Армкрепеж»
Лимит отпуска материалов может меняться. При этом 38 на ООО
«Армкрепеж» применятся следующее оформление: при уточнении лимита
выписывается новая лимитная карта взамен старой. 91
Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании
документа о расходе. На 38 ООО «Армкрепеж» определяется круг должностных
лиц, ответственных за использование материалов в производстве и
оформление соответствующей документации. Например, расход материалов,
подвергающихся 92 переработке в цеху, оформляют листами. В них указывают
количество поданного на рабочие места материала, количество изготовленных
годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при 92 выпечке отходов, а
также нормы расхода на один полуфабрикат. По результатам 92 переработке в
этом цехе в листках или картах определяют отклонения от норм с указанием
причин и виновников этих отклонений. 92
Вторым элементом прямых расходов 92 на ООО «Армкрепеж» является
заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими
начислениями на нее. 92 Отражение прямых материальных затрат в финансовом
учете на данном предприятии выглядит следующим образом:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Сырье и материалы» 60657 руб. (приложение 5)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 21 «Полуфабрикаты»» 72934 руб. (приложение 5)
На ООО «Армкрепеж» Используется сдельная форма оплаты труда. В 38
45 38
условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные
системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система
пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и
фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в
первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения
каждой операции. 91
Рассмотрим финансовый учет прямых расходов на оплату труда на
данном предприятии.
Таким образом на данном предприятии мы можем с учетной позиции
представить формирование прямых затрат следующим образом – рисунок 4
46
Рисунок 4 – Финансовый учет прямых затрат
Бухгалтер ООО «Армкрепеж» отражает их следующим образом:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 19354руб.
( 111 приложение 5)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69/1 «Расчеты 92 по ЕСН» 3855 руб. (приложение 5)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69/2 «Расчеты с пенсионным фондом» 617 руб.
(приложение 5)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию» 539руб.
(приложение 5)
Таким образом, финансовый учет прямых затрат осуществляется на
ООО «Армкрепеж» по следующей схеме, в дебете счетов 20 и 23 с кредита
счетов учета ресурсов формируется неполная себестоимость продукции,
состоящая из непосредственно израсходованных затрат. Данная схема
является общепринятой и используется на многих предприятиях, но обще
принятое не является идеальным для каждого предприятия в отдельности, что
создает предпосылки к формированию внутренней учетно-аналитической
системы прямых затрат на ООО «Армкрепеж».
47
2.2 Учет косвенных расходов в ООО «Армкрепеж»
Общепроизводственные расходы возникают в производственных
подразделениях — участках, цехах, производствах, переделах. 125
Общепроизводственные расходы: 52
носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все
экономические элементы затрат);
не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более
одного;
контролируются бюджетно-сметным методом.
Общепроизводственные 91 как и обще хазяйственные расходы, являются
одним из наиболее интересных, с позиции анализа и учета, аспектом
хозяйственной деятельности, сокращать и управлять которыми намного
сложнее, чем прямыми. Рассмотрим их финансовый учет на ООО
«Армкрепеж».
Первоначально изучим учетную политику данного предприятия в этом
аспекте. (приложение 3)
В соответствии с приложением 3 : ... 7. Расходы будущих периодов
распределяются на затраты равномерно в течение всего периода, к которому
эти расходы относятся. 8. Учет затрат на производство ведется с
подразделением на прямые, собираемые по 60 Дт счета 20 «Основное
производство», и косвенные, отражаемые по 60 Дт счетов 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
9.В конце отчетного периода 58 косвенные расходы 60 включаются в себестоимость
продукции в результате распределения: 60 Дт счета 20 – Кт 25, 26 по
принадлежности. Косвенные расходы счетов 25 «Общепроизводственные» и
26 «Общехозяйственные» распределяются между видами продукции,
пропорционально оплаты труда основных производственных рабочих.
Таким образом, рассматривая данную проблему в общем
48
общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так
как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в
движение производственного оборудования, машин, механизмов и
транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и
рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата
труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих).
Общепроизводственные расходы состоят из: 1) расходов на содержание
и эксплуатацию оборудования;2) общецеховых расходов на управление.
Общим для обеих групп является то, что они:
состоят из комплексных статей;
возникают в производственных подразделениях;
планируются и учитываются по местам их возникновения;
контролируются бюджетно-сметным методом;
распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и
незавершенным производством. 92
Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется
по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной
номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов
предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и
калькулированию. Наиболее распространена следующая типовая
номенклатура статей расходов:
1. Содержание аппарата управления цеха.
2. Содержание прочего цехового персонала.
3. Содержание и ремонт производственного оборудования.
4. Содержание и ремонт производственных зданий.
5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности.
6. Перемещение грузов внутри предприятия.
7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.
8. Прочие общепроизводственные расходы. 91
49
9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.
Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для
более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.
Общепроизводственные расходы 91 на ООО «Армкрепеж» учитываются
на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами
учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда,
расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетных
счетов и др.
В 111 конце отчетного периода на суммы фактических
общепроизводственных расходов составляют запись:
Дебет 20 «Основное производство» — в части подразделений
основного производства;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений
вспомогательных производств;
Дебет 28 «Брак в производстве» — в доле расходов, относящихся к
забракованной продукции;
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы». 111
Дебет 20 « 92 Основное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» 112402 90 руб. (приложение
5)
Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех
элементов:
1. Выбор объекта, на который относятся затраты.
2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на i
объекты.
3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с
учетным объектом.
В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель,
который наиболее соответствует накладным расходам каждого
производственного подразделения. База для распределения затрат обычно 92
50
сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она
представляет элемент учетной политики предприятия. На практике для
распределения производственных накладных расходов применяются
следующие базы:
1) время работы производственных рабочих (человеко-часы);
2) заработная плата производственных рабочих;
3) машино-часы;
4) прямые затраты;
5) стоимость основных материалов;
6) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном
выражении;
7) распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и
организацией производства и управлением организацией в целом. Они
учитываются на счете 26 «Общепроизводственные затраты». 92
Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей
общехозяйственных расходов промышленных предприятий:
1. Расходы на управление предприятием 91 на ООО «Армкрепеж»: 1)
заработная плата аппарата управления;2) командировки и перемещения;3)
представительские расходы;4) содержание пожарной, военизированной и
сторожевой охраны;5) прочие расходы.
2. Общехозяйственные расходы 92 на ООО «Армкрепеж»:1) содержание
прочего общезаводского персонала;2) амортизация основных средств;3)
содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского
назначения;4) производство испытаний, опытов, исследований,
изобретательство и техническое усовершенствование;5) охрана труда;6)
подготовка кадров;7) оргнабор рабочей силы;8) прочие общехозяйственные
расходы.
3. Налоги, сборы, отчисления.
4. Непроизводительные расходы:1) потери от простоев;2) недостачи и 58
51
потери от порчи материалов при хранении на складе. 58
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким
способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
— по полной производственной себестоимости;
— по сокращенной себестоимости. 92
При учете по полной производственной себестоимости в конце
отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:
Дебет 20 «Основное производство» — в части подразделений
основного производства;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений
вспомогательного производства;
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — в части
обслуживающих производств;
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». 111
При учете 52 по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы
списываются в дебет 106 субсчета 90/2 «Себестоимость продаж». 42
На данном предприятии счет 26 закрывается на счет 20. Рассмотрим
бухгалтерский учет общехозяйственных расходов на ООО «Армкрепеж»:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 10 «Сырье и материалы» 2585 руб.(приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 47824руб.
( 111 приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 68/20 «Расчеты по ЕСН» 9552 руб. (приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/2 «Расчеты с пенсионным фондом»» 1528руб. (приложение
4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию» 1192руб.
52
(приложение 4)
В конце месяца общехозяйственные расходы списываются без остатка
на счет 20 следующей 75 бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» 78299 75 руб. (приложение 4)
Рассмотрим графически процесс учета косвенных расходов на ООО
«Армкрепеж»
Рисунок 5 – Учет косвенных расходов на ООО «Армкрепеж»
Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам,
технико — экономическим факторам, календарным периодам, для целей 92
53
калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения. 92
По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы
подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.
Общехозяйственные расходы, как правило, в целом по своему характеру
относятся к условно-постоянным расходам.
Общехозяйственные расходы по календарным периодам
подразделяются на постоянные и единовременные затраты.
Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам
этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию
контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. 92
Отдельные виды управленческих расходов могут по решению
организации 52 учитываться непосредственно по местам возникновения
расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования
прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда
управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и
обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и
т.п. 92
Таким образом, исследовав финансовый учет косвенных расходов на
ООО «Армкрепеж», можно сделать вывод о необоснованности
существующей ставки распределения косвенных затрат на себестоимость
продукции, единственная на наш взгляд причина – популярность данного
способа. Рассмотрев учет прямых затрат, рассмотрев учет косвенных,
рассмотрим методику формирования полной себестоимости продукции на
данном предприятии.
2.3 Бухгалтерский и налоговый учет доходов предприятия и
формирование финансового результата
54
На исследуемом предприятии ООО «Армкрепеж» для учета 72 доходов и
расходов в целях 21 начисления 21 налога на прибыль применяется 47 метод
начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ. ( 16 приложение 1)
На ООО «Армкрепеж» доходом в целях налогообложения признаётся
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить. 2 Величина доходов определяется исходя из цен сделкиСогласно
статье 248 НК РФ к 102 доходам в целях налогообложения относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(доходы от реализации);
2) 101 внереализационные доходы. 2
Доходом от реализации, согласно статье 249 НК РФ, признаётся
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретённых, а 2 также выручка от реализации имущественных
прав. Выручка от реализации 34 по основной деятельности в бухгалтерском и
налоговом учёте, как правило, совпадает. Исключение составляют
организации, применяющие кассовый метод, так как для них суммы,
полученные в качестве авансов и предоплаты в налоговом учёте, будут
признаваться доходами от реализации.
Доходы от реализации 67 отражаются 114 по строке 010 листа 02 декларации
по налогу на прибыль. 38 Более подробно об особенностях заполнения
декларации по налогу на прибыль ООО «Армкереж» рассмотрим в третий
главе выпускной работы.
Учет доходов на ООО «Армкрепеж» ведется с использованием счетов
90 и 91, которые в конце отчетного периода закрываются на счет 99.
Основные корреспонденции с эти счетами, а также сама структура счетов
представлена в приложении 9, 10 и 11. Исследуем данные анализов счетов
90,91 и 99 на ООО «Армкрепеж» более подробно.
На ООО «Армкрепеж» Счет 90 «Продажи» предназначен для
обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами 35
55
деятельности организации, а также для определения финансового результата
по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским,
геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; 35
предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это
является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является
предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по
кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41
«Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в
дебет счета 90 «Продажи». 82
На 43 ООО «Армкрепеж» к счету 90 «Продажи» могут быть открыты
субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»; 43
56
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость
продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются
суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от
покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в
цену проданной продукции (товаров).
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету
90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм
экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для
выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за
отчетный месяц. 43
Итак, при поступлении выручки от 38 покупателей бухгалтер ООО
«Армкрепеж» делает следующую проводку:
Дебет 62
Кредит 90/1 28 987 000,00 руб. (Приложение 9)
Так как на исследуемом предприятии кроме выручке от оптовых
покупателей, есть выручка от розничной торговли, то бухгалтер ООО
«Армкрепеж» также ее отражает, составляя следующие корреспонденции:
На основании отчета кассира: 122
Дебет счета 50, субсчет «Касса организации» 122
Кредит счета 90 10 000 335,31 руб. (Приложение 9)
А затем на основании товарного отчета:
При списании стоимости проданных товаров на ООО «Армкрепеж»
57
делается следующая корреспонденция:
Дебет 90/2
Кредит 41 11 252 245,60 руб. (Приложение 9)
При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок
учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в
учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и списания
товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90
«Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по
балансовому счету 90 «Продажи» не делают. 122
На счете 90 субсчет 2 отражается себестоимость проданной продукции,
товаров, материалов. Например, при списании в результате продажи
материалов делается следующая проводка:
Дебет 90/2
Кредит 10 1 404 214,41 руб. (Приложение 9)
При списании стоимости услуг про производству продукции из
давальческого сырья бухгалтер ООО «Крито» делает такую
корреспонденцию:
Дебет 90/2
Кредит 20/2 181 045,51 руб. (Приложение 9)
При списание проданной тротуарной плитки, произведенной на ООО
«Армкрепеж» делается такая проводка:
Дебет 90/2
Кредит 43 10 165 661,03 руб. (Приложение 9)
Так как исследуемое предприятия является плательщиком НДС, то при
реализации продукции, товаров, материалов и.п. необходимо отразить
начисление этого налога:
Дебет 90/3
Кредит 68/02 5 947 220,84 руб. (Приложение 9)
Косвенные расходы также списываются на счет 90:
Дебет 90/8
58
Кредит 26 8 002 320,31 руб. (Приложение 9)
На ООО «Армкрепеж» Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4
«Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4
«Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки». 43
Структура счета 90/9 представлена в таблице 6, которая составлена на
основе приложения 9
Таблица 6 – счет 90/9 ООО «Армкрепеж»
90 37 527
839,50
38 987
335,31
90.01 38 987
335,31
90.01.1 38 987
335,31
90.02 23 578
298,35
90.02.1 23 578
298,35
90.03 5 947 220,84
90.08 8 002 320,31
90.08.1 8 002 320,31
99 2 111 701,74 652 205,93
99.01 2 111 701,74 652 205,93
99.01.1 2 111 701,74 652 205,93
Оборот 39 639
541,24
39 639
541,24
Конечное сальдо 0,04
59
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на 153 ООО «Армкрепеж»
синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». 82
На 82 ООО «Армкрепеж» Аналитический учет по счету 90 «Продажи»
ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых
работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому
счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям,
необходимым для управления организацией. 43
На ООО «Армкрепеж» выручка признается в бухгалтерском учете при
наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в
том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение
экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация
получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении
получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в
бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а
не выручка. 43
60
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за
плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих
активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных
образцов и других видов интеллектуальной собственности и от участия в
уставных капиталах других организаций должны быть одновременно
соблюдены условия, определенные в пунктах "а)", "б)" и "в)". 43
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной
услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по
мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги,
изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ,
оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном
отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы,
оказания услуги не может быть определена, то она принимается к
бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов
по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию
услуги, которые будут вследствие возмещены организацией.
Для целей формирования финансового результата деятельности от
обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по
обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в
предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих
отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом
корректировок, зависящих от особенностей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
(перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться
в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в
отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам 43
61
деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются
расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием
услуг. 43
Расходом по обычным видам деятельности считается также возмещение
стоимости основных средств, нематериальных активов и иных
амортизируемых активов, осуществляемого в виде амортизационных
отчислений.
Расходами по обычным видам деятельности принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской
задолженности.
Вариант или способ признания выручки от реализации продукции
(работ, услуг) устанавливается организацией при принятии учетной политики
на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных или
предстоящих к заключению с покупателями и заказчиками договоров. 43
Исследую счет 91 «Прочие доходы и расходы» на ООО «Армкрепеж» Приложение 10.
На ООО «Армкрепеж» счет 91 «Прочие доходы и расходы»
предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах
отчетного периода.
В 82 общем по кредиту этого счета 37 можно отражать:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета 82
62
расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого
товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (субсчет "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,
продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или
денежных средств;
поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета
тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со
счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные
или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в
корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской 82
63
задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы.
В 82 свою очередь по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в
течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с
участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со
счетами учета затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и
фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в
корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами
учета затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные
или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или
денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, 82
64
находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции
со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции
со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под
снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в
корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со
счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции
со счетами учета расчетов и др.;
прочие расходы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На 82 ООО «Армкрепеж» на субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются
поступления активов, признаваемые прочими доходами и на субсчете 91-2
«Прочие расходы» учитываются прочие расходы. 82
Как показывает анализ этого счета на ООО «Армкрепеж» прочих
доходов за исследуемый период не было, к прочим расходам относятся
проценты по долгосрочному займу и расходы на услуги банка.
Бухгалтер отражает проценты следующей корреспонденцией:
Дебет 91/2
Кредит 67 73 217,31 руб. (приложение 10)
Соответственно расходы на услуги банка:
65
Дебет 91/2
Кредит 51 73 770,49 руб. (Приложение 10)
Также на счет 91 в состав прочих расходов на ООО «Армкрепеж»
включается налог на имущество. Бухгалтер делает такую проводку:
Дебет 91/2
Кредит 68/08 7 234,00 руб. (Приложение 10)
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и
кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». 82
Структура счета 91/9 представлена в таблице 5, которая составлена на
основе приложения 10
Таблица 7 – счет 91/9 ООО «Армкрепеж»
Начальное сальдо
91 154
221,80
91.02 154
221,80
99 154
221,80
99.01 154
221,80
99.01.1 154
221,80
66
Оборот 154
221,80
154
221,80
Конечное сальдо
Оборот 154
221,80
154
221,80
Таким образом, на ООО «Армкрепеж» синтетический счет 91 «Прочие
доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
«Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по
каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение
аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и
той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать
возможность выявления финансового результата по каждой операции. В 43
приложении 11 нами представлен анализ счет 99, на котором отражается
финансовый результат. Краткая его схема представлена в таблице 6
Таблица 8 – структура счет 99 на ООО «Армкрепеж» (приложении 11)
68 145 493,00
68.04 145 493,00
68.04.1 145 493,00
84 1 159
780,70
84.01 1 159
780,70
90 652 205,93 2 111
701,74
90.09 652 205,93 2 111
701,74
91 154 221,80
91.09 154 221,80
99 0,31
99.09 0,31
67
Оборот 2 111
701,74
2 111
701,74
Таким образом, мы рассмотрели учет расходов и доходов на
предприятии ООО «Армкрепеж». По нашему мнению, учет организован
стандартным образом, каких либо специфических особенностей выделить
сложно. Основным недостатком такой стандартизации является то, что
информационные потребности руководства для принятия того или иного
решения оперативно удовлетворить достаточно трудоемко или даже
невозможно. Также в качестве недостатка, хотелось бы отметить тот факт, то
в учетной системе не достаточно понятно от какой именно деятельности
формируются доходы предприятия. И в качестве рекомендации
целесообразно или изменить структуру субсчетов счета 90 или создать
отдельной предприятия, которое будет заниматься только розничной
торговлей. В общем, мы предлагаем усовершенствовать действующую на
ООО «Армкрепеж» учетную систему посредством разработки
адаптированной внутренней учетно-аналитической системы и разработки
алгоритма внедрения управленческого учета.
3 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ И ИХ ПЛАНИРОВАНИЕ ООО «АРМКРЕПЕЖ»
3.1 Организация системы налогового планирования по налогу на
прибыль на ООО «Армкрепеж»
Налоговое планирование - это целенаправленные действия 100
68
налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых
обязательств (налогового бремя), производимых им в виде налогов, сборов,
пошлин и других обязательных платежей. 100
Необходимость налогового планирования изначально определена
современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее
различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика,
направлений и результатов его финансово - хозяйственной деятельности,
места регистрации и организационной структуры организации
налогоплательщика.
Налоговое планирование 100 на исследуемом предприятии ООО
«Армкрепеж» в разработке и предложении различных законных схем
снижения налоговых отчислений, за счет применения методов
стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности. 100
Таким образом, 89 налоговое планирование можно определить, как выбор между
различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения
активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня
возникающих при этом налоговых обязательств. 100 Из традиционных способов
планирования налога на прибыль на ООО «Армкрепеж» мы предлагаем
использовать следующие – рисунок 6. Данные традиционные способы мы
предлагаем условно разделить на внутренние и внешние. Отличие
внутренних способов от внешних заключается в том, то реализация
последних требует участия нескольких субъектов хозяйственной
деятельности для проведения оптимизационных мероприятий. Также
внешние способы являются с одной стороны более универсальными, так как
ими могут воспользоваться практически любые предприятия, а с другой
стороны более рискованными из-за возможности их непризнания вследствие
неправильного их оформления и последующего сопровождения.
69
Рисунок 6 – способы планирования налога на прибыль ООО
«Армкрепеж»
Рассмотрим особенности первого из описанных способов более
подробно, а также исследуем целесообразность применения всех на ООО
«Армкрепеж» с позиции затратного подхода и общей экономической
целесооразности.
Итак, суть первого способа состоит в переносе прибыли предприятия
(группы предприятий), применяющих общую (традиционную) систему
налогообложения, на субъектов льготного налогообложения, а затем - в ее
возврате в собственные средства этого же или другого предприятия
(например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль)
без 100 уплаты дополнительных налогов.
В настоящее время по российскому законодательству к «субъектам
льготного налогообложения» (СЛН) можно отнести довольно большое число 100
70
предприятий и предпринимателей, 100 которые мы частично рассмотрели в
первой главе выпускной работы. Итак, суть первого способа 100 заключается в
следующем:
На первом этапе заработанную предприятием прибыль (например, за
квартал) необходимо перенести на льготный налоговый режим - то есть на
одного из упомянутых выше СЛН. Способы такого переноса
рассматриваются ниже:
Услуги, работы
Способ состоит в выполнении СЛН работ или оказании услуг
предприятию ориентировочно на сумму его прибыли. Здесь наиболее важным
является вопрос, о каких именно услугах и работах идет речь. Примерный
перечень вариантов может быть таким:
- услуги по управлению - с заключением договора передачи
полномочий исполнительного органа, договора на организацию производства,
договора на управление обособленным подразделением и т.п. (пп. 18 п. 1 ст.
264 НК);
- услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг);
- консультационные услуги в сфере производства или управления
производством, коммерческой деятельностью предприятия и т.п., содействие
в привлечении финансирования;
- посреднические услуги, 100 юридические и информационные маркетинговые услуги ит.п.
Особое внимание при заключении договоров, связанных с
перечисленными либо иными расходами, необходимо уделять предмету и
разделу, посвященному правам и обязанностям сторон. При этом следует
достигать максимального сходства текста договора с соответствующими
нормами НК РФ. В этом случае проверяющему налоговому органу будет
сложнее обосновать свою позицию о непризнании данных расходов.
Как правило, стороны стремятся отнести произведенные расходы на
оплату услуг или работ СЛН к косвенным. Это наиболее целесообразно, так 100
71
как эти затраты уменьшают налогооблагаемую базу текущего периода.
Поэтому при планировании сделок следует учитывать положения статьи 318
НК РФ.
Использование и обслуживание объектов основных средств и
нематериальных активов
К этой группе вариантов можно отнести арендные и лицензионные
платежи:
- аренда (субаренда) помещений и оборудования, а также расходы,
сопровождающие текущую деятельность компании.
- 100 лицензионные платежи за товарные знаки, знаки обслуживания,
патенты на изобретения, промышленные образцы, ноу-хау и т.п., а также
расходы на создание и сопровождение объектов интеллектуальной
собственности. 100 Для этого достаточно помещать товарный знак на визитках
сотрудников, в рекламе, на вывесках и т.п.
3. Выплата процентов по долговым обязательствам
В 100 этом случае для определения величины процентов, признаваемых в
качестве расходов, предприятию нет смысла пользоваться ставкой
рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (4 абзац
п. 1. статьи 269 НК РФ), ведь она невелика (в настоящий момент - 13%
годовых) и постоянно снижается. Налоговый кодекс дает налогоплательщику
инструмент налогового планирования, предусмотренный тем же первым
пунктом 269 статьи: расходом признаются все начисленные проценты, при
условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня
процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же
квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением
размера начисленных процентов по долговому обязательству считается
отклонение более чем на 20 процентов в любую сторону от среднего уровня
процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам,
выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. 100
Итак, для отнесения на расходы в целях налогообложения любых, сколь 100
72
угодно больших процентов (в т.ч. дисконтов по собственным векселям)
налогоплательщик может воспользоваться следующим:
- установить в налоговой учетной политике предприятия, что
начисленные проценты признаются расходами, при условии, что их размер
существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых
условиях, а также определить «порядок определения сопоставимости»;
- выдать как минимум два сопоставимых долговых обязательства в
одном квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на
исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли).
- 100 регулярно начислять проценты за фактическое время пользования
заемными средствами и вне зависимости от характера предоставленного
кредита или займа (текущего или инвестиционного) относить их на расходы.
4. 100 Штрафные санкции
В соответствии с условиями заключенных договоров предприятие
может выплачивать штрафные санкции в адрес СЛН:
- одно предприятие (например, производственное) отгружает другому
предприятию холдинга (например, торговому дому) продукцию (работы,
услуги), причем договором предусматриваются значительные штрафные
санкции (в т.ч. пени) за нарушение условий оплаты, других договорных
условий;
- оплачивается продукция (работы, услуги) не полностью (остается
очень небольшая задолженность);
- право требования этой небольшой задолженности (вместе со
штрафными санкциями) уступается СЛН по «номиналу»;
- СЛН предъявляет претензию за неполную оплату и по договору
предъявляет большие штрафные санкции должнику;
- должник признает претензию, гасит долг и признает штрафные
санкции, которые относит на затраты (при методе определения выручки по 100
73
начислению - независимо от фактической оплаты), а СЛН уплачивает с них
свои небольшие налоги (например, при «упрощенке» - единый налог по
ставке максимум 6%).
5. 100 Механизм трансфертных цен
Использование трансфертных цен знакомо всем - СЛН помещается в
цепочку движения товара от первоначального поставщика к конечному
потребителю на любом из этапов (от поставки сырья, материалов,
комплектующих до продажи готовой продукции). 100
Рассмотрим условия применения способов переноса прибыли
Ключевое значение при использовании любых способов переноса прибыли
имеют следующие обстоятельства.
Непритворный характер заключаемых сделок. Это значит, что СЛН
(лично и/или через своих наемных работников) на самом деле, а не
формально (фиктивно) должен выполнять те или иные функции, вытекающие
из предметов заключаемых договоров с оптимизируемым предприятием. 100
Каждая сделка должна иметь свой собственный экономический смысл,
кроме уменьшения налоговой нагрузки предприятия; снижение налога хоть и
может являться ее следствием, но не может быть ее целью (тем более
единственной). 134
Второй этап – рефинансирование
На втором этапе необходимо перенесенную на льготный налоговый
режим прибыль вернуть Основному предприятию. 134
По оставшейся части выведенного финансового потока возможны
несколько направлений рефинансирования:
- временное получение финансовых и имущественных активов с
обязательством их возврата по истечению определенного срока (заемные
средства);
- безналоговое получение активов без возникновения обязательств по
их возврату (собственные средства);
- получение денежных средств для финансирования проектов 134
74
оптимизируемого предприятия, минуя его счета, или имущественных активов
для реализации этих проектов без постановки их на учет.
Выбор того или иного варианта, как правило, зависит от уровня
возникающих издержек и структуры собственников Основного предприятия.
Естественно, рефинансирование не должно сопровождаться увеличением
налогооблагаемой базы (по НДС и налогу на прибыль), иначе теряется весь
смысл схемы.
Рассмотрим методы рефинансирования по этим направлениям.
Временное получение рефинансируемых активов
Иногда необходимо использовать именно временные каналы
рефинансирования с упрощенными процедурами движения финансовоимущественных потоков - займы (кредиты), реже - неоплачиваемые поставки
товаров или получение авансов (предоплаты) от СЛН.
Традиционно для возврата выведенных активов в оборот Основного
предприятия используются займы, обычно беспроцентные, например, от
учредителей компании. Кредиты и займы могут носить долгосрочный
характер. 134
Получение активов невозвратного характера
Оптимальной альтернативой постоянному наращиванию заемного
капитала может быть только увеличение собственных средств предприятия.
Без дополнительного (повторного) налогообложения это можно сделать через
увеличение уставного капитала Основного предприятия или его прибыли, а
также в виде инвестиций, целевого финансирования и в результате
реорганизационных процедур. Рассмотрим эти альтернативы. 134
Безвозмездная передача
Сложнее ситуация обстоит с акционерными обществами - как
открытыми, там и закрытыми. Ведь в них увеличение уставного капитала
связано с дополнительной эмиссией акций и регистрацией выпуска в
Федеральной службе по финансовым рынкам (ранее - ФКЦБ). А эта
процедура может затянуться на долгий срок, и наверняка приведет к 134
75
дополнительным расходам. Поэтому Основные предприятия в форме
акционерного общества могут воспользоваться возможность увеличить свою
прибыль.
3.2 134 Особенности заполнения годовой декларации по налогу на
прибыль на ООО «Армкрепеж»
Основные показатели, формирующие прибыль ООО «Армкрепеж»
отраженны в годовой декларации по налогу на прибыль. Рассмотрим
особенности ее заполнения на исследуемом предприятии. Декларация по
налогу на прибыль ООО «Армкрепеж» представлена в приложении 12. Все
значения стоимостных показателей декларации указываются в рублях. 81
Сначала рассмотрим, как заполняются основные листы декларации, а
именно раздел 1 и лист 02 с соответствующими приложениями. 81
Раздел 1
В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате
в бюджет или уменьшению из бюджета. 81 Это раздел ООО «Армкрепеж»
заполняет, так как на него возложена обязанность по исчислению и уплате
налога. Этот раздел 81 на исследуемом предприятии формируется на основании
данных, исчисленных в остальных листах и приложениях декларации.
Поэтому он составляется в последнюю очередь. Суммы, указанные в разделе
1 81 декларации ООО «Армкрепеж», заносятся налоговыми органами в лицевой 81
его счет.
Раздел 1 состоит из трех подразделов: 1.1, 1.2 и 1.3. Каждый подраздел
предназначен для отражения конкретных показателей. 81
По строке 010 подраздела 1.1 раздела 1 указывается код по Общероссийскому
классификатору объектов административно-территориального деления (код
ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 81 No
413 (в редакции от 06.11.2012). В данной строке стоят цифры 54701000
(Приложение 12)
76
По строкам 030 и 060 указываются коды бюджетной классификации
(КБК) в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2012
В 81 декларации по налогу на прибыль 38 ООО «Аркрепеж» проставлены
следующие коды:
18210101011011000110– для налога на прибыль организаций,
подлежащего перечислению в федеральный бюджет 81 ;
18210101012021000110 – 18 для налога на прибыль, который зачисляется в 81
бюджеты субъектов Российской Федерации.
По строкам 040 и 070 отражается сумма налога на прибыль,
подлежащая доплате в бюджеты разных уровней.
А 81 именно в строке 40 исследуемой декларации стоит сумма 7790 руб.
(Приложение 12). Она соответствует ставке 2%. Необходимо отметить, что с
2017 ставка изменена и составляет 3%
В строке 70 стоит сумма налога уплаченная в региональный бюджет
ООО «Армкрепеж» - 70107 руб. Она соответствует 18%, однако, с 2017 в
региональный бюджет, в данном случае в бюджет Орловской области, ставка
составит 17%
По строкам 050 и 080 указывается сумма налога на прибыль,
начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. 81 Эти строки на
ООО «Армкрепеж» не заполняются. Подраздел 1.2 заполняют организации,
которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном
порядке в соответствии с абзацами 2–5 пункта 2 статьи 286 НК РФ. К 81 таковы
ООО «Армкрепеж» не относятся, поэтому данный раздел не представлен в
приложении 12.
Рассмотрим заполнение листа 2 декларации по налогу на прибыль ООО
«Армкрепеж»
Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все
показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный
(налоговый) период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и
сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета. 81
77
Этот лист декларации заполняется на основании приложений к нему. В
состав листа 02 входят следующие приложения:
приложение 81 No 1 « Доходы от реализации и внереализационные
доходы»;
приложение 81 No 2 « Расходы, связанные с производством и реализацией,
внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к
внереализационным расходам»; 81
По строке 010 указываются доходы от реализации, сформированные
организацией по данным налогового учета. К таким доходам относится
выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства,
приобретенных товаров и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Сумма
доходов от реализации исчисляется в приложении 81 No 1 к листу 02. Показатель
этой строки должен соответствовать показателю строки 040 приложения 81 No 1.
Сумма доходов ООО «Армкрепеж» составила 33040114 руб. (Приложение 12)
По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов,
учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК
РФ. 81 Данная строка на ООО «Армкрепеж не заполняется.
В строку 030 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая
доходы от реализации. Эта сумма рассчитывается в приложении 81 No 2.
Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130
приложения 81 No 2. Сумма составила 31776175 руб. (Приложение 12)
По строке 040 указываются суммы внереализационных расходов
(показатель строки 200 приложения 81 No 2) и убытков, приравниваемых к
внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения 81 No 2).
Сумма составила 146988 руб. (Приложение 12)
По строке 050 отражаются суммы убытков, которые в целях
налогообложения признаются в особом порядке. 81 Данной строки в декларации
ООО «Армкрепеж» нет
Также по строкам 10, 30 и 50 не учитываются доходы, расходы и
убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации. 81 Убытков на ООО
78
«Армкрепеж» также нет.
По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от
реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Она
равна: строка 010 + строка 020 – строка 030 – строка 040 + строка 050. В 81
декларации ООО «Армкрепеж» эта сумма составляет 1116951 руб.
(Приложение 12)
По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемая из
прибыли, отраженной по строке 060. 81 Таких доходов на исследуемом
предприятии нет.
По строке 100 указывается налоговая база, определяемая как разность
строк 81 060, 070, 080 и 090. К полученному результату прибавляются
показатели строки 100 листов 05 и строки 530 листа 06. 81 На ООО
«Армкрепеж» сумма по этой строке составляет 1116951 руб.
В общем по строке 110 отражается сумма убытка или части убытка,
уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период. 81
Строка 120, в которой указывается налоговая база для исчисления
налога, равна: строка 100 – строка 110.
Обратите внимание: если строка 100 имеет отрицательное значение, то
по строке 120 указывается ноль. Налоговая база по строке 120 равна нулю
также в случае, если показатель строки 110 равен показателю строки 100. 81 На
ООО «Армкрепеж» значение положительное и сумма составляет 1116951 руб.
(Приложение 12)
Строки 130 и 170 заполняют организации, для которых законами
субъектов РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в
бюджеты субъектов РФ. К 81 таковы исследуемое предприятие не относится.
По строкам 140–160 указываются ставки налога. В 2016 году эти ставки
равны: в федеральный бюджет – 2%, в бюджеты субъектов Российской
Федерации – 18%. 81
По строкам 180–200 указывается сумма исчисленного налога на
прибыль за отчетный (налоговый) период в целом и в бюджеты разных 81
79
уровней. А 81 Именно на ООО «Армкрепеж» она составила 223390 руб.
(Приложение 12)
Рассмотрим порядок заполнения приложений к листу 2 на ООО
«Армкрепеж»
В приложении No 1 отражаются суммы доходов от реализации и
внереализационные доходы.
По строке 010 указывается выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и покупных товаров. Этот
показатель расшифровывается по строкам 011–014. В данную строку не
включаются доходы от реализации ценных бумаг налогоплательщиками, не
являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг. 81 Таких
доходов на ООО «Армкрепеж» нет. Общая сумма по строке 10 составила
33040114 руб.(приложение 12)
Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 040.
Показатель этой строки равен сумме строк 81 010, 020, 023 и 030. Так как строки
на исследуемом предприятии не заполняются 20-30, то на ООО «Армкрепеж»
строки 10 и 40 приложения 1 равны и составляют 33040114 руб. (Приложение
12)
Другие строки в приложении 1 на исследуемом предприятии не
заполняются
Рассмотрим порядок заполнения Приложение No 2 к листу 02
декларации по налогу на прибыль ООО «Армкрепеж»
В приложении No 2 приводится расшифровка расходов, связанных с
производством и реализацией, а также внереализационных расходов и
убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.
Строки 010–030 заполняют организации, определяющие доходы и
расходы методом начисления. 81 Данные строки на ООО «Армкрепеж
заполняются.
По строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к
реализованным товарам (работам, услугам), кроме прямых расходов по 81
80
оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые отражаются по
строкам 020 и 030. 81
Сумма по строке 10 составляет 12038600 руб. (Приложение 12)
Сумма по строке 20 и по строке 30 совпадают и составляют 11253312
руб. (Приложение 12)
Строки 040–052 заполняют все налогоплательщики. При этом
организации, применяющие метод начисления, отражают расходы,
относящиеся к косвенным, в соответствии со статьей 318 НК РФ.
Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и
расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, в соответствии со статьей 273 НК РФ.
Показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 81 041,
042, 043, 045, 046, 047 и 052. 93
По строке 041 указываются начисленные суммы налогов и сборов, за
исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. Так, по этой
строке не отражаются:
косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
суммы налогов, начисленные в связи с осуществлением специальных
налоговых режимов или осуществлением деятельности, доходы и расходы от
которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль;
налог на прибыль;
суммы платежей, которые начислены за сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду;
суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных
расходов при списании кредиторской задолженности;
суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и
медицинское страхование, начисленные во внебюджетные фонды. 81
Сумма по этой строке на ООО «Армкрепеж» составляет 33299 руб.
81
(Приложение 12)
Строки 042 и 043, а также 045, 046 и 047 не заполняются
Соответственно общаа сумма по строке 40 составляет 8484263 руб.
(Приложение 12)
Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка
ценных бумаг. По данной строке они отражают расходы, связанные с
приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением)
реализованных (выбывших) ценных бумаг.
По строке 071 отражается сумма отклонения фактических затрат на
приобретение ценных бумаг выше максимальной цены сделок на
организованном рынке на дату совершения сделки либо отклонения от
расчетной стоимости инвестиционного пая. По этой строке также отражается
сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке, выше расчетной цены с учетом
предельного отклонения цен. Показатель данной строки не включается в
строку 130 «Итого признанных расходов».
В строку 080 переносится показатель строки 350 приложения 81 No 3.
По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых
периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая
объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые
могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего
отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам
деятельности, в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.
По строке 100 отражается часть убытка от реализации амортизируемого
имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. Это
сумма, отраженная по строке 060 приложения 81 No 3. Указанный убыток
включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока,
определяемого как разница между сроком полезного использования этого
имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации
(п. 3 ст. 268 НК РФ). 81
82
По строке 110 показывается сумма убытка от реализации права на
земельный участок, признаваемая прочими расходами налогоплательщика в
текущем отчетном (налоговом) периоде. Более подробно порядок отражения
этого вида убытка в декларации рассмотрен в разделе «Убытки по отдельным
операциям».
По строке 120 показывается сумма надбавки, уплачиваемая
покупателем предприятия как имущественного комплекса.
По строке 130 отражается общая сумма расходов, которая определяется
как сумма строк 81 010, 020, 040 и с 059-й по 120-ю (за исключением строки
071). 81 Сумма по данной строке 81 составляет 31776175 руб. (Приложение 12)
По строкам 131–134 отражается сумма начисленной амортизации за
отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по
нематериальным активам независимо от того, учтено ли подобное имущество
на последний день отчетного (налогового) периода.
По строке 135 указывается метод начисления амортизации, отраженный
в учетной политике для целей налогообложения. 81
Как показывает учетная политика ООО «Армкрепеж» (приложение 1) и
соответственно налоговая декларация (приложение 12) На исследуемомо
предприятии используется линейный способ начисления амортизации для
целей 4 налогового учета. Сумма 4 начисленной амортизации составляет 575132
руб. (Приложение 12)
Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного
метода, сумма амортизации отражается по строке 133, по нематериальным
активам – по строке 134. Если у налогоплательщика имеются объекты,
относящиеся к восьмой – десятой амортизационным группам, сумма
амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по
строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код 2.
Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от
применяемого метода определения выручки от реализации. При этом
организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают 81
83
показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по
строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201-й по 206-ю. 81
Сумма по строке 200 составляет 146988 руб. (Приложение 12), также
необходимо отметить, что сумма по строке 201 указана 73770 руб.
Таким образом, нами рассмотрен 67 порядок заполнения налоговой
декларации по налогу на прибыль 33 на 2 ООО «Аркрепеж»
3.3 Информационное совершенствование учетного алгоритма
налогового учета на ООО «Армкрепеж»
Информационное и программное любого процесса необходимо, так как
она приводит к увеличению скорости его обработки. Существующие системы
автоматизированного учета требуют значительного вложения денежных
средств для их настройки и внедрения. Основной проблемой на исследуемом
предприятии на наш взгляд является недостаточная автоматизации учетно
процесса. А именно: бухгалтерский учет ведется по программе 1С, а
отчетность заполняется программе «Налогоплательщик». Аналогичная
ситуация по налоговому учет: сам он ведется также в программе 1С, а
декларация по налогу на прибыль формируется в программе
«Налогоплательщик» вручную. Ручное заполнение может приводить к
ошибкам и неточностям в расчетах. Для устранения этого пробела в учетной
системе ООО «Армкрепеж» мы предлагаем использовать одну из самых
недорогих систем управленческого – «Галактика». Особенность ее такова, что
ее можно настроить под желаемый способ ведения налогового учета и ее
бюджет не так велик. Рассмотрим принципы ее работы и особенности ее
установки на ООО «Армкрепеж».
На российском рынке программного обеспечения представлен
достаточно широкий спектр систем автоматизации бухгалтерского и
84
налогового учета. По нашему мнению, наиболее привлекательной и
подходящей для ООО «Армкрепеж» является комплексная система
«Галактика». Отличительной особенностью этой системы является
возможность постепенного внедрения отдельных информационных модулей
системы, по принципу «открытой архитектуры».
На наш взгляд, в настоящее время ООО «Армкрепеж» необходимы
следующие информационные модули, которые графически интерпретированы
на рисунке 8:
Рассмотрим более подробно назначение каждого модуля
предлагаемой нами к использованию систему учета.
1. Модуль «Хозоперации» обеспечивает автоматизированное отражение
проведенных хозяйственных операций в бухгалтерском и управленческом
учете. Эта задача решается с помощью механизмов типовых хозяйственных и
финансовых операций (ТХО и ТФО).
По своей сути типовая хозяйственная операция (ТХО или ТФО) настраиваемая пользователем процедура разноски суммы хозяйственного
документа по счетам бухгалтерского учета с учетом заданной аналитики 124
85 124
Рисунок 7- Автоматизированная учетно-аналитическая система
формирования финансового результата – «Галактика»
.
В программе установлено однозначное соответствие между типами
хозяйственных документов (финансово-расчетные, сбыт, снабжение,
производство и т.п.) и наборами типовых операций, к которым они могут
применяться. Для каждого типа документов формируется отдельный каталог
типовых операций в соответствии с порядком учета, принятым на
предприятии пользователя. 124
Функции модуля обеспечивают привязку 107 документов к типовым
хозяйственным операциям. При установлении привязки для выбранного
документа осуществляется автоматическая разноска суммы хозяйственного
документа по счетам бухгалтерского учета и формируются:
─ бухгалтерские проводки с учетом аналитики, в соответствии с
настройкой заданной ТХО;
─ финансовые операции по статьям бюджета, в соответствии с
настройкой заданной ТФО.
Модуль позволяет:
─ вести параллельный учет соответствующих сумм в валюте; 124
86
─ формировать групповые проводки и операции;
─ один и тот же документ обрабатывать с помощью нескольких
ТХО;
─ отменять ранее сделанные проводки и операции по документам. 124
Предусмотрена возможность получения реестров проведенных 124
хозяйственных операций 124 по отдельно выбранному типу или всем
документам, 124 через него проходят финансовые и товарные сопроводительные
документы, формируемые в остальных модулях «Галактики».
Благодаря использованию возможностей модуля значительно
облегчается труд сотрудников бухгалтерии всех уровней. Повышается не
только эффективность работ, но и быстродействие выполнения рутинных
операций. Ввиду максимальной автоматизации процессов повышается
точность расчетов.
2. 124 Основная задача модуля «Финансовый анализ» — оценка
финансового состояния предприятия и выявление перспектив его
дальнейшего развития. 107
Анализ производится на основе данных баланса предприятия, а также
различных справок и приложений. Вся входная информация программно
контролируется путем взаимной увязки показателей.
Анализ финансового состояния может производиться по нескольким
методикам, позволяющим рассчитывать значения одних и тех же показателей
с помощью разных формул. При проведении экспресс-анализа проводится
оценка экономического потенциала субъектов хозяйствования и оценка
результативности их хозяйственной деятельности.
Оценка финансового состояния предприятия производится путем
расчета коэффициентов независимости, финансовой устойчивости,
рентабельности, платежеспособности и т.п.
3. 133 Модуль «Финансово-расчетные операции» (ФРО) предназначен для
ведения всех видов финансовых документов, сопровождающих движение
денежных средств: платежных поручений и платежных требований, 124
87 124
заявлений на отказ от акцепта, инкассовых поручений, чеков, заявлений на
аккредитив, валютно-обменных документов и т.п.
Модуль позволяет решить следующие задачи:
─ автоматизированное оформление и обработка входящих и
исходящих платежных документов, разноска сумм платежей по счетам
бухгалтерского учета и документам-основаниям, товарным позициям
сопроводительных документов;
─ ведение расчетов с учетом курсовой разницы, возникающей в
результате экспортно-импортных операций и операций с иностранными
валютами;
─ обработка обычных и валютных банковских выписок,
передаваемых через систему электронных платежей («клиент-банк») или на
дискетах в виде файлов различного формата;
─ получение разнообразных финансовых и бухгалтерских отчетов.
Все платежные документы заполняются стандартным образом и
распечатываются по типовым формам, соответствующим законодательству. 124
Специальные функции позволяют отслеживать просроченную задолженность
по договорам.
4. Модуль « 124 Учет в производстве» предназначен для решения задач
оперативного 107 производственного учета посредством ведения 107 первичных
документов:
─ лимитно-заборных карт и требований на сверхлимитный отпуск
материалов в производство;
─ накладных на передачу 154 материальных ценностей: на отпуск в
производство, передачу между цехами, прием на склад готовой продукции,
возврат неиспользованного сырья на склад;
─ актов на списание материальных ценностей
─ актов на брак;
─ актов на оказание межцеховых услуг. 154
Все собранные с помощью первичных документов данные 107
88
консолидируются в сменных производственных отчетах. В свою очередь,
производственные отчеты являются основой для формирования 107
производственного 154 баланса предприятия - входной информации для решения
задач управленческого учета. С 107 помощью производственных отчетов можно
проследить процесс изготовления вплоть до конкретной партии готовой
продукции: узнать, на какой стадии техпроцесса находится изделие; какие
партии сырья использованы для его изготовления. 154
На базе первичных документов производства, накопленных в данном
модуле можно осуществлять:
─ формирование 107 бухгалтерских проводок с 107 помощью стандартного
механизма ТХО и осуществлять бухгалтерский учет затрат на производство;
─ рассчитывать фактические показатели исполнения
производственных планов;
─ получать сводные производственные отчеты по периодам - основу
для расчета производственного баланса и осуществления управленческого
учета затрат и движения ресурсов в производстве.
5. 154 Модуль «Управление снабжением» предназначен для регистрации
документов-оснований на закупку, формирования всех видов
сопроводительных документов и получения различных отчетов в разрезе
отслеживаемой номенклатуры, партий, групп и используемых систем
классификации. 156 Основными пользователями этого модуля являются
менеджеры по снабжению, а также сотрудники различных отделов и служб, 124
занимающиеся вводом первичных документов на 124 закупку материальных
ценностей и получение услуг. Формируемые в модуле отчеты окажут
неоценимую помощь бухгалтерии при сверке данных оперативного и
бухгалтерского учета.
Среди специфических решений, включенных в модуль « 124 Управление
снабжением», следует отметить:
─ автоматизированное формирование сопроводительных
документов на возврат 124 материальных ценностей контрагентам в случае 124
89
выявления брака, истечения срока годности и т.д.;
─ учет 124 сопутствующих услуг при получении грузов, например, по
погрузке/разгрузке;
─ учет неотфактурованных поставок путем формирования
корректирующей накладной;
─ регистрацию грузовых таможенных деклараций и сведение
баланса расчетов с таможенными органами при импортных операциях;
─ оперативный перенос результатов взвешивания ж/д состава в
накладные при поставках 124 материальные ценности железнодорожным
транспортом.
6. Модуль «Управление заказами» предназначен для автоматизации
бизнес - процедур, связанных с планированием и контролем исполнения
планов по сбыту. 160 Основными задачами модуля являются:
─ оформление заявок на производство продукции, выполнение
работ, оказание услуг;
─ формирование портфеля заказов на основе поступивших заявок;
─ формирование плана сбыта и 160 реализации готовой продукции;
─ формирование графика поставок готовой продукции;
─ подготовка исходных данных для формирования других планов и
проведения расчетов в сопряженных модулях.
Сформированные в модуле планы сбыта можно корректировать с
учетом рассчитанного планового движения 160 материальные ценности. Суть
расчета заключается в том что, зная текущие фактические остатки
материальных ценностей, плановый приход готовой продукции на склад и
плановые отгрузки материальных ценностей за предстоящий до конца
планового периода промежуток времени, можно рассчитать ожидаемые
остатки материальных ценностей к концу планового периода и учесть
ожидаемое количество остатков при планировании на последующие периоды.
Данной возможностью удобно пользоваться при составлении долгосрочного
(прогнозного) плана продаж на будущий период.
90
Гибкие настройки входных и выходных документов, системных и
пользовательских алгоритмов позволяют получить хозяйственный план
заданной структуры за любой выбранный период времени, разбить его на
составляющие, преобразовать в другой план, объединить планы. Внедрение
модуля «Управление заказами» на предприятии позволит объединить
разрозненные заявки подразделений и заказы клиентов в единый портфель
заказов, а 160 так же повысить точность планирования сбыта и, как следствие,
производства и закупок.
7. 160 Модуль «Управление договорами» предназначен 143 для автоматизации
бизнес-процедур, связанных с заключением, исполнением и учетом договоров
и контрактов. 107 Им могут с успехом пользоваться специалисты отделов продаж
и снабжения, капитального строительства, финансовых, плановых отделов и
бухгалтерии, осуществляющие контроль поступления и отгрузки 107
материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг и исполнения
платежей. 107
Использование модуля упрощает решение следующих задач:
─ заключение договоров (конкретных и рамочных), связанных, в
первую очередь, со снабжением и сбытом;
─ учет расчетов по договорам, в том числе векселями и ценными
бумагами;
─ конкретизация рамочных договоров путем периодического
заключения дополнительных соглашений, уточняющих взаимоотношения
сторон на определенный период;
─ формирование календарных планов движения товаров, услуг и
платежей;
─ расчет штрафов за нарушение условий и сроков отгрузки и
оплаты;
─ формирование 156 заказов на отгрузку товаров на внутренний рынок
и на экспорт;
─ организация транспортировки и формирование платежных 156
91
документов. При этом 156 определяются приоритеты отгрузок, формируются
распоряжения на отгрузку, разнарядки, накладные на отпуск;
─ 156 формирование отчетности на основании товарносопроводительных документов. Контроль дебиторской и кредиторской
задолженности, анализ состояния взаиморасчетов, в том числе с
использованием актов сверки.
─ проведение окончательных расчетов.
8. Модуль «Управление бюджетом» позволяет автоматизировать
процедуру построения согласованной системы бюджетов предприятия и его
отдельных подразделений на всех уровнях, с любой степенью подробности,
по любой совокупности статей с контролем их исполнения. Основные задачи
модуля «Управление бюджетом»:
─ определение объема предполагаемых поступлений денежных
ресурсов (в разрезе источников поступления), исходя из намечаемого объема
производства, возможностей реализации продукции с учетом заключенных
договоров и конъюнктуры рынка;
─ обоснование предполагаемых расходов на соответствующий
период, начиная с расчета объема издержек производства, обязательных
платежей бюджету, отчислений в специальные фонды с определением
размеров доходов, осуществляемых за счет прибыли;
─ установление целесообразных пропорций в распределении
финансовых ресурсов на внутрихозяйственные нужды, техническое
перевооружение и расширение производства, материальное поощрение и
социальные нужды своих работников;
─ определение результативности каждой крупной хозяйственной и
финансовой операции с точки зрения конечных финансовых результатов, т.е.
доходов, остающихся в распоряжении предприятия;
─ обоснование на короткие периоды равновесия в движении
денежных средств и их расходовании для обеспечения платежеспособности
предприятия, его устойчивого финансового положения. 133
92
В 133 системе «Галактика» 145 реализована поддержка всех этапов управления
бюджетом: от планирования и моделирования различных его вариантов, до
формирования фактических показателей бюджета, анализа исполнения и
проведения необходимых корректировок по отклонениям с использованием
инструментария 107 финансовых модулей для любых групп показателей 107
хозяйственной деятельности предприятия на любых этапах бюджетирования.
9. 107 Модуль «Складской учет» предназначен для управления
размещением и хранением 107 материальных запасов. 124 Модуль решает следующие
задачи:
─ приемка товаров по накладным с автоматизированным
распределением по складам и формированием приходных складских ордеров.
Контроль соответствия накладных и ордеров;
─ распределение поступивших 124 материальные ценности по ячейкам
хранения, в том числе в пакетном режиме;
─ организация внутрискладского перемещения;
─ 124 формирование расходных складских ордеров при отпуске 124
материальные ценности;
─ проведение инвентаризации и учет выявленных несоответствий
путем формирования актов о недостаче, об излишках, на пересортицу.
Модуль « 124 Складской учет» обеспечивает динамический пересчет
складских остатков и поддерживает несколько методик списания 124
материальные ценности. Для удобства отборки товаров из мест хранения и
последующего формирования сопроводительных документов на отпуск
предусмотрены операции комплектования и пакетирования. 107
Слежение за доставкой грузов получателю осуществляется путем
формирования транзитных накладных по маршруту движения. 124
Для контроля запасов 124 материальных ценностей предназначены функции
формирования ведомостей дефицитов и сверхнормативов. Реализованы
алгоритмы расчета текущих и сезонных сверхнормативов, а также
прогнозирование дефицитов. 124
93 124
Существуют и другие модули данной системы, но их использования мы
считаем нецелесообразным, так как для ООО «Армкрепеж» учитывая его
размер и особенности будет неэффективным для их внедрения. Одним из
таких модулей является платежный календарь. Назначение модуля
«Платежный календарь» — оперативное управление денежными потоками
предприятия, определение оптимального плана поступления и расходования
денежных средств и его корректировка.
Средства автоматизации деятельности предприятия в данной области
обеспечивают:
─ краткосрочное (до одного месяца) планирование расчетов с
контрагентами на основе использования денежных средств, векселей и
других видов ценных бумаг, оптимизацию платежного календаря по
критерию минимизации штрафных санкций;
─ планирование аккумулирования денежных средств на банковских
счетах, размещения и снятия средств с депозитов, продажи/закупки валюты;
─ контроль баланса расходов и поступлений с учетом ликвидной
«подушки» по каждому из видов средств (национальная и иностранная
валюта, акции и другие ценные бумаги с высокой степенью ликвидности и
т.п.);
─ оперативное отображение данных о плановых и фактических
поступлениях и их отклонения за определенный период времени в разрезе
источников поступления;
─ составление оперативных отчетов о движении денежных средств,
показывающих данные по поступлению средств и их расходованию в разрезе
видов банковских счетов (расчетных, валютных, ссудных и т.п.) для
последующего финансового анализа. 133
Экономический эффект от внедрения подобной системы проявляется по
следующим направлениям:
─ увеличение объема сбыта (25-30%);
─ сокращение производственных и непроизводственных затрат (15- 153
94
25%);
─ увеличение оборачиваемости ресурсов (2-5 раз);
─ сокращение затрат на закупку ресурсов (10-20%);
─ рациональное расходование средств на капитальное
строительство и техническое перевооружение;
─ 153 эффективность использования складских помещений
увеличивается, в среднем, на 20%;
─ увеличивается скорость документооборота на 50-70%;
─ возрастает точность и скорость вычислений (вероятность ошибки
составляет 0.01%);
─ увеличивается надежность хранения информации.
Одним из важнейших результатов проекта по внедрению системы 153
управленческого учета является увеличение управленческой прибыли, что
проявляется в качестве принимаемых управленческих решений и их
эффективности. Качество и эффективность решений определяются
достоверностью и оперативностью информации, которую управленцы
получают из системы 153 управленческого учета.
В качестве наиболее общего количественного показателя
эффективности инвестиций в информационные технологии, как правило,
выступает коэффициент возвратности инвестиций ROI (Return of Investments).
Термин этот довольно известный, но интересно отметить, что, несмотря на
длительный опыт применения 161 информационных технологий в 162 бизнесе, на
сегодняшний день достоверных методов расчета ROI не появилось, а
попытки определить его апостериорным путем, т.е. анализируя изменения
показателей деятельности предприятий, внедривших 161 информационные
технологии, привели к появлению нового направления – анализа совокупной
стоимости владения – 162 TCO ( Total Cost Ownership). 161
Все функциональные блоки 161 системы «Галлактика» тесно
интегрированы между собой, что позволяет осуществлять действительное
управление практически всеми аспектами деятельности 161 ООО «Армкрепеж».
95
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог на прибыль предприятий и организаций – налог, взимаемый с
юридических лиц независимо от видов собственности и организационно–
правовых форм хозяйствования. 1 Сам по себе налог на прибыль является
федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в
соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две
составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный
бюджет и часть – в региональный бюджет. 1
Налоговый учет может вестись отдельно от бухгалтерского (чаще всего
такой метод выбирают крупные компании) или же на основании данных
бухучета с выделением налоговых разниц (такой способ, как правило,
выбирают мелкие налогоплательщики). Однако, на исследуемом
предприятии ООО «Армкрепеж» бухгалтерский и налоговый учет 21 совпадают.
Целью бухгалтерского и налогового 21 учета является формирование 77
96
полной и достоверной информации о финансовом положении 77 предприятия
для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов и доходов на данном
предприятии необходимо отметить тот факт, что бухгалтерский учет и
налоговый совпадают, поэтому для понимания размеров расходов
признаваемых в налоговом учете достаточно рассмотреть бухгалтерский их
учет.
Также необходимо обратить внимание на следующую учетноналоговую особенность ООО «Армкрепеж». Как показывает анализ ПБУ
18/02 организации по отношению к необходимости применять ПБУ 18/02
делятся на три группы: обязанные его применять, не обязанные и имеющие
право выбора.
Компания, решившаяся на упрощение своего учета и отчетности, может
также принять решение о том, что не будет использовать ПБУ 18/02. Это тоже
должно найти отражение в учетной политике. Как показывает анализ учетной
политики ООО «Армкрепеж» ПБУ 18/02 на исследуемом предприятии не
применяется
Как показывает проведенное исследование налогового и бухгалтерского
учета: прямые затраты учитывается на объекте исследования по следующей
схеме, в дебете счетов 20 и 23 с кредита счетов учета ресурсов формируется
неполная себестоимость продукции, состоящая из непосредственно
израсходованных затрат.
В качестве рекомендации по совершенствованию учета и анализа
налогооблагаемых показателей нами предложена организация процесса
налогового планирования, а также автоматизация этого процесса
Налоговое планирование на исследуемом предприятии ООО
«Армкрепеж» в разработке и предложении различных законных схем
снижения налоговых отчислений, за счет применения методов
стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности. 100 Из
традиционных способов планирования налога на прибыль на ООО
97
«Армкрепеж» мы предлагаем использовать следующие: – рисунок 6.
1) перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим
либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки
2) формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным
долгам) позволяет более равномерно распределять
3) 100 учетная политика - использование нелинейной амортизации,
кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы
4) приобретение основных средств с помощью лизинга возможность применения ускоренной амортизации с
коэффициентом до 3
В 100 общем основные показатели, формирующие прибыль ООО
«Армкрепеж» отраженны в годовой декларации по налогу на прибыль.
Особенности заполнения которой также были нами рассмотрены в рамках
данной выпускной квалификационной работы
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности/ Под общей
ред. В.И. Стражева. —Минск: Высшая школа, 2001
2. Бабаев Ю.А. Оперативный анализ результатов деятельности
сельскохозяйственных предприятий. —М.: Финансы и статистика, 2013
3. 139 Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Изд. 4-е,
доп. и перераб. —М.: Финансы и статистика, 2012
4. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения. М.: ФБК Контакт, 2011
5. 139 Бороненкова С.А., Бондарь Ю.Г. Экономический анализ— основа
поиска резервов. —М.: Финансы и статистика, 2013
6. Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности для принятия управленческих решений. М.; СПб.: 139
98
Издательский дом «Герда», 2015
7. 139 Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность.
Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и
перспективы.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2014
8. Вахрушина М.А. 157 Управленческий анализ М.: ОМЕГА-Л, 2014
9. ВенделинА.Г. Подготовка и принятие управленческого решения.
Методологический аспект. —М.: Экономика, 12012
10. 139 Волошин Г.Я Методы оптимизации в экономике: учебное пособие М.:»Издательство «Дело и Сервис», 2014
11. 139 Гончаров В.Д., Шаробаро И.Д. Пищевая и
перерабатывающая промышленность Российской Федерации в
условиях перехода к рынку. -М.:РИАМА. 2006.-48с.
12.Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. —
М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 2011
13.Дейтерманн М., Шмольке С. Промышленный учет. - Кельн, 1991
14. 139 ДжейК. и др. Методы управления стоимостью и анализа затрат. — М.:
Информационно-издательский дом «Филинъ», 2014
15.Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с
англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013
16. 139 Зотов В.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности
предприятий. Кемерово : Кузбассвузиздат, 2012. - 186 с
17.ЗудилинА.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий
развитых капиталистических стран: Учеб. пособие. — М.: Изд- 139 во УДН,
2013
18.Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной
системе предприятия//Бухгалтерский учет. - 2012, 139 No 4
19.Кизилов А.Н. бухгалтерский учет /. Сиб. отд-ние, ин-т экономики и
орг. Промышл. пр-ва: / Отв ред. Аганбегян А. Г. - 2-е изд.. перераб. и
доп. -Новосибирск: Наука, 2009.
20.Калина А.В. Современный экономический анализ и прогнозирование 139
99
(микро- и макроуровень). Киев, 1998. - 266 с
21. 139 Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и
статистика, 1998
22.Ларионов А. Д., Ерофеева В А., Леонтьева Ж.Г., Станков
П. А. Бухгалтерский учет. - Москва: Проспект, 2010. - С. 14
23. Ластовецкий В. Е. Учет затрат по 91 фактам производства и центрам
ответственности. —М.: Финансы и статистика, 2012
24. 91 Леонтьев В.В. Межотраслевая экономика М.: Экономика. – 1997
25.Липсиц А.В. Бизнес-план — основа успеха. — М.: Машиностроение,
1993
26.Луговой В.А. Оплата труда: Бухгалтерский учет и расчеты.— М.:
Финансы и статистика, 1997
27. 78 Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Пер. с
нем. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева; Под ред. С.А. Николаевой. — М.:
Финансы и статистика, 2013.
28. 158 Менеджмент: Учебник / Под ред. М.М. Максимцова, А.В. Игнатьевой. М.: Банки и биржи, 2010
29.Менеджмент (Современный российский менеджмент):
Учебних/Подред. Ф.М. Русиноваи М.Л. Разу. —М.:ФБК-ПРЕСС, 1999
30.Методика анализа деятельности производственного предприятия
(объединения). Изд. 2-е/ Под ред. А. Бужинского, А.Д. Шеремета. —
М.: Финансы и статистика, 1990
31. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. 158 Списание и
контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с 158
англ, М.И. Корсикова. —М.: ОАО « ФБК-Пресс», 1996
32. 155 Мюллер Г., Гернон X. и Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1993
33. 136 Налоговый Кодекс российской федерации. Часть вторая. Принят
Законом РФ от 5.08.2010г. 136 No118-ФЗ
34. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной 136
100
экономики. - М.: Финансы и статистика, 1994
35. 136 Николаев С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской
теории и практике // Бухгалтерский учет - 1996.- 136 No1,2,3.-с.16-21,4150,47-51
36. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система
«директ-кост». —М.: 120 Финансы и статистика, 1993
37.Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к
российской теории и практике//Бухгалтерский учет. - 2011, 136 No1
38. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции
развития// Финансовая газета. - 2011, 136 No36
39.НидлзБ., Андерсон А., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета:
Пер. с англ./ Под ред. С.А. Соколова. — М.: Финансы и статистика,
2013
40.О 52 бухгалтерском учете. Федеральный закон No129- ФЗ от 21.11.1996г
41.Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ4/99). Приказ Министерства Финансов
Российской Федерации 136 No34н от 6.07.1999 г.
42.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организаций» (ПБУ9/99). Приказ Министерства Финансов Российской
Федерации 136 No32н от 6.05.1999г.
43.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ10/99). Приказ Министерства Финансов Российской
Федерации 136 No33н от 6.05.1999г.
44.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ1/98). Приказ Министерства Финансов
Российской Федерации 136 No60н от 9.12.1998г.
45.Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ
Министерства Финансов Российской Федерации 136 No34н от 29.07.1998г.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа