close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Горячкина Оксана Витальевна . «Бухгалтерский учет, анализ и аудит формирования финансового результата в организациях машиностроительной отрасли»(на материалах ОАО «ПРОМПРИБОР»)

код для вставки
1
2
3
4
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………….………….. 8
1
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕCКИЕ
ОCНОВЫ
CИCТЕМЫ
БУХГAЛТЕРCКОГО УЧЕТA И AНAЛИЗA ФОРМИРОВAНИЯ ФИНAНCОВЫХ
РЕЗУЛЬТAТОВ …………………………………………………………………….. 10
1.1 Понятие финансовых результатов и особенности их учета на
предприятии машиностроительной отрасли ……………………………………….10
1.2 Методика бухгалтерского учета процесса формирования финансовых
результатов ………………………………………………..………………………….18
1.3 Алгоритм применения аналитических процедур по оценке финансового
результата ……………………………………………………………………………29
2 МЕТОДИКA УЧЕТНО-AНAЛИТИЧЕCКИХ ПРОЦЕДУР ФОРМИРОВАНИЯ ФИНAНCОВОГО РЕЗУЛЬТAТA НA ОAО «ПРОМПРИБОР»……………..36
2.1 Система документооборота по формированию финансового результата в
ОАО «ПРОМПРИБОР» ………………………………………………………………36
2.2 Учетные процедуры процесса формирования финансового результата..44
2.3. Методика анализа и аудита финансовых результатов в ОАО
«ПРОМПРИБОР»
…………………………………………………………………….50
3 НAПРAВЛЕНИЯ CОВЕРШЕНCТВОВAНИЯ УЧЕТНОAНAЛИТИЧЕCКОЙ CИCТЕМЫ ФОРМИРОВAНИЯ ФИНAНCОВЫХ РЕЗУЛЬТAТОВ ……….58
3.1 Методика бухгалтерского учета финансовых результатов в соответствии
с МСФО ………………………………………………………………….…………….58
3.2 Методика применения аналитических процедур для планирования и
прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятия ………..….66
3.3 Этапы организации и внедрения внутреннего аудита операций по
формированию финансовых результатов в ОАО «ПРОМПРИБОР» ………………….. 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..….80
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ……………………………..83
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………84
6
ВВЕДЕНИЕ
Экономическая ситуация рынка в нашей стране набирает все большие
обороты. Ядром экономической ситуации в России являются предприятия,
организации, рынки, частный бизнес. Самый важный принцип рыночной
экономики России - это рентабельность функционирования предприятий и
организаций.
Целью работы каждого предприятия и организации в нашей стране является
получение законченной денежной оценки в системе показателей финансовых
результатов. Такие показатели показывают эффективность работы предприятия.
Наиболее важным среди всех показателей работы предприятия, служит
показатель прибыли. Увеличение прибыли предприятия отражает финансовую
базу для стойкой позиции платежеспособности предприятия, большего охвата
производимого товара, решения различного вида проблем. Необходимо отметить,
что за счет увеличения прибыли предприятием выполняются обязательства перед
бюджетом, банками и другими предприятиями, учреждениями и организациями.
Руководители предприятий и организаций заинтересованы в том, чтобы прибыль
всегда достигала своего максимума, так как за счет этого любое учреждение
экономического характера может развиваться, повышать масштабы производства
и приносить увеличенный доход руководителям.
К. Макконнелл и С. Брю в своем труде «Экономикс» пишут, что ожидание
прибыли побуждает фирму осуществлять нововведения, а они стимулируют
инвестиции и выпуск продукции и занятость; прибыль выполняет задачу
распределения ресурсов. Поэтому можно сделать вывод, что прибыль - это
ведущая отрасль экономики.
Огромную роль играют вопросы бухгалтерского учета, экономического
анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия. С помощью
данных бухгалтерского учета можно определить показатели прибыли и
рентабельности деятельности предриятия.
7
Тема для написания выпускной работы «Бухгалтерский учет, анализ, и
аудит
формирования
машиностроительной
финансового
отрасли»
актуальна,
результата
так
как
в
организациях
именно
эффективное
управление капиталом приводит к увеличению доходов предприятия, увеличению
прибыли, снижению рыночного риска. Именно экономический и финансовый
анализ
результатов
хозяйственной
деятельности
организации
помогает
определить необходимую стратегию и тактику по ее реализации, выявление
резервов роста прибыли и рентабельности.
Целью для написания выпускной квалификационной работы служит:
- глубокое исследование бухгалтерского учета и аудита финансовых
результатов деятельности выбранного предприятия;
- проведение анализа финансовых результатов предприятия на основании
имеющихся данных ОАО «ПРОМПРИБОР».
- характеристика количественных изменений, которые будут изучены при
произведении расчетов.
Для достижения поставленных целей сформулированы следующие задачи:
- изучить понятие финансовых результатов и особенности их учета на
предприятии машиностроительной отрасли
-ознакомиться с методикой бухгалтерского учета процесса формирования
финансовых результатов
- изучить алгоритм применения аналитических процедур по оценке
финансового результата
-
проанализировать
учетные
процедуры
процесса
формирования
финансового результата
- исследовать методику анализа и аудита финансовых результатов в ОАО
«ПРОМПРИБОР»
- изучить методику бухгалтерского учета финансовых результатов в
соответствии с МСФО
8
-
раскрыть
планирования
и
методику
применения
прогнозирования
аналитических
финансовых
результатов
процедур
для
деятельности
предприятия
- проанализировать этапы организации и внедрения внутреннего аудита
операций по формированию финансовых результатов в ОАО «ПРОМПРИБОР» .
Объектом
исследования
является
открытое
акционерное
общество
«ПРОМПРИБОР». Данное предприятие занимается производством оборудования
АЗС, АГЗС, нефтебаз.
Предметом исследования служат финансовые результаты деятельности
данного предприятия.
В работе изучены теоретические и практические вопросы, касающиеся
учета, аудита и анализа финансовых результатов предприятия.
Работа содержит в себе введение, три главы, каждая из которых содержит
по три пункта, заключения и приложений.
В первой главе излагаются теоретико-методические основы системы
бухгалтерского учета и анализа формирования финансовых результатов.
Вторая
глава
формирования
отражает
финансовых
методику
результатов.
учетно-аналитических
В
ней
рассмотрена
процедур
система
документооборота и учетные процедуры процесса формирования финансового
результата. В третьей главе рассматриваются направления совершенствования
учетно-аналитической системы формирования финансовых результатов.
В заключении указаны итоги анализа, сделанные выводы, предложения и
рекомендации по улучшению деятельности предприятия, которые были сделаны
по итогам написания предыдущих глав и пунктов работы.
В приложении отражены вспомогательные материалы (пояснительные
таблицы, бухгалтерские документы),
основной части.
ссылки на которые расположены в
9
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕCКИЕ ОCНОВЫ CИCТЕМЫ
БУХГAЛТЕРCКОГО УЧЕТA И AНAЛИЗA ФОРМИРОВAНИЯ ФИНAНCОВЫХ
РЕЗУЛЬТAТОВ
1.1 Понятие финансовых результатов и особенности их учета на
предприятии машиностроительной отрасли
Финансовый
организаций,
результат
связанный
с
заканчивает
цикл
производством
и
работы
предприятий
реализацией
и
продукции
(выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно служит важным условием
следующего
витка
его
результатов
деятельности
деятельности.
предприятия
Высокие
создают
показатели
финансовых
усиление
бюджетного
формирования нашей страны с помощью налоговых изъятий, способствуют
увеличению инвестиционной привлекательности предприятия, его деловой
активности в производственной и финансовой сферах. Поэтому определение
экономического содержания финансового результата деятельности предприятия,
изучение его видов, раскрытие задач анализа и формирование методики
проведения анализа стоят на первом месте в комплексном экономическом анализе
хозяйственной деятельности предприятия.
Для каждого предприятия получение финансового результата значит
получить признание экономическим активом высоких результатов его работы или
приобретение результатов от продажи произведенного на предприятии товара в
различной форме - товара, работ или услуг. Значит, окончательным финансовым
результатом для любого предприятия будет служить сальдо результата от
реализации и расходов, потерянных им для получения финансового результата.
Методологической базой анализа финансовых результатов работы предприятия
служит целевой подход, то есть, ясное определение и группирование целей
анализа, их упорядочение, а также постановка задач анализа [6].
В большинстве случаев понятия «финансовые результаты» и «прибыль»
применяются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом
анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе,
10
финансовом менеджменте. Рассмотрим основные моменты и особенности
использования таких понятий.
Финансовым результатом основной деятельности (от продаж) служит
выручка от продаж, для большей части работающих в российской экономике
предприятий отражаемая по принципу начисления. Делать вывод о том, какой
конечный финансовый результат получен по итогам продаж, можно только после
очистки его от причитающихся государству косвенных налогов и себестоимости.
Когда наблюдается превышение выручки над налоговыми расходами и затратами,
ее формирующими, тогда это дает положительный результат, который называется
прибылью от продаж. Когда происходит обратная ситуация, то есть налоговые
затраты больше выручки, это говорит нам об убытке от продаж. Следовательно,
конечным финансовым результатом от продаж служит прибыль или убыток,
которые были получены по итогам доходов от продаж, уменьшенные на величину
налоговых расходов и расходов по выпуску продукции [33].
А это значит, что изучая содержание раздела «Финансовые результаты»
плана счетов бухгалтерского учета и отчет о прибылях и убытках, можно сделать
такие выводы:
1. Финансовые результаты – это определение, с помощью которого
показывает обобщенный итог от производственной и коммерческой работы
предприятия в виде выручки от реализации, и конечный результат финансовой
деятельности который выражается при помощи чистой прибыли.
2. За конечный финансовый результат обычно принимают вычет доходов и
расходов в различных видах деятельности предприятия как целой единицы.
3.
Чистый конечный финансовый результат – это конечный финансовый
результат, очищенный от различных изъятий в пользу как бюджета (налог на
прибыль), а так же и собственников (дивиденды, которые не реинвестированы в
предприятие и т.д.)
4.
Систему финансовых результатов можно рассчитать следующим
способом:
КФРп = Вп – Нк – Рсов,
(1)
11
где КФРп – конечный финансовый результат от продаж; Вп – выручка от
продаж; Нк – косвенные налоги; Рсов – совокупные расходы на производство
продукции.
КФРпр = Дпр – Рпр,
(2)
где КФРпр – конечный финансовый результат от прочей деятельности; Дпр
– доходы от прочей деятельности; Рпр – расходы по прочей деятельности.
КФРоб = КФРп +/ –КФРпр,
(3)
где КФРоб – конечный финансовый результат от обычной деятельности;
КФРч = КФР – Нпр – Дв,
(4)
где КФРч – чистый конечный финансовый результат; Нпр – налог на
прибыль; Дв – дивиденды.
Существует множество мнений в работах экономистов как нашей страны
так и зарубежных стран в области экономического анализа. Кто-то сходится в
общих мнениях, кто-то, наоборот отделяет свое мнение от других.
Экономисты
в
области
менеджмента большое
результатов
экономического
анализа
и
финансового
место уделяют в своих трудах понятию финансовых
хозяйственной
деятельности
предприятия,
но
подходят
к
определению экономического содержания этого понятия во всевозможных
аспектах.
Основной задачей проведения такого анализа финансовых результатов, по
мнению
М.И.Баканова,
автора
учебного
пособия
«Анализ
финансовых
результатов, рентабельности стоимости и продукции», являются [5, с. 23-24]:
•
своевременное обеспечение руководства предприятия и его финансово-
экономических служб данными, позволяющими сформировать объективное
суждение о результатах деятельности предприятия;
•
в различных сферах хозяйствования за отчетный год в сравнении с
предыдущим годом, рядом прошедших финансовых периодов, с бизнес-планом,
результатами деятельности других предприятий;
•
выявление
факторов,
действие
которых
привело
показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли;
к
изменению
12
•
разработка мероприятий по максимизации прибыли предприятия;
•
разработка предложений по использованию прибыли предприятия
после налогообложения.
То есть М.И.Баканова и Н.И.Мартынчук, чтобы достичь конкретных целей в
процессе анализа финансовых результатов необходимо решить задачи [5, с. 15]:
-
разработка
информационного
механизма
анализа
финансовых
результатов, позволяющего своевременно получать достоверную и полную
информацию для его проведения в различных направлениях и соответствующих
уровнях, аспектах и разрезах;
-
анализ и оценка достигнутого уровня прибыли предприятия в
абсолютных и относительных показателях;
-
анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях
максимизации ее величины;
-
анализ использования прибыли;
-
прогнозирование финансовых результатов и разработка мероприятий
по их достижению.
Решение данных задач связано с полным изучением источников получения
прибыли, оценку и анализ ее распределения и траты в интересах предприятия,
инвесторов, руководящего состава, государства.
Г. В. Савицкая описывает следующие важные задачи анализа финансовых
результатов в своем труде (Рис 1.1 ) [7, с. 117]:
– систематический контроль за выполнением планов реализации продукции
и получением прибыли;
– определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на
финансовые результаты;
– выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
– оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения
прибыли и рентабельности.
13
Основные задачи анализа финансовых результатов
систематический контроль за выполнением
реализации продукции и получением прибыли
планов
определение влияния как объективных, так
субъективных факторов на финансовые результаты
и
выявление резервов увеличения суммы прибыли и
рентабельности
оценка
работы
предприятия
по
использованию
возможностей увеличения прибыли и рентабельности
Рис.1.1 Основные задачи финансового результата
Автор
учебника
«Анализ
финансово-хозяйственной
деятельности»
С.М.Пястолов говорит, что основными задачами анализа финансовых результатов
заключаются в точной изучении показателей прибыли и рентабельности за
текущий период, а так же в полном изучении источников и структуры балансовой
прибыли предприятия и чистой прибыли, расходуемой на выплаты дивидендов, в
определении потенциала повышения различных показателей рентабельности [6, с.
142-143].
В литературе ученых рассматриваются иные понятия к определению целей
и задач анализа финансовых результатов, но, несмотря на их отличия, все они
направлены на поиск мероприятий направленных на увеличения прибыли и
рентабельности в экономике.
Прибыль
–
это
особый
систематически
воспроизводимый
коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса» [9,с. 18].
ресурс
14
Прибыль важный и неотъемлемый показатель в работе юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей. Деятельность организаций и учреждений
должна
приносить
прибыль
для
хорошего
функционирования
работы.
Предприятия страны должны окупать свои расходы по окончанию года, работать
в усиленном режиме, улучшать качество произведенных товаров, оказанных
услуг. Каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы их товар на
мировом рынке не имел равных, чтобы на конец года вся произведенная
продукция была реализована, а главное доходы превышали расходы.
Следовательно, прибыли дана достаточно понятная характеристика. Одним
словом это чистый доход, особый ресурс и конечная цель развития предприятия.
Предприятия в России, которые лидируют в становлении рыночной
трансформации, в настоящее время уже прошли шаг возврата к затратному
ценообразованию, начали работу по изучению маркетинговых подходах к
решению этой задачи. Для большого количества предприятий нашей страны еще
вполне
актуальна
задача
изучения
правильных
методов
затратного
ценообразования. То есть, нашим экономистам необходимо использовать опыт
зарубежных предприятий, в практике которых затратное ценообразование
используется достаточно обширно [4, с. 37].
Кроме ценообразования, определяющим фактором, оказывающим влияние
на структуру финансовых результатов организации, служит разнообразие товара
на рынке продаж. Но перед тем как начинать работу по изготовлению множества
различных товаров, необходимо учитывать потребности покупателей, чтобы
товар не оказался лишним, что может привести к неожиданным и неоправданным
затратам.
Изучить
потребности
покупателей
можно
путем
опросов,
социологических анкет, а так же на личных встречах.
Значит, улучшение товарного выбора служит существенным звеном
достижения
поставленных
целей
и
средством
управления
финансовой
устойчивостью и эффективностью предприятия.
Также необходимо рассмотреть, как формируются системы показателей для
анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
15
Финансовое
обеспечение деятельности
финансовыми ресурсами.
Их
предприятия взаимодействует
величина показывает
с
возможность
финансирования воспроизводственных процессов.
Финансовые
ресурсы
происходят
при
взаимодействии
ресурсов
производства с процессами производственно-хозяйственной деятельности –
производством.
Финансовый
эффективность
результат
хозяйствования,
деятельности
а
предприятия
показывает
результатом
финансовой
конечным
деятельности будет балансовая бухгалтерская прибыль, она же является
основным источником пополнения собственных средств предприятия.
Если
рассматривать
прибыль
как
показатель
эффективности хозяйственной деятельности, то можно выделить
несколько
функций:
•
оценочная – еѐ суть состоит в том, что с помощью прибыли можно
оценить финансовый результат;
•
распределительная – прибыль разделяется между организацией и
другими потребителями, а внутри предприятия между акционерами и самим
предприятием;
• стимулирующая – такая прибыль нужна, чтобы создать стимулирующие
фонды.
Можно
сделать
вывод,
что
прибыль
это
особый
систематически
воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития
бизнеса.
Можно сделать вывод, что финансовый результат – это центральный и
важнейший показатель при оценке деятельности для большинства предприятий и
характеризуется приростом суммы собственного капитала (чистых активов),
основным источником которого являются прибыль от основной, инвестиционной,
финансовой деятельности, а также в результате прочих обстоятельств.
16
1.2 Методика бухгалтерского учета процесса формирования финансовых
результатов
Финансовый
результат
-
это
конечный
результат
хозяйственной
деятельности предприятия за отчетный период.
Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения
доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над
доходами).
Основные нормативные документы:
1)
Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н "Об утверждении положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99;
2)
Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №32н "Об утверждении положения
по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.
Множественные
стороны
сбытовой,
снабженческой
и
финансовой
деятельности предприятия получают окончательную денежную оценку в системе
показателей финансовых результатов. Наиболее важные показатели финансовых
результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и
убытках.
Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог
хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или
убытка, который определяется как разница между доходами и расходами
организации (С.401, [23]).
Если, доходы предприятия от основной деятельности превышают его
расходы, это указывает на то, что финансовый результат достигает получения
прибыли. У каждого предприятия машиностроительной отрасли главной целью
является получение прибыли, но не всегда, в результате своей работы, получается
еѐ извлекать. Если выручка от реализации продукции будет равна себестоимости,
значит, получится только возместить расходы, ушедшие на производство и
реализацию продукции. Когда затраты, превышают выручку, предприятие
получает убытки, то есть, отрицательный финансовый результат, а это может
привести предприятие к банкротству.
17
Для предприятий машиностроительной отрасли получение прибыли
означает то, что предприятие в силах проинвестировать сферы, где можно
достигнуть достаточного прироста стоимости. А значит, у предприятия
появляется возможность восполнить обязательства перед собственным бюджетом,
банками и другими предприятиями. Следовательно, прибыль указывает на
финансовое благополучие предприятий и организаций.
Самыми значимыми показателями прибыли, которая используется, для
оценки хозяйственной деятельности предприятия служит: прибыль отчетного
периода, прибыль от продажи, прибыль до налогообложения, прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.
Как известно, основная часть прибыли любого предприятия и организации
зависит от реализации изготовленного товара, сумма прибыли зависит от таких
факторов
как:
изменение
объема,
ассортимента,
качества,
структуры
произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий,
уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов[12].
Не стоит забывать, достижение предприятием получения прибыли
оказывают влияние многие показатели, например, соблюдение договорных
обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями.
Первоначальное
хозяйствования
–
предназначение
это
отражение
прибыли
в
эффективности
современных
сбытовой
условиях
деятельности
предприятия. Это объясняется тем, что в увеличении прибыли должно находить
отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с
реализацией товаров и выступающих в форме себестоимости, общественно
необходимых издержек, косвенным выражением которых должна явиться цена
товара.
В
настоящее
время
повышается
значение
прибыли
как
объекта
распределения, родившегося в сфере материального производства чистого дохода
между предприятиями и государством, всевозможными отраслями народного
хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального
производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его
18
работниками.
Прибыль является практически самой сложной экономической категорией.
Если дать прибыли поверхностное определение, то она
приращенную
форму
прибавочной
стоимости
и
представляет собой
служит
как
денежным
выражением стоимости прибавочного продукта и той части необходимого
продукта, которая не включается в себестоимость и распределяется через
общественные фонды потребления [30].
Прибыль как экономическую категорию необходимо рассматривать на двух
уровнях:
1)
макроэкономическом – на уровне экономики в целом;
2)
микроэкономическом – на уровне отдельных предприятий.
Зачастую
прибыль
необходимо
рассматривать
в
двух
аспектах:
количественном и качественном (рис. 1.2).
Прибыль
Количественный аспект
Прибыль
Качественный аспект
Прибыль представляет собой
представляет собой
денежное выражение части стоимости
разницу между
прибавочного продукта, остающегося
выручкой от реализации
в распоряжении предприятия в
продукции, работ, услуг
результате первичного распределения
без косвенных налогов и
чистого дохода
затратами,
включаемыми в
себестоимость
Рис. 1.2 – Аспекты рассмотрения экономической категории «прибыль».
Существует два вида прибыли: прибыль бухгалтерская и
прибыль
экономическая. В принятой на предприятии отчетности рассчитывают и
анализируют чаще всего бухгалтерскую прибыль, это та прибыль, которая
19
остается от общей выручки реализации продукции, работ, услуг предприятий
после уплаты явных издержек.
Экономическую прибыль предприятия можно рассматривать как прибыль,
остающуюся после вычисления из выручки от реализации продукции, работ,
услуг всех издержек (как явных, так и скрытых, включающих в себя ренту,
ссудный процент, нормальную прибыль и т.п.).
Кроме того, существует такое понятие, как нормальная прибыль,
выражающаяся в минимальной выплате, которая необходима для удержания
предпринимателя в рамках данного предприятия. Нормальная прибыль является
элементом внутренних издержек предприятия [21].
Другими словами прибыль – это та часть чистого дохода, который
непосредственно
получают
субъекты
хозяйствования
после
реализации
продукции. Чистый доход будет считаться прибылью только после продажи
произведенной продукции. Прибыль подразумевает под собой разность между
чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Для
хорошей деятельности любого предприятия изъятие прибыли от своей
деятельности, считается ключевой и самой главной задачей.
Прибыль
как
конечный
финансовый
результат
деятельности
хозяйствующих субъектов становится в результате взаимодействия многих
компонентов, как с положительным, так и отрицательным значением. В
формирование прибыли играет роль прибыль от всех видов деятельности
предприятия [36].
Назначение, роль и возможность использования прибыли в системе
экономических
рычагов
хозяйственно
расчетных
отношений
общества
определяется функциями, которые она выполняет. Можно выделить четыре
основные функции.
1.
Стимулирующая – это первая и основная функция прибыли. А связано
с тем, что прибыль служит не только финансовым результатом, но и первым
элементом финансовых ресурсов предприятия. Предприятие заинтересовано в
получении как можно большей прибыли, потому что часть чистой прибыли,
20
оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других
обязательных платежей, служит основой для расширения производственной
деятельности,
научно-технического
и
социального
развития
предприятия,
материального поощрения работников.
2.
Оценочная – вторая значимая функция, которая заключается в оценке
эффективности
работы
предприятия.
Величина
прибыли
предприятия
в
относительных и абсолютных показателях характеризует уровень эффективности
его работы, возможности перспективного развития и показывает, насколько
необходимы инвестиции в данное предприятие.
3.
Воспроизводственная
функция
–
прибыль,
которую
получает
предприятие, это источник расширенного воспроизводства. За счет прибыли,
которая остается в распоряжении предприятия, проводится его производственное
и социальное развитие.
4.
Источник доходов бюджетов разных уровней – завершающая функция
прибыли, потому что она служит наиболее главным источником формирования
доходов государства и органов местного самоуправления. Прибыль поступает в
государственные бюджеты как налоги и наряду с другими доходными
поступлениями используется для софинансирования удовлетворения совместных
общественных потребностей, обеспечение выполнения государством своих
функций,
государственных
инвестиционных,
производственных,
научно-
технических и других социальных программ [15].
Для того чтобы прибыль выполняла вышеперечисленные функции, важно
выполнение следующих условий:
-
постоянное повышение эффективность деятельности предприятия,
увеличение объемов продаж, производства;
-
обеспечение получения прибыли предприятиями через систему
налогообложения, имеющие различные условия деятельности;
-
стимулирование вложений прибыли на развитие предприятия и
расширение его деятельности, а не на текущее потребление через механизм
налогообложения;
21
-
научная
обоснованность
механизма
определения
затрат
на
производство и реализацию продукции, работ, услуг.
Для такого анализа и учета исчисляется прибыль — сводная по
бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах предприятия
и его филиалов, дочерних предприятий и других самостоятельных подразделений
(С.498, [53]).
Согласно
налоговому
Кодексу
Российской
Федерации
финансовый
результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного
капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской
деятельности [1].
Согласно гл. 25 НК РФ прибылью считается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через
эти
постоянные
представительства
доходы,
уменьшенные
на
величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Под финансовым результатом понимается прирост (уменьшение) стоимости
капитала предприятия, сложившейся в процессе его хозяйственной деятельности
за отчетный год и определяется показателем прибыли или убытка, который
формируется в течение календарного (хозяйственного) года. Счета раздела
«Финансовые результаты» необходимы для дачи общей информации о доходах и
расходах предприятия, а также показания конечного финансового результата
работы предприятия за отчетный период. Финансовый результат показывает
изменение собственного капитала за определенный период в результате
производственно-финансовой деятельности организации.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
работы предприятия в отчетном году отражается в Плане счетов на счете 99
«Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов
деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные:
22
- по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери,
расходы);
- по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль (доходы)
организации [12, с.22].
Соотнесение дебетового и кредитового оборотов за взятый отчетный период
указывает на конечный финансовый результат необходимого отчетного периода.
Способы бухгалтерского учета формирования финансовых результатов
отражены в нормативных документах: ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность
организации,
ПБУ
9/99
"Доходы
организации",
ПБУ
10/99
"Расходы
организации".
К доходам от обычных видов деятельности относятся - выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг. Понятие «выручка» используется только в отношении доходов от обычных
видов деятельности. В отношении прочих расходов используется термин
«поступления».
Для отображения обобщенной информации о доходах и расходах,
связанных с обычным видом деятельности организации, а также для определения
финансового результата по ним в Плане счетов применяется счет 90 "Продажи".
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета.
90-1 "Выручка"
90-2 "Себестоимость продаж"
90-3 "Налог на добавленную стоимость"
90-4 "Акцизы"
90-5 "Экспортные пошлины"
90-9 "Прибыль/убыток от продаж"
При признании в бухгалтерском учете сумм выручки от продаж товаров,
продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. и при соблюдении всех пяти
условий отражения выручки в бухгалтерском учете, указанная выручка
отражается
по
кредиту
счета
90
"Продажи"
субсчета
"Выручка"
корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
в
23
Одновременно с отражением выручки в бухгалтерском учете себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается в дебет счета 90
"Продажи" на субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции с кредита
счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20
"Основное производство" и др. [12, с.16].
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость
продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитывается сумма
налога на добавленную стоимость, причитающаяся к получению от покупателей
(заказчиков).
На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в
цену проданной продукции (товаров).
Организация - плательщик экспортных пошлин, может открывать к счету 90
"Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных
пошлин.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3
"Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в
течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам
90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота
по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат.
Для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за
отчетный месяц используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет,
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи",
кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", закрываются внутренними
записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Схема корреспонденции
счетов при определении финансовых результатов от обычных видов деятельности
24
представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1- Схема корреспонденции счетов при определении финансовых
результатов от обычных видов деятельности
№
Наименование операции
Шифры корреспондирующих счетов
п/п
Дебет
Отгружена
1.1
1.
работы,
продукция,
оказаны
бухгалтерском
выполнены Счет 62 «Расчеты с
услуги,
учете
в покупателями»
Кредит
Счет 90 «Продажи»
субсчет «Выручка»
признается
сумма выручки
2.
2.
Сумма акцизов, включенных в цену Счет 90 «Продажи»
Счет 68 «Расчеты по
товаров,
с субсчет «Акцизы»
налогам и сборам»
к Счет 90 «Продажи»
Счет 68 «Расчеты по
отнесена
на
расчеты
бюджетом
Сумма
3.
3.
НДС,
причитающихся
получению от покупателя (заказчика), субсчет «НДС»
налогам и сборам»
отнесена на расчеты с бюджетом
Списывается
4.
проданных
работ, услуг
себестоимость Счет 90 «Продажи»
товаров,
продукции, субсчет
Счет 43 «Готовая
продукция»,
«Себестоимость
счет 41 «Товары», счет
продаж»
20 «Основное
производство»,
4.
счет 44 «Расходы на
продажи»
5.
5.
Определяется финансовый результат Счет 90 «Продажи»
Счет 99 «Прибыли и
от продаж
убытки»
субсчет «Прибыль от
продаж»
Финансовый результат определяется и по прочим доходам и расходам. Для
обобщения информации о прочих доходах и расходах в Плане счетов
используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных)
25
отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов,
признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за
исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
производятся
накопительно
в
течение
отчетного
года.
Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и
кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,
синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не
имеет [12, с.22].
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие
доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"),
закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 Сальдо прочих доходов и
расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по
каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического
учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой,
хозяйственной
операции,
должно
обеспечивать
возможность
выявления
финансового результата по каждой операции.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
26
отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью
декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечивать
формирование данных, необходимых для составления формы № 2 Отчета о
прибылях и убытках. Схема корреспонденции счетов при определении конеч-ного
финансового результата за отчетный период представлена в таблице 2.
Таблица 1.2- Схема корреспонденции счетов при определении конечного
финансового результата за отчетный период
№
Наименование операции
п/ п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Шифры и названия корреспондирующих счетов
Дебет
Счет 90 Продажи
субсчет
90-9 Прибыль/
убыток от
продаж
Счет 99 "Прибыли и
убытки"
Сальдо прочих доходов и расходов – Счет 91 субсчет 91-9
прибыль - убыток
"Сальдо прочих
доходов и
расходов"
Счет 99 "Прибыли и
убытки"
Потери и расходы в связи с
Счет 99 "Прибыли и
чрезвычайными обстоятельствами
убытки"
хозяйственной деятельности
(стихийные бедствия, пожар,
авария, национализация и т.д.)
Финансовый результат от обычных
видов
деятельности: - прибыль - убыток
Доходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной
деятельности стихийные бедствия.
(пожар, аварии, национализация)
Начисленные платежи налога на
прибыль
и иных аналогичных платежей
Закрытие счета 99 "Прибыли и
убытки"
оборотами декабря: - чистая
прибыль –
чистый убыток
Счет 76 или
счет 51
Счет 99 "Прибыли и
убытки"
Счет 99 "Прибыли и
убытки"
Счет 84
"Непокрытый
убыток"
Кредит
Счет 99 "Прибыли и
убытки"
Счет 90
субсчет 90-9Прибыль/
убыток от продаж"
Счет 99
"Прибыли и убытки"
Счет 91 Субсчет "Сальдо
прочих
доходов
и
расходов"
Счет 10 "Материалы"
счет 70 "Расчеты с
персоналом по оплате
труда"
Счет 99"Прибыли и
убытки"
Счет 68 "Расчеты
налогам и сборам"
Счет 84
"Нераспределенная
прибыль"
Счет 99 "Прибыли и
убытки"
по
27
Убыток - это тоже конечный финансовый результат хозяйственной
деятельности предприятия.
Убыток может быть списан за счет:
- прибыли, полученной ранее;
- резервного фонда;
- целевых взносов учредителей;
-фондов специального назначения.
При получении прибыли и в последующем периоде и при наличии
непогашенных убытков, кредитов может обратиться в суд и объявить
предприятие банкротом, что позволим распродать имущество предприятия для
покрытия долгов [6, с.17].
Анализируя учет формирования финансового результата можно сделать
вывод о том, что в бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют
путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период и
для этой цели служит счет Прибылей и убытков.
1.3 Алгоритм применения аналитических процедур по оценке финансового
результата
Чаще всего финансовый анализ является главным показателем, который
обеспечивает руководителей предприятий информацией, необходимой для
принятия шагов, направленных на улучшение финансового положения и
повышение эффективности функционирования предприятия. Однако анализ как
экономическая категория имеет многоцелевой характер.
Важность этого вопроса объясняет развитие широкой системы методик
оценки финансового состояния предприятий. Эти методики направлены на
экспресс-оценку финансового состояния предприятия, подготовку информации
для принятия управленческих решений, разработку стратегии управления
финансовым состоянием [10].
Основная цель проведения аналитических процедур дополняется рядом
целевых установок:
28
а) изучение особенностей деятельности предприятия;
б) оценка финансового положения предприятия и перспектив успешности
его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия
оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в
качестве объяснительного абзаца);
в) выявление фактов искажения и выявление вероятности ошибок в
финансовой отчетности. Непредвиденные значительные расхождения между
финансовыми данными за текущий год и другими данными, с которыми они
сравниваются, известны под названием «необычные колебания». Необычными
колебаниями называют такие случаи, когда, значительные расхождения данных
не ожидаются, но имеют место, и когда значительные расхождения ожидаются, но
не имеют места. В любом случае одна из вероятных причин необычных
колебаний - это ошибка или неточность в учете.
г) сокращение числа детальных аудиторских процедур (когда аналитическая
процедура не выявляет необычных колебаний, можно заключить, что вероятность
существенной ошибки или неточности минимальна. Тогда результатом данной
аналитической процедуры следует считать веское свидетельство в пользу
правильности проведения остатков по соответствующим счетам. Из этого
вытекает, что при анализе рассматриваемых счетов можно ограничиться меньшим
количеством детальных тестов.
Назначение
анализа
финансовых
результатов
–
спрогнозировать
способность предприятия, получать прибыль в будущем, причем в сумме,
необходимой для развития. Для достижения этой цели каждое предприятие
использует различные методики анализа финансовых результатов (прибыли).
Анализ прибыли (финансовых результатов) – это процесс изучения
факторов и конечных результатов ее становления и использования для выяснения
резервов с целью повышения эффективности деятельности предприятия [22].
По определенным признакам анализ прибыли можно поделить на
всевозможные виды, формы. Среди признаков можно выделить следующие :
1. По направлениям исследования выделяют анализ формирования прибыли
29
и анализ ее использования:
- анализ формирования прибыли ведется в разрезе основных сфер
деятельности предприятия. Одним из его аспектов является анализ прибыли по
данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибыли;
- анализ распределения и использования прибыли проводится по основным
направлениям ее использования.
2. По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ
прибыли:
- внутренний анализ проводится с использованием всей совокупности
имеющейся информации; но результаты такого анализа могут представлять
коммерческую тайну;
- внешний анализ проводится по материалам отчетности, публикуемым
предприятием в открытой печати.
3. По масштабам деятельности выделяют следующие виды анализа
прибыли:
- анализ прибыли по предприятию в целом;
- анализ прибыли по структурному подразделению;
- анализ прибыли по отдельным изделиям.
4. По объему исследования выделяют полный и тематический анализ
прибыли:
- полный анализ проводится с целью изучения всех аспектов формирования,
распределения и использования прибыли в комплексе;
-
тематический
анализ
ограничивается
отдельными
аспектами
формирования или использования прибыли.
5. По периоду и глубине проведения выделяют:
- предварительный анализ прибыли. Этот анализ связан с условиями ее
формирования, распределения или предстоящего использования, с условиями
осуществления отдельных финансовых операций, при составлении бизнес-плана;
анализ итоговой бухгалтерской отчетности в целях определения массы и нормы
прибыли, рентабельности продаж и активов предприятия;
30
- последующий (углубленный) анализ прибыли, который реализуется по
результатам работы за отчетный период для наиболее полного изучения
финансовых результатов, выявления факторов повлиявших на изменение
прибыли в сравнении с бизнес-планом или предыдущим периодом;
- детализированный анализ прибыли, проводимый в разрезе каждого из
факторов, оказывающих влияние на величину прибыли в целом по предприятию,
прибыли по отдельным видам выпускаемой продукции или конкретным
продажам [14].
В процессе выполнения анализа применяют всевозможные алгоритмы и
методы анализа, с помощью которых можно получить качественную и
количественную оценку финансовых результатов деятельности предприятия (Рис
1.3) К ним можно отнести:
Алгоритмы и методы анализа
Горизонтальный
Вертикальный
Балансовый
Сравнительный
Рис 1.3 Анализы и методы получения финансового результата предприятия
1. Горизонтальный анализ дает характеристику изменений показателей за
отчетный период.
2. Вертикальный анализ характеризует удельный вес каждого показателя в
общем итоге (валюте) баланса предприятия.
3. Сравнительный анализ позволяет давать оценку любому показателю.
Причем чем больше баз сравнения, тем глубже результаты исследования. При
этом анализе плановые данные сравниваются с ожидаемыми или фактическими
показателями за предплановый период для изучения качества планирования,
обоснованности, напряженности планов. Как правило, сравнительный анализ
31
проводится по однотипным группам предприятий с сопоставимыми условиями
работы.
4. Относительные величины необходимы для увеличения характеристик
абсолютных значений показателей подлежащих изучению. их можно рассчитать с
помощью деления одной абсолютной величины показателя на другую, которая
берется за базу сравнения. Самыми распространенными относительными
величинами являются:
- проценты - применяются при изучении степени выполнения планов,
структурных показателей, уровней расходов, доходности, рентабельности и т.д.
- коэффициенты - определяются отношением двух взаимосвязанных
показателей, один из которых принимается за единицу [4, стр. 42].
5. Балансовый метод незаменим для сравнения балансовых аналитических
таблиц и расчетов, когда проводится комплексное изучение состава, размещения,
использования и источников формирования активов предприятия, покрытия
дебиторской задолженности кредиторской, расходов – доходами и т.п. Этот
способ
служит
для
отражения
соотношений,
пропорций
двух
групп
взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть
тождественными.
6. Прием цепных подстановок даѐт возможность последовательно заменять
базисные величины каждого фактора (плановые или фактические данные за
прошлый период) на фактические данные отчетного периода. В пересчетах в
первую очередь заменяются базисные данные на фактические данные отчетного
периода по количественным и структурным показателям, а затем и по
качественным показателям (факторам). Т.о. этот метод дает возможность
определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель.
7. Метод интегрирования помогает обеспечить большую точность расчетов.
Если на результатный показатель оказали влияние два фактора – количественный
(X) и качественный (Y), причем значение результатного показателя равно
произведению этих факторов, то их влияние можно измерить интегральным
методом по следующим формулам:
32
∆XF=Y0*∆X + (∆X*∆Y)/2
(5)
∆YF=X0*∆Y + (∆X*∆Y)/2
(6)
где ∆XF – изменение результатного показателя за счет изменения фактора
X; ∆YF – изменение результатного показателя за счет изменения фактора Y; X0 и
Y0 – базисные значения факторов X и Y; ∆X и ∆Y – отклонения отчетных
(фактических) данных от базисных (плановых или фактических за прошлый
период) по изучаемым факторам. [26, стр. 65]
8. Индексный метод помогает определить отношение фактических значений
показателей отчетного периода к их базисному уровню.
9. Метод группировок позволяет увидеть взаимосвязи между показателями
при большом числе данных. Этот метод помогает установить наличие, характер и
направление взаимосвязи между анализируемыми показателями. Группировки
разумно применять при подготовке первичных данных и их аналитической
обработке. В данном случае показатели объединяются и сводятся в таблицы, что
дает возможность проведения аналитических расчетов, выявления тенденций
развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявление факторов, влияющих
на изменение показателей.
10. Графический метод, который
представляет собой масштабное
изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линии,
прямоугольники, круги и др.). Несомненно велико и аналитическое значение
графиков. Этот метод обеспечивает наглядность и простоту восприятия и
усвоения полученной информации. При проведении анализа могут составляться
столбчатые, круговые, линейные и другие графики. Они используются для
изучения степени выполнения планов (путем сравнения фактических данных с
плановыми), динамики показателей и т.п.
Отдельные экономисты выделяют перечень основных методических
моментов, с помощью которых можно выстроить цепочку анализа финансовых
результатов хозяйственной деятельности предприятия:
1. Во-первых, необходимо, используя данные отчета о прибылях и убытках
за отчетный и предыдущий год, определить изменение величины общей
33
бухгалтерской прибыли экономического объекта (совокупной прибыли).
2. Во-вторых, стоит изучить структуру прибыли, чтобы выявить, в какой
степени повлияли на совокупную прибыль предприятия прибыль от реализации
продукции, товаров, услуг, прибыль от внереализационной деятельности и т.п.
3. В-третьих, нужно рассмотреть путем расчѐтов показатели рентабельности
активов, продаж, капитала по прибыли от продаж и по чистой прибыли.
4. Четвѐртым этапом является определение условий , повлиявших на
изменение прибыли, например, цены на готовую продукцию, элементы расходов,
формирующие себестоимость, система налогообложения, объем реализации и др.
5. Заключительным этапом выступает выявление имеющихся резервов
роста нормы и массы прибыли предприятия. [16, стр. 15]
34
2 МЕТОДИКA УЧЕТНО-AНAЛИТИЧЕCКИХ ПРОЦЕДУР
ФОРМИРОВAНИЯ ФИНAНCОВОГО РЕЗУЛЬТAТA НA ОAО «ПРОМПРИБОР»
2.1 Система документооборота по формированию финансового результата в
ОАО «ПРОМПРИБОР»
Каждую
операцию
хозяйственного
назначения,
осуществляемую
организацией, необходимо оформлять с помощью определенных документов. Эти
документы принимаются к учету, если они составлены согласно требованиям и
соответствуют формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм
первичной документации, а документы, форма которых отсутствует в этих
альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату документа;

наименование организации, составившей отчет;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;

наименование
должностей
лиц,
ответственных
за
совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.
По месту составления первичные документы делятся на внешние
(поступают в организацию из государственных и вышестоящих организаций,
банков, поставщиков, покупателей и других организаций) и внутренние
(составляются персоналом организации).
По назначению документы на ОАО «ПРОМПРИБОР» делятся на:

распорядительные, то есть содержащие указания о выполнении
хозяйственных операций (приказы, распоряжения, чеки, доверенности);

оправдательные, такие документы оформляются в момент их
совершения (акты приема-передачи основных средств, квитанции, приходные и
расходные кассовые ордера и т.п.);
35

для
бухгалтерского оформления - создаются работниками бухгалтерии
подготовки
учетных
записей
(ведомости
начисления
амортизации,
распределения общепроизводственных расходов, расчеты, бухгалтерские справки
и др.);

комбинированные - имеют признаки нескольких видов документов, к
примеру, распорядительного и оправдательного и являются одновременно
основанием для совершения операции и ее оправдания.
По
порядку
составления
документы
на
ОАО
«ПРОМПРИБОР»
классифицируются на первичные и сводные документы.
В первичных сводных документах хозяйственные операции регистрируются
впервые. Такие документы на ОАО «ПРОМПРИБОР» являются формальным
доказательством ее выполнения. К ним относятся:
-накладные;
- расписки,
-приемно-сдаточные;
-карточки счетов;
- главная книга;
- журнал хозяйственных операций.
Журнал хозяйственных операций – это учетный документ, с помощью
которого можно просмотреть все операции ОАО «ПРОМПРИБОР». Такой журнал
обязателен для всех предприятий промышленности. Журнал в обязательном
порядке предоставляется на проверку аудиторам.
Теперь рассмотрим, что собой представляют сводные документы. При
формировании сводных документов за основу берут первичные документы. В
сводных документах отражаются сведения об операциях, ранее оформленных
соответствующими первичными документами. К таким документам можно
отнести авансовые отчеты, банковские выписки, кассовые отчеты и др. Чаще
всего сводные документы используются при систематизации и группировки
сведений первичных документов, получения обобщенных показателей и
позволяют уменьшить количество учетных записей на счетах (Рис 2.1) [6]
36
Первичные и сводные документы
Кассовая
книга
Накопительные
группировочные
ведомости
Журналы- ордера
Главная книга
и
Регистры
аналитического учета
Бухгалтерский баланс
и другие отчетные
формы
Оборотная ведомость по
аналитическим счетам
Рис 2.1 Схема первичных и сводных документов
Все
хозяйственные
операции,
осуществляемые
рассматриваемым
предприятием, связаны напрямую с получением дохода. Бывают случаи, что
операции приводят к расходам. Каждую операцию необходимо подтверждать
первичными документами, которые в последующем анализируются и заносятся в
сводные документы. Иначе говоря, проводится первичный сводный учет
финансовых результатов организации.
Рассматриваемое предприятие, как и многие промышленные предприятия,
проводит бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций. Такой учет осуществляется путем двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского
учета ОАО «ПРОМПРИБОР».
В первичном учете в ОАО «ПРОМПРИБОР» применяется большое
количество разнообразных документов, на основании которых производятся все
последующие записи.
Все
данные
по
различным
результатам
финансовой
деятельности
предприятия заносятся в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах,
отчет о движении денежных средств [19].
Множество
отчетных
операций
не
раскрывается
предприятием
на
37
официальных сайтах.
Бухгалтерский баланс организаций и предприятий нашей страны является
наиболее важной формой бухгалтерской отчетности. В нѐм
отражается
финансовое состояние предприятия за отчетный период. С этой формы
отчетности
начинается
экономический
анализ
финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. В нѐм отражены все показатели необходимые для
качественного и полного анализы деятельности предприятия. Исходя из данных
бухгалтерского баланса, можно сравнивать деятельность организации за
несколько последних лет, а так же отследить в каком году деятельность
предприятия достигла максимума в прибыли, а в каком, наоборот, прибыль
значительно уменьшилась.
При составлении бухгалтерского баланса нужно брать за основу общие
правилами бухгалтерского учета. Баланс состоит двух разделов Актива и Пассива.
Актив всегда должен быть равен Пассиву, именно поэтому форма отчет носит
название Баланс. Форма бухгалтерского баланса приведена в Приложении.
Бухгалтерский баланс – одна из самых важных форм бухгалтерской
отчетности (форма №1), на основании которой можно сделать вывод о
финансовом состоянии предприятия, а так же о еѐ задолженности перед другими
субъектами. Бухгалтерский баланс содержит сведения по состоянию на
конкретную дату (как правило, конец года или квартала). Для характеристики
финансово-хозяйственной деятельности чаще всего берут за основу Баланс за год.
Этим Баланс отличается от другой не менее важной формы отчетности, Отчета о
прибылях и убытках, который включает в себя информацию о финансовых
результатах деятельности организации за определенный период нарастающим
итогом с начала года (обычно, за год, 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев.)
Пример бухгалтерского баланса на ОАО «ПРОМПРИБОР» представлен в
Приложение 3. Но, при анализе деятельности предприятия эти две формы крайне
необходимы в одинаковом соотношении. И выделить среди них наиболее важную
не является возможным.
С помощью отчета о финансовых результатах можно увидеть финансовые
38
результаты деятельности
за отчѐтный период, а так же данные о доходах,
расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года
до отчѐтной даты. Отчет о финансовых результатах на ОАО «ПРОМПРИБОР»
представлен в Приложении 2.
Отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс предприятие
раскрывает на своѐм официальном сайте, с этой информацией может
ознакомиться любой желающий пользователь сети Интернет.
В анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который
формируется на основании данных отчета и Баланса, так же отражаются
всевозможные
коэффициенты
необходимые
для
отражения
деятельности
предприятия.
В отчете о движении денежных средств на ОАО «ПРОМПРИБОР»
отражаются данные о потоках денежных средств (поступление, направление
денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец
отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, и финансовой деятельности
[20].
Отчет о финансовых результатах имеет существенное значение для оценки
деятельности ОАО «ПРОМПРИБОР».
После проведения анализа данных отчета о финансовых результатах можно
сформировать обоснованное заключение об :
- экономическом положении предприятия,
- уровне его стабильности,
- ликвидности,
- рентабельности,
Отчет о финансовых результатах имеет новую форму, которая установлена
Приказом Минфина №66н.
Отчет о финансовых результатах представляется в комплекте годовой
бухгалтерской
отчетности
всеми
юридическими
лицами
независимо
от
применяемой системы налогообложения.
В систему документооборота входят, следующие документы, которые
39
отражают деятельность ОАО «ПРОМПРИБОР»: платежные поручения, книги
покупок и продаж, бухгалтерские справки, карточки счетов, главная книга,
ведомости и журнальные ордера, счет фактура и накладные.
Систему документооборота на ОАО «ПРОМПРИБОР» можно представить в
виде схемы (Рис 2.2).
Карточки отчетов
Книги покупок
книги продаж
Бухгалтерские справки
и
Счет-фактура
накладные
Платѐжные поручения
Ведомости
и
журналы-ордера
Документальное оформление
Главная
книга
и
Финальный
результат
от
основных видов деятельности
Организационные документы и
законодательные ограничения
Записи по счетам
Формирование
финансового
результата на счете
90
Списание на счет 99
Доходи
и
учитываются
начисления
расходы
методом
Рабочий
план счетов
Прямые затраты:
материалы, зар. плата
Условия признания доходов
и расходов
Общехозяйственные
расходы списываются на
90 счет
Рис 2.2 Система документооборота на ОАО «ПРОМПРИБОР»
Уставная
политика
Устав
40
От предоставления отчета о финансовых результатах освобождены ИП,
должностные и физические лица, которые занимаются частной практикой, а
также бюджетные, кредитные предприятия и страховщики.
То есть выручка показывается в момент возникновения у покупателя
обязательства по оплате задолженности. Содержание отчета о финансовых
результатах определяется по ПБУ 4/99.
При формировании отчетности
минусовые (отнимаемые) значения пишутся в скобках. Суммы в графах
проставляются в тысячах или миллионах рублей по выбору.
Работа по формированию отчета о финансовых результатах емкая и трудная
работа, она требует много времени, правильного подхода, и наличия всех
необходимых документов. Данные содержащиеся в отчете должны быть
достоверными и правильными. Отчет также представляется на проверку
аудиторским компаниям.
Бухгалтерская справка любого предприятия это учетный документ, в
который содержит в себе сведения о проведенной операции (событии).
Бухгалтерская справка показывается в бухгалтерском или налоговом учете.
Бухгалтерская справка-расчет это подвид бухгалтерской справки и
отличается от нее только тем, что она раскрывает расчет какого-либо показателя,
который должен быть отражен в учете.
Под
счет
-
фактурой
понимают
первичный
документ,
который
документально подтверждает свершение сделки (продажи, покупки) каких-либо
товаров или материалов. При этом счет фактура имеет строго установленную
форму – п.5 ст.№169 НК РФ. В соответствии с положениями данной статьи,
практически все налогоплательщики должны составлять такой документ и
заполнять на их основании «Книгу покупок» и «Книгу продаж».
Книга покупок представляет собой совокупность документов, которые
подтверждают оплату НДС при покупках и платежах за предоставленные услуги.
Такая книга ведется для того, чтобы узнать сумму оплаченных налогов, которые
потом могут быть компенсированы, исходя из НК РФ. Книга продаж служит так
же финансовым регистром, но в еѐ состав входят документы, касающиеся
41
прибыли предприятия. Сюда можно отнести счета-фактуры, которые повлекут за
собой обязанность по исчислению НДС. Эта книга позволяет оценить успешность
деятельности предприятия в нужном месяце и динамику существенных итоговых
показателей ее работы.
Главная книга – основополагающий сводный регистр бухгалтерского учета,
в котором показывают информацию за отчетный период по всем счетам
бухгалтерского учета, используемым предприятием.
По каждому счету в Главной книге записываются:
- сальдо
на 1 января отчетного года;
- дебетовый (в корреспонденции с кредитуемым счетами) и кредитовый
(одной суммой) обороты за месяц;
- сальдо на конец месяца.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, и
дебетовых и кредитовых
сальдо по всем счетам в Главной книге должны быть соответственно равны
(Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства,
утв. Письм Минфина СССР от 08.03.1960 N 63).
Данные Главной книги используются при составлении бухгалтерской
отчетности.
ОАО «ПРОМПРИБОР» введен в свою эксплуатацию с 1961 года и для того,
чтобы
развиваться и вести свою деятельность на предприятии так же
осуществляется внутренний документооборот. На ОАО «ПРОМПРИБОР»
выделяются такие структурные подразделения, как отдел логистики, маркетинга,
юридический отдел, бухгалтерия, карды и т.д. Для того, чтобы успешно
развиваться и выполнять свои производственные задачи важное значение
занимает отчетность между отделами и бухгалтерская отчетность ОАО
«ПРОМПРИБОР». Все структурные подразделения на ОАО «ПРОМПРИБОР»
имеют
право
заключать
договора
непосредственными
заказчиками,
а
следовательно они ведут свой внутренний документооборот в структурном
подразделении.
Таким образом, система документооборота на ОАО «ПРОМПРИБОР»
42
является сложной системой, с помощью которой регулируется деятельность
предприятия. Правильное оформление все документов дает возможность ОАО
«ПРОМПРИБОР» успешно развиваться во всех направлениях как на внешнем, так
и на внутреннем рынке. Быть конкурентоспособным по отношению к дугим
предприятиям.
2.2 Учетные процедуры процесса формирования финансового результата
Важным
служит
показателем финансово-хозяйственной работы предприятия
финансовый
результат,
который
представляет
собой
прирост
(уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.
Финансовый
результат
отражается
на активно-пассивном счете 99
«Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение всего
периода путем увеличения итогов по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»
отражаются убытки и потери, а по кредиту наоборот - прибыли и доходы.
Сравнением дебетового и кредитового оборотов
формируется конечный
финансовый результат работы предприятия за отчетный период (чаще всего это
год, квартал или полугодие). Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»
значит прибыль, дебетовое сальдо - убыток.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
обобщается в единый показатель на протяжении всего рабочего на счете 99
«Прибыли и убытки» из:
- прибыли или убытка;
- прочих доходов и расходов (штрафы, НДС, пошлины);
- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными ситуациями в работе;
- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по
этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся
налоговых санкций.
Остановимся подробнее на изучении учета формирования и использования
финансовых результатов на ОАО «ПРОМПРИБОР».
Финансовый
результат
хозяйственной
деятельности
на
ОАО
43
«ПРОМПРИБОР»
складывается
из
двух
составляющих,
первой
и
основополагающей из которых является реализационный результат, который
предприятие извлекает
от продажи продукции,
следующая составляющая -
прочий финансовый результат, который суммируется из операционных и
внереализационных доходов и расходов [28].
ОАО
«ПРОМПРИБОР»
имеет большую часть прибыли от продажи
продукции (реализационный финансовый результат). Каждое предприятие
заинтересовано в том, чтобы производимая продукция имела хорошее место, как
на внутреннем, так и на внешнем рынке. Производимый товар должен быть
конкурентоспособным, только в таком случае предприятие будет иметь доходы от
своей деятельности.
Чтобы вести полноценный учет доходов и расходов, а также, чтобы
определять
финансовый результат от реализации товаров на выбранном
предприятии
используется счет 90 «Продажи». К этому счеты открыты
следующие субсчета:
1.
«Выручка»;
2.
«Себестоимость продаж»;
3.
«НДС»;
4.
«Прибыль/ убыток от продаж».
За весь текущий период записи по субсчетам счета 90 записываются
нарастающим итогом на конец года.
Подробно необходимо рассмотреть и порядок отражения продажи готовой
продукции и определения финансового результата на бухгалтерских счетах.
ОАО «ПРОМПРИБОР» производит реализацию большей части своего
товара большим количеством, а точнее оптом. Поэтому возникает необходимость
заключать договора купли-продажи с оптовыми покупателями, в которых
указываются права и обязанности каждой стороны, предмет и цена договора. К
договору оформляется пакет сопроводительных документов: счета - фактуры,
накладные, товарно- транспортные накладные, необходимых для доставки,
разгрузки товара.
44
При отгрузке товара и предъявления к покупателю расчетного документа на
счетах составляется запись: дебет счета; кредит счета; одновременно списывается
себестоимость проданной продукции.
В конце каждого месяца расчетным путем (закрытия субсчетов не
производится) на счете 90 «Продажи» отражается финансовый результат путем
сравнения кредитового оборота по субсчету 90/1 с общим дебетовым оборотом по
субсчетам 90/2, 90/3. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета
90/9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Тогда можно
сделать вывод, что предприятие имеет доход от продажи и это отражается в
бухгалтерском учете следующей записью:
- дебет счета 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж»
- кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Иначе говоря, за время всего периода субсчета 90/1, 90/9 счета 90 на
отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 наоборот - сальдо не имеет.
В конце отчетного периода субсчета 90/1, 90/2, 90/3 открытые к счету 90,
списываются на субсчет 90/9.
Необходимо
отметить,
что
учет
прочих
доходов
и
расходов
за
рассматриваемый год, кроме чрезвычайных, ведется на счете 91 «Прочие доходы
и расходы» по субсчетам: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» и 91/9
«Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам счета 91 ведутся
нарастающим итогом за весь год.
По кредиту субсчета 91/2 отражаются поступления, а по дебету субсчета
91/1 - расходы.
В общей сложности финансовый результат от прочей деятельности
суммируется на ОАО
«ПРОМПРИБОР»
от реализации основных средств;
процентов за пользование финансами, оплаченных штрафов, пеней, неустоек за
нарушение пунктов договора.
В конце отчетного года (квартала, полугодия) субсчета 91/1, 91/2 открытые
к счету 91, списываются на субсчет 91/9.
Теперь остановимся на подробном изучении процесса отражения на счетах
45
продажи основных средств[30].
Если происходит продажа основных средств на ОАО «ПРОМПРИБОР»
составляется акт о приемке - передаче основных средств и приобретателю
отдается счет - фактура. Все выданные счет - фактуры на продажу
произведенного товара или иного имущества отражаются в Книге продаж.
Так как необходимо вести учет финансового результата на ОАО
«ПРОМПРИБОР»
предусмотрен счет 99 «Прибыли и убытки». Операции
записываются на счете 99 нарастающим итогом за весь период.
На счет 99 в течение всего периода записываются результаты от продажи
товаров в редактировании со счетом 90 «Продажи» и сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный период, обычно это месяц - в корреспонденции со счетом 91
«Прочие доходы и расходы». Синтетический учет финансовых результатов на
ОАО «Промприбор» ведется в журнале - ордере № 15, а данные из журналов ордеров переносятся в Главную книгу.
Рассмотрим
«ПРОМПРИБОР»
пример
определения
финансового
результат
в
ОАО
(Таблица 2.1).
Хозяйственная операция
Счет Дт
Счет Кт
Закрытие дебетовых остатков по 90/9
90/2,
счету продаж продукции
90/4
По итоговым данным отчетного 90/9
99
90/3,
Сумма
Документ-
проводки, руб.
основание
1 218 800
Справка
бухгалтера
1 218 800
периода получена прибыль от
Справка
бухгалтера
основного вида деятельности
По итоговым данным отчетного 99
периода
получен
убыток
основного вида деятельности
от
90/9
95 000
Справка
бухгалтера
46
Продолжение таблицы 2.1
Закрытие дебетовых остатков, 91/9
91-2
54 900
полученных от прочих доходов
Справка
бухгалтера
и расходов
По
закрытию
результатов 91/9
99
54 900
полученных от прочих доходов
и
расходов
Справка
бухгалтера
сформировалась
прибыль
По
закрытию
результатов 99
91/9
28 000
полученных от прочих доходов
и
расходов
Справка
бухгалтера
сформировался
убыток
Отображено начисление налога 99
на
прибыль
для
68
13 500
его
Справка
бухгалтера
последующей уплаты в бюджет
Чистая прибыль полученная за 99
84
86 900
год деятельности предприятия
Отражена
полученного
сумма
убытка, 84
за
Справка
бухгалтера
99
год
52 000
Справка
бухгалтера
деятельности предприятия
В конце отчетного периода от суммы фактической бухгалтерской прибыли
делается расчет необходимый бюджету суммы налога на прибыль по ставке 20%.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода
записывается как нераспределенная прибыль.
В конце отчетного периода счет 99 закрывается путем списания
имеющегося на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль ОАО «ПРОМПРИБОР» идет на улучшение
фонда развития производства, фонда потребления, фонда социальной сферы на
47
покупку основных средств.
Аналитический учет по счету 84 ведется по критериям использования
нераспределенной прибыли.
По итогу 2016 года ОАО «Промприбор» была получена чистая прибыль в
размере 182 224 руб. (Приложение 2) . На обмен собрании было принято решение
о ее распределении на выплату дивидендов в размере 70% и пополнении
резервного фонда -10%. Составим бухгалтерские проводки, для отражения
нераспределенной чистой прибыли ОАО «ПРОМПРИБОР» (Таблица № 2.2).
Таблица 2.2 Бухгалтерские проводки по отражению нераспределенной
чистой прибыли
Дт
Кт
Сумма,
Описание проводки
руб.
99
84.01
182 224
Отражение чистой
прибыли в учете
84.01
82
18223
Часть чистой прибыли
отнесена на формирование
резервного капитала
84.01
75.02
127 556
Выплата дивидендов
84.01
84.02
36 445
Отражение
нераспределенной чистой
прибыли
Таким образом, анализируя прибыль ОАО «ПРОМПРИБОР» за 2016 год,
можно сделать вывод, что наличие у собственников предприятия чистой прибыли
показывает нам, что на предприятии существует источник пополнения оборотных
средств. Уровень рентабельности существует допустимым значением, то есть это
свидетельствует об эффективной роботе предприятия. Так же, деятельность ОАО
«ПРОМПРИБОР», является стабильной и прибыльной, потому что оно получает
прибыль, которая может не только окупить произведенные затраты, но и дать
48
возможность
проводить
всевозможные
мероприятия,
которые
будут
способствовать улучшению производственного процесса.
2.3. Методика анализа и аудита финансовых результатов в ОАО
«ПРОМПРИБОР»
Анализ
финансовых
результатов
организации –
это
исследование
полученной ей прибыли или убытка как в абсолютной величине, так и
коэффициентов относительно других финансовых показателей организации.
Основная цель финансового анализа это приобретение некоторого числа
определенных параметров, которые дают объективную и точную оценку
финансового состояния предприятия. При этом аналитика и менеджера будет
заинтересовывать как существующее финансовое состояние организации, так и
его планы на ближайшее будущее[39].
На ОАО «ПРОМПРИБОР» анализ финансовых результатов – это одна из
главных задач. Так как с его помощью можно увидеть, насколько четко
выполняется план деятельности и в правильном ли направлении идет работа
предприятия. В четком анализе финансовых результатов заинтересованы все –
участники биржи, инвесторы, аудиторы, держатели акций компании, поставщики
продукции, страховщики, покупатели товаров (потребители услуг), рекламные
фирмы .
Анализ деятельности ОАО «Промприбор» можно представить в виде схемы
(Рис 2.3)
49
Анализ хозяйственной деятельности
Финансовый анализ
Управленческий
(производственный)анализ
Внешний финансовый
анализ
Внутренний (внутрихозяйственный)
финансовый анализ
Рис 2.3 Анализ хозяйственной деятельности на ОАО «Промприбор»
Весь анализ хозяйственной деятельности на ОАО «ПРОМПРИБОР» можно
разделить на финансовый и управленческий анализ. В свою очередь финансовый
анализ подразделяется на внешний и внутренний анализ. Внутренний анализ на
ОАО
«ПРОМПРИБОР»
производится финансовым менеджером, результаты
работы которого используется для контроля финансового результата на
предприятии.
Внешний
финансовый
анализ
на
ОАО
«ПРОМПРИБОР»
производится аудитором, который не является сотрудником предприятия.
Главной его целью является выявления самых выгодных вложений денежных
средств ОАО «ПРОМПРИБОР» для получения максимальной пртбыли.
Проведем
«ПРОМПРИБОР»
анализа
динамики
финансовых
результатов
ОАО
за 2015-2016 год (Приложение 2). В результате проведенного
анализа получены следующие данные, представленные в таблице 2.3
50
Таблица
2.3
Анализ
динамики
финансового
результата
на
ОАО
«ПРОМПРИБОР»
Показатель
За 2015 год, тыс. За 2016 год, тыс. Отклонение,
руб.
Выручка
Отклонение, %
руб.
тыс. руб.
1 206 463
249 956
209,51
1 009 630
749321
260 309
220,59
20 791
20 473
318
95,07
63 111
182 224
119 113
156,16
от 1 456 419
продаж
Себестоимость
продаж
Коммерческие
расходы
Чистая
прибыль
По результатам анализа можно сделать вывод о том, что основные
показатели финансовых результатов в 2016 году значительно увеличились. Чистая
прибыль ОАО «ПРОМПРИБОР» выросла на 119 113 руб. Это означает, что
предприятие
ведется
эффективная
деятельность
и
основные
показатели
увеличиваются.
Аудит учета финансовых результатов – это проверка правильности
определения доходов предприятия и включения расходов в стоимость активов
или списание их через себестоимость, или прямо за счет прибыли отчетного года.
Целью
аудиторской
проверки
ОАО
«ПРОМПРИБОР»
финансового
результата является формирование мнения о достоверности данных показателей
бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка) [29].
На предприятии ОАО «ПРОМПРИБОР» не проводится внутренний аудит.
Но предприятие заключает договора с аудиторскими фирмами на проведение
аудита.
Доходами
ОАО
«ПРОМПРИБОР»
аудитор
признает
поступления,
51
увеличивающие экономическую выгоду, приводящую к увеличению капитала, за
исключением вкладов участников организации. Это доходы от обычных видов
деятельности, и прочие поступления. Доходами не признаются акцизы, налоги,
авансы, залоговые активы, погашение займов, поступления по договорам
комиссии, агентским договорам.
Для
проведения
аудита
необходимо
использовать
следующую
информационную базу:
-
приказ предприятия об учетной политике за отчетный год;
-
формы бухгалтерской отчетности;
-
Главная книга;
-
Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и
синтетического учета, первичные документы.
Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с
анализа документов о применении учетной политики за отчетный год.
Аудиторская проверка финансовых результатов и их распределения на ОАО
«ПРОМПРИБОР»
проводится в три этапа:
1) ознакомительный этап;
2) основной этап;
3) заключительный этап.
Ознакомительный этап
берет своѐ начало с оценки учета внутреннего
контроля. Внутренний контроль – вид экономического контроля, который
осуществляется в рамках своей работы всеми отделами и службами, руководящим
составом специалистами предприятия. Такой контроль помогает вовремя увидеть
отрицательные отклонения и нарушения установленных форм производства,
факты воровства и злоупотреблений, если они случаются.
В последовательности проверяющему органу (аудитору) необходимо
осуществить проверку заключительной записи по итогам отчетного года по счету
90, а также обязательно проверить, как закрывается финансовый результат от
обычных видов деятельности, иначе говоря, перенесено ли сальдо по счету 90 на
счет 99.
52
Стоить отметить, что особое внимание нужно
уделить проверке
реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и
99.
Реформация проводится 31 декабря, после отражения в учете конечной
хозяйственной операции фирмы.
Работа по реформации баланса состоит из нескольких ступеней:
- в первую очередь происходит закрытие счетов, на которых весь год
учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы.
Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
В каждом новом году такие счета открываются вновь, и весь год
происходит запись произведенных операций, и записи заносят нарастающим
итогом в течении года.
- во вторую очередь включается финансовый результат, приобретенный
предприятием за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или
непокрытого убытка.
В течении отчетного периода на счете 90 отражается выручка от реализации
по обычным видам деятельности и себестоимость выпущенной продукции,
выполненных работ, оказанных услуг. Это является достаточно сложной работой.
На счете 91 - прочие доходы и расходы. Но по окончанию месяца такие счета
необходимо закрывать. Это необходимо для того, чтобы можно было определить
финансовый результат работы предприятия. То есть аудиторы сравнивают
обороты по дебету и кредиту указанных счетов. Когда дебетовый оборот больше,
значит, по этому виду деятельности должен быть убыток, и наоборот, если
кредитовый - то прибыль. Деятельность предприятия направлена в целом на
получении наибольшей прибыли в результате своей работы.
Так как реформация баланса основывается в закрытии счетов 90 и 91, нужно
проверить, внесены ли окончательные бухгалтерские записи на конец периода:
- Дебет 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99,
- Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Следующий этап – основной. На этом этапе проверяющее лицо сводит в
53
одно результаты процедур, выполненных на предыдущем этапе, и дает оценку
влияния
выявленных
отклонений
на
выручку
от
реализации
товаров,
себестоимость продукции, валовую прибыль, коммерческие и не коммерческие
расходы, прибыль или убыток от продаж.
Далее необходимо приступить к ознакомлению с операциями, в конечном
итоге которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты
влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств,
аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели [12].
По
окончании
всего
аудиторы
начинают
проверку
правильности
формирования и использования всевозможных фондов и резервов, которые
создаются на предприятии. Такая проверка означает, что необходимо глубоко
анализировать каждое положение нормативно-правовых актов предприятия,
решения собраний учредителей (собственников), протоколы. Во всех документах
необходимо раскрывать источники формирования и использования таких фондов
и резервов (таблица 2.4)
Таблица 2.4 - Первичные документы, подтверждающие правомерность
отражения различных видов прочих доходов и расходов
Наименование видов прочих
доходов и расходов
Затраты
на
Наименование первичного документа
содержание Приказ
законсервированных
руководителя
перечень
производственных мощностей консервации,
организации,
консервируемых
состав
финансирования;
и
сметы
определяющий
объектов,
размеры
затрат
причины
затрат,
источники
на
содержание
законсервированных мощностей;
первичные документы по оформлению расходов
54
Продолжение таблицы 2.4
стихийных Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные
Потери
от
бедствий,
пожаров,
хищений
и
аварий, руководителем
организации,
незаинтересованными
других лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и пр.);
чрезвычайных событий
расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков;
заключение аудитора о возможности восстановления
испорченного имущества;
Затраты по аннулированным Договор купли-продажи, поставки продукции;
производственным заказам, не счета, платежные поручения;
давшим результата
Списание
накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ;
дебиторской Договор купли-продажи;
задолженности
с
истекшим договор поставки продукции;
сроком исковой давности
банковские документы, подтверждающие перечисление
денежных средств поставщику;
счета-фактуры
Размеры понесенных судебных Решение суда;
издержек
и
арбитражных платежное поручение
расходов
Далее аудиторы переходят к глубокому анализу фактического порядка
распределения
налогообложения,
прибыли,
и
которая
его
осталась
соответствие
на
порядку,
предприятии
после
сформулированному
в
учредительных документах. Прибыль, оставшаяся на предприятии, после уплаты
необходимых налогов, штрафов, пошлин, уплаты премий работникам переходит
на реализацию проектов по созданию нового оборудования.
По окончанию заседаний учередителй предприятия выносится протокол
заседания. Протокол заседания собрания учредителей, служит основанием для
аудитора, чтобы начать
проверку обоснованности траты денежных средств
нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету
84.
Ошибки и нарушения, которые выявятся аудитором по окончанию
проверки, он заносит в рабочие документы и определяет их общее влияние на
55
показатели бухгалтерской отчетности.
Когда вся работа по проверке будет закончена, аудитор собирает пакет
документов, подготавливает аудиторский отчет и передает его совместно со всеми
документами по проверке руководителю проверки, то есть переходит к
заключительному этапу.
Основные ошибки, которые могут быть
выявлены по окончанию
проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли на ОАО
«ПРОМПРИБОР»
это:
- изменения порядка формирования в части занижения или завышения
показателей, которые необходимы при составлении отчета;
- несоответствующее отнесение доходов в состав прочих доходов;
- неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;
- неправомерное распределение прибыли отчетного года;
Таким образом, эффективный аудит финансовых результатов ОАО
«Промприбор» требует надлежащей его организации, разработки и использовании
специальных стандартов, методических и технических способов аудита, который
позводит раскрывать содержание фактов хозяйственной жизни, связанных с
доходами и финансовыми результатами, и влияющих на них факторов для
познания предмета и достижения поставленной цели аудита.
56
3 НAПРAВЛЕНИЯ CОВЕРШЕНCТВОВAНИЯ УЧЕТНОAНAЛИТИЧЕCКОЙ CИCТЕМЫ ФОРМИРОВAНИЯ ФИНAНCОВЫХ
РЕЗУЛЬТAТОВ
3.1 Методика бухгалтерского учета финансовых результатов в соответствии
с МСФО
Отчет о прибылях и убытках показывает финансовые результаты работы
каждого предприятия за отчетный год. Необходимо отметить, что при
составлении
международного стандарта финансовой отчѐтности
(МСФО) требуется гораздо больше детализации и конкретики при формировании
отчета о прибылях и убытках, чем отечественные установленные стандарты
бухгалтерского учета. Помимо этого, МСФО так же содержит немного другую
разбивку по группам доходов и расходов, чем российские стандарты. При
составлении отчета по МСФО чаще всего делаются изменения, которые касаются
формирования показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и,
следовательно, влияют на величину доходов и расходов предприятия [13].
В соответствии с международными стандартами в отчет о прибылях и
убытках необходимо вносить, такие линейные статьи как:

выручка;

результаты операционной деятельности;

затраты по финансированию;

доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной
деятельности, исчисляемая методом участия;

расходы по налогу;

прибыль или убыток от обычной деятельности;

результаты чрезвычайных обстоятельств;

доля меньшинства;

чистая прибыль или убыток за период.
Так как деятельность каждого предприятия отличается по таким признакам
как: характер, вид, стабильность, предсказуемость, риски операций и событий,
57
содержание отчета и представление его основных элементов дают возможность
определить результаты работы предприятия и сформировать прогноз будущих
выгод. Следовательно, в отчет о прибылях и убытках согласно международному
стандарту «Представление финансовых отчетов» можно вносить дополнительные
статьи, промежуточные суммы и заголовки. Так же всѐ вышеперечисленное
можно включать в отчет о прибылях и убытках, если этого требуется каким-либо
стандартом МСФО или же нужно для предъявления более подробной и
качественной информации внутренним и внешним пользователям финансовой
отчетности.
Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в отчете о
прибылях и убытках необходимо отдельно раскрывать такие показатели как:
выручка (отражается за минусом НДС, акцизов);
-
себестоимость продаж;
-
валовая прибыль (убыток);
-
коммерческие расходы; управленческие расходы;
-
прибыль/убыток от продаж;
-
доходы от участия в других организациях;
-
проценты к получению;
-
проценты к уплате;
-
прочие доходы;
-
прочие расходы;
-
прибыль (убыток) до налогообложения;
-
текущий налог на прибыль;
-
изменение отложенных налоговых обязательств;
-
изменение отложенных налоговых активов;
-
прочее[4].
В отчет о финансовом результате вносятся показатели только по группам
статей; в содержание пояснений не нужно включать отчет об изменениях
капитала и отчет о движении денежных средств (формы №№3-4); разъяснения к
отчету о прибылях и убытках отражаются в случае, если заинтересованные лица
58
не имеют знаний нужной информации, и поэтому сделать оценку оценка
финансового
положения
предприятия
или
финансовых
результатов
ее
деятельности не является возможным.
Форма №2 - Отчет о финансовом результате стала более сжатой, содержит
меньше конкретики, то есть менее подробная. Для малых предприятий это
удобно, а вот что для усредненных и крупных предприятий, такие уменьшения в
разделах бухгалтерского баланса не могут обеспечить всестороннего и полного
представления об имущественном положении предприятия.
Поэтому такие
предприятия не могут представлять полную информацию о своей деятельности.
Поэтому, в отдельных случаях необходимо делать дополнительные отчеты.
В отчете о
финансовом результате или примечаниях, в соответствии с
международными стандартами, необходимо делать анализ доходов и расходов,
беря за основу характер, значимость и роль на предприятии. Наиболее лучшим
будет вариант анализа в исходном отчете. Для проведения такого отчета статьи
расходов делятся на группы для выявления основных финансовых результатов по
таким характеристикам как:
- стабильность;
- потенциал прибыли или убытка;
-предсказуемость.
Международные стандарты оставляют за предприятием право использовать
при группировке расходов один из двух методов - метод характера расходов и
метод функции расходов.
Первый указанный метод, то есть метод характера расходов содержит их
группировку расходов по элементам, например: материалам, транспортным
расходам, стимулирующие выплаты, заработной плате, расходам на рекламу и т.д.
Расходы группируются в соответствии с характером и не перегруппировываются
в зависимости от их разного назначения внутри предприятия. Этот метод чаще
всего используется на небольших предприятиях, где не раскрытие операционных
расходов в соответствии с функциональной классификацией необязательно.
Изобразим это на рисунке 3.1
59
Элементы отчета о прибыли и убытках при пользовании методом характера затрат
Выручка
Элементы отчета о прибылях и убытках при использовании метода характера
затрат
+
Изменение в запасах готовой продукции и незавершенного производства
=
Итого доходы
Использованное сырье и расходные материалы
+
Расходы на вознаграждение работников
+
Амортизационные расходы
+
-
Прочие расходы
=
Итого: расходы
Прибыль
Рисунок 3.1 – Элементы отчета о прибылях и убытках при использовании
метода характера затрат.
Можно сделать вывод, что масштаб представления отчета о прибылях и
убытках методом учета характера затрат берет за основу расчет доходов от
продаж
при
суммировании
расходов,
используемых
по
экономическим
элементам, изменений запасов и прибыли [21].
Такой метод часто используется при формировании отчета о прибылях и
убытках в заграничных странах, например, в условиях континентальной модули
бухгалтерского учета, которым пользуется много стран Европы, Японии, Африки.
Можно
выделить
такие
преимущества
этого
метода
как:
доступность
60
использования, нет произвольного распределения, сведение субъективных
суждений к минимуму. То есть можно сказать, что этот метод удобен при
использовании.
Нужно уделить внимание такому факту, что наши отечественные стандарты
приближены к международной практике, но этот метод формирования отчета о
прибылях и убытках в российской практике не используется.
Следует остановиться на том, что показатель прибыли от операций в
отличие от того, как это принято согласно американским правилам, включает
также прочие операционные доходы и расходы, представим это на рисунке 2.
Элементы отчета о прибыли и убытках при использовании метода
функции
_-
-
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
+
Прочий доход
=
Итого: доходы
Затраты на сбыт
+
Амортизационные расходы
=
Итого расходы
-
=
Прибыль
Рисунок 3.2 – Элементы отчета о прибылях и убытках при использовании
метода функции затрат.
61
Такой метод помогает пользователям необходимой информацией, но так же
обладает и недостатками - распределение затрат по статьям может быть
произвольным, то есть полагаться на субъективные суждения. Предприятия,
отражающие в отчете доходы и расходы «по функции», должны раскрывать
дополнительную информацию о характере расходов, в том числе о расходах на
амортизацию и оплату труда. Каждый представленный и рассмотренный вариант
отчета о прибылях убытках позволяет получить одинаковый результат.
Необходимо сказать, что альтернативное группирование касается только
операционных доходов и расходов, другие статьи будут одинаковыми во всех
вариантах отчета [11].
Основным и важным показателем, во всех двух вариантах, будет выступать
выручка без НДС. Различие в раскрытии данного показателя во всех вариантах
отчета состоит лишь в том, что в отчете «по функции» выручка включает все
виды доходов предприятия, связанных с ее операционной деятельностью, а в
отчете «по характеру» эти доходы подразделяются на:
1.Доходы предприятия от основного вида деятельности:
- от реализации готовой продукции;
- от реализации излишков материальных запасов;
- от оказания услуг, страховых возмещений за реализованные товары.
2. Прочие виды доходов, которые предприятие получит за проданную
продукцию:
- выручку от убытия внеоборотных активов;
- возмещение убытков;
- страховые возмещения;
- доходы от изменения курсов валют;
- прочие.
Отличия двух вариантов отчета о прибылях и убытках заключается в том,
что в первом варианте «по характеру» необходимо отражение изменения
стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства. Благодаря
такому показателю можно увидеть изменения в производственных расходах. В
62
случае,
когда
наблюдается
уменьшение
запасов
готовой
продукции
и
незавершенного производства, представленной по фактической себестоимости,
значит,
производственные
расходы
в
части
реализованной
продукции
увеличились. В отчете «по функциям» такого показателя нет. Существенные
различия в разных вариантах отчета имеют показатели расходов по операционной
деятельности. Каждое предприятие имеет право на выбор наиболее подходящего
к ней варианта отчета. Но опять же, следует выбирать вариант отчета в
зависимости от масштаба самого предприятия.
Расходы в отчете, составленные по первому методу, включают:
1. Расходные материалы, к ним можно отности: расходы на сырье,
производственные и вспомогательные материалы, топливо, горючее.
2. Оплату труда рабочих: расходы на оплату заработной платы, премии,
стимулирующие выплаты. Помимо этого, к данному виду расхода необходимо
отнести расходы на социальное обеспечение.
В группу статей расходов в отчете, сформированном «по функции
расходов», входят:
1. Себестоимость продаж: производственная себестоимость реализованных
товаров, продукции.
2. Расходы на продажу (коммерческие расходы): расходы на обеспечение
отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети.
Все другие показатели доходов, расходов и прибыли в одном и другом
варианте одинаковые.
Согласно МСФО (IAS) 1 выбор между одним или другим методом зависит
от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности
предприятия.
Так как каждый метод имеет свои плюсы для различных предприятий,
МСФО (IAS) 1 требуют от руководства предприятия выбирать метод, который
будет обеспечивать наиболее правильное представление финансовой отчетности.
Отечественные общепринятые правила бухгалтерского учета понемногу
сближаются с международными стандартами. Но все, же нужно знать значимую
63
разницу между этими двумя системами отчетности: по международным
стандартам она составляется, прежде всего, на консолидированной основе и
предоставляется инвесторам и крупным кредиторам, а также для целей выпуска
ценных бумаг на рынках капитала. Отчетность по принятым международным
стандартам, в дополнение к отчетности, составляемой в соответствии с
установленными российскими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), уже
принята многими средними и крупными российскими предприятиями.
С другой стороны, многие маленькие российские предприятия продолжают
использовать
для
подготовки
финансовой
отчетности
предусмотренные только ПБУ. Возможно, это связано с тем, что
документы
большое
количество из этих положений изначально основывались на соответствующих
нормах МСФО [13].
Проблемы, мешающие внедрению МСФО в Российской федерации, схожи с
трудностями, с какими сталкиваются страны, переходящие к применению
международных стандартов вместо государственных либо пробующие поменять
государственные образцы учета подобным способом, для того чтобы различия с
МСФО были меньше и объяснялись объективными причинами. Вероятно, главной
вопросом является нехватка ресурсов, нужен, для эффективного перехода в
данные образцы, так же речь идет как о финансовых ресурсах, так и о кадровых.
Переход к международным стандартам
и их использование - достаточно
затратная задача, конкретно в условиях, когда предприятиям необходимо сразу
подготовить отчет. Наиболее сильно возможно сближение учетных принципов
подготовки этих форм отчетности, исключение необоснованных различий могут в
известной степени сократить издержки на учетную функцию в полном и, как
следствие,
высвободить
больше
финансовых
ресурсов
для
подготовки
качественной финансовой отчетности по МСФО [10].
Еще одной острой ресурсной проблемой служит недостаток хорошо
обученных бухгалтерских кадров, которые могут составлять отчетность,
опирающуюся на принципах и профессиональных суждениях, а не на детально
прописанных правилах.
64
С другой стороны трудность заключается в отсутствие практических
рекомендаций по применению стандартов и сама редакция МСФО на русском
языке.
Учитывая поэтапный переход остальных экономических стран на систему
международных стандартов и необоснованность существования параллельных
систем отчетности, главной задачей отечественных АО и квалифицированных
участников рынка ценных бумаг считается в обязательном порядке усвоение и
применение стандартов.
Таким образом, перспективы международных стандартов в нашей стране
однозначны — международные стандарты со временем будут введены в нашу
принятую систему бухгалтерского учета. Когда этот процесс придет к нам в
страну зависит только от
эффективности работы между государством и
предприятиями.
3.2 Методика применения аналитических процедур для планирования и
прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятия
Быстрое
планирование
финансовых
результатов
и
прогнозирование
финансового положения организаций имеют большое значение для обеспечения
эффективного управления предприятием [34].
В настоящее время каждому руководителю предприятия необходимо
ставить четкие цели и задачи работы на плановый год, поэтому является
необходимым расширение горизонты финансового прогнозирования. В круге
заинтересованных
лиц,
принимающих
управленческие
решения,
входит
множество точек зрения прогнозных оценок настоящей и перспективной
платежеспособности
предприятия,
инвестиционной
привлекательности,
чувствительности к внешним изменениям, финансовой гибкости и устойчивости
экономического роста.
В настоящее время, в связи с большой конкуренцией на рынке производства
и сбыта, экономическая среда любого предприятия остается трудной и
неустойчивой, поэтому возникает необходимость применения разных вариантов
65
еѐ развития, при этом оценки основных характеристик положения предприятия
носят вероятностный характер. Появляется потребность формирования трех
вариантов
прогноза.
К
трем
таким
вариантам
относятся
прогнозы
-
оптимистичный, реалистичный и пессимистичный. При применении таких
вариантов прогноза, появляется возможность более правильно и четко давать
оценку перспективам развития предприятия с позиций критерия риск доходность, своевременно выявлять угрозы развития предприятия и создавать
планы антикризисных мероприятий. [3, с. 16].
Финансовый результат деятельности предприятия считается обобщающим
итогом финансово-хозяйственной деятельности и показывает изменение капитала
предприятия, зависящее от получения дохода или убытка.
Финансовый
результат
деятельности
предприятия
основывается
на
концептуальных основах и служит для подготовки и предоставления финансовых
отчѐтов.
Финансовые результаты деятельности предприятия, образующийся в
бухгалтерском
учете,
является
важным
среди
всех
характеристик
его
экономической эффективности, и используется при принятии решений как
внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. В
большей мере с этим показателем связаны перспективы улучшения работы
предприятия.
Поэтому
правильность
представленной
информации
и
еѐ
достоверность играют большую роль при характеристике работы предприятия. В
результате установления величины финансового результата предприятия за
отчетный год участвуют такие показатели как - доходы и расходы от обычных
видов деятельности, доходы и расходы будущих периодов, расходы по
реализации, прочие доходы и расходы. Порядок признания, оценки и отражения в
учете каждой из составляющих имеет свои особенности.
Финансовый результат за взятый отчетный период подразумевает под собой
повышение капитала предприятия, который получается в результате ее
предпринимательской за взятый период.
Финансовый результат деятельности организации - доход (убыток) за
66
отчетный период - это разница между доходами и расходами. Обычно, доходами
служит увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или
уменьшение обязательств, благодаря которым наблюдается увеличение капитала,
отличного от вкладов собственников.
Финансовый результат с точки зрения экономической категории показывает
суть бизнеса, то есть является показателем эффективности предприятия.
Содержанием бизнеса как системы движения капиталов, является вложение
средств, чтобы была возможность создать через запланированное количество
времени экономически выгодной величины для замены первоначальных
вложений, а потом получения достаточного объѐма доходов.
Моделирование финансовых результатов организации помогает дать оценку
последствий выполнения разных сценариев развития бизнеса предприятия через
призму изменения основных финансовых показателей их состояния. Состояние
внешней экономической среды играет большую роль при построении финансовых
планов.
По мнению известного специалиста в области финансового анализа Э.
Хэлферта, все 3 типа прогнозов тесно взаимосвязаны, оперативные сметы
рассматриваются
как
вспомогательный
документ
для
прогнозирования
стандартной финансовой отчетности и планирования бюджетов движения
денежных средств [3, с. 17].
В практике применяются множественные методики разработки прогнозных
финансовых результатов, а так же количественного и качественного анализа их
содержания.
Разработка
планируемой
финансовой
отчетности
позволяет
рассчитать стандартные финансовые индикаторы состояния предприятия, что
помогает в последующем сравнить полученные значения со значениями прошлых
периодов (динамический анализ) и (или) показателями сравнимых по масштабам
и условиям ведения бизнеса организаций (сравнительный анализ, бенчмаркинг).
Состав и структура прогнозной финансовой отчетности, степень ее детализации
могут отличаться в связи от состояния экономической среды и интересов
пользователей. Например, для функциональных и линейных менеджеров
67
представляют интерес частичные бюджеты; для лиц, принимающих решения
(собственников и топ-менеджеров), и инвесторов - прогнозная финансовая
отчетность компании, разрабатываемая по укрупненной номенклатуре статей, а
также прогнозы движения денежных средств организации в разрезе отдельных
стратегических бизнес-единиц и проектов.
Можно сделать вывод, что деятельность ОАО «Промприбор» опирается на
получение прибыли, рост рентабельности и увеличение его стоимости в условиях
привлечения для развития собственного и заемного капитала. Для этого
предприятием разрабатывается цикл прогнозирования результатов в виде пяти
этапов.
Цикл
прогнозирования
на
ОАО
«Промприбор»
можно
продемонстрировать в виде последовательно проводимых этапов рассмотрим на
рисунке 3.3.
Цикл прогнозирования финансовых результатов предприятия
1 этап
2 этап
3 этап
4 этап
5 этап
анализ внешних и внутренних факторов, влияющих на
финансовые
результаты
деятельности,
их
классификация и установление прогнозных значений
выбор способа анализа, включающего анализ методов
прогнозирования, анализ методов финансового
планирования, анализ методов расчета стоимости
капитала и анализ методов оценки стоимости бизнеса
финансовое планирование и составление бюджетов
капитальных вложений и текущих затрат, бюджетов
доходов, расходов и движения денежных потоков,
составление прогнозного бухгалтерского баланса и
отчета о финансовом результате
расчет цены привлеченного капитала, позволяющего
определить
стоимость
отдельных
источников
финансирования и средневзвешенную стоимость
капитала
расчет стоимости бизнеса, путем определения
дисконтированных денежных потоков прогнозного и
продленного периода
68
Рисунок 3.3 - Цикл прогнозирования финансовых результатов на ОАО
«ПРОМПРИБОР»
Дальше ОАО «ПРОМПРИБОР» следует, исследовать процесс формирования
и оценки прогнозной финансовой документации, который предусматривает
четыре стадии.
I стадия - качественный анализ. На этой стадии выясняют, в каких условиях
будет
происходить
развитие
предприятия
через
определенное
время;
определяются направления изменения приоритетов; определяются плановые цели
и задачи развития предприятия.
II
стадия
-
количественный
анализ.
На
этой
стадии
пользуются
информацией ретроспективного анализа деятельности предприятия за прошлые
годы, гипотезы и планы, полученные на I стадии.
По
окончании
предоставляется
анализ
параметров
операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности, представляющий прогноз наиболее
значимых параметров развития предприятия.
III стадия - уточнение параметров развития предприятия и формирование
важных финансовых документов.
IV стадия - оценка эффективности при условии реализации различных
сценариев развития предприятия. На такой стадии делается анализ поведения
основных финансовых индикаторов деятельности предприятия. Здесь необходимо
использовать анализ чувствительности, который подразумевает под собой оценку
изменений ключевых показателей прогнозной отчетности с учетом вероятных
изменений состояний внутренней и внешней среды.
При проведении сценарного анализа наряду с финансовыми показателями
лучше всего применять нефинансовые индикаторы эффективности [6, с. 18].
Следовательно, прогнозирование финансового результата предприятия
необходимо и внешним пользователям, которое служит им для оценки изменения
прибыльности бизнеса предприятия и возможности неплатежеспособности
(поставщикам и партнерам по бизнесу), запаса кредитоспособности (кредиторам),
непрерывности
и
эффективности
функционирования
бизнеса
(аудиторам,
69
представителям государственных надзорных органов).
Проведенные исследования дали возможность разработать классификацию
методов прогнозирования по следующим критериям:
- по степени формализации: интуитивные, основанные на интуитивнологическом мышлении; формализованные, полагающиеся на научном подходе и
обработке информации с использованием экономико-математических методов;
- по виду прогнозируемых величин, с помощью которых можно определять
определенные значения переменных, комплексные значения переменных, а так же
составлять финансовую отчетность предприятия;
- по используeмым переменным. Это такие переменные, которые имеют
детальные
количественные
характеристики,
использующие
комбинацию
переменных, часть из которых имеют качественную, а другие – общую
количественную характеристику.
- по периоду (горизонту) прогноза: оперативные (от 1 до 3-х месяцев),
краткосрочные (от 3-х месяцев до 1 года), среднесрочные (от 1 до 5 лет) и
долгосрочные (более 5 лет);
- по возможности разделения. К этим критериям можно отнести простые, то
есть, не делимые на части и
сложные, то есть, разложимые на ряд
взаимосвязанных простых методов;
- по виду результата: теоретические; практические, используемые для
реального прогнозирования результатов деятельности;
- по направленности: поисковые, направленные на поиск новых комбинаций
переменных; оперативные, позволяющие определять комбинации переменных
при изменении условий хозяйствования; программно-целевые, когда прогноз
делается на основе заданной цели;
- по точности результатов: описательные, это те которые не имеют
математического описания и
проверяемые, они же наоборот, поддаются
математическому описанию, это позволяет их применять всем, освоившим эту
методику;
- по характеру рекомендаций: точечные, благодаря которым можно
70
получить единичные значения переменных; интервальные, когда значения
переменных находятся в определенном интервале;
- по сценарию: одновариантные, позволяющие определить единственную
комбинацию воздействующих факторов; многовариантные, когда определяется
несколько
-
по
возможных
организации
получения
комбинаций
результатов:
переменных;
нормативные,
позволяющие
прогнозировать состояние объекта с учетом действующих норм и нормативов;
независимые, не имеющие таких ограничений;
1.
Уточнение стратегии, целей и условий ведения бизнеса
Анализ и прогноз состояния
внешней среды
Анализ и прогноз состояния
внутренней среды
Уточнение приоритетов, формирование
сценариев развития компании
планов
и
прогноз
2. Количественный анализ ключевых индикаторов операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности
Прогноз индикаторов
операционной
деятельности
Прогноз
индикаторов
инвестиционной
деятельности
Прогноз
индикаторов
финансовой
деятельности
3. Формирование основных планово-бюджетных документов и
оценка их параметров
Прогноз прибылей и
убытков
Прогноз активов
пассивов
и
Прогноз
движения
денежных
средств
Прогнозирование структуры капитала и параметров внешнего
финансирования
4. Анализ изменений основных индикаторов эффективности ведения
бизнеса при реализации сценариев его развития
Рисунок
3.
4
-
Этапы
финансового
прогнозирования
на
ОАО
«ПРОМПРИБОР»
Также выделяют интуитивные методы – это научность, затратность,
71
трудоемкость, степень точности.
При использовании интуитивных методов у предприятия будет меньше
затрат, но этот метод не соответствует принципу научности. Их точности, дают
оценку квалификационные эксперты. Статистические методы объективны, а
правильность прогноза определяется числом анализируемых переменных и
размером выборки. Такие методы более затратные, они требуют от аналитика
определенных знаний и продолжительны по времени анализа [14].
Наибольшей проблемой для методов моделирования служит наиболее
простое описание связей между переменными, а это, в большинстве случаев,
приводит к неправильным управленческим решениям. Такие методы, наиболее
трудоемкие и, как правило, на них уходит больше материальных затрат, но, есть
и плюсы такого метода, он позволяют получать прогноз в тех случаях, когда
реализация комбинаций значений переменных для предприятия невозможна.
Полное
и
точное
прогнозирование
возможно
на
основе
комплексного
использования ряда дополняющих друг друга методов.
Многие предприятия при составлении финансовой отчетности используют в
своей работе сочетание балансового метода прогнозирования с методом
бюджетирования, он же, в свою очередь, используется в финансовом
планировании. Такая комбинация методов позволяет выяснить какой размер
ресурсов нужен предприятию для полноценной работы, устранить диспропорции
между их поступлением и расходованием и сделать прогнозную финансовую
отчетность [4, с. 33].
Следовательно, оперативное прогнозирование финансового результата
деятельности каждого предприятия имеет важное, даже можно сказать, решающее
значение для обеспечения эффективного управления предприятием.
Работа
предприятия
направлена
на
получение
прибыли,
рост
рентабельности и увеличение его стоимости в условиях привлечения для развития
собственного и заемного капитала.
Поэтому, прогнозирование результатов
деятельности и финансовой отчетности служит актуальной задачей.
Таким образом, прогнозирование финансового результата
на ОАО
72
«ПРОМПРИБОР»
необходимо и внешним пользователям для оценки изменения
прибыльности бизнеса и возможности неплатежеспособности (поставщикам и
партнерам по бизнесу), запаса кредитоспособности (кредиторам), непрерывности
и эффективности функционирования бизнеса (аудиторам, представителям
государственных надзорных органов)
3.3 Этапы организации и внедрения внутреннего аудита операций по
формированию финансовых результатов в ОАО «ПРОМПРИБОР»
Исследование финансовых результатов - одна из важнейших задач аудита.
Аудит преследует главную цель - проверка точности финансовых результатов за
отчѐтный период, полноты и своевременности перечисления налогов в бюджет.
Также
обращается внимание на правильность создания фондов, выплаты
дивидендов, распределения прибыли и т.д.
Первостепенными задачами внутреннего аудита являются:
- оценка соответствия бухгалтерской отчѐтности данным синтетического и
аналитического учета, которые полагаются в конечный финансовый результат;
- подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских
операций действующему законодательству в области бухгалтерского учѐта;
- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от
продаж;
- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от
прочих видов деятельности;
- проверка правильности налогообложения прибыли;
- проверка текущего использования прибыли, еѐ распределения и проверка
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
- проверка и подтверждение отчѐтности о финансовых результатах.
При проверке следует опираться на следующие источники информации:
Положение об учѐтной политики предприятия, бухгалтерская отчѐтность,
декларация по налогу на прибыль, Главная книга, учѐтные регистры по счетам 84,
90, 91, 99, 68, протоколы собраний учредителей и др [12].
73
Чистая прибыль или чистый убыток (финансовый результат) есть
совокупность финансового результата от обычных видов деятельности, а также
других видов доходов и расходов.
Важнейшим элементом успешной деятельности организации, повышения
уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов выступает
повседневный внутренний контроль.
Контроль
подразделений
за
эффективностью
предприятия,
работы
добросовестностью
отдельных
структурных
выполнения
работниками
возложенных на них обязанностей одно из важнейших направлений работы
администрации
руководству
предприятия.
организации
От
этого
капитала,
зависит
его
сохранность
рациональное
вверенного
использование
и
приумножение.
Для
повышения
эффективности
внутреннего
аудита
финансовых
результатов ОАО «ПРОМПРИБОР» необходимо утвердить план проверки учета
финансовых результатов.
Проверка
правильности
формирования
финансовых
результатов
предполагает:
- Разработка общих планов проверки;
- составление рабочей программы аудита.
Общий план аудита финансовых результатов представим в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Общий план аудита финансовых результатов на ОАО
«ПРОМПРИБОР»
№
Мероприятия
Сроки
п/п
исполнения
1
Проверка
порядка
формирования
финансовых
результатов
2
Проверка правильности учета прочих доходов и
расходов
3
Проверка правильности налогообложения прибыли
Отчетный
период
Отчетный
период
Отчетный
период
74
4
Проверка
и
подтверждение
отчетности
финансовых результатах
о
Отчетный
период
Программа проверки формирования финансовых результатов - следующий
этап в организации внутреннего аудита по формированию финансовых
результатов. В этой программе находят отражение период проведения процедур,
указываться исполнитель, который будет отвечать за ту или иную аудиторскую
процедуру, аудиторские мероприятия (процедуры) по формированию финансовых
результатов, которые подлежат проверке в ходе внутреннего контроля
финансовых результатов, показывается источник информации, с помощью
которого будет производиться проверка и процедуры по проверке источников
информации.
Мероприятия проверки фиксируются в общей программе внутреннего
аудита финансовых результатов (Приложение 4).
Продажи продукции -
основная часть выручки предприятия, поэтому
главное направление проверки сконцентрировано именно на результаты от
продажи продукции
При проверке своевременности отражения продаж необходимо проверять
данные о реализации, которые должны учитываться по мере совершения
операций с отнесением к соответствующим периодам.
Схема соответствия аналитического и синтетического учета финансового
результата от продаж ( таблица 2) – показатель повышения качества проверки
финансовых результатов от продаж , поэтому по каждому элементу проверки
необходимо разработать подобную схему.
Внутренний аудит формирования финансовых результатов от продажи
продукции предполагает:
1) Проверку правильности отражения операций, по продаже;
2) сверку данных, отраженных в бухгалтерских регистрах организации, с
первичными документами, и наоборот;
3) санкционированность операции по продаже;
75
4) изучение ценовой политики организации;
5) сравнение фактических цен по различным видам продукции;
6) сопоставление условий оплаты транспортных расходов или доставки,
указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных
руководством.
Информацией для осуществления проверок
служат счета-фактуры,
товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-листы, прейскурант, иные
документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки
аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям
отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в
хозяйственных договорах [19].
Полнота учета продаж может быть эффективно проверена путем
выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих
их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского
учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных
этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с
товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от
заказчиков (покупателей).
Таблица 3.2- Схема соответствия аналитического и синтетического учета
финансовых результатов от продаж
Номер
наименование
и Регистр синтетического Регистр
учета
аналитичес
счета
Продажи
Первичный учетный документ
кого учета
Журнал
счету
90,
ордер
по Ведомость
Оборотно- по счету 90
сальдовая ведомость
Счет
-
фактура,
транспортные
накладные, договоры
товарнонакладные,
76
Продолжение таблицы 3.2
Требование-накладная
Основное
Журнал-ордер по счету Ведомость
производство
20
по счету 20
Выпуск продукции
Оборотно-сальдовая,
Ведомость
Лимитно-заборная карта, путевые
ведомость
по счету 40
листы
Журнал-ордер по счету
40, Оборотн -сальдовая
ведомость
Товары
Журнал-ордер по счету Ведомость
Счет-фактура,
товарно-
41, Оборотно-сальдовая по счету 41
транспортные накладные
ведомость
Общехозяйственны Журнал-ордер по счету Ведомость
Требование-накладная,
е расходы
26, Оборотно-сальдовая по счету 26
заборная
ведомость
товарно-транспортные накладные
карта,
лимитно-
счет-фактура,
Эффективно помогает предотвратить риск случайных пропусков данных в
учете проверка своевременности выставления счетов на продажу, то есть по мере
совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам.
При проверке своевременности учета продажи даты, указанные в товарнотранспортных накладных, сопоставляются с датами соответствующих счетовфактур,
датами
записей
по
счетам
учета
реализации
и
дебиторской
задолженности.
Осуществляя контроль полноты учета, необходимо использовать товарнотранспортные накладные. Выборка товарно-транспортных накладных, данные
которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи также
эффективная мера аудита.
Важную часть на предприятии составляют прочие расходы, связанные с
оплатой услуг банк (уплата процентов по кредиту). При проверке прочих доходов
и расходов можно сделать
программу аудита прочих доходов и расходов,
представленную в таблице 3.3.
Определѐнный акцент следует сделать на
проверке прочих доходов и
расходов.
Анализ правильности учета прочих доходов и расходов – важный объект
77
контроля аудитора в процессе проверки данного направления, особое внимание
следует уделить обоснованности признания в учете прочих доходов и расходов в
организации с целью составления финансовой (бухгалтерской) отчетности,
проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету
91 «Прочие доходы и расходы». При этом следует
установить правильность
ведения журнала - ордера и ведомости по счету 91 и оборотов по кредиту счета
91. Если какая-либо значимая, по мнению ревизоров, информация о прочих
доходах и расходах не раскрыта в необходимом объеме в финансовой отчетности
и пояснениях к ней, то можно дать оценку влияния этого факта на достоверность
финансовой отчетности.
Таблица 3.3 – Примерная программа внутреннего аудита по разделу
«Прочие доходы и расходы».
№
Предпосылки подготовки Направление проверки
п/п
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
1
Возникновение, полнота
Убедится в том, что прочие доходы и расходы, отраженные в
отчетности, действительно получены организацией. Убедится
в том, что прочие доходы и расходы, отраженные в
отчетности, относятся к отчетному, а не следующему периоду
2
Существование, полнота
Убедится в том, что прочие доходы и расходы полностью
отражены
в
отчетности
организации
и
неотраженных
расходов не существует
3
Представление
раскрытие
и Убедится в том, что прочие доходы и расходы правильно
классифицированы, что вся существенная информация о
прочих доходах и расходах полностью и адекватно раскрыта в
финансовой отчетности организации
Таким образом, сформированный по такому принципу внутренний контроль
финансовых результатов даст возможность более эффективно построить систему
проверки учѐта финансовых результатов в ОАО «ПРОМПРИБОР».
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночной экономики основным источником пополнения
средств ОАО
«ПРОМПРИБОР», а, следовательно, основной целью его
деятельности является получение прибыли.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия
отражает эффективность производства, объем и качество произведенной
продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Прибыль
ОАО
«ПРОМПРИБОР»
является
важнейшим
показателем
эффективности его деятельности.
В данной работе изложены теоретические и практические вопросы,
касающиеся бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатов
деятельности ОАО «ПРОМПРИБОР».
На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и
ведения бухгалтерского учета и отчетности ОАО
«ПРОМПРИБОР» можно
сделать следующие выводы.
Финансовые результаты
– это системное понятие, которое показывает
совместный результат от производственной и коммерческой деятельности
предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат
финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли.
Под
конечным
финансовым
результатом
на
ОАО
«ПРОМПРИБОР»подразумевается разность доходов и расходов в разрезе
различных видов и деятельности предприятия в целом.
В сводных документах хозяйственные операции регистрируются впервые.
Такие
документы
на
ОАО
«ПРОМПРИБОР»
являются
формальным
доказательством ее выполнения. К ним относятся: накладные; расписки, приемносдаточные; карточки счетов; главная книга; журнал хозяйственных операций.
При анализе прибыль ОАО «ПРОМПРИБОР» за 2016 год, можно сделать
вывод, что наличие у предприятия чистой прибыли свидетельствует об
имеющемся источнике пополнения оборотных средств. Уровень рентабельности
79
является допустимым значением, что говорит об эффективности деятельности
предприятия. Так же, деятельность ОАО «ПРОМПРИБОР», не смотря на все
изменения, является стабильной и прибыльной, т. к. предприятие получает
прибыль, которая не только окупает произведенные затраты, но и дает
возможность проводить различные мероприятия, способствующие развитию
производственного
процесса
с
помощью
закупки
более
совершенного
оборудования и применяя материальные меры по стимулированию деятельности
сотрудников.
По анализу динамики финансового результата ОАО
«ПРОМПРИБОР»
можно сделать вывод о том, что основные показатели финансовых результатов в
2016 году значительно увеличились. Чистая прибыль ОАО «ПРОМПРИБОР»
выросла.
Прогнозирование финансового результата на ОАО
«ПРОМПРИБОР»
необходимо и внешним пользователям для оценки изменения прибыльности
бизнеса и возможности неплатежеспособности (поставщикам и партнерам по
бизнесу),
запаса
эффективности
кредитоспособности
функционирования
(кредиторам),
бизнеса
непрерывности
(аудиторам,
и
представителям
государственных надзорных органов).
Сформированный внутренний контроль финансовых результатов даст
возможность более эффективно построить систему проверки учѐта финансовых
результатов в ОАО «ПРОМПРИБОР».
80
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ:
1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской
Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа:– http://www.consultant.ru
2. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Россиской Федерации
[Электронный ресурс]. – Режим доступа:– http://www.consultant.ru
3. Российская Федерация. Законы. Об акционерных обществах (ред. от
29.04.2008) [Электронный ресурс]: федер. Закон: [принят Гос. Думой 24.11.1995].
– Режим доступа:– http://www.consultant.ru
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
5. Абдукаримов И. Т. Финансово-экономический анализ хозяйственной
деятельности коммерческих организаций : учебное пособие / И. Т. Абдукаримов,
М. В. Беспалов. - Москва : Инфра-М, 2013. - 320 с
6. Аврашков Л.Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Л.Я.
Аврашков, В.В. Адамчук и др.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2000.-742 с.
7.
Арсеньев, Ю.Н Управление персоналом. Технологии [Текст]: учебное
пособие для вузов / Ю. Н. Арсеньев, С.И. Шалобоев, Т.Ю. Давыдова. – М.:
ЮНИТИ – ДАНА. 2011.
8.
Бариленко, В.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
[Электронный ресурс] // В.И. Бариленко. - М: ЭКСМО, 2010. – 354 с. – Режим
доступа: http://uisrussia.msu.ru/is4/main.jsp.
9.
Будущее приборостроения России за инновационными технологиями
[Электронный ресурс] http://mo-smr.ru/archives/3902.
10. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для
принятия управленческих решений : учебник / Т. Г. Вакуленко. - СПб. :
«Издательский дом Герда», 2011. – 366 с.
11.
Виханский, О. С. Менеджмент: человек, стратегия, организация,
процесс [Текст]: Уч. 2-е изд./ О.С. Виханский, А.И. Наумов. - М.: Гардарика,
2009. — 528 с.
81
12.
Генералов
Н.В.
МСФО
1
(IFRS)
«Первое
применение
Международных стандартов финансовой отчетности» // Бухгалтерский учет, № 3,
2005
13. Измалкова, С.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности : учеб. пособие для вузов / С. А. Измалкова, Е. Е. Кононова. - Орел
: Изд-во ОрелГТУ , 2010. - 257 с.
[Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://elib.ostu.ru/index.php?newsid=899.
14. Дементьева, А.Г. Управление персоналом: Учебник / А.Г. Дементьева,
М.И. Соколова. - М.: Магистр, 2011. - 287 c.
15. Князева, В.А. Основы менеджмента [Текст]: Учебное пособие. В 2 ч.
Ч.1 Технология менеджмента / В.А. Князева, О.В. Магомедалиева. - Орел:
ОрелГТУ, 2009. – 207 с.
16. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]:
учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: ТК Велби, Изд. Проспект, 2010. – 424
с.
17. Любушин Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия : учебник / Н. П. Любушин. - М. : ЮНИТИ, 2009. – 678 с.
18.
Курс экономики. / Под ред. Райзберга Б.А. - М.: Инфра-М, 2006. –
19.
КонсультантПлюс: [Электронный ресурс]: Офиц. сайт. - Режим
715с.
доступа:http://www.consultant.ru/
20.
Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. М.: ―ИНФРА-М‖, 2000.
21.
Мамедов О. Современная экономика. – М.: Норма, 2006. – 532с.
22.
Мескон, М.Х. Основы менеджмента: Учебник / М.Х. Мескон, М.
Альберт, Ф. Хедоури - М.:Инфра-М, 2008. - 702 с.
23.
Методика анализа деятельности предприятий в условиях рыночной
экономики: Учеб. пособие / В.Г.Лебедев, Д.Н.Томилина и др.; под ред.
Г.А.Краюхина; СПб ГИЭА, 2009. - 234 с.
24.
Миронов М.Г.,
Загородников С.В. Экономика
(машиностроение): Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 320 с.
отрасли
82
25.
Морозова, Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности /
Ж.А. Морозова. - М.: Бератор-Пресс, 2017. - 256 c
26.
Орел: город. // Википедия. Свободная энциклопедия [Электронный
ресурс]. Режим доступа: [http://www.wiki.ru]
27.
«Организация,
планирование
и
управление
деятельностью
промышленных предприятий», - Под ред. Каменицера С.Е., Русинова Ф.Ф.,
Москва: «Высшая школа», 2008.
28.
Пустынникова, Е.В. Основы менеджмента [Текст]: Учебное пособие.
– М.: КНОРУС, 2010. – 320 с.
29.
Рапопорт, В.Ш. Диагностика управления: практический опыт и
рекомендации : учебник / В. Ш. Рапопорт. – М. : финансы и статистика, 2010. – 128 с.
30.
Регионы России. Основные характеристики субъектов Российской
Федерации. 2014: Стат. сб. - М.: Росстат, 2014. - 654 с.
31. Резник, С.Д. Персональный менеджмент: тесты и конкретные ситуации
[Текст]: Учеб. Пособие / С. Резник, С. Соколов, В. Бондаренко.- М.: Инфра-М,
2009.- 159с.
32. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и
финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов / О.В. Рожнова. - М.:
Экзамен; Издание 2-е, перераб. и доп., 2013. - 256 c.
33.
Русакович В.И. Влияние членства в ВТО на социально-
экономическую и торговую сферы России. // Инновационная экономика. – 2014. –
№4
34. Социально-экономические показатели РФ [Электронный ресурс]. Режим
доступа: [http://www.gks.ru]
35.
[Электронный ресурс]. Режим доступа: [http://www.pwk.ru]
36.
[Электронный
ресурс].
Режим
доступа:
http://krotovanews.ru/page/eksport-rossii-2014
37.
Экономика
предприятия
[Текст]:
Учебник
для
вузов
/
В.Я.
Горфинкель, Е.М. Купряков и др./ Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля. - М.: Банки и
биржи, ЮНИТИ, 2011. - 670с.
83
Приложение 1
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор» за
2015-2016 годы
Для выявления экономического развития предприятия необходимо провести
расчет показателей хозяйственной деятельности и финансового состояния за три
отчетных периода (2015 − 2016 годы), и проанализировать их динамику.
Методологической и информационной базой при выполнении анализа служат
материалы
бухгалтерский
баланс,
отчет
о
прибылях
и
убытках
ОАО
«Промприбор» за 2015-2016 годы (Приложение Б). Это поможет увидеть, как
развивается предприятие в разные годы.
Для более детального изучения деятельности предприятия необходимо
провести
ОАО
анализ основных технико-экономических показателей деятельности
«Промприбор»
за
2015-2016
годы.
Данные
основных
технико-
экономических показателей деятельности ОАО «Промприбор» приведем в
таблице 1.
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг имеет такую тенденцию: в
2016 году темп роста ее удельного веса в выручке составил 82,8 % к
предыдущему году, то есть наблюдается уменьшение по сравнению с
предыдущим годом.
Динамика изменения выручки и себестоимости реализованной продукции за
2015 -2016 г.г. представлена на рисунке 1.
Рассмотренная динамика изменения выручки и себестоимости проданной
продукции может быть объяснена увеличением спроса на продукцию ОАО
«Промприбор» в 2015 году, в связи с расширением деятельности предприятия,
улучшения выпускаемой продукции и политикой сдерживания отпускных цен,
снизившими выручку в 2014 году.
Доля материальных затрат в себестоимости в 2016 г. сократилась на 4,5% и
занимала долю в выручке 70,2%, а в 2015 г. – 13% и составила 61%.
84
Таблица 1 – Показатели деятельности ОАО «Промприбор», тыс. руб.
Т
Годы
емп
роста, %
Ед.
Показатель
2
изм.
2015
20
016/
16
2
015
А
Б
Выручка (нетто) от реализации продукции
тыс
(работ, оказания услуг)
. руб.
Себестоимость реализованной продукции
%
выручки от реализации продукции (работ, услуг)
тыс
. руб.
Доля основных средств в активах
%
тыс
Оборотные активы
. руб.
Фондоотдача (по реализованной продукции)
руб
./руб.
Доля материальных затрат в себестоимости
%
продукции, %
Материалоотдача (по реализованной продукции)
Среднесписочная
численность
руб
./руб.
чел
работников
(ППП)
.
тыс
Производительность труда (по реализованной
продукции) в расчете на одного работника (ППП)
. руб./чел.
тыс
Среднемесячная оплата труда одного работника
(ППП)
. руб.
Валовая прибыль
2
4
1
8
206463
2,84
7
7
49321
4,22
6
8
2,11
9,59
1060564
1
1
,0
180095
11,27
2
1
5,6
05,80
761121,
9
1
5
52165,0
25,10
4,
7
0
0,36
7
1
8,2
37,06
2,
8
1
1,44
9
1
93
05,19
1
7
215,0
8,75
2
1
6 686
10,19
4
1
57142
02,32
1456419
1009630
Удельный вес себестоимости в общем объеме
Совокупные активы
1
тыс
. руб.
69,32
24,2
5,7
57,05
2,53
944
1542,8
24 218
446787
85
тыс
Прибыль (убыток) от реализации продукции
(работ, услуг)
Чистая прибыль
. руб.
тыс
. руб.
89467
63111
6
7
9659
7,86
1
2
82224
88,74
Рисунок 1 – Динамика изменения выручки и себестоимости реализованной
продукции за 2015 -2016 годы
Валовая прибыль ОАО «Промприбор» в 2016 году увеличилась на 102,3 %
– в относительном выражении. Влияние на показатель валовой прибыли оказало
увеличение себестоимости оказываемых услуг (рисунок 2)
86
Рисунок 2 – Динамика изменения прибыли ОАО «Промприбор»
Чистая прибыль ОАО «Промприбор» в исследуемых периодах показывает
нестабильную динамику: в 2016 году произошло резкое увеличение почти в 2 раза
относительно показателя 2016 года, что в процентном отношении составило
288,74%.
В целом это объясняется скачкообразным ростом как выручки от
продаж, так и себестоимости.
В 2016 году сумма затрат увеличилась на 10,6% и составила 0,69 р. на
каждый рубль выручки, что является положительным моментом, так как
свидетельствует о превышении темпов роста выручки над темпами роста
себестоимости. В изменении объема затрат также большую роль сыграл прирост
себестоимости, обусловленный, в основном, увеличением цен на услуги
поставщиков.
Отмечается увеличение среднемесячной заработной платы персонала. На
конец 2016 года этот показатель увеличился до 22,6 тыс. рублей, это обусловлено
повышением заработной платы сотрудников предприятия.
Для правильного определения среднесписочной численности работников на
ОАО
«Промприбор»
ведется
ежедневный
табельный
учет
численности
работников. В 2016 году среднесписочная численность персонала увеличилась
по сравнению с 2015 годом и составляет 993 человека.
Совокупные активы предприятия в целом за исследуемый период
увеличились: в 2015 г. это 1060564,0 тыс. руб, а в 2016 году — 1060564,0 тыс. руб.
При этом доля основных средств в активах увеличилась в 2016 году на 25,6 %.
В 2016 году выявлено уменьшение показателя фондоотдачи, вызванное
опережением темпов роста стоимости основных средств над темпами роста
выручки.
К оборотным активам относятся ресурсы предприятия, использующиеся в
процессе производственного цикла, то есть производственные запасы, товары,
хранящиеся на складе, текущая дебиторская задолженность и т. д.
Величина чистого оборотного капитала ОАО «Промприбор» в 2016г.
составила 605562 руб., что говорит о том, что положение предприятия можно
87
назвать достаточно стабильным.
Общая величина активов ОАО «Промприбор» в 2016 г., по сравнению с
2015 г. увеличилась на 111,3 %.
Внеоборотные активы в 2015 г. составляли 316198 тыс. руб., в 2016 году
величина внеоборотных активов составила 322247 тыс. руб. или 25% от общей
структуры имущества.
В 2016 году оборотные активы составили 1257510 руб., т.е. увеличились
на 300261 руб., темп увеличения оборотных активов составил 76 %, к уровню
2015 года.
Дебиторская задолженность за 2015-2016 гг. увеличилась на 44536 руб.,
что является отрицательным изменением и может быть вызвано проблемой с
оплатой продукции. За 2015 г. ОАО «Промприбор» имеет активное сальдо, т.е.
дебиторская задолженность больше кредиторской.
За исследуемый период стоимость оборотных активов вначале увеличилась
– на 25,1%, а в 2016 году темп роста составил 100% к уровню 2015 года. Отсюда
срок оборота, соответственно, увеличился вначале на 12,64%. В 2016 году
наблюдается увеличение срока оборачиваемости оборотных средств на 30,65% по
сравнению с предыдущим годом, но все же остается достаточно большим – ≈332
дня (около 1 года). Это обусловлено, во-первых, характером производства и
крупногабаритностью продукции. Во-вторых, оборотные средства в середине
исследуемого периода стали медленнее совершать кругооборот, следовательно,
они стали менее эффективно использоваться.
За анализируемый период общая величина капитала и резервов возросла на
54430 руб. и составила 675658 руб., изменение нераспределенной доходности
54430руб. Величина капитала и резервов выросла на 54 430руб., темп прироста
составил 8,49%, и за 2016 г. его величина составила 695 720 руб., 54,63 % от
общей структуры имущества. В наибольшей степени это изменение произошло за
счет роста нераспределенной доходности на 54 430 руб.
За 2016 год
в общей структуре задолженности краткосрочные пассивы
превышают долгосрочные на 174002 руб., что при существующем размере
88
собственного капитала и резервов может и не повлиять на финансовую
устойчивость
предприятия,
однако
для
улучшения
структуры
пассивов
предпочтительно превышение долгосрочной задолженности над краткосрочной.
В таблице 2 представлен анализ финансового состояния предприятия.
Таблица 2 – Анализ финансового состояния ОАО «Промприбор», тыс. руб.
Те
Годы
мп роста, %
20
Показатель
2015
20
16/
16
20
15
А
1
Норма чистой прибыли
4,33
Рентабельность продаж (оборота)
6,14
Рентабельность продукции
8,86
Рентабельность активов
5,95
2
4
1
3
5,10
48,56
5,
9
77
3,99
9,
1
30
04,91
1
2
5,44
59,49
2
1
84,1
51,02
0,
1
24
08,83
0,
7
29
6,18
Продолжительность одного оборота оборотного капитала
[(средние остатки оборотных средств * число календарных дней
анализируемого
периода
(360))
/
выручка
от
реализации
188,1
продукции]
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными средствами
Показатель отношения дебиторской задолженности к
совокупным активам
0,22
0,38
89
Показатель отношения дебиторской задолженности к
кредиторской задолженности
Коэффициент
автономии (финансовой независимости)
[(собственные средства / общая сумма активов)]
Коэффициент текущей ликвидности
деятельности
8
21
9,39
0,44
0,
1
49
10,25
3,
1
05
19,30
3,
1
78
06,11
2,56
Показатель обеспеченности обязательств активами
Эффективность
1,
1,36
3,56
ОАО
«Промприбор»
определяется
показателями рентабельности и нормы прибыли. Норма чистой прибыли ОАО
«Промприбор» в 2016 г. увеличилась почти в 4 раза по отношению к 2015 г.
Уровень рентабельности продукции, рассчитываемый как отношение прибыли от
реализации к себестоимости реализации, имеет ту же тенденцию. Через
рентабельность продукции раскрывается эффективность текущих затрат.
Рисунок 3 – Анализ рентабельности за 2015-2016 годы
По результатам проведенного анализа рентабельности, представленного на
рисунке 3, можно сделать вывод о том, что рентабельность активов в 2016 году в
сравнении с предыдущим годом увеличилась Изменение чистой прибыли
оказывает большое воздействие на повышение показателя рентабельности
активов.
Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период находится
ниже нормативного значения 2, что говорит о том, что значение коэффициента
90
достаточно низкое и предприятие не в полной мере обеспечено собственными
средствами
для
ведения
хозяйственной
деятельности
и
своевременного
погашения срочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период находится
ниже нормативного значения 2, что говорит о том, что предприятие не в полной
мере
обеспечено
собственными
средствами
для
ведения
хозяйственной
деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.
По показателям относительных коэффициентов можно сделать вывод о том,
что не все коэффициенты имеют значение в пределах нормы, некоторые из них
выше, либо ниже. Но в целом, нет отрицательных значений показателей, что
положительно характеризует работу предприятия и, следовательно, можно
сказать,
что
финансовое
состояние
предприятия
удовлетворительное
и
устойчивое.
Подобное положение обеспечивает ей стабильность и абсолютную
финансовую устойчивость и независимость от внешних кредиторов, но такая
автономия препятствует эффективному развитию предприятия. Руководство
предприятия привлечением заемных средств могло повысить существенно
эффективность деятельности, расширить производство, обеспечить выход на
новые рынки и увеличить прибыльность предприятия.
91
Приложение 2
92
Приложение 3
93
Продолжение приложения3
6
Приложение 4
№
п/
п
1
Перечень аудиторских мероприятий
(процедур)
Аудит
порядка
формирования В
финансовых результатов
1.1 Анализ
учетной
элементов,
процесс
Период
проведения
формирования
Источники информации
Процедуры
течение
отчетного года
политики
оказывающих
Исполнитель
в
части Ежеквартально
влияние
Учетная политика
Изучение
на
положений
учетной политики.
финансовых
результатов организации
1.2 Проверка
правильности
организации Ежеквартально
учета финансовых результатов
Проверка учетных записей,
арифметический контроль
1.3 Проверка своевременности и полноты Ежеквартально
отражения финансовых результатов
Первичные
документы
учетные Пересчет,
и
регистры документов,
бухгалтерского учет
1.4 Контроль от первичных документов до Ежеквартально
регистров учета
Первичные
документы
учетных
записей
учетные Пересчет,
и
контроль
проверка
регистры учетных записей
бухгалтерского учет
1.5 Проверка
данных
регистров
учета Ежеквартально
Ведомости по счету 99, Пересчет,
проверка
финансовых результатов и сверка их со
журналы -ордера по счету учетных записей
счетами в Главной книге
99,
Оборотно-сальдовая
ведомость
7
1.6 Проверка обеспеченности бухгалтерии Ежеквартально
организации
Приказы, распоряжения
Наблюдение
действующими
нормативными документами
2
Аудит
правильности
учета
прочих Ежеквартально
доходов и расходов
2.1 Определение правомерности, полноты и Ежеквартально
своевременности
отражения
в
Хозяйственные
первичные
бухгалтерском учете прочих доходов и
регистры
расходов
учета
2.2 Проверка оценки в бухгалтерскому учету Ежеквартально
и отчетности прочих доходов и расходов
документы, подтверждение,
бухгалтерского наблюдение,
первичные
договоры, Пересчет,
документы, подтверждение,
бухгалтерского наблюдение,
учета
2.3 Проверка
правильности
используемой Ежеквартально
первичные
и налогового учета
регистры
договоры, Пересчет,
документы, подтверждение,
бухгалтерского наблюдение,
учета
2.4 Проверка
правильности
и
полноты Ежеквартально
раскрытия информации о прочих доходах
и расходах
3
Аудит правильности налогообложения Ежеквартально
прибыли
Формы
проверка
учетных записей
Хозяйственные
классификации для целей бухгалтерского
проверка
учетных записей
Хозяйственные
регистры
договоры, Пересчет,
проверка
учетных записей
1,2,
пояснительная записка
5, Аналитические
процедуры
8
3.1 Проверка
методологии
ведения Ежеквартально
Приказ
по
учетной Анализ
налогового учета доходов и расходов, а
политике
также формирования прибыли для целей
налогообложения,
налогообложения
регистров налогового учета
налогообложения
Регистры налогового учета
Анализ
3.2 Оценка
доходов
правильности
и
расходов
классификации Ежеквартально
для
для
целей приказа
положений
по
формы политике
целей
учетной
для
целей
регистров
налогового учета
налогообложения
3.4 Проверка
правильности
расчетов
по По
налогу на прибыль
срокам
Налоговый
Кодекс
РФ Пересчет,
налоговых
(часть 2), глава 25 «Налог налоговых
платежей
на прибыль организаций», сверка
отчет
о
прибылях
проверка
деклараций,
данных
и бухгалтерского
и
налогового
учета
с
данными
налоговых
убытках, справки, расчеты
деклараций
4
Проверка правильности формирования Ежеквартально
Первичные
учетные Инспектирование,
нераспределенной прибыли, организации
документы, журнал - ордер пересчет
аналитического учета и обоснованности
по счету 84, Оборотно -
первичными документами
сальдовая ведомость
2
3
4
5
6
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа