close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Гайдукова Надежда Николаевна. Разработка системы управления затратами предприятия (на материалах АО «ГМС Ливгидромаш» г. Ливны)

код для вставки
1
2
3
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ПРОМЫШЛЕННОЙ ОТРАСЛИ
1.1 Понятие и классификация затрат предприятия
7
7
1.2 Цели и сущность системы управления затратами
предприятия промышленной отрасли
20
1.3 Модели управления затратами предприятия
промышленной отрасли
30
2 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО «ГМС ЛИВГИДРОМАШ»
40
2.1 Организационно-экономическая характеристика
деятельности АО «ГМС Ливгидромаш»
2.2 Анализ финансового состояния АО «ГМС Ливгидромаш»
41
46
2.3 Анализ и оценка системы управления затратами
на АО «ГМС Ливгидромаш»
56
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ АО «ГМС ЛИВГИДРОМАШ»
66
3.1 Разработка и обоснование мероприятий
по снижению затрат АО «ГМС Ливгидромаш»
66
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
90
ПРИЛОЖЕНИЕ А − Структура АО «ГМС Ливгидромаш»
93
ПРИЛОЖЕНИЕ Б − Бухгалтерский баланс АО «ГМС Ливгидромаш»
за 2014−2016 годы
ПРИЛОЖЕНИЕ В
94
− Отчет о финансовых результатах АО «ГМС
Ливгидромаш» за 2014−2016 годы
99
5
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях основной целью деятельности предприятий
является достижение максимальной прибыли, поскольку прибыль – основа и
источник средств для дальнейшего развития деятельности предприятия.
Управление
затратами
является
важнейшим
направлением
управленческой деятельности, поскольку именно соотношение между
доходами и расходами предприятия определяет в конечном счете его
финансовое состояние, прибыльность и перспективы развития, поэтому тема
выпускной квалификационной работы является актуальной.
Целью выпускной квалификационной работы является
разработка
мероприятий по совершенствованию системы управления затратами на
предприятии.
Основные задачи выпускной квалификационной работы сводятся к
следующему:
− рассмотреть понятие и классификацию затрат предприятия;
− выявить роль управления затратами как фактора повышения
экономических результатов деятельности предприятия;
− рассмотреть модели управления затратами на предприятии;
− дать организационно-экономическую характеристику АО «ГМС
Ливгидоромаш»;
−
провести
анализ
и
дать
оценку
финансово-хозяйственной
деятельности АО «ГМС Ливгидромаш»;
−
разработать
управления
затратами
мероприятия
АО
«ГМС
по
совершенствованию
Ливгидромаш»
и
системы
обосновать
их
экономическую эффективность.
Объектом
исследования
выпускной
квалификационной
работы
является АО «ГМС Ливгидромаш».
Предметом
изучения
данной
темы
являются
управленческие
отношения, возникающие в процессе формирования затрат предприятия.
6
Для проведения анализа предприятия использовались следующие
источники информации: «Бухгалтерский баланс» форма №1 и форма №2
«Отчет о финансовых результатах » за 2014−2016 годы.
Для написания работы использовались: учебная литература, авторами
которой являются Калинина Н.М. «Планирование, учет, контроль и анализ в
системе управления затратами организации», Лебедев В.Г.«Управление
затратами
на
предприятии»,
Шеремет
А.Д.
«Анализ
финансово-
хозяйственной деятельности предприятия» и др.; статьи периодической
печати, Налоговый Кодекс РФ, Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон
«О бухгалтерском учете», Приказ Минфина России
«Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)»,
учебные пособия, ресурсы сети Интернет.
7
1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ
УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ПРОМЫШЛЕННОЙ ОТРАСЛИ
1.1 Понятие и классификация затрат предприятия
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и
денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных
фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции,
социальное развитие трудового коллектива и др. Наибольший удельный вес
во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции.
Необходимо разобраться, что же такое «затраты», в чем состоит их
отличие от
такого
понятия
как «расходы»,
как
они трактуются
в
экономической литературе и нормативных документах.
На первый взгляд, термины «затраты» и «расходы» - абсолютные
синонимы, и некоторые экономисты придерживаются именно такой позиции,
в то время как другие считают, что между ними нет ничего общего. Однако,
понятия «затраты» и «расходы» все же не являются одним и тем же, а их
смешение может привести к существенным ошибкам, главным образом, в
анализе
экономической деятельности
предприятия,
в
планировании и
управлении производственными процессами.
Как правило, понятие «расходы» чаще применяется в бухгалтерском и
налоговом учете. Понятие «затраты» больше относится к финансовой сфере,
планированию и оценке эффективности деятельности предприятия, т. е.
более применимо к управленческому учету [5, с.10].
Существуют
точки
зрения,
согласно
которым
разница между
рассматриваемыми понятиями является надуманной и вызвана тем, что
появление
синонимов позволяет
избежать
тавтологии и
соответствует
служить нормативные
документы,
принципу «богатства русского языка».
Примерами тому
могут
регламентирующие бухгалтерский и налоговый учет
− Положение по
8
бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Налоговый
кодекс Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от
06.04.2015), расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы в бухгалтерском учете
признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета
налогооблагаемой базы. Данное положение приобрело особую важность в
связи с вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, которой
предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.
При этом расходы признаются при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Исходя из ст. 8 ПБУ 10/99, можно сделать вывод о том, что либо
затраты являются частью расходов, либо данные понятия смешаны и
считаются одним и тем же.
Согласно ст. 252 НК РФ «Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
статьей 265, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под
обоснованными расходами
понимаются
экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные
документами,
оформленными
в
соответствии
с
9
законодательством
Российской
Федерации,
либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми
в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие
расходы,
и
подтверждающими произведенные
(или)
расходы
документами,
(в
том числе
косвенно
таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами
признаются
любые затраты
при
условии,
что
они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
У экономистов существуют различные интерпретации терминов
«расходы» и «затраты», представим их мнения в таблице 1.
Таблица 1 - Толкования терминов «расходы» и «затраты» по мнению
экономистов.
Авторы мнения
1
Л.Ж. Бдайциева
В.К. Скляренко
А. В. Юсупова и Л. И. Хоружий
В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова и В. П.
Кустарев
Толкование терминов «затраты» и
«расходы»
2
«Затраты – это измеренный в денежной
форме размер ресурсов, использованных в
процессе хозяйственной деятельности
хозяйствующего субъекта за определенный
временной этап.»
«Затраты - это денежная оценка стоимости
материальных, трудовых, финансовых и
других видов ресурсов на производство и
реализацию продукции за определенный
период времени.»
затраты - это использование ресурсов, а
расходы - это когда ресурсы покидают
компанию [34, с.27]
считают, что затраты - это экономический
показатель, характеризующий в денежном
выражении объем ресурсов за
определенный период времени,
использованных на производство и сбыт
продукции, и отражающий их в составе
себестоимости продукции, работ и услуг
[15, c. 158].
10
Продолжение таблицы 1
1
О.С. Савченко и Г.И. Пашигорева
С.С. Сержук
Соколов Я.В.
Врублевский Н.Д.
Вахрушина М. А.
2
«Расходы - стоимость использованных
ресурсов, которые полностью
израсходованы или «потрачены» в течение
определенного периода для получения
дохода. Этот период не обязательно
совпадает с моментом действительной
оплаты ресурсов. Затраты - денежная
оплата приобретенных товаров или услуг,
которая со временем будет вычтена из
прибыли (списана в расходы). Таким
образом, расходы - это часть затрат,
понесенных предприятием в связи с
получением дохода» [21, c. 94].
«расходы отражают уменьшение
платежных средств или иного имущества
предприятия и отражаются в учете на
момент платежа» [22, c. 59].
считает, что термин «затраты» касается
разного использования ресурсов, в том
числе относительно приобретения активов,
в то время как термин «расходы» касается
использования лишь тех ресурсов, которые
при определении прибыли хозяйствующего
субъекта за данный период времени
относятся к соответствующим доходам [24,
c. 214].
«затратами предприятия считаются его
расходы на создание производственных
запасов материально-технических ресурсов
и услуги (работы) поставщиков, включая
потребленную в процессе производства их
часть» [8, c. 76].
расходы включают убытки и затраты,
возникающие в ходе основной
деятельности предприятия. Они, как
правило, принимают форму оттока или
уменьшение актива. Расходы признаются в
отчете о прибылях и убытках на основании
непосредственной связи между
понесенными затратами и поступлениями
по определенным статьям доходов. Данный
подход называется соответствием доходов и
расходов [7, c. 163].
Расходы − это затраты определенного периода времени, документально
подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью
перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию». В
11
отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не
могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете
прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.
Понятие
«затраты»
шире понятия
«расходы»,
однако при
определенных условиях они могут совпадать .
На
документов,
основании
учебников,
изученных
статей)
источников (нормативно-правовых
можно сделать
вывод
о
том,
что
однозначного толкования данных понятий в настоящее время не найдено.
Рассмотрев несколько интерпретаций терминов «затраты» и «расходы»,
предложим следующие понятия:
- затраты - это денежная оценка ресурсов, использованных для
производства и продажи готовой продукции, работ, услуг за определенный
период времени;
- расходы - это денежная оценка объема ресурсов, которые либо
полностью перенесли свою стоимость на проданную продукцию, либо
просто выбыли из организации.
Таким образом, многообразие трактовок данных терминов приводит к
тому, что одно и то же понятие может нести разную смысловую нагрузку,
поэтому необходимо четко разграничивать эти понятия и при рассмотрении
вопросов, связанных с затратами и расходами желательно формулировать и
аргументировать сущность данных понятий и их применение в том или ином
контексте.
Именно при
точном
понимании данных
терминов,
будет
возможно грамотно управлять затратами и расходами предприятия.
Затраты субъекта хозяйствования (предприятия) можно определить как
денежную оценку ресурсов, использованных для производства и продажи
готовой продукции, работ, услуг за определенный период времени.
Эффективность организации учета производственных затрат во многом
зависит от группировки и классификации.
12
Каждый признак классификации отвечает определенным целям
(планирование, учет, калькулирование себестоимости единицы продукции,
анализ финансово-хозяйственной деятельности и пр.).
Все затраты должны быть классифицированы для того, чтобы
удовлетворить
требования
различных
пользователей
бухгалтерской
информации. Для правильной классификации затрат надо определить, к
какому направлению учета они относятся, т.е. какова цель их учета.
Все
затраты
признаков,
каждый
предприятия классифицируются
из
которых имеет
свою
по
целому
ряду
определенную сферу
практического применения приведенных в таблице 2.
Таблица 2 - Классификация затрат предприятия
№ п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Классификационные признаки
Виды затрат
По видам затрат
- затраты по экономическим элементам;
- затраты по статьям калькуляции.
По центрам ответственности (месту - затраты производства;
возникновения)
- затраты цеха, участка;
- затраты службы.
По характеру участия в процессе
производства
По
способу
отнесения
на
себестоимость продукции
По
степени
влияния
объема
производства на уровень затрат
По отношению к себестоимости
продукции
По целесообразности расходования
- основные затраты;
- накладные затраты.
- прямые затраты;
- непрямые (косвенные) затраты.
- переменные затраты;
- постоянные затраты.
- затраты на продукцию;
- затраты периода.
- продуктивные затраты;
- непродуктивные затраты.
По однородности (единству состава) - одноэлементные затраты;
- комплексные затраты.
По характеру влияния принимаемых - релевантные затраты;
решений на величину затрат
- нерелевантные затраты.
По характеру влияния менеджера - контролируемые затраты;
центра ответственности на величину - неконтролируемые затраты.
затрат
13
Данный перечень видов классификации не является исчерпывающим.
В представлены лишь основные виды затрат, всего их насчитывают более 40
видов.
Рассмотрим основные виды затрат.
1. Затраты по экономическим элементам. Расходы предприятия,
включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по
следующим экономическим элементам:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные мероприятия;
- амортизация;
- прочие расходы.
Эта группировка
является
единой для
всей
промышленности и
используется для составления сметы затрат на производство. Анализ
структуры себестоимости продукции по экономическим элементам позволяет
определить характер выпускаемой продукции, т.е. определить является ли
она
материалоемкой, энергоемкой, трудоемкой или фондоемкой. Данная
характеристика играет важнейшую роль при решении задачи рационального
(оптимального) размещения производства.
2. Затраты по калькуляционным статьям включают:
- сырье и материалы;
- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;
- топливо и энергию на технологические нужды;
- возвратные отходы (вычитаются);
- основную заработную плату производственных рабочих;
- дополнительную заработную плату производственных рабочих;
-
отчисления на
социальные
мероприятия
от
основной и
дополнительной заработной платы производственных рабочих;
- расходы, связанные с подготовкой и освоением производства
продукции;
возмещение износа
специальных
инструментов и
14
приспособлений целевого назначения и другие специальные расходы;
- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
- общепроизводственные расходы;
- потери вследствие технического неминуемого брака;
- попутную продукцию (вычитается);
- другие производственные расходы; административные расходы;
расходы на сбыт.
Группировка затрат по статьям калькуляции учитывает назначение
затрат и используется при разработке плановых и фактических калькуляций
себестоимости продукции
3.
Затраты
по
центрам
ответственности
(месту возникновения)
включает следующие группы затрат:
- затраты производства;
- затраты цеха, участка;
-затраты службы.
4. Затраты по характеру участия в процессе производства. По данному
признаку текущие затраты предприятия подразделяются на основные и
накладные.
К основным относятся затраты, непосредственно связанные с
процессом изготовления
продукции
(затраты на
сырье,
материалы,
комплектующие изделия, топливо и энергию на технологические цели,
основную и
дополнительную
заработную
плату рабочих,
расходы
на
содержание и эксплуатацию оборудования и др.).
Накладные расходы включают расходы, связанные с обслуживанием и
управлением производства (расходы на заработную плату руководителей,
специалистов, служащих, МОП, охраны;
расходы на содержание и ремонт
зданий и сооружений; налоги, сборы и отчисления, включаемые в
себестоимость продукции и др.)[23].
Данная классификация используется в целях планирования снижения
себестоимости.
Так,
основным
направлением ее
снижения
является
15
сокращение удельных накладных расходов в расчете на единицу продукции.
5. Затраты по способу отнесения на себестоимость продукции. В
соответствии
с
данным признаком
текущие
затраты предприятия
подразделяются на прямые и непрямые (косвенные).
Прямые затраты (Direct) – это затраты, которые могут быть отнесены
непосредственно к определенному виду продукции (выполняемых работ,
услуг) экономически целесообразным путем. Сюда включаются прямые
материальные расходы и прямые расходы на оплату труда, расходы на
подготовку и
освоение
производства
новой продукции
и
др.
Если
предприятие изготавливает один вид продукции, то все текущие расходы
предприятия являются прямыми.
Непрямые (косвенные) затраты (Indirect) – это затраты, которые не
могут быть отнесены непосредственно к
определенному виду продукции
(выполняемых работ, услуг) экономически целесообразным путем. Сюда
включаются расходы по обслуживанию и управлению производства, которые
не связаны с производством конкретных изделий. Косвенные затраты
представлены такими комплексными статьями, как: расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования,
общепроизводственные
расходы,
административные расходы и др.
Данная классификация
значимость,
так
как
затрат
применяется в
имеет большую
целях
составления
практическую
плановых и
фактических калькуляций себестоимости продукции.
6. Затраты по степени влияния объема производства на уровень затрат.
В зависимости от характера влияния объема производства на уровень затрат
выделяют постоянные и переменные затраты.
Постоянные затраты (Fixed Costs) – это затраты, общая величина
которых не изменяется при изменении (увеличении или снижении) объема
производства продукции (арендная плата, расходы на содержание и
эксплуатацию зданий, заработная плата АУП и др.). При этом величина
удельных постоянных
расходов
на
единицу продукции
изменяется:
16
соответственно уменьшается
при
увеличении объема
производства
и
возрастает при его снижении. На практике к постоянным затратам относят
затраты,
которые
незначительно
изменяются с
изменением
объема
производства продукции. Поэтому постоянные затраты часто называют
условно-постоянными.
Переменные затраты (Variable) – это затраты, общая величина которых
изменяется при изменении объема производства продукции: соответственно
возрастает при увеличении объема производства и уменьшается при его
снижении (затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и
энергию на технологические цели,заработную плату производственных
рабочих и др.). При этом величина удельных переменных расходов на
единицу продукции остается неизменной. Переменные затраты бывают
пропорциональными
затрат
и
непропорциональными.
вследствие изменения
характеризуется
объема
Зависимость изменения
производства продукции
коэффициентом пропорциональности
(Кп),
который
рассчитывается путем деления величины прироста затрат (в %) на величину
прироста объема производства (в %) за определенный период.
Пропорциональные затраты
изменяются
прямо пропорционально
объемам продукции. Для них коэффициент пропорциональности равен
единице.
Непропорциональные затраты подразделяются на прогрессивные и
дегрессивные.
Прогрессивные затраты возрастают большими темпами, нежели объем
производства,
для них Кп >1. Данные затраты возникают тогда, когда
увеличение объема производства требует больших затрат на дополнительно
изготовленную продукцию.
Дегрессивные затраты возрастают меньшими темпами, чем объем
производства, для них Кп< 1.
На
практике
общую динамику
переменных
затрат существенно
упрощают, относя всю их совокупность к пропорциональным затратам. Это
17
значительно упрощает планирование и анализ затрат.
В основу деления затрат на постоянные и переменные положено
понятие релевантного диапазона, представляющего собой диапазон объемов
производственной деятельности,
в
пределах
которого сохраняются
взаимосвязь между величиной затрат и объемом деятельности. Иными
словами, остаются неизменными общая величина постоянных затрат и
удельная величина переменных затрат на единицу продукции.
За пределами релевантного диапазона переменные затраты уже не
являются линейной функцией объема вследствие скидок на объем закупки
материалов, сокращения удельной величины транспортных расходов и т.п.
Постоянные затраты являются таковыми лишь в пределах релевантного
диапазона деятельности. В частности затраты на аренду будут возрастать,
если увеличение объема производства потребует дополнительной площади.
Следует отметить, что большая часть постоянных расходов является
косвенными, а большая часть переменных расходов является прямыми.
Однако,
указанные
расходы нельзя
отождествлять,
так как
не
все
постоянные расходы является косвенными, а среди косвенных расходов
встречаются и переменные затраты. Так, расходы на подготовку и освоение
производства новой продукции, являясь постоянными затратами, относятся к
прямым
расходам.
Расходы
на
двигательную
энергию являются
переменными затратами, однако входят в состав статьи косвенных затрат
«Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».
Выделение постоянных и переменных затрат применяется в решении
целого ряда задач управления затратами на предприятии, включая:
- калькулирование себестоимости продукции методом «Direct сosts»
анализ безубыточности производства;
- оптимизацию деятельности предприятия по критерию затрат (метод
CVP) в использовании механизма операционного левериджа;
- планирование изменения уровня затрат товарной продукции за счет
изменения объема производства.
18
7. Затраты по отношению к себестоимости продукции. По признаку
отношения к себестоимости продукции выделяют две группы затрат затраты
на
продукцию
используется
при
и
затраты периода.
определении финансовых
Данная
классификация
результатов
деятельности
предприятия за определенный период.
8. Затраты по целесообразности расходования. Большой практический
интерес имеет распределение затрат по критерию целесообразности их
осуществления на продуктивные и непродуктивные.
Продуктивные затраты
–
это
те
затраты предприятия,
которые
предусмотрены применяемой технологией и организацией производства.
Непродуктивные затраты – это затраты, возникающие в результате
определенных
недостатков в
организации
производства,
нарушения
технологии и др. Данная классификация отвечает как потребностям
планирования (непродуктивные затраты не планируются) и экономического
анализа, так и потребностям бухгалтерского учета, в соответствии с
правилами которого непродуктивные затраты (потери) не включаются в
производственную себестоимость продукции.
9. Затраты по
состава
все
однородности (единству состава). По однородности
текущие затраты
предприятия
подразделяются на
одноэлементные и комплексные.
Одноэлементные затраты состоят из одного экономического элемента
затрат, т.е. они однородны по составу, имеют единое экономическое
содержание
(материальные
затраты,
затраты
на
оплату
труда,
амортизационные отчисления и др.).
Комплексные затраты – разнородны по составу, включают несколько
экономических
элементов
затрат.
Данные
расходы
группируют в
зависимости от экономического назначения в целях расчета себестоимости
отдельных видов продукции по статья калькуляции (расходы на подготовку и
освоение
производства новой
продукции,
расходы на
содержание
эксплуатацию оборудования, общепроизводственные затраты и др.).
и
19
10. Затраты по характеру влияния принимаемых решений на величину
затрат.
Для
принятия управленческих
решений
необходимо выделять
релевантные затраты и нерелевантные затраты.
Релевантные – это затраты, величина которых зависит от характера
принимаемого решения. Величина же нерелевантных затрат не зависит от
характера принимаемого решения. Например, руководитель предприятия
должен принять решение: выкупить складские помещения или взять их в
аренду. В этом случае стоимость складских помещений и сумма арендной
платы будут релевантнымизатратами, а размер заработной платы складского
персонала – нерелевантными.
11. Затраты по характеру влияния менеджера на величину затрат. Для
контроля и
оценки
деятельности
отдельных подразделений
выделяют
контролируемые затраты и неконтролируемые затраты
Контролируемые затраты – это затраты, которые руководитель
подразделения предприятия может непосредственно контролировать или
оказывать на них значительное влияние. Соответственно неконтролируемые
затраты − это затраты, которые руководитель подразделения предприятия не
может контролировать или оказывать на них влияние.
Практическое
разделение затрат
на
контролируемые
и
неконтролируемые зависит от сферы полномочий руководителя. Так, для
мастера производственного
является
участка
контролируемыми
заработная плата
затратами,
а
величина
рабочих
участка
амортизационных
отчислений оборудования – неконтролируемыми.
Подводя итоги можно сказать, что затраты представляют собой
стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли, а
также для достижения иных целей организации.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что
различные
основания
для выделения
видов
существуют
затрат предприятия.
Классификация затрат по тому или иному признаку осуществляется в
зависимости от целей планирования или контроля.
20
1.2 Цели и сущность системы управления затратами предприятия
промышленной отрасли
Экономика предприятия, как и любой другой предпринимательской
структуры, строится на принципах соизмерения в денежной форме доходов
от
производственной
осуществлением.
деятельности
Соизмерение доходов
и
расходов,
и
расходов
связанных
с
ее
позволяет оценить
эффективность работы организации.
Исследование
и
оценка эффективности
управления
затратами и
расходами является важной функцией управления производством, так как
снижение данных
экономических
показателей приводит
к
увеличению
прибыли продукции.
В системе управления предприятием важное место отводится
проблемам управления затратами на производство, т.к. без правильной
оценки реальных затрат нельзя обоснованно управлять прибылью и
эффективностью
производства.
Процесс
управления
затратами
на
производство - это многогранный процесс, охватывающий ресурсы,
результаты производственно-хозяйственной деятельности и процессы ее
кругооборота, начиная со снабжения и заканчивая реализацией готовой
продукции и процессами распределения [15, с.149].
Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основных
видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной
степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и
уровень
рентабельности.
Поэтому
предприятию,
использующему
многообразные виды ресурсов - материальные, трудовые, технические и др.,
необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны друг с
другом, какие принимать решения для повышения отдачи от применяемых
ресурсов, так как уровень их использования непосредственно влияет на
величину расхода.
21
Система управления затратами − важнейший инструмент управления
предприятием. Основным условием увеличения прибыли предприятия
является снижение издержек производства и сбыта продукции, в частности
снижение себестоимости выпускаемой продукции, поэтому управление
затратами является приоритетной задачей для предприятия.
Управление затратами − это область управленческой деятельности как
средство достижения предприятием высокого экономического результата.
Это
не
минимизация
затрат,
что
может
привести
к
сокращению
производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их
экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного
процесса [16, с.32].
Постановка процесса управления затратами заключается в признании
затрат, их учете, группировке и разнесении и представлении их в виде,
удобном для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.
Цель
управления
затратами
−
это
построение
внутреннего
экономического учета доходов и расходов по предприятию и в разрезе
подразделений, что позволит выявить реальный финансовый результат
работы предприятия.
Снижение затрат на производство продукции − сложный процесс,
требующий от рабочих, специалистов и руководителей предприятия
соблюдения запланированного уровня затрат трудовых, материальных и
энергетических
ресурсов,
эффективного
использования
оборудования,
поиска резервов экономии ресурсов.
Резервы снижения затрат имеются во всех звеньях предприятия. К их
поиску и использованию могут быть привлечены все работники предприятия.
Встает задача выбора адекватной системы стимулирования, побуждающей
персонал предприятия к снижению затрат.
Стимулирование (мотивация) − это такое воздействие на сознание
людей, которое способствует формированию мотива, подталкивающего к
реализации определенных целей и задач.
22
Процесс управления затратами предприятия можно представить в
рамках определенной системы управления, включающей в себя объект,
субъект задачи, функционирование и главная цель, достижение которой,
является достижение определенного финансового результата (рисунок 1).
СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Объект системы управления
затраты предприятия, резервы снижения
себестоимости и бюджеты предприятия
Субъект системы
управления
руководители и специалисты
предприятия и производственных
подразделений
Функции субъекта системы
управления
Задачи функционирования
Цель системы управления
- планирование и прогнозирование;
- учет;
- контроль;
- координация и регулирование;
- анализ
- определение роли управления затратами
как основного фактора достижения
определенных результатов деятельности
предприятия
- установление методов управления
затратами
- определение экономико-технических
способов и средств измерения, учета и
контроля затрат организации
достижение оптимального уровня
затрат при заданных параметрах
качества продукции
Рисунок 1 - Система управления затратами предприятия
23
Основные цели системы управления затратами организации могут
отличаться по содержанию, времени реализации, виду управления и
назначению.
Эффективное управление затратами заключается прежде всего в
контроле,
своевременном
выявлении
отклонений,
причин
данных
отклонений, а также объективной их оценке.
В современных условиях в процессе управления предприятием
менеджеры уделяют большое внимание всем аспектам управления затратами,
поскольку
финансовый
результат
зависит
в
том
числе
и
от
высокоэффективной работы в этой области. Управление затратами позволяет
не только выявлять резервы для снижения затрат до рационального уровня и
возможности повышения эффективности использования ресурсов, но и
повысить результативность деятельности предприятия.
Планирование затрат является одной из составных функций системы
управления затрат и делится на краткосрочное и долгосрочное планирование.
Краткосрочное отражает нужды ближайшего будущего и более точно
определяется годовыми и квартальными расчетами; долгосрочное более
подвержено влиянию инвестиционного процесса, поведению конкурентов,
политике государства в области экономического управления организациями.
Многочисленные
исследования
связи
между
планированием
и
результативностью деятельности предприятия показали, что планирование на
предприятии, как правило, означает более высокие доходы, большую
прибыль
и
общее
улучшение
финансово-экономического
состояния
предприятия [17, с.317].
Сущность планирования состоит в конкретизации целей развития
предприятия, в определении хозяйственных задач, средств и сроков их
достижения, в обеспечении благоприятных условий для нормального
функционирования и развития предприятий [18, с.318].
Преимущества и недостатки планирования приведены на рисунке 2.
24
ПЛАНИРОВАНИЕ
преимущества
недостатки
-определение перспективы и будущего
состояния предприятия;
- нечеткость обнаружения целей
разработки планов;
-содействие оперативному решению
проблем, возникающих в процессе
деятельности предприятия;
- значительные затраты сил, времени,
средств на разработку планов;
-побуждение руководителей и всех
сотрудников предвидеть изменения,
реагировать на них должным образом,
учитывать последствия изменений;
-стимулирование организации, координации
и мотивации труда;
-улучшение координации действий
управляемой системы;
-уменьшение дублирования управленческих
функций и работ, помогает заранее
установить необходимость в ресурсах;
-необходимость согласования,
утверждения, уточнения, поддержания
стабильности плановых показателей;
-невозможность отразить в плане всех
рисков, которые могут возникнуть в
процессе функционирования предприятия;
- несовершенство системы
стимулирования работников,
участвующих в разработке и выполнении
планов
-содействие рациональному распределению
ресурсов;
- разработанные в процессе планирования
цели становятся базой для осуществления
функции эффективного контроля;
- обеспечение предприятия необходимой для
осуществления деятельности информацией
Рисунок 2 - Преимущества и недостатки планирования
Управление предприятием, направленное на повышение уровня его
эффективности (предотвращение непроизводительных расходов, снижение
уровня рисков и т.д.), затруднено без планирования, предусматривает
разработку целей и задач, определение предпочтительных вариантов
реализации планов предприятия для достижения целей, поставленных перед
ним.
25
Планирование
необходимого
затрат
уровня
затрат
осуществляется
для
с
обеспечения
целью
определения
эффективной
работы
предприятия, а также вычисление ожидаемой прибыли, которая будет
получена при определенном уровне и структуры затрат [17, с.123].
Алгоритм планирования затрат предприятия состоит из следующих
шагов:
1) сбор информационных данных (статистической информации),
необходимых для проведения планирования;
2) обработка статистической информации (статистическая обработка,
экспертная оценка и т.п.);
3) формирование информационной базы данных;
4) определение затрат, прибыли и других показателей деятельности
предприятия;
5) анализ полученной информации;
6) определение приемлемости полученных результатов;
7) уточнения исходной информации и расчетов в том случае, если
результаты неприемлемы;
8) планирование мероприятий по уменьшению уровня затрат, их
рационального осуществления и увеличения уровня прибыли;
9) оформление плана осуществления затрат и формирования прибыли в
том случае, если результаты приемлемы.
Планирование является одним из наиболее ответственных этапов в
системе управления. Это обусловлено тем, что в рыночных условиях
плановая сумма прибыли является целевым ориентиром деятельности
предприятий и степени ее эффективности, а также служит базой обеспечения
его
последующего
производственного
развития
и
удовлетворения
материальных интересов как собственников, так и работников [19, с. 324].
Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике
принято разделение учета на два вида: производственный ( с учетом затрат
26
на производство и калькулирование себестоимости) и финансовый (означает
сравнение затрат с доходами).
Функция контроля напрямую связана с корректирующими действиями,
которые направлены на приведение затрат в соответствие с их плановыми
объемами.
Координация и регулирование затрат состоит в сравнении фактических
затрат с запланированным уровнем, определении отклонений и принятии
оперативных мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация
и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в
выполнении запланированного экономического результата деятельности.
Анализ затрат является элементом функции контроля в системе
управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным
решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет
оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить
резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для
принятия рациональных управленческих решений.
Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля,
подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе
управления
затратами
анализ
заканчивает
функциональный
цикл
и
одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в
целом по предприятию, так и по производственным подразделениям,
экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам
деятельности,
единицам
продукции
(работ,
услуг),
стадиям
производственного процесса и другим объектам учета. [20, с.239].
Реализация перечисленных функций осуществляется с помощью
методов управления:
- общенаучные – логико-теоретические методы (абстрагирование,
сравнение,
индукции,
дедукции
и
т.д.),
эмпирико-теоретические
(эксперимент, измерение, наблюдение, описание и т.д.);
27
- методы общего менеджмента – экономические, организационнораспорядительные, социально-психологические;
- аналитические методы;
- методы моделирования и системного анализа.
Методы управления базируются на принципах, раскрывающие общие
закономерности о том, каким образом должна быть организована система
управления затратами, в рамках которой реализуются связи между
различными структурными подразделениями, описывающие как должно
осуществляться управление затратами.
Основные принципы управления затратами сводятся к следующему:
- системный подход к управлению затратами;
- единство методов, практикуемых на разных уровнях управления
затратами;
- управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия - от
создания до утилизации;
- органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством
продукции (работ, услуг);
- недопущение излишних затрат;
- широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
- совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;
- повышение заинтересованности производственных подразделений
предприятия в снижении затрат.
Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу
экономической
конкурентоспособности
предприятия,
завоевания
им
передовых позиций на рынке.
Знание данных факторов и степени их влияния на величину затрат
предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя
на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать
управленческое воздействие на саму величину полных затрат предприятия.
28
В
настоящее
время руководители
предприятий
уделяют особое
внимание калькулированию себестоимости продукции, величина которой
обратно пропорциональна величине прибыли (при условии, что цена
продукции не изменится).
Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль − данный аспект является
главным показателем эффективности деятельности, что немаловажно для
любого
предприятия.
Поэтому большая
часть
усилий руководства
направлена на снижение затрат и расходов, непосредственно связанных с
производством готовой продукции.
Промышленность
-
важнейшая
отрасль
народного
хозяйства,
оказывающая решающее воздействие на уровень развития производительных
сил общества. Отраслевая структура промышленности − состав и долевое
соотношение различных отраслей и видов производства, входящих в неѐ, а
также динамика изменения этих долей.
Таким образом, управление затратами представляет собой динамичный
процесс, включающий управленческие действия прямой и обратной связи,
целью которых является достижение необходимого финансового результата
деятельности организации.
Для того чтобы эффективно управлять затратами на предприятии,
нужно организовать систему, которая будет содержать в себе совокупность
элементов и процессов управления затратами с характерными для них
функциями и связями. Совершенствование системы управления затратами
позволит повысить эффективность деятельности организации за счет
оптимального управления.
Эффективно функционирующая система управления затратами должна
быть нацелена на достижение как текущих, так и стратегических целей,
поставленных перед предприятием.
С целью эффективного внедрения системы управления затратами
представлен следующий алгоритм (рисунок 3).
29
АЛГОРИТМ СИСТЕМЫ УПРАЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
разработка приказа генерального директора о внедрении системы управления
затратами на предприятии и доведение данной информации до начальников всех
служб и подразделений на предприятии
формирование рабочей группы для разработки плана мероприятий по разработке и
внедрению системы управления затратами, включающего в себя состав работ,
необходимые ресурсы и услуги
формирование центров ответственности (с этой целью была разработана «матрица
ответственности», позволяющая распределить ответственность за уровень
переменных затрат определенного вида между функциональными руководителями)
назначение ответственных лиц, которые возглавляют центры ответственности на
предприятии
формирование единого информационного поля предприятия
определение сроков, а также краткосрочного и долгосрочного полезного эффекта от
внедрения системы управления затратами на предприятии
проведение мероприятий по внедрению системы управления затратами на предприятии
оценка результатов мероприятий и внесение корректировок, таких как, разработка
новой системы мотивации персонала, прочих внутренних положений и документов,
автоматизация и компьютеризация процесса управления затратами
Рисунок 3 - Алгоритм системы управления затратами
30
Таким
образом,
цель
управления
затратами
-
это
построение
внутреннего экономического учета доходов и расходов по предприятию и в
разрезе подразделений,
что
позволит выявить
реальный
финансовый
результат работы предприятия.
В настоящий период времени наблюдается значительная тенденция к
увеличению величины затрат промышленного предприятия. Это связано,
прежде
всего,
с
ростом
стоимости
материалов,
полуфабрикатов,
электроэнергии и топлива, а также с увеличением процентных ставок по
краткосрочным и долгосрочным кредитам. Кроме того, наблюдается и рост
прочих расходов. При этом развитие рыночных отношений определяет
необходимость
производства
совершенствования
с
учетом
системы
особенностей
управления
конкурентной
затратами
борьбы
и
международных интеграционных процессов.
Таким образом, грамотное управление расходами промышленного
предприятия дает возможность повысить конкурентоспособность, увеличить
прибыль, а, следовательно, и рентабельность всей финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта.
Следовательно,
затратами
обеспечение
достигается
путем
действенности
повышения
системы
деятельности
управления
предприятия
посредством осуществления комплекса мероприятия по оптимизации затрат.
1.3 Модели управления затратами предприятия промышленной отрасли
Эффективное управление предприятием во многом зависит от
своевременности
и
обоснованности
управленческих
решений
по
использованию ресурсов предприятия. Качество распоряжения ресурсами
предприятия воплощается в его затратах.
31
Эффективное использование ресурсов лежит в основе управления
затратами
предприятия,
влияет
на
уровень
конкурентоспособности
посредством минимизации издержек и гибкого ценообразования.
Для принятия решений менеджеры предприятия должны организовать
сбор информации по объектам учета затрат. По центрам ответственности
разрабатываются сметы затрат на основании установленных норм расхода
ресурсов. Как уже было отмечено, основным фактором, влияющим на
формирование прибыли предприятия являются его затраты. Как и конечный
финансовый результат, затраты на производство и реализацию продукции
являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность
предприятия.
Таким образом, управление затратами на промышленном предприятии
подразумевает целый комплекс мероприятий, направленных на снижение и
контроль затрат.
Одним из наиболее важных для предприятия элементов в системе
управления затратами является выбор модели управления. В современной
литературе и зарубежной практике управления затратными потоками
используют различные модели приведенные в таблице 3. Их выбор
обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для
применения.
Таблица 3 - Сущность и условия применения модели управления
затратами
Модель
1
Директкостинг
Абзорпшнкостинг
Сущность метода
2
Постоянные накладные
расходы
не
включаются в себестоимость продукции,
а относятся непосредственно на счет
прибылей и убытков в том периоде,
когда они произошли.
В
себестоимость
продукции
включаются все затраты (в том числе и
накладные).
Условия применения метода
3
Разделение
затрат
на
переменные и постоянные.
Использование методов
распределения
накладных
затрат, позволяющих наиболее
точно установить величину
накладных
затрат,
включаемых в себестоимость.
32
Продолжение таблицы 3
1
Стандарт-кост
Метод ABC
Таргет-костинг
2
Для каждого
вида
затрат
(материальных, трудовых и других)
определяются обоснованные нормы
расхода (стандарты) ресурса на единицу
продукции.
Затраты ресурсов
по
нормам
и
отклонения от
норм
потребления
ресурсов учитываются
отдельно.
Деятельность предприятия
рассматривается в виде процессов или
рабочих операций.
Сумма
затрат
предприятия в течение периода или
затрат на определенный вид продукции
определяется на основании затрат на
осуществление совокупности
соответствующих
процессов и
операций.
На
основании
заданной цены
реализации
изделия и
желаемой
величины
прибыли устанавливается
целевая себестоимость, которая в
дальнейшем обеспечивается усилиями
всех служб предприятия. Обеспечивает
целевую себестоимость
на
стадии
планирования продукции.
Является
инструментом стратегического
управления затратами.
Кайзен-костинг
Предполагает не
достижение
определенной
величины затрат,
а
постоянное,
непрерывное и
всеохватывающее их снижение
Обеспечивает целевую себестоимость в
процессе производства продукции
Используется преимущественно
в
оперативном управлении затратами и
контроле за их уровнем.
Бенчмаркинг
затрат
Предполагает
сравнение состояния
управления затратами на предприятии с
предприятиями-лидерами для
дальнейшего
принятия решений
в
области управления затратами.
3
Наличие системы стандартов
(норм и нормативов).
Выделение
видов
деятельности и операций по
ним .
Расширение
существующей
системы бухгалтерского учета.
Дополнительное обучение
персонала.
Тесное
горизонтальное
взаимодействие между
функциональными
подразделениями предприятия.
Постоянное применение.
Организация
постоянного
контроля уровня затрат.
Надежность маркетинговых
прогнозов
и
правильное
позиционирование
предприятия на рынке.
Постоянное применение.
Проведение непрерывных,
относительно
небольших
усовершенствований
производственных процессов,
способных в совокупности
дать значительный результат.
Вовлечение всех сотрудников
в
непрерывное
совершенствование качества
деятельности и
создание
необходимой
системы
мотивации.
Правильный
выбор
предприятия-эталона.
Наличие полной и достоверной
информации об
эталонных
результатах
и
методах их
достижения.
33
Продолжение таблицы 3
1
2
CVP-анализ
Основывается на сопоставлении трех
(анализ точки
величин: затрат предприятия, дохода от
безубыточности) реализации и получаемой прибыли,
соотношение
которых
позволяет
определить выручку от реализации
(объем
реализации),
которая при
известных
величинах постоянных
затрат
предприятия и
переменных
затрат на единицу продукции обеспечит
безубыточность деятельности
или
планируемый финансовый результат.
Кост-киллинг
Направлен на максимальное снижение
затрат в кратчайшие сроки без ущерба
для деятельности
предприятия
и
перспектив его развития. Используется
в антикризисном менеджменте и
управлении конкурентоспособностью.
LCC-анализ
Метод VCC
Затраты определяются на производство
и продажу конкретного продукта в
течение всего его жизненного цикла и в
дальнейшем
сопоставляются с
соответствующими
доходами.
Применяется в
стратегическом
управлении затратами.
Рассматривает
цепочку
потребительской
стоимости,
в
частности, предусматривает анализ
затрат, находящихся вне сферы прямого
воздействия предприятия. Применяется
в
стратегическом
управлении
затратами.
3
Соблюдение системы
допущений
(неизменность
цены; разделение затрат на
переменные и постоянные;
отсутствие отклонения
фактических
постоянных и
переменных
затрат
от
плановых).
Для графического решения
количество видов продукции
не должно превышать 3-4.
Наличие полной и достоверной
информации о состоянии
затрат на предприятии.
Стремление руководства
предприятия к снижению
издержек.
Определенным
образом
построенная
система
мотивации персонала.
Наличие точных и детальных
маркетинговых
описаний
состояния рынка
и
позиционирования продукции
или услуг предприятия .
Четкая идентификация этапов
жизненного цикла продукта.
Соответствие стратегического
позиционирования
предприятия
особенностям
деятельности предприятия и
сложившейся конъюнктуре
рынка.
Полное знание конъюнктуры
рынка, внутренних процессов
предприятия,
полное
представление о деятельности
хозяйствующих
субъектов,
взаимодействующих с
предприятием.
Модели управления затратами приведенные в таблице 3 относятся как
к стратегическому, так и к оперативному управлению. Они достаточно
разнообразны
по
своему содержанию,
особенностям применения.
различны
по
своим целям
и
34
Каждый метод имеет как недостатки, ограничивающие его применение,
так и преимущества, приведенные в таблице 4.
Таблица 4 - Преимущества и недостатки моделей управления
затратами
Модель
1
Преимущества
2
Недостатки
3
Директ-костинг
Необходимая информация может
быть получена из регулярной
финансовой отчетности без создания
дополнительных учетных процедур
Прибыль периода не зависит от
постоянных накладных расходов при
изменении остатков запасов.
Снижается трудоемкость
распределения
накладных затрат,
появляется возможность определить
вклад каждого вида продукции в
формирование прибыли предприятия.
В сочетании с методом стандарткостинга позволяет оптимизировать
производственную программу,
обоснованно определить цены на
новую
продукцию,
обосновать
необходимость или отказ в новых
заказах.
Позволяет
сделать
выбор между
собственным
производством или
закупкой продукции.
Многие виды затрат не могут быть
однозначно отнесены
к
категории
переменных или постоянных.
Слабое внимание
к
постоянным
затратам.
Искажение финансового результата изза
занижения
или
завышения
стоимости
ранее
произведенной
продукции.
Создает
иллюзию прибыльности
технологически сложных, требующих
значительных инвестиций проектов.
Абзорпшн-костинг
Отсутствие
разделения
затрат
предприятия на постоянные и
переменные .
Более
точное
определение
финансового
результата
деятельности предприятия.
Отражение покрытия доходом от
реализации продукции каждого вида
или вида деятельности не только
прямых переменных затрат, но и
постоянных накладных затрат.
Повышение обоснованности выбора
дополнительного заказа или отказа от
него.
Ретроспективность и условность в
распределении накладных затрат.
Установление
фактической
себестоимости единицы продукции
только в конце периода.
Условный характер распределения
накладных затрат.
Включение в себестоимость продукции
затрат, непосредственно не связанных
с производством, усложнение учетных
и расчетных процедур, недостаточное
внимание к
характеру
поведения
затрат в зависимости от объема
выпускаемой продукции.
35
Продолжение таблицы 4
1
Таргет-костинг
2
Маркетинговая
ориентация
производства .
Определение целевых затрат для
новых продуктов.
Контроль затрат еще на стадии
разработки продукции.
Стандарт-кост
Формирование
необходимой
информационной базы для анализа и
контроля
затрат,
наглядность в
отражении отклонений от плана в
процессе формирования затрат .
Минимизация
учетной
работы,
связанной
с
калькулированиемсебестоимости,
своевременное
обеспечение
менеджеров информацией
об
ожидаемых затратах на производство.
Метод ABC
Значительное повышение
обоснованности отнесения накладных
расходов на конкретный продукт,
более
точное калькулирование
себестоимости.
Обеспечение взаимосвязи
получаемой информации с процессом
формирования затрат.
Маркетинговая
ориентация
производства .
Определение целевых затрат для
новых продуктов.
Контроль затрат еще на стадии
разработки продукции.
Кайзен-костинг
Обеспечивает непрерывное снижение Необходима мотивация сотрудников
затрат и удержание их на заданном и
корпоративная
культура,
уровне.
поддерживающая вовлеченность
персонала
в
деятельность
организации.
Позволяет быстро сократить затраты Жесткость метода (предусматривает в
предприятия,
возникающие и
во том числе сокращение затрат на
внутренней, и во внешней среде.
заработную
плату и
сокращение
персонала).
Требует системного
применения
(использование время от времени, к
отдельным видам
затрат
или в
отдельных
подразделениях
предприятия ощутимых результатов
не приносит).
Кост-киллинг
3
Для целевого снижения затрат могут
потребоваться значительное
время
или серьезные инвестиции.
Технические возможности
предприятия не всегда позволяют
снизить себестоимость до заданного
уровня.
Применение
для периодически
повторяемых затрат .
Успешность применения зависит от
состава и качества нормативной базы
Невозможность установить нормы по
отдельным видам затрат.
Требует значительных изменений в
системе
бухгалтерского
учета и
совершенствования
систем
информационной поддержки,
что
влечет за собой рост затрат на
управление.
36
Продолжение таблицы 4
1
2
3
Бенчмаркинг затрат Позволяет получить комплексную
оценку управления затратами на
предприятии
в
сравнении
с
эталонным предприятием,
которая
является серьезной
предпосылкой
постепенного улучшения управления
затратами на
основе
опыта
и
технологий других предприятий.
Неверный выбор
предприятияэталона снижает
эффективность
метода .
Требует
системности
и
целенаправленности в
применении
опыта других предприятий.
CVP-анализ
Позволяет определить объем продаж,
(анализ
точки при котором
достигается
безубыточности)
безубыточность производства
или
заданный финансовый результат.
Простота,
наглядность
и
оперативность метода.
Разделение затрат предприятия на
переменные,
которые
линейно
зависят от объема продукции, и
постоянные, которые от него не
зависят, что на практике однозначно
сделать весьма сложно.
Любое изменение входящих в модель
факторов (переменных и постоянных
затрат, объема реализации и цены)
может дать существенное изменение
конечного результата.
При количестве видов продукции
больше трех графическое решение
модели становится невозможным.
Основывается на допущении, что
производительность труда, которая
непосредственно определяет.
переменные издержки, не зависит от
масштаба
и
не
изменяется во
времени, а структурные сдвиги
качественного
состояния,
характеризующие изменение системы
предприятия, отсутствуют.
Отсутствие периодизации
финансовых результатов .
Неопределенность в учете накладных
затрат: если их не учитывать,
страдает
комплексность
используемой информации;
если
учитывать,
то
используемая
информация
приобретает
вероятностный характер.
Может потребовать
затрат
на
получение обширной дополнительной
информации.
LCC-анализ
Получение в долгосрочном периоде
оценки понесенных затрат и их
покрытия
соответствующими
изделию доходами
Обеспечение точного прогноза всех
затрат и соотнесение получаемого
дохода и
понесенных
затрат
применительно к
производству
изделия в целом
Обеспечение
стратегического
видения структуры
затрат
и
сопоставление ее
со
структурой
доходов.
Метод VCC
Позволяет
представить величину
затрат предприятия в свете создания
новой стоимости,
оценить
целесообразность процессов,
ведущих к формированию затрат,
максимально
полно привязать
затраты предприятия к доходам.
Требует создания соответствующего
информационного обеспечения,
постоянной оптимизации затрат в
рамках
оперативного управления
деятельностью
предприятия и
участия
квалифицированных
специалистов.
37
Для повышения объективности разделения затрат на постоянные и
переменные применяются различные методы. Наиболее распространенные из
них следующие:
- метод бухгалтерских регистров;
- визуальный;
- упрощенный статистический анализ;
- метод «высшей низшей» точки;
- метод наименьших квадратов.
Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные
является неотъемлемым элементом маржинального анализа.
При организации учета результатов по системе «директ-костинг»
переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе
этой разницы исчисляется маржинальный доход (сумма покрытия).
Маржинальный
доход
представляет
собой
ценную
аналитическую
информацию для принятия управленческих решений. Эта величина
показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, а тем самым и в
прибыль предприятия[31].
Основной
задачей
«стандарт
кост»
является
своевременное
предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов. С этой
целью учет затрат на производство ведется раздельно в части затрат по
нормам, изменений норм, отклонений от норм.
В условиях применения таргет-костинга цена определяется с помощью
маркетинговых исследований. Все участники производственного процесса
работают
над
тем,
чтобы
спроектировать
и
изготовить
изделие,
себестоимость которого уже заранее рассчитана. Основу концепции
составляет изменение взгляда на взаимозависимость цены, прибыли и
себестоимости. Основным условием для расчетов являются цена, по которой
можно осуществить продажи в планируемых объемах, и прибыль,
уменьшение суммы которой лишает смысла производство этого продукта.
38
Сущность метода ABC заключается в определении полного перечня и
последовательности выполнений функций с одновременным расчетом
потребности ресурсов для каждой из них. Проведенное исследование
позволяет нам утверждать, что каждая из приведенных систем учета затрат
имеет определенные достоинства и недостатки. Однако говорить об
абсолютных преимуществах (недостатках) той или иной модели нельзя,
поскольку в любом случае необходимо учитывать специфику деятельности
конкретного предприятия и принятой на нем системы учета[28].
Рассмотренные модели позволяют адаптировать систему учета затрат
на продукцию к конкретным потребностям деятельности предприятия. При
выборе модели управления затратами необходимо учесть организацию
информационного обеспечения процесса управления на предприятии:
объемы и структуру информации о затратах; степень автоматизации
получения и обработки информации; уровень квалификации и мотивации
персонала, участвующего в формировании информационных потоков.
Неотъемлемой частью рассмотренных моделей стратегического и
оперативного управления затратами является анализ затратообразующих
факторов. Его, пожалуй, нельзя рассматривать в качестве самостоятельной
модели управления затратами, но таким анализом нельзя пренебрегать ни в
стратегическом, ни в оперативном управлении затратами.
Анализ затратообразующих факторов требует рассмотрения факторов
формирования
затрат в
их
взаимосвязи
и
взаимовлиянии.
Знание
затратообразующих факторов и степени их влияния на величину затрат
предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя
на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать
управленческое
воздействие на
саму
величину
полных затрат
предприятия[5].
В настоящий период времени наблюдается значительная тенденция к
увеличению величины затрат промышленного предприятия. Это связано,
прежде
всего,
с
ростом
стоимости
материалов,
полуфабрикатов,
39
электроэнергии и топлива, а также с увеличением процентных ставок по
краткосрочным и долгосрочным кредитам. Кроме того, наблюдается и рост
прочих расходов. При этом развитие рыночных отношений определяет
необходимость
производства
совершенствования
с
учетом
системы
особенностей
управления
конкурентной
затратами
борьбы
и
международных интеграционных процессов.
Таким образом, грамотное управление расходами промышленного
предприятия дает возможность повысить конкурентоспособность, увеличить
прибыль, а, следовательно, и рентабельность всей финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта.
40
2
АНАЛИЗ
И
ОЦЕНКА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО «ГМС ЛИВГИДРОМАШ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности АО
«ГСМ Ливгидромаш»
Акционерное общество «ГМС Ливгидромаш» (до 07.07.2014 - ОАО
«ГМС Насосы», до 26.08.2010 ОАО – «Ливгидромаш») более 70-ти лет
является одним из крупнейших на территории России производителей
насосного оборудования. Предприятие производит более 1000 типоразмеров
промышленных и бытовых насосов. География поставок охватывает
большинство регионов России и более чем 30 стран мира.
Мощная
производственная
база,
активная
инновационная
деятельность, качество и надежность выпускаемого оборудования, развитая
сервисная сеть позволили занять одну из лидирующих позиций в области
отечественного насосостроения.
АО «ГМС Ливгидромаш» является юридическим лицом, действует на
основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального
закона «Об акционерных обществах», иных законов и прочих нормативных
правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, и
Устава. В Уставе АО «ГМС Ливгидромаш» закреплены все основные
моменты организации предприятия (основные виды деятельности, цели и
задачи), протоколы собраний учредителей.
Юридический адрес АО «ГМС Ливгидромаш»: Орловская область, г.
Ливны, пл. Мира, д. 231.
Организационная структура предприятия утверждена Управляющим
директором АО «ГМС Ливгидромаш» 16 сентября 2015 г. и введена в
действие с 1 октября 2015 г. (Приложение А).
Размер уставного капитала АО «ГМС Ливгидромаш» составляет
35144750 рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций,
41
приобретенных акционерами, в том числе 138579 штук обыкновенных
именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 250 рублей
каждая.
Целью общества является получение прибыли.
С
2003
года
компания
входит
в
структуру
крупного
машиностроительного и инжинирингового холдинга АО «Группа ГМС».
Органами управления АО «ГМС Ливгидромаш» являются: общее
собрание акционеров; наблюдательный совет; единоличный исполнительный
орган (управляющий директор).
Органом
контроля
за
финансово-хозяйственной
деятельностью
общества
является
ревизионная
и
правовой
комиссия.
Порядок
деятельности комиссии определяется Положением о ревизионной комиссии это внутренний документ общества, утвержденный общим собранием
акционеров.
Ревизионная комиссия АО «ГМС Ливгидромаш» ежегодно избирается
на годовом собрании акционеров в составе 3 человек. Проверка финансовохозяйственной
деятельности
общества
осуществляется
по
итогам
деятельности общества за год, а также:
-
по
инициативе
самой
ревизионной
комиссии
АО
«ГМС
Ливгидромаш»;
- по решению общего собрания акционеров АО «ГМС Ливгидромаш»;
-
по
решению
наблюдательного
совета
общества
АО
«ГМС
Ливгидромаш»;
- по требованию акционера (акционеров) АО «ГМС Ливгидромаш»,
владеющего в совокупности не менее чем 10% голосующих акций общества
на дату предъявления требования.
По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества
ревизионная комиссия общества составляет заключение, в котором должны
содержаться:
42
1) подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и
иных финансовых документах общества;
2) информация о фактах нарушения установленных правовыми актами
Российской
Федерации
порядка
ведения
бухгалтерского
учета
и
представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской
Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.
Выполняя намеченную цель, предприятие стремится создать у
потребителей ассоциацию торговой марки с качественной продукцией.
АО «ГМС Ливгидромаш» осуществляет разработку и производство
насосов для различных отраслей промышленности: нефтегазовой отрасли,
тепловой и атомной энергетики, водного хозяйства и ЖКХ, судостроения,
химической, металлургической, горнодобывающей и других отраслей.
В структуру АО «ГМС Ливгидромаш» входит не только крупный
производственный
комплекс
механосборочное,
термическое,
(литейное,
кузнечно-прессовое,
инструментальное,
гальваническое
производства), но и современная экспериментальная база, различные
испытательные лаборатории.
Руководством
политика
АО
«ГМС
модернизации
Ливгидромаш»
производственных
системно
мощностей.
реализуется
Ежегодно
направляются инвестиции на закупку современного оборудования и освоение
новых производственных технологий. На всех стадиях производства ведется
постоянный контроль качества. Качество каждого этапа производства
обеспечивается соблюдением процедур системы менеджмента качества.
За время работы предприятием накоплен богатый опыт по выпуску
продукции,
повышению
конструкторских
ее
разработок,
качества,
по
позволяющих
внедрению
по
прогрессивных
многим
показателям
превзойти аналогичную продукцию, выпускаемую странами СНГ и
зарубежными изготовителями. Постоянно действующий на предприятии
научно-технический центр занимается разработкой новых видов продукции,
43
усовершенствованием выпускаемого насосного оборудования, что позволяет
акционерному обществу выпускать конкурентоспособные изделия.
Общество осуществляет следующие различные виды деятельности.
Виды деятельности АО «ГМС Ливгидромаш» представлены на рисунке 4 .
Виды деятельности АО «ГМС Ливгидромаш»
выполнение работ по
государственному
оборонному заказу.
торговую, торговопосредническую,
закупочную, сбытовую.
разработка и производство
продукции
производственнотехнического назначения
и товаров народного
потребления.
техническое обслуживание
насосного оборудования и
гарантийный надзор в
процессе его хранения и
эксплуатации.
транспортирование
грузов на всех видах
транспорта и т.д.
проектную, научноисследовательскую,
проведение технических,
технико-экономических,
экспертиз и
консультаций.
проведение работ по испытаниям продукции
для целей обязательной и добровольной
сертификации в соответствии с действующим
законодательством.
Рисунок 4 – Виды деятельности АО «ГМС Ливгидромаш»
Руководство АО «ГМС Ливгидромаш» подтверждает приверженность
соблюдению законодательства Российской Федерации в области охраны
окружающей среды, труда, здоровья и организует проведение работ по
оптимизации влияния на окружающую среду и обеспечению безопасных
условий труда.
Предприятие остается одним из лидеров в своей отрасли по
производству
насосов,
компрессоров
и
гидравлических
систем.
В
современных условиях залогом преуспевания промышленных предприятий
становятся
гибкость,
адаптивность
к
изменяющимся
нестандартным
ситуациям, способность к принципиальным изменениям в организационном
или экономическом поведении.
44
Структура предприятия АО «ГМС Ливгидромаш», является линейнофункциональной, так как она является наиболее эффективной в случае
выполнения организацией однотипных работ. Данный вид структуры – это
процесс деления организации на отдельные элементы, каждый из которых
имеет свою четко определенную задачу и обязанности.
Для
АО
управления,
«ГМС
который
Ливгидромаш»
характеризуется
характерен
органический
умеренным
тип
использованием
формальных правил и процедур, децентрализация власти, участием в
принятии решений, широко определенная ответственность в работе,
гибкостью структуры власти и большим количеством уровней иерархии.
На предприятии АО «ГМС Ливгидромаш» существует финансовый
отдел, который включает в себя: отдел маркетинга, юридический отдел,
планово-экономический
отдел,
внешнеэкономический, отдел
труда
и
заработной платы, бухгалтерия и т.д.
На основе данных бухгалтерской отчетности АО «ГМС Ливгидромаш»
рассмотрим показатели, характеризующие размеры предприятия (таблица 5).
Таблица 5 – Основные экономические показатели АО «ГМС
Ливгидромаш»
Анализируемый период
Показатели
Валовая продукция по
себестоимости, тыс. руб.
Объем реализованной
продукции в ценах
реализации, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. руб.
Среднесписочная
численность работников,
чел.
Средняя заработная плата
работников, руб.
2014 год
2015 год
2016 год
Темп роста Темп роста
2015г.
к 2016г. к
2014г.,%
2015г.,%
1907851
2840312
3294761
148,8
172,6
2455527
3603132
4408160
146,6
178,4
684842
1092683
1558610
158,3
232,1
2273
2211
2194
97,0
95,5
20263
23225
25490
104,3
115,2
45
Расчет проведенный в таблице 5 показывает, что стоимостные и
натуральные показатели АО «ГМС Ливгидромаш»находятся в этапе роста.
Возрастание стоимости валовой продукции Общества происходит в
следствие наращивания объема производства и реализации продукции.
Среднегодовой темп роста реализованной продукции на АО «ГМС
Ливгидромаш» в 2016 г. составил 178,4%, из этого следует, что развитие
промышленного производства находится в положительной динамике.
Среднегодовая стоимость основных фондов АО «ГМС Ливгидромаш»
в 2016 году составила 232,1%. На это повлияли мероприятия, которые
постоянно проводятся для благоприятного развития предприятия. Для этого
Общество приобретает новую технику и хозяйственный инвентарь.
Среднегодовая численность работников за данный период несколько
сократилась, это связано с работой
кадровой службы, которая в свою
очередь проводит мероприятия целью которых является оптимизация
численности работников АО «ГМС Ливгидромаш».
Для того, чтобы оценить эффективность функционирования АО «ГМС
Ливгидромаш», проведем анализ показателей финансово-хозяйственной
деятельности. Для этого используем «Отчет финансовых результатах» форма
№2 за 2014-2016 годы (таблица 6).
Таблица 6 - Формирование финансовых результатов АО «ГМС
Ливгидромаш»
Анализируемый период
Показатели
Темп роста
Темп роста
2015г. к
2016г. к
тыс. руб.
2014 год
2015 год
2016 год
2014г.,%
2015г.,%
1
2
3
4
5
6
2684529
3939160
4544495
146,7
115,4
1907851
2840312
3382291
148,9
119,1
Коммерческие расходы
96204
90577
100698
94,2
111,2
Управленческие расходы
466558
526779
680328
112,9
129,1
Прибыль (убыток) от реализации
213916
481492
381178
225,1
79,2
Выручка от реализации товаров,
продукции, работ, услуг
Себестоимость реализации
товаров, продукции, работ, услуг
46
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
1305
1262
20877
96,7
1654,3
Проценты к уплате
105398
180618
339800
171,4
188,1
Прибыль (убыток) отчетного года
30085
246631
87934
819,8
35,7
Налог на прибыль
19646
48994
1729
249,4
3,5
Чистая прибыль (убыток)
9188
182037
54347
1981,2
29,9
Проценты к получению
Расчет
финансовых
результатов
деятельности
АО
«ГМС
Ливгидромаш» позволяет сделать вывод о том, что предприятие прибыльно.
Следует отметить, что чистая прибыль увеличилась на отчетный
период за счет роста прибыли от реализации продукции на АО «ГМС
Ливгидромаш», поэтому рост объема прибыли от продажи увеличивается.
Руководство старается добиваться вовлечения всего персонала в
процессы постоянного совершенствования системы управления качеством,
экологией и охраной труда на основе анализа деятельности предприятия.
Деятельность любого предприятия начинается с формирования
материально-технической базы, а именно «основных средств», отсутствие
которых делает невозможным функционирование и ведение текущей
хозяйственной деятельности предприятия. Именно объем аккумулированных
основных средств дает основания судить о размере предприятия, его
возможностях и перспективах развития.
2.2 Анализ наибольшйфинансового состояния образмАО «ГСМ Ливгидромаш»
Предприятие в рыночной отражющих экономике ведет Так свою деятельность свою
самостоятельно, но в активе условиях конкуренции. обртнг Одним из оснве инструментов
обеспечения Проведмконкурентоспособности является капитланализ финансового вессостояния
предприятия, следут отражающий все до стороны его активе производственно-хозяйственной
деятельности.
47
Анализ финансового состояния осуществляется на основе анализа
статей баланса, как актива, так и пассива. Поэтому анализ финансового
состояния предприятия целесообразно начать с анализа имущественного
положения предприятия (таблица 7).
Таблица 7 - Анализ имущественного положения предприятия АО
«ГМС Ливгидромаш»
2014
год
2015
год
Наименование
статьи баланса
2015 год к 2014 году
2016 год к 2015 году
Актив баланса
Сумма,
руб.
Внеоборотные
активы
Оборотные
активы
Всего
имущества
2016 год
Сумма,
руб.
Сумма,
руб.
Абсл.
откл,
руб.
Относит.
откл., %
Абсол.
откл., руб.
Относит.
откл., %
1664167 2218635
2619666
554468
33
401031
18
1360237 2036400
2888901
676163
50
852501
42
3024404 4255035
5508567
1230631
41
1253532
29
Пассив баланса
Капиталы и
резервы
Долгосрочные
обязательства
1013725 1078036
1108183
64311
6
30147
3
918214
3005715
493010
116
2087501
227
Краткосрочные
обязательства
1585475 2258786
1394669
673311
42
- 864117
- 38
Всего
3024404 4255035
5508567
1230631
41
1253532
29
следует
отметить,
что
сумма
425204
Проанализировав
таблицу
7,
внеоборотных активов увеличивается с каждым годом.
Проанализировав данные баланса наблюдается
увеличение суммы
капитала и резервов в 2016 году по сравнению с предшествующим на 30147
руб., что в процентном соотношении составляет 3%, также увеличение
суммы и в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 64311 руб., что в
процентном соотношении составило 6%.
Также произошло увеличение суммы долгосрочных обязательств на
2087501 руб., в процентом соотношении эта величина равна 227% и в 2015
48
году по сравнению предыдущим годом на 493010 руб., в процентном
соотношении 116%.
Произошло уменьшение в 2016 году краткосрочных обязательств на
864117 руб., что в процентном соотношении составило -38%, а в 2015 году
увеличение на 673311 руб. или на 42%.
Анализ финансового состояния предприятия основан на расчете ряда
показателей, характеризующих финансовое состояние, их сравнение в
динамике, с нормативными показателями. Для этого проводят анализ
отклонений:
- показателей платежеспособности;
- показателей финансовой устойчивости;
- показателей деловой активности.
Рассмотренные показатели в таблице 7 являются основными для
оценки ликвидности и платежеспособности. Платежеспособность означает
наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных
для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного
погашения. Ликвидность означает формальное превышение оборотных
активов над краткосрочными обязательствами.
Таблица 8 - Расчет и критерии показателей платежеспособности и
финансовой устойчивости
Показатель
Расчет
Критерий
1
2
3
Показатели платежеспособности
Абсолютно ликвидные активы /
1. Коэффициент абсолютной ликвидности
Краткосрочные обязательства
2. Коэффициент быстрой ликвидности
Быстрореализуемые активы /
(коэффициент промежуточного покрытия)
Краткосрочные обязательства
3. Коэффициент текущей ликвидности
Текущие активы /
(коэффициент общего покрытия)
Краткосрочные обязательства
Показатели финансовой устойчивости
Показатель
Расчет
Коэффициенты соотношения собственных и заемных средств
4. Коэффициент автономии
Собственные средства /
Общая сумма капитала
> 0,2
> 1,0
> 2,0
Критерий
> 0,5
(50%)
49
Продолжение таблицы 8
1
2
3
5. Коэффициент финансовой зависимости
Коэффициент автономии или
Общая сумма капитала /
Собственные средства
6. Коэффициент соотношения заемных и
собственных средств
Обязательства /
Собственные средства
<2
(если =1,
то
СС=ОСК)
<1
7. Коэффициент покрытия инвестиций
(Собственный капитал +
Долгосрочные обязательства) /
Общая сумма капитала
0,75-0,9
Важным этапом исследования финансового состояния предприятия
является изучение его платежеспособности, расчеты которого приведены в
таблице 9.
Таблица 9 - Показатели ликвидности и платежеспособности АО «ГМС
Ливгидромаш».
Отклонения (+/-) 2016г. от
Показатели
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Коэффициент быстрой
ликвидности
Коэффициент текущей
ликвидности
2014 год
2015 год
2016 год
2014 год
2015 год
0,123
0,239
0,261
0,15
- 0,007
0,347
0,465
0,321
- 0,032
- 0,146
0,863
0,904
2,05
1,212
1,168
Важным показателем является коэффициент абсолютной ликвидности,
с его помощью можно рассчитать долю краткосрочной задолженности,
которую предприятие сможет погасить в кратчайший период.
Из приведенных расчетов в таблице 9
видно, что
за счет
высоколиквидных активов предприятие в текущем году могло бы оплатить
27,1% долгов.
Поэтому, чтобы достичь увеличения коэффициента
абсолютной ликвидности, предприятию необходимо оказать влияние на
повышение денежных средств и суммы краткосрочных финансовых
вложений.
50
Коэффициент быстрой ликвидности показывает, что АО «ГМС
Ливгидромаш» мог бы погасить в 2016 году 31,7% своих краткосрочных
обязательств, но только при условии
привлечения средств дебиторской
задолженности.
Коэффициент
текущей
ликвидности
демонстрирует
платежные
способности Общества, которые оцениваются при условии своевременных
расчетов с дебиторами и продажей готовой продукции, характеризует
отношение всей суммы оборотных активов к общей сумме краткосрочных
обязательств, и показывает степень, в которой оборотные активы покрывают
оборотные пассивы. Превышение оборотных активов над краткосрочными
финансовыми
обязательствами
обеспечивает
резервный
запас
для
компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении
и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше
величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут
погашены. Данный коэффициент в текущем году больше 2, следовательно
АО «ГМС Ливгидромаш» является ликвидным предприятием.
Немаловажное
значение
при
анализе
финансового
состояния
предприятия приобретает показатель платѐжеспособности, который даѐт
возможность предприятию погасить в срок и в полном объѐме все свои
долговые обязательства.
Финансовая
устойчивость
–
внутренняя
сторона,
отражающая
сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов,
средств и источников их формирования.
Приведем расчет финансовых коэффициентов в таблице 10.
Изучение приведенных расчетов, позволяет сделать выводы.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств в отчетном
периоде АО «ГМС Ливгидромаш» увеличился. Это произошло за счет
увеличения доли заемных средств и снижения собственных.
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств показал
отрицательный результат, следствием чего является их отсутствие.
51
Таблица 10 - Показатели финансовой устойчивости АО «ГМС
Ливгидромаш»
Отклонения (+/-) 2016г. от
Показатели
Коэффициент соотношения
заемных и собственных
средств
Коэффициент
маневренности
собственных оборотных
средств
2014 год
2015 год
2016 год
2014 год
2015 год
1,98
2,95
3,97
1,99
1,02
- 0,22
- 0,21
1,35
1,57
1,56
0,34
0,25
0,20
- 0,14
- 0,05
0,48
0,47
0,48
0
- 0,01
2,98
3,95
4,97
1,99
1,02
0,66
0,75
0,80
0,14
0,05
0,61
0,49
1,73
1,73
1,24
Коэффициент автономии
Коэффициент устойчивости
финансирования
Коэффициент финансовой
зависимости
Коэффициент
концентрации заемного
капитала
Коэффициент
инвестирования
Коэффициент автономии показывает долю занимаемую собственными
средствами в Обществе. В 2015 г. величина коэффициента составила 0,25,
что свидетельствует о потребности хозяйственного финансирования за счет
собственных средств, но в 2016 г. значение снизилось до 0,2.
Рост
коэффициентов
финансовой
зависимости
и
концентрации
заемного капитала показывает снижение финансовой устойчивости в АО
«ГМС Ливгидромаш». Это говорит о том, что предприятие все больше
привлекает заемные средства для финансирования работы.
На основе расчетов приведенных в таблице 10 следует сделать вывод о
том, что положение АО «ГМС Ливгидромаш» является неустойчивым, т.к.
показатели не соответствуют значениям. В связи с этим нужно осуществлять
мероприятия для увеличения доходов Общества и увеличения собственных
средств в перспективе.
52
Оценка деловой активности направлена на анализ результатов и
эффективность основной производственной деятельности.
Проведем расчет показателей деловой активности, характеризующие
эффективность использования ресурсов и капитала предприятия АО «ГМС
Ливгидромаш» (таблица 11).
Таблица 11 - Показатели деловой активности АО «ГМС Ливгидромаш»
Отклонения (+/-)
2016г. от
Показатели
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств, (оборот)
Продолжительность оборота
оборотных средств, (дней)
Коэффициент оборачиваемости
запасов, (оборот)
Продолжительность оборота
запасов, (дней)
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности,
(оборот)
Продолжительность оборота
дебиторской задолженности,
(дней)
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности,
(оборот)
Продолжительность оборота
кредиторской задолженности,
(дней)
Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала, (оборот)
Продолжительность оборота
собственного капитала, (дней)
2014 год
2015 год
2016 год
2014 год
2015 год
2,27
2,32
1,84
- 0,42
- 0,47
158,6
155,2
195
39
40
4,45
5,48
3,51
- 0,94
- 1,97
80,7
65,6
110
23,3
38,4
6,14
7,38
4,76
-1,38
- 2,62
58,2
48,6
77
18,8
28,4
4,89
5,58
2,50
-2,39
-3,08
73,6
65,1
149
75,4
83,9
2,64
3,77
4,03
1,52
0,39
136,4
95,5
88
- 48,4
-7,5
Анализ, приведенный в таблице 11, показывает, что предприятие в
2016 году менее рационально использует
оборотный капитал, чем в
предыдущих годах.
Наблюдения показывают, что в 2014 году продолжительность оборота
оборотных средств Общества составила 158,6 дня, а в 2016 году - 195 дня, это
53
говорит о том, что показатель усугубился. В связи с этим оборачиваемость
замедлилась.
Наблюдения по запасам АО «ГМС Ливгидромаш» за анализируемый
период показали, что коэффициент оборачиваемости запасов в 2016 году
уменьшился до 3,51, а продолжительность оборота увеличилась до 104 дней,
что означает замедление оборачиваемости данного показателя.
Коэффициент оборачиваемости запасов предприятия уменьшился, в
связи с этим произошло увеличение продолжительности оборота с 80,9 дня
до 110 дней, поэтому наблюдается замедление оборачиваемости запасов.
Срок оборачиваемости средств в расчетах дебиторской задолженности
в отчетном периоде увеличился, следовательно, чем длиннее период оборота
средств, тем медленнее происходит возвращение денежных средств от
потребителей. В связи с этим происходит снижение эффективности
производства.
Оборачиваемость кредиторской задолженности Общества в 2016 г.
составила 149 дней, что говорит об увеличении оборота по сравнению с
предыдущими периодами. Поэтому у АО «ГМС Ливгидромаш» произошло
увеличение срока оплаты обязательств.
Оборачиваемость собственного капитала АО «ГМС Ливгидромаш»
показывает, что к 2016 г. произошло увеличение показателя до 4,03 руб.
Наблюдается
повышение
эффективности
использования
собственного
капитала.
Подробные
сведения
о
финансовом
состоянии
АО
«ГМС
Ливгидромаш» можно получить, если рассчитать показатели рентабельности
с
помощью
которых,
можно
подробно
отследить
эффективность
хозяйственной деятельности Общества. Приведем расчеты в таблице 12.
Из приведенных расчетов в таблице 12 следует отметить, что высокая
рентабельность всех показателей АО «ГМС Ливгидромаш» наблюдается в
2015 году. Это связано с ростом чистой прибыли на предприятии, что нельзя
54
сказать о показателях в 2016 г. т.к. в данном периоде наблюдается снижение
прибыли.
Таблица 12 - Показатели рентабельности АО «ГМС Ливгидромаш»
Показатели, (%)
Рентабельность продаж
Рентабельность активов
Рентабельность оборотных
активов
Рентабельность собственного
капитала
2014 год
2015 год
2016 год
6,96
0,59
13,2
8,18
8,4
2,04
0,71
8,91
1,79
0,7
16,51
4,32
На основе показателей рентабельности приведенных в таблице 12,
%
можно изобразить динамику показателей (рисунок 5).
18
16
14
12
10
8
6
4
2
0
16,91
Рентабельность продаж
12,2
8,94
7,97
Рентабельность активов
8,4
4,92
1,89
0,67 0,9
2014 год
2015 год
Рентабельность оборотных
активов
Рентабельность собственного
капитала
2016 год
Рисунок 5 - Динамика показателей рентабельности АО «ГМС
Ливгидромаш»
На рисунке 5 можно наблюдать резкий скачок показателей в 2015 году,
как уже отмечалось это связано с ростом чистой прибыли на АО «ГМС
Ливгидромаш», чего нельзя сказать о ситуации в 2016 году - снижение
прибыли.
Одним из важнейших условий успешного управления финансами
предприятия является анализ его финансового состояния. Финансовое
состояние
предприятия
характеризуется
совокупностью
показателей,
отражающих процесс формирования и использования его финансовых
55
средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути
дела отражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные
результаты
деятельности
предприятия
интересуют
собственников
(акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы. Это
предопределяет важность проведения анализа финансового состояния
экономического субъекта и повышает роль такого анализа в экономическом
процессе.
Подводя итоги АО «ГМС Ливгидромаш» можно сказать, что
предприятие работает стабильно. Наблюдается рост всех стоимостных и
натуральных показателей, характеризующих размеры предприятия в данном
периоде. Проведенный анализ финансовых результатов показывает, что
предприятие находится в
прибыльности, но в 2016 году показатели
показывают снижение прибыли. АО «ГМС Ливгдромаш» не очень
оперативно использует свои источники, об этом свидетельствуют показатели
деловой активности которые находятся в стадии снижения. Анализ
показателей платежеспособности показал, что Общество платежеспособно и
исполняет свои обязательства.
В 2016 году предприятие могло бы оплатить порядка 28% долгов за
счет высоколиквидных активов. Но за исследуемый период АО «ГМС
Ливгидромаш» не владеет достаточным резервным запасом для покрытия
убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации
оборотных активов.
Анализ
финансовой
устойчивости
АО
«ГМС
Ливгидромаш»
показывает, что за данный период увеличилась финансовая зависимость от
внешних источников, уменьшается доля собственного капитала, наблюдается
рост плеча финансового рычага, в связи с этим организация не владеет
достаточным объемом собственных оборотных средств. Показатели деловой
активности
показывают,
что
для
данного
предприятия
характерно
повышение сроков оборачиваемости оборотных активов предприятия, что
указывает на снижение рыночной активности организации.
56
Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность
зависят от результатов его производственной коммерческой и финансовой
деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно
выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение
предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по
производству
и
реализации
продукции
происходит
повышение
ее
себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли, как следствие
ухудшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
2.3 Анализ и оценка системы управления затратами на АО «ГМС
Ливгидромаш»
Организация как объект управления – это сложная, динамичная,
производственная,
социально-экономическая,
организационная система,
производственном
открытая
процессе
воздействию
организации
техническая
внешней
объединяются
среды.
и
В
различные
вещественные элементы и людские ресурсы, между которыми существует
множество связей.
В зависимости от объектов управления можно выделить подсистемы
управления организацией: производственными процессами, материальнотехническими ресурсами, персоналом и др.
Система
управления
затратами
представляет
собой
целевую
многоуровневую систему, где объект управления - затраты организации, а
субъект управления затратами - управляющая система.
Цели системы управления затратами рассматриваются в системе целей
организации, которые могут различаться:
- по содержанию: производственные, социальные, экономические,
научно-технические;
57
-
по
времени
реализации:
долгосрочные,
среднесрочные
и
краткосрочные;
- по виду управления: стратегические, тактические, оперативные;
- по значению: цели функционирования, развития организации и т. п.
(могут быть выражены через одну глобальную цель, так как организация
является многоцелевой системой).
Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех
функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие)
и реализации решений, а также контроль за их выполнением.
Функции управления затратами рассматриваются как конкретные виды
управленческой
деятельности,
отличающиеся
по
содержанию.
Они
реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и
планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и
стимулирование выполнения, учет и анализ.
Взаимосвязи функций
АО «ГМС Ливгидромаш» представлены на
рисунке 6.
КОНТРОЛЬ
АНАЛИЗ
КООРДИНАЦИЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ
ПЛАНИРОВАНИЕ
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
ЗАТРАТЫ
МОТИВАЦИЯ
УЧЕТ
Рисунок 6 - Функции системы управления затратами на АО «ГМС
Ливгидромаш»
58
Таким образом, управление затратами – это динамичный процесс,
включающий управленческие действия прямой и обратной связи, целью
которых
является
достижение
высокого
экономического
результата
деятельности предприятия.
Себестоимость – важный экономический показатель, отражающий
результаты деятельности предприятия в области формирования затрат и
аккумулирующий
результаты
использования
всех
производственных
ресурсов.
Анализ себестоимости продукции, работ, услуг позволяет выявить
тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню,
влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы
предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости
продукции.
Дляматерильны определения анализа фондемкстьсебестоимости продукции элемнта необходимо
изучить Основые динамику затрат (таблица 13), полуфабрикты структуру затрат (таблица 14), и продукци
провести анализ использванюзатрат на 1 трудоемксьрубль товарной продукции (таблица 15).
Анализ себестоимости продукции на АО «ГМС Ливгидромаш» следует
начать с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.
Анализ затрат на производство продукции исследуемого предприятия
приведем в таблице 13.
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска
продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных
затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск
продукции.
На основании данных таблицы 13 можно сделать следующие выводы.
В 2015 году по сравнению с 2014 годом себестоимость товарной
продукции увеличилась на 574197 тыс. руб. или на 22,91 %, за счет
увеличения материальных затрат на 210902 тыс.руб. или на 15,75 %;
заработной платы – на 201024 тыс. руб. или на 48,67 %; отчислений в фонд
социальной защиты – на 90006 тыс. руб. или на 79,02 %; прочих
59
производственных расходов – на 349318 тыс. руб. или на 51,48 %. Следует
отметить , что коммерческие расходы уменьшились на 12728 тыс. руб. или
на 27,68 %.
Таблица 13 - платы Динамика затрат счет на производство Динамк продукции АО «ГМС за
Ливгидромаш»
Отклонение
Элементы
затрат
(тыс. руб.)
Материальные
затраты
Затраты на
оплату труда
Отчисления на
социальные
нужды
Амортизация
Прочие затраты
Коммерческие
расходы
Итого полная
себестоимость
2015г. к 2014г.
2014 год
2015 год
2016 год
Абс.
отклон.
Отн.
откл.,
%
2016г. к 2015г.
Абс.
отклон.
Отн.
откл.,
%
1338976
1549878
1791264
210902
15,75
241386
15,57
412999
614023
816387
201024
48,67
202364
32,96
203906
233197
90006
79,02
29291
14,36
98936
155310
15616
18,74
56374
56,98
579927
348137
349318
51,48
-231790
- 39,97
45989
33261
37996
- 12728
- 27,68
4735
14,23
2505734
3079931
3382291
574197
22,91
302360
10,03
113900
83320
230609
В 2016 году атыпл по сравнению с 2015 увеличня годом себестоимость увеличась увеличилась на
302360 защитытыс. руб. произвдстили на 10,03 %, годуза счет наувеличения материальных увеличнязатрат на
241386 комерчсих тыс. руб. социальнй или 15,57%; заработной продукци платы – на 202364 себтоимь тыс. руб. период или
32,96 %; отчислений в увеличась фонд социальной по защиты – на 29291 общезавдских тыс. руб. материльных или
14,36 %; коммерческих материльныхрасходов – на 4735затыс. руб. илили на 14,23 %.
Представим динамику себестоимости АО «ГМС Ливгидромаш» на
рисунке 7, исходные данные используем из формы №2 «Отчет о финансовых
результатах».
60
Тыс.руб.
4000000
3500000
3000000
2500000
2000000
1500000
1000000
500000
0
3382291
2840312
1907851
себестоимость продаж
2014 год
2015 год
2016 год
Рисунок 7 - Динамика себестоимости затрат АО «ГМС Ливгидромаш»
На рисунке 7, наблюдается себестоимость продаж. В 2014 году она
составила 1 907 851 тыс. руб., в 2015г. - 2 840 312 тыс. руб., а в 2016г.
себестоимость продаж достигла 3 382 291 тыс. руб. Можно сделать вывод,
что темп роста себестоимости продаж увеличивается с каждым годом.
Таблица 14 - Структура рубзатрат на фонд производство продукции период АО «ГМС
Ливгидромаш» социальнй
2014 год
тыс
Элементы затрат
Тыс.
руб.
Материальные
затраты
Затраты на оплату
труда
Отчисления на
социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
Коммерческие
расходы
Итого полная
себестоимость
2015 год
Уд.
вес.,
Тыс. руб.
%
Абсолютное
2016 год
Уд.
вес.,%
Тыс. руб.
отклонение
Уд.
2015г.
2016г.
вес.,
к
к
%
2014г.
2015г.
1338976 50,43
1549878
50,32
1791264
52,96
- 0,11
2,64
412999 16,48
614023
19,93
816387
24,14
3,45
4,21
2,08
0,27
- 0,09
1,27
113900
4,54
83320
3,32
230609 11,20
203906
98936
579927
6,62
3,23
18,82
233197
155310
348137
6,89
4,59
10,29
7,62
- 8,29
45989
1,83
33261
1,08
37996
1,12
- 0,75
0,04
2505734
100
3079931
100
3382291
100
-
-
61
За анализируемый уменьшилс период наибольший постяных удельный вес в Анализ общей
структуре Анализ затрат занимают себтоимьюматериальные затраты: в 2014 универсальый году –50,43%, в
2015 году 50,32%, в 2016 показывет году 52,96%. В 2015 пермных году по осв равнению с 2014
годом любой материальные затраты сравнеию уменьшились на 0,11 % , в 2016 реализцю году по Анализ
сравнению с 2015 годом прямуюони увеличились влиянена 2,64%.
В 2015 году сделатьпо сравнению с 2014 Опредлятсгодом прочие ибольшйназатраты увеличились выгоденна
7,62 %, в 2016 году гпо сравнению с 2015 уменьшитсягодом они анлизруемыйуменьшились на 8,29%.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты
на рубль товарной продукции, характеризующий уровень затратоемкости
продукции в целом по предприятию. Показатель удобен тем, что наглядно
показывает связь между себестоимостью и прибылью. Он определяется
отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к
стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от
изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и
от изменения стоимости произведенной продукции (рисунок 8).
Изменение затрат на рубль товарной продукции
изменение общего
объема производства
продукции
изменение структуры
выпуска продукции
изменение среднего
уровня отпускных цен
на продукцию
изменение уровня
удельных переменных
изменя затрат
изменение суммы
постоянных затрат
изменение цен в связи с
инфляцией
изменение уровня
ресурсоемкости
продукции
изменение качества
продукции
изменение стоимости
потребленных ресурсов
изменение рынков
сбыта
Рисунок 8 - Структурно-логическая модель факторного анализа на
рубль продукции.
62
Таблица 15 - затрАнализ затрат струкана 1 рубль себтоимтоварной продукции онАО «ГМС
Ливгидромаш» прибылью
Абсолютное
отклонение
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
2015г. к
2016г. к
2014г.
2015г.
Товарная продукция, тыс./руб.
2 684 529
3 939 160
4 544 495
1 254 631
605 335
Полная себестоимость, тыс./руб.
Затраты на единицу
выпускаемой продукции, руб. /
руб.
1 907 851
2 840 312
3 382 291
932 461
541 979
0,711
0,731
0,742
0,02
0,011
В 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло увеличение затрат
на 1 руб. товарной продукции на 0,023 рублей, на это повлияло увеличение
объема
выпускаемой продукции в отчетном периоде на 46,68%, а
себестоимость АО «ГМС Ливгидромаш» увеличилась на 48, 78%.
Так как в АО «ГМС Ливгидромаш» повысились затраты на 1 руб.
продукции в отчетном периоде по сравнению с 2015 годом, то наблюдается
перерасход при абсолютном увеличении производственных затрат на 541 979
тысяч рублей.
Отметим уровень коммерческих и управленческих расходов из отчета о
финансовых результатах АО «ГМС Ливгидромаш».
Тыс.руб.
Представим их динамику на рисунке 9.
800 000
700 000
600 000
500 000
400 000
300 000
200 000
100 000
0
680 328
466 558
526 779
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
96 204
2014 год
90 577
2015 год
100 698
2016 год
Рисунок 9 - Динамика коммерческих и управленческих расходов на
АО «ГМС Ливгидромаш».
63
Динамика уровня коммерческих и управленческих расходов на АО
«ГМС Ливгидромаш» показывает, что затраты приходящиеся на один рубль
реализованной продукции увеличиваются.
Данное наблюдение за уровнем затрат позволяет сделать вывод, что
уровень является качественным показателем, который
характеризует
эффективность затрат организации.
От объема производства АО «ГМС Ливгидромаш» все затраты которые
осуществляются на данном предприятии , можно разделить на постоянные и
переменные.
Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня
деловой активности организации. Производственные затраты, не зависящие
от
уровня
деловой
производственными
активности,
затратами
называются
(например,
аренда
постоянными
производственных
помещений, амортизация основных средств производственного назначения).
Переменные затраты изменяются в прямой пропорции по отношению к
изменению
объема
производства
(уровня
деловой
активности),
но
рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Примерами
производственных переменных затрат служат затраты сырья и основных
материалов,
заработная
плата
основных
производственных
рабочих.
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта.
Исследуем состав постоянных и переменных затрат АО «ГМС
Ливгидромаш», данные которых приведем в таблице 16.
Таблица 16 - Состав постоянных и переменных затрат на АО «ГМС
Ливгидромаш» за 2014-2016гг..
Показатели
2014 год
Уд. вес,
2015 год
%
(тыс. руб.)
Уд. вес,
2016 год
%
Уд. вес,
%
Постоянные затраты
552769
24
605840
18
403777
13
Переменные затраты
1752601
76
2860307
82
2756392
87
Итого:
2305370
100
3466147
100
3160169
100
64
Анализируя переменные и постоянные затраты на АО «ГМС
Ливгидромаш» отметим, что высокий рост постоянных и переменных затрат
наблюдается в 2015 году. Следует отметить, что удельный вес в 2016 году
вырос до 87% по сравнению с 2014 году - 76%. Удельный вес постоянных
затрат Общества снизилась с 24% до 13% соответственно.
На предприятии недостаточно, чтобы отдельные решения были
экономически эффективными сами по себе, поэтому руководство добивается
того, чтобы вся деятельность Общества в целом стала рентабельной и
обеспечивала денежные поступления в удовлетворяющем объеме.
Планово-экономический отдел АО «ГМС Ливгидромаш» все время
разрабатывает
оптимальные
решения,
касающиеся
цены
реализации,
номенклатуры, ассортимента и объема выпускаемой продукции, кредитной и
инвестиционной политики, маркетинга и многого другого.
Если
рассматривать
маркетинговую
деятельность
АО
«ГМС
Ливгидромаш» в условиях рыночной экономики, то можно отметить что
данная
деятельность
является
деятельностью, и затраты
его
первостепенной
функциональной
на ее проведение − основа успешного
функционирования и развития предприятия. Примером затрат на выполнение
маркетинговых мероприятий на АО «ГМС Ливгидромаш» являются затраты
на проведение маркетинговых исследований, затраты на разработку
концепции нового товара, прикладные НИР, рекламу и др.
Маркетинговый подход к деятельности предприятия обусловливают
затраты в сфере производства и сбыта: затраты на материалы и
комплектующие, транспортные расходы и затраты по сбыту.
Некоторые затраты Общества косвенно связаны с масштабом и
глубиной маркетинговой деятельности: многие административные затраты;
налоги, входящие в себестоимость товара; амортизация; затраты на
электроэнергию; оплату труда производственного персонала и др.
65
Основные факторы, оказывающие влияние на уровень затрат на
маркетинговую деятельность на АО «ГМС Ливгидромаш», показаны в
таблице 17.
Таблица 17 - Факторы, влияющие на уровень затрат на маркетинговую
деятельность АО «ГМС Ливгидромаш»
Внешние факторы
Внутренние факторы
- состояние рынка труда;
- опыт специалистов отдела маркетинга;
- нормы амортизации основных средств;
- объем продаж;
- стоимость услуг рекламных агентств;
- тип товара;
- стоимость услуг по проведению
- размер прибыли предприятия;
маркетинговых исследований;
- финансовые ресурсы предприятия;
- стоимость топлива и ГСМ;
- этапы жизненного цикла товара;
- конкуренция;
- технологии, используемые предприятием;
- потребители;
- научно-технический потенциал
- научно-технические достижения,
предприятия;
разработки;
- стратегия развития предприятия.
- акты и нормативные документы органов
власти, регулирующие деятельность
предприятия в сфере маркетинга (закон о
рекламе, обороте рекламной продукции);
- глобализация рынков;
- влияние ТНК.
Учет всех перечисленных факторов является необходимым условием,
основой для формирования системы управления затратами на маркетинг.
Таким образом, производство АО «ГМС Ливгидромаш» является
материалоемким и главным направлением снижения затрат на производство
будет поиск резервов по сокращению данных элементов расходов.
66
3
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
СИСТЕМЫ
УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ АО «ГМС ЛИВГИДРОМАШ»
3.1 Разработка и обоснование мероприятий по снижению затрат на АО
«ГМС Ливгидромаш»
Управление затратами и себестоимостью всегда будет занимать
обособленное место в вопросах эффектного функционирования предприятия
независимо от вида и направления деятельности.
Управление затратами на производство и реализацию продукции во
многом
определяет
эффективность
деятельности
промышленных
предприятий. От уровня и динамики затрат зависят конечные результаты
деятельности предприятий, прибыль и рентабельность, а по отдельным
товарам, наряду с их качественными характеристиками, зависит их
конкурентоспособность. Если на предприятии существует эффективная
система
управления
затратами,
то
в
сочетании
с
мерами
по
совершенствованию техники, технологии, организации производства и труда
это позволяет повышать качественные характеристики изделий при
одновременном снижении их себестоимости.
Стратегия
управления
затратами
должна
быть
направлена
на
обеспечение их относительного снижения, то есть при общем росте затрат на
производство и реализацию продукции должна достигаться положительная
динамика удельных затрат, устойчивая тенденция снижения удельных затрат
на единицу продукции, на рубль выручки от реализации, поэтому управление
затратами даст ожидаемый эффект только в сочетании с разработкой и
реализацией программ технического и технологического совершенствования
производства,
внедрения
новейших
научно-технических
достижений,
автоматизации и компьютеризации производства.
В
настоящее
время
при
анализе
фактической
себестоимости
выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от
67
ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Факторы –
это технико-экономические условия, под влиянием которых изменяются
издержки.
Факторы снижения себестоимости – это причины, движущие силы,
приводящие к уменьшению затрат, и условия, в которых они действуют. К
внутрипроизводственным факторам снижения себестоимости относятся
технико-экономические факторы, на которые предприятие может оказывать
воздействие в процессе управления.
Отразим технико-экономические факторы, на которые предприятие
может оказывать воздействие в процессе управления в таблице 18.
Таблица 18 - Факторы снижения себестоимости
Факторы снижения себестоимости
Повышение технического уровня
производства
Совершенствование организации
производства и труда
Изменение объема и структуры продукции
Прочие факторы
Данные
факторы
по
- создание автоматизированных систем
управления, модернизации существующей
техники и технологии;
- комплексное использование сырья и
материалов;
- сокращение потерь от брака и других
расходов;
- изменение конструкции и технических
характеристик изделий и др.
- изменения в организации производства;
- совершенствование управления
производством и сокращения затрат на
него;
- улучшение материально-технического
снабжения;
- сокращения транспортных расходов и др.
- оптимизация структуры выпускаемой
продукции.
- снижения условно-постоянных затрат;
- уменьшения материальных затрат.
снижению
себестоимости
с
комплексом
мероприятий позволят сократить затраты и тем самым увеличить прибыль
предприятия, что в дальнейшем способствует укреплению финансовому
положению предприятия.
68
На АО «ГМС Ливгидромаш» в настоящее время приведенная схема
функционирует не в полном объеме, что отрицательно отражается и работе
предприятия в целом, так и на снижении затрат.
Повышение технического уровня производства возможно путем
внедрения новой технологии, которая позволяет качественно изменить
процесс
производства,
сделать
его
более
экономичным
и
менее
материалоемким
Механизация
и
автоматизация
производственных
процессов
предусматривает использование автоматизированных систем управления,
которые позволяют существенно увеличить качество производства, а,
следовательно, и потери на брак, сократить издержки, связанные с наладкой
и
обслуживанием
оборудования.
Применение
ЭВМ,
позволяет
модернизировать существующие технологии с меньшими затратами, по
сравнению с покупкой новых.
Совершенствование организации производства и труда зависит не
столько от изделия, сколько от способностей руководителей предприятия
управлять с наибольшей эффективностью и наименьшими затратами.
Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования
обслуживания основного производства.
Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при
увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени,
уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки .
Дополнительная
экономия
возникает
при
совершенствовании
структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении
расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее
в связи с высвобождением управленческого персонала.
Изменения в объеме и структуре выпускаемой продукции (работ,
услуг) могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных
расходов
(кроме
амортизации),
относительному
уменьшению
амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента
69
продукции (работ, услуг), повышению ее качества. Условно-постоянные
расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции.
С увеличением объема производства их количество на единицу продукции
(работ, услуг) уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.
На АО «ГМС Ливгидромаш» статья «сырье и материалы» занимает
наибольшую долю затрат. Поэтому чтобы оптимизировать данные затраты
руководство Общества необходимо обратить особое внимание.
Представим мероприятия по сокращению материальных затрат на АО
«ГМС Ливгидромаш» в таблице 19.
Таблица 19 - Мероприятия по сокращению затрат на АО «ГМС
Ливгидромаш»
Мероприятия
Внедрение механизации и автоматизации
Внедрение ресурсосберегающих
технологических процессов
Самостоятельное производство деталей
Внедрение аутсорсинга
Преимущества мероприятий
- повышение качества и увеличение объема
выпуска продукции.
- экономия на стоимости сырья и
материалов.
- сокращение затрат на закупку
необходимых деталей.
- повышение эффективности деятельности
предприятия;
- возможность снизить затраты на
предприятии путем передачи части
функций сторонней организации.
Рассмотрим более подробно предложенные мероприятия.
1. Механизация и автоматизация производства.
На современном этапе развития человечества системы автоматизации
производственных процессов основываются на использовании компьютеров
и различного программного обеспечения. Они способствуют сокращению
степени участия людей в деятельности или полностью исключают его. В
задачи автоматизации производственных процессов входит повышение
качества выполнения операций, сокращение времени, которое на них
требуется, снижение стоимости, увеличение точности и стабильности
действий.
70
Механизация
и
автоматизация
различных
процессов
позволяет
значительно повысить качество товаров и управления производством. Среди
прочих преимуществ следует назвать:
- увеличение скорости выполнения повторяющихся операций. За счет
снижения степени участия человека одни и те же действия могут
осуществляться
быстрее.
Автоматизированные
системы
обеспечивают
большую точность и сохраняют работоспособность вне зависимости от
продолжительности смены.
- повышение качества работы. При снижении степени участия людей
уменьшается или исключается влияние человеческого фактора. Это
существенно ограничивает вариации выполнения операций, что, в свою
очередь, предотвращает множество ошибок и повышает качество и
стабильность работы.
- увеличение точности управления. Использование информационных
технологий позволяет сохранять и учитывать в дальнейшем больший объем
сведений об операции, чем при ручном контроле.
- ускоренное принятие решений при типовых ситуациях. Это
способствует
улучшению
характеристик
операции
и
предотвращает
несоответствия на следующих этапах.
- параллельность выполнения действий. Автоматизированные системы
дают возможность осуществлять несколько операций в одно время без
ущерба для точности и качества работы. Это ускоряет деятельность и
улучшает качество результатов.
Автоматизация производственных процессов и производств считается
сегодня наиболее эффективным способом повышения качества продукции и
увеличения объема ее выпуска.
Одно
из наиболее
востребованных
программных
решений,
представленных в экспозиции − разработка управляющих программ для
станков с ЧПУ. Станки с числово-программным управлением используются
на каждом предприятии в сфере металлообработки, резки, литья, прессовки
71
и штамповки. Они созданы для обеспечения непрерывного цикла серийного
изготовления типовых деталей и заготовок, соответствующих установленным
параметрам и типоразмерам. Этот вид ПО не освобождает от необходимости
в ручном труде − все технические параметры вводятся специалистом
вручную перед каждым запуском станка. По данным разработчиков
внедрение такой системы на предприятие позволит сократить потери от
брака на 5%, а расход материалов на 3%.
Предложенное
проведение
мероприятий
по
механизации
и
автоматизации производства на АО «ГМС Ливгидромаш» смогло бы
привести к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах,
следовательно, сократятся затраты на оплату труда
и
отчисления на
социальные нужды; уменьшиться риск получения брака на производстве,
который также ведет к затратам на производстве; даст возможность
осуществлять несколько операций в одно время без ущерба качества
продукции, что в свою очередь уменьшит время изготовления продукции, а
значит будет экономия энергоснабжения цехов.
2. Применение ресурсосберегающих технологических процессов.
Современная промышленность развивается очень динамично. В
отличие от прошлых лет, развитие это идет интенсивным путем, с
привлечением
приобретает
последних
научных
ресурсосберегающая
разработок.
технология.
Огромное
Под
этим
значение
термином
понимается целая система, направленная на значительное снижение
потребления ресурсов при условии сохранения высокого уровня качества
продукции. В идеальном случае стараются достичь минимально возможного
уровня потребления сырья.
Затраты, которые несет за собой ресурсосберегающая технология на
этапе
своего
внедрения,
несопоставимы
с
тратами
на
управление
последствий использования устаревших методов производства. Сроки же
полной окупаемости новых технологий не превышают пяти лет.
Если применить ресурсосберегающие процессы для исследуемого
72
предприятия, то это позволит снизить затраты на 2%.
3. Самостоятельное производство деталей.
Для производства насосов Общество закупает детали. Так для
изготовления многоступенчатых насосов «Boosta», закупочные детали для их
сборки, АО «ГМС Ливгидромаш» обходятся в размере 17 500 рублей.
Поэтому, следует применить мероприятие - самостоятельное производство
комплектующих деталей, что в свою очередь позволит сократить расходы на
5%.
Недостаточно,
чтобы
отдельные
решения
были
экономически
эффективными сами по себе. Необходимо добиваться того, чтобы вся
деятельность предприятия в комплексе стала рентабельной и обеспечивала
денежные поступления в объеме, удовлетворяющем заинтересованные в
экономических результатах производства лица (владельцев, кредиторов,
руководителей, работников).
В настоящее время, оптимизация расходов предприятий, включает в
себя использование возможностей аутсорсинга, что означает сохранение
определенной свободы действий с точки зрения стратегии развития
ключевых направлений, концентрации усилий, организованности, получения
дополнительных рычагов влияния, эффективной оценки затрат, скорости
реагирования на изменение конъюнктуры рынка - то есть прогрессивный,
современный, гибкий подход.
Aутсорсинг - это передача предприятием некоторых производственных
функций
на
обслуживание
сторонней
организации,
которая
специализируется в нужной области.
Аутсорсинг часто рассматривается как инструмент сокращения затрат,
а также способ, дающий предприятию возможность сконцентрироваться на
небольшом количестве видов деятельности. Поэтому, безусловно, данный
инструмент можно и стоит рассматривать компаниям как мероприятие по
повышению эффективности деятельности.
73
Главным источником экономии затрат с помощью аутсорсинга
является повышение эффективности предприятия в целом и появление
возможности освободить соответствующие организационные, финансовые и
человеческие
ресурсы,
чтобы
развивать
новые
направления,
или
сконцентрировать усилия на существующих, требующих повышенного
внимания.
Рассмотрим на рисунке 10, производственный аутсорсинг на всем
жизненном цикле создания продукции. Он делится на научно-технический
аутсорсинг и производственно-технологический аутсорсинг, каждый из
которых имеет свои особенности.
Производственный аутсорсинг
Научно-технический
аутсорсинг
Производственнотехнологический
аутсорсинг
Аутсорсинг
вспомогательного
производства
Аутсорсинг
основного
производства
- определение
данного вида работ
частично или
полностью;
- закупка основных
комплектующих;
Рисунок
аутсорсинга.
- подготовка
производства
непосредственно к
производственному
процессу;
- научно-исследовательские и
опытно-конструкторские
работы в области более
детальной проработки каждой
новой идеи;
- обслуживание и ремонт
оборудования;
- сбор и обработка
информации из различных
источников для определения
оптимальных путей решения
поставленных задач;
- складская логистика;
- периодическая
замена вышедшей
из строя
подлежащей
плановой смене
части основного
оборудования
- транспортировка
готовой продукции;
- сервисное
обслуживание (уборка и
благоустройство
территории, охрана и т.д.)
10
-
- разработка идей для создания
продукции;
Классификационная
- услуги по внедрению
нововведений в процессы
производства
схема
производственного
74
Представим в таблице 20 преимущества и недостатки использования
аутсорсинга промышленным предприятием.
Таблица 20 - Преимущества и недостатки промышленного аутсорсинга.
Преимущества промышленного аутсорсинга
- повышение производительности труда;
- снижение затрат. Организация, передающая
свою бизнес-функцию, имеет возможность
значительной экономии затрат на приобретении
оборудования, организации рабочих мест и т.д.;
- возможность сосредоточиться на разработке
новых продуктов и услуг, что важно в условиях
стремительно изменяющихся технологий и
спроса для обеспечения конкурентного
преимущества;
- сокращение сроков выполнения работ. Когда
требуется освоить ранее не использовавшиеся
технологии, разница между заказом по
аутсорсингу и освоением «у себя» во времени,
необходимом для запуска новой продукции,
сокращается многократно;
- доступность необходимого оборудования;
- возможность для предприятия, передающей
свою бизнес-функцию, быстрого достижения
максимального качества продукции при
использовании в качестве компонента
продукции отданной бизнес-функции;
- переданная бизнес-функция практически
гарантированно выполняется с
конкурентоспособным качеством и
конкурентоспособной ценой, что «у себя»
достигается далеко не всегда;
- снижение потерь от ошибок в выборе
направления развития в ситуациях с неясными
рыночными перспективами выбранного
направления или коротким жизненным циклом
выпускаемой продукции;
- затраты на поддержание передаваемой
организацией бизнес-функции не будут
превышать аналогичных затрат «у себя»;
- обеспечение максимальной загрузки
производственных мощностей.
Недостатки промышленного
аутсорсинга
- возникновение реального риска утечки
информации и появления нового конкурента,
использующего опыт и знания компании,
заказывавшей аутсорсинг;
- возможность потери контроля над
собственными ресурсами;
- возможное падение производительности труда
собственных сотрудников, так как они могут
расценить аутсорсинг, сопровождающийся
передачей части персонала сторонней компании
и увольнениями, как измену;
- необходимость срочного поиска новых
партнеров или самостоятельного выполнения
функций, ранее бывших на аутсорсинге, в
случае неожиданного отказа от услуг
аутсорсера или его банкротства;
- возможность увеличения издержек при
передаче второстепенных функций как расплата
за стремление сосредоточиться на основной
деятельности, и даже снижение качества при
недобросовестности аутсорсера;
- отрыв руководства от части деятельности
предприятия, вследствие чего оно может
принимать неадекватные решения;
- моральная неготовность доверить
внутрифирменную информацию и положиться
на внешние организации.
75
Перевод отдельных производственных процессов на предприятии
зачастую обусловлен необходимостью сосредоточить все свои усилия на
выполнении наиболее значимых и важных функций, передав отдельные
операции основных, вспомогательных или обслуживающих процессов
компаниям, профессионально занимающимся этим видом деятельности. Тем
самым, появляется возможность получить доступ к новейшим технологиям,
современным разработкам в данной области и обширным знаниям мирового
уровня без дополнительных инвестиционных вложений.
На сегодня производственный аутсорсинг охватывает достаточное
количество видов деятельности. Несмотря на то, что данный вид аутсорсинга
является наиболее сложным с юридической и организационной точек зрения,
такая практика особенно актуальна для высокотехнологичных производств.
При принятии решения о том, осуществлять те или иные функции
собственными силами или использовать для этого сторонние организации,
как правило, прежде оценивают экономический эффект. Отметим четыре
основные причины экономического характера перехода на аутсорсинг на
рисунке 11.
Основные причины перехода на аутсорсинг
Сокращение
затрат
Высвобождение и
перераспределение
ресурсов
Перевод
постоянных затрат
в переменные
Более
эффективное
осуществление
функций
Рисунок 11 - Основные причины перехода на аутсорсинг.
Рассмотрим каждую причину перехода на аутсорсинг.
76
1. Сокращение затрат. Возможность снизить затраты на предприятии
путем передачи части функций сторонней организации часто выступает
основным и достаточным условием для перехода на аутсорсинг. В данном
случае эффект сокращения затрат превалирует над остальными причинами,
поскольку быстрее всего ощутим с точки зрения финансовых затрат. Но для
этого обязательно предварительно проанализировать ситуацию по наиболее
крупным статьям калькуляции, учитывая при этом не только прямые затраты,
но и косвенные.
2. Перевод постоянных затрат в переменные. Выделяется два аспекта
мотивации. Во-первых, за счет использования готовой инфраструктуры
другой организации сокращаются накладные расходы (уменьшаются затраты
на обеспечение деятельности собственных подразделений, например, затраты
на капитальное строительство и выплату заработной платы). Во-вторых,
происходит перераспределение рисков, часть которых переходит на
привлеченную
минимизировать
организацию.
платежи
за
Кроме
счет
этого,
существует
перевыполнения
возможность
объемов
продаж
привлеченной организацией.
3. Более эффективное осуществление функций. Независимо от спектра
предлагаемых услуг (ведение счетов на оплату труда, развитие локальных
компьютерных сетей, текущий ремонт зданий и т. д.) сторонняя организация
будет заниматься своим участком работы более профессионально. При этом
снижение издержек будет обусловлено не только влиянием увеличения
объемов выполненных работ, но и применением альтернативных подходов к
организации такого процесса.
4. Высвобождение и перераспределение ресурсов. В данном случае
также имеются два аспекта мотивации. Первый из них заключается в
перераспределении ресурсов (рабочего времени, усилий, основных средств,
площадей, денежных средств и т. д.) на достижение альтернативных целей,
которые в данный момент для компании наиболее значимы. Высвобождение
ресурсов, позволяющее маневрировать ими для решения более острых или
77
жизненно важных проблем, устраняет основные препятствия на пути
достижения успеха.
Несмотря на имеющиеся недостатки, концепция аутсорсинга позволяет
повышать эффективность деятельности при быстро меняющихся условиях,
что характерно для современной экономики, при все усложняющихся
технологических решениях и повышении требований к качеству как
производственной базы, так и компетенции персонала, с одной стороны, и
необходимости снижения затрат для повышения конкурентоспособности
предприятия - с другой.
Аутсорсинг будет эффективен лишь при заинтересованности первого
лица компании, которая потом передается всем структурам организации.
Если предприятие не стремиться к развитию, то проще, дешевле и, часто,
качественнее, сделать все силами своих сотрудников. Если же у предприятия
есть планы по развитию промышленности, завоеванию новых рынков и
повышению
эффективности
работы,
то,
выбрав
свою
ключевую
компетенцию и сконцентрировав основные усилия на ее обеспечении, самым
правильным
решением
будет
передача
остальных
бизнес-процессов
аутсорсинговой компании.
Таким образом, аутсорсинг - это ответ на требования максимальной
гибкости,
адаптивности
к
переменчивой
рыночной
конъюнктуре
и
современный элемент эффективного менеджмента.
Внедрение мероприятий позволит предприятию точно реагировать на
происходящие внутренние и внешние изменения. Это обеспечит, в свою
очередь, его стабильное финансовое состояние.
Грамотная и эффективная оптимизация
расходов предприятия
включает в себя нормирование всех статей бюджета, установление жесткого
контроля над исполнением нормативов, мотивирование персонала на
сокращение издержек, напрямую не связанных с основным производством.
Для успешной реализации программы по сокращению затрат предприятия
необходимо предпринять следующие шаги:
78
- соблюдение финансовой дисциплины. В частности, разрабатывается
план, с точным следованием утвержденным данным. Решения, которые
приняты руководителем и были зафиксированы в бюджете, нарушаться
могут лишь в исключительных случаях.
- организация учета. Для планомерного снижения затрат предприятия
нужно внедрить систему финансового учета и контроля. Учету подлежат не
только затраты, но также доходы предприятия. Необходимо проведение
оперативных мероприятий, направленных на истребование задолженности.
Также самому предприятию необходимо оперативно проводить бюджетные
платежи, и платежи для персонала и контрагентов, что позволяет избежать
штрафных санкций.
- разработка и реализация плана уменьшения издержек. Целями
программы снижения затрат становятся представленные максимально
подробные целевые значения статей издержек, подлежащих сокращению.
Предполагается в рамках этих мероприятий разработка плана по всему
предприятию с выявлением слабых мест, где возможно снижение затрат, и по
каждому структурному подразделению – для укрепления финансовой
дисциплины на местах.
- проведение проверок. Чтобы оценить эффективность снижения
затрат, постоянно нужно проводить независимый мониторинг, который
позволит провести оценку естественной убыли, возможных недостач,
технологических потерь, с внесением необходимых корректировок в план
сокращения соответствующих издержек.
- анализ потерь. Любой результат, включая отрицательный, должен
внимательно перепроверяться для сокращения дальнейших расходов.
Необходимо провести анализ производственных потерь, вынуждающих
продажу продукции (услуг) по сниженным ценам. Также особенного
внимания заслуживают дефекты, переделка и брак. Это не только приводит к
сокращению стоимости продукции, но и к дополнительным издержкам.
79
Перерывы производства, ожидание продукции тоже могут стать причиной
повышения издержек.
Стратегия
управления
затратами
должна
быть
направлена
на
обеспечение их относительного снижения, то есть при общем росте затрат на
производство и реализацию продукции должна достигаться положительная
динамика удельных затрат, устойчивая тенденция снижения удельных затрат
на единицу продукции, на рубль выручки от реализации, на единицу
полезного эффекта, на единицу ведущего параметра изделия.
Правильное управление затратами даст ожидаемый эффект только в
сочетании
с разработкой
и
реализацией
программ технического и
технологического совершенствования производства, внедрения новейших
научно-технических
достижений,
автоматизации
и
компьютеризации
производства.
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
В
качестве
рекомендаций,
способствующих
повышению
эффективности деятельности Общества и минимизировать затраты, можно
предложить, прежде всего, снижение себестоимости.
Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный
технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация
и
автоматизация
технологии,
производственных
внедрение
процессов,
прогрессивных
видов
совершенствование
материалов
позволяют
значительно снизить себестоимость продукции.
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции
имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках
производственно-хозяйственной
деятельности
предприятия.
Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии
проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на
80
единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и
управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных
расходов.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются
прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии
на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в
значительной степени включается также заработная плата вспомогательных
и
подсобных
рабочих.
Проведение
мероприятий
по
механизации
вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности
рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и
общезаводских расходов.
Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация
производственных процессов, что позволяет заменить ручные средства труда
(инструментов) машинами и механизмами. Механизация резко повышает
производительность труда, освобождает человека от выполнения тяжелых,
трудоемких, утомительных операций, позволяет более экономно расходовать
сырье,
материалы,
продукции,
энергию,
улучшению
еѐ
способствует
качества,
снижению
повышению
себестоимости
рентабельности
производства.
Механизация производства имеет не только экономическое, но и
большое социальное значение - изменяет условия и характер труда, создает
предпосылки для ликвидации различий между умственным и физическим
трудом. Так как машины и механизмы периодически заменяются все более
совершенными,
улучшается
технология
и
организация
производства,
повышаются и требования к квалификации работников.
Оценка эффективности предложенных мероприятий в таблице 21
показывает, что после внедрения механизации и автоматизации на
производство наблюдается снижение расходов на материалы и потерей от
брака, что в общей сумме составляет 110 917 тысяч рублей. Следовательно,
если АО «ГМС Ливгидромаш» решит применить систему механизации и
81
автоматизации для своего производства, то затраты заметно сократятся, тем
самым программа сможет скорее окупится.
Таблица 21 − Оценка эффективности предложенных мероприятий для
АО «ГМС Ливгидромаш»
В тыс.руб.
Мероприятия
До проведения
мероприятия
После проведения
мероприятия
Прогнозное
уменьшение
затрат
492659
429499
- 63 160
620850
573093
- 47 757
373 001
353 873
- 19 128
304 753
265 683
- 39 070
1 791 264
1 622 149
- 169 115
Внедрение механизации и
автоматизации в
производство:
− сокращение потерь от
брака на 5%;
− расходы материалов на
3%
Применение
ресурсосберегающих
технологических
процессов:
− использование
ресурсосберегающих
процессов, позволяющие
сократить затраты на 2%
Самостоятельное
производство некоторых
деталей, позволяющее
сократить затраты на 5%
Итого:
Пути оптимизации расходов по статье «сырье и материалы» могут
быть
разными.
поставщиками.
Наиболее
АО
«ГМС
эффективный
-
Ливгидромаш»
пересмотр
следует
сотрудничество с поставщиками и стремиться сотрудничать
договоров
с
пересмотреть
с крупными
компаниями, которые могут предложить более низкие цены и отсрочки по
платежам.
Применение
ресурсосберегающих
технологических
процессов
показало, что после его внедрения на АО «ГМС Ливгидромаш» расходы на
электроэнергию сократились на 19 128 тысяч рублей.
82
Также способом снижения расходов на электроэнергию да данном
предприятии можно применить контроль расхода энергии, ограниченное
освещение в темное время суток, переход на энергосберегающее освещение и
оборудование.
Расчет экономии за счет внедрения самостоятельного производства
комплектующих деталей для многоступенчатых насосов «Boosta», показал
снижение затрат до 265 683 тыс. рублей, следовательно, если АО «ГМС
Ливгидромаш» внедрит данное мероприятие, то это позволит уменьшить
затраты на закупку деталей.
В таблице 22
представлен эффект от снижения себестоимости
продукции за счет предложенных мероприятий.
Таблица 22 − Эффект от снижения себестоимости продукции АО
«ГМС Ливгидромаш»
В тыс.руб.
Показатели
Материальные затраты
Прочие затраты
Себестоимость продукции
До мероприятий
1 791 264
348 137
3 382 291
После мероприятий
1 622 149
348 137
3 213 176
Приведенные расчеты в таблице 22, показывают, что материальные
затраты после проведенных мероприятий составляли уменьшились
до
1 622 149 тыс. рублей тыс. руб., что позволило сократить себестоимость до
3 213 176 тыс. руб.
Отразим снижение себестоимости на рисунке 12.
Тыс. руб.
4 000 000
3 000 000
2 000 000
3 382 291
1 791 264
348 137
1 000 000
3 213 176
1 622 149
Материальные затраты
348 137
Прочие затраты
Себестоимость продукции
0
До мероприятия
После проведения
мероприятия
Рисунок 12 - Снижение себестоимости на АО «ГМС Ливгидромаш»
83
На рисунке 12, наблюдается снижение материальных затрат, которые
до проведения мероприятий составляли 1 791 264 тыс. руб., а после
уменьшились до 1 622 149 тыс. руб. Также наблюдения показывают, что
себестоимость продукции после проведения мероприятий уменьшилось до
3 213 176 тыс.руб. Что касается прочих затрат, следует сказать, что никаких
изменений не произошло.
Прогнозный расчет АО «ГМС Ливгидромаш» показал, что применение
на производстве предложенных мероприятий, позволит сократить потери от
брака на 63 160 тысяч рулей, а расход на материалы - 47 757 тысяч рублей.
Внедрение ресурсосберегающих технологических процессов сократило
затраты
на
тысяч
рублей
и
экономного
использования
сырья
и
энергоносителей на 19 128 тыс. руб. Самостоятельное производство деталей
сократило расходы на 39 070 тысяч рублей.
Подводя итоги работы на АО «ГМС Ливгидромаш», следует составить
прогнозный
отчет
о
финансовых
результатах,
что
будет
являться
завершением анализа исследуемого предприятия (таблица 23).
Следует отметить, что представленные данные прогнозированного
2017 года, приведены по данным из финансового отдела на АО «ГМС
Ливгидромаш», спрогнозировать прочие доходы и расходы, к сожалению, не
удалось, поэтому рассмотрим прибыль от продаж. Так как темп роста
себестоимости с каждым годом увеличивается, то с помощью предложенных
мероприятий наблюдается ее снижение, в связи с этим, происходит
увеличение валовой прибыли, что в сумме составляет 1 789 044тыс.руб.
Следовательно, увеличивается прибыль от продаж до 964 178 тыс.руб.
Расчеты показали, что за счет внедрения предложенных мероприятий
на АО «ГМС Лигидромаш», Общество сможет снизить затраты на закупку
сырья и материалов. Это позволит предприятию сократить материальные
затраты и увеличить чистую прибыль в прогнозируемом периоде.
84
Таблица 23 − Прогнозный отчет о финансовых результатах АО «ГМС
Ливгидромаш» на 2017 год
В тыс.руб.
Наименование показателя
2017 год
(с учетом
мероприятий)
4 840 479
Темп роста
2017г. (с уч.
мерпр.) к 2016г.
%
106,5
Выручка
4 544 495
2017 год
(без учета
мероприятий)
4 840 479
Себестоимость продаж
3 382 291
3 510 107
3 051 435
90,2
Валовая прибыль (убыток)
1 162 204
1 330 372
1 789 044
153,9
Коммерческие расходы
100 698
103 718
103 718
102,8
Управленческие расходы
680 328
721 148
721 148
106,0
Прибыль (убыток) от продаж
381 178
505 506
964 178
252,9
2016 год
Отразим в таблице 24, как внедрение предложенных мероприятий
повлияло на показатели рентабельности.
Таблица 24 − Показатели рентабельности до и после проведенных
мероприятий АО «ГМС Ливгидромаш»
2016 год
(фактически)
2017 год
(без учета
мероприятий)
2017 год
(с учетом
мероприятий)
25,5
27,4
36,9
8,4
10,4
19,9
Показатели, (%)
Рентабельность продаж по
валовой прибыли
Рентабельность по прибыли от
продаж
Приведенные данные в таблице 24, показывают, что рентабельность
продаж по валовой прибыли в отчетном периоде составляет 25,5 %, в
прогнозируемом периоде ожидается увеличение показателя до 27,4 %. Также
наблюдения показывают, что с учетом проведенных мероприятий данный
показатель может достигнуть 36,9%.
Рентабельность по прибыли от продаж в 2016 году составила 8,4%.
Прогноз показывает, что в будущем периоде этот показатель может
85
увеличиться до 10,4%. Также следует отметить, что после проведенных
мероприятий в будущем периоде возможно увеличение рентабельности
прибыли от продаж до 19,9%.
Отразим данные показатели на рисунке 13.
40
30
36,9
27,4
25,5
%
19,9
Рентабельность продаж по
валовой прибыли
20
10,4
8,4
10
Рентабельность по прибыли
от продаж
0
2016г.
(фактически)
2017г. (без учета 2017г. (с учетом
мероприятий)
мероприятий)
Рисунок 13 - Динамика показателей рентабельности до и после
мероприятий
На рисунке 13, наблюдается рост показателей как в отчетном периоде,
так и в прогнозируемом. При расчете показателей после проведенных
мероприятий
также
наблюдается
рост,
который
показывает,
что
рентабельность продаж по валовой прибыли может составить 36,9%, а
рентабельность прибыли от продаж - 19,9%.
Подводя итоги можно сделать вывод, внедрение мероприятий
позволяют выявить причину возникновения отрицательных моментов по
причине которых уменьшается прибыль и позволяют их предотвратить. Их
внедрение позволит АО «ГМС Ливгидромаш» четко реагировать на
внутренние и внешние изменения, что в свою очередь сможет обеспечить
стабильное финансовое состояние.
Совершенствование системы управления затратами в АО «ГМС
Ливгидромаш» даст возможность контролировать затраты, не допускать их
неоправданного
повышения
деятельности предприятия.
и
увеличить
финансовые
результаты
86
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В
современных
условиях
рыночной
экономики
управление
предприятием при полной хозяйственной и финансовой самостоятельности
это
сложнейший
трудоемкий
процесс,
требующий
огромной
ответственности, компетентности и стратегичности действий в управлении
затратами,
принятии
динамичных
решений,
мобильности
идей. При
управлении затратами основная направленность должна быть на обеспечение
их постоянной экономии, так как между суммарным значением затрат,
объемом продаж и производства существует прямая зависимость.
Рассмотрев особенности управления затратами на предприятии, задачи
выпускной квалификационной работы решены в полном объеме.
В первой главе было раскрыто содержание понятия «затраты»,
установлены особенности подходов к их определению, также рассмотрена
классификация затрат на предприятии. Были изучены основные цели, задачи
и подходы к построению системы управления затратами в хозяйствующих
субъектах.
Затраты субъекта хозяйствования (предприятия) можно определить как
денежную оценку ресурсов, использованных для производства и продажи
готовой продукции, работ, услуг за определенный период времени.
Во второй главе выпускной квалификационной работы был проведен
анализ и оценка системы управления затратами информационной базой
которой является АО «ГМС Ливгидромаш».
Оценивая
результаты
деятельности
АО
«ГМС
Ливгидромаш»
необходимо отметить, что предприятие работает стабильно. За исследуемый
период происходит рост всех стоимостных и натуральных показателей,
характеризующих размеры Общества.
Анализируя финансовые результаты предприятия можно отметить, что
деятельность Общества приносит прибыль, но проводя анализ в отчетном
периоде, наблюдается снижение данного показателя.
87
Также следует отметить, предприятие недостаточно эффективно
использует свои ресурсы, так как наблюдается снижение показателей
деловой активности АО «ГМС Ливгидромаш».
Анализ показателей платежеспособности позволяет сделать вывод о
том, что исследуемая база в целом платежеспособна и выполняет свои
текущие обязательства.
Оценка финансовой устойчивости АО «ГМС Ливгидромаш» показала,
что за исследуемый период возрастает финансовая зависимость Общества от
внешних источников, происходит уменьшение доли собственного капитала,
возрастает рост финансового рычага, отсюда следует, что предприятие не
обладает достаточным объемом собственных оборотных средств.
Показатели деловой активности Общества показывают характерное
повышение сроков оборачиваемости оборотных активов и их компонентов,
что
указывает
на
относительное
снижение
рыночной
активности
предприятия.
В связи с высокими темпами инфляции, кризисной ситуацией в стране
мировой экономике, подорожание сырья и материалов повлияло на
увеличение затрат АО «ГМС Ливгидромаш», общая величина которых за
2014−2016
гг.
возросла
реализованных
на
товаров,
46,7%.
Помимо
продукции,
работ,
ростра
услуг
себестоимости
прослеживается
повышение коммерческих и управленческих расходов.
Проводя исследования на АО «ГМС Ливгидромаш», было выявлено,
что наибольший удельный вес занимают сырье и материальные затраты в
структуре себестоимости, поэтому
были предложены мероприятия,
направленные на снижение данных затрат. Среди них: повышение
технического
уровня
производства и
труда,
производства,
совершенствование
изменение объема и
структуры
организации
продукции,
использование ресурсосберегающих технологий, снижение потерь от брака,
самостоятельное производство материалов.
88
В результате расчета экономической эффективности предложенных
мероприятий предприятие получит возможность снижения себестоимости за
счет выше представленных мероприятий, которые приведут к снижению
себестоимости продукции до 3 051 435 тыс. руб. При этом валовая прибыль
в планируемом периоде за счет вводимых мероприятий увеличится до
1 789 044 тыс. руб., а, следовательно, произойдет и увеличение прибыли от
продаж в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 458 672 тыс. руб. и ее величина в
2017 г. составит 964 178 тыс. руб., что характеризует эффективность работы
предприятия. В итоге предприятие получит рентабельность продукции
вместо 10,4 %, в 2017 г. без учета мероприятий 19,9%, в 2017 г. после
мероприятия - 19,9%. Эта величина показывает, насколько эффективным
является производство и реализация производимых товаров (услуг).
На основе результатов исследования системы управления затратами
АО «ГМС Ливгидромаш» по ее совершенствованию, было предложено
следующее:
− соблюдение финансовой дисциплины. В частности, разработать план,
с точным следованием утвержденным данным;
− организация учета. Для планомерного снижения затрат предприятия
нужно внедрить систему финансового учета и контроля;
− разработка и реализация плана уменьшения издержек. Целями
программы снижения затрат становятся представленные максимально
подробные целевые значения статей издержек, подлежащих сокращению;
− проведение проверок, чтобы оценить эффективность снижения
затрат, постоянно нужно проводить независимый мониторинг, который
позволит провести оценку естественной убыли, возможных недостач,
технологических потерь, с внесением необходимых корректировок в план
сокращения соответствующих издержек;
− анализ потерь. Любой результат, включая отрицательный, должен
внимательно перепроверяться для сокращения дальнейших расходов.
89
Также было предложено использовать на предприятии аутсорсинг, с
помощью
которого
главным
источником
экономии
затрат
является
повышение эффективности предприятия в целом и появление возможности
освободить соответствующие организационные, финансовые и человеческие
ресурсы, чтобы развивать новые направления, или сконцентрировать усилия
на существующих, требующих повышенного внимания. Было выявлено, что
концепция аутсорсинга позволяет повышать эффективность деятельности
при быстро меняющихся условиях, что характерно для современной
экономики,
при
все
усложняющихся
технологических
решениях
и
повышении требований к качеству как производственной базы, так и
компетенции персонала, с одной стороны, и необходимости снижения затрат
для повышения конкурентоспособности предприятия − с другой.
Главная цель предприятия в современных условиях − получение
максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления
капиталом, поэтому чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в
современных условиях мирового экономического кризиса, управленческому
персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое
состояние, контролировать все затраты, грамотно подходить к системе затрат
своего предприятия.
90
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, от
30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 23.05.2016); Часть вторая, от 26.01.1996 №14-ФЗ
(ред. от 23.05.2016) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» – Последнее
обновление 20.09.2017.
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, от
31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 01.05.2016); Часть вторая, от 05.08.2000 №117ФЗ (ред. от 05.04.2016) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» – Последнее
обновление 25.09.2017.
3.
«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 6 декабря 2011
года №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант
Плюс» – Последнее обновление 26.09.2016.
4.
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99)». Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н
(ред. от 06.04.2015) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» – Последнее
обновление 25.10.2017.
5.
Абдукаримов И. Т., Абдукаримова Л. Г. Оценка и анализ
производственных
затрат
и
их
роль
в
эффективном
управлении
предпринимательской деятельностью // Финансы: планирование, управление,
контроль. − 2011. − № 4.
6.
Абдуллина, С.Н., Вишневская, Н.И. Формирование затрат на
производство продукции предприятиями в рыночных условиях. − М.: Наука,
2016. − 382 с.
7. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: учеб. пособие / Т.Б. Бердникова. − М.:
91
ИНФРА−М, 2012. − 215 с.
8.
Волошин
Д.
А.
Стратегический
управленческий
учет
//
Экономический анализ: теория и практика. − 2015. − № 16.
9.
Данилова
Н.Ф.,
Сидорова
Е.Ю.
Экономический
анализ
деятельности предприятия: Курс лекций. − М.: Экзамен, 2014. − с. 24.
10.
Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами учета и
калькулирования себестоимости // Экономический анализ. − 2013.− №10. −
с.78.
11.
Каверина
О.
Д.
Управленческий
учет.
М.:
Финансы
и
статистика.− 2013. − 350 с.
12.
Коновалова
Г.
И.
Проблемы
управления
затратами
на
промышленном предприятии и способы их решения / Г. И. Коновалова //
Менеджмент в России и за рубежом. − 2014. − № 1.− С. 97 − 99.
13.
Немченко А.В. Формирование системы управления затратами на
предприятии.
//
Вестник
Алтайского
государственного
аграрного
С.В.
затратами
университета. − 2015. − №8 − С. 106 − 111.
14.
Нехорошев
Ю.Е.,
Губарьков
Управление
предприятия // Вестник научных конференций. − 2015. − №3. − С. 106−107.
15.
Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учебное пособие. – М.: Академия, 2013. − с. 82.
16.
Оптимизация расходов предприятия, снижение себестоимости.
[Электронный ресурс] // URL: http://bizkiev.com/content/view/498/628
17.
Планирование, учет, контроль и анализ в системе управления
затратами организации: учебное пособие / Калинина Н.М., Елкин С.Е., Копман
В.А., Метелев И.С. − Омск: Издатель ИП Погорелова, 2013. − 147 с.
18. Родионова
В.М.,
Федотова
М.А.,
учебник
«Финансовая
устойчивость предприятия в условиях инфляции». М., − 2016.
19.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности / Г. В.
Савицкая. − М. : ИНФРАМ−М, 2013. − 288 с.
92
20.
Саранцева
производственными
Е.Г.
затратами
Совершенствование
на
промышленных
управления
предприятиях
//
Регионология, − 2014. − №4.− С.3−20.
21. Севрук М.А. учебное пособие «Экономический анализ в условиях
самостоятельности предприятий». − М.: Финансы и статистика, − 2014.
22.
Сергеев И. В., Веретенникова И. И., Экономика организации
(предприятия): учеб. пособие для бакалавров: − М.: Издательство Юрайт,
2015. − С. 471
23.
Сторожук В. А. Аутсорсинг как способ минимизации затрат
предприятия // Молодой ученый. − 2016. − №5. − С. 416−417. URL:
https://moluch.ru/archive/109/26469/ (Дата обращения: 2017−11−28)
24.
Трубочкина М. И. Управление затратами / М. И. Трубочкина. −
М. : ИНФА−М, 2015. − 320 с.
25.
Управление затратами на предприятии: Учебник для вузов. 5−е
изд. Стандарт третьего поколения. − СПб.: Питер, 2012. − 592 с.
26.
Финансы организаций (предприятий): учебник для вузов / Н.В.
Колчина и др.; под ред. Н.В. Колчиной. М.: ЮНИТИ−ДАНА, 2012. − 407 с.
27. Чернышева, Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности:
учебное пособие для сред. проф. образования / Ю.Г. Чернышева. − Ростов
н/Д.: Феникс, − 2015. − 284 с.
28.
Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: учебник. М.:
ИНФРА−М, 2012. − 367 с.
29.
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа // А.Д. Шеремет,
Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. − М.: ИНФРА−М, 2013. − 208 с.
30.
Экономика предприятия (организации): Учебник / О. В.
Баскакова, Л. Ф. Сейко. − М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и
К», − 2014. − С. 211.
31.
Экономический анализ. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности, Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.,
Инфра-М., 2014.
93
94
95
96
97
98
99
100
101
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа