close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Горшкова Юлия Михайловна. Разработка финансовой стратегии организации по управлению затратами (на материалах МУП «Аптека №1», г. Орел)

код для вставки
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
7
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие, сущность и виды затрат предприятия
7
1.2 Методы учета затрат на предприятии
16
1.3 Управление затратами на предприятии
24
2 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
МУП «АПТЕКА №1»
35
2.1 Организационно-экономическая характеристика МУП
«Аптека №1»
35
2.2 Анализ состава, структуры и динамики затрат МУП «Аптека
№1»
47
2.3 Оценка системы управления затратами МУП «Аптека №1»
58
3 РАЗРАБОТКА ФИНАНСОВОЙ СТРАТЕГИИ МУП «АПТЕКА
№1» ПО УПРАВЛЕНИЮ ЗАТРАТАМИ
63
3.1 Формирование основных направлений финансовой стратегии
МУП «Аптека №1» по управления затратами
63
3.2 Разработка мероприятий по снижению затрат и оценка их
эффективности
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
87
ПРИЛОЖЕНИЕ А - Устав
91
ПРИЛОЖЕНИЕ Б – Организационная структура
108
ПРИЛОЖЕНИЕ В – Учетная политика
109
ПРИЛОЖЕНИЕ Г – Финансовая отчетность за 2014 – 2016 гг.
138
ПРИЛОЖЕНИЕ Д – Анализ структуры себестоимости за 2016 г.
176
5
ВВЕДЕНИЕ
В процессе написания работы по теме Разработка финансовой стратегии
организации по управлению затратами (на материалах МУП «Аптека №1», г.
Орел), определено, что актуальность обусловлена тем, что в современных
условиях основная цель создания системы управления затратами заключается в
том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую
покупатель согласился бы платить за определенный набор товаров и услуг, и
исследовать возможность продажи покупателям данных наборов по этой цене.
Поэтому эта тема актуальна.
Эффективное управление затратами является действенным инструментом
повышения эффективности деятельности предприятия и его структурных
подразделений.
В
системе
рыночных
отношений
устойчивое
функционирование
аптечных организаций в первую очередь зависит от состава и структуры затрат
и от методики управления ими. Эффективное построение системы управления
затратами в торговой деятельности аптечного учреждения позволяет завоевать
устойчивые конкурентные позиции.
Выбор
стратегии
для
организации
является
первым
и
самым
ответственным решением при ее формировании. Разработать стратегию
организации — значит определить общие направления развития для
достижения
долговременных
конкурентных
преимуществ
и
других
корпоративных целей.
В современных условиях основная цель создания системы управления
затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом
определить цену, которую покупатель согласился бы платить за определенный
набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи покупателям
данных наборов по этой цене.
Эффективное управление затратами является действенным инструментом
повышения эффективности деятельности предприятия.
Цель работы:
разработка финансовой
стратегии организации
по
6
управлению затратами (на материалах МУП «Аптека №1», г. Орел).
Задачами по достижению поставленной цели являются:
 изучение
организационно-экономической
характеристики
МУП
«Аптека №1»,
 анализ состава, структуры и динамики затрат МУП «Аптека №1»,
 оценка системы управления затратами МУП «Аптека №1».
 определение понятия, сущности и видов затрат предприятия,
 изучение методов учета затрат на предприятии,
 рассмотрение подходов к управлению затратами на предприятии.
 обосновать
формирование
основных
направлений
финансовой
стратегии МУП «Аптека №1» по управления затратами,
 разработать мероприятия по снижению затрат и оценить их
эффективность.
Объектом исследования в работе выступает МУП «Аптека №1»,
предметом исследования – система управления затратами организации.
В процессе исследования были использованы: метод сравнительного
анализа, синтез, обобщение, классификация и другие.
Методологической
и
методической
основой
работы
послужили
законодательные и нормативные акты РФ, учебная литература экономической
направленности.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой
литературы.
7
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие, сущность и виды затрат предприятия
Затраты, по мнению Вахрушиной М.А. - стоимостное выражение
использованных за отчетный период финансовых, трудовых, материальных, и
прочих ресурсов в хозяйственной деятельности организации [8].
Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых,
финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на
производство и реализацию продукции за определенный период времени. Как
видно из определения, затраты характеризуются:
 денежной
оценкой
ресурсов,
обеспечивая
принцип
измерения
различных видов ресурсов;
 целевой установкой (связаны с производством и реализацией
продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);
 определенным периодом времени, т.е. должны быть отнесены на
продукцию за данный период времени.
Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в
производство и не списаны на данную продукцию, то затраты превращаются в
запасы сырья, материалов и т.д., запасы в незавершенном производстве, запасы
готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты относятся к активам
предприятия.
В отечественной экономике для характеристики издержек производства
применяют термины «затраты на производство» и «расходы», в то время как
они существенно различаются.
В документе ПБУ 10/99 «Расходы организации», под расходами
понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных
средств,
иного
имущества)
и
возникновение
обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
8
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной
продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала,
амортизационные отчисления, а также потери и другое. Расходы организации
расшифровываются и сводятся в форме «Отчет о финансовых результатах» [2].
С точки зрения техники российского учета расходы предприятия
накапливаются на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по
оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая
продукция» и не списываются на счета продаж до тех пор, пока продукция,
товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Расходы
предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной
продукции (работ, услуг).
Итак, затраты — это денежная оценка стоимости материальных,
трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов
на производство и реализацию продукции за определенный период времени,
т.е.
это
обоснованные
и
документально
подтвержденные
затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости,
не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете
прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.
Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных
условиях они могут совпадать.
Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в
качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ,
услуг) в целом или его отдельным стадиям. Понятие «издержки» шире понятия
«затраты».
Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и
продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки
производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и других
видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки»
9
включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от
брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и
«издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные
только в определенных условиях.
Понятие «издержки» являются наиболее обобщающим показателем.
Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо
целью. Таким образом, понятие «издержки» обычно употребляется, когда речь
идет об издержках производства.
Тогда
затраты
можно
определить,
как
издержки,
понесенные
организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или
услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается
уменьшением
экономических
ресурсов
организации
или
увеличением
кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы,
либо в расходы организации.
Затраты организации классифицируют по трем направлениям:
 для исчисления себестоимости продукции;
 для принятия решений;
 для осуществления контроля и регулирования.
Группировка по экономическим элементам необходима предприятию для
того, чтобы выявить и определить, каков удельный вес в общей сумме и какие
именно ресурсы израсходованы на производство продукции или услуг.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна
быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является
единой и обязательной для организаций всех отраслей (рисунок 1):
 материальные затраты;
 затраты на оплату труда;
 отчисления на социальные нужды;
 амортизация;
 прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные
и др.).
10
Экономические элементы затрат, которые
формируют себестоимость услуг,
продукции, работ
Материальные
затраты
Начисления на
социальные
нужды персонала
Затраты по оплате
труда
работников
Амортизация
основных фондов
Прочие затраты
Рисунок 1 – Номенклатура экономических элементов затрат на
производство [2]
В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в
налоговом учете расходы подразделяются на [1]:
1. прочие расходы [1],
2. расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходами
по
обычным
видам
деятельности
являются
расходы,
связанные с приобретением и продажей товаров, изготовлением продукции и ее
продажей. Также, такими расходами считаются расходы, которые связаны с
оказанием услуг и с выполнением работ.
Отличающиеся от расходов по обычным видам деятельности, считаются
прочими расходами [2].
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
 материальные расходы;
 расходы на оплату труда;
 суммы начисленной амортизации;
 прочие расходы.
Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусматривает
выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как
11
отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в
состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от
принятой учетной политики предприятия.
Для исчисления различных показателей себестоимости продукции
необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты,
включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы
на продажу и др.).
Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции
затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для
принятия решений, осуществления контроля и регулирования.
В отечественном учете классификацию затрат отражает таблица 1.
Таблица 1 - Классификация затрат в отечественном учете [7]
Признаки классификации
В зависимости от задач управления:
- принятия решения и планирования
- контроля и регулирования
Виды затрат
Принимаемые и не принимаемые в расчет при
оценках
Безвозвратные затраты
Вмененные (упущенная выгода)
Инкрементные (приростные), маржинальные
(предельные) затраты
Планируемые и непланируемые
Регулируемые (подконтрольные) и
нерегулируемые
По способу включения в себестоимость Прямые, косвенные
По отношению к изменению объема
производства
Переменные, постоянные
По экономической роли в процессе
производства
Основные, накладные
Большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их
отношения к действующим на предприятии нормативам, нормам, стандартам и
лимитам. По такому признаку все затраты, включаемые в себестоимость
продукции, собираются в разрезе установленных норм, действующих на начало
текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в
процессе производства. Такое деление затрат является важнейшим средством
текущего контроля за уровнем затрат и лежит в основе нормативного учета.
12
Затраты также учитываются и группируются в разрезе участков,
производств, отделов, цехов, бригад и других структурных подразделений
предприятия, т.е. по центрам их возникновения [10].
Далее,
используется
для
анализа
группировка
эффективности
затрат
по
содержания
местам
подразделений
возникновения.
Местами
возникновения на производственном предприятии могут быть подразделения
вспомогательного производства, основного, административно-хозяйственные
службы, коммерческие службы.
Данная группировка затрат позволяет определить производственную
себестоимость
продукции
и
организовать
внутренний
хозрасчет.
Эта
группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры
предприятия.
С такой классификацией связана группировка затрат в зависимости от
сфер и функций деятельности предприятия [11]. По данному признаку затраты
можно подразделять на производственные, снабженческо-заготовительные,
организационно-управленческие, сбытовые и т.д. Это позволяет организовать
функциональный учет, при котором в начале затраты собираются в разрезе
функций и сфер деятельности предприятия, а потом - по объектам калькуляции.
Все затраты предприятия на производство продукции (работ, услуг)
отражает себестоимость продукции (таблица 2) [11].
Повсеместно применяется классификация затрат по статьям калькуляции.
Она позволяет выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности,
организовать контроль над ними, определять роль и назначение расходов, его
отдельных подразделений, так и предприятия в целом, а также устанавливать,
по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат
производства. На основании этой группировки строится аналитический учет
затрат на производство, составляется фактическая и плановая калькуляция
себестоимости отдельных видов продукции. В коммерческих организациях
данная группировка затрат является основной, однако ее структура и
содержание модифицируется исходя из специфики деятельности.
13
Таблица 2 – Классификация затрат, входящих в себестоимость продукции
(услуг) [10]
Классификационный
признак
Способ возникновения
Способ отнесения на
себестоимость единицы
продукции
Зависимость от
изменения объема
производства
Степень участия в
производственном
процессе
Экономическое
содержание
Характеристика затрат
Общезаводские - общецеховые и общезаводские затраты на
производство.
Полные - общезаводские и непроизводственные затраты на
реализацию продукции (работ, услуг).
Общецеховые - производственные затраты цеха.
Косвенные - непосредственно не связанные с производством и
распределяемые на выпуск продукции по какому-либо
условному признаку (чаще всего пропорционально заработной
плате).
Прямые - непосредственно затрачиваемые на производство
Переменные - увеличивающиеся пропорционально с ростом
производства.
Условно-постоянные - прямо не зависящие от изменения объема
производства
Основные - непосредственно связанные с осуществлением
производственного процесса.
Накладные (косвенные) - не связанные с производственным
процессом.
Сметные элементы состава затрат (сырье и материалы, покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, отчисления во
внебюджетные фонды, налоги, относимые на себестоимость,
вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата
- основная и дополнительная, амортизация основных фондов,
прочие денежные расходы)
Комплексные калькуляционные статьи затрат (затраты на оплату
труда, материальные затраты, амортизация и т. п.)
По способу включения затрат в себестоимость продукции, затраты на его
производство подразделяются на прямые и косвенные [4].
Прямые затраты обязательно относятся к конкретному предмету и
объекту калькуляции (работам, услугам, группам однородных изделий или
видам изделий). Это затраты, которые можно отнести на себестоимость
продукции на основании первичных документов по заработной плате
производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с
отчислениями на социальные нужды, а также затраты по сырью и материалам.
Косвенные расходы подразделяются на 2 группы:
 Общехозяйственные расходы - осуществляются в целях управления
производством.
14
 Общепроизводственные расходы – это общецеховые расходы на
управление, обслуживание и организацию производства.
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции,
например, затраты по обслуживанию и управлению производством. Косвенные
расходы
сначала
собирают
на
соответствующих
собирательно-
распределительных счетах, а затем с помощью специальных расчетов
распределения,
включают
в
себестоимость
конкретных
изделий,
внепроизводственные расходы, общезаводские, и цеховые, включаются в
себестоимость конкретных видов продукции пропорционально, например,
основной заработной плате производственных рабочих или какому-либо
другому показателю [8].
В зависимости от связи с изменением объема производства затраты
делятся на переменные и постоянные (условно-переменные и условнопостоянные).
Таким образом, постоянные – это затраты, независящие от изменения
объема производства, а переменные – это затраты, которые находятся в
пропорциональной зависимости от изменения объема производства [9].
Деление затрат на постоянные и переменные неразрывно связано и
взаимодействует с делением затрат на косвенные и прямые. Так, энергия,
топливо, а также заработная плата основного производственного персонала, и
прямые материальные затраты, относятся к переменным расходам и зависят от
изменения объемов производства. К постоянным издержкам, которые не
зависят от изменения объемов производства, относятся такие косвенные
расходы, как арендная плата, управленческие расходы, налог на имущество,
амортизационные отчисления, административные расходы.
Это взаимодействие учитывается при расчете себестоимости товарной
реализованной продукции и наличия остатков на складе готовой продукции на
конец и начало соответствующего периода. Классификация затрат на
постоянные и переменные имеет важное значение при анализе безубыточности
предприятия.
15
Обобщающим показателем себестоимости являются затраты на 1 рубль
реализуемой продукции.
По
участию
в
процессе
производства
затраты
разделяют
на
производственные и связанные с процессом продаж (коммерческие) [36].
Производственные затраты образуют производственную себестоимость и
связаны с изготовлением продукции. Затраты на продажу — это затраты,
связанные с отгрузкой и продажей продукции поставщика.
На практике используют следующий перечень статей калькуляции [5]:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) топливо и энергия на технологические цели;
4) отчисления на социальные нужды;
5) покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера
сторонних организаций и предприятий;
6) расходы на освоение и подготовку производства;
7) заработная плата производственных рабочих (дополнительная и
основная);
8) потери от брака;
9) общехозяйственные расходы;
10) общепроизводственные расходы;
11) прочие производственные расходы;
1-11) Итого производственная себестоимость
12) коммерческие расходы.
1-12) Всего полная себестоимость продукции
Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает предприятию
выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции.
Таким образом, можно отметить, что затраты — это стоимостное
выражение использованных за отчётный период в хозяйственной деятельности
организации финансовых, материальных, трудовых, и иных ресурсов. Затраты
могут быть отнесены либо в расходы организации, либо в активы.
16
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их
классификация: по местам возникновения; по статьям калькуляции; по
экономическим элементам; по способу включения в себестоимость; по
процессам; в зависимости от объема производства, др.
Структура затрат позволяет выявлять основные резервы их снижения и
разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.
1.2 Методы учета затрат на предприятии
Изучение
методов
учета
затрат
и
методов
калькулирования
себестоимости со стороны практиков производства является объектом
пристального внимания - каждый управленец стремится к грамотной
организации учета затрат на предприятии, а, следовательно, к получению
достоверного показателя себестоимости производимой продукции, с которым
можно работать на предмет увеличения прибыли и снижения затрат
предприятия [4].
Существующее
большое
разнообразие
методов
и
систем
калькулирования, используемых в отечественной и зарубежной практике
приводит к различному восприятию калькулирования, как к процессу
исчисления себестоимости, отчего в каждом конкретном производстве
методика калькулирования имеет свои особенности.
При этом, основными методами учета материальных и нематериальных
затрат,
которые
используются
российскими
компаниями
являются:
нормативный метод, позаказный метод, попроцессный метод, попередельный
метод.
Мировыми компаниями используются несколько иные методы: метод Just
in time, директ-костинг, АВС-костинг, таргет-костинг, стандарт-костинг.
Попроцессный метод в основном применяется на предприятиях с
маленьким
количеством
номенклатуры
товара,
и
малым
влиянием
незавершенного производства. Примером такого производства может служить
17
угольная шахта. Прямые и косвенные затраты здесь относятся на весь выпуск
продукции. А себестоимость каждой единицы продукции рассчитывается как
частное общей суммы затрат на весь объем производства.
Позаказный метод применяется в индивидуальном или мелкопартионном
производстве, к примеру: в машиностроении, где большинство изделий
изготавливаются по индивидуальным чертежам. Прямые затраты здесь
аккумулируются непосредственно на заказе, а непрямые затраты в месте
возникновения затрат. Себестоимость заказа калькулируется из прямых затрат
и косвенных затрат, и распределяются по утвержденной базе распределения,
чаще всего базой распределения служит коэффициент трудоемкости.
Попередельный метод служит основным методом для предприятий с
большим
количеством
стадий
производства,
при
котором
возникает
необходимость калькуляции себестоимости полуфабрикатов. Здесь наглядно
выступает производство металлопроката. Здесь чугун-сталь-прокат необходимо
исчисление себестоимости каждого полуфабриката. Прямые и косвенные
затраты учитываются на каждом переделе. Затраты всего предприятия
аккумулируются на последнем переделе, характерен полуфабрикатный вариант
учета затрат.
Нормативный метод заключается в учете некоторых затрат по текущим
нормам по нормативным калькуляциям. Сущность нормативного метода:
отражение затрат на счетах БУ по нормам, выявление
отклонений,
планирование затрат на основе норм, документальное оформление затрат.
В отчетном периоде производится анализ отклонений фактических
показателей
от
нормативных,
изучаются
узкие
места.
Себестоимость
рассчитывается как сумма отклонений от них и нормативных затрат, и
изменений самих норм.
Стандарт-костинг – метод, аналогичный с используемыми в советский
период
нормативным
методом.
Он
эффективно
работает
в
условиях
неизменных цен на вспомогательные материалы и сырье, и стабильной
номенклатуры продукции.
18
Метод «стандарт-кост» заключается в сопоставлении фактических и
нормативных расчетов и выявлении отклонений. Российский нормативный
метод и «стандарт-кост» в основном схожи: т.к. учитывают затраты в пределах
норм; и второе, предполагают учет полных затрат.
В процессе оперативного учета затрат, суммы отклонений от нормативов
аккумулируются на специальных счетах, и в конце отчетного периода,
относятся на общий итог, финансовый результат.
Директ-костинг
распространенных
или
в
маржинальный
мировой
метод
–
один
микроэкономике
из
наиболее
методов
учета
производственных расходов. Главное в системе «директ-костинг» - организация
раздельного учета переменных и постоянных затрат. Поэтому эту систему учета
затрат называют – учетом переменных затрат. Под переменными понимаются
затраты,
сумма
которых
непосредственно
зависит
от
количества
произведенного товара. Постоянные затраты анализируются в разрезе
предприятия.
Одним
из
главных
понятий
данного
метода
является
маржинальный доход, который рассчитывается как разница между выручкой от
реализации и переменными затратами. Используя метод директ-костинг
возможно рассчитать критический производственный объем, при производстве
которого будут покрываться постоянные затраты. Рассчитывается он по
формуле:
V = FC / (NRP-VC),
(1)
где: FC – сумма постоянных затрат;
NRP – цена единица продукции;
VC – переменные затраты производства единицы продукции.
«Just in time» применен в начале 70-х годов в японских компаниях и
основывается на практически полном отсутствии запасов. Производство того
или иного товара осуществляется только при его необходимости. Это позволяет
существенно снизить косвенные расходы на содержание складов, потерь от
простоев оборудования и т.п. При использовании метода Just in time основной
19
упор делается на доступность и качество товара, общую стоимость, без
рассмотрения уровня цен.
АВС-костинг (Activity based costing) основывается на учете затрат
согласно функций и работ.
Метод АВС решает проблему распределения накладных расходов. Он
позволяет определить порядок отнесения на готовую продукцию этих расходов
и причину возникновения данных расходов.
Все операции условно разделяют на 4 работы: пакетная работа,
общехозяйственная работа, штучная работа, и продуктивная работа. Три
первых типа работ составляют себестоимость конкретного товара, четвертая
работа распределяется между выпускаемыми товарами согласно драйверам
затрат.
Таргет-костинг.
Он
рассматривает
себестоимость
как
расчетную
величину, она получается, как разница между среднерыночной ценой
производимого товара и величиной прибыли. Исходя из целевого уровня
себестоимости, утверждаются нормы производственных затрат. Этот метод
достаточно эффективен при разработке нового товара. Если производственная
себестоимость при опытных партиях товара выше целевой себестоимости, значит
запускать серийное производство товара не имеет смысла.
Таким образом, основные методы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции в бухгалтерском учете — это нормативный,
позаказный, и попередельный. Другие методы, как правило, представляют
собой разновидности ранее перечисленных. Друг от друга методы различаются
тем, что предлагают по-разному калькулировать себестоимость единицы
продукции.
Кондраков Н.П., под методом учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции понимает совокупность способов
или приемов обобщения, сводки и регистрации, в учетных регистрах данных о
затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по видам
продукции, по всей продукции в целом, и единицам продукции) [10].
20
Основу их классификации составляют способы группировки затрат по
отдельным объектам учета (переделам, заказам, процессам, отдельным видам
продукции или группам однородных изделий) и способы калькулирования
себестоимости продукции (способ, исключения стоимости попутной продукции
из общей суммы затрат, способы суммирования затрат, пропорционального
распределения затрат и др.).
Характеристики перечисленных методов представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Характеристики методов калькулирования себестоимости
[10]
Характеристики
Вид
производства
Полнота
издержек
учета
Объект
калькулирования
Способы
калькуляции
Учет временного
периода
Позаказный
метод
Единичное,
мелкосерийное
Учет всех
издержек
отражается в
текущем учете
по заказам
Заказ
Суммирование
затрат, прямой
счет,
исключение
затрат
По окончании
заказа
Наименование метода
Попроцессный
Попередельный
метод
Метод
Крупносерийное,
Массовое и
массовое
серийное и
поточное
производство
Учет всех
Затраты на
издержек
производство,
отражается по
учитываются по
видам продукции каждому переделу
Процесс
Суммирование
затрат, прямой
счет
Отчетный период
Каждый
самостоятельный
передел
Попередельная
калькуляция затрат
Календарный
период
Нормативный
метод
Крупносерийное,
массовое
Учет всех
издержек
Изделие
Нормативный
Отчетный период
Кондраков Н.П., писал, что учет производственных расходов в
российских предприятиях и организациях производится согласно методам,
утвержденным Учетной политикой компании и разрешенным налоговым
законодательством страны [6].
Наиболее
приемлемым
и
рекомендуемым
считается
простой
(попроцессный), попередельный, нормативный и позаказный методы учета
затрат. Организации могут применять метод калькулирования себестоимости
21
продукции как метод директ-костинг (сокращенной себестоимости продукции)
[6].
Мельников И. определил [9]: себестоимость продукции – это один из
основных показателей работы предприятия, ее исчисление называется
калькуляцией,
бывают
нормативные,
плановые,
сметные,
отчетные
(фактические) калькуляции.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции
на плановый период. Их составляют исходя из норм расхода сырья, материалов,
топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов
по организации обслуживания производства. Для планируемого периода нормы
расходов являются средними.
Сметная
калькуляция
–
это
видоизменение
плановой,
которую
рассчитывают на разовое изделие или работу для расчетов с заказчиками,
определения цены, и т. п.
Нормативные калькуляции составляются по нормам расхода сырья,
материалов и других затрат, поэтому их называют текущими нормами затрат.
Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям
предприятия на данном этапе.
Отчетные, т.е. фактические калькуляции составляются по фактическим
затратам
на
производство
продукции,
они
отражают
фактическую
себестоимость продукции.
Мельников И. считал, что исчисляют себестоимость продукции разными
методами.
Под
методом
калькуляции
понимают
систему
приемов,
используемых для исчисления себестоимости единицы продукции [9]. Выбор
такого метода определяется номенклатурой вырабатываемой продукции, типом
производства,
сложностью
производства,
наличием
незавершенного
производства, длительностью производственного цикла.
Нормативный
метод
применяют,
как
правило,
в
отраслях
обрабатывающей промышленности где производство массовое и серийное,
разнообразная, и сложная продукции. Сущность метода в следующем.
22
Все виды затрат на производство учитывают по разработанным текущим
нормам, согласно нормативным калькуляциям; отдельно оперативно ведут
отклонения фактических затрат от текущих норм с указанием причин и
виновников отклонений, участка возникновения отклонений. Фактическая
себестоимость определяется сложением суммы затрат по текущим нормам с
величиной отклонений от норм и величиной изменений норм по формуле:
Зф = 3н + О + И,
(2)
где Зф – фактические затраты;
3н – нормативные затраты;
О – величина отклонений от норм;
И – величина изменений норм.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции обеспечивает точное калькулирование себестоимости продукции,
оперативный контроль за производственными затратами по текущим нормам, а
также контроль отклонений от норм.
Кабкова Е. считает методом калькулирования себестоимости продукции
способ
отражения
производственных
затрат,
которые
обеспечивают
определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение
издержек на единицу продукции [4]
Егорова Л.И. определила, что метод учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции — это совокупность приемов
документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих
определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения
издержек на единицу продукции [3].
Существуют различные методы учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции. Их применение определяется
особенностями
производственного
процесса,
ее
составом,
производимой продукции (работ, услуг), способом обработки.
характером
23
Выбор
предприятием
соответствующего
метода учета
затрат
на
производство осуществляется самостоятельно и зависит от ряда факторов от
индивидуальных особенностей предприятия: отраслевой принадлежности,
размера, применяемой технологии, ассортимента продукции.
Егорова Л.И. классификацию методов учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции определила, как представлено на
рисунке 2 [3].
Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Полнота учета затрат
Калькули
рование
полной
себестоим
ости
Калькули
рование
неполной
себестоим
ости
Калькули
рование
себестоим
ости по
переменн
ым
затратам
Объективность учета и
контроль затрат
Сист
Учет
Учет
ема
фактиче нормати Стан
ской
вной
дарт
себестои себестои Кост
мости
мости
инг
Объект учета затрат
Попроце
ссный
метод
Попереде
льный
метод
Позака
зный
метод
Рисунок 2 - Методы учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции [3]
Таким образом, метод учета затрат и калькулирования себестоимости —
это способ документирования, группировки и обработки информации о
производственных
затратах,
обеспечивающих
определение
фактической
себестоимости продукции. Другими словами, это совокупность способов
аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и
приемов исчисления себестоимости калькуляционных единиц.
В отечественной практике используют: попроцессный, попередельный,
позаказный и нормативный методы. В зарубежной практике используют:
директ-костинг, стандарт-костинг, АВС-метод.
24
1.3 Управление затратами на предприятии
Управление затратами – это: знание того, где, когда и в каких объемах
расходуются ресурсы предприятия, прогноз того, где, для чего и в каких
объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы, умение обеспечить
максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов. По мнению
В.В. Ковалева управление затратами – это умение экономить ресурсы и
максимизировать отдачу от них [5].
Управление затратами – это не минимизация затрат, что может привести
к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов
компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах
производственного процесса.
Постановка процесса управления затратами в компании заключается в
признании затрат, их учете, группировке и разнесении и представления их в
виде, удобном для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.
Экономическая служба предприятия должна консолидировать данные,
проверять их, а сокращение затрат должно осуществляться теми людьми, кто за
них отвечает и в тех подразделениях, где эти затраты возникают.
Современные экономические условия российского рынка в качестве
залога успешной конкурентной борьбы за новые рынки сбыта предполагают
организацию полного, адекватного, достоверного и своевременного учета и
анализа затрат на производство продукции, на основании которого было бы
возможно
оптимальное
ценообразование
и,
как
следствие,
получение
максимальной прибыли.
Производство является достаточно сложной и трудоемкой отраслью, что
обусловлено наличием определенной специфики как производственного
процесса, так и дальнейшего жизненного цикла продукта.
Все
это
говорит
о
наличии
достаточно
большого
числа
затратообразующих факторов в производственном и коммерческом секторе
экономики, что создает серьезные проблемы для учета и анализа затрат, а также
25
результатов производственной деятельности, которые главным образом
формируют себестоимость готовой продукции.
Система управления затратами ставит перед собой такие задачи как:
1) выявление роли управления затратами как фактора повышения
экономических результатов деятельности;
2) определение
затрат
по
основным
бизнес-функциям
и
производственным подразделениям предприятия;
3) расчет необходимой величины затрат на единицу продукции, работ,
услуг;
4) подготовка информационной нормативной базы в области затрат для
принятия хозяйственных решений;
5) выбор системы управления затратами, соответствующей условиям
работы предприятия.
Успех фирмы зависит от управления затратами по нескольким причинам:
 знание себестоимости необходимо для определения рентабельности
производства в целом и отдельных видов продукции, осуществления
внутрипроизводственного хозрасчета, определения оптовых цен на продукцию,
 информация
о
себестоимости
продукции
лежит
в
основе
прогнозирования и управления затратами и производством;
 затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом
при определении конкурентоспособной продажной цены [13].
По мнению Иванова В.А. основной целью управления затратами является
экономия ресурсов и повышение эффективности их использования для
уменьшения
себестоимости
рентабельности
и
прибыли
продукции
[8].
и,
как
Сокращение
следствие,
затрат
увеличения
является
более
эффективным инструментом увеличения прибыли, чем увеличение объема
продаж. По оценкам финансистов уменьшение затрат на 5-7% увеличивает
прибыль на такую же величину, как и увеличение объема продаж на 30% при
неизменной рентабельности. Изменение себестоимости существенно влияет на
выбор отпускных цен, на объем продаж, минимально необходимый для
26
безубыточного функционирования предприятия, на рентабельность и, как
следствие, на привлечение кредитов.
Для увеличения объема продаж зачастую необходимо дополнительное
финансирование производства, что в ряде случаев проблематично или связано с
дополнительными
затратами,
продажа
дополнительного
количества
произведенной продукции может создать трудности в силу ограничения спроса,
а также привести к дополнительным издержкам на реализацию. Снижение
затрат на выпуск единицы продукции дает важное преимущество перед
конкурентами – возможность применения более гибких и низких цен.
В
целом
основными
преимуществами
эффективного
управления
затратами являются: производство конкурентоспособной продукции за счет
более низких затрат и, следовательно, цен, наличие качественной и реальной
информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на
рынке по сравнению с продуктами других производителей, возможность
использования гибкого ценообразования, предоставление объективных данных
для составления бюджета предприятия, возможность оценки деятельности
каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения, принятие
обоснованных и эффективных управленческих решений. Необходимо различать
две составляющие управления издержками предприятия: внутреннюю и
внешнюю. Если внутренняя составляющая в основном влияет на величину
производственной
себестоимости,
то
внешняя
–
на
себестоимость
реализованной продукции.
Немаловажное значение в управлении затратами имеет система контроля,
которая
обеспечивает полноту и
правильность действий
в будущем,
направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.
Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на
контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые — это затраты,
которые
поддаются
контролю
со
стороны
субъектов
управления.
Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов
управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой
27
увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливноэнергетические ресурсы и т.п.
Для того чтобы система контроля затрат на предприятии была
эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где
формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться
системой
управленческого
учета
затрат.
В
результате
руководитель
предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в
планировании,
формировании
затрат
и
принимать
соответствующие
управленческие решения.
Управление затратами осуществляется исходя из возможности их
регулирования. По степени регулируемости затраты подразделяются на
полностью, частично и слабо регулируемые. Полностью регулируемые затраты
возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты,
зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от
степени их регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые
затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов.
Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных
областях. Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного
предприятия:
применяемой
технологии;
организационной
структуры;
корпоративной культуры и других факторов.
Эффективности
затрат
позволяет
определить
удельную
прибыль,
полученную на единицу затрат. Шеремет А.Д. предложил для оценки
эффективности затрат рассчитывать следующие показатели [12]:
Эффективность
условно-переменных
затрат показывает,
насколько
изменится валовая прибыль при изменении условно-переменных затрат на
1 ден. ед. [45]:
ЭПЕРЗ 
ВП
ЗПЕР ,
где, ЭПЕРЗ – эффективность переменных затрат;
(3)
28
ВП – валовая прибыль;
ЗПЕР – переменные затраты.
Данный показатель можно преобразовать к виду [45]:
ЭПЕРЗ 
ВР
ЗПЕР
1
,
(4)
где, ВР – выручка от реализации нетто.
Такое
преобразование
позволяет
проанализировать
выручку
от
реализации и определить, какая максимальная доля выручки может быть
использована на компенсацию условно-постоянных расходов.
Эффективность постоянных затрат иллюстрирует степень отдаления
предприятия от точки безубыточности [12]:
ЭПОСТЗ 
ПОСНД
ЗПОСТ ,
(5)
где, ЭПОСТЗ – эффективность постоянных затрат;
ПОСНД – прибыль от основной деятельности;
ЗПОСТ – постоянные затраты.
Совокупная эффективность затрат показывает, сколько прибыли от
основной деятельности приходится на 1 ед. текущих затрат [45]:
ЭЗС 
ПОСНД
З ,
(6)
где, ЭЗ – эффективность всех затрат;
З – сумма переменных и постоянных затрат.
Балансовая эффективность расходов показывает, какую балансовую
прибыль получило предприятие, произведя все расходы [45]:
ЭРБ 
БП
Р ,
(7)
29
где, ЭРБ – балансовая эффективность затрат;
БП – балансовая прибыль;
Р – все расходы корпорации в отчетном периоде.
Чистая эффективность расходов показывает, какую чистую прибыль
получило корпорация, произведя все расходы [45]:
П
ЭРЧ = Р ,
(8)
где, ЭРЧ – чистая эффективность расходов;
П – чистая прибыль корпорации.
Точка
предприятие
безубыточности
должно
показывает,
получить
при
какую
реализации
минимальную
сумму
продукции,
чтобы
компенсировать все свои затраты [45]:
ТБ  ВР*ЗПОСТ
ВРЗПЕР ,
(9)
где, ТБ – точка безубыточности.
Управление
себестоимостью
–
процесс
формирования
затрат
производства и себестоимости как всего объема, так и единицы продукции, а
также процесс определения продажных цен и рентабельности продукции.
Цели управления себестоимостью – выявление возможной экономии всех
видов затрат; выявление резервов уменьшения себестоимости конкретных
изделий для увеличения их конкурентоспособности на рынке сбыта.
Яновский Л.П. предложил следующие пути снижения затрат [13]:
1. Установление скидок для определенных категорий покупателей:
сезонные, праздничные, при покупке крупных партий.
2. За
счет
экономии
традиционных
затрат
можно
произвести
дополнительные затраты на повышение качества, внешнего вида и упаковки.
Это позволяет ускорить процесс реализации;
30
3. Уменьшение себестоимости позволяет в определенных границах
снижать цену и таким образом ускорять реализацию, снижать затраты на
хранение;
Прокопчук Л.О. в своей книге обрисовал основные элементы системы
управления
себестоимостью
нормирование
затрат,
—
учет
это
прогнозирование,
фактических
затрат
и
планирование,
калькулирование
себестоимости продукции, анализ, регулирование [10].
1. Прогнозирование. Расчет величины достигаемого уровня затрат с
целью
определения
путей
развития
производства
и
повышения
его
затратами
составляет
их
эффективности.
2. Планирование.
Основу
управления
планирование.
Этапы планирования: Анализ затрат, выявление и обоснование основных
направлений экономии затрат, расчет плановых сумм затрат по статьям,
распределение сумм затрат по реализации, между подразделениями и отделами.
Расчет величины затрат на более короткий период времени с учетом
организационного и технического уровня производства.
3. Нормирование затрат. Определение оптимального размера затрат,
необходимого для производства запланированных к выпуску изделий.
4. Учет фактических затрат и калькулирование себестоимости продукции.
5. Анализ.
Для
эффективного
управления
затратами
необходимо
произвести анализ структуры затрат, определить удельный вес каждой статьи
затрат, оценить темп изменения ее величины, а также провести:
 сравнение фактических и плановых затрат для поиска резервов
экономии затрат;
 исследование поведения затрат, особенно вызванных отклонениями от
нормального производственного процесса.
6. Регулирование. Принятие управленческих решений и проведение их в
жизнь.
31
В целом, схема управленческого цикла затратами представлена на
рисунке 3.
Управление циклом затрат на предприятии
Планирование
Обратная связь
Регулирование
Организация
Мотивация
Контроль
Рисунок 3 - Управление циклом затрат на предприятии
7. Контроль выполняет функцию обратной связи в схеме управления
затратами.
 контроль планов - проверка плана затрат (затрат) на внутреннюю
непротиворечивость,
согласованность
с
целями
предприятия,
проверка
достижимости целей, поставленных в плане, проверка прогрессивности плана:
 контроль условий возникновения затрат, проверка, соответствует ли
план условиям внутренней и внешней среды, контроль разрыва между
запланированным и прогнозируемым результатом:
 контроль ресурсов: кадровых, материальных, финансовых.
Выбор финансовой политики в определенной области деятельности
фирмы отражает ее стратегию и поэтому часто является следствием
компромисса между снижением затрат и дифференциацией.
Наибольшее значение для затрат имеет политика предприятия в
следующих областях [10]: разнообразие ассортимента; уровень услуг; развитие
технологий; время поставки готовой продукции; категории обслуживаемых
клиентов,
используемые
политика
управления
посредники;
персоналом,
выбор
процессы
технологии
производства;
оперативного
управления
32
производством, ремонтом, продажами и другой деятельностью.
Савицкая Г.В. рассмотрела более подробно проведение анализа затрат
предприятия в предплановом периоде [11].
Основными задачами проведения этого анализа является выявление
основных тенденций изменения суммы и уровня затрат предприятия в
предплановом периоде, размеров отклонения фактических и плановых их
показателей, а также выяснение причин, вызвавших эти отклонения.
На первой стадии анализа рассматриваются: динамика общей суммы и
уровней затрат предприятия в предплановом периоде, определяются темпы
изменения этих показателей, рассчитываются показатели абсолютной и
относительной экономии затрат или их перерасхода по отношению к
предшествующему периоду или плановой сумме.
Абсолютное отклонение представляет собой разницу между фактической
и плановой (предшествующей) их суммой.
Относительное
отклонение
(экономия
или
перерасход)
затрат
предприятия рассчитывается по формуле:
Э и.о. = (Р ф х (Уи.п. – Уи.ф.)) / 100,
Пи.о.= (Рфх (Уи.ф.–Уи.п.)) / 100и, (10)
где, Эи.о. - сумма относительной экономии затрат (если фактический
уровень затрат ниже плановой);
Пи о. - сумма относительного перерасхода затрат (если фактический
уровень затрат выше планового);
Р - фактический объем реализации товаров (т/о);
Уип. - плановый уровень затрат, в %;
Уиф. - фактический уровень затрат, в %.
На второй стадии анализа рассматриваются аналогичные показатели,
характеризующие динамику отдельных статей затрат предприятия. Этот анализ
дополняется расчетом динамики удельного веса отдельных статей в общей сумме.
33
На третьей стадии анализа рассматривается уровень затрат по отдельным
группам товаров. Результаты этого анализа служат основой корректировки
ассортиментной и ценовой политики производственного предприятия на
предстоящий период.
На четвертой стадии анализа рассматривается фактическое выполнение
плана затрат по отделам и центрам ответственности.
На пятой стадии анализа определяется влияние отдельных факторов,
вызвавших изменение суммы и уровня затрат предприятия.
Проведенный анализ позволяет перейти к следующему этапу процесса
управления затратами.
Шестой этап - обоснование основных направлений экономии затрат в
планируемом периоде.
В процессе обоснования таких направлений основное внимание должно
быть уделено поиску и реализации таких резервов, которые связаны со сферой
действия факторов, зависящих от деятельности.
Практика показала, что наибольший эффект в экономии затрат
предприятия дают следующие мероприятия (рисунок 4) [15].
Рисунок 4 – Направления экономии затрат на предприятии [15]
34
С учетом выявленных резервов обосновывается конкретная система
мероприятий, направленных на экономию затрат предприятия в планируемом
периоде.
Таким образом, управление затратами
на предприятии
является
средством достижения высокого экономического результата - прибыли.
Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической
конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на
рынке.
Вывод: высоких финансовых результатов деятельности предприятия,
максимизации прибыли и повышения эффективности производства невозможно
достичь без эффективного управления затратами на производство и реализацию
продукции.
Под
системой
управления
затратами
понимают
совокупность
планирования, учета и анализа этих затрат. В современных условиях основная
цель создания системы управления затратами заключается в том, чтобы
наиболее эффективным способом определить цену, которую покупатель
согласился бы заплатить за определенный набор товаров и услуг, и исследовать
возможность продажи покупателям данных наборов по этой цене.
35
2 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ МУП
«АПТЕКА №1»
2.1 Организационно-экономическая характеристика МУП «Аптека №1»
Муниципальное унитарное предприятия МУП «Аптека №1» создано в
соответствии с Гражданским кодексом РФ, Постановлением администрации
города Орла от 10.01.2007 № 65 «О реорганизации «Аптека №1» и
муниципальных унитарных предприятий города Орла: аптечных предприятий
№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 51, 52, 53, 54, 82, 83, 84, 113, 126, 127, 132». Местонахождения
аптечного учреждения: 302001, Россия, Орловская область, г. Орел, ул.
Гостиная, 3.
Согласно Уставу, целью создания аптечного учреждения является:
оказание
услуг
деятельности
финансовых
на
и
фармацевтического,
основе
кадровых
медицинского
рационального
ресурсов,
и
иного
использования
обеспечения
условий
характера
материальных,
устойчивого
функционирования, повышения экономической эффективности, внедрения
рыночных механизмов, регулирования и развития конкурентоспособности
системы здравоохранения, защита законных прав и интересов членов трудового
коллектива (Приложение А).
Предмет деятельности данного аптечного учреждения:
1) Фармацевтическая деятельность – разработка, исследование, хранение,
упаковка, перевозка, государственная регистрация, контроль качества, оптовая
и розничная продажа, маркировка, реклама, применение, уничтожение
лекарственных средств и изделий, предназначенных для медицинских и
оздоровительных целей.
2) Реализация всех видов лекарственных форм по рецептам врачей и
требованиям лечебно-профилактических и иных учреждений.
Аптечное учреждение является коммерческой организацией, не наделенной
правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.
36
Аптечное
учреждение
является
юридическим
лицом,
имеет
самостоятельный баланс, имеет круглую печать, содержащую его полное
фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения
аптечного учреждения.
Аптечное учреждение создано в целях обеспечения потребности
населения, учреждений здравоохранения и других учреждений и организаций
лекарственными
препаратами,
лекарственными
средствами,
изделиями
медицинского назначения, дезинфицирующими средствами, предметами и
средствами личной гигиены, посудой для медицинских целей; предметами и
средствами, предназначенными для ухода за больными, новорожденными и
детьми, не достигшими возраста трех лет; очковой оптикой и средствами ухода
за ней; минеральными водами, продуктами лечебного, детского и диетического
питания;
биологически
активными
добавками;
парфюмерными
и
косметическими средствами; медицинскими и санитарно-просветительными
печатными изданиями, предназначенными для пропаганды здорового образа
жизни.
Согласно Уставу, аптечное учреждение осуществляет в установленном
законодательством и нормативными правовыми актами Российской Федерации,
Орловской области и Муниципального образования «Город Орел» порядке,
следующие виды деятельности:
 фармацевтическая деятельность;
 деятельность по обороту наркотических средств, психотропных
веществ и их прекурсоров, культивированию наркосодержащих растений,
 медицинская деятельность;
 производство и техническое обслуживание медицинской техники,
 ремонт корригирующих очков;
 доставка на дом лекарственных препаратов, очков и др.,
 организация пункта проката изделий медицинского назначения;
 другие
виды
деятельности,
не
противоречащие
действующему законодательству Российской Федерации.
функциям
и
37
МУП «Аптека №1» г. Орла представляет собой муниципальное МУП
«Аптека №1», в состав которого входят (рисунок 5 Приложение Б):
 аптека, ул. Гостиная, 3;
 аптека, ул. Набережная Дубровинского, 62,
 аптека, ул. Комсомольская, 65,
 аптека, ул. Сурена Шаумяна, 26,
 аптечный пункт, ул. Герцена, 21 (Детская поликлиника №3),
 аптечный пункт, ул. 8 Марта, 4 (Детская поликлиника №2),
 аптечный пункт, ул. 6-ой Орловской дивизии, 17.
Имущество аптечного учреждения принадлежит на праве собственности
Муниципальному
образованию
«Город
Орёл»
в
лице
Управления
муниципального имущества и землепользования Администрации города Орла.
Размер уставного фонда аптечного учреждения составляет 1088,0 тыс.
рублей, резервный капитал в размере 97,0 тыс. рублей.
Аптечное учреждение за счет остающейся в его распоряжении чистой
прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые
предусмотрены уставом унитарного аптечного учреждения.
Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие
убытков унитарного аптечного учреждения.
Резервный фонд аптечного учреждения формируется путем ежегодных
отчислений в размере 5 процентов от доли чистой прибыли, остающейся в
распоряжении аптечного учреждения.
Аптечное учреждение ежегодно перечисляет в городской бюджет часть
прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных
обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются
Орловским городским Советом народных депутатов.
Остающаяся в распоряжении аптечного учреждения часть чистой
прибыли используется МУП «Аптека №1» на:
 внедрение, освоение новой техники и технологий, мероприятия по
охране труда и окружающей среды;
38
 развитие и расширение финансово - хозяйственной деятельности
аптечного учреждения, пополнение оборотных средств;
 строительство, реконструкцию и обновление основных фондов;
 изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинг;
 покупку иностранной валюты, других валютных и материальных
ценностей, ценных бумаг;
 рекламу продукции и услуг аптечного учреждения;
 приобретение
и
строительство
жилья
(долевое
участие)
для
работников аптечного учреждения, нуждающихся в улучшении жилищных
условий в соответствии с законодательством и нормативными правовыми
актами
Российской
Федерации,
Орловской
области,
муниципального
образования г Орел;
 материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации
работников аптечного учреждения;
Руководитель аптечного учреждения назначается главой администрации
порода Орла.
Учетная политика аптечного учреждения (Приложение В) на 2016 год
утверждена приказом № 47 от 25.12.2015 г.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской
службой,
возглавляемой
главным
бухгалтером
с
использованием
специализированной бухгалтерской программы «1-С Бухгалтерия». Учет
заработной платы производится с использованием программы «Парус».
В аптечном учреждении применяется общая система налогообложения
(изготовление и отпуск экстемпоральных лекарственных форм; отпуск готовых
медикаментов и изготовленных лекарственных форм по требованиям лечебнопрофилактических
учреждений;
вознаграждение,
полученное
за
отпуск
медикаментов по программе ОНЛС; доходы от прочей деятельности; услуги
врача-офтальмолога) и система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход (в части розничной торговли).
39
Распределение
общехозяйственных
(косвенных)
расходов
осуществляется пропорционально доходу от реализации продукции (работ,
услуг).
МУП «Аптека №1» полностью автоматизировано. В наличии имеется 33
персональных компьютера, все они находятся в составе трех локальных
вычислительных сетей, в том числе ежедневно происходит электронный обмен
данными подразделений с головным МУП «Аптека №1». Для обмена
используется Интернет с применением ADSL-технологии.
Используется
специализированная
компьютерная
программа
«М-
Аптека+», позволяющая автоматизировать все производственные вопросы.
Бухгалтерский учет ведется с применением следующих программных
продуктов: 1С Бухгалтерия, Банк-Клиент, SBIS, это позволяет не только
осуществлять оперативный учет, эффективно использовать денежные средства,
а также экономит производственное время, связанное с работой банка,
формированием и сдачей бухгалтерской и налоговой отчетности.
В данное время коллектив аптеки, составляет 61 человек, из которых 4
провизоров, 14 фармацевтов.
Руководитель аптечного учреждения осуществляет свою деятельность на
основании и в соответствии с условиями трудового договора, заключенного с
работодателями. Изменение, прекращение трудового договора происходит в
порядке и по основаниям, предусмотренным действующим законодательством
о труде, трудовым договором, настоящим Уставом и местными нормативными
актами.
Вопросами финансов на в данной организации (Аптека №1) ведает
главный бухгалтер.
Рассмотрим структуру выручки аптеки, по данным бухгалтерской
отчетности за 2014-2016 гг. (Приложение Г).
В таблице 4 представлена структура оборота выручки исследуемого
предприятия по видам продаж.
40
Таблица 4 – Структура товарооборота по видам продаж за 2014-2016 гг.
В тыс. руб.
Вид
товарооборота
Выручка всего
В т.ч.:
Торговля медикаментами и
изделиями медицинского
назначения
Изготовление лекарственных
средств
Изготовление корригирующих
очков
Вознаграждение ОНЛС
Из выручки всего, в т.ч.:
Розничный оборот
Безналичный расчет
2014 г.
Сумма
%
2015 г.
Сумма
%
2016 г.
Сумма
%
106578
100
110324
100
110031
100
98565
92,4
97171
88,1
95423
86,8
-1748
98,2
1480
1,4
1327
1,2
1260
1,1
-6,7
95,0
6360
173
6,0
0,2
11638
188
10,5
0,2
13012 11,8
336
0,3
1374
148
111,8
178,7
91210
15368
85,5
15,5
93670
16654
84,9
15,1
91987
18044
-1683
1390
98,2
108,3
93,6
16,4
2016/2015
Сумма
%
+-293
99,7
Согласно данным таблицы 4 видим, что общий товарооборот аптеки в
2016 г. составил 110031 тыс. руб., что на 293 тыс. руб. меньше чем в 2015 г.,
или снижение 0,3%, в 2015 г. он имел рост на 3746 тыс. руб. или на 103,5%. Что
связано с отсутствием вакцин на фармацевтическом рынке.
По составу в 2016 г. 83,6% всей выручки занимает розничный
товарооборот, и 16,4% - оптовый, оптовый товарооборот, из года в год
снижается. Кроме того, 86,8% оборота занимает торговля лекарствами и
медикаментами, 11,8% - изготовление очков, и 1,1% - изготовление лекарств.
Произведем анализ основных показателей аптечного учреждения на
основе данных таблицы 2, согласно финансовой отчетности за 2014-2016г.
(Приложение Г).
Динамика показателей деятельности аптечного учреждения в 2016г. по
сравнению с 2015г. характеризуется следующими тенденциями.
В
2016г.
МУП
«Аптека
№1»
ведет
успешную
экономическую
деятельность. Прибыль от реализации продукции, являющаяся одним из
важнейших показателей эффективности, составила 2441 тыс. руб. Основная
предпосылка – превышение выручки от реализации товаров над их
себестоимостью.
41
Таблица
5
-
Основные
показатели
финансово-хозяйственной
деятельности МУП «Аптека №1» за 2014–2016 гг.
Показатели
Выручка тыс.руб.
Себестоимость тыс.руб.
в тыс. руб.
2016/ 2015 2016/ 2015
2014г.
2015г. 2016 г. Откл. (+;-) Темп роста,
%
106578 110324 110031
-293
-0,3
88691
93052
92260
792
83,2
84,3
83,8
-0,6
8756
17272
17771
499
6,3
15,6
16,2
9,9
Коммерческие расходы тыс.руб.
16219
15031
15330
299
102
Управленческие расходы тыс.руб.
15147
-
-
-
-
1071
2,0
1768
2734
0,62
2068
2241
2,0
2241
3148
0,75
2317
2441
2,2
2441
10590
0,77
1740
199
0,2
200
7442
0,02
577
8,9
1,9
206
2,1
22
1,6
30
-0,5
8
136,4
1014
1350
765
-585
-43,3
0,95
1,22
0,70
0,84
уровень от выручки, в %
Валовая прибыль, тыс.руб.
уровень от выручки, в %
Прибыль от продаж тыс.руб.
уровень от выручки, в %
Прочие доходы, тыс.руб.
Прочие расходы тыс.руб.
уровень от выручки, в %
Прибыль до налогообложения тыс.руб.
уровень от выручки, в %
Налог на прибыль, ЕНВД тыс.руб.
Чистая прибыль тыс.руб.
уровень от выручки, в %
99,1
102,3
108,9
309,8
75,1
Выручка составила 110031 тыс. руб., или снижение на 293 тыс. руб. или 0,3% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
Динамика выручки, расходов и прибыли представлена на рисунке 6.
Рисунок 6 – Динамика выручки, доходов, прибыли МУП «Аптека №1».
42
По структуре выручка от торговли медикаментами упала на 1,4%,
изготовление лекарственных форм по индивидуальным рецептам снизилось на
21,9%, а изготовление корригирующих очков – увеличилось на 11,2%.
Также отмечается снижение себестоимости товаров, на 3792 тыс.руб. или
на 0,9%, привело к росту валовой прибыли при наличии прибыли в
предыдущем периоде в сумме 2241 тыс.руб. Снижение себестоимости на 792
тыс.руб. связано со снижением величины амортизации основных средств и
годового фонда оплаты труда.
Коммерческие расходы учреждения увеличились на 2,0%.
Однако доход от торговли МУП «Аптека №1» практически не изменился
в связи с незначительным ростом торговой наценки, прибыль от продаж – рост
8,9%, балансовая прибыль имеет снижение 24,9%
Вместе с тем прочие доходы (доходы от сдачи в аренду площадей) упали
на 83,5 процента, в связи с тем, что арендатор в январе 2016 г. отказался от
аренды. Прочие расходы увеличились на 3 процента.
По итогам 2016г. по сравнению с 2015г. наблюдается снижение чистой
прибыли на 43,3%, ее сумма составила 765 тыс.руб. Показатель чистой
прибыли снижается. Одной из причин этого является введение арендной платы
на нежилые помещения, в которых в настоящее время и располагаются
структурные подразделения МУП «Аптека №1».
Таким
образом,
проведенный
анализ
результатов
хозяйственной деятельности свидетельствует, что МУП
финансово-
«Аптека №1»
функционировала успешно, деятельность является прибыльной, но в отчетном
периоде сократило реализацию и прибыль.
Общую оценку состояния аптечного учреждения (МУП «Аптека №1»)
можно дать на основе анализа бухгалтерского баланса по укрупненным
показателям, на основе структуры и динамики баланса путем горизонтального
и вертикального анализа. Можно сделать выводы:
1. Собственный капитал аптечного учреждения постепенно сокращается
(2767 тыс.руб., 2017 тыс.руб., 1489 тыс.руб.).
43
2. Валюта баланса организации растет (12636 тыс.руб., 12632 тыс.руб.,
16810 тыс.руб.).
3. Увеличивается объем кредиторской задолженности.
4. В балансе отсутствуют отрицательные статьи - непокрытые убытки
отчетного года и прошлых лет.
5. Наибольший удельный вес в активах организации приходится на
оборотные активы.
6. В составе оборотных активов наибольшую долю занимают запасы.
7. В
структуре
пассивов
наибольший
удельный
вес
занимают
краткосрочные обязательства (кредиторская задолженность).
8. Долгосрочные обязательства отсутствуют в рассматриваемом периоде.
9. Доля собственного капитала менее 50% и уменьшается в динамике.
Анализ финансового состояния и эффективности деятельности аптечного
учреждения
включает
в
себя
следующее:
расчет
показателей
платежеспособности и ликвидности; оценку финансовой устойчивости; оценку
эффективности использования оборотного капитала (деловой активности),
оценку рентабельности.
Для анализа основных показателей финансового состояния используем
«Бухгалтерский баланс» (Приложение Г).
Произведем необходимые расчеты и занесем полученные данные в
таблицу 6.
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
важен
для
характеризуется темпами снижения и величиной 0,05
поставщиков,
-0,04 ед., т.е.
пр5едприятие не может расплатиться с поставщиками вовремя.
Коэффициент быстрой ликвидности имеет неустойчивый характер то
роста,
то
снижения,
далек
от
нормативных
значений.
Предприятию
необходимы мероприятия по ускорению оборачиваемости собственных
средств, вложенных в товары и запасы.
Значение
коэффициента
текущей
ликвидности
менее
1,0
ед.
свидетельствует о низкой платежеспособности аптеки и опасности признания
44
ее несостоятельной (банкротом), если отсутствует бурный рост товарооборота,
свидетельствующий об активном освоении рынка.
Таблица 6 - Показатели финансового состояния МУП «Аптека №1» за
2014–2016 гг.
в ед.
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент быстрой ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами (3-1) / 2
0,05
0,11
1,08
0,05
0,12
1,07
0,04
0,07
1,05
Рек.
Знач.
0,1-0,7
0,7-0,8
1,0-2,0
0,07
0,07
0,05
> 0,1
Коэффициент автономии
0,20
0,16
0,09
Коэффициент маневренности
Коэффициент соотношения заемных и собственных
Средств
0,33
0,38
0,55
4,12
5,26
11,3
<0,5
Кос (коэффициент обеспеченности аптечного учреждения собственными
ресурсами) характеризует соотношение собственных и заемных средств и
определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельности оборотными
средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости, фактически равен
0,05 ед., т.е. обеспеченность собственными средствами почти нулевая.
Коэффициент автономии показывает, что за счет собственного капитала
сформированы на начало года 16,0%, а на конец года 9,0% активов. Это значит,
что МУП «Аптека №1» не обладает достаточной независимостью и
возможностями для проведения независимой финансовой политики.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен на
начало и на конец года 5,26 ед. и 11,3 ед. Это означает, что на 1 рубль
собственного капитала МУП «Аптека №1» привлекало 5,26 руб. заемного
капитала, и 11,3 руб. на конец, т.е. кредиторы участвуют в финансировании
аптечного учреждения на 88,7%. Зависимость аптечного учреждения от
внешних источников велика.
Коэффициент маневренности соответствует рекомендуемому и это
значит, что есть возможности финансового маневрирования.
45
Анализ данной таблицы показывает, что платежеспособность аптечного
учреждения за 2016 г. незначительно ухудшилась, так, КТЛ, характеризующий
общую ситуацию с платежеспособностью МУП «Аптека №1», объемы ее
заемных средств и сроки ее возможного погашения, при норме 1 - 2, имеет
значение на уровне нижней границы рекомендуемого интервала 1,05 ед. и,
имеет тенденцию к снижению: 2016г. к 2015г. -0,02 ед., следовательно, у МУП
«Аптека №1» недостаточно средств для финансовых маневров. Источники
финансирования расположены в основном, в кредитах.
Таким образом, по данным показателям в целом можно охарактеризовать
предприятие «Аптека №1» как финансово неустойчивое, т.к. деятельность
предприятия не обеспечивается высокой долей собственного капитала.
Одним из главных итогов деятельности аптечного учреждения являются
показатели рентабельности (финансовой доходности), расчетные показатели
представим их в таблице 7.
Таблица 7 - Оценка рентабельности МУП «Аптека №1» за 2014–2016 гг.
в%
Название показателей
2014 г.
Рентабельность продаж
1,0
0,95
41,1
8,02
Рентабельность продаж основной деятельности
Рентабельность собственного капитала
Рентабельность активов
2015 г.
2016 г.
2,03
1,22
66,9
10,69
2016/2015
+-
2,21
0,70
51,4
4,55
1,21
-0,25
10,3
6,1
В отчетном году рентабельность продаж 2,21%, она имеет рост.
Рентабельность основной деятельности, снизилась, из-за снижения прибыли.
Рентабельность собственного капитала высокая 51,4%, но снижается.
Рентабельность активов имеет неустойчивую тенденция роста-снижения.
Таким образом, исходя из анализа рентабельности, делаем вывод, что
МУП «Аптека №1» рентабельное предприятие, рентабельность снижается.
Деловая активность характеризует эффективность текущей деятельности
аптечного
учреждения
и
связана
с
результативностью
использования
материальных, трудовых, финансовых ресурсов аптечного учреждения, а также
46
с
показателями
оборачиваемости.
Показатели
деловой
активности
по
отчетности, исследуемой нами МУП «Аптека №1», и представим в таблице 8.
Таблица 8 – Показатели деловой активности МУП «Аптека №1» за 2014–
2016 гг.
Название показателей
Производительность труда, тыс. руб./чел.
Фондоотдача руб./. руб. выручка/осн. средства
Оборачиваемость запасов, в оборотах
Оборачиваемость кредиторской задолженности, в днях
КЗх360/себестоимость
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в
оборотах выручка/ДЗ
Оборачиваемость собственного капитала в днях
выручка/СС
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1691,71
64,1
10,9
1751,17
75,8
11,0
1746,52
114,5
7,3
2016/2015
+4,65
38,7
-3,7
41
41
60
19
177
152
236
84
43
55
74
19
Производительность труда или выработка на одного работника имеет
рост 4,6% в связи с сокращением персонала. В отчетном году фондоотдача
имеет рост, что говорит о повышении эффективности использования основных
средств и расценивается как положительная тенденция.
Значение показателя оборачиваемости запасов свидетельствует об
неэффективном использовании запасов на предприятии. Оборачиваемость
кредиторской задолженности увеличилась. Негативной является тенденция
роста кредиторской задолженности.
По деловой активности имеется негативная тенденция снижения
коэффициентов. Следовательно, деятельность аптечного учреждения в части
формирования имущества в течении года была направлена на увеличение
оборотных
средств,
в
первую
очередь
запасов
товарно-материальных
ценностей.
Таким образом, финансовое состояние предприятия неустойчивое,
большинство показателей имеет снижение.
47
2.2 Анализ состава, структуры и динамики затрат МУП «Аптека №1»
Согласно Учетной политики Муниципального унитарного аптечного
учреждения «Аптека №1» г.Орла утвержденного приказом № 47 от 25.12.2016г.
(Приложение В), форма ведения бухгалтерского учета - автоматизированная с
применением специализированной бухгалтерской программы 1-С Бухгалтерия.
В МУП «Аптека №1» ведется учет и анализ затрат на производство и
реализацию лекарственных средств и медикаментов по подразделениям,
экономическим элементам затрат, по элементам себестоимости реализованной
продукции, для налогового учета на прямые и косвенные затраты, по
номенклатуре торгового предприятия, по постоянным и косвенным затратам.
Произведем анализ затрат на производство и реализацию лекарственных
средств и медикаментов на примере аптечного учреждения МУП «Аптека №1»
г.Орла. Цели и задачи анализа затрат:

изучение объема, динамики и структуры затрат;

анализ отдельных статей издержек обращения;

изучение факторов, влияющих на издержки обращения;

анализ выполнения планов по издержкам в целом по аптеке;

выявление резервов экономии затрат.
Представим таблицу 9 и рисунок 7, отражающие динамику выручки,
себестоимости, управленческих, коммерческих затрат, прочих расходов по
данным отчетности за 2014-2016 г.
Наибольшую долю в выручке в 2016г. составили затраты себестоимости
83,8% выручки, коммерческие и управленческие расходы 13,9%, и прочие
расходы 0,8%., имеют стабильный рост по сумме и удельному весу кроме
себестоимости. В целом себестоимость МУП «Аптека №1», как и выручка
предприятия в динамике снизились к прошлому году на 293 тыс. руб. и 792 тыс.
руб. С прибавкой к прошлому году вышли коммерческие расходы и прочие
расходы на 299 тыс. руб. и 25 тыс. руб., увеличивается также их доля в выручке
на 0,3% и 0,1%.
48
Таблица 9 - Динамика выручки, себестоимости, управленческих,
коммерческих затрат, прочих расходов МУП «Аптека №1»
Показатели
Выручка от реализации товаров, тыс.руб.
2014 г.
2015 г.
2016г.
Отклонение (+, -)
2016г. От
2014г.
2015г.
106578
110324
110031
+3453
-293
88691
93052
92260
+3569
-792
83,2
16219
84,3
15031
83,8
15330
+0,6
-889
-0,5
299
15,2
15148
13,6
-
13,9
-
-1,3
-15148
0,3
-
Прочие расходы, тыс. руб.
2734
3148
10590
7442
309,8
Доля прочих расходов в выручке, %
0,62
0,75
0,77
0,02
Себестоимость реализации товаров,
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
Доля себестоимости в выручке, %
Коммерческие расходы, тыс. руб.
Доля коммерческих расходов в выручке, %
Управленческие расходы, тыс. руб.
Рисунок 7 – Динамика себестоимости, коммерческих, прочих расходов
МУП «Аптека №1» за 2014 – 2016 гг.
Динамика материальных затрат характеризуется приростом к 2014г. доли
1,3%, к 2015г. приростом доли в 0,7%.
Динамика прямых трудовых затрат характеризуется снижением доли к
2014г. в 1,0%, и к 2015г. снижением доли в 0,5%.
Динамика коммерческих затрат имеет неустойчивую тенденцию и
характеризуется снижением доли к 2014г. на 889 тыс.руб., а к 2015г. приростом
в 299 тыс.руб.
49
Снижению себестоимости продукции будут способствовать мероприятия
по повышению эффективности использования производственных ресурсов, по
внедрению
в
торговый
процесс
нового
оборудования.
Также,
более
эффективное использование материальных ресурсов приведет к снижению
материалоемкости продукции, что в свою очередь позволит высвободить резерв
снижения себестоимости.
Плановые и фактические данные затрат представлены за 2016г. в таблице 10.
Таблица 10 – Фактические и плановые показатели затрат на производство
продукции МУП «Аптека №1» за 2016 г.
Показатели
Выручка, тыс. руб.
Затраты:
-сумма, тыс. руб.
-уровень, %
Отчётный год (2016 г.)
Прошлый
год
(2015 г.)
110324
план
факт
110781
110031
99,7
93052
84,3
90055
81,3
92260
83,8
99,1
-
% выполн.
Отклонение +от прошлого
от плана
года
-750
-293
+2205
+2,5
-752
-0,5
Как видно из приведенной таблицы прогнозируемая выручка аптеки в
отчетном периоде выполнена на 99,7%. Абсолютная сумма затрат выше
плановой на 2205 тыс.руб. Средний уровень затрат в отчетном периоде по
сравнению с предыдущим повысился на 2,5%, что указывает, что на каждые
100 рублей выручки аптека увеличила расходы на 25 копеек.
Т.е. затраты МУП «Аптека №1» росли менее быстрыми темпами, чем
выручка. Это обусловило снижение уровня затрат по факту на 0,5% к выручке
(размер снижения уровня затрат). При фактическом товарообороте – 110031
тыс.руб. это даёт относительную экономию в +5501 тыс.руб. (110031*0,5/100).
При сравнение фактических данных по затратам с данными плана видно,
что и по сумме они имеют рост на 2205 тыс.руб., и по уровню на +2,5%.
Рассмотрим динамику общей суммы затрат и затрат по экономическим
элементам МУП «Аптека №1» в 2014-2016 гг., определим темпы изменения
этих показателей в таблице 11.
50
Таблица 11 - Динамика затрат МУП «Аптека №1» по экономическим
элементам за 2014-2016 гг.
Элементы затрат
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на
социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
Итого затрат
Уровень затрат, в % от
выручки
в тыс. руб.
2014г
тыс.руб.
2015г.
тыс.руб.
2016 г.
тыс.руб.
69927
14326
73865
14379
2016/2014
Изменение (+;-)
тыс.руб.
%
73881
3954
105,7
13792
-534
96,3
3357
415
666
88691
3563
420
825
93052
3304
433
850
93052
-53
18
184
-3569
98,4
104,3
127,7
104,0
-259
13
25
-792
92,7
103,1
103
99,1
83,2
84,3
83,8
-
+0,6
-
-0,5
2016/2015
Изменение (+;-)
тыс.руб.
%
16
100
-587
95,9
Таким образом, анализ по элементам затрат по обычным видам
деятельности показал, что наибольшему отклонению подверглись затраты на
оплату
труда
и
отчисления
на
социальные
нужды,
они
снизились
соответственно на 4% и 7,3%, остальные элементы затрат, в отчетном периоде
имеют рост. Так, на 0,1% в сторону увеличения изменились материальные
затраты, на 3,1% затраты на амортизационные отчисления основных фондов, на
3,0% затраты на прочие затраты. Увеличение произошло по большинству
элементов затрат, и особенно выделяется рост прочих затрат: увеличилась доля
материальных затрат, а доля зарплаты уменьшилась.
Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии
произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано
снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных
затрат. Структура затрат представлена на рисунке 8.
Рисунок 8 – Структура затрат МУП «Аптека №1» в 2014-2016 гг. по
элементам
51
Для анализа структуры затрат на производство используем следующую
таблицу 12 и рисунок 9.
Таблица 12– Структурно-динамический анализ затрат МУП «Аптека №1»
по экономическим элементам за 2014–2016 гг.
Сумма, тыс. руб.
в тыс. руб.
Доля, структура, %
Изменение
доли +2016/2015
Элементы затрат
2014г
2015г.
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные
нужды
Амортизация
Прочие затраты
Итого по элементам
Чистая прибыль на 1 руб.
выручки
69927
14326
73865
14379
73881
13792
78,8
16,2
79,4
15,5
80,1
14,9
+0,7
-0,6
3357
415
666
88691
3563
420
825
93052
3304
433
850
92260
3,8
0,5
0,7
100
3,8
0,5
0,8
100
3,6
0,5
0,9
100
-0,2
+0,1
-
0,95
1,22
0,70
0,0095
0,0122
0,0070
-0,052
2016 г.
2014г.
2015г
2016 г.
Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод о том, что в
отчетном периоде существенных изменений в структуре затрат не произошло.
На первом месте по удельному весу в общих затратах занимают товары
(лекарства и медикаменты) - 80,1%, увеличение доли в общих затратах на 0,7%,
на втором - оплата труда с отчислениями 18,5%, снижение доли на 0,8%, на
третьем прочие затраты – 0,9%, рост доли на 0,1%, и на последнем амортизация
основных средств 0,5%.
Рисунок 9 – Структура затрат МУП «Аптека №1» за 2016г.
52
Таким
образом,
наблюдаем
постоянный
преимущественный
рост
материальных затрат, как по сумме, так и по удельному весу в общих затратах в
2014-2016 гг. Такое увеличение доли затрат на сырье и основные материалы
может быть вызвано сокращением основной деятельности.
Так как доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации
остается на прежнем месте, то это свидетельствует о повышении технического
уровня предприятия, о росте производительности труда.
Увеличение доли затрат по вспомогательным материалам предполагает,
что следует ожидать роста производства непрофильных товаров, расширения
сферы переработки и услуг.
Анализ структуры затрат аптечного учреждения по подразделениям
приведем в таблице 13.
Таблица 13 – Анализ структуры затрат МУП «Аптека №1» по
подразделениям и филиалам за 2014-2016 гг.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Сумма
Тыс.руб.
110324
100
93052
Сумма
Тыс.руб.
110031
100
92260
Изменение (+;-)
2016/2015
% Сумма
%
Тыс.руб.
-293 99,7
100
-752 99,1
363997
19060
34,2
17,9
32725
23447
29,7
21,3
33559
22556
30,5
20,5
834
-891
0,8
-0,8
23750
22,3
25617
23,2
24317
22,1
-1300
-1,1
14080
13,2
15030
13,6
15734
14,3
704
0,7
3700
3,5
3805
3,4
3961
3,6
156
0,2
3990
3,7
4001
3,6
4181
3,8
1800
0,2
5601
5,2
5699
5,2
5721
5,2
22
-
Филиалы
Выручка всего
Затраты всего
В т.ч. по филиалам и
подразделениям:
Аптека, ул. Гостиная, 3
Аптека, ул.Комсомольская,65
Аптека, ул. Набережная
Дубровинского, 62
Аптека, ул. Сурена Шаумяна,
26
Аптечный пункт, ул. Герцена,
21 (детская поликлиника №3)
Аптечный пункт, ул. 8 марта,
4 (детская поликлиника №2)
Аптечный пункт, ул. 6-ой
орловской дивизии, 17
Сумма
Тыс.руб.
106578
88691
%
%
Анализ структуры затрат аптечного учреждения по подразделениям
выявил, что более 73,0% затрат формируется в трех подразделениях из 7: 30,5%
- в аптеке, по ул. Гостиная, д.3, 20,5% - в аптеке, по ул.Комсомольская, д.65, и
53
22,1% в аптеке, ул. Набережная Дубровинского, д. 62, и составляет
соответственно 33559 тыс.руб. (рост 834 тыс.руб. или 102,5), 22556 тыс.руб.
(снижение 891 тыс.руб. или снижение 3,8%), 24317 тыс.руб. (снижение 1300
тыс.руб. или снижение 5,1%),).
В развитых странах широко распространена система учета затрат
«директ-костинг», которая заключается в том, что прямые затраты обобщают
по видам готовых изделий, а косвенные затраты собирают на отдельном счете и
списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в
котором они возникли.
В соответствии с этой методикой все затраты в МУП «Аптека №1»
делятся на постоянные и переменные, т.е. по степени эластичности к объему
выручки.
Точка
безубыточности
показывает
«кромку
безопасности»
она
определяет, насколько может быть сокращен объем реализации, прежде чем
предприятие получит убытки. Кроме того, она позволяет спрогнозировать
необходимый уровень производства продукции при изменении уровня
переменных или постоянных затрат. Преимущество данной системы в том, что
она позволяет оценить привлекательность отдельных продуктов.
Прямые расходы МУП «Аптека №1»— это затраты, связанные с
изготовлением определенного вида продукции, которые могут быть включены
в себестоимость.
Косвенные расходы МУП «Аптека №1» — это затраты, связанные с
изготовлением продукции, которые напрямую нельзя отнести к конкретному
виду работ. Они распределяются по всему ассортименту.
Отнесение затрат к прямым или косвенным МУП «Аптека №1»
производит согласно положений Учетной политики (Приложение В), и
осуществляется по следующим правилам.
К прямым расходам МУП «Аптека №1» относятся транспортные
расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада при его
покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки.
54
Все остальные расходы МУП «Аптека №1», связанные с приобретением и
реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы,
относятся к косвенным расходам.
Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации
текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за
исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.
Динамику и структуру расходов прямых и косвенных исследуем в
таблице 14.
Таблица 14 – Динамика и структура прямых и косвенных расходов в
МУП «Аптека №1»
Элементы затрат
2014 г.
тыс.руб.
Прямые расходы:
-стоимость сырья и основных
материалов
-цена покупных изделий и
полуфабрикатов
-затраты на топливо и
электроэнергию
-оплата труда рабочих
-амортизация оборудования
Косвенные расходы:
-расходы по использованию
машин и оборудования
-амортизация и затраты на
ремонт ОС, используемых в
производстве
-плата
за
коммунальные
услуги
-аренда помещений, машин и
оборудования, используемого
в производстве
-оплата труда работников
Итого
2015 г.
%
тыс.руб.
2016 г.
%
тыс.руб.
%
2016/2015
Изменение
(+;-)
тыс.руб. %
16546
58,8
16550
58,9
16516 57,2
-34
-1,7
11586
28132
41,2
100
11572
28122
41,1
100
12370 42,8
28886 100
798 +1,4
764
-
Анализ косвенных затрат путем сопоставления абсолютных величин за
2014 – 2016 гг. показал, что их динамика – динамика роста, т.к. в 2014г. они
составили 11586 тыс.руб., в 2015г. 11572 тыс.руб. или снижение на 0,1%, в
2016г. они составили 12370 тыс.руб., или рост на 106,9%.
55
Их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и
по отношению к предыдущему периоду растет, т.е. прослеживается также
тенденция роста, в 2014г. доля в общих затратах 41,2%, в 2015г. 41,1%, в 2016г.
42,8%, или прирост соответственно +1,6% и +1,7%.
Прямая причина – очевидный и общеизвестный рост платежей за
коммунальные услуги, расходные материалы для орг. техники и др.
Проведем затрат по данным налогового учета постоянных и переменных
в таблице 15. Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 10 по данным
таблицы 15.
Таблица 15 – Динамика и структура расходов постоянных и переменных
в МУП «Аптека №1»
Элемент затрат
деятельности
Постоянные затраты:
в т.ч.:
-Амортизационные
отчисления
-Арендная плата.
-Налоги на собственность.
-Зарплата
управленческого
персонала, охраны и т.п.
Переменные затраты:
в т.ч.:
-Расходы на сырьё и
основные материалы;
-Затраты на энергию,
топливо;
-Заработная плата
рабочих, осуществляющих
производство продукции с
начислениями на неё.
Итого
Постоянные затраты на 1
руб. выручки
2014 г.
тыс.руб.
2015 г.
%
тыс.руб.
2016 г.
%
тыс.руб.
%
2016/2015
Изменение (+;-)
тыс.руб.
%
2597
3,0
2455
2,6
2613
2,8
158
0,2
86097
88697
0,024
97,0
100
-
90597
93052
0,022
97,4
100
-
89647
92260
0,023
97,7
100
-
-950
-792
+0,001
-0,3
-
Постоянные затраты в отчетном периоде выросли на 158 тыс. руб. в
абсолютной сумме, а в относительной – прирост удельного веса в общих
затратах прибавился на 0,2%. Переменные затраты характеризуются снижением
абсолютной суммы на 950 тыс. руб., а в относительной – снижение удельного
56
веса в общих затратах на 0,3%. Основную роль здесь сыграло снижение затрат
на оплату труда.
Рисунок 10 – Динамика постоянных и переменных затрат МУП «Аптека
№1» за 2014-2016г.
Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают
путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению,
реализации излишних основных средств.
Чтобы детальнее проанализировать затраты, зависящие от предприятия,
изучим структуру и динамику косвенных и прямых затрат аптечного
учреждения.
производства
Величина
постоянных
(амортизация,
аренда
расходов
не
помещений,
зависит
налог
на
от
объемов
имущество,
повременная оплата труда рабочих, страхование, расходы на хранение, потери
товаров
и
технологические
отходы),
а
переменные
–
изменяются
пропорционально объему производства и продажи продукции (сдельная оплата
труда, сырье, материалы, электроэнергия, транспортные расходы, затраты на
рекламу, на тару, прочие расходы).
Проанализируем влияние выручки на постоянные и переменные расходы,
данные представим в таблице 16.
При анализе влияния выручки на средний уровень постоянных затрат
нужно прогнозируемую сумму затрат разделить на фактическую выручку и
умножить на 100,0%. (2455 / 110031 *100% = 2,23 %).
57
Таблица 16 - Анализ влияния объёма выручки на затраты, МУП «Аптека
№1» за 2016г.
В тыс.руб.
Показатели
План по затратам:
- сумма
- уровень (% к выручке 2016г. – 110324 тыс. руб.)
Плановые затраты в пересчёте на факт. выручку 2016г.
110324 тыс.руб.:
- сумма (110031 х 2,2 и 82,12)
- уровень (% к факт. выручке 2016г. 110031 тыс.руб.)
(2455 и 90597 х 110031)
Отклонение:
- сумма (2443-2455, и 90357-90597)
- % к выручке (2,23-2,22 и 90,57-82,12)
Затраты
Постоянные Переменные
Итого
2455
2,22
90597
82,12
93052
84,34
2443
2,23
90357
90,57
92800
92,80
-12
+0,01
-240
+8,42
-252
+8,43
В результате видно, что при повышении объёма выручки на 293 тыс. руб.
(110031-110324), уровень затрат увеличился на 0,01% (2,23-2,22).
При анализе влияния выручки на средний уровень переменных затрат
нужно: прогнозируемый уровень затрат умножить на фактическую выручку и
разделить на 100,0% (90,57* 110031 /100,0 = 90357 тыс.руб.), то есть снижение
объёма выручки одновременно привело к снижению абсолютной суммы
условно-переменных затрат на 240 тыс. руб. (90357-90597).
Таким образом, проведенный анализ состава, структуры и динамики
затрат МУП «Аптека №1» выявил, что средний уровень затрат в отчетном
периоде по сравнению с предыдущим повысился на 2,5%, что указывает, что на
каждые 100 рублей выручки аптека увеличила расходы на 25 копеек.
Наибольшему отклонению подверглись затраты на оплату труда и
отчисления на социальные нужды, они снизились соответственно на 4 % и
7,3%, остальные элементы затрат, в отчетном периоде имеют рост. Так, на 0,1%
в сторону увеличения изменились материальные затраты, на 3,1% затраты на
амортизационные отчисления основных фондов, на 3,0% затраты на прочие
затраты. Динамика материальных затрат характеризуется приростом к 2014г.
доли 1,3%, к 2015г. приростом доли в 0,7%. Динамика прямых трудовых затрат
характеризуется снижением доли к 2014г. в 1,0%, и к 2015г. снижением доли в
0,5%. Динамика коммерческих затрат имеет неустойчивую тенденцию и
58
характеризуется снижением доли к 2014г. на 889 тыс.руб., а к 2015г. приростом
в 299 тыс. руб.
2.3 Оценка системы управления затратами МУП «Аптека №1»
Управление затратами — это процесс, характеризующий: умение
обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов,
знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;
прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные
финансовые ресурсы.
Система управления затратами МУП «Аптека №1» включает в себя
следующие направления (рисунок 11):
- сравнение затрат за разные периоды, фактических с плановыми;
- методы формирования затрат по подразделениям;
- процедуры учета затрат;
- учет затрат по функциям, видам деятельности, филиалам, отчетным
периодам и другим категориям.
Процедуры учета затрат
Система управления
затратами
МУП «Аптека №1»
Учет затрат по функциям, видам
деятельности, филиалам, отчетным
периодам и другим категориям
Сравнение затрат за разные периоды,
фактических с плановыми
Методы формирования затрат по
подразделениям
Рисунок 11– Направления системы управления затратами МУП «Аптека №1»
59
Основными функциями системы управления затратами в МУП «Аптека
№1» являются прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг),
координация и регулирование, а также анализ затрат.
Согласно Учетной политики МУП «Аптека №1» г. Орла, метод оценки
материальных затрат на МУП «Аптека №1» является метод цены продажи.
Этот метод основан на применении среднего процента торговой наценки
товаров. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница
между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой
торговой наценки на эти товары.
Затраты
на
приобретение
материалов,
включая
транспортно-
заготовительные расходы (ТЗР), отражаются непосредственно на счете 10
«Материалы», формируя фактическую себестоимость материалов. Счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в
стоимости материальных ценностей» не используются, учетные цены не
применяются.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка
производится организацией по себестоимости каждой единицы.
Готовая продукция оценивается по фактическим затратам на ее
изготовление. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется.
Товары учитываются организацией по фактической себестоимости, в
которую включаются затраты, связанные с их приобретением (кроме затрат на
заготовку и доставку до центральных складов (баз), производимых до момента
передачи
товаров
в
продажу).
Произведенные
затраты
относятся
непосредственно в дебет счета 41 «Товары». Счет 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» не используется.
Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз),
производимые до момента передачи товаров в продажу, относятся в дебет счета
44 «Расходы на продажу». Стоимость товаров, предназначенных для розничной
продажи, доводится до продажной стоимости с отнесением суммы наценки
(скидки) на счет 42 «Торговая наценка».
60
По экономическому содержанию затрачиваемых ресурсов в действующей
практике МУП «Аптека №1» выделяют следующие группы затрат:
а) Материальные
расходы.
К
ним
относят
стоимость
товаров,
используемых в рекламных целях и полностью потерявших свое качество;
износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; стоимость текущего
ремонта основных средств.
б) Расходы на оплату труда. К ним относят все виды выплат основной и
дополнительной заработной платы штатных и внештатных работников аптеки.
в) Отчисления на социальные мероприятия. К ним относятся все виды
обязательных отчислений в различные внебюджетные фонды, обеспечивающие
реализацию государственных социальных программ (социальное страхование,
пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования).
г) Амортизация основных фондов и нематериальных активов. К ним
относят амортизационные отчисления от балансовой стоимости основных
средств и нематериальных активов аптеки.
д) Другие расходы. К ним относят все прочие виды затрат аптечного
учреждения.
Все производственные затраты делят на прямые и косвенные, различия
между которыми зависят от направления учёта затрат. Проведем анализ
косвенных затрат путем сравнения фактической их величины в динамике за
несколько лет, а также с плановым уровнем отчетного периода.
МУП «Аптека №1» к прямым затратам относит расходы, связанные с
выполнением основных функций хозяйственной деятельности аптеки. Это
расходы по оплате труда, транспортные расходы, амортизация и аренда
основных фондов, естественная убыль товаров, платежи по банковским
кредитам и др.
К административно-управленческим расходам относятся затраты на
содержание работников аппарата управления, затраты на содержание легкового
автотранспорта, служебные командировки, оплата консультационных и
аудиторских услуг, представительские расходы и др.
61
С оценкой системы управления затратами неразрывно связан анализ
затрат на рубль товарной продукции (уровень затрат), который проведем в
таблице 17.
Таблица 17 - Анализ затрат на рубль товарной продукции (уровень
затрат) МУП «Аптека №1»
Показатели
Выручка, тыс. руб.
Затраты по основной деятельности или
Себестоимость проданных товаров, продукции,
тыс. руб.
Затраты на 1 руб. реализованной продукции
(уровень производственных затрат), руб.
Анализ
затрат
на
106578
88691
110324
93052
110031
92260
2016/2015
+Отклонение
-293
-792
0,83
0,75
0,84
+0,09
2014 г.
рубль
товарной
2015 г.
продукции
2016 г.
(уровень
затрат)
характеризует уровень и динамику затрат на реализацию продукции в целом по
аптечному учреждению с приростом к прошлому периоду + 0,09 на 1 руб.
продукции из-за снижения выручки.
По результатам анализа проведем расчет экономии или перерасхода
себестоимости реализованной продукции МУП «Аптека №1» за 2016 г.
Так, уровень производственных затрат составил в 2014г. 0,83 руб., в
2015г. 0,75 руб. и в 2016г. 0,84 руб.
Поэтому можно сделать вывод, что в 2016г. перерасход себестоимости
реализованной продукции составил 0,09 руб. на 1 руб. выручки.
В целом в отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается
экономия затрат на 0,05 коп на 1 рубль выручки.
На основании полученных данных можно также рассчитать суммы
относительной экономии (повышения) по каждому элементу затрат на
фактическую выручку от продаж, по методике Калининой А.П., которая
предложила исчислять следующие относительные показатели:
1. коэффициент материалоемкости;
2. коэффициент зарплатоемкости (трудоемкости);
62
3. коэффициент отчислений на социальные нужды;
4. коэффициент удельной амортизации;
5. коэффициент прочих затрат;
Для этого используется следующая формула:
Кэк (пов) = (Изм.доли элемента * выручка отч. период) / 100
(1)
Рассчитаем эти суммы, используя данные таблицы 18.
Таблица
18
-
Расчет
коэффициентов
относительной
экономии
(повышения) затрат МУП «Аптека №1» за 2016 г.
Коэффициенты
К-т материалоемкости
Изменение
Экономия/ повышение,
коэффициента, руб.
руб.
+0,7
+77022
К-т трудоемкости
-0,6
-66019
К-т отчислений на соц. Нужды
-0,2
-22006
-
-
-0,1
+11003
К-т амортизации основных фондов
К-т прочих затрат
Таким образом, имеем рассчитанные суммы относительной экономии
затрат на реализацию продукции по каждому элементу. Так, из-за снижения
затрат по оплате труда и отчислений в общей выручке предприятия, в 2016г.
достигнута экономия в сумме 88025 тыс.руб., из-за увеличения затрат по
товарам материалам в общей выручке, получен перерасход затрат в сумме
77022 тыс.руб., из-за роста затрат по прочим статьям, получен перерасход
затрат в сумме11003 тыс.руб. Общая сумма перерасхода за 2016 г. составила
11003 тыс. руб. Также при уменьшении реализации на 0,3% или в сумме 293
тыс.руб. к прошлому году, снизилась прибыль на 585 тыс.руб. и снизилась
рентабельность на 0,84%. В результате, можно сделать вывод и признать
систему управления затратами в МУП «Аптека №1» за 2016 г. недостаточно
эффективной. Хотя, аптечное учреждение регулярно проводит анализы, сводки,
сравнения по затратам своей деятельности, занимается планированием затрат
по филиалам, по направлениям деятельности, в целом, для различных форм
налогообложения, составляет отчеты и сведения руководству.
63
3 РАЗРАБОТКА ФИНАНСОВОЙ СТРАТЕГИИ МУП «АПТЕКА №1» ПО
УПРАВЛЕНИЮ ЗАТРАТАМИ
3.1 Формирование основных направлений финансовой стратегии МУП
«Аптека №1» по управлению затратами
Общеизвестно, что основной целью управления затратами является
экономия ресурсов и повышение эффективности их использования для
уменьшения себестоимости продукции и, как следствие, увеличения прибыли и
рентабельности предприятия.
Проведенный ранее во второй части работы анализ показал, что вероятно,
оптимальной стратегией развития для МУП «Аптека №1» должна стать
стратегия сокращения расходов, т.к. финансовую стратегию роста и развития
продаж в условиях дефицита на рынке лекарственных средств из-за
затруднений их поставки из-за рубежа применить трудно.
Цель стратегии «Снижение затрат» - повышение эффективности работы
организации, а не просто снижение затрат. Сокращение затрат неотделимо от
понятия «эффективность затрат».
Всегда перед предприятием стоит задача получить максимальную
прибыль для своих собственников. Решить ее можно двумя способами:
наращивать объемы продаж либо сокращать затраты. Принимая во внимание
жесткую конкуренцию на рынке и ограниченный спрос, второй вариант
представляется более предпочтительным.
Существует три основных модели повышения эффективности затрат:
1) «Чистое» снижение затрат - снижение затрат за счет избавления от
непроизводительных затрат. Основная экономия идет за счет постоянных
затрат. Эффективно в случае «ожирения» компании.
2) «Интенсификация» затрат - происходит даже некоторое увеличение
затрат, но при этом более существенно увеличивается и выручка. Как правило,
это происходит при внедрении нового оборудования, технологий, которые
64
увеличивают производительность оборудования, а, следовательно, и выручку.
Эффективно для развивающихся компаний на развивающихся рынках.
3) «Фиксация» затрат - когда при увеличении выручки затраты не
увеличиваются. Как правило, это либо увеличение цены на продукцию, либо
равноценное
увеличение
непроизводительных.
производительных
Эффективно
для
затрат
и
«выносливых»
снижение
компаний,
т.е.
использующих бережливое производство.
Достоинства и недостатки каждой из этих моделей приводятся в таблице 19.
Таблица 19 - Модели повышения эффективности затрат
Преимущества
Модель повышения
эффективности затрат
Реальное снижение
затрат за счет
избавления от
непроизводительных
затрат; увеличение
рентабельности
«Чистое» снижение
затрат
Выводы
Требуется серьезный анализ
Эффективно в случае
затрат компании; риск
«ожирения» компании
недовольства персонала; риск
снижения производительности
труда за счет устранения
действительно необходимых
затрат
Увеличение выручки за
Возможно, лишь в случае
Эффективно для
счет внедрения новых
доступности новых рынков
развивающихся
технологий и
сбыта и потребителей; требует
компаний на
увеличения выпуска инвестиций и их обоснований развивающихся рынках
продукции; поддержка
большинством
персонала (в случае
грамотной мотивации);
увеличение
рентабельности
«Интенсификация»
затрат
«Фиксация» затрат
Недостатки
Увеличение
Поднятие цен далеко не всегда
рентабельности при
возможно;
фиксированных
в случае увеличения выпуска
затратах; вариант продукции не избежать
увеличение выпуска при
увеличения затрат
снижении затрат
Эффективно для
«выносливых»
компаний, т.е.
использующих
бережливое
производство
Эти стратегии могут осуществляться в том случае, если в компании
создана
система
по
эффективному
контролю
затрат.
Такая
система
предполагает классификацию затрат в зависимости от того, насколько легко их
можно корректировать, используя альтернативные решения.
65
В практике применения, на ближайшую перспективу для МУП «Аптека
№1» самый доступный способ управления затратам – их снижение.
Стратегия «Снижение затрат» эффективна в следующих случаях:
 ценовая конкуренция среди аптечных учреждений особенно сильна;
 существует несколько способов дифференциации товара с целью
привлечения покупателя, если он не предпочитает какую-либо торговую марку,
то более низкая цена для покупателя более привлекательна;
 если расходы покупателей на переключение с одного товара на другой
относительно низкие, то это позволяет им выбирать товар с более низкой
ценой;
 если усилия большого числа людей направлены на согласование цены,
то товары с низкими ценами будут быстрее реализовываться.
Анализ деятельности МУП «Аптека №1» позволил выявить сильные и
слабые стороны, а также возможности организации и угрозы внешней среды.
Результаты проведенного SWOT – анализа, который определяется
факторами внешней и внутренней среды, представлены в таблице 20:
Таблица 20 - SWOT-анализ деятельности МУП «Аптека №1»
Сильные стороны
Возможности
Разработка и совершенствование систем
Опыт работы на рынке
автоматизированного учета товаров (штриховое
кодирование)
Широкий ассортимент товаров
Рост числа филиалов по району
Долговременные контракты с производителя Повышение квалификации работающего персон
ми лекарственных средств
ала
Предоставление льгот на лекарственные Возрастание профессионализма
средства отдельным категориям граждан потребителей за счет хорошей информированно
(инвалидам, малым народностям и т.д.)
сти
Внедрение системы управления затратами на
Индивидуальный подход к каждому клиенту
основе их планирования, контроля и анализа
(за счет небольшой территории поселка)
плановых показателей
Рост числа постоянных клиентов;
Слабые стороны
Угрозы
Недостаточная квалификация персонала
Низкая покупательная способность населения
Неплатежеспособность части розничных
Несовершенство складского хозяйства
покупателей
Высокие затраты
Повышение затрат
Значительная нагрузка на работника
Старение основного рабочего коллектива
66
Анализ показал, что основными возможностями являются разработка и
совершенствование систем автоматизированного учета товаров (штриховое
кодирование), и внедрение системы управления затратами на основе их
планирования, контроля и анализа плановых показателей.
Анализ показал, что одной из важнейших слабых сторон в деятельности
учреждения являются высокие затраты и угроза их дальнейшего роста, что
зависит от множества факторов:
 поставщики,
 конкуренты,
 внутренняя среда,
 внешнее окружение.
А также угрозой является дальнейшее повышение затрат в связи с ростом
стоимости лекарственных препаратов, услуг поставщиков и др.
К тому же анализ результатов деятельности МУП «Аптека №1»,
проведенный во 2 главе, показал, что в рассматриваемом периоде наблюдаются
отрицательные тенденции: снижение выручки, рост коммерческих расходов,
прочих расходов и как следствие, снижение прибыли и рентабельности. К тому
же, несмотря на снижение затрат на производство и реализацию продукции
(себестоимости) в 2016 г., наблюдалось увеличение объема и доли
материальных затрат, затрат на оплату труда, прочих затрат в составе
себестоимости.
Таким образом, снижение затрат является весьма актуальным на данном
этапе функционирования организации МУП «Аптека №1».
При разработке новой стратегии необходимо учесть внешние и
внутренние факторы, оказывающие влияние на деятельность исследуемой
организации, а также сильные стороны деятельности и возможности.
С учетом этих факторов формируются цели деятельности организации,
разрабатываются основные стратегические направления, осуществляется их
экономическая и финансовая оценка. Следующим этапом является реализация
выбранной стратегии, т.е. осуществление основных мероприятий в рамках
67
разработанной стратегии предприятия и оценка полученных результатов.
На основе выявленных проблем МУП «Аптека №1» выделим основные
цели и направления финансовой стратегии по управлению затратами
исследуемой организации (рисунок 12).
Основные цели стратегии
по управлению затратами организации
Снижение
затрат
Увеличение прибыли
Основные направление стратегии
по управлению затратами
Снижение
себестоимости
Снижение материальных
затрат
Снижение
коммерческих расходов
Снижение расходов на
рекламу
Снижение
прочих расходов
Снижение почтовых расходов
расходы на услуги связи
Снижение затрат
на оплату труда
Внедрение системы управления затратами на основе их планирования, контроля
и анализа плановых показателей
Рисунок 12 - Направления финансовой стратегии по управлению
затратами МУП «Аптека №1»
Основными целями стратегии по управлению затратами организации
являются снижение затрат и увеличение финансовых результатов деятельности.
Для достижения этих целей выделены следующие направления:
 снижение себестоимости продаж;
 снижение коммерческих расходов;
 снижение прочих расходов;
68
 внедрение системы управления затратами на основе их планирования,
контроля и анализа плановых показателей.
Сокращения затрат, входящих в себестоимость можно добиться
следующими способами:
 снижение материальных затрат;
 снижение расходов на электро- и теплоэнергию;
 снижение затрат на оплату труда и отчисления.
 Сокращение коммерческих затрат можно осуществить за счет:
 снижения расходов на рекламу.
 Сокращения прочих затрат предполагает:
 снижение расходов на канцтовары, аренду, повышение квалификации,
спецодежду, почтовые расходы, услуги связи.
А также необходимо внедрение системы управления затратами на основе
их планирования, контроля и анализа плановых показателей. Цель этой
системы – учет и контроль затрат организации.
Анализ затрат, входящих в себестоимость, показал, что основную часть
составляют затраты по закупке товаров, а также оплата труда (с налогами), как
это показано на рисунке 13 (Приложение Д).
Рисунок 13 - Распределение затрат МУП «Аптека №1» в 2016 г., тыс. руб.
Общеизвестным является, что программа оптимизации затрат должна
затрагивать наиболее узкие области. Тогда она будет максимально эффективна.
69
Можно применить закон Парето (правило 80/20): для получения 80% эффекта
достаточно выявить и оптимизировать статьи затрат (которые будут составлять
не более 20% всех статей затрат) составляющие наибольший удельный вес. То
есть, для получения существенной экономии необходимо оптимизировать
наиболее весомые затраты.
Результаты исследований (полученные из приложения Д) о наибольшем
удельном весе затрат в общих затратах учреждения и динамике затрат по
учреждению за 2016 г., поместим в таблицу 21.
Таблица 21 – Сводные данные о динамике и тенденциях затрат МУП
«Аптека №1» в 2016 г.
Наибольший удельный вес в общих затратах
учреждения
- 73,2% - расходы покупной стоимости товаров
Динамика расходов по учреждению за 2016 г.
- снижение расходов по покупной стоимости
товаров – 98,4%
- 16,5% - расходы на заработную плату и - на прежнем уровне остались расходы на
отчисления во внебюджетные фонды
заработную
плату
и
отчисления
во
внебюджетные фонды – 100,0%
-6,3% -расходы на материалы и сырье
- рост расходов на материалы и сырье на
112,4%,
-4,0% - остальные расходы
- рост остальных расходов – 100,4%.
Итого 100,0 %
Итого, снижение на 0,5%.
Данные таблицы 21 позволяют заключить, что согласно закону Парето
оптимизировать, т.е. в первую очередь сократить необходимо такие значимые
для организации затраты, как покупка товаров, лекарств, медикаментов и
материалов.
Далее,
проведенный
анализ
затрат
организации
также
позволит
обосновать управленческие решения и провести оптимизацию затрат. При этом
необходимо выявлять наиболее значимые статьи затрат предприятия, которые
имеют наибольший удельные вес, на которые управленческий персонал может
повлиять, так, как только по ним можно получить существенную экономию.
Статистика возможности сокращения различных видов затрат из практики
работы аптечных учреждений по статьям и носителям затрат представлена в
таблице 22.
70
Таблица 22 - Статистика возможности сокращения затрат из практики
работы аптечных учреждений по статьям и носителям затрат, в %
Статьи затрат и носители затрат
Зарплата
Сырье и материалы
Производственные затраты
Общехозяйственные затраты
Расходы на финансирование
Затраты на ремонт
Затраты на электрическую
и тепловую энергию
Сбытовые расходы
Складские расходы
Транспортные расходы
Бухгалтерия
Статистика возможности сокращения затрат из практики
работы аптечных учреждений
-оплата труда (10-30 %); в т.ч.:
-затраты на зарплату основных рабочих (от 3 до 12%);
-затраты на зарплату вспомогательных рабочих (от 7 до 20 %).
-на закупку материалов (3-15 %);
-производственные затраты (3-20 %);
-общехозяйственные затраты (10-25 %);
-процентная ставка, срок привлечения финансирования, уровень
инфляции, кредитная история, субсидии, местонахождение;
-число единиц оборудования, возраст оборудования или срок
службы. процент его износа;
-местонахождение, энергоемкость производства, площади,
эффективность использования, система обогрева;
-число заказов, количество клиентов, количество выписанных
счетов;
-среднее время хранения единицы продукции, автоматизация,
механизация склада, качество хранения, трудоемкость работы;
-удаленность покупателей и поставщиков, количество клиентов;
-количество операций, компьютеризация, среднее время на
операцию.
Данные таблицы позволяют сделать вывод, что необходимо применить
следующие приемы и направления снижения затрат по реализации финансовой
стратегии снижения затрат:
1. Сокращение затрат на оплату труда.
Этого можно добиться, например, введением автоматизированных систем
учета складских запасов и др.
2. Сокращение затрат на сырье и материалы.
Для этого компания может:
 пересмотреть в свою пользу условия контрактов с существующими
поставщиками;
 найти новых поставщиков.
 осуществление закупок материалов совместно с другим покупателем у
одного поставщика. Например, два аптечных учреждения могут производить
совместную закупку для того, чтобы получить скидку за объем.
3. Сокращение затрат на коммунальные платежи:
 ввести более жесткий контроль над потреблением энергоресурсов;
71
 внедрить менее энергоемкие процессы;
 перейти на новые формы оплаты коммунальных услуг.
План оптимизации расходов может предусматривать три направления, по
которым
может
пойти
предприятие.
Выделяется
экспресс-сокращение,
снижение расходов предприятия быстрыми темпами, и третье: систематические
сокращения.
Стратегия «Снижение затрат» может быть успешно реализована
благодаря постоянному управлению затратами по основным направлениям:
 создать в учете и анализе МУП «Аптека №1» систему плановых
затрат с жестко допустимыми резервами на расходы;
 ввести системы гибкого бюджетирования для управления затратами
по торговле и затратам и производства при изготовлении очков и лекарств;
 разработать системы контроля выполнения бюджета.
Основным инструментом управления затратами МУП «Аптека №1» в
рамках реализации стратегии «Снижение затрат», будет является калькуляция
нормативных затрат.
Тогда, руководству МУП «Аптека №1» в современных условиях следует
изменить традиционный подход к системе учета и сделать ее инструментом
стратегического управления.
Основной целью системы управления затратами является выявление
резервов снижения затрат, контроль выполнения плановых показателей по
затратам и максимизация прибыли предприятия.
Задачами системы управления затратами являются:
1) выявление роли управления затратами как фактора повышения
экономических результатов деятельности;
2) определение
затрат
по
основным
бизнес-функциям
и
производственным подразделениям предприятия;
3) расчет необходимой величины затрат на единицу продукции, работ, услуг;
4) подготовка информационной нормативной базы в области затрат для
принятия хозяйственных решений;
72
5) выбор системы управления затратами, соответствующей условиям
работы предприятия.
Хорошо организованная система управления затратами обеспечивает не
только контроль текущей работы предприятия, но и улучшение ее результатов в
будущем.
Управление затратами представляет собой не только процесс воздействия
на расходы предприятия, но и совокупность субъектов, осуществляющих эту
деятельность.
Основным инструментом системы управления затратами, ее центральным
звеном является анализ отклонений фактических затрат от их нормативных
значений,
которые
рассчитываются
отдельно
по
каждому
центру
ответственности и элементу затрат. Только сравнивая всю сумму фактических
издержек с совокупными нормативными издержками по каждой операции
центра ответственности за период, можно эффективно анализировать,
контролировать и регулировать затраты. Текущий контроль и анализ
отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления
торговым процессом.
Система управления затратами МУП «Аптека №1». В учреждении
ведется учет, анализ и планирование затрат. Система бюджетирования,
применяемая на предприятии, неэффективна. Процесс бюджетирования ведется
«снизу-вверх», что, скорее всего, неоправданно для данного предприятия. Это
может привести к завышению плановых показателей по расходам и занижению
показателей по доходам, чтобы при выполнении показателей получить
незаслуженное вознаграждение.
Контрольная функция затрат реализована не в полной мере: в
организационной структуре не четко выражены центры формирования
ответственности. Фактически отсутствует управление снижением затрат.
Для совершенствования системы управления затрат МУП «Аптека №1
необходимо формирование системы внутреннего контроля и регулирования
затрат.
73
3.2 Разработка мероприятий по снижению затрат и оценка их
эффективности
Произведем разработку мероприятий по снижению затрат и оценку их
эффективности согласно намеченным направлениям сокращения затрат, а
именно: по сокращению коммерческих затрат, сокращению затрат, входящих в
себестоимость
товаров,
работ,
услуг,
сокращению
прочих
затрат,
совершенствование системы управления затратами на основе их планирования,
контроля и анализа плановых показателей (Приложение Д).
1. МУП «Аптека №1» может сократить материальные затраты за счет
закупки лекарств у постоянных поставщиков более крупными партиями.
Долговременные
контракты
с
производителями
лекарственных
средств
способствуют получению скидок на отпускаемую продукцию.
Продумаем, как уменьшить закупочные цены.
Существенные улучшения достигаются с помощью эффективного
менеджмента
затрат,
привлекательными
для
поэтому
небольших
электронные
объемов
закупки
закупок.
могут
Как
быть
показывают
результаты исследований, они позволяют снизить в среднем затраты на процесс
закупок с помощью:
 децентрализации процессов заказов (через систему каталогов) - на
27,6%;
 проведения аукционов - на 14,3%;
 процессов переговоров - на 16,2%.
Наиболее
традиционный
способ
стимулирования
закупок
дистрибьютором — это сбытовые акции. Они проводятся по инициативе самого
дистрибьютора или того производителя, которого он представляет. Самая
простая сбытовая акция — это предоставление товарной скидки при покупке
определенного количества товара одного наименования. Купив десять
упаковок, например, аспирина, одиннадцатую упаковку аптека получает
бесплатно. Такие акции проводятся дистрибьюторами постоянно и по
74
множеству позиций. Практикуются также скидки сезонные и праздничные - для
всех, для одного клиента, для группы клиентов и так далее.
МУП «Аптека №1» работает с поставщиком косметической продукции
оптовым складом «Красота», который представлял скидку в 3%, только при
разовой покупке в размере 100 тыс. руб. и более. Сумма приобретаемой
косметики в 2016 г. составила 12050 тыс. руб.
В настоящее время, есть и другие предложения. Так в торговом
предприятии ИП Ушакова используются скидки с цены при оговоренном
объеме, т.е. чем больше количество товара закажет покупатель, тем дешевле
она будет стоить на единицу товара. Товар доставляется в день заказа.
Скидка 5,0% свыше 50,0 тыс.руб. заказа. Таким образом, при смене
поставщика, по позиции косметика, аптека выиграет 2,0 тыс.руб. оборотных
средств по статье материальные ресурсы. В расчете на год, экономия составит
241,0 тыс. руб.
Таким же образом, можно получить экономию и по поставке лекарств и
медикаментов. Предусмотрим на планируемый год по статье «Покупная
стоимость товаров, медикаментов и лекарственных средств, а также материалов
и сырья» снижение расходов на 1,0%. При заключении договоров, заменить
импортные
материалы
на
аналогичные
отечественного
производства;
установить прямые отношения с производителями материалов либо сократить
число посредников; заключить договора с поставщиками, предлагающими
наиболее выгодные условия.
Тогда экономия по покупной стоимости товаров составит 666,5 тыс.руб.
(78703- 12050) х 1%) в расчете на год.
Сокращение затрат на сырье и материалы для производства и ремонта
очков. Для этого: пересмотреть в свою пользу условия контрактов с
существующими поставщиками; или найти новых поставщиков.
Предприятие
имеет
возможность
влиять
на
величину
затрат
материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Затраты на сырье и материалы
входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на
75
перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков влияет на себестоимость
продукции. Важно обеспечить поступление материалов и сырья от таких
поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а
также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении
договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие
материалы и сырье, которые по своим размерам и качеству точно
соответствуют плановой спецификации на материалы.
Важным моментом для данного предприятия является необходимость
стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время
качества продукции.
Сумма затрат материалов для ремонта очков составила 925 тыс.руб. в год,
в т.ч. на металлические составляющие 25 тыс.руб. При использовании более
дешевых материалов, при заказе металлических болтов местному заводу,
себестоимость сократится на 5,0 тыс.руб.
2. «Аптека №1» может сократить затраты на транспортные перевозки.
Рассчитаем на планируемый год расходы по статье «Транспортные
расходы» (Приложение Д). Сумма затрат по статье «Транспортные расходы,
доставка» составила в текущем году – 113,0 тыс. руб. При осуществлении
заказа более крупными партиями, расходы по доставке сократятся вдвое
Сумма затрат по доставке товаров в аптеку составит 113 х 50%= 56,0
тыс.руб., экономия 56,0 тыс.руб.
3. МУП «Аптека №1» может сократить затраты на электроэнергию
теплоэнергию, и т.д.
Для экономии электроэнергии, произвести замену люминесцентных ламп
ЛЛ40 Вт на лампы ЛЛ36 Вт с одновременной заменой пускорегулирующих
электромагнитных аппаратов М-ЭМЭ-ТРА на ЭПРА. За счет этого, будет
достигнуто сокращение потребление электроэнергии на 5,0%, что выражается в
экономии 16,2 тыс.руб. (646 х 5 / 100 / 2).
Расходы на оплату теплоэнергии в среднем за год составили 353 тыс. руб.
(Приложение Д).
76
Рекомендуется установить теплоотражающие экраны за отопительными
приборами (батареями) из материала Пенофол и Полирекс.
За счет этого, будет достигнуто сокращение потребление теплоэнергии на
3,0%, что выражается в экономии 10,6 тыс.руб. (353 х 3/100).
4. МУП «Аптека №1» может сократить затраты на оплату труда и
отчисления. Статья по содержанию персонала может быть минимизирована за
счет внедрения совместительства, аутсорсинга и контроля оплаты простоев в
работе не по вине работодателя.
Сокращение штата предприятия.
По МУП «Аптека №1» в 2017 году за счёт совмещения профессий,
должностей и функций численность работников (фасовщик, санитарка)
планируется сократить на 2 чел. или на 3,5% к численности работников 2016 г.
(2/57) Среднегодовая заработная плата установлена по штатному расписанию
(плану) 14200 руб. (7100+7100).
Таким образом, совмещение профессий, позволит снизить расходы на
оплату труда на 14,2 тыс.руб., или на 0,01% к обороту. Что равносильно
экономии оборотных средств на содержание численности персонала в сумме
170,4 тыс.руб. в расчете на год (14,2х12).
Важнейшим фактором снижения затрат в аптечных организациях
является повышение квалификации кадров и внедрение передовых методов
труда.
По МУП «Аптека №1» в планируемом периоде 2017 г. за счет
привлечения на работу на неполный рабочий день (1/2 ставки) двух единиц
штата:
курьера
и
врача-офтальмолога
обеспечивается
высвобождение
работников - 1 ед. или 1,75% к численности работников за 2016 г.
Среднегодовая заработная плата установлена по штатному расписанию
(плану) 29800 руб. (1000+28800).
Таким образом, за счет привлечения на работу на неполный рабочий
день, позволит снизить расходы на оплату труда на 29800/2 = 14,9 тыс.руб., или
на 0,01% к обороту. Что равносильно экономии оборотных средств на
77
содержание численности персонала в сумме 178,8 тыс.руб. в расчете на год
(14,9х12).
5. МУП «Аптека №1» может сократить коммерческие затраты.
Снижение затрат по коммерческим расходам можно произвести путем
фиксации максимальных расходов, ведения их учета и постоянного контроля.
Так, расходы на рекламу составляют 11,0 тыс.руб. в год (Приложение Д),
на следующий год необходимо их сократить, например, на 3,0 тыс.руб., тогда
они составят 8,0 тыс.руб. Экономия при снижении расходов на канцтовары в
планируемом году составит 3,0 тыс.руб.
6. МУП «Аптека №1» может сократить прочие затраты.
В составе прочих затрат выделяются: дератизация, обслуживание
оборудования,
проверка
точных
приборов,
повышение
квалификации,
подписные издания, программное обслуживание, спецодежда, почтовые
расходы, услуги связи.
Снижение затрат по этим пунктам можно произвести путем фиксации
максимальных расходов, и ведения их учета и постоянного контроля.
Так, расходы на канцтовары составляют 93,0 тыс.руб. в год (Приложение
Д), на следующий год необходимо их сократить, например, на 2,0 тыс.руб.,
тогда они составят 91,0 тыс.руб. Экономия при снижении расходов на
канцтовары в планируемом году составит 2,0 тыс.руб.
Расходы на услуги связи составляют 147,0 тыс.руб. в год (Приложение
Д), на следующий год необходимо их сократить, например, на 6,0 тыс.руб.,
тогда они составят 141,0 тыс.руб. Экономия при снижении расходов на услуги
связи в планируемом году составит 6,0 тыс.руб.
Расходы на спецодежду составляют 87,0 тыс.руб. в год (Приложение Д),
на следующий год необходимо их сократить, например, на 5,0 тыс.руб., тогда
они составят 82,0 тыс.руб. Экономия при снижении расходов на спецодежду в
планируемом году составит 5,0 тыс.руб.
Расходы на почтовые расходы составляют 7,0 тыс.руб. в год (Приложение
Д), на следующий год необходимо их сократить, например, на 0,7 тыс.руб.,
78
тогда они составят 6,3 тыс.руб. Экономия при снижении расходов на почтовые
расходы в планируемом году составит 0,7 тыс.руб.
Расходы на повышение квалификации составляют 52,0 тыс.руб. в год
(Приложение Д), на следующий год необходимо их сократить, например, на 5,0
тыс.руб., тогда они составят 47,0 тыс.руб. Экономия при снижении расходов на
повышение квалификации работников в планируемом году составит 5,0
тыс.руб.
7. МУП «Аптека №1» может сократить затраты путем совершенствования
системы управления затратами на основе их планирования, контроля и анализа
плановых показателей.
Внедрение системы управления затратами на основе их планирования,
контроля и анализа плановых показателей. Цель этой системы – учет и
контроль затрат организации.
 разработка систем автоматизированного учета товаров (штриховое
кодирование).
8. Совершенствование используемой специализированной компьютерной
программы «М-Аптека+», на более современную версию, которая позволяет
автоматизировать все производственные вопросы, а именно:
 учет прихода и реализации товаров аптечного ассортимента,
 анализ состояния товарных запасов и управление товарными
запасами,
 анализ дефектуры товаров аптечного ассортимента, формирование
оптимального ассортимента,
 формирование розничных цен на поступающие товары,
 предметно-количественный учет медикаментов,
 инвентаризация товарно-материальных ценностей,
 формирование необходимых товарных отчетов,
 анализ реализации за любой период,
 блокировка оприходования и реализации недоброкачественных и
фальсифицированных лекарственных препаратов.
79
Это позволит не только осуществлять оперативный учет, эффективно
использовать денежные средства, а также экономить производственное время
работников, связанное с работой по ассортименту, продажам, формированием и
сдачей бухгалтерской и налоговой отчетности.
Сводные
результаты
экономической
эффективности
применения
финансовой стратегии «Сокращение затрат» поместим в таблицу 23.
Используем полученные данные показателей затрат (себестоимость,
коммерческие расходы, прочие), занесем их в прогнозный отчет с учетом их
снижения в результате разработанных мероприятий в таблице.
При разработке Плана доходов, учтем тенденции развития рынка
фармацевтической отрасли как:
Тенденция наиболее важная. Старение населения и ухудшение его
здоровья (в прошлом году спрос на лекарства вырос на 35%).
Тенденция средней важности. Уровень потребления лекарств все еще не
достигает мирового (60 долл. по сравнению с 250 долл. в западных странах).
Тенденция наименьшей важности. Переориентация покупателей на более
качественные и дорогие лекарства (в среднем на 3% в год).
Обстоятельства внешнего окружения, среди которых:
 снижение покупательской способности у населения г. Орла;
 постоянное увеличение числа аптек в шаговой близости от МУП
«Аптека №1»;
 снижение розничной наценки из-за конкуренции со стороны частных
аптек до 16,2%;
 открытие аптек-дискаунтеров;
 введение арендной платы в аптеках, изъятых из хозяйственного
ведения.
Поэтому финансово-экономические показатели, МУП «Аптека №1» на
ближайшую перспективу (2017 г.) запланированы с небольшим ростом, в
таблице 24.
80
Таблица 23 – Оценка экономической эффективности мероприятий по
сокращению затрат МУП «Аптека №1» в 2017 г.
В тыс. руб.
Показатели снижения затрат
Сокращение материальных затрат за счет:
смены поставщика косметических товаров
увеличение скидки с 3 до 5%
сокращения покупной стоимости лекарств за
счет установления прямых связей
производителями материалов, сокращения
числа посредников; заключения договоров с
поставщиками, предлагающими наиболее
выгодные условия
сокращения затрат на сырье и материалы для
производства и ремонта очков за счет
использования более дешевых материалов,
при заказе металлических болтов местному
заводу
сокращение затрат на транспортные
перевозки и доставку, за счет осуществления
заказа более крупными партиями
сокращение затрат на электроэнергию за счет
замены люминесцентных ламп
сокращение затрат на теплоэнергию за счет
установки теплоотражающих экранов
сокращение затрат на оплату труда и
отчисления за счет:
совмещения профессий: фасовщика,
санитарки
привлечения на работу на неполный рабочий
день (1/2 ставки) двух единиц штата: курьера
и врача-офтальмолога
сокращение коммерческих расходов за счет
сокращения расходов на рекламу путем их
фиксации и минимизации
сокращение прочих расходов за счет:
сокращение расходов на канцтовары путем их
фиксации и минимизации
сокращение расходов на услуги связи путем
их фиксации и минимизации
сокращение расходов на спецодежду путем их
фиксации и минимизации
сокращение расходов на почтовые расходы
путем их фиксации и минимизации
сокращение расходов на повышение
квалификации путем их фиксации и
минимизации
т.д.
Итого
До
внедре
ния
После
внедре
ния
12050
12048
66653
59988
Экономия 1%,
Экономия по покупной
стоимости товаров составит
666,5 тыс.руб.
925
920
Экономия 5,0 тыс. руб.
113
56
-56,0 тыс.руб. экономия
646
629,8
-16,2 тыс.руб. экономия
353
342,4
-10,6 тыс.руб. экономия
Результат
-73,5 тыс.руб. экономия
Экономия 2,0 тыс.руб.
- 275,8 тыс.руб. экономия
170,4
73,4
-97,0 тыс.руб.
357
178,8
-178,8 тыс.руб.
11
8
-3,0 тыс.руб. экономия
93
91
-18,7 тыс.руб. экономия
-2,0 тыс.руб.
147
141
-6,0 тыс.руб.
87
82
-5,0 тыс.руб.
7
6,3
-0,7 тыс.руб.
52
47
-5,0 тыс.руб.
92260
90799
-1461 тыс. руб.
- 1,6%
81
Прогнозные финансово-экономические показатели: показатели доходов,
расходов, прибыли МУП «Аптека №1» на ближайшую перспективу (2017 г.)
представлены в таблице 24.
Таблица 24 - План доходов и расходов МУП «Аптека №1» на 2017 г.
В тыс. руб.
Наименование
показателя
Факт
2015 г.
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг без НДС
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы:
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Чистая прибыль
Факт
2016 г.
План
2017 г.
Отклонение
2017 от 2016
2017/
2016
%
1009
100,9
110324
110031
111040
93052
17272
15031
2241
901
825
92260
17771
15330
2441
149
850
90799
20241
15327
4914
149
831
- 1461
2470
-3
2473
0
-19
98,4
113,9
99,9
201,3
100
97,8
2317
1350
1740
765
4232
1914
2492
1149
243,2
250,0
Таким образом, рост выручки в 2017 г. составит 100,9%.
Себестоимость и затраты аптечного учреждения в 2017 г. сократятся на 1,6%.
Коммерческие расходы сократятся на 0,1%.
Прибыль от продаж имеет рост 201,3%.
Прибыль до налогообложения вырастет на 243,2%.
Преимущественный рост показывает чистая прибыль, 250,0%.
Стратегическая
модель
управления
затратами
и
издержками,
направленная на их оптимизацию, основывается на формуле необходимости
обеспечения следующей пропорции в темпах роста прибыли, выручки и затрат:
Тп> Тв> Тз,
(1)
где, Тп, Тв, Тз – темпы роста, соответственно прибыли, выручки и затрат
(себестоимости).
Такое соотношение важнейших экономических показателей обеспечит
82
снижение уровня затрат и повышение эффективности их использования за счет
увеличения отдачи выручки и прибыли на каждые 100 рублей затрат.
Подставляя значения прибыли, выручки и затрат 2016 г. в формулу (1):
Тп> Тв> Тз, получаем: 56,7%

99,7%> 99,1%, видим, что необходимых
пропорций для осуществления успешной стратегии управления затратами на
предприятии в 2016 г. не создано.
Подставляя значения прибыли, выручки и затрат проекта 2017 г. в
формулу Тп> Тв> Тз, получаем: 250,0%> 100,9%> 98,4%, откуда видно, что
необходимые пропорции для осуществления успешной стратегии управления
затратами в учреждении в 2017 г. созданы.
Итак, результат следующий: затраты снизились, прибыль выросла. Цели
стратегии достигнуты.
Таким образом, реализация разработанной финансовой стратегии и
мероприятий по снижению затрат, улучшат основные технико-экономические и
финансовые показатели деятельности аптечного учреждения МУП «Аптека
№1» в прогнозируемом периоде.
83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования, можно сделать вывод, что
затраты — это стоимостное выражение использованных за отчётный период в
хозяйственной
деятельности
организации
финансовых,
материальных,
трудовых, и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в расходы
организации, либо в активы.
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их
классификация: по местам возникновения; по статьям калькуляции; по
экономическим элементам; по способу включения в себестоимость; по
процессам; в зависимости от объема производства, др.
Структура затрат позволяет выявлять основные резервы их снижения и
разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.
Метод учета затрат и калькулирования себестоимости - это способ
документирования, группировки и обработки информации о производственных
затратах,
обеспечивающих
определение
фактической
себестоимости
продукции. Другими словами, это совокупность способов аналитического учета
затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления
себестоимости калькуляционных единиц.
В отечественной практике используют: попроцессный, попередельный,
позаказный и нормативный методы. В зарубежной практике используют:
директ-костинг, стандарт-кост, АВС-метод.
Резервы роста эффективности функционирования предприятия следует
изыскивать за счет более эффективного использования предметов труда,
средств труда и самого труда, т. е. целесообразной деятельности человека.
Управление затратами на предприятии является средством достижения
высокого экономического результата - прибыли. Соблюдение всех принципов
управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности
предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке
84
Для высоких финансовых результатов деятельности предприятия,
максимизация прибыли и повышение эффективности производства невозможно
достичь без эффективного управления затратами на производство и реализацию
продукции, умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания
предприятия в конкурентной борьбе.
По результатам проведенного изучения, можно сказать, что: МУП
«Аптека №1» имеет статус юридического лица, создано в соответствии с
законодательством Российской Федерации и действует на основании Устава.
Аптека осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях
получения прибыли. Основным видом деятельности является продажа
лекарственных средств, препаратов, изделий.
Проведенный анализ состава, структуры и динамики затрат МУП
«Аптека №1» выявил, что средний уровень затрат в отчетном периоде по
сравнению с предыдущим повысился на 2,5%, что указывает, что на каждые
100 рублей выручки аптека увеличила расходы на 25 копеек.
Наибольшему отклонению подверглись затраты на оплату труда и
отчисления на социальные нужды, они снизились соответственно на 4,% и
7,3%, остальные элементы затрат, в отчетном периоде имеют рост. Так, на 0,1%
в сторону увеличения изменились материальные затраты, на 3,1% затраты на
амортизационные отчисления основных фондов, на 3,0% затраты на прочие
затраты. Динамика материальных затрат характеризуется приростом к 2014г.
доли 1,3%, к 2015г. приростом доли в 0,7%. Динамика прямых трудовых затрат
характеризуется снижением доли к 2014г. в 1,0%, и к 2015г. снижением доли в
0,5%. Динамика коммерческих затрат имеет неустойчивую тенденцию и
характеризуется снижением доли к 2014г. на 889 тыс.руб., а к 2015г. приростом
в 299 тыс.руб.
Можно признать систему управления затратами в МУП «Аптека №1»
недостаточно эффективной. Хотя, аптечное учреждение регулярно проводит
анализы, сводки, сравнения по затратам своей деятельности, занимается
85
планирование затрат по филиалам, по направлениям деятельности, в целом, для
различных форм налогообложения, составляет отчеты и сведения руководству.
МУП «Аптека №1» сегодня, в условиях кризиса, уделяет внимание
снижению затрат (из-за усиления конкуренции, уменьшения прибыли). В
снижении затрат и контроле над ними заключается суть управления
себестоимостью реализации продукции и затратами. Разработка финансовой
стратегии «Снижение затрат» является необходимым условием успешного
развития аптечного учреждения в долгосрочной перспективе.
Наблюдаем в МУП «Аптека №1» в 2016 г. проблемы в тенденции роста
материальных затрат, затрат на оплату труда, прочих затрат, постоянных
затрат,
косвенных
затрат,
балансовой
прибыли,
чистой
прибыли,
рентабельности, снижении ликвидности. Все это, свидетельствует о замедлении
развития учреждения.
К действиям по снижению затрат за счет внутренних ресурсов относятся:
 повышение производительности труда работников,
 уменьшение материальных затрат,
 снижение управленческих затрат,
 а также сокращение штата предприятия.
К действиям по снижению затрат относится:
 первое направление - увеличение объема производства или продаж. В
таком случае на одну единицу продаж будет потрачено меньше средств.
 второе направление - формирование предложения по увеличению
объема выручки, продаж за счет проведенного маркетингового исследования. В
этом случае стимулируется рост объема закупок клиентами и формируется
приток новых покупателей.
 третье направление - формировании строгой финансовой дисциплины,
при этом варианте «добро» на расходы может давать ограниченный круг лиц.
Учет и планирование затрат на производство и реализацию товаров
является одним из важнейших условий эффективной деятельности аптечного
86
предприятия, а систематическое снижение затрат – основное средство
повышения прибыльности аптечного учреждения.
Экономический эффект любого проекта, в том числе проекта сокращения
затрат, заключается в дополнительно получаемой прибыли. Дополнительно
получаемая прибыль, в свою очередь, определяется тем, насколько изменится
выручка, производственные затраты, налоговые платежи компании в связи с
реализацией данной инвестиционной идеи.
Таким образом, ключевой подход к расчету эффекта любого проекта (в
том числе сокращения затрат) заключается в определении того, на сколько
больше компания будет получать и на сколько больше будет платить в связи с
осуществлением проекта.
Согласно плану применения стратегии «Сокращение затрат»:
 рост выручки в планируемом периоде запланирован 100,9% или
111040 тыс.руб. в расчете на год, или больше чес в 2016г. на 716 тыс. руб.
 снижение расходов на 5,0% или в сумме 90799 тыс.руб. со снижением
в абсолютной сумме 1461 тыс.руб.,
 рост прибыли от продаж на 102,5% или в сумме 4465 тыс.руб. с
ростом в абсолютной сумме 4578 тыс.руб.,
 рост прибыли до налогообложения на 163,7% или в сумме 6055
тыс.руб. с ростом в абсолютной сумме 3858 тыс.руб.,
 рост чистой прибыли на 178,7% или в сумме 4602 тыс.руб. с ростом в
абсолютной сумме 3837 тыс.руб.,
 рост производительности труда работников на 104,6% или в сумме
2018,9 тыс.руб. с ростом в абсолютной сумме 88,8 тыс.руб.
Таким образом, реализация разработанной финансовой
стратегии
снижения затрат, улучшает основные технико-экономические и финансовые
показатели деятельности аптечного учреждения, значительно снижает вероятность
банкротства и создает конкурентные преимущества МУП «Аптека №1».
87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс РФ // Доступ к справочно-правовой системе
«Консультант Плюс» М.: Издательство РИОР, 2017. – 506 с.
2. Налоговый кодекс РФ //Доступ к справочно-правовой системе
«Консультант Плюс».
3. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с
изменениями и дополнениями 6 апреля 2015 г.) Система ГАРАНТ:
http://base.garant.ru/12115838/#ixzz4tfq8PF00
4. Беспалов Н. Стресс-тестирование российского фармритейла. Рейтинг
российских аптечных сетей по итогам I квартала 2017 года. Фармацевтический
вестник, № 20. 2017г.
5. Бронникова О. Ресурсы роста фармацевтического рынка // Провизор. 2017. - № 4. - С. 18–20.
6. Врубельский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и
себестоимости продукции в отраслях экономики. – М., 2016;
7. Грушенко В.И. Стратегии управления компаниями. От теории к
практической разработке и реализации: Учебное пособие / В.И. Грушенко. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 336 с.
8. Грязнов А.Г., Маркина Е.В Финансы. Учебник под ред. А.Г.
Грязновой, Е.В. Маркиной. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и
статистика, 2015. - 496 с.
9. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Совершенствование управления затратами
предприятия // Финансовый менеджмент. – 2016. - №5. – с.43
10. Друри К. управленческий и производственный учет. - М.: ЮНИТИ,
2016;
11. Егорова Л.И. Бухгалтерский управленческий учет М.: ЕАОИ, 2015 111 с.
88
12. Ежель О.В. Стратегический анализ затрат торгового предприятия как
основа для создания преимуществ на рынке. / Журнал Вестник Гомельского
государственного технического университета им. П.О. Сухого, 2016. 6- с.
13. Ершова
Н.Б.,
Маляева
В.С.
«Особенности
учета
затрат
на
производствов фармацевтической отрасли». «Вестник университета (ГУУ)»,
2015, 3, 49-56.
14. Жолобова О. В. Всегда ли экономия помогает сэкономить? журнал
«Справочник экономиста» № 3, 2013. - 7 с.
15. Зеленский Ю. А. Стратегический подход к управлению затратами
организации: методологические и методические особенности / Журнал Вестник
Таганрогского института управления и экономики 2014. -6-с.
16. Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. Бухгалтерский
финансовый учет. Изд. Питер 2015. – с. 480
17. Зуб A.T. Стратегический менеджмент: Теория и практика. - М.:
Аспект Пресс, 2016.
18. Иванов В.А. «Основы финансового менеджмента», М., 2012, - 64 с.
19. Кабкова Е. А. Управленческий учет: сущность и объекты. ЮНИТИ,
2016 – 347 с.
20. Климанов И.Е. «Стратегии ценообразования в фармацевтической
компании»
21. Ковалев В.В., Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий):
учебник / В.В. Ковалев, В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2015. – 352 с.
22. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия.
Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие / Пер. с фр.; Под ред. Я.В.
Соколова. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 2015 – 547 с.
23. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет:
Уч. пособие. – М.: ИНФРА – м, 2016. . – 358 с.
24. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на
предприятии. – СПб: Бизнес-пресса, 2016.
89
25. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент: Учебник / И.Я. Лукасевич.
– 3-е изд., испр. – М.: Национальное образование, 2015. – 768 с.
26. Мельников И.А. Бухгалтерский учет. М.: «Финансы и статистика»
2016. - 304 с.
27. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и
результатами производственной деятельности. – М.: Дело и сервис, 2016. 550 с.
28. Мнушко З. Н., Пестун И. В. Стратегическое планирование как
составляющая эффективного управления аптечным предприятием
29. Мухаррамова
Э.Р.
Формирование
стратегии
антикризисного
управления в фармации: Дис. канд. экон. наук: 08.00.05. – М., 2016. – 202 С.
30. Пизенгольц М.З. // Бухгалтерский учет. Т. 2. М.: «Финансы и
статистика». 2015. - 407 с.
31. Поздняков В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: Учебник / под ред. В.Я. Позднякова. – М.: ИНФРАМ, 2015. – 617с.
32. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в
современных условиях. Москва – Санкт-Петербург. Издательский Торговый
Дом «Герда» 2016. - 267 с.
33. Прищенко Е.А. Стратегический аспект управления затратами Журнал
34. Прокопчук Л. О., Козырев А. А. Стратегическое планирование //
Конспект лекций: соотв. гос. образов. стандарту высш. проф. образования. СПб: изд-во Михайлова В. А., 2016. - 59 с.
35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - 2-е
изд., испр. и доп. - Минск: РИПО, 2016. - 367 с.
36. Сысо Т.Н. Оптимизация управления затратами предприятия Вестник
Омского университета. Серия «Экономика» 2011. - 6 с.
37. Усенко
А.М.
Оценка
эффективности
финансовой
стратегии
предприятия и управление ее реализацией/ Журнал Финансовые исследования.
№ 16. 2007, с-5
90
38. Чирикова О.И. Стратегия организации (на примере МУП «Аптека
№1» П.Батагай Верхоянского Района РС// Научное сообщество студентов:
Междисциплинарные исследования: сб. ст. по мат. III междунар. студ. науч.практ. конф. № 3.
39. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие/под. ред. А.Д.
Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2016.
40. Юрзинова И.Л. Новые подходы к диагностике финансового
состояния хозяйствующих субъектов // Экономический анализ. – 2016. - №14. –
с.58 – 64.
41. Яновский
управленческом
Л.П.
учете
Применение
эконометрических
(фармацевтической
«Издательский дом Финансы и кредит», 2016.
промышленности),
методов
М.:
в
ООО
91
ПРИЛОЖЕНИЕ А
(справочное)
Устав предприятия МУП «Аптека №1»
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
(справочное)
Схема организационной структуры предприятия МУП «Аптека №1»
Директор
Зам.директора
по маркетингу
Отдел
маркетинга
Зам. директора
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Торговые
точки
Аптеки
Аптечные
пункты
Гостиная, 3
6-ой орловской
дивизии, 17
Комсомольская
, 65
8 Марта 4
Шаумяна, 26
Герцена, 21
Наб.
Дубровинского
, 62
Рисунок Б.1 - Схема организационной структуры МУП «Аптека №1»
109
ПРИЛОЖЕНИЕ В
(справочное)
Учетная политика МУП «Аптека
№1»
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
(обязательное)
Бухгалтерская отчетность МУП «Аптека №1» за 2014 – 2016гг.
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
(справочное)
Анализ структуры себестоимости и мероприятия по сокращению затрат
Таблица Д. 1 за 2016 г.
№№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
Наименование показателей
Покупная стоимость товаров
Амортизация ОС
Аренда помещений и земли
ФОТ
Вода, газ и канализация
Восстановленный НДС
Дератизация
Охрана и инкассация
Канц.товары
Материалы и комплектующие
Медосмотр персонала
Начисления на ФОТ
Обслуживание оборудования
Поверка точных приборов
Повышение квалификации
Подписные издания
Программное обслуживание
Организационные расходы,
реклама
Ремонт
Сан.очистка , утилизация
Теплоэнергия
Техобслуживание ЖРЭО
Услуги связи
Хоз.расходы, спецодежда
Электроэнергия
Доставка лекарственных средств
Почтовые расходы
Проездной билет
Итого
Себестоимость
(стр.020 ф.
№2)
78703
176
183
4460
24
38
4
83
19
6733
2
1182
148
26
10
8
50
1
11
95
70
28
26
167
6
4
3
92260
Коммерч.
расходы
(стр.030
ф.№2)
Итого
Уд.вес в
общих
затратах
101
588
9852
12
216
11
280
74
95
13
2223
254
14
42
18
226
78703
277
771
14312
36
254
15
363
93
6828
15
3405
402
40
52
26
276
73,2%
0,3%
0,7%
13,3%
0,0%
0,2%
0,0%
0,3%
0,1%
6,3%
0,0%
3,2%
0,4%
0,0%
0,0%
0,0%
0,3%
10
156
43
258
171
119
61
479
7
3
4
15330
11
156
54
353
241
147
87
646
13
7
7
107590
0,0%
0,1%
0,1%
0,3%
0,2%
0,1%
0,1%
0,6%
0,0%
0,0%
0,0%
100,0%
177
Таблица Д. 2 - Анализ расходов предприятия за 2015-2016 г.
№№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
10
11
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
Наименование показателей
2015 г.
2016 г.
Покупная стоимость товаров
Амортизация ОС
Аренда помещений и земли
ФОТ
Вода, газ и канализация
Восстановленный НДС
Дератизация
Охрана и инкассация
Канц.товары
Командировочные расходы
Консультационные услуги
Лицензирование
Материалы и комплектующие
Медосмотр персонала
Начисления на ФОТ
Обслуживание оборудования
Налог на имущество
Поверка точных приборов
Повышение квалификации
Подписные издания
Программное обслуживание
Организационные расходы,
реклама
Ремонт
Сан.очистка , утилизация
Теплоэнергия
Техобслуживание ЖРЭО
Услуги связи
Хоз.расходы, спецодежда
Электроэнергия
Доставка лекарственных средств
Почтовые расходы
Проездной билет
Итого
79961
413
754
14326
53
247
14
385
88
16
19
5
6073
51
3397
344
1
36
32
24
269
78703
277
771
14312
36
254
15
363
93
0
0
0
6828
15
3405
402
0
40
52
26
276
Темп роста,
%
98,4%
67,1%
102,3%
99,9%
67,9%
102,8%
107,1%
94,3%
105,7%
0,0%
0,0%
0,0%
112,4%
29,4%
100,2%
116,9%
0,0%
111,1%
162,5%
108,3%
102,6%
10
270
53
292
156
149
70
551
10
5
9
108083
11
156
54
353
241
147
87
646
13
7
7
107590
110,0%
57,8%
101,9%
120,9%
154,5%
98,7%
124,3%
117,2%
130,0%
140,0%
77,8%
99,5%
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа