close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Кобзева Елена Владимировна. Теория и методология формирования эффективной системы управления консолидированным бюджетом региона и повышение качества его исполнения

код для вставки
2
3
4
5
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Теория и методология
формирования
эффективной
системы
управления
консолидированным
бюджетом региона и повышение качества его исполнения (на материалах
Департамента финансов Орловской области, г. Орел)»
Год защиты: 2018.
Направление: 38.04.04 Государственное и муниципальное управление
Студент группы: 3-1ГУ(М) Кобзева Елена Владимировна
Руководитель: к.э.н., доцент Збинякова Е.А.
В
теоретической
части
выпускной
квалификационной
работы
рассмотрены основные направления, а также представлены методы оценки
эффективности управления консолидированным бюджетом Орловской
области и качество оценки его исполнения. Кроме этого дана характеристика
доходов, расходов, бюджетной и налоговой политики регионального
бюджета.
В аналитической части выпускной квалификационной работы на основе
данных бухгалтерской и финансовой отчетности Департамента финансов
Орловской области за исследуемый период было проанализировано состояние
регионального бюджета, рассчитаны основные коэффициенты, на основе
которых можно сделать вывод об устойчивости бюджета Орловской области,
эффективности управления консолидированного бюджета и качества его
исполнения. Кроме этого во второй главе были проанализированы состав,
структура и основные направления использования средств регионального
бюджета.
На
основе
качественного
проведенного
управления
анализа
методики
консолидированным
эффективного
бюджетом
и
Орловской
области в проектной главе предложено повысить поступления собственных
доходов в бюджет за счёт привлечения инвесторов, снизить бюджетные
ассигнования, продолжить развитие системы «Электронный бюджет» и
6
реализовать
внедрение
оценки
результативности
управления
консолидированным бюджетом области.
В проектной главе обоснована реализация повышения поступления
собственных доходов в бюджет за счёт привлечения инвесторов, то есть
открытия предприятия в сельскохозяйственной отрасли, при помощи
которого увеличатся налоговые поступления в бюджет. Реализация снижение
бюджетных ассигнований предлагается осуществить за счёт экономии в
области
государственных
закупок.
Выявление
степени
достижения
действующей системой управления бюджетов поставленных целей за счет
оценки результативности.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав
(общий
объем
175
страниц),
заключения,
списка
использованных
источников. Работа включает 26 таблиц и 63 рисунка. Графическая часть
выпускной квалификационной работы включает графики, схемы, таблицы,
диаграммы, размещенные на шестнадцати листах формата А4.
7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…
9
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОЙ
СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННЫМ БЮДЖЕТОМ
12
1.1 Понятие, основное содержание и структура системы управления
консолидированным бюджетом
12
1.2 Методы оценки эффективности управления консолидированным
бюджетом
33
1.3 Оценка качества управления консолидированным бюджетом
40
2 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
КОНСОЛИДИРОВАННЫМ БЮДЖЕТОМ ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ В
2015 – 2017 ГГ
60
2.1 Анализ состояния регионального бюджета
60
2.2 Анализ состава и структуры доходов и расходов бюджета
Орловской области
65
2.3 Оценка эффективности и качества управления консолидированным
бюджетом Орловской области
88
3 ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
КОНСОЛИДИРОВАННЫМ БЮДЖЕТОМ РЕГИОНА И ПОВЫШЕНИЕ
КАЧЕСТВА ЕГО ИСПОЛНЕНИЯ
106
3.1 Направления совершенствования системы управления
консолидированным бюджетом региона
106
3.2 Прогнозирование объёмов доходов и расходов регионального бюджета
125
3.3 Пути повышения эффективности и качества управления
консолидированным бюджетом в современных условиях
142
3.4 Внедрение методики результативности консолидированного
бюджета
148
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
163
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
168
8
ПРИЛОЖЕНИЕ А – Методология формирования эффективности
системы управления консолидированным бюджетом региона
174
ПРИЛОЖЕНИЕ А –Система оценки качества исполнения бюджета
175
9
ВВЕДЕНИЕ
Орловская область – одна из небольших по численности населения
областей Центральной России. По итогам 2016 года в области приживает
759721 чел.. Плотность населения — 30,82 чел./км2 . Городское население
составляет 66,59% всего населения региона. В области 267 муниципальных
образований: 3 городских округа, 24 муниципальных района, 17 поселков
городского типа и 223 сельских поселений. Административным центром
области является город Орёл (численность населения более 300 тыс. чел.).
Общий объём поступивших доходов в 2016 году составил 27057,95 млн. руб..
Из них налоговые и неналоговые доходы составили 62%, безвозмездные
поступления – 38%. При этом доходы исполнены в объёме 29998,11 млн.
руб.. Собственные доходы бюджета Орловской области раны 12537 млн.
руб..
Бюджет
является
центральным
звеном
финансовой
системы
государства. Государственный бюджет — документ, расписывающий доходы
и расходы конкретного государства. В качестве экономической категории
бюджет выражает систему экономических отношений между бюджетами
разных уровней, между органами государственной власти, местного
самоуправления, юридическими лицами и населением.
Бюджетная
система
Российской
Федерации
–
основанная
на
экономических отношениях и государственном устройстве Российской
Федерации,
регулируемая
законодательством
Российской
Федерации
совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской
Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных
фондов.
Бюджетный
процесс
–
регламентируемая
законодательством
Российской Федерации деятельность органов государственной власти,
органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса
по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и
10
исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению
бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и
утверждению бюджетной отчетности.
Консолидированный
бюджет
–
свод
бюджетов
всех
уровней
бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории
(за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без
учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами.
Бюджет состоит из двух частей: доходной, которая служит финансовой
базой деятельности соответствующего органа государственной власти,
и
расходной, удовлетворяющей общественные потребности.
Различаются следующие уровни консолидированного бюджета:
1) консолидированный бюджет Российской Федерации – федеральный
бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации;
2) консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации –
бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных
образований (местные бюджеты), находящихся на его территории;
3) консолидированный
бюджет
муниципального
образования
(местные бюджеты), включающего бюджеты районов и бюджеты поселений
(сельских и городских).
Эффективность управления консолидированным бюджетом на прямую
зависит от эффективности его планирования и использования, а так же от
эффективности бюджетной и
налоговой политики бюджета. Одним
изкритерием эффективности управления бюджетом и влияющих на него
факторов является устойчивость бюджета.
Систему
управления
консолидированным
бюджетом
региона
неразрывно связана с бюджетной и налоговой политикой, более того,
последние оказывают весомое влияние на эффективность системы
Эффективность и качество использования бюджетных средств – это
получение максимального результата при использовании имеющихся
11
ресурсов и минимальное расходование ресурсов для предоставления услуг
надлежащего качества и объёма.
Актуальность данной работы состоит в том, что управление и
исполнение консолидированного бюджета Орловской области полностью
зависит от эффективной методологии и качественной системы управления
региональным бюджетом.
Объектом
исследования
является
система
управления
консолидированным бюджетом Орловской области
Предметом исследования является оценка эффективности методологии
формирования управления бюджетом и качества его исполнения.
Целью работы является анализ показателей эффективности и качества
управления консолидированным бюджетом Орловской области.
В связи с поставленной целью определим ее задачи:
–
теоретические
основы
формирования
эффективной
системы
управления консолидированным бюджетом;
–
анализ состояния бюджета Орловской области;
–
анализ состава и структуры доходов и расходов бюджета
Орловской области;
–
оценка эффективности и качества управления консолидированным
бюджетом Орловской области.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды
ведущих
законодательные
ученых
и
экономистов
нормативные
акты
по
РФ,
изучаемой
проблеме,
нормативно-справочные
материалы и документы Департамента финансов Орловской области.
При написании отчёта применялись следующие методы исследования:
анализа, расчетно-конструктивный, экономико-математический.
12
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОЙ
СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННЫМ БЮДЖЕТОМ
1.1 Понятие, основное содержание и структура системы управления
консолидированным бюджетом
Содержание системы бюджетов как организационно финансовой
категории составляют денежные отношения, возникающие в процессе
формирования
по
расходам
и
доходам
совокупности
относительно
самостоятельных видов бюджетов всех уровней государственной власти и
бюджетов местного самоуправления.
Рассматривая бюджетную систему относительно организационно
финансовой категории, можно охарактеризовать её как систему бюджетов и
государственных
внебюджетных
фондов,
которая
организованна
на
определённых принципах, а её управление осуществляется органами
законодательной и исполнительной властью страны, и выражает отношения
их формирования по доходам и расходам, взаимодействия, исполнения и
контроля, которые закреплены нормами бюджетно-налогового права.
То есть, бюджетная система РФ основана на экономических
отношениях
и
государственном
устройстве
РФ.
Она
регулируется
законодательством Российской Федерации как совокупность федерального
бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также бюджетов
государственных внебюджетных фондов[1].
Рассматривая состав бюджетной системы необходимо понимать
структуру и понятия бюджета всех уровней бюджетной системы. В связи с
этим, дадим определения таким понятиям, как бюджет и консолидированный
бюджет.
Государственный бюджет – это важнейший финансовый документ,
который представляет собой совокупность финансовых смет всех ведомств,
государственных служб, правительственных программ и т. п.. С его
13
помощью определяют потребности страны (региона, района), подлежащие
удовлетворению за счет государственной казны. В государственном бюджете
отражаются
источники
и
размеры
ожидаемых
поступлений
в
государственную казну [18].
Бюджетный процесс бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ –
это
деятельность
государства
по
формированию,
рассмотрению,
утверждению и исполнению бюджета, составлению и утверждению отчёта
его исполнения.
Консолидированный бюджет – это свод бюджетов всех уровней
бюджетной системы РФ на соответствующей территории без учёта
межбюджетных трансфертов между такими бюджетами и за исключением
бюджетов государственных внебюджетных фондов[1].
Различаются
следующие
уровни
консолидированного
бюджета(рисунок 1).
Консолидированный бюджет РФ
Консолидированный
бюджет РФ
делится
на
федеральный
бюджет
и
консолидированные бюджеты субъектов РФ
Консолидированный
бюджет субъекта РФ
состоит из бюджета субъекта Российской
Федерации и свода бюджетов муниципальных
образований (местные бюджеты), находящихся
на его территории
Консолидированный
бюджет муниципального
образования (местные
бюджеты)
включает бюджеты районов и
поселений (сельских и городских)
бюджеты
Рисунок 1 – Уровни консолидированного бюджета РФ
Для
финансирования
определенных
направлений
социально-
экономического развития с сохранением их целевого использования в
консолидированный
бюджет
субъекта
РФ
могут
быть
включены
14
внебюджетные фонды. Обобщённо говоря, консолидированный бюджет
определяет объём бюджетных средств на определенной территории
(государство, субъект РФ или муниципальное образование) [19].
Консолидированный бюджет территории, в пределах которой он
составляется, необходим не только внутри региона (муниципалитета), но и с
федеральным (региональным) центром. Это необходимо для регулирования
межбюджетных отношений.
Непосредственными участниками управления финансами являются
законодательные и исполнительные органы государственной власти, а также
органы местного самоуправления. Их роль важна при определении целей и
задач финансовой политики, разработке и утверждении финансового (а также
взаимосвязанного
с
ним)
законодательства
и
подзаконных
актов.
Финансовый контроль является основной функцией законодательных
органов в управлении финансами. Участниками всех функциональных
элементов управления финансами являются исполнительные органы.
В России окончательное решение при утверждении федерального
бюджета и отчета его исполнения являются Федеральное Собрание,
Президент и Правительство РФ. Они же являются главными властными
структурами по управлению финансами (рисунок 2).
Правительство РФ, согласно своей компетенции,
имеет право
осуществлять государственные внешние заимствования. К примеру, проекты
программ внешних заимствований разрабатывает Министерство финансов
РФ, а также, при участии заинтересованных федеральных органов
исполнительной власти, проводит работу по привлечению иностранных
кредитных
ресурсов
в
экономику
страны
[20].Предельный
размер
государственного внешнего долга установлен в законе о федеральном
бюджете. Сумма долга корректируется ежегодно при помощи внесений
изменений в закон и зависит он экономической ситуации. Операции с
государственными
внешними
заимствованиями
регламентируются
федеральным законом, а также другими нормативно-правовыми актами.
15
в своем ежегодном послании Федеральному собранию о положении в стране и о направлении
внутренней и внешней политики государства формулирует, в том числе основные принципы
финансовой политики государства на данный период. Это во многом определяет финансовую
деятельность Правительства РФ на соответствующий период.
Кроме того, Президент осуществляет некоторые кадровые назначения. Так с согласия Госдумы
он назначает Председателя Правительства РФ, а по его предложению заместителей Премьерминистра, федеральных министров, в том числе министра финансов и министра по налогам и
сборам. Президент представляет Госдуме кандидатуру председателя ЦБ РФ.
Президент РФ подписывает и обнародует федеральные законы, вносит в Госдуму
законопроекты. Он издает указы и распоряжения, обязательные для исполнения на всей
территории РФ, являющиеся важным элементом государственного управления финансами.
Высшие органы государственной власти управления
финансамив РФ
Президент РФ
Совет федерации
Федеральное
Собрание РФ
Государственная
дума
Правительство РФ
Совет федерации и Госдума контролируют
осуществление федерального бюджета. С этой
целью ими образуется Счетная палата. При этом
председателя Счетной палаты и половину
состава его аудиторов назначает и освобождает
от должности Госдума, а заместителя
председателя и другую половину состава ее
аудиторов назначает Совет федерации.
согласно Конституции РФ, принимает
федеральные законы, в том числе федеральные
законы по вопросам Федерального бюджета,
федеральных налогов и сборов, финансового,
валютного, кредитного, таможенного
регулирования, которые подлежат
обязательному рассмотрению Советом
федерации. Однако законопроекты о введении
или отмене налогов, о выпуске госзаймов, об
изменении финансовых обязательств
государства и другие законопроекты,
предусматривающие расходы, покрываемые за
счет федерального бюджета, могут быть внесены
только при наличии заключения Правительства
РФ.
разрабатывает и представляет Государственной думе федеральный бюджет и обеспечивает
его исполнение, а также представляет Госдуме отчет об исполнении бюджета.
Правительство РФ обеспечивает проведение в РФ единой финансовой и денежно-кредитной
политики.
Правительство РФ является важнейшим звеном стратегического управления финансами
государства. И одновременно посредством Минфина и других соответствующих
федеральных ведомств осуществляет функцию главного организатора, регулятора и
координатора деятельности по оперативному государственному управлению финансами и
кредитом.
Рисунок 2 – Высшие органы государственной власти управления
финансами в РФ
16
На общегосударственном уровне аппарат управления финансовой
системы включает следующие органы (рисунок 3).
профильные комитеты по бюджету, налогам,
банкам и финансам Государственной Думы и
Совета Федерации
исполнительные дирекции внебюджетных
фондов социального назначения
Министерство
государственного
имущества
Аппарат управления
финансовой системой РФ
Счетная Палата РФ
Министерство Финансов
РФ и его органы на местах
Государственный
Таможенный Комитет РФ
Федеральная служба
налоговой полиции РФ
Федеральная Комиссия по
рынку ценных бумаг
Центральный банк РФ
Рисунок 3 – Аппаратуправления финансовой системой РФ
Депутаты
обеих
палат Федерального
Собрания
РФ, как
уже
упоминалось выше, рассматривают и утверждают проект закона о
федеральном бюджете и отчет о его исполнении, а также другие финансовые
(связанные с ними) законодательные акты и правительственные программы.
Они обладают правом законодательной инициативы и вносят поправки в
действующее законодательство.
Отчет Правительства РФ об исполнении федерального бюджета
заслушивает Государственная Дума.
Органом государственного финансового контроля законодательной
власти РФ является счетная палата, которая формируется за счет
Государственной Думы и Совета Федерации [6].
Основными задачами счетной палаты являются следующие (рисунок
4).
17
Задачи счетной палаты
организация и осуществление контроля за своевременным использованием доходных и
расходных статей государственного бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных
фондов по объему и целевому назначению
определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и
использования средств федеральной собственности
финансовая экспертиза проектов федеральных законов, нормативных правовых актов
федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые
за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение
федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального
бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов
регулярное предоставление Совету Федерации и Государственной думе информации о ходе
исполнения федерального бюджета и результатов проводимых контрольных мероприятий
Рисунок 4 – Основные задачи счетной палаты РФ
В определении целей и задач финансовой политики касательно
управления финансами принимает непосредственное участие Президент РФ.
Это фиксируется в посланиях Федеральному Собранию: ежегодном
Бюджетном послании, за счет подписания законов в области финансовых
вопросов, внесения проектов финансового законодательства, издания указов,
осуществления государственного финансового контроля.
Ответственным за разработку и реализацию финансовой политики
является Правительство РФ. Помимо этого, Правительство РФ отвечает за
составление и исполнение федерального бюджета, разрабатывает другие
проекты законов по финансовым (и связанных с ними) вопросам, занимается
утверждением
постановлений
и
изданием
распоряжений,
которые
обеспечивают реализацию финансового законодательства. Правительство РФ
определяет задачи, функции, права и обязанности федеральных органов
исполнительной власти, конкретный круг вопросов, которые относятся к
ведению определенного министерства, которое входит в его состав
18
(относительно управления финансами). Исполнительная власть включает
действующий специальный орган, являющийся ответственным за разработку
финансовой стратегии и тактики, который носит название Министерство
финансов [24].
Министерство финансов РФ создано более 200 лет назад. В
соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 года №314 «О системе и
структуре федеральных органов исполнительной власти» определены задач и
функции Министерства финансов РФ. В рамках административной реформы,
выше
названным
указом,
была
предпринята
попытка
разграничить
нормотворческие (закрепили за министерствами) и правоприменительные
функции (закрепили за федеральными службами и агентствами). За счет
этого,
Главное
управление
федерального
казначейства,
Департамент
государственного финансового контроля, Департамент страхового надзора и
Комитет
финансового
подразделения
мониторинга,
Минфина
подведомственные
службы
РФ,
были
то
есть
определенные
преобразованы
Министерству
финансов
в
бывшие
федеральные
РФ,
а
именно
Федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного
надзора, Федеральная служба страхового надзора и Федеральная служба по
финансовому мониторингу. В связи с этим, осуществление разъяснительной
работы по вопросам налогообложения, а также функции разработки
налоговой политики и налогового законодательства перешли к Минфину
России, а функции контроля за соблюдением налогового законодательства –
к Федеральной налоговой службе [24].
Таким
образом,
в
настоящее
время
Министерству
финансов
Российской Федерации подведомственны следующие федеральные службы
(рисунок 5).
19
Министерство финансов РФ
Федеральная
налоговая служба
Федеральная служба
финансовобюджетного надзора
Федеральная служба
страхового надзора
Федеральное
казначейство
Федеральная служба
по финансовому
мониторингу
Рисунок 5 – Федеральныеслужбы, подведомственные Министерству
финансов РФ
Среди основных функций Минфина России в соответствии с
указанными задачами можно назватьследующие (рисунок 6).
Функции Министерства финансов РФ
бюджетной системы, основ бюджетного процесса, разграничения бюджетных полномочий
между Российской Федерацией, ее субъектами и органами местного самоуправления;
налогообложения, а также форм документов, учета и отчетности, связанных с их
реализацией
исполнения, составление отчетности об исполнении федерального бюджета и
консолидированного бюджета Российской Федерации
управление государственным долгом Российской Федерации и эмиссию государственных
ценных бумаг от имени Российской Федерации
ведение книги учета государственных долгов и регистрации миссии государственных
ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных образований
разработка нормативных актов в области бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности
Рисунок 6 – Основные Функции Министерства финансов РФ
20
На Минфин РФ возложены задачи, представленные на рисунке 7.
Задачи Министерства финансов РФ
разработка и реализация
единой государственной
финансовой политики
осуществление финансового
контроля за рациональным и
целевым расходованием
бюджетных средств и
средств федеральных
бюджетных фондов
обеспечение устойчивости
государственных
финансови осуществление
мер по развитию рынка
составление проекта
и исполнение
государственного
бюджета
Рисунок 7–задачи Министерства финансов РФ
Деятельность Министерства финансов РФ определяется и регулируется
положением «О Министерстве финансов» утвержденным постановление
Правительства РФ.
Министерство финансов, в пределах своей компетенции и согласно
законодательству РФ и положению, издаёт приказы, инструкции, а так
другие нормативно-правовые акты.
Проведение тематических проверок поступлений и расходования
средств федерального бюджета, а также комплексных ревизий также входит
в компетенцию Министерства финансов России. Помимо этого, оно
осуществляет в установленном порядке контроль рационального и целевого
использования средств государственных внебюджетных фондов и иных
федеральных
средств.
Финансовые
органы
Минфина
РФ
проводят
организацию ревизий и финансовых проверок в организациях по обращениям
органов государственной власти, органов государственной власти субъектов
РФ и местного самоуправления, осуществляют документальные проверки
21
финансово-хозяйственной
деятельности
организаций
совместно
(по
заданиям) правоохранительных органов.
Министерство финансов имеет право (рисунок 8).
Права Министерства финансов РФ
ограничивать, приостанавливать, а в необходимых случаях и прекращать в соответствии с
законодательством финансирование из федерального бюджета организаций при выявлении
фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета
взыскивать в установленном порядке с организации средства федерального бюджета,
израсходованные ими не по целевому направлению, с наложением штрафа
выдавать ссуды за счет средств федерального бюджета
предоставлять отсрочки (рассрочки) платежей по налогам в федеральный бюджет
осуществлять лицензионную деятельность
Рисунок 8 –Права Министерства финансов РФ
Согласно положению Минфин России имеет права в установленном
порядке для осуществления своих полномочий создавать территориальные
органы.
Центральный
аппарат
Министерства
финансов
включает
подразделения, представленные на рисунке 9:
Федеральное казначейство – это единая централизованная система,
которая действует в составе Минфина России на основании Указа президента
РФ «О Федеральном казначействе», Постановления Правительства РФ «О
Федеральном казначействе РФ» и Положения «О Министерстве финансов
РФ».
Органы
Федерального
казначейства
играют
большую
роль
в
оперативном управлении финансами, учете и контроле, как предварительном,
так и текущем.
22
Подразделения центрального аппарата
Министерства финансов РФ
Департамент бюджетной политики, который составляет проект бюджета и организует его
исполнение
Департамент отраслевого финансирования. Он определяет направление финансирования
отдельных отраслей промышленности, АПК, выделение инвестиций, финансирование
транспорта, связи
Департамент межбюджетных отношений. Регулирует взаимоотношения с бюджетами
субъектов федерации
Департамент управления государственным внутренним долгом. Занимается эмиссией
внутренних государственных займов, выплатой процентов и погашением
Департамент управления государственным внешним долгом, который производит выпуск
внешних займов и их погашение
Департамент аудита. Осуществляет регламентацию и лицензирование аудиторской
деятельности, аттестацию аудиторов, а также выполняет функции упраздненного
Контрольно-ревизионного управления
Департамент бухгалтерского учета и отчетности. Разрабатывает методы, принципы и
формы бухгалтерского учета и отчетности, а также нормативные документы по формам
учета и отчетности, например, формы бухгалтерского баланса и отчет о прибылях и
убытках, план счетов, и т. д.)
Другие департаменты
Рисунок 9 – Подразделения структуры центрального аппарата
Министерства финансов РФ
Федеральное казначейство РФ в составе Минфина России создано для
обеспечения оперативного управления средствами федерального бюджета с
1993 года. До 20 века не только в Росси, но и в других государствах в
основном действовали государственные казначейства банковского типа. В их
полномочия
входили
приём
платежей,
связанных
с
формирование
государственных доходов, хранение средств, выдача средств для реализации
государственных расходов. Также в их функции включалась миссия
наличных денежных средств. Их функции напоминали характер функций
23
казначейств в составе современных коммерческих банков осуществляющих
приходно-расходные операции с наличностью или кассовые операции. Это
связано с осуществлением большинства платежей в наличной форме.
Современное Федеральное казначейство осуществляет иные функции.
В результате банковской реформы 1993 года, результатом которой стало
рассредоточение средств федерального бюджета в разные кредитные
организации
следовательно,
и
отсутствие
и
отсутствие
автоматизации
оперативной
безналичных
информации
о
расчетов,
движении
бюджетных средств у Министерства финансов, а также конституционной
реформы того же года, результатом которой явился тот факт, что к вопросам
деятельности
финансовых
органов
субъекта
РФ
и
муниципальных
образований перестало относиться исполнение федерального бюджета. В
связи с этим возникла необходимость создания Казначейства России.
Следовательно, создание Федерального казначейства должно было
нейтрализовать возникшие проблемы и не допускать их появления снова. От
банков к нему перешли учетно-контрольные функции. Согласно тому, что
Федеральные
органы
исполнительной
власти
могут
создавать
свои
территориальные органы, у Федерального казначейства в субъектах РФ
созданы органы Федерального казначейства, представляющие собой строго
централизованную систему [12, 13].
ВБюджетным кодексом РФ и Постановлением Правительства РФ от
01.12.2004 года №703 изложены полномочия Федерального казначейства.
Казначейство России – это орган кассового обслуживания исполнения
бюджета бюджетной системы РФ, которому в подразделениях Центрального
банка РФ открыты счета по учету средств соответствующих бюджетов.
Федеральное казначейство – это центральное звено в информационном
обмене между участниками исполнения бюджетов, которое ведёт учёт всех
кассовых поступлений и выплат.
Одна из основных функций органов Федерального казначейства –
распределение поступлений между бюджетами бюджетной системы РФ, так
24
как значительная часть налогов (в основном федеральных) одновременно
формирует доходы разных бюджетов.
При исполнении федерального бюджета, а также в оговоренных
законодательством случаях при исполнении бюджетов субъектов РФ и
местных бюджетов, органы Федерального казначейства открывают и ведут
лицевые счета администраторов поступлений в бюджетную систему,
распорядителей и получателей бюджетных средств, организуют доведение
необходимой информации указанным участникам процесса исполнения
бюджета, обеспечивающей право на расходование бюджетных средств.
В полномочия Федерального казначейства
входит учёт кассового
исполнения бюджета, иначе говоря – приходно-расходных операций, и
составление отчетности о кассовом исполнении бюджетов, осуществление
которых в современных условиях системы исполнения бюджета реализуют
кредитные организации.
Органы Казначейства России ведут реестр участников бюджетного
процесса федерального уровня, а также реестр государственных контрактов,
заключенных от имени Российской Федерации.
В связи с тем, что были созданы органы Федерального казначейства,
возникла необходимость развивать правовую базу, касающуюся бюджетов
бюджетной системы. Кроме того, это инициировало активное введение
информационных технологий в этом процессе.
В настоящее время существующая система органов Федерального
казначейства может собрать информацию о всех кассовых поступлениях в
федеральный бюджет и выплатах из бюджета в режиме реального времени.
Терминальная связь с учреждениями Банка России и системой Федерального
казначейства позволяет уже к концу операционного дня аккумулировать все
средства федерального бюджеты на едином счете, который открыт
центральному
аппарату
Федерального
казначейства.
Таким
образом,
проявляется одна из функций Федерального казначейства - участие в
размещении временно свободных средств федерального бюджета, а также
25
кассовом планировании при исполнении федерального бюджета.
Согласно статье 215.1 Бюджетного кодекса РФ кассовое обслуживание
исполнения
бюджетов
бюджетной
системы
Российской
Федерации
осуществляется Федеральным казначейством.
Структура
территориальных
органов
Казначейства
является
трехуровневой (рисунок 10).
Структура территориальных органов
Казначейства
Главное
Управление
Федерального
казначейства (ГУФК).
Управления Федерального
казначейства (УФК) по
республикам в составе
РФ, краям, областям,
автономным
образованиям, городам
Москве и С.-Петербургу
Отделения Федерального
казначейства (ОФК) по
городам,
районам
и
районам в городах, кроме
городов
районного
подчинения.
Осуществляет сводный систематический,
полный и стандартизированный учет операций
и управление движением средств на счетах
казначейства, информирует высшие
законодательные и исполнительные органы
власти о результатах исполнения федерального
бюджета по доходам и расходам. Руководит
работой нижестоящих органов казначейства,
получает от них оперативную информацию и
отчетные данные о доходах и средствах
федерального бюджета и обеспечивает
исполнение ими бюджета в соответствии с
действующим законодательством.
Обеспечивают через нижестоящие органы
казначейства исполнение всех решений о
формировании доходной части и расходованию
средств федерального бюджета.
Осуществляют формирование доходной части
федерального бюджета на территории и
обеспечивают целевое финансирование
расходов по бюджетополучателям. Выполняют
учет операций по движению средств на счетах в
банках и лицевых счетах бюджетополучателей,
открытых в органах казначейства, и
представляют вышестоящим органам
казначейства информацию об исполнении
доходов и расходов федерального бюджета на
территории. ОФК осуществляют текущий
контроль за целевым расходованием средств
федерального бюджета бюджетополучателями.
Рисунок 10 – Структуратерриториальных органов Казначейства России
26
Органами Федерального казначейства, согласно закону о федеральном
(региональном,
муниципальном)
бюджете
на
соответствующий
год,
происходит исполнение бюджетов. Последнее представляет собой два
параллельно происходящих процесса, а именно исполнение бюджета по
доходам и по расходам.
Основными задачами органов Федерального Казначейства являются
следующие (рисунок 11).
Задачи органов Федерального Казначейства
организация, осуществление и контроль исполнение бюджета РФ
управление доходами и расходами бюджета на счетах Федерального казначейства в банках,
исходя из принципа единства кассыразработка проектов законов в области
финансовое исполнение государственных внебюджетных фондов
краткосрочное прогнозирование объемов государственных финансовых ресурсов и
оперативное управление имикоординация бюджетной и денежно-кредитной политики
управление совместно с Банком России государственным внутренним и внешним долгом и
его обслуживание
предоставление законодательным и исполнительным органам отчетности о финансовых
операциях правительства РФ по бюджету, а также о состоянии бюджетной системы
Российской Федерации в целом
Рисунок 11 – Основные задачи органов Федерального Казначейства
Органы законодательной власти субъектов РФ утверждают законы в
области финансов в рамках своей компетенции (рисунок 12).
27
Законы, утверждаемые органами
законодательной власти субъектов
о введении региональных налогов и сборов в соответствии с перечнем, установленным
налоговым законодательством РФразработка проектов законов по вопросам развития
о бюджете субъекта РФ на соответствующий финансовый год (очередной финансовый год
и плановый период) и отчете о его исполнении
о бюджете территориального фонда обязательного медицинского страхования и отчете об
его исполненииразработка проекта закона о федеральном бюджете и организацию его
о мерах государственной финансовой поддержки организаций и отраслей региональной
экономики и др.
Рисунок 12 – Законы в области финансов, утверждаемыеорганами
законодательной власти субъектов РФв рамках своей компетенции
Важнейшими
направлениями
деятельности
высших
органов
исполнительной власти субъектов РФ являются: выработка политики региона
в области финансов, составление проекта бюджета субъекта РФ и
организация его исполнения. В соответствии с общими принципами, которые
определены
федеральным
самостоятельно
законодательством
устанавливать
систему
субъекты
РФ,
региональных
вправе
органов
государственной власти. В составе администраций субъектов РФ создаются
специализированные финансовые органы (рисунок 13).
Специализированные финансовые
органысубъектов РФ
Министерства финансов
(в республиках, а также
некоторых краях и областях)
Департаменты
финансов
Другие финансовые органы
Финансовыеуправления
Комитетыпо финансам и бюджету
Рисунок 13 – Специализированныефинансовые органы субъектов РФ
28
Их функции имеют сходства с функциями Министерства финансов
Российской Федерации, но в пределах компетенции исполнительных органов
субъектов РФ. К основным функциям относятся (рисунок 14).
Функции специализированных
финансовых органов субъектов РФ
разработка региональной финансовой политики
непосредственная разработка проектов региональных бюджетов, организация их
исполнения
государственной финансовой поддержки отдельных отраслей и организаций региона
осуществление государственных заимствований субъектов РФ, для реализации которых в
составе исполнительных органов власти субъектов РФ может быть создан специальный
орган (например, Комитет муниципальных займов Правительства г. Москвы).
могут иметь свои подразделения на местах — как правило, финансово-казначейские
управления (или филиалы)
Рисунок 14 – Функцииспециализированных финансовых органов
субъектов РФ
Непосредственное подчинение Минфину РФ финансовые органы
субъекта РФ не оказывает. Однако, последние представляют отчёт об
исполнении своих бюджетов в Министерство финансов РФ, а также
совместно проводится кадровая работа и работа по информатизации
управления финансами. Это отличает их от функционирующих в условиях
административно-командной системы управления.
В Российской Федерации, также созданы региональные казначейства
для ведения лицевых счетов распорядителей и получателей средств
областного и местного бюджета, обеспечивающих текущий контроль за
целевым использованием бюджетных средств. Они входят в состав многих
финансовых органов субъектов РФ. Функции региональных казначейств
могут осуществляются, например, в такой ситуации, когда субъект РФ не
29
получает дотацию из федерального бюджета,или её размер незначителен.
Тогда органу субъекта открывается банковский счёт соответствующего
бюджета для проведения кассового обслуживания исполнения бюджетов
субъектов РФ и местных бюджетов на его территории.
Органами местного самоуправления, которые принимают решения об
утверждении местного бюджета и отчета о его исполнения, а также
касательно
других
финансовых
вопросов,
относящихся
к
ведению
муниципальных образований, являются представительные органы.
Исполнительные
органы
местного
самоуправления
несут
ответственность за разработку муниципальной финансовой политики, куда
входит долговая финансовая политика, а также составление и исполнение
местного бюджета. Местные финансовые и финансово-казначейские органы
осуществляют свою деятельность в их составе. Правлением Союзом
российских городов в 1998 году разработано и одобрено типовое положение
о
финансово-казначейском
Конституцией
РФ
(ст.
132)
органе
муниципального
гарантированно
право
образования.
муниципальных
образований на формирование и исполнение местных бюджетов.
Налоговые органы РФ – единая система контроля за соблюдением
налогового и валютного законодательства РФ, правильностью исчисления,
полнотой и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и
других обязательных платежей[2, 11].
Деятельность налоговых органов регламентируется и определяется на
основании Налогового кодекса и закона «О налоговых органах РФ».
Задачи контроля со стороны налоговых органов представлены на
рисунке 15.
В обязанности налоговых органов входит ведение в установленном
порядке учета налогоплательщиков, проведения разъяснительной работы по
применению
налогового
законодательства,
информирования
налогоплательщиков о действующих налогах и сборах. Обязанность
осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных и взысканных сумм
30
налогов, пеней и штрафов.
Задачи контроля налоговых
органов
выявление суммы сокрытого от
налогообложения дохода,
сокрытой (заниженной) прибыли
изыскание
дополнительныхФинансовыеуп
равления
Рисунок 15 – Задачи контроля со стороны налоговых органов РФ
Налоговые органы вправе (рисунок 16).
Права налоговых органов РФ
Производить в органах государственной власти и органах местного
самоуправления, организациях, у граждан РФ, иностранных граждан и лиц без
гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов,
деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и
других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые сведения по
вопросам возникающим при проверках.
Обследовать любые используемые для извлечения доходов либо связанные с
содержанием объектов налогообложения производственные, складские, торговые и
иные помещения предприятий, организаций и граждан.
Требовать от руководителей и других должностных лиц, а также граждан
устранения выявленных нарушений.
Приостанавливать операции по расчетным и другим счетам в банках и иных
финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления налоговым органам
документов связанных с исчислением и уплатой налогов и платежей.
Приостанавливать операции по расчетным и другим счетам в банках и иных
финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления налоговым органам
документов связанных с исчислением и уплатой налогов и платежей.
Выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к
ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Взыскивать недоимки и пени по налогам.
Предъявлять в суде и арбитражном суде иски о ликвидации предприятий любой
организационно-правовой формы, о признании сделок недействительными и
взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.
Налагать административные штрафы.
Рисунок 16 – Права налоговых органов РФ
31
Министерство России по налогам и сборам – это органы валютного
контроля, выполняющие функции, которые связаны с осуществлением им
валютного контроля [8, 9]. Они несут ответственность за полный и
своевременный учет всех налогоплательщиков.
Единая централизованная система налоговых органов состоит из МНС
РФ и его территориальных органов.
Министерство РФ по налогам и сборам находится в подчинении
Президента РФ и Правительства РФ.
УМНС
по
субъектам
РФ
руководят
территориальными
государственными налоговыми инспекциями.благодаря им они решают
задачи налоговых органов. Помимо этого, в его деятельность входит
контроль крупных налогоплательщиков с межрегиональной структурой.
Непосредственную работу с налогоплательщиками осуществляют
территориальные государственные налоговые инспекции. На основании
отчетных данных предприятий и поступивших отчетов по налогам они
проводят
камеральные
документальные
проверки,
проверки
с
тематические
выходом
на
проверки,
а
предприятие.
также
Проверки
осуществляются как минимум один раз в год. За счёт комплексных проверок
проверяются все стороны деятельности предприятия.
Методы
проведения
проверок
подразделяются
на
сплошной,
выборочный, формальный, арифметический и встречные проверки.
Функции по предупреждению, выявлению, пресечению, расследованию
нарушений
законодательства
преступлением
или
о
налогах
административным
и
сборах,
являющимися
правонарушением,
выполняют
федеральные органы налоговой полиции. Также, на них возложены и другие
функции согласно Закону РФ «О федеральных органах налоговой полиции».
Органы налоговой полиции уполномочены (рисунок 17).
32
Полномочия органов налоговой полиции РФ
производить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством РФ дознание
по делам о преступлениях, производство дознания по которым отнесено к компетенции
указанных органов
по запросам налоговых органов участвовать в налоговых проверках
осуществлять иные полномочия, предусмотренные законом «О федеральных органах
налоговой полиции»
Рисунок 17 – Полномочия органов налоговой полиции РФ
Ответственность
за
поступление
таможенных
пошлиннесетгосударственный таможенный комитет РФ. К его основным
задачам относятсяследующие (рисунок 18).
Задачи государственного таможенного
комитета РФ
проведение налоговых проверок по налогам, взимаемым таможенными органами
проверка документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, взимаемых налоговыми
органами
приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках при неисполнении или
ненадлежащем исполнении ими таможенного законодательстваразработка программ
взимание недоимок по налогам, а также сумм штрафов, предусмотренным налоговым
законодательством
Рисунок 18 – Основные задачи государственного таможенного
комитета РФ
Таким образом, организационная структура управления финансами на
уровне субъекта зависит от работы финансовых органов данной территории и
от умения принимать правильные решения в сложных ситуациях, то есть
качественно и продуктивно управлять бюджетом определённого уровня.
33
Помимо этого, взаимодействовать с финансовыми органами других уровней,
знать и выполнять свои полномочия, а так же учитывать все нюансы
бюджетирования и такого непростого сегмента, как системы исполнения
консолидированного
бюджета,
применять
правильный
механизм
и
результативную стратегию. Наиболее значительную роль в управлении
консолидированным бюджетом всех уровней играет Министерство финансов
Российской Федерации.Поиск и нахождение путей эффективного решения
финансовых проблем, связанных как с обеспечением платежеспособности
мероприятия, в краткосрочном периоде, так и с наиболее выгодным
вложением временно свободных денежных средствявляется главной задачей.
1.2 Методы оценки эффективности управления консолидированным
бюджетом
Эффективность управления консолидированным бюджетом на прямую
зависит от эффективности его планирования и использования, а так же от
эффективности бюджетной и налоговой политики бюджета. Одним
изкритерием эффективности управления бюджетом и влияющих на него
факторов является устойчивость бюджета.
Устойчивость
бюджета
характеризуется
четырьмя
типами
его
состояния (рисунок 19).
Эффективность использования бюджетных средств – это получение
максимального результата при использовании имеющихся ресурсов и
минимальное расходование ресурсов для предоставления услуг надлежащего
качества и объёма[23].
34
Устойчивость бюджета
Абсолютно
устойчивое
состояние бюджета
Нормальное
состояние бюджета
Неустойчивое
состояние бюджета
Кризисное
состояние бюджета
Р<Дс + Др
Р = Дс + Др
Р = Дс + Др + ДД
Р>Дс + Др
Рисунок 19 – Типы состояния устойчивости бюджета
Для определения степени устойчивости регионального бюджета также
можно руководствоваться критериями, представленными на рисунке 20.
Степень устойчивости бюджета
Абсолютно устойчивое
состояние бюджета
Нормальное состояние
бюджета
Дс / Д = 60 – 70%
Др / Д = 30 – 40%
З / Р = 10 – 15%
Дс / Д = 40 – 50%
Др / Д = 50 – 60%
З / Р = 30 – 35%
Неустойчивое
состояние бюджета
Дс / Д = 5 – 10%
Др / Д = 90 – 95%
З / Р = 40 – 50%
Рисунок 20 – Критерии степени устойчивости бюджета.
Согласно
Бюджетному
кодексу
РФ,
принцип
эффективности
использования бюджетных средств – это составление и исполнение
бюджетов участников бюджетного процесса в рамках установленных им
бюджетных
полномочий.
Они
должны
исходить
из
необходимости
достижения заданных результатов с использованием наименьшего объёма
средств (экономии) и достижения наилучшего результата с использованием
определённого бюджетом объёма средств (результативности). То есть,
главным
приоритетом
для
бюджетной
системы
страны
является
эффективность использования бюджетных средств, за счёт чего должно
35
улучшаться качество услуг, оказываемых населению [27]. Принцип
эффективности и экономности – это использование определённого бюджетов
объёма средств для достижения наилучшего результата или использование
наименьшего объёма средств для достижения заданных результатов [13].
Эффективность использования бюджетных средств определяется, в
первую
очередь,
обоснованностью
производимых
расходов,
т.е.
соответствием способов реализации государственного контракта целям и
задачам, поставленным в контракте, современному уровню требований к
техническим характеристикам и актуальности с научной точки зрения
способов и методов решения задач. Эффективность освоения бюджетных
средств определяется степенью достижения поставленных целей.
В отличие от стоимостных оценок, ориентированных исключительно
на определение затрат (потерь), расчеты экономической эффективности
использования бюджетных средств предполагают увязку произведенных
затрат с полученным результатом. Иными словами, в оценке эффективности
использования бюджетных средств должны быть представлены два
компонента – затраты и результат. При этом сопоставляются затраты и
предотвращенный ущерб, который и является промежуточным результатом
эффективного использования бюджетных средств.
Для повышения эффективности использования бюджетных средств
необходима проверка соблюдения процедур принятия решений и контроля
исполнения на всех этапах реализации государственного контракта на
возведение
объекта
начиная
от
момента
рассмотрения
конкретного
мероприятия для решения о его реализации и заканчивая проверкой за
соблюдением договорной дисциплины и использованием результатов
выполненных мероприятий [25].
При распределении бюджетных ресурсов, а их количество ограничено,
возникает потребность в оценке эффективности определённых программ
расходов. Большую финансовую поддержку необходимо осуществить
относительно программ, приносящих больший ожидаемый эффект, а
36
неэффективные расходы должны быть сокращены. При этом оценить
результативность программ расходов бюджета очень сложно по ряду причин:
1. Эффективность
бюджетных
расходов
помимо
экономической
составляющей имеет ещё и социальную, эффект которой весьма значим при
формировании государственной политики, но объективно измерить его
практически невозможно. Социальный эффект можно оценить с помощью
разных показателей, но это будет лишь косвенная характеристика, а общая
оценка эффективности расходов может получиться искажённой.
2. Многие
расходы
государства
нацелены
на
достижение
долгосрочного эффекта, а не на решение текущих задач. В первую очередь, в
таких программах рассматриваются расходы на развитие человека, то есть
здравоохранение, образование, искусство, культура, которые представляют
собой вложение в будущее. При определении объёмов финансирования на
такие программы необходимо оценивать и сопоставлять их эффективность в
долгосрочном плане.
3. Государственные расходы влекут за собой множество побочных
эффектов, не только положительных, но и отрицательных. Побочные
эффекты являются компонентом эффективности расходов, и учитывать их
необходимо. Однако из-за сложности и многочисленности они трудно
поддаются прогнозированию.
4. Наличие перемещённых выгод, то есть выгод, которые извлекают не
обозначенные в программе получатели расходов, а иные лица, довольно
весомая проблема оценки эффективности расходов. К таким выгодам
относятся социальные программы. Если программа расходов связана с
большими перемещёнными выгодами, то это говорит о её неэффективности.
Оценка
эффективности
расходов
бюджета
необходима
для
распределения ограниченных бюджетных средств. На практике построить
объективную оценку очень сложно, поэтому используют универсальный
механизм принятия решений в условиях неопределённости, то есть
общественный выбор [33, 41]. В основе такого выбора лежит процедура
37
голосования. В период избирательной кампании граждане голосуют за
представителей различных политических сил, избираемых в органы
государственной власти, ориентируясь при этом на выдвигаемые ими
программы. Выбранные органы власти обеспечивают реализацию интересов
избирателей при выработке государственной политики, в том числе при
утверждении структуры расходов бюджета. Для обеспечения эффективности
бюджетных расходов, необходимо соблюдать некоторые условия (рисунок
21).
Условия эффективности бюджетных расходов
программы должны быть максимально конкретны и должны быть ориентированы на
достижение общественно-значимых целей, а не на финансирование организаций
расходы не должны носить постоянный характер, при составлении бюджета на очередной
год их структуру необходимо пересматривать на основе анализа достигнутых результатов
процедуры конкурсов должны быть прозрачны, чётко определены и широко известны
программы расходов должны быть прозрачны и доступны для общественного контроля
информирование общества о целях и объёме расходующихся средств налогоплательщиков
получатели перемещённых выгод, то есть администраторы и исполнители программ, не
должны иметь доступа к отбору получателей, принятию принципиальных решений по
программам расходов и оценке их результатов
Рисунок 21 – Условия, соблюдаемые для обеспечения эффективности
бюджетных расходов
Для оценки эффективности использования средств региональных
бюджетов используются следующие коэффициенты [45]:
1. Коэффициент соотношения регулирующих и собственных доходов
показывает зависимость областного бюджета от регулирующих налогов. Он
рассчитывается следующим образом:
Крс = Др / Дс ,
(1)
2. Коэффициент автономии показывает долю собственных доходов в
38
общей сумме доходов областного бюджета. Его можно рассчитать по
следующей формуле:
Ка = Дс / Д ,
(2)
3. Коэффициент внешнего финансирования:
Квф = Др / Д ,
4. Коэффициент
(3)
бюджетного
покрытия,
сущность
которого
заключается в полном покрытии минимальных расходов доходами бюджета.
Он рассчитывается по формуле:
Кбп = Д / Р ,
(4)
5. Коэффициент обеспеченности минимальных расходов собственными
доходами:
Ко = Дс / Р ,
(5)
6. Коэффициент налогового покрытия:
Кнп = Дн / Р ,
(6)
7. Коэффициент неналогового покрытия:
Кнн = Днн / Р ,
(7)
8. Коэффициент трансфертного покрытия:
Ктп = Дтр / Р ,
(8)
39
9. Коэффициент дефицита бюджета:
Кд = БД / Р ,
(9)
10. Коэффициент бюджетной результативности области показывает
количество денежных средств, в составе доходов региона, приходящихся на
каждого проживающего на территории области. Формула для расчёта
данного коэффициента выглядит следующим образом:
Кбр = Дт / Ч ,
(10)
11. Коэффициент бюджетной обеспеченности населения показывает
количество предоставленных товаров и услуг из бюджета области,
приходящееся на каждого человека, проживающего в данной области. Он
рассчитывается по следующей формуле:
Кбо = Р / Ч ,
(11)
12. Коэффициент бюджетной задолженности:
Ккз = З / Р ,
(12)
13. Коэффициент бюджетной зависимости:
Кзав = БП / Д ,
(13)
где Д – общая сумма бюджетных доходов,
Р – расходы бюджета,
Дс – собственные доходы бюджета,
Др – регулирующие доходы бюджета,
40
ДД – дополнительно привлечённые финансовые ресурсы,
Дт – территориальные бюджетные доходы,
Дн – налоговые доходы бюджета,
Днн – неналоговые доходы бюджета,
Дтр
–
доходы
бюджетов,
поступивших
в
виде
трансфертов
(безвозмездных, безвозвратных),
БД – бюджетный дефицит,
З – бюджетная задолженность,
Ч – среднегодовая численность населения региона
БП – безвозмездные и безвозвратные перечисления от бюджетов
вышестоящих уровней [5].
Данной
методики
оценка
эффективности
исполнения
бюджета
способствует достижению объективности при оценки составления и
исполнения бюджета, а также выявить факторы, влияющие на состояние
бюджета. Знание таких факторов и их воздействие на бюджет дают
возможность определить причины негативных влияний в бюджетной сфере и
более качественно готовить мероприятия по их устранению.
1.3 Оценка качества управления консолидированным бюджетом
Бюджету соответствуют некоторые функции финансов, так как он
является частью финансовых отношений. Такими функциями являются:
распределительная,
функция
контрольная
проявляется
через
и
регулирующая.
формирование
Распорядительная
и
использование
централизованного фонда денежных средств по уровням государственной и
территориальной власти и управления. Контрольная функция действует
одновременно с распределительной функцией и предполагает возможность и
обязательность государственного контроля за поступлением бюджетных
41
средств. Регулирующая функция подразумевает, что государство регулирует
хозяйственную
жизнь страны, направляя бюджетные средства на
необходимые цели [16, 17].
Бюджет состоит из двух частей: доходной, которая служит финансовой
базой деятельности соответствующего органа государственной власти,
и
расходной, удовлетворяющей общественные потребности.
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном
и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской
Федерации в распоряжении органов государственной власти. Отношения по
доходам бюджетов регулируются нормами бюджетного и налогового права.
Все доходы бюджетов в зависимости от источников формирования и
способов поступления классифицируются на налоговые и неналоговые
доходы и на безвозмездные поступления (рисунок 22). Отдельный правовой
режим имеют доходы в виде остатка денежных средств на конец
предыдущего года [2].
Помимо
этого,
доходы
бюджета
могут
быть
собственными,
регулирующими, территориальными и т.д. Собственные доходы бюджетов –
это доходы, полностью или частично закреплённые за соответствующими
бюджетами на постоянной основе. Регулирующие доходы – это доходы,
получаемые бюджетами в форме отчислений от доходов бюджетов других
уровней бюджетной системы в соответствии с установленными на
определённый срок нормативами отчислений.
Расходы бюджета – денежные средства, которые направлены на
финансовое обеспечение задач и функций государства и органов местного
самоуправления и являютсянеотъемлемой частью государственных расходов
в целом.В этом смысле они являются выражением экономических
отношений,
возникающих
в
связи
с
использованием
средств
общегосударственного денежного фонда.
Одной из важнейших форм функционирования бюджета являются
бюджетные расходы, благодаря которым происходит образование доходов
42
нетрудоспособных граждан, а также оказывается поддержка другим
социально-незащищённым слоям населения. Кроме того, бюджетные
расходы могут косвенно влиять на формирование экономического роста,
развитие прогрессивных отраслей, приоритетное финансирование научных
исследований, оптимизацию структуры материального производства и
сглаживание региональных диспропорций. В этом наблюдается проявление
регулирующей роли расходов бюджета.
Важнейшим направлением бюджетных расходов являются расходы на
социальную
сферу,
систему
социальной
защиты
и
инвестиции
в
человеческий капитал, при этом рассматривается это как в краткосрочной,
так и в долгосрочной перспективе [15].
Доходы бюджета
Налоговые и неналоговые
доходы
Безвозмездные
поступления
дотации из других бюджетов
бюджетной системы РФ
Налоговые
доходы
Неналоговые
доходы
доходы от
предусмотренных
законодательством РФ
о налогах и сборах
федеральных налогов и
сборов
доходы от использования
имущества, находящегося в
государственной и
муниципальной
собственности
субвенции из федерального бюджета
и (или) из бюджетов субъектов РФ
доходы от платных услуг,
оказываемыми казёнными
учреждениями
иные межбюджетные трансферты из
других бюджетов бюджетной
системы РФ
доходы от продажи имущества,
находящегося в государственной или
муниципальной собственности
средства, полученные в результате применения
мер гражданско-правовой, административной и
уголовной ответственности
субсидии из других бюджетов
бюджетной системы РФ
(межбюджетные субсидии)
безвозмездные поступления от
физических и юридических лиц,
межбюджетных организаций и
правительства иностранных
государств, в том числе добровольные
пожертвования
Рисунок 22 – Классификация доходов бюджета
Расходы бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской
43
Федерации
формируются
с
учётом
минимальных
государственных
социальных стандартов, нормативов финансовых затрат на оказание
государственных
услуг
и
единых
методологических
основ
расчёта
минимальной бюджетной обеспеченности. Расходы бюджета находятся в
зависимости от объёма бюджетных доходов.
В связи с тем, что бюджетные средства имеют многочисленные каналы
использования, существует потребность их классификации в соответствии с
несколькими
критериями:
экономическими,
ведомственными,
функциональными и т. д. [16].
Средства на инновационную и
инвестиционную деятельность
Экономическая классификация
расходов бюджетов
Капитальные
расходы бюджетов
Средства, предоставляемые в качестве
бюджетных кредитов на инвестиционные
цели юридическим лицам
Расходы на проведение капитального
ремонта и иные расходы, связанные с
расширенным воспроизводством
Новое строительство
Расходы, при осуществлении которых создаётся или увеличивается имущество,
находящееся в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований
Текущее функционирование органов государственной власти,
органов местного самоуправления, бюджетных учреждений
Оборона, наука, социальная сфера
Текущие расходы
бюджетов
Бюджетные ссуды на текущие расходы
Проценты по внутреннему и внешнему
государственному долгу
Отдельные компенсационные затраты по отраслям хозяйства
Оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям
экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование
Рисунок 23 – Экономическая классификация расходов бюджетов
Согласно
экономической
классификации,
расходы
делятся
на
капитальные и текущие (рисунок 23). В составе капитальных расходов
44
бюджетов также может быть сформирован бюджет развития, к которому
относятся ассигнования на инновационную и инвестиционную деятельность.
Такая деятельность связана с капитальными вложениями в социальноэкономическое
развитие
территорий,
на
собственные
экологические
программы и мероприятия по охране окружающей среды и иные расходы на
расширенное воспроизводство.
Средства
бюджета
могут
направляться
на
финансирование
долгосрочных целевых программ более одного финансового года и
включаться в бюджет последующих лет. Перечень и объём финансирования
целевых программ утверждаются на очередной финансовый год в качестве
приложения к бюджету.
Одной из наиболее распространенных группировок расходов бюджетов
является ведомственная классификация расходов бюджетов. Благодаря
данной группировке, можно оценить распределение бюджетных средств по
главным распорядителем средств бюджетов. В зависимости от законов
соответствующего уровня бюджета происходит утверждение перечня
главных
распорядителей
бюджетных
средств.
Необходимость
такой
классификации заключается в адресности выделения бюджетных средств, а
также реализации принципа их целевого использования.
Рассматривая еще одну классификацию расходов бюджетов
–
функциональную классификацию, следует отметить, что она отражает
направление бюджетных средств на выполнение основных функций
государства, таких как: финансирование реализации нормативных правовых
актов, осуществление отдельных государственных полномочий, которые
передаются на иные уровни власти. Расходы на содержание Президента РФ
(его полномочных представителей), Правительства РФ, Совета Федерации, а
также на содержание судов и фундаментальных исследований выделяются
отдельно.
И в ведомственной и в функциональной классификации выделяют
разделы, подразделы, целевые статьи и виды расходов. Разница лишь в том,
45
что
для
ведомственной
классификации
характерно
осуществление
распределения всех расходов в рамках главных распорядителей бюджетных
средств.
Каждый раздел (подраздел) классификации расходов бюджета имеет
свой код.Он состоит из:
1) кода главного распорядителя бюджетных средств;
2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов.
Перечень главных распорядителей средств бюджетов всех уровней
устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе
ведомственной структуры расходов [4].
Существует
несколько
групп
видов
расходов
бюджета.
Они
представлены на рисунке 24.
Группы видов расходов бюджета
Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций
государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями,
органами управления государственными внебюджетными фондами
Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных
(муниципальных) нужд
Социальное обеспечение и иные выплаты населению
Капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной)
собственности
Межбюджетные трансферты
Предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным
некоммерческим организациям
Обслуживание государственного (муниципального) долга
Иные бюджетные ассигнования
Рисунок 24 – Группы видов расходов
В соответствии с формами расходы бюджетов можно представить в
виде: ассигнования на содержание бюджетных учреждений, трансферты
населению, бюджетные кредиты юридическим лицам, субвенции и субсидии
физическим и юридическим лицам, средства на оплату товаров, работ и
46
услуг,
выполняемых
физическими
и
юридическими
лицами
по
государственным или муниципальным контрактам и т. д.. Расходы
бюджетных учреждений на оплату труда, перечисления страховых взносов во
внебюджетные фонды, трансферты населению, командировочные и другие
компенсационные выплаты сотрудникам составляют наибольшую долю
расходов бюджета.
Что касается материально-вещественного воплощения: бюджетные
расходы – это денежные средства, которые выделены для финансового
обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Их
следует отражать в классификации бюджетных расходов. Разделы последней
представлены на рисунке 25.
Расходы бюджета в основном носят безвозвратный характер. Их
структура меняется ежегодно в зависимости от экономической ситуации в
стране. Помимо этого на её динамику влияет человеческое развитие, научнотехнический
прогресс, институциональные и
политические факторы,
внешние обстоятельства.
Национальная
безопасность и
правоохранительная
деятельность
Национальная оборона
Национальная экономика
ЖКХ
Общегосударственные
вопросы
Охрана окружающей
среды
Разделы
классификации
расходов бюджета
Межбюджетные
трансферты общего
характера бюджетам
бюджетной системы РФ
Образование
Культура,
кинематография
Обслуживание
государственного и
муниципального долга
СМИ
Здравоохранение
Социальная политика
Физическая культура и
спорт
Рисунок 25 – Разделы классификации расходов бюджета
47
В
раздел
общегосударственные
вопросы
входят
функционированиеПрезидента РФ, высшего должностного лица субъекта РФ
и муниципального образования, законодательных и представительных
органов государственной власти, представительных органов муниципальных
образований,
правительства
РФ,
высших
исполнительных
органов
государственной власти субъектов РФ, а также местных администраций,
судебная
система,
международные
отношения
и
международное
сотрудничество и т. д..
Раздел национальной обороны включает в себя такие подразделы, как
Вооружённые Силы РФ, модернизация Вооружённых Сил РФ и воинских
формирований,
мобилизационная
мобилизационная
подготовка
и
экономики,
вневоинская
подготовка
подготовка,
и
участие
в
обеспечении коллективной безопасности и миротворческой деятельности,
ядерно-оружейный комплекс и т. д..
Национальная
безопасность
и
правоохранительная
деятельность
подразделяется на органы прокуратуры и следствия, органы внутренних дел,
внутренние войска, органы юстиций, система исполнения наказаний, органы
безопасности, органы пограничной службы, органы по контролю за оборотом
наркотических средств и психотропных веществ, обеспечение пожарной
безопасности, миграционная политика и прочее.
К национальной экономики относятся подразделы: общеэкономические
вопросы, топливно-энергетический комплекс, исследование и использование
космического пространства, воспроизводства минерально-сырьевой базы,
сельское хозяйство и рыболовство, водное хозяйство, лесное хозяйство,
транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика и другое.
Раздел «Охрана окружающей среды» подразделяется на экологический
контроль, сбор, удаление отходов и очистка сточных вод, охрана объектов
растительного и животного мира и среды их обитания, прикладные научные
исследования в области охраны окружающей среды и другое.
К
разделу
«Образование»
относятся
такие
подразделы,
как
48
дошкольное,
общее,
профессиональное
начальное
образование,
профессиональное,
профессиональная
среднее
подготовка,
переподготовка и повышение квалификации, высшее и послевузовское
профессиональное образование, молодёжная политика и оздоровление детей
и т. д.
Здравоохранение
помощь,
включает
амбулаторною
стационарах
всех
типов,
в
помощь,
скорую
себя
стационарную
медицинскую
медицинскую
медицинскую
помощь
помощь,
в
дневных
санаторно-
оздоровительную помощь, заготовку, переработку, хранение и обеспечение
безопасности донорской крови и её компонентов, санаторно-эпидемическое
благополучие и т. п.
В раздел «Социальная политика» входит пенсионное обеспечение,
социальное обслуживание населения, социальное обеспечение населения,
охрана семьи и детства и прочее.
Расходы бюджета в основном носят безвозвратный характер. Их структура
меняется ежегодно в зависимости от экономической ситуации в стране.
Помимо этого на её динамику влияет человеческое развитие, научнотехнический прогресс, институциональныеи политические факторы, внешние
обстоятельства.
Бюджет субъекта (региональный бюджет) – это форма образования и
расходования фонда денежных средств, предназначенного для финансового
обеспечения задач и функций, отнесённых к предметам ведения субъекта РФ.
Качество управления консолидированным бюджетом можно оценить
при помощи совокупной оценки качества управления доходами и качества
управления расходами бюджета, что в свою очередь основывается на оценке
и анализе качества планирования и исполнения консолидированного
бюджета.
Доходы и расходы бюджета субъекта РФ осуществляются в формах,
которые предусмотрены Бюджетным кодексом РФ.
В бюджет субъекта РФ подлежат зачислению налоговые доходы от
49
региональных налогов по нормативу 100%. К ним относятся: налог на
имущество организаций; налог на доходы физических лиц, уплачиваемого
иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при
осуществлении им на территории РФ трудовой деятельности на основании
патента; налог на добычу общераспространённых полезных ископаемых;
налог на добычу полезных ископаемых в виде алмазов; сбор за пользование
объектами животного мира; государственные пошлины. Помимо этого, в
региональный бюджет подлежат зачислению налоговые доходы от таких
федеральных налогов и сборов, как: налог на прибыль организации по ставке
18%, налог на доходы физических лиц по нормативу 85%, акцизов – в
зависимости от вида подакцизных товаров, налога на добычу полезных
ископаемых – в зависимости от вида полезного ископаемого, сбора за
пользованиями объектами водных биологических ресурсов по нормативу
80%, и другие налоги, нормативы которых прописаны в ст. 56 БК РФ [10].
Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ по нормативу 100%
формируются за счёт доходов от использования имущества, находящегося в
государственной собственности субъекта РФ, за исключением имущества
бюджетных и автономных учреждений субъекта РФ, а также имущества
государственных унитарных предприятий субъектов РФ, в том числе
казённых; доходов от продажи имущества, кроме акций и иных форм участия
в капитале, находящегося в государственной собственности субъектов РФ, за
исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений
субъектов РФ, а также имущества государственных унитарных предприятий
субъектов РФ, в том числе казённых; платы за неиспользование лесов,
расположенных
на
землях
лесного
фонда,
в
части,
превышающей
минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по
договору купли-продажи лесных насаждений, платы по договору куплипродажи лесных насаждений для собственных нужд, а также платы за
использование
находящихся
лесов,
в
расположенных
собственности
на
субъектов
землях
РФ.
иных
Помимо
категорий,
этого,
они
50
формируются за счёт части прибыли унитарных предприятий, созданных
субъектом РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных
платежей в бюджет, в размерах, определяемых в порядке, установленном
законами субъектов РФ; платы за негативное воздействие на окружающую
среду по нормативу 40%, и другие доходы, прописанные в ст. 57 Бюджетного
кодекса РФ [2].
Безвозмездные поступления региональных бюджетов формируются за
счёт дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов из
федерального бюджета, а также за счёт безвозмездных поступлений от
физических
и
правительства
юридических
иностранных
лиц,
межбюджетных
государств,
в
том
числе
организаций
и
добровольных
пожертвований.
Органы государственной власти субъекта РФ, в соответствии с
требованиями БК РФ и в порядке, установленном законами и иными
нормативными правовыми актами субъекта РФ, ведут реестры расходных
обязательств субъекта. Они не вправе осуществлять расходы на решение
вопросов, отнесённых к компетенции федеральных органов государственной
власти, если иное не установлено федеральными законами. В установленных
федеральным законом случаях из бюджета субъекта могут выделяться
субсидии
федеральному
бюджету
для
софинансирования
расходных
обязательств. Также, при установлении федеральным законом и законами
субъекта, субсидии из бюджета субъекта могут предоставляться местным
бюджетам, предназначенные для долевого финансирования расходов на
решение отдельных вопросов местного значения.
Источники финансирования разделов бюджета представлены в таблице 1.
Расходами регионального бюджета являются все те расходы, которые
не относятся к компетенции федеральных органов государственной власти,
органов местного самоуправления и которые не исключены из компетенции
органов
государственной
использования
средств
власти
субъекта
регионального
РФ.
бюджета
Важным
является
условием
наличие
51
соответствующих материальных ресурсов и средств соответствующего
бюджета. Исключение составляют дотации, субсидии и субвенции из
федерального бюджета [5].
Таблица 1 – Источники финансирования разделов бюджета
Разделы бюджета
Федеральный
бюджет
Общегосударственные
вопросы
Национальная оборона
Национальная
безопасность и
правоохранительная
деятельность
Национальная экономика
Жилищно-коммунальное
хозяйство
Охрана окружающей
среды
Образование
Культура,
кинематография
Здравоохранение
Социальная политики
Физическая культура и
спорт
Средства массовой
информации
Обслуживание
государственного и
муниципального долга
Межбюджетные
трансферты общего
характера бюджетам
бюджетной системы РФ
Из
бюджетов
здравоохранения
и
Бюджет
субъектов РФ
+
Бюджет
муниципальных
образований
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
субъектов
образования,
РФ
финансируются
подчиняющиеся
учреждения
непосредственно
исполнительной власти субъектов РФ. В частности, к ним относятся
областные больницы и клиники, ПТУ, музыкальные школы и училища.
52
Помимо этого из бюджета субъекта РФ предоставляются льготные кредиты
предприятиям промышленности и сельского хозяйства, а также оказывается
помощь региональным учреждениям науки.значительную долю выделяемых
средств
занимают
расходы
на
государственное
управление
и
правоохранительную деятельность, на содержание органов внутренних дел и
на противопожарную службу. Исключительно из бюджетов субъектов РФ
финансируются расходы, представленные на рисунке 26.
Расходы, которые финансируются исключительно из
бюджетов субъектов РФ
Деятельность президентов республик в составе РФ и глав
администраций субъектов РФ, органов законодательной и
исполнительной власти субъектов РФ
Содержание мировых судей и судов субъектов РФ
Организация международного автомобильного пассажирского
транспорта
Содержание учреждений образования, здравоохранения культуры
и искусства, находящихся в ведении органов государственной
власти субъектов РФ
Деятельность средств массовой информации субъектов РФ
Обеспечение молодёжной политики
Предупреждение и ликвидация чрезвычайных ситуаций и
стихийных бедствий регионального масштаба
Обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ
Проведение выборов и референдумов субъектов РФ
Финансовая поддержка муниципальных образований
Рисунок 26 – Расходы, которые финансируются исключительно из
бюджетов субъектов РФ
Приоритетное место в структуре расходов бюджетов субъектов РФ
занимают расходы на финансовую поддержку муниципальных образований,
53
а также государственную поддержку отдельных отраслей экономики региона.
Утверждение расходов бюджета высшей инстанцией называется
санкционирование
расходов
бюджета.
Основная
задача
процедуры
санкционирования расходов – контроль использования денежных средств,
выделенных из бюджета РФ. Санкционирование расходов регионального
бюджета – это требование, которое должно соблюдаться участниками
бюджетных правоотношений. Оно включает несколько этапов (рисунок 27).
Этапы санкционирования расходов регионального
бюджета
1 этап
Составление и утверждение Министерством финансов РФ на основе
бюджетных росписей, представленных главными распорядителями
бюджетных средств, сводной бюджетной росписи; утверждение
порядка её исполнения
2 этап
Утверждение и доведение Федеральным казначейством до
распорядителей и получателей бюджетных средств уведомлений о
бюджетных ассигнованиях, предусмотренных бюджетной росписью
3 этап
Принятие денежных обязательств получателя и бюджетных средств
путём составления платёжных и иных документов, необходимых для
совершения расходов и платежей, в пределах, доведённых до них
лимитов бюджетных обязательств и утверждённых доходов и
расходов
4 этап
Утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных
обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств
5 этап
Подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств
Рисунок 27 – Этапы санкционирования расходов регионального
бюджета
После принятия представительными органами власти решения о
санкционировании расходов исполнительные органы власти с учётом
реальных возможностей финансирования вносят на утверждение уточнённый
проект бюджета. Конкретный объём бюджетных ассигнований для покрытия
санкционированных расходов определяется при утверждении закона или
54
решения о бюджете на предстоящий год [22].
В соответствии со ст. 219 БК РФ исполнение бюджета по расходам
осуществляется в порядке, установленном соответствующим финансовым
органом, и предусматривает несколько этапов (рисунок 28).
Основные этапы исполнения бюджета по расходам
Принятие бюджетных обязательств
Подтверждение денежных обязательств
Санкционирование оплаты денежных обязательств
Подтверждение исполнения денежных обязательств
Рисунок 28 – Основные этапы исполнения бюджета по расходам
Получатель бюджетных средств,в пределах доведённых до него
лимитов бюджетных обязательств,принимает бюджетные обязательства
путём
заключения
физическими
и
государственных
контрактов,
юридическими
лицами,
иных
договоров
с
индивидуальными
предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом,
соглашением. Далее он подтверждает обязанность оплатить за счёт средств
бюджета денежные обязательства в соответствии с платёжными и иными
документами, которые необходимы для санкционирования их оплаты. В
случаях, связанных с выполнением оперативно-розыскных мероприятий и
осуществлением мер безопасности в отношении потерпевших, свидетелей и
иных
участников
уголовного
судопроизводства,
в
соответствии
с
платёжными документами. В форме совершения разрешительной надписи
после проверки наличия документов, которые предусмотрены порядком
санкционирования
оплаты
денежных
обязательств,
установленным
55
финансовым органом в соответствии с положениями БКосуществляется
санкционирование
оплаты
денежных
обязательств.
Подтверждение
исполнения денежных обязательств осуществляется на основании платёжных
документов, которые подтверждают списание денежных средств с единого
счёта бюджета в пользу физических или юридических лиц, бюджетов
бюджетной системы РФ, субъектов международного права, а также проверки
иных документов, подтверждающих проведение неденежных операций по
исполнению денежных обязательств получателей бюджетных средств [11].
Основные направления использования средств регионального бюджета
представлены на рисунке 29.
Основные направления использования средств
региональных бюджетов
Обеспечение функционирования органов законодательной и исполнительной
власти субъектов РФ
Обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ
Обеспечение реализации региональных целевых программ
Формирование государственной собственности субъектов РФ
Осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов РФ
Обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов РФ
Оказание финансовой помощи местным бюджетам
Обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий,
передаваемых на муниципальный уровень
Содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся
в ведении органов государственной власти субъектов РФ
Компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений,
принятых органами государственной власти субъектов РФ, приводящих к
увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов
местных бюджетов
Прочие расходы, связанные с осуществлением полномочий субъектов РФ
Рисунок 29 – Направления использования средств региональных
бюджетов
В основном средства региональных бюджетов используются в виде
56
ассигнований
на
народное
хозяйство,
то
есть
промышленность,
строительство, транспорт, сельское хозяйство, связь, дорожное хозяйство и
другое, а также на социально-культурные мероприятия – образование,
культура и искусство, социальная политика, и на управление и содержание
правоохранительных органов.
Расходные обязательства субъекта РФ возникают в результате
некоторых причин, представленных на рисунке 30.
Причины возникновения расходных
обязательств субъектов РФ
Принятие законов и иных нормативных правовых актов субъекта РФ, а также
заключения субъектом РФ договоров при осуществлении органами государственной
власти субъектов РФ полномочий по предметам ведения субъектов РФ
Заключения от имени субъекта РФ договоров казённым учреждениям субъекта РФ
Принятие законов и иных нормативно правовых актов субъекта РФ,
предусматривающих предоставление из бюджета субъекта РФ межбюджетных
трансфертов в формах и порядке, предусмотренных БК РФ, в том числе субвенций
местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных
образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными
государственными полномочиями субъектов РФ
Принятие законов и иных нормативно правовых актов органов государственной
власти субъектов РФ при осуществлении органами государственной власти субъектов
РФ переданных им полномочий Российской Федерации
Рисунок 30 – Причины возникновения расходных обязательств
субъектов РФ
Первая, вторая и третья причины расходных обязательств субъекта РФ,
представленные на рисунке 30, устанавливаются органами государственной
власти субъекта РФ самостоятельно и исполняются за счёт собственных
доходов и источников финансирования дефицита субъекта РФ.
Регулирующими
деятельность
территориальных
государственных
внебюджетных фондов, и принимаемые в соответствии с ними законами
субъектов
РФ,
расходные
обязательства
субъекта
РФ,в
случаях,
57
установленных федеральными законами, могут исполняться за счёт средств
соответствующих
бюджетов
территориальных
государственных
внебюджетных фондов.
Законы субъекта РФ, предусматривающие предоставление местным
бюджетам субвенций из бюджета субъекта РФ, должны содержать порядок
расчёта нормативов для определения общего
объёма субвенций на
исполнение соответствующих расходных обязательств муниципальных
образований.
Четвёртая
причина
расходных
обязательств
субъекта
РФ,
представленная на рисунке 30, устанавливается законами и иными
нормативными правовыми актами органов государственной власти субъекта
РФ в соответствии с федеральными законами и нормативными правовыми
актами Президента РФ и Правительства РФ и исполняются за счёт и в
пределах субвенций из федерального бюджета, предоставляемых бюджетам
субъектов РФ в порядке, предусмотренным БК РФ.
В случае, если в субъекте РФ превышены нормативы, используемые в
методиках расчёта соответствующих субвенций, финансовое обеспечение
дополнительных расходов, необходимых для полного исполнения указанных
расходных обязательств субъекта РФ, осуществляется за счёт собственных
доходов и источников финансирования дефицита бюджета субъекта РФ.
Размеры и условия оплаты труда государственных гражданских
служащих субъекта РФ и работников государственных учреждений субъекта
РФ органы государственной власти субъекта РФ определяют самостоятельно,
но с соблюдением требований, установленных БК РФ.
органы государственной власти субъектаРФ не вправе устанавливать и
исполнять расходные обязательства, которые связаны с решением не
отнесённых к компетенции федеральных органов государственной власти
вопросов.Однако,
существуют
случаи,
установленные
федеральными
субъекта
имеют
законами, которые являются исключением.
Органы
государственной
власти
РФ
право
58
устанавливать и исполнять расходные обязательства, которые связаны с
решением
не
государственной
отнесённых
власти,
к
компетенции
органов
местного
федеральных
самоуправления
органов
и
не
исключённых из компетенции органов государственной власти субъекта РФ
федеральными законами, законами субъекта РФвопросов, но только при
наличии
таких
средств
бюджета
субъекта
РФ
(за
исключением
межбюджетных трансфертов) [11].
Для финансового обеспечения расходных обязательств втом случае
если недостаточно доходов бюджета субъекта РФ –существуетрезервный
фонд субъекта РФ. Он является частью средств соответствующего бюджета,
предназначенной для исполнения расходных обязательств субъекта РФ. [20]
При утверждении бюджета на очередной финансовый год указываются:
 цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит;
 условия и порядок предоставления бюджетных кредитов;
 лимиты их предоставления на срок в пределах года и на срок,
выходящий за пределы бюджетного года;
 ограничения по субъектам использования кредитов.
Отчёт
о
предоставлении
и
погашении
бюджетных
кредитов
прилагается к отчёту об исполнении бюджета. Средства от возврата кредита
находят отражение в составе расходов бюджета со знаком «минус». То есть,
возврат бюджетных кредитов и плата за пользование ими приравниваются к
обязательным платежам в бюджет.
Бюджетный кредит может быть предоставлен юридическим лицам, не
имеющим
просроченную
задолженность
по
ранее
предоставленным
бюджетным средствам на возвратной основе. Реестры всех предоставленных
бюджетных кредитов по получателям бюджетных кредитов ведут органы,
исполняющие бюджет или иные уполномоченные органы [19].
Субсидии и субвенции являются формами оказания государственной
поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики на текущее
их функционирования.
59
Субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету
другого уровня, физическому или юридическому лицу на условиях долевого
финансирования целевых расходов.
Субвенции – это бюджетные средства, которые предоставляются
бюджету другого уровня, физическому или юридическому лицу на
безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определённых
целей расходов.
Предоставление субсидий и субвенций допускается из бюджетов
субъектов РФ в том случае, когдаони предусмотрены федеральными
целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми
программами и законами субъектов РФ.Тоже самое касается субсидий и
субвенций на выделение грантов оказание материальной поддержки.
60
2
АНАЛИЗ
ЭФФЕКТИВНОСТИ
СИСТЕМЫ
УПРАВЛЕНИЯ
КОНСОЛИДИРОВАННЫМ БЮДЖЕТОМ ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ В 2015 –
2017 ГГ
2.1 Анализ состояния регионального бюджета
Орловская область – одна из небольших по численности населения
областей Центральной России. По итогам 2016 года в области приживает
759721 чел.. Плотность населения — 30,82 чел./км2 . Городское население
составляет 66,59% всего населения региона. В области 267 муниципальных
образований: 3 городских округа, 24 муниципальных района, 17 поселков
городского типа и 223 сельских поселений. Административным центром
области является город Орёл (численность населения более 300 тыс. чел.).
Общий объём поступивших доходов в 2016 году составил 27057,95 млн. руб..
Из них налоговые и неналоговые доходы составили 62%, безвозмездные
поступления – 38%. При этом доходы исполнены в объёме 29998,11 млн.
руб.. Собственные доходы бюджета Орловской области раны 12537 млн.
руб.[7, 21].
Что касается экономического развития, то ведущими отраслями
промышленности
Орловской
области
являются:
машиностроение
и
металлообработка, пищевая промышленность, электроэнергетика, черная
металлургия, промышленность строительных материалов. Их удельный вес в
объеме промышленного производства составляет 88%[44, 45].
Товарной структурой экспорта являются продовольственные товары и
сырье, продукция химической промышленности, керамические изделия,
металлы, машиностроительная продукция.
Экономическое состояние области зависит от текущего состояния
бюджета и динамики его развития, так как бюджет является основным
источником финансирования деятельности субъекта власти.
61
Проанализируем баланс исполнения бюджета Орловской области [35,
36, 37]. Рассмотрим активы и пассивы баланса отдельно. Структура активов
представлена на рисунке 31.
Финансо
вые
активы
40%
2015 год
2014 год
Нефинан
совые
активы
60%
Финансо
вые
активы
50%
Нефина
нсовые
активы
50%
2016 год
Финансов
ые
активы
50%
Нефинанс
овые
активы
50%
Рисунок 31 – Структура активов бюджета Орловской области за 2014 –
2016 годы
Согласно данным, представленном на рисунке 31, доля финансовых
активов в 2014 году составила 40%, в 2015 году возросла до 50% и в 2016
году осталась на уровне 50%, следовательно, удельный вес нефинансовых
активов в 2014 году был равен 60%, в 2015 году – 50% и в 2016 году – 50%.
Проанализируем активы бюджета Орловской области (таблица 2).
62
Таблица 2 – Динамика активов бюджета Орловской области за
2014 – 2016 годы
В млн. руб.
Наименование показателя
2014 год
2015 год
2016 год
I. Нефинансовые активы
37 845,57
29 691,14
Основные средства (балансовая
стоимость)
16 065,64
Амортизация основных средств
Основные средства (остаточная
стоимость)
Темп прироста
2015/2014 гг
2016/2015 гг
30 700,42
-21,55
3,40
16 157,45
16 415,00
0,57
1,59
9 425,40
9 984,16
10 559,83
5,93
5,77
6 640,24
6 173,29
5 855,17
-7,03
-5,15
Нематериальные активы (балансовая
стоимость)
0,28
11,78
11,78
4107,14
0,00
Амортизация нематериальных активов
0,16
0,21
1,37
31,25
552,38
Нематериальные активы (остаточная
стоимость)
0,12
11,57
10,41
9541,67
-10,03
Непроизведенные активы (балансовая
стоимость)
320,91
729,04
801,73
127,18
9,97
Материальные запасы
480,84
293,14
367,18
-39,04
25,26
Вложения в нефинансовые активы
2 969,43
4 063,52
3 378,62
36,85
-16,85
Нефинансовые активы имущества казны
(балансовая стоимость)
27 508,81
18 578,49
20 400,02
-32,46
9,80
Амортизация имущества, составляющего
казну
74,78
157,92
112,71
111,18
-28,63
Нефинансовые активы имущества казны
(остаточная стоимость)
27 434,03
18 420,57
20 287,31
-32,86
10,13
II. Финансовые активы
24 956,56
29 336,27
30 886,59
17,55
5,28
Денежные средства учреждения
3,52
5,14
3,52
46,02
-31,52
Средства на счетах бюджета в органе
Федерального казначейства
729,9
96,29
134,26
-86,81
39,43
Финансовые вложения
19 825,84
22 862,56
24 434,96
15,32
6,88
Расчеты по доходам
-1 037,18
896,34
1 017,60
-186,42
13,53
700,58
507,87
357,53
-27,51
-29,60
4 721,48
4 711,37
4 710,80
-0,21
-0,01
Расчеты с подотчетными лицами
7,06
1,71
1,99
-75,78
16,37
Расчеты по ущербу и иным доходам
2,96
7,4
7,39
150,00
-0,14
Вложения в финансовые активы
2,4
244,46
216,3
10085,83
-11,52
62 802,14
59 027,41
61 587,01
-6,01
4,34
АКТИВ
Расчеты по выданным авансам
Расчеты по кредитам, займам (ссудам)
БАЛАНС
63
По данным таблицы 2, можно сделать вывод о том, что в 2015 году
наблюдалась убыль нефинансовых активов на 21,55%, в 2016 году ситуация
улучшилась и прирост составил 3,4%. В основном на рост данного
показателя
повлияла
остаточная
стоимость
нефинансовых
активов
имущества казны, которая в 2016 году увеличилась на 1866,74 млн. руб. и
амортизация нематериальных активов – увеличение на 1,16. Прирост
финансовых активов был более значительным и составил 17,55% в 2015 году
и 5,28% в 2016 году. Влияние на увеличение последнего показатели оказали
финансовые вложения, прирост которых в 2015 году составил 10085,83% и
средства на счетах в органе Федерального казначейства в 2016 году – 39,43%.
Рассмотрим структуру пассивов бюджета Орловской области. Она
представлена на рисунке 32.
2014 год
2015 год
Обязатель
ства
20%
Обязате
льства
26%
Финанс
овый
результа
т
74%
Финансов
ый
результат
80%
2016 год
Обязате
льства
28%
Финанс
овый
результ
ат
72%
Рисунок 32 – Структура пассивов бюджета Орловской области за
2014 – 2016 годы
64
Из рисунка 32, следует, что большую долю пассивов бюджета
Орловской области занимает финансовый результат: в 2014 году 80%, в 2015
году 74% и в 2014 году 72%. Удельный вес обязательств составил всего лишь
20% всех пассивов в 2014 году, 74% в 2015 году и 72% в 2016 году.
Проанализируем пассивы бюджета Орловской области (таблица 3).
Таблица 3– Динамика пассивов бюджета Орловской области за
2014 – 2016 годы
В млн. руб.
Наименование показателя
2014 год
2015 год
2016 год
Темп прироста
2015/2014 гг 2016/2015 гг
ПАССИВ
III. Обязательства
12 702,31 15 448,96 17 128,47
21,62
10,87
Расчеты с кредиторами по
долговым обязательствам
12 289,68 12 817,95 15 795,53
4,30
23,23
Расчеты по принятым
обязательствам
389,21
739,4
235,64
89,97
-68,13
Расчеты по платежам в бюджеты
23,39
23,56
52,51
0,73
122,88
Прочие расчеты с кредиторами
0,03
0,06
0,18
100,00
200,00
IV. Финансовый результат
50 099,82 43 578,45 44 458,54
-13,02
2,02
Финансовый результат
50 099,82 43 578,45 44 458,54
-13,02
2,02
Финансовый результат
экономического субъекта из них
49 369,93 43 482,15 44 324,28
-11,93
1,94
Результат по кассовым
операциям бюджета
729,9
96,29
134,26
-86,81
39,43
Результат прошлых отчетных
периодов по кассовому
исполнению бюджета
729,9
96,29
234,26
-86,81
143,29
-6,01
4,34
БАЛАНС
62 802,14 59 027,41 61 587,01
Согласно таблице 2, прирост по разделу «Обязательства» составил
21,62% в 2015 году и 10,87% в 2016 году. На рост данного показателя в
основном оказали влияние прочие расчёты с кредиторами, прирост которых
составил 100% и 200% соответственно, а также прирост по расчётам по
принятым обязательствам в 2015 году – 89,97% и прирост по расчётам по
платежам в бюджеты в 2016 году – 122,88. По разделу «Финансовый
результат» в 2015 году наблюдается уменьшение показателя на 13,02%, в
65
2016 году ситуация значительно изменилась и прирост составил 2,02%.
Таким образом, баланс исполнения бюджета Орловской области в 2015
году, относительно 2014 года, уменьшился на 6,01%, а в 2016 году,
относительно 2015 года, увеличивается на 4,34%.
2.2 Анализ состава и структуры доходов и расходов бюджета
Орловской области
Бюджет субъекта РФ состоит из доходов, расходов и источников
финансирования дефицита бюджета [38, 39, 40]. Рассмотрим доходы
регионального бюджета (рисунок 33).
Доходы
Налоговые и неналоговые доходы
26 507,42
26 111,24
12 198,31
11 906,41
14 309,11
14 204,83
2014
2015
Безвозмездные поступления
27 057,95
10 368,08
16 689,87
2016
Рисунок 33 – Структура доходов бюджета Орловской области за
2014 – 2016 гг
Исходя из данных, представленных на рисунке 33, можно сделать
вывод о том, что за период с 2014 года по 2016 год налоговые и неналоговые
доходы имеют тенденцию снижения, безвозмездные поступления –
увеличились к концу периода, а полностью сумма всех доходов бюджета,
хоть и в середине периода немного снижалась, в 2016 году возросла. В 2015
66
году налоговые и неналоговые доходы снизились относительно предыдущего
года с 12198,31 млн. руб. до 11906,41 млн. руб., то есть на 291,9 млн. руб.. В
2016 году снижение данного показателя составило 1538,33 млн. руб..
Безвозмездные поступления в 2015 году, относительно 2014 года,
уменьшились на 104,28 млн. руб.. В 2016 году – увеличились на 2485,04 млн.
руб. и достигли 16689,87 млн. руб.. В общем объем доходов за
рассматриваемый период увеличился на 550,53 млн. руб. и достиг суммы в
размере 27057,95 млн. руб..
Рассмотрим структуру доходов бюджета Орловской области за период
2014 – 2016 гг. Она представлена на рисунке 34.
2014 год
Безвозме
здные
поступле
ния
46%
2015 год
Налогов
ые и
неналого
вые
доходы
54%
Безвозм
ездные
поступл
ения
46%
Налогов
ые и
неналог
овые
доходы
54%
2016 год
Безвозме
здные
поступле
ния
38%
Налогов
ые и
неналого
вые
доходы
62%
Рисунок 34 – Динамика структуры доходов бюджета Орловской
области за 2014 – 2016 г.
Из рисунка 34 видно, что больший удельный вес доходов бюджета на
протяжении всего рассматриваемого периода занимают налоговые и
неналоговые доходы. Так, в 2014 году их доля составила 54%, в 2015 – 54%, а
67
в 2016 году возросла до 62%. Следовательно, оставшуюся часть доходов
бюджета Орловской области составляют безвозмездные поступления, в 2014
году они составили 46%, в 2015 году – 46% и в 2016 году их доля снизилась
до 38%.
Таблица 4 – Динамика налоговых и неналоговых доходов бюджета
Орловской области за 2014 – 2016 годы
В млн. руб.
Наименование показателя
2014г
2015г
2016г
1
Налоговые и неналоговые
доходы
Налоги на прибыль, доходы
Налоги на товары (работы,
услуги), реализуемые на
территории российской
федерации
Налоги на совокупный доход
2
3
14 309,11
Налоги на имущество
Налоги, сборы и регулярные
платежи за пользование
природными ресурсами
Государственная пошлина
Задолженность и
перерасчеты по отмененным
налогам, сборам и иным
обязательным платежам
Доходы от использования
имущества, находящегося в
государственной и
муниципальной
собственности
Платежи при пользовании
природными ресурсами
Доходы от оказания платных
услуг (работ) и компенсации
затрат государства
Доходы от продажи
материальных и
нематериальных активов
Административные платежи
и сборы
Штрафы, санкции,
возмещение ущерба
Прочие неналоговые доходы
Темп прироста
2015/2014 гг
2016/2015 гг
4
5
6
14 204,83
16 689,87
-0,73
17,49
9 294,10
8 540,63
9 712,93
-8,11
13,73
1 768,34
1 970,30
3 022,46
11,42
53,40
792,37
843,22
936,1
6,42
11,01
1 914,32
2 174,37
2 504,69
13,58
15,19
17,68
16,79
14,57
-5,03
-13,22
28,97
71,35
103,98
146,29
45,73
-0,78
0,21
0,55
-126,92
161,90
119,48
123,75
93,74
3,57
-24,25
18,02
19,51
13,93
8,27
-28,60
60,5
114,97
13,44
90,03
-88,31
2,04
0,62
0,54
-69,61
-12,90
6,2
0,74
1,95
-88,06
163,51
266,78
325,86
269,24
22,15
-17,38
21,09
2,52
1,75
-88,05
-30,56
68
Проанализируем доходы бюджета, на основе отчёта Департамента
финансов за 2014, 2015 и 2016 года, характеризующие как структуру
отчетной финансовой формы, так и динамику отдельных её показателей. Для
начала, рассмотрим налоговые и неналоговые доходы бюджета Орловской
области (таблица 4).
Оценивая налоговые и неналоговые доходы бюджета Орловской области
можно отметить, что сумма данного вида доходов имеет тенденцию к росту
на протяжении всего рассматриваемого периода (таблица 4). В 2015 году
налоговые и неналоговые доходы уменьшились на 0,73%, в 2016 году
наблюдался прирост, который составил 17,49%. Больше всего на увеличение
рассматриваемых доходов в 2016 году оказали влияние доходы от налога на
товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, увеличение
которых составило 1052,16 млн. руб. (темп прироста 53,4%). В 2015 году их
увеличение было менее значительно – 11,42%. Также, повышение доходов за
рассматриваемый период наблюдалось по таким разделам налоговых и
неналоговых
доходов
как:
административные
платежи
и
сборы;
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным
обязательным платежам; государственная пошлина; налоги на прибыль;
н6алоги
на
имущество;
налоги
на
совокупный
доход.Прирост
по
перечисленным разделам в 2016 году составил 163,51% (1,21 млн. руб.),
161,9% (0,34 млн. руб.), 45,73% (32,63млн. руб.), 15,19% (330,32 млн. руб.),
13,73% (1172,3 млн. руб.) и 11,01% (92,88 млн. руб.) соответственно. Доходы
по остальным показателям в 2016 году имели тенденцию снижения,
относительно предыдущего периода. Наибольшее снижение наблюдалось по
доходам от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат
государства на 101,53 млн. руб. (88,31%), следует отметить, что в 2015 году
было резкое увеличение данного показателя на 54,47 млн. руб. (90,03%), то
есть наблюдается скачкообразная динамика. Снижение по остальным
показателям было не столь значительно и не превысило 30%.
Рассмотрим структуру налоговых и неналоговых доходов бюджета,
69
которая представлена на рисунках 35, 36, 37.
Доходы от
использования
имущества,
находящегося в
государственной
и муниципальной
собственности
1%
Налоги на
совокупный
доход
6%
Налоги на
имущество
13%
Налоги на товары
(работы, услуги),
реализуемые на
территории РФ
17%
Штрафы,
санкции,
возмещение
ущерба
2%
2014г
Прочие
1%
Налоги на
прибыль, доходы
65%
Рисунок 35 – Структура налоговых и неналоговых доходов бюджета
Орловской области за 2014 год
В общей сумме налоговых и неналоговых доходов бюджета Орловской
области за 2014 год большую долю занимают доходы от налога на прибыль
65% (рисунок 35). Другие налоговые доходы имеют больший удельный вес,
чем неналоговые. Так доходы от налогов на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории РФ составляют 17% от общей сумма доходов
рассматриваемого вида, доходы от налогов на имущество и налогов на
совокупный доход – 13% и 6% соответственно. Больший удельный вес
неналоговых доходов приходится на штрафы, санкции, возмещение ущерба
2% и доходы от использования имущества, находящегося в государственной
и муниципальной собственности 1%. Доля прочих налоговых и неналоговых
доходов составляет менее 1%.
70
Доходы от
использования
имущества,
находящегося в
государственной и
муниципальной
собственности
1%
Налоги на
совокупный доход
6%
Доходы от
оказания платных
услуг (работ) и
компенсации
затрат государства
1%
Штрафы, санкции,
возмещение
ущерба
2%
2015г
Налоги на
имущество
15%
Налоги на
прибыль, доходы
61%
Налоги на товары
(работы, услуги),
реализуемые на
территории
российской
федерации
14%
Рисунок 36 – Структура налоговых и неналоговых доходов бюджета
Орловской области за 2015 год
В общей сумме налоговых и неналоговых доходов бюджета Орловской
области за 2015 год большую долю занимают доходы от налога на прибыль
61% (рисунок 36). Другие налоговые доходы имеют больший удельный вес,
чем неналоговые. Так доходы от налогов на имущество составляют 15% от
общей сумма доходов рассматриваемого вида, доходы от налогов на товары
(работы, услуги), реализуемые на территории РФ и налогов на совокупный
доход – 14% и 6% соответственно. Больший удельный вес неналоговых
доходов приходится на штрафы, санкции, возмещение ущерба 2%. Доходы от
использования
имущества,
находящегося
в
государственной
и
муниципальной собственности, как и доходы от оказания платных услуг
(работ) и компенсации затрат государства составляют по 1%. Доля прочих
налоговых и неналоговых доходов составляет менее 1%.
71
Доходы от
использования
имущества,
находящегося в
государственной и
муниципальной
собственности
0%
Налоги на
совокупный доход
6%
Государственная
пошлина
1%
Штрафы, санкции,
возмещение
ущерба
2%
2016г
Налоги на
имущество
15%
Налоги на
прибыль, доходы
58%
Налоги на товары
(работы, услуги),
реализуемые на
территории
российской
федерации
18%
Рисунок 37 – Структура налоговых и неналоговых доходов бюджета
Орловской области за 2016 год
В общей сумме налоговых и неналоговых доходов бюджета Орловской
области за 2016 год большую долю занимают доходы от налога на прибыль
58% (рисунок 37). Другие налоговые доходы имеют больший удельный вес,
чем неналоговые. Так доходы от налогов на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории РФ составляют 18% от общей сумма доходов
рассматриваемого вида, доходы от налогов на имущество и налогов на
совокупный доход – 15% и 6% соответственно. Больший удельный вес
неналоговых доходов приходится на штрафы, санкции, возмещение ущерба –
2% и государственную пошлину – 1%. Доля прочих налоговых и
неналоговых доходов составляет менее 1%.
Таким образом, за весь рассматриваемый период, большую часть
налоговых и неналоговых доходов занимают налоги на прибыль, доходы,
показатель которых в 2016 году снизился с 65% до 58%. Доля остальных
показателей с 2014 по 2016 год варьировалась как в меньшую, так и в
большую сторону, но не столь значительно.
72
Проанализируем безвозмездные поступления бюджета Орловской
области (таблица 5).
Таблица
5
–
Динамика
безвозмездных
поступлений
бюджета
Орловской области за 2014 – 2016 годы
В млн. руб.
Наименование показателя
2014г
2015г
2016г
Безвозмездные поступления
12 198,31
11 906,41
Безвозмездные поступления от
других бюджетов бюджетной
системы российской федерации
12 152,24
Темп прироста
2015/2014 гг
2016/2015 гг
10 368,08
-2,39
-12,92
11 786,24
10 353,44
-3,01
-12,16
145,22
121,18
99,39
-16,55
-17,98
Безвозмездные поступления от
негосударственных организаций
0,44
0,63
0,68
43,18
7,94
Прочие безвозмездные поступления
65,7
75,67
158,48
15,18
109,44
Доходы бюджетов бюджетной
системы российской федерации от
возврата бюджетами бюджетной
системы российской федерации и
организациями остатков субсидий,
субвенций и иных межбюджетных
трансфертов, имеющих целевое
назначение, прошлых лет
63,27
15,94
18,7
-74,81
17,31
Возврат остатков субсидий,
субвенций и иных межбюджетных
трансфертов, имеющих целевое
назначение, прошлых лет
-228,57
-93,25
-162,61
-59,20
74,38
Безвозмездные поступления от
государственных (муниципальных)
организаций
Из анализа таблицы 5 следует, что безвозмездных поступлений в 2015
году уменьшились с 12198,31 млн. руб. до 11906,41 млн. руб., то есть на
2,39%. В 2016 году показатель продолжил снижаться (уменьшение на
12,92%) и составил 10368,08 млн. руб.. В основном безвозмездные
поступления состоят из безвозмездных поступлений от других бюджетов
бюджетной системы РФ. Уменьшение последних в 2015 году составило 366
млн. руб. (3,01%), в 2016 году - 1432,44 млн. руб. (12,16%). Также
уменьшение доходов наблюдалось по безвозмездным поступлениям от
государственных (муниципальных) организаций на 16,55% в 2015 году и на
73
17,98% в 2016 году. Безвозмездные поступления от негосударственных
(муниципальных) организаций в 2015 году увеличились на43,18%, в 2016
году – на 7,94%. Прочие безвозмездные поступления в 2015 году выросли на
15,18% и в 2016 году увеличение было значительным и темп прироста
составил 109,44%. Что касается дохода бюджетов бюджетной системы РФ от
возврата бюджетами бюджетной системы РФ и организациями остатков
субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое
назначение, прошлых лет и возврат остатков субсидий, субвенций и иных
межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет, то
сумма по данным показателям в 2015 году уменьшилась на 74,81% и на
59,2%, в 2016 году увеличилась на 17,31% и на 74,38% соответственно.
Рассмотрим
структуру
безвозмездных
поступлений
бюджета
Орловской области (таблица 6).
Таблица
6
–
Структура
безвозмездных
поступлений
бюджета
Орловской области за 2014 – 2016 года
В млн. руб.
Наименование показателя
2014г
2015г
2016г
1
2
3
4
Удельный вес, в %
2014г 2015г 2016г
5
6
7
Безвозмездные поступления
12 198,31 11 906,41 10 368,08
100
100
100
Безвозмездные поступления от других
бюджетов бюджетной системы
российской федерации
12 152,24 11 786,24 10 353,44
99,62
98,99
99,86
Безвозмездные поступления от
государственных (муниципальных)
организаций
145,22
121,18
99,39
1,19
1,02
0,96
Безвозмездные поступления от
негосударственных организаций
0,44
0,63
0,68
0,00
0,01
0,01
Прочие безвозмездные поступления
65,7
75,67
158,48
0,54
0,64
1,53
74
Продолжение таблицы 6В млн. руб.
1
Доходы бюджетов бюджетной
системы российской федерации от
возврата бюджетами бюджетной
системы российской федерации и
организациями остатков субсидий,
субвенций и иных межбюджетных
трансфертов, имеющих целевое
назначение, прошлых лет
Возврат остатков субсидий,
субвенций и иных межбюджетных
трансфертов, имеющих целевое
назначение, прошлых лет
2
3
4
5
6
7
63,27
15,94
18,7
0,52
0,13
0,18
-228,57
-93,25
-162,61
-1,87
-0,78
-1,57
Согласно анализу, проведённому в таблице 6, большая доля
безвозмездных поступлений за весь рассматриваемы период приходится на
безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ.
Так, удельный вес данного показателя увеличивался с каждым годов: в 2014
году составил 99,62%, в 2015 году – 98,99% и в 2016 году – 99,86%. Доля
безвозмездных
поступлений
от
государственных
(муниципальных)
организаций снижалась с каждым годом. В 2014 году она была равна 1,19%,
в 2015 – 1,02% и в 2016 – 0,96%. Безвозмездные поступления от
негосударственных организаций занимали очень низкую долю: в 2014 году
они практически не влияли на структуру анализируемых доходов, в 2015 и в
2016 годах по 0,01% от общей сумма безвозмездных поступлений,. Удельный
вес прочих безвозмездных поступлений в 2016 году составил 1,53%.
Рассмотрим расходы бюджета Орловской области за период 2014 –
2016 гг. Они состоят из нескольких разделов, динамика которых
представлена на рисунке 38.
Самый высокий показатель расходов бюджета на 2014 год наблюдается
в разделе «Образование» (рисунок 28). Он составил 7087,01 млн. руб.. В 2015
году значение данного показателя снизилось до 6975,88 млн. руб., в 2016
году он составил 6987 млн. руб.. противоположная тенденция наблюдалась
по разделу «Национальная экономика», так в 2014 году расходы составили
5866,28 млн. руб., в 2015 году они увеличились до 6518,44 млн. руб. и в 2016
75
году продолжили рост до 7066,59 млн. руб..
8 000,00
7 000,00
6 000,00
5 000,00
4 000,00
3 000,00
2 000,00
1 000,00
0,00
Межб
Нацио
Обслу юджет
нальна
живан ные
я
Жили
Общег
Средст ие трансф
щноНацио безопа Нацио
Охран
Культу
Физич
осудар
ва
Социа
госуда ерты
нальна сность нальна комму
а
ра, Здраво
еская
ственн
массов рствен общег
льная
Образо
я
я
кинема охране
культу
и
нально окруж
полити
вание
о
ного и
ые
ой
е
оборон правоо эконом
ающей
тограф ние
ра и
вопрос
инфор муниц характ
ка
хранит ика хозяйс среды
а
ия
спорт
ы
мации ипальн ера
тво
ельная
ого бюдже
деятел
долга там
ьность
субъ…
2014г 928,21 24,92 206,88 5 866, 816,04 11,85 7 087, 648,10 5 167, 5 269, 421,11 87,60 580,62 1 357,
2015г 916,67 49,27 223,00 6 518, 553,06 11,75
6 975, 426,90 4 964, 6 096, 312,73 74,41 564,29 1 133,
2016г 974,18 35,77 216,81 7 066, 360,72 11,39
6 987, 374,75 5 310, 6 469, 247,05 78,97 747,21 1 117,
Рисунок 38 – Динамика расходов бюджета Орловской области за 2014 –
2016 г
Также высокие значения можно заметить по разделам «Социальная
политика» и «Здравоохранение». В 2014 году они составили 5269,49 млн.
руб. и 5167,27 млн. руб., в 2015 году – 6096,22 млн. руб. и 4964,88 млн. руб.,
в 2016 году – 6469,23 млн. руб. и 5310,46 млн. руб. соответственно. Расходы
бюджеты по остальным разделам значительно меньше перечисленных. Самое
низкое значение за весь рассматриваемый период наблюдается по разделу
«Охрана окружающей среды»: в 2014 году 11,85 млн. руб., в 2015 году 11,75
млн. руб. и в 2016 году 11,39 млн. руб..
Построим аналитическую таблицу расходов бюджета (таблица 7).
76
Таблица 7 – Динамика расходов бюджета Орловской области за
2014 – 2016 годы
В млн. руб.
Наименование показателя
Расходы бюджета - ИТОГО
2014г
2015г
2016г
28 472,77 28 821,34 29 998,11
Темп прироста, в%
2015/2014 гг 2016/2015 гг
1,22
4,08
в том числе:
Общегосударственные вопросы
928,21
916,67
974,18
-1,24
6,27
Национальная оборона
Национальная безопасность и
правоохранительная
деятельность
Национальная экономика
24,92
49,27
35,77
97,71
-27,40
206,88
223,00
216,81
7,79
-2,78
5 866,28
6 518,44
7 066,59
11,12
8,41
Жилищно-коммунальное
хозяйство
816,04
553,06
360,72
-32,23
-34,78
Охрана окружающей среды
11,85
11,75
11,39
-0,84
-3,06
7 087,02
6 975,88
6 987,00
-1,57
0,16
648,10
426,90
374,75
-34,13
-12,22
Здравоохранение
5 167,27
4 964,88
5 310,46
-3,92
6,96
Социальная политика
5 269,49
6 096,22
6 469,23
15,69
6,12
Физическая культура и спорт
421,11
312,73
247,05
-25,74
-21,00
Средства массовой информации
Обслуживание государственного
и муниципального долга
Межбюджетные трансферты
общего характера бюджетам
субъектов российской федерации
и муниципальных образований
87,60
74,41
78,97
-15,06
6,13
580,62
564,29
747,21
-2,81
32,42
1 357,40
1 133,84
1 117,98
-16,47
-1,40
Образование
Культура, кинематография
На протяжении всего рассматриваемого периода наблюдалась, как
положительная, так и отрицательная динамика расходов бюджета (таблица
7). Увеличение общей суммы расходов бюджета Орловской области в 2015
году, относительно 2014 года составило 348,57 млн. руб. (темп прироста
1,22%), в 2016 году, относительно 2015 года, показатель вырос более
значительно – на 1176,77 млн. руб. темп прироста (4,08%). Наиболее высокая
часть расходов бюджета в 2016 году была направлено на национальную
экономику. По сравнению с предыдущим годом данный вид расходов
увеличился на 548,15 млн. руб. (темп прироста 8,41%). В 2015 году
изменение показателя составило 652,16 млн. руб. (темп прироста11,12%).
77
Расходы бюджета на образование увеличились на 11,12 млн. руб. в 2016 году
и уменьшились на 111,14 млн. руб. в 2015 году. Помимо этого, наблюдалось
увеличение расходов в области социальной политики на 373,01 млн. руб.
(темп прироста 6,12%) в 2016 году и 826,73 млн. руб. (темп прироста 15,69%)
в 2015 году. В таких областях, как общегосударственные вопросы,
здравоохранение,
средства
государственного
и
массовой
муниципального
информации
долга
и
динамика
обслуживание
в
середине
рассматриваемого периода является отрицательной, но к концу периода
меняется на положительную. Так, более радикальное изменение мы видим по
расходам на обслуживание государственного и муниципального долга:
уменьшение в 2015 году на 2,81% и прирост в 2016 году на 32,42%. Обратная
ситуация наблюдалась в таких отраслях, как: образование, национальная
оборона, национальная безопасность и правоохранительная деятельность.
Динамика расходов бюджета в других сферах была отрицательной.
Рассмотрим структуру расходов бюджета Орловской области за период
2014 – 2016 гг. Она представлена на рисунках 39, 40, 41.
В общей сумме расходов бюджета Орловской области за 2014 год
большую долю занимают расходы на образование 25% (рисунок 39). Расходы
на национальную экономику, социальную политику и здравоохранение –
21%, 19% и 18% соответственно.Удельный вес расходов на межбюджетные
трансферты общего характера бюджетам субъектов РФ и муниципальных
образований составил 5%, на общегосударственные вопросы и на жилищнокоммунальное хозяйство по 3%, на физическую культура и спорт, на
культуру и кинематографию и на обслуживание государственного и
муниципального долга по 2%.Доля расходов на национальную безопасность
и правоохранительную деятельность, на средства массовой информации,
национальную оборону и на охрану окружающей среды до 1%.
78
Обслуживание
государственного
и муниципального
долга
2%
Межбюджетные
трансферты
общего характера
бюджетам
субъектов РФ и
муниципальных
образований
5%
Физическая
культура и спорт
2%
2014 год
Социальная
политика
19%
Здравоохранение
18%
Национальная
экономика
21%
Общегосударстве
нные вопросы
3%
Образование
25%
Жилищнокоммунальное
хозяйство
3%
Культура,
кинематография
2%
Рисунок 39 – Динамика структуры расходов бюджета Орловской
области на 2014 год
Межбюджетные
трансферты общего
характера
бюджетам
Физическая
субъектов
культура
и спорт
Обслуживание
российской государственного и
1%
федерации и муниципального
муниципальных
долга
образований
2%
4%
Социальная
политика
21%
Здравоохранение
17%
Культура,
кинематография
2%
Рисунок
2015 год
Общегосударственн
ые вопросы
3%
Национальная
экономика
23%
Национальная
безопасность и
правоохранительная
деятельность
1%
Образование
24%
Жилищнокоммунальное
хозяйство
2%
40 – Динамика структуры расходов бюджета Орловской
области на 2015 год
79
В общей сумме расходов бюджета Орловской области за 2015 год
большую долю занимают расходы на образование 24% (рисунок 40). Расходы
на национальную экономику, социальную политику и здравоохранение –
23%, 21% и 17% соответственно. Удельный вес расходов на межбюджетные
трансферты общего характера бюджетам субъектов РФ и муниципальных
образований составил 4%, на общегосударственные вопросы – 3%. Доля
расходов на жилищно-коммунальное хозяйство, культуру и кинематографию,
обслуживание государственного и муниципального долга – по 2%. Удельный
вес расходов на физическую культуру и спорт, национальную безопасность и
другие до 1%.
Межбюджетные
трансферты общего
характера
бюджетам
Физическая
субъектов
культура и спорт
Обслуживание
российской государственного и
1%
федерации и муниципального
муниципальных
долга
образований
2%
4%
Социальная
политика
22%
2016 год
Здравоохранение
18%
Общегосударственн
ые вопросы
3%
Национальная
экономика
24%
Образование
23%
Жилищнокоммунальное
хозяйство
1%
Культура,
кинематография
1%
Рисунок
Национальная
безопасность и
правоохранительная
деятельность
1%
41 – Динамика структуры расходов бюджета Орловской
области на 2016 год
В общей сумме расходов бюджета Орловской области за 2016 год
большую долю занимают расходы на национальную экономику 24%
(рисунок
41).
Расходы
на
образование,
социальную
политику
и
80
здравоохранение – 23%, 22% и 18% соответственно. Удельный вес расходов
на межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов РФ и
муниципальных образований составил 4%, на общегосударственные вопросы
– 3%. Доля расходов на обслуживание государственного и муниципального
долга – 2%. Удельный вес расходов на физическую культуру и спорт,
национальную безопасность, жилищно-коммунальное хозяйство, культуру и
кинематографию и другие до 1%.
Рассматривая структуру расходов бюджета за весь период (рисунки 29,
30, 31), можно сделать вывод о том, что основная часть всех расходов
бюджета
приходится
на
образование,
национальную
экономику,
здравоохранение и социальную политику, а доля расходов, направленных в
другие сферы не превышает 5%.
Проведём анализ исполнения бюджета Орловской области (таблица 8).
Таблица 8 – Анализ исполнения бюджета Орловской области за 2014 –
2016 годы
В млн. руб.
Наименование
показателя
Утвержденные бюджетные
назначения
2014 г
2015 г
2016 г
Исполнено
2014 г
2015 г
Исполнено, в %
2016 г
2014 г
2015 г 2016 г
Доходы
бюджета
27 217,36 28 398,54 29 290,51 26 507,42 26 111,24 27 057,95
97,39
91,95
92,38
Расходы
бюджета
30 762,72 31 359,35 31 829,31 28 472,77 28 821,34 29 998,11
92,56
91,91
94,25
Следовательно, согласно анализу, представленному в таблице 8,
кассовое исполнение по доходам бюджета Орловской области в 2014 году
составило 27057,95 млн. руб. или 97,39%, в 2015 году – 91,95% и в 2016 году
– 92,38% от плановых значений (27217,36 млн. руб., 28398,54 млн. руб. и
29290,51 млн. руб. соответственно). Кассовое исполнение по расходам
бюджета сложилось в объёме 28472,77 млн. руб. (2014 год), 28821,34 млн.
руб. (2015 год) и 29998,11 млн. руб. (2016 год), то есть 92,56%, 91,91% и
81
94,25 соответственно, от бюджетных ассигнований, утверждённых на год
(30762,72 млн. руб., 31359,35 млн. руб. и 31829,31 млн. руб. соответственно).
Проанализируем отдельно исполнение доходов и исполнение расходов
бюджета. Для начала рассмотрим исполнение доходов (рисунок 42).
Доходы бюджета
Утвержденные бюджетные назначения
Исполнено
29 290,51
28 398,54
27 217,36
26 507,42
2014 г
27 057,95
26 111,24
2015 г
2016 г
Рисунок 42 – Исполнение доходов бюджета Орловской области за 2014
– 2016 годы
Из рисунка 42 следует, что
на протяжении всего периода
утверждённые бюджетные назначения были выше суммы исполненных
доходов, а именно в 2014 году на 709,94 млн. руб., в 2015 году на 2287,3 млн.
руб. и в 2016 году на 2232,56 млн. руб..
Рассмотрим исполнение доходов бюджета Орловской области более
подробно. Так как в состав доходов входят два раздела, а именно «Налоговые
и неналоговые доходы» и «Безвозмездные поступления», проведём анализ
исполнения доходов бюджета по каждому из них. Анализ исполнения
налоговых и неналоговых доходов бюджета представлен в таблице 9.
82
Таблица 9 – Анализ исполнения налоговых и неналоговых доходов
бюджета Орловской области за 2015 – 2016 годы
В млн. руб.
Наименование
показателя
Налоговые и
неналоговые доходы
Налоги на прибыль,
доходы
Налоги на товары
(работы, услуги),
реализуемые на
территории российской
федерации
Налоги на совокупный
доход
Налоги на имущество
Налоги, сборы и
регулярные платежи за
пользование
природными ресурсами
Государственная
пошлина
Задолженность и
перерасчеты по
отмененным налогам,
сборам и иным
обязательным платежам
Доходы от
использования
имущества,
находящегося в
государственной и
муниципальной
собственности
Платежи при
пользовании
природными ресурсами
Доходы от оказания
платных услуг (работ) и
компенсации затрат
государства
Доходы от продажи
материальных и
нематериальных
активов
Административные
платежи и сборы
Штрафы, санкции,
возмещение ущерба
Прочие неналоговые
доходы
Утвержденные
бюджетные назначения
2015 г
2016 г
Исполнено
2015 г
2016 г
Исполнено, в %
2015 г
2016 г
Изменение
2015 г
2016 г
16 314,65
18 599,52
14 204,83 16 689,87
87,07
89,73
-2109,82 -1909,65
10 351,32
10 499,98
8 540,63
9 712,93
82,51
92,50
-1810,69
-787,05
1 835,14
2 989,95
1 970,30
3 022,46
107,37
101,09
135,16
32,51
836,94
1 138,46
843,22
936,1
100,75
82,23
6,28
-202,36
2 310,31
3 011,04
2 174,37
2 504,69
94,12
83,18
-135,94
-506,35
17,50
17,50
16,79
14,57
95,94
83,26
-0,71
-2,93
55,00
136,00
71,35
103,98
129,73
76,46
16,35
-32,02
-
-
0,21
0,55
-
-
0,21
0,55
195,22
195,84
123,75
93,74
63,39
47,87
-71,47
-102,10
19,47
6,60
19,51
13,93
100,21
211,06
0,04
7,33
121,22
21,24
114,97
13,44
94,84
63,28
-6,25
-7,80
127,36
127,37
0,62
0,54
0,49
0,42
-126,74
-126,83
5,00
5,00
0,74
1,95
14,80
39,00
-4,26
-3,05
437,16
447,53
325,86
269,24
74,54
60,16
-111,30
-178,29
3,00
3,03
2,52
1,75
84,00
57,76
-0,48
-1,28
83
Исходя из данных, представленных в таблице 9, можно сделать вывод,
что кассовое исполнение по налоговым и неналоговым доходам в 2015 году
ниже утверждённого бюджетного назначения на 2109,82 млн. руб., то есть
исполнение составило 87,07% от планового показателя. В 2016 году
исполнено 89,73% относительно планового значения, и разница составила
1909,65 млн. руб.. По многим показателям, входящих в состав налоговых и
неналоговых доходов, кассовое исполнение превышает утверждённое
бюджетное назначение. Это такие показатели как: налог на товары (работы,
услуги),реализуемые на территории РФ – разница в 2015 году составила
135,16 млн. руб., в 2015 году – 32,51 млн. руб.; платежи при пользование
природными ресурсами – в 2015 году 0,04 млн. руб., в 2016 году 7,33 млн.
руб.. Помимо этого, в 2015 и 2016 годах появились незапланированные
доходы от задолженности и перерасчетов по отмененным налогам, сборам и
иным обязательным платежам в размере 0,21 млн. руб. и 0,55 млн. руб.
соответственно. По таким показателям, как налоги на совокупный доход
(2015 год – 100,75%, 2016 год – 82,23%), государственная пошлина (2015 год
– 129,73%, 2016 год – 76,46%) отклонение кассовых поступлений от
утвержденных варьировалась не однозначно. По остальным показателям
доходы исполнены не в полном объёме. Так по доходам от использования
имущества,
находящегося
в
государственной
и
муниципальной
собственности в 2015 году кассовое поступление составило 63,39% от
утвержденного назначения, то есть на 71,47 млн. руб. ниже, в 2016 году –
всего 47,87% или 102,10 млн. руб..
Проанализируем исполнение безвозмездных поступлений бюджета
Орловской области, данные по которому представлены в таблице 10.
84
Таблица 10 – Анализ исполнения безвозмездных поступлений бюджета
Орловской области за 2015 – 2016 годы
В млн. руб.
Наименование показателя
Утвержденные
бюджетный
назначения
2015 г
2016 г
Исполнено
2015 г
2016 г
Исполнено, в %
2015 г
Безвозмездные
12 083,90 10 690,99 11 906,41 10 368,08 98,53
поступления:
Безвозмездные
поступления от других
11 908,20 10 445,57 11 786,24 10 353,44 98,98
бюджетов бюджетной
системы РФ
Безвозмездные
поступления от
государственных
100,99
99,41
121,18
99,39
119,99
(муниципальных)
организаций
Безвозмездные
поступления от
10,75
0,13
0,63
0,68
5,86
негосударственных
организаций
Прочие безвозмездные
63,95
145,89
75,67
158,48
118,33
поступления
Доходы бюджетов
бюджетной системы РФ от
возврата бюджетами
бюджетной системы РФ и
организациями остатков
15,94
18,7
субсидий, субвенций и
иных межбюджетных
трансфертов, имеющих
целевое назначение,
прошлых лет
Возврат остатков
субсидий, субвенций и
иных межбюджетных
-93,25
-162,61
трансфертов, имеющих
целевое назначение,
прошлых лет
Изменение
2016 г
2015 г
2016 г
96,98
-177,49 -322,91
99,12
-121,96
-92,13
99,98
20,19
-0,02
523,08
-10,12
0,55
108,63
11,72
12,59
-
15,94
18,70
-
-93,25
-162,61
По данным, представленным в таблице 10, можно сделать вывод о том,
что кассовое исполнение по безвозмездным поступлениям в 2015 году
сложилось в объёме 11906,41 млн. руб., или 98,53%, в 2016 году – 10368,08
млн. руб., или 96,98% к утверждённым бюджетным назначениям. Разница
между фактическим и плановым показателями за 2014 – 2016 год составила
177,49 млн. руб. и 322,91 млн. руб. соответственно. Наиболее высокое
кассовое исполнение за рассматриваемый период было выявлено по прочим
безвозмездным
поступлениям,
безвозмездным
поступлениям
от
85
государственных
(муниципальных)
организаций,
безвозмездным
поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ в размере
158,48%, 119,99%, 98,98% в 2015 году и 118,33%, 99,98%, 99,12% в 2016 году
к утверждённому плановому значению соответственно. Исполнение по
безвозмездным поступлениям от негосударственных организаций в 2015 году
было исполнено на 10,12 млн. руб. ниже утверждённого назначения, а в 2016
году данный показатель в несколько раз превысил плановый на 0,55 млн.
руб.. Доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата бюджетами
бюджетной системы РФ и организациями остатков субсидий, субвенций и
иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых
лет, также как и возврат остатков субсидий, субвенций и иных
межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет
небыли запланированы ни на 2015 год, ни на 2016 год, но были исполнены в
размере 15,94 млн. руб., -93,25 млн. руб. и 18,7 млн. руб. и -162,61 млн. руб.
соответственно.
Рассмотрим
исполнение
расходов бюджета
Орловской
области
(рисунок 43).
Расходы бюджета
Утвержденные бюджетные назначения
31 829,31
31 359,35
30 762,72
Исполнено
29 998,11
28 472,77
2014 г
28 821,34
2015 г
2016 г
Рисунок 43 – Исполнение расходов бюджета Орловской области за
2014 – 2016 годы
Из рисунка 33 следует, что на протяжении всего анализируемого
периода
утверждённые
бюджетные
назначения
были
выше
суммы
86
исполненных доходов. В 2014 году разница составила 2289,95 млн. руб., в
2015 году – 2538,01 млн. руб. и в 2016 году – 1831,2 млн. руб..
Рассмотрим исполнение расходов бюджета Орловской области более
подробно (таблица 11).
Таблица 11 – Анализ исполнения расходов бюджета Орловской
области за 2015 – 2016 годы
В млн. руб.
Наименование
показателя
Расходы бюджета ИТОГО
в том числе:
Общегосударственные
вопросы
Национальная оборона
Национальная
безопасность и
правоохранительная
деятельность
Национальная
экономика
Жилищнокоммунальное
хозяйство
Охрана окружающей
среды
Образование
Культура,
кинематография
Здравоохранение
Социальная политика
Физическая культура
и спорт
Средства массовой
информации
Обслуживание
государственного и
муниципального долга
Межбюджетные
трансферты общего
характера бюджетам
субъектов РФ и
муниципальных
образований
Утвержденные
бюджетный
назначения
2015 г
2016 г
Исполнено
2015 г
2016 г
Исполнено, в %
2015 г
2016 г
Изменение
2015 г
2016 г
31 359,35
31 829,31 28 821,34 29 998,11
91,91
94,25
-2 538,01 -1 831,20
1 018,48
1 034,43
916,67
974,18
90,00
94,18
-101,81
-60,25
51,06
35,85
49,27
35,77
96,49
99,78
-1,79
-0,08
247,12
222,99
223,00
216,81
90,24
97,23
-24,12
-6,18
7 286,61
8 499,32
6 518,44
7 066,59
89,46
83,14
-768,17
-1 432,73
751,13
392,93
553,06
360,72
73,63
91,80
-198,07
-32,21
11,81
11,45
11,75
11,39
99,49
99,48
-0,06
-0,06
7 176,57
7 020,76
6 975,88
6 987,00
97,20
99,52
-200,69
-33,76
497,05
383,80
426,90
374,75
85,89
97,64
-70,15
-9,05
5 520,13
5 343,62
4 964,88
5 310,46
89,94
99,38
-555,25
-33,16
6 423,15
6 680,26
6 096,22
6 469,23
94,91
96,84
-326,93
-211,03
431,18
255,08
312,73
247,05
72,53
96,85
-118,45
-8,03
83,52
78,99
74,41
78,97
89,09
99,97
-9,11
-0,02
723,94
751,72
564,29
747,21
77,95
99,40
-159,65
-4,51
1 137,61
1 118,12
1 133,84
1 117,98
99,67
99,99
-3,77
-0,14
Из анализа, представленного в таблице 11, следует, что кассовое
87
исполнение по расходам бюджета Орловской области составило 28821,34
млн. руб. в 2015 году и 29998,11 млн. руб. в 2016 году, или 91,91% и 94,25%
от бюджетных ассигнований, утверждённых на год (31359,35 млн. руб. и
31829,31 млн. руб.), то есть фактическое значение было ниже планового на
2538,01 млн. руб. и 1831,2 млн. руб. соответственно. Рассматривая
исполнение более подробно, отметим, что расходы на общегосударственные
вопросы исполнены на 90% в 2015 году и на 94,18% в 2016 году,
следовательно, расходы планировались в большем объёме, а именно больше
на 101,81 млн. руб. и 60,25 млн. руб. соответственно. Расходы по разделу
«Национальная экономика» были исполнены на 89,46% (2015 год) и 83,14%
(2016 год), то есть фактические значения ниже плановых на 768,17 млн. руб.
и 1432,73 млн. руб. соответственно. Кассовое исполнение по разделу
«Национальная
безопасность
и
правоохранительная
деятельность»
сложилось в объёме 90,24% в 2015 году и 97,23% в 2016 году от плановых
показателей. По разделу «Национальная оборона» кассовое исполнение
составило
96,49%
и
99,78%.
Кассовое
исполнение
по
жилищно-
коммунальным расходам составило 73,63% в 2015 году и 91,8% в 2016 году
от утверждённых бюджетных ассигнований, и фактическое значение
показателя было ниже планового на 198,07 млн. руб. и 32,21 млн. руб.. По
разделу «Охрана окружающей среды» исполнение по расходам составило
99,49% (2015 год) и 99,48% (2016 год). Расходы по разделу «Образования» за
2015 и 2016 год исполнены в объёме 97,2% и 99,52%, а плановый показатель
выше исполненного на 200,69 млн. руб. и 33,76 млн. руб.. Кассовое
исполнение по разделам « Культура, кинематография», «Здравоохранение»,
«Социальная политика» и «Физическая культура и спорт» за 2015 год
составили 85,89%, 89,94%, 94,91% и 72,53% к плановым показателям, за
2016 год – 97,64%, 99,38%, 96,84% и 96,85%. Расходы на средства массовой
информации в 2015 году были исполнены на 89,08%, в 2016 году – на
99,97%. Исполнение расходов по разделу «Обслуживание государственного
долга» составило 77,95% в 2015 году и 99,40% в 2016 году, по разделу
88
«Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов РФ и
муниципальных
образований»
–
99,67%
и
99,99%
(почти
100%)
соответственно.
Таким образом, за весь рассматриваемы период, расходы не превышали
плановых показателей, что является положительным фактором для бюджета
области, так как бюджетная задолженность отсутствует.
2.3 Оценка эффективности и качества управления консолидированным
бюджетом Орловской области
Управление бюджетной системой должно быть направлено на
повышение эффективности бюджетных расходов и оптимизацию управления
бюджетными средствами в направлении развития приоритетных секторов
экономики, как на региональном, так и на местном уровне. Наиболее
надёжно собираемые налоги, то есть налоги, которые обеспечивают
наибольшее поступление средств в бюджет, оставляет за собой федеральный
центр. Региональные, а следовательно, и местные органы власти не имеют
достаточные для реализации своих полномочий фискальные ресурсы.
Благодаря
эффективному
межбюджетному
сотрудничеству
федерального центра и регионов, можно разрешить важнейшие вопросы,
используя экономические методы. Его отсутствие активизирует иные
механизмы решения проблем, где экономическое управление (в большей
части
корректируется
нормами
финансового
права),
замещается
административным управлением, где уже возможно усмотрение при
регулировании. Кроме того, отмечена жесткость в сфере межбюджетных
отношений в процессе взаимодействия между регионом и центром. [48].
Эффективная политика бюджетного федерализма чрезвычайно необходима в
такой ситуации.
Одной из важнейших проблем современного бюджетного федерализма
89
в России, следовательно, и в Орловской области, является проблема
самостоятельности бюджетов. Она провозглашена одним из принципов
бюджетной системы РФ. Право федеральных органов государственной
власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного
самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс на
соответствующем уровне бюджетной системы есть ни что иное, как принцип
самостоятельности бюджетов.
Размер и уровень собственных доходов в объеме конкретного бюджета
определяет самостоятельность бюджетов. Тем не менее, существующее
бюджетное законодательство не гарантирует субъекту нужный уровень
собственных доходов.
В
данном
случае
главной
причиной
становится
проблема
формирования доходной части регионального бюджета. Она проявляется в
существующем в настоящее время порядке распределения доходов между
бюджетами и, как следствие, в отсутствии реальной самостоятельности
нижестоящих бюджетов. Достаточно сложно говорить о способности органов
государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно
создать условия сбалансированности соответствующих бюджетов в том
случае, если собственные доходы, которые закреплены за региональными,
или, в большей степени, местными бюджетами арифметически не покрывают
половины делегированных этим бюджетам расходных обязательств.
Становится
очевидной
следующая
ситуация:
самостоятельность
местного самоуправления с сфере финансов состоит из совокупности
полномочий органов, которые осуществляют мероприятия по разрешению
вопросов
местного
значения
в
сфере
финансов
на
территории
муниципального образования.
Определяя финансовую самостоятельность местного самоуправления
необходимо опираться на принцип достаточности ресурсов. Такой принцип
предполагает, что при разграничении полномочий ресурсы, передаваемые
органам местного самоуправления, должны быть соразмерны тем задачам,
90
которые перед этими органами поставлены. Таким образом, представленный
принцип становится целью, к которой следует стремиться, в связи с тем, что
ресурсы не могут быть соразмерны потребностям. Использование данного
принципа необходимо, поскольку он нуждается в разработке общих правил и
определении средних показателей обеспеченности ресурсами тех или иных
типов задач, которые могут быть решены органами власти.
Распределение налогов между бюджетами, наиболее значимые в
количественном отношении налоги определены за федеральным бюджетом.
Следует отметить, что доля региональных налогов в консолидированном
бюджете невелика. Тем не менее, отмечен интенсивный рост нагрузки на
бюджеты регионов. Это связано не только с тенденцией к передаче с
федерального на региональные бюджеты расходов по финансированию
производственного и культурного назначения, но и с инфляцией, в
результате которой этих объектов становятся более дорогими и возрастают
затраты и, как правило, в такой ситуации отсутствуют соответствующие
источники
финансирования.
Кроме
этого,
большая
часть
расходов
региональных бюджетов (по большей мере, расходы на заработную плату в
бюджетной сфере и на финансирование сети бюджетных учреждений)
регламентируется централизованно установленными нормами.
Последнее время отмена ряда федеральных нормативно-правовых
актов служит решением вышеназванной проблемы, чего не достаточно, так
как существует высокая необходимость внесения изменений в действующее
налоговое и бюджетное законодательство. Помимо этого, необходимо ввести
разграничения полномочий и ответственности органов власти различных
уровней. Говоря о проблемах межбюджетных отношений, отметим, что в
области распределения налоговых доходом между федеральным
и
региональным бюджетами всё чаще наблюдается снижение доли налоговых
поступлений
бюджета
субъекта
в
общих
налоговых
доходах
консолидированного бюджета страны.
В связи с тем, что нет возможности покрыть все расходы областного
91
бюджета налоговыми поступлениями, бюджеты более высокого уровня могут
оказывать помощь бюджетам более низкого уровня.
Негативным здесь является то, что дополнительные проблемы в
межбюджетных отношениях возникают из-за сильно зависимости от
финансовой поддержки, упомянутой выше.
Отметим,
финансового
что,
согласно
обеспечения
опыту
местного
зарубежных
стран,
самоуправления
вопросы
государств
с
федеральным устройством находятся в ведении регионов, но их правовое
регулирование,
согласно
устоявшимся
демократическим
традициям,
реализовывается без ущемления финансовой самостоятельности местных
органов власти.
Финансовую
и
хозяйственную
уровнедолжноактивизироватьналичие
деятельность
муниципального
на
местном
бюджета.
Такую
деятельность осуществляют органы муниципальной власти, следовательно,
финансово-экономическая
самостоятельность
местного
самоуправления
имеет ещё наиболее значимый уровеньза счёт становления и развития
муниципальных финансово-хозяйственных отношений.
Состояние бюджета характеризуется такими показателями, как: общий
объем доходов и расходов бюджета, размеры его дефицита, доля
собственных доходов и их динамика, размеры дебиторской и кредиторской
задолженности субъекта власти. Способность обеспечения органом власти
платежеспособность субъекта в условиях изменения внешней среды,
преодолевать внутригодовые кассовые разрывы, которые нельзя оценить
рассмотренными показателями, оказывает влияние на состояние бюджета в
динамике.Все это привело к появлению понятия устойчивости бюджета.
Устойчивость бюджета – это состояние бюджета, которое обеспечивает
нормальное функционирование субъекта публичной власти, реализацию всех
закрепленных за ним полномочий на основе полного и своевременного
финансирования
погашение
и
предусмотренных
обслуживание
расходов
внутреннего
бюджета,
и
в
внешнего
том
числе
долга.
От
92
устойчивостибюджета напрямую зависит прочность финансовой основы
деятельности субъекта власти [14].
Для определения степени устойчивости бюджета Орловской области
необходимо произвести следующие расчёты:
 за 2014 год
13815
Дс
⁄Д =
∗ 100 = 52,12% ,
26507,42
(14)
Др
12297,46
⁄Д =
∗ 100 = 46,39% ,
26507,42
(15)
З⁄ = 0% ,
Р
(16)
 за 2015 год
12616,87
Дс
⁄Д =
∗ 100 = 48,32% ,
26111,24
(17)
Др
12117,53
⁄Д =
∗ 100 = 46,41% ,
26111,24
(18)
З⁄ = 0% ,
Р
(19)
 за 2016 год
16295,28
Дс
⁄Д =
∗ 100 = 60,22% ,
27057,95
(20)
93
Др
12967,12
⁄Д =
∗ 100 = 47,92% ,
27057,95
(21)
З⁄ = 0% ,
Р
(22)
Следовательно, складывается такая ситуация, что в период с 2014 года
по 2016 год трудно управлять устойчивостью бюджета, так как, судя по
первым двум критериям степени устойчивости, состояние бюджета
находится между абсолютно устойчивым и нормальным, но из-за отсутствия
бюджетной задолженности третий критерий оценки не удовлетворяет
условия ни одной из характеристик состояния бюджета.
Сравним общие суммы доходов и расходов бюджета Орловской
области за 2014 – 2016 годы для определения результата исполнения
регионального бюджета (рисунок 44, таблица 12).
Доходы бюджета
Расходы бюджета
29 998,11
28 821,34
28 472,77
26 507,42
2014 г
27 057,95
26 111,24
2015 г
2016 г
Рисунок 44 – Результат исполнения бюджета Орловской области за
2014 – 2016 годы
Из рисунка 44 видно, что за каждый анализируемый год расходы
превышают доходы, следовательно результатом исполнения бюджета
Орловской области является дефицит бюджета (таблица 12).
94
Таблица 12 – Результат исполнения бюджета Орловской области за
2014 – 2016 годы
В млн. руб.
Год
Доходы
Расходы
Дефицит
2014
26 507,42
28 472,77
-1 965,35
2015
26 111,24
28 821,34
-2 710,10
2016
27 057,95
29 998,11
-2 940,16
Из таблицы 12 следует, что за весь рассматриваемый периода расходы
регионального бюджета превышают доходы и в результате образуется
дефицит бюджета. За 2014 год дефицит бюджета составил 1965,35 млн. руб.,
за 2015 год – 2710,1 млн. руб. и за 2016 год его объём равен 2940,16 млн.
руб.. Следовательно, снижение дефицита бюджета наблюдается только в
2015 году.
Рассмотрим источники финансирования дефицита бюджета Орловской
области (таблица 13).
Таблица
13
–
Источники
финансирования
дефицита
бюджета
Орловской области за 2014 – 2016 годы
В млн. руб.
Наименование показателя
2014г
2015г
2016г
1
Источники финансирования
дефицита бюджетов - всего
в том числе:
источники внутреннего
финансирования
из них:
Кредиты кредитных организаций
в валюте РФ
Бюджетные кредиты от других
бюджетов бюджетной системы
РФ
в том числе:
2
3
1 965,35
бюджетные кредиты от других
бюджетов бюджетной системы
РФ в валюте РФ
Удельный вес, в %
2014г
2015г
2016г
4
5
6
7
2 710,09
2 940,16
100
100
100
2 282,14
2 076,49
2 978,13
116,12
76,62
101,29
1 657,20
960,06
-112,92
84,32
35,43
-3,84
609,12
1 106,31
3 090,49
30,99
40,82
105,11
609,12
1106,31
3090,49
30,99
40,82
105,11
95
Продолжение таблицы 13В млн. руб.
1
Иные источники внутреннего
финансирования дефицитов
бюджетов
источники внешнего
финансирования
из них:
изменение остатков средств
в том числе:
Изменение остатков средств на
счетах по учету средств
бюджетов
увеличение остатков средств,
всего
уменьшение остатков средств,
всего
2
3
4
5
6
7
15,81
10,12
0,56
0,80
0,37
0,02
-316,79
633,60
-37,97
-16,12
23,38
-1,29
-316,79
633,6
-37,97
-16,12
23,38
-1,29
-32 152,75
-33 588,26
-39 825,08
-1635,98
-1239,38
-1354,52
31 835,96
34 221,86
39 787,11
1619,86
1262,76
1353,23
Источниками финансирования дефицита бюджета Орловской области
являются источники внутреннего и источники внешнего финансирования
(таблица 13). Источники внутреннего финансирования увеличивались на
протяжении всего оцениваемого периода. В 2014 году их доля составила
116,12%, а в 2016 году 101,29%. В источники внутреннего финансирования
входят кредиты кредитных организаций в валюте РФ, бюджетные кредиты
от других бюджетов бюджетной системы РФ, иные источники внутреннего
финансирования дефицитов бюджетов и средства от продажи акций и иных
форм участия в капитале, находящихся в собственности городских округов.
Кредиты кредитных организаций в валюте РФ занимают большую долю в
2014 году, относительно всех источников внутреннего финансирования, но
снижаются к 2016 году. В 2014 году она составила 84,32%, к 2015 году
уменьшилась до35,43% и в 2016 году упала до -3,84%. В 2016 году, большую
долю занимают бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной
системы РФ. Они выросли с 30,99% (2014 год) до 105,11% (2016 год).
Эффективность использования бюджетных средств позволяет более
подробно и объективно оценить состояние исполнения бюджета. В качестве
инструментов
для
анализа
эффективности
используются
бюджетные
коэффициенты, знания которых позволяют определить причины негативных
96
явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их
устранению. Данные для расчётов таких инструментов эффективности
представлены в таблице 14.
Таблица 14 – Показатели для анализа эффективности использования
бюджетных средств Орловской области за 2014 – 2016 годы
В млн. руб.
Наименование показателя
Доходы
Собственные доходы
Регулирующие доходы
Неналоговые доходы
Территориальные бюджетные доходы
Безвозмездные и безвозвратные перечисления от
бюджетов
Доходы бюджета, поступивших в виде трансфертов
(безвозмездных, безвозвратных)
Расходы
Дефицит бюджета
Бюджетная задолженность
Среднегодовая численность населения региона, чел.
2014г
26507,42
13 815,00
12 297,46
494,11
41 266,45
2015г
26 111,24
13 616,87
12 117,53
587,97
40 957,39
2016г
27 057,95
16 295,28
14 967,12
394,59
41 798,94
12 198,31
11 906,41
10 368,08
12 152,24
11 786,24
10 353,44
28472,77
-1965,35
0
765231
28 821,34
-2 710,10
0
759721
29 998,11
-2 940,16
0
754816
Согласно данным, приведённым в таблице 14, видно, что бюджетная
задолженность отсутствует за весь анализируемый период, расходы, как и
все виды доходов, увеличиваются с каждым годом, а численность населения
заметно снижается.На основе данных таблицы рассчитаем следующие
коэффициенты эффективности использования бюджетных средств:
1. Коэффициент соотношения регулирующих и собственных доходов:
 за 2014 год:
Крс =
12297,46
Крс =
12117,53
13815
= 0,89 ,
(23)
= 0,96 ,
(24)
 за 2015 год:
12616,87
97
 за 2016 год:
Крс =
12967,12
16295,28
= 0,8 ,
(12)
Следовательно, зависимость областного бюджета от регулирующих
налогов в 2014 году равна 89%, в 2015 году – 96% и в 2016 году – 80%, то
есть в 2016 году бюджет стал менее зависимым от регулирующих налогов.
2. Коэффициент автономии:
 за 2014 год:
Ка =
13815
26507,42
= 0,52 ,
(25)
= 0,48,
(26)
 за 2015 год:
Ка =
12616,87
26111,24
 за 2016 год:
Ка =
16295,28
27057,95
= 0,6 ,
(27)
Таким образом, доля собственных доходов бюджет в общем объёме на
протяжении трёх лет оставалась практически на одном и том же уровне и
составила 52% в 2014 году, 48% в 2015 году и 60% в 2016 году.
3. Коэффициент внешнего финансирования:
 за 2014 год:
Квф =
12297,46
26507,42
= 0,46 ,
(28)
98
 за 2015 год:
Кфв =
12117,53
Кбп =
12967,12
26111,24
= 0,46 ,
(29)
= 0,48 ,
(30)
 за 2016 год:
27057,95
Следовательно, доля регулирующих доходов в общем их объёме в 2014
году и в 2015 году составила 46%, а в 2016 году снизилась до 48%.
4. Коэффициент бюджетного покрытия:
 за 2014 год:
Кбп =
26507,42
Кбп =
26111,24
28472,77
= 0,93 ,
(31)
= 0,91 ,
(32)
 за 2015 год:
28821,34
 за 2016 год:
Кбп =
27057,95
29998,11
= 0,9 ,
(33)
Согласно расчётам (формулы 19, 20, 21), можно сделать вывод, что
расходы бюджета покрываются не в полном объёме, даже наблюдается
небольшое снижение. Так в 2014 году покрытие расходов за счёт доходов
бюджета составило 93%, в 2015 году – 91% и в 2016 году снизилось до 90%.
5. Коэффициент обеспеченности расходов собственными доходами:
99
 за 2014 год:
Ко =
13815
28472,77
= 0,49 ,
(34)
= 0,44 ,
(35)
= 0,54 ,
(36)
 за 2015 год:
Ко =
12616,87
Ко =
16295,28
28821,34
 за 2016 год:
29998,11
Результат по данному коэффициенту свидетельствует о том, что за
2014 год покрытие расходов за счёт собственных доходов бюджета
Орловской области осуществлялось в объёме 49%, за 2015 год снизилось до
44%, а в 2016 году возросло до 54%.
6. Коэффициент налогового покрытия:
 за 2014 год:
Кнп =
13815
28472,77
= 0,49 ,
(37)
= 0,44 ,
(38)
 за 2015 год:
Кнп =
 за 2016 год:
12616,87
28821,34
100
Кнп =
16295,28
29998,11
= 0,54 ,
(39)
Следовательно, за 2014г. покрытие расходов за счёт налоговых доходов
регионального бюджета составило 49%, за 2015 г. – 44%, за 2016 г. – 54%.
7. Коэффициент неналогового покрытия:
 за 2014 год:
Кнн =
494,11
28472,77
= 0,02 ,
(40)
= 0,02 ,
(41)
= 0,01 ,
(42)
 за 2015 год:
Кнн =
587,97
28821,34
 за 2016 год:
Кнн =
394,59
29998,11
Согласно расчёта, расходы бюджеты практически не покрываются
неналоговыми доходами, так как коэффициент неналогового покрытия за
весь рассматриваемый период является очень низким 1 – 2%.
8. Коэффициент трансфертного покрытия:
 за 2014 год:
Ктр =
12152,24
Ктр =
11786,24
28472,77
= 0,43 ,
(43)
= 0,41 ,
(44)
 за 2015 год:
28821,34
101
 за 2016 год:
Ктр =
10353,44
29998,11
= 0,26 ,
(45)
Покрытие расходов бюджета за счёт трансфертных доходов в 2014 году
осуществлялось в объёме 43%, в 2015 г. – в размере 41% и в 2016 г. – 26%. То
есть, рассматриваемый показатель к концу 2016 года значительно снизился.
9. Коэффициент дефицита бюджета:
 за 2014 год:
1965,35
Кд =
28472,77
Кд =
28821,34
= 0,07 ,
(46)
= 0,09 ,
(47)
 за 2015 год:
2710,10
 за 2016 год :
Кд =
2940,16
29998,11
= 0,1 ,
(48)
Согласно расчетам, данный показатель имеет тенденцию в сторону
увеличения, что не является положительным фактором для бюджета. За
анализируемые три года он увеличился с 7% до 10%. Это произошло из-за
увеличения дефицита бюджета.
10. Коэффициент бюджетной результативности области:
 за 2014 год:
Кбр =
41266,45
765231
= 0,05 ,
(49)
102
 за 2015 год:
Кбр =
40957,39
Кбр =
41798,94
759721
= 0,05 ,
(50)
= 0,06 ,
(51)
 за 2016 год:
754816
Количество денежных средств, в составе доходов Орловской области,
приходящихся на каждого проживающего на территории региона на
протяжении всего анализируемого периода составили 5% – 6%.
11. Коэффициент бюджетной обеспеченности населения:
 за 2014 год:
Кбо =
28472,77
Кбо =
28821,34
Кбо =
29998,11
765231
= 0,04 ,
(52)
= 0,04 ,
(53)
= 0,04 ,
(54)
 за 2015 год:
759721
 за 2016 год:
754816
Количество предоставленных товаров и услуг из регионального
бюджета, приходящееся на каждого человека, проживающего в данной
области на протяжении всего периода составило 4%.
12. Коэффициент бюджетной задолженности за весь рассматриваемый
103
период равен нулю. На это оказало влияние отсутствие бюджетной
задолженности.
13. Коэффициент бюджетной зависимости:
 за 2014 год:
Кзав =
12198,31
26507,42
= 0,46 ,
(55)
= 0,46 ,
(56)
= 0,43 ,
(57)
 за 2015 год:
Кзав =
11906,41
26111,24
 за 2016 год:
Кзав =
10368,08
27057,95
Зависимость бюджета области от безвозмездных и безвозвратных
перечислений от бюджетов вышестоящих органов составила 46% в 2014 и
2015 годах и в 2016 году снизилась до 43%.
Результаты
расчётов
эффективности
использования
бюджетных
средств Орловской области занесём в таблицу 14.
Согласно расчётам, представленным в таблице 14, следует, что
коэффициент соотношения регулирующих и собственных доходов повысился
в 2015 году (на 7%) и снизился в 2016 году (на 16%), то есть динамика в 2016
году может быть оценена как положительная, так как покрытие расходы
бюджета регулирующими доходами снижается, а собственные доходы
увеличиваются. Подтверждением этого
являются
результаты расчёта
коэффициента автономии, который в 2016 году вырос на 12% (темп прироста
составил 25%) и коэффициент внешнего финансирования, который в 2016
году практически не изменился. Следовательно, степень зависимости
104
бюджета от вышестоящих органов в 2016 году начинает снижаться.
Таблица 15 – Динамика показателей, характеризующих эффективность
осуществления расходных полномочий бюджета Орловской области за
2014 – 2016 годы
В млн. руб.
Наименование показателя
Изменение
Темп прироста, в %
2014г 2015г 2016г 2015/2014 2016/2015 2015/2014 2016/2015
гг
гг
гг
гг
Коэффициент соотношения
регулирующих и собственных
доходов
Коэффициент автономии
Коэффициент внешнего
финансирования
Коэффициент бюджетного
покрытия
Коэффициент обеспеченности
расходов собственными
доходами
Коэффициент налогового
покрытия
Коэффициент неналогового
покрытия
Коэффициент трансфертного
покрытия
Коэффициент дефицита
бюджета
Коэффициент бюджетной
результативности области
Коэффициент бюджетной
обеспеченности населения
Коэффициент бюджетной
задолженности
Коэффициент бюджетной
зависимости
0,89
0,96
0,80
0,07
-0,16
7,87
-16,67
0,52
0,48
0,60
-0,04
0,12
-7,69
25,00
0,46
0,46
0,48
0,00
0,02
0,00
4,34
0,93
0,91
0,90
-0,02
-0,01
-2,15
-1,10
0,49
0,44
0,54
-0,05
0,10
-10,20
22,73
0,49
0,44
0,54
-0,05
0,10
-10,20
22,73
0,02
0,02
0,01
0,00
-0,01
0,00
50,00
0,43
0,41
0,26
-0,02
-0,15
-4,65
-36,59
0,07
0,09
0,10
0,02
0,01
28,57
11,11
0,05
0,05
0,06
0,00
0,01
0,00
20,00
0,04
0,04
0,04
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,46
0,46
0,43
0,00
-0,03
0,00
-6,98
Коэффициент бюджетного покрытия на протяжении трёх лет снизился
с 0,93 до 0,90. Данный показатель отдаляется от единицы, что является
отрицательным фактором, то есть с каждым годом доходы покрывают
расходы в меньшем объёме. Об этом также свидетельствует повышение
коэффициента
дефицита
бюджета
с
0,07
до
0,10.
Коэффициент
обеспеченности расходов собственными доходами равен коэффициенту
105
налогового покрытия, так как собственные доходы бюджета полностью
состоят из налоговых доходов. В 2014 данный показатель составил 49%, в
2015 году снизился до 44% и в 2016 году повысился до 54%, следовательно в
2016 году собственных доходов регионального бюджета для финансирования
расходов достаточно, так как данный показатель выше 50%. Коэффициент
неналогового покрытия на протяжении с 2014 года по 2015 год не менялся и
был равен 2%, в 2016 году он снизился в два раза и составил 1%. Из этого
следует, что за счёт неналоговых доходов бюджета расходы покрываюсь в
совершенно незначительной степени. Коэффициент трансфертного покрытия
в 2016 году снизился почти в два раза, покрытие расходов бюджета за счёт
трансфертных доходов осуществляется в объёме 26% в 2016 г. (43% - 2014г.).
Доходы на душу населения представляют собой коэффициент
бюджетной результативности. Данный показатель на протяжении 2014 –
2015 года был равен 0,05, в 2016 году – 0,06, то есть в доходах региона на
каждого проживающего на территории Орловской области приходится по 50
тыс. руб. за 2014 и 2015 года и 60 тыс. руб. за 2016 год. Коэффициент
бюджетной обеспеченности в 2014 году, в 2015 году и в 2016 году был
неизменен
и
составил
0,04.
Следовательно,
на
каждого
человека,
проживающего в области из регионального бюджета было предоставлено
товаров и услуг на сумму 40 тыс. руб..
Коэффициент бюджетно зависимости в 2016 году снизился до 43%, что
свидетельствует о том, что зависимость бюджета области от безвозмездных и
безвозвратных перечислений от бюджетов вышестоящих органов менее 50%.
Коэффициент бюджетной задолженности за весь рассматриваемый период
равен нулю, что значительно повышает эффективность бюджета Орловской
области и свидетельствует о его сбалансированности.
Таким образом, за анализируемы период, наблюдается улучшение
состояния бюджета Орловской области и его исполнение является
сбалансированным и эффективным по большинству критериев. Особенно это
прослеживается в 2016 году.
106
3 ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
КОНСОЛИДИРОВАННЫМ БЮДЖЕТОМ РЕГИОНА
И ПОВЫШЕНИЕ
КАЧЕСТВА ЕГО ИСПОЛНЕНИЯ
3.1
Направления
совершенствования
системы
управления
консолидированным бюджетом региона
Система
управления
консолидированным
бюджетом
региона
неразрывно связана с бюджетной и налоговой политикой, более того,
последние оказывают весомое влияние на эффективность системы. Поэтому,
для
наилучшего
результата
совершенствования
системы
управления
бюджетом необходимо совершенствовать как отдельно налоговую, так и
бюджетную политику.
Бюджетная политика субъекта РФ – это совокупность мероприятий в
сфере организации бюджетных отношений с целью обеспечения его
денежными средства для выполнения своих функций.
Бюджетная политика Орловской области, как и налоговая, определяет
основные ориентиры и стратегические цели развития Орловской области на
определённый период и направлена на обеспечение роста экономического
потенциала
области,
приоритетное исполнение поручений
и
указов
Президента РФ, повышение качества государственных услуг, достижение
конкретных общественно значимых результатов и многое другое[41, 32].
Основные направления совершенствования бюджетной политики
Орловской области на 2015 - 2017 годы в области расходов, представлены на
рисунке 45.
Если говорить более подробно, то относительно первого направления
(рисунок 45), можно сказать, что бюджетная политика на среднесрочную
перспективу
должна
быть
ориентирована
на
обеспечение
сбалансированности расходных полномочий и финансовых ресурсов на их
исполнение.
Необходима
концепция
расходов
на
приоритетных
107
направлениях, которые связаны с улучшением условий жизни человека,
адресным решением социальных проблем, повышением эффективности и
качества предоставляемых населению государственных и муниципальных
услуг.
Основные направления бюджетной политики
Обеспечение сбалансированности расходных полномочий и
финансовых ресурсов на их исполнение
Сохранение формирования бюджета на среднесрочный период
Сохранение приоритетного финансового обеспечения отраслей
социальной сферы
Планирование и финансирование расходов бюджета
Своевременное исполнение социальных обязательств в полном объёме
Стимулирование бюджетных, автономных и казённых учреждений
Оптимизация сети государственных учреждений
Контроль над исполнением бюджета
Рисунок 45 – Основные направления совершенствования бюджетной
политики Орловской области на 2015 – 2017 гг. в области расходов
Второе направление подразумевает сохранение формирования бюджета
на очередной финансовый год и плановый период в форме «скользящей»
трёхлетки, расходы которой должны планироваться на основе программноцелевого принципа.
Согласно
следующему
направлению
необходимо
сохранить
приоритетное финансовое обеспечение таких отраслей социальной сферы,
как:
«Образование»,
«Культура»,
«Здравоохранение»,
«Социальная
политика», «Физическая культура и спорт» при безусловном исполнении
108
указов Президента РФ от 7 мая 2012 года №597 «О мероприятиях по
реализации государственной политики», от 7 мая 2012 год №598 «О
совершенствовании государственной политики в сфере здравоохранения», от
7 мая 2012 года №599 «О мерах по реализации государственной политики в
области образования и науки», от 7 мая 2012 года №606 «О мерах по
реализации демографической политики РФ».
Четвёртое направление – планирование и финансирование расходов
бюджета – должно осуществляться с учётом разграничения полномочий
между уровнями бюджетной системы Российской Федерации.
Наравне с направлением по своевременному исполнению социальных
обязательств Орловской области в полном объёме необходимо осуществлять
повышение адресности предоставления социальной помощи, услуг и льгот
гражданам с учётом нуждаемости.
Шестое направление подразумевает стимулирование бюджетных,
автономных и казённых учреждений и повышению качества и доступности
оказываемых или государственных услуг и повышению эффективности
бюджетных расходов, проведение структурных и институциональных
изменений в отраслях социальной сферы.
Следующее
направление
–
оптимизация
сети
государственных
учреждений, то есть поэтапное совершенствование системы оплаты труда
работников бюджетной сферы в рамках реализации указа Правительства РФ
от 7 мая 2012 года №597 «О мероприятиях по реализации государственной
политики». Ещё одним направлением является контроль за исполнением
бюджета. Оно включает недопущение принятия расходных обязательств, не
обеспеченных доходными источниками, недопущение увеличения расходов
по принятым ранее решениям, а также усиление государственного
финансового контроля[30].
Для повышения эффективности исполнения бюджета практически во
всех сферах необходимо разработать основные направления бюджетной
политики, в которых будут проведены не только общие нововведения, но и
109
изменения в каждой сфере отдельно. В основном это касается таких сфер,
как: образование, здравоохранение, социальная защита населения, культура,
физическая культура и спорт. К наиболее важным направления бюджетной
политики Орловской области в данных сферах относятся следующие
(рисунок 46).
Направления бюджетной политики по сферам
Здравоохранение
Образование
Социальная
защита
Культура
Физическая
культура и спорт
 обеспечение приоритета профилактики в сфере охраны здоровья и
развития первичной медико-санитарной помощи;
 повышение эффективности оказания специализированной, включая
высокотехнологичную, медицинской помощи, скорой, в том числе
скорой специализированной, медицинской помощи, медицинской
эвакуации;
 повышение эффективности служб родовспоможения и детства;
 оптимизация расходов на обязательное страхование неработающего
населения;
 обеспечение системы здравоохранения мотивированными и
высококвалифицированными кадрами
 повышение качества и доступности образования для граждан с
учётом
индивидуальных
образовательных
потребностей
и
возможностей;
 повышение эффективности использования бюджетных средств в
сфере образования;
 модернизация технологической и социальной инфраструктуры;
 внедрение системы экономической и социальной мотивации труда
работников образования, гибкой системы заработной платы
преподавателей, выводящей её на уровень заработной платы по
экономике региона и стимулирующей качество работы;
 обеспечение государственной поддержки талантливой молодёжи
вцелях развития творческого, научного и профессионального
потенциала
 повышение
качества
предоставляемых
услуг
и
уровня
удовлетворённости граждан пожилого возраста и инвалидов в
востребованных социальных услугах;
 повышение
качества
предоставляемых
услуг
и
уровня
удовлетворённости несовершеннолетних и семей с детьми в
востребованных социальных услугах;
 повышение эффективности мер социальной поддержки за счёт
развития и усиления адресного оказания социальной помощи жителям
 сохранение объектов культурного наследия Орловской области;
 развитие образовательных организаций сферы культуры, поддержка
молодых даровании Орловской области;
 поддержка и развитие театрального искусства;
 поддержка и развитие музейной деятельности.
 развитие массового спорта и обеспечение его доступности;
 развитие профессионального спорта и спорта высших достижений;
 развитие физической культуры и спорта среди лиц с ограниченными
физическими возможностями
Рисунок 46 – Необходимые направления бюджетной политики
Орловской области, классифицируемые по сферам деятельности
110
Одновременно с направлениями, представленными на рисунке 24,
необходимо
проведение
и
таких
важных
мероприятий,
которые
представлены на рисунке 47.
Мероприятия бюджетной политики
Стимулирование инновационного развития
Финансовое обеспечение программы развития и укрепления социальной и
инженерной инфраструктуры Орловской области при строительстве
объектов социального комплекса и инфраструктурных объектов
Продолжение осуществления государственной поддержки
сельскохозяйственных производителей
Продолжение реализации мероприятий, способствующих улучшению
жилищных условий населения
Привлечение средств из государственной корпорации – Фонда содействия
реформированию жилищно-коммунального хозяйства
Рисунок 47 – Мероприятия в области бюджетной политики, проведение
которых необходимо для повышения эффективности использования бюджета
Орловской области
Целями такого мероприятия, как стимулирования инновационного
развития (рисунок 47) является продолжение государственной поддержки
развития инновационной инфраструктуры, включая поддержку малого
инновационного предпринимательства, развития индустриальных парков,
продолжение научных исследований, проводимых в образовательных
организациях.
Относительно
сельскохозяйственных
производителей,
государственной
расходы
бюджета
поддержки
должны
обеспечить необходимый уровень софинансирования средств, поступающих
из федерального бюджета на реализацию расходных обязательств Орловской
области по данному направлению. В сфере реализации мероприятий,
111
способствующих улучшению жилищных условий населения необходима
реализация
программы
«Стимулирование
социального
жилищного
строительства в Орловской области» [29], согласно которой планируется
предоставление государственной поддержки в решении жилищной проблемы
семьям, имеющим трёх и более детей, молодым семьям, детям-сиротам,
работникам бюджетной сферы, которые нуждаются в улучшении жилищных
условий. Для улучшения жилищных условий граждан, проживающих
аварийном
жилье
необходимо
провести
последнее
в
мероприятие,
представленное на рисунке 47.
Помимо
всего
прочего,
осуществление
расходных
полномочий
бюджета, как и его эффективное исполнение, невозможно без привлечения
доходов бюджета. Следовательно, для повышения степени устойчивости и
эффективности исполнения бюджета Орловской области необходимо
рассматривать и основные направления налоговой политики (рисунок 48).
Основные направления налоговой
политики
Мобилизация резервов
доходной базы бюджета
Орловской области
Стимулирование
инвестиционной
деятельности
Совершенствование
налогового
администрирования
Рисунок 48 – Основные направления налоговой политики Орловской
области
Мобилизация резервов доходной базы бюджета Орловской области
предполагает продолжение работы по укреплению доходной базы бюджета
Орловской
области
в
рамках
мероприятий
межведомственного
взаимодействия, целью которых является исчерпывающая реализация всех
резервов
по
привлечению
[28].Совершенствование
проводить
за
счёт
доходов
налогового
осуществления
в
областной
администрирования
координации
бюджет
необходимо
работы
органов
112
государственной
власти
Орловской
области
по
усилению
администрированию налогов в рамках деятельности межведомственных
рабочих групп по платежам в областной и местный бюджеты.В рамках таких
направления рост доходов бюджета необходимо достичь за счёт факторов,
представленных на рисунке 49.
Факторы достижения роста доходов бюджета
Снижение задолженности по налоговым и неналоговым платежам в бюджет
Сокращение «скрытой» недоимки по налогу на доходы физических лиц
Легализация «теневой» заработной платы и объектов налогообложения
Актуализация базы данных для исчисления имущественных налогов
Актуализация кадастровой стоимости земельных участков
Повышение эффективности деятельности государственных унитарных
предприятий и открытых акционерных обществ, контрольный пакет акций
которых находится в собственности Орловской области
Оптимизация ставок арендной платы и сокращения размеров задолженности
по арендной плате за земельные участки, за аренду имущества
Проведение инвентаризации заключённых договоров аренды земельных
участков и иного имущества на предмет их соответствия рыночной
стоимости
Проведение инвентаризации недвижимого и движимого имущества,
земельных участков, находящихся в оперативном управлении и пользовании
бюджетных учреждений Орловской области, в хозяйственном ведении и
аренде государственных унитарных предприятий Орловской области и в
собственности и аренде ОАО, контрольный пакет акций которых находится
в собственности Орловской области
Включение неэффективно используемого имущества в программу
приватизации Орловской области
Ликвидация неэффективных льгот по местным и региональным налогам
Рисунок 49 – Факторы, непосредственно влияющие на повышение
роста доходов бюджета Орловской области
Также необходимо привлечение инвесторов в регион. На данный
момент хоть и планируется открытие и расширение торговых сетей и
113
гипермаркетов, таких как «Линия», «Метро», но этого недостаточно.
Необходимо привлечение инвесторов не только в сфере торговли, но и в
сфере производства различных отраслей деятельности.
Стимулирование инвестиционной деятельности следует осуществлять
путём реализации нового механизма налогового льготирования в отношении
организаций, ведущих инвестиционную деятельность. Особенность такого
механизма заключается в сочетании доступности и ответственности за
эффективность инвестиций плательщика. То есть, своего рода, положить
начало развития свободной экономической зоны на территориях Орловской
области и стараться развивать её нарастающими темпами [31].
На данный момент развитие свободных экономических зон пользуется
зон всё большей популярностью в области экономических отношений.
Свободная экономическая зона (СЭЗ) – это отдельно выделенные территории
страны,
которые
обладают
льготными
валютными,
налоговыми,
таможенными и другими режимами. Она является неотъемлемой частью
экономических отношений, а также инструментом региональной экономики.
Внедрение
такого
инструмента
в
экономику
Орловской
области
способствовало бы более быстрому экономическому росту региона,
развитию
малого
и
сельскохозяйственного
среднего
бизнеса,
производства,
росту
промышленного
организации
и
новых
высокотехнологических производств, созданию гарантированных рабочих
мест в перспективных отраслях экономики и что самое важное повышению
эффективности исполнения областного бюджета. То есть, за счёт льготных
режимов произошёл бы рост привлечения инвесторов, в том числе и
иностранных, и как следствие увеличились бы доходы бюджета за счёт
увеличению количества налоговых поступлений. Другими словами, это
способствовало бы мотивации экономического развития региона.
Значительную роль в эффективности исполнения средств бюджета
Орловской области играет государственный долг. И, исходя из проведённого
анализа, он значительно вырос к концу 2016 года. Судя по такой тенденции,
114
его рост продолжится и в 2017 году. Подтверждением этого служит
государственный контракт, заключённый между Сбербанком России и
Департаментом финансов Орловской области на право оказания финансовых
услуг по предоставлению кредита Правительству Орловской области на
финансирование дефицита областного бюджета в виде кредитной линии с
лимитом в сумме до 300000000 руб. под 15% годовых сроком на 365 дней
[43, 47]. Из этого следует, что превышение ставки по кредитам коммерческих
банков над ставкой рефинансирования Банка России составит:
Вр = (15 – 8,25) / 1 = 6,75% ,
То есть ставка по привлечённым кредитам значительно превышает
ставку рефинансирования на 6,75%.
Следовательно, в целях осуществления эффективного управления
государственным
долгом
необходимо
проведение
мероприятий,
представленных на рисунке 50.
Мероприятия, необходимые для эффективности
управления государственным долгом
Поэтапное снижение объёма государственного долга Орловской области
Привлечение бюджетных кредитов по льготным ставкам и кредитных ресурсов в виде
кредитных линий
Погашение кредитных ресурсов ранее сроков, установленных кредитными договорами и
соглашениями
Равномерное распределение сумм погашения долговых обязательств
Обеспечение направления дополнительных поступлений по доходам на снижение
бюджетного дефицита
Поэтапное сокращение доли общего объёма долговых обязательств по кредитам от
кредитных организаций до уровня 50% от суммы налоговых и неналоговых доходов
бюджета
Ограничение объёма расходов на обслуживание государственного долга не более 5% общего
объёма расходов
Предоставление гарантий юридическим лицам, реализующим приоритетные проекты
Управление остатками средств на едином счёте по учёту средств бюджета с целью снижения
привлечения заёмных средств
Рисунок 50 – Мероприятия, проведение которых необходимо для
115
эффективности управления государственным долгом
Ещё
одним
важным
направлением
повышения
эффективности
бюджетных расходов является развитие системы «Электронный бюджет», а
также развитие информационных систем управления региональными
финансами
публично-правовых
образований
и
организаций
сектора
государственного управления. В рамках данной системы уже осуществился
переход на единые стандарты электронной финансовой информации. Был
проведён переход на использование информационных технологий в сфере
управления региональными финансами и ведения финансово-хозяйственной
деятельности [15, 26]. На данный момент проводится определённый
комплекс мер, представленный на рисунке 51.
Комплекс мер для перехода на систему
«Электронный бюджет»
Осуществление перевода всей
информации о финансовохозяйственной деятельности в
электронный вид, структурирование её
по заданным правилам с обязательным
использованием единых реестров и
классификаторов
Определение реквизитного состава и форматов
электронных документов, используемых при
ведении финансово-хозяйственной
деятельности
Обеспечение повсеместного
использования электронной подписи
при ведении финансово-хозяйственной
деятельности, выдаваемой
аккредитованными удостоверяющими
центрами в соответствии с
действующим законодательством
Законодательная регламентация процедуры
электронного документооборота организаций
сектора государственного управления с
конрагентами
Рисунок 51 – Комплекс мер, осуществляемый в рамках перехода на
систему «Электронный бюджет»
Итогом проведения комплекса мер, представленного на рисунке 51,
а также мероприятий проводимых на данном этапе, должно стать
следующее (рисунок 52).
116
Итоги проводимого этапа развития системы
«Электронный бюджет»
Пересмотр порядка ведения, использования в бюджетном процессе
ведомственных информационных ресурсов, обеспечив их формирование на
основе базовых информационных ресурсов
Предоставление круглосуточного непрерывного доступа в электронном виде к
информационным ресурсам бюджетного процесса для получения сведений по
ним всеми заинтересованными пользователями (за исключением информации
ограниченного доступа)
Преемственность информации в информационных ресурсах бюджетного
процесса, сохранность ретроспективных данных, а также определение
единого порядка создания, изменения, ведения и применения
информационных ресурсов, содержащих взаимозависимую информацию, в
том числе имеющую правовые последствия, а также процедуры её
автоматического изменения и обновления без заявлений пользователей
Рисунок 52 – Итоги проведения комплекса мер для развития системы
«Электронный бюджет»
Проводимые мероприятия являются только началом развития системы
«Электронный бюджет» и их недостаточно для повышения эффективного
исполнения бюджета [3]. Далее необходимо реализовать такие мероприятия
как (рисунок 53).
Мероприятия для развития системы
«Электронный бюджет»
Унификация и стандартизация процессов управления региональными
финансами, а также интеграция и автоматизация учётной деятельности
организаций сектора государственного управления
Создание информационной среды в сфере управления региональными
финансами
117
Рисунок 53 – Мероприятия для развития системы «Электронный бюджет»
Для всех организаций сектора государственного управленияпереход на
электронный
юридически
значимый
документооборот
в
финансово-
хозяйственной деятельности потребует стандартизации процедур и операций
её ведения [42]. В целях обеспечения унификации и стандартизации
процессов управления региональными финансами, а также интеграции всех
видов учёта необходимо проведение таких мер, как (рисунок 54).
Меры, необходимые для унификации и
стандартизации процессов управления
региональными финансами
Законодательная регламентация процедур информационного обеспечения бюджетного
процесса
Определение оптимальных параметров ведения финансово-хозяйственной
деятельности, стандартизация и описание базовых процессов и процедур, реализуемых
финансовыми, экономическими и другими подразделениями организаций, с
обеспечением возможности их расширения с учётом специфики деятельности каждой
отдельной организации
Совершенствование параметров автоматизации учётной деятельности организаций
сектора государственного управления в части обеспечения автоматического
преобразования данных первичных учётных документов в учётные записи согласно
установленным правилам и отражение информации по соответствующим регистрам и
счетам бухгалтерского и управленческого учёта с соблюдением принципа
однократности ввода информации в режиме реального времени
Обеспечение гармонизации бухгалтерского и управленческого учёта организаций
сектора государственного управления
Оптимизация процедур формирования и представления отчётности в части обеспечения её
безусловной автоматической генерации на основе данных бюджетного учёта и
консолидации в системе «Электронный бюджет»
Рисунок 54 – Меры, необходимые для унификации и стандартизации
процессов управления региональными финансами
Проведение таких мер создаст условия для централизации ведения
бюджетного учёта в электронном виде в рамках публично-правового
118
образования, повысит достоверность бухгалтерской отчётности [34].
Согласно
оперативности
следующему
и
этапу,
прозрачности
для
обеспечения
деятельности
информации,
публично-правовых
образований, реализации программно-целевых принципов деятельности
сектора государственного управления бюджетом, необходимо обеспечение
создания единой информационной среды в сфере управления региональными
финансами путём реализации мероприятий, представленных на рисунке 55.
Мероприятия, необходимые для создания
информационной среды в сфере управления
региональными финансами
Законодательная регламентация требований к информационным системам управления
региональными финансами в части интеграции с системой «Электронный бюджет»
Определение требований к информационному взаимодействию информационных
систем в сфере управления региональными финансами с внешними информационными
системами, унификация форматов передачи информации
Определение регламентов взаимодействия информационных систем, перечней
передаваемой информации, в том числе с соблюдением принципов однократности
ввода информации
Законодательная регламентация доступности информационных ресурсов региональных
информационных систем, используемых иными региональными органами для
выполнения региональных функций, а также установление единых порядков и
требований к обеспечению указанной доступности
Рисунок
55
–
Мероприятия,
необходимые
для
создания
информационной среды в сфере управления региональными финансами
Реализация мероприятий, представленных на рисунке 55, позволит
обеспечить более высокую результативность и эффективность финансовой
деятельности
сектора
государственного
управления
региона,
окажет
положительное влияние на повышения эффективности бюджетных расходов,
а также поможет упорядочить процедуры управления в различных сферах
финансово-хозяйственной деятельности области и позволит перейти к
119
современным
стандартам
организации
управления
информационными
потоками [49].
Таким образом, развитие системы «Электронный бюджет» в Орловской
области имеет определённые цели и задачи, направленные на повышение
эффективности исполнения бюджета региона (рисунок 56), а также
способствует
повышению
качества
выполнения
учётных
функций,
повышению прозрачности учётных процессов и сокращению затрат на
ведение учёта.
Развитие системы «Электронного
бюджета» в регионе
цель
Создание условий для повышения эффективности использования финансовых, кадровых
и информационно-телекоммуникационных ресурсов региона путём использования
единых централизованных механизмов методологического, информационного,
технологического обеспечения процесса ведения бухгалтерского и управленческого учёта
и формирования отчётности для всех участников бюджетного процесса региона, а также
государственных и муниципальных учреждений
задачи
Обеспечение комплексной нормативно-методической поддержкой и организационно-распорядительной
документацией всех участников бюджетного процесса публично-правовых образований региона, а
также государственных и муниципальных учреждений в условиях применения современных
централизованных технологий обработки данных и организации электронного юридически значимого
документооборота
Обеспечение устойчивого развития, краткосрочной и долгосрочной сбалансированности бюджетной
системы публично-правовых образований региона, в том числе за счёт повышения результативности
использования средств автоматизации, внедрения в процесс управления финансами и имуществом
инновационных информационных технологий и создания единой централизованной информационной
системы учёта и отчётности для всех участников бюджетного процесса региона, а также
государственных и муниципальных учреждений
Обеспечение бюджетной сети региона квалифицированными специалистами финансово-экономических
специальностей: их подготовка и переподговка с учётом новых требований к технологиям организации единой
централизованной информационной системы учёта и отчётности для всех участников бюджетного процесса
региона, а также государственных и муниципальных учреждений
Совершенствование ревизионных и контрольных процедур в условиях эксплуатации единой
централизованной информационной системы учёта и отчётности для всех участников бюджетного
процесса региона, а также государственных и муниципальных учреждений
Рисунок 56 – Развитие системы «Электронный бюджет» в Орловской
области
120
Конечным результатом централизации учёта и отчётности должно
явиться сокращение до минимума количества нарушений бюджетного
законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих
отношения в области бухгалтерского учёта и отчётности; количества
допущенных ошибок в бухгалтерской отчётности единой централизованной
системы, отмеченных контролирующими и инспектирующими органами;
количество случаев нарушений сроков подготовки отчётности, повлекших за
собой претензии контролирующих и инспектирующих органов, штрафы,
пени.
Итогом всех мероприятий по реализации рассматриваемой системы
станет положительное влияние на качество, скорость, оптимизацию и
прозрачность исполнения бюджета (рисунок 57).
Итоги реализации системы «Электронный
бюджет»
Качество
Повышение качества выполнения учётных функций с
использованием единых методических подходов к ведению
учёта и формированию отчётности, с учётом специфики
ведомственной принадлежности организаций
Скорость
Повышение скорости выполнения учётных функций путём
формализации документооборота, упорядочения данной
процедуры, внедрения единых принципов работы
сотрудников, повышения производительности труда
сотрудников не менее чем на 50%
Оптимизация
Прозрачность
- сокращение затрат на ведение учёта путём оптимизации
численности сотрудников бухгалтерских служб;
- сокращения количества площадей, занимаемых
бухгалтерскими службами, переданными на обслуживание
в единый региональный центр учёта и отчётности;
- сокращение затрат и времени на обновление ИКТ;
- сокращения затрат на оплату услуг консультантов
Повышение прозрачности учётных процессов с
использованием единой базы данных и on-line-мониторинга
деятельности сети обслуживаемых учреждений
Рисунок 57 – Итоги реализации системы «Электронный бюджет»
121
Следовательно, эффективность реализации системы «Электронный
бюджет» проявится как в структурной, так и в экономической сферах.
Структурный эффект будет заключаться в факторах:
 повышение
качества
выполнения
учётных
функций
с
использованием единых методических подходов к ведению учёта и
формированию
отчётности,
с
учётом
специфики
ведомственной
принадлежности организации;
 повышение
квалификации
сотрудников
ЕРЦ
и
его
узлов
функций
путём
централизации;
 повышение
формализации
внедрения
скорости
выполнения
документооборота,
единых
принципов
учётных
упорядочения
работы
данной
процедуры,
сотрудников,
повышения
производительности труда сотрудников не менее чем на 50%;
 повышения прозрачности учётных процессов с использованием
единой
базы
данных
и
on-line
мониторинга
деятельности
сети
обслуживаемых учреждений;
 повышение качества принимаемых управленческих решений в
сфере управления финансово-хозяйственной деятельностью участников
бюджетного процесса и государственных и муниципальных учреждений за
счёт повышения оперативности и качества выполнения учётных функций.
Суть экономического эффекта проявляется в таких факторах, как:
 исключение расходов на оплату труда бухгалтеров, функции
которых переданы в ЕРЦ;
 исключение расходов на консультационные услуги в сфере ведения
бухгалтерского учёта и отчётности;
 оптимизация расходов на обслуживание ИКТ учреждений;
 экономия в результате централизации процедур бюджетных закупок;
 увеличение эффективности (производительности) работы за счёт
модернизации работы и внедрения информационных технологий.
Помимо вышеперечисленных преимуществ, система «Электронный
122
бюджет» имеет ряд недостатков, значительно усложняющих работу
организаций и его эффективное внедрение. Более весомыми проблемами
являются следующие (рисунок 58).
Проблемы внедрения системы «Электронный бюджет»
и работы с ней
Отсутствие необходимого технического оснащения: трудно представить полноценную
интеграцию различных организаций в рамках построения электронного бюджета, если часть из
них работает на современном оборудовании и современных программных продуктах, а другая
часть использует устаревшую технику и программы прошлого века.
Проблема с настройками системы, постоянные технические неполадки и не продуманность
некоторых функций.
Отсутствие программного обеспечения: переход на новое программное обеспечение тяжело
воспринимается специалистами в учреждениях, при замене одного программного продукта на
другой возникает проблемой, когда бухгалтер не может найти кнопку, которую нажимал раньше.
Следовательно, необходимость грамотной организации обучения персонала на этапе внедрения
и качественная система поддержки не создана.
Каждый субъект РФ живет и развивается по своему, отличному от всех остальных пути, имеет
свою специфику. Если применять к каждому региону одну и ту же методику, это вряд ли даст
результаты. Очень важно чтобы внедренная система была действительно востребована на
местах, а главное – работала. Чтобы в регионах была заинтересованность в «Электронном
бюджете», он должен решать управленческие задачи субъекта РФ, а также учитывать специфику
каждого региона. Нужна адаптация системы под нужды конечных пользователей, в данном
случае – под нужды публично-правовых образований (субъектов РФ и муниципальных
образований). Такую адаптацию можно проводить намного эффективнее, если региональный
сегмент «Электронного бюджета» будут создавать региональные разработчики.
Неготовность российских разработчиков программного обеспечения включиться в работу по
созданию компонентов системы «Электронный бюджет» из-за узкой специализации, то есть,
когда одна компания занимается только государственными закупками, другая – только
бюджетным учётом или отчётностью, третья – только казначейским учётом. В Связи с этим для
решения задач стоящих в рамках концепции «Электронный бюджет» разработчик должен быть
компетентен во всех вопросах, в том числе увязки всех систем (государственных закупок,
бюджетным учетом и контролем) в одну.
Рисунок 58 – Проблемы внедрения системы «Электронный бюджет» и
работы с ней
Объективно оценивая ситуацию, сложившуюся на данный момент,
можно сделать вывод, что для достижения намеченных к 2020 году итогов
123
(рисунок 59) необходимо проведение колоссальной работы не только по
продолжению запланированной работы внедрения системы, но и по
нейтрализации возникшего «копилки» проблем, которая довольно быстро
пополняется.
Итоги внедрения системы «Электронный
бюджет» на 2020 год
обеспечить возможность доступа к
работе в системе "Электронный
бюджет" всем субъектам РФ и не
менее 50% муниципальных
образований
довести до 20 число субъектов РФ, в которых их
подведомственные организации добились бы
показателей, аналогичных тем, что установлены
для федеральных организаций
доля юридически значимого электронного документооборота - не
менее 70% общего объема документооборота в области
финансово-хозяйственной деятельности;
сокращение времени обработки финансовой и управленческой
документации на 30%
сокращение сроков формирования всех видов финансовой и
управленческой отчетности в 1,5 раза
Рисунок 59 – Итоги внедрения системы «Электронный бюджет» на
2020 год
Также, для более четкого понимания информации представленной на
рисунке 49, следует отметить ключевые положения итогов реализации
данной системы:
Во-первых,
документооборот.
переход
Перевод
на
юридически
значимый
электронный
в
виртуальный
вид
документов,
всех
используемых в процессе создания информации о деятельности организаций
госсектора (в том числе учреждений) и публично-правовых образований, приоритетная задача, поставленная при внедрении «Электронного бюджета».
Для обеспечения юридически значимого документооборота участники
124
системы должны использовать усиленные квалифицированные электронные
подписи. Соответственно, требуются идентификация (аутентификация)
пользователей и регламентация их прав доступа к ресурсам системы.
Во вторых, применение единых реестров и классификаторов (перечней
стандартизированной информации, необходимой для заполнения формуляров
«Электронного
бюджета»)
при
создании
документов.
Это
позволит
минимизировать ввод данных с клавиатуры компьютера и исключить
дублирование процедур сбора информации. То есть будет соблюден принцип
однократности ее ввода.
В третьих, автоматизация всех видов учета и отчетности. Заносимая
информация
должна
обрабатываться
в
режиме
реального
времени
средствами самой системы. Это повысит прозрачность и достоверность
бухгалтерской
и
управленческой
отчетности,
сократит
сроки
ее
представления, обеспечит оперативный доступ к внесенным данным.
В четвертых, объединение процессов планирования и исполнения
бюджета (расходования средств). Например, учреждениям нужно вносить в
систему информацию о плановых показателях деятельности и фактических
финансовых результатах. Благодаря этому станет прозрачным сам процесс
финансово-хозяйственной
деятельности,
а
не
только
его
конечные
результаты.
Вышесказанное означает, что идеология и принципы создания
«Электронного бюджета» и информационных систем, функционирующих
«на
местах»,
одинаковы.
Даже
если
в
конкретном
регионе
или
муниципалитете создана своя автоматизированная система, алгоритмы
действий учреждений по налаживанию работы в ней, а также перечень
документов, вести которые нужно в электронном виде, будут общими. Об
этом, кстати, свидетельствуют и положения Приказа Минфина РФ от
28.12.2016 N 243н. Согласно ему все публично-правовые образования
должны будут предоставлять один и тот же перечень информации (в том
числе о подведомственных учреждениях) для последующего размещения ее в
125
открытом доступе на едином портале бюджетной системы
Таким образом, система «Электронный бюджет», основная функция
которой заключается в автоматизации процедур бюджетного планирования и
учета операций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности
организаций госсектора, все активнее применяется органами власти и
учреждениями и её внедрение является неотъемлемой частью бюджетного
процесса. И вовлечение с 2017 года в работу с «Электронным бюджетом»
федеральных учреждений – это лишь очередной этап развития системы.
Предполагается, что в дальнейшем в едином виртуальном пространстве
будут присутствовать и остальные учреждения. Следовательно, для
эффективности данного процесса необходимо решение и нейтрализация
проблем, и устранение недостатков, связанных с работой рассматриваемой
системы, которых у неё, как показывает первоначальный опыт, не малое
количество.
3.2 Прогнозирование объёмов доходов и расходов регионального бюджета
Для составления прогноза бюджета Орловской области на 2017 год
воспользуемся методом анализа основной тенденции развития и методом
экстраполяции. Так как региональный бюджет делится на доходы и расходы
бюджета, для начала составим прогноз доходов бюджета субъекта
Российской Федерации.
Определим основную тенденцию роста доходов бюджета Орловской
области (рисунок 60).
126
29000
28000
27057,95
26507,42
27000
27653,1
26000
26111,24
млн. руб.
25000
24000
Доходы
24920,95
Линейная
(Доходы)
23000
22000
21000
20000
19000
2013г.
2014г.
2015г.
2016г.
2017г.
Рисунок 60 – Динамика доходов бюджета Орловской области и линия
тренда
Согласно фактическим данным, представленным на рисунке 60, можно
сделать вывод о росте доходов бюджета практически на протяжении всего
периода. Однако чтобы вынести более конкретное и точное суждение о
характере общей тенденции изменения доходов бюджета необходимо
произвести некоторые расчёты.
Поскольку эмпирическая кривая уровня динамики по виду напоминает
прямую линию, то в качестве математического уравнения, описывающего
тенденцию доходов, воспользуемся линейной функцией, которая имеет
следующий вид [18, с. 132 – 140]:
~
Yt  a  bt ,
(58)
где t – время;
а и b – параметры уравнения.
Для определения тенденции роста использовалось четыре года, то есть
127
чётное количество уровней, следовательно, формула для расчёта значения t
будет выглядеть следующим образом:
t  2k  (n  1) ,
(59)
где k– порядковый номер года;
n – количество уровней ряда динамики.
Для определения а и b необходимо решить систему уравнений:

 Yt  an

2 ,
Y
t

b
t



t

(60)
Из формулы (60) выразим а и b:

a 


b 


Y
t
n
 Yt t ,
(61)
t2
Составим таблицу данных для расчёта динамики доходов бюджета
Орловской области (таблица 16).
Таблица 16 – Данные для расчёта динамики доходов бюджета
Орловской области
В млн. руб.
Год
2013г.
Доходы
24920,95
К
1
t
-3
 ∗ 
-74762,9
2
9
̅
25247,17
 − ̅
-326,22
( − ̅ )2
106417,53
2014г.
26507,42
2
-1
-26507,4
1
25848,65
658,77
433979,23
2015г.
26111,24
3
1
26111,24
1
26450,13
-338,89
114847,11
2016г.
27057,95
4
3
81173,85
9
27051,61
6,34
40,16
Итого
104 597,56
6014,82
20
655284,03
128
Рассчитаем коэффициенты a и b:
a = 104597,56 / 4 = 26149,39
b = 6014,82 / 20 = 300,74
Уравнение прямой, представляющее собой трендовую модель искомой
функции, будет иметь вид:
~
Yt  26149,39  300,74t .
Таким образом, среднегодовой рост доходов бюджета Орловской
области в среднем составил 26149,39 млн. руб..
Для прогнозирования доходов бюджета на 2015 год воспользуемся
моделью тренда (рисунок ).
Определим ожидаемый доход областного бюджета на 2015 год. Для
этого подставим значение параметра t для 2015 года в модель тренда (t=5):
~
Yt  26149,39  300,74 * 5  27653,10 .
Следовательно,
приблизительная
сумма
доходов
регионального
бюджета в 2015 году составит 27653,10 млн. руб.
На практике результат экстраполяции прогнозируемых явлений обычно
получается не точечным, а интервальными оценками. Для определения
границ интервалов воспользуемся следующей формулой:
~
Yt  t SY~t ,
(62)
где  – коэффициент доверия по распределению Стьюдента;
SY~t – остаточное
среднее
квадратическое
отклонение
тренда,
скорректированное по числу степеней свободы (n – m);
m – число параметров адекватной модели тренда (для уравнения
прямой m=2).
129
Коэффициент
доверия
по
распределению
Стьюдента,
при
доверительной вероятности, равной 0,95, составит:
 = 4,302.
Рассчитаем остаточное среднее квадратическое отклонение тренда,
скорректированное по числу степеней свободы:
SY~t 
655284,03
 572,40 .
42
Таким образов, вероятностные границы интервала будут следующими:
27653,10  4,302 * 572,40  Yпр  27653,10  4,302 * 572,40 ,
25190,63  Yпр  30115,56 .
Следовательно, с вероятностью, равной 95% можно утверждать, что
доходы бюджета Орловской области в 2017 году составят не менее 25190,63
млн. руб., но и не более 30115,56 млн. руб.
Аналогично произведённому расчёту спрогнозируем налоговые и
неналоговые доходы и безвозмездные поступления бюджета Орловской
области в 2017 году и занесём результаты в таблицу 17.
Таблица 17 – Прогнозируемое поступление доходов в бюджет
Орловской области на 2017 г.
В млн. руб.
Наименование показателя
Доходы бюджета - ИТОГО
в том числе
2017 г.
27653,10
Налоговые и неналоговые доходы
17423,22
Безвозмездные поступления
10229,88
Следовательно, в 2017 году большую часть доходов бюджета составят
налоговые и неналоговые доходы – 17423,22 млн. руб. (таблица 17).
Составим прогноз расходов, пользуясь теми же методами. Для начала
определим основную тенденцию роста расходов бюджета Орловской области
(рисунок 61).
130
33000
31000
30573,49
млн. руб.
27000
29998,11
28472,77
29000
Ряд1
28821,34
27670,59
Линейная
(Ряд1)
25000
23000
21000
19000
2013
2014
2015
2016
2017г.
Рисунок 61 – Динамика расходов бюджета Орловской области и линия
тренда
Согласно фактическим данным, представленным на рисунке 61, можно
сделать вывод о росте расходов бюджета. Однако чтобы
вынести более
конкретное и точное суждение о характере общей тенденции изменения
доходов бюджета необходимо произвести некоторые расчёты.
Поскольку эмпирическая кривая уровня динамики по виду напоминает
прямую линию, то в качестве математического уравнения, описывающего
тенденцию расходов, снова воспользуемся линейной функцией.
Для расчёта динамики доходов бюджета Орловской области составим
таблицу (таблица 18).
Рассчитаем коэффициенты a и b:
a = 114962,81 / 4 = 28740,70,
b = 7331,13 / 20 = 366,56 .
Уравнение прямой, представляющее собой трендовую модель искомой
функции, будет иметь вид:
~
Yt  28740,70  366,56t .
Таким образом, среднегодовой рост расходов бюджета Орловской
области в среднем составил 28740,70 млн. руб..
131
Таблица 18 – Данные для расчёта динамики расходов бюджета
Орловской области
В млн. руб.
Год
2013
Расходы
27670,59
К
1
t
-3
 ∗ 
-83011,8
2
9
̅
21786,22
 − ̅
5 884,37
( − ̅ )2
34625833,83
2014
28472,77
2
-1
-28472,8
1
23369,95
5 102,82
26038761,75
2015
28821,34
3
1
28821,34
1
24953,68
3 867,66
14958762,93
2016
29998,11
4
3
89994,33
9
26537,42
3 460,69
11976396,04
Итого
114 962,81
7331,13
20
87599754,56
Для прогнозирования расходов бюджета на 2017 год воспользуемся
моделью тренда (рисунок 51).
Определим ожидаемый расход областного бюджета на 2017 год. Для
этого подставим значение параметра t для 2015 года в модель тренда (t=5):
~
Yt  28740,70  366,56 * 5  30573,49 .
Следовательно,
приблизительная
сумма
расходов
регионального
бюджета в 2017 году составит 30573,49 млн. руб.
На практике результат экстраполяции прогнозируемых явлений обычно
получается не точечным, а интервальными оценками. Для определения
границ интервалов рассчитаем коэффициент доверия по распределению
Стьюдента и остаточное среднее квадратическое отклонение тренда,
скорректированное по числу степеней свободы.
Коэффициент
доверия
по
распределению
Стьюдента,
при
доверительной вероятности, равной 0,95, составит:
 = 4,302.
Остаточное
среднее
квадратическоеотклонение
тренда,
скорректированное по числу степеней свободы составит:
SY~t 
87599754,56
 6618,15 .
42
Таким образов, вероятностные границы интервала будут следующими:
132
30573,49  4,302 * 6618,15  Yпр  30573,49  4,302 * 6618,15
,
2102,21  Yпр  59044,76 .
Следовательно, с вероятностью, равной 95% можно утверждать, что
расходы бюджета Орловской области в 2017 году составят не менее 2102,21
млн. руб., но и не более 59044,76 млн. руб.
Аналогично произведённому расчёту спрогнозируем расходы бюджета
Орловской области в 2017 году по каждому разделу расходов и занесём
результаты в таблицу 19.
Таблица 19 – Прогнозируемое распределение бюджетных ассигнований
по разделам классификации расходов бюджета Орловской области на 2017 г.
В млн. руб.
Наименование показателя
1
Расходы бюджета - ИТОГО
в том числе
Общегосударственные вопросы
2017 г.
2
30573,49
1024,58
Национальная оборона
Национальная безопасность и
правоохранительная деятельность
Национальная экономика
7151,22
Жилищно-коммунальное хозяйство
322,88
Охрана окружающей среды
10,90
Образование
Культура, кинематография
Здравоохранение
Социальная политика
7100,76
460,23
5072,84
6903,15
Физическая культура и спорт
244,05
Средства массовой информации
Обслуживание государственного и
муниципального долга
Межбюджетные трансферты общего
характера бюджетам субъектов российской
федерации и муниципальных образований
71,41
49,15
229,75
899,75
1085,00
133
Следовательно, в 2017 году большую часть расходов бюджета составят
расходы на национальную экономику – 7151,22 млн. руб., на образование –
7100,76 млн. руб., на социальную политику – 6903,15 млн. руб. и
наздравоохранение – 5072,84 млн. руб. (таблица 53).
Проведём сравнительный анализ плановых показателей на 2017 год и
показателей за предыдущий период, а также определим эффективность
использования спрогнозированного бюджета (таблица 20).
Таблица 20 – Динамика доходов и расходов бюджета Орловской
области за 2016 – 2017 гг.
В млн. руб.
2017/2016
Изменение Темп прироста, %
4
5
Наименование показателя
2016 г.
2017 г.
1
2
3
Налоговые и неналоговые доходы
16 689,87
17423,22
733,35
4,39
Безвозмездные поступления
10 368,08
10229,88
-138,20
-1,33
ИТОГО
27057,95
27653,1
595,15
2,20
Общегосударственные вопросы
974,18
1024,58
50,4
5,17
Национальная оборона
35,77
49,15
13,38
37,41
Национальная безопасность и
правоохранительная деятельность
216,81
229,75
12,94
5,97
7 066,59
7151,22
84,63
1,20
Жилищно-коммунальное хозяйство
360,72
322,88
-37,84
-10,49
Охрана окружающей среды
11,39
10,9
-0,49
-4,30
6 987,00
7100,76
113,76
1,63
426,9
460,23
33,33
7,81
Здравоохранение
5 310,46
5072,84
-237,62
-4,47
Социальная политика
6 469,23
6903,15
433,92
6,71
247,05
244,05
-3
-1,21
Доходы бюджета
Расходы бюджета
Национальная экономика
Образование
Культура, кинематография
Физическая культура и спорт
134
Продолжение таблицы 20
1
Средства массовой информации
Обслуживание государственного и
муниципального долга
Межбюджетные трансферты
общего характера бюджетам
субъектов российской федерации и
муниципальных образований
ИТОГО
В млн. руб.
2
78,97
3
71,41
4
-7,56
5
-9,57
747,21
899,75
152,54
20,41
1 117,98
1085
-32,98
-2,95
29998,11
30573,49
575,38
1,92
Из проведённого анализа (таблица 20), следует, что доходы в 2017 году
продолжат увеличиваться и прирост составит 2,20% (595,15 млн. руб.). Из
них, налоговые и неналоговые доходы увеличатся на 733,35 млн. руб. (темп
прироста 4,39%), безвозмездные поступления уменьшились на138,20 млн.
руб. (темп прироста 1,33%). Также увеличатся и расходы, прирост которых
составит 1,92% или 575,38 млн. руб. Рассматривая более подробно, прирост
расходов на национальную оборону составит 37,47% (13,38 млн. руб.), на
обслуживание государственного и муниципального долга – 20,41% (152,54
млн. руб.). Увеличение расходов по таким разделам, как «Культура,
кинематография», «Социальная политика»,«Национальная безопасность и
правоохранительная
деятельность»,
«Общегосударственные
вопросы»,
«Образование» и «Национальная экономика» составит 33,33 млн. руб. (темп
прироста 7,81%), 4337,92 млн. руб. (темп прироста 6,71%), 12,94 млн. руб.
(темп прироста 5,97%), 50,4 млн. руб. (темп прироста 5,17), 113,76 млн. руб.
(темп прироста 1,63%) и 84,63 млн. руб. (темп прироста 1,20%)
соответственно. Помимо этого, наблюдается снижение по некоторым видам
расходов. Так, расходы на здравоохранение снизятся на 237,62 млн. руб., на
жилищно-коммунальное хозяйство – на 37,84 млн. руб., расходы на
межбюджетные
трансферты
общего
характера
бюджетам
субъектов
российской федерации и муниципальных образований – на 32,98 млн. руб.,
расходы на средства массовой информации – на 7,56 млн. руб., расходы на
физическую культуру и спорт – на 3 млн. руб. и расходы на охрану
135
окружающей среды – на 490 тыс. руб..
Определим степень устойчивости бюджета Орловской области в 2017
году. Для этого произведём следующие расчёты:
Дс / Д = (16427,15 / 27653,10) *100 = 59,4% ,
Др / Д = (15067,04 / 27653,10) *100 = 54,48% ,
З / Р = 0% .
Следовательно, согласно прогнозным значениям, ситуация в 2017 году
складывается аналогично предшествующему периоду, то есть трудно
управлять устойчивостью бюджета, так как судя по первым двум критериям
степени устойчивости состояние бюджета находится между абсолютно
устойчивым и нормальным, но из-за отсутствия бюджетной задолженности
третий
критерий
оценки
не
удовлетворяет
условия
ни
одной
из
характеристик состояния бюджета.
Сравним общие суммы доходов и расходов бюджета Орловской
области за 2017 год для определения результата исполнения регионального
бюджета (рисунок 62).
млн. руб.
30 573,49
2 920,39
27 653,10
доходы
расходы
Рисунок 62 – Результат исполнения бюджета Орловской области за
2017 г
Из рисунка 62 видно, что за прогнозируемый 2017 год расходы
136
превышаю доходы, следовательно, результатом исполнения бюджета
Орловской области является дефицит бюджета, который составит 2920,39
млн. руб. Относительно предыдущего анализируемого периода данный
показатель немного снизился. По сравнению с 2016 годом дефицит бюджета
в 2017 году ниже на 19,77 млн. руб., то есть практически не изменился.
Для более подробной и объективной оценки исполнения бюджета в
2017 году определим эффективность использования бюджетных средств.
Данные для расчёта коэффициентов эффективности представлены в таблице 21.
Таблица 21 – Показатели для анализа эффективности использования
бюджетных средств Орловской области на 2017 г.
В млн. руб.
Наименование показателя
2017 г.
1
2
Доходы
27 653,10
Собственные доходы
16427,15
Регулирующие доходы
15067,04
Неналоговые доходы
405,93
Территориальные бюджетные доходы
41951,52
Безвозмездные и безвозвратные перечисления
от бюджетов
10229,88
Доходы бюджета, поступивших в виде
трансфертов (безвозмездных, безвозвратных)
10007,09
Расходы
30573,49
Дефицит бюджета
-2920,39
Бюджетная задолженность
Среднегодовая численность населения региона,
чел.
0
749643
На основе данных таблицы 21 рассчитаем следующие коэффициенты
эффективности использования бюджетных средств:
1. Коэффициент соотношения регулирующих и собственных доходов
за 2017 год:
137
Крс = 15067,04 / 16427,15 = 0,92 ,
Следовательно, зависимость областного бюджета от регулирующих
налогов в 2017 году равна 92%.
2. Коэффициент автономии за 2017 год:
Ка = 16427,15 / 27653,10 = 0,59 ,
Таким образом, доля собственных доходов бюджет в общем объёме в
2017 году составила 59%.
3. Коэффициент внешнего финансирования за 2017 год:
Квф = 15067,04 / 27653,10 = 0,54 ,
Следовательно, доля регулирующих доходов в общем их объёме в 2017
году составила 54%.
4. Коэффициент бюджетного покрытия за 2017 год:
Кбп = 27653,10 / 30573,49 = 0,9 ,
Согласно расчётам, можно сделать вывод, что расходы бюджета
покрываются не в полном объёме – 90% расходов покрываются за счёт
доходов бюджета.
5. Коэффициент обеспеченности расходов собственными доходами за
2017 год:
Ко = 16427,15 / 30573,49 = 0,54 ,
Результат по данному коэффициенту свидетельствует о том, что за
2017 год покрытие расходов за счёт собственных доходов бюджета
Орловской области осуществлялось в объёме 54%.
6. Коэффициент налогового покрытия за 2017 год:
Кнп = 16427,15 / 30573,49 = 0,54 ,
Следовательно, за 2017 год покрытие расходов за счёт налоговых
доходов регионального бюджета составило 54%.
7. Коэффициент неналогового покрытия за 2017 год:
Кнн = 405,93 / 30573,49 = 0,01 ,
Согласно расчёту, расходы бюджеты практически не покрываются
неналоговыми доходами, так как коэффициент неналогового покрытия
138
является очень низким – всего лишь 1%.
8. Коэффициент трансфертного покрытия за 2017 год:
Ктр = 10007,09 / 30573,49 = 0,33 ,
Покрытие расходов бюджета за счёт трансфертных доходов в 2017 году
осуществлялось в объёме 33%.
9. Коэффициент дефицита бюджета за 2017 год:
Кдб = 2920,39 / 30573,49 = 0,1 ,
Согласно расчетам, данный показатель за 2017 год составит 10%.
10. Коэффициент бюджетной результативности области за 2017 год:
Кбр = 41951,52 / 749643 = 0,06 ,
Количество денежных средств, в составе доходов Орловской области,
приходящихся на каждого проживающего человека на территории региона,
составили 6%.
11. Коэффициент бюджетной обеспеченности населения за 2017 год:
Кбо = 30573,49 / 749643 = 0,04 ,
Количество предоставленных товаров и услуг из регионального
бюджета, приходящееся на каждого человека, проживающего в данной
области в 2017 году составило 4%.
12. Коэффициент бюджетной задолженности за 2017 год равен нулю.
На это оказало влияние отсутствие бюджетной задолженности.
13. Коэффициент бюджетной зависимости за 2017 год:
Кзав = 10229,88 / 27653,10 = 0,37 ,
Зависимость бюджета области от безвозмездных и безвозвратных
перечислений от бюджетов вышестоящих органов составил 37%.
Результаты
расчётов
эффективности
использования
бюджетных
средств Орловской области занесём в таблицу 22, а также проследим их
динамику сравнительно предыдущего периода.
139
Таблица 22 – Динамика показателей, характеризующих эффективность
осуществления расходных полномочий бюджета Орловской области за
2016 – 2017 гг.
2017/2016
Изменение
Темп прироста, %
4
5
Наименование показателя
2016г.
2017г.
1
2
3
Коэффициент соотношения
регулирующих и собственных доходов
0,80
0,92
0,12
15,00
Коэффициент автономии
0,60
0,59
-0,01
-1,67
Коэффициент внешнего финансирования
0,48
0,54
0,06
12,50
Коэффициент бюджетного покрытия
0,90
0,90
0,00
0,00
Коэффициент обеспеченности расходов
собственными доходами
0,54
0,54
0,00
0,00
Коэффициент налогового покрытия
0,54
0,54
0,00
0,00
Коэффициент неналогового покрытия
0,01
0,01
0,00
0,00
Коэффициент трансфертного покрытия
0,26
0,33
0,07
26,92
Коэффициент дефицита бюджета
0,10
0,10
0,00
0,00
Коэффициент бюджетной
результативности области
0,06
0,06
0,00
0,00
Коэффициент бюджетной
обеспеченности населения
0,04
0,04
0,00
0,00
Коэффициент бюджетной
задолженности
0,00
0,00
0,00
0,00
Коэффициент бюджетной зависимости
0,43
0,37
-0,06
-13,95
Согласно расчётам, представленным в таблице 22, следует, что
коэффициент соотношения регулирующих и собственных доходов повысился
на 15%, в 2016 году снизился на 16,67%, то есть динамика в 2017 году может
быть оценена больше как отрицательная, чем как положительная, так как
покрытие расходы бюджета регулирующими доходами не снижается, а
собственные доходы не увеличиваются. Подтверждением этого являются
результаты расчёта коэффициента автономии, который в 2017 году снизится
на 1,67% и коэффициент внешнего финансирования, который в 2017 году
повысится на 12,5%. Следовательно, степень зависимости бюджета от
вышестоящих органов в 2017 году продолжает снижаться.
Коэффициент бюджетного покрытия к концу 2017 года остался
140
неизменным, как и такие коэффициенты как коэффициент обеспеченности
расходов собственными доходами, коэффициент налогового покрытия,
коэффициент неналогового покрытия, коэффициент дефицита бюджета,
коэффициент
бюджетной
бюджетной
обеспеченности
результативности
области,
населения.Коэффициент
коэффициент
трансфертного
покрытия повысится в 2017 году на26,92%, то есть покрытие расходов
бюджета за счёт трансфертных доходов в 2017 году осуществлялось
увеличится, что является скорее положительным фактором, нежели
отрицательным. Коэффициент бюджетной задолженности останется равен
нулю, что свидетельствует о его сбалансированности. Коэффициент
бюджетной зависимости в 2017 году снизится на 13,95%, следовательно,
областной бюджет станет менее зависим от безвозмездных и безвозвратных
перечислений от бюджетов вышестоящих органов.
Таким образом, в 2017 году состояние бюджета Орловской области
останется практически на том же уровне что и в 2016 году, то есть
исполнение бюджета эффективно и сбалансировано по большинству
критериев, но всё же присутствует и некоторое снижение показателей, и
неизменность ситуации с дефицитом бюджета вероятнее всего говорит не о
стабильности бюджета, а свидетельствует о желательном снижении дефицита
регионального бюджета иповышении доходов.
3.3
Пути
повышения
эффективности
и
качества
управления
консолидированным бюджетом в современных условиях
Для повышения эффективности и качества управления системой
консолидированным бюджетом Орловской области необходимо учитывать
многие факторы и показатели разных составляющих бюджета. Так, одним из
наиболее влияющих является эффективность исполнения бюджета региона.
Для эффективного управления бюджетом в сфере исполнения бюджета
141
Орловской области необходимо снизить показатель дефицита бюджета за
счёт увеличения собственных доходов[10, 14].
Орловская
область
является
сельскохозяйственным
регионом,
следовательно, целесообразно повышать уровень собственных доходов, за
счёт привлечения инвесторов в данной сфере национальной экономики.
Например, можно увеличить производства молочной продукции путём
открытия завода, мощностью 400 тонн молочной продукции в сутки и
численностью рабочих 200 человек. Среднемесячная заработная плата
каждого работника составит 17000 руб., а годовая прибыль предприятия –
520 млн. руб.
В связи с открытием завода по производству молочной продукции
произойдёт увеличение собственных доходов регионально бюджета за счёт
увеличения налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организации.
Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц, перечисляемую в
региональный бюджет.
Общая сумма налога на доходы физических лиц в год составит:
Нндфл = 200 * 17000 * 0,13 *12 = 5304000 (руб.).
От общей суммы рассматриваемого налога в бюджет субъекта РФ
перечисляется 85%, следовательно, сумма налога на доходы физических лиц,
перечисляемая в бюджет Орловской области составит:
Нндфл с = 5304000 * 0,85 = 4508400 (руб.).
Из этого следует, что доходы бюджета в 2015 году за счёт увеличения
налога на доходы физических лиц вырастут на 4508400 руб..
Рассчитаем сумму налога на прибыль организации, перечисляемую в
региональный бюджет.
Сумма налога на прибыль, перечисляемая в бюджет субъекта РФ,
составляет 18%, следовательно, сумма налога на прибыль, перечисляемая в
бюджет Орловской области, составит:
Нп = 520000000 * 0,18 = 93600000 (руб.).
Из этого следует, что доходы бюджета в 2015 году за счёт увеличения
142
налога на прибыль вырастут на 93,6 млн. руб.
Таким образом, общая сумма налогов, перечисляемая в бюджет
Орловской области, составит:
Н = 4508400 + 93600000 = 98108400 (руб.).
Следовательно,
увеличение
собственных
доходов
регионального
бюджета за счёт налогов, взимаемых с завода по производству молочной
продукции, составит почти 98,11 млн. руб.
Помимо этого можно повысить эффективность использования бюджета
Орловской области в 2015 году за счёт экономии бюджетных средств,
которую можно осуществить за счёт государственных закупок[5]. Например,
нескольким учреждениям из регионального бюджета выделяются денежные
средства на покупку необходимого оборудования. Согласно Федеральному
закону от 05.04.2013 №44-ФЗ (ред. От 29.07.2017) «О контрактной системе в
сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд» учредители объявляет торги о покупки данного
оборудования за более низкую цену. Следовательно, при заключении
контракта на покупку оборудования за меньшую цену, будет затрачено
меньше бюджетных средств.
Рассмотрим данную ситуацию более подробно. Допустим, пять
сельскохозяйственных предприятия Орловской области нуждаются в новом
оборудовании по переработке зерна. Каждому из них, из регионального
бюджета выделены денежные средства в размере 260000 руб.. Средняя цена
такого оборудования 130000 руб. за штуку. Следовательно, каждая
организация может приобрести за счёт бюджетных средств оборудование в
количестве двух штук по средней цене. То есть, общая сумма пяти
предприятиям, выделенная из областного бюджета составит:
Р = 260000 * 5 = 1300000 (руб.).
Далее, в случае заключения контракта учредителями на покупку
оборудования по 122000 руб. за штуку, общая сумма расходов на
оборудование составит:
143
Рн = 122000 * 2 * 5 = 1220000 (руб.).
Следовательно, экономия расходов регионального бюджета, за счёт
покупки оборудования учредителями предприятий по более низкой цене,
составит 1,22 млн. руб., что заметно повлияет на повышение эффективности
использования бюджетных средств Орловской области.
Повышение эффективности использование бюджетных средств за счёт
реализации системы «Электронный бюджет» произойдёт в результате
реальной экономии бюджетных средств Орловской области. Снижение
бюджетных ассигнований будет достигнуто путём снижения потребности в
специалистах в области учёта и отчётности экономических субъектов, то есть
исключение расходов н оплату труда половины бухгалтеров, функции
которых будут переданы в ЕРЦ.
Следовательно, если в Департаменте финансов Орловской области
должность бухгалтера занимают 18
человек, средняя заработная плата,
каждого из которых составляет 19000 руб., то при реализации системы
«Электронный бюджет» экономия расходов по заработной плате бухгалтеров
составит:
Эзп = 0,5 * 19000 * 18 * 12 = 2052000 (руб.) .
Таким образом, эффект от сокращения расходов Департамента
финансов Орловской области на оплату труда бухгалтеров будет равен 2,05
млн. руб.
Учитывая все произведённые изменения по улучшению эффективности
использования
бюджетных
средств
в
современных
условиях,
прогнозируемые значения доходов и расходов бюджета на 2017году будут
следующими (таблица 23).
Следовательно, согласно данным таблицы 23, за счёт повышения
поступающих доходов в бюджет Орловской области до 27751,21 млн. руб. и
снижения бюджетных ассигнования до 30570,22 млн. руб., произошло
снижение дефицита бюджета с 2920,39 млн. руб. до 2819,22 млн. руб., что
144
свидетельствует о повышении эффективности использования бюджетных
средств Орловской области.
Таблица 23 – Прогнозируемое поступление доходов в бюджет и
распределение бюджетных ассигнований бюджета Орловской области на
2017 год с учётов изменений
В млн. руб.
Наименование
показателя
Прогнозное значение
на 2017г.
Доходы
27653,10
Расходы
30573,49
Дефицит
-2920,39
Внесённые изменения
+98,11
-1,22
-2,05
–
Прогнозное значение
на 2017г. с учётом
изменений
27751,21
30570,22
-2819,01
Для более подробной и объективной оценки исполнения бюджета в
2017 году с учётом внесённых изменений, определим эффективность
использования бюджетных средств. Данные для расчёта коэффициентов
эффективности представлены в таблице 24.
Таблица 24 – Показатели для анализа эффективности использования
бюджетных средств Орловской области на 2017 г.
В млн. руб.
Наименование показателя
Доходы
Собственные доходы
2017 г.
27751,21
16525,26
Регулирующие доходы
15067,04
Неналоговые доходы
Территориальные бюджетные доходы
Безвозмездные и безвозвратные перечисления от
бюджетов
Доходы бюджета, поступивших в виде
трансфертов (безвозмездных, безвозвратных)
Расходы
Дефицит бюджета
Бюджетная задолженность
Среднегодовая численность населения региона,
чел.
405,93
41951,52
10229,88
10007,09
30570,22
-2819,01
0
765231
145
На основе данных таблицы 24 рассчитаем следующие коэффициенты
эффективности использования бюджетных средств:
1. Коэффициент соотношения регулирующих и собственных доходов
за 2017 год:
Крс = 15067,04 / 16525,26 = 0,91 ,
Следовательно, зависимость областного бюджета от регулирующих
налогов в 2017 году равна 91%.
2. Коэффициент автономии за 2017 год:
Ка = 16525,26 / 27751,21 = 0,60 ,
Таким образом, доля собственных доходов бюджет в общем объёме в
2017 году составила 60%.
3. Коэффициент внешнего финансирования за 2017 год:
Квф = 15067,04 / 27751,21 = 0,54 ,
Следовательно, доля регулирующих доходов в общем их объёме в 2017
году составила 54%.
4. Коэффициент бюджетного покрытия за 2017 год:
Кбп = 27751,21 / 30570,22 = 0,91 ,
Согласно расчётам, можно сделать вывод, что расходы бюджета
покрываются не в полном объёме – 91% расходов покрываются за счёт
доходов бюджета.
5. Коэффициент обеспеченности расходов собственными доходами за
2017 год:
Ко = 16525,26 / 30570,22 = 0,54 ,
Результат по данному коэффициенту свидетельствует о том, что за
2017 год покрытие расходов за счёт собственных доходов бюджета
Орловской области осуществлялось в объёме 54%.
6. Коэффициент налогового покрытия за 2017 год:
Кнп = 16525,26 / 30570,22 = 0,54 ,
Следовательно, за 2017 год покрытие расходов за счёт налоговых
доходов регионального бюджета составило 54%.
146
7. Коэффициент неналогового покрытия за 2017 год:
Кнн = 405,93 / 30570,22 = 0,01 ,
Согласно расчёту, расходы бюджеты практически не покрываются
неналоговыми доходами, так как коэффициент неналогового покрытия
является очень низким – всего лишь 1%.
8. Коэффициент трансфертного покрытия за 2017 год:
Ктр = 10007,09 / 30570,22 = 0,33 ,
Покрытие расходов бюджета за счёт трансфертных доходов в 2017 году
осуществлялось в объёме 33%.
9. Коэффициент дефицита бюджета за 2017 год:
Кд = 2819,01 / 30570,22 = 0,09 ,
Согласно расчетам, данный показатель за 2017 год составит 9%.
10. Коэффициент бюджетной результативности области за 2017 год:
Кбр = 41951,52 / 765231 = 0,06 ,
Количество денежных средств, в составе доходов Орловской области,
приходящихся на каждого проживающего на территории региона составили 5%.
11. Коэффициент бюджетной обеспеченности населения за 2017 год:
Кбо = 30570,22 / 765231 = 0,04 ,
Количество предоставленных товаров и услуг из регионального
бюджета, приходящееся на каждого человека, проживающего в данной
области в 2017 году составило 4%.
12. Коэффициент бюджетной задолженности за 2017 год равен нулю.
На это оказало влияние отсутствие бюджетной задолженности.
13. Коэффициент бюджетной зависимости за 2017 год:
Кзав = 10229,88 / 27751,21 = 0,37 ,
Зависимость бюджета области от безвозмездных и безвозвратных
перечислений от бюджетов вышестоящих органов составил 37%.
Результаты
расчётов
эффективности
использования
бюджетных
средств Орловской области занесём в таблицу 25, а также проследим их
динамику сравнительно предыдущего периода.
147
Таблица 25 – Динамика показателей, характеризующих эффективность
осуществления расходных полномочий бюджета Орловской области за
2016 – 2017 гг.
2017 (с изменениями)/2017
Наименование показателя
2017г.
1
2
2017г.
(с
измен
ениям
и)
3
Коэффициент соотношения
регулирующих и собственных доходов
0,92
0,91
-0,01
-1,09
Коэффициент автономии
0,59
0,60
0,01
1,69
Коэффициент внешнего финансирования
0,54
0,54
0,00
0,00
Коэффициент бюджетного покрытия
0,90
0,91
0,01
1,11
Коэффициент обеспеченности расходов
собственными доходами
0,54
0,54
0,00
0,00
Коэффициент налогового покрытия
0,54
0,54
0,00
0,00
Коэффициент неналогового покрытия
0,01
0,01
0,00
0,00
Коэффициент трансфертного покрытия
0,33
0,33
0,00
0,00
Коэффициент дефицита бюджета
0,10
0,09
-0,01
-10,00
Коэффициент бюджетной
результативности области
0,06
0,06
0,00
0,00
Коэффициент бюджетной
обеспеченности населения
0,04
0,04
0,00
0,00
Коэффициент бюджетной
задолженности
0,00
0,00
0,00
0,00
Коэффициент бюджетной зависимости
0,37
0,37
0,00
0,00
Изменение
Темп прироста, %
4
5
Таким образом, из таблицы следует, что после проведённых
мероприятий по повышению эффективности регионального бюджета
изменению подверглись только пять инструментов эффективности бюджета.
Так, коэффициент соотношения регулирующих и собственных доходов
снизился на 0,01%, то есть за счёт увеличения собственных доходов
бюджета, покрытие расходов бюджета регулирующими доходами снижается,
а эффективность исполнения бюджета увеличивается. Подтверждением этого
являются результаты расчёта коэффициентаавтономии, который увеличился
на 0,01%. Помимо этого, увеличился коэффициент бюджетного покрытия на
148
0,01%, следовательно, степень покрытия расходов бюджета при помощи
доходов за счёт внесённых изменений увеличилась. Помимо этого,
наблюдается снижение коэффициента дефицита бюджета на 0,01%, что
также свидетельствует о покрытии расходов доходами в большей степени.
3.4
Внедрение
методики
результативности
консолидированного
бюджета
В качестве критериев оценки в сфере финансов традиционно
выступают эффективность, результативность и качество. Вместе с тем не
сложилось единого понимания указанных критерий.
Применительно к сфере управления консолидированным бюджетом на
основе целевого подхода под эффективностью подразумевается соотношение
использованных ресурсов и результатов, а результативность – как степень
достижения целей или ожидаемых результатов управления.
По мнению некоторых ученых, экономистов, эффективность включает
в
себя
экономичность,
результативность
как
действенность
соответствие
использования
расходов
и
ресурсов
достигнутых
и
итогов
поставленным целям. При этом качество управления характеризует
эффективность управления консолидированным бюджетом каждого уровня.
Под качеством управления консолидированным бюджетом на всех
уровнях понимают оценку использования бюджетных средств органами
власти, улучшения финансового состояния публично-правовых образований
и реформирования общественных финансов. Следует отметить, что, прежде
всего, качество выступает критерием оценки, а самого процесса оценивания.
Из приведенных выше определений заметна значительная связь между
эффективностью и качеством управления консолидированным бюджетом. Но
в то же время, следует разграничивать эти два понятия.
149
Следовательно, для оценки эффективности и качества системы
управления консолидированным бюджетом применительны следующие
определения:
1. Эффективность – это соотношение достигнутых действующей
системой управления результатов и ресурсов для их достижения.
2. Качество управления – это степень соответствия действующей
системы управления бюджетами потребностям социально-экономического
развития страны, регионов и муниципальных образований и (или)
установленным требованиям государства.
3. Результативность – это степень достижения действующей системой
управления бюджетов поставленных целей.
В настоящее время основное внимание уделяется разработке методик
оценки управления бюджетом на основе критериев оценки эффективности и
качества. В то же время, имеет место и малоисследованная оценка на основе
критерия результативности.
Оценку результативности управления бюджетом можно понимать, как
систему действий, направленную на определение степени достижения
действующей
системой
управления
бюджетом
целей
в
интересах
совершенствования управленческих решений в указанной сфере.
Результативность предполагает соотношение фактических и целевых
значений показателей, что обуславливает применение метода сравнения.
Вместе с тем сопоставление может проводиться с планом, с достигнутыми,
лучшими или средними показателями. Поэтому в качестве целевых могут
выступать плановые либо фактические значения показателей, которое может
быть как наилучшим или средним, так и за предыдущий период.
Можно выделить два основных методологических подхода к оценке
управления региональными бюджетами, различие которых состоит в выборе
объекта оценки.
Первый подход предполагает, что таковым выступает управление
региональными бюджетами всех главных распорядителей бюджетных
150
средств и финансовых органов, расположенных на территории конкретного
региона, как объект регулирования межбюджетных отношений. Однако,
такой подход больше подходит для оценки системы управления бюджетом в
конкретных государственных организациях.
Второй подход предполагает выбор в качестве объекта для оценки
системы
управления
региональным
бюджетом
на
уровне
специализированных финансовых органов субъекта РФ.
В существующих подходах оценки эффективности и качества
управления консолидированным бюджетом не хватает оценки (определения
уровня) результативности.
Усовершенствованная методика должна базироваться на новом
методологическом подходе, предполагающем наличие формального уровня
результативности
управления.
Под
последним
необходимо
понимать
определенное состояние, которое обусловлено совокупностью внешних и
внутренних процессов развития финансов региона, а также которое
проявляется через количественные показатели.
Предложенная методика должна строиться на следующих основных
положениях:
 оценка
основана
на
интегральности
(многоаспектности),
предполагающей использования совокупности знаний об управлении
региональным бюджетом;
 анализ
предполагает
определение
соотношения
достигнутых
результатов управления региональным бюджетом и целевых показателей;
 итоги оценки являются основой для совершенствования управления
консолидированным бюджетом субъекта РФ.
Данная
методика
оценки
результативности
управления
консолидированным бюджетом субъекта РФ позволит:
1) проанализировать
достижения
управлением региональным бюджетом;
поставленных
целей
перед
151
2) обеспечить возможность группировки участников бюджетного
процесса по уровню результативности управления консолидированным
бюджетом субъекта РФ;
3) разработать рекомендации по дальнейшему совершенствованию
управления региональным бюджетом.
Для комплексной оценки необходимо будет использовать такие
критерии оценки результативности управления бюджетом, как:
 фискальную автономию регионального бюджета;
 направленность расходов бюджета субъекта РФ;
 бюджетную обеспеченность областного бюджета;
 дефицит (профицит) бюджета субъекта РФ;
 региональный долг;
 дебиторскую задолженность областного бюджета.
Система
показателей
оценки
должна
соответствовать
таким
требованиям, как:
 информативность;
 доступность данных для расчетов (например, данные Росстата,
Министерства финансов субъекта РФ);
 возможность сравнительного анализа за несколько лет;
 использование в качестве норматива лучшего результата.
Исходными данными будут являться сведения территориального
органа Росстата, специализированных финансовых органов субъекта РФ, то
есть
Департамента
финансов
Орловской
области,
источниками
–
статистические сборники и сайты указанных ведомств.
В
качестве
методов
разработанной
методики
используются
сравнительные, расчетные и статистические методы, а также группировка.
Исходя из этого оценку предлагается осуществлять на основе определенного
алгоритма (рисунок 63).
Анализируя данные рисунка 63, более подробно хотелось бы
остановиться
на
втором
(расчетном)
этапе
алгоритма
оценки
152
результативности.
В рамках действия пункта 2.1 на рисунке проводят расчет значения
относительных показателей оценки результативности управления бюджетом
по перечисленным выше критериям.
Оценка результативности управления региональным
бюджетом
1
Подготовительный этап
1.1 Формулировка целей и задач оценки
2
1.2 Выбор и общая характеристика объекта оценки
Расчетный этап
2.1 Расчет показателей оценки результатов
управления региональным бюджетом
3
2.2 Расчет показателей оценки результативности
управления региональным бюджетом
Результирующий этап
3.1 Построение типологии участников бюджетного
процесса по уровню результативности управления
региональным бюджетом
3.2 Предложение рекомендаций по повышению
результативности управления областным
бюджетом
Рисунок
63
–
Алгоритм оценки
региональным бюджетом
результативности
управления
153
Так, покритерия «Фискальная автономия регионального бюджета»
рассчитываются
коэффициенты
фискальной
автономии
регионального
бюджета, изменения собственных доходов и делегированных расходов
бюджета субъекта.
По критериям «Направленность расходов бюджета субъекта РФ»,
«Бюджетная обеспеченность областного бюджета», «Дефицит (профицит)
бюджета субъекта РФ» рассчитываются одноименные коэффициенты.
Критерий
«Региональный
долг»
характеризуют
коэффициенты
кредиторской и просроченной кредиторской задолженности областного
бюджета.
Оценка
результатов
управления
консолидированным
бюджетом
субъекта РФ предполагает расчет нескольких показателей, которые
представлены далее:
1. Коэффициент фискальной автономии регионального бюджета:
Кфа =
НД +ННД
Д
,
(63)
Данный показатель характеризует долю собственных доходов в общем
объёме доходом регионального бюджета. Чем выше значение коэффициента,
тем в большей степени областной бюджет формируется за счет собственных
доходов.
2. Коэффициент
изменения
собственных
доходов
регионального
бюджета:
Кисд =
Показатель
НД +ННД
НД(−1)+ННД(−1)
характеризует
изменение
,
(64)
собственных
доходов
регионального бюджета в отчетном периоде по отношению к прошлому году.
154
Чем выше значение коэффициента, тем в большей степени увеличились
собственные доходы бюджета субъекта РФ.
3. Коэффициент
делегированных
расходов
областного
бюджета
определяются по формуле:
К1 =
N1
P
,
(65)
Представленный показатель характеризует долю делегированных
расходов в общем объеме расходов областного бюджета. Чем выше значение
коэффициента, тем больше делегированных расходов осуществляется в
региональном бюджете.
4. Коэффициент направленности расходов местных бюджетов:
К2 =
В
качестве
направлений
N2
P
,
расходов
(66)
могут
быть
использованы
инвестиционные, социальные расходы и затраты на содержание финансовых
органом регионального бюджета.
Значение
представленного
коэффициента
характеризует
доли
соответствующих расходов в общем объеме затрат областного бюджета. Чем
выше
значение
показателя,
тем
больше
соответствующих
расходов
осуществлено в субъекте РФ.
5. Коэффициент
бюджетной
обеспеченности
муниципальных
образований:
К3 =
N3
P
,
(67)
Показатель характеризует покрытие расходов доходами бюджета. Чем
155
выше значение коэффициента, тем в большей степени расходы покрываются
доходами.
6. Коэффициент дефицита (профицита) регионального бюджета:
К4 =
N4
P
,
(68)
Показатель характеризует долю дефицита (профицита) в общем объеме
расходов областного бюджета. Чем выше значение коэффициента, тем
большую долю дефицит занимает в общем объеме расходов.
7. Коэффициент кредиторской задолженности регионального бюджета:
К5 =
N5
P
,
(69)
Показатель характеризует долю кредиторской задолженности в общем
объеме расходов областного бюджета. Чем выше значение коэффициента,
тем большую долю кредиторская задолженность занимает в общем объеме
расходов.
8.
Коэффициент
просроченной
дебиторской
задолженности
бюджета субъекта РФ:
К6 =
Представленное
значение
N6
P
,
характеризует
(70)
долю
просроченной
дебиторской задолженности в общем объеме расходов бюджета субъекта РФ.
Чем выше значение коэффициента, тем большую долю просроченная
дебиторская задолженность занимает в общем объеме расходов.
Следует отметить, что коэффициенты делегированных расходов
областного
бюджета,
направленности
расходов
областного
бюджета,
156
бюджетной обеспеченности областных бюджетов, дефицита (профицита)
регионального
бюджета,
кредиторской
и
просроченной
дебиторской
задолженности субъекта РФ – это относительные i-ые показатели оценки
результатов управления j-ого регионального бюджета за прошлый период k.
9. Коэффициент
просроченной
кредиторской
задолженности
регионального бюджета:
Ккзп =
Показатель
характеризует
КЗП
КЗ
долю
,
(71)
просроченной
кредиторской
задолженности в общем объеме кредиторской задолженности региона. Чем
выше
значение
коэффициента,
тем
большую
долю
просроченная
кредиторская задолженность занимает в общем объеме кредиторской
задолженности.
где НД – налоговые доходы j-ого регионального бюджета за
отчетный период k;
ННД – неналоговые доходы j-ого регионального бюджета за
отчетный период k;
Д – совокупные доходы j-ого регионального бюджета за отчетный
период k;
НД(−1) – налоговые доходы j-ого регионального бюджета за прошлый
период k;
ННД(−1) – неналоговые доходы j-ого регионального бюджета за
прошлый период k;
 – абсолютный i-й показатель управления j-ого регионального
бюджета за отчетный период k;
N1 – объем субвенций, поступивших в i-й региональный бюджет в
отчетный периоде k;
157
N2 – расходы по i-му направлению j-ого регионального бюджета в
отчетном периоде k;
N3 – совокупные доходы j-ого регионального бюджета за отчетный
период k;
N4 – совокупные доходы за вычетом совокупных расходы j-ого
регионального бюджета за отчетный период k;
N5 – кредиторская задолженность j-ого регионального бюджета за
отчетный период k;
N6 – просроченная дебиторская задолженность j-ого регионального
бюджета за отчетный период k;
P – совокупные расходы j-ого регионального бюджета за отчетный
период k;
КЗП
–
просроченная
кредиторская
задолженность
j-ого
регионального бюджета за отчетный период k;
КЗ – кредиторская задолженность j-ого регионального бюджета за
отчетный период k.
Далее в ходе действия 2.2 (рисунок 53) определяется уровень
результативности по отдельным показателям управления региональным
бюджетом по следующей формуле:

 = ∑
ФР
=1 ЦРijk
где  –
индекс
,
результативности
(72)
управления
региональным
бюджетом по i-му показателю в j-м региональном бюджете за период k;
n – количество показателей оценки результатов управления бюджетом
субъекта РФ (9 показателей);
i – номера показателей, используемых в оценке (с 1-ого по 9-й);
158
ФР – фактическое значение оценки результатов управления
региональным бюджетом по i-му показателю в j-м региональном бюджете за
период k;
ЦРijk – целевое значение оценки результатов управления региональным
бюджетом по i-му показателю в j-м региональном бюджете за период k.
Следовательно, чем выше индекс результативности управления
бюджетом, тем более эффективна действующая система управления и тем
выше степень достижения поставленных целей. Однако, стоит отметить, что
данный индекс может возрасти и за счет показателей оказывающих
негативное влияние на бюджет, в таком случае повышение индекса не
является положительным фактором.
Таким образом, в результате исследования разработана и предложена
методика оценки результативности управления бюджетом субъекта РФ.
Отличительной чертой новой схемы является типологизация регионального
бюджета на основе трехуровневой процедуры:
 оценки уровня управления областным бюджетом;
 анализа результативности управления региональным бюджетом;
 построения типологии бюджета субъекта РФ по достигнутому
уровню результативности по отдельными направлениям управления.
Использование данной методики
даст возможность не только
региональной государственной власти, но государственной власти всех
уровней получить более полную информацию о достижении целей
управления региональным бюджетом и позволит повысить качество
принимаемых управленческих решений.
Рассмотрим эффективность данной методики на примере бюджета
орловской области за 2016 год:
1. Коэффициент фискальной автономии регионального бюджета:
Кфа = 16689,87 / 27057,95 = 0,62
159
Доля собственных доходов в общем объёме доходом регионального бюджета
составила 62%, то есть областной бюджет в большей степени формируется за
счет собственных доходов.
2. Коэффициент
изменения
собственных
доходов
регионального
бюджета:
Кисд = 16689,87 / 14204,83 = 1,17
Изменение собственных доходов регионального бюджета в 2016 году по
отношению к 2015 году составило 117%, то есть увеличение собственных
доходов бюджета Орловской области является значительным, что является
положительным фактором.
3. Коэффициент
делегированных
расходов
областного
бюджета
определяются по формуле:
К1 = 5131,33 / 29998,11 = 0,17
Доля делегированных расходов в общем объеме расходов областного
бюджета составила 17%.
4. Коэффициент направленности расходов местных бюджетов:
В качестве направление расходов рассмотрим общую сумму закупок товаров,
работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд
государственных учреждений Орловской области.
К2 = 4804,45 / 29998,11 = 0,16
Следовательно, доля соответствующих расходов в общем объеме
затрат областного бюджета составляет 16%.
5. Коэффициент
бюджетной
обеспеченности
муниципальных
образований:
К3 = 27057,95 / 29998,11 = 0,9
Покрытие расходов доходами бюджета составило 90%. Данный
показатель не является негативным, но улучшать его неоходимо.
6. Коэффициент дефицита (профицита) регионального бюджета:
К4 = 2940,16 / 29998,11 = 0,1
160
Следовательно, доля дефицита в общем объеме расходов бюджета
составила 10%.
7. Коэффициент кредиторской задолженности регионального бюджета:
К5 = 1339,26 / 29998,11 = 0,04
Доля
кредиторской
задолженности
в
общем
объеме
расходов
областного бюджета ставила 4%.
8. Коэффициент просроченной дебиторской задолженности бюджета
субъекта РФ:
К6 = 844,16 / 29998,11 = 0,03
Доля просроченной дебиторской задолженности в общем объеме
расходов бюджета субъекта РФ составила 3%.
9. Коэффициент
просроченной
кредиторской
задолженности
регионального бюджета:
Ккзп = 48,38 / 1339,26 = 0,04
Доля просроченной кредиторской задолженности в общем объеме
кредиторской задолженности региона равна 4%.
Следовательно, уровень результативности по отдельным показателям
управления региональным бюджетом составит (таблица 26):
Таблица 26 – Уровень результативности управления бюджетом
Орловской области за 2016 год
2
0,62
Индекс
результативности
3
67,61
1,17
2,76
0,17
19,00
0,16
19,98
0,9
3,59
0,1
44,93
2016 год
1
Коэффициент фискальной автономии регионального бюджета
Коэффициент изменения собственных доходов регионального
бюджета
Коэффициент делегированных расходов областного бюджета
определяются по формуле
Коэффициент направленности расходов местных бюджетов
Коэффициент бюджетной обеспеченности муниципальных
образований
Коэффициент дефицита (профицита) регионального бюджета
161
Продолжение таблицы 26
1
Коэффициент кредиторской задолженности регионального
бюджета
Коэффициент просроченной дебиторской задолженности
бюджета субъекта РФ
Коэффициент просроченной кредиторской задолженности
регионального бюджета
2
3
0,04
80,75
0,03
107,67
0,04
80,75
Таким образом, индекс результативности в 2016 году по большинству
показателей является высоким, а значит, действующая система управления
консолидированным бюджетом Орловской области является эффективной,
но не идеальной. Следовательно, с помощью проведенного анализа выявлены
сферы деятельности, в которых необходимо улучшать показатели для
наиболее
эффективного
и
результативного
управления
системой
консолидированного бюджета Орловской области.
Исходя из проведенных исследований и анализов, можно сделать
вывод, что методология формирования эффективной системы управления
консолидированным бюджетом Орловской области (Приложение А) является
продуктивной, но не совершенной и анализируется через систему оценки
качества
исполнения
бюджета
(Приложение
Б).
То
есть,
следуя
существующей методологии управления бюджетом, при улучшении за счет
приведенных выше изменений в структуре и работе её звеньев, можно
значительно улучшить эффективность управления консолидированным
бюджетом,
качество
его
вышеперечисленноеговорит о
исполнения
и
результативность.Все
необходимости поддерживать в регионе
высокого уровня предварительного, текущего и последующего финансовобюджетного
контроля,
обеспечивать:
во-первых
–
повышение
объемабюджетных средств, во вторых – приоритетностьприменения методов
оценки качества, эффективности и результативности управления, которые, в
свою очередь, направленны на анализ инновационной активности региона,
причин и условий моноспециализации; а также повышение прозрачности
162
бюджетного процесса, доступности для населения результатов оценки и
улучшение работы системы «Электронный бюджет».
Подводя итоги, отметим, что для эффективной реализации управления
экономикой региона, а именно консолидированным бюджетом Орловской
области,необходима четкаяпроработка всех функциональных политик, а
также обеспечивающих их целевых программ. Работа на результат требует не
только четкого баланса различных частей стратегий,причин и следствий их
реализации, но и требует ответственности каждого субъекта управленияпо
созданию
и
осуществлению
стратегических
программ.
Для
чего
необходимоформировать и вести сбалансированные системы показателей
региональногоуправления,
которые
должны
тесно
коррелировать
со
стратегическими планамиразвития страны.
Помимо всего прочего, нельзя забывать о таких не мало важных
факторах
как,
переход
документооборот
в
сфере
на
юридически
управления
значимый
общественными
электронный
финансами;
автоматизация учетной деятельности, а также интеграция и обеспечение
взаимосвязи всех видов учета и отчетности публично-правовых образований;
интеграция процессов управления общественными финансами публичноправовых образований;обеспечение взаимосвязи информации о финансовых
показателях
публично-правовых
образований
с
показателями
результативности их деятельности; качественная организация исполнения
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и осуществление
операций со средствами неучастников бюджетного процесса; минимизация
наличного денежного обращения в секторе государственного управления.
163
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бюджет субъекта РФ состоит из доходов, расходов и источников
финансирования дефицита бюджета. За период с 2014 года по 2016 год
налоговые
и
неналоговые
доходы
имеют
тенденцию
снижения,
безвозмездные поступления –увеличились к концу периода, а полностью
сумма всех доходов бюджета, хоть и в середине периода немного снижалась,
в 2016 году возросла. В 2015 году налоговые и неналоговые доходы
снизились относительно предыдущего года с 12198,31 млн. руб. до 11906,41
млн. руб., то есть на 291,9 млн. руб.. В 2016 году снижение данного
показателя составило 1538,33 млн. руб.. Безвозмездные поступления в 2015
году, относительно 2014 года, уменьшились на 104,28 млн. руб.. В 2016 году
– увеличились на 2485,04 млн. руб. и достигли 16689,87 млн. руб.. В общем
объем доходов за рассматриваемый период увеличился на 550,53 млн. руб. и
достиг суммы в размере 27057,95 млн. руб..
Управление бюджетной системой должно быть направлено на
повышение эффективности бюджетных расходов и оптимизацию управления
бюджетными средствами в направлении развития приоритетных секторов
экономики как на региональном, так и на местном уровне. Как и прежде,
федеральный центр оставляет за собой наиболее надежно собираемые
налоги, дающие наибольшие поступления в бюджет. Региональные органы
власти, и особенно органы местного самоуправления, не наделяются
достаточными для реализации своих полномочий фискальными ресурсами.
В период с 2014 года по 2016 год трудно управлять устойчивостью
бюджета, так как, судя по первым двум критериям степени устойчивости,
состояние бюджета находится между абсолютно устойчивым и нормальным,
но из-за отсутствия бюджетной задолженности третий критерий оценки не
удовлетворяет условия ни одной из характеристик состояния бюджета.
Эффективность использования бюджетных средств позволяет более
подробно и объективно оценить состояние исполнения бюджета. В качестве
164
инструментов
для
анализа
эффективности
используются
бюджетные
коэффициенты, знания которых позволяют определить причины негативных
явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их
устранению.
Коэффициент бюджетного покрытия на протяжении трёх лет снизился
с 0,93 до 0,90. Данный показатель отдаляется от единицы, что является
отрицательным фактором, т. е. с каждым годом доходы покрывают расходы в
меньшем объёме. Об этом также свидетельствует повышение коэффициента
дефицита бюджета с 0,07 до 0,10. Коэффициент обеспеченности расходов
собственными доходами равен коэффициенту налогового покрытия, так как
собственные доходы бюджета полностью состоят из налоговых доходов. В
2014 данный показатель составил 49%, в 2015 году снизился до 44% и в 2016
году повысился до 54%, следовательно в 2016 году собственных доходов
регионального бюджета для финансирования расходов достаточно, так как
данный показатель выше 50%. Коэффициент неналогового покрытия на
протяжении с 2014 года по 2015 год не менялся и был равен 2%, в 2016 году
он снизился в два раза и составил 1%. Из этого следует, что за счёт
неналоговых
доходов
бюджета
расходы
покрываюсь
в
совершенно
незначительной степени. Коэффициент трансфертного покрытия в 2016 году
снизился почти в два раза, покрытие расходов бюджета за счёт трансфертных
доходов осуществляется в объёме 26% в 2016 году (43% - 2014 год).
Доходы на душу населения представляют собой коэффициент
бюджетной результативности. Данный показатель на протяжении 2014 –
2015 года был равен 0,05, в 2016 году – 0,06, то есть в доходах региона на
каждого проживающего на территории Орловской области приходится по 50
тыс. руб. за 2014 и 2015 года и 60 тыс. руб. за 2016 год. Коэффициент
бюджетной обеспеченности в 2014 году, в 2015 году и в 2016 году был
неизменен
и
составил
0,04.
Следовательно,
на
каждого
человека,
проживающего в области из регионального бюджета было предоставлено
товаров и услуг на сумму 40 тыс. руб..
165
Коэффициент бюджетной зависимости в 2016 году снизился до 43%,
что свидетельствует о том, что зависимость бюджета области от
безвозмездных и безвозвратных перечислений от бюджетов вышестоящих
органов менее 50%. Коэффициент бюджетной задолженности за весь
рассматриваемый
период
равен
нулю,
что
значительно
повышает
эффективность бюджета Орловской области и свидетельствует о его
сбалансированности.
Таким образом, за анализируемы период, наблюдается улучшение
состояния бюджета Орловской области и его исполнение является
сбалансированным и эффективным по большинству критериев. Особенно это
прослеживается в 2016 году.
Систему
управления
консолидированным
бюджетом
региона
неразрывно связана с бюджетной и налоговой политикой, более того,
последние оказывают весомое влияние на эффективность системы. Поэтому,
для
наилучшего
результата
совершенствования
системы
управления
бюджетом необходимо совершенствовать как отдельно налоговую, так и
бюджетную политику.
Для повышения эффективности исполнения бюджета практически во
всех сферах необходимо разработать основные направления бюджетной
политики, в которых будут проведены не только общие нововведения, но и
изменения в каждой сфере отдельно. В основном это касается таких сфер,
как: образование, здравоохранение, социальная защита населения, культура,
физическая культура и спорт.
Также необходимо стимулирование инновационного развития, для чего
необходимо
продолжение
государственной
поддержки
развития
инновационной инфраструктуры.
Помимо
всего
прочего,
осуществление
расходных
полномочий
бюджета, как и его эффективное исполнение, невозможно без привлечения
доходов бюджета. Стимулирование инвестиционной деятельности следует
осуществлять путём реализации нового механизма налогового льготирования
166
в
отношении
организаций,
ведущих
инвестиционную
деятельность.
Особенность такого механизма заключается в сочетании доступности и
ответственности за эффективность инвестиций плательщика. Т. е., своего
рода, положить начало развития свободной экономической зоны на
территориях области и стараться развивать её нарастающими темпами.
Значительную роль в эффективности исполнения средств бюджета
Орловской области играет государственный долг. И, исходя из проведённого
анализа, он значительно вырос к концу 2016 года. Судя по такой тенденции,
его рост продолжится и в 2017 году. Подтверждением этого служит
государственный контракт, заключённый между Сбербанком России и
Департаментом финансов Орловской области на право оказания финансовых
услуг по предоставлению кредита Правительству Орловской области на
финансирование дефицита областного бюджета в виде кредитной линии с
лимитом в сумме до 300000000 руб. под 15% годовых сроком на 365 дней.
То есть ставка по привлечённым кредитам значительно превышает
ставку рефинансирования на 6,75%.
Эффективность
реализации
системы
«Электронный
бюджет»
проявится как в структурной, так и в экономической сферах. Структурный
эффект будет заключаться в факторах.
Согласно
прогнозным
данным,
которые
были
выявлены
и
проанализированы в ходе исследования, в 2017 году состояние бюджета
Орловской области останется практически на том же уровне что и в 2016
году, то есть исполнение бюджета эффективно и сбалансировано по
большинству критериев, но всё же присутствует и некоторое снижение
показателей, и неизменность ситуации с дефицитом бюджета вероятнее всего
говорит не о стабильности бюджета, а свидетельствует о желательном
снижении дефицита регионального бюджета и повышении доходов.
Для эффективного управления бюджетом в сфере исполнения бюджета
Орловской области необходимо снизить показатель дефицита бюджета за
счёт увеличения собственных доходов за счет открытия завода по
167
производству молочной продукции, за счёт экономии бюджетных средств,
которую можно осуществить за счёт государственных закупок.
Повышение эффективности использование бюджетных средств за счёт
реализации системы «Электронный бюджет» произойдёт в результате
реальной экономии бюджетных средств Орловской области.
После проведённых мероприятий по повышению эффективности
регионального бюджета изменению подверглись только пять инструментов
эффективности бюджета. Так, коэффициент соотношения регулирующих и
собственных доходов снизился на 0,01%, то есть за счёт увеличения
собственных доходов бюджета, покрытие расходов бюджета регулирующими
доходами снижается, а эффективность исполнения бюджета увеличивается.
Подтверждением
этого
являются
результаты
расчёта
коэффициента
автономии, который увеличился на 0,01%. Помимо этого, увеличился
коэффициент бюджетного покрытия на 0,01%, следовательно, степень
покрытия расходов бюджета при помощи доходов за счёт внесённых
изменений
увеличилась.
Помимо
этого,
наблюдается
снижение
коэффициента дефицита бюджета на 0,01%, что также свидетельствует о
покрытии расходов доходами в большей степени.
В качестве критериев оценки в сфере финансов традиционно
выступают эффективность, результативность и качество. Вместе с тем не
сложилось единого понимания указанных критерий и как таковою оценки
результативности не используется. Поэтому, в ходе работы была разработана
методика
оценки
результативности
управления
консолидированным
бюджетом Орловской области. С помощью, которой выявлены сферы
деятельности, в которых необходимо улучшать показатели для наиболее
эффективного и результативного управления системой консолидированного
бюджета Орловской области, хотя индекс результативности в 2016 году по
большинству показателей является высоким, а значит, действующая система
управления консолидированным бюджетом Орловской области
эффективной, но не идеальной.
является
168
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Бюджетная
классификация
РФ
[Электронный
ресурс]:
Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от
28.12.2017), часть 2, раздел 1, глава 4. Доступ из справ.-правовой системы
«Гарант».
2.
Доходы
бюджетов
субъектов
РФ
[Электронный
ресурс]:
Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от
28.12.2017), часть 2, раздел 2, глава 8. Доступ из справ.-правовой системы
«Гарант».
3.
Концепция
создания
и
развития
государственной
интегрированной информационной системы управления общественными
финансами «Электронный бюджет». – в ред. Постановлений Правительства
РФ от 03.03.2017 N 256 [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru.
4.
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный
закон РФ от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 31.12.2017). Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».
5.
О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для
обеспечения государственных и муниципальных нужд [Электронный
ресурс]: Федеральный закон РФ от 05.0412013 г. №44-ФЗ (с изм. и доп.).
Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6.
Об
общих
принципах
организации
законодательных
(представительных) и исполнительных органов государственной власти
субъектов РФ [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 6.10.1999 г.
№184-ФЗ (с изм. и доп. от 10.08.2017). Доступ из справ.-правовой системы
«КонсультантПлюс».
7.
Об областном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и
2017 годов [Электронный ресурс]: Закон Орловской области от 05.12.2014
№1699-ОЗ (в ред. Закона Орловской области от 10.03.2015 №1754-ОЭ, от
23.04.2015
№1774-ОЗ).
Доступ
из
справ.-правовой
системы
169
«Консультантплюс».
8.
Об утверждении основных направлений бюджетной и налоговой
политики Орловской области на 2014 - 2016 годы [Электронный ресурс]:
Постановление Правительства Орловской области от 16.08.2013 №275.
Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
9.
Об утверждении основных направлений бюджетной и налоговой
политики Орловской области на 2015 - 2017 годы [Электронный ресурс]:
Постановление Правительства Орловской области от 25.08.2014 № 246.
Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
10.
Об утверждении государственной программы Орловской области
«Управление государственными финансами Орловской области» на 2015 –
2017 годы» [Электронный ресурс]: Постановление Правительства Орловской
области от 13.09.2012 №323 (ред. От 03.04.2017). Доступ из справ.-правовой
системы «КонсультантПлюс».
11.
Общие положения о доходах бюджетов [Электронный ресурс]:
Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от
28.12.2017), часть 2, раздел 2, глава 6. Доступ из справ.-правовой системы
«Гарант».
12.
Основы
исполнения
бюджетов
[Электронный
ресурс]:
Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от
28.12.2017), часть 3, раздел 8, глава 24. Доступ из справ.-правовой системы
«Гарант».
13.
Расходные обязательства РФ субъектов РФ, муниципальных
образований [Электронный ресурс]: Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г.
№145-ФЗ (в ред. ФЗ от 28.12.2017 №63-ФЗ), часть 2, раздел 3, глава 11.
Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
14.
Об
утверждении
государственной
программы
российской
федерации «Управление государственными финансами и регулирование
финансовых рынков» - Постановлений Правительства РФ от 15.04.2014
№320 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.12.2017 №1512).
170
Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
15.
Положение
информационной
о
системе
государственной
управления
интегрированной
общественными
финансами
«электронный бюджет». – в ред. Постановлений Правительства РФ от
03.03.2017 N 256 [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru
16.
Программа
повышения
эффективности
управления
общественными (государственными и муниципальными) финансами на
период до 2018 года [Электронный ресурс]: Распоряжение правительства РФ
от
30.12.2013
г.
№
2593-р.
Доступ
из
справ.-правовой
системы
«КонсультантПлюс».
17.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учеб.–практ.
Пособие / М.И. Попова, И.И. Жуклинец. – М.: Издательство Юрайт, 2015. –
Серия: Магистр. – 448с.
18.
Андросова Л., Горский И. Бюджетная система РФ: учеб. – М.:
Проспект, 2015. – 440 с.
19.
Афанасьев М., Беленчук. А, Кривогов И. Бюджет и бюджетная
система: бакалавр. – М: Юрайт, 2012. – 784 с.
20.
Грицюк Т., Котилко В., Лексин И. Бюджетная система РФ: учеб.
– М.: Финансы и статистика, 2013. – 560 с.
21.
Гусаров
В.М.
Статистика:
учеб.
Пособие
для
вузов.
–
М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 463 с.
22.
Ильин
В.А.,
Поварова
А.И.
Проблемы
эффективности
государственного управления. Тенденции рыночных трансформаций. Кризис
бюджетной системы. Роль частного капитала. Стратегия-2020: проблемы
реализации: учеб. – М.:ИСЭРТ РАН, 2014. – 463 с.
23.
Новиков А. Экономика инвестиций в бюджетной системе РФ:
учеб. Пособие. – М: МАИ-Принт, 2014. – 132 с.
24.
Реутова И. Бюджетная система: Высшее образование. – М.:
Форум, 2011. – 184 с.
25.
Алексеева М. Комментарий к приказу минфинароссии от
171
30.09.2016 n 168н «О внесении изменений в общие требования к порядку
составления,
утверждения
и
ведения
бюджетной
сметы
казенного
учреждения, утвержденные приказом министерства финансов российской
федерации от 20 ноября 2007 г. N 112н» // Эксперт журнала «Казенные
учреждения: акты и комментарии для бухгалтера», 2017, N 1 [Электронный
ресурс]. URL: http://www.consultant.ru.
26.
Зайцева Г.Г. «Электронный бюджет» дошел до учреждений //
Руководитель автономного учреждения, 2017, N 7 [Электронный ресурс].
URL: http://www.consultant.ru.
27.
Карякин
А.М.,
Макашина
О.В.
Оценка
эффективности
реализации результативного бюджетирования // Вестник ИГЭУ. – 2014. - №1.
– с. 12 – 15.
28.
Концепция развития регионального сегмента электронного
бюджета региона в части централизации процессов ведения бухгалтерского и
управленческого учёта и формирования отчётности для всех участников
бюджетного процесса региона, а также государственных и муниципальных
учреждений // НПО КРИСТА. – 2016. – с. 1 – 20.
29.
Кузнецова Е.В. Оценка качества сбалансированности бюджетов
субъектов Российской Федерации // Финансы. 2011. №2. с. 15 - 19.
30.
Макарова
С.Н.
Совершенствование
методики
финансового
анализа программных расходов бюджета // Бухгалтерский учёт в бюджетных
и некоммерческих организациях. 2014. №20.
31.
Моргунов В.И., Власов С.А. Об управлении остатками средств на
счетах органов государственного управления в России // Деньги и кредит.
2013. №2. с. 47 - 51.
32.
Родионова В.М. Сбалансированность бюджетов: теоретический и
правовой аспекты // Финансы. 2012. №4. с. 54 - 60.
33.
Тишутина О.И., Михайлов А.В. Бюджетные расходы: вопросы
эффективности, результативности и разработка системы показателей оценки
// Проблемы современной экономики. 2012. № 4 (44)
172
34.
Чернякова Е.Е. Система «Электронный бюджет» – инструмент
обеспечения прозрачности, открытости и подотчетности деятельности в
сфере управления общественными финансами // Финансы, 2015, N 8
[Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru.
35.
Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ и
бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на 1
января 2015 года // Internetresource: http://orel-region.ru
36.
Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ и
бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на 1
яеваря 2016 года // Internetresource: http://orel-region.ru
37.
Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ и
бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на 1
яеваря 2017 года // Internetresource: http://orel-region.ru
38.
Отчёт об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ
и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на 1
января 2015 года // Internetresource: http://orel-region.ru
39.
Отчёт об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ
и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на 1
января 2016 года // Internetresource: http://orel-region.ru
40.
Отчёт об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ
и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на 1
января 2017 года // Internetresource: http://orel-region.ru
41.
Кобзева Е. В. Направления совершенствования бюджетной
политики в области осуществления расходных полномочий бюджета
Орловской области, 2017 г. [Электронный ресурс]. URL: http://sciarticle.ru/stat.php?i=1508862401.
42.
Кобзева
Е.
В.
Повышение
эффективности
исполнения
регионального бюджета на основе использования системы «Электронный
бюджет»,
2017
г.
[Электронный
article.ru/stat.php?i=1510853232.
ресурс].
URL:
http://sci-
173
43.
рублей.
Объем госдолга Орловской области увеличился на 600 млн
Орловское
новости
[Электронный
ресурс].
URL:
http://newsorel.ru/fn_245232.html
44.
Регионы России. Социально-экономические показатели 2012 –
2014 гг. [Электронный ресурс]. URL: http://www.gks
45.
Бойко Н.Н. К вопросу об определении понятия эффективности
использования
бюджетных
средств
[Электронный
ресурс].
URL:
http://www.consultant.ru.
46.
Бюджеты субъектов РФ. Паспорт субъекта РФ. Орловская
область. [Электронный ресурс]. URL: http://info.minfin.ru
47.
Привлечённые
Орловской
областью
кредитные
ресурсы
[Электронный ресурс]. URL: http://www.zakupki.gov.ru
48.
Санкционирование расходов бюджета. Большой экономический
словарь
[Электронный
ресурс].
URL:
http://big_economic_dictionary.academic.ru
49.
Электронный
https://www.minfin.ru.
бюджет
[Электронный
ресурс].
URL:
174
ПРИЛОЖЕНЕ А
(обязательное)
Методология формирования эффективности системы управления консолидированным бюджетом региона.
Система управления консолидированным бюджетом региона
Обеспечение долгосрочной
сбалансированности и устойчивости
бюджетной системы
Создание условий
для эффективного
выполнения
полномочий
органов местного
самоуправления
Содействие
устойчивому
исполнению
бюджета и
повышению
качества управления
государственными
финансами
Цель
Совершенствование
системы распределения и
перераспределения
финансовых ресурсов
Содействие повышению
качества управления
финансами
Выравнивание
финансовых
возможностей бюджетов
Совершенствование разграничения полномочий
между уровнями публичной власти и контроля за
осуществлением переданных полномочий
Развитие государственной интегрированной
информационной системы управления общественными
финансами «Электронный бюджет»
Анализ и оценка специальных факторов,
влияющих на формирование бюджетной
эффективности и эффективности
использования бюджетных ресурсов
Формирование института развития
проектного финансирования
Нормативно-методическое обеспечение
и организация бюджетного процесса
Обеспечение открытости и прозрачности
управления общественными финансами
Организация и осуществление контроля
и надзора в финансово-бюджетной сфере
Обеспечение функционирования и
развитие налоговой системы
Обеспечение сбалансированности
регионального бюджета и повышение
эффективности бюджетных расходов
Результаты
Выравнивание
бюджетной
обеспеченности
МО
Повышение эффективности
управления государственными
финансами
Сокращение дифференциации МО по
уровню бюджетной обеспеченности
Инновационно-технологическая матрица
региона, формирующая основу долгосрочной
конкурентоспособности, развитие
инвестиционной деятельности
Уменьшение дефицита бюджета
Уменьшение расхождений между целевыми
показателями и результатами использования
бюджетных средств
Содействие сбалансированности бюджета
Уменьшение бюджетных расходов
Задачи
Увеличение источников доходов бюджета
Уменьшение объема государственного долга
Равномерное развитие бюджетных механизмов
Эффективное функционирование финансовых рынков,
банковской, страховой деятельности, схем инвестирования
и защиты пенсионных накоплений
Управление государственным
долгом и государственными
финансовыми активами
Условия и приоритеты управления
регионального консолидированного бюджета
175
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
(обязательное)
Система оценки качества исполнения бюджета.
Система оценки качества исполнения бюджета
Основные
участники
Методы
Оценка
Результат
Департамент финансов
Орловской области
Главные распорядители
бюджетных средств
(ГРБС)
0
Финансовым отделам
(управлениям)
администраций районов
(городов)
Выявляет и систематизирует лучшие
практики по управлению финансами в
регионе
Оценивает результативность мер,
направленных на повышение качества
управления финансами
Определяет слабые точки управления
финансовыми потоками и общими
бюджетами ГРБС и его
подведомственных учреждений
Определяет слабые точки управления
финансовыми потоками и общими
бюджетами финансовых отделов
(управлений) администраций районов
(городов)
Устойчивость бюджета
Эффективность
использования средств
регионального бюджета
Внедрение методики
результативности
Эффективность системы управления
консолидированным бюджетом
Контролирует и определяет риски
некачественного исполнения бюджета
или необоснованных расходов ГРБС и
финансовых органов
176
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа