close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Бороздина Марина Валерьевна. Модель функционирования внутренней учетно-аналитической системы затрат на предприятиях промышленного сектора экономики (на материалах ООО «Темп»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учетно-аналитическая система
формирования себестоимости на предприятиях сферы услуг» (на материалах ООО
«Темп»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.04.01 «Экономика»
Направленность:
«Учет, анализ и контроль»
Студент группы:
43-Э Бороздина М.В.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Константинов В.А.
Предмет
ВКР:
теоретические
и
методологические
аспекты
организации
управленческого учета на основе методов учета затрат
Цель
ВКР:
исследовать
учетно-аналитическую
систему
формирования
себестоимости на предприятиях сферы услуг.
Методы
исследования:
логический
метод,
табличный
метод,
расчетно-
конструктивный метод, метод сравнения
Полученные результаты и их новизна: разработанный авторский
метод учета
затрат «стандарт-таргет-кост» на основе объединения метода «стандарт кост» и «таргет
кост», представляющий собой метод стратегического управления затратами, оперативно
фиксирующий отклонения от целевых затрат, появившихся на стадии производства в
рамках целевой себестоимости.; кроме это в качестве нового элемента необходимо
отметить разработанный механизм организации управленческого учета затрат на ООО
«Темп», который также можно применять и на других предприятиях сферы услуг.
Возможность практической реализации: что научные положения и выводы могут
использоваться предприятием в качестве рекомендаций по совершенствованию процесса
калькулирования себестоимости и совершенствования своей учетно-аналитической
системы в целом.
Выпускная квалификационная работа состоит из 114 страниц, содержит 21
рисунок, 10 таблиц, 4 приложения.
Ключевые
слова:
СЕБЕСТОИМОСТЬ,
КАЛЬКУЛЯЦИЯ
УЧЕТНО-
АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА, УЧЕТ ЗАТРАТ, УЧЕТ РАСХОДОВ, МЕТОДЫ УЧЕТА
ЗАТРАТ,
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ.
УЧЕТ,
СТАНДАРТ
КОСТ,
ТАРГЕТ
КОСТ,
5
Содержание
Введение
5
1 Теоретические основы учетно-аналитической системы
8
затрат.
1.1 Понятие и структура учетно-аналитической системы.
8
1.2 Динамики развития методики учета затрат и
17
формирования себестоимости в современной учетноаналитической науке.
1.3 Классификация затрат в учетно-аналитической системе
32
предприятия методика их учета
2 Система финансового учета затрат на ООО «Темп»
52
2.1 Финансовый учет прямых и косвенных затрат на ООО
52
«Темп»
2.2 Особенности внедрения и использования метода «таргет-
63
костинг» на ООО «Темп»
2.3 Методика расчета себестоимости продукции на ООО
72
«Темп»
3 Модернизация учетно-аналитической системы затрат на
81
ООО «Темп»
3.1 Основы внутренней учетно-аналитической системы затрат 81
в России
3.2 Разработка и внедрение нового метода учета затрат
91
«стандарт-таргет-кост»
3.3 Организация управленческого учета затрат на ООО
99
«Темп»
Заключение
106
Список литературы
108
Приложения
115
6
Введение
Объективность отражения процессов производства, обращения,
распределения и потребления, использования природных, трудовых,
материальных и финансовых ресурсов – основное требование, которому
должны удовлетворять действующие в настоящее время системы
информации учета и отчетности. Управляющие получают информацию
непосредственно от объектов управления, или в обработанном виде она
поступает от специальных информационных служб, важнейшей из них
является
бухгалтерская.
промышленности
обоснованной
и
В
настоящее
время
для
предприятий
она – единственный поставщик документально
системно
обеспеченной
информации
о
затратах
предприятий.
Следовательно, от состояния организации бухгалтерского учета и
качества учетной информации зависит в итоге качество управленческих
решений, так как именно учетные системы формируют информационную
базу для управленческого учета.
Потребность в управленческом учете начинает появляться с
момента создания предприятия, на тех предприятиях где его нет, а
существуют относительно
затратами
не
эффективен
длительное время, процесс
и
без
внедрения
управления
внутренней
учетно-
аналитической системы
Объектом исследования является предприятие оказания города
Орел – ООО «Темп». Данное предприятие оказывает специфические
услуги по транспортировки азотистых оснований.
Цель выпускной квалификационной работы - исследовать учетноаналитическую систему формирования себестоимости на предприятиях
сферы услуг.
Для выполнения поставленной цели нами были поставлены
7
следующие задачи:
- описать понятие и структуру учетно-аналитической системы;
-
показать
динамику
развития
методики
учета
затрат
и
формирования себестоимости в современной учетно-аналитической
науке;
- описать классификацию затрат в учетно-аналитической системе
предприятия методику их учета;
- раскрыть финансовый учет прямых и косвенных затрат на ООО
«Темп»;
- раскрыть особенности внедрения и использования
метода
«таргет-костинг» на ООО «Темп»;
- рассмотреть методику расчета себестоимости продукции на ООО
«Темп»;
- показать основы внутренней учетно-аналитической
системы
затрат в России Степень научной разработанности проблемы;
- разработать нового метода учета затрат «стандарт-таргет-кост»;
- предложить организация управленческого учета затрат на ООО
«Темп».
Основные аспекты теории в формирования себестоимости и различных
методов учета затрат широко рассматривались в научных работах
российских экономистов В.А. Артющенко, Т.И. Безбородовой, Е.Ю.
Вороновой, Л.А. Жариковой,
В.Э.Керимовым,
Н.Н. Комаровой, А.А.
Епифановым, Н.И. Сысоевым, В.А. Константиновым, Л.В. Поповой, И.Г.
Кукукиной.
В финансовом и управленческом учете различны направления
использования полученной информации. Данные, которые требуются
для финансового учета, необходимы также и для управленческого учета.
А данные внутренней учетно-аналитической системы необходимы для
управления предприятием. Одна из особенностей управленческого учета
является то, что его информация предназначена для внутренних
пользователей. Для внешних пользователей это закрытая информация.
8
То есть управленческий учет – внутренняя учетная система.
Объектом
исследования
выбрана
финансово-хозяйственная
деятельность ООО «Темп».
Предметом
исследования
являются
теоретические
и
методологические аспекты организации управленческого учета на основе
методов учета затрат.
Базой исследования является финансово-хозяйственная деятельность
ООО «Темп».
В работе применялись следующие методы: логический метод,
табличный метод, расчетно-конструктивный метод, метод сравнения, метод
вертикального анализа.
Практическое значение исследования заключается в том, что
научные положения и выводы могут использоваться предприятием в
качестве рекомендаций по совершенствованию процесса калькулирования
себестоимости.
Актуальность
выбранной
темы
обусловлена
потребностями
предприятий сферы услуг в получении своевременной информации о
затратах, в целях эффективного управления ими и организацией в целом,
что достигается только с помощью организации внутренней учетноаналитической системы.
1 Теоретические основы учетно-аналитической системы
затрат.
9
1.1
Понятие
и
структура учетно-аналитической системы.
Учетно-аналитическая система не смотря на большое количество
исследований по ней остается перспективным и интересным направлением
для исследования. Причиной постоянной актуальности является постоянное
изменение бухгалтерского и налогового законодательства, а также динамика
других нормативных актов внешней среды предприятия
Учетно-аналитическая система в широком смысле — это система,
базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей оперативные
данные и использующей для экономического анализа статистическую,
техническую, социальную и другие виды информации. Поэтому в широком
плане учетно-аналитическая система представляет собой сбор, обработку и
оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих
решений на микро- и макроуровнях.
Бухгалтерская учетно-аналитическая система является одной из
составляющих общей системы, она базируется только на бухгалтерской
информации
и
осуществляется
работниками
бухгалтерии.
Ее
суть
заключается в объединении учетных и аналитических операций в один
процесс,
проведении
оперативного
микроанализа,
обеспечении
непрерывности этого процесса и использовании его результатов при
выработке рекомендаций для принятия управленческих решений. При этом
общая
методология
и
нормативные
положения
учета
и
анализа
совершенствуются для рационального использования в единой учетноаналитической системе.
Исторически отечественный бухгалтерский учет не подразделялся на
финансовый и управленческий, выделялся лишь раздел производственного
учета. За рубежом же такое разделение произошло десятки лет назад.
В настоящее время система управленческого учета на российских
предприятиях
практически
сформировалась,
а
с
января
2002
года
законодательно введен налоговый учет. Таким образом, современный
10
бухгалтерский учет подразделяется на финансовый, управленческий и
налоговый учет, что соответственно привело к выделению таких категорий,
как финансовый, управленческий и налоговый анализ и аудит.
Структура учетно-аналитической системы затрат представленная на
рисунке 1.
Налоговый
Управленческий
Финансовый
Учетная система
ЗАТРАТЫ, КАК
ОБЪЕКТ УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА.
Налоговый
Управленческ
ий
А
Н
А
Л
И
З
А
У
Д
И
Т
Внутренний
Внешний
Финансовый
Рисунок 1 – Структура учетно-аналитической системы затрат.
Рассмотрим учетную составляющую учетно-аналитической системы
затрат более подробно.
Как показывает рисунок 1 затраты являются объектом финансового,
налогового и управленческого учета. Как показывает исследование ПБУ 9\99
и Налогового Кодекса понятиями которыми оперируют финансовый и
налоговый учет являются расходы, а не затраты. А затраты как объект учета
многие авторы относят именно к управленческому. Поэтому мы предлагаем
поле подробно остановится на управленческом учете затрат.
11
Для
организации бухгалтерского
учета
производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры
синтетических
и
аналитических
счетов
производства
и
объектов
калькуляции.
В крупных и средних организациях для учета затрат на производство
продукции
применяют
счета
20
«Основное
производство»,
23
«Вспомогательные производства», собирательно-распорядительные счета: 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Потери от брака», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные
этапы по незавершенным работам».
По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их
списание.
По
окончании
месяца
учтенные
на
собирательно-
распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета
основного и вспомогательного производств.
В малых организациях для учета затрат на производство используют,
как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные
расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.
На предприятиях торговли затраты собираются на счете 44.
Для понимания сущности того или иного явления его необходимо
рассматривать в истории становления и развития, а также выявления
причинно-следственных
управленческого
учета
связей.
необходимо
Становление
понимать
и
в
формирование
истории
развития
калькуляционного и производственного учета.1
Необходимость соответствия бухгалтерского учета новым условиям
экономики, предоставление информации все большему кругу внешних
пользователей, а также обеспечение сохранности коммерческой тайны
обусловили деление прежде единой бухгалтерии предприятия на две
самостоятельные
-
бухгалтерскую
и
калькуляционную.
Острая
необходимость оперативного контроля и регулирования себестоимости
1
Кизилов А.Н. бухгалтерский учет /. Сиб. отделение, ин-т экономики и орг. Промышл.
пр-ва: / Отв ред. Аганбегян А. Г. - 2-е изд.. перераб. и доп. -Новосибирск: Наука, 2009
12
привели
к
созданию
и распространению
оперативно
—
калькуляционного учета производства и сбыта — системе учета «стандарт —
кост», которая до сих пор широко используется ведущими промышленными
фирмами США и Западной Европы. Другое направление обогащения
калькуляционного учета, которое является очередным этапом на пути
становления управленческого учета — это разработка системы учета «директ
— кост», в основу которой был положен принцип разделения затрат на
постоянные и переменные.
Таким образом, внедрение новых методов учета на производственных
предприятиях обогатили и развили систему калькуляционного учета,
превратив ее в систему производственного учета, что в последствии оказало
существенное
влияние
управленческий,
и,
на
перерастание
следовательно,
производственного
производственной
учета
в
бухгалтерии
в
управленческую.
С конца 40-х годов нашего столетия в США и некоторых странах
Западной Европы постепенно термин «производственный учет» стал
меняться на «управленческий учет». В этот период бухгалтерский учет стал
активно участвовать в формировании и исполнении управленческой
политики,
а
планированию,
бухгалтер
принятию
стал
уделять
решений
и
внимание
прогнозированию,
контролю
за
обеспечением
информацией управленческих служб предприятия.
В последнее десятилетие XX века в странах с рыночной экономикой
резко возросла роль стратегического управления, что нашло свое отражение
и в содержании управленческого учета. В свою очередь, это повлияло и на
определение
сущности
управленческого
учета
отечественными
экономистами. По мнению В.Ф. Палий суть управленческого учета состоит в
«предоставлении информации, которая необходима или может пригодиться
менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью» и
что самое главное,
от управленческого учета обязательно требуется
основное внимание уделять будущему и тому, что можно сделать, чтобы
13
2
повлиять на ход дел». А.Д. Шеремет отмечает,
что
«изучение
особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он
служит для:
предоставления необходимой информации для управления
производством и принятия решений на перспективу;
исчисления фактической себестоимости продукции, работ,
услуг и отклонений от установленных норм, стандартов,
смет;
определения финансовых результатов по реализованным
изделиям или
их
группам,
новым технологическим
решениям, центрам ответственности и другим позициям.3
По мнению А.Н. Кизилова, управленческий учет — это установленная
организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления
информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных
подразделений для осуществления планирования, контроля и управления
этой деятельностью.
По
мнению
Вахрушиной
М.А.,
управленческий
учет
–
самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое
обеспечивает ее упрвленческий аппарат информацией, используемой для
планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также
ее структурных подразделений.4
По мнению
К. Друри, управленческий учет – это предоставление
лицам в самой организации информации, на основе которой они принимают
более
2
3
обоснованные
решения
и
повышают
эффективность
и
Палий В. В., Палий В. Ф. Счета управленческого учета // Бухгалтерский учет. № 7. 2008
Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.: Финансы
и статистика, 2005
4
Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и
отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы.- М.: АКДИ Экономика и
жизнь, 2012
14
текущих операций.5
производительность
А Хорнгрен Ч.Т. и Фостер Дж. Считают, что управленческий учет - это
идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение,
интерпретация и передача информации, необходимой для управления
какими-либо объектами. 1
Рассмотрев мнения российских и зарубежных ученых мы не можем с
ними не согласится с ними, не смотря на то, что некоторые подходы отличны
друг от друга. Мы считаем, что управленческий учет выражается в его
сущности.
Таким
интегрированная
образом,
система
Сущность
учета
затрат
управленческого
и
доходов,
учета
—
нормирования,
планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для
оперативных управленческих решений и координации проблем будущего
развития предприятия.
Предметом управленческого учета, по мнению И.Н. Богатой и А.Н.
Кизилова выступает совокупность объектов в процессе всего цикла
управления
производством.
Содержание
предмета
раскрывают
его
многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:
производственные
ресурсы,
которые
обеспечивают
целесообразный труд людей в процессе хозяйственной
деятельности предприятия;
хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в
совокупности
производственную
деятельность
предприятия. 6
В состав производственных ресурсов входят:
основные
фонды
—
средства
труда
(машины,
оборудование, производственные здания), их состояние и
5
Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с англ. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2006
6
Кизилов А.Н. бухгалтерский учет /. Сиб. отд-ние, ин-т экономики и орг. Промышл. пр-
ва: / Отв ред. Аганбегян А. Г. - 2-е изд.. перераб. и доп. -Новосибирск: Наука, 2009.
15
нематериальные
активы — объекты долгосрочного
вложения
на
(право
землю,
товарные
знаки),
их
использование и состояние;
материальные ресурсы — предметы труда, которые
предназначены для обработки в процессе производства при
помощи средств труда.
Эти ресурсы в управленческом учете представлены в качестве
производственных ресурсов на складах, в кладовых цехов и на участках,
складах производственного отдела. Они включают в себя сырье, трудовые
ресурсы, которыми располагает предприятие на данный момент и результат
труда.
Ко
второй
группе
объектов
управленческого
учета
относятся
следующие виды дельности:
снабженческо-заготовительная — приобретение, хранение,
обеспечение
производства
вспомогательными
сырьевыми
материалами
и
ресурсами,
производственным
оборудованием с запасными частями, предназначенными
для его содержания и ремонта, а также маркетинговую
деятельность,
которая
связана
со
снабженческими
процессы,
обусловленные
процессами;
производственная
—
технологией производства продукции и состоящие из
основных и вспомогательных операций; операции по
совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке
новых;
финансово-сбытовая — маркетинговые исследования и
операции по формированию рынка сбыта продукта;
непосредственно сбытовые операции, включая упаковку,
транспортировку и другие виды работ; операции, которые
содействуют росту объема продаж, начиная от рекламы
продукта и заканчивая установлением прямых связей с
16
потребителями;
контроль качества выпускаемой продукции;
организационная — создание организационной структуры
предприятия,
выделение
функциональных
из
отделов,
системы
служб,
предприятия
цехов,
участков;
организация информационной системы на предприятии с
прямой и обратной связью, которая отвечает требованиям
внутренних связей между структурными подразделениями,
разными уровнями управления.
М.А.
Вахрушина
считает,
что
предметом
бухгалтерского
управленческого учета является производственная деятельность организации
и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых
центрами
ответственности.
В
управленческом
учете
под
центром
ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе
которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства,
инвестируемые в этот сегмент бизнеса, - показатель, определяемый для
данного подразделения руководством. Сегменты бизнеса, деятельность
которых является предметом бухгалтерского управленческого учета, могут
обладать
юридической
самостоятельностью
или
входить
в
состав
организации на правах структурных подразделений
Анализируя мнения ученых по вопросу о «предмете управленческого
учета» мы согласны с М.А. Вахрушиной, так как деление фирму на сегменты
бизнеса, с выделением отдельного центра затрат, делает внутреннюю учетноаналитическую систему более эффективной.7
Таким образом,
можно отметить, что все элементы метода
управленческого учета действуют не изолированно друг от друга, а в
совокупности,
7
тем
самым,
позволяя
решать
задачи
управления
Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и
отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы.- М.: АКДИ Экономика и
жизнь, 2010
17
деятельностью предприятия.
Учетно-аналитическая система является гибкой системой, способной
подстраиваться
под
различные
информационные
подробности
управленческой системы. Отчасти это достигается за счет многообразия
методов учета затрат, которая она использует в своем арсенале. Наиболее
распространенные и соврменные методы представлены в таблице 1
(современной литературе и зарубежной практике управления затратными
потоками используют следующие методы учета и расчета себестоиомсти)8.
Таблица 1 – Сравнительная характеристика методов учета затрат
Наименование
метода учета
затрат
Сущность
метода учета
затрат
Особенности
метода учета
затрат
Достоинства
Недостатки
1
2
3
4
5
директ-костинг
все затраты
в себестоимость
без специальных
разделяются на
объекта затрат не
дополнительны
постоянные и
включаются
расчетов
переменные, и
постоянные расходы
представляет
постоянные затраты
нужную
полностью
информацию о
относятся на
поведении затрат в
реализованную
условиях изменения
продукцию (работы,
объема
услуги)
стандарт-кост
все затраты,
влияющие на счета
запасов и
себестоимость
реализованной
продукции,
выступают как
нормативные, а не
фактические
оперативный учет
отклонений
фактических затрат
от действующих
норм по
подразделениям
предприятия, видам
продукции,
причинам
позволяет свести к
минимуму
возможные
ошибочные
решения при
выпуске нового
продукта
деление затрат на
постоянные и
переменные
несколько условно,
поскольку многие
виды затрат носят
полупеременный
(полупостоянный)
характер
требует четко
разработанных норм
по всем видам затрат
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
5
таргет- костинг
предусматривает
расчет целевой
себестоимости
изделия исходя из
предварительно
установленной цены
реализации
приемлемую
целевую
себестоимость
определяют
«обратным счетом»,
как
обеспечивающую
уровень целевой
прибыли
применим для
уникальных,
изготовленных на
заказ и новых
продуктов, не
имеющих
конкуренции
не применим в
условиях массового
производства
кайзен- костинг
направлена на
планирование
позволяет в
требует
8
Шеремет, А.Д. Управленческий учет: учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. — М.: ИД ФБКПРЕСС, 2000.— 512 с.
18
повышение
себестоимости
процессе
оперативного
эффективности
осуществляется как
производства
получения
производственных
на уровне каждого снижать затраты до
информации о
процессов путем
изделия, так и на
необходимого
текущих результатах
постоянных
уровне предприятия
уровня
производства, сбыта
совершенствований,
в целом по
и продвижения
приводящих в итоге к отдельным статьям
запланированным
переменных затрат
результатам
АВС
учет затрат по
работам (функциям),
в процессе которых
необходимо
затрачивать ресурсы
затраты
определяются на
отдельные функции,
выполняемые этим
продуктом
Таким образом, мы описали
позволяет
исключить
функции, которые
можно исключить
без ущерба для
спроса
необходимость
определения
совокупности
функций продукта,
требуемых
потребителем
актуальность исследования учетно-
аналитической системы, показали ее основную структуру и мотодику.
Рассмотрим развитие методов учетно-аналитической системы в рамках учета
затрат.
1.2 Динамики развития методики учета затрат и формирования
себестоимости в современной учетно-аналитической науке.
В
настоящее
время
перед
каждым
российским
предприятием
ненавязчиво стоит вопрос о выборе оптимального метода учета затрат, на
базе которого возможно будет провести внедрение такого контроля, который
позволит увеличить эффективности инвестиций и в целом предприятия.
Правильный выбор метода учета затрат можно отнести к одному из
важнейших решений, которое должен принять руководитель современного
предприятия. Важность этого решения возрастает по мере увеличения
размеров предприятия. Невнимание к затратам не будет критической
ошибкой, а всего лишь снизит прибыль предприятия. Но чем крупнее
предприятие, тем больше его преимущества становятся скорее внутренними,
чем внешними. Именно поэтому так важно, выбрать оптимальный метод
управления затратами. Для этого необходимо рассмотреть предпосылки
возникновения, а также этапы формирования и развития каждого метода
учета затрат в отдельности.
19
Предпосылки
конце 18 века.
появления методов учета затрат еще возникли в
Доподлинно неизвестно, какой ученый стоял у истоков
применения и теоретического описания «Директ-костинг». Наиболее ранняя
формулировка данного метода учета затрат зафиксирована экономическими
историками в 1781 году в научном труде «Учение об альтернативах в учете»9,
автором которого является немецкий экономист Т.Е. КлипштейнОдним из
первых Т.Е. Клипштейн предложил накладные расходы предприятия
списывать сразу на счет результатов деятельности за период.
В 1869 году французский экономист Жан Густав Курсель-Сенель
предложил разделить затраты в своей работе «Теория и практика
предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле» на «общие» и
«особые». Впервые в 1899 году известный немецкий ученый Эйген
Шмпаленбах высказался в поддержку граничных затрат. А в 1903 году Генри
Гесс разделил четко переменные и постоянные затраты. Английские
экономисты Джон Матер Фелс и Эмиль Гарке опубликовали в 1887 году свой
труд «Производственные счета: принципы и практика их ведения»10. Они
инициировали попытку разработать более маневренную систему управления
затратами, увеличивающую информативность материалов о затратах, а также
содействующую повышению контроля за использованием этих затрат.
В 1936 году американец Джоэль Чандлер Харрис впервые ввел
наименование «Директ-кост», или «Директ-костинг», означающее «учет
прямых затрат». Данное название в полной мере не отражает истинной
сущности данной системы, так как главное в ней - формирование
обособленного учета переменных и постоянных затрат, а также применение
его достоинства в целях улучшения эффективности управления. Именно по
этой причине эту систему учета переменных затрат очень часто именуют как
Variable Costing или «учет переменных затрат»11. Изучение в области метода
«Директ-костинг» в 30-е годы 20 века проводил также Джон Уильямс,
9
Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. /
В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр: Инфра-М, 2011. – 576 с.
10
Артющенко, В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат / В.А. Артющенко //
Экономический анализ: теория и практика. – 2007. – №22. – С. 29-33
11
Рассказова-Николаева, С. Директ-костинг: правдивая себестоимость / С. Рассказова-Николаева //
Экономика бизнеса. – 2008. - №50. – С. 15-18
20
Вальтер
Раутенштраух
и
Чарльз Кноппель. Они подготовили графики
критического объема производства и промежуточного бюджета. Благодаря
такому графику появилась возможность проанализировать взаимосвязь
между показателями прибыли, объема и себестоимости12. Следующим
этапом развития метода
учета затрат «директ-костинг» является его
дальнейшее совершенствование. В развитие метода «Директ-костинг»
серьезный вклад внесла книга «Единая система учета затрат на основе
пропорциональности затрат и производственных величин», автором которой
является Кароль Румель. В данной книге описано практическое руководство
по применению учета затрат как информационного средства, работающего
по принципам метода «Директ-костинг». Кароль Румель ввел такое понятие
как «учет затрат по блокам».
В 1953 году был фактически введен в
употребление метод «Директ-костинг» в США. Тогда в своем отчете
Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов опубликовала полное
описание данного метода. Второй отчет ими был опубликован в 1961 году, в
нем подверглись исследованию 50 больших фирм, которые применяли
данный метод13.
Этапы формирования и развития метода учета затрат «Директ-костинг»
представлены на рисунке 2.
12
Керимов, В.Э. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» / В.Э.Керимов,
Н.Н. Комарова, А.А. Епифанов // Аудит и финансовый анализ. – 2001. – №2. – С. 45-68
13
Рассказова-Николаева, С. Директ-костинг: правдивая себестоимость / С. Рассказова-Николаева //
Экономика бизнеса. – 2008. - №50. – С. 15-18
21
ЭТАПЫ
1. Предпосылки
возникновения
директ-костинга в
конце XVIII века –
30 гг. XX века
1781 г.
(Германия)
Т.Е. Клипштейн
Прямые затраты
отнес на отдельные
фазы производства,
а накладные - на
счет результатов
Ж. Курсель-Сенель
Разделил затраты на
«особые» и «общие»
1887 г.
(Англия)
О. Шмпаленбах
Г. Гесс
Четко
разграничил
переменные и
постоянные
затраты
1869 г.
(Германия)
1903 г.
(Германия)
Высказался в
поддержку
граничных
затрат
Дж.М. Фелс,
Э.Гарке
1899 г.
(Германия)
Предприняли
попытку
разработать более
маневренную
систему управления
затратами
1923 г.
(США)
Дж. Кларк
Предложил разделить
валовые издержки на
переменные и
постоянные, в
зависимости от объема
производства
2. Появление
описания директкостинга, начало
его практического
применения
3. Дальнейшее
совершенствование
директ-костинга,
возникновение и
развитие идеи
многоступенчатого
учета
В. Раутенштраух,
Дж. Х. Уильямс,
Ч.М. Кноппель
Разработали графики
критического объема
производства и промежуточного
бюджета
1930-е гг.
(США)
Дж. Харрисон
1936 г.
(США)
Создал ученье
«Директ-костинг»
1939 г.
(Германия)
К. Руммель
Дал практические
рекомендации по
использованию директкостинга, также является
автором идеи «учета
затрат по блокам»
1946 г.
(Германия)
Ганс-Георг Плуат
Публикует работы,
посвященные «учету
граничных затрат», и
выступает
консультантом фирм,
организующих учет
по директ-костингу
1953, 1961 г.
(США)
Г. Кюппер
Провел опрос,
согласно которому
40% предприятий
Германии применяют
многоступенчатое
деление затрат в
системе «Директкостинг»
1983 г.
(Германия)
К. Ате
Предложил
разделение блока
постоянных затрат
на несколько
частей. Основал
систему
многоступенчатого
учета сумм
покрытия.
1968 г.
(США)
Национальная ассоциация
бухгалтеров-калькуляторов
Опубликовала два отчета с
описанием «Директкостинга». Фактическое
внедрение этого метода в
США.
Рисунок 2 – Этапы формирования и развития метода учета затрат
«Директ-костинг»
«Стандарт-кост»
в
управлении
затратами
считается
наиболее
22
результативным инструментом среди многих
других.
В
его
основе
находится принцип контроля и учета затрат в рамках установленных
нормативов и норм, а также по отклонениям от этих нормативов и норм.
В начале 20 века появился метод учета затрат «Стандарт-кост».
Гаррингтон Эмерсон, Фредерик Уинслоу Тейлор и другие американские
инженеры выдвинули идеи, послужившие возникновению предпосылок для
становления системы учета затрат по нормативам. Использование ими
стандартов было обусловлено выявлением «единственного наилучшего
пути» применения материальных и трудовых ресурсов14.
Впервые
метод
учета
затрат
«Стандарт-кост»
упоминался
Гаррингтоном Эмерсоном в его работе «Производительность труда как
основа оперативной работы и заработной платы». По мнению Г. Эмерсона у
традиционной бухгалтерии был один недостаток: в ней не устанавливается
разница между тем, что должно быть, и тем, что есть. Поэтому он счел
нужным заменить целесообразной фактическую себестоимость. Г. Эмерсон
считал,
что
все
значение
работы
предприятия
характеризует
производительность. Работать производительно, значит,
использовать
минимальные усилия, в то время как работать напряженно – максимальные.
Чтобы измерить производительность, по его мнению, следует использовать
соотношение
Так как фактические затраты
всегда должны быть меньше стандартных, то в данном случае всегда должно
существовать соотношение
.
На основе данной формулы Генри Лоуренс Гантт определил различия
между непроизводственными и естественными затратами. На результате
Генри
Гантт вывел свое
знаменитое правило:
все расходы
сверх
установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не
включаться в счета, отражающее затраты.
Американский экономист Чартер Гаррисон в 1911 году впервые
разработал и внедрил действующую систему определения затрат по
14
Жарикова, Л.А Управленческий учет: Учеб. Пособие/ Л.А. Жарикова. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос.
техн. ун-та, 2004. - 67 с.
23
нормативам. В 1918 году в своей работе
«Учет
себестоимости
в
помощь производству» он рассмотрел не только все недостатки определения
«исторической» фактической себестоимости, но также привел множество
вариантов использования «Стандарт-кост»15.
В
двух
положениях
Чартер
Гаррисон
трансформировал
идею
«Стандарт-кост»:
– со стандартами в учете должны быть соизмеримы все произведенные
затраты;
– при сравнении фактических и стандартных затрат, выявленные при
этом отклонения должны быть разложены по причинам16.
Возникшая в 1919 году национальная ассоциация бухгалтеровпроизводственников, стала еще одной существенной причиной, которая
способствовала признанию метода «Стандарт-кост» в США. Она сыграла
важную роль в обучении новых бухгалтеров.
Дальнейшее совершенствование началось в 1931 году. Моисей
Харитонович Жебрак, детально изучив все вероятные пути реализации,
представил метод «Стандарт-кост» в модифицированной форме в качестве
нормативного метода учета затрат.
Т. Дауни в 1934 году обусловил систему бухгалтерского учета затрат
производства, которая использует принцип поправочных коэффициентов и
отклонений только в цифрах итога, чтобы более четко разделить
производственные затраты и прочие17.
Этапы формирования и развития метода учета затрат «Стандарт-кост»
представлены на рисунке 3.
15
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб./Н.П. Кондраков. —
М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. -329 с.
16
Керимов, В.Э. Организация управленческого учета по системе «стандарт-кост» / В.Э. Керимов //
Аудит и финансовый анализ. – 2001. – №3 – С. 15-36
17
Жарикова, Л.А Управленческий учет: Учеб. Пособие/ Л.А. Жарикова. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос.
техн. ун-та, 2004. - 67 с.
24
ЭТАПЫ
1. Предпосылки
возникновения
1884 г.
(США)
стандарт-кост в
конце XIX века –
начале XX века
Фредерик У. Тейлор
Создал систему относительных оценочных
величин, что послужило предпосылкой
формирования принципов «стандарт-кост»
1900 г.
(США)
Гаррингтон Эмерсон
Счел нужным заменить целесообразной фактическую себестоимость.
Учет должен быть обращен в будущее, т.е. весь хозяйственный
процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального
начала. Была введена новая для учета категория – производительность.
2. Появление
описания метода
стандарт-кост,
начало его
практического
применения
Чартер
Гаррисон
1911 г.
(США)
выполнил
разработки –
бухгалтерское
воплощение
метода
«стандарт-кост»
1918г.
(США)
Чартер Гаррисон
Выпустил ряд статей на тему «Учет
себестоимости в помощь
производственнику», которые
содержали многочисленные
описания вариантов системы
«стандарт-кост», которые он ввел в
практику на предприятиях
различных отраслей.
1919 г.
(США)
Чартер Гаррисон
Признание системы «стандарт-кост» национальной
ассоциацией бухгалтеров-производственников
3. Дальнейшее
совершенствование
стандарт-кост в XX
веке
1931 г.
(США)
Чартер Гаррисон
Выделил два положения:
– со стандартами в учете должны быть соизмеримы все произведенные
затраты;
– при сравнении фактических и стандартных затрат, выявленные при
этом отклонения должны быть разложены по причинам.
1931 г.
(США)
Т. Дауни
Обусловил систему бухгалтерского учета затрат
производства, которая использует принцип
поправочных коэффициентов и отклонений только в
цифрах итога, чтобы более четко разделить
производственные затраты и прочие.
Реализация системы предполагала наличие
предварительного калькулирования, но не
нуждалась в решение детальных вопросов
организации производства.
1934 г.
(США)
М.Х. Жебрак
Внес большой вклад по
реализации и
практическому
применению системы
«стандарт-кост»,
представив данную
систему в виде
нормативного метода
учета затрат.
Рисунок 3 – Этапы формирования и развития метода учета затрат
«Стандарт-кост»
Метод «Activity-Based Costing» во многих отечественных статьях и
учебниках переводится как функционально-стоимостной анализ (ФСА). Но
из-за того, что раньше данным термином назывался иной метод, который
25
известен за границей как
века
Value analysis (разработан в 40-х годах 20
Л.Д. Майлзом), то предложенный перевод не корректен.
Метод
«Activity-Based
Costing»
в
русском
издании
учебника
«Управленческий и производственный учет», автором которого является
К. Друри, называется Функциональная система распределения затрат».
По
причине
большого
разнообразия
переводов
вернее
будет
использовать оригинальное название метода - «Activity-Based Costing»18.
В 1930-х годах появились первые предпосылки возникновения метода
учета затрат «Activity-Based Costing». На тот момент времени американский
финансовый контроллер в администрации штата Теннесси Эрик Колер
предложил
для
некоммерческих
организаций
или
компаний,
чья
деятельность находилась под жестким контролем, систему учета по центрам
ответственности. По мнению Э. Колера, такую систему, возможно,
разработать также и для коммерческих предприятий. В конце 1960-х годов
Э. Колером данная идея была реанимирована, а в 1970-х годах ее начал
развивать Дж. Стаубас. В своей монографии, которая получила большую
известность, он описывал систему ABC, включающую пять главных идей:
– во-первых, основное внимание направлено на виды деятельности, по
ним
собирается
различная
информация
о
затратах,
которая
далее
предоставляется менеджерам;
– во-вторых, главный результативный признак, который характеризует
этот вид деятельности (продукция, услуга) берется за основу как объект
калькулирования;
– в-третьих, затраты характеризуются не только как жертвование
ресурса, но и как отток капитала и уменьшение богатства собственников;
– в-четвертых, стоимость использованных ресурсов, которые были
получены не только от внешних контрагентов, но
также от внутренних
подразделений этой фирмы, входят в состав себестоимости конкретного вида
деятельности;
– в-пятых, в качестве главного критерия при принятии решений в сфере
18
Атаманов, Д. Определение себестоимости методом Activity based costing / Д. Атаманов //
Финансовый директор. – 2003. - №7. – С.36-42
26
управления затратами используется популярный тест «затраты-доходы».
Назначение данного теста в том, что при наличии большого числа
альтернативных вариантов и видов затрат, все они должны быть ожидаемым
доходом оправданы. Работа Стаубаса, по мнению многих специалистов,
носила только теоретический характер19.
Как ответ на критику вообще управленческого учета, а в частности,
формируемой в его рамках релевантности, в 1980-х годах разрабатывался
метод ABC особенно активно. В 1987 была опубликована работа Р.Купера и
Р.Каплана, в которой прозвучала очень остро критика по этому поводу,
годом позже их труд был награжден престижной премией как лучший в
области учета Американской ассоциации бухгалтеров. В развитии системы
калькулирования затрат для больших производственных компаний метод
ABC, по мнению многих специалистов, представляет собой революцию.
Треть статей таких специализированных изданий как Journal of Cost
Management и Management Accounting в 1994-1996 годах было посвящено
этому методу. Как новшество в сфере управления издержками ABC привлек
большое внимание к себе.
Метод ABC применяют около 10% крупных фирм, в частности в
Европе, Великобритании, Австралии, США. В последнее время стали его
использовать в Японии. Многогранность этого метода дает возможность
применять его не только на производственных предприятиях, но и в
организациях сферы услуг, розничной и оптовой торговли.
Этапы развития «Activity-Based Costing» представлены на рисунке 4.
19
Воронова, Е.Ю. Учет затрат: функциональный и традиционный подходы / Е.Ю. Воронова //
Аудитор. - 2007. - № 12. - С. 11-14
27
ЭТАПЫ
1. Предпосылки
возникновения
Activity-Based Costing
в первой половине
XX века
Джон Морис Кларк
1923 г.
(США)
Сформировал основы
методологии АВС в
работе «Исследование
в области экономики
накладных расходов».
Джордж Стаубас
Описал и структурировал ABC в
монографии, в которой метод АВС
включает пять основных идей.
2. Появление
описания метода
Activity-Based
Costing, начало его
практического
применения
Эрик Колер
1930-е гг.
(США)
1970-е гг.
(США)
Выпустили
книгу «Взлеты и
падения
управленческого
учета».
1960-е гг.
(США)
Джордж
Стаубас
Реанимировал
идею Эрика
Колера
Робин Купер, Роберт
Каплан
Робин Купер,
Роберт Каплан
1987 г.
(США)
Для некоммерческих
организаций, чья деятельность
жестко контролируется,
предложил систему учета по
центрам ответственности
1988г.
(США)
Впервые была изложена
концепция АВС в цикле
статей, опубликованных в
журнале Harvard Business
Review
1991 г.
(США)
Робин Купер, Роберт Каплан
АВС получил широкое признание как основа для повышения
прибыльности и принятия стратегических решений. В три независимых,
но согласованно действующих фактора, которые являются основными
причинами практического применения АВС.
3. Повсеместное
распространение и
развитие метода
Activity-Based Costing
в конце XX – начале
XXI веков.
1994 1996 гг.
(США)
Треть статей таких
специализированных
изданий как Journal of
Cost Management и
Management
Accounting в 1994-1996
годах было посвящено
этому методу. Как
новшество в сфере
управления
издержками он
привлек большое
внимание к себе.
начало
XXI в.
Метод ABC применяют около
10% крупных фирм, в частности
в Европе, Великобритании,
Австралии, США. В последнее
время стали его использовать в
Японии. Многогранность этого
метода дает возможность
применять его не только на
производственных
предприятиях, но и в
организациях сферы услуг,
розничной и оптовой торговли.
Рисунок 4 – Этапы формирования и развития метода учета затрат
«Activity-Based Costing»
В 1960-х годах зародился в Японии современный метод учета затрат
«Таргет-костинг»
(японское название - genka kikaku). В 1965 году
корпорация Toyota впервые внедрила в практику данный метод, хотя
28
компания General Electric 1947 году использовала более примитивные его
формы. Очень упрощенная версия современной концепции издавна
использовалась на этом предприятии система управления целевыми
издержками (target cost management).
Историю метода «Таргет-костинг» связывают с довоенной Германией.
А.Гитлер,
после
прихода
к
власти,
отметил
потребность
выпуска
«народного» автомобиля VolksWagen, который, по его мнению, должен был
быть доступен самым разнообразным слоям населения. Для того чтобы
автомобиль стал действительно общедоступным, по оценке Министерства
экономики страны, розничная цена на него должна была находиться в рамках
1000 рейхсмарок. С учетом «подарка» фюрера (скидки в 10 рейхсмарок)
окончательная цена автомобиля была определена в 990 рейхсмарок;
дальнейшее
проектирование
велось
с
учетом
данного
верхнего
ограничения20.
Несмотря на то, что отдельные элементы «Таргет-костинга» достаточно
давно были известны, однако именно в Японии genka kikaku был применен
как целостная концепция целевого управления затратами. Взяв за образец как
наиболее эффективную и продвинутую японскую модель только в конце
1980-х годов стали внедрять этот подход промышленные предприятия США.
Сейчас это метод используется компаниями различных отраслей на этапах
планирования производства и себестоимости и проектирования изделия.
Используемый
сейчас
термин
«Таргет-костинг»
впервые
был
употреблен в статье Тоширо Хиромото «Скрытый клинок: японский
управленческий учет» в 1988 годы, где он сравнивал различные системы
учета США и Японии.
В Японии по методу учета затрат «Таргет-костинг» сегодня работают
более 80% крупных корпораций (Daihatsu, NEC, Olympus, Nissan, Toyota,
Sony, Nippon, Matsushita, Cannon). Число таких предприятий в Европе и
США пока невелико, но, несмотря на это, многие компании уже активно
используют метод учета затрат «Таргет-костинг»: Procter & Gamble,
20
Редченко, К. Таргет-костинг / К. Редченко // Управленческий учет и аудит. – 2004. – №5. - С45-53
29
Daimler/Chrysler,
ITT
Automotive, Caterpillar. В 200 году в Германии
были проведены исследования, которые показали, что на 66% опрошенных
компаниях периодически применялся «Таргет костинг,
а на 45%
предприятий использовался регулярно.
Этапы формирования и развития метода учета затрат «Таргет-костинг»
представлены на рисунке 5.
ЭТАПЫ
А. Гитлер
1. Зарождение идеи
таргет-костинга в
первой половине
XX века
2. Появление
современного
«таргет-костинга»
1933 г.
(Германия)
1960-е гг.
(Япония)
Лоуренс Майлз
Выдвинул требование:
создать для немецкого
народа крепкий и
надёжный автомобиль,
стоимостью не более
1000 рейхсмарок
(VolksWagen).
Произошло
зарождение
современного
таргет-костинга
(японское название
— genka kikaku)
Компания «General
Electric» использовала
весьма примитивной
версией современной
концепции, не получившей
достаточно широкого
распространения.
1947 г.
(США)
1965 г.
(США)
Корпорация
«Toyota»
Данный метод
внедрила в практику
впервые.
Тоширо Хиромото
Выпустил статью «Скрытый клинок: японский
управленческий учет», где сравнивал системы
производственного учета Японии и США.
3. Повсеместное
распространение и
развитие метода
таргет-костинг в
конце XX – начале
XXI веков
конец
1980-х гг.
(США)
1988 г.
(Япония)
Промышленные
корпорации США начали
внедрять этот подход,
взяв за образец японскую
модель как наиболее
эффективную и
продвинутую.
Рисунок 5 – Этапы формирования и развития метода учета затрат
«Таргет-костинг»
С
японского
слово
«кайзен»
переводится
как
«улучшение,
усовершенствование маленькими шагами». Достаточно широким является
понятие «кайзен», так как оно означает усовершенствование не только в
семейной, общественной и личной жизни, но и в трудовой деятельности.
30
Употребление слова «кайзен» в части деятельности человека на его работе,
предполагает процедуру,
постоянного улучшения, где вовлекаются
абсолютно все сотрудники предприятия – от руководителя фирмы до
обычного
рабочего.
деятельности
Совершенствование
предприятия
или
его
через
отдельных
внутренние
резервы
подразделений,
без
мобилизации многочисленных инвестиций извне и является целью «кайзен».
Термин же «кайзен-костинг» имеет более узкий смысл. Он означает
обеспечение
желаемого
уровня
себестоимости
продукции
и
поиск
внутренних резервов сокращения затрат до определенного целевого уровня.
В японском управленческом учёте метод «кайзен-костинг» является
необходимым и наиважнейшим элементом, в противовес понятию «кайзен»,
рассматривающемуся в виде своеобразной философии, взаимодействия
персонала и стиля управления. Считается, что возможно снизить затраты до
5% на стадии производства при правильном использовании «Кайзенкостинга». У метода «Кайзен-костинг» исключительно японские корни в
отличие от системы TQM (total quality management) и «Таргет-костинга», они
же возникли в Японии на основе американской концепции VE (value
engineering). Деятельность в жанре «кайзен» в западном мире стала
известной благодаря первым книгам, опубликованным на английском языке,
Масааки Имаи во второй половине 1980-х годов о значении «кайзен» в жизни
японских промышленных предприятий. Он и является создателем этой
концепции.
«Кайзен» в это время понималась как
деятельность малых групп,
которые объединялись в кружки качества, вносивших свои идеи по поводу
улучшения качество продукции. До середины 1990-х годов доминировало
подобное понимание кайзен. Затем было введено понятие «кайзен-костинг»
Ясухиро Монден, как метода, тесно взаимодействующего на разных стадиях
производственного процесса с методом учета затрат «Таргет-костинг».
Благодаря Мондену впервые «Кайзен-костинг» приобрел форму
инструмента, который тесно связан с системой управления затратами на
предприятии и способствует уменьшению себестоимости продукции. В более
31
ранних трудах подобная взаимосвязь не упоминалась.
Следовательно,
кайзен
–
это
философия
систематического
усовершенствования бизнес-процессов и качества продукции, а «Кайзенкостинг» – инструмент снижения затрат, используемых менеджерами для
обеспечения
прибыльности
производства
и
достижения
целевой
себестоимости.
ЭТАПЫ
1. Возникновение
концепции
«совершенствования» во второй
половине XX века
2. Дальнейшее
совершенствование метода учета
затрат «кайзенкостинг»
1986 г.
(Япония)
вт. пол.
1980-е по
середину
1990–х гг.
(США)
Масааки
Имаи
Создатель
данной
концепции.
В западном мире деятельность в
вторая
стиле кайзен стала известной,
половина
когда были опубликованы (на
1980-х гг.
английском языке) первые
(США)
книги о роли кайзен в японских
промышленных корпорациях.
Концепция кайзен часто представлялась в виде
деятельности небольших групп людей, объединённых в
кружки качества, или отдельных рабочих, которые вносили
свои предложения по поводу повышения качества
продукции.
середина
1990-х гг.
(США)
Ясухиро Монден
Ввел понятие «кайзен-костинг» как подхода, тесно
взаимодействующего с системой таргет-костинг на разных стадиях
процесса производства. Кайзен-костинг впервые приобретает форму
инструмента, способствующего снижению себестоимости продукции
и тесно связанного с системой управления затратами в компании.
Подобная взаимосвязь в более ранних работах не упоминалась.
Рисунок 6 – Этапы формирования и развития метода учета затрат
«Кайзен-костинг»
Рассмотрев обособленно этапы возникновения всех методов учета
затрат, следует проследить каким образом они формировались на пути
формирования и развития управленческого учета (Рисунок 6).
Значительные перемены происходят в деловом мире в последние годы.
Потребители стремятся купить продукты с повышенной функциональностью,
высоким качеством и низкой ценой. Эти желания появились в результате
стремительно развивающейся конкуренции, которая с легкостью способна
32
предать
забвению
минувшее доминирование на рынке, и научно-
технического прогресса. Искажение себестоимости продукции, которая
вычисляется в соответствии с традиционными методами, является одной из
главных
причин
потери
конкурентоспособности
фирмы.
Компании,
обладающие оперативной информацией, позволяющей понять факторы,
оказывающие влияние на доходы и затраты предприятия, предоставляющей
возможность выявить, какие вложения в успех предприятия предоставляет
каждый вид деятельности, побуждающей непрерывное совершенствование и
повышение производительности, получают преимущества в конкурентной
борьбе21.
Анализируя
выше
описанную
информацию,
можно
выделить
следующие временные интервалы развития методов учетно-аналитической
системы:
1) 1780-1910 гг. - разработка специфических приемов и методов
управленческого учета, послуживших предпосылками для возникновения
методов учета затрат
2) 1910-1960 гг. - развитие традиционных методов учета затрат
управленческого учета (стандарт-кост, директ-костинг);
3) 1990 г. по настоящее время - развитие инновационных методов учета
затрат управленческого учета (ABC, таргет-костинг, кайзен-костинг).
Таким образом, современные методы учета затрат имели богатую
историю: от появления предпосылок до возникновения и дальнейшего
совершенствования этих методов управления затратами. Каждое появление
нового метода учета затрат сопровождалось привнесением чего-то нового в
управленческий учет в целом, а также к улучшению управлением затратами
на предприятиях.
1.3
Классификация затрат в учетно-аналитической системе
предприятия методика их учета
21
Воронова, Е.Ю. Учет затрат: функциональный и традиционный подходы / Е.Ю. Воронова //
Аудитор. - 2007.- № 12. - С. 11-14.
33
Учетно-аналитическая
качество
и
расширяет
информации,
система,
область
положительно
влияя
действуя
непрерывно,
практического
в
конечном
применения
счете
на
повышает
учетной
качество
подготавливаемой и представляемой отчетности и сами отчетные показатели,
то есть на эффективность учетной информации для сторонних пользователей
Классификацию затрат в учетно-аналитической системе мы предлагаем
описать по следующей схеме. Сначала рассмотрим боле подробно, что
представляют собой понятия расходы и затраты чем они отличаются друг от
друга
В рамках выпускной работы выявлено, что в большинстве случаев эти
термины используются как слова синонимы, но также существуют и другие
подходов к их определению.
Первый подход рассматривает понятие «расходы» намного шире
понятия «затрат». Так, под расходами понимаются все платежи предприятия
независимо от цели их осуществления, а под затратами - стоимостную
оценку производственных ресурсов предприятия, израсходованных в
процессе производства и реализации продукции.
Согласно второму подходу понятие «затраты» соответствует понятию
«расходы по обычным видам деятельности». И таким образом, понятие
«расходы» шире, чем понятие «затраты», поскольку включает в себя не
только расходы по обычным видам деятельности, но и прочие расходы.
Третий подход предполагает, что расходы выступают лишь частью
затрат, то есть затраты представляют собой все израсходованные средства
предприятия на приобретение различных видов ресурсов.
На наш взгляд, затраты представляют собой стоимостное выражение
использованных в процессе хозяйственной деятельности организации за
отчетный период различных видов ресурсов.
Расходы представляют собой активы организации, выраженные в
денежной,
натуральной
и
иной
форме,
используемые
в
процессе
производства, обращения и реализации продукции и способствующие
34
получению
экономических
выгод собственников.
Состав
расходов
определяется расходами по обычным видам деятельности и прочим
расходами.
Понятие «расходы» является обобщающим термином, объединяющим
в себе затраты предприятия, затраты на производство, относимые на
себестоимость незавершенного производства и изготовленной продукции,
выполненных работ и оказанных услуг за определенный период.
Важность характеристики понятий расходов, затрат и себестоимости
продукции, их определений для рациональной организации и ведения
управленческого учета на предприятиях для их регулирования в процессе
хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики трудно
переоценить. Зарубежный опыт показывает, что данные управленческого
учета, анализа и аудита являются тем фундаментом, на основании которого
принимаются обоснованные управленческие решения, как в текущей
деятельности, так и на перспективу
.По мнению Кизилова А.Н. Расходами организации признается
стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или
потрачены в течение определенного периода времени для получения дохода.
А затраты — это денежная оплата приобретенных товаров и услуг, которая
со временем будет вычтена из прибыли. Таким образом, расходы — это часть
затрат, которые понесло предприятие в связи с получением дохода в
будущем.22
М.А. Вахрушина считает, что расходы включают такие статьи, как
затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату
труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также
потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств,
22
Кизилов А.Н. бухгалтерский учет /. Сиб. отд-ние, ин-т экономики и орг. Промышл. пр-
ва: / Отв ред. Аганбегян А. Г. - 2-е изд.. перераб. и доп. -Новосибирск: Наука, 2009.
35
23
изменений валютных курсов и др.).
А
затраты
есть
затраты
можно
определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения
каких-либо материальных ценностей или услуг, при условии, что издержки
— денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью
В соответствии с нормативным источником, - ПБУ 10/99 под
расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате
выбытия
активов
(денежных
средств,
иного
имущества)
и
(или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества)»
Анализируя данные подходы к понятиям «затраты» и «издержки» мы
считаем, основным отличием расходов от затрат есть их время учета. Таким
образом в одном промежутке времени расходы могут преобладать над
затратами, а в другом периоде наоборот.
Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной
структуры, без которой невозможны эффективное ведение счетов и привязка
затрат к объекту.
Хотя классификация затрат осуществляется и бухгалтерским учетом,
но она не всегда приемлема для удовлетворения информационных
потребностей руководства.
Классификация затрат по сути сводится к образованию групп затрат с
одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту
затрат. Объект затрат имеет значение, так как он определяет выбор
классификации; изменение объекта затрат может изменить категорию
конкретных затрат в заданной классификации.
Таким образом, избранная классификация должна подходить к задаче,
ради выполнения которой она выбрана.
23
Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и
отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы.- М.: АКДИ Экономика и
жизнь, 2010
36
Например,
для
анализа управленческих
решений
затраты
необходимо классифицировать на релевантные и нерелевантные; для
облегчения финансового контроля затраты надо делить на: нормативные и
фактические.
И.Н. Богатая и А.Н. Кизилов выделяют два типа классификаций:
- субъективная классификация;
- объективная классификация.
Данный подход интерпретирован на рисунке 7.
Виды классификаций в учетной
системе
субъективная классификация
это определение и группировка
отдельных видов затрат в
соответствии с конкретными
характеристиками
объективная классификация
Привязка субъективной
классификации к установленному
объекту затрат называется
объективной классификацией
Рисунок 7 – Подходы к классификации затрат в управленческом учете
Примером субъективной классификации может служить деление на:
прямые/косвенные или постоянные/переменные.
Для эффективного управления затратами в управленческом учете
разработана соответствующая классификация затрат. Эта классификация
используется в процессе Учета, анализа, калькулирования, планирования и
контроля затрат.
37
Затраты можно группировать по ряду признаков:
экономическим элементам и назначению;
способу отнесения на себестоимость;
их составу, отношению к объему производства;
по степени охвата планом; месту возникновения и центрам
ответственности.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам,
участкам и другим структурным подразделениям предприятия.
Такая группировка затрат необходима для организации учета по
центрам ответственности и определения производственной себестоимости
продукции, работ, услуг.
Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение
нескольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего из них.
При формировании, оценке и интерпретации альтернативных вариантов
возникает проблема представления именно того состава затрат и определения
их уровней, которые в наибольшей степени отражают существенные
характеристики управленческих решений.
Именно поэтому одним из принципов управленческого учета является
принцип различной классификации затрат для различных целей управления.
Таблица
2
-
Классификация
затрат
в
зависимости
управленческого учета
Задачи
1
Расчет себестоимости произведенной продукции,
оценка стоимости запасов и
полученной прибыли
Принятие решения и планирование
Контроль и регулирование
Классификация затрат
2
Входящие и истекающие
Прямые и косвенные
Основные и накладные
Входящие в себестоимость затраты
отчетного периода
Одноэлементные и комплексные
Текущие и единовременные
Постоянные и переменные
Безвозвратные затраты
Вмененные (упущенная выгода)
Предельные и приростные
Планируемые и непланируемые
Регулируемые
нерегулируемые
от
цели
38
Таким
образом,
существует множество
подходов
к
классификации затрат. Но при создании системы управленческого учета на
конкретном предприятии, данном случае на предприятии пищевой отрасли
ООО «Темп», мы считаем наиболее приемлемыми на данный момент
развития учета в этой организации классификации в соответствии с ПБУ
10/99 и пропорционально уровню производства.
Также мы считаем, что если система управленческого учета уже
достаточно
эффективно
функционирует
по
предложенным
классификационным признакам, то ее необходимо совершенствовать по
направления последующей градации.
То есть внутренняя учетная система затрат – управленческий учет, эта
такая система учета, которая должна находится в постоянном развитии и
совершенствовании, для повышения своего качества обработки информации.
Следует рассмотреть каждый метод более подробно.
Введенный в 1936 году термин «Директ-костинг» в своем труде
американцем Д. Гаррисоном, означает «учет прямых затрат». В полной мере
оно не отражает сущность данного метода, ведь в нем главное – применение
его преимуществ для усиления эффективности управления и формирование
разрозненного учета переменных и постоянных затрат. Именно поэтому
довольно часто систему учета переменных затрат называют Variable Costing
– «учет переменных затрат»24.
В таблице 3 рассмотрены основные мнения различных авторов по
термину «директ-костинг».
Таблица 3 – Мнение авторов по термину «директ-костинг»
Автор
В.Б. Ивашкевич25
Л.А. Жарикова26
24
Определение
Директ-костинг – это система учета затрат на производство и
продажу, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия
на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции,
произведенной и (или) проданной, за данный период времени, и
переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с
количеством продукции, произведенной за это время.
Основой «директ-костинга» (называемого методом неполной
Рассказова-Николаева, С. Директ-костинг: правдивая себестоимость / С. Рассказова-Николаева //
Экономика бизнеса. – 2008. - №50. – С. 15-18
25
Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. /
В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр: Инфра-М, 2011. – 576 с.
39
(усеченной) себестоимости) является разделение затрат на
переменные и постоянные. При этом постоянные затраты считаются
затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо
относятся на результаты. Остатки готовой продукции оцениваются
только по переменным затратам.
Директ–костинг – система учета и калькулирования себестоимости
единицы продукции на основе переменных затрат.
Директ-костинг - калькуляция основанная на учете переменных
затрат учитывает только переменные затраты, а постоянные относятся
на реализованную продукцию и рассматриваются как расходы
текущего периода.
Калькулирование себестоимости продукции по системе директкостинг обеспечивает контроль над постоянными издержками, за
вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида
продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие
калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности
издержки, различия между прибыльными и неприбыльными
операциями, поведение издержек относительно нормативов.
Метод калькуляции продукции (работ, услуг) по неполной
себестоимости означает, что в себестоимость включаются все
расходы, кроме общехозяйственных. Общехозяйственные расходы в
себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и
списываются непосредственно на выручку от реализации. При
определении неполной себестоимости, общехозяйственные расходы
(счет 26) списываются в дебет счета 90 «Продажи». Метод
формирования неполной себестоимости именуется также директкостингом.
Директ-костинг - метод учета в системе контроллинга, основанный на
определении реальной стоимости продукции и услуг вне зависимости
от расчетных условно-постоянных и накладных расходов.
И. Г. Кукукина27
Т.А.
Понкрашева28
Ж.А. Иванова29
Экономический30
словарь
Бизнес-словарь31
Главной чертой «Директ-костинга» является дробление затрат на
переменные и постоянные в зависимости от трансформации объема
производства. В себестоимость продуктов при этом входят лишь переменные
затраты,
а
затраты
постоянные
финансовых
результатах.
заключается
в
том,
что
непосредственно
Основная
особенность
себестоимость
формируются
на
«директ-костинга»
промышленной
продукции
планируется и учитывается только в части переменных затрат. На отдельном
счете собирают постоянные расходы и с заданной периодичностью
26
Жарикова, Л.А Управленческий учет: Учеб. Пособие/ Л.А. Жарикова. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос.
техн. ун-та, 2004. - 87 с.
27
Кукукина, И. Г. Управленческий учет / И.Г. Кукукина. – Иваново, 2001. – 43 с.
28
Понкрашева, Т.А. Управленческий учет: Конспект лекций / сост. Т.А. Понкрашева, НовГУ им.
Ярослава Мудрого. – Новгород, 2001. – 24 с.
29
Иванова, Ж.А. Операционный анализ: Учебное пособие / Ж.А. Иванова. - Улан-Удэ: Издательство
РИО ВСГТУ, 2005. - 77 с.
30
Экономический словарь//Internet resource: http:// www.slovarus.ru/?di=179302
31
Бизнес-словарь//Internet resource:http://www.businessvoc.ru/bv/TermWin.asp?theme=&word_i=26085
40
списывают сразу на дебет счета финансовых результатов, например
«Прибыли и убытки» (Рисунок 8).
Д-т
Счет 20
«Основное
производство»
К-т
Д-т
Прямые
производственные
Счет 90
«Продажи»
Д-т
Счет 43
«Готовая
продукция»
К-т
К-т
Выручка
Ресурсы
Списание
общей суммы
Д-т
Счет 25
«Общепроизводственные
расходы»
К-т
Д-т
Счет 99
«Прибыли
и убытки»
К-т
Количественные
Распределение по
видам услуг
Д-т
Счет 26
«Общехозяйственные
расходы»
Убыток
Прибыль
К-т
Периодические
Рисунок 8 – Реализация метода
учета затрат «директ-костинг» в
системе счетов бухгалтерского учета
Быть информационной базой предпринимательских решений – это
основное
назначение
«директ-костинга».
Решение
по
управлению
предприятием бывают текущими, оперативные, которые принимаются
исходя из потребностей и возможностей данного периода в пределах года, и
стратегические, которые рассчитываются на перспективу. Текущие решения
совершаются в основном за счет заемных и собственных оборотных средств.
Характерной чертой текущих краткосрочных решений является то, что
они базируются на имеющихся производственных мощностях предприятий,
хотя степень их использования может изменяться. В основном «Директкостинг» направлен на текущие решения по управлению производством и
реализацией товаров и услуг. Все задачи, решаемые в системе оперативного
41
«директ-костинга»,
подразделяются на задачи производства, снабжения и
сбыта. Данные «директ-костинга» также используются при решении такой
важной проблемы, как обоснование и выбор ценовой политики.
Еще одним традиционным методом управления затратами является
«стандарт-кост». С момента своего появления метод учета «стандарт-кост»
успешно развивался и в настоящее время широко используется многими
ключевыми компаниями стран с весьма развитой рыночной экономикой. В
таблице 4 рассмотрены основные мнения различных авторов по термину
«стандарт-кост».
В
основе
метода
«стандарт-кост»
лежит
предварительное
нормирование затрат по статьям расходов:
оплата труда основных производственных рабочих;
основные материалы;
коммерческие расходы (реализации продукции, расходы по сбыту);
производственные накладные расходы (арендная плата, заработная
плата
вспомогательных
рабочих,
амортизация
оборудования
вспомогательные материалы и др.).
Таблица 4 – Мнение авторов по термину «стандарт-кост»
Автор
В.Б. Ивашкевич32
Л.А. Жарикова33
И. Г. Кукукина34
Е.Л. Дмитриева,
Н.В. Наумова, Н.В.
Москаленко35
32
Определение
Стандарт-кост представляет собой систему определения
ожидаемых расходов предприятия и отдельные его подразделений.
Система «стандарт-кост» - это система оценки издержек на
производство изделия, опирающаяся на нормативные издержки в
дополнении или вместо регистрации фактических издержек.
Стандартные затраты (Standard Costs) – нормативные затраты на
единицу продукта. Используются в системе стандарт-кост.
Подразделяются на затраты прямых материалов, затраты прямого
труда и общепроизводственные расходы.
Название
«standard costs» подразумевает себестоимость,
установленную заранее. Сущность системы стандарт-кост –
осуществлять учёт себестоимости продукции по стандартным
Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. /
В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр: Инфра-М, 2011. – 576 с.
33
Жарикова, Л.А Управленческий учет: Учеб. Пособие/ Л.А. Жарикова. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос.
техн. ун-та, 2004. - 87 с.
34
Кукукина, И. Г. Управленческий учет / И.Г. Кукукина. – Иваново, 2001. – 43 с.
35
Дмитриева, Е.Л. Бухгалтерский управленческий учет / Е.Л. Дмитриева, Н.В. Наумова,
42
Т.И. Безбородова36
В.А.
Константинов,
Т.А. Головина37
В.Э. Керимов38
нормам. Отклонения между фактическими и стандартными
затратами накапливаются в течение отчётного периода, а затем
полностью списываются на прибыль или убытки.
Стандарт-кост — это система планирования и анализа различных
вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки
производственных мощностей.
Термин «стандарт-кост» означает: «Стандарт» - количество
необходимых для производства единицы продукции материальных,
трудовых и накладных затрат. «Кост» - денежное выражение
производственных затрат на изготовление единицы продукции.
Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт»,
который означает количество необходимых производственных
затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы
продукции, или заранее исчисленные затраты на производство
единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это
денежное выражение производственных затрат, приходящихся на
единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном
смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система
направлена прежде всего на контроль за использованием прямых
издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля
накладных расходов.
Заблаговременно
исчисленные
нормы
признаются
как
твердо
зафиксированные ставки, с тем, чтобы фактические затраты были приведены
в соответствие со стандартами через умелое руководство предприятием.
Стандартные нормы при возникновении отклонений не меняют, они на весь
отведенный период остаются относительно постоянными, кроме серьезных
изменений, вызываемых рабочей силы, новыми экономическими условиями,
существенным
изменением
ростом
методов
или
и
снижением
условий
стоимости
производства.
материалов
Отклонения
или
между
предполагаемыми и действительными затратами, которые возникают в всех
отчетных периодах, накапливаются в течение года на определенных счетах
отклонений, а затем полностью списываются прямо на финансовые
результаты, а не на затраты производства.
Н.В. Москаленко. – Тамбов: Издательство ГОУ ВПО ТГТУ, 2010. – 78 с.
36
Безбородова, Т.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: Курс лекций / Т.И. Безбородова. –
Пенза, 2010. – 110 с.
37
Константинов, В.А. Бухгалтерский управленческий учет / В.А. Константинов, Т.А. Головина. –
ОрелГТУ, 2009. – 125 с.
38
Керимов, В.Э. Организация управленческого учета по системе «стандарт-кост» / В.Э. Керимов //
Аудит и финансовый анализ. – 2001. – №3 – С. 15-36
43
Схематически метод «стандарт- кост» можно представить следующим
образом (Рисунок 9).
1. Выручка от продажи продукции
2. Стандартная себестоимость продукции
3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2)
4. Отклонения от стандартов
5. Фактическая прибыль (п. 3 - п. 4)
Рисунок 9 – Схема метода учета затрат «стандарт-кост»
Основные задачи метода учета затрат «стандарт-кост»:
1) выявить качество нормативов стандарта и выбрать пути их
усовершенствования;
2) утверждать и корректировать цели, которые важно достичь.
Калькуляционный метод «Activity-Based Costing» обладает достаточно
широким спектром возможностей. В комплексе с традиционными методами
он гарантирует несколько преимущественных факторов в конкурентной
борьбе; улучшает надежность калькулирования полной себестоимости;
ориентирована также на рынок, а не только на производство; без этого
метода невозможно использование других новых систем калькулирования.
В основе калькуляционного метода «Activity-Based Costing» лежит
абсолютно новый подход к формированию себестоимости изделий (услуг) на
фирмах, где достаточно высока доля косвенных затрат – их размещение на
базе нахождения причинно-следственных связей с принятием во внимание
промежуточного объекта калькулирования, т.е. операции.
Этот подход делает возможным получать показатель себестоимости
операции, и как следствие учетного процесса, являющимся более надежными
44
показателями плановой фактической себестоимости.
По этой причине, разработанный для совершенствования методологии
традиционного калькулирования метод «Activity-Based Costing» развился в
уникальный калькуляционный метод, обеспечивающий обширный спектр
управленческих решений собственным продуктом. Ключевой показатель
«себестоимость операции» позволяет управлять через реинжиниринг бизнеспроцессов
затратами.
Показателем
«себестоимости
бизнес-процессов»
создается информационная база для оптимизации изменения деятельности
Оценка деятельности руководителей бизнес-процессов обеспечивается
в случае матричной организационной структуры управления.
Показатель
«себестоимость
процессов
продаж
по
отдельным
покупателям» делает возможным найти рентабельность этих продаж и ведет
к организации эффективной сети дистрибуции.
В таблице 5 рассмотрены основные мнения различных авторов по
термину «Activity-Based Costing».
Таблица 5 – Мнение авторов по термину «Activity-Based Costing»
Автор
В.Б. Ивашкевич39
Информационносправочный портал40
В. Савчук41
Словарь основных
39
Определение
ABC-метод предназначен для определения стоимости и других
характеристик изделий, работ, услуг в целом и в разрезе их
потребителей на основе систематизации расходов по функциям и
ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции,
снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании
покупателей.
Метод определения стоимости и других характеристик изделий,
услуг и потребителей, использующих в качестве основы функции и
ресурсы, задействованные в производстве, маркетинге, продаже,
доставке, технической поддержке, оказании услуг, обслуживании
клиентов, а также обеспечении качества.
Activity Based Costing - учет затрат на основе базовых показателей
деятельности или функциональный метод распределения
накладных затрат.
Activity Based Costing процесс распределения затрат с
Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. /
В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр: Инфра-М, 2011. – 576 с.
40
Информационно-справочный портал - Internet resource: http://www.morepc.ru/dict/term13462.php
41
Савчук, В. АВС. Activity Based Costing — учет затрат / В. Савчук. - Internet resource:
http://gaap.ru/articles/49898/
45
маркетинговых
терминов42
Ю.М. Глинский43
Википедия44
использованием
первичных
носителей
стоимости,
ориентированных на производственную и/или логистическую
структуру предприятия с конечным распределением затрат по
основным носителям (продуктам и услугам). Данный подход
позволяет весьма точно и понятно установить связь между
элементами себестоимости продукции и обрабатывающими
функциями (или производственными процессами в широком
смысле этого слова - то есть, включая в понятие процессы
логистической обработки товара).
Название Activity Based Costing правильнее всего будет перевести
на русский как «учет затрат по работам». В Activity Based Costing
предприятие рассматривается как набор рабочих операций. Работы
определяют специфику предприятия. Работы потребляют ресурсы
(материалы, информацию, оборудование) и имеют какой-либо
результат. Соответственно, и начальной стадией применения ABC
является определение перечня и последовательности работ на
предприятии. Это обычно проводится путем разложения сложных
рабочих операций на простейшие составляющие, параллельно с
расчетом потребления ими ресурсов.
(Activity Based Costing, ABC) - это специальная модель описания
затрат, которая идентифицирует работы фирмы и оценки
стоимости всех продуктов и сервисов в соответствии с настоящей
стоимостью каждой отдельно взятой работы. Эта модель также
переводит накладные расходы в прямые затраты, в отличие от
обычной модели описания затрат.
Япония считается родиной метода «таргет-костинг». В таблице 6
рассмотрены основные мнения различных авторов по термину «таргеткостинг».
Таблица 6 – Мнение авторов по термину «Таргет-костинг»
Автор
Определение
Популярный
словарь Таргет-костинг (target costing) – концепция управления
американизмов
в затратами по целевой себестоимости, разработана и активно
45
бизнесе
используется в Японии с 1960 годов.
В.Б. Ивашкевич46
Таргет-костинг - концепция управления по целевой
себестоимости.
Н.И. Сысоев47
Целевое управление затратами (таргет-костинг) - это
инструмент стратегического контроллинга, поддерживающий
стратегию целенаправленного снижения затрат.
48
Э.К. Хайруллина
Таргет-костинг – это упорядоченный процесс определения
42
Словарь
основных
маркетинговых
терминов-Internet
resource:http://auditby.narod.ru/aduc/economist/
43
Глинский, Ю.М. Теория Activity Based Costing / Ю.М. Глинский. - Internet resource:
http://www.iteam.ru/publications/finances/section_50/article_988/
44
Википедия - Internet resource: http://ru.wikipedia.org/
45
Популярный
словарь
американизмов
в
бизнесе
Internet
resource:
http://coach-s.narod.ru/business28.1.html
46
Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. /
В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр: Инфра-М, 2011. – 576 с.
47
Сысоев, Н.И. Отражение затрат в управленческом учете / Н.И. Сыроев // Бухгалтерский учет. 2002. - №6. – 55с.
46
О. Каверина49
К. Редченко50
А.Б. Жданова51
целевой (заранее запланированной) себестоимости нового
изделия для получения желаемой прибыли и достижения
ожидаемой продажной цены в будущем.
Система
«таргет-костинг»
нацелена
на
доведение
себестоимости продукта до заданного уровня в процессе его
разработки.
Система таргет-костинг - это целостная концепция
управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и
реализующая функции планирования производства новых
продуктов,
превентивного
контроля
издержек
и
калькулирования целевой себестоимости в соответствии с
рыночными реалиями.
Target costing («целевое калькулирование») – концепция
превентивного контроля затрат на производство продукции в
соответствии с рыночными реалиями. В основу концепции
положено определение себестоимости продукции как
функции от цены.
Когда этап разработки изделия пройден и калькулирование его
себестоимости выполнено, необходимо вывести изделие на рынок по цене,
которая полностью покрывает производственные затраты и обеспечивает
необходимый уровень прибыли. Однако в реальности очень часто
развиваются события в обратном порядке. Чаще всего компаниям уже
известно, на какой уровень цен им следует рассчитывать, и возникает
проблема создании продукта, чья себестоимость даст возможность получить
уровень прибыльности необходимый в сложившихся условиях.
Вопрос
себестоимости
всегда
остается
центральным.
Поэтому
компании пытаются получить необходимый результат, используя «Таргеткостинг» - целевое планирование затрат. К перечисленным далее действиям
необходимо относиться скорее как к необходимому набору операций,
последовательность которых может быть несколько изменена (Рисунок 10).
При определении рыночной цены продукции задействуется весь
арсенал средств маркетингового анализа. Если предприятие давно работает с
48
Хайруллина, Э.К. Таргет-костинг как эффективный инструмент современной системы
управленческого учета / Э.К. Хайруллина // Научный аспект. - Самара: Изд-во ООО «Аспект». - 2012. - № 2.
– 164с.
49
Каверина, О. Современные системы калькулирования себестоимости / О. Каверина. - Internet
resource: http://www.klerk.ru/buh/articles/267942/
50
Редченко, К. Таргет-костинг / К. Редченко // Управленческий учет и аудит. – 2002. - №5. С43-56.
51
Жданова, А.Б. Управленческий учет на предприятии / А.Б. Жданова. - Internet resource:
http://www.myshared.ru/slide/236178/
47
аналогичными
товарами,
то определение
сегмента
рынка
не
составит труда.
При уточнении требований к функциям и качеству выполняется анализ
предпочтений потребителя, влияющих на выбор конкретного товара из ряда
сопоставимых. Ставка прибыльности продукта может устанавливаться из
различных соображений: дивидендной политики предприятия, требований
развития бизнеса, анализа доходности конкурентов, политики продвижения
товара на рынке и т. д.
Допустимая себестоимость продукта определяется как разница между
базовой ценой и целевой прибылью. Для всех последующих расчетов
допустимая себестоимость устанавливает предел всех затрат на разработку,
производство,
продвижение
и
продажи
планируемых
объемов
разрабатываемого продукта52.
52
Троян, И. Алгоритмы Target Costing / И. Троян // Финансовый директор.- 2005. - №6. – С. 35-48
48
Требования к
функциям и
качеству
Прогноз
объемов
продаж
Рыночная цена
Анализ
рыночных ниш
–
Планируемый
уровень
прибыльности
Определение себестоимости продукта
=
Анализ
производства и
поставщиков
Расчетная
себестоимость
компонента
Расчетная
себестоимость
функции
Расчетная
себестоимость
продукта
Допустимая
себестоимость
продукта
Допустимая
себестоимость
продукта
Сопоставление
и согласование
Требования к
производству и
поставщикам
Целевая
себестоимость
компонента
Целевая
себестоимость
функции
Целевая
себестоимость
продукта
Снижение себестоимости продукта
Рисунок 10 - Последовательность действий в концепции «Таргеткостинг»
Расчет прямой целевой себестоимости производства продукции
отражает сложившиеся на данном предприятии и в отрасли особенности
системы сбыта аналогичных продуктов, затраты и прибыль каждого из
участников сбытовой цепи, систему доставки и хранения товара в сбытовой
системе. Если система продаж для разрабатываемого продукта еще не
сложилась, то в последующем способ продвижения продукта к покупателю
также может стать объектом оптимизации для уменьшения общего уровня
затрат.
Функциональная декомпозиция продукта и определение допустимых
затрат по каждой функции. Производится распределение прямых целевых
49
затрат
по
функциям
продукта, согласно ожидаемой значимости этих
функций для потребителя. Значимость той или иной функции товара может
определяться в простейшем случае методом экспертной оценки.
Разработка продукта ведется с учетом функциональных требований,
определенных ранее, а также различных дополнительных ограничений:
соответствие ограничениям технологического уровня предприятия, системе
контроля качества, экологии и повторного использования материалов
изделия. Результатом разработки является прототип продукта53. Затраты,
калькулируемые для вновь разрабатываемого продукта называют дрифтингзатраты54. На этом этапе определяются дрифтинг-затраты для отдельных
компонентов.
Оценка затрат на реализацию каждой функции товара - это
ответственный и достаточно непростой этап. Понятно, что одна функция
может обеспечиваться при участии нескольких составных частей изделия, и
что один из компонентов может выполнять несколько функций. Возникает
опасность неверной оценки роли компонентов в реализации функции.
Поэтому на этом этапе обычно предлагается дополнительное привлечение
различных функциональных специалистов предприятия для выяснения
соответствия
функций
и
компонентов
в
рамках
коллективных
организационных мероприятий: совещаний или заседаний временной
рабочей группы.
Затем происходит сравнение допустимых затрат по продукту и по
отдельным
функциям
с
соответствующими
дрифтинг-затратами.
По
результатам сопоставления производятся дополнительные исследования,
определяется
возможность
использования
компромиссов
«желания
потребителя - стоимость», возможности снижения цен поставщиков или
использования новых технологий.
Если в результате нескольких корректировок удалось определить
сочетание конструкции и технологии, соответствующее функциональным
53
Троян, И. Алгоритмы Target Costing / И. Троян // Финансовый директор.- 2005. - №6. – С. 35-48
Чая, В.Т. Система методов управленческого учета / В.Т. Чая, А.Д. Золотухина//Аудит и
финансовый анализ. – 2009. - №1. – С. 43-52
54
50
требованиям, и при этом затраты не превышают допустимых, то можно
утверждать этот уровень затрат как целевой и для изделия в целом, и для
отдельных компонентов.
Производство
и
непрерывный
контроль
затрат
в
процессе
производства. Технический уровень и организация производства должны
позволять
непрерывно
контролировать
текущий
уровень
затрат
на
производство нового продукта, иначе все усилия системы «Таргет-костинг»
будут совершенно напрасными. Контроль и постоянная борьба за снижение
затрат в процессе производства настолько важны, что в японском
операционном менеджменте существует специальная, глубоко разработанная
система, для решения этих задач - «Кайзен-костинг». В таблице 6
рассмотрены основные мнения авторов по термину «кайзен-костинг».
«Кайзен-костинг» является прямым продолжением «Таргет-костинг» в
производстве. Однако это утверждение будет верным только в рамках
рассматриваемой в статье темы разработки и производства продукции с
заранее определенными потребительскими свойствами и себестоимостью.
Философия «кайзен» гораздо более широка и направлена на повышение
эффективности производственных процессов вообще путем постоянного и
упорного совершенствования, небольших улучшений, приводящих в итоге к
грандиозным результатам. Особенностью Kaizen является то, что в
совершенствование производственных процессов вовлечены не только
инженерные подразделения, но и все сотрудники предприятия без
исключений.
Таблица 7 – Мнение авторов по термину «Кайзен-костинг»
А.Б. Жданова55
55
«Kaizen» (пер. с японского) – улучшение, совершенствование
Жданова, А.Б. Управленческий учет на предприятии / А.Б. Жданова. - Internet resource:
http://www.myshared.ru/slide/236178/
51
О. Каверина56
Глоссарий терминов
Бережливого
производства57
К. Редченко58
Т.И. Безбородова59
Т.А. Пузыня60
маленькими шагами. Kaizen costing – это подход к снижению
себестоимости производимой продукции на каждой стадии
производства. Основанный на активном вовлечении работающего
персонала в повышение эффективности своей деятельности, что
приводит к снижению затрат на производство продукции в целом
по предприятию.
«Кайзен-костинг» — система калькулирования, направленная на
постепенное усовершенствование качества, бизнес-процессов,
снижение затрат. Термин «кайзен» заимствован из японской
экономики и означает постоянное усовершенствование. Основная
функция системы «кайзен-костинг» заключается в минимизации
разницы между расчетной (после завершения проектирования) и
фактической себестоимостями продукта по отдельным статьям
затрат. Систему калькулирования «кайзен-костинг» используют
как для бюджетных расчетов, так и для калькулирования
фактической себестоимости продукции.
Кайзен (kaizen) — непрерывное, постоянное улучшение
деятельности с целью увеличения ценности и уменьшения труда.
Другие названия: целевой кайдзен, кайдзен процесса.
Понятие же «кайзен-костинг» носит более определённое
значение. Оно означает обеспечение необходимого уровня
себестоимости продукта и поиск возможностей снижения затрат
до некоторого целевого уровня. Система кайзен-костинг –
важнейший и необходимый элемент японского управленческого
учёта, в отличие от понятия кайзен, которое можно рассматривать
как
своеобразную
философию,
стиль
управления
и
взаимодействия персонала.
Кайзен-костинг характеризуется процессом постепенного
уменьшения затрат на стадии производства продукции,
вследствие чего достигается нужный показатель себестоимости и
обеспечивается достаточная прибыльность.
Кайзен-костинг (в переводе с японского «усовершенствование
маленькими шагами») - это процесс постепенного снижения
затрат на этапе производства продукции, в результате которого
достигается
необходимый
уровень
себестоимости
и
обеспечивается прибыльность производства.
Наличие в производственных подразделениях системы «кайзен»
позволяет японским менеджерам спокойно относиться к незначительному (3–
5%) превышению дрифтинг-затрат над допустимыми при установлении
целевых затрат. Целевые затраты в этом случае устанавливаются на уровне
56
Каверина, О. Современные системы калькулирования себестоимости / О. Каверина. - Internet
resource: http://www.klerk.ru/buh/articles/267942/
57
Глоссарий терминов Бережливого производства - Internet resource: http://www.kaizentmz.ru/paz_ps/glossary/
58
Редченко, К. Маленькими шагами к большому успеху: Кайзен-костинг/ К. Редченко //
Управленческий учет и аудит. – 2010. - №5. С33-66.
59
Безбородова, Т.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: Курс лекций / Т.И. Безбородова. –
Пенза, 2010. – 110 с.
60
Пузыня, Т.А. Таргет-костинг и кайзен-костинг – инновационные концепции отечественного
бухгалтерского учета / Т.А. Пузыня // Современные научные исследования и инновации. – Июль, 2012 . Internet resource: http://web.snauka.ru/issues/2012/07/15988
52
допустимых:
менеджеры
уверены, что в процессе производства система
Kaizen «дотянет» затраты до необходимого уровня. Тем самым экономятся
огромные средства на сокращении цикла разработки изделия и объемов
проектных работ.
Основу системы «кайзен» составляют организационные мероприятия,
вовлекающие менеджеров всех уровней, инженеров, техников и рабочих в
процесс непрерывного поиска улучшений и повышения эффективности
прямо на своих рабочих местах.
Хотелось бы отметить, что «Кайзен-костинг» может функционировать
только на предприятиях, на которых система учета затрат позволяет
оперативно получать текущие результаты. К сожалению, для большинства
отечественных предприятий это будет существенным ограничивающим
фактором в применении этой методики. Начинать в любом случае придется с
создания эффективной системы учета затрат.
2 Система финансового учета затрат на ООО «Темп»
2.1 Финансовый учет прямых и косвенных затрат на ООО «Темп»
53
Прежде
чем
рассматривать процесс
формирования
учетно-
аналитической системы затрат необходимо рассмотреть финансовый учет
затрат на исследуемом предприятии. Изучать финансовый учет затрат мы
предлагаем в рамках существующий (нормативной) классификации затрат –
прямые и косвенные. Изначально рассмотрим финансовый учет прямых
затрат на
ООО «Темп», а затем исследуем финансовый учет косвенных
затрат и способы их распределения на данном предприятии.
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых
издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных
расходов). Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из
затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование
кредитом,
предоставленным
поставщиком
ресурсов,
комиссионные
вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг
товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и
доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по
учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной)
себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от
средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости
учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
Определение фактической себестоимости основных материалов разрешено
производить следующими методами: по средней себестоимости; по
себестоимости первых по времени закупок; по себестоимости последних по
времени закупок. Выбранный метод для оценки израсходованных в
производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.
На
ООО «Темп» в соответствии
с учетной политикой (приложение 2)
ведется по фактической себестоимости.
Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании
документа о расходе. На ООО «Темп» определяется круг должностных лиц,
ответственных за использование материалов в производстве и оформление
соответствующей
документации.
Например,
расход
материалов,
54
подвергающихся
переработке
в раскройном
цехе,
оформляют
листами. В них указывают количество поданного на рабочие места
материала, количество изготовленных годных полуфабрикатов, брака и
образовавшихся при выпечке отходов, а также нормы расхода на один
полуфабрикат. По результатам переработке в раскройном цехе в листках или
картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников
этих отклонений.
Вторым элементом прямых расходов на
ООО «Темп» является
заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими
начислениями на нее.
Отражение прямых
материальных затрат в финансовом учете
на
данном предприятии выглядит следующим образом:
Отражены эксплуатационные материалы:
Дебет 20/02 код 01 «Основное производство»
Кредит
10/
«эксплуатационные
материалы»
10659,16
руб.
(приложение 3)
или
Дебет 20/02 код 01 «Основное производство»
Кредит 10 «Маркированная продукция»» 624198,43 руб. (приложение
3)
На
ООО «Темп» Используется сдельная форма оплаты труда. В
условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные
системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система
пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и
фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в
первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения
каждой операции.
Рассмотрим финансовый учет прямых расходов на оплату труда на
данном предприятии. Бухгалтер
ООО «Темп» отражает их следующим
образом:
Дебет 20/02 код 01 «Основное производство»
55
Кредит
70
«Расчеты
с персоналом
по
оплате
труда»
8354,12руб. (приложение 3)
Дебет 20/02 код 01 «Основное производство»
Кредит 69/1 «Отчисления в фонд социального страхования» 242.27
руб. (приложение 3)
Дебет 20/02 код 01 «Основное производство»
Кредит 69/2 «Расчеты с пенсионным фондом»
2172,07 руб.
(приложение 3)
Дебет 20/02 код 01 «Основное производство»
Кредит 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию» 167,08 руб.
(приложение 3)
Дебет 20/02 код 01 «Основное производство»
Кредит 69/3-1
258,98 руб. (приложение 3)
Прочие прямые затраты, которые формируются во вспомогательном
производстве (состоящие из тех же элементов) отражаются на ООО «Темп»
следующим образом:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»
- расходы
вспомогательных производств:
Счет 23 на ООО «Темп» не ведется. То есть затрат за исследуемый
период по вспомогательному производству нет. Однако, часть прямых
расходов может отражаться и такой корреспонденцией:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 23 «Вспомогательное производство»
Таким образом на данном предприятии мы можем с учетной позиции
представить формирование прямых затрат следующим образом – рисунок 10
Д
20
К
56
Рисунок 10 – Финансовый учет прямых затрат
Отпуск материалов в производство на ООО «Темп» осуществляется с
использованием таких первичных документов как лимитные карты. В них
учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цехполучатель,
шифр
затрат,
номенклатурный
номер
и
наименование
отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода
материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом
на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены
материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы
оформляются специальным образом на ООО «Темп»
Лимит отпуска материалов может меняться. При этом на ООО «Темп»
применятся следующее оформление: при уточнении лимита выписывается
новая лимитная карта взамен старой.
Таким образом, финансовый учет прямых затрат осуществляется на
ООО «Темп» по следующей схеме, в дебете счета 20 с кредита счетов учета
ресурсов формируется неполная себестоимость продукции, состоящая из
57
непосредственно
израсходованных затрат.
Данная
схема
является
общепринятой и используется на многих предприятиях, но обще принятое не
является идеальным для каждого предприятия в отдельности, что создает
предпосылки к формированию внутренней учетно-аналитической системы
прямых затрат на ООО «Темп».
Общепроизводственные расходы возникают в производственных
подразделениях
—
участках,
цехах,
производствах,
переделах.
Общепроизводственные расходы:
- носят
комплексный
характер
(в
составе
расходов
отражаются все экономические элементы затрат);
- не могут быть отнесены прямо на изделия, если их
выпускается более одного;
- контролируются бюджетно-сметным методом.
Общепроизводственные
(сумма
этих
расходов
по
элементам
представлена в приложении Г), как и общехозяйственные расходы (сумма
этих расходов представлена в приложении Д), являются одним из наиболее
интересных,
с
позиции
анализа
и
учета,
аспектом
хозяйственной
деятельности, сокращать и управлять которыми намного сложнее, чем
прямыми. Рассмотрим их финансовый учет на ООО «Темп».
Первоначально опять изучим учетную политику данного предприятия в
этом аспекте. (приложение 2)
В соответствии с приложением 2 : … 7. Расходы будущих периодов
распределяются на затраты равномерно в течение всего периода, к
которому эти расходы относятся.
8. Учет затрат на производство
ведется с подразделением на прямые, собираемые по Дт счета 20
«Основное производство», и косвенные, отражаемые по Дт счетов 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
9.В
конце
отчетного
периода
косвенные
расходы
включаются
в
себестоимость продукции в результате распределения: Дт счета 20 – Кт
25,
26
по
принадлежности. Косвенные
«Общепроизводственные»
и
расходы
26 «Общехозяйственные»
счетов
25
распределяются
58
между
видами
продукции, пропорционально
оплаты
труда
основных производственных рабочих.
Таким
образом,
рассматривая
данную
проблему
в
общем
общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так
как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в
движение
производственного
оборудования,
машин,
механизмов
и
транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и
рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата
труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих).
Общепроизводственные расходы состоят из: 1)
содержание и эксплуатацию оборудования;2)
расходов на
общецеховых расходов на
управление.
Общим для обеих групп является то, что они:
- состоят из комплексных статей;
- возникают в производственных подразделениях;
- планируются и учитываются по местам их возникновения;
- контролируются бюджетно-сметным методом;
- распределяются косвенным путем между видами готовой
продукции и незавершенным производством.
Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется
по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной
номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов
предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и
калькулированию.
Наиболее
распространена
следующая
типовая
номенклатура статей расходов:
1. Содержание аппарата управления цеха.
2. Содержание прочего цехового персонала.
3. Содержание и ремонт производственного оборудования.
4. Содержание и ремонт производственных зданий.
5.
Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности.
59
6. Перемещение грузов внутри предприятия.
7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.
8. Прочие общепроизводственные расходы.
9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.
Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для
более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.
Общепроизводственные расходы на ООО «Темп» учитываются на
счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами
учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда,
расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетных
счетов и др.
В
конце
отчетного
периода
на
суммы
фактических
общепроизводственных расходов составляют запись:
Дебет 20 «Основное производство» — в части подразделений
основного производства;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений
вспомогательных производств;
Дебет 28 «Брак в производстве» — в доле расходов, относящихся к
забракованной продукции;
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит
25
«Общепроизводственные
расходы»
3376,74руб.
(приложение 2)
Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех
элементов:
1. Выбор объекта, на который относятся затраты.
2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на i
объекты.
3.
Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с
учетным объектом.
В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель,
60
который
наиболее
соответствует накладным
расходам
каждого
производственного подразделения. База для распределения затрат обычно
сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она
представляет элемент учетной политики предприятия. На практике для
распределения
производственных
накладных
расходов
применяются
следующие базы:
1) время работы производственных рабочих (человеко-часы);
2) заработная плата производственных рабочих;
3) машино-часы;
4) прямые затраты;
5) стоимость основных материалов;
6) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном
выражении;
7) распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
Общехозяйственные
расходы
связаны
с
общим
обслуживанием
и
организацией производства и управлением организацией в целом. Они
учитываются на счете 26 «Общепроизводственные затраты».
Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам,
технико — экономическим факторам, календарным периодам, для целей
калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения.
По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы
подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.
Общехозяйственные расходы, как правило, в целом по своему характеру
относятся к условно-постоянным расходам.
Общехозяйственные
расходы
по
календарным
периодам
подразделяются на постоянные и единовременные затраты.
Аналитический учет общехозяйственных расходов
строится по
группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет
предприятию
контролировать
исполнение
сметы
общехозяйственных
расходов.
Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей
61
общехозяйственных
расходов промышленных предприятий:
1. Расходы на управление предприятием на
ООО «Темп»: 1)
заработная плата аппарата управления;2) командировки и перемещения;3)
представительские расходы;4)
содержание пожарной, военизированной и
сторожевой охраны;5) прочие расходы.
2. Общехозяйственные расходы на
прочего общезаводского персонала;2)
ООО «Темп»:1)
содержание
амортизация основных средств;3)
содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского
назначения;4)
производство
испытаний,
опытов,
изобретательство и техническое усовершенствование;5)
исследований,
охрана труда;6)
подготовка кадров;7) оргнабор рабочей силы;8) прочие общехозяйственные
расходы.
3. Налоги, сборы, отчисления.
4. Непроизводительные расходы:1) потери от простоев;2) недостачи и
потери от порчи материалов при хранении на складе.
При учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы
списываются в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж».
На данном предприятии счет 26 закрывается на счет 20. Рассмотрим
бухгалтерский учет общехозяйственных расходов на ООО «Темп»:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 10/3 «Сырье и материалы» 3329,85 руб
.(приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 10/6
17553,72 руб.(приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 621638,70руб.
(приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/ 2482,21руб.
(приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/2 «Расчеты с пенсионным фондом»»
161343,95руб.
62
(приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию» 12411,07руб.
(приложение 4) и т.д.
Также на ООО «Темп», на основе анализа приложения 4, в состав
общехозяйственных расходов включаются суммы авансовых отчетов
подотчетных лиц:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 71
1130,9 руб.(Приложение 4)
В конце месяца общехозяйственные расходы частично списываются
на счет 20 следующей бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» 3476,98 руб. (приложение
3)
Рассмотрим графически процесс учета косвенных расходов на ООО
«Темп»
Д
25код 01
К
счета учета ресурсов на
ООО «Темп»
Д
К
Д
26 код 01
К
Д
44код 01
К
90 /2
63
Рисунок 11– Учет и распределение косвенных расходов на ООО
«Темп»
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким
способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
— по полной производственной себестоимости;
— по сокращенной себестоимости.
При учете по полной производственной себестоимости в конце
отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:
Дебет 20 «Основное производство» — в части подразделений
основного производства;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений
вспомогательного производства;
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — в части
обслуживающих производств;
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
Отдельные виды управленческих расходов могут по решению
организации учитываться непосредственно по местам возникновения
расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования
прямым
способом.
управленческого
Это
относится
персонала
цехов
к
расходам
(участков),
по
оплате
труда
вспомогательных
и
обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и
т.п.
Таким образом, исследовав финансовый учет косвенных расходов на
ООО «Темп», можно сделать вывод о необоснованности существующей
ставки распределения косвенных затрат на себестоимость продукции,
единственная на наш взгляд причина – популярность данного способа.
Рассмотрев учет прямых затрат, рассмотрев учет косвенных, рассмотрим
методику формирования полной себестоимости продукции на данном
64
предприятии.
2.2 Особенности внедрения и использования
метода «таргет-
костинг» на ООО «Темп»
В большинстве случаев предприятия начинают реально бороться за
сокращение издержек производства лишь тогда, когда продукт разработан и
передан в производство. Именно тогда приходит понимание того, что
себестоимость продукта оказалась слишком высокой, чтобы он был
прибыльным. Для предотвращения подобного японские специалисты по
производственному менеджменту и управленческому учету предложили
простое и эффективное решение, разработав концепцию управления по
целевой себестоимости – систему таргет-костинг, и успешно, используя ее на
практике, уже более сорока лет.
Кроме сферы производства инновационных продуктов, таргет-костинг
все чаще применяют предприятия, задействованные в сфере обслуживания, а
также неприбыльные организации.
Если схематически изобразить процесс управления по целевой
себестоимости (таргет-костинг), можно увидеть, что «движение» к целевой
себестоимости – двустороннее. С одной стороны, правильно определить
целевую себестоимость изделия или услуги невозможно без глубокого
маркетингового исследования текущего состояния рынка и его перспектив, а
с другой – приведение сметной себестоимости в соответствие с целевой
себестоимостью
предполагает
наличие
управленческого
таланта
у
менеджеров, инженерной смекалки у проектировщиков и аналитического
мышления у бухгалтеров – специалистов по управленческому учету. Все эти
люди связаны одной целью – ликвидировать разницу между сметной и
целевой себестоимостью.
Применение системы таргет-костинг технически не так уж сложно,
чтобы стать невозможным для отечественных предприятий. Главная
преграда состоит в другом: для успешного внедрения таргет-костинг в
65
организации должно быть налажено тесное
взаимодействие
между
разными подразделениями и работниками; коллектив должен быть единой
командой, осведомленной и воспринявшей цель своей совместной работы,
действующей как единое целое.
Особенностями
прекрасным
системы
средством
таргет-костинг,
предпроизводственной
которые
делают
оптимизации
ее
затрат
в
инновационных отраслях состоит в следующем (Рисунок 12).
ПРЕИМУЩЕСТВА МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ «ТАРГЕТ-КОСТИНГ»
функции маркетинга и проектирования реализуются совместно, а на
«выходе» системы получается продукт, имеющий максимально
отвечающие ожиданиям потребителей характеристики и наиболее
вероятную цену реализации
таргет-костинг
прекрасно
совмещается
с
бюджетированием,
планированием прибыли, формированием центров ответственности,
различными стратегиями ценообразования и оценочными процедурами
Стандарт-кост используется для контроля затрат и оценки
результативности, а таргет-костинг, в первую очередь, поддерживает
стратегию снижения затрат на стадии проектирования продукта, то есть
является стратегическим, а не сугубо операционным, инструментом.
положительной характеристикой таргет-костинг является фокусирование
внимания на внешних (рыночных), а не исключительно на внутренних
факторах
таргет-костинг помогает мотивировать ориентированное на рынок
поведение сотрудников, указывая на допустимую с точки зрения рынка
себестоимость, которая должна быть осознана, если компания хочет
оказаться прибыльной в условиях конкуренции
Рисунок 12 – Преимущества метода учета затрат «Таргет-костинг»
На рисунке 13 представлена последовательность этапов реализации
метода «Таргет-костинг» на ООО «Темп».
66
АНАЛИЗ РЫНКА СЖИЖЕННОГО АЗОТА
Определение
целевой цены
Определение
целевого объема
продаж
Планирование
масштабов
предоставления услуг
УСТАНОВЛЕНИЕ ЦЕЛЕВОЙ (ОЖИДАЕМОЙ)
ПРИБЫЛИ
РАСЧЕТ ЦЕЛЕВОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ (Ц)
РАСЧЕТ НОРМАТИВНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ (Н)
Н≤Ц
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ, ПОДЛЕЖАЩИХ
СОКРАЩЕНИЮ (Н-Ц)
Принятие решения о
начале
производства
Принятие решения о
начале
производства
Целевая
себестоимость
достигнута
Н>Ц
за счет мероприятий
инновационного характера
ПОИСК ПУТЕЙ СНИЖЕНИЯ КОСВЕННЫХ
ЗАТРАТ
Целевая
себестоимость не
достигнута
ПОИСК ПУТЕЙ СНИЖЕНИЯ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ
ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ
Принятие решения о
начале
предоставления
услуги
Принятие решения о начале предоставления услуги
за счет усовершенствования
методики распределения
косвенных затрат
Анализ ценности сжиженного
азота
Анализ прямых материальных и
трудовых затрат по
нормативному и стоимостному
фактору
Целевая
себестоимость
не достигнута
Целевая
себестоимость
достигнута
за счет выявления и ликвидации
неоправданных затрат
Отказ от предоставления услуги
Списание понесённых затрат на
убытки
Рисунок 13 – Схема последовательности этапов «Таргет-костинг»,
применяемая к сжиженному азоту ООО «Темп»
На первом этапе применения метода «Таргет-костинг» необходимо
провести анализ рынка сбыта азотистых удобрений в Орловской области и
67
определить целевую цену на него.
Для того чтоб определить нормативный объем продаж в рамкаъ данной
выпускной квалификационной работы мы используем показатель объема
продаж 2016 года. Данный показатель взят условно, для цели реализации
таргет костинга на предприятии..
Итак, нормативный объем продаж, вычисленный
на ООО «Темп»
составил 14,3 тонны сжиженного азота. В связи с развитием использования
азота в качестве удобрений на азоте объемы реализации сжиженного азота
имеют тенденцию к снижению. Целевой объем продаж оставим на уровне
нормативного.
Вторым этапом является установление целевой (ожидаемой) прибыли.
Ее следует установить на уровне 40%. При этом предположим, что
ожидаемая прибыль должна быть равна 178,18 тыс. руб.
Рассмотрим на примере ООО «Темп» какие вычисления проводятся для
определения целевой себестоимости затрат по сжиженному азоту (Таблица
14).
Таблица 14 – Достижение целевой себестоимости сжиженного азота
ООО «Темп»
Показатели
Сжиженный азот
Рыночная цена за 1 кг. продукции, руб.
31,16
Выручка, тыс. руб.
373,92
Целевая норма прибыли, %
Запланированный годовой объем продаж, кг.
Сметная себестоимость, тыс. руб.
38
14300
290
Ожидаемая рыночная цена за единицу продукции (сжиженного азота)
составляет 31,16 коп, а целевая норма прибыли соответственно 40%.
Планируется в марте продавать по 14,30 тонн сжиженного азота. По
предварительным подсчетам сметная себестоимость запланированного
объема продаж составляет соответственно 290 тыс. рублей. Несложные
68
подсчеты показывают, что целевая себестоимость единицы продукции
равняется:
Соответственно, а для запланированного месячного объема продаж
себестоимость составит:
Нормативную себестоимость возьмем из оперативных данных ООО
«Темп» за март 2013 года. Разница между нормативной и целевой
себестоимостью по выработке сжиженного азота составляет ни много, ни
мало:
∆С = 290 – 276,26 = 13,74 тыс. рублей
Именно
эту сумму следует «сократить» любыми доступными
средствами, не опуская, однако, планку качества предоставленных услуг.
Указанную задачу «сокращения» легкой не назовешь. Поэтому для
того, чтобы система таргет-костинг заработала в полную силу, на
предприятии
должна
быть
создана
высокоорганизованная
и
высокопродуктивная команда, объединенная общей целью. Успех с
помощью системы таргет-костинг – реальность. Список компаний, успешно
применяющих
таргет-костинг
в
разных
отраслях
промышленности,
достаточно велик.
Следующим этапом применения «Таргет-костинга» является сравнение
полученных себестоимостей. Так как нормативная себестоимость больше
целевой, следует искать пути снижения косвенных и прямых затрат.
Проведенный анализ себестоимости продукции ООО «Темп» показал,
что в марте 2013 года необходимо снизить издержки производства за счет
выявления и ликвидации неоправданных затрат.
Затраты на транспортировку сжиженного азота, составленные на март
2013года на основе оперативных данных включают все материальные и
трудовые расходы необходимые для транспортировки по плану, которые
сгруппированы в соответствии с экономическим содержанием по элементам
затрат.
69
Главным
импульсом
в предпринимательской
деятельности
является – извлечение максимальной прибыли при минимальных издержках.
Снижение себестоимости продукции выражает экономию ресурсов, топлива,
электроэнергии, труда. Фирмы должны быть заинтересованы в сокращении
издержек производства и в оказании большего объема услуг при тех же
затратах.
Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост
производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных
условиях экономию на заработной плате. Увеличение выработки продукции
на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления
организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменятся, как
правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые
работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения
установленных норм выработки без проведения организационно-технических
мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не
изменяются.
Для достижения поставленной цели следует применить экономию в
отношении заработной платы (Таблица 8) и материальных ресурсов (Таблица
9).
Потребление меньшего количества сжиженного азота приводит к тому,
что часть трудовых ресурсов практически не задействована в поставке азота.
Целесообразно сократить количество рабочих часов, направленных на
реализацию сжиженного азота.
Таблица
8 – Изменения, возникшие в результате сокращения
численности рабочих, в тыс. руб.
Статьи затрат
Зарплата
Начисления
Итого:
Счет
70
Нормативные расходы
71,10
Целевые расходы
Отклонения
67,90
-3,2
69
23,61
22,65
-0,96
94,71
90,55
4,16
Однако целесообразно увеличить материальные ресурсы, занятые в
70
реализации сжиженного азота.
Таблица 9 – Плановые значения материалов до и после применения
таргет-костинга, в тыс. руб.
Основные
материалы:
Спецодежда
Топливо
Запчасти
Инвентарь
Материалы
Итого
счет
Нормативные расходы
Цена за 1
Количество
Стоимость
единицу
10.1
10.2
10.3
10.4
10.5
0,05
0,47
0,07
0,20
0,01
3
15
5
54
5
Целевые расходы
Цена за 1
единицу
0,15
7,05
0,35
10,8
0,05
18,40
Рассчитав издержки, связанные с
Количество
Стоимость
10
35
15
70
23
0,5
16,45
1,05
14,00
0,23
32,23
0,05
0,47
0,07
0,2
0,01
реализацией жидкого
азота,
составляется калькуляция целевой себестоимости (Таблица 10).
Таблица 10
- Калькулирование целевой себестоимости по методу
«таргет-костинг» с отражением отклонений от нормативной себестоимости
Статья издержек
Сжиженный азот, тыс. руб.
нормативная
целевая
Отклонение
Оплата за азот, тыс.руб.
164,53
141,07
-23,00
В т.ч. стоимость азота, тыс.руб.
111,52
115,97
+4,18
53,01
25,1
-27,91
125,47
135,19
+9,72
в т.ч. зарплата, тыс.руб.
71,10
67,90
-3,2
начисления, тыс.руб.
23,61
22,65
-0,96
амортизация, тыс.руб.
0,74
0,91
+0,17
материалы, тыс.руб.
18,40
32,23
+13,83
прочие, тыс.руб.
11,62
11,50
-0,12
290,00
276,26
-13,74
Запланированный годовой объем продаж, тонн
14,30
12,00
-2,30
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
20,28
18,70
-1,58
155,59
178,18
+22,59
ж/д тариф, тыс.руб.
Эксплуатационные расходы, тыс. руб.
Полная себестоимость
Прибыль, тыс. руб.
Таким образом, из таблицы 10 видно, что за счет сокращения
эксплуатационных расходов произошло уменьшение целевой себестоимости
71
на 22,59 тыс. руб.
Для успешной реализации стратегии повышения эффективности затрат
требуется, как минимум, три принципиальных условия. Во-первых,
руководители всех уровней должны знать общую стратегию в области
себестоимости продукции в виде системы чётких стратегических указаний и
осуществлять такие указания строго в соответствии с текущим оперативным
планом реализации стратегических изменений. Во-вторых, все основные
моменты стратегии себестоимости продукции, в первую очередь текущие
стратегические указания, необходимо довести до всего персонала фирмы.
При этом следует учитывать уровень мотивации работников в снижении
издержек и выполнении всей стратегии. Достаточная мотивация всего
персонала – третье необходимое условие.
Таким образом, политика предприятия в снижении себестоимости
продукции, как правило, сводится к их оптимизации. Затраты важно снижать,
добиваясь за счёт этого более высоких результатов. Однако такой подход
упрощает проблему затрат и является односторонним. Во-первых, низкая
себестоимость продукции не может быть самоцелью, поскольку способны
принести не только пользу, но и вред предлагаемой предприятием услуги изза ослабления его конкурентоспособности. Последнее может произойти
ввиду снижения качественных характеристик, которые ценит покупатель. Вовторых, устойчивое экономическое развитие и рост предприятия с точки
зрения себестоимости не обязательно связаны со снижением самих затрат.
Развитие может обеспечиваться на определённом этапе за счет роста затрат
на предоставление услуги. Постольку поскольку динамика затрат может быть
различной, более обоснованно, говорить не только и не столько о снижении,
сколько об эффективности затрат на производство продукции. Хотя
снижение себестоимости продукции является ключевым моментом в этом
процессе, эффективность – более многогранное явление
2.3 Методика расчета себестоимости продукции на ООО «Темп»
72
По определению себестоимость продукции (работ и услуг) есть
стоимостная
оценка
всех
использованных
в
процессе
производства
продукции:
- природных ресурсов, сырья и материалов;
- топлива и энергии;
- основных фондов с учетом амортизации;
- трудовых ресурсов (заработная плата);
- затрат на реализацию и т.д.
Правильное определение себестоимости имеет очень важное значение
при расчете цены продукции и, как следствие, для расчета прибыли
предприятия.
Основным
исследуемым
документом
является
плановая
калькуляционная ведомость ООО «Темп» за август 2012 года. (Приложение
Е)
Но не все затраты предприятия по производству и реализации
продукции могут быть включены в расчетную себестоимость — существуют
определенные рамки и ограничения.
Перечень затрат, отражаемых в себестоимости продукции на
ООО
«Темп», устанавливается статьями 252—269 части 2 НК РФ, в которых
подробно
указаны
все
особенности
включения
расходов
в
состав
себестоимости. Налоговый кодекс — это важный документ, который должен
всегда быть на столе бухгалтера.
Следует заметить, что в себестоимость входят только затраты,
непосредственно связанные с производством продукции и ее реализацией.
В качестве примера мы предлагаем рассмотреть калькуляцию
расшифровку
общехозяйственных
и
производственных
(Приложение 3 и 4)
Материалы: 6,68 руб.
Заработная плата: 264,01 руб.
Дополнительная заработная плата: 34,32 руб.
расходов
73
Отчисления
в
социальны фонды: 80,26 руб.
Общехозяйственные расходы 46,34 руб.
Общепроизводственные расходы 516,13 руб.
Рассмотрим каждый элемент более подробно.
Ряд фактических и, вообще говоря, необходимых для работы
предприятия издержек производства, связанных, например, с социальнокультурной сферой, осуществляется за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия. При расчете себестоимости особо нужно
отметить тот круг затрат, который не может быть включен в себестоимость
он указан в статье 270 НК РФ.В частности, не включаются в состав
себестоимости расходы по приобретению амортизируемого имущества
(только
включается
амортизация),
оплата
дополнительных
отпусков
работникам сверх договора и т.д.Затраты, образующие себестоимость
продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим
содержанием по элементам:
1. Материальные затраты — это затраты на:
- сырье и основные материалы (за вычетом возвратных
отходов);
- покупные изделия и полуфабрикаты;
- вспомогательные материалы;
- топливо;
- энергию.
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их
приобретения (без налога на добавленную стоимость — о налогах будет идти
речь в главе 8 «Налоговая система РФ»), наценок и комиссионных
вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим
организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,
платы
за
транспортировку,
хранение
и
доставку,
осуществляемые
сторонними организациями.
В этом элементе себестоимости отражаются также затраты на работы и
услуги
производственного
характера,
выполняемые
сторонними
74
организациями.
Это
могут
быть затраты на транспортные услуги,
выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонт
основных фондов и т.д.
Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов можно
включать в себестоимость продукции только в пределах норм естественной
убыли — иначе все недостачи будут включаться в цену товара, т.е.
возмещаться за счет покупателя.
Здесь подробно и точно указаны все составляющие материальной части
себестоимости продукции, и на каждую такую часть необходимо иметь
подтверждающие документы.
2. Затраты на оплату труда отражают:
- затраты на оплату труда основного производственного
персонала
предприятия.
Это
означает,
что
на
себестоимость продукции относятся все расходы на оплату
труда по той категории работников, которая занята
уставной деятельностью. Однако следует учитывать, что не
подлежат включению в себестоимость затраты, связанные с
содержанием объектов соцкультбыта, находящихся на
балансе предприятия. Поэтому в себестоимости продукции
не отражается заработная плата воспитателей детских
садов и яслей, работников столовых, буфетов и т.п. Эти
затраты финансируются за счет прибыли;
- выплаты по заработной плате, начисленные исходя из
сдельных
расценок,
тарифных
ставок,
должностных
окладов основного производственного персонала, выплаты
по установленным системам премирования работников
предприятия;
- расходы на оплату труда работников, работающих в
порядке совместительства, а также не состоящих в штате
предприятия, за выполнение ими работ по заключенным
договорам
гражданско-правового
характера
(включая
75
договор
подряда). При этом размер средств на оплату
труда работников за выполнение работ (услуг) по договору
подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих
работ и платежных документов;
- стимулирующие
и
компенсирующие
выплаты
(сюда
заработной
платы,
относятся следующие выплаты):
—
связанные
с
районным регулированием
предусмотренные соответствующим законодательством России;
— компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам
ребенка, фактически осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых
отношениях на условиях найма с предприятиями независимо от форм
собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до
достижения им трехлетнего возраста.
В этот же элемент затрат включаются выплаты работникам в связи с
реорганизацией предприятия или сокращением численности работников.
На себестоимость продукции на ООО «Темп» относится заработная
плата по основному месту работы специалистам предприятий во время их
обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и
переподготовки кадров.
Следует обратить внимание на следующие вычеты в денежной и
натуральной формах, не включаемые в себестоимость:
- материальная помощь независимо от суммы (в том числе
на жилищное строительство);
- различные вознаграждения, имеющие единовременный
характер (например, выплаты к юбилейным торжествам, за
особые заслуги);
- оплата дополнительно предоставляемых по решению
трудового
коллектива
отпусков
работникам
(сверх
предусмотренных законодательством);
- единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам
труда;
76
- беспроцентная
ссуда, выдаваемая работникам на
улучшение жилищных условий. Эта ссуда должна быть
правильно оформлена на предприятии;
- дивиденды и проценты по вкладам членов трудового
коллектива — они выплачиваются из прибыли.
В этот же элемент материальных затрат включается и стоимость
продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты.
3.
страховые
Отчисления на социальные нужды содержат обязательные
взносы,
установленные
законодательством
РФ,
в
сумме
образующие Единый социальный налог. Это: выплаты в Пенсионный фонд
России;
выплаты в Фонд социального страхования;
выплаты в фонды
обязательного медицинского страхования.
4. Амортизация основных фондов — в этот элемент материальных
затрат входят все суммы амортизационных отчислений на полное
восстановление основных производственных фондов по утвержденным
нормам амортизации,
включая и ускоренную амортизацию их активной
части (вы знаете, что это такое из предыдущего раздела).
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов производятся по нормам, установленным законом.
Определенные трудности вызывает отнесение прочих затрат на
себестоимость продукции.
5.
Прочие затраты включают в себя разнообразные расходы и
выплаты, носящие преходящий характер:
- налоги, сборы, относимые на себестоимость продукции;
- затраты
на
командировки
по
установленным
законодательством нормам;
- оплата услуг связи, банка;
- затраты на все виды ремонтов и т.д.
Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо
периодически проводить текущий, средний и капитальный ремонты. Затраты
на проведение различных видов ремонта включаются в себестоимость по-
77
разному.
Фактические расходы на ремонт основных фондов в полном объеме
можно отразить в составе различных элементов затрат (материальные
затраты, затраты на оплату труда и т.д.). Кроме того, предприятиям
разрешено образовывать резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения
равномерного включения издержек на проведение всех видов ремонтов
основных производственных фондов в состав «прочих затрат».
Издержки определяются исходя из балансовой стоимости ОС и
нормативов
отчислений,
которые
предприятия
самостоятельно
разрабатывают и утверждают. Однако на практике фактические расходы по
ремонту могут превышать начисленные отчисления в ремонтный фонд. Для
этого предприятия отражают разницу между фактической стоимостью и
суммой, начисленной по нормативу, в составе расходов будущих периодов.
Мы так подробно останавливаемся на этих тонкостях потому, что они
существенно могут менять себестоимость и соответственно все другие
экономические показатели.
В элемент «прочие затраты» также входят платежи по кредитам банков
(для целей налогообложения эти затраты принимаются в пределах учетной
ставки, устанавливаемой Центральным банком РФ, увеличенной на три
пункта) и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков
(производителей работ, услуг) на приобретение товарно-материальных
ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонним предприятиям).
В состав «прочих затрат» включается также износ нематериальных
активов (о нем мы говорили ранее).
Командировочные расходы, также относящиеся к «прочим затратам»,
определяются по установленным нормам, которые периодически изменяются
в связи с ростом цен.
Поэтому
следует
постоянно
следить
за
нормами
возмещения
командировочных расходов (оплата найма жилого помещения, суточных).
Если фактические командировочные расходы превысят установленные
нормы, то затраты сверх официально установленных норм могут быть
78
компенсированы
сотрудникам
При
выплаченные
этом
с разрешения руководства.
суммы
по
оплате
суточных
сверх
установленных норм включаются в облагаемый совокупный годовой доход
физического лица с целью удержания подоходного налога с этих сумм.
В себестоимости продукции также отражаются фактические затраты на
представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и
переподготовку кадров. Эти затраты разрешено относить на издержки
производства.
Представительские расходы. Представительские расходы, связанные с
коммерческой деятельностью, — это затраты предприятия по приему и
обслуживанию
представителей
других
предприятий,
организаций
и
учреждений (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью
установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и
ревизионной комиссии.
Таким
образом,
затраты
на
мероприятия
по
обслуживанию
представителей других предприятий и организаций, не связанные с
проведением переговоров, на себестоимость продукции не относятся, а
осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
и не регламентируются законодательными актами. Определим состав
представительских расходов для того, чтобы грамотно внести их в состав
себестоимости продукции, так как очень часто именно здесь допускаются
нарушения (многие фирмы по роду деятельности должны нести такие
расходы). К представительским расходам относятся затраты на:
- проведение официального приема (например, завтрака,
обеда) участников;
- обеспечение их транспортом;
- буфетное
обслуживание
во
время
переговоров
и
проведение мероприятий культурной программы;
- услуги переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
Все представительские расходы отражаются в себестоимости только
79
при
наличии
оправдательных первичных документов, в которых
должны быть определены дата и место, программа проведения деловой
встречи, участники мероприятия и обязательно сумма расходов отдельно по
каждой позиции. Не относятся на расходы развлечения, отдых и лечение.
Поэтому
предприятиям
расходования
средств
оформления.
В
на
издержки
целесообразно
разрабатывать
представительство
производства
и
их
порядок
документального
включаются
затраты
на
представительство в пределах утвержденных предприятием смет, но не
свыше установленных нормативов. Расходы на рекламу — это расходы
предприятия по целенаправленному информационному воздействию на
потребителя для продвижения продукции (работ и услуг) на рынках сбыта.
К этим затратам относятся расходы на разработку и издание рекламной
продукции (брошюр, проспектов, плакатов, рекламных писем и т.д.),
создание образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, на
приобретение и изготовление рекламных сувениров (значков, ручек, папок,
блокнотов и т.п.).
Кроме того, к расходам на рекламу относятся издержки предприятия,
связанные с проведением рекламных мероприятий через средства массовой
информации,
организацией
световой
рекламы,
оформлением
витрин,
проведением выставок-продаж и т.д.
Таким образом, элемент «прочие затраты» содержит самые различные
расходы
предприятия,
связанные
как
непосредственно
с
самим
производственным процессом, так и с его организацией. В связи с
установлением множества норм и нормативов необходимо
постоянно отслеживать происходящие изменения в нормативной базе с
тем, чтобы грамотно определять размер налогооблагаемой прибыли.
Затраты, произведенные предприятиями в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему
на дату совершения операций.
Издержки производства относятся на себестоимость продукции в том
отчетном периоде, к которому они относятся (по процессу производства).
80
При
формировании себестоимости
продукции
следует
помнить, что различные производства в зависимости от их характера и
структуры имеют отраслевые особенности. Поэтому министерства и
ведомства самостоятельно разрабатывают и утверждают в Министерстве
финансов
России
и
Министерстве
экономики
России
отраслевые
особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. Столь
подробный анализ всех затрат по себестоимости проведен для того, чтобы
при определении себестоимости выпускаемой продукции, а также, как
следствие, и ее цены, можно было бы учесть все льготные позиции и
одновременно не допустить ошибок.
3 Модернизация учетно-аналитической системы затрат на
ООО «Темп»
3.1 Основы внутренней учетно-аналитической системы затрат в
России
Рассмотрим
учетные
основы
управленческого
учета
в
целом,
исследуем основные его счета и способы накопления на них затрат, оценим
рациональность их использования на ООО «Темп».
Объективность
распределения
и
отражения
потребления,
процессов
производства,
использования
обращения,
природных,
трудовых,
материальных и финансовых ресурсов – основное требование, которому
должны
удовлетворять
действующие
в
настоящее
время
системы
информации учета и отчетности.
Управляющие получают информацию непосредственно от объектов
81
управления, или в обработанном виде она
поступает
от
специальных
информационных служб, важнейшей из них является бухгалтерская. В
настоящее время для предприятий молочной промышленности
единственный
поставщик
документально
обоснованной
и
она –
системно
обеспеченной информации о затратах предприятий.
Следовательно, от состояния организации бухгалтерского учета и
качества учетной информации зависит в итоге качество управленческих
решений, так как именно учетные системы формируют информационную
базу для управленческого учета и как следствие – в некоторой степени –
управленческого анализа.
В финансовом и управленческом учете различны направления
использования полученной информации. Данные, которые требуются для
финансового учета, необходимы также и для управленческого учета,
планирования, принятия решений и контроля.
Управленческий учет, кроме того, требует значительного объема
дополнительной информации. Для него важны режим оперативности,
отражение и получение информации в режиме текущего времени.
Рассмотрим
учетные
основы
управленческого
графически интерпретированы на рисунке 15:
Корреспонденции в системе
управленческом учете
Инструменты
финансового
учета
Способ 1
Способ 2
Способ 3
Счета управленческого и
финансового учета, отражающие
затраты на производство, ведутся
в единой системе бухгалтерского
учета без обособления
калькуляционных счетов в
учета,
которые
82
Рисунок 15 – Учетный механизм управленческого учета
Рассмотрим данный аспект, представленный на рисунке 1 более
подробно. В Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н, существенной корректировке
подвергся раздел III «Затраты на производство». Из него исключены
некоторые счета, что создало новую группу свободных счетов.
Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать
счета 20-29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и
другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ,
услуг), а счета 30-39 — для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета
расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально
открываемых
отражающих
счетов-экранов.
Состав
и
методику
использования счетов 20-39 при таком варианте учета организация
устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов
управления на основе рекомендаций.
Рассмотрим варианты формирования информационных потоков учета и
анализа затрат, то есть план счетов управленческого учета:
Первый вариант плана счетов управленческого учета.
83
Счета
управленческого
и финансового
учета,
отражающие
затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без
обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. В
соответствии
с
Положением
по
бухгалтерскому
учету
«Расходы
организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от
06.05.99 № 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом
Минфина России от 30.12.99 № 107н), расходы по обычным видам
деятельности, т. е. по тем из них, по которым реализация продукта
отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим
элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для учета каждого
элемента, как и в международной практике, теперь появилась возможность
вести отдельный счет бухгалтерского учета.
В разделе III Плана счетов можно открыть следующие счета: 30
«Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на
социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37
«Отражение общих затрат». Вводить эти и другие счета в раздел III Плана
счетов можно, поскольку инструкция по применению Плана счетов
разрешает организациям устанавливать состав счетов именно в данном
разделе.
По дебету счета 30 «Материальные затраты» в корреспонденции со
счетами 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается
стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии,
выполненных сторонними организациями работ промышленного характера,
материальной составляющей других расходов в корреспонденции с
соответствующими счетами. К счету 30 открывают субсчета по видам и
направлениям материальных затрат.
По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции со
счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резерв предстоящих
расходов и платежей» отражаются суммы начисленной заработной платы,
84
включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда
персонала организации, в том числе высшего управленческого персонала. На
данном счете также начисляют различные социальные выплаты за счет
средств организации, которые не могут быть списаны в дебет счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В дебет данного
счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков,
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счету
необходимо
вести
субсчета,
характеризующие
виды
и
направления
начислений на оплату труда.
По
дебету счета 32
«Отчисления на социальные нужды» в
корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»
отражаются
суммы,
начисленные
для
формирования
пенсионного фонда и других аналогичных фондов социальной защиты. Если
отчисления на социальные нужды приобретают форму социального налога,
то счет 32 корреспондирует с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам». Предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществляли
за счет фонда потребления или так называемой «прибыли, остающейся в
распоряжении
организации»,
по
решению
собственника
или
его
представителей (совет директоров и т. п.) начисляют по дебету счета 32 в
корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». К счету 32
необходимо вести субсчета по видам отчислений на социальные нужды.
По дебету счета 33 «Амортизация» в корреспонденции со счетами 02
«Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05
«Амортизация нематериальных активов» отражают расходы организации на
амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и
нормами амортизации.
По дебету счета 34 «Прочие затраты» в корреспонденции со счетами 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79
«Внутрихозяйственные расчеты» и другими счетами отражают расходы,
которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по
85
экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному из этих
элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на
счете, слишком разнородны.
Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет
отражающего счета 37 «Отражение общих затрат» записью:
Д-т сч. 37 «Отражение общих затрат»;
К-т сч. 30 «Материальные затраты»,
31 «Затраты на оплату труда»,
32 «Отчисления на социальные нужды»,
33 «Амортизация»,
34 «Прочие затраты».
Собранные на счете 37 суммы распределяют между калькуляционными
счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», а также в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Предложенный вариант вытекает из требования п. 8 ПБУ 10/99, в
котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам
деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для
целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень
которых организация устанавливает самостоятельно. Перечень элементов
расходов строго определен, а перечень калькуляционных статей каждая
организация устанавливает самостоятельно.
Второй вариант плана счетов управленческого учета.
Основывается на выделении счетов 20 — 29 по учету затрат на
производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета,
отделенную от системы других синтетических счетов бухгалтерского учета.
Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный
отражающий
счет
27
«Распределение
общих
затрат»,
зеркально
противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».
Как и в первом варианте, все расходы по обычным видам деятельности
86
в бухгалтерском учете группируют на счетах 30 - 34 по элементам затрат.
Ежемесячно эти счета закрывают в дебет счета 37 «Отражение общих
затрат». Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту
другого
отражающего
корреспонденции
со
счета
счетами
27
«Распределение
20
«Основное
общих
затрат»
производство»,
в
23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства».
На счетах 20, 23, 29 отражают прямые затраты на производство в
аналитическом разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат),
что обеспечивает контроль за отклонениями от норм или от нормативных
(запланированных) затрат.
На счете 25 группируют производственные накладные расходы по
сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т. п.)
и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет.
На счете 26 группируют общие управленческие накладные расходы для
контроля
за
соблюдением
смет
по
филиалам,
управленческим
подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения
затрат). На отдельном субсчете к счету 26 группируют коммерческие и
другие расходы на продажу для детального учета и контроля соблюдения
смет соответствующими коммерческими и торговыми подразделениями.
Счета 25, 26 ежемесячно закрывают, списывая собранные на них
суммы в дебет счетов 20, 23, 29, на которых таким образом обеспечивается
возможность калькулирования сокращенной и полной производственной
себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих
расходов.
К счетам 20, 23, 29 следует вести по крайней мере по два субсчета: 1
«Остатки незавершенного производства» и 2 «Калькулируемые расходы за
отчетный период». В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих
счетах закрывают записью:
Д-т сч. 27 «Распределение общих затрат»;
87
К-т сч. 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
При необходимости получить более подробную и полную информацию
для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого
учета организуется требуемый для этого аналитический учет.
Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учета (после
отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один
синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости
заделов
незавершенного
производства
и
остатков
полуфабрикатов
собственной выработки.
Не существует «идеального» уровня детализации структуры счетов.
Руководство должно само провести анализ показателей выгоды и затрат.
Организации страдают скорее от недостаточной, чем от чрезмерной
детализации бухгалтерской базы данных. Во многих случаях после
компьютеризации базы данных организации не пересматривали свои планы
счетов. Рассмотрим третий вариант плана счетов управленческого учета,
основным на автоматизации учетных и управленческих процессов
Очевидно, что для крупных и крупнейших российских организаций со
многими видами деятельности, в которых насчитываются сотни и тысячи
подразделений, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченные
счетами 20—29, отнесенными нами к счетам управленческого учета.
Недостаточность второго варианта управленческого учета в том, что он
позволяет
вести
учет
и
контроль
расходов
только
по
центрам
ответственности и по калькулируемым объектам.
По поручению Минфина России специалисты ОАО «Союз-аудит» в течение
четырех лет разрабатывали проект плана счетов бухгалтерского учета
европейского типа. Он состоит из 10 классов счетов, каждый из которых
включает до 9 групп счетов, а в каждой группе может быть до 9
синтетических счетов. Такое построение плана счетов дает возможность на
порядок
увеличить
число
синтетических
счетов
по
сравнению
с
88
действующим
Планом
счетов
и создать
мощнейшую
информационную структуру, позволяющую максимально использовать
передовые
современные
информационные
технологии.
Связь
между
управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется при помощи
контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой
бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой
бухгалтерии
с контрольными счетами подсистема учета является
интегрированной (монистической, однокруговой).
Если система управленческого учета автономная (замкнутая), то
используются парные контрольные счета одного и того же наименования,
известные как отраженные, зеркальные счета, или счета–экраны.
Рассмотрев варианты организации системы управленческого учета, а
также исследовав особенности финансового учета затрат ООО «Темп», мы
считаем
что
наиболее
целесообразным
является
организации
управленческого учета по первому варианту. Однако при автоматизации
системы управленческого учета возможно применение и второго и даже
третьего варианта – рисунок 6
Корреспонденции в системе
управленческом учете
Способ 1
Счета управленческоо и
финансового учета,
отражающие затраты на
производство, ведутся в
единой системе
бухгалтерского учета без
обособления
калькуляционных счетов в
систему управленческого
учета
Способ 2
Основывается на
выделении счетов 20 — 29
по учету затрат на
производство в
самодостаточную систему
счетов управленческого
учета, отделенную от
системы других
синтетических счетов
бухгалтерского учета.
Способ 3
Связь между
управленческой и
финансовой
бухгалтерией
осуществляется при
помощи
контрольных счетов,
какими являются
счета расходов и
доходов финансовой
бухгалтерии.
89
Рисунок 16 – применение управленческого учета на ООО «Темп»
Важнейшей характеристикой систем управленческого учета является
оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется
на учет фактических (прошлых) затрат и учет затрат по системе «стандарткост». Система «стандарт-кост» включает в себя разработку норм на затраты
труда,
материалов,
накладных
расходов,
составление
нормативной
калькуляции и учета фактических затрат с выделением отклонений от
стандартов. В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость
производства можно выделить систему полного включения затрат в
себестоимость продукции, т.е. о традиционном учете полной себестоимости,
и подсистеме неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость
по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от
объема производства, т.е. «директ-костинг». Поскольку такой признак
организации управленческой бухгалтерии, как учет полных затрат, или
«директ-костинг», существенен и влияет на организацию практически всех
элементов подсистемы управленческого учета, они многообразны и
определяются многими факторами. Классификацию систем управленческого
учета можно представить в виде схемы - рисунок 17.
Классификационные признаки систем
управленческого учета
Форма связи
управленческой и
финансовой бухгалтерии
Интегри
рованная
Полнота учета
затрат
Оперативность учета
затрат
Автономия
Учет полной
себестоимости
Учет фактических
затрат
Стандарт - кост
Директкост
90
Рисунок 17 - Классификация систем управленческого учета.
Основным организационным вопросом в управленческом учете
является необходимость детализации плана четов. Виды анализа, которые
руководство
стремиться
осуществлять
более
или
менее
регулярно,
определяют детализацию плана счетов. Она зависит от «детальных
расширений», которые необходимы для каждой статьи затрат, доходов или
активов.
Использовать третий вариант плана счетов управленческого учета на
ООО «Темп» мы считаем нецелесообразным, так как его внедрение очень
дорогостоящий процесс. Первый вариант плана счетов управленческого
учета, удобен в использовании, гибок и информация формируемая в его
рамках достаточна для принятия эффективных управленческих решений, но
он более трудоемок, так как не гармонирует с финансовым учетом. Таким
образом, второй вариант наиболее приемлем для ООО «Темп», так как он
функционирует в рамках существующей системы финансового учета, но с
обособленными элементами управленского учета, что не значительно
увеличивает трудоемкость сбора информации и существенно повышает ее
качество для принятия управленческих решения.
3.2 Разработка и внедрение нового метода учета затрат «стандарттаргет-кост»
Метод «Стандарт-таргет-костинг» представляет собой симбиоз методов
«Стандарт-кост»,
который
направлен
на
оперативное
управление
себестоимостью и учет затрат, и «Таргет-костинг», целью которого является
стратегическое управление затратами и достижение целевой себестоимости».
Данные методы очень похожи по методике учета затрат и расчета
91
себестоимости.
Также
два
этих метода имеют единую задачу –
минимизация себестоимости и как результат максимизация прибыли, следовательно, они в рамках одного предприятия могут сосуществовать. Тем
не менее, у них различна область применения: «Таргет-костинг» курирует
стадию достижения целевой себестоимости и создания продукта, а
«Стандарт-кост» отвечает за управление отклонениями от стандартов,
которые
выработаны
на
стадии
производства
в
рамках
целевой
себестоимости.
По средством составления сметы целевых расходов по реализации
сжиженного азота и использование его в методе «Стандарт-кост» как плана
производственных расходов, можно придти к взаимодействия этих двух
методов.
Таким образом, «стандарт-таргет-кост» - метод стратегического
управления затратами, оперативно фиксирующий отклонения от целевых
затрат,
появившихся
на
стадии
производства
в
рамках
целевой
себестоимости.
Методика калькулирования себестоимости по методу «Стандарттаргет-костинг» представлена на рисунке 18.
На
проводится
первом
анализ
этапе
рынка
применения
метода
«стандарт-таргет-кост»
продукции
(работ,
услуг).
Для
точного
позиционирования продукции на рынке необходимо получить подробную
информацию о желаниях и требованиях покупателей к данному продукту, а
также определить цены, по которым будет осуществляться возможная их
реализация, и установить прогнозный объем продаж. Эта цена определяется с
помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой
рыночной ценой продукта или услуги.
На втором этапе устанавливается ожидаемая прибыль. Целевая
прибыль представляет величину прибыли, необходимую предприятию для
развития и удовлетворения запросов собственников.
На третьем этапе рассчитывается по текущим нормам расходов и в
течение отчетного года может несколько раз корректироваться нормативная
92
себестоимость.
На четверном этапе происходит расчет целевой себестоимости. Для
определения целевой себестоимости изделия (услуги) величина прибыли,
которую хочет получить предприятие, вычитается из ожидаемой рыночной
цены.
93
МЕТОД «ТАРГЕТ-КОСТИНГ»
1. Анализ рынка продукции
(работ, услуг)
Определение
целевой
цены
Определение
целевого
объема продаж
3. Расчет нормативной
себестоимости (Н)
2. Установление
целевой
(ожидаемой)
прибыли
4. Расчет целевой
себестоимости (Ц)
Н≤Ц
Целевая
себестоимость
достигнута
6. ПРИНЯТИЕ
5. Затраты, подлежащие
сокращению (Н-Ц)
Целевая себестоимость
достигнута
РЕШЕНИЯ О
Н>Ц
Целевая
себестоимость не
достигнута
6. Поиск путей
снижения
затрат
Целевая
себестоимость не
достигнута
НАЧАЛЕ
ПРОИЗВОДСТВА
Отказ от производства
изделия (услуги)
МЕТОД «СТАНДАРТ-КОСТ»
7.Использование сметы целевых расходов по реализации продукции (работ,
услуг) в качестве плана
8. Целевые затраты на фактический объем,
предусмотренные для каждого центра
ответственности
9. Фактические затраты, отнесены к
каждому центру ответственности
10.Сравнение целевых и фактических
затрат, расчет отклонений и составление
отчетности
11.Исследование отклонений
12.Устранение причин негативных
отклонений и распространение
позитивного опыта
Рисунок 18 – Методика калькулирования себестоимости по методу
«Стандарт-таргет-костинг»
Итак, традиционная затратная формула ценообразования (7):
94
Цена
=
Себестоимость
+
Прибыль,
(7)
в системе «Стандарт-таргет-кост» для предприятия трансформируется
в равенство (8):
Целевая себестоимость = Целевая цена – Целевая прибыль
(8)
Данный механизм формирования целевой себестоимости позволит
получить прекрасный инструмент опережающего контроля и экономии
затрат ещё на стадии принятия решения об эффективности модернизации или
выпуска нового продукта предприятием. Итак, формирование целевой
себестоимости основывается на очень простой идее (Рисунок 19).
1
Определяется
рыночная цена
2
Устанавливается
желаемый
размер прибыли
3
Рассчитывается
максимально
допустимый
размер
себестоимости
Рисунок 19 – Основная идея целевого управления затратами
Следует учесть, что целевая себестоимость рассматривается не как
заранее рассчитанный по нормативам показатель, как, например, в «стандарткост», а как величина, к которой должна стремиться организация, чтобы
предложить рынку конкурентоспособный продукт.
На пятом этапе определяются затраты, подлежащие сокращению. С
этой целью необходимо из нормативной себестоимости вычесть целевую.
Целевая себестоимость достигнута в том случае, если нормативная меньше
или равна целевой себестоимости. В этом случае принимается решение о
начале производства (этап 6). В том случае, если целевая себестоимость не
95
достигнута, то следует искать пути снижения затрат. Если после этого
целевая себестоимость так и не была достигнута, то следует отказаться от
производства изделия или предоставления услуги.
На седьмом этапе составляется смета целевых расходов, которая
берется за основу, как план.
Управление затратами на основе метода
«стандарт-таргет-костинг» будет более эффективно, когда финансовая
информация формируется системным способом, с использованием счетов
бухгалтерского учета. В дальнейшем по необходимости она детализируется
внесистемными данными управленческого учета.
На восьмом этапе целевые затраты умножаются фактический объем,
предусмотренные для каждого центра ответственности. В этой связи
предлагаем принципиально новый алгоритм учетной технологии по учету
процесса продаж, используя счет 90 «Продажи».
На основе целевой цены и предполагаемого объема продаж в
бухгалтерском учете производится запись: дебет счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи».
При
производстве
продукции
на
основе
предполагаемого объема продаж списывается
целевых
целевая
затрат
и
себестоимость
продукта: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 43 «Готовая продукция», и
целевые расходы на продажу: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 44
«Расходы на продажу». При предоставлении услуг целевая себестоимость
списывается: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 20 «Основное
производство».
На девятом и десятом этапах при выявлении фактических затрат и
фактической выручки в процессе реализации в эту схему вносятся только
отклонения: по выручке: дебет счета 62 «Расчеты
с покупателями и
заказчиками», кредит счета 90 «Продажи». По затратам производства
соответственно: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета
43 «Готовая
продукция»; дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 44 «Расходы на
продажу»; дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные
расходы» – прямой записью или методом «красное сторно».
96
Отклонения
по
цене
и количеству
проданной
продукции
могут фиксироваться в регистрах оперативного учета, отклонения по
затратам также в регистрах матричной формы, являясь дополняющими
регистрами системного учета.
На одиннадцатом этапе информация должна анализироваться по видам
отклонений. Метод «стандарт-таргет-кост» позволяет выявлять причины
отклонений по двум параметрам: стоимостному и количественному, и,
соответственно, производить анализ причин отклонений и принимать
соответствующие управленческие решения. При условии использования
компьютерных средств и специализированных программ задача вполне
решаема.
На двенадцатом этапе производится устранение причин негативных
отклонений и распространение позитивного опыта.
Метод «стандарт-таргет-кост» обладает множеством преимуществ,
которые делают его отличным средством производственной оптимизации
затрат в отрасли оказания услуг по транспортировки химических веществ.
В
методе
«стандарт-таргет-кост»
функции
маркетинга
и
проектирования реализуются совместно и, в результате, получается продукт,
который имеет характеристики, максимально отвечающие ожиданиям
потребителей, а также наиболее вероятную цену реализации. Применение
системы «стандарт-таргет-кост» подразумевает, что вся производственная
деятельность предприятия координируется в соответствии с важным
стратегическим ориентиром – целевой себестоимостью.
Данный метод хорошо совместим с бюджетированием, планированием
прибыли,
формированием
центров
ответственности,
различными
стратегиями ценообразования и оценочными процедурами.
В основе метода «стандарт-таргет-костинг», в отличие от метода
«стандарт-кост»,
лежит
не
только
контроль
затрат
и
оценка
результативности, а в первую очередь поддержка стратегии снижения затрат
на стадии проектирования продукта.
Метод «стандарт-таргет-кост» подразумевает, что основное внимание
97
сосредоточено
в
основном
на внешних
факторах,
а
не
на
внутренних.
«Стандарт-таргет-костинг» в условиях конкуренции ориентирует
поведение сотрудников на осознание допустимой с точки зрения рынка
себестоимости, при которой компания окажется прибыльной. Важной
предпосылкой
организации
эффективного
оперативного
анализа
себестоимости является создание рационального потока оперативной
информации на предприятии.
Важнейшим элементом учета методом «стандарт-таргет-кост» является
учет и анализ отклонений от целевой себестоимости. Оперативность учета
анализа отклонений должна быть настолько высокой, чтобы способствовать
скорейшему
устранению
отрицательных
отклонений
и
обеспечивать
нормализацию технологического процесса и организацию производства.
Для организации действенного учета затрат методом «стандарт-таргеткост»
и
оперативного
себестоимость,
анализа
строгое
себестоимости
соблюдение
необходимы:
технологического
целевая
процесса,
своевременное и точное отражение отклонений от целевых расходов.
Ежедневное
выявление
превращает
метод
управления
предприятием.
отклонений
от
«стандарт-таргет-кост»
В
этом
случае
в
целевой
себестоимости
оперативное
экономика
средство
производства
становится такой же управляемой, как и само производство изделий.
Сущность метода «стандарт-таргет-кост» выражается оперативным
разложением фактических затрат, связанных с изготовлением продукции, на
расходы, обоснованные существующими условиями производства, мерой
которых выступают действующие целевые расхода средств производства и
труда, и на расходы, отклоняющиеся от этих целевых расходов. Постоянное
соизмерение затрат с действующими целевыми расходами, а через них с их
оперативным анализом отличают данный метод познания издержек
производства от прочих методов их учета.
Метод «стандарт-таргет-кост» должен воздействовать на организацию
производства,
его
первичный
и
оперативный
учет
в
интересах
98
совершенствования
всей
системы информации
и
управления
предприятием. Информация, полученная в результате его применения,
оперативно указывает на отклонения в технологии производства и
содействует ее совершенствованию.
В настоящее время, когда производство стремится к повышению
производительности и в условиях повышенной конкуренции снижение
себестоимости возможно только на планомерной основе постоянного
совершенствования техники, технологии и организации производства.
Факторы, направленные на расширение производства в значительной
мере исчерпаны, на их смену приходят другие факторы, которые направлены
на рост производства за счет повышения производительности. Поэтому
планирование
научно-технических
и
организационных
мероприятий
осуществляется через планирование изменения целевых расходов. Только
планирование и учет изменения целевых расходов обеспечивают контроль за
снижением себестоимости.
Очевидно, необходимо добиваться большей эффективности учета
изменения целевых расходов. Систематизировать и накапливать данные об
изменениях целевых расходов с начала года, а при группировке по видам
продукции – с начала ее выпуска.
Значимым элементом метода «стандарт-таргет-костинг» является учет
изменений целевых расходов. Информация об изменениях целевых расходов
должна оперативно поступать на все уровни управления предприятием для
того, чтобы обеспечить разработку и внедрение мероприятий по развитию
производства и контролем за уровнем производственного потребления.
В современных условиях хозяйствования предприятию необходимы
такие методы управления себестоимостью, которые обеспечат предприятию
достижение оптимальной себестоимости и получение прибыли в размерах
необходимых для расширенного воспроизводства. Поэтому нельзя обходить
стороной современные достижения экономической мысли.
Метод
«стандарт-таргет-кост»
позволяет
организованно,
целенаправленно, а главное оперативно реагировать, как на положительные,
99
так
и
отрицательные
изменения себестоимости,
осуществлять
политику снижения затрат, рационально инвестировать денежные средства в
новые продукты, координировать действия множества людей, вовлеченных в
производственный
процесс,
и
совместными
усилиями
добиваться
достижения поставленных целей.
3.3 Организация управленческого учета затрат на ООО «Темп»
Рассмотрев функционирование предприятия ООО «Темп» с позиции
финансового учета затрат, описав основные требования которым, по нашему
мнению, должна отвечать система управленческого учета ООО «ТЕМП»,
сформируем ее для данного предприятия. Предложенный нами метод учета
затрат «стандарт-таргет-костинг» также затруднительно применить без
реформирования системы финансового учета или без организации отдельной
учетной системы в рамках управленческого учета.
В качестве основы мы предлагаем использовать рассмотренную в
теоретической части выпускной работы внутреннюю учетную систему на
основе выделения трех центров ответственности по Н.П. Кондракову. Эта
методика организации учета дополнить предлагаемый нами метод «стандартаргет-костинг»
Для того, чтобы данные управленческого учета формировались
целенаправленно, необходимо четко определить состав контролируемых
показателей по центрам ответственности. При этом должны быть выполнены
следующие действия:
1.
Определение
основной
цели
деятельности
подразделений
организации, которые охватываются системой управленческого учета. Цель
деятельности подразделения определяется общей (стратегической) целью
организации.
2. Декомпозиция основной цели деятельности на составляющие ее
подцели и задачи. В результате декомпозиции получается набор задач,
каждой из которых может быть поставлен в соответствие показатель
100
измерител достижения результатов.
При
этом
также
происходит
разделение подцелей и задач по уровням управления (стратегия, планы по
реализации
стратегии,
бюджеты).
В
зависимости
от
потребностей
менеджмента, управленческий учет может формировать показатели как для
всех уровней управления, так и для какого-то отдельного уровня управления
(например, учет по бюджетным показателям).
3. Далее по каждой задаче определяется набор показателей, отражающих
результат ее выполнения. Практика показала целесообразность выделения
двух
групп
показателей:
ключевых
и
вспомогательных.
Ключевые
показатели оценивают деятельность предприятия (подразделения, службы и
т.п.) в целом, то есть характеризуют степень достижения основной цели.
Вспомогательные показатели, отражают степень выполнения требований и
ограничений по достижению целей. Например, в функциональной области
«экология» в качестве ключевого показателя может быть выбран уровень
выбросов
в
атмосферу,
а
как
вспомогательный
-
отклонения
от
установленных нормативов выбросов в окружающую среду.
4. После разработки множества контрольных показателей необходимо
распределить их между выделенными ранее центрами ответственности. При
этом устанавливается соответствие между составом решаемых задач в рамках
центра
ответственности
и
измерителями
конечного
результата
его
деятельности.
5. Завершающим этапом является определение целевых значений
контрольных показателей, что является предметом планирования. Они могут
выступать в качестве показателей, отражающих результат выполнения
планов (например, значения доходов, затрат, прибыли в финансовом плане),
либо выступать в качестве отправной точки для разработки планов.
Например, определение целевого уровня рентабельности продаж служит
основанием для разработки плана мероприятий по его достижению. Задача
управленческого учета - формирование фактических данных о значениях
контролируемых показателей и предоставление их заинтересованным лицам
внутри организации.
101
Другим
важным
моментом
является
определение
учетных
периодов, то есть интервалов времени, по окончании которых становится
доступной информация о значениях контролируемых показателей. Очевидно,
что чем короче будут учетные периоды, тем выше оперативность
управленческого учета. Вместе с тем следует учитывать, что выбор коротких
учетных периодов существенно усложняет процедуры управленческого
учета, увеличивает его трудоемкость и выдвигает повышенные требования к
профессиональной подготовке и интенсивности труда персонала, занятого в
учетном процессе.
Постановка управленческого учета в организации должна быть
инициирована высшим руководством, которое предварительно должно
осознать свои потребности в получении информации для нужд управления.
Для постановки управленческого учета целесообразно создать рабочую
группу, руководитель которой должен обладать значительным авторитетом
внутри организации, при этом ему предоставляются широкие полномочия в
части получения необходимой информации от подразделений. Как правило,
процесс формализации потребностей и постановки управленческого учета
происходит с участием внешних консультантов, которые также входят в
состав рабочей группы.
После завершения подготовки регламентов начинается этап внедрения
системы
управленческого
учета.
Внедрение
предполагает
обучение
работников; апробацию процедур управленческого учета на реальных
данных одного учетного цикла с участием разработчиков; корректировку
регламентов по результатам их пробного использования; утверждение
регламентов; адаптация существующих или внедрение новых систем
автоматизации. ООО «ТЕМП» - достаточно крупное
предприятие, и мы
считаем целесообразно использовать второй вариант -
ввести в штат
бухгалтерии должности специалистов по управленческому учету.
Для обеспечения рациональной организации управленческого учета
большое
значение
имеет
разработка
плана
его
организации.
План
организации управленческого учет на ООО «ТЕМП» представлен на рисунке
102
20.
план документации и
документооборота
План организации управленческого учета
ООО «Темп»
план счетов и их корреспонденции
план отчетности
план организации труда работников,
занимающихся управленческим
учетом
план технического оформления
учета
Рисунок 20 – План организации управленческого учета ООО «ТЕМП»
При составлении плана документации и документооборота используют
соответствующие разделы плана организации финансового учета, дополняя
их первичными документами, используемыми только в управленческом
учете.
Планы отчетности и технического оформления составляют на основе
этих планов в финансовом учете. В них для ООО «ТЕМП» необходимо
добавить формы отчетов и средства регистрации информации, используемые
в управленческом учете.
В плане организации труда работников службы управленческого учета
определяется
структура
аппарата
данной
службы,
ее
штат,
дается
должностная характеристика каждому работнику намечаются мероприятия
по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.
В средних организациях, к каким относится исследуемое в выпускной
работе предприятие, состав службы управленческого учета можно включить
следующие группы (отделы, бюро, секторы): планирования, материальная,
учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционная, учета
103
продажи продукции, аналитическая.
Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий
основную деятельность организации, бюджеты структурных подразделений
организации и другие частные бюджеты (бюджеты продаж, закупок,
производственный и т. п.), операционный бюджет, который детализирует
через частные бюджеты статьи доходов и расходов и представляется в виде
прогноза прибылей и убытков, финансовый бюджет, прогнозирующий
денежные потоки организации на планируемый период, специальные
бюджеты для отдельных видов деятельности или программ (социального
развития, научно-исследовательских работ и т. п.). Материальная группа:
осуществляет выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за
их поступлением, хранением и использованием;
разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление
производственной деятельности, нормы наличия сырья и материалов на
складах;
принимает участие в выборе и разработке форм первичных документов
и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов
сырья и материалов;
разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;
осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и
материалов.
Группа учета затрат труда и его оплаты осуществляет нормирование
труда, определяет расценки для оплаты труда, ведет учет затрат труда по
установленным
объектам
учета,
контролирует
использование
фонда
заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных
документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.
Производственно-калькуляционная группа определяет перечень центров
затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому
центру затрат, разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по
затратам
и
выпуску
продукции,
осуществляет
калькулирование
себестоимости продукции по центрам затрат и организации в целом и
104
контроль
за
эффективным
использованием
производственных
ресурсов.
Группа учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и
продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты по
продаже продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам
продажи и т. п., разрабатывает формы отчетов по продаже продукции,
выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции,
структурным подразделениям, организации в целом.
Аналитическая
группа
осуществляет
анализ
эффективности
деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и
организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности
использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и
организации
в
целом,
принимает
участие
в
разработке
бюджетов
организации (совместно с группой планирования).
Описав основные организационные аспекты, сформируем систему
управленческого учета на ООО «ТЕМП» в соответствии с классификацией
центров ответственности, предложенной Н.П. Кондраковым (рисунок 21).
УПРАВЛЯЮЩИЙ ЦЕНТР ООО «ТЕМП» - ДИРЕКТОР
Центр Прибыли
Центр Затрат
Центр Инвестиций
(выделение условное)
Деление каждого центра ответственности на подцентры в соответствии с видом деятельности
ООО «Темп»
105
Рисунок
21
-
Система
управленческого
учета
по
центрам
ответственности ООО «Темп»
Таким образом, на основе предложенной нами системы управленческого
учета по центрам ответственности штат специалистов по управленческому
учету, который также рекомендован нами к формированию, должен
разработать систему счетов, отчетности, планов, бюджетов, что приведет в
итоге к рациональному функционированию внутренней учетной системы,
повышению качества предоставляемой информации и, как следствие, росту
эффективности функционирования ООО «Темп».
Заключение
Бухгалтерская учетно-аналитическая система является одной из
составляющих общей системы, она базируется только на бухгалтерской
информации
и
осуществляется
работниками
бухгалтерии.
Ее
суть
заключается в объединении учетных и аналитических операций в один
процесс,
проведении
оперативного
микроанализа,
обеспечении
непрерывности этого процесса и использовании его результатов при
выработке рекомендаций для принятия управленческих решений. С одной
стороны управленческий учет — это установленная организацией система
106
сбора, регистрации, обобщения и
представления
информации
о
хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений
для
осуществления
планирования,
контроля
и
управления
этой
деятельностью, с другой - самостоятельное направление бухгалтерского
учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат
информацией, используемой для планирования, управления, контроля и
оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. То есть
управленческий учет – это внутренняя учетно-аналитическая система,
сущность которой представляется в виде интегрированной системы учета
затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа,
систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений
и координации проблем будущего развития предприятия.
В теоретической главе дипломной работы нами была описаны понятие
и структура учетно-аналитической системы, представлен управленческий
учет как элемент учетно-аналитической системы затрат, а так подробно
исследована классификация затрат в учетно-аналитической системе. Особое
внимание
в
аналитической
теоретическое
системы,
главе
среди
уделено
которых
мы
нами
методам
рассматривали
учетнотолько
зарубежные способы формирования себестоимости, так как либо они
целиком
и
полностью
используются
современными
российскими
предприятиями, либо так или иначе пересекаются. Во второй главе мы
рассмотрели особенности финансового учета прямых
«Темп», особенности учета косвенных затрат в
затрат на ООО
ООО «Темп», а также
описали методика расчета себестоимости продукции на ООО «Темп». Крове
того во второй главе мы рассмотрели реализацию методада «таргет кост» на
исследуемом предприятии, который явился предпосылкой для разработки
нами нового метода учета затрат «стандарт-таргет-костинг»
В третий главе мы раскрыли учетные основы внутренней учетноаналитической
системы в России; изучили проблемы распределения
косвенных расходов; а также описали основы нашего нового метода
107
«стандарт-таргет-костин».
Затем, опираясь на подход Кондракова к организации внутренней
учетно-аналитической системы мы реализовали его на исследуемом
предприятии.
Список литературы
1.
Акимов, А.А. Анализ себестоимости по методике АВС /
А.А. Акимов // Консультант. – 2066. - № 2. – С.32-43.
2.
Артющенко, В.А. Развитие и современное состояние систем
учета затрат / В.А. Артющенко // Экономический анализ: теория и практика.
– 2012. – №22. – С. 29-33
3.
Атаманов, Д. Определение себестоимости методом Activity based
costing / Д. Атаманов // Финансовый директор. – 2013. - №7. – С.36-42
4.
Безбородова, Т.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: Курс
лекций / Т.И. Безбородова. – Пенза, 2011. – 110 с.
108
5.
Бизнес-словарь-
Internet
resource:
http://www.businessvoc.ru/bv/TermWin.asp?theme=&word_id=26085
6.
Борисов, А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. –
М.: Книжный мир, 2016. – 895с.
7.
анализа
Борисова, И.С. Комплексная система управленческого учета и
финансовых
результатов
промышленных
предприятий
/
И.С. Борисова // Экономические и гуманитарные науки. – 2011. - №10. –
С.28-38.
8.
Быстрова, А.Н. Концептуальный подход к интегрированному
управленческому учету / А.Н. Быстрова // Стратегический управленческий
анализ. – 2014. - №1 (7). – С.15-27.
9.
Видяпин, В.И. Экономическая теория: учебное пособие /
В.И. Видяпин, А. И. Добрынин, Г. П. Журавлёвая. – М.: ИНФРА-М, 2015. –
708с.
10.
Википедия - Internet resource: http://ru.wikipedia.org/
11.
Воронова, Е.Ю. Учет затрат: функциональный и традиционный
подходы / Е.Ю. Воронова // Аудитор. - 2007. - № 12. - С. 11-14
12.
Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства
и себестоимости продукции в отраслях экономики: учебное пособие
/ Н.Д. Врублевский. – М.: Бухгалтерский учет, 2014. – 376с.
13.
Ганин, А.В. Анализ формирования финансовых результатов
/ А.В. Ганин // Экономические и гуманитарные науки. – 2011. - №8. – С.5864.
14.
Ганин, А.В. Теоретические основы учетно-контрольной системы
предприятия / А.В. Ганин // Управленческий учет. – 2011. - №10. – С.34-48.
15.
Ганин, А.В. Формирование качественной информации в системе
управленческого учета / А.В. Ганин // Экономические и гуманитарные науки.
– 2011. - №11. – С.12-24.
16.
Гирей, Е.Н. Управление финансовыми ресурсами организаций
ЖКХ на основе мониторинга / Е.Н. Гирей // Экономические науки. – 2009. №8. – С.86-94.
109
17.
Глоссарий
терминов
Бережливого производства - Internet
resource: http://www.kaizen-tmz.ru/paz_ps/glossary/
18.
Глинский, Ю.М. Теория Activity Based Costing / Ю.М. Глинский.
- Internet resource: http://www.iteam.ru/publications/finances/
19.
Гудков,
А.А.
Отечественные и
международные
методики
организации управленческого учета: сравнительная характеристика, роль и
значение в управлении / А.А. Гудков // Экономические и гуманитарные
науки. – 2011. - №9.– С.14-20.
20.
Дмитриева,
Е.Л.
Бухгалтерский
управленческий
учет
/
Е.Л. Дмитриева, Н.В. Наумова, Н.В. Москаленко. – Тамбов: Издательство
ГОУ ВПО ТГТУ, 2010. – 78 с.
21.
Жарикова,
Л.А
Управленческий
учет:
Учеб.
Пособие/
Л.А. Жарикова. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. - 67 с.
22.
Жданова,
А.Б.
Управленческий
учет
на
предприятии
/
А.Б. Жданова. - Internet resource: http://www.myshared.ru/slide/236178/
23.
Зимакова, Л.А. Основные подходы к формированию системы
стратегического управленческого учета / Л.А. Зимакова // Международный
бухгалтерский учет. – 2011. - № 33. – С.14-26.
24.
Иванова, Ж.А. Операционный анализ: Учебное пособие /
Ж.А. Иванова. - Улан-Удэ: Издательство РИО ВСГТУ, 2005. - 77 с.
25.
Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. –
2-е изд., перераб. и доп. /В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр: Инфра-М, 2011. –
576 с.
26.
основе
Игнатов, С.А. Анализ себестоимости продукции и прибыли на
использования
метода
«директ-костинг»
/
С.А.
Игнатов
//
Экономические и гуманитарные науки. – 2011. - №12. – С.17-25.
27.
Игнатов, С.А. Управленческий учет прямых и косвенных затрат
формирования себестоимости швейных изделий по центрам ответственности
/ С.А. Игнатов // Экономические и гуманитарные науки. – 2012. - №2. – С.517.
110
28.
Информационно-
справочный портал - Internet resource:
http://www.morepc.ru/dict/term13462.php
29.
Касьянова, Г.Ю. Себестоимость продукции, работ, услуг:
бухгалтерская и налоговая монография / Г.Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2009. –
336с.
30.
Керимов, В.Э. Организация управленческого учета по системе
«директ-костинг» / В.Э.Керимов, Н.Н. Комарова, А.А. Епифанов // Аудит и
финансовый анализ. – 2001. – №2. – С. 45-68
31.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)
учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. -329 с.
32.
Константинов, В.А. Бухгалтерский управленческий учет /
В.А. Константинов, Т.А. Головина. – ОрелГТУ, 2009. – 125 с.
33.
Константинов,
В.А.
Основы
формирования
системы
бухгалтерского (управленческого) учета и управленческой отчетности на
предприятиях малого бизнеса в современных экономических условиях /
В.А. Константинов //
Экономические и гуманитарные науки. – 2009. -
№8/214 (582). – С.52-57.
34.
Константинов, В.А. Практические аспекты влияния технологии,
структуры и отраслевой особенности производства на организацию системы
управленческого учета и отчетности / В.А. Константинов // Экономические и
гуманитарные науки. – 2009. - №9-2/215 (583). – С.49-55.
35.
Константинов,
В.А.
Грамотное
использование
понятий
«расходы», «затраты» и «издержки» в формировании основ внутренней
учетно-аналитической
системы
для
промышленных
предприятий
/
В.А. Константинов, М.Э. Гиновкер, С.А. Алимов // Управленческий учет. –
2006. - №2. – С.28-42.
36.
Костюкова,
Е.И.
Организационно-методические
основы
функционирования системы управленческого учета / Е.И. Костюкова,
Т.А. Башкатова // Международный бухгалтерский учет. – 2011. - № 36.–С.2132.
111
37.
Кукукина,
И.
Г.
Управленческий
учет
/
И.Г.
Кукукина. – Иваново, 2001. – 43 с.
38. Маслов, Б.Г. Основные аспекты стратегического управленческого
учета и стратегического анализа затрат / Б.Г. Маслов, Е.Н. Токмакова //
Управленческий учет. – 2008. - №1. – С.62-69.
39.
Маслов,
Б.Г.
Построение
модели
управленческого
учета
формирования стоимости в условиях интегрированной обработки данных /
Б.Г. Маслов // Экономические и гуманитарные науки. – 2009. - №6/212
(580). – С.28-34.
40.
Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и
результатами производственной деятельности: монография / Ю.А. Мишин. –
М.: Дело и Сервис, 2012. – 187с.
41.
Палий, В.Ф. Развитие методологии управленческого учета /
В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. – 2011. - № 2. – С.21-30.
42.
Понкрашева, Т.А. Управленческий учет: Конспект лекций / сост.
Т.А. Понкрашева, НовГУ им. Ярослава Мудрого. – Новгород, 2001. – 24 с.
43.
Популярный словарь американизмов в бизнесе - Internet resource:
http://coach-s.narod.ru/business28.1.html
44.
Рассказова-Николаева,
С.
Директ-костинг:
правдивая
себестоимость / С. Рассказова-Николаева // Экономика бизнеса. – 2008. №50. – С. 15-18
45.
Попова, Л.В. Основные концепции управленческого анализа и
затрат на промышленном предприятии / Л.В. Попова, Т.А. Головина //
Управленческий учет. – 2005. - №1. – С.21-29.
46.
Попова, Л.В. Концепция затратообразующих факторов в рамках
стратегического управленческого учета / Л.В. Попова, Е.Н. Токмакова //
Управленческий учет. – 2005. - №5. – С.32-40.
47.
Попова, Л.В. Концепция цепочки ценностей как составляющая
стратегического учета затрат / Л.В. Попова,
Управленческий учет. – 2007. - №5. – С.42-48.
Е.Н. Токмакова //
112
48.
Пузыня,
Т.А.
Таргет-
костинг
и
кайзен-костинг
–
инновационные концепции отечественного бухгалтерского учета / Т.А.
Пузыня // Современные научные исследования и инновации. – Июль, 2012 . Internet resource: http://web.snauka.ru/issues/2012/07/15988
49.
Редченко, К. Маленькими шагами к большому успеху: Кайзен-
костинг/ К. Редченко // Управленческий учет и аудит. – 2010. - №5. С33-66.
50.
Редченко, К. Таргет-костинг / К. Редченко // Управленческий
учет и аудит. – 2004. – №5. С45-53
51.
Редченко, К. Японский след в стратегическом управлении
затратами: «таргет-костинг» / К. Редченко //Финансовый менеджер. –– 2006.
–– № 10. –– С. 27–34.
52.
Рябков, А.В. «таргет-костинг»: формирование себестоимости и
цены товара на основе маркетинговых расчетов / А.В. Рябков // Маркетинг и
маркетинговые исследования. –– 2005. –– №2. –– С. 35–40.
53.
Савчук, В. АВС. Activity Based Costing — учет затрат / В. Савчук.
- Internet resource: http://gaap.ru/articles/49898/
54.
Самусенко, С.А. Внедрение системы управленческого учета
activity-based costing с использованием модульного принципа формирования
плана счетов / С.А. Самусенко // Управленческий учет. – 2006.- №3. – С.2134.
55.
Серебренников, Г.Г. Основы управления затратами предприятия:
учебное пособие / Г.Г. Серебренников.– Тамбов: ТГУ, 2009. – 80с.
56.
Словарь
основных
маркетинговых
терминов-Internet
resource:http://audit-by.narod.ru/aduc/economist/
57.
Сысоев, Н.И. Отражение затрат в управленческом учете /
Н.И. Сыроев // Бухгалтерский учет. - 2002. - №6. – 55с.
58.
Троян, И. Алгоритмы Target Costing / И. Троян // Финансовый
директор.- 2005. - №6. – С. 35-48
59.
Ульянов, И.П. Бухгалтерский учет: пособие для бухгалтера и
менеджера / И.П. Ульянов, Л.В. Попова. – М.: Бизнес Информ, 2001. – 298с.
113
60.
Усатова,
Л.В.
Контроллинг
как
практическая
основа управленческого анализа затрат/ Л.В. Усатова // Экономический
анализ. – 2008. - №23. – С.11-18.
61.
Усатова, Л.В. Методика проведения управленческого анализа на
малом предприятии / Л.В. Усатова // Известия ОрелГТУ. – 2008. - №4. – С.2130.
62.
Харитонова, Е.М. Современные методы управления затратами /
Е.М. Харитонова // ЖКХ и энергетика. – 2009. - №7. – С.12-17.
63.
Хайруллина, Э.К. Таргет-костинг как эффективный инструмент
современной системы управленческого учета / Э.К. Хайруллина // Научный
аспект. - Самара: Изд-во ООО «Аспект». - 2012. - № 2. – 164с.
64.
Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и
организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. –
М.: Финансы и статистика, 2012. – 428с.
65.
Чая, В.Т. Система методов управленческого учета / В.Т. Чая,
А.Д. Золотухина // Аудит и финансовый анализ. – 2009. - №1. С.5-25.
66.
Черных, И.Н. Бухгалтерский управленческий учет: учебный курс
/ И.Н. Черных. – М.: Аналитика-Пресс, 2008. – 390с.
67.
Шапорова, O.A. Контроль калькулирования себестоимости
продукции предприятий промышленности / O.A. Шапорова // Известия
ОрелГТУ. – 2007. - №4. – С.21-29.
68.
Шапорова, O.A. Разработка системы процессного управления на
промышленном
предприятии
в
рамках
управленческой
учетно-
аналитической системы / O.A. Шапорова // Управленческий учет. – 2009. №5. – С.12-19.
69.
Шеремет, А.Д. Управленческий учет: учеб. пособие / Под ред.
А.Д. Шеремета. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.— 512 с.
70.
Экономический
www.slovarus.ru/?di=179302
словарь
-
Internet
resource:
http://
114
Приложение
к приказу предприятия
от 31.12.2015 № 57
УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА
115
(для целей бухгалтерского учета)
ООО «Темп»
на 2016 год
Орел, 2015
4
СОДЕРЖАНИЕ
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ........................................................................................................5
2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ....................................5
2.1. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ............. 5
2.2. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА................................................................................ 6
2.3. ФОРМА ОБРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ И ФОРМЫ ДОКУМЕНТОВ ................................................ 7
2.4. ДОКУМЕНТООБОРОТ ПРЕДПРИЯТИЯ ...................................................................................................... 8
2.5. ПОРЯДОК И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ............................................................................ 8
2.6. ТРЕБОВАНИЯ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ......................................................... 8
2.7. ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ В УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ .............................................9
ЛОКАЛЬНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ИМУЩЕСТВЕ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ
ДВИЖЕНИИ ПОДЛЕЖАТ ПРИМЕНЕНИЮ В ЧАСТИ НЕ ПРОТИВОРЕЧАЩЕЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ. ........... 9
3.1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ......................................................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ .........................................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.3. УЧЕТ РАСХОДОВ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И
ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ ................................................................................................................ 10
3.4. ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ................................................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.5. УЧЕТ ЖИВОТНЫХ .....................................................................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.6. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ............ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.7. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ......................................................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.8. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ .............................................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.9. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ .............................................................................. 15
3.10. УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ .....................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.11. ПРОЧИЕ ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ..............................................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.12. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ................................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.13. УЧЕТ РАСХОДОВ ................................................................................................................................. 17
3.14. УЧЕТ ДОХОДОВ И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА .................................................................................. 17
3.15. УЧЕТ КАПИТАЛА И ФОНДОВ ...................................................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.16. УЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ ...........................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.17. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ................................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.18. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ....................................................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.19. УЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ .....................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.20. СОЗДАНИЕ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ .......................................ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.21. СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВОВ ПО УСЛОВНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ......ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.22. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
ПРИЛОЖЕНИЕ №1
ПРИЛОЖЕНИЕ № 2
ПРИЛОЖЕНИЕ № 3
РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
АЛЬБОМ НЕТИПОВЫХ ФОРМ
ПОРЯДОК И РАСЧЕТ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ
ЧИСТЫХ АКТИВОВ
33
110
396
5
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Определение способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые
отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникли впервые в деятельности Предприятия,
не считается изменением учетной политики.
2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
2.1. Принципы организации системы бухгалтерского учета и
6
внутреннего контроля
2.1.1. Бухгалтерский учет на Предприятии ведется децентрализовано на уровне обособленных
структурных подразделений Предприятия (филиалов 61). Общее методологическое руководство по ведению
бухгалтерского учета и осуществлению контроля возлагается на Дирекцию бухгалтерского учета
Предприятия, возглавляемую руководителем Дирекции - главным бухгалтером.
Дирекция бухгалтерского учета Предприятия имеет в функциональном подчинении Службы
бухгалтерского учета филиалов (бухгалтерии филиалов), непосредственно возглавляемые главными
бухгалтерами этих филиалов.
Дирекция бухгалтерского учета составляет сводную бухгалтерскую
отчетность (сводный баланс) на основании отчетов (балансов),
предоставленных филиалами в установленные для них сроки.
Для организации работы Дирекции бухгалтерского учета и Служб
бухгалтерского учета филиалов (бухгалтерий филиалов) вводятся
должностные инструкции работников указанных подразделений, которые
обеспечивают четкое разграничение их прав и обязанностей. Инструкции
разрабатываются руководителем Дирекции бухгалтерского учета – главным
бухгалтером Предприятия (главным бухгалтером филиала), а утверждаются
генеральным директором Предприятия (заместителем генерального
директора Предприятия по направлению деятельности, директором филиала).
Наряду с должностными инструкциями разрабатывается Положение о
бухгалтерской службе, являющееся локальным нормативным актом
Аппарата управления Предприятия (филиала), регламентирующим
деятельность службы.
2.1.2. Система внутреннего контроля включает в себя контроль за
сохранностью
и
использованием
имущества,
законностью
и
целесообразностью финансово-хозяйственных операций, а также соблюдение
достоверности учета и отчетности.
В целях обеспечения сохранности денежных и товарно-материальных ценностей Предприятие
заключает договора о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность денежных и
товарно-материальных ценностей. Поименный перечень лиц, имеющих право получения наличных средств
под отчет, утверждается приказом генерального директора Предприятия (директора филиала). Сроки
нахождения денег в подотчете утверждаются приказом генерального директора Предприятия.
2.2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета
2.2.1. Единый рабочий план счетов Предприятия разработан на основе
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
7
организаций и Инструкции по его применению62, в соответствии со ст. 6
Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»63, а
также п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ64 (далее по тексту – Положение по ведению бухгалтерского
учета и отчетности).
Единый рабочий план счетов предопределяет схему построения
синтетического и аналитического учета на Предприятии. Рабочий план
счетов с расшифровкой групп и кодов аналитического учета приведен в
приложении № 1 к Учетной политике. Данный план счетов является
обязательным к применению всеми работниками Дирекции бухгалтерского
учета Предприятия и Служб бухгалтерского учета филиалов (бухгалтерий
филиалов).
2.2.2. Дирекция бухгалтерского учета Предприятия может вносить
изменения
и
дополнения
к
настоящему
плану
счетов
в
случае
необходимости. Филиалам не разрешается дополнять, исключать или
изменять счета, субсчета, группы и коды аналитического учета рабочего
плана счетов без согласования
с Дирекцией
бухгалтерского
учета
Предприятия. Вместе с тем филиалы вправе вводить новые коды
аналитического учета самостоятельно в группах, где это предусмотрено.
2.3. Форма обработки учетной информации и формы документов
2.3.1. Обработка учетной информации на Предприятии в соответствии с п.8 и п.19 Положения по
ведению бухгалтерского учета и отчетности осуществляется, в том числе, с применением
автоматизированной технологии. При этом для обработки учетной информации могут использоваться
различные бухгалтерские программы.
2.3.2. Формы регистров бухгалтерского учета, применяемых для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к
учету первичных учетных документах, для отражения на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, соответствуют формам
регистров используемых бухгалтерских программ.
62
Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Далее по тексту – Закон о бухгалтерском учете.
64
Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
63
8
Формы документов, применяемых для внутренней бухгалтерской
отчетности
Предприятия,
соответствуют
формам
документов,
предусмотренных
Автоматизированной
информационной
системой
«Планово-финансовая отчетность и анализ».
2.4. Документооборот предприятия
2.4.1. Правила и технология обработки первичных учетных документов регламентируются
графиком документооборота, в котором установлен:
- перечень ответственных подразделений;
- порядок и сроки создания и передачи первичных документов;
- порядок и сроки проверки первичных документов;
- порядок и сроки их обработки;
График документооборота разрабатывается структурными подразделениями Предприятия
самостоятельно.
2.4.2. Структурные подразделения Предприятия самостоятельно ведут регистрацию
принимаемой к учету первичной документации. Ответственность за достоверность
информации возлагается на работников, составляющих и ведущих учет первичных
документов.
Поименный перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается
приказом генерального директора Предприятия (директора филиала).
Хранение документов на Предприятии (в структурных подразделениях Предприятия)
осуществляется в соответствии с «Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся
в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с
указанием сроков хранения»65.
2.5. Порядок и сроки проведения инвентаризации
2.5.1. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств Предприятия и
оформления ее результатов утверждается локальным нормативным актом Предприятия.
2.5.2. Инвентаризация основных средств может проводиться не реже одного раза в три года.
Периодичность проведения инвентаризации основных средств устанавливается приказом Предприятия о
проведении годовой инвентаризации имущества и обязательств.
2.6. Требования при составлении бухгалтерской отчетности
2.6.1. Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Законом о
бухгалтерском учете и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими
ведение бухгалтерского учета.
2.6.2. Сводная бухгалтерская отчетность формируется Дирекцией бухгалтерского учета на
основании обобщения отчетных данных, предоставляемых Службами бухгалтерского учета филиалов
(бухгалтериями филиалов).
2.6.3. При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные с учетом
рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»66.
65
Утвержден приказом Министерства культуры РФ от 25.08.2010 № 558.
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за 2011 год применяются формы,
разработанные с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина РФ от 22.03.2003 № 67н. Формы
66
9
2.6.4. При составлении годового бухгалтерского баланса данные по группам статей «Резервный
капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет»,
«Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года» показываются с учетом
рассмотрения итогов деятельности Предприятия за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков и
пр. Это означает, что если Предприятие по концу года принимает решение о покрытии убытков как
прошлых лет, так и отчетного года за счет соответствующих источников: прибыли, резервного фонда,
добавочного капитала (за исключением суммы прироста стоимости имущества по переоценке), то записи,
отражающие направление этих средств на покрытие убытков, производятся на конец отчетного года.
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Локальные нормативные акты Предприятия, устанавливающие правила формирования в
бухгалтерском учете информации об имуществе, обязательствах Предприятия и их движении подлежат
бухгалтерской отчетности, разработанные с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина РФ
от 02.07.2010 № 66н применяются, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.
10
применению в части не противоречащей Учетной политике.
3.3. Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы
3.3.1. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Предприятия
информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ устанавливаются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
11
расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 67 и
Учетной политикой.
3.3.2. Срок списания расходов на научные исследования и опытно-конструкторские работы (срок
полезного использования) устанавливается на Предприятии в размере одного года и соответствует сроку
списания расходов на НИОКТР в налоговом учете.
3.3.3. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытноконструкторской, технологической работе производится линейным способом непосредственно с кредита
субсчета по учету НИОКТР в дебет учета затрат по обычным видам деятельности.
3.3.4. Завершение работ и начало использования результатов работ в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд Предприятия оформляется актом,
составляемым комиссией и утверждаемым руководителем Предприятия.
С этого момента расходы, накопленные на субсчете «Выполнение НИОКТР», списываются на счет
04 субсчет «Результаты НИОКТР».
67
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от
19.11.2002 № 115н.
12
3.6.3. Формирование фактической себестоимости МПЗ
3.6.3.1. Не включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов и
относятся на расходы текущего отчетного периода следующие расходы:
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением материально-производственных запасов;
- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения;
- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию;
- расходы на командировки по непосредственному приобретению МПЗ;
- недостачи и потери от порчи МПЗ в пути сверх норм естественной убыли;
- расходы по страхованию МПЗ;
- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит).
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов
общехозяйственные и иные аналогичные косвенные расходы.
3.6.3.2. Затраты, понесенные собственными заготовительными (транспортными) подразделениями,
на доставку и подготовку МПЗ до состояния готовности к использованию не включаются в стоимость МПЗ,
а учитывается в составе производственных затрат по соответствующим статьям (например, расходы на
оплату труда работников транспортных подразделений (автобаз)). Данный порядок не применяется в
отношении материальных активов с признаками их отнесения к основным средствам и стоимостью не более
20 000 рублей за единицу учитываемых на субсчете 10.14 «Материальные активы со сроком полезного
использования более 12 мес.».
3.6.3.3. При получении в порядке наделения на праве хозяйственного ведения от собственника МПЗ
(сверх суммы уставного фонда), стоимость которых в документах не определена, Предприятие отражает
указанные МПЗ на соответствующем субсчете счета учета МПЗ (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая
продукция») в условной оценке, определяемой Предприятием самостоятельно. В последующем, при
получении информации о стоимости МПЗ от предыдущего собственника, стоимость таких МПЗ подлежит
соответствующей корректировке.
3.6.4.3. Особенности учета эксплуатационных материалов
3.6.4.3.1. Предприятие осуществляет количественный учет эксплуатационных материалов
инвентарным методом, в соответствии с которым фактическое использование и остатки эксплуатационных
материалов определяются на основании данных инвентаризации, проводимой по окончании отчетного
периода (месяца).
3.6.4.3.2. Фактическое использование и остатки материалов, числящиеся в подотчете МОЛ
конкретного отделения связи (подразделения), определяются на основании данных инвентаризации
материалов на начало и конец отчетного периода.
13
3.6.4.3.4. Списание эксплуатационных материалов производится по нормам, разработанным и
утвержденным на Предприятии68.
68
14
3.6.6. Учет готовой продукции
3.6.6.1. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи либо
предназначенной для собственных нужд Предприятия, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция»
в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» осуществляется по фактической
производственной себестоимости.
3.6.6.2. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции формируется в течение
отчетного периода на соответствующих субсчетах счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
3.6.6.3. При организации учета затрат на производство готовой продукции расходы, связанные с
функционированием
собственного
транспорта
Предприятия,
учитываются
на
счете
25 «Общепроизводственные расходы» по аналитике соответствующего подразделения.
3.6.6.4. Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями
и лицами и подлежащие возмещению покупателями готовой продукции на основании заключенных с
Предприятием посреднических договоров (Предприятие выступает в качестве посредника), списываются с
кредита счета учета расчетов с этими организациями с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями.
3.6.6.5. Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями
и не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов в дебет
счета 25 «Общепроизводственные расходы».
3.6.6.6. Списание готовой продукции при ее реализации или ином выбытии производится по
фактической производственной себестоимости.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость
списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет соответствующего субсчета счета 90 «Продажи».
3.6.6.7. При отпуске в производство (строительство), для управленческих нужд и ином выбытии
оценка готовой продукции производится по средней себестоимости (скользящей оценке). Расчет средней
себестоимости (скользящей оценки) готовой продукции производится по каждому виду готовой продукции
путем деления общей себестоимости вида готовой продукции на их количество, складывающихся,
соответственно, из себестоимости и количества вида готовой продукции по остатку на начало месяца и по
поступившей готовой продукции этого же вида в течение месяца (отчетного периода) на момент отпуска.
15
3.6.8. Прочие положения
3.6.8.1. При отсутствии расчетных документов (неотфактурованные поставки) по дебету счета
10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость
поступивших и принадлежащих Предприятию ценностей, определенная исходя из цены и условий,
предусмотренных в договорах, с последующим уточнением фактической себестоимости.
3.6.8.2. Списание недостач и потерь МПЗ в пределах норм естественной убыли на затраты
производится Предприятием только в случаях, когда такие нормы утверждены законодательством РФ в
установленном порядке для целей налогообложения. В случае отсутствия утвержденных норм естественной
убыли потери списываются как недостачи сверх норм естественной убыли и относятся на счет 91 «Прочие
доходы и расходы» в составе прочих расходов.
3.9. Порядок учета расходов будущих периодов
3.9.1. К расходам будущих периодов относятся суммы расходов, произведенных Предприятием в
текущем отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам (т.е., не имеющих отношения
к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода).
3.9.2. Расходы будущих периодов, как и любой расход, должны соответствовать критериям
признания расходов, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
16
10/99 69.
3.9.3. В качестве расходов будущих периодов Предприятие признает следующие расходы,
произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, и подлежащие
равномерному списанию в течение периода, к которому они относятся:
1) расходы по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества, в том числе:
страховые взносы по добровольному страхованию средств транспорта, имущества,
профессиональной ответственности;
по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев
и профессиональных заболеваний, договорам медицинского страхования и договорам с
негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;
2) расходы по оплате очередных отпусков, произведенные в данном отчетном периоде, но
относящиеся к будущим отчетным периодам;
3) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды на сумму отпускных;
4) стоимость программных продуктов и/или стоимость их доработки;
5) платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности,
производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, которые
подлежат списанию в течение срока действия договора;
6) расходы на лицензии;
7) расходы, связанные с подготовительными сезонными работами (например, подготовительные
работы к новому отопительному сезону);
8) расходы, связанные с рекламой товаров, работ, услуг, при условии создания носителя рекламной
информации, который планируется использовать в течение более одного отчетного периода. Факт создания
рекламного носителя должен быть подтвержден документально (акт выполненных работ и т.п.);
9) расходы, связанные с уплатой процентов по долговым обязательствам 70, в случае, если
Предприятие выступает как заемщик и учитывает суммы причитающихся к уплате процентов (дисконта) по
проданным облигациям или выданным векселям как расходы будущих периодов;
10) расходы, связанные c организацией новых видов производств. Данные расходы признаются в
составе расходов будущих периодов только в сумме расходов, имеющих отношение к формированию затрат
на производство продукции (работ, услуг) и не признаются в сумме общехозяйственных (административноуправленческих) расходов71;
11) расходы на выкуп права аренды (земельных участков и пр.) на срок, превышающий один
отчетный период;
12) прочие расходы.
3.9.4. Срок списания расходов будущих периодов определяется:
сроком действия договора, в соответствии с которым данные расходы были классифицированы
как относящиеся к последующим отчетным периодам (например, срок пользования правом на результат
интеллектуальной деятельности по договору (включая программные продукты), срок выданной лицензии,
период страхования и т.п.).
Списание расходов по договору обязательного и (или) добровольного страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) производится в течение срока действия договора (периода
страхования) пропорционально количеству календарных дней действия договора (периода страхования) в
отчетном периоде;
периодом, к которому относятся произведенные расходы (например, период начисленных
(предоплаченных) отпусков);
предполагаемым сроком полезного использования (в остальных случаях, в том числе когда
срок действия договора, в соответствии с которым данные расходы были классифицированы как
относящиеся к последующим отчетным периодам не определен), который Предприятием устанавливается
самостоятельно соответствующим регламентирующим документом на уровне Предприятия (Аппарата
управления Предприятия, филиала).
3.9.5. Срок использования права пользования результатом интеллектуальной деятельности или
средством индивидуализации (включая программные продукты) определяется в следующем порядке:
если срок использования права пользования результатом интеллектуальной деятельности или
69
Согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. Далее по тексту - ПБУ 10/99.
70
Пункты 15,16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008,
утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.
71
Данные общехозяйственные расходы признаются Предприятием как расходы текущего отчетного
периода и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
17
средством индивидуализации установлен в договоре, то
срока, указанного в договоре;
если срок использования права пользования
средством индивидуализации в договоре не определен,
срока установленного Предприятием самостоятельно
использования.
его стоимость списывается равномерно в течение
результатом интеллектуальной деятельности или
то стоимость списывается равномерно в течение
исходя из предполагаемого срока полезного
3.13. Учет расходов
3.13.1. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах Предприятия
устанавливаются ПБУ 10/99 и локальными нормативными актами Предприятия.
3.14. Учет доходов и финансового результата
3.14.1. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах Предприятия
устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 72 и локальными
нормативными актами Предприятия.
3.14.3. В качестве доходов будущих периодов Предприятие учитывает такие доходы как:
- средства целевого финансирования;
- имущество, полученное безвозмездно;
- доходы по недостачам;
- арендная плата и плата за коммунальные услуги, полученные в счет доходов будущих периодов;
- прочие доходы, период признания которых приходится на другой отчетный период.
72
Утвержден приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
18
19
ООО "Темп"
Возврат
Наименование статей расходов
69
затрат с ж/о
№10
70
Материальные затраты
Эксплуатационные материалы
Маркированная продукция
10659,16
10659,16
624198,43
624198,43
Бланочная продукция
0
40190,49
Материалы для ремонта и техобслуживания
0
0
Комплектующие
0
0
0
6170,38
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1582,55
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Расходные материалы к оргтехнике
Запчасти
Запчасти для ремонта транспортных средств
Запчасти для ремонта оборудования
Запчасти для ремонта транспортировочного оборудования азотистых
оснований и прочих трубопроводов и спецавтотехники
Запчасти для ремонта прочего оборудования
Топливо
ГСМ
Канцелярские товары
Хозяйственные принадлежности и прочий инвентарь
Спецодежда и др. средства индивидуальной защиты
Спецодежда, кроме форменной
Спецобувь
Смывающие и обезвреживающие средства
Другие средства индивидуальной защиты
Форменная одежда
Медикаменты
20
Молоко и (или) другие равноценные пищевые продукты
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Материальные активы со сроком службы более 12 месяцев
Рекламные материалы
Световая и наружная реклама
Рекламные брошюры и каталоги
Рекламно - сувенирная продукция
Прочие материалы
Амортизация
Основные средства
Основные средства (пожарная безопасность)
Основные средства (мобподготовка)
Основные средства (гражданская оборона)
Основные средства (реклама)
Основные средства (прочие)
Нематериальные активы
Доходные вложения в материальные ценности
НИОКТР
Расходы по оплате товаров, работ, услуг сторонних организаций
Транспортные расходы
Услуги сторонних организаций по перевозке жидкого азота
Перевозки авиатранспортом
Магистральные
Внутриобластные
Внутрирайонные
Перевозки автотранспортом
Магистральные
Внутриобластные, внутригородские
Внутрирайонные
Перевозки железнодорожным транспортом
21
Магистральные
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Внутриобластные, внутригородские
Внутрирайонные
Прочие расходы по перевозке внутренней
Перевозки прочими видами транспорта
Прочие транспортные расходы
Расходы на пассажирский автотранспорт, авиа и железнодорожный
транспорт
Расходы на служебный транспорт
Компенсации за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов
Прочие транспортные расходы
Коммунальные услуги
Электроэнергия
Вода
Теплоэнергия
Прочие коммунальные услуги
Уборка помещений и территорий (клининговые услуги)
Прочие эксплуатационные расходы
Услуги связи
Абонентская плата и междугородняя связь
Обслуживание выделенных линий
Расходы на услуги присоединения
Мобильная связь
Расходы на услуги по пропуску трафика (в т.ч. аренда спутниковых
каналов)
22
Прочие услуги связи
0
0
Расходы на техобслуживание и ремонт
0
0
Ремонт и техобслуживание транспорта
0
0
Ремонт и техобслуживание объектов недвижимости
0
0
Ремонт по проекту реконструкции ОПС
0
0
Ремонт прочий и техобслуживание
0
0
Ремонт и техобслуживание прочего движимого имущества
0
0
0
0
0
0
Ремонт и техобслуживание инженерных систем
Ремонт и техобслуживание вычислительной техники
Ремонт и техобслуживание транспортировочного оборудования
0
0
Ремонт и техобслуживание охранной и пожарной сигнализации
0
0
Ремонт и техобслуживание прочего движимого имущества
0
0
Страхование (кроме обязательного пенсионного, социального и
медицинского)
0
0
Страхование недвижимого имущества
0
0
Страхование движимого имущества
0
0
Страхование работников
0
0
Негосударственное пенсионное страхование
0
0
Добровольное медицинской страхование
0
0
Прочее страхование
0
0
Расходы на рекламу
0
0
Рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети
0
0
Световая и наружная реклама (кроме материалов и ОС)
0
0
0
0
0
0
Услуги сторонних организаций по частичной транспортировке
0
0
Хранение хим веществ отправлений
0
0
Внутренняя безовасностьотправлений
0
0
Погрузо-разгрузочные работы
0
0
Сортировка
0
0
Обработка хим веществ
0
0
Обработка простых переводов
0
0
Обработка электронных переводов
0
0
Доставкаавтотранспортом
0
14761,33
8354,12
8354,12
0
0
Участие в выставках, оформление витрин, уценка товаров после
экспонирования
Прочие рекламные расходы
заработная плата
Отчисления в фонд социального страхования
8354,12
242.27
Расчеты с пенсионным фондом
2172,1
2172,07
2172,07
Расчеты по медицинскому страхованию
167,08
167,08
167,08
23
Расходы на подбор и привлечение персонала
Определение стартового размера платы за аренду недвижимого
имущества
Отчисления в резервы
(далее аналитика к коду № 0807 устанавливается по распоряжению
АУП )
Прочие расходы
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
24
ООО "Темп" Приложение 4
Наименование статей расходов
З/п
0
Персонал
Оплата труда
Премии
отпуска
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
осн. Раб. По транспортировки
Оплата труда всех видов (кроме премий)
Премии
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
Оплата учебных отпусков
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
Персонал по обработке хим. Веществ
0
621638,7
621638,7
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
25
Оплата труда всех видов (кроме премий)
Премии
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
Оплата учебных отпусков
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Водители
0
Оплата труда всех видов (кроме премий)
Премии
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
Оплата учебных отпусков
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
Линейные работники
Оплата труда всех видов (кроме премий)
Премии
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
26
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
0
Оплата учебных отпусков
0
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
0
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
0
0
0
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
0
Персонал пунктов сбора информации
Оплата труда всех видов (кроме премий)
0
9820,00
Премии
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
Оплата учебных отпусков
0
0
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
0
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
Оплата труда всех видов (кроме премий)
Премии
9820
0
0
0
0
13306
644,6
13306
644,6
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
0
Оплата учебных отпусков
0
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
0
27
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
0
0
0
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
0
Руководство
Оплата труда всех видов (кроме премий)
0
833362,88
Премии
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
Оплата учебных отпусков
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
0
0
2611,92
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
0
0
0
Персонал отдела эксплуатации
Премии
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
Оплата учебных отпусков
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
2611,92
0
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
Оплата труда всех видов (кроме премий)
833362,88
0
0
278249,39
629,2
278249,39
629,2
0
0
4767,93
4767,93
0
0
0
28
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
0
Персонал финансовых и экономических
служб
Оплата труда всех видов (кроме премий)
0
1607310,14
Премии
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
Оплата учебных отпусков
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
0
0
3531,81
3531,81
-2433,45
-2433,45
6202,99
6202,99
0
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
0
Служба персонала
Оплата труда всех видов (кроме премий)
Премии
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
Оплата учебных отпусков
0
437037,03
426,98
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
437037,03
426,98
0
0
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
1607310,14
0
0
0
4939,06
4939,06
0
0
29
Персонал служб технического развития и
информационных технологий
0
Оплата труда всех видов (кроме премий)
479594,52
Премии
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
Оплата учебных отпусков
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
0
0
2202,12
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
0
0
0
Персонал служб безопасности и контроля
0
224193,05
Премии
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
Оплата учебных отпусков
224193,05
0
0
0
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
0
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
0
0
0
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
0
Персонал прочих служб АУП
Оплата труда всех видов (кроме премий)
2202,12
0
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
Оплата труда всех видов (кроме премий)
479594,52
0
0
355892,63
355892,63
30
Премии
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
Оплата учебных отпусков
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
0
0
0
2433,81
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
0
0
0
7505
Персонал обслуживающих производств
0
0
Премии
Оплата ежегодных (основных и
дополнительных) отпусков
Оплата учебных отпусков
0
0
Пособие по временной нетрудоспособности
за счет средств предприятия
0
Прочие виды оплаты за неотработанное
время
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск
Премии
0
0
0
Прочие единовременные поощрительные и
другие выплаты
0
Персонал коммерческих служб
Премии
Расходы на обязательное страхование
Накопительная часть
Страховая часть
7505
0
Оплата труда всех видов (кроме премий)
Оплата труда всех видов (кроме премий)
2433,81
0
496687,57
82874,7
496687,57
82874,7
0
161343,95
12411
31
ФФОМС
ТФОМС
Осн. раб. По тубопроводной
транспортировке
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Водители
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Линейные работники
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Персонал пунктов сбора информации
Несчастные случаи и профзаболевания
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
32
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Персонал по обслуживанию транспорта
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
19,64
284,78
589,2
1571,2
500,82
0
0
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
0
0
0
0
0
Персонал ремонтных служб
0
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Технический персонал
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Персонал прочих служб вспомогательного
производства
0
33
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Руководство
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Персонал отдела эксплуатации
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Персонал финансовых и экономических
служб
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Служба персонала
0
27,9
404,57
333,6
2735,53
711,48
0
0
1666,72
15673,22
16971,08
131219,96
27563,26
0
0
546,74
7949,83
9002,95
51524,68
13837,51
0
0
3227,04
44870,45
61133,78
285888,49
78910,16
0
34
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
0
881,48
12376,95
14602,8
80775,73
21723,41
Персонал служб технического развития и
информационных технологий
0
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Персонал служб безопасности и контроля
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Персонал прочих служб АУП
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
0
959,18
13908,18
24026,23
81484,58
24459,3
0
0
441,26
6412,17
4930,91
43854,99
11183,44
0
0
726,79
10538,51
13845,65
66101,83
18533,29
35
Персонал обслуживающих производств
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Персонал коммерческих служб
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Персонал, оказывающий УУС в ПКД
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
ТФОМС
Персонал производственных участков
Несчастные случаи и профзаболевания
Временная нетрудоспособность и
материнство
Накопительная часть
Страховая часть
ФФОМС
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1159,11
16389,64
24589,42
101186,01
28823,18
0
0
0
0
0
0
0
0
0
91,39
1325,22
2219,21
7834,12
36
ТФОМС
2330,55
Страховые взносы приходящиеся на
отчисления в резерв под оценочные
обязательства на оплату ежегодных отпусков
0
Страховые взносы приходящиеся на
отчисления в резерв под оценочные
обязательства на выплату премиального
вознаграждения
0
Материальные затраты
Эксплуатационные материалы
Маркированная продукция
Бланочная продукция
Материалы для ремонта и
техобслуживания
Комплектующие
Расходные материалы к оргтехнике
Запчасти
Запчасти для ремонта транспортных средств
Запчасти для ремонта оборудования
0
58143,5
0
90
8800
7472,37
6715,3
0
0
0
Запчасти для ремонта трубопрводов и спец
техники для транспортировки азитистых
оснований
0
Запчасти для ремонта прочего оборудования
Топливо
ГСМ
Канцелярские товары
0
0
0
17431,72
Хозяйственные принадлежности и прочий
инвентарь
567,29
Спецодежда и др. средства
индивидуальной защиты
0
37
Спецодежда, кроме форменной
0
0
Спецобувь
Смывающие и обезвреживающие средства
3329,85
Другие средства индивидуальной защиты
0
0
Форменная одежда
Медикаменты
0
Молоко и (или) другие равноценные
пищевые продукты
0
Материальные активы со сроком службы
более 12 месяцев
175914
Рекламные материалы
0
0
Световая и наружная реклама
Рекламные брошюры и каталоги
0
Рекламно - сувенирная продукция
0
Прочие материалы
23975,8
Амортизация
0
0
Основные средства
Основные средства (пожарная безопасность)
414,34
Основные средства (мобподготовка)
17553,72
Основные средства (гражданская оборона)
Основные средства (реклама)
Основные средства (прочие)
ВСЕГО РАСХОДОВ ПО СЧ. 26-01
#ССЫЛКА!
0
0
515425,44
#ССЫЛКА!
38
Цель выпускной квалификационной работы - исследовать учетноаналитическую систему формирования себестоимости на предприятиях
сферы услуг.
Для выполнения поставленной цели нами были поставлены
следующие задачи:
- описать понятие и структуру учетно-аналитической системы;
-
показать
динамику
развития
методики
учета
затрат
и
формирования себестоимости в современной учетно-аналитической
науке;
39
- описать классификацию затрат в учетно-аналитической системе
предприятия методику их учета;
- раскрыть финансовый учет прямых и косвенных затрат на ООО
«Темп»;
- раскрыть особенности внедрения и использования
метода
«таргет-костинг» на ООО «Темп»;
- рассмотреть методику расчета себестоимости продукции на ООО
«Темп»;
- показать основы внутренней учетно-аналитической
системы
затрат в России Степень научной разработанности проблемы;
- разработать нового метода учета затрат «стандарт-таргет-кост»;
- предложить организация управленческого учета затрат на ООО
«Темп».
Лист 1 Цели и задачи работы
Налоговый
Управленческий
Финансовый
Учетная система
ЗАТРАТЫ, КАК ОБЪЕКТ
УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА.
Налоговый
А
А
Внутренний
40
Лист 2 Структура учетно-аналитической системы затрат
Наименование
метода учета
затрат
Сущность
метода учета
затрат
Особенности
метода учета
затрат
Достоинства
Недостатки
1
2
3
4
5
директ-костинг
все затраты
в себестоимость
без специальных
разделяются на
объекта затрат не
дополнительны
постоянные и
включаются
расчетов
переменные, и
постоянные расходы
представляет
постоянные затраты
нужную
полностью
информацию о
относятся на
поведении затрат в
реализованную
условиях изменения
продукцию (работы,
объема
услуги)
стандарт-кост
все затраты,
влияющие на счета
запасов и
себестоимость
реализованной
оперативный учет
отклонений
фактических затрат
от действующих
норм по
позволяет свести к
минимуму
возможные
ошибочные
решения при
деление затрат на
постоянные и
переменные
несколько условно,
поскольку многие
виды затрат носят
полупеременный
(полупостоянный)
характер
требует четко
разработанных норм
по всем видам затрат
41
продукции,
выступают как
нормативные, а не
фактические
подразделениям
предприятия, видам
продукции,
причинам
выпуске нового
продукта
таргет- костинг
предусматривает
расчет целевой
себестоимости
изделия исходя из
предварительно
установленной цены
реализации
приемлемую
целевую
себестоимость
определяют
«обратным счетом»,
как
обеспечивающую
уровень целевой
прибыли
применим для
уникальных,
изготовленных на
заказ и новых
продуктов, не
имеющих
конкуренции
кайзен- костинг
направлена на
планирование
позволяет в
требует
повышение
себестоимости
процессе
оперативного
эффективности
осуществляется как
производства
получения
производственных
на уровне каждого снижать затраты до
информации о
процессов путем
изделия, так и на
необходимого
текущих результатах
постоянных
уровне предприятия
уровня
производства, сбыта
совершенствований,
в целом по
и продвижения
приводящих в итоге к отдельным статьям
запланированным
переменных затрат
результатам
АВС
учет затрат по
работам (функциям),
в процессе которых
необходимо
затрачивать ресурсы
затраты
определяются на
отдельные функции,
выполняемые этим
продуктом
позволяет
исключить
функции, которые
можно исключить
без ущерба для
спроса
не применим в
условиях массового
производства
необходимость
определения
совокупности
функций продукта,
требуемых
потребителем
Лист 3 – Сравнительная характеристика методов учета затрат
42
ЭТАПЫ
1. Предпосылки
возникновения
директ-костинга в
конце XVIII века –
30 гг. XX века
1781 г.
(Германия)
Т.Е. Клипштейн
Прямые затраты
отнес на отдельные
фазы производства,
а накладные - на
счет результатов
Ж. Курсель-Сенель
Разделил затраты на
«особые» и «общие»
1887 г.
(Англия)
О. Шмпаленбах
Г. Гесс
Четко
разграничил
переменные и
постоянные
затраты
1869 г.
(Германия)
1903 г.
(Германия)
Высказался в
поддержку
граничных
затрат
Дж.М. Фелс,
Э.Гарке
1899 г.
(Германия)
Предприняли
попытку
разработать более
маневренную
систему управления
затратами
1923 г.
(США)
Дж. Кларк
Предложил разделить
валовые издержки на
переменные и
постоянные, в
зависимости от объема
производства
2. Появление
описания директкостинга, начало
его практического
применения
3. Дальнейшее
совершенствование
директ-костинга,
возникновение и
развитие идеи
многоступенчатого
учета
1936 г.
(США)
1939 г.
(Германия)
В. Раутенштраух,
Дж. Х. Уильямс,
Ч.М. Кноппель
Разработали графики
критического объема
производства и промежуточного
бюджета
1930-е гг.
(США)
Дж. Харрисон
Создал ученье
«Директ-костинг»
К. Руммель
Дал практические
рекомендации по
использованию директкостинга, также является
автором идеи «учета
затрат по блокам»
1946 г.
(Германия)
Ганс-Георг Плуат
Публикует работы,
посвященные «учету
граничных затрат», и
выступает
консультантом фирм,
организующих учет
по директ-костингу
1953, 1961 г.
(США)
Г. Кюппер
Провел опрос,
согласно которому
40% предприятий
Германии применяют
многоступенчатое
деление затрат в
системе «Директкостинг»
1983 г.
(Германия)
К. Ате
Предложил
разделение блока
постоянных затрат
на несколько
частей. Основал
систему
многоступенчатого
учета сумм
покрытия.
1968 г.
(США)
Национальная ассоциация
бухгалтеров-калькуляторов
Опубликовала два отчета с
описанием «Директкостинга». Фактическое
внедрение этого метода в
США.
Лист 4 – Этапы формирования и развития методов учета затрат директкост
43
ЭТАПЫ
1884 г.
(США)
1. Предпосылки
возникновения
стандарт-кост в
конце XIX века –
начале XX века
Фредерик У. Тейлор
Создал систему относительных оценочных
величин, что послужило предпосылкой
формирования принципов «стандарт-кост»
1900 г.
(США)
Гаррингтон Эмерсон
Счел нужным заменить целесообразной фактическую себестоимость.
Учет должен быть обращен в будущее, т.е. весь хозяйственный
процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального
начала. Была введена новая для учета категория – производительность.
Чартер
Гаррисон
2. Появление
описания метода
стандарт-кост,
начало его
практического
применения
1911 г.
(США)
выполнил
разработки –
бухгалтерское
воплощение
метода
«стандарт-кост»
1918г.
(США)
Чартер Гаррисон
Выпустил ряд статей на тему «Учет
себестоимости в помощь
производственнику», которые
содержали многочисленные
описания вариантов системы
«стандарт-кост», которые он ввел в
практику на предприятиях
различных отраслей.
1919 г.
(США)
Чартер Гаррисон
Признание системы «стандарт-кост» национальной
ассоциацией бухгалтеров-производственников
3. Дальнейшее
совершенствование
стандарт-кост в XX
веке
1931 г.
(США)
Чартер Гаррисон
Выделил два положения:
– со стандартами в учете должны быть соизмеримы все произведенные
затраты;
– при сравнении фактических и стандартных затрат, выявленные при
этом отклонения должны быть разложены по причинам.
1931 г.
(США)
Т. Дауни
Обусловил систему бухгалтерского учета затрат
производства, которая использует принцип
поправочных коэффициентов и отклонений только в
цифрах итога, чтобы более четко разделить
производственные затраты и прочие.
Реализация системы предполагала наличие
предварительного калькулирования, но не
нуждалась в решение детальных вопросов
организации производства.
Лист 5
1934 г.
(США)
М.Х. Жебрак
Внес большой вклад по
реализации и
практическому
применению системы
«стандарт-кост»,
представив данную
систему в виде
нормативного метода
учета затрат.
Этапы формирования и развития метода учета затрат
«Стандарт-кост»
44
ЭТАПЫ
1. Предпосылки
возникновения
Activity-Based Costing
в первой половине
XX века
Джон Морис Кларк
1923 г.
(США)
Сформировал основы
методологии АВС в
работе «Исследование
в области экономики
накладных расходов».
Джордж Стаубас
Описал и структурировал ABC в
монографии, в которой метод АВС
включает пять основных идей.
2. Появление
описания метода
Activity-Based
Costing, начало его
практического
применения
Эрик Колер
1930-е гг.
(США)
1970-е гг.
(США)
Выпустили
книгу «Взлеты и
падения
управленческого
учета».
1960-е гг.
(США)
Джордж
Стаубас
Реанимировал
идею Эрика
Колера
Робин Купер, Роберт
Каплан
Робин Купер,
Роберт Каплан
1987 г.
(США)
Для некоммерческих
организаций, чья деятельность
жестко контролируется,
предложил систему учета по
центрам ответственности
1988г.
(США)
Впервые была изложена
концепция АВС в цикле
статей, опубликованных в
журнале Harvard Business
Review
1991 г.
(США)
Робин Купер, Роберт Каплан
АВС получил широкое признание как основа для повышения
прибыльности и принятия стратегических решений. В три независимых,
но согласованно действующих фактора, которые являются основными
причинами практического применения АВС.
3. Повсеместное
распространение и
развитие метода
Activity-Based Costing
в конце XX – начале
XXI веков.
1994 1996 гг.
(США)
Треть статей таких
специализированных
изданий как Journal of
Cost Management и
Management
Accounting в 1994-1996
годах было посвящено
этому методу. Как
новшество в сфере
управления
издержками он
привлек большое
внимание к себе.
начало
XXI в.
Метод ABC применяют около
10% крупных фирм, в частности
в Европе, Великобритании,
Австралии, США. В последнее
время стали его использовать в
Японии. Многогранность этого
метода дает возможность
применять его не только на
производственных
предприятиях, но и в
организациях сферы услуг,
розничной и оптовой торговли.
Лист 6 – Этапы формирования и развития метода учета затрат
«Activity-Based Costing»
45
ЭТАПЫ
А. Гитлер
1. Зарождение идеи
таргет-костинга в
первой половине
XX века
2. Появление
современного
«таргет-костинга»
1933 г.
(Германия)
1960-е гг.
(Япония)
Лоуренс Майлз
Выдвинул требование:
создать для немецкого
народа крепкий и
надёжный автомобиль,
стоимостью не более
1000 рейхсмарок
(VolksWagen).
Произошло
зарождение
современного
таргет-костинга
(японское название
— genka kikaku)
1947 г.
(США)
1965 г.
(США)
Компания «General
Electric» использовала
весьма примитивной
версией современной
концепции, не получившей
достаточно широкого
распространения.
Корпорация
«Toyota»
Данный метод
внедрила в практику
впервые.
Тоширо Хиромото
Выпустил статью «Скрытый клинок: японский
управленческий учет», где сравнивал системы
производственного учета Японии и США.
3. Повсеместное
распространение и
развитие метода
таргет-костинг в
конце XX – начале
XXI веков
конец
1980-х гг.
(США)
1988 г.
(Япония)
Промышленные
корпорации США начали
внедрять этот подход,
взяв за образец японскую
модель как наиболее
эффективную и
продвинутую.
Лист 7 – Этапы формирования и развития метода учета затрат
«Таргет-костинг»
46
Таблица 1 – Мнение авторов по термину «стандарт-кост»
Автор
В.Б. Ивашкевич
Л.А. Жарикова
И. Г. Кукукина
Е.Л. Дмитриева,
Н.В. Наумова,
Н.В.
Москаленко
Т.И.
Безбородова
В.Э. Керимов
Определение
Стандарт-кост представляет собой систему определения ожидаемых расходов
предприятия и отдельные его подразделений.
Система «стандарт-кост» - это система оценки издержек на производство изделия,
опирающаяся на нормативные издержки в дополнении или вместо регистрации
фактических издержек.
Стандартные затраты (Standard Costs) – нормативные затраты на единицу продукта.
Используются в системе стандарт-кост. Подразделяются на затраты прямых материалов,
затраты прямого труда и общепроизводственные расходы.
Название «standard costs» подразумевает себестоимость, установленную заранее.
Сущность системы стандарт-кост – осуществлять учёт себестоимости продукции по
стандартным нормам. Отклонения между фактическими и стандартными затратами
накапливаются в течение отчётного периода, а затем полностью списываются на прибыль
или убытки.
Стандарт-кост — это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том
числе из-за разной загрузки производственных мощностей.
Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество
необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска
единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы
продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в
полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена
прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные
калькуляции - для контроля накладных расходов.
Таблица 2 – Мнение авторов по термину «Таргет-костинг»
Автор
Популярный
словарь
американизмов
в бизнесе
В.Б. Ивашкевич
Н.И. Сысоев
Э.К.
Хайруллина
О. Каверина
К. Редченко
А.Б. Жданова
Определение
Таргет-костинг (target costing) – концепция управления затратами по целевой
себестоимости, разработана и активно используется в Японии с 1960 годов.
Таргет-костинг - концепция управления по целевой себестоимости.
Целевое управление затратами (таргет-костинг) - это инструмент стратегического
контроллинга, поддерживающий стратегию целенаправленного снижения затрат.
Таргет-костинг – это упорядоченный процесс определения целевой (заранее
запланированной) себестоимости нового изделия для получения желаемой прибыли и
достижения ожидаемой продажной цены в будущем.
Система «таргет-костинг» нацелена на доведение себестоимости продукта до заданного
уровня в процессе его разработки.
Система таргет-костинг - это целостная концепция управления, поддерживающая
стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых
продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости
в соответствии с рыночными реалиями.
Target costing («целевое калькулирование») – концепция превентивного контроля затрат
на производство продукции в соответствии с рыночными реалиями. В основу концепции
положено определение себестоимости продукции как функции от цены.
Лист 8 – мнения авторов о система «Стандар-костинг» и «Таргеткостинг»
47
Д
Д
20 код 01
К
Д
Д
Д
прочие
20
К
20 код 02
02
К
К
Д
20 код 03
К
Д
70,69
К
Д
20 код 04
Д
К
К
10
К
Рисунок 1 – Финансовый учет прямых затрат
Д
25код 01
К
счета учета ресурсов на
ООО «Темп»
Д
К
Д
26 код 01
К
Д
44код 01
К
90 /2
Рисунок 2– Учет и распределение косвенных расходов на ООО «Темп»
Лист 9 Структура учета прямых и косвенных затрат
48
АНАЛИЗ РЫНКА СЖИЖЕННОГО АЗОТА
Определение
целевой цены
Определение
целевого объема
продаж
Планирование
масштабов
предоставления услуг
УСТАНОВЛЕНИЕ ЦЕЛЕВОЙ (ОЖИДАЕМОЙ)
ПРИБЫЛИ
РАСЧЕТ ЦЕЛЕВОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ (Ц)
РАСЧЕТ НОРМАТИВНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ (Н)
Н≤Ц
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ, ПОДЛЕЖАЩИХ
СОКРАЩЕНИЮ (Н-Ц)
Принятие решения о
начале
производства
Принятие решения о
начале
производства
Целевая
себестоимость
достигнута
Н>Ц
за счет мероприятий
инновационного характера
ПОИСК ПУТЕЙ СНИЖЕНИЯ КОСВЕННЫХ
ЗАТРАТ
Целевая
себестоимость не
достигнута
ПОИСК ПУТЕЙ СНИЖЕНИЯ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ
ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ
Принятие решения о
начале
предоставления
услуги
Принятие решения о начале предоставления услуги
за счет усовершенствования
методики распределения
косвенных затрат
Анализ ценности сжиженного
азота
Анализ прямых материальных и
трудовых затрат по
нормативному и стоимостному
фактору
Целевая
себестоимость
не достигнута
Целевая
себестоимость
достигнута
за счет выявления и ликвидации
неоправданных затрат
Отказ от предоставления услуги
Списание понесённых затрат на
убытки
Лист 10 – Схема последовательности этапов «Таргет-костинг»,
применяемая к сжиженному азоту ООО «Темп»
49
МЕТОД «ТАРГЕТ-КОСТИНГ»
1. Анализ рынка продукции
(работ, услуг)
Определение
целевой
цены
Определение
целевого
объема продаж
3. Расчет нормативной
себестоимости (Н)
2. Установление
целевой
(ожидаемой)
прибыли
4. Расчет целевой
себестоимости (Ц)
Н≤Ц
Целевая
себестоимость
достигнута
6. ПРИНЯТИЕ
5. Затраты, подлежащие
сокращению (Н-Ц)
Целевая себестоимость
достигнута
РЕШЕНИЯ О
Н>Ц
Целевая
себестоимость не
достигнута
6. Поиск путей
снижения
затрат
Целевая
себестоимость не
достигнута
НАЧАЛЕ
ПРОИЗВОДСТВА
Отказ от производства
изделия (услуги)
МЕТОД «СТАНДАРТ-КОСТ»
7.Использование сметы целевых расходов по реализации продукции (работ,
услуг) в качестве плана
8. Целевые затраты на фактический объем,
предусмотренные для каждого центра
ответственности
9. Фактические затраты, отнесены к
каждому центру ответственности
10.Сравнение целевых и фактических
затрат, расчет отклонений и составление
отчетности
11.Исследование отклонений
12.Устранение причин негативных
отклонений и распространение
позитивного опыта
Лист 11 – Методика калькулирования себестоимости по методу
«Стандарт-таргет-костинг»
50
УПРАВЛЯЮЩИЙ ЦЕНТР ООО «ТЕМП» - ДИРЕКТОР
Центр Прибыли
Центр Инвестиций
(выделение условное)
Центр Затрат
Деление каждого центра ответственности на подцентры в соответствии с видом деятельности
ООО «Темп»
Транспортировка
хим. веществ
Лист
12
-
Временное хранение
хим. веществ
Система
ответственности ООО «Темп»
Контроль и ремонт
управленческого
учета
по
центрам
51
Автор: Бондарева Анастасия Юрьевна [email protected] / ID: 727
Проверяющий: Бондарева Анастасия Юрьевна ([email protected] / ID: 727)
Организация: Орловский ГУ
Отчет предоставлен сервисом «Антиплагиат»- http://univorel.antiplagiat.ru
ИНФОРМАЦИЯ О ДОКУМЕНТЕ
№ документа: 861
Начало загрузки: 02.02.2018 10:37:42
Длительность загрузки: 00:00:21
Имя исходного файла: Текст Бороздина
Размер текста: 5332 кБ
Cимволов в тексте: 125169
Слов в тексте: 14899
Число предложений: 1151
ИНФОРМАЦИЯ ОБ ОТЧЕТЕ
Последний готовый отчет (ред.)
Начало проверки: 02.02.2018 10:38:06
Длительность проверки: 00:00:45
Комментарии: не указано
Модули поиска: Модуль поиска ЭБС "БиблиоРоссика", Модуль поиска ЭБС "BOOK.ru",
Коллекция РГБ, Цитирование, Модуль поиска ЭБС "Университетская библиотека
онлайн", Коллекция eLIBRARY.RU, Модуль поиска ЭБС "Айбукс", Модуль поиска
Интернет, Модуль поиска ЭБС "Лань", Модуль поиска "ФГБОУ ВО ОГУ им.
И.С.Тургенева", Кольцо вузов
ЗАИМСТВОВАНИЯ
34,58%
ЦИТИРОВАНИЯ
0,21%
ОРИГИНАЛЬНОСТЬ
65,21%
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
[01]
[02]
[03]
[04]
[05]
0,2%
0,24%
0,29%
0,37%
0,8%
Источник
Модуль поиска
Блок
ов
в
отчет
е
Блоков
в тексте
6
5
Ссылка
Актуален на
9,8 Текст диссертации
4% (1/2)
http://oreluniver.ru
28 Дек
2017
Модуль поиска
Интернет
8
Горлов, Виктор
Владимирович
диссертация ...
9,7
доктора
4%
экономических
наук : 08.00.12 Орел
2014
http://dlib.rsl.ru
раньше
2011
Коллекция РГБ
9
8
7
6,0
Читать
9%
http://elib.rshu.ru 18 Дек 2016
Модуль поиска
Интернет
19
8
0
Залевский, Виктор
Альбертович
диссертация ...
5,6
доктора
5%
экономических
наук : 08.00.12 Орел
2009
http://dlib.rsl.ru
раньше
2011
Коллекция РГБ
4
5
5
5,2 Реферат 8% Планирование и
http://ronl.ru
04 Фев 2017
Модуль поиска
Интернет
18
4
0
52
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
Источник
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
Блок
ов
в
отчет
е
Блоков
в тексте
0
3
9
9
4
8
0
9
8
анализ
себестоимости
продукции на
предприятии на
примере завода
Окиси Этилена Финансы
[06]
[07]
[08]
[09]
[10]
[11]
[12]
[13]
[14]
[15]
[16]
0%
0,73%
0%
0,86%
0,42%
0,55%
0,12%
0,53%
0,76%
0,01%
0,05%
5,2
225495
5%
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
19 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
Репин, Сергей
Александрович
диссертация ...
5,1
кандидата
9%
экономических
наук : 08.00.12
Москва 2008
http://dlib.rsl.ru
4,8
226156
3%
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
19 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
Золотухина, Анна
Дмитриевна
диссертация ...
4,8
кандидата
2%
экономических
наук : 08.00.12
Москва 2009
http://dlib.rsl.ru
раньше
2011
Коллекция РГБ
8
5
7
Теория и практика
применения
современных
4,6 методов уче-та
3% затрат и
калькулирования
себестоимости
продукции
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
2
4
0
Усатова, Людмила
Васильевна
диссертация ...
4,5
доктора
3%
экономических
наук : 08.00.12 Орел
2008
http://dlib.rsl.ru
раньше
2011
Коллекция РГБ
6
4
5
4,5 Алгоритмы Target
% Costing GAAP.RU
http://gaap.ru
24 Фев 2017
Модуль поиска
Интернет
10
2
7
УПРАВЛЕНИЕ
4,3 ЗАТРАТАМИ 6% МЕТОД «ТАРГЕТКОСТИНГ».
http://elibrary.ru
раньше
2011
Коллекция
eLIBRARY.RU
2
4
2
Слобина, Виктория
Борисовна
диссертация ...
4,3
кандидата
1%
экономических
наук : 08.00.12
Астрахань 2004
http://dlib.rsl.ru
раньше
2011
Коллекция РГБ
7
2
9
Gorlov_Viktor_Vladi
4,2
mirovich_30.06.2014
8%
.pdf (5/15)
http://gu-unpk.ru 18 Окт 2014
Модуль поиска
Интернет
24
3
0
Командакова,
4,2
Евгения Сергеевна
7%
диссертация ...
http://dlib.rsl.ru
20 Янв 2010 Коллекция РГБ
21
7
4
раньше
2011
Коллекция РГБ
53
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
Блок
ов
в
отчет
е
Меркущенков,
Сергей Николаевич
диссертация ...
4,2
кандидата
3%
экономических
наук : 08.00.12
Москва 2011
http://dlib.rsl.ru
раньше
2011
Коллекция РГБ
5
4
5
Репин, Алексей
Александрович
диссертация ...
4,2
кандидата
1%
экономических
наук : 08.00.12
Москва 2011
http://dlib.rsl.ru
раньше
2011
Коллекция РГБ
4
4
7
4,0
скачать
5%
http://elibrary.fine раньше
c.ru
2011
Модуль поиска
Интернет
13
4
2
Константинов,
Виктор
Александрович
4,0 диссертация ...
5% кандидата
экономических
наук : 08.00.12 Орел
2005
http://dlib.rsl.ru
раньше
2011
Коллекция РГБ
6
2
0
Бухгалтерский
4,0 (финансовый,
3% управленческий)
учет. 4-е издание
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
2
8
Электронный
3,9 вариант сборника
5% от 15 апреля 2014
года.
http://oreluniver.r
Модуль поиска
13 Авг 2017
u
Интернет
25
3
8
3,9
54831
%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
0
2
6
Учет затрат,
калькулирование и
3,8 бюджетирование в
9% отдельных отраслях
производственной
сферы
http://ibooks.ru
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
2
7
2
3,7
225498
9%
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
19 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
0
3
5
Gorlov_Viktor_Vladi
3,6
mirovich_30.06.2014
3%
.pdf (6/15)
http://gu-unpk.ru 18 Окт 2014
Модуль поиска
Интернет
10
1
6
Логистика и
управление цепями
3,6
поставок. Теория и
2%
практика. Основы
логистики. Учебник
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
5
0
Бухгалтерский
3,6
финансовый учет.
%
Учебник
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
6
6
2
3,5 Мельник, Елена
8% Романовна
http://dlib.rsl.ru
20 Янв 2010 Коллекция РГБ
1
2
5
Источник
Блоков
в тексте
кандидата
экономических
наук : 08.00.05
Белгород 2007
[17]
[18]
[19]
[20]
[21]
[22]
[23]
[24]
[25]
[26]
[27]
[28]
[29]
0,33%
0,32%
0,92%
0,63%
0,08%
0,45%
0%
0,02%
0%
0,31%
0%
0,24%
0,15%
09 Дек 2016
54
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
Блок
ов
в
отчет
е
Комарова, Наталья
Николаевна
диссертация ...
3,5
кандидата
7%
экономических
наук : 08.00.12
Москва 2004
http://dlib.rsl.ru
раньше
2011
Коллекция РГБ
3
4
6
Федорова_Бухгалте
3,5
рский_управленчес
5%
кий_учет.doc
не указано
14 Ноя 2016 Кольцо вузов
2
3
1
Кухтинова_Бухгалт
3,5
ерский_управленче
5%
ский_учет.doc
не указано
16 Ноя 2016 Кольцо вузов
0
3
1
3,5
53831
2%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
1
4
8
Волошин, Дмитрий
Александрович
диссертация ...
3,5
кандидата
2%
экономических
наук : 08.00.12
Москва 2008
http://dlib.rsl.ru
20 Янв 2010 Коллекция РГБ
1
1
2
Янгиров_Учет_затр
ат,_калькулировани
3,4 е_и_бюджетирован
6% ие_в_отдельных_от
раслях_производств
енной_сферы.doc
не указано
16 Июл
2015
Кольцо вузов
2
2
0
МЕЖДУНАРОДН
ЫЙ ОПЫТ В
СТРАТЕГИЧЕСКО
М УПРАВЛЕНИИ
ЗАТРАТАМИ И
3,4 ЕГО
4% ПОТЕНЦИАЛЬНО
Е ВЛИЯНИЕ НА
СЛОЖИВШУЮСЯ
В РОССИИ
ПРАКТИКУ
УЧЕТА.
http://elibrary.ru
раньше
2011
Коллекция
eLIBRARY.RU
2
4
6
Валеева_Бухгалтерс
3,4
кий_управленчески
2%
й_учет.docx
не указано
11 Ноя 2016 Кольцо вузов
1
2
0
Управление
3,3
затратами ООО
8%
"Восток
не указано
15 Июн
2016
1
9
Организация
управленческого
учета: Под
3,3
организацией
5%
управленческого
учета понимают
систему условий и
http://bizbook.onli
Модуль поиска
30 Дек 2015
ne
Интернет
6
1
3
3,3
253878
4%
http://biblioclub.r
Модуль поиска ЭБС
19 Апр 2016
u
"Университетская
0
5
7
Источник
Блоков
в тексте
диссертация ...
кандидата
экономических
наук : 08.00.05,
08.00.12 Москва
2004
[30]
[31]
[32]
[33]
[34]
[35]
[36]
[37]
[38]
[39]
[40]
0,06%
0,08%
0%
0,08%
0,49%
0,06%
0,26%
0,21%
0,02%
1,77%
0%
Кольцо вузов
55
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
Блок
ов
в
отчет
е
Блоков
в тексте
[41]
0%
3,3
54850
1%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
0
4
2
0%
3,3 Скачать/bestref% 144845.doc
http://bestreferat.r 09 Июн
u
2012
0
3
0%
3,2
44066
9%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
0
5
2
17-Бухгалтерский
3,2 управленческий
9% учет (основной
учебник).pdf
http://lib.rfei.ru
21 Ноя 2012
2
3
1
Бахтиярова_Бухгал
3,2
терский_управленч
6%
еский_учет.doc
не указано
14 Ноя 2016 Кольцо вузов
0
1
7
73.БУХГАЛТЕРСК
3,2 ИЙ
% УПРАВЛЕНЧЕСКИ
Й УЧЕТ
http://docme.ru
08 Мая 2017
5
2
5
0,08%
3,1
64077
9%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
1
3
5
0%
3,1 Климов_Бухгалтерс
8% кий_учет.doc
не указано
0
3
6
Бухгалтерский
3,1
финансовый учет :
5%
учебник
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
27 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
4
9
Салихова, Виктория
Юрьевна
диссертация ...
3,1
кандидата
1%
экономических
наук : 08.00.12 Орел
2005
http://dlib.rsl.ru
20 Янв 2010 Коллекция РГБ
15
4
1
Волков, Сергей
Викторович
формирование и
управление целевой
3,0 себестоимостью :
8% диссертация ...
кандидата
экономических
наук : 08.00.05
Волгоград 2008
http://dlib.rsl.ru
20 Янв 2010 Коллекция РГБ
11
4
5
3,0 ISBN978539402320
4% 0.txt
не указано
26 Окт 2017 Кольцо вузов
3
5
9
Романенко, Андрей
Николаевич
диссертация ...
3,0 кандидата
2% экономических
наук : 08.00.05
Санкт-Петербург
2005
http://dlib.rsl.ru
20 Янв 2010 Коллекция РГБ
4
4
0
Вершинин_Бухгалт
2,9
ерский_учет_и_ана
7%
лиз.doc
не указано
09 Ноя 2016 Кольцо вузов
1
2
Аббасов_Бухгалтер
2,9
ский_учет_и_анали
7%
з.doc
не указано
12 Ноя 2016 Кольцо вузов
0
2
Источник
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
библиотека онлайн"
[42]
[43]
[44]
[45]
[46]
[47]
[48]
[49]
[50]
[51]
[52]
[53]
[54]
[55]
0,77%
0%
0,6%
0%
1,1%
1,03%
0,14%
0,19%
2,48%
0%
Модуль поиска
Интернет
Модуль поиска
Интернет
Модуль поиска
Интернет
13 Ноя 2016 Кольцо вузов
56
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
[56]
[57]
[58]
[59]
[60]
[61]
[62]
[63]
[64]
[65]
[66]
[67]
0,26%
0%
0%
0%
0%
0%
1,72%
2,46%
0,65%
1,12%
0,16%
0,17%
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
Блок
ов
в
отчет
е
Астафьева_Бухгалт
2,8
ерский_управленче
1%
ский_учет.doc
не указано
16 Июл
2015
Кольцо вузов
3
2
2
Адельмурзина_Бухг
2,8
алтерский_управле
1%
нческий_учет.doc
не указано
13 Ноя 2016 Кольцо вузов
0
2
2
Евстегнеева_Бухгал
2,8
терский_управленч
1%
еский_учет.doc
не указано
14 Ноя 2016 Кольцо вузов
0
2
2
Учетная политика
организаций – 2013:
в целях
2,8
бухгалтерского
%
финансового,
управленческого и
налогового учета
https://book.ru
03 Июл
2017
0
2
4
Кузнецова_Бухгалт
2,7
ерский_управленче
4%
ский_учет.docx
не указано
15 Ноя 2016 Кольцо вузов
0
2
5
Москвина_Бухгалте
2,7
рский_управленчес
4%
кий_учет.doc
не указано
17 Ноя 2016 Кольцо вузов
0
2
2
«Управленческая
учетноаналитическая
система
производственных
затрат для целей
2,7 стратегического
2% менеджмента:
теория и
методология» автореферат
докторской
диссертации по
экономике
http://dissers.ru
09 Ноя 2012
Модуль поиска
Интернет
1
1
4
Тема- Затраты как
один из объектов
2,7
управленческого
2%
учета Выполнила
студен
http://samzan.ru
10 Янв 2017
Модуль поиска
Интернет
7
1
1
Кублин, Станислав
Игоревич
диссертация ...
2,6
кандидата
5%
экономических
наук : 08.00.05
Саратов 2006
http://dlib.rsl.ru
раньше
2011
Коллекция РГБ
5
3
8
Кошаева_Учет_затр
ат,_калькулировани
2,6 е_и_бюджетирован
3% ие_в_отдельных_от
раслях_производств
енной_сферы.doc
не указано
15 Ноя 2016 Кольцо вузов
4
1
7
Бухгалтерский учет
2,5
и анализ (для
9%
бакалавров)
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
3
3
2
Зарипова_Бухгалте
2,5
рский_управленчес
7%
кий_учет.doc
не указано
16 Июл
2015
Кольцо вузов
2
1
5
Источник
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
Блоков
в тексте
57
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
[68]
[69]
[70]
[71]
[72]
[73]
[74]
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
Блок
ов
в
отчет
е
Власова, Ирина
Евгеньевна
диссертация ...
2,5 кандидата
7% экономических
наук : 08.00.05,
08.00.12 Ижевск
2006
http://dlib.rsl.ru
раньше
2011
Коллекция РГБ
0
9
Управление
финансовой
2,5
деятельностью
3%
предприятий
(организаций)
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
2
7
2,5
54902
%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
0
2
3
Авдеев, Павел
Леонидович
методы,
инструменты,
2,4 технологии :
9% диссертация ...
кандидата
экономических
наук : 08.00.05
Таганрог 2011
http://dlib.rsl.ru
раньше
2011
Коллекция РГБ
0
1
2
Бухгалтерский
2,4
управленческий
6%
учет
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
2
0
Управление
финансовой
2,4 деятельностью
4% предприятий
(организаций).
Учебное пособие
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
26 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
2
6
Ситникова_Бухгалт
2,4
ерский_управленче
3%
ский_учет.doc
не указано
15 Ноя 2016 Кольцо вузов
0
1
3
Созыкина_Бухгалте
2,4
рский_управленчес
3%
кий_учет.doc
не указано
16 Ноя 2016 Кольцо вузов
0
1
3
Халиуллина_Бухгал
2,4
терский_управленч
3%
еский_учет.doc
не указано
15 Ноя 2016 Кольцо вузов
0
1
3
0,05%
2,4 Бухгалтерский
2% финансовый учет
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
2
5
0%
2,4
252691
1%
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
19 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
0
2
7
0%
2,3
70513
%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
0
1
9
Бухгалтерский
2,2 управленческий
9% учет (для
бакалавров)
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
6
3
9
Сахчинская,
Наталья Сергеевна
2,1 диссертация ...
9% доктора
экономических
наук : 08.00.12
http://dlib.rsl.ru
30 Июл
2012
Коллекция РГБ
0
1
4
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
[75]
0%
[76]
0%
[77]
[78]
[79]
[80]
[81]
0,29%
0%
Источник
Блоков
в тексте
58
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
Источник
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
Блок
ов
в
отчет
е
Блоков
в тексте
Тольятти 2011
[82]
[83]
[84]
[85]
[86]
[87]
[88]
[89]
[90]
[91]
[92]
0%
1,9
252731
8%
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
19 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
0
3
7
0%
1,9
53380
8%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
0
3
7
ИНВЕСТИЦИОНН
АЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 1,9 1. Управление
3% социальноэкономическими
системами
(организациями)
http://lib.convdoc раньше
s.org
2011
Модуль поиска
Интернет
2
5
ФОРМИРОВАНИЕ
УПРАВЛЕНЧЕСКО
ГО АСПЕКТА
1,8 УЧЕТНОЙ
4% ПОЛИТИКИ:
ВЫБОР ТЕХНИКИ,
ФОРМЫ И
ОРГАНИЗАЦИИ.
http://elibrary.ru
раньше
2011
Коллекция
eLIBRARY.RU
0
2
7
Модели учетноаналитической
1,7
системы
9%
подакцизной
продукции.
http://elibrary.ru
раньше
2011
Коллекция
eLIBRARY.RU
2
1
1
1,7
64500
2%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
3
8
Формирование
управленческой и
налоговой
составляющей
учетноаналитической
системы расходов в
условиях
неопределенности в
1,6 период
4% трансформации
международных
стандартов
финансовой
отчетности - тема
научной работы,
скачать
автореферат
диссертации по
эконом...
http://economylib.com
Модуль поиска
Интернет
4
1
4
0%
1,6
251686
4%
http://biblioclub.r раньше
u
2011
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
4
5
0,28%
1,6
Диссертация
4%
http://lib.urfu.ru
29 Окт 2017
Модуль поиска
Интернет
6
3
0
Gorlov_Viktor_Vladi
1,6
mirovich_30.06.2014
3%
.pdf (7/15)
http://gu-unpk.ru 18 Окт 2014
Модуль поиска
Интернет
4
9
1,4
не указано
7%
http://window.edu 03 Июн
.ru
2012
Модуль поиска
Интернет
6
1
8
1,18%
0%
0,49%
0,49%
0,29%
1,39%
0,63%
22 Окт 2017
59
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
[93]
1,4
228044
6%
[94]
[95]
[96]
[97]
[98]
[99]
[100]
[101]
[102]
[103]
[104]
[105]
[106]
[107]
0,1%
1,21%
0,16%
0,01%
0%
0%
0%
0%
0,11%
0%
0%
0,14%
0%
0,06%
0,08%
Блок
ов
в
отчет
е
Блоков
в тексте
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
19 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
2
2
1
Реферат скачать
"Сущность, задачи
1,4 и организационные
4% формы
управленческого
учета"
http://mixxreferat.
Модуль поиска
03 Мая 2014
ru
Интернет
5
7
Директ-костинг.
1,3
Правдивая
8%
себестоимость
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
21 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
5
2
5
Методы
1,3
управленческого
6%
учета
https://book.ru
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
2
1
1,2
225694
2%
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
19 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
0
1
5
Самоучитель по
1,2
бухгалтерскому
1%
учету. 7-е издание
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
2
4
1,2
240068
%
http://e.lanbook.c раньше
om
2011
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
1
7
Учет, анализ и
стратегическое
1,1
управление
4%
инновационной
деятельностью
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
1
7
АКТУАЛЬНЫЕ
1,1 ВОПРОСЫ УЧЕТА
2% ЗАТРАТ НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ.
http://elibrary.ru
раньше
2011
Коллекция
eLIBRARY.RU
1
7
Управление
1,0
прибылью и
5%
бюджетирование
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
27 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
7
1,0
8756
5%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
0
7
Организационнометодическое
обеспечение
управленческого
1,0 учета затрат и
5% калькулирования
себестоимости
продукции в
рыбоводческих
организациях
http://ibooks.ru
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
2
1
5
Учет, анализ и
стратегическое
1,0
управление
4%
инновационной
деятельностью
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
26 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
1
5
Управленческий и
производственный
1,0 учет на
1% промышленных
предприятиях. 2-е
издание
https://book.ru
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
1
3
1% 41085
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
2
1
9
Источник
Ссылка
Актуален на
03 Июл
2017
09 Дек 2016
03 Июл
2017
Модуль поиска
60
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
Блок
ов
в
отчет
е
Блоков
в тексте
[108]
1% 54875
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
0
2
0
[109] 0,05%
Бухгалтерский учет
0,9
и анализ (для
8%
бакалавров)
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
2
1
6
[110] 0%
Бухгалтерский учет
0,9
и анализ (для
7%
бакалавров)
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
1
3
[111]
СОВЕРШЕНСТВО
ВАНИЕ
СИСТЕМЫ
УПРАВЛЕНЧЕСКО
0,9 ГО УЧЕТА В
7% ЦЕЛЯХ
СНИЖЕНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТ
И ПРОДУКЦИИ
ПРЕДПРИЯТИЯ.
http://elibrary.ru
15 Янв 2017
Коллекция
eLIBRARY.RU
0
1
3
Финансовый
0,9
менеджмент :
7%
учебное пособие
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
27 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
1
0
0,02%
0,9
270295
7%
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
20 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
1
1
0
0%
0,9
61095
7%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
0
1
3
Таргет-костинг как
один из методов
учета затрат и
0,9
расчета
5%
себестоимости
сельскохозяйственн
ой продукции.
http://elibrary.ru
5
1
6
0,9
214168
3%
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
18 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
0
1
5
Формирование и
использование
информации
0,9
бухгалтерского
%
учета для принятия
управленческих
решений
https://book.ru
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
6
Бухгалтерский
0,8 учет: учебно9% практическое
пособие
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
27 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
1
3
Лабораторный
практикум по
0,8
бухгалтерскому
4%
учету: учебное
пособие
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
1
3
[120] 0,19%
Концептуальные
0,8 основы учета
1% непроизводственны
х затрат фирмы
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
2
1
1
[121]
Управление
0,8 затратами
1% предприятия
(организации) (для
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
2
1
0
[112]
[113]
[114]
[115]
[116]
[117]
[118]
[119]
0%
0%
0%
0,14%
0%
0%
0%
0%
0,07%
Источник
Ссылка
Актуален на
раньше
2011
03 Июл
2017
Модуль поиска
Коллекция
eLIBRARY.RU
61
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
Источник
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
Блок
ов
в
отчет
е
Блоков
в тексте
бакалавров)
[122]
[123]
[124]
[125]
[126]
[127]
[128]
[129]
[130]
[131]
[132]
[133]
0%
0,07%
0,09%
0%
0,23%
0,03%
0,04%
0%
0%
0%
0,24%
0,32%
0,8
225895
1%
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
19 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
0
9
Экономический
анализ = Economic
analysis : теория и
0,8 практика: научно% практический и
аналитический
журнал. 2006. №
7/12
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
20 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
1
1
6
Система учетноаналитической
0,7 информации для
8% принятия
управленческих
решений
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
26 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
1
8
0,7
225499
7%
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
19 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
0
8
Марущак Кристина
Игоревна
0,7
8_Popova_Maslova_
7%
Korostelkina_Dedko
va.doc
не указано
Модуль поиска
31 Мар 2017 "ФГБОУ ВО ОГУ им.
И.С.Тургенева"
2
1
1
Экономический
анализ: Учебник
для вузов. 2-е изд.,
0,7
исправленное и
6%
дополненное.
Стандарт третьего
поколения
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
1
9
Управленческий
0,7 учет: Учебное
4% пособие. Стандарт
третьего поколения
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
2
2
0
0,7
136305
2%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
10 Мар 2016
om
"Лань"
0
9
Стоимостные
категории и
регуляторы
0,7
экономики
2%
(вопросы истории,
теории,
моделирования)
http://ibooks.ru
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
9
0,7
53568
1%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
0
9
Экономический
анализ = Economic
analysis : теория и
0,7
практика: научно1%
практический и
аналитический
журнал. 2009. № 1/9
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
20 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
1
6
Аспекты
построения учетно0,6
аналитической
5%
модели
коммерческой
https://book.ru
3
5
09 Дек 2016
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
62
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
Блок
ов
в
отчет
е
Бухгалтерский учет
0,6 и анализ: Учебное
2% пособие. Стандарт
третьего поколения
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
1
2
Бухгалтерский и
0,6
налоговый учет.
1%
Учебное пособие
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
26 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
2
6
0,5
186276
8%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
10 Мар 2016
om
"Лань"
0
7
Бухгалтерский
управленческий
0,5 учет: теория и
7% практические
задания. Учебное
пособие
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
26 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
9
Экономический
анализ = Economic
analysis : теория и
0,5 практика: научно6% практический и
аналитический
журнал. 2010. №
19/30
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
20 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
1
9
Формирование
учетноконтрольной
0,5 информации для
6% природоохранных
проектов
природопользовате
лей
https://book.ru
03 Июл
2017
1
5
Меркулова Марина
0,5 Валерьевна
4% РАБОТА
Меркулова М.docx
не указано
Модуль поиска
05 Апр 2017 "ФГБОУ ВО ОГУ им.
И.С.Тургенева"
0
6
0,5
71495
2%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
0
8
Анализ финансовой
устойчивости
0,4 коммерческой
8% организации и пути
ее повышения.
Учебное пособие
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
26 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
7
Финансы
предприятий на
0,4 примере регионов.
5% Учебнометодическое
пособие
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
26 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
1
1
1
0,4
239475
%
http://e.lanbook.c раньше
om
2011
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
4
Бухгалтерский
финансовый учет:
0,3
Учебное пособие.
8%
Стандарт третьего
поколения
http://ibooks.ru
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
4
Источник
Блоков
в тексте
организации в
системе «1С:
Предприятие»
[134]
[135]
[136]
[137]
[138]
[139]
[140]
[141]
[142]
[143]
[144]
[145]
0%
0,17%
0%
0%
0,01%
0,1%
0%
0%
0%
0,02%
0%
0%
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
63
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
Блок
ов
в
отчет
е
[146]
Экономика
0,3 гостиничного
8% предприятия (для
бакалавров)
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
6
Казанские научные
чтения студентов и
аспирантов–2009.
Материалы
докладов
Всероссийской
0,3
научно7%
практической
конференции
студентов и
аспирантов, 25
декабря 2009 г. В
двух томах. Том 1
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
26 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
4
Экономический
анализ = Economic
analysis : теория и
0,3 практика: научно5% практический и
аналитический
журнал. 2007. №
19/24
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
20 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
1
7
Учетноаналитическое
0,3 обеспечение
4% формирования
налогооблагаемой
прибыли
http://ibooks.ru
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
1
0,3
225898
3%
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
19 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
0
5
Внутрифирменное
0,3
планирование.
2%
Учебник
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
26 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
6
[152] 0%
Финансы
предприятий:
0,3
учебно1%
практическое
пособие
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
27 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
3
[153]
Управление
затратами на
0,3 предприятии:
% Учебник для вузов.
5-е изд. Стандарт
третьего поколения
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
7
Экономическая
оценка и
оптимизация затрат
на разработку
0,2 программных
9% продуктов и
средств защиты
информации
таможенных
органов
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
2
Бухгалтерский
0,2
управленческий
8%
учет
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
26 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
5
[147]
[148]
[149]
[150]
[151]
[154]
[155]
0%
0%
0,06%
0%
0%
0%
0,01%
0,27%
0%
Источник
09 Дек 2016
Блоков
в тексте
64
Доля
№
в отчете
До
ля
в
тек
сте
Блок
ов
в
отчет
е
Блоков
в тексте
[156]
0,2
54827
8%
http://e.lanbook.c
Модуль поиска ЭБС
09 Мар 2016
om
"Лань"
2
3
Баскакова О. В.
Экономика
0,2
предприятия
8%
(организации ) :
учебник
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
27 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
2
Теоретические
0,2 основы
7% товароведения и
экспертизы
http://ibooks.ru
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
2
6
Исследование и
оценка
энергетической
0,2
эффективности
7%
производственного
оборудования :
учебное пособие
http://bibliorossic раньше
a.com
2011
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
2
0%
0,2 Экономика
6% организации (СПО)
https://book.ru
03 Июл
2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
2
0%
0,2 Управление
3% качеством
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
2
[162] 0%
0,2 Управленческий
1% учет и анализ.
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
2
[163]
0,1 Управленческий
7% учет
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
3
Бухгалтерский учет
0,1
в организациях
6%
АПК. Учебник
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
26 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
2
Управленческий
0,1
учет (для
5%
бакалавров)
https://book.ru
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
2
Международный
0,1
бухгалтерский учет.
1%
2011. № 13/24
Модуль поиска ЭБС
http://biblioclub.r
20 Апр 2016 "Университетская
u
библиотека онлайн"
0
4
Особенности
систем учета и
0,0
управления
5%
затратами standard
costs и direct costing.
http://elibrary.ru
0
1
Теория и практика
инновационного
развития:
федеральный,
региональный и
муниципальный
0,0 аспекты.
5% Материалы
Всероссийской
научнопрактической
конференции, 5 мая
2011 г. В двух
томах. Том I
http://bibliorossic
Модуль поиска ЭБС
26 Мая 2016
a.com
"БиблиоРоссика"
0
1
Управленческий
0,0 учет за 14 дней.
3% Экспресс-курс. 4-ое
издание.
http://ibooks.ru
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
2
[157]
[158]
[159]
[160]
[161]
[164]
[165]
[166]
[167]
[168]
[169]
0,07%
0%
0,04%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
Источник
Ссылка
Актуален на
09 Дек 2016
03 Июл
2017
раньше
2011
09 Дек 2016
Модуль поиска
Коллекция
eLIBRARY.RU
65
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа