close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Плахова Лариса Георгиевна. «Управленческий учет и отчетность на промышленных предприятиях» (на материалах АО «Автоагрегат»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Управленческий учет и отчетность на
промышленных предприятиях» (на материалах ОАО «Автоагрегат»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.04.01 «Экономика»
Направленность:
«Учет, анализ и контроль»
Студент группы:
3-1Э(м) Плахова Л.Г.
Научный руководитель:
д.э.н., профессор Коростелкина И.А.
Предмет ВКР: Система организации управленческого учета и отчетности, как на
данном предприятии, так и в промышленности в целом.
Цель ВКР: Изучение теоретических основ и практических аспектов
управленческого учета и отчетности, а так же разработка методических рекомендаций по
организации системы управленческого учета и отчетности на промышленных
предприятиях
Методы исследования: Экономико-математические, статистические, факторный
анализ, финансовый анализ и другие
Полученные результаты и их новизна: Выявлены особенности содержания и
формирования управленческой отчетности на промышленных предприятиях; разработаны
методические рекомендации по формированию системы управленческой отчетности на
промышленных предприятиях; предложена методика управленческого анализа в условиях
ограниченности ресурсов промышленного предприятия.
Возможность
практической
реализации:
Разработанные
методические
рекомендации могут быть успешно использованы при формировании системы
управленческого учета и отчетности на промышленных предприятиях, что доказано на
примере ОАО «Автоагрегат».
Выпускная квалификационная работа состоит из 85 страниц, содержит 25
рисунков, 13 таблиц, 6 приложений.
Ключевые
слова:
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
УЧЕТ,
УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ
ОТЧЕТНОСТЬ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ, ПРОМЫШЛЕННОСТЬ, АНАЛИЗ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ............................... 8
1.1Теоретические аспекты управленческого учета ................................................. 8
1.2 Методические основы формирования управленческой отчетности на
промышленных предприятиях ................................................................................. 17
1.3 Методические основы управленческого учета ................................................ 26
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И
УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ ..................................................................................................... 38
2.1 Организация управленческого учета на промышленных предприятиях ...... 38
2.2 Учет и распределение накладных расходов на АО «Автоагрегат» ............... 46
2.3 Управленческая отчетность как информационная база анализа
себестоимости готовой продукции.......................................................................... 54
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА
ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ (НА ПРИМЕРЕ АО
«АВТОАГРЕГАТ») ................................................................................................... 65
3.1 Организация системы управленческого учета на промышленных
предприятиях ............................................................................................................. 65
3.2 Методические рекомендации по формированию системы управленческой
отчетности в АО «Автоагрегат» .............................................................................. 74
3.3 Управленческая отчетность и анализ в условиях ограниченности ресурсов
промышленного предприятия .................................................................................. 79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 86
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что в условиях
рыночной экономики основной целью любой коммерческой организации
является получение максимальной прибыли. Для достижения данной цели
необходимо принятие оперативных и эффективных управленческих решений.
Эффективное управление производственной деятельностью предприятия во
многом зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных
подразделений и служб. Традиционно поставленный бухгалтерский учет не
содержит информацию необходимую для оперативного управления и анализа,
данная информация содержится в системе управленческого учета.
Управленческий учет – это область знаний и сфера деятельности,
связанная с формированием и использованием экономической информации для
управления внутри хозяйствующего субъекта.
По мнению многих авторов, необходимость управленческого учета в
России возросла в середине 20 века.
К основным особенностям управленческого учета относится, во-первых,
ориентация
информации
на
внутреннего
пользователя;
во-вторых,
оперативность предоставления информации, так как только своевременно
предоставленная информация может быть полезна ее пользователям.
Важнейшие аспекты
теории
управленческого
учета изучались и
рассматривались многими научными исследователями.
Имеются значительные по степени разработанности труды, которые
формируют концептуальные представления об управленческом учете, как о
виде практической деятельности, так и об учебной дисциплине.
Однако, так как данный вид учета не имеет четкой регламентации
существует достаточное множество неоднозначностей понятийного аппарата.
Следует отметить, что наибольшее внимание в системе управленческого
учета уделяется системе учета затрат и калькулирования себестоимости. Это
связано с тем, что одним из путей максимизации прибыли является
6
минимизация издержек производства. В связи с этим в данной работе уделяется
достаточно большое внимание методологическим основам управленческого
учета и отчетности.
Объектом исследования данной работы является АО «Автоагрегат».
Предметом исследования являются системы организации управленческого
учета и отчетности на данном предприятии.
Целью данной работы является изучение теоретических основ и
практических аспектов, а так же разработка методических рекомендаций по
организации системы управленческого учета и отчетности на промышленных
предприятиях.
Для достижения поставленной цели были поставлены и достигнуты
следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты управленческого учета;
- выявить особенности содержания и формирования управленческой
отчетности на промышленных предприятиях;
- изучить методические основы управленческого учета;
- рассмотреть организацию управленческого учета на промышленных
предприятиях на примере АО «Автоагрегат»;
- ознакомиться с учетом и распределением накладных расходов на АО
«Автоагрегат»;
- рассмотреть систему управленческой отчетности и провести анализ
финансово-хозяйственной деятельности АО «Автоагрегат»;
- подробно описать организацию системы управленческого учета на
промышленных предприятиях;
- разработать методические рекомендации по формированию системы
управленческой отчетности в АО «Автоагрегат»;
- предложить управленческий анализ в условиях ограниченности
ресурсов промышленного предприятия.
Теоретической и методологической базой исследования послужили труды
отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета, таких
7
как
М.А. Вахрушина,Е.Ю. Воронова, С.Ф. Голов, Л.А. Жарикова,
В.Б.
Ивашкевич, Л.В. Попова и другие.
Для разработки аналитической части были применены следующие
методы:
экономико-математические,
статистические,
факторный
анализ,
финансовый анализ и другие.
Информационной базой для написания данной работы послужили
учебные и периодические издания, а также данные (отчетность, история
предприятия и другая информация), предоставленные предприятием.
В данной выпускной квалификационной работе представлено 13 таблиц и
25 рисунков.
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1Теоретические аспекты управленческого учета
В условиях рыночной экономики основной целью любой коммерческой
организации является получение максимальной прибыли. Для достижения
данной
цели
необходимо
управленческих
решений.
принятие
Эффективное
оперативных
управление
и
эффективных
производственной
деятельностью предприятия во многом зависит от уровня информационного
обеспечения
его
отдельных
подразделений
и
служб.
Традиционно
поставленный бухгалтерский учет не содержит информацию пригодную для
оперативного управления и анализа, данная информация содержится в системе
управленческого учета.
Управленческий учет – это область знаний и сфера деятельности,
связанная с формированием и использованием экономической информации для
управления внутри хозяйствующего субъекта.[26]
В своей работе Е.Ю. Воронова пишет, что «Управленческий учет можно
охарактеризовать как подсистему бухгалтерского учета организации, которая
собирает,
регистрирует,
хозяйственной
обобщает
деятельности
и
организации
предоставляет
в
информацию
о
целом и ее структурных
подразделений».[13]
Попова Л.В. считает, что «Управленческий учет – это установленная
организацией система сбора, регистрации, обобщения и предоставления
информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных
подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой
деятельностью».[44]
По мнению Коростелкина М.М. «Управленческий учет можно определить
как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое
обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для
9
планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее
структурных подразделений».[36]
Предметом
финансовая
управленческого
деятельность
учета
предприятия
является
в
целом
производственная
и
его
и
структурных
подразделений
Содержание предмета управленческого учета раскрывается в его
объектах, которые можно рассмотреть на рисунке 1.
Объекты управленческого учета
Рисунок 1 – Объекты управленческого учета
Основные цели управленческого учета представлены на рисунке 2.
организационная
финансово-сбытовая
снабженческо-заготовительная
трудовые ресурсы
материальные ресурсы
нематериальные активы
основные фонды
производственная
хозяйственные процессы и их
результаты, составляющие в
совокупности хозяйственнофинансовую деятельность
предприятия
производственные ресурсы,
обеспечивающие труд людей в
процессе хозяйственной деятельности
предприятия
10
создание интегрированной
затрат и доходов
системы
учета
нормирование затрат
планирование, контроль и анализ затрат
Цели
управленческого
учета
бюджетирование затрат
создание базы для ценообразования
оказание
информационной
помощи
финансовым
менеджерам
в
принятии
оперативных и текущих управленческих
решений
контроль, планирование и прогнозирование
экономической эффективности деятельности
организации в целом и отдельных центров
ответственности
Рисунок 2 – Цели управленческого учета
Исходя из выше поставленных целей, можно выделить следующие задачи
управленческого учета:
- учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых
ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;
- учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм,
стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям,
центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и др.
позициям;
-
исчисление
различных
показателей
фактической
себестоимости
продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых
(показателей
полной
производственной
производственной
себестоимости,
полной
себестоимости,
себестоимости
неполной
реализованной
продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и
т.п.);
11
-
определение
структурных
финансовых
подразделений
результатов
по
деятельности
центрам
отдельных
ответственности,
новым
технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и
услугам и др. позициям;
- контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации,
ее структурных подразделений и других центров ответственности;
- прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о
воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых
событий и их количественная оценка для целей планирования);
-
составление
управленческой
отчетности
и
ее
предоставление
управленческому персоналу и специалистам для управления производством и
принятия решений на перспективу.[33]
Управленческий учет является одной из основных функций управления
наряду
с
такими
как
планирование,
регулирование,
организация
и
стимулирование. В свою очередь, в системе управления управленческий учет
выполняет ряд функций, которые можно рассмотреть на рисунке 3.
Функции
управленческого учета
контрольная
обеспечение
сохранности
собственности
функция
обратной
связи
информационная
аналитическая
Рисунок 3 – Функции управленческого учета
Усиление
контрольной
функции
произошло
в
связи
с
совершенствованием управления, наличием различных форм собственности, а
так же формированием рыночных отношений. Выделяют три вида контроля:
предварительный
–
до
совершения
операции,
текущий
осуществления операции, последующий – после ее совершения.
–
во
время
12
Функция обеспечения сохранности собственности осуществляется путем
проведения инвентаризации имущества организации, которая определяет все
изменения в составе собственности.
Информационная функция связана с тем, что информация широко
используется
в
оперативно-техническом,
статистическом
учете,
для
планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности.
Используя функцию обратной связи бухгалтерского учета, отражают
фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением
плановых показателей, стандартов всех видов ресурсов, устанавливают
различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их
мобилизации и использования.
Реализация аналитической функции позволяет осуществлять анализ по
всем разделам учета, в том числе анализ использования всех видов ресурсов,
затрат на производство и реализацию продукции, правильность применения
цен, что имеет важное значение в условиях действия рыночных цен,
инфляционных процессов.[35]
Управление производственной деятельностью является сложным и
комплексным процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления,
также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов
системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей
управления. Между тем любая система учета, организованная на конкретном
предприятии, отвечает общепринятым принципам, которые можно рассмотреть
на рисунке 4.
Принцип
непрерывности
заключается
в
отсутствии
намерения
самоликвидироваться, сократить масштабы производства, означает, что
предприятие будет развиваться и в будущем. Этот принцип нацеливает
бухгалтеров
на
создание
информационного
обслуживания
решения
долгосрочных проблем – анализа конкурентоспособности производства
продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоения
новых продуктов, инвестиций и т.д.
13
единство плановоучетных единиц
измерения
непрерывность
полнота и
аналитичность
информации
коммуникативность
периодичность
Принципы управленческого учета
преемственность и
многократность
использования
оценка результатов
деятельности
структурных
подразделений
предприятия
бюджетный (сметный)
метод управления
затратами и финансами
Рисунок 4 – Принципы управленческого учета
Принцип единства планово-учетных единиц измерения в планировании и
учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь.
Планово-учетные
единицы
раскрывают
сущность
и
различие
систем
оперативно-производственного планирования на разных его уровнях; с их
помощью создается реальная возможность разработки методологии системы
учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета
производства и бухгалтерского учета затрат, определения результатов
хозяйствования отдельных структурных подразделений.
Оценка
результатов
деятельности
структурных
подразделений
предприятия – один из основополагающих принципов построения системы
управленческого учета. При всем различии организационных форм на
предприятиях, управленческий учет должен быть связан с оперативнопроизводственным и технико-экономическим планированием. В совокупности
с системой планирования и контроля управленческий учет представляет собой
механизм
результатов
хозяйствования
деятельности
цеха,
участка,
предусматривают
бригады.
Процессы
определение
оценки
тенденции
и
перспектив каждого подразделения и формировании прибыли от производства
14
и
реализации.
Хозяйственный
механизм
предприятия
должен
быть
приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри
них.[34]
Соблюдение
в
процессе
сбора,
обработки
и
транспортирования
первичных данных принципа преемственности и многократного использования
упрощает систему учета и делает ее эффективной. При оперативном
управлении информация управленческого учета подкрепляется и
иногда
дополняется бухгалтерскими данными. В свою очередь данные финансового
учета
детализируются,
управленческого
дополняются
учета.
информацией,
Иногда рассматриваемый
поступающей
принцип
от
называют
принципом комплексности. Сущность принципа заключается в разовой
фиксации данных в первичных документах или произведенных расчетах и
многократного их использования при всех видах управленческой деятельности
без повторной фиксации, регистрации или расчетов.
Управленческая информация обладает способностью так формировать по
данным первичного учета показатели внутренней отчетности, что они
становятся системой коммуникации внутри предприятия. На нулевом уровне
возникает первичная учетная информация в первичных документах, отчетах
основных и вспомогательных цехов; на первом уровне создается сводная
документация отдела снабжения, внешней кооперации, производственных
подразделений сбытового и финансового отдела, бухгалтерии, складского
хозяйства;
на
последующих
уровнях
производится
объединение
и
формирование отчетной сводной документации.
Особого внимания заслуживает принцип бюджетного (сметного) метода
управления
затратами,
финансами,
коммерческой
деятельностью.
Он
используется на крупных предприятиях как инструмент планирования,
контроля
и
планирования
регулирования.
всех
сфер
Бюджетный
деятельности,
цикл
состоит
отдельных
из
процедур
подразделений;
суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета;
15
расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирование
и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного.[43]
Система управленческого учета должна отвечать принципам полноты и
аналитичности информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны
быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной
аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до
высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к
удорожанию системы и потере оперативности управления.
Принцип
периодичности,
отражающий
производственный
и
коммерческий циклы предприятия, также важен для построения системы
управленческого учета. Информация для руководителей необходима в том
случае, когда это целесообразно, ни раньше, ни позже. Сокращение временного
плана может значительно уменьшить точность информации, подготовленной
управленческим учетом. Как правило, аппарат управления устанавливает
график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой
информации.
Управленческому учету как подсистеме бухгалтерского учета присущ ряд
требований, который представлен на рисунке 5.
Требование
полноты
заключается
в
отражении
всех
фактов
хозяйственной деятельности. В свою очередь, требование своевременности
означает своевременное отражение всех фактов деятельности организации.
Требование приоритета содержания перед формой означает, что при
отражении фактов хозяйственной деятельности необходимо исходить не только
из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий
хозяйствования.[48]
Требование осмотрительности заключается в большей готовности к
признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.
Требование
непротиворечивости
обеспечивает
тождество
данных
аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на последний
день каждого месяца.
16
Требование рациональности предполагает рациональное и экономическое
ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и
величины организации.
Требования,
предъявляемые к
управленческому учету
полнота
своевременность
приоритет содержания
над формой
осмотрительность
рациональность
непротиворечивость
или тождество
Рисунок 5 – Требования, предъявляемые к управленческому учету
Кроме этого, стоит отметить ряд методов и рабочих приемов системы
управленческого учета, которые представлены на рисунке 6.
К рабочим приемам финансового учета можно отнести оценку и
калькуляцию, счета и двойную запись, инвентаризацию и документацию,
балансовое обобщение и отчетность.
К рабочим приемам статистики относятся индексы, темпы роста и
прироста, коэффициенты.[51]
Экономический анализ включает в себя метод элиминирования факторов,
нормативный, цепных подстановок.
17
рабочие приемы финансового учета
контрольные счета
планирование, нормирование и
лимитирование
Методы и
рабочие приемы
управленческого
учета
анализ
контроль
рабочие приемы статистики
приемы экономического анализа
математические методы
Рисунок 6 – Методы и рабочие приемы системы управленческого учета
Таким
образом,
были
рассмотрены
теоретические
аспекты
управленческого учета. На основании рассмотренных определений, можно
сделать вывод о том, что управленческий учет является подсистемой
бухгалтерского
учета,
которая
предусматривает
сбор,
обработку
и
предоставление информации о хозяйственной деятельности организации ее
внутренним пользователям, с целью осуществления планирования, контроля и
управления хозяйственной деятельностью организации.
1.2 Методические основы формирования управленческой отчетности на
промышленных предприятиях
В процессе хозяйственной деятельности руководству предприятия
необходимо решать множество вопросов. Для решения данных вопросов и
принятия управленческих необходима информация.
18
Создание
деятельности
нетрадиционных
хозяйства,
систем
применение
формирования
новых
информации
подходов
к
о
управлению,
повышение ценности получаемой информации обуславливают актуальность
бухгалтерской управленческой отчетности.
Управленческий учет позволяет ответить на большинство вопросов
руководства, в том числе на основании составляемой управленческой
отчетности.
Адамов
Н.
и
Адамова
Г.
предлагают
следующее
определение
управленческой отчетности: «Управленческая отчетность – это комплекс
взаимосвязанных
данных
и
расчетных
показателей,
отражающих
функционирование предприятия как субъекта хозяйственной деятельности, и
сгруппированных в целом по предприятию и в разрезе структурных
подразделений».[2]
Ивашкевич В.Б., в свою очередь, считает, что «Управленческая
отчетность
–
прогнозных
это
данных
хозяйственной
взаимосвязанный
и
расчетных
организации
как
комплекс
фактических,
показателей
экономической
о
и
плановых,
функционировании
производственной
единицы».[26]
По мнению Соколова А.Ю. «Управленческая отчетность – это
совокупность способов получения итоговых сведений для целей управления
компанией»
Юдина Л.Н. в своей работе определяет управленческую отчетность как
систему детальной и конкретной информации об имуществе, капитале,
обязательствах, доходах и расходах организации, хозяйственных процессах и
их результатах, о внутренних и внешних факторах, оказавших влияние на
достигнутые результаты, необходимой управленческому персоналу для
прогнозирования, планирования, организации, контроля и регулирования
деятельности хозяйствующего субъекта.
19
Янковский
завершающий
К.П.
этап
считает,
учетного
что
«Управленческая
процесса
отражает
отчетность
комплекс
как
данных
о
деятельности организации и ее структурных подразделений».[51]
Исходя из рассмотренных определений, можно сделать вывод о том, что
современные
ученые
по-разному
трактуют
понятие
«управленческая
отчетность».
В зависимости от структуры управленческой отчетности, требований к
формату
предоставления,
частоты
предоставления,
а
также
частоты
предоставления выделяют определенные виды управленческой отчетности.
Классификация
управленческой
отчетности
для
предприятий
теплоэнергетической отрасли представлены на рисунке 7.
комплексные отчеты
по структуре
отчеты по ключевым
показателям
аналитические отчеты
доступность для
восприятия
степень детализации
Виды управленческой
отчетности
требования к
формату
контекст
представляемых данных
стандартизация
ежедневная
по частоте
предоставления
по формату
предоставления
еженедельная
тепловая энергия в
остром или
ежеквартальная
редуцированном
паре
с учетом
передачиежемесяежем
табличная
есячная
графическая
текстовая
Рисунок 7 – Виды управленческой отчетности
20
Основная
цель
управленческой
отчетности
на
промышленных
предприятиях заключается в обеспечении пользователей информацией, при
этом стоит отметить, что предоставляемая информация должна отвечать ряду
требований, а именно:
- осуществлять быстрый обзор деятельности организации и ее отдельных
структурных подразделений (сегментов);
- предоставлять информацию о фактической эффективности деятельности
организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов);
- предоставлять информацию для выбора оптимальных оперативных
вариантов управленческих решений для деятельности организации и ее
отдельных структурных подразделений (сегментов);
-
представлять
информацию
для
принятия
стратегических
(перспективных) решений, т.е. планирования деятельности организации и ее
отдельных структурных подразделений (сегментов);
- осуществлять оперативный контроль, охватывающий все элементы
финансово-хозяйственной
деятельности
организации
и
ее
отдельных
структурных подразделений (сегментов);
- обеспечивать информационную связь различных уровней управления
друг с другом;
- определять существенные проблемы и недостатки, а также указывать на
потенциальные проблемы в будущем.[29]
Исходя из поставленных целей, выделяют определенные задачи
управленческой отчетности, которые можно рассмотреть на рисунке 8
21
Задачи управленческой отчетности
оперативный обзор деятельности
предоставление информации о фактической
эффективности
.
определение существующих проблем и недостатков, а
также указание на потенциальные проблемы в будущем
предоставление информации для выбора оптимальных
вариантов решения вопросов и проблем повседневной
деятельности, а также представление информации для
принятия стратегических решений
Рисунок 8 – Задачи управленческой отчетности
На
общие
принципы
организации
управленческой
отчетности
существенное влияние оказывает ряд факторов, которые можно рассмотреть на
Факторы, оказывающие влияние на
формирование управленческой
отчетности
рисунке 9.
форма и вид собственности
организационно-правовая форма предприятия
отраслевая принадлежность
масштабы хозяйственно-финансовой деятельности
методы учета и калькуляции затрат
организационная структура управления предприятием
особенности работы и функции каждого структурного
подразделения в системе управления организацией
Рисунок 9 - Факторы, оказывающие влияние на общие принципы
организации управленческой отчетности
На рисунке 10 рассмотрим основные требования, которые предъявляются
к управленческой отчетности на промышленных предприятиях.
22
целесообразность
рентабельность
объективность
Требования,
предъявляемые к
управленческой
отчетности
адресность
краткость
точность
оперативность
сопоставимость
Рисунок 10 – Требования, предъявляемые к управленческой отчетности
на промышленных предприятиях
Требование целесообразности
подразумевает то, что
информация
управленческой отчетности должна отвечать той цели, для которой она
подготовлена.[34]
В свою очередь, принцип рентабельности предусматривает то, что
затраты на подготовку информации не должны превышать выгоды от еѐ
использования.
Под критерием объективности понимается то, что информация не должна
быть предвзята или субъективна для управления или принятия решения.
Принцип адресности заключается в том, что информация, содержащаяся в
управленческой
отчетности,
обязательно
должна
быть
доведена
до
ответственного исполнителя.[38]
Требование краткости управленческой отчетности подразумевает то, что
информация должна быть четкой и не содержать ничего лишнего.
Стоит отметить, что точность управленческой отчетности заключается в
том, что степень погрешности не должна превышать такого уровня, чтобы
изменить решение, принимаемое на ее основе.
Принцип оперативности подразумевает то, что информация должна быть
готова к тому времени, когда в ней возникает необходимость. Требование
23
сопоставимости
предусматривает
то,
что
информация
должна
быть
сопоставима во времени и подразделениям.[33]
Для
каждого
управленческих
предприятия
отчетов,
пример
характерен
такого
набора
определенный
для
набор
промышленных
предприятий представлен на рисунке 11.
Следует сказать о том, что, управленческая отчетность внедряется
поэтапно. Важно на каждом этапе следить за правильностью хода работы. При
выполнении всех рекомендаций управленческая отчетность будет составляться
грамотно, и отвечать всем требованиям пользователей.
Набор управленческих отчетов на промышленных предприятиях
отчеты об
операционной
деятельности
отчеты об
инвестиционной
деятельности
производствепродукции
(работ, услуг)
движении (приобретении и
выбытии) ОС
краткосрочных
финансовых вложениях
продаже продукции
(работ, услуг)
движении (приобретении и
выбытии) НМА
привлечение и
обслуживание заемного
капитала
закупках
долгосрочных финансовых
вложениях
дебиторской и
кредиторской
задолженности
планируемых капитальных
вложениях в разрезе
инвестиционных проектов
отчеты о
финансовой
деятельности
привлечение
акционерного капитала
и выплате дивидендов
запасах готовой
продукции
незавершенном
производстве
запасах сырья и
комплектующих
движении денежных
средств
Рисунок 11 – Набор управленческих отчетов, применяемый на
промышленных предприятиях
24
На промышленных предприятиях выделяют определенный ряд этапов
формирования управленческой отчетности, который представлен на рисунке
12.
Внедрение управленческой отчетности как одной из составляющих
управленческого учета позволит руководству предприятия решать вопросы,
стоящие перед ним, а также усовершенствовать систему управления
организацией в целом.[39]
ЭТАП 1
Постановка целей и задач, которые должны быть решены
посредством управленческой отчетности
ЭТАП 2
Определение круга должностных лиц, которым необходима
управленческая отчетность для принятия управленческих
решений
ЭТАП 3
Определение информации, которая должна быть представлена
в управленческой отчетности
ЭТАП 4
Определение возможности использования информации,
формируемой в системах бухгалтерского финансового,
налогового учета и иных системах для управленческих целей
ЭТАП 5
Разработка регламентов для управленческой отчетности
(пользователи, виды, формы отчетов, исполнители и т.п.)
ЭТАП 6
Разработка средств для сбора, формирования и обработки
информации управленческой отчетности
ЭТАП 7
Построение обобщенной модели финансово-хозяйственной
деятельности организации посредством управленческой
отчетности
Рисунок 12 – Этапы формирования управленческой отчетности на
промышленных предприятиях
Кроме этого, стоит отметить, что на основании выше приведенных
исследований можно сделать вывод о том, что управленческая отчетность
25
промышленных предприятий имеет те же особенности, что и управленческая
отчетность на предприятиях других отраслей.
Данные особенности представлены на рисунке 13.
Таким
образом,
были
рассмотрены
особенности
содержания
и
Особенности управленческой
отчетности
формирования управленческой отчетности на промышленных предприятиях.
наличие особого статуса, заключающегося в
ориентации на внутренних пользователей
не имеет законодательного и нормативного
регламента
хозяйствующим субъектом самостоятельно
устанавливается состав и содержание отчетных
показателей
Рисунок 13 – Особенности управленческой отчетности на промышленных
предприятиях
На основании всего выше изложенного можно сделать вывод о том, что
управленческая отчетность – это система сбора и предоставления информации
о фактической, планируемой и прогнозируемой деятельности организации в
целом и отдельных подразделений. Анализ информации представленный в
управленческой отчетности дает возможность управленческому персоналу
принимать решения по управлению предприятием и осуществлять контроль его
деятельности.
26
1.3 Методические основы управленческого учета
Под методами учета затрат и калькулирования себестоимости в научной
литературе понимается определенная взаимосвязь способов и приемов учета
затрат с целью исчисления себестоимости продукции.
Рассмотрим классификацию методов учета затрат и калькулирования
себестоимости, применяемых в управленческом учете, приведенную на рисунке
14.
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
По методу
«стандарт-кост»
По фактическим
затратам
Нормативный метод
По способу оценки
затрат
Функциональный
метод учета затрат
По полной
производственной
себестоимости
Директ-костинг
По полноте включения затрат в
себестоимость продукции
Учет пропускной
способности
Смешанные
Попроцессный
(попередельный)
Позаказный
По отношению к
технологическому
процессу
продукции
Рисунок 14 – Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
Наиболее часто используемые методы учета затрат и калькулирования
себестоимости представлены на рисунке 15.
Рассмотрим особенности и содержание каждого метода в отдельности.
В основе позаказного метода лежит методика калькулирования единицы
продукции. При этом следует отметить, что единица продукции должна
обладать
определенными
характерными
свойствами
и
легко
идентифицироваться. Основная характеристика данного метода заключается в
том, что вся информация относится к конкретному заказу.
27
Объектом учета затрат при данном методе является отдельный
производственный заказ. Фактическая себестоимость заказа определяется после
его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты
считаются незавершенным производством.[42]
попроцессный
метод
попередельный
метод
позаказный
метод
Методы учета затрат и
калькулирования
себестоимости
директ-костинг
нормативный
метод
стандарт кост
Рисунок 15 – Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
Принятые к исполнению заказы регистрируются, на следующем этапе им
присваиваются очередные с начала года номера, которые становятся их кодами.
Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию, где заводят
карточку учета затрат по заказу. В бухгалтерии в развитие счета 20 «Основное
производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е.
количество аналитических счетов к счету 20 должно строго соответствовать
количеству заказов, которые размещены в настоящее время на предприятии.
Данная форма является важной как для целей калькулирования себестоимости,
так и для целей контроля.[33]
Для определения себестоимости прямые затраты такие как стоимость
материалов, заработная плата и т.п. учитываются в разрезе каждого заказа в
отдельности. Они отражаются на основании первичных расходных документов,
в которых в обязательном порядке указывается номер заказа (шифр затрат).
Косвенные (общепроизводственные) расходы распределяются в соответствии с
выбранной базой распределения.[12]
28
В
учетной
практике
возможно
применение различных
способов
исчисления стоимости отпускаемых материалов в производство. Наиболее
часто используемые способы представлены на рисунке 16.
Способы
исчисления
стоимости
отпускаемых в
производство
материалов
по
себестоимости
каждой единицы
каждая единица МПЗ
списывается по своей
фактической себестоимости
по средней
себестоимости
списывается по ср.
себестоимости каждого вида
или группы МПЗ
способ ФИФО
Рисунок
16
–
Способы
исчисления
списывается по себестоимости
первых по времени прибытия
МПЗ
стоимости
отпускаемых
в
производство материалов
По окончанию изготовления продукции или выполнения работы заказ
закрывается. После закрытия исчисляется фактическая себестоимость единицы
продукции равная отношению суммы затрат всего заказа и количества
изготовленной по заказу изделий.[51]
Рассмотрим преимущества и недостатки позаказного калькулирования
себестоимости.
К преимуществам исследуемого метода можно отнести то, что данная
система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может
предоставить оценку эффективности выполнения заказов. Себестоимость
продукции в подобных заказах можно сравнить, с целью определения остаются
ли издержки в ожидаемых пределах. Так же достоинство данного метода
заключается в том, что применение позаказной системы обеспечивает базу для
планирования производственных затрат и продажных цен по будущим заказам.
29
Кроме этого, данный метод имеет ряд ограничений. Одно, из которых
заключается в том, что позаказный метод обычно требует достаточно большого
уровня детализации а, значит, большего объема счетной работы, на что
расходуются определенные средства (заработная плата работников). При этом
стоимость получения точных данных не всегда покрывается дополнительно
получаемой
прибылью.
В
этом
случае
принцип
экономической
целесообразности может не соблюдаться.[43]
Попроцессный метод учета и калькуляции себестоимости используется в
отраслях с серийным или массовым производством однотипной продукции или
на предприятиях, где производственный цикл не прерывается.
Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят
большое количество одинаковой продукции посредством ряда операций, стадий
или процессов.
Себестоимость единицы продукции равна отношению от деления
себестоимости производства и количества изделий, выпущенных за это время.
Основной особенностью попроцессного калькулирования является то, что
все прямые и косвенные затраты на производство распределяются по статьям
калькуляции на весь выпуск продукции, а не на отдельные изделия.[48]
Для данного метода калькуляции затрат используется сводная ведомость
затрат на производство, которая обобщает информацию о полных затратах и
показателях
удельной
себестоимости,
отнесенных
на
определенное
подразделение, кроме этого содержится распределение полных затрат между
запасами
незавершенного
производства
и
единицами
завершенной
и
переданной для переработки продукции.
В сводной ведомости затрат на производство рассматриваются все этапы
калькуляции.[25]
На рисунке 17 рассмотрим преимущества и недостатки попроцессного
метода учета затрат и калькулирования себестоимости.
30
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости
преимущества
недостатки
относительно простая методика
расчетов
сложность расчета усредненной
себестоимости продукции
сбор производственных затрат
по подразделениям
метод эффективен только при
незначительных
размерах
незавершенного производства
организация
издержек
местам их возникновения
по
формирование суммы затрат по
каждому
завершенному
процессу или стадии
ограничена область применения
в
связи
с
требованиями
отсутствия
запасов
полуфабрикатов и готовой
продукции
относительно
невысокий
уровень трудоемкости
Рисунок 17 – Преимущества и недостатки попроцессного метода учета
затрат и калькулирования себестоимости
Достаточно часто данный метод рассматривается как упрощенная
разновидность попередельного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости.
Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты
отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам или стадиям
производства.
Передел
–
это
часть
технологического
процесса
(совокупность
технологических операций), которая заканчивается получением готового
полуфабриката или готовой продукции.[15]
31
Попередельное
калькулирование
применяется
в
отраслях
и
на
предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла последовательно
проходит несколько стадий (переделов), на каждом из которых в изделие
«добавляются» затраты.
Особенности попередельного метода рассмотрены на рисунке 18.
Особенности
попередельного метода
учет затрат ведется по переделам без отношения
к отдельным заказам
списание затрат осуществляется за календарный
период, а не за время изготовления заказа
по каждому переделу ведется аналитический учет
к счету 20 «Основное производство»
Рисунок 18 - Особенности попередельного метода
Необходимость в контроле затрат и регулирования себестоимости
привели к созданию и распространению нормативного метода. В зарубежной
практике данный метод имеет название «стандарт-кост».
При нормативном методе учета все затраты делятся на два типа:
нормируемые и ненормируемые. Обычно к нормируемым относятся прямые
затраты,
в
свою
очередь,
нормирование
осуществляется
как
по
количественному, так и по качественному критерию.
Основным элементом нормативного метода является калькулирование
нормативной
себестоимости.
Оно
осуществляется
с
использованием
нормативного обеспечения предприятия, в состав которого входит комплекс
всех нормативов, норм и смет, используемые для планирования, организации и
контроля производственного процесса.[16]
К основным принципам нормативного метода относятся:
32
- составление предварительной нормативной себестоимости по каждому
изделию;
- предварительное составление нормативной себестоимости на основе,
действующих на предприятии норм и смет;
- в целях корректировки нормативной себестоимости в течение месяца
производится ведение учета изменений действующих норм и определение
влияния этих изменений на себестоимость продукции, а также выявление
мероприятий, которые стали причиной изменения норм;
- учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на
расходы по нормам и отклонениям от норм;
- установление и анализ причин, а также условий появления отклонений
от норм по местам их возникновения;
- определение фактической себестоимости выпущенной продукции путем
суммирования нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений
норм.[12]
Основной целью нормативного учета является контроль затрат путем
сравнения фактических затрат с нормативными. Любое смещение фактических
затрат является отклонением от норм. В свою очередь, фактическая
себестоимость исчисляется как нормативная себестоимость плюс (минус)
отклонения от норм и плюс (минус) изменения норм.
В зависимости от содержания отклонения подразделяются на три группы:
благоприятные, неблагоприятные и условные.
Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования
возможно с использованием любого другого метода учета и калькулирования
затрат. Таким образом, данный метод является непосредственно методом
калькулирования себестоимости.
Следующий метод, который необходимо рассмотреть это метод «директкостинг». Суть данного метода состоит в том, что учет и планирование
себестоимости ведется в части переменных затрат.
33
Постоянные расходы группируются на отдельном счете и в калькуляцию
не включаются, а периодически списываются на финансовые результаты. По
переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на
складах и незавершенное производство.[15]
Данный метод имеет ряд отличительных особенностей, которые можно
рассмотреть на рисунке 19.
Система «директ-костинг» нацелена на реализацию, т.е. чем больше
объем продаж, тем больше прибыли получает организация.
К особенностям системы «директ-костинга» относится то, что данный
метод позволяет руководству организации:
-
обратить
внимание
на
изменение
маржинального
дохода
по
предприятию в целом, различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка
их продажи;
- указать на наиболее доходные изделия (работы, услуги), с целью
перехода на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой
переменных расходов не изменяется в результате списания постоянных
расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;
- оперативная реакция на изменения в условиях рынка.[19]
разграничение производственных
затрат на переменные и постоянные
Особенности
метода «Директкостинг»
калькуляция себестоимости
осуществляется по ограниченным
затратам
разделение общепроизводственных
расходов на постоянные и переменные
Рисунок 19 – Особенности метода «Директ-костинг»
Преимуществом системы «директ-костинга» является:
34
- простота и меньшая трудоемкость расчета нормативов: постоянные
затраты
рассчитываются
как
расходы
периода,
переменные
расходы
определяются как издержки производства, которые зависят от объемов
выпуска;
- при данном методе усиливается возможность контроля издержек
предприятия контроль переменных затрат на основе нормативов их величины
на каждую единицу продукции более точен, чем при использовании других
критериев;
- существенное упрощение нормирования, планирования, усиление
контроля над затратами, в результате чего себестоимость становится более
обозримой, а отдельные статьи затрат наиболее контролируемыми;
- возможность расчета точки безубыточности;
- простота расчета себестоимости, в связи с тем, что постоянные затраты
не распределяются между видами продукции;
-
возможность
сравнения
себестоимости
продукции
только
по
переменным затратам и маржинальной прибыли по каждому виду изделия.[23]
К недостаткам данного метода можно отнести:
- недостаточная полнота и объективность реальных затрат предприятия,
связана с тем, что постоянным затратам не уделяется достаточного внимания,
хотя именно в них содержатся резервы снижения себестоимости и как
следствие увеличения финансовых результатов и улучшения финансового
состояния.
- отсутствует расчет полной себестоимости продукции, который
необходим согласно российскому законодательству;
- сложность при разделении постоянных и переменных затрат, которая
зависит от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого
диапазона объемов
выпуска
продукции.[46]
Далее необходимо рассмотреть функциональный метод или метод АВС.
35
Метод АВС – это калькуляционная система, которая рассматривает
операции в качестве основных объектов учета затрат и калькуляции с целью
расчета себестоимости продукции и оценки эффективности бизнес-процессов.
Под объектом учета затрат и калькуляции себестоимости в данном методе
понимаются виды продукции, подразделения, цехи и отделы.
Расчет затрат осуществляется по конкретным видам деятельности,
изменяющиеся в разных компаниях в зависимости от специфики деятельности
предприятия.
Функциональный метод учета затрат основывается на представлении об
организации как о совокупности управляемых процессов, позволяющих
производить продукцию, выполнять работы и услуги и использующих для
этого определенные ресурсы.
В традиционных подходах к калькуляции себестоимости продукция
является потребителем ресурсов, при использовании метода АВС потребителем
ресурсов являются процессы, направленные на производство продукции. Таким
образом, причиной возникновения затрат является не продукция, а операции, в
результате которых возникают затраты.[25]
Целью функционального метода является установление более точной
взаимосвязи накладных расходов и динамики объема продукции.
В результате применяемого в АВС двухступенчатого распределения
затраты сначала относятся на процессы, а затем уже на конкретную продукцию,
за счет чего достигается наиболее точное распределение косвенных затрат.
Таким образом, на основании функционального метода учета затрат
строится функциональное управление, в составе которого разрабатывается
стратегический управленческий учет, при котором полученные данные
используются для планирования, контроля и принятия решений.
Последовательность
формирования
методе АВС рассмотрим на рисунке 20.
себестоимости
продукции при
36
ЭТАП 1
ЭТАП 2
Обособление групп косвенных затрат и выбор операций, групп
операций, процессов
Выбор драйверов (без распределения) затрат между операциями,
группами операций, процессами, расчет ставки драйвера затрат
(коэффициента распределения) и определение себестоимости
операций, группы операций, процессов
ЭТАП 3
Определение степени участия операции, группы операций,
процессов в производстве продукции, выполнении работ и услуг выбор драйвера (базы распределения) себестоимост и операции
между видами продукции, работ и услуг и расчет ставки драйвера
операций (коэффициента распределения)
ЭТАП 4
Отнесение стоимости операций, групп операций, процессов на
вид продукции, в производстве которой они участвуют
Рисунок 20 - Последовательность формирования
себестоимости
продукции при методе АВС
С помощью метода АВС распределяются затраты, по которым возможно
и экономически целесообразно выделять затраты по операциям, группам
операций, процессам и находить адекватные драйверы затрат и операций.
Остальные косвенные расходы целесообразно распределять традиционным
методом.
К преимуществам системы АВС можно отнести:
- обеспечение более точной калькуляции себестоимости единицы
продукции, при условии значительного удельного веса косвенных расходов и
при их неявной связи с объектами калькуляции;
- обеспечение расчета себестоимости бизнес-процессов при появлении
новых объектов калькуляции;
- эффективное управление косвенными затратами, так как создается
возможность анализа причин их возникновения;
37
повышение
-
объективности
оценки
деятельности
центров
ответственности, и как следствие, эффективность мотивации;
- обеспечение надежной информацией стратегический управленческий
учет, оперирующий полной себестоимостью.[28]
К недостаткам метода АВС можно отнести сложность и трудоемкость,
поэтому его использование должно быть экономически и методологически
обоснованным.[30]
Таким
образом,
были
рассмотрены
методические
основы
управленческого учета. Особое внимание было уделено наиболее часто
используемым методам.
На основании всего выше изложенного, можно сделать вывод о том, что
были рассмотрены теоретические основы организации управленческого учета и
формирования управленческой отчетности на промышленных предприятиях.
Были даны определения таким понятиям как «управленческий учет» и
«управленческая отчетность». Кроме этого, были определены основные цели,
задачи
и
функции
управленческого
учета,
также
была
рассмотрена
классификация управленческой отчетности на предприятиях теплоэнергетики.
По мимо этого, были рассмотрены основные методы учета затрат и
калькулирования себестоимости.
38
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И
УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
НА
ПРОМЫШЛЕННЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ
2.1 Организация управленческого учета на промышленных предприятиях
Объектом исследования данной работы является АО «Автоагрегат»,
характеристика финансово-хозяйственной деятельности данной организации
представлена в приложении 1.
В связи с тем, что АО «Автоагрегат» является коммерческой
организацией, ее основной целью является получение максимально возможной
прибыли. Одним из направлений увеличения прибыли является минимизация
издержек, поэтому целесообразно рассмотреть, каким образом на исследуемом
предприятии организован порядок учета затрат и формирования себестоимости
продаж.
Кроме
этого,
стоит
отметить,
что
именно
учету затрат
в
управленческом учете уделяется наибольшее внимание.
Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное
производство» в разрезе источников теплоснабжения или тепловых сетей по
участкам основного производства.
Основная
задача
бухгалтеров
АО
«Автоагрегат»
в
области
документального оформления, учета и распределения прямых затрат, к
которым относятся материальные, трудовые и финансовые ресурсы, сводится к
расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их в себестоимость
продукции, работ, услуг с целью возмещения средств для осуществления в
будущем различных хозяйственных процессов. Во многих случаях трудно сразу
рассчитать, какая сумма затрат должна быть списана на определенный вид
фильтрующей продукции, заказ, работу, поэтому бухгалтера АО «Автоагрегат»
ведут специальные учетные регистры (например, листков-расшифровок), в
которых
собираются
распределения
их
оказываемых услуг.
затраты
между
по
видами
статьям
расходов
фильтрующей
для
дальнейшего
продукции,
работ
и
39
Состав израсходованных в производстве ресурсов представлен на
рисунке 21.
Материальные ценности отпускаются в производство в АО «Автоагрегат»
на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или
счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического
процесса. К таким документам на АО «Автоагрегат» относятся лимитнозаборные карты, требования, накладные с указанием кодов заказов, видов
материалов, количества, цены, суммы и мест их использования.
Состав расходуемых в производстве ресурсов
Расчет фактически израсходованных ресурсов,
включение их в себестоимость с целью возмещения
средств для осуществления хозяйственных процессов
1) Материальные
ресурсы
- расчет
фактической
себестоимости,
исходя из
средней
себестоимости
каждого вида
материалов
- расчет
транспортнозаготовительных расходов
2) Трудовые
ресурсы
-распределение начисленной заработной платы
3) Основные
средства
- расчет суммы
амортизационных
отчисле-ний
линей-ным
способом
4) Выполненные
работы, оказанные
услуги
5)
Непроизводительные потери
- потери от
брака
внутренний
внешний
исправимый
неисправи
мый
- начисление
премий
- расчет
резерва на
оплату
отпусков
- потери от
простоев
внутренние
внешние
Рисунок 21 - Состав расходуемых ресурсов при производстве готовой
продукции
40
Процесс распределения израсходованных на производство фильтров и
фильтрующих элементов на АО «Автоагрегат» материалов осуществляется на
основе первичных документов, которые группируются:
1) по видам материально-производственных затрат;
2) по местам использования (цех, отдел, участок);
3) по заказам.
В
учетной политике АО «Автоагрегат» выбран вариант расчета
фактической себестоимости израсходованных материалов исходя из средней
себестоимости каждого вида материалов.
Так, средняя себестоимость каждого вида материалов исчисляется
следующим образом (таблица 1)
Таблица 1 – Расчет средней себестоимости материала, применяемый на
АО «Автоагрегат»
Пластизоль Д-4А, единица измерения - кг
Остаток на 01.12.17 г.
50 кг по 100 руб.
5000 руб.
Поступило за отчетный месяц
450 кг по 120 руб.
54000 руб.
Итого поступление с остатком
500 кг
59000 руб.
Отпущено (израсходовано) за отчетный месяц
390 кг*118 руб.
46020 руб.
Остаток на конец месяца
110 кг.*118 руб.
12980 руб.
Средняя себестоимость 1 кг 118 руб. (59000/500)
В
АО
«Автоагрегат»
применяется
классический
метод
учета
израсходованных материалов, предполагающий применение учетной стоимости
материалов в течение месяца и доведение ее до фактической себестоимости по
окончании месяца через расчет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)
или отклонений от учетных (плановых) цен.
Учетная цена устанавливается на АО «Автоагрегат» самостоятельно при
разработке номенклатуры-ценника на материалы, исходя из комплекса
договорных цен и используется продолжительное время. Номенклатура-ценник
41
АО «Автоагрегат» - перечень наименований, используемых материалов, в
котором фиксируют их шифры, номенклатурные номера и учетные цены.
В АО «Автоагрегат» учет поступления материалов организуется при
использовании счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
Рассмотрим порядок расчета фактической стоимости израсходованных
материалов на производство фильтров и их остатка на конец месяца с
использованием учетной цены и стоимости транспортно-заготовительных
расходов.
При любом способе расчета фактической стоимости израсходованных
материалов первичные учетные документы должны отражать учетную цену, а
по окончании месяца через отклонения – разницу между учетной стоимостью и
фактически подлежащей к списанию довести ее до фактической. Ведь ее сумма
может быть рассчитана только по окончании отчетного месяца. Сумма
отклонений списывается и распределяется на АО «Автоагрегат» между
заказами счета 20.
Исчисленные суммы ТЗР записывают в журнале-ордере № 10 на дебет
счета 20 «Основное производство» отдельной строкой с кредита счета 16:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» 346590 руб.
Большой удельный вес в затратах на производство фильтрующей
продукции на АО «Автоагрегат» занимают расходы, связанные с затратами
труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная заработная плата,
зафиксированная в соответствующих документах.
Для административно-управленческого персонала АО «Автоагрегат» это лицевые счета и расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается
согласно табелю использования рабочего времени и установленного оклада.
Для рабочих АО «Автоагрегат» - затраты времени и труда, кроме того,
42
оформляются выпиской нарядов, маршрутных листов, листков о простое, о
браке и пр. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах,
заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для распределения
указанных расходов. Оно производится на АО «Автоагрегат» в том же разрезе,
что и расход материалов.
Заработная плата основных производственных рабочих отражается
следующей бухгалтерской записью:
Дебет счет 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 2773930 руб.
Распределенная
сумма
начисленной
заработной
платы
служит
основанием для расчета и распределения социального налога в Пенсионный
фонд,
фонд
медицинского
и
социального
страхования
в
процентах,
установленных Правительством РФ на эти цели
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» - 759159 руб..
Таким образом, на основе первичных документов и дополнительных
расчетов в расчетном отделе АО «Автоагрегат» составляется разработочная
таблица, которая называется «Распределение заработной платы». В АО
«Автоагрегат» она служит основой для записи операций в тех же регистрах, что
и расход материалов - карточках аналитического учета затрат на производство
по заказам.
В составе прочих затрат, связанных с процессом производства на АО
«Автоагрегат», важное положение занимают средства труда, при помощи
которых
создается
фильтрующая
продукция,
выполняются
работы,
оказываются услуги.
Это основные средства АО «Автоагрегат». Их достаточность, надежность
обеспечивают АО «Автоагрегат» высокое качество фильтрующей продукции,
ее рентабельность, конкурентоспособность.
Для возмещения их стоимости с целью обновления объектов и замены
указанного имущества в бухгалтерии АО «Автоагрегат» ежемесячно рассчиты-
43
вают суммы их амортизации (износа), т.е. потери объектами моральных и
физических качеств (при стоимости за единицу свыше 10000 руб.). В учетной
политике АО «Автоагрегат» установлен порядок расчета амортизации (износа)
по различным видам средств труда:
В АО «Автоагрегат» используется линейный способ расчета амортизации
основных средств.
Начисленные
суммы
амортизационных
отчислений
по
объектам
основных средств в разрезе цехов и отделов АО «Автоагрегат» отражаются по
статьям расходов производственных счетов 20, 25, 26, 91/2 и других.
АО
«Автоагрегат»
в
своей
деятельности
не
может
полностью
самостоятельно обеспечить свои потребности в воде, энергии, отоплении,
ремонтных работах, транспортных услугах и пр.
Для учета таких расходов на АО «Автоагрегат» предназначен счет 60/2
«Расчеты за выполненные работы и оказанные услуги». По каждому виду услуг
с их поставщиком заключается договор. Исполнение договора оформляется
впоследствии на АО «Автоагрегат» выпиской платежных требованийпоручений, актов выполненных работ, счетов за оказанные услуги, а также
счетов-фактур.
Эти затраты фиксируются на АО «Автоагрегат» в журнале-ордере № 8
по кредиту счета 60/2 «Расчеты за выполненные работы и оказанные услуги» в
дебет счетов 20, 23, 25, 26, 96 и других с учетом задолженности АО
«Автоагрегат» перед контрагентами в составе счета 60/2.
За каждый отчетный период указанные затраты суммируются в АО
«Автоагрегат» по статьям расходов в карточках себестоимости.
Наряду с производительными затратами в процессе производства на АО
«Автоагрегат» возникают и непроизводительные расходы, увеличивающие
себестоимость фильтрующей продукции. В первую очередь к ним относятся
потери от брака фильтрующей продукции. По месту обнаружения на АО
«Автоагрегат» различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется в
АО «Автоагрегат» до отправки фильтрующей продукции покупателям, второй -
44
выявляется покупателем. В зависимости от вида брака его подразделяют на
исправимый и окончательный (неисправимый).
Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения
фильтрующей продукции до заданного качества.
Неисправимый
брак
вместе
с
затратами
на
него
изымают
из
производства.
В обоих случаях на АО «Автоагрегат» частично возмещают затраты на
брак через удержания с виновников брака (рабочих, поставщиков) и стоимость
оприходованных материальных ценностей.
Разница между затратами на брак и возмещенными суммами называется
«потери от брака».
Оформляется брак на АО «Автоагрегат» актами на брак. В так
называемых «браковках» указывается наименование забракованной детали, вид
материала, его количество, стоимость, фамилии виновников, допустивших
брак, а также шифр производственных затрат АО «Автоагрегат» , для которого
предназначалась забракованная деталь.
Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организован на АО
«Автоагрегат» на счете 28 «Брак в производстве»; он не имеет сальдо и
ежемесячно закрывается суммой потерь, относимой на себестоимость годной
фильтрующей продукции:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 28 «Брак в производстве» - 223799 руб.
Эти суммы записываются в карточки аналитического учета по счету 20.
С рабочих и служащих АО «Автоагрегат», виновных в браке, по
исправимому браку взыскивают стоимость исправления, а по неисправимому
стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основной заработной платы
за исключением стоимости брака по цене лома.
Внешний брак фильтрующей продукции
АО «Автоагрегат», об-
наруженный покупателем, обычно отражаются в документах не за тот месяц, в
котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее. Стоимость
45
фильтров уже списана со счета 20 «Основное производство», поэтому внешний
неисправимый брак оценивается на АО «Автоагрегат» по производственной
себестоимости, т.е. включая и общехозяйственные расходы. Кроме того, к
потерям от брака относятся транспортные расходы, которые были включены в
счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного насоса.
Данные отдельных расчетов и документов о браке группируются в АО
«Автоагрегат» в ведомости учета брака в производстве в разрезе номеров
заказов, и в разрезе шифров производственных затрат.
Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется
по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды
фильтрующей продукции) и подразделениям АО «Автоагрегат» (цехам
основного производства) в карточках и сводных листах.
Производственный отдел бухгалтерии АО «Автоагрегат» на основании
сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов,
заработной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных
документов, осуществляет сводный учет затрат на производство фильтрующей
продукции.
Затраты группируют по видам продукции (группам однородной
продукции) и цехам.
При составлении калькуляций фактической себестоимости фильтрующей
продукции данные сводного учета используются для контроля за выполнением
плана по себестоимости всей фильтрующей продукции АО «Автоагрегат» и ее
отдельных видов.
Эта важная информация позволяет судить о рентабельности производства
фильтрующей продукции, об уровне устанавливаемых в АО «Автоагрегат» цен,
о конкурентоспособности фильтрующей продукции.
Таким образом, документальное оформление, учет и распределение
прямых затрат, к которым относятся материальные, трудовые и финансовые
ресурсы, на АО «Автоагрегат» сводится к расчету фактически израсходованных
ресурсов, включение их в себестоимость продукции, работ, услуг с целью
46
возмещения средств для осуществления в будущем различных хозяйственных
процессов.
2.2 Учет и распределение накладных расходов на АО «Автоагрегат»
Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в
деятельности
АО
«Автоагрегат»,
так
как
хороший
современный
инструментальный цех, развитая ремонтная служба, четко действующее
транспортное хозяйство, регулярная подача энергии, пара, сжатого воздуха залог ритмичной и качественной работы всего коллектива АО «Автоагрегат».
Разнообразие
деятельности
вспомогательных
производств
влияет
на
организацию учета этих затрат на АО «Автоагрегат».
НА АО «Автоагрегат» имеются простые и сложные вспомогательные
производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и
выпускают
однородную
продукцию
(энергоцех,
компрессорная).
Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением
общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей
калькуляции.
Сложные
вспомогательные
производства
АО
«Автоагрегат»
-
инструментальный, ремонтный и транспортный цехи - выполняют различные
виды работ, изготавливают продукцию или оказывают услуги, прошедшие
множество технологических операций.
Планирование
затрат
и
расчет
фактической
себестоимости
в
вспомогательных производствах АО «Автоагрегат» производятся по каждому
виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.
Для
учета
«Автоагрегат»
Аналитический
затрат
всех
используется
учет
затрат
вспомогательных
счет
23
производств
«Вспомогательные
вспомогательного
на
АО
производства».
производства
на
АО
47
«Автоагрегат» организован в разрезе калькулируемых объектов на карточках
учета затрат вспомогательных производств АО «Автоагрегат».
Синтетический
учет
затрат
вспомогательных
производств
АО
«Автоагрегат» организован в сводной ведомости № 12 по корреспондирующим
счетам:
1)
Отражена
стоимость
материалов,
израсходованных
во
вспомогательных производствах:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Сырье и материалы» - 664288 руб.
2) Отражена стоимость топлива, израсходованного во вспомогательных
производствах:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10/3 «Топливо» - 445714 руб..
3) Отражена стоимость бензина:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 10/3п «Бензин» - 53819 руб.
4) Отражена стоимость металлоотходов:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 10/6 «Металлоотходы» - 2430 руб.
5) Отражена стоимость запасных частей:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 10/5 «Зап. части» - 103985 руб..
6) Отражена стоимость строительных материалов:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 10/8 «Стр. материалы» - 143628 руб.
7) Отражена стоимость инструментов:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 10/3п «Инструмент» - 15590 руб..
8) Начислена заработная плата вспомогательным рабочим:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
48
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1671978 руб..
9) Произведены отчисления в фонды социального страхования и
обеспечения:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» - 448135 руб..
Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными
производствами АО «Автоагрегат» оформляются следующими документами:
накладными - количество изготовленных и сданных на склад
инструментов по инструментальному цеху;
актами
приема-передачи
отремонтированных
объектов
-
вы-
полненные и сданные ремонтные работы по ремонтно-механическому цеху и
ремонтно-строительному цеху;
путевыми листами - объем перевозок транспортного цеха АО
«Автоагрегат»;
справками главного энергетика, главного технолога, главного
механика - объем работ и услуг, выполненных энергоцехом.
Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри
АО «Автоагрегат» основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением
и реализуются (отпускаются) на сторону.
Услуги, оказанные вспомогательными цехами АО «Автоагрегат» друг
другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление АО «Автоагрегат» считаются основными потребителями этих
услуг.
Встречные услуги оцениваются в учете АО «Автоагрегат» по плановой
цеховой
себестоимости.
Услуги,
оказанные
основным
потребителям,
оцениваются по фактической производственной себестоимости, кроме капитального ремонта собственного оборудования, транспортных средств, работ на
сторону,
которые
себестоимости
расходы).
оцениваются
(производственная
по
производственной
себестоимость
+
фактической
общехозяйственные
49
Учет
затрат
на
сложных
вспомогательных
производствах
АО
«Автоагрегат» требует группировки затрат по видам продукции или по
отдельным выполненным работам, ремонтам. На сложных вспомогательных
производствах АО «Автоагрегат» услуги распределяются при помощи
калькуляции по внутрипроизводственным заказам. Для этого ведутся калькуляционные ведомости.
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется на
АО «Автоагрегат» на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«общехозяйственные расходы».
Оба счета по своему назначению - собирательно-распределительные,
сальдо не имеют, ежемесячно закрываются в АО «Автоагрегат» путем
распределения собранных сумм между видами произведенной фильтрующей
продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Номенклатура общепроизводственных расходов представлена на рисунке
22.
Аналитический
учет
общепроизводственных
расходов
в
АО
«Автоагрегат» ведется в ведомости учета общепроизводственных расходов.
Ведомость составляется на основании первичных документов и разработочных
таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных
производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок
по прочим денежным расходам.
50
Номенклатура общепроизводственных расходов на
ОАО «Автоагрегат»
25001
«Амортизация
производственного
оборудования и транспортных
средств
25002
«Ремонт
производственного
оборудования и транспортных
средств
25011 «Содержание зданий,
сооружений и инвентаря»
25012 «Износ
предметов»
малоценных
25013 «Испытания,
исследования»
опыты,
25003
«Эксплуатация
оборудования»
25004 « Внутризаводское
перемещение грузов
25005 «Износ
инструментов»
малоценных
25006 «Прочие расходы на
содержание и эксплуатацию
оборудования»
25007 «Содержание аппарата
управления цеха»
25008
«Заработная
плата
прочего цехового персонала»
25014 «Изобретательство
рационализаторство»
и
25015 «Охрана труда»
25016 «Улучшение качества
продукции»
25017 «Прочие общецеховые
расходы»
25018 «Потери от простоев»
25019
«Недостачи
материальных ценностей»
25009 «Амортизация зданий,
сооружений и инвентаря»
25010
«Ремонт
зданий,
сооружений и инвентаря
25020
«Потери
от
недоиспользования деталей и
спецоснастки
25021
«Прочие
непроизводительные расходы»
Рисунок 22 – Классификация общепроизводственных расходов на АО
«Автоагрегат»
51
В синтетическом учете АО «Автоагрегат» общепроизводственные
расходы
распределяются
производственных
пропорционально
рабочих
путем
заработной
списания
затрат
плате основных
на
себестоимость
продукции, работ, услуг:
Дебет 20 «Основное производство»,
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» - 8484111 руб.
В АО «Автоагрегат» общие для всей организации расходы учитываются
на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы».
В
бухгалтерском
учете
АО
«Автоагрегат»
аналитический
учет
общехозяйственных расходов ведется по отдельным статьям, представленным
на рисунке 5.
Аналитический учет общехозяйственных расходов в АО «Автоагрегат»
ведется
в
ведомости
учета
общехозяйственных
расходов.
Ведомость
составляется на основании первичных документов и разработочных таблиц
распределения
материалов,
заработной
платы,
услуг
вспомогательных
производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок
по прочим денежным расходам.
В АО «Автоагрегат» учетной политикой предусмотрен ежемесячный
способ списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции на
счет 20 «Основное производство».
По окончании месяца в АО «Автоагрегат» общехозяйственные расходы
распределяются и списываются на основное производство пропорционально
заработной плате основных производственных рабочих.
52
Номенклатура общехозяйственных расходов на ОАО
«Автоагрегат»
2610101 «Заработная плата
аппарата
управления
предприятия»
2610201 «Командировочные
расходы»
2610301
«Содержание
пожарной, военизированной и
сторожевой охраны»
2610401 «Прочие расходы по
управлению предприятием»
2610501 «Заработная плата
прочего общехозяйственного
персонала»
2610601
«Амортизация
основных средств»
2610701 «Ремонт
средств»
основных
2610801 «Содержание зданий,
сооружений,
инвентаря
и
малоценных предметов»
26109 «Подготовка кадров»
2611001
«Организованный
набор рабочей силы»
2611101 «Испытания, опыты,
исследования»
2611201 «Изобретательство и
рационализаторство»
2611301 «Охрана труда»
2611401 «Улучшение качества
продукции»
2611501
«Прочие
общехозяйственные расходы»
2611601 «Налоги, сборы и
отчисления»
2611701 «Потери от простоя»
2611801
«Недостачи
материальных ценностей»
2611901
«Потери
от
недоиспользования деталей и
спецоснастки»
2612001
«Прочие
непроизводительные потери»
2612101 «Больничные за счет
работодателя»
Рисунок 23 – Классификация общехозяйственных расходов
Порядок списания общехозяйственных расходов определен учетной
политикой АО «Автоагрегат».
53
Для
расходов
распределения
в
АО
общепроизводственных
«Автоагрегат»
составляются
и
общехозяйственных
специальные
ведомости
распределения этих расходов.
Списание
общехозяйственных
расходов
по
назначению
в
АО
«Автоагрегат» оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 4808406 руб.
Собранные на счетах учета производственных затрат произведенные
расходы
суммируются
для
определения
общего
объема
затрат
АО
«Автоагрегат» в процессе производства за отчетный период.
В АО «Автоагрегат» для ведения сводного учета затрат на производство
применяется ведомость сводного учета затрат на производство.
Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной
статье переносятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего.
Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака, оценку
незавершенного производства на конец месяца определяют в АО «Автоагрегат»
в карточках учета себестоимости готовой продукции.
Фактическую себестоимость готовой продукции в АО «Автоагрегат» по
каждой
статье
затрат
рассчитывают
в
карточках
учета
фактической
себестоимости следующим образом: к остатку незавершенного производства на
начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают
себестоимость окончательного брака и остатков незавершенного производства
на конец месяца.
В применяемых в АО «Автоагрегат» ведомостях сводного учета затрат на
производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья
и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для
последующего
калькулирования
себестоимости
единицы
произведенной
фильтрующей продукции.
В
АО
«Автоагрегат»
сводный
учет
затрат
на
производство
осуществляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов,
54
учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и
расходов на продажу и др.
Указанные ведомости
составляются на основании ведомостей
и
разработанных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы,
услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по
амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным
расходам.
Таким образом, учет и распределение накладных расходов, к которым
относятся расходы, осуществляемые вспомогательными производствами,
общехозяйственные и общепроизводственные расходы, осуществляется на АО
«Автоагрегат»
в
соответствии
с
действующим
законодательством
по
бухгалтерскому учету, а также с использованием счетов, предназначенных для
учета
вспомогательных,
общепроизводственных
и
общехозяйственных
расходов.
2.3 Управленческая отчетность как информационная база анализа
себестоимости готовой продукции
Управленческий анализ затрат при формировании себестоимости готовой
продукции, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает
информацию для обоснованного их планирования. Затраты подвергаются
анализу как в целом по АО «Автоагрегат», так и по его подразделениям,
экономическим
элементам
затрат
и
калькуляционным
статьям,
видам
деятельности, единицам продукции (работ, услуг) и другим объектам учета.
При анализе затрат необходимо учитывать, что на формирование
себестоимости готовой продукции АО «Автоагрегат» оказывают влияние как
внутрипроизводственные
(использование
основных
фондов,
трудовых
ресурсов, совершенствование организации и управления производством и др.),
55
так и внешние, т.е. не зависящие от предприятия (цены на материальнотехнические ресурсы, природно-климатические условия, и др.) факторы. Все
эти факторы влияют на себестоимость готовой фильтрующей продукции не
изолированно, а в совокупности и взаимодействии.
Задачами
управленческого
анализа
затрат
при
формировании
себестоимости готовой фильтрующей продукции АО «Автоагрегат» являются:
- оценка динамики затрат по составу и структуре;
-
расчет
отклонений
фактически
достигнутого
уровня
затрат
от
запланированной величины (или от достижений предыдущего периода);
- обоснование причин возникающих отклонений и разработка вариантов их
устранения;
- выявление резервов снижения затрат;
- подготовка и обработка информации о затратах на производство для
разработки обоснованных управленческих решений.
Анализ предполагает исследование динамики всего комплекса затрат на
производство и реализацию фильтрующей продукции по основному виду
деятельности АО «Автоагрегат» в разрезе экономических элементов. Такой
подход позволяет выявить изменения материало-, фондо- и зарплатоемкости
(трудоемкости) услуг. В процессе проведения комплексного управленческого
анализа формируются базы данных о затратах на производство для оценки
возможных тенденций в их изменении, разработки и выбора оптимальных
решений по управлению производственными затратами, а также для
повышения
эффективности
их
расходования.
Результаты
проведенного
управленческого анализа необходимы:
- при разработке стратегии развития АО «Автоагрегат» и в целом для
реализации эффективного менеджмента, поскольку он является важным этапом
управленческого цикла;
- для оценки привлекательности АО «Автоагрегат» с точки зрения
внешнего инвестора и определения позиции АО «Автоагрегат» в национальных
и мировых рейтингах;
56
- для выявления резервов и неиспользованных возможностей, имеющихся
в АО «Автоагрегат», обоснования направлений адаптации внутреннего его
потенциала к изменениям условий внешней среды.
Первым этапом управленческого анализа затрат АО «Автоагрегат»
является всесторонний анализ их состава и структуры, с помощью которого
можно определить удельный вес затрат по отдельным видам фильтрующей
продукции в общей сумме затрат на производство продукции. Не менее
важным является оценка соответствия фактических затрат сметным, а также их
сравнение с предыдущими отчетными периодами.
Таблица 2 - Структура производственных затрат по видам фильтрующей
продукции в АО «Автоагрегат» за март 2016 – март 2017 гг.
Виды продукции
А
Фильтры очистки
масел
Элементы
фильтрую
щие
Масляные фильтры
Сальники масляные
Итого
Март 2017 г.
сумма,
млн. руб.
Отклонения (+, -)
млн.
%
руб.
2
49,53
Март 2016 г.
сумма,
удельны
млн. руб. й
вес, %
3
4
4 656,00
51,80
удельный
вес, %
1
5 205,82
5
549,82
6
-2,27
2 935,96
27,93
2 605,70
28,99
330,26
-1,06
2 351,10
18,12
10 511,00
22,37
0,17
100,00
1 649,00
77,30
8 988,00
18,35
0,86
100,00
702,10
4,02
-59,18
-0,69
1 523,00 0
Данные таблицы 2 свидетельствуют, что структура затрат в марте 2017 г. в
сравнении с данными за март 2016 г. почти не изменилась. Основную долю в
структуре производственных затрат по видам продукции занимают затраты на
производство фильтров очистки масел (49,53% в марте 2017 г.), что еще раз
подтверждает
необходимость
и
важность
выделения
данного
вида
фильтрующей продукции из общих видов продукции для проведения
всестороннего их анализа.
Чтобы использовать эту информацию для принятия управленческих
решений, необходимо рассматривать структуру производственных затрат
57
одновременно с анализом доходов. Это позволяет определить эффективность
производственных
затрат
АО
«Автоагрегат».
Важным
обобщающим
показателем является показатель «затраты на рубль доходов от производства
продукции». Он наглядно показывает связь между затратами и прибылью
(таблица 3).
Таблица 3 - Динамика затрат на 1 руб. доходов от реализации
фильтрующей продукции и оказания услуг АО «Автоагрегат»
Показатель
Март
2017 г.
1
10 608,2
Март
2016 г.
2
9 546,4
Изменение
(+, -)
3
1 061,8
Темп роста,
%
4
111,1
5 815,3
4 663,5
1 151,8
124,7
3 063,7
2 622,7
441,0
116,8
1.3. Транспортные услуги
1.4. Прочие
2. Затраты по видам
деятельности, млн. руб.
2.1 Обычные виды деятельности
1 506,4
222,8
10 510,8
1 355,6
904,6
8 988,1
150,8
-681,8
1 522,7
111,1
24,6
116,9
5 205,7
4 656,1
549,6
111,8
2.2. Оказание услуг
2 935,9
2 605,7
330,2
112,7
2.3Продажа покупных материалов
2.4. Прочие
3. Затраты на 1 руб. доходов
от оказания услуг, коп.
3.1. Обычные виды деятельности
2 351,1
18,1
99,1
1 649,0
77,3
94,2
702,1
-59,2
4,9
142,6
23,4
105,2
89,5
99,8
-10,3
89,7
3.2. Продажи материалов
95,8
99,4
-3,6
96,4
3.3. Транспортные услуги
3.4. Прочие
156,1
8,1
121,6
8,5
34,5
-0,4
128,3
95,3
А
1. Доходы по видам
деятельности, млн. руб.
1.1. Доходы от обычных видов
деятельности
1.2. Продажи покупных материалов
Из таблицы 3 видно, что за два сравниваемых периода АО «Автоагрегат»
добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль доходов по таким
видам деятельности, как обычные виды деятельности (с 99,8 коп. в марте 2016
г. до 89,5 коп. в марте 2017 г.) и продаже материалов (с 99,4 коп. в марте 2016 г.
до 95,8 коп. в марте 2017 г.). Эти виды деятельности являются основными,
поэтому снижение затрат по ним считается положительным моментом, хотя
необходимо выявить резервы еще большего снижения этого показателя. Между
тем такой вид услуг, как транспортные услуги в марте 2017 г. стал еще более
58
затратоемким. Из таблицы 9 следует, что затраты на транспортные услуги
составляют 156,1 коп. на 1 руб. доходов, что говорит об убыточности данного
вида услуг. При определении целесообразности дальнейшего оказания
транспортных услуг необходимо учесть данные комплексного анализа, а также
обратить внимание на внутриорганизационные факторы производства. АО
«Автоагрегат» не может просто отказаться от оказания транспортных услуг, так
как это закреплено в коллективном договоре.
Необходимо
отметить,
что
важными
факторами,
оказывающими
существенное влияние на показатель изменения затрат на 1 руб. продукции,
являются объем производства, изменение переменных и постоянных затрат,
которые, в свою очередь, могут увеличиться или уменьшиться за счет цен на
потребляемые
ресурсы
или
материалы.
Кроме
того,
на
величину
рассматриваемого показателя может повлиять и изменение стоимости услуг в
связи с инфляцией, изменением рынка сбыта (потребителей) и др. Для
обобщающего показателя затрат на 1 руб. продукции, т.е. без выделения
отдельных видов услуг, существенным может оказаться именно их структура.
Следующим этапом углубленного управленческого анализа затрат при
формировании себестоимости готовой продукции является оценка изменения
их структуры по экономическим элементам. По данным такого анализа
осуществляется оценка поведения затрат в отчетном периоде, анализируется их
текущее состояние в сравнении с результатами прошлого года или с
запланированными.
Такое
подразделение
затрат
создает
возможность
организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением
в процессе производства и оказания услуг. На основании данных таблицы 3
проводится оценка изменения удельного веса затрат АО «Автоагрегат» по
каждой статье для определения «узких мест» и обоснованности роста
(снижения) затрат на производство фильтрующей продукции.
59
Таблица 4 -
Структура затрат на производство по экономическим
элементам за март 2016 - март 2017 гг. в АО «Автоагрегат»"
Элемент
затрат
Сумма, млн. руб.
март 2017 март 2016
А
Затраты на оплату
труда
с отчислениями во
внебюджетные
фонды
Материалы
Амортизация
основных
средств
Прочие расходы
Полная
себестоимость,
в том числе:
- переменные
затраты
- постоянные
затраты
1
1 846
2
2 464
Структура затрат, %
отклонение 2017 г. 2016 г.
отклонение
(+, -)
(+, -)
3
4
5
6
-618
17,56
27,41
-9,85
39
131
120
109
-81
22
0,37
1,25
1,34
1,21
-0,97
0,04
8 495
10 511
6 295
8 988
2 200
1 523
80,82
100
70,04
100
10,78
-
7 831,6
2 679,4
7 015
1 973
816,6
706,4
74,51
25,49
78,05
21,95
-3,54
3,54
Как показывают данные таблицы 4, затраты в марте 2017 г. превышают
затраты марта 2016 г. на 1523 млн.. руб., или на 16,94% (10 511 / 8988 х 100 100%). Перерасход произошел главным образом по такому элементу затрат, как
прочие расходы. Увеличилась как сумма переменных, так и сумма постоянных
затрат (расходов). Несколько изменилась и структура затрат: значительно
увеличилась доля прочих расходов (на 10,78%, или на 2200 млн.. руб.),
составив в марте 2017 г. 80,82% от полной себестоимости, несущественно
увеличилась доля амортизации основных средств (на 0,04%, или на 22 млн.
руб.),
доля
заработной
платы
и
материальных
затрат
уменьшилась
соответственно на 9,85 и 0,97%, или на 618 тыс. руб. и 81 тыс. руб.
В дальнейшем для выяснения причин отклонений по затратам необходимо
проанализировать содержание каждого элемента затрат АО «Автоагрегат» в
отдельности. Такому анализу необходимо подвергнуть те элементы, которые
значительно изменились по сравнению с предыдущим годом или составляют
большую долю в полной себестоимости работ и услуг.
60
Группировка затрат по элементам используется в основном для оценки
изменений, происходящих в структуре затрат. Наибольший удельный вес в
структуре фактических затрат в марте 2017 г. имеют прочие затраты (80,82%) и
затраты на оплату труда (17,56%). В сравнении с прошлым годом материальные
затраты
снизились
на
0,97%,
что
свидетельствует
о
понижении
материалоемкости производства. Это позитивная тенденция.
С целью более полного выявления внутренних резервов снижения
себестоимости фильтрующей продукции АО «Автоагрегат» целесообразно
сгруппировать затраты в однородные по экономическому содержанию и
методике анализа группы: прямые и косвенные расходы. Проанализируем
удельный вес прямых и косвенных расходов, а также соотношение стоимостной
величины этих видов расходов. Данные исследования представлены в таблице
5.
Таблица 5 - Структура прямых и косвенных расходов в себестоимости
фильтрующей продукции АО «Автоагрегат»
Показатель
1. Производственная
себестоимость продукции,
млн. руб.
1.1. Прямые затраты
в том числе: прямые
материальные затраты
из них:
сырье и материалы
полуфабрикаты
прочие материалы
Прямые трудовые затраты
комплектующие
март
2017
10
511,0
март 2016 Отклонение
(+, -)
8 988,0
1 523,0
Темп роста,
%
116,9
3 432,3 2 893,2
39,0
120,0
539,1
-81,0
118,6
32,5
26,1
10,2
2,7
923,0
2 085,6
70,0
18,0
32,0
1 232,0
1 140,4
-43,9
-7,8
-29,3
-309,0
945,2
37,3
56,7
8,4
74,9
182,9
Гарантийный ремонт
384,7
400,8
-16,1
96,0
1.2. Косвенные расходы
2. Удельный вес прямых
затрат в себестоимости
продукции, %
7 078,7 6 094,8
32,7
32,2
983,9
0,5
116,1
101,6
61
Продолжение таблицы 11
2.1. Удельный вес
прямых материальных
затрат в себестоимости
продукции
из них:
сырья и материалов
полуфабрикатов
прочих материалов
2.2. Удельный вес
прямых трудовых затрат
в себестоимости продукции
2.3. Удельный вес
стоимости комплектующих в
себестоимости продукции
2.4. Удельный вес
затрат на гарантийный
ремонт
3. Удельный вес
косвенных расходов в
себестоимости услуг, %
4. Соотношение
косвенных и прямых
расходов
0,4
1,3
-0,9
х
0,2
0,1
0,1
8,8
0,8
0,2
0,3
13,7
-0,6
-0,1
-0,2
-4,9
х
х
х
х
19,8
12,7
7,1
х
3,7
4,5
-0,8
х
67,3
67,8
-0,5
х
2,1
2,1
х
х
Из таблицы 5 видно, что прямые затраты в марте 2017 г. по сравнению с
мартом 2016 г. возросли на 539,1 тыс. руб. Их рост обусловлен увеличением
стоимости комплектующих изделий (на 945,2 тыс. руб.), однако при этом
затраты на оплату труда, прямые материальные затраты и затраты на
гарантийный ремонт уменьшились на 309 тыс. руб., 81 тыс. руб. и 16,1 тыс. руб.
соответственно.
Согласно таблице 5 косвенные расходы превышают прямые расходы в 2,1
раза. С учетом современного развития техники и технологии необходимо
пытаться как можно больше затрат относить непосредственно на себестоимость
продукции. Использование действенных способов калькулирования стоимости
услуг позволит более точно и правильно выделять и относить затраты на
конкретные виды продукции АО «Автоагрегат» (т.е. прямым способом).
Завершающей частью управленческого (производственного) анализа
формирования себестоимости готовой продукции является анализ прибыли.
Основную часть прибыли (убытка) АО «Автоагрегат» получает от реализации
62
фильтрующей продукции. Величина прибыли зависит от следующих факторов:
объема
реализации,
структуры
реализации,
себестоимости
и
уровня
среднереализационных цен, а также от уровня рентабельности различных видов
продукции и оказываемых услуг АО «Автоагрегат»
Для
изучения
поведения
прибыли
от
продаж
(PN),
а
также
прогнозирования ее на будущие периоды используется маржинальный анализ,
отправной
точкой
которого
является
маржинальный
доход
(МД),
рассчитываемый как разница между выручкой от реализации (N) и
переменными затратами (Sпер):
SUM МД = N - SUM Sпер или МД = PN + SUM Sпост, (1)
отсюда
PN = МД - SUM Sпост или SUM PN = N - SUM Sпост -SUM Sпер, (2)
где Sпост - постоянные затраты.
Если из маржинального дохода вычесть постоянные затраты, то получим
величину операционной прибыли (Ропер). Указанную выше формулу можно
преобразовать в формулу следующего вида:
Ропер = К х (Ц - Sпер) - SUM Sпост, (3)
где
К
-
количество
изготовленной
(реализованной)
продукции,
предоставленных услуг, ед.;
Ц - цена единицы продукции, услуг, руб.;
Sпер - переменные затраты на единицу продукции, услуги, руб.;
SUM Sпост - постоянные затраты на общий объем продукции, услуг, тыс.
руб.
Эту формулу можно использовать для анализа прибыли от реализации
одного вида продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли
за счет объема произведенной продукции, цены, уровня переменных и суммы
постоянных затрат. Исходные данные для анализа приведены в таблице 6.
63
Таблица
6-
Исходные
аналитические
данные
для
проведения
многофакторного анализа прибыли АО «Автоагрегат» за март 2016 – март 2017
гг.
Показатель
Условные
обозначения
март 2017 март
2016
Отклонение
(+, -)
А
Б
Объем реализации продукции – К
фильтр очистки масел 0051012005, тыс. шт.
Цена реализации, тыс. руб.
Ц
1
20,0
2
12,0
3
8,0
Темп
роста,
%
4
166,7
0,13
0,18
-0,05
72,2
Себестоимость фильтра, тыс.
руб.
Удельные переменные затраты,
тыс. руб. тыс. шт.
Постоянные затраты, тыс. руб.
Прибыль, тыс. руб.
Sпол
2466,21
2110,62
355,59
116,8
Sпер
0,10
0,15
-0,05
66,7
Sпост
Р
516,21
68,79
325,62
31,38
190,59
37,41
158,5
219,2
Для выявления влияния комплекса факторов на изменение прибыли от
продаж воспользуемся методом цепных подстановок, попеременно подставляя
имеющиеся значения приведенных факторов в ранее представленную формулу.
Совокупное влияние факторов обобщено в таблице 13. Для расчета влияния
каждого фактора на прирост прибыли используем ее промежуточные условные
величины. Обозначив показатели за март 2016 г. индексом 0, а за март 2017 г. индексом 1, получим следующие исходные и расчетные данные для
многофакторного анализа операционной прибыли.
Р2003 = К0 х (Ц0 - Sпер0) - Sпост0 = 31,38 тыс. руб.;
Рпрод1 - K1 х (Ц1 - Sпер0) - Sпост0 = 259,38 тыс. руб.;
Рпрод2 = К1 х (Ц1 - Sпер0) - Sпост0 = 715,62 тыс. руб.;
Рпрод3 = К1 х (Ц1 - Sпер1) - Sпост0 = 259,38 тыс. руб.;
Р2004 = К1 х (Ц1 - Sпер1) - Sпост1 = 68,79 тыс. руб.;
ДЕЛЬТА Р = Р2004 - Р2003 = 68,79 - 31,38 = 37,41 тыс. руб.:
64
Таблица 7 - Влияние факторов на увеличение прибыли АО «Автоагрегат» в
марте 2017 г. по сравнению с мартом 2016 г.
Факторы
Величина влияния факторов,
тыс. руб.
228 (259,38 - 31,38)
Изменение количества реализованной
продукции
Изменение цены реализации
Изменение переменных затрат
Изменение постоянных затрат
Общее изменение прибыли (совокупное
влияние факторов)
-975,00 (-715,62 - 259,38)
975 (259,38 - (-715,62))
-190,59 (68,79 - 259,38)
37,41
Как видим, на прирост прибыли от продаж оказали существенное влияние
увеличение объема реализованной фильтрующей продукции (рост прибыли
составил 228 тыс. руб.) и переменных затрат (рост прибыли - 975 тыс. руб.).
Кроме того, есть факторы, которые негативно воздействовали на изменение
прибыли от реализации продукции. Так, например, изменение цены реализации
привело к сокращению прибыли на 975 тыс. руб.; рост постоянных затрат
уменьшил прибыль на 190,59 тыс. руб.
Что касается цены реализации, то можно сказать, что она была снижена в
связи с конкурентной ситуацией, сложившейся на рынке фильтрующей
продукции, но при этом за счет снижения цены на фильтрующую продукцию
АО «Автоагрегат» смогло привлечь больше клиентов. Негативным является тот
факт, что прибыль уменьшилась также за счет увеличения постоянных затрат.
Управленческий анализ затрат при формировании себестоимости готовой
продукции АО «Автоагрегат» проводится с целью формирования системы
аналитической информации, составляющей базу для принятия управленческих
решений, направленных на совершенствование производственных процессов с
целью
оптимизации
затрат
фильтрующей продукции.
на
производство
и
реализацию
готовой
65
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СИСТЕМЫ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
ПРОМЫШЛЕННЫХ
УЧЕТА
ПРЕДПРИЯТИЯХ
И
(НА
ОТЧЕТНОСТИ
НА
ПРИМЕРЕ
АО
«АВТОАГРЕГАТ»)
3.1 Организация системы управленческого учета на промышленных
предприятиях
В бухгалтерском учете одним из альтернативных традиционному
отечественному подходу к учету и калькулированию затрат является подход,
когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная
себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она
может калькулироваться на основе только производственных расходов, т. е.
расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ,
услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в
себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что
некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации
продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из
выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.
Одной из модификаций данной системы является система «директкостинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется
только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные расходы
распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные
расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и
периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при
расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам
оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и
незавершенное производство.
Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г.
американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном.
66
На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в
себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных
расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и
название системы - Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).
Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему,
когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных
расходов, но и в части переменных косвенных затрат.
Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от
калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным
общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости
постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при
калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования.
Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость
реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В
конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на
уменьшение выручки от продаж:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 8353627 руб.
В соответствии с Международными стандартами метод «директ-костинг»
не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он
применяется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и
для принятия оперативных управленческих решений.
«Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалтеров. Его
сторонники утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимо
оттого, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них
выпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем
участвуют в нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и
имеют более тесную связь с временным периодом. Следовательно, делают
вывод сторонники, постоянные затраты являются периодическими и их следует
67
сразу списывать на продажи без внесения в себестоимость продукции.
Сторонники этой теории не утверждают, что постоянные расходы не важны.
Они лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных
издержек являются основными при принятии многих управленческих решений.
Оппоненты метода учета переменных затрат доказывают, что без
постоянных издержек производство не сможет функционировать, а потому в
оценке
запасов
должна
участвовать
и
постоянная
компонента
производственных затрат. Таким образом, и переменные, и постоянные
издержки должны рассматриваться как запасоемкие.
Применение стандарта «директ-костинг» позволяет оперативно изучать
взаимосвязи
между
объемом
производства,
затратами
и
доходом,
а
следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов
расходов при изменениях деловой активности.
В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится
производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер
арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его
помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского учета является
следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных
и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую
вносятся
издержки,
непосредственно
обеспечивающие
выпуск
данной
продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно
лишь, используя систему «директ-костинг».
В связи с этим, предлагаем на АО «Автоагрегат» для учета и
калькулирования затрат применять стандарт «директ-костинг».
Калькулирование
переменной
себестоимости
поможет
бухгалтеру-
аналитику АО «Автоагрегат» оперативно решить ряд управленческих задач,
причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.
Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в
условиях системы «директ-костинг».
68
Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях
системы «директ-костинг» представлен на рисунке 24.
Схема учетных записей при калькулировании неполной
себестоимости по методу «директ-костинг»
прямые
производственные
расходы
переменная часть
общепроизводственн
ых расходов
Дебет сч. 20, 23,
10, 70, 69 и др.
Кт сч. 25
постоянная часть
общепроизводственных
расходов,
общехозяйственные
расходы
Дт сч. 43 или 90
Кт сч. 25, 26
Дт сч. 43 или 90
Рисунок 24- Схема учетных записей при калькулировании неполной
себестоимости по методу «директ-костинг»
Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69
собираются
по
дебету
счета
20
«Основное
производство»
или
23
«Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных
расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты,
используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на
соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.
Постоянная
часть
общепроизводственных
издержек
вместе
с
коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как
69
периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов
калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от
реализации продукции.
Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике
предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их
следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются
два субсчета: 25-1« Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2
«Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце
отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20
«Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи»
(субсчет «Себестоимость продаж»).
Остатки незавершенного производства и готовой продукции, т. е. запасы,
оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.
Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только
отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету
финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема
построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два
финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход — это разница между выручкой от продажи
продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным
расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные
затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных
издержек формируется показатель операционной прибыли.
Рассмотрим
влияние
метода
«директ-костинг»
на
величину
себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли предприятия.
АО «Автоагрегат» производятся два вида продукции — Фильтр очистки
масел (ФОМ) и Фильтр масляный. Прямые затраты на производство ФОМ
составляют 1000 руб., в том числе прямая заработная плата — 500 руб. Прямые
затраты на производство фильтра масляного — 2000 руб., из них заработная
плата — 1000 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25
70
«Общепроизводственные расходы» составляет 900 руб., по
«Общехозяйственные
расходы»
—
1200
руб.
счету 26
Предположим,
что
общепроизводственные расходы состоят только из переменной части.
Допустим также, что: а) половина всех произведенных за отчетный период
затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде
незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 100
единиц фильтра очистки масел 003 и 150 единиц. фильтра масляного русского;
б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от продаж составила
4000 руб.
К счету 20 необходимо открыть два субсчета — для калькулирования
себестоимости каждого вида продукции — 20-А и 20-Б. Прямые затраты
отнесены непосредственно на носители затрат: 100 руб. — фильтр очистки
масел 003 и 200 руб. — на фильтр масляный русский. Затраты, собранные на
счете 25, распределяются между фильтром 003 и фильтром русским
пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1:2. Таким
образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90 руб. 30 руб.
отнесено на фильтр очистки масел, 60 руб. — на фильтр масляный русский.
Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 120 руб. прямо
списаны на себестоимость реализованной продукции.
Видно, что на производство фильтра очистки масел 003 в отчетном
периоде затрачено 130 руб. Половина из них (65 руб.) — себестоимость готовой
продукции. По условию за отчетный период произведено 10 единиц ФОМ 003.
Следовательно, себестоимость одной единицы — 6,5 руб. В незавершенном
производстве останется ФОМ 003 на сумму 65 руб.
Аналогичные расчеты по фильтру масляному русскому позволяют
оценить готовую фильтрующую продукцию (15 ед.) в 130 руб. Следовательно,
себестоимость единицы фильтра масляного русского составляет 130 : 15 = 8,7
руб.
Незавершенное
оценивается в 130 руб.
производство
по
фильтру
масляному
русскому
71
Себестоимость всей готовой фильтрующей продукции — 195 руб. (65 +
130). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель — маржинальный доход; в данном случае он равен 205 руб.
(400 — 195). После списания общехозяйственных расходов на счете 90
выводится второй показатель — прибыль, т. е. разница между маржинальным
доходом и постоянными издержками. Здесь операционная прибыль равна:
205-120 = 85 руб.
Поскольку готовой фильтрующей продукции на складе нет, запасы будут
представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер
составляет:
65 + 130 = 195 руб.
Рассмотрим порядок учетных записей при калькулировании полной
себестоимости. В отличие от вышеописанной методики, в калькулировании
участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между
продуктами
ФОМ
003
и
фильтром
масляным
русским
помимо
общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы.
База распределения — прямая заработная плата, пропорция распределения
составляет 1:2. На ФОМ 003 будет отнесено 40 руб. общехозяйственных
расходов, на фильтр масляный русский — 80 руб. Дебетовый оборот по счету
20-ФОМ003 с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170
руб.; из них половина — стоимость готовой фильтрующей продукции, а
половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 10 ед. ФОМ
003 оценивается в 85 руб., т. е. себестоимость единицы — 8,5 руб.
По фильтру масляному русскому имеем: изготовление 15 ед. обошлось
предприятию в 170 руб., т.е. себестоимость единицы составляет:
170: 15= 11,3 руб.
Себестоимость всей готовой продукции — 255 руб. (85 + 170).
Следовательно, операционная прибыль составит:
400 - 255 = 145 руб.
72
Оценим запасы незавершенного производства. По ФОМ 003 их стоимость
равна 85 руб., по фильтру масляному русскому — 170 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 255 руб.
Результаты выполненных расчетов сведены в таблице 8.
Таблица 8 - Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете
переменных (метод «директ-костинг») и полных затрат, руб.
Показатели
Себестоимость
Учет переменных затрат Учет полных затрат
единицы
продукции:
ФОМ 003
6,5
8,5
Фильтр очистки масел русский
8,7
11,3
Оценка запасов
195,0
255,0
Прибыль
85,0
145,0
Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость
единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной
себестоимости (по ФОМ 003 — на 2 руб., по фильтру масляному — на 2,6
руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 60 руб.
ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (255—195).
Поэтому себестоимость реализованной фильтрующей продукции оказывается
выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат
на 60 руб. (145 — 85).
Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину
себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.
В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании
маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на
постоянную и переменную части. При этом формируется показатель
маржинального дохода. Отчет о прибылях и убытках выглядит следующим
образом (таблица 9).
73
Таблица 9 - Отчет о финансовых результатах, составленный при
использовании метода «директ-костинг»
№
строки
1
2
3
4
5
Показатели
Сумма, руб.
Выручка от продажи продукции
Переменная часть себестоимости проданной продукции
Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)
Постоянные расходы
Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4)
400
195
205
120
85
В отчете, составленном по результатам калькулирования полной
себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (таблица
10).
Таблица 10 -
Отчет о финансовых результатах, составленный по
результатам калькулирования полной себестоимости продукции
№
строки
1
2
3
Показатели
Сумма, руб.
Выручка от продажи продукции
Себестоимость проданной продукции
Операционная прибыль (стр. 1 - стр. 2)
400
255
145
Таким
образом,
система
«директ-костинг»
позволяет
проводить
эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при
недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение
дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда
оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать
цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней
границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов
нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директкостинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные
для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены
непременно должна лежать полная себестоимость продукции.
Данная система позволяет существенно упростить нормирование,
планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате
себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше
контролируемыми.
74
3.2
Методические
рекомендации
по
формированию
системы
управленческой отчетности в АО «Автоагрегат»
Важную роль в совершенствовании методов управления предприятием
отводится управленческому учету, т.к. он является главным поставщиком
информации о внутренней среде предприятия, которая направлена на
получение своевременных данных.
Управленческий учет в ОАО «Промприбор» фактически не отделен от
финансового учета, и управленческие решения принимаются на основании
непосредственно
организацией
финансового
этого
учета.
Для
эффективного
управления
не достаточно, в результате этого, предприятию
необходимо совершенствовать организацию управленческого учета.
На ряду с учетной политикой на предприятии необходимо формировать и
управленческую учетную политику, которая представляет собой совокупность
регламентированных
внутрифирменных
процедур
обмена
информацией,
которые направлены на принятие управленческих решений для достижения
целей предприятия.[38] Данная политика закрепляется в «Положении об
управленческой учетной политике», которое должно включать следующие
разделы:
1. Общие положения. Данный раздел должен содержать порядок
разработки и изменения Положения с указанием ответственных лиц.
2. Базовые принципы и понятия. Данный раздел должен отражать
теоретические подходы к формированию учета, т.е. его сущность, цель,
основные функции, принципы и порядок внесения изменений в учетную
политику.
3. Организационные основы. Данный раздел должен содержать описание
организационных принципов ведения управленческого учета.
4. Методические аспекты. Данный раздел должен содержать указания и
краткую характеристику методов управленческого учета для каждого объекта
учета.
75
5. Технические аспекты. Данный раздел должен содержать описание
основных правил ведения управленческого учета на предприятии.
Кроме этого необходима качественно разработанная и грамотно
изложенная методика сбора и обработки информации, которая предоставит
руководителю ОАО «Промприбор» достоверную информацию для принятия
управленческих решений.
Для дальнейшего совершенствования организации управленческого учета
ОАО
«Промприбор»
отчетности,
которая
необходимо
внедрить
представляет собой
систему
комплекс
управленческой
специальных
форм
отчетностей составленных на основании первичных данных, в которых
отражается та или иная сторона деятельности предприятия.
Применение
самостоятельно
разработанных
или
изменение
форм
бухгалтерской отчетности, утвержденных в централизованном порядке,
допустимо. В соответствии с п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.98 №34н, которое вступило в силу с 1 января 1999 г.,
формы регистров бухгалтерского учета могут разрабатываться предприятиями
самостоятельно при соблюдении ими общих методических принципов
бухгалтерского
учета
(хозяйственные
бухгалтерских
регистрах
в
операции
хронологической
должны
отражаться
последовательности
в
и
группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета).
На рисунке 25 представлен стандартный набор управленческих отчетов,
который может быть использован как основа системы управленческой
отчетности.
Представленный на рисунке 25 набор управленческих отчетов является
стандартным, т.к. наличие таких или аналогичных отчетов требуется
практически
на
любом
предприятии.
Содержание
каждого
отчета
рассматривается в минимальной форме, т.к. данная система подлежит
адаптации к конкретному виду деятельности и предприятию, в частности, его
возможностей по сбору информации.
76
Отчет о продажах
Отчет о запасах
готовой продукции
Отчет о затратах
Отчет о бартерных
сделках
Отчет о закупках
Отчет о запасах материалов
и комплектующих
Отчет о кредиторской
задолженности
Стандартный набор управленческих отчетов
Отчет по незавершенному
производству
Отчет о произведенной
продукции
Сводный
отчет
Отчет о дебиторской
задолженности
Отчет о движении
денежных средств
Рисунок 25 - Стандартный набор управленческих отчетов
Данных форм может быть недостаточно для решения конкретных задач
предприятия. Дополнительные отчеты, которые могут потребоваться, должны
содержать обобщенные данные. В ежедневных отчетах, которые содержат
такие данные, финансовая составляющая по сравнению с материальной имеет
обычно существенный больший вес. В недельном сводном отчете о продажах
важно иметь данные о средней цене продаж, средней цене закупки реализуемой
номенклатуры товаров, средней рыночной цене и ценах, предполагаемых
конкурентами за данный период.
Дополнительные данные можно включить в предлагаемые типовые
формы, а также можно разработать собственные формы управленческой
отчетности. При этом от содержания и способов использования информации
зависит форма составления отчетов. В результате можно будет иметь полный
сектор необходимой информации по различным направлениям и в различных
разрезах.
Анализируя информацию о собственных продажах можно получить
значительную часть необходимых сведений, в том числе о состоянии рынка, и
даже некоторую информацию о конкурентах. Правильная постановка работы
77
по составлению отчетности и получение всеми заинтересованными лицами
данных об общей динамике продаж и обо всех отклонениях от намеченного
плана позволяет следить не только за ситуацией на рынке, но и выявлять
уязвимые места, по которым необходимо проводить более тщательный анализ
сложившейся ситуации.
Содержание отчета о продажах зависит от того, какую информацию
необходимо из него получить. С помощью данных отчетов по каждому виду
изделия или группе изделий, которые выпускает предприятие, можно будет
узнать динамику продаж продукта, а также в данные отчеты можно включать
сведения о себестоимости изделия, продажных ценах, уровне запасов на складе.
Из отчетов, которые составляются непосредственно для покупателей, можно
будет извлечь сведения о реализации изделий и их оплате по каждому
покупателю. Отчет о продажах также может быть составлен по формам оплаты,
по каналам сбыта (опт, мелкий опт, розница). Выбор того или иного варианта
составления отчета и частота его составления зависят от потребностей
конкретного предприятия.
Один экземпляр отчета о продажах за месяц можно предоставлять в
бухгалтерию и использовать его в качестве регистра аналитического учета, на
основании которого производятся записи в главной книге и иных регистрах
синтетического учета. Если отчет о продажах составлен сразу по нескольким
признакам, то в учете для целей отражения операций он может использоваться
более широки.
Периодичность
составления
отчета
зависит
от
необходимости
информации, содержащейся в данном отчете, или по требованию руководителя
предприятия.
Как было указано выше отчеты могут составляться в различных формах,
в зависимости от деятельности предприятия и потребностей аппарата
управления в той или иной информации.
Таким образом, формы управленческой отчетности могут использоваться
при ведении финансового и налогового учета.
78
Проводя анализ данных о затратах предприятия можно получить
необходимую информацию о влиянии внешних и внутренних факторов на
изменение затрат. Содержание отчета о затратах включает в себя информацию
о
затратах
за
предыдущий
и
отчетный
период.
При
составлении
управленческой о затратах предприятия использует классификацию затрат по
видам и объектам калькулирования и по другим основаниям. С помощью
данного отчета можно рассчитать абсолютные и относительные отклонения от
уровня предыдущего года.
Изучение структуры затрат на производство по отдельным элементам
является начальным этапом анализа себестоимости, найти пути и источники
снижения затрат и увеличение прибыли. Анализ затрат представлен в
Приложении, где перечисляются элементы затрат и отражается их величина в
процентах к итогу. Изучение структуры затрат по элементам и изучение
изменений, которые произошли за отчетный период, позволяют оценить
рациональность структуры, а также необходимость и возможность ее
изменений.
Составлять отчет можно с любой периодичностью, которая необходима
для данного предприятия (еженедельно, ежедневно, после получения новой
продукции на склад, в конце месяца и т.д.).
Таким образом, в АО «Автоагрегат» имеется много пробелов в
организации управленческого учета. Предприятию необходимо пересмотреть
свою учетную политику в целях формирования рациональной базы принятия
эффективных управленческих решений и достижения поставленных целей и
задач, а также необходимо совершенствовать управленческий учет, чтобы
иметь уверенность в успешном существовании в будущем.
79
3.3 Управленческая отчетность и анализ в условиях ограниченности
ресурсов промышленного предприятия
Анализируя производство и реализацию готовой продукции в АО
«Автоагрегат», необходимо отметить отсутствие анализа ограничений на
ресурсы, причем весь имеющийся анализ проводится на базе информации
аналитического учета.
Рассмотрим на примере АО «Автоагрегат» выбор решения с учетом
ограничений на ресурсы (теория ограничений).
На АО «Автоагрегат» задача выбора оптимального решения значительно
усложняется, если требуется учитывать разные ограничения. Примерами
ограничений при принятии решений в бизнесе АО «Автоагрегат» могут быть:
а) объем реализации насосной продукции (существуют границы спроса на
эту продукцию);
б) трудовые ресурсы (общее количество или по профессиям);
в) материальные ресурсы (недостаток материалов для изготовления
продукции в необходимом количестве);
г) недостаток фонда рабочего времени оборудования и т.д.
Процесс принятия решений с учетом ограничений предусматривает
определение маржинального дохода, который дает каждое изделие на единицу
недостающего ресурса.
На АО «Автоагрегат» предпочтение отдается производству тех видов
насосной продукции, которые обеспечивают более высокий маржинальный
доход на единицу недостающего ресурса.
Пример. АО «Автоагрегат» в основном выпускает два изделия: фильтр
очистки воздуха ФВ и сапун бака ЭФВ. Исходные данные для анализа:
Таблица 11 – Данные для анализа по насосам 1Д и УЭЦН
80
Фильтр очистки
воздуха ФВ
Сапун
ЭФВ
Удельные переменные расходы, руб.
4800
3900
Цена изделия, руб.
7500
6000
3
2
2700
2100
руб.
900
1050
Спрос, ед.
5000
8000
Требуемый расход краски, кг.
15000
16000
Показатель
Расход материала краски на изделие, кг.
Итого
Маржинальный доход на единицу
продукции, тыс. руб.
Маржинальный доход на 1 кг. краски, тыс.
Наличие краски, м
31000
25000
Расход краски ограничен 25 000 кг, постоянные затраты — 15 000 тыс.
руб. Требуется составить план, который обеспечит получение максимума
прибыли.
На
АО
«Автоагрегат»
ограничивающим
фактором
являются
материальные ресурсы.
Несмотря на то, что фильтры очистки воздуха ФВ имеют более высокий
маржинальный доход на единицу продукции, чем сапуны из материалов,
которые необходимы для изготовления двух фильтров, можно изготовить три
сапуна.
Поскольку производство фильтров обеспечивает больший маржинальный
доход на 1 кг материала, их должно быть выпущено столько, сколько требует
спрос, а остальные материалы будут использована на выпуск сапунов.
Прибыль по этому варианту составит 9900 тыс. руб., как показано в
таблице 12.
81
Таблица 12 - Обоснование структуры производства продукции при
дефиците материальных ресурсов
Показатель
Фильтр
очистки
воздуха ФВ
Сапун ЭФВ
Итого
Вариант 1
Объем производства, шт.
Расход материла, кг
25000
Маржинальный доход, тыс. руб.
3000
8000
24900
Постоянные затраты, тыс. руб.
9000
16000
15000
Прибыль, тыс. руб.
8100
16800
9900
Вариант 2
Объем производства, шт.
Расход материла, кг
25000
Маржинальный доход, тыс. руб.
5000
5000
24000
Постоянные затраты, тыс. руб.
15000
10000
15000
Прибыль, тыс. руб.
13500
10500
9000
Заметим, что на АО «Автоагрегат» второй вариант, при котором сначала
изготавливают максимально возможное количество фильтров не будет более
доходным. Можно изготовить 5000 фильтров, потратив 15000 кг материала, а
из остальных 10000 кг — 5000 сапунов. Маржинальный доход и прибыль в
этом случае составят:
МД = 5000
2700 + 5000
2100 = 13500 + 10500 = 24000 тыс. руб.,
П = 24000 – 15000 = 9000 тыс. руб.
Следовательно,
производство
сапунов
—
более
выгодный
путь
использования дефицитного ресурса.
На АО «Автоагрегат» аналогичным образом максимизируется величина
прибыли по трудовым ресурсам и по оборудованию, которые могут быть
одновременно использованы на производстве нескольких изделий. Только в
данном случае нужно учитывать маржинальный доход за человеко-час,
машино-час и т.д.
Например, на АО «Автоагрегат» для изготовления одной и той же
82
продукции можно использовать две различные машины.
Следует решить, на какой из двух машин целесообразно выполнить заказ
в 1200 изделий, если их максимальная загрузка не может превышать 3000 ч в
год. Ограничивающим фактором в данном случае является портфель заказов.
Таблица 13 - Обоснование вариантов использования оборудования для
выполнения заказа на АО «Автоагрегат»
Токарный
полуавтомат
Токарный
станок
1К62
Затраты машинного времени на изделие, ч
3
5
Объем выпуска продукции возможный, шт.
1000
600
Цена изделия, тыс. руб.
15
15
Переменные расходы на одно изделие, тыс.
руб.
6
10
Маржинальный доход на 1 машино-час, тыс.
руб.
3
1
Размещение заказа, шт.
1000
200
1200
Сумма маржинального дохода, тыс. руб.
9000
1000
10000
Показатель
Итого
1600
Вариант 1
Минус сумма постоянных затрат, тыс. руб.
6000
Сумма прибыли, тыс. руб.
4000
Вариант II
Размещение заказа, шт.
600
600
1200
Сумма маржинального дохода, тыс. руб.
5400
3000
8400
Минус постоянные издержки, тыс. руб.
6000
Прибыль, тыс. руб.
2400
Как видно из таблицы 13, более выгодно выпустить максимальное
количество продукции на машине товарном полуавтомате, а оставшийся заказ в
количестве 200 шт. выполнить на токарно-винтовом станке 1К62. Это позволит
получить большую прибыль в первом варианте, чем во втором.
83
Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и
использование
маржинального
проанализировать
разные
дохода
варианты
позволит
более
управленческих
правильно
решений
АО
«Автоагрегат» для поиска наиболее оптимального и получить более точные
результаты расчетов.
Использование предлагаемой в работе методики анализа продаж в
практике работы АО «Автоагрегат» будет способствовать более эффективному
управлению процессом формирования затрат и финансовых результатов.
84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании всего выше изложенного, можно сделать вывод о том, что в
данной выпускной квалификационной работе были рассмотрены теоретические
основы организации управленческого учета и формирования управленческой
отчетности на промышленных предприятиях. Стоит сказать о том, что
теплоэнергетический комплекс представляет собой совокупность отраслей
экономики, связанных с производством и распределением тепловой энергии в
еѐ различных видах и формах.
Кроме
этого,
были
«управленческий учет»,
даны
определения
таким
понятиям
как
«управленческая отчетность», «управленческий
анализ». Кроме этого, были определены основные цели, задачи и функции
управленческого учета, был выделен ряд основных принципов и требований
управленческого учета.
Особое внимание в данной работе было обращено на методы учета затрат
и калькулирования себестоимости.
В практической части данной работы, была рассмотрена организация
управленческого учета в АО «Автоагрегат», на примере, одного из основных
направлений управленческого учета – учета затрат и калькулирования
себестоимости. На основе проведенных исследований, был сделан вывод о том,
что в АО «Автоагрегат» не используется ни один из традиционных методов
учета затрат и калькулирования себестоимости, причиной этого является
специфика производства данной отрасли.
Кроме этого, была рассмотрена система управленческой отчетности в АО
«Автоагрегат», на примере формирования общих и локальных смет расходов на
капитальный ремонт тепловых сетей. На основании полученных данных,
можно сделать вывод о том, что рассмотренная управленческая отчетность
содержит
полный
объем
информации,
необходимый
организации для принятия гибких управленческих решений.
руководителю
85
В ходе написания работы нами были разработаны методические
рекомендации по совершенствованию системы управленческого учета в АО
«Автоагрегат», в рамках данного процесса было рассмотрено два основных
направления совершенствования – применение нового метода учета затрат и
калькулирования себестоимости.
Результатами внедрения данных новшеств будет являться предоставление
руководству организации информации, в виде управленческих отчетов
необходимой для принятия эффективных управленческих решений. В комплекс
управленческих
отчетов
было
предложено
введение
формирования
ежемесячного отчета о прибылях и убытках, о движении денежных средств, а
так же отчет по учету дебиторской задолженности.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что руководству организации
необходимо принять ряд радикальных мер по улучшению финансового
состояния, в ином случае предприятие может стать банкротом.
86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической
деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство
Дело и Сервис, 2007. – 254 с.
2.
Адамов Н. А. Показатели и классификация затрат на производство в
строительстве, необходимые для управленческого персонала / Н.А. Адамов //
Теоретический и научно-практический журнал «Все для бухгалтера». 2003. №
8. –С.42-44.
3.
Аманжолова Б.А. Бюджетирование как система оперативного
планирования и контроля /Б. А. Аманжолова // Новосибирск: СибУПК. - 2009.№8. – С.2-3.
4.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: ИТК
«Дашков и К°», 2010. - 556 с.
5.
Асаул А.Н. Управление затратами на предприятии: Учебник. –
«Издательский дом «Бизнес-пресса», СПб., 2007. – 155 с.
6.
Бадокина
Е.А.
Бюджетирование
/Е.
А.
Бадокина
//
М-во
образования Рос. Федерации, Сыктывк. гос. ун-т. - Сыктывкар: СГУ. -2011.№13. - С.6.
7.
Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для
вузов. – М.: ИКФ Омега-Л Высшая школа, 2002. – 528 с.
8.
Бертонеш М. Управление денежными потоками: [Пер. с англ.] -
СПб.: Питер, 2010. – 238 с.
9.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: учеб.пособие для
вузов. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 444 с.
10.
Богаченко В.М., Бухгалтерский учет: учеб.пособие для вузов. –
Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 576 с
11.
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учеб.для вузов. – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 528 с.
87
12.
Волкова О.Н. Управленческий учет: Учебник. – М.: ТК Велби, Из-
во Проспект, 2005. – 472 с.
13.
Воронова Е.Ю Управленческий учет: Учебное пособие. Юрайт,
2013. – 551 с.
14.
Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: практ. пособие.
– Ростов н/Д: Феникс, 2009. – 368 с.
15.
Голов С.Ф. Управленческий учет: Учебник. – Либра, 2005. – 576 с.
16.
Головизнина А. Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий
учет: Учеб.пособие.- М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 410с.
17.
Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка
и управление: Учеб.-практ. пособие. - М.: Дело и сервис, 2007.- 190 с.
18.
Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы
теории и практики: Учебное пособие. – М.: 2004. – 247 с.
19.
Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит : учеб.пособие для
бакалавров : 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2012. – 287 с.
20.
Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. — М.:
ИНФРА-М, 2007. – 279 с.
21.
Дугельный А.П. Бюджетное управление предприятием /А. П.
Дугельный, В. Ф. Комаров. - [2-е изд.]. - М.: Дело, 2007. – 430 с.
22.
Ермакова Н.А. Бюджетирование в системе управленческого учета. -
М.: Экономистъ, 2006. – 187 с.
23.
Ефимова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до
бухгалтерского учета расходов: Учебник. – М.: Вершина, 2006. – 208 с.
24.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2008. –
25.
Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учебное пособие. – Из-во
255 с.
Тамб. гос. техн. университет, 2005. – 136 с.
26.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. –
М.: Магистр, 2011. – 576 с.
88
27.
Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет:
учеб.пособие. – 2-е изд. – СПб: Питер, 2008. – 480 с.
28.
Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. – М.:
Инфра-М, 2006. – 341 с.
29.
Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле
«три в одном». - М.: Статус-Кво, 2005. – 365с.
30.
Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - М.: Издательско –
торговая корпорация «Дашков и К0, 2005. – 601с.
31.
Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в
отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. – М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°», 2005. – 484 с.
32.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности
предприятий. Учебник. М.: Перспектива, 2009. – 456 с.
33.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)
учет: Учебник. – М.: Проспект, 2011. – 504 с.
34.
Кондратова И.Г.Основы управленческого учета. – М.: Финансы и
статистика, 2009. – 260 с.
35.
Константинов В.А. Основы бухгалтерского управленческого учета:
Орел: Орел ГТУ, 2009. – 134 с.
36.
Коростелкин М.М. Управленческий учет: Учебно-методическое
пособие для вузов/М.М. Коростелкин, Р.Е. Исакова. – Орел: Орел ГТУ, 2009. –
121 с.
37.
Котляров С. А. Управление затратами. - СПб.: Питер, 2002. – 240 с.
38.
Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета
/М.С. Кузьмина // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 1. – С.31-35.
39.
Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. – М.: Финансы
и статистика, 2004. – 320с.
40.
Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет и анализ : учеб.пособие / Н. А.
Лытнева, Н. В. Парушина– Ростов н/Д : Феникс, 2011. – 604 с.
41.
Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности
89
предприятия. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 266 с.
42.
Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и
результатами производственной деятельности. – М.: Дело и Сервис, 2002. –
420с.
43.
Николаева
О.Е.
Классический
управленческий
учет.
–
М.:
Издательство ЛКИ, 2010. – 400с.
44.
Попова Л.В. Бухгалтерский управленческий учет/ Л.В. Попова, Т.А.
Головина. – Орел: Орел ГТУ, 2007. – 147 с.
45.
Попова Л.В. Управленческий учет./ Л.В. Попова, И.А. Дрожжина,
М.М. Петрыкина. – Орел: Орел ГТУ, 2007. – 108 с.
46.
Савенков Д.Л. Контроль за формированием себестоимости / Д.Л.
Савенков // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. – 2011 - №24.
– С.25-28.
47.
Терехова В.А. Международный опыт организации управленческого
учета // Все для бухгалтера. – 2007. - №11. – С.32-36.
48.
Хонгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект/ Хонгрен
Ч.Т., Фостер Дж. – Издательство CIPA, 2005. – 243 с.
49.
Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. –
М:ИНФРА-М, 2011. - 415с.
50.
Широбоков В.Г., Костева Н.Н. Проблемы становления и развития
управленческого учета в России. - 2007. - № 1. – с.36-39.
51.
Янковский К.П. Управленческий учет: Учебное пособие стандарт
третьего поколения/ Янковский К.П., Мухарь И.Ф. – СПб.: Питер, 2011. – 368 с.
ПОКАЗАТЕЛИ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ И
ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ
АО " Автоагрегат"
2014-2016гг.
Наименование показателей
Ед.
изм.
Факт
2014г.
Объем выручки от реализации
т. руб. 811397
продукции, выполненных работ и услуг
Среднемесячная выручка
т. руб. 67616
Долгосрочные и краткосрочные
обязательства
обязательства)
Степень платежеспособности по
текущим средства
обязательствам
Заемные
Коэффициент задолженности по
кредитам и займам
Темп
Факт Темп роста
роста
2016г.
2016г.
2015г.
к 2015 г.,
к 2014 г.,
%
%
823173
101,5
958588
116,5
68598
2
100056
101,5
79882
116,4
87,8
78679
78,6
1,69
1,46
86,4
0,98
67,1
10800
0,16
4800
0,07
44,4
43,7
0
94,7
93,4
35387
0,44
т. руб. 113991
К
т. руб.
Факт
2015г.
Задолженность другим организациям
Коэффициент задолженности другим
организациям
т. руб.
51778
0,76
49012
0,71
Задолженность перед бюджетом и
внебюджетными фондами
Коэффициент задолженности
фискальной системе
Задолженность перед персоналом
организации
Коэффициент внутреннего долга
т. руб.
38729
33027
0,57
0,48
12412
12505
0,18
0,18
Оборотные активы
т. руб. 284100
277832
273692
Текущие обязательства
т. руб. 113836
100056
78679
т. руб.
72,2
62,0
28244
84,2
0,35
72,9
14931
100,0
0,19
105,6
Коэффициент покрытия текущих
обязательств
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
2,5
2,8
112,0
3,5
125,0
0,6
0,64
106,7
0,71
110,9
Коэффициент автономии (финансовой
независимости)
0,71
0,74
104,2
0,79
106,8
0,17
0,02
11,8
0,28
1394,1
Рентабельность собственного капитала
по чистой прибыли
%
ОАО «Автоагрегат»
ПРИКАЗ № 224
от «31 » декабря 2015 г.
г. Ливны
Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета.
На основании и в соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ
Минфина РФ №106н от 6 октября 2008г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1.Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2016 год согласно
приложению.
2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера
Макарову Е.И.
Генеральный директор ОАО «Автоагрегат»
Проект приказа внесен:
Главный бухгалтер
Согласовано:
Финансовый директор
Макарова Е.И.
Савкова З.А.
Карасев В.С.
Приложение №1
приказу № 224
от 31 декабря 2015г.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с
Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н),
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от
6 октября 2008 г. № 106н),
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено
приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н),
Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций».
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными
Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н,
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету, утвержденными Приказом
Минфина России от 26.12.2002 № 135н,
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995г № 49.
Элементы и принципы учетной политики:
1. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.
2. Бухгалтерский учет ведется на компьютерах по рабочему плану счетов согласно
приложению №1 с использованием регистров бухгалтерского учета по формам, принятым
для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной
системой ведения бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия 8.2»:
- по учету основных средств;
- заработной платы,
и автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета, разработанной для ОАО
«Автоагрегат»
- по учету расчетов с подотчетными лицами;
- по учету расчетов с покупателями и заказчиками;
- по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- по учету реализации готовой продукции;
- по учету МПЗ;
2
- по формированию документов по отгрузке готовой продукции и прочих ТМЦ.
Главная книга, журналы-ордера – 1,2,2а,3,4,6,7,8,10,10/1,11,12,13,15,16, кассовая книга,
карточки складского учета, вспомогательные ведомости:
- аналитическая ведомость по 60счету;
- ведомость аналитического учета по складам;
- оборотно-сальдовая ведомость по 62 ,76 счетам;
- оборотная ведомость по результатам реализации по 62 счету;
- ведомость поступления продукции на склад;
- прочие регистры
3. Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности
организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации,
утвержденные Росстатом.
В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно
разработанные формы документов, отвечающие требованиям п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского учета и
налогового учета.
Регистры бухгалтерского учета, приведенные в приложении 2, предназначены для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности.
Документооборот осуществляется в соответствии со служебными обязанностями
работников и их должностными полномочиями согласно требованиям Федерального
закона «О бухгалтерском учете».
Схема документооборота утверждена приказом по организации (приложение 2).
Сведения бухгалтерского и налогового учета составляют коммерческую тайну (за
исключением тех сведений, которые не могут быть объявлены коммерческой тайной в
соответствии с действующим законодательством РФ).
Отчетным периодом для составления внутренней бухгалтерской отчетности является
календарный месяц.
5. Факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором они
возникли, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных
средств, связанных с этими фактами.
6. Инвентаризация имущества и обязательств организации проводится в следующие
сроки:
- инвентаризация материально-производственных запасов - ежегодно, перед составлением
годового баланса с 1 октября по 31 декабря отчетного года;
- инвентаризация основных средств – один раз в три года;
- инвентаризация обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности – по мере
необходимости и перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 31 декабря
отчетного года;
- инвентаризация наличных денежных средств в кассе – ежеквартально.
Помимо вышеуказанных случаев проведения инвентаризации, проводятся инвентаризации
материальных ценностей по местам их хранения при смене материально-ответственных
3
лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае
стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций. Состав
инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом
руководителя.
7. Переоценка основных средств не производится.
8. Сроки полезного использования основных средств определяются по классификации
основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.
№ 1.
9. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие
объекты стоимостью более 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12
месяцев.
Средства труда собственного изготовления со сроком полезного использования более
12 месяцев и стоимостью более 40 000 руб., обладающие уникальными свойствами
учитываются в составе объектов основных средств в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
По всем объектам основных средств применяется линейный способ начисления
амортизации.
Начисленная амортизация производственного оборудования распределяется между
видами продукции пропорционально заработной плате основных рабочих.
При приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, срок полезного
использования определяется комиссией по приему основных средств, без учета срока
эксплуатации у предыдущего собственника, оформляется приказом по ОАО
«Автоагрегат» и указывается в акте о приеме основного средства по форме № ОС-1
В составе основных средств учитываются также земельные участки.
10. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев (инструмент,
приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование покупное и
собственного изготовления) и первоначальной стоимостью не более 40 000 руб.
учитываются на счете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Указанные
МПЗ списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на
соответствующие счета учета затрат по мере отпуска их со складов.
Средства труда собственного производства, обладающие уникальными свойствами, со
сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 руб., а
также стоимостью более 40 000 руб. со сроком полезного использования менее 12
месяцев учитываются на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на
складе». Их стоимость списывается на счета учета затрат по мере передачи в
эксплуатацию. Списание осуществляется единообразно для целей бухгалтерского учета и
для целей налогового учета.
Операции по учету этих предметов и спецодежды оформляются следующими
документами:
4
- приходный ордер по форме №М-4;
- требование – накладная по форме №М-11;
- карточка учета материалов по форме №М-17;
- ведомость выдачи спеодежды и спецобуви по форме № МБ-7.
- акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов по форме № МБ-8.
11.Нематериальные активы в бухгалтерском учете амортизируются линейным методом.
Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном
счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
12. Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по мере
выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены, без
отражения затрат в составе расходов будущих периодов.
Затраты на капитальный ремонт основных средств включаются в расходы, учитываемые
при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в размере фактически
произведенных затрат.
13. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости, формирование которой осуществляется с применением счета
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», предназначенного для
обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных
запасов. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в
корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически
поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Учет материалов ведется по учетным (договорным) ценам, в силу чего все иные затраты,
входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе ТЗР.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов,
исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах
списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных
материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости
приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются на счета учета затрат на
производство пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов с
распределением отклонений на остатки МПЗ на конец месяца.
Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) по материалам производится
пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы отклонений
на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период)
к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших
материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости
материала) округляется до тысячных долей единицы.
Для своевременного включения стоимости РТИ, пластизолей и фильтрующих
элементов собственного производства в себестоимость выпускаемой продукции
используются учетные (плановые) цены. Фактическая себестоимость РТИ, пластизолей,
5
фильтрующих элементов на комплектацию при
изготовлении собственными
подразделениями предприятия определяется исходя из фактических затрат по прямым
статьям, связанных с производством данных запасов.
Возникающая при этом разница относится на счет 10 «Отклонение в стоимости
материалов». Накопленные на счете 10 «Отклонение в стоимости материалов» разницы в
стоимости изготовленных материально-производственных запасов, исчисленной в
фактической себестоимости изготовления, и учетных (плановых) ценах списываются
(сторнируются) на счета учета затрат на производство пропорционально стоимости
израсходованных в производстве материалов с распределением отклонений на остатки
МПЗ на конец месяца.
Учет отклонений в стоимости приобретения ленты стальной при доведении ее до
состояния, пригодного к использованию в производстве (порезка на необходимые
типоразмеры) и стоимости образующихся при этом металлоотходов ведется с
использованием счета 10.13о «Отклонения при порезке металла». Накопленные на счете
10.13о «Отклонения при порезке металла» разницы списываются на счета учета затрат на
производство пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов с
распределением отклонений на остатки МПЗ на конец месяца.
14. Отпущенные в производство материально-производственные запасы
оцениваются по средней себестоимости, исходя из среднемесячной фактической
себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и
стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
15. Возвратные отходы оцениваются по цене реализации согласно требованиям п. 6
ст. 254. НК РФ.
16. Расходы, отраженные на счете 23 «Вспомогательные производства» списываются
ежемесячно, за исключением затрат на изготовление инструмента, спецоснастки,
запасных частей, приспособлений и услуг по ремонту, модернизации объектов основных
средств, которые не прошли все операции обработки (изготовления), предусмотренные
технологическим процессом и (или) сметами (см.п.2).
17. Расходы, отраженные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в течение
месяца, списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи», за исключением доли,
которая включается в стоимость специального технологического оборудования и
специальных приспособлений (штампы, пресс-формы) при изготовлении хозяйственным
способом и стоимости возвратных отходов, без распределения по видам деятельности.
Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», полностью
списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи» пропорционально выручке по
видам деятельности, за исключением доли, которая включается в стоимость специального
технологического оборудования и специальных приспособлений (штампы, пресс-формы)
при изготовлении хозяйственным способом.
18. К прямым статьям затрат в бухгалтерском учете относятся:
- материальные затраты, используемые в производстве готовой продукции и образующие
ее основу, либо являющиеся необходимыми компонентами при производстве готовой
продукции;
6
- расходы на оплату труда рабочих, участвующих в процессе производства продукции,
работ и услуг (кроме работников АУП);
- суммы страховых взносов по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому
страхованию, а так же обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при
производстве продукции, работ и услуг (по производственному оборудованию).
Прямые расходы включаются в фактическую себестоимость готовой продукции и
себестоимость незавершенного производства (с учетом степени готовности изделий) на
основании первичных документов.
19. Продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим
процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и
технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете и отчетности отражается по прямым
статьям затрат с учетом степени готовности изделий.
20. На счете 23 «Вспомогательные производства» калькулируется, по прямым статьям
затрат, себестоимость вспомогательных производств: транспортного, энергетического,
ремонтного, инструментального и строительного.
Распределение затрат по счету 23 «Вспомогательные производства» производится
следующим образом:
- затраты по транспортному цеху распределяются пропорционально отработанным часам
автотранспорта по объектам и цехам (участкам) и тонно-километрам;
- затраты ремонтного цеха распределяются пропорционально произведенным работам по
заказам и цехам (участкам);
- затраты инструментального цеха распределяются пропорционально произведенным
работам по заказам и цехам (участкам), на стоимость инструмента и специальной
оснастки затраты относятся согласно калькуляции (сметы);
- затраты энергетического цеха распределяются пропорционально потребленным объемам
энергоресурсов, выполненным работам по объектам и цехам;
- затраты строительного участка (цеха) распределяются согласно заказам и
произведенным работам по цехам (участкам) и другим подразделениям предприятия,
затраты по изготовлению тары списываются на счет 10 «Материалы».
21. На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» калькулируются затраты
обслуживающих производств: столовая и здравпункт.
22.1.Готовая продукция в бухгалтерском учете и отчетности отражается по прямым
статьям затрат на счете 43.01 «Готовая продукция» (п. 59 «Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ).
22.2 Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) производится по
7
фактической себестоимости согласно расчету (Приложение 2).
23.Таможенные пошлины, уплаченные при покупке оборудования и товарноматериальных ценностей учитываются в первоначальной стоимости приобретаемых
оборудования и ТМЦ.
24. Расходы на НИОКР единовременно включаются в состав прочих расходов в отчетном
(налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки
(отдельные этапы работ) независимо от результата этих работ на основании акта.
25. Резервы предстоящих расходов не создаются.
26. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой учитываются на счете 91
«Прочие доходы и расходы» по мере совершения операций и по окончании каждого
месяца.
27. Займы, отраженные в составе долгосрочной кредиторской задолженности, переводятся
в состав краткосрочной задолженности, когда до момента погашения займа остается менее
365 дней.
28. В бухгалтерском учете выручка признается по начислению, т.е. в том периоде, к
которому она относится, независимо от времени фактического поступления оплаты.
29. Расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим
отчетным периодам, списываются равномерно, согласно указанным срокам действия, в
течение периода к которому относятся.
К расходам будущих периодов относятся следующие виды расходов:
- расходы на страхование;
- лицензии;
- расходы на приобретение программного обеспечения без передачи исключительных
прав на программы;
- расходы на сертификацию продукции;
- прочие расходы, относящиеся к будущим периодам.
30. Разницы, обусловленные различиями в ведении бухгалтерского и налогового учета,
отражаются по мере их появления, обособленно по каждому отклонению.
Бухгалтерский учет расчетов налогов на землю, имущество, прибыль, транспортный
производится ежемесячно, на основании справок бухгалтерии.
31. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в
бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02.
32. Существенной для раскрытия в бухгалтерской отчетности признается сумма,
отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет
не менее пяти процентов. Существенные показатели раскрываются в пояснительной
записке.
33. Критерии существенности ошибок
- неправильное применение законодательства о бухгалтерском учете - независимо от
стоимостных показателей;
8
- неправильное применение учетной политики организации - 5% от итога по группе
операций с соответствующей категорией активов или обязательств;
- неточности в вычислениях - независимо от стоимостных показателей;
- неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности - 4% от
суммы нераспределенной прибыли;
- неправильное использование информации, относящейся на дату подписания отчетности не признается, отражается в составе событий после отчетной даты или условных фактов
хозяйственной деятельности.
34.Данная учетная политика не является исчерпывающей и при внесении в
законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета,
значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с
доведением внесенных изменений до налоговых органов.
35.Приложения к учетной политике:
- приложение №1 «Рабочий план счетов»
- приложение №2
- приложение №3
- «Первичные учетные документы, которые не предусмотрены типовыми формами»
36. Для составления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности применяются
формы:
– «Бухгалтерский баланс»;
– «Отчет о финансовых результатах»;
– «Отчет об изменениях капитала»;
– «Отчет о движении денежных средств»;
– «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».
Главный бухгалтер
Макарова Е.И.
Согласовано:
Финансовый директор
Савкова З.А.
9
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа