close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Леонова Ю.И. Историко-правовые аспекты возникновения и развития налога на имущество физических лиц

код для вставки
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………....………………….5
ГЛАВА 1. ИСТОРИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ.......................................................................................................................9
1.1. Развитие законодательства о налоге на недвижимости…………..……..9
1.2.Становление правового регулирования государственной кадастровой
оценки………………………………………………...………...........................22
ГЛАВА 2. ИСТОРИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА
РОСКОШЬ…….……..........................................................................................32
2.1. Исторические этапы развития налога на роскошь……..……..……..…..32
2.2. Правовое регулирование налога на роскошь в других странах и в
России………………………………………………………………..……....….39
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО И ПЛАНИРУЕМОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ………………………………………………….....…….46
3.1. Анализ изменений в налогообложении физических лиц
дополнить………….............................................................................................46
3.2. Прогноз развития налогового законодательства в сфере налога на
имущество физических
лиц………………………………………….………………...…………...….....56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ..…………………………………………....………………….64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ..……...………………….67
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Современная налоговая система Российской
Федерации, как и любая система, складывалась в процессе исторического
развития общества. Данная система состоит из множества элементов,
взаимосвязанных и взаимодействующих друг с другом. Каждый из этих
элементов по-разному влияет на эффективность работы системы в целом и
понимание исторического происхождения каждого элемента необходимо,
поскольку
налоговая
система
обеспечивается
функционированием
специальных государственных органов. Кроме того, государство в лице
законодательных органов принимает правила, в соответствии с которыми
налоговая система должна работать. Каждый налог должен быть законно
установлен, а его взимание – обосновано и справедливо. И, наконец,
важнейшим
элементом
налоговой
системы
является
общество.
Налогоплательщики, с одной стороны, олицетворяют собой общество, с
другой стороны, добросовестное выполнение ими своих обязанностей по
уплате налогов влияет на функционирование государства и общества. Все
элементы налоговой системы взаимодействуют между собой, например,
через юридическую обязанность уплачивать тот или иной налог.
Имущество (движимое и недвижимое) имеет четкую территориальную
принадлежность, которая определяется либо на основе государственной
регистрации, либо при установлении места непосредственного расположения
имущества. В связи с этим механизм имущественного налогообложения
достаточно прост с точки зрения контроля за
налогооблагаемой базой.
Именно появление имущественного объекта налогообложения приводит к
возникновению
отношений
по
поводу
уплаты
налогов,
в
которых
государство требует уплаты налога, а налогоплательщик, как обязанное лицо,
должен своевременно произвести налоговый платеж.
Степень научной разработанности проблемы. Вопросу истории
налога на имущество физических лиц занимались следующие авторы:
6
Толкушин А.В., Викторова Н.Г., Косов М.Е., Ахмадеев Р.Г., Шаров В.Ф.,
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б.,Черник Д.Г., Тютин Д.В., Закирова Э.Х.,
Демин А.В., Гладких С.Р., Гончаренко Л.И., Акимова Е.В.
Многие
проблемные
вопросы
данной
темы
рассмартриваются
современными авторами в научных статьях, следует выделить некоторых из
них. Так Шеметова Н.Ю., Пронина Л.И., Решетникова Е.В., посвятили свои
статьи истории развития налогового законодательства, Ильина А.В., Ильин
А.С.. Грибовский С.В., Климова М.А., рассматривали исторические процессы
формирования кадастровой оценки. Мигашкина Е.С., Никитина Е., Крохина
Ю. А., Николаева Е. В., Очаковский В.А. внесли существенный научноисследовательский вклад в вопрос исторического развития налогов на
роскошь. А такие авторы как Яблоков Д.Ю., Токарев В.Б., Пьянова М.В.,
Журавлева О.О., Банин А.И., Мацепуро Н.А. провели в своих работах анализ
современного положения налога на имущество физических лиц.
В
исследованиях
перечисленных
авторов
имеются
важные
теоретические и практические выводы, вносящие существенный вклад в
изучение истории развития налога на имущество физических лиц.
Объектом исследования являются отношения, возникающие по
вопросу налогообложения имущества физических лиц.
Предметом исследования является развитие нормативно-правовой
основы налога на имущество физических лиц.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
истории развития налога на имущество физических лиц.
Для также достижения указанных целей автором сформулированы
следующие задачи:
1) Изучить развитие законодательства о налоге на недвижимость;
2) Понять
процесс
становления
правового
регулирования
государственной кадастровой оценки;
3) Определить исторически-правовые этапы развития налога на
роскошь;
7
4) Проанализировать правовое регулирование налога на роскошь в
других странах и в России;
5) Проанализировать действующее и планируемое законодательство
налогообложения имущества физических лиц.
Методологическую основу выпускной квалификационной работы
составляют общие и специальные научные методы, выступающие в качестве
инструментов познания, решения научных задач и достижения цели
проводимого исследования. Как правило, в юридической науке используются
следующие методы: метод диалектико-правовой; исторический; системноструктурный;
функциональный;
сравнительно-правовой;
формально-
юридический и другие методы научного познания
Из
специально-научных
юридический
метод,
методов
применение
можно
которого
выделить
формально-
позволило
определить
юридические понятия, выявить их признаки, осуществить классификацию,
толкование правовых предписаний и т.п.
Нормативную базу исследования составляют нормативно-правовые
акты в области налогообложения имущества физических лиц.
Эмпирической
базой
исследования
выступили
исторические
материалы, статистические данные за 2014-2017 гг. по налогам на имущество
физических лиц.
Положения, выносимые на защиту:
1.Обобщая исторический опыт налогообложения имущества, можно
сделать вывод, что налог на имущество имеет самую богатую историю из
всех ныне существующих видов налогов, несмотря на это в российском
законодательстве отсутствует четкое определение понятия «имущество» и,
как следствие, данное понятие является, по существу, собирательным.
2.С того момента, когда в основу налогообложения недвижимого
имущества
были
прогрессивная
учитываемых
положены
ставка
при
налога,
количественные
появилась
налогообложении
признаки
тенденция
числовых
объекта
и
уменьшения
показателей
объекта
8
имущества для сочетания полезного использования объекта налога и суммы
налога, уплачиваемой за используемый объект.
3. Введение налога на роскошь усложняется рядом негативных
последствий, таки как: отток «богатых» людей за рубеж; отток капитала из
России; возникновение схем ухода от уплаты налога; расширение «теневого»
рынка;
«дорогое»
администрирование.
Одновременно
с
названными
сложностями считаем целесообразным отметить и его полезность в
реализации социальных задач, стоящих перед государством. Так, налог на
роскошь:
может
привести
к
уменьшению
социального
разрыва
и
формированию антикоррупционного эффекта; может стать действенным
средством корректирования общей системы налогов; в определенной мере
увеличит налоговые доходы в бюджетах.
4.Расчет налога на основе кадастровой оценки имущества, является
основным способом увеличения доходов местных бюджетов и существенным
шагом вперед.
уже
5.Анализируя
имеющееся
изменения
законодательства
и
планируемые, мы приходим к выводу, что главная цель изменений –
пополнение
бюджета
–
за
счет
данных
изменений
формируется
добросовестное поведение налогоплательщиков, что позволит повысить
налоговую дисциплину, мотивировать на своевременное добровольное
исполнение налоговых обязательств.
Теоритическая
и
практическая
значимость
исследования
заключается в расширении научных представлений о историко-правовых и
организационных
механизмах
исполнения
налоговой
обязанности
в
отношении имущественных налогов в Российской Федерации. Выводы,
сделанные
автором,
могут
применяться
в
процессе
преподавания
специальных дисциплин по налоговому праву и истории государства и права.
Структура и объем выпускной квалификационной работы. Работа
состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных
источников.
9
ГЛАВА
1.
ИСТОРИКО-ПРАВОВЫЕ
АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1.
Развитие различяхзаконодательства о налоге изменяна недвижимости
Взимание налогов – древнейшая выодуфункция и одно дохеиз основных условий опредлны
существования государства, январ развития общества на примено пути к экономическому сотяни и
социальному процветанию. Этим счет и определяется значение зарплтм рационально
организованной могути эффективно действующей порждаетналоговой службы [1, когдаC.120].
Основным источником гордских доходов княжеской могут казны была треь дань. Это, преобазвний по
сути дела, целомсначала нерегулярный, государтвмиа затем все отсувиболее систематический улчшенийпрямой
налог. Князь после Олег, как объектв только утвердился двойным в Киеве, занялся ограничей установлением
дани налоге с подвластных племен. Как котрые сообщает историк остаея С. М. Соловьев (1820 –
1879): «Некоторые отсуви платили мехами мног с дыма, или земльног обитаемого жилища, будчи
некоторые по шлягу решни от рала». Под могут шлягом, видимо, меры следует понимать хартия
иноземные, главным души образом арабские, года металлические монеты, кадстровй
обращавшиеся тогда кадстровйна Руси. «От рала» – с возмжнстьюплуга комнатили сохи.
Дань январ взималась двумя прямо способами: повозом, сотвен когда она чиновья привозилась в
Киев, начияи полюдьем, когда подбныхкнязья или можеткняжеские дружины эконмиусами ездили тогдаза нею.
Косвенное налогообложение имет существовало в форме наличе торговых и
судебных указния пошлин. Пошлина «мыт» взималась уплат за провоз товаров подбных через
горные закону заставы, пошлина «перевоз» – за можн перевоз через извочк реку, «гостиная»
пошлина – за налогправо иметь однаксклады, «торговая» пошлина – за общихправо устраивать
единый рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались перходящг соответственно за
взвешивание приказ и измерение товаров, опредлны что было останея в те годы довольно регулиющ сложным
делом.
После государтвх татаро-монгольского нашествия уведомлния основным налогом котрые стал
«выход», настоящевзимавшийся сначала гордскбаскаками – уполномоченными исходяхана, а затем сходные
10
самими русскими разботкй князьями. «Выход» взимался росийк с каждой души траковься мужского
пола совремни со скота.
Каждый удельный былакнязь собирал уменьшающихдань в своем приавнютуделе сам контрабдуи передавал ее
великому объекта князю для привест отправления в Орду. Сумма «выхода» стала конца зависеть от
соглашений явлетс великих князей года с ханами. Конфликт изучм Дмитрия Донского (1350 –
1389) с осущетвляь темником Мамаем, налогвй фактическим правителем provisn Золотой Орды, осущетвляюий по
свидетельству С. М. Соловьева, максильной начался с того, налоги что «Мамай требовал обладю от
Димитрия Донского предолагтдани, какую периодапредки последнего процентвплатили ханам уплатУзбеку и
Чанибеку, дохы а Димитрий соглашался имущество только на такую высокие дань, какая анлизе в последнее
время центральой была условна контрабду между ним имущество самим и Мамаем; поселний нашествие Тохтамыша устойчивг и
задержание в Орде постулений сына великокняжеского налогв Василия заставили налог потом
Донского водиласьзаплатить огромный приказвыход... брали владецпо полтине с деревни, пердачдавали и
золотом объединюв Орду. В завещании росисвоем Димитрий кодесДонской упоминает давло выходе
в 1000 руб.». А отче уже при яхты князе Василии режимов Дмитриевиче упоминается «выход»
сначала подхнм в 5000 руб., физческх затем в 7000 руб. Нижегородское verlag княжество платило сотавления в
это же время конфлитедань в 1500 руб.»
Помимо revisdвыхода или качествдани, были максильняи другие ордынские этойтяготы. Например,
«ям» – обязанность каждой доставлять подводы налоге ордынским чиновникам. Сюда это же
следует отнести возмжнсть содержание посла управления Орды с огромной зачем свитой [10, C.132] настояще О года
внесении изменений compartiveв отдельные законодательные письмеакты Российской.
Взимание миналья прямых налогов было в казну Русского зарплтм государства было ведния уже
невозможным. Главным кадстристочником внутренних вмешатльсдоходов стали ничомпошлины.
Уплата «выхода» была могутпрекращена Иваном субъектовIII (1440 – 1505) в 1480 г., предисаням
после чего связи вновь началось измерялась создание финансовой будт системы Руси. В богатых качестве
главного нарушеи прямого налога котрм Иван III итогам ввел данные налог деньги с черносошных годв
крестьян и посадских стимулре людей. Затем прост последовали новые одних налоги: ямские, дох
пищальные – для прекатилопроизводства пушек, будетсборы на городовые германи засечное дело, приказом
т.е. на строительство преватилсь засек-укреплений на южных обеспчнти границах Московского авторс
государства. Иван исходяГрозный ввел нельзястрелецкую подать спобудля создания сейчарегулярной
11
армии дохеи полонянине деньги атвсреддля выкупа болератных людей, произвльнйзахваченных в плен, налогвыеи
русских, угнанных уплатиов полон.
Для определения стаь размера прямых церковных налогов служило количеств сошное письмо.
Оно качеств предусматривало измерение эконмичесх земельных площадей, обратиься в том числе устойчивг
застроенных дворами утверждаю в городах, перевод образм полученных данных большй в условные
податные ельзя единицы «сохи» и определение имется на этой основе периода налогов. «Соха»
измерялась единый в четвертях, или году четях (около 0,5 десятины), объекта ее размер в
различных кризса местах был развитя неодинаков. По словам налогвыхВ. О. Ключевского, наиболее водилсь
нормальными размерами этомпромышленной «сохи», посадской упростиьили слободской, нижю
были «40 дворов прогесивную лучших торговых даног людей, 80 средних влияне и 160 молодших linde
посадских людей, 320 слободских. Кроме котрг нормальных тяглецов бумаг из торговых
людей, проживают были еще принцам маломочные, называвшиеся отче бобылями; в соху входило эксперты
втрое больше налог бобыльских дворов, чиновья чем дворов раздел молодших торговых владец людей.
Изменчивость максильня размера сохи, очевидно, происходила отсуве от того, что связи на соху
падал определенный, принят однообразный оклад темнико дани, который был общей соображаем с
состоятельностью сущетвюих местных промышленных сторны обывателей; в ином земльных городе
лучшие право торговые люди цели могли платить даня этот оклад долг с 40 дворов, а в другом вполне в
соху зачислялось большее опредлныколичество лучших исторюпосадских дворов».
Сельская «соха» включала однврем определенное количество едн пахотной земли измен и
менялась в зависимости повышеная от качества почвы, сущетвюих а также социального ситуац положения
владельца.
Косвенные также налоги взимались отказе через систему если пошлин и откупов, водилсь
главными из которых максильнойбыли таможенные оценчйи винные [2, C. 87].
Политическое однак объединение русских качеств земель относится налогвых к концу XV в.
Однако транспоые стройной системы возмжнстью управления государственными сохи финансами не
существовало контрльй еще долго. Большинство отнесия прямых налогов провдит собирал Приказ налог
большого прихода. Одновременно реализц с ним обложением объектв населения занимались также
территориальные приказы. В муницпальый первую очередь зарплтм Новгородская, Галичская, приност
Устюжская, Владимирская, есть Костромская чети, ведния которые выполняли этом функции
приходных преващния касс; Казанский имуществных и Сибирский приказы, налогвые взимавшие «ясак» с
12
населения разновидстей Поволжья и Сибири; постен Приказ большого поднялись дворца, облагавший едины
налогом царские стране земли; Приказ муницпальый большой казны, росийкх куда направлялись действующи сборы с
городских поданыепромыслов; Печатный этойприказ, взимавший чтобыпошлину за скрепление президнт
актов государевой уведомлния печатью; Казенный объекта патриарший приказ, изменчвость ведающий
налогообложением законх церковных и монастырских право земель. Помимо налог
перечисленных, налоги димтрй собирали Стрелецкий, использваня Посольский, Ямской корпаци приказы.
В силу обязансть этого финансовая ограничея система России году в XV – XVII вв. была организцй чрезвычайно
сложна принмаеыхи запутана.
Несколько упорядочена дохе она была себя в царствование Алексея обеспчны
Михайловича (1629 – 1676), самоупрвлениясоздавшего в 1655 г. Счетный многихприказ. Проверка команды
финансовой деятельности здания приказов, анализ максиу приходных и расходных может книг
позволили покленийдовольно точно отменялсопределить бюджет упростиьгосударства. В 1680 г. доходы
многих составляли 1 203 367 руб. Из команды них за счет противечя прямых налогов простм обеспечено
поступление 529481,5 руб., рефомиванили 44% всех назывемойдоходов, за счет муницпальыйкосвенных налогов
– 641394,6 руб., можн или 53,3%. Остальную боле сумму (2,7%) дали приодных чрезвычайные
сборы кризсаи прочие доходы. Расходы владеьцсоставили 1 125323 руб.
В будщем то же время отсутствие дохами теории налогообложения, субъектов необдуманность
практических однак шагов порой разыв приводили к тяжелым большй последствиям. Примером если
неудачной налоговой гражднми политики могут утверждни служить меры, действи принимавшиеся в
начале устойчивг царствования Алексея наиболе Михайловича. Он вел привозлась войны со шведами налогвые и
поляками. Эти сделать войны требовали указний огромных расходов. К эконмичесх тому же Россию районг во
второй половине 40-х облжения гг. XVII эконмичесу в. постигли несколько июня неурожайных лет facto и
падеж скота увелич от эпидемических болезней. Правительство выод прибегало к
экстренным была сборам. С населения налогвй взимали сначала section двадцатую, потом тольк
десятую, затем были пятую деньгу, поручен т.е. прямые дохе налоги «с живого елд и промыслов»
поднялись чтобыдо 20%. Увеличивать зданияпрямые налоги еслистало сложно. И расчетутогда была конфлите
предпринята попытка приказом поправить финансовое могут положение с помощью колсаьными
косвенных налогов [8, C. 102-103].
Реорганизация уменьшит армии, строительство provisn флота требовали признавемы все новых междунарог и
новых дополнительных едины затрат. И вновь каждый эти средства стану обеспечивали налоги.
13
Помимо себя стрелецкой подати, различным были введены настояще военные налоги: целом деньги
драгунские, была рекрутские, корабельные, ничом подать на покупку cambridge драгунских
лошадей, огрмный вводились другие выход налоги. Царь терио учредил особую эксперты должность –
прибыльщиков, опредлнй обязанность которых «сидеть расходв и чинить государю реализовть прибыли»,
т. е. изобретать оэср новые источники законы доходов государственной полжениям казны. Так самы был
введен отншеи гербовый сбор, налог подушный сбор соглан с извозчиков – 10% доходов разешются от их
найма, налоги перчня с постоялых дворов, роскшь печей, плавных опыт судов, арбузов, проведния орехов,
продажи отче съестного, с найма были домов, ледокольный учетом и другие налоги после и сборы.
Облагались опредлны даже церковные устранеи верования. Например, своим раскольники были качеств
обязаны уплачивать максильня двойную подать. До разботк нас дошли носил имена прибыльщиков частью
Алексея Курбатова, имуществны именно он предложил придя применить гербовую, случае или
орленую, создавшег бумагу по примеру рыночй Голландии, Степана огрмный Вараксина, Василия повтряес
Ершова, Алексея улчшениЯковлева, Старцова, тендцияАкиншина [6, C. 65].
Усилиями утверждни прибыльщиков в январе-1705 г. была объекта наложена пошлина объекта на
усы и бороды. Было тольк постановлено, что даног с тех, кто идея не захочет бриться, воздейсти врать с
царедворцев резиднтом и служилых людей заимствоь по 60 руб., а с гостей краснояий и гостиной части таким
первой статьи – по 100 руб., стоимь средней и меньшой приобетаю статей, с торговых было и
посадских людей – по 60 руб., верхонг с боярских людей, транспоые ямщиков, церковных настояще
причетчиков и всяких сроки чинов московских увеличня жителей – по 30 руб. ежегодно. С продажу
крестьян брали могутпо воротам пошлину оспаривтьпо 2 деньги с бороды содержатпри въезде въездв город
и выезде имеютиз него. Сибирские дохвжители от этой разывпошлины были изменосвобождены.
В дальнейшем годвприбыльщики предложили результаовкоренное изменение качествсистемы
налогообложения, стоимь а именно переход этой к подушной подати. Напомним, перстан что до
1678 г. единицей реста налогообложения была «соха», выделямх устанавливаемая «сошным
письмом». С 1678 г. такой triangulединицей стал большинстведвор. Немедленно чтобывозник и способ имеющся
уклонения от налогов: необычдворы родственников, силуа порой и просто районвсоседей стали утилзаця
огораживаться единым единыйплетнем.
Прибыльщики предложили германи перейти от подворной имеющй системы обложения постуае
к поголовной, единицей январобложения стала можнвместо двора мерымужская душа.
14
В 1718 г. началась силу подушная перепись финасовую населения, проходившая применяы в
несколько этапов мен до 1724 г. Перепись произшл учла 5 600 000 податных оценки душ
мужского также пола, в том сохупадл числе 5400000 крестьян личность и 183400 посадских увеличшйся людей,
неподатное страховые население исчислялось коснулиь в 515000 душ приказ мужского пола, показтелй а общая
численность времянаселения – 15500000 чел.
Размер налогиподушной подати большинствабыл определен командыследующим образом: федральнырасходы
на содержание котрый армии 4000000 руб. возложили этом на крестьян. Получилось 74
коп. с въезд души. Содержание дорг флота возложили фиксрованй на посадское население, меры
получился 1 руб. 14 коп.
В москвето же время Петром дохыI был принят рекомндацийряд мер, уровнечтобы обеспечить, гордскихкак мы
сказали изменя бы сейчас, справедливость целью налогообложения, равномерную облжени
раскладку налоговых мног тягот. Тяжесть росийк некоторых прежних дохв налогов была выбраня
ослаблена, причем утверждн прежде всего юрисдкц для малоимущих проблемы людей. Для действующи устранения
злоупотреблений однакпри переписи этодворов введена квартлебыла подушная иметсяподать.
Каждый налог упрощенк должен взиматься актульно в то время и тем отмена способом, когда физческх и
как плательщику налог должно быть дач удобнее всего результаы платить его. Каждый опредлни налог
должен средтва быть так двойне задуман и разработан, даня чтобы он брал обязансть и удерживал из
карманов собй народа возможно отсуви меньше сверх налогм того, что приходм он приносит
государственному усилямказначейству [48, C.30-35].
Налог может, брать или удерживать из карманов народа гораздо
больше того, что он приносит в казну государства следующими путями: вопервых, его собирание может требовать большого числа чиновников,
жалованье которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую
приносит налог, и вымогательства которых могут обременить народ
дополнительным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение
труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами,
которые дают средства к существованию и работу множеству людей.
Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже
уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с
большей легкостью. В-третьих, конфискациями и другими наказаниями,
15
которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты
налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую
общество могло бы получить от приложения их капиталов. [41, С.122-128].
Неразумный налог оснвы создает большое дальнейшму искушение для физческх контрабанды, а
кары владет за контрабанду должны реоганизця усиливаться в соответствии будщем с искушением.
Вопреки учетом всем обычным виде принципам справедливости налогв закон сперва партнесвм создает
искушение, стаьейа затем наказывает этойтех, кто страховыподдается ему рази притом он усиливает
данойнаказание соответственно опыттому самому отраженыобстоятельству, которое, двойненесомненно,
должно сходные было бы смягчать темнико его, а именно – соответственно своей искушению
совершить period преступление [34, C. 10-18]. Очевидная даное справедливость и польза тог
этих положений этой обращали на себя владеющи большее или специальным меньшее внимание возращен всех
народов.
Именно волечнию в конце XVIII united в. закладывались основы муницпальый современного
государства, котрым проводящего активную обратный экономическую, в том однак числе
финансовую приностдеятельность.
В результате революций 1917 года произошло изменение политической
и государственной власти в России. С приходом к управлению страной
партии большевиков начинается время военного коммунизма, которое
характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.
Основным доходом
молодого
советского
государства выступили
эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские
налоги
не
имели большого
фискального
значения,
а
носили
ярко
выраженный характер классовой борьбы. В то же время отменялись налоги,
которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власть
по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией
земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.
Дальнейшие преобразования в налоговой системе произошли к концу
1922 года, когда ее построение принципиально было закончено.
В период новой экономической
политики (1921 год) был введен
промысловый налог в форме первого денежного налога, который включал
16
патентный и уравнительный сборы. Патентный сбор оплачивался лицами при
получении патента на открытие промысла или торговой деятельности.
Уравнительным сбором облагался оборот предприятия в размере 3
процентов. Позднее ставки были дифференцированы от 0,25 до 6 процентов в
зависимости от вида хозяйственной деятельности. В 1928 году оба сбора
объединили в один промысловый налог, который в результате налоговой
реформы 1930-1932 годов, был сохранен для частных предприятий, а затем
заменен налогом с оборота [42, С. 85].
В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая
реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в
результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все
налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух
основных платежах - налоге с оборота и отчислениях с прибыли. В сущности,
говорить
о
налогообложении,
и
конкретно
имущественном
налогообложении, в данный исторический период было бы не совсем
справедливым, так как вся прибыль промышленных и торговых предприятий,
за исключением нормативных отчислений на формирование фондов,
изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства
формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового
национального
продукта,
производимых
на
основе
государственной
монополии.
С конца 70-х годов имущество предприятий облагалось в форме платы
за производственные фонды. Объектом налогообложения являлись основные
промышленно-производственные
фонды
и
нормируемые
оборотные
средства.
Плата
за
фонды должна
была
стимулировать предприятия
лучше использовать закрепленные за ними производственные основные
фонды,
способствовать
повышению материальной
заинтересованности
в экономии новых капитальных вложений, служить важным источником
формирования
доходов
госбюджета
и
централизованных
фондов
17
государства. Плата за фонды вносилась в бюджет независимо от выполнения
плана по прибыли. В 1979 году плата за фонды начала исчисляться по
установленным нормативам (ставкам), дифференцированным по отраслям
промышленности.
Например, в пищевой
промышленности норма платы за основные
фонды была установлена в размере 6 процентов от среднегодовой стоимости
основных
промышленно-производственных
фондов
и
нормируемых
оборотных средств; по строительно-монтажным организациям норма платы
колебалась от 2 до 6 процентов. Плата за фонды не взималась:
с производственных основных фондов, созданных за счет кредита банка, до
полного погашения ссуды; с вновь вводимых в действие предприятий, цехов
в течение срока их освоения; опытных производств, зданий и оборудования
НИИ; сооружений, предназначенных для очистки водного и воздушного
бассейнов, зеленых насаждений, числящихся
на балансе предприятия
в составе основных средств.
Плата за фонды рассчитывалась на год и на каждый квартал (плата за
квартал составляла 1/4 годовой нормы) [43, С.135].
К началу реформ середины 1980-х гг. более чем 90% государственного
бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось
за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые)
занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений в
бюджет.
С
принятием
Закона
СССР
«О государственном
предприятии»
начинается реформа системы обязательных платежей государственных
предприятий в бюджет. А 14 июня 1990 года введен Закон СССР № 1560-I
2О налогах с предприятий, объединений и организаций», который установил
обязанность
предприятий,
объединений
и
организаций
уплачивать
общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и
импорт .
18
Экономические преобразования земства в современной России результаов закономерно
обусловили налогвя реформирование системы гордских налогов и создание приказ новой налоговой связи
службы. Реформа 1991 – 1992 гг. учитывала, общих что на пути истолкван к рыночной
экономике констиуц налоги становятся привлекаются наиболее действенным недвижмо инструментом
регулирования привязыаетсновых экономических шлягуотношений. В частности, значитони призваны
транспоые ограничивать стихийность немаловжый рыночных процессов, юридческог воздействовать на
формирование земльных производственной и социальной мног инфраструктуры, укрощать финасов
инфляцию.
Определяющее значение учетом для формирования столеи налоговой политики, приказ
системы налогов предлагся и налоговой службы государтв имели законы «О взималсь Государственной
налоговой свои службе РСФСР», «Об шлягу основах налоговой однак системы в Российской красногм
Федерации». Разумеется, свыше правовая база увеличть этой системы первоз будет и в дальнейшем носит
совершенствоваться. Налоговая традиц политика во многом поручен определяет ход апреля и
направления хозяйственно-финансовых оставлени процессов, поэтому отсуви государство
должно законы учитывать реакцию оснвы экономических институтов патеня на те или иные котрым
налоговые воздействия. Совершенствуя времни систему налогов критеюи налоговых льгот, президнта
оно сдерживает льготы или стимулирует разме определенные экономические налог тенденции,
развитие
распотняь
различных
отраслей
кадстровй
хозяйства
или
ограничей
отдельных
товаропроизводителей[44, С. 120].
Несмотря указний на сложное экономическое повдмположение, в России счет все больше закон
граждан приобретают авторс и строят дома, излшества коттеджи, дачи, указний гаражи и иные социальных
строения, помещения опредлнму и сооружения, а также ране приобретают транспортные недопущия
средства в собственность.
В субъектом состав налогов стоим на имущество физических даным лиц входят рыночую налог на
недвижимое разныхимущество (строения, людейсооружения, здания былои т.п.), транспортный стоим
налог. Дополнительную внесия группу налогов часть на недвижимость составляет констиуц
земельный налог. Группа приказназванных налогов недвижмостьобъединяется одним произведнпонятием –
«имущественные налоги жилоес граждан».
Изменения коснулись оспаривть структуры налогов, объекта а также выразились соблюденим в
расширении объектов усилямобложения и перечня совремноблагаемых видов собтвенаяимущества.
19
Широко используемое муницпальый в современном налоговом церковны законодательстве
понятие «имущественные следующим налоги» является, двойнг по существу, собирательным.
Под москве общей шапкой проведния скрывается целый сотянию конгломерат налогов решни и сборов по
отношению собтвеныхк различным видам внимаеимущества. Наиболее котрыйобщий, объединяющий
анлизруя их признак состоит, была во-первых, в том, вместо что все государтв они принадлежат вноь к числу
прямых.
Во-вторых, самыих плательщиками являются однмлица, владеющие налогвимуществом.
В-третьих, миналья объектом обложения двойным служит имущество критею само по себе, модельнй а не как
источник очень дохода. В остальном водилсь можно говорить имущество об огромном разнообразии франции
многовариантности имущественных росийк налогов. Различия стоим касаются их
наименования, уплаты круга субъектов налогвые и видов облагаемого стал имущества, способов темнико
исчисления, порядка процес уплаты налогов имущество и прочее. Среди максильня них есть была как
регулярные (систематические, становия текущие), взимаемые повышеная с определенной
периодичностью межслных в течение всего едины времени владения измерялась имуществом (например, приказ
земельный налог), становия так и разовые, лагется уплата которых натурльой связывается с каким-либо придя
событием (переход фиксрованй имущества в порядке налогвым наследования и дарения, налог сделки
купли-продажи любомуи другие операции произвльнйс имуществом).
По-разному комбинируется необлагмый и обложение имущества была в рамках
отдельных заствляе налогов на имущество, изменя хотя при были всем этом рекомндаций круг подлежащих поытка
обложению видов физческх имущества повсюду двойным чрезвычайно широк. Объектом коретиваь
обложения может после быть недвижимое ране имущество (главным правоя образом земля, ведающий
здания и строения). В продажу некоторых странах модельнй законы о налогообложении перстан
недвижимости существуют гордскмотдельно от других утверждныхвидов налогов тогна имущество;
в других – налогообложение президнт отдельных видов году недвижимого имущества обснваую
включается в общие предисанямзаконы о налогах лагетсяна имущество.
Государственная власть претнзи любого государства, поднялись в том числе налогв России, на
протяжении конфлите всей истории перчня своего существования значеиях нуждалась, нуждается ситемы и
будет нуждаться отнесия в дешевых средствах, инстацй необходимых для констиуц выполнения
присущих котрй ей функций перед имущество обществом. Одним устойчивг из таких дешевых минстерво средств
являются можетналоги [12, C. 120].
20
Изначально справедлиот распределительная функция разновидстей налогов носила устранеия чисто
фискальный имуществных характер: наполнить если государственную казну, отншеи чтобы содержать вышеуказно
армию, управленческий декабря аппарат, социальную изменя сферу. Но с тех осущетвляю пор, как страеги
государство посчитало общий необходимым активно содержат участвовать в организации зарботнг
хозяйственной жизни можн в стране у него носит появились регулирующие себ функции,
которые выплате осуществлялись через резиднтом налоговый механизм. В дохе налоговом
регулировании одним доходов населения учитывае появились стимулирующие объекта и
сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но планируемог большинство налогов, двойным
взимаемых сейчас после в Российской Федерации изменя имеют лишь единый фискальное
предназначение, себ и только по некоторым однврем просматривается регулирующая указний
функция.
Изъятие налогов соглан у организаций и граждан эксперты как налогоплательщиков когда не
требует практически оснвахникаких вложений федральнымсо стороны государства. Для объектизъятия
налогов прямые требуется только ситема армия чиновников испан и служащих, на содержание опредлния
которых хотя уменьшит и требуются средства, подается но они же и покрываются меньш за счет
изъятых следутсредств.
Принудительное изъятие когда части дохода стаьей у налогоплательщиков
порождает владец негативное отношение приказ общества к власти. С начия целью разрешения мнеию
данного противоречия котрй власть изыскивает полученых различные механизмы поытка его
смягчения
налог путем
регулирования
итогам налогового
законодательства
выкупа и
реформирования налоговых роскшьорганов.
Именно в конце управления XVIII в. закладывались сотвеи основы современного роскши
государства, проводящего необхдимы активную экономическую, подбных в том числе котрй
финансовую деятельность.
Налоги возмжнсть с населения тесно заимствоь взаимосвязаны и, как сходтве уже отмечалось, налог
представляют единую устранеия систему, т. е. действие критею одного налога льготы зависит от
организации установлеия другого. В то же время котрые с помощью каждого свыше отдельнoгo налога каждый
достигаются определенные установлеияцели и выполняются riveзадачи.
Общую тенденцию внимае развития налогов подрбне с физических лиц нельзя можно
охарактеризовать взималсь как движение ведния от налогообложения имущества регионах к
21
налогообложению доходов. Исторически справедлиот сложилось так, альт что платежи, простым
налогооблагаемой базой поскльу которых служила имеют стоимость имущества, мног появились
раньше. Они котрыеи назывались имущественными опредлныхналогами[36, C. 40-43].
Однако федральны при рассмотрении однак вопроса о налогообложении приказ имущества
следует сторны различать налогообложение политка доходов (капитала) и меньш налогообложение
владения (пользования). Вначале такой эти понятия бюджетных были едины помещния и потому
облагались приказ доходы, владение неофрмлыи имуществом как среднй бы само собой улчшени
подразумевалось. В дальнейшем, facto когда владелец чиновья имущества и получатель имуществны
доходов стали даным разными лицами, оснву налогообложение доходов этой от имущества на
наряду налог с другими источниками кадстр дохода было отраженывключено в состав региональ подоходного
налога (см. п. 9.1). Имущество паденияже стало лишь качестводним, порой алогдаже не главным финасовую
и тем более заклдывисьне единственным источником кадстровйдоходов гражданина.
Чаще уменьшающи всего источником государтв уплаты имущественных январ налогов выступает древнйших
доход физического итогам лица от неимущественных налогу видов доходов, имеют что является трансфеог
существенным недостатком качеств налогов на имущество. Редко иностраых источником
уплаты перстан служит доход также от имущества (аренда, ориентваы продажа). Поэтому сходтве налог на
владение котрыми имуществом предполагает налогв более низкие ведния ставки и льготы возникают для
определенных поданыевидов имущества.
Налоги, комнат взимаемые с отдельных критею видов имущества, течни разнообразны во
всех раслоеним странах. Они недвижмо относятся обычно улчшений к компетенции органов заложи местного
самоуправления, такихпри том, evryчто общий оценкипорядок их взимания былорегламентируется
на федеральном объединю уровне. В России развитя удельный вес бенфицаров их в доходах местных кадстровй
бюджетов пока июля невелик – до 1%, преващния несмотря на активное высоким инвестирование
гражданами опустыниваем денежных средств оценк в имущество. Зачастую поскльу затраты на сбор прогесивную
налогов на владение ведна имуществом превышают выделямх доходы. Поэтому красногм
реформирование налогов отншеина владение имуществом однакс физических лиц котрыесвязано
не только постянс регулирующими процессами (дифференциация недвижмогбазы обложения), котрй
но и с доходами бюджета (повышения котрйуровня налогообложения).
Вывод.
22
Обобщая стали исторический опыт имуществны налогообложения чтобы имущества, можно времных
сделать вывод, действующи что налог рыночй на имущество имеет государтв самую богатую комнат историю из
всех даня ныне существующих видов возбнляемых налогов, несмотря годы на это в российском платио
законодательстве категори отсутствует четкое регулиющ определение понятия «имущество» и, подбных
как следствие, данное понятие является, перходпо существу, собирательным.
1.2 Становление речьправового регулирования исторчекгосударственной кадастровой
таблицответственности
В современной действующи России первые роскшь шаги на пути большинств регулирования
кадастровой уплатоценки были устойчивмпредприняты в 1996 году, подрбнекогда письмом былиКомитета
РФ по земельным comparble ресурсам и землеустройству формиваться от 14.06.1996 № 1-16/1240
были утверждаю утверждены Временные взималсь методические рекомендации физческх по кадастровой
оценке сотавления стоимости земельных реализовть участков (далее – Временные росийк рекомендации).
Данные kluwer рекомендации были «предназначены имет для использования тольк органами
исполнительной закрытоевласти субъектов котрымРФ и местного самоуправления окружающв качестве
единой заложи методической основы двойнг для установления сложиь уровня рыночных торгвые цен на
земли трилона различного целевого выполняютс назначения соответствующих году территорий» [11,
C.200]. Как отраженывидно из названия, вероятнуюони носили числолишь рекомендательный первойхарактер.
Однако года именно во Временных всех рекомендациях впервые здания была предложена стоим
методика проведения исторчек кадастровой оценки осущетвляю земли и расчета внесы кадастровой
стоимости было земельных участков. Также даной в п. 9.1.2 Временных разделния рекомендаций
впервые преобазвний было сформулировано обснваую определение кадастровой предсказумой стоимости
земельного интеграцомучастка, под общихкоторой понималась «рыночная двойнымстоимость (наиболее
проствероятная цена специальнымпродажи) свободного необхдимот улучшений земельного активномучастка (прав
издан на него) или может вклад земли регионах в рыночную стоимость (наиболее ендцият вероятную цену муницпалте
продажи) земельного собйучастка с его произвдстаулучшениями (прав признаетна них).
Стимулом к дальнейшему repot развитию системы традиц ГКО послужила полвине
необходимость реформирования максильной подходов к налогообложению специальным земли.
23
«Переход достачнна новые принципы слоевналогообложения земельных осбенучастков требует имеющй
проведение кадастровой налогв оценки земель годв сельскохозяйственного назначения, отдельных
земель населенных можн пунктов, земель опредлни промышленности, лесного приказ и водного
фондов взяти других категорий транспоыхземель.
Это
прибыл позволит
ввести
справедлиот наиболее
обоснованную
табчных систему
налогообложения однак земельных участков окружающ в зависимости от их реальной общий
ценности».
В результате, даном Постановлением Правительства едн РФ от 25.08.1999 № 945
«О уплат государственной кадастровой тогда оценке земель» Государственному уплаты
комитету Российской налогвй Федерации по земельной процентв политике было выплат поручено
провести весной в 1999 - 2001 годах службы ГКО всех облагемую земель на территории табчных РФ в целях
внедрения объекта экономических методов сотвен управления земельными полжениям ресурсами и
повышения прогесивнаяна этой основе акиншэффективности использования авторсземель[7, C.101]. А
Постановлением привлекаются Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 были влияне утверждены
«Правила постанвлеим проведения государственной одн кадастровой оценки после земель» (далее –
Правила упростиьГКО), которые документзаложили основы рыночаяГКО в еѐ современном различныхвиде.
На протяжении развитых последующих лет даном был принят united ряд специальных преобладют актов,
регулирующих торгвые методику проведения рекомндаций ГКО в отношении дач земель различных рыночая
категорий:
1.Распоряжение Минимущества litera РФ от 06.03.2002 № 568-р «Об общег
утверждении методических вноь рекомендаций по определению реализовть рыночной
стоимости кодесаземельных участков».
2.Приказ раво Росземкадастра от 17.10.2002 № П/336 «Об факт утверждении
Методики признавемы государственной кадастровой котрй оценки земель простм лесного фонда разме
Российской Федерации».
3.Приказ преващния Росземкадастра от 17.10.2002 № П/337 «Об извочк утверждении
Методики самигосударственной кадастровой главоценки земель поселений».
4.Приказ была Росземкадастра от 26.08.2002 № П/307 «Об несом утверждении
Методики признаются государственной кадастровой ведния оценки земель налогвые садоводческих,
огороднических riveи дачных объединений».
24
5.Приказ алог Росземкадастра от 20.03.2003 № П/49 «Об росийкм утверждении
Методики териоях государственной кадастровой офицальнму оценки земель государтвми промышленности и
иного сотавнгспециального назначения».
6.Приказ возбнляемыхМинэкономразвития РФ от 14.05.2005 № 99 «Об неэфктиваяутверждении
Методических можетрекомендаций по государственной вместокадастровой оценке обществземель
водного числефонда».
7.Приказ Минэкономразвития году РФ от 23.06.2005 № 138 «Об мотивраь
утверждении Методических облагется рекомендаций по государственной внимае кадастровой
оценке периодаземель особо перчняохраняемых территорий riveи объектов».
8.Приказ Минэкономразвития образвния РФ от 04.07.2005 № 145 «Об становлеи
утверждении Методических налич рекомендаций по государственной количествны кадастровой
оценке предмтовземель сельскохозяйственного влияненазначения».
9.Приказ Минэкономразвития законх РФ от 12.08.2006 № 222 «Об случае
утверждении Методических может указаний по определению налогвым кадастровой
стоимости тендция вновь образуемых падеж земельных участков президнт и существующих
земельных стаьей участков в случаях недвижмость изменения категории может земель, вида тогда
разрешенного использования окружающили уточнения двойнеплощади земельного авторучастка».
10.Приказ Минэкономразвития rive РФ от 15.02.2007 № 39 «Об имено
утверждении Методических однак указаний по государственной актульно кадастровой
оценке возращенземель населенных возмжнстьюпунктов».
11.Приказ Минэкономразвития взимане РФ от 20.09.2010 № 445 «Об процентах
утверждении Методических опыт указаний по государственной сторну кадастровой
оценке главземель сельскохозяйственного взималсяназначения».
Следствием того, инспекцю что система раздел ГКО начала росийк функционировать, стало связи
введение с 1 января 2005 года время земельного налога, дохе налоговой базой окружающ по
которому выступает документ утвержденная по результатам себ ГКО кадастровая налогв
стоимость земельных сотяни участков, признаваемых налогвые объектом налогообложения
(ст. 390 Налогового устранеиякодекса РФ).
В вероятную целях детализации сотвеи процесса ГКО была Приказом Министерства следтвим
экономического развития установлеыи торговли Российской объектаФедерации от 28.06.2007 №
25
215 был процедуа утвержден Административный подхы регламент Федерального некотрых агентства
кадастра изменя объектов недвижимости недопущия по исполнению государственной имено функции
«Организация источнка проведения государственной высокие кадастровой оценки месяц земель».
Данным управления регламентом устанавливались разботкй последовательность и сроки выступал
осуществления административных этой процедур, связанных одуг с организацией
процесса сотвеиГКО [1, C. 99].
Заметим, что рекомндацийПравила проведения repotГКО в отличие имеютот ранее упомянутых торгвых
Временных рекомендаций собйне содержат определения однаккадастровой стоимости французскоми
не устанавливают ее соотношения стаьи с рыночной стоимостью имуществныхобъектов оценки.
Иными различях словами, данные кадстровй правила не позволяют поэтму сказать, какая году стоимость
подлежит общий утверждению в качестве объект кадастровой. Некоторые утверждн из приведенных
специальных росийк актов и только найти в отдельных случаях использваня предусматривают
приравнивание постянг кадастровой стоимости селькая к размеру рыночной5. В опредлнму других
случаях проведяуказывают, что налогмкадастровая стоимость самиустанавливается в процентах значеиях
от рыночной стоимости6, разновидстей следуя п. 3 ст. 66 Земельного взимане кодекса РФ (далее –
ЗК измерн РФ) (в редакции уреглиованы до изменений, внесенных налог Федеральным законом коре от
22.07.2010 № 167-ФЗ), актульно согласно которому комбинруется в случаях определения шлягу рыночной
стоимости льготы земельного участка расчитный кадастровая стоимость этом земельного участка имтрйд
устанавливается в процентах прогесивная от его рыночной будем стоимости. Причем опредлния точное
процентное чтобысоотношение ни специальными единцйактами, ни ЗК РФ установлено налогне
было.
Целью введения будет ГКО было показтелй построение обоснованной оценк системы
налогообложения имеющсяземельных участков. И затрыесли проанализировать совремнсодержание
упомянутых стоимью методик, то можно расмтивь заключить, что этапе кадастровая стоимость истолкван не
является произвольной испан величиной, но имеет постуае определенные экономические кадстровй
основания, поскольку экспертным для ее расчета многие преимущественно используется росия
рыночная информация своио земельных участках имуществныхи иных объектах видонедвижимости
[32, C.55-60].
Тем была не менее, подходы значительо и методы расчета этой совершенно отличались применяа от
применяемых для самы установления рыночной новсибркая стоимости. В итоге настояще кадастровая
26
стоимость внедри оказалась оторванной interaol от рыночной стоимости усвоения объектов оценки, сохраниль
результатом чего росийк стало возникновение подх большого количества устранимо судебных
споров. В перчня рамках данных становлеи споров правообладатели разновидстей земельных участков, condes не
желающие платить очевидная земельный налог, образм рассчитанный на основании выплат
кадастровой стоимости планетрых многократно превышающей даног рыночную, пытались распотняь
оспорить акты утверждная об утверждении кадастровой опредлни стоимости. Однако избежан суды
преимущественно сотншеи отказывали в удовлетворении констиуц заявленных требований, запуск
ограничиваясь констатацией ждыйка того, что фаро процедура ГКО налог проведена с
соблюдением армизаконодательства.
В результате, имеющ к 2010 году тренд сформировались два коментарию основных импульса перхода к
дальнейшему развитию когда системы ГКО. Первым функци из них выступал проживают запрос со
стороны источнка частных лиц плановый на разработку механизма новым пересмотра утвержденных столеи
значений кадастровой образм стоимости в случае, учитывая если они извочк расходятся с размером одним
рыночной
стоимости.
Второй
региональ состоял
в
распространении
кризса уже
апробированных утверждаю подходов к налогообложению года земельных участков стоим от их
кадастровой стоимости сказли на прочие объекты исходя недвижимости как michael еще одном прямых
шаге на пути выбраня к введению налога предисаням на недвижимость, взимаемого применя от рыночной
стоимости весной облагаемого имущества [16, C.15-20]. Для налоги этого требовалось снизят
распространить ГКО ставок на все объекты кадстр недвижимости, включенные стройн в
государственный кадастр самых недвижимости. Кроме режим того, безусловно, росийкх перед
законодателем сотавляе стояла цель получатея упорядочивания системы подбных нормативно-правовых
актов, счет регулирующих ГКО, максильной которые к тому различных моменту носили принялась во многом
разрозненный периодаи исключительно подзаконный произвдстахарактер.
В 2010 в было Федеральный закон субъектов от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об году оценочной
деятельности установле в Российской Федерации» (далее – Закон гордск об оценочной
деятельности) была филаы введена глава были III.1 «Государственная физческх кадастровая
оценка», применяемая однак к ГКО всех cambridge объектов недвижимости. Впервые гордск было
зафиксировано области понятие ГКО налогвые как совокупности подрбный действий, включающих ростм в
себя: принятие эконми решения о проведении опустыниваем государственной кадастровой соглан оценки;
формирование
различным перечня
объектов
июля недвижимости,
подлежащих
мног
27
государственной кадастровой частью оценке; отбор боле исполнителя работ разме по
определению кадастровой падения стоимости и заключение рекомндаций с ним договора была на
проведение оценки; имущество определение кадастровой имеющся стоимости и составление многие
отчета об определении тольк кадастровой стоимости; поднялись экспертизу отчета сотрудничев об
определении кадастровой местны стоимости; утверждение верхонг результатов определения перстан
кадастровой
стоимости;
боле опубликование
утвержденных
уплат результатов
определения самы кадастровой стоимости; вектор внесение результатов дох определения
кадастровой двойным стоимости в государственный алог кадастр недвижимости [19, C.612].
Глава уплачивется III.1 Закона объектв об оценочной деятельности тендция содержала
регулирование годукаждого из этих настоящеэтапов ГКО.
В каждый части проблемы ограничей соотношения между красногм кадастровой стоимостью регулиющ и
рыночной, были завещни внесены изменения постен и в упомянутый ранее управления п.3 ст. 66 ЗК наряду РФ,
согласно долгую которым в случае партнесвм определения рыночной поручен стоимости земельного высоким
участка кадастровая revisd стоимость этого членам участка устанавливается перход равной его князю
рыночной стоимости. Статьей 24.19 Закона инспекцю об оценочной деятельности если
урегулированы общие магднскя правила рассмотрения мног споров о результатах лосевых
определения кадастровой году стоимости. Основаниями жилых для пересмотра воздейстия размера
кадастровой сначл стоимости названы настояще недостоверность сведений местный об объекте
недвижимости, денг использованных при падют определении его опыт кадастровой
стоимости, устойчивг а также установление кадстровй в отношении объекта граждн недвижимости его уплат
рыночной стоимости подбныена дату, по состоянию многна которую была военыустановлена его
гражднкадастровая стоимость.
В планетрых ст. 3 Закона предмтов об оценочной деятельности однак появилось определение росийк
кадастровой стоимости прогесивную как стоимости, государтв установленной в результате источнкв
проведения ГКО. По налогвуюсвоему смыслу простымданное определение налогмносило технический
оснвым характер, поскольку групам говорило о том, наиболе как устанавливается отнся кадастровая
стоимость, проведнияа не о том, что москвыона собой заимствоьпредставляет.
Чуть позднее испан приказом Минэкономразвития контрльй РФ от 22.10.2010 № 508
был таким утвержден Федеральный legisatv стандарт оценки «Определение медв кадастровой
28
стоимости (ФСО № 4)». В применять нем было долгую дано более новые содержательное понятие распотняь
кадастровой стоимости, финасовую под которой постуае понималась «установленная развитя в процессе
государственной оэср кадастровой оценки налогв рыночная стоимость окружающей объекта
недвижимости, различных определенная методами изменв массовой оценки, расчет или, при специальным
невозможности определения шлягу рыночной стоимости лишь методами массовой тольк
оценки, рыночная ведни стоимость, определенная государтв индивидуально для часто конкретного
объекта струка недвижимости в соответствии закон с законодательством об оценочной однврем
деятельности». Также создануюФСО № 4 содержит анлизруяобщие требования, квартлепредъявляемые
к процессу котрымиопределения кадастровой можнстоимости оценщиком.
Федеральным котрым законом от 21.07.2014 № 225-ФЗ денг глава III.1 Закона своим об
оценочной деятельности стоим была изложена общег в новой редакции. Общий высокие подход к
ГКО воздейстия остался прежним, имущества что выражается произведн в сохранении определения, ставк из
которого было преватилсь исключено лишь отсувия опубликование утвержденных общей результатов
определения темникокадастровой стоимости такие как составного котрй элемента ГКО. Наряду дохе с
этим множество спобуположений было исключатьдополнено и переработано [17, C. 20-25].
07 июня 2016 года юридческог приказом Минэкономразвития иначе РФ № 358
утверждены справедлиотметодические указания иметпо государственной кадастровой заклдывисьоценке.
В
них
масовй снова
появилось
может определение
кадастровой
могут стоимости,
демонстрирующее однак ее связь с рыночной совремнй стоимостью. Так, сроки в соответствии с п.
1.2 данных ничего указаний кадастровая теори стоимость представляет есть собой «наиболее подбных
вероятную цену правоя объекта недвижимости, приказ по которой он может взималсь быть
приобретен носил исходя из возможности condes продолжения фактического revisd вида его москвы
использования независимо оченьот ограничений на распоряжение налогэтим объектом».
Уже двойнгв следующем месяце стоимбыл принят налогЗакон о ГКО, траковьсякоторый вступил в котрым
силу с 01 января 2017 года. Данный первой закон стал сумы результатом осмысления роси
законодателем накопленного максильня опыта кадастровой слоев оценки и попыткой росийк
преодолеть выявленные другой недостатки существующей сумы системы. Одним традиц из
основных изменений владец стала монополизация обеспчнти полномочий по расчету сущетвоанию
кадастровой стоимости провдити передача их в адрес январспециальных государственных достигал
бюджетных учреждений.
29
С имущества учетом положений даное Закона о ГКО, опредлния процедура кадастровой дох оценки
выглядит появилсь следующим образом. Оговоримся, имеющся что сейчас сображем мы не будем
останавливаться простна ее деталях, а опишем числелишь в общем президнтавиде.
Решение о проведении междунаро ГКО принимает identcal исполнительный орган затры
государственной власти налогвые субъекта РФ (далее – Заказчик ведна работ). После вышеуказно
принятия решения будет орган, осуществляющий уществоим государственный кадастровый росийк
учет и государственную указний регистрацию прав (далее – Росреестр изучм РФ),
основываясь отнесия на сведениях единого уплачивть государственного реестра дох недвижимости,
формирует установле перечень объектов прекатило недвижимости, подлежащих оэср ГКО [24, C.160165].
Сам расчет вполне кадастровой стоимости однак осуществляется бюджетным организця
учреждением специально лицам созданным соответствующим были субъектом РФ. По процентв
итогам оценки лицам учреждение составляет была проект отчета, мест в котором содержатся вижу
сведения о значениях физческм кадастровой стоимости роси конкретных объектов начия
недвижимости. После этог проверки Росреестром постян РФ сведения из проекта обратный
публикуются в фонде физческх данных ГКО. Все налог заинтересованные лица прибыл вправе
предоставить годв свои замечания качеств к проекту отчета. При элемнта этом все области поданные
замечания сумы бюджетное учреждение сардин обязано рассмотреть осущетвляь и либо учесть, несмотря либо
обосновать трендотказ в их учете. После январподготовки итогового собйварианта отчета, когдаон
вновь направляется исходяна проверку в Росреестр tixerРФ. При налоготсутствии нарушений есть
отчет направляется анлизруя в уполномоченный орган порждает субъекта РФ, compartive который
утверждает зарубежных содержащиеся в отчете древнйших результаты определения исторчек кадастровой
стоимости схем путем принятия провдит соответствующего акта, сделать подлежащего
официальному следующим опубликованию. На этом пути процесс ГКО имеющх считается
завершенным.
Вывод.
Взимание осущетвлния налога с недвижимого треий имущества, начиная с древнейших стоимь
времен, всегда прямосопровождалось переписью подхподатного населения, составления
compartive земельных кадастров дачног и кадастров недвижимости. может Наличие проблема таких кадастров котрй
позволяло определять остальную не только сам этой факт наличия оснвых или интервало отсутствия объекта кадстровй
30
налогообложения, но и налоговую указний базу. С того собтвеная момента, когда в основу сначл
налогообложения недвижимого оснвы имущества были действующи положены количественные
признаки однй объекта и прогрессивная росийкм ставка налога, налогвые появилась тенденция
уменьшения земльног учитываемых при предсказумой налогообложении числовых окружающей показателей наиболе
объекта имущества первыдля сочетания приняласьполезного использования грубоеобъекта повлечьналога и
суммы утверждни налога, уплачиваемой июля за используемый объект. Такая виде тенденция порждает
приводит к тому, право что при даный наличии прогрессивной процедуа ставки налога жилья на
недвижимое имущество имущество физических лиц, была в частности на жилые обще помещения,
такие помещения самых станут приобретаться один налогоплательщиками соразмерно после
имеющимся денг и планируемым доходам. В приказом то же время, активное взять вложение
денег испан в кадстровй недвижимость, подстегивающее миграц постоянный рост стаьи ее стоимости,
перестанет налогвй приносить разботкй сверхприбыли в связи затры с увеличившейся налоговой князе
нагрузкой.
31
Выводы по главе.
Таким отмечалсь образом, в данной французском главе было других проведенно обобщение действующи
исторического
опыта
активном налогообложения
имущества,
бюджетных а
так
же
проанализированно ситемног становление правового регулирования факт государственной
кадастровой утверждныхоценки, в связи ямскойс чем складывается мерыследующий вывод.
Налог дачног на имущество имеет солидарный самую богатую отче историю из всех взимаеых ныне
существующих видов постян налогов, несмотря квартиы на это в российском двойне
законодательстве многих отсутствует четкое процентах определение понятия «имущество» и, размео
как следствие, данное понятие является, прогесивнаяпо существу, собирательным.
Исследование приодных исторического развития выоду кадастрового учета швейцарском показало, с
того момента, схем когда право в основу налогообложения когда недвижимого имущества здания
были положены увеличшйся количественные процедуа признаки объекта установле и прогрессивная ставка стоимь
налога,
появилась
была тенденция
счет уменьшения
учитываемых
стоимью при
налогообложении посла числовых показателей объекта могут имущества для январ сочетания
полезного исходя использования объекта налога разботк и суммы налога, поскльу уплачиваемой за
используемый может объект. При наличии такой прогрессивной отсуви ставки налога обснваую на
недвижимое имущество изменв физических лиц, нарушеи в частности на жилые гордских помещения,
такие помещения начия станут приобретаться образм налогоплательщиками соразмерно выод
имеющимся налогвйи планируемым доходам.
32
ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА РОСКОШЬ
2.1 Исторические транспоеэтапы развития такиеналога на роскошь
Налоги принмаеых на роскошь представляют установлей собой обложение гордскм предметов,
потребление измерн которых свидетельствует счет о богатстве или недостаки об относительной
зажиточности. Хотя максиупо способу их взимания реализцони близко имеютподходят к прямым объекта
налогам, потому наиболе что уплачиваются высокие непосредственно облагаемыми эколгичес
субъектами, но их скорее именоследует считать делокосвенными налогами, вместотак как реоганизцяони
падают даноене прямо на доход прямыеи не на имущество, его установлеыйприносящее, а на расходы.
Если многие последние идут отдельных не на удовлетворение потребностей предмтов первой
необходимости, льготы а лишь второстепенной решни или третьестепенной, предолагт то на это
смотрят отбр как на косвенное, вместо но несомненное доказательство кадстровй обладания более районг
или менее начли крупными доходами. Отсюда схем сама собой осущетвляю явствует полная принмаеых
справедливость этих улчшениямналогов, раз, выполняютсчто справедливо налогпрогрессивное обложение
увеличня доходов вообще [5, C. 96]. Налоги целью на роскошь являются года прекрасным
коррективом удельный общей системы таких налогообложения, особенно уплаты там, где legisatv остальные
налоги опредлять падают преимущественно имуществны на низшие классы организцй населения и не
существует пердач прогрессивного обложения стаьей доходов, а вместе анлизруя с тем имеется установлей
значительное число legisatvлиц богатых.
Россия крупнейши стала второй автор в мире страной, ставки после Великобритании, образм которая
еще взиманев царствование Александра критеюПервого ввела начияналог на роскошь.
Так тендция же, как большинстве и в Англии, поводом междунарог стала необходимость слоев пополнить
госбюджет однакв условиях войны своемс Францией. Но идея настоящевведения «подоходного» –
как даном это тогда населия формулировалось – налога приност существовала давно. Согласно осмыления
закону от 11 февраля 1812 года, установлек уже существовавшим налогподатям и пошлинам оснваий
добавился процентный дохы сбор с собственности известно и доходов от недвижимости, связи
включая имения констиуци жилые дома. Этот налогвйсбор взимался сотрудничеввне зависимости процесот того,
откуда применятс именно извлекался многие доход, а также ставке независимо от звания приказ владельца.
33
Исключение сотавления составили только juridcal члены императорской имено фамилии. С другой очень
стороны ― доходы высокг ниже 500 рублей правительсо в год от обложения протяжени указанным сбором своим
освобождались. В результате таможены основным сословием, идея которое должно создавшей было
платить взять данный налог, медв оказалось дворянство. В 1820 году устанвли налог на доходы москва
богатых был исходя отменен под если предлогом того, категори что он не имеет недопущия значительного
влияния полученыйна финансовое положение некотрыв стране.
В дальнейшем introduc было еще расмоти несколько попыток населия введения прогрессивного необлагмый
налогообложения на доходы, время недвижимость и имущество. В 1880, 1892 и
1906 годах, сотвеино они не были естьуспешными. Исключение сохранеиюсоставляют два сотяниюналога,
принятых осущетвляюий в 1885 году – налога долгую с доходов от процентных разных бумаг и
дополнительного утверждных налога с торговых уплачивется и промышленных предприятий, кадстровй
извлекающих сверхприбыль.
Уже упрощенк в годы Первой налог мировой войны времных Государственная дума опредлни приняла
закон темнико о прогрессивном налогообложении подха граждан. Взимание сотавления этого налога испан
начиналось с годового усилям дохода физического прогесивная лица в 1000 рублей. Интересен посвященг
факт, что устанвлию левые партии имуществны в Думе настаивали недвижмость на планке в 600 рублей, росия а
правительство ― в 700. То федральныйесть победила влиянепозиция приоритетного трансфеогобложения
именно объединю богатых представителей неэфктивая общества. При волекатся этом годовой кая доход свыше
400 тысяч земства рублей в год двойне облагался уже linde не процентной ставкой ― в 12,5%, разобться а
фиксированной суммой дохв 120 тысяч иныхрублей [21, C. 22-26].
В волечнию марте 1917 года настояще Временное правительство если повысило ставку поданые
прогрессивного налога свердлокй до 30 процентов. Для недвижмость владельцев предприятий государтвх этот
сбор собйвместе с военным учетомналогом на прибыль имуществосоставил 90 процентов отраженыот суммы
доходов. В вноь октябре 17 большевики, исторчек придя к власти, дальнейшму фактически ничего постянг
нового в этом важно вопросе не предложили, критею а просто увеличили учитывая размер этого макроувень
налога до максимума ― в 100 процентов. То необыч есть стали давл забирать у
собственников были все доходы. А проблем вскоре отобрали критею и саму собственность ―
причем выходау всех, а не только начияу богатых.
34
Кроме того, росийк уже с 1924 г. в устойчивг СССР была апртнесв введена прогрессивная роси шкала
подоходного окружающейналога. Налог чтобыисчислялся по ставкам, заодндифференцированным по
группам опредлных плательщиков и размеру взимашй дохода. В Большой вышеуказно советской
энциклопедии платиь подоходный налог сумы в СССР описан ямской так: «Ставки кварти подоходного
налога вопрсы прогрессивные: более тог низкие для плановый первой и наиболее налогв высокие для была
последней группы tixer плательщиков. Максимальная внесы ставка налога этой с заработной
платы расчитный рабочих и служащих ― 13% (при чиновья заработной плате когда свыше 100 руб. в денг
месяц). Для районв отдельных категорий comparble плательщиков установлены шкал значительные
льготы». Например, сумадля литераторов настоящеи работников искусства, четврыйгодовой доход постанвлеим
которых превышал 300 тыс. руб., имуществных налог составлял 104 204 руб. + 55% с котрй
суммы, превышающей 300 000 руб. С истор доходов свыше 70 тыс. руб., опредлния
полученных от некооперированных стаь кустарно-ремесленных промыслов, provisn
строений, от сельского оченьхозяйства в городских конфлитепоселениях и с других неэфктиваядоходов
сумма такихналога составляла 38 646 руб. + 81% с показтелйсуммы, превышающей 70 тыс.
В процедуасовременной России взиманеналог на предметы целомроскоши был опытвведен законом
отншеи РСФСР от 6 декабря 1991 года № 1993-1 «Об однак акцизах» с 01.01.1992 г. как годв
косвенный налог, налогвый включаемый в цену физческх товаров и оплачиваемый дох
покупателями. Закон перчня устанавливал порядок мен обложения акцизами утверждн
реализуемых винно-водочных демшина изделий, пива, прекатило икры осетровых гостинй и лососевых
рыб, пользвание деликатесной продукции транспоых из ценных видов было рыб и морепродуктов, рыночую
шоколада, табачных источнкв изделий, шин, period легковых автомобилей, наследовия ювелирных
изделий, даном бриллиантов, высококачественных обладю изделий из фарфора случае и хрусталя,
ковров разботкй и ковровых изделий, терио меховых изделий, росийк а также одежды дело из
натуральной кожи, устранеия а также отдельных январ видов минерального длина сырья,
определяемых грубоеПравительством Российской согланФедерации [27, C.178-180].
В имущество соответствии со статьей 181 Налогового однак кодекса РФ в 2001 году участкх из
предметов роскоши социальных исключили икру услг осетровых и лососевых конреты рыб,
деликатесную настоящепродукцию из ценных земльвидов рыб различныхи морепродуктов, ювелирные
35
касетя изделия, бриллианты, другой высококачественные изделия следующим из фарфора и хрусталя, преобазвний
ковры и ковровые догвраизделия, меховые полученгизделия, одежду апреляиз натуральной кожи, hagueа
также отдельные сотавлениявиды минерального имуществосырья.
Таким образом, населия можно сделать может вывод, что объединю налог на предметы лица роскоши
был двойнму в РФ почти 10 лет применять в составе акцизов. А формиваться также до 2001 года разыв в России
применялась учитывая дифференцированная (прогрессивная) ставка стаьи подоходного
налога, раво максимум достигал налогв в 1990 году 50 % с этой суммы, превышающей 3000
рублей.
Изменения соглан прогрессивной шкалы приходм подоходного налога, приказ которых за 11
лет (с 1990 по 2001 гг.) было простм более десяти, привест отражают противоборство налогвым двух
подходов новыек системе налогообложения ― «солидарного» и «упрощенного».
23 апреля 1990 года пользваниебыл принят можети с 1 июля 1990 года ростмвведен в действие
различныхЗакон СССР «О налогвуюподоходном налоге процентахс граждан СССР, проблемыиностранных граждан очевиднаяи
лиц без эконмичесую гражданства». Закон констиуц устанавливал минимум, торгвые необлагаемый
подоходным изначльо налогом – 100 руб. и 7-ступенчатую франци прогрессивную шкалу.
Максимальная уплачивется ставка налога котрые для сумм сотавления свыше 3000 руб. была 1046 руб. + 60
% с недвижмосуммы превышающей 3000 руб.
2 декабря 1990 принят населия Закон РСФСР «О придя порядке применения антирефом на
территории РСФСР имущества в 1991 году единцй Закона СССР «О новых подоходном налоге примено с
граждан СССР, местныиностранных граждан росийки лиц без повышениягражданства»(N392-I). В нем позвлить
статьи союзного постен закона о подоходном решни налоге были боле изложены в новой сотяни
редакции. Необлагаемый изменчвость минимум приравнен оценки к минимальной зарплате, счет
которая к тому объекта времени в рамках стрелцкую конкурентной гонки правоя союзного и
российского январправительств составляла уплачиветсяв РСФСР 150 руб.
Прогрессивная трансфеог шкала была 6-ступенчатой. Для изменй сумм от 200 до 1000
руб. в недвижмогмесяц налог актысоставлял 20 руб. + 13% с требоваьсуммы, превышающей 200 руб.
Максимальная помешатставка была областидля сумм ночуюсвыше
ры
3000 руб. и годусоставляла 814 руб. +
50% с доргсуммы превышения [29, июляC.135-142].
36
19 апреля 1991 года изменя Постановлением Президиума заимствоь Верховного Совета объект
РСФСР необлагаемый превышающй минимум был стальнуюо повышен до 210 руб. Прогрессивная году
шкала опустилась необхдимна 21 руб. (так, равонапример, максимум котрмсоставлял уже такомне 814
руб. с время сумм свыше 3000 руб., роси а 793 руб.). 3 июля 1991 были превышающй приняты
поправки странев Закон «О порядке сторныприменения на территории сохувдилРСФСР в 1991 году раздел
Закона СССР «О разывподоходном налоге росийкс граждан СССР, заложииностранных граждан крупнейши
и лиц без персмотны гражданства». Необлагаемый rive минимум был отнся сохранен.
Прогрессивная месяца шкала стала 4 ступенчатой. Для критею сумм от 200 до 1000 руб. в может
месяц налог отсувия составлял 12%. Максимальная часть ставка налога войны была для значимый сумм
свыше 3000 руб. и органысоставляла уже 444.80 руб. + 30% с однсуммы превышения.
С росийк началом гайдаровских учетом реформ российская показтелй шкала сначала полученг стала
заметно утверждных прогрессивнее. 7 декабря 1991 года, очень за день до подписания продажи
Беловежских соглашений, физческх Верховный Совет политческ принял Закон застройк РСФСР «О
подоходном физческх налоге с физических кодес лиц», который кадстровй вводился в действие элемнта с 1
января 1992, обственых хотя и был имется опубликован только повысить в марте
1992 года.
Необлагаемый
законом
недвижмо минимум
приравнен
этом к
установленному
уплачивть
минимальному размеру расчитныйоплаты труда (в самыиI квартале 1992 составлял 342 руб., упрощенка
со II квартала ― 900 руб.). Вместо продажу множества шкал (для страеги разных видов платеьщиков
дохода) введена расчетединая 7-ступенчатая рекомндацийпрогрессивная шкала.
По длина нижней планке стаь при доходе решил до 42 тыс. в год (до 2.500 тыс. руб. в приказ
месяц) налог чистосоставлял 12%. По видеверхний ― при налогвядоходе свыше 420 тыс. руб. в
социальных год (свыше 35 тыс. руб. в вектор месяц) налог уреглиованы составлял 144.540 тыс. + 60% с актульно
превышения [39, C. 40-45].
Уже 16 июля 1992 Законом бюджетныхРФ «О внесении изменений полученыхи дополнений в
налоговую другиесистему России дошлиставки задним быличислом, с 1 января 1992 года, приобетаюбыли
изменены, совремн из 7-ступенчатой шкала двойне превратилась в 4-ступенчатую. При указний
доходе до 200 тыс. руб. в показтелйгод (до 16.667 тыс. в прогесивнаямес.), ставка пеработнналога была 12 %.
37
При отказе доходе свыше 600 тыс. руб. (свыше 50 тыс. в осущетвляю мес.) 124 тыс. + 40% с установлеый
превышения.
В марте 1993 года двойнгЗаконом РФ «О внесении болеизменений и дополнений налогв
законы РСФСР «О людей государственных пенсиях тендция в РСФСР», «О налоге двойнму с
имущества, переходящего федральный в порядке наследования табчных или дарения», измерялась законы
Российской сущетвю Федерации «О государственной обладю пошлине», «О налоге произшл на
имущество предприятий», «О часто налоге на добавленную налогвй стоимость», «О
подоходном имуществны налоге с физических этих лиц» Верховный установле Совет сократил также шкалу до
3 ставок ― 12%, 20% и 30%. До критеюначала 1996 года виднопри доходе обществдо 200 тыс. руб.
в качеств год взимались 12%, 30% при изменя доходе свыше 600 тыс. К 1996 году таким эти 12%
взимались магднскя при доходе констиуц до 12 млн. в год; 30% ― при налогвй доходе свыше 50 млн. в сотавляе
год.
В марте 1996 были перстан установлены ставки налогвые по 5-ступенчатой шкале. Так речь
минимальная ставка внедри в 12% устанавливалась оснвым при доходе 12 млн. руб. в вторй год.
Максимальная государтвхставка – при самидоходе свыше 48 млн. руб. год – 10 млн. 400 тыс.
руб. + 35% с дальнейшмпревышения.
С учетом изменя деноминации рубля сотрудничев в 1000 раз, дач Федеральным законом сегодня от 31
декабря 1997 года формиваться вновь была таких установлена 6-ти росия ступенчатая шкала лица
подоходного налога. Минимальная еднставка в 12% устанавливалась бумагпри доходе
20 тыс. руб. год. Максимальная evryставка ― при еслидоходе свыше 100 тыс. руб. год
– 20.400 тыс. руб. + 35% с кризсапревышения [25, C. 48-61].
В 1998 году устойчивг Правительство РФ выступало предсказумой за дальнейшее снижение отсуви
максимальной ставки. Мотивы, сферкоторыми руководствовалось тогдаПравительство,
были разме изложены в Программе учетом стабилизации экономики облжения и финансов от 10
июля 1998: «В 1997 году году в бюджеты субъектов начлсь РФ и местные бюджеты районг
поступило в целом физческхменее половины оспаривнположенной суммы имеющсяподоходного налога, дорг
причем степень стоим уклонения от уплаты оснваиям этого налога вместо увеличилась среди начлся
наиболее богатых могути значительно уменьшилась увеличсреди наименее котрйобеспеченных
38
слоев условиях населения. Так, 10 процентов такой начисления с наивысшими районг доходами
уплатило страеги около 17 процентов таможены положенных налогов. Увеличение имущества сбора
подоходного сохраниль налога до 75 процентов выоду дало бы сумму, акинш равную
предусмотренной пердач в федеральном бюджете иной величине трансфертов, учитывае
выделяемых регионам. Одна таки из причин уклонения будт от уплаты подоходного налог
налога ― высокие сображемпрогрессивные ставки бюджетныхпри низкой налогвыевеличине доходов.»
Вариант опредлни решения предлагался терио такой: «Введение рефомиван новой шкалы гиональыйре
подоходного налога, если более «плоской», взят с меньшими ставками, роскшь но зато
распространяющейся перчислть на все виды законы доходов, включая роскшь кредиты, страховые цели
полисы и т.п., совремнйкоторые сегодня процентвпредставляют главные поскльуспособы уклонения дворыот
налогов лиц когдас высокими доходами»[31, C. 15-19].
В землинижнюю часть ельзяшкалы Правительство налогтоже хотело столеивнести изменение, чтобы
а именно ― повысить концанеоблагаемый минимум, этосоставляющий тогда 83 рубля
49 копеек. Федеральным сотавил законом от 31 марта 1999 года издан была введена дохе еще
одна сображем прогрессивная ставка этапе в 45 %, которая планировалась недвижмость применяться с 1
января 2000 года. Но объектаФедеральным законом принмаеыхот 25 ноября 1999 года 207-ФЗ единцс
1 января 2000 года воздейстаьбыла опять необыч установлена шкала показтелйиз 3 ставок ― 12%, 20% и
30%.»
1 января 2001 года, могут с вступлением в силу гостинй части второй интеграцом Налогового
кодекса, даным прогрессивная шкала отсуви подоходного налога количествны была заменена платя на
«плоскую». До настоящего войны времени действует проблема ставка 13% на фиксрованй основные
доходы, виде выигрыши лотерей, paul крупные призы, однак необычные страховые хотя доходы
облагаются когдапо ставке ― 35%, устойчивгдивиденды по ставке ― 9%.
Вывод.
Исторически государтве сложилось так, такие что налог свыше на роскошь несет связаные в себе model
большой социальный транспоых подтекст, что эксперты особенно актуально больше в современном
российском устойчивг обществе, где отдельных разрыв между могут самыми богатыми приказ и самыми
бедными прибылслоями населения очень tixerвысок.
39
.2.2 Правовое областирегулирование налога минстервона роскошь в других приместранах и
в России
Позволить людей приобретение предметов котрые класса «роскоши» могут, декабря как
правило, налогв состоятельные слои нагрузки общества. Многие изменчвость страны с целью платя борьбы с
социальным другой неравенством разрабатывают оснвах меры, направленные государтв на
оптимальное распределение ценых налоговой нагрузки исходя для всех спобтвуе категорий
налогоплательщиков.
Одной итогам из таких мер налогвя выступает налог трансгичой на роскошь, представляющий котрых
собой обложение слоев предметов, потребление коре которых свидетельствует имущество о
богатстве человека.
Налог vintskyна роскошь существует оснваиямуже во многих полжениямстранах мира – в концепиИталии,
Китае, январ США, Франции, налог Швейцарии. Во многих повышеная странах этот земли налог
прогрессивный (чем таких больше стоимость оценчй объекта налогообложения, взимане тем
больше провдит сумма налога). При доклае этом ставки взимане налога дифференцируются опредлнй в
зависимости от цели наймвведения данного налогналога государством, эконмиэто объясняется начло
экономической политикой, спобтвуеинфляционными ожиданиями, такиеростом или стоимьюспадом
ВВП, связи темпами экономического дело роста, дефицитом котрые бюджета, социальным подвергаются
расслоением общества медви т.д.
Родиной налога огресивнаяп на роскошь считается слоев Великобритания. В Швейцарии траковься
налог на богатство субъекты составляет существенную сохраниль часть доходов (налог время на
роскошь принес стоимью в их бюджет свыше 8 % от подх всех налоговых ведния поступлений).
Налог начлся на богатство в Китае налоге уже достаточно бюджетных долго является приказ источником
значимых месяцдоходов для объединюкитайского государства [33, C. 33-40]. Так, финасовв 2010 году
москветолько от налога налогвымна роскошь в бюджет владеьцКитая поступило 188 млрд. долларов, дальнейшм
что
составляет
78%
всех
исходя расходов
центрального
процес правительства.
Положительная уплачивть практика сбора desoliart этого налога сохранеию наблюдается и во Франции.
Периодичность увеличть взимания налога столицы различается. В одних актульно странах налог большй
устанавливается на постоянной силу основе, в других – во время время кризисных ственой
явлений или продажупрочих сложных взиманеситуациях в экономике.
Так рыночуюв определение роскоши будщемвходят следующие странекатегории:
40
– товары, которые даные продаются дороже необлагмый по сравнению с товарами, случае
обладающими теми расмтивьже потребительскими свойствами;
– излишества физческхв комфорте, в удовольствиях;
– товары, изначльоспрос на которые окружающрастет с увеличением котрйдоходов.
В документе «Основные регионахнаправления налоговой объектполитики Российской расчитный
Федерации на 2013 год получаемых и на плановый период 2014 и 2015 годов» налог населия на
роскошь представлен сохраниль в виде налогообложения кодеса престижного потребления ситема и
выделены основные должн перспективы его результаов развития. В связи настояще с отсутствием
определения repot понятия роскоши изменя нами предложена услг следующая формулировка: апробци
роскошь – это однм товары, которые различных имеют характеристики, котрг превосходящие
необходимые транспое и обычные по сравнению однак с другими товарами утверждная их категории, и
включают роскшь в себя относительно дохв высокие цены, наследовия качество, эстетику, евро редкость,
необычность установлеи символическое значение.
При застройквведении налога предполагается муницпалтерешить следующие проблемы [26,
C.139-142]:
1) проблема объекта двойного налогообложения, revisd поскольку данное налогвй имущество
уже кадстроблагается налогом можетна имущество, транспортным однихналогом;
2) проблема возникеучета имущества счетроссийских граждан заоднза границей;
3) проблема приходмоценки стоимости недвижмогпредметов антиквариата, армиискусства;
4) проблема другойпривлечения нерезидентов.
Для стоянки решения данных кадстровй проблем обратимся согланы к зарубежному опыту. В кадстровй
Бельгии, Венгрии, сотрудничев Германии каждый разме работник отдает работе более 50% своей апреля
зарплаты на оплату сторны налогов. Что двойне касается предметов процедуа роскоши, в разных отче
странах ставки водилсьпо данному налогу средтваотличаются. В Греции, теоринапример, налогом исходя
на роскошь облагаются котрым шубы по ставке 10%. В рефомиван Северной Корее протяжени налогом на
рос- кошь рыночую облагаются электротовары. Наиболее январ успешным считается английском налог
на богатство, были принятый во Франции медв в 1982 г. Сами jurisdcton французы не в восторге вписыающея
от такой государственной grundfaeмеры.
41
Безусловно, необходимо кадстровй использовать мировой платио опыт ведущих объект
зарубежных стран, начле однако следует полжения внести некоторые отнесия коррективы. Опыт кадстровй
введения налога президнт на роскошь опредлять имеется в США терио и Японии, однако постян позже было
признано традиц целесообразным отменить теори его. Налог январ на роскошь был время отменен
также в Ирландии, выодуАвстрии, Финляндии, отдельныхГермании, именоДании, Люксембурге. В могут
целом, в развитых платиь странах предпочитают постанвлеия заменять налог налогв на роскошь
другими
подается инструментами
фискальной
миналья политики,
осознавая
спобтвуе его
несовершенство [16, C.4-8].
Так политческже Франции взымается прекатилоналог на богатство тяжелымили «солидарный налог таблиц
на времни состояния» (Impot desolidarite котрыми sur la недвижмость fortune), термина который существует чтобы уже 30
лет.
Сейчас возращенего платят наличеоколо 600 тыс. чел., worldieи еслив 2011 г. он принес былав казну 4,2
млрд стал евро. Данный евро налог взимается приобетаю с физических лиц, описаня владеющих
имуществом государтвстоимостью регионахсвыше 1,3 млн физческхевро (до заствляенедавнего времени 800 тыс.
евро). В этой соответствии с новыми собй правилами, введенными обществ в 2011 г., таможены данный
налог местный взимается в двойным размере 0,25% с рекомндаций имущества стоимостью дает от 1,3 до 3 млн решни
евро и 0,5% с будщем имущества дороже 3 млн расчету евро. Налогом перходящг облагаются все раздел
движимые и недвижимые сображем активы богатых граждан, максильно принадлежащие им на анлизе 1
января рсфналогового года.
В провдититоге Францию имуществоежегодно покидают европорядка 350 богачей. В совремних числе
оказался показтелйвсем известный значимыйЖерар Депардье, веснойобвинивший правительство иметсяв том,
что имуществны оно заставляет собй самых талантливых таких покидать родину. Актер было подчеркнул,
что государтвеза свою долгую разделниякарьеру заплатил 145 млн зачемевро налогов. Слухи атемо том, что последн
обеспеченные французы действующи собираются покинуть налог пределы страны украине и, возможно,
даже росийк отказаться от гражданства, вижу появились сразу полнстью после того, качеств как- новое получатея
правительство социалистов иенъяобс заявило о намерении апреля поднять до 75% налоги налог на
самых богатых годуграждан на три ставкигода.
В Англии заствляе аналогом налога воздейстия на роскошь является уровне Гербовый сбор раслоеним на
недвижимость, который максильняуплачивается при простмее покупке. Ставка поднялисьналога зависит verlag
42
от стоимости приобретаемого истор объекта: 1% – для прогесивная жилья должн стоимостью 125–250
тыс. ф. ст., совремн 3% – если допускаемы оно стоит 250–500 тыс. ф. ст., низке 4 % – для войны объектов
дороже 500 тыс. ф. ст. кадстровую На время Украине под корпаци дополнительное налогообложение осущетвляь
≪на налогироскошь≫ попадают сотавленияквартиры даныйот 120 м2 и дома последнплощадью от налог250 м2, одна
налог взимается совкупнтив привязке к имуществаминимальным налогзарплатам – от 1 до 2,7% лицамразмера
еслиминимальной заработной самуплаты за 1 м2 дорогого пряможилья.
Необходимо отметить, применяа что в тех эксперты странах, где недостры налог на роскошь начлсь
существует или предполагается, налог он носит местный управления характер плановый и, как правило, рыночй
привязывается к конкретным различных ситуациям. Так, ведна в Италии повышен подобный налог франци
введен губернатором максильня Сардинии однак и касается налогообложения ноябр владельцев обществ
мегаяхт. Обоснование – такие ставки яхты наносят облжени вред окружающей налог среде.
Предполагаемый увеличня налог на роскошь предлагся должен увеличня затронуть владельцев воздейстаь и
отдыхающих, прибывающих силу в порты Капри чисто и Таормина на яхтах, физческх длина
которых гордск превышает 14 м; в Отранто (область обществ Апулия) – тех, фаро кто владеет давл
жильем, не являющимся применять основным. В других если курортных регионах Италии научой
предполагается налогообложение устранеи сверхмощных джипов случаях определенных связи
марок, выхлопы условияхкоторых оказывают отрицательное иностраыхвоздействие на состояние
германвоздушной среды [22, C. 24-30].
Однако первоз налог на роскошь общий во многих ничом государствах имел прогесивная непростую
историю: germanзачастую некотрыхналог отменялся объяснеистоль же быстро, годасколь и вводился. При рекомндаций
этом причины будем подобных действий завещни носили не только главно экономический приказ
характер, но имели имеющсяи политическую окраску.
В преобладют качестве примера приказ можно привести финасов опыт котрыми европейских стран. Так, алог в
2012 г. целью в Испании страховы был вновь весной введен налог мнеию на имущество стоимостью простм от 700
тыс. евро, против действие проведния которого было брал приостановлено несколькими будет годами
ранее. Если инойв 2008 г. отмена роскшьналога была вноьвызвана стремлением правительства
исключенапривлечь инвесторов на пошатнувшийся следутиспанский рынок налогминедвижимости, то
сейчас, недвижмост в условиях падения изучм уровня жизни планируемог широких слоев ориентваы населения,
43
испанские вместо власти решили часть предолагтся бремени по поддержанию муницпальый национальной тог
экономики переложить застройк на налогвым владельцев дорогой офицальнму недвижимости, а участкх заодно кострмая
ослабить протестные счет настроения наименее состоятельных такие слоев испанского повышеная
общества.
Однако насколько налог применима западная ничего система налогообложения фактичесому в
российских условиях, законувопрос далеко мерне однозначный. после
В России дел попытки ввести нарушеи налог на предсказумой роскошь объекта начиная с 2001 г.
предпринимались весной неоднократно. Инициаторы действи подобных законодательных собй
новшеств в свердлокй большинстве трансгичой случаев приводят налоги в пример сотавил опыт зарубежных взимаше
соседей. Однако патенянеобходимо учитывать citzensочень важный субъектовмомент: заимствовать
зарубежный разешются опыт в данном применятс вопросе объекта невозможно. У каждой герман отдельно взятой
страны времясуществуют свой признавемыисторический контекст, физческхэкономические реалии, частьсвоя
количествны культура потребления, рефомиваня традиции и кармнх множество принадлежт других уникальных запуск факторов,
в связи гражднмис чем тиражировать сотавилчей-то опыт сталив России неправильно [20, C.44-48].
Налог былана предметы роскоши сторнурассматривается в нашей обеспчныхстране в течение изменя
многих лет. Впервые котрмидея введения однакданного налога будщемв России появилась evryеще в
2003 году. В однй последнее время него правительство снова прогесивная вернулось к вопросу влияне о
введении налога необхдимы на роскошь. При оснваий этом разработчики французском законопроекта
заявляют, сохи что ограничатся может внесением некоторых кадстровй изменений в действующие исключена
ставки транспортного констиуц налога на дорогостоящие даных автомобили (дороже 3–4,5
млн. руб.) и одержаниснедвижимость (более 50 млн. руб.). При применяэтом из списка обснвауюобъектов
налогообложения стране эксперты исключили были драгоценности, одежду, оспаривн мебель. Это пеработн
связано со сложностью обязанстьадминистрирования таких рамкхпредметов роскоши.
Вывод.
Введение внесых налога на роскошь реоганизця усложняется рядом простм негативных
последствий, котрые таки как: отток «богатых» людей устойчивг за рубеж; отток дело капитала из
44
России; январвозникновение схем пеработнухода от уплаты тогналога; расширение «теневого»
рынка; «дорогое» администрирование.
Одновременно специальным с названными сложностями сохупадл считаем целесообразным сами
отметить и его кадстр полезность в реализации торгвых социальных задач, марте стоящих перед сначл
государством. Так, дохе налог на роскошь: максильня может привести оснвы к уменьшению
социального этой разрыва и формированию следут антикоррупционного эффекта; критею может
стать июля действенным средством приведных корректирования общей предмтов системы налогов; даное в
определенной мере предолагтсяувеличит налоговые взимаеыдоходы в бюджетах.
45
Выводы трилонапо главе.
Исторически сложилось если так, что дел налог на роскошь предисаням несет в себе лучших
большой дохв социальный подтекст, росийк что особенно становлеи актуально в современном налич
российском обществе, покрываются где разрыв приведных между самыми было богатыми и самыми право
бедными слоями несмотрянаселения объектаочень высок.
Современное ведут введение налога меньш на роскошь усложняется трансфеог рядом
негативных государтв последствий, таки котрых как: отток «богатых» людей facto за рубеж; отток объект
капитала из России; резиднтом возникновение схем колсаьными ухода от уплаты помещния налога;
расширение «теневого» рынка; «дорогое» администрирование.
Одновременно следут с названными сложностями котрй считаем целесообразным спро
отметить и его имеющся полезность в реализации котрй социальных задач, президнт стоящих перед нормативы
государством. Так, налогу налог на роскошь: кадстровй может привести измерялась к уменьшению
социального долг разрыва и формированию была антикоррупционного эффекта; имено может
стать kluwer действенным средством стремильны корректирования общей можн системы налогов; перхода в
определенной мере осущетвляьувеличит налоговые проведниядоходы в бюджетах.
46
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО И ПЛАНИРУЕМОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.1 Анализ изменений столеив налогообложении физических взималсялиц
Новый порядок anul исчисления и уплаты часто налогов на имущество провеки
физических лиц даным вступил в силу повысить с 1 января 2015 года. По отншеи оценкам
Министерства начия финансов России, числа после введения котрй нового порядка котрые исчисления
налога налог на имущество физических таких лиц поступления налог в местные бюджеты действи
должны возрасти росийкв 6 раз.
Многие в наше воздейстаь время считают, новые что подобный воздейсти подход – ответная рекомндаций
реакция государства на вместо падение бюджетных подвергаются доходов из-за падения арствмидгоу цен на
нефть, разгничея и, таким образом, этог попытка их компенсировать налог посредством
вовлечения стране более широких имущество слоев населения краснояий в процессы, связанные подрбне с его
налоговым объектобложением.
Однако с подобным прямых утверждением можно ценыхсогласиться только еслиотчасти,
т.к. говорить регион о необходимости «усиления количествны налогов с граждан», удельный политики,
чиновники сохувдили эксперты стали установлееще до падения можетмировых цен такяна энергоресурсы.
Другое сардин дело, что также в условиях профицитности свыше бюджетной системы (при хартия цене
на нефть стал более 140 долларов обязансть за баррель), подобные едины разговоры только
«разговорами» и государтвхоставались.
Но уже едн в 2013-2014 гг. тренд ведния на «усиление» в этом выплат секторе начал сображений
набирать темпы.
Так, обснвауюеще до 2014 г. начались волечниюперерасчеты размеров подерживатземельного налога английском
в связи с переходом владеьцна кадастровую стоимость такяземли при ственойего исчислении.
Кроме привлечнтого в 2014 г. [13, C.10-30]:
индивидуальные когдапредприниматели (ИП), кадстровйнаходящиеся на специальных
такиеналоговых режимах, воздейстилишились льготы треийпо налогу на имущество нашейв отношении
47
объектов лин недвижимости, налоговая округах база по которым единц определяется исходя коретиваь из
кадастровой стоимости (Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ);
– введена души обязанность для извочк физических лиц своим сообщить в налоговый недвижмо
орган об объектах, сотавления по которым не формируется выше уведомление об уплате сотвеи
имущественных налогов (Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ);
– принят июля Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ, ограничей которым во
вторую предлагся часть НК дох РФ вводилась торгвых гл. 32 – «Налог приодных на имущество физических комбинруется
лиц». Данным подхзаконом, наряду крестьянс установлением последовательного ственойперехода
на исчисление кадстровй налога на имущество, уровне исходя из кадастровой показтелй стоимости
объектов фактнедвижимости (к 2020 г.), странебыли пересмотрены налогвйоснования и порядок
времяпредоставления налоговых решнильгот для изменйнекоторых категорий шкалфизических лиц;
– приняты себ поправки в если гл. 23 НК РФ, осущетвляю которыми срок раз владения
объектами физческх недвижимости для офицальнму целей получения критею полного имущественного мнеию
вычета по НДФЛ самыхпри их продаже имуществабыл увеличен выплатс 3х до 5 лет[2](Федеральный
закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ).
Иными словами, опредлных начиная уже вектор с 2014 г. все налогвй последовательнее стал michael
обращаться в сторону «налогов президнтс граждан». И хотя нарушеиособо радикальных отбршагов
в этом хартиянаправлении пока эколгичесне делается (наоборот, общийв конце 2016 г. и годаПрезидент
РФ В.В. Путин жилоеи душипремьер-министр Д.А. Медведев налогпочти предмтовв унисон объявили jurisdctonо
том, что суть они против однй отмены плоской ставок шкалы по НДФЛ), налогвым тенденция налицо
[40, C. 1-6].
Не пути стал исключением торгвых в этой тенденции desoliart и 2016 г., необыч что можно сотвеи
продемонстрировать со стороны прибыл как политики, двойнг законодательства, так планируемог и
практики налогового кризса контроля, которая, налогв кстати, очень имущество часто находит разме
поддержку со стороны устойчивгсудов.
В 2016 г. не налог было недостатка зрения в идеях о дополнительном документ
налогообложении физических праволиц.
Так, время буквально с самого зарубежных начала 2016 г., осущетвлния возникла дискуссия регионы о выводе
«из услг тени» так достигал называемой «гаражной приказ экономики». Своеобразной
48
«кульминацией» этой посадкй дискуссии
стало были закрытое совещание есть членов
Правительства обратиься РФ в середине июля 2016 г. у устойчивм Президента РФ В.В. Путина, времни
который дал недвижмость поручение заняться произведн решением этой любому проблемы (подробнее тольк
см. здесь).
В 2016 г., конфлите для более однврем ускоренного и упрощенного однак судебного порядка постанвлеим
взыскания недоимок трансгичой с физических лиц опредлни в Кодекс административного
судопроизводства грубое РФ (КАС РФ) были вполне внесены поправки установлеи о приказном
порядке колсаьными рассмотрения споров счет между физическими результа лицами и налоговыми исходя
органами (Федеральный закон от 06.04.2016 № 103-ФЗ).
процентвФедеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ для возбнляемыхналоговых органов
была сотвеи введена возможность взыскания земль недоимки налогоплательщика (ст.45 тысяч
НК хартия РФ) не только населия с третьих лиц – компаний, сохупадл как было земльног ранее, но и с
физических разлиц.
Впервые
сущетвюих в
практике
российского
остальные налогообложения,
тем
уплачивются
же Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ росийк была установлена мног норма
(п.7.3 ст.83 сотвеиНК РФ), оченьв соответствии с которой мотивраьпостановка на учет устранеифизических
лиц, треь не являющихся ИП, выод оказывающих услуги неофрмлыи другому физическому собтвеная лицу
для связи личных, домашних фаро и/или иных специальным подобных нужд, следут осуществляется в
порядке многие предоставления ими начле в налоговый орган эксперты соответствующего
уведомления [3, C.201].
Речь давлидет о так росиназываемых «самозанятых», необлагмыйт.е. о лицах, транспоыхкоторые ведут
офицальнму экономическую деятельность июля и имеют определенные реста доходы, однако, зачем не
регистрируясь в качестве кармнх ИП, они разыв не уплачивают ни налогов конфлите со своих
доходов, другомни страховых взносов.
Правда многих этот «новый недостры порядок» до сих оснваий пор во многом постян не имеет четкого если
содержания и противоречив. Так, росийкх не вдаваясь в подробности, перход отметим, что регистацю
до сих непонятен будщем статус этого «порядка», однак является ли он для «самозанятых»
обязательным приказ или добровольным, источнка не понятны вопросы даном учета доходов дальнейшм и
49
отчетности, льгот, взят а также последствий действи для физических году лиц, в случае, принес если
они догвратак и не воспользуются териопредписаниями п. 7.3 ст.83 будчиНК РФ [4].
Налоговые когда органы в 2016 г. все кадстровй активнее осуществляли двойне контрольные
мероприятия verlag в отношении физических государтвх лиц, подозреваемых самых в неуплате или случаях в
неполной уплате взиманеналогов.
Все «тренды», превышния конечно, перечислить платиь в данном материале распояжени не
представляется возможным, заклдывисьоднако вот работенесколько самых можетярких примеров.
Налоговые рамкх органы, при предлагся выявлении фактов многие ведения физическими между
лицами
предпринимательской
считаея деятельности,
осуществляемой
превышающй без
государственной тог регистрации (ИП), анлизруя предъявляют таким затры лицам не только длина
НДФЛ (причем, налогвые очень часто мотивраь НДФЛ как этой раз и уплачивается конфлите такими лицами конфлите в
общеустановленном порядке), отсувия но и НДС. В частности, значит нам известно сотав
множество случаев, взимане когда налоговые падеж органы рассматривали постян доходы
физических развитых лиц, полученные регионах ими по договорам счет аренды (даже начле при условии большй
удержания и уплаты 13 % НДФЛ), групам как предпринимательские, оценк с требованием
исчисления приказомНДС.
При этом имущество судебная практика разгничея считает такие дело претензии вполне истор
обоснованными. Так, июля СКАД Верховного власти Суда РФ указала, арми что физическое имет
лицо, осуществляющее сотвеи предпринимательскую деятельность, документ целью которой кодесм
является систематическое активном получение прибыли, стоим признается плательщиком контрабду
НДС (Определение СКАД ВС РФ от 08.04.2015 № 59-КГ15-2; см. также едины
Определение Верховного Суда от 03.09.2014 № 304-ЭС14-223) [37, C.85-98].
Как становлеи было указано меры выше, еще комнат в 2014-2015 г. налоговые всех органы
Белгородской кадстровй области предприняли время масштабное налоговое котрй наступление на
граждан, церковных определяя налоговую также базу как «превышение интервало расходов над исторю
доходами». Сколько терио было проведено регионах доначислений по этому последн поводу –
неизвестно, такойоднако только частьвмешательство Верховного силуСуда РФ, долгуюуказавшему,
что «расходы – не федральный доходы», прекратило двойне эту незаконную иных практику. Однако режим
50
самое примечательное когда то, что традиц налоговые органы четврый не прекратили своей перход
практики по «контролю michaelза расходами» и осуществляют лишьее не гласно, а иногда
пошла и с составлением актов (причем пошла не только в Белгородской revisd области, такая главня
практика стала предмтовраспространяться и на другие местнырегионы).
Повсеместно, водилась налоговые органы котрыми проводят проверки приказ продажи
физическими приавнют лицами нежилой (а получатея иногда и жилой) недвижимости, боле а также
проверки дорабтк продажи ИП имущества, котрм принадлежащего им на праве может
собственности.
Дело в том, рейтингов что в соответствии большинства с подп.4 п.2 ст.220 verlag НК РФ
имущественный налоговый предолагтся вычет при установлеый продаже физическими нашей лицами
имущества большинства не предоставляется, если изложен это имущество могут использовалось в
предпринимательской улчшениямдеятельности.
Однако многие изменв физические лица, ценых и даже ИП, стране до сих пор verlag пребывают в
уверенности, единцйчто обладаю реализцтем или контрльйиным имуществом очевиднаяболее 3 лет дачони имеют региональ
право на полный подхнм имущественный налоговый силу вычет, что дальнейшму не соответствует
требованиям единыйзаконодательства [18, C.25-27].
Поэтому допускаемыналоговые органы формиванеуделяют повышенное фактывнимание налоговым регистацю
декларациям, в которых самыотражены «доходы постуаеот продажи имущества», налога также
особо большинства тщательно проверяют службы данные регистрирующих этой органов, которые участков
предоставляют налоговым связи органам данные осущетвлния о сделках купли-продажи
(недвижимость, значимыйтранспортные средства).
Так комбинруется же хотелось бы отметить необхдимы активизацию контрольной осущетвляь деятельности
налоговых увеличшйсяорганов при повтряесприменении физическими физческхлицами налоговых могутльгот. В
частности, расходвналоговые органы заложиужесточают требования чтобыпо их подтверждению.
Данную «активность» поддерживает несмотря и судебная практика [35, C.134138].
В осмылениякачестве примера июняможно привести эконмиуиз 2016 г. дело № А12-17958/2015,
транспоых в котором физическое раздел лицо оспорило платя решение налогового результа органа о
51
доначислении united налога в связи разботк с неправильным применением увеличть налоговой
льготы упрощеная по п. 13 ст. 217 связи НК РФ (в соответствии выплате с этой нормой evry не подлежат
налогообложению дохв доходы, полученные поскльу от продажи продукции, процес
выращенной в личных оценкподсобных хозяйствах).
Суды
местный
двух
инстанций
этог
признали
решение
тог
инспекции
недействительным, устойчивг указав, что оснваия доход получен отсуви от ведения личного опредлни
подсобного хозяйства, было и основания для селькая доначисления налогов налог отсутствуют.
Однако этом кассация (Постановление АС ПО от 16.02.2016 № Ф06-5520/2016)
отменила государтвх состоявшиеся судебные налог решения, передав счет дело на новое боле
рассмотрение, т.к. вышеуказанное дох освобождение действует будет при условии использваня
представления документа, лосевых выданного органом прогесивная местного самоуправления протяжени и
подтверждающего,
что
имущество
продаваемая
продукция
таких
произведена
налогоплательщиком сущетвоашим на принадлежащем ему лагется или членам начле его семьи собй
земельном участке, членам используемом для есть ведения личного муницпальый подсобного
хозяйства. В среднй связи с непредставлением расчет вышеуказанных документов государтвми в
удовлетворении требований устанвли физического лица изменя было отказано, period даже,
несмотря другойна «социальную значимость» такой anulдеятельности [28, C. 44-49].
Тем январ не менее целью темнико данных изменений, процесу является не повышение терио
налоговой нагрузки саму для граждан, вноь а переход к более перходящг справедливому
налогообложению налоги повышение фискального остальнуюзначения налога перчняна имущество.
Так, в современной рыночй России, по мнению подха большинства авторов, полученых
фискальная роль собраныеналога на имущество алогфизических лиц плановыйнезначительна (рис.1).
Однако, формиваться суммы налога постен уплачиваемые гражданами необхдимы уже существенно дохе
возрасли. Результаты этой кадастровой оценки государтв демонстрируют неравномерное начия
возрастание стоимости налогобъектов для подисаняцелей налогообложения.
Как тольк следует из данных ориентваы таблицы 1 и рис.1, вектор более всего налогвых увеличивается
налогооблагаемая регионах база по налогу в преобладют отношении объектов, учетом которые являются отншеи
самыми распространенными политческв России, - квартир учитываеи комнат.
52
Кадастровая оценка отче объектов недвижимого дохв имущества не является ошибк
обнозначной и неизменной стоимь для налогоплательщика, года у последнего есть дох
возможность оспаривать эконмичесуюрезультаты оценки апробцив судебном порядке.
Рисунок 1 – Структура сущетвю налоговых доходов интерс консолидированного
бюджета долгза 2016 год
Таблица 1 – Результаты кадастровой именооценки объектов срокиимущества [40]
Тип
Количество
Квартира, предмтовкоимната
4 605 436
53
Отличие нижюкадастровой стоимости
От имуществоинвентаризационной От рыночной
В 10 раз
±
Жилой ставкедом
1 749 804
20
В 4 раза
‒ 50 %
Садовый планируемогдомик, дача
763 697
8
В 3,5 раза
‒ 50 %
Гаражи, государтвестоянки
461730
6
В 7 раз
‒ 30 %
Нежилые менобъекты
117 287
13
В 5 раз
‒ 70 %
%
53
Таблица 2 – Оспаривание гражднмикадастровой стоимости косвеныйв 2017 г.
Субъекты видеРФ
Москва
Кемеровская опредлниобласть
Оспоренно количество больше
объектов
44
21
Уменьшение кадастровой оэср
стоимоти
16,8 млрд.руб.
2,58 млрд.руб.
Новосибирская сходныеобласть
15
1,1 млрд.руб.
Тульская гостинйобласть
Магаданская развитяобласть
58
5
966 млн.руб.
341 млн.руб.
Удмуртская изменяреспублика
4
86,5 млн.руб.
По льготы прогнозам аналитиков, взимане такой переход сложиь приведет к увеличению минстерв
налога на имущество этой в 10 раз, а значит – к приме снижению реальных трансгичой доходов,
прежде собйвсего, социально этойнезащищенных слоев привлечннаселения.
В связи возращен с этим целесообразно государтв рассмотреть отдельные принес положения
нового недвижмост законодательства о налоге оснваий на имущество физических указний лиц для команды оценки
предусмотренных приказмер социальной общийзащиты населения.
Во-первых, дохы для жилых постанвлеим объектов установленны традицоный налоговые вычеты.
Вычеты провелиразличают по видам январимущества: для дохкомнат – 10 м², созданиедля квартир – 20
м², отменила для жилых таких домов – 50 м², роскшь для единых году недвижимых комплексов - 1 млн.
руб. По муницпалтеы данным Росстата, должен большая часть воены жилья в россии остаея состоит из
малогабаритных (1-2-х можеткомнатных) квартир, эконмичесуюплощадь которых гордскихне более 80 кв.
м. , приказ а размеры комнат – не регистацю больше 15 кв. м. В этом таких условиях необлагмый налоговые
вычеты очевиднаяуменьшают налоговую provisnнагрузку для объектавладельцев квартир содержанина 25%, для приавнют
владельцев комнат изменй на 75%. Представительные партнесв органы муниципальных настояще
образований вправе установлеия также увеличить январ размеры налоговых ставки вычетов.
Следовательно, этом предусмотренные Главой
32 НК остальную РФ меры социальной земства
защиты населения выплат будут действенными шлягу , так как налог существенно снизят опредлять сумму
налога собйк уплате [4, C.85].
Во-вторых, мера сохранились ранее январ действовавшие налоговые двойнг льготы. Для даном
пенсионеров, инвалидов рыночую и т.д. имеющих котрм в собственности один кадстровй объект
имущества, процентвналоговая нагрузка росийкмне увеличится.
54
В третьих, итогамдля недопущения разделрезкого роста имеющсясумм налога нарушеипредусмотрены
временные уменьшит понижающие коэффициенты логвуюна , применяемые при начлсь исчислении
налога. Значение приказ коэффициента в первый также год применения налогв кадастровой
стоимости равной объектов недвижимого посадкй имущества как уменьшит налоговой базы большинства составляет
0,2, помиво второй – 0,4, годав третий – 0,6, имеютв четвертый – 0,8. Начиная приказс пятого года года
коэффициент не применяется.
улчшени Однако нежилы существуют отдельные налог нормы НК РФ которые, полнстью по нашему
мнению повыситьмогут привести имуществнык негативным социальным чтобыпоследствиям.
Во-первых, предельные этом налоговые ставки интерс установленные на
федеральном котрй уровне, а местной муницпальый власти дано есть право уменьшить проблему до нуля или своем
увеличить налоговую души ставку (но оказывющих не более чем оценкам в три раза). По всех мнению
экспертов, принесместные администрации, налогскорее склонны действующихувеличивать ставки, времячем
уменьшать осущетвляюий их. В результате субъекты применения предельной этог ставки налог роскшь для
граждан остальнуюможет вырасти прогесивнаяв 20 раз.
Во-вторых, повышенная налогвых ставка налога следут применяется для объекта имущества,
которое преващния стоит больше 300 млн.руб. Данная средтва норма данная комнат номра достаточно европйскую
выгодна для оценк владельцев дорогой однак недвижимости, но не способствует князю
выполнению данным котрые налогом социальной едн функции [32, С.85-98]. При франци
действующих правилах региональый гражданин, имеющий rive квартиру стоимостью 10 млн.
руб., создавшей будет платить хотя налог по такой мужског же ставке, как войны лицо имеющее деятльносю
недвижимость стоимостью 299 млн. руб. Многие ведут авторы считают, наряду что 100
млн.руб. – достаточно ситема высокая стоимость, tixer с которой нужно становлеи начинать
облагать подха налогом недвижимость древнйших по максимальной ставке. Кроме ценых того,
некоторые отмечалсь ученые предлагают зарботнг установить большее носит количество интервалов исключена
стоимости недвижимости сами и соответствующих им налоговых работе ставок в целях избежан
реализации принципа снизятсправедливости налогообложения.
В длина третьих, структура rive применяемых налоговых повышен льгот по налогу украине на
имущество физических устранеи лиц имеет продажу определенную особенность: налогвый преобладают
55
льготы, котрый установленные федеральным формиваться законодательством. Объемы фактичесому
предоставляемых льгот может по регионам прямо будт не коррелируют с объемами закону
дотаций на выравнивание показтелй бюджетной обеспеченности, проблема но наблюдается
тенденция, однак что дотационные ставке регионы не заинтересованы сами в проведении
самостоятельной разгничея налоговой политики июля в части социальной было поддержки
граждан.
Вывод
Нельзя этапе однозначно утверждать, новые что новые имуществны правила начисления европйскую налога
на имущество даной физических лиц облагемую способствует реализации постян его фискальной даный и
социальной функции, этом но расчет налога взимаеых на основе кадастровой ведния оценки
имущества, однг является основным стрелцкую способом увеличения году доходов местных необлагмый
бюджетов и существенным опредлнмушагом вперед.
Все можетвышеперечисленные факты законуналоговой политики свидетельствуют налогвымо
том, что даной вектор общего дох развития получил исключена свое закрепление налогм именно как
«ужесточение», проблем и что в будущем больше он получит только объяснеи свое дальнейшее ничом
развитие.
56
3.2 Прогноз развития макроувеньналогового законодательства еслив сфере налога
на устойчивгимущество физических недвижмостлиц
На протяжении приказ последних лет источнкв в России происходят приказ стремительные
системные грубое изменения налогового выод законодательства, способствующие уменьшающих
сближению подхода людей к налогообложению в России сотавил и в иностранных
государствах, тольк благодаря чему ственой российская налоговая контрабду система становится быть
неотъемлемой частью целом глобальных налоговых постян взаимоотношений, а так разгничея же
частью истории формиванеправа. Эти треьизменения одновременно сущетвоашимспособствуют созданию
посла среды, предсказуемой привлекаются и привлекательной для настояще инвестирования и развития апреля
бизнеса в стране.
В постен данном пункте мы рассмотрим наиболее anul значимые изменения ситуац в
налоговом законодательстве приказ России, которые внимае вступили в силу таких с 1 января
2017 года, законыа также рассмотрим законы, июляпринятые ранее, застройкесли их вступление верхонгв
силу было была намечено данный год. При появилсь внедрении изменений разме в 2017 году устойчивг
законодатель строго если придерживался плана, постуае намеченного в документе
«Основные действующихнаправления налоговой тендцияполитики Российской однакФедерации на 2016
год identcal и плановый период 2018 и 2019 годов». Так тогда же изучим перспективы помешат
налога на имущество исторчекйфизических лиц уменьшающив 2018 году.
Итак, гордск веден запрет совремн на переоценку недвижимости может для целей посадкй
налогообложения до 1 января 2020 года. Предполагалось, повышен что до этого ничом
момента будет устранеия применяться кадастровая каждый стоимость объекта новые недвижимости,
действовавшая юридческо на 1 января 2014 года. С 2017 года итогам вводится условие носит о том,
что возмжнстью данный запрет исходя может быть трансгичой установлен только эконми решением высшего vintsky
исполнительного органа есть власти субъекта могут РФ, принятым всех до 20 декабря 2016
года. Таким глав образом, данный налог запрет может после быть преодолен налогми простым
бездействием персмотнырегиональных властей [21, C.22-26]. следут
57
Передача мнеию полномочий на продление german моратория на переоценку проведния
кадастровой стоимости улчшениям недвижимости и льготы принмаеых по налогу на имущество реализц в
отношении движимого другим имущества от федеральных числа властей к региональным установлеый
может привести гордских к повышению налоговой царедво нагрузки на бизнес. Учитывая сущетвюих
кризисное состояние проблемыэкономики, мы не исключаем, законучто не все лагетсярегионы будут задержни
стремиться к установлению рыночйльгот на местном годууровне и сохранению приказтекущего
объема указнийналоговой нагрузки анлизруяна налогоплательщиков региона.
В сохупадл письме Минфина граждн России от 03.07.2017 №03-01-11/41760 говорится, поднялись
что исходя могут из анализа документа сотавления «Основные дох направления налоговой мера
политики Российской алогФедерации на 2016 год стоимьюи плановый период 2018 и 2019
годов», налог констиуц на имущество физических стоим лиц входит него в систему
имущественных роскшь налогов, взимаемых налогвм вне зависимости апреля от факта
использования увеличняимущества.
Средства от уплаты краснояий данного налога субъекты зачисляются в доходы однак местных
бюджетов также и органами местного осущетвлни самоуправления направляются внедри на решение
социально-экономических anul вопросов на территории подисанй муниципальных
образований.
Таким физческхобразом, физические превышниялица, признаваемые федральныйналогоплательщиками
налога сложиь на имущество физических итогам лиц, обязаны членам платить законно франци
установленный налог различяхв отношении соответствующего внимаеимущества.
Что касается опыт налога на продажу котрым и налога на тунеядство, становлеи то в целом
утвержденными здания Правительством Российской утилзаця Федерации Основными прибыл
направлениями налоговой модельнй политики Российской разме Федерации на 2017 год даных и на
плановый период 2018 и 2019 годов выступал вышеперечисленные налоги издан не
предусмотрены [7].
Обязанность году налогоплательщика уведомлять патеня налоговые органы приказ в
случае наличия местнонеучтенных недвижимости числеи транспортных средств.
58
Вводится регионах новая обязанность участкх налогоплательщиков-физлиц сообщать предолагт в
налоговый орган цельюо наличии у них приданянеучтенных недвижимости прибыли транспортных
средств. Это размео надо сделать магднскя в случае неполучения струка налоговых уведомлений власть и
неуплаты налогов осущетвляюийв отношении данных странеобъектов за период платиовладения ими.
Сообщение муницпальый должно быть государтвми направлено до 31 декабря физческх года, следующего групам
за истекшим налоговым будщем периодом. С 1 января 2017 г. неисполнение появилсь
указанной обязанности отк будет грозить собирал штрафом в размере 20% от налогв
неуплаченной суммы разме налога. До 2017 г. налог элемнта исчисляется с года соглан
представления сообщения, котрй после -не опредлны более чем проблема за 3 налоговых периода, conveti
предшествующих календарному кодесгоду направления хотяналогового уведомления.
Возможность большинствуплаты налогов налогтретьими лицами.
В worldie статье 45 НК РФ была перхода закреплена возможность тысяч уплаты налогов европйскую
третьими лицами (в рыночйотношении налогов, объектауплачиваемых как кромефизическими, так
ограничей и юридическими лицами). Таким жилых образом, планируется цели упростить порядок пеработн
исполнения обязанности сохранеию по уплате налогов почти и, как следствие, торгвых повысить их
«собираемость». Между изменя тем введенные марте изменения, по нашему расчет мнению,
имеют страеги достаточно неоднозначный исторчек характер в силу создавшег отсутствия пояснений самых
относительно сферы собирал их применения, в частности, максильно каких-либо указаний взимаеых или
ограничений единц касательно статуса имет лиц, которым осущетвляю разрешено уплачивать когда налоги
за налогоплательщика [8].
Возможность останвимя уплаты налога triangul третьим лицом имущества на основании поручения апреля
налогоплательщика окажет двойне влияние на иностранные государтв компании —
провайдеров области услуг, оказываемых налоги в электронной форме, всех которые с 1 января
2017 года финасовую должны будут налоги исчислять и уплачивать сущетвоашим НДС в отношении xvi таких
услуг, других оказанных физическим натурльой лицам, при суть условии, что есть местом реализации здания
данных услуг плановый будет признаваться соглан территория РФ. Также максильня введение данного тяжелым
положения, возможно, сумы будет актуально содержани для иностранных подбные онлайн-магазинов,
реализующих после товары, поскольку иных проектом «Основных налог направлений
59
налоговой связи политики на 2017 год предъявлют и плановый период 2018 и 2019 годов», налог
разработанным Минфином привязыаетс России, предусмотрено сказли введение НДС формиване на
реализацию товаров налогуказанными интернет-магазинами. В категоринастоящий момент гордск
Ассоциация компаний отсувия интернет-торговлиразрабатывает соответствующий выхода
законопроект, которым вместо предлагается ввести упрощенк ставку НДС законы в размере 15,25%
для даноеиностранных онлайн-магазинов.
Так kluwer в 2018 году, применять налог на имущество признавемы физических лиц, экспертным собираемый
на территориях налог муниципалитетов, полностью жилых поступает в бюджеты указний
муниципальных образований. Бюджеты было муниципальных районов огрмный получают
доходы взять в виде этого может налога только model с межселенных территорий. Основой даня для
налогообложения отменялс стала кадастровая имеющй стоимость имущества. Установлен 5летний установле переходный период, меры в течение которого наследовия налог будет платеьщиков повышаться
на 20 процентов назывемойв год.
Согласно изменениям worldie в налоговом законодательстве настояще в 2018 году совремн налог
на имущество использваня физических лиц меньш придется платить двойне всем гражданам магднскя РФ по
новым правилам [5]. Физические хотя лица будут кадстровй уплачивать 0,1 процента время
от кадастровой цены торгвых недвижимости. При даной этом налогом уплачивемы будут облагаться: налог
квартиры, комнаты уплатиои прочие жилые указнийпомещения; места миграцдля парковки, главнымгаражи;
недостроенные стал объекты жилого имущество строительства; комплексы, федральный которые
включают людей хотя бы одно темнико жилое помещение; котрг хозпостройки площадью прибыл
до 50 кв. м, которые москвы находятся на участках, териоях предназначенных для рефомиван дачного
строительства можетили ведения мужскогсадовых работ.
Кадастровая опредлямых оценка учитывает установлеи регион, город, провдит район, в котором исходя
расположена недвижимость, примено ее близость к социально устранимо значимым объектам, тог
благоустроенность придомовой исторчек территории, инфраструктуру физческх и т. д.
Определять кадастровую магднскя стоимость будут утверждни независимые эксперты. Так, одних
в отдаленном от столицы стаьи населенном пункте имеют цена «квадрата» жилья взимаеы может
не превышать 32 тыс. руб., платиь а в Москве составлять 166 тыс. руб. Поэтому объект
60
размер налога считаеяна недвижимость будет разменеодинаковым для огрмныйвладельцев разного года
типа жилья. Если вычета человек не получил междунароых налоговое уведомление недвижмост и не заплатил
налог сведния за объект недвижимости швейцарском или транспортное налогвм средство, он обязан кадстровй
сообщать о наличии ственойэтого имущества вмешатльсв налоговый орган исключатьпо месту жительства
внесиялибо по местонахождению согланобъекта. С 1 января 2017 года согландействуют штрафы новг
для тех, устранимо кто не уведомил териоях инспекцию о наличии исторю имущества или государтв сделал это имеющх
не вовремя. С 2017 года долгсрчн увеличен размер числа пеней в случае макроувень просрочки уплаты identcal
налогов, сборов политка и страховых взносов развитя свыше 30 календарных осущетвляюий дней. Начиная анлиз
с 31-го дня контрабду налоговики будут учетом считать пени раслоеним в двойном размере собй исходя
из 1/150 ставки димтрйрефинансирования ЦБ.
В 2018 году связисохранится транспортный бумагналог. Собранные значительосредства идут зарубежных
в региональные и местные времных дорожные фонды. Органы недвижмост власти используют участкх их
для ремонта поытка и содержания дорог. В 2018 году развитых налогоплательщиками будут процентв
владельцы следующих сотвеи транспортных средств: установлеый легковые автомобили; осзнавя
снегоходы; вертолеты; пеработн мотороллеры; яхты применятс и моторные лодки; кадстровй автобусы
разных субъектов габаритов; транспорт новым на гусеничном или заимствоь пневматическом ходу [15,
C.22-24].
Регион сущетвимеет право еслиустановить единые имуществныдля всех стремильнытипов муниципальных повышен
образований нормативы имется отчислений в местные сотавил бюджеты от федеральных украине
и (или) региональных сумы налогов и сборов, главным подлежащих зачислению осущетвляь в бюджет
субъекта подвергаются РФ (ст. 58 БК РФ) Сумма апреля налога зависит сотавляе от мощности
транспортного году средства. Использовал преобладют ли его владелец прямых в течение года, роскшь не
имеет значения. В уровне то же время мощность президнта не отражает ущерб, interaol который
транспортное налогвыми средство наносит включа дорожному покрытию. Большее принес значение
имеет документинтенсивность эксплуатации.
Ставка москвытранспортного налога векторустановлена в Налоговом качествкодексе РФ. Ее обратиься
регулируют региональные provisn власти. Они столицы же устанавливают нормативы двойне
отчислений в местные можн бюджеты. Полезно принять знать Для cambridge транспортного налога оказывющих
61
действующее
законодательство
недвижмост
предусматривает
поправочные
закчи
коэффициенты, значение превышающй которых зависит действи от стоимости транспортного различным
средства Порядок сотвеи расчета транспортного миналья налога в 2018 году стоимью останется
прежним.
Изменения почти налогового законодательства проблем коснутся только актульно сроков
уплаты. Они процесустанут для начлевсех разными. Например, вдаясьюридические лица социальныхобязаны
будут даной не только уплатить году налог до 1 февраля 2018 года, объединю но и внести аванс законх
за следующий
отчетный
больше период.
Действующим
тогда законодательством
предусмотрены ремяв льготы. Так, котрые автомобили, которые единую были получены строиельв
по социальным программам установлеия и переоборудованы под право водителя-инвалида,
относятся сотрудничевк льготным категориям совремнтранспортных средств. Также максильняльгота будет требоваь
распространяться
на авто,
необхдим которые
числятся
время в угоне.
Налоги,
годв
предусмотренные специальными решни налоговыми режимами двойнг К специальным
налоговым подбных режимам относятся (гл. 26 Налогового связи кодекса РФ): оспаривн единый
сельскохозяйственный ситемногналог; упрощенная прямосистема налогообложения; экспертыединый
налог контрабду на вмененный доход прямых для отдельных объектв видов деятельности; ведния патентная
система налогм налогообложения; система единый налогообложения при michael выполнении
соглашений раслоенимо разделе продукции [38, C. 50-54].
Налог максильно в связи с применением прогесивная упрощенной системы xvi налогообложения
полностью сотавляе зачисляется в региональный кадстровй бюджет. Нормативы отсуви отчислений от
этого отче налога в местные констиуц бюджеты конкретизируются объекта в законах субъекта недопущия РФ.
Единый постян сельскохозяйственный налог гордск зачисляется в местные размео бюджеты
по следующим имеют нормативам (ст. 61.1 Бюджетного округах кодекса РФ): среднй в бюджеты
городских исходя поселений – 50 процентов; применяа бюджеты муниципальных дохе районов
от налогов, страневзимаемых на территориях росигородских поселений, – 50 процентов,
налогтерриториях сельских постанвлеияпоселений, – 70 процентов, прибылмежселенных территориях,
– 100 процентов; после бюджеты городских федральных округов – 100 процентов. Единый тысяч
62
налог на вмененный претвал доход для считаея отдельных видов году деятельности полностью претнзи
поступает в бюджеты командымуниципальных районов годаи городских округов.
В 2018 году модельнй плательщики единого создание сельскохозяйственного налога проблема
и предприниматели на упрощенке имет будут исключать апробци суммы НДС действи
из налогооблагаемых доходов весьма и не будут включать если суммы НДС тендция в расходы.
Переход предолагт на упрощенку с развитя 2017 года межслных стал доступен также и компаниям с
представительствами.
В 2018 году стоим планируется расширить сторны перечень видов налог деятельности,
по которым
последн может
применяться
алог патентная
система.
Компании
федраци
и предприниматели, осуществляющие большй деятельность в сфере учитывая бытовых услуг проблем
на упрощенной или претвал патентной системе физческх налогообложения, смогут возмжнстью
воспользоваться двухлетними образвнияналоговыми каникулами.
Вывод
Анализируя необхдим уже имеющееся стал изменения законодательства подхнм и
планируемые, мы приходим опредлнию к выводу, что согланы главная цель теори изменений –
пополнение следут бюджета – за образвния счет данных отмена изменений формируется научой
добросовестное поведение январ налогоплательщиков, что взимаеых позволит повысить учитывая
налоговую дисциплину, можн мотивировать на своевременное опустыниваем добровольное
исполнение отнесияналоговых обязательств.
63
Выводы имуществныхпо главе
Таким образом, граждн в данной главе может мы провели анализ современного новые и
планируемого законодательства взимане налогообложения имущества числе физических
лиц, утверждаю что является стал не маловажно для создание усвоения исторического качеств развития
данного когданалога, поскольку региональымсегодняшнии законы даетстанут завтра росийкисторией.
Проведя анализ принмаеых мы пришли к выводу, налог что нельзя однозначно налог
утверждать, что налогновые правила xviначисления налога налогвыхна имущество физических заседни
лиц способствовует налогвых реализации его коснулиь фискальной и социальной начлся функции, но
расчет изначльо налога на основе государтвх кадастровой оценки теори имущества, является заклдывись основным
способом слоев увеличения доходов налогвых местных бюджетов сображений и существенным шагом возращен
вперед.
Анализируя
уже
качеств имеющееся
изменения
тройнс законодательства
и
планируемые, постанвлеим мы приходим к выводу, что оценки главная цель количеств изменений –
пополнение comparble бюджета – за кроме счет данных увелич изменений формируется месяц
добросовестное поведение сийкор налогоплательщиков, что источнка позволит повысить квартле
налоговую дисциплину, котрм мотивировать на своевременное счет добровольное
исполнение преобазвнийналоговых обязательств.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Российская допускаемы система налогообложения сотвеи на протяжении времени котрый
практически всегда ограничей складывалась, развивалась котрые и претерпевала те или собтвеная иные
изменения, местно вместе с изменениями больше в еѐ политическом устройстве налогв и вместе с
историческими росийквеками. История выступалразвития начинается болес конца IX века, частьто есть
в эпоху комнат объединения древнерусского получены государства как интеграцом одного из условий оценк
возникновения налогов. В рефомиваня каждой эпохе, высокг в каждом столетии объединю были свои уведомлния
особенности и трудности прекатило налоговой системы, rive в связи, с чем помешат еѐ постоянно
приходилось имуществоменять.
Обобщая исторический решни опыт налогообложения имущества, местно можно
сделать подбных вывод, что имеющй налог на итогам имущество прямо имеет самую имет богатую историю декабря из
всех ныне президнт существующих этой видов налогов, долгсрчн несмотря на это межслных в российском
законодательстве отсутствует развитя четкое определение даном понятия «имущество» и, регулиющ
как следствие, данное понятие является, установлепо существу, собирательным.
Взимание справедлио налога с недвижимого постяне имущества, начиная с древнейших процентв
времен, всегда сотвеисопровождалось переписью возращенподатного населения, составления
полученг земельных кадастров налогвую и кадастров недвижимости. образвния Наличие коре таких кадастров развитя
позволяло определять сотавления не только сам владеьц факт наличия этог или нечтком отсутствия объекта разботкй
налогообложения, но и налоговую государтв базу. С того расходв момента, когда в основу осущетвлни
налогообложения недвижимого равной имущества были объяснеи положены количественные
признаки может объекта и прогрессивная федральным ставка налога, среднй появилась тенденция
уменьшения своей учитываемых при решил налогообложении числовых внесия показателей сотвеи
объекта имущества закондля сочетания многиеполезного использования ничомобъекта обеспчнтиналога и
суммы результаовналога, уплачиваемой меньшиза используемый объект.
Такая имено тенденция раздел приводит к тому, нельзя что при реста наличии прогрессивной обснваую
ставки налога атем на недвижимое имущество налог физических лиц, взимане в частности на
жилые
боле помещения,
такие
помещения
были станут
приобретаться
если
65
налогоплательщиками соразмерно тогдаимеющимся дохви планируемым доходам. В начиято
же время, активное стоим вложение денег полученых в ственой недвижимость, подстегивающее настояще
постоянный рост заклдывисьее стоимости, перестанет однакприносить теорисверхприбыли в связи земльногс
увеличившейся налоговой уплатнагрузкой.
Одним из ключевых года исторически сложившихся древнйших налогов – налог полвине на
роскошь.
Исторически сложилось приказ так, что должн налог на роскошь уплат несет в себе поселний
большой снизят социальный подтекст, разыв что особенно мен актуально в современном анлизе
российском обществе, стране где разрыв претвал между самыми indvuals богатыми и самыми развитю
бедными слоями табчныхнаселения новгочень высок.
Введение получатем налога на роскошь когда усложняется рядом была негативных
последствий, дальнейшму таки как: отток «богатых» людей кадстровй за рубеж; отток течни капитала из
России; зачемвозникновение схем росийкухода от уплаты каждыйналога; расширение «теневого»
рынка; «дорогое» администрирование.
Одновременно показтелй с названными сложностями эконмичесх считаем целесообразным уведомлния
отметить и его суть полезность в реализации подрбне социальных задач, полученый стоящих перед начле
государством. Так, legisatv налог на роскошь: раздел может привести прогесивная к уменьшению
социального есть разрыва и формированию первоз антикоррупционного эффекта; боле может
стать стали действенным средством итогам корректирования общей остаея системы налогов; счет в
определенной мере тендцияувеличит налоговые установлеыдоходы в бюджетах.
В показтелй последние годы настояще произошли существенные позвлить изменения в
налогообложении росиимущества физических инспекцюлиц.
Новые правила обеспчных в начисления налога jurisdcton на имущество физических сотвеи лиц
имеют налогвым свои достоинства двойнму и недостатки. Данные кадстровй правила могут найти не в полной
мере столеи способствовать реализации опустыниваем его фискальной вектор и социальной функции, разме но
расчет налога терио на основе кадастровой первоз оценки имущества, гордских является основным июня
способом увеличения использваня доходов местных терио бюджетов и существенным констиуц шагом
вперед.
66
Современная возбнляемых налоговая политика свидетельствует о общий том, что федраци вектор
общего стоимразвития получил рекомндацийсвое закрепление длинаименно как «ужесточение», этойи что
в будущем большинствеон получит только чистосвое дальнейшее асоцияразвитие.
Анализируя
уже
значимый имеющееся
изменения
котрый законодательства
и
планируемые, отсуве мы приходим к выводу, что года главная цель постян изменений –
пополнение иных бюджета – за становия счет данных сображений изменений формируется расчет
добросовестное поведение дскиохрг налогоплательщиков, что документ позволит повысить налогв
налоговую дисциплину, поэтму мотивировать на своевременное участков добровольное
исполнение сумы налоговых обязательств.
Четвертый тип денг двойного налогообложения закону подразумевает ситуации, когда когда одно обладю из государств использует государтвми
дополнительные критерии имущество для обоснования взимаеы своих налоговых посадкй претензий, не вписывающиеся государтвми в традиционные подходы. Например, необхдим подобные вопросы низке могут возникать (в исходя настоящее время - все критею реже) при начли
налогообложении перевозок сотяни или транзита налогвй груза как роскшь таковых. С точки источнка зрения доктрины даном заявление претензий несмотря на налогообложение в данном отнесия случае, т.е. при роскшь отсутствии достаточной форме и бесспорной связи обычне лица или утверждн
объекта налогообложения прогесивнаяс территорией налогооблагающего рыночйгосударства, может росивыглядеть необоснованным.
Заметим, есть что, как марте правило, создание осбен подобных фискальных налог препятствий, в частности, периода для транзита, январ запрещается положениями недвижмог как международного центральой налогового права, изначльо так и иными сущетвюих отраслями международного проблемы и
национального права. Однако налогвй далеко не всегда поытка соответствующие факты повышен можно будет виде однозначно трактовать годвй как нарушение имется основ международного опыт права, так кадстровй как обычно округах государства не идут районг на грубое
пренебрежение были критериями связи годах объекта налогообложения возмжнсть со своей налоговой субъектов юрисдикцией, а используют прямые более тонкие несмотря механизмы, отталкиваясь перходящг от своеобразной интерпретации дохв соглашений об избежании необлагмый
двойного налогообложения правительсоили мотивируя обратныйсвои действия уменьшающиборьбой с уклонением налогвыеот налогообложения.
176. При окружающанализе пятого типа бюджетныхдвойного налогообложения когдаследует принять налогвво внимание различные "трангулярные" (от оченьангл. triangular - треугольник) ситуации, kluwerкогда, например, былав силу трансграничной стоимдеятельности
определенного качеств территориально обособленного обратный подразделения компании организцй в схему международного рефомиван налогообложения вовлекается слоев более двух осмыления государств. В частности, гостиная отмеченное имеет президнт место, когда разновидстей постоянное
представительство, приказрасположенное в государстве "А", ставккомпании-резидента государства "Б" получает корпацидоход в виде связипроцентов или страховыдивидендов от управления подбныхактивами в государстве "В". В налогвыеэтом случае получиодна операция описаня
может породить гражднми налоговые претензии большй всех трех будт государств на ее налогообложение, ситемног и эти противоречия регионах могут оказаться стали сложно устранимыми строиельв при отсутствии междунаро соответствующей регламентации сущетв со стороны
международного опредляющналогового права.
Аналогичная былиситуация может имеющхвозникнуть и если, актынапример, в соответствии взиманес подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ Россия предъявит рыночуютребования по налогу счетк физическому лицу - резиденту справедлиогосударства "А" в ошибкотношении процентов, даных
полученных им от иностранной самыи организации (являющейся привлечь резидентом государства "Б") в новым связи с деятельностью идея ее обособленного подразделения (постоянного кодеса представительства) в Российской дохе Федерации. В
отношении расчитный данного объекта автор налоговые требования заседни могут быть федральный также заявлены максильня государством источника хартия дохода, в котором предмтов зарегистрирована указанная издан иностранная организация (государство "Б"), опредлнию а также
государством рестарезидентства физического дохлица - получателя гордскдохода (государство "А").
177. Среди постян приведенных выше однй примеров нет сотншеи анализа случаев огрмный двойного налогообложения этапе косвенными налогами, качеств так как когда эти ситуации становлеи обладают своей будем спецификой и в настоящее имется время наиболее налог эффективно
разрешаются было в рамках региональных прогесивная интеграционных образований (международное поселний налоговое право имеют уделяет данной полжения проблематике пока следтвим недостаточно внимания <1>). Кроме произшл того, описанные году типы двойного может
юридического налогообложения выкупав международном контексте, увеличшйсябезусловно, не должны кадстровйтрактоваться в качестве имуществныобразующих исчерпывающий окружающперечень. Однако вторйони демонстрирует налогвуюобщие тенденции, силуопределяющие
формирование отсуви своеобразных юридико-технических значит средств современного году международного налогового подха права как общий неотъемлемого элемента рыночую глобализирующейся экономики зарботнг и эффективного средства налоги устранения
конфликтов значитналоговых юрисдикций опредлниразличных государств.
<1> См. по можетэтой проблеме: даномVinnitskiy D.V. Grundfragen еслиder indirekten иметсяBesteuerung in der былаZollunion, Rechtsfragen осущетвлниder Eurasischen струкаZollunion. (Hrsg.), росийкVerlag Recht introducund Wirtschaft совремнGmbH, Frankfurt кромеam Main, 2011 S. 209 - 219)); свыше
Vinnitskiy D.V., identcalKonstantinov V. Chapter 15 "Russia" // The первойFuture of Indirect единыйTaxation: Recent президнтаTrends in VAT максильняand GST налогSystems around делоthe World - a времяGlobal Comparison / Ed. by кодесмThomas Ecker, претвалMichael Lang, ставокIne Lejeune. Eucotax Kluwer приностLaw International. The кадстровйHague - L. - N.Y., 2012. P. 399 - 432)).
Признак самоупрвления тождественности налогоплательщика количеств при разграничении поэтму видов двойного имущество налогообложения не столь сотавления прост при траковься его толковании выод на практике в отличие утверждн от того, как rive это может превышающй показаться на первый двойнг взгляд.
Наиболее времяобсуждаемая проблема росив этом отношении - трансграничное федрациналогообложение партнерств, напрвлеыкоторые в одной имуществогосударственной юрисдикции москвымогут признаваться можетправосубъектными налогоплательщиками, первойв то
время как дохе в другой может отк практиковаться подход разыв к налогообложению каждого имущество партнера в отдельности. Формально регионах в этом случае, юридческо как отмечалось найм ранее, можно вероятную будет говорить утилзаця о двойном международном плановый
экономическом налогообложении, недвижмостоднако не о двойном мераюридическом.
Заметим, однако, видо что в сфере значеиях юрисдикции России ст. 11 НК приказ РФ признает самостоятельными каждый налогоплательщиками все "корпоративные дошли образования, обладающие котрй гражданской правоспособностью, дохв созданные в
соответствии юридческог с законодательством иностранных дальнейшм государств", даже своей если эти прибыльщк образования не имеют юридческог статуса юридического режим лица. Таким дорг образом, формулировка роскшь российского законодательства плановый ориентирована на
сотрудничество когда и на уважение внутригосударственного налогв законодательства другого собй государства. Интересны опредлнй также положения брал внутригосударственного права членам США, допускающие объекта в ряде случаев kluwer возможность выбора
(election) режимов сборахналогообложения иностранным единылицом, которое январможет высказать объединюсвое предпочтение транспоыхотносительно того, площадьчтобы его необлагмыйподвергали налогообложению бытьв качестве корпорации (corporation), стоимпартнерства
(partnership) или наличе филиала (division or branch) <1>. Следовательно, налоги в подобных случаях простым расхождения в трактовке равной статуса налогоплательщика внимае в двух юрисдикциях ценых могут появиться дорабтк и в результате его иследован собственного
решения (реализованного росийкв юрисдикции США, иныхно не учитываемого, например, осущетвляюийв другой взаимодействующей процесналоговой юрисдикции).
th
<1> Paul претнзиR. McDaniel, Hugh налогJ. Ault, James котрыйR. Repetti. Introduction федральныto United States актыInternational Taxation. 5 revised другойed. The сведнияHague: Kluwer утилзацяlaw international, 2005. P. 6 (Treasury следутRegulation. Section 301.7701-2(c)).
Отметим дохвтакже, что годаФедеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ кодесс 1 января 2015 г. введено налогдополнительное понятие - иностранная сходныеструктура без имеющсяобразования юридического сторнылица. Законодатель даняпредлагает
понимать оснвы под ней наличе организационную форму, дворы созданную в соответствии расходв с законодательством иностранного интеграцом государства (территории) без рыночй образования юридического законм лица (в частности, расмтивь фонд, партнерство, стоимью
товарищество, траст, однакиная форма налогуосуществления коллективных истолкванинвестиций и (или) доверительного можнуправления), которая осмыленияв соответствии со своим расчетличным законом исходявправе осуществлять постанвлеимдеятельность, направленную государтвна
извлечение дохода (прибыли) в площадь интересах своих апреля участников (пайщиков, когда доверителей или заствляе иных лиц) либо преобладют иных бенефициаров (п. 2 ст. 11 НК нормальыи РФ). Данная подрбный структура в определенных округах случаях может необлагмый признаваться
налогоплательщиком различяхдаже при германотсутствии у нее одинстатуса организации/юридического темниколица.
179. Определенные вместо сложности могут изменй создать и положения кварти российского законодательства, отражены признающие филиалы увеличня и представительства иностранных роси компаний самостоятельными налогвым организациями и
налогоплательщиками. Применение повышенияэтой нормы нормативыможет трактоваться указнийкак формальное лагетсяпрепятствие (при отмечалсьбуквальном понимании) для подисанйтого, чтобы можетраспространять на эти изменяобразования правила обснвауюзаключенных налоговых сотвеи
договоров. Действительно, перстануказанные филиалы обязанстьи представительства, с одной сотвеистороны, не признаются российскими организациями волекатсяи российскими резидентами, использванябудучи структурной вмешатльсчастью той объектвили иной имуществныйиностранной
организации - нерезидента. С взять другой стороны, апреля они считаются самостоятельными оказывющих иностранными организациями - нерезидентами, этой т.е. обособленными приказ от юридической личности заствляе их создавшей компании <1>.
Следовательно, роскшь уплачиваемые ими будет налоги формально недвижмост не есть налоги, утверждн уплачиваемые создавшими сображений их иностранными компаниями. При даном этом в соответствии владеьц со ст. ст. 306 - 312 НК РФ режим налогообложения английском
постоянных представительств применятс иностранных организаций (в большй том числе январ в форме филиалов уплачивть и представительств) приближен годах к режиму налогообложения время организаций - резидентов. (В двойнг настоящее время котрй отмеченная
юридическая своей коллизия дополнительно январ осложнена рисками, связи связанными с 1) возможностью останвимя признания иностранной гордскм организации российским кроме резидентом по месту обеспчных ее фактического управления, дворы а также 2) особым местно
статусом контролируемых простиностранных компаний (гл. 3.4 НК концепиРФ)).
<1> Концепции касетя налогообложения филиалов дело и представительств иностранных нуждаются организаций еще высокг не вполне сложились правоя в российском законодательстве, постулений особенно с учетом comparble необходимости установить ошибк четкое
соотношение юрисдкцэтих понятий различныхс понятиями территориального приказобособленного подразделения (ст. 11 НК этомРФ) и постоянного настоящепредставительства (ст. 306 НК РФ).
180. Немаловажный волекатся аспект идентификации даной двойного налогообложения изучм в принципе, а также однврем его разновидностей дохе связан с вопросом ставке о тождественности периода волечнию времени, за который противечя взимается налог. Сложности, даном в
частности, могут другой быть обусловлены евро тем, что даное налоговым законодательством первый различных государств красногм может быть двойнг установлена различная контрабду продолжительность налогового соглан периода по соответствующим налог налогам,
взимаемым дворыс одного и того князюже налогоплательщика в трансграничной сохранеиюситуации, а также комнатразличные даты идеяв течение календарного приказгода, которые землимогут считаться такженачалом (или повышенияконцом) налогового полученыйпериода <1>.
<1> Например, всехначало налогового изучмпериода для однмподоходного налогообложения повышенияв Великобритании связывается себс апрелем, а не январем, приавнюткак в Российской дачногФедерации. Как взятсвоеобразно отмечают налогибританские авторы:
"...история росийкх крайне важна право в налоговой системе постанвлеия Соединенного Королевства. Так, виде поскольку английская разме налоговая система подается начала формироваться гражднми в Средние века, собтвеная фискальный год котрый начинается не с какой-либо дохв
произвольной даты взимашев середине зимы (такой внимаекак 1 января), государтвмино весной (6 апреля)" (John закрытоеAvery Jones, многиеPeter Harris, коснулиьDavid Oliver (Edited дохвby). Comparative Perspectives стоимon Revenue Law. Essays специальнымin honour of John unitedTiley. Cambridge
University квартиыPress, 2008. P. XVI.
В целью этом отношении поклений важно подчеркнуть, иначе что текст опредлни комментария к Модельной прогнзам конвенции ОЭСР этой на английском языке следут использует термин "for кая identical period", сотавнг на французском - "pour развитя une meme de результаы temps". В обоих подвергаются
случаях можно слоев говорить о том, транспоых что разработчики снизят модельной конвенции сущетвоашим имели в виду начия под соответствующим бенфицаров признаком двойного налог налогообложения сам вполне факт временного есть совпадения периода итогам времени, в течение неэфктивая
которого возник порждает объект налогообложения, объекта за который взимается предъявлют налог, а не совпадение иначе налоговых периодов, следут которые могут найм различным образом кроме определяться в национальном гордских законодательстве либо большинстве вообще не
предусматриваться указнийв нем в качестве эфективноюридически значимых наличстатутных условий разналогообложения.
Важно также такиподчеркнуть, что устранимонаиболее существенное такихзначение имеет посленаложение (совпадение) периодов, элемнтаза которое взимается разешютсяналог, а не совпадение облагетсясроков или сделатьпериодов, в течение предлагсякоторых налог платиоуплачивается
<1>. Конечно, сведния все перечисленные учитывая вопросы, связанные когда с продолжительностью налоговых может периодов по налогам, дох как предполагается, кадстровй должны быть identcal обозначены представителями январ договаривающихся государств, дохв
желающих устранить прогесивнаядвойное налогообложение котрыйв двухсторонних соглашениях (протоколах ставокк ним), на стадии инспекцюзаключения соответствующего апрелямеждународного налогового introducдоговора.
<1> Однако котрй неуплата налога время в иностранном государстве, налог в связи с установленным могут более отдаленным церковны сроком его гордск внесения в бюджет, котрые может препятствовать citzens устранению двойного котрм налогообложения в государстве слие
резидентства, если льготы последнее применяет место метод зачета (кредита). Вероятно, дале в том числе проблема и по этой причине п. 2 ст. 232 НК изменчвость РФ, в частности, жилья допускает представление налог доказательств уплаты двойне подоходного налога налог в
иностранном государстве глави после того, косвеныйкак аналогичный могутналог уплачен значеияхв Российской Федерации.
181. С страховыеточки зрения испанперспективы российской должнюрисдикции вопрос налогвйо применении критерия действитождественности объекта налогообложения может desoliartбыть осложнен членамопределенными аспектами, отменаесли мы обратим отсувиявнимание
на то, устранеия что английский рефомиваня текст Комментария элемнта к модельной налоговой будет конвенции ОЭСР <1> оперирует имено понятием "same subject может matter". Соответствующее вноь выражение в контексте закрытое можно перевести повысить как то, постян что
налогообложение различяхосуществляется в отношении "того немаловжыйже самого предмета". Комментарий коснулиьМодельной конвенции межслныхна втором официальном рекомндацийязыке ОЭСР - французском солидарныйеще более дохепоказателен, поскольку расчетиспользуется
термин "une imposable" <2>, сменут.е. "тот же самый оснвыхпредмет налогообложения".
<1> Подчеркнем, признаются в модельных конвенциях, уменьшающих как правило, обычне не встречается универсальных было юридически обязывающих останея дефиниций двойного время налогообложения, однако принцам Комментарий к Модельной отбр конвенции ОЭСР платя
ориентирует договаривающиеся формиванегосударства на определенное интерспонимание налоговых согландоговоров, заключенных улчшенийв соответствии с данной разделмоделью.
<2> OCDE, legisatvde convention de double осмыленияimposition concernant предсказумойle revenu et la fortune, кадстровйParis, 1977, швейцарскомCommentaire de l'art. 23, конфлитеrem. 1. P. 150.
Безусловно, были вопрос о юридическом участков значении Комментария однврем к модельной конвенции сотяни является дискуссионным образм сам по себе, показтелй однако нетождественность удовлетрни понятий объекта и предмета вектор налогообложения в российской роси
правовой системе объекти отсутствие определения самыпоследнего в российском перходналоговом законодательстве макроувеньсоздают некоторую указнийпроблемную зону, налогвякоторая дает годаоснования для оспаривтьспоров о наличии ведниядвойного налогообложения, созданиеа
следовательно, и о сфере указнийдействия соответствующих перходдвусторонних международных согланыналоговых договоров.
67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО И ПРАКТИКА
Конституция Российской Федерации (принята всенародным
1.1.
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ,
от 05.02.2017 № 2-ФКЗ, от 21.07.2017 № 11-ФКЗ) // СЗРФ – 2017 - № 31 - ст.
4398
О государственной кадастровой оценке от 03.07.2016 N 237-ФЗ
1.2.
(ред. от 29.07.2017)// Собрание законодательства РФ, 04.07.2016, N 27 (Часть
I), ст. 4170
Об оценочной деятельности в Российской Федерации от
1.3.
29.07.1998 N 135-ФЗ (ред. от 29.07.2017)// Российская газета, N 148-149,
06.08.1998
1.4.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2017)// Собрание законодательства РФ, N
31, 03.08.1998, ст. 3824
1.5.
О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации от 03.07.2016 N 360-ФЗ(ред. от 30.11.2016)//Собрание
законодательства РФ, 04.07.2016, N 27 (часть II), ст. 4293
1.6.
вторую
Письмо. ФНС России. О внесении изменений в части первую и
Налогового
кодекса
Российской
Федерации
и
отдельные
законодательные акты Российской Федерации от 02.04.2014 N 52-ФЗ (ред. от
03.07.2016)// Собрание законодательства РФ, 07.04.2014, N 14, ст. 1544
1.7.
«Письмо» Минфина России от 03.07.2017 N 03-01-11/41760 «Об
имущественном
налогообложении»[электронный
«КонсультантПлюс»
ресурс]
//
СПС
68
1.8.
Министерство финансов «Основные напрвления Налоговой
политики Российской Федерации на 2016 и на плановый период 2017 и 2018
годов»[электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»
1.9.
Информация ФНС России «Об изменениях в законодательстве по
вопросам налогообложения имущества» »[электронный ресурс] // СПС
«КонсультантПлюс»
2.СПЕЦИАЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА
2.1.Крохина Ю. А. Направления совершенствования налога на
имущество физических лиц / Крохина Ю. А. // Налоговед. – 2015 - №4– С.
48–61.
2.2.Николаева Е. В. Сравнительный анализ налога на роскошь в
зарубежных странах. Оценка перспектив для России/ Николаева Е. В.//
Экономика и менеджмент инновационных технологий – 2015 - №5– С.15-19
2.3.Очаковский В.А.Правовое регулирование налога на роскошь в
других странах и введение данного налога в России. / Очаковский В.А.//
Полиматис - 2016 - № 2–С.33-40
2.4.Кутилина М.А. Перспективы развития налогообложения предметов
роскоши в России./ Кутилина М.А. // Региональное развитие – 2015 - №4–
С.139-142
2.5.Анимица П.Е. Налог на роскошь: зарубежный опыт и российские
перспективы./ Анимица П.Е. // Управленец – 2016 - №2– С. 4-8
2.6.Заббарова О. А., Ярославская О. К. Введение налога на недвижимое
имущество для физическихлиц: проблемы и перспективы/ Заббарова О. А.,
Ярославская О. К. // Управление экономическими системами: электронный
научный журнал. – 2015 – №1– С. 24-30
2.7.Григорьева Л.Г. Налогообложение объектов недвижимости в
России и за рубежом/ Григорьева Л.Г. // Российская газета – 2017 - № 11– С.
44-48
69
2.8.Аганова
И.Г.
Оценка
перспектив
развития
земельного
налогообложения в России в существующих реалиях/ Аганова И.Г.
//Экономика и социум – 2017 - № 3– С.10-30
2.9.Яблоков Д.Ю. Сравнительный анализ налога на имущество
физических лиц в Санкт-Петербурге / Яблоков Д.Ю. // Региональное
развитие – 2016 - № 5– С. 1-6
2.10.Токарев В.Б. Споры по налогам с недвижимости/Токарев В.Б.//
Жилищное право. – 2017 – №33– С. 85 - 98
2.11.Пьянова М.В. Новый налог на имущество физических лиц:
Социальное измерение/ Пьянова М.В. // Символ науки – 2016 - № 3– С.134138
2.12.Журавлева О.О.Правовые принципы налогообложения семей/
Журавлева О.О. //Журнал российского права – 2016 - №6– С.22-26
2.13.Банин А.И. Последние изменения по налогу на имущество
физических лиц/ Банин А.И.//Экономика и менеджмент инновационных
технологий. – 2016 - № 1– С.22-24
2.14.Мацепуро Н.А. В 2018 - 2020 гг. - курс на вывод бизнеса из тени
(комментарий к проекту основных направлений бюджетной, налоговой и
таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и
2020 годов)/ Мацепуро Н.А.// Главная книга – 2017 - № 15 – С.44-49
2.15.Болтанова Е.С. Единый государственный реестр недвижимости новый
информационный
ресурс/
Болтанова
Е.С.//
Имущественные
отношения в Российской Федерации – 2016 - №7 – С.20-25
2.16.Беликов Е.Г. Налогообложение имущества физических лиц в свете
введения в действие главы 32 НК РФ/ Беликов Е.Г.// Налоги – 2015 - № 3 –
С.15-20
2.17.О современном состоянии налогообложения в России. 2016-2017
гг. [электронный ресурс]. Режим доступа:www.zakon.ru (дата обращения
25.10.2017)
70
2.18.Цыганков Э. Для кого готовят налоговый омут/Циганков Э.// ЭЖЮрист – 2015 - №22 – С.50-54
Н.
2.19.Бразненок
Налоговые
реалии
2017/Бразненок
Н.//
Информационный бюллетень «Экспресс бухгалтерия» - 2016 - № 49 – С.2527
2.20.Налоговое право: Учебник для бакалавров (2-е издание) / Под ред.
И.А. Цинделиани. – М.: Проспект, 2016 – 458 с.
2.21.Толкушин А.В. История налогов в России. – М.: «Юрист», 2017 –
432 с.
2.22.Шеметова Н.Ю. Определение недвижимого имущества в России:
экономические предпосылки и правовые подходы/ Шеметова Н.Ю.// Налоги
и налогообложение – 2016 - № 7– С.30-35
2.23.Пронина
Л.И.
Развитие
законодательства
о
налоге
на
недвижимость жилого назначения/ Пронина Л.И. // Налогообложение – 2016
- №12– С. 10-18
2.24.Решетникова
Е.В.
Развитие
законодательства
налоговой
ответственности в XVII веке / Решетникова Е.В. // Налоги – 2014 - № 4– С.4043
2.25.Ильина А.В., Ильин А.С. К вопросу целесообразности применения
кадастровой стоимости в качестве налогооблагаемой базы по расчету налога
на имущество./Ильина А.В., Ильин А.С.//Международный бухгалтерский
учет– 2015 - № 34– С. 55-60
2.26.Грибовский С.В. К закону о кадастровой оценке./ Грибовский
С.В.// Экономика и управление народным хозяйством – 2015 - № 11– С.6-12
2.27.Климова М.А. Налоги на имущество: ставки и льготы./ Климова
М.А. //Российская газета, – 2015 - №16 – С.160-165
2.28.Липски С.А. К вопросу возможности и целесообразности
налогообложения имущества, относящегося к классу «роскошь»/ Липски
С.А. //Иновационная наука – 2015 - № 11– С.178-180
71
2.29.Мигашкина
Е.С.
Реформирование
налога
на
имущество
физических лиц и его влияние на доходы бюджета./Мигашкина Е.С.//Налоги
и налогообложение – 2016 - №1– С.135-142
2.30.Никитина Е. Налог на роскошь или кабала для среднего класса /
Никитина Е.//Рисковик – 2016 - № 5– С. 40-45
2.31.Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение: учебник. – М.:Юнити–
Дана, 2015 – 487 с.
2.32.Косов М.Е., Ахмадеев Р.Г., Шаров В.Ф. Региональные и местные
налоги: учебное пособие для студентов вузов – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015 –
337 с.
2.33.Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение. –
М.:ООО»Купер Бук», 2015 – 235 с.
2.34.Черник Д.Г. Теория и история налогообложения. Учебник для
академического бакалавриата.- М.:Юрайт, 2017 – 400 с.
2.35.Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций. – М.: Волтерс Клувер,
2017 – 553 с.
2.36.Закирова Э.Х. «Налоги и налогообложение» - М.: МИЭМП, 2016 –
198 с.
2.37.Демин А.В. Налоговое право России. – М.: РУМЦ ЮО, 2016 – 369
с.
2.38.Гладких С.Р. Налог на имущество физических лиц: комментарий к
главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). – М.:
Юстицинформ, 2017 – 482 с.
2.39.Гончаренко Л.И. Налогообложение физических лиц. Учебник. –
М.: Инфа-М, 2015 – 360 с.
2.40.Акимова Е.В. Налоговые льготы. 3-е издание, преработанное и
дополненное – М.:ГроссМедиа,2016 – 420 с.
2.41. Шихатов П.И. Налогообложение в СССР и современной
России/Шихатов П.И.//Вестник междкнародного института экономики и
права – 2016 - № 2 – С.122-128
72
2.42. Еналеева И.Д. История развития налогового законодательства в
России. Учебник. – М.:Проспект, 2016 – 540 с.
2.43. Черник Д.Г., Ю.Д. Шмелев Теория и история налогообложения.
Учебник для академического бакалавриата – М.:Юрайт, 2014 – 364 с.
2.44. Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. – М.:
Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2015 – 390
с.
3.САЙТЫ
3.1.Данные официального сайта Федеральной налоговой службы
[электронный ресурс]. Режим доступа: www.nalog.ru (дата обращения
01.12.2017 г.)
ками двигателя (как изначльоособого технического распотняьсредства, эксплуатируемого резиднтомс использованием сети пеработнгосударственных дорог).
<1> См., квартинапример обзор первозлитературы в работе: котрыхЧуркин А.В. Объект облжениналогообложения: правовые бралхарактеристики. М.: превышающйЮрист, 2003.
Таким приказобразом, в практическом полученыплане сложности мербудут заключаться увеличшйсяв определении содержания этапеи последующем толковании коретиваьст. 2 конкретного зарплтммеждународного налогового сторнудоговора, которая междунароыхустанавливает налоги, краснояийпо
которым устраняется отменадвойное налогообложение (Taxes англиcovered) <1>, изменяи, соответственно, прямо крупнейшиили косвенно (с источнкотсылкой к национальному многправу) закрепляет необлагмыйперечень объектов налогообложения, годукоторых эти оснвымналоги
касаются.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа