close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Тимохина Наталия Игоревна. «Система учета, анализа и контроля финансовых результатов на промышленных предприятиях» (на материалах АО «Протон)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Система учета, анализа и контроля
финансовых результатов на промышленных предприятиях» (на материалах АО «Протон»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.04.01 «Экономика»
Направленность:
«Учет, анализ и контроль»
Студент группы:
3-1Э(м) Тимохина Н.И.
Научный руководитель:
д.э.н., доцент Варакса Н.Г.
Предмет ВКР: теоретические и методологические аспекты финансовых результатов
промышленного предприятия.
Цель ВКР: рассмотреть теоретические и методические основы формирования
финансовых результатов на промышленных предприятиях, а так же изучить их учет,
контроль и методы анализа.
Методы исследования: изучение научной литературы, сбор информации, изучение
корреспонденций счетов учета финансовых результатов, факторный анализ, анализ точки
безубыточности, оценка динамики, коэффициентный анализ.
Полученные результаты и их новизна: в результате изучения финансовых результатов
АО «Протон» нами было предложено открытие отдела внутреннего контроля финансовых
результатов. Мы считаем, что данное мероприятие необходимо для изучаемого предприятия,
так как он поможет не допустить искажения данных в бухгалтерском учете, предотвратить
неправомерные действия, помочь быстрее выявить отклонения финансовых результатов,
отслеживать своевременность оплаты налогов и тд. Так как АО «Протон» не осуществляет в
полной мере внутренний контроль, то результативность от данного внедрения будет выше,
чем затраты на его создание.
Использование резервов по сомнительным долгам поможет уменьшить дебиторскую
задолженность, а так же позволит контролировать безнадежные задолженности.
Использование резерва по предстоящим расходам позволит контролировать крупные
расходы и уменьшить налог на прибыль. Проведение управленческого анализа показывает
при какой выручке АО «протон» останется прибыльным предприятием, а налоговый анализ
дает нам информацию о налоговой нагрузке.
Возможность практической реализации: открытие отдела внутреннего контроля,
использование резерва предстоящих расходов и резерва по сомнительным долгам. При
анализе безубыточности нами было получено, что предприятие может продолжать получать
прибыль при выручке не менее 1 млн. руб.
Выпускная квалификационная работа состоит из 162 страниц, содержит 23 рисунка,
34 таблицы, 17 приложений.
Ключевые слова: ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, ПРИБЫЛЬ, ВЫРУЧКА, ЧИСТАЯ
ПРИБЫЛЬ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ,
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ, ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ, ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, АУДИТ.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА
И КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
9
1.1 Сущность и учет формирования финансовых результатов на
промышленном предприятии
9
1.2 Методические основы анализа финансовых результатов
25
1.3Теоретические основы контроля за формированием финансовых
результатов
34
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА,
КОНТРОЛЯ
И
АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
АО «ПРОТОН»
42
2.1 Анализ финансовых результатов АО «Протон»
42
2.2 Финансовый учет финансовых результатов АО «Протон»
60
2.3 Налоговый учет финансовых результатов АО «Протон»
73
3
НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
СИСТЕМЫ
УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ АО «ПРОТОН»
3.1Управленческий
учет
и
система
внутреннего
80
контроля
формирования финансовых результатов АО «Протон»
80
3.2 Формирование резервов АО «Протон»
90
3.3 Управленческий и налоговый анализ финансовых результатов
АО «Протон»
102
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
112
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
115
ПРИЛОЖЕНИЯ
120
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования заключается в том, что в условиях
рыночной экономики эффективность деятельности любого предприятия
выражается в финансовых результатах. Конечный финансовый результат, в
виде чистой прибыли (убытка) служит центральным показателем для анализа
деятельности коммерческого предприятия, так как его главной целью является
получение прибыли. Именно поэтому необходим четкий контроль за
формированием финансовых результатов и их постоянный анализ, на основе
которого руководитель сможет принять правильное решение по повышению
эффективности деятельности своего предприятия, а следовательно, увеличит
рентабельность.
Научная значимость работы определяется изучением особенностей
формирования, учета и анализа финансовых результатов на промышленном
предприятии
и
разработкой
мероприятий
по
улучшению
изучаемых
показателей.
Среди отечественных ученых вопросами разработки мероприятий по
внедрению
элементов
учетно-контрольной
системы
на
российских
предприятиях занимаются А.С. Бакаева, Ю. В. Богатина, Я. В. Соколова и др.
Несмотря на то, что существует множество информации, в т.ч. и научно –
исследовательских работ, по учету анализу и контролю финансовых
результатов, не все предприятия отечественного рынка должным образом
относятся к контролю прибыли. Многие довольствуются только необходимым
аудитом, не используя внутренний контроль. Так же многие проводят только
поверхностный
анализ,
когда
это
является
основой
для
принятия
управленческих вопросов. Учет формирования финансовых результатов имеет
правовое регулирование, поэтому к этому аспекту нашего вопроса относятся
более пристально.
Цель исследования заключается в рассмотрении теоретических и
7
методических основ формирования финансовых результатов на промышленных
предприятиях и разработке рекомендаций по совершенствованию системы
учета, контроля и анализа.
Для реализации поставленной цели были обозначены и достигнуты
следующие задачи:
рассмотреть сущность и учет формирования финансовых результатов
на промышленном предприятии;
изучить методические основы анализа финансовых результатов;
рассмотреть теоретические основы контроля за формированием
финансовых результатов;
провести анализ финансовых результатов АО «Протон»;
изучить финансовый учет финансовых результатов;
изучить налоговый учет финансовых результатов;
рассмотреть управленческий учет и внести предложения в систему
внутреннего контроля формирования финансовых результатов АО «Протон»;
изучит формирование резервов АО «Протон»;
провести
управленческий
и
налоговый
анализ
финансовых
результатов АО «Протон».
Объектом исследования является промышленное предприятие АО «Протон».
Предметом исследования являются теоретические и методологические
аспекты финансовых результатов промышленного предприятия.
Теоретической базой исследования послужили учебная литература,
нормативные
документы
по
бухгалтерскому
учету,
налогам
и
налогообложению, материалы периодических изданий, монографии, научные
труды в области исследования учетно-контрольной системы таких ученыхэкономистов, как И.П. Ульянов, Я.В. Соколов, М.У. Базарова, И.Е. Глушков,
Г.С. Токаренко, А.С. Бакаева, Ю. В. Богатина, Я. В. Соколова и др.
В процессе выполнения работы применялись следующие методы:
изучение научной литературы, сбор информации, изучение корреспонденций
счетов учета финансовых результатов, факторный анализ, анализ точки
8
безубыточности, оценка динамики, коэффициентный анализ.
Практическая значимость исследования заключается в том, что внедрение
наших предложений поможет предприятию более точно распоряжаться и
контролировать крупные расходы, контролировать дебеторскую задолженность
и уменьшить затраты на себестоимость в целях увеличения чистой прибыли.
Так же увеличится эффективность управления финансовыми результатами и
наладится контроль за ними. Данные мероприятия поспособствуют в более
точном раскрытии информации руководителю, что послужит принятию
правильных управленческих решений.
9
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1
Сущность и учет формирования финансовых результатов на
промышленном предприятии
В современной рыночной экономике финансовый результат является
одним из самых ключевых показателей в хозяйственной деятельности
организации. Финансовый результат - это некая сумма прибыли или убытка,
которая получена предприятием в ходе производства своей деятельности на
рынке. Поэтому так важно, что бы данный показатель имел положительное
значение, ведь он служит одним из критериев, по которому рассматривают
организацию на внешнем рынке.
Авторы
литературных
изданий,
по-разному
трактуют
понятие
финансового результата. Например, Н.Н. Селезнева, в своих работах, считает,
что финансовый результат – это чистый доход предпринимателя на вложенный
капитал,
выраженный
в
денежной
форме,
характеризующий
его
вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельностью.
Е.В. Негашев отмечает, что «конечный финансовый результат» деятельности
предприятия – это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода,
представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации
продукции, результата финансовой деятельности, сальдо доходов и расходов от
прочих внерализационных операций» [7].
Как бы много не было вариантов значения понятия финансового
результата, все сходятся в оном: финансовый результат предприятия – это
прибыль (убыток) от его деятельности.
Однако, несмотря на то, что финансовый результат можно назвать
прибылью, с другой стороны, его можно рассматривать как некий фактор,
влияющий на формирование прибыли организации. То есть финансовый
10
результат должен формироваться в конце отчетного периода, в бухгалтерском
учете конечных результатов в момент исчисления прибыли (убытка) по
учетным документам. При этом полученный результат не дает объективной
оценки
деятельности
анализируемого
предприятия,
при
принятии
управленческих решений, так как отражение в учете финансовых результатов
происходит в соответствии с выбранной учетной политикой организации [24].
Согласно ПБУ 4/99 на финансовый результат деятельности предприятия
влияет прибыль, полученная предприятием.
Финансовый результат выполняет ряд функций:
1.
Учетная.
Характеризует
конечный
результат
деятельности
предприятия. То есть показывает результат деятельности предприятия. Если
финансовый результат – прибыль, то доходы предприятия покрывают все
расходы и наоборот.
2.
Стимулирующая. Ее сущность заключается в том, что прибыль
является основным ресурсом предприятия и главной целью ее деятельности.
Чем больше чистой прибыли имеет предприятие, тем больше средств можно
вложить в развитие своей деятельности (инвестиции, научно-техническое
развитие, стимулирование рабочей силы и т.п.).
3.
Прогнозирующая. Позволяет проанализировать динамику за период
и разработать план по усовершенствованию деятельности предприятия, с целью
максимального получения прибыли [28].
4.
Финансирующая. Здесь можно выделит целых два подпункта. Во –
первых чистая прибыль, после уплаты всех обязательных платежей, оставшаяся
в свободном распоряжении компании может пойти на развитие предприятие,
т.е. в неком роде самофинансирование. А во - вторых прибыль привлекает
внешнее финансирование при котором можно сэкономить на предыдущем
пункте.
Финансовый
результат
можно
рассматривать
как
с
позиции
макроэкономики, так и микроэкономики. На макроэкономическом уровне,
финансовый результат – это доход государства. Ведь, чем больше прибыль
11
предприятия, тем больше и налог на него. Поэтому государство должно быть
заинтересовано в развитии предпринимательства, ведь чем выше показатель
финансового результата предприятия, тем больше прибыль и как следствие
сумма обязательных платежей в бюджет.
С точки зрения микроэкономического уровня, финансовый результат это прибыль от результата всей деятельности предприятия. Чем выше этот
показатель, тем больше денег предприниматель получит оно может потратить
на развитие своего дела в целях еще большего увеличения своего дохода. В
данной
работе,
мы
будем
рассматривать
прибыль,
как
раз
с
микроэкономической точки зрения [14].
Есть и интересные точки зрения на сущность прибыли, Например, Ф.
Хайек и Д. Сахал из немецкой экономической школы рассматривают ее с
позиции происхождения. Здесь прибыль выступает, как «награда», за
предпринимательскую деятельность, но не планируемую и полученную при
благоприятной ситуации на рынке. Американский экономист П. Самуэльсон,
сторонник функциональный подхода, наоборот трактует прибыль, как
вознаграждение за предпринимательскую деятельность, усовершенствования,
риск и т.п. причины достижения планируемого результата[4].
С точки зрения таких субъектов, как государство, потребитель и
предприятия прибыль имеет разное значение. Однако существует некая
зависимость двух первых от предприятия, отраженная на рисунке 1.1.
покупка
Продукт
выпуск
Покупатель
прибыль
доход в бюджет
Предприятие
Государство
12
Рисунок 1.1 – Влияние получения прибыли предприятия на субъекты
Чем больше прибыли получает предприятие, тем больше ресурсов оно
может вложить в свое развитие, следствием чего является укрепление позиции
на рынке и большой объем клиентов. Чем популярнее и проверенней
предприятие, тем больше покупатель уверен в качестве покупаемой продукции,
следствием чего служит увеличение продаж и рост доходов этого предприятия.
При этом, чем больше прибыли получит предприятия, тем больше дохода в
бюджет получит государство за счет налога.
Существует три основных источника формирования прибыли:
Прибыль от реализации продукции – прибыль от основной
1.
деятельности предприятия: разница между выручкой и ее себестоимостью.
Прибыль от прочих операций – проценты по приобретенным
2.
акциям, выписанные штрафы, пени и т.д.
Прибыль от продажи имущества.
3.
Так как финансовый результат включает в себя множество компонентов
ля оценки, то и влияют на него многие факторы, например:
эффективность использования ресурсов производства;
соблюдение своевременной оплаты платежей;
соблюдение условий выполнения контрактов и договоров [9];
изменения цен на рынках сбыта;
размер расходов предприятия;
экономическое состояние рынка;
внутренние факторы производства и др.
С
точки
зрения
владельца
предприятия,
финансовый
результат
рассматривается как показатель чистой прибыли, так как именно этими
средствами
он
может
свободно
распоряжаться,
как
внутри,
своей
предпринимательской деятельности, например, вкладываясь в инвестирование,
рекламу, улучшение разных сфер предприятия, так и в личных целях. Для того,
чтобы предприятие получило чистую прибыль, необходимо пройти несколько
13
этапов уменьшения выручки полученной от реализации своей деятельности на
расходы. Так мы можем представить расчет чистой прибыли в формуле 1.1.
ФР=Вр-НДС-Сб-Рп-Рк
(1.1)
где, ФР – финансовый результат;
Вр- выручка;
НДС-налог на добавленную стоимость (при наличии);
Сб-себестоимость продукции;
Рп-прямые расходы;
Рк-косвенные расходы.
На любом предприятии, не зависимо от формы собственности схема
формирования чистой прибыли будет выглядеть следующим образом (рис. 1.2):
Выручка от продажи продукции,
работ, услуг
Валовая прибыль
Прибыль от продаж
Прибыль до
налогообложения
Себестоимость проданной
продукции
Коммерческие
расходы
Управленческие
расходы
Сальдо прочих доходов и
расходов
и расходов
Налог на прибыль
Чистая (нераспределенная)
прибыль
Рисунок 1.2 – Схема формирования чистой прибыли
Существует множество разных видов классификации прибыли на
предприятии. Рассмотренная на рисунке 2 классификация, представленная в
форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах», чаще
14
всего используется при оценки финального финансового результата в виде
чистой прибыли. К тому же это наглядное отражение эффективность
деятельности предприятия, доступное пользователям.
На практике, выделяют две основные категории прибыли: экономическую
и бухгалтерскую [17].
1.
Экономическая прибыль – это разность между общей выручкой
предприятия и всеми его издержками;
2.
Бухгалтерская прибыль (убыток) – конечный финансовый результат
деятельности предприятия за отчетный период, рассчитанный на основе данных
бухгалтерского учета [27].
В данной работе, мы будем рассматривать понятие «финансовый
результат» или прибыль с точки зрения бухгалтерского учета.
Рассмотрим наиболее важные и часто используемые виды прибыли
(таблица 1.1):
Таблица 1.1 – Классификация прибыли
Признаки классификации прибыли
Характер отражения в учете
Вид прибыли
1. Бухгалтерская прибыль
2.Экономическая прибыль
Основные виды деятельности предприятия 1.Прибыль от основной деятельности
2. Прибыль от прочих видов деятельности
Состав формирующих элементов
1.Маржинальная прибыль
2. Валовая прибыль
3.Балансовая прибыль
4.Чистая прибыль
Характер инфляционной очистки
1.Номинальная прибыль
2.Реальная прибыль
Характер налогообложения
1.Налогооблагаемая прибыль
2.Прибыль не подлежащая налогообложению
Достаточность уровня
1.Низкая прибыль
2.Нормальная прибыль
3.Высокая прибыль
Рассматриваемый период формирования 1.Прибыль предыдущего года
2.Прибыль отчетного года
3.Прибыль будущего года
Характер использования
1.Распределенная
2.Нераспределенная
Классификацию прибыли по виду деятельности чаще всего используют
15
для формирования финансового результата. Это может быть прибыль от
основной и прочей деятельности. Согласно ПБУ 9/99 доходы от обычных видов
деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Прочими доходами является
прибыль предприятия от предоставления за плату во временное пользование
своих активов, прав, возникающих из интеллектуальной собственности, и от
участия в уставных капиталах других организаций, если это не является
предметом деятельности организации [22].
Так же будет формироваться и финансовый результат хозяйственной
деятельности предприятия. Первая часть его доходов будет состоять из
прибыли от реализации, включая доход от хозяйственных операций. Вторая
часть - доходы и расходы, не связанные с формированием основного
финансового результата. Финансовый результат хозяйственной деятельности
будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы.
По сути она будет эквивалентна формуле нахождения прибыли (формула 1.2)
ФР = Вр – Р = П
(1.2)
где, ФР – финансовый результат;
Вр - выручка;
Р- расходы;
П - прибыль.
Если организация получит убыток, то общий финансовый результат будет
равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.
Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на
сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
хозяйственной деятельности предприятия [18].
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
1.
Выручка должна подтверждаться документально.
2.
Выручка имеет конкретное значение.
3.
В результате конкретной операции предприятие должно получить
16
выгоду [31].
4.
Право собственности на производимую продукцию перешло от
организации к заказчику или работа им принята.
5.
Определено точное значение расходов на данную операцию.
Если хоть одно из данных правил в отношении денежных средств,
полученных предприятием в оплату не соблюдено, то в бухгалтерском учете
вместо выручки признается кредиторская задолженность.
Так
как
финансовый
результат
является
важным
показателем
деятельности любого предприятия, необходим его учет. Для правильности его
ведения
существует
ряд
нормативно
–
правовых
документов
его
регулирования[12]:
1.
Гражданский и Налоговый кодекс РФ;
2.
Международный
стандарт
финансовой
отчетности
(IAS)
"Представление финансовой отчетности" (введен в действие на территории
Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (ред.
от 27.06.2016 г., с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)).
3.
Основной документ, регулирующий учет финансовых результатов –
это Положения по Бухгалтерскому Учеты (ПБУ), в частности ПБУ 9/99
«Доходы организации» (ред. от 06.04.2015) и ПБУ 9/10 «Расходы организации»
(ред. от 06.04.2015);
4.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 94 н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организаций и Инструкций по его применению»;
5.
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»;
6.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
7.
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. 28.04.2017) Об
утверждении ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
В бухгалтерском учете вся информация должна быть отражена на счетах
17
предприятия. Это необходимо для того, что бы установить достоверность
полученных данных, упорядочить их и выявить финансовый результат для
принятья управленческих решений. При этом учет должен обязательно
соответствовать выбранной предприятием учетной политике. Основными
задачами учета финансовых результатов на предприятии является:
контроль за формированием финансовых результатов;
выявление доходов и расходов отдельно основной и отдельно
прочей деятельности предприятия;
контроль за правильностью и своевременностью обязательных
отчислений в бюджет.
Отражение финансового результата – это сложный процесс, требующий
учета и контроля, поэтому в бухгалтерском учете, в плане счетов
бухгалтерского учета 2017-2018 гг. для него отведен целый раздел VIII
«Финансовый результаты» (таблица 1.2) [25].
Таблица 1.2 – Раздел учета финансовых результатов в плане счетов
бухгалтерского учета 2017-2018 гг.
Тип счета
Наименование счета
Номер
счета
Активнопассивный
Продажи
90
Активнопассивный
Прочие доходы и расходы
91
Прибыли и убытки
99
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
84
Активнопассивный
Активнопассивный
Номер и наименование субсчетов
1 Выручка
2 Себестоимость продаж
3 НДС
4 Акцизы
9 Прибыль/убыток от продаж
1 Прочие доходы
2 Прочие расходы
3Сальдо прочих доходов и
расходов
Формирование финансового результата на предприятиях осуществляется
с помощью счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99
«Прибыли и убытки». Так как общий финансовый результат складывается из
18
доходов от основной деятельности и прочих доходов, то и в бухгалтерском
учете финансовый результат будет складываться на счете 90 «Продажи» и счете
91 «Прочие доходы и расходы» [26].
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продаж товаров
и услуг отражается по кредиту 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». Одновременно с этим себестоимость данных
товаров/услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41
«Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и т.п. в
дебет счета 90 «Продажи»:
Получена выручка от продажи товара:
Дебет счета 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
На счете 90 «Продажи» выручка относится на кредит счета, а расходы,
связанные с себестоимостью продукта (услуги), НДС и акцизы – на дебет.
Значит, мы осуществляем следующие проводки:
1. Списана себестоимость реализованного товара (услуги):
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары» (20 «Основное производство», 43 «Готовая
продукция» 45 «Товары отгружены»).
2. Начислено НДС по реализованному товару (услуги):
Дебет счета 90 «Продажи субсчет 3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Разница между дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах этих
двух счетов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Если финансовый
результат является положительным, то она отражается по кредиту счета 99
«Прибыли и убытки», если предприятие получило убыток, то он отразится по
кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» [10].
Записи по субсчетам счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и
расходы»
производятся
накопительно
в
течении
отчетного
периода.
Ежемесячно проводится списание финансового результата с счета 90
19
«Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и
убытки». Следовательно, Синтетический счет 90 «Продажи» не должен иметь
сальдо на отчетную дату.
1. Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».
2. Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость» (3 «НДС»,
4 «Акцизы»).
В конце отчетного года все субсчета по счету 90 «Продажи» закрываются
внутренними записями на счет 90 «Продажи» субсчет 9 Прибыль (убыток) от
продаж», затем он закрывается на счете 99 «Прибыли и убытки». На первое
число года, следующего за отчетным, остатка по этому счету быть не должно.
1. Отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.
Дебет счета 90 «Прибыль (убыток) от продаж субсчет 9 «Прибыль
(убыток) от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Последовательность формирования финансового результата на счете 91
«Прочие доходы и расходы» аналогично счету 90 «Продажи».
Так же при учете финансового результата, предприятие может
столкнуться с такой проблемой, как недостача и расходы от порчи
материальных ценностей. Эти расходы отражаются на счете 94 «Недостачи и
порчи от материальных ценностей». Здесь отражается общая сумма потери
имущества предприятия. Если потери произошли за счет стихийного бедствия,
то они будут отражены на счете 99 «Прибыли и убытки» [5].
На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается о движении
капитала, зарезервированного для включения в затраты на производство и
реализацию [21].
На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражена информация о
затратах, произведенных в настоящее время, но для будущего периода
деятельности.
20
Счет 98 «Доходы будущих периодов» служит для обобщения прибыли,
полученной за отчетный период, которая будет переходить на будущий, а так
же отражаются поступления задолженности по недостачам [11].
Счет 99 «Прибыли и убытки» служит для информации о конечном
финансовом результате деятельности организации в отчетном году. Здесь
отражаются доходы и расходы от основной и прочей деятельности
предприятия, потери, расходы и доходы от чрезвычайных обстоятельств и
начисление налогов. По дебету счета отражаются убытки предприятия, а по
кредиту – прибыли. После сопоставления дебетового и кредитового оборота за
отчетный период мы получим конечный финансовый результат.
Аналогичным образом на счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается счет
91 «Прочие доходы и расходы».
По окончанию календарного года рассчитывается сумма налога на
прибыль:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Изначально мы относим на счет 99 «Прибыли и убытки» условный
расход – налог, полученный от бухгалтерской прибыли.
Налог на прибыль рассчитывается от налоговой прибыли организации,
которая находится следующим образом:
НП=БП-Р
(1.3)
где, НП – налоговая прибыль,
БП – бухгалтерская прибыль,
Р – возникающие разницы.
Возникшие разницы могут быть временными и постоянными. Временные
разницы возникают, если расходы по налоговому учету больше бухгалтерских
или сумма доходов по бухгалтерскому выше налогового. Такие разницы
являются вычитаемыми и формируют отложенное налоговое обязательство
(ОНО) – уменьшает налог на прибыль в текущем периоде, при этом увеличивая
в следующем.
Второй вид возникших разниц – налогооблагаемые, они
21
формируют отложенный налоговый актив (ОНА), который образуется
обратным методом от ОНО. В отличии от вычитаемых временных разниц,
налогооблагаемые увеличивают налог на прибыль отчетного года, но
уменьшают ее в будущем [40].
Расчет ОНО и ОНА производится путем произведения налоговой ставки
и разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Так же существуют и
прочие налоговые обязательства (ПНО) и прочие налоговые активы (ПНА). Все
данные виды возникающих разниц отражаются следующим образом:
Учет отложенных налоговых обязательств:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учет отложенных налоговых активов:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 77 «Прочих налоговые обязательства».
Учет постоянные налоговых активов:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учет постоянные налоговых активов:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Погашение разниц будет отражаться зеркальными проводками. В
декларации по налогу на прибыль будет отражен условный доход (расход) и
постоянные и временные разницы.
По окончанию отчетного года необходимо закрыть счет 99 «Прибыль и
убытки». Для этого остаток по данному счету переносится на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Получена чистая прибыль:
Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Остатки нераспределенной прибыли переносятся на следующий год [14].
22
На основе вышерассмотренных проводок, можно представить учет
финансовых результатов в виде схемы на рисунке 1.3:
Счет 91 «Прочие доходы
и расходы»
Счет 90 «Продажи»
финансовый результат от реализации
продукции
финансовый результат от прочих
доходов и расходов
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
Счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»
68.04 Налог на прибыль
Рисунок 1.3 – Схема учета финансовых результатов
Если в организации наблюдается убыток, то после отнесения его на счет
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», он будет списываться
следующим образом:
1. Величина уставного капитала доведена до величины чистых активов:
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2. Убыток погашен за счет средств резервного капитала:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
3. Погашен остаток убытков за счет взносов учредителей:
Дебет счета75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Практически любое предприятие сталкивается с такой проблемой, как
неоплата от дебитора. В результате таких неоплат на балансе предприятия
23
формируется сомнительная задолженность, то есть задолженность, которая не
погашена в срок и не имеет гарантии этого погашения.
Согласно п.70 ПБУ 1/2008 предприятия могут создавать резерв
сомнительных долгов. Для этого проводится инвентаризация дебиторской
задолженности на последнюю дату отчетного периода. В случаи обнаружения
задолженности, не погашенной в срок и не имеющей гарантии погашения,
руководитель принимает решение об образовании резерва сомнительных
долгов [17].
Резерв сомнительных долгов создается при обязательном условии
истечения сроков погашения задолженности. Таким сроком является три
месяца с момента наступления даты их использования.
1. Создание резерва по сомнительным долгам отражается в проводке:
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 63 «Резерв сомнительных долгов».
2. Списание сомнительной задолженности:
Дебет счета 63 «Резерв сомнительных долгов»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если до конца отчетного года данный резерв не будет полностью
использован, неизрасходованная сумма перейдет на финансовый результат при
составлении бухгалтерского баланса
Дебет счета 63 «Резерв сомнительных долгов»;
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».
Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны быть
отражены в соответствующих документах: первичной документации или в
документах имеющих следующие обязательные реквизиты: наименование
документа, дата составления, наименование организации, содержание операции
измеритель операции, должностные лица и их подписи [23].
Такие документы имеют следующие виды:
1.
Распорядительные (приказы, распоряжения, чеки, доверенности).
2.
Оправдательные (акты приема – передачи основных средств,
24
квитанции, приходные и расходные кассовые ордера).
3.
Документы бухгалтерского оформления (ведомости амортизации,
расчеты, справки).
4.
Комбинированные ( содержат например основание для совершения
операции с ее оправданием).
По порядку составления различают первичные и сводные документы. В
первичных документах хозяйственная операция отражается впервые и
подтверждает ее выполнение, например, накладная. Сводные документы
составляются на основе первичных и содержат данные по операциям,
указанных в первичных документах, например, банковская выписка.
Согласно Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/99)" Бухгалтерская отчетность – это единая
система данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам. Именно проводя анализ бухгалтерской
отчетности можно оценить финансовый результат предприятия.
Исходя из вышеизложенного, мы видим, что финансовый результат
является значимой составляющей в оценке всей деятельности предприятия, так
как служит показателем доходности его владельца. По сути, финансовый
результат – это прибыль (убыток) предприятия, то чего стремится достичь
предприниматель [6].
Так как финансовый результат – это разница между доходами и
расходами, то он подлежит сложному учету. Для этого нужно собрать и учесть
все доходы и расходы полученные организацией и на основе полученного
сальдо сформировать финансовый результат на том или ином этапе оценки
деятельности организации.
Для того, что бы добиться положительного финансового результата и
иметь нарастающую динамику, необходимо проводить его постоянный анализ.
На основе полученных данных можно будет дать оценки деятельности
25
предприятия, выявить слабые и сильные стороны, разработать меры по
повышению
прибыли
предприятия
и
иные
управленческие
решения,
способствующие повышению эффективности его деятельности.
1.2 Методические основы анализа финансовых результатов
В настоящее время, рыночная экономика постоянно развивается, а значит
растет численность предприятий. Вместе с ними растет и конкуренция.
Поэтому, что бы остаться «на плаву», переманить на свою сторону покупателей
и занимать лидирующие позиции на рынке, необходимо постоянно увеличивать
свой финансовый результат и не допускать возможности получения убытка. В
анализе финансовых результатов заинтересовано не только само предприятие и
его владелец, но и все субъекты рынка, такие как инвесторы, кредиторы,
заказчики и др.
Цель анализа финансового результата – выявить резервы увеличения
прибыли, рассмотреть слабые места образования прибыли, определить и
устранить имеющиеся недостатки [3].
Основной задачей анализа финансового результата является определение
эффективности деятельности предприятия, ведь финансовый результат – это
прибыль,
то
есть
то,
для
чего
и
создается
данная
деятельность
предпринимателя. Так же решаются следующие задачи:
изучение структуры финансового результата и использование
прибыли;
определение факторов, влияющих на формирование прибыли;
выявление резервов увеличения прибыли;
рентабельность предприятия;
исследование динамики прибыли и ее прогноз.
Основными
документами
для
анализа
финансового
результата
предприятия служат данные бухгалтерского учета, которые можно увидеть в
следующих документах:
26
1.
Бухгалтерский
баланс
(форма
№1).
В
нем
отражается
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
2.
Отчет о финансовых результатах (форма №2). Является основным
источником информации о финансовом результате. В нем поэтапно показано
формирование финансового результата от всех видов деятельности, а так же
расшифрованы прибыли и убытки за отчетный период [31].
3.
Отчет об изменениях капитала (форма №3). Показывает состояние
резервного фонда, нераспределенную прибыль прошлого периода, целевых
финансированиях и поступлениях, резервы.
4.
Отчет о движении денежных средств (форма №4). Показывает
информацию о поступлении и расходовании денежных средств.
5.
Пояснительная записка к годовому отчету.
Основной анализ финансовых результатов можно выделить в 4 этапа:
1 этап. Анализ прибыли (убытка) по составу и ее динамики.
2 этап. Факторный анализ прибыли (убытка).
3 этап. Анализ показателей рентабельности.
4 этап. Поиск резервов повышения прибыли.
Наиболее важными для анализа финансового результата на предприятия
является отчет о финансовых результатах [9].
Поэтому сейчас разработано множество методик анализа данного
показателя. Рассмотрим некоторые из них. Первый способ анализа финансовых
результатов принадлежит автору Савицкой Г.В., в котором следует рассмотреть
следующее:
необходимо изучить доходность компании, ее состав и динамика.
Здесь важно, что бы в процессе анализа учитывались разные виды прибыли.
Например, для того, что бы рассчитать какой объем продаж окажется
безубыточным, необходимо использовать показатель маржинального дохода.
Затем оценивается финансовый результат от продажи товара (предоставления
услуги) [5];
проверяется выполнение плана финансовых результатов от продаж
27
товаров (услуг);
проанализировать ценовую политику компании. Особое внимание
здесь стоит уделить тому, насколько средневзвешенная цена влияет на качество
продукции;
анализируются расходы;
анализ
рентабельности
компании
и
полученные
данные
сравниваются с планами предприятия и их конкурентами;
оценивается,
насколько
корректно
используются
доходы
предприятия.
Алгоритм анализа финансового результата, по мнению Шермет А.Д.
выглядит следующим образом:
доход от продаж необходимо оценить с учетом прочих расходов и
налогообложения. Затем рассчитывается чистая прибыль и доход от прочей
деятельности компании [10];
на основе параметров прибыли проводится предварительный
анализ, выделяются факторы, влияющие на величину дохода и по ним
проводится более глубокий анализ;
изучается инфляция и ее влияние на доходы предприятия;
оценивается рентабельность.
Третий алгоритм принадлежит Ионовой А.Ф., суть которого выражается в
классификации доходов и рассмотрения их поэтапно. Алгоритм следующий:
проводится классификация доходов и устанавливается взаимосвязь
между ними;
определяются основные факторы, влияющий на объем дохода
предприятия, до момента оплаты налогов. Рассчитывается сумма прибыли с
учетом инфляции;[22]
проводится анализ качества доходов. То есть, чем меньше растут
расходы по отношению к росту производства, тем выше уровень дохода
предприятия, или цена товара увеличивается быстрее, чем его количество;
28
оцениваются денежные потоки предприятия
анализируется финансовая отчетность предприятия;
анализируется рентабельность, коэффициент капитализации, темп
устойчивости роста и анализ доходов, е использованных в процессе
деятельности.
В отчетности отечественных предприятий для того, чтобы получить
значение чистой прибыли, необходимо рассчитать все ее предыдущие виды
(таблица 1.3).
Таблица 1.3 – Порядок расчета чистой прибыли, согласно формы №2
«Отчет о финансовых результатах» бухгалтерского баланса.
Показатели прибыли
Выручка
Валовая прибыль
Прибыль (убыток) от
продаж
Прибыль (убыток) до
налогооблажения
Чистая прибыль
Расчет
Доход от реализации деятельности предприятия (без НДС)
Выручка за минусом себестоимости реализации деятельности
Валовая прибыль за минусом процентов к уплате плюс доходы
от участия в других организациях плюс прочие доходы
Прибыль (убыток) от продаж минус прочие внереализационные
расходы плюс прочие внереализационные доходы
Прибыль (убыток) до налогообложения минус налог на прибыль
Из таблицы 1.3 видно, что для того, что бы определить чистую прибыль
предприятия необходимо вычесть из выручки все расходы организации и
обязательные платежи. Если итоговая строчка «чистая прибыль» будет со
знаком «+», то мы наглядно видим, что финансовый результат анализируемого
предприятия положительный, если со знаком «-», то отрицательный.
В форме №2 «Отчет о финансовых результатах» показано поэтапно, из
чего образуется чистая прибыль. Благодаря этому, можно сделать краткий
анализ финансового результата, а именно оценить на каком этапе образования
чистой прибыль образуется отрицательное значение и за счет каких расходов.
Однако такой анализ будет слишком поверхностный для оценки предприятия и
несет в себе только информационный характер о конечном результате его
деятельности [13].
Обобщенный метод получения чистой прибыль изобразим схематично на
29
рисунке 1.4:
Денежные средства от реализации
Выручка от продаж
Косвенные налоги
Материальные
затраты
Валовый
доход
НДС
Заработная
плата
Прибыль
Прочие
расходы
Чистая
прибыль
Прочие
налоги
Акцизы
Налог на
прибыль
Рисунок 1.4 – Схема образования чистой прибыли на предприятии
Немало
важна
оценка
маржинальной
прибыли
на
предприятии.
Маржинальная прибыль – это разница между доходами от продажи
произведенных товаров или услуг и переменными затратами:
МП=П-ПЗ
(1.4)
где, МП – маржинальная прибыль;
П – выручка от продажи товара;
ПЗ – переменные затраты на произведенный товар.
Маржинальная прибыль отличается от валовой прибыли только тем, что
при
расчете валовой прибыли учитываются прямые издержки, а при
маржинальной – переменные. При этом валовая прибыль служит общим
показателем успешности предприятия, а маржинальная помогает выбрать более
рациональное использование ресурсов.
30
Главная функция финансового результата заключается в эффективности
деятельности предприятия и получения прибыли, необходимо вспомнить
«золотое правило экономики», в виде следующего неравенства:
Тп>Тв> Та
(1.5)
где, Тп – темп роста прибыли;
Тв – темп роста выручки;
Та - темп роста активов.
Следуя данному неравенству прибыль должна расти быстрее выручки, а
выручка – быстрее активов.. Это значит, что издержки производства должны
снижаться, а ресурсы эффективно использоваться. Выделяют 6 коэффициентов
деловой активности (таблица 1.4).
Таблица 1.4 - Коэффициентов деловой активности предприятия.
Наименование коэффициента
Формула
Коа=
Коэффициент оборачиваемости активов
Коэффициент оборачиваемости
внеоборотных активов
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
1.
Кова=
Кооа=
Кодз=
Коск=
Кокз=
Коэффициент оборачиваемости активов – отражает скорость
оборота всего капитала.
2.
Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов – показывает
скорость оборачиваемости внеоборотных активов.
3.
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов – скорость
оборота всех мобильных средств предприятия.
4.
показывает
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности –
сколько
раз
в
течении
года
дебиторская
задолженности
31
превращалась в денежные средства. Необходимость в положительной динамике.
5.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала – скорость
оборота собственного капитала.
6.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности-
показывает скорость погашения своей задолженности перед поставщиками и
подрядчиками [31].
Основной критерий, необходимый для анализа финансового результата –
это рентабельность, так как в широком смысле этот показатель означает
непосредственно прибыльность и доходность предприятия. Для этого нам
необходимо проанализировать следующие виды рентабельности (таблица 1.5).
Таблица 1.5 - Коэффициенты рентабельности.
п/п
1
Наименование коэффициента
Рентабельность продаж
2
Рентабельность активов
3
Рентабельность оборотных активов
4
Рентабельность собственного капитала
5
Рентабельность продукции
1.
Формула
Рпр=
Ра=
Роа=
Рск=
Рпрод=
Рентабельность продаж – отражает долю прибыли на каждый
заработанный рубль.
2.
Рентабельность активов – показывает способность предприятия
генерировать прибыль без учета структуры его капитала.
3.
Рентабельность оборотных активов – это способность предприятия
обеспечить достаточный объем прибыли по отношению к используемым
оборотным средствам.
4.
Рентабельность собственного капитала – характеризует сколько
чистой прибыли приходится на 1 рубль собственного капитала.
5.
Рентабельность продукции – показывает сколько прибыли в
реализации продукции приходится на единицу издержек в основной
деятельности предприятий.
32
Исходя из того, что прибыль – это главный показатель для оценки
финансового результата, необходимо провести следующий анализ:
1.
Установить прогноз прибыли, для наглядного установления
динамики за предыдущие года и возможность оценить доход предприятия в
ближайшем будущем. Если прогноз в динамике будет падать, то уже на этом
этапе можно разработать проекты по увеличению прибыли.
2.
Изучить прибыль в динамике за несколько лет и по периодам. Для
этого необходимо провести горизонтальный анализ прибыли [1].
3.
Анализ себестоимости. Анализ данного показателя необходимо
делать по структурно, что бы понять на какой элемент затрат себестоимости
следует обратить внимание.
4.
Изучить факторы, которые формируют прибыль. По проведенному
анализу, можно найти слабые стороны и увеличить продажи, что прямым
образом повлияет на финансовый результат. Для этого следует провести анализ
прибыли по факторам.
5.
Завершающим шагом необходимо определить резервы увеличения
суммы прибыли для получения более высокого финансового результата. На
рисунке 1.5 представим возможные резервы:
Резервы увеличения прибыли
Увеличение объема
реализации продукции
Повышение цен
Увеличение объема
реализации продукции
Увеличение объема
реализации продукции
Снижение себестоимости
продукции
Увеличение объема
реализации продукции
Рисунок 1.5 – Резервы увеличения прибыли
Исходя из рассмотренных методов анализа финансовых результатов,
33
представим общую схему их анализа на рисунке 1.6.
Сбор информации о финансовых результатах по всем видам деятельности предприятия
Горизонтальный и вертикальный анализ
Прочие доходы и
Себестоимость
расходы
Выручка
Прибыль (от продаж, до
налогообложения, чистая)
Коэффициентный анализ
Рентабельность
Платежеспособность
Ликвидность
Факторный анализ
Прибыль
Управленческий анализ
Внутренний контроль финансовых результатов
Налоговый анализ
Налоговая нагрузка
Обработка полученной информации и формирование выводов
Рахработка управленческих решений на основе полученных данных
Рисунок 1.6 - Этапы проведения анализа финансовых результатов
В связи с постоянным усиленьем конкуренции на внешних и внутренних
рынках, и усовершенствованиям в разных сферах управления бизнесом,
появляется необходимость в более четком анализе финансовых результатов,
чтобы на первых этапах снижения эффективности деятельности производства
устранить зарождающиеся проблемы.
Так как учет финансовых результатов имеет правовое регулирование, на
предприятии должен быть отрегулирован внутренний контроль. К тому же при
ошибках, выявленных внешним аудитором, руководитель может понести
серьезные штрафы и подорвать свою репутацию на рынке. Поэтому
необходимо разобраться в системе внутреннего контроля за формирование
34
финансовых результатов
1.3 Теоретические основы системы контроля за формированием
финансовых результатов
Контроль финансовых результатов – это важный аспект в деятельность
предприятия,
потому
что
от
правильности
заполнения
бухгалтерских
документов зависит то, насколько правильно смогут оценить ситуацию
руководители компанией и как будут приняты управленческие решения. Как
мы выяснили ранее, в целом понятие «финансовый результат» может быть
эквивалентно понятию «прибыль». Прибыль облагается налогом, что в свою
очередь
является
одним
из
основных
источников
формирования
государственного бюджета. Это значит, что неправильные проводки или
неверно рассчитанная прибыль может обернуться определенными санкциями
со стороны государства, а так же повлечь за собой ошибки в поставленных
целях при краткосрочном планировании.
Самым важным фактором, влияющим на финансовый результат, является
сумма полученных доходов предприятием. Чем больше получено доходов, тем
выше финансовый результат, но так же и выше затраты. Поэтому при учете
финансовых результатов очень важно вести четкий контроль доходов и
расходов организации [28].
В современном мире одним из главных ресурсов любой деятельности
человека
является
информация.
С
развитием
рыночных
отношений,
усовершенствованием оборудования и активным ростом передовых технологий
ценность информационных ресурсов на предприятии возрастает. Именно
благодаря внутренней и внешней информации можно выделить так же 2 вида
контроля финансовых результатов на предприятии:
1. Внешний контроль.
2. Внутренний контроль.
Внешний контроль – это государственный контроль. В широком смысле
это контроль за формированием, учетом и налогообложением финансового
35
результата предприятия, что прописано в законодательных актах. Если
рассматривать конкретнее, то внешний контроль – это по существу контроль
над налогами. И по сути это действительно самое уязвимое место большинства
предприятий, особенно мелких, так как многие пытаются найти лазейки в
законах, а так же и недобросовестным образом сэкономить на налогах [19].
Преимущественно к методу внешнего контроля относится ревизия. Она
рассматривает финансово-хозяйственную деятельность более подробно и
рассматривает правильность и законность хозяйственных операций, а так же
определяет их необходимость, значимость и достоверность. Ревизия может
проводится как планово, так и внепланово, по инициативе правоохранительных
органов, согласно законодательству РФ. Помимо налоговых органов или
государственного контроля, в системе внешнего контроля можно выделить
контроль кредиторов предприятия (при наличии).
Контроль на предприятии, на любом уровне его управления, является
гарантией ее успешной деятельности. Целью контроля финансовых результатов
является выявление слабых и сильных сторон предприятия. Результатом этой
деятельности будет разработка мероприятий для устранения проблем и
усовершенствование сильных сторон. Так же результатом контроля может
стать предотвращением хищения денежных средств, снижения эффективности
рабочей силы, банкротство и т.п. При проведении контроля могут быть
использованы различные документы, например, учредительные документы,
положение об учетной политике, бухгалтерский баланс и прочая отчетность,
главная книга, приказы, выписки из банков и т.п. [2].
В отличие от внешнего контроля, внутренний более трудоемок. Его
целью является нахождение слабых и сильных мест предприятия для
повышения финансового результата и его состоянием в целом. Можно
выделить множество видов внутреннего контроля: оперативный, тактический и
стратегический; плановый и внеплановый, постоянный и периодический и др.
Согласно стандартам
аудиторской деятельности система внутреннего
контроля - это организационная структура, организованная руководством
36
предприятия, созданная с целью ведения упорядоченной и эффективной
хозяйственной деятельности. Деятельность данного контроля заключается в
надзоре и проверке соблюдения требований законодательства, точности и
полноты документации бухгалтерского учета, своевременности
достоверной
бухгалтерской отчетности, предотвращения
подготовки
ошибок
и
искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности
имущества организации [15].
Систему контроля можно изобразить следующим образом (рис. 1.7).
Внутренний контроль
Внешний контроль
Проверка правильности
учета
финансовыхрезультатов
Анализ
финансовых
результатов
В случае
обнаружение
ошибки, провести ее
устранение
Внешний
обязательный аудит
Государство
Выявление отклонений
анализируемых
показателей
Установлене причин
отклонений и разработка
мероприятий по их
устранению
Определение
сильных сторон
предприятия
Усовершенствование
активных
показателей
Рисунок 1.7 – Система контроля финансовых результатов
В целом контроль на предприятии можно разделить на 3 этапа:
организационный, исследовательский и итоговый.
На первом, организационном этапе, изучается само исследуемое
37
предприятие, его деятельность, положение на рынке, бухгалтерский баланс,
цели, программы контроля, учет финансовых результатов и т.п.
На втором этапе, исследовательском, рассматриваются внутренний
документы, анализируется отчетность, ведется проверка учета и применяются
расчетно-аналитические методы контроля. Проверяется достоверность и
правильность отображаемой информации организации и анализируется все
полученные данные.
Последний этап, итоговый, где делаются заключительные выводы по
проведенным
анализам,
устанавливаются
нарушения
документации
и
разрабатываются методы их устранения.
Внутренний
контроль
необходим
для
ведения
управленческого,
бухгалтерского и налогового учета [24].
Внутренний контроль в целях бухгалтерского учета подразумевает
контроль над правильностью формирования финансового результата, для
дальнейших обработок и принятий управленческих решений. Он включает в
себя следующее:
точность и полнота документации бухгалтерского учета финансовых
результатов;
правильность
и
своевременность
отражения
проводок
по
формированию финансового результата;
предотвращения ошибок и искажений.
Внутренний контроль в целях управленческого учета включает в себя,
контроль над урегулированием внутрифирменных процессов, разработки
программ и бизнес – проектов, направленных на усовершенствование
финансовых результатов предприятия. При правильно отраженных данных и
отсутствием проблем с налогообложением предприятие имеет хорошую
инвестиционную привлекательность, что так же является одним из факторов
получения прибыли.
В целях налогового учета внутренний контроль заключается в
достоверности и правильности формирования финансовых результатов,
38
согласно законодательства, так как в противном случае, на предприятие могут
быть наложены штрафы и пенни со стороны внешнего контроля. Главной
задачей является контроль налога на прибыль, снижение налоговых рисков и
оптимизации
налоговых
внутреннего
контроля
платежей.
за
Выделим
финансовыми
основные
результатами
направления
с
целью
налогообложения:
1.
Контроль правильности формирования налогооблагаемой базы.
2.
Корректность и обоснованность расчетов по налогу на прибыль.
3.
Выявление ошибок и рекомендации по их исправлению [22].
4.
Оценка налоговых рисков.
Внутренний контроль осуществляется непрерывно, а при необходимости
могут проводиться отдельные мероприятия. Руководитель на основе сбора
данных управленческого учета, сам устанавливает состав и периодичность
контроля. Все документы, составленные в ходе проведения данного контроля,
сугубо конфиденциальны и не публикуются во внешние источники, кроме
первой и третей части обязательного аудиторского заключения.
Методы внутреннего контроля различны. К ним, например, можно
отнести опросы среди сотрудников, отзывы третьих лиц, проверка внутренних
документов, проверка выполнения планов, и т.д. Решение о необходимости
проведения контроля в том или ином аспекте деятельности предприятия
принимает непосредственно сам руководитель предприятия [11].
Для того, что бы рассмотреть контроль финансовых результатов на
предприятии, построим модель этого контроля (Приложение 1).
Разберем поэтапно представленную в приложении 1, модель:
На первом этапе мы проводим анализ финансовых результатов
предприятия за выбранный нами период: устанавливаем их пределы,
рассматриваем динамику изменений и т.п. Затем сравниваем фактические и
плановые величины и выявляем отклонения исследуемых показателей.
На втором этапе анализируем финансово-хозяйственную деятельность
предприятия за анализируемый период во внутренней и внешней среде. Так же,
39
как и на предыдущем этапе, при анализе внутренней среды, определяем
динамику изменений показателей финансово – хозяйственной деятельности
предприятия, выявляем слабые и сильные стороны. При оценке внешней среды
необходимо рассмотреть все внешние условия, влияющие на деятельность
исследуемого предприятия, ситуацию на рынке, а так же изучить возможных
конкурентов.
После
изучения
внутренней
и
внешней
среды
можно
сформировать цели и определить возможность их достижения [20].
На четвертом этапе необходимо сопоставить цели, поставленные
предприятием в целом и цели, сформированные при анализе финансовых
результатов.
При
необходимости
проводим
корректировку
целей
и
разрабатываются метолы для их достижения. После этого завершающим шагом
следует выбор оптимального мероприятия.
Привлечение аудитора является обязательной задачей внутреннего
контроля предприятия. В итоге своей ежегодной обязательной проверки
аудитор предоставляет аудиторское заключение. Поэтому аудит является одним
из способов внутреннего контроля на предприятии. (рис.1.8).
Аудит
Внутренний
аудит
Проводится самой
организацией
Внешний аудит
Проводится
заинтересованной
стороной
Проводится независимой
организацией с целью
сертификации
Рисунок 1.8 - Виды проводимого аудита
Аудит проводится для проверки и контроля ведения учета на
предприятии. Целью аудиторской проверки является нахождение ошибок
40
бухгалтерского и налогового учета и разработка методов для их устранения,
выявляет
все,
что
искажает
финансовую
отчетность,
снижает
платежеспособность, ухудшает финансовое состояние предприятия [2].
Методика проведения внутреннего аудита предусматривает следующие
этапы:
1.
Планирование аудиторской проверки.
2.
Определение направлений и методов аудиторской проверки.
3.
Составления
аудиторского
заключения,
его
согласование
и
представление руководству.
Цель аудиторской проверки состоит в установлении достоверности
отражения в учете и отчетности издержек производства, входящих в
себестоимость
продукции
(работ,
услуг),
правильность
формирования
прибылей и убытков по основной прочей деятельности и законности
использования прибыли [27].
Для достижения данной цели аудитору необходимо решить следующие
задачи:
проверка правильности формирования доходов и расходов в
бухгалтерском и налоговом учете;
соблюдение законодательства и учетной политики при учете доходов
и расходов;
проверка
наличия
и
правильности
оформления
первичных
документов по отражению доходов и расходов [11];
проверка правильности отражения и раскрытия информации о
доходах и расходах в бухгалтерской отчетности;
В целом, процесс контроля на любом предприятии идентичны, отличия
заключаются в выборе методов, системы показателей и т.п. Однако, в этом
заключается главная сложность. Бюджеты предприятий, в особенности
крупных, включают в себя большое количество показателей, из которых
складываются доходы и расходы, активы и пассивы, денежные потоки и т.д. С
одной стороны можно сказать, что чем больше показателей, тем больше
41
информации для анализа и последующей оценки деятельности предприятия. Но
с другой стороны, при осуществлении контроля по каждой строке бюджета
затрачивается много времени, при этом в итоге можно получить лишь
дублирование
изначальной
информации,
зато
убедиться
в
проверки
изначального показателя. На то с какой точки зрения рассматривать
правильность видения контроля, выбирает уже сама организация.
Изучив сущность финансовых результатов, мы можем сделать вывод, что
это обширная и сложная экономическая категория, которая требует точного
учета, а так же постоянного анализа и контроля со стороны предприятия, так
как является источником для принятия решений по увеличению доходности его
деятельности.
42
2
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ
УЧЕТА,
КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В АО «ПРОТОН»
2.1 Анализ финансовых результатов АО «Протон»
Акционерное общество «Протон» - юридическое лицо, являющееся
ведущим производителем оптоэлектронной техники в России и успешно
работает на рынке с 1972 года. Оно владеет современными технологиями
по производству оптоэлектронных приборов, осуществляет полный цикл
производства от кристаллов до
законченных изделий.
АО «Протон»
осуществляет свою детальность на основе учетной политики, ежегодно
утверждаемой генеральным директором (Приложение 2).
АО «Протон» на протяжении многих лет занимает лидирующие позиции
на рынке России и является прибыльным и рентабельным предприятием. Для
оценки его деятельности за 2016 год мы провели вертикально-горизонтальный
анализ (Приложение 3), а в приложении 4
рассмотрели организационно –
экономическая характеристика его деятельности.
Проанализировав бухгалтерский баланс АО «Протон» за 2016 год
(Приложение 5), мы сделали вывод, что в целом ситуация на предприятии
имеет
положительные
тенденции.
Для
общей
оценки
эффективности
деятельности АО «Протон» в 2016 году, проведем коэффициентный анализ, для
определения общего состояния предприятия в таблицах 2.1-2.5.
Таблица 2.1 – Коэффициенты ликвидности предприятия АО «Протон» за
2014-2016 гг.
Коэффициент
ликвидности
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Коэффициент текущей
ликвидности
2016г.
2015г.
2014г.
Нормативы
0,80
0,66
0,39
2,00
1,58
1,35
Отклонение
2016/2015 гг.
2015/2014 гг.
0,2-0,7
0,14
0,27
1-2
0,42
0,22
43
Коэффициент быстрой
ликвидности
1,38
0,91
более 0,8
0,82
0,46
0,09
По данным таблицы 2.1 видно, что с каждым годом показатели
коэффициентов
ликвидности
предприятия
увеличиваются.
Коэффициент
текущей ликвидности в 2016 году увеличился на 0,42 и говорит о том, что
оборотные активы все больше покрывают краткосрочные обязательства.
Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о том, что в 2016 году 80%
обязательств может быть погашены за счет имеющейся денежной наличности.
Коэффициент
быстрой
ликвидности
показывает
часть
краткосрочных
обязательств, которую можно немедленно погасить за счет ликвидных средств.
Таблица 2.2 – Анализ коэффициентов платежеспособности АО «Протон»
за 2014 – 2016 гг.
Показатель
2016г.
Коэффициент
маневренности капитала
Коэффициент
обеспеченности
собственными средствами
Доля оборотных средств
Таблица
2.3–
2015г. 2014г.
0,75
1,16
1,51
0,50
0,48
0,26
0,86
0,79
0,78
Анализ
Нормативное
значение
уменьшение
в динамике
Отклонение
2016/2015 гг. 2015/2014 гг.
-0,41
-0,36
>0,1
0,02
0,22
>0,5
0,07
0,01
относительных
показателей
финансовой
устойчивости АО «Протон» за 2014-2016 гг.
Показатель
Коэффициент
капитализации
Коэффициент
обеспеченности
собственными
источниками
финансирования
3. Коэффициент
финансовой
независимости
4. Коэффициент
финансирования
5. Коэффициент
финансовой
устойчивости
2016г.
2015г.
2014г.
Нормативное
значение
Отклонение
2015/2014
2016/2015 гг.
гг.
0,75
0,68
1,35
≤1,5
0,07
-0,67
0,50
0,48
0,26
0,1-0,5
0,02
0,22
0,57
0,60
0,43
0,4-0,6
-0,03
0,17
1,33
1,47
0,74
≥0,7
-0,14
0,73
0,57
0,60
0,43
≥0,6
-0,03
0,17
44
Из таблицы 2.3 можно выделить то, что коэффициент капитализации в
2016 году увеличился на 0,07 по сравнению с 2015 годом, так как кредиторская
задолженность выросла. Он означает, что в 2016 году на 1 рубль собственных
средств пришлось 75 копеек заемного капитала. В 2014 году было самое
большое значение - 1,35, очень приближенное к критическому значению
норматива. Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2016
году достиг допустимого значения нормы 0,50, и вырос по сравнению с 2014
годом всего на 0,2, когда в 2014 году, составлял всего 0,26. Этот коэффициент
отражает долю оборотных активов, финансируемых за счет собственных
средств. Мы видим положительную тенденцию роста этого коэффициента, ведь
он отражает рост собственного капитала и повышает финансовую устойчивость
предприятия. Коэффициент финансовой независимости в 2016 году снизился,
что говорит об упадке собственного источника финансирования из-за роста
кредиторской задолженности.
Такие же показатели имеет, и коэффициент
финансовой устойчивости, так как у предприятия отсутствуют долгосрочные
обязательства. При условии всех изменений, все коэффициенты находятся в
приделах нормативного значения.
Таблица 2.4 - Анализ деловой активности АО «Протон» за 2014-2016 гг.
Показатель
Коэффициент оборачиваемости
активов
Коэффициент оборачиваемости
внеоборотных активов
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
2016г.
2015г. 2014г.
Отклонение
2016/2015гг.
2015/2014гг.
1,09
1,41
1,90
-0,71
-0,07
7,67
6,66
8,52
1,26
-0,41
1,27
1,80
2,44
-1,59
-0,10
7,90
9,88
15,53
-14,66
7,43
1,91
2,05
3,18
-1,02
-1,46
2,54
4,56
3,84
-1,68
0,41
Из данных, полученных в таблице 2.4 можно сделать вывод, что
45
большинство коэффициентов в 2016 году уменьшили по сравнению с 2015
годом. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился на 0,1 в
2013 году и еще на 0,71 в 2016 году, составив 1,27. Так как данный показатель
больше 1, то предприятие рентабельно и рационально использует оборотные
средства. Не страшно и уменьшение в динамике, так как это свидетельство
роста запасов на предприятии и говорит нам о эффективности использования
основных средств. В 2015 году этот показатель упал на 0,41 и составил 6,66, но в
2016 году его удалось повысить до 7,67.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала в 2016 году упал
на 1,02, что ниже, чем в 2015 году – на 1,46. Это свидетельствует о снижении
деловой активности предприятия, а так же о том, что оно менее активно
использует свой капитал. В 2015 году он составил 2,05, а в 2016 году
уменьшился до 1,91.
Коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности вырос в
2015 году на 7,43, т. е. потребитель в 2014 году стали быстрее осуществлять
свои обязательства. А в 2016 году значение данного показателя резко упало на
14,66 с 9,88 о 7,90. Это значит, что скорость оборота погашения кредиторами
снизилась по сравнению с 2015 годом. Это весьма негативный фактор, однако
для правильной оценки необходимо сравнить его с
коэффициентом
оборачиваемости кредиторской задолженности. Здесь заметна та же динамика,
что и в предыдущем коэффициенте. В 2015 году значение коэффициента
выросло с 3,84 до 4,56, а в 2016 году упало на 1,68 до значения 2,54. Снижение
данного коэффициента говорит о том, что предприятие стало вести более
четкую политику расчетов с поставщиками.
Превышение
задолженности
над
коэффициента
оборачиваемости
дебиторской
коэффициентом
оборачиваемости
кредиторской
задолженности является положительным фактором. Это значит, что у
предприятия устойчивое финансовое положение, а так как такая тенденция
длится все три рассматриваемых периода, то можно говорить о стабильности
платежеспособности АО «Протон»
46
Самой
важной
оценкой
в
анализе
финансово
–
хозяйственной
деятельности предприятия является рентабельность. Она отражает, насколько
эффективно предприятие использует материальные, трудовые денежные, а так
же иные ресурсы, находящиеся в его распоряжении.
Для анализа рентабельности АО «Протон» необходимо найти значения ее
коэффициентов (таблица 2.6):
Таблица 2.5 – Анализ рентабельности АО «Протон» за 2014-2016 гг.
2016г.,
%
Показатель
Рентабельность активов
Рентабельность внеоборотных
активов
Рентабельность оборотных
активов
Рентабельность собственного
капитала
2015г,%
2014г,
%
Отклонение
2016/2015гг 2015/2014гг
.
.
13,5
26,6
31,0
-13,1
-4,4
95,0
125,2
139,4
-30,2
-14,2
15,7
33,8
39,9
-18,1
-6,1
23,7
38,6
52,1
-14,9
-13,5
Из таблицы 2.5 мы видим, что все показатели рентабельности в течении
двух лет падают, при чем если эти уменьшения в 2015 году были минимальны,
то в 2016 году их уменьшение возросло. Это связано с уменьшением чистой
прибыли, что и повлекло логичное уменьшение данных показателей. Так,
например, мы наблюдаем уменьшение рентабельности активов, которые сильно
уменьшились в 2016 году на 13,1 и составили 13,5%, то есть на каждый рубль,
вложенный предприятием в активы прибыль составляет 13,5 копеек. Больше
всего упал показатель рентабельности внеоборотных активов (-30,2) и составил
95%.
Однако
по
мимо
уменьшения
чистой
прибыли
этому
могло
способствовать финансирование в новые проэкты.
Рентабельность собственного капитала составляет 23,7%. Не смотря на
падение этого показателя, ситуация на предприятии не стала критичной, так как
по усредненным статистическим данным в России этот показатель должен быть
выше 10-12%. Если взять ставку в банке по вкладу 15%, то деятельность от
47
предприятия будет эффективнее, а так как основным источником имущества
является собственный капитал, то можно сказать, что вклад капитала в этот
бизнес является эффективным.
В целом, по проведенному анализу, можно сказать, что АО «Протон» в
течении трех лет является очень платежеспособным предприятием, так как
заметно значительное преобладание собственного капитала над заемным. Это
служит одним из факторов, привлечения новых инвесторов и покупателей, что
в свою очередь веет к увеличению продаж, прибыли и в итоге – финансового
результата. Отрицательным фактором является снижение коэффициентов
рентабельности
на
предприятии.
Однако,
сравнивая
их
со
средними
нормативами, то АО «Протон» имеет хорошую рентабельность, однако в своей
динамике виден спад, за счет уменьшения чистой прибыли.
Показатели
финансовых
результатов
являются
характеристикой
деятельности предприятия и служат для оценки ее эффективности. Поэтому
необходимо проводить постоянный анализ образующих ее показателей, и на
его основе руководитель сможет принять важные управленческие решения.
Так как итогом финансовых результатов на предприятии является
прибыль, то
первым этапом анализа финансовых результатов будет оценка
видов прибыли предприятия.
Основным документом для проведения анализа финансовых результатов
в АО «Протон» служит форма №2 «Отчет о финансовых результатах»
бухгалтерской отчетности. (Приложение 6). В нем отражены результаты
деятельности предприятия за 2 года, а так же мы сможем рассмотреть динамику
и образование все видов прибыли, в том числе и конечного финансового
результата. Мы рассмотрим следующие виды прибыли:
выручка;
валовая прибыль (убыток);
прибыль (убыток) от продаж;
прибыль (убыток) до налогообложения;
чистая прибыль.
48
Рассмотрим форму №2 «Отчет о финансовых результатах», что позволит
нам дать анализ получению прибыли, рассмотреть факторы, влияющие на нее, а
так же просмотреть изменения структуры в динамике (таблица 2.6).
Таблица 2.6 – Анализ отчета о прибылях и убытках АО «Протон»
за 2014-2016гг.
2016 г.
2015 г.
2014 г.
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс. руб.
1356915
1122305
234610
20431
877
1113771
855357
258414
12783
351
213302
Наименование показателя
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от
продаж
Доходы от участия в
других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Текущий налог на
прибыль
Изменение отложенных
налоговых обязательств
Изменение отложенных
налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
Темп прироста
1066224
814368
251856
28735
271
2016/2015 гг.,
%
21,83
31,21
-9,21
59,83
149,86
2015/2014
гг., %
4,46
5,03
2,60
-55,51
29,52
245280
222850
-13,04
10,07
3907
2754
1060
41,87
159,81
20820
50052
80968
23657
38765
48927
8799
33484
48697
-11,99
29,12
65,49
168,86
15,77
0,47
207113
261530
217496
-20,81
20,25
38569
52103
43028
-25,98
21,09
4
-
-4
100,00
-100,00
371
5
52
7320,00
-90,38
168177
209422
0
174516
-19,69
20,00
Из таблицы 2.7 мы можем сказать, что показатель чистой прибыли в 2015
году вырос на 20,00% и составил 209422 тыс. руб., относительно 174516 тыс.
руб. в 2014 году. Однако в 2016 он упал на 19,69% и составил 168177 тыс. руб.,
что на 6339 тыс. руб. меньше, чем в 2014 году. Это говорит нам о уменьшении
прибыли предприятия. Так как чистая прибыль уменьшилась, соответственно
уменьшится и налог на прибыль (-25,98%). В 2016 году этот показатель
составил 38569 тыс. руб. Однако нельзя сказать, что уменьшение этой статьи
49
расходов является положительным фактором, скорее наоборот, так как он
должен увеличивать пропорционально конечному финансовому результату.
При этом мы видим рост выручки на 21,83% (1356915 тыс. руб.) в 2016 году,
тогда как в 2015 году он составлял 4,46%. Отсюда следует, что выпуск
продукции увеличился. Если же объем продукции увеличился, а чистая
прибыль уменьшилась, значит, увеличилась и сумма расходов, которая и
повлекла за собой это снижение. Уже на следующем этапе мы видим причину
этого снижения, в виде себестоимости.
Себестоимость в 2016 году увеличилась на 31,21% относительно роста
выручки 21,83%. Следовательно, валовая прибыль от продаж снизилась на
9,21%, когда в 2015 году она увеличилась на 2,60%. Уже на этом этапе анализа,
можно сказать, что все последующие виды прибыли, представленные в
анализируемом отчете, будут иметь отрицательный рост.
Прибыль от продаж в 2016 году составила 213302 тыс. руб. и упала на
13,04% относительно ее роста в 2015 году на 10,07% (245280 тыс. руб.). Это
связано с ростом коммерческих и управленческих расходов на 59,83% и
149,86% соответственно. При этом в 2015 году коммерческих расходы вообще
упали на 55,51%, а рост управленческих расходов составлял всего 29,52%.
При оценки прочих доходов и расходов, влияющих на формирование
прибыли
(убытка)
до
налогообложения
видим,
что
прочие
расходы
увеличились на 65,49%, когда в 2015 году их рост составил всего 0,47%. На
29,12% увеличились прочие доходы, так же видим рост доходов от участия в
других организациях на 41,87%, но они составляют очень мало в денежном
эквиваленте – 3907 тыс. руб. уменьшились проценты к получению на 11,99%,
тогда как в 2015 их рост составил 168,86%. Это связано с тем, что в 2016 году
предприятие перестало вкладывать средства в ценные бумаги. Прочие расходы
в 2016 году составили 80968 тыс. руб., а все прочие доходы 74779 тыс. руб.
прибыль до налогообложение так же снизится. В 2016 году этот показатель
составил 207113 тыс. руб. и упал на 20,81%. Это даже меньше, чем результат
2014 года – 217496 тыс. руб.
50
В структуре затрат на производство продукции почти 40% занимают
общехозяйственные и общепроизводственные расходы, доля которых в 2016
году выросла на 20% по сравнению с 2015 годом. Так же наблюдается рост цен
на материалы на 26,2% и покупным комплектующим на 18,7%. Вместе с этим
рост цен на продукцию АО «Протон» вырос всего на 8,5%.
В структуре отчета в 2016 году снова появилось изменение отложенных
обязательств 4 тыс. руб., чего не было не в 2015 году, не в 2014 году. и
увеличилось изменение отложенных налоговых активов с 5 тыс. руб. в 2015
году до 371 тыс. руб. в 2016 году.
Динамику, полученных нами результатов можно проследить в рисунке 2.3.
200,00
Динамика показателей
150,00
100,00
50,00
2016/2015 гг., %
2015/2014 гг.,%
0,00
-50,00
-100,00
Рисунок 2.3 – Динамика показателей отчета о финансовых результатах
АО «Протон» за 2014-2016 гг..
Так как для оценки финансовых результатов нам больше всего необходим
конечный итог, то рассмотрим непосредственно динамику изменения чистой
прибыли, так как она является конечным финансовым результатом. На первый
взгляд, перед нами складывается нетипичная ситуация, и отрицательно новая
для АО «Протона» за последние года. Начиная с 2012 года, чистая выручка
51
увеличивалась ежегодно, вместе с выручкой. Так как выручка увеличилась в
2016 году, а чистая прибыль упала, для начала проведем анализ динамики
выручки и чистой прибыли за три последних отчетных года и сделаем
соответствующие выводы (таблица 2.7).
Таблица 2.7 –Анализ динамики выручки и чистой прибыли АО «Протон»
за 2014-2016 гг
Показатель
Выручка
Чистая
прибыль
2016г.,
тыс.
руб.
1356915
2015г.,
2014г.,
тыс.
тыс.
руб.
руб.
1113771 1066224
168177
209422
174516
Темп роста
2016/2015
гг,%
Темп роста
2015/2014,
гг,%
Изменение
2016/2015,
гг,тыс.руб.
Изменение
2015/2014,
гг,тыс.руб.
121,83
104,46
243144
47550
80,31
120,00
-41245
34906
Из таблицы 2.7 видно, что как выручка, ежегодно все больше и больше
растет, а чистая прибыль в 2016 году уменьшилась на 41245 тыс. руб. (рис. 2.4,2.5).
Динамика выручки
1356915
1500000
1066224
1113771
1000000
выручка
500000
0
2014
2015
2016
Рисунок 2.4 – Динамика выручка АО «Протон» за 2014-2016 гг.
52
Динамика чистой прибыли
209422
250000
168177
174516
200000
150000
Чистая прибыль
100000
50000
0
2014 г
2015 г
2016 г
Рисунок 2.5 – Динамика чистой прибыли АО «Протон» за 2014-2016 гг.
На основе проведенного анализа такая разница между выручкой и чистой
прибылью, очевидно, сложилась за счет увеличения затрат. Так как в
показателе чистой прибыли образовалась отрицательная динамика и данный,
рассмотрим ее более детально (таблица 2.8).
Таблица 2.8 – Динамика чистой прибыли АО «Протон» за 2014-2016 гг.
Год
2014
2015
2016
Итого
Чистая
прибыль,
тыс. руб.
174516
209422
168177
552115
Абсолютное
изменение
Темп роста, %
Темп прироста,%
(цепной)
(базисный)
цепной
базисн.
цепной
базисн.
34906
-41245
34906
-6339
120,00
80,31
100
120,00
96,37
20,0
-19,69
20,0
-3,63
Абсолют.
значение
1%
прироста,
шт.
174,530
206,638
Из таблицы 2.8 видим, что в 2015 году чистая прибыль выросла на
20,00%, а в следующим снизилась на 19,69%. В итоге мы наблюдаем
отрицательный темп прироста не только к 2015 году, но и к 2014 году, что
говорит о сильном падении чистой прибыли.
Нельзя говорить о низкой
эффективности деятельности предприятия, так как выручка завода значительно
выросла, так что нам необходимо проанализировать деловую активность АО
«Протон».
Для углубленного анализа эффективности деятельности АО «Протон» за
2012 – 2014 гг рассмотрим и проанализируем ее деловую активность. Для этого
следует рассмотреть основные показатели в виде «золотого правила» М.
53
Киселева:
Тп>Тв> Та>100%
(2.1)
В нашем случае за 2016 год неравенство примет следующий вид:
-119,69<121,83<139,92>100%
В нашем случае, неравенство не выполняется. Темпы роста выручки
больше темпа роста прибыли, при чем отрицательной и меньше активов. А вот
темп роста активов соответствует неравенству. Это говорит нам о том, что
объемы продаж больше прибыли, а экономический потенциал предприятия
растет. Однако темп роста выручки меньше темпа роста активов, что
свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов.
Проведя, анализ прибыли, мы выяснили, что уменьшение конечного
финансового результата началось еще с уменьшения значения валовой
прибыли. Следовательно, после уменьшения ее на расходы мы получили еще
более низкий показатель прибыли от продаж. Для того, что бы увеличить
данный показатель, необходимо рассмотреть структуру прибыли и определить
факторы, влияющие на ее изменение. Для этого рассмотрим, как формируется
прибыль от продаж:
Пр=Вр-С-Рк-Ру
(2.2)
где, Пр – прибыль от продаж,
Вр – выручка,
С – себестоимость продукции,
Рк – коммерческие расходы,
Ру – управленческие расходы.
Пр16=1356915-1122305-20431-877=213302 тыс. руб.
Таким образом, мы выделили три основных фактора, повлиявших на
уменьшение
прибыли:
себестоимость
продукции,
коммерческие
и
управленческие расходы.
Следующим этапом, нам нужно провести факторный анализ прибыли,
что бы определить какой фактор оказал наибольшее отрицательное влияние.
Для этого воспользуемся данными в таблице 2.9.
54
Таблица 2.9 – Динамика факторов, влияющих на прибыль АО «Протон»
за 2015 г. и 2016 г.
Показатель
Выручка от продаж
Себестоимость
Коммерческие расходы
Управленческие
расходы
Прибыль от продаж
2016 г.,
тыс. руб.
1356915
1122305
20431
2015 г.,
тыс. руб.
1113771
855357
12783
Изменение,
тыс. руб.
243144
266948
7648
Темп прироста
2016/2015 гг., %
21,83
31,21
59,83
877
351
526
149,86
213302
245280
-31978
-13,04
Теперь, на основе данной таблицы рассмотрим влияние каждого фактора
на прибыль от продаж, а затем с помощью их суммарного значение получим
общее уменьшение прибыли от продаж.
Первый рассматриваемый фактор – отклонение выручки на прибыль от
продаж. Для его оценки воспользуемся формулой:
Пр1=П(П)0*J-П(П)0
(2.3)
где П(П)0 – прибыль от продаж за предыдущий год,
J – индекс изменения прибыли от продаж.
Пр1=245280*J-245280
Для нахождения индекса изменения
объема продажи подставим
имеющиеся данные в формуле:
J=
=1,218
Пр1=245280*(1,218-1)=53546,34 тыс. руб.
Исходя из расчета, прибыль от продаж увеличилась на 53471,04 тыс. руб.
за счет увеличения выручки. Так как мы видим итоговое уменьшение прибыли
на 31978 тыс. руб. необходимо проанализировать оставшиеся факторы по
формуле:
1.
Влияние изменения себестоимости на прибыль от продаж:
Пр(С)=855357*1,218-1122305=-80480,17 тыс. руб.
2.
Влияние изменения коммерческих расходов на прибыль от продаж:
55
Пр(Рк)=12783*1,218-20431=-4861,31 тыс. руб.
3.
Влияние изменения управленческих расходов на прибыль от
продаж:
Пр(Ру)=351*1,218-877=-449,48 тыс. руб.
Из полученных расчетов мы получили, что прибыль от продаж в 2016
году уменьшилась большую часть за счет роста себестоимости на 80480,17
тыс. руб., на 486131 тыс. руб. за счет роста коммерческих расходов и всего на
449,48 тыс. руб. за счет роста управленческих расходов.
Проведем суммарную оценку анализируемых факторов по формуле:
Пр=53546,34-80480,17+4861,31+449,48=-31978,32
Отобразим полученные результаты в таблице 2.10
Таблица 2.10 – Результаты факторного анализа прибыли от продаж
АО «Протон»
Фактор, влияющий на прибыль от продаж
Выручка
Себестоимость
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Суммарная оценка
Сумма, тыс. руб.
53546,34
-80480,17
-4861,31
-449,48
-31978,32
На основе факторного анализа, мы можем сделать вывод о том, что
основной фактор, влияющий на снижение прибыли от продаж – это
себестоимость. Это заметно еще на этапе анализа динамики формы №2 «Отчет
о финансовых результатах», где видно что темп прироста себестоимости
продукции (31,21%) выше, чем темп прироста выручки от продаж (21,83%).
Для того, что бы уменьшить сумму себестоимости, необходимо рассмотреть ее
структуру и удельный вес статей затрат за 2015 г. и 2016 г. (таблица 2.11). На
основе данного анализа мы выделим более крупные статьи затрат и на основе
них можно будет разработать меры по снижению себестоимости.
Таблица 2.11 – Удельный вес статей затрат в себестоимости товарной
56
продукции АО «Протон» в 2015 г. И 2016 г.
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
Статьи затрат
Материалы основные и
вспомогательные
Покупные комплектующие
ФОТ основных рабочих
Страховые взносы
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Прочие расходы
Внепроизводственные расходы
2016 г., %
2015 г., %
Темп прироста, %
9,2
12,3
-25,2
31,7
9,3
2,8
26,1
13,8
5,5
1,6
30,4
11,4
3,5
19,8
13,4
7,9
1,3
4,3
-18,4
-20,0
31,8
3,0
-30,4
23,1
В структуре затрат на производство в 2016 году большую часть занимают
покупные
комплектующие
31,7%,
общепроизводственные
(26,1%)
и
общехозяйственные (13,8) расходы. Все три показателя увеличились в отчетном
периоде. Больше всего выросли общепроизводственные расходы на 31,8% к
2015 году. Основную часть состава себестоимости общепроизводственные и
общехозяйственные расходы составляют 39,9% от всех статей затрат и выросли
на 20% относительно 2015 года. От сюда и увеличение суммы самой
себестоимости. Так же увеличивается доля покупных комплектующих за счет
увеличения цен на них на 20-30%.
На заключительном этапе анализа финансовых результатов необходимо
рассмотреть показатели рентабельности продаж. Так как этот показатель
является основным, при анализе предприятия, то их существует множество
видов, мы рассмотрим только те, которые относятся к продажам. Они отражают
эффективность
использования
ресурсов
предприятием
и
отражают
окончательные результат деятельности предприятия более полно [16].
Из финансово – хозяйственного анализа АО «Протон» мы увидели, что
общая рентабельность предприятия упала, за счет уменьшения чистой
прибыли в 2016 году. Для оценки финансовых результатов, мы рассмотрим
рентабельность на основе прибыли от продаж, прибыли до налогообложения
и чистой прибыли, согласно форме №2 «Отчет о финансовых результатах»
бухгалтерской отчетности АО «Протон» за 2014 – 2016 гг. (таблица 2.12).
57
Таблица 2.12 – Динамика коэффициентов рентабельности от продаж АО
«Протон» за 2014 – 2016 гг.
Показатель
Рентабельность продаж
по прибыли от продаж
Рентабельность продаж
по прибыли до
налогообложения
Рентабельность продаж
по чистой прибыли
Изменение
2016/2015гг. 2015/2014гг.
2016 г., %
2015 г., %
2014 г., %
15,7
22,0
20,9
-6,3
1,1
15,3
23,5
20,4
-8,2
3,1
12,4
18,8
16,4
-6,4
2,4
По данным таблицы 2.12 в 2015 году наблюдается небольшой рост всех
показателей рентабельности, однако в 2016 году они падают. Рентабельность от
продаж в 2016 году уменьшилась на 6,3%, составив 15,7% относительно 2015
года в 22,0%. Рентабельность продаж по прибыли о налогообложения
снизилась на 8,2% относительно 2015 года, составив значение 15,3%, и
уменьшилась
на
0,4%
относительно
предыдущего
вида
прибыли.
Рентабельность продаж по чистой прибыли снизилась на 6,4% по отношению к
предыдущему году и на 3,1% относительно рентабельности продаж по прибыли
до налогообложения (рис. 2.6).
Рентабельность прибыли 2014 -2016 гг.
25
20
Рентабельность продаж по
прибыли от продаж
15
Рентабельность продаж по
прибыли до налогообложения
10
Рентабельность продаж по
чистой прибыли
5
0
2014 г.,%
2015 г.,%
2016 г.,%
Рисунок 2.6 – Рентабельность прибыли АО «Протон» за 2014 – 2016 гг.
Мы видим, что рентабельность прибыли по каждому виду уменьшается.
Рентабельность продаж по налогооблагаемой прибыли ниже рентабельности по
58
прибыли от продаж, так как уменьшено на сальдо от прочих доходов и
расходов, а рентабельность по чистой прибыли меньше предыдущего
коэффициента на сумму отчислений по налогу на прибыль. Стоит заметить что
показатели 2016 года ниже показателей 2014 года.
Рентабельность продаж уменьшилась за счет снижения выручки, это
значит, что на нее влияют те же факторы, что и на прибыль от продаж. С
помощью метода цепных подстановок определим влияние каждого фактора.
Влияние изменения выручки от продаж на рентабельность продаж
определяется по формуле:
Рпр(Вр)=
*100% -
(2.4)
где, Рпр0 – рентабельность продаж в базисном периоде,
Вр1,0 – выручка в отчетном и базисном периоде,
С1,0 – себестоимость продукции в отчетном и базисном периоде,
Рк1,0 – коммерческие расходы в отчетном и базисном периоде,
Ру1,0 – управленческие расходы в отчетном и базисном периоде.
Рпр(Вр)=
*100% - 0,22= 14,0%
Рентабельность продаж в базисном периоде найдем по формуле 4:
Рпр0=
*100%
Рпр0=
(2.5)
*100%=22,0%
Влияние изменения себестоимости продаж:
Рпр(С)=
Рпр(С)=
)–
*100
)–
(2.6)
*100=0,1632 -
0,3599=-19,7%
Влияние изменения коммерческих расходов:
Рпр(Рк)=
Рпр(Рк)=
)–
)–
Влияние изменения управленческих расходов:
*100
(2.7)
*100 =-0,6%
59
Рпр(Ру)=
Рпр(Ру)=
)–
*100
)–
Из полученных данных мы видим, что
(2.8)
*100=-0,1%
большая часть уменьшения
рентабельности произошла за счет увеличения себестоимости. Так же, как и
объем продаж. Рассмотрим совокупность факторов, что бы получить общее
снижение рентабельности продаж:
Рпр= Рпр(Вр)- Рпр(С)- Рпр(Рк)- Рпр(Ру)
(2.9)
Рпр=14,0%-19,7%-0,6%-0,1%=-6,4%
Отобразим результаты анализа рентабельности прибыли в таблице 2.13.
Таблица 2.13 - Результаты факторного анализа рентабельности продаж
АО «Протон»
Фактор, влияющий на рентабельность продаж
Выручка
Себестоимость
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Суммарная оценка
Значение, %
14,0
-19,7
-0,6
-0,1
-6,4
То есть в 2016 году рентабельность продаж уменьшилась на 6,4%
относительно 2015 года, что соответствует расчетам, приведенным в таблице 17.
На основе анализа финансовых результатов мы можем сделать вывод, что
выручка на АО «Протон» в 2016 году увеличилась на 21,83% по сравнению с
2015 годом, но при этом прибыль от продаж уменьшилась на 13,04%. Этот
спад произошел главным образом за счет увеличения прироста себестоимости
на 31,21%, В следствии этого уменьшилась и чистая прибыль на 19,69%, тогда
как в 2015 году она увеличилась на 20% к 2014 году. Так же в 2016 году
отмечается рост цен на материалы около 20%, когда рост цен на продукцию АО
«Протон» увеличился всего на 8,5%. За счет этого уменьшилась и
рентабельность продаж, хотя в течении нескольких предыдущих лет она только
60
возрастала.
Анализ
финансовых
результатов
проводится
на
основе
данных,
собранных в форме №2 «Отчет о финансовых результатах» бухгалтерского
баланса АО «Протон». Для точного анализа и правильности выводов для
проведения управленческих решений, необходимо вести четкий и точный учет
финансовых результатов. Необходимость учета является неотъемлемой частью
любой организации, ведь от его правильности зависит отражение финансового
результата, а значит и всей деятельности АО «Протон».
2.2
Финансовый учет финансовых результатов.
АО «Протон» ведет бухгалтерский учет на основании и в соответствии с
Федеральным законом от 6.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Положением
по
бухгалтерскому
учету
«Бухгалтерская
отчетность
организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999
г.
№43Н,
Положением
по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика
организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Министерства финансов
РФ от 06.08.2008 года №106н.
Бухгалтерский учет на АО «Протон» ведется бухгалтерией предприятия,
как отдельным структурным подразделением. Учет на АО «Протон» ведется по
синтетическим и аналитическим счетам в хронологической последовательности
и отражается в регистрах бухгалтерского учета, в качестве которого
используются формы, предусмотренные программой «1С – Бухгалтерия». В
качестве
форм
первичных
учетных
документов
используются
унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом РФ, разработанные
предприятием и предусмотренные программой «1С – Бухгалтерия».
Предприятие получает доходы и расходы от основной деятельности и
прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью, поэтому
учет финансовых результатов ведется как по счету 90 «Продажи», так и по
счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Так как АО «Протон» является крупным предприятием и ведет
61
деятельность по выпуску многих видов продукции, и многих видов прочей
деятельности,
его
план
счетов
предусматривает
открытие
многих
дополнительных субсчетов (Приложение 7).
Особенности в плане счетов АО «Протон» в разделе «Финансовые
результаты» в том что предприятие предусматривает деятельность, связанную с
обложением и не обложением ЕНВД. (Приложение 8). Однако, не все субсчета
активно используются предприятием, например предприятие ведет практику с
экспортом товаров, но в 2016 году не велся учет по субсчету 05 «Экспортные
пошлины». В таблице 2.14 представим субсчета предназначенные к открытию
на счету 90 «Продажи», используемые постоянно.
Таблица 2.14 – Счет 90 «Продажи» АО «Протон»
Номер счета
90.01
90.01.1.
90.02
90.02.1
90.03
90.09
Наименование
Выручка
Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
Себестоимость продаж
Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой
ЕНВД)
Налог на добавленную стоимость
Прибыль/убыток от продаж
Сумма выручки от продажи продукции АО «Протон» отражается по
кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 01.1 «Выручка (по деятельности не
облагаемой ЕНВД)». Вместе с этим на субсчет 02.1 «Себестоимость продаж (по
деятельности, не облагаемой ЕНВД)» списывается себестоимость проданной
продукции. Затем, начисленное по проданным товарам НДС отражается по
дебету субсчета 03 «НДС». Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» ведутся
накопительным образом в течении всего отчетного года, то есть конечное
сальдо предыдущего месяца будет начальным сальдо текущего.
Ежемесячный финансовый результат по данному счету определяется
путем сопоставления дебетового и кредитового оборота, отраженного в
оборотно - сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» (Приложение 9) и
62
отражается на субсчете 09 «Прибыль (убыток) от продаж». Полученную
прибыль (убыток) ежемесячно списывают с субсчета 09 «Прибыль (убыток) от
продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Продажи» закрывается
ежемесячно и не имеет сальдо на отчетную дату.
В конце отчетного года все субсчета по счету 90 «Продажи» списываются
на субсчет 09 «Прибыль (убыток) от продаж». Данные операции проводятся
внутренними записями.
Для отражения финансового результата по счету 90 «Продажи»
используются следующие счета:
счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» субсчет 09 «НДС по уменьшению стоимости реализации»;
счет
26
«Общехозяйственные
расходы»
субсчет
01
«Общехозяйственные расходы (по деятельности не облагаемой ЕНВД);
счет 41 «Товары» субсчет 04 «Покупные изделия»;
счет 43 «Готовая продукция» субсчет 01 «Товары на складах»;
счет 44 «Расходы на продажу субсчет 02.1 «Коммерческие расходы
в
организациях,
осуществляющих
производственную
деятельность
(по
деятельности не облагаемой ЕНВД);
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 01
«Расчеты с покупателями и заказчиками»;
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 02 «Налог на
добавленную стоимость».
Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи», в 2016 году, в АО
«Протон» отражена в таблице 2.15.
Таблица 2.15 - Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» АО
«Протон» в 2016 году.
Наименование хозяйственной операции
Получена выручка от реализации продукции и услуг
Списана себестоимость реализованных товаров и
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
62.01
90.01.1
90.02.1
41.04
Сумма
операции, руб.
1554559176,44
10888173,58
63
услуг
Списана себестоимость реализованной продукции
Списана стоимость коммерческих расходов на
продвижение продукции
Начислен НДС на отгруженные товары и услуги
Списаны общехозяйственные расходы в составе
себестоимости
Произведена
корректировка
по
передаче
электрической энергии
90.02.1
90.02.1
43.01
44.02.1
1111417286,59
20430494,25
90.03
90.02.1
68.02
26.01
197643752,61
877334,56
90.03
19.09
-71,68
Так как субсчета счета 90 «Продажи» накапливают свои остатки в
течение всего финансового года, 31 декабря отчетного года, необходимо
списать их внутри счета 90 «Продажи», перенеся на субсчет 09 «Прибыль
(убыток) от продаж», при этом сальдо будет равно 0. Отобразим закрытие
остатков по субсчетам счета 90 «Продажи» в АО «Протон» за 2016 год (рис. 2.7).
Дт 90.01.1 Кт
Дт 90.09 Кт
1554559176,44
Списание суммы выручки от реализации
1554559176,44
Дт 90.02.1 Кт
1143613288,98
Списание себестоимости
продукции
1143613288,98
Дт 90.03.1 Кт
197643752,61
197643752,61
Списание суммы НДС
2013302206,53
Рисунок 2.7 – Схема закрытия счета 90 «Продажи».
Согласно рисунку 2.7, в 2016 году на АО «Протон» журнале будут
произведены следующие внутренние записи:
1.
Закрытие суммы выручки, отраженной по счету 90 «Продажи» субсчет
01.1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 01.1 «Выручка (по деятельности, не
облагаемой ЕНВД)»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 09 «Прибыль/убыток от продаж».
64
1554559176,44 руб.
2.
Закрытие суммы себестоимости, учтенной на счете 90 «Продажи»
субсчет 02.1 «Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 09 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет
02.1 «Себестоимость продаж (по
деятельности, не облагаемой ЕНВД)».
1143613288,98 руб.
3.
Закрытие суммы НДС, учтенного на счете 90 «Продажи» субсчет 03
«Налог на добавленную стоимость»:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 09 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет
03 «Налог на добавленную
стоимость».
197643680,93 руб.
Такая операция производится ежегодно на последнею дату отчетного
года. В начале 2017 года будет заново открыт счет 90 «Продажи» с нулевым
сальдо по всем субсчетам. Так происходит каждое число нового отчетного года.
Только после проведения внутреннего закрытия счета, происходит
списание сумм со счета 90 «Продажи» субсчет 09 «Прибыль/убыток от
продаж»на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет 01.1 «Прибыли и убытки (по
деятельности, не облагаемый ЕНВД)». Это будет заключительным этапом
прежде чем учтенные суммы на счете 90 «Продажи» спишется на конечный
результат. Представим данную операцию в таблице 2.16:
Таблица 2.16 - Корреспонденция счетов по формированию финансового
результата от основной деятельности АО «Протон» в 2016 году.
Наименование хозяйственной операции
Отражен финансовый результат от
реализации продукции и услуг
Отражен убыток от реализации продукции
и услуг
Корреспонденция
Сумма
счетов
операции, руб.
Дебет Кредит
90.09
99.01.1
99.01.1 1554559176,44
90.09
1341257041,59
65
Сальдо
213302206,53
Согласно таблице 2.16, итоговая сумма доходов, полученных АО
«Протон» от основной деятельности в 2016 году составила 1554559176,44 руб., а
сумма расходов – 1341257041,5 руб. Сальдо доходов и расходов по данному счету
будет являться финансовым результатом деятельности АО «Протон» от основного
производства.
В 2016 году итоговое сальдо счета 90 «Продажи» составляет
213302206,53 руб. Именно эта сумма будет в дальнейшем отражена в форме №2
«Отчет о финансовых результатах» бухгалтерского баланса АО «Протон» по
строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж».
Деятельность АО «Протон» подразумевает не только прибыль от
продажи продукции по основной деятельности, но и ежемесячные прочие
доходы и расходы. Например, так как предприятие занимается активными
продажами и поисками клиентов по всей России, на предприятии существует
отел сбыта, работники которого практически каждый месяц ездят в
командировки.
Отсюда
образуются
командировочные
расходы.
Часто
предприятие закупает станки и аппараты для производственной деятельности за
границей, образуются курсовые разницы, принимаемые к учету прочих доходов
и расходов и т.д.
Для учета финансовых результатов от прочих доходов и расходов на
предприятии используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Учет ведется
аналогично счету 90 «Продажи».
На АО «Протон» открыты следующие субсчета счета 91 «Прочие
расходы и доходы» (таблица 2.17).
Таблица 2.17– Субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Номер счета
91.01
91.02
91.02.1
91.02.2
91.02.3
Наименование
Прочие доходы
Прочие расходы
Прочие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
Прочие расходы (по деятельности облагаемой ЕНВД)
Прочие расходы (подлежащие распределению)
66
Сальдо прочих доходов и расходов
91.09
В 2016 году АО «Протон» использовал только три субсчета счета 91
«Прочие доходы и расходы» для учета: доходы от прочей деятельности
учитывались по субсчету 91.01 «Прочие доходы», расходы – по субсчету
92.02.1 «Прочие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)» и субсчет
91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». Последний субсчет, как и в учете
счета 90 «Продажи» является сальдо прочих доходов и расходов. Он
рассчитывается сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02.1
«Прочие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)» и дебетом субсчета
91.01. «Прочие доходы».
Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся накопительным
образом в течении отчетного года и ежемесячное сально списывается на
субсчет 90.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». На заключительную дату
отчетного года данный счет не имеет сальдо.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по
каждому виду прочих доходов и расходов так, чтобы по каждому из них можно
было выявить финансовый результат.
В 2016 году на АО «Протон» было совершено большое количество
операций
по
прочим
доходам
и
расходам.
Представим
годовую
корреспонденцию счета 91 в Приложении 10.
В конце отчетного года внутренними записями производится закрытие
субсчетов 91.01, «Прочие доходы» и субсчету 92.02.1 «Прочие расходы (по
деятельности, не облагаемой ЕНВД)» на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов
и расходов», аналогично закрытию счета 90 «Продажи» (рис. 2.8).
Дт 91.09 Кт
8246924,65
Списание суммы прочих
доходов
14436356,52
Дт 91.01. Кт
Дт 91.02.1 Кт
Списание суммы прочих расходов
14436356,52
67
Рисунок 2.8 – Схема закрытия счета 91 «Прочие доходы и расходы»
В 2016 году по данной операции были сделаны следующие проводки,
согласно оборотно – сальдовой ведомости (Приложение 11):
1.
Списание суммы прочих доходов учтенных на счете 91 «прочие
доходы и расходы субсчета 91.01:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы »
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 09 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
8246921,65 руб.
2.
Списание суммы прочих расходов субсчета 91.02.1 «Прочие
расходы (по деятельности не облагаемой ЕНВД)»:
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 09 «Сальдо прочих
доходов и расходов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02.1
«Прочие
расходы (по деятельности не облагаемой ЕНВД)».
14436356,52 руб.
Так же, как и по счету 90 «Продажи», в начале 2017 года будет заново
открыт счет 91 «Прочие доходы и расходы» с нулевым сальдо по всем
субсчетам. В конце года списываем полученные суммы со счета 91 «Прочие
расходы и доходы» субсчет 09 ««Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99
«Прибыли и убытки» субсчет 01.1 «Прибыли и убытки (по деятельности, не
облагаемый ЕНВД)» (Таблица 2.18).
Таблица 2.18 - Корреспонденция счетов по формированию финансового
результата от прочих доходов и расходов АО «Протон» в 2016 году.
Наименование хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Сумма
операции, руб.
68
Отражен финансовый результат от прочей
деятельности
Отражены расходы от прочей деятельности
Сальдо
91.09
99.01.1
8246921,65
99.01.1
91.09
14436356,52
-6189434,87
Общая сумма доходов по прочим операциям АО «Протон» в 2016 году
составит 8246921,65 руб., а сумма расходов – 14436356,52 руб. Итого сальдо
прочих доходов и расходов отрицательное и на окончание составило
6189434,87 руб.
При формировании финансового результата учитывают возможное
получение доходов и расходов будущих периодов. Их учет веется по счетам 97
«Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».
Расходы будущих периодов - это затраты предприятия в отчетном
периоде, но отнесенные на будущие периоды, подлежащие включению в
себестоимость его будущей деятельности.
На АО «Протон» по счету 97 открыты следующие субсчета:
01 «Расходы на оплату труда будущих периодов»;
21 «Прочие расходы будущих периодов».
Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет начальное и конечное
сальдо. На начальном дебетовом сальдо отображаются затраты, подлежащие
распределению в последующие периоды на начало отчетного года. Конечное
дебетовое сальдо отражает затраты, подлежащие к распределению в будущие
периоды. По дебету данного счета учитываются затраты относимые к расходам
будущих периодов, а по кредиту счет – списание расходов будущих периодов [14].
В 2016 году на АО «Протон» были учтены следующие расходы будущих
периодов: распределение и возмещение стоимости ремонта асфальтобетонного
покрытия автодорог, расчеты с персоналом по оплате труда и страховые взносы
в счет будущих периодов, транспортно – экспедиционные расходы, лицензии,
неисключительное право использования и др. Оборот по дебету составил
53464,29 руб., а по кредиту 1058309,6 руб.
Для формирования финансового результата, нам важно списание части
69
дополнительных расходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В 2016 году.
В АО «Протон» было списано 881460,47 руб. путем следующих проводок:
1.
Учтены расходы на оплату труда будущих периодов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02.1 «Прочие
расходы (по деятельности не облагаемой ЕНВД)»;
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» субсчет 01 «Расходы на
оплату труда будущих периодов».
6515,56 руб.
2.
Списаны затраты по ремонту подпорных стенок и стоимость
ремонта асфальтобетонного покрытия автодорог:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02.1 «Прочие
расходы (по деятельности не облагаемой ЕНВД)»;
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» субсчет 01 «Расходы на
оплату труда будущих периодов».
874944,91 руб.
Доходы будущих периодов – это доходы, полученные в отчетном
периоде, но относящиеся к будущим периодам. Их учет ведется по счету 98
«Доходы будущих периодов». На рассматриваемом предприятии по нему
открываются следующие субсчета:
01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
02 «Безвозмездные получения»;
03 «Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за
прошлые годы;
04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
В 2016 году на АО «Протон» было принято к учету присланные образцы
микросхемы NO14b2 стоимостью 9080,59 руб. Таким образом была сделана
следующая запись:
1.
Поступили материалы безвозмездно:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 01 «Сырье и материалы»
70
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 02 «Безвозмездные
поступления»
9080,59 руб.
2.
Списаны безвозмездно полученные материалы в производство:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 02 «Безвозмездные
поступления»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие
доходы»
9080,59 руб.
В целях достоверности отражаемых данных при учете доходов и расходов
будущих периодов специально созданной инвентаризационной комиссией
производится инвентаризация. В ходе данного контроля заполняется форма
№ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов», в котором
отражается вся сумма издержек и остаточная стоимость. Данные учета должны
быть достоверны и экономически обоснованны.
Таким образом, финансовый результат от основной деятельности АО
«Протон» учитывается на счете 90 «Продажи». По счету 91 «Прочие доходы и
расходы»
отражаются
прочие
операции,
не
связанные
с
основной
деятельностью. К таким операциям можно отнести: списание кредиторской
задолженности, погашение дебиторской задолженности, курсовые разницы,
безвозмездно полученные образцы, транспортные расходы, уплата штрафов,
представительские расходы, переоценка активов, проценты по договорам займа
и др. Во внимание так же принимаются доходы и расходы будущих периодов,
списание которых относится к прочим доходам и расходам.
После учета счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» можно
преступить к формированию финансового результата в АО «Протон». Для
учета конечного финансового результата используется счет 99 «Прибыли и
убытки» со следующими субсчетами (таблица 2.19)
Таблица 2.19– Субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»
71
Номер счета
99.01
99.01.1
99.01.2
99.02
99.02.1
99.02.2
99.02.3
99.02.4
99.09
Наименование
Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)
Прибыли и убытки (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
Прибыли и убытки (по деятельности, облагаемой ЕНВД)
Налог на прибыль
Условный расход по налогу на прибыль
Условный доход по налогу на прибыль
Постоянное налоговое обязательство
Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств
Прочие прибыли и убытки
Записи по счету 99 «Прибыли и убытки» ведутся нарастающим итогом с
начала отчетного года последним числом месяца. По дебету счета отражаются
убытки предприятия, а по кредиту доходы за отчетный период. Конечным
финансовым результатом АО «Протон» будет являться сопоставление
дебетового и кредитового сальдо данного счета.
При формировании конечного результата на АО «Протон» в 2016 году в
первую очередь учитываются финансовые результаты от основной и прочей
деятельности предприятия. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» будут
отражаться доходы, учтенные на счете 90 «Продажи» и счете 91 «Прочие
доходы и расходы». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются
расходы, выявленные по тем же счетам. Согласно таблицам 16 и 18 сумма
доходов от счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» составит
224177456,85 руб., а сумма расходов 17064685,19 руб. Отразим данные
операции проводками (таблица 2.20)
Таблица 2.20 – Формирование доходов и расходов по АО «Протон» от
основной и прочей деятельности:
Наименование хозяйственной операции
Отражен финансовый результат
реализации продукции и услуг
Отражен убыток от прочих доходов и
расходов
Сальдо
от
Корреспонденция
Сумма
счетов
операции, руб.
Дебет Кредит
90.09
99.01.1
213302206,53
99.01.1
91.09
6189434,87
207112771,66
72
Проводки, отраженные в таблице 2.20 проводятся ежемесячно на последнюю
дату отчетного месяца. Таким образом счет 99 «Прибыли и убытки» ведется
нарастающим итогом в течении года. Полученное сальдо является прибылью до
налогообложения и отражается в строке 2300 формы №2 «Отчет о финансовых
результатах». Таким образом, у нас сформирован итоговый доход АО «Протон»
по которому можно рассчитывать налог на прибыль, который будет так же
отнесен к расходам АО «Протон» по счету 99 «Прибыли и убытки».
Завершающим итогом, после учета налога на прибыль будет учет
конечного финансового результата.
Отражен финансовый результат за 2016 год:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 01.1 «Прибыли и убытки по
деятельности, не облагаемой ЕНВД»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 01 «Прибыль, подлежащая распределению».
168177160,66 руб.
Полученная чистая прибыль остается на счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) и переходит нарастающим итогом на следующий
год.
Как мы видим формирование конечного финансового результата
проходит в несколько этапов. Представим их в таблица 2.21. Так же их можно
увидеть при реформации баланса, которая заключается в составлении основных
проводок получения прибыли (убытка) за отчетный год (Приложение 14).
Таблица 2.21 – Реформация баланса АО «Протон».
Наименование хозяйственной
операции
Отражен финансовый результат от
реализации продукции и услуг
Отражены расходы от прочей
деятельности
Начислен налог на прибыль
Отражен конечный финансовый
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
90.09
99.01.1
Сумма операции, руб.
2013302206,53
99.01.1
91.09
6189434,87
99.02.1
99.01.1
68.04.2
84.01
38569040,00
168177160,66
73
результат
Исходя из рассмотренного учета финансовых результатов и проведения
их анализа можно сделать вывод, что для их учета в бухгалтерской отчетности
выделен целый раздел. Учет на АО «Протон» ведется по счету 90 «Продажи» с
формированием финансового результата от основной деятельности; по счету 91
«Прочие доходы и расходы»
с отражением финансового результата от
деятельности, не связанной с основной. Конечный финансовый результат, в
2016 году является положительным и отражается на кредите счета 84
«Нераспределенная прибыль» где конечным сальдо переходит на следующий год.
2.3 Налоговый учет финансовых результатов.
В целях налогового учета финансовых результатов АО «Протон»
основывается на положение об учетной политике для целей налогооблажен6ия
по налогу на прибыль (Приложение 13).
Для формирования налога на прибыль применяется ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций». Учет налога на прибыль ведется
на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04 «Налог на прибыль». На
АО «Протон» открываются следующие субсчета:
04.1 «Расчеты с бюджетом»;
04.2 «Расчет налога на прибыль».
Учет налога на прибыль весьма сложен, так как содержит временные и
постоянные разницы Их подсчет ведется внутренним учетом, самостоятельно
разработанной бухгалтерией системой. [36].
Рассмотрим формирование налога на прибыль на АО «Протон» за 2016 год.
Налог на прибыль рассчитывается ежеквартально, так же он уплачивается
в бюджет и отражается в налоговой декларации. Представим данные,
необходимые для учета и расчета налога на прибыли в таблице 2.21.
74
Таблица 2.21 – Расчет налога на прибыль в АО «Протон» в 2016 году.
Дата операции
31.03.2016 г.
30.06.2016 г.
30.09.2016 г.
31.12.2016 г.
Прибыль по
бухгалтерскому
учету, руб.
92779868,29
67612700,35
33743290,57
12976912,45
207112771,66
Ставка налога
20%
Налог по
бухгалтерскому
учету, руб.
18555974,00
13522540,00
6748658,00
2595382,00
41422554,00
Прибыль по бухгалтерскому учету составила 207112771,66 руб., что
совпадает с данными отраженными в таблице 20. Налог на прибыль по
бухгалтерскому учету за год составит 41422554,00 руб.
Так как мы сформировали условный налог на прибыль, необходимо
провести его корректировку на возникающие разницы. Так как деятельность
АО «Протон» очень обширна, то их возникает большое количество.
Разницы возникают на предприятии, потому, что из-за разных правил
признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, прибыль по
ним может разница. Из-за этого налог на прибыль по бухгалтерскому и
налоговому учету не будет совпадать [37]. Именно поэтому на предприятии и
формируются разницы, которые уменьшают или увеличивают налог на
прибыль. Такие разницы бывают двух видов:
постоянные;
временные.
Постоянные разницы – это бухгалтерский доход (расход), который не
включается в состав доходов (расходов) для целей налогообложения. Их
отличительная особенность в том, что при их создании они остаются и не
списываются.
Они могут быть как положительными и увеличивать
бухгалтерскую прибыль до налоговой, так и отрицательными и уменьшать ее.
Постоянные разницы рассчитываются как сумма всех разниц между
бухгалтерской и налоговой прибылью умноженная на ставку налога.
Если прибыль в налоговом учете, больше, чем в бухгалтерском, то
75
образуется постоянное налоговое обязательство, а если меньше – постоянный
налоговый актив. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный
налоговый актив (ПНА) учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет
02.3 «Пересчет постоянное налоговое обязательство».
ПНО – это сумма налога, которая увеличивает размер налога на прибыль
в текущем отчетном периоде. ПНА наоборот уменьшают налог.
В расчете постоянных разниц учитывают расхождения по учету
материальной
и
финансовой
помощи,
содержании
стоматологического
кабинета, пени и штрафах и др. По итогам 2016 года бухгалтерией было
выявлено 298331,6 тыс. руб. ПНА.
Временные
разницы
возникают
тогда,
когда
доходы
(расходы)
признаются одинаково и в бухгалтерском и в налоговом учете, но в разных
периодах. Если прибыль в налоговом учете признается раньше то возникает
вычитаемая временная разница и образуется отложенный налоговый актив
(ОНА), который увеличивает налог на прибыль в текущем периоде и уменьшает
в будущем. И наоборот, прибыль в налоговом учете признается позже – значит
возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое
обязательство ОНО). Это уменьшает налог на прибыль в текущем периоде и
увеличивает в следующем.
Расчет временных разниц основан в расхождении по бухгалтерскому и
налоговому учету амортизации, страховых выплат, учету спецодежды и др.
ОНА отражается на счете 09 «Отложенные налоговые активы», а ОНО на счете
77 «Отложенные налоговые обязательства».
В ходе анализа бухгалтерской и налоговой прибыли за отчетный период
было обнаружено 370674 тыс. руб ОНА и 4103 тыс. руб. ОНО.
Все расчеты для отражения возникающих разниц формируются в
таблицах Excel, и на основании их проводится перерасчет налога по каждому
кварталу.
В 2016 году на АО «Протон» были выявлены следующие временные и
постоянные разницы (таблица 2.22):
76
Таблица 2.22 – ОНА, ОНО и ПНА АО «Протон» в 2016 году.
Отложенные
налоговые активы
(ОНА), руб.
-15683,00
-142652,00
-109827,00
-102512,00
-370674,00
Период
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Отложенные
налоговые активы
(ОНО), руб.
4103,00
4103,00
Постоянные
налоговые активы
(ПНА), руб.
-4294627,00
-2875608,00
2111519,00
2571773,00
-2486943,00
Таким образом за 2016 год мы получим следующие значения возникших
разниц, отраженных в форме №2 «Отчет о финансовых результатах» :
-370674,00 руб. ОНА, отражается в форме №2 «Отчет о финансовых
результатах» бухгалтерского баланса АО «Протон» за 2016 год по строке 2450
«Изменение текущих налоговых активов»;
4103,00 руб. ОНО, отражается в форме №2 «Отчет о финансовых
результатах» бухгалтерского баланса АО «Протон» за 2016 год по строке 2410
«Изменение текущих налоговых обязательств»;
-2486943,00 руб. ПНО, отражается в форме №2 «Отчет о
финансовых результатах» бухгалтерского баланса АО «Протон» за 2016 год по
строке 2430 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)».
Условный налог на прибыль учитывается в совокупности с постоянными
налоговыми обязательствами, последним числом месяца каждого квартала:
1. Начислен условный налог на прибыль за 1 квартал 2016 года:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02.1 «Условный расход по налогу
на прибыль»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04.2 «Расчет налога на
прибыль».
18555974 руб.
2.
31 марта отражены постоянные налоговые активы:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04.2 «Расчет
77
налога на прибыль»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02.3 «Постоянное
налоговое обязательство»;
4294627,00руб.
Таким же образом учитывается налог на прибыль в 2, 3 и 4 квартале, с
соответствующими суммами налога.
Для отражения налога в налоговой декларации проводится учет ОНА и ОНО:
3. 31 марта отражены отложенные налоговые активы:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04.2 «Расчет
налога на прибыль».
15683,00 руб.
Затем так же поквартально учитываются ПНА и ОНА при наличии:
4. 31 марта отражены отложенные налоговые обязательства:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04.2 «Расчет
налога на прибыль»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
4103,00 руб.
Налог на прибыль по бухгалтерскому учету можно вычислить расчетным
путем произведением прибыли до налогообложения на 20%:
207112771,66×20%=41422554,00 руб.
Зная условный налог на прибыль, и все возникшие разницы за 2016 год
мы получим общую сумму налога на прибыль по налоговому учету :
41422554,00-2486943,00-370674,00+4103,00=38569040,00 руб.
Изобразим данный расчет схематично на рисунке 2.9:
Доходы от основной
деятельности
215930535,20 руб.
Расходы от основной
деятельности
2628328,67руб.
Налог на прибыль по
данным
бухгалтерского учета
41422554
ОНА -370674,0 руб.
ОНО 4103,0 руб.
ПНА -2486943,0 руб.
78
Рисунок – 2.9 – Расчет налога на прибыль на АО «Протон» в 2016 году.
Полученная сумма налога на прибыль отражается в годовой декларации
по налогу на прибыль (Приложение 14) и в форме №2 «Отчет о финансовых
результатах» АО «Протон» за 2016 год по строке 2410 «Текущий налог на
прибыль».
На последнюю дату отчетного года (31.12.2016 г) на счете 99 «Прибыли и
убытки» отражается условный налог на прибыль, уменьшенный на постоянные
налоговые активы:
1.
Отражен условный расход по налогу на прибыль за 2016 год:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 01.1 «Прибыли и убытки по
деятельности, не облагаемой ЕНВД»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02.1 «Условный расход на
прибыль».
41422554,00 руб.
2.
Отражены постоянные налоговые активы за год:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет .01.1 «Прибыли и убытки по
деятельности, не облагаемой ЕНВД»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02.3 «Постоянное
налоговое обязательство».
2486943,00 руб.
3. Отражены отложенные налоговые активы за год:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
79
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04.2 «Расчет
налога на прибыль».
15683,00 руб.
4. Отражены отложенные налоговые обязательства за год:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04.2 «Расчет
налога на прибыль»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
4103,00 руб.
По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются такие же
проводки по квартально на последнюю дату отчетного периода.
После учета налога на прибыль мы получим все данные для
формирования суммы конечного финансового результата (таблица 2.23).
Таблица 2.23 – Анализ счета 99 «Прибыли и убытки» за 2016 год.
Номер счета
68
90
91
Оборот
Сальдо
С кредита счетов
38935611
2628328,67
14436356,52
56000296,19
В кредит счетов
215930535,20
8246921,65
224177456,85
168177160,66
Исходя из таблицы 2.23, АО «Протон» в 2016 году получил чистую
прибыль в размере 168177160,66 руб. Последней проводкой в учете
финансового результата будет следующей:
Налоговый учет весьма сложный этап формирования финансового
результата, так как при неправильном заполнении и подачи налоговой
декларации на предприятие, в частности генерального директора и главного
бухгалтера, будет наложен штраф. В основном проблема учета налога на
прибыль связана с возникновением временных и постоянных разниц, которые
требует внимательного и точного учета, так как главным образом влияют на
уменьшение или увеличение налоговой базы.
Общая ситуация на АО «Протон» в течении нескольких лет, начиная с
80
2012
года постепенно
улучшалась. Чистая прибыль всегда росла и
рентабельность увеличилась, однако в 2016 году мы наблюдаем явный спад
прибыли, хотя на предприятии увеличивается выручка. Данный спад
происходит за счет увеличения себестоимости и затрат на производство. Хотя и
в
резерве
предприятия
качественного
достаточно
функционирования,
нераспределенной
необходимо
прибыли
применить
меры
для
по
уменьшению затрат и себестоимости в частности. Это поспособствует приросту
прибыли и возвратит АО «Протон» к положительной динамике увеличения
положительных финансовых результатов.
ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ
УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА АО «ПРОТОН»
3.1 Управленческий учет на АО «Протон» и система внутреннего
контроля финансовых результатов.
Так как финансовые результаты являются основными обобщающими
показателями деятельности предприятия, вопросы учета и аудита прибыли
становится актуальным.
По мимо финансового и налогового учета выделяют не маловажный для
принятия решений по управлению – управленческий учет.
Управленческий
учет
представляет
собой
систему
управления
предприятием, которая занимается сбором информации об ее деятельности по
всем имеющимся структурам, для дальнейшего принятия управленческих
решений.
Цель управленческого учета заключается в сборе информации и
предоставлении отчета руководителю предприятия, для принятия экономически
выгодных управленческих решений.
В отличие от финансового и налогового учета, управленческий учет
ведется в свободной форме и определяется внутри предприятия, как правило,
генеральным
директором
и
не
регулируется
законодательством.
81
Заключительным этапом управленческого учета считается управленческая
отчетность. Она является внутренней и не подлежит открытому доступу
внешних лиц. Так как стратегические цели управления предприятием
формируются генеральным директором, то именно он должен получить
сформированную управленческую отчетность. Организации управленческого
учета, проходит несколько этапов:
1.
Определяется организационная форма управленческого учета и его
структура.
2.
Определяются
функции,
цели
и
взаимосвязь
с
другими
подразделениями.
3.
Составляются должностные инструкции.
4.
Подбираются специалисты; ведется их подготовка и обучение.
5.
Организуется финансовое, техническое обеспечение и обеспечение
информационными технологиями.
После
выбора
организационно
–
центров
ответственности
методологическая
модель
к
ним
применяется
управленческого
учета,
включающая в себя 3 составляющие:
1.
Методологическая, определяет «чем» и «как» предполагается
управлять.
2.
Организационная, «кто» будет управлять и определяет их роль в
общей системе управленческого учета.
3.
Техническая, какие средства необходимы для функционирования и
достижения целей.
Главная задача управленческого учета – это сбор информации о
финансовом результате деятельности предприятия. Порядок формирования
прибыли в управленческом учете зависит от многих факторов, например,
отросли, специфики деятельности, учетной политики и т.д. Таким образом, и
формируются центры ответственности, в нашем случае – центры прибыли [27].
Центы прибыли – это подразделения предприятия, которые ответственны
за финансовый результат своей деятельности. Их целью является получение
82
максимальной
прибыли
в
рамках
своей
деятельности.
Руководитель
подразделений должен учитывать следующие правила:
1.
Результат деятельности его подразделения не должен зависеть от
других и не обязан быть взаимосвязан между собой.
2.
Прибыль должна формироваться самостоятельно и объективно,
независимо от общей прибыли предприятия.
3.
Рост прибыли предприятия не должен вести к снижению всей
прибыли предприятия.
На
АО
«Протон»
существует
достаточно
развитая
система
управленческого учета (таблица 3.1).
Таблица 3.1– Модель иерархии управленческого учета на АО «Протон»
Виды
деятельности
Операционная
деятельность
Инвестиционная
деятельность
Финансовая
деятельность
Производство
Продажа
(затраты)
(реализация)
Оценка потребности в материальных ресурсах
Отчет о затратах
на сбыт и
Отчет о потреблении
Отчет о выпуске
маркетинг
материальных ресурсов
продукции
Отчет о запасах
Отчет о запасах
Отчет о
материальных ресурсов
готовой продукции
продажах
Отчет о закупках
Отчеты о затратах на Отчет об
материальных ресурсов
производство
отгрузке
Отчет о закупке и
Отчет об
Отчет о работе с
движении основных
эффективности
ценными
денежных средств
инвестиций
бумагами
Контроль и регулирование
Отчеты о результатах основной
финансовых результатов
деятельности
Сводные отчеты для руководства
Мероприятия
Структура АО «Протон» изображена в приложении 15. Мы видим, что
управление предприятием делится на 3 основные зоны: экономическая,
исполнительная и техническая. Техническая зона состоит из:
технического директора, руководящего энергокомплексом, который
в свою очередь, отвечает за обеспечение энергетикой и предоставления услуг
сторонним предприятиям и оборудованием всего предприятия;
производственного директора, руководящего складом готовых
изделий, проводит контроль за отгрузкой готовых изделий.
83
помощник
директора
по
хозяйственным
вопросам,
контролирующий административно – хозяйственный отдел, который следит за
частью ввода основных средств в эксплуатацию, обеспечение канцтоварами,
водой и иными хозяйственными необходимостями.
Вторая зона управления предприятием – это исполнительный директор.
Он отвечает за производительность предприятия, а так же помогает в принятии
управленческих решений генеральным директором. На АО «Протон» выделено
3 производственных комплекса: «Оптрон», «СИД» и «ЗП», в каждом из
которых структурно выделяют свои цеха. Все они занимаются непосредственно
выпуском продукции, а так же поиском клиентов и обслуживанием
поступления товаров.
Третья зона управления – экономическая, состоит из главного бухгалтера,
управляющего бухгалтерией и главного экономиста, управляющего плановоэкономическим
отелом.
Именно
на
уровне
главного
экономиста
и
осуществляется управленческий учет финансовых результатов (рис. 3.1)
Отдел
материального стола
Главный бухгалтер
Земеститель
главного бухгалтера
Расчетно финансовый отдел
Планово-экономический отдел
Главный
экономист
Земеститель
главного
экономиста
Планово-экономическое бюро ПК
"Оптрон", "СИД",ЗП"
Планово-экономическое бюро ПК
"Энергокомплекс"
Рисунок 3.1– Структура экономической зоны управления АО «Протон»
Планово – экономический отдел занимается планированием и учетом
84
деятельности предприятия, в частности отвечает за планирование и фактически
полученную прибыль. Здесь мы можем и увидеть, созданные центры прибыли.
Так как на АО «Протон» создано четыре производственных комплекса, то
каждому из них было создано экономическое бюро. Каждое из них занимается
доходами и расходами деятельности своего комплекса, а так же формируют
свой финансовый результат. Руководителям комплексов выделена возможность
полностью управлять затратами на производство, а так же ценообразованием, с
утверждения
генерального
директора.
Экономическое
бюро
данных
комплексов занимается ежемесячным планированием финансовых результатов,
их фактического значения и понесенных затрат от своей деятельности.
Руководители производственных комплексов на основании составленных
их экономистами отчетами о финансовых результатах в конце месяца
отчитываются перед генеральным директором, на производимых им собраниях,
так называемых, «балансовых». В ту же очередь начальник экономического
бюро формирует ежемесячный и итоговый, годовой бюджет и подает эти
данные в планово – экономический отдел, который формирует итоговые
значения финансовых результатов по всему предприятию. Главный экономист,
на основе полученных данных со всех центров прибыли формирует отчеты для
генерального директора. Такими отчетами могут быть: отчеты о выполнении
плана продаж, отчет о выполнении сметы затрат, отчет о дополнительных
доходах, отчет об инвестировании и т.д.
Центры прибыли предоставляют отчеты по прибыли от продаж, в виде
бюджета, где отражаются стоимость продукции (услуг), затраты на ее
производство, расходы на продажу и общехозяйственные расходы (если они не
включены в себестоимость). Главный экономист формирует общие отчеты по
всем видам прибыли, в т.ч. на основе маржинальной прибыли.
В то же время происходит постоянная взаимосвязь межу финансово –
экономическим отделом и бухгалтерией, занимающейся непосредственно
учетом данной информации.
На АО «Протон» система управленческого учета финансовых результатов
85
хорошо отлажена и работает, без каких либо критических ошибок.
К главной проблеме, относящейся ко всему управленческому учету и
применимую в случае отлаженной функционирующей системе, как на АО
«Протон», можно отнести отсутствие теории построения управленческой
системы и отчетности. С одной стороны, руководитель может сам выбрать
необходимые принципы формирования данного учета, с другой, опираясь на
установленные критерии, больше шансов не допустить ошибок в учете и не
упустить мелкие детали в получении на чей – то взгляд ненужной информации.
Так же в АО «Протон» не налажена и внутренняя форма отчетности
управленческого
учета.
Каждый
производственный
комплекс
сам
разрабатывает форму отчетности под себя. То есть, имея разные формы
бюджета, планово – экономическому отделу приходится сопоставлять их
прежде, чем заносить все данные в итоговую отчетность. Так же нет четких
форм объяснительных и пояснительных записок, ежемесячно предоставляемых
главному экономисту. Это касается не только управленческого учета
финансовых результатов, но и всего учета в целом. Все формы отчетности, не
регулируемые законодательством, разрабатываются не руководством АО
«Протон», а руководителями подразделений.
Исходя из вышесказанного, мы считаем, что на АО «Протон» в разрезе
управленческого учета, в частности управленческого учета финансовых
результатов, необходимо разработать единую систему форм отчетности по
разным центрам ответственности. Она должна будет содержать в себе
следующие критерии:
1.
Целесообразность. Информация, содержащаяся в отчете, должна
отвечать цели, ради которой она была создана.
2.
Краткость и точность. Информация должна быть минимизирована,
но при этом отражать точные конечные значения. Чем меньше объем отчета,
тем более оперативно можно сделать анализ.
3.
Срочность. Отчет должен иметь конкретные сроки.
4.
Сопоставимость и открытость. Отчет должен быть сопоставим с
86
другими, подаваемыми отчетами, и быть понятной для разных центров
ответственности.
5.
Адресность. Отчетность должна подаваться для конкретного
руководителя. При этом она может передаваться заинтересованным в ней
структурам, с соблюдением внутренней конфиденциальности [27].
Главным отчетом центров ответственности является бюджет. 25 числа
каждого месяца главному экономисту подается план бюджета на следующий
месяц. Затем, после формирования бухгалтерией всех затрат и полученных в
отчетном месяце доходов, до 9 числа экономистами комплексов формируется
фактический бюджет и вместе с объяснительной по отклонениям подается так
же главному экономисту. Приведем пример возможного отчета бюджета на
отчетный месяц (Приложение 16).
Так же следует автоматизировать управленческий учет на предприятии,
используя, например, ERP-системы. ERP -
Enterprise Resource Planning,
переводе с англ. означает Управление Ресурсами Предприятия. Сейчас
получают известность такие ERP-системы, как Baan, Oracle, PeopleSoft. [20]
Данная
программа
позволит
увидеть,
как
изменение
ресурсов
предприятия влияет на ее финансовое состояние. Конечно, после этого все
равно придется производить необходимые анализы, но зато намного быстрее
можно определить, в каком именно направлении нужно двигаться.
Внутренний контроль на АО «Протон» слабо развит. Точнее он
существует не в целом на предприятии, а производится внутри каждого
комплекса самостоятельно. При этом не существует никакой системы, это
происходит в обычном порядке проверки руководителем работы подчиненных.
Чаще всего производятся проверки за техническими и производственными
составляющими деятельности предприятия. Что касается внутреннего контроля
финансовых результатов, то здесь он практически отсутствует.
Если
рассмотреть
бухгалтерский
отдел,
то
там
проводится
технологическая проверка анализа бухгалтерского учета. Она заключается в
контроле баланса бухгалтерских счетов и выявления технологических ошибок
87
учета с целью подготовки данных для формирования документов внешней
отчетности. Данная проверка производится в 3 этапа:
1 этап. Проверка анализа рабочего плана счетов.
2 этап. Проверка анализа счетов, подлежащих закрытию в конце
отчетного периода.
3 этап. Проверка анализа бухгалтерских итогов.
При проведении данной проверки в АО «Протон» в 2016 году по первым
двум пунктам ошибок не было обнаружено. На 3 этапе, при проверке
бухгалтерских итогов, была обнаружена ошибка на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» субсчет 22 «Расчеты по претензиям (в
валюте)», по учету остатков в валюте на 31.12.2016 год, что вызвало
необходимость пересчитать валютные остатки по курсу ЦБ РФ. Так же
возникли ошибки с учетом готовой продукции. Содержание ошибки:
«Нестандартные операции по учету готовой продукции».
При проверки бухгалтерских итогов так же проверяются счета,
используемые для финансовых результатов.
В экономическом отеле контроль за финансовыми результатами
производится путем проведения анализов, где сопоставляются полученные
показатели финансового результата с плановыми и нормативными. Так же
контролируется предоставление данных от комплексов.
Исходя
из
вышесказанного
в
АО
«Протон»
следует
создать
подразделение внутреннего аудита, с подчинением генеральному директору
предприятия, самоконтроле, автоматизации сбора и контроля информации.
Одной из основных задач работы этого подразделения будет проведение
регулярных проверок образования и распределения прибыли.
Для создания аудиторского отдела необходимо разработать план,
установит цели и задачи подразделения, и нанять работников. Для начала
необходимо найти качественного руководителя данного подразделения, чем
займется отел кадров. Собеседование будет проводить комиссия в составе
генерального и исполнительного директоров, а так же главного бухгалтера и
88
главного экономиста АО «Протон». Затем следует определиться с составом
работников. На контроль непосредственно финансовых результатов хватит трех
– четырех человек. Так как в последний год на АО «Протон» численность
бухгалтерии увеличилась, за счет вышедших работников из декрета, одной и
той же деятельностью занимаются по несколько человек. Следовательно можно
перевести двух работников в создаваемое подразделение по внешнему аудиту с
дальнейшим обучением и повышением квалификации. Это существенно
сократит расходы на трудовые ресурсы. Так же можно привлечь оного из
работающих экономистов планово – экономического отела. Это необходимо
для того, что бы внутренний аудит проходил быстрее и эффективнее с самого
начала, ведь работники уже знают всю структуру и особенности предприятия,
слабые и сильные места, что упростит их работу.
Для осуществления проверки правильности формирования финансовых
результатов предлагаем разработать общий план, где будут отражаться такие
показатели, как: период проверки, проверяющий и наименование областей
проверки. Предлагаемый план представим в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – Предлагаемый план проведения внутреннего контроля
АО «Протон»
Наименование мероприятий
Источники информации
учетная политика, рабочий
план счетов, первичные
учетные документы и
регистры бухгалтерского
учета по счету 99
Процедуры
изучение положений учетной
политики, проверка учетных
записей, арифметический
контроль, пересчет, контроль
документов, учетных записей
Приказы, распоряжения
Наблюдение
Аудит правильности учета
доходов и расходов
хозяйственные договоры,
первичные документы,
регистры бухгалтерского
учета,
пересчет, подтверждение,
наблюдение, проверка учетных
записей
Проверка правильности и
полноты раскрытия
информации о доходах и
расходах
формы 1,2, 5, пояснительная
записка
аналитические процедуры
Аудит порядка
формирования финансовых
результатов
Проверка обеспеченности
бухгалтерии организации
действующими
нормативными документами
89
Аудит правильности
налогообложения прибыли
приказ по учетной политике
для целей налогообложения,
формы регистров налогового
учета, регистры налогового
учета, Налоговый Кодекс РФ
отчет о прибылях и убытках,
справки, расчеты
анализ положений приказа по
учетной политике для целей
налогообложения, анализ
регистров налогового учета,
пересчет, проверка налоговых
деклараций, сверка данных
бухгалтерского и налогового учета
с данными налоговых деклараций
Первичные учетные
документы, журнал -- ордер
инспектирование, пересчет
по счету 84, Оборотно сальдовая ведомость
Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах
Проверка правильности
формирования
нераспределенной прибыли
После того, как генеральный директор утвердит план проверки,
необходимо будет разработать программу проверки учета и формирования
финансовых
результатов.
Она
будет
содержать
в
себе
аудиторские
мероприятия, исполнителя, период проверки и источники проверки. Пример
такой программы представлен в приложении 17.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что создание нового
подразделения – внутреннего
аудита, позволит вести полный контроль за
деятельностью отелов, отвечающих за финансовые результаты предприятия и
поможет избежать ошибок в отражении итогов деятельности АО «Протон».
Схематично представим внутренний контроль АО «Протон», с учетом
внесенного нами предложения на рисунке 3.2.
Генеральный директор АО
"Протон"
Система
кантроля
финансовых
результатов
в АО
"Протон"
Отдел
внутреннего
аудита
Бухгалтерия
Экономический
отдел
Экономисты
производственных
комплексов
90
Рисунок 3.2 – Система контроля финансовых результатов на АО «Протон» с
учетом внесенного предложения.
После внедрения отдела внутреннего аудита усовершенствуется контроль
не только за финансовыми результатами, но и за всеми отделами предприятия,
что увеличит эффективность его деятельности.
В ходе учета финансовых результатов на АО «Протон» не создаются
резервы, которые могли бы предусмотреть учет расходов, которые предприятие
все равно будет нести в отчетном периоде, к тому же резерв будущих периодов
может снизить налог на прибылью. Присутствует необходимость в более
четком учете дебиторской задолженности, так как оно с каждым годам
увеличивается, хоть и не в большом темпе. Для этого обязательно нужно
создавать резервы по сомнительным долгам и организовать учет по их
отслеживанию.
3.2
Формирование резервов на АО «Протон»
Исходя из анализа формы №2 «Отчет о финансовых результатах»
бухгалтерского баланса АО «Протон» мы сделали вывод, что в 2016 году
чистая прибыль предприятия значительно снизилась. Главное, что повлияло на
такое снижение, стала себестоимость.
Что бы предотвратить такое отрицательное воздействие на прибыль в
дальнейшем
необходимо
рассчитать
возможные
резервы
себестоимости. Существует множество таких резервов (рисунок 3.3)
снижения
91
Резервы снижения себестоимости
Улучшение
использования средств
труда
Улучшение
использования
ресурсов
Улучшение
организации
производства
Снижение
затрат
Рисунок 3.3 – Резервы снижения себестоимости.
Основную часть затрат на себестоимость продукции и услуг в 2016 году
составили затраты на покупные комплектующие 31,7%. Следовательно,
руководству нужно срочно принять меры по их снижению. Для этого
необходимо проанализировать рынок и найти более выгодные предложения по
закупкам или использовать часть своих запасов. Затем экономистам плановоэкономического отдела следует рассчитать эффективность от данной операции
и подать полученную информацию техническому директору, который в свою
очередь передаст генеральному директору для окончательного принятия
решения.
Некоторая часть покупаемых комплектующих, реле для изготовления
продукции АО «Протон» покупает у иностранных поставщиков. Руководством
компании было решено снизить затраты на реле за счет поиска отечественных
поставщиков. Произведя анализ российского рынка было выявлено более
выгодное предложение от Липецкого завода ООО «Ледвент». Средняя цена на
покупаемую продукцию ниже на 13,4 %, чем у иностранной компании. В
таблице 3.3 рассмотрим экономию затрат после внедрения данного предложения.
Таблица 3.3 – Расчет экономии затрат АО «Протон» на покупные
комплектующие
Наименование показателя
Себестоимость, тыс. руб.
Покупные комплектующие в составе затрат, %
Значение в 2016 г.
1122305
31,7
92
Сумма покупных комплектующих
Доля реле в составе покупных комплектующих, %.
Сумма затрат до внедрения предложения, тыс. руб.
Сумма затрат после внедрения предложения, тыс.
руб.
Изменение, тыс. руб.
355771
48
170770
147887
22883
Таким образом, после смены поставщика на реле, мы сэкономили
22883
тыс. руб. затрат на покупные комплектующие. При этом сама себестоимость
изменится на эту же сумму и составит 1099422 тыс. руб. Тогда, рост себестоимость
в 2016 году составит 28,5% относительно 31,21%, а валовая прибыль упадет менее
1% вместо 9,21%, а чистая прибыль уменьшится на 8,77%, вместо 19,69%. А при
каждом уменьшении себестоимости на 1% мы увеличиваем валовую прибыль на
4,8%.
Изучив бухгалтерский учет на АО «Протон» нами было выявлено
отсутствие создания резервов. Резервы, или так называемые оценочные
обязательства – это резервный фонд предприятия, чья цель заключается в
покрытии
предполагаемых
убытков.
Они
регулируются
ПБУ
21/2008
«Изменения оценочных значений» от 06.10.2008 (ред. 28.04.2017 г.). В целях
учета финансовых результатов нам интересен резерв по сомнительным долгам.
Резерв по сомнительным долгам создается в случаях признания
сформировавшейся дебиторской задолженности сомнительной. Такой она
будет считаться, когда возникнет вероятность ее непогашения в сроки,
установленные договором. Так как предприятие ежемесячно продают свою
продукцию и предоставляет услуги, то и дебиторская задолженность обязана
возникать ежемесячно. Но практически на каждом предприятии часто
случаются обстоятельства по которым она будет наращиваться. Поэтому
можно выделить три возможных вида дебиторской задолженности:
текущая;
просроченная;
безнадежная.
Текущей
является
дебиторская
задолженность
сроком
до
двух
93
месяцев и считается нормальной.
Просроченной считается задолженность сроком более двух месяцев,
считается, что данная задолженность возникает в результате умышленной
неуплаты.
Безнадежной дебиторской задолженностью является задолженность,
вероятность погашения которой минимальна или равна 0. При возникновении
такой задолженности происходит ее взыскание в судебном порядке. Именно
на случай возникновения данного вида задолженности и следует создавать
резервы по сомнительным долгам [11].
Однако резерв по сомнительным долгам не создается
в случае
образования дебиторской задолженности. Для его создания необходимо
провести оценку неплательщиков и только в случае точной вероятности
неоплаты. Рассмотрим правила создания такого резерва:
1.
Величина
резерва
определяется
отдельно
по
каждому
сомнительному долгу.
2.
Для определения величины резерва необходимо провести оценку
платежеспособности должника и возможности погашения долга частично.
3.
Постоянный мониторинг оценки платежеспособности должника и
сроков образования задолженности.
Если до конца отчетного года, следующего за годом в котором был
сознан резерв по сомнительным долгам, этот резерв или его часть не будут
использованы, сумма присоединится к финансовому результату.
В зависимости от изменения ситуации с дебиторами будет меняться и
размер
резерва,
для
упрощения
этой
задачи
необходимо
проводить
ежемесячную инвентаризацию дебиторской задолженности. Учет резерва
производится отдельно по каждому должнику [29].
При рассмотрении дебиторской задолженности следует рассматривать ее
полностью, то есть анализировать счета: 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
94
займам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Алгоритм
расчета резерва определяется главным бухгалтером и утверждается с согласия
генерального директора. Во – первых можно разделить должников на две
группы:
1.
Дебиторская задолженность, непогашенная в установленный срок.
При этом сумма резерва составит 100% от данной задолженности.
2.
Дебиторская задолженность, срок оплаты которой еще не
наступил, но по экспертным оценкам вероятность неоплаты высока.
Во – вторых при расчете размера резерва по сомнительным долгам можно
пользоваться правилами статьи 266 налогового кодекса РФ:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше
90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма
выявленной на основании инвентаризации задолженности[33];
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50%;
сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней
не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Может
быть
применена
любая
другая
система на усмотрение
руководства. При налоговом учете сумма резерва не должна превышать 10%
от выручки отчетного периода.
В качестве сомнительной задолженности не учитываются: отгрузка за
предоплату, претензии к контрагентам и штрафные санкции, задолженность по
договору уступки права требования, а так же если у предприятия есть
кредиторская задолженность перед дебитором.
На основе вышеизложенного, и опираясь на правила формирования
резервов по сомнительным долгам налогового кодекса РФ, на АО «Протон»
рассмотрим два примера учета резерва по сомнительным долгам. В 2016 году
после проведения инвентаризации в марте месяце была обнаружена
сомнительная задолженность по ООО «Вентар» при задолженности в течении
62 дней на сумму 328475,22 руб. за поставленный товар и ООО «Диском» со
95
сроком сомнительной задолженности 153 дня на сумму 72489,54 руб. за
потребленную
услугу
энергетики.
Было
решено
создать
резерв
по
сомнительном долгам:
1.
Учет задолженность ООО «Вентар» в счет сомнительного долга:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
328472,22 руб.
2.
Учет задолженность ООО «Диском» в счет сомнительного долга:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие
расходы»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
72489,54 руб.
Сумма резерва, отражаемая на счете 63 «Резервы
по сомнительным
долгам» в апреле месяце будет составлять 400961,76 руб.
После подачи претензии в адрес должников с
ООО «Вентар» было
обговорено погашение задолженности частями в течении 3 месяцев:
1.
Перечислены денежные средства от ООО «Вентар» в счет
погашения долга:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
109490,74 руб.
2.
Перечислены денежные средства от ООО «Вентар» в счет
погашения долга:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие
доходы».
109490,74 руб.
Таким образом, будут учтены оставшиеся 2 погашения и резерв по
сомнительным долгам ООО «Вентар» будет закрыт. В случае с ООО «Диском»
юристами
было
обнаружено,
что
предприятие
ликвидировалось,
без
96
оповещения. Тогда АО «Протон» имеет право полностью списать имеющуюся
задолженность:
1.
Списан за счет резерва долг ООО «Диском»:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
72489,54 руб.
2.
Сумма
списанного
долга
ООО
«Диском»
отражена
на
забалансовом счете:
Дебет
счета
007
«Списанная
в
убыток
задолженность
неплатежеспособных дебиторов»,
Кредит счета
72489,54 руб.
Сумма созданного резерва учитывается в расходах предприятия на конец
отчетного периода, поэтому по итогу каждого года будет производится
корректировка резервов.
Если размер безнадежных долгов, после проведения инвентаризации
дебиторской задолженности, в отчетном периоде составил меньше резерва, то
на основании п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ мы можем перенести ее на
следующий период. При этом, если сумма нового резерва меньше, чем его
остаток, то разница будет включена в состав прочих доходов, если наоборот,
то прочих расходов.
Если резерв в отчетном периоде вообще не использовался, то его
полностью можно перенести на следующий.
Немало важно введение резервов предстоящих расходов. Такой резерв
предназначен
для
планирования
предстоящих
расходов
и
позволяет
равномерно распределять их. Для учета используется счет 96 «Резервы
предстоящих расходов». Налоговый учет необязателен. К такому виду резерва
относят:
выплаты за выслугу лет;
оплата отпусков;
97
ремонт основных средств;
выплата поощрений по итогу года;
гарантийное обслуживание и ремонт и т.д.
Сформированные резервы предстоящих расходов будут отражаться в
годовом
бухгалтерском
балансе
по
строкам
1430
–
«Долгосрочные
обязательства» и 1450 – «Краткосрочные обязательства».
В АО «Протон» не создается резерв предстоящих расходов. Но так как
ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам каждый год,
необходимо создать данный резерв и в первую очередь выделить на нем
субсчет 01 «Резервы предстоящих отпусков».
Так как резерв не обязательно создавать в налоговом учете, то в момент
начисления суммы в резерв, необходимо будет отразить отложенный
налоговый актив. То есть при предоставлении отпуска работнику расходы в
налоговом учете будут признаваться, а в бухгалтерском – списываться за счет
резерва.
Методика определения величины резерва предстоящих расходов не
прописана законодательно и предприятие само выбирает метод начисления,
исходя из особенностей и согласно учетной политике. Начисление резерва
может производиться как ежеквартально, так и ежемесячно. Для расчета
суммы отчислений в резерв на будущую оплату труда можно применить как
общую формулу, так и формулу для каждого работника индивидуально.
Как правило, чаще всего пользуются следующей формулой:
Р=
×2,33
(3.1)
где, Р – резерв предстоящих расходов по оплате отпусков,
ФОТ – фактическая оплата труда.
Рассчитаем размер резерва предстоящих отпусков АО «Протон» на 2016
году:
Р=
×2,33=37994,06 тыс. руб.
Таким образом, в январе 2016 года должен быть создан резерв по
98
предстоящим отпускам в размере 37994,06 тыс. руб.:
1.
Создан
резерв
на
предстоящие
расходы
по
основному
производству:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 01 « Основное
производство (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 01 «Резервы
предстоящих отпусков»
37994,06 тыс. руб.
Так как в налоговом учете АО «Протон» не будет создавать резервы, то в
момент его создание отражается отложенный налоговый актив
в размере
7598,8 тыс. руб. и будет погашаться по мере выплат работником отпусков.
2.
Начислен отложенный налоговый актив:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04.2 «Расчет
налога на прибыль»
7598,8 тыс. руб.
Начисление отпускных за счет резерва ведется ежемесячно. При чем,
если за один месяц ушло несколько работников в разные дни, то начисления
будут производиться так же дважды, в день выплаты им суммы отпускных.
Рассмотрим корреспонденцию счетов на начисление отпускных на
АО
«Протон» за октябрь месяц в таблице 3.4.
Таблица 3.4 - Корреспонденцию счетов на выплату отпускных за счет
резерва предстоящих отпусков
Содержание хозяйственной
операции
За
счет
резерва
начислены
отпускные за ноябрь Ивановой
За
счет
резерва
начислены
страховые взносы
Погашены
отложенные
налоговые активы
Корреспонденция счета
Дебет
Кредит
Сумма операции,
руб.
96.01
70
29872
96.01
69
9140,8
68.04.2
09
1828,16
99
Остаток неиспользованного резерва на выплату отпускных будет
перенесен на следующий отчетный период. Для этого производится
корректировка баланса, и сумма резерва просчитывается исходя из оставшихся
дней неиспользуемого отпуска. Например, в 2016 году обнаружен остаток
неиспользованного отпуска в размере 121567,21 руб. Этот остаток можно
перенести на следующий год. Для этого на 31.12.2016 года его нужно уточнить
с помощью проведения инвентаризации резерва на оплату отпусков.
В ходе инвентаризации сопоставляется фактическая сумма расходов на
оплату отпусков и фактическая сумма отчислений в резерв. При превышении
остатка неиспользованного резерва на конец года, он включается в состав
расходов на оплату труда, при суммы меньшей остатка неиспользованного
резерва – включается в состав прочих доходов.
В ходе инвентаризации было обнаружен остаток, связанный с
неотгуленными отпусками сотрудников за отчетный год, равные 115398,37
руб. Эта сумма меньше остатка резерва на конец 2016 года. Разница между
полученными суммами составляет 6168,84 руб. Именно на эту разницу
бухгалтер сторнирует остаток резерва:
1. Уменьшен остаток резерва предстоящих отпусков:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 01 «Резервы
предстоящих отпусков»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие
доходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)».
6168,84 руб.
2.
Списывается отложенный налоговый актив:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02.4 «Пересчет отложенных
налоговых активов и обязательств»
Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».
-1233,77 руб.
При создании резерва в налоговом учете признаются только отчисления
в резерв, а суммы отпускных списываются за счет зарезервированных средств.
100
Недоиспользованные суммы резерва на последнее число текущего периода
обязательно должны быть списаны на прочие доходы.
Так же, исходя из специфики деятельности АО «Протон» на счете 96
«Резервы предстоящих расходов» можно выделить еще один субсчет 02
«Резервы на ремонт основных средств». Необходимость его создания в том,
что на предприятии числится огромное количество основных средств,
эксплотируемых уже более 10 лет и требующих периодичного ремонта.
Отчисления на такой вид резерва включаются в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией продукции [20].
Для создания резерва на ремонт основных средств необходимо
подготовить бумаги объясняющие его необходимость: план ремонта, смета
затрат, приказ руководителя. Для обоснования необходимости так же
подаются следующие данные:
совокупная стоимость амортизируемых основных средств на
начало налогового периода;
средняя сумма фактических расходов на ремонт за предыдущие
три года;
график проведения «текущих» ремонтов;
сметная стоимость указанных ремонтов;
перечень основных средств, по которым будет производиться
капитальный ремонт;
график проведения ремонта.
В соответствии с п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ при определении
отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
необходимо рассчитать предельную сумму отчислений, которая не может
превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт основных
средств за три последних года. Так как АО «Протон» платит налог на прибыль
ежеквартально, то сумма резерва будет определяться следующим образом:
101
Σотчислений в резерв =
(3.2)
Таким образом, сумма отчислений в резерв уменьшит налогооблагаемую
базу в конце каждого квартала.
Если затраты на ремонт основных средств превысили сумму резерва, то
сумма превышения списывается на прочие расходы, и наоборот.
Например, в начале 2016 года, генеральный директор подписал сметы на
ремонт основных средств на общую сумму 2518364,21 руб. За предыдущие три
года было произведено ремонта на общую сумму 8119647,23 руб. таким
образом средняя стоимость ремонта равна 2706549,08 руб. Планируемая сумма
ремонта основных средств в 2016 году не превышает среднюю стоимость
ремонта
за
три
предыдущих
года,
поэтому
мы
можем
рассчитать
ежеквартальные отчисления в резерв:
Σотчислений в резерв =
=629591,05 руб.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
1. Создан резерв на ремонт основных средств:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 01 « Основное
производство (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 02 «Резервы
на ремонт основных средств».
629591,05 руб.
2.
Организация списала расходы на материалы для ремонта:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 02 «Резервы на
ремонт основных средств»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 01 «Сырье и материалы».
419847,33руб.
3. Списана оплата работникам с суммы резерва:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 02 «Резервы на
ремонт основных средств»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
102
126948,34руб.
4.
Списаны страховые взносы на оплату труда работникам с суммы
резерва:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 02 «Резервы на
ремонт основных средств»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
38846,19руб.
После проведения ремонтных работ основных средств на АО «Протон»
было обнаружено, что осталась сумма неиспользованного резерва в размере
43949,19 руб. данная сумма полежит списанию на прочие доходы.
Списана неиспользованная величина резерва на ремонт основных
средств:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 02 «Резервы на
ремонт основных средств»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие
доходы».
43949,19 руб.
Таким образом, мы предлагаем осуществлять на АО «Протон»резервы
по сомнительным долгам и резервы будущих периодов (рис. 3.4)
Введение учета резервов
Счет 63 "Резервы по сомнительным
долгам"
Счет 96 "Резервы предстоящих
расходов"
субсчет 01 "резервы предстоящих
отпусков"
субсчет 02 "Резервы на ремонт
основных средств"
103
Рисунок 3.4 – Введение учета резервов на АО «Протон»
С помощью введения резервов, АО «Протон» сможет не только
контролировать предстоящую
часть расходов, но и уменьшить свою
налоговую базу.
Заключительным этапом рассмотрения учета финансовых результатов
необходимо провести управленческий анализ, оценив точку безубыточности
АО «Протон».
3.3 Управленческий и налоговый анализ финансовых результатов.
Управленческий анализ производится на основе данных управленческого
учета и представляет собой информацию о внутренних ресурсах и внешних
возможностях предприятия. Его цель заключается в выявлении сильных и
слабых мест для дальнейшего принятия верных управленческих решений.
Управленческий анализ использует всю экономическую информацию,
собранную на предприятии и полностью подчинен руководителю, нося при
этом внутренний характер. Представим схему управленческого анализа на
рисунке 3.5.
Управленческий анализ
Внутренний анализ
Сравнительный
анализ
Анализ
финансовых
результатов
Ретроспективный анализ
CVP-анализ
Маржинальный
анализ прибыли
Внутренний
перспективный анализ
Краткосрочный
и
стратегический
анализ
104
Рисунок 3.5 – Схема управленческого анализа на АО «Протон»
Управленческий анализ проходит такие же этапы, как и все ранее
рассматриваемые нами. На первом этапе производится сбор информации, затем
анализируются показатели различными методами, сопоставляются значения и
делаются
выводы.
После
изучения
выводов
управленческого
анализа
руководитель предприятия сможет принять решение по разработки стратегии
совершенствования.
Финансовый результат, а конкретнее прибыль предприятия состоит в
общей сложности из двух компонентов: затрат и доходов. Поэтому для
управленческого анализа финансовых результатов мы воспользуемся CVPанализом. Он является весьма распространенным и достаточно эффективным,
для выявления слабых и сильных сторон и служит основой для принятия
управленческих
решений.
Основными
направлениями
данного
анализа
являются:
1.
Маржинальный доход – разница между прибылью предприятия от
продажи продукции и суммой переменных затрат.
2.
Точка безубыточности – характеризует минимальный объем
необходимо получить предприятию, что бы расходы на его деятельность были
полностью покрыты доходами. Так же эту точкой можно считать местом отсчет
для получения прибыли.
3.
Маржинальный
запас прочности
– отклонение фактической
прибыли от продаж от точки безубыточности.
В первую очередь рассмотрим маржинальную прибыль АО «Протон» за
2015-2016 гг. в таблице 3.5. Она показывает какую максимальную прибыль
может выработать предприятие. Чем больше величина данной прибыли, тем
выше способность предприятия покрывать свои издержки.
Таблица 3.5 – Маржинальная прибыль АО «Протон» за 2015-2016 гг.
Наименование показателя
2016 г.
2015 г.
105
тыс.руб.
Выручка
Себестоимость продаж в т.ч.
-переменные затраты
Маржинальная прибыль
Постоянные затраты
Чистая прибыль (убыток)
1356915
1122305
785614
336691
357999
168177
1113771
855357
598750
256607
269741
209422
Мы видим, что маржинальная прибыль равна значению постоянных
издержек.
Проанализировав маржинальную прибыль, мы можем рассчитать точку
безубыточность на АО «Протон». Другими словами нам необходимо
рассчитать такой объем продаж, при котором прибыль предприятия равно 0.
При этом данный показатель помогает в принятии следующих управленческих
решений:
1.
Следует ли вкладывать в проект средства, что бы он окупился при
определенном объеме продаж.
2.
Выявить
проблемы
предприятия
с
изменением
точки
безубыточности во времени .
3.
Определяет на какое значение можно уменьшить выручку, чтобы не
остаться в убытке.
Для получения точки безубыточности в денежном эквиваленте найдем
коэффициент маржинального дохода:
Кмд=
Кмд=
(3.3)
×1000=248,13тыс. руб.
Тогда точка безубыточности в денежном эквиваленте будет равна:
Тб=
Тб=
(3.4)
×1000=4030,15
Тогда значение критической выручка АО «Протон» в 2016 году составит :
248,13 ×4030,15 = 1000001,12 тыс. руб.
Следовательно, при выпуске продукции в 4030,15 е. товара с реализацией
106
в 1000001,12 руб. предприятие не получит прибыли.
Таким же образом рассчитаем точку безубыточности в 2015 году.
Кмд=
Тб=
×1000=230,40 тыс. руб.
×1000=4340,38
Значение критической выручки в 2015 году составило:
230,40×4340,38= 1000022,75 руб.
Точка безубыточности в 2015 году всего на 21,63 руб. выше, чем в 2016
году. Это произошло за счет высокого роста объемов производства.
Для увеличения маржинальной прибыли необходимо при увеличении
объема производства, уменьшить переменные издержки. Так как на АО
«Протон» объем производства увеличился при уменьшении чистой прибыли,
рассмотрим способы уменьшения затрат:
использование дешевых видов сырья и материалов;
автоматизация трудового ресурса;
внедрение новых технологий производства;
внедрение инноваций;
изменение ассортимента продукции и др.
Расчет маржинального запаса прочности позволит нам превышение
фактической выручки над пороговой, обеспечивающей безубыточность
предприятия. Найдем этот показатель по формуле:
Мзапас прочности=
×100%
(3.5)
Где, Вп – пороговая выручка,
Вф - фактическая выручка.
Мзапас прочности=
×100%=26,3%
То есть, при сокращении выручки предприятия белее, чем на 26,3 % - АО
«Протон» окажется в убытке, если менее 26,3 % - то предприятие все равно
будет получать прибыль.
107
Построим график точки безубыточности на рисунке 3.6
тыс. руб.
А
1356915
Г
1122305
1000001
Д
785614
В
357999
Б
О
4030
5468
Рисунок 3.6 – График точки безубыточности АО «Протон» в 2016 г.
ОА – выручка, ОВ –переменные затраты, Б – постоянные затраты,
БГ- общие затраты, Д – точка безубыточности
Подход рассмотрения анализа с точки зрения маржинального дохода
более полный, чем с точки зрения традиционного, так как в первом случае
затраты делятся на постоянные и переменные, что дает возможность сделать
упор на нужный элемент состава затрат при принятии управленческих
решений.
На основе полученных данных точки безубыточности, анализируются
факторы, влияющие на себестоимость, и составляется план безубыточности
предприятия:
1.
Анализируется текущее положение дел в компании. На этом этапе
определяют слабые и сильные стороны компании. Оценивают работу всех
структурных подразделений, а так же внешний рынок.
2.
Прогнозируется будущие цены и плановый объем продаж.
108
Рассчитываются плановые показатели постоянных, переменных
3.
затрат и себестоимости продукции.
4.
Рассчитывается будущая точка безубыточности.
5.
Планируется ценовая политика. Устанавливаются цены, которые
будут удовлетворять поставленные цели. Корректируются затраты и выручка и
строится новая точка безубыточности.
6.
Принимается окончательное решение, утверждаются изменения
7.
Контроль исполнения.
Налоговый анализ финансовых результатов стал развиваться позже всех
анализов учета на предприятии. Его развитие связано с необходимостью оценки
влияния
налогообложения
на
результат
финансово
–
хозяйственной
деятельности предприятия.
Источником информации для проведения налогового анализа являются
данные учетной системы, в частности данные управленческого и налогового
учета.
Цель
налогового
анализа
заключается
в
изучении
влияния
налогообложения на формирование и изменение результатов финансово –
хозяйственной деятельности, для принятия управленческих решений.
К методам анализа налогообложения можно отнести: комплексное
изучение, измерение и обобщение влияния систем налогообложения на
финансовые результаты исследуемого предприятия.
Налоги – это расходы предприятия, поэтому и анализ будет выявлять на
сколько негативно налогообложение влияет на результаты деятельности
предприятия, на сколько уменьшает чистую прибыль.
Так как данный анализ еще слабо развит, то главный показатель – это
налоговая нагрузка, при этом в некоторых источниках он означает
обособленный показатель, а иногда целую группу параметров.
Чаще всего для расчетов налоговой нагрузки используют следующие
методики: департамента налоговой политики Министерства финансов РФ,
М.Н.Крейниной, М.И. Литвина, Т.К. Островского. Рассмотрим каждую из них и
109
проведем анализ налоговой нагрузки АО «Протон».
Департамент налоговой политики Министерства финансов РФ.
Нн=
×100%
(3.7)
где, Нн – налоговая нагрузка,
В-выручка,
ПД-прочие доходы,
Н-сумма всех налогов.
Нн=
×100%=18,09%
При методе М.Н. Крейниной, налоговая нагрузка рассчитывается
сопоставлением налога и источника его уплаты и показывает во сколько раз,
величина уплаченных налогов отличается от чистой прибыли. Преимущество
такого расчета налоговой нагрузки в оценке воздействия прямых налогов на
финансовое состояние предприятия, однако не принимает в учет косвенные
налоги. Рассчитать налоговую нагрузку по данному методу можно с помощью
формулы 3.6:
Нн=
×100%
(3.7)
где, Нн – налоговая нагрузка,
В-выручка,
С-себестоимость,
ЧП-чистая прибыль.
Нн=
×100=28,32%
При использования методики М,И, Литвина налоговая нагрузка
рассчитывается, как соотношение налога на источник средств уплаты налога.
Затем общий показатель находится суммой частных показателей.
В нашей работе, мы будем рассматривать налоговую нагрузку по
налогу на прибыль:
Нн=
×100%
Нн=
×100%=18,62%
(3.8)
110
Методика Т.К. Островенко предусматривает разделение показателей
на обобщающие и частные.
В общих показателях мы рассмотрим налоговую нагрузку на доходы
экономического субъекта (Нн(Д)) и налоговую нагрузку на прибыль до
налогообложения (Нн(П)). Рассчитаем их значения:
Нн(Д)=
Нн=
×100%
(3.9)
×100%=23,26%
Нн(П)=
×100%
Нн=
(3.8)
×100%=125%
В структуре частных показателей налоговой нагрузки по методике
Островского мы рассчитаем налоговую нагрузку на чистую прибыль:
Нн(ЧП)=
×100%
Нн=
×100%=22,93%
(3.7)
Для того, что бы дать полную оценку налоговой нагрузки АО «Протон»
необходимо проанализировать рассчитанные показатели в динамике по
сравнению с 2015 годом в таблице 3.6.
Таблица 3.6 – Налоговая нагрузка АО «Протон» в 2015-2016 гг.
Наименование
Налоговая нагрузка по методике Департамента налоговой
политики Министерства финансов РФ
Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной
Частный показатель налоговой нагрузки по налогу на
прибыль по методике М.И. Литвина
Налоговая нагрузка по методике Т.К. Островенко:
Обобщающий показатель налоговой нагрузки на доходы
экономического субъекта
Обобщающий показатель налоговой нагрузки на прибыль
до налогообложения
Частный показатель налоговой нагрузки на чистую прибыль
2016 г.
2015 г.
Изменение
18,09
21,39
-3,30
28,32
19,00
9,32
18,62
24,88
-6,26
23,26
22,76
0,5
125
121
4
22,93
24,88
При оценке уплаты налогов, стоит отметить, что АО
-1,95
«Протон» не
получало штрафов и пенни от налоговых органов и своевременно оплачивает
111
платежи в бюджет и подает налоговые декларации.
На основании проведения управленческого анализа, можно сказать, что
управленческий учет на АО «Протон» хорошо развит и эффективно
применяется как по всей деятельности предприятия, так и конкретно в разрезе
учета финансовых результатов. Однако предприятию стоит уделить особое
внимание внутреннему контролю, так он практически отсутствует и существует
на уровне подразделений. А в учете финансовых результатов необходимо
постоянное управление полученной информацией.
Так же на АО «Протон» не создаются резервы, которые могли бы
предусмотреть учет расходов, которые предприятие все равно будет нести в
отчетном периоде, к тому же резерв будущих периодов может снизить налог на
прибылью. Присутствует необходимость в более четком учете дебиторской
задолженности, так как оно с каждым годам увеличивается, хоть и не в
большом темпе. Для этого обязательно нужно создавать резервы по
сомнительным долгам и организовать учет по их отслеживанию.
Что касается управленческого и налогового анализа, то здесь, в принципе
не
обнаружено
никаких
проблем,
кроме
снижения
рентабельности
предприятия.
В целом проведя оценку финансовых результатов на АО «Протон» можно
сказать, что это весьма сложная система учета, которая требует постоянного
контроля и анализа. От деятельности сотрудников, осуществляющих операции
с финансовыми результатами зависит конечная оценка всей деятельности
предприятия и принятие решений его руководством.
112
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовый результат является значимой составляющей в оценке всей
деятельности предприятия, так как служит показателем доходности его
владельца. По сути, финансовый результат – это прибыль (убыток)
предприятия, то есть то, чего стремится достичь предприниматель. Исходя из
этого на предприятии должен вестись четкий учет финансового результата, что
бы на основе сформированных данных можно было провести необходимые
анализы и принять необходимые управленческие решения.
Для того, что бы добиться положительного финансового результата и
иметь нарастающую динамику, необходимо проводить его постоянный анализ.
На основе полученных данных можно будет дать оценки деятельности
предприятия, выявить слабые и сильные стороны, разработать меры по
повышению
прибыли
предприятия
и
иные
управленческие
решения,
способствующие повышению эффективности его деятельности.
В любом предприятии необходимо проводить четкий анализ финансовых
результатов, чтобы на первых этапах снижения эффективности деятельности
производства устранить зарождающиеся проблемы.
Бюджеты предприятий, в особенности крупных, включают в себя
большое количество показателей, из которых складываются доходы и расходы,
активы и пассивы, денежные потоки и т.д., а так как учет финансовых
результатов имеет правовое регулирование, на предприятии должен быть
отрегулирован внутренний контроль. К тому же при ошибках, выявленных
внешним аудитором, руководитель может понести серьезные штрафы и
подорвать свою репутацию на рынке. Поэтому необходимо разобраться в
системе внутреннего контроля за формирование финансовых результатов.
Для того, чтобы изучить формирование финансовых результатов на
промышленных предприятиях в качестве объекта исследования мы выбрали
АО «Протон», одну из последних крупных предприятий нашего города.
Проанализировав его деятельность, мы пришли к выводу, что ситуация на АО
113
«Протон» в течении нескольких лет, начиная с 2012 года постепенно
улучшалась. Чистая прибыль всегда росла и рентабельность увеличилась,
однако в 2016 году мы наблюдаем явный спад прибыли, хотя на предприятии
увеличивается выручка. Следовательно, его чистая прибыль упала, а
рентабельность снизилась, а значит мы наблюдаем снижение финансового
результата.
Проведя глубокий анализ финансовых результатов, мы получили, что
конечный финансовый результат снизился за счет более быстрого прироста
себестоимости относительно выручки предприятия. На основе факторного
анализа, нами были сделаны выводы о том, что прибыль от продаж
уменьшилась за счет себестоимости, где в 2016 году увеличились затраты на
комплектующие
материалы.
На
основе
этих
выводом
руководителю
предприятия необходимо принять решения по снижению затрат на материалы,
или иные мероприятия по снижению себестоимости в целях увеличения
прибыли от продаж.
Для того, что бы устранить выявленные проблемы на АО «Протон»
хорошо развит управленческий учет. Данными вопросами непосредственно
занимаются два отдела: бухгалтерия и планово-экономический отдел. Однако
на предприятии совершенно отсутствует система контроля за финансовыми
результатами, поэтому нами было внесено предложение по открытию отдела
внутреннего аудита, который будет быстрее выявлять слабые стороны, а так же
следить за эффективностью деятельности отделов.
В ходе учета финансовых результатов на АО «Протон» не создаются
резервы, которые могли бы предусмотреть учет расходов, которые предприятие
все равно будет нести в отчетном периоде, к тому же резерв будущих периодов
может снизить налог на прибылью. Присутствует необходимость в более
четком учете дебиторской задолженности, так как оно с каждым годам
увеличивается, хоть и не в большом темпе. Для этого обязательно нужно
создавать резервы по сомнительным долгам и организовать учет по их
отслеживанию.
114
В целом проведя оценку финансовых результатов на АО «Протон» можно
сказать, что это весьма сложная система учета, которая требует постоянного
контроля и анализа. От деятельности сотрудников, осуществляющих операции
с финансовыми результатами зависит конечная оценка всей деятельности
предприятия и принятие решений его руководством.
115
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - М.: Дело и сервис; Издание 3-е,
перераб. и доп., 2014. - 272 c.
2.
Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие
для студентов / В.Г. Артеменко. - М.: Омега-Л; Издание 2-е, 2016. - 270 c.
3.
Базарова
М.У.
Теоретические
основы
учетно-аналитической
системы обеспечения финансовой устойчивости организации // Экономика и
управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2013. № 3. С. 203–207.
4.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.
Учебник. – 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 425 с.
5.
Балабанов
И.Т.
Финансовый
анализ
и
планирование
хозяйствующего субъекта. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2009. –
235 с.
6.
Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие
/ И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.
7.
Бехтерева М.Д. Себестоимость. Бухгалтерский учет расходов / М.:
ИНФРА-М, 2008. – 315с.
8.
Бочкова, Л. С. Отчет о финансовых результатах с учетом новшеств/
/ Главбух - 2015.- № 1. - С. 47-58.
9.
Вакуленко, Т. Н. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности
для принятия управленческих решений - СПб.: «Издательский дом Герда»,
2015. - 240 с.
10.
Волков О. И Курс лекций. Экономика предприятия. - М.: ИНФРА-
М, 2014. - 280 с
11.
Волков О. И. Экономика предприятия/ Курс лекций. - М.: ИНФРА-
М, 2016. - 280 с.
12.
Гаврилова, Т. В. Доходы и расходы предприятия/ Бухгалтерский
учет - 2014. - № 10. - С. 5-9.
116
13.
Гаврилова, Т. В. Доходы и расходы предприятия// Бухгалтерский
учет - 2016. - № 10. - С. 5-9.
14.
Глушков.
И.
Е.
Бухгалтерский
(налоговый,
финансовый,
управленческий) учет на современном предприятии/ Издание 12. Эффективная
настольная книга бухгалтера. - М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга»,
2013. - 1056с.
15.
Грачев, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью
предприятия: учебно-практическое пособие. — М.: «Дело и Сервис», 2010. – 256 с.
16.
Долгих Т. Бухгалтерский учет и анализ затрат и себестоимости
готовой продукции / Т.Долгих. – М.: LAP LambertAcademicPublishing, 2013 –
240с.
17.
Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В.
Донцова, Н.А. Никифорова. 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и
Сервис», 2011. 368 с.
18.
Дыбаль, С.В. Финансовый анализ: теория и практика / С.В.
Дыбаль.- М.: Бизнес-Пресса, 2004. – 300с.
19.
Евстратова, Л. М. Налог на прибыль / Л.М. Евстратова. - М.:
Экзамен, 2014. - 224 c.
20.
Ефанова Е.В. Управление поведением предприятия в современных
экономических условиях// Инновационная наука: междунар.науч.Журнал –
Уфа, 2015 №5. – 143с.
21.
Иванов Е.А. Методические подходы к разработке показателей
эффективности работы менеджмента в учетно-аналитических системах //
Экономика и управление: научно-практический журнал. 2014. № 2. С. 40–44.
22.
Иванов Е.А. Учетные системы в концепции повышения качества
управленческой информации // Вопросы экономики и права. 2011. № 42. С.
234–237.
23.
Иванова А. В. Учет финансовых результатов согласно российским и
международным стандартам // Молодой ученый. -- 2014. -- №4.2. -- С. 32-34.
24.
Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной
117
деятельности предприятия: Учебное пособие. 3-е изд., испр. и доп. - М. ИД
«ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2009.
25.
Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т.П.
Карпова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 351с.
26.
Колеватова, О. А., Михалева Ж. Г. Учет финансовых результатов/ /
Бухгалтерский учет - 2014. - № 5. - С. 22-26.
27.
Косолапов, А. И. Налог на прибыль / А.И. Косолапов, Л.В. Корнева,
В.А. Буланцева. - М.: Международный центр финансово-экономического
развития,2014. - 352 c.
28.
Котенева
Е.Н.,
Краснослободцева
Г.К.,
Фильчакова
С.О.
Управление затратами предприятия: учеб.пособие. – М.: Дашков и К, 2008. – 87 с.
29.
Максимов, Ю. И. Как правильно заполнить декларацию по налогу
на прибыль/ / Бухгалтерский учет - 2014. - № 12. - С. 26-31.
30.
Международный научный журнал «Символ науки» №4/2016 ISSN
2410-700X Жгутова Ю.В.
31.
Мельник, М. В. Экономический анализ финансово-хозяйственной
деятельности/ Герасимова Е. Б., Дроздова Л. А., Сиротенко Э. А. - М.:
Экономистъ, 2015. - 320 с.
32.
Молодой ученый №5 (139) февраль 2017 г «Основные направления
совершенствования учета и контроля финансовых результатов предприятия,
с.17
33.
Остапенко, В. Финансовое состояние предприятия: оценка, пути
улучшения/ В. Остапенко // Экономист. - 2010. - №7.- С. 31-32
34.
Остапенко, В. Финансовое состояние предприятия: оценка, пути
улучшения/ В. Остапенко // Экономист. - 2010. - №7.- С. 31-32
35.
Полежарова, Л. В. Финансовый результат предприятия/ Главбух -
2016.- № 6. - С. 29-35.
36.
Пошерстник
Н.В.
Бухгалтерский
учет
на
современном
предприятии: учеб.-практ. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект,
2010. - 560 с.
118
37.
Романова, Л.Е. Экономический анализ; СПб Питер, 2011. - 336 с.:
38.
Соколов Я.В. Бухгалтерский управленческий учет: от истоков до
ил.
наших дней: монография. М.: Аудит: ЮНИТИ. - 2009. - 213 с.
39.
Стадник А.И. Учетно-аналитическое обеспечение в деятельности
организации // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2012. № 1–2 (53–54).
С. 78–81.
40.
Сытник О.Е., Леднѐ ва Ю.А. Экономическая сущность категорий
«затраты», «расходы», «издержки» и их отраслевые особенности // Вестн.
Северо-Кавказ. гос. техн. ун-та. – 2009. – №4(21).
41.
Токаренко Г.С. Финансовый менеджмент №1 2015 г. Статья
Организация контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности
предприятия
42.
Тычинина, Н.А. Теоретическое обоснование содержания учетно-
аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия // Вестник
ОГУ. – 2009. - №2. – С.102-107.
43.
Фатхутдинов Р.А. Управленческие решения: учебник / Р.А.
Фатхутдинов. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 177с.
44.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 14.11.2017)
45.
Федеральный
закон
от
6
декабря
2011 г.
N 402-ФЗ
"О
бухгалтерском учете" (ред. от 31.12.2017 г.)
46.
"Об
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017)
утверждении
Положения
по
ведению
бухгалтерского
учета
и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
47.
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)
"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)",
"Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ
21/2008)")
119
48.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)
49.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99"
50.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99"
51.
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
52.
Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected] "Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций,
порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
53.
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
54.
https://www.buhscheta.ru/plan-schetov.php
55.
http://1c.ru/
120
Приложение 1
МОДЕЛЬ КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1 Этап.
Определение планов и целей предприятия
Анализ финансовых результатов
Сравнение фактических величин с плановыми
Выявление отклонений
Выводы на основе полученных данных и формирование
целей
__________________________________________________________________
2 Этап.
Анализ финансовохозяйственной
деятельности
предприятия
Выделение сильных
и слабых сторон
предприятия
Анализ воздействия
внешней среды
Прогноз изменения
потенциала
предприятия
Прогноз изменений
вешней среды и
влияние его на
производство
Формирование целей
____________________________________________________________________
121
Продолжение приложения 1
3 Этап.
Корректировка целей финансового результата и
целей от анализа финансово – хозяйственной
деятельности предприятия
Корректировка целей финансового результата и
целей от анализа финансово – хозяйственной
деятельности предприятия
цели
финансового
результата
выбор
мероприятий по
достижению
целей и
контроль за их
исполнением
цели
предприятия
Рисунок 1
122
Приложение 2
123
Продолжение приложения 2
124
Продолжение приложения 2
125
Продолжение приложения 2
126
Продолжение приложения 2
127
Продолжение приложения 2
128
ВЕРТИКАЛЬНО – ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА АО «ПРОТОН» ЗА 20142016 ГГ.
Таблица 1
Наименование
показателя
На конец 2016
года
На конец 2015
года
Темп
прироста
Отклонения
7
2016/2015 гг.
8
2015/2014 гг.
9
2016/2015 гг.
10
2015/2014 гг.
11
%
3
Нематериальные активы
17535
1,41
24599
3,13
2759
0,49
-28,72
791,59
-7064
21840
Основные средства
127645
10,25
110927
14,10
95766
17,03
15,07
15,83
16718
15161
Финансовые вложения
20533
1,65
25314
3,22
2968
0,53
-18,89
752,90
-4781
22346
Отложенные налоговые
активы
Прочие внеоборотные
активы
Итого по разделу I
II Оборотные активы
Запасы
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
Дебиторская
задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные
активы
Итого по разделу II
115
0,01
486
0,06
491
0,09
-76,34
-1,02
-371
-5
11169
0,90
5951
0,76
23188
4,12
87,68
-74,34
5218
-17237
176997
14,21
167295
21,26
125172
22,25
5,80
33,65
9702
42123
327422
1592
26,29
0,13
237787
1060
30,22
0,13
182666
1709
32,48
0,30
37,70
50,19
30,18
-37,98
89635
532
55121
-649
171717
13,79
112689
14,32
68671
12,21
52,38
64,10
59028
44018
156400
411175
0
12,56
33,02
0,00
181600
86537
0
23,08
11,00
0,00
174916
8852
466
31,10
1,57
0,08
-13,88
375,14
3,82
877,60
-25200
324638
0
6684
77685
-466
1068306
85,79
619673
78,74
437280
77,75
72,40
41,71
448633
182393
%
5
тыс.руб.
6
Темп роста
тыс. руб.
2
1
тыс.руб.
4
На конец 2014
года
%
АКТИВ
I Внеоборотные активы
129
1
БАЛАНС
ПАССИВ
III Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
(без переоценки)
2
1245303
3
100,00
4
786968
5
100,00
6
562452
7
100,00
8
58,24
9
39,92
10
458335
11
224516
100
-
0,01
100
-
0,01
100
-
0,02
0,00
0,00
0
0
Резервный капитал
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
Итого по разделу III
IV Долгосрочные
обязательства
Заемные средства
Отложенные налоговые
обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V Краткосрочные
обязательства
Заемные средства
Кредиторская
задолженность
Оценочные
обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС
15
710866
0,00
57,08
15
542689
0,00
68,96
15
334767
0,00
59,52
0,00
30,99
0,00
62,11
0
168177
0
207922
710981
57,09
542804
68,97
334882
59,54
30,98
62,09
168177
207922
-
-
-
-
-
-
534322
42,91
244160
31,03
277566
49,35
118,84
-12,04
290162
-33406
0
0,0
4
0,001
4
0,001
-100,00
0,00
-4
0
534322
1245303
42,91
100,00
244164
786968
31,03
100,00
227570
562452
40,46
100,00
118,84
58,24
7,29
39,92
290158
458335
16594
224516
130
Приложение 4
ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО «ПРОТОН»
Акционерное общество «Протон» - юридическое лицо, являющееся
непубличным акционерным обществом, правопреемником ЗАО «Торговый
центр Протон», зарегистрированного администрацией Советского района г.
Орла, рег. № 443 от 26.04.1995 года, осуществляет свою деятельность на
основании
Устава,
зарегистрированного
Регистрационным
комитетом
Орловской области 17 января 2001 года (Свидетельство № 000.2661- П Серия
С). Хх.04.2015г. предприятие было переименовано из ОАО «Протон» в АО
«Протон».
Предприятие
является
ведущим
производителем
оптоэлектронной
техники в России и успешно работает на рынке с 1972 года. Оно владеет
современными технологиями по производству оптоэлектронных приборов,
осуществляет полный цикл производства от кристаллов до законченных
изделий.
АО «Протон» зарегистрировано по адресу: Россия, РФ 302040; г.Орел, ул.
Лескова, д. 19 ОГРН 1020700827283.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель организации. Руководителем текущей деятельности общества
является генеральный директор, в лице Меньшова В.В. Руководитель в пределах
своей компетенции действует на принципах единоначалия, выполняет функции
и обязанности по организации и обеспечению деятельности предприятия.
Директор
самостоятельно
определяет
структуру
административно-
управленческого аппарата предприятия, ее численный, квалификационный и
штатный составы, нанимает (назначает) на должности и освобождает от нее
Продолжение приложения 4
работников аппарата. Данное предприятие структурно состоит из множества
взаимосвязанных элементов, одни из которых осуществляют производственную
131
деятельность, а другие – управление ею. Они находятся в неразрывной связи и
представляют в совокупности систему управления.
Производственный
сектор
предприятия
АО
«Протон»
составляют
подразделения основного производства – промышленные комплексы «Оптрон»,
«СИД»; подразделение заготовительного
и вспомогательного производств;
управленческий аппарат цехов и заводоуправление. В состав ПК «Оптрон» и ПК
«СИД» включаются цеха №1, 2, 3,6, 8, а также бюро по планированию затрат
комплекса, отдел сбыта, руководители цеха (директор комплекса, начальник
цеха, заместитель начальника цеха, главный инженер цеха, старший мастер и
др.) Так же в структуру предприятия входят цеха № 7, 9, административное
управление, здравпункт, АХО, а так же цеха № 17, 18, включающие
экономическое бюро и зам. ответственного по экологии.
Генеральный директор общества без доверенности действует от имени
общества, в том числе:
осуществляет оперативное руководство деятельностью общества;
имеет право первой подписи на финансовых документах;
распоряжается имуществом общества для обеспечения его текущей
деятельности в пределах, установленных уставом общества и действующим
законодательством;
Организует ведение бухгалтерского учета и отчетности общества;
Исполняет другие функции, необходимые для достижения целей
деятельности общества и обеспечения им нормальной работы, в соответствии с
уставом общества, внутренними положениями общества и действующим
законодательством РФ.
По действующему законодательству все предприятия, объединения и
организации должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общим
концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность за
соблюдение порядка ведения учета и отчетности.
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности :
разработка и производство изделий в области электроники и
132
Продолжение приложения 4
приборостроения
(производство
микросхем
интегральных,
индикаторов
синтезирующих, которые применяются в товарах народного потребления и
могут являться комплектующими для изделий оборонной промышленности,
изделий автомобильной электроники);
предоставление услуг по электроэнергии сторонним организациям;
разработка,
производство
и
реализация
продукции
и
услуг,
выполнение научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ по
Государственному оборонному заказу;
использование при изготовлении продукции и выполнении НИОКР
полуфабрикатов, содержащих драгоценные металлы, а также драгоценных
металлов в чистом виде сплавов или солей;
деятельность, связанную с использованием сведений, составляющих
государственную тайну и обеспечение ее защиты;
организация и осуществление закупок, оптовой торговли сырьем,
промышленными товарами;
другие виды деятельности, направленные на извлечение прибыли.
Основной вид деятельности АО «Протон» - это разработка и
производство изделий в области электроники и приборостроения:
светодиодная и светотехническая продукция;
продукция для организации дорожного движения;
светодиодные энергосберегающие светильники;
световые светодиодные приборы спец назначения;
светоизлучающие диоды;
оптроны и твердотельные реле.
Клиентами
АО
«Протон»
стали
более
тысячи
организаций:
от
индивидуальных предпринимателей до государственных министерств России,
стран ближнего и дальнего зарубежья. Основные потребители продукции
находятся в России. В основном это крупные города, такие как Москва,
Воронеж, Санкт – Петербург и другие. Но на ряду с нашей страной
133
Продолжение приложения 4
дистрибьюторами являются несколько городов Белоруссии и Армении.
Для широкой торговли у предприятия имеется большое количество
партнеров в самых разные отраслях. К основным из них относятся:
1. Госкорпорация «Росатом».
2. ОАО «Газпром».
3. Московский индустриальный банк.
4. ОАО «Интер РАО ЕЭС».
5. ОАО «МТС».
6. ОАО «НК Роснефть».
АО «Протон» принадлежат 3 крупные фирмы, являющиеся некими
филиалами предприятия:
Протон – Альфа;
Протон – Импульс;
Протон – Электротекс.
Каждое из этих предприятий расширяет круг производства АО «Протон».
Например, Протон – Электротекс производит охладители, модули, диоды;
Продолжение приложения 4
Протон – Альфа занимается производством электронных компонентов для
радио, телевидения и связи; Протон – Импульс ведет свое производство в
направлении светотехнической продукции и силовой электроники.
В городе Орле АО «Протон» не имеет конкурентов, так как
единственными похожими предприятиями являются ЗАО «Протон – Альфа» и
ЗАО «Протон – Электротекс». Ближайший конкурент для него – это
московский ООО «Кранпин», но предположив о возможной разнице в цене и
имея клиентов из этого города опасность не так и велика. Всего по России
можно насчитать около восьми конкурирующих предприятий:
1.
ООО «Солнечные технологии», Волгоградская область, Волгоград.
2.
ООО «СМэлектроника», Ставропольский край, Ставрополь.
3.
ОАО "ОКБ - Планета", Новгородская область, Великий Новгород.
134
Продолжение приложения 4
4.
ЗАО "Риэлта", Санкт-Петербург, Санкт-Петербург..
5.
ООО "14-Й Элемент", Красноярский край, Новосибирск.
6.
ОАО "Завод Искра ", Ульяновская область, Ульяновск и др.
Среднесписочная численность работников
АО «Протон» за 2016 год
составляет 842 человек, (за 2014 и 2015 годы составила 822 и 847 человек,
соответственно).
Среднемесячная оплата труда за 2016 год составила 34600 руб., 27164 руб.
за 2015 год и 27494 руб. за 2014 год. Фонд оплаты труда в 2016 году на
предприятии составил 349602,6 тыс. руб. Его удельный вес в себестоимости
товарной продукции составляет 27,3%. В 2015 году фонд оплаты труда –
276096 тыс. руб. и составляет 25,5% в структуре себестоимости, а в 2014 году
– 271199,6 тыс. руб. и 14,8% соответственно.
Общество применяет общую систему налогообложения.
В приложении 3 был проведен вертикально – горизонтальный анализ. По
полученным данным из вертикально – горизонтального анализа можно сделать
следующие выводы: во – первых, темп прироста итога бухгалтерского баланса
АО «Протон» в 2016 году к 2015 году составил 58,24% относительно 2014 года,
в котором тот же темп прироста был равен 39,92 %. В общих чертах ежегодный
рост валюты баланса
свидетельствует о эффективности деятельности
предприятия и увеличении его имущественного потенциала. Этот рост
обусловлено большим приростом оборотных активов, который в 2016 году
составил 72,40%, тогда как оборотные активы выросли всего на 5,80%. В
разделе пассив баланса в 2016 г. заметен большой прирост краткосрочных
обязательств 118,84%, когда в 2015 г. он составил всего 7,29%.
Большую часть актива баланса занимают статьи оборотных активов
85,79%: денежные средства (33,02%) и запасы (26,29%). Меньше всего
приходится
на
статьи
внеоборотных
активов:
отложенные
налоговые
обязательства (0,01%), прочие внеоборотные активы (0,9), нематериальные
активы (1,41%) и долгосрочные финансовые вложения 1,65% (рис. 2.1).
135
Продолжение приложения 4
Структура1,41актива баланса
0,00за 2016 г. 1,65
0,01
10,25
0,90
33,02
26,29
12,56
13,79
0,13
Нематериальные активы
Основные средства
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Запасы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Рисунок 1 – Структура актива баланса АО «Протон» в 2016 году
Данная структура актива ежегодна, что говорит нам о хорошей
мобильности ресурсов предприятия. Раздел II бухгалтерского баланса АО
«Протон» вырос на 72,40% за счет увеличения денежных средств на 375,14% и
составили 411175 тыс. руб. Так как денежные средства обладают высокой
Продолжение приложения 4
ликвидностью и служат для погашения срочных обязательств, такое
увеличение
будет
положительным
фактором.
Данная
строка
баланса
увеличивается каждый год, так в 2014 году ее прирост составил аж 877,60%.
Главная причина такого роста состоит в большом поступлении суммы денег на
последние даты месяца, а так же на предприятии ведется активная денежная
политика, которая предусматривает большое количество платежей на начало
года. Помимо этого в структуре оборотных активов большую часть занимают
запасы 26,29%. Их ежегодный прирост стабилен: в 2016 г. он составил 37,70%,
а в 2015 г. – 30,18%. Здесь существуют две причины данного фактора. Не вся
продукция продается в намеченные сроки, а так же на следующий год
планируется реализация нескольких больших проектов. Так же мы видим
прирост дебиторской задолженности 52,38%, который снизился на 11,72%
относительно 2015 года и рост НДС на 50,19%. НДС занимает самую меньшую
долю оборотных активов – 0,13%. Единственный показатель, который в 2016 г.
уменьшился (-13,88%) – это финансовые вложения. Следствие этому то, что в
136
Продолжение приложения 4
2016 году предприятие стало проводить меньше инвестиций.
Доля внеоборотных активов в 2016 году составила 14,21%, что ниже по
сравнению с предыдущими годами: 2015 г. – 21,26%, 2014 г. – 22,25%. Прирост
внеоборотных активов в 2016 году составил всего 5,80%., когда в 2014 году –
33,65%. Это произошло за счет полного изменения структуры внеоборотных
активов и роста оборотных активов. Нематериальные активы в 2016 году
уменьшились на 7064 тыс. руб. относительно 2015 года, когда они выросли на
21840 тыс. руб. относительно 2014 года. Такая же тенденция замечена по статье
финансовые вложения, прирост которых в 2015 году составил 752,90%, а в 2016
году стал отрицательным - 18,89%. Это связано с тем, что в 2015 году АО
«Протон» выделило большую сумму на займы предприятиям, а так же долевое
участие. Прирост основных средств стабилен как в 2015, так и в 2016 годах:
Продолжение приложения 4
15,83% и 15,07% соответственно. Уменьшились отложенные налоговые активы
на 371 тыс. руб. А вот прочие внеоборотные активы увеличились на 87,68% за
счет незаконченных операций по приобретению основных средств, причиной
чего служат долгая поставка.
В – третьих, раздел IV долгосрочные обязательства в структуре пассива
баланса АО «Протон» отсутствует. Основным источником имущества на
предприятии является собственный капитал 57,09% в 2016 году, 68,97% в 2015
году. Это очень хороший фактор и означается, что нераспределенной прибыли
предприятия хватает для осуществления своей деятельности. Рост данной
статьи в 2016 году составил 30,99% и увеличился на 168177 тыс. руб.
относительно
предыдущего
предприятии
остаются
года. Уставный
неизменными,
что
и
резервный
говорит
капитал
об
на
хорошей
платежеспособности.. заемный капитал вырос на 118,84%, это и обусловило
изменение структуры пассива баланса (рис. 2.2).
137
Продолжение приложения 4
Структура пассива в
2016 г.
Структура пассива в
2015 г.
Уставный
капитал
Уставный
капитал
0,01
0,01
42,91
57,08
Нераспределенн
ая прибыль
(непокрытый
убыток)
Кредиторская
задолженность
31,03
68,96
Нераспределен
ная прибыль
(непокрытый
убыток)
Кредиторская
задолженность
Рисунок 2 – Структура пассива баланса АО «Протон» в 2016 и 2015 гг.
Причиной этого служит большая покупка материалов и оборудования для
Продолжение приложения 4
реализации запланированных проектов. Так как поставка веется по предоплате,
то образовывается задолженность перед кредиторами.
В целом по анализу бухгалтерской отчетности АО «Протон» за 2014-2016
гг. можно сказать, что ситуация на предприятии в 2016 году не сильно
изменилась относительно 2015 года. Произошли небольшие изменения в
структуре, особенно увеличились денежные средства и денежные эквиваленты.
Но благодаря активной денежной политике предприятия, этот фактор следствие закупки материалов для реализации запланированных проектов, так
как увеличилась кредиторская задолженность и запасы. Основным источником
предприятия так же остается собственный капитал.
В целом, можно сказать, что в 2016 году показатели улучшились и все
коэффициенты соответствуют нормативам, а следовательно предприятие
высоко ликвидное.
138
Продолжение приложения 4
2016г, тыс.
руб.
2015г, тыс.
руб.
2014г, тыс.
руб.
П1
534322
244160
227566
68671
П2
0
4
4
238847
184841
П3
0
0
0
167295
125172
П4
710981
542804
334882
Актив
Пассив
Таблица 1 – Анализ ликвидности баланса АО «Протон» за 2014-2016 гг.
2016г, тыс.
руб.
2015г, тыс.
руб.
2014г, тыс.
руб.
А1
567575
215411
183768
А2
171717
112689
А3
329014
А4
176997
Рассчитав таблицу 1 необходимо подставить полученные данные в
неравенство:
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
За 2016 год мы получим неравенство:
567575>534322
171717>0
329014>0
176997<710981
Исходя из полученных данных, можно сделать вывод о том, что предприятие
является отвечает всем требованиям оценки ликвидности и является абсолютно
ликвидным. Первое неравенство не выполняется, то предприятие не может
ответить по своим обязательствам на текущий период. А2>П2 говорит о том, что
организация будет платежеспособна в ближайшем будущем. А3>П3 показывает,
что предприятие может обеспечить долгосрочную стабильную ликвидность.
Выполнения равенства А4 и П4 говорит об общей финансовой устойчивости
данного предприятия.
139
Приложение 5
140
Продолжение приложения 5
141
Приложение 6
142
Приложение 7
143
Продолжение приложения 7
144
Продолжение приложения 7
145
Продолжение приложения 7
146
Приложение 8
147
Приложение 9
148
Продолжение приложения 9
149
Продолжение приложения 9
150
Приложение 10
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТА 91 №ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»
Таблица 2
Наименование хозяйственной операции
1
Корректировка начисленной амортизации
Списана стоимость пошлин на отозванные
заявки на патенты
Реализовано материалов
Списаны материалы на затраты
Приняты к учету бесплатные образцы,
подарки переданные; реализация и списание
инвентаря
Списание остаточной стоимости материалов
Списание НДС, относящегося к необлагаемым
операциям, на расходы
Приняты к учету общехозяйственные расходы
Затраты на содержание стоматологического
кабинета и здравпункта
Возвращено от покупателя продукции
Списаны денежные средства за услуги банка,
оплату госпошлин, благотворительная
помощь
Получены проценты по депозиту. овернайту
Переоценка активов и обязательств в валюте
(курсовые разницы)
Переоценка активов и обязательств в валюте
(курсовые разницы); проценты по остатку на
расчетном счете
Расходы от продажи валюты
Получены проценты по договорам займа
Транспортные расходы по замене брака;
комиссия агента валютного контроля
Возврат аванса
Переоценка активов и обязательств в валюте
(курсовые разницы)
Пересчет задолженности в у.е. (курсовые
разницы)
Пересчет задолженности в у.е. (курсовые
разницы)
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
2
3
02.01
91.01
91.02.1
05.05
Сумма операции,
руб.
4
2115,47
850
91.02.1
91.02.1
91.02.1
91.02.1
10.01
10.04
10.08
10.09
5726956,66
50809,67
81347,91
10.01
91.02.1
91.01
19.04
2506,95
1980185,19
91.02.1
91.02.1
26.01
29.01
3087432,06
2604196,88
43.01
62.01
91.01
51
343658,60
5274691,22
51
91.02.1
91.01
52
19719508,82
35918785,54
52
91.01
27177279,54
91.02.1
58.03
91.02.1
57.22
91.01
60.01
9560460,00
2534351,42
4508105,89
91.02.1
91.02.1
60.02
60.21
72,00
55510,51
91.02.1
60.31
15209,12
60.31
90.01
39520,70
152
Продолжение приложения 10
Продолжение таблицы 2
1
Списание кредиторской задолженности
Переоценка активов и обязательств в валюте
(курсовые разницы)
Списана дебиторская задолженность;
возвращен товар от покупателя
Переоценка активов и обязательств в валюте
(курсовые разницы)
Доходы от реализации услуг по договорам
Переоценка активов и обязательств в валюте
(курсовые разницы)
Налог да реализацию услуг
Налог от возвращенной продукции
Страховые взносы по социальному
страхованию
Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование
Страховые взносы в федеральный фонд ОМС
Расчеты по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний
Возмещение
Начислено работникам заработная плата
Возмещение командировочных и
транспортных и представительских расходов
Материальная помощь работникам
Прочие внереализационные и
производственные расходы
Проценты по депозиту, овернайту; прочие
внереализационные доходы
Расходы на оплату труда будущих периодов
Списана стоимость затрат по ремонту
подпорных стенок и асфальтобетонного
покрытия автодорог
Безвозмездное поступление
2
60.01
60.21
3
90.01
91.01
4
205109,54
129004,64
91.02.1
62.01
1038827,90
91.02.1
62.21
1697015,91
62.01
62.21
91.01
91.01
23188140,49
742894,68
91.02.1
68.02
91.02.1
68.02
91.01
69.01
3311204,91
65198,32
165827,01
91.02.1
69.02
1657901,17
91.02.1
91.02.1
69.03.1
69.11
484487,20
56535,68
69
91.02.1
91.02.1
91.01
70
71.01
60,08
8703269,15
562843,19
91.02.1
91.02.1
73.03
76
656470
3548482,05
76
91.01
11600867,50
91.02.1
91.02.1
79.01
97.21
6515,56
874944,911
98.02
91.01
9080,59
153
Приложение 11
154
Приложение 12
155
Приложение 13
156
Продолжение приложения 13
157
Приложение 14
158
Продолжение приложения 14
159
Приложение 15
СТРУКТУРА УПРАВЛЕНИЯ АО «ПРОТОН»
Главный
бухгалтер
Заместитель
главного
бухгалтера
Отдел материального
стола
Расчетно-финансовый
отдел
Плановоэкономический отдел
Главный
экономист
Заместитель
главного
экономиста
Плановоэкономическое бюро
ПК "СИД"
Плановоэкономическое бюро
ПК "Оптрон"
Плановоэкономическое бюро
ПК "Заготовительное
произвосдвто"
Начальник цеха 2
Директор ПК "Оптрон"
Начальник цеха 3
Общее
собрание
акционеров
ОАО "Протон"
Генеральный
директор
Начальник цеха 1
Исполнительный
директор
Директор ПК
"СИД"
Начальник цеха 6
Начальник цеха 8
Начальник цеха 12
Директор ПК
"Заготовительное
производство"
Заместитель
генер.директора
по техническим
вопросам
Заместитель
генер.директора по
производственным
вопросам
Помощник
генерального
директора по
хозяйственным
вопросам
Рисунок 2
Начальник цеха 9
Главный инженер
организации
Заведующий
складом готовых
изделий
Административн
о-хозяйственный
отдел (АХО)
160
Приложение 16
ПРИМЕР БЮДЖЕТА
Таблица 3
Показатели
Доходы
в т.ч. продукция 1
продукция 2
продукция 3
Расходы
ТМЦ
ФОТ
Начисления на ФОТ
Энергетика
Аренда
Услуги связи
Командировочные
расходы
Амортизация
Запчасти и ТМЦ РЭН
Услуги сторонних
организаций
Прочие расходы
Итого расходы
Результат
Рентабельность
План
Факт
Отклонение
162
ПРОГРАММА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ НА АО «ПРОТОН»
Таблица 1.2
п/н
1
1
1.1
Наименование мероприятий
2
Аудит порядка формирования
финансовых результатов
Анализ учетной политики в
разделе формирования
финансовых результатов
организации
Период
проведения
Исполнитель
Источники информации
Процедуры
3
4
5
6
В течение
отчетного года
Иванова
Ежегодно, после
утверждения
Иванова
Учетная политика
Изучение положений
учетной политики.
Проверка учетных
записей,
арифметический
контроль
1.2
Проверка правильности
организации учета финансовых
результатов
Ежеквартально
Иванова
Учетная политика, рабочий
план счетов
1.3
Проверка своевременности и
полноты отражения
финансовых результатов
Ежеквартально
Иванова
Первичные учетные
документы и регистры
бухгалтерского учет
Пересчет, контроль
документов, учетных
записей
1.4
Контроль от первичных
документов до регистров учета
Ежемесячно
Иванова
Первичные учетные
документы и регистры
бухгалтерского учет
Пересчет, проверка
учетных записей
1.5
Проверка данных регистров
учета финансовых результатов
и сверка их со счетами в
Главной книге
Иванова
Ведомости по счету 99,
журналы -- ордера по счету
99, Оборотно-сальдовая
ведомость
Пересчет, проверка
учетных записей
Ежемесячно
163
Продолжение таблицы 1.2
1
1.6
2
2
Проверка обеспеченности
бухгалтерии организации
действующими нормативными
документами
Аудит правильности учета
доходов и расходов
2.1
Определение правомерности,
полноты и своевременности
отражения в бухгалтерском
учете доходов и расходов
2.2
Проверка оценки в
бухгалтерскому учету и
отчетности доходов и расходов
2.3
Проверка правильности
используемой классификации
для целей бухгалтерского и
налогового учета
2.4
3
Проверка правильности и
полноты раскрытия
информации о доходах и
расходах
Аудит правильности
налогообложения прибыли
3
4
5
6
Ежеквартально
Иванова
Приказы, распоряжения
Наблюдение
В течение
отчетного года
Петрова
Петрова
Хозяйственные договоры,
первичные документы,
регистры бухгалтерского
учета
Пересчет,
подтверждение,
наблюдение, проверка
учетных записей
Петрова
Хозяйственные договоры,
первичные документы,
регистры бухгалтерского
учета
Пересчет,
подтверждение,
наблюдение, проверка
учетных записей
Ежеквартально
Петрова
Хозяйственные договоры,
первичные документы,
регистры бухгалтерского
учета
Пересчет,
подтверждение,
наблюдение, проверка
учетных записей
Ежемесячно
Петрова
Формы 1,2, 5, пояснительная
записка
Аналитические
процедуры
Ежеквартально
Сидоров
Ежемесячно
Ежемесячно
164
Продолжение таблицы 1.2
1
3.1
3.2
3.3
4
5
2
Проверка методологии ведения
налогового учета доходов и
расходов, а также
формирования прибыли для
целей налогообложения
Проверка методологии ведения
налогового учета доходов и
расходов, а также
формирования прибыли для
целей налогообложения
Проверка методологии ведения
налогового учета доходов и
расходов, а также
формирования прибыли для
целей налогообложения
Проверка правильности
формирования
нераспределенной прибыли,
организации аналитического
учета и обоснованности
первичными документами
Проверка и подтверждение
отчетности о финансовых
результатах
3
4
5
6
Ежеквартально
Сидоров
Приказ по учетной политике
для целей налогообложения,
формы регистров налогового
учета
Анализ положений
приказа по учетной
политике для целей
налогообложения
Ежеквартально
Сидоров
Регистры налогового учета
Анализ регистров
налогового учета
Сидоров
Налоговый Кодекс РФ (часть
2), глава 25 «Налог на
прибыль организаций», отчет
о финансовых результатах,
справки, расчеты
Пересчет, проверка
налоговых деклараций,
сверка данных
бухгалтерского и
налогового учета с
данными налоговых
деклараций
В конце отчетного
периода
Семенова
Первичные учетные
документы, журнал -- ордер
по счету 84, Оборотно сальдовая ведомость
Инспектирование,
пересчет
В конце отчетного
периода
Семенова
Ежеквартально
165
166
167
168
169
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа