close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Митрохина Наталья Сергеевна. Совершенствование системы управления прибылью на основе оптимизации затрат предприятия (на материалах Ливенский хлебокомбинат филиал ОАО «ОРЕЛХЛЕБ»)

код для вставки
4
4
4
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1
5
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
СИСТЕМЫ
УПРАВЛЕНИЯ
ПРИБЫЛЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ
7
1.1Сущность, цели и задачи системы управления прибылью на
предприятии
7
1.2 Понятие и классификация затрат предприятия
16
1.3 Цели, задачи и методы управления затратами на предприятии
23
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ЛИВЕНСКОГО
ХЛЕБОКОМБИНАТА
–
ФИЛИАЛА
ОАО
«ОРЕЛОБЛХЛЕБ»
2.1
44
Организационно-экономическая
характеристика
деятельности
Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
44
2.2 Анализ финансового состояния Ливенского хлебокомбината –
филиала ОАО «Орелоблхлеб»
62
2.3 Факторный анализ прибыли
69
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ
НА
ЛИВЕНСКОМ
ХЛЕБОКОМБИНАТЕ
–
ФИЛИАЛЕ
ОАО
«ОРЕЛОБЛХЛЕБ»
77
3.1 Резервы повышения прибыли Ливенского хлебокомбината –
филиала ОАО «Орелоблхлеб»
77
3.2 Оценка эффективности мероприятий по повышению прибыли
Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб» за счет
сокращения затрат
85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
96
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
99
ПРИЛОЖЕНИЕ А – Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2015 год 102
ПРИЛОЖЕНИЕ Б – Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2016 год 108
5
ВВЕДЕНИЕ
Основная задача деятельности любого предприятия, в современных
условиях, заключается в достижении максимальной прибыли, потому как
прибыль – основа и источник средств для дальнейшего функционирования
предприятия.
Актуальность данного исследования заключается в том, что любое
предприятие пищевой промышленности нацелено на продолжительное и
эффективное
функционирование,
обеспечивающее
желаемый
уровень
прибыльности, который во многом зависит от использования уровня
производственных затрат и их эффективного регулирования.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
механизмов совершенствования системы управления прибылью на основе
оптимизации затрат предприятия.
Для
достижения
поставленной
цели
в
ходе
исследования
сформулированы и решены следующие задачи:

определить понятие и экономическое содержание прибыли;

рассмотреть
важнейший
инструмент
задачи
системы
повышения
управления
эффективного
прибылью
как
функционирования
предприятия;

определить понятие и классификацию затрат на предприятии;

изучить методы управления затратами на предприятии;

рассмотреть организационно – экономическую характеристику
Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»;

проанализировать финансовое состояние, а также показатели
ликвидности и платежеспособности Ливенского хлебокомбината – филиала
ОАО «Орелоблхлеб»;

рассмотреть
формирование
финансового
Ливенском хлебокомбинате – филиале ОАО «Орелоблхлеб»;
результата
на
6

проанализировать
факторный
анализ
прибыли
Ливенского
хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»;

сформулировать
общие
направления
и
способы
совершенствования управления прибылью Ливенского хлебокомбината –
филиала ОАО «Орелоблхлеб»;

экономически
обосновать
эффективность
реализации
мероприятий, предложенных по совершенствованию управления прибылью
на Ливенском хлебокомбинате – филиале ОАО «Орелоблхлеб».
Предметом исследования является система управления прибылью на
основе оптимизации затрат.
Объектом
исследования
промышленности
Ливенский
выступает
предприятие
хлебокомбинат
–
пищевой
филиала
ОАО
«Орелоблхлеб».
Практическая значимость работы заключается в выдвижении и
обосновании
предложений,
направленных
на
повышение
прибыли
предприятия.
Теоретической
основой
выпускной
квалификационной
работы
послужили многие положения, изложенные в трудах российских ученыхэкономистов и финансистов.
Информационной базой при подготовке работы послужили учебники и
учебные пособия, периодическая литература, нормативно-правовая база по
вопросам разработки управления финансовых результатом предприятия,
данные бухгалтерской отчетности Ливенского хлебокомбината – филиала
ОАО «Орелоблхлеб» за 2014-2016 гг.; интернет-ресурсы.
В процессе исследования применялись как общенаучные методы и
приемы познания (анализ и синтез, исторический и логический подходы,
комплексность, сравнение), так и специальные приемы исследования
(классификация, группировка, моделирование).
7
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
ПРИБЫЛЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность, цели и задачи системы управления прибылью на
предприятии
Прибыль – один из наиболее важных показателей деятельности
коммерческого предприятия, так как, являясь конечным финансовым
результатом,
она
обеспечивает
финансирование
расширения
воспроизводства. Неотъемлемым условием повышения эффективности
финансово-хозяйственной
деятельности
всегда
выступает
грамотно
выстроенная система управления прибылью. Обусловлено это тем, что
прибыль как экономическая категория наиболее значима для повышения
конкуренции и деловой активности. Она является гарантом устойчивого
развития экономического субъекта [17].
Прибыль является важнейшим показателем деятельности предприятия,
поскольку условия ее формирования, использования и распределения
затрагивают интересы всех субъектов отношений.
Прибыль, как научная категория, выступает частью добавленной
стоимости, сохраняющейся на предприятии после реализации продукции.
Она показывает чистый доход, полученный в сфере материального
производства. Прибылью описываются основные финансовые результаты
производственной деятельности хозяйствующего субъекта, как преобладание
его доходов над производственными расходами и расходами, связанными с
реализацией услуг, работ и товаров.
Для эффективного управления прибылью существенным является,
прежде всего, значение видов прибыли и факторов, влияющих на каждый из
них. Подробную классификацию видов прибыли представим в таблице 1.
Виды прибыли показывают различную степень регулирования процессов ее
8
формирования, распределения и использования, а также интересы субъектов
распределительных отношений [28].
Таблица 1 – Классификация видов прибыли
Классификационный
Вид прибыли
признак
По источникам
Прибыть
от
формирования
продажи
продукции, работ,
услуг
Прибыль
от
прочей
реализации
По видам
деятельности
По составу
включаемых
элементов
Прибыль
от
операционной
деятельности
Прибыль
от
инвестиционной
деятельности
Прибыль
от
финансовой
деятельности
Маржинальная
(валовая)
Прибыль
Прибыль
до
налогообложения
Чистая прибыль
По характеру
использования
Капитализированная прибыль
По характеру
налогообложения
Потребляемая
прибыль
Налогооблагаемая
прибыль
Прибыль,
облагаемая
налогом
не
Характеристика
Ключевой вид прибыли на предприятии,
напрямую связанный с его отраслевой
спецификой
Доход
от
продажи
незадействованных
основных средств, нематериальных активов, а
так же доход от участия в совместных
предприятиях, доходы от акций, облигаций и
других ценных бумаг, штрафы, неустойки
Результат производственно-сбытовой или
основной
деятельности
для
данного
предприятия
Результат
инвестиционной
деятельности
частично отражается в виде доходов от
участия в совместной деятельности, от
владения ценными бумагами и депозитными
вкладами, частично – в прибыли от
реализации имущества
Опосредованный результат от привлечения
капитала из внешних источников на условиях
более выгодных, чем среднерыночные
Разница между выручкой-нетто и прямыми
производственными
расходами
по
реализованной продукции
Общий финансовый результат организации:
сумма финансовых результатов от обычной
деятельности и прочих доходов и расходов
Сумма прибыли, находящаяся в распоряжении
организации после уплаты налога на прибыль
и иных обязательных платежей за счет
прибыли
Часть чистой прибыли, направляемая на
финансирование
прироста
активов
организации
Прибыль, выплачиваяемая в виде дивидендов
акционерам (участникам)
Бухгалтерская прибыль, скорректированная в
соответствии
с
действующим
законодательством РФ
Прибыль, не подлежащая налогообложению в
соответствии с законодательством
9
Сущность
прибыли,
как
и
любой
экономической
категории,
раскрывается через ее функции (рисунок 1).
Основные функции прибыли
Контрольная функция
Воспроизводственная
функция
Стимулирующая
функция
Прибыль
описывает
экономический
эффект
от
деятельности предприятия, как ее
итоговый финансовый результат
Прибыль - источник расширенного
воспроизводства
Прибыль - единственный источник
образования
стимулирующих
фондов и фондов социального
развития,
выплаты
доходов
собственникам, внедрения НТП.
Бюджетобразующая
функция
Прибыль - центральный источник
формирования доходов бюджетной
системы РФ. Обеспечивает более
30% ее доходов
Социальная функция
Прибыль - источник средств для
осуществления
социальной
ответственности бизнеса.
Рисунок 1 – Функции прибыли
Считается, что прибыль является преобразованной формой части
добавленной стоимости. Величина прибыли определяется как разница между
отпускной ценой продукта и ее полной себестоимостью, включая затраты,
10
определенные действующим законодательством. Прибыль выступает в
качестве
конечного
деятельности,
финансового
важнейшего
результата
обобщающего
предпринимательской
оценочного
показателя,
характеризующего функционирование предприятия.
С позиции предприятия, как социоэкономической системы, прибыль
представляет
собой
финансовый
результат
использования
средств,
поступивших из разных источников, а также основной формой финансовых
ресурсов многоцелевого назначения. Данное утверждение позволяет в
процессе распределения прибыли учитывать обязательность слаженного
соединения
потребностей собственников предприятия в получении
удовлетворительного дохода и интереса предприятия в перспективе
обеспечения расширения производства и социального развития коллектива. В
действительности, процесс формирования прибыли связан с большим
количеством операций, выполняющихся на предприятии, и обусловлен
многими
факторами,
в
частности
не
относящихся
к
принятию
предпринимательских решений [26].
К числу выполняющихся на предприятии операций, относятся:
1
количественные и временные направления учета прибыли,
расходов и доходов предприятия, отраженные в учетной политике
организации;
2
расхождение
затрат,
понесенных
предпринимателем
или
предприятием, с теми затратами, которые отражены в бухгалтерском учете;
3
корректировка стоимости активов хозяйствующего субъекта
вследствие их переоценки, связанная с моральным износом оборудования и
ростом инфляции в экономике;
4
уровне,
регламент налогообложения, установленный на государственном
приводящий
к
различиям в
величине
налогооблагаемой
и
бухгалтерской прибылью.
Вопросам формирования, максимизации и управления прибылью
посвящены труды известных ученых в области экономической теории,
11
финансов, экономики предприятия, таких как М.Фридман, Д. Соломон, Ф.
Найт, М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, Р.С.Сайфулин, В.В. Ковалев, Г.В.
Савицкая, И.А. Бланк и многих других.
Эффективное и непрерывное управление прибылью играет высокую
роль в развитии предприятия и затрагивает интересы его собственников,
персонала и государства, определяя при этом актуальность вопросов [12].
К основным методам управления финансовым результатом относится
анализ, планирование, экономическое стимулирование. Применение этих
методов должно быть комплексным и системным.
В первую очередь, процесс управления прибылью базируется на
результатах
экономического
анализа.
Экономический
анализ
–
это
систематизированная совокупность аналитических процедур, своей целью
имеющих получение заключений, выводов и рекомендаций в отношении
прибыли. Основными задачами проведения анализа финансовых результатов
предприятия являются:
1.
оценка и сравнение абсолютных и относительных показателей
изменения прибыли и рентабельности в динамике;
2.
определение факторов, влияющих на финансовый результат, и
силы их воздействия;
3.
выявление резервов увеличения прибыли;
4.
разработка
мероприятий
по
максимизации
прибыли
с
использованием выявленных резервов.
От
своевременности
проведения
экономического
анализа,
достоверности полученного результата и оперативности в разработке мер,
направленных на увеличение показателей прибыли и рентабельности будет
зависеть эффективность финансового управления прибылью.
Целью планирования прибыли является своевременное выделение
средств и альтернатив, которые позволяют снизить риски
принятия
ошибочных решений в процессе хозяйственной деятельности. Планирование
прибыли
осуществляется
раздельно
по
всем
видам
деятельности
12
предприятия. При этом разрабатываются различные варианты максимизации
прибыли, из которых на финальном этапе планирования выбирается
наилучший.
Целью стимулирования является побуждение участников производства
максимизировать эффективность своего труда для достижения наилучшего
финансового результата. Оптимальным является комплексное применение
экономических и социально-психологических методов стимулирования,
использование
которых
психологического
предполагает
микроклимата,
оценку
и
личностных
анализ
социально-
психофизических
характеристик работников, системы подбора и расстановки кадров, способов
организации труда и рабочих мест, а так же социально-бытовых условий
работников. Суть управления прибылью заключается в развитии отношений
в коллективе до уровня, обеспечивающего наилучшую отдачу от работы
каждого его члена.
Эффективное развитие предприятия непосредственно связано с
созданием стратегии управления процессом формирования, распределения и
увеличения прибыли [10].
Одним из этапов аналитической работы является выявление резервов
увеличения прибыли. Формирование прибыли должно основываться на
повышении эффективности производства. Источники увеличения прибыли
рассмотрены на рисунке 2.
Предприятия
оказывают пристальное внимание к управлению
затратами, стремясь найти пути совершенствования их учета и мониторинга,
вследствие острой конкуренции.
Система управления прибылью должна быть обеспечена рационально
организованным информационным потоком. Основной источник учетного
обеспечения – это бухгалтерский учет, накапливающий информацию в
учетных регистрах и раскрывающий ее в формах бухгалтерского учета.
Контроль
над
формированием
прибыли
должен
использованием информации управленческого учета.
осуществляться
с
13
Резервы увеличения прибыли
Увеличение доходов и
сокращения расходов по
обычным видам деятельности
Увеличение
объема
продаж
Снижение
себестоимости
продукции
Повышение
отпускных
цен
Оптимизация
структуры
продукции
Поиск более
выгодных
рынков
сбыта
Повышение
качества
товарной
продукции
Сокращение
остатков
нереализованной
продукции
Ускорение
оборачиваемости
оборотных
средств
Увеличение прочих доходов и
сокращение прочих расходов
Увеличение
операционных и
внереализационных доходов
Сокращение
операционных и
внереализационных расходов
Увеличение
доходов от
операций с
финансовыми
активами
Реализация
нематериальных
активов,
имеющих спрос
Рисунок 2 – Резервы увеличения прибыли на предприятии
С
целью
обеспечения
качественного
управления
прибылью
предприятие должно разработать стратегию и тактику максимизации
прибыли. В краткосрочном периоде увеличение прибыли достигается путем
увеличения
цен
на
готовую
продукцию,
снижение
издержек
или
реструктуризацией продаж. На долгосрочном этапе мерами максимизации
14
прибыли становятся увеличение объема продаж, вывод на продажу
абсолютно новой продукции и дополнительные инвестиции в производство.
Финансовый
результат
характеризует
эффективность
функционирования организации, обеспечивает ее финансовую устойчивость.
Не получающие прибыль организации не в состоянии обеспечить решение
стратегических задач, привлекать инвесторов и кредиторов, расширять
масштабы деятельности [7].
Эффективное управление прибылью предприятия должно отвечать
ряду требований (рисунок 3).
Требования к эффективности управления
прибылью
Управление прибылью предполагает постоянное
изменение и совершенствование применяемых
методов в зависимости от текущей экономической
ситуации. При этом осуществляемые мероприятия не
должны противоречить выбранной долгосрочной
стратегии развития и в конечном итоге содействовать
достижению выбранных целей
Управленческие решения в сфере управления
прибылью должны быть альтернативными, то есть
предполагать несколько вариантов развития событий
Управление прибылью должно быть интегрировано в
общую систему предприятия, так как все
управленческие решения прямо или косвенно влияют
на прибыль
Рисунок 3 – Требования к эффективности управления прибылью
15
Максимизация прибыли не должна осуществляться стихийно и
бессистемно. Управление прибылью предприятия должно обеспечивать рост
экономического развития и слаженное соединение внешних и внутренних
интересов
различных
субъектов
распределительных
отношений.
В
длительном периоде управленческая деятельность должна предусматривать,
с одной стороны, получение экономически оправданной прибыли при
эффективной работе реализуемого производственного потенциала и учете
предпринимательского риска, а с другой - осуществление общественных
обязательств бизнеса в обществе и личностных ценностей собственников
предприятия.
Наращивание прибыли
возможно
только
с полным понимаем
последствий этого процесса и условий, ему сопутствующих, что требует
формирования
комплекса
регулярно
проводимых
аналитических
и
управленческих процедур [8].
Эффективность деятельности предприятия и конкурентоспособность в
условиях рынка в значительной степени определяются тем, насколько
рационально осуществляется управление затратами как один из способов,
позволяющих добиться максимизации прибыли. Данный процесс не сводится
только к снижению затрат, он охватывает все этапы управления финансовохозяйственной деятельностью предприятия и носит системный характер.
Кроме того, информация о затратах является основой для принятия большого
числа управленческих решений, связанных с выбором ассортимента
производимой продукции, ценовой политики, распределением имеющихся
ресурсов. Результаты управления, целесообразность и эффективность
управленческих решений в значительной мере определяются точностью
информации о величине и структуре затрат [22].
В то же время следует отметить, что на многих промышленных
предприятиях управление затратами носит бессистемный и фрагментарный
характер, руководство не обладает полной и достоверной информацией о
затратах,
что
затрудняет
принятие
обоснованных
и
эффективных
16
управленческих решений, отрицательно сказывается на результатах всей
деятельности предприятия. В этой связи применение системы управления
затратами на предприятии становится все более востребованным.
1.2 Понятие и классификация затрат предприятия
У хозяйствующих субъектов, в условиях рыночных взаимоотношений,
имеется
необходимость
информации,
в
позволяющей
качественно
эффективной
формировать,
экономической
корректировать
и
рационализировать затраты на производство, оказывающие влияние на
финансовые результаты напрямую. Поэтому, оценка затрат становится
значимым финансово-экономическим показателем.
Такое понятие как «затраты» в российской экономической теории
рассматривается неоднозначно. Многие авторы используют категории
«затраты», «издержки» и «расходы» как синонимы, взаимозаменяемые
понятия. В то же время существует точка зрения о том, что каждая из этих
категорий имеет самостоятельное содержание и их смешение неприемлемо.
Ряд авторов считают понятия затрат и издержек синонимами и
называют их расходами. Так, Б. Райзберг, П. Лозовский и Е. Стародубцева
понимают под затратами выраженные в денежной форме расходы
предприятия на производство, обращение и сбыт продукции. По их мнению,
экономическая сущность определения «затраты» подобна «издержкам».
Схожее толкование отмечает и С. Ожегов, который под затратами понимает
«потраченную, израсходованную сумму» [20].
Ряд авторов рассматривают понятия «затраты» и «расходы» как
синонимы. Так, по мнению Ф.Я. Леготина, затраты – это расходы, связанные
с созданием или приобретением материальных, нематериальных активов и
иного имущества и прав для ведения предпринимательской деятельности.
17
Т.Ф. Тарасова считает, что затраты выступают частью совокупных
ресурсов, выраженных в денежном измерении и использованных в течение
определенного
периода
времени
для
осуществления
хозяйственной
деятельности. По мнению Л.В. Шалаевой, затраты представляют собой
совокупность
экономических
ресурсов
хозяйствующего
субъекта,
сформированных, а также трансформированных в процессе деятельности
организации и представленных в виде активов организации [30].
По мнению В.Г. Лебедева, Т.Г. Дроздовой и В.П. Кустарева, затраты
характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный
период,
использованных
на
производство
и
сбыт
продукции,
и
трансформируются в полную себестоимость товаров, работ и услуг.
По мнению А. Мицкевича, затраты – это денежное измерение всех
ресурсов, затраченных для достижения поставленных целей.
Т.П. Карпова считает, что следует рассматривать затраты как
стоимостное выражение израсходованных или предполагаемых к расходу
ресурсов,
обусловленных
особенностями
технологии
производства
вырабатываемой и реализуемой продукции, выполняемых работ и услуг,
включая обязательные отчисления за определенный или на определенный
период времени [25].
Между тем А.А. Бжассо рассматривает затраты как ресурсы,
израсходованные на конкретные цели, в стоимостном выражении.
Такой подход точнее всего отражает экономический смысл понятия
«затраты», которое позволяет определить состав и объем экономических
ресурсов, вовлекаемых в деятельность хозяйствующих субъектов, путем
проведения их стоимостной оценки с помощью различных методов расчета.
Становится очевидным, что, несмотря на довольно большое количество
предлагаемых формулировок, их авторы не противоречат друг другу.
В экономической литературе можно найти разные подходы к
классификации затрат на предприятии.
18
Например, профессор В.Б. Ивашкевич группирует все затраты по двум
признакам: по центрам ответственности и местам формирования затрат
внутри предприятия [15].
Классификация затрат достаточно тесно связана с направлениями их
учета.
В зависимости от направлений можно выделить три основные
классификации затрат [29]:
1.
классификация
затрат,
которые
связаны
с
производством
продукции, определением себестоимости;
2.
классификация
затрат
для
планирования
и
принятия
управленческих решений;
3.
классификация затрат в целях регулирования и контроля.
Согласно первой классификации затрат выделяют следующие их
группировки:

по видам (статьи калькуляции и виды расходов);

по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные );

по экономической роли в производстве (основные и накладные).
Вторая классификация затрат выделяет следующие группировки:

по
отношению
к
объему
производства
(переменные
и
постоянные);

принимаемые и не принимаемые в расчет затраты;

устранимые и неустранимые;

маржинальные и инкрементные (дифференциальные)
Согласно классификации затрат в целях регулирования и контроля
выделяют следующие группировки:

по центрам ответственности;

регулируемые и нерегулируемы.
Основная
цель
систематизации
затрат
–
удовлетворение
информационных потребностей внешних и внутренних пользователей.
19
Информация о затратах для внешних пользователей получает отражение в
отчете о прибылях и убытках, в статистической отчетности и формируется по
следующим направлениям:

по
деятельности
характеру,
организаций
условиям
осуществления
выделяются
затраты
по
и
направления
обычным
видам
деятельности, операционные и внереализационные;

по сферам деятельности – затраты, связанные с приобретением
материально-производственных
запасов,
с
процессом
производства,
продажей продукции и управлением;

по элементам – материальные затраты, затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие
затраты.
В интересах внутрифирменного управления применяются различные
способы измерения и группировки затрат. Наиболее целесообразной
представляется классификация затрат, построенная с учетом управленческих
решений для выбора соответствующих структурных подразделений. В
отечественной учебной и научной литературе приводится более десяти
классификационных признаков затрат.
Важнейшим методом классификации затрат выступает их разделение
по статьям калькуляции и экономическим элементам. В данном случае под
экономическим
элементом
подразумевается
однородный
вид
производственных затрат, который в условиях конкретной организации
невозможно разложить на компоненты. Затраты по таким экономическим
элементам делятся на несколько видов:

материальные затраты;

затраты, связанные с амортизацией ОС;

затрат на социальные потребности;

затраты на оплату труда;

прочие затраты.
20
Классификация затрат по экономическим элементам используется в
целях составления годовой отчетности, и приводится в приложении к
бухгалтерскому балансу.
Однако эта группировка не полностью раскрывает содержание затрат
на
производство,
не
отражает
целевого
назначения
затрат
и
их
обоснованность. Следовательно, поэлементная группировка не может
применяться для расчета себестоимости отдельных видов продукции.
Для этих целей применяют классификацию по статьям калькуляции,
перечень
которых
определяется
отраслевыми
методическими
рекомендациями. При этом утверждаемая для соответствующей отрасли
группировка должна обеспечить максимальное выделение затрат, связанных
с производством отдельных видов продукции.
Типовая классификация затрат по статьям калькуляции содержит
двенадцать статей [19]:
1.
сырье и материалы;
2.
возвратные отходы (вычитаются);
3.
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера;
4.
топливо и энергия на технологические цели;
5.
заработная плата производственных рабочих;
6.
отчисления на социальные нужды;
7.
расходы на подготовку и освоение производства;
8.
общепроизводственные расходы;
9.
общехозяйственные расходы;
10.
потери от брака;
11.
прочие производственные расходы;
12.
коммерческие расходы.
Структуризация затрат по статьям калькуляции достаточно точна,
отражает их роль в технологическом процессе и связь с объемом
производства. Она используется не только для исчисления себестоимости
21
продукции, но и в анализе ее структуры, для выявления внутренних резервов
и источников снижения затрат, а также бюджетирования. При формировании
затрат по калькуляционным статьям последние могут объединять затраты,
относящиеся к нескольким или одному экономическому элементу.
На рисунке 4 представим наиболее распространенную классификацию
затрат на предприятии.
Затраты предприятия
По
способу
включения
В
зависимости
от уровня
активности
Для оценки
прибыли и
убытков
По
экономическим
элементам
Прямые
Постоянные
Входящие
Материальные
затраты
Косвенные
Переменные
Истекшие
По
функциональному
назначению
По
однородности
состава
Основные
Одноэлементные
Накладные
Комплексные
Рисунок 4 – Классификация затрат на предприятии
Заработная
плата
Отчисления на
социальные
нужды
Амортизация
Прочие
затраты
Особое значение для исчисления себестоимости продукции имеет
классификация по способу включения на прямые и косвенные. К первым
относятся затраты по производству определенного вида продукции, а ко
вторым — затраты, связанные с выпуском нескольких видов продукции, не
22
относящиеся напрямую на себестоимость продукции и распределяющиеся
условно.
Деление затрат на прямые и косвенные носит условный характер,
поскольку при однопродуктовых производствах все затраты будут прямыми.
В комплексных производствах, когда изготавливается несколько видов
продукции, часть затрат носит косвенный характер.
По функциональному назначению в калькуляции себестоимости
затраты можно разделить на основные и накладные. Затраты, неразделимо
относящиеся к технологическими процессами производства продукции,
например, такие как стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива
и энергии, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления
на социальные нужды, являются основными. Размер основных затрат на
единицу
продукции
является
относительно
неизменным.
Величина
накладных затрат относительно постоянна во времени и зависит от
структуры управления и деловой политики организации.
Отдельно следует выделить группировку затрат в зависимости от
изменения уровня активности производства на постоянные и переменные. К
постоянным
относятся
затраты
на
общепроизводственные
и
общехозяйственные расходы. К переменным относятся затраты на сырье и
материалы, заработная плата производственных рабочих, топливо и
электроэнергия на технологические цели и др. Такое деление представляется
условным, потому как точного математического соотношения между
затратами и объемом производства не существует.
В отечественной экономической литературе имеется деление затрат на
условно-постоянные и условно-переменные. Это относится к затратам,
имеющим одновременно переменные и постоянные компоненты. Такое
разделение
затрат
себестоимости
имеет
значение
для
продукции, прогнозирования
бюджетирования,
анализа
безубыточности.
Условно
стабильные, по абсолютной величине, постоянные затраты при росте
производства служат существенным моментом сокращения себестоимости
23
продукции (поскольку в расчете на единицу продукции они уменьшаются).
Переменные затраты прямо зависят от роста объема производства
продукции, но в расчете на единицу продукции являются постоянной
величиной. В отечественной практике такие затраты группируются по цехам,
производствам, участкам, бригадам и другим структурным единицам, что
позволяет
организовать
внутренний
хозрасчет
и
определить
производственную себе стоимость продукции.
При калькуляции себестоимости особое значение имеет группировка
затрат на входящие и истекшие.
К первым относятся затраты на приобретение ресурсов, которые
принесут доход в будущем, а ко вторым — затраты на потребленные
ресурсы, которые принесли доход в настоящем периоде.
Классификация затрат по экономическим элементам определена
нормативно и приведена в п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [4].
Согласно этому документу должна быть обеспечена группировка затрат по
следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.
Следовательно, основной задачей классификации затрат является
формирование себестоимости продукции. При помощи классификации
затраты группируются по видам и прямо или косвенно относятся на
себестоимость продукции.
1.3 Цели, задачи и методы управления затратами на предприятии
Эффективность деятельности и конкурентоспособность предприятия в
условиях рынка в значительной степени определяются тем, насколько
24
рационально осуществляется управление затратами как один из способов,
позволяющих добиться роста результатов деятельности. Данный процесс не
сводится только к снижению затрат, он охватывает все этапы управления
финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и носит системный
характер.
Система управления затратами – это совокупность взаимосвязанных
элементов, методов и механизмов, действующих в пределах функциональных
сфер и формирующих определенную целостность, с помощью которых
обобщаются процессы снабжения, использования ресурсов, решаются четко
поставленные цели, реализуются тактические и стратегические планы.
Система
управления
функциональный
аспекты.
затратами
носит
организационный
и
Организационная подсистема имеет такие
составляющие, как исследование
и определение элементов экономии
ресурсов; составление плана затрат по видам; учет и анализ затрат;
стимулирования экономики ресурсов и снижение затрат. Все это в
дальнейшем отражается на построении стратегической карты предприятия
как эффективного инструмента его производственной деятельности [30].
Получение
конкурентного
преимущества
для
обеспечения
эффективной деятельности является главной целью управления затратами.
Потому, рыночная направленность, прежде всего, должна способствовать
внедрению новейших технологий управления затратами, что поможет
плодотворно влиться предприятию в экономическое пространство и
обеспечить
менеджмент
новаторским
инструментарием
эффективного
функционирования.
Система управления затратами направлена на решение следующих
задач [24]:

выполнение
контроля
над
исполнением
хозяйственной
деятельности предприятия;

определение направленности изменения уровня, объема и
структуры расходов на производство продукции;
25

сбор и анализ информации о расходах;

нормирование, планирование расходов в разрезе элементов,
производственных подразделений и видов продукции;

поиск резервов экономии ресурсов и оптимизации расходов.
Модель
управления
затратами
на
предприятии
должна
предусматривать реализацию последовательных действий [5]:
1.
Структуризация расходов с учетом задач.
2.
Подготовка системы норм и нормативов с учетом факторов
распределения ресурсов по статьям расходов.
3.
Разработка точной системы учета, анализа, контроля над
расходами, а также проявления отклонений фактических и плановых
показателей.
4.
Установление центров ответственности и учет затрат на всех
уровнях, то есть выполнение контроля за подразделениями отдельно и по
предприятию
в
целом
для
обеспечения
прозрачности
расходов
и
соразмерности их распределения в разрезе полученных доходов.
5.
Совершенствование системы документооборота, позволяющей
получить
объективную
и
оперативную
информацию
по
всем
производственным, хозяйственным, коммерческим и административным
подразделениям предприятия.
6.
Разработка эффективной системы мотивации и поощрения
работников в вопросах экономии ресурсов и сохранения производственного
потенциала.
Из этого следует, что контроль затрат предприятия является одним из
важных элементов в системе функционирования предприятия. Это процесс
регулярного планомерного воздействия на структуру и величину расходов
по
бизнес-процессам
с
целью
их
оптимизации
и
достижения
запланированных финансовых результатов. Процесс управления затратами
включает калькулирование затрат, учет, контроль и является неотъемлемой
частью процесса управления деятельностью предприятия, что в свою очередь
26
охватывает
разработку
и
реализацию
решений
и
контроль
за
их
выполнением.
Управление затратами предприятия представляет собой главный
составляющий элемент системы управления предприятием в общем.
Управление затратами предприятия представляет собой постоянный процесс
их учета, анализа, планирования и контроля. Его результат представляет
собой
формирование
управленческих
решений,
сосредоточенных
на
оптимизации и снижении затрат [11].
Совокупность взаимосвязанных элементов управления затратами
можно сформировать в систему, представленную на рисунке 5.
Рассмотрим более подробно каждый элемент системы управления
затратами.
Регулирование,
организация,
мотивация
Планирование и
нормирование
Контроль
Анализ
Учёт
Рисунок 5 – Система управления затратами
Цель планирования заключается в оптимизации затрат на изготовление
продукции. Под нормированием подразумевается способ разработки и
определения предельно допустимой величины запаса и потребления
производственных и прочих ресурсов, которые необходимы для обеспечения
процесса производства продукции и ее сбыта.
Нормативная
планирования,
подразделений;
база
контроля
организации
и
выступает
регулирования
сопоставления
затрат
в
качестве
деятельности
производства
с
основы
структурных
достигнутым
27
результатом; разделения ответственности между подразделениями за
результаты осуществляемой деятельности; справедливой оценки оплаты
труда и поощрения деятельности работников по результатам работы.
Определение нормативов и норм осуществляется в следующих целях:

гарантировать установленный режим работы комбината;

исключить чрезмерное расходование ресурсов;

предотвратить
отклонения
от
заданных
характеристик
производимой продукции;

сформировать базу данных для планирования деятельности
комбината;

придерживаться
нормальных
условий
труда
и
охраны
окружающей среды.
Управление затратами на основе норм направлено на предупреждение
неоправданных потерь, улучшение политики закупок, совершенствование
эффективности производства, определение расхода ресурсов производства и
их дальнейшее эффективное использование.
Такие составляющие системы управления затратами как, нормирование
и планирование, реализуются сотрудниками планово-экономического отдела
комбината, путем разработки планов (текущих и перспективных).
Еще один важнейший элемент системы управления – осуществление
учета производственных затрат. Главным назначением этого элемента
является осуществление контроля над производственной деятельностью и
управление затратами на осуществление такой деятельности.
Ключевые задачи учета затрат на производство продукции:

составление достоверных и полных данных о хозяйственных
процессах и результатах деятельности комбината, необходимых для
оперативного управления и руководства;

учет
фактических
затрат
на
изготовление
продукции,
осуществление контроля за использованием сырья, трудовых, материальных
и иных ресурсов в сравнении с утвержденными сметами, нормативами и
28
нормами для выявления различных отклонений и формирования дальнейшей
экономической стратегии;

систематизация сведений о производственной деятельности для
принятия долгосрочных управленческих решений;

мониторинг плана по себестоимости производимой продукции;

выявление и последующая оценка результатов деятельности,
осуществляемой структурными подразделениями предприятия;

выявление резервов для снижения себестоимости производимой
продукции, эффективное использование и мобилизация этих резервов;

окупаемость технологических и производственных программ,
эффективность капиталовложений в производственные запасы и основные
фонды, рентабельность ассортимента производимой продукции и др.
Учет затрат на производство продукции относится к управленческому
учету. Обязанность по осуществлению учета возложена на главного
бухгалтера.
Экономический анализ выстраивается на основе данных учета,
прогнозов, планов и отчетности. Основной целью анализа является
выявление возможностей для более эффективного использования ресурсов
производства. Не менее важные цели – обеспечение прибыли, минимизация
затрат, связанных с производством и реализацией продукции.
К числу задач анализа таких затрат относятся:

выявление и мобилизация резервов для снижения себестоимости
продукции в дальнейшем;

проведение анализа динамики и выполнение плана по наиболее
важным показателям себестоимости продукции;

продукции;
оказание влияния на формирование показателей себестоимости
29

установление факторов, оказывающих влияние на изменение
показателей и реализация плана по ним, а также сумм и причин, вызвавших
отклонение фактически понесенных затрат от плановых.
Проведение детального анализа затрат должно предшествовать
прогнозированию
и
планированию
себестоимости
продукции.
При
проведении анализа выявляют резервы снижения себестоимости. Затем эти
резервы учитываются при разработке планов (текущих и на перспективу).
Анализу отводится ключевая роль в обеспечении оптимального уровня
себестоимости, и, соответственно, повышении конкурентоспособности и
максимизации прибыли хозяйствующего субъекта.
Эффективное управление предприятием является невозможным без
регулярного и строгого контроля над уровнем производственных затрат.
Контроль является завершающим процессом анализа и планирования.
Контроль
ориентирует
деятельность
предприятия
на
исполнение
предварительно принятых заданий и дает возможность выявлять и устранять
различные отклонения. Каждое промышленное предприятие располагает
резервами для снижения затрат до рационального уровня, что в дальнейшем
позволяет стремиться к росту эффективности деятельности и повышению
конкурентоспособности.
Для
достижения
дополнительных
конкурентных
преимуществ,
предприятию важно провести анализ затрат и оценку эффективности их
управления. Совершенствование процесса управления затратами дает
возможность снижения общего уровня затрат, установления более низких и
гибких цен.
Управление
затратами
невозможно
без
анализа
факторов,
оказывающих влияние на них (рисунок 6).
Процесс управления затратами служит связующим звеном между
затратами и полученными финансовыми результатами на основе принятого
управленческого решения и выступает фактором конкурентоспособности.
30
Для наглядности представим на рисунке 7 поэтапность процесса управления
затратами.
Факторы, влияющие на управление затратами на
предприятии
Внутренние факторы
Экономические
Организационные
Объем, состав и
структура
товарооборота
Размер
предприятия
и объема
производства
Структура
расходуемого
сырья
Уровень
технического
состояния
оборудования
Эффективность и
производительность
труда
Условия
хранения
сырья и
продукции
Производственная
программа
Структура
продукции
Внешние факторы
Государственное
регулирование цен
Наличие на
рынке
производителей конкурентов
хлебобулочной
продукции
Особенности
развития
региональной
хлебопекарной
отрасли
Рисунок 6 – Факторы, оказывающие влияние на управление затратами
предприятия
31
Определение
объектов затрат и
их носителей
Классификация
затрат для целей
управления
Разработка
программы
мероприятий по
направлениям
оптимизации
затрат
Внедрение
управленческого
учета затрат
Определение
перспективных
направлений снижения
и оптимизации затрат
Контроль
результатов и
внесение
корректировок
Проведение
анализа
Регулирующие воздействия по
оптимизации затрат в рамках
разработанной программы
Рисунок 7 – Этапы процесса управления затратами
Управление затратами на производстве образует многоцелевую
систему, в которой должны участвовать все производственные звенья и
службы предприятия. Более точная исходная информация о затратах
располагается на самом низком уровне управления. Соответственно при
продвижении к более высокому уровню управления она уменьшается [9].
Управление затратами
–
комплекс целенаправленных
способов
воздействия на структуру расходов, их динамику и поведение с целью
обеспечения снижения их уровня. Использование традиционных методов
управления затратами, в большинстве случаев, ставит перед собой задачу их
сокращения.
Для
ее
достижения
базовым
инструментом
служит
управленческий учет, в котором учет затрат создается разнообразными
методами исходя из способа оценки затрат, характера производственного
процесса,
полноты
включения
затрат
в
себестоимость
продукции.
Налаженный учет доходов и расходов является необходимым условием
32
программы, направленной на снижение расходов в рамках управленческого
учета.
Он
позволяет
повысить
ответственность
за
рациональное
использование ресурсов. Учитывая зависимость уровней расходов от
изменения отдельных факторов производства, можно оказывать влияние на
их уровень, путем изменения факторов соответствующим образом, которые в
следствие позволят снизить расходы.
Существенное влияние на величину расходов достигается в основном в
долгосрочном периоде, поэтому большинство методов управления затратами
ориентированы на стратегическую перспективу. Стратегическое управление
затратами охватывает совокупность всех мероприятий, которые имеют
долгосрочное влияние на уровень расходов, их структуру и поведение.
Однако, для того чтобы свести к минимуму издержки, необходимо
применять не только лишь общепризнанные, созданные много лет назад
методы, но и текущие инструменты стратегического и оперативного
управления затратами, инструменты контроллинга (комплексная система
поддержки
управления
организацией,
нацеленная
на
координацию
взаимодействия систем менеджмента и контроля их эффективности) [14].
Осуществление своевременного и полного контроля над отклонениями
затрат содействует оперативному принятию управленческих решений. Далее
нами будут раскрыты основные методы учета затрат, использующиеся
современными предприятиями.
В начале 20 века в Соединенных Штатах, переживавших финансовоэкономический кризис, американские экономисты Т. Дауни, Д.Ч. Гаррисон и
Г. Эмерсон разработали метод неоправданных затрат, получивший название
«Стандарт-кост».
Этот метод основан на двух ключевых положениях, а именно:
1. Производственные затраты, отраженные в учете, должны быть
соотнесены со стандартами.
2. Отклонения, обнаруженные в ходе сравнения фактических затрат со
стандартами, необходимо разделить по причинам их возникновения.
33
Сущность
рассматриваемого
метода
в
том,
что
на
основе
предварительно разработанных норм происходит формирование стандартной
калькуляции, т. е. себестоимость продукции закладывается заранее. Затем
проводится рассмотрение текущих затрат и выявляются отклонения от
плановых норм.
В качестве ключевой задачи метода «стандарт-кост» выступает учет
отклонений и потерь в прибыли организации. Не менее важной задачей
является приведение путем умелого планирования фактических затрат в
полное соответствие с нормативами.
Перечислим принципы, заложенные в основу системы «standartcosting»:
1.Принцип анализа отклонений;
2.Принцип раздельного учета отклонений и нормативных затрат;
3.Принцип предварительного нормирования затрат по статьям и
элементам;
4.Принцип составления нормативных калькуляций на изделие и его
компоненты;
5.Принцип уточнения калькуляции при изменении норматива;
6.Принцип определения фактической себестоимости произведенной
продукции как алгебраической суммы изменений норматива, отклонений от
нормативов и нормативной себестоимости.
Нормирование затрат осуществляется до непосредственного начала
отчетного периода по статьям расходов:

расходы, связанные с продажей продукции;

общепроизводственные расходы;

расходы на оплату труда работников производства;

расходы на основные материалы.
Нормативные затраты основаны на ожидаемых расходах ресурсов,
необходимых для выпуска продукции и закладываемых в расчете на одно
произведенное изделие. По общим производственным расходам, состоящим
34
из нескольких различных статей, разработка норм осуществляется на
конкретный период времени в денежной оценке и в расчете на
запланированные объемы производства. В течение отчетного периода
производится учет отклонений реальных расходов от нормированных затрат.
Суммы выявленных отклонений фиксируются на спец счетах. По итогу
отчетного периода отклонения списывают на финансовый результат. Затем
проводится анализ отклонений. В итоге принимается решение по поводу
корректировки установленных нормативов и норм. При проведении анализа
выделяют, в первую очередь, такие виды отклонений:
1.
По накладным расходам;
2.
Прямых трудовых затрат;
3.
Прямых материальных затрат.
Целями управленческого анализа отклонений являются:

решение вопроса снижения затрат;

решение вопроса эффективности использования ресурсов;

решение
вопроса
ресурсных
возможностей
(увеличение
ассортимента производимой продукции, повышения объемов продаж и
производства).
От того, насколько продуктивным будет анализ, будут зависеть
основные результат деятельности организации.
Метод «стандарт-кост» незаменим в тех отраслях, в которых цены на
ресурсы являются относительно стабильными, а сама продукция не меняется
на протяжении долгого времени (например, на предприятиях мебельного,
обувного, швейного производства, обрабатывающих отраслей и др.).
Рассматриваемый метод получил широкое распространение в западных
развитых странах. В России на основе этого метода был разработан и
довольно удачно используется метод нормативного учета производственных
затрат, впервые вошедший в систему отечественного учета в 1933 году после
публикации перевода книги Гаррисона «Стандарт-кост». Институтом
техники управления было проведено глубокое изучение возможных путей
35
применения данного метода в отечественной практике. Немалый вклад в
решение данного вопроса был внесен М.Х. Жербраком и Е.Г. Либерманом.
Они
представили
указанную
систему
в
адаптированном
и
модифицированном виде в качестве системы нормативного метода учета
затрат.
Метод стандарт-костинг обладает следующими преимуществами:

благодаря методу появляется возможность определить степень
влияния на финансовый результат отклонений по разным видам затрат;

благодаря
определить
полную
методу
появляется
себестоимость
возможность
некоторых
видов
оперативно
производимой
продукции, что является особо важным при установлении на предприятии
политики ценообразования.
Но несомненным недостатком данного метода является трудоемкость
определения
стандартов
на
базе
технологических
производственных
документов, а также сложности в определении остатков готовой продукции
на складах и незавершенного производства при инфляции или изменении
рыночной цены. Наряду с этим, довольно сложно за небольшой период
деятельности организации разработать стандарты по каждому заказу, с
учетом их большого количества и разнообразия.
Тем не менее, несмотря на эти недостатки, метод «стандарт-кост»
применяется на российских предприятиях в качестве мощного инструмента
контроля над производственными издержками и при калькулировании
себестоимости продукции. Метод также используется для планирования,
управления и при принятии управленческих решений.
В ходе развития систем управления прибылью и затратами, ученые С.Р.
Соуси, Р.А. Хауэлл и Р.Д. Мак-Илхаттан разработали метод, который назвали
«Точно во времени» (англ. – sisteminTime). Данный метод был основан на
объединении метода «стандарт-кост» с моделью учета затрат по центрам
ответственности.
36
Учитывая недостатки и достоинства существующих методов учета
затрат, Д. Гаррисон в 1936 году разработал метод «система учета прямых
затрат» (англ. – direct-costingSistem). Данный метод появился на основе
четкого разграничения (классификации) затрат:

на периодические и производственные;

на постоянные и переменные;

на накладные и основные;

на косвенные и прямые.
К настоящему времени указанный метод подвергся определенным
изменениям. Сегодня классификация затрат осуществляется исходя из
объемов производства. То есть затраты классифицируются на постоянные и
переменные.
Характерная черта системы «директ-костинг» заключается в том, что
себестоимость продукции промышленного производства планируется и
учитывается лишь в части переменных затрат. При этом постоянные расходы
не включаются в расчет себестоимости продукции. Они списываются с
полученной прибыли как расходы данного периода. При этом их списание
осуществляется на протяжении того периода, в котором они были
произведены. Рассматриваемая система сочетает в себе финансовый и
производственный учет. Составление отчета о доходах – многостадийный
процесс.
Еще одна особенность, характерная для рассматриваемой системы,
заключается
в
разработке
методики
графического
и
экономико-
математического анализа и представления отчета для прогнозирования
чистого дохода [12].
При применении графических методов, метода математической
статистики и методов регрессионного и корреляционного анализа можно
охарактеризовать формы зависимости затрат от объемов производства либо
загрузки мощностей производства. Благодаря этим методам становится
возможным:
37

построение сметных уравнений;

получение информации об убыточности или прибыльности
производства исходя из его объемов;

расчет критической точки объемов производства;

прогнозирование поведения себестоимости и отдельных видов
расходов исходя из факторов мощности или объема.
Другими словами, благодаря вышеуказанным методам решаются
стратегические задачи управления организацией. Используя метод «directcosting»
можно
исследовать
взаимозависимости
и
взаимосвязи,
существующие между объемом производства, прибылью и себестоимостью
(затратами). Этим методом предполагается определение чистой прибыли и
маржинального дохода. Под маржинальным доходом понимается разница,
возникшая между выручкой, полученной предприятием, и переменными
затратами. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и
прибыль от производимой деятельности. Под маржинальной калькуляцией
себестоимости подразумевается распределение на объект затрат лишь
прямых переменных затрат.
Имея учетные данные о маржинальном доходе и ограниченной
себестоимости по изделиям, можно решать целый ряд управленческих задач,
в частности:

оптимизировать ассортимент производимой продукции;

принимать дополнительные заказы по ценам, ниже обычных;

производить комплектующие внутри предприятия или, наоборот,
закупать их у сторонних предприятий;

определить оптимальный размер серии или партии продукции;

выбирать и заменять оборудование и др.
Благодаря методу «direct-costing» появляется возможность принимать в
расчет изделия с наибольшей рентабельностью, чтобы перейти на их
производство.
При
сокращении
статьи
себестоимости,
происходит
38
упрощение ее нормирования, контроля и учета. Кроме того, происходит
улучшение контроля и учета накладных и постоянных расходов, так как их
сумма за соответствующий период будет показана в отчете о доходах
отдельной строкой. Этим наглядно демонстрируется их воздействие на
размер прибыли организации.
Главным достоинством системы учета сумм покрытия является то, что
на основе получаемой в ней информации могут совершаться разные
оперативные решения, касающиеся управления организацией. Прежде всего,
это относится к возможности проведения эффективной ценовой политики.
Наряду с этим, организация учета с использованием метода «directcosting», тесно связана с определенными проблемами, возникающими из
особенностей, характерных данному методу. Выделим ряд наиболее
распространенных проблем:
1.При разделении расходов на переменные и постоянные возникают
определенные сложности, так как только переменных или только постоянных
расходов, по сути, не так уж и много. Большая часть расходов –
полупеременные.
Соответственно,
возникают
сложности
при
их
классификации. Наряду с этим, исходя из цели субъекта, классификация
переменных и постоянных затрат может различаться.
2.Метод «direct-costing» не отвечает на вопрос, какова стоимость и
полная себестоимость произведенного продукта. Поэтому необходимым
видится дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда
требуется знать полную себестоимость незавершенного производства или
готовой продукции.
3.Учет себестоимости, который ведется по сокращенной номенклатуре
статей, не соответствует требованиям учета, главной задачей которого
выступало составление точной калькуляции.
4.В фиксируемой цене на продукцию должно быть предусмотрено
покрытие всех издержек организации.
39
5.Фактическая
себестоимость
произведенной
продукции
не
соответствует показателю «сокращенной» себестоимости, рассчитанной по
статьям
переменных
затрат,
что
приводит
к
резкому
снижению
достоверности учета.
6.Нерешены проблемы распределения косвенных и постоянных
расходов, также принимающих участие в производстве продукции и,
следовательно, включаемых в себестоимость.
7.Трудности
при
определении
номенклатуры
компонентов
калькулирования или деления расходов на постоянные и переменные.
При использовании метода «direct-costing» невозможно определить
полные затраты предприятия, связанные с изготовлением продукции. Таким
образом, данная система не соответствует главной цели российского
бухгалтерского
учета,
которая
заключается
в
составлении
точной
калькуляции. При этом необходимо учитывать, что не разработана такая
система
калькуляции
затрат,
использование
которой
позволило
бы
определить себестоимость единицы произведенной продукции с точностью в
100%. При любом, даже обоснованном косвенном отнесении затрат на
изделие происходит искажение фактической себестоимости. Это, в свою
очередь, снижает точность калькулирования. С этой позиции наиболее
точной представляется калькуляция по прямым (переменным) расходам,
получаемая при калькулировании по методу «direct-costing». В данном
случае в калькуляцию включают те расходы, которые напрямую связаны с
производством конкретного изделия. Таким образом, в качестве критерия
точности
исчисления
себестоимости
должна
выступать
не
полнота
включения затрат в себестоимость изделия, а способ отнесения на
конкретное изделие.
Наиболее широкое распространение рассматриваемый метод нашел на
предприятиях, в которых отсутствует высокий уровень постоянных затрат, а
результат работы может быть легко определен и количественно измерен.
Метод широко распространен во многих странах с развитой экономикой. В
40
Австрии и Германии этот метод носит название «учет частичных
затрат»/«учет суммы покрытия», во Франции данный метод называют
«маржинальной
бухгалтерией»;
в
Великобритании
–
это
«учет
маржинальных затрат». Отечественные бухгалтерские стандарты не дают
разрешения на использование метода «direct-costing» в полном объеме для
расчета
налогов
и
составления
внешней
отчетности.
Сегодня
рассматриваемый метод находит все более широкое применение во
внутреннем учете для обоснования и анализа управленческих решений в
сфере ценообразования и безубыточности производства.
В настоящее время большинство производственных предприятий
стараются осуществлять свою деятельность, основываясь на выпуске
конкурентоспособной и высококачественной продукции, одновременно,
сокращая затраты на ее производство. Этой стратегии соответствует
японская система «точно в срок» (англ. - Just-in-Time (JIT)), появившаяся в
середине 1970 годов в фирме «Тойота». Данный метод основан на
уменьшении объемов товарных и материальных запасов посредством
снабжения производственных цехов небольшими партиями при отсутствии
объектов незавершенного производства. Таким образом, это способствует
тому, что доля затрат предприятия переходит из разряда косвенных в
категорию прямых. При использовании этого метода учета затрат,
возможным
становится
выявление
проблем
в
отношении
качества
продукции, и оперативное решение этих проблем. Необходимо учитывать,
что при использовании такого метода управленческие ориентиры, в
основном, относятся к сфере снабжения, поскольку нарушения в данной
сфере способны повлечь за собой спад эффективности и результативности
деятельности предприятия.
Управленческие
решения,
которые
были
приняты
на
основе
искаженных данных себестоимости продукции, поспособствовали разработке
метода учета затрат по работам ABC (ActivityBasedCosting). При применении
этого метода сложные рабочие операции раскладывают на простейшие с
41
учетом степени расходования ресурсов. При этом происходит разделение
всех видов работ по способу их участия в производстве продукции –
продуктовая, пакетная и штучная работа. Затраты, которые нельзя отнести к
конкретному виду продукции, учитываются по статье – общехозяйственные
работы. Стоимость общехозяйственных работ распределяется посредством
использования разных методик. По мнению многих специалистов, благодаря
использованию метода АВС рентабельность и себестоимость всех видов
продукции производится более качественно.
Сущность указанного метода в том, что у предприятия в распоряжении
находится определенный объем ресурсов, которые задействуются в процессе
производства и позволяют реализовывать функции производства. Ресурсы
всех видов характеризуют затраты, распределяемые сначала на отдельные
функции
пропорционально
объему
ресурсопотребления.
Для
этого
суммируют издержки каждого центра затрат по конкретным функциям.
Затем издержки по каждой функции относятся на носители затрат. В качестве
носителя затрат может выступать заказ, клиент или изделие (услуга, товар).
Носитель затрат содержит относящуюся на него долю затрат каждого центра
по всем операциям. Из этого вытекает, что подобное распределение
основывается на причинно-следственной связи затрат с факторами, которые
их обуславливают. Вид ресурсов, расходуемых в процессе каждой операции,
описывается с помощью функциональных факторов, а количественная
оценка
выполнения
каждой
функции
описывается
с
помощью
затратообразующего фактора [23].
Как и другие системы, система калькуляции себестоимости и учета
затрат ABC обладает своими плюсами и минусами (таблица 2).
При управлении затратами предприятиями часто используют ФСА
(функциональный стоимостный анализ). Этот анализ основывается на
сохранении показателей назначения и качественных показателей продукции,
за счет повышения эффективности использования трудовых и материальных
42
ресурсов, с одновременным снижением затрат на производство продукции и
ее выпуск.
Таблица 2 – Недостатки и преимущества системы ABC
Преимущества системы
Метод
позволяет
исключить
Недостатки системы
искажения Высокая стоимость и сложность
себестоимости услуг, работ, товаров.
Метод
дает
более
полные,
для внедрения.
своевременные
и АВС не во всем отвечает МСФО.
надежные данные для управления издержками.
Метод дает возможность сосредоточить внимание Для
применения
на потребителе; провести оценку осуществляемых необходимо
системы
неукоснительно
видов деятельности и понять, какие из них соблюдать все ее положения.
добавляют к стоимости продукции, а какие нет.
Отсутствие быстрого результата.
Это делается для уменьшения количества видов
деятельности, которые не создают добавленной
стоимости.
Метод позволяет уменьшить объемы излишних
ресурсов либо направить их в более продуктивную
сферу.
Ценообразование,
основывающееся
на АВС дает важную информацию, но
функциональном методе, рассматривает данные об ею
нужно
уметь
пользоваться
особенностях спроса на продукцию предприятия и правильно.
уточненные
данные
по
себестоимости
всех Руководство
выпусков продукции в отдельности. Таким образом, размер
происходит
предупреждение
может
прибыли,
небольшими партиями, либо завышенной цены (при новых
больших объемах).
повышается
является
функциональному
рентабельность
несомненным
преимуществом.
увеличить
установления производство и объем продукции,
заниженной цены на продукцию, выпускаемую одновременно
Благодаря
повысить
отказавшись
видов
продукции,
выпускаемых малыми партиями.
ценообразованию
производства,
что
конкурентным
от
43
К примеру, в целях экономического обоснования затрат по функциям
объекта, при применении рассматриваемого метода может проводиться
анализ затрат, основанный на потребительской стоимости определенных
видов продукции. С экономической точки зрения этот метод наиболее
эффективен, поскольку при его применении предприятие может достигнуть
основной цели своей деятельности, заключающейся в сокращении затрат и
одновременном повышении потребительских свойств и качества продукции.
Рассмотрев вкратце существующее разнообразие методов учета затрат,
отметим следующее. Так, опираясь на недостатки и преимущества каждого
рассмотренного
методы,
у современных
отечественных
предприятий
появляется возможность достигнуть целей стратегического управленческого
учета за счет применения одной из систем или моделей управления,
сформированных вследствие слияния двух или большего количества
методов. Таким образом, выбор должен быть обоснован.
44
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ЛИВЕНСКОГО
ХЛЕБОКОМБИНАТА
–
ФИЛИАЛА
ОАО
«ОРЕЛОБЛХЛЕБ»
2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности
Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Ливенский хлебокомбинат филиал ОАО «Орелоблхлеб» расположен по
адресу: Орловская область, г. Ливны, ул. Железнодорожная д.4.
Годом основания хлебокомбината считается 1936 г. Тогда в процессе
хлебопечения было занято всего 120 человек и выпускали только ржаной
хлеб.
В 1964 году начал свою работу новый корпус предприятия, который
продолжает работать и сегодня.
До 24 сентября 1992 года Ливенский хлебокомбинат входил в состав
ТПО «Орелхлебпром». Согласно приказа №167 от 24.09.1992 г. Комитета по
Управлению
имуществом
Орловской
области
ТПО
«Орелхлебпром»
преобразовано в акционерное общество открытого типа «Орелоблхлеб», в
соответствии с приказом № 150 от 22.10.1992 г. предприятие Ливенский
хлебокомбинат
преобразовано
в
Ливенский
хлебокомбинат
АООТ
«Орелоблхлеб».
После изменения устава общества, зарегистрированного в мае 1998 г.,
Ливенский
хлебокомбинат
является
филиалом
ОАО
«Орелоблхлеб».
Взаимоотношения Общества и филиала строятся на основе Устава Общества
и Положения о филиале.
Ливенский
самостоятельный
хлебокомбинат
хозяйственный
–
филиал
субъект,
ОАО
«Орелоблхлеб»
образованный
в
–
форме
юридического лица. Ливенский хлебокомбинат использует финансовые
средства и имущество, принадлежащее ему на правах собственности, а также
занимается производством и реализацией продукции. У него имеется
45
самостоятельный баланс. Предприятие может от своего имени заключать
договора, нести обязанности, приобретать права (как неимущественные, так
и имущественные).
Для достижения своей цели Ливенский хлебокомбинат – филиал ОАО
«Орелоблхлеб»
самостоятельно
осуществляет
следующие
виды
деятельности:

разработку
прогрессивных
технологий
производства
конкурентоспособных хлебобулочных и кондитерских изделий;

модернизацию производства;

повышение
результативность
использования
материальных,
финансовых и прочих ресурсов;

анализ
покупательского
спроса
и
конъюнктуры
рынка,
финансово-хозяйственной деятельности;

организацию сбыта готовой продукции;

посредническую и торгово-закупочную деятельность;

проведение природоохранных мероприятий.
Основной вид деятельности – производство хлебобулочных изделий.
На сегодняшний день ассортимент выпускаемой продукции составляет более
150
наименований
хлебобулочных
и
кондитерских
изделий.
Также
предприятие занимается торговой деятельностью, имеет стационарные точки,
3 «Тонара», 6 автофургонов «Хлеб», осуществляющих продажу продукции в
Ливенском и других районах Орловской области.
Ливенский хлебокомбинат работает по заказам, что позволяет ему
оперативно реагировать на меняющиеся предпочтения потребителей.
Безусловно, особую роль в работе предприятия играет инициатива
работников
и
их
профессиональная
подготовка.
На
Ливенском
хлебокомбинате трудятся около 70 квалифицированных специалистов:
пекарей, формовщиков теста, кондитеров и др., сохранен штат лаборатории,
который ведёт ежедневный контроль от входного сырья до конечного выхода
готовой продукции, активно осуществляет разработку новой продукции.
46
Хлебокомбинат
имеет
производственный
корпус,
механические
мастерские, гараж, материальный и соляной склады, трансформаторную
подстанцию, компрессорную, проходную.
В
производственном
корпусе
осуществляется
производство
хлебобулочных, бараночных и кондитерских изделий, расположена служба
управления предприятием, санитарно-бытовые помещения.
Организационная структура управления на хлебокомбинате носит
линейно-функциональный характер и представлена на рисунке 8.
Директор Ливенского хлебокомбината –
филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Лаборатория
Плановоэкономический отдел
Бухгалтерия
Отдел
сбыта
Основное производство
Хл/пек цех
Кондитерский цех
Отдел
главного
механика
Отдел
снабжения
Вспомогательное производство
Транспортный
отдел
Склад готовой
продукции
Слесарная
группа
Склад
сырья
Рисунок 8 – Организационная структура управления Ливенского
хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Продукция
«Орелоблхлеб»
Ливенского
по
достоинству
хлебокомбината
оценена
–
филиала
специалистами
в
ОАО
области
хлебопечения. Ливенский хлебокомбинат – филиал ОАО «Орелоблхлеб» в
47
1996г.вошел
в
число
5000
предприятий
Российской
Федерации,
награжденных званием «Лидер российской экономики». Предприятие
является лауреатом «100 лучших товаров России» и дипломантом
международных выставок.
Мастера
высокой
квалификацией,
годами
приобретая
навыки
хлебопечения, вывели предприятие на высокий рубеж и стабильные
экономические
показатели.
Сотрудники
постоянно
повышают
свои
квалификацию и мастерство, постоянно принимают участие в практических
семинарах, проводимыми высококлассными специалистами. У предприятия
сложились
доверительные
отношения
с
поставщиками
сырья
и
потребителями готовой продукции.
На сегодняшний день хлебокомбинат контролирует более 85% рынка
хлебобулочных
изделий
города
и
близлежащих
районов.
Однако,
конкурентная среда Ливенского хлебокомбината довольно активная. В таких
условиях приходится отлаживать корпоративную работу в коллективе,
профессионально работать с клиентами, делать грамотную рекламу,
создавать активную политику выхода на рынок. Потребность в производимой
продукции увеличивается с каждым годом, что положительно сказывается на
сбытовой деятельности предприятия.
Однако хлебокомбинат имеет и слабую сторону. Это наличие
устаревшего оборудование на некоторых этапах производства, постоянная
зависимость от кредиторов, которая мешает вкладывать деньги в оборот или
в усовершенствование технической базы, длительный срок поставки
материалов.
На сегодняшний день коллектив хлебокомбината видит перспективу в
наращивании производственного потенциала, уверенного завоевания не
только местного рынка, но и рынков других областей России, постоянно
отслеживает тенденции на рынке и оперативно реагирует на требования
покупателей, представляя качественную продукцию, созданную в согласии с
традициями.
48
Для определения экономического развития необходимо провести
расчет показателей хозяйственной деятельности за отчетный период (20142016 годы), и проанализировать их динамику. Методологической и
информационной базой при выполнении анализа служат бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах Ливенского хлебокомбината –
филиала ОАО «Орелоблхлеб» за 2014-2016 годы.
В работе предприятий важнейшим стимулом является прибыль как
один
из
основных
показателей,
отражающих
конечные
результаты
производственно-хозяйственной деятельности [6]. Анализ формирования
прибыли Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
представлен в таблице 3.
Исходя из результатов анализа формирования прибыли на исследуемом
предприятии, можно сказать следующее:

в отношении выручки от реализации продукции наблюдается
тенденция роста за весь рассматриваемый период, в среднем на 25%. В целом
увеличилась выручка от реализации продукции с 25237 тыс. руб. до 39208
тыс. руб.;

наблюдается положительная тенденция роста себестоимости
производимой продукции, в 2016 году данный показатель вырос на 23% по
сравнению с 2015г.;

прочие доходы увеличились к 2015 г. и 2016 г. на 142,11%,
(выросли в 2,5 раза) и 13,04% соответственно. В отношении прочих расходов
наблюдается снижение на 21 тыс. руб. в 2015 г. к 2014 г. и увеличение в 2016
г. на 2,89% к 2015 г.;
Более подробно рассмотрим и представим динамику
показателей:
«выручка от реализации продукции», «прибыль от продаж», «балансовая
прибыль» и «чистая прибыль» (рисунок 9).
Увеличение выручки от реализации продукции отразилось и на
прибыли, получаемой предприятием в процессе своей производственной
деятельности. В рассматриваемом
периоде значение прибыли от продаж
49
постепенно растет – от 1240 тыс. руб. в 2014 году до 2174 тыс. руб. в 2015 г.
и 2330 тыс. руб. в 2016 г.
Таблица
3
–
Анализ
формирования
прибыли
Ливенского
хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Показатель
1. Выручка от реализации
продукции, тыс.руб.
2. Себестоимость
производимой продукции,
тыс.руб.
3.Валовая прибыль, тыс.руб.
4. Прибыль от продаж, тыс.руб.
5.Прочие доходы, тыс.руб.
6. Прочие расходы, тыс. руб.
7. Прибыль до
налогообложения,тыс.руб.
8.Текущий налог на прибыль,
тыс.руб.
9. Чистая прибыль, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение
2015 - 2016 2014
2015
Относительное
отклонение, %
2015/
2016/
2014
2015
2014
год
2015
год
2016
год
25237
32046
39208
6809
7162
126,98 122,35
23997
1240
1240
19
298
29872
2174
2174
46
277
36878
2330
2330
52
285
5875
934
934
27
-21
7006
156
156
6
8
124,48
175,32
175,32
242,11
92,95
961
1943
2097
982
154
202,19 107,93
192
769
389
1554
497
1678
197
785
108
124
202,60 127,76
202,08 107,98
123,45
107,18
107,18
113,04
102,89
45000
39208
40000
32046
35000
30000
25237
25000
20000
15000
10000
5000
1240 961
769
2174 1943 1554
2330 2097 1678
0
2014 год
2015 год
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.
Прибыль от продаж, тыс.руб.
Балансовая прибыль, тыс.руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рисунок 9 – Динамика прибыли за 2014-2016 годы
2016 год
50
Рассмотрев динамику балансовой прибыли мы видим, что за первый
год данный показатель увеличился на 982 тыс. руб. или на 102,19%, в
течение последующего периода выявлен небольшой рост на 154 тыс. руб. или
на 7,93% к уровню 2015 года. Аналогичная ситуация наблюдается и по
динамике изменения размера чистой прибыли предприятия, в большей
степени определяемой размером балансовой прибыли.
Динамику изменения выручки реализованной продукции можно
объяснить увеличением спроса на продукцию, в связи с расширением
ассортимента продукции и улучшением ее качества.
Важным этапом проведения анализа хозяйственной деятельности
предприятия является оценка состояния и эффективности использования
основных средств [13].
Материально-технической базой предприятия выступают его основные
фонды. Структура и динамика производственных фондов в представлена в
таблице 4.
Таблица 4 – Состав и динамика основных средств Ливенского
хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
2014 г.
Показатель
Машины и
оборудование,
тыс.руб.
Здания и сооружения,
тыс.руб.
Транспортные
средства, тыс.руб.
Производственный
инвентарь, тыс.руб.
Другие виды ОС,
тыс.руб.
Всего ОС, тыс.руб.
2015 г.
тыс. Уд.вес,
руб.
%
тыс.
руб.
2016 г.
Уд.вес,
%
тыс.
руб.
Уд.вес,
%
Относительное
отклонение, %
2015/
2016/
2014
2015
7301
68,00
8958
70,35
5733
67,99
122,70
64,00
2029
18,90
2317
18,20
1670
19,81
114,19
72,08
1095
10,20
1098
8,62
843
10,00
100,27
76,78
12
0,11
14
0,11
14
0,17
116,67
100,00
172
2,04
8432 100,00
115,33
118,59
49,71
66,22
300
2,79
10737 100,00
346
2,72
12733 100,00
51
Проводя оценку оснащенности предприятия основными средствами,
можно отметить увеличение стоимости основных фондов в 2015 г до 12733
тыс. руб. и существенное снижение на 33,72% в 2016 г. до 8432 тыс.руб. Это
связано с приобретением нового оборудования в 2015 году, и выбытием
изношенного оборудования в 2016 году.
Большую долю основных средств предприятия составляют машины и
оборудование - 68-70% , наименьшую долю составляет производственный
инвентарь – 0,11%.
Оценка материально – технической базы представлена в таблице 5.
Таблица 5 – Оценка материально- технической базы Ливенского
хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Показатель
Валюта баланса, тыс. руб.
Доля ОС в активах, %
Доля активной части ОС, %
Доля пассивной части ОС, %
Коэффициент износа ОС, %
2014
год
19955
53,81
78,31
21,69
70,25
2015
год
21633
58,86
79,08
20,92
65,3
2016
год
18165
46,42
78,16
21,84
60,7
Относительное
отклонение, :
2015/
2016 /
2014
2015
108,41
83,97
109,38
78,87
100,98
98,84
96,45
104,40
92,95
92,96
Доля основных средств в активе баланса снизалась до 46% в 2016 году.
Это снижение можно объяснить снижением величины активной части
основных средств, что является неблагоприятным условием.
Ливенский хлебокомбинат имеет высокий уровень изношенности
основных средств, несмотря на обновление оборудования в 2015 году,
коэффициент износа в 2016 году составил 60,7%.
Оценка эффективности использования основных средств представлен в
таблице 6.
Динамика среднегодовой стоимости основных средств представлена на
рисунке 10.
Далее рассмотрим динамику фондоотдачи и фондоемкости за 20142016 гг. (рисунок 11). При незначительном увеличении значения показателя
52
в 2015 г. по сравнению с 2014 г. – на 7,08%, в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
значение данного показателя выросло на 84,76%. При этом фондоемкость
имеет тенденции к снижению за исследуемый период на 0,21 руб/руб.
Таблица 6 – Оценка эффективности использования основных средств
Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Показатель
1 Выручка от реализации
продукции,тыс.руб.
2 Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
3 Среднесписочная
численность ППП, чел.
4 Фондовооружённость,
тыс.руб./чел.
5 Фондоотдача, руб/руб
6 Фондоемкость, руб/руб
7 Балансовая прибыль,тыс.руб.
8 Фондоотдача по
финансовому результату,
руб/руб
Абсолютное
отклонение
2015 - 2016 2014
2015
Относительное
отклонение, %
2015/
2016/
2014
2015
2014
год
2015
год
2016
год
25237
32046
39208
6809
7162 126,98
122,35
10737
12733
8432
1996
-4301 118,59
66,22
68
65
63
-3
-2 95,59
96,92
157,9
2,35
0,43
961
195,9
2,52
0,40
1943
133,8
4,65
0,22
2097
38,0
0,17
-0,03
982
0,09
0,15
0,25
0,06
-62,1
2,13
-0,18
154
124,06
107,08
93,39
202,19
68,32
184,76
54,13
107,93
0,10 170,49
162,98
Среднегодовая стоимость основных средств,
тыс. руб.
8432
10737
2014 год
2015 год
2016 год
12733
Рисунок 10 – Динамика среднегодовой стоимости основных средств за
2014-2016 годы
53
4,65
5,00
4,50
4,00
3,50
3,00
2,50
2,00
1,50
1,00
0,50
0,00
2,35
2,52
0,43
Фондоотдача, руб/руб
2014 год
0,40
0,22
Фондоемкость, руб/руб
2015 год
2016 год
Рисунок 11 – Динамика изменения фондоотдачи и фондоемкости за
2014-2016 годы
Изменение этих показателей говорит о том, что предприятие
эффективно использует оборудование и наращивает производственные
обороты.
Показатель фондовооруженности в 2015 г. по сравнению с 2014 г.
увеличился на 24,1%, а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. снизился на 31,7%,
что связано со снижением стоимости оборотных средств в 2016 г.
Исходя из анализа данных, представленных в таблице 6, можно сказать,
что основные фонды Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО
«Орелоблхлеб» в 2014-2016 гг. использовались малоэффективно.
Анализ эффективности использования оборотных средств предприятия
позволят в определенной степени охарактеризовать финансовое положение
предприятия [16]. Данные анализа сведены в таблице 7.
Как видно из таблицы, среднегодовая стоимость оборотных средств
предприятия с 2014 по 2016 год возросла – с 7222 тыс. руб. в 2014 г. до 9733
тыс. руб. к 2016 г. соответственно (рисунок 12).
За счет увеличения объемов производства с 2014 по 2016 год
произошло
увеличение
значения
коэффициента
оборачиваемости.
Коэффициент закрепления, в свою очередь, к 2015 г. снизился на 0,01 по
сравнению с уровнем 2014 г., в 2016 г. по сравнению с 2015 г. – на 0,03. В
54
целом это свидетельствует о стабильном уровне деловой активности
предприятия.
Таблица 7 – Анализ показателей использования оборотных средств
Ливенского хлебокомбината - филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Показатель
1 Выручка от реализации
продукции, тыс.руб.
2 Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. руб.
3 Коэффициент
оборачиваемости, раз
4 Коэффициент закрепления,
раз
5 Длительность оборота, дни
Абсолютное
отклонение
2015 - 2016 2014
2015
Относительное
отклонение, %
2015/
2016/
2014
2015
2014
год
2015
год
2016
год
25237
32046
39208
6809
7162 126,98
122,35
7222
8900
9733
1678
833 123,23
109,36
3,49
3,60
4,03
0,11
0,43 103,04
111,88
0,29
103,02
0,28
99,98
0,25
89,37
-0,01 -0,03 97,05
-3,04 -10,61 97,05
89,38
89,38
Среднегодовая стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
7222
9733
2014 год
2015 год
2016 год
8900
Рисунок
12
–
Динамика
изменения
среднегодовой
стоимости
оборотных средств за 2014-2016 годы
Увеличение уровня оборачиваемости отразилось на длительности
одного оборота активов – так с 2014 по 2016 год длительность одного
оборота снизилась почти на 14 дней, что говорит об ускорении
55
оборачиваемости и повышении эффективности использования оборотных
средств предприятия.
Исходя из полученных данных, можно говорить о положительном
использовании оборотных средств предприятием за 2014 – 2016 гг.
Анализ
использования
трудовых
ресурсов
призван
отразить
обеспечение предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их
использования. Данные анализа представлены в таблице 8.
Таблица 8 – Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
Ливенского хлебокомбината - филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Показатель
1 Выручка от реализации
продукции, тыс.руб.
2 Среднесписочная
численность ППП, чел.
3 Производительность труда
ППП, тыс. руб./чел
4 Среднемесячная заработная
плата, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение
2015 - 2016 2014
2015
2014
год
2015
Год
2016
год
25237
32046
39208
6809
68
65
63
-3
Относительное
отклонение, %
2015/
2016/
2014
2015
7162
26,98
22,35
-2 95,59
96,92
371,13 493,02 622,35 121,88 129,33 132,84
126,23
4,70 162,34
137,60
7,7
12,5
17,2
4,80
Анализируя таблицу, можно сказать, что среднесписочная численность
персонала в 2015 г. снизилась на 3 человека по сравнению с 2014 г., а в 2016
г. на 2 человека по сравнению с 2015 г. Производительность труда в
отчетном
периоде
характеризуется
ростом
–
общее
увеличение
производительности труда с 2014 по 2016 год составило более 250 тыс.
руб./чел.
Наблюдается последовательный рост среднемесячной заработной
платы в рассматриваемом периоде. С 2014 по 2016 год ее размер увеличился
с 7,7 до 17,2 тыс. руб. соответственно. Данные показатели говорят об
эффективном использовании трудовых ресурсов на предприятии.
Анализ затрат на предприятии обладает особым значением. Благодаря
ему можно определить направление изменения указанного показателя,
56
исполнения плана по его оптимальному уровню, определить воздействие
факторов на прирост этого показателя, установить резервы и оценить работу
предприятия
в
части
использования
возможностей
по
снижению
себестоимости производимой продукции.
Общий анализ себестоимости производимой продукции обладает
огромным значением, поскольку дает возможность выявить изменения
уровня затрат на производстве и реализацию плана по уровню себестоимости
продукции [29].
Анализ
затрат
на
производство
и
себестоимости
продукции
представлен в таблице 9.
Таблица 9 – Анализ затрат на производство и себестоимости продукции
Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Показатель
1. Выручка от реализации
продукции, тыс.руб.
2. Себестоимость
производимой продукции,
тыс.руб.
3. Себестоимость на 1 руб.
выпущенной продукции, руб.
Абсолютное
отклонение
2015 - 2016 2014
2015
Относительное
отклонение, %
2015/
2016/
2014
2015
2014
год
2015
год
2016
год
25237
32046
39208
6809
7162
126,98 122,35
23997
29872
36878
5875
7006
124,48 123,45
0,95
0,93
0,94
-0,02
0,01
98,03 100,90
Как видно из таблицы, наблюдается рост себестоимости – в
промежутке с 2014 по 2015 год увеличилась на 24,48 %, а в 2016 г. на 23,45 %
от уровня 2015г.
Значение себестоимости на 1 рубль выпускаемой продукции в течение
трех лет незначительно колеблется и в целом сохраняет постоянство
(рисунок 13).
Одним из важных направлений является анализ использования
материальных ресурсов, цель которого заключается
в наращивании
57
эффективности производства за счёт обоснованного расхода ресурсов
предприятия.
36878
40000
29872
30000
23997
20000
10000
0
2014 год
2015 год
2016 год
Себестоимость производимой продукции, тыс.руб.
Рисунок 13 – Динамика себестоимости производимой продукции
Анализ показателей эффективности использования материальных
ресурсов Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
представлен в таблице 10.
Производство на рассматриваемом предприятии в значительной мере
является материалоемким – материальные затраты в рассматриваемом
периоде составляют около 50% от общей себестоимости продукции.
Уровень материальных затрат значительно увеличился на 4451 тыс.
руб. в 2016 г., в сравнении с 2014 г. Показатель себестоимости за
анализируемый период также значительно увеличился. В 2015 г. по
сравнению с 2014 г. увеличение составило 5875 тыс. руб., а в 2016 году по
сравнению с 2015 годом – 7006 тыс. руб. Это связано с тем, что предприятие
имело
незапланированные
затраты
на
производство
основной
и
дополнительной продукции. Значение показателя материалоотдачи за
последние
три
года
увеличивалось,
что
говорит
об
эффективном
использовании материальных ресурсов на предприятии. В 2014 году на 1 руб.
материальных затрат предприятие получало 1,81 руб. готовой продукции, в
2015 – 2,03 руб., в 2016 году – 2,13 руб. Доля материальных затрат в
58
себестоимости за 2014 – 2016 гг. снижается на 8,19%, что говорит об
экономном использовании материальных ресурсов на предприятии.
Таблица 10 – Анализ показателей эффективности использования
материальных ресурсов Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО
«Орелоблхлеб»
Показатель
1. Выручка от реализации
продукции, тыс.руб.
2. Себестоимость
производимой продукции,
тыс.руб.
3. Материальные затраты в
себестоимости товарной
продукции, тыс. руб.
4. Материалоотдача, руб/руб
5. Материалоемкость, руб/руб
6. Доля материальных затрат в
себестоимости товарной
продукции,%
Абсолютное
отклонение
2015 - 2016 2014
2015
Относительное
отклонение, %
2015/
2016/
2014
2015
2014
год
2015
год
2016
год
25237
32046
39208
6809
7162
26,98
22,35
23997
29872
36878
5875
7006
24,48
23,45
13921
1,81
0,55
15765
2,03
0,49
18372
2,13
0,47
1844
0,22
-0,06
2607
0,10
-0,02
13,25
12,13
-10,82
16,54
4,99
-4,75
58,01
52,78
49,82
-5,24
-2,96
-
-
Себестоимость продукции тесно связана с затратами на производство.
Проведем анализ структуры затрат и занесем расчетные значения в
таблицу 11.
Наибольшую долю в общей себестоимости на протяжении всего
исследуемого периода занимают материальные затраты и затраты на оплату
труда, а наименьшая доля в структуре затрат приходится на амортизацию и
отчисления на социальные нужды. В целом по всем показателям наблюдается
положительная динамика, кроме такого показателя как «амортизация». Что
касается прочих затрат, то наблюдаем колеблющиеся значения, а именно, на
конец 2014 года наблюдается снижение по сравнению с 2015 г., а в 2016 г.
происходит незначительный рост по сравнению с 2015 г.
59
Таблица 11 – Анализ структуры затрат Ливенского хлебокомбината –
филиала ОАО «Орелоблхлеб»
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс. руб. Уд. вес.,% тыс. руб. Уд. вес.,% тыс. руб. Уд. вес.,%
Показатель
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на соц. нужды
Амортизация
Прочие затраты
ИТОГО полная
себестоимость
13921
6276
1889
286
1625
58,01
26,15
7,87
1,19
6,77
15765
9793
2938
247
1129
52,78
32,78
9,84
0,83
3,78
18372
12997
3899
214
1396
49,82
35,24
10,57
0,58
3,79
23997
100,00
29872
100,00
36878
100,00
Рассмотрим подробнее динамику затрат Ливенского хлебокомбината –
филиала ОАО «Орелоблхлеб» на рисунке 14.
20000
18372
18000
16000
14000
15765
13921
12997
12000
9793
10000
2014 год
2015 год
8000
2016 год
6276
6000
3899
2938
1889
4000
2000
1625
1396
1129
286 247 214
0
Материальные Затраты на
затраты
оплату труда
Отчисления
Амортизация
Прочие
Рисунок 14 – Динамика затрат Ливенского хлебокомбината – филиала
ОАО «Орелоблхлеб»
Из представленного рисунка можно сделать следующие выводы:

материальные затраты в анализируемый период с 2014 по 2016 гг.
выросли на 13,2% и 16,5% соответственно;
60

затраты на оплату труда в анализируемом периоде
показали
положительные тенденции к росту – в 2015 г. рост составил 56%, в 2016 г. –
на 32,7%.

отчисления на социальные нужды увеличились в среднем на 40%
с 2014 по 2016 гг.;

такой элемент затрат как «амортизация» имеет тенденцию к
снижению в среднем на 13%;

прочие затраты снижаются за период 2014 – 2015 гг. – на 30 %, а
в период с 2015 по 2016 гг. увеличились на 23,6%.
В целом на предприятии Ливенский хлебокомбинат – филиал ОАО
«Орелоблхлеб»
система
управления
затратами
достаточно
хорошо
функционирует. Из проведенных выше анализов можно сказать, что уровень
себестоимости продукции за рассматриваемый период снижается на 1%, а
выручка снижается на 5%.
Если сравнить эти два значимых для предприятия финансовых
показателя, то можно увидеть превышение выручки над себестоимостью
всего на 3%, что в дальнейшем может привести к значительному снижению
чистой прибыли, а это в свою очередь негативно повлияет на финансовоэкономическую деятельность данного предприятия.
Охарактеризовать
деятельности,
рентабельности,
сравнительного
уровень
осуществляемой
которые
анализа
экономической
предприятием,
являются
[31].
Именно
эффективности
способны
обязательными
показатели
показатели
элементами
рентабельности
характеризуют факторную среду формирования доходов предприятия.
Анализ показателей рентабельности предприятия приведен в таблице 12.
Рентабельность продаж в течение 2014-2016 гг. имеет положительную
тенденцию, в 2015 г.
рост составил 1,87% к 2014 г. и отрицательную,
выраженную снижением на 0,84% в 2016 г. к уровню 2015 г., что связано со
значительным приростом продаж при меньшем приросте уровня прибыли от
продаж.
61
Таблица 12 – Анализ показателей рентабельности Ливенского
хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Показатель
1. Выручка от реализации
продукции,тыс.руб.
2. Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
3. Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. руб.
4. Балансовая прибыль,тыс.руб.
5. Прибыль от продаж, тыс. руб.
6. Себестоимость производимой
продукции, тыс.руб.
7. Среднегодовая стоимость
капитала, тыс. руб.
8. Рентабельность реализации
(продаж), %
9. Рентабельность производства
(затрат), %
10. Рентабельность капитала, %
11. Рентабельность фондов, %
Абсолютное
отклонение
2015 - 2016 2014
2015
Относительное
отклонение, %
2015/
2016/
2014
2015
2014
год
2015
Год
2016
год
25237
32046
39208
6809
7162 126,98
122,35
10737
12733
8432
1996
-4301 118,59
66,22
7222
961
1240
8900
1943
2174
9733
2097
2330
1678
982
934
833 123,23
154 202,19
156 175,32
109,36
107,93
107,18
23977
29872
36878
5895
7006 124,59
123,45
14308
13569
9168
-739
-4401 94,84
67,57
4,91
6,78
5,94
1,87
-0,84
-
-
5,17
8,67
5,35
7,28
16,02
8,98
6,32
25,41
11,54
2,11
7,36
3,63
-0,96
9,39
2,56
-
-
Анализируя рентабельность производства в расчетном периоде, можно
сказать, что ее уровень в 2015 г. вырос на 2,11%, при этом в 2016 г.
произошло снижение на 0,96%. Данная ситуация вызвана увеличением
себестоимости производства в силу увеличения объема выпуска продукции.
Рентабельность фондов и капитала сохраняет положительную динамику.
По итогам проведённого анализа технико-экономических показателей,
можно сделать вывод о том, что за 2014 – 2016 гг. Ливенский хлебокомбинат
филиал ОАО «Орелоблхлеб» можно охарактеризовать как рентабельное,
функционирующее
безубыточно,
при
этом
финансово
устойчивое
предприятие с нарастающей динамикой производства и, соответственно,
прибыли. Финансовое состояние предприятия в целом является устойчивым
и стабильным, финансирование производственной деятельности в большей
степени осуществляется за счет собственного капитала.
62
2.2 Анализ финансового состояния Ливенского хлебокомбината –
филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Целью анализа финансового состояния предприятия является оценка
основных показателей, отражающих общую оценку имущества и источников
его формирования, ликвидность баланса, платежеспособность, финансовую
устойчивость, деловую активность предприятия, их анализ, выявление и
решение проблем, направленных на экономический рост и устойчивое
развитие предприятия [31].
Перейдем к оценке финансового состояния данного предприятия, начав
с рассмотрения структуры активов его баланса. Данный аспект актуален в
силу того, что активы – те контролируемые предприятием ресурсы,
использование которых способно вызвать приток экономической выгоды в
перспективе. Структура активов баланса Ливенского хлебокомбината
филиала ОАО «Орелоблхлеб» представлена в таблице 13.
Таблица
13
–
Структура
активов
баланса
ОАО
Ливенского
хлебокомбината филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Показатель
1. Основные средства и
внеоборотные активы
2. Оборотные активы (текущие)
2.1. Материальные оборотные
активы
2.2. Средства в расчетах
2.3. Денежные средства
ИТОГО ИМУЩЕСТВА (баланс)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс. руб. Уд.вес,% тыс. руб. Уд.вес,% тыс. руб. Уд.вес,%
12733
7222
63,81
36,19
12733
8900
58,86
41,14
8432
9733
46,42
53,58
1789
4947
486
19955
24,77
68,50
6,73
100,00
1277
7242
381
21633
14,35
81,37
4,28
100,00
2745
6397
591
18165
28,20
65,72
6,07
100,00
Как видно из результатов расчетов, в 2015 г. по сравнению с 2014 г.
объем основных средств и внеоборотных активов в общей структуре активов
снизился на 4,95%, а в 2016 г. еще на 12,44%, что свидетельствует об
уменьшении инвестиционных вложений предприятия, ориентируемых на
модернизацию производства. Однако в отношении оборотных активов
63
наблюдается обратная ситуация – с 2014 по 2016 г. происходит увеличение
доли оборотных активов в общей структуре имущества с 36,19% до 53,58%
(рисунок 15).
100
36,19
80
41,14
60
53,58
63,81
40
58,86
20
46,42
0
2014 год
2015 год
2016 год
Основные средства и внеоборотные активы
Оборотные активы
Рисунок 15 – Динамика изменения основных средств и оборотных
активов за 2014-2016 годы, (в %)
Данные изменения также вызвали сдвиги во внутренней структуре
оборотных средств. К 2015 г., на фоне увеличения наиболее значимой
составляющей оборотных активов – средств в расчетах относительно
оборотных активов в целом в обороте, резко снизилась доля материальных
активов (с 68, 5 до 81,37%)
по сравнению с 2014 г. В 2016 г. доля
материальные средств в расчетах в составе оборотных средств снизилась до
65,72%, за счет чего произошел рост доли остальных составляющих
оборотных активов.
Исходя из вышеприведенных данных, можно предположить, что
предприятие по характеру своих активов является материалоемким. Прирост
доли оборотных средств в структуре активов предприятия можно объяснить
колебаниями
в
объеме
производства
продукции,
связанными
с
64
непостоянством спроса на продукцию Ливенского хлебокомбината – филиала
ОАО «Орелоблхлеб». Кроме того, стоит отметить, что значительную часть
оборотных активов предприятия составляют средства в расчетах, то есть
высокая оборачиваемость активов в большей мере достигается за счет
дебиторской задолженности.
Перейдем к рассмотрению пассивов исследуемого предприятия.
Пассивы представляют собой источники средств, вложенных в имущество
предприятия – как собственных, так и заемных. Анализ его состава позволяет
установить виды, структуру и специфику источников финансирования
деятельности хозяйствующего субъекта [13].
Анализ структуры пассивов баланса предприятия
представлен
в
таблице 14.
Таблица 14– Структура пассивов баланса Ливенского хлебокомбината
филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Показатель
1. Собственный капитал
2. Заемный капитал
2.1. Краткосрочные кредиты
2.2. Кредиторская
задолженность
ИТОГО ИСТОЧНИКИ
СРЕДСТВ (баланс)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс. руб. Уд.вес,% тыс. руб. Уд.вес,% тыс. руб. Уд.вес,%
14308
71,70
13569
62,72
9168
50,47
5647
28,30
8064
37,28
8997
49,53
6
0,07
5647
100,00
8064
100,00
8991
99,93
19955
100,00
21633
100,00
18165
100,00
Как видно из таблицы 14, на протяжении исследуемого периода
наблюдается снижение собственного капитала предприятия и рост заемного,
что является негативной тенденцией в работе предприятия. Для наглядности
на рисунке 16 представим динамику собственного и заемного капитала за
исследуемый период.
В 2014 г. капитал Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО
«Орелоблхлеб» на 71,70% состоит из собственных средств, и на 28,30% – из
заемных.
В 2015 г. произошел значительный рост доли собственного
65
капитала на 10% по сравнению с 2014 г., объем основного капитала в составе
общего снизился с 71,70 % до 62,72% в 2015 г. В 2016 г. в доле заемного
капитала появляются краткосрочные кредиты.
100
28,3
80
37,28
60
49,53
71,7
40
62,72
20
50,47
0
2014 год
2015 год
2016 год
Собственный капитал
Заемный капитал
Рисунок 16 – Динамика изменений собственного и заемного капитала
за 2014-2016 годы, (в %)
В совокупности за период 2014 – 2016 гг. произошли значительные
колебания соотношения собственного и заемного капиталов. В целом
капитал Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
характеризуется преобладанием в нем собственных средств. Подобную
ситуацию можно трактовать как благоприятную в силу имеющей место
независимости предприятия от внешних источников капитала. При этом
необходимо отметить значительный объем кредиторской задолженности на
предприятии.
Анализ показателей структуры баланса предприятия представлен в
таблице 15.
Как
видно
из
полученных
данных,
показатель
финансовой
независимости преобладает над показателем финансовой зависимости в
66
течение всего рассматриваемого периода, что наглядно демонстрирует
стабильность предприятия в финансовом плане.
Таблица 15 – Анализ показателей структуры баланса Ливенского
хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
2014
год
Показатель
1. Капитал предприятия, тыс.
руб.
2. Собственный капитал, тыс.
руб.
3. Заемный капитал, тыс. руб.
4. Коэффициент финансовой
автономии (Кф.а)
5. Коэффициент финансовой
зависимости (Кф.з)
Коэффициент
Абсолютное
отклонение
2015 - 2016 2014
2015
Относительное
отклонение, %
2015/
2016/
2014
2015
2015
год
2016
год
19955
21633
18165
1678
-3468
108,41
83,97
14308
-
13569
-
9168
6
-739
0
-4401
6
94,84
-
67,57
-
0,72
0,63
0,50
-0,09
-0,13
-
-
0,28
0,37
0,50
0,09
0,13
-
-
финансовой
зависимости
с
2014
по
2016
год
характеризуется снижением и демонстрирует положительную динамику, с
каждым годом пусть незначительно, но уменьшаясь. Кроме того, значения
данного показателя в течение всех трех лет находятся в пределах
нормативных (0,25 – 1), поэтому исследуемое предприятие является
финансово устойчивым.
В целом финансовое состояние Ливенского хлебокомбината – филиала
ОАО «Орелоблхлеб» демонстрирует устойчивость и стабильность в
финансовом отношении.
Анализ показателей, характеризующих изменение оборотных активов
предприятия, представлен в таблице 16.
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными
оборотными средствами в 2014-2016 гг. уменьшается с 3,04 до 2,55
соответственно, что говорит о превышении его нормативного значения,
следовательно, запасы на предприятии в полной мере формируются за счёт
67
его собственных источников, что положительно сказывается на финансовой
устойчивости предприятия.
Таблица 16 – Анализ показателей, характеризующих изменение
оборотных активов Ливенского хлебокомбината
Показатель
1. Основные средства и
внеоборотные активы, тыс.
руб.
2. Собственный капитал, тыс.
руб.
3. Собственные оборотные
средства,тыс. руб.
4. Материальные запасы, тыс.
руб.
5. Текущие активы, тыс. руб.
6. Коэффициент
обеспеченности
материальных запасов
собственными
оборотными средствами
7 Коэффициент
обеспеченности
предприятия собственными
оборотными средствами
8 Коэффициент финансовой
Устойчивости
9 Коэффициент маневренности
собственных оборотных
средств
2016
год
Абсолютное
отклонение
2015 - 2016 2014
2015
Относительное
отклонение, %
2015/
2016/
2014
2015
2014
год
2015
год
10737
12733
8432
1996
-4301
118,59
66,22
14308
13569
9168
-739
-4401
94,84
67,57
5433
7623
6988
2190
-635
140,31
91,67
1789
7222
1277
8900
2745
9733
-512
1678
1468
833
71,38 214,96
123,23 109,36
3,04
5,97
2,55
2,93
-3,42
-
-
0,29
0,11
0,11
-0,18
0,00
-
-
0,72
0,63
0,50
-0,09
-0,13
-
-
0,11
0,06
0,08
-0,05
0,02
-
-
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
на предприятии в 2015 г. снижается, а в 2016 г. остается на том же уровне.
Значения найденных показателей соответствуют границе нормативного
значения для данного показателя – от 0,1, что означает способность
предприятия в достаточной степени обеспечить себя оборотными средствами
за счет собственных финансовых источников. Подобная зависимость
положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия. Изменение
коэффициента финансовой устойчивости Ливенского хлебокомбината имеет
68
тенденцию к снижению. Так, в 2014 г. показатель был равен 0,72, а в 2016 г.
составил всего 0,5. Финансовое состояние предприятия в целом является
устойчивым, финансирование производственной деятельности в большей
степени осуществляется за счет собственного капитала.
Коэффициент
маневренности
собственных
оборотных
средств
демонстрирует плавное снижение значения в 2014 г. – 0,11, в 2015 г. – 0,06, в
2016 г. – 0,08. Из этого следует, что предприятие не способно обеспечить
гибкость в использовании собственных средств.
Проанализируем
показатели
ликвидности,
характеризующие
способность предприятия отвечать по своим текущим обязательствам
(таблица 17).
Как видно, сумма оборотных активов, покрывает сумму краткосрочных
пассивных статей, а следовательно, баланс Ливенского хлебокомбината филиала ОАО «Орелоблхлеб» можно считать ликвидным.
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2014 г. равен 0,09, в 2015 г. –
0,05, а в 2016 г. – 0,07. Значение рассматриваемого коэффициента не
достигает нормативного уровня (0,2) – предприятие не способно покрывать
краткосрочные долговые обязательства за счет денежных средств и их
эквивалентов.
Коэффициент текущей ликвидности в 2014 г. составил 1,28, в 2015 г. –
1,10, а в 2016 г.– 1,14. Нормативным считается значение коэффициента
больше 2. Из этого следует, что в рассматриваемом периоде краткосрочные
обязательства
предприятия
не
покрываются
полностью
ликвидными
активами, существует финансовый риск.
Коэффициент быстрой ликвидности в 2014 - 2016 гг.имел тенденцию к
снижению и составил 0,96, 0,95 и 0,83 соответственно. Нормативом данного
показателя считается значение от 0,8 до 1. Можно сказать, что денежные
средства и предстоящие поступления от текущей деятельности Ливенского
хлебокомбината должны покрывать текущие долги предприятия, в случае
наступления критической ситуации.
69
Таблица
17
–
Анализ
показателей
ликвидности
Ливенского
хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Показатель
1.Денежные средства и
краткосрочные
финансовые
вложения
(А1), тыс. руб.
2.Быстрореализуемые
активы (А2), тыс. руб.
3.Медленно реализуемые
активы (А3), тыс. руб.
4.Труднореализуемые
активы (А4), тыс. руб.
5.Наиболее
срочные
пассивы (П1), тыс. руб.
6.Краткосрочные пассивы
(П2), тыс. руб.
7.Долгосрочные пассивы
(П3), тыс. руб.
8.Постоянные
пассивы
(П4), тыс. руб.
9.Коэффициент
абсолютной ликвидности
10.Коэффициент текущей
ликвидности
11.Коэффициент быстрой
ликвидности
2014
год
2015
год
Абсолютное
отклонение
2015 - 2016 2014
2015
2016
год
Относительное
отклонение, %
2015/
2016/
2014
2015
486
381
591
-105
210
78,40 155,12
4947
7242
6897
2295
-345
1789
1277
2745
-512
1468
12733
12733
10737
0
-1996
100,00
84,32
-
-
6
-
6
-
-
5647
8064
8991
2417
927
-
-
-
-
-
-
-
14308
13569
9168
-739
-4401
94,84
67,57
0,09
0,05
0,07
-0,04
0,02
-
-
1,28
1,10
1,14
-0,18
0,04
-
-
0,96
0,95
0,83
-0,01
-0,12
-
-
146,39
95,24
71,38 214,96
142,80 111,50
Однако большую часть оборотных активов предприятия составляет
дебиторская задолженность, взыскание которой в срочном порядке бывает
достаточно трудно осуществимо. Кроме того, в 2016 г. наблюдается резкое
снижение данного коэффициента – развитие данной тенденции в дальнейшем
может вызвать ослабление общей ликвидности предприятия и начнёт
негативно сказываться на его инвестиционной привлекательности.
2.3 Факторный анализ прибыли
Для
описания
изменения
затрат
необходимо
рассчитать
их
относительное отклонение, т.е. экономию или перерасход по затратам в
70
сравнении с базисным периодом. Относительное отклонение рассчитывается
определением уровня производственной себестоимости.
Для определения относительного отклонения затрат, необходимо
разницу между фактическим и базисным уровнями затрат умножить на
фактическую сумму реализованной продукции (таблица 18).
Таблица
18
–
Расчет
экономии
себестоимости
реализованной
продукции за 2015-2016 гг.
Показатели
На начало
периода
(по базису)
1. Выручка от реализации (В)
2. Себестоимость реализованной
продукции (C.c)
3. Прибыль от реализации (П) (п.1-п.2)
По базису на
На конец
фактически
периода
реализованную (фактические
продукцию
данные)
32046
35007
39208
29872
32927
36878
2174
2080
2330
Прибыль за анализируемый период выросла на 156 тыс. руб.:
ΔП = 2330 – 2174 = 156
Если сравнивать сумму прибыли на начало периода и прибыль,
рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента, но при ценах
и себестоимости продукции на начало периода, то разница между ними
показывает, насколько произошло изменение прибыли за счет объема и
структуры продукции отчетного периода:
ΔП(P) = 2080 – 2174 = –94 тыс. руб.
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль на
начало периода умножить на процент роста объема производства, который
определяется делением выручки от реализации, рассчитанной, исходя из
базисной цены и фактического объема реализованной продукции на выручку
от реализации на начало периода.
71
Процент роста объема производства:
k = 35007/32046 * 100% – 100% = 9,24%
ΔП(V) = 2174 * 9,24% = 201 тыс. руб.
Определим влияние структурного фактора:
ΔП(уд.в) = –94 – 201 = –295 тыс. руб.
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли
устанавливается сравнением затрат, полученных при фактическом объеме
реализации и себестоимости единицы продукции на начало периода и полной
фактической себестоимостью на конец периода:
ΔП(c.c) = 32927 –36878 = –3951 тыс. руб.
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию
определяется сопоставлением фактической выручки от реализации на конец
отчетного периода с выручкой от реализации, рассчитанной при фактических
объемах продаж и ценах на начало периода:
ΔП(ц) = 39208 – 35007 = 4201 тыс. руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как
суммирование полученных результатов:
ΔП = 201 – 295 – 3951 + 4201 = 156 тыс. руб.
Аналогичный анализ можно проделать, используя способ цепной
подстановки (таблица 19).
Изменение суммы прибыли за счет:
1. объема реализации продукции:
ΔП(V) = 2375 – 2174 = 201 тыс. руб.;
72
2. структуры товарной продукции:
ΔП(уд.в.) = 2080 – 2375= –295 тыс. руб.;
3. средних цен реализации:
ΔП(ц) = 6281– 2080 = 4201 тыс. руб.;
4. себестоимости:
ΔП(с.с.) = 2330 – 6281 = –3951 тыс. руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как
суммирование полученных результатов:
ΔП = 201 – 295 + 4201 – 3951 = 156 тыс. руб.
Таблица 19 – Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
от реализации продукции способом цепных подстановок
Показатель
На начало периода
Усл. 1
Усл. 2
Усл. 3
На конец периода
Формула
ВР0 – С/с0
П0 * Кроста
ВРусл. – С/сусл.
ВР1 – С/с
ВР1 – С/с1
Порядок расчета
2174
2174 * 35007/32046 = 2375
2080
39208 – 32927 = 6281
2330
Отклонение суммы прибыли от реализации продукции вследствие
изменения:
1. средних цен реализации:
ΔП(p) = (39208 – 36878) – (35007 – 36878) = 4201 тыс. руб.;
2. себестоимости единицы продукции:
ΔП(z) = (35007 – 36878) – (3500 – 32927) = –3951 тыс. руб.;
3. количества реализованной продукции:
73
ΔП(q) = (35007 – 32927) – (32046 – 29872) = –94 тыс. руб.;
Взаимосвязь:
ΔП = ΔП(p) + ΔП(z) + ΔП(q) = 4201 – 3951 – 94 = 156 тыс. руб.
Общий индекс изменения прибыли:
2330
I = 2174 = 1,07;
1. влияние на прибыль себестоимости:
2330
П(с/б) = 39208 – 32927 = 0,37;
2. влияние на прибыль цены:
П(Ц) =
39208 – 32927
= 3,02;
2080
3. влияние на прибыль объема реализации:
2080
П(р) = 2174 = 0,96
Итого:
I=0,37 * 3,02 * 0,96 = 1,07
Общее изменение рентабельности:
2330 2174
Δr = 36878 – 29872 = –0,96%,
74
в том числе:
1. из-за изменения цен:
2330 39208 – 32927
Δp = 36878 –
= –10,71%;
36878
2. из-за изменения себестоимости:
Δc =
39208 – 32927 2080
– 32927 = 10,71%;
36878
в) из-за изменения структуры продукции:
2080 2174
Δq = 32926 – 29872 = –0,96%;
Взаимосвязь:
Δr = Δr(p) + Δr(z) + Δr(q) = –10,71 + 10,71 – 0,96 = –0,96%
Основным источником формирования прибыли предприятия является
прибыль от продаж на общую сумму 2330 тыс. руб.
Доля прибыли от продаж в общей сумме прибыли до налогообложения
составляла 111,11%, что указывает на превышение прочих расходов над
прочими доходами и означает потери прибыли от продажи продукции
(товаров, работ, услуг).
Доля прибыли от продаж за отчетный период снизилась на 0,78%, что
носит негативный характер.
В целом темпы прироста доходов выше темпов прироста расходов.
Стоить обратить внимание на то, что темпы прироста доходов выше
темпов прироста расходов, что носит положительный характер.
В этом случае, необходим детальный анализ структуры доходов и
расходов организации в разрезе обычных и прочих.
75
Превышение прочих расходов над доходами составило 233 тыс. руб.,
т.е. доходами не перекрыто 81,75% прочих расходов, что снизило прибыль
до налогообложения.
Эти потери снижают возможности организации в финансировании
расширенного воспроизводства и выплате дивидендов.
Удельный вес расходов по обычным видам деятельности в выручке,
выраженный в процентах – это затраты на рубль продаж, выраженные в
копейках (94,06 коп. в отчетном году).
Доля прибыли от продаж в выручке от продаж, выраженная в
процентах, характеризует рентабельность продукции, рассчитанную по
прибыли от продаж (5,94 %).
Прибыль от продаж отчетного года составила 2330 тыс. руб.
Из приведенных данных видно, что полные затраты на производство и
продажу продукции (услуг) увеличивались более высокими темпами
(23,45%), чем объем продаж (22,35%).
Увеличение затрат на рубль продаж (0,84 коп.) одновременно
указывает на снижение прибыли – на 0.84 коп. в расчете на один рубль
продаж и рентабельности на 0,84 процентного пункта.
Влияние изменения объема продаж на прибыль (ΔПпр1) определяется по
формуле:
ΔПпр1 = Ппр0 * (Iпр – 1),
(1)
где Ппр0 – прибыль от продаж за предыдущий период,
Iпр – индекс роста объема продаж.
Впр1 39208
Iпр = В = 32046 = 1,223;
пр0
ΔПпр1 = 2174 * (1,223 – 1) = 485,87 тыс. руб.
Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль (ΔПпр2)
рассчитывается по формуле:
76
ΔПпр2 = C0 * Iпр – C1,
(2)
где С0, С1 – себестоимость проданных товаров (продукции, работ,
услуг) предыдущего и отчетного периодов соответственно.
ΔПпр2 = 29872 * 1,223 – 36878 = –329,87 тыс. руб.
Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от
продажи продукции за анализируемый период, что выражается формулой:
ΔПпр = ΔПпр1 + ΔПпр2 = 485,87 – 329,87 = 156 тыс. руб.
Таким образом, наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж
оказало увеличение объема продаж.
77
3
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
СИСТЕМЫ
УПРАВЛЕНИЯ
ПРИБЫЛЬЮ НА ЛИВЕНСКОМ ХЛЕБОКОМБИНАТЕ – ФИЛИАЛЕ
ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ»
3.1 Резервы повышения прибыли Ливенского хлебокомбината –
филиала ОАО «Орелоблхлеб»
Главным экономическим результатом
деятельности предприятия
является прибыль, служащая базой для его дальнейшего функционирования.
Повышение прибыли можно достичь увеличением объемов производства или
ростом цен на товар. Исходя из этого, ключевым условием увеличения
прибыли предприятия может служить снижение издержек производства,
благодаря
чему
организация
и
управление
затратами
становятся
первостепенной задачей.
Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации
продукции на предприятии должна быть разработана программа по их
снижению.
Основными источниками резервов увеличения прибыли на Ливенском
хлебокомбинате выступают увеличение объема реализации продукции,
снижение ее себестоимости, диверсификация производства (таблица 20).
Важным
условием
снижения
затрат
на
производстве
служит
постоянный технический прогресс. Введение в производство новой техники,
механизация и автоматизация процессов, совершенствование технологий
дают возможность существенно уменьшить себестоимость продукции.
Большой удельный вес в структуре себестоимости продукции
занимают материальные ресурсы. Поэтому важное значение приобретает
экономия этих ресурсов, рациональное их использование.
Даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и
энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по
предприятию дает крупный эффект.
78
Таблица 20 - Основные направления совершенствования системы
управления прибылью
Направление
Мероприятия
Влияние на финансовый результат
Увеличение
Замена
объема
оборудования
выпускаемой
высокопроизводительным
изношенного -повышение
прибыли
за
счет
более увеличения объемов выпускаемой
продукции;
продукции
-снижение материальных расходов,
связанных
с
технологическим
процессом;
-снижение себестоимости за счет
снижения условно – постоянных
расходов на единицу продукции
Диверсификация
Выпуск нового вида продукции -увеличение
производства
батона
«Отрубной
прибыли
с дополнительных
лецитином»
от
направлений
деятельности;
-снижение риска потери ресурсов.
Рациональное
Проведение
мероприятий
по -экономия ресурсов – снижение
использование
энергосбережению.
ресурсов
Создание системы управления
себестоимости продукции.
запасами
На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих
технологических процессов. Технологические потери при производстве
хлебобулочных изделий вызваны несовершенной организацией производства
и могут быть ликвидированы без ущерба для качества продукции.
Экономия
муки
имеет
чрезвычайно
важное
значение
для
хлебопекарных предприятий. Стоимость муки является основным элементом
себестоимости хлебных изделий. Общие потери муки на начальной стадии
производственного
полуфабрикатов)
процесса
составляют
(от
в
приема
среднем
муки
до
замешивания
около
2%.
Необходимо
устанавливать современные мукопросеиватели с минимальными потерями и
дозаторы муки с высокой точностью.
79
Потери от неточности массы штучных изделий могут достигать
значительной по сравнению с прочими потерями величины 0,4-0,5% к массе
муки. Для снижения этих потерь необходимо применять меры для
повышения
точности
работы
делительных
машин,
систематически
контролировать и регулировать массу заготовок.
Для
снижения
энергозатрат
может
быть
использована
замена
электродвигателей на охлаждающих вентиляторах при охлаждении хлеба,
что позволит значительно снизить затраты на электроэнергию.
Повышению
объемов
производства
продукции
и
снижению
себестоимости продукции на Ливенском хлебокомбинате – филиале ОАО
«Орелоблхлеб» будет служить замена устаревшего оборудования в цехе по
производству сдобных изделий.
В настоящее время для производства сдобных изделий используется
изношенное и устаревшее оборудование с низкой производительностью.
Характеристика
оборудования,
используемого
в
настоящее
время
представлена в таблице 21.
Таблица 21 - Характеристика оборудования, используемого в цехе
Наименование
Дозатор муки МД-100
Тестомес МТУ-50
Тестоделительная
машина
Восход ТД-1
Печь хлебопекарная FD 50
Количество, Производительность,
ед.
кг/ч
3
100
3
50
3
50
3
50
Изношенность
10 лет
9 лет
8 лет
7 лет
Как видно из таблицы, производительность печей составляет 150 кг/ч.
Сейчас на рынке оборудования имеется оборудование не только с более
высокой
производительностью,
но
и
с
электронным
управлением,
позволяющим экономить время на производственный процесс.
Износ оборудования приводит не только к технологическим потерям но
и дополнительным затратам на ремонт.
80
Невзирая на то, что на предприятии ежегодно проводится текущий
ремонт, в 2016 году 3 раза происходила поломка оборудования. Поломка
оборудования приводит к финансовым потерям, т.к. возникает простой
производства, который приводит не только к упущенной выгоде в виде
потери части продукции, которая могла бы быть произведена в это время и
потом реализована, но и к расходам на оплату труда в то время, когда
фактически выпуск продукции не производится. Необходимость выплаты
заработной платы за простой на производстве по вине работодателя связана с
требованием действующего законодательства, а именно в ст. 157 ТК РФ
указано «простой по вине работодателя оплачивается в размере не менее
двух третей средней заработной платы работника».
Расходы, связанные с использованием устаревшего и изношенного
оборудования, обобщены в таблице 22.
Таблица 22 -
Расходы предприятия, связанные с использованием
устаревшего и изношенного оборудования за 2014-2016 гг.
Направление расходов
Годовые
затраты
на
ремонт
оборудования, тыс. руб.
Упущенная выгода, тыс. руб.
Затраты на оплату труда, тыс. руб.
Отчисления, тыс. руб.
Итого
2014 год
2015 год
145
2016 год
186
256
16 ч простоя*
19 ч простоя*
150 кг/ч * 0,03
150 кг/ч * 0,033
тыс.руб. =
тыс.руб. =
72 тыс.руб
94 тыс.руб
20
23
6
7
243
310
25 ч простоя*
150 кг/ч * 0,036
тыс.руб. =
135 тыс.руб
25
8
424
Прогнозируемая емкость рынка сдобных изделий в г. Ливны и
Орловской области на 2017 год составляет 450 тыс. кг.
Планируется увеличение занимаемой доли на рынке сдобных изделий,
наращение производственных мощностей, в связи с чем необходима
диверсификация производства. Для замены устаревшего оборудования
необходимо
провести
закупку
и
установку
нового
Характеристика оборудования представлена в таблице 23.
оборудования.
81
Таблица 23 – Характеристика нового оборудования
Наименование
оборудования
Дозатор муки ЭДСП -100
Количество,
ед.
Производительность
2
100 кг/ч
2
100 кг/ч
1
150 кг/ч
2
150кг/ч
Тестомесильная машина
ТММ -144
Тестоделительная машина
VITELLA SPA SA 36
Печь хлебопекарная
ПВТ -3 К1
Предприятие
располагает
Габариты,
Поставщик
мм
1473х1072х
ООО «ТОМАГ»,
1000
г.Москва
850х1280х
ПАО «Пензмаш»,
1510
г. Пенза
1786х1096х ООО «ДиПиПром»
1260
г. Москва
2985х2100х
ПО «Иртыш», г.
2480
Омск
производственными
площадями
для
установки оборудования с учетом его габаритов.
Новое
оборудование
имеет
большую
производительность
по
сравнению с используемым в настоящее время на предприятии.
Использование нового, не изношенного оборудования исключает
технологические потери производства, к которым относятся расход муки на
разделку, упек и усушку. При исключении технологических потерь
стоимость сырья для производства составляет 85 % от отпускной цены без
НДС.
Так как по плану в конце 2017 года планируется закупка и монтаж
нового оборудования, а запуск производства в январе 2018 года. Замена
оборудования планируется за счет собственных средств предприятия,
находящихся в виде нераспределенной прибыли. Амортизация оборудования
будет начислена линейным методом на 5 лет. Годовые амортизационные
отчисления составят 240 тыс. руб.
Еще одним направлением в рамках программы повышения прибыли
предприятия является расширение ассортимента выпускаемой продукции.
Ассортимент Ливенского хлебокомбината в основном включает
традиционные
массовые
виды
хлебобулочных
изделий.
Учитывая
современную направленность рынка хлебобулочных изделий к появлению
значительного
разнообразия
необходимость
в
выпуске
потребительских
новых
видов
вкусов,
изделий
с
возникает
добавлением
82
нетрадиционного сырья, таким образом, чтобы их качество не уступало
аналогам, при одновременном снижении себестоимости.
Расширение ассортимента выпускаемой продукции идет по пути
обогащения изделий витаминами, способствующих поддержанию здоровья
населения и повышающими пищевую ценность.
Маркетинговые исследования говорят о росте интереса потребителей к
диетической и лечебной продукции. Это обосновывается обеспокоенностью
населения состоянием своего здоровья. Исследование ассортиментной
политики
предприятий-конкурентов
указывает
на
то,
что
на
всех
предприятиях производится лишь профилактическая продукция в небольшом
объеме.
Введение в ассортимент продукции хлебокомбината изделий лечебного
и диетического назначения даст возможность расширить долю на рынке.
Ввиду
сравнительно
низкой
себестоимости
есть
возможность
установления цены, доступной широкому кругу населения, что позволит
нарастить объемы продажи и укрепить конкурентные позиции.
В этом направлении предлагается разработка и реализация на
Ливенском хлебокомбинате плана по производству нового изделия – батона
диетического «Отрубной с лецитином».
Реализацию продукции планируется осуществлять через розничные
магазины, находящиеся
в
городе Ливны
и
прилегающих
районов.
Первоначально предполагается осуществление рекламной компании, целью
которой будет информирование населения о выпуске нового диетического
продукта.
Для производства пищевых продуктов, в том числе и хлебобулочных
изделий,
необходимо
получение
сертификата
качества.
Для
этого
необходимо произвести несколько партий образцов продукций, которые
отправляются в одну из лабораторий города Орла для проверки соответствия
продукции норм гигиенического сертификата. Для получения сертификата
качества необходимы дополнительные затраты в размере 20 тысяч рублей.
83
Потребление лецитина оказывает действие на снижение уровня
холестерина в крови. Поэтому новый продукт будет необходим людям,
страдающим заболеваниям сердечно-сосудистой системы, атеросклерозом.
В пшеничных отрубях достаточно большое содержание витаминов
группы В, D, E, микроэлементов – железа и цинка, клетчатки. Употребление
изделий с отрубями благоприятствует работе пищеварительной и нервной
системы, мозга и печени. Отруби обладают свойством поглощать токсины в
организме и снижать уровень сахара в крови. Поэтому новый продукт будет
полезен для людей с заболеваниями ЖКТ, сердечно-сосудистой системы.
Следовательно, производство хлеба диетического назначения дало бы
возможность Ливенскому хлебокомбинату удовлетворить спрос конкретных
групп потребителей, а так же привлечения новых покупателей.
Общий технологический процесс приготовление батона «Отрубной с
лецитином» осуществляется следующим образом.
На первом этапе готовят опару из 50% муки от общего количества,
предназначенного для приготовления теста, дрожжей и воды. Влажность
опары составляет 40-42%. Начальная температура брожения – 25-28°С,
продолжительность брожения 2-3 ч.
Опара готовится в машинах подкатными дежами. С помощью дозатора
в пустую дежу отмеряют нужное количество дрожжевой суспензии и воды.
Затем включают тестомесильную машину. Непрерывно перемешивая,
добавляют нужное количество муки, с применением периодических
дозаторов сыпучих компонентов. Опара замешивается до получения
однородной массы (обычно – около 8-10 минут).
Процесс приготовления теста заключается в добавлении к опаре
оставшегося количества муки, воды и солевого раствора, и дополнительного
сырья. Начальная температура теста 27-33°С, продолжительность брожения
1-1,5 ч.
Замес теста осуществляется порционно на той же машине, которая
используется для замеса опары. Для этого в дежу с опарой добавляют
84
оставшуюся воду, соль и дополнительные ингредиенты, предусмотренные
рецептом. Затем все тщательно перемешивается. В тесто постепенно
добавляют оставшуюся муку. Замес производится на протяжении 6-10 минут
до момента получения однородного по консистенции теста.
При брожении тесто рекомендовано один два раза обмять. Пшеничное
тесто в конце брожения существенно увеличивается в объеме, обладает
специфическим запахом и выпуклой поверхностью.
Затем тесто отправляется в тестоделитель, где формуется по 0,35 кг.
Далее
отправляется
для
придания
формы
тестовой
заготовки
в
тестозакаточную машину, и далее на расстойку.
Выпечка производится в печах в увлажненной пекарной камере при
температуре от 210 до 250 градусов. Продолжительность выпекания
составляет около 20-25 минут.
Предприятие имеет все необходимое оборудование для производства
хлеба. Соответственно, необходимости в приобретении такого оборудования
нет. Загрузка оборудования составляет 67 процентов, что свидетельствует о
возможности производить на нем новую продукцию.
Еще одним направлением деятельности с целью снижения затрат
является создание системы управления запасами. Цель системы управления
запасами – обеспечение бесперебойного производства продукции в нужном
количестве и в установленные сроки и достижение на основе этого полной
реализации выпуска при минимальных расходах на содержание запасов. Для
управления запасами предприятия необходима система контроля за их
движением. Одной из таких систем, внедряемых на предприятие, может быть
«Система АВС». Она даст возможность акцентировать внимание на контроле
наиболее существенных видов запасов. Принцип системы заключается в
выделении, из всей совокупности запасов, трех категорий в зависимости от
их стоимости, объема и частоты потребления, неблагоприятного следствия
их недостатка для деятельности предприятия.
85
В таблице 24 представлена классификация товарно-материальных
запасов на предприятии по значимости сырья и его удельного веса на складе.
Эта система даст возможность упорядочить методы контроля запасов
на хлебокомбинате.
Таблица 24 – Классификация товарно-материальных запасов на
Ливенском хлебокомбинате – филиале ОАО «Орелоблхлеб»
Наименование
1.Мука
2.Дрожжи
3.Соль
4.Сахар
5.Жиры
6.Молочные продукты
7.Меланж
8.Улучшитель хлебопекарный
9.Патока
10.Сухофрукты
Итого
Величина запасов в
2016 г, тонн
875,5
218,4
94,7
79,8
46,7
44,7
39,8
37,7
29,8
13,2
1480,3
Удельный
вес, %
59,1
14,8
6,4
5,4
3,2
3,0
2,7
2,5
2,0
0,9
100,0
Категория
А
В
С
3.2 Оценка эффективности мероприятий по повышению прибыли
Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб» за счет
сокращения затрат
Оценим результативность реализации инвестиционного проекта.
Инвестиционные затраты на замену оборудования представлены в
таблице 25.
Инвестиционные
затраты
воплощаются
при
внедрении
нового
оборудования. Кроме этого, необходимы текущие годовые затраты на
производство.
После установки нового оборудования производственная мощность
увеличится до 200 кг/ч, что при среднем времени работы оборудования 2160
часов за год позволит выпустить 432 тыс. кг. изделий.
86
Таблица 25 – Инвестиционные затраты на проведение мероприятий по
замене устаревшего оборудования на новое
Вид расходов
Дозатор муки ЭДСП -100
Тестомесильная машина ТММ -144
Тестоделительная машина VITELLA SPA SA 36
Печь хлебопекарная ПВТ -3 К1
Затраты на демонтаж старого и установку нового оборудования
Расходы на наладку оборудования
Затраты на обучение персонала
ИТОГО
Стоимость, тыс. руб.
200
310
180
510
50
25
20
1535
Ассортимент цеха включает более двадцати наименований, средняя
цена реализации за 1 кг в 2017 году составляет 38 рублей. Планируется
ежегодное увеличение цены на 3%.
План производства и реализации продукции изложен в таблице 26.
Затраты
на
производство
изделий
на
новом
оборудовании
представлены в таблице 27.
Совокупный финансовый результат реализации мероприятий на
Ливенском хлебзаводе по замене оборудования отражен в таблице 28.
Экономическую эффективность проекта оценим по показателям
чистого дисконтированного дохода, индекса доходности, внутренней нормы
доходности, срока окупаемости. Расчет чистого дисконтированного дохода
представлен в таблице 29.
Так как чистый приведенный доход имеет положительное значение, то
данный проект эффективен. Рассчитаем индекс доходности как суммы
приведенных денежных поступлений к инвестициям:
ID= (2245,98+1932,69+1664,6+1418,88+1218)/1200 = 5,07
Так как индекс доходности больше единицы, то данный проект можно
считать эффективным. Срок окупаемости проекта составляет 6 месяцев.
87
Таблица 26 – План производства и реализации продукции
Показатель
Объем производства, тыс.кг
Цена реализации, руб./кг
Выручка от продаж, тыс. руб.
В том числе НДС
2018 год
432
39,14
16908
1691
2019 год
432
40,31
17414
1741
2020 год
432
41,52
17936
1794
2021 год 2022 год
432
432
42,77
44,05
18476
19029
1848
1903
Таблица 27 – Затраты на производство продукции
Показатель
Себестоимость, тыс. руб.
в том числе
Сырье
Топливо
Тепловая и
электроэнергия
Фонд заработной платы
Начисления на ФЗП
Амортизация ОПФ
2018 год
13526
2019 год
13931
2020 год
2021 год 2022 год
14349
14781
15223
11385
110
289
11724
145
301
12006
187
356
12305
201
409
12582
254
456
1154
348
240
1168
353
240
1198
362
240
1249
377
240
1299
392
240
Таблица 28 – Совокупный финансовый результат мероприятий по
замене оборудования
Показатель
Выручка
от
реализации
продукции без НДС, тыс.руб.
Себестоимость
продукции,
тыс. руб.
Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
Налог на прибыль, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
2018 год 2019 год 2020 год
16908
17414
17936
2021 год
18476
2022 год
19029
13526
13913
14349
14781
15223
3382
3501
3587
3695
3806
676
2706
700
2801
717
2870
739
2956
761
3045
Таблица 29 - Расчет чистого дисконтированного дохода
Показатель
2017 год 2018 год 2019 год
2020 год
2021 год 2022 год
Поток
реальных
-1200
2706
2801
2870
2956
3045
денег, тыс. руб.
Дисконтирующий
1,0
0,83
0,69
0,58
0,48
0,4
множитель, r= 20%
Приведенный поток
-1200 2245,98
1932,69
1664,6 1418,88
1218
реальных
денег,
тыс. руб.
Чистый
приведенный
7280,15
доход, тыс.руб.
88
Таким образом, предлагаемый проект будет экономически выгоден для
Ливенского хлебокомбината – филиала ОАО «Орелоблхлеб» Техническое
перевооружение
Ливенского
хлебокомбината
–
филиала
ОАО
«Орелоблхлеб» обеспечит экономное потребление энергии и небольшой
объем работ по ремонту и обслуживанию техники, а также значительную
экономию
производственных
площадей,
что
позволит
расширить
ассортимент и повысить качество хлебобулочных изделий.
Теперь рассчитаем экономическую эффективность проекта по выпуску
нового изделия - батона «Отрубной с лецитином», рецептура которого
представлена в таблице 30.
Таблица 30 – Рецептура батона «Отрубной с лецитином»
Наименование сырья
Мука пшеничная 1 сорта
Пшеничные отруби
Дрожжи прессованные
Соль
Сахарозаменитель
Маргарин
Лецитин
Масло растительное
Улучшитель хлебопекарный
Итого
Количество, кг
100,0
2,0
1,0
1,5
4,0
4,0
0,1
0,2
0,4
113,2
Выход хлеба примем равный 135,5%. Для изготовления батона массой
0,3 кг необходима тестовая заготовка массой 0,35 кг. Зная выход и массу
тестовой заготовки можно узнать количество батонов, получаемых из 100 кг
муки: 135,5/0,35 = 387 шт.
Далее определим отпускную цену за изделие батона «Отрубной с
лецитином». Для этого необходимо составить калькуляцию себестоимости
данного вида изделия с расчетом на 100 кг муки (таблицы 31 и 32).
В таблице 33 представлена отпускная цена изделия. Нормативное
значение прибыли для цены хлебобулочных изделий составляет 25% к
себестоимости. НДС для хлебобулочных изделий составляет 10%.
89
Таблица 31 - Калькуляция себестоимости сырья батона «Отрубной с
лецитином»
Затраты
Цена, руб./кг
Количество, кг
Сырье и материалы
в том числе:
Мука пшеничная 1 сорта
Сумма, руб.
2672,5
Пшеничные отруби
Дрожжи прессованные
Соль
Сахарозаменитель (Цикломат
натрия)
Маргарин
Лецитин соевый
Масло растительное
Улучшитель хлебопекарный
Итого на единицу продукции
100,0
2,0
1,0
1,5
15,5
6,7
55
7,2
1550
13,4
55
10,8
4,0
4,0
0,1
0,2
0,4
178
42,5
77
48
360
712
170
7,7
9,6
144
6,91
Таблица 32 – Калькуляция себестоимости батона по статьям затрат
Статьи затрат
Электроэнергия на производственные нужды
Сдельная заработная плата производственных
рабочих
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных фондов
Оклад производственных рабочих
Заработная
плата
непроизводственного
персонала
ЕСН
Электроэнергия на непроизводственные нужды
Сырье и материалы
Итого себестоимость
Таблица 33 -
Затраты на единицу продукции,
руб
0,192
0,562
0,147
0,86
1,33
0,87
0,577
0,012
6,91
11,46
Калькуляция отпускной цены батона «Отрубной с
лецитином»
Статья затрат
Итого себестоимость
Прибыль
НДС
Отпускная цена
Затраты на единицу продукции, руб.
11,46
2,87
1,43
15,76
В таблице 34 представлен расчет энергии на производственные нужды
90
Все основные средства подлежат амортизационному износу. Для
расчёта амортизации оборудования используемого в производстве нового
вида продукции – батона «Отрубной с лецитином» составим таблицу 35.
Таблица 34 – Расчет электроэнергии на производственные нужды
Технологический
процесс
Потребляемая
мощность,
кВт/ч
Просеивание
и
дозирование муки
Замес теста
Разделка теста
Формование
тестовых заготовок
Расстойка
тестовых заготовок
Выпечка
Итого
Стоимость Стоимость
1
кВт/ч, электроэнергии
руб.
на партию
Стоимость
электроэнергии
на
единицу
продукции, руб.
2
1,5
2,3
2,4
2,4
2,4
4,8
3,6
5,52
0,008
0,009
0,006
1,1
2,4
2,64
0,002
2,3
15,6
2,4
2,4
5,52
37,44
0,007
0,16
0,192
Таблица 35 – Расчет амортизации оборудования
Оборудование
Мукопросеиватель
МПС – 141
Тестомесильная
машина
ТММ -02
Дежеорокидыватель
Тестоделитель ТД-30
Тестозакаточная
машина
Восход ТЗ-3М
Шкаф расстойный ШР-2
Электро-жарочный шкаф
ЭШП -08
Транспортерная лента
Тележка накопительная
Тележка грузовая
Итого
Количество,
ед.
Годовая
норма
амортизации,
%
Годовая
сумма
амортизационных
отчислений,
руб
Амортизационные
отчисления
на единицу
продукции,
руб.
1
25
8075
0,11
2
1
1
20
14
14
14000
7040
5900
0,19
0,10
0,08
1
1
14
20
5950
3390
0,08
0,05
2
1
2
1
13
14
33
33
33
12064
2100
1680
1498
61697
0,17
0,03
0,02
0,02
0,86
Планируемый годовой объем производства батона «Отрубной с
лецитином» - 141255 шт, при выпуске 387 изделий в сутки.
91
Выручка от производства данного вида изделия при отпускной цене
15,76 руб. за 1 шт. составит:
15,76 * 141255 = 2226178,8 руб.
Себестоимость составит:
11,46 * 141255 = 1618782,3 руб.
Общая сумма чистой прибыли от реализации соответственно составит:
2226178,8 – 1618782,3 = 607396,5 руб.
Размер затрат необходимых для производства нового хлебобулочного
продукта,
не
высок,
поэтому
предприятие
может
в
полной
мере
профинансировать данное производство за счёт собственных средств.
Рассчитаем показатель экономической эффективности:
(2226178,8 руб. /1618782,3 руб.) * 100% = 137,5%
Большую роль в обосновании управленческих решений на Ливенском
хлебокомбинате
играет
маржинальный
анализ.
При
проведении
маржинального анализа возможно определить точку безубыточности, в
которой предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков.
Разность между фактическим количеством реализованной продукции и
безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли).
Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты объем продаж - прибыль.
Зависимость «Затраты – Объем – Прибыль» можно представить
следующим образом:
Вр=Зпост+Зперем+П,
(3)
92
где Вр - выручка от реализации;
Зпост и Зперем - постоянные и переменные затраты;
П - прибыль.
Формула для расчета маржинального дохода имеет вид:
МД=Зпост+П,
(4)
Также можно определить маржинальный доход как разность между
выручкой от реализации и переменными затратами:
МД=Вр-Зперем,
(5)
где Вр - выручка от реализации.
Безубыточный объем продаж в стоимостном выражении (критический
объем продаж) находится следующим образом:
Вкр=(ЗпостВр)/МД,
(6)
Безубыточный (критический) объем продаж в натуральном выражении
определяется следующим образом:
Vкр=Зпост/Ц-(УЗперем/V),
(7)
где Ц - цена;
УЗперем - удельные переменные затраты, V - объем.
Для расчета точки критического объема реализации в процентах
используется формула:
Тб=Зпост/МД*100%,
(8)
93
Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям
аналитическим методом используется следующая формула:
ЗБ=(Вр-Вкр)/Вр*100%,
(9)
Зону безопасности можно найти по натуральным показателям:
ЗБ=(М-Vкр)/М*100%,
(10)
где М - количество продукции в натуральных единицах.
Проведем маржинальный анализ затрат на примере батона «Отрубной с
лецитином» представим его результаты в таблице 36.
Таблица 36 – Результаты анализа затрат на производство батона
«Отрубной с лецитином» в системе «директ-костинг»
Показатели
Данные
Объем, шт.
Цена, руб.
Выручка, руб.
Затраты постоянные, руб.
Затраты переменные, руб.
Прибыль, руб.
МД, руб.
Вкр, руб.
Vкр, шт.
ТБ,%
ЗБ,%
141255
15,76
2226178,8
303698,25
1315084,05
607396,5
911094,75
1113088
70627
33,33
66,67
По результатам проведенного анализа, можно сказать, что критический
объем выпуска изделия составляет 70627 шт.
Таким образом, производство нового хлебобулочного изделия - батона
«Отрубной с лецитином» в количестве 141255 шт. в год является
экономически
выгодным
и
способно
повысить
эффективность
производственно-хозяйственной деятельности хлебокомбината в целом.
94
Для повышения эффективности оборотных активов предприятия
необходимо обеспечить текущую потребность необходимыми видами
оборотных активов в минимальных размерах, необходимых для обеспечения
нормального производственно-коммерческого цикла, без излишних запасов,
создание оптимального размера собственного оборотного капитала в размере
минимальной потребности.
Определить минимальный размер запасов, хранящихся на складе
Ливенского хлебокомбината, позволит модель EOQ. Кроме того, она
поможет минимизировать затраты на обслуживание производственных
запасов на складских помещениях.
Рассмотрим ее практическое применение на примере нахождения
оптимальной партии заказа муки.
В первую очередь необходимо определить затраты, связанные с их
транспортировкой и приемкой.
Исходя из имеющихся данных, составим примерную смету затрат на
закупку и хранение материалов Ливенского хлебокомбината в 2017г.
С учетом модернизации производства и расширением ассортимента
продукции новая потребность в муке на 2017 г. – 6892 т.
Средняя цена размещения одного заказа: общую сумму транспортных
затрат делим на количество партий заказа (всего за 2016 г. на предприятие
поступило 182 партии). Получаем:
К =15603 тыс. руб. / 182 партии =85,7 тыс. руб.
Затраты хранения на единицу товара (муки), то есть руб. за т.
рассчитывается как отношение показателей «Сумма затрат на хранение
муки» и показателя «Остатки муки на складах» (данные номенклатуры
запасов предприятия):
Н = 4786,4/1569 =3 тыс.руб. за т.
95
Произведем расчет оптимальной партии муки по модели EOQ по
формуле
EOQ =
(11)
где D – годовая потребность в муке;
K – стоимость организации заказа;
H – стоимость хранения 1тн муки в течение года.
=626
EOQ =
Оптимальный размер заказа (остаток запасов): 626/2 = 313 т.
Количество партий составляет: 6892/313 = 22 партии
Интервал между заказами: 360/22 = 16 дней
Таким образом, расчеты показали, что Ливенскому хлебокомбинату
необходимо для нормального функционирования поставлять и хранить на
складе 313 т муки в объеме 22 партий с периодичностью в 16 дней, что
позволит снизить издержки на хранение и транспортировку муки.
Подводя
итог
о
проделанной
работе,
можно
отметить,
что
представленные мероприятия полностью соответствуют заявленному нами
требованию: повышение прибыли за счет снижения материальных затрат в
себестоимости. Рассчитанная эффективность от применения представленных
проектов
поможет
Ливенскому
хлебокомбинату
«Орелоблхлеб» увеличить уровень безубыточности.
–
филиалу
ОАО
96
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях при управлении затратами основным
направлением должно служить обеспечение их постоянной экономии, так как
между суммарным значением затрат, объемом продаж и производства
существует прямая зависимость.
Рассмотрев
особенности
формирования
прибыли
и
управления
затратами на предприятии, задачи выпускной квалификационной работы
выполнены в полном объеме.
В первой главе было раскрыто содержание понятий «прибыль» и
«затраты», установлены особенности подходов к их определению, также
рассмотрена классификация затрат на предприятии. Были изучены основные
цели, задачи и методы управления затратами на предприятии.
Во второй главе выпускной квалификационной работы был проведен
анализ
финансово
хлебокомбината
–
хозяйственной
деятельности
Ливенского
– филиала ОАО «Орелоблхлеб» за 2014-2016
гг.,
включающий организационно-экономическую характеристику деятельности,
анализ финансового состояния и факторный анализ прибыли.
Оценивая результаты деятельности Ливенского хлебокомбината –
филиала ОАО «Орелоблхлеб» необходимо отметить, что предприятие
работает стабильно. За анализируемый период происходит рост таких
показателей
как
выручка
от
реализации
продукции,
себестоимость
продукции и чистая прибыль.
Оценка финансовой устойчивости показала, что за исследуемый период
преобладает показатель финансовой независимости, что демонстрирует
устойчивость и стабильность в финансовом отношении. Однако предприятие
не способно обеспечить гибкость в использовании собственных средств.
Из анализа показателей ликвидности предприятия, видно ослабление
общей ликвидности предприятия - предприятие не способно покрывать
97
краткосрочные долговые обязательства за счет денежных средств; большую
часть оборотных активов составляет дебиторская задолженность.
Исходя из оценки состояния и эффективности основных средств,
можно сказать, что доля основных средств за анализируемый период
снизилась на 46%. В структуре основных средств основную долю составляют
машины и оборудование, общий уровень изношенности которых 60%
Производство в значительной мере является материалоемким, за
анализируемый
период
уровень
материальных
затрат
значительно
увеличился. Увеличение показателя материалоотдачи свидетельствует об
эффективном использовании материальных ресурсов.
Анализ показателей деловой активности за исследуемый период
свидетельствует о росте коэффициента оборачиваемости и сокращении
длительность оборота оборотных средств на 14 дней. Что говорит о
эффективном использовании оборотных средств.
Такие показатели как рентабельность реализации и рентабельность
производства имеют нестабильную тенденцию и находятся на низком
уровне.
При анализе структуры затрат было выявлено, что наибольший
удельный вес занимают сырье и материальные затраты в структуре
себестоимости.
В третьей главе выпускной квалификационной работы представлены
направления повышения прибыли на Ливенском хлебокомбинате.
На Ливенском хлебокомбинате – филиале ОАО «Орелоблхлеб»
предложено производство нового продукта диетического назначения– батона
«Отрубной с лецитином». Ввиду сравнительно низкой себестоимости есть
возможность установления цены, доступной широкому кругу населения, что
позволит нарастить объемы продажи и укрепить конкурентные позиции.
Общая сумма чистой прибыли от реализации предложенного проекта
составит 607396,5 руб.
98
Вторым
производства
направлением,
продукции
и
способствующем
снижению
повышению
себестоимости
объемов
продукции
на
Ливенском хлебокомбинате – филиале ОАО «Орелоблхлеб» будет служить
замена устаревшего оборудования в цехе по производству сдобных изделий.
Инвестиционный проект рассчитан на 5 лет. Чистый приведенный доход
предприятия за этот период составит 7280,15 тыс. руб.
Еще одним направлением сокращения затрат является создание
системы управления затратами, которая позволяет определять минимальное
количество запасов необходимое для бесперебойной работы и тем самым
сокращать затраты на их хранение.
Таким образом, обобщая вышесказанное, следует отметить, что
реализация представленных мероприятий на Ливенском хлебокомбинате –
филиале
ОАО
«Орелоблхлеб»
приведет
к
улучшению
результатов
производственно-хозяйственной деятельности предприятия и позволит
получить значительный экономический эффект.
99
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, от
30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 23.05.2016); Часть вторая, от 26.01.1996 №14-ФЗ
(ред. от 23.05.2016) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
2.
«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 6 декабря 2011
года №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант
Плюс»
3.
«Об
утверждении
Положения
по
бухгалтерскому
учету
«Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)». Приказ Минфина РФ от
06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс»
4.
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99)». Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н
(ред. от 06.04.2015) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
5.
их
роль
Абдукаримов, И. Т. Оценка и анализ производственных затрат и
в
эффективном
управлении
предпринимательской
деятельностью/И.Т. Абдукаримов // Финансы: планирование, управление,
контроль. − 2011. − № 4. – С. 48-57.
6.
Абрютин, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия: учебно-практическое пособие / М.С. Абрютин. - М.: Дело и
сервис, 2013. - 256 с.
7.
Адамова, Г.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное
пособие / Г.А. Адамова. - М.: ГУУ, 2013. - 201 с.
8.
Баканов, М.И. Теория экономического анализа: учебник. - 4-е
изд., доп. и перераб. /М.И. Баканов. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с.
9.
Баранников, А.А. Контроль и управление затратами в системе
управленческого анализа на предприятии / А.А. Баранников, В.В. Шоль //
Вестник магистратуры. - 2013. - № 4 (19). - С. 134-135.
100
10.
Большаков, С.В. Финансы предприятий: учебник для вузов / С.В.
Большаков. - М.: Кн. Мир, 2014. - 617 с.
11.
Боргардт,
Е.А.
Стратегическое
управление
устойчивым
развитием предприятия / Е.А. Боргардт // Актуальные проблемы экономики и
права. - 2013. - № 1. - С. 55-61.
12.
Бурцев, А. Л. Современные методы и приемы анализа и
прогнозирования финансовой устойчивости организации / Л.А. Бурцева //
Аудит и финансовый анализ. – 2010. – № 1. – С. 24-27.
13.
Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А.
Вахрушина. - М.: Финста-информ, 2002. – 584 с.
14.
Гусева, И.Б. Управление затратами в системе контроллинга / И.Б
Гусева // Финансы. - 2015. - № 12. - С. 69.
15.
Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет – 2-е изд.,
перераб. и доп. / В.Б. Ивашкевич.— М. Магистр: Инфра-М, 2011. — 576 с.
16.
проблемы
Капанадзе, Г. Д. Оценка финансовой устойчивости: методы и
их
применения
/
Г.Д.
Капанадзе
//
Российское
предпринимательство. – 2013. – № 4 (226). – С. 52-58.
17.
Керженцева, А.А. Управление прибылью предприятия / А.А.
Керженцева // Инновационная экономика: материалы междунар. научн. конф.
Казань: Бук, 2014. – С. 48-50.
18.
Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. – 2-е
изд., перераб. и доп./ В.В. Ковалев. - М.: 2007. – 1024 с.
19.
Котляров, С.А. Управление затратами / С.А. Котляров – СПб.:
ПИТЕР, 2009. – 467 с.
20.
Ожегов, С. И. Толковый словарь русского языка / С. И. Ожегов,
Н. Ю. Шведова. – М. : Азбуковник, 2000. – 940 с.
21.
Пласкова, Н.С. Стратегический и текущий экономический
анализ: учебник / Н.С. Пласкова. - М.: Эксмо, 2010. - 640 с.
22.
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности / Г. В.
Савицкая. − М. : ИНФРАМ−М, 2013. − 288 с.
101
23.
Activity
Самусенко, С.А. Внедрение системы управленческого учета
Based
Costing
с
использованием
модульного
принципа
формирования плана счетов / С.А. Самусенко // Управленческий учет. –
2006. – № 3. – С. 4-5.
24.
Саранцева,
Е.Г.
Совершенствование
управления
производственными затратами на промышленных предприятиях / Е.Г.
Саранцева // Регионология, − 2014. − №4. − С.3−20.
25.
Серебренников, Г.Г. Основы управления затратами предприятия:
учебное пособие – 2-е изд., стер. / Г.Г. Серебренников. – Тамбов : Изд-во
Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.
26.
Скляренко, В.К. Экономика предприятия / В.К. Скляренко – М.:
ИНФРА-М, 2009. – 528 с.
27.
Харченко,
С.В.
Современные
информационные
модели
обеспечения управления и формирования прибылью /С.В. Харченко //
Молодой ученый. - 2013. - № 12. - С. 377-382.
28.
Чернышева,
Ю.Г.
Анализ
финансово-хозяйственной
деятельности: учебное пособие для сред. проф. образования / Ю.Г.
Чернышева. − Ростов и/Д.: Феникс, 2015. − 284 с.
29.
Шалаева,
Л.В.
Основы
классификации
затрат
в
системе
стратегического управленческого учета / Л.В. Шалаева // Международный
бухгалтерский учет. - 2012. - № 23. - С. 34–45.
30.
Шалаева, Л.В. Современные системы управления затратами как
важнейший инструментарий стратегического управленческого учета / Л.В.
Шелаева // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 21. - С. 7–21.
31.
Шеремет, А.Д. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной
деятельности предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2009. 365 с.
102
ПРИЛОЖЕНИЕ А
(обязательное)
Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2015 год
103
104
105
106
107
108
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
(обязательное)
Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2016 год
109
110
111
112
113
4
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа